Reforma Tributaria 2012-2013

REFORMA TRIBUTARIA 2012 - 2013
C.P.C. Fernando Effio Pereda / C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
Asesor Empresarial
LIMA - PER
Reforma Tributaria
2012 - 2013
C.P.C. Fernando Effio Pereda
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Sistemas de Pago Adelantado del IGV
Rgimen de Percepciones del IGV
Cdigo Tributario
Ley General de Aduanas
Ley de Delitos Aduaneros
Ley Penal Tributaria
Fortalecimiento del Tribunal Fiscal
Entrelneas S.R.L.
Lima - Per

Autor
Staff Tributario
C.P.C. Fernando Effio Pereda
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
Primera Edicin - Noviembre 2012
Diseo y Diagramacin
Jenny Cemeramis Davelouis Marreros
Edith Rosario Marin Huachaca
Editor
Entrelneas S.R.Ltda.
Av. Petit Thouars N 1400 - Urb. Santa Beatriz - Lima 1
: 265-6895 / 471-3020
www.asesorempresarial.com
E-mail: ventas@asesorempresarial.com
Tiraje: 2,500 ejemplares
Impresor
Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Urb. Santa Beatriz - Lima 1
Telfonos: 265-6895 / Nextel: (98)117*4316
Registro del Proyecto Editorial
11501001200838
ISBN
978-612-4145-04-9
Hecho el Depsito Legal en la

Biblioteca Nacional del Per N
2012 - 13634
IMPRESO EN PERU
PRINTED IN PERU
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
Presentacin

Como es de conocimiento, el artculo 104 de nuestra Constitucin Poltica seala que

el Congreso de la Repblica puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar
mediante decretos legislativos sobre una materia especfica y por el plazo determinado en la
ley autoritativa. En tal sentido, mediante la Ley N 29884 (09.06.2012), se deleg al Poder
Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y
aduaneros por un plazo de cuarenta y cinco (45) das calendarios sin que ello comprenda la
creacin de nuevos impuestos y el aumento de las tasas de los impuestos.
Dentro de este contexto debemos recordar que es una meta primordial del presente
gobierno elevar la presin tributaria al 18% para el ao 2016, por lo cual el Ejecutivo
consider que era necesario modificar la normatividad tributaria vigente a fin de contar con
las herramientas legales que permitan al Sistema Tributario Nacional contar con una mayor
eficiencia y eficacia, para lograr el anhelado incremento de los ingresos fiscales.
Ahora bien, con las facultades concedidas, el Poder Ejecutivo durante los meses de junio
y julio de 2012 public un total de dieciocho (18) Decretos Legislativos, los cuales modifican
las siguientes materias:
Detalle
Total
Decretos Legislativos que modifican la Ley del IGV e ISC y la

Ley del Rgimen de Percepciones
Decretos Legislativos que modifican la Ley del Impuesto a la

Renta
Decretos Legislativos que modifican el Cdigo Tributario
Decretos Legislativos que modifican la Ley General de Aduanas

y la Ley de Delitos Aduaneros
Decretos Legislativos que regulan otros aspectos relacionados
Total
18
De la revisin de estas normas, podemos asumir que no ha habido un orden en su

emisin. Por ejemplo, tratndose de la Ley del IGV, se han publicado hasta cuatro (4) Decretos
Legislativos que modifican en menor o mayor medida, esta ley. Lo mismo sucede con los tres
(3) Decretos Legislativos que modifican la Ley del Impuesto a la Renta, o los cuatro (4) que
modifican el Cdigo Tributario. Nos preguntamos si era realmente necesario hacer esto?,
acaso esto no contribuye a crear una mayor confusin en el contribuyente?, acaso no pudo
haberse emitido un solo Decreto Legislativo para modificar la Ley del IGV, otro para modificar
la Ley del Impuesto a la Renta y otro para modificar el Cdigo Tributario?.
La doctrina tributaria ensea que cuanto ms simple y estable sea un Sistema Tributario,
ste es ms eficiente y equitativo, reflejndose de manera directa en el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias. No obstante ello, pareciere que las autoridades del
Poder Ejecutivo no lo consideran as. Al respecto, y a guisa de ejemplo, podemos observar
la improvisacin en lo referido a las modificaciones de las modificaciones del IGV. Veamos,
el Decreto Legislativo N 1108 (20.06.2012) incorpor el numeral 9 al artculo 33 de la Ley
del IGV, estableciendo un nuevo supuesto de exportacin. Sin embargo, para sorpresa de
muchos, mediante Decreto Legislativo N 1119 (18.07.2012) se sustituye todo el artculo 33 de
la Ley del IGV, eliminndose un supuesto de exportacin y lo que antes se haba incorporado
como numeral 9, con esta sustitucin es ahora numeral 8. Nos preguntamos por qu no se
sustituy todo el artculo 33 desde un inicio?.
Otro ejemplo de lo que aqu criticamos, est referido al Decreto Legislativo N 1120
(18.07.2012) el cual ha cambiado sustancialmente la forma en que se determinarn los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, estableciendo reglas engorrosas y poco ortodoxas.
Podemos seguir enumerando otras situaciones igual de discutibles, sin embargo creemos
que las autoridades de turno deberan entender que las situaciones que hemos sealado no
ayudan en nada en tener un sistema tributario que ayude a una mayor recaudacin, que es
lo que se pretende.
Asimismo, pensamos que si bien estas normas se enfocaron en dos aspectos sustanciales:
la pronta recaudacin y la lucha contra la evasin y elusin tributaria, creemos que el
Ejecutivo dej pasar una brillante oportunidad para legislar contra la informalidad que tanto
dao hace a nuestro pas; del mismo modo ha sealado que las modificaciones y regulaciones
de la normatividad tributaria permitirn una adecuada armonizacin de las normas tributarias
y un mejor balance entre las facultades de la Administracin Tributaria y los derechos de
los contribuyentes, otorgando celeridad y predictibilidad a la atencin de los procedimientos
tributarios, facilitando el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras, y otorgando
seguridad jurdica al Sistema Tributario.
Tambin, se menciona que estos cambios buscan hacer ms eficiente al Sistema Tributario,
a travs de herramientas que permitan a la Administracin Tributaria combatir un mayor nmero
de prcticas de evasin y elusin, y medidas orientadas a desincentivar su utilizacin, logrando
un mayor cumplimiento de las obligaciones tributarias, las que sern complementadas con
mejoras en los procedimientos de recuperacin de la deuda tributaria, elevando los niveles
de recaudacin.
Es dentro de este contexto que, el Grupo Empresarial Entrelineas ha buscado consolidar
en un solo texto los 18 decretos legislativos emitidos por el Ejecutivo, y como resultado de
esta labor pone en sus manos la presente obra titulada Reforma Tributaria 2012 - 2013 la
cual contiene el texto completo de todos los decretos legislativos, su exposicin de motivos,
el anlisis, comentarios y aplicaciones prcticas de los mismos, as como las normas
complementarias que fueron emitidos posteriormente.
Esta obra renueva el permanente compromiso de la Revista Asesor Empresarial, consistente
en ofrecer una informacin oportuna y de calidad de acuerdo a las exigencias acadmicas y
profesionales de estos tiempos. Esperamos que el esfuerzo desplegado contribuya a un mejor
entendimiento de los temas tratados y que esta obra promueva el estudio y la investigacin
en los diversos temas tributarios del mbito empresarial.
Los Autores
PARTE I
DECRETOS LEGISLATIVOS QUE MODIFICAN EL
IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO 1
DECRETO LEGISLATIVO N 1112
Que Modifica la
Ley del Impuesto a la Renta
Reforma Tributaria 2012 - 2013 / Impuesto a la Renta
COMENTARIOS, ANLISIS Y
APLICACIONES PRCTICAS
DECRETO LEGISLATIVO N 1112 QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Norma Legal : Decreto Legislativo N 1112
Publicacin
1.
: 29 de Junio de 2012
OBJETO DE LA NORMA
Al amparo de la Ley N 29884, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar
sobre materia tributaria, se ha publicado el Decreto Legislativo de la referencia a travs
del cual se realizan diversas modificaciones e incorporaciones a la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante, LIR), cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF.
A decir del propio Decreto en comentario (aun cuando nosotros dudamos de su eficacia),
las modificaciones e incorporaciones tienen por finalidad:
Dar una mayor neutralidad y equidad al Impuesto a la Renta;
Reducir los mecanismos elusivos;
Establecer un mayor control as como contar con mayor claridad, respecto de este
impuesto, reduciendo costos y simplificando su aplicacin; y,
Elevar los niveles de recaudacin.
En los puntos siguientes analizaremos los cambios ms relevantes.

2.
SUSTENTO DEL COSTO COMPUTABLE

Como es sabido, la forma para determinar la Renta Neta (base para calcular el Impuesto a
la Renta) en entidades que enajenan bienes, ya sea que los adquieran o los produzcan, se
basa en un esquema que consiste en deducir a los ingresos gravados, los costos y gastos
que sean permitidos por la LIR. Esto es confirmado por los artculos 20 y 37 de esta ley.
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ingresos Gravables
Artculo 1 y ss LIR
(-)
Costo Computable
Artculo 20 de la LIR
(=)
Venta de
Bienes
Renta Bruta
(-)
Gastos Deducibles
Artculo 37 de la LIR
(=)
Renta Neta
Sobre el particular, un aspecto que era cuestionado tanto por el Tribunal Fiscal como por
la propia Administracin Tributaria, era si el costo computable deba o no estar sustentado
con comprobantes de pago. Cabe recordar que la Administracin Tributaria (dentro de sus
procesos de fiscalizacin) consideraba que este concepto deba necesariamente estar sustentado con comprobantes de pago; sin embargo, el Tribunal Fiscal haba expresado en variada
Comentarios, Anlisis y Aplicaciones Prcticas 11
CAP.
1

jurisprudencia1 opinin contraria, argumentando que el artculo 20 de la LIR no estableca
esta condicin, como si se estableca respecto de los gastos.
cap.
1
En ese sentido, la norma en comentario ha pretendido zanjar esta discusin al sustituir

el artculo 20 de la LIR, estableciendo como condicin para su deduccin que el costo
computable deba estar debidamente sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que tuvieran la condicin de habidos. En todo caso, tratndose del costo
computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la
fecha de su emisin tuvieran la condicin de No habidos, segn publicacin realizada por
la Administracin Tributaria, el mismo tambin puede ser objeto de deduccin slo si al 31
de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente (emisor) haya
cumplido con levantar tal condicin. De lo contrario si no se cumpliera con esta condicin,
el costo computable sustentado en estos documentos, no podr ser deducido.
No obstante lo anterior, la norma en comento ha precisado que esta obligacin (sustentar

el costo computable con comprobantes de pago) no ser aplicable en los siguientes casos:
Supuestos
Observaciones
Cuando el enajenante perciba rentas de Este supuesto est dirigido fundamentalmente a la enajenacin de inla segunda categora por la enajenacin muebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
del bien;
conyugal que haya optado tributar como tal.
En relacin a este supuesto, debe considerarse que el artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago excepta de la obligacin de
emitir estos documentos, entre otros, a los siguientes casos:
a) La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de
legtima.
b) La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas
por canillitas.
c) El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado
Cuando de acuerdo con el Reglamento
de vehculos.
de Comprobantes de Pago no sea
d) La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras
obligatoria su emisin; o,
automticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que
dichas mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades
vendidas, debidamente identificado.
e) Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica
Nacional del Per, prestados por sus miembros a entidades pblicas
o privadas, siempre que la retribucin que por dichos servicios perciba
cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario,
no exceda de S/. 1,500
Este artculo regula una serie de supuestos en los cuales no hay necesidad de tener un comprobante de pago para sustentar un gasto; entre
estas situaciones tenemos las siguientes:
a) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de
Cuando de conformidad con el artculo
rentas gravadas, los cuales pueden sustentarse con los documentos
37 de la LIR, se permita la sustentacin
emitidos por las respectivas instituciones pblicas;
del gasto con otros documentos, en cuyo b) Los Gastos por movilidad, los cuales pueden sustentarse con una
caso el costo podr ser sustentado con
Planilla de Movilidad;
tales documentos.
c) Las remuneraciones y beneficios que correspondan al personal, los
cuales pueden sustentarse con la planilla de remuneraciones y con
las boletas de pago;
d) Los viticos (alimentacin y movilidad) al exterior, que se pueden
sustentar con una declaracin jurada firmada por el beneficiario.
Es importante mencionar que estas nuevas reglas se harn efectivas a partir del 01.01.2013;
por lo que a partir de esa fecha los contribuyentes debern tener especial cuidado para
sustentar el costo computable. En todo caso con esta modificacin, podra darse por vlida
la opinin vertida por el Tribunal Fiscal, en el sentido que el costo computable no requera
comprobante de pago para ser deducido, por lo que en caso de fiscalizacin tributaria, la
Administracin Tributaria no tendra argumentos para reparar dicho costo.
Tales como en las RTFs N 2933-3-2008, 6263-2-2005 y 586-2-2001.
12 D. Leg. N 1112 : Modifica la Ley del Impuesto a la Renta

3.
IMPOSIBILIDAD DE CAPITALIZAR INTERESES
Para efectos contables, el tratamiento que se sigue respecto de los intereses est regulado
por la NIC 23 Costos por Intereses en cuyo prrafo 1 establece el siguiente principio bsico:
Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin
o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos
por prstamos se reconocen como gastos. Para tal efecto, dicha norma define que un activo
apto es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo
para el uso al que est destinado o para la venta.
Como se observa, para efectos financieros es perfectamente posible capitalizar los intereses
vinculados con la adquisicin, construccin o produccin de un activo (ya sea que se destine
a su venta o a su uso), en tanto ste califique como un activo apto.
No obstante esta premisa, para efectos tributarios, el literal 1 del sexto prrafo del artculo
20 de la LIR que defina el Costo de Adquisicin, prohiba expresamente que los intereses
formen parte del costo de adquisicin de un bien. Sin embargo, no se haca esta precisin
en los numerales 2 y 3 del citado prrafo, que definan el costo de produccin o construccin
y el valor de ingreso al patrimonio, con lo que para muchos, equivala a pensar que si era
posible capitalizar los intereses en estos supuestos.
Dentro de ese contexto, la norma modificatoria sustituye el quinto prrafo del artculo 20
de la LIR (y que ahora, fruto de la sustitucin de dicho artculo, es el sptimo prrafo), para
sealar de manera general que en ningn caso (es decir, ya sea para el costo de adquisicin,
costo de produccin o construccin o para el valor de ingreso al patrimonio), los intereses
formarn parte del costo computable. Con este cambio, se subsana el vaco normativo que
hemos comentado en el prrafo anterior.
4.
COSTO COMPUTABLE DE INMUEBLES

El Artculo 3 de la norma en comento ha modificado los literales a.1) y c) del numeral 21.1
del artculo 21 de la Ley que regulan la determinacin del costo computable de inmuebles,
a efectos de establecer lo siguiente:
a)
Si la adquisicin del inmueble (efectuada por persona natural, sucesin indivisa

o sociedad conyugal que opt por tributar como tal), es a ttulo oneroso, el costo
computable ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de
correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la
base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente. Esta modificacin tiene por finalidad precisar que en
estos casos, el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente tambin
forman parte del costo computable.
b)
Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o

retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurdica antes
del 1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser el correspondiente a la opcin de compra, incrementado con los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables y los gastos que se mencionan en el inciso
1) del artculo 20 de la LIR (que regulan la determinacin del costo de adquisicin).
Al igual que el caso anterior, la intencin de la modificacin es precisar que tambin
forman parte del costo computable, los costos posteriores incorporados al activo.
5. REDUCCIN DE CAPITAL COMO DIVIDENDO U OTRA FORMA DE DISTRIBUCIN

DE UTILIDADES

El inciso i) del artculo 24 de la LIR establece que los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades califican como rentas de segunda categora, estando sujetos a un
pago del 4.1%. Para ello, el artculo 24-A de la referida ley define y detalla qu incluye este
concepto.
As, uno de los supuestos que califican como tales es el detallado en el inciso c) del referido
artculo 24-A, segn el cual constituyen dividendos y cualquier otra forma de distribucin
CAP.
1

de utilidades, la reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente
de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas
previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto
en la Ley General de Sociedades. Con esta figura, se pretende evitar que los contribuyentes
eludan el pago del 4.1% capitalizando inicialmente los resultados del ejercicio (montos
que pueden ser distribuidos como dividendos), para luego reducir el capital en la misma
proporcin. Para decirlo de modo ms simple, realizar esta operacin implica lo mismo que
distribuir dividendos. Lo sealado se puede graficar del siguiente modo:
cap.
1
Patrimonio al 31.12.2010
Capital
R. acum.
Total
1000,000
500,000
1500,000
Capitalizacin al
30.06.2011
Capital
R. acum.
Total
1500,000
00
1500,000
Reduccin del Capital al

30.09.2011
Capital
R. acum.
Total
1000,000
00
1000,000
Aplicacin del 4.1%

sobre S/. 500,000
Sin embargo, si una empresa reduce su capital y luego capitaliza los resultados del ejercicio
(es decir no sigue la secuencia anterior), ello no la obligara a pagar el 4.1% por no presentarse el supuesto de presuncin sealado en el prrafo anterior, aun cuando el resultado sea
el mismo.

30.06.2011
Capital
R. acum.
Total
Capital
R. acum.
Total
1000,000
500,000
1500,000
500,000
500,000
1000,000
Capitalizacin al
30.09.2011
Capital
R. acum.
Total
1000,000
00
1000,000
NO aplicacin del 4.1%
Sobre el particular, a fin de evitar la posibilidad que se realicen estas prcticas elusivas,
la norma en comentario ha modificado el inciso c) del artculo 24-A de la LIR a efectos
de agregar un segundo supuesto de reduccin de capital que califica como dividendo o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades. De acuerdo a esta inclusin, a partir del
30.06.20122 tambin califica como dividendo, la reduccin de capital, hasta por el importe
de las utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o reservas
de libre disposicin que existan al momento de adoptar el acuerdo de reduccin de capital.
Por ejemplo:
Esto de acuerdo a la Primera Disposicin Complementaria Final de la norma en anlisis.

CAP.

30.06.2011
Capital
R. acum.
Total
Capital
R. acum.
Total
1000,000
500,000
1500,000
Capitalizacin al
30.09.2011
500,000
500,000
1000,000
Capital
R. acum.
Total
1000,000
00
1000,000
Aplicacin del 4.1%

sobre S/. 500,000
Es importante precisar en relacin a este supuesto que si despus de la reduccin de capital,

dichas utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o reservas
de libre disposicin fueran:
6.

Distribuidas, tal distribucin no ser considerada como dividendo u otra forma de

distribucin de utilidades,
Capitalizadas, la posterior reduccin que corresponda al importe de la referida capitalizacin no ser considerada como dividendo u otra forma de distribucin de utilidades
VALOR DE MERCADO DE VALORES

El artculo 8 del Decreto Legislativo que estamos comentando tambin ha modificado el
primer prrafo del numeral 2 del artculo 32 de la LIR a efectos de cambiar las reglas para
determinar el valor de mercado de los valores. As, segn esta modificatoria, este prrafo
ha quedado redactado de la siguiente forma:
Hasta el 31.12.2012
A partir del 01.01.2013
Artculo 32.()
Para los efectos de la presente Ley se considera
valor de mercado:
()
2. Para los valores, cuando se coticen en el mercado
burstil, ser el precio de dicho mercado; en caso
contrario, su valor se determinar de acuerdo a
las normas que seale el Reglamento.
()
Artculo 32.()
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de
mercado:
()
2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de
transaccin y:
a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que otorguen iguales derechos
cotizan en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de
negociacin; o
b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la
cotizacin a que se refiere el literal anterior; u,
c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la
naturaleza de los valores.
()
Como se observa, a partir del 01.01.2013 el valor de mercado de los valores ser el mayor
entre el valor de transaccin y el valor de cotizacin, o entre aqul y el valor de participacin
patrimonial o entre aqul y cualquier otro que determine el Reglamento atendiendo a la
7.
TRATAMIENTO DE LOS GASTOS POR DONACIONES

El artculo 11 de la norma en anlisis tambin ha modificado el inciso x) del artculo 37
de la LIR estableciendo nuevas reglas para la deduccin de los gastos por donaciones. En el
cuadro siguiente se muestra la nueva redaccin establecida:

Hasta el 31.12.2012
cap.
1
Artculo 37.Artculo 37.()

()
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en
favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines
Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de
de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios
los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o
de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia
bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cieno bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v)
tficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix)
cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos;
salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras
(ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena;
de fines semejantes; siempre que dichas entidades y
y otros de fines semejantes; siempre que dichas
dependencias cuenten con la calificacin previa por
entidades y dependencias cuenten con la calificacin
parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante
previa por parte de la SUNAT. La deduccin no podr
Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder
exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de
del 10% de la renta neta de tercera categora, luego
tercera categora, luego de efectuada la compensacin
de efectuada la compensacin de prdidas a que se
de prdidas a que se refiere el artculo 50.
refiere el Artculo 50.
De lo anterior, podemos observar dos cambios relevantes. La primera es de carcter objetiva. De la redaccin original, se poda desprender que las donaciones a entidades de fines
semejantes a las entidades sin fines de lucro, tambin podan ser objeto de deduccin como
gasto, pues la norma haca referencia a () entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: (); y otras de fines semejantes.
Sin embargo, con la nueva redaccin, se ha precisado que slo las donaciones a entidades
sin fines de lucro que tengan como fines (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social;
(iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos;
(ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes (adems de
aquellas realizadas a favor de entidades del sector pblico nacional), pueden ser deducibles
como gasto. De acuerdo a esto, se ha descartado que las donaciones realizadas a favor de
entidades similares a entidades sin fines de lucro, sean deducibles.
La otra modificacin tiene que ver con la entidad responsable de calificar a las entidades
receptoras de donaciones. As, segn la modificacin efectuada, esta responsabilidad ya
no recaer en el Ministerio de Economa y Finanzas sino de manera directa en la SUNAT.
Asumimos que con esta modificacin, se espera un control ms activo por parte de esta
entidad.
Cabe mencionar que de acuerdo a la Primera Complementaria Final del Decreto en anlisis,
esta modificacin entrar en vigencia a partir del 30.06.2012

Importante
La Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo en anlisis establece que
la calificacin o renovacin como entidad perceptora de donaciones que el Ministerio de Economa
y Finanzas haya aprobado o apruebe, mantendr su validez para efectos de lo dispuesto en los
incisos x) del artculo 37 y b) del artculo 49 de la LIR, hasta el vencimiento del periodo por el
que fue otorgada. En todo caso, se entiende que a partir de ese momento ser la SUNAT quien
otorgue la calificacin correspondiente.
En relacin a esto, la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria de la misma norma ha
establecido que las solicitudes de calificacin y renovacin como entidad perceptora de donaciones
presentadas hasta antes de la entrada en vigencia del presente decreto legislativo, continuarn
su trmite ante el Ministerio de Economa y Finanzas segn las normas vigentes a la fecha de su
presentacin.
8.

DIFERENCIAS DE CAMBIO POR EXISTENCIAS Y ACTIVOS PERMANENTES

La NIC 21 Efectos de la variacin en los tipos de cambio de la moneda extranjera establece
como criterio general que las diferencias de cambio (incluyendo aquellas que provengan de
existencias y activos permanentes) se reconocen en los resultados del ejercicio, ya sea como
ganancia o prdida, segn corresponda.

No obstante este tratamiento, los incisos e) y f) del artculo 61 de la LIR establecen un

tratamiento tributario particular para las diferencias de cambio que se generen por pasivos
originados por la adquisicin de existencias en stock a la fecha de cierre y de activos fijos.
As, segn dichos incisos:
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda
extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
()
e)
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados

y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a
la fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda
extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.
f)
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas

con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del
balance general, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de
aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos
efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para
depreciarlos totalmente.
Como se observa de lo anterior, los tratamientos distintos respecto de las diferencias de

cambio generadas por la adquisicin de existencias y de activos permanentes, adems de
generar diferencias entre el resultado contable y el tributario:
a)
Dificultaban el control por parte de la SUNAT del valor del activo y en el caso de
activos fijos, de la depreciacin;
b)
Generaban sobrecostos de cumplimiento para el contribuyente, sin causa que lo justifique.
Para hacer frente a esta problemtica, la nica Disposicin Complementaria Derogatoria

del Decreto Legislativo en anlisis ha derogado los incisos antes sealados; con ello a partir
del 01.01.2013 las diferencias de cambio que se generen por este tipo de adquisiciones,
debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la
tasa de cambio flucta, considerndose como ganancia o como prdida, tal como se trata
contablemente.

Importante
Las diferencias de cambio que se hayan capitalizado siguiendo el procedimiento sealado en los
incisos e) y f) del artculo 61 de la LIR, generadas hasta el 31.12.2012, continuarn rigindose
por lo establecido en los referidos incisos.
9.

ELIMINACIN DEL MTODO DEL DIFERIMENTO PARA LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS

El artculo 63 de la LIR establece los siguientes mtodos para tratar las rentas que obtienen
las empresas de construccin o similares por la ejecucin de contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable:
a)
Mtodo del percibido (inciso a) del artculo 63)
Este mtodo consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte
de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial,
el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.
b) Mtodo del devengado (inciso b) del artculo 63)

Este mtodo asigna a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
CAP.
1

cap.
1
c)
Mtodo del diferimiento de la renta (inciso c) del artculo 63)
De acuerdo a este mtodo, los resultados se difieren hasta la total terminacin de

las obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no
mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn
sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las
obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las
disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba terminar o se
termine en plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser determinada el tercer ao
conforme a la liquidacin del avance de la obra por el trienio y, a partir del cuarto ao,
siguiendo alguno de los mtodos sealados anteriormente (mtodo del percibido o
devengado).
En relacin a estos mtodos, la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto

Legislativo en anlisis ha derogado aquel previsto en el inciso c) del artculo 63 de la LIR
(Mtodo del Diferimiento de la renta), dejando slo las dos primeras alternativas. En palabras
del Ministro de Economa y Finanzas, la razn de esta derogacin es evitar que las empresas
difieran el pago de su Impuesto a la Renta a ejercicios siguientes, con el consiguiente riesgo
de su cobranza.

Importante
Las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado el mtodo del diferimiento de
la renta hasta antes de su derogatoria por el decreto legislativo en anlisis, seguirn aplicando
la regulacin establecida en dicho inciso respecto de las rentas derivadas de la ejecucin de los
contratos de obras iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2013, hasta la total terminacin de
las mismas. Con esto, la norma trata de respetar (como corresponde), los derechos de las empresas
que se acogieron a este mtodo.
10. TRATAMIENTO DE LOS COSTOS POSTERIORES

El prrafo 7 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo establece que un elemento de

este rubro se reconocer como activo si, y slo si:
a)
Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo; y,
b)
El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
En relacin a esto, el prrafo 10 de la citada NIC seala que la entidad evaluar, de acuerdo
con este principio de reconocimiento, todos los costos de Inmuebles, maquinaria y equipo en
el momento en que se incurre en ellos. Y precisa que estos costos comprenden tanto aqullos
en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades,
planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte de o
mantener el elemento correspondiente.
Como se desprende de las definiciones anteriores, para efectos financieros, el costo de un

elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo incluye tanto los costos iniciales como los
costos posteriores del mismo.
Bajo ese contexto, y para estar a la par de la normatividad contable, el Decreto Legislativo
en comentario ha realizado diversas modificaciones a la LIR, para establecer el tratamiento
de estos costos posteriores. As tenemos las siguientes:
a)
Inclusin dentro del costo computable
La norma en comentario ha incluido dentro de la definicin de costo computable de los

bienes enajenados que prev el artculo 20 de la LIR, no slo el costo de adquisicin,
produccin o construccin o en su caso el valor de ingreso al patrimonio o valor en
el ltimo inventario, si no tambin a los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo a las normas contables. Debe recordarse que con anterioridad a esta modificacin, esta norma slo haca referencia al costo de adquisicin, produccin o construccin o en su caso el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario,

con lo que podra pensarse que el costo computable no inclua estos conceptos; sin
embargo con este agregado se cubre este vaco normativo.
b)
Base de clculo de la depreciacin
Para estar a la par de la disposicin anterior, el Decreto Legislativo en anlisis tambin

ha modificado el artculo 41 de la LIR para precisar que la depreciacin se calcular
sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al
patrimonio de los bienes (conceptos que incluyen tanto los costos iniciales como los
costos posteriores, segn la definicin prevista en el artculo 20 de la LIR), o sobre
los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las
disposiciones legales en vigencia, en donde:
Trmino
Costos
iniciales
Costos
posteriores
Detalle
A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al valor de ingreso al patrimonio,
incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del bien a la generacin de rentas
gravadas.
A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generacin de rentas
gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.
c)
Depreciacin cuando existen costos posteriores
La norma modificatoria ha sealado que cuando existan costos posteriores, el procedimiento para calcular la depreciacin ser el siguiente:
El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mximo de depreciacin,

segn corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicar sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos iniciales,
o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia.
El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser el monto deducible o el mximo deducible en cada ejercicio gravable, segn corresponda,
salvo que en el ltimo ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del
bien que quede por depreciar, en cuyo caso se deducir este ltimo.
El siguiente ejemplo graficar con ms detalle la forma en que se realizar la depreciacin en estos casos. Para ello, asumamos que el 01.01.2011 se ha adquirido un
vehculo a un costo inicial de S/. 100, teniendo un costo posterior de S/. 40, y sobre
el cual se aplica la tasa mxima tributaria (20%):
Ejercicio
Costo de Adquisicin
2011
2012
2013
2014
2015
2016
Total
100
100
100
100
100
100
Costo Posterior
40
40
40
40
40
Monto de Depreciacin
Tributaria Deducible
20
20
28
28
28
16
140
Ntese que durante los dos primeros aos, la depreciacin tributaria se determina
sobre el costo inicial. A partir del ao 2013 la depreciacin se determina sobre la suma
de los costos iniciales ms los costos posteriores. Sin embargo, si en el ao 2016 se
sigue aplicando el mismo procedimiento, tendramos una depreciacin de S/. 28. En
ese caso, como slo falta depreciar S/. 16, ser este monto la depreciacin de dicho
ejercicio.
CAP.
1

cap.
1
c)
No deduccin de costos posteriores
Otra de las modificaciones realizadas, est destinada a la adecuacin del inciso e)

del artculo 44 de la LIR. En efecto, la norma modificatoria ha sustituido el referido
inciso para sealar que no son deducibles para la determinacin de la renta neta de
tercera categora, entre otras, las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o
costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables. Cabe
mencionar que la norma previa haca referencia a la no deduccin de mejoras de
carcter permanente concepto menos amplio que el de costos posteriores.
APLICACIN PRCTICA
Caso: Contabilizacin de la produccin y venta de bienes

Durante el mes de Abril de 2013, la empresa TEXTIL SAN JUAN S.A.C. ha fabricado 500
jeans clsicos, los cuales fueron totalmente vendidos al finalizar la produccin. Sobre el particular, la referida empresa nos pide ayuda a efectos de determinar el tratamiento contable y
tributario a seguir, considerando que durante el proceso de produccin, ha incurrido en los
siguientes costos:
a)
Ha adquirido materias primas por un monto de S/. 20,000 ms IGV
b)
De las materias primas adquiridas, ha consumido S/. 15,000
c)
Ha pagado sueldos por S/. 3,000
d)
Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/. 300,000, las cuales se deprecian a
razn de una vida til de 10 aos. Los bienes se han utilizado durante un mes.
e)
Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/. 5,000 ms IGV
f)
De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo

S/. 5,000
Considerar que los productos terminados se han vendido en S/. 38,000 ms IGV.
SOLUCIN:
a)
Tratamiento Contable
A efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la

empresa TEXTIL SAN JUAN S.A.C. consideramos conveniente seguir el siguiente
procedimiento:

Adquisicin de las materias primas
Para el registro contable de la adquisicin de las materias primas realizamos la

siguiente anotacin:

DETALLE
Valor de adquisicin
IGV (18%)
Total
IMPORTE
S/. 20,000
S/. 3,600
S/. 23,600

CAP.
60 COMPRAS
20,000

602 Materias primas

6021 Materias primas para productos manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

3,600

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de materias primas para destinarlas al proceso

productivo.
24 MATERIAS PRIMAS
20,000

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

612 Materias primas

x/x Por el ingreso al almacn las materias primas.
23,600
20,000
Consumo de las materias primas
El registro contable de las materias primas se registra de la siguiente forma:34
FECHA
20.04.2013
28.04.2013
Kardex Materia prima3

MOVIMIENTOS EN NUEVOS SOLES
DETALLE
INGRESOS
SALIDAS
SALDO
Compra
Consumo
20,000
15,000
20,000
5,000
15,000

612 Materias primas

24 MATERIAS PRIMAS

x/x Por el consumo de las materias primas durante el proceso productivo.
91

79
x/x

COSTO DE PRODUCCIN4
15,000
911 Materias primas
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Por el destino del consumo de las materias primas durante el proceso
productivo.
15,000
15,000
Para efectos prcticos, slo se est considerando los movimientos monetarios, ms no los movimientos en unidades.
4
Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas la apertura
y el uso de las cuentas del elemento 9. bajo ese contexto hemos aperturado la cuenta 91 Costo de Produccin, en
la cual controlaremos precisamente los costos incurridos en la produccin de los bienes fabricados: Materias primas,
Mano de obra y Gastos indirectos de fabricacin.
3

cap.
1
Planilla de Remuneraciones
A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar

todos los beneficios que tienen derecho los trabajadores. De ser as, el registro
contable sera:
PLANILLA DE REMUNERACIONES
Total
Planilla
ONP
IR 5
3,000
390
60
Total
Neto a
Desctos. pagar
450
2,550
Beneficios Sociales
Total
Essalud
BenefiGratifiVacacio9%
CTS
cios
caciones
nes
270
500
292
250
1,042
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

4,312

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios
3,000

6214 Gratificaciones
500

6215 Vacaciones
250

627 Seguridad y previsin social

6271 Rgimen de prestaciones de salud
270
629 Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensacin por Tiempo de Servicios
292



4017 Impuesto a la Renta

40173 Renta de quinta categora
60
403 Instituciones Pblicas

4031 Essalud
270

4032 ONP
390
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar
2,550

4114 Gratificaciones por pagar
500

4115 vacaciones por pagar
250


292
x/x Por la planilla de remuneraciones del personal vinculado con la

produccin.
91 COSTO DE PRODUCCIN
4,312

912 Mano de obra
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones

Total Costo de
la Planilla
4,312
720
3,592
4,312

CAP.




40173 Renta de quinta categora
60
403 Instituciones Pblicas

4031 Essalud
270

4032 ONP
390
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar
2,550

4114 Gratificaciones por pagar
500

4115 vacaciones por pagar
250

292
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de los tributos a las remuneraciones y de los

sueldos netos del mes.
720
3,592
4,312
Depreciacin de maquinarias
Para efectos de aplicar la depreciacin de las maquinarias utilizadas, slo se

considera aquella parte que corresponda al perodo en que se utilizaron los
citados bienes. Si esto es as, reconocemos lo siguiente:
DETALLE
Valor de las Maquinarias y equipos
Depreciacin anual (Vida til = 10 aos)
Depreciacin mensual (S/. 30,000 / 12)
IMPORTE
S/. 300,000
S/. 30,000
S/.
2,500
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

2,500

681 Depreciacin

6814 Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y Equipo costo

68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
x/x Por la depreciacin de las maquinarias utilizadas en la produccin.
2,500

913 Cargas indirectas de fabricacin

9131 Depreciacin del perodo

791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos.
x/x Por el destino de la depreciacin de las maquinarias utilizadas en la

produccin de bienes.
2,500
2,500

cap.
1
Por la adquisicin de los materiales auxiliares

DETALLE
Valor de adquisicin
IGV (18%)
Total
IMPORTE
S/.
5,000
S/.
900
S/.
5,900
60 COMPRAS
5,000

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6031 Materias auxiliares
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

900





4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de hilos (materiales auxiliares) para el proceso

productivo.
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
5,000

251 Materiales auxiliares

613 Materiales auxiliare, suministros y repuestos

x/x Por el ingreso al almacn de los materiales auxiliares adquiridos.
5,900
5,000
Por el consumo de los materiales auxiliares5
FECHA
20.04.2013
28.04.2013
Kardex Materia prima5

MOVIMIENTOS EN NUEVOS SOLES
DETALLE
INGRESOS
SALIDAS
SALDO
Compra
Consumo
5,000
5,000
5,000
00
5,000

613 Materiales auxiliare, suministros y repuestos

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

x/x Por el consumo de los materiales auxiliares.
5,000

913 Cargas indirectas de fabricacin


791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la depreciacin
5,000
5,000
Para efectos prcticos, slo se est considerando los movimientos monetarios, ms no los movimientos en unidades.

Por el reconocimiento de los productos terminados
Una vez terminados los bienes, trasladamos los costos incurridos al rubro de
existencias. Para tal efecto, realizamos lo siguiente:
DETALLE DE LOS COSTOS
Consumo de Materias Primas
Sueldos y beneficios sociales
Depreciacin de la maquinaria
Consumo de Materiales auxiliares
Total Costo de Produccin
CAP.
IMPORTE
S/.
15,000
S/.
4,312
S/.
2,500
S/.
5,000
s/.
26,812
21 PRODUCTOS TERMINADOS
26,812

211 Productos manufacturados
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

711 Variacin de productos terminados

x/x Por el traslado de los productos terminados al almacn de la empresa.
26,812
Por la venta de los productos terminados
En la oportunidad en que se realiza la venta, adems de reconocer el ingreso

por esta operacin, tambin se debe reconocer el costo de venta de los bienes
transferidos.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

44,840

121 Facturas, boletas y otros comprobantes Por cobrar

1212 Emitidas en cartera


4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS

702 Productos terminados
x/x Por la venta de los productos terminados.
69 COSTO DE VENTAS
26,812



69211 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS

x/x Por el costo de los productos terminados vendidos.
6,840
38,000
26,812

b)
Tratamiento Tributario
Para efectos tributarios, debe considerarse que de acuerdo al artculo 20 de la Ley

del Impuesto a la Renta (vigente a partir del 01.01.2013), el costo de los bienes y
servicios adquiridos para elaborar el producto final, deben estar sustentados con los
respectivos comprobantes de pago; de no ser as, el costo que no est sustentado con
un comprobante de pago, no podr ser deducible para efectos de determinar la Renta
Neta del ejercicio.
No obstante, esta obligacin no es aplicable tratndose de operaciones en las cuales

no resulte posible la emisin de un documento de stos. As por ejemplo, en el caso
planteado por la empresa TEXTIL SAN JUAN S.A.C. los sueldos y la depreciacin de

las maquinarias estarn exceptuadas de sustentarse con comprobantes de pago, pues
resulta un imposible. En esos casos, las remuneraciones podrn sustentarse con las
boletas de pago, el PDT 601 Planilla Electrnica, los contratos de trabajos respectivos,
adems de toda la documentacin que evidencie que efectivamente el trabajador
presto servicios a la empresa.
cap.
1
En el caso de la depreciacin, sta se sustentar con los comprobantes de adquisicin

de las maquinarias adems de toda aquella documentacin que demuestre la utilizacin de los bienes en la produccin.

DETALLE DE LOS COSTOS
IMPORTE
Consumo de Materias Primas
S/.
15,000
Con Comprobantes de Pago
SUSTENTO TRIBUTARIO
Sueldos y beneficios sociales
S/.
4,312
Con otra documentacin
Depreciacin de la maquinaria
S/.
2,500
Con otra documentacin
Consumo de Materiales auxiliares
S/.
5,000
Con Comprobantes de Pago
Total Costo de Produccin
S/.
26,812

CAP.
1
Texto legal
Publicacin : 29 de Junio de 2012
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica mediante Ley N 29884, y de conformidad con el artculo 104 de la
Constitucin Poltica del Per, ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un plazo de cuarenta y cinco
(45) das calendario, la facultad de legislar en materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios
y aduaneros, entre la que se encuentra la modificacin de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que, en los ltimos aos se han detectado en las normas del Impuesto a la Renta una serie de
deficiencias y vacos legales que han venido generando inseguridad jurdica, con el costo que ello
representa para los contribuyentes y la Administracin Tributaria;
Que, las normas de dicho impuesto vienen evidenciando la falta de neutralidad, debido a que las
decisiones adoptadas por los agentes econmicos se ven afectadas cada vez ms por sus disposiciones, lo que conjuntamente con la falta de equidad que muestra dicha norma, viene generando
una desigual afectacin en supuestos similares, en perjuicio del contribuyente;
Que, adems de ello, la complejidad de las normas vigentes del impuesto, tanto en la administracin, como en la determinacin del impuesto, viene alentando la implementacin de diversos
mecanismos de elusin utilizados por los contribuyentes, lo que ha venido ocasionando, entre
otros, elevados niveles de evasin del impuesto a distintos niveles durante los ltimos aos;
Que, en ese sentido, se deben modificar las normas del Impuesto a la Renta vigentes, que
permitan, entre otros, dotarlo de mayor neutralidad y equidad, reducir los mecanismos elusivos,
establecer un mayor control, as como contar con mayor claridad en su aplicacin, reduciendo
costos y simplificando su aplicacin; y, en general, que permitan que se eleven los niveles de su
recaudacin;
De conformidad con lo establecido en el artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per; y en ejercicio
de las facultades delegadas de conformidad con el numeral 2 del artculo 2 de la Ley N 29884;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Repblica;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 1.- Definicin
Para efecto del presente Decreto Legislativo, cuando se haga mencin a la Ley se entender referida al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF y normas modificatorias.
Artculo 2.- Costo computable
Modifquese el artculo 20 de la Ley por el texto siguiente:
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por
la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
Texto Legal 27

cap.
1
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante tengan la condicin de no habidos, segn
publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en
los siguientes casos:
(i)
cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien;
(ii)
cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su

emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto
con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el
costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin
o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario
determinado conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso los intereses formarn parte del costo computable.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior entindase por:
1)
Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos
con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
2)
Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del

bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin o construccin.
3)
Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a

lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
Artculo 3.- Costo computable de inmuebles

3.1 Modifquense los literales a.1) y c) del prrafo 21.1 del artculo 21 de la Ley por el texto
siguiente:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a)
(...)
a.1) Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de
precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas
con carcter permanente.
(...)
c)
Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o

retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurdica antes
del 1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser el correspondiente a la opcin de compra, incrementado con los costos posteriores incorporados
al activo de acuerdo con las normas contables y los gastos que se mencionan en el
inciso 1) del artculo 20 de la presente ley.

Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior, el costo computable para el arrendatario ser el costo de adquisicin, disminuido
en la depreciacin.
3.2 Reenumrense los prrafos 21.4; 21.5; 21.6 y 21.7 del artculo 21 de la Ley, como prrafos
21.5; 21.6; 21.7 y 21.8 del citado artculo, respectivamente.
3.3 Incorprese como prrafo 21.4 del artculo 21 de la Ley el texto siguiente:
21.4 Valores mobiliarios cuya enajenacin genera prdidas no deducibles

El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisicin hubiese dado lugar a
la no deducibilidad de las prdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del artculo
36 y el numeral 1 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el
importe de la prdida de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantenga en su

propiedad despus de la enajenacin que gener la prdida de capital no deducible a
que se refiere el numeral 2 del artculo 36 y el numeral 2 del inciso r) del artculo 44
de la Ley, ser incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible.
Artculo 4.- Renta presunta y ficta de primera categora

4.1 Incorprese como ltimo prrafo del inciso a) del artculo 23 de la Ley el texto siguiente:
a) (...)

La presuncin prevista en este inciso no ser de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a
las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
4.2 Modifquese el acpite iii) del inciso b) del artculo 23 de la Ley por el texto siguiente:
b) (...)

La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(...)
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta
ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el
artculo 32-A de esta ley.
4.3 Incorprese como ltimo prrafo del inciso d) del artculo 23 de la Ley el texto siguiente:
d) (...)

Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley,

la renta ficta ser determinada aplicando las normas de precios de transferencia a que
se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Artculo 5.- Reduccin de capital como dividendo u otra forma de distribucin de utilidades
Modifquese el inciso c) del artculo 24-A de la Ley por el texto siguiente:
Artculo 24-A.- Para los efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades:
(...)
c)
La reduccin de capital, hasta por el importe de las utilidades, excedentes de revaluacin,

ajustes por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin que:
1.
Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reduccin de capital se

destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
2.
Existan al momento de adoptar el acuerdo de reduccin de capital. Si despus de la

reduccin de capital dichas utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin fueran:
i)
distribuidas, tal distribucin no ser considerada como dividendo u otra forma

de distribucin de utilidades.
Texto Legal 29
CAP.
1

ii)
cap.
1
capitalizadas, la posterior reduccin que corresponda al importe de la referida

capitalizacin no ser considerada como dividendo u otra forma de distribucin
de utilidades.
Artculo 6.- Inters presunto

Modifquese el ltimo prrafo del artculo 26 de la Ley por el texto siguiente:
Artculo 26.- (...)
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes no sern de aplicacin cuando se trate
de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a
Artculo 7.- Cesin gratuita de bienes
Modifquese el acpite iv) del inciso h) del artculo 28 de la Ley por el texto siguiente:
Artculo 28.- (...)
h)
(...)
(iv) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta
ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el
artculo 32-A de esta ley.
Artculo 8.- Valor de mercado

Modifquese el primer prrafo del numeral 2 del artculo 32 de la Ley por el texto siguiente:
Artculo 32.- (...)
2.
Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de transaccin y:
a)
el valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y

que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algn mecanismo centralizado
de negociacin; o
b)
el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la cotizacin a que se refiere

el literal anterior; u,
c)
otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores.
(...)
Artculo 9.- Precios de transferencia
Modifquese el primer prrafo del inciso a), los incisos c) y f), y el tercer prrafo del inciso g) del
artculo 32-A de la Ley, e incorprese como ltimo prrafo del referido inciso g), de acuerdo con
los textos siguientes:
Artculo 32-A.- (...)
a)
mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin a las transacciones realizadas

por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Sin embargo, slo proceder ajustar el valor convenido por las partes al valor que resulte de aplicar las normas de
precios de transferencia en los supuestos previstos en el literal c) de este artculo.
(...)
c)
Ajustes
Slo proceder ajustar el valor convenido por las partes cuando ste determinase en el
pas un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor impuesto, se tomar en cuenta el

efecto que, en forma independiente, cada transaccin o conjunto de transacciones -segn
se haya efectuado la evaluacin, en forma individual o en conjunto, al momento de aplicar
el mtodo respectivo- genera para el Impuesto a la Renta de las partes intervinientes.
El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente surte efecto
tanto para el transferente como para el adquirente. Tratndose de sujetos no domiciliados,

lo dispuesto en este prrafo slo proceder respecto de transacciones que generen rentas
gravadas en el Per y/o deducciones para la determinacin de su impuesto en el pas.

El ajuste que se efecte en virtud del presente inciso se imputar al perodo que corresponda
conforme a las reglas de imputacin previstas en esta ley. Sin embargo, cuando bajo dichas
reglas el ajuste no se pueda imputar a un perodo determinado por no ser posible que se
produzca la condicin necesaria para ello, el ajuste se imputar en cada perodo en que se
imputase la renta o el gasto del valor convenido, en forma proporcional a dicha imputacin.
Tratndose de rentas que no sean imputables al devengo, se deber observar adems las
siguientes disposiciones:
1.
2.
Tratndose de transacciones a ttulo oneroso, el ajuste por la parte proporcional no

percibida a la fecha en que se deba efectuar el nico o ltimo pago, segn corresponda, ser imputado a dicha fecha.
Tratndose de transacciones a ttulo gratuito, el ajuste se imputar:
2.1. Al perodo o perodos en que se habra devengado el ingreso si se hubiera
pactado contraprestacin, cuando se trate de rentas de sujetos domiciliados en
el pas.
2.2. Al perodo o perodos en que se habra devengado el gasto -an cuando ste no
hubiese sido deducible- si se hubiera pactado contraprestacin, en el caso de
rentas de sujetos no domiciliados.
Tratndose de ajustes aplicables a sujetos no domiciliados, el responsable de pagar el

impuesto por el monto equivalente a la retencin que resulte de aplicar el referido ajuste,
ser el que hubiese tenido la calidad de agente de retencin si hubiese pagado la contraprestacin respectiva.
Cuando de conformidad con lo establecido en un convenio internacional para evitar la doble

imposicin celebrado por la Repblica del Per, las autoridades competentes del pas con las
que se hubiese celebrado el convenio realicen un ajuste a los precios de un contribuyente
residente de ese pas, y siempre que dicho ajuste est permitido segn las normas del propio
convenio y el mismo sea aceptado por la administracin tributaria peruana, la parte vinculada
domiciliada en el Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el
ajuste correspondiente, aun cuando con dicho ajuste se determine un menor impuesto en
el pas. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de
sanciones.
(...)
f)
Acuerdos anticipados de precios
La SUNAT podr celebrar acuerdos anticipados de precios con contribuyentes domiciliados

en el pas, en los que se determine la valoracin de las diferentes transacciones que se
encuentren dentro del mbito de aplicacin a que se refiere el inciso a) del presente artculo,
en base a los mtodos y criterios establecidos por este artculo y el reglamento.
La SUNAT tambin podr celebrar los acuerdos anticipados de precios a que se refiere el
prrafo anterior con otras administraciones tributarias de pases con los que la Repblica
del Per hubiese celebrado un convenio internacional para evitar la doble imposicin.
Mediante decreto supremo se dictarn las disposiciones relativas a la forma y procedimientos

que se deber seguir para la celebracin de este tipo de acuerdos.
g)
Declaracin jurada y otras obligaciones formales
(...)

Las obligaciones formales previstas en el presente inciso slo sern de aplicacin respecto de
transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinacin del impuesto. La SUNAT podr exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin
jurada informativa, recabar la documentacin e informacin detallada por transaccin y/o
de contar con el estudio tcnico de precios de transferencia. En este ltimo caso, tratndose
de enajenacin de bienes el valor de mercado no podr ser inferior al costo computable.
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT podr exigir el cumplimiento de las

obligaciones formales reguladas en este inciso respecto de las transacciones que generen
Texto Legal 31
CAP.
1

rentas exoneradas o inafectas, y costos o gastos no deducibles para la determinacin del
impuesto.
cap.
1
Artculo 10.- No deducibilidad de prdidas de capital de segunda categora

Incorprense como tercer, cuarto y quinto prrafos del artculo 36 de la Ley, los textos
siguientes:
Artculo 36.- (...)
No ser deducible la prdida de capital originada en la enajenacin de valores mobiliarios
cuando:
1.
Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los

treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2.
Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario,
se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de
opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego
de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en
propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior
adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo

anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
a)
Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los

valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda
a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios
adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
b)
Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que
se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las adquisiciones
realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin, empezando
por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones
de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital.
c)
Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos
y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fondos de
pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
Artculo 11.- Deduccin del gasto por concepto de donaciones para determinar la renta
neta de tercera categora
Modifquese el inciso x) del artculo 37 de la Ley por el texto siguiente:
Artculo 37.- (...)
x)
Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o
bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa
por parte de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta
neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere
el artculo 50.
Artculo 12.- Depreciacin de costos posteriores

Modifquese el primer prrafo del artculo 41 de la Ley por el texto siguiente:
Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del

ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. En el
caso de costos posteriores se tendr en cuenta lo siguiente:
a)
Se entiende por:
(i)
Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al valor de

ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del bien a
la generacin de rentas gravadas.
(ii)
Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado
a la generacin de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las
normas contables, se deban reconocer como costo.
b)
El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mximo de depreciacin, segn corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicar sobre el resultado de
sumar los costos posteriores con los costos iniciales, o sobre los valores que resulten del ajuste
por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.
c)
El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser el monto deducible o el mximo

deducible en cada ejercicio gravable, segn corresponda, salvo que en el ltimo ejercicio el
importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede por depreciar, en cuyo caso
se deducir este ltimo.
(...).
Artculo 13.- Costos posteriores, prdidas y gastos no deducibles
Modifquese el inciso e) del artculo 44 de la Ley, e incorprense los incisos r) y s) al referido
artculo 44, de acuerdo con los textos siguientes:
Artculo 44.- (...)
e)
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo

de acuerdo con las normas contables.
(...)
r)
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:

1.
Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda

los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2.
Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das
calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral
no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor
mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el
numeral 1, de producirse una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en

el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
i.
Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero

inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible
ser la que corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero
igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera
sido adquirida.
ii.
Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas

oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital
en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente

las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus
de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir
los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado
lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital.
iii.
Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen
iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
Texto Legal 33
CAP.
1

cap.
1
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital

generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin
y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
s)
Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito originado entre
partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del
deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del
transferente, no constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o castigos por
incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero
reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702.
Artculo 14.- Deduccin del gasto por concepto de donaciones para determinar la renta
neta del trabajo
Modifquese el inciso b) del artculo 49 de la Ley por el texto siguiente:
Artculo 49.- (...)
De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:
(...)
b)
El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias

del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o
bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa
por parte de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la suma
de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
Artculo 15.- Deduccin de gastos en las rentas de fuente extranjera

Modifquese el tercer prrafo del artculo 51-A de la Ley por el texto siguiente:
Artculo 51-A.- (...)
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan conjuntamente
en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente
a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento
que establezca el Reglamento. De igual manera, tratndose de personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando los gastos incidan
conjuntamente en rentas de fuente extranjera que deban ser sumadas a distintas rentas netas de
fuente peruana, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar
en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento.
(...)
Artculo 16.- Tasas del impuesto a las rentas del capital
Modifquese el artculo 52-A de la Ley por el texto siguiente:
Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando
la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas del capital.
Tratndose de la renta neta del capital originada por la enajenacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa a que se refiere el prrafo anterior se aplicar a la
suma de dicha renta neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 51 de esta ley.
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta ley, los cuales estn
gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%).
Artculo 17.- Valor de bienes importados y exportados

Modifquese el ltimo prrafo del artculo 64 de la Ley por el texto siguiente:
CAP.
Artculo 64.- (...)
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes no sern de aplicacin cuando se trate
de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a
Artculo 18.- Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
Modifquese el primer y tercer prrafos del artculo 73-C de la Ley por los textos siguientes:
Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo
2 de esta ley, o de derechos sobre stos, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada por una
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida
en el pas, se deber realizar la retencin a cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de
fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa
del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo
computable registrado en la referida institucin. La Institucin de Compensacin y Liquidacin
de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, deber liquidar la retencin
mensual que corresponde a cada contribuyente, de acuerdo con el procedimiento establecido en
el Reglamento, el que deber considerar las siguientes deducciones:
1.
De las rentas de fuente peruana deducir el monto exonerado a que se refiere el inciso p) del
artculo 19, el que se aplicar contra las ganancias de capital obtenidas en el orden en que
sean percibidas y hasta agotar su importe, y compensar las prdidas de capital originadas
en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el pas, que
tuviera registradas.
2.
De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de capital originadas en la

enajenacin de valores mobiliarios emitidos por empresas, sociedades u otras entidades
constituidas o establecidas en el exterior, que tuviera registradas.
(...)
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas, provenientes de la enajenacin de los bienes
a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta ley, o de derechos sobre stos, el impuesto
retenido de acuerdo con la liquidacin efectuada en cada mes por la Institucin de Compensacin
y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, en relacin con
dichas rentas tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del
impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artculo 52-A de esta ley por
el ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
(...)
Artculo 19.- Ingresos netos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
Modifquese el segundo prrafo del acpite (i) del inciso a) del artculo 118 de la Ley por el texto
siguiente:
Artculo 118.- Sujetos no comprendidos
a)
(...)
(i)
(...)
Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el sexto prrafo del artculo
20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de
la misma norma, de ser el caso.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- Vigencia
El presente decreto legislativo entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, con excepcin
de lo siguiente:
a)
Los artculos 5; 9, en la parte que modifica el inciso g) del artculo 32-A de la Ley; 11 y 14;
entrarn en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin.
Texto Legal 35

cap.
b)
El artculo 18, ser de aplicacin para la liquidacin de la retencin mensual del Impuesto
que las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones
similares realicen por el mes de agosto de 2012 en adelante.
Segunda.- Prdidas de capital y operaciones de reporte

Lo previsto en el prrafo 21.4 del artculo 21; tercer, cuarto y quinto prrafos del artculo 36 e inciso
r) del artculo 44 de la Ley no ser de aplicacin a las operaciones de reporte, pactos de recompra
y prstamos burstiles a los que hace referencia la segunda disposicin complementaria final de
la Ley N 29645, en tanto dichas operaciones no generan ganancias o prdidas de capital.
Tercera.- Ganancia de capital por enajenacin de valores mobiliarios
La renta de fuente peruana generada por la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de la Ley, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, en todos los casos es de segunda categora.
La renta prevista en el inciso l) del artculo 24 de la Ley se considerar como ganancia de
capital.
Cuarta.- Imputacin de resultados en operaciones con valores
Lo sealado en el ltimo prrafo del literal a) del numeral 1 y ltimo prrafo del literal a) del numeral
2 de la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29645, respecto del surgimiento
del Impuesto a la Renta, ser de aplicacin a las operaciones de reporte y pactos de recompra, y
de prstamo burstil, respectivamente, realizadas por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, as como por
contribuyentes no domiciliados en el pas.
En el caso de personas jurdicas domiciliadas en el pas, el ingreso y el gasto, segn corresponda,
generado por las operaciones de reporte y pactos de recompra, y prstamo burstil se imputarn
de acuerdo con el criterio del devengo, acorde con lo dispuesto por el artculo 57 de la Ley.
Quinta.- Diferencias de cambio
Las diferencias de cambio a que se refieren los incisos e) y f) del artculo 61 de la Ley, derogados
por la presente norma, generadas a partir de la entrada en vigencia de este decreto legislativo,
se regirn por lo dispuesto en el inciso d) del artculo 61 de la Ley.
Sexta.- Prdidas de capital no deducibles y retenciones del impuesto
Para determinar la ganancia de capital sobre la que se efectuar la retencin a cuenta del impuesto
prevista en el artculo 73-C de la Ley, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
o quienes ejerzan funciones similares:
a)
Debern incluir como prdida de capital deducible aquella a que se refiere el tercer prrafo
del artculo 36 de la Ley.
b)
No debern considerar el incremento del costo establecido en el prrafo 21.4 del artculo
21 de la Ley, salvo que ste les sea comunicado en la forma, plazo y condiciones que se
establezca mediante decreto supremo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
Primera.- Vigencia de la calificacin como entidad perceptora de donaciones otorgada

por el Ministerio de Economa y Finanzas
La calificacin o renovacin como entidad perceptora de donaciones que el Ministerio de Economa
y Finanzas haya aprobado o apruebe, mantendr su validez para efectos de lo dispuesto en los
incisos x) del artculo 37 y b) del artculo 49 de la Ley, hasta el vencimiento del periodo por el
que fue otorgada.
Segunda.- Solicitudes de calificacin y renovacin como entidad perceptora de donaciones en trmite
Las solicitudes de calificacin y renovacin como entidad perceptora de donaciones presentadas
hasta antes de la entrada en vigencia del presente decreto legislativo, continuarn su trmite ante
el Ministerio de Economa y Finanzas segn las normas vigentes a la fecha de su presentacin.

Tercera.- Aplicacin de las diferencias de cambio generadas antes de la entrada en
vigencia del presente decreto legislativo
Las diferencias de cambio a que se refieren los incisos e) y f) del artculo 61 de la Ley, generadas
hasta antes de la derogacin de los referidos incisos por el presente decreto legislativo, continuarn
rigindose por lo establecido en los referidos incisos.
Cuarta.- Aplicacin del mtodo del diferimiento por contratos de construccin iniciados
antes de su derogacin
Las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado el mtodo establecido en el
inciso c) del primer prrafo del artculo 63 de la Ley hasta antes de su derogatoria por el presente
decreto legislativo, seguirn aplicando la regulacin establecida en dicho inciso respecto de las
rentas derivadas de la ejecucin de los contratos de obras iniciadas con anterioridad al 1 de enero
de 2013, hasta la total terminacin de las mismas.
Quinta.- Retenciones del Impuesto por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores
Para efecto de aplicar lo previsto en el numeral 2 del artculo 73-C de la Ley para la liquidacin
de la retencin mensual del Impuesto que las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quienes ejerzan funciones similares deben efectuar correspondiente al mes de agosto y
siguientes del ejercicio 2012, stas debern considerar las prdidas de capital de fuente extranjera
que se generen a partir del 1 de agosto de 2012.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- Derguense a partir del 1 de enero de 2013:
a)
Los incisos e) y f) del artculo 61 de la Ley.
b)
El inciso c) del artculo 63 de la Ley.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiocho das del mes de junio del ao dos mil
doce.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Repblica
SCAR VALDS DANCUART
Presidente del Consejo de Ministros
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economa y Finanzas
Texto Legal 37
CAP.
1

cap.
1
EXPOSICIN DE MOTIVOS
Mediante Ley N 29884, publicado el 9 de junio de 2012, el Congreso de la Repblica ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, entre otros, en materia tributaria por un plazo
de 45 das calendario. Dentro de dichas facultades, se autoriza a modificar la Ley del Impuesto
a la Renta1 con el fin de perfeccionar su estructura y administracin respecto de los temas que
se mencionan en el numeral 2 del artculo 2 de dicha ley. En ejercicio de dichas facultades, se
propone modificar los temas que se sealan a continuacin:
1.
Costo computable.
2.
Valor de mercado de valores.
3.
Normas de precios de transferencia.
4.
Calificacin de las entidades perceptoras de donaciones.
5.
Costos posteriores.
6.
Deduccin de gastos que inciden en distintas rentas de fuente extranjera.
7.
Impuesto a la Renta de personas naturales por enajenacin de valores mobiliarios.
8.
Diferencias de cambio aplicables a existencias y activos fijos.
9.
Empresas de construccin Derogacin del inciso c) del artculo 63 de la Ley.
10. Retenciones a cargo de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.

11. Imputacin de resultados en operaciones con valores.
12. Normas antielusivas.
I. FUNDAMENTOS
1.
COSTO COMPUTABLE
a)
Situacin actual
Sustento documentario del costo computable
Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley de Comprobantes de Pago, Decreto

Ley N 256322, se considera comprobante de pago a "... todo documento que acredite
la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios, calificado como
tal por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
SUNAT".
Asimismo, el inciso e) del artculo 3 del citado decreto ley dispone que la SUNAT
sealar, entre otros, los comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o costo
con efecto tributario.
En esa misma lnea, el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago3 establece que "El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios". Adicionalmente, el artculo
4 del citado Reglamento seala que se emitirn facturas cuando, entre otros, el
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 08.12.2004, y
normas modificatorias. En adelante, la Ley.
2
Publicado el 24.07.1992 y normas modificatorias.
3
Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
1

comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.

De otro lado, el artculo 20 de la Ley prev que la renta bruta est constituida por el
conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta4 que se obtenga en el ejercicio
gravable y que cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta
bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente
de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Por su parte, el penltimo prrafo del artculo 37 de la Ley indica que podrn ser
deducibles como gasto o costo aqullos sustentados con boletas de venta o tickets
que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, pero dicho lmite no
podr superar en el ejercicio las 200 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Finalmente, el inciso j) del artculo 44 de la Ley dispone que, salvo que el artculo
37 de la Ley permita la sustentacin del gasto con otros documentos, no son deducibles:

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y

caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes

que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan la condicin de no habidos
segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.
Gastos por enajenacin del bien e intereses
El numeral 1) del artculo 20 de la Ley prev que por costo de adquisicin se entender a "la contraprestacin pagada por el bien a adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo
de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes...". Asimismo, aade que en
ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
Costo computable y mejoras
El literal a.1) del inciso a) del prrafo 21.1 del artculo 21 de la Ley prev que el costo
computable de inmuebles adquiridos a ttulo oneroso para las personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
ser el valor de adquisicin o construccin reajustados por el ndice de precios al por
mayor proporcionados por el INEI.
b)
Problemtica
Tal como se puede apreciar del texto del inciso j) del artculo 44 de la Ley, la deduccin del gasto est supeditada a su sustento con comprobantes de pago. No obstante,
dicho inciso no establece la misma condicin para la deduccin del costo.
Cabe destacar que, conceptualmente, no existe una diferencia sustancial entre gasto
y costo que justifique un tratamiento diferenciado por el que el primero tiene que ser
sustentado con comprobantes de pago mientras que el segundo, no.
En efecto, ambos conceptos implican un egreso efectuado con el fin de obtener un

beneficio. Sin embargo, dichos conceptos difieren en que, por un lado, el costo es un
egreso para financiar un bien o servicio que generar un ingreso futuro y, por otro
En adelante, el Impuesto.
Exposicin de Motivos 39
CAP.
1

lado, el gasto es un egreso que financia una actividad especfica en beneficio de la
empresa que es consumido inmediatamente y no es susceptible de generar beneficios
econmicos en el futuro. Verbigracia, una empresa de transporte de pasajeros que
compra un mnibus considerar como costo el precio pagado por dicho bien5, en tanto
las erogaciones que realice para combustible del vehculo constituyen un gasto de la
empresa6.
cap.
1

7

8

5
6
La referida omisin, esto es, que el aludido inciso j) no haya previsto de manera
expresa que la deduccin del costo deba ser sustentada con comprobantes de pago
ha generado dos interpretaciones:
a)
La primera, que la deduccin del costo no requiere ser sustentada con comprobantes de pago, toda vez que en ningn extremo del artculo 20 de la Ley se ha
establecido que para efectos del Impuesto, el costo de adquisicin, produccin
o valor de ingreso al patrimonio se deba sustentar con tales documentos7.
b)
La segunda, que la deduccin del costo requiere ser sustentada con comprobantes de pago8.
En tanto las RTFs emitidas en este ltimo sentido se sustentan en lo previsto en el

inciso j) del artculo 44 de la Ley, esta obligacin de sustentar con comprobantes de
pago la deduccin del costo computable con comprobantes de pago sera aplicable
cuando sea obligatoria su emisin y slo en el caso de rentas de la tercera categora.
Cabe destacar que refuerzan esta interpretacin:

El Decreto Ley N 25632, al delegar en la SUNAT la facultad de sealar qu

comprobantes de pago permiten sustentar gasto o costo; pues estara partiendo
de la consideracin que dichos comprobantes sustentan gasto o costo.
El Reglamento de Comprobantes de Pago, que en virtud del decreto ley antes

aludido prev que las facturas se emitirn cuando el comprador o usuario las
soliciten a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
La propia Ley cuando en el ltimo prrafo de su artculo 37 dispone que el gasto

o costo se debe sustentar con comprobante de pago, especficamente boletas de
venta o tickets que no otorgan dicho derecho, en los casos en que los emisores
de stos pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Ahora bien, la existencia de distintas interpretaciones con relacin a una norma

genera incertidumbre tanto para los contribuyentes como para la Administracin
Tributaria. Por tal motivo, resulta necesario modificar la Ley a fin de establecer de
manera expresa y clara que se debe requerir comprobante de pago para sustentar el
costo computable de un bien, en los casos en que la emisin de dicho comprobante
sea obligatoria.
Al respecto, resulta importante que el costo sea sustentado documentariamente y, al

igual que en el caso de la deduccin de gastos, el documento idneo para tal sustento
debe ser un comprobante de pago, ms an si -como se seal anteriormente- la
diferencia que existe entre costo y gasto no justifica un trato diferenciado sobre su
sustento documentario.
Tngase en cuenta que cualquier otro documento distinto a aqullos que renen los
requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago complicara en demasa la comprobacin de la realidad y la fehaciencia del
gasto, pues dichos requisitos y caractersticas son imprescindibles, justamente para,
entre otros, determinar si la operacin es fehaciente y si corresponde o no a una
adquisicin que constituya costo, as como para identificar sus caractersticas.
En tanto el mnibus es un bien que le generar beneficios econmicos no solo presentes sino tambin futuros.
Tales erogaciones producirn un beneficio econmico presente.
As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en las RTF Ns 2933-3-2008, 6263-2-2005 y 586-2-2001.
As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en las RTF Ns. 9049-5-2004 y 2919-1-2004.

En consecuencia, la exigencia del sustento con comprobantes de pago no se puede

limitar a los gastos, sino que debe ser extendida tambin a los costos de los bienes
adquiridos, producidos o ingresados de manera gratuita al patrimonio de la empresa; sin
perjuicio de todos aquellos otros documentos que coadyuven a sustentar la operacin.
En trminos generales, el costo de adquisicin de un bien incluye todas las erogaciones realizadas por el contribuyente para colocar al bien en condiciones de ser
usado, enajenado o aprovechado econmicamente. En tal sentido, en la definicin del
costo de adquisicin se seala que este incluye los gastos incurridos con motivo de
su compra y a continuacin se cita algunos ejemplos. Sin embargo, no queda claro
por qu dentro de tales ejemplos se incluye a lo pagado por el enajenante con motivo
de la enajenacin del bien, pues tales pagos son efectuados despus que el bien se
encuentra en condiciones de ser usado, enajenado o aprovechado econmicamente.
De otro lado, la Ley prev que los intereses no forman parte del costo de adquisicin,
pero no seala lo mismo respecto de los otros tipos de costo, como por ejemplo, el
costo de produccin o construccin. No obstante, no hay razn alguna para excluir a
los intereses del costo de adquisicin pero no del costo de produccin o construccin.
Costo computable de inmuebles v mejoras
El literal a.1) del prrafo 21.1 del artculo 21 antes citado, no seala de manera expresa
si las mejoras con carcter permanente introducidas con posterioridad a la adquisicin
de un inmueble por una persona natural, forman parte del costo computable de dicho
bien, toda vez que slo hace referencia al costo de adquisicin o construccin.
c)
Propuesta
En virtud de las facultades delegadas por el inciso c) del numeral 2 del artculo 2 de
la Ley N 29884, se propone la siguiente modificacin normativa:
Se propone modificar el artculo 20 de la Ley, a fin de establecer de manera expresa

que la deduccin del costo est supeditada a que ste se encuentre sustentado con
comprobantes de pago.
Ahora bien, en tanto la razn por la que el costo debe ser sustentado con comprobantes de pago es la misma por la que se exige que el gasto est sustentado con
dichos documentos, la regulacin que se incorpore para el costo debe ser similar a la
existente para el gasto; a saber:

No se debe admitir que el costo est sustentado con comprobantes de pago

emitidos por sujetos no habidos, salvo que tales sujetos levanten esa condicin
al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante de pago.
La obligacin de sustentar el costo con comprobantes de pago no debe ser aplicable en los siguientes casos:
(i)
Tratndose de rentas de la segunda categora. Si bien la deduccin del

costo computable para determinar la renta bruta de esta categora debe
ser sustentada con documentacin idnea, no resulta pertinente, sin
embargo, exigir dicho sustento con comprobantes de pago, toda vez que
las personas naturales generan rentas de la segunda categora por la enajenacin de solo dos tipos de bienes: inmuebles que no califiquen como casa
habitacin y valores mobiliarios (artculos 2 y 24 de la Ley). En ambos
casos, si el bien se adquiri de un sujeto generador de rentas de la tercera
categora, ste no podra emitir factura a la persona natural adquirente,
sino una boleta de venta9 que no permite sustentar costo de acuerdo con
Ver numerales 1 y 3 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Tngase en cuenta que la persona
natural es un consumidor final, a pesar que eventualmente podra enajenar el bien en el futuro y que la ganancia
producto de dicha enajenacin no est gravada con el Impuesto a la Renta si el inmueble califica como casa habitacin
(ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley), o est exonerada en el caso de valores mobiliarios (inciso p) del artculo
19 de la Ley).
CAP.
1

el Reglamento de Comprobantes de Pago; y si fuera otra persona natural
no habitual en la enajenacin de inmuebles o valores mobiliarios, tendra
que solicitar un Formulario N 82010 11, lo que generara una carga administrativa innecesaria tanto para los contribuyentes como para la administracin tributaria. Adems, la exigencia de comprobantes de pago podra
presentar un problema serio para estos contribuyentes, pues se trata de
personas naturales que no realizan actividad empresarial y que perciben
una ganancia al enajenar, por ejemplo, un inmueble cuyo mayor valor ha
podido ser generado a lo largo de muchos aos.
cap.
1
(ii)
Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea

obligatoria su emisin.
(iii) Cuando de conformidad con el artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo deber ser
sustentado con tales documentos. Esta exclusin se debe a que el artculo
37 de la Ley prev que ciertas operaciones pueden ser sustentadas con
determinados documentos. Esa disposicin debe alcanzar a tales operaciones independientemente de si constituyen costo o gasto.
2.
Cabe destacar que esta propuesta tiene por objeto otorgar seguridad jurdica tanto
a los contribuyentes como a la administracin tributaria, a travs de una norma que
establezca claramente que el costo computable debe ser sustentado con comprobantes de pago con las excepciones antes sealadas. Atendiendo a ello y a que esta
parte del Proyecto no tiene por finalidad afectar situaciones anteriores a su entrada
en vigencia, no se debe considerar esta modificacin normativa como base para interpretar si con anterioridad el costo computable deba o no ser sustentado con comprobantes de pago.
Asimismo, como aspecto formal, esta propuesta originara la modificacin del segundo
prrafo del acpite (i) del inciso a) del artculo 118 de la Ley, debido a que para
definir ingreso neto, dicho prrafo se remite al cuarto prrafo del articulo 20, texto
que conforme a la propuesta se ubicara en el sexto prrafo del aludido artculo.
Se propone modificar el numeral 1) del artculo 20 de la Ley a fin de eliminar de la

definicin de costo computable la referencia a lo pagado por el enajenante con motivo
de la enajenacin de bienes. Asimismo, se plantea eliminar la mencin a que los intereses no forman parte del costo de adquisicin, para establecer similar regla para todo
tipo de costo.
Costo computable de inmuebles y mejoras
Se propone sealar de manera expresa que las mejoras con carcter permanente
se incorporan al costo computable de un inmueble adquirido o construido por una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal.
d)
Efecto sobre la legislacin nacional
La propuesta normativa implica modificar los artculos 20 y 21, literal a.1) del
prrafo 21, de la Ley.
VALOR DE MERCADO DE VALORES

a)
Situacin actual
De conformidad con el primer prrafo del artculo 32 de la Ley, en los casos de ventas,
aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios
Numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Salvo que el bien est inscrito en el Registro de Propiedad Inmueble a cargo de la Superintendencia Nacional de
Registros Pblicos, o en el Registro Pblico del Mercado de Valores a cargo de la Superintendencia del Mercado de
Valores.
10
11

y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes,
servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si
el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la
SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.

En ese sentido, el numeral 2 del referido artculo establece que tratndose de valores
que coticen en el mercado burstil se considerar como valor de mercado el precio de
dicho mercado burstil, y que en los dems casos el valor se determinar de acuerdo
con las normas que seale el Reglamento de la Ley.
Bajo este contexto, los incisos a), b) y c) del artculo 19 del Reglamento de la Ley
establecen las reglas aplicables para la determinacin del valor de mercado en la
enajenacin de acciones o participaciones. Entre ellas, se tiene principalmente las
siguientes:
-
Tratndose de acciones o participaciones cotizadas en una Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, el valor de mercado ser el precio de dicho
mercado.
Tratndose de acciones o participaciones no cotizadas en una Bolsa o mecanismo

centralizado de negociacin, pero cuya sociedad emisora cotiza otras acciones o
participaciones en tales mercados, el valor de mercado ser el precio de dicho
mercado.
Tratndose de acciones o participaciones que no coticen en una Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, el valor de mercado ser el valor de la transaccin, el cual no podr ser inferior al valor de participacin patrimonial de la
accin o participacin.
b)
Problemtica
La regla de valor de mercado contenida en el primer prrafo del articulo 32 de la

Ley tiende a evitar que se realicen transacciones a valores distintos de los reales, los
cuales podran ser pactados a valores inferiores a los de mercado con el fin de reducir
la carga impositiva de las partes contratantes.
Atendiendo a ello, la normativa vigente establece que el valor de mercado de los

valores cotizados en Bolsa o en mecanismos centralizados de negociacin ser su
valor de cotizacin en tales mercados. Sin embargo, la regulacin vigente genera
ciertas dificultades en la determinacin del valor de mercado de aquellos valores que
siendo cotizados en Bolsa o en el algn mecanismo centralizado de negociacin son
transados fuera de estos mercados a un valor mayor al de cotizacin en la fecha de la
transaccin.
Ntese que la diferencia entre el valor de la transaccin y el valor de cotizacin se

puede deber a diferentes razones de mercado; por ejemplo, la adquisicin de una
participacin significativa en una sociedad implicara el pago de una prima sobre el
valor de cotizacin.
Ahora, si bien se podra sealar que la aplicacin de la regla de valor de mercado

vigente tiene un efecto neutro para la recaudacin del fisco, en tanto la Administracin Tributaria se encuentra facultada a ajustar el valor pactado tanto para el adquirente como al transferente (con lo cual el menor valor que el transferente declarara
como renta se neutralizara con el menor costo o gasto que el adquirente tendra
que reconocer), ello no ocurre si, por ejemplo, el adquirente de los valores tiene por
objeto conservarlos y no transferirlos.
Siendo ello as, el valor de mercado en la enajenacin de valores debera ser el precio
pactado. No obstante, a efectos de evitar la manipulacin en los precios en perjuicio
del fisco, resulta conveniente establecer para efectos fiscales que el valor de mercado
no podr ser inferior al valor de cotizacin de aquellos valores que coticen en Bolsa o
en un mecanismo centralizado de negociacin o, en su defecto, el valor de cotizacin
de otros valores que correspondan al mismo emisor y que otorguen iguales derechos.
CAP.
1

cap.
1
3.
Ntese que el ltimo supuesto descrito en el prrafo precedente es el recogido actualmente por el inciso b) del artculo 19 del Reglamento de la Ley.
Asimismo, en caso no exista la cotizacin sealada anteriormente, se deber considerar que el valor pactado por la partes no podr ser inferior al valor de participacin
patrimonial del respectivo valor. Sin perjuicio de ello, es importante resaltar que por
su propia naturaleza, dicha regla no podr ser aplicable a aquellos supuestos que no
sean representativos de capital. En estos casos, la comparacin del precio pactado se
deber efectuar con otro precio que corresponda a la naturaleza del valor, el cual ser
determinado por el Reglamento.
Se debe tener en cuenta que la misma lnea argumentativa sera la que conllev a que
el Reglamento estableciera que el valor de mercado en el caso de acciones y participaciones que no coticen en Bolsa sea el precio pactado, el que no puede ser inferior
al valor de participacin patrimonial.
c)
Propuesta
En virtud de las facultades delegadas por el inciso d) del numeral 2 del artculo 2 de
la Ley N 29884, se propone modificar el numeral 2 del articulo 32 de la Ley con la
finalidad de establecer que el valor de mercado de los valores sea el mayor entre el
valor pactado y el valor de cotizacin, o entre aqul y el valor patrimonial, o entre
aqul y cualquier otro valor que establezca el Reglamento de la Ley atendiendo a la
Tngase presente que el valor de cotizacin puede ser usado nicamente respecto de
los valores que cotizan en mecanismos centralizados de negociacin, y el valor patrimonial respecto de aquellos valores que representan capital.
Sin perjuicio de lo antes expuesto, existen otros valores que no estaran comprendidos por dichas disposiciones, por lo que resulta pertinente delegar al Reglamento de
la Ley la regulacin del valor de mercado de estos otros valores, cuando sea necesario
y con criterios que respondan a la naturaleza del valor correspondiente.
d)
La propuesta implica modificar el numeral 2 del artculo 32 de la Ley.
NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

3.1 mbito de aplicacin
a)
Situacin actual
El numeral 4) del artculo 32 de la Ley dispone que en el caso de transacciones

entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, se considera valor de mercado a los precios
y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre
partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, de acuerdo a lo establecido en el articulo 32-A de dicha ley.
Es as que el artculo 32-A, en su inciso a), al establecer el mbito de aplicacin de las normas de precios de transferencia dispone como regla general que
stas sern de aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera determinado
un pago del Impuesto en el pas inferior al que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado y, en todo caso, cuando se trate de operaciones
internacionales y en determinados supuestos nacionales.
Asimismo, el inciso a) del artculo 108 del Reglamento de la Ley seala que
las normas de precios de transferencia se aplicarn a los supuestos descritos
en los prrafos precedentes y a las transacciones celebradas a ttulo oneroso o

gratuito, incluyendo las que corresponden a la cesin gratuita de bienes muebles
a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la Ley12.

Por otra parte, en diversos artculos de la Ley se ha sealado de manera expresa

la aplicacin de las normas de precios de transferencia cuando se trate de transacciones entre partes vinculadas. A saber:

Artculo 23, inciso b), referido a la renta presunta por cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora. La
presuncin es de una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio.
Artculo 26, referido a la presuncin, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, de que todo prstamo
en dinero13 devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional o a la tasa promedio de depsitos
a 6 meses del mercado intercambiarlo de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior, segn se trate de moneda nacional o extranjera. Esta presuncin es aplicable an cuando no se hubiera fijado el tipo
de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devenga intereses, o
se hubiera convenido en el pago de un inters menor.
Artculo 28, inciso h), el cual establece similar presuncin a la descrita

anteriormente, pero aplicable a la cesin efectuada por sujetos generadores de rentas de la tercera categora. En este caso la presuncin es de
una renta neta anual no menor al 6% del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio, sin admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada.
Artculo 64, el que prev un valor mximo para la importacin y un valor

mnimo para la exportacin de bienes.
Cabe destacar que en la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 94514,

el cual incorpor en los citados artculos 26 y 64 la disposicin que establece
su inaplicacin en el caso de transacciones entre partes vinculadas, las cuales
estn sujetas a las normas de precios de transferencia, se seal que "... existen
en la Ley disposiciones que se aplican en forma general porque no contienen
especificaciones en torno a si slo corresponden a operaciones realizadas entre
vinculados o si slo se aplican exclusivamente a transacciones entre terceros
independientes. Este es el caso del artculo 26 (...) y del artculo 64..."
Asimismo, en la referida exposicin de motivos tambin se indic que el valor

de mercado de los intereses es el que se obtiene de aplicar lo sealado en el
artculo 26 de la Ley.
b)
Problemtica
Un primer problema es la manera como se ha definido el mbito de aplicacin

de las normas de precios de transferencia. En efecto, el mbito de aplicacin
debe definir qu tipo de transacciones estn sujetas a estas reglas de valoracin, esto es, a qu transacciones se aplica los mtodos para determinar los
Dicho artculo establece que son rentas de tercera categora las derivadas de la cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, efectuada por contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de
la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo
prrafo del articulo 14 de la Ley. Adicionalmente, indica que se presume sin admitir prueba en contrario que dicha
cesin genera una renta neta anual no menor al 6% del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso
al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.
13
Cualquiera sea su denominacin, naturaleza, forma o razn.
14
Publicado el 23.12.2003.
12
CAP.
1

precios de transferencia, el anlisis de comparabilidad, as como sobre cules se
debe cumplir obligaciones formales y se puede celebrar acuerdos anticipados
de precios.
cap.
1
Ahora bien, el numeral 4) del artculo 32 de la Ley ha definido ese mbito de

aplicacin al sealar que el artculo 32-A (que regula las normas de precios
de transferencia) se aplica a las transacciones entre partes vinculadas o que se
realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
No obstante, el inciso a) del artculo 32-A de la Ley establece que "Las normas
de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida
hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al que
hubiera correspondido por aplicacin del valor de mercado."
La aparente restriccin que el inciso a) del artculo 32-A de la Ley hace respecto
de lo enunciado en el numeral 4) del artculo 32 no es tal; es decir, no restringe
el mbito de aplicacin de las normas de precios de transferencia, toda vez que
para evaluar si la valoracin convenida determina o no un menor Impuesto en
el pas se requiere precisamente de la aplicacin de tales normas. Por lo tanto,
lo que el referido inciso a) define no es el mbito de aplicacin de las referidas
normas, sino en qu supuestos la valoracin convenida por las partes debe ser
ajustada al valor que resulte de aplicar las normas de precios de transferencia.
Un segundo problema con relacin al mbito de aplicacin de las normas

de precios de transferencia es la inaplicacin de stas en el caso de rentas
presuntas, de rentas fictas o de reglas especiales sobre valoracin de transacciones.
Sobre el particular, se presentan dos tipos de problemas:

Los casos en que la Ley ha sealado de manera expresa que se aplica las
normas de precios de transferencia y no la norma que establece la presuncin de renta o la regla de valoracin (artculos 23 inciso b), 26 28
inciso h), y 64), lo ha hecho mencionando nicamente a las transacciones
entre partes vinculadas; omitiendo as hacer referencia a las transacciones
realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
En los casos de arrendamiento, subarrendamiento, o de cesin gratuita o a

precio no determinado de predios, la Ley no ha excluido la determinacin
de la renta presunta y de la renta ficta previstas en los incisos a) y d) del
artculo 23 de la Ley, a los supuestos en los que las rentas pueden ser
determinadas en base a las normas de precios de transferencia.
c)
Propuesta
En virtud de las facultades delegadas por el inciso d) del numeral 2 del artculo
2 de la Ley N 29884, se propone modificar el primer prrafo del inciso a) del
artculo 32-A de la Ley a fin de establecer -en coherencia con lo previsto en
el numeral 4) del artculo 32 de dicho cuerpo normativo- que las normas de
precios de transferencia sern de aplicacin a las transacciones realizadas por
los contribuyentes del Impuesto con sus partes vinculadas o las que se realicen
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
Adicionalmente, se plantea modificar los incisos a), b) y d) del artculo 23, y

h) del artculo 28, as como el artculo 26 de la Ley, a fin de sealar que las
normas sobre rentas presuntas y rentas fictas que contienen no sern aplicables
cuando se trate de transacciones a las que se refiere el numeral 4 del artculo
32 de la Ley, para que respecto de ellas se apliquen las normas de precios de
transferencia previstas en el artculo 32-A de dicha ley.
Asimismo, con relacin a la regla de valoracin prevista en el artculo 64 de

la Ley, se propone sealar de manera expresa que ella no se aplica en el caso
de transacciones desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.

d)
La propuesta normativa implica modificar los incisos a), b) y d) del artculo 23,
el ltimo prrafo del artculo 26, el inciso h) del artculo 28, el inciso a) del
artculo 32-A y el artculo 64 de la Ley.
CAP.
3.2 Normas sobre ajustes

a)
Situacin actual
El inciso a) del artculo 32-A de la Ley prev que las normas de precios de
transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera determinado un pago del Impuesto en el pas inferior al que hubiere correspondido
por aplicacin del valor de mercado.
Seguidamente dicho artculo dispone que en todo caso tales normas resultarn
de aplicacin cuando se trate de operaciones: (i) internacionales, en donde
concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas; (ii) nacionales, en las que
al menos una de las partes sea un sujeto inafecto15, goce de exoneraciones del
Impuesto, pertenezca a regmenes diferenciales o tenga suscrito un convenio
que garantice la estabilidad tributaria; o, (iii) en las que al menos una de las
partes haya obtenido prdidas en los ltimos seis ejercicios gravables.
Asimismo, el inciso a) del artculo 108 del Reglamento de la Ley seala que las
normas de precios de transferencia se aplicarn en los siguientes casos:

Cuando la valoracin convenida por las partes determine en el pas y en el

ejercicio gravable respectivo un Impuesto inferior al que hubiera correspondido por aplicacin de valor de mercado.
Cuando se configuren los supuestos descritos expresamente en el inciso a)

del artculo 32-A de la Ley.
En transacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito, incluyendo la que

corresponden a la cesin gratuita de bienes muebles a que se refiere el
inciso h) del artculo 28 de la Ley.
b)
Problemtica
Las normas de precios de transferencia se sustentan en que las transacciones

entre empresas vinculadas no necesariamente se pactan a valores de mercado,
toda vez que los precios de tales transacciones no se fijan por las fuerzas de
mercado y pueden ser fijados atendiendo a los intereses del grupo econmico
que pueden no coincidir con los intereses que tendra cada empresa si fuera
ajena a tal grupo.
Es as que en aras de maximizar el beneficio econmico del grupo, los precios

pueden ser establecidos de tal forma que se trasladen las ganancias de unas
empresas a otras, reduciendo o incluso eliminando las ganancias de las primeras
e incrementando las ganancias de las segundas.
Al respecto, la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico

(OCDE) en el prrafo 1.2 de las Directrices sobre Precios de Transferencia para
Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias (OCDE 2010)16 reconoce que las normas de precios de transferencia pueden ser utilizadas para
luchar contra el fraude y la elusin fiscal. Ello implicara que un pas podra
incorporar tales normas con un carcter meramente antielusivo.
En tal escenario, resulta apropiado que las normas de precios de transferencia

sean utilizadas para evitar que las transacciones entre partes vinculadas o con
Salvo el Sector Pblico Nacional.

En adelante, las Directrices.
15
16

pases o territorios de baja o nula imposicin sean pactadas a precios que perjudiquen fiscalmente al pas.
cap.
1
Un segundo tema respecto de los ajustes es el referido a que stos surten efecto
tanto para el transferente como para el adquirente siempre que se encuentren
domiciliados o constituidos en el pas. Al respecto, es preciso destacar que la
lgica de dicha disposicin es que el Per no puede ajustar los precios que
afectan la determinacin de un Impuesto en el exterior. No obstante, conforme a
la Norma XI del Cdigo Tributario17 tambin estn sometidas a las normas tributarias las personas no domiciliadas en el Per, entre otros, respecto a rentas
sujetas a tributacin en el pas. En tal sentido, tambin debe proceder el ajuste
cuando se trate de transacciones de sujetos no domiciliados que le generen
rentas de fuente peruana, o deducciones para la determinacin de su Impuesto
en el pas.
El tercer tema es sobre la imputacin de los ajustes. El segundo prrafo del

inciso c) del artculo 32-A de la Ley establece que el ajuste que se determine
por aplicacin de las normas de precios de transferencia se imputar al ejercicio
gravable en el que se realizaron las operaciones, prrafo que debe ser eliminado debido a que las normas de precios de transferencia en el Per existen
para evitar que a travs de valoraciones que no respondan al principio de plena
competencia se eluda el pago del Impuesto en el pas. Se trata, por tanto, de
corregir tales valoraciones, pero en ningn caso de cambiar las reglas de imputacin previstas en la Ley. Sin embargo, resulta procedente establecer reglas
especiales de imputacin nicamente por causas razonables.
Por lo tanto, la pregunta en cuestin sera si existe alguna razn por la que se
deba establecer un criterio de imputacin de los ajustes que difiera de los criterios generales ya previstos en la Ley, y la respuesta es afirmativa.
El problema se presenta cuando las reglas de imputacin establecen condiciones

que no se pueden producir en el caso de los ajustes. As por ejemplo, cuando el
reconocimiento de una determinada renta no est sujeto a la regla del devengo,
el mayor valor que se debe reconocer como consecuencia de las normas de
precios de transferencia nunca sera reconocido en tanto nunca se producira
su percepcin, y ese sera el caso de algunas rentas de sujetos domiciliados
en el pas y de sujetos no domiciliados18. El problema resulta ms evidente
aun cuando se est frente a transacciones realizadas a titulo gratuito, debido
a que en dichas transacciones no se habra pactado contraprestacin alguna y,
sin embargo, se debe imputar a un perodo o ejercicio el monto que se habra
pactado por la transaccin si sta hubiese sido celebrada entre partes independientes, esto es, un monto determinado en aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
c)
Propuesta
En ejercicio de las facultades delegadas por el inciso d) del numeral 2 del artculo
2 de la Ley N 29884, se propone la siguiente modificacin normativa:
(i)
Incorporar en el inciso c) del artculo 32-A de la Ley una disposicin que

admita nicamente los ajustes positivos, ms no los negativos. Esto es,
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, publicado el
19-08-99.
18
Como regla general, los contribuyentes no domiciliados en el pas estn sujetos al pago del Impuesto va retencin en la
fuente. As, el primer prrafo del articulo 76 de la Ley establece que las personas o entidades que paguen o acrediten
a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo el
impuesto respectivo. Ahora bien, el segundo prrafo de dicho artculo prev una regla especial de imputacin en caso
el pagador de la renta contabilice como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica,
cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, los que deben abonar el monto equivalente
a la retencin en el mes en que se produzca el registro contable. Esta constituye una norma especial de imputacin,
la que tampoco se podra cumplir en caso se deba efectuar un ajuste por aplicacin de los precios de transferencia,
pues ese mayor valor no se contabilizara.
17

establecer que el valor convenido por las partes debe ser ajustado en
aplicacin de las normas de precios de transferencia solo si dicho valor
determinase un menor Impuesto del que hubiera resultado en aplicacin
de tales normas.

Adicionalmente, es necesario incorporar en la Ley dos aspectos sobre la

determinacin del menor Impuesto: primero, que ste deber ser determinado en cada transaccin o conjunto de transacciones, esto es, sin
considerar todas las transacciones sujetas al mbito de aplicacin del
Impuesto19; y el segundo, que el menor Impuesto que se determinar
considerar el efecto tributario en todos los sujetos intervinientes en la
transaccin.
Lo sealado en el prrafo precedente significa que para determinar si

existe un menor Impuesto en el pas como consecuencia de que el valor
convenido difiere del que resultara en aplicacin de las normas de precios
de transferencia, se debe verificar el efecto que produce para el Impuesto
la sobre o subvaluacin de la transaccin, como si sta fuera la nica que
hubiese realizado en el ejercicio cada parte interviniente. As por ejemplo,
el ajuste proceder si origina que:
-
El sujeto domiciliado reconozca un mayor ingreso, el cual sea a su

vez para la otra parte contratante un concepto no deducible para
efectos del Impuesto o sea pagado por una persona no sujeta a
tributacin en el Per.
El sujeto domiciliado reconozca un menor costo o gasto y, a su vez,

sea un ingreso no gravable o exonerado o sujeto a una menor tasa
en el Per para la otra parte contratante.
El sujeto no domiciliado reconozca un mayor ingreso, el cual sea

gasto no deducible para el pagador de la renta.
En los ejemplos anteriores, el ajuste proceder independientemente de si

entre las mismas partes contratantes existen otras transacciones a precios
que no perjudiquen o, incluso, sean favorables al fisco peruano, toda vez
que para el anlisis de si existe un menor Impuesto se considera nicamente el efecto tributario de la transaccin cuya valoracin est sujeta a
evaluacin.
Cabe destacar que para el referido anlisis se tomar en cuenta un conjunto

de transacciones si el precio de transferencia de estas fue determinado en
forma conjunta20.
Finalmente, sobre esta parte de la propuesta, resulta pertinente incorporar

de manera expresa que es posible efectuar un ajuste negativo nicamente
cuando este sea necesario a fin de evitar doble imposicin en el marco de
un convenio internacional para evitar la doble imposicin. Cabe destacar
que esta incorporacin no es sino una consecuencia natural de lo pactado
por el Per en los convenios bilaterales suscritos y que establecen el ajuste
(artculo 9), as como en la Decisin 578 (artculo 7).
(ii)
Incorporar en el literal c) del artculo 32-A de la Ley la obligacin de ajuste

incluso respecto de la valoracin de transacciones de sujetos no domiciliados, pero slo de aquellas que les generen rentas de fuente peruana
o deducciones para la determinacin del Impuesto en el Per, as como
eliminar la referencia a empresas 'constituidas' en el pas.
De lo que se trata es de verificar si el valor convenido para la transaccin o conjunto de transacciones -segn se haya
determinado el valor de mercado considerando cada transaccin o conjunto de transacciones en aplicacin del mtodo
ms apropiado y del respectivo anlisis transaccional- produce un perjuicio al fisco en comparacin con el resultado
que se hubiese producido de haberse aplicado el valor de mercado.
20
Ello depender del mtodo utilizado as como del anlisis transaccional.
19
CAP.
1

cap.
1
Con esta propuesta y la descrita en (i), proceder el ajuste de la valoracin

de una transaccin que implique que el sujeto no domiciliado reconozca
una mayor renta de fuente peruana, la cual sea a su vez para la otra parte
contratante un concepto no deducible para efectos del Impuesto.
(iii) Eliminar la mencin que el citado inciso c) hace a la imputacin del ajuste
al ejercicio gravable en el que se realizaron las operaciones.

Si bien es cierto los ajustes deben ser imputados considerando las reglas
establecidas en la Ley, se propone establecer una regla general para aquellos casos en los que el ajuste no se pueda imputar en tanto no se podra
cumplir las condiciones necesarias para dicha imputacin. En ese sentido,
se propone incorporar una disposicin sealando que en tales casos el
ajuste se deber imputar en el momento y en forma proporcional a la
imputacin que se efecte de la renta o gasto correspondiente al valor
convenido.
As, si respecto de la transaccin cuyo valor debe ser materia de ajuste se

hubiera cumplido con el ntegro del pago, el ajuste deber ser imputado a la(s)
fecha(s) de pago en proporcin a cada pago efectuado, de tal manera que si
el pago fue efectuado en 2 momentos distintos, 60% en el primero y 40% en
el segundo, el ajuste se deber imputar en esa misma proporcin: 60% a la
fecha del primer pago, y 40% a la fecha del segundo pago. En el caso de contribuyentes no domiciliados, esta regla ser aplicable cuando estn sujetos a la
retencin en la fecha de pago o acreditacin de la renta respectiva.
Puede ocurrir que en el caso de las rentas antes sealadas no se hubiese pagado
parte de la renta o, incluso, nada. Por tal motivo, y con fines antielusivos, se
propone incorporar una regla que establezca que la parte del ajuste proporcional a aquella parte de la renta que no hubiese sido pagada a la fecha en que
se deba efectuar el nico o ltimo pago, segn se hubiese convenido pagar la
contraprestacin en una sola cuota o en partes, el ajuste deber ser imputado
a la fecha en que se deba realizar el nico o ltimo pago, segn corresponda.
De esa manera, si la parte impaga a la fecha en que se deba efectuar el nico
o ltimo pago corresponde al 40% del total de la contraprestacin pactada, el
40% del monto determinado para el ajuste ser imputado a dicha fecha. Al igual
que en el supuesto anterior, en el caso de sujetos no domiciliados esta regla ser
aplicable cuando estn sujetos a la retencin en la fecha de pago o acreditacin
de la renta respectiva.
Tratndose de transacciones celebradas a ttulo gratuito, el problema es que

nunca se producira la percepcin de la renta y no existe fecha de pago, por lo
que tambin se requiere de una regla especial. En este caso, se propone que la
renta se impute a la fecha en que se hubiera devengado el ingreso, para el caso
de sujetos domiciliados; o a la fecha en que se habra devengado el gasto si se
hubiera pactado la contraprestacin correspondiente, en el caso de rentas consideradas de fuente peruana y que deben ser reconocidas como consecuencia del
ajuste por sujetos no domiciliados.
d)
La propuesta normativa implica la modificacin del inciso c) del artculo 32-A de

la Ley.
3.3 Acuerdos anticipados de precios

a)
Situacin actual
El inciso f) del artculo 32-A de la Ley seala que la SUNAT solamente podr
celebrar acuerdos anticipados de precios con contribuyentes domiciliados que
participen en las operaciones internacionales a que se refiere el numeral 1) del
inciso a) de dicho artculo.

b)
Problemtica
Tal como se encuentra redactada la norma antes citada, la Ley slo permite celebrar acuerdos anticipados de precios de transferencia con sujetos domiciliados
en el pas por sus transacciones realizadas desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, as como por transacciones internacionales
con sus partes vinculadas.
En tal sentido, actualmente el sujeto domiciliado en el pas no puede celebrar tales acuerdos por sus transacciones nacionales realizadas con sus partes
vinculadas, no existiendo fundamento para tal limitacin, pues la seguridad que
requieren los contribuyentes en la determinacin de sus precios para sus operaciones internacionales, tambin es necesaria para sus operaciones nacionales.
Por otra parte, en la experiencia internacional se ha visto que la mayor parte

de acuerdos anticipados de precios suscritos por los pases son los bilaterales
o multilaterales. As, por ejemplo, en los Estados Unidos en el ao 2009 se
presentaron 127 solicitudes de acuerdo, de las cuales 39 eran unilaterales21 y
88 bilaterales; se suscribieron 63 acuerdos, de los cuales 21 fueron unilaterales
y 42 bilaterales; y del total de los 841 acuerdos suscritos entre 1991 y 2008,
364 han sido unilaterales, 464 bilaterales, y 13 multilaterales22. En Canad, al
2008 se contaba con 22 acuerdos unilaterales, 92 bilaterales y 2 multilaterales;
y se estaban negociando 10 unilaterales, 50 bilaterales y 1 multilateral23. En
Japn, entre 1987 y 2002 se recibieron 44 solicitudes de acuerdos unilaterales y
258 solicitudes de acuerdos bilaterales y multilaterales24. Ms an, en el prrafo
4.130 de las Directrices se indica que la mayora de los pases prefieren la celebracin de los acuerdos bilaterales o multilaterales.
Por tal motivo, resulta pertinente que nuestra legislacin interna faculte a la
SUNAT a celebrar tales acuerdos por ser el rgano encargado de administrar
los tributos, primero a nivel de ley y posteriormente a travs de las normas
reglamentarias que sean necesarias. Tngase en cuenta que una de las ventajas
del uso de estos acuerdos bilaterales o multilaterales es que evitan tanto la no
imposicin como la doble imposicin, resultando as beneficioso para los fiscos y
para los contribuyentes, tal como se reconoce en el prrafo 4.162 de las Directrices.
Cabe destacar que dicha facultad de la SUNAT de celebrar acuerdos anticipados

de precios con otras administraciones tributarias se debe ejercer nicamente con
administraciones de pases con los que el Per hubiese celebrado un convenio
para evitar la doble imposicin, debido a lo siguiente:
CAP.
Los aludidos acuerdos son un mecanismo para evitar la doble imposicin

en el marco del procedimiento amistoso de los convenios para evitar la
doble imposicin25.
Resultara muy complejo suscribir un acuerdo con una administracin

tributaria de un pas con el cual no se cuenta con convenio para evitar la
doble imposicin26.
Las administraciones tributarias no contaran con la informacin necesaria para celebrar el acuerdo bajo comentario, en tanto el intercambio de
Se denomina acuerdo unilateral al suscrito nicamente entre una administracin tributaria y el contribuyente.
Informacin del Internal Revenue Service: Announcement 2010-21, Table 1.
23
Informacin extrada del APA Program Report 2007-2008, p. 15, elaborado por el Canada Revenue Agency.
24
Informacin extrada del APA Program Report de septiembre de 2003, elaborado por la Administracin Tributaria de
Japn.
25
Prrafo 32 de los comentarios al apartado 3 del artculo 25 del Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE.
26
Segn Joan Hortala Vallv, en el supuesto de no existir un convenio para evitar la doble imposicin, la negociacin del
acuerdo anticipado de precios bilateral deviene prcticamente imposible, si bien, eventualmente, cabra considerar
la posibilidad de que se alcanzase algn tipo de acuerdo. En: Fiscalidad de los precios de transferencia (operaciones
vinculadas). Cordn Ezquerro, Teodoro (director de la obra). Centro de Estudios Financieros. Madrid, 2010. Pg.
781.
21
22

informacin se proporciona en virtud del convenio para evitar la doble
imposicin o de un convenio de intercambio de informacin.
cap.
1
c)
Propuesta
En virtud de las facultades delegadas por el inciso d) del numeral 2 del artculo
(i)
Ampliar la posibilidad de celebrar acuerdos anticipados de precios a cualquier sujeto domiciliado por sus transacciones sujetas a las normas de
precios de transferencia, sin limitarlos a las operaciones internacionales.
(ii)
Establecer la posibilidad de celebrar acuerdos anticipados de precios con

dos o ms Administraciones Tributarias de pases con los que el Per
hubiese celebrado un convenio para evitar la doble imposicin.
d)
La propuesta normativa implica modificar el inciso f) del artculo 32-A de la

Ley.
3.4 Obligaciones formales

a)
Situacin actual
El tercer prrafo del literal g) del artculo 32-A de la Ley seala que la SUNAT,
a efecto de garantizar una mejor administracin de Impuesto, podr exceptuar
de la obligacin de presentar la declaracin jurada informativa, recabar documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con el estudio
tcnico de precios de transferencia, excepto en los casos de transacciones que
se hayan realizado con pases o territorios de baja o nula imposicin. En estos
casos, tratndose de enajenacin de bienes el valor de mercado no podr ser
inferior al costo computable.
Como se aprecia de la norma antes citada, las obligaciones formales se aplican

a todas las transacciones entre partes vinculadas o transacciones desde, hacia o
a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, sin limitacin alguna.
Asimismo, la SUNAT tiene la facultad de generar excepciones para el cumplimiento de las obligaciones formales de precios de transferencia, salvo en el caso
de transacciones realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin.
b)
Problemtica
Las obligaciones formales relacionadas con los precios de transferencia han sido
establecidas de manera amplia, de tal manera que resultan exigibles incluso en
aquellos casos en que no tienen incidencia tributaria.
As, por ejemplo, en el caso concreto de operaciones realizadas desde, hacia o a

travs de pases o territorios considerados de baja o nula imposicin, el requisito
de contar con estudio tcnico de precios de transferencia, slo se justificara
cuando tales operaciones originan rentas gravadas o gastos deducibles en la
determinacin del Impuesto.
No obstante ello, de acuerdo con la Ley se podra interpretar que tal obligacin
resulta exigible incluso cuando se trate de un gasto no deducible para el sujeto
domiciliado (de conformidad con el artculo 44 de la Ley) el cual a su vez no sea
renta de fuente peruana para el sujeto no domiciliado en el pas.
De otro lado, la limitacin a la facultad otorgada a la SUNAT para establecer

excepciones para el cumplimiento de las obligaciones formales vinculadas a las
normas de precios de transferencia, esto es, que no pueda exceptuar de dichas
obligaciones en el caso de las transacciones realizadas desde, hacia o a travs

de pases o territorios de baja o nula imposicin, resulta inequitativa respecto
de las operaciones entre partes vinculadas, toda vez que no hay sustento para
tal distincin.
4.
La referida limitacin genera problemas para el contribuyente, pues por ejemplo

un contribuyente domiciliado en el pas que hubiera celebrado una sola transaccin con un pas o territorio de baja o nula imposicin, incluso por un monto
nfimo, tendr que cumplir con todas las obligaciones formales previstas en la
Ley, las cuales pueden resultar mucho ms onerosas que el monto de la transaccin misma.
c)
Propuesta
Por lo antes expuesto, en ejercicio de las facultades delegadas por el inciso d)

del numeral 2 del artculo 2 de la Ley N 29884, se propone modificar el inciso
g) del artculo 32-A de la Ley a fin de:
(i)
Excluir de las obligaciones formales vinculadas a precios de transferencia

a aquellas operaciones que no tengan incidencia en el Impuesto.
No obstante, es importante permitir que la SUNAT tenga la facultad de

exigir el cumplimiento de las obligaciones formales aun sobre transacciones que no generen rentas gravadas en el Per o que no sean deducibles para la determinacin del Impuesto en el pas, en caso surja esa
necesidad para una mejor administracin del Impuesto.
(ii)
Autorizar a la SUNAT a exceptuar de las obligaciones formales tambin

respecto de transacciones realizadas desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin. As, la Administracin Tributaria
podr exceptuar el cumplimiento de las obligaciones formales de precios
de transferencia en todos los casos, a efecto de garantizar una mejor
administracin del Impuesto.
d)
La propuesta normativa implica modificar el inciso g) del artculo 32-A de la

Ley.
CALIFICACIN DE LAS ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES

a)
Situacin actual
El inciso x) del artculo 37 de la Ley establece que para que el gasto por donaciones
sea deducible la entidad beneficiaria debe ser una entidad o dependencia del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, o entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o
bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii)
literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y
otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con
la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante resolucin ministerial.
Igual situacin se verifica para la determinacin de la renta neta del trabajo en el

inciso b) del artculo 49 de la Ley.
Al respecto, cabe indicar que el inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
dispone que para que los donatarios -distintos de las entidades o dependencias del
Sector Pblico Nacional- sean calificados como entidades perceptoras de donaciones,
stos debern encontrarse inscritos en el Registro nico de Contribuyentes, Registro
de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta, y cumplir con los dems requisitos que se establezcan
mediante resolucin ministerial.
CAP.
1

cap.
Aade el referido inciso que el Ministerio de Economa y Finanzas remitir a la SUNAT

copia de la resolucin ministerial mediante la cual califique o renueve la calificacin
a la entidad como perceptora de donaciones, a fin que la SUNAT realice de oficio la
inscripcin o actualizacin que corresponde en el Registro de entidades perceptoras
de donaciones.
b)
Problemtica
Actualmente se verifica que las entidades sin fines de lucro deben efectuar un doble
trmite, primero ante la administracin tributaria (SUNAT) para inscribirse como entidades exoneradas o inafectas del Impuesto, y luego ante el Ministerio de Economa y
Finanzas para inscribirse como entidades perceptoras de donaciones.
En consecuencia, a fin de otorgar simplicidad y uniformidad en el trmite de calificacin como entidad perceptora de donaciones, tal calificacin debera ser efectuada
por la SUNAT, institucin que previamente las inscribe en los registros -de entidades
inafectas o exoneradas del Impuesto y que cuenta con los elementos suficientes para
pronunciarse respecto a la solicitud de calificacin como entidad perceptora de donaciones.
c)
Propuesta
En virtud de las facultades delegadas por el inciso e) del numeral 2 del artculo 2 de
la Ley N 29884, se propone modificar los incisos x) del artculo 37 y b) del artculo
49 de la Ley, estableciendo que la SUNAT sea la entidad encargada de la calificacin de las entidades que soliciten ser perceptoras de donaciones, a fin de simplificar dicho trmite, considerando que aqulla cuenta con informacin necesaria para
realizar la evaluacin correspondiente, dado que previamente las inscribe como entidades inafectas o exoneradas del Impuesto; requisito que actualmente el Ministerio
de Economa y Finanzas debe requerir para proseguir con la calificacin de entidad
perceptora.
Ahora bien, toda vez que a la fecha en que entre en vigencia la modificacin propuesta
existirn entidades que ya cuentan con la calificacin emitida por el Ministerio de
Economa y Finanzas, o incluso procedimientos en trmite para que dicho ministerio
efecte la calificacin respectiva, se incorpora una disposicin transitoria con la finalidad de establecer que la calificacin efectuada por el ministerio tendr validez por el
perodo por el que fue realizada, y que dicha institucin deber efectuar la calificacin
respectiva respecto de los procedimientos en trmite. Ello significa que la modificacin que se plantea se aplicar respecto de las solicitudes de calificacin que se
presenten a partir de la vigencia de la norma propuesta.
d)
La propuesta normativa implica modificar los incisos x) del artculo 37 y b) del

5.
COSTOS POSTERIORES
a)
Situacin actual
El artculo 38 de la Ley prev que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes
del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de la tercera categora, se compensar
mediante la deduccin de las depreciaciones admitidas en dicha ley.
Asimismo, establece que las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la determinacin del Impuesto y para los dems efectos previstos
en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso se
pueda hacer incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.

Por su parte, el artculo 39 de la Ley dispone que los edificios y construcciones se

depreciarn a razn del cinco por ciento (5%) anual; en tanto el artculo 40 seala
que los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn
aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el Reglamento de la
Ley.
De otro lado, de acuerdo con el artculo 41 de la Ley, la depreciacin se calcular

sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que
resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia. Aade el referido artculo que a dicho valor se agregar, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
Cabe destacar que en diversas partes de la Ley se hace referencia a las mejoras; a
saber:

El numeral 1) del ltimo prrafo del artculo 20 de la Ley, que al definir lo que
se entiende por costo de adquisicin, indica que se debe considerar tambin las
mejoras incorporadas con carcter permanente.
Los literales b) y c) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley, al establecer el

costo computable de inmuebles adquiridos mediante contrato de arrendamiento
financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback.
El inciso c) del artculo 23 de la Ley, al calificar corno renta de la primera

categora el valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, y que constituyen un beneficio para el propietario, en la parte
que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
El inciso e) del artculo 44 de la Ley, al establecer que no son deducibles para

la determinacin de la renta imponible de tercera categora las sumas invertidas
en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
b)
Problemtica
Mejoras y costos posteriores
La NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo ya no hace mencin alguna al concepto de

mejoras, sino que actualmente hace referencia a los costos posteriores, estableciendo
que stos se reconocern como parte del costo de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo siempre que cumplan los criterios generales que ella dispone.
En efecto, el prrafo 7 de la NIC 16 establece como principio que un elemento de

propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y,
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Segn el prrafo 10 de la NIC 16, la entidad evaluar, de acuerdo con este principio
de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento
en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aqullos en que se ha
incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y
equipo, como los costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte de o
mantener el elemento correspondiente.
En consecuencia, la referencia a mejoras que se efecta en diversos artculos de la

Ley y que fuera incorporada cuando dicho trmino era utilizado en las NIC, en la
actualidad no guarda relacin con el nuevo trmino recogido por dichas normas internacionales, como es el de costos posteriores.
Depreciacin del valor de las mejoras
Las normas citadas en el rubro "Situacin actual" del tema bajo comentario, han
generado confusin con relacin a la forma como se calcula la depreciacin de las
mejoras incorporadas a los bienes depreciables.
CAP.
1

cap.
Sobre el particular, cabe destacar que toda esta problemtica interpretativa surge
debido a que si bien el artculo 41 de la Ley seala la base sobre la cual se calcular
la depreciacin en el caso de mejoras incorporadas con carcter permanente, la norma
no ha indicado la forma en que esta se aplica en diferentes supuestos, como cuando el
bien al que se incorpora la mejora est totalmente depreciado o cuando dicha mejora
prolonga el plazo de depreciacin o genera diferencias entre los importes depreciables
en algunos ejercicios.
Mejoras y costo de adquisicin
El artculo 20 de la Ley dispone que las mejoras con carcter permanente forman
parte del costo de adquisicin, lo que no se indica en los otros tipos de costo: de
produccin, construccin o valor de ingreso al patrimonio.
c)
Propuesta
En virtud de las facultades delegadas por los incisos c) e i) del numeral 2 del artculo
Mejoras y costos posteriores
Atendiendo a que la NIC 16 hace referencia a costos posteriores, ms no a mejoras,

se propone modificar los artculos 20, 21, 41 y 44 de la Ley a fin de sustituir toda
mencin a mejoras por la de costos posteriores.
Al respecto, cabe destacar que toda vez que las NIC resultan de aplicacin a las
empresas y, por tanto, a las rentas de la tercera categora, la modificacin al artculo
21 se efectuar nicamente respecto del inciso c) y no del inciso b), debido a que
aqul est referido a empresas, en tanto este ltimo a personas naturales que no
generan rentas de la tercera categora.
Asimismo, no se plantea la modificacin del inciso c) del artculo 23 de la Ley, no

slo porque se trata de rentas de la primera categora (es decir, que no son rentas
empresariales) sino tambin porque no est referida al costo computable, sino ms
bien a cualquier beneficio econmico que obtenga el arrendador del bien por gastos
realizados por el arrendatario en beneficio del bien arrendado, que incrementan el
valor de dicho bien.
Depreciacin del valor de las mejoras
Ante el escenario antes descrito con relacin a la depreciacin de las mejoras, resulta
indispensable modificar el artculo 41 de la Ley, a fin de sealar de manera clara y
expresa cmo se efecta la depreciacin de un bien cuando se incorporan mejoras
con carcter permanente, a las que se denominar costos posteriores conforme a lo
sealado anteriormente.
A tal efecto, se propone que:
(i)
El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mximo de depreciacin,

segn corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicar
sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos de adquisicin,
produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio incurridos hasta
antes que el activo hubiera sido afectado a la generacin de renta gravada.
(ii)
El importe resultante de lo dispuesto en el acpite anterior, ser el monto deducible tratndose de edificios y construcciones, o el mximo deducible en el caso
de otro tipo de bienes, en cada ejercicio gravable. No obstante, tratndose de
edificios y construcciones o de otro tipo de bienes en los que se hubiera deducido el importe correspondiente al porcentaje mximo deducible, la deduccin
en el ltimo ejercicio podr ser menor, pues corresponder al valor del bien que
quede por depreciar.
Ahora bien, a fin de distinguir entre los costos posteriores y los costos de adquisicin,
produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio incurridos hasta antes
que el activo hubiera sido afectado a la generacin de renta gravada, se propone
emplear la frase "costos iniciales" para hacer referencia a estos ltimos.

La propuesta normativa se puede graficar de la siguiente manera:

Ejercicio
Costo de Adquisicin
1
2
3
4
5
6
100
100
100
100
100
TOTAL
Costo posterior
40
40
40
40
Monto de depreciacin
tributaria deducible*
20
20
28**
28**
28**
16***
140
Para efecto del presente ejemplo, se asume una tasa mxima de depreciacin anual de 20%.
Resultado de aplicar la tasa de depreciacin anual de 20% sobre el valor de adquisicin ms el costo
posterior: 20% (100+40) = 28.
**
An cuando el resultado de aplicar la tasa de depreciacin anual sobre el valor de adquisicin ms

el costo posterior sea de 28, slo se podr deducir el saldo del valor del activo fijo que queda por
depreciar = 16.
***
6.
Cabe destacar que el objetivo de esta propuesta es establecer una norma clara sobre
cmo se debe determinar la depreciacin cuando existen costos posteriores; no
teniendo por finalidad modificar o precisar el procedimiento que actualmente se aplica
para calcular la depreciacin, en tanto escapa al alcance de este proyecto de ley la
interpretacin de la norma vigente. En tal sentido, en ningn caso la propuesta debe
servir de base para interpretar cmo se deba calcular la depreciacin hasta antes de
la vigencia de la norma que se propone.
Mejoras y costo de adquisicin
Finalmente, respecto del artculo 20 de la Ley, tambin se propone su modificacin

no slo a fin de sustituir la mencin a mejoras por la de costos posteriores, sino para
modificar su ubicacin. En efecto, en la norma actual el trmino mejoras se encuentra
en la definicin de costo de adquisicin a pesar que afecta a todo tipo de costo27, por
lo que corresponde eliminar tal mencin en la parte del costo de adquisicin, e incorporarla como parte de la definicin del costo computable, en el penltimo prrafo del
citado artculo 20.
Es pertinente sealar que esta modificacin normativa tiene como objetivo mejorar el
texto del artculo 20 de la Ley.
d)
La propuesta normativa implica modificar los artculos 20, numeral 1; 21, inciso c);
41; y 44, inciso e), de la Ley.
DEDUCCIN DE GASTOS QUE INCIDEN EN DISTINTAS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

a)
Situacin actual
El artculo 51 de la Ley seala que los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn

y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma
se sumar a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana,
segn corresponda.
Asimismo, el referido artculo indica que las personas naturales, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas,
que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de la enajenacin de los bienes
a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, que se encuentren registrados en
No slo de adquisicin, sino tambin de produccin o construccin.
27
CAP.
1

el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se
realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas, o que estando
registrados en el exterior se enajenen en mecanismos de negociacin extranjeros con
los cuales exista un convenio de integracin, o de la enajenacin de derechos sobre
aqullos, sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si resultara una renta neta,
esta se sumar a la renta neta de la segunda categora producida por la enajenacin
de los referidos bienes.
cap.
1
Por otra parte, el segundo prrafo del artculo 51-A de la Ley prev que cuando los
gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente incidan conjuntamente
en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean imputables
directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de
acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento de la Ley.
De igual manera, tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades

conyugales que optaron por tributar como tales, cuando los gastos incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera provenientes de la enajenacin de los bienes
a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, o derechos sobre estos, y dems
rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la
deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento de la Ley.
b)
Problemtica
Del artculo 51 antes citado fluye que las personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales pueden generar rentas
de fuente extranjera que deben ser sumadas a distintos tipos de rentas de fuente
peruana: renta neta del capital por enajenacin de valores mobiliarios, renta neta del
trabajo y renta neta empresarial28.
Por tal motivo, lo previsto en el segundo prrafo del articulo 51-A de la Ley resulta
insuficiente por cuanto slo establece la proporcionalidad en la deduccin de gastos
que incidan en rentas de fuente peruana y extranjera, o que incidan en rentas de
fuente extranjera por enajenacin de valores mobiliarios en mecanismos centralizados de negociacin en el Per y otro tipo de rentas de fuente extranjera. Empero,
hay otro tipo de supuestos en los que puede resultar necesaria la regla de proporcionalidad para la imputacin de los gastos.
En efecto, una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal puede generar diversas rentas de fuente extranjera que deban ser
sumadas a sus rentas netas del capital, del trabajo y empresariales, para lo cual
puede haber incurrido en gastos que incidan en la generacin de las rentas de fuente
extranjera que deban ser sumadas a dos de los tres tipos de rentas de fuente peruana,
o incluso a los tres.
c)
Propuesta
En virtud de las facultades delegadas por el inciso i) del numeral 2 del artculo 2 de
la Ley N 29884, se propone modificar el segundo prrafo del articulo 51-A de la Ley,
a fin de extender la regla para la imputacin de gastos que incidan en la generacin
de rentas de fuente extranjera de distinto tipo y que deban ser sumadas a las rentas
netas del capital por enajenacin de valores mobiliarios y/o rentas netas del trabajo
y/o rentas netas empresariales.
d)
La propuesta normativa implica modificar el tercer prrafo del artculo 51-A de la

Ley.
Se debe tener en cuenta que conforme el artculo 51 de la Ley y el artculo 29-A del Reglamento de la Ley, las
personas jurdicas suman sus rentas de fuente extranjera a su renta neta empresarial.
28

7.
IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES POR ENAJENACIN DE VALORES

MOBILIARIOS
a) Situacin actual

El artculo 36 de la Ley seala que para establecer la renta neta de la primera y

segunda categoras se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta;
deduccin que no es aplicable a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades.
Asimismo, el referido artculo 36 prev que las prdidas de capital originadas en

la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley
se compensarn contra la renta neta anual originada por la enajenacin de tales
bienes.
Por su parte, el artculo 52-A de la Ley dispone que la renta neta de capital obtenida
por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt tributar como tal,
domiciliada en el pas, estar gravada con una tasa de 6,25%, con excepcin de los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los que estn gravados
con la tasa de 4,1%.
De otro lado, de acuerdo con el artculo 49 de la Ley las rentas a que se refieren
los prrafos precedentes se denominan rentas netas del capital. Ello significa que en
las rentas netas del capital se incluye a las rentas de primera y segunda categora, y
dentro de estas ltimas a:
i.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los cuales

son de realizacin inmediata y estn gravados con la tasa del 4,1%29.
ii.
Las rentas producidas por la enajenacin de los bienes a que se refiere el

artculo 2 de la Ley30, las que son de periodicidad anual31.
iii.
Las dems rentas de segunda categora, las que son de realizacin inmediata y
estn gravadas con la tasa del 6,25%32.
Finalmente, el segundo prrafo del artculo 51 de la norma antes citada indica que
las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de fuente extranjera
proveniente de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo
2 de la Ley, que cumplan determinadas condiciones establecidas en el artculo 51,
sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si resultara una renta neta, esta se
sumar a la renta neta de la segunda categora producida por la enajenacin de los
referidos bienes, esto es, a la renta mencionada en el acpite ii del prrafo precedente.
b)
Problemtica
El artculo 52-A de la Ley seala que la tasa del Impuesto de 6,25% se aplica sobre
la renta neta del capital, lo cual es correcto en el supuesto indicado en el acpite iii
del literal a) precedente, esto es, sobre las rentas del capital de realizacin inmediata
distintas de dividendos.
Sin embargo, se ha omitido incluir que la tasa del Impuesto se aplica, en el caso de
rentas del capital por la enajenacin de valores mobiliarios, sobre la renta neta por la
enajenacin de dichos bienes ms la renta neta de fuente extranjera a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 51 antes citado.
El artculo 73-A de la Ley seala que la retencin del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades tiene carcter definitivo.
30
Incluidas las ganancias de capital y rentas previstas en los incisos j) y l) del artculo 24 de la Ley.
31
El primer prrafo del articulo 49 de la Ley prev que estas rentas se determinan anualmente.
32
El primer prrafo del artculo 72 de la Ley establece que la retencin del impuesto tiene carcter definitivo.
29
CAP.
1

cap.
Cabe destacar que dicha omisin no puede llevar de modo alguno a concluir que la
Ley no ha previsto la tasa con la que se encuentra gravada la renta de fuente extranjera, toda vez que el aludido artculo 51 seala de manera expresa que esa renta de
fuente extranjera se debe sumar con la renta neta de segunda categora por enajenacin de valores mobiliarios.
No obstante lo antes sealado, resulta de importancia modificar el artculo 52-A a

efecto de mejorar la tcnica legislativa sealando de manera ordenada que la alcuota
del impuesto se aplica sobre la suma de rentas del capital por enajenacin de valores
mobiliarios y de fuente extranjera que renan las condiciones previstas en el artculo
51 de la Ley.
c)
Propuesta
En virtud de las facultades delegadas por el inciso i) del numeral 2 del artculo 2 de
la Ley N 29884, se propone modificar el artculo 52-A a efecto de aclarar que en el
caso de rentas de capital de periodicidad anual (por enajenacin de valores mobiliarios) la alcuota del 6,25% se aplica sobre la suma de las rentas netas del capital ms
las rentas de fuente extranjera por enajenacin de valores mobiliarios a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.
d)
La propuesta normativa implica modificar el artculo 52-A de la Ley.
8.
DIFERENCIAS DE CAMBIO APLICABLES A EXISTENCIAS Y ACTIVOS FIJOS

a)
Situacin actual
El artculo 61 de la Ley establece las normas aplicables para la determinacin del

Impuesto por operaciones en moneda extranjera.
Es as que en su inciso d) dispone que las diferencias de cambio que resulten de

expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a
activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible
del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o
prdida.
Por su parte, los incisos e) y f) del citado artculo sealan que las diferencias de
cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con existencias
o activos fijos debern afectar el valor neto de los inventarios o el costo del activo,
respectivamente.
b)
Problemtica
Los incisos e) y f) del artculo 61 de la Ley antes citados, generan los siguientes
problemas:
Dificultan el control por parte de la SUNAT del valor del activo y, en el caso de
activos fijos, de la depreciacin.
Generan sobrecostos de cumplimiento para el contribuyente, sin causa que lo

justifique.
As, en el caso de las existencias, la diferencia de cambio debe integrarse al costo de

los inventarios, lo cual resulta ser complicado de por s, dado que frente a un determinado pasivo en moneda extranjera se debe verificar si este est relacionado (o est
identificado) con los inventarios. De ser as, la diferencia de cambio afecta el valor
neto de los inventarios, es decir, afectar el costo de cada unidad de existencia; en
caso contrario, afectar a los resultados del ejercicio.

Adems, tal disposicin genera que los contribuyentes, sin estar obligados33, decidan
llevar un sistema de contabilidad de costos, pues slo ste les permite controlar la
asignacin de la diferencia de cambio al costo de las existencias, lo cual constituye un
sobrecosto de cumplimiento para el contribuyente. En caso contrario, esto es, si no
se lleva el sistema de contabilidad de costos, el control para el propio contribuyente y
para la SUNAT resulta muy difcil.
Tratndose de las diferencias de cambio relacionadas con los activos fijos, cabe
destacar que al formar parte del activo, el control tambin resulta complicado, pues
no slo se debe verificar que dicha diferencia forme parte del activo, sino tambin su
depreciacin, incluso cuando tal diferencia resulte nfima.
Asimismo, es importante tener en cuenta que la volatilidad del tipo de cambio implicara que de mantenerse el tratamiento vigente se deba realizar ajustes permanentemente, sea por depreciacin o por apreciacin de la moneda, lo que conllevara que,
en algunos casos, incrementos intrascendentes realizados previamente al valor de
los activos fijos y en proceso de depreciacin, posteriormente se reviertan, haciendo
complejo el control que se deba realizar a la depreciacin originada en diferencias de
cambio, sin importar inclusive si aqullas son significativas o no en la determinacin
del Impuesto.
Cabe destacar que existe una diferencia entre la norma tributaria y la Norma Internacional de Contabilidad 21 "Efectos de la variacin en los tipos de cambio de la
moneda extranjera"34, pues esta ltima seala como criterio general que la diferencia de cambio se reconozca como gasto del ejercicio. Esto genera contingencias
en los casos de diferencias de cambio vinculadas a bienes del activo fijo, puesto que
conforme al inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley, la depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables35, siendo que aun cuando tributariamente
tales diferencias de cambio forman parte del costo y, por ende, son depreciables,
contablemente las mismas afectan los resultados del ejercicio, por lo que no son
contabilizadas como depreciacin.
c)
Propuesta
En ejercicio de las facultades delegadas por el inciso c) del numeral 2 del artculo 2
de la Ley N 29884, se propone derogar los incisos e) y f) del artculo 61 de la Ley,
por lo que las diferencias de cambio relacionadas con mercancas y activos fijos se
regiran por el inciso d) del referido artculo que prev, como regla general, que las
diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de
moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en
la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio
flucta, considerndose como utilidad o como prdida.
De esta manera, se eliminaran las dificultades de control o los mayores sobrecostos

que genera la contabilizacin de las diferencias de cambio como costo de los activos e,
inclusive, las contingencias que se generan por la obligacin de contabilizar la depreciacin para que sea aceptada tributariamente, en tanto tales diferencias afectaran
nicamente los resultados del ejercicio.
Ahora bien, a fin de no alterar el tratamiento otorgado hasta antes de la entrada en

vigencia be la ley propuesta, se plantea que las diferencias de cambio a que se refieren
los incisos e) y f) del artculo 61 de la Ley, generadas hasta antes de su derogacin,
continuarn rigindose por lo establecido en los referidos incisos. En consecuencia, las
Debido a que sus ingresos brutos no exceden las 1 500 UIT.

De acuerdo con lo previsto en el artculo 223 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades, y la Resolucin de
Contadura Pblica de la Nacin N 013-1998-EF, los estados financieros deben prepararse en concordancia con las
Normas Internacionales de Contabilidad.
35
Lo cual ha sido ratificado por el Tribunal Fiscal en distintas resoluciones (ver las Resoluciones Ns 00322-1-2004
y 05038-1-2006) sealando que la obligacin de efectuar el registro contable de las depreciaciones condiciona la
posibilidad de deducir este concepto para efecto de la determinacin de la renta neta.
33
34
CAP.
1

diferencias de cambio a las que se aplicaba dichos incisos se sujetarn a lo dispuesto
por el inciso d) del artculo 61 de la Ley cuando sean generadas a partir de la entrada
en vigencia de la ley que se propone.
cap.
1
9.
d)
La propuesta normativa implica derogar los incisos e) y f) del artculo 61 de la Ley.
EMPRESAS DE CONSTRUCCIN DEROGACIN DEL INCISO C) DEL ARTCULO

63 DE LA LEY
a)
Situacin actual
El inciso a) del artculo 57 de la Ley establece que las rentas de tercera categora
se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Asimismo,
conforme a lo dispuesto en el tercer prrafo del citado artculo, igual regla se aplica
tratndose de la imputacin de los gastos.
De otro lado, el artculo 63 de la Ley ha previsto un tratamiento especial a las empresas

de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio gravable, estableciendo que dichas empresas podrn
acogerse a uno de los siguientes mtodos para asignar la renta bruta o los resultados
a cada ejercicio gravable:
a)
Mtodo de los importes cobrados. Consiste en asignar a cada ejercicio gravable

la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra,
durante el ejercicio comercial, el porcentaje de la ganancia bruta calculado para
el total de la respectiva obra.
b)
Mtodo de los trabajos ejecutados. Consiste en asignar a cada ejercicio gravable

la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra, durante el ejercicio comercial, los
costos correspondientes a tales trabajos; o,
c)
Mtodo del diferimiento hasta la terminacin de la obra. Consiste en diferir los

resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato,
se deban ejecutar, dentro de un plazo no mayor de 3 aos, en cuyo caso los
Impuestos que corresponden se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en
el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se reciban oficialmente,
cuando este requisito se debe recabar segn las disposiciones vigentes sobre la
materia. En caso que la obra se deba terminar o se termine en un plazo mayor
de 3 aos, la utilidad ser determinada el tercer ao conforme a la liquidacin
del avance de la obra por el trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo los
mtodos a que se refieren los literales precedentes.
Corno se puede apreciar, conforme al mtodo general para la imputacin de las rentas,
estas se reconocen en el ejercicio en que se devenguen; en tanto que tratndose de
contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio gravable,
ejecutadas por empresas de construccin o similares, respecto de las rentas derivadas
de las mismas se puede aplicar el mtodo de los importes cobrados, de los trabajos
ejecutados, o el del diferimiento hasta la terminacin de la obra, antes aludidos, para
la asignacin de las mismas a cada ejercicio gravable.
b)
Problemtica
El mtodo del diferimiento contemplado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley

ocasiona un costo para el Estado al dificultar innecesariamente la labor de fiscalizacin y control de la Administracin Tributaria, pues al fiscalizar el ejercicio en que
las obras concluyeron, tiene que revisar ingresos, costos y gastos de hasta tres aos
anteriores.

Adems, la utilizacin del citado mtodo por las empresas constructoras o similares
se presta a que incumplan el pago del Impuesto correspondiente al ejercicio en que
se culminan las obras, pues existe la posibilidad de que tras dicha culminacin, las
empresas de construccin o similares desaparezcan del mercado o adquieran la condicin de no habidas, poniendo en riesgo el cobro del citado Impuesto por el Estado.
De otro lado, desde el punto de vista contable, los contratos de construccin se

encuentran regulados por la NIC 11 - Contratos de Construccin. La versin de dicha
NIC vigente hasta el 31.12.1994 contemplaba entre los mtodos vlidos para la contabilizacin de los contratos de construccin en los estados financieros del contratista, el
mtodo conocido como "mtodo de terminacin del contrato". Este mtodo permita a
las empresas diferir el reconocimiento de los resultados de los contratos de construccin hasta la culminacin de los mismos. Su principal ventaja estaba en el hecho que
los resultados reflejados eran los efectivamente obtenidos al terminarse el contrato
de construccin y no estimaciones que eventualmente requeran ser ajustadas con
posterioridad.
Al respecto, cabe indicar que el inciso c) del artculo 63 de la Ley recoge en sus
aspectos ms importantes el mtodo de terminacin del contrato; y que la existencia
de este mtodo en la norma tributaria se justificaba en el contexto de inestabilidad
econmica y variacin de los precios que se vivi entre los aos de 1980 y los primeros
de la dcada que comenz en 1990.
Ahora bien, en la actual versin de la NIC 1136 se elimina el mtodo de terminacin

del contrato y se establece que los ingresos de actividades ordinarias y los costos
asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingresos de dichas actividades y
gastos respectivamente, con referencia al estado de realizacin de la actividad producida por el contrato al final del perodo sobre el que se informa.
El tratamiento que la NIC 11 dispensa a los ingresos de actividades ordinarias y

gastos con referencia al grado de realizacin del contrato es denominado mtodo del
porcentaje de terminacin37. Bajo este mtodo, los ingresos de actividades ordinarias
del contrato se reconocen como tales, en el resultado del perodo, a lo largo de los
perodos contables en los que se lleve a cabo la ejecucin del contrato38.
Como se aprecia, las normas contables actualmente vigentes disponen que los ingresos
de los contratos de construccin se pueden reconocer en el mismo ejercicio en que
se generan cuando el ingreso puede ser estimado de manera confiable y se identifiquen los costos; lo cual lleva a la situacin en que no obstante que tales ingresos
se deben contabilizar en dicho ejercicio, no se imputen tributariamente al resultado
de ese mismo ejercicio sino al de ejercicios siguientes, en aplicacin del mtodo del
diferimiento regulado en el inciso c) del artculo 63 de la Ley.
Por todo lo antes sealado, el mtodo de diferimiento constituye una ventaja injustificada para las empresas constructoras o similares en relacin a los contribuyentes que
desarrollan otro tipo de actividades, quienes deben reconocer sus rentas atendiendo a
las reglas generales del devengo, mientras que aqullas se benefician financieramente
por el retraso del pago del Impuesto39. Incluso puede acontecer que dicho Impuesto
no se llegue a cobrar nunca si una vez que se concluyan las obras las empresas
deudoras desaparezcan del mercado o adquieran la condicin de no habidas40. Por
esta razn, no se justifica que este mtodo se mantenga en las normas del Impuesto,
ms an si se tiene en cuenta que el contexto de inestabilidad econmica y variacin
Aprobada por la Resolucin N 007-96-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, vigente para los estados
financieros que cubran perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995. Dicha versin fue modificada mediante la Resolucin N 044-2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, la cual entr en vigencia a partir del
01-01-2011.
37
Segn el prrafo 25 de la NIC 11.
38
Asimismo, de acuerdo a lo sealado en el prrafo 32 de dicha NIC, si el ingreso no puede ser medido de manera
confiable, su reconocimiento se efecta en la medida en que sea probable que los costos en que se ha incurrido sean
recuperables y que los costos sean reconocidos en la medida en que se incurra en ellos.
39
Lo que ocasiona un perjuicio financiero para el Fisco.
40
Supuesto en el cual el aludido perjuicio financiero devendra en prdida recaudatoria absoluta.
36
CAP.
1

de los precios que explicaba antes su inclusin en dicha normatividad no se presenta
en la actualidad, en la que se vive en un contexto econmico caracterizado por precios
estables (baja inflacin) y crecimiento econmico originado por la inversin privada.
cap.
1
c)
Propuesta
A efecto de solucionar la problemtica existente derivada de lo establecido en el inciso

c) del artculo 63 de la Ley, y en ejercicio de las facultades delegadas por el inciso a)
del numeral 2 del artculo 2 de la Ley N 29884, se propone derogar el citado inciso
c) a partir del 01.01.2013.
Adems, con la finalidad de no afectar a las empresas de construccin o similares

que hubieran adoptado el mtodo de diferimiento en cuestin hasta antes de su derogatoria por la ley propuesta, se dispone que estas seguirn aplicando la regulacin
establecida en dicho inciso respecto de las rentas derivadas de la ejecucin de los
contratos de obras iniciadas con anterioridad al 01.01.2013, hasta la total terminacin
de las mismas.
d)
La propuesta normativa implica derogar el inciso c) del artculo 63 de la Ley.
10. RETENCIONES A CARGO DE LAS INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE VALORES

a)
Situacin actual
Mediante Decreto Legislativo N 945, se incorporaron a la Ley las siguientes modificaciones:
Se sustituy el artculo 2 de la Ley, disponiendo que constituye "ganancia de

capital" cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes no destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa, es
decir, las obtenidas por enajenaciones no habituales; considerando en su inciso
a) a la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
Se incorpor al artculo 24 de la Ley el inciso j), disponiendo que las referidas

ganancias de capital realizadas por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, son rentas de segunda categora.
Posteriormente, mediante Ley N 2949241 se efectuaron las siguientes modificaciones:

Se modific el artculo 4 de la Ley, eliminndose la norma referida a la determinacin de habitualidad en caso de enajenacin de valores mobiliarios efectuada
por personas naturales.
Se incorpor el inciso p) al artculo 19 de la Ley, disponiendo que se encuentran

exoneradas del Impuesto las "ganancias de capital" provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa
o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco
(5) UITs en cada ejercicio gravable.
Se incorpor el inciso l) al artculo 24, estableciendo que son rentas de segunda

categora las producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea
el caso, "que se realice de manera habitual", de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos
Publicada el 31.12. 2009.
41

y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.

Se sustituy el inciso d) del artculo 28 de la Ley, disponiendo que se consideran rentas de tercera categora, las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de la Ley, respectivamente; eliminando la referencia que haca ese artculo a la posibilidad de
considerar renta de tercera categora a la obtenida por una persona natural,
sucesin indivisa y sociedad conyugal que opt por tributar como tal, como
consecuencia de la enajenacin habitual de valores mobiliarios.
Se incorpor un penltimo prrafo al artculo 28 de la Ley, estableciendo que las

rentas y ganancias de capital producidas por la enajenacin, redencin o rescate
de valores mobiliarios que se realice de manera habitual, de valores mobiliarios,
slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una
persona jurdica.
Finalmente, mediante Ley N 2964542 se modific el inciso d) del artculo 71 de la

Ley a fin de incorporar a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
o quienes ejerzan funciones similares (ICLV), constituidas en el pas, como agentes
de retencin del Impuesto cuando se efecte la liquidacin en efectivo de operaciones
con instrumentos o valores mobiliarios. El artculo 73-C de la Ley, incorporado por
la citada norma legal, regul lo referido a las retenciones cuando se trate de rentas
de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedad conyugales que optaron por
tributar como tales.
b)
Problemtica
Un primer problema es el relacionado con la renta generada por la enajenacin de los

bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, en el caso de personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales. Al respecto, el inciso h) del artculo 1 del Reglamento, que dispona que
la persona natural con negocio que enajene tales bienes asignados a la explotacin
de su negocio, genera ganancia de capital que tributar de acuerdo a lo previsto en
el inciso e) del artculo 28 de la Ley, fue derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 213-2011-EF43.
Cabe destacar que al incorporarse el inciso l) al artculo 24 de la Ley, esto es, al

considerarse como de segunda categora la renta producida por la enajenacin habitual de los bienes efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, se tuvo por finalidad que toda renta generada por tales sujetos por la enajenacin de valores mobiliarios sea considerada de
segunda categora. Ello se corrobora con lo previsto en el artculo 28 de la Ley, al
indicarse que tales rentas solo califican como de tercera categora cuando quien las
genere sea una persona jurdica.
No obstante, el tercer prrafo del artculo 73-C de la Ley seala que la retencin del
Impuesto efectuada por las ICLV respecto de las rentas generadas por la enajenacin
de valores mobiliarios, tendr carcter de pago a cuenta del Impuesto y ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta de tercera categora o contra el pago del
Impuesto por rentas de segunda categora.
Por tal motivo, corresponde modificar el citado tercer prrafo del artculo 73-C a fin
de eliminar la mencin a rentas de tercera categora.
Un segundo problema se genera debido a que el primer prrafo del artculo 73-C de
la Ley dispone que en el caso de enajenacin de valores mobiliarios, efectuada por
una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada por una ICLV constituida en el pas, esta
entidad debe determinar, al cierre de cada mes, las retenciones que corresponden a
Publicada el 31.12.2010.
Publicado el 29.11. 2011.
42
43
CAP.
1

cada contribuyente, deduciendo -entre otros conceptos- las prdidas de capital por la
enajenacin de "valores emitidos por sociedades constituidas en el pas" (prdida de
fuente peruana).
cap.
1
Sin embargo, se omiti disponer de manera expresa que al efectuar la determinacin

mensual, las ICLV deben deducir contra las rentas de fuente extranjera (sobre las
cuales tambin deben efectuar retenciones del Impuesto), las prdidas de capital
generadas por la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el exterior (prdida de fuente extranjera).
c)
Propuesta
Teniendo en consideracin la problemtica descrita anteriormente y en ejercicio de las

facultades delegadas por el inciso g) del numeral 2 del artculo 2 de la Ley N 29884,
se propone:

Eliminar cualquier referencia a los casos en que las rentas obtenidas por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tal, por la enajenacin de valores mobiliarios se consideren
rentas de tercera categora, indicando de manera expresa que en todos los
casos tales sujetos generan rentas de segunda categora.
Establecer que las ICLV, al efectuar la liquidacin mensual de las retenciones

sobre rentas de fuente extranjera, debern compensar contra las referidas
rentas, las prdidas de capital generadas por la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el exterior (prdidas de fuente
extranjera). Cabe precisar que a fin de resguardar la seguridad jurdica esta
modificacin debe ser aplicable a la liquidacin de las retenciones que se efecten a partir del mes de agosto de 2012, lo que permitir a las ICLV adecuarse
a esta normativa. Adicionalmente, dado que las ICLV no tenan la obligacin de
guardar un registro sobre prdidas de fuente extranjera, en la liquidacin de
las retenciones que realicen a partir de dicho mes slo debern considerar las
prdidas generadas en el mes de agosto y en los siguientes.
d)
La propuesta normativa implica modificar el artculo 73-C de la Ley, as como dictar

una disposicin final y una transitoria.
11. IMPUTACIN DE RESULTADOS EN OPERACIONES CON VALORES

a) Situacin actual

De conformidad con el numeral 1 de la Segunda Disposicin Complementaria Final

de la Ley N 29645, el Impuesto en las operaciones de reporte y pactos de recompra
surgir cuando se realice la liquidacin de la transferencia final.
Igualmente, el numeral 2 de la aludida disposicin seala que en las operaciones

de prstamo burstil, el Impuesto por estas operaciones para el prestamista surgir
cuando se realice la liquidacin de la segunda transferencia.
Por su parte, el artculo 57 de la Ley dispone que las rentas de primera y tercera
categoras se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, mientras que las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se
perciban.
b)
Problemtica
El principal propsito de la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley

N 29645 es uniformizar el tratamiento tributario vinculado con las operaciones de
reporte, toda vez que antes de la Ley N 29645, slo se reconoca como operaciones de financiamiento a las transacciones reguladas por la Superintendencia de

Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, no obstante que
las operaciones de reporte o prstamo burstil reguladas por CONASEV, tambin se
caracterizaban por ser operaciones de renta fija a corto plazo.

