Introduccin

La obligacin tributaria es el vnculo jurdico que constrie a dos sujetos, uno de ellos el
sujeto pasivo (contribuyente) quien tiene las obligaciones de dar (es la obligacin
sustantiva y entendemos como tal el pago, ya sea en especia o en dacin de pago, en
algunos casos en cheque, cheque certificado o en billete de depsito emitido por
BANSEFI), hacer: consiste en declarar el crdito fiscal, as como una empresa debe emitir
sus estados de situacin financiera. Las de no hacer: no dejar de pagar, no dejar de
declarar, utilizar documentos apcrifos, etc. Y por ltimos las de tolerar las visitas
domiciliarias o revisin de gabinete que la autoridad fiscal realiza.
El sujeto activo ya sea el Estado, las entidades federativas o los municipios interviene
entre la ley y el contribuyente, esto es hay un nexo o una relacin de carcter objetivo
entre los sujetos de la relacin jurdica tributaria. El activo tiene la facultad de cobrar los
crditos fiscales que se generaron a lo largo del ao fiscal, previo clculo por parte del
contribuyente o por la autoridad facultada para realizar el requerimiento de pago de la
obligacin fiscal (dependiendo si hay un convenio de coordinacin fiscal).
Las formas para extinguir la obligacin sustantiva son:
Pago: es la forma ms comn de cumplir con la obligacin fiscal, la cual se extingue
con la entrega de las cantidades generadas en los crditos fiscales, debiendo cubrir
los gastos de, recargos y multas generados por concepto de indemnizacin a la
autoridad fiscal.
Compensacin: La calidad de deudor y acreedor la tienen ambos sujetos. Tal es el
caso del pago de lo indebido sobre cantidades pagadas en exceso a la autoridad
fiscal. Quin deber de acuerdo al artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
devolver las cantidades pagadas indebidamente.
Condonacin: Se refiere a perdonar, ya sea total o parcialmente a ciertos sectores
econmicos o ramas de la industria, cuando se halle afectado o trate de impedir que
se afecte la situacin de algn lugar o regin del pas.
Cancelacin: Recae en aquellos crditos hacendarios incobrables, le resulta ms
costoso requerir que llevar a cabo un procedimiento administrativo de ejecucin y sus
debidos gastos.
Prescripcin: Es la forma de adquirir derechos y librar de obligaciones de pago por el
simple transcurso del tiempo, para la materia fiscal ser un trmino de 5 aos.

 Caducidad: La forma de perder derechos por el no ejercicio de los mismos. Un

ejemplo es no pedir la devolucin de crditos fiscales. Tambin opera en un trmino
de 5 aos.
No causacin: El crdito fiscal no se genera independientemente de que exista una
obligacin tributaria, toda vez que la conducta no fue tutelada por la ley.
Los contribuyentes al no dar cumplimiento a sus obligaciones fiscales, en el trmino que
seala el Cdigo Fiscal de la Federacin, se hacen acreedores a una sancin.
La sancin es aquellas que se desprende al infringir disposiciones de carcter
administrativo. Una forma de evitar la sancin en un juicio en el cual se reclamen el pago
por concepto de contribuciones, es ofrecer una garanta (del inters fiscal) la cual
detendr los procedimientos hasta entonces no se cubra el crdito fiscal en los trminos
que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Garanta del Inters Fiscal
Comnmente, cuando los crditos fiscales no han sido garantizados, al da siguiente del
vencimiento del plazo para recurrir la resolucin liquidadora, la autroidad hacendaria
formula el mandamiento de ejecucin, con el cual da inicio el Procedimiento Administrativo
de
Ejecucin, generando la realizacin del acta de requerimiento de pago, y la
consecuente acta de embargo, que se ordena ejecutar de acuerdo a lo establecido en el
artculo 151 del Cdigo Fiscal de la Federacin el embargo de bienes suficientes.
As, la autoridad realiza el embargo de bienes suficientes para, en su caso, rematarlos,
enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos a favor del fisco, o bien a embargar
negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponde a fin de garantizar
el inters fiscal.
No obstante a lo anterior, previo a la realizacin de la prctica de dicha diligencia de
ejecucin, el obligado tributario, se encuentra legalmente posibilitado para ofrecer a travs
del escrito correspondiente, la garanta del inters
fiscal de las contempladas en el
artculo 141(consagra un derecho a favor de los contribuyentes, que es precisamente
garantizar el inters fiscal) del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Garanta debe entenderse cualquier medio a travs del cual se le asegura al acreedor el
cumplimiento de la obligacin por parte del deudor.
Por crdito fiscal debemos entender que son aquellas cantidades que tenga derecho a
percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones,
de aprovechamientos o de sus accesorios. Es el medio en virtud del cual se le asegura a

