Contabilidad y Fiscalidad de Pymes: inseparables.

Te dar cumplida informacin de las amortizaciones en las cuentas de gastos,

aqu tienes el tpico asiento de contabilizacin por amortizacin.

Ejemplo de la parte terica, Captulo: CONTABILIDAD DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL

El 01/01 compras una computadora en 1.000 (+18% IVA) que pagas al

contado.
CUENTA
217
472
523

CONCEPTO
Equipos proceso de informacin
Iva soportado
Proveedor del inmovilizado a c/p

DEBE
1000
180

CONCEPTO
Proveedor del inmovilizado a c/p
Caja

DEBE
1180

HABER

1180

Por el pago.
CUENTA
523
570

HABER
1180

Porcentaje de amortizacin segn tablas para Elementos Comunes del

25%.
Si haces las amortizaciones (prdidas de valor irreversibles) anual o
trimestralmente, debers hacer el siguiente asiento.
Amortizacin trimestral a fecha de fin de trimestre x 4 trimestres.
CUENTA
681.17
281.17

CONCEPTO
DEBE
Amortizacin del inmovilizado material 625
Amortizacin acumulada del inmovilizado
material

HABER

625

Amortizacin anual.
CUENTA
681.17
281.17

CONCEPTO
DEBE
Amortizacin del inmovilizado material 250
Amortizacin acumulada del inmovilizado
material

HABER

250

Te he puesto el .17 para que codifiques en un programa contable, sabes que

puedes trabajar con 7 dgitos, lo normal.
Tardars 4 aos en recuperar la inversin va gastos.
Recuerda que si el inmovilizado tiene un valor inferior de 60101 lo puedes
llevar directamente a gastos, hasta un lmite de 12.02024.

2.2 Cuentas del Grupo 4.

400. Proveedores.
Deudas con suministradores de mercancas.

156

Contabilidad Del Patrimonio Empresarial

Si tienes una tienda de informtica, vendes computadoras y dems, cuando
las compres utilizars la cuenta 400, si por el contrario la compras para tu
empresa debers usar la cuenta 523 si la compra es a corto plazo. No lo olvides,
es otro asiento de examen en formacin reglada, pero en la vida diaria no te van
a decir nada si usas la 400. Esto ltimo no es un consejo, digo que es muy normal
meterlo todo en la 400, aunque no te ajustes a lo que dice el PGC de Pymes.
Compra de mercaderas en 10.000 a pagar al contado.
Por la contabilizacin de la factura.
CUENTA
600
472
400

CONCEPTO
Compra de mercaderas
Iva soportado
Proveedores

DEBE
10000
1800

HABER

11800

Por la contabilizacin del pago

CUENTA
400
570

CONCEPTO
Proveedores
Caja

DEBE
11800

HABER
11800

401. Proveedores efectos comerciales a pagar.

Cuando en vez de estar formalizada la deuda en una factura, lo est en una
letra, para la contabilidad esta formalizacin se llama efecto.
Las letras aceptadas son una garanta de cobro ms eficaz que las facturas,
suponen un reconocimiento de deuda porque van aceptadas sobre papel
timbrado, por el cual has de pagar el importe del timbre.
Para que exista asiento contable de efecto a pagar es conveniente reflejar la
deuda en factura y despus el efecto.
Aceptas una letra a un proveedor de mercaderas.
CUENTA
400
401

CONCEPTO
Proveedores
Proveedores efectos comerciales a pagar

DEBE
11800

HABER
11800

Has cambiado una deuda por otra.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.

Hay mercancas que vienen envasadas como la Coca-cola, el Trina, La Casera,
etc. Estos envases, las empresas, los suelen facturar aparte; de ah que recibas
una factura en la que te cobran por el contenido y por el continente, y si devuelves
el continente te ingresan su importe.

157

Contabilidad y Fiscalidad de Pymes: inseparables.