En efecto, de la aplicacin literal de la Segunda Disposicin Complementaria Final

de la Ley N 29645 se desprende que sin importar el tipo de renta que genera para
el beneficiario de la renta fija (intereses) por las operaciones de reporte o prstamo
burstil, se aplicar el criterio de la percepcin, es decir, en la fecha de liquidacin de
la operacin.
Teniendo en cuenta que la norma no tiene por objeto establecer un tratamiento

distinto para los intereses percibidos por personas jurdicas domiciliadas que realicen
operaciones de reporte o prstamo burstil, sino reconocer un tratamiento tributario
adecuado de acuerdo con la naturaleza de la operacin, resulta necesario establecer
que cuando la norma menciona que la obligacin surgir cuando se realice la liquidacin de la transferencia final o la liquidacin de la segunda transferencia para las
operaciones de reporte y de prstamo burstil, se est refiriendo al tratamiento aplicable a las personas naturales que, de conformidad con el artculo 57 de la Ley,
imputan los resultados al ejercicio de acuerdo con el criterio de lo percibido.
c)
Propuesta
En ejercicio de las facultades delegadas por el inciso a) del numeral 2 del artculo 2
de la Ley N 29884, se propone dictar una norma que disponga que el criterio del
devengo se aplique cuando la renta generada sea de tercera categora, y el criterio del
percibido cuando se trate de una renta de segunda categora.
d)
La propuesta implica aprobar una disposicin complementaria final en el proyecto de

decreto legislativo.
12. NORMAS ANTIELUSIVAS

12.1 No deducibilidad de prdidas de capital por enajenacin de valores mobiliarios
a)
Situacin actual
De acuerdo con la legislacin tributaria vigente, especficamente, los

artculos 36 y 37 de la Ley, para efectos de la determinacin de la renta neta
de segunda y tercera categoras generada por contribuyentes domiciliados en el
pas, se admite la deduccin de prdidas de capital de la misma categora que
sean generadas en la enajenacin de valores mobiliarios.
As, en el caso de la determinacin de la renta neta de segunda categora, el

segundo prrafo del artculo 36 de la Ley dispone que las prdidas de capital
originadas en la enajenacin de los bienes a los que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley, se compensarn contra la renta neta anual originada en la
enajenacin de los bienes antes mencionados, estableciendo como nico lmite
que stas no puedan compensarse en los ejercicios siguientes.
Por otro lado, en el caso de la determinacin de la renta neta de tercera categora, el artculo 37 de la Ley establece que se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital.
Atendiendo a ello, cualquier prdida de capital generada en la enajenacin de

valores mobiliarios resulta deducible para la determinacin tanto de la renta
neta de segunda categora como de tercera categora, aun cuando tal prdida
hubiera sido generada con el propsito de reducir o eliminar la renta del ejercicio, erosionando as la base de clculo del Impuesto.
CAP.
1

cap.
1
b)
Problemtica
La creacin de prdidas artificiales permite a los contribuyentes, tanto perceptores de rentas de segunda categora como de tercera categora, disminuir la
base de clculo del impuesto mediante la compensacin de las referidas prdidas,
de modo tal que el Impuesto resulte menor o incluso no se determine Impuesto
alguno.
Para estos efectos, se entiende como prdidas artificiales aquellas en las que los
contribuyentes incurren con el nico propsito de generar una ventaja fiscal, sin
responder a una razn propia del negocio del contribuyente.
Internacionalmente, es muy conocida la prctica de crear prdidas artificiales

mediante la enajenacin de valores mobiliarios y re-adquisicin posterior, a la
que se denomina wash sales.
En efecto, los contribuyentes pueden tomar ventaja de la cada de los precios en

los mercados burstiles y extraburstiles para enajenar los valores mobiliarios
que mantengan en sus inversiones y generar prdidas de capital44 que reducirn
o eliminarn la base de su Impuesto. Posteriormente, incluso el mismo da de
la enajenacin, dichos contribuyentes adquieren el mismo tipo y nmero de
valores mobiliarios que enajenaron, u opciones de compra sobre ellos.
El resultado de las transacciones antes descritas ser que el contribuyente genere

una prdida de capital que reducira su Impuesto a la Renta, pero manteniendo
(o asegurando la posibilidad de mantener) los mismos valores mobiliarios que
posea antes de la generacin de la referida prdida. Ergo, no hubo una variacin en sus inversiones pero s la creacin de una escudo fiscal.
Ahora bien, como no toda enajenacin de la cual se derive prdida de capital es

per se sinnimo de una estrategia de evasin fiscal dirigida a disminuir la base
de clculo del Impuesto a la Renta, se debe tomar en consideracin aquellas
circunstancias prximas a la enajenacin de los valores mobiliarios.
As pues, la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo en un periodo de

tiempo prximo a la enajenacin, evidenciara que la intencin del contribuyente al transferir los valores mobiliarios no fue desprenderse definitivamente
de stos, sino tan slo la obtencin una ventaja fiscal.
Ejemplo: Rentas de Segunda Categora

Ejercicio Fiscal 2011
Resultados del ejercicio y flujo del Mercado
A inicios del ejercicio 2011, un contribuyente mantiene un portafolio de inversin en acciones de la Ca. "A"; las cuales fueron adquiridas en medio de la crisis
financiera que ocurriera en el ao 2008. Atendiendo a la recuperacin de los
mercados burstiles en el primer trimestre del ejercicio 2011, el contribuyente
considera conveniente enajenar sus acciones en la Ca. "A" conforme el valor de
cotizacin le resulte favorable.
Asimismo, en el primer trimestre, dicho contribuyente decide comprar 1000

acciones de la Ca. "B".
Asumamos que al cierre de noviembre de 2011, el contribuyente hubiera obtenido ganancias de capital por la suma de S/. 3 625 000 y mantuviera an 1 000
acciones de la Ca. "B" susceptibles de generar prdidas o ganancias de capital
en el futuro.
Considerando las ganancias obtenidas al cierre de noviembre de 2011, el contribuyente podra prever el importe del Impuesto por regularizar al trmino de
dicho ejercicio.
Las referidas prdidas estarn determinadas por la diferencia entre el valor de mercado de dichos bienes en el momento de su enajenacin y el costo computable de los mismos.
44

As, debido a la cada de precios en el mercado burstil en el ltimo trimestre,

el contribuyente podra enajenar en el mes de diciembre de 2011 las acciones
mantenidas en la Ca. "B" aprovechando la oportunidad para precipitar una
prdida de capital de S/. 800 000 que disminuya la base de clculo del Impuesto;
y, seguidamente, adquirir 1 000 acciones de la misma Ca. "B" en un breve
plazo de tiempo para mantener en su portafolio de inversin el mismo tipo de
acciones.
Como consecuencia de las transacciones llevadas a cabo en el mes de diciembre,
al cierre del ejercicio 2011 el contribuyente podra haber generado una prdida
de capital que disminuya la base de clculo del Impuesto.
Base
Imponible
Nov. 2011
S/. 3 625 000

Ganancia de Capital
Noviembre 2011
Prdida
de Capital
Dic. 2011
S/. 800 000

Prdida de Capital
Diciembre 2011
Base
Imponible
al cierre
2011
S/. 2 825 000
Bajo este escenario, las legislaciones de los Estados Unidos de Amrica, Canad,
Australia y Reino Unido recogen disposiciones antielusivas que limitan la deduccin de prdidas de capital precipitadas con el propsito de reducir la base de
clculo del Impuesto a las ganancias de capital.
En el caso de los Estados Unidos de Norteamrica, la Seccin N 1091 del

Internal Revenue Code establece los supuestos en los cuales las prdidas de
capital no sern deducibles para la determinacin del impuesto. Conforme con
dicha legislacin, las prdidas de capital generadas en enajenaciones precedidas
o seguidas de la adquisicin de valores sustancialmente idnticos a los transferidos, dentro del plazo de 30 das, no resultan deducibles para la determinacin
del impuesto. No obstante, el costo de adquisicin de los valores mobiliarios
mantenidos es incrementado por el importe de la prdida no deducible.
De igual modo, Canad prev en la Seccin 54 del Income Tax Act una disposicin que limita la deduccin de las denominadas prdidas superficiales o "superficial loss" cuando durante el periodo de 30 das anteriores o posteriores a la
enajenacin de la cual derive la prdida, el contribuyente o una persona vinculada a ste adquiera una propiedad idntica a la transferida.
En el caso de Australia, si bien no se establece un supuesto especfico en el

que se presuma per se que una prdida de capital no es deducible, se recoge
en la Seccin 177F del Income Tax Assessment Act 1936 la posibilidad de la
Administracin Tributaria de cancelar cualquier beneficio tributario, tal como la
deduccin de prdidas de capital cuan estas no habran sido obtenidas razonablemente.
En este mismo sentido, Reino Unido en la Seccin 27 del Finance Act 2007 establece una regla antiabuso cuyo propsito es restringir la deduccin de prdidas
de capital que hubieran derivado de un convenio, acuerdo, esquema, transaccin o conjunto de transacciones, cuyo nico objeto haya sido la obtencin de
una ventaja tributaria a travs de la precipitacin de prdidas de capital.
c)
Propuesta
A fin de prevenir la precipitacin de prdidas de capital en menoscabo de la base

imponible del Impuesto a la Renta y en ejercicio de las facultades delegadas por
CAP.
1

el inciso f) del numeral 2 del artculo 2 de la Ley N 29884, se propone que
las prdidas de capital generadas por la enajenacin de valores mobiliarios no
sean deducibles para efectos de la determinacin de la renta neta de segunda
y tercera categoras, cuando el mismo da o dentro de los 30 das anteriores o
posteriores a la enajenacin, el enajenante adquiera valores mobiliarios similares a los enajenados, u opciones de compra sobre ellos.
cap.
1
El detalle de la propuesta y sus efectos, se describen a continuacin.

I.
Configuracin del supuesto antielusivo
A.
Adquisicin posterior
Para que opere la norma antielusiva, esto es, la no deducibilidad de las

prdidas de capital por enajenacin de valores mobiliarios, es necesario
que concurran conjuntamente las siguientes circunstancias: (i) adquisicin
de los mismos valores mobiliarios o substancialmente idnticos; y, (ii)
temporalidad de la enajenacin.
i.
Adquisicin de los mismos valores mobiliarios o substancialmente

idnticos:
Para estos efectos, se considera que estamos ante los mismos valores
mobiliarios o substancialmente idnticos cuando los valores adquiridos o sobre los cuales se haya celebrado opciones de compra sean
del mismo tipo que los enajenados, esto es, que otorguen al titular
iguales derechos y correspondan al mismo emisor.
ii.
Temporalidad de la enajenacin:
La propuesta antielusiva parte de una presuncin que no admitira

prueba en contrario, donde la prdida de capital derivada de la
enajenacin de valores mobiliarios, es una estrategia para menoscabar la base imponible del Impuesto, siempre que esta transaccin
est seguida en un plazo de 30 das calendarios de la adquisicin de
valores del mismo tipo, u opciones de compra sobre los mismos.
As pues, la propuesta normativa parte por presumir sin admitir prueba

en contrario que un contribuyente buscara generar prdidas artificiales
de capital cuando ste adquiera, en un periodo breve de tiempo, el mismo
tipo de valores mobiliarios enajenados en la transaccin generadora de
prdidas, u opciones de compra sobre ellos. Esa presuncin se basa en
que, esencialmente, el contribuyente se mantendra en la misma posicin econmica en la que se encontraba antes de generar la prdida de
capital45.
En resumen:
Acciones mantenidas
en Inversiones
Enajenacin de Acciones
Prdida (-250)
100
Acciones de Ca. A
(Costo de Adquisicin S/. 10 c/u)
-100
Acciones de Ca. A
(Valor de Mercado S/. 7,5 c/u)
Adquisicin de
Acciones
30 das
Prdida No Deducible
(-250)
+100
Acciones de Ca. A
(Costo de Adquisicin S/. 7,5 c/u)
Un contribuyente generador de rentas de la segunda o tercera categora

adquiere 100 acciones a travs de la Bolsa de Valores de Lima de la Ca.
"A" por S/.1 000. Posteriormente, transfiere las 100 acciones en S/. 750
y dentro de los 30 das calendarios siguientes de la referida enajenacin
JOHNSON, Linda M; Federal Tax Court; Tax Law Editors, Pg.805.1; 2009.
45

adquiere nuevamente 100 acciones de la Ca. "A" en S/. 750. Como consecuencia de haber adquirido valores del mismo tipo, el contribuyente no
podr deducir la prdida generada en la enajenacin de las acciones.

Ntese en el ejemplo que con la adquisicin de las acciones, el contribuyente se encuentra en la misma situacin que se encontraba antes de la
enajenacin, es decir, posee las mismas acciones que posea antes de la
enajenacin.
B.
Adquisicin anterior
Establecida la norma antielusiva antes descrita, los contribuyentes podran

eludirla efectuando la adquisicin de los valores mobiliarios o de las
opciones de compra previamente a la enajenacin.
En el ejemplo anterior, el contribuyente propietario de las 100 acciones

de la Ca. "A", podra comprar otras 100 acciones de la misma compaa
en S/. 750 y luego enajenarlas al mismo precio. En este caso, el contribuyente habra generado una prdida artificial de la siguiente manera: el
costo computable de las 100 acciones era de S/. 1 000 y al comprar otras
100 acciones en S/. 750, el costo computable de las 200 acciones sera
de S/. 875; por lo que al enajenar 100 acciones a S/. 750, generara una
prdida de capital de S/. 125.
Acciones mantenidas
en Inversiones
Adquisicin de
Acciones
30 das
(Prdida)
Prdida No Deducible
(-250)
100
Acciones de Ca. A
Costo de Adquisicin S/. 10 c/u
+100
Acciones de Ca. A
Costo Adquisicin S/. 7,5 c/u
Nuevo Costo Computable

de cada accin S/. 8,75
-100
Acciones de Ca. A
Valor de Mercado S/. 7,5 c/u
Prdida de S/. 1,25

por cada accin
Como se puede apreciar, aun cuando la prdida de capital sea menor, el

mecanismo seguira sirviendo como una forma de reducir la base imponible del Impuesto a la Renta. Por tal motivo, resulta necesario establecer
que tampoco se reconocer las prdidas de capital por enajenacin de
valores mobiliarios cuando 30 das antes de la enajenacin, o el mismo
da, el contribuyente hubiese adquirido valores del mismo tipo u opciones
de compra sobre ellos.
No obstante, esta norma antielusiva que se aplicara cuando el contribuyente hubiese adquirido valores similares previamente a la enajenacin,
no se deber aplicar cuando el contribuyente enajene el total de los valores
mobiliarios, pues, en principio, se entendera en ese caso que su objetivo
no fue crear prdidas artificiales. Lo antes sealado es sin perjuicio que, si
el contribuyente adquiere valores mobiliarios del mismo tipo, u opciones
de compra sobre ellos, dentro de los 30 das siguientes ala enajenacin o
el mismo da, se aplique la norma antielusiva descrita en A.
En consecuencia, para que opere la norma antielusiva es necesario que

concurran conjuntamente las siguientes circunstancias:
i.
Adquisicin de los mismos valores mobiliarios o substancialmente

idnticos, o de opciones de compra sobre los mismos, lo que ha sido
explicado en el caso de adquisiciones posteriores; y,
ii.
Temporalidad de la enajenacin. En este caso la propuesta antielusiva parte de una presuncin que no admitira prueba en contrario,
donde la prdida de capital derivada de la enajenacin de valores
CAP.
1

mobiliarios es una estrategia para menoscabar la base imponible del
Impuesto, siempre que dentro de los 30 das anteriores a esta transaccin, o el mismo da, el contribuyente hubiese adquirido valores
del mismo tipo u opciones de compra sobre ellos.
cap.
1
iii.
Enajenacin parcial de los valores mobiliarios, esto es, que luego de

la enajenacin, el contribuyente mantenga valores del mismo tipo en
propiedad, u opciones de compra sobre los mismos.
II.
Supuestos excluidos de la limitacin a la deduccin de prdidas de

capital
No deben estar comprendidas dentro de la limitacin de deduccin de

prdidas de capital aquellas operaciones en las cuales la probabilidad de
que hayan sido generadas slo para obtener una ventaja fiscal sea mnima
o inexistente.
Atendiendo a ello, quedan excluidas de la presente propuesta las prdidas

generadas por transacciones realizadas a travs de los fondos mutuos
de inversin en valores, fondos de inversin, fondos de pensiones, fideicomisos bancarios y de titulizacin (en adelante, fondos y fideicomisos).
A continuacin, resulta til una breve descripcin de cada uno de dichos
instrumentos:

Fondo mutuo
Un fondo mutuo de inversin en valores es un patrimonio autnomo

integrado por aportes de personas naturales y jurdicas para su
inversin en instrumentos y operaciones financieras, el cual es administrado por una sociedad administradora y se inscribe en el Registro
Pblico del Mercado de Valores de la Superintendencia del Mercado
de Valores (SMV)46.
Ninguna persona natural o jurdica puede ser titular, directa o indirectamente, de ms del 10% del patrimonio neto de un fondo mutuo47.
Fondo de inversin
Un fondo de inversin es un patrimonio autnomo integrado por

aportes de personas naturales y jurdicas para su inversin en instrumentos, operaciones financieras y dems activos, bajo la gestin
de una sociedad administradora, el cual es de capital cerrado y se
caracteriza porque su nmero de cuotas es fijo48. Ninguna persona
natural o jurdica puede ser partcipe, directa o indirectamente, de
ms de un tercio del patrimonio neto de un fondo de inversin, salvo
que se trate de fundadores y de inversionistas institucionales, segn
lo establecido en la LMV, cuyo limite es establecido en el respectivo
Reglamento de Participacin49.
Fondo de pensiones
Un fondo de pensiones es un patrimonio independiente integrado

por aportes de trabajadores y administrado por las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones AFP. En la administracin de
los fondos, cada AFP debe adoptar los principios del buen gobierno
corporativo. Las AFP administran los fondos, invirtiendo sus recursos
en la forma determinada en la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, sus reglamentos y las disposiciones
Artculos 238 y 241 del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Supremo
N 093-2002-EF, publicado el 15.6.2002. En adelante, la LMV.
47
Artculo 248 de la LMV.
48
Artculos 1 y 3 del Decreto Legislativo N 862, Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras,
publicado el 22.10.1996.
49
Articulo 20 del Decreto Legislativo N 862.
46

generales que a ese efecto emita la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (en
adelante, la SBS)50.

Fideicomisos bancarios
El fideicomiso es una relacin jurdica por la cual el fideicomitente

transfiere bienes en fideicomiso a otra persona, denominada fiduciario, para la constitucin de un patrimonio fideicometido, sujeto
al dominio fiduciario de este ltimo y afecto al cumplimiento de un
fin especfico en favor del fideicomitente o un tercero denominado
fideicomisario. El patrimonio fideicometido es distinto al patrimonio
del fiduciario, del fideicomitente, o del fideicomisario y en su caso,
del destinatario de los bienes remanentes.
Slo pueden desempearse como fiduciarias: COFIDE, las empresas

de operaciones mltiples a que se refiere la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros51, las empresas de servicios fiduciarios,
las empresas del numeral 1 del artculo 318 de la Ley de la SBS, as
como las empresas o instituciones supervisadas por la SBS.
El fiduciario ejerce dominio fiduciario sobre el patrimonio fideicometido, el que le confiere plenas potestades, incluidas las de administracin, uso, disposicin y reivindicacin sobre los bienes que
conforman el patrimonio fideicometido, las que son ejercidas con
arreglo a la finalidad para la que fue constituido el fideicomiso y con
observancia de las limitaciones que se hubieren establecido en el
acto constitutivo. Adems, debe rendir cuenta a los fideicomitentes
y a la SBS al trmino del fideicomiso o de su intervencin en l52.
Fideicomisos de Titulizacin
En el fideicomiso de titulizacin una persona, denominada fideicomitente, se obliga a efectuar la transferencia fiduciaria de un conjunto
de activos en favor del fiduciario para la constitucin de un patrimonio autnomo, denominado patrimonio fideicometido, sujeto al
dominio fiduciario de este ltimo y afecto a la finalidad especfica
de servir de respaldo a los derechos incorporados en valores, cuya
suscripcin o adquisicin concede a su titular la calidad de fideicomisario. Las sociedades titulizadoras y otras que establezca la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) son las nicas que pueden
ejercer las funciones propias del fiduciario en los fideicomisos de
titulizacin. Las sociedades titulizadoras se encuentran sujetas al
control y supervisin de la SMV53.
Es as que, de las normas que regulan los fondos y fideicomisos antes

mencionadas, se puede inferir que: i) los patrimonios autnomos que se
conforman con los fondos y fideicomisos son administrados por entidades
independientes y distintas de los beneficiarios de la renta que pudieran
generar tales patrimonios, ii) las entidades que administran tales patrimonios (sociedades administradoras, AFP, sociedades titulizadoras y fiduciarios bancarios) son autorizadas y supervisadas por la SBS o la SMV, y iii)
la administracin de los patrimonios en mencin se efecta de acuerdo con
los actos constitutivos y las normas legales y reglamentarias respectivas.
Por tal motivo, sera improbable que las prdidas de capital generadas
a travs de los mencionados fondos y fideicomisos tengan propsitos
Artculos 18, 18-C, 22 del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, aprobado por Decreto Supremo N 054-97-EF, publicado el 14-05-97.
51
En adelante, Ley de la SBS.
52
Artculos 241, 242, 252 y 256, numeral 11, de la Ley de la SBS.
53
Artculos 301 y 307 de la LMV.
50
CAP.
1

elusivos, esto es, que se generen para erosionar la base de clculo del
Impuesto.
cap.
1
La elusin tributaria a travs de la precipitacin de prdidas mediante

fondos y fideicomisos es an menos probable cuando los sujetos del
impuesto son personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales; ello debido a que de
acuerdo con los artculos 57 de la Ley y 31-A de su Reglamento, las
rentas de segunda categora son atribuidas por los fondos y fideicomisos
a dichas personas cuando las pongan a disposicin, esto es, cuando ellas
perciban las rentas y no cuando las rentas sean percibidas por el fondo o
fideicomiso.
Las referidas reglas de imputacin de rentas en el caso de personas naturales ponen en evidencia la falta de utilidad en la precipitacin de prdidas
de capital para la reduccin de la base de clculo del Impuesto a la Renta,
toda vez que bastar con diferir el momento de la puesta a disposicin de
las rentas generadas para que no surja la obligacin de efectuar el pago
del Impuesto a la Renta.
III. Determinacin de las prdidas de capital no deducibles

Una vez determinada la prdida de capital de cada enajenacin de valores

mobiliarios, la prdida no deducible ser determinada tomando en consideracin las siguientes premisas:
A.
Tratndose de la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo en un

nmero menor al enajenado
En los supuestos en que el nmero de valores mobiliarios adquiridos del

mismo tipo, o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida, sea menor
al nmero de valores mobiliarios enajenados, el contribuyente tendr
derecho a deducir en la determinacin de la renta neta de segunda o
tercera categora, segn corresponda, la prdida de capital generada por
aquellos valores mobiliarios del mismo tipo que hubieran sido enajenados
definitivamente (esto es aquellos no adquiridos nuevamente).
Para estos fines, se deber determinar a qu enajenacin de valores mobiliarios se le aplicar la regla antielusiva. Ello se llevar a cabo comparando
el nmero de valores mobiliarios transferidos con los valores mobiliarios
adquiridos o cuya opcin de compra hubiese sido adquirida.
Ejemplo:
Acciones mantenidas
en Inversiones
Prdida Total
(-250)
100
Acciones de Ca. A
(Costo de Adquisicin S/. 10 c/u)
-100
Acciones de Ca. A
(Valor de Mercado S/. 7,5 c/u)
Adquisicin de
Acciones
30 das
Prdida No
Deducible
(-125)
+50
Acciones de Ca. A
(Costo de Adquisicin S/. 7,5 c/u)
En este ejemplo, el contribuyente enajen definitivamente 50 acciones,

y mantuvo las otras 50 en su propiedad. Por lo tanto, debe reconocerse
la prdida de las 50 acciones enajenadas definitivamente, por lo que de
la prdida de capital de S/. 250 000 generada por la enajenacin, solo
S/. 125 000 podrn ser reconocidas, en tanto los otros S/. 125 000 no
podrn ser deducidos para la determinacin de la renta neta.
De lo anterior, se puede colegir que en caso el contribuyente adquiera

un nmero de valores mobiliarios igual o mayor a los valores mobiliarios

enajenados, no podr deducir el ntegro de la prdida de capital generada
por la enajenacin.
B.
Tratndose de la enajenacin de valores mobiliarios en distintas oportunidades
En caso el contribuyente efecte la adquisicin de valores mobiliarios del

mismo tipo, o de opciones de compra sobre ellos, que hubiesen sido enajenados en distintas oportunidades, la prdida de capital no deducible ser
determinada bajo la premisa que las primeras entradas corresponden a las
primeras salidas.
Ejemplo:
Febrero 2012
Vendo 100
acciones
Ca A
01
Vendo 200
acciones
Ca A
10
Compro 50
acciones
Ca A
12
Compro 20
acciones
Ca A
16
20
Compro 250
acciones Ca A
En el entendido que no hubo adquisiciones ni enajenaciones en los 30 das

anteriores al 1 de febrero, para la determinacin de la deducibilidad o no
de la prdida de capital en el ejemplo, se tomaran en cuenta las siguientes
transacciones:
-
Se deber analizar por separado cada enajenacin, de la ms antigua

a la ms reciente. Ergo, primero se analizar la enajenacin del 1 de
febrero y luego la del 16 de febrero.
En cuanto a la enajenacin de 100 acciones el 1 de febrero de

2012, se tendrn en cuenta las adquisiciones de las 50 acciones
del 10.02.2012; 20 acciones del 12.02.2012; y 30 acciones del
20.02.2012. En consecuencia, la prdida de capital no ser deducible.
Respecto de la enajenacin de 200 acciones del 16 de febrero de

2012, se tendr en consideracin la adquisicin de 200 acciones del
20.02.2012.
Si el contribuyente enajena valores mobiliarios del mismo tipo dentro

de los 30 das siguientes a la compra del 20.02.2012, se tomar en
cuenta la compra de las 20 acciones del 20.02.2012 que no fueron
consideradas en las enajenaciones anteriores.
Como se puede apreciar, para efectos de la determinacin de la prdida de

capital no deducible, se deber incluir slo las adquisiciones realizadas 30
das antes o despus de la enajenacin, o el mismo da, que d lugar a la
obtencin de prdidas de capital. Esto es, en caso de haber adquisiciones
anteriores a los 30 das que preceden a la enajenacin, tales adquisiciones
no debern ser consideradas para el anlisis respectivo.
IV. Ajuste del costo computable de los valores mobiliarios adquiridos

que dieran lugar a la limitacin de las prdidas de capital

No obstante que las prdidas artificiales de capital no seran deducibles en

la determinacin de la renta neta del contribuyente, el efecto econmico
de las mismas debe ser reconocido en el costo computable de los valores
CAP.
1

mobiliarios del mismo tipo adquiridos con posterioridad a la enajenacin o
mantenidas con anterioridad de ser el caso.
cap.
1
En otros trminos, el reconocimiento de la prdida de capital sera diferido

hasta el momento en que los valores mobiliarios adquiridos del mismo tipo
sean enajenados definitivamente, momento en el cual se tomar como
costo computable el costo que corresponda, incrementado en la prdida
no deducible.
Lo sealado se explica con mayor detalle a continuacin:
A.
Tratndose de valores mobiliarios adquiridos con posterioridad a la generacin de las prdidas de capital no deducibles
El costo computable de los valores mobiliarios adquiridos con posterioridad

a la generacin de prdidas, que hubieran dado lugar a la no deducibilidad
de tales prdidas, ser igual a su costo de adquisicin incrementado en el
importe de la prdida de capital no deducible; en otras palabras, la prdida
no deducible implica para los contribuyentes un mayor costo de los valores
mobiliarios adquiridos.
Ejemplo:

Fecha: 1 de enero de 2011
El contribuyente adquiere 100 acciones en la Ca "A", cuyo costo

computable es de S/. 10,00 por accin.
100 Acciones
Costo computable (Cc) por accin S/.10,00
Fecha: 15 de diciembre de 2011- Enajenacin de 100 acciones
El 15 de diciembre de 2011 el contribuyente enajena sus valores

mobiliarios; sin embargo, la efecta en un momento en que como
consecuencia de la crisis financiera mundial, ocurre una significativa
cada en los valores de cotizacin de las acciones registradas en la
BVL, dentro de las cuales se encuentran las acciones de la Ca "A",
cuyo cierre de cotizacin en esa fecha fue de S/. 5,00.
Valor de Mercado
S/. 5,00 x 100 Acciones
= S/. 500
Costo Computable
S/. 10,00 x Accin
= S/. 1 000
Prdida de Capital
= S/. 500
Fecha: 17 de diciembre de 2011- Adquisicin de 100 acciones
Posteriormente, el 17 de diciembre de 2011 el contribuyente opta

por adquirir nuevamente 100 acciones en la Ca "A", las cuales en
dicha fecha tienen un valor de cotizacin de S/. 3,00.
Dicha adquisicin origina que la prdida de capital de S/. 500 no sea

deducible. Esa prdida de capital, sin embargo, debe incrementar el
costo computable de los valores mobiliarios adquiridos, as:
Costo Computable Ajustado
100 Acciones

Cc Total = (S/. 3,00 x 100) + S/. 500 = S/. 800

Cc por accin = S/. 8,00
Si, en el ejemplo anterior, el 15 de diciembre de 2011 el contribuyente

hubiera enajenado slo 50 acciones, y el 17 de diciembre hubiera adquirido 50, el costo computable ser el costo promedio ponderado, determinado de la siguiente manera:

1 de enero de 2011
100 Acciones
CAP.
1
15 de diciembre de 2011: Enajenacin de 50 acciones
Valor de Mercado
= S/. 250
Costo Computable
S/. 10,00 x Accin
= S/. 500
Prdida de Capital
= S/. 250
17 de diciembre de 2011: Adquisicin de 50 acciones

Costo computable ajustado x 50 acciones
(S/. 3,00 x 50) + S/. 250 = S/. 400
Costo de adquisicin por accin = S/. 8,00
Costo Promedio Ponderado (Cpp) x 100 acciones Ca. "A"
(50x10) + (50x8) / 100 = S/. 9,00
Ntese que el mismo resultado se obtendra si sumado el costo total de

todas las acciones (S/. 650)54, ste es incrementado por el monto de la
prdida de capital no deducible (S/. 250), y luego dividido por el total de
las acciones: S/. 900/100 = S/. 9,00 por accin.
B.
Tratndose de valores mobiliarios adquiridos con anterioridad a la generacin de prdidas de capital no deducibles
El costo computable de los valores mantenidos con posterioridad a la

enajenacin estar determinado por el costo promedio ponderado, incrementado en el importe de la prdida de capital no deducible. El costo
promedio ponderado ser determinado conforme con lo dispuesto en el
inciso e) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley, el cual resulta de aplicacin no solo a las acciones y participaciones, sino tambin a cualquier
otro valor mobiliario, de acuerdo con el numeral 21.3 del citado artculo.

Fecha: 1 de enero de 2011- Inversin de 100 acciones
La Ca. "X" es titular de 100 acciones en la Ca. "A", cuyo costo

computable es de S/. 10,00 por accin.
100 Acciones
Fecha: 15 de diciembre de 2011- Adquisicin de 100 acciones
El 15 de diciembre de 2011 como consecuencia de la crisis financiera mundial, ocurre una significativa cada en los valores de cotizacin de las acciones registradas en la BVL, dentro de las cuales se
encuentran las acciones de la Ca. "A", cuyo cierre de cotizacin en
esa fecha fue de S/. 5, 00.
En dicha fecha el Gerente Financiero de la Ca. "X" decide aprovechar la cada de los precios en los mercados burstiles para adquirir
acciones de Ca. "A".
El costo de las 50 acciones que no fueron enajenadas es de S/. 500 (S/. 10 x 50), y el costo de las 50 acciones posteriormente adquiridas es de S/. 150 (S/. 3,00 x 50).
54

cap.
+ 100 Acciones adicionales
Cc por accin S/. 500

(100x10) + (100x5) = S/. 7,5 por accin
200
Fecha: 17 de diciembre de 2011- Enajenacin de 100 acciones
A unos pocos das de la adquisicin de acciones de la Ca. "A", el 17

de diciembre de 2011, la Ca. "X" decide transferir 100 acciones,
cuyo valor de mercado a esa fecha es de S/. 3,00 cada una.
Valor de Mercado
= S/. 300
Costo Computable
= S/. 750
Prdida de Capital
= S/. 450

Costo Computable Ajustado Saldo de Acciones
100 Acciones

Cc Total = (7,5 x 100) + S/. 450 = S/. 1 200

Cc x Accin = S/. 12,00
La prdida de capital de S/. 450 por la enajenacin de acciones no

es deducible para la determinacin de la renta neta, en tanto en
los 30 das anteriores a la enajenacin, el contribuyente adquiri
100 acciones. Esa prdida, sin embargo, deber incrementar el costo
computable de las 100 acciones que se mantienen en propiedad del
contribuyente.
Si, en el ejemplo anterior, el 15 de diciembre de 2011 el contribuyente hubiera adquirido slo 50 acciones, y el 17 de diciembre
hubiera enajenado 50, el costo computable ser el costo promedio
ponderado, determinado de la siguiente manera:
1 de enero de 2011: Inversin de 100 acciones

100 Acciones
Costo Computable (Cc) por accin S/.10,00
15 de diciembre de 2011: Adquisicin de 50 acciones

+ 50 Acciones adicionales
Cc por accin S/. 5,00

(100x10) + (50x5) = S/. 8,4 por accin
150
17 de diciembre de 2011: Enajenacin de 50 acciones
Valor de Mercado
= S/. 150
Costo Computable
S/. 8,4 x 50 Acciones =
S/. 420
Prdida de Capital
= S/. 270

CAP.
Costo Computable Ajustado Saldo de Acciones

100 Acciones

Cc Total = (S/. 8,4 x 100) + S/. 270 = S/. 1 110

Cc x Accin = S/. 11,10
d)
La propuesta normativa implica incorporar en la Ley las siguientes disposiciones:
Los prrafos tercero, cuarto y quinto al artculo 36,
El inciso r) al artculo 44, y
Un nuevo numeral 21.4 al artculo 21, as como re-enumerar los prrafos

21.4, 21.5, 21.6 y 21.7 del mismo artculo.
Asimismo, en una disposicin complementaria final se precisa que la nueva

regulacin no se aplica a las operaciones de reporte, pactos de recompra y
prstamos burstiles a los que hace referencia la segunda disposicin complementaria final de la Ley N 29645, en tanto no generan ganancias o prdidas de
capital.
12.2 Reduccin de capital considerada como dividendo u otra forma de distribucin de utilidades
a) Situacin actual

El artculo 24-A de la Ley contiene una relacin de supuestos que califican como
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades55, los cuales son
gravados con el Impuesto con la tasa del 4,1%.
En tal sentido, los incisos a) y b) del referido artculo prevn que para los efectos
del Impuesto se entiende por dividendos a las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares o personas que las integran, y a la distribucin del mayor
valor atribuido por revaluacin de activos, respectivamente, sea que la distribucin se realice en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin
representativos del capital.
Asimismo, el artculo 88 del Reglamento de la Ley establece para estos efectos

que, entre otros conceptos, se entiende por dividendos a la disposicin de
reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
Por su parte, los incisos c) y d) del aludido artculo 24-A califican como dividendos a la reduccin de capital, en los siguientes supuestos:

Hasta el importe equivalente a utilidades, excedente de revaluacin,

ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas
previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme
a lo, dispuesto en la Ley General de Sociedades.
A la diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del

capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que
perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en
la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la
persona jurdica.
b)
Problemtica
De conformidad con el inciso c) del artculo 24-A de la Ley, para que la reduccin de capital sea considerada como dividendo requiere de una condicin: la
En adelante, se har referencia nicamente a dividendos.
55

capitalizacin previa de las utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por
reexpresin, primas o reservas de libre disposicin.
cap.
1
Cabe precisar que el objeto del referido inciso c) es evitar que los contribuyentes
eludan el pago del Impuesto, los cuales para evitar que las utilidades sean
consideradas dividendos al momento de distribuirlas a sus socios, las capitalizan
y posteriormente reducen el capital, con lo cual estaran distribuyendo ya no
utilidades, sino parte del capital de la empresa.
No obstante, en la realidad se han presentado casos donde las empresas,

teniendo utilidades acumuladas, deciden optar por reducir su capital social,
alegando que la referida reduccin slo corresponde a los aportes efectuados
por los accionistas. Sin embargo, posteriormente capitalizan aquellas utilidades
que mantenan acumuladas al momento de la referida reduccin, regresando as
el capital social a la situacin anterior.
De esta manera, como la reduccin de capital no fue precedida por una capitalizacin, aqulla no cumple la condicin del inciso c) del artculo 24-A de la Ley
y, por tanto, no califica como dividendo al amparo de la referida norma legal56.
Bajo este escenario, resulta conveniente prever que se debe considerar tambin
como dividendos a la reduccin de capital cuando existen utilidades, excedente
de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin no
distribuidos, hasta por el importe equivalente a dichos conceptos.
c)
Propuesta
A efecto de solucionar la problemtica descrita y en ejercicio de las facultades

delegadas por el inciso f) del numeral 2 del artculo 2 de la Ley N 29884,
se propone incorporar una norma que califique como dividendo la reduccin
de capital cuando, al momento de la reduccin, la empresa tenga utilidades,
excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre
disposicin no distribuidos. En tal caso, la reduccin de capital ser considerada
como dividendo hasta por el importe equivalente a dichos conceptos.
Ahora bien, toda vez que la referida reduccin de capital es considerada como
dividendo como una manera de prevenir una distribucin encubierta de utilidades, en caso dichas utilidades (y dems conceptos descritos en el prrafo
precedente) sean posteriormente distribuidas, no debern ser consideradas
como dividendos, pues en caso contrario se estara gravando como dividendo
una reduccin de capital que podra implicar la devolucin de aportes.
Se debe tener en cuenta que si el acuerdo de distribucin de utilidades es por un

importe mayor al capital reducido y calificado como dividendo, la diferencia entre
ambos ser considerado un dividendo de acuerdo con el inciso a) del artculo
24-A de la Ley.
Por otra parte, tambin podra ocurrir que las referidas utilidades sean capitalizadas despus de la reduccin de capital que fue considerada dividendo. La
capitalizacin per se no generara problema alguno con relacin al dividendo,
pero si posteriormente la empresa reduce su capital, tal reduccin podra calificar como dividendo de acuerdo con el inciso c) del artculo 24-A de la Ley,
debido a que hubo una previa capitalizacin. De ser ese el caso, se estara
gravando como dividendo la devolucin de aportes, debido a que si bien, en
estricto, la segunda reduccin de capital corresponde a utilidades previamente
capitalizadas, la propuesta normativa parte por presumir que la primera reduccin de capital estaba conformada por las utilidades no distribuidas, por lo que
la segunda reduccin de capital no se podra considerar sino una devolucin de
aportes.
Ntese que si bien tal reduccin de capital podra ser considerada dividendo de conformidad con el inciso d) del articulo 24-A de la Ley, la existencia de dicho dividendo est condicionado a que exceda el valor nominal de los ttulos
representativos del capital, lo que podra no ocurrir.
56

En resumen:
CAP.
Ca. X
Capital Social S/. 1 000 000
Dividendo
4.1%
300
No califican
como
Dividendo
Resultados
Acumulados 2009
por S/. 500 000
Acuerdo Reduccin
de Capital en
S/. 300 000
Acuerdo Distribucin de
Utilidades por S/. 500 000
IR 4.1% 200
31.DIC.09
31.JUN.10
15.JUL.10
300
No califican
como
Dividendo
Dividendo
4.1%
Resultados
Acumulados 2009
por S/. 500 000
31.DIC.09
Acuerdo Reduccin de Acuerdo de Capitalizacin

por S/. 500 000
Capital en S/. 300 000
31.JUN.10
15.JUL.10
Acuerdo Reduccin de
Capital en S/. 500 000
IR 4.1% 200
15.OCT.10
d)
La propuesta normativa implica modificar el inciso c) del artculo 24c-A de la

Ley.
12.3 Transferencias de crditos incobrables

a)
Situacin actual
El artculo 37 de la Ley establece los gastos deducibles a efectos de determinar

la renta neta de tercera categora, considerando en el inciso i) a los castigos por
deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determine las cuentas a las que corresponden.
Sin embargo, la referida norma precisa en su acpite i) que no se reconoce el

carcter de deuda incobrable a las contradas entre s por partes vinculadas. En
tal sentido, una empresa no puede deducir como gasto para efectos de la determinacin del Impuesto, las provisiones y castigos por incobrabilidad de crditos
concedidos a sus vinculadas. Ello obedece a que las operaciones realizadas
entre partes vinculadas pueden ser manipuladas de acuerdo a los intereses del
grupo.
De otro lado, el numeral 2.2 de la Segunda Disposicin Complementaria Final

del Decreto Supremo N 219-2007-EF dispone que en las transferencias de
crditos en las que el adquirente asume el riesgo crediticio del deudor, la diferencia entre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia constituye
gasto deducible para el transferente del crdito.

cap.
Es importante precisar que el numeral 2.2 de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 219-2007-EF es aplicable incluso a las
transferencias de crditos originados por operaciones entre partes vinculadas y
tanto para los crditos vencidos como no vencidos.
b)
Problemtica detectada
Tal como se mencion anteriormente, en aplicacin del acpite i) del inciso i) del
artculo 37 de la Ley, si una empresa concede un crdito a una vinculada, no
podr deducir las provisiones y castigos por la incobrabilidad de dicho crdito.
Sin embargo, en ese supuesto, los contribuyentes podran eludir la referida

prohibicin mediante el siguiente mecanismo:
La empresa acreedora, antes o despus del vencimiento del crdito, lo

transfiere a un tercero no vinculado por un monto inferior a su valor
nominal, de tal manera que puede deducir como gasto la diferencia entre
dicho valor nominal y el importe acordado por la transferencia, en aplicacin del numeral 2.2 de la Segunda Disposicin Complementaria Final del
Decreto Supremo N 219-2007-EF.
El tercero no vinculado adquirente del crdito no paga el importe acordado

por la transferencia. Por lo tanto, el transferente tambin podr deducir
como gasto para efectos del Impuesto, la provisin y castigo por incobrabilidad del referido importe, de conformidad con lo dispuesto en el inciso i)
Finalmente, la deudora no paga el crdito. Por ello, el tercero no vinculado

que lo adquiri, si bien deveng el ingreso por la diferencia entre el valor
nominal del crdito y el importe acordado por la transferencia, tendr un
gasto por la incobrabilidad de dicho ingreso.
A manera de ejemplo:
Si la empresa V1 concede a su vinculada V2 un prstamo de S/. 800 000 fijando

un inters de S/. 200 000, no podra deducir las provisiones ni castigos por
incobrabilidad del valor nominal de dicho crdito (S/. 1 000 000), en aplicacin
del acpite i) del inciso i) del artculo 37 de la Ley.
Sin embargo, V1 podra eludir la referida prohibicin con el siguiente mecanismo:

V1 transfiere el mencionado crdito -antes o despus de su vencimiento- a

un tercero denominado T que asume el riesgo crediticio y se compromete a pagarle S/. 600 000. Como consecuencia de ello, V1 puede deducir
S/. 400 000 como gasto para efectos del Impuesto por la diferencia entre
el valor de transferencia y el valor nominal del crdito, en aplicacin del
numeral 2.2 de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Supremo N 219-2007-EF.
T no paga a V1 el importe acordado por la transferencia de crdito. Por

ello, V1 puede deducir S/. 600 000 como gasto para efectos del Impuesto
correspondiente a la provisin por incobrabilidad de dicho importe, de
conformidad con lo dispuesto en el inciso i) del artculo 37 de la Ley.
Con los dos pasos anteriormente detallados, V1 deducira como gasto para
efectos del Impuesto S/. 1 000 000 (S/. 400 000 + S/. 600 000) que
no poda deducir de manera directa, generando el siguiente efecto tributario:

Efectos en la base
imponible
Efectos en el
Impuesto a la Renta
Ingreso gravado por los intereses del crdito
200 000
60 000
Gasto por transferencia del crdito
(400 000)
(120 000)
Gasto por provisin de incobrable
(600 000)
(180 000)
Escudo tributario neto (perjuicio fiscal)
(800 000)
(240 000)
Operacin
V2 no paga el crdito. Por tanto, si bien T deveng el ingreso de

S/. 400 000 (la diferencia entre el valor nominal del crdito y el valor de
la transferencia), tambin tendr un gasto por la incobrabilidad del crdito
de conformidad con lo dispuesto en el inciso i) del artculo 37 de la Ley.
Por su parte, V2 mantiene el gasto de S/. 200 000 por los intereses del
crdito, an cuando no los haya cancelado, lo cual representa un menor
pago del Impuesto por S/. 60 000.
Es decir, mediante el referido mecanismo, se genera un menor pago del Impuesto

de S/. 240 000 para V1 y de S/. 60 000 para V2.
c)
Propuesta
A fin de desincentivar el mecanismo de elusin antes descrito y en ejercicio

de las facultades delegadas por el inciso f) del numeral 2 del artculo 2 de la
Ley N 29884, se propone modificar la Ley a efectos que no se considere ni
acepte la deduccin por prdida en la transferencia de crditos a un tercero, de
un crdito inicial originado entre partes vinculadas; ya sea que se trate de un
crdito vencido o no. Asimismo, se propone desconocer cualquier deduccin por
provisiones de incobrabilidad de las cuentas por cobrar originadas en la transferencia antes referida. Especficamente, la propuesta es establecer que:

No son deducibles los gastos constituidos por la diferencia entre el valor

nominal de un crdito originado entre partes vinculadas y su valor de
transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor.
Cabe precisar que si bien el problema se origina por deudas incobrables,

es decir, vencidas, no resultara eficiente limitar el campo de aplicacin
de la norma antielusiva a dichas deudas, pues los contribuyentes podran
eludirla fcilmente transfiriendo el crdito antes de su vencimiento. En ese
sentido, se plantea la norma antielusiva para transferencias efectuadas
antes y despus del vencimiento.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por

cobrar a favor del transferente, no constituyen gasto deducible para ste
las provisiones y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas
por cobrar.
Por su parte, el tercero que participe en este tipo de transacciones, deber

reconocer ganancias o prdidas en aplicacin de las normas tributarias vigentes al momento de su participacin y de acuerdo a cada caso
concreto.
d)
La propuesta normativa implica incorporar el inciso s) en el artculo 44 de la

Ley.
CAP.
1

II. ANLISIS COSTO BENEFICIO
cap.
1
La norma que se propone tiene por objeto:

1.
Dotar de mayor neutralidad y equidad al Impuesto.
2.
Permitir mayor control y reducir los mecanismos elusivos del Impuesto.
3.
Efectuar ajustes tcnicos que permitan una mayor claridad de la Ley, menores costos y
simplicidad en la aplicacin de dicha norma a favor del contribuyente.
En tal sentido, resultar beneficioso para los contribuyentes que las normas tengan mayor neutralidad, en tanto sus decisiones econmicas no seran distorsionadas por la aplicacin del impuesto;
que les otorguen mayor certidumbre respecto de las consecuencias tributarias de sus transacciones, al ser ms claras; y que les generen ms simplicidad y menores costos en su aplicacin,
como ocurrir cuando la calificacin de entidades perceptoras de donaciones sea efectuada por
la SUNAT.
De otro lado, resultar beneficioso al fisco en la medida que las normas antielusivas evitarn que
los contribuyentes sigan realizando determinadas operaciones con la nica finalidad de obtener
una ventaja fiscal.

CAP.
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Aprueban disposiciones referidas a la calificacin de las entidades
perceptoras de donaciones
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 184-2012/SUNAT
Publicacin : 11 de Agosto de 2012
Lima, 10 de agosto de 2012
CONSIDERANDO:
Que mediante los artculos 11 y 14 del Decreto Legislativo N 1112 se modifican, respectivamente, los incisos x) del artculo 37 y b) del artculo 49 del Texto nico Ordenado (TUO) de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, a fin de
sealar que la SUNAT calificar a las entidades y dependencias a que aluden dichos incisos, para
efecto de la deduccin del gasto por donaciones prevista en estos; Que en ese sentido el numeral
2.1 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, establece que los donatarios debern
estar calificados como entidades perceptoras de donaciones;
Que a tal efecto, el acpite i) del referido numeral seala que las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del artculo 18 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de
donaciones, con carcter permanente, no requirindose su inscripcin en el Registro de entidades
perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT;
Que por su parte, el acpite ii) del mismo numeral indica que las dems entidades beneficiarias
deben estar calificadas como perceptoras de donaciones, para cuyo efecto las entidades deben
encontrarse inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, Registro de entidades inafectas del
Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir
con los dems requisitos que se establezcan mediante resolucin ministerial, siendo que la calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo;
Que mediante Resolucin Ministerial N 767-2008-EF/15 se incorporan nuevos requisitos para
la calificacin y renovacin de calificacin a entidades sin fines de lucro como perceptoras de
donaciones;
Que el inciso b) del artculo 28-B del referido reglamento, dispone que para determinar la deduccin por concepto de donaciones de la renta neta del trabajo, sern de aplicacin los requisitos
establecidos en el citado inciso s) del artculo 21;
Que, de otro lado, conforme al inciso l) del artculo 92 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, los deudores tributarios tienen derecho a no proporcionar
los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria, lo
cual ha sido recogido a su vez en el artculo 40 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, al establecer que para el inicio, prosecucin o conclusin de un procedimiento,
las entidades quedan prohibidas de solicitar a los administrados la presentacin de, entre otras,
informacin o la documentacin que la entidad solicitante posea o deba poseer en virtud de algn
trmite realizado anteriormente por el administrado;
Que por lo antes sealado, es necesario dictar disposiciones relativas a la calificacin de las entidades perceptoras de donaciones por parte de la SUNAT;
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14 del Reglamento que establece disposiciones
relativas a la publicidad, publicacin de proyectos normativos y difusin de normas legales de
carcter general, aprobado por el Decreto Supremo N 001-2009-JUS y norma modificatoria, no
se prepublica la presente resolucin por considerar que ello no es necesario, pues nicamente se
estn dictando disposiciones relativas a la calificacin de las entidades perceptoras de donaciones
Normas Complementarias 85

cap.
1
que recogen lo dispuesto en los vigentes incisos x) del artculo 37 y b) del artculo 49 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta y sus respectivas normas reglamentarias;
De conformidad con lo establecido en el inciso x) del artculo 37 y en el inciso b) del artculo
49 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y en el numeral 2.1 del inciso s) del artculo 21
del reglamento de dicha ley; y en uso de las facultades conferidas por el artculo 11 del Decreto
Legislativo N 501 y normas modificatorias, el artculo 5 de la Ley N 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones
de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se entender por
a) Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
b) Reglamento : Al Reglamento de la Ley, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y normas
modificatorias.
c) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.
d) Entidades sin fines de lucro: A las entidades sin fines de lucro a que se refieren los incisos x)
del artculo 37 y b) del artculo 49 de la Ley.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma a la que corresponden, se entendern referidos a la presente resolucin.
Artculo 2.- REQUISITOS PARA LA CALIFICACIN COMO ENTIDADES PERCEPTORAS
DE DONACIONES
Para la calificacin como entidades perceptoras de donaciones de las entidades sin fines de lucro,
stas debern cumplir los requisitos previstos en el acpite ii) del numeral 2.1 del inciso s) del
artculo 21 del Reglamento y al efecto presentar a la SUNAT la documentacin indicada en el
artculo 2 de la Resolucin Ministerial N 767-2008-EF/15, salvo lo sealado en los incisos a),
b), c) y h) de dicho artculo.
Artculo 3.- CALIFICACIN DE LAS ENTIDADES Y DEPENDENCIAS DEL SECTOR PBLICO
NACIONAL
Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, comprendidas en
el inciso a) del artculo 18 de la Ley, se encuentran calificadas mediante la presente resolucin
como entidades perceptoras de donaciones para los fines dispuestos en el inciso x) del artculo
37 y el inciso b) del artculo 49 de la Ley.
Artculo 4.- VIGENCIA DE LA CALIFICACIN COMO ENTIDADES PERCEPTORAS DE
DONACIONES
La calificacin como entidades perceptoras de donaciones ser otorgada mediante resoluciones
de Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyente, de Intendencia y de Oficina Zonal, segn
corresponda, por un perodo de tres (3) aos, pudiendo solicitarse su renovacin por el mismo
periodo.
En el caso de las entidades y dependencias mencionadas en el artculo anterior, su calificacin
tiene carcter permanente.
Artculo 5.- REQUISITOS PARA LA RENOVACIN DE LA CALIFICACIN COMO ENTIDADES
PERCEPTORAS DE DONACIONES
Para la renovacin de la calificacin como entidades perceptoras de donaciones, las entidades
sin fines de lucro adems de cumplir con los requisitos previstos en el acpite ii) del numeral 2.1
del inciso s) del artculo 21 del Reglamento, debern presentar a la SUNAT la documentacin
indicada en el artculo 5 de la Resolucin Ministerial N 767-2008-EF/15, salvo lo sealado en
los incisos b), f) y g) de dicho artculo.

Artculo 6.- VIGENCIA DE LA RENOVACIN DE LA CALIFICACIN COMO ENTIDADES
PERCEPTORAS DE DONACIONES
En el caso que la notificacin de las resoluciones de Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyente, de Intendencia y de Oficina Zonal que otorguen la renovacin, se efecte antes de la fecha
de vencimiento de la calificacin, las referidas resoluciones entrarn en vigencia a partir del da
siguiente de dicho vencimiento.
Artculo 7.- LUGAR DE PRESENTACIN DE LA DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA DE
LAS SOLICITUDES DE CALIFICACIN COMO ENTIDAD PERCEPTORA DE DONACIONES O
RENOVACIN DE ESTA Y PLAZO PARA RESOLVER DICHAS SOLICITUDES
La presentacin de la documentacin a que se alude en los artculos 2 y 5 se har en la mesa
de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT
que corresponda al domicilio fiscal de las entidades sin fines de lucro, o en la dependencia de la
SUNAT que se les hubiere asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, segn
corresponda.
La SUNAT resolver la solicitud de calificacin como entidad perceptora de donaciones o la solicitud
de renovacin de dicha calificacin dentro del plazo de treinta (30) das hbiles computados a partir
del da en que se presenten tales solicitudes. Vencido dicho plazo sin que se haya emitido pronunciamiento expreso, las entidades sin fines de lucro podrn considerar denegada su solicitud.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica.- Solicitudes de calificacin como entidad perceptora de donaciones o renovacin de esta
presentadas antes de la entrada en vigencia de la presente resolucin.
Las entidades sin fines de lucro que a partir del 30 de junio del presente hubiesen solicitado a la
SUNAT su calificacin como entidades perceptoras de donaciones o la renovacin de dicha calificacin, debern adecuar dichas solicitudes a lo dispuesto en la presente resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
CAP.
1

cap.
1
CAPTULO 2
Que Deroga la
Ley que Estableci un Procedimiento

Temporal y Excepcional para Subsanar la
Omisin de utilizar Medios de Pago
CAP.
2
Decreto legislativo N 1118 que deroga la Ley que estableci un

procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisin de
utilizar medios de pago

Publicacin
1.
: 18 de Julio de 2012
ANTECEDENTES
Como se recuerda, mediante Ley N 28194 Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa se dispuso la obligacin de utilizar en las transacciones econmicas, determinados medios de pago a travs del Sistema Financiero, introduciendo as el
mecanismo de la bancarizacin como un instrumento de lucha contra la evasin tributaria
y de impulso a la formalizacin de la economa.
En efecto, de conformidad con los artculos 3 y 4 de la Ley antes sealada, las obligaciones
que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea igual o superior a
tres mil quinientos Nuevos Soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000) se deben
pagar utilizando medios de pago.
Para lograr este objetivo, el artculo 8 de la ley antes citada, estableci que para efectos
tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada ni restitucin de derechos
arancelarios.
Bajo el contexto sealado, y considerando que muchos contribuyentes haban incumplido

con su obligacin de bancarizar, lo que les generaba una incertidumbre muy alta, la Ley N
29707 estableci por nica vez, un procedimiento temporal y excepcional para la subsanacin
de esta omisin, procedimiento que dicho sea de paso, no se lleg a aplicar pues estaba
supeditado a la aprobacin de las normas reglamentarias.
2.
OBJETO DE LA NORMA
Sobre el particular, el Poder Ejecutivo mediante el Decreto Legislativo en comentario ha
credo conveniente derogarla, bajo el argumento que la misma no contribua al logro de los
objetivos que se buscaron cumplir con la dacin de la Ley N 28194 y que por el contrario,
impeda a la Administracin Tributaria la posibilidad de detectar casos de evasin tributaria
mediante la trazabilidad de las operaciones.

CASO N 1: CONSECUENCIAS DE LA NO BANCARIZACIN
cap.
2
La empresa INNOVA PER S.A.C. ha adquirido mercaderas a la empresa IMPORTACIONES

PERUANAS S.R.L. por un importe de S/. 5,000 ms IGV cancelando la obligacin en efectivo.
En relacin a esta situacin, nos consultan acerca de las consecuencias tributarias.
SOLUCIN:
En relacin al caso expuesto por la empresa INNOVA PER S.A.C. partimos de la premisa
que sta no ha utilizado un medio de pago para cancelar la obligacin a favor de la empresa
IMPORTACIONES PERUANAS S.R.L. an cuando estaba obligada a ello.
En esta circunstancia debemos recordar que el artculo 8 de la Ley N 28194 establece

que para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn
derecho:
A deducir gastos, costos o crditos;
A efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada ni restitucin de derechos arancelarios.
De acuerdo a lo anterior, se puede concluir que para efectos del Impuesto a la Renta no se
podr deducir el costo, en tanto que para efectos del IGV, tampoco se podr utilizar el IGV
de compras como crdito fiscal.
CASO N 2: QU SUCEDE SI SE UTILIZAN PARCIALMENTE MEDIOS DE PAGO?
INVERSIONES MANCORA S.A.C. repar su unidad de transporte en las instalaciones de

MECNICA DON ALFREDO S.A.C. servicio por el cual se le ha cobrado S/. 5,000 ms IGV,
acordando ambas partes que la cancelacin de la obligacin se efectuara en dos pagos
parciales, equivalentes al 50% cada uno. Al respecto, el Gerente de INVERSIONES MANCORA
S.A.C. nos comenta que el primer pago se realiz utilizando un cheque con la clusula No
Negociable, en tanto que en el segundo pago, se utiliz dinero en efectivo. Nos solicitan
determinar la contingencia tributaria de esta operacin.
SOLUCIN:
En relacin al caso expuesto por INVERSIONES MANCORA S.A.C. es pertinente considerar

que el artculo 3 de la Ley N 28194, establece que las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 3,500 US$ 1,000 se debern
pagar utilizando algunos de los Medios de Pago siguientes, an cuando se cancelen mediante
pagos parciales menores a dichos montos:
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra

equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
Por su parte, el artculo 8 de la Ley en comentario, dispone que, para efectos tributarios,
los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
92 D. Leg. N 1118 : Deroga Ley que aprob Subsanar la Omisin de Utilizar Medios de Pago

arancelarios. Aade este artculo que, para efecto de lo antes sealado, se deber tener en
cuenta, adicionalmente, lo siguiente:

En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio
de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificacin del
Medio de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente
a la operacin que gener la obligacin.
En el caso de crditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en
las normas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
y del Impuesto de Promocin Municipal, la verificacin del Medio de Pago utilizado se
deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener
el derecho.
Como se puede observar de las normas anteriormente expuestas fluye que, tratndose de
obligaciones que se paguen mediante sumas de dinero superiores a S/. 3,500 US$ 1,000,
aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dicho monto, existe la obligacin de utilizar alguno de los Medios de Pago detallados. De lo contrario, la no utilizacin de
los mencionados Medios de Pago tendr como efecto que los pagos realizados sin cumplir
con tal exigencia, no otorguen derecho a deducir gastos, costos o crditos, a efectuar
compensaciones y solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada y restitucin de derechos arancelarios.
Debe tenerse en cuenta que el artculo 8 de la Ley N 28194, hace referencia nicamente
a los pagos que se efectan sin utilizar Medios de Pago, sin vincular el desconocimiento de
los derechos establecidos en dicho artculo a la cancelacin del importe total al que asciende
la obligacin a la cual se da cumplimiento. Vale decir, el desconocimiento de los derechos
tributarios sealados en la norma en mencin, debe establecerse respecto de cada pago
en particular, y no sobre el monto total de la obligacin; es decir, slo proceder el referido
desconocimiento por el importe al que ascienden los pagos en los que no se utilizaron los
Medios de Pago.
En ese orden de ideas, s INVERSIONES MANCORA S.A.C. cancel uno de los pagos
parciales acordados previamente, sin utilizar alguno de los Medios de Pago sealados en la
Ley N 28194, entonces no podr deducir como gasto del ejercicio, ni podr utilizar el IGV
como crdito fiscal, nicamente los montos correspondientes a ese pago parcial, pudiendo
s hacerlo, respecto del pago parcial en el que s se utiliz medios de pago.
Lo anterior lo podramos reflejar del siguiente modo:

1er Pago Parcial con cheque no negociable
DETALLE
VV
IGV
Total
IMPORTE
S/. 2,500
S/.
450
S/. 2,950
OBSERVACIONES
Gasto deducible
Utilizacin Crdito Fiscal
2do Pago Parcial con pago en efectivo

DETALLE
VV
IGV
Total
IMPORTE
S/. 2,500
S/.
450
S/. 2,950
OBSERVACIONES
Gasto no deducible
No utilizacin Crdito Fiscal
CAP.
2

Enfoque Contable
a) Por el reconocimiento del servicio realizado
cap.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

5,000

634 Mantenimiento y reparaciones

6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTR, Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR
900

401 Gobierno central



421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar

4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento de los servicios de mantenimiento de la unidad de

transporte de la empresa.
5,900

b) Por el primer pago parcial
2,950


4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO

104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago parcial del 50% correspondiente al servicio de mantenimiento,

utilizando un cheque no negociable.
2,950

c) Por la cancelacin del servicio recibido
2,950


4212 Emitidas

101 Caja
x/x Por la cancelacin del servicio de mantenimiento recibido, utilizando dinero en

efectivo.
2,950

d)
Prdida del crdito fiscal del IGV

60 TRIBUTOS
450


6411 IGV e ISC

SALUD POR PAGAR



x/x Por el crdito fiscal no utilizado, al no efectuarse la bancarizacin.
450

CASO N 3: LA BANCARIZACIN DEBE SER CUMPLIDA NECESARIAMENTE POR EL
DEUDOR?

La empresa HOSTING WEB S.A.C. ha realizado la adquisicin de un (1) vehculo a un valor

de S/. 30,000 ms IGV. Sobre el particular, nos comentan que al no tener liquidez, uno de los
accionistas se ha comprometido a cancelar esta obligacin, para su reembolso posterior. Al
respecto, el gerente de la empresa nos consulta si este procedimiento es vlido para efectos
de la bancarizacin.
SOLUCIN:
De acuerdo al caso expuesto por la empresa HOSTING WEB S.A.C. habra que partir de
la idea que la misma est referida a si para que se entienda cumplida la obligacin a que
se refieren los artculos 3 y 8 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, basta con que se haya utilizado un Medio de Pago autorizado,
sin perjuicio de que el pago por la adquisicin del bien haya sido efectuado directamente por
un tercero distinto al adquirente.
Adquiere vehculo
HOSTING WEB S.A.C.
VEHCULOS XXI S.A.C.
Accionista
HOSTING WEB S.A.C.
Cancela la Obligacin
De ser as, habra que recordar que el artculo 3 de la Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa1 (en adelante, LLEFE), seala que las obligaciones que
se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 3,500
US$ 1,000, se debern pagar utilizando alguno de los Medios de Pago previstos en la referida
ley, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Aade que tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de
dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
De otro lado, el artculo 8 del TUO del LLEFE dispone que, para efectos tributarios, los pagos
que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
De lo antes expresado, se tiene que las normas sobre la obligacin de utilizar Medios de Pago
no han establecido la exigencia que dicha obligacin deba ser cumplida necesariamente por
el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la transaccin,
siendo suficiente que tal pago se haya efectuado empleando alguno de los Medios de Pago
autorizados.
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por la empresa HOSTING WEB S.A.C., si se
acredita que el pago fue realizado por un accionista, usando Medios de Pago, dicha situacin
no ser bice para que la empresa pueda efectuar la deduccin de gastos, costos o crditos,
entre otros, que le correspondan, siempre que adicionalmente se cumplan con todos los
requisitos que exigen las normas que regulan cada materia.
De ser as, el tratamiento contable que deber seguir la empresa para reflejar la adquisicin
del vehculo sera de la siguiente forma:
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF publicado en el Diario Oficial El
Peruano, el 23 de Setiembre de 2007.
CAP.
2
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

30,000

334 Unidades de transporte

3341 Vehculos motorizados

33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR
5,400



46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS

465 Pasivos por compra de activo inmobilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adquisicin del vehculo para uso de la empresa.
cap.
2
35,400
Asimismo, en la oportunidad que el accionista cancele la obligacin generada por la adquisicin, se debera realizar el siguiente registro contable:
46 cuenta por pagar diversas - terceros
35.400

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinarias y equipo.
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES

441 Accionistas (o socios)

4411 Prstamos
x/x Por la cancelacin de la cuenta por pagar derivada de la adquisicin del

vehculo por parte de nuestro accionista.
35,400

Importante
A travs del Informe N 108-2009-SUNAT/2B0000 la Administracin Tributaria tambin ha considerado que la obligacin de utilizar Medios de Pago establecida en el artculo 3 de la LLEFE no debe
ser cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios
derivados de la transaccin.
CASO N 4: LOS PAGOS SUJETOS A BANCARIZACIN DEBEN SER REALIZADOS

NICAMENTE AL ACREEDOR?

La empresa INVESMENT LIMA S.A.C. ha adquirido mercaderas de la empresa AGRCOLA

SAN JUAN S.R.L. por un importe de S/. 25,000 ms IGV. Sobre el particular, el citado
proveedor ha solicitado que el pago sea realizado a la empresa COMERCIAL LIMA S.A.C.
empresa a la que le debe dinero. Sobre el particular, nos consultan si para efectos de la
bancarizacin esto es valido?
SOLUCIN:
En relacin al caso planteado por la empresa INVESMENT LIMA S.A.C., la cuestin radica
en verificar si es posible realizar un pago sujeto a bancarizacin, a un sujeto distinto al que
corresponde el pago. Esto puede ser graficado de la siguiente forma:
INVESMENT LIMA
S.A.C.
Adquiere mercaderas
Cancela la obligacin
AGRCOLA SAN
JUAN
S.A.C.
CAP.
Cede su derecho
de cobro a:
COMERCIAL LIMA
S.A.C.
En ese sentido, y a efectos de verificar si es posible esto, debemos recordar que el artculo
3 de la Ley N 28194 Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa (LLEFE) establece que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas
de dinero cuyo importe sea superior a S/. 3,500 US$ 1,000 se debern pagar utilizando
alguno de los Medios de Pago previstos en el artculo 52 de la citada ley, aun cuando se
cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Agrega que tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de
dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
En ese sentido, y tal como se observa del artculo antes citado, se podra afirmar que si bien
la LLEFE obliga a que cuando la obligacin supere determinados montos, se deba utilizar
medios de pago, no obliga a que dicho pago se efecte en todos los casos, al titular de la
obligacin, sino que es posible realizarlo a favor de terceros.
En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la empresa INVESMENT LIMA S.A.C.
consideramos que no habra imposibilidad que sta cancele a una persona distinta de su
acreedor, la obligacin pendiente de pago.
En todo caso, el registro contable que debera realizar la empresa INVESMENT LIMA S.A.C.
sera el siguiente:
60 COMPRAS
5,000

601 Mercaderas

6011 Mercaderas Manufacturadas

SALUD POR PAGAR
900



46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS - TERCEROS

465 Pasivos por compra de activo inmobilizado

4654 Inmuebles, maquinarias y equipo
x/x Por la adquisicin de mercaderas a la empresa AGRCOLA SAN JUAN S.A.C.
20 MERCADERAS
5,000

201 Mercaderas manufacturadas


20111 Costo

611 Mercaderas

x/x Por el destino de las mercaderas adquiridas a la empresa AGRCOLA SAN

JUAN S.A.C.
5,900
5,000

Depsitos en cuentas. Giros. Transferencias de fondos. rdenes de pago. Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas. Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden
u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

5,900

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

4212 Emitidas

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuenta corriente operativas.
x/x Por la cancelacin de la obligacin al tercero designado por la empresa

AGRCOLA SAN JUAN S.A.C.
cap.
2
5,900

CASO N 5: CANDO SE CUMPLE CON LA BANCARIZACIN?

Por una omisin involuntaria, la empresa UNIFORMES DEL PER S.A.C. ha cancelado con
un cheque al portador una factura de la empresa QUANTUM TRIBUTUM S.R.L. por un
importe de S/. 5,900, quien deposit en su propia cuenta el citado valor. Con posterioridad,
UNIFORMES DEL PER S.A.C. se da cuenta de esta omisin y logra conseguir el comprobante bancario del depsito. Sobre el particular, nos consulta si con dicho documento puede
acreditar ante la Administracin Tributaria que se ha utilizado el depsito en cuenta para
cumplir con la bancarizacin.
SOLUCIN:
Como se desprende del caso expuesto por la empresa UNIFORMES DEL PER S.A.C., el
tema en cuestin consiste en determinar si puede considerarse como depsito en cuenta, y
por ende cumplida la obligacin de utilizar Medios de Pago a que se refiere la Ley N. 28194
(bancarizacin), cuando a fin de cancelar las obligaciones, se emiten cheques al portador siendo
recepcionados, endosados y depositados en sus propias cuentas por los beneficiarios.
Emite cheques al portador

UNIFORMES DEL
PER
S.A.C.
QUANTUM
TRIBUTUM
S.R.L.
El beneficiario los recepciona,

endosa y los deposita en sus
propias cuentas
Se cumple con la
bancarizacin?
En relacin a esto, el inciso e) del artculo 1 del Reglamento de la Ley N. 28194 define
como depsito en cuenta a la acreditacin de dinero en una cuenta determinada, sea que
provenga de la entrega de dinero en efectivo o de la liquidacin de un instrumento financiero,
no comprendiendo a los instrumentos financieros entregados en custodia o garanta.
De otro lado, el primer prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194 dispone que, para efectos
tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios. Aade el citado artculo que, para estos efectos se deber tener en cuenta, lo
siguiente:
a)
En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio
de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificacin del
Medio de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente
a la operacin que gener la obligacin.

b)
En el caso de crditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad prevista en

las normas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
y del Impuesto de Promocin Municipal, la verificacin del Medio de Pago utilizado se
deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener
el derecho.
En ese sentido, y tal como puede apreciarse de las normas antes glosadas, cuando se pague
cualquier tipo de obligacin mediante la entrega de dinero por un monto igual o superior a
S/. 3,500 US$ 1,000, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos
montos, deber utilizarse alguno de los Medios de Pago previstos. En este caso, la cancelacin de dichas obligaciones utilizando los referidos Medios de Pago dar derecho, entre
otros, a deducir gasto o crdito fiscal, siempre que se cumplan con los requisitos que para
ello contemplan las normas pertinentes.
Para estos efectos, resulta relevante recordar que la verificacin del Medio de Pago utilizado
se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que genere la
obligacin o el derecho.
As pues, tratndose del supuesto planteado por la empresa UNIFORMES DEL PER S.A.C.,
si en el momento en que cancel la obligacin a favor de la empresa QUANTUM TRIBUTUM
S.R.L. entreg a sta un cheque al portador, ello significara que no se habra utilizado el
depsito en cuenta ni otro de los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 de la Ley N.
28194.
De ser as, en el caso expuesto no se ha cumplido con la exigencia legal de utilizar alguno
de los medios de pago establecidos, por lo que la operacin no tendr efectos tributarios.
CAP.
2
Texto legal
cap.
2
El Decreto Legislativo N 1118 que deroga la Ley N 29707, Ley

que establece un procedimiento temporal y excepcional para
subsanar la omisin de utilizar los medios de pago sealados en el
Artculo 4 de la Ley 28194, Ley para la lucha contra la evasin y
para la formalizacin de la economa
Publicacin : 18 de Julio de 2012
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica, por Ley N 29884 ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un plazo de
cuarenta y cinco (45) das calendario, la facultad de legislar mediante Decreto Legislativo sobre
materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros, permitiendo, entre otros, fortalecer
la regulacin de los medios de pago como mecanismo de formalizacin y control tributario;
Que, la informalidad de las transacciones patrimoniales es un factor determinante que facilita la
evasin tributaria, la utilizacin de las empresas del sistema financiero para la ejecucin de tales
transacciones resulta una medida idnea para la deteccin de cualquier mecanismo de evasin
tributaria, en tal sentido es necesario fortalecer la regulacin de los medios de pago como medio
de formalizacin de la economa;
Que, la Ley N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
dispuso la obligacin de utilizar en las transacciones econmicas determinados medios de pago a
travs del Sistema Financiero, introduciendo as el mecanismo de la bancarizacin como instrumento
de lucha contra la evasin tributaria y de impulso a la formalizacin de la economa;
Que, la Ley N 29707, Ley que establece un procedimiento temporal y excepcional para subsanar
la omisin de utilizar los medios de pago sealados en el artculo 4 de la Ley N 28194, convalida
situaciones de incumplimiento del uso de medios de pago al que estaban obligados de acuerdo
con lo dispuesto en la Ley N 28194;
Que, la citada Ley no contribuye al logro de los objetivos que se buscaron cumplir con la dacin de
la Ley N 28194, por el contrario impide a la Administracin Tributaria la posibilidad de detectar
casos de evasin tributaria mediante la trazabilidad de las operaciones;
De conformidad con lo establecido en el artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per; y en el
ejercicio de las facultades delegadas de conformidad con el numeral 8 del artculo 2 de la Ley N
29884;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente;
DECRETO LEGISLATIVO QUE DEROGA LA LEY N 29707, LEY QUE ESTABLECE UN
PROCEDIMIENTO TEMPORAL Y EXCEPCIONAL PARA SUBSANAR LA OMISIN DE
UTILIZAR LOS MEDIOS DE PAGO SEALADOS EN EL ARTCULO 4 DE LA LEY 28194,
LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIN Y PARA LA FORMALIZACIN DE LA
ECONOMA
Artculo nico.- DEROGACIN DE LA LEY N 29707
Dergase la Ley N 29707, Ley que establece un procedimiento temporal y excepcional para
subsanar la omisin de utilizar los medios de pago sealados en el artculo 4 de la Ley N 28194,
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa.

nica.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en
el Diario Oficial El Peruano.
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecisiete das del mes de julio del ao dos mil
doce.
SCAR VALDS DANCUART
Texto Legal 101
CAP.
2
Exposicin de motivos
cap.
2
PROYECTO DE DECRETO LEGISLATIVO N 1118 QUE DEROGA LA LEY N 29707,

LEY QUE ESTABLECE UN PROCEDIMIENTO TEMPORAL Y EXCEPCIONAL PARA
SUBSANAR LA OMISIN DE UTILIZAR LOS MEDIOS DE PAGO SEALADOS EN EL
ARTCULO 4 DE LA LEY 28194, LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIN Y
PARA LA FORMALIZACIN DE LA ECONOMA
I.
FUNDAMENTOS
El Congreso de la Repblica, por Ley N 29884 ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un plazo
de cuarenta y cinco (45) das calendario, la facultad de legislar mediante Decreto Legislativo
sobre materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros, permitiendo, entre
otros aspectos, entre otros, fortalecer la regulacin de los medios de pago como mecanismo
de formalizacin y control tributario.
Mediante la Ley N 281941 se dispuso la obligacin de utilizar en las transacciones econmicas determinados medios de pago a travs del Sistema Financiero, introduciendo as el
mecanismo de la "bancarizacin" como instrumento de lucha contra la evasin tributaria y
de impulso a la formalizacin de la economa.
De conformidad con los artculos 3 y 4 de la Ley N 28194, las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea igual o superior a tres mil quinientos
nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US $ 1,000) se deben pagar utilizando
medios de pago2.
El artculo 3 de dicha ley seala que tambin se utilizaran medios de pago cuando se entregue
o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto del
contrato; y que los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior tambin
podrn cancelar sus obligaciones con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas,
con otros medios de pago que se establezcan mediante decreto supremo, siempre que los
pagos se canalicen a travs de empresas del sistema financiero o de empresas bancarias o
financieras no domiciliadas.
El artculo 6 de la misma ley, sin embargo, excepta de la obligacin de utilizar medios de

pago, entre otros, a las obligaciones de pago que se cumplan en un distrito en el que no
existe agencia o sucursal de una empresa del sistema financiero, siempre que se cumplan
determinadas condiciones3.
Por su parte, el artculo 8 de la Ley del ITF establece que para efectos tributarios, los pagos
que se efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a deducir gastos, costos4 o
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa (en adelante Ley del ITF)
Depsitos en cuenta, giros, transferencias de fondos, rdenes de pago, tarjetas de debito expedidas en el pas, tarjetas
de crdito expedidas en el pas, cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra
equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores, y otros autorizados mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
3
A saber:
1
2
a) Que quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratndose de personas naturales no obligadas
a fijar domicilio fiscal, se considerare el lugar de su residencia habitual.
b) Que en ese distrito se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero.
c) Que el pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realice en presencia de un notario o juez de paz que
haga sus veces.
4
El inciso d) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, seala que de conformidad con lo establecido en el primer prrafo del artculo
8 de la Ley del ITF, no sern deducibles como costo ni como gasto aquellos pagos que se efecto sin utilizar medios
de pago, cuando exista la obligacin de hacerlo.

crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada ni restitucin de derechos arancelarios.

As tenemos que, las consecuencias tributarias de los pagos realizados sin utilizar medios
de pago es que dichos pagos no dan derecho a deducir gastos, costos o crditos, ni efectuar
compensaciones o solicitar devoluciones de tributos, entre otros. Estas consecuencias constituyen un mecanismo de incentivo para el cumplimiento de la obligacin de bancarizacin
de las operaciones.
Tal como reconoce el Tribunal Constitucional5, "el objetivo de la "bancarizacin es formalizar

las operaciones econmicas con participacin de las empresas del sistema financiero para
mejorar los sistemas de fiscalizaci6n y deteccin del fraude tributario". Se trata de "reglas
de orden publico tributario, orientadas a finalidades plenamente legitimas, cuales son contribuir, de un lado, a la deteccin de aquellas personas que, dada su carencia de compromiso
social, rehuyen la potestad tributaria del Estado, y, de otro, a la promocin del bienestar
general que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la Nacin
(artculo 44 de la Constitucin Poltica del Per), mediante la contribucin equitativa al
gasto social".
La "bancarizacin" como mecanismo de lucha contra la evasin permite a la Administracin

Tributaria obtener informacin cierta sobre los flujos dinerarios o transacciones de carcter
financiero que efectan los contribuyentes al realizar sus operaciones comerciales, pudiendo
determinar situaciones de fraude tributario.
El acceso a esta informacin permite evidenciar la deteccin de rentas no declaradas a travs

de fiscalizaciones, y a la vez influye positivamente en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias al generar situaciones de riesgo.
No obstante los beneficios alcanzados con las medidas de "bancarizacin" contenidas en la

Ley N 29184, el 11 de junio del 2011 se public la Ley N 29707, a travs de la cual se
establece un procedimiento temporal y excepcional para la subsanacin de la omisin de
utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley N 28194.
Mediante dicho procedimiento los contribuyentes que omitieron el use de medios de pago
podrn regularizar las omisiones6 ocurridas desde la vigencia de la Ley N 281947 hasta el
da anterior a la entrada en vigencia de la Ley, con lo cual, una vez recibida o publicada la
notificacin de la resolucin de conformidad con el acogimiento a dicho procedimiento8, se
dara por subsanada la omisin y el contribuyente quedara habilitado para deducir gastos,
costos, crditos y saldos a favor, as como solicitar compensaciones, devoluciones, reintegros
tributarios, recuperaciones anticipadas o restituciones de derechos arancelarios9.
As, las implicancias de mantener en el ordenamiento jurdico una norma como la Ley
N 29707 serian principalmente las siguientes:

Contraviene la finalidad y los objetivos logrados con la Ley N 28194, restando efectividad al proceso de bancarizacin y dificultando a la Administracin Tributaria la
posibilidad de detectar casos de evasin tributaria mediante la trazabilidad de las
operaciones.
Sentencia del Tribunal Constitucional N 0004-2004-AI/TC.

Incluyendo aquellas que se encuentren en procedimientos administrativos seguidos ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) y el Tribunal Fiscal, segn sea el caso, que se encuentren en trmite. Al
respecto, debe advertirse que la Ley no seala expresamente el tratamiento que debe aplicarse en aquellos casos en
que existiendo resoluciones de determinacin o de multa notificadas a la fecha de entrada en vigencia de la Ley no
hubieran sido impugnadas o que habindolo sido se hubiere emitido respecto de las mismas resolucin firme, por lo
que no queda claro el tratamiento a aplicar en estos casos.
7
La cual comenz a regir a partir del 27.3.2004.
8
Conforme al artculo 3 de la Ley, los contribuyentes comprendidos dentro de los alcances del procedimiento de
subsanacin pueden solicitar la subsanacin de la omisin del use de medios de pago en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT (numeral 3.1), y esta expedir una resolucin de conformidad con el acogimiento dentro de los
30 das siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud y dems requisitos sealados en la Ley y su reglamento
(numeral 3.3).
9
Numeral 3.3 del artculo 3 de la Ley.
5
6
CAP.
2

Las disposiciones contenidas en la Ley N 29707 devienen en inconstitucionales, toda

vez que permitir la subsanacin de las operaciones en las que no se hubiera utilizado
medios de pago realizadas hasta el da anterior a la entrada en vigencia de la Ley,
resultara inconstitucional por tener carcter retroactivo. En efecto, conforme lo ha
sealado el Tribunal Constitucional, la aplicacin retroactiva de las normas se produce
cuando a un hecho, relacin o situacin jurdica se le aplica una norma que entro en
vigencia despus que estos se produjeron.
Por consiguiente, en tanto la subsanacin que planteara la Ley supondra aplicar

una regulacin nueva a hechos acaecidos antes de su entrada en vigencia, resultara
retroactiva e ira en contra de la Constitucin Poltica, la que en su artculo 103 establece que la ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las
relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos;
salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo.
Impacto negativo en la recaudacin: la SUNAT en las fiscalizaciones del ejercicio fiscal

2010, realizo observaciones por la omisin en la utilizacin de medios de pago, tanto
en el Impuesto a la Renta (IR) como en el Impuesto General a las Ventas (IGV), por
aproximadamente S/. 39 millones y S/. 16 millones, respectivamente. Proyectndose
dichas cifras por el plazo prescriptorio de cuatro anos10 resultan S/. 211 millones y
S/. 71 millones, los ingresos del fisco (por los aludidos impuestos) que podran estar
seriamente comprometidos por la Ley.
Aun cuando la medida es de carcter temporal y excepcional, no contribuye a la creacin de conciencia tributaria, desalentando el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Genera precedentes: De mantenerse vigente la Ley se generara un precedente negativo para el sistema tributario, pues desalienta el cumplimiento voluntario y oportuno
de las obligaciones tributarias, toda vez que dara la impresin que el incumplimiento
de las normas puede ser siempre "subsanado" a travs de medidas como la que
plantea la Ley.
cap.
2
En ese sentido, a fin de neutralizar los efectos negativos de la Ley N 29707, a travs del
presente proyecto de decreto legislativo se proponer la derogacin de la citada Ley.
II. Efectos de la vigencia de la norma en la legislacin nacional
La iniciativa legislativa propuesta se realiza de conformidad con la Constitucin Poltica del

Per, as como al amparo de lo dispuesto en el numeral 8 del artculo 2 de la Ley N 29884,
Ley que delega al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, aduanera y
de delitos tributarios y aduaneros.
Con la vigencia de la propuesta normativa se excluye de la normatividad vigente a la Ley

N 29707.
III. Anlisis costo-beneficio
Esta medida no origina costo alguno al fisco. Por el contrario, evita una prdida de recaudacin que podra producirse como consecuencia de la aplicacin de la Ley.
La proyeccin considera el monto de las obligaciones tributarias sobre las que las operaciones susceptibles de acogimiento al procedimiento de subsanacin tendran incidencia y el cmputo de los plazos de prescripcin sealados en
el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario para tributos de periodicidad anual (Renta) y mensual (IGV).
10
CAPTULO 3
Que Modifica la
Decreto legislativo N 1120 que modifica la Ley del Impuesto a la Renta

Publicacin
1.
OBJETIVO
a)
Dotar de mayor neutralidad y equidad al Impuesto a la Renta, lo que resultar beneficioso para los contribuyentes, pues sus decisiones econmicas no seran distorsionadas por la aplicacin de este impuesto. Para ello, se elimina la exoneracin a las
ganancias de capital generadas por personas naturales y se racionaliza la exoneracin
a las rentas de entidades sin fines de lucro.
b)
Permitir mayor control y reducir los mecanismos elusivos del Impuesto a la Renta,
evitando que los contribuyentes sigan realizando determinadas operaciones con la
nica finalidad de obtener una ventaja fiscal. Es en ese sentido, que se realizan modificaciones al Costo Computable tratndose de inmuebles adquiridos a titulo gratuito.
c)
Efectuar ajustes tcnicos que permitan una mayor claridad de la Ley, menos costos
y simplicidad en la aplicacin de dicha norma, con lo que los contribuyentes tendrn
mayor certidumbre respecto de las consecuencias tributarias de sus transacciones.
Para ello, se elimina la obligacin de los trabajadores del CAS de llevar el Libro de
Ingresos y gastos, se define de manera clara las rentas de fuente peruana, entre otras
medidas.
A continuacin desarrollaremos los cambios ms importantes.

2.
RENTAS DE FUENTE PERUANA

El Decreto Legislativo en comentario ha sustituido el primer prrafo del inciso b) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula las rentas de fuente peruana, en
los siguientes trminos:
HASTA EL 31.12.2012
Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, se considera rentas de fuente peruana:
()
b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los
mismos estn situados fsicamente o utilizados
econmicamente en el pas.
()
La norma en comentario tiene por objeto:
A PARTIR DEL 01.01.2013

Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, se considera rentas de fuente peruana:
()
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo
las que provienen de su enajenacin, cuando los
bienes estn situados fsicamente o los derechos
son utilizados econmicamente en el pas.
()
La sustitucin realizada tuvo por objetivo:

a)
CAP.
Sealar de manera expresa que tambin califican como rentas de fuente peruana (y
por lo tanto gravadas con el impuesto), las rentas generadas por la enajenacin de
los bienes o derechos (distintos de predios). Debe tenerse en cuenta que la anterior
redaccin, no haba incluido expresamente estas enajenaciones, no existiendo razn
para tal exclusin.

b)
3.
cap.
3
Establecer de manera clara que el criterio de vinculacin de la ubicacin fsica es aplicable a los bienes, en tanto el de utilizacin econmica, a los derechos. Debe recordarse que con la anterior redaccin, no era clara la aplicacin de estas reglas, por lo
que mucho se discuta si estos criterios se aplicaban tanto a los bienes y derechos, o
es que la primera regla (ubicacin fsica) se aplicaba los bienes y la segunda (utilizacin econmica) a los derechos.
EXONERACIN A LAS RENTAS DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

Como se recuerda, el inciso b) del artculo 19 de la LIR exonera de Impuesto a la Renta
a las rentas de las entidades sin fines de lucro que cumplan de manera conjunta con los
siguientes requisitos:
a)
Su instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, uno o varios de los

siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda.
b)
Las rentas se destinen a sus fines especficos en el pas.
c)
Las rentas no se distribuyan directa o indirectamente entre los asociados.
d)
El estatuto prevea que en caso de disolucin, su patrimonio se destinar a cualquiera

de los fines que la referida norma contempla.
En relacin a la condicin de la no distribucin directa e indirecta de las rentas, y considerando

que el inciso antes sealado no estableca cundo se produca sta, el decreto en anlisis
ha establecido criterios que determinan cundo una entidad exonerada distribuye rentas
indirectamente a sus asociados o a sus partes vinculadas. As, seala que se produce esta
distribucin, cuando sus costos o gastos:

No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales

aquellos costos y gastos que no sean normales en relacin con las actividades que
generan la renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en relacin con sus ingresos1.
Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado2.
Adems de lo anterior, la norma modificatoria seala que tambin se entiende por distribucin
indirecta de rentas:

La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo

las sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. En este caso, el
Reglamento establecer los costos o gastos que sern considerados no susceptibles
de posterior control tributario.
La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso

bajo cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la
renta generada por dicha utilizacin sea destinada a tales fines3.
A tal efecto, los gastos califican como normales si se trata de erogaciones lgicas o vinculadas a las actividades que
desarrolla la entidad beneficiaria de la exoneracin, a fin de obtener rentas destinadas a sus fines, y resultan razonables cuando, vinculados o no a las actividades generadores de renta, su importe guarda relacin con los ingresos
de la entidad exonerada. As las cosas, si la Administracin Tributaria detectara gastos particulares ajenos a las actividades que desarrolla la entidad o gastos de los asociados que son asumidos por stas, dichos gastos no calificarn
como necesarios y en consecuencia, se entender que stos se traducen en rentas distribuidas indirectamente a los
asociados, en cuyo caso, las rentas de la entidad beneficiaria resultar gravada con el Impuesto a la Renta.
2
Por ejemplo, si la entidad exonerada fija remuneraciones muy elevadas para sus directivos o paga bonos por productividad cada vez que existan ingresos en la entidad. As tambin puede acordar con sus proveedores abonarles un mayor
monto por adquisicin de bienes y/o servicios para luego beneficiarse de aquel. De presentarse estas situaciones, la
SUNAT considerar que se ha producido una distribucin indirecta de rentas, en cuyo caso, las rentas de la entidad
beneficiaria resultarn gravadas con el Impuesto a la Renta.
3
Debe tenerse presente que los bienes de una fundacin afecta o de una asociacin sin fines de lucro deben ser utilizados en el cumplimiento de sus fines. Por tal razn, el empleo de dichos bienes o de aquellos que les fueran cedidos,
en actividades distintas a sus fines, implica un beneficio econmico para los usufructuarios de dichos bienes y una
menor renta para las entidades.
1

En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido indirectamente entre los asociados o partes vinculadas.

Importante
Adems de todo lo sealado, y de verificarse que una entidad incurre en distribucin directa
o indirecta de rentas, la SUNAT le dar de baja en el Registro de entidades exoneradas
del Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific como perceptora
de donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto en el
ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido registro ni en el siguiente, y podr
solicitar una nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.
4.
INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS PARA GOZAR DE LA EXONERACIN
Otro de los cambios realizados por el Decreto Legislativo en comentario, est destinado a
modificar el ltimo prrafo del artculo 19 de la LIR; esto pues la incorporacin de supuestos
en los que se considerar que las entidades distribuyen indirectamente rentas entre sus
asociados, conllevar a que resulte de aplicacin el prrafo antes sealado, segn el cual:
()
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin

establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir
prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por las entidades contempladas
en los referidos incisos, han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios
gravables no prescritos4, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo
Tributario.
En ese sentido, teniendo en cuenta que las rentas de las entidades se encuentran gravadas o
exoneradas siempre que aquellas hubieran cumplido con los requisitos de la exoneracin en
cada ejercicio fiscal, del prrafo antes aludido, se verifica una consecuencia no proporcional
con el aspecto temporal de la distribucin de rentas, toda vez que la distribucin directa o
indirecta de rentas en un ejercicio debe tener el efecto de considerar exoneradas las rentas
de dicho ejercicio y no extender tal efecto a otros perodos en los que no se tiene certeza
de la existencia de supuestos de distribucin.
Bajo ese contexto, con la modificacin realizada se ha establecido que la verificacin del
incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin establecidos en
el inciso b) del artculo 19 de la LIR, dar lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas
por las entidades en el ejercicio gravable materia de fiscalizacin (y no en otros, como podra
resultar de la anterior redaccin), resultando de aplicacin inclusive, de ser el caso, la tasa
del 4.1% por distribucin de dividendos (por disposicin indirecta de rentas).
5.
COSTO DE INMUEBLES A TTULO GRATUITO

El numeral 21.1 del artculo 21 de la LIR seala que tratndose de bienes adquiridos gratuitamente (ya sea por donacin, herencia u otros), el costo computable estar dado por:

El valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal el que resulta de aplicar las
normas de autoavalo para el Impuesto Predial, reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los
ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI).
Salvo prueba en contrario constituida por contrato de fecha cierta inscrito en Registros
Pdicos y otros que seale el reglamento.
De acuerdo a lo anterior, el costo de un inmueble adquirido gratuitamente es determinado

en base al autoavalo. Sin embargo, s existiera un documento de fecha cierta inscrito en
Registros Pblicos, el costo computable ser el que se haya consignado en dicho documento.
Recurdese que el artculo 1625 del Cdigo Civil dispone que la donacin de inmuebles
debe efectuarse por escritura pblica, con indicacin individual del valor real, bajo sancin
El subrayado es nuestro.
CAP.
3

de nulidad. Esta ltima posibilidad permite que el costo computable de los inmuebles sea
superior al valor del autoavalo, aun cuando no se haya desembolsado monto alguno.

Bajo este escenario, se ha estado practicando la siguiente figura elusiva para eliminar o
reducir el monto del Impuesto a la Renta generado por Ganancias de Capital (Segunda
Categora)5:
a)
El propietario de un inmueble, sobre el cual tiene la intencin de enajenarlo, lo transfiere

a titulo gratuito a una persona natural vinculada (por ejemplo, su hijo), insertando en la
escritura pblica de donacin, una tasacin en el que se determina el valor de mercado
del inmueble, de tal manera que dicho valor sea el costo computable para el adquirente.
b)
El referido adquirente lo enajena a valor de mercado. Como el costo computable del

adquirente es el valor de mercado, ste no habr obtenido renta gravada por la operacin, o si la obtuvo, la misma ser reducida. De ser as, esta ltima persona no tendr
Impuesto a la Renta por pagar, o el mismo ser muy reducido.
cap.
3
OBJETO REAL
FORMALIDAD ELUSIVA
Transfiere
inmueble a
ttulo
oneroso
A
Transferente
Transfiere
inmueble a
ttulo
gratuito
C
Adquirente
a ttulo
oneroso
Transfiere
inmueble a
ttulo
oneroso
A
Transferente
a ttulo
gratuito
Ganancia de Capital: S/. 400.000
A1
Adquirente a
ttulo gratuito /
Transferente a
ttulo oneroso
Operacin Inafecta
Adquirente
a ttulo
oneroso
Ganancia de Capital: S/. 0
En ese sentido, a fin de contrarrestar esta figura, el Decreto en comentario ha sustituido el

literal a.2) del numeral 21.1 del artculo 21 de la LIR para sealar que Si la adquisicin es
a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
Con esta modificacin, y de realizarse la figura antes descrita, el costo de adquisicin no

podra verse incrementado artificialmente, pudindose trasladar el costo del transferente al
adquirente, por lo que en caso este ltimo enajene el bien, pagar el mismo impuesto que
le hubiere correspondido al transferente.
6.
GASTOS DE CAPACITACIN DEL PERSONAL
El artculo 2 de la Ley N 29498 Ley de promocin a la inversin en capital humano incluy

dentro del inciso ll) del artculo 37 de la LIR que regula la deduccin de los gastos de salud,
recreativos, educativos y de enfermedad de los trabajadores, a los gastos de capacitacin6,
permitiendo su deduccin hasta un lmite del 5% del total de los gastos deducidos en el
ejercicio.
Respecto a la inclusin de este concepto en el aludido inciso ll) del artculo 37 de la LIR,
cabe indicar que tal concepto no guardaba relacin con los supuestos descritos en dicho
Debe recordarse que la Ganancia de Capital se obtiene deduciendo al valor de la transferencia, el Costo Computable
del inmueble. Sobre la diferencia, se permite una deduccin del 20%, y sobre el resultado se aplica la tasa del 6.25%,
determinndose de esa manera el Impuesto a la Renta por pagar.
6
Estos gastos se definen como aquellos invertidos por los empleadores con el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos
de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras.
5

inciso, pues exista una marcada diferencia entre ambos, la que podramos resumir en el
siguiente cuadro:
GASTOS DE SALUD, RECREATIVOS,
EDUCATIVOS Y DE ENFERMEDAD
GASTOS DE CAPACITACIN
Tiene como sustento de su causalidad, la motivacin Guardan relacin causal directa con la generacin de renprocurada al personal para el mejor desempeo de ta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
sus funciones.
De acuerdo a lo anterior, resultaba razonable pensar que para la deduccin de los gastos de
capacitacin, en principio slo debera ser necesario que stos cumplan con los principios o
criterios de causalidad, normalidad, razonabilidad y proporcionalidad. No obstante, con la
inclusin de dicho concepto en el inciso ll) del artculo 37 de la LIR, se supona que para
su deduccin les resultara de aplicacin el criterio de generalidad, tal como lo estableca el
ltimo prrafo de dicho artculo, lo cual no tena sustento tcnico si como se ha considerado,
los gastos de capacitacin guardan relacin causal directa con la generacin de la renta
gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
En relacin a los gastos de capacitacin, el Decreto Legislativo en anlisis ha excluido a stos

del inciso ll) del artculo 37 de la LIR, con lo que a partir del 01.01.2013, los mismos no
estarn sujetos a lmite alguno, ni tampoco les ser de aplicacin el criterio de generalidad,
debindose demostrar slo su necesidad (causalidad).
7.
GASTOS DE VEHCULOS AUTOMOTORES

Como es sabido, desde el ejercicio 20037 son deducibles de la Renta Bruta, a efectos de
determinar la Renta Neta, los gastos derivados de los siguientes conceptos, incurridos en
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa:
a)
Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;
b)
Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
c)
Depreciacin por desgaste.
Agrega que tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las
citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de
la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales
como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los
activos.
Es importante mencionar que las limitaciones establecidas en este inciso se aplicaban nicamente, a los vehculos automviles y sus derivados, incluyendo los de traccin en ms de
dos (2) ruedas8.
En ese sentido, y ante la normatividad antes descrita, muchas empresas optaron por asignar
a las actividades de direccin, administracin y representacin vehculos automotores tipo
camionetas 4*2 y 4*4 clasificadas como categora B por el artculo 6 del Reglamento de
la Ley de la Industria Automotriz9 lo que les permita eludir la limitacin antes establecida.
Bajo el contexto antes sealado, el Decreto Legislativo en anlisis limita a partir del 01.01.2013
la deduccin de los gastos que generen las camionetas 4*2 y 4*4 clasificadas en las categoras B1.3 y B1.4) asignadas a las actividades de direccin, administracin y representacin.
Para estos efectos, la referida norma:
Esto segn lo dispuesto por el inciso w) del artculo 37 de la LIR, incorporado por el artculo 12 de la Ley N 27804
publicada el 2 de agosto de 2002.
8
Criterio vertido en la Carta N 168-2007-SUNAT/200000
9
Aprobado por Decreto Supremo N 050-84-ITI/IND publicado el 16 de Noviembre de 1984.
7
CAP.
3
cap.
3
a)
Modifica el inciso w) del artculo 37 de la LIR a efectos de establecer que tratndose

de los gastos incurridos en vehculos automotores de estas categoras (A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4) asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de
la empresa, sern deducibles de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin
a indicadores taes como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades
o la conformacin de los activos.
b)
Prohbe los gastos de vehculos automotores cuyo precio exceda del importe o los
importes que establezca el reglamento.
Es importante mencionar que a la fecha, las normas reglamentarias no se han publicado.

8.
ASISTENCIA TCNICA
Otra de las modificaciones realizadas por el Decreto en comentario, est relacionada con la
rebaja de la tasa impositiva a la Asistencia Tcnica.
Debe recordarse que a partir del 01.01.2005 la Asistencia Tcnica abonada a empresas no
domiciliadas, estaba sujeta a:
a)
b)

Una retencin del 15% en tanto el usuario local hubiera obtenido y presentado a la
SUNAT:

Una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta

declarse que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella
genere; y,
Un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se

certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.
Una retencin del 30% de no cumplirse con las condiciones antes sealadas.
Con la modificacin realizada, a partir del 1 de agosto de 2012 la Asistencia Tcnica slo
estar sujeta a una retencin del 15% sin condicionamiento alguno. Sin embargo, si la
contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en un mismo
contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supera las 140 UIT vigentes al momento
de su celebracin, el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT un informe de
una sociedad de auditora en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente.
Para estos efectos, el informe antes sealado debe ser emitido por:
a)
Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de emitir dicho

informe cuente con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora
en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
b)
Las dems sociedades de auditora, facultades a desempear tales funciones conforme

a las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para la prestacin de
esos servicios.

Importante
Si la obligacin de retener y/o abonar el impuesto por la asistencia tcnica a empresas
no domiciliadas, hubiese surgido en fecha anterior al 01.08.2012, se aplicarn las normas
vigentes a esa fecha.
9.

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS PARA SUJETOS DEL CAS

El ltimo prrafo del artculo 65 de la LIR seala que los contribuyentes que se mencionan
a continuacin, debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos:
a)
Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido
rentas brutas de segunda categora que excedan veinte (20) unidades impositivas
tributarias.
b)
Los perceptores de rentas de cuarta categora.

En relacin a esta normatividad, debe recordarse que los sujetos contratados bajo el rgimen
especial de contratacin administrativa de servicios CAS, tambin deban llevar este
libro, pues de acuerdo al Decreto Legislativo N 1057 las rentas generadas por este tipo de
contratos, reciban el tratamiento de las de cuarta categora.
Pues bien, considerando que resultaba innecesario que los sujetos contratados bajo el CAS
lleven el citado registro, pues la informacin ya estaba consignada en el PDT 601 Planilla
Electrnica, el Decreto en anlisis ha exceptuado de la obligacin de llevar el Libro de
Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan
exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo este rgimen especial
de contratacin administrativa.
Cabe sealar que si el contribuyente percibe otras rentas de cuarta categora distintas de
un contrato bajo el rgimen especial del CAS, estar obligado a llevar el referido.
10. EXONERACIN A LAS GANANCIAS DE CAPITAL
La norma en comentario tambin ha derogado el inciso p) del artculo 19 de la LIR. Con

ello, a partir del 01.01.2013 se elimina la exoneracin de 5 UIT a las ganancias de capital
obtenidas por la enajenacin de valores mobiliarios, que constituyan renta de fuente peruana
para las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales.
11. FORMA PARA REALIZAR LOS P/A/C DEL IR A PARTIR DE AGOSTO DEL 2012
a) Formas para determinar los P/A/C

El artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120 ha sustituido el artculo 85 de la Ley del

Impuesto a la Renta10 (en adelante, LIR), estableciendo nuevas reglas para la determinacin de los pagos a cuenta que todo contribuyente que genere rentas de tercera
categora, debe realizar.
As, segn esta modificacin, los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo a los siguientes mtodos11:

Sistema del Coeficiente
Sistema del Porcentaje Mnimo

P/A/C del IR
Cuota segn
Sistema del
Coeficiente
El mayor
Cuota segn
Sistema del Porcentaje
Mnimo
De acuerdo a lo anterior, una primera conclusin a la que podemos arribar es que a

diferencia del tratamiento anterior, en el que el sistema de pagos a cuenta era determinado anualmente, a travs de la eleccin del Sistema del Coeficiente o del Sistema
del Porcentaje, con la modificacin efectuada, la determinacin del pago a cuenta
Peruano, el 8 de Diciembre de 2004.
11
Aun cuando el artculo 85 de la LIR modificado por el Decreto Legislativo N 1120 no ha establecido una denominacin
concreta para los mtodos previstos en los incisos a) y b) del primer prrafo del citado artculo, hemos considerado
conveniente darle estas denominaciones.
10
CAP.
3

se realizar mensualmente, comparando los montos determinados de acuerdo a los
mtodos previstos y aplicando aquel que resultara mayor.
Por ejemplo, veamos el siguiente cuadro:
MES
cap.
Enero 2013
Febrero 2013
Marzo 2013
Abril 2013
Mayo 2013
()
Diciembre 2013
CUOTA SEGN
SISTEMA DEL
COEFICIENTE
S/. 896
S/. 1,165
S/. 1,089
S/. 989
S/. 1,187
S/. 1,689
CUOTA SEGN
SISTEMA DEL
PORCENTAJE MNIMO
S/. 1,201
S/. 1,625
S/. 802
S/. 791
S/. 836
S/. 1,163
P/A/C:
EL MONTO
MAYOR
S/. 1,201
S/. 1,625
S/. 1,089
S/. 989
S/. 1,187
S/. 1,689
Como se observa, el pago a cuenta de cada mes, se determina eligiendo el mayor

monto entre aquel determinado por el Sistema del Coeficiente y el determinado por el
Sistema del Porcentaje Mnimo.
Visto esto, a continuacin analizaremos cada uno de los mtodos sealados anteriormente
b)
Este sistema est regulado por el inciso a) del primer prrafo del artculo 85 de la
LIR; en ste la cuota se determina aplicando a los ingresos netos obtenidos en el mes,
un coeficiente que se determina de acuerdo al siguiente procedimiento:

Para los meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre

la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio
precedente al anterior.
Para los meses de Marzo a Diciembre, se divide el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos
del mismo ejercicio.
Cuota Sistema del Coeficiente = Coeficiente x Ingresos Netos Mensuales
En donde:
Coeficiente
enero y febrero
Coeficiente
marzo a diciembre
Impuesto Calculado
Ingresos netos Mensuales
Impuesto Calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos Netos del ejercicio precedente al anterior
Impuesto Calculado del ejercicio anterior
Ingresos Netos del ejercicio anterior
Importe determinado aplicando la tasa del 30% sobre la Renta
Neta.
Total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados
en cada mes, menos devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
c) Sistema del Porcentaje Mnimo

El Sistema de Porcentaje Mnimo est regulado por el inciso b) del artculo 85 de la

LIR. De acuerdo a este sistema, la cuota se determina aplicando el uno coma cinco
por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Cuota Sistema del Porcentaje Mnimo = 1.5% x Ingresos Netos Mensuales

En donde:
Ingresos netos Mensuales
Total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados

en cada mes, menos devoluciones, bonificaciones, descuentos
y similares.
Qu sucede si no existe impuesto calculado en el ejercicio anterior o en

el precedente al anterior?
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a
cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con el Sistema del
Porcentaje Mnimo.
P/A/C del IR
Cuota segn Sistema del Coeficiente
El mayor
Cuota segn
Mnimo
Si no hay IC en el ejercicio anterior o, en su

caso, en el ejercicio precedente al anterior,
los p/a/c se determinarn de acuerdo con el
Sistema del Porcentaje Mnimo
Esto resulta lgico, pues haciendo la comparacin correspondiente, definitivamente el monto mayor ser el determinado de acuerdo al Mtodo del Porcentaje
Mnimo.
d)
Cmo se determina el P/A/C del IR?
Como se ha sealado en los puntos anteriores, para determinar el pago a cuenta de

cada mes, se deber comparar los montos determinados de acuerdo a los mtodos
desarrollados, debindose elegir aquel que resulte mayor. Siendo ello as, el contribuyente deber efectuar esta comparacin en cada oportunidad que deba realizar este
abono.
Veamos el siguiente ejemplo para determinar el pago a cuenta del mes de Enero del
2013. Para ello partamos de los siguientes supuestos:
DETALLE
IMPORTE
Impuesto Calculado del ao 2011

Ingresos netos del ao 2011
Ingresos de Enero del 2013
S/.
221,981
S/. 18908,256
S/. 1589,645
Primer paso: Aplicacin del Mtodo del Coeficiente

Determinacin del Coeficiente Enero del 2013

Coeficiente Enero del 2013

221,981
18908,256
0.0117
CAP.
3

Determinacin de la Cuota
Cuota Sistema del Coeficiente
Cuota Sistema del Coeficiente
0.0117 * S/. 1589,645

18,599
Segundo paso: Aplicacin del Mtodo del Porcentaje Mnimo

Cuota Sistema del Porcentaje Mnimo
Cuota Sistema del Porcentaje Mnimo
cap.
3
1.5% * S/. 1589,645

23,845
Tercer paso: Comparacin entre ambos montos

Cuota segn Sistema del Coeficiente
Cuota segn Sistema del Porcentaje Mnimo
P/a/c: El Monto Mayor
18,599
23,845
23,845
De los clculos efectuados, y de la comparacin realizada se determina que el monto

mayor es S/. 23,845, es decir aquel determinado en base al Sistema del Porcentaje;
siendo ello as, este monto es el que el contribuyente deber abonar como pago a
cuenta
e)
Modificacin del P/A/C
No obstante lo sealado en los prrafos anteriores, los contribuyentes tienen la posibilidad de modificar o suspender sus pagos a cuenta. Para ello, la norma prev las
siguientes opciones:
e.1) Modificacin del Porcentaje Mnimo a partir del p/a/c de Mayo

Esta opcin la pueden ejercer aquellos a los que les corresponda abonar como
pago a cuenta, la cuota determinada de acuerdo con el Sistema del Porcentaje
Mnimo12 (Inciso b) del artculo 85 de la LIR), los cuales podrn modificar el
referido porcentaje (1.5%), a partir del pago a cuenta del mes de mayo (hasta
el mes de Julio), sobre la base de los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Prdidas13.
Como se observa de lo anterior, esta opcin slo puede ser ejercitada por aquellos contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora que hasta el mes
de Abril, estn abonando como pago a cuenta la cuota determinada de acuerdo
con el Sistema del Porcentaje Mnimo (1.5%), es decir que a ese perodo, la
cuota segn ste sea mayor que la cuota determinada segn el Sistema del
Coeficiente14.
Para la aplicacin de esta opcin, se han regulado los siguientes supuestos:

Aplicacin de cuota menor

Sobre la base de los resultados que arroje el Estado de Ganancias y

Prdidas al 30 de abril, los contribuyentes que opten por esta alternativa
deben aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga
de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si el coeficiente
Consideramos que esta evaluacin deber realizarse en el p/a/c de abril de cada ejercicio.
Debe tomarse en cuenta que aun cuando la norma modificada hace referencia a Estado de Ganancias y Prdidas,
la denominacin correcta de ste es Estado de Resultados.
14
Los contribuyentes que a Abril han efectuado sus pagos a cuenta del IR en base al Sistema del Porcentaje Mnimo
son:
12
13
a) Aquellos que han obtenido prdida tributaria el ao anterior.

b) Aquellos cuyo coeficiente del ao anterior es inferior al 1.5%.
c) Aquellos que hayan iniciado actividades en el ejercicio.

resultante (determinado en base a los resultados de abril) fuese inferior al
determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del
ejercicio anterior, se aplicar este ltimo.

En el siguiente grfico mostramos el procedimiento a seguir:
Aquellos que en Abril hayan

aplicado el Sistema del
Porcentaje Mnimo
Opcin: Modificacin
del Porcentaje a partir
de Mayo
CAP.
3
Impuesto Calculado al 30 de abril

Ingresos Netos al 30 de abril
El mayor
De acuerdo a esta regla, la cuota que se determine por aplicacin de esta

opcin, no debe ser menor al coeficiente que se determine en base a los
datos del ao anterior, en caso de existir.
Qu sucede si hay prdidas a Abril?
De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero (a

abril), los pagos a cuenta sern suspendidos salvo que exista impuesto
calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los contribuyentes aplicarn el Sistema del Coeficiente (segn los datos del ejercicio
anterior). De acuerdo a lo anterior, se pueden presentar los siguientes
supuestos:
CUANDO NO HAY IMPUESTO CALCULADO AL 30 DE ABRIL

Y AL CIERRE DEL EJERCICIO ANTERIOR
Porcentaje Mnimo
Opcin: Modificacin
del Coeficiente a partir
de Mayo
No hay Impuesto Calculado al

30 de abril (Prdida)
El mayor
Suspensin
del P/a/c
No hay Impuesto Calculado en

el ejercicio anterior (Prdida)
CUANDO NO HAY IMPUESTO CALCULADO AL 30 DE ABRIL PERO S LO HAY

AL CIERRE DEL EJERCICIO ANTERIOR
Porcentaje Mnimo
cap.
3

30 de abril
Sistema del
Coeficiente segn
informacin del
ejercicio anterior
Opcin: Modificacin
del Coeficiente a partir
de Mayo
Si hay Impuesto Calculado en
el ejercicio anterior
Obligacin de presentar informacin al 31 de Julio
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este punto,

debern presentar sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio para
determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a
diciembre. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31
de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta aplicando
el Sistema del Porcentaje Mnimo (1.5%).
e.2) A partir del P/a/c del mes de Agosto

Esta segundo opcin, a diferencia de la anterior, es aplicable para todos los

contribuyentes que generen rentas de tercera categora, independientemente
de los mtodos que estn aplicando para determinar sus pagos a cuenta.
Segn ste, a partir del pago a cuenta del mes de agosto (y hasta el periodo
Diciembre), y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar a los ingresos netos
del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir
impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a
cuenta.
Como se observa de lo anterior, modificar la forma en que se determina el pago

a cuenta es ms sencillo que la opcin anterior, pues no hay comparaciones que
hacer. Los siguientes grficos intentan mostrar lo sealado:
CUANDO HAY IMPUESTO CALCULADO AL 31 DE JULIO
Opcin: Modificacin del
P/a/c a partir de Agosto
Impuesto Calculado al 31 de julio

Ingresos Netos al 31 de julio
Coeficiente a aplicar

CUANDO NO HAY IMPUESTO CALCULADO AL 31 DE JULIO
Opcin: Modificacin del
Coeficiente a partir de Agosto

31 de julio
Suspensin de los
P/a/c

f)
Condiciones para la modificacin
Para realizar alguna de las modificaciones sealadas en el punto anterior, los contribuyentes debern haber cumplido con las siguientes condiciones:
a)
Haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los estados de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo,
forma y condiciones que establezca el Reglamento15.
b)
Tratndose de la modificacin de los P/a/c a partir del mes de Mayo, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses
de enero a abril del ejercicio a la fecha que establezca el Reglamento.
c)
Presentar el PDT 625 "Modificacin del Coeficiente o porcentaje para el clculo

de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta". La modificacin surtir efectos
respecto de los pagos a cuenta que no hayan vencido a la fecha de presentacin
del referido PDT.
d)
Anotar el Estado de Resultados en el Libro de Inventarios y Balances.
Modificacin de Pagos a cuenta del IR
Impuesto
Calculado
EG y P
al 30.04
Prdida
Modificacin del
P/A/C IR
EG y P
al 31.07
Coeficiente
30.04
El mayor
Coeficiente
Ao anterior
Al 30.04 Prd.
Al 31.12 Prd.
Suspensin
P/A/C
Al 30.04 Prd.
Al 31.12 Util.
Coeficiente
31.of
Impuesto
Calculado
Coeficiente
31.07
Prdida
Suspensin
P/A/C
Para el 2012, el
EGyP es al 30.06
g) P/A/C de contribuyentes comprendidos en leyes promocionales

Los contribuyentes comprendidos en los alcances del artculo 12 de la Ley N 27037,

Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, de la Ley N 27360, Ley que
aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario, y de la Ley N 27460, Ley
de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, tambin debern efectuar sus pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, considerando los procedimientos descritos en los
puntos anteriores.
Para estos efectos, y para determinar la cuota que corresponda segn el Sistema del
Coeficiente, se considera impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa
Esta presentacin se efectuar a travs del formulario Virtual, PDT 625.
15
CAP.
3

del Impuesto a la Renta prevista en cada ley promocional. Sobre esto, debe recordarse que las tasas aplicables en estos regmenes son las siguientes:
Rgimen
Rgimen de la Amazona
Rgimen Agrario
Rgimen Acucola
cap.
3
Tasa aplicable
10 5%, segn corresponda
15%
15%
De otra parte, a fin de determinar la cuota que corresponda por aplicacin del Sistema
del Porcentaje:

Los contribuyentes comprendidos en los alcances del artculo 12 de la Ley

N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, afectos al Impuesto
a la Renta con la tasa del cinco por ciento (5%) o diez por ciento (10%), aplicarn el cero coma tres por ciento (0,3%) o el cero coma cinco por ciento
(0,5%), respectivamente, a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Los contribuyentes comprendidos en los alcances de las Leyes N 27360 y

27460, Leyes de Promocin del Sector Agrario y de la Acuicultura, aplicarn el
cero coma ocho por ciento (0,8%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Importante
Lo sealado en este punto ser de aplicacin mientras se encuentren vigentes los beneficios
tributarios previstos en las leyes promocionales antes mencionadas.
h)
Vigencia de las nuevas reglas
El artculo 85 de la Ley, modificado por el Decreto Legislativo N 1120, ser de aplicacin para determinar los pagos a cuenta correspondientes al mes de agosto de 2012
en adelante.
i)
Cmo se realizan los P/A/C de julio de 2012?
Como se ha sealado en el punto anterior, las nuevas reglas aprobadas para determinar los P/a/c del IR rigen a partir de los p/a/c del mes de agosto en adelante. En ese
sentido, para determinar el P/a/c del mes de Julio del 2012, se debern considerar las
reglas establecidas en el anterior artculo 85, es decir, el contribuyente debi haber
elegido uno de los sistemas all sealados, con ocasin del pago a cuenta de enero:

Si el contribuyente aplica este sistema, el pago a cuenta de Julio del 2012, se

determinar sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes,
el coeficiente determinado del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
anterior entre los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
Si el contribuyente aplica este sistema, el pago a cuenta de Julio del 2012, se

determinar aplicando a los Ingresos Netos obtenidos en el mes, el 2%.
j)
Es posible modificar los P/A/C a partir de agosto de 2012?
Por excepcin, la opcin de efectuar los pagos a cuenta por los meses de agosto a
diciembre de 2012, se har sobre la base de los resultados que arroje el estado de
ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012.

Importante
Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance al 30 de junio antes del pago a cuenta
de agosto, continuarn determinando sus pagos a cuenta considerando el coeficiente que
se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten

de dicho estado financiero durante el resto del ejercicio gravable. De no existir impuesto
calculado, los contribuyentes mantendrn la suspensin de sus pagos a cuenta correspondientes al resto de meses del ejercicio gravable 2012.
k)
Normas reglamentarias
Teniendo en cuenta las modificaciones antes sealadas, el Poder Ejecutivo emiti el

Decreto Supremo N 155-2012-EF (23.08.2012) a travs del cual se han establecido
las normas reglamentarias para la determinacin de los pagos a cuenta del IR. A
continuacin se comentan sus principales disposiciones:

Disposiciones generales
El Decreto Supremo N 155-2012-EF ha reiterado que a partir del pago a cuenta

de Agosto de 2012, los contribuyentes debern abonar como pago a cuenta del
IR, el monto que resulte mayor de comparar la cuota que se obtenga de aplicar
a los ingresos netos del mes el coeficiente determinado en base a la informacin
del ejercicio precedente al anterior (enero y febrero), o del ejercicio al anterior
(marzo a diciembre), con la cuota que resulte de aplicar el 1.5% a los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.
En ese sentido, la referida norma precisa que no se efectuar dicha comparacin

de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior, o en su caso, en el ejercicio
precedente al anterior, debindose en esos casos, determinar el pago a cuenta
aplicando el 1.5% (Sistema del porcentaje Mnimo) sobre los ingresos netos.
Clculo de la cuota segn el Sistema del Coeficiente
El artculo 85 de la LIR, (sustituido por el Decreto Legislativo N 1120) establece que tratndose del Sistema del Coeficiente, ste se determina aplicando
a los ingresos netos obtenidos en el mes, un coeficiente que se determina de
acuerdo al siguiente procedimiento:
C oeficiente enero y
febrero
C oeficiente mar z o a
diciembre

As, una novedad de la norma reglamentaria es que para determinar el coeficiente resultante, ste se redondear considerando cuatro (4) decimales.
Aplicacin del coeficiente sobre los resultados al 30 de abril y 31 de

julio
El artculo 85 de la LIR recientemente modificado tambin permite que los

contribuyentes modifiquen o suspendan sus pagos a cuenta. Para ello, prev las
siguientes opciones:
-
Modificacin del Porcentaje Mnimo a partir del p/a/c de Mayo
A partir del P/a/c del mes de Agosto
Tratndose de la primera opcin, sta la pueden ejercer aquellos a los que

les corresponda abonar como pago a cuenta, la cuota determinada de acuerdo
con el Sistema del Porcentaje Mnimo16 (Inciso b) del artculo 85 de la LIR),
los cuales podrn modificar el referido porcentaje (1.5%), a partir del pago a
cuenta del mes de mayo, sobre la base de los resultados que arroje el Estado de
Ganancias y Prdidas. En esos casos, el contribuyente deber cumplir con una
serie de condiciones, entre las cuales figura elaborar un estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, para determinar el monto de sus pagos a cuenta por los
perodos de Agosto a Diciembre de 2012.
Debe considerarse que en ambos casos, los contribuyentes que opten por esta
alternativa deben aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se
Consideramos que esta evaluacin deber realizarse en el p/a/c de abril de cada ejercicio.
16
CAP.
3

obtenga de dividir el monto del impuesto calculado al 30 de abril o al 31 de julio
segn corresponda, entre los ingresos netos que resulten a esas fechas.

En relacin a este clculo, el Decreto Supremo reglamentario ha establecido

que para determinar el Impuesto calculado, se deben considerar cuatro dozavos
(4/12) siete dozavos (7/12), segn corresponda, de las prdidas tributarias
arrastrables. Asimismo, ha sealado que el coeficiente resultante debe redondearse a cuatro (4) decimales, debiendo aplicarse a los pagos a cuenta de mayo
a julio o de agosto a diciembre, segn corresponda, que no hubieran vencido a
la fecha de presentacin del PDT 0625.
Aplicacin del coeficiente sobre los resultados al 31 de julio
La segunda opcin para modificar o suspender la aplicacin de los pagos a

cuenta de los meses de agosto a diciembre de 2012, es aplicable para todos los
contribuyentes que generen rentas de tercera categora, independientemente
de los mtodos que estn aplicando para determinar sus pagos a cuenta.
Segn ste, a partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de
los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los
contribuyentes podrn aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que
se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado, los
contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
Sobre esta opcin, la norma reglamentaria ha precisado que para determinar el

coeficiente, se deben considerar siete dozavos (7/12) de las prdidas tributarias
arrastrables. Asimismo, y tal como se ha sealado en el punto anterior, el coeficiente resultante debe redondearse a cuatro (4) decimales, debiendo aplicarse
a los pagos a cuenta de agosto a diciembre, que no hubieran vencido a la fecha
de presentacin del PDT 0625.
Determinacin de oficio
Otra de las novedades de la norma reglamentaria, ha sido sealar que cuando

el contribuyente no hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas
anuales del IR, la SUNAT podr determinar sus pagos cuenta aplicando el 1.5%
a los ingresos netos. Con esto, esta entidad estar facultada para determinar la
deuda tributaria en estos casos.
Modificacin de los pagos a cuenta en el Ejercicio 2012
Finalmente, la norma en anlisis ha reiterado que tratndose de la modificacin

de los pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2012, se debe presentar por
excepcin un estado de ganancias y prdidas al 30 de Junio de 2012, supuesto
en el cual el coeficiente se determinar de acuerdo a lo siguiente:
cap.
3
El monto del impuesto calculado se determina aplicando la tasa del IR a la

renta imponible al 30 de junio de 2012;
Para determinar la renta imponible se debe considerar seis dozavos (6/12)

de las prdidas tributarias arrastrables;
El monto del impuesto as determinado se divide entre los ingresos netos

a esa fecha;
El coeficiente resultante se redondear a cuatro (4) decimales;
La aplicacin del nuevo coeficiente se efectuar a partir de los pagos

a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido a la fecha de
presentacin del PDT 625 que contenga el estado de ganancias y prdidas
al 30 de junio de 2012, siempre y cuando el contribuyente hubiera presentado su Declaracin Jurada Anual del IR que contenga el estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior.

l)
Normas para la presentacin del PDT 0625 a fin de modificar o suspender los
P/A/C del IR de agosto a diciembre del 2012
Como se ha sealado en los puntos anteriores, el acpite ii) del segundo prrafo del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta (modificado por el Decreto Legislativo
N 1120), prev que a partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base
de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los
contribuyentes pueden optar por aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente
que obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que
resulten de dicho estado financiero, y que de no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
No obstante lo anterior, el primer prrafo de la cuarta disposicin complementaria

transitoria del Decreto Legislativo N 1120 dispone que por excepcin, la opcin de
efectuar los pagos a cuenta por los meses de agosto a diciembre de 2012, se har
sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de
Junio de 2012, para lo cual se deber presentar una Declaracin Jurada que contenga
dicha informacin, debiendo presentarse en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.
En ese sentido, mediante Resolucin de Superintendencia N 200-2012/SUNAT

(30.08.2012), la Administracin Tributaria ha establecido precisamente la forma,
lugar, plazo y condiciones que debern cumplirse para la presentacin de la referida
Declaracin Jurada que contenga el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de Junio de
2012 (la que deber realizarse a travs del PDT Formulario Virtual N 0625 versin
1.2).
As tenemos que entre las obligaciones que debern cumplirse para ejercer esta
opcin figuran:
Que el estado de ganancias y prdidas debe anotarse en el Libro de Inventarios

y Balances a valores histricos;
Que la presentacin del PDT 0625 deber realizarse a travs de SUNAT Virtual;
Las causales por las cuales puede ser rechazado el PDT 0625;
Los efectos de las declaraciones sustitutorias y rectificatorias;
Cabe mencionar que tratndose del PDT 0625 presentado hasta el 30 de agosto de
2012, ste se considerar presentado aun cuando no se cumplan con las reglas antes
sealadas.
CAP.
3

CASO N 1: P/A/C A PARTIR DE AGOSTO DEL 2012 CUANDO EXISTE IC EN EL EJERCICIO ANTERIOR

cap.
3
A propsito de las ltimas modificaciones tributarias dadas por el Poder ejecutivo, la empresa
INVESMENT ICA S.R.L. desea determinar el monto de su pago a cuenta del IR para el mes
de Agosto del 2012. Para estos efectos, cuenta con la siguiente informacin:
INFORMACIN
Resultado del 2011 (ao anterior)
Ingresos del 2011 (IN ao anterior)
Impuesto Calculado (IC ao anterior)
Ingresos de Agosto del 2012
DETALLE
Renta neta (utilidad)
S/. 2645,156
S/.
56,890
S/.
220,890
SOLUCIN:

Tratndose del caso expuesto por la empresa INVESMENT ICA S.R.L., sta deber determinar el pago a cuenta de Agosto del 2012 de acuerdo al siguiente procedimiento:
a)
Aplicacin del Sistema del Coeficiente

INFORMACIN
IN del 2011
IC del 2011
Coeficiente
Ingresos Agosto 2012
Cuota
DETALLE
S/. 2645,156
S/. 56,890
0.0215
S/. 220,890
S/.
4,749
b) Aplicacin del Sistema del Porcentaje Mnimo

INFORMACIN
Porcentaje Mnimo
Cuota
c)
DETALLE
S/. 220,890
1.5%
S/.
3,313
Determinacin del pago a cuenta de Agosto del 2012

INFORMACIN
Cuota s/ Coeficiente
Cuota s/ Porcentaje Mnimo
P/a/c Agosto 2012: La mayor
DETALLE
S/.
S/.
S/.
4,749
3,313
4,749
Como se observa de lo anterior, el pago a cuenta que deber realizar la empresa INVESMENT
ICA S.R.L. ser de S/. 4,749, pues este monto es el que resulta mayor entre aquellos determinados por la aplicacin del Sistema del Coeficiente y del Sistema del Porcentaje Mnimo.
Es importante mencionar que en el PDT 621 esta informacin se consignar de la siguiente

forma:
0.0215
CAP.
220,890
4,749
56,890
2'645,156
0.0215

CASO N 2: P/A/C A PARTIR DE AGOSTO DEL 2012 CUANDO NO EXISTE IC EN EL
EJERCICIO ANTERIOR

La empresa AIR PLAY S.A.C. desea determinar el monto de pago a cuenta del IR que
deber realizar para el mes de Agosto del 2012. Para estos efectos, cuenta con la siguiente
informacin:
INFORMACIN
Resultado del 2011 (ao anterior)
Ingresos del 2011 (IN ao anterior)
Impuesto Calculado (IC ao anterior)
Ingresos de Agosto del 2012
DETALLE
Prdida
S/. 8264,785
S/.
00
S/.
741,241
SOLUCIN:

Tratndose del caso expuesto por la empresa AIR PLAY S.A.C., habra que partir de la
premisa que sta no tuvo Impuesto Calculado en el ao 2011. De ser as, debe recordarse
que el segundo prrafo del inciso a) del nuevo artculo 85 de la LIR, sustituido por el Decreto
Legislativo N 1120, seala que tratndose del Sistema del Coeficiente, cuando no existe
Impuesto Calculado en el ejercicio anterior o en su caso en el ejercicio precedente al anterior,

los contribuyentes abonarn con carcter de pago las cuotas mensuales que se determinen
de acuerdo con el Sistema del Porcentaje.

Siendo ello as, el pago a cuenta del IR que se deber realizar para el mes de Agosto del
2012 se determinar aplicando el Sistema del Porcentaje Mnimo:
INFORMACIN
cap.
DETALLE

Porcentaje Mnimo
Cuota
S/. 741,241
1.5%
S/. 11,119
Cabe sealar que en el PDT 621 esta informacin se consignar de la siguiente forma:
741,241
0
8'264,785
0
11,119
Texto legal
Decreto legislativo N 1120 que modifica la Ley del Impuesto a la Renta
CAP.
3

POR CUANTO:
y aduaneros, entre las que se encuentra la modificacin de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que, en los ltimos aos se han detectado en las normas del Impuesto a la Renta una serie de
deficiencias que han venido generando inseguridad jurdica, con el costo que ello representa para
los contribuyentes y la Administracin Tributaria;
Que, las exoneraciones de dicho Impuesto vienen afectando la neutralidad de las decisiones de
los agentes econmicos, as como la equidad en la imposicin a los contribuyentes;
Que, adems de ello, la complejidad de las normas vigentes del Impuesto, tanto en la administracin como en la determinacin del Impuesto, viene alentando la implementacin de diversos
mecanismos de elusin utilizados por los contribuyentes, lo que ha venido ocasionando, entre
otros, elevados niveles de evasin del Impuesto a distintos niveles durante los ltimos aos;
Que, en ese sentido, se deben modificar las normas del Impuesto a la Renta vigentes que permitan,
entre otros, dotarlo de mayor neutralidad y equidad, reducir los mecanismos elusivos, establecer
un mayor control, as como contar con mayor claridad en su aplicacin, reduciendo costos y simplificando su aplicacin; y, en general, que permitan que se eleven los niveles de su recaudacin;
De conformidad con lo establecido en el artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per; y en ejercicio
de las facultades delegadas de conformidad con el numeral 2 del artculo 2 de la Ley N 29884;
Artculo 1.- Objeto
El presente decreto legislativo tiene por objeto dotar al Impuesto a la Renta de mayor neutralidad
y equidad; reducir los mecanismos elusivos de dicho impuesto y establecer un mayor control a
efecto de elevar los niveles de recaudacin; as como contar con mayor claridad de la normativa,
reduciendo costos y simplificando su aplicacin.
Artculo 2.- Referencia
Para efecto del presente decreto legislativo, se entender por Ley al Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Artculo 3.- Modificacin a la Ley
Modifquense el inciso a) del artculo 2; primer prrafo de los incisos b) y d) del artculo 9; el
primer prrafo del artculo 14-A; el inciso b) y el ltimo prrafo del artculo 19; el acpite a.2)
del inciso a) del numeral 21.1, el inciso b) del numeral 21.2 y el numeral 21.3 del artculo 21;
los incisos h) y l) del artculo 24; el primer, segundo, tercer y cuarto prrafos del artculo 29-A;
los incisos II) y w) del artculo 37; el inciso f) del artculo 56; el segundo prrafo del artculo 72;
el primer prrafo del artculo 73-A; el primer prrafo del artculo 73-B; el numeral 1 del primer
Texto Legal 127

prrafo del artculo 73-C; el primer prrafo del artculo 76; el artculo 85; y el artculo 105 de la
Ley, de acuerdo con los textos siguientes:
"Artculo 2.- (...)
a)
La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en
fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios.
cap.
3
(...)"
"Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana:
(...)
b)
Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenacin,
cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente
en el pas.
(...)
d)
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o

sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando
el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya,
pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas.
(...)"
"Artculo 14-A.- En el caso de fondos de inversin, empresariales o no, las utilidades, rentas
o ganancias de capital sern atribuidas a los partcipes o inversionistas. Entindese por fondo de
inversin empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en negocios
inmobiliarios o cualquier explotacin econmica que genere rentas de tercera categora.
(...)"
"Artculo 19.- Estn exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2012:
(...)
b)
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica,
gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el
pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a
estos o a aquellas, y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en
caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
El reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin, para lo cual

tendr en cuenta lo siguiente:
(i)
Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas

a una fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de
manera directa o indirecta en la administracin o control, o aporte significativamente
al patrimonio de stas; o cuando la misma persona o grupo de personas participan
directa o indirectamente en la direccin o control de varias personas, empresas o
entidades, o aportan significativamente a su patrimonio.
(ii)
La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite precedente y,

en el caso de personas naturales, el parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando

personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes
vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas
entre sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y gastos:
i.
No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales

aquellos costos y gastos que no sean normales en relacin con las actividades que
generan la renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en relacin con sus ingresos.
ii.
Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:

i.
ii.
La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecer los costos o gastos que sern considerados no susceptibles de
posterior control tributario.
La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso
bajo cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando
la renta generada por dicha utilizacin sea destinada a tales fines. (*) RECTIFICADO
POR FE DE ERRATAS
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido indirectamente
entre los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la SUNAT
le dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin
efecto la resolucin que la calific como perceptora de donaciones. La fundacin o asociacin
no gozar de la exoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja
en el referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin vencidos
esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que
debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica
Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.

(...)
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin

establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a gravar la totalidad
de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin inclusive, de ser el caso,
lo previsto en el segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En los casos anteriormente
mencionados son de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario".
"Artculo 21.- (...)

21.1 Para el caso de inmuebles:
a)
(...)
a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
(...)
21.2 Acciones y participaciones:

(...)
b)
Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito:
b.1 Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte o por
actos entre vivos, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr
considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la
transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
b.2 Tratndose de una persona jurdica, el costo computable ser el valor de ingreso al
patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con
las disposiciones del artculo 32 de esta ley y su reglamento.
(...)
Texto Legal 129
CAP.
3

21.3 Otros valores mobiliarios
El costo computable ser el costo de adquisicin.
Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito:
a)
En el caso de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que

optaron por tributar como tales, el costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
b)
En el caso de personas jurdicas, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las
disposiciones del artculo 32 de esta ley y su reglamento.
cap.
3
Tratndose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron
adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable se determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e) del numeral anterior.
"Artculo 24.- Son rentas de segunda categora:

(...)
h)
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j)

del artculo 28 de esta ley, provenientes de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios.
(...)
l)
Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios".
"Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de capital provenientes de fondos de inversin,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, incluyendo las
que resulten de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, se atribuirn a los respectivos contribuyentes del Impuesto, luego de las
deducciones admitidas para determinar las rentas netas de segunda y de tercera categoras o de
fuente extranjera segn corresponda, conforme con esta ley.
Asimismo, se atribuirn las prdidas netas de segunda y tercera categoras y/o de fuente extranjera, as como el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera.
Cada contribuyente determinar el crdito que le corresponda por Impuesto a la Renta abonado
en el exterior de acuerdo con el inciso e) del artculo 88 de esta ley.
La sociedad titulizadora, sociedad administradora y el fiduciario bancario debern distinguir la
naturaleza de los ingresos que componen la atribucin, los cuales conservarn el carcter de
gravado, inafecto o exonerado que corresponda de acuerdo con esta Ley. La atribucin a que se
refiere el presente artculo se efectuar:
a)
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas:

i)
Tratndose de rentas de segunda categora y rentas y prdidas netas de fuente

extranjera distintas a las que se seala en el acpite siguiente, cuando se produzca
la redencin o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los
citados fondos o patrimonios, o en general, cuando las rentas sean percibidas por el
contribuyente.
ii)
Tratndose de rentas y prdidas de tercera categora y de fuente extranjera a que se

refiere el inciso c) del artculo 57 de esta ley:
(ii.1) Cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los citados fondos o patrimonios.
(ii.2) Al cierre de cada ejercicio.

b)
Tratndose de sujetos no domiciliados en el pas, cuando se produzca la redencin o el

rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios, o en
general, cuando las rentas les sean pagadas o acreditadas.
Para la determinacin de las rentas y prdidas netas atribuibles en el caso de rentas de

segunda categora, rentas y prdidas de tercera categora, rentas y prdidas de fuente
extranjera a que se refieren los acpites i) y (ii.1) del literal a) del prrafo anterior y rentas
de sujetos no domiciliados, se considerarn las utilidades, rentas y ganancias de capital
percibidas o devengadas, segn corresponda, por los fondos o patrimonios, as como las
rentas adicionales que el contribuyente perciba o genere como consecuencia de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos por los fondos y patrimonios. En el caso de
rentas y prdidas netas a que se refiere el acpite ii.2) del literal a) del prrafo anterior,
se considerarn las utilidades, rentas y ganancias de capital devengadas por los fondos y
patrimonios durante el ejercicio, excluyendo aquellas que hubieran sido tomadas en cuenta
para la determinacin de la renta o prdida neta atribuible al momento de las redenciones
o rescates antes indicados.
(...)".
"Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son deducibles:
(...)
ll)
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,

culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores
de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren
incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no
exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
(...)
w)
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y

A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:
(i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero
y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica

en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico,
al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de
empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme
a los criterios que se establezcan por reglamento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa, sern deducibles los conceptos sealados en el primer prrafo del presente inciso de
acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin
de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. No sern
deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de vehculos
automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento.
(...)".
Texto Legal 131
CAP.
3

"Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar
aplicando las siguientes tasas:
(...)
f)
cap.
3
Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y presentar a
la SUNAT un informe de una sociedad de auditora, en el que se certifique que la asistencia
tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los servicios
de asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por:
i)

informe cuente con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora
en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii)
Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones conforme

a las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para la prestacin de
esos servicios".
"Artculo 72.- (...)

En el caso de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de
los bienes antes mencionados, solo proceder la retencin del Impuesto correspondiente cuando
tales rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras de los
fondos mutuos de inversin en valores y de los fondos de inversin, las sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de fideicomisos bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes voluntarios sin fines previsionales-. Esta retencin se efectuar con carcter de pago a cuenta del Impuesto que en definitiva le corresponder
por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la
renta neta.
(...)"
"Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el cuatro
coma uno por ciento (4,1%) de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de
personas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas
a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas. La obligacin de retener tambin se aplica a las sociedades administradoras de los fondos de inversin, a los fiduciarios de fidecomisos bancarios y a las sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos, respecto de las utilidades que distribuyan a personas
naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribucin
de utilidades, obtenidos por los fondos de inversin, fideicomisos bancarios y patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras.
(...)"
Artculo 73-B.- Las sociedades administradoras de los fondos de inversin, las sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos bancarios, retendrn
el impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera
categora para los contribuyentes, aplicando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta
neta devengada en dicho ejercicio.
(...)"
"Artculo 73-C.- (...)
1.
De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el pas, que tuviera
registradas.
(*) Rectificado mediante Fe de Erratas (00.00.0000)
(...)"

"Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter
definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta ley, segn sea el caso. Si
quien paga o acredita tales rentas es una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o
quien ejerza funciones similares constituida en el pas, se tendr en cuenta lo siguiente:
a)
b)
La retencin por concepto de intereses se efectuar en todos los casos con la tasa de cuatro
coma noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando a cargo del sujeto no domiciliado el
pago del mayor Impuesto que resulte de la aplicacin a que se refieren el inciso c) del artculo
54 y el inciso j) del artculo 56 de la ley.
Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la retencin deber
efectuarse en el momento en que se efecte la compensacin y liquidacin de efectivo. A
efectos de la determinacin del costo computable, el sujeto no domiciliado deber registrar
ante la referida Institucin el respectivo costo computable as como los gastos incurridos
que se encuentren vinculados con la adquisicin de los valores enajenados, los que debern
estar sustentados con los documentos emitidos por las respectivas entidades o participantes
que haya intervenido en la operacin de adquisicin o enajenacin de los valores.
(...)"
"Artculo 85.- Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
a)
La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente
resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos
a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la
base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al
anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas
mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el inciso siguiente.
b)
La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo del presente artculo podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo siguiente:
i)
Aquellos que les corresponda abonar como pago a cuenta la cuota determinada de acuerdo
con lo dispuesto en el inciso b) de este artculo podrn, a partir del pago a cuenta del mes
de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al
30 de abril, aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el
monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado considerando
el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo.
De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspendern los pagos

a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso
los contribuyentes aplicarn el coeficiente a que se refiere el inciso a) de este artculo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este acpite, debern presentar
sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio para determinar o suspender sus pagos
a cuenta de los meses de agosto a diciembre conforme a lo dispuesto en el acpite ii) de
este artculo. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer
prrafo de este artculo hasta que presenten dicho estado financiero.
ii)
A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar a los ingresos
netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre
Texto Legal 133
CAP.
3

los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado,
los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes debern haber presentado
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los estados
de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones que establezca el
Reglamento.
cap.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en el acpite (i) de este artculo, los contribuyentes
no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio a la fecha que establezca el Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran ingresos netos el total de ingresos
gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa a que se refiere
el primer prrafo del artculo 55 de esta ley.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del impuesto a que se
refiere el artculo 73-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta
mensuales a que se refiere este artculo por concepto de dichas rentas".
"Artculo 105.- En el caso previsto en el numeral 2 del artculo anterior, si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la haya generado, se considerar
renta gravada en dicha sociedad o empresa.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la ganancia a que se refiere el numeral 2 del
artculo 104 de esta ley es distribuida en cualquiera de los siguientes supuestos:
1.
Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio
en el cual se realiza la reorganizacin, excepto cuando dicha reduccin se haya producido
en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 216 o en el artculo 220 de la Ley
General de Sociedades.
2.
Cuando se acuerde la distribucin de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades,

incluyendo la distribucin de excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas
y/o reservas de libre disposicin, dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al
ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin.
3.
Cuando una sociedad o empresa realice una escisin y las acciones o participaciones que
reciban sus socios o accionistas como consecuencia de la reorganizacin sean transferidas
en propiedad o canceladas por una posterior reorganizacin, siempre que:
a)
Las acciones o participaciones transferidas o canceladas representen ms del cincuenta

por ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del total de acciones o participaciones que fueron emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida como consecuencia de la reorganizacin; y,
b)
La transferencia o cancelacin de las acciones o participaciones se realice hasta el

cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la escisin. De realizarse
la transferencia o cancelacin de las acciones en distintas oportunidades, se presume
que la distribucin se efectu en el momento en que se realiz la transferencia o
cancelacin con la cual se super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado.
En el supuesto previsto en este numeral, se presume que la ganancia es distribuida por la

sociedad o empresa que adquiri el bloque patrimonial escindido, y por tanto, renta gravada
de dicha sociedad o empresa. Lo previsto en este prrafo se aplicar sin perjuicio del impuesto
que grave a los socios o accionistas por la transferencia de sus acciones o participaciones.
La renta gravada a que se refieren los prrafos anteriores, se imputar al ejercicio gravable en
que se efectu la distribucin. En el supuesto previsto en el numeral 3 del prrafo anterior, los
socios o accionistas que transfieren en propiedad sus acciones o participaciones sern responsables
solidarios del pago del impuesto.
El pago del impuesto en aplicacin de lo previsto en este artculo no faculta a las sociedades o
empresas a considerar como costo de los activos el mayor valor atribuido como consecuencia de
la revaluacin.

El reglamento podr establecer supuestos en los que no se aplicarn las presunciones a que se
refiere este artculo, siempre que dichos supuestos contemplen condiciones que impidan que la
reorganizacin de sociedades o empresas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto".
Artculo 4.- Incorporaciones a la Ley
Incorprense como segundo, tercer, cuarto y quinto prrafos del numeral 1) del inciso e) del
artculo 32-A; como ltimo prrafo del artculo 65; como artculo 105-A; como tercer prrafo del
artculo 106 y como Captulo XIV de la Ley, los textos siguientes:
"Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de las transacciones a que se refiere
el numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:
(...)
e)
Mtodos utilizados
(...)
1)
El mtodo del precio comparable no controlado
(...)
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente y de lo sealado en el inciso c) del presente
artculo, en las operaciones de importacin o exportacin de bienes entre partes vinculadas en las
que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de dichos bienes,
o en las operaciones de importacin o exportacin realizadas desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, se considerar como valor de mercado:
(i)
Tratndose de bienes con cotizacin conocida en el mercado internacional, bolsas de comercio

o similares ("commodities"), dicho valor de cotizacin.
(ii)
Tratndose de bienes agrarios y sus derivados, hidrocarburos y sus derivados, harina de

pescado, y concentrados de minerales, cuyo precio se fije tomando como referencia el precio
de un commodity en el mercado internacional, bolsas de comercio o similares, el precio fijado
tomando como referencia el valor de cotizacin.
El valor de cotizacin o el precio fijado tomando como referencia el valor de cotizacin, cualquiera
sea el medio de transporte, ser el correspondiente a:
i)
El da de trmino del embarque o desembarque de la mercadera; o
ii)
El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido entre ciento veinte (120) das calendarios o cuatro (4) meses anteriores al trmino del embarque de la mercadera hasta ciento
veinte (120) das calendarios o cuatro (4) meses posteriores al trmino del desembarque
de la mercadera; o
iii)
La fecha de suscripcin del contrato; o
iv)
El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido desde el da siguiente de la fecha

de suscripcin del contrato hasta treinta (30) das calendarios posteriores a dicha fecha.
Mediante decreto supremo se sealar la relacin de los bienes comprendidos en el segundo

prrafo; la cotizacin; el periodo para la determinacin del valor de la cotizacin o el precio fijado
tomando como referencia el valor de cotizacin; el mercado internacional, las bolsas de comercio
o similares que se tomarn como referencia, as como los ajustes que se aceptarn para reflejar
las caractersticas del bien y la modalidad de la operacin.
El procedimiento sealado en el segundo, tercer y cuarto prrafos del presente numeral no ser
de aplicacin cuando:
a.
El contribuyente ha celebrado contratos de futuros con fines de cobertura respecto de los

bienes importados o exportados.
b.
Se acredite de manera fehaciente que el intermediario internacional rene conjuntamente

los siguientes requisitos:
b.1) Tiene presencia real en el territorio de residencia, cuenta all con un establecimiento
comercial donde sus negocios son administrados y cumple con los requisitos legales
de constitucin e inscripcin y de presentacin de sus estados financieros. Los activos,
riesgos y funciones asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes
al volumen de operaciones negociadas; y,
Texto Legal 135
CAP.
3

b.2) Su actividad principal no consiste en la obtencin de rentas pasivas, ni en la intermediacin en la comercializacin de bienes con los miembros del mismo grupo econmico. Para estos efectos, se entender por actividad principal aqulla que durante el
ejercicio gravable anterior represent el mayor monto de sus operaciones".
"Artculo 65.- (...)
cap.
3
Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas

de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios
prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios - CAS, a que se
refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria".
"Artculo 105-A.- En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 104 de esta ley, se presume,
sin admitir prueba en contrario, que:
1.
La sociedad o empresa que adquiere uno o ms bloques patrimoniales escindidos por otra,
genera renta gravada por la diferencia entre el valor de mercado y el costo computable de
los activos recibidos como consecuencia de la reorganizacin, si los socios o accionistas a
quienes emiti sus acciones o participaciones por ser socios o accionistas de la sociedad o
empresa escindida, transfieren en propiedad o amortizan dichas acciones o participaciones,
o las cancelan por una posterior reorganizacin, siempre que:
a)
Las acciones o participaciones transferidas, amortizadas y/o canceladas representen

ms del cincuenta por ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del total de
acciones o participaciones emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa
escindida como consecuencia de la reorganizacin; y,
b)
La transferencia, amortizacin y/o cancelacin de las acciones o participaciones se

realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la escisin. De realizarse la transferencia, amortizacin y/o cancelacin de las acciones en
distintas oportunidades, se presume que la renta gravada se gener en el momento
en que se realiz la transferencia, amortizacin o cancelacin con la cual se super el
cincuenta por ciento (50%) antes sealado.
Lo previsto en este prrafo se aplicar sin perjuicio del impuesto que grave a los socios o
accionistas por la transferencia o amortizacin de sus acciones o participaciones.
2.
La sociedad o empresa que segrega uno o ms bloques patrimoniales dentro de una reorganizacin simple y amortiza las acciones o participaciones recibidas como consecuencia
de la reorganizacin, genera renta gravada por la diferencia entre el valor de mercado de
los activos transferidos como consecuencia de la reorganizacin o el importe recibido de la
sociedad o empresa cuyas acciones o participaciones se amortizan, el que resulte mayor, y
el costo computable de dichos activos, siempre que:
a)
Las acciones o participaciones amortizadas representen ms del cincuenta por ciento

(50%), en capital o en derechos de voto, del total de acciones o participaciones que
fueron emitidas a la sociedad o empresa como consecuencia de la reorganizacin; y,
b)
La amortizacin de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio

siguiente a aqul en que entr en vigencia la reorganizacin. De realizarse la amortizacin de las acciones o participaciones en distintas oportunidades, se presume que la
renta gravada se gener en el momento en que se realiz la amortizacin con la cual
se super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado.
En el supuesto previsto en el numeral 1 del prrafo anterior, los socios o accionistas que
transfieren en propiedad, amortizan o cancelan sus acciones o participaciones sern responsables solidarios del pago del impuesto.
El reglamento podr establecer supuestos en los que no se aplicarn las presunciones a que
se refiere este artculo, siempre que dichos supuestos contemplen condiciones que impidan
que la reorganizacin de sociedades o empresas se realice con la finalidad de eludir el
Impuesto".
"Artculo 106.- (...)

La renta gravada determinada como consecuencia de la revaluacin voluntaria de activos en
aplicacin del numeral 1 del artculo 104 de esta ley, no podr ser compensada con las prdidas
tributarias de las partes intervinientes en la reorganizacin".

"CAPTULO XIV
DEL RGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
Artculo 111.- mbito de aplicacin del rgimen
El rgimen de transparencia fiscal internacional ser de aplicacin a los contribuyentes domiciliados en el pas, propietarios de entidades controladas no domiciliadas, respecto de las rentas
pasivas de stas, siempre que se encuentren sujetos al Impuesto en el Per por sus rentas de
fuente extranjera.
Artculo 112.- Entidades controladas no domiciliadas
Se entender por entidades controladas no domiciliadas a aquellas entidades de cualquier naturaleza, no domiciliadas en el pas, que cumplan con las siguientes condiciones:
1.
Para efectos del Impuesto, tengan personera distinta de la de sus socios, asociados, participacionistas o, en general, de las personas que la integran,.
2.
Estn constituidas o establecidas, o se consideren residentes o domiciliadas, de conformidad

con las normas del Estado en el que se configure cualquiera de esas situaciones, en un pas
o territorio:
a)
De baja o nula imposicin, o
b)
En el que sus rentas pasivas no estn sujetas a un impuesto a la renta, cualquiera

fuese la denominacin que se d a este tributo, o estndolo, el impuesto sea igual o
inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto a la Renta que correspondera en el Per sobre las rentas de la misma naturaleza.
3.
Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el pas.
Se entender que la entidad no domiciliada es de propiedad de un contribuyente domiciliado

en el pas cuando, al cierre del ejercicio gravable, ste -por s solo o conjuntamente con sus
partes vinculadas domiciliadas en el pas- tengan una participacin, directa o indirecta, en
ms del cincuenta por ciento (50%) del capital o en los resultados de dicha entidad, o de
los derechos de voto en sta.
Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr en cuenta lo siguiente:

a)
Los contribuyentes y sus partes vinculadas domiciliadas en el pas a que se refiere

el prrafo anterior, no incluyen a aquellos que estn sujetos al Impuesto en el Per
slo por sus rentas de fuente peruana, ni a aquellas empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
b)
El ejercicio gravable ser el previsto en el artculo 57 de esta ley.
c)
Se presume que se tiene participacin en una entidad controlada no domiciliada

cuando se tenga, directa o indirectamente, una opcin de compra de participacin en
dicha entidad.
Artculo 113.- Atribucin de rentas

Las rentas netas pasivas que obtengan las entidades controladas no domiciliadas, sern atribuidas
a sus propietarios domiciliados en el pas que, al cierre del ejercicio gravable, por s solos o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el pas, tengan una participacin, directa o
indirecta, en ms del cincuenta por ciento (50%) en los resultados de dicha entidad.
Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1.
CAP.
Para determinar la renta neta pasiva atribuible:

a)
Las rentas y los gastos que se debern considerar son los generados por la entidad
controlada no domiciliada durante el ejercicio gravable, para lo cual se deber tomar
en cuenta los criterios de imputacin aplicable a las rentas de fuente extranjera
previstos en el artculo 57 de esta ley.
El ejercicio gravable es el previsto en el artculo 57 de esta ley, salvo que la determinacin del Impuesto a la Renta en el pas o territorio en el que la entidad est constituida o establecida, o en el que se considere residente o domiciliada, siendo de una
periodicidad de doce (12) meses, no coincida con el ao calendario, en cuyo caso se
considerar como ejercicio gravable el perodo de dicho pas o territorio.
b)
Se aplicar lo previsto en el artculo 51-A de esta ley. Cuando los gastos deducibles
incidan en la generacin de las rentas pasivas y de otras rentas, la deduccin se
Texto Legal 137

efectuar en forma proporcional de acuerdo con el procedimiento que establezca el
Reglamento.
cap.
3
2.
Las rentas netas pasivas sern atribuidas, en moneda nacional, al cierre del ejercicio
gravable, utilizando el tipo de cambio compra vigente a la fecha en que debe efectuarse la
atribucin.
Las rentas netas pasivas se imputarn al ejercicio gravable en que se debe efectuar la atribucin y se les aplicar lo dispuesto por el artculo 51 de esta ley.
Para efecto de este numeral, el ejercicio gravable es el previsto en el artculo 57 de esta

ley.
3.
La atribucin de las rentas netas pasivas se efectuar en proporcin a la participacin, directa

o indirecta, de los contribuyentes domiciliados en los resultados de la entidad controlada no
domiciliada.
4.
No se atribuirn las rentas netas pasivas a los contribuyentes domiciliados en el pas que
estn sujetos al Impuesto en el Per nicamente por sus rentas de fuente peruana, ni a
aquellas empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Artculo 114.- Rentas pasivas

Para efecto de lo dispuesto en el presente captulo, se entender por rentas pasivas a:
1.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

No se considerar como rentas pasivas a:
a)
Los conceptos previstos en los incisos g) y h) del artculo 24-A de esta ley.
b)
Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades pagadas por una entidad
controlada no domiciliada a otra.
2.
Los intereses y dems rentas a que se refiere el inciso a) del artculo 24 de esta ley, salvo que
la entidad controlada no domiciliada que las genera sea una entidad bancaria o financiera.
3.
Las regalas.
4.
Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los derechos a que se refiere el

artculo 27 de esta ley.
5.
Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles, salvo que stos

hubieran sido utilizados en el desarrollo de una actividad empresarial.
6.
Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenacin, redencin o rescate de

valores mobiliarios.
7.
Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal de inmuebles, salvo que la
entidad controlada no domiciliada se dedique al negocio de bienes races.
8.
Las rentas provenientes de la cesin de derechos sobre las facultades de usar o disfrutar
cualquiera de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de
acuerdo con los numerales 1, 2, 3 y/o 7 del presente artculo.
9.
Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas obtengan como consecuencia de
operaciones realizadas con sujetos domiciliados en el pas, siempre que:
a)
stos y aqullas sean partes vinculadas,
b)
tales rentas constituyan gasto deducible para los sujetos domiciliados para la determinacin de su Impuesto en el pas, y
c)
dichas rentas no constituyan renta de fuente peruana, o estn sujetas a la presuncin

prevista en el artculo 48 de esta ley, o siendo ntegramente de fuente peruana estn
sujetas a una tasa del Impuesto menor al treinta por ciento (30%).
Si los ingresos que califican como rentas pasivas son iguales o mayores al ochenta por
ciento (80%) del total de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada, el total de
los ingresos de sta sern considerados como rentas pasivas.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que:

(i)
Todas las rentas obtenidas por una entidad controlada no domiciliada que est constituida o establecida, o sea residente o domiciliada en un pas o territorio de baja o nula
imposicin, son rentas pasivas.

(ii)
Una entidad controlada no domiciliada constituida, establecida, residente o domiciliada en un pas o territorio de baja o nula imposicin, genera, en un ejercicio gravable
-de acuerdo con lo establecido en el segundo prrafo del inciso a) del numeral 1 del
artculo 113 de esta ley- una renta neta pasiva igual al resultado de multiplicar la tasa
de inters activa ms alta que cobren las empresas del sistema financiero del referido
pas o territorio por el valor de adquisicin de la participacin o el valor de participacin patrimonial, el que resulte mayor, que corresponda a la participacin, directa o
indirecta, de los propietarios domiciliados en el pas a que se refiere el primer prrafo
del artculo 113 de esta ley. En caso el pas o territorio publique oficialmente la tasa
de inters activa promedio de las empresas de su sistema financiero, se utilizar dicha
tasa.
Artculo 115.- Rentas pasivas no atribuibles

No se efectuar la atribucin a que se refiere el artculo 113 de esta ley de las siguientes rentas
pasivas:
1.
Las que sean de fuente peruana, salvo las previstas en el numeral 9 del artculo 114 de esta
ley.
2.
Las que hubiesen sido gravadas con un Impuesto a la Renta en un pas o territorio distinto
a aqul en el que la entidad controlada no domiciliada est constituida o establecida, o sea
residente o domiciliada, con una tasa superior al setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto
a la Renta que correspondera en el Per sobre las rentas de la misma naturaleza.
3.
Las obtenidas por una entidad controlada no domiciliada en un ejercicio gravable -segn lo
establecido en el segundo prrafo del inciso a) del numeral 1 del artculo113 de esta leycuando:
a)
El total de las rentas netas pasivas de dicha entidad no excedan de cinco (5) UIT.
Para determinar este monto, se excluirn las rentas pasivas que se encuentren en los
supuestos de los numerales 1 2 de este artculo.
b)
Los ingresos que califican como rentas pasivas son iguales o menores al veinte por
ciento (20%) del total de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada.
Artculo 116.- Crdito por impuesto pagado en el exterior

Los contribuyentes domiciliados en el pas, a quienes se les atribuya las rentas netas pasivas de
una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo previsto en este captulo, deducirn del
Impuesto en el pas que grave dichas rentas, el impuesto pagado en el exterior por la referida
entidad que grave dichas rentas, sin exceder los lmites previstos en el inciso e) del artculo 88
de esta ley.
Artculo 116-A.- Dividendos que corresponden a rentas pasivas
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que las entidades controladas
no domiciliadas distribuyan a los contribuyentes domiciliados en el pas, no estarn gravados con
el Impuesto en el pas en la parte que correspondan a rentas netas pasivas que hubiesen sido
atribuidas conforme a lo previsto en el artculo 113 de esta ley.
Para estos efectos, se considerar que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
distribuidas corresponden a las rentas netas pasivas en forma proporcional a la parte que dichas
rentas representan respecto del total de las rentas netas de la entidad controlada no domiciliada,
de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. El referido procedimiento tambin
incluir la determinacin en los casos de distribucin de utilidades que la entidad que distribuye
hubiese recibido a su vez de otras entidades controladas no domiciliadas.
Artculo 116-B.- Obligaciones formales
Los contribuyentes domiciliados en el pas mantendrn en sus libros y registros, con efecto tributario, en forma detallada y permanente, las rentas netas que le atribuyan sus entidades controladas
no domiciliadas, los dividendos u otra forma de participacin en las utilidades provenientes de su
participacin en entidades controladas no domiciliadas, as como el impuesto pagado por stas
en el exterior, de corresponder.
La SUNAT podr establecer el detalle de la informacin que deben contener los libros y registros
a que se refiere el prrafo anterior, as como solicitar la presentacin de documentacin o informacin, en forma peridica o no, para el mejor control de lo previsto en el presente captulo".
Texto Legal 139
CAP.
3

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- Vigencia
El presente decreto legislativo entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, con excepcin
de lo siguiente:
cap.
a)
El acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21, el inciso f) del artculo 56 y el
ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley, modificados e incorporado por la presente norma,
respectivamente, los cuales entrarn en vigencia el 1 de agosto de 2012.
b)
El artculo 85 de la Ley, modificado por la presente norma, y la Tercera disposicin complementaria final de este decreto legislativo, los cuales sern de aplicacin para determinar los
pagos a cuenta correspondientes al mes de agosto de 2012 en adelante.
Segunda.- Criterio de generalidad y deduccin de los gastos por capacitacin del

personal
El criterio de generalidad establecido en el artculo 37 de la Ley no ser aplicable para la deduccin
de los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir
en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
Tercera.- Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora de contribuyentes
comprendidos en leyes promocionales
Los contribuyentes comprendidos en los alcances del artculo 12 de la Ley N 27037, Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona y norma complementaria, de la Ley N 27360, Ley
que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario y normas modificatorias, y de la Ley N
27460, Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura y normas modificatorias, efectuarn sus
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo previsto en el artculo 85 de la Ley,
modificado por la presente norma.
A tal efecto, se considera impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa del Impuesto
a la Renta prevista en cada ley promocional. A su vez, a fin de determinar la cuota a que se refiere
el inciso b) del primer prrafo del artculo 85 de la Ley:
a)
Los contribuyentes comprendidos en los alcances del artculo 12 de la Ley N 27037 afectos al
Impuesto a la Renta con la tasa del cinco por ciento (5%) o diez por ciento (10%), aplicarn
el cero coma tres por ciento (0,3%) o el cero coma cinco por ciento (0,5%), respectivamente,
a los ingresos netos obtenidos en el mes.
b)
Los contribuyentes comprendidos en los alcances de las Leyes Nos 27360 y 27460 aplicarn
el cero coma ocho por ciento (0,8%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Lo sealado en los prrafos anteriores ser de aplicacin mientras se encuentren vigentes los
beneficios tributarios previstos en las leyes promocionales antes mencionadas.
Cuarta.- Aportes voluntarios sin fines previsionales
Para los efectos del Impuesto a la Renta, las cuotas en fondos que administran las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales,
sern consideradas como valores mobiliarios.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
Primera.- Costo computable de inmuebles y valores adquiridos a ttulo gratuito por
personas naturales
Lo previsto en el acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley, modificado
por la presente norma, ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos a partir del 1 de
agosto de 2012.

Lo previsto en el inciso b) del numeral 21.2 y en el numeral 21.3 del artculo 21 de la Ley, modificado por la presente norma, ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones, y otros
valores mobiliarios adquiridos a partir del 1 de enero de 2013.
Segunda.- Costo computable de los certificados de participacin en fondos mutuos y de
cuotas en fondos adquiridas con aportes voluntarios sin fines previsionales
Tratndose de los certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores y de las
cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones adquiridas con aportes voluntarios sin fines previsionales, adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre
de 2012, el costo computable ser el costo de adquisicin o el valor cuota al 31 de diciembre de
2012, el que resulte mayor.
Tercera.- De la aplicacin del inciso f) del artculo 56 de la Ley a obligaciones surgidas
antes de su modificacin por el presente decreto legislativo
Tratndose de las operaciones a que se refiere el inciso f) del artculo 56 de la Ley, si la obligacin
de retener y/o abonar el Impuesto al fisco a que se refiere el artculo 76 de la Ley, hubiese surgido
en fecha anterior a la entrada en vigencia del presente decreto legislativo, las mismas continuarn
rigindose por las normas vigentes a dicha fecha.
Cuarta.- Modificacin de los pagos a cuenta en el ejercicio 2012
Por excepcin, la opcin de efectuar los pagos a cuenta por los meses de agosto a diciembre de
2012 de acuerdo con lo previsto en el acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley,
modificado por la presente norma, se har sobre la base de los resultados que arroje el estado
de ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012.
Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance al 30 de junio antes de la entrada en
vigencia de la modificacin del artculo 85 de la Ley por la presente norma, continuarn determinando sus pagos a cuenta considerando el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del
impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero durante el resto
del ejercicio gravable. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes mantendrn la suspensin de sus pagos a cuenta correspondientes al resto de meses del ejercicio gravable 2012.
Quinta.- Aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional
El Captulo XIV de la Ley, incorporado por el presente decreto legislativo, ser de aplicacin
respecto de las rentas pasivas que obtengan las entidades controladas no domiciliadas a partir
del 1 de enero de 2013.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
nica.- Derogacin
Derguense, a partir del 1 de enero de 2013:
a)
El inciso p) del artculo 19 de la Ley.
b)
La Ley N 29498, Ley de promocin a la inversin en capital humano.
POR TANTO:
doce.
SCAR VALDS DANCUART
Texto Legal 141
CAP.
3
cap.
3
Mediante Ley N 29884, publicado el 9 de junio de 2012, el Congreso de la Repblica ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, entre otros, en materia tributaria por un plazo
de 45 das calendario. Dentro de dichas facultades, se autoriza a modificar la Ley del Impuesto
a la Renta1 con el fin de perfeccionar su estructura y administracin respecto de los temas que
se mencionan en el numeral 2 del artculo 2 de dicha ley. En ejercicio de dichas facultades, se
propone modificar los temas que se sealan a continuacin:
1.
Regla de fuente de la renta de bienes o derechos.
2.
Distribucin indirecta de rentas por parte de las entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta.
3.
Costo computable de inmuebles y valores mobiliarios adquiridos a ttulo gratuito por personas
naturales.
4.
Sexto mtodo de precios de transferencia.
5.
Deduccin de gastos por capacitacin del personal.
6.
Deduccin de gastos en vehculos automotores.
7. Asistencia tcnica prestada por personas jurdicas no domiciliadas.

8.
Excepcin a la obligacin de llevar libro de ingresos y gastos.
9.
Reorganizacin de sociedades o empresas y enajenacin de activos.
10. Reorganizacin de sociedades o empresas y prdidas tributarias.

11. Transparencia fiscal internacional.
12. Pagos a cuenta del Impuesto por Rentas de tercera categora.
13. Fondos mutuos de inversin en valores y aportes voluntarios sin fines previsionales.
14. Derogacin de la exoneracin a las ganancias de capital por enajenacin de valores mobiliarios.
I. FUNDAMENTOS
1.
REGLA DE FUENTE DE LA RENTA DE BIENES DERECHOS

a) Situacin actual

En el Per, el Impuesto es un tributo que grava las rentas derivadas del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores -en la medida que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos-, as como las
ganancias de capital y otros beneficios previstos taxativamente en la Ley.
Para que el mencionado impuesto opere dentro de parmetros legales se requiere de

la existencia de un nexo entre el Estado que exige el tributo y el sujeto que obtiene la
renta. Es asi que a nivel mundial los criterios de vinculacin aplicados por los Estados
y que obedecen al ejercicio de su soberana, son los referidos a la nacionalidad, el
domicilio y la fuente.
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004, y

En cuanto a la eleccin de los criterios de vinculacin, Horacio Garca Belsunce2 seala

que la eleccin de los sistemas depende en sumo grado de la estructura econmica
de cada pas y de la poltica que ella deba seguir. A su vez, Gonzales Poveda3 seala
con acierto que ningn Estado aplica uno solo de estos criterios. Por el contrario, la
mayora utiliza la combinacin de dos o ms criterios apelando, como ya se indico, a
la soberana con la que todos los Estados cuentan u ostentan.
El Estado Peruano utiliza como uno de los criterios para someter a un sujeto al
Impuesto en el pas, el de la fuente; lo que quiere decir que se grava en el Per
las rentas de fuente peruana. A tal efecto, se considera que una renta es de fuente
peruana si se configura alguno de los supuestos previstos en los artculos 9, 10 y
11 de la Ley.
El inciso a) del artculo 9 de la Ley establece que, en general y cualquiera sea la

nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar
de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera renta de fuente peruana
las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que
provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la
Repblica.
Asimismo, en el inciso b) del citado artculo 9 se dispone que son de fuente peruana
las rentas producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
b)
Problemtica
El primer prrafo del inciso b) del artculo 9 de la Ley genera los siguientes
problemas:
i)

4

5

6

2
3
De la comparacin de los incisos a) y b) del citado artculo 9, se puede apreciar

que:
-
El inciso a) establece una regla de fuente tanto para la renta producto

generada por predios4, como a la ganancia de capital que origine la enajenacin de dichos bienes5.
El inciso b) solo recoge la regla de fuente para la renta producto generada

por bienes o derechos (distintos de predios), toda vez que solo hace referencia a las rentas producidas por aquellos, omitiendo aludir a las rentas
que provienen de su enajenacin.
Cabe indicar que la diferencia de redaccin motiv la opinin contenida en el

Informe N 198-2007-SUNAT/260000, segn el cual las ganancias de capital por
bienes distintos a predios no se encuentran comprendidas en el referido inciso
b), no calificando como rentas de fuente peruana.
Ello por cuanto, tal como tambin lo ha advertido la doctrina nacional, en la

norma en cuestin no hay referencia alguna sobre la enajenacin de dichos
bienes, a diferencia de lo establecido con relacin a los predios; por lo que,
en consecuencia, puede concluirse vlidamente que las ganancias de capital
originadas por operaciones de enajenacin de los bienes detallados en el primer
prrafo del inciso b) del artculo 9 de la Ley, no califican como renta de fuente
peruana6.
No obstante lo antes sealado, no existe razn alguna que sustente que la regla de
fuente del inciso b) aplique solo a la renta producto y no a las ganancias de capital.
GARCA BELSUNCE, Horacio. Estudios Financieros. Buenos Aires: Abeledo Perrot, 1967; Pg. 451.
GONZALES, Victoriano. Tributacin de no Residentes. Segunda Edicin. Madrid: La Ley, 1993; Pg. 13.
Al hacer alusin a las rentas "producidas por predios y los derechos relativos a los mismos".
Al mencionar las rentas "que provienen de su enajenacin".
Morris Guerinoni, Alex. "Comentarios sobre la tributacin de los no domiciliados en el Impuesto a la Renta". En: Temas
de Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller. Palesra Editores, Lima, 2006.
Peg. 996).
CAP.
3

ii)
En relacin con las dos reglas de fuente de la renta previstas en el primer prrafo
del inciso b), consistentes en la ubicacin fsica y en la utilizacin econmica,
existe discordancia de criterios sobre si se aplican tanto a los bienes y derechos,
o es que la primera regla de aplica a los bienes y la segunda, a los derechos.
Al respecto, la SUNAT, en el Informe N 135-2009-SUNAT/260000, ha sealado

que "Como se aprecia de la redaccin del inciso antes glosado, este contiene
dos criterios de vinculacin: la ubicacin fsica y la utilizacin econmica en el
territorio nacional. Ambos criterios resultan aplicables para establecer la afectacin de las rentas producidas por bienes (tangibles o intangibles), pues, del
tenor de dicha norma, se advierte que no hay ninguna restriccin que obligue a
considerar solamente uno de ellos".
Por el contrario, el Tribunal Fiscal, en la RTF N 01204-2-2008, ha establecido

que "... la Ley del Impuesto a la Renta utiliza el criterio de ubicacin fsica de la
fuente para establecer si un bien tangible origina rentas de fuente peruana." Si
bien tal pronunciamiento corresponde al inciso b) del artculo 9 de la Ley vigente
en el ejercicio 20007, a igual conclusin podra llegar con el texto vigente, por
tener cierta similitud.
Como puede apreciarse, la falta de claridad del inciso bajo anlisis ha originado
diversas opiniones sobre como debe ser interpretado.
cap.
3
c) Propuesta

En virtud de las facultades delegadas por el inciso a) del numeral 2 del artculo 2 de
la Ley N 29884, y como consecuencia de la problemtica expuesta anteriormente, se
propone modificar la Ley a efecto de:
i)
Sealar de manera expresa que la regla de fuente de la renta prevista en el

primer prrafo del inciso b) del artculo 9 de la Ley tambin es de aplicacin a
las rentas generadas por la enajenacin de los bienes y derechos.
ii)
Establecer que el criterio de vinculacin de la ubicacin fsica es aplicable a los

bienes, en tanto el de la utilizacin econmica, a los derechos.
Sobre esta propuesta, es pertinente indicar que el trmino "bienes" es amplio e

involucra tanto tangibles como intangibles, es decir que tambin comprende a
los derechos, tal como puede verificarse en los artculos 885 y 886 del Cdigo
Civil.
Por tal motivo, si ambas reglas de fuente debieran ser de aplicacin a los bienes
y a los derechos, no existira razn alguna para que el inciso b) mencione expresamente a los derechos. Entonces, Que justificar la alusin expresa a los
derechos en el inciso b)? La aplicacin de un criterio de vinculacin distinto del
que corresponde a otros bienes.
La primera regla de fuente, la de la ubicacin fsica, no puede ser aplicable a

los derechos, en tanto estos no tienen existencia fsica. Por lo tanto, la ubicacin fsica es un criterio de vinculacin de las rentas producidas por bienes
distintos de derechos, esto es, bienes materiales o tangibles. Es por esa razn
que se propone sealar claramente que ese criterio es aplicable nicamente a
los bienes (distintos de derechos).
Por el contrario, la segunda regla de fuente, la de la utilizacin econmica, si

seria posible aplicarla tanto a los bienes (distintos de derechos) como a los derechos.
Ahora bien, toda vez que de los dos criterios previstos en el primer prrafo del
inciso b) el de utilizacin econmica seria el nico que podra aplicarse a los
derechos, se plantea establecer ello de manera clara en la Ley.
La cual difiere del texto vigente, por cuanto estableca que son de fuente peruana las rentas producidas por capitales,
bienes o derechos - incluidas las regalas a que se refiere el Articulo 27 - situados fsicamente o colocados o utilizados
econmicamente en el pas.
2.
Finalmente, surge la pregunta sobre si deber aplicarse el criterio de vinculacin

de utilizacin econmica a los bienes distintos de derechos. Sobre el particular,
en general, se considera que las rentas producidas por un bien material (que
no demande actividad) o por su enajenacin estn conectadas a un pas cuando
dicho bien est ubicado en el territorio de ese pas y en ese sentido se formula
la propuesta normativa.
Ese criterio de ubicacin en el pas es utilizado en distintos pases aunque expresado en distintas formas; as por ejemplo:

Chile, en el artculo 10 de la Ley sobre Impuesto a la Renta seala que

se consideraren rentas de fuente chilena las que provengan de bienes
situados en ese pas.
Espaa, el inciso i) del artculo 13 del Texto Refundido de la Ley del

Impuesto sobre la Renta de No Residentes, prev que se consideran rentas
obtenidas en territorio espaol las ganancias patrimoniales que se deriven
de otros bienes muebles, distintos de los valores, situados en territorio
espaol.
Mxico, en el artculo 188 de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone

que los ingresos por otorgar el use o goce temporal de bienes muebles, se
considerara que la fuente de riqueza se encuentra en territorio mexicano,
cuando los bienes muebles destinados a actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas y de pesca, se utilicen en el pas. En el caso
de que los bienes muebles se destinen a actividades distintas, cuando en
el pas se haga la entrega material de los bienes muebles.
Colombia, en el artculo 24 de su Estatuto Tributario establece que se

consideran ingresos de fuente colombiana los provenientes de la explotacin de bienes materiales dentro del pas. Adicionalmente, se seala que
constituyen ingresos de fuente colombiana los obtenidos en la enajenaci6n
de bienes materiales que se encuentren dentro del pas al momento de su
enajenacin.
d)
La propuesta implica modificar el primer prrafo del inciso b) del artculo 9 de la Ley.
DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS POR PARTE DE LAS ENTIDADES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
a) Situacin actual

Conforme a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 de la Ley, estn exoneradas del

Impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 20128, las rentas de fundaciones afectas9 y
de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de
vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos este
previsto que su patrimonio se destinare, en caso de disolucin, a cualquiera de los
fines contemplados en este inciso.
La disposicin estatutaria a que se refiere el citado inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de
Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Plazo de vigencia prorrogado por la Ley N 29820, publicada el 28-12-2011.

Vale decir, aquellas fundaciones cuyos fines exclusivos no se encuentran comprendidos en el inciso c) del artculo 18
de la Ley.
8
9
CAP.
3

Asimismo, el referido artculo 19 dispone que las entidades comprendidas en el inciso

b) antes citado10 debern solicitar su inscripcin en la SUNAT, con arreglo al Reglamento de la Ley.
A su vez, el ltimo prrafo de dicho artculo seala que la verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin establecidos
en el inciso b) del artculo 19 de la Ley, dar lugar a presumir, sin admitir prueba
en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por las entidades han estado
gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario11.
Por su parte, el inciso b) del artculo 8 del Reglamento de la Ley establece los requisitos que deben cumplir las entidades tanto para su inscripcin en el Registro de
entidades exoneradas a cargo de la SUNAT como para actualizar dicha inscripcin,
asimismo seala que la inscripcin en el citado registro es declarativa y no constitutiva de derechos.
De otro lado, el articulo 8-A del Reglamento de la Ley12 dispone que la SUNAT deber
fiscalizar no menos del 10% de las entidades inscritas en el citado registro al amparo
de lo previsto en el inciso b) del artculo 19 de la Ley.
b)
Problemtica
Como se aprecia, el inciso b) del artculo 19 de la Ley exonera del Impuesto a la

Renta a las rentas de las entidades que cumplan de manera conjunta los siguientes
requisitos:
cap.
3
(i)
Su instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, uno o varios de los

fines sealados en dicha norma.
(ii)
Las rentas se destinen a sus fines especficos en el pas.
(iii) Las rentas no se distribuyan directa o indirectamente entre los asociados.

(iv) El estatuto prevea que en caso de disolucin, su patrimonio se destinara a cualquiera de los fines que la referida norma contempla.

Si bien a nivel estatutario las entidades logran inscribirse en el Registro de entidades

exoneradas a cargo de la SUNAT, se viene detectando modalidades recurrentes por las
que las entidades exoneradas distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados
o partes vinculadas a estas, incumpliendo de ese modo con lo sealado en el citado
inciso b) del artculo 19 de la Ley, respecto de la no distribucin indirecta de rentas.
c) Propuesta

En ejercicio de la facultad prevista en el inciso f) del numeral 2 y en el numeral 5 del

artculo 2 de la Ley N 29884, se propone establecer criterios a fin de determinar
cuando una entidad exonerada estara distribuyendo indirectamente su renta a sus
asociados o a sus partes vinculadas.
Por ello, en primer lugar, se incorpora supuestos en los que se considerara que las
entidades exoneradas distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes
vinculadas a estas; ello sin perjuicio de otras modalidades de distribucin indirecta
que puedan ser detectadas por la SUNAT.
En ese sentido, en forma similar a los supuestos regulados en el articulo 32-A de

la Ley, se consideran a la administracin, el control y la participacin econmica,
directa o indirecta, como criterios para entender que una o ms personas, empresas
o entidades son partes vinculadas a una fundacin o asociacin sin fines de lucro;
incluyendo aquellos casos en que se utilicen personas interpuestas a fin de encubrir
transacciones entre partes vinculadas.
En adelante, las "entidades".

Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19-08-1999 y normas
modificatorias.
12
Incorporado por el articulo 2 del Decreto Supremo N 175-2008-EF, publicado el 27-12-2008.
10
11

Asimismo, se plantea sealar que las entidades distribuyen indirectamente rentas

entre sus asociados y partes vinculadas a estas, cuando sus costos y gastos:
i.
No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, esto es, que tales
costos y gastos no sean normales en relacin con las actividades generan la
renta destinada a sus fines o, en general, no sean razonables en relacin con
sus ingresos.
Si bien la aplicacin del principio de causalidad13 a que alude el artculo 37 de

la Ley permite establecer la relacin entre la deduccin del costo y del gasto y
la generacin de la renta gravada, tratndose de las entidades exoneradas este
es de utilidad para vincular a los costos y gastos que efecten dichas entidades
con las actividades no lucrativas que realizan y aquellas que generan las rentas
que se destinan a los fines para los cuales se constituyeron.
En tal sentido, los gastos para ser necesarios deben ser normales y razonables. A
tal efecto, los costos y gastos califican como normales si se trata de erogaciones
lgicas o vinculadas a las actividades que desarrolla la entidad beneficiaria de la
exoneracin, a fin de obtener rentas destinadas a sus fines, y resultan razonables cuando, vinculados o no a las actividades generadoras de renta, su importe
guarda relacin con los ingresos de la entidad exonerada.
As las cosas, si la Administracin Tributaria detectara gastos particulares ajenos

a las actividades que desarrolla la entidad o gastos de los asociados que son
asumidos por estas, dichos gastos no calificaran como necesarios y en consecuencia, se entender que estos se traducen en rentas distribuidas indirectamente a los asociados, en cuyo caso, las rentas de la entidad beneficiaria resultaran gravadas con el Impuesto a la Renta.
ii.
Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
En este supuesto se est frente a gastos que si son necesarios para los fines de
las entidades exoneradas, pero cuyo valor sobrepasa el valor de mercado.
Ahora bien, el mayor monto deducido podra estar encubriendo una distribucin
indirecta de rentas al haber sido incluido como parte de un gasto necesario. Por
ejemplo, si la entidad exonerada fija remuneraciones muy elevadas para sus
directivos o paga bonos por productividad cada vez que existan ingresos en la
entidad, se puede inferir que lo que se persigue es distribuir las rentas entre los
asociados, dado que no se justifica que se realice un mayor gasto al que corresponda a su valor de mercado.
Otro ejemplo de gastos sobrevalorados se presenta si los directivos de las entidades beneficiarias acuerdan con los proveedores abonarles un mayor monto
por la adquisicin de bienes y/o servicios para luego beneficiarse de aquel.
En ese sentido, si la SUNAT al cotejar las transacciones efectuadas entre la

entidad beneficiaria y sus proveedores, mediante la aplicacin de las reglas de
valor de mercado contenidas en el artculo 32 de la Ley, constata que el valor
asignado al gasto difiere al de mercado, proceder a ajustar dicho valor tanto
para el adquirente como para el transferente y considerara que se ha producido
una distribucin indirecta de rentas, en cuyo caso, las rentas de la entidad beneficiaria resultaran gravadas con el Impuesto a la Renta, sin perjuicio de que a su
vez les sea de aplicacin las normas relativas a precios de transferencia.
Adicionalmente, se propone establecer que se enciente por distribucin indirecta de

rentas:
i.
La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario,

incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados; delegndose al
Definido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nos. 01596-3-2003 y 03774-1-2005 como aquel que proclama que
todo gasto debe ser necesario y vinculado a la actividad que se desarrolla, debiendo apreciarse ello considerando
criterios de razonabilidad y proporcionalidad, as como el modus operandi de la empresa.
13
CAP.
3

Reglamento el sealar los gastos especficos que sern considerados no susceptibles de posterior control tributario.

De esta forma, se asimila la regla establecida en el inciso g) del artculo 24 de

la Ley, considerando que en tales supuestos se entiende que ha existido una
disposicin de dichas rentas a travs de mecanismos indirectos, como la asuncin por la entidad de gastos a cargo de sus asociados, o cualquier otro medio
que, al no permitir el control de la Administracin Tributaria, implique una disposicin indirecta de las rentas de la entidad en actividades distintas de aquellas
comprendidas en sus fines.
Sobre la base de la norma propuesta, cuando la SUNAT advierta la existencia

de montos o gastos sobre los cuales la entidad no manifieste su naturaleza o
destino, as como gastos que no cuentan con sustento documentario alguno,
sumas o montos contabilizados "por rendir cuenta" sin explicar el concepto o a
favor de quien se efectu dicha entrega, entre otros supuestos, considerara la
existencia de una distribucin indirecta de rentas, lo que dar lugar a que se
graven la totalidad de las rentas obtenidas por la entidad.
ii.
La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos

en uso bajo cualquier titulo, en actividades no comprendidas en los fines de las
entidades, excepto cuando la renta generada por dicho uso sea destinada a tales
fines.
En principio, los bienes de una fundacin afecta o de una asociacin sin fines
de lucro deben ser utilizados en el cumplimiento de sus fines, tal es as que, de
acuerdo con lo dispuesto en los artculos 98 y 110 del Cdigo Civil concluida
la liquidacin de dichas entidades, el haber neto resultante es entregado a las
personas designadas en el estatuto, con exclusin de los asociados, o se aplica
a la finalidad prevista en su acto constitutivo y, si ello no fuera posible, se aplica
a fines anlogos a los de dichas entidades.
Por tal razn, el empleo de dichos bienes o de aquellos que les fueran cedidos,
en actividades distintas a sus fines, implica un beneficio econmico para los
usufructuarios de dichos bienes y una menor renta para las entidades.
En tal sentido, resulta coherente considerar que tal utilizacin constituye un

supuesto de distribucin indirecta de las rentas de las entidades y, en consecuencia, considerar gravada la totalidad de sus rentas.
Se excluye de este supuesto, el empleo de los bienes de las referidas entidades

en actividades distintas a sus fines, cuando la renta generada por dichas actividades sea aplicada en tales fines.
cap.
3
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la

SUNAT le dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta
y dejara sin efecto la resolucin que la califico como perceptora de donaciones. Adicionalmente, estas entidades no gozaran de la exoneracin del Impuesto en el ejercicio
gravable en que se les dio de baja, ni en el ejercicio siguiente, pudiendo solicitar una
nueva inscripcin a partir de vencidos dichos dos ejercicios en los que no goza de la
exoneracin.
De otro lado, cabe advertir que la incorporacin de supuestos en los que se considerara que las entidades distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados conllevara a que resulte de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 19 de
la Ley.
Al respecto, teniendo en cuenta que las rentas de las entidades se encuentran

gravadas o exoneradas siempre que aquellas hubieran cumplido con los requisitos
de la exoneracin en cada ejercicio fiscal, se verifica que el texto vigente del ltimo
prrafo del artculo 19 de la Ley establece una consecuencia no proporcional con el
aspecto temporal de la distribucin de rentas, toda vez que la distribucin directa o
indirecta de rentas en un ejercicio debe tener el efecto de no considerar exoneradas
las rentas de dicho ejercicio, y no extender tal efecto a otros periodos en los que no
se tiene certeza de la existencia de supuestos de distribucin.

En tal sentido, se propone modificar dicho prrafo a fin de establecer que la verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin
establecidos en el inciso b) del artculo 19 de la Ley, dar lugar a gravar la totalidad
de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, en
el ejercicio gravable materia de fiscalizacin. Cabe sealar que tambin resultara de
aplicacin el impuesto previsto en el segundo prrafo del artculo 55 de la Ley, sobre
dividendos presuntos, de ser el caso.
d)
Efecto de la norma sobre la Legislacin
La aprobacin de la propuesta conlleva la modificacin del inciso b) y del ltimo

prrafo del artculo 19 de la Ley.
CAP.
3.
COSTO COMPUTABLE DE INMUEBLES Y VALORES MOBILIARIOS ADQUIRIDOS A

TTULO GRATUITO POR PERSONAS NATURALES
a) Situacin actual

De conformidad con lo dispuesto en los artculos 1, 2 y 4 de la Ley, se encuentran

afectas al Impuesto, entre otras, las rentas obtenidas por las transferencias onerosas
de inmuebles efectuadas por personas naturales.
El artculo 5 de la Ley seala que por enajenaci6n se debe entender "la venta, permuta,
cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a titulo oneroso" (subrayado agregado).
El artculo 20 de la Ley prev que para efectos del Impuesto, en caso de enajenaci6n
de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto
total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados
Asimismo, en aplicacin concordada de lo dispuesto en los artculos 20 y 21 de la

Ley, para el caso especifico de inmuebles adquiridos por personas naturales, se debe
considerar como costo computable los siguientes valores:

Adquisiciones a ttulo oneroso
En caso el inmueble haya sido adquirido ya construido, el costo computable

ser el valor de adquisicin, entendindose por tal a la contraprestacin pagada
por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter
permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenarte con motivo de la
adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a
los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente; siendo importante precisar que en ningn caso los intereses formaran
parte del costo de adquisicin.
En caso el inmueble haya sido construido, el costo computable ser el valor de

construccin, entendindose por tal al costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
Adquisiciones a ttulo gratuito
El costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal el que resulta de aplicar las normas de autoavaluo para el
Impuesto Predial, salvo prueba en contrario constituida por contrato de fecha
cierta inscrito en Registros Pblicos y otros que seale el reglamento.
Cabe precisar que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1625 del

Cdigo Civil, la donacin de bienes inmuebles se debe efectuar por escritura
pblica, con indicacin individual del valor real, bajo sancin de nulidad.

cap.
3
En ese sentido, el acpite (ii) del numeral 2 del inciso a) del artculo 11 del
Reglamento de la Ley dispone que el valor de autoavaluo para determinar el
costo computable de los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito, es el correspondiente al ao de adquisicin del bien. Sin embargo, aade que los contribuyentes podrn considerar como valor de ingreso al patrimonio, al valor del
predio que figure en cualquier documento pblico, documento privado de fecha
cierta, o cualquier otro documento fehaciente, a criterio de la Administracin
Tributaria.
Adicionalmente, a efectos de determinar el costo computable, todos los valores anteriormente mencionados, de corresponder, debern ser reajustados por los ndices de
correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los
ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI).
Por otra parte, tratndose de acciones y participaciones adquiridas a ttulo gratuito, el

inciso b) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley prev que el costo de adquisicin
ser el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de cotizacin
o al valor nominal. En el caso de otros valores mobiliarios, el numeral 21.3 del citado
artculo seala que en las adquisiciones a ttulo gratuito el costo computable ser el
valor nominal.
b)
Problemtica
Si una persona natural vende un inmueble o un valor mobiliarios a un valor de mercado

superior a su costo de adquisicin, esa diferencia constituye ganancia de capital afecta
al Impuesto.
De otro lado, la legislacin vigente no grava con el Impuesto la transferencia gratuita

de inmuebles ni de valores mobiliarios realizada por una persona natural. Sin embargo,
permite que mediante dichas transferencias el costo computable de los inmuebles o
valores mobiliarios adquiridos se determine en funcin a documentos privados elaborados por las partes o a valores de mercado, respectivamente; por lo que se podra
generar el siguiente mecanismo de elusin:

El propietario del inmueble, antes de enajenarlo, lo transfiere a ttulo gratuito a

una persona natural vinculada, insertando en la escritura pblica de donacin,
un documento privado en el que se determina el valor de mercado del inmueble
(por ejemplo, una tasacin), de tal manera que dicho valor sea el costo computable del inmueble para el adquirente. En el caso de valores mobiliarios tambin
podra transferirlo a ttulo gratuito y el adquirente considerara como costo el
valor de cotizacin.
El referido adquirente lo enajena a valor de mercado, a quien el propietario

original le indica. Como el costo computable del adquirente es el valor de mercado
o el de cotizacin, este no habr obtenido renta gravada con el Impuesto por la
operacin. Sin embargo, al estar vinculado con el propietario original, le permite
disponer del ingreso obtenido.
A manera de ejemplo:
"A", persona natural, adquiri un inmueble el 1 de enero de 2009 a S/. 600 000, por
lo que tal importe es su costo computable para efectos del Impuesto. Dicho inmueble
tiene hoy un valor de mercado de S/. 1 000 000. Por lo tanto, si "A" lo transfiere a
"C" a valor de mercado, "A" debera reconocer una ganancia de capital de S/. 400 000
afecta al Impuesto.
Sin embargo, "A" podra eludir la referida afectacin si antes transfiere gratuitamente
el inmueble a su hijo "A1", operacin inafecta al Impuesto que adems le permite
determinar el costo computable para una futura transferencia, insertando en la escritura pblica de transferencia gratuita, una tasacin que asigna al inmueble el valor
de mercado (S/. 1 000 000). As, para "A1" dicho importe ser el valor de ingreso al
patrimonio y, por tanto, su costo computable. En ese sentido, si al da siguiente "A1"
vende dicho inmueble a "C" a S/. 1 000 000, estara efectuando la operacin al costo

y no tendr ganancia de capital afecta al Impuesto, pese a haber alcanzado el mismo
fin que busco desde un principio, es decir, enajenar el inmueble a "C".
OBJETO REAL
FORMALIDAD ELUSIVA
Transfiere
inmueble a
ttulo
oneroso
A
Transferente
Transfiere
inmueble a
ttulo
gratuito
C
Adquirente
a ttulo
oneroso
A
Transferente
a ttulo
gratuito
Ganancia de Capital: S/. 400 000
Transfiere
inmueble a
ttulo
oneroso
A1
Adquirente a
ttulo gratuito /
Transferente a
ttulo oneroso
Operacin Inafecta
CAP.
3
C
Adquirente
a ttulo
oneroso
Ganancia de Capital: S/. 0

c) Propuesta

En ejercicio de la facultad prevista en el inciso f) del numeral 2 del artculo 2 de

la Ley N 29884, se plantea establecer que tratndose de inmuebles, as como de
acciones, participaciones u otros valores mobiliarios, que hubieran sido adquiridos a
ttulo gratuito por personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, el costo computable ser cero o, en caso puedan
acreditarlo de manera fehaciente, el costo computable ser equivalente al costo que le
corresponda a quien transfiri el bien gratuitamente justo antes de la transferencia.
Esta propuesta permite evitar la elusin del Impuesto, toda vez que al trasladar el
costo del transferente al adquirente, este ltimo en caso enajene el bien adquirido
gratuitamente, pagara el mismo impuesto que le hubiese correspondido a su transferente.
d)
La propuesta normativa implica modificar el literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1,
el inciso b) del numeral 21.2 y el numeral 21.3 del artculo 21 de la Ley.
4. SEXTO MTODO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

a) Situacin actual

De conformidad con el primer prrafo del artculo 32 de la Ley, el valor asignado

a los bienes, servicios y dems prestaciones para efectos del Impuesto ser el de
mercado y si este difiere al de mercado, la SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el
adquirente como para el transferente. Asimismo, el numeral 4) del segundo prrafo
del artculo citado establece que para las transacciones que se realicen entre partes
vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin, se considera valor de mercado los precios y montos de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el articulo 32-A de la LIR.
El artculo 32-A citado contiene la metodologa a seguir para determinar los as

llamados "precios de transferencia", para lo cual en su inciso e) seala seis mtodos

internacionalmente aceptados, debiendo el contribuyente aplicar el que resulte mas
apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin:
-
Numeral 1: Mtodo del precio comparable no controlado
Numeral 2: Mtodo del precio de reventa
Numeral 3: Mtodo del costo incrementado
cap.
Numeral 4: Mtodo de la particin de utilidades
Numeral 5: Mtodo residual de particin de utilidades
Numeral 6: Mtodo del margen neto transaccional
Por su parte, el artculo 113 del reglamento de la LIR14 seala que el mtodo del
precio comparable no controlado se aplica bsicamente para operaciones de compraventa de bienes sobre los cuales existen precios en mercados nacionales o internacionales y para operaciones de servicios poco complejas.
b)
Problemtica detectada
b.1) Modalidad de contrato de compraventa internacional "price to be
fixed"

En el comercio internacional de ciertos commodities15 existe una modalidad de

contrato de compraventa llamada "price to be fixed"16 (o "a precio por determinar"), en los cuales se fija el tipo de producto, la calidad y la cantidad, pero
el precio de venta regularmente se determina en una fecha cercana a la entrega
fsica del bien. Asimismo, con la finalidad de protegerse de la volatilidad de los
precios, las partes del contrato recurren necesariamente en forma paralela a un
contrato de futuros para aminorar o mitigar el riesgo.
En los siguientes ejemplos se explica el funcionamiento de este tipo de

contratos:
Ejemplo 1: Contrato de compra
En mayo de 2011, una empresa requiere comprar 100 toneladas del producto
"maz" para agosto del mismo ao, por lo que realiza un contrato de compra y,
en forma paralela, un contrato de futuros. Se cuenta con la siguiente informacin:
Aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. En adelante, el reglamento.

Son mercaderas estndar y fcilmente divisibles, que por lo tanto pueden ser fcilmente negociadas en los mercados
internacionales. Pueden ser productos agrcolas, como la soya y el caf, metales como el hierro y el cobre, o productos
industriales bsicos, como la celulosa y el acero, adems del petrleo.
16
"En los ltimos aos ha habido cada vez mas operaciones con mercanca fsica a precios a ser determinados contra
los mercados de futuros: es el contrato a PTBF - Price to be fixed. Cuando las perspectivas del mercado son muy
inciertas, muchos operadores y tostadores son reacios a comprar caf fsico para entregas avanzadas a precio fijo.
El comercio internacional, por lo tanto, desarrollo un sistema de vender caf sin determinar un precio concreto, es
decir, ventas a un precio por determinar (PTBF). Se elige un mes de entrega del mercado de futuros; su precio en
un momento determinado para el precio del contrato de la mercanca fsica. Si la calidad del producto fsico vale ms
o vale menos que la calidad sobre la que se basa el contrato de futuros, la estipulacin del precio dir (por ejemplo)
"posicin de diciembre "C" Nueva York mas (o menos) 3 cts/lb", o "posicin de noviembre para robustas en Londres
mas (o menos) US$ 30/tonelada": el ms 3 cts/lb o mas US$ 30/tonelada es lo que se conoce como el diferencial.
14
15
El contrato constituye un acuerdo firme de entregar y aceptar una cantidad de caf fsico de una calidad conocida en
condiciones convenidas sobre la base de la cotizacin para el mes de entrega especificado en el mercado de futuros
en el momento de la fijacin del precio, mas o menos el diferencial convenido. La ventaja para el comprador y el
vendedor es que cada uno se ha asegurado un contrato de caf fsico pero el precio se mantiene abierto.
En resumen, el comprador ha separado la decisin operativa de asegurar su caf fsico (evitando as los problemas
de escasez) de la decisin financiera de fijar el costo de dicho caf, decisin que prefiere postergar. Este sistema
proporciona una flexibilidad para el comprador y el vendedor. Existe ahora la obligacin de entregar y aceptar caf
fsico, pero como el precio permanece abierto, ambas partes pueden continuar evaluando el mercado. El sistema del
PTBF se ha aguzado hasta tal punto que los precios a veces solamente se fijan cuando el caf se entrega en los locales del tostador." Tomado de la Gua del Caf del Centro de Comercio Internacional, numeral 09.01 del punto 9.2.1.
www.intracen.org/quia-del-cafe/operaciones-de-cobertura/el-orincir io-PTBF-Price-to-be-fixed/.

A la fecha del contrato (mayo de 2011):

Precio estimado de contado (PC1) del bien a ser entregado en el mes

de agosto de 2011.
El precio del bien en el mercado de futuros17 (PF1) a ser comercializado en el mes de septiembre de 2011 es de US$ 350.
El riesgo base18 (RB1) tomado de la informacin histrica de los

precios de futuro y de contado del mes de la fecha de entrega, es de
US$ 20.
A la fecha de la entrega (agosto de 2011):

El precio de contado (PC2) del bien en agosto de 2011 es de US$

390.
El precio de futuro (PF2) del bien en agosto de 2011 es de US$ 380.
Determinacin del precio estimado de contado (considerando el riesgo base

inicial):

RB1 = PC1 - PF1
20 = PC1 - 350
PC1 = 20 + 350
PC1 = 370
Determinacin del riesgo base final (en la fecha de la entrega):

= 390 - 380
= 10
17
RB2 = PC2 - PF2
Donde US$ 370 es el precio de contado que la empresa estima que estar
en la fecha de entrega del bien y US$ 10 es el riesgo de base en la fecha
de la entrega.
Para cada producto bsico negociado en la Chicago Board of Trade (CBOT), hay distintos meses de contrato que coincides con el ao de comercializacin de dicho cultivo. A continuacin figuran los meses de contratacin para cada
contrato de futuros de la CBOT:
Maz: diciembre, marzo mayo, julio, setiembre. El ao de comercializacin comienza con el contrato de diciembre
y termina con el de setiembre.
Avena: Julio, setiembre, diciembre, marzo, mayo. El ao de comercializacin comienza con el contrato de julio y
termina con el de mayo.
Arroz: setiembre, noviembre, enero, marzo, mayo, julio. El ao de comercializacin comienza con el contrato de
setiembre y termina con el de julio.
Frijol de soya: setiembre, noviembre, enero, marzo, mayo, julio, agosto. El ao de comercializacin comienza con
el contrato de setiembre y termina con el de agosto.
Harina de soya: octubre, diciembre, enero, marzo, mayo, julio, agosto, setiembre. El ao de comercializacin
comienza con el contrato de octubre y termina con el de setiembre.
Aceite de soya: octubre, diciembre, enero, marzo, mayo, julio, agosto, setiembre. El ao de comercializacin comienza con el contrato de octubre y termina con el de setiembre.
Trigo: julio, setiembre, diciembre, marzo, mayo. El ao de comercializacin comienza con el contrato de julio y
termina con el de mayo.
Tomado de AGRICULTURE Spanish. Gua para el comprador sobre el control de riesgos de fluctuaciones en los
precios. Chicago Board of Trade, pgina 6.
18
Es la diferencia entre el precio de contado del activo cubierto y el precio de futuro del contrato utilizado. Tomado de:
HULL, John C. introduccin a los mercados de futuros y opciones. Madrid, Editorial Prentice Hall, cuarta edicin, 2002.
Pginas 89 y siguientes.
CAP.
3

Determinacin de la ganancia o prdida en el mercado de futuro:

= 380 - 350
= 30

cap.
Ganancia (perdida) = PF2 - PF1
Donde US$ 30 es la ganancia que se ha tenido en la cobertura.
Determinacin de la ganancia o perdida en el contrato de compra:
Ganancia (perdida) = PC1 - PC2
= 370-390
= (20)
Donde US$ 20 es la perdida en el contrato.
Determinacin del precio efectivo (PE):

PE = PC2 - (PF2 - PF1) = PF1+ RB2
= 390 - (380 - 350)
= 390 - 30 = 360
PE = PF1+ RB2
= 350 + 10
= 360
Donde US$ 360 es el precio efectivo luego de considerar la perdida realizada en el contrato de compra y la ganancia en la cobertura realizada
mediante el contrato de futuros.
Si comparamos el PE (US$ 360) con el PC1 (US$ 370) podemos concluir que se
ve. US$ 10 ya que se estimo pagar US$ 370 y finalmente se page. US$ 360. Esto
se debe a que en la oportunidad en que se fija el precio, el riesgo base (RB2) es
menor al determinado inicialmente (RB1); por ello, la ganancia o perdida que
se obtenga en la operacin siempre se vera afectada por la diferencia que se
produzca entre los riesgos de base iniciales y finales (RB1 - RB2). Mientras el
riesgo base final se encuentre ms cercano o sea igual al riesgo base inicial la
cobertura ser perfecta, ya que ser en ese momento que tanto el comprador
como el vendedor no se vern afectados por la volatilidad del precio, que finalmente es lo que dos empresas independientes buscaran al realizar una transaccin a valor de mercado.
Ejemplo 2: Contrato de venta
En mayo de 2011, una empresa requiere vender en agosto del mismo ao 100
toneladas del producto "maz", por lo que realiza un contrato de venta, y en
forma paralela realiza una cobertura mediante un contrato de futuros. Para ello
se cuenta con la siguiente informacin:

A la fecha del contrato (mayo de 2011):

Precio estimado de contado (PC1) del bien a ser entregado en el mes

de agosto de 2011.
El precio del bien en el mercado de futuros (PF1) a ser comercializado

en el mes de septiembre de 2011 es de US$ 350.
El riesgo base (RB1) tomado de la informacin histrica de los

precios de futuro y de contado del mes de la fecha de entrega, es de
US$ 20.
A la fecha de la entrega (agosto de 2011):

El precio de contado (PC2) del bien en agosto de 2011 es de

US$ 410.

El precio de futuro (PF2) del bien en agosto de 2011 es de US$

380.
Determinacin del precio estimado de contado (considerando el riesgo base

inicial):

RB1 = PC1 PF1
20 = PC1 350
PC1 = 20 + 350
PC1 = 370
CAP.
3
Determinacin del riesgo base final (en la fecha de la entrega):

RB2 = PC2 PF2
= 410 380
= 30
Donde US$ 370 es el precio de contado que la empresa estima que estar
en la fecha de entrega del bien, y US$ 30 el riesgo de base en la fecha de
la transaccin.
Determinacin de la ganancia o prdida en el mercado de futuro:

Ganancia (prdida) = PF1 - PF2
= 350 -380
= (30)
Donde US$ 30 es la perdida que se ha tenido en la cobertura.
Determinacin de la ganancia o prdida en el contrato de venta:

Ganancia (prdida) = PC2 - PC1
= 410-370
= 40
Donde US$ 40 es la ganancia en el contrato.
Determinacin del precio efectivo (PE):

= 410 (380 350)
= 41030
= 380
PE = PF1+ RB2
= 350 + 30
= 380
PE = PC2 (PF2 PF1 )
Donde US$ 380 es el precio efectivo luego de considerar la ganancia realizada en el contrato de venta y la perdida en la cobertura.
Si comparamos el PE (US$ 380) con el PC1 (US$ 370) podemos concluir que
se gan US$ 10 ya que se estimo cobrar US$ 370 y finalmente se cobro
US$ 380. Esto se debe a que en la oportunidad en que se fijo el precio, el riesgo
base (RB2) es mayor al determinado inicialmente (RB1); por ello, la ganancia o
perdida que se obtenga en la operacin siempre se ver afectada por la diferencia que se produzca entre los riesgos de base iniciales y finales (RB1 - RB2).
Mientras el riesgo base final se encuentre ms cercana o sea igual al riesgo
base inicial la cobertura ser perfecta, ya que ser en ese momento que tanto el
vendedor como el comprador no se vern afectados por la volatilidad del precio,
que finalmente es lo que dos empresas independientes buscaran al realizar una
transaccin a valor de mercado.

b.2) Problemas detectados en las fiscalizaciones

cap.
3
En las fiscalizaciones sobre precios de transferencia realizadas por los ejercicios

2006 y 2007 se ha detectado la siguiente problemtica:
1)
Las partes vinculadas utilizan el tipo de contrato descrito en el rubro anterior para fijar el precio en el momento que ms convenga a sus intereses
o a los del grupo econmico del que forman parte.
En efecto, en una importacin de commodities el comprador vinculado

local podra determinar el precio precisamente cuando el riesgo base
final sea mayor al riesgo base inicial (en su mxima diferencia), pues con
ello estara trasladando beneficios a su vinculada del exterior (al pagarle
un mayor precio), y generando un menor pago del Impuesto a la Renta
peruano (al haber incrementado el costo de importacin y, en consecuencia, reducido la utilidad que obtendr al vender el bien). Del mismo
modo, en una exportacin de commodities el vendedor vinculado local
podra determinar el precio precisamente cuando el riesgo base final sea
menor al estimado al inicio (en su mxima diferencia) y con ello trasladara
beneficios a su vinculada del exterior (va cobro de un menor precio) y
disminuira el valor de la exportacin, con la consiguiente menor utilidad y
menor Impuesto a la Renta peruano.
Por otro lado, las partes vinculadas podran incluso fijar los precios en el
mismo contrato (es decir, sin recurrir a la modalidad "price to be fixed") en
apocas en que los precios de mercado son bajos por la estacionalidad, y
convenir la entrega en fechas de alza de precios internacionales, logrando
el mismo efecto elusivo.
2)
En otras transacciones, entre las partes vinculadas se interpone una o

ms empresas situadas en el exterior, generalmente en pases o territorios de baja o nula imposicin, de tal forma que se producen una o varias
operaciones de ventas internacionales en cadena que implican sucesivas
transferencias de propiedad. Sin embargo, la exportacin propiamente
dicha (es decir, el transito fsico de los commodities) se da directamente
del exportador al ltimo destinatario que efectivamente ha intervenido en
la cadena de ventas internacionales y que asume la calidad de comprador
final. Es decir, se produce un desdoblamiento de la exportacin: por un
lado existe una ruta contractual de sucesivas ventas y por otro lado una
ruta fsica que va del exportador al comprador final, tal Como se aprecia
en el siguiente grfico:
PAS1
VINCULADO
LOCAL
Venta1
PAS2 (PTBNI)
VINCULADO
EXTERIOR
Venta2
PAS3
VINCULADO
EXTERIOR
Exportacin - transferencia fsica
Esta forma de comercializacin ("intermediacin") pretende transferir

beneficios al primer comprador vinculado aprovechando su situacin de
estar ubicado en un pas o territorio de baja o nula imposicin (la venta es
simplemente en papeles) y luego este a su vez realiza la venta al destinatario final del bien exportado (la transferencia fsica del bien se produce
del vinculado local al vinculado situado en el pas de destino). Dificulta,
asimismo, la determinacin del precio real de la operacin.
3)
Los contratos de coberturas relacionados a los bienes fsicos negociados

entre vinculadas son celebrados usualmente por la empresa matriz o por
una vinculada del exterior con un tercero independiente, lo que genera un

descalce entre las ganancias y prdidas que se tienen en el contrato de
compra o venta con las del contrato de cobertura, ya que el precio con la
empresa vinculada local no estara reflejando la cobertura del riesgo.

En efecto, como se dijo anteriormente, los contratos "price to be fixed" se

suelen negociar simultneamente con contratos de cobertura para mitigar
los riesgos de la volatilidad de los precios, por lo que tambin habr una
transferencia de beneficios ya que las ganancias de las coberturas se estaran quedando en la parte vinculada del exterior al no haberse trasladado
al precio con la vinculada local.
En el contexto antes descrito existe, adems, la posibilidad que el contribuyente niegue la existencia del contrato de cobertura, en cuyo caso la
SUNAT tendra que probar lo contrario, para lo cual carecer de informacin suficiente pues la contraparte de la operacin por lo general se ubica
en un pas o territorio de baja o nula imposicin, caracterizado por no
proporcionar informacin de las empresas localizadas en su territorio.
4)
Adems, en los contratos de venta de bienes agrarios y sus derivados,

hidrocarburos y sus derivados, harina de pescado y concentrados de minerales por transacciones entre partes vinculadas, se ha detectado que los
precios son fijados tomando como referencia la cotizacin de mercados,
bolsas de comercio o similares, reconocidas internacionalmente, dentro
de un periodo de cotizacin, pero en mrgenes tan amplios que podran
generar posibilidades o maniobras para la manipulacin de precios a
efectos de trasladar beneficios a la parte vinculada, por lo que se hace
necesario establecer medidas correctivas al respecto.
c) Legislacin comparada

La problemtica expuesta ha originado que tres pases latinoamericanos (Argentina,

Uruguay y Ecuador), cuyas economas tienen un fuerte sesgo exportador de commodities, incorporen en sus legislaciones un mtodo especial para determinar el precio
de transferencia de dichos bienes negociados, con la finalidad de luchar contra esta
modalidad de elusin. Si bien se adjunta un cuadro comparativo del texto de dichas
legislaciones, a continuacin se resea sus principales caractersticas:
c.1) Argentina:

El artculo 2 de la Ley N 25784/2003 modific el artculo 15 de la Ley

N 20628 Ley de Impuesto a las Ganancias, incorporando un sexto mtodo de
valuacin de precios de transferencia para el sector exportador de cereales,
oleaginosas, productos de la tierra, hidrocarburos y derivados, y en general,
bienes con cotizacin conocida en mercados transparentes.
Dicha regulacin introdujo la obligacin de considerar como mejor mtodo para

determinar la renta de fuente argentina de la exportacin el valor de cotizacin
del bien del da de la carga de la mercadera, con el objeto de desalentar determinadas exportaciones triangulares de bienes en las que intervena un intermediario extranjero sin genuina substancia econmica. Por ello, el mtodo no se
aplica si el intermediario tiene presencia real en el territorio de su residencia,
realiza una actividad principal distinta a la obtencin de rentas pasivas o de
intermediacin y si sus operaciones internacionales con otros sujetos del mismo
grupo econmico son inferiores al 30% del total de sus operaciones.
No obstante, la norma tambin estableci la obligacin de considerar el mayor

valor resultante de comparar los precios pactados por tales bienes con los
vigentes a la fecha de la carga de la mercadera.
Finalmente, previo la posibilidad de extender el mtodo a otras exportaciones

cuando la naturaleza y caractersticas de las operaciones internacionales as lo
justificaran, si se comprueba fehacientemente que las operaciones entre vinculados se realizan a travs de un intermediario internacional que tampoco rene
los requisitos antes exigidos.
CAP.
3

c.2) Uruguay:

Mediante Ley N 18083 se sustituyo el Ttulo 4 del Impuesto a las Rentas de las
Actividades Econmicas (IRAE), recogiendo en el artculo 43 del Captulo VII Precios de Transferencia una regulacin similar a la argentina.
No obstante, a diferencia de la argentina, esta norma estableci a obligacin

de aplicar nicamente el valor de cotizacin del bien del da de la carga de la
mercadera, sin considerar la comparacin con el precio que se hubiere pactado
con el intermediario.
cap.
3
c.3) Ecuador:

El inciso b) del numeral 1 del artculo 85 del Reglamento para la Aplicacin de

la Ley de Rgimen Tributario Interno del Impuesto a la Renta establece un tratamiento similar a la legislacin argentina. Sin embargo, a hace extensiva incluso
a las operaciones de importacin.
d) Propuesta

Tomando en cuenta la problemtica descrita en rubro anterior y en ejercicio de las

facultades delegadas de acuerdo con el inciso d) del numeral 2 del artculo 2 de la
Ley N 29884, se propone incorporar en el numeral 1) del inciso e) del artculo 32-A
de la Ley cuatro prrafos que establezcan el valor de mercado de los commodities y de
los bienes que, sin serlo, fijan su precio tomando como referencia el de un commodity
en el mercado internacional, bolsas de comercio y similares19, negociados ambos en
operaciones de importacin o exportacin entre partes vinculadas en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadera; o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
El mtodo propuesto no se aplicara si se demuestra que el intermediario internacional, no siendo el destinatario de la mercadera, tiene presencia real en el territorio
de residencia y realiza, como actividad principal, una actividad econmica distinta a la
obtencin de rentas pasivas o a la intermediacin en la comercializacin de bienes con
los miembros del mismo grupo econmico. A estos efectos, se entender por actividad
principal aquella que durante el ejercicio gravable anterior represento el mayor monto
de sus operaciones.
Cabe sealar que, a diferencia de las normas argentina, uruguaya y ecuatoriana, la

propuesta:

Incluye las operaciones realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios

de baja o nula imposicin en las cuales no interviene un intermediario internacional, ya que es una modalidad mediante la cual los contribuyentes pueden
trasladar beneficios al exterior.
El procedimiento no se aplica si el contribuyente ha celebrado contratos de

futuros con fines de cobertura sobre los bienes, supuesto en el cual no se
produce un perjuicio fiscal.
No faculta la extensin del mtodo a otras operaciones, distintas de las que ella
regula, en observancia del principio de legalidad que rige en materia tributaria.
e)
Efecto de la norma en la Legislacin nacional
La propuesta normativa, que entrara en vigencia a partir del 1 de enero de 2013,

implica incorporar cuatro prrafos al numeral 1) del inciso e) del articulo 32-A de la
Ley.
La propuesta normativa no origina costo alguno al fisco. Por el contrario, permitir

proteger la recaudacin al evitar maniobras elusivas del Impuesto a travs del traslado
Concretamente de bienes agrarios y sus derivados, hidrocarburos y sus derivados, harina de pescado y concentrados
de minerales.
19

de beneficios a las partes vinculadas del exterior mediante la utilizacin de empresas
de intermediacin.
5.
Evitara o reducir, asimismo, la incidencia de localizacin de partes vinculadas en

territorios o pases de baja o nula imposicin, lo que facilitara la identificacin de las
fuentes de informacin.
Permitir, por ltimo, una mayor certeza en la determinacin del precio, ya que se
vincula a una fecha especfica (fecha del trmino del embarque o desembarque de la
mercadera o del contrato, segn corresponda) o al promedio de un periodo de cotizacin que desde cuatro meses anteriores a la fecha de embarque de la mercadera
hasta cuatro (4) meses posteriores a la fecha de desembarque de la mercadera, lo
que facilitara las labores de fiscalizacin y control de la SUNAT, generando mayor celeridad al procedimiento de fiscalizacin y por consiguiente un menor costo de la misma.
DEDUCCIN DE GASTOS POR CAPACITACIN DEL PERSONAL

a) Situacin actual

Mediante el artculo 2 de la Ley N 29498, "Ley de promocin a la inversin en capital

humano"20, se sustituy el inciso ll) del artculo 37 de la Ley:
(i)
Adicionando los gastos de capacitacin a los conceptos deducibles para a determinacin de la renta neta de tercera categora detallados en dicho inciso (referidos a los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor); y,
(ii)
Estableciendo como tope mximo deducible por este concepto, el monto equivalente al cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio.
De otro lado, el artculo 3 de la Ley N 29498 ha sealado que el criterio de generalidad establecido en el artculo 37 de la Ley como requisito para a deduccin del gasto
por capacitacin previsto en el aludido inciso, debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, b que no se relaciona necesariamente con comprender
a la totalidad de los trabajadores de la empresa21.
Adems, la segunda disposicin complementaria de dicha ley dispone que las empresas
que se acojan a lo establecido en el citado inciso ll) debern presentar al Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo su programa de capacitacin con carcter de declaracin jurada y sin coste alguno.
b)
Problemtica
Respecto a la inclusin de los gastos de capacitacin en el inciso ll) del artculo 37 de

la Ley, cabe indicar que tal concepto no guarda relacin con los supuestos descritos en
dicho inciso, por cuanto estos tienen como sustento de su causalidad, la motivacin
procurada al personal para el mejor desempeo de sus funciones22, mientras que los
gastos de capacitacin, entendidos como aquellos que responden a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la
Publicada el 19-01-2010
Al respecto, cabe indicar que el ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley prev que para efecto de determinar que los
gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern ser normales para la actividad que genera la
renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a los que se refiere el inciso ll), entre otros.
22
Al respecto, cabe citar lo mencionado por Garca Mulln en relacin con dichos gastos: "...debe tenerse en cuenta que
las empresas hacen dichos gastos en procura de motivar al personal para el mejor desempeo de sus obligaciones,
sea brindndole ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un adecuado rendimiento... Esa finalidad, que vincula a los gastos de que se trata con la obtencin de renta, es la que permite, en
una interpretacin amplia, encuadrarlos en el principio de causalidad y es por ello que normalmente las legislaciones
afirman su carcter de deducibles." En: GARCA MULLN, Roque. Impuesto Sobre la Renta - Teora y Tcnica del
Impuesto. Instituto de Capacitacin Tributaria. Santo Domingo - 1980, pg. 123.
20
21
CAP.
3

misma repercuta en la empresa23, guardan una relacin causal directa con la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora24.

En ese sentido, para la deduccin de dichos gastos de capacitacin, en principio, solo

seria necesario que estos cumplan con los principios o criterios de causalidad, normalidad, razonabilidad25 y proporcionalidad26.
Sin embargo, la inclusin de dicho concepto en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley,
supone que para su deduccin les resulte de aplicacin el criterio de generalidad,
pues el ultimo prrafo de dicho artculo as lo establece expresamente, lo cual no
tiene sustento tcnico si se considera que los gastos de capacitacin guardan una
relacin causal directa con la generacin de la renta gravada y el mantenimiento de la
fuente productora27; argumentos que resultan oponibles tambin al requisito del tope
mximo para la deduccin del gasto en comentario.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo precedente, cabe hacer notar lo siguiente:
cap.
3
(i)
El porcentaje establecido como tope del gasto deducible por concepto de gastos
de capacitacin favorece a los contribuyentes con mayores ingresos. En efecto,
normalmente estos tienen un mayor "gasto deducido" que los que tienen ingresos
menores, por lo que al aplicar el porcentaje en cuestin, aquellos contribuyentes
determinan una cantidad nominal mayor, lo que acarrea una falta de equidad en
la aplicacin del Impuesto28.
(ii)
Los gastos deducidos por las empresas incluyen los gastos administrativos,
gastos de venta, gastos financieros y otros gastos, pero no comprenden los
costos de venta de las empresas que pueden llegar a representar una altas
proporcin de los egresos. En consecuencia, el porcentaje antes mencionado -se
aplica sobre una base que no representa el total de los egresos de las empresas
en el ejercicio.
c) Propuesta

En ejercicio de las facultades legislativas otorgadas mediante el inciso c) del numeral

2 del artculo 2 de la Ley N 29884, se propone:
(i)
Modificar el inciso ll) del artculo 37 de la Ley a efecto de eliminar la problemtica descrita en el acpite precedente29, excluyendo de dicho artculo la mencin
En este entendido, en estricto, el verdadero gasto de capacitacin debera calificar como condicin de trabajo (en la
medida que se trata de gastos que son necesarios para el cabal desempeo de su labor o con ocasin de sus funciones, y no son de libre disponibilidad). En adelante, cuando se haga mencin a "gastos de capacitacin", se entender
en los trminos que se han sealado.
24
A diferencia de los gastos culturales y educativos (entre otros) a que se refiere el mismo inciso ll), que tienen como
sustento de su causalidad, la motivacin procurada al personal para el desempeo de sus funciones.
25
El ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley alude a que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, estos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as corno
cumplir, entre otros, con el criterio de razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente.
26
El Tribunal Fiscal mediante las Resoluciones Ns 2411-4-96 y 2439-4-96, ha recogido el criterio de que la acreditacin
del principio de causalidad debe encontrarse sustentada, entre otros parmetros, teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es, si corresponden al volumen de operaciones del negocio.
27
El hecho que el artculo 3 de la Ley N 29498 mediatice la aplicacin del criterio de generalidad establecido en el
artculo 37 de la Ley precisando que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de los trabajadores
de la empresa, no enerva su aplicacin, lo que resulta, como ha sido sealado, inconsistente tcnicamente.
28
As por ejemplo, una empresa que tuviera un "gasto deducido" de S/. 100 000 solo podra deducir S/. 5 000 por
concepto de capacitacin, mientras que una empresa que tuviera un "gasto deducido" de S/. 100 millones podra
deducir un monto mayor ascendente a S/. 5 millones.
29
Dicha problemtica tambin ha sido advertida por la doctrina nacional (vanse, entre otros, " Capacitar al personal
limitando un gasto?" y "La Renta Neta Empresarial, el gasto por Capacitacin al personal y su relacin con el Programa
de Capacitacin Laboral"; en: Anlisis Tributario, noviembre de 2010, pginas 14 al 17, y febrero de 2011, pginas
20 al 22, respectivamente).
23

a los gastos de capacitacin30, as como eliminando el tope mximo que establece dicho inciso para la deduccin de tal concepto.
(ii)
Sealar expresamente que para la deduccin de los que responden a una necesidad concreta del empleador de capacitar a su personal, lo cual repercutir en
la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora, no
es aplicable el criterio de generalidad.
(iii) Derogar la Ley N 29498, debido a que los artculos y las disposiciones complementarias que contiene dicha norma, solo tienen sentido si los gastos de capacitacin son considerados dentro de los supuestos descritos en el inciso ll) del
6.
d)
Efectos sobre la Legislacin nacional

implica modificar el inciso ll) del artculo 37 de la Ley y derogar la Ley N 29498.
DEDUCCIN DE GASTOS EN VEHCULOS AUTOMOTORES

a) Situacin actual

A fin de establecer la renta neta de tercera categora, el primer prrafo del artculo
37 de la Ley permite deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital
(principio de causalidad), en tanto la deduccin no este expresamente prohibida;
mientras que su ultimo prrafo dispone que para determinar la necesidad de tales
gastos, estos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as
como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente y generalidad31, entre otros.
Por su parte, el inciso w)32 del artculo antes citado permite la deduccin de los gastos
incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 segn el fin al que
se destinen:
a.1) Si resultan estrictamente indispensables y se aplican en forma permanente para
el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, se puede
deducir los gastos por:
30
Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;
Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
Cabe indicar que aquellos otros gastos distintos a los de capacitacin, en el sentido que se est entendiendo, en que
las empresas incurran con el objetivo de educar al trabajador podrn seguir siendo deducibles al amparo de lo que
dispone el inciso ll) del artculo 37 de la Ley.
En efecto, de acuerdo a dicho inciso, son deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios
educativos, entre otros, pero a efectos que proceda la deducibilidad de este tipo de gastos se exige que los mismos
sean normales para la actividad que genera la renta gravada, cumplindose con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente y generalidad; y adems deben estar debidamente sustentados.
Al respecto, se entiende que la acreditacin de la "generalidad" del mismo no significa que necesariamente se efecten
dichos gastos a favor de todos los trabajadores de una determinada rea sino que lo importante es que se trate de
una medida general aplicable a aquellos trabajadores que se encuentran en una situacin similar y que tengan las
mismas posibilidades de acceso.
De otro lado, aquellos otros gastos que no sean propiamente gastos de capacitacin en los trminos que se est
entendiendo y tampoco estn comprendidos en los alcances del inciso ll) del artculo 37 de la LIR por no cumplir
con el criterio de generalidad antes aludido, constituiran renta de quinta categora para el trabajador, pudiendo la
empresa deducirlo igual para efecto de establecer su renta neta de tercera categora.
31
Este ltimo, tratndose de los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del mismo artculo 37.
32
Incorporado por el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27804, publicada el 02-08-2002 y vigente desde el
01-01-2003
CAP.
3

Depreciacin por desgaste.
a.2) Si estn asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, la deduccin de los gastos antes mencionados procede de
acuerdo con la tabla que fija el Reglamento de la Ley en funcin a indicadores
tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la
conformacin de los activos33.
cap.
Esta limitacin se estableci al comprobarse que las empresas disminuan su renta

neta imponible adquiriendo automviles de las categoras A2, A3 y A4 para el uso
personal de sus directivos o administradores, y deducan el gasto correspondiente a
dichos bienes34.
b)
Problemtica
b.1) Ante la normatividad antes descrita, muchas empresas han optado por asignar a
las actividades de direccin, administracin y representacin vehculos automotores tipo camionetas 4x2 y 4x4, clasificadas como "categora B" por el artculo
6 del Decreto Supremo N 050-84-ITI/IND35, lo que les permite eludir la limitacin que establece la Ley.

Coincidentemente, a partir del ejercicio 200336 se ha producido un incremento

significativo en el nmero de vehculos automotores nuevos, tanto ligeros
como comerciales, tal como se aprecia en los siguientes cuadros que figuran
en la pgina web de la Asociacin de Representantes Automotrices del Per
(ARAPER):
CUADRO 1
45, 000
40, 000
35, 000
30, 000
25, 000
20, 000
15, 000
10, 000
5, 000
0
ESTADSTICAS ABRIL 2011

LIGEROS
Autos-Sw, Van Familiar, Multipropsito y suv
46 %
38 %
83 %
44%
46%
28 %
4%
0%
30%
2003
2004
2005
2006
2007
LIGEROS 2,985
2,957
3,851
5,548
8,093 14,846 15,366 21,247 27,237 39,724
2008
2009
2010
2011
2012
Conforme a los numerales 4 y 5 del inciso r) del articulo 21 del Reglamento de la Ley, aprobado por Decreto Supremo
N 122-94-EF y normas modificatorias, para la deduccin de los gastos correspondientes a estos vehculos se debe
tener en cuenta no solo el nmero mximo de vehculos cuyos gastos pueden ser deducidos (determinado en funcin
a los ingresos netos anuales de la empresa), sino tambin el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados
por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el numero de esos vehculos respecto de los cuales
se otorga derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
34
Segn consta en el rubro "Fundamentacin" del literal j) "Limitacin de gastos de vehculos" del dictamen recado en
el proyecto de ley N 3223/2001-CR, antecedente de la Ley N 27804, antes citada.
35
Reglamento de la Ley N 23741, Ley de la Industria Automotriz, publicado el 16-11-1984.
36
Fecha de entrada en vigencia de la limitacin que establece el inciso w) del articulo 37 de la Ley.
33

CUADRO 2
40, 000
35, 000
30, 000
25, 000
20, 000
15, 000
10, 000
5, 000
0
ESTADSTICAS DICIEMBRE 2011

COMERCIALES
Microbus, Minibus, Baranda, Pick up, Panel y Furgn
21%
70%
50%
72%
17% -49% -9% -11% 30% -2% 42%
1997
comerciales 7,435
0
1998 1999 2000
22%
30 % 33%
2001 2002 2003 2004 2005
2006
2007 2008 2009
2010
2011
6,189 3,170 2,572 2,563 3,326 3,265 4,643 6,418 8,556 14,687 22,090 17,330 29,530 35,658
-17% -49%
-9%
-11%
30%
-2%
42%
30%
-33%
72%
50% -22%
70%
21%

b.2) Asimismo, de la informacin obtenida sobre los vehculos automotores comprendidos en la "categora B", se aprecia que en dicha categora algunos vehculos
tienen valores muy altos, tal como se muestra en el siguiente cuadro 3:
CUADRO 3
Categora
Valor mnimo
(nuevos soles)
Valor mximo
(nuevos soles)
Camionetas37
17,150
513,000
CAP.
Fuente: Anexo de la Resolucin Ministerial N 028-2012-EF/15 - Tabla de valores referenciales de vehculos, para
determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio 2012.37
Como es evidente, el valor del vehculo tiene una incidencia en la determinacin

de la renta neta de la empresa, bsicamente a travs de la deduccin del gasto
por concepto de depreciacin. Por tal motivo, resulta conveniente que los gastos
incurridos en vehculos automotores de la "categora B" asignados a las actividades de direccin, administracin y representacin estn sujetos a los mismos
lmites establecidos para aquellos de la "categora A", mxime cuando podran
dar lugar a su use en necesidades particulares o personales de sus directivos o
funcionarios38.
Cabe sealar que las leyes tributarias de otros pases en algunos casos desconocen la
deducibilidad de los gastos que originen este tipo de vehculos, y en otros los aceptan
pero con topes, tal como se detalla a continuacin:
Chile
No permite deducir los gastos de adquisicin y arrendamiento de automviles, station

wagons y similares (a menos que se trate del giro habitual del negocio) como tampoco
los de mantenimiento y funcionamiento (combustibles, lubricantes, reparaciones y
seguros, entre otros), salvo que el Director del Servicio de Impuestos internos los
califique previamente de necesarios.
Incluye las camionetas 4x2 y 4x4.

Al respecto, Garca Mulln seala lo siguiente: "... es frecuente que las legislaciones hagan especiales adaptaciones
de estos principios, separndose el principio de causalidad en una doble direccin: por un lado, admitiendo como
gastos erogaciones que no guardan, en puridad, tal relacin causal; por otro, limitando, negando o condicionando
otros gastos que, si bien tericamente caben dentro de tal principio, en la prctica se han demostrado merecedores
de una regulacin especial, por cuanto en general pueden ser vehculo para evasin de utilidades." GARCA MULLN,
Juan Roque. Impuesto sobre la Renta. Santo Domingo, Secretaria de Estado de Finanzas, 1980. Pgina 122.
37
38

Base legal: Articulo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto
Ley N 824, y normas modificatorias.
Mxico
Permite la deduccin con lmite de los siguientes conceptos, referidos a vehculos que
sean estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente:
cap.
Pagos por el uso o goce temporal de automviles, hasta por un monto que no
exceda de 165 pesos mexicanos39 diarios por automvil, salvo tratndose de
empresas que los destinen exclusivamente al arrendamiento durante todo el
periodo en que les sea otorgado su uso o goce temporal (tercer prrafo del
numeral XIII del artculo 32).
Gastos por depreciacin: 25% (numeral VI del artculo 40), hasta por un monto
mximo de inversin de 175,000 pesos mexicanos40, salvo tratndose de contribuyentes cuya actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de
automviles, siempre y cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad
(numeral ll del articulo 42).
Base legal: Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 24.1.2002, y normas modificatorias.
Argentina
Limita la deduccin de los siguientes conceptos, referidos a automviles cuya explotacin no constituya el objeto principal de la actividad gravada41:
Gastos de mantenimiento y funcionamiento (tales como combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias) en cuanto no excedan la
suma global que, para cada unidad, fija anualmente la Direccin General Impositiva42.
Gastos por alquiler de vehculos o por depreciacin de autos propios, en la

medida que el costo de adquisicin, importaci6n o valor de mercado del vehculo
no exceda de 20 mil pesos argentinos43.
Base legal: inciso l) del artculo 88 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, aprobada
por Ley N 20628 y modificatorias.
c) Propuesta
7.
En ejercicio de las facultades legislativas otorgadas mediante el inciso c) del numeral

2 del artculo 2 de la Ley N 29884, se propone limitar la deduccin de los gastos
que generen las camionetas 4x2 y 4x4 (categoras B1.3 y B1.4) asignadas a las actividades de direccin, administracin y representacin de las empresas.
d)
Efectos sobre la legislacin nacional

implica modificar el primer prrafo del inciso w) del artculo 37 de la Ley.
ASISTENCIA TCNICA PRESTADA POR PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS

a) Situacin actual

El inciso f) del artculo 56 de la Ley establece que el Impuesto a la Renta a las

personas jurdicas no domiciliadas (en adelante, "el Impuesto") por las rentas que
Aproximadamente US $12.
Aproximadamente US $12 560.
41
Alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares.
42
Mediante Resolucin General (AFIP) 94/98, del 26.2.1998, dicha suma global anual por unidad se fij6 en siete mil
doscientos pesos (aproximadamente, US $1,600).
43
Aproximadamente US $4,450.
39
40

provengan de asistencia tcnica ser del 15%, a diferencia de la tasa general del 30%
que se aplica para otro tipo de servicios.

Asimismo, el referido inciso establece que el usuario local de los citados servicios
deber obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la
empresa no domiciliada en la que esta declare que prestara la asistencia tcnica y
registrarse los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de
prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.
b)
Problemtica
En cuanto a la aludida declaracin jurada, considerando que su contenido puede ser

verificado por otros medios, tales como la documentacin que posea el propio usuario
local del servicio de asistencia tcnica, resulta razonable eliminar tal exigencia, ms
aun cuando se va a mantener la exigencia del informe, para determinados casos,
que certifique que dicha asistencia tcnica fue prestada, tal como se seala ms
adelante.
En efecto, teniendo en cuenta que en algunos casos el costo del informe resulta siendo
mayor que el de los servicios de asistencia tcnica contratados, es prudente modificar
la Ley para establecer que el informe exigido se obtenga y presente solo si es que el
monto de la contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prorrogas y/o modificaciones, supera las
140 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigentes al momento de la celebracin de
citado contrato.
Esto ltimo se justifica, atendiendo a que conforme a las declaraciones presentadas a

la SUNAT durante el ejercicio 2011, el 96,27% de los importes pagados por concepto
de servicios de asistencia tcnica supera los S/. 500 000, tal como se aprecia en el
cuadro siguiente:
Pagos por asistencia Tcnica Realizados en el ejercicio 2011 - Acumulados por contribuyente
(En Nuevos Soles, cantidad y porcentaje)
Nmero de Contribuyentes
Suma de Importe Pagado por Asistencia Tcnica
Del Rango
Acumulado
Del Rango
Acumulado
Rango
% del
% del
Cantidad
Cantidad
Cantidad % del Total Cantidad % del Total
Total
Total
Menor que S/. 1 mil
22
2.1%
22
2%
11,666
0.00%
11.686
0.00%
Entre S/. 1 mil y S/. 5 mil
60
5.7%
82
8%
181,059
0.01%
192.725
0.01%
58
5.5%
140 13%
413,776
0.02%
606.502
0.03%
185 17.4%
325 31%
4,995,817
0.23%
5,602,318
0.25%
120 11.3%
445 42%
8,833,866
0.40%
14,436,184
0.65%
119 11.2%
564 53% 17,153,453
0.77%
31,589,637
1.43%
157 14.8%
721 68% 51,118,742
2.31%
82,708,378
3.73%
Entre S/. 500 mil y S/. 1 milln
106 10.0%
827 78% 77,259,246
3.49%
159,967,624
7.22%
Entre S/. 1 milln y S/. 5 millones 159 15.0%
986 93% 348,625,537 15.73%
508,593,161 22.94%
Entre S/. 5 millones y S/. 10 millomes
28
2.6% 1014 96% 198,231,687
8.94%
706,824,848 31.89%
Mayor que 10 millones
47
4.4% 1061 100% 1,509,922,972 68.11% 2,216,747,820 100.00%
Total
1061 100%
2,216,747,820
100%
Notas:
I. Informacin extrada de los formularios 0617 - PDT Otras Retenciones presentados por los periodos tributarios 201101
al 201112.
II. La informacin est contenida en el rubro Retenciones a No Domiciliados - Excepto Dividendos.
III. La asistencia Tcnica esta identificada con el cdigo 19 y 36 y en el rubro "otros", pero la liquidacin se hace con una
tasa de 15%.
IV. Esta informacin est referida a la Asistencia Tcnica por la cual se han pagado retenciones con tasa de 15% o 30 %
durante el ejercicio 2011.
En tal sentido, a efecto de determinar si existe o no la obligacin del usuario local de

obtener y presentar el informe aludido lneas arriba, se estima que deben incluirse
CAP.
3

no solo a los servicios de asistencia tcnica inicialmente contratados, sino tambin
a aquellos que se incorporen posteriormente y sean parte del mismo contrato, as
como a los servicios de asistencia tcnica que se presten durante la prorroga de dicho
contrato.

cap.
De otro lado, se elimina la exigencia de que el informe lo emita una entidad de "prestigio international" y en su lugar se plantea que el informe sea emitido por:
i)

informe cuente con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii)
Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones

conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para la
prestacin de esos servicios.
iii)
Lo antes sealado pretende que en aras de la simplificacin del cumplimiento de

las obligaciones tributarias a favor de los contribuyentes, el informe que certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, sea emitido por
cualquier sociedad de auditora domiciliada en el pas44 y las dems facultadas
a desempear tales funciones conforme a las disposiciones del pas donde se
encuentren establecidas, sin que ello implique un menoscabo en la fehaciencia
de aquel.
c) Propuesta
44
En ejercicio de la facultad delegada en virtud del inciso i) del numeral 2 del artculo 2
de la Ley N 29884, a efecto de simplificar las exigencias previstas en la norma antes
citada, se propone eliminar la obligacin del usuario local de los citados servicios de
obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no
domiciliada en la que esta declare que prestara la asistencia tcnica y registrar los
ingresos que ella genere.
De otro lado, se propone que el informe emitido por una sociedad de auditora que
certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, se obtenga y
presente por el usuario local, siempre que la contraprestacin total por los servicios
de asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prorrogas y/o
modificaciones, supere las 140 UIT vigentes al momento de su celebracin.
Dado que se simplificaran las exigencias previstas en el inciso f) del artculo 56 de la

Ley, conviene indicar que dichas exigencias se mantendrn tratndose de las operaciones a que se refiere dicho inciso, siempre que la obligacin de retener y/o abonar el
Impuesto al fisco al que se refiere el artculo 76 de la Ley, hubiese surgido en fecha
anterior a la vigencia del Proyecto.
d)
Efecto de la norma sobre la legislacin
La propuesta implicar modificar el inciso f) del artculo 56 de la Ley.
Al respecto, cabe indicar que de acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 28951, Ley de Actualizacin de
la Ley N 13253, de profesionalizacin del Contador Pblico y de creacin de los Colegios de Contadores Pblicos,
las sociedades de auditora estn conformadas por contadores pblicos colegiados e inscritas en el Registro de Sociedades de los Colegios de Contadores Pblicos. As el artculo 6 de la Ley N 28951, seala que son atribuciones
de los colegios de contadores pblicos, entre otras, organizar y llevar el padrn de sus miembros y su Registro de
Sociedades de Auditora, asignndole el correspondiente nmero de matrcula.
Por su parte, es preciso mencionar que entre las competencias del contador pblico estn las relativas a realizar
exmenes especiales y otros inherentes a la profesin de contador pblico, as como otras relacionadas con la profesin contable y sus especializaciones, de conformidad con lo previsto en los incisos c) e i) del artculo 3 de la Ley
N 28951, respectivamente.

8.
EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

a) Situacin actual

El inciso b) del ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley establece que los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora deben llevar un Libro de Ingresos y
Gastos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
As, la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT45 y normas modificatorias

establece, entre otros, la forma de llevado y la informacin mnima del referido libro.
Por su parte, la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT46 y norma modificatoria que aprueba el Sistema de Emisin Electrnica, permite que, adems de la
emisin electrnica de recibos por honorarios y notas de crdito electrnicas47, se
genere el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico. Al respecto, cabe indicar que la obligacin de llevar el citado libro se entiende cumplida con la generacin de este.
Ahora bien, dado que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 12 del Decreto
Legislativo N 105748 y norma modificatoria, las remuneraciones derivadas de los
servicios prestados bajo el rgimen especial de CAS son calificadas como rentas de
cuarta categora49 corresponde a los sujetos que prestan sus servicios bajo dicho
rgimen cumplir con las obligaciones que les son inherentes, entre estas, la relacionada a llevar el Libro de Ingresos y Gastos.
Sin perjuicio de lo sealado, cabe mencionar que las entidades pblicas a que se
refiere el artculo 2 del Decreto estn en la obligacin de emitir boletas de pago a
los trabajadores bajo el rgimen especial de CAS, tal como prev el artculo 11 del
Decreto50
De otro lado, conviene indicar que la actual versin del PDT 601 - Planilla Electrnica
obliga a la entidades pblicas a declarar a la SUNAT a travs de dicho medio, todos
los datos de identificacin e informacin de los ingresos y retenciones de las personas
contratadas bajo el citado rgimen.
b)
Problemtica
La obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos por parte de los sujetos perceptores rentas de cuarta categora que presten servicios bajo el rgimen especial de
CAS, resulta innecesaria teniendo en cuenta que la informacin respecto de tales
rentas es recibida a travs del PDT 601 Planilla Electrnica.
Cabe sealar, sin embargo, que si el contribuyente percibe otras rentas de cuarta
categora distintas de un contrato bajo el rgimen especial de CAS, si se justifica la
exigencia del llevado del Libro de Ingresos y Gastos.
c) Propuesta

En ejercicio de la facultad legislativa prevista en el numeral 10 del artculo 2 de la

Ley N 29884, con el fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los perceptores de rentas de cuarta categora, as como de reducir los costos que
Publicada el 30-12-2006.
47
Sin embargo, no excluye la emisin de recibos por honorarios y notas de crdito en formatos impresos y/o importados
por imprentas autorizadas.
48
Publicado el 28-06-2008. En adelante, el "Decreto":
49
Al respecto, la Sptima disposicin complementaria final del Reglamento de Decreto Legislativo N 1057, que regula
el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios, aprobado por Decreto Supremo N 075-2008-PCM,
publicado el 25-11-2008, prev en el mismo sentido que para efectos del Impuesto a la Renta, las contraprestaciones derivadas de los servicios prestados bajo el mbito de aplicacin de referido decreto legislativo y el aludido
reglamento son rentas de cuarta categora.
50
Ello a partir de la entrada en vigencia de la Ley N 29849, Ley que establece la eliminacin progresiva del Rgimen
Especial del Decreto Legislativo 1057 y otorga derechos laborales, publicada el 06-04-2012.
45
46
CAP.
3

representa llevar el Libro de Ingresos y Gastos, se propone exceptuar de la obligacin de llevar el mencionado libro a los contribuyentes cuyas rentas de cuarta categora provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo
el rgimen especial de CAS, a que se refiere el Decreto.

cap.
Cabe destacar que tratndose de una obligacin formal, esta propuesta deber entrar
en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
d) Impacto en la legislacin nacional
La medida planteada implica la incorporacin de un ltimo prrafo al artculo 65 de

la Ley.
9. REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS Y ENAJENACIN DE ACTIVOS

a) Situacin actual
1.
Reorganizacin de sociedades
Las empresas con la finalidad de mejorar su productividad y rentabilidad optan

por concentrar o fraccionar su patrimonio recurriendo para estos efectos a
alguna(s) de las de figuras de reorganizacin de sociedades que regula la Ley
N 26887 Ley General de Sociedades51, en adelante LGS.
La LGS regula bajo la denominacin de "reorganizacin de sociedades" diversos

procesos como las transformaciones, fusiones, escisiones y reorganizaciones
simples52.
La fusin, regulada en el artculo 344, es una de ellas y permite reunir dos o ms

sociedades en una sola sociedad; bajo cualquiera de las siguientes formas:
1.
Fusin para la creacin de una nueva sociedad: fusin de dos o ms sociedades para constituir una nueva sociedad; extinguiendo la personalidad
jurdica de aquellas sociedades que la conforman y transmitiendo en
bloque, y a titulo universal el patrimonio de las sociedades extinguidas a
favor de la nueva sociedad.
2.
Fusin por absorcin: una o ms sociedades son absorbidas por una

sociedad existente, originando as la extincin de la(s) sociedade(s) absorbidas. La sociedad absorbente asume a ttulo universal, y en bloque, los
patrimonios de las sociedades absorbidas.
Cabe agregar que bajo ambas modalidades los accionistas de las sociedades
extinguidas por la fusin reciben a cambio acciones en la nueva sociedad o en la
sociedad absorbente.
De igual modo, la LGS regula en los artculos 367 y siguientes a la escisin,

figura que permite transferir en un solo acto, a una o ms sociedades, uno o ms
patrimonio netos -conjunto de activos y pasivos- vinculados a una o ms lneas
de produccin, comercializacin o servicios53.
El artculo 367de la LGS seala que la escisin tiene las siguientes modalidades:
1.
Escisin total: llamada tambin divisin, permite la divisin de la totalidad

del patrimonio de una sociedad en dos o ms bloques patrimoniales, que
son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya exis-
Publicada el 09-12-1997 y normas modificatorias.

CORDOVA ARCE, Alex. El Rgimen Fiscal de las Fusiones y Adquisiciones de Empresas. Relatoria Nacional del Per
Memorias de las XXV Jomadas Latinoamericanas de Derecho Tributario realizadas en Cartagena Colombia, "Fusiones y
Adquisiciones Aspectos Internacionales", Tomo I, Editorial Abeledo Perrot; Buenos Aires 2010; Paginas 281-319.
53
HERNANDEZ GAllO, Juan Luis. "Reorganizacin de sociedades: fusin y escisin". En: lus et Veritas, Ao VIII,
N 14, 1997, p. 31.
51
52

tentes o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisin produce la extincin
de la sociedad escindida.
2.
Escisin parcial: implica la segregacin de uno o ms bloques patrimoniales de una sociedad que no se extingue y que los transfiere a una o ms
sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedades existentes o ambas
cosas a la vez. La sociedad escindida ajusta su capital en el monto correspondiente.
Asimismo el artculo 369de la LGS define de forma objetiva y simple como

puede estar compuesto el "bloque patrimonial" que se va a transferir en el
marco de una escisin no exigindose que estos configuren unidades econmicas o empresariales autnomas. As la norma citada seala que el "bloque
patrimonial" puede estar conformado por (i) un activo o un conjunto de activos
de la sociedad escindida, (ii) el conjunto de uno o ms activos y uno o ms
pasivos de la sociedad escindida y (iii) un fondo empresarial.
Independientemente de la modalidad de escisin, los socios o accionistas de

las sociedades escindidas reciben las acciones o participaciones que emiten las
nuevas sociedades o sociedades absorbentes del bloque patrimonial transferido. Sin embargo, no siempre la escisin conlleva la emisin de acciones por
parte de la empresa que recibe el bloque empresarial. La emisin de acciones
solo corresponde cuando el bloque patrimonial tenga un saldo positivo mas
no cuando el saldo sea neutro o negativo. Conforme con ello, en el artculo
124 de la Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros pblicos
N 200-2001-SUNARP-SN Reglamento del Registro de Sociedades54 que
regula el contenido de la escritura pblica de escisin se seala que en caso el
valor neto del bloque patrimonial sea negativo la sociedad receptora no debe
aumentar su capital ni emitir nuevas acciones.
Por otro lado, la LGS regula tambin otras formas de reorganizacin societarias,
entre las cuales est la "reorganizacin simple", por esta figura una sociedad
segrega uno o ms bloques patrimoniales y los aporta a una o ms sociedades
nuevas o existentes. A diferencia de lo que ocurre en la escisin, en la reorganizacin simple es la sociedad que segrega el patrimonio o patrimonios la que
recibe a cambio y conserva en su activo las acciones o participaciones correspondientes aquellos aportes segregados.
Tratamiento tributario aplicable a la reorganizacin de sociedades en lo

que se refiere al Impuesto
Atendiendo a que en una reorganizacin societaria es ms una reestructuracin

sobre los derechos de una empresa que una Liquidacin de los mismos, es que
la Ley ha previsto un rgimen especial que busca minimizar la incidencia del
impuesto en dichas operaciones55.
As, la Ley en su artculo 103 establece que para efectos del Impuesto configurare nicamente reorganizacin de sociedades los casos de fusin, escisin y
otras formas de reorganizacin que el Reglamento de la Ley establezca.
Conforme con ello, en el artculo 65 del Reglamento de la Ley se precisa que

se entiende como reorganizacin de empresas a todas las formas de reorganizacin establecidas en la LGS que se realicen entre sociedades constituidas o
establecidas en el pas, con excepcin de la transformacin establecindose en
Publicada el 27.07.2001. y normas modificatorias.

Manual del Impuesto a la Renta. Editorial Economa y Finanzas. Tomo I. Pgina 168.
54
55
CAP.
3

el artculo 73 de la referida norma la fecha en que entra en vigencia una reorganizacin societaria para efectos tributarios56.

El artculo 104 de la Ley ha previsto que las partes que intervienen en una
reorganizacin societaria pueden optar, en forma excluyente, por cualquiera de
los siguientes regmenes:
(i)
Revaluacin de activos con efectos tributarios: conforme con el numeral 1)

del referido artculo, las sociedades intervinientes en una reorganizacin
pueden acordar la revaluacin de los activos; en cuyo caso, se encontrara
gravado con el Impuesto la diferencia entre el mayor valor acordado y el
costo computable del activo. Los activos revaluados tendrn como costo
computable ese mayor valor.
(ii)
Revaluacin de activos sin efectos tributarios: segn el numeral 2) las

partes podrn acordar la revaluacin de activos, pero sin efectos fiscales.
Esto es, la ganancia obtenida como consecuencia de la revaluacin no
estar gravada con el Impuesto siempre que la misma no sea distribuida.
De igual modo, el mayor valor que tengan los activos como consecuencia
de la revaluacin no se tomara en cuenta para determinar el costo computable y depreciacin de los activos. De distribuirse la ganancia, constituira
renta del ejercicio en que tuvo lugar la distribucin57.
Al respecto, el artculo 75 del Reglamento presume sin admitir prueba

en contrario que, cualquier reduccin de capital dentro de los 4 ejercicios siguientes al que se realice la reorganizacin constituye una distribucin, a menos que esta tenga por objeto reducir prdidas. Asimismo dicha
presuncin tambin resulta aplicable cuando se realiza una distribucin de
"ganancias no capitalizadas".
cap.
3
(iii) Sin revaluacin de activos: el numeral 3) dispone que en caso las partes
opten por no revaluar sus activos, los bienes transferidos tendrn para el
adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder del transferente, esto es, su valor en libros. En este caso
no resulta aplicable las reglas de valor de mercado o precios de transferencia.

Costo computable de las acciones o participaciones recibidas como

consecuencia de una reorganizacin societaria
Conforme con el inciso f) del artculo 21 de la Ley58, el costo computable de

las acciones que son recibidas como consecuencia de una reorganizacin societaria, es el resultado que se obtiene de dividir el costo total de las acciones o
Artculo 73.- Fecha de entrada en vigencia de la reorganizacin
56
La fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn efectos en la fecha de
entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin, segn corresponda,
siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada
en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado plazo, se entender que la fusin y/o escisin y dems
formas de reorganizacin correspondientes surtirn efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos de fusin y/o escisin u otras
formas de reorganizacin sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, la fusin y/o escisin y
dems formas de reorganizacin surtirn efectos en la fecha de vigencia fijada en los mencionados acuerdos. En
estos casos se deber comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada
en vigencia.
Tratndose de empresas unipersonales, la reorganizacin a que se refiere el inciso d) del articulo 65 entra en vigencia
en la fecha de otorgamiento de la escritura publica de constitucin de sociedad o de aumento de capital en la que
conste el aporte realizado por el titular de la empresa unipersonal, lo cual deber ser comunicado a la SUNAT dentro
de los diez (10) das hbiles siguientes.
57
El Articulo 105 de la Ley dispone que en el supuesto que la ganancia sea distribuida en efectivo o en especie por la
sociedad que la haya generado, se considerara una renta gravada de dicho contribuyente.
58
Inciso incorporado por la Ley N 29645.

participaciones que se cancelen como consecuencia de la reorganizacin, entre
el numero de las acciones o participaciones que fueran recibidas.

En el caso de las acciones recibidas como consecuencia de una reorganizacin

simple, el costo de las acciones es el valor del activo transferido.
Por su parte, tratndose de activos que hubiesen sido revaluados sin efectos
tributarios, no se tomara como costo el mayor valor pactado.
Finalmente se precisa que en caso se hubiesen transferidos en el bloque patrimonial activos y pasivos, y lo segundo resultaran mayor, el costo computable
ser igual a cero.
2.
Transferencia directa de acciones
El tratamiento tributario aplicable a la transferencia de acciones de empresas

constituidas en nuestro pas vara dependiendo del tipo de contribuyente que
realiza la enajenacin y de su condicin de domicilio. En estos casos la ganancia
gravada es la diferencia entre el valor de venta del bien menos su costo computable del mismo. En el caso que el enajenante sea un sujeto no domiciliado se
requiere que el costo del bien sea certificado previamente por la SUNAT para
que sea deducible a excepcin de los casos previstos en el artculo 57del Reglamento de la Ley59.
Debe tenerse en cuenta que para estos efectos se entiende como enajenacin
la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el que se transmita la propiedad de las
acciones a titulo oneroso de acuerdo con el artculo 5 de la Ley.
2.1 Sujetos domiciliados
a)
Personas naturales
En este caso solo se encuentra gravada la ganancia que supere 5 UIT

con una tasa efectiva del 5%. La ganancia que no supere el referido
limite se encuentra exonerada del Impuesto de conformidad con el
inciso p) del artculo 19 de la Ley.
b)
Personas jurdicas
La ganancia obtenida como consecuencia de la venta de acciones en

estos casos se encuentra gravada con una tasa del 30%.
2.2 Sujetos no domiciliados

Si las acciones objeto de enajenacin cotizan dentro de un mecanismo

centralizado de negociacin corresponde aplicar una tasa del 5% sino la
tasa es del 30%.
3.
Reduccin de capital y amortizacin de acciones
Conforme con el artculo 216 de la LGS, la reduccin de capital determina la

amortizacin de acciones emitidas por la sociedad o la disminucin del valor
nominal de estas. Dicha reduccin podr tener lugar segn el inciso 1) del referido artculo, mediante la entrega a los titulares del valor nominal amortizado;
Articulo 57.- Recuperacin de capital invertido tratndose de contribuyentes no domiciliados
59
No se requerir la certificacin a que se refiere el presente inciso, en los siguientes casos:

(i) En a enajenacin de instrumentos o valores mobiliarios que se realice a travs de mecanismos centralizados de
negociacin en el Per.
(ii) En a enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos que se efectu a travs de un fondo mutuo de inversin
en valores, fondo de inversin, fondo de pensiones, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso
bancario.
(iii) En el rescate o redencin anticipada de bonos efectuados por el emisor de los mismos.
(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
(v) En la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital a que se refiere el inciso e)
CAP.
3

o, conforme con el inciso 2) con la entrega del importe correspondiente a su
participacin en el patrimonio neto de la sociedad.

La entrega del valor nominal es el mtodo ms comn para la devolucin efectiva de capital a los accionistas; la sociedad devuelve con cargo al capital exactamente el importe aportado por el accionista. Ello implica el pago del valor
nominal de las acciones, de manera tal que, estas sean luego amortizadas y
anuladas, o disminuidas en su valor nominal, segn el modo que se adopte en
la reduccin de capital60.
Por otro lado, la devolucin del importe correspondiente a la participacin en

el patrimonio neto de la sociedad, esto involucra que se devuelva al accionista
un valor mayor al nominal, lo cual solo ocurre cuando la sociedad tiene un
valor neto superior al capital social, ya sea debido a la existencia de beneficios,
reservas o excedentes.
Cabe preciar que en ninguno de los casos sealados es obligatorio que el pago
del valor nominal o incluso del mayor valor entregado al accionista sea en
dinero. En toda reduccin de capital la sociedad puede entregar en pago bienes
no dinerarios a los socios, siempre que existe acuerdo entre las partes61.
Bajo este marco societario, la amortizacin de acciones, como consecuencia de

la reduccin de capital tiene distintas implicancias fiscales dependiendo de las
condiciones en las cuales esta ocurra.
Reduccin de capital y amortizacin de acciones sin implicancias fiscales:
Si la amortizacin de acciones ocurre conforme con el inciso 1) del artculo 216,

esta no generara ninguna ganancia gravada, sin distincin de la condicin del
accionista o socio que hubiese sido titular de las acciones amortizadas y canceladas. Esto toda vez que lo nico que habra ocurrido seria la devolucin de la
inversin en aporte efectuada por el accionista a la sociedad.
Reduccin de capital y amortizacin de acciones sin implicancias

fiscales:
La devolucin que tuviera lugar por la reduccin de capital conforme con el

inciso 2) del artculo 216, esto es, que el importe devuelto al accionista sea
mayor al valor nominal de las acciones, generara distintas implicancias tributarias dependiendo de la condicin del accionista que reciba dichos importes.
Sobre la oportunidad en la que opera la reduccin de capital o la liquidacin

de la persona jurdica, el inciso d) del articulo 24-A de la Ley, establece que
para efectos del Impuesto califica como dividendos la diferencia entre el valor
nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o
personas que la integren. En otras palabras, cualquier importe entregado en una
reduccin de capital, mayor al valor nominal calificara para efectos del Impuesto
como un dividendo.
As pues, de acuerdo con el artculo 73-A de la Ley, en la fecha en que se

acuerde la reduccin de capital, corresponder efectuar la retencin en forma
definitiva del Impuesto. Para estos efectos, la sociedad que acuerde la reduccin
de capital deber retener el 4.1% sobre la diferencia entre el mayor valor entregado y el valor nominal de las acciones a amortizarse; ello no resultara aplicable
cuando la entrega se efectu a favor de una persona jurdica domiciliada.
No obstante, en caso la devolucin de aportes de capital y mayor valor a ser

entregados no se efectu en dinero; conforme con el tercer prrafo del articulo
73-A de la Ley, corresponder a la sociedad que acuerda la reduccin de capital
el pago del 4.1% correspondiente al Impuesto62.
cap.
3
ELIAS, Enrique. Ob.Cit. Pgina 453.

ELIAS, Enrique. Ob.Cit. Pgina 453
62
Ver Informe N 092-2011-SUNAT/2B0000.
60
61

Ahora bien, conforme con el artculo 30 de la Ley, en caso esta entrega ocurra
en especie (i.e. la entrega de un inmueble a favor de los accionistas), la sociedad
deber reconocer como ganancia o perdida la diferencia que resulte de comparar
el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas63.
4.
Transferencia directa de activos
La ganancia obtenida por la venta de activos de personas jurdicas domiciliadas

en nuestro pas se encuentra gravada con una tasa del 30%.
CAP.
3
b)
Problemtica
En la actualidad se ha detectado como practica elusiva de contribuyentes, cuya condicin es de persona jurdica domiciliada emplear la formas de reorganizacin societaria
-escisin, fusin y reorganizacin simple- para efectos de transferir sus activos a
favor de terceros, sin que exista de por medio una razn empresarial (obtener mayor
rentabilidad o eficiencia) que justifique tal proceder.
La situacin expuesta pone en evidencia que las formas de reorganizacin societarias estn siendo empleadas en estos casos como un mecanismo para obtener un
rgimen tributario ms favorable del que hubiera correspondido de haberse celebrado
el contrato previsto en nuestro ordenamiento legal para satisfacer el inters de transferir en propiedad un determinado activo de la sociedad a cambio de un precio determinado. En efecto, si el inters de la sociedad es transferir la propiedad de un activo
a titulo oneroso debera celebrar un contrato de compraventa y no emplear las figuras
de reorganizacin societaria mencionadas.
Sin embargo, los contribuyentes optan por celebrar este ltimo contrato porque de
esa forma tienen un ahorro fiscal considerable.
Escisin de un bloque patrimonial, constitucin de una nueva sociedad y

posterior enajenacin de las acciones emitidas por la adquirente
Conforme indicaremos en los prrafos precedentes, se han detectado casos en que

sociedades domiciliadas en nuestro pas que tienen como accionistas a personas naturales domiciliadas64 han escindido parte de su patrimonio con la nica finalidad de
obtener indebidamente una ventaja fiscal cada vez que queran transferir la propiedad
de alguno de sus activos a un tercero. Sealamos ello porque si se celebrara el
contrato de compraventa el costo tributario de la operacin estara alrededor del 33%
(30% por la ganancia obtenida por la venta del inmueble que debe ser pagado por la
empresa y 4.1% por los dividendos que distribuya a sus accionistas de ser personas
naturales domiciliadas).
En cambio, si se opta por realizar una escisin en el marco de los esquemas que detallamos a continuacin a titulo de ejemplos y que suponen realizar, entre otros, una
revaluacin voluntaria de activos sin efectos tributarios el costo tributario estara alrededor del 5%. Lo mismo ocurrira si se realiza la escisin sin revaluacin de activos.
Esquema 1: Escisin de un bloque patrimonial, constitucin de una nueva

sociedad y posterior enajenacin o amortizacin de las acciones emitidas.
Ver Informe N 092-2011-SUNAT/2B0000.

Lo mismo ocurre con aquellas empresas que tienen como accionistas a contribuyentes domiciliados que tributan como
personas naturales (sucesiones indivisas o sociedades conyugales que hayan ejercido la opcin de tributar como tal).
En ese sentido, para efectos del presente documento se entender que toda referencia a personas naturales tambin
incluye a estos dos tipos de contribuyentes.
63
64

Paso 1: Segregacin del bloque patrimonial incluye el inmueble a transferir a la NewCo
Accionista 2
Accionista 2
cap.
3
Accionista 1
Accionista 3
Accionista 1
Accionista 3
NewCo
ca A
Inmueble

Paso 2 Alternativa A: Enajenacin de Acciones de la NewCo
Accionista 3
Accionista 2
Tercero
Accionista 1
NewCo
Inmueble

Descripcin
En este supuesto una sociedad que tiene como accionistas a personas naturales domiciliadas realiza una revaluacin voluntaria de sus activos. Luego segrega un bloque
patrimonial con valor positivo en el que incluye el activo que se desea transferir el
cual para el presente ejemplo ser un inmueble. Con el referido bloque patrimonial
se constituye una nueva sociedad (NewCo) que tendr como accionistas a los mismos
accionistas de la empresa que realiza la segregacin patrimonial.
Posteriormente, los accionistas enajenan las acciones de la NewCo al tercero que desea
adquirir el inmueble logrando de esta forma que el tercero adquiera la propiedad del
inmueble de forma indirecta.
Efectos fiscales
De optarse por una revaluacin voluntaria de activos sin efectos tributarios la escisin
del bloque patrimonial no se encontrara gravada con el Impuesto. Asimismo el costo

computable que tendr el inmueble en la NewCo ser el mismo que tuvo cuando
perteneca a Cia A antes de la revaluacin realizada. Considerando que el valor en
libros de inmueble antes de la revaluacin fuera S/. 500 000 y la depreciacin acumulada sea S/. 200 000 el costo del inmueble seria S/. 300 000.

La ganancia obtenida por la venta de las acciones en la medida en que supere las 5UIT
se encontrara gravada con el Impuesto con una tasa del 5% por ser los accionistas
personas naturales domiciliadas en el pas.
Paso 2 Alternativa B: Aporte de Capital y Cancelacin de Acciones
Accionista 3
Accionista 2
Tercero
Accionista 1
NewCo
Inmueble

Descripcin
Bajo la alternativa descrita, luego de efectuar la segregacin del activo objeto de

transferencia (i.e. escisin y constitucin de una NewCo), los accionistas 1, 2 y 3
permiten el acceso de un tercero ("Tercero") como nuevo socio de la NewCo. Para
estos efectos, el Tercero realizara un aporte y constituir una prima de capital; como
consecuencia de ello, se incrementa el capital social de la NewCo y se procede a emitir
las acciones correspondientes a favor de este.
Seguidamente, la Junta General de Accionistas de la NewCo acuerda la reduccin del

capital social y amortizacin de las acciones correspondientes a los accionistas 1, 2
y 3. Atendiendo a ello, los accionistas reciben la devolucin de su aporte por el valor
nominal de sus acciones, as como un mayor valor pagado por la NewCo contra las
primas de capital constituidas por el Tercero.
Efectos fiscales
De acuerdo al inciso d) del articulo 24-A de la Ley, este mayor valor proveniente de la
diferencia entre el valor nominal de la acciones y los importes recibidos con ocasin
de la reduccin de capital calificara como un dividendo para efectos del Impuesto.
Atendiendo a ello, las consecuencias fiscales derivadas de dicha reduccin y amortizacin de acciones, dependern de la condicin de los accionistas que las perciban.
Tratndose de accionistas personas naturales domiciliados y sujetos no domiciliados,
corresponder la retencin del 4.1% sobre la referida diferencia; sin embargo, tratndose de accionistas cuya condicin es una persona jurdica domiciliada, dicha diferencia no se encontrara sujeta a impuestos.
En este caso se debe tener en cuenta que no existira otra consecuencia tributaria en
tanto la reorganizacin societaria se realice sin acordar una revaluacin voluntaria de
activos (numeral 3 del Art. 104 de la Ley).
Ver ejemplo a continuacin:
CAP.
3

a)
Datos:
Aportes y Primas de Capital
Accionista 1 (Persona Natural)
S/. 10,000
Accionista 2 (Persona Jurdica Dom)
S/. 10,000
Accionista 3 (Persona Natural No Dom)
S/. 10,000
Tercero
S/.10,000 (Aporte de Capital) + 90,000(Prirna de Capital)
cap.
3
b)
Determinacin del Impuesto:

Reduccin de Capital y Amortizacin de Acciones
Accionista 1 (Persona Natural)
Accionista 2 (Persona Jurdica Dom)
Accionista 3 (Persona Natural No Dom)
Tercero
Devolucin
S/. 310,000
S/. 310,000
S/. 310,000
(-)
Dividendo
S/. 300,000
S/. 300,000
S/. 300,000
(-)
Impuesto (4.1%)
S/. 12,300
(-)
S/. 12,300
(-)
Esquema 2: Divisin de una sociedad, constitucin de una nueva sociedad y

posterior enajenacin de las acciones emitidas
Paso 1: Divisin de una sociedad incluye el inmueble que se desea transferir al tercero (Ca B)
Accionista 1
Accionista 2
Ca A
Bloque Patrimonial
Accionista 1
Accionista 2
Inmueble
Accionista 2
Accionista 3
Accionista 1
Accionista 4
Ca B
New Co
Paso 2 Enajenacin de Acciones de Cia B
Accionista 2
Accionista 3
Accionista 4
Accionista 1
Ca B
Inmueble


Descripcin
En este caso una sociedad que tiene como accionistas a personas naturales domiciliadas realiza una revaluacin voluntaria de sus activos y una divisin de su patrimonio en dos bloques patrimoniales. El primero de ellos tiene un valor positivo y
contiene el activo que desea transferir por lo es transferido al tercero que tiene inters
en comprar el activo (Ca B). El segundo bloque patrimonial es utilizado para constituir
una nueva sociedad (NewCo).
Posteriormente, los accionistas de NewCo enajenan las acciones de Ca B a los accionistas que tena antes de la fusin (Accionistas 3 y 4).
Efectos fiscales
La divisin del patrimonio de Ca A no se encontrara gravada con el Impuesto por

haber realizado una revaluacin voluntaria de activos sin efectos tributarios. El costo
computable que tendr el inmueble en Cia B ser equivalente al que tuvo cuando
perteneca a Ca A antes de la revaluacin. Considerando que el valor en libros de
inmueble antes de la revaluacin fuera S/. 500, 000 y la depreciacin acumulada sea
S/. 200,000 el costo del inmueble seria S/. 300,000.
La ganancia obtenida por la venta de las acciones se encontrara gravada con una tasa
del 5% por ser los accionistas personas naturales domiciliadas en el pas siempre que
no supere 5UIT.
c) Propuesta

En ejercicio de las facultades conferidas por el inciso f) del numeral 2 del artculo 2
de la Ley N 29884, a efectos de evitar la realizacin de estas practicas elusivas se
propone establecer una presuncin absoluta de renta gravada en los casos en que la
reorganizacin societaria se realiza sin efectos tributarios; a saber:
1.
En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 104 de la Ley, establecer

en dicha norma las presunciones actualmente previstas en el artculo 75 del
Reglamento de la Ley.
Adicionalmente, se agrega que tambin aplicara la presuncin cuando se acuerde

la distribucin de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, incluyendo la distribucin de excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin,
primas y/o reservas de libre disposicin, dentro de los cuatro (4) ejercicios
gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin.
Asimismo, se incorpora el siguiente supuesto: cuando una sociedad o empresa

realice una escisin y las acciones o participaciones que reciban sus socios
o accionistas como consecuencia de la reorganizacin sean transferidas en
propiedad o canceladas por una posterior reorganizacin, siempre que:
a)
Las acciones o participaciones transferidas o canceladas representen mas

del cincuenta por ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del total
de acciones o participaciones que fueron emitidas a los socios o accionistas
de la sociedad o empresa escindida como consecuencia de la reorganizacin; y,
b)
La transferencia o cancelacin de las acciones o participaciones se realice

hasta el cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la
escisin. De realizarse la transferencia o cancelacin de las acciones en
distintas oportunidades, se presume que la distribucin se efectu en el
momento en que se realiz) la transferencia o cancelacin con la cual se
super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado.
En este ltimo supuesto, es decir, el de la escisin, se presume que la ganancia

es distribuida por la sociedad o empresa que adquiri el bloque patrimonial
escindido, y por tanto, renta gravada de dicha sociedad o empresa. Asimismo
se establece que los socios o accionistas sern responsables solidarios del pago
del impuesto. Todo lo antes sealado se aplicara sin perjuicio del impuesto que
CAP.
3

grave a los socios o accionistas por la transferencia de sus acciones o participaciones.
cap.
La renta gravada en todos los supuestos en que aplique la presuncin, se imputara al ejercicio gravable en que se efectu la distribucin y el pago del impuesto
no faculta a las sociedades o empresas a considerar como costo de los activos el
mayor valor atribuido como consecuencia de la revaluacin.
2.
En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 104 de la Ley, se ha establecido que la presuncin aplicara cuando ocurra el ltimo supuesto sealado en el
rubro anterior y cuando una sociedad o empresa segregue uno o ms bloques
patrimoniales dentro de una reorganizacin simple y amortice las acciones o
participaciones recibidas como consecuencia de la reorganizacin siempre que:
a)
Las acciones o participaciones amortizadas representen mas del cincuenta

por ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del total de acciones o
participaciones que fueron emitidas a la sociedad o empresa como consecuencia de la reorganizacin; y,
b)
La amortizacin de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre

del ejercicio siguiente a aquel en que entro en vigencia la reorganizacin.
De realizarse la amortizacin de las acciones o participaciones en distintas
oportunidades, se presume que la renta gravada se genero en el momento
en que se realice) la amortizacin con la cual se supero el cincuenta por
ciento (50%) antes sealado.
En el primer caso, la renta gravada ser equivalente a la diferencia entre el valor

de mercado y el costo computable de los activos recibidos como consecuencia de
la reorganizacin siendo el contribuyente del impuesto la sociedad o empresa que
adquiera el bloque patrimonial escindido. Los socios o accionistas sern responsables solidarios del pago del impuesto sin perjuicio del impuesto que debern de
pagar por la transferencia de sus acciones o participaciones.
En el segundo supuesto la renta gravada ser igual a la diferencia entre el valor

de mercado de los activos transferidos como consecuencia de la reorganizacin o
el importe recibido de la sociedad o empresa cuyas acciones o participaciones se
amortizan, el que resulte mayor, y el costo computable de dichos activos siendo
el contribuyente del impuesto la empresa que segrega el bloque patrimonial.
Finalmente se estable que va reglamento podr establecer supuestos en los que no se

aplicaran las presunciones sealadas para los numerales 2 y 3 del artculo 104 de la
Ley siempre que dichos supuestos contemplen condiciones que impidan que la reorganizacin de sociedades o empresas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto.
d)
Efecto sobre la Legislacin nacional
La propuesta normativa implica modificar el artculo 105 e incorporar el articulo

105-A de la Ley.
10. REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS Y PRDIDAS TRIBUTARIAS

a) Situacin actual

Las sociedades en el Per pueden efectuar revaluaciones voluntarias de sus activos

y as lo reconoce el artculo 228 de la Ley General de Sociedades, Ley N 26887, lo
cual puede conllevar a un aumento de capital.
La Ley, sin embargo, no grava el mayor valor registrado contablemente como consecuencia de dicha revaluacin. En efecto, en su artculo 1 la Ley establece que el
Impuesto grava:

Las rentas provenientes de una fuente durable y susceptible de generar ingresos

peridicos, las se conocen en doctrina como la renta producto;

Las ganancias de capital, pero nicamente las ganancias realizadas, esto es, las
producidas por la enajenacin de los bienes, tal como lo prevn los artculos 2
y 5 de la Ley;
Otros ingresos que provengan de terceros en los casos que disponga la propia
Ley; y,
Las rentas imputadas en los supuestos que establece la Ley.
Como se puede apreciar, la Ley el Per grava las ganancias de capital bajo el criterio
de flujo de riqueza, esto es, cuando la ganancia se realiza por la transferencia del bien
a un tercero. De otro lado, si bien las ganancias generadas por el mayor valor de los
activos por su naturaleza podran ser consideradas como rentas imputadas, la Ley no
ha establecido expresamente tal calificacin, por lo que tales ganancias no resultan
gravadas con el Impuesto en el Per.
Adicionalmente, ese mayor valor no incrementa, para efectos del Impuesto, el costo
computable del contribuyente, lo que fluye de lo previsto en el inciso l) del artculo 44
de la Ley.
De lo anterior se puede concluir que la revaluacin voluntaria de activos no tiene

efecto tributario. No obstante, existe una excepcin.
De conformidad con el numeral 1 del artculo 104 de la Ley, si las sociedades o

empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos fijos en el marco de una
reorganizacin de sociedades o empresas, la diferencia entre el mayor valor pactado
y el costo computable determinado estar gravado con el Impuesto. En este caso
seala el referido numeral los bienes transferidos, as como los del adquirente,
tendrn como costo computable el valor al que fueron revaluados.
Asimismo, el numeral 2 del citado artculo 104 dispone que las empresas pueden
optar por acordar la revaluacin voluntaria de sus activos sin efecto tributario, esto
es, sin que resulte gravada la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable y sin que el adquirente considere como costo el valor al que fueron revaluados. No obstante, si ese mayor valor se distribuye, la diferencia sealada resultara
gravada con el Impuesto.
Conforme con lo indicado en los dos prrafos precedentes, el inciso l) del artculo 44
de la Ley prohbe la deduccin del gasto de depreciacin correspondiente al mayor
valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos que
se realicen con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades, salvo to
dispuesto en el numeral 1 del artculo 104 de la Ley.
Por otra parte, frente a la elusin tributaria generada mediante la transferencia de

perdidas tributarias va una reorganizacin de sociedades o empresas, la Ley N 27356
modifico el artculo 106 de la Ley estableciendo, desde al ejercicio gravable 2001,
que en la reorganizacin de sociedades o empresas el adquirente no podr imputar
las perdidas tributarias del transferente.
b)
Problemtica
Los contribuyentes que en virtud del numeral 1 del artculo 104 de la Ley revalan
sus activos fijos no siempre pagan el Impuesto por la ganancia que obtienen como
consecuencia de la revaluacin de sus activos, porque dicha ganancia es compensada
con las prdidas tributarias, siendo reducida o incluso llevada a cero.
Es por ello que en tanto se permite la revaluacin voluntaria de activos con efecto
tributario en una reorganizacin de sociedades o empresas, existen dos formas de
elusin tributaria:
i)
La primera consiste en que el referido numeral 1 constituye una va para eludir

la prohibicin de transferir las perdidas tributarias del transferente en dichas
reorganizaciones, la que -tal como se indico anteriormente- est prevista en el
artculo 106 de la citada norma legal.
CAP.
3

En efecto, segn la norma citada las sociedades o empresas pueden acordar

la revaluacin voluntaria de sus activos y la diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable estar gravada con el Impuesto, lo que permitir
al adquirente tomar como costo de los activos fijos el valor al que fueron revaluados.
No obstante, en caso el transferente tenga perdidas tributarias, este podra

compensar tales perdidas con la renta gravada determinada por la revaluacin
de sus activos transferidos, sin tener que pagar Impuesto. Este hecho no impide
que el adquirente pueda considerar como costo de los activos adquiridos el
mayor valor obtenido como consecuencia de la revaluacin.
Lo descrito anteriormente pone en evidencia una forma de eludir la prohibicin

de transferir perdidas del transferente al adquirente va una reorganizacin de
sociedades o empresas, pues considerando ambos aspectos (que el mayor valor
pactado se compense con las perdidas tributarias y que el adquirente pueda
considerar dicho mayor valor como costo computable) se puede concluir que en
la prctica las perdidas tributarias se estn transfiriendo indirectamente como
costo de los activos fijos.
Ntese que el adquirente al tener un mayor costo computable tendr una mayor
deduccin por depreciacin y, por ende, un menor Impuesto a pagar; lo cual
tiene el mismo efecto que la transferencia de perdidas tributarias del transferente al adquirente en las reorganizaciones de sociedades o empresas.
ii)
La segunda se presenta cuando el adquirente en la reorganizacin de sociedades

o empresas tiene perdidas tributarias.
Como se sealo en el rubro "Situacin actual", las revaluaciones voluntarias de

los activos por parte de los contribuyentes no tienen efecto tributario, por lo que
no generan Impuesto ni un mayor costo computable de los bienes.
Sin embargo, en tanto va una reorganizacin de sociedades o empresas si se

autoriza la revaluacin con efecto tributario, una empresa que tiene perdidas
podra absorber otra empresa65, mediante una fusin por absorcin, con la
finalidad de revaluar sus activos y asi compensar sus prdidas tributarias que
podran estar en el cuarto ao de arrastre y que, por tanto, no podran compensarse en ejercicios siguientes si el contribuyente opto por el inciso a) del artculo
50 de la Ley.
De esta manera, se elude el lmite temporal a la compensacin de perdidas,

permitiendo su deduccin va la depreciacin del mayor valor de los activos fijos
pactados en una reorganizacin de sociedades o empresas.
cap.
3
Cabe destacar que en el caso de reorganizaciones en las que se hubiera pactado la

revaluacin voluntaria de activos sin efecto tributario a que se refiere el numeral 2 del
artculo 104 de la Ley, no resulta factible eludir la prohibicin de transferir perdidas
ni el lmite temporal a la compensacin de perdidas, toda vez que si bien cuando se
distribuye el mayor valor pactado este resulta gravado con el Impuesto, ello no autoriza que el adquirente considere como costo computable dicho mayor valor.
c) Propuesta

En ejercicio de las facultades delegadas por el inciso f) del numeral 2 del artculo 2
de la Ley N. 29884, y con el fin de evitar la practica elusiva descrita en el literal b),
se propone incorporar una norma antielusiva especifica en el artculo 106 de la Ley,
que prohba que las perdidas tributarias del transferente o del adquirente puedan ser
compensadas con la renta gravada generada como consecuencia de la revaluacin
voluntaria de los activos fijos, determinada de conformidad con el numeral 1 del
La empresa absorbida podra incluso no tener la menor importancia para la empresa absorbente.
65

d)
La propuesta planteada implica incorporar un ltimo prrafo al artculo 106 de la

Ley.
11. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL

CAP.
a) Situacin actual
Tal como se reconoce en la doctrina, un Estado podr gravar con el Impuesto una
determinada ganancia siempre que se verifiquen los "puntos de conexin" o "criterios
de vinculacin" con dicho Estado. Estos criterios pueden ser subjetivos u objetivos;
en el primer supuesto, las rentas se encuentran gravadas en funcin de las cualidades personales de quien recibe la renta, como son la nacionalidad o el domicilio;
en segundo lugar, el criterio objetivo determina que el Estado podr gravar la renta
cuando el bien o la actividad productora que la genere se encuentre ubicada en dicho
Estado66.
La Ley recoge ambos criterios para determinar que rentas cumplen con los "puntos de
conexin". As pues, el artculo 6 de la Ley establece que los sujetos domiciliados en
el pas tributaran respecto de sus rentas de fuente mundial (criterio subjetivo); mientras que aquellos sujetos no domiciliados, sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, tributaran solo respecto de sus rentas de fuente peruana (criterio objetivo).
Ahora bien, como el propio concepto de renta tiene una connotacin temporal, surge
la necesidad de seccionar el tiempo en periodos menores que posibiliten su gravamen,
ello da origen al concepto de "ejercicio" fiscal, como lapso del tiempo en el cual se
calcula la renta de la persona. Sin embargo, surge otro problema vinculado a determinar cuando una renta fue obtenida por un contribuyente en cierto ejercicio.
Asi, las legislaciones reconocen dos momentos relevantes, el instante en que se

adquiere el derecho a un ingreso (nacimiento del crdito) y el momento en que se le
percibe; estos dos momentos, dan lugar al sistema de imputacin de lo devengado y
lo percibido67.
Sobre este particular, los incisos a), b) y c) del artculo 57 de la Ley disponen que,
tratndose de rentas de la tercera categora, primera categora y rentas de fuente
extranjera obtenidas por sujetos domiciliados provenientes de la explotacin de un
negocio o empresa en el exterior, respectivamente, estas se imputaran al ejercicio
gravable en el que se devenguen; mientras el inciso d) del citado artculo prev que
las dems rentas, incluso aquellas rentas pasivas de fuente extranjera, se imputaran
al ejercicio gravable en que se perciban.
De otro lado, el artculo 76 de la Ley establece que las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo los
impuestos correspondientes; estableciendo el sistema de imputacin del percibido
para todas las rentas obtenidas por los no domiciliados.
Atendiendo a ello, las rentas de fuente extranjera que obtengan los sujetos domiciliados -con excepcin de aquellas derivadas de la explotacin de un negocio o empresa
en el exterior- se imputaran de acuerdo con el principio del percibido. Al respecto, el
artculo 59 de la Ley establece que se consideraran percibidas las rentas cuando se
encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado en
efectivo o en especie.
GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T).
Captulo III.
67
GARCA MULLN, Juan Roque. Ob.Cit. Captulo IV.
66

Ahora bien, en caso las rentas sean obtenidas por sujetos perceptores de rentas de
tercera categora, conforme dispone el artculo 55 de la Ley, estas sern incorporadas a la renta global empresarial y estarn sujetas a la tasa del 30%. Por otro lado,
segn se establece en el articulo 53de la Ley, en caso estas rentas fueran obtenidas
por personas naturales, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar
como tal, se incorporaran a su renta neta del trabajo y se sujetaran a las tasas progresivas del 15%, 21% y 30%, segn corresponda.
b)
Problemtica
Una persona domiciliada en el Per que genera rentas de fuente extranjera, tal como
se sealo anteriormente, debe pagar Impuesto en el pas en el ejercicio en que perciba
o se devengue dicha renta, segn sea el caso.
Es as que mediante el use de una subsidiaria en el exterior, esto es, constituyendo

una empresa en el exterior, un sujeto domiciliado en el Per podr dejar de reconocer
la renta devengada o percibida en el exterior y, por tanto, dejar de pagar el Impuesto,
toda vez que quien generara la renta ya no sera el sujeto domiciliado en el pas sino
la subsidiaria constituida en el exterior. Las rentas68 obtenidas por la subsidiaria no
se encontraran gravadas en el Per, sino hasta que estas sean distribuidas como dividendos o las acciones que sean liberadas a favor de los accionistas sean enajenadas.
En ambos supuestos, el momento en el cual se gravaran las rentas en el pas de residencia de los accionistas ser diferido.
Ver grfico a continuacin:
cap.
3
Uruguay
Uruguay
Dividendo
Territorio de Baja o nula Imposicin/ Rgimen Privilegiado
Ca. 100
Offshore
100
Per
30% IR
Ca.
Per
Dividendo
Per
Ca.
Per
No IR a
pagar
As pues, el diferimiento antes mencionado se traduce en un beneficio para el accionista -sujeto domiciliado del pas de donde el capital proviene-, el cual incluso podr
ser mayor cuando las rentas sean obtenidas en una jurisdiccin cuya carga tributaria
sea menor a la del pas de residencia del accionista.
Sobre el particular, la doctrina reconoce que an cuando las rentas sean finalmente
gravadas en el pas de residencia, el diferimiento en el gravamen en el "tiempo"
resulta en un beneficio permanente respecto de las rentas inicialmente obtenidas
por los contribuyentes69. Ello fomenta que los residentes, a travs de la planificacin
tributaria internacional, relocalicen sus rentas en jurisdicciones cuyo rgimen tributario resulte ms beneficioso; acumulando dichas rentas en la jurisdiccin que resulte
tributariamente ms beneficiosa, en vez de optar por repatriar los fondos al pas de
residencia.
En este contexto, es que los Estados optan por incluir en sus legislaciones mecanismos unilaterales que les permitan solucionar problemas derivados de la fuga o
Siempre que estas no deriven de actividades empresariales o explotacin de un negocio en el exterior.

