Tesis de Negocios

I.
INTRODUCCIN
La tributacin es la primera fuente de los
recursos que tiene el Estado para cumplir con
sus funciones y, por lo tanto, constituye un
factor fundamental para las finanzas pblicas.
Por ello, la ciudadana debe entender que la
tributacin
principales
es
clave
necesidades
para
de
atender
las
mayoras
las
de
nuestro pas. No es un vano desprendimiento

para gastos innecesarios, sino un compromiso
social con nuestros conciudadanos.
Asimismo,
reduce
debe
comprender
significativamente
que
las
la
evasin
posibilidades
reales de desarrollo de un pas y obliga al

Estado a tomar medidas que, a veces, resultan
ms perjudiciales para los contribuyentes que
s aportan, como, por ejemplo, la creacin de
nuevos tributos o el incremento de las tasas
ya
existentes.
Todo
ello
propicia mayor evasin.
crea
malestar
Resultara
utpico
administracin
tributaria
funcionario
para
Ante
imprescindible
que
esta
donde
de
para
su
una
exista
a
realidad,
cualquier
criterios
contribuyentes
en
fiscalizar
contribuyente.
utilice
pensar
un
cada
resulta
administracin
seleccin
de
fiscalizacin,
pero
stos deben ser tcnicos y transparentes.

El objetivo de los criterios de seleccin es
dirigir las acciones de fiscalizacin hacia
los contribuyentes que presenten las mayores
inconsistencias
irregulares.
y/o
Para
comportamientos
lograr
este
objetivo
fomentar la eficiencia en la seleccin, es muy

importante
tcnicos,
la
utilizacin
basados
aplicacin
en
de
hiptesis
general
al
que
criterios
sean
conjunto
de
de
contribuyentes administrados.
El
captulo
I.
del
presente
trabajo
trata
aspectos generales sobre la actividad de los

grifos en La Libertad, los tributos a los que
estn afectos y los principales distribuidores
de combustible de la Regin; as como tambin

un
anlisis
sobre
la
situacin
actual
del
sector.
En el captulo II. se desarrolla datos sobre
la Tributacin de estas empresas en la Regin
La Libertad, explicando la problemtica y los
ndices
de
cules
son
evasin
los
contribuyentes
muestra
una
en
la
criterios
a
Regin
de
fiscalizar.
encuesta
realizada
as
como
seleccin
de
Tambin
se
un
grupo
de
empresas cuyo giro es la comercializacin de

combustibles.
En el captulo III.
se desarrolla un modelo
de un Programa de Fiscalizacin Masivo para

estaciones de servicios. El objetivo de este
modelo es proponer un programa especfico para
fiscalizar estaciones de servicios y mejorar
de esta manera el control de las obligaciones
tributarias
de
este
tipo
de
empresas.
Este
programa se complementa con un caso prctico.
1. REALIDAD PROBLEMTICA
Hoy en da, las empresas se
encuentran
inmersas en nuevas polticas econmicas

(neoliberales), es decir, el juego de la
oferta
demanda
que
en
nuestro
medio
trae como resultado un mercado altamente

competitivo.
Las
empresas
enfrentan
problemas de diversos orgenes tales como

la disminucin en su flujo de efectivo,
altos gastos operativos incurridos y la
presin tributaria que origina la elusin
y en algunos casos la evasin. Por mas
que el Estado Peruano a travs de sus
polticas de recaudacin ejecutadas por
la
SUNAT
recaudacin
con
hasta
la
el
trate
de
normal
ejecucin
momento
de
no
equilibrar
la
autodeterminativa
fiscalizaciones,
se
ha
llegado
encontrar el punto de congruencia donde

los contribuyentes tengan la conciencia
necesaria
obligaciones
para
cumplir
formales
con
sus
sustanciales
conforme a Ley y no traten de buscar la

forma
de
pagar
recurriendo
en
menos
muchos
impuestos
casos
la
travs
de
la
ilegalidad.
El
Estado
Peruano
Superintendencia
Administracin
realizando
Nacional
Tributaria
desde
hace
de
(SUNAT)
mucho
viene
tiempo
auditorias tributarias a las Estaciones

de
Servicio
ubicadas
en
todo
el
Territorio Nacional. Este es un sector

econmico
que
$25000,000
distribucin
mueve
diarios
de
aproximadamente
en
la
venta
combustible,
esta
situacin hace que la SUNAT est en la

necesidad de ejercer un mayor control a
los Grifos a fin de que estos cumplan con
declarar
lo
que
efectivamente
estn
vendiendo.
Las auditorias que se vienen
en
la
actualidad
seleccionadas
son
aquellas
mediante
realizando
que
son
Programacin
Centralizada que se encuentra en Lima,

esta situacin genera una
que
se
refiere
brecha en lo
la
fiscalizacin
contribuyentes
que
se
constituyan
empresas
inters
de
contribuyentes
que
no
fiscal
estn
de
como
los
dentro
de
este grupo ya que al momento de programar

las auditorias, se deben cumplir con los
lineamientos
originales
de
Programacin
Centralizada.
La
necesidad
de
implementar
nuevos
programas de auditorias a estaciones de

servicios se hace apremiante ya que desde
el ao 1999 no se ha desarrollado nuevos
programas
que
tributaria
generando
inducir
a
el
al
permitan
este
ejercer
tipo
riesgo
correcto
de
presin
empresas
necesario
para
comportamiento
tributario, es decir, generar riesgo para

el
cumplimiento
efectivo
obligaciones tributarias.
de
las
Es
necesario
ejecutar
programas
de
fiscalizacin masivos a las estaciones de

servicios
ya
que
comparando
los
porcentajes de auditorias ejecutadas en

un
periodo
fiscal,
los
porcentajes
de
induccin y pago de tributos omitidos y

multas no justifican el destino de horas
hombre y recursos complementarios para la
elaboracin de este trabajo, ya que en
una auditora a un grifo que se encuentre
como un contribuyente mediano se destina
25 horas de trabajo de campo y otras 25
horas en oficina lo que hace un total de
50 horas al mes de un total de 160 horas,
es
decir,
que
un
auditor
solo
podra
realizar 3 auditorias al mes.

Con la ejecucin de programas masivos de
fiscalizacin se podra reducir las horas
utilizadas
en
el
aproximadamente
trabajo
a
20
de
auditora
horas
por
contribuyente y aumentar los ndices de
recaudacin
por
induccin
ya
sea
como
pago y/o rectificatoria.

Como se puede apreciar, es muy importante
disear
auditoria
aplicar
para
recaudacin
nuevas
poder
generar
tcnicas
asegurar
el
riesgo
de
la
de
cumplimiento tributario que es uno de los

objetivos
de
la
Administracin
Tributaria.
2. Problema
Cmo incrementar la recaudacin del IGV
e Impuesto a la Renta proveniente de las
Estaciones de Servicio localizadas en la
Regin La Libertad?
3. Hiptesis
El
diseo
de
fiscalizacin
un
programa
especfico
masivo
para
de
las
estaciones de servicios localizadas en la

regin La Libertad, resulta confiable y
efectivo para incrementar la recaudacin

del IGV e Impuesto a la Renta.
4. Objetivos
Objetivo general:
-
Determinar
idnea
lograr
la
importancia
fiscalizacin
un
adecuado
de
efecto
control
de
una
de
las
obligaciones tributarias y asegurar la

recaudacin tributaria en el sector de
comercializacin de combustibles.
Objetivos Especficos:
-
Describir
el
funcionamiento
de
los
programas de auditoria aplicados a las

estaciones
de
servicios
con
que
se
de
un
permita
la
trabaja en la actualidad.
-
Establecer
programa
los
masivo
principios
que
adecuada fiscalizacin a estaciones de

servicios de combustible.
-
Analizar
el
comportamiento
de
la
recaudacin tributaria en este rubro

de empresas.
5. MARCO TEORICO
CAPITULO I
MARCO CONCEPTUAL: DESCRIPCIN DE LAS ESTACIONES
DE SERVICIOS DE COMBUSTIBLES EN LA LIBERTAD.
1. CARACTERSTICAS DEL SECTOR

La
actividad
de
la
venta
de
combustibles,
en
los
ltimos aos ha tenido un desarrollo importante, atrs

quedaron
los
surtidores
manuales
pronto
quedarn
atrs los surtidores mecnicos ya que la tendencia y el

avance
tecnolgico
hace
que
la
maquinaria
utilizada
para el desarrollo de esta actividad tambin evolucione

y permita un mejor control sobre los inventarios.
El
control
por
parte
del
Estado
de
este
tipo
de
actividad, en los ltimos aos se ha venido centrando

en
la
fiscalizacin
contribuyentes
de
dejando
los
de
llamados
lado
los
principales
medianos
pequeos contribuyentes, generando de esta manera un

aumento
del
ndice
de
tributaria.
10
informalidad
de
evasin
La
Superintendencia
de
Administracin
Tributaria
(SUNAT), viene evaluando la posibilidad de desarrollar

programas
que
permitan
fiscalizar
este
tipo
de
empresa. De esta manera, la fiscalizacin se realizar

fundamentalmente
entre
los
medianos
pequeos
contribuyentes, dado que en ellos existe un mayor grado

de informalidad.
El Per se halla lejos de los lderes latinoamericanos
de esfuerzo tributario, por ejemplo que nos hallamos 10
puntos abajo del promedio de Brasil y Uruguay.
En lo que respecta a los Grifos, dentro de los lmites
de
la
Intendencia
Regional
La
Libertad,
podemos
apreciar que en la base de datos de SUNAT se encuentra

un nmero de 1081 estaciones de servicios inscritas,
pero la diferencia est que de este nmero no se sabe
exactamente
cuntos
estn
realmente
realizando
este
tipo de actividad.
2. FORMALIZACION DE LA ACTIVIDAD.
La actividad de la venta de combustibles se encuentra
inmersa dentro marcos regales regulados por diferentes
11
entes del estado. As tenemos que para constituir una

de estas empresas se debe contar con autorizacin de la
DIRECCIN GENERAL DE HIDROCARBUROS, del Ministerio de
Energa y Minas, adems de las autorizaciones de:
-
OSINERG: Regula la seguridad y calidad del producto.
SUNAT: Emisin de comprobantes de pago y recaudacin

de tributos.
MUNICIPALIDAD: Otorgamiento de la licencia Municipal

de Funcionamiento.
POLICIA NACIONAL: Por el control en caso de la compra

y distribucin de Kerosene.
En lo que respecta a la parte tributaria, los tributos

a los que estn afectos dependen del Rgimen en que se
encuentren, pudiendo optar segn el tamao del negocio
y las necesidades de cada empresa en:
-
Rgimen General de Renta
Rgimen Especial de Renta
Rgimen nico Simplificado
Muy aparte de estas instituciones y del marco legal y

tributario en el que se encuentra inmerso este tipo de
12
actividades, el empresario debe realizar un estudio de

mercado para asegurar de alguna manera el rendimiento
de su inversin.
El
estudio
suficiente
de
mercado
que
consumidores,
debe
permita
sus
realizarse
conocer
hbitos,
sus
como
en
grado
son
los
costumbres,
su
comportamiento de tal forma que se pueda desarrollar el

proyecto hacia las actividades que realmente colmen las
expectativas del consumidor.
El objetivo del estudio de mercado ser, determinar en
qu mercado se brindar el bien o servicio del cual se
adquiera este estudio, aqu se incluir la capacidad y
su perspectiva para el periodo que se requiera , ver
hacia
delante.
Para
este
estudio
se
consideraran
diferentes puntos como:

-
Determinacin
por
sus
caractersticas
del
bien
servicio.
-
La determinacin del rea que se tendr que cubrir,

el bien o servicio.
Hacer los diagnsticos de la oferta y la demanda del

bien o servicio.
13
Dar un aproximado de las perspectivas o pronsticos

de la oferta y la demanda del bien o servicio.
Determinacin de las polticas de ventas y compras.
Estimacin
del
momento
en
que
se
producirn
los
ingresos y los egresos.
3. CLIENTES Y PROVEEDORES
La
distribucin
del
mercado
de
consumo
se
encuentra
segmentado de acuerdo a la ubicacin geogrfica de las

estaciones
aquellos
de
servicio
grifos
residenciales
particulares,
cuadro
que
tendrn
y
veremos
de
as
como
combustibles,
es
decir,
encuentren
en
zonas
se
como
mercado
sucesivamente.
se
distribuye
los
En
el
el
vehculos
siguiente
mercado
en
Libertad:
ZONA
Particular
Taxis
Residencial
Cercado
Permetro Av. Amrica
Vas de evitamiento
Zona Industrial
Salidas Norte, Sur, Este
Serv. Publico
Carga
x
x
x
x
14
la
PROVEEDORES
Los
principales
proveedores
de
combustible
en
la
Libertad son:
o Petrleos del Per PETROPERU
o Texas Petroleum Company TEXACO
o SHELL
o Peruana de combustibles S.A. PECSA
o Amioil
o COLSERVIZ
Todos ellos se encuentran ubicados en la Planta de
Petroper
en
el
puerto
de
Salaverry
de
donde
se
despacha el combustible va camiones cisterna a los

diferentes grifos de la Regin.
4. COMPETIDORES POTENCIALES
En
la
Libertad
los
competidores
potenciales
estn
constituidos por las empresas surtidoras de Gas. Esta

competencia ser dura en un futuro no tan lejano ya
que el incremento de vehculos que usan los sistemas
de
carburacin
de
Gas
Gasolina,
aumenta
en
un
promedio de 4.6% anual, es decir, que en los prximos
15
5 aos podremos estar hablando de un 31% del parque

automotor.
El
sector
derivados
Licuado
combustible
del
de
no
petrleo,
Petrleo,
solo
se
tambin
que
es
refiere
interviene
un
derivado
los
el
Gas
que
se
obtiene del petrleo durante el proceso de refinado

del
crudo.
Est
compuesto
principalmente
por
Gas
Propano y Butano que al mezclarse determina el poder

calorfico
que
se
pueda
obtener
al
momento
de
la
combustin, y con ellos se podr conseguir una mayor

eficiencia
en
el
uso
de
la
energa.
La
comercializacin se da a travs de 4 presentaciones:

envasado, a granel, canalizado y automocin.
Los proveedores son PETROPERU en Talara, Planta de
Pecsa en Talara, Refinera La Pampilla en Lima.
El Per importa el 60% del Gas licuado de petrleo
que
consume,
esta
situacin
CAMISEA.
16
puede
cambiar
con
CAPITULO II
AUDITORIA TRIBUTARIA A ESTACIONES DE SERVICIOS
1. DEFINICION DE AUDITORIA
La
auditora,
ciencias
como
una
contables,
especialidad
se
concepta
de
las
como
el
conjunto de tcnicas y procedimientos orientados

al
examen
de
los
administrativos
finalidad
de
de
sistemas
las
emitir
contables
empresas,
una
opinin
con
la
sobre
la
razonabilidad de los resultados que se muestran

en un determinado periodo.
Como
consecuencia
del
examen
realizado,
la
Auditora proporciona informacin sobre:
Situacin financiera y tributaria
La
eficiencia
de
la
organizacin
evaluar el control interno
17
luego
de
Fraudes
malversaciones
cometidos
por
empleados o terceros
Errores contables y/o administrativos, y
Otros.
La determinacin del campo de aplicacin de la

auditora
se
basa
en
los
objetivos
que
esta
persiga. Es as, por ejemplo, que la auditora

financiera
analiza
los
estados
financieros
de
los entes econmicos con el objeto de dar una

opinin
sobre
acuerdo
la
los
situacin
principios
financiera,
de
de
contabilidad
generalmente aceptados.
De
acuerdo
lo
indicado
en
los
prrafos
precedentes, la auditora tributaria se define

como el conjunto de tcnicas y procedimientos
destinados a verificar el cumplimiento de las
obligaciones
formales
contribuyentes.
efectuar
Dicha
teniendo
sustanciales
verificacin
en
cuenta
se
las
de
los
deber
normas
tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar

y
los
principios
de
contabilidad
18
generalmente
aceptados,
permitiendo
conciliacin
entre
los
establecer
aspectos
una
legales
contables para determinar las bases imponibles

y,
consecuentemente,
los
tributos
que
la
afectan.
Objetivos.
Los objetivos de la auditora son, entre otros,
los siguientes:
Determinar
la
veracidad
de
la
informacin
consignada en las declaraciones juradas.
Establecer la fehaciencia de la contabilidad

para fines tributarios, a travs del anlisis
de
los
libros,
registros,
documentos
operaciones involucradas.
Estudiar
la
aplicacin
de
las
prcticas
contables, sustentadas en los principios de

contabilidad
establecer
generalmente
las
diferencias
aceptados,
temporales
para
y/o
permanentes al conciliarlas con la legislacin

tributaria vigente en el ejercicio auditado.
Tcnicas de Auditora.
19
Considerando la diversidad de circunstancias en

que
el
auditor
realiza
su
trabajo
las
diferentes condiciones en que se desarrollan las

empresas, las tcnicas de auditora se pueden
agrupar de la siguiente manera:
Estudio general
Consiste en la evaluacin que hace el auditor,
a
base
de
su
caractersticas
para
formarse
criterio
profesional,
generales
una
opinin
de
las
de
las
empresas,
preliminar
de
la
situacin tributaria del contribuyente y el

contexto en que se desarrolla sus actividades.
Generalmente esta tcnica es aplicada antes
que cualquier otra, porque permite orientar al
auditor en el uso de los recursos.
Anlisis
Esta tcnica consiste en la descomposicin del
saldo o movimiento de una cuenta o partidas
determinadas en sus diversos elementos para
combinarlos e interrelacionados. El anlisis
se aplica a segmentos o rubros genricos de
20
los estados financieros, pudiendo ser de dos

clases:
-
Anlisis de saldos : Luego de establecer

los cargos y abonos de determinadas cuentas
que tienen su compensacin con los cargos y
abonos
de
otras
restringe
cuentas,
las
el
partidas
anlisis
que
se
quedaron
pendientes y que forman el saldo neto de la

cuenta en estudio.
-
Anlisis
del
posible
la
movimiento
identificacin
Cuando
de
no
cargos
es
y
abonos entre cuentas o cuando no convengan

hacerlo,
el
agrupando
deudores
anlisis
deber
homogneamente
y
acreedores
que
realizarse
movimientos
constituyen
el
saldo final de la cuenta en estudio.
Inspeccin.
Partiendo
del
hecho
que
los
datos
de
la
contabilidad en diversas ocasiones representan

la
valorizacin
documentos
que
de
pueden
bienes
ser
materiales
verificables,
la
inspeccin se define como el examen fsico de
21
estos bienes o documentos con la finalidad de

comprobar su existencias y autenticidad.
Confirmacin.
Conocida en la Administracin Tributaria con
el
nombre
tcnica
Cruce
consiste
partidas
etc.,
de
del
en
activo,
mediante
la
de
la
Informacin,
esta
comprobacin
operaciones,
informacin
de
saldos,
proporcionada
por terceros. Generalmente la empresa auditada

solicita a los bancos, clientes y proveedores
confirmen los saldos de sus cuentas del activo
y
pasivo.
Dicha
informacin
auditores
directamente
los
es
de
la
enviada
empresa
fiscalizada, quienes cruzan con los registros

contables.
requerir
El
que
auditor
la
empresa
tributario
puede
fiscalizada
le
proporcione tal informacin.
Investigacin
La informacin obtenida de funcionarios y/o
empleados
de
las
diferentes
22
reas
de
la
empresa le permitir al auditor tener mayores

elementos
de
juicio
para
desarrollar
su
trabajo. Este recurso se utiliza generalmente

al evaluar el control interno.
Declaracin
Deber considerarse que cuando la informacin
obtenida de funcionarios y/o empleados, como
consecuencia de la investigacin detallada en
el
punto
anterior,
sea
importante
las
circunstancias lo ameriten, ella constar por

escrito en memorndums o cartas dirigidas por
tales personas al auditor. Las declaraciones
tienen
como
contienen
mismas
desventaja
informacin
personas
ser
documentos
suministrada
relacionadas
por
con
que
las
la
formulacin de los estados financieros; por lo

tanto, generalmente dicha informacin debe ser
cuidadosamente
evaluada
confirmada,
segn
las circunstancias.
Observacin
Esta
tcnica
puede
definirse
como
una
inspeccin menos formal, en la cual el auditor
23
personalmente y de manera abierta o discreta

verifica
la
forma
como
se
realizan
las
operaciones.
Clculo
Es
la
verificacin
cuentas
operaciones
fundamentalmente
indicadas
aritmtica
de
que
cmputos
requieren
sobre
(intereses,
aquellas
bases
depreciaciones,
compensacin por tiempo de servicios, etc.).

Es recomendable, al efectuar la verificacin
de
las
clculo
operaciones,
distinta
emplear
al
de
una
forma
registro
en
de
la
contabilidad.
Verificacin
Accin y efecto de examinar y comprobar la
fehaciencia de las operaciones contables. Esta
tcnica se puede clasificar, de acuerdo a la
profundidad del examen, en:
-
Selectiva o parcial : Para cumplir con el

examen
programado,
24
el
auditor
tomar
del
universo una muestra de meses, das u otros

elementos
escogidos
para
verificar
las
operaciones contables y emitir una opinin

respecto al total de la cuenta, partida o
rubro examinado. Debe tenerse en cuenta que
el
auditor
ser
el
muestra,
encargado
que
a
de
determine
fin
de
dar
la
el
fiscalizacin
tamao
cumplimiento
de
la
lo
sealado en el alcance del examen.