El movimiento contable es el de una cuenta de activo, aunque figure en el
pasivo del Balance, minorando la cuenta de proveedores. As lo es porque es
como si el proveedor te estuviera pidiendo un anticipo, te los cobro y si me los
traes te devuelvo el dinero; es un derecho.
Compras 500 cajas de Coca-cola, apareciendo en la factura 4.320 del
contenido y 6.000 de las botellas. A pagar a 30 das por banco.
CUENTA
600
406

472
400

CONCEPTO
Compra de mercaderas
Envases y embalajes a devolver a
proveedores (botellas)
Iva soportado
Proveedores

DEBE
4320
6000
185760

HABER

1217760

Caso 1. A los 30 das pagas a tu proveedor y le devuelves todas las botellas.

CUENTA
400
406

472
572

CONCEPTO
Proveedores
Envases y embalajes a devolver a
proveedores (botellas)
Iva soportado
Bancos

DEBE
1217760

HABER
6000
1080
509760

Cierras la cuenta 406, l te devuelve el IVA que te factur por las botellas y
le pagas.
Caso 2. A los 30 das pagas a tu proveedor y solamente le devuelves la mitad
de las botellas.
CUENTA
400
406

602

472
572

CONCEPTO
Proveedores
Envases y embalajes a devolver a
proveedores (botellas)
Compra de otros aprovisionamientos
(envases)
Iva soportado
Bancos

DEBE
1217760

HABER
6000

3000
540
863760

Cierras la cuenta 406, compras la mitad de los envases, te devuelve el iva de

la mitad de los envases que te factur y le pagas.
Caso 3. A los 30 das pagas a tu proveedor y no le devuelves ningn envase.
CUENTA
400
406

602

572

CONCEPTO
Proveedores
Envases y embalajes a devolver a
proveedores (botellas)
Compra de otros aprovisionamientos
(envases)
Bancos

158

DEBE
1217760

HABER
6000

6000
1217760

Contabilidad Del Patrimonio Empresarial

Cierras la cuenta 406, los envases los registras como compras y pagas a tu
proveedor, l no te devuelve nada de IVA porque tu no le devuelves nada. Como
la Agencia Tributaria, si t no le das, ella no te da.
407. Anticipos a proveedores.
Se da cuando al comprar a tu proveedor, ste te pide que le adelantes
una cantidad antes de recibir la mercanca. Por ese hecho, es una cuenta
de activo (nace por el debe); es un dinero que es tuyo y que retiene tu
proveedor.
Compras una partida de muebles de cocina estilo tecno por valor de 200.000
y tu proveedor te pide un anticipo del 20%. Toda la operacin se realiza por banco.
Contabilizacin del anticipo al proveedor.
CUENTA
407
472
400

CONCEPTO
Anticipos a proveedores (cocinas)
Iva soportado
Proveedor

DEBE
40000
7200

HABER
47200

Contabilizacin de la salida de tesorera del anticipo.

CUENTA
400
572

CONCEPTO
Proveedor
Bancos

DEBE
47200

HABER
47200

Contabilizacin a la recepcin de la factura y de las mercancas.

CUENTA
600
472
407
400

CONCEPTO
Compra de mercaderas
Iva soportado (36000 7200)
Anticipos a proveedores (cocinas)
Proveedor

DEBE
200000
28800

HABER
40000
188800

Pones como gasto el total de la compra, cargas el resto de IVA que te queda
del total de la compra, cierras la cuenta del anticipo y sabes lo que debes a tu
proveedor.
Por el pago restante al proveedor.
CUENTA
400
572

CONCEPTO
Proveedor
Bancos

DEBE
188800

HABER
188800

410. Acreedores por prestaciones de servicios.

Esta cuenta y la siguiente (411) funcionan igual que las de proveedores. Lo
nico que debes tener en cuenta es que stas se utilizan cuando hacen a tu
empresa algn servicio. Ahora bien, cuando ests en contabilidad informatizada,
procura no tener al mismo proveedor y acreedor con cdigos distintos porque

159

Contabilidad y Fiscalidad de Pymes: inseparables.

estos programas generalmente funcionan por cdigos, aunque los hay que
funcionan por dni o cif, si es este caso no tendrs problemas con el modelo 347
de relaciones con terceros. Te pongo un ejemplo que te servir tambin para los
clientes, deudores y proveedores del inmovilizado (173 y 523).
Tu programa de contabilidad funciona con cdigos y tienes codificados a
todas las personas con las que mantienes una relacin comercial, es as y as lo
debers hacer.
Fecha