la autoridad fiscal el cumplimiento de la obligacin sustantiva; es decir, pago de

contribuciones
o aprovechamientos por parte del contribuyente deudor.
Derivado de lo anterior, para que exista un crdito fiscal se requiere que exista una
obligacin fiscal de pago debidamente cuantificada (por la autoridad o por el propio
contribuyente), y que se le haya notificado debidamente.
Clasificacin de las Garantas
En la doctrina las garantas se clasifican en la siguiente manera:

Genricas. Son las que se otorgan sobre todos los bienes del deudor pero slo los
que en el momento de la ejecucin integran su patrimonio.

Especficas. Sirven para reforzar la responsabilidad del deudor y confiar en que

cumplir con el pago, se dividen en:

Personales. Son aquellas cuyo medio para asegurar el cumplimiento de la

obligacin se da a travs de personas.
Reales. Son aquellas cuyo cumplimiento se da a travs de un bien.
-

Legalmente, las garantas se clasifican en las siguientes:

Personales; Fianza, obligacin solidaria asumida por un tercero.

Reales; Depsito en dinero, Garantas Financieras, prenda, hipoteca, ttulos valor o
cartera de crdito.
Otras; Embargo del PAE, pago bajo protesta.

Procedencia de la Garanta del Inters Fiscal.

De acuerdo al artculo 142 del Cdigo Fiscal de la Federacin es procedente garantizar el
inters fiscal, en los siguientes casos:
I.
Se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, inclusive si
dicha suspensin se solicita ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en
los trminos de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
II.
Se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que los mismos
sean cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden individualmente.

III.
Se solicite la aplicacin del producto en los trminos del Artculo 159 de este
Cdigo. IV. En los dems casos que sealen este ordenamiento y las leyes fiscales.
IV.

En los dems casos que sealen este ordenamiento y las leyes fiscales

Para finalizar el artculo se hace mencin que no se otorgar garanta respecto de gastos
de ejecucin, salvo que el inters fiscal est constituido nicamente por stos.
Esto es, resulta procedente ofrecer garanta del inters fiscal cuando se solicite la
suspensin del
procedimiento administrativo de ejecucin.
Al respecto, debe mencionarse que el procedimiento administrativo de ejecucin es el
procedimiento en virtud del cual la autoridad hacendaria, requiere en va de ejecucin
forzosa el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
De acuerdo a lo previsto por el artculo 144, no se ejecutarn los actos administrativos
cuando se garanticeel inters fiscal, satisfaciendo los requisitos legales.
Tampoco se ejecutar el acto que determine un crdito fiscal hasta que venza el plazo de
treinta das siguientes a la fecha en que surta efectos su notificacin, o de quince das,
tratndose de la determinacin de cuotas obrero-patronales o de capitales constitutivos al
seguro social y los crditos fiscales determinados por el Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores. Si a ms tardar al vencimiento de los citados plazos se
acredita la impugnacin que se hubiere intentado y se garantiza el inters fiscal
satisfaciendo los requisitos legales, se suspender el procedimiento administrativo de
ejecucin.
As como cuando el contribuyente hubiere interpuesto en tiempo y forma el recurso de
revocacin previsto en este Cdigo, los recursos de inconformidad previstos en los
artculos 294 de la Ley del Seguro Social y 52 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores o, en su caso, el procedimiento de resolucin de
controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributacin de los que Mxico es
parte, no estar obligado a exhibir la garanta correspondiente, sino en su caso, hasta que
sea resuelto cualquiera de los medios de defensa sealados en el presente artculo.
El contribuyente contar con un plazo de diez das siguientes a aqul en que haya surtido
efectos la notificacin de la resolucin que recaiga al recurso de revocacin; a los
recursos de inconformidad, o al procedimiento de resolucin de controversias previsto en
alguno de los tratados para evitar la doble tributacin de los que Mxico sea parte, para
pagar o garantizar los crditos fiscales en trminos de lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de
la Federacin.