-
Total : Si el caso lo requiere, el auditor

encargado de la fiscalizacin, indicar en
la
cdula
partida
correspondiente,
rubro
merece
una
qu
cuenta,
comprobacin
total de las operaciones involucradas, para

verificar si se encuentran o no registradas
en la contabilidad del contribuyente.
2. PLANEAMIENTO DE LA AUDITORA
El modelo dinmico del planeamiento de la auditoria
por parte de la administracin Tributaria es el
siguiente:
25
INICIO
EVALUACIN
EVALUACION
PRELIMINAR
DE CAMPO
DETERMINACIN DE
PUNTOS CRITICOS
NATURALEZA, OPORTUNIDAD
INFORME
Y ALCANCE DE LOS PROCE-
DE PLA-
DIMIENTOS
NEAMIENTO
FIN
3. EVALUACIN PRELIMINAR
26
La evaluacin prelimar de una auditora se realiza

a travs del PROGRAMA DE EVALUACIN TRIBUTARIA
PET, que es el programa que evala la informacin
tributaria del contribuyente agrupndola por rubros
de las siguiente manera:
RUBRO 1:
A. Datos de Identificacin.
-
Qu
actividad
econmica
realiza
el
contribuyente?
-
qu
tributos
se
encuentra
afecto
el
contribuyente?
-
Cul es el tipo de emisin de comprobantes

de pago?
B. INFORMACIN
TRIBUTARIA
ACTIVIDADES
ECONMICAS.
-
Existen inconsistencias entre lo declarado

por el contribuyente (compras y ventas) y
lo obtenido por la DAOT y COA ESTADO?
C. ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIN.
-
El
contribuyente
cuenta
de fiscalizacin?
-
Realiz pagos inducidos?
27
con
antecedentes
D. INFORMACIN ECONOMICA FINANCIERA

-
La
empresa
ha
presentado
informacin
de
sus Estados Financieros a CONASEV.

E. ACTIVO REALIZABLE.
-
El contribuyente se encuentra obligado a

llevar sistema de contabilidad de costos?
Los
mrgenes
brutos,
han
variado
en
un
porcentaje mayor al 10% en los ltimos 4

aos?.
Indicar
en
qu
porcentajes
han
variado.
-
Los saldos valorizados de existencias, han

variado en un porcentaje mayor al 10% en
los
ltimos
aos?.
Indicar
en
qu
porcentajes han variado.

-
Los costos de ventas guardan relacin con

los ingresos correspondientes?
F. INGRESOS CUENTAS POR COBRAR.

-
Los importes declarados por ventas netas o

ingresos por servicios, han variado en un
porcentaje mayor al 10% durante los ltimos
4
aos?.
Indicar
en
variado.
28
qu
porcentajes
han
G. GASTOS CUENTAS POR PAGAR.

-
Los importes declarados gastos de ventas,

han variado en un porcentaje mayor al 10%
durante los ltimos 4 aos?. Indicar en qu
porcentajes han variado.
4. FACTORES
QUE
INFLUYEN
EN
LA
SELECCIN
DE
CONTRIBUYENTES A AUDITAR
La seleccin de contribuyentes, una vez delineada
la
poltica
de
fiscalizacin
reconoce
los
siguientes factores:
i. Recursos humanos disponibles y nivel de
capacitacin.
ii. Sistemas especializados en la seleccin
de contribuyentes.
iii. Aplicacin
de
tcnicas
de
auditora
desarrollar segn giro del negocio.

En
este
sentido,
la
SUNAT
ha
implementado
actualmente una serie de medidas con el
fin de
brindar total transparencia al proceso de seleccin

de contribuyentes. Entre estas medidas tenemos:
29
a. El
establecimiento
orienten
el
de
reglas
proceso
contribuyentes.
As,
de
se
claras
que
seleccin
de
ha
sealado
lo
siguiente:
No
es
vlida
contribuyentes
la
seleccin
mediante
de
instrucciones
verbales.
Las fuentes que se utilizarn para la

seleccin
de
contribuyentes
las
reas que utilizarn dichas fuentes.
El marco de accin para regular los

criterios
de
seleccin
distintas
dependencias
de
a
las
nivel
nacional.
b. La
eliminacin
del
denominado
RUC
sensible, que consista en una marca al

contribuyente,
de
modo
que
seleccin para ser fiscalizado.
30
impeda
su
Seleccin de contribuyentes
Utiliza
como
fuente
principal
el
Sistema
Integrado de Fiscalizacin para Programadores

-
SIFP.
Este
sistema
es
una
herramienta
informtica capaz de contrastar y/o relacionar

informacin
de
agentes
informacin
propia
de
externos
la
la
administracin
tributaria.
La
forma
de
relacionar
esta
informacin
se
establece a travs de tres grandes rubros:
Ratios
Tributarios:
relaciones
Corresponden
matemticas
que
indican
a
un
determinado comportamiento tributario.
Diferencias
cruces
en
de
Montos:
informacin,
diferencias
declarados
numricas
y
la
partir
se
los
establecen
entre
informacin
de
los
montos
obtenida
por
otras fuentes. As por ejemplo, tenemos a

las
compras
declaradas
31
versus
las
ventas
informadas
por
proveedores;
importaciones
total
realizadas
de
versus
importaciones declaradas; montos retenidos

informados
versus
retenciones
declaradas;
entre otros.
Indicadores
Situacin:
de
Son
Comportamiento
los
que
establecen
y/o
una
condicin particular del contribuyente. As

tenemos a los omisos a la presentacin de
las
declaraciones;
sancionados
con
los
cierre
que
de
hayan
local;
sido
la
cantidad de inmuebles en propiedad; entre

otros.
Los conceptos de cada rubro estn recogidos en
elementos
llamados
variables.
Actualmente
existen 97 variables proyectadas y a futuro se

incrementarn dependiendo de la informacin de
entidades externas. Asimismo, la combinacin
de las diversas variables otorga un sinnmero
de posibilidades que nos permiten establecer
32
hiptesis
de
un
comportamiento
tributario
inadecuado por parte de los contribuyentes.

Por
ltimo,
como
administracin
tributaria,
entendemos que el proceso de seleccin es un

proceso reservado y transparente, es decir, la
seleccin debe ser confidencial y
sustentarse
en
establezcan
criterios
hiptesis
de
tributario,
tcnicos
un
las
que
inadecuado
mismas
comportamiento
que
debern
ser
contrastadas con la realidad.

Nuestra labor de fiscalizacin se centra en
comprobar estas hiptesis, debiendo establecer
las correcciones cuando sea necesario, adems
de la orientacin y facilidades que se puedan
brindar a los contribuyentes para que cumplan
correctamente
con
sus
tributarias.
5. RESUMEN DE ACTIVIDADES DE LA AUDITORIA
33
obligaciones
El auditor debe pedir los libros y registros

contables, verificar su correcta legalizacin
y
cruzar
con
los
as
como
elaborados,
papeles
con
la
de
trabajo
documentacin
sustentatoria.
El
auditor
debe
solicitar
el
anlisis
de
cuentas claves como las de gastos, ingresos,

mercaderas y activo exigibles.
El
auditor
debe
verificar
documentacin
sustenta
efectuados
la
por
si
toda
gastos
empresa,
la
realmente
para
esto
debe
tener en cuenta la variedad de combustibles

que
existen,
as
como
los
aceites
lubricantes.
Ver anexo 01 (IDENTIFICACIN DE COMBUSTIBLES)
El
auditor
debe
tener
conocimientos
apoyarse en algn otro profesional que lo

oriente en el manejo de los surtidores de
combustible,
contmetros
los
y
movimientos
los
reportes
surtidor debe generar.
34
que
de
el
los
mismo
El auditor debe tomar conocimiento de la

capacidad
real
combustible,
las
de
los
escalas
tanques
de
medida
de
y
la
TANQUE
DE
fabricacin que tienen.

VER
ANEXO
DISEO
DE
COMBUSTIBLE
El
auditor
debe
tener
un
diseo
de
la
distribucin de los tanques y del recorrido

del combustible.
El
auditor
debe
tomar
medidas
de
los
tanques y cruzar las diferencias con los

proveedores mayoristas de combustible.
El auditor debe tomar conocimiento de la

cantidad de combustible que no se sustenta
con comprobante de pago a fin de verificar
si se hace un comprobante al final del da,
de
lo
contrario
determinar
que
se
est
haciendo con ese IGV.

Por lo general, como consecuencia que la
mayora de vehculos de transporte pblico
(taxis, combis y otros) que se abastecen en
una
estacin
de
combustibles
35
no
reclaman
comprobante de pago, al final del mes se

obtiene sobrantes de combustible y por ende
de
IGV
no
servicio
declarado.
ante
esta
La
estacin
situacin
puede
de
optar
por dos caminos:

-
El
primero
es
simplemente
dejar
de
declarar este impuesto en su totalidad o

hacerlo parcialmente a fin de cuadrar sus
inventarios
al
final
de
cada
mes
de
totalmente
el
acuerdo a sus necesidades.

-
El
segundo
es
declarar
combustible salido de los tanques como

venta
valor
menor
bonificaciones
otorgando
facturas
de
lista
negocia
de
favor
mediante
ese
a
IGV
otras
empresa que lo necesitan hasta el tope de

las
ventas
reales
cuadre
de
los
registros.
Esta situacin debe llamar la atencin, ya
que en una estacin de ventas moderadas se
puede llegar a un promedio de 1500 galones
de combustible que no es facturado y por
36
ende
las
empresas
pueden
aprovechar
este
impuesto de las formas ya mencionadas.
El auditor debe tomar agrupar ordenadamente

toda la informacin obtenida, analizarla y
elaborar su informe preliminar
El auditor debe elaborar su informe final

adjuntando todas las pruebas necesarias que
lo sustenten, argumentando la base legal a
la cual se est afectando y debe sugerir la
solucin pertinente.
6. PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORIA
PARA
EL
TRABAJO
DE
CAMPO ANTES DEL INICIO DEL TRABAJO DE CAMPO

6.1
Revisar el cargo de asignacin elaborado por

el departamento de programacin operativa que
contenga la siguiente informacin:
a) Reporte de Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
b) Reportes de pagos a cuenta del impuesto a
la renta
c) Reportes de declaraciones de autorizacin
de Impresin de Comprobantes de Pago.
37
d) Antecedentes
de
revisiones
efectuadas
mediante el programa de Control Interno

del Ciclo de Ventas y/o Compras. Con esta
informacin
el
auditor
tomar
historia
del contribuyente a fin de que focalice

los procedimientos.
e) Antecedentes
de
anteriormente
revisiones
con
otros
efectuadas
tributos
administrados por SUNAT.
7. DURANTE EL TRABAJO DE CAMPO

7.1
Elaborar la cdula de la "Situacin Legal de

los Libros Contables".
-
Preparar
la
cdula
de
las
Declaraciones
Jurada - Pago del impuesto a la Renta, en

base a las declaraciones - pago exhibidas
por el contribuyente, cruzndolas con los
reportes
de
proporcionadas
declaraciones
por
el
pago
departamento
de
consistir
en
"Balance
de
programacin.
-
La
revisin
elaborar
la
preliminar
cdula
38
del
Comprobacin segn contribuyente", en donde

se plasmarn las sumas y saldos de todas
las clases de cuentas al 31.12.xx, adems
de
realizar
las
comprobaciones
de
las
cuentas del balance y estados de resultados

con
el
fin
prdida)
de
del
obtener
la
ejercicio
utilidad
(a
(o
valores
histricos). De tal forma, tanto el auditor

como
el
jefe
indicios
de
prcticas
de
equipo
errneas
aceptadas
poseern
mayores
contabilizaciones
contablemente
que
sin
embargo no lo son para el impuesto a la

renta , focalizando la realizacin de la
auditora
tributaria.
Algunos
ejemplos
de
reparos tributarios se pueden visualizar en

los cargos a las cuentas de la clase 7 o
abonos a las cuentas del activo, los que
estaran disminuyendo las bases imponibles.
El
auditor
valores
extraer
histricos
la
tanto
informacin
del
balance
a
de
comprobacin como el libro mayor (general y

analtico)
que
39
proporcione
el
contribuyente.
Adems,
realizar
un
anlisis vertical de los saldos histricos

de
las
cuentas
de
resultados,
cul es la participacin
es
decir,
porcentual de las
cuentas de las clases 6 y 7 en relacin con

las
ventas
(cuenta
70)
de
un
periodo
determinado.
-
Para el Rgimen General elaborar la cdula

de
Estado
de
Ganancias
Prdidas
Comparativo en base a la declaracin - pago

anual del impuesto a la renta exhibida por
el contribuyente, cruzada con el reporte de
sistemas,
libro
comprobacin
balances,
mayor,
libro
informe
independientes
de
de
balance
de
inventarios
los
papeles
de
auditores
trabajo
del
ajuste integral por inflacin. A partir de

esta
cdula
ajustados,
(y
pero
valores
de
manera
histricos
uniforme),
el
relacin
al
auditor podr elaborar:

a) Un
anlisis
vertical,
en
rubro de ventas de cada periodo; y
40
b) Un anlisis horizontal, en relacin a las

diferencias
porcentuales
mas
significativas.
8. NECESIDADES
DE
FISCALIZACIN
ESTACIONES
DE
SERVICIOS.
Uno
de
los
problemas
posibilidades
economa
de
ha
desequilibrio
que
ha
limitado
desarrollo
sido
fiscal;
la
es
de
nuestra
tendencia
decir,
las
los
al
gastos
del Estado han sido mayores que sus ingresos.

