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Publicado em nosso site em 29/01/2009

IRPJ, CSLL, COFINS e PIS - Servios Prestados por Pessoas Jurdicas - Reteno na
Fonte
Atualizado at 28 de janeiro de 2009
Roteiro - Federal - 2009/4068
Sumrio
Introduo
I - Abrangncia da obrigatoriedade
I.1 - Imposto de Renda
I.2 - Contribuies Sociais
I.2.1 - Conceitos de limpeza, conservao, manuteno, segurana, e servios profissionais para fins de reteno das
contribuies
I.2.2 - Pessoas jurdicas obrigadas a efetuar a reteno das contribuies
II - Dispensa da reteno
II.1 - Imposto de Renda
II.2 - Contribuies sociais
II.2.1 - Dispensa em decorrncia do valor a ser pago.
II.2.2 - Itaipu Binacional
II.2.3 - Transporte internacional e estaleiros navais
II.2.4 - Empresas optantes pelo Simples Nacional
II.2.5 - Cooperativas
II.2.6 - Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial
II.2.7 - Isenes
III - Valor a ser retido
III.1 - Imposto de Renda
III.1.1 - Antecipao do imposto apurado pelo contribuinte - No reteno pela fonte pagadora - PN COSIT n 1 de 2002
III.1.2 - Reajustamento do rendimento
III.2 - Contribuies Sociais (CSLL, PIS e COFINS)
III.3 - Acrscimos legais - atraso no recolhimento
IV - Prazo e forma de recolhimento
IV.1 Imposto de Renda
IV.1.1 Imposto de renda retido pelos Estados, Distrito Federal e Municpios
IV.1.2 - Agncias de propaganda e publicidade
IV.2 Contribuies Sociais
V - Tratamento das importncias retidas na beneficiria dos rendimentos
V.1 - PIS/PASEP e COFINS - Compensao e Restituio de Valores Retidos - Alterao Promovida pela Lei n 11.727 de
2008
VI - Regras especiais de reteno aplicveis s contribuies sociais

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VI.1 - Cartes de Crdito
VI.2 - Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo de Barras
VII - Comprovante Anual de Reteno
VIII - Informaes na DIRF
IX - Questes mais freqentes - Contribuies sociais
Introduo
Este Roteiro trata da obrigatoriedade de reteno na fonte do Imposto de Renda e das Contribuies Sociais (CSLL, PIS e
COFINS) nos pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios.
Nota:
Sobre a reteno na fonte do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS nos recebimentos de rgos pblicos federais, inclusive de empresas pblicas e
sociedades de economia mista, ver Roteiro de Procedimentos especfico, baseado na Instruo Normativa SRF n 480 de 2004 .

I - Abrangncia da Obrigatoriedade

I.1 - Imposto de Renda

Os pagamentos ou crditos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de
servios caracterizadamente de natureza profissional ( 1 do art. 647 do Regulamento do Imposto de Renda - RIR/1999),
bem assim pela mediao de negcios, propaganda e publicidade e nos pagamentos a cooperativas de trabalho e a
associaes profissionais ou assemelhadas, j se sujeitavam, anteriormente a 1 de fevereiro de 2004, reteno do imposto
de renda na fonte alquota de 1,5% (um e meio por cento).
Da mesma forma, j havia obrigatoriedade de reteno do imposto de renda na fonte pela pessoa jurdica que efetuasse
pagamento ou crdito a outra pessoa jurdica pela prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia
(inclusive escolta), transporte de valores e locao de mo-de-obra, alquota de 1% (um por cento).
A partir de 1 de fevereiro de 2004, por disposio da Lei n 10.833/2003, os pagamentos ou crditos efetuados por pessoa
jurdica, a ttulo de prestao de servios, a outra pessoa jurdica que tenha por atividade a prestao de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, passou
a sujeitar-se reteno do imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento).
Nota:
1. O fato gerador da reteno do imposto de renda o pagamento ou crdito do rendimento a outra pessoa jurdica.
2. Atente-se que ser aplicada a Tabela Progressiva, para fins de reteno do imposto de renda, quando a beneficiria do rendimento bruto
for prestadora de servios relativos a profisso legalmente regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (art. 648 do RIR/99):
a) por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos; ou
b) pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no item anterior.