Se suspender la ejecucin del acto que determine un crdito fiscal cuando los tribunales
competentes notifiquen a las autoridades fiscales sentencia de concurso mercantil dictada
en trminos de la ley de la materia y siempre que se hubiese notificado previamente a
dichas autoridades la presentacin de la demanda correspondiente. Se podr incluir la
condonacin referida en el artculo 146-B el cual expone:
Artculo 146-B.- Tratndose de contribuyentes que se encuentren sujetos a un
procedimiento de concurso mercantil, las autoridades fiscales podrn condonar
parcialmente los crditos fiscales relativos a contribuciones que debieron pagarse con
anterioridad a la fecha en que se inicie el procedimiento de concurso mercantil, siempre
que el comerciante haya celebrado convenio con sus acreedores en los trminos de la Ley
respectiva y de acuerdo con lo siguiente:
I.
Cuando el monto de los crditos fiscales represente menos del 60% del total de los
crditos reconocidos en el procedimiento concursal, la condonacin no exceder del
beneficio mnimo de entre los otorgados por los acreedores que, no siendo partes
relacionadas, representen en conjunto cuando menos el 50% del monto reconocido a los
acreedores no fiscales.
II.
Cuando el monto de los crditos fiscales represente ms del 60% del total de los
crditos reconocidos en el procedimiento concursal, la condonacin, determinada en los
trminos del inciso anterior, no exceder del monto que corresponda a los accesorios de
las contribuciones adeudadas.
Hasta aqu, es importante mencionar que cuando se garantice el inters fiscal el
contribuyente tendr obligacin de comunicar por escrito la garanta, a la autoridad que le
haya notificado el crdito fiscal.
Atendiendo a lo establecido por el artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin la
garanta deber comprender, adems de las contribuciones adeudadas, actualizadas, los
accesorios causados, as como de los que se causen en los doce meses siguientes a su
otorgamiento. Al terminar este perodo y en tanto no se cubra el crdito, deber
actualizarse su importe cada ao y ampliarse la garanta para que cubra el crdito
actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a los doce meses
siguientes.

Autoridad a la que debe otorgarse la Garanta

El artculo 89 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, menciona que para los
efectos del artculo 141 del Cdigo, la garanta del inters fiscal se otorgar a favor de la

Tesorera de la Federacin, del organismo descentralizado que sea competente para

cobrar coactivamente crditos fiscales, as como de las tesoreras o de las
dependencias de las entidades federativas o municipios que realicen esas funciones aun
cuando tengan otra denominacin, segn corresponda.
El ofrecimiento de la garanta, se realizar mediante escrito libre que cumpla los requisitos
que enmarca el artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el cual se anexara la
garanta que se otorga.
Cuando la garanta del inters fiscal consista en fianza, carta de crdito o billete de
depsito, se otorgar a favor de la Tesorera de la Federacin o del organismo
descentralizado competente para cobrar coactivamente crditos fiscales, segn sea el
caso.
Las garantas del inters fiscal subsistirn hasta que proceda su cancelacin en los
trminos del Cdigo y del mencionado reglamento.
Cuando el ofrecimiento, cancelacin, sustitucin, ampliacin o disminucin de la garanta
del inters fiscal se presente ante el Servicio de Administracin Tributaria, sta deber
efectuarse a travs de la forma oficial o formato electrnico que para tal efecto
establezca dicho rgano mediante reglas de carcter general.
Formas de garantizar el inters fiscal
Las formas y requisitos para garantizar el inters fiscal, se encuentran enumeradas en el
artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal, cuando se actualice alguno de los
supuestos previstos en los artculos 74 y 142 de este Cdigo, en alguna de las formas
siguientes:

Depsito en dinero, carta de crdito u otras formas de garanta financiera

equivalentes que establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante
reglas de carcter general que se efecten en las cuentas de garanta del inters fiscal a
que se refiere el artculo 141-A de este Cdigo.

Prenda o hipoteca.
Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de
orden y excusin.

Para los efectos fiscales, en el caso de que la pliza de fianza se exhiba en documento
digital, deber contener la firma electrnica avanzada o el sello digital de la afianzadora.

Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.

Embargo en la va administrativa.

Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se

demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito mediante cualquiera de
las fracciones anteriores, los cuales se aceptarn al valor que discrecionalmente fije la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

Depsito en Dinero
Deber cumplir las siguientes reglas:
I. Presentar declaracin semestral en que manifiesten el nombre y registro federal de
contribuyentes de los usuarios de las cuentas de garanta del inters fiscal, as como las
cantidades transferidas a las cuentas de los contribuyentes o de la Tesorera de la
Federacin. La declaracin a que se refiere esta fraccin deber presentarse durante los
meses de julio del ao de calendario de que se trate y de enero del siguiente ao, por el
semestre inmediato anterior.
II. Transferir el importe de garanta, ms sus rendimientos, a la cuenta de la Tesorera de
la Federacin, al da siguiente a aqul en que reciba el aviso que se establezca en las
disposiciones fiscales o aduaneras.
Para los efectos del artculo 141, fraccin I del CFF, los contribuyentes que garanticen el
inters fiscal a travs de depsito en dinero, debern hacerlo en los fideicomisos de las
cuentas de garanta del inters fiscal que para tal efecto operen las instituciones de crdito
o casas de bolsa autorizadas en trminos del artculo 141-A del CFF.
En los fideicomisos de cuenta de garanta del inters fiscal, mediante aviso en el que se le
solicite transferir, al da siguiente a aquel en que reciba el aviso, del patrimonio del
fideicomiso a la cuenta de la TESOFE que se seale las cantidades que hayan sido
depositadas por el contribuyente ms sus rendimientos.
Cartas de crdito
Se regulan por la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito y son instrumentos o
documentos a travs de los cuales una persona suplica a otra para que entregue a una
tercera persona una cantidad fija o varias cantidades indeterminadas, comprendidas en un

mximo cuyo lmite debe sealarse en esa misma carta. Dicha carta no es un ttulo de
valor (artculos 311 a 316).
Respecto a las operaciones realizadas por las instituciones de crdito, de manera general
constituyen un compromiso escrito asumido por un banco de efectuar el pago al vendedor
a su solicitud y de acuerdo con las instrucciones del comprador hasta la suma de dinero
indicada, dentro de determinado tiempo y contra entrega de los documentos indicados.

De acuerdo al numeral 90 del Reglamento Interior del Cdigo Fiscal de la Federacin,

para los efectos del artculo 141, fraccin I del Cdigo, las cartas de crdito que se
presenten como garanta del inters fiscal debern ser emitidas por las instituciones de
crdito registradas para tal efecto ante el Servicio de Administracin Tributaria.
Las modificaciones a las cartas de crdito a que se refiere el prrafo anterior por
ampliacin o disminucin del monto mximo disponible o por prrroga de la fecha de
vencimiento, se debern realizar conforme al procedimiento que establezca el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
Cabe indicar que no se aceptarn como garanta del inters fiscal las cartas de crdito
que contengan datos, trminos y condiciones distintos a los establecidos en las formas
oficiales o formatos electrnicos aprobados por el Servicio de Administracin Tributaria.
Las cartas de crdito y sus modificaciones debern ajustarse al formato que se encuentra
en el apartado mencionado y reunir los requisitos que para tal efecto se sealan:
De las Cartas de Crdito (Ley general ttulos y operaciones de crdito)
Artculo 311.- Las cartas de crdito debern expedirse en favor de persona determinada
y no sern negociables; expresarn una cantidad fija o varias cantidades indeterminadas;
pero comprendidas en un mximo cuyo lmite se sealar precisamente.
Artculo 312.- Las cartas de crdito no se aceptan ni son protestables, ni confieren a sus
tenedores derecho alguno contra las personas a quienes van dirigidas.
Artculo 313.- El tomador no tendr derecho alguno contra el dador, sino cuando haya
dejado en su poder el importe de la carta de crdito, o sea su acreedor por ese importe,
en cuyos casos el dador estar obligado a restituir el importe de la carta, si sta no fuere
pagada, y a pagar los daos y perjuicios. Si el tomador hubiere dado fianza o asegurado
el importe de la carta, y sta no fuere pagada, el dador estar obligado al pago de los
daos y perjuicios.