Por
ello,
la
recaudacin
tributaria
el
desempeo de los rganos administradores de

los
impuestos
tienen
una
importancia
fundamental para nuestro pas.

La
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria (SUNAT) se encarga

de
administrar
recauda
ingresos,
los
impuestos
aproximadamente
mientras
que
41
el
la
internos
72%
de
y
los
Superintendencia
Nacional de Aduanas (ADUANAS), contribuye con

cerca del 26%.
Entonces,
del
instituciones
xito
en
que
sus
tengan
respectivas
estas
labores
depender que podamos tener mejor educacin

con
escuelas
carreteras,
bien
equipadas,
servicios
de
salud
buenas
adecuados,
administracin de justicia eficiente y mayor

seguridad
interna
externa,
entre
otras
cosas.
En este orden de ideas, un elemento clave
para
lograr
una
mayor
recaudacin
es
el
cumplimiento voluntario de las obligaciones

tributarias por parte de los ciudadanos. Para
ello es necesario que las personas asuman la
tributacin
parte
de
como
sus
un
compromiso
deberes
que
derechos
forma
como
ciudadanos integrantes de una comunidad, como

agentes activos del proceso y no en forma
pasiva.
42
Un agente activo es un ciudadano que toma

conciencia de su modo de actuar en sociedad,
es mas participativo y crtico, acepta las
normas
cumple
con
sus
obligaciones
por
conviccin, lo que lo faculta a exigir el

respeto y el cumplimiento de sus derechos. En
ese
sentido,
participacin
sociedad
toma
conciencia
activa
en
el
del
responsabilidades
que
futuro
pas,
sociales
tiene
de
su
asumiendo
aportando
al
desarrollo de la comunidad. Dentro de estas

responsabilidades
est
incluida
la
tributacin.
La realidad tributaria de las estaciones de
servicios
de
la
Libertad
es
preocupante
debido a que segn las estadsticas es muy

grande el universo de grifos existentes y muy
reducido
el
nmero
de
fiscalizaciones
efectuadas a este tipo de empresas.

Despus
de
un
estudio
minucioso
recoleccin
de
datos
necesarios
verificar
que
existen
43
grandes
y
se
de
la
pudo
diferencias
entre
las
informadas
compras
por
de
terceros
los
y
lo
contribuyentes
que
declaran
mensualmente las estaciones de servicios.

Esta
realidad
la
podemos
apreciar
en
los
siguientes cuadros:
-
Estadsticas sobre grifos (Anexos del

4 al 8)
Cruces de informacin (Anexo 9).
De los resultados mostrados podemos concluir

que
se
hace
urgente
un
programa
de
fiscalizacin que permita auditar masivamente

a este tipo de empresas.
44
CAPITULO III
PROGRAMA MASIVO DE FISCALIZACIN ESPECIFICO A ESTACIONES DE

SERVICIOS
OBJETIVO GENERAL
El
presente
programa
tiene
como
objetivo
recaudar
los
tributos dejados de pagar por los contribuyentes dedicados

a
la
comercializacin
proporcionar
los
de
combustibles,
profesionales
auditores
as
un
como
Manual
Bsico de Auditora de Campo, que incluye lineamientos

para la seleccin, induccin y trabajo de Campo.
La
aplicacin
programa
no
Operativas
de
es
otros
los
procedimientos
limitativo,
pudiendo
procedimientos
indicados
aplicar
las
adicionalmente
en
el
reas
en
la
medida en que lo consideren adecuados a las situaciones

encontradas.
45
II. OBJETIVOS ESPECIFICOS

1. Aplicar
realizar
Los
procedimientos
acciones
de
de
fiscalizacin
verificacin
para
en
los
contribuyentes detectados en el cruce de informacin a

grifos a travs de la Declaracin Anual de Operaciones
con Terceros.
2. Fomentar el cumplimiento de la obligacin tributaria a
travs de acciones que infieran en el contribuyente un
permanente control de la Administracin Tributaria.
3. Efectuar
acciones
contribuyentes
inductivas
presenten
para
declaraciones
que
los
juradas
paguen los tributos omitidos.
III. ALCANCE
Contribuyentes que comercializan combustible y que

presenten diferencias entre su base declarada y
las
compras
informadas
por
las
refineras
grandes distribuidoras.
reas operativas a nivel nacional
Los
periodos
fiscalizar
2001 a Diciembre 2001.
46
corresponden
Enero
IV. NORMAS APLICABLES

Las normas aplicables son las siguientes:
Supuestos para aplicar la determinacin sobre base

presunta (Art. 64 Cdigo Tributario).
La
Administracin
directamente
los
Tributaria
procedimientos
podr
de
utilizar
determinacin
sobre base presunta, cuando:

1. El
deudor
tributario
declaraciones
no
dentro
haya
del
presentado
plazo
en
las
que
la
Administracin se lo hubiere requerido.

2. La
declaracin
complementaria
veracidad
presentada
ofreciera
exactitud,
la
dudas
o
documentacin
respecto
no
incluya
su
los
requisitos y datos exigidos; o cuando existiere

dudas sobre la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa
por
y/o
la
Administracin
exhibir
sus
Tributaria
libros,
presentar
registros
y/o
documentos que sustenten la contabilidad, no lo
47
haga
dentro
del
trmino
sealado
por
la
Administracin.
4. El
deudor
tributario
oculte
activos,
rentas,
ingresos, bienes, o consigne pasivos o gastos

falsos que impliquen la anulacin o reduccin
de la base imponible.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre
el contenido de los comprobantes de pago y los
registros contables del deudor tributario o de
terceros.
6. Se
detecte
el
no
otorgamiento
de
los
comprobantes de pago que correspondan por las

ventas o ingresos realizados o el otorgamiento
sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor
tributario ante la Administracin Tributaria.
8. Sus libros y/o registros contables, manuales o
computarizados, no se encuentren legalizados de
acuerdo a las normas legales.
9. No
se
exhiba
aduciendo
libros
la
prdida,
siniestro, asaltos y otros.
48
registros
contables
destruccin
por
10.Las normas tributarias lo establezcan de manera

expresa.
Las presunciones a que se refiere el Artculo 65
slo
admiten
prueba
en
contrario
respecto
de
la
veracidad de los hechos contenidos en el presente

artculo.
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en

el
Registro
de
Compras
(Art.
67
Cdigo
Tributario).
Cuando en el registro de compras o proveedores,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento se compruebe omisiones en cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las compras de dichos meses, se incrementar las
ventas o ingresos declarados o registrados en los
meses
comprendidos
en
el
requerimiento
en
el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto

del incremento de las ventas en los meses en que
se hallaron omisiones no podr ser inferior al que
resulte
de
adicionar
49
las
compras
omitidas
el
porcentaje normal de utilidad bruta que surja de

la contabilidad para esos meses.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado
en
el
prrafo
contribuyentes
anterior,
con
menos
en
de
un
el
caso
ao
de
de
haber
iniciado sus operaciones, siempre que en los meses

comprendidos
omisiones
en
en
el
requerimiento
cuatro
meses
se
constate
consecutivos
no
consecutivos que en total sean iguales o mayores

al diez por ciento (10%) de las compras en dichos
meses.
Para efecto del Impuesto a la Renta el incremento
determinado
ejercicio
pudiendo
compras
se
considerar
comprendido
deducirse
no
Impuestos
en
las
neta
el
nicamente
registradas.
General
renta
cada
requerimiento;
el
Para
de
costo
efecto
Ventas
de
de
Selectivo
las
los
al
Consumo de ser el caso, se incrementar la base

imponible declarada o registrada de cada uno de
los
meses
comprendidos
en
el
requerimiento
conforme al procedimiento sealado en el presente

artculo.
50
Presunciones establecidas en la Ley del Impuesto a

la
Renta,
aplicables
slo
en
defecto
de
las
establecidas en el Cdigo Tributario (Art. 93 y 96

Ley del Impuesto a la Renta).
Para los efectos de la determinacin sobre base
presunta
la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria podr utilizar:

a)
COEFICIENTES.-
especialmente
tal
fin
como
servirn
elementos
determinantes: el capital invertido en la

explotacin;
el
transacciones
ejercicios
volumen
rentas
gravables;
el
de
de
monto
las
otros
de
las
compra-ventas efectuadas; las existencias

de mercaderas o productos; el monto de
los depsitos bancarios; el rendimiento
normal
del
negocio
explotacin
empresas
similares;
los
alquileres
del
generales;
51
negocio
de
salarios,
otros
gastos
b)
LOS SIGNOS EXTERIORES DE RIQUEZA.- Como

el
alquiler
de
la
casa-habitacin;
el
valor estimado de la habitacin y de las

fincas
de
recreo
esparcimiento
que
posee la persona natural; los vehculos,

embarcaciones, caballerizas de lujo; el
nmero de servidores, viajes al exterior,
clubes
sociales;
gastos
en
educacin;
obras de arte, etc;

c)
Las
variaciones
patrimoniales
del
cualquier
elemento
otro
incrementos
contribuyente
de
juicio
y
que
obre en poder de la SUNAT o que obtenga

de terceros. El Reglamento establecer el
mtodo de evaluacin aplicable a dichos
elementos;
d)
Mtodo
de
la
Relacin
Insumo
Producto
Terminado. Para este efecto se consideran

las
adquisiciones
auxiliares,
diversos,
de
materia
envases,
entre
otros,
prima
suministros
determinados
mediante unidades de medida y utilizados
52
en
la
elaboracin
de
los
productos
terminados.
La SUNAT podr determinar de oficio el monto del
impuesto en base a: diferencias de inventario,
promedio de ingresos estimados presuntivamente,
valores de mercado u otros ndices tcnicos que
seale el Reglamento.
Base Cierta (Art. 42 Ley del IGV)