STEINESS, John. International Aspects of U.S. Income Taxation. Fourth Edition. Pgina 575.
68
69

deslocalizacin de capitales por motivos fiscales70. Si bien la adopcin de posiciones
tributarias ms ventajosas dentro del marco de la legalidad no son censurables per se
por el ordenamiento fiscal; el Legislador tiene la obligacin de prever, en resguardo de
sus ingresos pblicos, la potencial erosin de las bases imponibles, ya sea que tenga
origen en la planificacin fiscal o en el diferimiento del impuesto71.

Uno de estos mecanismos unilaterales, es el rgimen de Transparencia Fiscal Internacional ("TFI"), conocido tambin en su versin en ingles, como Controlled Foreign
Corporations Rules ("CFC rules).
El rgimen de TFI tiene como antecedente las CFC rules de los Estados Unidos de
Norteamerica de 1962; no obstante, en la actualidad el rgimen de TFI es incluido
por muchos pases, tales como Argentina, Australia, Brasil, China, Dinamarca, Egipto,
Estonia, Finlandia, Francia, Alemania, Hungria, Islandia, Indonesia, Israel, Italia,
Japn, Corea del Sur, Lituania, Mxico, Nueva Zelanda, Noruega, Portugal, Sudfrica,
Espaa, Suecia, Turqua, Reino Unido y Venezuela.
Las CFC Rules son definidas en el Glosario de Trminos Fiscales de la Organizacin

para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos ("OCDE") como la legislacin diseada
para combatir la re-locacion de rentas en compaas residentes en jurisdicciones de
baja o nula imposicin; siendo su principal caracterstica, la atribucin de una proporcin de las rentas relocalizadas en las referidas compaas a los accionistas residentes
del Estado afectado72.
En otras palabras, ste rgimen por ficcin legal "no considera" la personalidad jurdica de las sociedades cuya constitucin o funcionamiento haya sido o sea inspirada
predominantemente por razones de orden fiscal, como si esa sociedad fuese "transparente" en trminos de permitir la tributacin de los respectivos socios, sin esperar
necesariamente al momento de la distribucin de las utilidades acumuladas73.
Para estos efectos, el procedimiento a aplicar radica en imputar como propia, la renta
de la entidad no residente al socio o titular residente en el territorio de un determinado pas, para su gravamen74.
Cabe indicar que el rgimen de TFI no aplica a todas rentas que deriven de las inversiones en el exterior efectuadas por sujetos residentes, sino solo respecto de aquellas
que cumplan con determinadas condiciones. As pues, por lo general las reglas del
rgimen de TFI son aplicables siempre que concurran los tpicos elementos de: (i)
control sobre la entidad no residente; (ii) el rgimen fiscal de la entidad no residente
sea un rgimen privilegiado; y (iii) la naturaleza de las rentas obtenidas por la entidad
no residente cumpla determinadas caractersticas.
(i)
Control del sujeto residente sobre la entidad no residente:
De acuerdo con el derecho comparado, existen diversos criterios para determinar

cuando una entidad residente controla a una entidad no residente. Sin embargo,
uno de los criterios de mayor recurrencia es que la entidad residente tenga,
directa o indirectamente, por si sola o conjuntamente con personas vinculadas,
una participacin sustancial sobre el control de las decisiones de la entidad no
residente.
As, algunas legislaciones presumen que para efectos de determinar si existe o

no control, el sujeto residente deber mantener una participacin igual o superior al 50% en el capital, o tener derecho al 50% sobre los resultados o sobre
los derechos de voto de la sociedad instrumental no residente
SAENZ GADEA, Eduardo. Medidas Antielusin Fiscal. Documento 08/09: Instituto de Estudios Fiscales, Pgina 109.
ALTAMIRANO, Alejandro. Transparencia Fiscal Internacional, Normas Tributarias para la Prevencin de la Elusin
Internacional. Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario N43. Agosto 2005. Pginas 12 y 13.
72
Traduccin Libre. Ver:http://www.oecd.ord/document/29/0,3746,en_2649_34897_33933853_1_1_1_1,00.html
73
XAVIER, Alberto. Derecho Tributario Internacional, Conceptos Fundamentales. Pgina 284.
74
ALTAMIRANO, Alejandro. Ob.Cit. Pgina 10.
70
71
CAP.
3
cap.
3
(ii)
Rgimen fiscal ms privilegiado:
Es un elemento comn en las legislaciones comparadas, que las rentas a imputar

a un sujeto residente del Estado del cual provienen los capitales re-localizadosdeben gozar en la jurisdiccin de entidad no residente de un rgimen fiscal mas
privilegiado o favorable; esto es, que no sujeten a imposicin o el impuesto
efectivamente gravado sea por lo general en un 75% menor al que hubiese
correspondido aplicar segn la legislacin fiscal del Estado de residencia.
As pues, si las rentas imputables por efectos del rgimen de TFI estuvieran
sometidas en el extranjero a una tributacin comparable a la que correspondera
segn el rgimen tributario del Estado afectado, estas no serian incluidas en la
base imponible de la persona o entidad residente75.
(iii) Naturaleza de las rentas:

Del mismo modo, la mayor parte de legislaciones no aplican el rgimen de la

TFI a la totalidad de las rentas obtenidas por las entidades no domiciliadas. As
pues, en su mayora la obligacin de imputar a la base imponible del residente
se extiende exclusivamente a cierto tipo de rentas76. As, la tendencia predominante es que las legislaciones que incluyan el rgimen de TFI alcancen las reglas
pasivas obtenidas por entidades controladas instaladas en territorios de baja
tributacin77.
c) Propuesta

En virtud de las facultades delegadas en el inciso f) del artculo 2 de la Ley N 29884,

se propone incluir en la Ley el rgimen de transparencia fiscal internacional.
Dicha propuesta tienen como objeto prevenir la erosin de la base imponible nacional
y desincentivar as la re-localizacin de capitales a jurisdicciones de baja o nula imposicin, cuando la (nica motivacin para su re-localizacin sea el goce de un rgimen
tributario ms favorable.
Para estos efectos, se utilizan los tres criterios reconocidos internacionalmente y que
fueran descritos en la ltima parte del rubro "problemtica". En consecuencia:

Control sobre la entidad no residente: se considera como tal cuando el sujeto

domiciliado, por si solo o junto con sus partes vinculadas, tiene participacin
directa o indirecta en ms del 50% en el capital o en los resultados de la entidad
no residente, o tenga ms del 50% de los derechos de voto en dicha entidad.
Rgimen fiscal privilegiado: el rgimen propuesto se aplica solo si la entidad

no residente, se constituye o establece, o es domiciliado o reside en un pas o
territorio de baja o nula tributacin. Adicionalmente, tambin se aplica cuando el
pas o territorio, sin calificar como uno de baja o nula tributacin conforme con
la Ley, tiene un impuesto a la renta inferior en un 75% del impuesto que pagara
en el exterior.
Naturaleza de las rentas: el rgimen se aplica solo respecto de rentas pasivas.

No es objeto de la propuesta alcanzar a aquellas empresas que constituyen una
empresa en el exterior con la finalidad de realizar su actividad empresarial, sino
a aquellas que constituyen esa empresa nicamente con el fin de eludir el pago
del Impuesto.
Por ello, no se aplica la transparencia fiscal a entidades no domiciliadas por

sus rentas empresariales, sino nicamente por sus rentas pasivas, habindose
incorporado una definicin de rentas pasivas, la cual excluye las provenientes de
actividades empresariales.
RODRIGUEZ ONDARZA, Jos Antonio; RUBIO GUERRERO, Juan Jos. La transparencia fiscal internacional: Protocolos
Para su Aplicacin. Crnica Tributaria n 96 (2000). Pgina 5.
76
RODRIGUEZ ONDARZA, Jos Antonio; RUBIO GUERRERO, Ob.Cit. Pgina 5.
77
XAVIER, Alberto. Derecho Tributario Internacional, Conceptos Fundamentales. Pgina 283
75

Por otra parte, atendiendo a que este rgimen tiene carcter antielusivo, se establece
que determinadas rentas, a pesar de ser consideradas pasivas, no se deben atribuir a
los contribuyentes domiciliados en el pas, tales como:
i)
Las rentas de fuente peruana, en tanto estas ya resultaran gravadas en el

Per.
ii)
Las rentas que hubieran sido gravadas con un impuesto mayor al 75% del
impuesto que se hubiese pagado en el Per por rentas de la misma naturaleza.
iii)
Las rentas netas pasivas iguales o menores a 5 UIT.
iv)
Las rentas pasivas que representen el 20% del total de rentas que genera la
entidad no domiciliada, pues en este caso resulta claro que la entidad no ha sido
constituida o establecida con el objeto de eludir el impuesto en el Per,
El rgimen de transparencia fiscal significa desconocer la personera de la entidad en

el exterior, e imputar las rentas generadas por dicha entidad a su(s) propietario(s)
domiciliado en el pas. Por tal motivo, si por las rentas que son materia de atribucin,
la entidad hubiese pagado un impuesto a la renta en el exterior, tal impuesto deber
considerarse como si hubiera sido pagado por el propietario domiciliado en el Per.
Finalmente, a efecto de evitar una doble imposicin, se seala que los dividendos
que una entidad no domiciliada que hubiera atribuido rentas pasivas a su propietario
domiciliado en el pas, distribuya a este ltimo, debern estar gravados nicamente
por aquella parte que corresponda a conceptos que no fueron materia de atribucin.
Lo contrario significara gravar la renta atribuida dos veces: al momento de atribuirla
al domiciliado y al momento de ser efectivamente distribuida a dicho domiciliado.
12. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA

a) Situacin actual

Conforme a lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, los contribuyentes que obtengan

rentas de tercera categora abonaran con carcter de pago a cuenta del Impuesto que
en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinaran con arreglo a alguno de
los siguientes sistemas:
(i)
Sistema de Coeficientes: Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos

netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del
impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total
de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Los pagos a cuenta por los periodos de enero y febrero, son fijados utilizando el
coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En este caso, de no existir
impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicara el mtodo
previsto en el acpite siguiente.
Sobre la base de los resultados que arroje el balance del primer semestre del
ejercicio gravable, los contribuyentes podrn modificar el coeficiente a que se
refiere el primer prrafo del presente acpite. Dicho coeficiente ser de aplicacin para la determinacin de los futuros pagos a cuenta78.
ii)
Sistema de Porcentajes: Fijando la cuota en el dos por ciento (2%) de los

ingresos netos obtenidos en el mismo mes, para aquellos contribuyentes que
De acuerdo con lo previsto en el numeral 4 del inciso b) del artculo 54 del Reglamento de la Ley, la modificacin
del coeficiente surtir efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que
no hubieran vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de
junio, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del
Impuesto que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. Cabe indicar que esta condicin resulta
tambin aplicable para la modificacin del porcentaje, tal como lo prevn los numerales 4.1 y 5.1 del inciso c) del
referido artculo.
78
CAP.
3

inicien sus actividades en el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior79.

Asimismo, seala que se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la

tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de
la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa del Impuesto80;
y aade que la modificacin del coeficiente o del porcentaje correspondiente a los
sistemas de pagos a cuenta se realizara con la presentacin de los respectivos balances,
en la forma y condiciones que establezca el Reglamento de la Ley81.
Por su parte, conforme a lo dispuesto en el numeral 6 de los incisos b) y c) del artculo

54 del Reglamento de la Ley, el contribuyente suspender la aplicacin del coeficiente cuando no sea posible su determinacin por no existir renta imponible al 30
de junio, y del porcentaje, cuando no se pueda determinar este por no existir renta
imponible al 31 de enero y/o al 30 de junio; en ambos casos, sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.
b)
Problemtica
De las normas citadas se tiene que el coeficiente a que se refiere el inciso a) del
artculo 85 de la Ley, al ser determinado en funcin a la relacin existente entre el
impuesto calculado y los ingresos netos gravables del ejercicio, establece un ratio en
funcin al margen de utilidad que puede tener una empresa, si se considera que a
su vez el impuesto calculado se determina aplicando la tasa del Impuesto (30%) a la
renta imponible de la empresa82.
Lo mismo se puede decir del sistema de porcentaje a que alude el inciso b) del citado
artculo, si se tiene en cuenta que conforme a dicho sistema es posible modificar el
porcentaje en cuestin (2%) a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero o julio, alternativamente, debindose calcular el nuevo porcentaje
dividiendo el impuesto calculado (determinado sobre la base del "balance"83 acumulado al 31 de enero 0 30 de junio84) entre los ingresos netos que resulten de dichos
balances, segn corresponda, y multiplicndose el resultado por 10085.
cap.
3
El numeral 3 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley dispone que los contribuyentes comprendidos en
este sistema pueden modificar el porcentaje aplicable a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
enero o julio, alternativamente.
80
Prevista en el primer prrafo del artculo 55 de la Ley, el cual establece que el Impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categora domiciliados en el para se determinara aplicando la tasa del 30% sobre su renta neta.
81
Tratndose del sistema de porcentajes, el numeral 4.1 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley dispone
que la modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero, se realizara mediante
la presentacin a la SUNAT de una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero y surta
efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieren vencido a la
fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 31 de enero, siempre y cuando
el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto que contenga
el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior.
79
Por su parte, el numeral 5.1 del mismo inciso seala que la modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de julio, se realizara mediante la presentacin a la SUNAT de una declaracin jurada que
contenga el balance acumulado al 30 de junio y surtir efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de julio a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga
el balance acumulado al 30 de junio, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente
la declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior (no siendo
exigible este ultimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio).
82
Tal como se seala en la RTF N 278-2-97, en la cual, adems, se afirma que el considerar tanto el impuesto calculado
como los ingresos gravables de los ejercicios inmediatos anteriores, hace que el mencionado ratio sea semejante
al del ejercicio en el cual se aplica, por lo que multiplicado por los ingresos netos del mes sirve de parmetro para
efectuar los pagos a cuenta del Impuesto que en definitiva corresponda al ejercicio
83
Termino que utiliza el texto vigente de la Ley para referirse al estado de ganancias y prdidas.
84
Se determina el monto del impuesto calculado que resulte de la renta imponible obtenida a partir del balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio, segn corresponda.
85
Y se redondea hasta en 2 decimales.

Al respecto, cabe indicar que el trmino "balance" esta referido al estado de ganancias y prdidas86, el cual muestra la rentabilidad de una empresa durante un periodo
determinado, es decir, las ganancias y/o perdidas que la empresa obtuvo o espera
tener (en tanto sea proyectado), tomando como parmetro los ingresos y gastos efectuados en el periodo materia de informacin.
De lo expuesto en los prrafos anteriores se tiene que si bien el sistema de pagos a

cuenta vigente busca aproximarse a lo que ser la determinacin del Impuesto de
cargo del contribuyente al cierre del ejercicio gravable, se deben evaluar dos aspectos
que generan distorsiones en el sistema de pagos a cuenta de dicho impuesto:
i.
El primer aspecto es el relativo a los contribuyentes que inicien sus actividades

en el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior y que, por tanto, deben efectuar sus pagos a cuenta conforme al sistema
b) o 2%. Estos contribuyentes pueden modificar el porcentaje aplicable a partir
de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero o julio, alternativamente, sobre la base del "balance" cerrado al 31 de enero o al 30 de junio,
respectivamente87.
Sobre el particular, es preciso evaluar la razonabilidad de la disminucin o

suspensin de los pagos a cuenta del Impuesto sobre la base del "balance"
cerrado al 31 de enero del ejercicio gravable al que corresponden estos.
Asi, dentro de un ejercicio contable (normalmente de un ao), una empresa

podra elaborar el citado estado financiero de manera mensual, bimensual,
trimestral, semestral, etc., ello atendiendo a sus necesidades de informacin
y de gestin. Sin embargo, dado que el estado de ganancias y prdidas solo
muestra la situacin de una empresa en un determinado periodo de tiempo, no
es razonable sostener que un estado de ganancias y prdidas elaborado nicamente por el primero de los doce meses del ao, permite siquiera aproximarse
al resultado de la empresa al final de los doce meses. Mas an si se est frente
a un estado financiero elaborado sobre la base de informacin histrica, que solo
reflejara las operaciones que sucedieron en el mes de enero.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta que los resultados del estado de ganancias y prdidas de un determinado periodo pueden ser previstos sin necesidad
de ocultar informacin relevante, bastando programar las operaciones comerciales para obtener los resultados deseados en dicho mes. Por ejemplo, si en el
mes de enero se deseara mostrar un resultado positivo, se podra convenir con
un cliente en efectuarle una sola venta en dicho mes, en lugar de las dos o tres
ventas programadas en todo el ejercicio, o postergar un gasto, puesto que sera
complicado detectar supuestos de diferimiento de gastos que ya se han devengado (convenir que se entregue el comprobante de pago posteriormente), y en
caso contrario, si se deseara mostrar resultados negativos, se podran postergar
ventas y/o anticipar la realizacin de los gastos.
Si bien estas mismas objeciones pueden formularse respecto de los balances

cuatrimestrales o semestrales, es evidente que la muestra de un cuatrimestre o
un semestre del ario, es mucho ms significativa y representativa que si se toma
en cuenta nicamente un mes de todo el ejercicio gravable, ms an si se trata
del primer mes de dicho ejercicio.
ii.
El segundo aspecto que genera distorsiones en el vigente sistema de pagos a

cuenta del Impuesto, es el hecho de que no se haya establecido, como regla
general, que los contribuyentes deben contribuir durante algunos meses para
asegurar el pago del tributo que en definitiva les corresponder y de esta forma
evitar que se generen importes elevados por concepto de regularizacin en la
medida que los pagos a cuenta no alcanzan para cubrir el total del Impuesto.
Conocido tambin como estado de resultados, estado de ingresos y gastos, o estado de rendimiento.
En virtud de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso c) del articulo 54 del Reglamento de la ley.
86
87
CAP.
3

Por ejemplo, en el ejercicio 2011 el total recaudado por concepto de Impuesto

de la tercera categora ascendi a S/. 23 097 millones, de ese importe
S/. 4 075 millones corresponden a pagos por concepto de regularizacin, es
decir, el 17,6% de la recaudacin del tributo se obtiene en la etapa de regularizacin.
Ahora bien, para establecer la obligacin de contribuir antes mencionada, en

la determinacin del porcentaje aplicable se debe considerar tres elementos
centrales:
cap.
3
1.
El costo de oportunidad de los recursos.
2.
La existencia de un rgimen alternativo para los contribuyentes ms

pequeos, el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER).
3.
El nivel de evasin que se registra en el Impuesto a la Renta de la tercera

categora.
Respecto del primer punto, es importante considerar que, de acuerdo con la

informacin que publica la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, la tasa
de inters pasiva promedio de mercado efectiva en moneda nacional a mas de
360 das es 4,76% anual, llegando en algunos casos inclusive a pagarse una
tasa anual mayor a 6%88. Este es el costo de oportunidad que los contribuyentes
tienen para el uso de sus recursos; en consecuencia, rendimientos menores
permiten formular la hiptesis de que esos contribuyentes no estn considerando su verdadero margen de utilidad a efecto de determinar las obligaciones
tributarias correspondientes al Impuesto a su cargo.
En relacin con el segundo punto, es previsto tener presente que en algunos

casos los contribuyentes del rgimen general determinan en el ejercicio pagos
a cuenta con un porcentaje menor al previsto Como tasa para el RER (1,5%) y,
por tanto, realizan menores pagos mensuales que los sujetos comprendidos en
dicho rgimen89 en trminos relativos. Al respecto, es importante recordar que
el RER este dirigido a contribuyentes que tienen como mxima S/. 525 mil de
ingresos netos anuales, es decir, se trata de pequeas unidades econmicas que
no son intensivas en capital y, por ende, generan menores rentabilidades. Sin
embargo, a pesar que el RER ofrece un esquema que resultara mas beneficioso
para esos pequeos contribuyentes, hay empresas acogidas al rgimen general
que son similares (en giro de negocio y tamao) a aquellas acogidas al RER, que
terminan pagando un impuesto menor que los que pagan los sujetos del RER.
Con relacin a la evasin es importante considerar que an existen elevados

niveles de evasin en el pago del Impuesto de la tercera categora90, con una
tasa de evasin agregada es de 52%91 que lejos de estar concentrada solo en
algunos sectores se extiende a toda las actividades econmicas92.
As por ejemplo, conforme a la informacin correspondiente al 06-02-2012, publicada en la pgina web de dicha
superintendencia, los bancos de Comercio, Falabella y Azteca pagan 6,5%; 6,75% y 8%, respectivamente, como
tasa pasiva anual de operaciones en moneda nacional. Al respecto, es importante recordar que estos intereses estn
exonerados del Impuesto si quien los percibe no genera renta de la tercera categora.
89
Cabe indicar que tratndose del RER, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 120 de la Ley, la cuota a pagar por
concepto de Impuesto por los contribuyentes acogidos a dicho rgimen asciende al 1,5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora; y lo que es ms, en este caso dichos pagos tienen carcter
cancelatorio (con lo cual no hay posibilidad alguna de que se generen saldos a favor de dichos contribuyentes por la
aplicacin de to dispuesto en el aludido articulo).
90
As de las acciones de fiscalizacin efectuadas en el 2010, se observa que los principales reparos en monto corresponden al Impuesto de tercera categora, cuyo importe asciende a S/. 1 152 859 003,00. Las modalidades de evasin
detectadas en el transcurso de las referidas acciones fueron: ingresos no declarados, ventas diferidas indebidamente,
provisiones indebidas por depreciacin y cuentas de cobranza dudosa, regalas no pagadas sobre proyectos, gastos
sin sustento, fletes y seguros deducidos indebidamente y uso indebido de liquidaciones de compra.
91
Estimacin realizada en los aos 2010 y 2011, la cual considera como fuente de informacin la matriz insumo producto
del ao 2007.
92
Cabe advertir que de las 103 actividades econmicas que abarca el estudio, 68 tienen una tasa de evasin que supera
el 50%.
88

Adicionalmente, se debe tener en cuenta que todo ciudadano tiene el deber de

contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos a travs del pago de tributos,
los cuales son destinados a financiar los bienes pblicos, el gasto social u otras
actividades que generen beneficios econmicos positivos para la sociedad93;
deber que responde al principio de solidaridad consagrado de manera implcita
en el artculo 43 de la Constitucin Poltica del Per94.
c) Propuesta

CAP.
A efecto de solucionar la problemtica detallada y en ejercicio de las facultades delegadas por el inciso g) del numeral 2 del artculo 2 de la Ley N 29884, se propone
como medida de carcter general, modificar el artculo 85 de la Ley, estableciendo
nuevas reglas para calcular los pagos a cuenta, pasando de la mecnica actual que
considera dos sistemas excluyentes, a una mecnica mediante la cual se abone el
monto mayor resultante de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo
a to siguiente:
(i)
La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente
al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero,
se utilizara el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado
e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. De no
existir impuesto calculado en el ejercicio anterior, o en su caso, en el ejercicio
precedente al anterior95, los contribuyentes abonaran con carcter de pago a
cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo a lo establecido en
el acpite siguiente.
(ii)
La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.
Asimismo, sin perjuicio de lo indicado lneas arriba, se establece que:

a)
Los contribuyentes a los que les corresponde abonar como pago a cuenta la
cuota determinada aplicando el 1,5% (segn lo descrito en el acpite ii del
prrafo anterior), a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base
de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril,
podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta aplicando a los ingresos netos
obtenidos en los meses de mayo, junio y/o julio (segn el momento en el que
cumplan con las condiciones para ejercer esta opcin), el coeficiente resultante
de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho
estado financiero, salvo que dicho coeficiente sea menor a aquel a que se refiere
el acpite (i), en cuyo caso aplicaran este ltimo.
Al respecto, si bien lneas arriba se afirma que la muestra de un cuatrimestre

es mucho ms significativa y representativa que la de un mes, y en este caso
en particular se considera que el coeficiente determinado con informacin al 30
de abril es de utilidad para efectuar los pagos a cuenta de mayo a julio, resulta
necesario establecer que en ningn caso el pago a cuenta sea inferior al que
resulte de aplicar el coeficiente que resulte de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos del ejercicio anterior, en la medida que este
El artculo 38 de la Constitucin Poltica del Per establece que "Todos los peruanos tienen el deber de honrar al
Per y de proteger los intereses nacionales, as como de respetar, cumplir y defender la Constitucin y el ordenamiento jurdico de la Nacin"; dentro del cual est comprendida la obligacin de pagar tributos. Asimismo, el artculo
36 de la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre, aprobada el 2.5.1948 en la IX Conferencia
Internacional Americana en el marco de la Organizacin de los Estados Americanos de la cual el Per es integrante,
proclama que "Toda persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos por ley para el sostenimiento de los
servicios pblicos".
94
Tal como lo ha sealado el Tribunal Constitucional en las Sentencias Ns. 03797-2006-PA/TC y 10668-2006-AA de
fechas 05-03-2007 y 18-05-2007, respectivamente.
95
Ello porque no se obtuvo renta imponible en dichos ejercicios, entre otros, al no haber iniciado actividades en alguno
de los referidos ejercicios.
93

ultimo corresponde a todo un ejercicio y, por tanto, es ms representativo al
reflejar el desarrollo econmico de la empresa durante todo un ao, y no solo
un cuatrimestre.

Asimismo, se propone que de no existir impuesto calculado en el referido estado

financiero al primer cuatrimestre, los contribuyentes suspendern el abono de
sus pagos a cuenta, siempre que no exista impuesto calculado en el ejercicio
gravable anterior. De existir impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior,
los contribuyentes aplicaran a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente a que se refiere el acpite (i).
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este literal,

debern presentar sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre
conforme a lo dispuesto en el literal b). De no cumplir con presentar el referido
estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a
cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo de este literal hasta que
presenten dicho estado financiero.
b)
A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados
que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes
podrn optar por aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente
que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado,
los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
cap.
3
Para efecto de ejercer cualquiera de las opciones mencionadas en el prrafo precedente, los contribuyentes debern haber presentado la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los referidos estados financieros, en
el plazo, forma y condiciones que establezca el Reglamento de la Ley. Adicionalmente,
para aplicar to dispuesto en el literal a), los contribuyentes no debern tener deuda
pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero, febrero, marzo y abril del
ejercicio a la fecha que establezca el Reglamento de la Ley.
Este ltimo requisito relativo a que no exista deuda pendiente respecto de los pagos
a cuenta correspondientes a los meses de enero a abril para ejercer la opcin de
modificar o suspender los pagos a cuenta a partir del mes de mayo y hasta el de julio,
tiene como finalidad establecer el deber de contribuir con el pago efectivo de tales
pagos a cuenta.
Cabe resaltar que si bien, en principio, no deber existir deuda por los referidos pagos
a cuenta despus de la fecha de vencimiento de dichas obligaciones segn el cronograma de pagos aprobado por la SUNAT, se prev que la fecha que fije el Reglamento
de la Ley venza incluso en la misma fecha en que se ejerza la opcin de modificar o
suspender los pagos a cuenta, ello sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes.
De esta forma, la propuesta permitir reducir significativamente la brecha de incumplimiento de las obligaciones tributarias vinculadas con los pagos a cuenta del Impuesto,
posibilitando su cobro y logrando que estos cumplan con la finalidad de garantizar el
pago del tributo y facilitar las tareas de control de la Administracin, tal como lo reconoce la doctrina96.
Por su parte, cabe advertir que el proyecto propone sustituir el trmino "balance" por
el de "estado de ganancias y prdidas" dado que el "balance" es el estado financiero
que muestra contablemente los activos (lo que organizacin posee), los pasivos (sus
deudas) y la diferencia entre estos (el patrimonio neto), mientras que como ya se
ha sealado el estado de ganancias y prdidas es aquel muestra la rentabilidad de
una empresa, siendo este ultimo el que se utiliza para efectos de la determinacin del
Impuesto y el que refleja los ingresos netos e impuesto calculado a que hace referencia el artculo 85 de la Ley.
Cordn Ezquerro, Teodoro y otros. Impuesto sobre la Renta 2003 (comentarios y casos prcticos).Editado por el Centro
de Estudios Financieros, pginas 1077 y 1078.
96

Dado que la norma cuya aprobacin se propone constituye un cambio en la determinacin de los pagos a cuenta, a fin de otorgar seguridad jurdica a los contribuyentes que
han venido realizando dichos pagos conforme a los sistemas previstos en el artculo
85 de la Ley antes de su modificacin, se establece que las nuevas reglas se aplicaren a los pagos a cuenta correspondientes al periodo agosto de 2012 y siguientes.
No obstante, toda vez que durante el mes de julio de 2012 los contribuyentes podran
haber presentado el balance al 30 de junio, segn la normativa anterior a la dacion
del decreto legislativo, se incorpora una disposicin transitoria indicando que dicho
balance seguir surtiendo efectos durante el resto del ejercicio. Ms aun, para determinar los pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2012 se autoriza la presentacin
de los estados financieros al 30 de junio, con lo cual, la determinacin sobre la base
de los estados financieros al 31 de julio se aplicara a partir del ejercicio gravable
2013.
Finalmente, se establecen normas para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto
aplicable a los contribuyentes comprendidos en los alcances del artculo 12 de la Ley
N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia y norma complementaria,
de la Ley N 27360, Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario y
normas modificatorias, as como de la Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo
de la Acuicultura y normas modificatorias, sealando que a fin de determinar la cuota
a que se refiere el inciso b) del primer prrafo del articulo 85 propuesto, consideren
los porcentajes que se establece de manera expresa en el proyecto normativo, los
cuales son determinados tomando en cuenta la proporcin que representa la tasa del
Impuesto a la que estn sujetos con relacin al 30% del rgimen general.
d)
La aprobacin de la propuesta requiere la modificacin del artculo 85 de la Ley, de

una disposicin complementaria final que establezca la forma de determinar los pagos
a cuenta respecto de contribuyentes que estn sujetos a otras tasas del Impuesto por
rentas de la tercera categora, as como de una disposicin transitoria para los pagos
a cuenta de agosto a diciembre de 2012.
13. FONDOS MUTUOS DE INVERSIN EN VALORES Y APORTES VOLUNTARIOS SIN

FINES PREVISIONALES
a) Situacin actual

Las rentas provenientes de los fondos mutuos de inversin en valores y de los fondos
de pensiones -en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales- actualmente tributan bajo un rgimen de transparencia fiscal, de conformidad
con los artculos 14-A; 24, inciso h); articulo 28, inciso j); y articulo 29-A de la
Ley, entre otros.
Esto significa que las utilidades, rentas o ganancias de capital que obtienen los fondos
mutuos as como los fondos de pensiones -en la parte que correspondan a los aportes
voluntarios sin fines previsionales - tributan en cabeza del inversionista o aportarte,
sean estos personas naturales o jurdicas, tomando en cuenta su condicin de domicilio y la fuente de la renta (si es renta de fuente peruana o de fuente extranjera).
b)
Problemtica
Un primer problema que presenta el rgimen de transparencia vigente para el caso de

los fondos mutuos y fondos correspondientes a aportes voluntarios sin fines previsionales, es la complejidad en su aplicacin.
En efecto, la sociedad administradora de un fondo mutuo de inversin en valores tiene

que distinguir, a fin de determinar la atribucin respectiva, una serie de elementos
que resultan indispensables: el tipo de contribuyente (los sujetos domiciliados
tributan distinto que los no domiciliados, las personas naturales tributan diferente
que la personas jurdicas); la fuente de la renta, pues esta puede conllevar a una
CAP.
3

inaceptacin; el tipo de renta, ya que este puede determinar distintos tipos de tasa
del Impuesto.

cap.
El cuadro siguiente muestra como la transparencia fiscal puede conllevar, por lo menos
a 72 combinaciones distintas que la sociedad administradora debera tener en cuenta
al momento de determinar las rentas a atribuir a sus participes o inversionistas:
Tipo de Persona
Tipo de Renta
Fuente
Persona Natural
Persona Jurdica
Dividendos
Valores Mobiliarios
Fuente Peruana
Fuente Extranjera
No Domiciliado
Intereses
Tasas
De Personas Naturales
De Personas Jurdicas
De No Domiciliados
Exonerados/Inafectos
Un segundo problema es que la forma de determinacin del Impuesto no necesariamente responde a la capacidad contributiva del sujeto ni a los resultados econmicos
que este genera.
El problema se origina en que, tratndose de un rgimen de transparencia, el contribuyente podra haber generado una prdida real (su valor cuota resulta inferior al costo
de adquisicin de la cuota) y, sin embargo, tener la obligacin de pagar Impuesto,
debido a que si bien las perdidas obtenidas podran haber sido superiores a las rentas,
esas prdidas no pueden compensarse con todas las rentas, sino con alguna(s). Por
ejemplo, los dividendos estn gravados cuando son percibidos por las personas naturales, y si esos dividendos se generaron mediante un fondo mutuo, el contribuyente
pagara el impuesto siempre que el fondo haya obtenido un dividendo y aun cuando el
fondo haya generado una perdida econmica para el inversionista.
Un tercer problema es que resulta de difcil control tributario, debido precisamente a

la complejidad en su aplicacin.
c) Propuesta

En ejercicio de las facultades legislativas previstas en los incisos a), b), g) e i) de la

Ley N 29884, se propone eliminar el rgimen de transparencia fiscal para las rentas
generadas a travs tanto de los fondos mutuos de inversin en valores como de los
fondos adquiridos con aportes voluntarios sin fines previsionales; y establecer que las
cuotas emitidas por tales fondos (en el caso de los fondos mutuos, la emisin de los
certificados de participacin que representan tales cuotas) constituyen valores mobiliarios y, en consecuencia, les aplica las disposiciones referidas a tales ttulos; a saber:
las rentas por enajenacin de valores mobiliarios de personas naturales constituyen
rentas de segunda categora, las cuales pueden ser compensadas con las prdidas
generadas por esos mismos titulos, y estn sujetas a la tasa del 5%.
d)
Efectos sobre la Legislacin nacional
La propuesta implica la modificacin de los artculos 2; 9; 24; 29-A; 72; 73-A;

73-B y 76 de la Ley.
14. DEROGACIN DE LA EXONERACIN A LAS GANANCIAS DE CAPITAL POR ENAJENACIN DE VALORES MOBILIARIOS
a) Situacin actual

El inciso p) del artculo 19 de la Ley establece que las ganancias de capital por la
enajenacin de valores mobiliarios, que constituyan renta de fuente peruana para una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal,

estarn exoneradas hasta por el importe equivalente a las primeras cinco (5) UIT en
cada ejercicio gravable.

La referida exoneracin fue introducida por la Ley N 29492, vigente desde el 1 de

enero de 2010 hasta el 31 de diciembre del 2011, y posteriormente prorrogada hasta
el 31 de diciembre de 2012 por la Ley N 29820.
b)
Problemtica
Las exoneraciones, por su propia naturaleza, deben ser temporales. Estas tienen como
uno de sus principales fines, contribuir a restablecer la equidad que en determinadas
circunstancias pueda resultar necesario. No obstante, la exoneracin del Impuesto a
las ganancias de capital por enajenacin de valores mobiliarios no solo ha tenido una
aplicacin, con mayor o menor alcance, de casi dos dcadas97 sino que no resulta
necesaria y, por el contrario, genera situaciones de inequidad.
Ahora bien, las exoneraciones, por la naturaleza temporal antes sealada, deben estar
sometidas a una permanente evaluacin a fin de determinar si siguen siendo indispensables y eficaces para el cumplimiento del objetivo que les dio origen, o si se han
convertido en una fuente de trato inequitativo. Por ello, el Estado debe evitar que las
exoneraciones generen tratamientos tributarios inequitativos carentes de justificacin
objetiva, pues ello sera absolutamente contrario a los fines de las exoneraciones.
Asimismo, resultan comunes las recomendaciones de las distintas misiones tcnicas

(en particular por parte del Fondo Monetario Internacional) respecto de la necesidad
de racionalizar los beneficios tributarios, por la poca o nula evidencia internacional
respecto de su efectividad para alcanzar objetivos extrapresupuestarios.
Por otro lado, de acuerdo con el Marco Macroeconmico Multianual 2012-201498, en

el Per los "gastos tributarios" ascendieron a S/. 8 966 millones en el ao 2011,
estimndose que en el ao 2012 se incrementaran en S/. 1 073 millones, con lo que
alcanzaran el importe total de S/. 10 039 millones.
Dichos importes constituyen recursos pblicos necesarios para que el Estado cumpla
con sus funciones. Sin embargo, este renuncia a percibirlos porque considera que a
travs de la exoneracin lograra promover el desarrollo de determinados sectores y/o
actividades econmicas que requieren ese apoyo para salir de una coyuntura desfavorable.
De igual modo, es importante observar que en aplicacin de la exoneracin dispuesta

en el inciso p) del artculo 19 de la Ley, una persona natural que obtenga rentas de
fuente peruana por enajenacin de valores mobiliarios, solo se encuentra gravada por
el exceso de 5 UIT en cada ejercicio (S/. 18 250 para el ejercicio 2012).
Sin embargo, una persona natural que obtenga otras rentas de segunda categora,
tales como intereses, dividendos y regalas, se encuentra afecta por toda su renta
neta, sin que se pueda apreciar diferencias objetivas sustanciales entre dichas rentas
y la obtenida por la enajenacin de valores mobiliarios, generando as una inequidad
en el tratamiento de las rentas derivadas de la misma categora.
De otro lado, cabe sealar que las rentas de primera categora tampoco gozan de
un tramo exonerado. En ese sentido, mantener el mencionado beneficio nicamente
para las rentas de segunda categora obtenidas por personas naturales como consecuencia de la enajenacin de valores mobiliarios, no solo genera un trato inequitativo
para los perceptores de otros tipos de renta de segunda categora, como se detallo
CAP.
Si bien la exoneracin equivalente a cinco (5) UIT en cada ejercicio gravable est vigente desde el 1 de enero de 2010,
en general, la exoneracin a las ganancias de capital por enajenacin de valores mobiliarios data de mucho antes.
En efecto, mediante el Decreto Ley N 26010, vigente desde el ejercicio 1993, se exoner a las ganancias de capital
derivadas de las operaciones de compra venta de acciones y valores realizadas a travs de la Bolsa de Valores de
Lima, modificada en el ao 2003 por el Decreto Legislativo N 945; esta ultima vigente hasta el 31 de diciembre de
2009.
98
Cuadro comparativo entre las estimaciones realizadas para los aos 2011 y 2012, publicado en el Marco Macroeconmico Multianual 2012-2014
97

en el prrafo anterior, sino que dicho trato inequitativo se extiende a las rentas de
primera categora; sin que tampoco se puedan apreciar diferencias objetivas sustanciales entre las inversiones que generan dichas rentas y la enajenacin de valores
mobiliarios que ameriten un trato diferenciado.

Por todo lo expuesto, con el fin de fomentar un trato equitativo para todas las personas
naturales que perciben rentas de segunda categora, se considera necesario derogar
la exoneracin de cinco (5) UIT a las ganancias de capital obtenidas por la enajenacin de valores mobiliarios, que constituyan renta de fuente peruana para una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como
tal.
c)
Propuesta
En ejercicio de la facultad legislativa prevista en el numeral 5 del artculo 2 de la Ley

N. 29884, se propone derogar la exoneracin de cinco UIT a las ganancias de capital
obtenidas por la enajenacin de valores mobiliarios que constituyan rentas de fuente
peruana para las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales.
d)
La propuesta normativa implica derogar el inciso p) del artculo 19 de la Ley.
cap.
3

La norma que se propone tiene por objeto:
1.
Dotar de mayor neutralidad y equidad al Impuesto.
2.
Permitir mayor control y reducir los mecanismos elusivos del Impuesto.
3.
Efectuar ajustes tcnicos que permitan una mayor claridad de la Ley, menores costos y
simplicidad en la aplicacin de dicha norma a favor del contribuyente.
En tal sentido, resultara beneficioso para los contribuyentes que las normas tengan mayor neutralidad, en tanto sus decisiones econmica no serian distorsionadas por la aplicacin del impuesto;
que les otorguen mayor certidumbre respecto de les consecuencias tributarias de sus transacciones,
al ser ms claras; y que generen mas simplicidad y menores costos en su aplicacin.
De otro lado, resultara beneficioso en la medid que las normas realizando determinadas operaciones
con la evitaran que los contribuyentes sigan nica finalidad de obtener una ventaja fiscal.
Normas complementarias
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
CAP.
DECRETO SUPREMO N 155-2012-EF

CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF se aprob el Texto nico Ordenado (TUO) de
la Ley del Impuesto a la Renta; Que, el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120 ha modificado
el artculo 85 del Impuesto a la Renta, referido a la determinacin de los pagos a cuenta a cargo
de los generadores de rentas de tercera categora;
Que en tal sentido, resulta necesario adecuar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias;
Que por su parte, la cuarta disposicin complementaria transitoria del Decreto Legislativo N 1120,
dispone que por excepcin, la opcin de efectuar los pagos a cuenta por los meses de agosto a
diciembre de 2012 de acuerdo con lo previsto en el acpite ii) del segundo prrafo del aludido
artculo 85, se har sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas
al 30 de junio de 2012;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica
del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Modificar el artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
Modifquese el artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, el mismo que quedar redactado
conforme al siguiente texto:
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA
a)
Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes

disposiciones:
1.
Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora comprendidos en el

rgimen general se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto.
2.
Los contribuyentes debern abonar como pago a cuenta del Impuesto, el monto que
resulte mayor de comparar la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos
del mes el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) de este
artculo, con la cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los
ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
No se efectuar dicha comparacin de no existir impuesto calculado en el ejercicio

anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto, los
contribuyentes abonarn como pago a cuenta del Impuesto, la cuota que resulte
de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el
mes.
No obstante lo sealado en este numeral, a partir de los pagos a cuenta del mes de
mayo o, en su caso, de agosto, los contribuyentes podrn optar por efectuar sus
pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo previsto en los incisos c) y d) de este
artculo, segn corresponda.
cap.
3
3.
Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categora,

devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. Se
excluye de dicho concepto al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin - REI.
4.
Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirn mensualmente al

propietario.
b)
Clculo del coeficiente a que se refiere el inciso a) del primer prrafo del artculo 85 de la
Ley.
Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio

precedente al anterior determinarn el coeficiente a que se refiere el inciso a) del primer
prrafo del artculo 85 de la Ley, de acuerdo al siguiente procedimiento:
1.
Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre, se divide
el impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de
los ingresos netos del citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
2.
Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se divide el
impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre el total de los ingresos
netos del citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro
(4) decimales.
c)
Aplicacin del coeficiente sobre la base de los resultados que arrojen los estados de ganancias
y prdidas al 30 de abril y 31 de julio.
Los contribuyentes cuyo coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio fuese menor a 0,015 o aquellos que no tuvieran renta imponible en el ejercicio
anterior, podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente:
1.
A partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, aplicarn a los ingresos
netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los
ingresos netos que resulten de dicho estado financiero, el cual ser presentado a la
SUNAT mediante una declaracin jurada en la forma, lugar, plazo y condiciones que
esta establezca.
1.1 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril se considerar lo siguiente:
(i)
Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del

Impuesto que corresponda, a la renta imponible obtenida a partir del
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran

prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn
deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y prdidas al
30 de abril, los siguientes montos:
(i.1) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado
por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso
a) del artculo 50 de la Ley.
(i.2) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el
lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b)
(ii)

que resulten del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.

1.2 El referido coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta de los meses de mayo a
julio que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada
que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, ajustado por la
inflacin, de ser el caso, siempre y cuando:
(i)
El contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado de ganancias y
prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior, salvo que aquel hubiera
iniciado actividades en el ejercicio; y,
(ii)
Dicho coeficiente fuese superior al determinado en el estado de ganancias

y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible este
requisito de haberse iniciado actividades en el ejercicio.
Si el coeficiente a que alude el primer prrafo de este numeral fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos
netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo.
1.3 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no existir

impuesto calculado al 30 de abril ni en el ejercicio gravable anterior, ello sin
perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.

2.
De existir impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, ser de aplicacin

el coeficiente a que se refiere el numeral 1 del inciso b) de este artculo.
Los contribuyentes que hubieran optado por aplicar a partir del mes de mayo el coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril o aquellos que
hubieran suspendido sus pagos a cuenta, debern presentar a la SUNAT la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio en la forma,
lugar, plazo y condiciones que esta establezca, para determinar o suspender sus
pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre.
2.1 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio se considerar lo siguiente:
(i)
Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del

Impuesto que corresponda, a la renta imponible obtenida a partir del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran

prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn
deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y prdidas al
31 de julio, los siguientes montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el
lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b)
(ii)

que resulten del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
2.2 La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta
de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de
presentacin de la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, ajustado por la inflacin, de ser el caso.
2.3 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no existir
impuesto calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio de su obligacin de presentar
las respectivas declaraciones juradas mensuales.
CAP.
3
cap.
3
De no presentar la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y

prdidas al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta
de acuerdo con lo previsto en el primer y segundo prrafo del numeral 2 del
inciso a) de este artculo hasta que se regularice su presentacin. Efectuada la
regularizacin, el coeficiente resultante se aplicar nicamente a los pagos a
cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido.
Para efecto de aplicar lo sealado en este inciso, los contribuyentes no debern

tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a
abril del ejercicio a la fecha en que se ejerza la opcin de aplicar el coeficiente
que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, de acuerdo a lo
sealado en el numeral 1.2 de este inciso. A tal fin, se considera como deuda
pendiente de pago, la exigible de conformidad con lo previsto en el artculo 3
del Cdigo Tributario, salvo aquella que se encuentre impugnada a la fecha en
que se ejerce dicha opcin.
d)
Aplicacin del coeficiente sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio.
Los contribuyentes podrn a partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de
los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, determinar sus
pagos a cuenta aplicando a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir
el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero, el
cual ser presentado a la SUNAT mediante una declaracin jurada en la forma, lugar, plazo
y condiciones que esta establezca.
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al 31
de julio se considerar lo sealado en el numeral 2.1 del inciso c) de este artculo.
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta de los meses
de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, ajustado por la
inflacin, de ser el caso, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado de ganancias
y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible este ltimo requisito a
los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto

calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas
declaraciones juradas mensuales.
e)
Determinacin de oficio Cuando el contribuyente no hubiera cumplido con presentar sus

declaraciones juradas anuales del Impuesto, la SUNAT podr determinar sus pagos a cuenta
aplicando el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos del mes.
f)
Pagos a cuenta de los integrantes de los sujetos del ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley
Las sociedades, las entidades y los contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas
o naturales que las integren o a las partes contratantes, segn corresponda, al cierre del
ejercicio o al trmino del contrato, lo que ocurra primero, de acuerdo a lo previsto en el
artculo 18.
La atribucin de los ingresos mensuales se efectuar por las partes contratantes domiciliadas
en la misma proporcin en que se hubiera acordado participar de los resultados.
g)
Pagos a cuenta en caso de reorganizacin de sociedades o empresas Las sociedades o

empresas a que se refiere el artculo 66, se sujetarn a las siguientes reglas:
1.
En caso de fusin por absorcin, la sociedad absorbente aplicar lo dispuesto en el

numeral 2 del inciso a) de este artculo.
2.
En caso de fusin por incorporacin, la sociedad incorporante a efecto de aplicar lo

sealado en el primer prrafo del numeral 2 del inciso a) de este artculo, considerar
lo siguiente:

2.1 Deber determinar el coeficiente aplicable dividiendo la suma de los impuestos
calculados entre la suma de los ingresos netos de las sociedades incorporadas
que hubieran tenido renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio
precedente al anterior, segn corresponda.
2.2 Si ninguna de las sociedades incorporadas hubiera tenido impuesto calculado
en el ejercicio anterior o de ser el caso, en el ejercicio precedente al anterior,
la sociedad incorporante abonar como pago a cuenta del Impuesto, la cuota
que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
3.
En caso que por escisin o reorganizacin simple, se constituya una nueva sociedad,
sta abonar como pago a cuenta del Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno
coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
h)
Atribucin de ingresos en la enajenacin de bienes a plazos
En la enajenacin de bienes a plazos a que se refiere el artculo 58 de la Ley, la atribucin

de ingresos mensuales se efecta considerando las cuotas convenidas para el pago que
resulten exigibles en cada mes.
i)
Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones en moneda extranjera
Tratndose de operaciones en moneda extranjera, se tendrn en cuenta los tipos de cambio

previstos en el inciso d) del artculo 34.
Artculo 2.- Refrendo y vigencia

El presente decreto supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y entrar
en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
nica.- Modificacin de los pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2012
A efecto de aplicar lo dispuesto en el primer prrafo de la cuarta disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1120, se tendr en cuenta lo siguiente:
1.
La declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio se

presentar a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
2.
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte de dicho estado financiero:
2.1 Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del Impuesto que
corresponda, a la renta imponible obtenida a partir del estado de ganancias y prdidas
al 30 de junio.

Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta
resultante del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, los siguientes montos:
(i)
Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la
Ley.
(ii)
Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del
cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del estado de ganancias
y prdidas al 30 de junio, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
2.2 El monto del impuesto as determinado se divide entre los ingresos netos que resulten
del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio. El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
3.
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta de los meses
de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, ajustado por la
inflacin, de ser el caso, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado de ganancias
CAP.
3

y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible este ltimo requisito a
los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
4.
cap.
3
Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto

calculado al 30 de junio, ello sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas
declaraciones juradas mensuales.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de agosto del ao dos mil
doce.

Dictan Normas relativas a la presentacin de la Declaracin
Jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de
junio a efecto de modificar o suspender los pagos a cuenta en
el Ejercicio Gravable 2012
CAP.
3

CONSIDERANDO:
Que el acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004- EF y normas modificatorias,
prev que a partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje
el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrn optar por aplicar a los
ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero y que de no existir impuesto
calculado, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta;
Que por su parte, el primer prrafo de la cuarta disposicin complementaria transitoria del Decreto
Legislativo N 1120 dispone que por excepcin, la opcin de efectuar los pagos a cuenta por los
meses de agosto a diciembre de 2012 de acuerdo con lo previsto en el acpite ii) del segundo
prrafo del artculo 85 del citado TUO, se har sobre la base de los resultados que arroje el estado
de ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012;
Que a su vez, el aludido artculo 85 dispone que para aplicar lo previsto en el segundo prrafo del
mismo, los contribuyentes debern haber presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta, de corresponder, as como los estados de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo,
forma y condiciones que establezca el Reglamento;
Que en tal sentido, el inciso d) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, seala, entre otros, que
el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio ser presentado a la SUNAT mediante una declaracin jurada en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca;
Que la nica disposicin complementaria transitoria del Decreto Supremo N 155-2012-EF que
modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que a efecto de aplicar lo
dispuesto en el primer prrafo de la cuarta disposicin complementaria transitoria del citado decreto
legislativo, la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio se
presentar a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca;
Que de otro lado, la Resolucin de Superintendencia N 179-2011/SUNAT aprob la versin 1.2
del PDT Formulario Virtual N 0625 Modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta;
Que a su vez, el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que mediante
resolucin de superintendencia, la SUNAT podr establecer, entre otros, la informacin mnima
y dems aspectos relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos a) y b) de
dicho artculo, que aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes;
Que por lo expuesto, resulta necesario establecer la forma, lugar, plazo y condiciones en los
cuales se presentar la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30
de junio, as como la obligatoriedad de anotar dicho estado financiero en el Libro de Inventarios
y Balances;
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14 del Reglamento que establece disposiciones
relativas a la publicidad, publicacin de proyectos normativos y difusin de normas legales de
carcter general, aprobado por el Decreto Supremo N 001-2009-JUS y norma modificatoria, no se
prepublica la presente resolucin por considerar que ello es impracticable, dado que las facultades
para establecer la forma, lugar, plazo y condiciones en los que se presentar la declaracin jurada
que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio han sido otorgadas por el citado
Decreto Supremo N 155-2012-EF, vigente desde el 24 de agosto de 2012;

En uso de las facultades conferidas por la nica disposicin complementaria transitoria del Decreto
Supremo N 155-2012-EF, el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el artculo
11 del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, el artculo 5 de la Ley N 29816, Ley
de Fortalecimiento de la SUNAT, y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y
Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
cap.
3

Para efecto de la presente resolucin se entender por:
a)
Clave SOL : Al texto conformado por nmeros y letras, de conocimiento exclusivo del usuario,
que asociado al Cdigo de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en
Lnea.
b)
Cdigo de Usuario : Al texto conformado por nmeros y letras, que permite identificar al
usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea.
c)
Declaracin : A la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30

de junio de 2012.
d)
Ley : Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
e)
PDT : Al Programa de Declaracin Telemtica que es el medio desarrollado por la SUNAT

para elaborar las declaraciones.
f)
PDT Formulario Virtual N 0625 versin 1.2 : A la versin 1.2 del PDT Formulario Virtual
N 0625 Modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, aprobada mediante Resolucin de Superintendencia N 179-2011/
SUNAT.
g)
RUC : Al Registro nico de Contribuyentes.
h)
SUNAT Operaciones en Lnea: Al sistema informtico disponible en la Internet, que permite

realizar operaciones en forma telemtica, entre el usuario y la SUNAT.
i)
SUNAT Virtual : Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http://www.sunat.

gob.pe.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma a la que corresponden, se entendern referidos a la presente resolucin.
Artculo 2.- DEL ALCANCE
La presente resolucin se aplica a todos los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora que opten por efectuar sus pagos a cuenta por los meses de agosto a diciembre de 2012 de
acuerdo a lo previsto en el acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley, sobre la base
de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012.
Artculo 3.- DE LA DECLARACIN
Los contribuyentes presentarn la Declaracin a fin de ejercer la opcin a que se alude en el artculo
2, mediante el PDT Formulario Virtual N 0625 versin 1.2, el cual se encuentra a disposicin
de los interesados en SUNAT Virtual.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin del citado PDT.
Artculo 4.- DEL REGISTRO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 30 DE JUNIO
DE 2012
Los contribuyentes que presenten la Declaracin, debern anotar su estado de ganancias y prdidas
al 30 de junio de 2012, en el Libro de Inventarios y Balances a valores histricos.
Artculo 5.- DEL LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA QUE
CONTENGA EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 30 DE JUNIO DE 2012
La presentacin de la Declaracin se realizar a travs de SUNAT Virtual, para lo cual los contribuyentes debern contar con su Cdigo de Usuario y Clave SOL.

Los contribuyentes podrn presentar la Declaracin hasta la fecha de vencimiento del pago a
cuenta a partir del cual se aplique el coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas
al 30 de junio de 2012, considerando como fecha mxima la correspondiente al vencimiento del
pago a cuenta del mes de diciembre de 2012.
Artculo 6.- CAUSALES DE RECHAZO DEL ARCHIVO GENERADO POR EL PDT FORMULARIO VIRTUAL N 0625 VERSIN 1.2 PARA EFECTO DE SU PRESENTACIN A TRAVS
DE SUNAT VIRTUAL
Las causales de rechazo del archivo generado por el PDT Formulario Virtual N 0625 versin
1.2 son las siguientes:
1)
El archivo contiene virus informtico.
2)
El archivo presenta defectos de lectura.
3)
El nmero de RUC del contribuyente que presenta la Declaracin no coincide con el nmero
de RUC del usuario de SUNAT Operaciones en Lnea.
4)
El archivo que contiene la Declaracin a ser presentada no fue generado por el PDT Formulario Virtual N 0625 versin 1.2.
5)
El archivo ha sido modificado luego de ser generado por el PDT Formulario Virtual N 0625
versin 1.2.
6)
El archivo no ha sido generado en forma completa o su tamao no corresponde al generado

por el PDT Formulario Virtual N 0625 versin 1.2.
7)
La Declaracin ha sido presentada ms de una vez sin haberse registrado en esta que se
trata de una declaracin rectificatoria.
8)
Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de registrar informacin en la Declaracin no estn vigentes.
9)
La presentacin de la Declaracin se realiza con posterioridad al vencimiento del pago a

cuenta correspondiente al mes de diciembre de 2012.
Cuando se rechace el archivo generado por el PDT Formulario Virtual N 0625 versin 1.2 por
cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, la Declaracin se considerar como
no presentada.
Artculo 7.- DE LA CONSTANCIA DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
De no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT validar el archivo, almacenar la informacin y emitir la constancia de presentacin de la Declaracin debidamente numerada.
Artculo 8.- DE LAS DECLARACIONES SUSTITUTORIAS Y RECTIFICATORIAS
Si el contribuyente rectifica la Declaracin esta surtir efectos desde la fecha de presentacin de
la Declaracin original.
En la declaracin rectificatoria, el contribuyente
deber ingresar nuevamente todos los datos de la Declaracin en el PDT Formulario Virtual N
0625 versin 1.2, inclusive aquella informacin que no desea sustituir o rectificar.
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano.
Primera.- ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 30 DE JUNIO DE 2012 PRESENTADO
ANTES DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DE LA PRESENTE RESOLUCIN
Se considerar presentada la Declaracin que se hubiese efectuado a partir del 1 de agosto de
2012 y hasta el da anterior a la entrada en vigencia de la presente resolucin, en la que se hubiera
utilizado el PDT Formulario Virtual N 0625 versin 1.2.
CAP.
3

Segunda.- DEL REGISTRO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 30 DE JUNIO
Los contribuyentes que hubiesen presentado la Declaracin en el periodo sealado en la disposicin
anterior, debern anotar su estado de ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012, en el Libro de
Inventarios y Balances a valores histricos.
cap.
3
DANIEL ROMERO SNCHEZ

Superintendente Nacional (e)
CAPTULO 4
Que Modifica la
Comentarios y anlisis

Publicacin
CAP.
A travs del Decreto Legislativo en anlisis se han realizado diversas modificaciones a la Ley del
Impuesto a la Renta. Entre stas tenemos:
a) Ajustes de precios de transferencia

La norma en comentario ha modificado el primer y segundo prrafo del inciso c) del artculo
32 de la Ley del IR (aun cuando a travs del Decreto Legislativo N 1112 publicado el
29 de Junio del 2012, ya se haba modificado todo este inciso). Con esta modificacin, se
le otorga a la SUNAT la facultad de ajustar el valor convenido, si dicho ajuste incide en la
determinacin de un mayor impuesto en el pas respecto de transacciones con otras partes
vinculadas.
b) Gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica
El decreto en anlisis ha incorporado el inciso a.3) al artculo 37 de la Ley del IR, a fin
de establecer que tambin son deducibles de la Renta Bruta, los gastos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinada a generar una mayor renta del
contribuyente, siempre que no excedan, en cada ejercicio, el 10% de los ingresos netos con
un lmite mximo de 300 UITs.
En este caso, la deduccin proceder si, de manera previa al inicio de la investigacin, se

cumplen con las siguientes condiciones:
1.
La investigacin es calificada como cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica

por las entidades que, atendiendo a la naturaleza de la investigacin, establezca el
reglamento. Para la referida calificacin, se deber tomar en cuenta lo dispuesto por
la Ley N 28303, Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, su Reglamento o normas que los sustituyan.
2.
La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica es realizada por

el contribuyente en forma directa o a travs de centros de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica:
(i) En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente debe
contar con recursos humanos y materiales dedicados exclusivamente a la investigacin, los cuales cumplan con los requisitos mnimos que establezca el reglamento. El contribuyente deber estar debidamente autorizado por las entidades
que establezca el reglamento.
(ii) Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica
deben ser debidamente autorizados por las entidades que establezca el reglamento. El reglamento sealar los requerimientos mnimos que se debe cumplir
para recibir la autorizacin a que se refiere este acpite.
Debe considerarse que las entidades antes referidas sern entidades pblicas que, por sus
funciones, estn vinculadas a la promocin de la investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, o a la proteccin de derechos de propiedad intelectual, informacin
tecnolgica, o similares.
Comentarios y Anlisis 207

De cumplirse con las condiciones descritas, la deduccin se efectuar a partir del ejercicio en
que se aplique el resultado de la investigacin a la generacin de rentas. En caso culmine la
investigacin y su resultado no sea aplicado por el contribuyente, se podr deducir los gastos
de dicha investigacin en el ejercicio en que las entidades que establezca el reglamento,
atendiendo a la naturaleza de la investigacin, certifiquen que el resultado de la investigacin
no es de utilidad.

cap.
4
Importante
Esta incorporacin ser aplicable a partir del ejercicio siguiente a aquel en se dicten las normas
reglamentarias. Cabe mencionar que la misma norma ha precisado que en estos casos, los gastos
relacionados con la calificacin de la investigacin, las autorizaciones y certificacin, sern deducibles para la determinacin de la renta neta.
Texto legal
CAP.
4
POR CUANTO:
y aduaneros, entre las que se encuentra la modificacin de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que, resulta necesario modificar la Ley del Impuesto a la Renta a fin de perfeccionar las normas de
precios de transferencia, as como regular las deducciones por gastos en investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica para determinar la renta neta de tercera categora;
De conformidad con lo establecido en el artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per; y en
ejercicio de las facultades delegadas de conformidad con el numeral 2 del artculo 2 de la Ley
N 29884;
Artculo 1.- Objeto
El presente decreto legislativo tiene por objeto modificar la Ley del Impuesto a la Renta a fin de
perfeccionar las normas de precios de transferencia, as como regular las deducciones por gastos
en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica para determinar la renta neta de
tercera categora.
Para efecto del presente decreto legislativo, se entender por Ley al Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Artculo 3.- Ajustes en precios de transferencia
Modifquense el primer y segundo prrafos del inciso c) del artculo 32-A de la Ley, segn la modificacin efectuada por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 1112, por los textos siguientes:
c)
Ajustes
Slo proceder ajustar el valor convenido por las partes cuando este determine en el pas
un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de
transferencia. La SUNAT podr ajustar el valor convenido aun cuando no se cumpla con el
supuesto anterior, si dicho ajuste incide en la determinacin de un mayor impuesto en el
pas respecto de transacciones con otras partes vinculadas.
A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor impuesto, se tomar en cuenta el

efecto que, en forma independiente, cada transaccin o conjunto de transacciones -segn
se haya efectuado la evaluacin, en forma individual o en conjunto, al momento de aplicar
el mtodo respectivo- genera para el Impuesto a la Renta.
(...)
Texto Legal 209

Artculo 4.- Anlisis de comparabilidad en precios de transferencia
Incorprese como ltimo prrafo del inciso d) del artculo 32-A de la Ley el texto siguiente:
d) Anlisis de comparabilidad

(...)
El reglamento podr sealar los supuestos en los que no proceder emplearse como comparables las transacciones que, aun cuando sean realizadas entre partes independientes, sean
realizadas con una persona, empresa o entidad:
cap.
4
(i)
que tenga participacin directa o indirecta en la administracin, control o capital de

cualquiera de las partes intervinientes en la transaccin analizada;
(ii)
en cuya administracin, control o capital de las partes intervinientes en la transaccin

analizada tenga alguna participacin directa o indirecta; o,
(iii) en cuya administracin, control o capital tienen participacin directa o indirecta la

misma persona o grupo de personas que tienen participacin directa o indirecta en la
administracin, control o capital de cualquiera de partes intervinientes en la transaccin analizada.
Artculo 5.- Gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica
Incorprese como inciso a.3) del artculo 37 de la Ley el texto siguiente:
Artculo 37.- (...)
a.3) Los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinada a
generar una mayor renta del contribuyente, siempre que no excedan, en cada ejercicio,
el diez por ciento (10%) de los ingresos netos con un lmite mximo de trescientas (300)
Unidades Impositivas Tributarias en el ejercicio.

La deduccin a que se refiere este inciso proceder si, de manera previa al inicio de la
investigacin, se cumple con las siguientes condiciones:
1.
La investigacin es calificada como cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica

por las entidades que, atendiendo a la naturaleza de la investigacin, establezca el
reglamento. Para la referida calificacin, se deber tomar en cuenta lo dispuesto
por la Ley N 28303, Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, su
Reglamento o normas que los sustituyan.
2.
La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica es realizada por

el contribuyente en forma directa o a travs de centros de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica:
(i)
En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente debe

contar con recursos humanos y materiales dedicados exclusivamente a la investigacin, los cuales cumplan con los requisitos mnimos que establezca el reglamento. El contribuyente deber estar debidamente autorizado por las entidades
que establezca el reglamento.
(ii)
Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica

deben ser debidamente autorizados por las entidades que establezca el reglamento. El reglamento sealar los requerimientos mnimos que se debe cumplir
para recibir la autorizacin a que se refiere este acpite.
Las entidades a que se refiere este numeral sern entidades pblicas que, por sus funciones,
estn vinculadas a la promocin de la investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, o a la proteccin de derechos de propiedad intelectual, informacin tecnolgica,
o similares.
La deduccin se efectuar a partir del ejercicio en que se aplique el resultado de la investigacin a la generacin de rentas. En caso culmine la investigacin y su resultado no sea
aplicado por el contribuyente, se podr deducir los gastos de dicha investigacin en el ejercicio en que las entidades que establezca el reglamento, atendiendo a la naturaleza de la
investigacin, certifiquen que el resultado de la investigacin no es de utilidad.

Primera.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, con excepcin
del artculo 5, el que entrar en vigencia a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se dicten
todas las normas reglamentarias a que se refiere el inciso a.3) del artculo 37 de la Ley, incorporado por el presente Decreto Legislativo.
Segunda.- Responsabilidad solidaria
Lo previsto en el quinto prrafo del inciso c) del artculo 32-A de la Ley no enerva la aplicacin de
lo dispuesto en el artculo 68 de la misma, cuando corresponda.
CAP.
4
Tercera.- Deduccin de gastos para certificaciones

Los gastos relacionados con la calificacin de la investigacin, las autorizaciones y certificacin a
que se refiere el inciso a.3) del artculo 37 de la Ley, sern deducibles para la determinacin de
la renta neta de tercera categora.
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de julio del ao dos mil
doce.
SCAR VALDS DANCUART
Texto Legal 211
cap.
4
Mediante Ley N 29884, publicado el 9 de junto de 2012, el Congreso de la Repblica ha delegado

en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, entre otros, en materia tributaria por un plazo de
45 das calendario. Dentro de dichas facultades, se autoriza a modificar la Ley del Impuesto a la
Renta1 con el fin de perfeccionar su estructura y administracin respecto de, entre otros temas,
es deduccin del gasto, costo y dems deducciones admitidas para la determinacin de la renta
bruta y venta neta de tercera categora, acorde con el criterio de razonabilidad y con el principio
de causalidad; as como la regulacin del valor de mercado, incluyendo los aspectos formales y
sustanciales de Las normas de precios de transferencia.
Al respecto, resulta necesario modificar la Ley con el fin de regular de manera expresa la deduccin
correspondiente a las normas de precios de transferencia y a los gastos en investigacin cientfica
y tecnolgica, teniendo en cuenta lo que se seala en los prrafos siguientes.
I. DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1.
Anlisis de comparabilidad
Situacin actual
El inciso b) del articulo 32-A de la Ley, luego de definir de forma general cuando dos a
mas empresas o entidades son partes vinculadas, delega en el reglamento los supuestos
especficos que generan vinculacin.
Par su parte, el artculo 24 del reglamento de la Ley seala 13 supuestos especficos en

virtud de los cuales se genera vinculacin. Como resultado de este enfoque, quien no cumple
con los supuestos especficos no tiene condicin de parte vinculada y en consecuencia,
desde el punto de vista de la ley, es una entidad independiente respecto de la empresa bajo
anlisis.
Problemtica
Este planteamiento que tiene la ventaja de dar reglas claras al contribuyente, por otro lado
de manera paradjica, abre la oportunidad a la planificacin fiscal. A manera de ejemplo
se cita la regla de poseer ms del 30% del capital de una persona jurdica, directamente o
por intermedio de un tercero2. Pues bien, en el supuesto de una entidad que posea el 29%
del capital de una persona jurdica, en efecto con apego a lo previsto por la Ley y el Reglamento, no se le considera parte vinculada de dicha persona jurdica y coma se ha -visto en
la practica, tal entidad podra incluso ser considerada coma un comparable en el anlisis de
comparabilidad.
Sin embargo, qu duda cabe que ante la menor participacin de los dems socios, dicha
entidad tendra el control de las decisiones de la empresa jurdica y su consideracin Como
comparable no hace sino distorsionar el anlisis del valor de mercado. La propuesta tiene
por objeto evitar esta distorsin en el anlisis.
Propuesta
Se propone incluir como ultimo prrafo del literal d) del articulo 32A de la Ley, el siguiente
texto:
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004, y
2
Numeral 1 del artculo 24 del Reglamento de la Ley.
1

"El reglamento podr sealar los supuestos en los que no proceder emplearse como comparables las transacciones que, aun cuando sean realizadas entre partes independientes, sean
realizadas con una persona, empresa o entidad:
(i)
que tenga participacin directa o indirecta en la administracin, control o capital de

cualquiera de las partes intervinientes en la transaccin analizada;
(ii)
en cuya administracin, control o capital de las partes intervinientes en la transaccin

analizada tenga alguna participacin directas o indirecta; o,
(iii) en cuya administracin, control o capital tienen participacin directa o indirecta la

misma persona o grupo de personas que tienen participacin directa o indirecta en la
administracin, control o capital de cualquiera de partes intervinientes en la transaccin analizada."
2. Determinacin del perjuicio fiscal

Situacin actual
El primer prrafo del inciso c) del articulo 32-A de la Ley dispone que solo proceder ajustar
el valor convenido por las partes cuando este determine en el pas un menor impuesto del
que correspondera por aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Por su parte, el segundo prrafo del citado inciso seala que a fin de evaluar si el valor
convenido determina un menor impuesto, se tomara en cuenta el efecto que cada transaccin o conjunto de transacciones genera para el Impuesto a la Renta de las partes
intervinientes.
Fluye de lo expuesto en los prrafos precedentes que, conforme al aludido inciso c) modificado
por el Decreto Legislativo N 1112, para evaluar la determinacin de un menor impuesto se
debe evaluar de manera conjunta el efecto en todas las partes intervinientes.
Problemtica
Este hecho da como resultado que en determinadas circunstancias, al neutralizarse los

efectos contrares (un mayor impuesto para una de las partes que a su vez conlleva un
menor impuesto para la otra parte, ambos por el mismo importe), finalmente no corresponda
llevar a cabo los ajustes. Sin embargo, situaciones de transferencias de beneficios al exterior
quedan sin correccin.
A manera de ejemplo se grafica el siguiente esquema de planificacin:
VM = 80
ND
VI = 100
TRANSFERENCIA = 20
PAIS X
100
PER
D2
104
D1
103
MB = 3%
MB = 1%
CAP.
4
cap.
Sean las siguientes empresas vinculadas:
ND : No Domiciliadas
D1 : Domiciliada 1
D2 : Domiciliada 2
Donde ND le vende bienes a D1 a un valor sobrevaluado de 100 siendo que el valor de

mercado es de 80.
En este contexto se produce una transferencia de beneficios de 20 que no puede ser detectado en un primer momento, pues al evaluar los precios de transferencia de D1, mediante
un mtodo de margen, se determina que tome un margen de mercado de 3%.
En un segundo momento D1 le vende dichos bienes a D2 quien a su vez los vende a T.

Producto de tales transacciones el margen de D2 es de 1%, margen que no es de mercado;
sin embargo, al aplicar la norma que dispone una evaluacin del menor impuesto en el pas,
el ajuste que sera aplicable a D2 se neutraliza con el que sera aplicable a D1, con lo cual
al no existir un menor impuesto en el pas, no se procedera a realizar el ajuste y, en consecuencia, la transferencia de beneficios que tuvo lugar de D1 a ND quedara sin corregirse.
El problema surge debido a que, al no ser posible ajustar la valoracin convenida entre D1 y
D2, no es posible corregir el valor de la transaccin convenido entre D1 y ND. Por lo tanto,
de autorizarse el ajuste del valor transado entre D1 y D2 no obstante dicho ajuste resulte
neutral, permitira corregir el valor transado entre D1 y ND determinando as un mayor
impuesto en el Pas.
Propuesta
Se propone, sustituir el primer prrafo del literal c) del articulo 32A de la Ley por el siguiente
texto:
"Solo proceder ajustar el valor convenido por las partes cuando este determine en el pas
un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de
transferencia. La SUNAT poda ajustar el valor convenido aun cuando no se cumpla con el
supuesto anterior, si dicho ajuste incide en la determinacin de un mayor impuesto en el
pas respecto de transacciones con otras partes vinculadas."
3.
: Tercero Independiente
Perjuicio fiscal
Situacin actual
El Decreto Legislativo N 1112 ha modificado el inciso c) del articulo 32-A de la Ley, sealando en su segundo prrafo que, a fin de evaluar si el valor convenido determina un menor
impuesto, se tomara en cuenta el efecto que, en forma independiente, cada transaccin o
conjunto de transacciones -segn se haya efectuado la evaluacin, en forma individual o en
conjunto, al memento de aplicar el mtodo respectiva- genera para el Impuesto a la Renta
de las partes intervinientes.
Problemtica
El texto glosado establece como nico supuesto de perjuicio fiscal el menor impuesto que se
genera entre las partes intervinientes. Sin embargo, se debe tener en cuenta que el perjuicio
fiscal puede exceder el efecto en las partes intervinientes. Los ajustes primarios de un precio
de transferencia y sus ajustes correlativos modifican la atribucin de beneficios imponibles
dentro de un grupo a efectos fiscales, pero no alteran el hecho de que el excedente de beneficios correspondiente al ajuste no es compatible con el resultado que se hubiera obtenido
si las operaciones vinculadas se hubieran realizado en condiciones de plena competencia.
Propuesta
Se propone, en consecuencia, eliminar la referencia a "partes intervinientes", del segundo

prrafo del inciso c) del articulo 32-A de la Ley.

4.
Responsabilidad solidaria en la enajenacin indirecta de acciones
Situacin actual
El Decreto Legislativo N 1112 ha introducido un quinto prrafo al inciso c) del articulo 32-A
de la Ley, para sealar que tratndose de ajustes aplicables a sujetos no domiciliados, el
responsable de pagar el impuesto por el monto equivalente a la retencin que resulte de
aplicar el referido ajuste, ser el que hubiese tenido la calidad de agente de retencin si
hubiese pagado la contraprestacin respectiva.
Problemtica
Dado que un adquirente no domiciliado nunca puede ser agente de retencin, el texto glosado
podra Llevar a interpretar -errneamente- que en el caso de transacciones realizadas ntegramente entre sujetos no domiciliados no habra un responsable solidario, y que por el
carcter de norma especial de dicho texto ya no sera aplicable la responsabilidad solidaria
del sujeto domiciliado emisor de las acciones, participaciones o cualquier otro valor materia
de enajenacin directa o indirecta, a que se refiere el artculo 68.
Propuesta
Sealar que lo previsto en el quinto prrafo del inciso c) del articulo 32-A de la Ley no
enerva la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de la misma, cuando corresponda.
II. GASTOS EN INVESTIGACIN CIENTFICA, TECNOLGICA
E INNOVACIN TECNOLGICA
Situacin actual
El artculo 37 de la Ley establece que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la rentas bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley, sealando de manera especfica en su
inciso g) que son deducibles los gastos de organizacin, los gastos pre operativos iniciales, los
gastos pre operativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses
devengados durante el perodo pre operativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) Mes.
Problemtica
Uno de los factores que fomenta el crecimiento sostenido de una economa es la inversin en
investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, por sus efectos positivos sobre la
competitividad y productividad de las empresas y por los beneficios que los avances cientficos
generen en favor de la colectividad.
Si bien la Ley vigente permite la deduccin de los gastos asociados a investigacin y tecnologa, la
aplicacin estricta del criterio de causalidad del artculo 37 de la misma, podra Llevar a establecer,
va interpretativa, limitaciones para la deduccin de los siguientes casos que podran reducir la
magnitud de tales inversiones:
i.
Si el gasto efectuado no llega a generar renta neta, o
ii.
Si el gasto se destina a un giro distinto al que tiene la empresa al momento de efectuar tales
inversiones.
El primer caso es factible que ocurra con cierta frecuencia si se toma en cuenta que, como cualquier
inversin, los proyectos en investigacin y tecnologa conllevan una cierta probabilidad de xito
y de fracaso; caso este ultimo que podra no ser admitido como deduccin tributaria, incluyendo
un cierto desincentivo a las decisiones de inversin de esta ndole. Mientras que el segundo caso,
limita la posibilidad de las empresas de desarrollar nuevos productos o negocios, encareciendo
una deseable diversificacin productiva.
Es importante recordar que desde el punto de vista terico, los gastos en investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica presentan caractersticas asociadas a los bienes pblicos y
que adems presenta externalidades beneficiosas para la colectividad, hecho que provoca que el
mercado solo pueda proveer una cantidad por debajo de la optima. Ante ello se hace necesaria
la intervencin del Estado a fin de complementar esta falla de mercado.
CAP.
4

Cabe mencionar que en promedio los pases de la OCDE destinan entre 2% y 3% del PIB en
gastos asociados a Investigacin y desarrollo, y la mayora de los mismos contemplan diversos
beneficios tributarios, mientras que en el caso de los pases latinoamericanos tales gastos no
sobrepasan el 1% del PIB.
Propuesta
Por las consideraciones anteriores, en ejercicio de la facultad prevista en el inciso c) del numeral 2
del artculo 2 de la Ley N 29884, se propone incorporar un nuevo inciso al artculo 37 de la Ley
a fin de regular de manera expresa la deduccin de gastos en investigacin cientfica, tecnolgica
e innovacin tecnolgica. As, la propuesta tiene las siguientes caractersticas:
cap.
Se admite la deduccin de los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin

tecnolgica aun cuando estos no lleguen a generar una renta neta futura o se apliquen a
desarrollar actividades distintas al giro del negocio de las empresas.
Considerando que tales gastos implican una ampliacin en las deducciones por parte del
Estado (la deduccin tributaria equivale al 30% del monto gastado), resulta conveniente
incluir limites mximos a tal deducibilidad, los mismos que equivalen hasta el 10% de los
ingresos netos del ejercicio o 300 UIT's (S/. 1 095 000 por ao3) el que resulte menor.
Adicionalmente, con el fin de ir integrando a las entidades especializadas en la generacin del

conocimiento cientfico (por ejemplo, universidades) con la actividad empresarial, la deduccin
abarca incluso la posibilidad del desarrollo de tales investigaciones sean desarrolladas por los
segundos. Para ello, se ha visto por conveniente que el reglamento sanate a una o ms entidades
pblicas que, atendiendo a sus funciones vinculadas a la investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica o a la proteccin de los derechos de propiedad que resulten de tal investigacin, acrediten la idoneidad de los centros de investigacin que participen en la generacin
del conocimiento.
Asimismo, con la finalidad que exista certeza sobre la naturaleza cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica de la investigacin que realice el contribuyente, directamente o a travs
de un centro autorizado, se requiere que la investigacin reciba dicha calificacin por una entidad
pblica competente que seale el reglamento.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior, la entidad competente deber tomar en cuenta el
Texto nico Ordenado de la Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, aprobado
por el Decreto Supremo N 032-2007-ED4. Dicha norma, en su Anexo N 1, establece algunas
definiciones que el organismo competente podra tomar como lineamientos en la calificacin
respectiva.
Con relacin a la deduccin del gasto por investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, este podr ser deducido a partir del ejercicio en que el resultado de la investigacin
empiece a ser utilizado por el contribuyente, es decir, desde que genere las rentas gravadas. Por
el contrario, si el resultado de la investigacin no fue exitoso y, por tanto, no es de utilidad para
el contribuyente, este tambin podr deducir los gastos respecto de dicha investigacin, siempre
que tal resultado este debidamente certificado por la entidad pblica competente que sanate el
reglamento.
La propuesta antes descrita, es acorde con lo previsto en el artculo 2 de la Ley Marco de Ciencia,
Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, la cual declara de inters nacional el desarrollo y promocin
de la ciencia, tecnologa e innovacin tecnolgica.
Lima,
Considera el valor vigente de la UIT (S/. 3 650).

Publicada el 18 de diciembre de 2007.
3
4
PARTE II
IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS Y LOS SISTEMAS DE
PAGO ADELANTADO DEL IGV
CAPTULO 5
Que Modifica el Artculo 33 de la Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
Reforma Tributaria 2012 - 2013 / IGV y los Sistemas de Pago Adelantado del IGV
Comentarios, anlisis Y
DECRETO LEGISLATIVO N 1108 QUE MODIFICA EL ARTCULO 33 DE LA LEY DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Publicacin
1. ANTECEDENTES
CAP.
Toda exportacin de por s involucra la celebracin previa de un contrato internacional de

compra venta de mercancas, el cual es sucrito por partes que tienen establecimientos en
Estados diferentes, aspecto que le da su naturaleza internacional. Como consecuencia de
esto, el suscribir estos documentos genera ciertos riesgos, ya sea por la poca claridad de
las obligaciones de las partes, por la diversidad de contratos que pudieran elaborarse o
simplemente por la interpretacin que le podra dar cada legislacin a los trminos incluidos
en el mismo.
A esos efectos, y con la finalidad de simplificar sus clusulas, la Cmara de Comercio

Internacional (CCI) aprob los INCOTERMs (Trminos de Comercio Internacional), los
cuales representan un conjunto de reglas internacionales, que determinan el alcance de las
clusulas comerciales incluidas en el contrato de compra venta internacional, entre las que
se encuentran el precio, el momento y lugar donde se produce la transferencia de riesgos
sobre la mercanca del vendedor hacia el comprador, el lugar de entrega, quin contrata y
paga el transporte y el seguro y qu documentacin tramita cada parte a su costo. Estos
trminos pueden ser incorporados en el contrato con lo que las reglas contenidas en l se
hacen ms estndares, a la vez que otorgan seguridad respecto de las obligaciones de las
partes.
As, entre los INCOTERMs aprobados figura el denominado EX WORK, en el cual la nica
responsabilidad que asume el vendedor es colocar en la fecha convenida, las mercancas
objeto del contrato a disposicin del comprador en su empresa (ya sea, establecimiento de
venta, bodega o cualquier otro lugar convenido), trasladndose a partir de ese momento los
riesgos por el dao o la prdida de la misma al comprador quien adems debe asumir los
riesgos de su transporte desde este punto al lugar de destino, salvo que las partes acuerden
que el vendedor asuma ciertas obligaciones adicionales de las que se deber dejar expresa
constancia en el contrato de compra venta internacional.
Otro de los INCOTERMs es el FCA, trmino a travs del cual el vendedor se obliga a entregar
la mercanca despachada para la exportacin al transportista nombrado por el comprador,
en el lugar convenido en el contrato. De igual forma, una venta en trminos FAS implica
para el vendedor entregar la mercanca cuando sta es colocada al costado del buque, en
el puerto de embarque convenido.
Como se observa de lo anterior, el denominador comn de estos tres (3) INCOTERMS radica
en el lugar donde se produce la transferencia de riesgos sobre la mercanca del vendedor
hacia el comprador, el cual sera en el territorio nacional, antes que los bienes salgan del
pas. El siguiente grfico ayudar a entender lo aqu sealado:
cap.
5
Siendo esto as, podra pensarse que la utilizacin de alguno de estos tres (3) trminos
derivara que sobre esas operaciones se aplique el Impuesto General a las Ventas (IGV) en
la medida que en el momento de la transferencia antes sealada, los bienes se encontraran ubicados en el territorio nacional1, lo que desalentara definitivamente la realizacin de
operaciones de exportacin utilizando estos INCOTERMS.
En relacin a este planteamiento, debe recordarse que la Administracin Tributaria a travs de

su Informe N 201-2009-SUNAT/2B0000 y reiterado en su Carta N 058-2011-SUNAT/2B000
ha opinado que para efectos del IGV, la venta de bienes muebles realizada en virtud de un
contrato de compra venta internacional pactado bajo el INCOTERM EXW califica como una
operacin gravada con dicho impuesto, por lo cual no cabra la aplicacin del beneficio del
Saldo a Favor del Exportador. Basa esta afirmacin, en que la venta de bienes utilizando
esta regla califica como una venta interna2.
2.
OBJETO DE LA NORMA
El objeto de la norma en anlisis ha sido incorporar precisamente la venta de bienes a no

domiciliados en trminos EXW, FAC y FAS, como una exportacin para efectos del IGV. Para
ello, ha incorporado el numeral 9 al artculo 33 de la Ley del IGV, con el siguiente texto:
Artculo 33: Exportacin de bienes y servicios
()
Tambin se consideran exportacin las siguientes operaciones:
()
9.
La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud

de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas incoterm EXW,
FAC o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a
la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el tramite
aduanero de exportacin definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos
a que elude el numeral 7 del presente artculo, en cuyo caso ser de aplicacin lo que
en l se dispone.
Recurdese que el inciso a) del artculo 1 de la Ley del IGV establece que este impuesto grava entre otras, la venta
en el pas de bienes muebles.
Este criterio resulta del todo cuestionable, pues debe considerarse que la exportacin efectivamente se realiza.
222 D. Leg. N 1108 : Modifica el Artculo 33 de la Ley del IGV e ISC

3.

La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que

los bienes objeto de la venta sean embarcadas en un plazo no mayor de sesenta (60)
das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago
respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entender
que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o
exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda con la normatividad
vigente.
VIGENCIA
Cabe mencionar que la norma en anlisis entr en vigencia el 1 de Julio del 20123 (primer da
calendario del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano), no siendo
de aplicacin respecto de aquellas operaciones cuya obligacin tributaria hubiera nacido con
anterioridad a dicha fecha.
4. BENEFICIOS DE LA CALIFICACIN COMO EXPORTACIN

La inclusin de la operacin que comentamos como una exportacin, genera dos situaciones
importantes:
4.
a)
Genera seguridad jurdica para los agentes econmicos que desean realizar ventas al
exterior utilizando alguno de los INCOTERMS sealados (en vista de las dudas que
generaban stas), con lo que los volmenes de exportacin podran incrementarse al
tener claras y diversas alternativas para exportar.
b)
Permite el acogimiento al denominado Saldo a Favor del Exportador, lo que le permitir al exportador la recuperacin del IGV de compras que se haya generado por esta
operacin, a travs de su compensacin o de su devolucin efectiva.
SUSTITUCIN DEL ARTCULO 33 DE LA LEY DEL IGV
Es importante mencionar que con fecha 18 de Julio de 2012, se public el Decreto Legislativo
N 1119, cuyo artculo 1 reestructur de manera total el artculo 33 de la Ley del IGV. As
uno de estos cambios radic en una adecuacin del numeral 9 previamente incluido, el
cual fruto de estos cambios pas a ser numeral 8.
De acuerdo a esto, la redaccin del Numeral 8 del artculo 33 de la Ley del IGV se defini
de la siguiente forma:
Artculo 33: Exportacin de bienes y servicios
()
()
8.
La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud

de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas incoterm EXW,
FAC o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la
fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el tramite aduanero de exportacin definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a que
elude el tercer prrafo del presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en
dicho prrafo.
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que

los bienes objeto de la venta sean embarcadas en un plazo no mayor a sesenta (60)
das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago
respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entender
que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o
exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda con la normatividad
vigente.
No siendo de aplicacin respecto de aquellas operaciones cuya obligacin tributaria hubiera nacido con anterioridad
a dicha fecha.
CAP.
5

Un primer comentario que podemos hacer a lo anterior, es que la redaccin de este numeral
8 es similar con respecto al anterior numeral 9. En todo caso, la descripcin del nuevo
numeral se ha adecuado a la nueva estructura del artculo 33 de la Ley del IGV, aludiendo
por ejemplo al tercer prrafo del presente artculo y no al numeral 7 del presente artculo
como lo haca la anterior norma, para referirse a los documentos que no deben utilizarse en
este tipo de operaciones (ver primer prrafo).
Un segundo aspecto que si nos parece criticable desde todo punto de vista, es la falta
de tcnica legislativa para realizar la inclusin de la operacin que comentamos, pues no
entendemos las razones por las que el Poder Ejecutivo, incluy inicialmente el numeral 9
al artculo 33 de la Ley del IGV, para luego sustituir ntegramente este artculo. Acaso no
era ms simple y menos confuso, efectuar la referida sustitucin incluyendo la operacin a
la que se quera calificar como exportacin? Por qu realizar todo este proceso a travs de
dos Decretos Legislativos, pudindose haberse simplificado en uno slo? Se tena idea de
lo que realmente se quera con respecto del IGV?
En todo caso, independientemente de lo anecdtico que resulta esta situacin, consideramos

que la misma puede ayudar para que pequeos empresarios se aventuren en operaciones
de exportacin.
cap.
5
APLICACIN PRCTICA
CASO: EXPORTACIN EN TRMINOS EX WORK

Con fecha 30.09.2012, la empresa MANUFACTURAS TEXTILES S.A.C. dedicada a la produccin de prendas textiles para su venta en el mercado local como para su exportacin, ha
recibido la visita de un representante de la empresa IMPORTACIONES TEXTILES ubicada
en Colombia, quien ha adquirido S/. 50,000 en prendas de vestir bajo un contrato Ex Work.
En relacin a esta operacin, nos consultan si la misma califica como exportacin. Considerar
que los bienes son embarcados el 10.10.2012.
SOLUCIN:
Tal como se ha sealado en los comentarios desarrollados, la venta de bienes muebles a favor
de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional
pactado bajo la regla incoterm EXW, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice
el tramite aduanero de exportacin definitiva de los bienes, calificar como una operacin
de exportacin, no estando gravada por tanto con el IGV.
Para estos efectos:

Los bienes objeto de la venta deben ser embarcadas en un plazo no mayor a sesenta
(60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago
respectivo.
Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la
operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del IGV, segn corresponda con la normatividad vigente.
Como se observa de lo anterior, tratndose del caso planteado por la empresa MANUFACTURAS TEXTILES S.A.C. resulta claro que la misma ha realizado una venta en trminos Ex
Work, cumpliendo con embarcar las prendas textiles dentro de los 60 das calendario de la
fecha de emisin del comprobante de pago respectivo.
De ser as, la operacin antes descrita cumplira con las condiciones para que califique como
exportacin, no debindose gravar con el IGV, teniendo el vendedor (exportador) la posibilidad de acogerse a las normas del Saldo a Favor del Exportador, lo que le permitira solicitar
la devolucin o la compensacin del IGV de las adquisiciones destinadas a la operacin de
exportacin.
50,000

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas
70 VENTAS



70211 Terceros
x/x Por la exportacin de productos terminados a la empresa MANUFACTURAS

TEXTILES S.A.C.
50,000
CAP.
5
Texto legal
cap.
5
POR CUANTO:
Que, el Congreso de la Repblica, por Ley N 29884 ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un
plazo de cuarenta y cinco (45) das calendario, la facultad de legislar mediante Decreto Legislativo
sobre materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros, permitiendo, entre otros,
modificar la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo a fin de
perfeccionar la regulacin aplicable a las operaciones de exportacin, garantizando la neutralidad
en las decisiones de los agente econmicos;
Que, es necesario modificar la legislacin del Impuesto General a las Ventas a fin de incorporar
un nuevo supuesto de exportacin, adecuando la normativa tributaria vigente a las prcticas de
comercio internacional;
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA EL ARTCULO 33 DE LA LEY DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Artculo 1.- EXPORTACIN DE BIENES
Incorporase como numeral 9 del artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y
normas modificatorias, el siguiente texto:
Artculo 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS
(...)
Tambin se considera exportacin las siguientes operaciones:
(...)
9.
La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de

un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o
FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su
transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de exportacin
definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a que alude el numeral 7 del
presente artculo, en cuyo caso ser de aplicacin lo que en l se dispone.
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das
calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo.
Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin
se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto
General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Artculo 2.- Vigencia
La presente ley entrar en vigencia el primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin
en el Diario Oficial El Peruano, no siendo de aplicacin respecto de aquellas operaciones cuya
obligacin tributaria hubiera nacido con anterioridad a dicha fecha.
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve das del mes de junio del ao dos mil
doce.
CAP.
5
SCAR VALDS DANCUART

Texto Legal 227
I.
FUNDAMENTOS
otros aspectos, entre otros, modificar la Ley del impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo a fin de perfeccionar algunos supuestos de nacimiento de la obligacin
tributaria, la determinacin de la base imponible y la aplicacin del crdito fiscal, as como
la regulacin aplicable a las operaciones de exportacin, cubrir vacos legales y supuestos
de evasin y elusin tributaria, garantizando la neutralidad en las decisiones de los agente
econmicos.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del
IGV e Impuesto Selectivo al Consumo1, el IGV grava, entre otras operaciones, la venta en
el pas de bienes muebles.
De otro lado, el artculo 33 de la Ley del IGV establece que, entre otros, la exportacin de
bienes no se encuentra afecta al IGV.
Actualmente, lo que determina cuando una operacin est gravada o constituye una exportacin es la ubicacin de los bienes muebles materia del contrato de compraventa a la
fecha de su transferencia, de modo tal que si se encuentran localizados en el pas ser una
operacin de venta gravada con el IGV de conformidad con el artculo 1 de la Ley del IGV
y de encontrarse ubicados en el exterior se tratar de una exportacin de bienes a la que
se refiere el artculo 33 de la citada ley2.
Ahora bien, las compraventas internacionales pueden pactarse en diversos trminos de

comercio internacional denominados "reglas Incoterms" que determinan cmo se asignan
los costos y los riesgos entre las partes; uno de dichos trminos es el denominado "en
fbrica", "EXW" o "ex work", el cual se caracteriza porque la entrega3 de los bienes vendidos
se realiza cuando se pone a disposicin del comprador la mercanca en las instalaciones
del vendedor o en otro lugar designado (es decir, taller, fbrica, almacn, etc.)4. Por otro
lado tenemos los inconterms "FCA" y "FAS", caracterizndose el primero por la entrega que
realiza el vendedor de los bienes vendidos despachados para exportacin al transportista
nombrado por el comprador en el lugar convenido; y el segundo de ellos porque la entrega
que realiza el vendedor de los bienes vendidos es al costado del buque en el puerto de
embarque convenido.
Si bien tratndose de ventas pactadas en trminos "EXW", "FCA" y "FAS" normalmente

los bienes objeto de la transferencia de propiedad se encontrarn ubicados en territorio
nacional a la fecha en que sta ocurre5, resulta conveniente que este tipo de operaciones
sean consideradas como exportacin y por ende inafectas del IGV, puesto que al ser tales
cap.
5
Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15-4-1999 y normas modificatorias. En adelante, "Ley
del IGV".
Criterio asumido por el Tribunal Fiscal en, entre otras, las Resoluciones N 00399-4-2003, 01047-4-2007 y 05682-22009 de fechas 23-1-2003, 25-2-2004 y 16-6-2009 respectivamente.
Trmino que se utiliza en las reglas Incoterms para indicar dnde el riesgo de prdida o daos causados a la mercanca
se transmite de la empresa vendedora a la compradora.
Incoterms 2010 de la Cmara de Comercio Internacional (ICC) Reglas para el uso de trminos comerciales e internacionales. Traduccin espaola.
Y por lo tanto de acuerdo a la legislacin vigente se encuentran gravadas con el IGV.
bienes consumidos en el exterior, en aplicacin del principio de imposicin en el pas de
destino6 no correspondera econmicamente gravarlas con este impuesto.

En ese sentido, se propone considerar como exportacin para efectos del IGV la venta de
bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de
compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterms "EXW'', "FCA" y "FAS", cuando
dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia,
siempre que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de
los bienes.
De otro lado, el numeral 7 del artculo 33 de la Ley del IGV considera como exportacin a
la venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en que medien documentos emitidos por un almacn aduanero o un almacn general de depsito que garanticen
a ste la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva, siempre que sea el
propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de exportacin a favor del
comprador del exterior7.
Dado que pueden haber compraventas internacionales en las cuales se pacten las reglas
Incoterms "EXW", "FCA" y "FAS", y a la vez se utilicen los documentos sealados en el prrafo
anterior; es necesario precisar que regulacin les sera aplicable, optndose por indicar que
estos casos se regirn por lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 33 de la Ley del IGV.
Cabe agregar que en las ventas materia de la propuesta, la inexistencia de un plazo para
efectuar el despacho de exportacin definitiva desde que se produce la entrega al adquirente, puede generar que cuando tal operacin sea fiscalizada, la administracin tributaria
no tenga certeza acerca de si debe considerarse inafecta o no8; situacin que no permitira
verificar eventuales omisiones o inexactitudes en la determinacin del IGV que efecte el
contribuyente9.
Con el objeto de evitar la situacin antes descrita, se establece como condicin para la
inafectacin que respecto de las operaciones de venta sealadas en los prrafos anteriores
que sean objeto de exportacin definitiva, el embarque se realice en un plazo determinado10;
indicndose a continuacin que vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque,
se entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional encontrndose
gravada o exonerada con el IGV segn corresponda de acuerdo con la normatividad vigente.
A tal efecto se establece un plazo de sesenta (60) das calendario, contados a partir de la
fecha de emisin del comprobante de pago respectivo; el cual se ha estimado a efecto de
cubrir cualquier tipo de contingencia que pueda presentarse, tomando en cuenta que -en
las exportaciones en general- el tiempo promedio estimado entre la fecha de emisin del
comprobante de pago y la fecha de embarque, de acuerdo a los sistemas de Aduanas, es
inferior al propuesto.
II. COSTO BENEFICIO
Mediante este proyecto se busca agregar un nuevo supuesto de exportacin a la Ley del
IGV, lo cual si bien implicara menores ingresos por concepto de menos pagos de IGV y
generacin de saldo a favor por exportacin, recoge el principio de imposicin en el pas de
destino, dinamizando las operaciones de comercio exterior.
Segn el cual cuando un bien se comercialice en un pas y se consuma en otro, slo debe gravarse en aquel en el
que se consuma. Cabe sealar que este principio pretende evitar la doble imposicin que ocurrira si en el caso antes
descrito, el bien se gravase tanto en el pas donde se comercializa como en el que se vende.
7
Asimismo, se indica que los mencionados documentos deben contener los requisitos que seale el reglamento.
8
Habiendo una probabilidad mucho menor que ello ocurra en aquellas ventas en que la transferencia de propiedad ocurre
en el exterior, dado que en las mismas existe un inters por parte del adquirente de que los bienes sean remitidos lo
antes posible al exterior para poder tener la propiedad sobre los mismos.
9
De conformidad con lo dispuesto por el articulo 61 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante
Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19-8-1999 y normas modificatorias.
10
Cabe sealar que condicin similar se aplica en Espaa de acuerdo al literal A del numeral 2 del punto 1 del articulo
9 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Aadido, segn el cual tratndose de la exportacin de bienes
realizada por el adquirente no establecido, sta quedar condicionada, entre otros requisitos, que los bienes debern
conducirse a la aduana en el plazo de un mes siguiente a su puesta en disposicin
6
CAP.
5

III. EFECTO DE LA VIGENCIA DE LA NORMA SOBRE LA LEGISLACIN NACIONAL


La vigencia del presente proyecto implicar la incorporacin de un numeral 9 en el artculo

33 de la Ley del IGV.
cap.
5
CAPTULO 6
Que modifica el Texto nico ordenado

del decreto legislativo n 940, las
leyes ns 27605 y 28211 y el
decreto ley n 25632
DECRETO LEGISLATIVO N 1110 QUE MODIFICA EL TEXTO NICO ORDENADO
DEL DECRETO LEGISLATIVO N 940, LAS LEYES N 27605 Y 28211,
Y EL DECRETO LEY N 25632

Publicacin
1. OBJETO DE LA NORMA

Al amparo de la Ley N 29884, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar
sobre materia tributaria, se ha publicado el Decreto Legislativo de la referencia a travs del
cual se realizan diversas modificaciones e incorporaciones al Decreto Legislativo N 940 que
regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (en adelante,
Ley del Sistema de Detracciones), cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto
Supremo N 155-2004-EF), ello con la finalidad de facilitar su aplicacin por parte de los
contribuyentes, as como mejorar los mecanismos de control por parte de la Administracin
Tributaria.
En los puntos siguientes analizaremos los cambios ms relevantes.

2.
ACTUALIZACIN DE DEFINICIONES
El artculo 1 de la norma en comentario ha modificado los incisos e) y j) del artculo 1 de
la Ley del Sistema de Detracciones a fin de:
a)
Actualizar la referencia del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Debe recordarse que en la actualidad, ste es regulado por el Decreto Supremo N
179-2004-EF. En el texto anterior, se haca referencia al anterior TUO aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF.
b)
Ampliar la definicin de Sistema, pasando de Sistema de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central a simplemente Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. Este cambio est relacionado con el destino de los fondos, pues tal como se
analiza en el punto siguiente, a partir del 1 de Julio de 2012 (fecha de entrada en
vigencia del Decreto en comentario), los fondos podrn ser utilizados para el pago
de aquellas deudas tributarias que sean administradas y/o recaudadas por SUNAT,
eliminndose la condicin que stas constituyan ingresos del Tesoro Pblico. Con
ello resulta coherente hacer referencia a Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en lugar de Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
3. EN QU SE PUEDEN UTILIZAR LOS FONDOS DEPOSITADOS?

El artculo 1 del Decreto Legislativo en comentario modifica el literal a) del numeral 2.1 del
artculo 2 de la Ley del Sistema de Detracciones a efectos de sealar lo siguiente:
CAP.
6

cap.
Hasta el 30.06.2012
Artculo 2.- Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

2.1 El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central que regula la presente norma, tiene
como finalidad generar fondos para el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o
multas, as como los anticipos y pagos a cuenta
por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico,
administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las
originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la
ONP
()

2.1 El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central que regula la presente norma, tiene
como finalidad generar fondos para el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos,
multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos
- incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias
de conformidad con el artculo 33 del Cdigo
Tributario que sean administradas y/o recaudadas
por la SUNAT.
()
Del nuevo texto advertimos dos cambios importantes:

a)
Se intenta darle una mejor redaccin al texto que establece cules son las deudas
tributarias que pueden pagarse con el dinero de la detraccin. En ese sentido, el nuevo
texto seala que las deudas tributarias que pueden ser canceladas con el dinero de
las detracciones, son en general los tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta
por tributos (no interesando que sean ingreso del Tesoro Pblico, como lo sealaba
el texto anterior), con la condicin que sean administradas y/o recaudadas por la
SUNAT. Con esta indicacin, basta que un tributo, multa, anticipo o pago a cuenta
cumpla con esta condicin para que pueda ser objeto de cancelacin con los montos
depositados1.
Esta nueva redaccin ha generado en muchos la siguiente interrogante: las aportaciones a ESSALUD y ONP podrn seguir pagndose con el dinero de las detracciones?
Sobre el particular, consideramos que no hay duda que esto pueda seguir efectundose; nuestra afirmacin se basa en que al calificar estos conceptos como tributos
(bajo la especie de contribuciones) recaudados y administrados por la SUNAT, stos
calzan perfectamente dentro de las deudas que pueden cancelarse con este fondo.
Esto explicara su innecesaria alusin en el nuevo texto.
En ese sentido, como la nueva Ley del Sistema de Detracciones ya no hace referencia
expresamente a ESSALUD y a la ONP, la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la norma que estamos comentando, ha derogado los incisos g) y h) del
artculo 1 de la Ley del Sistema de Detracciones a fin de excluir de las definiciones,
estas referencias.
b)
Se ha incluido la posibilidad que el dinero generado por la aplicacin del Sistema de

Detracciones, no slo sirva para cancelar los intereses moratorios originados por el
incumplimiento de pago, sino tambin para pagar aquellos montos que se originen en
la actualizacin a que se refieren el cuarto y quinto prrafo del artculo 33 del Cdigo
Tributario, segn los cuales:
() La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento

de los plazos mximos establecidos en el Artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria,
siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin
fuera por causa imputable a sta.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de

Precios al Consumidor.
Con esto, se corrige esta omisin (creemos involuntaria) de la norma, pues era injusto
pensar que con el dinero de detracciones no se pueda cancelar los montos originados
en estas actualizaciones.
Cabe mencionar que en el siguiente link podr observarse los tributos que administra SUNAT: http://www.sunat.gob.
pe/institucional/quienessomos/tributosadministra.html
234 D. Leg. N 1110 : Modifica TUO D. Leg. N 940, Leyes Ns 27605 y 28211, y D. Ley N 25632
4.

QU SE ENTIENDE POR IMPORTE DE LA OPERACIN?

El artculo 1 de la norma en comentario ha modificado el literal a) del numeral 4.2 del
artculo 4 de la Ley de Detracciones estableciendo una nueva definicin de Importe de la
Operacin. As:
Hasta el 31.06.2012
Artculo 4. Monto del depsito

Artculo 4. Monto del depsito
()
()
4.2 Para efecto de lo dispuesto en los incisos a) y d) del 4.2 Para efecto de lo dispuesto en los incisos a) y d) del
numeral anterior, se considerar importe de la operanumeral anterior, se considerar importe de la operacin:
cin:
a) Tratndose de las operaciones a que se refiere el
a) Tratndose de las operaciones a que se refiere el
inciso a) del artculo 3, a la suma total que queda
inciso a) del artculo 3, al valor de venta del bien,
obligado a pagar el adquirente, usuario del servicio
retribucin por servicio, valor de construccin o
o quien encarga la construccin, y cualquier otro
valor de venta de bien inmueble determinado de
cargo vinculado a la operacin que se consigne
conformidad con lo dispuesto en el artculo 14
en el comprobante de pago que la sustente o en
de la Ley del IGV, aun cuando la operacin no
otro documento, incluidos los tributos que graven
estuviera gravada con dicho impuesto, ms el IGV
la operacin.
de corresponder.
Excepcionalmente, en el caso de venta de bienes
En el caso de la venta de bienes muebles, se
muebles, cuando el importe de la operacin a que
considerar como importe de la operacin al monto
se refiere el prrafo anterior no sea fehaciente, el
que resulte de sumar al Precio de Mercado los otros
adquirente aplicar el porcentaje sobre el Precio
conceptos que de acuerdo con el artculo 14 de la Ley
de Mercado. Para tal efecto, se considerar que el
del IGV integran la base imponible de dicho impuesto,
importe de la operacin no es fehaciente cuando
ms el IGV que corresponda a estos otros conceptos,
sea inferior al Precio de Mercado.
siempre que este monto sea mayor al determinado
En los casos en que el sujeto obligado sea el seaconforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.
lado en el tercer prrafo del inciso a) del numeral
Cuando el sujeto obligado sea el sealado en el
5.1 del artculo 5, el importe de la operacin ser
tercer prrafo del inciso a) del numeral 5.1 del
el valor de mercado de acuerdo con el artculo 32
artculo 5, el importe de la operacin ser el valor
de la Ley del Impuesto a la Renta.
de mercado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley
()
del Impuesto a la Renta.
()
Del texto modificatorio, se pueden extraer las siguientes conclusiones:

a)
Definicin de Importe de la Operacin
El Importe de la Operacin se ha definido en funcin al valor de venta del bien, retribucin por servicio, valor de construccin o valor de venta de bien inmueble determinado de acuerdo con el artculo 14 de la Ley del IGV, esto a diferencia del texto
anterior que tena una definicin propia. Con ello, se pretende el hacer ms uniforme
la base de clculo del Sistema de Detracciones y la del mencionado impuesto, facilitando su aplicacin por parte de los contribuyentes as como el control a cargo de la
Administracin Tributaria.
Debe recordarse que de acuerdo a este artculo, se entiende por valor de venta del
bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn
el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario
del servicio o quien encarga la construccin. Y agrega que se entender que esa
suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los
bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado
de aqul y aun cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la
operacin. Finalmente precisa que los gastos realizados por cuenta del comprador o
usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste
el servicio.
CAP.
6
cap.
6
b)
Importe de la Operacin en la venta de bienes muebles
El segundo prrafo del literal modificado establece una regulacin expresa para determinar el Importe de la Operacin en la venta de bienes muebles. As, de manera
general este monto ser aquel determinado segn lo sealado en el prrafo anterior,
es decir de acuerdo al artculo 14 de la Ley del IGV.
Sin embargo, si este valor no es fehaciente, es decir si es inferior al Precio de Mercado,

se tomar este ltimo como base para calcular el monto del depsito de la detraccin,
al que deber agregarse los otros conceptos que de acuerdo con el artculo 14 de
la Ley del IGV integran la base imponible de dicho impuesto, ms el IGV que corresponda a estos otros conceptos.
En relacin a esto ltimo, debe recordarse que por Precio de Mercado debe entenderse
al precio promedio que conste en una publicacin oficial o en el portal institucional del
Ministerio de Agricultura, INEI u otra entidad pblica, a excepcin de la SUNAT, que
dentro de su competencia publique dicho precio respecto de los bienes involucrados
en el sistema. En este caso, el precio promedio deber corresponder a la etapa de
produccin o comercializacin del bien comprendido en la operacin sujeta al sistema
por la cual se efecta el depsito.
5. SUJETOS OBLIGADOS A REALIZAR EL DEPSITO

El artculo 3 del Decreto Legislativo N 1110 ha incorporado un cuarto prrafo al inciso a)

del numeral 5.1 del artculo 5 de la Ley del Sistema de Detracciones a efectos de establecer
un nuevo supuesto para que la SUNAT pueda designar a una persona en particular como
sujeto obligado.
Hasta el 30.06.2012
Artculo 5.- Sujetos obligados a efectuar el Artculo 5.- Sujetos obligados a efectuar el depsito
depsito
5.1 Los sujetos obligados a efectuar el depsito son los siguien5.1 Los sujetos obligados a efectuar el depsito son
tes:
los siguientes:
a) El adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del
a) El adquirente del bien mueble o inmueble,
servicio o quien encarga la construccin, tratndose de
usuario del servicio o quien encarga la conslas operaciones a que se refiere el inciso a) del artculo
truccin, tratndose de las operaciones a que
3. La SUNAT sealar los casos en que el proveedor
se refiere el inciso a) del artculo 3. La SUNAT
de bienes podr efectuar el depsito por cuenta de
sealar los casos en que el proveedor de
sus adquirentes, as como la forma y condiciones para
bienes podr efectuar el depsito por cuenta
realizarlo, sin perjuicio del momento que se establezca
de sus adquirentes, as como la forma y
de conformidad con el artculo 7.
condiciones para realizarlo, sin perjuicio del
()
momento que se establezca de conformidad
La SUNAT tambin podr designar como nico sujeto
con el artculo 7.
obligado a efectuar el depsito al tercero que en virtud
()
de un mandato o de la prestacin de un servicio, reciba
el importe de la operacin por cuenta del proveedor del
bien, prestador del servicio o quien ejecute el contrato
de construccin en una operacin sujeta al Sistema.
En tal caso, el momento para efectuar el depsito, se
establecer de conformidad con el Artculo 7, segn la
operacin de que se trate.
()
La inclusin de este prrafo est destinada a resolver los casos de riesgo tributario, tratndose de empresas dedicadas a la organizacin de espectculos artsticos, algunas de las
cuales slo se constituyen para la realizacin de un solo evento, para luego declarar y dejar
de pagar los tributos que correspondan, no pudiendo la Administracin Tributaria cobrarles
la deuda impaga.
As, se deja abierta la posibilidad que las empresas que comercializan las entradas a estos
espectculos (Tele ticket, Tu entrada, entre otros), y que obtienen el dinero producto de
esta venta, realicen el depsito de la detraccin en las cuentas del sistema a nombre de las
empresas promotoras. Con esto, la Administracin Tributaria se asegurara el pago de los
tributos por dicha actividad.
6. IMPOSIBILIDAD DE DESTINAR LOS MONTOS DEPOSITADOS AL PAGO DE TRIBUTOS
ADUANEROS

El artculo 3 del Decreto en comentario ha incorporado el tercer y cuarto prrafo al numeral

9.1 del artculo 9 de la Ley del Sistema de Detracciones a fin establecer una restriccin al
uso de los fondos originados en la detraccin.
De acuerdo a esto, los montos depositados no podrn ser destinados al pago de los tributos
que graven la importacin de bienes que hayan sido transferidos al titular de la cuenta por
un sujeto domiciliado en el pas durante el perodo comprendido entre la salida de los bienes
del punto de origen y la fecha en que se solicita su despacho a consumo, salvo que se trate
de bienes cuya venta en el pas se encuentra sujeta al sistema.
Entre otras, esta restriccin est vinculada con aquellos casos de utilizacin indebida de los
fondos de detraccin, en las que el titular de la cuenta de detracciones (con alta liquidez de
estos fondos y no dedicado a operaciones de comercio exterior) reciba en transferencia
de un importador local, los bienes que ste haba adquirido en el exterior, con la finalidad de
nacionalizarlos y utilizar el dinero depositado, para el pago de los tributos correspondientes.
Una vez efectuada esta operacin, los bienes nuevamente se transferan al importador. El
siguiente grfico ayuda a entender lo aqu sealado:
Proveedor
del exterior
Enva mercancas
Compraventa de
mercancas
SUNAT
(Aduanas)
3
2
Importador
Local
Transfiere
mercancas antes de
nacionalizarlas
Transfiere
nuevamente las
mercancas al
Importador local
Nacionaliza las
mercancas utilizando
el dinero de la
detraccin
Tercero - Titular
de una cuenta
Con esto, el titular de la cuenta se beneficiaba pues lograba liberar los fondos depositados
sin tener que pasar por el procedimiento establecido, el cual como todos saben, implica una
verificacin por parte de la SUNAT, en tanto que el verdadero importador se beneficiaba del
diferencial existente entre el monto total de los tributos que gravaron la importacin y el
monto realmente devuelto al titular de la cuenta.

Importante
Para efecto de esta limitacin, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La condicin de domiciliado en el pas del sujeto que transfiere los bienes al titular de la cuenta
se determinar de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, a la fecha
en que se realice la transferencia.
b) La verificacin de que la venta en el pas de los bienes importados se encuentra sujeta al Sistema
se realizar al momento del pago de los tributos que graven dicha importacin.
7. LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS

La norma en comentario tambin ha modificado las normas relativas a la libre disposicin

de los montos depositados, con la finalidad de dejar sentada en la Ley del Sistema de
Detracciones, las condiciones que deben cumplirse para obtener este beneficio, las cuales
a la fecha, estaban reguladas en las normas administrativas de aplicacin de este sistema
(tales como en el artculo 25 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT),
ms no en la propia Ley, pudindose discutir la legalidad de stas.
CAP.
6

Debe recordarse que las condiciones para solicitar la libre disposicin de los montos depositados son las siguientes:
a)
No tener deuda pendiente de pago. No se consideran las cuotas de aplazamiento y/o

fraccionamiento de carcter particular o general que no hubieren vencido.
b)
No encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 19

(esto es, no tener la condicin de no habido).
c)
No haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del

Cdigo Tributario (esto es, no presentar las DDJJ dentro de los plazos establecidos).
8. INGRESO COMO RECAUDACIN

El numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley del Sistema de Detracciones establece las causales
por las cuales el Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados.
Bajo ese contexto, la norma modificatoria ha reducido las infracciones tributarias que generan
este perjuicio. Veamos el siguiente cuadro comparativo:
cap.
6
Hasta el 30.06.2012
Artculo 9.- Destino de los montos depositados

()
9.3 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin
los montos depositados, de conformidad con el procedimiento que establezca la SUNAT, cuando respecto
del titular de la cuenta se presente cualquiera de las
siguientes situaciones:
()
d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones
contempladas en el numeral 1 del artculo 173,
numerales 1 y 2 del artculo 174, numeral 1 del
artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral
1 del artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
()

()
9.3 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin
los montos depositados, de conformidad con el procedimiento que establezca la SUNAT, cuando respecto
del titular de la cuenta se presente cualquiera de las
()
d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones
contempladas en el numeral 1 del artculo 174,
numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo
176 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
()
Como se observa del cuadro anterior, a partir del 1 de Julio del 2012, las siguientes infracciones
no constituirn causales para el ingreso como recaudacin de los montos depositados:

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la

inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio (numeral 1 del artculo
173);
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin (numeral 2 del artculo 174);
No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite (numeral 1 del
artculo 177)
Adicionalmente a esto, la norma en comento ha precisado que la SUNAT mediante Resolucin

de Superintendencia podr establecer los casos en los que se exceptuar del ingreso como
recaudacin de los montos depositados o se proceder a su ingreso parcial.
De otra parte, es preciso indicar que en relacin a este procedimiento, tambin se ha eliminado la causal prevista en el inciso e) del numeral 9.3, con lo que a partir de la vigencia de
la norma modificatoria, no constituir causal de ingreso como recaudacin, el hecho que se
hubiera publicado la resolucin que dispone la difusin de procedimiento concursal ordinario
o preventivo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley N 27809, Ley
del Sistema Concursal. Con ello se espera proteger el patrimonio de la empresa, pudiendo
solicitar la libre disposicin de sus fondos de detraccin, para cancelar a sus diversos acreedores.
9. EXTORNO DE LOS MONTOS INGRESADOS COMO RECAUDACIN

Una novedad del Decreto legislativo N 1110, y que a todas luces era necesaria, se refera
a la necesidad de establecer supuestos para que los montos ingresados como recaudacin,
retornen a la empresa.
Este es el objetivo de la incorporacin del numeral 9.4 al artculo 9 de la Ley, a travs del
cual se ha considerado que los titulares de las cuentas podrn solicitar el extorno a la cuenta
de origen de los montos ingresados como recaudacin que no hayan sido aplicados contra
deuda tributaria, cuando se verifique que stos se encuentren en alguna de las siguientes
situaciones:
a)
Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de

inscripcin en el RUC.
b)
Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en proceso de liquidacin.

A tal efecto, son personas jurdicas aquellas consideradas como tales por el artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta, con excepcin de los contratos de colaboracin
empresarial con contabilidad independiente.
c)
Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente,

cuando ocurra el trmino del contrato.
d)
Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
En estos casos, se aplicar lo siguiente:

i.
El plazo para resolver la solicitud ser de noventa (90) das calendario.
ii.
El monto a extornar se determinar deduciendo incluso los importes que hayan sido
aplicados contra deuda tributaria con posterioridad a la fecha de presentacin de la
solicitud.
iii.
El monto ingresado como recaudacin a extornar no generar intereses.
En todo caso, la norma ha precisado que la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia

establecer los requisitos para que proceda el extorno, as como el procedimiento para realizar
el mismo.
10. ELIMINACIN DE INFRACCIONES Y REDUCCIN DE SANCIONES
Otra de las novedades del Decreto Legislativo N 1110 ha sido la eliminacin de determinadas infracciones vinculadas al Sistema, as como la reduccin sustancial de las sanciones.
As, a partir del 1 de julio del 2012, el cuadro de Infracciones y sanciones de este rgimen
quedar de la siguiente forma:
INFRACCIN
SANCIN
Hasta el 30.06.2012
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el Multa equivalente al 100% del Multa equivalente al 50% del
ntegro del depsito a que se refiere el Sistema,
importe no depositado
en el momento establecido.
2. El proveedor que permita el traslado de los bie- Multa equivalente al 100% del Multa equivalente al 50% del
nes fuera del Centro de Produccin sin haberse monto que debi depositarse, monto que debi depositarse,
acreditado ntegro del depsito a que se refiere salvo que se cumpla con
salvo que se cumpla con
el Sistema, siempre que ste deba efectuarse efectuar el depsito dentro
efectuar el depsito dentro
con anterioridad al traslado. (1)
de los cinco (5) das hbiles de los cinco (5) das hbiles
siguientes de realizado el
siguientes de realizado el
traslado.
traslado
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita Multa equivalente al 100%
Multa equivalente al 50%
el traslado de los bienes sin que se le haya
del monto del depsito,
del monto del depsito,
acreditado el depsito a que se refiere el Sistema, sin perjuicio de la sancin
sin perjuicio de la sancin
siempre que ste deba efectuarse con anteriori- prevista para el proveedor en prevista para el proveedor en
dad al traslado.
los numerales 1 y 2.
los numerales 1 y 2.
CAP.
6

SANCIN
INFRACCIN
4. El titular de la cuenta a que se refiere el artculo 6
que otorgue a los montos depositados un destino
distinto al previsto en el Sistema.
Hasta el 30.06.2012

del importe indebidamente
utilizado.

del importe indebidamente
utilizado.
5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan

con depositar los cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio de transporte
de pasajeros realizado por va terrestre, en el
momento establecido.
Multa equivalente al 50% del

5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan Multa equivalente a media

con verificar el pago del depsito a que se refiere Unidad Impositiva Tributaria
el artculo 2, en la forma, plazos y condiciones (0.5 UIT) por vehculo no
establecidos por la SUNAT.
verificado.
6. Las Administradoras de Peaje que no informen a
Multa equivalente a una
la SUNAT el resultado de la verificacin del cum- Unidad Impositiva Tributaria
plimiento del pago del depsito a que se refiere el
(1 UIT).
artculo 2, en la forma, plazo y condiciones que
se establezca.
cap.
6
7. Las Administradoras de Peaje que no cumplan Multa equivalente al 100% del

con efectuar el cobro del depsito a que se refiere
importe no cobrado.
el artculo 2.
8. Las Administradoras de Peaje que no cumplan
con depositar los cobros realizados a los transportistas que realizan el servicio de transporte de
pasajeros por va terrestre.
Multa equivalente
al 100% del importe no
depositado.
11. TRATAMIENTO DE LOS DEPSITOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Aunque en la prctica, la SUNAT haba establecido en su web un procedimiento para tratar

los depsitos efectuados indebidamente o en exceso, no exista una norma que la facultara
para ello. Bajo ese contexto, la norma modificatoria le ha dado esa facultad, modificando
el inciso b) del artculo 13 de la Ley. Con ello queda habilitada la facultad de la SUNAT de
regular estas situaciones.
Hasta el 30.06.2012
Artculo 13.- Normas complementarias

Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT:
()
b)
Regular lo relativo a los registros, la forma
de acreditacin, exclusiones y procedimiento para realizar
la detraccin y/o el depsito, el mecanismo de aplicacin
o destino de los montos ingresados como recaudacin,
entre otros aspectos.

()
b)
Regular lo relativo a los registros, la forma
de acreditacin, exclusiones y procedimiento para realizar
la detraccin y/o el depsito, el tratamiento que debe
aplicarse a los depsitos indebidos o en exceso al Sistema, el mecanismo de aplicacin o destino de los montos
ingresados como recaudacin, entre otros aspectos.
12. CUENTA DE DETRACCIN ESPECIAL

A efectos de lograr un mayor control en el cumplimiento de las obligaciones tributarias vinculadas al Impuesto a la Venta al Arroz Pilado (en adelante, IVAP), el artculo 6 del Decreto
Legislativo N 1110 ha modificado el primer prrafo de la Tercera Disposicin Complementaria
y Final de la Ley N 28211, Ley que cre precisamente este impuesto.
De acuerdo a esta modificacin, el Sistema de Detracciones ser de aplicacin al Impuesto

a la Venta de Arroz Pilado, con las siguientes particularidades:
a)
Se abrir una cuenta bancaria especial para efecto del depsito de los montos que
correspondan por la aplicacin del mencionado sistema de pago a las operaciones
gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En dicha cuenta no se podr
realizar el depsito de montos distintos a los antes sealados.
b)
Los montos depositados en la referida cuenta slo podrn ser destinados por su titular
para el pago de la deuda tributaria por Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
c)
El titular de la cuenta bancaria especial slo podr solicitar la libre disposicin de los
montos depositados en sta, cuando en los cuatro (4) ltimos meses anteriores a la
fecha de presentacin de la solicitud, adems de realizar operaciones de venta de
bienes gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, efecte por lo menos una
importacin gravada con dicho impuesto.
La SUNAT, mediante resolucin de superintendencia, podr reducir dicho perodo de

tiempo a que se refiere el prrafo anterior, as como establecer el procedimiento y el
importe mximo a liberar.
d)
El titular de la indicada cuenta no podr utilizar los montos depositados en sta para
realizar depsitos por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
Esta modificacin resultar de aplicacin a todos los depsitos que deben efectuarse a partir
del 01 de Julio del 2012 (fecha de la entrada en vigencia de la norma en comentario).
Importante
Cabe mencionar que los sujetos del IVAP que al 1 de Julio de 2012 hayan sido titulares
de una cuenta bancaria abierta para depositar los montos por operaciones sujetas al
Sistema de Detracciones podan optar por:
a)
Abrir una nueva cuenta corriente, o,
b)
Comunicar al Banco de la Nacin que dicha cuenta ser utilizada exclusivamente

para dicho efecto.
CAP.
6

CASO N 1: CUANDO EL DEPSITO DEBE REALIZARSE EN LA FECHA DE PAGO

La empresa ORC INVESMENT S.A.C. contrat a la empresa MECNICA SAN MIGUEL

S.A.C. para que realice el mantenimiento de una de sus unidades de transporte. Por dicho
servicio, esta empresa emiti la factura N 001-8945 por un importe de S/. 5,000 ms IGV,
la cual fue cancelada el mismo da de su emisin (20 de Agosto de 2012), efectundose la
detraccin correspondiente (9%).
Sobre el particular, nos comentan que la referida detraccin no fue depositada en el Banco
de la Nacin dentro de los plazos establecidos, por lo que nos piden ayuda para determinar
la sancin as como la gradualidad que corresponde a esa situacin. Considerar que esta
omisin se piensa regularizar el 14.09.2012.
SOLUCIN:
Como es de conocimiento general, los servicios de mantenimiento de bienes muebles en

general, estn sujetos al sistema de detracciones, debiendo efectuar el depsito:
cap.
6
a)
El usuario del servicio.
b)
El prestador del servicio, slo cuando reciba la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito respectivo2.
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR

EL DEPSITO
El usuario del
servicio
El prestador del
servicio
Slo si recibe la totalidad del

importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito
respectivo
En estos casos, debe recordarse que el depsito debe realizase en los siguientes
momentos:
a)
b)
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio, cuando alguna
de las siguientes situaciones ocurra primero:

La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o
El quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin
del comprobante de pago en el Registro de Compras.
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio, dentro del
quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.
Lo antes sealado se puede graficar en el siguiente cuadro:

DETRACCIN AL MANTENIMIENTO DE BIENES MUEBLES
SUJETO OBLIGADO
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO
Cuando ocurra primero:

La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario
El quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se
del servicio
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro
de Compras
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad
servicio (es decir, cuando reciba la totalidad del importe de la
del importe de la operacin
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo)
Esto sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado
obligado a efectuarlo

Como se puede observar de lo anterior, queda claro que en el caso del mantenimiento y
reparacin de bienes muebles (y en general para todos los servicios del Anexo N 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT) el sujeto que en principio est obligado
a efectuar la detraccin es el usuario del mismo, para lo cual cuenta con el plazo sealado
anteriormente. En todo caso, si ste entregara la totalidad del importe de la operacin al
prestador del servicio, este ltimo se convertir en sujeto obligado a realizar la detraccin,
sin perjuicio de la sancin que le corresponda al usuario del servicio que no hizo la detraccin.
De esta conclusin se desprende que tratndose del caso planteado por la empresa ORC
INVESMENT S.A.C. (usuaria del servicio), la misma debi efectuar el depsito de la detraccin
el 20 de Agosto de 2012, pues en esa fecha ocurri primero uno de los hechos contemplados
para realizar la misma: el pago de la obligacin3.
MOMENTO PARA REALIZAR LA DETRACCIN
La fecha de pago
ORC INVESMENT
S.A.C.
(Usuario del
servicio)
20 de Agosto
de 2012
Ocurre primero
6
El 5 da hbil del
mes sgte. a aquel
en que se efecte la
anotacin del CP en el
Registro de Compras
07 de Setiembre
de 2012
07 de Setiembre
de 2012
CAP.
En tal sentido, determinado el momento en que debi realizarse la detraccin, corresponde

ahora establecer la sancin por haber incumplido con esta obligacin. Para ello, debemos
recordar que el literal 1 del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley del Sistema de Detracciones4 seala que constituye infraccin, el incumplir con efectuar el ntegro del depsito, en
el momento establecido, la que se sanciona con una multa equivalente al 50% del importe
no depositado5. Considerando la informacin de la empresa ORC INVESMENT S.A.C. la
multa se calculara de acuerdo a lo siguiente:
DETALLE
IMPORTE
Valor del servicio

IGV (18%)
Total factura
Importe de la Operacin
Porcentaje de Detraccin (9%)
Multa por no haber cumplido con efectuar el depsito (50% del monto no depositado)
S/. 5,000
S/. 900
S/. 5,900
S/. 5,900
S/. 531
S/. 266
Es importante mencionar que si el infractor regulariza esta omisin de manera voluntaria, la

multa determinada podra rebajarse en un porcentaje que depender del momento en que
se efecta la referida regularizacin. En efecto, de acuerdo a lo sealado por el anexo de la
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT que regula el Rgimen de Gradualidad
vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, la multa
podra rebajarse en los siguientes porcentajes:
Asumiendo que la anotacin del Comprobante de Pago se produjo en el mes de Agosto de 2012.
Peruano el 14 de Noviembre de 2004.
5
Debe recordarse que hasta el 30 de Junio de 2012, la sancin por esta infraccin era del 100% del importe no depositado; sin embargo a partir del 1 de Julio de 2012 la misma es rebajada al 50% del importe no depositado; esto
segn modificacin realizada por el Decreto Legislativo N 1110 (2006.2012).
3
4
SUJETO
OBLIGADO
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: subsanacin

Si se realiza la subsanacin despus del dcimo
Si se cumple con
Si se cumple con la
quinto da hbil siguiente
la subsanacin,
Subsanacin, desde el
CRITERIO DE hasta el quinto da sexto y hasta el dcimo a la fecha o plazo previsto
GRADUALIDAD hbil siguiente a la quinto da hbil siguien- para efectuar el Deposito
y antes que surta efecto
fecha o plazo prete a la fecha o plazo
cualquier notificacin en
visto para efectuar previsto para efectuar
la que se le comunica al
el Depsito
el Depsito
infractor que ha incurrido
en infraccin.
El adquirente del bien o

usuario del servicio, cuando el proveedor del bien o
6
prestador del servicio tiene SUBSANACIN
cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
100%
70%
50%
cap.
De lo anterior, si la empresa ORC INVESMENT S.A.C. regulariza la infraccin en

comentario el 14.09.2012 (dieciocho das despus de la fecha en la que estaba obligada a efectuar el depsito de la detraccin), podr obtener una rebaja del 50% del
importe de la multa, por lo que la misma sera:67
DETALLE
IMPORTE
Rgimen de Gradualidad (50%)
Multa rebajada7
S/. 5,900
S/. 531
S/. 266
S/. 133
S/. 133
Importante
Cabe tener en cuenta que aun cuando se regularice la omisin del depsito de la detraccin, el IGV
de compras recin podr ser considerado como Crdito fiscal a partir del perodo en que se cumpla
con regularizar la detraccin.
CASO N 2: APLICACIN DE LA REBAJA DEL 100%

La empresa inmobiliaria OFICINAS VIRTUALES S.A.C. ha contratado a la empresa LIMPIAVIDRIOS S.A.C. para que efecte la limpieza de un edificio de su propiedad. El servicio fue
culminado el 10 de Setiembre de 2012, momento en que se emiti el respectivo comprobante de pago, cancelndose en ese mismo momento dicha obligacin. No obstante, por
descoordinaciones del personal de tesorera, el importe de la detraccin fue depositado el
14 de Setiembre de 2012 (cuatro das hbiles despus).
En relacin a esta situacin, el contador de la empresa nos pide ayuda para determinar la
multa que correspondera por esta omisin. Considerar que el importe del servicio es de
S/. 10,000 ms IGV.
Para estos efectos, debe entenderse por subsanacin a la regularizacin total o parcial del depsito omitido.
Adems de la multa calculada, el infractor deber agregar los intereses moratorios, los cuales se calcularn desde el
da siguiente a la fecha en la que deba efectuar el depsito hasta la fecha en que paga la multa .
6
7

SOLUCIN:
Como se sabe, los servicios de limpieza de edificios (CIIU 7493) tambin estn sujetos al
sistema de detracciones, debiendo el sujeto usuario del mismo, en principio8, efectuar la
detraccin y realizar el depsito correspondiente, dentro de los plazos establecidos.
DETRACCIN AL SERVICIO DE LIMPIEZA DE EDIFICIOS
SUJETO OBLIGADO

Lo que ocurra primero:
La fecha de pago parcial o total al prestador
del servicio o
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el
El quinto (5) da hbil del mes siguiente
usuario del servicio.
a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de
Compras
No obstante, y tal como se seal en el caso anterior, si no se cumple con esta obligacin
dentro de los plazos antes sealados, se incurrir en la infraccin del literal 1 del numeral
12.2 del artculo 12 de la Ley del Sistema de Detracciones por incumplir con efectuar el
ntegro del depsito, en el momento establecido, la que se sanciona con una multa equivalente al 50% del importe no depositado. As, tratndose del caso expuesto por la empresa
OFICINAS VIRTUALES S.A.C. este monto sera equivalente a:
DETALLE
IMPORTE
Valor del servicio

IGV (18%)
Total factura
S/. 10,000
S/. 1,800
S/. 11,800
S/. 11,800
S/. 1,416
S/.
708
Es pertinente recordar que si la citada omisin se regulariza dentro de determinados plazos,

la multa podra rebajarse por la aplicacin del Rgimen de Gradualidad; ello en tanto se
regularice el depsito omitido. As tenemos los siguientes porcentajes de rebaja:
Rebaja 100%
Si se cumple con la subsanacin, hasta el quinto da

hbil siguiente a la fecha o
plazo previsto para efectuar el
Depsito
Fecha para realizar el

depsito
Rebaja 70%
Rebaja 50%
Si se cumple con la Subsanacin, desde el sexto y hasta el

dcimo quinto da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto
para efectuar el Depsito
5 da hbil
15 da hbil
Si se realiza la subsanacin
despus del dcimo quinto da
hbil siguiente a la fecha o plazo
previsto para efectuar el Depsito
y antes que surta efecto cualquier
notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin
Antes que surta

efecto notificacin
SUNAT
Salvo que entregue el 100% del Importe de la Operacin al prestador del servicio, en cuyo caso ste se constituir
en obligado a realizar el depsito, sin perjuicio de la sancin que le corresponda al usuario del servicio que no hizo la
detraccin.
CAP.
6

Como se observa de lo anterior, si la empresa OFICINAS VIRTUALES S.A.C. regulariza la

infraccin en comentario, el 14 de Setiembre de 2012 (cuatro das hbiles despus de la
fecha en la que estaba obligada a efectuar el depsito de la detraccin), podr obtener una
rebaja del 100% del importe de la multa.9
DETALLE
IMPORTE
Detraccin (9%)
Multa por no haber cumplido con efectuar el depsito (50% del monto no depositado9)
Multa rebajada
S/. 11,800
S/. 1,416
S/.
708
(S/. 708)
S/.
00
CASO N 3: CUANDO EL DEPSITO DEBA REALIZARSE EL QUINTO DA HBIL DEL

MES SIGUIENTE
cap.
La empresa INDUSTRIAL LIMA S.A.C. ha contratado a la empresa TRANSPORTES PER

S.R.L. para que traslade a su personal desde sus domicilios hasta el local de la empresa.
Por dicho servicio, con fecha 31.08.2012 ha emitido la Factura N 001-2090 la cual ha sido
anotada en el Registro de Compras de dicho perodo, habindose acordado cancelar el
13.09.2011.
En relacin a esto, el contador de la empresa INDUSTRIAL LIMA S.A.C. nos pregunta cul
es la oportunidad para efectuar el depsito de la detraccin, y cules son las consecuencias de no realizarla en el plazo establecido. Considerar que el importe del servicio es de
S/. 3,000 ms IGV y que la regularizacin se produce el mismo da de la cancelacin.
SOLUCIN:
Al igual que en los casos anteriores, tratndose de servicios de transporte privado de personas
(numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT), la
oportunidad de realizar el depsito de la detraccin depende de quin es el sujeto obligado:
el usuario del servicio o el prestador del servicio.

El usuario del servicio
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR
EL DEPSITO
El prestador del
servicio
Slo si recibe la totalidad del

importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo
As, en los casos en los que el usuario del servicio sea el obligado, el mismo debe efectuar
el depsito cuando ocurra primero, alguna de las siguientes situaciones:

La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o,
El quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras
Lo antes sealado se puede resumir en el siguiente cuadro:
Debe recordarse que a partir del 1 de Julio de 2012 la sancin por esta infraccin es del 50% del monto no depositado.
Hasta el 30 de Junio del mismo ao, la multa era equivalente al 100% del monto no depositado.
DETRACCIN AL TRANSPORTE PRIVADO DE PERSONAS
SUJETO OBLIGADO

Cuando ocurra primero:
La fecha de pago parcial o total al prestador
del servicio
El quinto (5) da hbil del mes siguiente
usuario del servicio
a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de
Compras
prestador del servicio (es decir, cuando reciba la Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida
totalidad del importe de la operacin sin haberse la totalidad del importe de la operacin
acreditado el depsito respectivo)
Como se observa de lo anterior, en el caso expuesto por la empresa INDUSTRIAL LIMA

S.A.C. lo que ocurrir primero ser el quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en
que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras (lo que
ocurrir el 7 de Setiembre de 2012), pues la cancelacin de la obligacin se efectuar el 13
de Setiembre de 2012. De ser as, en esa fecha deber realizarse el citado depsito:
La fecha de pago
INDUSTRIAL LIMA
S.A.C.:
(Usuario del
servicio)
El 5 da hbil del
mes sgte. a aquel
en que se efecte la
anotacin del CP en el
Registro de Compras
13 de Setiembre de 2012
7 de setiembre
de 2012
Ocurre primero
En ese caso, de no realizar el depsito en la fecha establecida, la empresa incurrir en la

infraccin del literal 1 del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley del Sistema de Detracciones
por incumplir con efectuar el ntegro del depsito, en el momento establecido, la que se
sanciona con una multa equivalente al 50% del importe no depositado.
DETALLE
IMPORTE
Valor del servicio

IGV (18%)
Total factura
Detraccin (12%)
S/. 3,000
S/. 540
S/. 3,540
S/. 3,540
S/. 425
S/. 213
No obstante esto, es pertinente recordar que si la citada infraccin se regulariza dentro de

alguno de los siguientes plazos, la multa podra rebajarse por la aplicacin del Rgimen de
Gradualidad, ello en tanto se regularice el depsito omitido:
CAP.
6
Rebaja 100%
Si se cumple con la subsanacin, hasta el quinto da

hbil siguiente a la fecha o
plazo previsto para efectuar el
Depsito
Fecha para realizar el

depsito
Rebaja 70%
Rebaja 50%
Si se cumple con la Subsanacin, desde el sexto y hasta el

dcimo quinto da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto
para efectuar el Depsito
5 da hbil
Si se realiza la subsanacin
despus del dcimo quinto da
hbil siguiente a la fecha o plazo
previsto para efectuar el Depsito
y antes que surta efecto cualquier
notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin
Antes que surta

efecto notificacin
SUNAT
15 da hbil

cap.
De lo anterior, si la empresa INDUSTRIAL LIMA S.A.C. regulariza la infraccin en comentario, el 13 de Setiembre de 2012 (cuatro das hbiles despus de la fecha en la que estaba
obligada a efectuar el depsito de la detraccin), podr obtener una rebaja del 100% del
importe de la multa.

DETALLE
IMPORTE
Detraccin (12%)
Multa rebajada
S/. 3,540
S/. 425
S/. 213
(S/. 213)
S/. 00
Texto legal
DEL DECRETO LEGISLATIVO Ns 940, LAS LEYES N 27605 Y 28211,
Y EL DECRETO LEY N 25632
POR CUANTO:
Que, el Congreso de la Repblica, por Ley N 29884 ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un
plazo de cuarenta y cinco (45) das calendario, la facultad de legislar mediante Decreto Legislativo sobre materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros, permitiendo, entre
otros, perfeccionar los sistemas de pago del Impuesto General a las Ventas a fin de flexibilizar
su aplicacin y mejorar los mecanismos de control, respetando los principios de razonabilidad y
proporcionalidad; as como para simplificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a favor
de los contribuyentes;
Que, el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central ha demostrado ser
efectivo, ayudando a reducir la evasin en el Impuesto General a las Ventas y obtener informacin sobre operaciones que realizan contribuyentes con un alto grado de incumplimiento de pago
e informalidad; sin embargo es necesario realizar modificaciones en su regulacin que permitan
facilitar su aplicacin por parte de los contribuyentes as como mejorar los mecanismos de control
por parte de la Administracin Tributaria;
Que, asimismo es necesario simplificar las obligaciones formales a cargo de los contribuyentes
vinculadas a la presentacin de la declaracin jurada as como a la emisin de comprobantes de
pago emitidos de manera electrnica, a fin de contribuir con el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias;
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA EL TEXTO NICO ORDENADO DEL DECRETO
LEGISLATIVO N 940, LAS LEYES Ns 27605 Y 28211, Y EL DECRETO LEY N 25632
Artculo 1.- Referencia al Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940
Para efecto del presente Decreto Legislativo, se entiende por Decreto al Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 940 que establece el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas modificatorias.
Artculo 2.- Modificacin de los incisos e) y j) del artculo 1, del numeral 2.1 inciso a)
del artculo 2, del numeral 4.2 inciso a) del artculo 4, del ltimo prrafo del numeral
5.1, del numeral 5.2 del artculo 5, del numeral 9.2 inciso a) y numeral 9.3 inciso d) del
artculo 9, del numeral 10.4 del artculo 10, del numeral 12.2 del artculo 12; y, del inciso
b) del artculo 13 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 que establece
el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aprobado por
Decreto Supremo N 155-2004-EF
Modifquense los incisos e) y j) del artculo 1, el numeral 2.1 inciso a) del artculo 2, el numeral
4.2 inciso a) del artculo 4, ltimo prrafo del numeral 5.1 y numeral 5.2 del artculo 5, el numeral
9.2 inciso a) y el numeral 9.3 inciso d) del artculo 9, el numeral 10.4 del artculo 10, el numeral
12.2 del artculo 12; y, el inciso b) del artculo 13 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
Texto Legal 249
CAP.
6

N 940 que establece el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF, por los siguientes textos:
Artculo 1.- Definiciones
(...)
e)
Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
(...)
j)
Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.