Assim, possvel elaborar a seguinte Tabela:

ESPCIE DE SERVIO PRESTADO
IRPJ - ALQUOTA
POR PESSOA JURDICA
Height of this row is great than page height!
Conservao de bens imveis, exceto
reformas e obras assemelhadas (Instruo 1,0%
Normativa SRF n 34/89)
Segurana, inclusive o Transporte de
1,0%
Valores (ADN COSIT 6/2000)
Vigilncia (inclusive escolta)
1,0%
Locao de mo-de-obra de empregados
da locadora colocados a servio da
1,0%
locatria, em local por esta determinado
Administrao de bens ou negcios em
geral (exceto consrcios ou fundos
1,5%
mtuos para aquisio de bens)
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DARF - CDIGO

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Advocacia
Anlise clnica laboratorial
Anlises tcnicas
Arquitetura
Assessoria e consultoria tcnica (exceto o
servio de assistncia tcnica prestado a
terceiros e concernente a ramo de
indstria ou comrcio explorado pelo
prestador do servio)
Assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a
receber, inclusive quando o servio for
prestado por empresas de factoring
Assistncia social
Auditoria
Avaliao e percia
biologia e biomedicina
Clculo em geral
Consultoria
Contabilidade
Desenho tcnico
Economia
Elaborao de projetos
Engenharia (exceto construo de
estradas, pontes, prdios e obras
assemelhadas)
Ensino e treinamento
Estatstica
Fisioterapia
Fonoaudiologia
Geologia
Leilo
Medicina (exceto a prestada por
ambulatrio, banco de sangue, casa de
sade, casa de recuperao ou repouso
sob orientao mdica, hospital e
pronto-socorro)
Nutricionismo e diettica
Odontologia
Organizao de feiras de amostras,
congressos, seminrios, simpsios e
congneres
Pesquisa em geral
Planejamento
Programao
Prtese
Psicologia e psicanlise

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1,5%
1,5%
1,5%
1,5%

1,5%

1,5%

1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%

1,5%

1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%

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Qumica
Radiologia e radioterapia
Relaes pblicas
Servio de despachante
Teraputica ocupacional
Traduo ou interpretao comercial
Urbanismo
Veterinria
Comisses e corretagens pela mediao
de negcios
Propaganda e Publicidade (Base de
clculo de acordo com a IN SRF 123/92)
Cooperativas de Trabalho
Associaes profissionais e assemelhadas
Assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a
receber, inclusive quando o servio for
prestado por empresas de factoring

1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
1,5%
8045
1,5%
1,5%
1,5%

3280

1,5%

5944

Nota:
SOBRE A TABELA: Os servios profissionais so tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais.

I.2 - Contribuies Sociais

A partir de 1 de fevereiro de 2004, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito
privado, pela prestao de servios profissionais, servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia
(inclusive escolta), transporte de valores e locao de mo-de-obra bem assim servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, esto sujeitos reteno na
fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep.
Nota:
1. Atente-se que o fato gerador da reteno das contribuies sociais to somente o pagamento do rendimento a outra pessoa jurdica.
Portanto, o fato gerador das contribuies diferente ao do imposto de renda, que pode incidir no pagamento ou crdito do rendimento, o que
ocorrer primeiro.
2. As retenes alcanam tambm os pagamentos antecipados, por conta de aquisies de bens ou prestao de servios para entrega
futura.

Assim, possvel montar a seguinte Tabela:

CONTRIBUIES/CDIGOS ESPECFICOS
ESPCIE DE
CSLL
PIS
SERVIOS
5987
5979
Assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto
de crdito, seleo e
riscos, administrao de
contas a pagar e a
1,0%
0,65%
receber, inclusive
quando o servio for
prestado por empresas
de factoring
Limpeza
1,0%
0,65%
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COFINS
5960

SOMA
5952

3,0%

4,65%

3,0%

4,65%
4

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Conservao de bens
imveis, exceto
reformas e obras
assemelhadas (Instruo
Normativa SRF n
34/89)
Manuteno (alcana
todo e qualquer servio
de manuteno efetuado
em bens mveis ou
imveis)
Segurana
Vigilncia (inclusive
escolta)
Locao de
mo-de-obra
Transporte de valores
(no compreende os
servios de transporte
interestadual ou
intermunicipal de cargas
ou passageiros)
Administrao de bens
ou negcios em geral
(exceto consrcios ou
fundos mtuos para
aquisio de bens)
Advocacia
Anlise clnica
laboratorial
Anlises tcnicas
Arquitetura
Assessoria e consultoria
tcnica (exceto o servio
de assistncia tcnica
prestado a terceiros e
concernente a ramo de
indstria ou comrcio
explorado pelo
prestador do servio)
Assistncia social
Auditoria
Avaliao e percia
Biologia e biomedicina
Clculo em geral
Consultoria
Contabilidade
Desenho tcnico

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1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%
1,0%

0,65%
0,65%

3,0%
3,0%

4,65%
4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%
1,0%
1,0%
1,0%
1,0%
1,0%
1,0%
1,0%

0,65%
0,65%
0,65%
0,65%
0,65%
0,65%
0,65%
0,65%

3,0%
3,0%
3,0%
3,0%
3,0%
3,0%
3,0%
3,0%

4,65%
4,65%
4,65%
4,65%
4,65%
4,65%
4,65%
4,65%

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Economia
Elaborao de projetos
Engenharia (exceto
construo de estradas,
pontes, prdios e obras
assemelhadas)
Ensino e treinamento
Estatstica
Fisioterapia
Fonoaudiologia
Geologia
Leilo
Medicina (exceto a
prestada por
ambulatrio, banco de
sangue, casa de sade,
casa de recuperao ou
repouso sob orientao
mdica, hospital e
pronto-socorro)
Nutricionismo e
diettica
Odontologia
Organizao de feiras de
amostras, congressos,
seminrios, simpsios e
congneres
Pesquisa em geral
Planejamento
Programao
Prtese
Psicologia e psicanlise
Qumica
Radiologia e
radioterapia
Relaes pblicas
Servio de despachante
Teraputica ocupacional
Traduo ou
interpretao comercial
Urbanismo
Veterinria.