Valor no determinado de las operaciones.
Cuando por cualquier causa el valor de venta del
bien,
el
valor
del
servicio
construccin,
no
sean
determinados,
la
SUNAT
el
fehacientes
podr
valor
o
de
no
estimarlos
la
estn
en
la
forma y condiciones que determine el Reglamento en

concordancia con las normas del Cdigo Tributario.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando
no
obstante
pago
se
haberse
produzcan,
expedido
entre
el
otras,
comprobante
las
de
siguientes
situaciones:
a) Que
sea
inferior
al
valor
usual
del
mercado para otros bienes o servicios de
53
igual
naturaleza,
salvo
prueba
en
precio
por
contrario.
b)
Que
las
disminuciones
de
efecto de mermas o razones anlogas, se

efecten fuera de los mrgenes normales de
la actividad.
c)
Que los descuentos no se ajusten a lo

normado en la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operacin no

est determinado cuando no existe documentacin
sustentatoria que lo ampare o existiendo sta,
no especifique naturaleza, cantidades o precios.
Las
operaciones
considerarn
entre
realizadas
empresas
al
vinculadas
valor
de
se
mercado.
Para este efecto, se considera como valor de

mercado al establecido por la Ley del Impuesto a
la Renta, para las operaciones entre empresas
vinculadas econmicamente.
La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites
previos, mediante sistemas computarizados, los
errores e inconsistencias que aparezcan en la
revisin
de
la
54
declaracin
presentada
reliquidar,
por
los
procesamiento,
mismos
el
sistemas
impuesto
de
declarado,
requiriendo el pago del Impuesto omitido o de

las diferencias adeudadas.
Determinacin de Oficio (Num 6 Art 10 del D.S. 2994- EF Modific. Por D.S. 136-96-EF)
Para la determinacin del valor de venta de un
bien, de un servicio o contrato de construccin, a
que se refiere el primer prrafo del artculo 42
del
Decreto,
la
SUNAT
lo
estimar
de
oficio
tomando como referencia el valor de mercado, de

acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se
determinar
de
acuerdo
los
antecedentes
que
obren en poder de la SUNAT

A
fin
de
establecer
de
oficio
el
monto
del
Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios y

porcentajes generales que establezca con relacin
a actividades o explotaciones de un mismo gnero o
ramo,
fin
liquidaciones
de
practicar
sobre
55
determinaciones
base
presunta.
La SUNAT podr determinar el monto real de las

operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando
cualquier
otro
procedimiento,
cuando
existan
irregularidades originadas por causas distintas a

las expresamente contempladas en el Artculo 42
del
Decreto
que
determine
contabilizadas
que
no
sean
las
operaciones
fehacientes.
La SUNAT dictar normas complementarias relativas

a
los
registros
as
como
al
registro
de
las
operaciones.
Valor de bienes transferidos (Art. 32 D. Leg. 774

y Modificatorias).
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias
de
propiedad
cualquier
ttulo,
as como prestacin de servicios y cualquier otro

tipo
de
bienes,
transaccin,
servicios
el
valor
dems
asignado
prestaciones,
los
para
efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el

valor
asignado
difiere
del
de
mercado,
sea
por
sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT proceder
56
a ajustarlo tanto para el adquirente como para el

transferente.
V. PROCESO DE FISCALIZACIN.
PLAZO ESTIMADO DE TRABAJO DE CAMPO: 02 das efectivos, se
sugiere asignar varias cartas por auditor a fin de que los
plazos
otorgados
de
acuerdo
al
Cdigo
Tributario,
aumenten el tiempo real a insumir.

ETAPAS
AREAS RESPONSABLES
1. Criterios de seleccin
INDT-GNF
2. Acciones Inductivas
-
Notificacin de cartas
Prog. Operativa
Inductivas.
-
Orientacin a los
Orientacin
Contribuyentes.
-
Evaluacin de cartas
Prog. Operativa
Inductivas.
3. Acciones de Fiscalizacin.
- Programacin auditorias
4. Control de Gestin
Auditora
Prog. Operativa
Prog. Operativa
57
no
1. CRITERIOS DE SELECCIN
La seleccin de contribuyentes se elaborar en funcin
a
la
informacin
presentada
mediante
la
Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) presentadas

por
las
refineras
grandes
distribuidoras
de
combustible y las declaraciones juradas pago del IGV de

las empresas comercializadoras de combustible (grifos),
se
comparar
la
base
imponible
declarada
por
las
empresas comercializadoras, con las ventas reportadas

por
las
refineras
grandes
distribuidores,
obtenindose as los contribuyentes seleccionados para

las auditorias o envo de las cartas inductivas.
Si
luego de
prrafo
realizar la
anterior,
comparacin indicada
existen
contribuyentes
en el
con
diferencias en por lo menos 4 meses consecutivos o no,

iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses
y mayores a S/. 24,000.00, ellos estarn sujetos a la
ejecucin del presente programa.
En los dems casos, en los que no se cumpla dichos
supuestos, se proceder a emitir las cartas inductivas
58
con el fin de promover el pago voluntario. Para ello se

le
otorgar
presente
un
las
plazo
de
20
Declaraciones
das
hbiles
Juradas
para
que
Rectificatorias,
caso contrario se proceder a efectuar la auditoria

bajo el procedimiento sobre base cierta.
2. ACCIONES INDUCTIVAS.
2.1
OBJETIVO
Inducir
al
contribuyente
comercializacin
de
dedicado
combustibles
(grifos)
la
la
presentacin y el pago de los tributos omitidos

que fueron detectados en el Cruce de Informacin.
2.2
INDICACIONES GENERALES
-
La
comunicacin
no
tiene
carcter
de
requerimiento.
-
Se enviar la comunicacin inductiva en los

siguientes casos:
a) Para
aquellos
contribuyentes
que
tengan
diferencias detectadas en cuatro o mas meses

y que en total representen el 5% del IGV
detectado a nivel nacional.
59
b) Para
aquellos
contribuyentes
que
tengan
diferencias detectadas en tres o menos meses

y que en total representen el 15% del IGV
detectado a nivel nacional.
2.3
PROCEDIMIENTO.
-
El rea de Programacin Operativa enviar las

comunicaciones inductivas con los listados que
contienen la relacin de compras efectuadas a
las refineras y grandes distribuidores.
Si el contribuyente es no habido, el rea de

Programacin Operativa remitir a la seccin
Registro la relacin de No Habidos, a fin de
que marque en el sistema para la restriccin
de comprobantes de pago.
Si el contribuyente es ubicado, se le otorgar

un plazo de 20 das hbiles para que presente
en las oficinas de las SUNAT la regularizacin
o
la
documentacin
sustentatoria
de
la
no
emisin de facturas.
-
Si
el
contribuyente
voluntariamente,
Operativa
enviar
60
el
el
rea
no
de
expediente
subsana
Programacin
al
rea
de
Control
Masivo
(Auditora)
para
la
intervencin de Fedatarios.
2.4
ORIENTACIN A LOS CONTRIBUYENTES.

El
rea
de
Atencin
al
ser
la
encargada
generadas,
producto
dependencia,
consultas
Contribuyente,
de
de
de
absolver
las
cada
las
cartas
emitidas a los contribuyentes antes mencionados en

el punto 2.2, realizando las siguientes acciones:
-
Breve
explicacin
del
motivo
de
la
notificacin.
Al contribuyente se le deber explicar que la
SUNAT
ha
travs
de
terceros
ha
obtenido
informacin de sus compras, los mismos que no

guardan
relacin
con
sus
declaraciones
juradas. As mismo, le indicar las acciones

que
la
SUNAT
regularice
va
no
ha
seguir
presente
en
caso
no
un
descargo
fehaciente. En caso que el contribuyente no

est de acuerdo con lo sealado en las cartas,
se
le
deber
informar
que
los
descargo
que
desee realizar lo podr efectuar a travs de

la
presentacin
61
de
un
expediente
de
ser
necesario con pruebas sustentatorias el mismo

que ser presentado en mesa de partes
dependencia,
para
su
posterior
de cada
remisin
al
rea de programacin operativa.

-
Orientacin en caso que quiera regularizar.

A fin de que el orientador mantenga un control
sobre
los
contribuyentes
atendidos
telefnicamente o personalmente, deber llenar

un formato de REPORTES DE CARTAS INDUCTIVAS.
Semanalmente
el
rea
de
Atencin
al
Contribuyente, remitir al INDT un estadstico

sobre el nmero total de consultas realizadas,
discriminando a los contribuyentes que acepten
las omisiones de aquellos que las rechazan.
Los formatos llenados sern remitidos al rea
de Programacin Operativa.
3. ACCIONES DE FISCALIZACIN.
3.1
ANTES DEL INICIO DE LA AUDITORIA

El rea de Programacin Operativa se encargar de
programar
asignadas
con
el
por el
cdigo
INDT. As
62
0901
las
auditorias
mismo ser
el rea
encargada de evaluar la procedencia o no de los

descargos
presentados
producto
de
proceder
las
la
por
cartas
los
contribuyentes,
inductivas,
programacin
fin
considerarlo
de
como
antecedente.
El rea de programacin operativa proporcionar al
rea
de
auditoria
como
parte
del
cargo
de
asignacin, la siguiente documentacin:

a) Ficha RUC del contribuyente.
b) Listado
de
compras
del
combustible,
por
un
periodo de 12 meses, informado por las empresas

proveedoras.
c) Listado de los reportes de las declaraciones y
pagos del IGV y del Impuesto a la Renta de los
periodos sujetos a revisin.
d) Listado de la Declaracin de autorizacin de
impresin de comprobantes de pago presentados
por
el
contribuyente,
de
autorizacin
mquinas registradoras.
3.2
DOCUMENTACIN QUE SE REQUERIR

Se requerir la siguiente documentacin:
63
de
Comprobantes
incluyendo
de
las
pago
de
notas
de
ventas
crdito
compras,
y
dbito
recibidas y entregadas.
-
Guas de remisin, tanto de ingresos como de

salidas de almacn.
Registro
de
compras
ventas,
otros
controles obligados a llevar de acuerdo a las

normas especiales.
-
Libros principales (Diario, Mayor, Inventarios

y Balances) y auxiliares de contabilidad.
Contratos
y/o
documentos
que
sustenten
la
salida de mercaderas por motivos distintos a

las
ventas
(consignacin,
reparto,
destruccin, mutuo u otros).

-
Registro de inventario permanente valorizado o

fsico, segn sea el caso.
En
caso
requerido,
que
se
el
contribuyente
deber
cerrar
no
el
presente
lo
requerimiento
sealando este hecho y efectuar la fiscalizacin

en funcin a los procedimientos de determinacin
sobre base presunta, de acuerdo a lo sealado en
el impuesto a la renta (ver tem 3.5).
64
3.3
PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo presentados por el auditor
estarn constituidos por lo siguiente:
-
Resoluciones de Determinacin y/o multa.
Informe General
Carta de presentacin
Cargo de Asignacin
Requerimientos
Situacin Legal de los Libros
Declaracin Jurada Pago del IGV
Las siguientes cdulas como mnimo, las mismas que

se detallan en los anexos.
3.4
Determinacin del IGV
Determinacin de ventas omitidas
Compras no Registradas
Determinacin del impuesto a la Renta
Toma de inventario Fsico
PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS.
Al iniciar el trabajo de campo el auditor deber:
65
a)
Cruzar la informacin detallada en el reporte

de
las
declaraciones
declaraciones
mayores
juradas.
pagos
En
caso
con
declaraciones,
de
las
existir
confirmar
su
fehaciencia con la seccin Declaracin y Pago.