2.1 El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central que regula la presente
norma, tiene como finalidad generar fondos para el pago de:
a)
cap.
6
Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta
por tributos -incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de
dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario- que
sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
(...).
Artculo 4.- Monto del depsito
(...)
4.2 Para efecto de lo dispuesto en los incisos a) y d) del numeral anterior, se considerar importe
de la operacin:
a)
Tratndose de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 3, al valor de

venta del bien, retribucin por servicio, valor de construccin o valor de venta de bien
inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del
IGV, an cuando la operacin no estuviera gravada con dicho impuesto, ms el IGV
de corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerar como importe de la operacin al monto que resulte de sumar al Precio de Mercado los otros conceptos que
de acuerdo con el artculo 14 de la Ley del IGV integran la base imponible de dicho
impuesto, ms el IGV que corresponda a estos otros conceptos, siempre que este
monto sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.
Cuando el sujeto obligado sea el sealado en el tercer prrafo del inciso a) del numeral
5.1 del artculo 5, el importe de la operacin ser el valor de mercado de acuerdo con
el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 5.- (...)

5.1 (...)

Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr establecer las Administradoras de

Peaje que, durante el transporte, debern cumplir con efectuar el cobro del monto correspondiente al depsito, a los sujetos obligados para su posterior ingreso en las cuentas habilitadas
en el Banco de la Nacin, en la oportunidad, forma y condiciones que establezca la SUNAT.
Cuando las referidas entidades realicen la cobranza del monto del depsito, debern entregar
al sujeto obligado la constancia respectiva en la forma, plazo y condiciones que establezca
la SUNAT, la misma que constituir el documento que sustenta el servicio de transporte de
pasajeros a que hace referencia el numeral 10.4 del artculo 10.
5.2 Los sujetos obligados debern efectuar el depsito de acuerdo a lo siguiente:

a)
Tratndose del primer y ltimo prrafo del inciso a) del numeral 5.1, el monto del
depsito correspondiente ser detrado del importe de la operacin e ingresado en
la cuenta bancaria que para tal efecto abrir el Banco de la Nacin a nombre del
proveedor, prestador del servicio o quien ejecute el contrato de construccin. Lo
dispuesto no se aplicar en el caso del primer prrafo del inciso a) del numeral 5.1
cuando la SUNAT autorice al proveedor a efectuar el depsito por cuenta de su adquirente, siendo de aplicacin lo sealado en el inciso b).
b)
Tratndose del segundo y tercer prrafo del inciso a) y de los incisos b) y c) del
numeral 5.1, ingresarn el monto correspondiente en la cuenta bancaria que para tal
efecto abrir el Banco de la Nacin a su nombre o efectuarn el pago a las entidades
a que se refiere el segundo prrafo del indicado numeral, el cual ser de su cargo.

(...)
9.2 De no agotarse los montos depositados en las cuentas, luego que hubieran sido destinados al
pago de las obligaciones indicadas en el numeral anterior, el titular podr alternativamente:
a)
Solicitar la libre disposicin de los montos depositados. Dichos montos sern considerados de libre disposicin por el Banco de la Nacin, de acuerdo al procedimiento que
establezca la SUNAT, siempre que el solicitante no haya incurrido en alguno de los
siguientes supuestos a la fecha de presentacin de la solicitud:
a.1) Tener deuda pendiente de pago. No se consideran las cuotas de un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter particular o general que no hubieran vencido.
a.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9.
a.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
El cmputo del plazo para resolver la solicitud de libre disposicin se suspender por
el lapso comprendido entre la fecha de notificacin al titular de la cuenta del resultado
del primer requerimiento de un procedimiento de fiscalizacin y la fecha de finalizacin de dicho procedimiento, o hasta que hayan transcurrido sesenta (60) das hbiles
computados desde la fecha de la mencionada notificacin, lo que ocurra primero. La
suspensin no operar si el titular de la cuenta cumple con exhibir y/o presentar los
registros, libros, antecedentes y dems documentacin e informacin que se le solicite en el primer requerimiento, dentro de los plazos otorgados para tal fin. Para tal
efecto, se considerar que no se ha cumplido con dicha exhibicin y/o presentacin
incluso en caso de prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, ya sea que haya
sido comunicada a la Administracin Tributaria o no.
La SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, podr flexibilizar o graduar los

supuestos previstos en el tercer prrafo del presente inciso, as como reducir el lapso
de suspensin a que se refiere el prrafo anterior.
(...)
9.3 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados, de conformidad
con el procedimiento que establezca la SUNAT, cuando respecto del titular de la cuenta se
presente cualquiera de las siguientes situaciones:
(...)
d)
Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1 del

artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del
artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Artculo 10.- Sustento del traslado y posesin de bienes

(...)
10.4 Los servicios de transporte de pasajeros y de bienes realizados por va terrestre se sustentarn, adems de los documentos requeridos por las normas tributarias correspondientes,
con el documento que acredite el ntegro del depsito o con la constancia de la cobranza
efectuada por las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 5.1 del artculo
5, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
Artculo 12.- Sanciones
(...)
12.2 En el caso de las infracciones que a continuacin se detallan, se aplicarn las siguientes
sanciones:
Texto Legal 251
CAP.
6
1.
2.
3.
4.
5.
cap.
6
(1)
Infraccin
El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro
del depsito a que se refiere el Sistema, en el momento
establecido.
El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera
del Centro de Produccin sin haberse acreditado el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, siempre que
ste deba efectuarse con anterioridad al traslado. (1)
El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado
de los bienes sin que se le haya acreditado el depsito
a que se refiere el Sistema, siempre que ste deba
efectuarse con anterioridad al traslado.
El titular de la cuenta a que se refiere el artculo 6 que
otorgue a los montos depositados un destino distinto al
previsto en el Sistema.
Las Administradoras de Peaje que no cumplan con
depositar los cobros realizados a los transportistas que
prestan el servicio de transporte de pasajeros realizado
por va terrestre, en el momento establecido.
Sancin
Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
Multa equivalente al 50% del monto que debi
depositarse, salvo que se cumpla con efectuar
el depsito dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes de realizado el traslado.
Multa equivalente al 50% del monto del depsito,
sin perjuicio de la sancin prevista para el proveedor
en los numerales 1 y 2.
Multa equivalente al 100% del importe indebidamente utilizado.
Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto obligado.
Los ingresos que se obtengan por aplicacin de las sanciones sealadas en el presente
artculo, constituyen ingresos del Tesoro Pblico.
(...)
(...)
b)
Regular lo relativo a los registros, la forma de acreditacin, exclusiones y procedimiento

para realizar la detraccin y/o el depsito, el tratamiento que debe aplicarse a los depsitos
indebidos o en exceso al Sistema, el mecanismo de aplicacin o destino de los montos
ingresados como recaudacin, entre otros aspectos.
Artculo 3.- Incorporacin del cuarto prrafo del inciso a) del numeral 5.1 del artculo
5, del segundo y tercer prrafo del numeral 9.1 y del cuarto prrafo del numeral 9.3
del artculo 9, del numeral 9.4 al Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940
que establece el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF.
Incorprense el cuarto prrafo del inciso a) del numeral 5.1 del artculo 5, el segundo y tercer
prrafo del numeral 9.1 y el cuarto prrafo del numeral 9.3 del artculo 9, y el numeral 9.4 al Texto
nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 que establece el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF, los mismos
que quedarn redactados conforme a los textos siguientes:
Artculo 5.- Sujetos obligados a efectuar el depsito
5.1 Los sujetos obligados a efectuar el depsito son los siguientes:
a)
El adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, tratndose de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 3.
La SUNAT sealar los casos en que el proveedor de bienes podr efectuar el depsito
por cuenta de sus adquirentes, as como la forma y condiciones para realizarlo, sin
perjuicio del momento que se establezca de conformidad con el artculo 7.
(...)

La SUNAT tambin podr designar como nico sujeto obligado a efectuar el depsito
al tercero que en virtud de un mandato o de la prestacin de un servicio, reciba el
importe de la operacin por cuenta del proveedor del bien, prestador del servicio o
quien ejecute el contrato de construccin en una operacin sujeta al Sistema. En tal
caso, el momento para efectuar el depsito se establecer de conformidad con el
artculo 7, segn la operacin de que se trate.
Artculo 9.- Del destino de los montos depositados
9.1
(...)

Los montos depositados no podrn ser destinados al pago de los tributos que gravan la
importacin de bienes que hayan sido transferidos al titular de la cuenta por un sujeto
domiciliado en el pas durante el periodo comprendido entre la salida de los bienes del punto
de origen y la fecha en que se solicita su despacho a consumo, salvo que se trate de bienes
cuya venta en el pas se encuentra sujeta al Sistema.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
a)
La condicin de domiciliado en el pas del sujeto que transfiere los bienes al titular de
la cuenta se determinar de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a
la Renta, a la fecha en que se realice la transferencia.
b)
La verificacin de que la venta en el pas de los bienes importados se encuentra sujeta

al Sistema se realizar al momento del pago de los tributos que graven dicha importacin.
(...)
9.3 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados, de conformidad
con el procedimiento que establezca la SUNAT, cuando respecto del titular de la cuenta se
presenten las siguientes situaciones:
(...)

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer los casos en los que
se exceptuar del ingreso como recaudacin de los montos depositados o se proceder a su
ingreso parcial.
9.4 Se podr solicitar el extorno a la cuenta de origen de los montos ingresados como recaudacin que no hayan sido aplicados contra deuda tributaria, cuando se verifique que el titular
de la cuenta se encuentra en alguna de las siguientes situaciones:
a)
Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de

inscripcin en el RUC.
b)
Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en proceso de liquidacin.

A tal efecto, son personas jurdicas aquellas consideradas como tales por el artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta, con excepcin de los contratos de colaboracin
empresarial con contabilidad independiente.
c)
Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente,

cuando ocurra el trmino del contrato.
d)
Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior se aplicar lo siguiente:

i.
El plazo para resolver la solicitud ser de noventa (90) das calendario.
ii.
El monto a extornar se determinar deduciendo incluso los importes que hayan sido
aplicados contra deuda tributaria con posterioridad a la fecha de presentacin de la
solicitud.
iii.
El monto ingresado como recaudacin a extornar no generar intereses.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos para que

proceda el extorno, as como el procedimiento para realizar el mismo.
Artculo 4.- Modificacin del artculo 2 de la Ley N 27605, Ley que establece la Liquidacin Anual de Aportes y Retenciones y el Comprobante de Retenciones por Aportes
al Sistema de Pensiones
Modifquese el artculo 2 de la Ley N 27605, Ley que establece la Liquidacin Anual de Aportes
y Retenciones y el Comprobante de Retenciones por Aportes al Sistema de Pensiones, conforme
al siguiente texto:
Texto Legal 253
CAP.
6

Artculo 2.- Del Comprobante de Retenciones por Aportes al Sistema de Pensiones
Los empleadores que realicen aportes y retenciones por concepto de prestaciones previsionales
estn obligados a entregar al trabajador el Comprobante de Retenciones por Aportes al Sistema
de Pensiones, conjuntamente con el Certificado de Retenciones de Rentas de Cuarta y Quinta
Categora del Impuesto a la Renta.
Artculo 5.- Incorporacin del artculo 2 segundo prrafo y artculo 3 ltimo prrafo,
al Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago
Incorprese el artculo 2 segundo prrafo y artculo 3 ltimo prrafo, al Decreto Ley N 25632,
Ley Marco de Comprobantes de Pago, conforme al siguiente texto:
Artculo 2.(...)
cap.
6
Cuando el comprobante de pago se emita de manera electrnica se considerar como representacin impresa de este para todo efecto tributario al resumen en soporte de papel que se otorgue
de acuerdo a la regulacin que emita la SUNAT y siempre que el referido resumen cumpla con las
caractersticas y requisitos mnimos que aquella establezca.
Artculo 3.(...)
Cuando las notas de crdito y de dbito se emitan de manera electrnica se considerar como
representacin impresa de estas para todo efecto tributario al resumen en soporte de papel que se
otorgue de ellas de acuerdo a la regulacin que emita la SUNAT y siempre que el referido resumen
cumpla con las caractersticas y requisitos mnimos que aquella establezca.
Artculo 6.- Modificacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias al Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado
Modifquese el primer prrafo de la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 28211
y norma modificatoria, por el siguiente texto:
TERCERA.- Aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias establecido por el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas modificatorias,
ser de aplicacin al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, con las siguientes particularidades:
a)
Se abrir una cuenta bancaria especial para efecto del depsito de los montos que correspondan por la aplicacin del mencionado sistema de pago a las operaciones gravadas con
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En dicha cuenta no se podr realizar el depsito de
montos distintos a los antes sealados.
b)
Los montos depositados en la referida cuenta slo podrn ser destinados por su titular para
el pago de la deuda tributaria por Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
c)
El titular de la cuenta bancaria especial slo podr solicitar la libre disposicin de los montos
depositados en sta, cuando en los cuatro (4) ltimos meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud, adems de realizar operaciones de venta de bienes gravadas con el
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, efecte por lo menos una importacin gravada con
dicho impuesto.
La SUNAT, mediante resolucin de superintendencia, podr reducir dicho perodo de tiempo a que
se refiere el prrafo anterior, as como establecer el procedimiento y el importe mximo a liberar.
d)
El titular de la indicada cuenta no podr utilizar los montos depositados en sta para realizar
depsitos por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
(...)
Primera.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el primer da del mes siguiente a su publicacin
en el Diario Oficial El Peruano. La modificacin dispuesta por su artculo 6 resultar de aplica-
cin a todos los depsitos que deban efectuarse a partir de la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo.
Segunda.- De la aplicacin de las nuevas disposiciones sobre importe de la operacin y
suspensin del plazo de la solicitud de libre disposicin
1.
Lo dispuesto en el inciso a) del numeral 4.2 del artculo 4 del Decreto modificado por la
presente norma ser aplicable a las operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir de la entrada en
vigencia de la presente norma.
2.
Lo dispuesto en el penltimo prrafo del inciso a) del numeral 9.2 del artculo 9 del Decreto
modificado por la presente norma ser aplicable a las solicitudes de libre disposicin que se
presenten a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo.
Tercera.- Referencia
Toda referencia al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central en dispositivos legales relacionados con su aplicacin, se entender referida al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
CAP.
6
nica.- De las cuentas bancarias existentes

Para efecto de lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 28211,
modificada por el artculo 6 del presente Decreto Legislativo, el sujeto que a la fecha de entrada
en vigencia de esta norma sea titular de una cuenta bancaria abierta para depositar los montos
por las operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, podr optar por:
1.
Abrir una nueva cuenta para efectuar exclusivamente los depsitos por las operaciones
gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En este caso, podr dar a los montos
depositados en la primera cuenta el uso y destino a que se refiere el Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 940, an cuando dichos montos provengan de la aplicacin del
referido sistema de pago a las operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado.
2.
Comunicar al Banco de la Nacin hasta el da siguiente de la entrada en vigencia del presente

Decreto Legislativo, que dicha cuenta ser utilizada exclusivamente para el depsito de los
montos que correspondan por la aplicacin del mencionado sistema de pago a las operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, en cuyo caso no ser necesario
abrir una nueva cuenta. A los montos depositados en esta cuenta les ser de aplicacin lo
dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Ley N 28211 modificada
por la presente norma, en lo relativo a la utilizacin, destino y liberacin de los montos
depositados.
nica.- Derguense los incisos g) y h) del artculo 1 y el inciso e) del numeral 9.3 del artculo 9
del Decreto, as como los artculos 1 y 3 de la Ley N 27605, Ley que establece la liquidacin anual
de aportes y retenciones y el comprobante de retenciones por aportes al sistema de pensiones..
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve das del mes de junio del ao dos mil doce.
SCAR VALDS DANCUART
Texto Legal 255
DEL DECRETO LEGISLATIVO N 9401, QUE ESTABLECE EL SISTEMA DE PAGO
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
I. FUNDAMENTOS
cap.
6
sobre materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros, permitiendo, entre otros
aspectos, perfeccionar los sistemas de pago del Impuesto General a las Ventas a fin de flexibilizar
su aplicacin y mejorar los mecanismos de control, respetando los principios de razonabilidad
y proporcionalidad; asimismo, para simplificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a
favor de los contribuyentes.
u
De las modificaciones al Decreto Legislativo N 940
En trminos generales, el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central2

consiste en un mecanismo por el cual el comprador de un bien o el usuario de un servicio sujeto
al mismo, debe detraer una parte del importe a pagar por dicha operacin y depositarlo en una
cuenta a nombre de su proveedor en el Banco de la Nacin. Este monto detrado ser deducido
por el comprador o usuario del importe total a pagar a su proveedor, mientras que ste ultimo
podr efectuar el pago de sus obligaciones tributarias con cargo a los fondos depositados en la
referida cuenta. Como puede apreciarse, el Sistema contribuye a que los proveedores declaren y
paguen correctamente sus obligaciones tributarias.
A lo largo de su vigencia, el Sistema ha sido objeto de permanente evaluacin a efecto de perfeccionar su aplicacin, habindose efectuado una serie de modificaciones a travs del Decreto
Legislativo N 9543 y la Ley N 286054.
A efecto de facilitar su aplicacin, as como mejorar la labor de control que realiza la Administracin Tributaria, resulta necesario modificar los siguientes aspectos del Sistema contenidos en el
Decreto:
1.

Definiciones (artculo 1 del Decreto)

Se efectan dos ajustes formales:
1.1 De la Ley del Impuesto a la Renta

4

5

6

2
3
El inciso e) del artculo 1 del Decreto define como "Ley del Impuesto a la Renta" a
su Texto nico Ordenado (TUO), aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF5 y
normas modificatorias. Sin embargo, el mencionado TUO ha sido sustituido por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF6, por lo que se requiere adecuar esta definicin al
texto actualmente vigente.
Aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas modificatorias, publicado el 14.11.2004. En adelante, el
Decreto.
En adelante, el Sistema.
1.2 Del Sistema

2.
Asimismo, se requiere ampliar la definicin de "Sistema" contenida en el inciso j) del

citado artculo 1 dado que, conforme se explica en el siguiente numeral, los fondos
no solamente podrn ser utilizados para pagar deudas tributarias que constituyan
ingresos del Tesoro Pblico sino adems para aquellas otras deudas tributarias que
sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
Del Sistema (artculo 2 del Decreto)
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto,
el Sistema tiene como finalidad generar fondos para el pago de deudas tributarias que constituyen ingresos del Tesoro Pblico, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, as como
aquellas deudas originadas por las aportaciones a Essalud y a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP).
A fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, se ampla dicha finalidad

para que se pueda pagar adems deudas tributarias que si bien no constituyan ingresos
del Tesoro Pblico, su administracin y/o recaudacin se encuentra a cargo de la SUNAT7.
Con esta modificacin, resulta innecesaria la alusin que hace el texto de este artculo a
las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, por lo que adicionalmente se excluye la mencin
expresa a estas ltimas.
Adems, se ampla el uso de fondos para pagar la actualizacin que se efecte de conformidad con el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario8.
3.
Del monto del depsito (artculo 4 del Decreto)
Se sustituye la definicin del importe de la operacin sobre el cual se calcula el monto del
depsito a que se refiere el Sistema, a fin de establecer que tratndose de la venta de
bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados
con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y/o Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) o
cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta se
considerar importe de la operacin al valor de venta del bien, retribucin por servicio, valor
de construccin o valor de bien inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 14 del TUO de la Ley del IGV e ISC9, aun cuando la operacin no estuviera gravada
con el IGV, ms el importe de dicho impuesto de corresponder.
El Sistema es un mecanismo cuyo objetivo es combatir la informalidad y la evasin tributaria, pues coadyuva a la deteccin de aquellos sujetos que realizan operaciones gravadas
con impuestos y no cumplen con declarar y pagar los mismos, y asegura que existan fondos
para el pago de las obligaciones tributarias a cargo de dichos sujetos. De ello se desprende
que el Sistema tiene como objetivo final el cumplimiento tributario.
En ese sentido, y considerando que el Sistema apunta principalmente a cautelar el pago del
IGV, el hacer ms uniforme la base de clculo de dicho sistema de pago y la del mencionado
impuesto facilita su aplicacin por parte de los contribuyentes, as como el control a cargo
de la Administracin Tributaria.
De otro lado, el Decreto prev10 que excepcionalmente en el caso de venta de bienes muebles,
cuando el importe de la operacin no sea fehaciente, se tomar como base para calcular el
monto del depsito el precio de mercado definido en el inciso l) de su artculo 1, a cuyo
efecto se considerar que el importe de la operacin no es fehaciente cuando sea inferior a
dicho precio.
En la medida que el precio de mercado es definido en el Decreto como aquel que consta
en una publicacin oficial o en el portal institucional de determinadas entidades pblicas y
que deber corresponder a la etapa de produccin o comercializacin del bien materia de la
Entre los cuales podemos mencionar al Impuesto al Rodaje y al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.08.1999 y normas modificatorias
9
Aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.
10
En el segundo prrafo del inciso a) del numeral 4.2 del articulo 4.
7
8
CAP.
6

operacin sujeta al Sistema, resulta necesario que para efecto de la comparacin indicada
en el prrafo anterior se adicione al precio de mercado los otros conceptos que de acuerdo
con el artculo 14 del TUO de la Ley del IGV e ISC integran la base imponible del IGV11 12;
ello en concordancia con la modificacin propuesta al importe de la operacin.
4.
Sujetos obligados a efectuar el depsito (artculo 5 del Decreto)

4.1 Incorporacin de nuevo sujeto obligado a efectuar el depsito

cap.
En la actualidad es usual que los agentes econmicos contraten empresas especializadas para que se encarguen de:
a)
Acordar con los clientes la venta de bienes o la prestacin de servicios por

cuenta de los referidos agentes, recibiendo de los clientes el pago que corresponda por tales operaciones; y/o,
b)
Gestionar la cobranza de acreencias a favor de los mencionados agentes.
Ahora bien, producto de las acciones de fiscalizacin se ha detectado, por ejemplo,

que algunos promotores que organizan espectculos pblicos brindados por artistas
extranjeros slo se inscriben en el RUC para efecto de la realizacin del evento y
que, una vez culminado el mismo, no cumplen con pagar sus obligaciones tributarias,
siendo sumamente difcil para la Administracin Tributaria efectuar el cobro de lo
adeudado, ya sea porque tales sujetos pasan a la condicin de no habidos o porque
no cuentan con patrimonio suficiente.
No obstante, se ha verificado que los aludidos promotores contratan empresas especializadas que por cuenta de stos se encargan de acordar con los clientes la prestacin de los servicios, entregar las entradas para los espectculos y recibir el pago
respectivo; las cuales estaran en posibilidad de efectuar el depsito en las cuentas
del Sistema a nombre de los promotores.
Cabe indicar que en estos casos no resultara viable que los usuarios se encarguen
de realizar la detraccin, dado que en su mayora se trata de consumidores finales.
Asimismo, tampoco podra establecerse que los promotores fueran los encargados de
efectuar el depsito considerando el grado de informalidad existente.
En virtud a lo sealado, se establece que la SUNAT podr designar como nico sujeto
obligado a efectuar el depsito al tercero que en virtud de un mandato o de la prestacin de un servicio, reciba el importe de la operacin por cuenta del proveedor del
bien, prestador del servicio o quien ejecute el contrato de construccin en una operacin sujeta al Sistema.
4.2 Eliminacin de la facultad de la SUNAT para establecer obligacin a las Administradoras de Peaje

A efecto de simplificar el Sistema, se ha estimado conveniente eliminar la facultad

de la SUNAT13 para establecer que las Administradoras de Peaje debern cumplir con
verificar la realizacin del depsito, dado que se ha optado por un esquema en el cual
la SUNAT sealar las Administradoras de Peaje que debern cumplir con efectuar el
cobro del monto correspondiente al depsito a los sujetos obligados para su posterior
ingreso en las cuentas habilitadas en el Banco de la Nacin, en la oportunidad, forma
y condiciones que sta establezca14.
Incluyendo el IGV que corresponda a estos otros conceptos. En el caso del precio de mercado, ste ya incluye el
referido impuesto.
12
Cabe indicar que no se ha considerado pertinente efectuar este ajuste en la definicin general de precio de mercado
contenida en el Decreto, debido a que no en todos los casos se presentarn los otros conceptos que forman parte de
la base imponible del IGV, lo cual depender de las caractersticas particulares de cada operacin.
13
Contenida en el ltimo prrafo del numeral 5.1 del artculo 5 del Decreto.
14
Facultad ya recogida en el prrafo citado en la Nota 15 y que ha sido desarrollada en la Resolucin de Superintendencia
N 057-2007/SUNAT, publicada el 18.3.2007 y norma modificatoria.
11

En tal sentido, se sustituye el ltimo prrafo del numeral 5.1 del artculo 5 y el
numeral 10.4 del artculo 10 del Decreto.
4.3 Eliminacin de la referencia al inciso d) del numeral 5.1 del artculo 5 del
Decreto

5.

Dado que el inciso d) del numeral 5.1 del artculo 5 del Decreto fue derogado por la
nica Disposicin Final de la Ley N 28605, corresponde eliminar la referencia que
a tal inciso hace el inciso b) del numeral 5.2, a tal efecto se realiza el ajuste formal
respectivo.
Del destino de los montos depositados (numeral 9.1 del artculo 9

del Decreto)
Se ha detectado una prctica -que es casi generalizada en los medianos y pequeos contribuyentes sujetos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado- por la cual los titulares de cuentas del
Sistema, en lugar de emplear los fondos de stas para el pago de las obligaciones tributarias
que generan por sus operaciones sujetas a la detraccin, los destinan al pago de tributos
que gravan la importacin de bienes (en su mayora vehculos usados y textiles) que no
guardan relacin con el giro de su negocio y que les son transferidos en forma simulada por
el verdadero importador mediante el endoso del conocimiento de embarque (antes de su
despacho a consumo).
De este modo, el titular de la cuenta logra liberar los fondos depositados sin tener que pasar
por el procedimiento establecido para tal efecto, el cual implica una verificacin por parte de
la SUNAT, mientras que el verdadero importador se beneficia del diferencial existente entre
el monto total de los tributos que gravan la importacin y el monto realmente desembolsado
al titular de la cuenta.
Cabe indicar que aun cuando la SUNAT pudiera llegar a efectuar la determinacin de la deuda
tributaria de los titulares de las cuentas del Sistema que realizan la prctica descrita, sta
quedara impaga al no existir fondos en las referidas cuentas para hacer efectivo el cobro;
ello debido a que los montos depositados en dichas cuentas son agotados utilizando esta
prctica incluso antes de que exista la obligacin de declarar y pagar los tributos15.
As se tiene que, durante el ao 2008:

a)
384 contribuyentes emitieron cheques destinando fondos de las cuentas del Sistema
al pago de tributos que gravan la importacin, por la suma de S/. 107 445 469.
b)
Del universo anterior, 176 contribuyentes nacionalizaron bienes que fueron adquiridos
antes de su despacho a consumo, ascendiendo a S/. 28 941 297 el monto de los
cheques de las cuentas del Sistema que aplicaron al pago de tributos que gravan la
importacin.
c)
De este ltimo universo, 140 contribuyentes nacionalizaron bienes cuya venta en

el mercado interno no est sujeta a la detraccin, ascendiendo a S/. 24 827 594 el
monto de los cheques de las cuentas del Sistema que aplicaron al pago de tributos
que gravan la importacin.
Este grupo de contribuyentes -que sera el afectado con la medida que se detalla en el prrafo
siguiente- se dedica mayoritariamente a la venta de arroz pilado y en menor nmero a la
venta de recursos hidrobiolgicos (pesca), desperdicios metlicos (chatarra) y otros bienes.
Asimismo, aproximadamente el 80% del total del valor FOB de los bienes importados por
dichos contribuyentes corresponde a los rubros vehculos usados y textiles, rubros que no
slo no guardan relacin directa con el giro de su negocio, sino que presentan problemas
de subvaluacin y altos niveles de incumplimiento tributario.
Teniendo en cuenta la problemtica expuesta, se establece que los montos depositados

no podrn ser destinados al pago de los tributos que gravan la importacin de bienes que
hayan sido transferidos al titular de la cuenta por un sujeto domiciliado en el pas durante
el periodo comprendido entre la salida de los bienes del punto de origen y la fecha en que
Generalmente en el mismo mes en que se efectan los depsitos.
15
CAP.
6

se solicita su despacho a consumo, salvo que se trate de bienes cuya venta en el pas se
encuentra sujeta al Sistema16.

Adicionalmente, y a fin de brindar claridad al tratamiento propuesto, se prev que:
6.
i.
La condicin de domiciliado en el pas del sujeto que transfiere los bienes al titular de
la cuenta se determinar de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a
la Renta, a la fecha en que se realice la transferencia.
ii.
La verificacin de que la venta en el pas de los bienes importados se encuentra sujeta

al Sistema se realizar al momento del pago de los tributos que graven dicha importacin.
De la solicitud de libre disposicin de los montos depositados

(numeral 9.2 del artculo 9 del Decreto)
6.1 Supuestos en los que no debe incurrir el titular de la cuenta
cap.
Dado que el Sistema tiene por objetivo generar fondos para garantizar el pago de la
deuda tributaria -tanto la autodeclarada como la determinada por la SUNAT en un
procedimiento de fiscalizacin- es necesario que las condiciones para que proceda
la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas sean consistentes con
dicho objetivo, de modo que permitan o coadyuven a que slo proceda la liberacin
luego de que se verifique que no existe deuda pendiente de pago.
En ese sentido, en la medida que la condicin de no habido y de omiso a la presentacin de las declaraciones determinativas puede dificultar y dilatar considerablemente
la verificacin de la inexistencia de deuda pendiente de pago, se establecen a nivel de
ley17 como supuestos en los cuales no debe incurrir el titular de la cuenta para acceder
a la libre disposicin de fondos18:
a)
Tener deuda pendiente de pago. No se consideran las cuotas de un aplazamiento

y/o fraccionamiento de carcter particular o general que no hubieran vencido.
b)
Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo

9 del Decreto19.
c)
Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176

del Cdigo Tributario20.
Asimismo, a efecto de morigerar ms adelante la exigencia de estos supuestos, se

otorga a la SUNAT la facultad de flexibilizarlos o graduarlos mediante Resolucin de
Superintendencia.
6.2 Suspensin de plazo para resolver la solicitud

El plazo para la aprobacin de la solicitud de libre disposicin de los montos depositados resulta ms corto que el lapso que demora un procedimiento de fiscalizacin
que se le practique al titular de la cuenta. En ese sentido, en la mayora de casos en
Esta salvedad se establece debido a que se ha detectado casos de titulares de cuentas del Sistema que si bien importan bienes que les son transferidos antes de su despacho a consumo por sujetos domiciliados en el pas, se trata
de bienes que s corresponden al giro de su negocio y que al ser comercializados por stos en el mercado interno
estn sujetos al Sistema, como es el caso del maz amarillo duro. Con ello se persigue que la restriccin propuesta
no afecte a tales contribuyentes.
17
Ello en la medida que dichos supuestos estn vinculados a la afectacin del patrimonio (los montos depositados en
las cuentas de detracciones siguen siendo de propiedad de los titulares de las mismas).
18
Cabe indicar que los referidos supuestos se encuentran previstos en el inciso b) del numeral 25.1 del articulo 25 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
19
Referido a la condicin de no habido.
20
No presentar las declaraciones determinativas en los plazos establecidos.
16
que coexistan en el tiempo una solicitud de libre disposicin y un procedimiento de
fiscalizacin, se aprobar la primera antes de la finalizacin del segundo21.
7.
Ahora bien, en cuanto al resultado de las fiscalizaciones practicadas a los titulares

de cuentas del Sistema que tienen saldos no aplicados durante 4 meses22, debe indicarse que en la mayora de los casos concluyen con la determinacin de deuda y que
normalmente, una vez finalizado dicho procedimiento, dichos sujetos suelen dejar de
operar y pasar a la condicin de no habidos ante la Administracin Tributaria.
Asimismo, se ha detectado que algunos titulares de cuentas del Sistema dilatan la

fiscalizacin alegando el extravo de sus libros y/o registros contables, con la finalidad
de lograr que se apruebe su solicitud de liberacin de fondos antes que la Administracin Tributaria pueda, por ejemplo, verificar la comisin de algunas de las infracciones
que motivan el ingreso como recaudacin de los montos depositados o trabar medidas
cautelares previas de corresponder.
En ese sentido, se establece la suspensin del cmputo del plazo para resolver la
solicitud de libre disposicin por el lapso comprendido entre la fecha de notificacin
al titular de la cuenta del resultado del primer requerimiento de un procedimiento
de fiscalizacin y la fecha de finalizacin de dicho procedimiento, o hasta que hayan
transcurrido sesenta (60) das hbiles computados desde la fecha de la mencionada
notificacin, lo que ocurra primero; ello con el objeto de permitir que la SUNAT pueda
detectar oportunamente si el titular de la cuenta ha incurrido en alguna de las situaciones descritas en el prrafo anterior.
No obstante, a fin de que la medida no afecte a los sujetos que si cumplen oportunamente con exhibir y/o presentar lo requerido en la fiscalizacin, se prev que la referida suspensin no operar si el titular de la cuenta cumple con exhibir y/o presentar
los registros, libros, antecedentes y dems documentacin e informacin que se le
solicite en el primer requerimiento, dentro de los plazos otorgados para tal fin.
A tal efecto, se considerar que no se ha cumplido con la aludida exhibicin y/o presentacin incluso en caso de prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, ya sea que
haya sido comunicada ala Administracin Tributaria o no, como una medida para evitar
que por esta va se dilate el procedimiento de fiscalizacin a fin de obtener la libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas antes que pueda culminar aquel.
Adicionalmente, para no dilatar de manera innecesaria la liberacin de fondos, se

prev que la SUNAT podr reducir el lapso de suspensin mediante Resolucin de
Superintendencia.
Del ingreso como recaudacin (numeral 9.3 del artculo 9 del

Decreto)
El numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto establece las causales por las cuales el Banco de la
Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados en las cuentas de detracciones.
Actualmente, la ocurrencia de alguna de esas causales implica el ingreso como recaudacin
del ntegro de tales montos.
A fin de flexibilizar lo sealado en el prrafo anterior, se establece que la SUNAT podr exceptuar de la aplicacin del ingreso como recaudacin de los montos depositados o disponer
su ingreso parcial, en los casos que ella establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
Del mismo modo, se eliminan las siguientes causales de ingreso como recaudacin:
7.1 Las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 173 y el numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario, ambas establecidas en el inciso d) del numeral 9.3 del
Decreto.
Salvo en aquellos casos en que la solicitud de libre disposicin se presente casi al trmino del procedimiento de fiscalizacin.
22
Que es el plazo por el que normalmente se deben mantener montos no aplicados en las cuentas del Sistema antes
que se pueda solicitar su libre disposicin.
21
CAP.
6

En el caso de la primera infraccin, referida a la no inscripcin del titular de la cuenta

en el RUC, se elimina debido a que nunca podr haber un titular de cuenta sin nmero
de RUC dado que dicha inscripcin constituye un requisito obligatorio para la apertura
de la cuenta de detracciones en el Banco de la Nacin y en consecuencia resultara
imposible la ocurrencia de esta causal.
En el caso de la segunda infraccin, referida a la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes del pago, no se justifica mantenerla en la condicin de causal de ingreso
como recaudacin dado que su comisin no implica necesariamente una incorrecta
determinacin de la obligacin tributaria pues est vinculada a omisiones de carcter
formal y no a una conducta de incumplimiento tributario sustancial23.
7.2 La causal establecida en el inciso e) del citado numeral 9.324, con lo cual se coadyuvar a que el procedimiento concursal logre su finalidad de proteger el patrimonio del
deudor que se desprende de lo dispuesto en el numeral 17.1 del artculo 17 de la
Ley General del Sistema Concursal25, para lo cual con la eliminacin de esta causal el
contribuyente, de acuerdo a lo que defina la Junta de Acreedores, tendr la posibilidad
de solicitar la libre disposicin de fondos para cancelar deudas a sus diversos acreedores.
cap.
6

8.
La eliminacin de esta causal se establece en la Tercera Disposicin Complementaria

y Final del Proyecto.
Del extorno de los montos ingresados como recaudacin (numeral

9.4 del artculo 9 del Decreto)
Actualmente, en aquellos casos en que las empresas unipersonales y las personas jurdicas
cesen definitivamente sus actividades y tengan montos ingresados como recaudacin que
no hayan sido aplicados contra deudas tributarias de su cargo, no existe la posibilidad que
tales montos retornen (extorno) a sus cuentas de detracciones, no existiendo justificacin
para que permanezcan en calidad de ingreso coma recaudacin en manas del fisco.
A efecto de posibilitar que la persona natural que ya no tiene la condicin de contribuyente y

la persona jurdica que se encuentre en proceso de liquidacin puedan lograr este retorno de
los montos ingresados como recaudacin, se establece la posibilidad de solicitar su extorno
en ambas situaciones26.
Tratndose de los contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente27 se

seala que dicha solicitud proceder al trmino del contrato.
Adicionalmente, considerando que pueden presentarse otros casos en los que se justifique
el extorno de los montos ingresados como recaudacin, se faculta a la SUNAT para que,
mediante Resolucin de Superintendencia, pueda establecer supuestos adicionales a los
antes descritas en las que proceder el mismo.
9.
De las sanciones (artculo 12 del Decreto)

9.1 En cuanto a las sanciones que prev el Sistema, se dispone lo siguiente:
i.
Eliminar la infraccin tipificada en el inciso 728 del numeral 12.2 del artculo 12
del Decreto.
La cual en ltima instancia es la que justifica el ingreso como recaudacin.

Segn la cual basta que se hubiera publicado la resolucin que dispone la difusin del procedimiento concursal ordinario o preventivo, de conformidad con lo dispuesto en el articulo 32 de la Ley N 27809 - Ley General del Sistema
Concursal (publicada el 8.8.2002).
25
El cual seala que a partir de la publicacin a que se refiere el articulo 32 (de la citada ley), se suspender la exigibilidad de todas las obligaciones que el deudor tuviera pendientes a dicha fecha.
26
Baja de RUC, tratndose de personas naturales.
27
Que al ser sujetos del IGV y del Impuesto a la Renta pueden realizar operaciones sujetas al Sistema y tener cuentas
de detracciones en el Banco de la Nacin.
28
Las Administradoras de Peaje que no cumplan con efectuar el cobro del depsito a que se refiere el articulo 2.
23
24

La medida obedece a que si bien las Administradoras de Peaje pueden requerir a

los sujetos obligados la entrega del monto equivalente al depsito del Sistema,
ante la negativa de stos no tienen la facultad para ejercer medidas compulsivas
de cobro; no correspondiendo que sean sancionadas por ello.
ii.
Reducir en un 50% el importe de las multas aplicables a las infracciones establecidas en los incisos 1, 2, 3 y 8 del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto.
A fin de evitar desproporcin entre las infracciones y sanciones se proponer

armonizar el rgimen sancionatorio del Sistema, en concordancia con la reduccin que en trminos generales han sufrido las sanciones del Cdigo Tributario
para infracciones similares. En efecto, en su momento las sanciones establecidas en el Decreto eran proporcionalmente similares a las previstas en el referido Cdigo; por ejemplo, se fij la sancin del 100% del importe no depositado
teniendo en cuenta la sancin del 100% del importe no retenido o percibido,
actualmente sta infraccin es sancionada con el 50% del tributo no retenido o
no percibido.
9.2 En concordancia con la eliminacin de la facultad de la SUNAT para establecer la obligacin de verificar la realizacin del depsito a cargo de las Administradoras de Peaje
por las razones expuestas en el numeral 4.2 de la presente exposicin de motivos, se
eliminan las infracciones vinculadas al incumplimiento de obligaciones de las Administradoras de Peaje referidas a dicha verificacin, tipificadas en los incisos 529 y 630 del
numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto.
10. De las normas complementarias (artculo 13 del Decreto)
10.1 De los depsitos indebidos o en exceso

El Decreto no ha regulado en forma expresa aquellas situaciones en las que se efecta

un depsito indebido o en exceso, por lo que resulta pertinente facultar a la SUNAT
para que mediante Resolucin de Superintendencia establezca el tratamiento que
debe aplicarse a tales situaciones.
11. Referencia al Sistema de Pago de Obligaciones de Obligaciones Tributarias

Se seala que toda referencia a la definicin de "Sistema" contenida en el inciso j) del

artculo 1 del Decreto, se entender referida al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias,
sin restringirlo al Gobierno Central, dada la ampliacin de los conceptos susceptibles de ser
cancelados con los montos depositados en las cuentas de detracciones.
De las modificaciones al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Mediante la Ley N 28211 se cre el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) aplicable a la
primera operacin de venta en el territorio nacional, as como a la importacin de arroz pilado y los
bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00
y 2302.20.00.00, con la finalidad de modificar la carga tributaria del sector agrario en lo referido
a dichas operaciones y con ello promover e incentivar la formalizacin del sector.
No obstante, dado que la actividad de produccin y venta de arroz pilado se desarrolla en un contexto
de alta informalidad y de evasin tributaria, se dispuso la aplicacin del Sistema a las operaciones
de venta gravadas con el IVAP, con la finalidad de asegurar el pago de dicho impuesto.
Ahora bien, a efecto de determinar si la aplicacin del Sistema respecto de las operaciones
gravadas con el IVAP cumple con la finalidad de asegurar el pago de dicho impuesto, se analiz
lo siguiente:
Las Administradoras de Peaje que no cumplan con verificar el pago del depsito a que se refiere el artculo 2, en la
forma, plazos y condiciones establecidos por la SUNAT.
30
Las Administradoras de Peaje que no informen a la SUNAT el resultado de la verificacin del cumplimiento del pago
del depsito a que se refiere el artculo 2, en la forma, plazo y condiciones que se establezca.
29
CAP.
6

a)
Los depsitos efectuados en las cuentas del Sistema por la venta de arroz pilado durante el
ao 2009 ascendieron a un importe de S/. 57,73 millones de nuevos soles.
b)
Los pagos realizados por concepto del IVAP durante el ao 2009 ascendieron a S/. 16,06
millones de nuevos soles.
Es decir, slo el 27,8% de los importes depositados fueron destinados al pago del IVAP, aun cuando
el importe que se deposita en las cuentas del Sistema, tratndose de contribuyentes que venden
arroz pilado de produccin nacional, corresponde al impuesto que se genera por la operacin de
venta31.
En ese sentido, a fin de lograr un mejor control del cumplimiento de las obligaciones tributarias
vinculadas al IVAP y que el Sistema cumpla su finalidad respecto a dicho impuesto, es necesario
establecer que:
cap.
1.
Los depsitos que corresponda realizar por la aplicacin del Sistema a las operaciones gravadas
con el IVAP se efectuarn en una cuenta bancaria especial32, en la que no se podrn realizar
depsitos por operaciones distintas a las antes sealadas33.
2.
Los montos depositados en la referida cuenta slo podrn ser destinados por su titular para
el pago de la deuda tributaria por IVAP; ello teniendo en cuenta que en el caso de sujetos
que slo son contribuyentes del IVAP por las ventas de bienes gravadas con dicho impuesto,
los montos que se depositan en las cuentas del Sistema por tales operaciones deberan
coincidir con el IVAP que les corresponde pagar por las mismas.
3.
El titular de la aludida cuenta slo podr solicitar la libre disposicin de los montos depositados
en sta, cuando en un determinado perodo de tiempo, adems de realizar operaciones de
venta de bienes gravadas con el IVAP, efecte por lo menos una importacin gravada con
tal impuesto34.
En efecto, si bien los sujetos que slo son contribuyentes de! IVAP por las ventas de bienes gravadas
con dicho impuesto no deberan mantener saldos no aplicados en las cuentas del Sistema que
ameriten su libre disposicin; ello no ocurre en el caso de sujetos que adems realizan operaciones
de importacin gravadas con e! IVAP, los cuales pueden utilizar el impuesto que hayan pagado
por dichas importaciones como crdito contra e! IVAP, generndose un diferencial respecto de los
montos depositados por el cual seria razonable que se pueda solicitar la libre disposicin.
u
Medidas de simplificacin para el cumplimiento de obligaciones tributarias
De otro lado, en el marco de las facultades otorgadas al Poder Ejecutivo para simplificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a favor de los contribuyentes, se propone lo siguiente:
-

Derogacin de la obligacin de presentar la Liquidacin Anual de Aportes y

Retenciones
De acuerdo con el artculo 1 de la Ley N 2760535 los empleadores que realicen aportes y
retenciones por concepto de prestaciones previsionales y de salud de sus trabajadores estn
obligados a presentar ante las entidades administradoras de las contribuciones correspondientes, bajo responsabilidad, una Liquidacin Anual de Aportes y Retenciones de la Seguridad
Social, por cada uno de los asegurados o afiliados, en el mes de enero del ao siguiente al
En este punto, cabe sealar que si bien para determinar el IVAP que se debe pagar por las referidas operaciones de
venta se puede deducir el IVAP pagado en las importaciones, como la incidencia de las citadas importaciones respecto
del total de las operaciones gravadas con dicho impuesto no es importante, esta circunstancia no explica la magnitud
de la diferencia existente entre los montos depositados y los pagos realizados por IVAP.
32
Cabe indicar que a dicha cuenta especial le resulta de aplicacin lo dispuesto en el artculo 8 del Decreto, en lo que
no se oponga a lo previsto en el presente proyecto.
33
Adems, se contempla el tratamiento aplicable a las cuentas del Sistema existentes a la entrada en vigencia de la
norma que se apruebe.
34
Se prev que la SUNAT, mediante resolucin de superintendencia, determinar el referido periodo de tiempo, as como
el importe mximo a liberar.
35
31
que corresponde la contribucin, an cuando el trabajador haya laborado por un perodo
menor de doce meses.

De otro lado, los empleadores que se encuentran obligados a aportar al Seguro Social de
Salud -EsSalud- y a efectuar las retenciones por las aportaciones a la Oficina de Normalizacin
Previsional -ONP- tienen que presentar ante la SUNAT (por ser este el rgano administrador
de tales tributos) una declaracin mensual -a travs de un formulario virtual- en la que se
detalla por cada uno de los trabajadores el monto de la deuda tributaria por dichos conceptos.
Asimismo, tambin deben cumplir con la presentacin de la Planilla Electrnica36, en la que
se consigna adems del pago de las remuneraciones la informacin sobre las indicadas
aportaciones, la cual es proporcionada por la SUNAT al EsSalud y a la ONP en cumplimiento
de la obligacin establecida en el artculo 4 del Decreto Supremo N 039-2001-EF37.
En ese sentido, en el caso de las aportaciones que administra la SUNAT carece de objeto que
adems -como lo hace el artculo 1 de la Ley N 27605- se exija a estos mismos empleadores la presentacin de una Liquidacin Anual de Aportes y Retenciones de la Seguridad
Social, toda vez que se estara duplicando la informacin, transgredindose lo previsto en
el artculo 40 de la Ley N 27444, Ley de Procedimiento Administrativo General. Es ms,
el cumplimiento o no de una obligacin formal como la de presentar una liquidacin anual,
no asegura necesariamente el cumplimiento de las obligaciones tributarias mensuales por
aportaciones al EsSalud y a la ONP, por lo que no resulta conveniente mantener la obligacin
contenida en el artculo 1 de la Ley N 27605.
Se propone tambin la derogatoria del artculo 3 de la Ley antes citada debido a su relacin
con el artculo 1 que se est dejando sin efecto.
Asimismo, cabe sealar que la derogatoria propuesta no afecta a los trabajadores en tanto se
mantiene la obligacin establecida en el artculo 2 de la Ley N 27605 de los empleadores
de otorgar a stos el Comprobante de Retenciones por Aportes al Sistema de Pensiones,
que en todo caso, al servir de fuente de informacin al trabajador puede a su vez generar
un mayor cumplimiento de las obligaciones del empleador.
Adicionalmente, se plantea la modificacin del texto del artculo 2 de la citada Ley como
consecuencia de la derogacin de la presentacin de la mencionada Liquidacin Anual a que
se refiere el artculo 1.
-
Modificacin del Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago
En lo que respecta a la verificacin que realiza la Administracin Tributaria del cumplimiento

de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, el comprobante de pago
constituye una fuente de informacin sobresaliente al que se recurre en los procedimientos
de fiscalizacin, debido a que aquel describe el evento con incidencia tributaria38.
Precisamente, en los referidos procedimientos se ha relevado la existencia de informacin39

que, no obstante integrar el proceso de transaccin que culmina con el evento con incidencia
tributaria y con la consecuente emisin del comprobante de pago o de una nota de crdito o
de dbito, no se consigna en estos por no ser parte de la informacin mnima que las normas
en materia de comprobantes de pago exigen, pero que -por ser relevante en la verificacin
del cumplimiento de las obligaciones tributarias- finalmente es requerida para su anlisis
durante el procedimiento de fiscalizacin.
Por ejemplo, respecto de una factura que se emite por la venta de diferentes bienes (en
distintas cantidades), se exige se consigne como mnimo y en relacin a la operacin global
(venta de bienes), el valor de venta, el monto discriminado de tributos y cargos y el importe
total40; sin embargo, si se efectuaron diversos descuentos por cada tipo bien o si la venta
de algunos de ellos est gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto
Ver Resolucin de Superintendencia N 183-2011/SUNAT.

38
Esto es, identifica la operacin sujeta a imposicin o que ha sido exonerada o excluida del alcance de aquella.
39
Referida, por ejemplo, al detalle de descuentos, tributos y otros cargos por cada producto que forma parte de la
transaccin, entre otros.
40
Entre otra informacin mnima requerida por la normatividad vigente.
36
37
CAP.
6

Selectivo al Consumo (ISC), mientras que la venta de otro grupo de bienes est gravada
slo con el IGV o slo con el ISC o est exonerada o inafecta de dichos impuestos, tal informacin slo se podr conocer a partir de la formulacin de un requerimiento de informacin
especfico en ese sentido dentro de un procedimiento de fiscalizacin.
cap.
La situacin descrita en el prrafo anterior no slo resta eficiencia en la labor de verificacin

del cumplimiento de las obligaciones tributarias -que antes de dirigirse a la evaluacin de
aspectos sobre razonabilidad, proporcionalidad, fehaciencia o generalidad vinculados a las
operaciones, debe requerir y analizar informacin referida al clculo de los importes que
se consignan en el comprobante de pago- sino que adems incrementa los costos que una
fiscalizacin supone para el contribuyente por el tiempo y los recursos en los que el contribuyente tiene que incurrir para atender estos requerimientos de informacin.
Cabe sealar que lo expuesto resulta inevitable frente a una realidad en la que en el comprobante de pago o en las notas de crdito o de dbito emitidos en soporte de papel no es
posible exigir todo el detalle de la operacin -a pesar del inters fiscal- debido al costo que
ello representara para los emisores y por la dilacin que sufrira el proceso comercial.
Ahora bien, no obstante la emisin electrnica del comprobante de pago, as como de las
notas de crdito y de dbito41 permiten la consignacin de gran cantidad de informacin42,
para los casos en que deba otorgarse una representacin impresa de aquellos -atendiendo
a que el adquirente o usuario no tiene la posibilidad de recibirlo de manera electrnica o
porque ste as lo requiere por la facilidad con la que puede manejar un documento en
soporte de papel43- resulta necesario se prevea la posibilidad de que el documento que se
entregue al adquirente o usuario en el referido soporte se considere representacin impresa
del comprobante de pago electrnico o de la nota de crdito o de dbito electrnica, aun
cuando no consigne toda la informacin que la Administracin Tributaria pueda exigir en el
documento electrnico, de modo tal que surta los efectos del comprobante de pago o de
nota de crdito o de dbito electrnicos.
Si el emisor tuviera que otorgar un soporte de papel con toda la informacin que se exija
para el comprobante de pago, nota de crdito o de dbito electrnicos44, volvera a incurrir
en los costos que reduce la emisin electrnica debido a la extensin que presentara el
soporte de papel, adems que ste podra tornarse confuso para el adquirente o usuario por
toda la informacin que presente.
En ese sentido, el proyecto propone se modifique el Decreto Ley N 2563245, Ley Marco de
Comprobantes de Pago, a efecto de incorporar como segundo prrafo de su artculo 2046 y
como ltimo prrafo de su artculo 3, disposiciones que sealen que cuando el comprobante
de pago, la nota de crdito o la nota de dbito se emitan de manera electrnica se considerar como representacin impresa de estos para todo efecto tributario47 al resumen en
soporte de papel que se otorgue de acuerdo a la regulacin que emita la SUNAT y siempre
que el referido resumen cumpla con las caractersticas y requisitos mnimos que aquella
establezca.

Mediante este proyecto se busca flexibilizar la aplicacin del Sistema, manteniendo los elementos
necesarios para la labor de control que realiza la Administracin Tributaria; asimismo, se busca
mejorar el cumplimiento del IVAP asegurando que los depsitos del Sistema efectuados por
las operaciones gravadas con dicho impuesto se destinen al pago del mismo, manteniendo los
elementos necesarios para la labor de control, por lo que no genera costos para el fisco.
Que viene siendo implementada por la SUNAT de manera progresiva.
Sin que ello signifique mayores costos para los emisores, por el contrario, la sola emisin electrnica reduce los costos
que actualmente derivan de la emisin en soporte de papel.
43
Ello considerando que an no se produce la masificacin del documento electrnico.
44
Es decir, una representacin impresa.
45
Publicado el 24.7.1992 y normas modificatorias.
46
Que establece que se considera comprobante de pago todo documento que acredite la transferencia de bienes, entrega
en uso o prestacin de servicios, calificado como tal por la SUNAT.
47
Con lo cual permitira, por ejemplo, ejercer el derecho a crdito fiscal para la determinacin del IGV, sustentar gasto
o costo para efectos del Impuesto a la Renta y considerar cumplida la obligacin de otorgar comprobante de pago.
41
42
De igual modo, en el caso de las medidas de simplificacin para el cumplimiento de obligaciones
tributarias, las modificaciones y derogaciones propuestas no irrogan costo alguno para el Tesoro
Pblico, por el contrario tienen por finalidad otorgar mayores facilidades a los contribuyentes en
el uso de los comprobantes de pago; as como en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
permitiendo la reduccin de costos de gestin, al evitar que se siga manteniendo y disponiendo
de recursos para la elaboracin, presentacin, atencin y registro de informacin que ya posee
la Administracin Tributaria.
III. EFECTO DE LA VIGENCIA DE LA NORMA SOBRE LA
LEGISLACIN NACIONAL
El decreto legislativo propuesto se realiza de conformidad con la Constitucin Poltica del Per, as
como al amparo de lo dispuesto en los numerales 7 y 10 del articulo 2 de la Ley N 29884, Ley
que delega al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, aduanera y de delitos
tributarios y aduaneros.
As, el efecto de la propuesta normativa sobre la legislacin nacional consiste en modificar diversos
artculos del Decreto, el primer prrafo de la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley
N 28211; as como derogar las obligaciones contenidas en los artculos 1 y 3 de la Ley N 27605
referidas a la presentacin, y posterior registro, de la Liquidacin Anual de Aportes y Retenciones
de la Seguridad Social y se modifica el artculo 2 de la citada ley a fin de adecuarlo a los cambios
propuestos. Asimismo, se modifican los artculos 2 y 3 del Decreto Ley N 25632.
CAP.
6
Normas Complementarias
Dictan disposiciones referidas a la opcin de sealar domicilio
procesal en el procedimiento de cobranza coactiva y a su aceptacin
por parte de la SUNAT, a travs del Ejecutor Coactivo
Publicacin : 01 de Noviembre de 2012
Lima, 31 de octubre de 2012
cap.
6
CONSIDERANDO:
Que el artculo 11 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF modificado por el Decreto Legislativo N 1117, dispone que el domicilio
fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, sin perjuicio de
la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del
referido Cdigo;
Que el mencionado artculo establece que el domicilio procesal debe estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria y que la opcin de sealar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria (SUNAT), se ejerce por nica vez dentro de los tres das hbiles de
notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y est condicionada a la aceptacin de aqulla, la
que se regular mediante Resolucin de Superintendencia;
Que asimismo el artculo 114 del TUO del Cdigo Tributario dispone que la cobranza coactiva de
las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, que dicha facultad se ejerce a
travs del Ejecutor Coactivo, que el procedimiento de cobranza coactiva se rige por las normas
contenidas en el citado TUO y que la SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia
la norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que
administra o recauda;
Que teniendo en cuenta lo sealado en el prrafo precedente, corresponde al Ejecutor Coactivo
aceptar o no el domicilio procesal que seale el deudor tributario, de acuerdo a lo que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia;
Que de otro lado, el artculo 205 y la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley
General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N 1053, sealan que el procedimiento
de cobranza coactiva aduanero se rige por lo establecido en el Cdigo Tributario y que en lo no
previsto en la citada ley o en su reglamento se aplican supletoriamente las disposiciones del citado
cdigo, respectivamente;
Que en tal sentido, resulta necesario dictar las disposiciones para que los deudores tributarios
puedan optar por sealar su domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva as como
regular la aceptacin de ste por parte de la SUNAT;
En uso de las atribuciones conferidas por los artculos 11 y 114 del TUO del Cdigo Tributario,
el artculo 5 de la Ley N 29816, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT
aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM y norma modificatoria;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- OBJETO
La presente resolucin tiene por objeto dictar las disposiciones referidas a la opcin de sealar
domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva y a su aceptacin por parte de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria a travs del Ejecutor Coactivo.
a)
Cdigo Tributario : Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
b)
Deudor Tributario : Al deudor tributario, como contribuyente o responsable, respecto del cual
se notifica la Resolucin de Ejecucin Coactiva a que se refiere el artculo 117 del Cdigo
Tributario.
c)
Domicilio Procesal : A aquel a que se refiere el artculo 11 del Cdigo Tributario, fijado por
nica vez por el deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC y que cumpla
las condiciones establecidas en el artculo 4 de la presente resolucin.
d)
Ejecutor Coactivo : Al funcionario a travs del cual la SUNAT ejerce la facultad de cobranza
coactiva de las deudas tributarias de acuerdo a lo establecido en el Ttulo II del Libro Tercero
del Cdigo Tributario y al Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT y normas modificatorias.
e)
Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite : Al procedimiento de Cobranza Coactiva de

la SUNAT que no se encuentre concluido de acuerdo al inciso b) del artculo 119 del Cdigo
Tributario.
f)
Resolucin de Ejecucin Coactiva : A aquella a que se refiere el artculo 117 del Cdigo
Tributario.
g)
SUNAT Virtual : Al portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http://www.sunat.

gob.pe.
Cuando se mencione un artculo o un anexo sin indicar la norma a la que corresponden, se entendern referidos a la presente resolucin. Asimismo cuando se indique un inciso sin precisar el
artculo al que pertenece se entender que corresponde al artculo en el que se menciona.
Artculo 3.- DEL ESCRITO MEDIANTE EL CUAL SE SEALA DOMICILIO PROCESAL EN EL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Para efecto de ejercer la opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza
coactiva, el deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC, deber presentar un
escrito con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o notario pblico en el que indique expresamente que est ejerciendo dicha opcin as como la ubicacin del referido domicilio.
Dicha presentacin deber realizarse en:
a)
La dependencia de la SUNAT a la que pertenece el deudor tributario, en el caso de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que contenga deuda de tributos internos.
b)
La dependencia de la SUNAT que inicia el procedimiento de cobranza coactiva en el caso de

la deuda tributaria aduanera.
El escrito a que se refiere el presente artculo podr ser presentado utilizando el formulario del
anexo, el que ser publicado en SUNAT Virtual en la misma fecha en que se publique la presente
resolucin.
Artculo 4.- DE LAS CONDICIONES PARA LA ACEPTACIN DEL DOMICILIO PROCESAL
EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El domicilio procesal sealado por el deudor tributario o su representante legal acreditado en
el RUC de acuerdo a lo dispuesto en el artculo anterior, ser aceptado por el Ejecutor Coactivo
siempre que:
CAP.
6

a)
La opcin se hubiera ejercido dentro del tercer da hbil de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva;
b)
No se hubiera fijado con anterioridad domicilio procesal en un procedimiento de cobranza

que se encuentre en trmite en:
1)
La dependencia de la SUNAT a la que pertenece el deudor tributario en el caso de

tributos internos.
2)
La dependencia de la SUNAT que hubiere iniciado el procedimiento de cobranza coactiva en el caso de la deuda tributaria aduanera.
Tambin se tendr por cumplido el presente requisito si el domicilio procesal del procedimiento
de cobranza coactiva que se encuentre en trmite, en la dependencia que corresponda,
hubiera sido dado de baja de acuerdo a lo sealado en el artculo 9.
c)
El deudor tributario tenga la condicin de Habido;
d)
El domicilio procesal:
cap.
1)
Se encuentre dentro del Radio Urbano fijado mediante Resolucin de Superintendencia para la dependencia de la SUNAT a la que pertenece el deudor tributario, en el
caso de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que contengan deuda de tributos internos
o para la dependencia de la SUNAT que hubiera iniciado la cobranza coactiva en el
caso de la deuda tributaria aduanera;
2)
Sea diferente a la direccin del domicilio fiscal del deudor tributario;
3)
Corresponda a una direccin existente;
4)
No se trate de una casilla de notificacin.
Artculo 5.- DE LA ACEPTACIN Y RECHAZO DEL DOMICILIO PROCESAL EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
5.1 El cumplimiento de las condiciones establecidas en el artculo 4 ser verificado por el Ejecutor
Coactivo a la fecha de emisin de la Resolucin Coactiva de aceptacin del domicilio procesal,
la cual ser notificada en el plazo mximo de 10 das hbiles de presentado el escrito a que

La notificacin de la Resolucin Coactiva de aceptacin del domicilio procesal ser efectuada

en el domicilio procesal sealado por el deudor tributario y a ttulo informativo en el domicilio fiscal. Transcurrido el plazo a que se refiere el prrafo precedente al anterior sin que se
notifique la resolucin antes citada se tendr por aceptado el domicilio procesal sealado.
5.2 Cuando no se cumpla con las condiciones establecidas en el artculo 4, el Ejecutor Coactivo
emitir una Resolucin Coactiva mediante la cual comunicar el rechazo del domicilio procesal
sealado por el deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC, la que ser
notificada de acuerdo al artculo 104 del Cdigo Tributario.
Artculo 6.- DEL DOMICILIO PROCESAL ACEPTADO
En el caso en el que se notificaran otras Resoluciones de Ejecucin Coactiva al deudor tributario
respecto del cual se hubiera aceptado un domicilio procesal en un procedimiento de cobranza
coactiva aun en trmite, este slo podr sealar en relacin con dichas resoluciones el mismo
domicilio procesal ya aceptado con anterioridad, salvo que ste sea dado de baja por el indicado
deudor a la fecha de presentacin del escrito a que se refiere el artculo 3 en el plazo del inciso
a) del artculo 4.
Artculo 7.- DE LA NOTIFICACIN EN EL DOMICILIO FISCAL
Cuando la SUNAT no pueda notificar en el domicilio procesal mediante la forma de notificacin
a la que se refiere el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario por encontrarse cerrado,
hubiera negativa a la recepcin o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos,
se fijar en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar
en el domicilio fiscal.
Artculo 8.- DE LA REVOCACIN DE LA RESOLUCIN COACTIVA DE ACEPTACIN DEL
DOMICILIO PROCESAL EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El Ejecutor Coactivo proceder a revocar, mediante la resolucin coactiva respectiva, la aceptacin
del domicilio procesal cuando con posterioridad a esta se compruebe que la direccin del mismo
devino en inexistente.
La resolucin con la que se revoca la aceptacin as como todo acto posterior a aquella del procedimiento de cobranza coactiva se notificar de conformidad a lo establecido en el artculo 104
del Cdigo Tributario.
Artculo 9.- DE LA COMUNICACIN DE BAJA DEL DOMICILIO PROCESAL EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC en cualquier estado del procedimiento de cobranza coactiva en trmite podr comunicar por nica vez la baja del domicilio
procesal para lo cual deber presentar el escrito a que se refiere el artculo 3.
El Ejecutor Coactivo emitir una resolucin coactiva de aceptacin de la baja del domicilio procesal
la cual ser notificada de acuerdo al artculo 104 del Cdigo Tributario.
Una vez dado de baja el domicilio procesal, los siguientes actos del Ejecutor Coactivo se notificarn
de acuerdo al artculo 104 del Cdigo Tributario.
Primera.- VIGENCIA
Segunda.- APLICACIN DE LA RESOLUCIN
Lo dispuesto en la presente resolucin es de aplicacin para aquellos procedimientos de cobranza
coactiva iniciados a partir de su entrada en vigencia, no debiendo computarse, para efecto de lo
dispuesto en el artculo 4 los domicilios procesales fijados con anterioridad a dicha fecha.
Tercera.- DE LA OBTENCIN DEL FORMULARIO
El formulario que como anexo forma parte de la presente resolucin, adems de publicarse en
SUNAT Virtual, estar a disposicin de los deudores tributarios en las dependencias de la SUNAT
a nivel nacional a partir de la entrada en vigencia de aquella.
nica.- DE LOS DOMICILIOS PROCESALES FIJADOS CON ANTERIORIDAD A LA ENTRADA
EN VIGENCIA DE LA PRESENTE RESOLUCIN
Se considerarn aceptados los domicilios procesales fijados en procedimientos de cobranza iniciados
entre la fecha de entrada en vigencia de la modificacin del artculo 11 del Cdigo Tributario
dispuesta por el Decreto Legislativo N 1117 y el da anterior a la fecha de entrada en vigencia de
la presente resolucin, siempre que dicha opcin se hubiera ejercido dentro de los tres (3) das
hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estos se encuentren dentro del radio
urbano fijado por la SUNAT para sus dependencias.
CAP.
6
cap.
6
CAPTULO 7
Que Modifica la
Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo y la Ley que
Establece el Rgimen de Percepciones del
Decreto legislativo N 1116 QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y LA LEY QUE ESTABLECE
EL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Publicacin
1.
Objeto de la norma
Al amparo de la delegacin de facultades para legislar en materia tributaria, mediante
Decreto Legislativo N 1116 publicado el sbado 07 de Julio del 2012, el Poder Ejecutivo ha
considerado conveniente modificar la Ley del IGV e ISC y la Ley del Rgimen de Percepciones
(Ley N 29173), a efectos de:

Perfeccionar las reglas vinculadas al ejercicio del crdito fiscal, con la finalidad de
aclarar los supuestos que permiten su aplicacin y evitar perjudicar a los contribuyentes con el desconocimiento de este derecho;
Perfeccionar la determinacin de la base imponible en el IGV e ISC para lo cual se

esclarecen las reglas aplicables tanto para operaciones realizadas entre empresas
independientes como para aquellas vinculadas econmicamente;
Perfeccionar el mecanismo de determinacin de la base del ISC;
Comprender dentro del mbito de aplicacin del IGV, nuevos supuestos que permitan
reducir el incumplimiento del pago de obligaciones tributarias vinculadas con el IGV,
ello con la finalidad de contrarrestar las prcticas de evasin y/o elusin;
Perfeccionar la regulacin de la devolucin de impuestos a turistas, estableciendo

mayores elementos que permitan su implementacin;
De otra parte, en cuanto al Rgimen de Percepciones del IGV, la norma en comentario ha

considerado:
Mejorar el procedimiento de elaboracin del listado de entidades que podrn ser

exceptuadas de la percepcin del IGV;
Establecer un nuevo mtodo de determinacin de la percepcin a la importacin de

mercancas sensibles al fraude.
Finalmente, y dada la existencia de indicios de incumplimiento tributario por parte de los

adquirentes de productos como aquellos derivados del tabaco (cigarrillos y otros) para su
posterior venta, tanto a nivel mayorista como minorista, se ha incorporado captulos adicionales del Arancel de Aduanas a la relacin actualmente prevista como comprendida dentro
del mbito de aplicacin de la percepcin aplicable a las operaciones de venta.
2.
COMPRAVENTA DE BIENES FUTUROS
El inciso a) del artculo 3 de la ley del IGV define lo que debe entenderse por venta para
efectos de este impuesto. As, segn dicho inciso, la venta comprende la venta propiamente
dicha y el retiro de bienes, definindose a la venta como todo acto por el que se transfieren
bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se le d a los contratos
o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas.
En relacin a esta definicin, perfectamente aplicable para bienes que a la fecha del contrato
existan, mucho se discuta si tambin lo era as para bienes que en ese momento no existan
por que estaban en proceso de construccin; este es el caso por ejemplo de la venta de
inmuebles en planos.
CAP.
7

cap.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en variada jurisprudencia haba sealado que en estos
casos, slo cuando existiera el bien se configuraba la venta; en tanto la Administracin
Tributaria tena una postura contraria. As por ejemplo:

En las RTFs N 0640-5-2001 y 1104-2-2007 resolvi que () para que nazca la obligacin de pago del impuesto en discusin, es necesario que exista la venta, la cual
tratndose de bienes futuros, recin ocurrir cuando los bienes hayan llegado a existir
().
En la RTF N 256-3-99 consider que () las compraventas sobre inmuebles futuros

no implican un supuesto gravado, por cuanto al momento de la celebracin del
contrato no existe edificacin de inmueble alguno.
Bajo ese contexto, y a efectos de zanjar este tema, la norma en comentario ha agregado
un segundo prrafo al numeral 1 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV para sealar
que tambin se encuentran comprendidas dentro de la definicin de venta a la que hemos
aludido en los prrafos anteriores, las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las
cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
Con esta disposicin, a partir del 1 de Agosto del 2012, los contratos de compraventa de
bienes futuros, estarn gravados con el IGV.
Y qu sucede con los contratos de venta de bienes futuros suscritos antes del 1
de Agosto del 2012?
Pues bien, aun cuando el Decreto en comentario no haya realizado precisin alguna, debe
tenerse en cuenta que el Decreto Supremo N 161-2012-EF que modifica el Reglamento de
la Ley del IGV si ha establecido un tratamiento especifico para estos casos.
As, la nica Disposicin Complementaria Transitoria del referido Decreto Supremo ha

sealado que en las operaciones de venta de bienes sujetas a condicin suspensiva, i) que
haya sido realizada con anterioridad al 1 de agosto de 2012, y, ii) el bien exista a partir del
1 de agosto de 2012, la declaracin y pago del impuesto por los pagos totales o parciales
del importe de la operacin realizados con anterioridad al 1 de agosto de 2012 (fecha de
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1116) se efectuar dentro del mes calendario
siguiente al de la fecha de existencia del bien:
3.
TRATAMIENTO DE LAS ARRAS1, DEPSITOS O GARANTAS

a) Tratamiento de las arras, depsitos o garantas en la venta de bienes

El artculo 3 de la norma en anlisis ha incorporado un tercer prrafo al inciso a) del

artculo 3 de la Ley del IGV, a efectos de establecer que tambin se considera venta,
las arras, depsitos o garantas que superen el lmite establecido en el Reglamento.
En relacin a esta inclusin debe recordarse que el artculo 1 del Decreto Supremo
N 161-2012-EF2 que modifica el Reglamento de la Ley del IGV ha precisado que en
estos casos slo nacer la obligacin tributaria de este impuesto, si el monto de las
arras, depsitos o garantas sumadas, supera el 3% del valor total de venta.
En todo caso, la referida disposicin precisa que no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, depsitos o
garantas antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien,
siempre que stas no superen en conjunto el 3% del valor total de venta. En este
supuesto, de superarse el porcentaje antes sealado, se producir el nacimiento de la
obligacin tributaria por el importe total entregado.
Respecto de las arras vase el Informe Contable de la revista de la I quincena de Febrero de 2012.
Publicado el 28 de Agosto de 2012.
1
2
276 D. Leg. N 1116 : Modifica Ley del IGV e ISC y Ley del Rgimen de Percepciones del IGV
b) Tratamiento de las arras, depsitos o garantas en la prestacin de servicios

El artculo 3 del Decreto Legislativo en comentario, tambin ha modificado la definicin de servicios, estableciendo que la retribucin o ingreso que se perciba por
servicios gravados con el impuesto tambin incluye los conceptos de arras, depsitos
o garantas siempre que superen el lmite establecido en el Reglamento.
Precisamente, el artculo 1 del Decreto Supremo N 161-2012-EF que modifica el

Reglamento de la Ley del IGV ha precisado que en estos casos slo nacer la obligacin tributaria de este impuesto, si el monto de las arras, depsitos o garantas,
supera de forma conjunta, el 3% del valor de prestacin o utilizacin del servicios.
c) Tratamiento de las arras, depsitos o garantas en los Contratos de Construccin
4.
La norma en comentario adems de definir lo que se entiende por Contrato de Construccin (tal como se analiza en el punto siguiente), tambin ha sealado que ste
incluye las arras, depsitos o garantas que superen el lmite establecido en el Reglamento.
Sobre esto, es preciso recordar que con la modificacin al Reglamento de la Ley del
IGV, realizada por el Decreto Supremo N 161-2012-EF, se ha establecido que este
lmite sea del 3% del valor total de la construccin. Esto significa que tratndose de
arras, depsitos o garantas en contratos de construccin, la obligacin tributaria
nacer cuando stas superen de forma conjunta, el porcentaje sealado.
DEFINICIN DE CONTRATO DE CONSTRUCCIN
Como se sabe, una de las operaciones que grava el IGV, es la realizacin de contratos de
construccin, los cuales no haban sido definidos de manera expresa por la Ley; slo se
haba definido que el trmino Construccin comprenda las actividades clasificadas como
tales en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Con respecto a esta omisin, la norma en comentario ha subsanado sta, agregando el

inciso f) al artculo 3 de la Ley del IGV definiendo que Contrato de Construccin es aquel
por el que se acuerda la realizacin de las actividades de construccin, incluyendo las arras,
depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el lmite establecido
en el Reglamento.
En relacin a este lmite, debemos recordar que el artculo 1 del Decreto Supremo N
161-2002-EF ha sealado que en estos casos la obligacin tributaria nace cuando las arras,
depsito o garanta superen de forma conjunta, el 3% del valor total de la construccin.
5.
DERECHO AL CRDITO FISCAL
Como se sabe, el artculo 2 de la Ley N 292153 Ley que fortalece los mecanismos de
control y fiscalizacin de la administracin tributaria respecto de la aplicacin del crdito
fiscal precisando y complementando la ltima modificacin del TUO de la Ley del IGV e
ISC, estableci respecto de la oportunidad del ejercicio del derecho al crdito fiscal que,
los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la
Ley del IGV e ISC debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn
sea el caso, o en que corresponda a los doce (12) meses siguientes, debindose ejercer en
el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese
sido anotado.
En relacin a esto, una de las situaciones ms controversiales del Decreto Legislativo en

comentario, y que ha generado muchas dudas y temores en los contribuyentes, ha sido la
incorporacin de un segundo prrafo al artculo 2 de la Ley antes sealada, para indicar
que no se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago
Publicada el 23 de Abril de 2008.
CAP.
7

y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes
citado - en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los
12 meses siguientes - se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin
y/o presentacin de su Registro de Compras.

Lo descrito significara por ejemplo que4 si se utiliza el crdito fiscal antes del momento en
que se efecta el registro del comprobante de pago en la hoja que corresponda al perodo
por el que se efecta la declaracin, no procedera efectuar reparo alguno por este motivo,
salvo que la anotacin5 se realice con posterioridad a que surta efecto la notificacin del
requerimiento en el que se solicite la exhibicin y/o presentacin del registro de compras,
pues slo en ese supuesto se producira la prdida del crdito fiscal.
6.
cap.
DESIMPLEMENTACIN DE LA LEY DE FOMENTO AL COMERCIO EXTERIOR DE SERVICIOS

Como se recuerda, el 1 de enero del 2011 se public la Ley N 29646 Ley de fomento al
comercio exterior de servicios, la cual tena por objetivo precisamente establecer el marco
normativo para el fomento de esta actividad, habida cuenta que constitua un sector estratgico y prioritario para el Estado peruano en la generacin de empleo calificado, divisas
e inversin en el pas. Para cumplir con este objetivo, la referida ley realiz las siguientes
modificaciones a la Ley del IGV:
a)
Sustituy el artculo 18 de la Ley del IGV a efectos de dejar establecido que tambin
otorgaba crdito fiscal las adquisiciones destinadas a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto.
b)
Sustituy el artculo 33 de la Ley del IGV para sealar que la exportacin de bienes
o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn
afectos al Impuesto General a las Ventas, salvo en el caso de los servicios prestados
y consumidos en el territorio del pas a favor de una persona natural no domiciliada.
En este ltimo caso, se podr solicitar la devolucin del Impuesto General a las Ventas
de cumplirse lo sealado en el artculo 76 de la Ley, siempre que se trate de alguno
de los servicios consignados en el literal C del apndice V de la Ley.
c)
Incorpor el artculo 34-A a la Ley del IGV a efectos de establecer que las personas
naturales generadoras de rentas de cuarta categora tengan un reintegro del IGV de
compras destinadas a servicios con presencia fsica en el exterior, consignados en el
literal D del Apndice V. Para ello, esta norma tambin incluy el artculo 22-A el cual
regulaba los bienes y servicios que otorgaban este beneficio.
d)
Se sustituy el artculo 76 de la Ley, a efectos de dar una mejor regulacin para la

devolucin del IGV que graven los bienes adquiridos por no domiciliados que ingresen
al pas en calidad de turistas para ser llevados al exterior.
e)
Se sustituy el Apndice V de la Ley del IGV, estableciendo cuatro tipos de servicios

que calificaban como exportacin: Comercio Transfronterizo, Consumo en el territorio
del pas, Servicios cuyo IGV era susceptible de devolucin a los turistas y los Servicios
prestados por sujetos que percibieran rentas de cuarta categora que estaban sujetos
al reintegro del IGV
En relacin a esta nueva normatividad (que tena poco ms de un ao y medio de vigencia),

el Decreto Legislativo en comentario ha considerado conveniente dejarla sin efecto, para
lo cual vuelve a su situacin original los textos sustituidos y deroga los artculos incluidos.
As:
a)
Sustituye el artculo 18 de la Ley del IGV, con lo que se elimina la posibilidad que el
IGV de compras que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con
el impuesto, sea considerado crdito fiscal.
b)
Sustituye el artculo 76 para establecer un mejor marco normativo que permita

viabilizar la devolucin de impuestos a turistas, facilitando su implementacin.
Esto segn la Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N 1116.

Para estos efectos, la Exposicin de Motivos seala que dado que el Registro slo puede legalizarse antes de su uso,
cualquier anotacin en el mismo debe entenderse realizada en fecha posterior al de la legalizacin.
4
5
7.
c)
Deroga el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 29646
d)
Deroga los artculos 22-A y 34-A y el literal D del Apndice de la Ley del IGV con
lo que se elimina la posibilidad que las personas naturales generadoras de rentas de
cuarta categora tengan un reintegro del IGV de compras destinadas a servicios con
presencia fsica en el exterior, consignados en el literal D del Apndice V. Tal como se
seal anteriormente, el artculo 22-A regulaba los bienes y servicios que otorgaban
este beneficio.
e)
Deroga el literal C del Apndice V de la Ley de IGV que regulaba los Servicios cuyo
IGV era susceptible de devolucin a los turistas extranjeros.
DEVOLUCIN DEL IGV A TURISTAS

a) Antecedentes

Hasta del 1 de enero del 2011, el artculo 76 de la Ley del IGV que regulaba la
devolucin del IGV a los turistas extranjeros, sealaba que no slo era objeto de
devolucin el IGV, sino tambin el ISC que hayan gravado los bienes adquiridos por
no residentes que ingresen al pas en calidad de turistas para ser llevados al exterior.
Para este efecto, el referido artculo delegaba en el Ministerio de Economa y Finanzas
la puesta en prctica de este beneficio.
Posteriormente, con la modificacin efectuada por la Ley N 29646, Ley de fomento

al comercio exterior de servicios, se ampli este beneficio al IGV que haya gravado
los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas, a favor de una persona
natural no domiciliada, sealados en el literal C del Apndice V de la Ley.
b) Objeto de la norma

Con la sustitucin de este artculo realizada por el Decreto Legislativo en comentario,

se vara nuevamente el tratamiento de este beneficio, pues ser objeto del mismo
slo el IGV que haya gravado la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domiciliados que hayan ingresado al pas en calidad de turistas, que sean llevados al exterior
al retornar a su pas por va area o martima, en tanto los traslade el propio turista.
Como se observa, con esta modificacin, se elimina la posibilidad que se devuelva al

turista el ISC que haya gravado la adquisicin de bienes en el pas, as como el IGV
que haya gravado los servicios utilizados en el pas, los cuales estaban plasmados en
el literal C del Apndice V de la Ley del IGV. Esta es la razn por la cual este literal
ha sido derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo en comentario.
c)
Quines califican como turistas?
De otra parte, y a efectos del acogimiento de este beneficio, la norma modificatoria

ha introducido como novedad, una definicin de turista. As, ha sealado que se considerar como turista a los extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio
nacional por un perodo no menor a 5 das calendario ni mayor a 60 das calendario
por cada ingreso al pas, lo cual deber acreditarse con la Tarjeta Andina de Migracin
y el pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
d) Entidades Colaboradoras de la Administracin Tributaria

Otra de las novedades del nuevo artculo 76, lo constituye la inclusin de las denominadas Entidades Colaboradoras de la Administracin Tributaria, las cuales (adems de
la propia Administracin Tributaria), tambin podrn efectuar la referida devolucin.
En ese caso, la norma modificatoria refiere que el procedimiento a seguir ser el

siguiente:
CAP.
7

El turista solicitar a la entidad colaboradora, el reembolso del IGV pagado por

sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por
la prestacin de este servicio.
La entidad colaboradora solicitar a la Administracin Tributaria, la devolucin
del importe reembolsado a los turistas.
Cabe mencionar que para la aplicacin de este procedimiento especial, el reglamento

podr establecer los requisitos o condiciones que debern cumplir estas entidades.
e) Control de la salida de los bienes

La Administracin Tributaria realizar el control de la salida del pas de los bienes

adquiridos por los turistas en los puestos de control habilitados en los terminales
areos o martimos sealados en el reglamento.
f)
Establecimientos calificados
Otra de las novedades de la norma modificatoria es que la devolucin debe realizarse

respecto de las adquisiciones de bienes que se efecten en los establecimientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolucin
del Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales debern encontrarse en
el rgimen de buenos contribuyentes e inscribirse en el registro que para tal efecto
implemente la SUNAT. El referido registro tendr carcter constitutivo, debiendo
cumplirse con las condiciones y requisitos que seale el Reglamento para inscribirse y
mantenerse en el mismo.
cap.
7
Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes requisitos:

a)
Que el comprobante de pago que acredite la adquisicin del bien por parte del
turista sea el que establezca el reglamento y siempre que cumpla con los requisitos y caractersticas que sealen las normas sobre comprobantes de pago y se
discrimine el Impuesto General a las Ventas.
b)
Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente

el turista al momento de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado con
alguno de los medios de pago que se sealen en el reglamento y no sea inferior
al monto mnimo que se establezca en el mismo.
c)
Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago que sustente la

devolucin se encuentre inscrito en el registro que para tal efecto establezca la
SUNAT.
d)
Que la salida del pas del extranjero no domiciliado que califique como turista se
efecte a travs de alguno de los puntos de control obligatorio que establezca el
reglamento.
g)
Normas reglamentarias
En relacin a este beneficio, el Decreto Supremo N 161-2012-EF6 ha incorporado un

Captulo XI al Titulo I del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, en el que se han desarrollado los aspectos reglamentarios del mismo. De acuerdo a este nuevo captulo:

Slo darn derecho a la devolucin, las ventas gravadas con el IGV cuyo nacimiento de la Obligacin Tributaria se produzca a partir de la fecha en que opere
la inscripcin del establecimiento autorizado en el Registro de Establecimientos
Autorizados;
La SUNAT emitir las normas necesarias para la implementacin del Registro de

Establecimientos Autorizados;
Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en el registro, en la primera quincena de los meses de noviembre y mayo de cada ao, para estos efectos,
Publicado el 28 de agosto de 2012.
debern cumplir con entre otros, haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias vencidas
durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la
solicitud, asimismo, no contar con resoluciones de cierre temporal o comiso
durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la
solicitud.

Se han establecido las reglas para mantenerse en el Registro;
De otra parte, en cuanto a los Establecimientos Autorizados, se ha sealado que stos

debern:

Solicitar al adquirente (turista no domiciliado), la exhibicin de la Tarjeta Andina

de Migracin (TAM), y del documento de identidad, a efecto de constatar si
ste no excede los 60 das, tiempo de permanencia mxima en el pas, en cuyo
caso, emitirn adems de la factura respectiva, la constancia denominada Tax
Free;
Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas TAX FREE Shoping
y Establecimiento Libre de Impuestos;
Remitir a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que sta seale, la informacin que sta requiera;
Anotar en forma separada en el Registro de Ventas, las facturas que emitan por
las ventas que dan derecho a la devolucin.
Emitir una Constancia Tax Free por cada factura que emitan, de acuerdo a las
condiciones que seale SUNAT;
Para efecto de la devolucin del IGV, la norma precisa que debern cumplirse con las
siguientes condiciones:

Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado durante los 60 das calendario de la permanencia del turista en el territorio
nacional;
Que la adquisicin est sustentada con las facturas emitidas de acuerdo al

Reglamento de Comprobantes de Pago;
Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolucin no sea
inferior a S/. 50 y que el monto mnimo del IGV cuya devolucin se solicita sea
S/. 100;
Que el pago por la adquisicin se hubiera efectuado utilizando una tarjeta de

dbito o crdito vlida internacionalmente, cuyo titular sea el turista;
Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo mximo de permanencia del turista (60 das);
Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolucin en el puesto

de control habilitado;
Presentar la constancia TAX FREE emitida por el establecimiento autorizado;
Exhibir la tarjeta de dbito o crdito valida internacionalmente, cuyo titular sea

el turista, en la que se realizar de corresponder, el abono de la devolucin;
Indicar una direccin de correo electrnico vlida, para la notificacin del acto
administrativo que resuelve la solicitud.
Finalmente, en relacin a la Solicitud de Devolucin, se ha dispuesto que sta:

Solo pueda ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido el comprobante de pago que sustenta la adquisicin de los bienes y la constancia TAX
FREE;
Ser presentada en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, pudiendo

establecerse la utilizacin de medios informticos;
CAP.
7
Ser presentada por el turista a su salida del pas, en el puesto de control

habilitado por la SUNAT, para lo cual se emitir una Constancia que acredite la
presentacin de la solicitud de devolucin;
Se resolver dentro del plazo de 60 das hbiles de emitida la constancia sealada en el punto anterior.
Es importante mencionar que la aplicacin de estas normas, est supeditada a la

fecha en que se encuentre operativo el primer puesto de control habilitado, la que
ser determinada por SUNAT.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: TRATAMIENTO DE LA VENTA DE BIENES FUTUROS

La empresa LA INMOBILIARIA S.A.C. est construyendo un conjunto habitacional, estimndose que el mismo se encontrar listo en Julio del 2014. Sobre el particular, el contador de la
empresa nos comenta que con fecha 20.10.2012 se ha suscrito un contrato de compraventa
de un departamento valorizado en S/. 300,000, el cual ser entregado en la fecha en que
se terminen las obras de construccin. En ese sentido, nos consultan acerca del tratamiento
contable y tributario que le corresponde a esta operacin. Considerar que en la fecha del
contrato, se recibe el ntegro de la operacin.
SOLUCIN:
cap.
7
a) Tratamiento Contable

Como se sabe, el reconocimiento de un ingreso ordinario derivado de la venta de

bienes (incluyendo inmuebles), se produce en la oportunidad de su devengo, momento
que ocurre cuando se configuran todas y cada una de las condiciones prevista en el
Prrafo 14 de la NIC 18 "Ingresos de actividades ordinarios".
Sin embargo, es preciso recordar que muchas empresas dedicadas al negocio de venta
de inmuebles, suelen vender las unidades inmobiliarias en planos, bajo contratos
denominados Contrato de Compraventa de Inmuebles Futuros. En esa situacin, es
comn preguntarse cundo reconocer el ingreso. Pues bien, en esa situacin el reconocimiento del ingreso tambin debe producirse en la oportunidad en que se cumplan
con las condiciones antes previstas.
CONDICIONES
(Prrafo 14-NIC 18)
Se ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad del bien?
La empresa no conserva para s alguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado
con la propiedad, o retiene el control efectivo
sobre los mismos?
Es probable que la empresa reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin?
El importe de los ingresos ordinarios derivados
de la venta del bien, puede ser valorado con
fiabilidad?
OBSERVACIN
En la fecha de la operacin esta condicin no
se cumplira, pues la propiedad de los bienes
objeto de la operacin recin ser transferida
en el momento de la entrega real, esto es en
Julio del 2014.
En la fecha de la operacin esta condicin no
se cumplira pues no se puede afirmar que la
empresa no conserva ninguna implicacin en
la gestin corriente de los bienes ni retiene
el control efectivo de los mismos, pues no ha
entregado los bienes.
En la fecha de la operacin se cumplira con
este requisito pues con la cobranza realizada,
la empresa ya ha recibido los beneficios econmicos asociados a la transaccin.
En la fecha de la operacin se cumplira con
este requisito pues el valor de los bienes est
definido de manera concreta.
CUMPLIMIENTO
10/12
07/14
NO
SI
NO
SI
SI
SI
SI
SI
CONDICIONES
(Prrafo 14-NIC 18)
OBSERVACIN
CUMPLIMIENTO
10/12
07/14
NO
SI
En la fecha de la operacin no se cumplira

Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con este requisito pues el costo de los bienes
con la transaccin pueden ser valorados con podra variar, habida cuenta que la empresa
fiabilidad?
recin terminar los bienes con posterioridad
al acuerdo de compraventa.
De lo anterior, tratndose de la operacin planteada por la empresa LA INMOBILIARIA S.A.C. podramos afirmar que en la fecha del contrato (Octubre de 2012) no
se debera reconocer ingreso alguno por la venta, estando supeditado tal reconocimiento a la entrega del bien, lo que se producira en Julio de 2014, esto es cuando los
bienes tengan plena existencia fsica.
b) Tratamiento Tributario

Impuesto a la Renta
En relacin al Impuesto a la Renta, es preciso considerar que el artculo 57 de

la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) establece que tratndose de las
rentas de tercera categora, las reglas de imputacin tanto de rentas (ingresos)
y de gastos se basan en la aplicacin del principio del devengado, criterio que no
ha sido definido por la referida norma legal, ni por su reglamento. En tal sentido,
resulta vlido centrarnos en las normas contables que si definen dicho criterio.
De ser as, resulta pertinente recordar que para determinar la oportunidad del
reconocimiento de un ingreso proveniente de la venta de bienes, para efectos
del Impuesto a la Renta, debera considerarse la oportunidad en que se cumplan
con las condiciones previstas en el prrafo 14 de la NIC 18.
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por la empresa LA INMOBILIARIA

S.A.C. podramos afirmar que la misma debera reconocer tributariamente el
ingreso proveniente de la venta del bien fututo en la misma oportunidad en
que se reconoce contablemente, esto es en Julio de 2014 debindose considerar
que en dicho perodo este monto deber formar parte de la base de clculo del
p/a/c/ del Impuesto a la Renta. De acuerdo a lo anterior, en la fecha del contrato
no se deber reconocer ingreso alguno.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
La Ley del IGV seala que estn gravadas con el impuesto, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles. Sobre el particular, el inciso a) del
artculo 3 de la Ley del IGV define que la venta comprende la venta propiamente
dicha y el retiro de bienes, definindose a la venta como todo acto por el que
se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin
que se le d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y
de las acondiciones pactadas. Agrega que tambin se encuentran comprendidas
dentro de la definicin de venta, las operaciones sujetas a condicin suspensiva
en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
En este tipo de operaciones, la obligacin tributaria del IGV nacer:

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV EN LA
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
Nacimiento
de la O.T. en
la 1 Venta de
Inmuebles
Fecha de
percepcin del
ingreso
Fecha de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o

aquella en la que se haga efectivo un documento
de crdito; lo que ocurra primero
CAP.
7

Bajo el contexto anterior, se puede afirmar que en el caso planteado por la

empresa LA INMOBILIARIA S.A.C. en el momento en que recibe el integro de
la venta, deber gravar la operacin con el IGV, debiendo declararlo y pagarlo a
travs del PDT 621, en dicho perodo.
Recurdese que en dicha situacin, el IGV slo se aplicar al 50% de la operacin, la que corresponde a la construccin, en tanto que el otro 50% no est
gravado con este impuesto, pues corresponde al valor del terreno.
Considerando lo anteriormente sealado, la contabilizacin de esta operacin

ser de acuerdo a lo siguiente:
a)
cap.
7
Por la suscripcin del contrato de compraventa del bien futuro

(20.10.2012)

300,000


1212 Emitidas





122 Anticipos recibidos
x/x Por la venta del departamento al contado, el cual ser entregado en

Julio del 2014.
300,000

101 Caja


1212 Emitidas
x/x Por la cobranza de la venta al contado del departamento.
b)
24,771
275,229
300,000
Por el devengo de la venta (Julio 2014)

275,229

122 Anticipos recibidos
70 VENTAS


7024 Productos inmuebles terminados

70241 Terceros
x/x Por la entrega del inmueble.
275,229
Texto legal
Decreto Legislativo n 1116 que modifica la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y la Ley que establece
el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
POR CUANTO:
perfeccionar algunos supuestos de nacimiento de la obligacin tributaria, la determinacin de la
base imponible y la aplicacin del crdito fiscal, as como la regulacin aplicable a las operaciones
de exportacin, cubrir vacos legales y supuestos de evasin y elusin tributaria, garantizando la
neutralidad en las decisiones de los agente econmicos; de igual modo perfeccionar los sistemas
de pago del Impuesto General a las Ventas a fin de flexibilizar su aplicacin y mejorar los mecanismos de control, respetando los principios de razonabilidad y proporcionalidad;
Que, del anlisis efectuado a la Ley del Impuesto General a las Ventas se ha puesto de manifiesto
la necesidad, entre otros, de perfeccionar las reglas vinculadas al ejercicio del crdito fiscal a fin
de aclarar los supuestos que permiten su aplicacin y evitar perjudicar a los contribuyentes con
el desconocimiento del ejercicio de este derecho;
Que, del mismo modo, con el fin de perfeccionar la determinacin de la base imponible en el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo se considera necesario esclarecer
las reglas aplicables tanto para operaciones realizadas entre empresas independientes como para
aquellas vinculadas econmicamente; asimismo, se perfecciona el mecanismo de determinacin
de la base del Impuesto Selectivo al Consumo;
Que, igualmente, a fin de contrarrestar las prcticas de evasin y/o elusin se ha considerado
necesario comprender dentro del mbito de aplicacin del Impuesto General a las Ventas, nuevos
supuestos que permitan reducir el incumplimiento del pago de obligaciones tributarias vinculadas
con el Impuesto General a las Ventas;
Que, a efectos de viabilizar la devolucin de impuestos a turistas se ha perfeccionado su regulacin
y establecido mayores elementos que permitan facilitar su implementacin;
Que, en lo que respecta al Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas se ha
considerado necesario mejorar el procedimiento de elaboracin del listado de entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del Impuesto General a las Ventas, asimismo, a fin de evitar la
evasin del Impuesto General a las Ventas en la comercializacin interna de bienes e impulsar la
formalizacin de contribuyentes, es necesario establecer un nuevo mtodo de determinacin de
la percepcin a la importacin de mercancas consideradas sensibles al fraude.
Que, del mismo modo, dada la existencia de indicios de incumplimiento tributario por parte de los
adquirentes de productos como aquellos derivados del tabaco (cigarrillos y otros) para su posterior venta, tanto a nivel mayorista como minorista, se propone incorporar captulos adicionales al
Arancel de Aduanas a la relacin actualmente prevista como comprendida dentro del mbito de
aplicacin de la percepcin aplicable a las operaciones de venta;
ejercicio de las facultades delegadas de conformidad con los numerales 6 y 7 del artculo 2 de la
Ley N 29884;
Texto Legal 285
CAP.
7

DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y LA LEY QUE ESTABLECE EL RGIMEN
DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Artculo 1.- Objeto
El presente Decreto Legislativo tiene por objeto modificar la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo a fin de perfeccionar su regulacin y cubrir supuestos
de evasin y elusin tributaria, as como perfeccionar el rgimen de percepciones del Impuesto
General a las Ventas.
Para efecto de lo dispuesto en la presente norma, se entender por Ley al Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto
Artculo 3.- Incorporacin del segundo y tercer prrafo del numeral 1 del inciso a) y del
inciso f) y modificacin del primer prrafo del numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias
cap.
7
Incorprese el segundo y tercer prrafo del numeral 1 del inciso a) y el inciso f) y modifquese el
primer prrafo del numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF y normas modificatorias, los mismos que quedarn redactados conforme a los
textos siguientes:
"Artculo 3.- DEFINICIONES
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
a)
c)
VENTA:
1.
(...)
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del
bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el Reglamento.
(...)
SERVICIOS:
1.
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto
a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se
considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras,
depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento.
(...)
(...)
f)
CONTRATO DE CONSTRUCCIN:
Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el inciso d). Tambin
incluye las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el
lmite establecido en el Reglamento."
Artculo 4.- Modificacin del encabezado del segundo prrafo e incorporacin del
penltimo prrafo del artculo 61 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
Modifquese el encabezado del segundo prrafo e incorprense el penltimo prrafo del artculo
61 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, los mismos
que quedarn redactados conforme a los textos siguientes:
"Artculo 61.- Modificacin de tasas y/o montos fijos
(...)
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles
fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias bituminosas y ceras
minerales. Por su parte, la modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr comprender
bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles,
tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o
montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor segn precio de venta
al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a
continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicacin del
impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el sistema adoptado;
en caso el cambio fuera al sistema especfico se tomar en cuenta la base imponible promedio
de los productos afectos.
(...)
Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando el mayor valor que
resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos.
(...)"
CAP.
Artculo 5.- Modificacin del artculo 18, del inciso b) del artculo 26, del inciso b) del
artculo 27, del primer prrafo del artculo 33, del artculo 42, y del artculo 76 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.
Modifquese el artculo 18, el inciso b) del artculo 26, el inciso b) del artculo 27, el primer prrafo del
artculo 33, el artculo 42, y el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y
normas modificatorias, los mismos que quedarn redactados conforme a los textos siguientes:
"Artculo 18.- Requisitos Sustanciales
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente
en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
a)
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo

al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b)
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
"Artculo 26.- Deducciones del Impuesto Bruto

Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo
que corresponda, se deducir:
(...)
b)
El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin
del servicio no realizado restituida, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de
bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada
a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda. Tratndose de la anulacin de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente,
la deduccin estar condicionada a la devolucin del monto pagado.
(...)
Artculo 27.- Deducciones del crdito fiscal
Del crdito fiscal se deducir:
Texto Legal 287

(...)
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes
que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado restituida. En
el caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas, se
deducir el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto.
(...).
Artculo 33.- Exportacin de bienes y servicios
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el
exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
(...).
cap.
7
Artculo 42.- Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones

Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT lo estimar de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la Administracin Tributaria considerar el valor de mercado establecido por la Ley del
Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicacin lo dispuesto
en el numeral 4 del artculo 32 de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante
de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas, se efecten fuera
de los mrgenes normales de la actividad.
c)
Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin
sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la informacin no
necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a
la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin,
cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los
errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por
los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto
omitido o de las diferencias adeudadas.
Artculo 76.- Devolucin de impuestos a turistas
Ser objeto de devolucin el Impuesto General a las Ventas que grave la venta de bienes adquiridos
por extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas, que sean llevados al exterior al retorno a su pas por va area o martima, siempre que los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolucin, se considerar como turista a los extranjeros no domiciliados
que se encuentran en territorio nacional por un perodo no menor a 5 das calendario ni mayor a
60 das calendario por cada ingreso al pas, lo cual deber acreditarse con la Tarjeta Andina de
Migracin y el pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento.
La devolucin podr efectuarse tambin a travs de Entidades Colaboradoras de la Administracin
Tributaria. Para ello el turista solicitar a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado
por sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por la prestacin
de este servicio.
La entidad colaboradora solicitar a la Administracin Tributaria, la devolucin del importe reembolsado a los turistas. El reglamento podr establecer los requisitos o condiciones que debern
cumplir estas entidades.
La Administracin Tributaria realizar el control de la salida del pas de los bienes adquiridos por
los turistas en los puestos de control habilitados en los terminales areos o martimos sealados
en el reglamento.
La devolucin se realizar respecto de las adquisiciones de bienes que se efecten en los establecimientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolucin
del Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales debern encontrarse en el rgimen
de buenos contribuyentes e inscribirse en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El
referido registro tendr carcter constitutivo, debiendo cumplirse con las condiciones y requisitos
que seale el Reglamento para inscribirse y mantenerse en el mismo.
Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisicin del bien por parte del turista sea el
que establezca el reglamento y siempre que cumpla con los requisitos y caractersticas que
sealen las normas sobre comprobantes de pago y se discrimine el Impuesto General a las
Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente el turista al
momento de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de
pago que se sealen en el reglamento y no sea inferior al monto mnimo que se establezca
en el mismo.
c)
Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago que sustente la devolucin se
encuentre inscrito en el registro que para tal efecto establezca la SUNAT.
d) Que la salida del pas del extranjero no domiciliado que califique como turista se efecte a
travs de alguno de los puntos de control obligatorio que establezca el reglamento.
El Reglamento establecer los mecanismos para efectuar la devolucin a que se refiere el presente
artculo.
Artculo 6.- Incorporacin del segundo prrafo del artculo 2 de la Ley N 29215, Ley
que fortalece los mecanismos de control y fiscalizacin de la administracin tributaria
respecto de la aplicacin del crdito fiscal precisando y complementando la ltima
modificacin del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
Incorprese el segundo prrafo del artculo 2 de la Ley N 29215, Ley que fortalece los mecanismos
de control y fiscalizacin de la administracin tributaria respecto de la aplicacin del crdito fiscal
precisando y complementando la ltima modificacin del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el mismo que quedar redactado
conforme al texto siguiente:
Artculo 2.- Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal
(...)
No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado -en las
hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientesse efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su
Registro de Compras.
Artculo 7.- Incorporacin de captulos del Arancel de Aduanas a la relacin prevista en
el tercer prrafo del artculo 9 y modificacin del inciso a) del artculo 11 y el numeral
19.3 del artculo 19 de la Ley N 29173, que aprueba el Rgimen de Percepciones del
Incorprese los siguientes captulos del Arancel de Aduanas a la relacin prevista en el tercer
prrafo del artculo 9 y modifquese el inciso a) del artculo 11 y el numeral 19.3 del artculo 19
de la Ley N 29173, que aprueba el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas,
los mismos que quedarn redactados conforme a los textos siguientes:
Artculo 9.- mbito de aplicacin
(...)
ORD.
24
25
26
CAPTULO
24
41
64
DESIGNACIN DE LA MERCADERA
Tabaco y sucedneos del tabaco elaborados.
Pieles (excepto la peletera).
Calzado, polainas y artculos anlogos; partes de C estos Artculos.
Texto Legal 289
CAP.
7

Artculo 11.- Operaciones excluidas de la percepcin
No se efectuar la percepcin a que se refiere el presente captulo en las operaciones:
a)
Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:

i.
Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal.
ii.
El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el Listado de

entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
El listado mencionado en el prrafo anterior se aprobar mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Para la elaboracin del listado se tendr en cuenta lo siguiente:
1)
cap.
7
La SUNAT elaborar la relacin de entidades sobre la base de las Entidades del Sector
Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo,
comunidades campesinas y comunidades nativas a que se refieren los incisos a),
c), d), e) y f) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines
de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en
el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones
Diplomticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas
e instituciones educativas pblicas o particulares. Dicho listado slo incluir a los
sujetos que, al ltimo da calendario del mes anterior de la publicacin del Decreto
Supremo que apruebe el listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de
contribuyente que les corresponda y que no se encuentren en alguna de las siguientes
situaciones:
1.1) Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
1.2) Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscripcin
en el RUC y tal condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
1.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
2)
Adicionalmente la SUNAT, respecto de las entidades de auxilio mutuo y Entidades

e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin
fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas
en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, deber verificar
que:
2.1) Por su intermedio no se hayan realizado hechos que hagan presumir la existencia de delito tributario o aduanero; o,
2.2) Las personas naturales que las representen no se encuentren comprendidas en
procesos en trmite o no cuenten con una sentencia condenatoria vigente por
delito tributario o aduanero, por actos vinculados con dicha representacin.
3)
Tratndose de las Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional

(ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGDPER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter
asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, sta remitir a la SUNAT para la elaboracin de la lista, la relacin de
entidades inscritas en su registro que no se encuentren incluidas en alguna de las
3.1) Haber hecho uso indebido de los recursos y donaciones de la cooperacin tcnica
internacional o aplicar los mismos a fines distintos para los cuales fueron proporcionados.
3.2) Haber hecho uso prohibido, no autorizado o ilcito de facilidades, inmunidades
y privilegios especficos concedidos por ley o reglamento cuando los mismos se
hayan conseguido por actividades vinculadas a la cooperacin tcnica internacional no reembolsable.
3.3) Haber orientado los recursos de la cooperacin tcnica internacional hacia
actividades que afecten el orden pblico o perjudiquen la propiedad pblica o
privada.

El Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado, a travs de su portal

en Internet, a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de marzo, junio, setiembre
y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario del mes
siguiente a la fecha de su publicacin.

La condicin de los clientes y su incorporacin en el listado antes mencionado se verificar al momento en que se realiza el cobro.
(...).
Artculo 19.- Mtodos para determinar el monto de la percepcin

(...)
19.3 Tratndose de la importacin de bienes considerados como mercancas sensibles al fraude,
se aplicar lo siguiente:
19.3.1 El monto de la percepcin del IGV se determinar considerando el mayor monto que
resulte de comparar el resultado obtenido de:
a)
Aplicar el porcentaje que corresponda de acuerdo a lo sealado en el numeral

19.1 o 19.2 sobre el importe de la operacin que se determine conforme a lo
dispuesto en el numeral 19.4.
b)
Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en moneda nacional,

por el nmero de unidades del bien importado, segn la unidad de medida
consignada en la declaracin aduanera.
El monto fijo que corresponda a cada bien ser el que se establezca para la subpartida
nacional que lo contenga, conforme a lo dispuesto en el numeral 19.3.3.
19.3.2 Los bienes considerados como mercancas sensibles al fraude son aquellos que se
encuentran clasificados en subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo de
declaracin incorrecta o incompleta del valor.

Para la determinacin de las referidas subpartidas nacionales se considerarn los

siguientes criterios, teniendo en cuenta la informacin de los ltimos tres (3) aos
anteriores a aquel en que se apruebe o modifique la referida relacin:
a)
Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de valor realizados durante el

despacho, por cada subpartida nacional.
b)
Frecuencia de ajustes de valor: Nmero de veces que se realiz ajustes de valor

durante el despacho, por cada subpartida nacional.
c)
Nmero de declaraciones ajustadas sobre nmero de declaraciones controladas: Es la proporcin que existe entre el nmero de declaraciones ajustadas
y el nmero de declaraciones controladas (canales naranja y rojo) durante el
despacho, por cada subpartida nacional.
d)
Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado: Es la proporcin que existe entre
la suma de los ajustes de valor realizados y la suma del valor FOB controlado
(canales naranja y rojo), durante el despacho por cada subpartida nacional.
e)
Denuncias e Investigaciones: Se tomar en cuenta aquellas denuncias de

terceros y/o investigaciones realizadas de oficio en las cuales la SUNAT ha
determinado tributos y/o recargos dejados de pagar.
La relacin de las subpartidas nacionales a que se refieren los prrafos anteriores,

as como su modificacin, se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT; y tendr una
vigencia de hasta dos (2) aos.
19.3.3 El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar los porcentajes sealados en los
numerales 19.1 y 19.2, segn corresponda, sobre la cantidad que resulte de sumar:
a)
El valor FOB referencial del bien considerado como mercanca sensible al fraude,
ms la mediana del flete unitario de la subpartida nacional, ms el resultado de
aplicar el porcentaje promedio de seguro a dicho valor FOB referencial.
b)
El monto resultante de aplicar la tasa de los derechos arancelarios sobre el

monto determinado en el inciso anterior.
Texto Legal 291
CAP.
7

c)
El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto Selectivo al Consumo (al

valor) sobre la suma de las cantidades que resulten de los incisos anteriores.
d)
El monto resultante de aplicar la tasa del IGV sobre la suma de las cantidades
que resulten de los incisos anteriores.
A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien considerado como mercanca sensible
al fraude se determina a nivel de subpartida nacional, en base a valores en aduana
analizados por SUNAT, valores obtenidos en procesos de fiscalizacin o estudios de
precios; o en su defecto los que resulten de la aplicacin de anlisis estadsticos.
La metodologa para obtener el valor FOB referencial y la relacin de los montos fijos,
as como su modificacin, se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT; y tendr una
vigencia de hasta dos (2) aos.
NICA.- VIGENCIA
cap.
7
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el primer da calendario del mes siguiente al de
su publicacin. La devolucin a que se refiere el artculo 76 de la Ley operar a partir de la entrada
en vigencia de su reglamento, el cual deber ser aprobado mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, en un plazo de noventa (90) das hbiles contados a partir
de la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, debiendo establecerse en el mismo,
entre otros, el procedimiento de devolucin del impuesto.
NICA.- DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA
Hasta que el Reglamento de la Ley establezca los lmites a que se refieren los incisos a), c) y f)
del artculo 3 de la Ley modificados por el presente Decreto Legislativo, sern de aplicacin los
lmites sealados en los numerales 3 y 4 del artculo 3 del Reglamento vigente.
NICA.- DE LAS DEROGACIONES
1.
Dergase el segundo prrafo del artculo 3 y el artculo 4 de la Ley N 29646, Ley de Fomento
al Comercio Exterior de Servicios.
2.
Dergase el artculo 22-A y el artculo 34-A, as como los literales C y D del Apndice V del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a la Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.
3.
Dergase el tercer prrafo del artculo 32 y el segundo prrafo del inciso a) del artculo
32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis das del mes de julio del ao dos mil doce.
SCAR VALDS DANCUART
MODIFICACIN DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y LA LEY QUE ESTABLECE EL
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I. FUNDAMENTOS
sobre materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros, permitiendo, entre otros
aspectos, modificar el Texto nico Ordenado la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)2 a fin de perfeccionar algunos supuestos de nacimiento de
la obligacin tributaria, la determinacin de la base imponible y la aplicacin del crdito fiscal, as
como la regulacin aplicable a las operaciones de exportacin, cubrir vacos legales y supuestos
de evasin y elusin tributaria, garantizando la neutralidad en las decisiones de los agente econmicos; as como, para perfeccionar los sistemas de pago del Impuesto General a las Ventas a fin
de flexibilizar su aplicacin y mejorar los mecanismos de control, respetando los principios de
razonabilidad y proporcionalidad.
1.
De las propuestas vinculadas al aspecto material del Impuesto General

a las Ventas
1.1 Ventas de bienes sujetas a condicin suspensiva

El Tribunal Fiscal ha interpretado que aquellas operaciones en donde se efectan pagos

anticipados como el caso de venta de bienes futuros, no constituyen un supuesto
gravado con el IGV dado que no existe el bien objeto de la transferencia. As, por
ejemplo, ha sealado lo siguiente:
i.
"(..) para que nazca la obligacin de pago del Impuesto en discusin es necesario que exista la venta, la cual tratndose de bienes futuros recin ocurrir
cuando los bienes hayan llegado a existir (..)". (RTF N 0640-5-2001).
ii.
"(..) las compraventas sobre inmuebles futuros no implican un supuesto gravado,

por cuanto al momento de la celebracin del contrato no existe edificacin de
inmueble alguno." (RTF N. 256-3-99).
iii.
"(..) para que nazca la obligacin del pago del IGV es necesario que exista una
venta, la cual tratndose de bienes futuros recin ocurrir cuando los bienes
futuros hayan llegado a existir (..)". (RTF N 1104-2-2007).
Esto origina en el caso de venta de bienes futuros que los contribuyentes perciban
ingresos antes de que el bien exista sin que nazca la obligacin tributaria, debiendo
la Administracin Tributaria esperar a que el bien exista para poder exigir el pago del
Impuesto que corresponda a estos ingresos.
De otro lado, se han detectado contribuyentes en el sector construccin que una vez
que el bien existe cambian su condicin domiciliaria a no hallados o no habidos, lo cual
dificulta y/o impide la cobranza de las deudas tributarias que se le hubieren podido
detectar, entre ellas, la de los ingresos recibidos anticipadamente por la venta de
bienes futuros.
Aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15-04-1999 y normas modificatorias. En adelante Ley
del IGV.
1
2
CAP.
7

Dado que normalmente estos contribuyentes mantienen su condicin de habidos

hasta que el bien exista y que pueden ser objeto de fiscalizacin en ese lapso, una
manera de reducir la dificultad o evitar la imposibilidad de la cobranza es gravar estos
ingresos cuando se perciban. De este modo, se facilitar fiscalizar oportunamente a
contribuyentes habidos y cobrarles mientras mantengan dicha condicin.
A tal efecto, a fin de contrarrestar este tipo de conductas evasivas y/o elusivas se
propone considerar como venta las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las
cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
1.2 Arras, depsito o garanta

En lo que respecta a los conceptos de arras, depsito o garanta cabe sealar que
los ingresos que se perciban por los mismos podran ocultar ingresos que realmente
correspondan a la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, situacin a travs de la cual se podra eludir el pago del impuesto, razn por la
cual en el proyecto de ley se seala que:
-
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite
establecido en el Reglamento.
Que la retribucin o ingreso que se perciba por servicios gravados con el Impuesto
incluye los conceptos de arras, depsito o garanta siempre que superen el lmite
establecido en el Reglamento.
Se define al contrato de construccin como aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el inciso d) y que tambin incluye las
arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el
lmite establecido en el Reglamento.
cap.
7
Teniendo en cuenta que los numerales 3 y 4 del artculo 3 del Reglamento de la

Ley del IGV actualmente prevn un lmite del 15% para las arras de retractacin
que se considera necesario mantener hasta que se evalen los nuevos limites a que
se refieren los incisos a), c) y f) del artculo 3 de la Ley del IGV modificados por el
presente Decreto Legislativo, y se emitan las disposiciones reglamentarias correspondientes que los sealen, ser de aplicacin para el caso de arras de retractacin el
lmite actualmente vigente.
1.3 Deducciones al Impuesto Bruto y del crdito fiscal

2.
Teniendo en cuenta que en la anulacin de ventas de bienes futuros debido a que

stos no llegaron a existir no es posible cumplir con la condicin de la devolucin de
los bienes, se propone la modificacin de los artculos 26 y 27 de la Ley del IGV
-referidos a las deducciones al impuesto bruto y del crdito fiscal respectivamente- a
fin de sealar que en el caso de anulacin de ventas de bienes no entregados al adquirente:
i.
Para efecto de las deducciones al Impuesto Bruto, la deduccin est condicionada a la devolucin del monto pagado; y,
ii.
Para efecto de las deducciones al crdito fiscal, se deducir la parte proporcional

del monto devuelto.
De las propuestas vinculadas al crdito fiscal

2.1 Requisitos sustanciales del crdito fiscal

La Ley N 29646 - Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios3 modific el

articulo 18 de la Ley del IGV, referido a los requisitos sustanciales del crdito fiscal,
indicando que otorgan derecho a crdito fiscal, entre otras, las adquisiciones que se
destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto.

Esta modificacin genera que el IGV que debera constituir costo o gasto por corresponder a adquisiciones no destinadas a operaciones gravadas con el impuesto pase
a ser considerado crdito fiscal, y por ende, se reduzca el impuesto a pagar o se
aumente el saldo a favor de aquellos contribuyentes que realicen servicios prestados
en el exterior no gravados con el impuesto.
Al respecto, cabe indicar que se propone la eliminacin de dicha regulacin debido a

que:
i.
Distorsiona la determinacin del impuesto
El IGV es un tributo que persigue gravar el valor agregado. Para dicho efecto en
la legislacin peruana se ha optado por el procedimiento de sustraccin, es decir
el IGV de las operaciones gravadas de un perodo (Impuesto bruto) se detrae el
impuesto de las adquisiciones del mismo periodo (crdito fiscal), llegndose as
a determinar el IGV a pagar.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo antes mencionado permitir que el impuesto

de adquisiciones destinadas a operaciones no gravadas constituya crdito fiscal
carece de sentido puesto que ello tiene como consecuencia que se disminuya el
valor agregado que debera gravarse de acuerdo al diseo del IGV que nuestra
legislacin ha adoptado.
Finalmente, respecto de este punto cabe resaltar que en el articulo 27 de la

Decisin N 599 de la Comunidad Andina (CAN) referida a la Armonizacin de
Aspectos Sustanciales y Procedimentales de los Impuestos Tipo al Valor Agregado, se establece que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones
de bienes y servicios que se destinen a operaciones por las que se deba pagar
el impuesto tipo valor agregado o a las operaciones sujetas al rgimen de tasa
cero.
ii. Resulta incontrolable

Las operaciones en el exterior pueden fcilmente simularse con el objeto de

aumentar indebidamente el "crdito fiscal" sin que la Administracin Tributaria
pueda detectar ello.
2.2 Del requisito de la anotacin en el Registro de Compras para el ejercicio del

derecho al crdito fiscal

6

7

4
5
El inciso c) del artculo 19 de la Ley del IGV, modificado por la Ley N 292144, establece que los comprobantes de pago y dems documentos sustentatorios del crdito
fiscal5 debern haber sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto
en su Registro de Compras.
Por otro lado, el artculo 2 de la Ley N 292156 seala que los comprobantes de pago
debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en
las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea
el caso, o en el que corresponda a los doce (12) meses siguientes, debindose ejercer
en el perodo a que corresponda la hoja en la que dichos comprobantes hubiesen sido
anotados.
De una interpretacin conjunta de ambas leyes, el Tribunal Fiscal ha sealado en

la Resolucin N 01580-5-20097 que la anotacin de operaciones en el Registro de
Compras debe realizarse dentro de los plazos establecidos por el articulo 2 de la
Ley N 29215 -es decir en el mes de emisin de! comprobante de pago o de pago
del impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los doce (12) meses
siguientes- y que el derecho al crdito fiscal debe ser ejercido en el periodo al que
En adelante, "comprobantes de pago".
dem nota 7.
Publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el 3-3-2009 y que es de observancia obligatoria.
CAP.
7

corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiese anotado el comprobante
de pago, es decir, en el periodo en que se efectu la anotacin.
cap.
De lo sealado en el prrafo precedente se colige que el derecho al crdito fiscal se

ejerce en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda
a dicho periodo y dentro del plazo establecido en el artculo 2 de la Ley N 292158.
Lo anterior supone que para ejercer el derecho al crdito fiscal en un determinado

perodo:
a)
Dicho periodo debe corresponder al mes de emisin del comprobante de pago

o de pago del impuesto, segn sea el caso, o a alguno de los doce (12) meses
siguientes.
b)
La accin de anotar el comprobante de pago en el Registro de Compras debe

realizarse en dicho periodo. Al respecto, debe tenerse en cuenta que el ltimo
prrafo del numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento ha sealado que el
comprobante de pago se considerar anotado en un determinado perodo, aun
cuando la anotacin se realice en el plazo mximo de atraso permitido9.
c)
El comprobante de pago debe figurar anotado en la hoja del Registro de Compras

que corresponda a dicho perodo.
Lo descrito en el inciso b) del prrafo anterior tiene las siguientes implicancias:

i.
Posibilita desconocer la deduccin del crdito fiscal en un determinado periodo

en los casos en que la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras se hubiera realizado en un momento posterior al plazo mximo de
atraso permitido para dicho perodo10.
ii.
Obliga a fiscalizar el momento en que se realiz la anotacin, lo cual supone que

la Administracin Tributaria cuente con fechas ciertas a tal efecto.
Sobre este punto, debe tenerse en cuenta que nicamente tratndose de registros
llevados de manera electrnica ser posible verificar en todos los casos el momento en
que se realiza la anotacin, puesto que esta accin queda registrada en el sistema11.
Por el contrario, tratndose de registros fsicos, la posibilidad de detectar anotaciones
realizadas en momentos posteriores se limita slo a algunos casos12, como seran
aquellos en los que el contribuyente hubiera legalizado su Registro de Compras y se
encontraran anotaciones en hojas correspondientes a periodos anteriores a la fecha
de legalizacin13 o en los que el contribuyente hubiera sido fiscalizado y la informacin
de su Registro de Compras hubiera sido "estabilizada" por el auditor14.
Ello en la medida que el Tribunal Fiscal indica en la Resolucin N. 01580-5-2009 que "se aprecia de la citada regulacin
que el ejercicio del crdito fiscal y la anotacin no son actos que puedan hacerse en forma separada, sino que por
el contra no, las normas han previsto que el ejercicio del derecho al crdito fiscal debe hacerse en el periodo al que
corresponda la hoja en la que el comprobante o el documento hubiera sido anotado". (El subrayado es nuestro).
9
Ello con la finalidad de no perjudicar al contribuyente.
10
Por ejemplo, s respecto de un comprobante de pago emitido el 25-1-2011 se deduce el crdito fiscal en la declaracin
del periodo enero 2011, pero recin el 26-2-2011 se realiza la anotacin del comprobante de pago en la hoja del
Registro de Compras correspondiente al periodo enero 2011.
11
Cabe indicar que en el caso del Registro de Compras Electrnico regulado en la Resolucin de Superintendencia N
286-2009/SUNAT, publicada el 31-12-2009 y normas modificatorias, para registrar las operaciones se debe enviar
un Resumen del registro por una sola vez, luego de finalizado el mes al cual corresponde el registro de las operaciones, entendindose que las anotaciones se realizaron en el mes en que corresponda efectuarlas si la Constancia de
Recepcin de tal envo se emite dentro del plazo mximo de atraso permitido, caso contrario se considera que las
anotaciones se efectuaron con atraso mayor al permitido.
12
Ntese que -en estricto- para poder conocer el momento exacto en que los contribuyentes realizan cada una de sus
anotaciones, seria necesario que un auditor estuviese presente en cada oportunidad en que stas se efectan, lo cual
resulta imposible.
13
Dado que el Registro slo puede legalizarse antes de su uso y por lo tanto cualquier anotacin en el mismo debe
entenderse realizada en fecha posterior a la de la legalizacin.
14
Mediante algn mecanismo que permita fijar la informacin que exista en el registro al momento de la fiscalizacin
(por ejemplo, a travs de fotocopias).
8
3.
En ese contexto, a fin de no perjudicar a los contribuyentes con la prdida del crdito
fiscal resulta conveniente incluir un segundo prrafo en el artculo 2 de la Ley N
29215 que seale que no se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la
Ley del IGV - en la hoja del Registro de Compras que corresponda al perodo en el cual
se dedujo como crdito fiscal el IGV contenido en el comprobante de pago anotadose efecta hasta antes que la SUNAT le requiera la exhibicin y/o presentacin del
Registro de Compras.
Asimismo cabe mencionar que de no adoptarse la medida antes descrita se desincentivar la adopcin por parte de los contribuyentes de las soluciones electrnicas
aprobadas por la SUNAT para el llevado de los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
De otro lado, frente a la flexibilizacin que se propone debe hacerse notar que la
SUNAT mantiene parte del control de la determinacin del impuesto en tanto se exige,
para no perder el derecho al crdito fiscal, que la anotacin de los comprobantes de
pago y documentos a los que alude el inciso a) del artculo 19 de la Ley del IGV en el
Registro de Compras sea anterior al requerimiento de exhibicin y/o presentacin del
mismo15.
Modificacin de tasas y/o montos fijos del Impuesto Selectivo al

Consumo
De acuerdo a la Ley del IGV, el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) grava a las bebidas,
lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles,
tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios, con diferentes sistemas como
el sistema al valor, sistema especifico y sistema al valor segn precio de venta al pblico.
Asimismo, las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al
valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos
y mximos establecidos, los cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de
aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn
el sistema adoptado.
Bajo dicha premisa en el supuesto que se modifique el sistema de aplicacin del impuesto,
pasando de un sistema al valor y/o al valor segn precio de venta al pblico, a un sistema
especfico, el monto fijo a establecer tendra que encontrarse dentro de los rangos mnimos
y mximos previstos para los productos afectos independientemente del sistema en que se
encontraba.
En el caso de las tasas bajo sistemas al valor, el impuesto se establece en atencin al valor
del bien gravado, el cual puede ser el valor de venta, valor en aduana o precio de venta al
pblico16 del producto, siendo que la carga tributaria por ISC para los bienes afectos siempre
ser la misma. A diferencia de ello, en el caso de montos fijos, el impuesto se establecer en
funcin de una unidad de peso o medida (monto por litro, por galn, por tonelada, metro o
metro cbico), lo que si bien permite contar con una recaudacin real y concreta no sujeta
a reducciones debido a las variaciones que puedan presentarse en los valores de los bienes,
conlleva a que la carga tributaria17 para cada uno de los bienes afectos sea distinta, puesto
que no estar en funcin al valor del bien gravado. En ese sentido, se propone que en
aquellos casos en que se aplique el sistema especfico se tome en cuenta la base imponible
promedio de los bienes afectos a fin de establecer una carga promedio para los bienes sujetos
a monto fijo, obteniendo con ello una carga tributaria ms equitativa. Asimismo, a efectos
de asegurar la correcta recaudacin para un mismo tipo de bienes se propone incorporar
De modo tal que si se utiliza el crdito fiscal antes del momento en que se efecta el registro del comprobante pago
en la hoja que corresponda al periodo por el que se efecta la declaracin, no proceder efectuar reparo alguno por
este motivo, salvo que la anotacin se realice con posterioridad a que surta efecto la notificacin del requerimiento
en el que se solicite la exhibicin y/o presentacin del registro de compras, pues slo en ese supuesto se produce la
prdida del crdito fiscal.
16
Multiplicado por un factor que se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del IGV,
incluida la del IPM ms uno (1).
17
Monto especifico entre la base imponible.
15
CAP.
7

un nuevo sistema (sistema mixto) consistente en aplicar el mayor valor que resulte de la
aplicacin del sistema tipo fijo con el sistema de tasa.
4.
cap.
Reintegro tributario del crdito fiscal a los exportadores con

presencia fsica en el exterior que generen rentas de cuarta categora y adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal
El artculo 34-A de la Ley del IGV establece que las personas naturales generadoras de
rentas de cuarta categora segn la Ley del Impuesto a la Renta, domiciliadas en el pas, que
adquieran bienes, servicios y contratos de construccin por los cuales se les hubiera trasladado
el IGV, para la prestacin de los servicios con presencia fsica en el exterior consignados en
el literal D del Apndice V de la Ley del IGV18, tendrn derecho a un "reintegro" equivalente
al monto del impuesto que le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago,
emitido de conformidad con las normas sobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal en lo que corresponda.
Asimismo, se indica que se entiende que se ha prestado servicios con presencia fsica en
el exterior cuando el prestador del servicio se desplaza a un pas distinto para prestar un
servicio a favor de un sujeto que no reside ni domicilia en el pas del prestador de servicios,
para ser consumido, aprovechado o utilizado en el exterior.
De otro lado, el artculo 22-A de la Ley del IGV seala que los bienes, servicios y contratos
de construccin que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el IGV
a los que se refiere el artculo 34-A de la Ley del IGV y cuya adquisicin o importacin da
derecho a crdito fiscal son:
a)
Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la

elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b)
Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.
c)
Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d)
Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
Ahora bien, se derogan las normas antes descritas considerando que:

4.1 La figura del "reintegro" regulada en el artculo 34-A de la Ley del IGV:
i.
Es antitcnica por cuanto las operaciones que involucra no constituyen supuestos

de exportacin de servicios como los califica el citado artculo. En efecto, los
servicios que prestan las personas naturales generadoras de rentas de cuarta
categora no estn comprendidos dentro del mbito de aplicacin del IGV19, de
modo tal que no corresponde calificarlos como exportacin para efecto de dicho
impuesto.
Ahora bien, si con la denominacin "reintegro" se pretende aludir a un beneficio

a ser otorgado por las operaciones antes descritas (por fuera de la mecnica del
IGV), es a su vez contradictorio sealar que el IGV que grava las adquisiciones
destinadas a dichas operaciones constituye crdito fiscal.
ii.
Es incontrolable puesto que tal como se indicara anteriormente en la presente

exposicin de motivos, las operaciones en el exterior pueden fcilmente simularse. Esto se agrava en el caso del "reintegro" debido a que:
De acuerdo con el citado literal los servicios prestados en el exterior a los que se refiere el articulo 34-A de la Ley del
IGV y por los que se puede solicitar el reintegro tributario del crdito fiscal son aquellos brindados por profesionales
y tcnicos, domiciliados en el pas.
19
Segn el numeral 1 del inciso c) del articulo 3 de la Ley del IGV servicio es toda prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos
del Impuesto a la Renta aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
18
iii.
Los contribuyentes que generan rentas de cuarta categora no tienen

las mismas obligaciones formales que los contribuyentes que generan
rentas de tercera categora que pagan IGV, tales como el tipo de libros
que se encuentran obligados a llevar, la anotacin de las operaciones en
el Registro de Compras y la declaracin y determinacin del impuesto o
crdito fiscal.
A diciembre de 2009, el nmero de contribuyentes de cuarta categora

inscritos en el Registro nico de Contribuyentes era aproximadamente 3.5
millones, de los cuales solo un 32.8 % registran operaciones segn lo
informado en el PDT 601 Planilla Electrnica, y que, por otro lado, se
tiene que slo el 0.7% de los contribuyentes inscritos presentaron el PDT
663 Renta Anual Persona Natural 200920.
No es posible aplicar a los contribuyentes que perciben rentas de cuarta categora lo dispuesto en el artculo 22-A de la Ley del IGV, relacionado a las adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal, pues para prestar servicios en el
exterior un sujeto que perciba rentas de cuarta categora no adquirir o importar:
-
Bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as

como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
Bienes adquiridos para ser vendidos.
Contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir
como gasto o costos de la empresa.
CAP.
4.2 Resulta innecesario mantener el artculo 22-A teniendo en cuenta que la relacin de
bienes que este contiene y que se describiera en el literal anterior es slo un desarrollo del requisito sustancial contenido en el inciso b) del artculo 18 de la Ley del
IGV, segn el cual las operaciones deben estar destinadas a operaciones por las que
se deba pagar el impuesto.
5.
Reglas de valoracin en el IGV y en el ISC

5.1 IGV e ISC - Valor de mercado - Partes independientes

El articulo 14 de la Ley del IGV establece que se entiende por valor de venta del bien,
retribucin por servicios, valor de la construccin o venta del bien inmueble, segn
el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construccin.
El artculo 42 de la ley antes citada dispone que cuando por cualquier causa el
valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean
fehacientes o no estn determinados21, la SUNAT podr estimarlos en la forma y
Sin perjuicio que un porcentaje de los inscritos no haya percibido rentas de cuarta categora durante el ejercicio 2009
y, en consecuencia, no haya tenido la obligacin de declarar, ni haya sido reportado como retenido.
21
El mencionado artculo tambin dispone que no es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse
expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
20
a) Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en
contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas, se efecten fuera de los mrgenes
normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo
ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la informacin no necesariamente impresa a que se refieren
las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios
prestados o contratos de construccin, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.

condiciones que determine el reglamento en concordancia con las normas del Cdigo
Tributario.

A su vez, el numeral 6 del artculo 10 del Reglamento seala que para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construccin, a que se
alude en el primer prrafo del artculo 42 de la Ley del IGV, la SUNAT lo estimar de
oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
Asimismo, los artculos 58 y 67 de la Ley del IGV indican que para efecto del
Sistema al Valor del ISC es de aplicacin el valor de venta previsto en el artculo 14
de la misma as como, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el
Ttulo I referidas al IGV, respectivamente.
De otro lado, el articulo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta22 seala que en los
casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transacciones a cualquier titulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser
el de mercado. Si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente. Asimismo, el mencionado articulo establece cul es el valor de mercado
en el caso de existencias, valores, bienes de activo fijo, transacciones entre partes
vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin y operaciones con instrumentos financieros derivados. Finalmente, el
artculo 32 de la LIR seala que lo dispuesto en l tambin ser de aplicacin para
el IGV e ISC23 salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o
compensacin.
Ahora bien, del anlisis de las normas citadas en los prrafos precedentes se
desprende que la base imponible del IGV24 se determina de acuerdo a la contraprestacin pactada y slo en los casos a que se refiere el artculo 42 de la Ley del IGV la
Administracin Tributaria aplica el valor de mercado para la valuacin de dicha base a
efecto de corregir aquella que sea inferior al valor de mercado.
En efecto, de lo dispuesto en los artculos 14 y 42 de la Ley del IGV se observa que

la regla de valoracin de las operaciones para efecto de la base imponible del IGV se
basa en lo pactado por las partes, es decir en la contraprestacin que estas hayan
acordado siendo por tanto un valor subjetivo. Slo por excepcin en los casos de
valor no fehaciente o no determinado del artculo 42 de la Ley del IGV la base
imponible del IGV es determinada por la SUNAT de acuerdo a un valor objetivo, el
valor de mercado a que se refiere la legislacin del Impuesto a la Renta.
A su vez, la regulacin contenida en las normas antes citadas responde a que el

IGV es un tributo que se traslada a quien adquiere el bien, el servicio o encarga la
construccin, siendo el consumidor final quien soporta la carga econmica del citado
impuesto. En ese esquema, en el que se va recaudando en cada etapa, en el que
existe el derecho al crdito fiscal y en el que el consumidor final es el que soporta la
carga econmica del tributo, la recaudacin fiscal no se vera afectada por el valor de
la contraprestacin que pudieran pactar las partes. En todo caso, slo podra haber
una correccin de oficio en el supuesto de valoracin subvaluada que s perjudica
financieramente al fisco.
En cambio, en el Impuesto a la Renta la capacidad contributiva que se pretende

gravar es la renta que se genera anualmente. El Impuesto a la Renta no grava cada
transaccin que se realice sino un resultado econmico atribuible a un determinado
ejercicio. En ese contexto los sujetos afectos a dicho tributo, pueden buscar alterar el
valor de las transacciones a fin que no se grave su real capacidad contributiva, motivo
cap.
7
Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8-12-2004 y normas modificatorias, en adelante la LIR.
23
La alusin al ISC es introducida en el tercer prrafo del articulo 32 de la LIR por el Decreto Legislativo N. 945,
publicado el 23-12-2003.
24
Y en consecuencia la del ISC considerando lo establecido en los artculos 58 y 67 de la Ley del IGV.
22
por el cual la LIR establece una valoracin objetiva de las transacciones la cual se
encuentra contenida en su artculo 32 y que adems se aplica sea que exista subvaluacin o sobrevaluacin.

Asimismo, lo dispuesto en los artculos 14 y 42 de la Ley del IGV fue objeto de

ajustes mediante el Decreto Legislativo N 95025 pero sin variar lo dispuesto en los
mismos respecto a que para efectos del IGV la base imponible es la contraprestacin
pactada y que slo en los casos de valor no fehaciente o no determinado y de operaciones entre empresas vinculadas se debe utilizar el valor de mercado que prev la
LIR.
Por lo expuesto, y a fin de dar mayor claridad a la aplicacin de las reglas de valoracin en el IGV se propone la derogacin del tercer prrafo del artculo 32 de la LIR.
5.2 IGV e ISC Valor de mercado partes vinculadas

El cuarto prrafo del articulo 42 de la Ley del IGV dispone que las operaciones entre
empresas vinculadas se considerarn realizadas al valor de mercado. Para este efecto,
se entiende como valor de mercado al establecido por la LIR, para las operaciones
entre empresas vinculadas econmicamente.
Por su parte, el primer prrafo del artculo 32 de la LIR seala que en los casos de
ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de
servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a
los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de
mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Asimismo, el numeral 4 del segundo prrafo del artculo antes citado establece que,
para los efectos de la LIR se considera valor de mercado, para las transacciones entre
partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran
sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en
condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A.
El segundo prrafo del inciso a) del artculo 32-A de la LIR dispone que las normas
de precios de transferencia tambin sern de aplicacin para el IGV e ISC, salvo para
la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin. Agrega que
no son de aplicacin para efectos de la valoracin aduanera.
Conforme se aprecia de la normatividad glosada, las normas de precios de transferencia resultan de aplicacin al IGV e ISC para el caso de empresas vinculadas.
Al respecto, cabe indicar que dicha aplicacin desnaturaliza la imposicin al consumo,

la cual se basa en la contraprestacin pactada y en la determinacin del valor agregado considerando el dbito y crdito correspondiente a la operacin.
De otro lado, cabe indicar que dicha aplicacin no tiene en cuenta que las normas de
precios de transferencia no siempre conllevan al ajuste del valor de cada transaccin
sino que pueden dar lugar al ajuste de los resultados de un conjunto de operaciones
sin que pueda distinguirse cmo afecta dicho ajuste al valor de cada transaccin.
Siendo ello as, la aplicacin de las normas de precios de transferencia no siempre
permitira reflejar el efecto del ajuste del valor en la determinacin del IGV.
Dadas estas deficiencias, se propone:
i.
La derogacin del segundo prrafo del inciso a) del artculo 32-A de la LIR y la
modificacin del artculo 42 de la LIGV, a fin que, a las operaciones entre partes
vinculadas se les aplique las normas de precios de transferencia slo para efecto
del Impuesto a la Renta y no para el IGV e ISC.
Publicado el 3-2-2004 y vigente desde el 1-3-2004.
25
CAP.
7

ii.
6.
Establecer, para efecto del IGV, que en el caso que el valor de las operaciones
entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no este determinado, la SUNAT
lo determinar de oficio aplicando el valor de mercado establecido por la Ley del
Impuesto a la Renta pero como si se tratar de partes independientes.
Devolucin a turistas por la adquisicin de bienes
El primer prrafo del artculo 76 de la Ley del IGV regula el beneficio tributario a los turistas,
el cual permite la devolucin del IGV y del ISC que haya gravado la venta de bienes a favor
de estos.
Con el objeto de implementar la devolucin antes citada se propone modificar el artculo 76

de la Ley del IGV de modo tal que:
a)
Permita nicamente la devolucin del IGV y ya no la del ISC; ello teniendo en cuenta
que de la revisin de la legislacin comparada de varios pases que permiten la devolucin de impuestos a turistas (Argentina, Colombia, Ecuador, Espaa y Mxico) se
aprecia que sta solo abarca impuestos tipo valor agregado (que son plurifsicos y
generalizados) y no impuestos del tipo del ISC (monofsicos y especficos)26.
b)
Proceda la devolucin solo si ocurre el traslado efectivo de los bienes adquiridos al

exterior; ello a fin de evitar interpretaciones en el sentido que pueda solicitarse la
devolucin por la intencin de llevar los bienes adquiridos al exterior aun cuando estos
finalmente no salgan del pas, las cuales podran generarse a partir de la redaccin
actual que seala que la devolucin procede si es que los bienes son adquiridos para
ser llevados al exterior.
c)
Se deba acreditar la condicin de turista del adquirente con la Tarjeta Andina de

Migracin y el pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar
al pas; por cuanto son los documentos oficiales que acreditan el ingreso y salida del
pas, no pudindose pretender realizar tal acreditacin con otros documentos o de
manera distinta.
d)
Para efecto de este beneficio se considere como turista a aquel sujeto que permanezca como mnimo cinco (5) das en el pas y como mximo sesenta (60) das.
El establecer un periodo mnimo de permanencia para el sujeto que se acoja al beneficio es una medida necesaria teniendo en cuenta que en las zonas fronterizas existen
muchas personas naturales extranjeras que ingresan por un solo da a comprar bienes
como si fueran consumidores finales pero que luego los trasladan y revenden en su
pas27 y que de considerarse que por ese solo ingreso son turistas se estara desnaturalizando el beneficio.
De otro lado, considerando que el turista no ingresa al pas con nimo de permanencia
tambin debe establecerse un plazo mximo. Para dicho efecto se ha tenido en cuenta
como antecedente legislativo el plazo mximo de permanencia de 60 (sesenta) das
del beneficio de hospedaje as como el hecho que el plazo planteado no perjudicara
a la mayora de turistas que ingresan al pas considerando que estos de acuerdo
al estudio publicado por Prom Per denominado "Perfil del Turista Extranjero 2009"
permanecen en el pas, en promedio por un plazo menor.
e)
Se permita que la devolucin pueda efectuarse tambin a travs de Entidades Colaboradoras de la Administracin Tributaria, para lo cual el turista solicitar a la entidad
colaboradora el reembolso del IGV pagado por sus compras de bienes, pudiendo la
entidad colaboradora cobrar, al turista, por la prestacin de este servicio. La entidad
colaboradora solicitar a la Administracin Tributaria, la devolucin del importe reembolsado a los turistas. El reglamento establecer los requisitos o condiciones que
debern cumplir estas entidades.
cap.
7
Cabe agregar que en la prctica la devolucin del ISC que prev actualmente el articulo 76 de la Ley del IGV seria
altamente improbable toda vez que solo procedera respecto de aquellas adquisiciones que el turista extranjero realice
a sujetos del ISC (productores o importadores de bienes afectos a ese impuesto) lo cual generalmente no ocurre.
27
A los cuales no esta dirigido el beneficio.
26

La Administracin Tributaria realizar el control de la salida del pas de los bienes

adquiridos por los turistas en los puestos de control habilitados en los terminales
areos o martimos sealados en el reglamento.
De acuerdo a las estadsticas del MINCETUR se tiene que el nmero de turistas internacionales que llegaron al Per en los ltimos 3 aos es el siguiente28:
Ao 2008
Ao 2009
Ao 2010
2 057 620
2 139 961
2 299 187
Eso significa que en el Per tenemos ms de dos millones de turistas al ao, quienes
son potenciales beneficiarios del sistema de devolucin de impuestos, pues stos
podran hacer las compras de bienes en los establecimientos autorizados y luego
solicitar la devolucin correspondiente. Esto implica que la implementacin de un
sistema de devolucin involucre altos costos en tiempo y recursos para la SUNAT que
actualmente no tiene la capacidad operativa para ello.
Slo la implementacin de un sistema de devolucin a los turistas identificados con

documentos distintos al RUC (pasaporte, salvoconducto, etc.) demorara ms de ao
y medio.
En cambio, las llamadas Entidades Colaboradoras que actualmente existen cuentan

con la infraestructura necesaria a nivel internacional para realizar la labor de devolucin antes sealada y hara posible que el procedimiento de devolucin requiera de un
tiempo mnimo de atencin en beneficio de los turistas.
Cabe sealar adems que otros pases, como Espaa29 y Argentina30 permiten la
participacin de estas entidades en la devolucin de impuestos al valor agregado a
turistas.
f)
Que las adquisiciones por las cuales proceda la devolucin se efecten en determinados establecimientos inscritos en el registro que para tal efecto implemente la
SUNAT, siendo un requisito del establecimiento encontrarse dentro del rgimen de
buenos contribuyentes y cumplir los dems requisitos y condiciones que se establezca
en el reglamento.
Los establecimientos que vendan los bienes que sern objeto del beneficio de devolucin de impuestos, tendrn un rol importante al tener el primer contacto directo con el
turista a quienes vendern el bien, solicitarn la informacin requerida para su identificacin y otorgarn los comprobantes de pago y documentos que correspondan. Por
ello es necesario que se trate de contribuyentes que tengan una conducta tributaria
adecuada y que puedan ser identificados a travs de su registro ante la SUNAT facilitando as las labores de control y verificacin que garanticen el sistema de devolucin
de impuestos.
Asimismo, considerando que es igualmente importante que los indicados establecimiento mantengan la conducta tributaria que amerito su inscripcin en el registro ante
la SUNAT, se propone disponer que mediante decreto supremo se puedan establecer
las condiciones que debern cumplirse para mantenerse en el indicado registro.
g)
Que la salida del turista del pas ocurra a travs de alguno de los puntos de control
obligatorio que establezca el reglamento.
Si bien las oficinas de control migratorio en el Per son 41 segn el Registro de la

Direccin General de Migraciones y Naturalizacin31 y estn distribuidas por todas
las fronteras del pas32 la llegada y salida de turistas se concentra en determinados
http://www.mincetur.gob.pe/newweb/portals/0/turismo/PERU_Lleg_Mens_Tur_Intemac_2002_2011.pdf
Numeral 3 del artculo 117 de la Ley 37/1992.
30
Decreto 1099/98.
31
http://www.mincetur.gob.pe/newweb/portals/0/turismo/Detalle_PCM_Migraciones.pdf
32
http://www.mincetur.gob.pe/newweb/portals/0/turismo/Mapa_PCM_Migraciones.pdf
28
29
CAP.
7

puntos33; razn por la cual ser necesario empezar el sistema de devolucin de
impuestos a turistas slo en aquellos lugares que tengan una salida de turistas que
justifiquen su implementacin.
cap.
h)
Que los bienes sean llevados al exterior por el propio turista.
As se reduce la posibilidad del fraude o engao que podra ocurrir si por ejemplo el
turista compra el bien a su nombre pero el real comprador es un sujeto domiciliado
quien se lo queda, pero el turista solicita la devolucin acreditndolo nicamente con
un comprobante de pago.
i)
Que el precio del bien sealado en el comprobante de pago que presente el turista
haya sido pagado con alguno de los medios de pago que se indiquen en el reglamento
y no sea inferior al monto mnimo que se consigne en el reglamento.
El uso de medios de pago permite acreditar la realizacin de la operacin y dificulta

la simulacin de la misma. De otro lado, se requiere establecer un monto mnimo
para que procede la tramitacin de la solicitud de devolucin dado que teniendo dicha
tramitacin y la realizacin de la devolucin en el pas en que el turista sea residente un costo, no resulta eficiente tramitar solicitudes por montos que no superen
el mismo, ms aun cuando pudiera preverse que del monto a devolver se cobre tal
costo.
Cabe sealar que en otros pases como Argentina34 y Espaa35 tambin se establece
un monto mnimo para la devolucin a turistas.
j)
Adicionalmente, en funcin a la permanente innovacin de los mecanismos de pago a

nivel internacional, se deja abierta la posibilidad para que a travs del Reglamento se
prevea el mecanismo para efectuar la devolucin a que se refiere el artculo 76 de
la Ley del IGV.
Finalmente, solo se est considerando la devolucin del IGV que hubiera gravado la adquisicin
de bienes suprimiendo la correspondiente a servicios, el segundo prrafo del articulo 76 de
la Ley del IGV, pues constituyen operaciones que por su naturaleza intangible representan
un alto nivel de complejidad tanto para la implementacin del mecanismo de devolucin
como para los que correspondan a su control.
En concordancia con la modificacin al mbito de aplicacin de la devolucin del IGV a turistas

se modifica el primer prrafo del artculo 33 as como se deroga el literal C del Apndice V
de la Ley del IGV.
7.
Acerca de las competencias otorgadas a la SUNAT
La Ley N 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, establece diversas

modificaciones a la Ley del Impuesto General a las Ventas en lo que respecta a la aplicacin
del IGV a las operaciones de exportacin de servicios. Entre las disposiciones que contempla
se encuentra la dispuesta en el segundo prrafo del artculo 3, a travs del cual seala que
la SUNAT es la autoridad tributaria competente para fiscalizar y sancionar los actos administrativos relacionados con las diversas modalidades de exportacin de servicios.
Al respecto, debe indicarse que no se aprecia cules seran estos actos administrativos, dado
que no existe referencia expresa a ellos en la Ley N 29646; por consiguiente, es menos
claro an que significa fiscalizar y sancionar tales actos.
por ejemplo que la llegada de visitantes extranjeros al Per se concentra en el Aeropuerto Intemacional Jorge Chavez,
as lo demuestra la siguiente estadstica:
33
- Ao 2008: 1 205,196
- Ao 2009: 1 248,965
- Ao 2010: 1 277,290
Artculo 2 de la Resolucin 380/99 Afip.
35
Numeral 2 del articulo 21 de la Ley 37/1992.
34

De otro lado, aun cuando se solucione la imprecisin observada, es menester mencionar que
respecto de la exportacin de servicios la SUNAT tiene competencia para verificar los actos
que tengan relevancia tributaria en materia de dicha actividad y no otros; por lo que:
Resultara innecesario otorgarle facultades que ya tiene, y
No resultara pertinente otorgarle facultades no relacionadas a actos con relevancia

tributaria.
En ese sentido, se propone la derogacin del segundo prrafo de este artculo al amparo del
numeral 6 del artculo 2 de la Ley N 29884.
8.
Regulacin de medios probatorios

El articulo 4 de la Ley N 29646 indica que la autoridad tributaria est facultada a solicitar
al proveedor del servicio y a los dems sujetos intervinientes en la operacin de exportacin de servicios los medios probatorios que estime necesarios de acuerdo a la modalidad
de prestacin de servicios al exterior que se trate, de conformidad con el artculo 125 del
Cdigo Tributario36.
Sobre el particular, es pertinente mencionar que esta regulacin resulta:

a)
b)
Innecesaria.- Dado que la SUNAT ya cuenta como Administracin Tributaria con la

facultad de solicitar los medios probatorios que considere conveniente en virtud del
Cdigo Tributario.
Incompleta.- En la medida que slo se hace alusin al artculo 125 del Cdigo Tributario, norma referida a los medios probatorios a utilizarse en la reclamacin ante la
Administracin Tributaria o en la apelacin ante el Tribunal Fiscal, omitiendo considerar otras normas del citado cuerpo normativo que otorgan esta facultad a las administraciones tributarias tales como el artculo 6237.
Por consiguiente, se propone la derogacin de este artculo.