Cdigo

Nombre

Base imponible

Iva

Total factura

01/01

400/1234

Asa

10000

1800

11800

01/02

400/9876

Fsa

10000

1800

11800

01/03

523/4567

Asa

2500

450

2950

01/04

400/9876

Fsa

10000

1800

11800

01/05

410/4321

Asa

2500

450

2950

01/06

400/1234

Asa

10000

1800

11800

Con Asa has mantenido 4 relaciones comerciales por distintos importes y la

tienes con distintos cdigos. Para un programa contable que funcione con cdigos,
Asa son tres personas jurdicas distintas, pero tu figuras en la contabilidad de Asa
como un nico cliente con un solo cdigo.
Cuando listas en marzo del ao siguiente el modelo 347 de relaciones con
terceras personas, que es de obligatoria presentacin, tu listado es de relaciones
con terceros superiores a 300506; porque es la cantidad mnima que debes
reflejar en este modelo para un solo contribuyente.
Al listarlo te saldr lo siguiente:
Cdigo
400/1234
400/9876
523/4567
400/9876
410/4321

Nombre
Asa
Fsa
Asa
Fsa
Asa

Total factura
23600
11800
2950
11800
2950

Asa te declarar por valor de 29.500 y tu declarars con Asa 23.600. En la

Agencia Tributaria se encender la luz roja de tu empresa y sabrn que alguien
no dice la verdad, debido al cruce de datos.
En este caso quizs no te digan nada (supongo) porque es Iva soportado y
entra dentro de la duda que no lo hayas contabilizado, aparte de que va en tu
contra; pero cuidado con el repercutido sus luces tienen hasta sonido!
En contabilidad manual estudiantil (fuera de exmenes) se pueden hacer
muchas cosas, pero cuando ests en tu empresa mucho cuidado. De ah que
hayas ledo lo que deca de la prdida del mtodo de existencias FIFO, lo mismo

160

Contabilidad Del Patrimonio Empresarial

pasa con esto. Si tienes que codificar todas tus compras con el cdigo 400, hazlo
(aunque te alejes de la imagen fiel) porque al dar a la tecla para que te liste las
operaciones del modelo 347 te puedes llevar una desagradable sorpresa con la
Inspeccin de Tributos.
Lo que s te recomiendo es que no le lleves la contraria a tu profesor/a,
seguro que se ajustar al PGC de Pymes y al reflejo de la imagen fiel, pero la
verdad est ah fuera y no son extraterrestres.
No ser el primero que diga que la contabilidad que aprendes en la Universidad
o Instituto no tiene nada que ver con la de la calle. Por lo memos aqu leers
lo que se hace oficialmente, lo que a veces se hace extraoficialmente y lo que
no se debe hacer.
Alguien criticar estas cosas, pero cuando tienes que comprar un programa
contable lo haces acorde con tus capacidades econmicas y por esto se
diferencian los pata negra de los de cebo. Los primeros valen ms de 1.000
y los segundos menos de 200 (y los hay aceptables). Los primeros te listan por
dni/cif y los segundos por cdigos. T eliges.
4750. Hacienda Pblica, acreedor por IVA.
Si la cantidad resultante de la diferencia entre el Iva repercutido (ingresos) y
el Iva soportado (compras) te sale acreedora, debers usar esta cuenta y pagar;
no te retrases.
La liquidacin de IVA del 1 trimestre de tu empresa arroja el siguiente saldo:
cuenta 472 Iva soportado, saldo deudor de 85.000; cuenta 477 Iva repercutido,
saldo acreedor 95.000.
CUENTA
477
472
4750

CONCEPTO
Iva repercutido
Iva soportado
Hacienda Pblica, acreedora por iva

DEBE
95000

HABER
85000
10000

Por el pago bancario a travs de la pgina www.aeat.es el 19 de abril, aunque

tienes hasta el da 20.
CUENTA
4750
572

CONCEPTO
Hacienda Pblica, acreedora por iva
Bancos

DEBE
10000

HABER
10000

4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas.

En el Mayor de esta cuenta es donde debers recoger las cantidades que son
de otras personas y que le ests reteniendo para drselo a la Agencia Tributaria,
cantidades que ellos reclamaran. Esto lo tiene muy asumido a quien retienes y
no te echa la culpa de ello.