(Cdula 7)
b)
Verificar si los comprobantes de pago cumplen

con los requisitos de Ley, de no ser as se
deber
plasmar
en
los
resultados
del
requerimiento.
c)
Verificar si los registros contables, manuales

o computarizados se encuentran legalizados, de
acuerdo a las normas legales. En caso de no
estar legalizado
al cerrar
el requerimiento
plasmar este hecho en forma expresa.

d)
Visar
registro
sacar
de
(incluyendo
una
compras
la
hoja
copia
del
de
fotosttica
periodo
del
requerido
legalizacin),
las
misma que deben estar visadas y selladas por

el contribuyente, para dejar constancia de los
registrado
por
periodos.
66
el
contribuyente
en
dichos
e)
Al finalizar la auditoria (el da del cierre),

luego de haber observado del grifo o local de
distribucin
toma
de
del
combustible,
inventario
efectuar
fsico,
una
relevar
informacin levantando un acta, con el fin de

crear riesgo en el contribuyente.
3.5
PROCEDIMIENTOS
DE
DETERMINACIN
SOBRE
BASE
PRESUNTA.
En funcin a supuestos establecidos en el Cdigo
Tributario Art. 64 y 67.
A. De las Compras:
a)
El
auditor
fsica
que
de
verificar
los
sustenten
reportadas
por
la
existencia
comprobantes
las
los
de
pago
adquisiciones
proveedores
de
combustibles, as como su respectivo

registro (en el registro de compras y
libros principales de contabilidad).
b)
En caso de omisin de comprobantes de

pago en el registro de compras, en
mas de cuatro meses, consecutivos o
67
no,
emitir
un
requerimiento
sustentacin
de
reparo
por
de
las
diferencias de solo 4 meses (las de

mayor
importancia),
verificando
previamente que esta suma supere el

10% de las compras registradas.
c)
De
no
dentro
sustentar
del
las
plazo
requerimiento,
diferencias
otorgado
dejar
en
constancia
el
del
mismo, para luego proceder a aplicar

la presuncin establecida en el Art.
67 del cdigo tributario.
d)
De
sustentar
las
parcialmente,
diferencias
verificar
si
las
compras no registradas en los cuatro

meses requeridos superan el 10%, de
ser afirmativo proceder de acuerdo a
lo indicado en el literal c); caso
contrario
requerimiento
emitir
de
un
segundo
sustentacin
de
reparos considerando las diferencias

detectadas
68
en
los
meses
no
requeridos.
Si
requerimiento
no
luego
se
supuestos
sealados
parte
este
de
sealado
de
cumple
en
en
el
con
la
literal,
este
los
primera
aplicar
numeral
lo
3.6
procedimiento de determinacin sobre

base cierta.
El
registro
omitidas
posterior
detectadas
no
de
las
compras
significa
que
el
contribuyente haya cumplido con regularizar

el
requerimiento
reparos.
En
de
consecuencia
sustentacin
este
hecho
de
no
invalida la determinacin de la obligacin

tributaria originada por la aplicacin de
la
resolucin
de
ventas
ingresos
por
omisiones en el registro de compras RTF:

14376 del 5-7-78.1
B. Determinacin de ventas omitidas:

a) Calcular
el
porcentaje
de
omisiones
constatadas,
dividiendo
el
total
69
de
compras no registradas entre el total

de compras declaradas en dichos meses.
(Cdula 10)
b) Cruzar las ventas declaradas con las
registradas. Si lo declarado es menor a
lo
registrado,
diferencia,
requerir
luego
del
dicha
sustento
del
contribuyente tomar el dato correcto,

si
lo
declarado
es
mayor
lo
registrado, partir de lo declarado (RTF

N 227 4 96).
c)
Calcular las ventas omitidas de los

doce
meses
comprendidos
en
el
requerimiento, aplicando el porcentaje

de omisiones constatadas a las ventas
determinadas en el punto anterior.
d)
Calcular el margen de utilidad bruta

(%) de cada uno de los meses en los que
se
haya
detectado
registradas.
dividir
costo
la
de
70
El
cual
utilidad
ventas)
compras
se
obtiene
bruta
entre
el
(ventas
costo
no
de
de
ventas. En caso de no contar con la

informacin
necesaria
para
determinar
el margen de utilidad bruta mensual,

calcularlo por cada tem en funcin a
las facturas de compras y ventas. Luego
de calcular el promedio , obteniendo
as
el
margen
de
utilidad
bruta
mensual.
e) Para
los
meses
omisiones,
donde
adicionar
se
hallaron
las
compras
omitidas detectadas, el monto que se

obtiene
de
utilidad
literal
multiplicar
bruta
d)
por
compras.
El
compararlo
con
el
margen
determinado
el
importe
resultado
las
ventas
en
de
de
el
dichas
obtenido
omitidas
determinadas en el literal c) debiendo

tomar el mayor valor.
C. Clculo de Bases imponibles segn SUNAT:

a) Para efectos del Impuesto General a las
Ventas,
71
agregar
la
base
imponible
determinada en el literal b) del punto

B, las ventas omitidas determinadas de
acuerdo a los literales c) y e).
b) Para efectos del impuesto a la Renta,
las
ventas
omitidas
considerarn
renta
ejercicio
determinadas
neta
comprendido
requerimiento,
pudiendo
se
de
cada
en
el
deducirse
nicamente el costo de las compras no

registradas.
En funcin a los supuestos establecidos en el

Impuesto a la Renta, Art. 93 y 96 de la Ley
y Normas Modificatorias.
A.
Para contribuyentes que hayan presentado

declaraciones juradas:
Determinar
mensuales,
las
compras
compararn
las
omitidas
compras
declaradas con las reportadas por los

proveedores. Como el contribuyente no
nos presenta la informacin se asume
72
que
lo
declarado
es
igual
lo
registrado.
Calcular el margen de utilidad bruta
mensual, el mismo que se obtendr de
las
declaraciones
presentadas,
juradas
dividiendo
mensuales
la
utilidad
bruta (ventas costo de ventas) entre

el costo de ventas. Al margen obtenido
compararlo
con
determinado
dedicados
margen
para
promedio
contribuyentes
exclusivamente
comercializacin
(grifos)
el
de
calculado
referencia
las
anuales
presentadas
la
combustibles
tomando
declaraciones
por
como
juradas
los
contribuyentes que tengan el mismo CIIU

y que pertenezcan a la misma categora
(principales, medianos y pequeos), con
la finalidad de respetar la realidad
econmica del contribuyente, de ambos
tomar el mayor.
73
Finalmente,
para
obtener
la
base
imponible del IGV de cada mes, agregar

a la base imponible declarada el monto
obtenido
de
multiplicar
las
compras
omitidas no sustentadas por el margen

bruto obtenido.
B.
Para contribuyentes que no presentaron

declaraciones juradas.
Asumir
que
el
total
de
compras
omitidas es igual a lo reportado

por
los
proveedores
combustible,
en
ese
de
sentido
requerir el total del reporte.

Considerar como margen de utilidad
bruta
mensual,
el
obtenido
de
promediar los mrgenes de utilidad

bruta declarada por contribuyentes
dedicados
exclusivamente
comercializacin
(grifos),
referencia
74
de
calculado
las
la
combustibles
tomando
como
Declaraciones
Juradas
anuales
presentadas
por
los contribuyentes que tengan el

mismo CIIU y que pertenezcan a la
misma
categora
medianos
(principales,
pequeos),
con
la
finalidad de respetar la realidad

econmica
del
contribuyente,
de
ambos tomar el mayor.

a) Finalmente,
considerar
como
base
imponible del IGV de cada mes, el

importe
mas
de
el
las
monto
multiplicar
las
compras
que
omitidas
resulte
compras
de
omitidas
no sustentadas por el margen bruto

resultante.
En
ambos
impuesto
renta
casos,
a
la
neta
ventas
detectadas.
efectos
Renta,
las
del
constituir
diferencia
omitidas
ejercicio
75
la
para
entre
atribuidas
compras
las
al
omitidas
3.6
PROCEDIMIENTOS SOBRE BASE CIERTA

a) Comparar los datos de las columnas Valor Venta
e
IGV
del
Registro
de
Ventas
con
aquellos
sealados en los casilleros correspondientes a

Base Imponible y tributo de las declaraciones
juradas
del
IGV,
en
caso
de
existir
diferencias requerirlas.
b) Cruzar
los
datos
de
las
columnas
Valor
de
Compras e IGV del Registro de Compras con los

casilleros
correspondientes
declaraciones
juradas
del
de
IGV,
de
las
haber
diferencias requerirlas.
c) Verificar selectivamente que los comprobantes
de pago se encuentren debidamente anotados en
el
Registro
de
Ventas.
Seleccionar
del
registro de compras, comprobantes de pago de

montos significativos y verificar que cumpla
con
los
requisitos
del
Reglamento
de
Comprobantes de Pago, que sean permitidos como

costo o gasto de la empresa, que se destine a
operaciones
por
impuesto.
76
las
que
se
deba
pagar
el
d) Seleccionar algunos folios de los registro de

compras y de ventas y verificar que la suma se
encuentre correcta.
e) Comparar
ventas
la
con
base
imponible
del
registro
los
ingresos
afectos
al
de
IGV
detallados en el Libro Mayor. Seleccionar las

diferencias
mas
significativas
documentacin
sustentatoria
los
afectos
ingresos
al
revisar
verificar
IGV
se
la
que
encuentren
incluidos en el Registro de Ventas.

f) De encontrar diferencias o anomalas entre los
items antes detallados, requerir el sustento
de
ello
al
contribuyente,
emitiendo
un
requerimiento de sustentacin de reparos.

g) Calcular el margen de utilidad bruta (%) de
cada
uno
de
los
meses
en
los
que
se
haya
detectados compras no registradas, el cual se

obtiene de dividir la utilidad bruta entre el
costo de ventas. En caso de no contar con la
informacin
necesaria
pera
determinar
el
margen bruto mensual, calcular el margen de

utilidad de cada tem con facturas de compras
77
ventas.
obteniendo
Luego
as
el
calcular
margen
de
el
promedio
utilidad
bruta
mensual.
h) Disminuir
el
porcentaje
de
mermas
aceptadas
segn DS 038-98-EM, a las compras omitidas,

las
mismas
resultado(s)
que
se
del(os)
obtienen
del(os)
requerimiento(os)
de
sustentacin de reparos.
i) Al importe obtenido en H, adicionar el monto
que resulta de multiplicar el porcentaje de
Utilidad
Bruta
con
el
importe
de
Compras
omitidas detectadas, obteniendo as las ventas

omitidas.
j) Finalmente
determinar
la
base
imponible
del
IGV agregando a la base imponible determinada

las
ventas
omitidas
otros
reparos
si
los
hubiere.
k) Para
efecto
del
impuesto
la
renta,
considerar como renta neta de cada ejercicio

comprendido
diferencias
en
entre
78
el
las
requerimiento
ventas
las
omitidas
obtenidas
en
el
punto
las
compras
no
registradas mas otros reparos si los hubiere.
4. CONTROL DE GESTION
4.1
CONTROL DE RESULTADOS DE AUDITORIAS