9.
De las modificaciones a la Ley N 29173, que establece el Rgimen de

Percepciones del Impuesto General a las Ventas
9.1 mbito de aplicacin

Mediante Ley N 29173 se regul el Rgimen de Percepciones del Impuesto General

a las Ventas (IGV). El Captulo II del Ttulo II de la citada Ley regula el Rgimen de
Percepciones aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes
sealados en el Apndice 1 de la propia ley38, por el cual el agente de percepcin
percibir del cliente un monto por concepto del IGV que ste ltimo causar en sus
operaciones posteriores.
Adicionalmente, el tercer prrafo del artculo 9 de la citada ley dispone que mediante
Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica de la SUNAT, se podrn incluir o excluir bienes sujetos al Rgimen, siempre
que stos se encuentren clasificados en alguno de los captulos del Arancel de Aduanas
detallados en el mismo prrafo.
a)
Problemtica
Se ha verificado que existen indicios de incumplimiento tributario por parte de

los adquirentes de productos derivados del tabaco (cigarrillos y otros) para su
posterior venta, tanto a nivel mayorista como minorista.
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19-8-1999 y normas
modificatorias.
37
Norma que enumera las facultades con que cuenta la Administracin Tributaria en el ejercicio de su funcin fiscalizadora.
38
En adelante, el Rgimen.
36
CAP.
7

Cuadro N 1
Comportamiento mayorista de comercializadores de productos del tabaco
Segmento del
Ratio IGV
51225: VTA. MAY. ALIMENTOS, BEBIDAS Y TABACO
Venta Gravada Anual

Ratio = 0
2,661,856
0 < Ratio <= 3%
14,590,460
3% < Ratio <= 6%
445,293
6% < Ratio <= 9%
286,031
9% < Ratio <= 12%
44,447
Ratio > 12%
26,692
Total general
18,054,780
Ratio Optimo
Ratio IGV/Ventas
0.0%
0.7%
4.2%
7.4%
10.4%
16.6%
0.7%
1.2%
Venta Acumulada
2,661,856
17,252,317
17,697,609
17,983,641
18,028,088
18,054,780
1.2%
% Vta. Acumulada
14.7%
95.6%
98.0%
99.6%
99.9%
100.0%
En el caso de la venta mayorista, se aprecia que el ratio de IGV39 promedio es

0.7%, el cual es menor al ptimo de 1.2%.
Cuadro N 2
Comportamiento minorista de comercializadores de productos del tabaco
Segmento del
Ratio IGV
cap.
52206: VTA. MIN. ALIMENTOS, BEBIDAS, TABACO
Venta Gravada Anual

Ratio = 0
581,563
0 < Ratio <= 3%
1,520,023
3% < Ratio <= 6%
93,769
6% < Ratio <= 9%
102,731
9% < Ratio <= 12%
14,175
Ratio > 12%
3,336
Total general
2,315,597
Ratio Optimo
2.0%
Ratio IGV/Ventas
0.0%
0.8%
4.1%
7.4%
10.3%
16.6%
0.8%
Venta Acumulada
581,563
2,101,586
2,195,355
2,298,086
2,312,261
2,315,597
2.0%
% Vta. Acumulada
25.1%
90.8%
94.8%
99.2%
99.9%
100.0%
Tratndose de la venta minorista el ratio del IGV promedio es 0.8%, que es

menor al ptimo de 2.0%.
Asimismo, se analizaron los ratios de IGV de otras actividades econmicas de la

CIIU, bajo las cuales podran haberse inscrito en el Registro nico de Contribuyentes los comercializadores de tabaco, en caso realicen ventas minoristas de
todo tipo vinculadas al comercio de productos de consumo en general.
Cuadro N 3
Comportamiento de otros comercializadores de productos del tabaco
Segmento del
Ratio IGV
52118: VTA. MIN. EN ALMACENES NO

ESPECIALIZ.
Venta
Venta
Ratio IGV /
Gravada
AcumuVentas
Anual
lado
Ratio = 0
105,455
0.0%
105,455
0 Ratio <= 3%
9,352,323
0.9%
9,457,778
3% < Rabo <= 6%
99,111
4.2%
9,556,889
6% < Rato <= 9%
6,155
7.0%
9,563,044
9% < Ratio <= 12%
4,728 10.4%
9,567,772
Rabo > 12%
653 16.2%
9,568,425
Total general
9,568,425
0.8%
1.8%
Ratio Optimo
1.8%
52190: VTA. MIN. OTROS PRODUCTOS EN

ALMACN.
% Vta.
Venta
Venta
Ratio lGV
Acumu- Gravada
Acumu/ Ventas
lada
Anual
lado
1.1%
125,004
0.0%
125,004
98.8% 4,519,492
1.0% 4,644,496
99.9%
392,077
4.2% 5,036,573
99.9%
69,151
7.6% 5,105,724
100.0%
6,941 10.3%
5,112,665
100.0%
3,705 16.8%
5,116,369
5,116,369
1.2%
5.1%
5.1%
% Vta.
Acumulada
2.4%
90.8%
98.4%
99.8%
99.9%
100.0%
Ratio de IGV = IGV a pagar / Ventas gravadas. Es decir, es la proporcin que el IGV determinado por pagar representa
del total de las ventas gravadas. A mayor crdito fiscal, le corresponde menor IGV a pagar y menor ratio de IGV. Sus
valores extremos son 0% y 19%. Es 0% cuando el crdito fiscal = dbito fiscal y es 19% cuando el crdito fiscal = 0.
39

As, se observa que en el caso de la CIIU 52118 el ratio de IGV promedio es

0.8%, que es menor al ptimo de 1.8%; mientras que en la CIIU 52190 el ratio
de IGV promedio es 1.2%, que es menor al ptimo de 5.1%.
De otro lado, tambin se verific que existen indicios de incumplimiento tributario por parte de los adquirentes de cuero y pieles de origen animal para su
posterior transformacin.
Cuadro N 4
Comportamiento de los adquirentes de pieles y cueros
Segmento
del Ratio
IGV
Ratio = 0
19110: CURTIDO ADOBO DE

CUEROS.
Venta
Gravada
Anual
Ratio
lGV/
Venta
19122: FAB. DE MALETAS Y

OTROS.
Venta
Acumulado
%Vta.
Acumulada
Venta
Gravada
Anual
Ratio
lGV/
Venta
Venta
Acumulado
8,778
0.0%
8,778
%Vta.
Acumulada
19208: FAB. DE CALZADO.

Venta
Gravada
Anual
Venta
Acumulado
%Vta.
Acumulada
12.0% 139,769
00% 139,769
21.2%
Ratio
lGV/
Venta
21,345
0.0% 21,345
12.3%
0<Ratio
109,208
<=3%
0.9% 130,553
75.2% 46,358
0.9% 55,136
75.6% 311,823
0.7% 451,592
68.4%
3% < Ratio
39,712
<=6%
4.2% 170,265
98.0% 11,140
4.3% 66,277
90.8% 153,667
4.3% 605,250
91.7%
6% < Ratio
<= 9%
1,279
7.5% 171,543
98.7%
3,719
7.4% 69,995
95.9% 34,538
7.3% 639,797
96.9%
9% < Ratio
<= 12%
1,705 11.2% 173,248
99.7%
2,881 10.7% 72,876
1,900 10.0% 641,697
97.2%
Ratio
12%
>
474 15.7% 173,722 100.0%
To t a l g e 173,122
neral
Ralo Opimo
1.0%
3.7%
3.7%
99.9%
88 16.4% 72,964 100.0% 18,408 16.3% 660,105 100.0%

72,964
1.2%
5.6%
660,105
5.6%
0.7%
5.3%
5.3%
Del Cuadro N 4 se aprecia que los sujetos que se dedican al curtido y adobo de
cueros presentan un ratio de IGV promedio de 1.0%, que es inferior al ptimo
de 3.7%; los que se dedican a la fabricacin de maletas (que utilizan el cuero
curtido como insumo) tienen un ratio de IGV promedio de 1.2%, que es inferior al ptimo de 5.6%; y los que se dedican a la fabricacin de calzado (que
tambin utilizan el cuero curtido como insumo) tienen un ratio de IGV promedio
de 0.7%, que es inferior al ptimo de 5.3%.
Adicionalmente, se analiz el comportamiento tributario de los sujetos que

comercializan artculos de cuero, tales como calzado, polainas y artculos
anlogos, habindose detectado indicios de incumplimiento tributario.
Cuadro N 5
Comportamiento de adquirentes (mayorista) de artculos de cuero para su venta
Segmento del
Ratio IGV
51313: VTA. MAY. PRODUCTOS TEXTILES, PRENDAS DE VESTIR Y CALZADO
Venta Gravada Anual

Ratio = 0
1,573,536
0 < Ratio <= 3%
2,993,036
3% < Ratio <= 6%
690,871
6% < Ratio <= 9%
86,761
9% < Ratio <= 12%
18,555
Ratio > 12%
112,156
Total general
5,474,915
Ratio Optimo
Ratio IGV/Ventas
Venta Acumulada
0.0%
1,573,536
0.7%
4,566,572
4.2%
5,257,443
7.2%
5,344,204
10.4%
5,362,759
16.4%
5,474,915
0.8%
2.4%
2.4%
% Vta. Acumulada
28.7%
83.4%
96.0%
97.6%
98.0%
100.0%
A nivel mayorista se observa que los vendedores de calzado (algunos de los

cuales podran ser a la vez fabricantes), presentan un ratio de IGV promedio de
0.8%, el cual es menor que el ptimo de 2.4%.
CAP.
7

Cuadro N 6
Comportamiento de adquirentes (minorista) de artculos de cuero para su venta
Segmento del
Ratio IGV
52322: VTA. MIN. PRODUCTOS TEXTILES, CALZADO
Venta Gravada Anual

Ratio = 0
621,765
0 < Ratio <= 3%
1,314,358
3% < Ratio <= 6%
533,311
6% < Ratio <= 9%
307,268
9% < Ratio <= 12%
7,166
Ratio> 12%
7,695
Total general
2,791,563
Ratio ptimo
cap.
7
Ratio IGV/Ventas
Venta Acumulada
0.0%
621,765
0.7%
1,936,123
4.1%
2,469,434
7.2%
2,776,702
10.3%
2,783,868
16.2%
2,791,563
0.8%
3.2%
3.2%
% Vta. Acumulada
22.3%
69.4%
88.5%
99.5%
99.7%
100.0%
En el segmento minorista se aprecia tambin un ratio de IGV promedio de 0.8%,

que es menor al ptimo de 3.2%. Adems, puede observarse que en este caso
al menos el 69.4% del monto total de las ventas corresponde a un ratio de IGV
menor al ptimo.
b)
Propuesta
Teniendo en cuenta lo expuesto en el literal a) del presente documento, se

propone incorporar los siguientes captulos del Arancel de Aduanas a la relacin
prevista en el tercer prrafo del artculo 9 de la Ley N 29173:
CAPTULO
24
41
64
DESIGNACIN DE LA MERCADERA
Calzado, polainas y artculos anlogos; partes de estos artculos.
9.2 Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV

La Ley N 29173 seala en el inciso a) del artculo 11 que son operaciones excluidas
de la percepcin aplicable a las operaciones de venta, entre otras, aquellas respecto
de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal
y en que el cliente figure en el "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de
la percepcin del IGV".
El mencionado listado se aprueba mediante decreto supremo refrendado por el

Ministro de Economa y Finanzas con opinin tcnica de la SUNAT, y se elabora sobre
la base de las Entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y comunidades nativas
a que se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del artculo 18 de la Ley del Impuesto
a la Renta40, Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX),
Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERU), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o
educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia
Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales,
Entidades Religiosas e instituciones educativas pblicas o particulares.
Adicionalmente, la referida Ley establece que dicho listado slo incluir a los sujetos
que, al ltimo da calendario del mes anterior de la publicacin del Decreto Supremo
que apruebe el listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que les corresponda y que no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
1)
Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8-12-2004 y normas
modificatorias.
40
2)
Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscripcin

en el RUC y tal condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3)
Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los

A travs del presente proyecto se propone establecer un procedimiento adicional que

asegure que en la lista queden comprendidas aquellas entidades que estn orientadas
esencialmente a responder a un inters pblico beneficiando a la colectividad en su
conjunto y coadyuvando la labor del Estado.
Para ello se propone modificar el inciso a) del artculo 11 de la Ley N 29173 de modo
tal que la SUNAT para la elaboracin del listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV, adicionalmente a los requisitos contemplados en la
norma vigente, tambin deber tomar en cuenta las siguientes condiciones:

En el caso de las entidades de auxilio mutuo, ENIEX, ONGD-PER e instituciones

privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o
educacional inscritas en el registro de la APCI, la SUNAT deber verificar que:
a)
Por su intermedio no se hayan realizado hechos que hagan presumir la

existencia de delito tributario o aduanero; o,
b)
Las personas naturales que las representen no se encuentren comprendidas en procesos en trmite o no cuenten con una sentencia condenatoria
vigente por delito tributario o aduanero, por actos vinculados con dicha
representacin.
Tratndose de las ENIEX, ONGD-PER e instituciones privadas sin fines de lucro

receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el
registro de la APCI, sta remitir a la SUNAT para la elaboracin de la lista, la
relacin de entidades inscritas en su registro que no se encuentren incluidas en
alguna de las siguientes situaciones:
a)
Haber hecho uso indebido de los recursos y donaciones de la cooperacin

tcnica internacional o aplicar los mismos a fines distintos para los cuales
fueron proporcionados.
b)
Haber hecho uso prohibido, no autorizado o ilcito de facilidades, inmunidades y privilegios especficos concedidos por ley o reglamento cuando los
mismos se hayan conseguido por actividades vinculadas a la cooperacin
tcnica internacional no reembolsable.
c)
Haber orientado los recursos de la cooperacin tcnica internacional hacia

actividades que afecten el orden pblico o perjudiquen la propiedad pblica
o privada.
El procedimiento planteado busca que la inclusin en el listado de entidades exceptuadas de la percepcin no se convierta en un alivio tributario para las entidades
comprendidas en l.
9.3 Percepcin en la importacin de mercancas sensibles al fraude

1.
Mtodos para determinar el monto de la percepcin
El artculo 17 de la Ley regula el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable

a las importaciones de bienes, estableciendo que la SUNAT, como agente de
percepcin, percibir del importador un monto por concepto del impuesto que
causar en sus operaciones posteriores.
A su vez, el artculo 19 de la citada Ley seala como mtodos para determinar

el monto de la percepcin:
CAP.
7
cap.
7
1.
Uno general, basado en la aplicacin de un porcentaje, desarrollado en los

numerales 19.1 y 19.2, cuya tasa flucta entre 2% a 5%41 y excepcionalmente se aplica 10% cuando el importador -entre otros- tenga la condicin de no habido, la SUNAT le hubiera dado de baja su RUC, se encuentre
con suspensin temporal de sus actividades, efecte por primera vez una
importacin. Se considera una tasa ms alta (10%) pues est dirigida a
operaciones que revisten alto riesgo de incumplimiento tributario.
2.
Uno especfico aplicable en la importacin de mercancas consideradas

sensibles al fraude por concepto de valoracin, desarrollado en el numeral
19.3 del artculo 19 de la Ley, el cual dispone que el monto de la percepcin se determinar considerando el mayor monto que resulte de aplicar
a la operacin el porcentaje fijado por decreto supremo de acuerdo a los
numerales 19.1 o 19.2 o de multiplicar cada unidad de bien importado por
un monto fijo42 establecido por decreto supremo.
Asimismo, seala que en caso no se establezca un monto fijo para determinado

bien, el importe de la percepcin se determinar conforme al mtodo basado
en porcentajes establecido en los numerales 19.1 y 19.2 del artculo 19 de la
Ley.
A la fecha en que entr en vigencia la Ley, el listado de mercancas sensibles al

fraude vigente haba sido aprobado mediante Decreto Supremo N 098-2002-EF43,
el cual fue posteriormente ampliado por el Decreto Supremo N 053-2005-EF44
y finalmente derogado por el Decreto Supremo N 119-2010-EF45; no existiendo
a la fecha norma aduanera alguna que seale cuales son las mercancas sensi-
Es pertinente sealar que el numeral 4.1 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT, publicada el 1

11-2003 y vigente en esta materia en virtud de la segunda Disposicin Transitoria de la Ley, establece que el monto
de la percepcin del IGV ser determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre el importe de la operacin,
segn el caso:
41
a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA (hoy, declaracin
aduanera) o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:
1. Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los
3. Hubiere suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin
Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
b) 5%: Cuando el importador nacionalice bienes usados.
c) 3.5%: Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos indicados en los incisos a) y b)
Segn el numeral 19.3 del artculo 19 de la Ley N 29173, el monto fijo se determinar de acuerdo al siguiente
procedimiento:
42
i. Se obtendr el precio de venta promedio de los bienes importados al momento de su reventa por parte del importador, determinado a solicitud del Ministerio de Economa y Finanzas por el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), en base a criterios estadsticos que sern establecidos por esta ltima institucin. El precio de
venta as obtenido ser dividido entre uno (1) ms la tasa del IGV, incluido el Impuesto de Promocin Municipal
(IPM).
ii. Se obtendr la base imponible del IGV promedio, de los bienes importados tomando como base los importes
declarados por los importadores del bien a travs de las DUA. El monto resultante ser expresado en moneda
nacional utilizando el tipo de cambio promedio correspondiente al mismo perodo respecto del cual se calcula la
base imponible del IGV promedio de los bienes importados.
iii. Se aplicar la tasa del IGV, incluida la tasa del IPM, sobre la diferencia de los importes obtenidos en i y ii, obtenindose de esta manera el monto fijo, por unidad de medida.
43
Publicado el 12-6-2002.
44
Publicado el 4-5-2005.
45
Publicado el 26 -5 -2010.
bles al fraude, razn por la cual el numeral 19.3 del artculo 19 de la Ley resulta
actualmente inaplicable46.
2. Situacin actual de las percepciones a la importacin de mercancas
sensibles al fraude

Dado lo inaplicable que resulta el mtodo especfico descrito en el numeral 2

del rubro I de la presente exposicin de motivos, en la actualidad se aplica por
concepto de percepcin a las mercancas importadas consideradas sensibles al
fraude el porcentaje que corresponda previsto en los numerales 19.1 y 19.2 del
artculo 19 de la Ley, vale decir 10%, 5% o 3.5% segn corresponda.
En un contexto donde existen indicios razonables de declaracin de valores incorrectos o incompletos en la importacin de algunas mercancas, este mecanismo
ad-valorem no es efectivo para prevenir la evasin del IGV correspondiente a la
posterior venta de esas mercancas en el mercado interno.
3.
Necesidad de una regulacin especfica para la importacin de mercancas sensibles al fraude
Se ha identificado que estas mercancas presentan una problemtica que afecta a

la correcta recaudacin del IGV correspondiente a la venta en el mercado interno
con posterioridad a la importacin, sustentada en los siguientes hechos:
a)
La SUNAT ha determinado, en base a los controles concurrentes y posteriores, que estas mercancas presentan un riesgo alto de declaracin
incorrecta o incompleta del valor. Estas mercancas son frecuentemente
seleccionadas a reconocimiento fsico durante el despacho de sus importaciones, habindose encontrado elevados porcentajes de incidencias
sustanciales en los controles de los ltimos aos (importaciones donde la
SUNAT determin la existencia de tributos dejados de pagar), tal como se
detalla en el Cuadro N 1.
Cuadro 1
Control Concurrente de las Mercancas Sensibles al Fraude por concepto de
Valoracin
2009
2010
2011
Porcentaje de incidencia sustancial en canal Rojo
30%
38%
41%
Tributos adicionales cobrados por ajuste de valor (Mllones USD)
45.6
57.6
77.9
Los datos corresponden a las Intendencias de Aduana Martima y Area del

Callao y Tacna y muestran que, de cada 100 declaraciones de importacin
seleccionadas para reconocimiento fsico, se encontraron valores declarados incorrectamente en aproximadamente el 40%, acotndose tributo
adicionales ascendentes aproximadamente a 78 millones de dlares
durante el ao 2011.
b)
Los importadores de estas mercancas presentan una notoria tendencia

a operar por cortos periodos de tiempo, haciendo muy difcil hallarlos a
efectos de la fiscalizacin posterior por parte de la SUNAT. En los aos
2010 y 2011 se registraron en la base de datos de la SUNAT 4,470 importadores47 de mercancas sensibles al fraude, de los cuales 2,320 (el 52%)
slo realizaron importaciones en el ao 2010 y 1,914 empresas (el 43%)
solo operaron en el 2011. Las empresas con operaciones en los dos aos
son solo 236 (5% del total).
Cabe agregar que durante la vigencia del listado antes sealado no se emiti decreto supremo alguno que estableciera
el monto fijo que debera multiplicarse por el nmero de unidades del bien importado considerado mercanca sensible
para efectuar la comparacin que prev el referido numeral. Ello se debi a que el INEI no realiz los estudios necesarios para determinar el precio promedio de los bienes importados. En coordinaciones realizadas entre la SUNAT y
esa entidad se concluy que se trata de un mtodo complejo y de costo elevado debido a la necesidad de contar con
estudios y encuestas.
47
Informacin proporcionada por la Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera de la SUNAT.
46
CAP.
7

c)
Se ha verificado que los importadores de mercancas sensibles al fraude

muestran indicios de incumplimiento de sus obligaciones tributarias por
sus operaciones econmicas posteriores a la importacin, especialmente el
pago del IGV por la venta en el mercado interno y el Impuesto a la Renta.
En efecto, en el ao 2010 se registraron 2,320 importadores de mercancas sensibles al fraude, de estos el 72% no pag IGV por sus operaciones
posteriores, el 44% no pag Impuesto a la Renta por el ejercicio 2010 y
el 35% (804 importadores) no pag ni IGV ni Impuesto a la Renta con
posterioridad a las importaciones.
4.
Propuesta
A fin de corregir las distorsiones que se vienen presentando, se propone modificar la Ley a fin de establecer una relacin de mercancas sensibles al fraude,
slo para efecto del clculo de la percepcin del IGV a la importacin de bienes,
y establecer un mtodo de clculo de su percepcin en base a un monto fijo
calculado en funcin a la informacin disponible por la SUNAT.
4.1 Definicin de bienes considerados como mercancas sensibles al
fraude

Se seala que estos bienes son aquellos que se encuentran clasificados

en las subpartidas nacionales que presentan un riesgo alto de declaracin
incorrecta o incompleta del valor.
Asimismo, se dispone la expedicin de una lista de subpartidas nacionales

que presentan un alto riesgo de fraude, la misma que ser aprobada va
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica de SUNAT; establecindose como criterios para su determinacin los siguientes:
cap.
7
a)
El monto de ajustes de valor;
b)
La frecuencia de los ajustes de valor;
c)
El nmero de declaraciones ajustadas sobre nmero de declaraciones

controladas
d)
El valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado; y
e)
Las denuncias e Investigaciones procesadas por la SUNAT, en las

cuales se ha determinado tributos y/o recargos dejados de pagar.
El grupo de subpartidas arancelarias consideradas sensibles al fraude se

obtiene en base a una evaluacin de data histrica correspondiente a perodos
anteriores a la fecha de evaluacin. Sin embargo, al ser el fraude dinmico
es probable que una relacin de subpartidas arancelarias publicadas pueda
quedar desfasada en el tiempo, por ello resulta necesario que dicha relacin
tenga una vigencia mxima, que en este caso se ha considerado dos aos.
Este tiempo lmite es referencial porque la SUNAT podr evaluar peridicamente si existe una variacin sustancial en la composicin de las subpartidas
arancelarias de mayor riesgo, que de producirse ameritar presentar una
propuesta de modificacin antes del plazo lmite indicado.
4.2 Determinacin de la percepcin

Se propone que la percepcin aplicable a la importacin de bienes considerados mercancas sensibles al fraude ser el monto mayor que resulte de:
a)
Aplicar el porcentaje que corresponda de acuerdo a lo sealado en el

numeral 19.1 o 19.2 del artculo 19 de la Ley sobre el importe de la
operacin que se determine conforme a lo dispuesto en el numeral
19.4 del mismo artculo, o,
b)
Multiplicar el monto fijo por el nmero de unidades del bien importado,

segn la unidad de medida, consignada en la declaracin aduanera.
La seleccin de una metodologa para la determinacin del monto fijo

busca subsanar la falta de informacin que ha impedido su aplicacin
hasta la fecha, en ese sentido el clculo se basar en informacin de las
importaciones disponible por la SUNAT. Otro aspecto ventajoso es la posibilidad de poder actualizar el monto fijo con una periodicidad de hasta dos
aos, con lo cual se espera ir en sintona con los cambios de mercado que
afectan a los precios internacionales, en tanto que con la frmula vigente
la determinacin y la eventual actualizacin requeriran un plazo ms largo
por depender de la asignacin de recursos significativos para realizar los
estudios.

En este sentido, el monto fijo se establecer va decreto supremo y se

fijar de acuerdo a las siguientes consideraciones:
-
Se determina un valor FOB referencial para cada subpartida nacional

considerada sensible al fraude, en base a valores en aduana analizados por SUNAT, valores obtenidos en procesos de fiscalizacin o
estudios de precios; o en su defecto los que resulten de la aplicacin
de anlisis estadsticos. AI valor referencial se le adiciona la mediana
del flete y el porcentaje promedio de seguro que corresponda, con
lo cual se obtiene una estimacin terica del valor unitario donde se
ha corregido el efecto de la declaracin incorrecta o incompleta del
valor.
A continuacin se aaden los montos equivalentes a los tributos de

importacin, obtenindose una estimacin del monto de la operacin.
Sobre el monto total sealado en el literal precedente se aplica el

porcentaje de percepcin previsto en los numerales 19.1 o 19.2 del
artculo 19 de la Ley, segn corresponda. Los valores resultantes
sern considerados como monto fijo de la percepcin para cada una
de las subpartidas nacionales consideradas sensibles al fraude.
En trminos sencillos, la nueva metodologa para determinar el monto fijo

sigue la misma lgica del procedimiento previsto en el numeral 19.4 del
artculo 19 de la Ley, con la salvedad de que se considera un valor FOB
referencial el cual evita la evasin del IGV.
II. COSTO BENEFICIO
Mediante este proyecto se busca realizar diversas modificaciones destinadas a perfeccionar el

rgimen tributario del IGV, as como la Ley N 29173 que regula el Rgimen de Percepciones del
IGV, por lo que no constituye un perjuicio para el fisco.
La iniciativa legislativa propuesta se realiza de conformidad con la Constitucin Poltica del Per,
as como al amparo de lo dispuesto en los numerales 6 y 7 del articulo 2 de la Ley N 29884, Ley
La vigencia del presente proyecto implicar:
a)
La derogacin del segundo prrafo del artculo 3 y el articulo 4 de la Ley N 29646.
b)
La derogacin de los artculos 22-A y 34-A as como los literales C y D del Apndice V de
la Ley del IGV.
c)
La derogacin del tercer prrafo del artculo 32 y del segundo prrafo del inciso a) del
artculo 32-A de la LIR.
d)
La modificacin de los artculos 3, 18, 26, 27, 33, 42, 61 y 76 de la Ley del IGV.
e)
La modificacin del artculo 2 de la Ley N 29215.
f)
La modificacin del tercer prrafo del artculo 9, del inciso a) del artculo 11 y del numeral
19.3 del artculo 19 de la Ley N 29173.
CAP.
7
cap.
7
CAPTULO 8
Que Modifica la
Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo en lo que
respecta a las Operaciones de Exportacin
DECRETO LEGISLATIVO N 1119 QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN LO QUE RESPECTA
A LAS OPERACIONES DE EXPORTACIN

Publicacin
Mediante el Decreto Legislativo en comentario, se ha modificado la Ley del IGV y del ISC en
los siguientes aspectos:
1.
SUSTITUCIN DEL ARTCULO 33 DE LA LEY DEL IGV
No obstante que el Decreto Legislativo N 1108 (20.06.2012) haba modificado el artculo

33 de la Ley del IGV, calificando como exportacin, aquellas ventas en trminos EXW, FCA
y FAS (para lo cual incorpor un numeral 9 al referido artculo), el artculo 1 del Decreto
Legislativo en comentario, modific nuevamente la estructura del referido artculo, sustituydolo completamente1.
A continuacin, presentamos las principales novedades del artculo sustituido:

a)
Definicin de exportacin de bienes
Si bien la Ley del IGV estableca de manera clara que la exportacin de bienes no
estaba gravada con este impuesto, la misma no defina lo que deba entenderse por
sta. En ese contexto, muchas personas haban estado recurriendo al concepto de
exportacin de la legislacin aduanera, segn el cual la exportacin definitiva es un
rgimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las mercancas
nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior.
No obstante esto, debe tenerse en cuenta que la ausencia de una definicin de

exportacin mantena la posibilidad de que en el tiempo se formulen interpretaciones distintas por parte de los operadores tributarios: la SUNAT, el Tribunal
Fiscal y los contribuyentes, lo que no contribua de forma alguna a la seguridad
jurdica.
Bajo este contexto, la norma en comento ha definido precisamente la exportacin

de bienes, sealando que se considerar como tal, la venta de bienes muebles que
realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior,
siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
En relacin a esta definicin, debe recordarse que la Resolucin de Superintendencia

Nacional Adjunta de Aduanas N 00137-2009/SUNAT-A aprob la versin 6.0 del
INTA-PG.02 Procedimiento General - Exportacin Definitiva, el cual contiene precisamente las formalidades que debern cumplirse para realizar el trmite de exportacin
definitiva.
Esta situacin genera las siguientes interrogantes: Por qu primero se agreg un numeral al artculo 33 de la Ley
del IGV, sabiendo (se asume que es as) que posteriormente se iba a sustituir completamente este artculo? Acaso
esto no genera confusin en los operadores tributarios? Independientemente de las respuestas que se intenten dar,
lo que queda claro es que esto denota una deficiente tcnica legislativa.
CAP.
8

b) Venta de bienes antes de su embarque
cap.
La norma en anlisis tambin ha definido de manera concreta el tratamiento que se

debe seguir cuando los bienes a exportar se transfieran antes de su embarque. En
efecto, el tercer prrafo del artculo 33 sustituido seala que en el caso de la venta
de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el pas hasta antes
del embarque, la exportacin de bienes est condicionada a que los bienes objeto de
la venta sean embarcados en un plazo no mayor a 60 das calendario contados a partir
de la fecha de emisin del comprobante respectivo.
En este caso, vencido el plazo sealado sin que se haya efectuado el embarque, se
entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose
gravada o exonerada del IGV, segn corresponda, considerndose realizada en la
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria2.
c)
Venta de bienes en la que medien documentos emitidos por un almacn

aduanero
Adems de la operacin sealada en el prrafo anterior, el decreto en anlisis tambin

ha sealado que cuando en la venta medien documentos emitidos por un Almacn
Aduanero o por un almacn general de depsito, que garanticen al adquirente la
disposicin de dichos bienes, la condicin ser que el embarque se efecte en un plazo
no mayor a 240 das calendario contados a partir de la fecha en que el almacn emita
el documento.
En ese sentido, y al igual que el supuesto anterior, si venciera el plazo sin que se haya
efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en el territorio
nacional, encontrndose gravada o exonerada del IGV, segn corresponda, considerndose realizada en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria3.
d) Exportacin de servicios

A diferencia de lo sucedido con la exportacin de bienes, el artculo 33 sustituido no

ha definido lo que debe entenderse por Exportacin de Servicios, no obstante si ha
establecido determinados requisitos que deben cumplirse para que se configuren.
As, ha sealado que las operaciones consideradas como exportacin de servicios son
las contenidas en el Apndice V de la Ley:
Esto de
Decreto
3
Esto de
Decreto
2
1.
Servicios de consultora y asistencia tcnica.
2.
Arrendamiento de bienes muebles.
3.
Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin

pblica.
4.
Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y

similares, entre los cuales se incluyen:
-
Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico,

diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas
computacionales y aplicaciones de tecnologas de la informacin para uso
especfico del cliente.
Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en

lnea, as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
acuerdo a la modificacin
Supremo N 161-2012-EF
acuerdo a la modificacin
Supremo N 161-2012-EF
realizada al numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de la Ley del IGV, por el
(28.08.2012).
realizada al numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de la Ley del IGV, por el
(28.08.2012).
318 D. Leg. N 1119 : Modifica Ley del IGV e ISC respecto a las Operaciones de Exportacin
-
Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica.
Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y

mesas de ayuda.
Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y

sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas.
5.
Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6.
Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7.
Operaciones de financiamiento.
8.
Seguros y reaseguros.
9.
Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio
de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por

operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores
tursticos domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso
anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier
otra produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas para ser
transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica
comprende todos los cargos que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas4 y de contactos
a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o
potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera
del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorera,
soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y
similares.

Los servicios antes sealados se considerarn exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

Se presten a titulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de

pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos;
El exportador sea una persona domiciliada en el pas;
Para estos efectos:
Se entiende por Centros de llamadas y Centros de contacto a aquellas empresas dedicadas, entre otros, a la
prestacin de servicios de asistencia consistente en actuar como intermediarias entre las empresas o usuarios a
quienes se les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes.
El servicio de asistencia que brindan los Centros de llamadas y Centros de contacto consiste en el suministro de
informacin comercial o tcnica sobre productos o servicios, recepcin de pedidos, atencin de quejas y reclamaciones, reservaciones, confirmaciones, saldos de cuentas, cobranzas, publicidad, promocin, mercadeo y/o ventas de
productos, traduccin o interpretacin simultnea en lnea, y dems actividades destinadas a atender las relaciones
entre las empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes; por cualquier
medio de comunicacin tales como telfono, fax. E-mail, Chat, mensajes de texto, mensajes multimedia, entre
otros.
CAP.
8

El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas;

y,
El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
e) Operaciones que tambin califican como exportacin

Finalmente, y tal como se contemplaba anteriormente, el artculo 33 sustituido establece una serie de operaciones que sin cumplir con los requerimientos sealados en
el prrafo anterior, tambin se les da el tratamiento de exportacin. As tenemos las
siguientes:
1.
La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados

en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
2.
Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores
mineros, con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono
del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a
su banco corresponsal en Per.
El banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la

ejecucin del swap, documento que permitir acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportacin por parte del productor minero, quedando expedito su
derecho a la devolucin del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien,
objeto de dicha operacin como producto terminado, no debe ser mayor de
sesenta (60) das tiles. Aduanas, en coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto
terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los
impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto
terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y
la SUNAT a una prrroga del plazo para exportar el producto terminado por el
perodo que dure la causal de fuerza mayor.
Debe precisarse que por decreto supremo se podr considerar como exportacin
a otras modalidades de operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y
el procedimiento necesario para la aplicacin de la presente norma.
3.
La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por

encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien
encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en
los comprobantes de pago o declaraciones de importacin que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien
encargado.
4.
Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de servicios

de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma
individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia,
no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Per sean vlidos para ingresar al pas, de
acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por
el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
cap.
8
5.
La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo, as
como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin
y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros
bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes
sujetos al presente rgimen.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser
embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves
en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT.
6.
Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras
nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, as como los servicios de
transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el exterior.
7.
Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de

naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos
servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y
aeronaves.
8.
La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en

virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea
quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes y que
no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del presente
artculo, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada

a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor
a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del
comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las
Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.

Importante
Cabe mencionar con posterioridad a la publicacin del Decreto Legislativo N 1119
(18.07.2012), se public el Decreto Legislativo N 1125 (23.07.2012) el cual volvi a
modificar la estructura del artculo 33 de la Ley del IGV, al incorporar los siguientes
numerales a dicho artculo5:
()
()
9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos
de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet,
zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos
domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o personas
naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de
aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional.
Lo anterior, deja una sensacin de falta de planificacin en la elaboracin de las normas, pues bastaba con incluir todas
las modificaciones en un solo Decreto Legislativo, y no en varios como finalmente se hizo. Esto ha trado confusin
entre los operadores tributarios.
CAP.
8

Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para

llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.
cap.
8
En relacin a esto, es importante mencionar que el Decreto Supremo N

161-2012-EF (28.08.2012) ha reglamentado las condiciones para que los servicios previstos en el numeral 9 del artculo 3 de la Ley del IGV califiquen como
exportacin. Para ello ha incorporado un subcaptulo II al Captulo VIII De las
exportaciones del Reglamento de la Ley del IGV; entre las principales normas
de este subcaptulo, figuran:
La creacin del Registro Especial de Operadores Tursticos, el cual estar a
cargo de la SUNAT;
Las condiciones que deber cumplir el operador turstico para solicitar y
mantener su inscripcin en el referido registro;
Las normas para la emisin del Comprobante de pago respectivo; considerando
que en ste se debe consignar la leyenda OPERACIN DE EXPORTACIN
DECRETO LEGISLATIVO N 1125;
Que el servicio deber haber sido brindado a personas naturales no domiciliadas
en un lapso mximo de 60 das calendario por cada ingreso al pas; si dichos
servicios se prestan vencido este plazo, los mismos no se considerarn como
exportacin.
Cabe mencionar que para la mejor aplicacin de este beneficio, la SUNAT establecer las normas complementarias que sean necesarias.
2. SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV

La norma en comentario tambin ha sustituido el numeral 3 del Apndice II de la Ley del

IGV Servicios exonerados del IGV a efectos de establecer una nueva regulacin respecto
de los servicios de transporte de carga que se encuentran exonerados; para ello seala que
estn exonerados de este impuesto:
()
3.
Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los
que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona
primaria de aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo

dicho transporte, los siguientes:
a.
Remolque.
b.
Amarre o desamarre de boyas.
c.
Alquiler de amarraderos.
d.
Uso de rea de operaciones.
e.
Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f.
Transbordo de carga.
g.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h.
Manipuleo de carga.
i.
Estiba y desestiba.
j.
Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k.
Practicaje.
l.
Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
n.
Aterrizaje - despegue.
Estacionamiento de la aeronave
()

Importante
Debe tenerse en cuenta que con posterioridad a esta sustitucin, se public el Decreto Legislativo
N 1125 el cual modific nuevamente el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV Servicios
exonerados del IGV. De acuerdo a esta modificacin, el referido numeral qued redactado de la
siguiente forma:
()
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice
desde el exterior hacia el pas.
()
Como se observa de la redaccin actual, la referencia a los servicios complementarios necesarios
para llevar a cabo el transporte de carga, realizados en la zona primaria de aduanas y prestados
a transportistas de carga internacional, ha sido eliminada de este numeral. La razn de ello, es
que estas actividades han sido calificadas como exportacin, al ser incluidas dentro del numeral
10 del artculo 33 de la Ley del IGV.
CAP.
8
3. LEY DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

Adems de lo antes sealado, la norma en comentario tambin ha modificado el artculo 9

de la Ley N 29173, Ley del Rgimen de Percepciones, a efectos de incluir ms bienes que
pueden ser sujetos a este rgimen.
CASO N 1: CLCULO DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
TELARES DEL SUR S.A. con RUC N 20134161776 es una empresa que se dedica a la
fabricacin y comercializacin de prendas de vestir, tanto para la venta en el mercado interno
como para la exportacin. Dicha empresa nos comenta que durante el mes de Setiembre
del 2012 ha realizado las siguientes operaciones:
a.
Ha efectuado las ventas segn el Anexo N 01.
b.
Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se muestran

en el Anexo N 02.
Al respecto, nos solicita determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) que puede
solicitar en devolucin. Considerar que el pago a cuenta del IR es de S/. 9,200.
ANEXO N 01
REGISTRO DE VENTAS - SETIEMBRE 2012
FECHA
C. DE
PAGO N
10.09.12
15.09.12
22.09.12
001-0132
001-0133
001-0134
CLIENTE
Indutel SA
Textiles Lunar SRL
DUE N 12345678
TOTAL
FECHA
EMBARQUE
26.09.12
V.V. S/.
20,000
40,000
400,000
460,000
IGV S/.
3,600
7,200
10,800
TOTAL S/.
23.600
47,200
400,000
470,800

ANEXO N 02
REGISTRO DE COMPRAS - SETIEMBRE 2012
FECHA
C. DE PAGO
N
PROVEEDOR
DETALLE
V.C. S/.
IGV S/.
TOTAL S/.
05.09.12
001-0056
Industrias Unidas SA
Cierres
90,000
16,200
106,200
12.09.2
002-4518
Servicios Plus SA
Hilos
30,000
5,400
35,400
Comercial Lirios
Bienes de Consumo
Inmediato
60,000
10,800
70,800
18.09.12
001-7854
20.09.12
T53-714
Teletrn S.A.C.
Telfono
10,000
1,800
11,800
22.09.12
L754565
Luz Digital S.A.C
Luz
5,000
900
5,900
27.09.11
894572
Sedasur S.A.C.
Agua
5,000
900
5,900
200,000
36,000
236,000
TOTAL
SOLUCIN:
Para que la empresa TELARES DEL SUR S.A. pueda efectuar la aplicacin del saldo a favor
del exportador, debe tomar en cuenta los siguientes procedimientos:
a)
Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

DETALLE
IMPORTE
Impuesto Bruto IGV
cap.
8
b)
10,800
Saldo a Favor del Exportador
(36,000)
Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
(25,200)
Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE
IMPORTE
Exportaciones realizadas en el perodo
400,000
Tasa IGV
18%
Lmite SFMB
72,000
SFMB
25,200
SFMB no utilizado
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa TELARES DEL

SUR S.A. podr utilizar el ntegro del saldo a favor para compensar con otros tributos
y luego, si quedara un saldo podr solicitar la devolucin del mismo.
c)
Compensacin con el IR y con otros tributos

DETALLE
IMPORTE S/.
Saldo a Favor Materia del Beneficio
25,200
(-) Compensacin P.A.C. - IR Setiembre 2012
(9,200)
SFMB a solicitar devolucin
16,000
e)
Contabilizacin del Saldo a favor del Exportador
i)
Ventas y Adquisiciones del perodo
12 Cuentas por Cobrar Comerciales- Terceros

470,800


1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de

Pensiones y de Salud Por PagaR



40111 IGV- Cta. Propia

401111 Dbito fiscal
70 Ventas

702 Productos Terminados

7021 Productos Manufacturados

70211 Terceros
x/x Por las ventas efectuadas en el mes de Setiembre 2012.
10,800
460,000

470,800

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS


1212 Emitidas en Cartera
x/x Por la cobranza de las facturas giradas en el mes de Setiembre 2012.
60 COMPRAS

603 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

636 Servicios bsicos

6361 Energa Elctrica
S/. 5,000

6363 Agua
S/. 5,000

6364 Telfono
S/. 10,000
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

656 Suministros





401112 Crdito fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS


4212 Emitidas
x/x Por las adquisiciones del mes de Setiembre de 2012.
470,800
CAP.
8
120,000
20,000
60,000
36,000
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos

120,000

251 Materiales Auxiliares
94 Gastos Administrativos
80,000
61 Variacin de Existencias

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

79 Cargas Imp. A cuenta de Costos y Gastos

791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los bienes y servicios adquiridos en el mes.
236,000
120,000
80,000
42 Cuentas Por Pagar Comerciales- Terceros


4212 Emitidas
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelacin de las adquisiciones del mes.
236,000
236,000
18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado

9.200

189 Otros gastos contratados por anticipado

1891 Pago a cuenta de renta tercera categora Setiembre de 2012

Pensiones y de Salud Por Pagar



40171 Renta de Tercera Categora
x/x Por el registro del pago a cuenta de Setiembre 2012.
9,200
ii)
cap.
Reconocimiento del P/A/C del perodo

iii)
Determinacin del SFMB

10,800



40111 IGV - Cta. Propia

401111 Dbito Fiscal
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pen-
siones y de Salud Por Pagar



40111 igv - Cta. Propia

x/x Por la aplicacin del Saldo a favor del Exportador al Impuesto Bruto del IGV.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
25,200



40111 igv - Cta. Propia

401113 Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR



40111 igv- Cta Propia

x/x Por la determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio.
10,800
25,200
iv)
Por la reclasificacin del SFMB
16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros

25,200

162 Reclamaciones a Terceros

1624 Tributos
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pen siones y de Salud Por Pagar




401113 Saldo a favor materia de beneficio
x/x Por la determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio.
v)
25,200
Compensacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio

9,200



40171 Renta de tercera categora
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

1624 Tributos
x/x Por la compensacin del saldo a favor con el P/A/C del Impuesto a la Renta.
vi)
9,200
Solicitud de Devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio


402 Certificados Tributarios
16 Cuentas por Cobrar Diversas- Terceros


1624 Tributos
x/x Por la Devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante Notas de

Crdito Negociables.
16,000

16,000
CASO N 2: SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO DEL PERODO ANTERIOR

La empresa industrial EL ALAMO S.A. dedicada a la exportacin de esprragos al mercado

europeo ha realizado durante el mes de Octubre del 2012 las siguientes operaciones:
a)
Ha exportado esprragos por un valor de S/. 200,000
b)
Ha realizado adquisiciones por un valor de S/. 70,000 ms IGV.
CAP.
Asimismo, se conoce que la empresa no ha realizado ventas gravadas con el IGV en el perodo
y que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta por el periodo de Octubre 2012 asciende a
S/. 7,000.
La empresa EL ALAMO S.A. desea calcular el saldo a favor materia de beneficio del mes
de Octubre 2012, teniendo en cuenta que tiene un SFMB pendiente del Perodo Setiembre
2012 por S/. 4,000, el cual no fue compensado ni pidi su devolucin.

SOLUCIN:
En principio, debemos tener presente que en el caso planteado, la empresa EL ALAMO S.A.
est arrastrando un saldo a favor de S/. 4,000 del periodo anterior, el cual no fue compensado y que asimismo, no se pidi su devolucin.
Al respecto, debemos sealar que el artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables seala que la compensacin o devolucin del SFMB tiene como lmite un porcentaje
equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin
Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el perodo. Y precisa que el Saldo a Favor
Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiere sido aplicada o solicitada,
pese a encontrarse incluido en el lmite establecido, podr arrastrarse a los meses siguientes
como Saldo a Favor por Exportacin. El monto del referido saldo a favor incrementar el lmite
indicado en el prrafo anterior de las exportaciones realizadas en el perodo siguiente.
En tal sentido, el saldo a favor que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse al saldo
a favor por exportacin del mes incrementando dicho saldo. Asimismo, dicho SFMB del periodo
anterior incrementar el lmite del SFMB para ese periodo. En ese sentido, tenemos:
a)
Operaciones realizadas en el perodo (Octubre 2012)

OPERACIN
VALOR SIN IGV
Ventas - Exportacin
Adquisiciones
cap.
8
b)
IGV
200,000
200,000
70,000
12,600
82,600
Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (Octubre 2012)

DETALLE
IGV de adquisiciones del perodo
(+) Saldo a favor por exportacin del perodo anterior
Total del Saldo a favor por exportacin del perodo
c)
TOTAL
IMPORTE
12,600
4,000
16,600
Determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)

DETALLE
IGV
Impuesto Bruto - IGV
d)
Saldo a Favor del exportador - periodo Octubre 2012
(16,600)
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)
(16,600)
Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)

DETALLE
Exportaciones
Tasa del IGV
Lmite del SMFB
(+) SFMB del mes anterior
200,000
18%
36,000
4,000
Total Lmite del mes
40,000
SFMB
16,600
Saldo no utilizado
IMPORTE
Como podemos observar, el SFMB es inferior al lmite determinado, por lo que la

empresa EL ALAMO S.A. podr utilizar la totalidad del SFMB del perodo.
e)
Compensacin con el IR y con otros tributos

DETALLE
IMPORTE
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)
16,600
(-) Compensacin con el pago a cuenta IR Octubre 2012
(7,000)
SFMB a solicitar en devolucin
9,600
De acuerdo a lo desarrollado, la empresa EL ALAMO S.A. por el mes de Octubre del

2012 podr solicitar la devolucin de S/. 9,600 por Saldo a Favor Materia de Beneficio
(SFMB).
CASO N 3: EXPORTACIN DE SERVICIOS DE HOSPEDAJE

El Gerente General de la empresa HOSPEDAJE MARIA FERNANDA S.R.L nos comenta que
durante el mes de Agosto 2012 ha prestado servicios de alojamiento y alimentacin a un
grupo de 10 turistas extranjeros por un lapso de 25 das; asimismo prest los mismos servicios por un lapso de 15 das a una delegacin de estudiantes universitarios de Tacna que
se hosped en el establecimiento, por lo que efectu las ventas y compras que por anexo
N 01 y 02 se adjunta.
Al respecto, nos pide asesora para determinar el saldo a favor del exportador. Considerar
que en el mes de Agosto de 2012 se ha determinado un P/A/C de Impuesto a la Renta por
S/. 1,700.
CAP.
ANEXO N 01
REGISTRO DE VENTAS - AGOSTO 2012
FECHA
C. DE PAGO N
CLIENTE
08.08.12
001-0181
10.08.12
001-0182
19.08.12
25.08.12
DETALLE
V.V. S/.
IGV S/.
TOTAL S/.
Turistas extranjeros
Alojamiento
45,000
45,000
Turistas extranjeros
Alimentacin
20,000
20,000
001-0183
Turistas nacionales
Alojamiento
12,000
2,160
14,160
001-0184
Turistas nacionales
Alimentacin
8,000
1,440
9,440
85,000
3,600
88,600
TOTAL
ANEXO N 02
REGISTRO DE COMPRAS - AGOSTO 2011
FECHA
C. DE PAGO N
02.08.12
01-02356
MINCA S.A.
DETALLE
Alimentos
8,000
05.08.12
06-35698
Import. La Bonita S.R.L
Alimentos
20,000
3,600
23,600
15.08.12
02-05887
Comercial Ropa Blanca S.A
Sabanas
9,000
1,620
10,620
22.08.12
01-01956
Comercial La Victoria
S. Diversos
3,000
540
3,540
23.08.12
T13-1894
Ca de Telfono SRL
Telfono
5,000
900
5,900
23.08.12
0051365
Luz del Oeste SA
Energa
8,000
1,440
9,440
23.08.12
0069713
Sedapal
Agua
7,000
1,260
8,260
23.08.12
01-36701
Import. de Artefactos S.A
Activos
30,000
5,400
35,400
90,000
14,760
104,760
TOTAL
DETALLE
V.C. S/.
IGV S/.
TOTAL S/.
8,000
SOLUCIN:
a)
Aplicacin del Saldo a Favor
De la informacin expuesta por la empresa HOSPEDAJE MARA FERNANDA S.R.L.

tenemos que sta presta servicios calificados como exportacin as como tambin
servicios internos. Es por ello, que en aplicacin del artculo 34 de la Ley del IGV, la
empresa tendr derecho al saldo a favor del exportador.
De acuerdo a la norma citada, y de cumplir con las disposiciones respecto del Crdito
Fiscal sealadas en los artculos 18 al 28 de la Ley del IGV, el saldo a favor del

exportador debe ser equivalente al monto del IGV que hubiere sido consignado en
los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios,
plizas de importacin, entre otros, que hubiera efectuado la empresa.
b)
Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolucin
A efectos de determinar el monto que la empresa HOSPEDAJE MARA FERNANDA

S.R.L. puede solicitar en devolucin debemos realizar el siguiente procedimiento:
i)

DETALLE
Impuesto Bruto IGV
ii)
3,600.
(14,760)
(11,160)
Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio

(SFMB)
DETALLE
Tasa IGV
cap.
8
IMPORTE S/.
65,000
18%6
Lmite SFMB
11,700
SFMB
11,160
SFMB no utilizado
IGV S/.
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa HOSPEDAJE MARA FERNANDA S.R.L. podr utilizar el ntegro del saldo a favor para
compensar con otros tributos y luego, si quedara un saldo podr solicitar la
devolucin del mismo.6
iii) Compensacin con otros tributos

DETALLE
IMPORTE S/.
11,160.
(-) Compensacin P/A/C IR Agosto 2012
(1,700)
Saldo a solicitar devolucin
9,460.
c)
Presentacin del PDB Exportadores
Debe tenerse en presente que para comunicar la compensacin as como para solicitar
la devolucin del Saldo a Favor, el contribuyente debe presentar en el formulario PDB
Exportadores, la relacin detallada de sus adquisiciones as como de las Declaraciones
de Exportacin realizadas (embarcadas) en el perodo.
A continuacin, se muestra el llenado de este Programa con la informacin de la

empresa HOSPEDAJE MARA FERNANDA S.R.L, as como la generacin del formato
denominado Resumen de Datos Exportadores.
Debe recordarse que hasta el 28.02.2011 la tasa del IGV que era del 19%.
i)
Identificacin del Contribuyente
08/2012
CAP.
8

ii)
Ingreso de adquisiciones
2012.08
201208
201208
201208
201208
201208
201208
540
5,400
1,620
3,600
1,440
1,260
900
Ingreso de adquisiciones del

perodo
14,760
08/2012

iii) Ingreso de Facturas de Exportacin
2012.08
2012.08
08.08.2012
10.08.2012
Exportaciones del perodo
cap.
8
08/2012

iv) Generacin del Resumen de Comprobantes
201208
14,760
(08 / 2012)
Generacin del Resumen de Datos de Exportadores
(08 / 2012)
v)
14,760
08 / 2012
08 / 2012
14 / 09 / 2012
08 / 2012
14,760
02 / 2011
08 / 2012
CAP.

d)
Presentacin del PDT
Una vez presentado el PDB Exportadores, el contribuyente podr efectuar la compensacin

y solicitar la devolucin del monto no compensado. En este caso, y como se ha sealado
anteriormente, la compensacin se efecta en el PDT 621, el cual se muestra a continuacin.

Identificacin
5 0
08/2012
cap.
8
Compensacin con el P/A/C en Impuesto a la Renta

5 0
11,160
11,160
Compensacin
CASO N 4: EXPORTACIN DE SERVICIOS DE MEDIACIN TURSTICA

INVERSIONES LUIS ANGEL S.A. es una Agencia de Viajes y Turismo que desarrolla diversas
actividades, tales como la venta de pasajes tursticos, la venta de paquetes tursticos, servicios
de mediacin para la contratacin de servicios tursticos, entre otros. Sobre el particular, el
Gerente de la empresa nos comenta que durante el mes de Setiembre del 2012 ha prestado
los servicios que se muestran en el Anexo N 1 y ha efectuado las adquisiciones detalladas
en el Anexo N 2. Al respecto, el citado funcionario nos pide asesora para determinar el saldo
a favor del exportador. Considerar que el P/A/C de Setiembre de 2012 es de S/. 2,040.
ANEXO N 01
REGISTRO DE VENTAS - SETIEMBRE 2012
FECHA
C. DE
PAGO N
CLIENTE
DETALLE
V.V.
S/.
08.09.12
001-181
TRAVEL WIMBLEDON
(NO DOMICILIADO)
Servicios de mediacin para

la contratacin de servicios
tursticos
80,000
80,000
10.09.12
001-182
LAM PER SAC
Comisin venta de pasajes

areos
10,000
1,800
11,800
19.09.12
001-183
TELEFNOS LIMA
SAC
Venta de paquetes tursticos
12,000
2,160
14,160
102,000
3,960
105,960
TOTAL
IGV
S/.
TOTAL
S/.
ANEXO N 02
REGISTRO DE COMPRAS - SETIEMBRE 2012
FECHA
C. DE PAGO
N
DETALLE
DETALLE
V.C.
S/.
IGV
S/.
15.09.12
02-05887
Comercial Blanca SA
S. Diversos
9,000
1,620
10,620
22.09.12
01-01956
Comercial La Victoria SRL
S. Diversos
3,000
540
3,540
23.09.12
T13-1894
Ca de Telfono SRL
Telfono
5,000
900
5,900
23.09.12
0051365
Luz del Oeste SA
Energa
8,000
1,440
9,440
TOTAL
S/.
23.09.12
0069713
Sedapal
Agua
7,000
1,260
8,260
23.09.12
01-36701
Import. de Artefactos SA
Act. Fijos
50,000
9,000
59,000
82,000
14,760
96,760
TOTAL
CAP.
SOLUCIN:
De la informacin expuesta por la empresa INVERSIONES LUIS ANGEL S.A.C. tenemos que,
sta realiza entre otras actividades, la mediacin para que agencias de viajes del exterior
contraten de manera directa los servicios ofrecidos por prestadores de servicios tursticos
nacionales (operacin de exportacin prevista en el Apndice V de la Ley del IGV). Es por
ello, que en aplicacin del artculo 34 del TUO de la Ley del IGV, la empresa tendr derecho
al saldo a favor del exportador, beneficio que se determinar de acuerdo a lo siguiente:

a)
Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio

DETALLE
IGV S/.
Impuesto Bruto IGV
b)
3,960
(14,760)
(10,800)
DETALLE
IMPORTE S/.

Tasa IGV
Lmite SFMB
SFMB
SFMB no utilizado
80,000
18%
14,400
10,800
0
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa INVERSIONES

LUIS ANGEL S.A.C podr utilizar el integro del saldo a favor para compensar con
otros tributos y luego, si quedara un saldo podr solicitar la devolucin del mismo.
c)
Compensacin con el P/A/C del IR
cap.
DETALLE
IMPORTE S/.
10,800
(-) Compensacin P/A/C IR Setiembre 2012
(2,040)
SFMB a solicitar en devolucin
8,760
CASO N 5: EXPORTACIN DE SERVICIOS

VEGA Y VEGA CONSULTORES S.A.C. empresa domiciliada, cuya sede est en la ciudad
de Lima, se dedica a brindar servicios de consultora en temas ambientales. En Octubre del
2012 ha sido contratada por la empresa MINERA PEKN INTERNACIONAL de China, para
efectuar un estudio acerca de las obligaciones ambientales de establecer una minera en el
pas, estudio que fue realizado y concluido el mismo mes. Se pide determinar las implicancias
tributarias de este servicio, ya que por vez primera se est realizando un servicio para un
no domiciliado. Tngase en cuenta las siguientes operaciones realizadas:
ANEXO N 01
VENTAS DEL MES DE OCTUBRE 2012
DETALLE
V.V.
IGV
PRECIO DE VENTA
Servicios en el pas
450,000
81,000
531,000
Servicios al exterior
190,000
190,000
TOTAL
640,000
81,000
721,000
ANEXO N 02
ADQUISICIONES DEL MES DE OCTUBRE 2012
DETALLE
V.C.
IGV
Alquiler de local
Suministros diversos
PRECIO DE COMPRA
10,000
1,800
11,800
290,000
52,200
342,200
Servicios pblicos
50,000
9,000
59,000
Activo Fijo (Oficina)
190,000
34,200
224,200
TOTAL
540,000
97,200
637,200
SOLUCIN:
a)
De acuerdo al artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante
Ley del IGV), la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al impuesto. Agrega que tratndose
de la exportacin de servicios, son considerados como tales aquellos contenidos en el
Apndice V, entre los que podemos encontrar los Servicios de consultora y asistencia
tcnica.
Es importante mencionar que los servicios incluidos en el Apndice V, se consideran

exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:

Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de

pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar integramente en el extranjero.
En tal sentido, de acuerdo a lo sealado por VEGA Y VEGA CONSULTORES S.A.C.,

ste ha sido contratado a titulo oneroso, por un sujeto no domiciliado para realizar
una consultora (estudio de implicancias ambientales), cuya utilidad o aprovechamiento se va a realizar en el exterior, cumpliendo as con las normas dispuestas en el
prrafo anterior, para ser calificada como una exportacin de servicios.
b) Saldo a Favor del Exportador

De otro lado, y siguiendo lo dispuesto por el artculo 34 de la Ley del IGV, el sujeto
prestador del servicios tendr derecho al Saldo a favor del Exportador, que ser determinado en base al monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construccin y las plizas de importacin, que hayan sido destinados a la prestacin
del servicio exportado.
Dicho Saldo a Favor del Exportador podr ser compensado y/o solicitar su devolucin
tomando en cuenta lo dispuesto por el artculo 35 de la Ley del IGV. Adems, respecto
de la solicitud de devolucin es pertinente mencionar que sta deber efectuarse
tomando en cuenta lo dispuesto por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables,
aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF (29.09.1994).
c)
Determinacin del Saldo a Favor del Exportador

i)
Determinacin del Saldo a Favor Materia del beneficio

REFERENCIA
IMPORTE S/.
Impuesto Bruto IGV
81,000
97,200
(16,200)
CAP.
8

ii) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio
(SFMB)
REFERENCIA
Exportaciones de servicios en el perodo
Tasa IGV
190,000
18%
Lmite SFMB
34,200
SFMB
16,200
Saldo no utilizado
IMPORTE S/.
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la consultora VEGA Y

VEGA S.A.C. podr utilizar el ntegro del saldo a favor para compensar con otros
tributos y luego, si quedara un saldo, solicitar la devolucin del mismo.
iii) Compensacin con el P/A/C IR

DETALLE
(-) Compensacin P/A/C IR Junio
cap.
8
IMPORTE S/.
16,200.
(12,800)
3,400.
De acuerdo a lo desarrollado, VEGA Y VEGA CONSULTORES S.A. habr

compensado parcialmente S/.12,800 del Saldo a favor Materia del Beneficio,
con el P/A/C del IR del mes de Octubre 2012, quedando un monto por solicitar
en devolucin de S/.3,400.
CASO N 6: FORMULARIO DE DEVOLUCIN DEL SFMB

El Sr. Juan Castro, contador de la empresa AGROINDUSTRIA SAN JUAN S.A.C. nos pide
ayuda a efecto de llenar el Formulario N 4949 para solicitar la devolucin del Saldo a Favor
Materia del Beneficio. Considerar que el monto a solicitar en devolucin es de S/. 5,500 y
solicitndose que ste se devuelva mediante cheque no negociable.
SOLUCIN:
Como se ha sealado, para solicitar la devolucin del SFMB, el beneficiario deber presentar
a la Administracin Tributaria la siguiente informacin:
a)
Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.
b)
Constancia de aceptacin del PDB Exportadores
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por el Sr. Castro, el llenado del Formulario
N 4949, sera de acuerdo a lo siguiente:
FORMULARIO N 4949
202020202022
AGROINDUSTRIA SAN JUAN S.A.C.
Saldo a favor materia del beneficio
6 2 1
4728916
0 1
S/. 5,500
4 0 8 0 7 0 1 2
0 8 2 0 1 2*
IGV Cuenta Propia
0 8 1 2
CAP.
8
01
5,000
01
500
5,500
CASTRO CHVEZ LUIS
* Se debe consignar el ltimo periodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de

devolucin. Asi como los datos de la declaracin del referido perodo.

CASO N 7: EXPORTACIN DE BIENES EXONERADOS DEL IGV

La empresa AGROINDUSTRIAS SAN NICOLS S.A. se dedica al cultivo y comercializacin

de tomates en el mercado interno. Durante el mes de Octubre de 2012 ha recibido un pedido
de la empresa WASHINGTON IMPORT Cia. de la misma ciudad, de 15,000 TM de tomates
frescos valorizada en S/. 495,000. Sobre el particular, nos consulta acerca del tratamiento
tributario de esta operacin tomando en cuenta que durante dicho mes se realizaron las
siguientes operaciones:
Registro de Ventas Mes OCTUBRE 2012
Fecha
Cliente
VV
IGV
P. Total
02.10.12
Mercado San Juan
20,000
20,000
10.10.12
Agroindustrias del Oriente
50,000
50,000
20.10.12
Supermercados Surco
60,000
60,000
28.10.12
Washington Import Ca (Exportacin)
495,000
495,000
TOTAL
625,000
625,000

REGISTRO DE VENTAS MES OCTUBRE 2012
FECHA
CLIENTE
VV
IGV
P. TOTAL
cap.
05.10.12
Telefnica del Per SA (adquisiciones comunes)
05.10.12
Edel Sur SA (adquisiciones comunes)
45,000
8,100
53,100
08.10.12
Abonos del Per (adquisiciones comunes)
250,000
45,000
295,000
25.10.12
Transportes Unidos (exportacin)
180,000
32,400
212,400
26.10.12
Envases de exportacin
50,000
9,000
59,000
28.10.12
tiles de escritorio (adquisiciones comunes)
10,000
1,800
11,800
550,900
99,162
650,062
15,900
TOTAL
2,862
18,762

Resumen Registro de Ventas NOVIEMBRE 2011 Setiembre 2012
Cliente
Ventas gravadas
Exportaciones
VV
IGV
P. Total
Ventas no gravadas
2850,000
2850,000
Total
2850,000
2850,000
Considerar que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de Octubre del 2012 es de
S/. 12,500.
SOLUCIN:
A fin de determinar el tratamiento que le corresponde al caso expuesto por la empresa

AGROINDUSTRIAS SAN NICOLS S.A., es preciso considerar lo siguiente:
a)
Exportacin de Bienes Exonerados
De acuerdo al artculo 54 de la Ley General de Aduanas (LGA), el rgimen aduanero

de exportacin definitiva es aplicable a las mercancas en libre circulacin, que salen
del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior.

De esta definicin, podemos afirmar que el requisito principal para que proceda una
operacin de exportacin es que se trate de mercancas en libre circulacin, an
cuando stas se encuentren exoneradas o inafectas de determinados impuestos,
como el IGV, ISC o IR. Por lo que en el caso planteado, AGROINDUSTRIAS SAN
NICOLS S.A., proceder a exportar los tomates, para lo cual deber cumplir y seguir
los procedimientos sealados en el INTA-PG.02 Exportacin.
b)
De acuerdo al artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en
adelante Ley del IGV) la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de
construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV. En este caso, el monto
del impuesto que hubiere sido consignado en los Comprobantes de Pago correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas
de importacin dar derecho a un saldo a favor del exportador.
De acuerdo a lo sealado por la empresa AGROINDUSTRIAS SAN NICOLS S.A., se

sabe que va a exportar productos que se encuentran exonerados del IGV, por lo que
cabe preguntar si la devolucin del impuesto tambin procedera para la exportacin
de estos productos exonerados?
Ante esta situacin, es necesario efectuar algunas precisiones:

i)
ii)
El inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV, establece que la venta o la importacin de los bienes all sealados estn exonerados del IGV. En este caso, el
impuesto que hubiera afectado las adquisiciones de bienes, servicios, contratos
de construccin y las plizas de importacin, cuyo destino haya sido la produccin de estos bienes, deber considerarse como parte del costo de dichos
productos, no pudiendo ser objeto de devolucin o compensacin alguna, pues
la norma no considera tal posibilidad.
De otro lado, como hemos sealado al inicio, la exportacin de bienes no est
afecta al IGV. Cabe sealar que esta inafectacin es procedente para todos los
bienes en libre circulacin que salen del territorio nacional, no importando si
dichos bienes estn gravados o exonerados con el IGV en el mercado interno.
iii) Al respecto, es pertinente sealar que en el caso de una operacin de exportacin, el exportador tendr derecho a la devolucin del IGV que afect sus
adquisiciones de bienes y servicios que haya destinado a la produccin de los
bienes exportados, mediante la aplicacin de las normas del saldo a favor del
exportador, cuyo objetivo es que el producto exportado pueda tener precios
competitivos a nivel internacional.
iv) Teniendo en cuenta lo sealado, entendemos que en el caso de una empresa
que efecte ventas de productos exonerados del IGV y a la vez realice operaciones de exportacin, podr tener derecho a la devolucin del mismo nicamente respecto de los bienes, servicios, contratos de construccin y dems
operaciones que haya utilizado efectivamente en la produccin o elaboracin de
bienes destinados a la exportacin.

Sin embargo, tratndose del impuesto que haya gravado aquellas adquisiciones
destinadas a la produccin de bienes cuyo destino sea el mercado interno,
deber ser considerado como parte del costo de produccin de dichos bienes.
v)
Finalmente, se debe tomar en cuenta que ante la posibilidad de adquisiciones

de bienes, servicios, contratos de construccin, cuyo destino no sea plenamente
identificable, entonces se deber aplicar la regla de la prorrata sealada en el
numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV.
CAP.
8

c)
Procedimiento para determinar el saldo a favor del exportador

c.1) Aplicacin de la prorrata
i)
Operaciones de los ltimos doce meses

Ventas gravadas de los ltimos doce meses (VG)
Ventas no gravadas de los ltimos doce meses (VNG)

Exportaciones de los ltimos doce meses (X)
495,000
Total operaciones de los ltimos doce meses
ii)
2980,000
3475,000
Determinacin del porcentaje
Porcentaje
VG + X
VG +VNG + X
Porcentaje
0 + 495,000
0 + 2980,000 +495,000
Porcentaje
14.24%
cap.
8
iii)
IGV de Adquisiciones comunes

Referencia
Telefnica del Per SA
2,862
Edel Sur SA
8,100
Abonos del Per
45,000
tiles de escritorio
Total IGV de Adquisiciones comunes
iv)
Importe s/.
1,800
57,762
Aplicacin de la prorrata
REFERENCIA
IMPORTE S/.
IGV de Adquisiciones comunes
57,762
Porcentaje
14.24%
IGV a utilizar
IGV que representa costo o gasto
8,225
49,537
c.2) Determinacin del Saldo a Favor del Exportador del mes

REFERENCIA
IGV de adquis. destinadas a operaciones gravadas
IMPORTE S/.
41,400
IGV de adquis. comunes a utilizar (prorrata)
8,225
Total Saldo a Favor del Exportador del mes
49,625
d)

REFERENCIA
IMPORTE S/.
Impuesto Bruto IGV
e)
0.
(49,625)
(49,625)
Referencia
Exportaciones
Importe s/.
495,000
Tasa IGV
18%
Lmite SFMB
81,000
SFMB
49,625
Saldo no utilizado (mes siguiente)
f)
De la comparacin del lmite del SFMB con el SFMB determinado conforme al procedimiento desarrollado en los puntos anteriores, tenemos que ste ltimo es inferior al
lmite, por lo que la empresa AGROINDUSTRIAS SAN NICOLS S.A. podr utilizar el
integro del saldo a favor materia del beneficio.
CAP.
8
Compensacin con otros tributos

Referencia
(-) Compensacin p/a/c IR Octubre 2012
Importe s/.
49,625.
(12,500)
37,125.
De lo desarrollado, la empresa AGROINDUSTRIAS SAN NICOLS SA tiene un Saldo a

Favor Materia del Beneficio (SFMB) de S/. 49,625, de los cuales slo ha compensado
la suma de S/. 12,500 pudiendo solicitar la devolucin del monto no compensado
(S/. 37,125), para lo cual deber presentar la documentacin y cumplir con los requisitos sealados en el procedimiento N 17 del TUPA de la SUNAT.
Caso N 8: DECLARACIN DE LAS EXPORTACIONES EN EL PDT 621

La empresa LOS HALCONES S.A.C. nos comenta que con fecha 27.09.2012 ha realizado
una exportacin de mercaderas por un valor de S/. 27,880, las que fueron embarcadas el
30.09.2012. Sobre el particular, nos consulta cmo declarar la citada operacin en el PDT
621. Considerar que la empresa ha realizado ventas nacionales gravadas con el IGV por S/.
200,000 ms IGV y que sus compras gravadas con el IGV fueron de S/. 150,000 ms IGV.
SOLUCIN:
Tratndose del caso planteado por la empresa "LOS HALCONES" S.A.C., la declaracin de la
operacin en el PDT 621 se efectuara de acuerdo a lo siguiente:

a)
Identificacin de la empresa
5.0
LOS HALCONES S.A.C
20499571145
09/2012
cap.
8

b)
Declaracin de las ventas internas y de las exportaciones

5.0
36,000
Ventas
nacionales
27,880
27,880
Exportaciones
facturadas y
embarcadas
36,000
c)
Declaracin de las compras

5.0
27,000
Declaracin de las
compras del mes
27,000
CAP.
8

d)
Determinacin del IGV a pagar

5.0
9,000
9,000
Impuesto a pagar

CASO N 9: DECLARACIN DE EXPORTACIONES EMBARCADAS EN EL SIGUIENTE
PERODO

Con fecha 27.09.2012, la empresa SANTA TERESA S.A.C. ha realizado una exportacin de
mercaderas por un valor de S/. 55,760, las que recin fueron embarcadas el 02.10.2012.
Sobre el particular, nos consultan cmo debe declarar la citada operacin en el PDT 621.
Considerar que la empresa ha realizado ventas nacionales por S/. 80,000 ms IGV y que
sus compras fueron de S/. 70,000 ms IGV.
SOLUCIN:
De acuerdo al caso expuesto por la empresa SANTA TERESA S.A.C., la declaracin de la

operacin en el PDT 621 se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a)
Identificacin del contribuyente

5.0
SANTA TERESA S.A.C

09/2012
cap.
8
b)
Declaracin de las ventas y de las exportaciones facturadas (Marzo 2011)

5.0
14,400
Declaracin de
las ventas
55,760
Declaracin de
las Exportaciones
facturadas. Al no haberse embarcado los
bienes en Setiembre
2012, la casilla 127
se consignar O.
CAP.
8

c)
Declaracin de las compras del perodo (Setiembre 2012)

5.0
12,600
Declaracin de las
compras del perodo
12,600

d)
Determinacin del IGV a pagar (Setiembre 2012)

5.0
1,800
1,800
Determinacin del IGV a pagar
cap.
8

e)
Declaracin de la exportacin embarcada (Octubre 2012)
Considerando que las exportaciones recin se embarcan en el mes de Octubre de

2012, la empresa deber declararlos en el PDT 621 de dicho perodo, consignando en
la Casilla N 127 el monto correspondiente.
5.0
55,760
Declaracin de las exportaciones
embarcadas en Octubre del 2012
Texto legal
DECRETO LEGISLATIVO N 1119 QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN LO QUE RESPECTA
A LAS OPERACIONES DE EXPORTACIN
POR CUANTO:
materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros, permitiendo, entre otros, modificar
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo a fin de perfeccionar la
regulacin aplicable a las operaciones de exportacin, garantizando la neutralidad en las decisiones
de los agentes econmicos; asimismo perfeccionar los sistemas de pago del Impuesto General a
las Ventas a fin de flexibilizar su aplicacin y mejorar los mecanismos de control, respetando los
principios de razonabilidad y proporcionalidad;
Que, es necesario modificar la legislacin del Impuesto General a las Ventas aplicable a las operaciones de exportacin, a fin de corregir aquellos defectos que podran estar generando diversos
problemas en torno a la calificacin de determinadas operaciones como exportacin, restando
neutralidad a las decisiones de los agentes econmicos;
Que, dada la existencia de indicios de incumplimiento tributario en la comercializacin de diversos
bienes -a nivel mayorista y/o minorista-, se propone incorporar captulos adicionales del Arancel
de Aduanas a la relacin actualmente prevista como comprendida dentro del mbito de aplicacin
de la percepcin aplicable a las operaciones de venta;
ejercicio de las facultades delegadas de conformidad con los numerales 6 y 7 del artculo 2 de la
Ley N 29884;
VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN LO QUE RESPECTA A LAS OPERACIONES DE EXPORTACIN
Artculo 1.- Sustitucin del artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
Sustityase el artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, el mismo que quedar redactado conforme al texto siguiente:
ARTCULO 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el
exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
Se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia
de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trmite
aduanero de exportacin definitiva.
Texto Legal 349
CAP.
8

En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el pas hasta
antes del embarque, lo dispuesto en el prrafo anterior est condicionado a que los bienes objeto
de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a
partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta medien
documentos emitidos por un almacn aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por
un almacn general de depsito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la disposicin de dichos
bienes, la condicin ser que el embarque se efecte en un plazo no mayor a doscientos cuarenta
(240) das calendario contados a partir de la fecha en que el almacn emita el documento. Los
mencionados documentos deben contener los requisitos que seale el reglamento.
Vencidos los plazos sealados en el prrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se
entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o
exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V,
el cual podr ser modificado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas. Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
a)
Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro
de Ventas e Ingresos.
b)
cap.
c)
d)
El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar en el extranjero.
Tambin se considera exportacin las siguientes operaciones:

1.
La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona

internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
2.
Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con
intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momento
en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero
en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta
informacin va swift a su banco corresponsal en Per.
El banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del

swap, documento que permitir acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportacin
por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de
sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto de dicha
operacin como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) das tiles. Aduanas,
en coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez
cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por
el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto
terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el

exportador del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prrroga
del plazo para exportar el producto terminado por el perodo que dure la causal de fuerza
mayor.
Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicacin de la presente norma.
3.
La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo de

clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte,
los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no
incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin
que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del
bien encargado.
4.
Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje,

incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un
paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada
ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as
como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad
con los tratados internacionales celebrados por el Per sean vlidos para ingresar al pas, de
acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el
reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa
y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
5.
La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo, as como de los bienes que sean
necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios
de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer la lista
de bienes sujetos al presente rgimen.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por
el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera
y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolucin de superintendencia
de la SUNAT.
6.
Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen
desde el pas hacia el exterior, as como los servicios de transporte de carga area que se
realicen desde el pas hacia el exterior.
7.

naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios se
hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
8.
La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de

un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o
FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su
transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de exportacin
definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo
del presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das
calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo.
Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin
se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto
General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior,
a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por Aduanas sobre el particular.
Artculo 2.- Sustitucin del numeral 3 del Apndice II y del Apndice V del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.
Sustityase el numeral 3 del Apndice II y el Apndice V del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, mismo que quedar redactado conforme al texto
siguiente:
Texto Legal 351
CAP.
8

APNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(...)
3.
Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que se
realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas
y que se presten a transportistas de carga internacional.

a.
Remolque.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
Manipuleo de carga.
i.
Estiba y desestiba.
j.
cap.
k.
Practicaje.
l.
Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
m.
Navegacin area en ruta.
n.
Estacionamiento de la aeronave.
(...)
APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
1.
2.
3.
Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica.
4.
Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares,

entre los cuales se incluyen:
-
Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de

pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales y
aplicaciones de tecnologas de la informacin para uso especfico del cliente.
Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as

como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales

como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas,
implementacin y asistencia tcnica.
Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de

ayuda.
Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas

mediante el uso de aplicaciones informticas.
5.
Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6.
Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7.
Operaciones de financiamiento.
8.
Seguros y reaseguros.
9.
Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los
operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores

tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados
en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas
las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa,
tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, a favor de
personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que
sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de
empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados
en el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico
o logstica, centros de contactos, laboratorios y similares.
Artculo 3.- Modificacin del tercer prrafo del artculo 9 de la Ley N 29173 modificado por el Decreto Legislativo N 1116, que aprueba el Rgimen de Percepciones del
Modifcase el tercer prrafo del artculo 9 de la Ley N 29173 modificado por el Decreto Legislativo
N 1116, que aprueba el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, el mismo
que quedar redactado conforme al texto siguiente:
Artculo 9.- mbito de aplicacin
(...)
Adicionalmente, mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
con opinin tcnica de la SUNAT, se podrn incluir o excluir bienes sujetos al rgimen, siempre que
stos se encuentren clasificados en alguno de los siguientes captulos del Arancel de Aduanas:
ORD. CAPTULO
1.
2.
1
2
3.
4.
5.
10
11
6.
15
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16
17
18
19
20
21
22
24
25
16.
27
DESIGNACIN DE LA MERCANCA
Animales vivos.
Carne y despojos comestibles.
Leche y productos lcteos: huevos de ave; miel natural; productos comestibles de origen
animal, no expresados ni comprendidos en otra parte.
Cereales.
Productos de la molinera; malta; almidn y fcula; inulina; gluten de trigo.
Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de origen animal o vegetal.
Preparaciones de carne, pescado o crustceos, moluscos o dems invertebrados acuticos.
Azcares y artculos de confitera.
Cacao y sus preparaciones.
Preparaciones a base de cereales, harina, almidn, fcula o leche; productos de pastelera.
Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o dems partes de plantas.
Preparaciones alimenticias diversas.
Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre.
Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales y cementos.
Combustibles minerales, aceites minerales y productos de su destilacin; materias
bituminosas; ceras minerales.
Texto Legal 353
CAP.
8

ORD. CAPTULO
cap.
8
17.
28
18.
30
19.
32
20.
33
21.
34
22.
23.
24.
39
40
41
25.
42
26.
27.
28.
43
48
64
29.
68
30.
31.
32.
33.
69
70
72
73
34.
82
35.
83
36.
85
DESIGNACIN DE LA MERCANCA
Productos qumicos inorgnicos; compuestos inorgnicos u orgnicos de metal precioso,
de elementos radiactivos, de metales de las tierras raras o de istopos.
Productos farmacuticos.
Extractos curtientes o tintreos; taninos y sus derivados; pigmentos y dems materias
colorantes; pinturas y barnices; mstiques; tintas.
Aceites esenciales y resinoides; preparaciones de perfumera, de tocador o de cosmtica.
Jabn, agentes de superficie orgnicos, preparaciones para lavar, preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras preparadas, productos de limpieza, velas y artculos similares,
pastas para modelar, ceras para odontologa y preparaciones para odontologa a base
de yeso fraguable.
Plstico y sus manufacturas.
Caucho y sus manufacturas.
Manufacturas de cuero; artculos de talabartera o guarnicionera; artculos de viaje, bolsos
de mano (carteras) y continentes similares; manufacturas de tripa.
Peletera y confecciones de peletera; peletera facticia o artificial.
Papel y cartn; manufacturas de pasta de celulosa, de papel o cartn.
Calzado, polainas y artculos anlogos; partes de estos Artculos.
Manufacturas de piedra, yeso fraguable, cemento, amianto (asbesto), mica o materias
anlogas.
Productos cermicos.
Vidrio y sus manufacturas.
Fundicin, hierro y acero.
Manufacturas de fundicin, hierro o acero.
Herramientas y tiles, artculos de cuchillera y cubiertos de mesa, de metal comn; partes
de estos artculos, de metal comn.
Manufacturas diversas de metal comn.
Mquinas, aparatos y material elctrico, y sus partes; aparatos de grabacin o reproduccin
de sonido, aparatos de grabacin o reproduccin de imagen y sonido de televisin, y las
partes y accesorios de estos aparatos.

NICA.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el primer da calendario del mes siguiente al
de su publicacin.
NICA.- Dergase el artculo 33-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y
normas modificatorias.
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecisiete das del mes de julio del ao dos mil doce.
SCAR VALDS DANCUART
DECRETO LEGISLATIVO N 1119 QUE MODIFICA LA
LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) E IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO
I. FUNDAMENTOS
modificar la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo1 a fin de
perfeccionar algunos supuestos de nacimiento de la obligacin tributaria, la determinacin de la
base imponible y la aplicacin del crdito fiscal, as como la regulacin aplicable a las operaciones
de exportacin, cubrir vacios legales y supuestos de evasin y elusin tributaria, garantizando la
neutralidad en las decisiones de los agentes econmicos; as como, para perfeccionar los sistemas
de pago del Impuesto General a las Ventas a fin de flexibilizar su aplicacin y mejorar los mecanismos de control, respetando los principios de razonabilidad y proporcionalidad.
CAP.
A. Del Impuesto General a las Ventas
En el marco del proceso de globalizacin de las economas en la actualidad, en donde se

ha intensificado el comercio internacional de bienes y servicios, resulta indiscutible que las
operaciones de exportacin constituyen una importante fuente de generacin de divisas,
originando un gran movimiento en el mercado internacional de bienes y servicios, dentro
del cual se encuentra inmerso el pas.
Este escenario pone de manifiesto la necesidad de perfeccionar el marco legal del Impuesto
General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de exportacin, a fin de establecer
una regulacin que, desde un punto de vista de tcnica impositiva y dentro de los lineamientos de la poltica tributaria actual, promueva la oferta exportadora de bienes y servicios
competitivos a nivel internacional corrigiendo aquellos defectos que podran estar generando
diversos problemas en torno a la calificacin de determinadas operaciones como exportacin,
restando neutralidad a las decisiones de los agentes econmicos.
Principios aplicables en el IGV
El IGV es un impuesto de naturaleza indirecta que grava el consumo como manifestacin de

riqueza. Este impuesto, conforme a su estructura tcnica, grava el valor agregado generado
durante el proceso econmico de produccin, distribucin y comercializacin de bienes y
servicios hasta llegar al consumidor final, quien es el sujeto que en definitiva soporta la
incidencia econmica del impuesto.
El IGV tal como es concebido en nuestra Legislacin se sustenta en el Principio de Territorialidad, segn el cual solo debe incidir sobre operaciones cuyos consumidores finales se
encuentren bajo la jurisdiccin del Estado Peruano, es decir cuando el acto de consumo se
verifique dentro del territorio nacional. La territorialidad determina el vnculo de conexin
de los hechos gravados con el territorio nacional.
En el caso de las operaciones de exportacin, en la medida que se trata de operaciones

cuyo consumo no se verifica en el pas, la cadena productiva y comercializadora no debe
ser afectada por el IGV que en tanto impuesto al consumo- tiene como fin ltimo gravar
los consumos finales que ocurren en el pas.
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias. En adelante
Ley del IGV.
cap.
8
Acorde con el Principio de Territorialidad el tratamiento tributario del IGV a las operaciones
de exportacin se orienta en funcin del Principio de Imposicin Exclusiva en el Pas de
Destino, segn el cual se gravan las importaciones pero no las exportaciones, toda vez
que la imposicin al consumo debe efectuarse en el pas en donde los bienes y servicios
son consumidos, es decir en el Estado donde el consumo como manifestacin de riqueza
se produce; lo contrario implicara desconocer los lmites territoriales en los cuales los
particulares realizan los consumos de bienes y servicios, transgrediendo con ello las reglas
esenciales de soberana2.
En aplicacin del citado principio la Ley del IGV considera a las exportaciones como operaciones inafectas y contempla un mecanismo denominado Saldo a Favor del Exportador, a
travs del cual se restituye al exportador el IGV que haya afectado a las adquisiciones de
bienes, servicios y contratos de construccin destinadas a exportaciones3.
Este tratamiento tiene como finalidad lograr que los bienes y servicios a ser exportados
concurran al mercado internacional libres de impuestos y gravmenes permitiendo as
incrementar la competitividad de los productos nacionales en el exterior, y asimismo, evitar
que el exportador termine asumiendo econmicamente el IGV sin ser el consumidor final
del bien o servicio prestado.
Situacin actual
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley del IGV, el IGV grava, entre otras
operaciones, la venta en el pas de bienes muebles, as como la prestacin o utilizacin de
servicios en el pas.
De otro lado, el artculo 33 de la misma Ley establece que, entre otros, la exportacin de
bienes o servicios no se encuentra afecta al IGV; salvo el caso de los servicios prestados y
consumidos en el territorio del pas a favor de una persona natural no domiciliada, en cuyo
caso se podr solicitar la devolucin del IGV.
En el caso de exportacin de bienes, el artculo 33 de la Ley del IGV contempla supuestos

especiales en los cuales una operacin se considera como una exportacin de bienes para
efectos del IGV. Entre dichos supuestos, tenemos:
La venta de bienes a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los

puertos y aeropuertos de la Repblica.
Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros.
La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo

de clientes del exterior.
La venta de bienes destinados al use o consumo de pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de naves de transporte martimo o areo, y de bienes necesarios para
el funcionamiento de tales naves.
La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien

documentos emitidos por un almacn aduanero o almacn general de depsito, que
garanticen la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva, siempre
que sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de exportacin a favor del comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento la
exportacin.
La venta de joyas fabricadas en todo o en parte en oro y plata, as como los artculos
de orfebrera y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas a travs de
establecimientos autorizados para tal efecto por la SUNAT.
De otro lado, se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a
clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios
Rodrguez Dueas, Cesar. 1999. La Imposicin al Consumo en el Per: Anlisis y perspectivas. En: Asociacin Fiscal
Internacional (IFA) Grupo Peruano. El Sistema Tributario peruano propuestas para el 2000. Lima, mayo, N 26.
3
La Ley del IGV en su artculo 34 dispone que el monto del IGV que afecte la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin y declaraciones de importacin, otorga un Saldo a Favor del Exportador. Dicho saldo se obtiene
aplicando el procedimiento de prorrata del crdito fiscal.
2
encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que
cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.

Tratndose de la exportacin de servicios, el artculo 33-A de la Ley del IGV contempla tres
reglas para calificar como tales:
a)
b)
Servicios que se prestan desde el territorio del pas hacia el territorio de cualquier otro
pas, en cuyo caso se deben cumplir concurrentemente los siguientes requisitos:

Se presten a titulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de

El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Los servicios que se encuentran dentro del mbito de estas reglas4 son, entre otros,
los siguientes:

Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin

pblica, servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares.
Servicios de comisiones por colocaciones de crdito, operaciones de financiamiento, seguros y reaseguros.
El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior,

siempre que sea utilizado fuera del pas.
Los servicios de asistencia telefnica y de cualquier otra naturaleza que brindan

los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior
y siempre que sean utilizados fuera del pas.
Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en

relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre
que el comisionista actu como intermediario entre un sujeto domiciliado en el
pas y otro no domiciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior.
Servicios que se prestan en el territorio del pas a un consumidor de servicios no

domiciliado, en cuyo caso se deben cumplir concurrentemente los siguientes requisitos:

Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de

Los servicios que se encuentran dentro de este supuesto5 son, entre otros, los
siguientes:

Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles.
Servicios de administracin de carteras de inversin en el pas.
Estos servicios son los contenidos en el literal A - Comercio Transfronterizo del Apndice V de la Ley del IGV.
Estos servicios son los contenidos en el Literal B - Consumo en el Territorio del Pas del Apndice V de la Ley del
IGV.
4
5
CAP.
8

cap.
Los servicios complementarios son los siguientes:

-
Remolque, amarre o desamarre de boyas, alquiler de amarraderos, use de

rea de operaciones.
Movilizacin de carga entre bodegas de la nave, transbordo de carga,

descarga o embarque de carga o de contenedores vacios.
Manipuleo de carga, estiba y desestiba, traccin de carga desde y hacia

areas de almacenamiento, practicaje.
Apoyo a aeronaves en tierra (rampa), navegacin area en ruta, aterrizaje

despegue, estacionamiento de la aeronave.

naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de domiciliados en el exterior,
siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas.
Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centros de servicios compartidos o tercerizados, profesionales o tcnicos domiciliados en el pas,
tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, laboratorios
y similares.
Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso a

espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela,
que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de
agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas,
en todos los casos.
c)
Los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio de transporte de carga internacional que se realicen en la zona primaria de aduanas, y
que se presten a transportistas de carga internacional no domiciliados en el pas
o a sujetos no domiciliados en el pas.
Servicios que no se encuentren previstos en las reglas precedentes, y que se consideran operaciones calificadas como exportacin por encontrar ubicados en el artculo
33 de la Ley del IGV, tales como:

La prestacin de servicios de hospedaje, a sujetos no domiciliados, en forma

individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia,
no mayor de sesenta das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin as como del pasaporte, salvoconducto o
Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean validos para ingresar al pas.
Los servicios de transporte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, as
como los servicios de transporte de carga area que se realicen desde el pas
hacia el exterior.
Asimismo, se establece que las operaciones consideradas como exportacin de servicios

son las contenidas en el Apndice V de la Ley del IGV, sealando que podr ser modificado
mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro
de Comercio Exterior y Turismo.
Del mismo modo, se establece que la incorporacin de nuevos servicios al Apndice V tambin
podr ser efectuada a solicitud de parte, debiendo el solicitante presentar una solicitud antes
el Ministerio de Economa y Finanzas y el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
Problemtica
De la exportacin de bienes
En lo que respecta a la exportacin de bienes, si bien la Ley del IGV considera a esta operacin
como una operacin no afecta al IGV, no establece una definicin de lo que debe entenderse
como tal para efectos de este Impuesto, por lo que en algunos casos se ha estado recurriendo
al concepto de exportacin de la legislacin aduanera, segn el cual la exportacin definitiva
es un rgimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las mercancas
nacionales o nacionalizadas para su use o consumo definitivo en el exterior.

La ausencia de una definicin de exportacin mantiene la posibilidad de que en el tiempo

se formulen interpretaciones disimiles por parte tanto de la Administracin Tributaria, el
Tribunal Fiscal y los administrados, respecto a que considerar exportacin y en que momento
entenderla configurada para efectos del IGV, tal como sucedi recientemente en el caso de
las ventas internacionales pactadas en trminos Exwork, donde se discuti si la transferencia
de los bienes se produce en el pas o fuera de el, generando ello en el primer caso una venta
y en el segundo una exportacin6.
Dicha situacin podra continuar generando discusiones respecto a diferenciar entre cuando
se realiza una venta o una exportacin en base al criterio del lugar de transferencia del bien,
aun cuando dichos bienes se sometan a un trmite aduanero de exportacin y se produzca
la salida del referido bien.
En ese sentido, resulta necesario adoptar para efectos del IGV una definicin de exportacin
que, prescindiendo del lugar donde se verifica transferencia de propiedad, garantice la posibilidad de determinar el momento de la salida del bien, condicin esencial que caracteriza
una operacin de venta de bienes muebles como exportacin.
A dichos efectos, en la Ley del IGV se define a la exportacin de bienes como la venta de
bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado,
independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior,
siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
En el caso de la venta de bienes muebles en donde la transferencia de propiedad ocurra en

el pas, el tratamiento de exportacin para efectos del IGV se encuentra condicionado a que
los referidos bienes sean embarcados en un plazo no mayor de 60 das calendario contados
a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo.
Asimismo, en relacin a la operacin de exportacin regulada de forma especial en el

artculo 33 de la Ley del IGV vigente, referida a la venta de bienes nacionales a favor de un
comprador del exterior, en la que medien documentos emitidos por un almacn aduanero
o almacn n general de depsito, se prev en la Ley del IGV y su Reglamento una serie de
requisitos que garantizan que dichos bienes durante su permanencia en el pas no puedan
ser remitidos a otros sujetos por el comprador del exterior original. Al respecto, dada la
mecnica de estas operaciones que requieren de un periodo de permanencia de los bienes
mayor a 60 das calendario antes de su salida definitiva del pas, se considera conveniente
el establecimiento para este supuesto de un plazo mayor de permanencia en el pas, sujetando su condicin de exportacin a determinadas condiciones y requisitos que garanticen
su control por parte de la Administracin Tributaria.
En ambos supuestos, vencidos los plazos previstos para la salida de los bienes objeto de la
venta sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se ha realizado
en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del IGV, segn corresponda,
conforme a la normativa vigente.
De otro lado, en lo que respecta al supuesto de la venta de joyas fabricadas en todo o en

parte en oro y plata, as como artculos de orfebrera y manufactura en oro o plata, a personas
no domiciliadas, en el pas, no se mantiene su inclusin dentro de los supuestos especiales
de exportacin contemplados en el artculo 33 de la Ley del IGV, dado que se trata de una
operacin de venta interna que no est sujeta a la salida de los bienes vendidos, situacin
que tcnicamente no converge con la naturaleza de una operacin de exportacin pues el
consumo de dichos bienes no se verifica en el exterior. No obstante, cabe sealar que en el
caso de sujetos no domiciliados que tengan la calidad de turistas y que compren esta clase
de bienes podrn solicitar la devolucin del IGV regulada en el artculo 76 de la Ley del
IGV.
Supuesto que fue regulado como una modalidad especial de exportacin de bienes a efectos de que no se cuestione
en dicho supuesto donde se realizo la trasferencia del bien, mediante Decreto Legislativo N 1108.
CAP.
8

De la exportacin servicios
De las modalidades de exportacin de servicios en la Ley del IGV
En lo que respecta al tratamiento tributario del IGV a la exportacin de servicios, la Ley

N 29646 introdujo modificaciones a la Ley del IGV asimilando las modalidades de suministro
de servicios contempladas en el Acuerdo General de Comercio de Servicios (AGCS) de la
Organizacin Mundial de Comercio (OMC) a operaciones de exportacin.
De acuerdo con el AGCS las modalidades de suministro de servicios son:

i.
El suministro transfronterizo abarca por definicin las corrientes de servicios del territorio de un Miembro al territorio de otro Miembro (por ejemplo, los servicios bancarios
o los servicios de arquitectura prestados a travs del sistema de telecomunicaciones
o de correo).
ii.
El consumo en el extranjero se refiere a las situaciones en que un consumidor de

servicios (por ejemplo, un turista o un paciente) se desplaza al territorio de otro
Miembro para obtener un servicio.
iii.
La presencia comercial implica que un proveedor de servicios de un Miembro establece

una presencia en el territorio de otro Miembro, mediante la adquisicin en propiedad
o arrendamiento de locales (por ejemplo, filiales nacionales de compaas de seguros
o cadenas hoteleras), con el fin de suministrar un servicio.
iv.
La presencia de personas fsicas consiste en el desplazamiento de personas de un

Miembro al territorio de otro Miembro para prestar un servicio (por ejemplo, contables, mdicos o profesores). En el Anexo sobre el Movimiento de Personas Fsicas se
especifica, no obstante, que los Miembros siguen siendo libres de aplicar medidas
relativas a la ciudadana, la residencia o el acceso al mercado de trabajo con carcter
permanente.
cap.
8
Si bien las modalidades antes indicadas hacen referencia al suministro de servicios entre
pases miembros de la OMC, el AGCS es un tratado que tiene como propsito establecer
obligaciones y compromisos entre los pases miembros de la OMC que garanticen que las
medidas de cualquier ndole que se adopten respete: i) Trato de la nacin mas favorecida,
ii) Transparencia, iii) Establecimiento de procedimientos de revisin administrativa y de
recurso y de disciplinas aplicables a los monopolios y proveedores exclusivos, iv) Acceso a
los mercados y v) Trato nacional.
El AGCS no tiene como finalidad incidir en las decisiones de poltica fiscal de los estados
miembros estableciendo disposiciones que impliquen beneficios tributarios a favor de los
servicios que califican como "suministros de servicios", sino que tiene por finalidad obligar
que las medidas a adoptar respeten los siguientes principios y compromisos:
Obligaciones generales
Trato de la nacin mas favorecida: El artculo II del AGCS dispone que cada Miembro
debe otorgar inmediata e incondicionalmente a los servicios y a los proveedores de
servicios de cualquier otro Miembro "un trato no menos favorable que el que conceda
a los servicios similares y a los proveedores de servicios similares de cualquier otro
pas".
Transparencia: Los miembros del AGCS estn obligados, entre otras cosas, a publicar
todas las medidas de aplicacin general y establecer servicios nacionales de informacin, que deben responder a las peticiones de informacin formuladas por otros
Miembros.
Otras obligaciones de aplicacin general son el establecimiento de procedimientos de

revisin administrativa y de recurso y de disciplinas aplicables a las actividades de
monopolios y proveedores exclusivos.
Compromisos especficos
-
Acceso a los mercados: El acceso a los mercados es un compromiso negociado en

sectores especficos. Puede estar sujeto a varios tipos de limitaciones enumerados en
el prrafo 2 del artculo XVI. Por ejemplo, pueden imponerse limitaciones al nmero
de proveedores de servicios, de operaciones de servicios o de personas empleadas
en un sector; al valor de las transacciones; a la forma jurdica que debe adoptar el
proveedor del servicio; o a la participacin de capital extranjero.
-
Trato nacional: Un compromiso de trato nacional implica que el Miembro de que se

trate no aplica medidas discriminatorias que beneficien a los servicios nacionales o
a los proveedores nacionales de servicios. La prescripcin fundamental es que un
Miembro no puede adoptar medidas que puedan modificar, de hecho o de derecho,
las condiciones de competencia a favor de su propio sector de servicios. Asimismo, la
concesin del trato nacional, en un sector determinado, podr supeditarse a determinados requisitos y estar sujeta a ciertas salvedades.
En ese sentido, no resulta adecuado mantener las modalidades de suministro de servicios

contempladas en el AGCS como supuestos de exportacin en la Ley del IGV, tal como se
encuentra sealado en el artculo 33 y 33-A de la Ley del IGV, salvo el caso del comercio
transfronterizo en donde es factible verificar el cumplimiento de los requisitos que tcnicamente configuran un servicio como una operacin de exportacin, especialmente la condicin
de que el uso, explotacin o aprovechamiento del servicio se verifica fuera del pas.
De los requisitos para considerar un servicio como exportacin
En aplicacin del Principio de Imposicin Exclusiva en el Pas de Destino la exportacin de

servicios tambin es considerada como una operacin no afecta al IGV, establecindose a
favor de los sujetos exportadores el mecanismo de devolucin del saldo a favor del exportador.
Si bien la Ley del IGV no contempla expresamente una definicin de exportacin de servicios,
se establecen expresamente los requisitos que deben verificarse para ser considerados como
tal: i) que se preste a ttulo oneroso, ii) que el exportador sea un sujeto domiciliado en el
pas, iii) que el usuario o beneficiario sea una persona no domiciliada en el pas, y iv) que
el uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tenga
lugar en el extranjero.
Con esta propuesta se recogen los requisitos establecidos en el Literal A del artculo 33 de la
Ley del IGV, los cuales constituyen una referencia vlida en cuanto describen los elementos
bsicos para calificar este tipo de operaciones, debiendo verificarse todos ellos para configurar una exportacin.
En el caso del requisito que exige "que el uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios
por parte del no domiciliado tenga lugar en el extranjero", dicha situacin debe analizarse
de acuerdo a las condiciones contractuales de cada caso en particular y, en base a ello,
establecer el lugar donde se lleva a cabo el primer acto de disposicin del servicio, es decir,
el beneficio inmediato que este genera al usuario no domiciliado, de modo tal que si este
acto ocurre en el exterior, se entiende cumplido el requisito.
De acuerdo a ello, no resulta adecuado mantener el Literal B del Apndice V, el cual hace
referencia expresamente a servicios que se prestan y se consumen en el territorio nacional,
pues en el caso de estas operaciones no se verifica la condicin de que su uso, explotacin
o aprovechamiento se verifique fuera del pas.
Del Apndice V de la Ley del IGV
Atendiendo a la naturaleza de los servicios, por tratarse de prestaciones que carecen de

materialidad, se mantiene la existencia de una lista taxativa de servicios que se consideran
como exportacin; pues de lo contrario, dada la diversidad de gamas de operaciones que
pueden calificar como tal, la inexistencia de un listado dificultara las labores de control y
verificacin de la fehaciencia de dichas operaciones.
As, en el Apndice V de la Ley del IGV se establece un listado que contempla los servicios
que son susceptibles de ser considerados como exportacin y respecto de los cuales se
verifica el cumplimiento de los requisitos tcnicos para ser considerados como exportacin
tcnicamente cumplen con los requisitos para ser considerados como exportacin, en aplicacin de los principios sobre los que se sustenta el IGV.
CAP.
8

Adicionalmente, atendiendo a la dinmica del mercado de servicios internacionales se

establece que dicha lista podr ser modificado mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministerio de Economa y Finanzas, a fin de que se puedan incorporar nuevos supuestos
susceptibles de ser considerados como exportacin.
Cabe sealar que dentro del Poder Ejecutivo es el Ministerio de Economa y Finanzas el rgano
competente para planear, dirigir y controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria y es
quien disea, establece, ejecuta y supervisa la poltica sectorial de su competencia, siendo
el tratamiento tributario aplicable a las operaciones de exportacin un tema de competencia
de este Sector, por lo que se establece que el citado Decreto Supremo solo ser refrendado
por el Ministerio de Economa y Finanzas.
B.
De las modificaciones a la Ley N 29173, que establece el Rgimen de

Percepciones del Impuesto General a las Ventas
El Captulo II del Ttulo II de la Ley N 29173 regula el Rgimen de Percepciones aplicable a

las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la
propia ley7, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto
del IGV que este ltimo causar en sus operaciones posteriores8.
Adicionalmente, el tercer prrafo del artculo 9 de la citada ley dispone que mediante
Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica
de la SUNAT, se podrn incluir o excluir bienes sujetos al Rgimen, siempre que estos se
encuentren clasificados en alguno de los captulos del Arancel de Aduanas detallados en el
mismo prrafo.
cap.
Problemtica
Se ha verificado que existen indicios de incumplimiento tributario en la comercializacin de

diversos bienes -a nivel mayorista y/o minorista- que no estn comprendidos en los captulos
del Arancel de Aduanas que prev el tercer prrafo del artculo 9 de la Ley N 29173, tal
como se detalla a continuacin:
a)
Los contribuyentes que realizan ventas a nivel minorista incluidos en las Clases 52206
(venta minorista de alimentos, bebidas y tabaco) y 52524 (venta minorista en puestos
de venta incluye puestos de abasto en mercados) de la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU), constituyen la ltima etapa en la cadena de comercializacin de los bienes comprendidos en los siguientes captulos del Arancel de Aduanas:
Captulo
1
2
17
18
21
25
Descripcin en el Arancel de Aduanas

Animales vivos.
En los Cuadros Ns 1 y 2 puede observarse el comportamiento tributario vinculado al

IGV de estos contribuyentes en el ao 2010. As, tratndose de la Clase 52206 el 46%
de los contribuyentes tuvo un Ratio de IGV9 igual a cero (0), que es inferior al optimo
de 2.0%; mientras que en la Clase 52524 el 47% de los contribuyentes tuvo un Ratio
de IGV igual a cero (0), que es inferior al optimo de 0.5%.
En adelante, el Rgimen.
En el Rgimen el adquirente de los bienes es el sujeto que soporta la percepcin.
9
Ratio de IGV = IGV a pagar / Ventas gravadas. Es decir, es la proporcin que el IGV determinado por pagar representa
del total de las ventas gravadas. A mayor crdito fiscal, le corresponde menor IGV a pagar y menor ratio de IGV.
Sus valores extremos son 0% y 19%. Es 0% cuando el crdito fiscal = debito fiscal y es 19% cuando el crdito fiscal
= 0.
7
8
Cuadro N 1
CIIU 52206: Venta minorista alimentos, bebidas y tabaco
Rango Ratio IGV
46%
43%
5%
2%
1%
3%
Ventas Gravadas
(Miles S/.)
404, 603
1,370,874
93,488
73,063
6,652
4,687
% Ventas
Gravadas
20.71 %
70.18%
4.79%
3.74%
0.34%
0.24%
100%
1,953,367
100.00%
RUC
%RUC
[ 0% ]
[ > 0% a 3% ]
[ > 3% a 6% ]
[ >6% a 9% ]
[ >9% a 12% ]
[ >12% a 18% ]
3057
2862
341
159
59
167
Total
6645
Cuadro N 2
CIIU 52524: venta minorista en puestos de venta
Rango Ratio IGV
47%
44%
3%
2%
1%
2%
Ventas Gravadas
(Miles S/.)
130,321
226,504
20, 021
2,033
460
1,147
% Ventas
Gravadas
34%
60%
5%
1%
0%
0%
100%
380,4$6
100%
RUC
%RUC
[ 0% ]
[ > 0% a 3% ]
[ > 3% a 6% ]
[ >6% a 9% ]
[>9% a 12% ]
[>12%a18% ]
1116
1050
81
42
17
57
Total
2363
Asimismo, se evalu el comportamiento tributario de los contribuyentes incluidos en

la Clase 55205 (restaurantes, bares y cantinas) de la CIIU, los cuales podrn adquirir
-entre otros- los bienes comprendidos en los captulos 18, 21 o 24 del Arancel de
Aduanas. Del Cuadro N 3 se observa que en el ano 2010 el 87% de contribuyentes
tuvo un Ratio de IGV menor o igual a 6%, que es inferior al optimo de 8.6%.
Cuadro N 3
CIIU 55205: Restaurantes, bares y cantinas
Rango Ratio IGV
[ 0% ]
[ > 0% a 3%]
[ > 3% a 6%]
[ >6% a 9%]
[ >9% a 12%]
[ >12% a 18%]
Total
RUC
%RUC
2819
5048
1471
690
352
298
26%
47%
14%
6%
3%
3%
10678
100%
Ventas Gravadas
(Miles S/.)
211,158
994,669
852,429
613,768
279,097
58,296
3,009,417
% Ventas
Gravadas
7%
33%
28%
20%
9%
2%
100%
De otro lado, respecto a los contribuyentes que realizan la venta de los bienes analizados en el presente literal a nivel mayorista, en el Cuadro N 4 se puede apreciar que
en el ano 2010 el 39% de contribuyentes tuvo un Ratio de IGV igual a cero (0), que
es inferior al optimo de 1.3%.
CAP.
8

Cuadro N 4
CIIU 51225: Venta mayorista alimentos, bebidas y tabaco
Rango Ratio IGV
% Ventas
Gravadas
17.23%
76.86%
2.82%
0.33%
2.20%
0.55%
100%
13,809,824
100.00%
% RUC
[ 0% ]
[ > 0% a 3%]
[ > 3% a 6%]
[ >6% a 9%]
[ >9% a 12%]
[ >12% a 18%]
2,844
3,534
367
162
102
284
Total
7293
Los contribuyentes que efectan ventas a nivel minorista incluidos en la Clase 52348
(venta minorista de artculos de ferretera) de la CIIU, son la ltima etapa en la
cadena de comercializacin de los bienes comprendidos en los siguientes captulos del
Arancel de Aduanas:
Captulo
25

de estos artculos, de metal comn.
82
cap.
39%
48%
5%
2%
1%
4%
Ventas Gravadas
(Miles S/.)
2,379,409
10,614,464
390,065
45,974
303, 948
75,964
RUC
En el Cuadro N 5 se observa el comportamiento tributario vinculado al IGV de estos

contribuyentes en el ao 2010, donde el 26% present Ratios de IGV igual a cero (0),
que es inferior al optimo de 1.8%.
Cuadro N 5
CIIU 52348: Venta minorista de artculos de ferretera
Rango Ratio IGV
[ 0% ]
[ > 0% a 3% ]
[ > 3% a 6% ]
[ >6% a 9% ]
[ >9% a 12% ]
[ >12% a 18% ]
Total
RUC
% RUC
2819
5048
1471
690
352
298
26%
47%
14%
6%
3%
3%
10678
10G%
Ventas Gravadas
(Miles S/.)
211,158
994,669
852,429
613,768
279,097
58,296
% Ventas
Gravadas
7%
33%
28%
20%
9%
2%
3,009,417
100%
Por otra parte, de los contribuyentes incluidos en la Clase 51430 (venta mayorista de
materiales de construccin) que realizan ventas a nivel mayorista de los bienes analizados en este literal, el 31% tuvieron en el ano 2010 un Ratio de IGV igual a cero (0),
que es inferior al optimo de 2.0%, tal como se aprecia en el Cuadro N 6.
Cuadro N 6
CIIU 51430: Venta mayorista de materiales de construccin
Rango Ratio IGV
31%
55%
8%
3%
1%
2%
Ventas Gravadas
(Miles S/.)
2,084,669
8,813,269
569,715
62,106
12,707
6,181
% Ventas
Gravadas
18.05%
76.31%
4.93%
0.54%
0.11%
0.05%
100%
11,548.647
100.00%
RUC
% RUC
[ 0% ]
[ > 0% a 3% ]
[ > 3% a 6% ]
[ >6% a 9% ]
[>9%a 12% ]
[ >12% a 18% ]
1938
3434
492
181
91
155
Total
6291

Los contribuyentes que realizan ventas a nivel minorista incluidos en las Clases.'
52322 (venta minorista de productos textiles y calzado) y 52391 (otros tipos de venta
al por menor) de la CIIU, comercializan los bienes comprendidos en los siguientes
captulos del Arancel de Aduanas:
Captulo

de mano (carteras) y continentes similares; manufacturas de tripa.
Peletera y confecciones de peletera; peletera facticia o artificial.
42
43
Como fluye de los Cuadros Ns 7 y 8, en el ao 2010 al menos el 88% de los contribuyentes que realizaron actividades de la Clase 52322 tuvieron un Ratio de IGV menor
o igual a 3%, que es inferior al Optimo de 3.3%; mientras que al menos el 79% de
los que realizaron actividades de la Clase 52391 en ese ao tuvieron un Ratio de IGV
menor o igual a 3%, que es inferior al ptimo de 3.9%.
Cuadro N 7
CIIU 52322: Venta minorista de productos textiles y calzado
Rango Ratio IGV
RUC
% RUC
[ 0% ]
[ > 0% a 3% ]
[ > 3% a 6% ]
[ >6% a 9% ]
[ >9% a 12% ]
[ >12% a 18% ]
3,216
3,221
430
163
89
181
44%
44%
6%
2%
1%
2%
Total
7,300
100%
Ventas Gravadas
(Miles S/.)
413,297
1,102,332
419,184
94,930
8,680
5,986
2044,409
% Ventas
Gravadas
20.22%
53.92%
20.50%
4.64%
0.42%
0.29%
100.00%
Cuadro N 8
CIIU 52391: Otros tipos de venta al por menor
Rango Ratio IGV
[ 0% ]
[ > 0% a 3% ]
[ > 3% a 6% ]
[ >6% a 9% ]
[ >9% a 12% ]
[ >12% a 18% ]
Total
RUC
% RUC
8,600
8,496
1,848
920
553
1,126
40%
39%
9%
4%
3%
5%
21,543
100%
Ventas Gravadas
(Miles S/.)
1,078,856
2,928,290
1,009,879
257,215
59,572
30,859
5,364,671
% Ventas
Gravadas
20.11%
54.58%
18.82%
4.79%
1.11%
0.58%
100.00%
De otro lado, los contribuyentes incluidos en la Clase 51313 (venta mayorista de

productos textiles y calzado) realizan ventas a nivel mayorista de los bienes comprendidos en el captulo 43 del Arancel de Aduanas, de los cuales el 45% tuvieron en el
ao 2010 un Ratio de IGV igual a cero (0), que es inferior al 6ptimo de 2.6%, tal como
se aprecia en el Cuadro N 9.
CAP.
8

Cuadro N 9
CIIU 51313: venta mayorista productos textiles y calzado
Rango Ratio IGV
cap.
8
RUC
% RUC
[ 0% ]
[ > 0% a 3% ]
[ > 3% a 6% ]
[ >6% a 9% ]
[ >9% a 12% ]
[ >12% a 18% ]
2,194
2,071
311
104
64
121
45%
43%
6%
2%
1%
2%
Total
48651
100%
Ventas Gravadas
(Miles S/.)
895,022
1,951,999
513,177
41,030
10,156
53,910
3,465,294
% Ventas
Gravadas
25.83%
56.33%
14.81 %
1.18%
0.29%
1.56%
100,00%
d)
Los contribuyentes incluidos en las Clases 50304 (venta de partes, piezas y accesorios), 52310 (venta minorista de productos farmacuticos y artculos de tocador) y
52391 (otros tipos de venta al por menor) de la CIIU, realizan la venta de los bienes
comprendidos en el captulo 40 del Arancel de Aduanas, cuya descripcin es "caucho
y sus manufacturas".
En los Cuadros Nos 810, 10 y 11 se observa el comportamiento tributario vinculado al

IGV de estos contribuyentes en el ao 2010. As, tratndose de la Clase 50304 el 42%
de los contribuyentes tuvo un Ratio de IGV igual a cero (0), que es inferior al 6ptimo
de 3.3%; en la Clase 52310 el 47% de los contribuyentes tuvo un Ratio de IGV igual
a cero (0), que es inferior al 6ptimo de 2.5%; y en la Clase 52391 al menos el 79%
tuvo un Ratio de IGV menor o igual a 3%, que es inferior al ptimo de 3.9%.
Cuadro N 10
CIIU 50304: venta de partes, piezas y accesorios
Rango Ratio IGV
42%
44%
8%
3%
1%0
2%
Ventas Gravadas
(Miles S/.)
632,648
2,423,844
633,604
151,626
19,924
9,319
% Ventas
Gravadas
16.34%
62.62%
16.37%
3.92%
0.51%
0.24%
100%
3,870,965
100.00%
RUC
% RUC
[0% ]
[ > 0% a 3% ]
[ > 3% a 6% ]
[ >6% a 9% ]
[ >9% a 12% ]
[ >12% a 18% ]
3872
4018
721
274
115
206
Total
9206
Cuadro N 11
CIIU 52310: Venta minorista de productos farmacuticos y artculos de tocador
RUC
% RUC
[ 0%)
[ > 0% a 3% ]
[ > 3% a 6% ]
[ >6% a 9% ]
[ >9% a 12% ]
[ >12% a 18% ]
2245
1750
256
153
109
231
47%
37%
5%
3%
2%
5%
Ventas Gravadas
(Miles S/.)
371,388
2,969,633
426,036
38,074
12,116
5,701
Total
4744
100%
3,822,948
Rango Ratio IGV
% Ventas
Gravadas
9.71%
77.68%
11.14%
1.00%
0.32%
0.15%
100 .00/
Este cuadro se incluye en el literal c) del presente numeral.
10
Propuesta

Se propone incorporar los siguientes captulos del Arancel de Aduanas a la relacin prevista
en el tercer prrafo del artculo 9 de la Ley N 29173, a fin que los contribuyentes cuyo
comportamiento tributario ha sido analizado en el numeral 1 de este documento puedan
ser sujetos a la percepcin del IGV cuando adquieran los bienes comprendidos en dichos
captulos11:
Captulo
1
2
17
18
21
25
40
42
43
82
Designacin de la mercadera
Animales vivos.
Caucho y sus manufacturas.
de mano (carteras) y continentes similares; manufacturas de tripa
Peleteria y confecciones de peleteria; peleteria facticia o artificial
de estos articulos, de metal comn.
CAP.
II. COSTO BENEFICIO

Mediante este proyecto se busca realizar diversas modificaciones a la Ley del IGV destinadas a
perfeccionar el rgimen tributario del IGV aplicable a las operaciones de exportacin; as como
la Ley N 29173 que regula el Rgimen de Percepciones del IGV, por lo que no constituye un
perjuicio para el fisco.
La iniciativa legislativa propuesta se realiza de conformidad con la Constitucin Poltica del Per,
as como al amparo de lo dispuesto en los numerales 6 y 7 del artculo 2 de la Ley N 29884, Ley
La vigencia del presente proyecto implicara:
a)
La modificacin del artculo 33 de la Ley del IGV.
b)
La derogacin del artculo 33-A de la Ley del IGV.
c)
La modificacin del numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV.
d)
La modificacin del Apndice V de la Ley del IGV.
e)
La modificacin del tercer prrafo del artculo 9 de la Ley N 29173.
11
En la medida que, conforme a lo dispuesto en el citado artculo 9, mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se incluyan los referidos bienes en el Rgimen.
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
CONSIDERANDO:
Que, mediante los Decretos Legislativos N 1116 y 1119 se modific el Texto nico Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias;
Que, asimismo el artculo 76 del TUO de la Ley del IGV e ISC regula la devolucin de impuestos
a los turistas.
cap.
8
Conforme con el primer prrafo del citado artculo ser objeto de devolucin el IGV que grave
la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en calidad de
turistas, que sean llevados al exterior al retorno a su pas por va area o martima, siempre que
los traslade el propio turista;
Que, el segundo prrafo del mencionado artculo dispone que para efecto de esta devolucin, se
considerar como turista a los extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio nacional
por un periodo no menor a 5 das calendario ni mayor a 60 das calendario por cada ingreso al
pas, lo cual deber acreditarse con la Tarjeta Andina de Migracin y el pasaporte, salvoconducto
o documento de identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el
Per sea vlido para ingresar al pas, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento;
Que, asimismo el cuarto prrafo del citado artculo prev que la Administracin Tributaria realizar
el control de la salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de control
habilitados en los terminales areos o martimos sealados en el Reglamento;
Que, adems el quinto prrafo del artculo en cuestin establece que la devolucin se realizar
respecto de las adquisiciones de bienes que se efecten en establecimientos calificados por la
SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolucin del IGV a los turistas, los
cuales debern inscribirse en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT, el que tendr
carcter constitutivo, debiendo cumplirse con las condiciones y requisitos que seale el Reglamento
para inscribirse y mantenerse en el mismo;
Que, de acuerdo con el sexto prrafo del referido artculo, adicionalmente se deber cumplir con
determinados requisitos vinculados al comprobante de pago que acredite la adquisicin del bien
por parte del extranjero no domiciliado que ingrese al pas en calidad de turista, al precio del bien
consignado en dicho comprobante de pago y a los puntos de control obligatorio a travs de los
cuales deber efectuarse la salida del pas del aludido sujeto, habindose delegado al Reglamento
el establecimiento del detalle de tales requisitos;
Que, asimismo el ltimo prrafo del citado artculo seala que el Reglamento establecer los
mecanismos para efectuar la devolucin a que se refiere el mismo;
Que, por su parte la nica Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1116
seala que la devolucin a que se refiere el artculo 76 del TUO de la Ley del IGV e ISC operar a
partir de la entrada en vigencia de su Reglamento, el cual deber ser aprobado mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en un plazo de noventa (90) das
hbiles contados a partir de la fecha de publicacin de dicho decreto legislativo, debiendo establecerse en ste, entre otros, el procedimiento de devolucin del impuesto;
Que, de igual modo mediante el Decreto Legislativo N 1125 se ha incorporado el numeral 9 al
artculo 33 del TUO de la Ley del IGV e ISC, establecindose que tambin se considera exportacin
a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el
paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias,
operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos;
Que, el referido decreto legislativo seala que mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se aprobarn las normas
reglamentarias que establezcan las condiciones, registros, requisitos y procedimientos para brindar
el tratamiento de exportacin a la operacin indicada en el considerando anterior;
Que, de acuerdo a ello resulta necesario modificar el Reglamento de la Ley del IGV e ISC aprobado
por Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias, a fin de adecuarlo a las modificaciones
efectuadas a la Ley del IGV e ISC por los mencionados decretos legislativos; as como dictar las
normas reglamentarias para implementar la devolucin de impuestos a los turistas y el beneficio
a los operadores tursticos que vendan paquetes tursticos a sujetos no domiciliados;
del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Modificacin de los numerales 3 y 4 del artculo 3, el ltimo y penltimo
prrafos del numeral 2.1 del artculo 6, y de los numerales 3.1, 3.2 y 3.4 del artculo 10
del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF
y normas modificatorias.
Modifquese los numerales 3 y 4 del artculo 3, el ltimo y penltimo prrafos del numeral 2.1
del artculo 6, y los numerales 3.1, 3.2 y 3.4 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV
e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias, de acuerdo a los
siguientes textos:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo
siguiente:
()
3.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien
o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por
el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la
entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, depsito o garanta antes que exista
la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en
conjunto el tres por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin
a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo precedente, se producir el nacimiento

de la obligacin tributaria por el importe total entregado.
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento

y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria nacer
con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de arras, depsito o
garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor
de prestacin o utilizacin del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el

momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o
garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor
total del inmueble.
4.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de
emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto
de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive
cuando se les denomine arras, depsito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta
CAP.
8

la obligacin tributaria nace cuando stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento
(3%) del valor total de la construccin.
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de:
()

El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que corresponda la hoja del Registro
de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo, siempre
que la anotacin se efecte en las hojas del Registro de Compras sealadas en el numeral
3 del artculo 10.
No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de pago o
documento respectivo en el Registro de Compras, si sta se efecta - en la hoja que corresponda
al periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal y que sea alguna de las sealadas en el numeral
3 del artculo 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin
de dicho registro.
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo
siguiente:
()
3.
cap.
Registro de operaciones Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo

siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las
mismas, en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que

alude el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o en las
que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo

anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.2 Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones
de importacin as como aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones por
las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicios, debern ser
anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago
del Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.

En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo

anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad y aquellos que lleven de manera electrnica el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras, podrn anotar el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven
un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que
permita efectuar la verificacin individual de cada documento.

Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr establecer que determinados

sujetos que hayan ejercido la opcin sealada en el prrafo anterior deban anotar en forma
detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fiscal.
Artculo 2.- Modificacin del Captulo VIII del Ttulo I del Reglamento de la Ley del IGV
e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias.
Modifquese el Captulo VIII del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto
Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias, de acuerdo a los siguientes textos:
CAPTULO VIII DE LAS EXPORTACIONES
SUBCAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones:
1.
Las ventas que se consideren realizadas en el pas como consecuencia del vencimiento
de los plazos a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto se
considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que establece
la normatividad vigente.
2.
Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a

favor del exportador aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos
VI y VII del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI.
3.
El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido

en el numeral 6 del Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito

Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
4.
El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
5.
Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a)
Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
B) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en
el Registro de Ventas e Ingresos.
c)
El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d)
El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el

CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y,
e)
El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el

mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por
su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
6.
Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando

cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a)
Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b)
Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en
el Registro de Ventas e Ingresos.
c)
El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d)
El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de Administracin
o el Operador; y,
e)
El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en la

ZOFRATACNA.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su
naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
7.
Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente

a)
El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
CAP.
8
8.
9.
cap.
8
b)
El adquirente sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el

Operador, y sea persona distinta al transferente.
c)
Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de

pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d)
Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e)
El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio
nacional con destino a la ZOFRATACNA.
Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente

a)
El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b)
El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS respectivo y sea persona distinta al transferente.
c)
Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de

pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia.
d)
El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio
nacional con destino a los CETICOS.
e)
El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto se entender por
documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas
o un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos mnimos:
a)
Denominacin del documento y nmero correlativo.
Tales datos debern indicarse en el comprobante de pago que sustente la venta

al momento de su emisin o con posterioridad en la forma en que establezca la
SUNAT.
b)
Lugar y fecha de emisin.
c)
El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
d)
El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as como su
nmero de RUC y domicilio fiscal.
e)
El nombre del sujeto no domiciliado que dispondr de los bienes.
f)
Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
g)
La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso, calidad

y estado de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva para
identificarlos.
h)
Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes depositados a favor del sujeto no domiciliado en tales recintos.
i)
La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su numeracin, la cual permita
determinar la vinculacin de los bienes con dicha compraventa.
j)
El valor de venta de los bienes.
k)
La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
l)
La firma del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
m)
Consignar como frase: Certificado 3er. prrafo del Artculo 33 Ley IGV.
De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo 33 del Decreto, en aquellas ventas
que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que los documentos emitidos por un Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito no cumplan los
requisitos sealados en el presente numeral se condicionar considerarlas como exportacin
a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60)
das calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo.
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice V del Decreto:
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto a aquellas empresas dedicadas, entre otros, a la prestacin de servicios de asistencia consistente en actuar
como intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se les presta el servicio
y sus clientes o potenciales clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y Centros de Contacto
consiste en el suministro de informacin comercial o tcnica sobre productos o servicios, recepcin de pedidos, atencin de quejas y reclamaciones, reservaciones, confirmaciones, saldos de cuentas, cobranzas, publicidad, promocin, mercadeo y/o ventas
de productos, traduccin o interpretacin simultnea en lnea, y dems actividades
destinadas a atender las relaciones entre las empresas o usuarios a quienes les presta
el servicio y sus clientes o potenciales clientes; por cualquier medio de comunicacin tales como telfono, fax, e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes multimedia,
entre otros.
SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS QUE VENDAN PAQUETES TURSTICOS
A SUJETOS NO DOMICILIADOS
Artculo 9-A.- Definiciones
CAP.
Para efecto del presente Subcaptulo se entender por:

a)
Agencias y operadores tursticos no domiciliados: A las personas jurdicas no constituidas en el pas que carecen de nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC).
b)
Declaracin : A la declaracin de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la

base imponible y del impuesto resultante, que el operador turstico se encuentre obligado a
presentar.
c)
Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que, de

conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per, sea vlido para ingresar
al pas.
d)
Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento aplicable a los sujetos del

Rgimen de Buenos Contribuyentes que establezca la SUNAT.
h) Operador turstico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio

Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.
i)
Paquete turstico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de

servicios tursticos, entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el numeral
9 del artculo 33 del Decreto, individualizado en una persona natural no domiciliada.
j)
Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el extranjero que tengan una

permanencia en el pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados por cada ingreso a
ste.
k)
Registro : Al Registro Especial de Operadores Tursticos a que se refiere el numeral 1 del

artculo 9-C.
l)
Reglamento de Notas de Crdito Negociables: Al Reglamento de Notas de Crdito

Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126- 94-EF y normas modificatorias.
m) Restaurante: Al establecimiento que expende comidas y bebidas al pblico.

n)
Solicitud: A la solicitud que deber presentar el operador turstico a efecto de inscribirse

en el Registro.
o)
Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u

operadores tursticos no domiciliados.