161

Contabilidad y Fiscalidad de Pymes: inseparables.

Es conveniente que desgloses con ms dgitos esta cuenta dependiendo de
a quin le retengas. Por ejemplo:
- Retenciones de recibo de salarios (nminas), la 4751.1. Modelo 111
trimestral.
- Retenciones a profesionales independientes, la 4751.2. Modelo 111
trimestral.
- Retenciones a arrendatarios de bienes inmuebles, la 4751.3. Modelo
115 trimestral y sin posibilidad de hacerlo negativo o con valor cero, lo
haces con 1.
- Retenciones de valores mobiliarios, en especie, etc, la 4751.4. Modelo
111 trimestral.
- Y as sucesivamente.
A la hora de la autoliquidacin trimestral cumplimentando el modelo 111,
debers hacer un sencillo con anotacin contable el debe de la cuenta 4751 y
otra de salida de tesorera en la 572. Recuerda, no te pases del da 20 del mes
siguiente al trimestre e incluso lo debers presentar si es cero. No ocurre lo
mismo con el modelo 115 que no se puede presentar con 0.
4752. Hacienda Pblica, acreedora por Impuesto sobre Sociedades.
Saldo positivo, a favor del Erario Pblico, resultante de tu cuenta de
explotacin o cuenta de Resultado del ejercicio.
La diferencia entre ingresos y gastos la tienes que multiplicar por la tasa de
gravamen aplicada a tu empresa, ste ser el importe de la cuenta 630 Impuesto
sobre beneficios y la cantidad que tendrs que pagar si no tienes nada que
descontar, como es el caso de retenciones.
Tu sociedad ha obtenido un resultado contable positivo de 100.000 y tiene
unas retenciones (473) practicadas de 10.000. Se le aplica una tasa de gravamen
del 25%.
100.000 x 25% = 25.000
Por la contabilizacin del resultado del impuesto de sociedades.
CUENTA
6300
473
4752

CONCEPTO
Impuesto corriente
HP, retenciones y pagos a cuenta
HP, acreedora por impuesto sobre sociedades

DEBE
25000

HABER
10000
15000

Por el pago bancario del impuesto el da 24 de julio.

CUENTA
4752
572

CONCEPTO
HP, acreedora por impuesto sobre sociedades
Bancos

162

DEBE
10000

HABER
10000

Contabilidad Del Patrimonio Empresarial

Tu sociedad ha obtenido un resultado contable negativo de 100.000 y
tiene unas retenciones (473) practicadas de 10.000. Se le aplica una tasa de
gravamen del 25%.
100.000 x 25% = -25.000
CUENTA
6301
473
4709
4745

CONCEPTO
Impuesto diferido
HP, retenciones y pagos a cuenta
HP, deudora por devolucin de impuestos
Crdito por prdidas a compensar del ejercicio

DEBE

HABER
25000
10000

10000
25000

476. Organismos de la Seguridad Social acreedores.

Cualquier clase de deuda pendiente con la Seguridad Social.
Vamos con un recibo de salarios de examen y como sera en la vida real.
Asientos de examen.
El da 30 de marzo pagas por Caja MonteAhorro la nmina de tu empleada
contable. De sueldo 1.200, retenciones IRPF 150, S. Social a cargo de la
trabajadora 70, S. Social a cargo de la empresa 410. Tambin incluyes tu cuota
patronal como autnoma, 250.
CUENTA
640
642
4751.1
476

572

CONCEPTO
Sueldos y salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa (410+250)
HP, acreedora por retenciones practicadas
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
(410+250+70)
Banco

DEBE
1200
660

HABER

150
730
980

Hay gente a la que le gusta quitar la cuenta de banco y poner la 465

Remuneraciones pendientes de pago. Es otra forma de contabilizar, pero al final
vas a usar la 572 y lo hars porque tienes que pagar a tus trabajadores/as.
La deuda a la Seguridad Social es la suma de la parte que paga la trabajadora
(Aportaciones del trabajador a las cotizaciones de la Seguridad Social y conceptos
de recaudacin conjunta) y tu empresa. Lo vers en los ejercicios de Josefa
Recuero y Sanmar sl.
Por la contabilizacin del pago de la deuda originada por el recibo de salarios.
CUENTA
4751.x

476
572

CONCEPTO
HP, acreedora por retenciones practicadas
(Modelo 111)
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Banco

163

DEBE

HABER

150
730
880

Contabilidad y Fiscalidad de Pymes: inseparables.