Tiene
como
necesaria
objetivo
para
resultados
obtener
evaluar
del
la
informacin
permanentemente
Programa
de
los
fiscalizacin
implementado que permita realizar los ajustes y

cambio necesarios tanto en la estrategia como en
los
procedimientos
programacin
respectivos.
operativa
ingresar
El
al
rea
de
Centro
de
Informacin de Fiscalizacin (CIF), los resultados

de las auditorias realizadas y terminadas.
Informe sobre presuncin de delito tributario.
Para los casos intervenidos con este programa de
fiscalizacin en que se haya elaborado el informe
de
presuncin
tributaria,
el
de
delito
rea
de
de
defraudacin
programacin
operativa
informar a la gerencia normativa de fiscalizacin
INDT
el
RUC
contribuyentes.
79
la
razn
social
de
dichos
4.2
CONTROL
DE
LOS
RESULTADOS
DE
LAS
ACCIONES
INDUCTIVAS.
Tiene como fin la evaluacin permanente de los
resultados
obtenidos
producto
de
las
acciones
inductivas. Para tal efecto, se deber informar

sobre las regularizaciones voluntarias y descargos
efectuados por los contribuyentes, producto de las
diferentes
acciones
programacin
resultados
inductivas.
operativa
de
las
ingresar
cartas
El
rea
de
al
CIF
los
inductivas
enviadas,
tomando en cuenta los reportes remitidos por el

rea de Atencin al Contribuyente.
CASO PRACTICO : ANEXO 10
80
ii.
RESULTADOS
El presente trabajo de investigacin muestra
lo importante que es el establecer programas
de fiscalizacin masivos y especficos para
cada rea o giro de negocio que se encuentra
en
nuestra
regin,
programas
que
no
solo
describan la forma de realizar fiscalizaciones

sino tambin que capaciten al auditor y formen
profesionales
tcnicos
en
las
diferentes
actividades empresariales que existen.

El
presente
concluir
trabajo
en
adicionales
la
en
de
investigacin
generacin
base
al
de
trabajo
puede
resultados
desarrollado
por los auditores, as tenemos_

-
Depuracin
del
Contribuyentes.-
Padrn
lo
que
de
permitir
mejorar la base de datos de este tipo

de
contribuyentes
ajustar
el
control
notificaciones
de
manera
acelerando
disminuyendo
costos que estas implican.
81
esta
las
los
Aumentar
la
recaudacin.
aplicacin
del
Con
la
Programa
de
Fiscalizacin Masivo, la recaudacin y

el monto de pagos inducidos aumentar
de
manera
significativa
asegurando
de
esta manera uno de los objetivos de la

Administracin
asegurar
Tributaria
recursos
que
para
es
el
el
gasto
pblico.
-
Generar riesgo. Uno de los objetivos de

la Administracin con la aplicacin de
este tipo de auditorias, es el generar
la
sensacin
de
contribuyentes
Riesgo
disminuyendo
en
de
los
esta
manera la brecha de evasin.

-
Mejorar el control. El control de la

administracin se ver mejorado ya que
para
el
desarrollo
fiscalizaciones
este
de
futuras
tipo
de
contribuyentes ya existir una base de

datos importante que permita sustentar
82
mejorar
la
calidad
de
prximas
fiscalizaciones.
-
Disminuir la Evasin. Una vez que la

administracin
Tributaria
procedimientos
de
mejora
control,
los
asegura
la
recaudacin y genera el riesgo en los

contribuyentes
fiscalizados,
los
ndices de evasin tributaria tienden a

disminuir ya que la sensacin de riesgo
creada
luego
programa
de
aplicacin
ocasionar
contribuyente
momento
la
de
tenga
hacer
mas
sus
del
que
el
cuidado
al
declaraciones
juradas.
RESULTADO DE LA ENCUESTA
Del total de la muestra encuestada, se pudo
determinar que el 100% de personas estuvo
dispuesta a colaborar lo que permiti tener
un
resultado
muy
83
confiable
para
fines
estadsticos. La relacin de preguntas fue

la siguiente:
a) Usted
paga
sus
impuestos
oportunamente?
b) Usted
est
informado
de
cmo
debe
pagar correctamente sus impuestos?

c) Usted sabe que acciones puede efectuar
la
Administracin
Tributaria
para
controlar el correcto cumplimiento de

sus obligaciones tributarias?
d) Usted
obtiene
informacin
completa
cuando consulta algo en SUNAT?

e) Cree
que
la
SUNAT
hace
bien
su
trabajo?
f) Cree
usted
que
el
hecho
de
pagar
oportunamente sus impuestos contribuye

al desarrollo del pas?
g) Por
qu
cree
impuestos?
84
usted
que
no
se
paga
Los resultados que se obtuvieron fueron:

-
El
80%
manifest
que
paga
oportunamente todos sus impuestos.

-
El 68% manifest no conocer como se debe

pagar correctamente sus impuestos.
El 45% manifest no conocer qu acciones

puede adoptar la SUNAT para controlar el
cumplimiento
de
sus
obligaciones
tributarias.
-
El
78%
manifest
informacin
necesaria
no
obtener
cuando
la
consulta
algo a SUNAT
-
El 45% manifest que cree que la SUNAT

hace bien su trabajo
El 70% manifest que el hecho de pagar

impuestos contribuye al desarrollo del
pas.
A la pregunta g respondieron:
No pago porque no me beneficio. (15%)
85
No
pago
porque
mis
vecinos
(los
dems) no pagan. (15%)
No pago porque es mucho (40%)
No pago por que se roban la plata.

(5%)
No
pago
porque
no
se
como
hacerlo
(10%)
No pago porque intent hacerlo y no

pude. (5%)
No
pago
porque
si
me
agarran,
arreglo. (10%)
iii.
DISCUSIN
Entre
los
puntos
que
se
proponen
para
discusin destacan los resultados (respuestas)

que dieron los contribuyentes ante la serie de
preguntas formuladas:
Ante estas respuestas podemos concluir con el
siguiente anlisis:
86
LA CONCIENCIA TRIBUTARIA
El problema de la conciencia tributaria se
fragmenta en dos. Por una parte, se tiene la
conciencia de los retenedores en la fuente
en
su
doble
retencin
condicin
de
de
contribuyentes
agentes
como
de
grupo
encargado del manejo inicial de una enorme

masa de recursos fiscales. Por otra parte
est la conciencia de los contribuyentes a
quienes
se
les
hizo
la
retencin
en
la
fuente. Es posible que la motivacin de uno

y otro sea convergente o divergente, segn
la situacin. Este es el entorno legal que
podemos generalizar para la Amrica Latina
Contempornea.
El ejercicio que propongo parte de un estado
de conciencia negativa de desentendimiento
determinada por un conjunto de respuestas
a la pregunta: Por qu no quiero pagar?. De
estas
respuestas
estrategias
se
desprenden
administrativas
razones
diferentes.
y
El
ejercicio lo he preparado nicamente para la
87
relacin
directa
contribuyente
fisco,
aunque muchas de sus interpretaciones caben

para
el
caso
de
la
relacin
intermediada
(contribuyente - retenedor fisco). Veamos:

a) No pago porque no me beneficio.
b) No pago porque mis vecinos (los dems) no
pagan.
c) No pago porque es mucho.
d) No pago por que se roban la plata.
e) No pago porque no se como hacerlo
f) No pago porque intent hacerlo y no pude.
g) No pago porque si me agarran, arreglo.
Estas
respuestas
ubican
diversos
orgenes
del problema de conciencia tributaria por la

negativa.
Como
se
ver,
el
origen
de
la
respuesta puede estar en el diseo legal de

los
impuestos,
en
su
implementacin
en
ambos.
a) NO PAGO PORQUE NO ME BENEFICIO

Esta
respuesta
asignacin
y/o
est
a
88
la
vinculada
la
administracin
del
gasto pblico. No me beneficio porque el

dinero que pago no se me retribuye como
obra pblica o servicios pblicos.
Lo anotado tiene dos moralejas:
-
Aunque
la
gastos
estructura
pblicos
diferentes
de
sean
como
ingresos
entornos
administracin
financiera, los ciudadanos las integran

mentalmente
para
visualizar
sus
relaciones con el fisco. Los ciudadanos

hacen un balance entre lo que dan y lo
que reciben.
-
En esta situacin el problema de la

conciencia
del
mbito
tributaria
de
manejo
est
por
fuera
administrativo
tributario. Aunque puede abocarlo por

su investidura, no resuelve el problema
de
legitimidad
que
lo
plantea
el
ciudadano.
b) NO PAGO PORQUE MIS VECINOS (LOS DEMAS) NO
PAGAN
89
Esta
respuesta
percepcin
de
corresponde
equidad
la
horizontal
que
acompaa al proceso de tributacin y, en

general,
todo
obligaciones.
proceso
de
Indica
una
imposicin
desazn
de
en
trminos relativos, que pueden derivarse

de
discriminaciones
legales
como
los
privilegio tributarios o de la aplicacin

desigual
de
los
poderes
de
la
administracin tributaria. En ambos casos

el administrador tributario puede y debe
cumplir su papel.
En el caso de la desigualdad originada en
la gestin del administrador tributario,
resulta
evidente
que
su
enfoque
est
causando un dao en la conciencia de este

contribuyente. En la medida en que
percepcin
riesgo
se
de
generalice,
perder
se
esta
corre
colectivamente
el
la
conciencia tributaria. Esto ocurre cuando

la
evasin
programas
es
de
tolerada
fiscalizacin
90
cuando
se
los
centran
exclusivamente
sobre
los
grandes
contribuyentes. El actuar exclusivamente

sobre
los
grandes
contribuyentes
puede
causar un grave dao en el mediano plazo.

En el caso de un pas de la regin fue
tanto
el
nfasis
contribuyentes,
desaparecieron
en
que
y
los
grandes
los
los
medianos
grandes
han
aumentado su carga del dos al seis pro

ciento del PBI. Obviamente, los medianos
perdieron
tributaria
inequidad
nunca
y
han
los
tuvieron
grandes,
llegado
conciencia
ante
la
cuestionar
los
fundamentos del sistema.
c) NO PAGO PORQUE ES MUCHO

Permtanme
proponer
un
axioma
de
la
operacin de un sistema tributario: en el

largo
plazo,
el
pago
de
impuestos
funciona por consenso y aceptacin. Dicho

de otra forma, cuando una sociedad decide
no pagar, no es a la fuerza como se le
91
puede extraer los tributos por fuerte que

sea
la
Administracin
Tributaria.
La
sociedad en ltimas ms fuerte.