1,0%
1,0%

0,65%
0,65%

3,0%
3,0%

4,65%
4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%
1,0%
1,0%
1,0%
1,0%
1,0%

0,65%
0,65%
0,65%
0,65%
0,65%
0,65%

3,0%
3,0%
3,0%
3,0%
3,0%
3,0%

4,65%
4,65%
4,65%
4,65%
4,65%
4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%
1,0%
1,0%
1,0%
1,0%
1,0%

0,65%
0,65%
0,65%
0,65%
0,65%
0,65%

3,0%
3,0%
3,0%
3,0%
3,0%
3,0%

4,65%
4,65%
4,65%
4,65%
4,65%
4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%
1,0%
1,0%

0,65%
0,65%
0,65%

3,0%
3,0%
3,0%

4,65%
4,65%
4,65%

1,0%

0,65%

3,0%

4,65%

1,0%
1,0%

0,65%
0,65%

3,0%
3,0%

4,65%
4,65%

Nota:
SOBRE A TABELA:
1) As alquotas da tabela se aplicam nos percentuais indicados, mesmo que a prestadora dos servios seja contribuinte do PIS e da COFINS
na sistemtica da "No-cumulatividade" ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de alquotas diferenciadas;
2) Na hiptese de pessoa jurdica contribuinte da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/PASEP, o recolhimento dever ser feito

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englobadamente mediante a utilizao do cdigo de receita 5952;
3) No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma ou mais das contribuies, o recolhimento
das contribuies no alcanadas pela iseno dever ser feito mediante a utilizao do cdigo de receita 5987 para a CSLL, 5960 para a
Cofins e 5979 para a contribuio para o PIS/PASEP.
4) Os servios profissionais so tributados ainda quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais.
5) A partir de 1 de janeiro de 2005, a reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos
cooperativos.

I.2.1 - Conceitos de limpeza, conservao, manuteno, segurana, e servios profissionais para fins de reteno das
contribuies

Servios de limpeza, conservao ou zeladoria

Consideram-se servios de limpeza, conservao ou zeladoria, aqueles destinados a manter a higiene, o asseio ou a
conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas,
ptios ou de reas de uso comum, mediante varrio, lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desentupimento,
dedetizao, desinsetizao, imunizao ou desratizao ( 2, I, do art. 1 da Instruo Normativa SRF n 459 de 2004).
Servios de manuteno
Consideram-se servios de manuteno todo e qualquer servio de conservao de edificaes, instalaes, mquinas,
veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando
destinadas a mant-los em condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como um
mero conserto de um bem defeituoso ( 2, II, do art. 1 da Instruo Normativa SRF n 459 de 2004).
Em outras palavras, os servios de manuteno sujeitos reteno na fonte, pressupem uma prestao continuada (contrato
permanente - a exemplo de uma empresa que cuida dos computadores num escritrio).
H que haver um contrato, no necessariamente escrito, que obriga a contratada a manter as mquinas, instalaes e
equipamentos em perfeito estado e funcionais.
O fato de as atividades de manuteno serem realizadas fora do estabelecimento do tomador dos servios no o desfigura
como tal.
Servios de segurana
Servios de segurana e/ou vigilncia so os servios que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas
ou a preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas ( 2,
III, do art. 1 da Instruo Normativa SRF n 459 de 2004).
Servios profissionais
Servios profissionais, por sua vez, so aqueles relacionados no 1 do art. 647 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), inclusive quando prestados por cooperativas ou associaes
profissionais, aplicando-se, para fins da reteno das contribuies, os mesmos critrios de interpretao adotados em atos
normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a reteno do imposto de renda ( 2, IV, do art. 1 da
Instruo Normativa SRF n 459 de 2004).
I.2.2 - Pessoas Jurdicas Obrigadas a Efetuar a Reteno das Contribuies

A partir de 1 de fevereiro de 2004, todas as pessoas jurdicas que efetuarem pagamento a outras pessoas jurdicas, pelos
servios listados, esto obrigadas a efetuar a reteno, inclusive:
a) as associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos;
b) as sociedades simples (novo Cdigo Civil), inclusive sociedades cooperativas;
Nota:
No se trata de optantes pelo SIMPLES. As optantes pelo SIMPLES/Federal (ora extinto), ou do Simples Nacional, no sofrem a reteno.

c) as fundaes de direito privado; e

d) os condomnios edilcios (condomnios de moradores).
Atente-se que a Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal do Brasil, poder celebrar convnios com os
Estados, Distrito Federal e Municpios, para estabelecer a responsabilidade pela reteno na fonte da CSLL, da COFINS e
da contribuio para o PIS/PASEP ora tratada, nos pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes dessas
administraes pblicas s pessoas jurdicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em
geral.