Asientos en la vida real.
Seguro tendrs domiciliada tu cuota patronal como empresaria y te vendr
el cargo bancario a final de mes, por lo que el 30 o 31 de marzo contabilizaras:
CUENTA
642.2
572

CONCEPTO
Seguridad Social autnoma, marzo
Banco

DEBE
250

HABER
250

Tambin a finales de marzo llevas la nmina al banco para que te la carguen

en cuenta y contabilizars:
CUENTA
640
4751.x
476
572

CONCEPTO
DEBE
HABER
Sueldos y salarios
1200
HP, acreedora por retenciones practicadas
150
Organismos de la Seguridad Social, acreedores 70
Banco
980

A finales del mes de abril tendrs que pagar el TC-1 correspondiente a la S.

Social a cargo de la empresa de esa nmina. El banco te cargar en cuenta 480
y debers contabilizar:
CUENTA
572
476
642

CONCEPTO
Banco
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Seguridad Social a cargo de la empresa

DEBE

HABER
480

70
410

Pero previamente a esta contabilizacin del TC-1 debers hacer el pago del
modelo 111 del primer trimestre, porque tienes hasta el da 20 de abril para
presentarlo. Suponiendo que solamente tengas este apunte en la cuenta 4751.
CUENTA
4751.x
572

CONCEPTO
HP, acreedora por retenciones practicadas
Banco (pago modelo 111 1T)

DEBE
150

HABER
150

De esta forma es como se contabilizan en la vida real. Lo de incluir la cuota

patronal no es ms que una delicadeza de tu profesor/a para que demuestres
conocimientos, hecho con el que estoy de acuerdo.

2.3 Cuentas del Grupo 5.

Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al
trfico cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de producirse en un plazo no
superior a un ao y medios lquidos disponibles.
Operaciones no comerciales de pasivo, deudas a corto plazo.
Desde la cuenta 520 a la 525 ya has visto su funcionamiento, similar a las de
largo plazo.

164

Contabilidad Del Patrimonio Empresarial

526. Dividendo activo a pagar.
Los dueos de una sociedad, accionistas, deciden qu hacer con los
beneficios del ejercicio. Lo deciden en el mes de julio del ao siguiente, cuando
se liquida el impuesto de sociedades (modelo 200).
Los accionistas o su Consejo de Administracin deciden si los 80.000 de
beneficios (por ejemplo) de la cuenta de Prdidas y ganancias, los reparten o los
dejan en la empresa.
Caso 1: deciden repartirlo en partes proporcionales a las acciones
existentes en la empresa. Definida la accin como una parte alcuota del
capital social.
CUENTA
129
526

CONCEPTO
Resultado del ejercicio
Dividendo activo a pagar

DEBE
80000

HABER
80000

Cuando la sociedad hace el desembolso para pagar a los accionistas, lo hace

mediante el siguiente asiento.
CUENTA
526
4751.x

572

CONCEPTO
Dividendo activo a pagar
HP, acreedora por retenciones
(dividendos 19%)
Bancos

DEBE
80000

HABER

15200
64800

Si tienes la suerte de ser accionista de esta empresa, como persona fsica,

debers declarar su importe en tu declaracin de renta; tanto la parte monetaria
que te ingresan como las retenciones realizadas. No te preocupes, tu banco te
enviar una carta detallada.
Caso 2: los accionistas deciden repartir la mitad y el resto dejarlo en la
empresa.
CUENTA
129
526
100

CONCEPTO
Resultado del ejercicio
Dividendo activo a pagar
Capital social

DEBE
80000

HABER
40000
40000

Cuando la sociedad hace el desembolso para pagar a los accionistas, lo

contabiliza mediante el siguiente asiento.
CUENTA
526
4751.x

572

CONCEPTO
Dividendo activo a pagar
HP, acreedora por retenciones
(dividendos 19%)
Bancos

165

DEBE
40000

HABER

7600
32400

Contabilidad y Fiscalidad de Pymes: inseparables.