Los daos y perjuicios a que este artculo se refiere no excedern de la dcima parte del
importe de la suma que no hubiere sido pagada, adems de los gastos causados por el
aseguramiento o la fianza.
Artculo 314.- El que expida una carta de crdito, salvo en el caso de que el tomador
haya dejado el importe de la carta en su poder, lo haya afianzado o asegurado o sea su
acreedor por ese importe, podr anularla en cualquier tiempo, ponindolo en conocimiento
del tomador y de aqul a quien fuere dirigida.
Artculo 315.- El que expida una carta de crdito quedar obligado hacia la persona a
cuyo cargo la dio, por la cantidad que sta pague en virtud de la carta dentro de los lmites
fijados en la misma.
Artculo 316.- Salvo convenio en contrario, el trmino de las cartas de crdito ser de seis
meses contados desde la fecha de su expedicin. Pasado el trmino que en la carta se
seale, o transcurrido, en caso contrario, el que indica ste artculo, la carta quedar
cancelada.
Prenda
La prenda es un derecho real accesorio de garanta que tiene como funcin accesoria el
asegurar al acreedor el cumplimiento y satisfaccin de su crdito, mediante un poder
especial que se le confiere sobre la cosa pignorada (dada en garanta).
Es requisito esencial de la prenda, lo constituye la puesta en posesin del acreedor del
bien mueble ofrecido en garanta del crdito, que puede ser propiedad del deudor o de un
tercero, constituyndose as, con ese desplazamiento de la posesin, la prenda sobre el
bien mueble entregado.
De acuerdo a lo establecido por el artculo 2856 del Cdigo Civil Federal, la prenda es un
derecho real constituido sobre un bien mueble enajenable para garantizar el cumplimiento
de una obligacin y su preferencia de pago.
El Reglamento del Cdigo Federal Fiscal, indica en su numeral 96 que la prenda se
constituir sobre las siguientes reglas:
Sobre bienes muebles por el 75% de su valor, siempre que estn libres de gravmenes
hasta por ese porcentaje y deber inscribirse en el registro que corresponda cuando los
bienes en que recaiga o el propio contrato de prenda estnsujetos aesta formalidad.
No se aceptarn en prenda los bienes de fcil descomposicin o deterioro; los que se
encuentren embargados, ofrecidos en garanta, o con algn gravamen o afectacin; los

sujetos al rgimen de copropiedad, cuando no sea posible que el Gobierno Federal

asuma de manera exclusiva la titularidad de todos los derechos; los afectos a algn
fideicomiso; los que por su naturaleza o por disposicin legal estn fuera del comercio y
aqullos que sean inembargables en trminos del Cdigo; as como las mercancas de
procedencia extranjera, cuya legal estancia no est acreditada en el pas, los
semovientes, las armas prohibidas y las materias y sustancias inflamables,
contaminantes,
radioactivas o peligrosas.
La garanta mencionada podr otorgarse mediante prenda burstil relativa a inversiones
en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores,
siempre que se designe como beneficiario nico a la autoridad a favor de la cual se
otorgue la garanta.
Hipoteca
De conformidad al artculo 2896 del Cdigo Civil Federal, la hipoteca es una garanta real
constituida sobre bienes que no se entregan al acreedor, y que da derecho a ste, en
caso de incumplimiento de la obligacin garantizada, a
ser pagado con el valor de
los bienes, en
el
grado de
preferencia establecido por la ley.
El numeral 93 del mencionado reglamento, menciona que la hipoteca se constituir
sobre bienes inmuebles por el 75% del valor de avalo o del valor catastral.
Cabe precisarse que a la solicitud respectiva se deber acompaar el certificado del
Registro Pblico de la Propiedad que corresponda, expedido con un mximo de tres
meses de anticipacin a la fecha de la solicitud, en el que no aparezca anotado algn
gravamen
ni afectacin urbanstica o agraria. En el supuesto de que el inmueble
reporte gravmenes, la suma del monto total de stos y el inters fiscal a garantizar no
podr exceder del 75% del valor.
El otorgamiento de esta garanta se har mediante escritura pblica que deber inscribirse
en el Registro Pblico de la Propiedad que corresponda y contener los datos del crdito
fiscal que se garantice.
El otorgante podr garantizar con la misma hipoteca los recargos futuros o ampliar la
garanta cada ao.
Fianza otorgada por institucin autorizada
El artculo 2794 del Cdigo Civil Federal, menciona que la fianza es un contrato por el
cual una persona se compromete con el acreedor a pagar por el deudor, si ste no lo
hace.