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II - Dispensa da Reteno

II.1 - Imposto de Renda

dispensada a reteno do imposto, de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte sobre rendimentos
que devam integrar a base de clculo do imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real,
presumido ou arbitrado.
O imposto de renda na fonte apurado a cada pagamento ou crdito de rendimentos; portanto, a dispensa de reteno ocorre
quando, em cada pagamento ou crdito, o imposto resultar em valor igual ou inferior a R$ 10,00 (Soluo de Consulta n
149/00 - 8 RF).
Nota:
Por meio da Medida Provisria n 449 de 03.12.2008, foi determinado que o Poder Executivo poder elevar para at R$ 100,00 (cem reais) o
limite para fins de dispensa da reteno do IR.

Tambm ser dispensada a reteno quando a prestadora dos servios for optante pelo SIMPLES/Federal (ora extinto), bem
assim, pelo Simples Nacional - LC 123 de 2006 (Instruo Normativa RFB n 765 de 2007). Exceo a esta regra se faz aos
rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas pessoas jurdicas do Simples em aplicaes de renda fixa ou varivel, cuja
incidncia do imposto na fonte ser definitiva.
Por fim, no haver reteno do IR no caso de prestao de servios por pessoa jurdica imune ou isenta do IR.
Nota:
Os condomnios edilcios, por no terem personalidade jurdica, no esto sujeitos reteno de IR enquanto tomadores do servio.

II.2 - Contribuies Sociais

II.2.1 - Dispensa em Decorrncia do Valor a ser Pago.

dispensada a reteno das contribuies para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser:
a) efetuada a soma de todos os valores pagos no ms;
b) calculado o valor a ser retido sobre o montante j pago no ms, desde que esse montante ultrapasse o limite de R$
5.000,00 (cinco mil reais), devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms.
Nota:
Caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.

II.2.2 - Itaipu Binacional

Quando os servios profissionais forem prestados pela Itaipu Binacional ou por empresas estrangeiras de transporte de
cargas ou passageiros, independentemente do valor pago, no haver reteno na fonte da CSLL, do PIS e da COFINS.
II.2.3 - Transporte internacional e estaleiros navais

A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS no ser exigida, cabendo, somente, a reteno da CSLL nos
pagamentos:
a) a ttulo de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados por empresas nacionais;
b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes
pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997.
II.2.4 - Empresas Optantes pelo Simples Nacional

Tambm no haver reteno quando a prestadora dos servios for optante pelo Simples Nacional.
Nota:
Dispensa idntica havia no caso de prestadora ou tomadora de servios optante pelo Simples Federal (extinto a partir de 1 de julho de
2007).

Para tanto, a microempresa ou empresa de pequeno porte prestadora dos servios dever apresentar, a cada pagamento,
pessoa jurdica que efetuar a reteno, declarao, na forma do Anexo I da Instruo Normativa SRF n 459/2004, em duas
vias, assinadas pelo seu representante legal.
A pessoa jurdica responsvel pela reteno arquivar a 1 via da declarao, que ficar disposio da Secretaria da
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Receita Federal do Brasil (RFB), devendo a 2 via ser devolvida ao interessado, como recibo.
II.2.5 - Cooperativas

A reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos cooperados.
II.2.6 - Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial

No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, nas hipteses a que se referem os
incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por
sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer das contribuies sujeitas
reteno, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das contribuies
considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um
deles, utilizando-se os seguintes cdigos de arrecadao:
a) 5987 - no caso de CSLL;
b) 5960 - no caso de Cofins;
c) 5979 - no caso de PIS/Pasep.
Ocorrendo qualquer dessas situaes, o beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a
comprovao de que a no reteno continua amparada por medida judicial.
II.2.7 - Isenes

Havendo qualquer iseno de uma ou mais das contribuies, a reteno dever ser efetuada por meio de aplicao da
alquota especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno.
III - Valor a ser Retido