Este caso similar al anterior, pero de
manera absoluta. Es la percepcin de la
carga excesiva, que resulta contraria a
los
presupuestos
eficiencia
de
la
operacionales
economa
privada.
de
El
ciudadano ilegitima el sistema tributario

porque
el
diseo
legal
factura
exageradamente.
d) NO PAGO PORQUE SE ROBAN LA PLATA

Esta respuesta es muy comn. Tiene algo
de parecido con la primera respuesta en
el sentido de que repudia el manejo de
los fondos pblicos, el lado del gasto, y
con lo anterior, en el sentido que es un
dictamen
fiscal.
de
ilegitimidad
Evidentemente,
su
del
sistema
mbito
es
externo al administrador tributario as

no lo sea a la administracin publica en
92
general. El administrador tributario poco

puede
hacer
para
afectar
la
conciencia
del contribuyentes que piensa as.
e) NO PAGO PORQUE NO SE COMO HACERLO

Esta respuesta es mas una disculpa que
oculta
alguna
arias
de
las
razones
propuestas atrs. Sin embargo, incrimina

directamente al administrador tributario
desde el ngulo de la eficiencia. Aunque
este aspecto ha mejorado sustancialmente
en el pas , no resulta extrao encontrar
situaciones donde an resulta imposible
conocer una deuda tributaria o presentar
un formulario de declaracin.
La
simplificacin
de
formularios
la
presentacin y pago de las declaraciones

tributarias en los bancos han sido una
primera
instancia
tendiente
resolver
obstante,
si
las
93
de
facilitacin,
un
problema.
No
cuentas
corrientes
de
los
contribuyentes
no
son
oportunas
exactas este problema persistir.
f) NO PAGO PORQUE INTENTE HACERLO Y NO PUDE

Esta
respuesta,
anterior,
una
tambin
administrativo.
variante
invalida
Ilustra
un
el
de
la
proceso
momento
en
que, por dignidad frente al proceso, no a

la
sustancia,
el
contribuyente
repudia
sus obligaciones principales de pago. En

general, podra decirse que este es un
problema superado en muchos pases que se
han dado cuenta que la facilitacin del
proceso tiene alta rentabilidad fiscal.
g) NO PAGO PORQUE SI ME AGARRAN, ARREGLO

Esta
respuesta
indica
el
reconocimiento
social de que an existe corrupcin en la

administracin
tributaria.
Esta
situacin,
que es an muy comn en algunos de nuestros

pases,
ha
sido
94
causante
de
variantes
importantes
en
la
poltica
de
la
administracin tributaria.
iv.
CONCLUSIONES
La estabilidad econmica de un pas depende en

gran medida del equilibrio fiscal que ste tenga.
Si hay un dficit fiscal elevado, es decir cuando
los gastos superan excesivamente a los ingresos
del Estado, la situacin se torna inmanejable.
De
producirse
una
situacin
slo quedan dos alternativas:
como
la
descrita,
reducir el gasto
pblico o elevar los ingresos. En un contexto de

reactivacin econmica, la reduccin del gasto a
travs de drsticas medidas de austeridad no es
aconsejable, pues tendra efectos recesivos. En
consecuencia, slo queda la otra opcin.
A su vez, para mejorar los ingresos, tambin hay

dos opciones: crear nuevos impuestos y elevar las
tasas de los ya existentes o mejorar los niveles
95
de
recaudacin.
Esta
ltima
es
la
mejor
alternativa.
Precisamente, en este aspecto, la actuacin de la

SUNAT
juega
encargada
un
de
papel
la
fundamental,
recaudacin
de
pues
los
es
la
tributos
internos.
Durante los ltimos meses, luego de un paciente

trabajo de investigacin, cruce de informacin y
anlisis
de
estadsticas
sectoriales,
la
Administracin ha detectado diversas modalidades

de
evasin
podido
elusin
comprobar
tributaria.
que
estas
Asimismo,
ha
formas
de
incumplimiento estn relacionadas con el sector

de
grifos
por
los
elevados
ndices
de
informalidad y por la falta de un control mas

permanente por parte de SUNAT.
Al
finalizar
el
presente
trabajo
de
investigacin, podemos concluir que la aplicacin

de un Programa Masivo de Fiscalizacin para las
Estaciones de Servicios, resulta el mtodo ms
confiable y rpido para elevar la recaudacin del
96
IGV y del Impuesto a la Renta, generando de esta

manera
factor
mayores
riesgo
ingresos
que
para
influir
el
Estado
en
las
el
futuras
declaraciones de este tipo de empresas.
La aplicacin de este programa, permitir mejorar

los ingresos del Estado y servir de ejemplo para
el posterior diseo de nuevos programas masivos
de fiscalizacin para otras reas de la actividad
econmica de la Regin La Libertad.
De
la
misma
manera,
podemos
concluir
que
la
aplicacin de programas masivos de fiscalizacin

especfico para Estaciones de Servicios, es solo
el
primer
paso
para
lograr
una
conciencia
tributaria que perdure en la masa contribuyente

ya que la parte fiscalizadora tiene un gran lado
represivo mas no educativo, es por eso que se
hace necesario modificar la parte orientadora
de la administracin Tributaria.
En suma, la evasin tributaria nos perjudica a

todos. Por este motivo, quienes formamos parte de
la sociedad debemos hacer lo que est a nuestro
97
alcance para erradicarla. El primer paso es tomar

conciencia
de
que
el
pago
de
impuestos
no
es
simplemente una disminucin de nuestros ingresos,

sino un aporte al desarrollo de nuestro pas y la
posibilidad
para
que
las
mayoras
empobrecidas
tengan la oportunidad de mejorar su calidad de

vida.
v.
RECOMENDACIONES
Dado
que
tributaria
practicar
la
tienen
efecto
un
evasin
negativo
elusin
sobre
la
recaudacin y, por ende, influyen en un mayor

dficit fiscal, la SUNAT debe adoptar acciones
que, adems de fiscalizar a los contribuyentes,
propician una ampliacin de la base tributaria, a
travs
de
actividades
la
que
formalizacin
se
realizaban
de
sin
aquellas
cumplir
las
respectivas obligaciones tributarias.
Las
prcticas
de
evasin
elusin
son
muy
comunes en el sector de combustibles es por eso

que se debe implementar lo ms antes posible un
98
sistema
de
fiscalizacin
masivo
que
permita
controlar el cumplimiento tributario y generar el

riesgo
necesario
para
reducir
la
la
aplicacin
brecha
de
evasin.
Como
hemos
visto,
de
programas
masivos de fiscalizacin resulta mas efectivo si

analizamos la relacin de costo / beneficio dado
que la aplicacin de recursos materiales y horas
hombre
consumo
se
ve
de
beneficiado
estos,
en
pudiendo
la
reduccin
destinar
del
estos
recursos a otras labores productivas.
Como
hemos
inciden
conciencia
visto,
hay
condicionan
tributaria.
mltiples
la
Por
factores
formacin
este
que
de
la
motivo,
la
Administracin Tributaria debe actuar de modo que

facilite la aceptacin del sistema tributario por
parte de los contribuyentes, lo que se traducir
en
un
mayor
cumplimiento
voluntario
de
sus
obligaciones, en una menor evasin y, por tanto,

en mayores niveles de recaudacin.
99
En el caso de la SUNAT, se tienen que desarrollar

acciones
dirigidas
brindar
facilidades
cautelar
los
informar
y
derechos
de
adecuadamente,
servicios
los
eficientes,
contribuyentes
combatir a la evasin.
En suma, se debe intentar por diversos medios que

los
ciudadanos
y,
en
especial,
los
contribuyentes, consideren que los tributos son

necesarios
que
el
cumplimiento
de
sus
obligaciones es indispensable para el desarrollo

del pas.
Por su parte, las instituciones representativas

del Estado deben manejar adecuadamente y en forma
transparente
los
recursos,
de
modo
que
los
contribuyentes puedan conocer en qu forma stos

son invertidos y acepten la carga tributaria que
les
corresponde
de
acuerdo
contributiva.
100
con
su
capacidad
REFERENCIAS BIBLIOGRAFCAS
CONFIEP
Comportamiento del sistema

tributario peruano.
Confiep Editores
CURSO DE
ADMINISTRACION
Instructivo de recaudacin
TRIBUTARIA (IAT)
Marzo 2001.
SUNAT
Revista Tributemos aos 20002001 meses de marzo, abril,

mayo, octubre, diciembre.
SUNAT
Notas tributarias Ao
Ao 2001.
MICHAEL JORRAT
Evaluacin de la capacidad
recaudadora del sistema
tributario y de la evasin
tributaria. Editorial Universidad
de Lima. 2001
CIAT
Tendencia modernas de la tributacin y la administracin tributaria.
101
ANEXOS
102

Tesis de Negocios

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I.

nuestro pas. No es un vano desprendimiento

reales de desarrollo de un pas y obliga al

propicia mayor evasin.

stos deben ser tcnicos y transparentes.

fomentar la eficiencia en la seleccin, es muy

aspectos generales sobre la actividad de los

de combustible de la Regin; as como tambin

empresas cuyo giro es la comercializacin de

de un Programa de Fiscalizacin Masivo para

programa se complementa con un caso prctico.

inmersas en nuevas polticas econmicas

trae como resultado un mercado altamente

problemas de diversos orgenes tales como

encontrar el punto de congruencia donde

conforme a Ley y no traten de buscar la

auditorias tributarias a las Estaciones

Territorio Nacional. Este es un sector

situacin hace que la SUNAT est en la

Centralizada que se encuentra en Lima,

este grupo ya que al momento de programar

programas de auditorias a estaciones de

tributario, es decir, generar riesgo para

fiscalizacin masivos a las estaciones de

porcentajes de auditorias ejecutadas en

induccin y pago de tributos omitidos y

realizar 3 auditorias al mes.

contribuyente y aumentar los ndices de

pago y/o rectificatoria.

cumplimiento tributario que es uno de los

estaciones de servicios localizadas en la

efectivo para incrementar la recaudacin

obligaciones tributarias y asegurar la

programas de auditoria aplicados a las

adecuada fiscalizacin a estaciones de

recaudacin tributaria en este rubro

1. CARACTERSTICAS DEL SECTOR

ltimos aos ha tenido un desarrollo importante, atrs

atrs los surtidores mecnicos ya que la tendencia y el

para el desarrollo de esta actividad tambin evolucione

actividad, en los ltimos aos se ha venido centrando

pequeos contribuyentes, generando de esta manera un

(SUNAT), viene evaluando la posibilidad de desarrollar

empresa. De esta manera, la fiscalizacin se realizar

contribuyentes, dado que en ellos existe un mayor grado

apreciar que en la base de datos de SUNAT se encuentra

entes del estado. As tenemos que para constituir una

OSINERG: Regula la seguridad y calidad del producto.

SUNAT: Emisin de comprobantes de pago y recaudacin

MUNICIPALIDAD: Otorgamiento de la licencia Municipal

POLICIA NACIONAL: Por el control en caso de la compra

En lo que respecta a la parte tributaria, los tributos

Rgimen General de Renta

Rgimen Especial de Renta

Rgimen nico Simplificado

Muy aparte de estas instituciones y del marco legal y

actividades, el empresario debe realizar un estudio de

comportamiento de tal forma que se pueda desarrollar el

diferentes puntos como:

La determinacin del rea que se tendr que cubrir,

Hacer los diagnsticos de la oferta y la demanda del

Dar un aproximado de las perspectivas o pronsticos

Determinacin de las polticas de ventas y compras.

ingresos y los egresos.