Rua dos Cravos Vermelhos, n.

169
2870-313 Montijo
Tel./Fax: 21 231 79 21
E-mail: crconta@crconta.com

Uma empresa, sujeito passivo de IVA e tributado pelo regime normal,

cuja actividade a importao de bens e revenda em territrio nacional,
adquiriu na Alemanha um automvel ligeiro de passageiros em 2 mo a
uma empresa cuja factura no apresentava IVA. Qual o tratamento em
termos de IVA aquando da revenda dessa viatura em territrio nacional?
Em primeiro lugar, importa ressalvar que, para efeitos do comrcio
intracomunitrio, s so tratados como usados os veculos, relativamente aos
quais se verifiquem simultaneamente as seguintes condies:
- a transmisso seja efectuada mais de 6 meses aps a data da primeira
utilizao;
- tenha percorrido mais de 6.000 km.
Os veculos que no reunirem estas condies devem ser tratados como novos
e sujeitos a tributao nos termos gerais (a transmisso deste bem a partir da
Alemanha isenta e a aquisio intracomunitria tributada em Portugal).
Pelo contrrio quando se verificam simultaneamente aquelas duas condies, a
venda do bem em Portugal ser tratada com base no Regime Geral de
Tributao dos Bens em Segunda Mo.
O Regime Especial de Tributao dos Bens em Segunda Mo (ou regime da
margem), foi aprovado pelo DL n. 199/96, de 18 de Outubro. De acordo com o
seu artigo 1, esto sujeitas a IVA, segundo o regime especial de tributao da
margem, as transmisses de bens em segunda mo, efectuadas nos termos
previstos do diploma, por sujeitos passivos revendedores. Com base no n. 1
do artigo 3 do regime da margem, esto sujeitas a este regime as
transmisses de viaturas usadas, efectuadas por sujeitos passivos
revendedores, quando estes tenham adquirido as viaturas no interior da Unio
Europeia (em Portugal ou noutro Estado Membro), numa das seguintes
condies:
a) A uma pessoa que no seja sujeito passivo;
b) A outro sujeito passivo, desde que a transmisso feita por este tenha sido
isenta ao abrigo do n. 33 do artigo 9 do CIVA ou de disposio legal idntica
vigente no Estado membro onde tiver sido efectuada a transmisso;
c) A outro sujeito passivo, desde que a transmisso feita por este tenha tido por
objecto um bem de investimento e tenha sido isenta ao abrigo do artigo 53 do

2
CIVA ou de disposio legal idntica vigente no Estado membro onde tiver sido
efectuada a transmisso;
d) A outro sujeito passivo revendedor, desde que a transmisso por este
efectuada esteja abrangida por um regime de tributao da margem.
O valor tributvel das transmisses de viaturas usadas, efectuadas por um
sujeito passivo revendedor que aplique o regime de tributao da margem,
constitudo pela diferena entre a contraprestao obtida ou a obter do cliente e
o preo de compra dos mesmos bens (alnea f) do n. 2 do artigo 16 do CIVA
conjugada com o n. 1 do artigo 4 do Regime Especial de Tributao).
O apuramento do imposto devido dever ser efectuado bem a bem, no
podendo eventuais margens negativas afectar o valor tributvel de outras
transmisses (n. 3 do artigo 4 do Regime Especial de Tributao).
As facturas ou documentos equivalentes emitidos, relativas s transmisses
efectuadas ao abrigo do regime da margem, no podem descriminar o imposto
devido e devem conter a meno IVA Bens em Segunda Mo (n. 1 do
artigo 6 do Regime Especial de Tributao).
Exemplo com o clculo do IVA por fora:
Preo de compra: 5.000
Imposto Automvel: 500
Servios diversos: 100
Margem de lucro que pretende obter: 2.500
Valor tributvel: 8.100 5.000 = 3.100
IVA: 3.100 x 21% = 651
Preo de venda ao cliente: 8.100 + 651 = 8.651
Exemplo com o IVA includo no preo:
Preo de compra: 7.000
Imposto Automvel: 700
Preo de venda ao cliente: 12.500 (c/ IVA includo)
Clculo do valor tributvel: 12.500 7.000 = 5.500
5.500 : 121 x 100 = 4.545
Valor tributvel: 4.545
IVA: 955