III.1 - Imposto de Renda

O valor a ser retido a ttulo de reteno do imposto de renda corresponde multiplicao da base de clculo pela alquota
cabvel, conforme tabela no tpico I.1.
A base de clculo corresponde ao total pago ou creditado, sem nenhuma deduo. Logo, nem mesmo despesas
reembolsadas, previstas em contrato, podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no clculo do imposto.
Observa-se, no entanto, quatro excees a essa regra, relativamente aos servios de:
(a) propaganda e publicidade - A base de clculo do IR, relativamente aos servios de propaganda e publicidade, o valor
das importncias pagas, entregues ou creditadas, pelo anunciante, s agncias de propaganda. No integram a base de
clculo as importncias repassadas pelas agncias de propaganda a empresas de rdio, televiso, jornais, publicidade ao ar
livre ("out-door"), cinema e revistas, nem os descontos por antecipao de pagamento;
(b) comisses e corretagens - Quando houver repasse de parte da comisso relativa a determinada operao, o recolhimento
ser efetuado pelo valor lquido recebido pela pessoa jurdica, assim considerado a diferena entre o valor das comisses
recebidas e o das repassadas a outras pessoas jurdicas;
Nota:
1. Atente-se que o recolhimento do IRRF ser efetuado pela pessoa jurdica que receber de outras pessoas jurdicas importncias a ttulo de
comisses e corretagens relativas a:
a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa;
b) operaes realizadas em Bolsas de valores e em Bolsas de Mercadorias;
c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como agente da companhia emissora;
d) operaes de cmbio;
e) vendas de passagens, excurses ou viagens;
f) administrao de carto de crdito;
g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeies-convnio;
h) prestao de servios de administrao de convnios.
2. As pessoas jurdicas que pagarem ou creditarem as comisses e corretagens ficam desobrigadas de efetuar a reteno do imposto. Neste

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caso, a beneficiria da comisso ou corretagem dever fazer constar de documento comprobatrio o valor do imposto que assume a
responsabilidade de recolher.

(c) cooperativas de trabalho e associaes profissionais ou assemelhadas - A reteno deve ser aplicada somente em relao
aos servios pessoais prestados pelos cooperados ou associados. No se inclui na base de clculo, por exemplo, o valor
relativo taxa de administrao;
Nota:
O documento exigido para esta operao dever conter informaes acerca do valor relativo aos servios pessoais, para fins de que o
imposto seja retido somente sobre essa parcela. Na ausncia de tais informaes, a reteno dever ser efetuada pelo valor total pago ou
creditado.

(d) factoring - na hiptese de empresas de factoring, a reteno somente se aplica sobre o valor da comisso paga pela
prestao de servios "ad valorem", que remunera os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, e administrao de contas a pagar e a receber (ADI RFB n 10 de 2007).
III.1.1 - Antecipao do Imposto Apurado pelo Contribuinte - No Reteno pela Fonte Pagadora - PN COSIT n 1 de 2002

Constatada a falta de reteno do imposto, que tiver a natureza de antecipao (caso da reteno aqui tratada), antes da data
fixada para o encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for tributado (trimestral, estimado mensal ou
anual), sero exigidos da fonte pagadora o imposto reajustado (principal), a multa de ofcio e os juros de mora.
Verificada a falta de reteno aps as datas referidas acima sero exigidos da fonte pagadora a multa de ofcio e os juros de
mora isolados, calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que deveria ter sido retido at a data fixada
para o encerramento do perodo de apurao.
No caso em que o beneficirio no tenha submetido o rendimento tributao, ser exigido do contribuinte o imposto, a
multa de ofcio e os juros de mora.
Nota:
Multa de ofcio - A fonte pagadora obrigada a reter imposto ou contribuio, no caso de falta de reteno ou recolhimento,
independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis, sujeita-se multa de ofcio de 75%.
Essa multa poder, ainda, ser duplicada para 150%, nas seguintes hipteses:
a) sonegao;
b) fraude;
c) conluio.

III.1.2 - Reajustamento do Rendimento

Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a importncia paga ou creditada ser
considerada lquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o imposto a ser
recolhido.
Para reajustamento da base de clculo aplica-se a seguinte frmula:
RR = RP / (1 - T)
Sendo:
- RR, o rendimento reajustado;
- RP, o rendimento pago, correspondente base de clculo antes do reajustamento;
- T a alquota correspondente.
III.2 - Contribuies Sociais (CSLL, PIS e COFINS)

O valor a ser retido de CSLL, PIS e COFINS corresponde multiplicao da alquota de 4,65% (sendo o caso, os
percentuais de 1% para CSLL, 0,65% para PIS e 3% para COFINS - separadamente) sobre a base de clculo.
A base de clculo da reteno , em princpio, o total cobrado pelo servio. Conforme determina a IN SRF n 459 de 2004,
o valor bruto da nota ou documento fiscal, ressalvados servios prestados por factorings.
Nos servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, e administrao de contas a pagar e
a receber, na hiptese de empresas de factoring, a reteno de CSLL, PIS e COFINS somente se aplica sobre o valor da
comisso paga pela prestao de servios "ad valorem", que remunera os servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo e riscos, e administrao de contas a pagar e a receber (ADI n 10 de 2007).
III.3 - Acrscimos Legais - Atraso no Recolhimento