Cabe mencionar que en la materia fiscal, dicha persona debe ser una institucin
autorizada.
Los fiadores se consideran obligados subsidiarios, pues slo se les puede exigir el pago
del adeudo que han garantizado, si no lo cubre el fiador.
De acuerdo a lo establecido por el Cdigo Fiscal, la empresa que otorgue fianza no
gozar de orden y exclusin. Por lo que, no ser requisito que las autoridades agoten el
procedimiento administrativo de ejecucin en contra del contribuyente.
El artculo 94 del Reglamento en cuestin, menciona que la pliza en la que se haga
constar la fianza deber quedar en poder y guarda de la autoridad fiscal que sea
competente para cobrar coactivamente el crdito fiscal de que se trate.
Obligacin solidaria asumida por tercero
Los sujetos pasivos con responsabilidad solidaria, responden de una deuda tributaria
ajena, consecuencia de un vnculo comn que los hace responsable solidariamente con el
deudor directo del tributo.
De acuerdo al artculo 95 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, para que un
tercero asuma la obligacin de garantizar el inters fiscal, deber sujetarse a lo siguiente:
-

Manifestar su voluntad de asumir la obligacin solidaria, mediante escrito firmado

ante fedatario pblico o ante la autoridad fiscal que tenga encomendado el cobro del
crdito fiscal, en este ltimo caso la manifestacin deber realizarse ante la presencia de
dos testigos.

El escrito referido deber ser firmado por el interesado y tratndose de personas morales,
por el administrador nico o, en su caso, por la totalidad de los miembros del Consejo de
Administracin.
Cuando en los estatutos sociales de la persona moral interesada el presidente del
Consejo de Administracin tenga conferidas las mismas facultades de administracin que
el propio Consejo, bastar la firma de ste para tener por cumplido el requisito. Las
personas que se mencionan debern contar con el certificado de firma electrnica
avanzada expedido por el Servicio de Administracin Tributaria o por un prestador de
servicios en los trminos del Cdigo;
- Tratndose de personas morales, el monto de la garanta deber ser menor al 10% de
su capital social pagado y la persona moral de que se trate no deber haber tenido

prdida fiscal para efectos del impuesto sobre la renta en los dos ltimos ejercicios
fiscales regulares o, en su caso, sta no deber haber excedido del 10% de su capital
social pagado, y
- Tratndose de persona fsica, el monto de la garanta deber ser menor al 10% de sus
ingresos declarados en el ejercicio fiscal, sin incluir el 75% de los ingresos declarados
para los efectos del impuesto sobre
la
renta como actividades empresariales o
del 10% del capital afecto a su actividad empresarial, en su caso.
En el artculo 96 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, se menciona que
para que un tercero asuma la obligacin de garantizar el inters fiscal por cuenta de otro a
travs de prenda o hipoteca y obligacin solidaria por tercero, deber cumplir con los
requisitos que para cada garanta se establecen en dicho reglamento.
Embargo por la va administrativa
Es importante distinguir el embargo de una negociacin con todo lo que hecho y por
derecho le corresponda, en trminos del artculo 151 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
que tiene por objeto el obtener, mediante la intervencin de las negociaciones, los
ingresos necesarios que permitan satisfacer el crdito fiscal y sus accesorios, y el
embargo en la va administrativa de todo lo que de hecho y por derecho le corresponde a
una negociacin, pues el embargo en la va administrativa se distingue del primero, en
virtud de que el contribuyente, en este ltimo caso, conserva la administracin plena del
negocio e incluso asume el cargo de depositario de la intervencin de que se trate.
Como se mencion previamente, cualquiera de las garantas que establece el artculo 141
del Cdigo Fiscal de la Federacin deber comprender, adems de las contribuciones
adeudadas actualizadas, los accesorios causados, as como de los que se causen en los
12 meses siguientes a su otorgamiento.
En ese sentido, antes de la realizacin de la prctica del acta de requerimiento de pago y
acta de embargo; el contribuyente, puede ofrecer por escrito la garanta del inters fiscal,
asentndose en dicha diligencia que el contribuyente exhibe la copia sellada del escrito
con el cual formul su ofrecimiento de la garanta del inters fiscal, en este caso
consistente en el embargo en la va administrativa, y a su vez, se deber considerar que
el contribuyente exhibe una copia sellada del medio de defensa, en este caso de la
demanda de nulidad con sello de recepcin del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
En razn de lo anterior, la diligencia de cobro coactivo deber suspenderse de acuerdo lo
dispuesto por el artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el que se ordena