CRConta Contabilidade e Gesto

Consultrio Tcnico

3
REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO DOS BENS EM 2 MO, OBJECTOS DE
ARTE, DE COLECO E ANTIGUIDADES
(Aprovado pelo artigo 4 do DL n. 199/96, de 18 e Outubro)
Artigo 1 - Incidncia
Esto sujeitos a imposto sobre o valor acrescentado, segundo o regime especial de
tributao da margem, as transmisses de bens em segunda mo, de objectos de arte,
de coleco e de antiguidades, efectuadas nos termos deste diploma, por sujeitos
passivos revendedores ou por organizadores de vendas em leilo que actuem em nome
prprio, por conta de um comitente, de acordo com um contrato de comisso de venda.
Artigo 3 - Revendedores
1 As transmisses de bens em segunda mo, de objectos de arte, de coleco ou de
antiguidades, efectuadas por um sujeito passivo revendedor, so sujeitas ao regime
especial de tributao da margem, desde que este tenha adquirido esses bens no
interior da Comunidade, em qualquer uma das seguintes condies:
a) A uma pessoa que no seja sujeito passivo;
b) A outro sujeito passivo, desde que a transmisso feita por este tenha sido isenta de
imposto, ao abrigo do n 33 do artigo 9 do Cdigo do Imposto sobre o Valor
Acrescentado, ou de disposio legal idntica vigente no Estado membro onde tiver
sido efectuada a transmisso;
c) A outro sujeito passivo, desde que a transmisso feita por este tenha tido por objecto
um bem de investimento e tenha sido isenta de imposto, ao abrigo do artigo 53 do
Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, ou de disposio legal idntica vigente
no Estado membro onde tiver sido efectuada a transmisso;
d) A outro sujeito passivo revendedor, desde que a transmisso dos bens por esse outro
sujeito passivo revendedor tenha sido efectuada ao abrigo do disposto neste diploma,
ou de regulamentao idntica vigente no Estado membro onde a transmisso dos bens
tiver sido efectuada.
2 Os sujeitos passivos revendedores podero optar pela aplicao do regime especial
de tributao da margem, previsto neste diploma, s seguintes transmisses:
a) De objectos de arte, de coleco ou de antiguidades que eles prprios tenham
importado;
b) De objectos de arte que tenham sido adquiridos no interior da Comunidade ao seu
autor, aos seus herdeiros ou legatrios;
c) De objectos de arte que tenham sido adquiridos a um outro sujeito passivo, no
revendedor, desde que a transmisso por esse outro sujeito passivo ou a aquisio
intracomunitria dos bens pelo sujeito passivo, revendedor, se for caso disso, tenha
beneficiado da aplicao da taxa reduzida de imposto prevista nas alneas c) e e) do
artigo 15 deste Regime Especial.
3 O direito de opo ser exercido relativamente ao conjunto das operaes referidas
no nmero anterior, mediante comunicao prvia Direcco-Geral dos Impostos,
produzindo efeitos imediatos.
4 A opo, uma vez exercida, dever ser mantida durante um perodo de, pelo menos,
dois anos civis completos.
5 Decorrido o prazo a que se refere o nmero anterior, se o sujeito passivo pretender
renunciar opo efectuada relativamente aos bens adquiridos nas condies previstas
no n 2 deste artigo, dever comunicar esse facto Direco-Geral dos Impostos.

CRConta Contabilidade e Gesto

Consultrio Tcnico

4
6 A comunicao referida no nmero anterior s poder ser apresentada durante o
ms de Janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do
regime de opo, produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua
apresentao, podendo ser exercido o direito deduo do imposto respeitante aos
bens adquiridos durante o periodo da opo e que se encontrem em existncia no final
do ano.
Artigo 4 - Valor tributvel
1 O valor tributvel das transmisses de bens referidas no artigo anterior, efectuadas
pelo sujeito passivo revendedor, constitudo pela diferena, devidamente justificada,
entre a contraprestao obtida ou a obter do cliente, determinada nos termos do artigo
16 do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, e o preo de compra dos
mesmos bens, com incluso do imposto sobre o valor acrescentado, caso este tenha sido
liquidado e venha expresso na factura ou documento equivalente.
2 Quando as transmisses digam respeito a objectos de arte, de coleco ou
antiguidades, importados pelo prprio sujeito passivo revendedor, o preo de compra a
ter em conta para o clculo referido no nmero anterior ser igual ao valor tributvel
na importao, determinado nos termos do artigo 17 do Cdigo do Imposto sobre o
Valor Acrescentado, acrescido do imposto devido ou pago na importao.
3 O apuramento do imposto devido ser efectuado individualmente em relao a cada
bem, no podendo o excesso do preo de compra sobre o preo de venda afectar o
valor tributavel de outras transmisses.
4 Quando no for possvel determinar exactamente o preo de compra de objectos de
arte, considerar-se- como tributvel um valor igual a 50% da contraprestao,
determinada nos termos do n 1.
Artigo 6 - Facturas
1 As facturas ou documentos equivalentes, emitidos pelos sujeitos passivos
revendedores, relativos s transmisses efectuadas ao abrigo do regime especial de
tributao da margem, no podem discriminar o imposto devido e devem conter a
meno IVA-Bens em segunda mo ou IVA-Objectos de arte, de coleco ou
antiguidades, conforme os casos.
2 As transmisses sujeitas ao regime de tributao da margem devem ser escrituradas
de modo a evidenciar os elementos que permitam concluir a verificao das condies
previstas no artigo 3 e dos elementos determinantes do valor tributvel referidos no
artigo 4.
3 Quando, no mbito da sua actividade, o sujeito passivo aplique, simultaneamente, o
regime geral do imposto sobre o valor acrescentado e o regime especial de tributao
da margem, dever proceder ao registo separado das respectivas operaes.

CRConta Contabilidade e Gesto

Consultrio Tcnico