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Acrscimos Moratrios - Multas e Juros
As retenes aqui tratadas no recolhidas nos prazos previstos abaixo, sero acrescidas de multa de mora, calculada taxa
de trinta e trs centsimos por cento, por dia de atraso, calculada a partir do primeiro dia subseqente ao do vencimento do
prazo previsto para o pagamento, at o dia em que ocorrer o seu pagamento. O percentual de multa a ser aplicado fica
limitado a vinte por cento.
Sobre esses dbitos, ainda incidiro juros de mora calculados taxa SELIC a partir do primeiro dia do ms subseqente ao
vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento.
IV - Prazo e Forma de Recolhimento

IV.1 Imposto de Renda

O prazo para recolhimento do IRRF devido, correspondente a fatos geradores ocorridos a partir de 1 de outubro de 2008,
vai at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, ou seja, at dia
20 do ms subsequente ao da reteno (art. 5 da MP n 447, c/c art. 62 da MP n 449 de 2008).
De 1 de janeiro de 2006, at fatos geradores ocorridos em setembro de 2008, o prazo para recolhimento correspondia ao
ltimo dia til do 1 (primeiro) decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores (at dia 10 de cada
ms).
Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que efetuar a reteno, de forma
centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.
Em cada perodo de apurao basta um Darf por cdigo de recolhimento, no se fazendo necessrio o recolhimento de um
Darf por reteno efetuada, bem assim o recolhimento de um Darf por prestador de servio.
Nota:
1. Excepcionalmente, em relao aos fatos geradores ocorridos:
I - no ms de dezembro de 2006, os recolhimentos sero efetuados:
a) at o 3 (terceiro) dia ltimo do decndio subseqente, para fatos geradores ocorridos no 1 (primeiro) e 2 (segundo) decndio; e
b) at o ltimo dia til do 1 (primeiro) decndio do ms de janeiro de 2007, para fatos geradores ocorridos no 3 (terceiro) decndio;
II - no ms de dezembro de 2007, os recolhimentos sero efetuados:
a) at o 3 (terceiro) dia til do 2 (segundo) decndio, para os fatos geradores ocorridos no 1 (primeiro) decndio; e
b) at o ltimo dia til do 1 (primeiro) decndio do ms de janeiro de 2008, para fatos geradores ocorridos no 2 (segundo) e no 3 (terceiro)
decndio.
2. Anteriormente a 2006 os valores retidos deveriam ser recolhidos at o 3 (terceiro) dia til da semana subsequente a de ocorrncia dos
fatos geradores.

IV.1.1 Imposto de Renda Retido pelos Estados, Distrito Federal e Municpios

Em conformidade com o disposto no art. 868 do RIR/99, pertence aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios o
produto da arrecadao do imposto incidente na fonte sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e
pelas fundaes que institurem e mantiverem (CF, arts. 157, inciso I, e 158, inciso I). Dessa forma, nessa hiptese, o
recolhimento em regra, no ser efetuado por DARF, mas sim, por meio de documento de arrecadao estadual.
IV.1.2 - Agncias de propaganda e publicidade

O anunciante e a agncia de propaganda, so solidariamente responsveis pela comprovao da efetiva realizao dos
servios.
A agncia de propaganda efetuar o recolhimento do imposto englobando todas as importncias relativas a um mesmo
perodo de apurao, devendo informar, ainda, o valor do imposto em sua DCTF.
A agncia de propaganda dever fornecer ao anunciante, at 31 de janeiro de cada ano, comprovante de rendimentos com
indicao do valor do rendimento e do imposto de renda recolhido, relativo ao ano-calendrio anterior.
As informaes prestadas pela agncia de propaganda devero ser discriminadas na Declarao de Imposto de Renda na
Fonte (Dirf) anual do anunciante.

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IV.2 Contribuies Sociais

A partir de 1 de janeiro de 2006, os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que
efetuar a reteno, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena
subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora dos servios.
Se o valor a ser recolhido for inferior a R$ 10,00 (dez reais), o seu recolhimento s ser efetuado quando, adicionado a
retenes de perodos subseqentes, totalizar valor igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na hiptese de Darf
eletrnico, em que o recolhimento ser efetuado independentemente do valor.
V - Tratamento das Importncias Retidas na Beneficiria dos Rendimentos
Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em
relao s respectivas contribuies e ao imposto de renda, podendo ser compensados com o imposto e contribuies de
mesma espcie, devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
Especificamente em relao s contribuies sociais, o valor a ser compensado, correspondente a cada espcie de
contribuio, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor da fatura, das alquotas
respectivas s retenes efetuadas.
V.1 - PIS/PASEP e COFINS - Compensao e Restituio de Valores Retidos - Alterao Promovida pela Lei n
11.727 de 2008