Artculo 9-B.- mbito de Aplicacin
Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto ser de aplicacin al operador turstico
que venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona
natural no domiciliada.
Asimismo, se considerar exportado un paquete turstico en la fecha de su inicio, conforme a la
documentacin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador turstico y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes o durante la
duracin del paquete.
Artculo 9-C.- Del Registro
1.
Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin

Tributaria SUNAT, que tendr carcter constitutivo y en el que deber inscribirse el operador
turstico, de acuerdo a las normas que para tal efecto establezca la SUNAT, a fin de gozar
del beneficio establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto.
2.
Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con las siguientes
condiciones:
cap.
a)
Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de

Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo.
b)
Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin

temporal de actividades.
c)
No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
d)
Pertenecer al Rgimen de Buenos Contribuyentes aprobado por el Decreto Legislativo

N 912.
e)
No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
f)
Durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud:
i.
Haber presentado oportunamente sus declaraciones y efectuado el pago de las

obligaciones tributarias declaradas y vencidas. Para efecto del presente acpite,
se entiende que se ha cumplido oportunamente con presentar la declaracin
y realizar el pago correspondiente, si stos se han efectuado de acuerdo a las
formas, plazos, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
ii.
No haber sido notificado con una resolucin que establezca las sanciones de
comiso o de cierre temporal o con una resolucin de determinacin por devolucin indebida de saldo a favor del exportador.
iii.
No haber sido excluido del Registro.
Los operadores tursticos solicitarn su inscripcin en el Registro en la primera quincena de

los meses de mayo y noviembre. La inscripcin en el Registro operar a partir de la fecha
que se seale en el acto administrativo respectivo.
3.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripcin, el

operador turstico deber:
a)
Mantener las condiciones previstas en los incisos a) y d) del numeral 2 del presente
artculo.
b)
No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en el RUC.
c)
Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de baja.
d)
Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago de las obligaciones tributarias.
No se considerar incumplido lo indicado en el presente inciso:

i.
Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas

de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
ii.
Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general respecto de

los tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales.
iii.
Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, de los

tributos de cuenta propia y multas de un solo perodo o ejercicio, hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para este efecto, podr
acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicacin del presente inciso, se deber tener en cuenta que:

i.
Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaracin y/o realizar el pago

correspondiente, si stos se efectuaron sin considerar las formas, plazos, condiciones
y lugares establecidos por SUNAT.
ii.
Slo se permite que ocurra una excepcin a la causal prevista en el presente inciso,
con intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a aqul en el que
se dio la excepcin.
e)
f)
No ser notificado con una resolucin que establezca las sanciones de comiso o de cierre
temporal o con una resolucin de determinacin por devolucin indebida de saldo a favor
del exportador.
El incumplimiento de las condiciones sealadas en el presente numeral dar lugar a la exclusin

del Registro.
La exclusin operar a partir de la fecha que se seale en el acto administrativo respectivo.
Artculo 9-D.- Del Saldo a Favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en la Ley y en el Reglamento
de Notas de Crdito Negociables sern aplicables a los operadores tursticos a que se refiere el
presente decreto supremo.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se considerar los ingresos que
correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y espectculos
de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela gravados
con el Impuesto General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a)
Se considerar al servicio de alimentacin prestado en restaurantes, el cual no incluye al

previsto en el numeral 4 del artculo 33 del Decreto.
b)
Se entender como transporte turstico al traslado de personas hacia y desde centros de

inters turstico, con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como tal
conforme a la legislacin especial sobre la materia, segn corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn como lmite el 18% aplicado sobre los
ingresos indicados en el prrafo anterior de los paquetes tursticos que se consideren exportados
en el perodo que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a lo establecido en el artculo
9-B.
Artculo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la
cual slo se deber consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto
que conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante
de pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete
turstico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del
Decreto que conformen el paquete turstico, deber consignarse la leyenda: OPERACIN DE
EXPORTACIN DECRETO LEGISLATIVO N 1125.
Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la Operacin de Exportacin
A fin de sustentar la operacin de exportacin a la que se refiere el numeral 9 del artculo 33
del Decreto, el operador turstico deber presentar a la SUNAT copia del documento de identidad,
incluyendo la(s) foja(s) correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
CAP.
8

a)
La identificacin de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turstico.
b)
La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar lo establecido en el inciso
b), el operador turstico podr presentar copia de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) a que hace
referencia la Resolucin Ministerial N 0226-2002-IN-1601 que sustente el ltimo ingreso al pas
de la persona natural no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar a las entidades
pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y fiscalizacin al amparo de las
facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario. El plazo para resolver la solicitud de devolucin
presentada ser de hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto
por el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables ni lo sealado en el inciso d)
del artculo 4 del Decreto Supremo N 105- 2003-EF y normas modificatorias.
Artculo 9-G.- Del Periodo de Permanencia
Los operadores tursticos debern considerar como exportacin el paquete turstico en cuanto a
los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, siempre que estos sean brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso mximo de sesenta (60) das calendario
por cada ingreso al pas.
Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes mencionado no se considerarn comprendidos
en el artculo 9-D.
cap.
8
Para efecto de verificar el perodo de permanencia en el pas por cada ingreso de las personas
naturales no domiciliadas y la veracidad de la informacin proporcionada por los operadores
tursticos, la SUNAT, al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario, solicitar
a las entidades pertinentes la informacin que considere necesaria.
Artculo 9-H.- De la Sancin
Los operadores tursticos que gocen indebidamente del beneficio establecido en el numeral 9 del
artculo 33 del Decreto, debern restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario.
Artculo 9-I.- Normas Complementarias
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT establecer las normas complementarias que
sean necesarias para la mejor aplicacin de lo establecido en el presente sub captulo.
Artculo 3.- Incorporacin del numeral 10 del artculo 2 y del numeral 1 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF
Incorprese el numeral 10 del artculo 2 y el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento, de acuerdo
a los siguientes textos:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta
lo siguiente:
(.)
10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA

Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a), c) y f) del artculo 3 del Decreto
no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del valor
de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de construccin.
En caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el
contrato celebrado por concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo
supera el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria
por dicho monto.
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se
ceir a lo siguiente:
1.
ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y

cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a)
Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la

elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b)
Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.
c)
Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d)
Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
Artculo 4.- Incorporacin del Captulo XI del Ttulo I del Reglamento de la Ley del IGV
e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias.
Incorporacin del Captulo XI del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto
Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias, de acuerdo a los siguientes textos:
CAPTULO XI: DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS Artculo 11-A.- Definiciones
Para efecto del presente Captulo se entender por:
a)
Declaracin : A la declaracin de obligaciones tributarias que comprende la totalidad de la

base imponible y del impuesto resultante.
b)
Documento de identidad : Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de

conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar
al pas.
c)
Establecimiento autorizado : Al contribuyente que se encuentra inscrito en el Registro de

Establecimientos Autorizados a que se refiere el artculo 11-D del presente decreto supremo,
el cual ha sido calificado por la SUNAT como aquel que efecta las ventas de bienes que dan
derecho a la devolucin del IGV a favor de turistas prevista en el artculo 76 del Decreto.
d)
Fecha de vencimiento especial : A la fecha de vencimiento que establezca la SUNAT aplicable a los sujetos incorporados al Rgimen de Buenos Contribuyentes, aprobado mediante
Decreto Legislativo N 912 y normas complementarias y reglamentarias.
e)
Persona autorizada : A la persona natural que en representacin del establecimiento autorizado firma las constancias Tax Free.
f)
Puesto de control habilitado : Al(a los) lugar(es) a cargo de la SUNAT ubicado(s) en los
terminales internacionales areos y martimos donde exista control migratorio, que se
encuentre(n) sealado(s) en el Anexo del presente decreto supremo y en donde se realizar
el control de la salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarn las
devoluciones a que se refiere el artculo 76 del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo anterior se ubicar(n) despus de la zona de control

migratorio de salida del pas.
g)
Turista : A la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa al Per con la calidad
migratoria de turista a que se refiere el inciso j) del artculo 11 de la Ley de Extranjera
aprobada por el Decreto Legislativo N 703 y normas modificatorias, que permanece en el
territorio nacional por un periodo no menor a cinco (5) das calendario ni mayor a sesenta
(60) das calendario, por cada ingreso al pas.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:

1.
Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana. No se considera extranjeros a

los peruanos que gozan de doble nacionalidad.
2.
No domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada para efecto del Impuesto

a la Renta.
Artculo 11-B.- Objeto

Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto implementar la devolucin a que se refiere
el artculo 76 del Decreto.
Artculo 11-C.- mbito de Aplicacin
La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto ser de aplicacin respecto del IGV que grav
la venta de bienes adquiridos por turistas en establecimientos autorizados.
CAP.
8

Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas con el IGV cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria se produzca a partir de la fecha en que opere la inscripcin del establecimiento autorizado
en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artculo 11-D.
Artculo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados
1.
El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artculo 76 del Decreto tendr

carcter constitutivo y estar a cargo de la SUNAT.
La SUNAT emitir las normas necesarias para la implementacin del indicado registro, de
conformidad con lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 76 del Decreto.
2.
Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados

en la primera quincena de los meses de noviembre y mayo de cada ao.
3.
Para solicitar la inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados se deber cumplir

con las siguientes condiciones y requisitos:
a)
Ser generador de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
b)
Encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos Contribuyentes.
c)
Vender bienes gravados con el IGV.
d)
e)

f)
Haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado el pago del ntegro de

las obligaciones tributarias vencidas durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la
fecha de presentacin de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido
oportunamente con presentar la declaracin y realizar el pago correspondiente, si
stos se han efectuado de acuerdo a las formas, condiciones y lugares establecidos
por la SUNAT.
g)
No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante los ltimos seis (6)
meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarn las resoluciones

antes indicadas si hasta la fecha de presentacin de la solicitud:
cap.
8
4.
i.
Existe resolucin declarando la procedencia del reclamo o apelacin.
ii.
Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante resolucin expedida

de acuerdo al procedimiento legal correspondiente.
h)
No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los

ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
La inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados operar a partir de la

fecha que se seale en el acto administrativo respectivo.
Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a partir de la fecha en que

opere la inscripcin, se deber:
a)
Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) del numeral
3 del presente artculo.
b)
No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en el RUC.
c)
Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de baja.
d)
Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago del ntegro de las obligaciones tributarias.
No se considerar incumplido lo indicado en el prrafo anterior:

d.1) Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso, se cancelen los tributos y multas
de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general respecto de
los tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular, de los
tributos de cuenta propia y multas de un solo perodo o ejercicio, hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Para tal efecto, podr
acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicacin del presente literal, se deber tener en cuenta que:
i.
Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaracin y/o realizar el

pago correspondiente, si stos se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y lugares establecidos por SUNAT.
ii.
Slo se permite que ocurra una excepcin a la condicin prevista en el presente

literal, con intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a
aqul en el que se dio la excepcin.
e)
No ser notificado con una o ms resoluciones de cierre temporal o comiso.
f)
No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el artculo 44 del Decreto

que consten en un acto firme o en un acto administrativo que hubiera agotado la va
administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos sealados en el prrafo anterior dar lugar

a la exclusin del Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusin operar a partir de
la fecha que se seale en el acto administrativo respectivo.
Artculo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados

Los establecimientos autorizados debern:
CAP.
a)
Solicitar al adquirente la exhibicin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) y del documento

de identidad, a efecto de constatar si ste no excede el tiempo de permanencia mxima
en el pas a que alude el inciso g) del artculo 11-A, en cuyo caso emitirn adems de la
factura respectiva la constancia denominada Tax Free.
b)
Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas TAX FREE Shopping y Establecimiento Libre de Impuestos.
c)
Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta seale, la informacin que sta
requiera para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el presente decreto supremo.
d)
Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las ventas
que dan derecho a la devolucin.
Artculo 11-F.- De la Constancia TAX FREE

1.
2.
Los establecimientos autorizados emitirn una constancia Tax Free por cada factura que
emitan.
En la constancia Tax Free se deber consignar la siguiente informacin:
a)
Del establecimiento autorizado:

a.1) Nmero de RUC.
a.2) Denominacin o razn social.
a.3) Nmero de inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados.
b)
Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Nmero de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al pas.
c)
De la tarjeta de dbito o crdito vlida a nivel internacional que utilice el turista para
el pago por la adquisicin del(de los) bien(es):
c.1) Nmero de la tarjeta de dbito o crdito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de dbito o crdito.
d)
Nmero de la factura y fecha de emisin.
3.
e)
Descripcin detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
f)
Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g)
Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h)
Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i)
Importe total de la venta.
j)
Firma del representante legal o de la persona autorizada. La persona autorizada slo

podr firmar las constancias Tax Free en tanto cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
Las constancias Tax Free debern ser emitidas de acuerdo a la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
Artculo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolucin

Para efecto de la devolucin del IGV a que se refiere el artculo 76 del Decreto debern cumplirse
cap.
8
a)
Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado durante

los sesenta (60) das calendario de la permanencia del turista en el territorio nacional.
b)
Que la adquisicin de los bienes est sustentada con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo
a las normas sobre la materia. En este caso no ser requisito mnimo del comprobante de
pago el nmero de RUC del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de los bienes por los que se solicita la devolucin
no podr(n) incluir operaciones distintas a stas.
Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado, se deber presentar

copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s).
c)
Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolucin no sea inferior a S/.
50.00 (Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto mnimo del IGV cuya devolucin
se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d)
Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta
de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e)
Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo mximo de permanencia del turista
a que se refiere el literal g) del artculo 11-A.
f)
Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control

habilitado.
g)
Presentar la(s) constancia(s) Tax Free debidamente emitida(s) por un establecimiento

autorizado respecto de los bienes por cuya adquisicin se solicita la devolucin.
h)
Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista, en
la que se realizar, de corresponder, el abono de la devolucin.
El nmero de dicha tarjeta de dbito o crdito deber consignarse en la solicitud de devolucin, salvo que exista un dispositivo electrnico que permita registrar esa informacin al
momento en que se presenta la solicitud.
i)
Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin de correo electrnico deber
continuar siendo vlida hasta la notificacin del acto administrativo que resuelve la solicitud.
Artculo 11-H.- De la Solicitud de Devolucin

1.
La devolucin slo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido el comprobante de pago que sustenta la adquisicin de los bienes y la constancia Tax Free.
2.
La solicitud ser presentada en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, pudiendo

inclusive establecerse la utilizacin de medios informticos.
3.
El turista presentar la solicitud de devolucin del IGV que haya gravado la adquisicin de
los bienes, a la salida del pas, en el puesto de control habilitado por la SUNAT, para lo cual
se verificar que cumpla con:
a)
Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artculo 11-G.
b)
Los dems requisitos previstos en el artculo 11-G que puedan constatarse con la
informacin que contengan los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de la
verificacin posterior de la veracidad de tal informacin.
Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento de lo indicado en el

prrafo anterior, se entregar al turista una constancia que acredite la presentacin de la
solicitud de devolucin.
Tratndose de la informacin prevista en el literal i) del artculo 11-G, la entrega de la

referida constancia se efecta dejando a salvo la posibilidad de dar por no presentada la
solicitud de devolucin cuando no pueda realizarse la notificacin del acto administrativo
que la resuelve, debido a que la direccin de correo electrnico indicada por el turista sea
invlida.
4.
La solicitud de devolucin se resolver dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles de
emitida la constancia sealada en el numeral 3 del presente artculo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud ser notificado de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario.
Artculo 11-I.- Realizacin de la Devolucin

En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el monto a devolver se abonar a la tarjeta de
dbito o crdito del turista cuyo nmero haya sido consignado en su solicitud o registrado por
el dispositivo electrnico a que se refiere el literal h) del artculo 11-G, a partir del da hbil
siguiente a la fecha del depsito del documento que aprueba la devolucin en la direccin electrnica respectiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT sealar la fecha en la cual ser posible
realizar el abono de la devolucin en la tarjeta de dbito del turista.
Primera.- Refrendo
El presente decreto supremo es refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Segunda.- Vigencia
El presente decreto supremo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en
el Diario Oficial El Peruano, salvo lo dispuesto en el Captulo XI del Ttulo I del Reglamento de
la Ley del IGV e ISC que entrar en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo
el primer puesto de control habilitado, la misma que ser determinada por la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia.
Tercera.- Informacin para el control y fiscalizacin
Para efectos de la devolucin de impuestos a turistas, la SUNAT solicitar a las entidades pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y fiscalizacin de la devolucin
de impuestos al amparo de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario. Cuarta.- De los
abonos a las tarjetas Dbito o Crdito
La SUNAT podr celebrar convenios con entidades pblicas o privadas para efecto de realizar el
abono de la devolucin a la tarjeta de dbito o crdito a que se refiere el artculo 11-I.
La SUNAT asumir, con cargo a su presupuesto, las comisiones o cualquier otro gasto que se
genere como consecuencia de la participacin de las referidas entidades en la realizacin del
abono de la devolucin.
Quinta.- Sub Cuentas Especiales
Las devoluciones que correspondan por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 76 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, sern debitadas de la Sub
Cuenta Especial que para tal efecto la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico del
Ministerio de Economa y Finanzas abrir en el Banco de la Nacin a nombre de la SUNAT.
Se faculta a la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico del Ministerio de Economa
y Finanzas a suscribir un convenio con la SUNAT para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo
anterior.
CAP.
8

nica.- Operaciones de ventas sujetas a condicin suspensiva efectuadas antes de la vigencia del
Decreto Legislativo N 1116 En las operaciones de venta de bienes sujetas a condicin suspensiva,
en las que concurran las siguientes circunstancias:
a.
Que haya sido realizada con anterioridad al 01 de agosto del 2012, y
b.
Que el bien exista a partir del 01 de agosto del 2012, la declaracin y pago del Impuesto
por los pagos, totales o parciales del importe de la operacin realizados con anterioridad a
la fecha de vigencia del Decreto Legislativo N 1116, se efectuar dentro del mes calendario
siguiente al de la fecha de existencia del bien, conforme a lo dispuesto en el artculo 30 del
TUO de la Ley del IGV e ISC y normas modificatorias.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete das del mes de agosto del ao dos mil
doce.
ANEXO
cap.
8
PUESTO(S) DE CONTROL HABILITADO(S)

1. AEROPUERTO INTERNACIONAL JORGE CHVEZ
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Publicacin : 21 de Setiembre de 2012
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Legislativo N 1125 se incorpor el numeral 9 al artculo 33 del Texto
nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC), establecindose que tambin se considera exportacin a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado
por operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o
personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de
la SUNAT;
Que, de acuerdo a ello mediante el Decreto Supremo N 161-2012-EF se modific el Reglamento
de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias, a
fin de dictar las normas reglamentarias para implementar el beneficio a los operadores tursticos
que vendan paquetes tursticos a sujetos no domiciliados;
Que, a fin de flexibilizar, mejorar y facilitar la correcta aplicacin de las normas reglamentarias
antes indicadas, resulta necesario modificar el Decreto Supremo N 161- 2012-EF;
del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Modificacin del artculo 9-C y del ltimo prrafo del artculo 9-F del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF y
Modifquese el artculo 9-C y el ltimo prrafo del artculo 9-F del Reglamento de la Ley del
IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias, de acuerdo
al siguiente texto:
Artculo 9-C.- Del Registro
1.
Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin

Tributaria - SUNAT, que tendr carcter declarativo y en el que deber inscribirse el operador
turstico, de acuerdo a las normas que para tal efecto establezca la SUNAT, a fin de gozar
del beneficio establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto.
2.
Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con las siguientes
condiciones:
a)
Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de

Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo.
b)

c)
d)
Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) del operador turstico

no se encuentre(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria,
por delito tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripcin, el

operador turstico deber mantener las condiciones indicadas en el presente numeral. El
incumplimiento de las mismas dar lugar a la exclusin del Registro.
CAP.
8

()
Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar a las entidades
pertinentes la informacin que considere necesaria para el control y fiscalizacin al amparo de las
facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario. El plazo para resolver la solicitud de devolucin
presentada ser de hasta cuarenta y cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo dispuesto
por el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
Artculo 2.- Incorporacin del cuarto y quinto prrafos al artculo 9-F del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias.
Incorprese como cuarto y quinto prrafos del artculo 9-F del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias, los siguientes textos:
()
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportador, la SUNAT
verificar que el operador turstico cumpla con las siguientes condiciones a la fecha de presentacin de la solicitud:
cap.
8
a)
b)
Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los ltimos seis (06)
meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo precedente
para efecto de la compensacin del saldo a favor del exportador, debiendo verificar el cumplimiento
de las mismas a la fecha en que presente la declaracin en que se comunica la compensacin.
nica.- Derguese el inciso d) del Artculo 9-A del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado
por el Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias.
Primera.- Del Impuesto General a las Ventas por adquisiciones realizadas con anterioridad a la vigencia del presente Decreto Supremo
El Impuesto General a las Ventas consignado en los comprobantes de pago emitidos por adquisiciones de bienes, prestacin de servicios y contratos de construccin efectuados hasta la fecha
de entrada en vigencia del presente Decreto Supremo por los operadores tursticos constituye
crdito fiscal o costo o gasto, segn corresponda.
En caso el referido crdito fiscal sea mayor al impuesto bruto generado hasta el periodo agosto
de 2012, el exceso se arrastrar como saldo a favor a los periodos siguientes conforme a lo sealado en el artculo 25 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, aplicndose contra el impuesto bruto con anterioridad a la aplicacin del saldo a favor
del exportador.
Segunda.- Refrendo
El presente decreto supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Tercera.- Vigencia
El presente decreto supremo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinte das del mes de setiembre del ao dos mil doce.
CAPTULO 9
Que Modifica la
Ley del Impuesto General a las Ventas

e Impuesto Selectivo al Consumo
Texto legal*
LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
POR CUANTO:
perfeccionar la regulacin aplicable a las operaciones de exportacin, garantizando la neutralidad
en las decisiones de los agentes econmicos;
Que, es necesario modificar la legislacin del Impuesto General a las Ventas a fin de incorporar
nuevos supuestos de exportacin;
29884;
CAP.

VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Artculo 1.- Incorporacin de los numerales 9 y 10 al artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF modificado por el Decreto Legislativo
N 1119
Incorprese como numerales 9 y 10 del artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF modificado por el Decreto Legislativo N 1119, los textos siguientes:
ARTCULO 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS
()
9.
Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de

folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que
conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas,
a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas,
en todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia
el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas necesarios para llevar a cabo
dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a
transportistas de carga internacional.


* Ver Comentarios y Casos Prcticos en el Captulo 8 de la Presente obra.
Texto Legal 387

a.
Remolque.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
Manipuleo de carga.
i.
Estiba y desestiba.
j.
k.
Practicaje.
l.
Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).

n.
Artculo 2.- Modificacin del numeral 3 del Apndice II Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF modificado por el Decreto Legislativo N 1119
cap.
9
Modifquese el numeral 3 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF
modificado por el Decreto Legislativo N 1119, el mismo que quedar redactado conforme al
texto siguiente:
3.
Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se
realice desde el exterior hacia el pas.
nica.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el primer da calendario del mes siguiente al
de su publicacin.
POR TANTO:
doce.
SCAR VALDS DANCUART
388 D. Leg. N 1125 : Modifica Ley del IGV e ISC
LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) E IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO (ISC)
I. FUNDAMENTOS

otros, modificar la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo1
a fin de perfeccionar la regulacin aplicable a las operaciones de exportacin, garantizando
la neutralidad en las decisiones de los agente econmicos.
Del paquete turstico
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley del IGV, el IGV grava, entre estas
operaciones, la prestacin de servicios en el pas.
De otro lado, el artculo 33 de la Ley del IGV modificado por el Decreto Legislativo
N 1119 establece que, entre otros, la exportacin de servicios no se encuentra afecta al
IGV. Asimismo dispone que las operaciones consideradas como exportacin de servicios
se encuentran contenidas en el Apndice V, el cual podr ser modificado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. Tales servicios se consideran
exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a)
Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago

que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
b)
c)
d)
El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado

tengan lugar en el extranjero.
Adicionalmente, al citado artculo 33 de la Ley considera una lista taxativa de. servicios que
si bien no cumplen de manera estricta los requisitos precedentes se consideran operaciones
de exportacin.
Dentro de la lista de supuestos especiales considerados como exportacin establecidos

en al artculo 33 de la Ley del IGV, se encuentra la prestacin de servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un
paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada
ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as
como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad
con los tratados internacionales celebrados por el Per sean vlidos para ingresar al pas,
de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan
en las normas reglamentarias correspondientes.
Es importante resaltar que la incorporacin de dichos servicios como operaciones de exportacin constituyen ficciones legales por cuanto para considerar como exportacin un servicio
el uso, explotacin o aprovechamiento del mismo debe realizarse en el extranjero lo cual
Cuyo Texto nico Ordenado que aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF y normas modificatorias. En adelante Ley
del 1GV.
CAP.
9

no sucede en el presente caso, no obstante la finalidad de dicha medida fue la promocin y
desarrollo de la actividad turstica.

Ahora bien, de acuerdo al Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, el nmero de turistas

internacionales que escogen al pas como destino turstico ha venido incrementndose gracias
a la labor de promocin y fortalecimiento de la imagen del Per en el exterior. As, de acuerdo
a sus proyecciones el nmero de turistas internacionales que llegarn al pas pasara de
2 517 856 en el 2011 a 3 592 993 en el 2016; los mismos que representarn un incremento
en el ingreso de divisas de US$ 3 178 millones a US$ 5 098 millones para el ao 2016.
Llegada de
turistas
internacionales
2011
2012
2013
2014
2015
2016
cap.
9
2 517 856
2 740 209
2 923 243
3 138 053
3 352 146
3 592 993
Ingresos de divisas
generado por turismo
receptivo
(Millones US$)
3 178
3 524
3 890
4 275
4 678
5 098
En este sentido a fin de seguir coadyuvando con el incremento del turismo receptivo, se
ha considerado establecer un tratamiento tributario especial a ciertos servicios del paquete
turstico, como son los servicios de alimentacin, trasporte turstico, guas de turismo,
espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet, zarzuela, equiparando el tratamiento que le brindan algunos pases de la regin como
Colombia, Ecuador y Chile a operaciones similares.

Chile2: Estn exentos del impuesto los ingresos en moneda extranjera percibidos por
empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de
servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile.
Colombia3: Estn exentos del Impuesto sobre las ventas con derecho a devolucin, los
servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles
inscritos en el Registro Nacional de Turismo, segn las funciones asignadas. En el caso
de los servicios hoteleros la exencin rige independientemente que el responsable del
pago sea el husped no residente en Colombia o es agencia de viajes.
Ecuador4: Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo

receptivo dentro o fuera del pas, a personas naturales o sociedades no residentes
en el Ecuador, se encuentran gravados con tarifa cero y tendrn derecho a crdito
tributario por el IVA pagado y retenido en la adquisicin local o el IVA pagado en la
importacin de: bienes, activos fijos, materias primas, insumos o servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado.
Con esta medida los operadores tursticos podrn acceder a la devolucin del IGV va el
mecanismo del saldo a favor del exportador, con lo cual se espera conseguir precios ms
competitivos en beneficio del turismo receptivo.
De los servicios complementarios al operador de transporte de carga internacional
Conforme a la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 1119 a la Ley del IGV,
los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia el
exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas, prestados en la zona primaria de
Decreto Legislativo 825, Ley del Impuesto a las Ventas y Servicios.

Estatuto Tributario.
4
Ley Rgimen Tributario Interno.
2
3
aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional se encuentran exonerados
del IGV. Tales servicios son:
a.
Remolque.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacios.
h.
Manipuleo de carga.
i.
Estiba y desestiba.
j.
k.
Practicaje.
l.
Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m.
Navegacin area en ruta.
n.
n.
Si bien tcnicamente el IGV no debera contener exoneraciones a fin de no afectar su neutralidad y no generar efectos acumulativos en fases anteriores del proceso productivo del bien
o servicio, la razn de la inclusin de los servicios complementarios al transporte de carga
internacional en la lista de servicios exonerados del IGV tuvo como objetivo:
i)
Evitar que el servicio de transporte de carga internacional incluyera como costo el IGV
pagado por los referidos servicios.
ii)
Eliminar la distorsin que la Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios gener

en la tcnica del Impuesto, en lo que respecta a exportacin de servicios, al incluirlos
en el Apndice V sin que su uso, explotacin o aprovechamiento tenga lugar en el
extranjero.
iii)
Dar un tratamiento equitativo a los servicios complementarios brindado al transportista de carga internacional tanto domiciliado como no domiciliado.
AI respecto, cabe sealar que los servicios complementarios forman pare de la cadena operativa del servicio de transporte de carga internacional y como tal tienen necesaria incidencia
en los costos que asumen finalmente el importador o exportador en las operaciones que
realizan de comercio internacional (flete). Es por ello que a fin de evitar el incremento del
costo de las operaciones de comercio internacional y contribuir con un mayor impuso a este
tipo de actividades se propone, considerar como exportacin los servicios complementarios al
transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el
exterior hacia el pas necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen
en zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional.
Esta medida evitara que el valor del flete tenga incorporado el IGV que corresponde a los
servicios complementarios a la nave, pudiendo el prestador de tales servicios recuperar el
Impuesto va saldo a favor del exportador.
Cabe agregar que como consecuencia de la medida propuesta se modifica el numeral 3

del Apndice II de la Ley del IGV, a fin de eliminar de la lista de servicios exonerados del
Impuesto los servicios complementarios al transporte de carga internacional.
II. COSTO BENEFICIO
Mediante el presente proyecto de Decreto Legislativo se busca agregar dos nuevos supuestos
de exportacin a la Ley del IGV, lo cual si bien implicara menores ingresos por concepto
CAP.
9

de IGV y generacin de saldo a favor por exportacin, contribuir a fomentar el turismo
receptivo en el pas, as como las operaciones de comercio internacional.


La vigencia del presente proyecto implicara la incorporacin de los numerales 9 y 10 en el

artculo 33 de la Ley del IGV, as como la modificacin del numeral 3 del Apndice II de
dicha Ley.
cap.
9
PARTE III
CDIGO TRIBUTARIO
CAPTULO 10
Que Modifica el
TUO del Cdigo Tributario
Reforma Tributaria 2012 - 2013 / Cdigo Tributario
DECRETO LEGISLATIVO N 1113 QUE MODIFICA EL TUO DEL CDIGO TRIBUTARIO

Publicacin
1.
MODIFICACIONES Y PRECISIONES RESPECTO A LA PRESCRIPCIN
La prescripcin es una figura jurdica por la cual el deudor de la obligacin tributaria se libera
del cumplimiento de la obligacin por el transcurso del tiempo. En esencia, se trata de la
inaccin del acreedor tributario por un perodo de tiempo determinado por Ley, por lo que
se extingue tambin el derecho fiscal para exigir su cumplimiento.
En nuestro pas, la prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
y opera como una excepcin que el contribuyente puede oponer en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
En tal sentido, el fundamento jurdico de la prescripcin se encuentra en que las obligaciones estn condicionadas por el tiempo, y si sta no se ejecut en un perodo de tiempo
determinado, entonces opera la presuncin de que el acreedor abandon su accin o que
no quiere accionar contra el deudor, y en consecuencia ante esta incertidumbre se libera al
deudor de dicha obligacin.
Veamos a continuacin los cambios referentes a este tema.

1.1 Interrupcin de la Prescripcin

En principio es necesario aclarar que el artculo 45 del Cdigo Tributario regula los
casos de interrupcin de la prescripcin en los siguientes supuestos:
-
Interrupcin del plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria;
Interrupcin del plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria;
Interrupcin del plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones;
Interrupcin del plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin.
Ahora bien, con la dacin del Decreto Legislativo N 1113 se modifica y se precisa los
siguientes aspectos:
Se establece que no se interrumpir el plazo de prescripcin para determinar la obligacin tributaria y para aplicar sanciones, con la notificacin de cualquier acto de la
SUNAT en el ejercicio de la facultad de fiscalizacin, en el procedimiento de fiscalizacin parcial.
En lo que corresponde a la interrupcin del plazo de prescripcin de la accin para

exigir el pago de la obligacin tributaria, este solo se interrumpir con la notificacin
de la orden de pago; dejndose de lado la anterior regulacin que sealaba que tal
interrupcin tambin se produca con la notificacin de la resolucin de determinacin
o resolucin multa.
1.2 Suspensin de la Prescripcin

Se seala que en los casos de fiscalizacin parcial, el plazo de suspensin de la prescripcin regulado en el artculo 46 del Cdigo Tributario que tiene la SUNAT para
CAP.
10

determinar la deuda, aplicar sanciones y para exigir su pago, se suspende slo en lo
referente al aspecto del tributo y periodo que ha sido objeto de fiscalizacin parcial.
1.3 Cmputo de los Plazos de Prescripcin
2.
Se incorpora el numeral 7 al artculo 44 del Cdigo Tributario (en adelante CT) y se

establece que el termino prescriptorio se computar desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de
la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en
ellas.
Con la inclusin de este numeral se aclara el momento a partir del cual comienza a
computarse el nuevo trmino prescriptorio cuando la SUNAT notifica al contribuyente
estos valores (Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa).
NUEVA REGULACIN DE LA FISCALIZACIN PARCIAL

2.1 La Funcin Fiscalizadora

El ejercicio de la funcin fiscalizadora por parte de la SUNAT incluye la inspeccin,

investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Para tal efecto, la Administracin dispone, entre otras, de las facultades discrecionales
de requerir a terceros informaciones y exhibicin de su libro, registro, documentos,
uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos
que determinen tributacin, y solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o
terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, incluyndose
la de requerir informacin destinada a identificar a los clientes o proveedores.
Por su parte, el tribunal Fiscal en las Resoluciones Ns. 02212-5-2005, 09515-52004, 05214-4-2002 y 1010-2-2000 del 8 de abril de 2005, 7 de abril de 2004, 6 de
setiembre de 2002 y 25 de octubre de 2000, respectivamente, ha sealado que la
facultad de fiscalizacin es el poder del que goza la Administracin segn la ley, con la
finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios, asimismo, supone la existencia del deber de los deudores tributarios
y terceros de realizar las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible esa
comprobacin, cuyo incumplimiento constituye infraccin sancionable, encontrndose
la Administracin facultada, en el ejercicio de su funcin fiscalizadora, a notificar a los
contribuyentes a fin que le proporcionen la informacin tributaria y documentacin
pertinente con la cual pueda determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible,
tenido en consideracin los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En ese sentido, durante el procedimiento de fiscalizacin la Administracin est facultada a solicitar documentacin, evaluarla, analizarla, pronunciarse sobre la misma,
plantear observaciones, requerir mayor informacin y sustento, reiterar el pedido de
informacin, corregir sus errores, etc., con la finalidad de formar su opinin definitiva
respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, con
los limites que establece el Cdigo Tributario respecto a sus facultades y los derechos
de los contribuyentes.
Asimismo, es necesario apuntar que de acuerdo al artculo 62 del Cdigo Tributario

(en adelante C.T.), la facultad de fiscalizacin se ejerce en forma Discrecional, lo cual
de acuerdo a lo regulado en la Norma IV del Cdigo Tributario, implica que la administracin optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para
el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. Ahora bien, con respecto a
este punto debemos aclarar que esta discrecionalidad no implica una plena libertad
de actuacin de la SUNAT, sino que dicha actuacin se debe ajustar a las normas de
carcter legal y constitucional, teniendo en cuenta el respeto a los derechos de los
administrados dentro de un Estado de Derecho.
cap.
10
398 D. Leg. N 1113 : Modifica el TUO del Cdigo Tributario

2.2 La Fiscalizacin Parcial

Conforme a las estadsticas de SUNAT, las fiscalizaciones definitivas del Impuesto a

la Renta y del Impuesto General a las Ventas (IGV) tienen una duracin promedio de
das muy alta lo cual implica un elevado costo en la utilizacin de recursos humanos
y materiales. En ese sentido, y en contraposicin de ello, la SUNAT debe cumplir
determinados objetivos, uno de ellos consiste en incrementar el riesgo efectivo en los
contribuyentes ante el incumplimiento tributario, para lo cual resulta necesario que
la Administracin cuente con las herramientas que le permitan ampliar el universo de
sujetos fiscalizados.
En tal sentido, se busca introducir la fiscalizacin parcial como herramienta que permitir a la Administracin Tributaria, revisar los puntos crticos de las declaraciones y,
de ser necesario, regresar en otra oportunidad para comprobar otros aspectos de
las mismas, con lo cual la duracin de tales procedimientos seria significativamente
menor y llegara a un mayor nmero de contribuyentes. Asimismo, la Administracin
Tributaria tendra ms presencia frente a los contribuyentes.
En efecto, establecer la posibilidad de fiscalizar a los administrados por un aspecto

especfico, permitir: a) Utilizar de forma ms productiva los recursos de fiscalizacin y generar menos costos administrativos en los contribuyentes fiscalizados, b)
Disear programas de fiscalizacin simples y sencillos que insuman menor tiempo al
agente fiscalizador, c) Incrementar el riesgo tributario en la colectividad por la mayor
presencia de los agentes fiscalizadores, dado que podrn realizar mayor cantidad de
intervenciones al ao, y d) Revisar aspectos puntuales de las obligaciones formales y
sustanciales de los contribuyentes.
Con la implementacin de la Fiscalizacin Parcial, la SUNAT estima que se reducirn

los tiempos promedio de das efectivos por caso materia fiscalizacin, lo que sumado
al incremento del personal dedicado a la tarea de fiscalizacin, permitir efectuar ms
acciones de fiscalizacin en un mismo periodo de tiempo.
En ese sentido, mediante el Decreto Legislativo N 1113 (05.07.2012) se modifica

el artculo 61 del Cdigo Tributario y se incluye la normatividad de la Fiscalizacin
Parcial. Veamos a continuacin la modificatoria efectuada:
Artculo 61.- Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario
La determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est sujeta
a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud en
la informacin proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago
o Resolucin de Multa.
Artculo 61.- fiscalizacin o verificacin de la obligacin

tributaria efectuada por el deudor tributario
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin
ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter
parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de seis
(6) meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2
del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo
a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se
refiere el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente,
no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva.
En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el
numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser computado desde la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le
fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
CAP.
10

Por consiguiente, del anlisis efectuado a la modificatoria del artculo 61 del Cdigo
Tributario, podemos mencionar lo siguiente:

Se incorpora la posibilidad que la SUNAT efecte la fiscalizacin parcial, entendiendo por sta aquella en la cual se revise parte, uno o algunos de los elementos
de la obligacin tributaria.
La fiscalizacin parcial tendr un plazo mximo de seis (6) meses y se establece

que se deber comunicar al deudor tributario, al inicio de la misma, el carcter
parcial de la fiscalizacin y los aspectos especficos que sern materia de revisin.
Con esta modificacin se introduce la expresin elementos de la obligacin

tributaria en atencin a que en el segundo prrafo de la Norma X del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario se emplea el trmino elementos para referirse a
los conceptos del inciso a) de la Norma IV del mismo Ttulo.
Al respecto, cabe anotar que segn la doctrina, los elementos de la obligacin

tributaria son:
El hecho generador de la obligacin (hecho imponible)
El tributo (prestacin pecuniaria)
El sujeto activo (el estado o entidad pblica)
El sujeto pasivo (el contribuyente o responsable)
Adicionalmente, se consigna expresamente que la fiscalizacin parcial podr ser

realizada por la Administracin respecto de una parte y no la totalidad del
elemento de la obligacin tributaria que se decida revisar, con lo que se deja
claro que por ejemplo, respecto del IGV de un determinado perodo tributario,
se puede revisar en una primera oportunidad las ventas realizadas a uno de los
clientes del sujeto fiscalizado y luego realizar otra fiscalizacin parcial en la que
se revisen las dems ventas realizadas en dicho perodo tributario a los dems
clientes del contribuyente.
La utilizacin del trmino aspectos previsto en el artculo 61 del Cdigo Tributario y en los dems artculos vinculados al tema de la fiscalizacin parcial ha
tenido en cuenta la acepcin usual del mismo y en el entendido que con dicha
expresin se simplifica la norma puesto que con ella se alude a todos los puntos
que sern materia de revisin, sea que todos ellos conformen un solo elemento,
ms de un elemento o parte de un elemento de la obligacin tributaria. En otras
palabras, se refiere al mbito especfico de la fiscalizacin de carcter parcial,
sin necesidad de mencionar en cada caso que puede tratarse de un elemento de
la obligacin tributaria o de parte de l.
En cuanto al plazo de duracin de la fiscalizacin parcial se prev que dicho

procedimiento ser como mximo de seis meses, siendo aplicables las reglas
contenidas en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, tales como las excepciones
al plazo, la suspensin del mismo as como los efectos del vencimiento del plazo,
con excepcin de las prrrogas por el numeral 2 de dicho artculo.
Es del caso aadir que la facultad de solicitar informacin y/o documentacin

sobre el tributo y periodo materia de la fiscalizacin debe entenderse limitada
al aspecto que est siendo revisado en el procedimiento de fiscalizacin parcial
que est llevando a cabo y en modo alguno habilita a pedir informacin con la
que ya se cuenta. Esto es en concordancia con lo regulado en el artculo 40 de
la Ley N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General.
Asimismo se prev que el procedimiento de fiscalizacin parcial pueda ser

ampliado por la Administracin Tributaria para revisar otros aspectos que no
fueron comunicados inicialmente al deudor tributario, previa comunicacin al
contribuyente, no alterndose el plazo que ya hubiera sido computado, salvo en
el caso que la ampliacin implique la realizacin de un procedimiento de fiscalizacin definitiva, supuesto en el cual se aplicar el plazo de un (1) ao establecido
cap.
10

en el numeral 1 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, computado desde la
fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que le figure solicitada.
2.3 Aspectos Complementarios de la Fiscalizacin Parcial

De otro lado, por efecto de la introduccin de la figura de la fiscalizacin parcial (modificacin del artculo 61), result necesaria la modificacin de diversos artculos del
Cdigo Tributario con el fin de brindar mayor seguridad a los contribuyentes. Veamos
a continuacin estos cambios:

Se modifica el ttulo del artculo 62-A, referido al plazo de fiscalizacin, precisndose que este artculo se refiere al Plazo de la fiscalizacin definitiva.
Respecto a la interrupcin de la prescripcin contemplado en el artculo 45

del Cdigo Tributario se seala que el plazo de prescripcin de la facultad de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin
de la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento
de fiscalizacin parcial.
De manera anloga se seala que el plazo de prescripcin de la accin de aplicar

sanciones se interrumpe: Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento
En lo que corresponde a la suspensin de la prescripcin, regulado en el artculo

46 del Cdigo Tributario se dispone que cuando los supuestos de suspensin
del plazo de prescripcin a que se refiere el citado artculo estn relacionados
con un procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la suspensin
tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de
dicho procedimiento.
En lo referente a las resoluciones de determinacin (artculo 76 del Cdigo

tributario) se seala que los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que
originan la notificacin de una resolucin de determinacin no pueden ser objeto
de una nueva determinacin, salvo en los casos previstos en los numerales 1 y
2 del artculo 108 del C.T.
Asimismo, en lo que corresponde a los requisitos de las resoluciones de determinacin y de multa contemplados en el artculo 77 del C.T. se precisa que la
Resolucin de Determinacin deber expresar el carcter definitivo o parcial del
procedimiento de fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin
parcial expresar, adems, los aspectos que han sido revisados.
Respecto a las declaraciones rectificatorias (artculo 88 del Cdigo tributario) se

seala que la declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que comprenda el tributo y
perodo fiscalizado y que rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en
dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su presentacin siempre
que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de
la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo anterior surta

efectos, la deuda tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacin
CAP.
10

parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin no podr ser
materia de un procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o
dejarse sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto en
el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de los
reparos efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial.

3.
Finalmente se aade un prrafo al artculo 108 del Cdigo Tributario, relacionado a la revocacin, sustitucin, modificacin o complementacin de los actos
administrativos despus de la notificacin, a travs del cual se seala que esto
es posible cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de
fiscalizacin de un mismo tributo y perodo tributario establezca una menor
obligacin tributaria. En este caso, los reparos que consten en la resolucin de
determinacin emitida en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern
considerados en la posterior resolucin que se notifique.
DECLARACIONES JURADAS
Con la modificacin introducida al artculo 88 del Cdigo Tributario se regula que la declaracin rectificatoria que determine una menor obligacin tributaria, surtir efectos si dentro
de los cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin, la Administracin
Tributaria no emitiera pronunciamiento alguno. Recordemos que en estos casos, la norma
anterior estableca un plazo de sesenta (60) das hbiles.
Asimismo, se precisa que una vez que la declaracin rectificatoria surta efectos, la deuda
tributaria que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin no podr ser materia de
un procedimiento de cobranza coactiva.
As tambin se seala que no surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada

con posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en
el artculo 75 del Cdigo Tributario o una vez culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de los tributos y perodos o por los tributos y
perodos, respectivamente que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que
la declaracin rectificatoria determine una mayor obligacin.
cap.
10
4.
TASACIN Y REMATE DE BIENES EMBARGADOS
Como es de conocimiento, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin

Tributaria puede embargar bienes inmuebles y bienes muebles, los cuales posteriormente
sern objeto de remate para el pago de la deuda tributaria.
En tal sentido, mediante la norma bajo comentario se modifica el precio base para efectuar
el remate en tercera convocatoria, respecto de bienes muebles e inmuebles, quedando
estructurado de la siguiente manera:
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se
presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la postura ser reducida en un quince por
ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar a un tercer remate,
teniendo en cuenta que:
a) Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b) Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate bajo las mismas
normas.
Adicionalmente, la norma dispone un procedimiento excepcional para el caso de deudas

tributarias a favor del Gobierno Central, materia de un procedimiento de cobranza coactiva
en el que no se presenten postores al remate de bienes inmuebles en tercera convocatoria.
En esa lnea se seala que el bien podr ser adjudicado al Gobierno Central, representado
por la Superintendencia de Bienes Nacionales.

5.
DENEGATORIA FICTA DEL RECURSO DE RECLAMACIN
Se modifica el artculo 149 del Cdigo Tributario y establece la posibilidad de considerar

desestimada la reclamacin interpuesta, cuando la Administracin Tributaria no notifique su
decisin dentro de los plazos previstos en el artculo 142 del Cdigo Tributario, pudiendo el
contribuyente presentar su apelacin ante el superior jerrquico o ante el Tribunal Fiscal.
Del mismo modo, se establece que la formulacin de queja ser posible cuando el Tribunal
Fiscal no resuelva la reclamacin, sin causa justificada, dentro del plazo a que se refiere el
primer prrafo del artculo 150 del Cdigo Tributario.
6.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Se incorpora como supuesto para la emisin de jurisprudencia de observancia obligatoria,
aquellas resoluciones emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas.
Esto es muy importante puesto que permitir que las reiteradas interpretaciones plasmadas
en fallos firmes y uniformes se conviertan posteriormente en jurisprudencia de observancia
obligatoria.
7.
RECURSO DE QUEJA
En primer trmino recordaremos que el inciso h) del artculo 98 del Cdigo Tributario seala
que los contribuyentes tienen derecho a interponer queja por omisin o demora en resolver
los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas
en el CT. En ese sentido, el recurso de queja se encuentra regulado en el artculo 155 del
Cdigo Tributario, y se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos de SUNAT que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en el CT.
De manera grfica podemos resumir la procedencia del recurso de queja en los siguientes
casos:
PROCEDENCIA DEL RECURSO DE QUEJA
El recurso de
queja procede
contra:
Actuaciones que afecten directamente o

infrinjan lo establecido en el CT.
Procedimientos que afecten directamente o

infrinjan lo establecido en el CT.
Al respecto, cabe aclarar que si bien el Cdigo Tributario hace referencia al recurso de
queja, ste en esencia no sera un recurso puesto que no tiene una naturaleza revocatoria o anulatoria, como es el caso del recurso de reclamacin y el recurso de apelacin. Por
consiguiente, la queja constituye un mecanismo procedimental que permite que se dicten las
medidas necesarias para corregir y/o subsanar un defecto en el procedimiento o actuacin
de la Administracin Tributaria.
No obstante lo indicado, en el presente informe utilizaremos el trmino recurso de queja

para hacer referencia a la queja regulada en el Cdigo Tributario.
Complementando lo expuesto, citaremos al autor Huaman Cueva1 quien seala las siguientes
anotaciones en relacin a la queja:

Se puede plantear contra los rganos de la Administracin tributaria (o contra el

Tribunal Fiscal).
An cuando sus alcances son claros, su aplicacin ser excepcional pues se aplicar
siempre que no exista otra va idnea o especfica para el efecto.
HUAMAN CUEVA, Rosendo: Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores E.I.R.L. Lima 2009. Pg. 1032.
CAP.
10

Mediante este remedio de naturaleza procesal no se discuten asuntos de fondo ni

aspectos jurdicos que van a dilucidar el punto central de la contienda o controversia
material, ni tampoco se impugnan actos administrativos, para los que s existen vas
idneas reguladas.
La queja no es un recurso impugnativo ni siquiera un recurso.
A estas caractersticas descritas, podemos aadir las siguientes:
La queja tiene por finalidad, subsanar los defectos de tramitacin para corregir los
errores y encauzar el procedimiento, a fin de que ste se desarrolle dentro del marco
legal establecido.
No procede formular una queja contra actos consumados o terminados, puesto que
ya no se podr corregir o enmendar las deficiencias. En este procede interponer un
recurso impugnatorio (reclamacin o apelacin, segn corresponda).
La queja solo procede contra las actuaciones o procedimientos regulados en el cdigo

Tributario que afecten al administrado.
Ahora bien, con la dacin del Decreto Legislativo N 1113 se amplan los supuestos para la
presentacin de Queja, incluyendo, a aquellas actuaciones que infrinjan lo dispuesto por la
Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera.
Asimismo, se seala que la queja ser resuelta por:

a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentada
la queja, tratndose de quejas contra la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, tratndose de quejas contra
el Tribunal Fiscal.
Adems, se establece que no se computar dentro del plazo de resolucin de la queja, el que
haya sido otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para atender un requerimiento
de informacin.
Finalmente, se regula un tema novedoso y se seala que las partes podrn presentar al
Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
cap.
10
8.

Considerando la nueva regulacin de la fiscalizacin parcial, se establece que en el caso de

las Resoluciones de Determinacin se debe indicar el carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin en que se dictaron. Tratndose de una fiscalizacin parcial deber
expresarse adems los aspectos que han sido revisados.
9.
RESOLUCIONES DE DETERMINACIN
JUSTICIA PENAL
Se modifica el artculo 189 del Cdigo Tributario y se seala que no procede el ejercicio
de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito
tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las
conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de
que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta
de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin
relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a
las normas sobre la materia.

10. NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
10.1 Composicin del Tribunal Fiscal

Debido a excesiva carga laboral de este rgano colegiado, se ha implementado la

Oficina de Atencin de Quejas, que estar integrada por los resolutores-secretarios de
atencin de quejas.
10.2 Nombramiento y Ratificacin de los miembros del Tribunal Fiscal

La norma modificada seala que los vocales de este rgano sern nombrados y ratificados, por un perodo de tres (3) aos. As tambin, se establece que el Presidente del
Tribunal Fiscal deber designar al Presidente de las Salas y disponer la conformacin
de las mismas, adems de proponer a los Secretarios-Relatores.
Cabe acotar que la anterior norma sealaba que los vocales del Tribunal eran ratificados cada cuatro (4) aos, de lo cual se observa que el plazo de permanencia se ha
reducido. En nuestra opinin pensamos que este cambio no es favorable con la idea
de un organismo solido en materia tributaria, puesto que para trabajar a largo plazo
se requiere la estabilidad y permanencia en el cargo.
10.3 Funcionamiento y Atribuciones del Tribunal Fiscal

Se establece que en el caso de materias de menor complejidad, los expedientes sern

resueltos por los vocales del Tribunal Fiscal como rganos unipersonales. Para tales
efectos, las materias de menor complejidad sern establecidas mediante Acuerdo de
Sala Plena.
Esta modificacin es importante porque ayudar a disminuir la carga procesal del Tribunal
Fiscal y a resolver los casos con mayor prontitud.
11. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR Y OTORGAR
COMPROBANTES Y OTROS DOCUMENTOS
Respecto al tema de infracciones y sanciones, el Decreto Legislativo N 1113 ha variado la

sancin de multa por la sancin de cierre, para la infraccin por no emitir comprobantes
de pago (artculo 174 numeral 1 del Cdigo Tributario). Veamos a continuacin con mayor
detalle el cambio efectuado.
Norma anterior (vigente hasta el 05.07.2012)
2. Constituyen infracciones relacionadas con

la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos
Artculo
174
Rgimen
General
Sancin
Rgimen
Especial
y PPNN
Sancin
Nuevo RUS
Sancin
- No emitir y/o otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin.
Numeral 1
1 UIT o
Cierre
50% UIT o
Cierre
0.6 % de los
I o Cierre
Norma modificada (vigente a partir del 06.07.2012)

Artculo
174
Rgimen
General
Sancin
Rgimen
Especial y
PPNN
Sancin
Nuevo RUS
Sancin
- No emitir y/o otorgar comprobantes de pago o

a la gua de remisin.
Numeral 1
1 UIT o
Cierre
50% UIT o
Cierre
0.6 % de los
I o Cierre
CAP.
10

Veamos a continuacin las notas explicativas de la norma modificada.
Rgimen General:
(3) La multa que sustituya al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo
183 no podr ser menor a 2 UIT.
(3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.
Rgimen Especial y PPNN

183 no podr ser menor a 1 UIT.
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 50% de la UIT.
Nuevo Rus
183 no podr ser menor a 50 % de la UIT.
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 0.6% de los I.
Finalmente, le indicamos que a la fecha de la publicacin de la presente obra, todos los

cambios comentados ya se encuentran vigentes.
cap.
10

CASO N 1: EJEMPLOS DE FISCALIZACIN PARCIAL

Considerando la nueva regulacin de la fiscalizacin parcial, la norma seala que la SUNAT

podr revisar una parte o uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria. En ese
sentido qu aspectos podran ser materia de revisin en la fiscalizacin parcial?
SOLUCIN:
A travs de la fiscalizacin parcial la SUNAT busca llegar a un mayor nmero de contribuyentes,

crear ms riesgo y utilizar mejor sus recursos. En tal sentido, la revisin ser especfica y
podr ser ampliada segn los alcances previstos en la norma. Veamos a continuacin los
siguientes rubros y aspectos que podrn ser materia de fiscalizacin parcial:
-
Ingresos del mes de noviembre del 2012.
Gastos de representacin del ejercicio 2012.
El crdito fiscal del IGV de las compras del mes de octubre 2012.
La depreciacin de activos inmovilizados correspondiente al Ejercicio 2013.
Las operaciones realizadas por el deudor tributario con el cliente X en el ejercicio

2013.
La bancarizacin de las operaciones en un mes determinado.
El depsito de detracciones en un mes especfico.
La revisin de las ventas ms relevantes en el ejercicio.
Entre otros aspectos.
CASO N 2: EFECTOS DE LA DECLARACIN JURADA RECTIFICATORIA

La empresa DELFINES S.A.C. present el 03 de noviembre de 2012 una declaracin rectificatoria del PDT 621 del mes de junio de 2012, por haber considerado un importe mayor
de las ventas. En ese sentido, nos consulta acerca de la fecha en la cual esta declaracin
rectificatoria surte efectos tributarios.
SOLUCIN:
De acuerdo a la modificacin efectuada al artculo 88 del Cdigo Tributario se regula que

la declaracin rectificatoria que determine una menor obligacin tributaria, surtir efectos
si dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin, la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento alguno (antes, la norma anterior estableca
un plazo de 60 das hbiles).
Por consiguiente, realizando el cmputo de los 45 das hbiles observamos que la declaracin
rectificatoria surtir efectos el 09.01.2013.
CASO N 3: PRESENTACIN DE UNA QUEJA EN EL PROCESO DE FISCALIZACIN
La empresa MISTI S.A.C. con domicilio fiscal en la ciudad de Lima, ha recibido un requerimiento de SUNAT en el que se le solicita presentar los libros y registros de los ltimos 02
ejercicios, asimismo se le solicita que elabore cuadros de flujo de caja, cuadros analticos
de las cuentas de gastos y de los inventarios, para lo cual le ha concedido un plazo de 03
das hbiles. Al respecto la empresa consider que el tiempo concedido es insuficiente para
cumplir con presentar y sustentar toda la informacin solicitada, por lo cual present un
escrito solicitando un mayor plazo, el cual fue denegado por la SUNAT.
En ese sentido, la empresa nos consulta si puede presentar un recurso de queja contra el
acto administrativo que desestima su peticin de un mayor plazo para la presentacin de
documentos.
CAP.
10

SOLUCIN:
En ciertas ocasiones se aprecia que el plazo otorgado por la SUNAT para presentar una copiosa
informacin es muy limitado, es decir no existe coherencia entre el volumen y cantidad de
informacin requerida y el tiempo que dispone el contribuyente para cumplir con lo solicitado.
En estos casos procede la presentacin de un recurso de queja de acuerdo a lo establecido

en el artculo 155 del Cdigo Tributario. La queja debe ser presentada en la Mesa de Partes
del Tribunal Fiscal.
Cabe agregar que en un caso similar un contribuyente interpuso una queja y se obtuvo el
siguiente pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la cual se declar fundada la queja: Se
declaran fundadas las quejas presentadas en el extremo referido al plazo otorgado en el
Requerimiento. Se seala que si bien la Administracin se encuentra facultada para solicitar
la exhibicin y/o presentacin de documentacin relacionada con las obligaciones tributarias
del contribuyente, pudiendo excepcionalmente el requerimiento de informacin surtir efectos
en la fecha de su recepcin, tambin es imprescindible que en atencin al principio de razonabilidad y el inciso a) del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario concordado con
el artculo 106 del mismo cuerpo legal, el plazo otorgado para cumplir con el requerimiento
de informacin, guarde coherencia con el volumen y tipo de informacin solicitada, lo que no
se advierte de la revisin del Requerimiento N 0822090000527, por lo que en este extremo
la queja deviene en fundada.2
CASO N 4: INFRACCIN POR NO ENTREGAR COMPROBANTE DE PAGO
cap.
10
La empresa NORTE BLANCO S.A.C. es un contribuyente del Rgimen General que incumpli con emitir el comprobante de pago al efectuar una venta de bienes. Este hecho fue
detectado por el fedatario de SUNAT, quien levant el acta probatoria por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Al respecto, el
contribuyente nos consulta acerca de la sancin que le corresponde por este hecho.
SOLUCIN:
En el caso descrito le indicamos que el contribuyente ha cometido la infraccin del numeral

1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual es sancionada con cierre de 03 das considerando el rgimen de gradualidad aplicable a la infraccin (primera oportunidad en que
cometi la infraccin).
RGIMEN DE GRADUALIDAD DE LA INFRACCIN TIPIFICADA

EN EL NUMERAL 1 DEL ART. 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO
FRECUENCIA
INFRACCIN
Numeral 1 del
art. 174 del
CT
TABLAS
I
II
III
SANCIN
SEGN TABLAS
1ra.
Oportunidad
2da.
Oportunidad
3ra. Oportunidad o
ms (Sin rebaja)
Cierre
1UIT (1)
Cierre
50% UIT (1)
0.6% I (1)
Cierre (a)
3 das
65% UIT
3 das
30% UIT
0.4% I
Cierre (a)
6 das
85% UIT
6 das
40% UIT
0.5% I
Cierre (a)
10 das
1 UIT
10 das
50% UIT
0.6% I
RTF N 8819-3-2009 de fecha 08.09.2009.
Texto legal
DECRETO LEGISLATIVO N 1113 QUE MODIFICA TEXTO NICO ORDENADO
DEL CDIGO TRIBUTARIO APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 135-99-EF
Y NORMAS MODIFICATORIAS
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica, por Ley N 29884, y de conformidad con el artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per, ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un plazo de cuarenta y cinco (45)
das calendario la facultad de legislar en materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y
aduaneros, entre las que se encuentra la modificacin del Cdigo Tributario y el Fortalecimiento
del Tribunal Fiscal;
Que, considerando que el Cdigo Tributario se constituye como la norma que rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos estableciendo los principios generales, instituciones, procedimientos
y normas del ordenamiento jurdico-tributario, resulta evidente que dicha norma debe considerar
los principios de equidad, eficiencia y simplicidad, que permitan su debida aplicacin;
Que, del anlisis de las normas del Cdigo Tributario, se ha evidenciado que se requiere armonizar
las normas contenidas en dicho texto legal para lograr un mejor balance entre las facultades de la
Administracin Tributaria y los derechos de los contribuyentes, otorgar celeridad y predictibilidad
a la atencin de los procedimientos tributarios, con lo que se pueden reducir costos;
Que, igualmente, se busca que la Administracin Tributaria cuente con herramientas para lograr
un mayor control del cumplimiento de las obligaciones tributarias y para mejorar la eficacia de
los procedimientos de exigibilidad elevando los niveles de recaudacin, en base a normas claras
y precisas que permitan al contribuyente, el ejercicio pleno de sus derechos frente a la Administracin Tributaria;
Que, con el fin de perfeccionar el marco normativo vigente, es necesario implementar las normas
que permitan mejorar la competitividad del pas y elevar los niveles de recaudacin, en relacin a
agilizar la resolucin de los procedimientos tributarios, mediante diversas medidas de perfeccionamiento, tales como la incorporacin de normas que regulen la Oficina de Atencin de Quejas,
Oficina de Asesora Contable y los rganos unipersonales del Tribunal Fiscal, introducir supuestos
de jurisprudencia vinculante emitida por el Tribunal Fiscal y perfeccionar las reglas de notificacin,
entre otros.
29884;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; y,
Con cargo de dar cuenta al Congreso de la Repblica;
MODIFICAN TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO APROBADO POR
DECRETO SUPREMO N 135-99-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS
Artculo 1.- Objeto
La presente norma tiene por objeto modificar el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, a fin de perfeccionar el
marco normativo.
Texto Legal 409
CAP.
10

Artculo 2.- Norma general
Cuando la presente norma legal haga mencin al Cdigo Tributario, deber entenderse referido
al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y
Artculo 3.- Modificacin del inciso c) del numeral 1, inciso a) del numeral 2 e inciso a)
del numeral 3 del artculo 45, inciso f) del numeral 1 del artculo 46, artculo 61, epgrafe
del artculo 62-A, segundo prrafo del artculo 77, artculo 88, artculo 98, artculo 99,
primer prrafo y el numeral 5 del artculo 101, inciso b) del artculo 104, numeral 1 del
artculo 108, segundo prrafo del artculo 121, epgrafe y primer y ltimo prrafo del
artculo 144, penltimo prrafo del artculo 150, primer prrafo del artculo 154, artculo
155, segundo prrafo del artculo 189, epgrafe y tercer y cuarto prrafos del artculo
192, del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
Modifquese el inciso c) del numeral 1, inciso a) del numeral 2 e inciso a) del numeral 3 del artculo
45, inciso f) del numeral 1 del artculo 46, artculo 61, epgrafe del artculo 62-A, segundo prrafo
del artculo 77, artculo 88, artculo 98, artculo 99, primer prrafo y el numeral 5 del artculo 101,
inciso b) del artculo 104, numeral 1 del artculo 108, segundo prrafo del artculo 121, epgrafe
y primer y ltimo prrafo del artculo 144, penltimo prrafo del artculo 150, primer prrafo del
artculo 154, artculo 155, segundo prrafo del artculo 189, epgrafe y tercer y cuarto prrafos
del artculo 192 del Cdigo Tributario, los mismos que quedarn redactados conforme a los textos
siguientes:
Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
1.
El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la

obligacin tributaria se interrumpe:
(...)
c)
cap.
10
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
(...)
2.
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:

a)
Por la notificacin de la orden de pago.
(...)
3.
El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:

a)
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin
de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
(...).
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

1.

El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se

suspende:
(...)
f)
Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 61 y el artculo 62-A.
(...)

Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin,
Orden de Pago o Resolucin de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
- SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o
algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a)
Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
b)
Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que
no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del prrafo anterior, previa
comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una
fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en
el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser computado desde la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
Artculo 62-A.- PLAZO DE LA FISCALIZACIN DEFINITIVA
Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIN Y DE MULTA
(...)
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn necesariamente los requisitos establecidos
en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses. Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que se notifiquen como
resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener los aspectos que han
sido revisados.
(...).
Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA
88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin

La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin

Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de
la obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia electrnica, o por
cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de las condiciones que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr
establecer para determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en las
formas antes mencionadas y en las condiciones que sealen para ello.
Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.
88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o rectificatoria

La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida

dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin
rectificatoria alguna.
Texto Legal 411
CAP.
10
cap.
10
La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la forma y condiciones que

establezca la Administracin Tributaria.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual
o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique
aspectos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha
de su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario,
surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su
presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad
y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin
Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo anterior surta efectos, la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacin parcial que se reduzca o elimine
por efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin
de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de
los reparos efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo

otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez
culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de
los tributos y perodos o por los tributos y perodos, respectivamente que hayan sido motivo
de verificacin o fiscalizacin, salvo que la declaracin rectificatoria determine una mayor
obligacin.
Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal est conformado por:
1.
La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien representa al
Tribunal Fiscal.
2.
La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el
rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que
permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de
los criterios de sus Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido
de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a
disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de
las Salas especializadas en materia aduanera, el Pleno podr estar integrado exclusivamente
por las Salas competentes por razn de la materia, estando presidida por el Presidente del
Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
3.
La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la funcin

administrativa.
4.
Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido por Decreto Supremo segn las
necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salas ser establecida
por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el tributo, el
rgano administrador y/o cualquier otro criterio general que justifique la implementacin
de la especialidad. Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria o aduanera segn
corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de
experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo
de Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado y
con asesores en materia tributaria y aduanera.

5.
La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencin

de Quejas, de profesin abogado.
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente artculo desempearn el cargo a
tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesin, actividades
mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio de la
docencia universitaria.
Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL
FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados
mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas, por un perodo
de tres (03) aos.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas,
disponer la conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento
se efectuar mediante Resolucin Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las
faltas de carcter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se aprueba el
procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal.
Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala
Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar
resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de menor complejidad que sern
resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como rganos unipersonales. Para estos efectos,
mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias consideradas de menor complejidad.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
(...)
CAP.
5.
Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administracin Tributaria,
cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Cdigo; las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como las dems
que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable.
La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Oficina de Atencin de Quejas del
Tribunal Fiscal.
(...).
Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
(...)
b)
Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la

entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT o el
Tribunal Fiscal que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos
o documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del
depsito del mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos, formas,

condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos en el segundo prrafo del
presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y dems condiciones
se establecern mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finanzas.
(...).
Texto Legal 413
10

Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN
DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos en los siguientes casos:
1.
Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178, as como los
casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario;
y,
(...).
Artculo 121.- TASACIN Y REMATE
(...)
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de los
bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera
convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la postura
ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan
postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a.
Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b.
Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional. De no

presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva
tasacin y remate bajo las mismas normas.
(...).
Artculo 144.- RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACIN
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos del artculo 142, el interesado puede
considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
cap.
10
1.
Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin

deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2.
Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin

deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal
Fiscal.
Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal
Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer prrafo del
Artculo 150.
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
(...)
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la realizacin del
informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1)
da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro
de los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin de la
resolucin por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacin.
(...).
Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el
sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo 102, as como las emitidas en
virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin
no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la
resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial.
(...).

Artculo 155.- QUEJA
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan competencia
al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a)
La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de presentada la queja, tratndose de quejas contra la Administracin Tributaria.
b)
El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, tratndose
de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya otorgado a la Administracin
Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos hasta la fecha de
emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
(...)
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de
indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice
la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las
conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que
se inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el
rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al
tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre
la materia.
(...)
Artculo 192.- COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
CAP.
(...)
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones administrativas, considere
que existen indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero, o estn encaminados a dicho
propsito, lo comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la
fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones
de Multa, rdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das
de la fecha de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o del Auto de
Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento, el Fiscal o el
Juez Penal podr disponer la suspensin del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a
que hubiera lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas
las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos, dictmenes del Ministerio
Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso.
(...).
Artculo 4.- Incorporacin del numeral 7 del artculo 44, ltimo prrafo del artculo
46, segundo prrafo del artculo 76, numeral 8 del artculo 77, numeral 3 del artculo
108, stimo, octavo, noveno y dcimo prrafos del artculo 121 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias.
Incorprense el numeral 7 del artculo 44, ltimo prrafo del artculo 46, segundo prrafo del artculo 76, numeral 8 del artculo 77, numeral 3 del artculo 108, stimo, octavo, noveno y dcimo
prrafos del artculo 121, del Cdigo Tributario, los mismos que quedarn redactados conforme
a los textos siguientes:
Texto Legal 415
10

Artculo 44.- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN
El trmino prescriptorio se computar:
(...)
7.
Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o

de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas.
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

(...)
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el presente artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la
suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho
procedimiento.
Artculo 76.- RESOLUCIN DE DETERMINACIN
(...)
Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la notificacin de una resolucin
de determinacin no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en los casos previstos
en los numerales 1 y 2 del artculo 108.
Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIN Y DE MULTA
La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:
(...)
8.
cap.
10
El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han sido revisados.
Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN

DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos en los siguientes casos:
(...)
3.
Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un mismo

tributo y perodo tributario establezca una menor obligacin tributaria. En este caso, los
reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior resolucin que se notifique.
(...)
Artculo 121.- TASACIN Y REMATE
(...)
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de un
procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a que
se refiere el inciso b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor Coactivo adjudicar
al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien inmueble
correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas,
por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente los
a.
El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Pblico y sumada a las
costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza coactiva, sea mayor o igual
al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b.
El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.
c.
El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos gravmenes sean a
favor de la SUNAT.

Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al Ministerio de Economa y Finanzas
para que ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector Pblico, en el plazo de
treinta (30) das hbiles siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita la autorizacin
correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin o
de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin
y remate del inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo prrafo del presente artculo.
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la deuda tributaria que
constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor Coactivo deber
levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer las
normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes respecto de la
adjudicacin.
Artculo 5.- Modificacin del primer tem del rubro 2 de las Tablas de Infracciones
y Sanciones Tributarias I, II y III, referido a la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 174, el segundo prrafo de la nota 4 Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias I y II, el tercer prrafo de la nota 5 de la Tabla de Infracciones y Sanciones
Tributarias III del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Modifquese el primer tem del rubro 2 de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I, II
y III, referido a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174, el segundo prrafo de la
nota 4 Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II, el tercer prrafo de la nota 5 de la
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III del Cdigo Tributario, de acuerdo con el texto
siguiente:
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA
(...)
INFRACCIN
- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
10
REFERENCIA
SANCIN
Artculo 174
Numeral 1
Cierre (3)(3-A)
(...)
TABLA II
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS
ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO
INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
(...)
INFRACCIN
remisin.
CAP.
REFERENCIA
SANCIN
Artculo 174
Numeral 1
Cierre (3)(3-A)
(...)
Texto Legal 417

TABLA III
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
(...)
INFRACCIN
2. Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos
remisin.
REFERENCIA
SANCIN
Artculo 174
Numeral 1
Cierre
(2)(2-A)
(...)
TABLA I
(...)
Notas:
(4) (...)
cap.
10
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido
o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se
aplicar la multa.
(...)
TABLA II
PERSONAS NATURALES QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS
(...)
Notas:
(4) (...)
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido
o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se
aplicar la multa.
(...)

TABLA III
(...)
Notas:
(5) (...)
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(...)
Artculo 6.- Incorporacin de la nota 3-A a las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II, la nota 2-A a la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF
Incorprese la nota 3-A a las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II, nota 2-A a la
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, de acuerdo con el texto
siguiente:
TABLA I
(...)
Notas:
(...)
(3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar
una multa de 1 UIT.
(...).
TABLA II
PERSONAS NATURALES QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS
(...)
Notas:
(...)
una multa de 50% de la UIT.
(...)
Texto Legal 419
CAP.
10

TABLA III
(...)
Notas:
(...)
una multa de 0.6% de los I.
(...)
PRIMERA.- Requisitos de la resolucin de Determinacin
Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77 del Cdigo Tributario, se aplicarn a las Resoluciones de Determinacin que se emitan como consecuencia de los procedimientos de fiscalizacin
que se inicien a partir de la entrada en vigencia de la modificacin e incorporacin del artculo 77
efectuada por la presente norma.
SEGUNDA.- Aplicacin del artculo 62-A del Cdigo Tributario para las fiscalizaciones
de la regala minera
Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago de la regala minera,
tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-A del Cdigo Tributario.
TERCERA.- Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias
cap.
10
Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III

del Cdigo Tributario, as como las incorporaciones y modificaciones a las notas correspondientes
a dichas Tablas efectuadas por la presente ley, sern aplicables a las infracciones que se cometan
o, cuando no sea posible determinar la fecha de comisin, se detecten a partir de la entrada en
vigencia de la presente norma.
CUARTA.- Normas Reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecern
los parmetros para determinar la existencia de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la
publicacin de una jurisprudencia de observancia obligatoria, conforme a lo previsto por el artculo
154 del Cdigo Tributario.
QUINTA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin, con excepcin
de las modificaciones e incorporaciones de los artculos 44, 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189
y 192 del Cdigo Tributario, as como la Primera y Segunda Disposicin Complementaria Final,
dispuestas por la presente norma, las cuales entrarn en vigencia a los sesenta (60) das hbiles
siguientes a la fecha de su publicacin.
PRIMERA.- Atencin de quejas
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen competencia respecto de las quejas previstas en
el literal a) del artculo 155 de Cdigo Tributario de las que tomen conocimiento, hasta la entrada
en funcionamiento de la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.

SEGUNDA.- Procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal
Fiscal
El Decreto Supremo a que se hace referencia en el ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario, deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles contados a partir de la vigencia
de la presente norma.
TERCERA.- Procesos de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal
pendientes
Los procesos de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha
de entrada en vigencia de la presente norma, se regirn por el procedimiento a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario.
El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario, ser de aplicacin para
aqullos vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente
norma no hayan cumplido el perodo para su ratificacin.
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro das del mes de julio del ao dos mil doce.
SCAR VALDS DANCUART
CAP.
10
Texto Legal 421
DECRETO LEGISLATIVO N 1113 QUE MODIFICA EL TEXTO NICO ORDENADO DEL
CDIGO TRIBUTARIO APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 135-99-EF
I. FUNDAMENTOS
de cuarenta y cinco (45) das calendario, la facultad de legislar en materia tributaria, aduanera
y de delitos tributarios y aduaneros, permitiendo entre otros, modificar el Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias (en
adelante Cdigo Tributario), con la finalidad de perfeccionar el marco normativo vigente que permita
mejorar la competitividad del pas y elevar los niveles de recaudacin, en relacin a las facultades
referidas a los procedimientos de fiscalizacin y cobranza de la deuda tributaria, agilizacin de la
resolucin de los procedimientos tributarios, modificacin del rgimen de infracciones y sanciones,
relacionadas a la obligacin de emisin de comprobantes de pago y modificar las reglas referidas
a materia penal, entre otros.
Por tanto, se propone las siguientes modificaciones:
1.
Modificacin de los artculos 44, 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88 y
108 del Cdigo Tributario - Fiscalizacin Parcial
Situacin actual:
cap.
10
La Administracin Tributaria tiene como objetivo recaudar los impuestos de manera eficaz,
cautelando los derechos fundamentales de las personas y con los menores costos posibles,
por ello dentro de las estrategias se busca fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes y a la vez, esto exige que la Administracin
Tributaria ejerza un control de este cumplimiento mediante la verificacin o fiscalizacin
de la autoliquidacin, en base a criterios de perfil de riesgo, importancia econmica del
contribuyente, entre otros, toda vez que todos los ciudadanos deben contribuir al pago del
impuesto segn su capacidad econmica, considerando que se busca la equidad del sistema
tributario.
Conforme a lo informado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin

Tributaria - SUNAT, en el esquema vigente de fiscalizacin nica y definitiva, hay una inversin significativa del tiempo destinado a dicho procedimiento, debido a que la Administracin
Tributaria debe revisar todas las inconsistencias, puesto que, posteriormente no tendr otra
oportunidad de hacerlo, salvo circunstancias excepcionales1.
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 108 del Cdigo Tributario, despus de la notificacin, la Administracin
Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178, as como en los casos de connivencia
entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario; y,
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestran
su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos,
as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos,
segn corresponda.

Problemtica:

En efecto, conforme a la estadstica2 de SUNAT, las fiscalizaciones definitivas3 de la declaracin por la regularizacin del Impuesto a la Renta del ao 2010 se realizaron en 153
das efectivos4, mientras que la fiscalizacin del Impuesto a la Renta y del Impuesto
General a las Ventas (IGV) en el mismo tipo de procedimiento, tom 235 das efectivos, en
promedio.
Hay que considerar que la SUNAT debe cumplir determinados objetivos, uno de ellos consiste
en incrementar el riesgo efectivo en los contribuyentes ante el incumplimiento tributario, para
lo cual es necesario que cuente con las herramientas que le permitan ampliar el universo
de sujetos fiscalizados.
En tal sentido, se busca introducir la fiscalizacin parcial como herramienta que permitir a la
Administracin Tributaria revisar los puntos crticos de las declaraciones y, de ser necesario,
regresar en otra oportunidad para comprobar otros aspectos de las mismas, con lo cual
la duracin de tales procedimientos sera significativamente menor y llegara a un mayor
nmero de contribuyentes.
En efecto, establecer la posibilidad de fiscalizar a los administrados por un aspecto especfico,

permitira:
a.
Utilizar de forma ms productiva los recursos de fiscalizacin y generar menos costos

administrativos en los contribuyentes fiscalizados.
b.
Disear programas de fiscalizacin simples y sencillos que insuman menor tiempo al

agente fiscalizador.
c.
Incrementar el riesgo tributario en la colectividad por la mayor presencia de los

agentes fiscalizadores, dado que podrn realizar mayor cantidad de intervenciones al
ao.
d.
Revisar aspectos puntuales tales como: i) Las inconsistencias que se generan por
la presentacin de declaraciones informativas5 o por declaraciones especficas como
la de predios. ii) En el caso de los consorcios, culminada la fiscalizacin definitiva al
operador del consorcio podra realizarse una fiscalizacin parcial al resto de partcipes para revisar sus obligaciones tributarias con relacin a los reparos detectados
en la fiscalizacin al operador, y para los dems aspectos se podra regresar en otra
oportunidad. iii) En el Impuesto a la Renta, se podran programar fiscalizaciones
parciales para revisar exclusivamente ingresos, costos, gastos, adiciones, deducciones, depreciaciones, arrastre de prdidas, aplicacin de crditos concedidos por
normas especiales, etc. iv) En el IGV se podra revisar slo el dbito fiscal, sea todas
las ventas, las efectuadas a un determinado grupo de clientes o a uno solo inclusive;
entre otros.
Esta medida resulta acorde con el Marco Macroeconmico Multianual 2013 2015, que
indica que se implementarn medidas orientadas a aumentar la presin tributaria ampliando
la base tributaria de manera permanente a travs de sistemas de fiscalizacin y control,
entre otros; por lo que, se propone la incorporacin de la fiscalizacin parcial en el Cdigo
Tributario.
Informacin extrada del Sistema de Rediseo SIRAT.

Son las actuaciones del tipo "auditora".
4
Los das efectivos asignados a cada caso, comprenden el total de horas de trabajo efectivas que el auditor emplea
para desarrollar los casos asignados. El tiempo entre el inicio y fin de una fiscalizacin es mayor en das calendario,
pues los das efectivos no consideran las prrrogas, ampliaciones y das otorgados al administrado para que cumpla
con entregar la informacin o documentacin solicitada. En consecuencia, los 153 das efectivos pueden representar
una auditora de hasta 12 meses.
5
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT y declaracin de notarios.
2
3
CAP.
10

Adems, la fiscalizacin parcial est contemplada en legislaciones de diversos pases, entre

ellos Espaa6, Venezuela7, Argentina8 y Chile9. Asimismo, est prevista en el Modelo de Cdigo
Tributario del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)10 y recomendada
en el Manual Bsico de Fiscalizacin de dicha entidad. En dicho manual se seala que muchos
pases tienen un sistema en el cual la fiscalizacin de libros y cuentas cierra cierto perodo
de tiempo respecto del que la Administracin Tributaria no puede retornar, por lo que se
sugiere sustituir el sistema de auditoras que cierran un perodo por un sistema en el cual
la Administracin Tributaria sea capaz de evaluar diferentes riesgos en distintos momentos,
constituyndose la "auditora parcial", bajo esa perspectiva, en una "buena prctica" de las
Administraciones Tributarias.
En nuestro pas, la figura de la fiscalizacin parcial encuentra su antecedente en el Decreto

Legislativo N 41011 que modific el artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Principios Generales12 y facult a la Administracin Tributaria a emitir Resoluciones
Parciales de Acotacin, sin embargo no contena normas que garanticen los derechos de los
administrados dentro de un procedimiento de fiscalizacin parcial. Asimismo, el artculo 87
del Nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 218-90-EF mantuvo la posibilidad de emitir Resoluciones Parciales de Acotacin, con la
misma limitacin anotada respecto al Decreto Legislativo N 410. Sin embargo, el Decreto
Ley N 2585913 que aprob el Nuevo Texto del Cdigo Tributario, no recogi la mencionada
figura.
Con la implementacin de dicha herramienta se estima que se reducirn los tiempos promedio
de das efectivos por caso materia de fiscalizacin, que actualmente fluctan entre 149 y 16
das, segn el segmento de contribuyente, a un promedio que variar entre 105 y 11 das
efectivos por caso, lo cual significa un ahorro de entre 44 y 5 das, que representan aproximadamente el 28% de reduccin en tiempos por caso ejecutado, lo que, sumado al incremento del personal dedicado a la tarea de fiscalizacin, permitir ejecutar ms acciones de
fiscalizacin, es decir, ampliar la cobertura de los contribuyentes fiscalizados en un promedio
de 249%.
No obstante lo sealado, hay que considerar que tal estimacin es general, ya que dependiendo del alcance de la fiscalizacin parcial (en funcin a las inconsistencias especficas
detectadas), podra haber fiscalizaciones que utilicen muchos menos das efectivos que el
promedio sealado.
cap.
10
Propuesta:

En atencin a las facultades delegadas en el literal c) del numeral 1 del Artculo 2 de la Ley
N 29884, se proponen las siguientes modificaciones normativas:
Artculo 148 de la Ley 58/2003 del 17.12.2003 y artculo 178 del Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin
de los tributos, entre otros artculos.
7
El artculo 127 del Cdigo Orgnico Tributario establece que la Administracin Tributaria puede practicar fiscalizaciones, las cuales podrn efectuarse de manera general sobre uno o varios perodos fiscales, o de manera selectiva
sobre uno o varios elementos de la base imponible.
8
El articulo 17 de la Ley de Procedimientos Fiscales seala que si en la resolucin se hubiera dejado expresa constancia del carcter parcial de la determinacin de oficio practicada, slo sern susceptibles de modificacin aquellos
aspectos no considerados expresamente en la determinacin anterior.
9
El artculo 25 del Cdigo Tributario de Chile establece que toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio
tendr el carcter de provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, salvo en aquellos puntos o materias
comprendidos expresa y determinadamente en una revisin sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional,
sea con ocasin de un reclamo o a peticin del contribuyente, tratndose de trminos de giro.
10
http://www.ciat.org/index.php/es/productos-y-servicios/publicaciones/manuales.html. Manual de Fiscalizacin:
Refuerzo de la funcin de fiscalizacin en las Administraciones Tributarias de Amrica Latina y el Caribe [documento
electrnico] / Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT; International bureau of Fiscal Documentation
(IBFD) CIAT, 2003, (Modelos y Manuales), pgina 135.
11
12
Aprobado por el Decreto Supremo N 395-82-EFC, publicado el 6.1.1983.
13
6

1.-
Modificar el artculo 61 del Cdigo Tributario:
1.1.- Incorporando la posibilidad que la SUNAT efecte la fiscalizacin parcial, entendiendo

por sta aquella en la cual se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria. La fiscalizacin parcial tendr un plazo mximo de seis (6) meses
y se establece que se deber comunicar al deudor tributario, al inicio de la misma,
el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos especficos que sern materia de
revisin.

Con esta modificacin:

Se introduce la expresin "elementos de la obligacin tributaria" en atencin

a que en el segundo prrafo de la Norma X del Ttulo Preliminar se emplea el
trmino elementos para referirse a los conceptos del inciso a) de la Norma IV
del mismo Ttulo; y de otro lado, en la legislacin comparada se utiliza un texto
similar para regular la fiscalizacin parcial14.
Adicionalmente, se consigna expresamente que la fiscalizacin parcial podr ser

realizada por la Administracin respecto de una parte y no la totalidad- del
elemento de la obligacin tributaria que se decida revisar, con lo que se deja
claro que por ejemplo, respecto del IGV de un determinado perodo tributario,
se puede revisar en una primera oportunidad las ventas realizadas a uno de los
clientes del sujeto fiscalizado y luego realizar otra fiscalizacin parcial en la que
se revisen las dems ventas realizadas en dicho perodo tributario a los dems
clientes del contribuyente.
La utilizacin del trmino "aspectos" previsto en el artculo 61 y en los dems

artculos vinculados al tema de la fiscalizacin parcial ha tenido en cuenta
la acepcin usual del mismo15 y en el entendido que con dicha expresin se
simplifica la norma puesto que con ella se alude a todos los puntos que sern
materia de revisin, sea que todos ellos conformen un solo elemento, ms de
un elemento o parte de un elemento de la obligacin tributaria. En otras palabras, se refiere al mbito especfico de la fiscalizacin de carcter parcial, sin
necesidad de mencionar en cada caso que puede tratarse de un elemento de la
obligacin tributaria o de parte de l.
1.2.- En cuanto al plazo de duracin de la fiscalizacin parcial se prev que dicho procedimiento ser como mximo de seis meses, siendo aplicables las reglas contenidas en el
artculo 62-A, tales como las excepciones al plazo, la suspensin del mismo as como
los efectos del vencimiento del plazo, con excepcin de las prrrogas previstas por el
numeral 2 de dicho artculo.

Es del caso aadir que la facultad de solicitar informacin y/o documentacin sobre el
tributo y perodo materia de la fiscalizacin, debe entenderse limitada al aspecto que
est siendo revisado en el procedimiento de fiscalizacin parcial que se est llevando
a cabo y en modo alguno habilita a pedir informacin con la que ya se cuenta16.
1.3.- Asimismo se prev que el procedimiento de fiscalizacin parcial pueda ser ampliado
por la Administracin Tributaria para revisar otros aspectos que no fueron comunicados inicialmente al deudor tributario, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo que ya hubiera sido computado, salvo en el caso que la ampliacin
implique la realizacin de un procedimiento de fiscalizacin definitiva, supuesto en el
cual se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A
del Cdigo Tributario, computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue
la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada.
Ver el numeral 2 del artculo 148 de la Ley 58/2003, Ley General Tributaria.
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, el vocablo "Aspecto" tiene los siguientes significados: 1. Apariencia de las personas y los objetos a la vista, 2. Elemento, faceta o matiz de algo, 3. Particular situacin de un edificio
respecto al Oriente, Poniente, Norte o Medioda, 4. Fases y situacin respectiva de dos astros con relacin a las casas
celestes que ocupan.
16
En concordancia con lo dispuesto en el artculo 40 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444,
publicada el 11.4.2001 y normas modificatorias.
14
15
CAP.
10

2.-
De otro lado, por efecto de la introduccin de la figura de la fiscalizacin parcial (modificacin del artculo 61), resulta necesaria la modificacin de diversos artculos del
Cdigo Tributario con el fin de brindar seguridad a los contribuyentes y a la propia
SUNAT, tal es el caso de los siguientes artculos:
-
Artculo 62-A, referido al plazo de fiscalizacin.
Artculos 44, 45 y 46, referidos al inicio, interrupcin y suspensin de los

plazos de prescripcin.
Artculos 76 y 77, referidos a las Resoluciones de Determinacin y sus requisitos.
Artculo 88, referido a los efectos de la declaracin rectificatoria despus de

una fiscalizacin parcial.
Artculo 108, relacionado a la sustitucin o modificacin del acto administrativo

despus de la notificacin.
Prescripcin

Se modifica el artculo 44 del Cdigo Tributario a fin de sealar que el inicio del
cmputo de la prescripcin de la accin para exigir el pago de una deuda tributaria
contenida en una resolucin de determinacin o de multa se produce desde el da
siguiente de notificada la resolucin que corresponda, toda vez que no cabe exigir el
pago de una deuda tributaria que previamente no se ha determinado, siendo recin
con la notificacin de la resolucin de determinacin que se agota la accin de la
Administracin para determinar la obligacin tributaria y, por tanto, debe iniciarse el
trmino prescriptorio de la accin que pueda ejercer la Administracin para exigir el
pago de la deuda contenida en dicha resolucin de determinacin.
Dicha postura viene siendo considerada en la doctrina nacional que afirma que la
determinacin por la Administracin Tributaria es una facultad que legalmente se atribuye a ella y que sta se debe ejercer dentro de un plazo determinado. Ejercida tal
facultad dentro del citado plazo, si como consecuencia de ello se ha establecido una
deuda, lo que corresponde es nica y exclusivamente exigir su pago y que se inicie el
cmputo del plazo prescriptorio establecido para dicho efecto17.
Asimismo, la propuesta considera lo sealado en la Resolucin del Tribunal Fiscal

N 00161-1-2008 de observancia obligatoria18 respecto de que la notificacin de la
resolucin de determinacin agota la accin de la Administracin para determinar
la deuda tributaria, dndose inicio al cmputo del plazo prescriptorio para cobrar la
deuda determinada.
Cabe indicar que se considera que la posicin sealada por el Tribunal Fiscal respecto
del inicio del cmputo de la accin de exigir el pago tambin debe aplicarse para la
deuda tributaria que se determine en una resolucin de determinacin o de multa
notificada como resultado de una fiscalizacin parcial.
Asimismo, por efecto de la modificacin del artculo 6119 del Cdigo Tributario resulta
conveniente, adems, modificar el inciso c) del numeral 1 del artculo 45 del citado
Cdigo a fin de establecer que la interrupcin del plazo de prescripcin de la facultad
para determinar la obligacin tributaria no se interrumpe por la notificacin de los
actos que se notifiquen al deudor tributario cuando la SUNAT realice un procedimiento
La propuesta en este punto obedece a que se considera que la incorporacin de la

figura de la fiscalizacin parcial debe alterar lo menos posible el tratamiento de la
cap.
10
HERNANDEZ BERENGUEL, Luis: "Apuntes para una nueva propuesta sobre prescripcin y caducidad de la deuda
tributaria" En Temas de Derecho Tributario y Derecho Pblico. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Palestra Editores.
Lima. 2006. Pgina 449.
18
Al analizar las causales de suspensin de la prescripcin con anterioridad a la modificacin efectuada por el Decreto
Legislativo N 953 en la que, a su vez, se hace referencia a la resolucin del Tribunal Fiscal N 4638-1-2005.
19
El cual prev que la SUNAT puede realizar fiscalizaciones parciales.
17

prescripcin actualmente vigente en lo referido a las causales de interrupcin de la
prescripcin.

No se busca extender el plazo con el que cuenta la Administracin para realizar una
fiscalizacin definitiva, sino que dentro del plazo mximo de seis meses, la SUNAT
pueda revisar aspectos especficos que le impidan regresar en caso el contribuyente
vuelva a resultar seleccionado debido a su perfil de riesgo.
Es decir, seguir transcurriendo el plazo de la prescripcin de la facultad para determinar la obligacin tributaria respecto de los aspectos de la obligacin tributaria que
no forman parte de la resolucin de determinacin que se notifique precisamente por
no haber sido materia de la fiscalizacin parcial.
En concordancia con la modificacin efectuada al inciso c) del numeral 1 del artculo

45 del Cdigo Tributario, se modifica el inciso a) del numeral 3 del referido artculo
respecto a los actos interruptorios de la accin para aplicar las sanciones.
De otro lado, teniendo en cuenta que la suspensin de la prescripcin se sustenta

en la imposibilidad que tiene la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, aplicar sanciones o cobrar la deuda por causas imputables al deudor
tributario, se hace necesario modificar el inciso f) del numeral 1 del artculo 46 del
Cdigo Tributario para establecer que se suspende el plazo de prescripcin cuando
se hubiera suspendido el plazo para solicitar informacin al deudor tributario en un
procedimiento de fiscalizacin parcial o definitivo por los supuestos previstos en el
numeral 6 del artculo 62-A del citado Cdigo.
Asimismo, corresponde incorporar un tercer prrafo al artculo 46 antes citado a

fin de sealar que la suspensin tiene efectos sobre el aspecto del tributo y perodo
que hubiera sido materia de la fiscalizacin parcial, vinculndola con la decisin de la
SUNAT de revisar nicamente dichos aspectos.
Resoluciones de Determinacin y sus requisitos

A nivel del artculo 76 se establece que los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que han originado la notificacin de una resolucin de determinacin no
pueden ser objeto de una nueva revisin salvo en los casos previstos en los numerales
1 y 2 del artculo 108 del Cdigo Tributario.
Asimismo, en el artculo 77, se efecta la modificacin estableciendo que la resolucin de determinacin que se notifique indique expresamente si sta proviene de un
procedimiento de fiscalizacin definitivo o parcial. Asimismo, se establece que la resolucin de determinacin deber expresar los aspectos revisados en el procedimiento
De igual modo, se establece que las resoluciones de multa calculadas conforme al

inciso d) del artculo 18020 del Cdigo Tributario y que se notifiquen como resultado
de una fiscalizacin parcial, deben contener obligatoriamente los aspectos revisados
en la citada fiscalizacin.
La introduccin del requisito antes descrito busca asegurar el ejercicio del derecho
de defensa del contribuyente ya que el clculo de las multas antes citadas al estar
relacionado al monto del tributo se deriva a su vez del mismo aspecto fiscalizado que
sustenta la resolucin de determinacin respectiva.
Declaraciones Rectificatorias

Se modifica el artculo 88, para sealar los efectos de la declaracin rectificatoria presentada
despus de que la Administracin Tributaria haya realizado un procedimiento de fiscalizacin
parcial.
Referido a la sancin establecida en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
20
CAP.
10

As, en concordancia con nuestro ordenamiento que contempla la posibilidad que el deudor
tributario rectifique su declaracin jurada y, de ser el caso, su determinacin, se propone
que la rectificacin de la declaracin que se efecte con posterioridad a la culminacin de
una fiscalizacin parcial por un determinado tributo y perodo, respecto a los aspectos no
revisados en dicha fiscalizacin, surta efectos desde la fecha de su presentacin cuando
determine una igual o mayor obligacin. En consecuencia, si el deudor tributario discrepa de
las Resoluciones notificadas como resultado de la fiscalizacin parcial, lo que corresponde es
que inicie un procedimiento contencioso tributario de acuerdo a lo establecido en el Cdigo
Tributario.
De otro lado, la norma contempla que la declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que rectifique
aspectos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin se sujetar a las siguientes
reglas:
1)
La declaracin rectificatoria que determina menor obligacin slo tendr efectos si

en un determinado plazo la SUNAT no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella.
2)
Cuando la declaracin rectificatoria surta efectos y la deuda tributaria determinada en

el procedimiento de fiscalizacin parcial se reduce o elimina por efecto de dicha declaracin, no podr ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva, debiendo
modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin de lo
dispuesto en el numeral 221 del artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento
de los reparos efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial.
Esto ltimo se fundamenta en que los aspectos que han sido materia de revisin o
examen en una primera fiscalizacin parcial no pueden ser objeto de revisin en una
posterior fiscalizacin parcial.
Por lo tanto si en la segunda fiscalizacin se determinara una menor obligacin, el

menor importe o crdito resultante slo puede provenir del aspecto determinado en
esta fiscalizacin y no porque se haya dejado sin efecto el reparo generado en la
primera fiscalizacin parcial.
cap.
10
Adicionalmente, la norma propone un nico plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles para
que la Administracin Tributaria notifique su pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud
de la declaracin rectificatoria que disminuye la obligacin tributaria, para lo cual:

Reduce el plazo de 60 das hbiles previsto en el texto vigente del artculo 88 del
Cdigo Tributario a 45 das hbiles.
Tal reduccin tiene como sustento el esfuerzo por concordar este plazo con el previsto
para la atencin de las solicitudes no contenciosas (artculos 62 y 63 del Cdigo
Tributario).
Ello debido a que es muy frecuente que los contribuyentes, luego de la presentacin
de declaraciones rectificatorias, presenten solicitudes no contenciosas de compensacin o devolucin de los pagos indebidos o en exceso, derivados de tales declaraciones
rectificatorias.
En la mayora de estos casos, las rectificatorias corresponden a simples arrastres

de crditos o saldos, incluso algunas son consecuencia de un proceso de fiscalizacin realizado respecto de ejercicios anteriores o de tributos vinculados, por lo que
la Administracin Tributaria no considera necesario efectuar verificacin adicional
alguna, sin embargo, no puede atender las solicitudes de los contribuyentes en el
plazo previsto de 45 das hbiles porque debe esperar el plazo de 60 das hbiles
previsto en el artculo 88 del Cdigo Tributario para que surtan efectos las rectificatorias presentadas.
Este numeral est referido a que despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores
a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin
o de clculo.
21

Fija en 45 das hbiles, computados a partir de la fecha de presentacin de la declaracin rectificatoria, el plazo para que la Administracin notifique su pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de la declaracin que rectifique un aspecto no revisado
en una fiscalizacin parcial en la cual se determina una menor obligacin tributaria.
Dicho plazo obedece a un esfuerzo por lograr que la introduccin de la fiscalizacin

parcial no sea percibida por el contribuyente como una propuesta que desmejora su
situacin frente a la Administracin Tributaria, no estimndose conveniente establecer
un plazo mayor.
Al respecto, se toma en cuenta que la Administracin Tributaria, no ve afectada su

facultad de fiscalizacin por el hecho de que surta efectos una rectificatoria posterior
a una fiscalizacin parcial en tanto la misma versa sobre los aspectos que no fueron
objeto de fiscalizacin, por tanto, teniendo la herramienta de la fiscalizacin parcial,
podr dar prioridad a la programacin de estos casos. Asimismo, el hecho de que la
propuesta contemple que los reparos detectados en la fiscalizacin parcial mantienen
su vigencia aunque una rectificatoria posterior elimine la deuda tributaria generada,
contribuye a que el fisco no se vea afectado.
Asimismo, se modifica el artculo 108, para habilitar a la SUNAT a modificar la determinacin

realizada en un procedimiento de fiscalizacin parcial cuando en un posterior procedimiento
de fiscalizacin relativo al mismo tributo y perodo -iniciado para revisar otros aspectos de
la obligacin tributaria no fiscalizados- establezca una menor obligacin tributaria.
Ahora bien, debe especificarse que la habilitacin a la SUNAT slo resulta aplicable en
aquellos casos en que la resolucin de determinacin o de multa no se encuentre apelada
o en demanda contencioso administrativa, debido a que en estos casos la Administracin
Tributaria ya no tiene competencia para pronunciarse sobre dichos valores.
2.
Modificacin de los artculos 98, 99 y 101 del Cdigo Tributario

Situacin actual:
De acuerdo a lo sealado en el numeral 4 del artculo 98 y el artculo 99 del Cdigo Tributario,

el Tribunal Fiscal est conformado, entre otros, por las Salas Especializadas, cuyo nmero
ser establecido por Decreto Supremo segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal
y dichas Salas estn integradas por vocales cuyo nombramiento es efectuado por Resolucin
Suprema y ratificados cada cuatro aos.
Asimismo, el primer prrafo del artculo 101 del Cdigo Tributario establece que las Salas del
Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena.
Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar
resoluciones, dos (2) votos conformes, tanto para expedientes referidos a impugnaciones
como para los de queja.
Problemtica:
Ello ha dado lugar a que los expedientes de menor complejidad que podran resolverse de
manera ms clere, tambin requieran de la reunin de tres vocales, congestionando las
sesiones de vocales.
De otro lado, conforme a lo informado por el Tribunal Fiscal, uno de los factores para la
relevante carga procesal con que cuenta dicha entidad, es el incremento en los ltimos aos
de las quejas de los administrados contra la actuacin de las Administraciones Tributarias,
presentadas al amparo del artculo 155 del Cdigo Tributario y del artculo 38 de la Ley
de Procedimiento de Cobranza Coactiva, Ley N 26979. Adicionalmente, cabe sealar que
mediante el numeral 2) del artculo 5 de la Ley N 28969 se ampli la competencia del
Tribunal Fiscal para resolver las quejas que presenten los sujetos obligados al pago de la
regala minera contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o
infrinjan lo establecido en dicha ley.
CAP.
10

El referido incremento se advierte en el siguiente cuadro:
% Participacin de los expedientes de

queja en el ingreso total de
expedientes al Tribunal Fiscal
25.44%
24.57%
17.73%
16.01%
22.71%
24.28%
11.86%
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011 (*)

(*)
Al primer semestre del 2011
Como se aprecia, las quejas representan un porcentaje importante (alrededor de 25%) del
total de expedientes que ingresan al Tribunal Fiscal y que deben ser resueltas en forma
prioritaria por tener plazos sumarios, lo que reserva recursos para dicho fin, disminuyendo
los recursos necesarios para resolver las apelaciones sobre controversias tributarias.
De otro lado, se busca fortalecer al Tribunal Fiscal con el objeto de optimizar el ejercicio de
sus funciones mediante medidas que permitan una evaluacin contnua de los miembros de
los rganos resolutores.
Propuesta:
cap.
En atencin a las facultades delegadas en el literal d) del numeral 1 concordante con el

numeral 11 del Artculo 2 de la Ley N 29884, se propone otorgar a los vocales del Tribunal
Fiscal facultades para que acten como rganos unipersonales en determinadas materias
que, por la poca complejidad que presentan pueden ser resueltos de manera ms expeditiva
y clere por un solo vocal, lo que redundar en una mayor disminucin del pasivo, como por
ejemplo, nulidad del concesorio, desistimientos, actos no apelables, correccin del trmite de
las apelaciones y expedientes que versen sobre aspectos no tributarios, siempre que tales
expedientes cuenten con jurisprudencia de observancia obligatoria en ese sentido.
Por tal motivo, resulta necesario que se autorice al Tribunal Fiscal a que determinadas materias sean resueltas por vocales como rganos unipersonales, y que sea el Pleno del Tribunal
quien determine las materias que sern resueltas de manera unipersonal.
De otro lado, con el fin de que las Salas Especializadas puedan avocarse a la resolucin de
las apelaciones vinculadas a controversias tributarias en forma ms gil, se propone excluir
de su competencia la resolucin de las quejas, las que sern resueltas por otro rgano del
mismo Tribunal Fiscal: la Oficina de Atencin de Quejas que estar a cargo de Resolutores
Secretarios de Atencin de Quejas que deben ser de profesin abogado a fin de garantizar
la idoneidad de la atencin de tales quejas.
Con la incorporacin de la Oficina de Atencin de Quejas se permitir descongestionar a las

Salas Especializadas para agilizar la resolucin de controversias tributarias y brindar una
mejor atencin a los administrados en las quejas que presentan.
En tal sentido, se plantea incorporar un quinto numeral en el artculo 98 del Cdigo Tributario a fin de establecer que el Tribunal Fiscal est conformado, tambin, por la Oficina de
Atencin de Quejas que estar a cargo de Resolutores Secretarios de Atencin de Quejas,
de profesin abogado.
Asimismo, se propone la modificacin del artculo 99 del mencionado Cdigo, incluyendo

dentro de ste el nombramiento y ratificacin de Vocales por un perodo de tres (03) aos
cuyo procedimiento ser regulado mediante Decreto Supremo.
10

A nivel del artculo 101 del Cdigo Tributario, se plantea dos cambios en la estructura y
funciones del Tribunal Fiscal:
(i)
Se faculta a los vocales del Tribunal Fiscal para resolver como rganos unipersonales
siempre que se trate de determinadas materias de menor complejidad aprobadas
mediante Acuerdo de Sala Plena; y,
(ii)
Se establece que la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal ser el rgano
competente para resolver las quejas que presenten los deudores tributarios contra las
distintas Administraciones Tributarias.
Como consecuencia de la incorporacin de la Oficina de Atencin de Quejas se prev una

Disposicin Complementaria Transitoria, estableciendo que las Salas Especializadas del
Tribunal Fiscal, atiendan las quejas formuladas contra la Administracin Tributaria hasta la
entrada en funcionamiento de la Oficina de Atencin de Quejas.
3.
Modificacin del artculo 104 del Cdigo Tributario

Situacin actual:
El inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario prev que la notificacin de los actos
administrativos pueda ser realizada por medio de sistemas de comunicacin electrnicos,
siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va, indicando que tratndose del
correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT que permita la transmisin
o puesta a disposicin de un mensaje de datos o documento, la notificacin se considerar
efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento, y
que la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos, formas,
condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos en el tercer prrafo del citado
inciso.
La norma citada slo hace referencia a la aprobacin de medios electrnicos por la SUNAT,
no incluyendo al Tribunal Fiscal, limitando la posibilidad de su empleo para notificar los actos
administrativos que emite el Tribunal Fiscal.
Problemtica:
El Tribunal Fiscal se encuentra imposibilitado de efectuar las notificaciones por sistemas de

comunicacin electrnicos tal como lo hace la SUNAT, esto es, dicho colegiado no tiene la
posibilidad de adoptar una medida como la mencionada que le permita mayor eficiencia en
las diligencias de notificacin, mediante la agilizacin del trmite y disminucin de las incidencias que se presentan cuando se llevan a cabo por otros medios previstos legalmente.
Cabe indicar que no existe razn alguna para establecer a nivel normativo diferencias en
cuanto a las modalidades de notificacin empleadas por la SUNAT y el Tribunal Fiscal.
Propuesta:
En atencin a las facultades delegadas en el literal d) del numeral 1 del Artculo 2 de la Ley
N 29884, se propone la modificacin del inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario a
fin de mejorar la gestin del Tribunal Fiscal, ya que con la implementacin de la notificacin
de los actos administrativos por sistemas de comunicacin electrnicos se permitir agilizar
la notificacin de los actos administrativos, lo que permitir a su vez una mayor rapidez en
la conclusin de sus procedimientos, otorgando seguridad al procedimiento, beneficiando
as al contribuyente y a la Administracin.
De este modo, se justifica que se introduzca la modificacin legislativa que permita al Tribunal
Fiscal notificar sus actos administrativos a travs de sistemas de comunicacin electrnicos,
habilitando al Tribunal Fiscal a aprobar el correo electrnico u otro medio electrnico que
ser utilizado para dicha forma de notificacin.
Ello en consideracin al rol que desempea dicha entidad, esto es, resolver las controversias
tributarias en ltima instancia administrativa, como rgano resolutor autnomo que emite
CAP.
10

actos administrativos respecto de las controversias tributarias que se presentan. Asimismo,
se sustenta en que el administrado conozca oportunamente el contenido de las resoluciones
que lo afectan y pueda acceder a la tutela judicial de corresponder.

De otro lado, se establece que mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finanzas,
se apruebe el procedimiento, requisitos, formas y dems condiciones, as como las dems
disposiciones necesarias para la notificacin de los actos administrativos del Tribunal Fiscal
por los referidos medios electrnicos.
4.

Situacin actual:
El primer prrafo del artculo 121 del Cdigo Tributario establece que la tasacin de los
bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la Administracin Tributaria
o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en el mercado
de valores o similares.
Agrega el segundo prrafo del citado artculo que aprobada la tasacin o siendo innecesaria
sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de
las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan
postores, se realizar una segunda en la que la base de la postura ser reducida en un
quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se
convocar nuevamente a remate sin sealar precio base.
Problemtica:
De acuerdo a la norma citada, en caso de no presentarse postores en la segunda convocatoria

deber realizarse una nueva convocatoria a remate sin sealar precio base. Tal hecho -esto
es, no establecer un parmetro como precio base- ha ocasionado que, en reiteradas convocatorias, se perjudique el valor de los bienes especialmente inmuebles materia de ejecucin
al ser rematados por un valor muy por debajo del nivel de precio razonable, poniendo en
riesgo el cobro de la totalidad de la deuda tributaria.
En atencin a ello, se ha considerado que resulta necesario efectuar modificaciones en el

artculo 121 citado, optimizando el procedimiento de remate de inmuebles, a fin de que en
la tercera convocatoria, los bienes tengan un precio base que no perjudique ni al contribuyente y que asegure el cobro de la deuda a la Administracin Tributaria.
Para ello se considera adecuado tomar como referencia el tratamiento contemplado en el

Cdigo Procesal Civil22 en tanto que dicha regulacin mantiene el valor de los bienes a ser
rematados en un nivel de precio razonable, y as evitar perjuicios a la Administracin Tributaria23 y a los propios deudores tributarios24.
cap.
10
Propuesta:

N 29884, se propone que de no presentarse postores en la tercera convocatoria, se aplicar
lo siguiente:
a)
Tratndose de bienes muebles se convocar a un tercer remate sin sealar precio

base.
Promulgado por el Decreto Legislativo 768, publicado el 4 de marzo de 1992, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado
por la Resolucin Ministerial N 010-93-JUS, publicado el 23 de abril de 1993, cuyo artculo 742 que regula las convocatorias a remate de un bien, establece la reduccin gradual del precio base en cada convocatoria, sin permitir que
no haya precio base como en el caso del Cdigo Tributario vigente. La segunda y tercera convocatoria se anunciar
nicamente por tres das, si se trata de bien inmueble y por un da si el bien es mueble.
23
Pues al efectuarse el remate de los bienes por un valor menor existe la probabilidad de que se recupere menos deuda.
24
Al ofertarse el bien por un valor menor al que realmente le corresponde.
22

b)
Tratndose de bienes inmuebles, se convocar a un tercer remate y se reducir el

precio base en un 15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo,
sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate bajo las mismas
normas.
Cabe indicar que para la elaboracin de la propuesta se ha considerado que en el mercado hay
fluctuaciones importantes que demandan un tratamiento diferenciado entre bienes muebles
e inmuebles, toda vez que existen circunstancias y factores que conllevan a pensar que en
el mediano plazo, el sector construccin seguir evolucionando favorablemente apoyado en
ingresos crecientes25; razn por la cual, se ha visto por conveniente modificar el tratamiento
slo respecto de los bienes inmuebles y mantener el procedimiento vigente respecto de los
bienes muebles.
En resguardo y cautela del inters pblico se contempla que excepcionalmente, tratndose

de deudas tributarias a favor del Gobierno Central en el que no se presenten postores en
el tercer remate, se pueda adjudicar el bien inmueble correspondiente al Gobierno Central,
por el valor del precio base de la tercera convocatoria, bajo ciertos requisitos tales como:
i) que la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Pblico incluyendo costas y gastos
administrativos de la cobranza coactiva y que dicha deuda sea mayor o igual al valor del
precio base de la tercera convocatoria, ii) que el bien inmueble se encuentre debidamente
inscrito en los Registros Pblicos y iii) que el bien inmueble se encuentre libre de gravmenes. De esta manera se logra un equilibrio entre el inters del deudor tributario de saldar
su deuda tributaria con el menor perjuicio a su patrimonio personal y el inters del fisco de
cobrar la acreencia, luego que el mercado no mostr inters en adquirir el bien inmueble
embargado.
5.

Situacin actual:
Con relacin a los recursos contra la denegatoria ficta que desestima la reclamacin, el
Cdigo Tributario prev en el primer prrafo del artculo 144 lo siguiente:
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en el plazo de seis (6) meses, de nueve (9) meses tratndose de
la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, de dos (2) meses respecto de la denegatoria
tcita de las solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de
pagos indebidos o en exceso, o de veinte (20) das hbiles respecto a las resoluciones
que establecen sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre; el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer
uso de los recursos siguientes:
(...)
Sin embargo, de acuerdo con el primer y segundo prrafos del artculo 142 del mismo texto
legal se establece lo siguiente:

Artculo 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo

de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
Al respecto, el BBV Research al analizar el sector inmobiliario de diversos pases seala que en el caso peruano (...)
En el mediano plazo, el sector seguir evolucionando apoyado en ingresos crecientes, una mayor participacin relativa
de la poblacin que demanda vivienda (entre 30 y 40 aos) y una mayor penetracin del financiamiento hipotecario
(...) Estimamos que el crecimiento de la oferta superar al de la demanda, moderndose as las alzas de los precios
de alquiler de oficinas registradas en los ltimos aos (...) Los precios por metro cuadrado en la ciudad de Lima han
venido elevndose en los ltimos aos, vinculado a que la economa y los ingresos de las familias se han expandido
de manera importante, las facilidades de acceso al crdito son mayores y las perspectivas futuras se presentan favorables. Diversos factores nos llevan a pensar que esta evolucin es consistente con los fundamentos del mercado
inmobiliario (costos, demanda sostenible). Fuente: www.bbvresearch.com
25
CAP.
10

transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce
(12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin las resolver
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria
tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.
(...)
Asimismo, el ltimo prrafo del artculo 144 del Cdigo Tributario, referido a la demora del
Tribunal Fiscal para resolver, establece lo siguiente:

Tambin procede el recurso de queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el

Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo de seis (06) o de
nueve (9) meses a que se refiere el primer prrafo del Artculo 150.
Sin embargo, el primer prrafo del artculo 150 mencionado en el prrafo citado, seala
expresamente lo siguiente:
cap.
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12),
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones
dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de
los actuados al Tribunal.
Problemtica:
10
De las citadas normas se advierte que existen discordancias entre los plazos dispuestos en
el artculo 144 y los plazos dispuestos en los artculos 142 y 150 del Cdigo Tributario.
En efecto, mientras que el primer prrafo del artculo 144 citado, establece que transcurridos
los plazos de seis y nueve meses, segn corresponda, el deudor tributario tiene la facultad de
aplicar el silencio administrativo negativo; el artculo 14226 establece que la Administracin
Tributaria cuenta con los plazos de nueve y doce meses para resolver las reclamaciones,
plazos que deberan coincidir por referirse al mismo procedimiento.
Del mismo modo, en el caso del ltimo prrafo del artculo 144 del Cdigo Tributario se
prev que el administrado puede formular queja contra el Tribunal Fiscal, si ste no resuelve
en el plazo de seis y nueve meses; no obstante que el primer prrafo del artculo 15027
establece que el Tribunal Fiscal tiene como plazos doce y dieciocho meses para resolver
las apelaciones, plazos que tambin deberan coincidir por referirse a la realizacin de una
misma funcin del citado rgano resolutor.
Propuesta:
N 29884, se propone adecuar el texto del artculo 144 del siguiente modo:

Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos del artculo
142; el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer
uso de los recursos siguientes:
Modificado en el 2007 mediante Decreto Legislativo N 981.

Modificado en el 2007 mediante Decreto Legislativo N 981.
26
27
6.
1.
Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin

y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2.
Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la

decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse
directamente al Tribunal Fiscal.
Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el Artculo 155 cuando

el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere
el primer prrafo del Artculo 150.

Situacin actual:
Con relacin a la propuesta de modificacin del artculo 150 del Cdigo Tributario, debe
indicarse que el penltimo prrafo de dicha norma seala que: Las partes pueden presentar
alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En el caso
de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo, en
los expedientes de apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de los dos meses
siguientes a la presentacin de su recurso.
Problemtica:
No obstante que el Cdigo Tributario ha establecido plazos para que las partes puedan
presentar documentacin y/o alegatos que permitan a las Salas Especializadas resolver
de manera ms adecuada los recursos de apelacin, las partes muchas veces presentan
escritos con documentacin y/o alegatos fuera de dichos plazos e incluso cuando las Salas
Especializadas ya han emitido la resolucin que resuelve el recurso de apelacin.
Teniendo en cuenta que las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal surten efectos con la
notificacin y que de acuerdo a la Ley del Procedimiento Administrativo General y el Cdigo
Tributario, las resoluciones tienen que estar motivadas y no puede haber punto omitido, es
que la presentacin extempornea de documentos y/o alegatos obligan a las Salas Especializadas a dejar sin efecto la resolucin emitida para evaluar y tomar en consideracin
lo presentado por las partes, lo que incide en una demora adicional en la resolucin de las
apelaciones.
Propuesta:
N 29884 y con la finalidad de evitar dilaciones y demoras innecesarias en la resolucin de
los recursos de apelacin por parte del Tribunal Fiscal, se ha considerado apropiado introducir
una regla que sin vulnerar el derecho de defensa, se elimine mayores trmites a fin de no
entorpecer la labor del Tribunal Fiscal, procurando obtener un pronunciamiento en un tiempo
razonable. Por lo que se propone sealar expresamente que las partes pueden presentar
alegatos dentro de los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso y/o hasta la
fecha de emisin de la resolucin por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la
apelacin.
7.

Situacin actual:
28
Respecto a la propuesta de modificacin del artculo 154 del Cdigo Tributario, cabe indicar
que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter
general el sentido de normas tributarias y las emitidas en virtud del artculo 10228 de dicho
El artculo 102 seala que al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la
resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido
en el artculo 154.
CAP.
10

cuerpo legal, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la
Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo
Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente el
Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr
la publicacin de su texto en el Diario Oficial.

Agrega el citado artculo que de presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir
el criterio que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de observancia obligatoria en
las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
De lo expuesto se advierte que los supuestos que sustentan la emisin de una resolucin del
Tribunal Fiscal con el carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria son los siguientes:
i) las resoluciones que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de
las normas tributarias, ii) las resoluciones que aplican la norma de mayor jerarqua y iii)
las resoluciones que se emiten como consecuencia de la existencia de fallos contradictorios
entre s.
Problemtica:
La finalidad de una jurisprudencia de observancia obligatoria es otorgar certeza, seguridad

jurdica y confianza legtima sobre los criterios interpretativos de las normas que sustentan
el pronunciamiento del rgano resolutor, de manera que ante casos idnticos o similares
debe aplicarse el mismo criterio de interpretacin.
Mediante la emisin y publicacin de una resolucin del Tribunal Fiscal con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, se busca uniformizar los pronunciamientos en materia
de su competencia, tal como lo exige el numeral 6 del artculo 101 del Cdigo Tributario,
segn el cual es atribucin del Tribunal Fiscal uniformar la jurisprudencia en las materias de
su competencia.
Dado que la referida jurisprudencia es de observancia obligatoria para los rganos de la

Administracin Tributaria, los administrados pueden anticipar cmo actuar o resolver casos
similares dicha Administracin, lo que les permitir optar por iniciar o no un procedimiento
ante aqulla.
Esa posibilidad del administrado se sustenta en el denominado "principio de predictibilidad",

recogido expresamente en nuestra normativa en el numeral 1.15 del artculo IV del Ttulo
Preliminar de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, el cual se
refiere a que las actuaciones, actos y procedimientos de la Administracin sean cada vez
ms previsibles para el ciudadano, de forma tal que genere confianza legtima y le retire
el riesgo de la incertidumbre sobre el cmo actuar o resolver su situacin sometida a la
Administracin29.
Sin embargo, existen criterios reiterados contenidos en resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal, que no constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria en virtud del mencionado artculo 154 del Cdigo Tributario, dado que la emisin de un criterio recurrente no
se encuentra comprendida como un supuesto para dictar una resolucin al amparo de dicho
artculo, por lo que no son vinculantes para la Administracin Tributaria, y por ende sta no
necesariamente va a aplicar tales criterios. Ello genera incertidumbre en los administrados
respecto de cmo aplicar las normas tributarias que los rigen, ya que la Administracin
podra tener un criterio distinto al del Tribunal Fiscal, incrementndose as las posibilidades
de generar controversias tributarias.
Teniendo en cuenta lo expuesto, resulta necesario incluir en el artculo 154 del Cdigo
Tributario como un supuesto adicional que amerita la emisin y publicacin de una resolucin
con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria a aqulla que contenga un criterio
recurrente de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal, toda vez que si las Salas tienen
una interpretacin similar, frecuente y uniforme respecto a los alcances y aplicacin de una
cap.
10
MORON URBINA, Juan Carlos: Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Lima, Gaceta Jurdica,
2006, pgs. 84-85.
29

determinada norma, dicha interpretacin genera certeza, seguridad jurdica y confianza
legtima para los deudores tributarios.
Propuesta:

En atencin a las facultades delegadas en el literal d) del numeral 1 del Artculo 2 de la

Ley N 29884, se propone la modificacin del primer prrafo del artculo 154 del Cdigo
Tributario para incorporar expresamente que las resoluciones emitidas en virtud a un criterio
recurrente de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal constituirn jurisprudencia de
observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria.
De esta forma, los deudores tributarios contarn con mayores herramientas para anticipar la
forma en que sern resueltos los conflictos que puedan surgir con la Administracin Tributaria
sobre sus obligaciones tributarias.
Igualmente, con la medida propuesta se lograr una mayor celeridad en la resolucin de

las controversias de ndole tributaria, ya que en los casos similares se aplicar el criterio
contenido en la jurisprudencia de observancia obligatoria facilitando el anlisis del caso
controvertido.
Ello, tambin permitir reducir la carga procesal del Tribunal Fiscal, toda vez que en algunos
casos evitar que la Administracin Tributaria efecte reparos que han sido desestimados
por el mencionado Tribunal, y en otros, desincentivar a que los deudores tributarios interpongan apelaciones que no tendrn amparo en el Tribunal conforme al criterio recurrente
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
8.

Situacin actual:
Con relacin a la queja formulada contra las Administraciones Tributarias, el texto actual del
artculo 155 del Cdigo Tributario seala que la queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicho Cdigo;
debiendo ser resuelto por el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentada.
Problemtica:
Considerando que el artculo 101 del Cdigo Tributario establece las atribuciones del Tribunal
Fiscal entre las que seala que las quejas sern efectuadas por la Oficina de Atencin de
Quejas, resulta necesario adecuar el artculo 155 que establece los entes resolutores de la
queja a fin de incorporar en ste como ente resolutor de quejas a la Oficina de Atencin de
Quejas.
Asimismo, el artculo 155 no contiene todos los supuestos ante los cuales se puede presentar
una queja a que se refiere el numeral 5 del artculo 101; por lo que se requiere incorporar
en el primer prrafo del artculo 155 tales supuestos, a fin de que estos artculos guarden
concordancia.
De otro lado, en relacin al plazo para que resuelva el Tribunal Fiscal en el artculo 155 cabe
sealar que en la mayora de los casos el citado Tribunal requiere informacin o documentacin adicional a la presentada por las partes para poder resolver debiendo requerirla tanto
a la Administracin Tributaria como al quejoso, como son la verificacin de la existencia de
la cobranza coactiva, las constancias de notificaciones, actos de suspensin o interrupcin
de prescripcin, entre otros.
Tal informacin o documentacin solicitada termina siendo entregada por la Administracin

Tributaria o el quejoso en plazos superiores al plazo que tiene el Tribunal para resolver,
sobrepasando el plazo por causas externas al ente resolutor, toda vez que dichos plazos no
se suspenden ante dichas diligencias.
De otro lado, es tambin frecuente que las partes presenten documentacin y/o alegatos al
Tribunal Fiscal con posterioridad a la fecha de emisin de la resolucin correspondiente que
CAP.
10

resuelve la queja, lo que genera dilaciones y demoras innecesarias en la resolucin de las
quejas por parte del Tribunal Fiscal ms an teniendo en cuenta los plazos sumarios para
resolverlas.
Propuesta:

N 29884, se plantean las siguientes modificaciones al artculo 155:
9.
a)
La primera tiene como objetivo ser concordante con la modificacin dispuesta en el

artculo 101, que faculta a la Oficina de Atencin de Quejas a resolver las quejas que
se presenten contra las Administraciones Tributarias, las que debern realizarse en el
plazo sumario de veinte (20) das hbiles.
b)
La segunda modificacin contenida en el artculo 155 del Cdigo Tributario se refiere

a la incorporacin de los supuestos ante los cuales se puede presentar una queja en
concordancia con el numeral 5 del artculo 101.
c)
La tercera modificacin contenida en el artculo 155 del Cdigo Tributario se refiere

a la suspensin del plazo para resolver las quejas.
Se propone incorporar un segundo prrafo al artculo 155 del Cdigo Tributario,

estableciendo que el plazo otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para
entregar informacin solicitada por el Tribunal Fiscal, no se compute dentro del
previsto para resolver las quejas.
d)
La cuarta modificacin al artculo 155 del Cdigo Tributario, consiste en incorporar un

prrafo a dicho artculo mediante el cual se posibilita a las partes la presentacin de
documentacin y/o alegatos ante el Tribunal Fiscal hasta la emisin de la resolucin
correspondiente que resuelve la queja. Ello, con el objeto de evitar las referidas dilaciones y demoras en la resolucin de las quejas por parte del Tribunal Fiscal.
Modificaciones de los artculos 189 y 192
cap.
Situacin actual:
10
El artculo 189 del Cdigo Tributario, establece el caso de la improcedencia de la accin penal
cuando el contribuyente regulariza su situacin tributaria antes de que se inicie la investigacin fiscal o antes que el rgano administrador del tributo notifique cualquier requerimiento
en relacin al tributo y perodo en que se realizaron las conductas.
Dicha norma recoge la figura de la excusa absolutoria y responde a la necesidad de incrementar la recaudacin fiscal a travs del pago de las deudas tributarias ocultas, permitiendo
as que los contribuyentes que han desarrollado conductas evasoras, retornen a la legalidad;
con lo cual se fortalece la moral fiscal y el sistema tributario.
Las razones que sustentan la excusa absolutoria estn basadas en la autodenuncia que
realiza el sujeto pasivo respecto del ilcito penal tributario cometido y a reparacin del dao
causado, cumpliendo para este fin con el pago total de la deuda tributaria o devolucin del
reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, incluyendo los intereses y las multas (regularizacin tributaria).
Considerando que la excusa absolutoria antes diseada implica que, luego de consumado
el ilcito penal tributario, el autor tenga que realizar una actuacin posterior (regularizacin
tributaria), resulta necesario establecer lmites temporales para dicha actuacin. Debe
apreciarse que, considerando que la excusa absolutoria est basada en la autodenuncia, la
actuacin posterior sobre la autntica situacin tributaria del sujeto pasivo del tributo, debe
responder a una revelacin espontnea de su autor, espontaneidad que no se advertira si
existe una intervencin previa de la Administracin Tributaria.
En el contexto esgrimido, los lmites temporales deben estar en funcin al inicio de la intervencin del ente administrativo encargado de la administracin del tributo o del titular de
la accin penal.

Siendo as, resulta coherente y razonable que la exencin de responsabilidad penal se concrete
nicamente cuando el autor del delito tributario, materialice la regularizacin de sus obligaciones tributarias originadas por la realizacin de alguna de las conductas constitutivas del
delito tributario, antes que el Ministerio Pblico inicie la investigacin correspondiente o, a
falta de esta, el rgano encargado de la Administracin del Tributo inicie el procedimiento
de fiscalizacin administrativa tributaria relacionada al tributo y perodo en que se realizaron
las conductas delictivas, de acuerdo a las normas sobre la materia.
De otro lado, mediante los numerales 5, 6 y 7 de la Segunda Disposicin Modificatoria y

Derogatoria del Decreto Legislativo N 957, Nuevo Cdigo Procesal Penal, los cuales modificaron los artculos 7 y 8 de la Ley Penal Tributaria regulada mediante el Decreto Legislativo
N 813 y 19 de la Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N 28008, respectivamente, se ha
derogado tcitamente la facultad discrecional de la Administracin Tributaria de formular
denuncia penal ante el Ministerio Pblico por delitos tributarios y de defraudacin de rentas
de aduana.
Problemtica:
No obstante lo sealado, la Corte Suprema de Justicia de la Repblica, en el fundamento

jurdico 12 del Acuerdo Plenario N 2-2009/CJ-116 del 13 de noviembre del 2009, al analizar
el lmite temporal establecido por la actuacin del rgano Administrador del Tributo, segn
el texto vigente del artculo en anlisis, ha sealado que: El requerimiento de la administracin tributaria debe ser especfico, vinculado a un delito tributario concreto, enmarcado
temporalmente. El bloqueo a la regularizacin necesita de un requerimiento que debe ser
"expreso en cuanto al delito presuntamente cometido o la referencia a las conductas delictivas que le dan por su naturaleza relevancia penal.
As, la Corte Suprema permite que el autor de un delito tributario pueda regularizar su
situacin tributaria, con la consecuente exencin de responsabilidad penal, incluso con
posterioridad a la intervencin del rgano Administrador del Tributo, supuesto contrario al
espritu normativo orientado a evitar la actuacin innecesaria de ste rgano.
En relacin a la actual redaccin del artculo 192 del Cdigo Tributario, que hace referencia
a la facultad discrecional de la Administracin Tributaria para formular denuncia penal, ello
no resulta correcto, puesto que, corresponde al Ministerio Pblico efectuar la denuncia, por
lo que, es conveniente se modifique dicha norma a fin de no causar errores de interpretacin
en los aplicadores de la norma.
Propuesta:
En atencin a las facultades delegadas en el literal f) del numeral 1 del Artculo 2 de la Ley
-
Modificar el artculo 189 del Cdigo Tributario, a fin de establecer con claridad hasta
qu momento se eximir la responsabilidad penal del autor del delito tributario,
teniendo en cuenta que la excusa absolutoria implica la existencia de una conducta
tpica, antijurdica y culpable, es decir, nos encontramos propiamente ante un delito
consumado, pero por estrictas razones de utilidad o conveniencia pblica, determinan
la exencin de responsabilidad penal del autor.
Modificar el artculo 192 del Cdigo Tributario teniendo en cuenta la derogatoria

tcita de la facultad discrecional de la Administracin Tributaria para denunciar delitos
tributarios y aduaneros, estableciendo la obligatoriedad de la comunicacin al Ministerio Pblico cuando considere que existen indicios de la comisin de delito tributario
y/o aduanero, o estn encaminados a dicho propsito. Asimismo, resulta necesario
introducir la terminologa del Nuevo Cdigo Procesal Penal adecundola con su equivalente del Cdigo de Procedimientos Penales, a fin de evitar confusiones o errores en
la interpretacin de esta norma.
CAP.
10

10. Modificacin de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias
I, II y III del Cdigo Tributario
Situacin actual:

Las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario establecen como sancin por
la infraccin tipificada en el numeral 1 del articulo 174 del citado Cdigo, consistente en
no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a las guas de remisin, la multa o el cierre temporal de establecimiento30.
De acuerdo con lo sealado en las notas explicativas de las citadas Tablas31, la sancin de
cierre se aplica a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infraccin.
Problemtica:
Cabe resaltar que durante los aos 1998 al 2000, el porcentaje de no conformidad32 era
alrededor del 33% y a partir del ao 2000 se elev sustancialmente culminando el ao 2011
en el 58%.
Cabe aadir que los infractores que pertenecen al Nuevo RUS, a pesar de ser sancionados
con una multa en la primera oportunidad, reinciden en la infraccin prefiriendo asumir el
costo de la multa33. Ntese que el porcentaje de las infracciones cometidas por segunda o
ms veces por los infractores del Nuevo RUS se increment de 21% en el 2006 a 31% en
el 2011 como se aprecia del Cuadro N 5.
Cuadro N 5
ANLISIS DE ACTAS LEVANTADAS POR VEZ A CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS
(En cantidad de intervenciones)
Actas Levantadas al Nuevo RUS
cap.
Ao
10
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Totales
1ra Vez
2da o ms Veces
Total No Conforme
Cantidad
Cantidad
Cantidad
32 301
25 166
26 505
27 518
47 426
24 379
183 295
79%
75%
74%
74%
74%
69%
8 517
8 229
9 356
9 741
16 825
10 848
63 516
21%
25%
26%
26%
26%
31%
40 818
33 395
35 861
37 259
64 251
35 227
246 811
100%
100%
100%
100%
100%
100%
FUENTE : SUNAT - Coordinacin de Evaluacin Operativa y Control de Gestin
Segn se muestra en el Cuadro N 6, la aplicacin de la sancin de cierre ha demostrado

efectividad en la generacin de riesgo respecto a la infraccin de no entregar comprobantes
de pago, por cuanto una vez aplicado el cierre, se nota una disminucin sustancial en los
ndices de incumplimiento por la no emisin de comprobantes de pago:
En adelante, cierre".
Nota 4 de las Tablas I y II y nota 5 de la Tabla III.
32
El cual est referido a la no entrega de comprobante de pago.
33
La sancin de multa para los sujetos del Nuevo RUS, por ejemplo, de la categora 1, equivale al 0.6 de I (S/. 120.00
nuevos soles), y con la aplicacin del rgimen de gradualidad (0.3% de I) se reduce a S/. 60.00 nuevos soles.
30
31

Cuadro N 6
PERODO : 2008 2011
ANLISIS DE ACTAS LEVANTADAS POR NMERO DE INFRACCIN COMETIDA
INCLUYE TODOS LOS REGMENES INTERVENIDOS
Total Actas Levantadas por la Infraccin de No emitir Comprobante de Pago
Total No
1ra Vez
2da Vez
Ms de 2 Infracc.
Ao
Conforme
Cantidad
%
Cantidad
%
Cantidad
%
Cantidad
%
2008
44 446
73%
11 024
18%
5 800
9%
61 270
100%
2009
45 259
73%
11 141
18%
5 793
9%
62 193
100%
2010
75 763
73%
18 595
18%
9 627
9%
103 985
100%
2011
40 702
69%
11 530
19%
6 911
12%
59 143
100%
Totales
206 170
52 290
28 131
286 591
Fuente: SUNAT - Coordinacin de Evaluacin Operativa y Control de Gestin
En el siguiente grfico, elaborado considerando el Cuadro N 6, se compara los porcentajes

de las infracciones cometidas por nmero de veces durante los aos 2008 al 2011 y los
porcentajes de reincidencia una vez aplicado el cierre.
80%
73%
73%
73%
69%
70%
60%
1ra Vez / Sancin Multa
50%
40%
2da Vez / Sancin Cierre
30%
Ms de 2 infracc. /
Sancin Cierre
18%
20%
9%
10%
0%
18%
2008
18%
9%
2009
19%
12%
9%
2010
2011
Como puede apreciarse, para los aos 2008 al 2011, respecto del total de actas levantadas
por no conformidad, slo un promedio de 10% constituyen infracciones cometidas por tercera
o ms veces. Lo que indica que la sancin de cierre, una vez aplicada, genera un cambio
en el comportamiento del contribuyente al disminuir los ndices de no conformidad a 10%,
aspecto que se traduce en un mayor riesgo efectivo en comparacin con la sancin de multa,
como ocurra durante los aos 1998 al 2000 ya que el cierre se ejecutaba desde la primera
infraccin.
Al establecer, como regla general, el cierre como nica sancin la propuesta considera la
importancia del comprobante de pago como medio de control, toda vez que es el primer
elemento donde se deja constancia de las transacciones econmicas y permite a los propios
contribuyentes y a la Administracin Tributaria determinar los ingresos y el tributo a
pagar.
Aplicar dicha sancin en un sistema autodeterminativo no resulta desproporcionado, debido

a que la no emisin o entrega del comprobante de pago origina que no se declaren y paguen
los impuestos privando al Estado de los recursos que le correspondera recibir para cumplir
con su funcin frente a la sociedad, adems que distorsiona los precios del mercado al ofertarse bienes y/o servicios a un menor costo respecto de los agentes econmicos que s los
emiten y entregan con el consecuente malestar de estos ltimos, aspectos que convierten
esta conducta en un hecho grave.
CAP.
10

Es importante resaltar el carcter "pblico" implcito con la aplicacin de la sancin de cierre,

cuya efectividad no se consigue con las sanciones econmicas o pecuniarias, ya que al aplicar
el cierre la sancin adquiere un matiz distinto, en tanto se evidencia un comportamiento
social reprochable ante los dems miembros de la colectividad.
Propuesta:
En atencin a las facultades delegadas en el literal e) del numeral 1 del Artculo 2 de la

Ley N 29884, se propone eliminar la sancin de multa aplicable a la infraccin del numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario y establecer como sancin nicamente el cierre,
salvo en el caso excepcional en el que la citada infraccin no se haya cometido o detectado
en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, situacin en la
cual se aplicar la multa establecida en las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario.
De esta manera, se pretende mejorar el grado de cumplimiento de entrega de comprobantes

de pago por parte de los contribuyentes y se genere impacto en el resto de los contribuyentes
inducindolos a cumplir con sus obligaciones tributarias.
CUADRO N 1
Nivel de No Conformidad - VECPD

70%
60%
60%
50%
56%
52%
45%
56%
53%
51%
51%
53%
58%
58%
53%
40%
30%
cap.
10
20%
No conformidad
29%
26%
10%
0%
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Fuente: SUNAT Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario
VECPD: Verificacin de Emisin de Comprobante de Pago
El alto nivel de incumplimiento en la entrega de comprobantes de pago se mantiene pese

a que la SUNAT de manera permanente realiza numerosas intervenciones para verificar la
correcta emisin y otorgamiento de los mismos, tal como se puede apreciar en el siguiente
cuadro:

CUADRO N 2
Intervenciones
200,000
179,949
180,000
160,587
160,000
158,227
152,262
143,072
140,000
120,000
117,877
128,828
100,000
110,292
115,210
103,035
101,211
87,849
80,000
60,000
40,000
27,226
20,000
27,292
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Fuente: SUNAT Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario

1/ En el ao 2000, las inversiones disminuyeron debido a que el nivel de incumplimiento presentaba una tendencia
a la baja.
2/ Entre los aos 2000 y 2001 disminuy el nmero de personal para realizar las labores de verificacin del
cumplimiento de la entrega de comprobantes de pago.
3/ El nmero de intervenciones desde el ao 2002 se incrementa mantenindose en 125,000 como promedio
anual.
Las intervenciones que realiza la SUNAT pueden ser de carcter preventivo en las cuales "no
se sanciona" sino que se emiten "actas preventivas" y se brinda orientacin personalizada
a los infractores detectados en infraccin para que cambien su comportamiento. En cambio
en aquellas que no tienen dicho carcter la SUNAT deja constancia de sus intervenciones en
"actas probatorias" que servirn como sustento para la aplicacin de la sancin de multa o
cierre, segn corresponda.
A continuacin se muestra el anlisis realizado al total de actas levantadas en las intervenciones durante los aos 2006-2011.
Cuadro N 3
ANLISIS DEL TOTAL DE ACTAS LEVANTADAS POR VECPD
Intervenciones con acta
NO CONFORME / EN FALTA
AO
TOTAL NO
PROBATORIA
PREVENTIVA
CONFORME
Cantidad
%
Cantidad
%
Cantidad
%
2006
47 739 34%
27 029 19%
74 768 53%
2007
40 172 34%
19 638 17%
59 810 51%
2008
43 083 37%
18 187 16%
61 270 53%
2009
43 335 39%
18 858 17%
62 193 56%
2010
76 119 42%
27 866 16%
103 985 58%
2011
49 762 49%
9 381
9%
59 143 58%
Totales 300 210
120 959
421 169
CONFORME
Cantidad
66 304
57 567
53 940
48 599
75 960
42 068
344 438
%
47%
49%
47%
44%
42%
42%
TOTAL INVERSIONES
Cantidad
141 072
117 377
115 210
110 792
179 945
101 211
765 607
%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
Fuente: SUNAT - Coordinacin de Evaluacin Operativa y Control de Gestin
CAP.
10

En el cuadro N 4 se ha agrupado a los contribuyentes a los cuales se ha realizado intervenciones y respecto de los que se ha detectado la comisin de la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, a fin de determinar el universo que
presenta un mayor porcentaje de incumplimiento.
Cuadro N 4
ANLISIS DE ACTAS LEVANTADAS NO CONFORMES POR RGIMEN DE CONTRIBUYENTE
ACTAS LEVANTADAS AL RUS
AO
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Totales
PROBATORIA
Cantidad
26 698
22 256
25 746
26 485
47 346
29 072
177 603
%
36%
37%
42%
43%
46%
49%
PREVENTIVA
Cantidad
14 120
11 139
10 115
10 774
16 905
6 155
69 208
%
19%
19%
17%
17%
16%
11%
TOTAL NO
CONFORME
Cantidad
%
40 818 55%
33 395 56%
35 861 59%
37 259 60%
64 251 62%
35 227 60%
246 811
ACTAS AL RER Y TOTAL ACTAS

REG. GRAL.
LEVANTADAS
NO CONFORME /
TOTAL NO
EN FALTA
CONFORME
Cantidad
%
Cantidad
%
33 950 45%
74 768 100%
26 415 44%
59 810 100%
25 409 41%
61 270 100%
24 934 40%
62 193 100%
39 734 38%
103 985 100%
23 916 40%
59 143 100%
174 358
421 169
Fuente: SUNAT - Coordinacin de evaluacin Operativa y Control de Gestin
cap.
De las actas levantadas durante los aos 2006-2011 los contribuyentes que muestran mayor
incumplimiento son los pertenecientes al Rgimen nico Simplificado (RUS) o Nuevo RUS,
habiendo llegado el porcentaje de no conformidad a ms del 50%. Cabe sealar que por el
ao 2011 el porcentaje de no conformidad de estos sujetos ascendi al 60% en tanto que
el de los contribuyentes del Impuesto a la Renta es del orden del 40%.
Adicionalmente, se modifica el segundo prrafo de la nota 4 de las Tablas de Infracciones y

Sanciones I y II del Cdigo Tributario y el tercer prrafo de la nota 5 de la Tabla III del citado
Cdigo para aplicar la sancin de multa en aquellos casos en que la infraccin tipificada en
los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario no se haya cometido o detectado
en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
Se establece que las modificaciones propuestas en el proyecto sern aplicables a las infracciones del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario que se cometan o, cuando no
sea posible establecer la fecha de su comisin, se detecten a partir de la fecha de vigencia
de la norma.
10

La aprobacin de la presente propuesta legislativa no representa costo alguno para el Tesoro
Pblico, sino que por el contrario, permitir optimizar el uso de los recursos con que cuenta la
Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal, pues las medidas propuestas estn orientadas a
lograr una mayor neutralidad y equidad, a reducir las controversias entre la Administracin y los
contribuyentes y ejercer un mayor control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
III.
EFECTOS DE LA VIGENCIA DE LA NORMA EN LA LEGISLACIN NACIONAL
La propuesta legislativa modifica los artculos 44, 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 98,
99, 101, 104, 108, 121, 144, 150, 154, 155, 189, 192 y las Tablas de Infracciones
y Sanciones del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
MODIFICAN EL REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD APROBADO POR LA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT EN LO REFERIDO A
LAS INFRACCIONES TIPIFICADAS EN LOS NUMERALES 1, 2 Y 3 DEL
ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO
CONSIDERANDO:
Supremo N 135-99-EF y modificatorias establece que en virtud de la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma
y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.
Agrega que, para tal efecto, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar los
parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al
monto de la sancin establecida en las normas respectivas;
Que teniendo en cuenta la norma antes mencionada mediante la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/ SUNAT y norma modificatoria, se aprob el Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, el cual regul en el Ttulo II la gradualidad de las
infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago aplicable a las
sanciones de multa y cierre correspondientes a las infracciones previstas en los numerales 1, 2 y
3 del artculo 174 del Cdigo Tributario;
Que de otro lado, la Primera Nota sin nmero de las Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO
del Cdigo Tributario seala que la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes se aplicar con un mximo de 10 das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en las
que se aplicar el mximo de 90 das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en
funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor;
Que en base a la delegacin de facultades legislativas, en materia tributaria otorgada por la Ley N
29884 se emitieron los Decretos Legislativos Ns. 1113 y 1123 mediante los cuales se realizaron
diversas modificaciones al Cdigo Tributario;
Que el Decreto Legislativo N 1113 elimin la sancin de multa aplicable a la infraccin del numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario que se cometa o detecte a partir del 6.7.2012 estableciendo como sancin, a partir de dicha fecha, nicamente al cierre de establecimiento comercial
u oficina de profesionales independientes, salvo que la citada infraccin no se haya cometido o
detectado en los mencionados lugares;
Que posteriormente el Decreto Legislativo N 1123 modific el numeral 3 del artculo 174 del
Cdigo Tributario para incorporar en la tipificacin de la mencionada infraccin, la conducta de
emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, que no correspondan a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Adicionalmente el mencionado decreto seala que a partir del 24.7.2012
la infraccin del numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario a que se refieren las Tablas de
Infracciones y Sanciones del citado cdigo es la tipificada segn la modificacin dispuesta en l;
CAP.
10

Que teniendo en cuenta lo mencionado en los considerandos precedentes, es necesario adecuar
las normas del Reglamento del Rgimen de Gradualidad relativas a las infracciones relacionadas
a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago;
En uso de las atribuciones conferidas por el artculo 166 y la Primera Nota sin nmero de las Tablas
de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF y normas modificatorias, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501, el artculo 5 de
la Ley N 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento
de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Para efectos de la presente Resolucin se entender por:
a)
Supremo N 135-99- EF y normas modificatorias.
b)
Reglamento del Rgimen de Gradualidad : Al Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT y norma modificatoria.
Artculo 2.- MODIFICACIN DE LOS ARTCULOS 1, 5, 6 Y 8 DEL REGLAMENTO DEL

RGIMEN DE GRADUALIDAD
Sustityase el literal a) del artculo 1, el artculo 5, el primer prrafo y los numerales 6.1 y 6.2
del segundo prrafo del artculo 6 y el numeral 8.1 del primer prrafo y el ltimo prrafo del
artculo 8 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, por los siguientes textos:
()
a)
Acta de reconocimiento : Al Formulario N 0880 aprobado por la Segunda Disposicin Final

de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, mediante el cual el infractor
reconoce que ha incurrido en una primera infraccin tipificada en los numerales 2 y 3 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, segn lo establecido en las Notas de las Tablas. A tal
fin, se considera como primera infraccin, a la primera que se haya cometido o detectado
a partir del 6.7.2012.
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario
modificada por el Decreto Legislativo N 1123 referida a emitir y/u otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, se considera como primera infraccin, a la primera que se haya cometido o detectado
a partir del 24.7.2012.
cap.
10
()
Artculo 5.- Criterio de gradualidad
Las sanciones por infracciones comprendidas en el presente Ttulo, se aplicarn de manera gradual
considerando el criterio de Frecuencia, el cual consiste en el nmero de oportunidades en que el
infractor incurre en una misma infraccin a partir del 6.7.2012, considerando lo previsto en los
artculos 6 y 8 de la presente Resolucin.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario referida a emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, que no correspondan a la modalidad de emisin autorizada o a la que se
hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una
misma infraccin se computar a partir del 24.7.2012, considerando, igualmente, lo previsto en
los artculos 6 y 8 de la presente Resolucin.

Artculo 6.- Primera oportunidad
Las infracciones se considerarn cometidas o detectadas en una primera oportunidad, cuando
no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme
y consentida en el caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario o cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten
con sancin firme y consentida o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento
tratndose de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del citado artculo.
Para tal efecto, se deber considerar lo siguiente:
6.1 Infracciones con la misma tipificacin

En cada casillero del cuadro que se muestra a continuacin se mencionan los supuestos que
originan la existencia de infracciones con la misma tipificacin:
BASE LEGAL
(CDIGO TRIBUTARIO)
Art. 174 numeral 1
Art. 174 numeral 2
Art. 174 numeral 3
SUPUESTOS COMPRENDIDOS EN LA INFRACCIN

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario,
al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que
se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Se considera que existe una infraccin con la misma tipificacin a las derivadas de los
supuestos comprendidos en un mismo numeral. Tratndose de las infracciones tipificadas
en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario se considera que existe una
infraccin con la misma tipificacin aun cuando se haya eximido al infractor de la multa a
consecuencia del reconocimiento de la infraccin.
6.2 Infracciones cuyas Resoluciones de Cierre o de Multa estn firmes y consentidas

Las Resoluciones de Cierre o de Multa estn firmes y consentidas en la va administrativa

cuando:
I.
El plazo para impugnar la Resolucin de Cierre ha vencido sin que se interponga el

recurso respectivo;
II.
El plazo para impugnar la Resolucin de Multa sin pagar ha vencido, sin que se interponga el recurso respectivo;
III. Habiendo sido impugnadas se presenta el desistimiento y ste es aceptado mediante

resolucin; o,
IV.
Se ha notificado una resolucin que pone fin a la va administrativa.
()
Artculo 8.- Segunda oportunidad y siguientes
()
8.1 Segunda oportunidad y siguientes:

El infractor incurre en infraccin en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se comete

o detecta la infraccin que se acoge al Rgimen, existe una Resolucin de Cierre firme y
consentida en la va administrativa tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario o una Resolucin de Multa firme y consentida en la va
administrativa o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento tratndose de
las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del citado Cdigo.
El infractor incurre en infraccin en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se comete

o detecta la infraccin que se acoge al Rgimen, existe, segn el caso, dos sanciones firmes
y consentidas en la va administrativa o una sancin firme y consentida y una infraccin
CAP.
10

reconocida. Las oportunidades siguientes se producirn cuando exista una sancin firme y
consentida adicional.

()
Los Anexos A y B contienen la sancin de cierre, multa y la multa que sustituye al cierre
graduadas en virtud al presente artculo, de acuerdo a lo siguiente:
Hasta la segunda oportunidad para la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo

174 del Cdigo Tributario.
Hasta la tercera oportunidad para las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3

del artculo 174 del Cdigo Tributario.
A partir de la tercera o cuarta oportunidad, segn sea el caso, no se tendr derecho al beneficio de la gradualidad y se aplicar la sancin mxima que prev el Cdigo Tributario.
Artculo 3.- MODIFICACIN DE LOS ANEXOS A y B DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT

Sustityase el Anexo A - Sanciones de Multa y Cierre graduadas con el criterio de frecuencia y el
Anexo B - Multa que sustituye al cierre segn el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del
Cdigo Tributario graduada con el criterio de frecuencia de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT, por los Anexos que forman parte de la presente resolucin.
Los referidos Anexos sern publicados en el Portal de la SUNAT en la Internet cuya direccin es
http://www. sunat.gob.pe en la misma fecha en que se publique la presente resolucin.
Artculo 4.- MODIFICACIN DEL ANEXO IV DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 141-2004/ SUNAT
Sustityase el Anexo IV Formulario N 0880 Acta de Reconocimiento aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, por el Anexo que forma parte de la presente
resolucin.
cap.
El referido Anexo ser publicado en el Portal de la SUNAT en la Internet cuya direccin es

http://www.sunat.gob.pe en la misma fecha en que se publique la presente resolucin.
10

nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin.
Primera.- APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD MODIFICADO POR LA PRESENTE
RESOLUCIN
El rgimen de gradualidad de las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT,
modificada por la presente resolucin, se aplicar:
a)
A la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario cometida o
detectada a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin.
De haberse cometido o detectado la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario del 6.7.2012 a la fecha de publicacin de la presente resolucin, no corresponder
que se aplique la sancin de cierre o multa que sustituye al cierre.
b)
A las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
referida esta ltima a emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada, cometidas o detectadas a partir de la fecha de
entrada en vigencia de la presente resolucin, sin perjuicio que para la aplicacin del criterio
de frecuencia, el cmputo de sta se inicie desde el 6.7.2012.