expresamente que el mandamiento de ejecucin se suspender cuando el contribuyente

acredite que ha ofrecido la garanta del inters fiscal.
Ahora bien, para constituir esta forma de garantizar el inters fiscal, deben cumplirse las
reglas que a continuacin se enlistan, las cuales se encuentran previstas en el numeral 97
del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Al respecto, el numeral mencionado seala lo siguiente:
1.- Se practicar a solicitud del contribuyente, quien deber presentar los documentos y
cumplir con los requisitos que d a conocer el Servicio de Administracin Tributaria
mediante
reglas de carcter general;
2.- El contribuyente sealar los bienes de su propiedad sobre los que deba trabarse el
embargo, debiendo ser suficientes para garantizar el inters fiscal y cumplir los requisitos
y porcentajes que establece el artculo 93 de este Reglamento. No sern susceptibles de
embargo los bienes a que se refiere el artculo 156, fraccin II, inciso c) del Cdigo;
3.- Tratndose de personas fsicas, el depositario de los bienes ser el contribuyente y en
el caso de personas morales, su representante legal. Cuando a juicio de la autoridad fiscal
exista peligro de que el depositario se ausente, enajene u oculte los bienes o realice
maniobras tendientes a evadir el cumplimiento de sus obligaciones, podr removerlo del
cargo; en este supuesto los bienes se depositarn con la persona que designe la
autoridad fiscal;
4.- Deber inscribirse en el registro pblico que corresponda el embargo de los bienes
que estn sujetos a esta formalidad, y
5.- Antes de la prctica de la diligencia de embargo en la va administrativa, debern
cubrirse los gastos de ejecucin y gastos extraordinarios que puedan ser determinados en
trminos del artculo 150 del Cdigo. El pago as efectuado tendr el carcter de definitivo
y en ningn caso proceder su devolucin una vez practicada la diligencia.
Es preciso sealar que los gastos de ejecucin, por regla general se conformaran por el
2% del crdito fiscal garantizado. Para ello, deber acudirse a las oficinas de la autoridad
competente para que sta expida la forma FMP-1 FORMULARIO MLTIPLE DE PAGO,
en la que se precisar el importe exacto por dicho concepto.
El artculo 150 del Cdigo Fiscal prev una cantidad mnima y mxima que deber
pagarse por concepto de gastos de ejecucin y que asciende a $300 pesos como
mnimo y un mximo de $47,230.00 pesos.

Es importante mencionar, que el embargo de la negociacin constituye en s mismo la

garanta del inters fiscal y en ese sentido, el contribuyente ya no est obligado a
garantizar nuevamente el inters fiscal mediante alguna de las formas a que se refiere el
artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dado que dicho embargo es el que prev
la fraccin V de este ltimo numeral, esto es, el embargo en la va administrativa.
As pues, el embargo tanto de bienes y/o de la negociacin, constituyen por s mismos
actos eficaces para garantizar el inters fiscal, ya que la suspensin del acto reclamado
no tiene el efecto de levantar el embargo, pues ello implicara darle efectos restitutorios a
la suspensin, sino de que las cosas se mantengan en el estado en que se encuentran y
mientras se decide el fondo la controversia, la autoridad fiscal no proceder al remate de
los bienes embargados.
Por lo tanto, si al contribuyente se le otorga la suspensin del Procedimiento
Administrativo de Ejecucin, no es necesario que garantice de otra forma el inters fiscal,
puesto que dicho adeudo se encuentra garantizado a travs del embargo de los bienes
y/o de la negociacin, en trminos de la fraccin I del artculo 151 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Si se considerara lo contrario, se equivaldra a obligar al contribuyente deudor a garantizar
dos veces un mismo adeudo fiscal, situacin que resultara excesiva y desproporcional a
la capacidad econmica del deudor.
Debemos recordar que, el objeto de la garanta del inters fiscal es asegurar a la hacienda
pblica que, de
confirmarse por va administrativa o jurisdiccional el adeudo del sujeto
pasivo, el crdito fiscal ser efectivamente pagado.
Por tanto, si la autoridad fiscal previamente al otorgamiento de la suspensin del
Procedimiento Administrativo de Ejecucin procedi a embargar los bienes de la
negociacin o la negociacin, la suspensin podr surtir efectos, sin necesidad de
garantizar por otros medios, siempre que a juicio de la autoridad el crdito fiscal est
suficientemente garantizado, en virtud de que como se indic, el embargo por va
administrativa constituye por s mismo una de las formas permitidas por el propio Cdigo.
De ah que, para efectos de determinar si se debe o no exigir otro tipo de garanta, el
juzgador deber analizar lo relativo a la suficiencia del embargo.
En otras palabras, si el embargo cubre de manera suficiente el crdito fiscal no habr
necesidad de exigir otro tipo de garanta, es decir, surtir efectos la suspensin sin exigir
otra forma de garanta, siempre y cuando los bienes embargados garanticen el inters
fiscal, pues se entender que la suficiencia del embargo s cumple con el propsito de
garantizar el crdito fiscal.