A Medida Provisria n 413, de 03 de janeiro de 2008, convertida na Lei n 11.727 de 2008, introduziu diversas alteraes
na legislao tributaria, especialmente em relao Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS. Dentre as novidades, foi
inserida nova disciplina para restituio e compensao de quantias retidas dessas contribuies sociais.
Compensao dos Valores Retidos
Os valores retidos tm como finalidade antecipar o recolhimento a ser efetuado na apurao do tributo, a serem deduzidos
do montante apurado. Assim, os valores retidos do Imposto de Renda so utilizados para deduzir o prprio Imposto de
Renda; os valores retidos da CSLL para deduzir a prpria CSLL. Em relao Contribuio para o PIS/PASEP e
COFINS, o objetivo das parcelas retidas tambm deduzir as devidas contribuies.
Pode ocorrer, no entanto, que essas parcelas retidas no possam ser deduzidas dos respectivos tributos, em decorrncia da
inexistncia de tal dbito. Isso ocorre, por exemplo, em relao s parcelas retidas de IRPJ e CSLL, que no tm como ser
deduzidas quando o contribuinte apura prejuzo, haja vista que os mesmos so calculados com base no lucro auferido pela
pessoa jurdica.
Para contornar essa problemtica, em relao ao IRPJ e CSLL temos a figura do "Saldo Negativo", que tem origem
quando constatada a existncia de crdito que no pde ser utilizado para deduo do respectivo tributo, podendo ser objeto
de restituio ou compensao com outros tributos.
Em relao ao PIS/PASEP e COFINS no temos essa figura de "Saldo Negativo". Todavia, da mesma forma que ocorre
com o IRPJ e a CSLL, tambm h a possibilidade do acmulo dessas contribuies. Isso ocorre, por exemplo, quando o
contribuinte possui crditos decorrentes da no-cumulatividade e ainda sofre retenes das contribuies.
At o advento da Medida Provisria n 413, no havia mecanismo para restituir ou compensar com outros tributos os
valores retidos do PIS/PASEP e da COFINS . As parcelas retidas teriam que ser deduzidas das respectivas contribuies de
perodos subseqentes, o que poderia acarretar em uma constrio patrimonial, caso o contribuinte no apurasse mais
dbitos dessas contribuies.
Alterao Introduzida pela Lei n 11.727 de 2008
Conforme estabelece o art. 5 da Lei n 11.727 de 2008, os valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/Pasep
e da Cofins, quando no for possvel sua deduo dos valores a pagar das respectivas contribuies no ms de apurao,
podero ser restitudos ou compensados com dbitos relativos a outros tributos e contribuies administrados pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel matria (vide Instruo Normativa RFB n 900 de
2008).
Fica configurada a impossibilidade da deduo quando o montante retido no ms exceder o valor da respectiva contribuio
a pagar no mesmo ms.
Nota:

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Para efeito da determinao do excesso, considera-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor da contribuio devida descontada
dos crditos apurados naquele ms.

Destaca-se que essa permisso aplica-se somente quando no for possvel a deduo das retenes das respectivas
contribuies, logo aps o encerramento do respectivo ms de apurao. Dessa forma, no sendo possvel a deduo,
conforme o caso, no PIS/PASEP ou na COFINS apurados no ms, j ser admitida a restituio ou compensao dessa
quantia retida com outros tributos administrados pela RFB.
Nota:
Conforme dispe o Decreto n 6.662 de 2008, a restituio poder ser requerida Secretaria da Receita Federal do Brasil a partir do ms
subseqente quele em que ficar caracterizada a impossibilidade de deduo.

A partir de 4 de janeiro de 2008, o saldo dos valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS apurados em perodos anteriores poder tambm ser restitudo ou compensado com dbitos relativos a outros
tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Tais valores sero acrescidos de juros equivalentes
taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia - SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente,
calculados a partir do ms subseqente ao da reteno e de juros de um por cento no ms em que houver:
a) o pagamento da restituio; ou
b) a entrega da Declarao de Compensao.
A autoridade da Secretaria da Receita Federal do Brasil competente para decidir sobre a restituio ou compensao poder
condicionar o reconhecimento do direito creditrio apresentao de documentos comprobatrios do referido direito,
inclusive arquivos magnticos, bem como determinar a realizao de diligncia fiscal nos estabelecimentos do sujeito
passivo, a fim de que seja verificada, mediante exame de sua escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes
prestadas (art. 4 do Decreto n 6.662 de 2008).
VI - Regras especiais de reteno aplicveis s contribuies sociais

VI.1 - Cartes de Crdito

Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pela
pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a ser pago empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com
o carto ser realizado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade
pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios.
VI.2 - Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo de Barras

Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer outros documentos de cobrana que contenham cdigo de
barras devero ser informados o valor bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio incidente sobre a
operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas,
cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios.
VII - Comprovante Anual de Reteno
As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno do imposto de renda ou das contribuies sociais devero fornecer pessoa
jurdica beneficiria comprovante anual da reteno, at o dia 28 de fevereiro do ano subseqente, conforme modelo
constante do Anexo nico da Instruo Normativa SRF n 119/2000, no caso de reteno do imposto de renda, ou do
modelo constante do Anexo II da Instruo Normativa SRF n 459/2004, no caso de reteno das contribuies sociais.
Nota:
1. Em relao s contribuies sociais, o comprovante anual poder ser disponibilizado, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, que
possua endereo eletrnico, por meio da Internet.