Caso 3: los accionistas deciden dejarlo todo en la empresa, llevando la mitad
a capital y el resto a reservas legales y estatutarias por igual.
CUENTA
129
100
112
1141

CONCEPTO
Resultado del ejercicio
Capital social
Reserva legal
Reservas estatutarias

DEBE
80000

HABER
40000
20000
20000

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

Cuando vas al banco y suscribes un prstamo (120.000) a corto plazo te dan
un listado o cuadro de amortizacin del mismo, si no te lo dan, se lo pides; si an
as tampoco te lo dan, cosa que dudo, te vas a otro banco o haces uno en Excel
como el que te muestro en el ejercicio de Ricalsa.
En este cuadro de amortizacin figurarn las cuotas del principal y los
intereses que debers pagar. Estos intereses son los que debers recoger en esta
cuenta y cuando los vayas pagando los vas eliminando mediante la cuenta de
gastos 6623.1 Intereses de deudas con entidades de crdito a c/p.
Prstamo de 120.000 por el 5% anual, igual a 6.000
CUENTA
520
572

CONCEPTO
Deudas a c/p con entidades de crdito
Bancos

DEBE

HABER
120000

120000

Al devengo, por la contabilizacin de los intereses.

CUENTA
6623.1

527

CONCEPTO
Intereses de deudas con entidades
de crdito c/p
Intereses a c/p de deudas con entidades
de crdito

DEBE

HABER

6000
6000

Por el pago de los intereses.

CUENTA
527

572

CONCEPTO
Intereses a c/p de deudas con entidades
de crdito
Bancos

DEBE

HABER

6000
6000

En esta situacin no caben retenciones, ni deudoras (473) ni acreedoras

(4751x).
La cuenta 527 no se suele usar mucho, porque cuando tienes que pagar los
intereses de un prstamo te vienen el cargo bancario del principal y los intereses
que llevas directamente a la cuenta de gastos 6623.1; por lo que la cuenta 527
no la usas.
Cmo contabilizaras si el prstamo te lo da una entidad que no es de
crdito (banco o caja)?. No te alarmes, lo tienes debajo.

166

Contabilidad Del Patrimonio Empresarial

528. Intereses a corto plazo de deudas.
Otra empresa te concede un prstamo de 100.000 a pagar en el ao, los
intereses ascienden al 4% de capital liquidados el mismo ao.
Por la concesin del prstamo.
CUENTA
572
521

CONCEPTO
Bancos
Deudas a c/p

DEBE
100000

HABER
100000

Al devengo, por la contabilizacin de los intereses a pagar.

CUENTA
662
528

CONCEPTO
Intereses de deudas, otras empresas
Intereses a c/p de deudas

DEBE
4000

HABER
4000

Por el pago de los intereses.

CUENTA
528
4751x
572

CONCEPTO
Intereses a c/p de deudas
HP, acreedora por retenciones (19%)
Bancos

DEBE
4000

HABER
760
3240

No te olvides cumplimentar el modelo 123 trimestral y el 193 resumen

anual y pagar esos 760 de retenciones. Ahora eres t el pagador/a de intereses
y eres a quien le corresponde practicar la retencin.
Recuerda, la obligacin de retener es de quien paga intereses, pero no en
el caso de que la relacin sea con una entidad de crdito. El tipo i como mnimo
ser el marcado como tipo de inters legal del dinero para el ao en curso.
Si las operaciones son con partes vinculadas, debers usar las cuentas del
subgrupo 51.

3. Contabilidad del patrimonio neto.

El patrimonio neto es el resultado de restar al activo (bienes + derechos) al
pasivo (deudas). De la ecuacin patrimonial:
A = P + PN
O lo que es lo mismo:
PN = A - P
El proceso de contabilizacin de las cuentas de patrimonio neto es el mismo
que el de las cuentas de pasivo, nacen por el haber y mueren por el debe. Son
cuentas que deberan tener saldo acreedor, por lo que si en algn Balance te
aparece una cuenta de patrimonio neto con saldo deudor, se te debera encender
una alarma y averiguar por qu tiene ese saldo.

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