De igual manera bajo tales premisas, si se realiz dicho embargo, es ilegal que la
autoridad ordene o solicite a una institucin bancaria el congelamiento de cuentas para
saldar los adeudos exigibles, ya que como se dice, la garanta del adeudo fiscal, lo
constituye dicho embargo.
Al respecto,es oportuno mencionar que en cualquier momento los contribuyentes pueden
incluso solicitar la sustitucin del embargo practicado de acuerdo con el artculo 151 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, y cambiarlo por alguna de las garantas del inters fiscal
que prev el referido artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ttulos de valor o cartera de crditos del propio contribuyente
Un ttulo valor, representa derechos parciales de propietario sobre cierta sociedad
(acciones), o algn ttulo de crdito u obligacin, con caractersticas y derechos
estandarizados, as como los que otorgan un derecho real (entrega, disposicin o
gravamen
sobre alguna mercanca).
En ese sentido, el contribuyente, podr garantizar el inters fiscal a travs de ttulos valor
o carteras de crdito, siempre que demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del
crdito mediante cualquiera de las formas antes indicadas, los cuales aceptarn el valor
que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico discrecionalmente fije.
Calificacin de la Garanta
Para calificar la garanta ofrecida, la autoridad hacendaria deber verificar que se cumplen
con los requisitos correspondientes, el motivo por el cual se otorg y que su importe cubra
los conceptos que seala el artculo 141 del Cdigo Fiscal Federal.
Es preciso indicar, que la autoridad hacendaria puede aceptar la garanta del inters fiscal
ofrecida, no obstante que no sea suficiente para garantizar el inters fiscal; sin embargo,
se instaurara el Procedimiento Administrativo de Ejecucin, por los importes no
garantizados.
Cancelacin de la Garanta
La garanta del inters fiscal, puede cancelarse en los siguientes supuestos:

Por sustitucin de garanta;

Por el pago del crdito fiscal;

Cuando en definitiva quede sin efectos la resolucin que dio origen al otorgamiento
de la garanta;
Cuando se cumpla la fecha de la vigencia de la garanta, y
En cualquier otro caso en que deba cancelarse de conformidad con las
disposiciones fiscales.

Conclusin
Garantizar el inters fiscal, se debe entender en la posicin que asume el contribuyente
de garantizarle al fisco los crditos fiscales que le adeuda, es decir, le manifiesta al fisco la
intencin de cubrir los crditos a travs del ofrecimiento de una garanta. Esto esta
contemplado en el CFF de los artculos 141 al 144, y del 60 al 71 de su reglamento. Esta
situacin implica para el fisco garantizar el cobro de los Crditos Fiscales.
El hecho de no cubrir estos crditos fiscales convierte al contribuyente en un deudor para
el fisco, que tarde o temprano tendr que pagar, ya sea por su voluntad o a travs del
procedimiento administrativo de ejecucin (PAE), que en su oportunidad aplicara la
autoridad para allegarse tales crditos a su favor.

Bibliografa
PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO.- DELGADILLO GUTIERREZ LUS
HUMBERTO.- ED. LIMUSA

Cdigo Fiscal de la Federacin.

Ley General de ttulos y operaciones de crdito.

Universidad Nacional Autnoma de Mxico

Facultad de Estudios Superiores Aragn
Licenciatura en Derecho
Alumno: Eric Rubn Chvez Gonzlez
Prctica Forense de Derecho Fiscal.
Tesina sobre la Garanta del Inters Fiscal.