2. Sobre agncias de propaganda e publicidade, vide tpico especfico.

VIII - Informaes na DIRF

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Anualmente, as pessoas jurdicas que efetuarem a reteno do imposto de renda ou das contribuies sociais devero
apresentar Receita Federal do Brasil Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando,
mensalmente, o somatrio dos valores pagos ou creditados, conforme o caso, e o total retido, por contribuinte e por cdigo
de recolhimento.
Nota:
Sobre agncias de propaganda e publicidade, vide tpico especfico.

IX - Questes mais freqentes - Contribuies Sociais

Manifestamos nosso posicionamento sobre algumas questes mais freqentes quanto reteno na fonte das contribuies
sociais.
1) Quando a prestao dos servios envolver aplicao de material, cobrado pelo prestador, destacadamente, na fatura de
servios, este valor integra a base de clculo da reteno?
Entendimento:
Sim, pois a base de clculo das contribuies o faturamento, assim entendido a receita bruta. No caso do imposto de renda
e das contribuies as alquotas aplicadas j pressupe a reduo futura da base de clculo pela considerao dos custos ou
despesas na sua posterior apurao.
2) A compensao pela pessoa jurdica prestadora dos servios dos valores das contribuies incidentes sobre a fatura pode
se dar quando do fechamento do faturamento do ms da emisso, ainda que no recebida a fatura?
Entendimento:
A pessoa jurdica tomadora do servio deve fazer a reteno no momento do pagamento.
Quando o pagamento e, por conseqncia, a reteno ocorrer antes do vencimento das contribuies e do imposto de renda
a cargo da prestadora do servio, no haver dificuldade porque a compensao ser efetuada depois da reteno.
Problemas tambm no devero ocorrer nas prestadoras de servio optantes pelo lucro presumido e que adotem o regime de
caixa na apurao do imposto de renda e da contribuies.
Todavia, se a reteno ocorrer depois do vencimento mensal do PIS e da COFINS, dia 20, por exemplo, surgir o problema:
a prestadora vai tributar a receita sem poder deduzir a reteno?
Dispe a Lei n 10.833/2003:
Art. 36. Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 sero considerados como antecipao do que for devido pelo
contribuinte que sofreu a reteno, em relao ao imposto de renda e s respectivas contribuies.

O art. 7 da Instruo Normativa SRF n 459/2004, dispe em seu 1:

"Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa podero ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuies devidas
de mesma espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno."

Repare que a Lei fala em "antecipao do que for devido", sem especificar o perodo de apurao cujos tributos esto sendo
antecipados. o 1 da Instruo Normativa que especifica o perodo a que se refere a antecipao, qual seja: perodos que
encerrarem fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
Logo, enquanto o fisco no manifestar entendimento diverso, se a reteno foi efetuada no dia 20 de maro, por exemplo,
data do pagamento de uma fatura emitida em 1 de maro, por servios prestados em fevereiro, a compensao dos valores
retidos pela fonte pagadora somente poder ser efetuada pela prestadora dos servios em relao aos tributos e contribuies
calculados sobre fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro, cujo vencimento do PIS e da COFINS se dar em 15 de
abril.
3) A reteno na fonte ser efetuada a partir dos valores pagos em fevereiro de 2004, ainda que se refiram a servios
prestados em janeiro de 2004, quando ainda no tinha eficcia a norma?
Entendimento:
A responsabilidade pela reteno foi atribuda fonte pagadora a partir de 1 de fevereiro de 2004. Entretanto, a nosso ver,
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do ponto de vista do prestador do servio que sofre o nus da antecipao das contribuies, efetuar retenes sobre
servios prestados no ms de janeiro de 2004 configura indevida retroao da norma jurdica.
Base legal
Medida Provisria n 447 de 2008
Decreto n 6.662 de 2008
Lei n 11.727/2008
Lei n 11.196/2005, art. 70 e 74
Lei n 10.865/2004, arts. 21 e 39
Lei n 10.833/2003, arts. 30, 31, 32, 35 e 36
Lei n 9.064/95, art. 6
Lei n 7.713/88, art. 55
Lei n 7.450/85, art. 52
Decreto-lei n 2.462/88, art. 3
Decreto-lei n 2.065/83, art. 1, inciso III
Decreto-lei n 2.030/83, art. 2
Instruo Normativa SRF n 459/2004
Instruo Normativa SRF n 381/2003
Instruo Normativa SRF n 306/2003
Instruo Normativa SRF n 119/2000
Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 10/2004
Ato Declaratrio Executivo CORAT n 81/03

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