De haberse cometido o detectado las mencionadas infracciones del 6.7.2012 a la fecha de

publicacin de la presente resolucin, se aplicar el Reglamento del Rgimen de Gradualidad
vigente a la fecha de dicha comisin o deteccin.
c)
A la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario referida a
emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, que no correspondan a la modalidad de emisin autorizada o a la que
se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la presente norma se aplicar respecto de las que
se cometan o detecten a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin;
sin perjuicio que para la aplicacin del criterio de frecuencia, el cmputo de sta se inicie
desde el 24.7.2012.
De haberse cometido o detectado la mencionada infraccin del 24.7.2012 a la fecha de

publicacin de la presente resolucin, se aplicar el Reglamento del Rgimen de Gradualidad
vigente a la fecha de dicha comisin o deteccin.
Segunda.- APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD A LAS INFRACCIONES TIPIFICADAS EN LOS NUMERALES 1, 2 Y 3 DEL ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO
COMETIDAS O DETECTADAS CON ANTERIORIDAD AL 6.7.2012
A las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario
cometidas o detectadas con anterioridad al 6.7.2012 se les aplicar el Reglamento del Rgimen
de Gradualidad vigente a la fecha en que las mismas fueron cometidas o detectadas.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA
nica.- MODIFICACIN DEL ARTCULO 4 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 144-2004/ SUNAT
Sustityase el primer prrafo del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 144-2004/
SUNAT, por el siguiente texto:
Artculo 4.- COLOCACIN DE CARTELES OFICIALES EN EL CASO DEL RECONOCIMIENTO DE LA
INFRACCIN MEDIANTE ACTA DE RECONOCIMIENTO
Cuando el infractor reconozca mediante el Acta de Reconocimiento que ha incurrido en la primera
infraccin tipificada en los numerales 2 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, al amparo de
la Nota (4) de las Tablas I y II, y de la Nota (5) de la Tabla III del referido cuerpo normativo, la
SUNAT en el ejercicio de sus funciones proceder a la colocacin de los carteles oficiales de acuerdo
al procedimiento establecido en el artculo 3 computndose el plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles desde el da siguiente de la presentacin del Acta de Reconocimiento, siempre que la
referida acta se considere presentada al amparo del artculo 6 del Rgimen de Gradualidad.
().
CAP.
10
cap.
10
06.07.2012
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
Art. 174
Num. 1
Art. 174
Num. 2
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan
al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de SuperintenArt. 174
dencia de la SUNAT.
Num. 3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan
a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido
el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
III
II
III
II
TABLAS
0.20% I
0.20% I
50% UIT o Cierre

(2)
25% UIT o Cierre
(2)
0.3% I o Cierre
(2)
Cierre
1UIT (1)
Cierre
50% UIT (1)
Cierre
0.6% I (1)
CIERRE (A)
3 das
65% UIT
3 das
30% UIT
3 das
0.4% I
1ra.
Oportunidad
Multa (b)
25% UIT
25% UIT
12% UIT
12% UIT
0.23% I
5 das
CIERRE (A)
6 das
85% UIT
6 das
40% UIT
6 das
0.5% I
2da.
Oportunidad
Cierre (c)
5 das
30% UIT
5 das
16% UIT
0.28%I
7 das
CIERRE (A)
10 das
1 UIT
10 das
50% UIT
10 das
0.6% I
3ra.
Oportunidad
Cierre (c)
7 das
40% UIT
7 das
20% UIT
3RA. OPORTUNI1RA.
2DA.
DAD O MS (SIN
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
REBAJA)
FRECUENCIA
0.30% I
10 das
4ta. Oportunidad o ms
(Sin rebaja)
Cierre (c)
10 das
50% UIT
10 das
25% UIT
(a) Segn las Tablas I, II y III la sancin establecida es cierre.

(b) Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7 o las
sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con anterioridad infracciones con la misma
tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el Cartel.
(c) Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8.
(1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
(2) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado
en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
DESCRIPCIN
INFRACCIN
NUM.
SANCIN
SEGN
TABLAS
ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

CAP.
10
cap.
10
Art. 174
Num. 1
Art. 174
Num. 2
Art. 174
Num. 3
Tabla III
Tabla I
Tabla II
MULTA
TOPE
MULTA
TOPE
Tabla I
Tabla II
Tabla III
CONCEPTO QUE
SE GRADA
TABLAS
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
CATEGORA
(e)
No menor a 1 UIT
No menor a 50 % UIT
8 % UIT
11 % UIT
13 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
1ra. Oportunidad (c)

No menor a 1.5 UIT
No menor a 75 % UIT
11 % UIT
14 % UIT
17 % UIT
19 % UIT
22 % UIT
2da. Oportunidad (d)
No menor a 1 UIT
No menor a 50 % UIT
8 % UIT
11 % UIT
13 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad
No menor a 1.5 UIT
No menor a 75 % UIT
11 % UIT
14 % UIT
17 % UIT
19 % UIT
22 % UIT
50%
FRECUENCIA
3ra. Oportunidad o ms
(Sin rebaja)
No menor a 2 UIT
No menor a 1 UIT
50%
4ta. Oportunidad o ms (Sin rebaja)

No menor a 2 UIT
No menor a 1 UIT
(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La multa que sustituye a la sancin de cierre no podr ser menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT.
(**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La multa que sustituye a la sancin de cierre no podr ser menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT.
(***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: La multa que sustituye al cierre ser el cincuenta por ciento (50%) de la
UIT.
(a) Se podr colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicacin de la sancin de multa que sustituye a la sancin de cierre.
(b) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre, se sancionar al infractor con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de
las Tablas I y II. stos ultimos topes son graduados en el presente Anexo, sin perjuicio de lo previsto en el Artculo 9.
(c) Segn las Tablas I, II y III la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario se sanciona con cierre; por lo que se grada desde la primera oportunidad la multa que sustituye al
cierre.
(d) Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin; por lo que se grada
desde dicha oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(e) Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
INFRACCIN
NUM.
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como
determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre, as como
el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado (***)
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL ART. 183 DEL
CDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)

Decreto Supremo que establece los parmetros para determinar
la existencia de un criterio recurrente del Tribunal Fiscal
que puede dar lugar a la publicacin de
jurisprudencia de observancia obligatoria
Publicacin : 23 de Octubre de 2012
CONSIDERANDO:
Que, el primer prrafo del artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 1113, seala
que las resoluciones del Tribunal Fiscal emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas
Especializadas constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por
va reglamentaria o por Ley, agregando que en este caso, en la resolucin correspondiente, el
Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la
publicacin de su texto en el Diario Oficial;
Que, la Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113, dispone que
mediante Decreto Supremo, refrendando por el Ministro de Economa y Finanzas, se establecern
los parmetros para determinar la existencia de un criterio recurrente que pueda dar lugar a la
publicacin de una jurisprudencia de observancia obligatoria, conforme a lo previsto por el artculo
154 del Cdigo Tributario;
Que en ese sentido, resulta necesario dictar las normas para la aplicacin de lo dispuesto en la
Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1113;
En uso de las facultades conferidas por la Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1113 y por el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
CAP.
10
Artculo 1.- Objeto

El presente Decreto Supremo tiene por objeto establecer los parmetros para determinar la existencia de un criterio recurrente recogido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal que puede dar
lugar a la publicacin de una jurisprudencia de observancia obligatoria, conforme con lo previsto
por el artculo 154 del Cdigo Tributario y la Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1113.
Artculo 2.- Parmetros para determinar la existencia de un criterio recurrente de las
Salas Especializadas del Tribunal Fiscal
2.1 Existe un criterio recurrente cuando ste ha sido recogido en tres (3) resoluciones emitidas
por las Salas del Tribunal Fiscal de la misma especialidad. Dichas resoluciones debern
provenir de tres (3) Salas diferentes de la misma especialidad.
2.2 Cuando exista dos (2) Salas de la misma especialidad, la recurrencia se verificar cuando
ambas Salas, de manera conjunta, sumen tres (3) resoluciones.
2.3 Cuando exista una (1) Sala Especializada, el criterio recurrente deber verificarse slo en
dicha Sala.
Artculo 3.- Procedimiento para determinar la existencia de un criterio recurrente de
las Salas Especializadas
De acuerdo con lo previsto por el artculo 98 del Cdigo Tributario, la Sala Plena del Tribunal
Fiscal establecer mediante Acuerdo de Sala Plena el procedimiento a seguir para la aprobacin
del criterio recurrente a ser recogido en una jurisprudencia de observancia obligatoria sobre la
base de los parmetros establecidos en el presente Decreto Supremo.

Artculo 4.- Refrendo y vigencia
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y entrar
en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
nica.- Resoluciones que se tomarn en cuenta para determinar la recurrencia
Para determinar la existencia de un criterio recurrente se considerarn las resoluciones del Tribunal
Fiscal emitidas a partir del ao 2008.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de octubre del ao dos mil
doce.
cap.
10

Decreto Supremo que modifica el Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin de la SUNAT aprobado por el
Decreto Supremo N 085-2007-EF
CONSIDERANDO:
Que, el artculo 61 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 1113, dispone que la fiscalizacin
que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT podr
ser definitiva o parcial, indicndose que ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligacin tributaria;
Que, asimismo, el mencionado artculo establece que en el procedimiento de fiscalizacin se deber
comunicar al deudor tributario, al inicio de ste, el carcter parcial del mismo y los aspectos que
sern materia de revisin, as como que a dicha fiscalizacin le ser de aplicacin lo dispuesto en
el artculo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que
se refiere el numeral 2 del citado artculo;
Que, en tal sentido, con el objetivo de adecuar las normas que reglamentan el procedimiento de
fiscalizacin que realiza la SUNAT, al procedimiento de fiscalizacin parcial establecido por el artculo 61 del TUO del Cdigo Tributario modificado por el Decreto Legislativo N 1113 y a su vez
actualizar algunas de las referencias efectuadas a la legislacin aduanera vigente, resulta necesario
modificar el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT aprobado mediante el
Decreto Supremo N 085-2007-EF;
En uso de las atribuciones conferidas por el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica
del Per;
CAP.
DECRETA:
10
Artculo 1.- Objeto

El presente decreto supremo tiene por objeto adecuar las disposiciones del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF a las
modificaciones introducidas al Cdigo Tributario mediante el Decreto Legislativo N 1113.
Cuando la presente norma haga mencin al Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin, deber
entenderse referida al Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT aprobado por
el Decreto Supremo N 085-2007-EF.
Artculo 3.- Modificacin del artculo I del Ttulo Preliminar del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N
085-2007-EF.
Modifquese el artculo I del Ttulo Preliminar del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin,
el mismo que quedar redactado conforme al texto siguiente:
Artculo I.- Definiciones
Para efectos del presente Decreto Supremo, se entender por:
a)
Agente Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores de la SUNAT que realizan la funcin de

fiscalizar.
b)
Aspectos a fiscalizar: A los aspectos del tributo y perodo o de la Declaracin Aduanera de

Mercancas que sern materia de revisin en un procedimiento de fiscalizacin parcial, sea
que ellos conformen un solo elemento, ms de un elemento o parte de un elemento de la
c)
Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante el
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.

d)
Ley General de Aduanas: A la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo
N 1053 y normas modificatorias.
e)
Procedimiento de Fiscalizacin: Al Procedimiento de Fiscalizacin Parcial o Definitiva mediante

el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria o de parte,
uno o algunos de los elementos de sta, incluyendo la obligacin tributaria aduanera as
como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con
la notificacin de la Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de
Multa que correspondan por las infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SUNAT dirigidas nicamente al control

del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de informacin a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de informacin, las actuaciones a
que se refiere el artculo 78 del Cdigo Tributario y el control que se realiza antes y durante
el despacho de mercancas.
f)
Procedimiento de Fiscalizacin Parcial: Al procedimiento de fiscalizacin en el que la SUNAT

revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
g)
Sujeto Fiscalizado: A la persona respecto de la cual se ejerce la facultad de fiscalizacin a

que se refiere el artculo 62 del Cdigo Tributario y al sujeto pasivo indicado en el artculo
139 de la Ley General de Aduanas, que est comprendido en un Procedimiento de Fiscalizacin.
Cuando se seale un artculo sin indicar la norma legal correspondiente, se entender referido al
presente Reglamento y; cuando se sealen incisos, literales o numerales sin precisar el artculo
al que pertenecen se entender que corresponden al artculo en el que se mencionan.
Artculo 4.- Modificacin de los artculos 2, 3, el segundo prrafo del artculo 4, el
segundo prrafo del inciso a) del artculo 8, la denominacin del Ttulo II, el artculo
12, el encabezado y los numerales i) y ii) del literal f) del artculo 13, el primer prrafo
del artculo 14 y el artculo 16 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de
la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF.
cap.
10
Modifquense los artculos 2, 3, el segundo prrafo del artculo 4, el segundo prrafo del inciso
a) del artculo 8, la denominacin del Ttulo II, el artculo 12, el encabezado y los numerales i) y
ii) del literal f) del artculo 13, el primer prrafo del artculo 14 y el artculo 16 del Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, los mismos que quedarn redactados conforme
a los textos siguientes:
Artculo 2.- De la documentacin
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros, Cartas, Requerimientos,
Resultados del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:
a)
Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado
b)
Domicilio fiscal
c)
RUC
d)
Nmero del documento
e)
Fecha
f)
El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin
g)
Objeto o contenido del documento; y
h)
La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos 104 al 106
Artculo 3.- De las Cartas
La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:
a)
Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, parcial o definitiva, presentar al

Agente Fiscalizador que realizar el procedimiento e indicar, adems, los perodos, tributos
o las Declaraciones Aduaneras de Mercancas que sern materia del procedimiento.

Tratndose del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial se indicarn adems los aspectos a

fiscalizar.
b)
La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o Declaraciones

Aduaneras de Mercancas segn sea el caso. Tratndose de la ampliacin de un Procedimiento
de Fiscalizacin Parcial se debern sealar los nuevos aspectos a fiscalizar.
c)
La ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a un Procedimiento de Fiscalizacin Definitiva, indicndose que la documentacin a presentar ser la sealada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
d)
El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.
e)
La suspensin de los plazos de fiscalizacin y la prrroga a que se refiere el numeral 2 del

artculo 62-A del Cdigo Tributario.
f)
Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento
de Fiscalizacin, siempre que no deba estar contenida en los dems documentos que son
regulados en los artculos 4, 5 y 6.
Artculo 4.- Del Requerimiento

()
El Requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2, deber indicar lo siguiente:
i)
El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin.
ii)
Tratndose del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial, los aspectos a fiscalizar.
iii) Tratndose del requerimiento de la ampliacin de la fiscalizacin parcial, la informacin y/o

documentacin nueva que deber exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.
iv) Tratndose del primer requerimiento de la fiscalizacin definitiva producto de la ampliacin
de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a uno definitivo, la informacin y/o documentacin nueva que deber exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.
Los requerimientos a que se refieren los numerales iii) y iv) sern notificados conjuntamente con
la carta de ampliacin de la fiscalizacin.
CAP.
().
10
Artculo 8.- Del cierre del Requerimiento

()
a)
()
Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado
para ello, se entendern, en dicho da, iniciados los plazos a que se refieren los artculos 61 y 62-A
del Cdigo Tributario segn sea el caso, siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la
totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante Carta.
En esta ltima fecha, se deber realizar el cierre del Requerimiento.
().
TTULO II
De los plazos de fiscalizacin
Artculo 12.- De los plazos
Los plazos establecidos en los artculos 61 y 62-A del Cdigo Tributario slo son aplicables para el
Procedimiento de Fiscalizacin Parcial y el Procedimiento de Fiscalizacin Definitiva respectivamente.
Tratndose de la ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a un Procedimiento de Fiscalizacin Definitiva, el cmputo del plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo Tributario se
iniciar en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
Artculo 13.- De la suspensin
Para efectos de la suspensin del plazo de fiscalizacin, segn lo dispuesto en el literal b) del artculo 61 y en el numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, se considerar lo siguiente:

()
f)
Tratndose de los procesos judiciales:

i)
Iniciados con anterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el artculo 61
o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, se suspender el plazo correspondiente
desde la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entreg la totalidad de la informacin solicitada en el primer Requerimiento hasta la culminacin del proceso judicial, segn las
normas de la materia.
ii)
Iniciados con posterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el artculo
61 o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, se suspender el plazo correspondiente desde el da siguiente de iniciado el proceso judicial hasta su culminacin.
().
Artculo 14.- De la notificacin de las causales que suspenden los plazos
La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, todas las causales y los perodos de
suspensin, as como el saldo de los plazos de fiscalizacin, un mes antes de cumplirse el plazo de
seis (6) meses, un (1) ao o dos (2) aos a que se refieren los artculos 61 y 62- A del Cdigo
Tributario, respectivamente.
().
Artculo 16.- De los efectos de los plazos
Una vez vencido el plazo establecido en el artculo 61 o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario,
la SUNAT no podr solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra informacin y/o documentacin
referida al tributo y perodo, o la Declaracin Aduanera de Mercancas o los aspectos que fueron
materia del Procedimiento de Fiscalizacin, segn corresponda.
Artculo 5.- Refrendo
El presente decreto supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
cap.
10
nica.- Vigencia
El presente decreto supremo entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano.
doce.

Decreto Supremo que establece normas para la aplicacin de lo
dispuesto en el artculo 121 del Cdigo Tributario en lo relativo
a la adjudicacin de bienes inmuebles al Gobierno Central
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Legislativo N 1113 se modific el artculo 121 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias,
entre otras, estableciendo que si en la segunda convocatoria a remate tampoco se presentan
postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional y de no presentarse postores, el Ejecutor
Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate;
Que, dicho artculo establece que excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del
Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten
postores en el tercer remate, el Ejecutor Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado por
la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente
con la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas y se cumplan en forma concurrente con
los requisitos establecidos en dicho artculo;
Que, adicionalmente seala que la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria SUNAT, realizar la comunicacin respectiva al Ministerio de Economa y Finanzas para
que ste atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector Pblico, emita la autorizacin correspondiente, en el plazo de treinta (30) das hbiles siguientes a la recepcin de dicha
comunicacin y que transcurrido dicho plazo, sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin
o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin
y remate del inmueble;
Que, agrega dicho artculo, de optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir
la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos administrativos a
la fecha de adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor
Coactivo deber levantar el embargo que pese sobre el bien inmueble correspondiente;
Que el dcimo prrafo del referido artculo dispone que por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se establecer las normas necesarias para la aplicacin de lo
dispuesto en los prrafos precedentes respecto de la adjudicacin;
Que resulta necesario dictar las normas para la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 121 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 121 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, y por el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprobacin del procedimiento
Aprubese las normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 121 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias respecto de la adjudicacin excepcional de bienes inmuebles al Gobierno Central.
La presente norma entra en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano.
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro
de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
CAP.
10

doce.
REN CORNEJO DIAZ
Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento
NORMAS PARA LA APLICACIN DE LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 121 DEL CDIGO
TRIBUTARIO EN LO RELATIVO A LA ADJUDICACIN DE BIENES INMUEBLES AL
GOBIERNO CENTRAL
1.1 Para efectos del presente Decreto Supremo, se entender por:

Deudor: Al contribuyente o responsable, conforme a lo dispuesto en el artculo 7

del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF y normas modificatorias - Cdigo Tributario.
Deuda tributaria: Aquella deuda a favor del Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva que constituye ingreso del Tesoro Pblico.
1.2 Cuando se haga mencin a un artculo sin sealar la norma legal a la que corresponde,
se entender referido al presente decreto supremo. Asimismo, cuando se haga mencin a
un numeral sin sealar el artculo al que corresponde, se entender referido al artculo en
el que se encuentre; y, cuando se haga mencin a un literal sin aludir al numeral al que
corresponde, se entender referido al numeral en el que se encuentre.
cap.
10
Artculo 2.- Objeto

El presente decreto supremo tiene por objeto establecer las normas necesarias para la aplicacin
de lo dispuesto en el artculo 121 del Cdigo Tributario respecto de la adjudicacin excepcional
de bienes inmuebles al Gobierno Central.
Artculo 3.- Cumplimiento de los requisitos para la adjudicacin
3.1 Tratndose de bienes inmuebles, si en el tercer remate a que se refiere el inciso b) del
segundo prrafo del artculo 121, no se presentaran postores, el Ejecutor Coactivo, sin
levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate.
3.2 Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia
de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer
remate, el Ejecutor Coactivo adjudicar al Gobierno Central, representado por la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales - SBN, el bien inmueble correspondiente siempre
que cuente con la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas MEF por el valor del
precio base de la tercera convocatoria. Para tal efecto, el Ejecutor Coactivo verificar si se
cumplen concurrentemente los siguientes requisitos:
a)
El monto total de la deuda tributaria materia de cobranza constituya ingreso del

Tesoro Pblico y sumada a las costas y gastos administrativos del procedimiento, sea
mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b)
El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.
c)
El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que aquellos sean a favor
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT.
3.3 La SUNAT, a travs del Ejecutor Coactivo, en el plazo de diez (10) das hbiles, contados a
partir del da siguiente que se declare desierto el tercer remate, solicitar opinin a la SBN
respecto a la necesidad de infraestructura pblica del Sector Pblico, y sobre la conveniencia
de contar con el inmueble a que se refiere el numeral anterior, a fin dar sustento a la adjudicacin de ste.

Para tal efecto se adjuntar copia de la partida registral, la tasacin y el acta del tercer
remate del inmueble.
3.4 La SBN remitir al Ejecutor Coactivo de la SUNAT su opinin en un plazo no mayor a diez
(10) das hbiles contados a partir del da siguiente de recibida la solicitud de la SUNAT.
3.5 El Ejecutor Coactivo en el plazo de siete (07) das hbiles, contados a partir del da siguiente
de recibida la opinin de la SBN, enviar la comunicacin al MEF para que ste autorice, de
corresponder, la adjudicacin del inmueble que ha sido objeto de la precitada opinin.
3.6 A la comunicacin a la que se refiere el numeral anterior, se adjuntar lo siguiente:
a)
La liquidacin de la deuda tributaria por la que se trab el embargo sobre el bien

inmueble, as como de las costas y gastos administrativos, actualizada a la fecha de
la indicada comunicacin.
b)
Copia de la partida de inscripcin en el Registro de Propiedad Inmueble de los Registros Pblicos, expedida con una antigedad no mayor a un (01) mes de la fecha de
presentacin de la comunicacin.
c)
Convocatorias y actas del primer, segundo y tercer remate pblico.
d)
La opinin de la SBN a la que hace referencia el numeral 3.3 del presente artculo
sobre la adjudicacin del inmueble al Gobierno Central.
3.7 La comunicacin a que se refiere el numeral 3.5; as como la documentacin detallada en el

numeral anterior, constituir el expediente de adjudicacin. La referida comunicacin tambin
se notificar al deudor tributario, de acuerdo a lo establecido en el numeral 5.5 del artculo
5.
Artculo 4.- De la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas
4.1 La autorizacin del MEF a que se refiere el stimo prrafo del artculo 121 del Cdigo Tributario se entender otorgada con la Resolucin Ministerial que se emita, previo informe de la
Direccin General de Gestin de Recursos Pblicos - DGGRP del MEF respecto a la gestin de
los activos no financieros adquiridos por adjudicacin. Para tal efecto, la DGGRP recibir el
expediente de adjudicacin y verificar que el mismo cumpla con lo dispuesto en el numeral
3.6 del artculo 3; en cuyo defecto la SUNAT deber subsanar las omisiones advertidas en
un plazo no mayor a cinco (05) das hbiles. En caso la DGGRP verifique el cumplimiento de
lo dispuesto en el numeral 3.6 del artculo 3, elaborar un proyecto de Resolucin Ministerial
y remitir el expediente para la suscripcin por el Ministro de Economa y Finanzas.
4.2 Transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles siguientes a la comunicacin de la SUNAT,
sin que el MEF haya emitido la autorizacin o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin
levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y convocar a remate del inmueble, bajo
las reglas establecidas en el segundo prrafo del artculo 121 del Cdigo Tributario.
4.3 La SUNAT, a travs del Ejecutor Coactivo, en el plazo de cinco (05) das hbiles contados
a partir del da siguiente de recibida la Resolucin Ministerial de autorizacin del MEF, se
notificar al deudor tributario a fin que ste cancele la deuda tributaria y de las costas y
de los gastos administrativos hasta el da anterior al vencimiento del plazo sealado en el
numeral 5.1 del artculo 5, en cuyo caso quedar sin efecto el procedimiento de adjudicacin
regulado en el presente Decreto Supremo.
Artculo 5.- Adjudicacin del bien inmueble al Gobierno Central
5.1 De autorizar el MEF la adjudicacin del bien inmueble, el Ejecutor Coactivo deber emitir
la Resolucin Coactiva de Adjudicacin respectiva, en el plazo de cinco (05) das hbiles
siguientes de la notificacin a que se refiere el numeral 4.3 del artculo 4.
5.2 La Resolucin Coactiva de Adjudicacin debe contener:
a)
La descripcin del bien inmueble materia de adjudicacin.
b)
La orden que deja sin efecto los gravmenes que pesen sobre el bien.
c)
El requerimiento al deudor para que entregue el bien inmueble adjudicado dentro de

diez (10) das calendario contados a partir de la fecha de notificacin de la Resolucin
Coactiva de Adjudicacin.
CAP.
10

d)
La orden de expedicin de los partes para la inscripcin en el registro respectivo del

levantamiento de los gravmenes y de la adjudicacin, los que contendrn la transcripcin del acta de remate declarado desierto por falta de postores y de la Resolucin
Coactiva de Adjudicacin, debiendo acompaar la Resolucin Ministerial emitida por
el MEF.
5.3 La SUNAT, a travs del Ejecutor Coactivo, proceder a inscribir el levantamiento de los gravmenes que pesen sobre el bien. Asimismo remitir a la SBN los partes para la inscripcin de
la adjudicacin del inmueble en el registro correspondiente.
5.4 La SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas
y gastos administrativos a la fecha de adjudicacin hasta donde alcance, por el valor del
precio base de la tercera convocatoria.
5.5 La notificacin de los actos mencionados en el presente artculo se realizar de acuerdo a
lo sealado en el artculo 104 del Cdigo Tributario.
5.6 Una vez adjudicado el inmueble, el mismo se regir por lo dispuesto en la Ley N 29151,
Ley General del Sistema Nacional de Bienes Estatales y su reglamento.
Artculo 6.- Procedimiento Contable
La Direccin General de Contabilidad Pblica del MEF, establecer los procedimientos contables
para el registro y control de los bienes adjudicados.
cap.
10
CAPTULO 11
Que Modifica el
Cdigo Tributario
DECRETO LEGISLATIVO N 1117 QUE MODIFICA EL CDIGO TRIBUTARIO

Publicacin
1.
CONSIDERACIONES SOBRE EL DOMICILIO FISCAL Y EL DOMICILIO PROCESAL
El domicilio de manera general puede ser definido como el asiento jurdico de la persona o
su sede legal en donde se le puede atribuir derechos y deberes. A tal efecto, el Cdigo Civil
en su artculo 33 nos dice que: El domicilio se constituye por la residencia habitual de la
persona en un lugar. Asimismo, en su artculo 34 precisa que Se puede designar domicilio
especial para la ejecucin de actos jurdicos.
En tal sentido, el domicilio fiscal resulta as una especie de domicilio especial, que se encuentra
circunscrito exclusivamente a lo tributario, y en este contexto, una vez que ha sido fijado
por el deudor o, en su defecto, por la administracin tributaria, sirve de punto de referencia
para todo efecto tributario.
El domicilio fiscal tiene la peculiaridad de tenerse por establecido en tanto no sea comunicado
su cambio formalmente a la administracin tributaria. La razn de la rigidez obedece a que
el acreedor tributario requiere ubicar al deudor, registrarlo y ejecutarlo. Para ello precisa de
un domicilio establecido y adems aceptado.
Ahora bien, en materia tributaria tambin se ha regulado el domicilio procesal, el cual puede
ser sealado por el contribuyente en caso que se encuentre inmerso en un procedimiento
con la Administracin Tributaria.
En ese sentido, los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N 1117 se encuentran
relacionados a los siguientes aspectos:
La norma anterior sealaba que el contribuyente poda fijar un domicilio procesal al iniciar
cada uno de sus procedimientos tributarios, No obstante, la norma modificada seala que el
contribuyente tiene la facultad de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno
de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del Cdigo Tributario. Es decir que con
la nueva regulacin se limita a sealar un domicilio procesal solo para los procedimientos
regulados en el Libro Tercero de la citada norma.
No obstante lo indicado, cabe acotar que la Ley N 27444 "Ley del Procedimiento Administrativo General" en su artculo 113 establece la posibilidad de fijar un domicilio procesal,
por lo que consideramos que esta norma sera aplicable para los casos no contemplados en
el Cdigo Tributario.
Otro aspecto que ha sido regulado es la opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, respecto de lo cual establece que
ste se ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin
de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de SUNAT, la que se regular
mediante Resolucin de Superintendencia.
Resulta importante mencionar, que estas limitaciones obedecen a que ciertos contribuyentes
usaban la figura de fijar y/o cambiar el domicilio procesal con la finalidad de dilatar el
procedimiento de cobranza coactiva, demorando la efectividad del mismo. Para tales efectos
ciertos contribuyentes fijaban domicilios procesales de difcil acceso y/o ubicacin, lo cual
conllevaba a problemas y demoras en la notificacin y hasta en ciertos casos a la nulidad
de las mismas.
CAP.
11

2.

NORMA PARA LA DACIN DE EXONERACIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Antes de analizar las modificaciones respecto a este punto, veamos el siguiente resumen de
normas y resoluciones anteriores sobre este tema:
En principio el tema era regulado en la Norma VII del Cdigo Tributario.
Luego, con la dacin del Decreto Legislativo N 977 (15.03.2007) se establecieron las
reglas a las que se sujetaran la dacin y renovacin de los dispositivos legales que
contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios.
Posteriormente a travs de Sentencia del Tribunal Constitucional recada sobre el EXP.

N 00016-2007-PI/TC se declar la inconstitucionalidad de los Decretos Legislativos
N 977, N 978, y la Ley N 29175. Asimismo, se declar la vacatio de la citada
sentencia hasta que el Congreso de la Repblica legisle sobre la materia, respetando
la interpretacin del Tribunal Constitucional del ltimo prrafo del artculo 79 de la
Constitucin.
En ese sentido, mediante la Ley N 29742 (09.07.2011) se derog el Decreto Legislativo N 977.
Ahora bien, en este contexto, el Poder Ejecutivo nuevamente intenta regular este tema a
travs del Decreto Legislativo N 917 que modifica la Norma VII del Cdigo Tributario y
dispone que la dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas:
a)
Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo y alcances de la propuesta.
b)
Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno.
c)
El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada

el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de
la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (3)
aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de

vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
d)
Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio

de Economa y Finanzas.
e)
Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de

aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma norma.
f)
Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas.
g)
Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio

tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
h)
La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de

la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una
vez.
cap.
11
3.

FACULTAD SANCIONATORIA Y RGIMEN DE GRADUALIDAD

Se establece que la gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones
de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas.
466 D. Leg. N 1117 : Modifica el Cdigo Tributario

4.
RGIMEN DE INCENTIVOS
Respecto a este punto se seala que el rgimen de incentivos establecido en el artculo 179
del Cdigo Tributario ya no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT.
En ese sentido, se puede observar que el anterior rgimen de incentivos era aplicable para
las sanciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
los cuales detallamos a continuacin:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos
a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
Veamos a continuacin el anlisis de las modificaciones al rgimen de gradualidad.

5.

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA SANCIN DE LA INFRACCIN DEL

NUMERAL 1 DEL ARTCULO 178 DEL CT
Tratndose de la sancin derivada de la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del CT
(esto es por Declarar cifras o datos falsos), a partir del 6 de agosto del 2012, la misma puede
sujetarse al siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con
el Pago de la multa:
a)
Rebaja del 95%
Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la
infraccin (es decir, si se presenta la declaracin rectificatoria), con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.
b)
Rebaja del 70%
Ser rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infraccin
(es decir, si se presenta la declaracin rectificatoria):12
CAP.
DESDE
HASTA
A partir del da siguiente de

la notificacin del primer
requerimiento emitido en
un procedimiento de fiscalizacin
Hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto

en el artculo 751 del CT o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden de
pago o de la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la
resolucin de multa2.
No obstante lo anterior, es preciso indicar que si se cumplen con alguna de las

siguientes condiciones, la multa podr ser rebajada en un porcentaje mayor al 70%:
Este artculo seala que concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso, pudiendo previamente comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas
y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado
lo justifique. En estos casos, agrega el citado artculo, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en
dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles, el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin
Tributaria las considere, de ser el caso.
2
Cabe recordar que el artculo 106 del CT establece como regla general que las notificaciones surtirn efectos desde
el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso, salvo que se traten de las excepciones
all previstas.
1
11
CONDICIN
PORCENTAJE
DE REBAJA
DEFINICIN DE LA CONDICIN
La cancelacin del tributo es el pago del ntegro del monto consignado por el deudor
Si se cumple con tributario en el casillero de la declaracin jurada rectificatoria denominado importe La rebaja ser de
la Cancelacin del a pagar, el mismo que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja, debe incluir noventa y cinco por
el total del saldo a pagar a favor del Fisco derivado de los datos rectificados y los ciento (95%)
Tributo
intereses respectivos calculados hasta la fecha de la cancelacin.
Un fraccionamiento aprobado es la solicitud presentada por el deudor tributario al
amparo del artculo 36 del CT, aprobada por la SUNAT, para fraccionar el pago del
Si se cuenta con ntegro del monto consignado por el deudor tributario en el casillero de la declaracin La rebaja ser de
u n F r a c c i o n a - jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el mismo que para la aplicacin ochenta y cinco por
miento Aprobado de los porcentajes de rebaja, debe incluir el total del saldo a pagar a favor del Fisco ciento (85%)
derivado de los datos rectificados y los intereses respectivos.
c)
Rebaja del 60%
Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado

por la SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75 del CT o, en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la
orden de pago o resolucin de determinacin o la resolucin de multa, adems
de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en
la orden de pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del CT respecto de la resolucin de
multa.
d)
Rebaja del 40%
Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago
o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda
tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del CT para apelar de la resolucin que
resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.
Importante
cap.
11
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin
de la subsanacin.
RGIMEN DE GRADUALIDAD ARTCULO 178, NUMERAL 1 DEL CT

95%
70%
60%
40%
Pago de multa y subsanacin de la infraccin

con anterioridad a
cualquier notificacin o
requerimiento relativo
al tributo o perodo a
regularizar
Pago de multa y subsanacin hasta la fecha en que

venza el plazo otorgado
segn el artculo 75 del
CT o en su defecto, antes
de que surta efectos la
notificacin de la OP o de
la RD, o de la RM
Pago de multa y cancelacin de la deuda tributaria

contenida en la OP o la RD
con anterioridad al plazo de
7 das hbiles de notificada
la REC
Pago de multa y cancelacin de la deuda tributaria,

antes de los 15 das de
recibida la notificacin
que resuelve el recurso de
reclamacin
Si se cumplen con ciertas condiciones, la multa podra ser rebajada en un 95 85%

6.

RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA SANCIN DE LA INFRACCIN DEL

NUMERAL 4 DEL ARTCULO 178 DEL CT
En el caso de la sancin derivada de la infraccin del numeral 4 del artculo 178 del CT (esto
es por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos), a partir
del 6 de agosto del 2012, la misma puede sujetarse al siguiente Rgimen de Gradualidad,
siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a)
Rebaja del 95%
Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infraccin

con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo
a regularizar.

Importante
Debe considerare que a diferencia de la gradualidad prevista para el numeral 1 del artculo
178, en donde la subsanacin slo obligaba a la presentacin de la declaracin rectificatoria, en sta, la subsanacin implica la cancelacin del ntegro de los tributos retenidos o
percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos ms los intereses generados hasta
el da en que se realice la cancelacin, dentro de los momentos antes sealados. En el caso
que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la subsanacin
implicar adems que se proceda con la declaracin de stos.
b)
Rebaja del 70%
Ser rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infraccin
(segn se ha sealado en el literal anterior):

A partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en

un procedimiento de fiscalizacin.
Hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo

75 del CT o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que
surta efectos la notificacin de la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la resolucin de multa.
CAP.
c)
Rebaja del 60%
Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la
SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75 del CT o, en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la orden de pago o
resolucin de determinacin o la resolucin de multa, adems de cumplir con el Pago
de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del CT respecto de la resolucin de multa.
d)
Rebaja del 40%
tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del CT3 para apelar de la resolucin que
resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.
11
De acuerdo a este prrafo, la apelacin de la resolucin que resuelve la reclamacin ante el Tribunal Fiscal deber
formularse dentro de los 15 das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin.
RGIMEN DE GRADUALIDAD ARTCULO 178, NUMERAL 4 DEL CT
7.
95%
70%
60%
Pago de multa y subsanacin de la infraccin con

anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento
relativo al tributo o perodo
a regularizar
Pago de multa y subsanacin hasta la fecha en que

venza el plazo otorgado
segn el artculo 75 del
CT o en su defecto, antes
de que surta efectos la
notificacin de la OP o de
la RD, o de la RM
Pago de multa y cancelacin de la deuda tributaria

contenida en la OP o la RD
con anterioridad al plazo de
7 das hbiles de notificada
la REC
40%
Pago de multa y cancelacin

de la deuda tributaria, antes
de los 15 das de recibida la
notificacin que resuelve el
recurso de reclamacin
APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
En relacin a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad a las sanciones generadas por las
infracciones de los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del CT, consideramos que ste es
aplicable respecto de aquellas subsanaciones (entindase la presentacin de la declaracin
rectificatoria, tratndose de la infraccin del numeral 1, o la cancelacin del tributo retenido
no pagado ms los intereses que correspondan, en el caso de la infraccin del numeral 4)
que se realicen a partir del 6 de Agosto del 2012. Esto aun cuando se trate de tributos que
correspondan a perodos anteriores a Agosto del 2012.
A la fecha de la publicacin de la presente obra las modificaciones comentadas ya se encuentran vigentes.
cap.
11

CASO N 1: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

Con fecha 14.09.2012, la empresa SISTEM GOTIC S.R.L., contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, present su PDT 621 del perodo Agosto de 2012,
considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500,
resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una inconsistencia
en la declaracin inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de
S/. 5,000. En relacin a esta situacin, nos pide ayuda para determinar la multa y la rebaja
correspondiente considerando la aplicacin del Rgimen de Gradualidad. Tener en cuenta
que se piensa regularizar de manera voluntaria, con anterioridad a un requerimiento de la
Administracin Tributaria.
SOLUCIN:
En el caso planteado por la empresa SISTEM GOTIC S.R.L., habra que partir de la premisa
que la misma ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del CT, esto es
por Declarar cifras o datos falsos, la cual es sancionada con una multa equivalente al 50%
del tributo omitido.
De ser as, para determinar el monto de la multa que le corresponde, inicialmente determinamos el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:
DETALLE
BASE
Ventas
55,556
Compras
41,667
Tributo Resultante
DECLARACIN INICIAL
IGV
S/.
DECLARACIN RECTIFICATORIA
BASE
IGV
10,000.
55,556
(7,500)
27,778
2,500.
TRIBUTO
OMITIDO
10,000.
(5,000)
S/.
5,000.
S/.
2,500
Posteriormente, aplicamos al tributo omitido, el porcentaje de multa que corresponde,

teniendo en cuenta que en ningn caso este monto puede ser inferior al 5% de la UIT
(S/. 182.50 para el 2012):
DETALLE
IMPORTE
Tributo omitido
S/.
2,500.00
Multa (50% Tributo omitido)
S/.
1,250.00
Multa mnima (5% de la UIT)
S/.
182.50
Multa a aplicar (monto mayor)
S/.
1,250.00
Determinada la multa, sta puede ser objeto de una rebaja en aplicacin del Rgimen de
Gradualidad. En efecto, de acuerdo a este rgimen, recientemente modificado por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT (05.08.2012), se permite que la multa derivada
de la infraccin del numeral 1 del artculo 178, pueda rebajarse en un 95% siempre que el
deudor tributario cumpla con el pago de la multa y subsane la infraccin con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar. Para estos
efectos, la subsanacin implica la presentacin de la declaracin rectificatoria dentro de los
momentos antes sealados.
En ese sentido, de cumplirse con estas condiciones, tendramos la siguiente multa rebajada:
CAP.
11

DETALLE
Multa a aplicar (monto mayor)
IMPORTE
S/. 1,250.00
(S/. 1,187.50)
Multa con Rgimen Gradualidad
S/.
62.50
S/.
63.00
Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin.
CASO N 2: RGIMEN DE GRADUALIDAD CUANDO SE RECIBE UN REQUERIMIENTO
DE FISCALIZACIN
Con fecha 20.07.2013, la empresa LIMA INVESMENT S.A.C., contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, recibi una notificacin de la SUNAT indicndole que a
partir del 01.08.2013 sera objeto de fiscalizacin tanto del IGV como del IR del ejercicio
2012. A ese efecto, decide revisar y preparar la informacin requerida para dicha revisin,
determinando que en el perodo Agosto del 2012 se omiti declarar S/. 2,500 por IGV. En
relacin a esta situacin, nos pide ayuda para calcular la multa que le corresponde, considerando que desea pagar el tributo omitido y la multa con anterioridad al inicio del proceso
de fiscalizacin.
SOLUCIN:
Al igual que la situacin anterior, en el caso planteado por la empresa LIMA INVESMENT
S.A.C., tambin estamos ante la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del C.T., por
haberse declarado cifras o datos falsos.
En ese sentido, para determinar la multa debemos realizar el siguiente clculo:

DETALLE
cap.
11
IMPORTE
Tributo omitido (IGV Agosto 2012)
S/. 2,500.00
S/. 1,250.00
Determinada la multa, corresponde analizar si podemos aplicar alguna de las rebajas

previstas por el Rgimen de Gradualidad para esta infraccin. Para ello, tengamos en cuenta
los siguientes porcentajes de rebajas: (Ver cuadro siguiente)
De una primera observacin, podramos afirmar que a la empresa LIMA INVESMENT S.A.C.
no le sera aplicable el primer rango de rebaja (95%), pues ya ha recibido una notificacin
por parte de la SUNAT para fiscalizar el IGV de todo el perodo 2012. En todo caso, s podra
acogerse al segundo tramo de rebaja, segn el cual si paga la multa y subsana (es decir,
presenta la Declaracin Rectificatoria) hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn el
artculo 75 del CT o en su defecto, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de
Pago o de la Resolucin de Determinacin, o de la Resolucin de Multa, segn corresponda,
la multa se puede rebajar en un 70%.
No obstante, debe considerarse que si el contribuyente adems de pagar la multa respectiva,

cancela el tributo omitido o le es aprobado un fraccionamiento, puede acogerse adicionalmente a los siguientes porcentajes de rebajas:
Si cumple con la cancelacin del tributo, y efecta el pago de la multa, la misma ser
rebajada en un 95%.
Si cuenta con un fraccionamiento aprobado, y efecta el pago de la multa, la misma

ser rebajada en un 85%.
De acuerdo a lo anterior, y asumiendo que la empresa LIMA INVESMENT S.A.C. desea

acogerse a esta opcin, le sera aplicable una rebaja del 95%, en cuyo caso la multa a pagar
sera:

DETALLE
IMPORTE
S/. 1,250.00
(S/. 1,187.50)
Multa con Gradualidad
S/.
62.50
S/.
63.00
Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin.

CASO N 3: RETENCIONES NO PAGADAS
La empresa SAN MARTIN S.A.C. no ha cumplido con pagar la retencin del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora del mes de Octubre del 2012, cuyo importe era de S/. 4,000. Al
respecto, el Gerente de la empresa nos pide que le ayudemos a determinar la multa y de ser
el caso, el porcentaje de rebaja que le correspondera en aplicacin del Rgimen de Gradualidad. Considerar que la empresa desea regularizar de manera voluntaria esta omisin.
SOLUCIN:
Tal como se sabe, el no pagar las retenciones dentro de los plazos establecidos genera la
infraccin establecida en el numeral 4 del artculo 178 del C.T., la que se sanciona con una
multa equivalente al 50% del tributo retenido no pagado.
En ese sentido, y de acuerdo al caso expuesto por la empresa SAN MARTIN S.A.C., podemos
verificar que la misma habra cometido dicha infraccin, pues no cumpli con pagar la
retencin de cuarta categora que haba efectuado, dentro de los plazos establecidos para
presentar su declaracin jurada del perodo Octubre del 2012. Por ello debe determinar la
siguiente multa:
DETALLE
IMPORTE
Retencin no pagada
S/. 4,000.00
Sancin (50% Retencin no pagada)
S/. 2,000.00
Multa mnima (5% UIT)
S/.
Multa aplicable (monto mayor)
S/. 2,000.00
182.50
Es importante sealar que a la multa determinada, le podr ser aplicable el Rgimen de

Gradualidad, pudiendo ser rebajada en un 95% siempre que se cumpla con el pago de la
multa y el pago del tributo retenido no pagado.
De ser as, el monto de la multa a pagar ser:

DETALLE
Multa aplicable
Rebaja Rgimen Gradualidad (95%)
IMPORTE
S/. 2,000.00
(S/. 1,900.00)
S/.
100.00
CASO N 4: OMISIN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS

El Sr. Juan Lpez, contribuyente del Nuevo RUS, consider como cuota del Nuevo RUS del
perodo Setiembre de 2012, la suma de S/. 20; no obstante por su verdadero nivel de ventas,
debi haber declarado y pagado la cuota de la categora 2 (S/. 50). Sobre el particular, nos
piden que determinemos el monto de la multa que corresponde en este caso, adems de
la rebaja que le correspondera, si regulariza de manera voluntaria con anterioridad a un
requerimiento de la SUNAT.
CAP.
11

SOLUCIN:
Para el desarrollo del presente caso, en primer lugar calcularemos el tributo omitido.
CUOTA DECLARADA
CUOTA REAL
TRIBUTO OMITIDO
S/. 20
S/. 50
S/. 30
A continuacin calcularemos el importe de la multa.

DETALLE
S/.
30.00
Multa (50% del Tributo omitido)
S/.
15.00
Multa mnima (5% * S/. 3,650)
S/. 182.50
Multa determinada (Monto mayor)
S/. 182.50
Luego, aplicaremos el rgimen de gradualidad para determinar la multa rebajada.

DETALLE
Multa determinada
Rgimen Gradualidad (95%)
IMPORTE
Tributo omitido
IMPORTE
S/.
182.50
(S/. 173.37)
S/.
9.13
S/.
9.00
Por consiguiente, la multa rebajada asciende a S/. 9 ms intereses moratorios.
cap.
11
Texto legal
Decreto Legislativo N 1117 QUE Modifica EL Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y
Normas Modificatorias
POR CUANTO:
aduaneros, entre las que se encuentra la modificacin del Cdigo Tributario;
Que, actualmente el ordenamiento jurdico tributario vigente no prev reglas o lineamientos generales para la dacin o prrroga de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ni un plazo
supletorio aplicable a las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios aprobados sin plazo de
vigencia. Sin embargo, con anterioridad nuestro sistema normativo brindaba dichas reglas;
Que, adicionalmente a ello, se evidencia del anlisis del Cdigo Tributario, que se requiere mejorar
aspectos referidos a la actuacin de la Administracin Tributaria frente a los administrados, lo
que conlleva el perfeccionamiento de las normas referentes al domicilio fiscal y procesal, medidas
cautelares, facultad sancionatoria de la Administracin Tributaria, y el Rgimen de incentivos para
la aplicacin de sanciones tributarias, a fin de optimizar la relacin de la Administracin con los
contribuyentes;
Que, considerando lo expuesto, es necesario adecuar las normas mencionadas, con el fin de
incentivar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los administrados, lo que
permitir elevar los niveles de recaudacin con observancia de los derechos del contribuyente;
N 29884;
Artculo 1.- Objeto
La presente norma tiene por objeto mejorar aspectos referidos a la actuacin de la Administracin
Tributaria frente a los administrados mediante el perfeccionamiento de las normas referentes al
domicilio fiscal y procesal, medidas cautelares y facultad sancionatoria.
Cuando la presente norma legal haga mencin al Cdigo Tributario, deber entenderse referido
al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y
Texto Legal 475
CAP.
11

Artculo 3.- Modificacin del segundo prrafo del artculo 11, segundo prrafo del
inciso d) del artculo 118, artculo 166 del Cdigo Tributario.
Modifquese el segundo prrafo del artculo 11, segundo prrafo del inciso d) del artculo 118 y el artculo
166 del Cdigo Tributario, los que quedarn redactados conforme a los textos siguientes:
"Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
(...)
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro
Tercero del presente Cdigo. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano
que seale la Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento
de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das
hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin
de aqulla, la que se regular mediante Resolucin de Superintendencia.
(...)".
"Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENRICA
(...)
d)
(...)
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante Resolucin de Superintendencia se
establecern los sujetos obligados a utilizar el sistema informtico que proporcione la SUNAT as
como la forma, plazo y condiciones en que se deber cumplir el embargo."
"Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
cap.
11
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios
objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin
establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin
ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que
estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas".
Artculo 4.- Incorporacin de la Norma VII del Ttulo Preliminar y el ltimo prrafo del
artculo 179 del Cdigo Tributario.
Incorprese la Norma VII del Ttulo Preliminar y el ltimo prrafo del artculo 179 del Cdigo
Tributario, los que quedarn redactados conforme al texto siguiente:
"NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS
O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se
sujetarn a las siguientes reglas:
a)
Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo

y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la
legislacin nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no
generar dficit presupuestario, y el beneficio econmico sustentado por medio de estudios

y documentacin que demuestren que la medida adoptada resulta la ms idnea para el
logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la evaluacin
de la propuesta legislativa.
b)
Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada
por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras
disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
c)
El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (03) aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia,
se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
d)
Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de

Economa y Finanzas.
e)
Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de aplicacin
a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de
la misma norma.
f)
Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona
del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per.
g)
Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de
la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte del

sector respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de
factores o aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas,
actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de empleo
directo, as como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de
la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes del trmino
de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita.
h)
La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez".
"Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS

()
El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT".
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- Ratificacin
Entindase que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en el ejercicio de sus cargos mientras no concluya el procedimiento de ratificacin que se efecta en el marco del artculo 99 del
Cdigo Tributario.
SEGUNDA.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin con excepcin
de las modificaciones referidas a los artculos 166 y 179 del Cdigo Tributario que entrarn en
vigencia a los treinta (30) das calendario y la modificacin referida al artculo 11 del referido
Cdigo que entrar en vigencia a los noventa (90) das computados a partir del da siguiente de
la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo.
Texto Legal 477
CAP.
11

DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
NICA.- Aplicacin de las Reglas para exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el presente Decreto Legislativo, resulta de
aplicacin a las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que hayan sido concedidos sin
sealar plazo de vigencia y que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en vigencia de la
presente norma legal.
En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios cuyo plazo supletorio de tres (3)
aos previsto en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes del 31 de diciembre de 2012,
mantendrn su vigencia hasta la referida fecha.
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis das del mes de julio del ao dos mil doce.
SCAR VALDS DANCUART
cap.
11
CDIGO TRIBUTARIO APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 135-99-EF Y NORMAS
MODIFICATORIAS
I. FUNDAMENTOS
mejorar la competitividad del pas y elevar los niveles de recaudacin, en relacin a las reglas
generales que deben cumplir las exoneraciones, beneficios e incentivos tributarios, posibilitar a la
Administracin Tributaria a ampliar el alcance de la gradualidad de las sanciones, entre otros.
1.
NORMA VII DEL TTULO PRELIMINAR DEL CDIGO TRIBUTARIO
Situacin Actual:
El ordenamiento jurdico tributario vigente no prev reglas o lineamientos generales para

la dacin o prorroga de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ni un plazo supletorio aplicable a las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios aprobados sin plazo
de vigencia. Sin embargo, con anterioridad nuestro sistema normativo s brindaba dichas
reglas.
En efecto, la Ley General de Incentivos, Beneficios y Exoneraciones Tributarias, aprobada

por Decreto Legislativo N 259 del 30 de diciembre de 1982, esencialmente sealaba, entre
otras disposiciones, los principios a los que deba sujetarse la dacin de estos tratamientos
tributarios especiales, el plazo de vigencia de los mismos, as como la evaluacin sobre la
cual deban encontrarse sustentados.
En el ao 2004 se introdujo una modificacin en el Titulo Preliminar del Cdigo Tributario

estableciendo a travs de la Norma VII las reglas generales para la dacin de incentivos y
exoneraciones tributarias, a fin de frenar el incremento de tales medidas sin anlisis previo
y sustento tcnico. Sin embargo, dicha norma fue derogada por el Decreto Legislativo
N 977, a travs del cual se dicto la Ley marco para la dacin de exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios, estableciendo las reglas a las que se sujetarn la dacin y renovacin de los dispositivos legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios, con el fin de evitar su aprobacin indiscriminada sin sustento objetivo y que a su
vez permita eliminar las distorsiones y costos generados por el control fiscal y los menores
ingresos recaudados.
Cabe indicar que tanto el Decreto Legislativo N 977 como la referida Norma VII, contemplaban un plazo para la dacin y prorroga de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
y un plazo supletorio a aplicar cuando las exoneraciones beneficios e incentivos tributarios
hubieran sido concedidos sin sealar plazo.
No obstante, el Tribunal Constitucional1 declar la inconstitucionalidad del Decreto Legislativo N 977 por haber sido expedido al amparo de los incisos 1 y 5 de la Ley N 28932,
a travs de la cual el Congreso de la Repblica deleg en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar sobre materia tributaria, vulnerando en su aprobacin el principio de reserva de ley.
Recada en el Expediente N 00016-2007-PI-TC.
CAP.
11

Sin embargo dicho Tribunal estableci la vacatio de la sentencia hasta que el Congreso de
la Repblica legisle sobre la materia.

Mediante la Ley N 29742, publicada el 9 de julio de 2011, se derog el Decreto Legislativo N 977; por lo que, actualmente, no se cuenta con plazo para la dacin o prrroga de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios y un plazo supletorio para aquellas normas
que no sealan plazo.
Asimismo, en concordancia con lo sealado por el Tribunal Constitucional, la dacin y por

ende, la prrroga de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, debe ser el resultado
de una evaluacin y sustento previo, a fin de no vulnerar el principio de igualdad previsto
en la Constitucin.
Problemtica:
Existen diversas exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios otorgados sin el debido

sustento, lo que ha generado la proliferacin de ese tipo de normas; asimismo se han aprobado exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios sin plazo expreso de vigencia, por lo
que, podra entenderse que tales normas son de carcter permanente.
Sin embargo, el Tribunal Constitucional en la sentencia recada en el Expediente N 000162007-PI/TC (tems 16, 17 y 18 del rubro V. Fundamentos), seala que las exoneraciones
constituyen un rgimen especial, siendo este rgimen por su propia naturaleza, temporal.
Asimismo, acerca de los beneficios tributarios indica que, igualmente, deben ser de naturaleza temporal y que la discrecionalidad con la que cuenta el legislador no es absoluta; as,
en la sentencia recada en el Expediente N 10138-2005-AC/TC indica lo siguiente:
(...) no es posible que en la actualidad una exoneracin o beneficio tributario pueda entenderse como que sea otorgada ad infinitum (...). Ello es as porque si bien es cierto que
generalmente los beneficios tributarios responden a polticas y objetivos concretos,
justificando un trato excepcional a determinadas actividades o personas, las cuales
normalmente estn obligadas a tributar, tambin lo es que el acto por el cual se
otorga un beneficio tributario no es ni puede ser enteramente discrecional, ya que
podra devenir en arbitrario. Es imperativo entonces, que un acto de este tipo se
realice no solo con observancia de los dems principios constitucionales tributarios,
sino tambin que revestir las caractersticas de necesidad, idoneidad y proporcionalidad. Lo contrario llevara a supuestos de desigualdad injustificada cuando no de
discriminacin lo cual de acuerdo con la Constitucin este proscrito (...)". (sic)
cap.
11
Otro problema que se suscita cuando se aprueba una norma que establece exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios, es la recaudacin de menos recursos por parte del Estado,
afectando con ello el presupuesto del sector pblico, el cual se aprueba en forma anual.
Propuesta:
En atencin a las facultades delegadas en el literal a) del numeral 1 del Articulo 2 de la Ley
N 29884, se considera necesaria la incorporacin en el Titulo Preliminar del Cdigo Tributario,
de una norma que establezca un conjunto de reglas generales que deben cumplirse en la
aprobacin de normas que contienen exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, a fin
que estn debidamente sustentadas. Las reglas que se incluyen estn referidas, entre otros
aspectos, a la exigencia de una exposicin de motivos que sustente la propuesta normativa,
el mismo que deber contener, entre otros, el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto
de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, anlisis cuantitativo
del costo fiscal estimado de la medida y del beneficio econmico, sustentado a travs de
estudios y documentacin que demuestren que la medida adoptada resulta la mas idnea
para el logro de los objetivos propuestos.
Considerando que las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios constituyen instrumentos de poltica econmica que generan un menor flujo de ingresos tributarios para el
Estado, se precisa que la sustentacin implica un anlisis cuantitativo que justifique la recaudacin dejada de percibir por el Estado; as como de alternativas de ingreso que permitan
solventar una adecuada asignacin de recursos.
De igual modo, la propuesta planteada deber ser acorde con los objetivos o propsitos de la
poltica fiscal planteada por el Gobierno, expresados en el Marco Macroeconmico Multianual

u otras normas vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas; pues estos documentos
plasman, entre otros, los lineamientos de poltica econmica y objetivos de la poltica fiscal
considerados a fin de que el Estado pueda cumplir con satisfacer las principales necesidades
de la poblacin.

Resulta fundamental que la iniciativa legal propuesta consigne en forma explcita el mbito
de aplicacin del beneficio a otorgar, sealando expresamente los sujetos beneficiarios, las
operaciones y/o actividades que se sujetarn a un tratamiento preferencial, as como el
plazo de vigencia el cual no podr exceder de 3 aos, el cual resulta razonable para poder
determinar el cumplimiento de los objetivos trazados.
Se establece, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per, que solo
por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva
y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas.
Del mismo modo, la aprobacin de la prrroga de una exoneracin, incentivo 0 beneficio

tributario se sujeta a la presentacin de una evaluacin que sustente la necesidad de su
permanencia. El plazo de la prrroga ser por un periodo de hasta tres (3) aos, por nica
vez, los cuales sumados al plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario resulta suficiente para evaluar los logros obtenidos.
Asimismo, se establece que para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere contar

con un informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas, que es la entidad encargada de
velar por la coordinacin de la poltica tributaria nacional. Solo de esta forma se garantiza a
su vez que las medidas legislativas que se aprueben sean producto de un estudio exhaustivo
y tcnico de la propuesta.
Se propone que la entrada en vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario,

ser a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria
de la misma norma.
Asimismo, en lo que respecta al tratamiento de los Apndices 1 y 11 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, as como del artculo 19 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
179-2004-EF y normas modificatorias, se seala que la ley podr establecer plazos distintos
de vigencia, no siendo de aplicacin para dichos supuestos que la prrroga sea otorgada por
una nica vez.
Respecto a los mencionados Apndices, ello obedece a particularidades especiales, sobre todo
de orden social. En el caso del Apndice I, se trata principalmente de productos primarios
destinados al consumo domestico directo, tales como hortalizas, legumbres, fruta, leche cruda,
menestras, entre otros, los cuales de no mediar la prrroga de la exoneracin prevista en el
mencionado Apndice I, se veran encarecidos en un 18%, correspondiente a la tasa del IGV
que afectara a tales bienes, con el consiguiente perjuicio para las economas familiares, en
especial de aquellas de escasos recursos dado el carcter de impuesto indirecto del IGV.
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que por el sistema de comercializacin de los productos
agrarios, en muchos casos es el de acopiador o mayorista quien fija el precio al productor,
por lo que de establecerse el gravamen de los bienes del Apndice I se obligara al productor
a tener que asumir la carga econmica del impuesto, deduciendo esta del precio pagado por
el acopiador o mayorista, ello en razn del poco margen de negociacin que puede tener el
productor al tratarse de productos perecibles de demanda inelstica que obligan a su venta
en un corto periodo de tiempo.
Tratndose del Apndice II, este se refiere a servicios cuya exoneracin se basa principalmente en razones de orden social (transporte pblico de pasajeros, espectculos pblicos
culturales, servicio de expendio de comidas y bebidas en comedores populares y -comedores
de universidades pblicas), en razones vinculadas a facilitar el comercio exterior (transporte
de carga internacional, construccin y reparacin de buques) y otras relacionadas a la
complejidad de determinar el valor agregado sobre el cual recae el Impuesto, al incorporar
elementos adicionales que no necesariamente deben ser considerados dentro de la base
imponible de ste.
CAP.
11

Se ha redactado una Disposicin Complementaria Transitoria, desprovista de carcter de

precsase, que adapta la aplicacin del plazo supletorio regulado en el presente Decreto
Legislativo a las exoneraciones, beneficios e incentivos previamente aprobados. La regla,
en su primer prrafo, declara de aplicacin inmediata el plazo supletorio sealado en el
presente Decreto Legislativo a todas aquellas disposiciones que hayan regulado exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios sin mencin original a un plazo, y que hubieren
utilizado el plazo supletorio regulado en el Decreto Legislativo N 977 -bajo la interpretacin conservadora de que dichas disposiciones habran perdido el plazo debido a que la Ley
N 29742 derog el Decreto Legislativo N 977- y que habran llegado vigentes, a la fecha
de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, considerndose la aplicacin de un
plazo de 3 aos. Para estas exoneraciones, beneficios e incentivos, que por naturaleza fueron
siempre temporales, el plazo supletorio de 3 aos vencer cuando se cumpla dicho plazo
computado a partir de la dacin de las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios. En
consecuencia, para stas, el plazo ser el remanente del plazo de 3 aos computado desde
la dacin de las respectivas exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios.
Ahora bien, el segundo prrafo regula el supuesto de las exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios que estuvieron originalmente desprovistos de plazo en sus leyes, que hubieren
utilizado el plazo supletorio regulado en el Decreto Legislativo N 977 y, que por aplicacin
inmediata del plazo supletorio establecido en el presente Decreto Legislativo, computado desde
la fecha correspondiente a la dacin de las referidas exoneraciones, beneficios e incentivos
tributarios, habran quedado caducas antes de la vigencia del presente Decreto Legislativo.
Para stas, se establece una extensin de sus efectos hasta el 31 de diciembre del 2012. Ello
significa, bajo idntica interpretacin conservadora, que dichas disposiciones que perdieron
su plazo en mrito a la derogacin del Decreto Legislativo N 977 por la Ley N 29742, se
les concede un plazo extraordinario de vigencia hasta el 31 de diciembre del 2012.
2. Modificacin del artculo 11 del Cdigo Tributario
Situacin Actual:
El artculo 11 vigente seala que el domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al
iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. Asimismo, el Libro Tercero comprende el
procedimiento de cobranza coactiva2, el procedimiento contencioso-tributario3 y el procedimiento no contencioso4.
Problemtica:
El texto del artculo 11 del Cdigo Tributario ha dado lugar a que el Tribunal Fiscal, en
reiterados pronunciamientos tales como las Resoluciones N 00796-2-2005, 03659-1-2006,
03799-1-2008 y 06307-4-2010, haya indicado que cuando el deudor tributario se apersona a
los procedimientos de cobranza coactiva puede sealar expresamente un domicilio procesal
de acuerdo a lo previsto en el mencionado artculo. Tales pronunciamientos no consignan
mayor detalle sobre la interpretacin que se realiza cuando emplea la frase "...al iniciar
cada uno de sus procedimientos". El Tribunal Fiscal, al usar el verbo "iniciar" se refiere al
apersonamiento del administrado en el procedimiento respectivo, incluso aquel que la Administracin Tributaria promueve de oficio.
No obstante a nivel doctrinario el domicilio procesal es el que corresponde a todo litigante

que ha de constituir un domicilio para los efectos del juicio. En general, toda persona que
litigue por su propio derecho o en representacin de tercero, deber constituir domicilio
dentro del permetro de la ciudad que sea asiento del respectivo juzgado o tribunal.
De otro lado, el inciso 2) del artculo 424 del Cdigo Procesal Civil seala que el domicilio
procesal es aquel que, dentro de determinado permetro establecido por Ley, deben constituir las partes o sus abogados en la primera intervencin en el proceso, a fin que en el se
practiquen todas las notificaciones del proceso, las cuales tiene como principal objetivo que
cap.
11
Ttulo II del Libro Tercero.

Ttulo III del Libro Tercero.
4
Ttulo IV del Libro Tercero.
2
3

las partes intervinientes tomen conocimiento de las resoluciones judiciales emitidas en el
marco del mismo con el objeto que puedan ejercer su derecho de defensa.

En esa lnea, el domicilio procesal tiene una naturaleza especial porque est vinculado a
las notificaciones del proceso en el que se impugna un acto administrativo; asimismo, es
voluntario en tanto que es el litigante quien lo elige y es transitorio porque est sujeto a la
duracin del procedimiento.
Por lo expuesto, se considera que la facultad de sealar un domicilio procesal est directamente vinculada a la necesidad del contribuyente de que su abogado se entere en primer
orden del actuar de la administracin tributaria para efectos de interponer los recursos
correspondientes, a fin de salvaguardar sus derechos motivo por el cual generalmente el
domicilio procesal coincide con el domicilio del abogado litigante.
Distinto es el caso del procedimiento de fiscalizacin, que es iniciado de oficio, dado que en
este supuesto es el domicilio fiscal5, lugar en el que el contribuyente realiza sus actividades
civiles o comerciales donde lleva control administrativo de dichas actividades, el que resulta
relevante para las actuaciones que deriva de dicho procedimiento.
Admitir que el administrado fije domicilio procesal en la fiscalizacin obstaculiza el efectivo

control de la SUNAT lo que hace ms lento tal procedimiento.
En el caso del procedimiento de cobranza coactiva, el cambio de domicilio procesal est

sujeto a una previa aceptacin de la SUNAT con la finalidad de evitar que dicho cambio
obstaculice el cobro de la deuda tributaria, a travs de actos meramente dilatorios, lo que
conllevara nulidades en la notificacin de las comunicaciones al contribuyente, generando
innecesariamente nuevas diligencias de notificacin. Con tal objetivo se prev que mediante
Resolucin de Superintendencia pueda implementarse la aceptacin de la SUNAT del cambio
de domicilio procesal.
Propuesta:
N 29884 se estima necesario modificar el segundo prrafo del artculo 11 del Cdigo Tributario, a fin de sealar que el domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante
la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de
los procedimientos tributarios establecidos en el Libro Tercero del Cdigo Tributario y que
la opcin de sealar domicilio procesal durante el procedimiento de cobranza coactiva se
ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin
Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de la SUNAT, la que se regular mediante
Resolucin de Superintendencia o norma con rango similar.
3.
Situacin actual:
Mediante Decreto Legislativo N 9816 se modific el Cdigo Tributario para, entre otros,
incorporar un inciso d) en el artculo 118 en el que se dispone que, sin perjuicio de
los embargos en forma de retencin trabados de manera electrnica al amparo de los
Decretos Legislativos N 9317 y 9328, las medidas cautelares comprendidas en el citado
artculo9 pueden ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informticos.
Fijado generalmente por el contribuyente.

Publicado el 15 de marzo de 2007.
7
Mediante el cual se estableci el procedimiento para el cumplimiento tributario de los proveedores de las entidades
del Estado, publicado el 10.10.2003.
8
El cual dicta las normas para la implementacin del sistema de comunicacin por va electrnica para que la SUNAT
notifique los embargos en forma de retencin y actos vinculados a las empresas del Sistema Financiero Nacional,
publicado el 10.10.2003.
9
El artculo 118 del Cdigo Tributario establece que las medidas de embargo que puede ordenar el Ejecutor Coactivo
son el embargo en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin, el embargo en forma
de depsito, con o sin extraccin de bienes, el embargo en forma de inscripcin, el embargo en forma de retencin
as como otras medidas no contempladas expresamente en el citado artculo, siempre que aseguren de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria.
5
6
CAP.
11

El mencionado inciso agrega que para el caso de los embargos en forma de retencin la
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer los sujetos obligados a
utilizar el sistema informtico habilitado por la SUNAT para tal efecto y establecer la forma,
plazo y condiciones en que se debe cumplir dicho embargo.
Problemtica:
De lo sealado se advierte que la SUNAT tiene facultad para regular mediante Resolucin de
Superintendencia un sistema informtico nicamente para los embargos en forma de retencin.
Ello no permitira que la SUNAT cuente con la posibilidad de optimizar la forma en que las
medidas cautelares son trabadas aprovechando los avances en tecnologa informtica.
Por ejemplo, a la fecha existe un proyecto cuyo objetivo es la implementacin de un sistema

informtico disponible en un ambiente personalizado en la extranet de la SUNAT para que
se utilice en la realizacin de embargos, tal como el de inscripcin, sistema que ser ms
amplio que una interconexin informtica con la entidad que deber realizar la inscripcin
del embargo.
A travs de dicho sistema, el Ejecutor Coactivo notificar10 a los Registros Pblicos, Instituto
Nacional de Competencia y Propiedad Industrial (INDECOPI)11 u otros sujetos12 las resoluciones coactivas que ordenan, modifican o levantan los embargos, as como otras resoluciones
vinculadas con la ejecucin del embargo y se recibir la comunicacin sobre el resultado de
la medida o sus observaciones, entre otros.
Cabe destacar que dicho sistema no solo se constituir en una herramienta para agilizar la
realizacin de los embargos sino que adems permitir que el levantamiento de los mismos
se realice con mayor rapidez, pues la notificacin de la resolucin ser a travs del citado
medio, hecho que beneficiar al contribuyente.
Actualmente los embargos en forma de inscripcin se realizan notificando a cada una de

las entidades involucradas las resoluciones coactivas, ordenando el embargo respecto de
cada expediente que tenga un procedimiento de cobranza coactiva. Las entidades traban el
embargo y el resultado es comunicado por cada expediente.
El nmero de las citadas resoluciones coactivas es considerable, conforme se aprecia del

siguiente cuadro, referido a las medidas dictadas por los ejecutores coactivos durante el
primer trimestre del ao 2012:
cap.
TIPO DE EMBARGO
Inscripcin de inmuebles
Inscripcin de vehculos
Depsito e Inscripcin en Acciones
Depsito e Inscripcin en Vehculos
11
N
1 235
2 876
6 667
29
Fuente: SUNAT- Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario.
Con la implementacin del referido sistema informtico para la realizacin de los embargos,
todas esas resoluciones coactivas que ordenan los embargos, as como la respuesta por los
entes encargados de su realizacin, podrn ser notificadas a travs de el, con el consiguiente
ahorro de recursos y tiempo.
Propuesta:
En atencin a las facultades delegadas previstas en el literal c) del numeral 1 del artculo
2 de la Ley N 29884, se propone modificar el segundo prrafo del inciso d) del artculo
118 del Cdigo Tributario a fin de facultar a la SUNAT para que mediante una Resolucin
de Superintendencia regule los sujetos obligados a utilizar el sistema informtico que ella
proporcione, as como la forma, plazo y condiciones en que se deber cumplir el embargo,
sin que para ello sea necesario modificar el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
De manera masiva.
En el caso de un embargo de marcas registradas ante dicha Entidad.
12
Por ejemplo a las Sociedades Annimas que tengan por objeto el registro, compensacin, liquidacin y transferencia
de valores.
10
11

Coactiva13, el mismo que permanecer vigente al contener los grandes lineamientos relacionados con el citado procedimiento.

En cuanto a los entes susceptibles de ser notificados con embargos en forma de inscripcin,
stos pueden ser de carcter pblico o privado. En el primer caso, las reglas aplicables a la
ejecucin del embargo, como plazo y condiciones, son las que se encuentren reguladas en
sus normas expresas. Tratndose de los privados, la SUNAT podr establecer los sujetos
obligados y reglamentar el plazo y las condiciones en las que se ejecutar el embargo notificado.
4.
Modificacin de los artculos 166 y 179 del Cdigo Tributario Unificacin del Rgimen de Gradualidad
Situacin Actual:
Sobre la posibilidad de que las sanciones por las infracciones tributarias se reduzcan dado
determinados supuestos, criterios o condiciones, existen actualmente dos regmenes: i) el
Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario que se aplica a
las sanciones establecidas en los numerales 114, 415 y 516 del artculo 178 y ii) el Rgimen
de Gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT17 en
base a la facultad otorgada a la SUNAT por el artculo 166 del citado Cdigo, que seala
que la Administracin Tributaria puede graduar las sanciones mediante una Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, fijando los parmetros o criterios objetivos que
correspondan.
Problemtica:
Ahora bien, considerando que en general la graduacin de las sanciones constituye una
forma de incentivar al deudor tributario a corregir la conducta que gener la comisin de la
infraccin con la menor intervencin posible de la Administracin Tributaria, dicha graduacin
debe ser flexible a fin que la regulacin de la misma cumpla con el mencionado objetivo.
Propuesta:
En atencin a las facultades delegadas en el literal e) del numeral 1 del artculo 2 de la Ley
N 29884 se propone que a las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1,
4 y 5 del artculo 178 tambin les alcance lo dispuesto en el artculo 166 sin que ello, en
modo alguno, suponga hacer ms gravoso el tratamiento que actualmente otorga el rgimen
de incentivos regulado en el mencionado artculo 179.
Para dicho efecto, se modifica el segundo prrafo del artculo 166, indicando expresamente
que la facultad por l concedida de graduar las sanciones comprende todas las derivadas del
Ttulo IV del Cdigo Tributario y se incorpora un ltimo prrafo al artculo 179 indicando
que dicho rgimen ya no aplica para las sanciones que impone la SUNAT.
Finalmente, se incorpora un prrafo al mencionado artculo 166 sealando que la gradualidad

de las sanciones solo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante
el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin, en los casos
que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas. Ello teniendo en
cuenta que para llegar a la etapa del recurso de apelacin la intervencin de la Administracin
Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, publicada el 25.09.2004 y normas modificatorias.

14
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria: y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o perdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
15
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
16
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto
de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin
jurada.
17
13
CAP.
11

Tributaria se ha producido en su grado mximo y el infractor no ha corregido su conducta,
no ameritando por tanto la aplicacin de graduacin alguna en esta etapa.

Finalmente mediante Disposicin Complementaria Final se establece que los vocales del
Tribunal Fiscal se mantienen en el ejercicio de sus funciones mientras no concluya el procedimiento de ratificacin que se efecte de acuerdo con el procedimiento que se apruebe
mediante decreto supremo, en el marco del artculo 99 del Cdigo Tributario modificado
por el Decreto Legislativo N 1113. Ello para no afectar el funcionamiento del Tribunal Fiscal
en la medida que existen vocales que cuentan con procesos de ratificacin pendiente, dado
que, existir un perodo entre la fecha en que venci o vencer el plazo para la ratificacin
de los miembros del Tribunal Fiscal y el momento en que culminara el proceso de ratificacin
de acuerdo con el decreto supremo que se apruebe.
La aprobacin de la presente propuesta legislativa no representa costo alguno para el Tesoro

Pblico, sino que por el contrario, permitir optimizar el uso de los recursos con que cuenta la
Administracin Tributaria, dado que las medidas propuestas estn orientadas a incentivar un
mayor cumplimiento de las obligaciones tributarias y otorgar mayor seguridad jurdica respecto
de beneficios tributarios concedidos.
III. EFECTOS DE LA VIGENCIA DE LA NORMA EN LA LEGISLACIN NACIONAL
La propuesta legislativa incorpora la Norma VII y modifica los artculos 11, 118, 166
y 179 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
cap.
11
Modifican el Reglamento del Rgimen de Gradualidad a fin de
incorporar en l la gradualidad aplicable a las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del Artculo 178 del Cdigo
Tributario
CONSIDERANDO:
Que mediante el Decreto Legislativo N 1117 se han establecido diversas modificaciones al Texto
nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y
normas modificatorias, incluyendo las relacionadas a que el Rgimen de Incentivos regulado en el
artculo 179 del citado cdigo no es de aplicacin para las sanciones que imponga la SUNAT por
las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 de aquel y a que la facultad
discrecional de la Administracin Tributaria de aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
slo proceder hasta antes de que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal
contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones,
de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran
vinculadas con sanciones de multa aplicadas;
Que mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT se aprob el Reglamento
del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario;
Que conforme a lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1117 las modificaciones en l establecidas respecto de los artculos 166 y 179 del
Cdigo Tributario entrarn en vigencia el 6 de agosto de 2012;
Que teniendo en cuenta lo sealado en los considerandos precedentes, resulta necesario modificar
el Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario a
fin de incorporar en l la gradualidad aplicable a las multas por las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del citado cdigo;
En uso de las atribuciones conferidas por el artculo 166 del Cdigo Tributario, el artculo 11 del
Decreto Legislativo N 501, el artculo 5 de la Ley N 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado
por el Decreto Supremo N 115-2002- PCM y norma modificatoria;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Objeto
La presente Resolucin tiene por finalidad incorporar al Rgimen de Gradualidad establecido en el
Reglamento aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/SUNAT la gradualidad
aplicable a las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y
Para efectos de la presente resolucin se entender por:
a)
Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
CAP.
11

b)
Reglamento del Rgimen de Gradualidad: Al Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable

a las infracciones del Cdigo Tributario aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/ SUNAT y norma modificatoria.
c)
SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.
Artculo 3.- De los criterios de gradualidad aplicables a las infracciones tipificadas en

los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Sustityase los artculos 11 y 12 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad por los siguientes
textos:
Artculo 11.- Infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago
El presente captulo se aplicar a las sanciones correspondientes a las infracciones sealadas en
el Anexo I y a las sanciones correspondientes a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4
y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario a que se refiere el artculo 13-A."
Artculo 12.- Criterios de Gradualidad
Los Criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones a que se refiere el presente captulo,
son la Acreditacin, la Autorizacin Expresa, la Frecuencia, el Momento en que comparece, el
Peso Bruto Vehicular, el Pago, la Subsanacin, la Cancelacin del Tributo y el Fraccionamiento
Aprobado, los que son definidos en el Artculo 13.
Dichos criterios se aplicarn de acuerdo a lo sealado en los Anexos II al V y a lo sealado en el
artculo 13-A.
Artculo 4.- Definicin de los criterios de gradualidad de las infracciones tipificadas en
los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
4.1 Sustityase los numerales 13.5 y 13.7 del artculo 13 del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, por los siguientes textos:
Artculo 13.- Definicin de los criterios de gradualidad
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente manera:
()
cap.
11
13.5 El Pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos
respectivos o segn los numerales del artculo 13-A ms los intereses generados hasta el
da en que se realice la cancelacin.
()
13.7 La Subsanacin: Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento
previstos en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.

En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
la subsanacin consiste en la presentacin de la declaracin rectificatoria en los momentos
establecidos en el artculo 13-A.
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
la subsanacin consiste en la cancelacin del integro de los tributos retenidos o percibidos
dejados de pagar en los plazos establecidos ms los intereses generados hasta el da en
que se realice la cancelacin, en los momentos a que se refiere el artculo 13-A. En el caso
que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la subsanacin
implicar adems que se proceda con la declaracin de estos."
4.2 Incorprese como numerales 13.8 y 13.9 del artculo 13 del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, los textos siguientes:
Artculo 13.- Definicin de los criterios de gradualidad
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente manera:
()
13.8. La Cancelacin del Tributo: Es el pago del ntegro del monto consignado por el deudor
tributario en el casillero de la declaracin jurada rectificatoria denominado importe a pagar,

el mismo que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja del artculo 13-A, debe incluir
el total del saldo a pagar a favor del fisco derivado de los datos rectificados y los intereses
respectivos calculados hasta la fecha de la cancelacin.
13.9. Fraccionamiento Aprobado: A la solicitud presentada por el deudor tributario al amparo
del artculo 36 del Cdigo Tributario, aprobada por la SUNAT, para fraccionar el pago del
ntegro del monto consignado por el deudor tributario en el casillero de la declaracin jurada
rectificatoria denominado importe a pagar, el mismo que para la aplicacin de los porcentajes
de rebaja del artculo 13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor del Fisco derivado
de los datos rectificados y los intereses respectivos.
Artculo 5.- Gradualidad aplicable a la sancin de multa por las infracciones tipificadas
en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Incorprese como artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, el siguiente
texto:
Artculo 13-A.- Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de multa por las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
1.
A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el
deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a)
Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la
infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo
o perodo a regularizar.
b)
Ser rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infraccin
a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn
lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden de pago
o de la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la resolucin de multa,
salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en cuyo caso la rebaja ser de noventa
y cinco por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de
ochenta y cinco por ciento (85%).
c)
Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la
SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la orden
de pago o resolucin de determinacin o la resolucin de multa, adems de cumplir
con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago
o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la resolucin de multa.
d)
tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la
resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con

ocasin de la subsanacin.
2.
A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178
del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el
deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a)
Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infraccin

con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo
a regularizar.
CAP.
11
3.
b)
Ser rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infraccin
a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn
lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden de pago o
de la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la resolucin de multa.
c)
Ser rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del numeral
1 del presente artculo si en los plazos sealados en los referidos incisos se cumple
con subsanar la infraccin."
A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 se le aplicar el criterio de Pago en los porcentajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente
artculo.
nica.- VIGENCIA
DANIEL ROMERO SNCHEZ
Superintendente Nacional (e)
cap.
11
CAPTULO 12
Que Modifica el
Cdigo Tributario
Decreto legislativo N 1121 QUE MODIFICA EL CDIGO TRIBUTARIO

Publicacin
1.
CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Como es de conocimiento, este tema anteriormente estuvo regulado en la Norma VIII del
Cdigo Tributario, el cual sealaba que Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan
o establezcan los deudores tributarios.
Ahora bien, esta norma era limitada para combatir las diversas modalidades elusivas que
aplicaban los contribuyentes con la finalidad de no generar el hecho imponible, tributar en
un rgimen menos gravoso, pagar menores tributos u obtener algn beneficio o ventaja
tributaria.
Por este motivo, es que a travs del Decreto Legislativo en comento, se crea la Norma XVI
para legislar de manera especfica el tema de elusin de normas tributarias y simulacin.
En ese sentido, la nueva norma seala que para determinar la verdadera naturaleza del
hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas
que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. Es decir que la
Administracin tributaria realizar la interpretacin econmica de los hechos y los objetivos
que se pretende conseguir con los mismos.
Es as que a nivel de jurisprudencia, el Tribunal Fiscal se ha preocupado por analizar el fondo

real de la operacin realizada por los contribuyentes ms all de los aspectos formales que
rodean la operacin, es as de ejemplo, podemos citar la RTF N 07474-2-2009 en la cual
el citado tribunal opina que se aprecia que los autores y/o titulares de derechos patrimoniales encargaron a la recurrente que imprimiera sus obras y se las entregara listas para
su comercializacin a travs de empresas editoriales de las que a su vez eran titulares o
representantes legales o haban sido especficamente elegidas por ellos; sin embargo, con
la finalidad de gozar de la exoneracin del IGV, las partes en conjunto trataron de dar al
negocio la forma o apariencia jurdica de ventas de obras educativas y/o culturales, cuando
tal calificacin no corresponde a la realidad econmica de los hechos, siendo su verdadera
naturaleza la prestacin de servicios de impresin por parte de la recurrente, al no haber
asumido efectivamente los riesgos de la edicin e impresin de las obras sino habrselos
trasladado a las empresas editoriales, ms an si tal conclusin guarda coherencia con los
importes facturados y su estructura de costos, y corresponde a su actividad econmica
principal, en tal sentido, la denominacin y formas jurdicas adoptadas por las partes no se
ajusta a la realidad, por lo que se encuentra arreglado a ley que en aplicacin de la Norma
VIII del Cdigo Tributario, se dejara de lado la formalidad jurdica de los contratos de edicin
y distribucin y determinara que dichos contratos en realidad conllevaron la prestacin de
servicios de impresin por parte de la recurrente.
En tal sentido la norma seala que en los casos de elusin, la SUNAT se encuentra facultada
para:

Exigir la deuda tributaria,
Disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por
tributos; o,
Eliminar la ventaja tributaria.
CAP.
12

Esto es sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Para estos efectos, el rgano administrador deber:
Demostrar que el contribuyente ha pagado un menor impuesto o ha obtenido algn

beneficio tributario, usando un mecanismo, artificio, o argucia que est al margen de
la normatividad legal.
Acreditar que el nico propsito de utilizar estos mecanismos fue el de obtener un

ahorro fiscal.
Probar que la operacin pudo realizarse a travs de otros mecanismos usuales o

propios.
En tales casos, la SUNAT aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o
propios, segn sea el caso.
2.
RESPONSABLIDAD DEL ADMINISTRADOR DE HECHO
En la actualidad existen empresas en las cuales existen personas interpuestas o testaferros que actan bajo las rdenes de otras personas que no aparecen formalmente en
los registros de la empresa, pero que en la prctica son los que toman las decisiones ms
relevantes del negocio.
Asimismo, existen casos de representantes legales que ejercen dicha funcin sin cumplir
con los requisitos formales de acuerdo a la Ley General de Sociedades u otras normas pertinentes.
En ese sentido a travs del Decreto Legislativo N 1121 se regula la figura del administrador
de hecho el cual es definido como aqul que acta sin tener la condicin de administrador
por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o influencia decisiva
en el deudor tributario, tales como:
cap.
12
Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano
incompetente, o
2.
Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya

caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin
o direccin, o
3.
Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente designado, o
4.
Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del
deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva,
directamente o a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Por consiguiente, la norma modificada atribuye responsabilidad solidaria a los administradores

de hecho cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias.
3.
1.
PLAZOS DE LA CARTA FIANZA

Respecto a este punto cabe indicar que la norma ha adecuado los plazos de la vigencia de las
cartas fianzas con los plazos para resolver los recursos de reclamacin y apelacin. Veamos
a continuacin los nuevos plazos:
Recursos de
Reclamacin
Cambio de plazo de vigencia de carta fianza:

Para admitir la reclamacin contra Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de
Multa reclamadas vencido el trmino de 20 das hbiles.
Para poder admitir medios probatorios extemporneos.
Regla general: Cambia de 6 a 9 meses.
Precios de transferencia: Vara de 9 a 12 meses.
Debe renovarse por periodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.
Recurso de
apelacin
4.

Cambio de plazo de vigencia de carta fianza:

Regla general: Cambia de 6 a 12 meses.
Precios de transferencia: Vara de 9 a 18 meses.
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

La norma modificada establece que cuando el deudor tributario est obligado o haya optado
por llevar o emitir de manera electrnica los libros, registros o documentos que regulan las
normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas
tributarias, la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los
mismos, y tambin podr sustituir a los dems sujetos que participan en las operaciones
por las que se emitan los documentos electrnicos.
5.
MEDIDAS CAUTELARES EN LOS PROCESOS JUDICIALES
En primer trmino debemos tener presente que las medidas cautelares son aquellas actuaciones o decisiones, que sin prejuzgar el resultado final, de contenido positivo o negativo,
un juez o magistrado del poder judicial, puede adoptar para que lo resuelto judicialmente
surta pleno efecto para los interesados o parte procesal.
Para ello, se exige la concurrencia de tres requisitos: la apariencia de buen derecho, el peligro
o riesgo por el paso del tiempo y la contracautela.
Ahora bien, en lo que corresponde al Decreto Legislativo N 1121, debemos indicar que esta
norma incorpora el artculo 159 al Cdigo Tributario a travs del cual se regula las mediadas
cautelares en los procesos judiciales. En ese sentido, mediante este dispositivo se busca
limitar el otorgamiento de medidas cautelares a favor de los contribuyentes estableciendo
limitaciones en lo referente a los requisitos de la contracautela.
No obstante, desde una perspectiva fiscal tambin debemos indicar que en actualidad existen
muchas medidas cautelares que fueron concedidos a los contribuyentes bajo el ofrecimiento
de caucin juratoria como contracautela. Esto implica que estas medidas concedidas no
tienen una garanta econmica que respalde la eventual prdida del proceso por parte del
contribuyente, originando que la contracautela concedida no asegura ni garantiza la cobranza
de la deuda tributaria.
Por consiguiente, el nuevo artculo 159 dispone que cuando el administrado, en cualquier
tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar
sin efecto cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria, incluso
aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera
de sus facultades previstas en el presente Cdigo y en otras leyes, sern de aplicacin las
siguientes reglas:

Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una

contracautela de naturaleza personal o real. En ningn caso, el Juez podr aceptar
como contracautela la caucin juratoria.
Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, sta deber consistir en una carta

fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo
importe sea igual al monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la
fecha de notificacin con la solicitud cautelar. En caso no se renueve la carta fianza en
el plazo antes indicado el Juez proceder a su ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.
Si se ofrece contracautela real, sta deber ser de primer rango y cubrir el ntegro del
monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin
con la solicitud cautelar.
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que se vare la contracautela, en caso sta haya devenido en insuficiente con
relacin al monto concedido por la generacin de intereses.
El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin Tributaria

por el plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple de la demanda y de
CAP.
12

sus recaudos, a efectos que aqulla se pronuncie respecto a los fundamentos de dicha
solicitud y seale cul es el monto de la deuda tributaria materia de impugnacin
actualizada a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar.
Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto

total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la
concesin de una medida cautelar, el administrado podr ofrecer como contracautela
la caucin juratoria.
Finalmente, cabe mencionar que los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N 1121
entraron en vigencia el da 19.07.2012.
CASO N 1: CALIFICACIN DEL ADMINISTRADOR DE HECHO
Con fecha 31.10.2012 el Sr. Oswaldo Reyes renunci al cargo de Gerente General de la
empresa DIDOS S.A.C., (de la cual tambin es accionista). No obstante, la Junta General
de dicha sociedad no se ha reunido y no ha designado un nuevo Gerente, por lo cual, el Sr.
Reyes en la prctica ha continuado ejerciendo el cargo por todo el ejercicio 2013. Al respecto
nos consultan cules seran las implicancias tributarias de este hecho?.
SOLUCIN:

En este caso observamos que de acuerdo al artculo 16-A del Cdigo Tributario, el Sr. Oswaldo
Reyes califica como un administrador de hecho por el periodo posterior a su renuncia, y en
ese sentido ser responsable solidario del pago de los tributos si es que por dolo o negligencia
grave se han dejado de pagar los tributos.
CASO N 2: CONCESIN DE MEDIDA CAUTELAR
cap.
12
La empresa VINOS DEL NORTE S.A.C. ha iniciado una demanda contenciosa administrativa
contra la SUNAT referente a una deuda pendiente de IGV del ejercicio 2005 cuyo monto es
de S/. 26,000 y los intereses moratorios ascienden a S/. 11,000. Al respecto, la empresa
desea solicitar una medida cautelar que impida la cobranza coactiva de dicha deuda y en
ese sentido nos consulta acerca de la contracautela que debe ofrecer por este hecho.
SOLUCIN:

En lo referente a la consulta debemos indicar que de acuerdo a lo regulado en el artculo

159 del Cdigo Tributario y considerando que el importe de la deuda tributaria supera las
5 UIT, para la concesin de la medida cautelar es necesario que el administrado presente
una contracautela de naturaleza personal o real. En ningn caso, el Juez podr aceptar como
contracautela la caucin juratoria.
En ese sentido, si se ofrece contracautela de naturaleza personal, sta deber consistir en

una carta fianza bancaria o financiera, y en caso que ofrezca contracautela real, sta deber
ser de primer rango y cubrir el ntegro del monto por el cual se concede la medida cautelar
actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. Adems se debern cumplir
los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario.
Texto legal
Decreto Legislativo N 1121 QUE Modifica EL Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF
y Normas Modificatorias
POR CUANTO:
aduaneros, entre las que se encuentra la modificacin del Cdigo Tributario y la regulacin de las
medidas cautelares dictadas por los rganos jurisdiccionales que estn vinculadas a las materias
antes sealadas;
Que, se advierte que resulta necesario perfeccionar el Cdigo Tributario a fin de combatir un
mayor nmero de conductas elusivas, complementar las reglas de responsabilidad tributaria, con
criterio de razonabilidad, preservando la seguridad jurdica, e incorporar reglas para la concesin
de medidas cautelares, en los procesos judiciales, que permitan al juzgador contar con elementos
para evaluar la pertinencia de tales medidas, y garanticen el cobro de la deuda tributaria al final
del proceso;
Que, asimismo se aprecia del anlisis del Cdigo Tributario, que se requiere mejorar aspectos
referidos a los procedimientos de fiscalizacin y cobranza de la deuda tributaria, con la observancia
de los derechos del contribuyente, y el perfeccionamiento de la presentacin de declaraciones; as
como concordar los plazos de vigencia de las cartas fianzas con los actuales plazos para resolver
las reclamaciones y apelaciones;
Que, considerando lo expuesto, es necesario adecuar las normas mencionadas, con el fin incentivar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los administrados, lo que permitir
elevar los niveles de recaudacin con observancia de los derechos del contribuyente;
ejercicio de las facultades delegadas de conformidad con el numerales 1 y 12 del artculo 2 de
la Ley N 29884;
Artculo 1.- Objeto
La presente norma tiene por objeto mejorar aspectos referidos a la actuacin de la Administracin
Tributaria frente a los administrados mediante el perfeccionamiento de las normas que permitan
combatir un mayor nmero de conductas elusivas, complementar las reglas de responsabilidad
tributaria, optimizar las facultades referidas a los procedimientos de fiscalizacin y cobranza de
la deuda tributaria, con la observancia de los derechos del contribuyente, perfeccionamiento
Texto Legal del Decreto Legislativo N 1121 497
CAP.
12

de la presentacin de declaraciones, concordar los plazos de vigencia de las cartas fianzas con
los actuales plazos para resolver las reclamaciones y apelaciones; as como la regulacin de las
medidas cautelares dictadas por los rganos jurisdiccionales que estn vinculadas a las materias
antes sealadas.
Cuando la presente norma legal haga mencin al Cdigo Tributario, deber entenderse referida
al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF
Artculo 3.- Modificacin de la Norma VIII e incorporacin de la Norma XVI del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y
Modifquese la Norma VIII e incorprese la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
de acuerdo a los siguientes textos:
NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por
el Derecho. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.
NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los
actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda
tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por
tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o
crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
cap.
12
a)
Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin

del resultado obtenido.
b)
Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales
o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando
lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en
las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de
la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
Artculo 4.- Modificacin del numeral 6 del tercer prrafo del artculo 16, artculo
84, tercer prrafo del numeral 7 del artculo 87, numeral 3 del artculo 137, primer
prrafo del artculo 141, quinto prrafo del artculo 146, epgrafe del Ttulo IV del
Libro Tercero, segundo prrafo del artculo 157 del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
Modifquese el numeral 6 del tercer prrafo del artculo 16, artculo 84, tercer prrafo del numeral 7
del artculo 87, numeral 3 del artculo 137, primer prrafo del artculo 141, quinto prrafo del

artculo 146, epgrafe del Ttulo IV del Libro Tercero, y segundo prrafo del artculo 157 del
Cdigo Tributario, de acuerdo a los siguientes textos:
Artculo 16.- Representantes - Responsables solidarios
(...)
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario,
cuando el deudor tributario:
(...)
6.
Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
(...).
Artculo 84.- Orientacin al contribuyente
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia
al contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre conductas
elusivas perseguibles.
Artculo 87.- Obligaciones de los administrados
(...)
7.
(...)
Cuando el deudor tributario est obligado o haya optado por llevar de manera electrnica los
libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas
sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas tributarias,
la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los mismos. La
SUNAT tambin podr sustituir a los dems sujetos que participan en las operaciones por
las que se emitan los mencionados documentos.
(...).
Artculo 137.- Requisitos de admisibilidad
(...)
3.
Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido
el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de nueve (9) meses,
debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor

tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante
la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y perodos
sealados precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o
revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del
deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de
oficio. Los plazos sealados en nueve (9) meses variarn a doce (12) meses tratndose de
la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern

establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o
norma de rango similar.
Artculo 141.- Medios probatorios extemporneos

No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa
o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a
la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta
Texto Legal del Decreto Legislativo N 1121 499
CAP.
12

por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores de la
fecha de la interposicin de la reclamacin.
(...).
Artculo 146.- Requisitos de la apelacin
(...)
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o
se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro
del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la
notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses
y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no
hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la
apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
(...)
TTULO IV: PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
(...)
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente,
dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.
(...)
Artculo 5.- Incorporacin del artculo 16-A, tercer prrafo del numeral 5 del artculo
87 y artculo 159 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF
Incorprese el artculo 16-A, tercer prrafo del numeral 5 del artculo 87 y artculo 159 del Cdigo
Tributario, los que quedarn redactados conforme a los textos siguientes:
cap.
12
Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO

Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario, el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o
influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:
1.
Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano incompetente, o
2.
Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado
su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o
3.
Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente

designado, o
4.
Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o
a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas
tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando
el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En todos los
dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia
grave.

Artculo 87.- Obligaciones de los administrados
(...)
5.
(...)
Los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar las declaraciones informativas
en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES

Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar que
tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria, incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva,
y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Cdigo y en otras leyes, sern
de aplicacin las siguientes reglas:
1.
Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una

contracautela de naturaleza personal o real. En ningn caso, el Juez podr aceptar como
contracautela la caucin juratoria.
2.
Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, sta deber consistir en una carta fianza
bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea
igual al monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin
con la solicitud cautelar. La carta fianza deber ser renovada antes de los diez (10) das
hbiles precedentes a su vencimiento, considerndose para tal efecto el monto actualizado
hasta la fecha de la renovacin.
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez proceder a su

ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.
3.
Si se ofrece contracautela real, sta deber ser de primer rango y cubrir el ntegro del monto
por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud
cautelar.
4.
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que

se vare la contracautela, en caso sta haya devenido en insuficiente con relacin al monto
concedido por la generacin de intereses. Esta facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis
(6) meses desde la concesin de la medida cautelar o de la variacin de la contracautela.
El Juez deber disponer que el solicitante cumpla con la adecuacin de la contracautela
ofrecida, de acuerdo a la actualizacin de la deuda tributaria que reporte la Administracin
Tributaria en su solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto la medida cautelar.
5.
El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin Tributaria por el

plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple de la demanda y de sus recaudos,
a efectos que aqulla se pronuncie respecto a los fundamentos de dicha solicitud y seale
cul es el monto de la deuda tributaria materia de impugnacin actualizada a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar.
6.
Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez resolver lo pertinente
dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no

supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una
medida cautelar, el administrado podr ofrecer como contracautela la caucin juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o improcedente total o

parcialmente la pretensin asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del
proceso dispondr la ejecucin de la contracautela presentada, destinndose lo ejecutado
al pago de la deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo Procesal Civil, la contracautela, para
temas tributarios, se sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo.

Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los procesos regulados por Leyes
Orgnicas.
CAP.
12

PRIMERA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin.
SEGUNDA.- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) das
hbiles siguientes a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
NICA.- De las cartas fianzas bancarias o financieras
Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141 y 146 del Cdigo Tributario, sern de
aplicacin a los recursos de reclamacin o de apelacin que se interpongan a partir de la entrada
en vigencia de la presente norma.
POR TANTO:
doce.
SCAR VALDS DANCUART
cap.
12
CDIGO TRIBUTARIO APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 135-99-EF Y NORMAS
MODIFICATORIAS
I. FUNDAMENTOS
mejorar la competitividad del pas y elevar los niveles de recaudacin mediante modificaciones
que permitan combatir un mayor nmero de conductas elusivas y complementar las reglas de
responsabilidad tributaria, preservando la seguridad jurdica; as como, en relacin a las facultades
referidas a los procedimientos de fiscalizacin y cobranza de la deuda tributaria, con la observancia
de los derechos del contribuyente y el perfeccionamiento de las reglas de presentacin de declaraciones e incorporar reglas para la concesin de medidas cautelares, en los procesos judiciales,
que permitan al juzgador contar con elementos para evaluar la pertinencia de tales medidas, y
garanticen el cobro de la deuda tributaria al final del proceso.
1.
MODIFICACIN DE LA NORMA VIII, INCORPORACIN DE LA NORMA XVI DEL TTULO

PRELIMINAR Y MODIFICACIN DEL ARTICULO 84 - CLUSULA ANTIELUSIVA GENERAL
Antecedentes en el Per:

Originalmente, el texto del segundo prrafo de la citada Norma VIII indicaba lo siguiente:

"NORMA VIII.- INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

(...)
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los deudores tributarios. Cuando stos sometan estos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las que
el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal
intencin econmica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindir, en
la consideracin del hecho imponible real, de las formas o estructuras jurdicas adoptadas, y se considerar la situacin econmica real.
(...)
Posteriormente, la Ley N 266631 suprimi la ltima parte del segundo prrafo de la Norma
VIII, quedando este reducido conforme a lo siguiente:

"NORMA VIII.- INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

(...)
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, tomara en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los deudores tributarios.
(...)
Publicada el 22 de setiembre de 1996.
CAP.
12

Cabe indicar que el sustento para dicha supresin utiliz un paradigma formal que hoy no
es ms adecuado ni compatible con el actual estado de la doctrina y jurisprudencia constitucional2
Con la redaccin subsistente el Tribunal Fiscal fue sentando una lnea jurisprudencial, por
ejemplo mediante la Resolucin N 06686-4-2004, ha sealado que el segundo prrafo de
la Norma VIII vigente no incluye entre los supuestos que regula a la figura del fraude a la
ley, principalmente por dos razones:
i.
La primera, debido a que al haberse suprimido, mediante Ley N 26663, el segundo

acpite del segundo prrafo de la Norma VIII, se ha eliminado la posibilidad de que
la Administracin Tributaria verifique la intencin o finalidad de los contribuyentes3 al
momento de adoptar una figura jurdica determinada, a efecto de reinterpretar esta
con arreglo al criterio de calificacin econmica de los hechos; y,
ii.
La segunda, debido a que la correccin del fraude a la ley se hace a travs de la

analoga4, la que, sin embargo, no est permitida por la propia Norma VIII, que
impide extender las disposiciones tributarias a supuestos distintos de los sealados
en la ley.
Si bien a la fecha el Tribunal Fiscal no ha expedido una resolucin de observancia obligatoria,

el criterio contenido en la Resolucin N 06686-4-2004 ha sido aplicado en la resolucin de
otros casos en los que ha estado involucrada la aplicacin del segundo prrafo de la Norma
VIII del Cdigo Tributario5.
Existen autores locales que sealan que la ltima parte del segundo prrafo de la Norma
VIII constituy, desde el punto de vista jurdico, un exceso porque se prescindi de los principios de legalidad y reserva de ley6. Es ste un antiguo alegato residual de un paradigma
formalista no ms vigente en nuestro ordenamiento legal7, que, adems, actualmente, no
guarda coherencia con el entendimiento constitucional del deber de contribuir, la equidad y
la capacidad contributiva en la tributacin.
De otro lado, existen casos en que el Tribunal Fiscal ha fallado a favor de la SUNAT aplicando el primer
prrafo de la Norma VIII vigente. As, por ejemplo, en la Resolucin N 00215-4-2009, se
El Tribunal Constitucional Espaol, en la Sentencia N 50/ 1995, ha sealado que al ser el Deber de Contribuir exponente de un inters colectivo social que le lleva a configurarse como principio bsico de solidaridad de todos a la
hora de levantar las cargas pblicas, el concepto no solo es predicable exclusivamente de aquellos contribuyentes
que realizan el hecho imponible del tributo sino de todos aquellos obligados a los que se le imponen los deberes de
colaboracin para hacer efectivo dicho inters fiscal. El mismo Tribunal ha sealado en la Sentencia N 76/1990 que
"la lucha contra el fraude fiscal es un fin y un mandato que la Constitucin impone a todos los poderes pblicos,
singularmente al legislador y a los rganos de la Administracin Tributaria. De donde se sigue, asimismo, que el legislador al habilitar las potestades o los instrumentos jurdicos que sean necesarios y adecuados para que, dentro del
respeto debido a los principios y derechos constitucionales, la Administracin est en condiciones de hacer efectivo
el cobro de las deudas tributarias, sancionando en su caso los incumplimientos de las obligaciones que correspondan
a los contribuyentes por las infracciones cometidas por quienes estn sujetos a las normas tributarias". En el Per,
segn la Sentencia recada en el Expediente N 2727-2002-AA/TC(135), el Tribunal Constitucional sealo que detrs
de la creacin de un impuesto existe la presuncin juris tantum de que con l, el Estado persigue alcanzar fines
constitucionalmente valiosos, de modo que al no tener los derechos fundamentales vinculados a la materia tributaria
un carcter de absolutos "... deben ser reledos a la luz del Deber de Contribuir con los gastos pblicos, (que)...
constituye un principio implcito de nuestro Estado Democrtico de Derecho".
3
Este requisito ha sido injustamente malinterpretado en los precedentes administrativos locales. La mayora de reglas
antielusivas en derecho comparado exige algn requisito asociado al intento subjetivo del deudor de evitar los tributos o, al menos, a la ausencia de propsito empresarial de la transaccin. En dichos casos, la verdadera cuestin
es si demostrar la intencin del deudor tributario sobre una base subjetiva (evidencias del estado mental del deudor
tributario) o sobre una base objetiva (pregunta legal sobre que consecuencias pueden inferirse de las circunstancias
objetivas que rodean la transaccin). La eficacia de las reglas antielusivas se basa en adoptar legislativa o jurisprudencialmente un test que no tenga una base abierta a la subjetividad (Reporte General. Congreso International Fiscal
Asociacin 2002, p. 45 y 46).
4
La cual consiste en aplicar la consecuencia normativa de una norma jurdica a un hecho no contemplado en su hiptesis
de incidencia, pero que es similar en sus elementos esenciales al que si se encuentra contemplado. El argumento sobre
la existencia de analoga en la aplicacin de una regla antielusiva general no es, valga la redundancia, generalizado
y si mas bien de cuestionable admisin pacfica (Reporte General 2002, p. 39 y 40).
5
Como por ejemplo en las Resoluciones N 04100-4-2007 y N 04773-4-2006.
6
Por ejemplo, ARAOZ VILLENA, Luis Alberto. "Una Aproximacin al correcto sentido y alcance de la norma VIII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Per. P. 203.
7
Ver nota 2.
2
cap.
12

concluy que el contribuyente, titular de la concesin de determinadas rutas urbanas, haba
tratado de dar formalmente al negocio que haba realizado con propietarios de unidades
vehiculares, la apariencia de una prestacin de servicios de transporte pblico de pasajeros
(operacin exonerada del Impuesto General a las Ventas), sin embargo ello no corresponda
a la realidad econmica de los hechos, toda vez que el contribuyente no haba pagado suma
alguna a los propietarios de los vehculos sino que por el contrario tales propietarios son
quienes hicieron pagos al contribuyente bajo la denominacin de "gastos administrativos"
a efectos de contar con la autorizacin para prestar el servicio de transporte pblico de
pasajeros en las rutas cuya titularidad de la concesin era del contribuyente.

Asimismo, en la Resolucin N 05637-4-2002, el Tribunal Fiscal en aplicacin de la Norma VIII

vigente, calific un contrato denominado "Convenio de Transferencia de Cartera Vencida bajo
la modalidad de cesin de crditos", como un contrato de servicio de cobranza de deudas,
operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Para ello analiz las clusulas contractuales as como los hechos. As de acuerdo al contrato,
se estableca que por la denominada transferencia de cartera la recurrente pagar el 1% del
valor total nominal de la cartera de crditos transferidos y un monto equivalente al 50% del
monto total efectivamente recuperado de todos y cada uno de los crditos; asimismo que
el banco entregar debidamente endosada a la recurrente toda la informacin contractual,
legal y cambiara relacionada con los crditos cedidos, sin embargo una parte de los pagares
no fueron endosados. Asimismo, de la revisin de la contabilizacin de los ingresos de la
recurrente, se aprecia que ella solo reconoce como costo de adquisicin de la cartera, el 1%
pactado en el convenio de cesin, omitiendo registrar dentro del activo, la contraprestacin
equivalente al 50% de las sumas cobradas, lo que contradice lo estipulado en el contrato,
toda vez que de acuerdo con l, el costo de adquisicin de la cartera estara conformado por
ambos montos.
De otra parte, en el caso contenido en la Resolucin N 05301-4-2002, el Tribunal Fiscal fallo

a favor de la SUNAT declarando hacer aplicacin de la Norma VIII vigente8 -entendido ello
como un ejercicio de calificacin- y, por ende, exigi el pago de las Aportaciones a la Seguridad Social, por considerar que de los contratos celebrados entre la recurrente y diversas
personas, se advierte que exista una relacin de subordinacin. Asimismo los servicios
que son materia de los contratos (ayudante de cocina, ayudante de oficina, empleado de
oficina, ayudante de depsito y chofer de camin cisterna), son labores que por su naturaleza
requieren la supervisin directa del empleador. A ello se agrega que las personas que han
suscrito los contratos, reciben una remuneracin mensual en forma regular. La prestacin
de los servicios pactados se realiza en el domicilio de la recurrente, quien proporciona los
elementos del trabajo y asume los gastos que la prestacin de servicios demanda.
Sin embargo, la forma de aplicacin y el alcance del segundo prrafo de la Norma VIII
vigente, ha dado lugar a que determinados deudores tributarios efecten en forma artificiosa
o impropia una diversidad de operaciones con la nica finalidad de obtener una ventaja
tributaria, esto es, se realizan operaciones fraudulentas sin contenido econmico, con el
consiguiente perjuicio del Estado, quien deja de recaudar significativas sumas, no obstante
advertir la existencia de una verdadera capacidad contributiva.
Situacin actual de la doctrina, jurisprudencia y los ordenamientos jurdicos comparados:
Es necesario considerar que los ordenamientos legales a nivel mundial continan haciendo
esfuerzos por cerrar los vacos que impiden combatir la elusin y el fraude fiscal.
Al respecto, el Reporte General del Congreso Anual del ao 1983 de la IFA (International
Fiscal Asociacin) puso de manifiesto que "la legislacin fiscal en los principales pases
industrializados y tambin en los pases menos desarrollados en los ltimos aos, haba
comprendido distintas medidas para contrarrestar la evasin y elusin fiscal en el mbito
internacional." Dicho Reporte realiz en aquel entonces un examen de los distintos enfoques
frente a la elusin fiscal y la evasin fiscal adoptados en los diferentes pases concurrentes
al Congreso, relacionado a las medidas generales adoptadas por los legisladores nacionales
(y las autoridades fiscales, o a los enfoques seguidos por los tribunales) y a las disposiciones
concretas referentes al aspecto internacional del fenmeno. Asimismo, indic lo siguiente:
Asimismo, por el principio del Derecho Laboral de primaca de la realidad.
CAP.
12

cap.
"0.4. Esa tendencia ha conducido a una agudizacin del conflicto entre el fisco y
los contribuyentes, pues el continuo estrechamiento de la legislacin ha Llevado a
los contribuyentes a buscar medios legales de reducir su carga fiscal a travs de
las lagunas existentes. En las organizaciones internacionales se ha producido una
tendencia hacia el examen ms estrecho del incumplimiento de la obligacin fiscal, de
las formas que adopta y de las tcnicas para contrarrestarlo. As, la creciente preocupacin de las instituciones de la CEE por la elusin y evasin fiscal en el mbito internacional se expreso primero en la resolucin del Consejo del 10 de febrero de 1975, y
tuvo un eco ulterior en la adopcin de la Orientacin sobre Asistencia Mutua entre las
Autoridades Fiscales de los Pases Miembros (1977). En 1980, el Comit de la OCDE
sobre Asuntos Fiscales pblico un informe ("Evasin y elusin fiscal") estableciendo el
alcance de las actividades que los pases Miembros podan considerar integradas en
la evasin y elusin fiscal, as como de las medidas jurdicas y administrativas contra
la evasin y la elusin. Despus del valioso trabajo realizado por el Grupo Ad Hoc de
Expertos sobre Tratados Fiscales entre Pases Desarrollados y Pases en Desarrollo,
las Naciones Unidas reconocieron la importancia de la cooperacin internacional en
la lucha contra el incumplimiento de la obligacin fiscal y en 1980 instaron al Grupo
Ad Hoc (con el nuevo nombre de "Expertos en Cooperacin Internacional en Asuntos
Fiscales") a que acelerara sus trabajos sobre la elusin fiscal y la evasin fiscal.
En el mismo ao, el Consejo de Europa celebr un coloquio sobre elusin y evasin
fiscal en el mbito internacional, basndose en una resolucin adoptada por su Asamblea General.
Por ltimo, en orden pero no en importancia, en 1982, el Centro Interamericano de
Administradores Tributarias (CIAT) se ocup fundamentalmente, en su XVI Asamblea
General, de las cuestiones planteadas por el "incumplimiento de la obligacin fiscal".
Igualmente, los organismos no gubernamentales han seguido de cerca el problema.
La "elusin fiscal/evasin fiscal" fue el tema de una encuesta compilada por la Asociacin Internacional de Abogados en sus congresos anuales de 1980 y 1981. Un tema
anlogo ("Evitacin de la imposicin en las transacciones internacionales") fue examinado en 1982 por el XI Congreso Internacional sobre Derecho Comparado.
(...)"
Asimismo, el tema de la elusin fue analizado en el Congreso de la International Fiscal Asociacin en Londres de 1965: La Interpretacin de las leyes tributarias con especial referencia a
la Forma y la Substancia y en Oslo en el ao 2002 se dio el debate sobre Forma y Substancia
en materia tributaria en el mbito del Congreso de la IFA (Reporte General 2002).
Existen, ciertamente, formas de reducir la carga fiscal que no son del inters de los Estados
ni de los legisladores. A estas formas de reduccin se las conoce como "ahorros fiscales"
o de tributos y consisten en conductas como aquellas de deudores tributarios que, por
ejemplo, se abstienen de consumir un determinado producto o servicio y se sustraen, as,
del pago del impuesto que afecta dicha adquisicin, o de aquel que deliberadamente trabaja
menos con el objeto de no tener mayores ingresos que resulten ms gravosamente afectos
a un determinado impuesto. En tales casos, la reduccin de la carga impositiva o el "ahorro
tributario" se produce mediante un set de conductas que el Estado no intenta regular debido
a que las considera sin importancia fiscal o tributaria.
Las situaciones de ahorro tributario contrastan con aquellas otras que constituyen una "elusin
fiscal", pues estas ltimas tratan de comportamientos que el legislador desea controlar,
pues el deudor tributario hace una explotacin de determinados vacios o utiliza artificial o
inadecuadamente figuras legales (generalmente referidas como del derecho privado) para
colocarse en la situacin que conlleve a no pagar o efectuar un menor pago de tributos. La
elusin fiscal es un medio de eliminar, reducir o diferir la obligacin tributaria distinto del
ahorro fiscal o economa de opcin, y distinto tambin de la evasin fiscal.
Desde el Congreso Anual de la IFA (Internacional Fiscal Asociacin) del ao 1983, quedaba
meridianamente claro que el concepto de evasin fiscal (Llamada tambin en trminos
homologables "evasione fiscale", "tax evasin", "fraude fiscale") no solo se poda realizar
por omisin (dejar de declarar, no ingresar los impuestos deducidos en la fuente) o por
comisin (falsificacin, deducciones ficticias etc.), sino, adems, que por dicho trmino se
12

suele referir a escapar frontalmente al pago de los tributos indiscutiblemente obligatorio
conforme la legislacin.

En otras palabras, la evasin fiscal o tributaria es configuradora de delito, perseguible penalmente por los Estados. Mientras que, de otro lado, la elusin fiscal consiste en "eliminar,
reducir o demorar la obligacin fiscal mediante la explotacin de sectores que el legislador
desea abarcar pero que no ha abarcado por uno u otro motivo". As, la evasin tributaria es
una violacin directa de la legislacin tributaria, y la elusin est constituida por una violacin
indirecta de la legislacin tributaria que la mayora de legislaciones considera inaceptable.
Ahora bien, la clasificacin tripartita (ahorro tributario o economa de opcin, elusin y

evasin) deja de tener sentido si un Estado rechaza la posibilidad de que ocurran fraudes a
la ley tributaria o si uno rechaza la idea general del fraude a la ley. El concepto de elusin
tributaria suele ser interdependiente del concepto de fraus legis (o de conceptos como el
abuso del derecho y abuso de las posibilidades de configuracin del Derecho). Si bien, distinguir la evasin tributaria de la elusin tributaria no resulta tan complicado, si lo es separar
la elusin tributaria de la denominada economa de opcin. La discusin moderna sobre las
conductas en fraude de ley no es si stas existen o si son jurdicamente reprobables, sino
cul es el alcance y contenido que encierra la categora en cada ordenamiento legal.
La idea que subyace a la economa de opcin es que nadie se encuentra obligado a utilizar
el camino fiscalmente ms oneroso en la realizacin de sus transacciones. De este modo,
situaciones que pueden ser consideradas como tributariamente inocuas o respecto de las
cuales no existe razn para que el sistema legal reaccione, se ubican dentro de la economa
de opcin, ahorro tributario o planeamiento tributario, como sucede, por ejemplo, con la
decisin de invertir en un instrumento financiero en vez de otro, o con la bsqueda de ahorro
tributario modificando los deudores sus comportamientos en respuesta a las situaciones
creadas por el legislador (por ejemplo, dejando de consumir cigarrillos o alcoholes pesadamente gravados con impuestos).
El tema que, normalmente, genera discusin y debate es aquel que busca distinguir en la
prctica las situaciones que configuran una mera economa de opcin de las que son elusin
fiscal.
El Reporte General de 1983 no deja de reconocer que existen algunos pases para los cuales
el modo de actuar elusivo no es susceptible de persecucin legal. La aceptacin de la elusin
tributaria como una categora de figuras proseguibles por el Derecho se explica por la adopcin de un enfoque que se aleja de aquel tradicional paradigma formalista del Derecho. En
efecto, mientras ms cercanos nos encontremos a la idea del Derecho como generador de
un ordenamiento ntegro, cerrado y coherente, en el cual las reglas se producen mediante
una derivacin que privilegia la literalidad y la estricta doctrina de separacin de poderes
que sustent el entendimiento tradicional de los principios de legalidad y de reserva de ley
irrestrictos, mayor rechazo genera la idea de que la elusin y el fraude de ley tributaria
merecen persecucin.
El Reporte General de 2002, por su parte, abunda en la constatacin de que en las jurisdicciones cubiertas por dicho documento (27 Estados), las transacciones que constituan
simulaciones (sham transactions) eran descartadas para efectos tributarios, y que resultaba
normal que las propias autoridades tributarias fuesen los entes pblicos que aplicasen las
reglas tributarias contra las simulaciones9.
En cuanto a las transacciones denominadas como de "caracterizacin incorrecta" o "inadecuada" (la transaccin es real entre las partes y la cuestin es si la caracterizacin dada por
las partes o la relacin legal debe ser aceptada para propsitos tributarios), el referido Reporte
General de 2002 seala que cada Pas comparte el punto de vista de que tales caracterizaciones dadas por los deudores tributarios no prevalecen frente al Derecho Tributario10.
Asimismo, el citado Reporte constata que son las autoridades tributarias quienes suelen
tener la facultad y hasta el deber de llevar a cabo sus propias caracterizaciones y utilizarlas
para la determinacin de las bases tributarias.
P.30
P. 33
10
CAP.
12

Respecto de las distintas aproximaciones y tcnicas adoptadas por los ordenamientos legales
para combatir la elusin tributaria, el indicado Reporte enfatiza en las recaracterizaciones
de las relaciones jurdicas y transacciones, concluyendo que solo pocos pases parecen no
tener una regla general antielusiva, (sea esta estatutoria o jurisprudencial). Los pocos pases
que no la tenan a dicha fecha, marcaban la tendencia a utilizar un concepto de simulacin
(sham) que, en la prctica, operaba de modo ms amplio de lo que usualmente se entiende
por simulacin en el derecho civil.
Por ltimo, el Reporte General de 200211 seala que el recuento de experiencias permite
concluir que la solucin ms comn y la actual tendencia internacional es que los Estados
tengan una regla antielusiva general, y que dicha regla general este basada en un estatuto,
esto es, basada en una norma legal escrita, en vez de la jurisprudencia.
En cuanto a la interpretacin de la relacin existente entre el derecho privado y el derecho

tributario, el Reporte General de 198312 seala que existen dos grupos de pases: uno basado
en la teora jurdica y otro basado en la teora econmica. Si, por un lado, la teora jurdica,
que es la tradicional y que domino hasta fines del siglo pasado, se sustenta en el principio
de la primaca de la ley y en el respeto a las formas jurdicas (derecho privado) elegidas por
los deudores tributarios para ordenar sus asuntos; del otro, el enfoque econmico otorga
preponderancia a la justicia sustancial: "conforme al criterio econmico, si el contribuyente
explota el formalismo y las lagunas de la ley y logra un resultado econmico equivalente al
que el legislador desea someter a impuestos, la ley o los tribunales deben considerar a ese
resultado como imponible."
De lo sealado se advierte que casi todos los pases tienden a considerar que si bien es un
derecho de los deudores tributarios ordenar sus transacciones de manera que atraigan la
mnima carga fiscal y, por consiguiente, a elegir las formas jurdicas que sean ms apropiadas
para el arreglo de sus asuntos, nadie puede ejercer sus derechos en conflicto con la funcin
que el sistema jurdico les atribuyo (abuso de la ley o abuso del derecho). En tal sentido, si
el motivo nico o predominante de una determinada transaccin fuese evitar los tributos,
la forma en que se ha estructurado la transaccin podra ignorarse sobre la base de que
el deudor ha abusado de su derecho al utilizar tal forma. Pases como Portugal, Alemania,
Argentina, Pases Bajos, y Francia han basado sus sistemas antielusivos en esta forma de
"abuso de la ley"13
Ello, sin embargo, no significa que en dichos ordenamientos las medidas antielusivas hayan
generado una apertura a la arbitrariedad o al rompimiento de la tipicidad jurdica y tributaria.
As, en Alemania y Francia el motivo (intencin de eludir los impuestos) debe ir acompaado por un rasgo de artificialidad (anomala) de la forma jurdica elegida para alcanzar
un resultado econmico determinado. Conforme al enfoque alemn, este ltimo factor se
determina sobre la base de la desviacin del deudor tributario respecto del tipo de conducta
ordinariamente seguido por un hombre de negocios14.
Mientras que en los Pases Bajos, el concepto de "fraus legis" que, en contraste con Alemania
y Francia, no utiliza un mecanismo reglamentario, ese medio es administrado por los tribunales que tienen como funcin sustituir la transaccin "no imponible" por una transaccin
"imponible", cuando el propsito exclusivo de eludir los tributos se combina con una situacin
fctica equivalente econmicamente a la que la legislacin trata de establecer para dar lugar
a una obligacin tributaria.
Lo que, en la prctica, documentan los Reportes Generales citados es que los diferentes
ordenamientos legales tributarios en el mundo tienen plena conciencia de que la economa
de opcin o el planeamiento tributario no es irrestricto o solo perseguible cuando se torna
una evasin tributaria.
As, siendo tres los campos mayoritariamente aceptados en que se dividen las conductas de
aquellos deudores tributarios que resisten a la imposicin fiscal (el campo de la economa
cap.
12
P. 63.
P. 68.
13
Reporte General de 1983, p. 159.
14
Reporte General de 1983, p. 160.
11
12

de opcin o de la planificacin tributaria, el campo de la elusin y el campo de la evasin
tributaria), la elusin tributaria es mayoritariamente o casi siempre perseguida en los ordenamientos legales modernos.

Dependiendo de la tradicin legal y la familia jurdica a la que pertenece cada Estado, los
criterios que se han decantando con el transcurso de los aos alrededor de las figuras
elusivas y el fraude de ley tributaria se han convertido en una tcnica que permite distinguir
las transacciones elusivas de aquellas que son simples economas de opcin. Esta tcnica
suele, entonces, manejar los criterios siguientes:
1.
La artificialidad de las configuraciones o formalizaciones jurdicas;
2.
La inexistencia de un motivo distinto del tributario que sirva para explicar o justificar
la eleccin de las formas jurdicas adoptadas; y,
3.
La vulneracin que la aceptacin del esquema montado por el contribuyente producira en la consecucin de los fines constitucionales del tributo, materializados sea en
lo que algunos Haman el espritu o la teleologa de la ley tributaria.
Algunos autores identifican la preponderancia de alguno o algunos de tales criterios en la

tcnica adoptada por algunos Estados para combatir la elusin. Por ejemplo, Godoi15 seala
que el ordenamiento alemn privilegia el primer criterio; mientras que Francia el segundo
criterio y el tercer criterio se encuentra de modo implcito en todos los mecanismos que
buscan corregir el fraude a la ley tributaria. Sin embargo, en Canad y Holanda este ltimo
criterio juega un papel explcito y ms especfico.
Los tres criterios mencionados se comunican entre s, pues si se adopta el criterio del abuso
de forma, siempre estar abierta al contribuyente la posibilidad de demostrar que su actuacin
tambin responde a un propsito distinto del tributario o que su actuacin no viola el espritu
de la ley, la que, por ejemplo, puede haber aceptado o incluso incentivado en beneficio de
otros valores polticos o econmicos- las operaciones en cuestin.
Siguiendo con lo expuesto, resulta pertinente sealar las clusulas generales antielusivas de
algunos pases, tal es el caso de Francia, cuyo Cdigo de Procedimientos de Tributarios en
su artculo 64, contiene una regla referida al abuso del derecho, conforme a la cual para
evaluar los actos efectuados por un contribuyente debe tenerse en cuenta si son ficticios
o si se hacen con el nico motivo de la reduccin de la presin fiscal normal mediante la
aplicacin de la letra de la ley en contra de su propsito.16
De otro lado, la Ley General Tributaria Espaola del ao 2003, en su artculo 15 seala lo
siguiente:
"Artculo 15.- Conflicto en la aplicacin de la norma tributaria.
1.
Se entender que existe conflicto en la aplicacin de la norma tributaria cuando

se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se minore la
base o la deuda tributaria mediante actos o negocios en los que concurran las
siguientes circunstancias:
a)
Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente

artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obtenido.
b)
Que de su utilizacin no resulten efectos jurdicos o econmicos relevantes,

distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los
actos o negocios usuales o propios.
2.
Para que la Administracin tributaria pueda declarar el conflicto en la aplicacin

de la norma tributaria ser necesario el previo informe favorable de la Comisin
consultiva a que se refiere el artculo 159 de esta ley.
3.
En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este

artculo se exigir el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los
GODOI, Marciano: Fraude a la Ley y Conflicto en la aplicacin de las leyes tributarias. Instituto de Estudios Fiscales.
2005. Pg. 84.
16
Cabe aadir que esta regla interna ha sido aplicada, no solo a los abusos de la legislacin tributaria nacional, sino
tambin al abuso de un tratado tributario.
15
CAP.
12

actos o negocios usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se
liquidarn intereses de demora, sin que proceda la imposicin de sanciones."

cap.
12
Por su parte, la Legislacin Argentina, en la Ley N 11683 establece lo siguiente:

"ARTICULO 2 - Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los contribuyentes.
Cuando estos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras

jurdicas que no sean manifiestamente las que el 'derecho privado ofrezca o autorice
para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva de los contribuyentes se prescindir en la consideracin del hecho imponible real, de las formas y
estructuras jurdicas inadecuadas, y se considerara la situacin econmica real como
encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les aplicara con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitira aplicar como las
ms adecuadas a la intencin real de los mismos17."
Del mismo modo, a decir de Garcia Novoa18, Portugal en su Ley General Tributaria del ano
2000 hace referencia a la ineficacia de actos y negocios jurdicos realizados con fines exclusivamente fiscales.
De otro lado, los ordenamientos anglosajones19, mediante mecanismos de corte jurisprudencial

han desarrollado el concepto de la inoponibilidad de negocios sin sustancia econmica (tax
driven transaction/business purpose test) el cual se sustenta en la "ausencia de sustancia
econmica".
De otro lado, Venezuela en el artculo 16 del Cdigo Orgnico Tributario20 seala lo

siguiente:
"Artculo 16.- Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones

definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas,
el intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.
Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto
en este Cdigo, podr desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de
contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos, cuando
estos sean manifiestamente inapropiados a la realidad econmica perseguida por los
contribuyentes, y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones
tributarias."
Adicionalmente, el Modelo de Cdigo Tributario del Centro Interamericano de Administraciones

Tributarias (CIAT21) de 2006 prev en su artculo 11 el mecanismo siguiente:

"Articulo 11. Forma jurdica de los actos.

1.
Cuando se realicen actos que, en lo individual o en su conjunto, sean artificiosos

o impropios para la obtencin del resultado conseguido22, las consecuencias
tributarias aplicables a las partes que en dichos actos hayan intervenido sern
las que correspondan a los actos idneos o apropiados para la obtencin del
resultado que se haya alcanzado.
http://www.infoleg.gov.ar/infoleglnternet/anexos/15000-19999/18771 /texact.htm
http://www.ipdt.org/editor/docs/GARCIA 08-06-05.pdf
19
Bhttp://www.ipdt.org/editor/docs/GARCIA 08-06-05.pdf
20
http://www.seniat.g ob.ve/portaVpage/portal/MANEJADO R_CONTENI DO_SENIAT/02NORMATIVA_LEGAU2.2COT/2.2COT
.pdf
21
EL CIAT es un organismo internacional pblico, sin fines de lucro que provee, desde su creaci6n en 1967, asistencia
tcnica especializada para la actualizacin y modernizacin de las administraciones tributarias. Actualmente, agrupa
a 39 pases miembros y pases miembros asociados, en cuatro continentes: 31 pases americanos; cinco pases
europeos; dos pases africanos y un pas asitico. El Cdigo Modelo ha sido una sntesis de las reglas vigentes en
los ordenamientos tributarios de los pases miembros, una fuente de soluciones normativas prcticas y una gua de
referencia en los procesos de reforma legislativa en los distintos pases miembros.
22
Subrayado nuestro
17
18

2.
Lo dispuesto en el prrafo anterior nicamente se aplicar cuando los actos artificiosos o impropios produzcan los efectos siguientes:
a)
Que de dichos actos deriven efectos econmicos iguales o similares a los

que se hubieran obtenido con los actos idneos o apropiados. Se considera
que se producen efectos iguales o similares cuando los resultados econmicos, distintos de los tributarios, no tengan diferencias relevantes.
b)
Que los efectos tributarios consistan en la eliminacin o disminucin de

obligaciones tributarias."
Cabe aadir que el CIAT seala en el comentario correspondiente al citado artculo que se
trata de evitar que se utilicen actos o negocios con una finalidad distinta de la prevista en
la ley, o sin otra justificacin que la de conseguir rebajar la tributacin de quien los realiza,
inclusive por la obtencin de crditos fiscales indebidos23.
Diagnstico del Problema:
De la comparacin entre lo sealado en la parte de Antecedentes en el Per y la parte referida

a la Situacin de la doctrina, jurisprudencia y otros ordenamientos legales comparados, se
puede advertir que en el Per, la Administracin Tributaria nacional (SUNAT) no cuenta con
una herramienta eficaz para combatir conductas de elusivas y en fraude de ley tributaria,
pues "(...) es perfectamente posible encontrarse ante una operacin, transaccin o conjunto
de negocios que por mucho que sea evidente que se han realizado con una finalidad claramente elusiva, difcilmente pueden regularizarse al amparo de la figura de la simulacin,
porque los negocios realizados por los obligados tributarios son o fueron reales24.
En efecto, la experiencia local ha demostrado que una multiplicidad de configuraciones

privadas o societarias son utilizadas por algunos deudores tributarios para eludir los alcances
de los mandatos de las normas tributarias. Por ejemplo, se han dado casos en que con el fin
nico o preponderante de obtener una ventaja tributaria deudores tributarios recurren a la
figura societaria de la reorganizacin carente de otro efecto econmico relevante distinto del
tributario. Tal sera el caso de aquellas que recurren a la reorganizacin por fusin, a pesar
de que la empresa que ser absorbida no resulta atractiva para la absorbente, salvo por la
prdida tributaria que ofrece, generando que se busque eludir indirectamente la prohibicin
para el adquirente de imputar las perdidas del transferente en la reorganizacin de sociedades25. En tal sentido, la empresa absorbida con el objetivo de utilizar su perdida, revala
sus activos con efecto tributario26 a fin de que ese mayor valor por el cual debe pagar el
Impuesto a la Renta, sea compensado con la perdida que viene arrastrando y, posteriormente,
los bienes transferidos como consecuencia de la fusin sean computados al valor revaluado,
siendo este valor el utilizado por la absorbente para efectos de la depreciacin.
De esta forma, por ejemplo, se elude la prohibicin de imputar las prdidas del transferente
en la reorganizacin de sociedades27 y el ahorro tributario para el absorbido que se extingue
fue no pagar efectivamente el impuesto porque aplica su prdida de ejercicios anteriores que
ya no podra arrastrar en un siguiente ejercicio28. A su vez los activos revaluados otorgarn
a la adquirente un mayor costo computable que implica, indirectamente, el uso de la perdida
que ya no poda ser utilizada por la empresa absorbida.
Al respecto, existen fallos europeos en situaciones similares como la sentencia de la Sala I

de la Comisin Tributaria de Primera instancia de Miln (Italia) del 4 de mayo de 1996, en
el cual se interpret el artculo 10 de la Ley Italiana 40829 en el sentido de que si resultaba
Adicionalmente en su artculo 10 incluye una clusula sobre los negocios simulados al objeto de facilitar la exigencia
del tributo de acuerdo con el verdadero negocio realizado.
24
VEGA BORREGO, Felix Alberto: Normas antielusin en el ordenamiento Espaol. En: Derecho Tributario peruano y
espaol: un anlisis comparado de problemas comunes, Fondo Editorial Universidad San Martin de Porres, Lima 2011,
p.100.
25
Artculo 106 de la Ley del Impuesto a la Renta.
26
Al amparo del numeral 1 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
27
28
Conforme al literal a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
29
"Le est permitido a la administracin tributaria desconocer las ventajas tributarias obtenidas en operaciones de
grupo (...) iniciadas sin vlidas razones econmicas, con el nico fin de conseguir de modo fraudulento un ahorro de
impuestos.
23
CAP.
12

vlida la reorganizacin empresarial que tena como uno de sus objetivos (pero no como un
objetivo exclusivo), aprovechar las ventajas fiscales que el ordenamiento jurdico conceda
a estas figuras, en tanto existan adicionalmente vlidas razones de negocios que resulten
comprobables. De otro lado, la sentencia dictada en cuestin prejudicial de interpretacin en
el asunto Leur-Bloem sobre el rgimen fiscal comn para las reorganizaciones de diferentes
Estados miembros de la Unin Europea, en la que se recoge el criterio econmico vlido30.

Existen diversas (simples y complejas) transacciones que renen todos los rasgos tpicos de
la elusin o el fraude de ley tributaria y burlan indirectamente la legislacin tributaria pero
no pueden ser combatidas mediante el sistema tributario local.
De otro lado, algunos deudores tributarios que acumulan argumentos contra las clusulas
antieleusivas generales basados en el principio de legalidad y la tipicidad legal en materia
tributaria (dependientes en gran medida de un criterio formalista y de una interpretacin
preponderantemente literal) aprovechan sin remordimientos dicha tipicidad y literalidad para
configurar transacciones que renen las caractersticas de las figuras elusivas que el mundo
combate. Eso sucede, por ejemplo, con la literalidad del inciso c) del artculo 24-A de la Ley
del Impuesto a la Renta LIR31 que no expresa como distribucin de dividendos (gravada
con el 4.1%) el supuesto consistente en la reduccin del capital de una empresa seguido de
una capitalizacin de las utilidades acumuladas. As, deudores tributarios reducen el capital
de la empresa innecesariamente, y la empresa sigue operando con la liquidez que le brindan
las utilidades no distribuidas capitalizadas con posterioridad a la reduccin de capital.
Asimismo, para el caso de la enajenacin de bienes a plazo, la LIR establece que los ingresos
provenientes de dichas operaciones, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles
en un plazo mayor a un (1) ao, podrn imputarse a los ejercicios gravables en los que se
hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago; esto es, se desaplica excepcionalmente
la regla general de imputacin de ingresos consistente en el devengado.
En tal sentido, se da el caso de deudores tributarios que deseando enajenar y para los solos
efectos de aprovechar esta excepcin tributaria, venden bienes a plazos mayores a un ao
a una empresa vinculada que cuenta con prdidas, logrando el diferimiento del pago del
impuesto a los ejercicios gravables en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para
el pago32. Con posterioridad, la adquirente (vinculada y con prdidas) transfiere el bien a
un tercero al contado percibiendo incluso el ntegro del precio. En el supuesto indicado,
el que vende a plazos no tributa el Impuesto a la Renta realmente devengado en tanto le
correspondera el diferimiento; mientras que el adquirente vinculado que hizo la venta al
contado no paga Impuesto a la Renta porque aplicara su prdida de ejercicios anteriores.
Transacciones como la primera transferencia a plazos suelen no tener contenido econmico
alguno y ser realizadas nicamente con el objetivo de obtener una ventaja tributaria. Las
disposiciones tributarias vigentes y la jurisprudencia local, al haber descartado la posibilidad
de que las figuras elusivas puedan ser eficazmente perseguidas, no brindan herramientas
para combatir problemas de este tipo.
A fin de remediar este tipo de situaciones la mayora de ordenamientos jurdicos prev un

sinnmero de normas antielusivas especficas en los casos en que ello es dable y posible de
diseriarse y, adems, una norma general contra los supuestos de elusin fiscal no abarcados
en normas especificas o a veces complementaria a las normas aplicacin especifica33.
En tal sentido, se pretende perfeccionar la clusula general antielusiva, de manera que pueda
combatirse eficazmente la elusin y el fraude tributario34, para lo cual se faculta a la SUNAT
a exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, perdidas
cap.
12
BRAVO CUCCI, Jorge: Fundamentos de Derecho Tributario. Pgs. 248-249

Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: c) La
reduccin de capital hasta el importe equivalente a utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin,
primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas
conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
32
33
Reporte General de 2002, p.50.
34
Tax avoidance, Steruerumgehung, fraude a la ley tributaria, fenmeno que suele consistir en evitar la realizacin
del presupuesto de hecho de una norma tributaria utilizando para la operacin que se pretende realizar una forma o
configuracin jurdica que no corresponde con la finalidad perseguida por sta.
30
31

tributarias o crditos por tributos, cuando se acredite que los actos o conjunto de actos fueron
ejecutados con el fin preponderante de eludir la carga fiscal; entendindose por dichos actos:
i) los que no sean los apropiados para el fin o resultado econmico perseguido; ii) que de ellos
deriven efectos econmicos iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos
propios para tal fin, vale decir, se considera que los efectos son iguales o similares cuando
los resultados econmicos, distintos de los tributarios, no tengan diferencias relevantes y
iii) los efectos tributarios consistan en la obtencin del ahorro o ventaja tributaria.

Propuesta:
En atencin a las facultades delegadas en el literal b) del numeral 1 del Artculo 2 de la Ley
Sustituir la Norma VIII en los siguientes trminos:
"NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse

exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo."
Incorporar la Norma XVI con el siguiente texto:
"NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en

cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a
favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin
perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la

base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a)
Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

consecucin del resultado obtenido.
b)
Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del

ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicara la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador,
el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT, segn lo dispuesto en el primer

prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados."
Con relacin a lo artificioso resulta referencialmente til la definicin que realiza la Real
Academia Espaola que comprende como tal lo hecho o elaborado con artificio, arte y habilidad; lo disimulado, cauteloso, doble. Asimismo, es til lo desarrollado por el precedente
CAP.
12

europeo en la SSTJCE de 21-2-2006, Halifax, As. C 255/02 y los precedente espaoles sobre
la materia. A este respecto, el Tribunal Supremo Espaol35 ha sealado lo siguiente:

cap.
12
"El uso legtimo de la economa de opcin tiene como lmite la artificiosidad que se
crea en el negocio jurdico cuando tiene por exclusiva finalidad la reduccin tributaria
en detrimento de la finalidad de la norma cuya aplicacin se invoca. Cuando el contribuyente traspasa el lmite que representa la aplicacin comn de la norma para utilizarla contrariando su finalidad y espritu no puede invocarse el principio de seguridad
jurdica, pues es lgico pensar que el legislador es contrario a admitir el fraude a los
intereses recaudatorios".
Asimismo, considerando que de la facultad de calificacin econmica que ostenta la SUNAT

se ha derivado desde la introduccin original de esta disposicin la posibilidad de combatir
las conductas que utilizan la simulacin, como ya lo haba venido sealando el Tribunal Fiscal
en reiterada jurisprudencia, se ha recogido expresamente en el ltimo prrafo de la Norma
XVI la consecuencia de calificar la simulacin, estableciendo que se debe aplicar la norma
tributaria correspondiente, en funcin a los actos efectivamente realizados. Cabe sealar
que esta calificacin efectuada por la SUNAT solo tiene efectos en el mbito tributario.
Asimismo, debe agregarse que la Norma XVI apunta a que el acto o los actos efectuados
por los contribuyentes sean evaluados objetivamente para determinar su carcter artificial,
artificioso o impropio y la finalidad preponderantemente tributaria que persigue; por lo
que no se pretende demostrar la intencin del deudor tributario sobre una base subjetiva
(evidencias del estado mental del deudor tributario).
De otro lado, la frmula legal hace mencin al sustento que la SUNAT debe efectuar en
aquellos casos en que aplique la Norma XVI, esto es, dicho sustento estar referido al
aporte de los elementos objetivos que prueben el carcter artificial, artificioso o impropio
de la operacin y la ventaja preponderantemente tributaria; por lo que al contribuyente le
corresponder aportar las pruebas objetivas sobre la existencia de una finalidad econmica
autnoma, distinta de la ventaja tributaria.
Desde una perspectiva constitucional, existen opiniones encontradas respecto a la delimitacin entre economa de opcin y elusin fiscal, as, por un lado se tiene un principio
constitucional de autonoma negocial y libertad de eleccin y configuracin de las formas
jurdicas menos onerosas desde el punto de vista fiscal; y de otro lado, existe el principio
de igualdad entre los contribuyentes y el deber general de solidaridad que se traduce en el
deber de contribuir al sostenimiento de los gastos; por lo que, se requiere poner lmites al
principio de autonoma negocial de modo que el principio de igualdad y el deber de contribuir
no se vea desproporcionadamente mermado36.
En este sentido, se manifiesta Klaus Vogel37 quien afirma que "la planificacin tributaria
puede alcanzar un punto por encima del cual no puede ser tolerada por un sistema jurdico
que pretende conformarse a principios de justicia"; posicin tambin compartida por la
generalidad de ordenamientos positivos, siendo variadas las tcnicas adoptadas como por
ejemplo, el fraude a la ley tributaria.
La incorporacin de la Norma XVI encuentra su fundamento en la Constitucin Poltica del

Per, en el entendido que en un Estado Constitucional, los poderes del Estado y los rganos
constitucionales, se encuentran sometidos, en primer lugar, a la Constitucin de manera
directa y, en segundo lugar, al principio de legalidad, de conformidad con el artculo 51
de la Constitucin38. En ese sentido, el principio de legalidad en el Estado constitucional no
significa simple y llanamente la ejecucin y el cumplimiento de lo que establece una ley, sino
tambin, y principalmente, su compatibilidad con el orden objetivo de principios y valores
constitucionales39.
En la sentencia 9080/2011 del 19 de diciembre de 2011.

GODOI, Marciano: Fraude a la Ley y Conflicto en la aplicacin de las leyes tributarias. Instituto de Estudios Fiscales,
Pg. 82 y siguientes.
37
Citado por GODOI, Marciano. Fraude a la Ley y Conflicto en la aplicacin de las leyes tributarias. Instituto de Estudios
Fiscales, p. 82.
38
Fundamento 6 de Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Exp 3741-2004-AA/TC. 3e.
39
Fundamento 15 de Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Exp 3741-2004-AA/TC.
35
36

En ese sentido, el artculo 74 de la Constitucin establece que el Estado, al ejercer la potestad

tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona y que ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.
El Tribunal Constitucional40, al referirse a dicha norma, ha sealado lo siguiente:

"Ciertamente, el principio de capacidad contributiva se alimenta del principio de

igualdad en materia tributaria, de ah que se le reconozca como un principio implcito en el artculo 74 de la Constitucin, constituyendo el reparto equitativo de
los tributos solo uno de los aspectos que se encuentran ligados a la concepcin del
principio de capacidad contributiva, como fue desarrollado en la sentencia precitada
con motivo de la tutela de un derecho fundamental, puesto que, a pesar de que los
principios constitucionales tributarios tienen una estructura de lo que se denomina
"concepto jurdico indeterminado", ello no impide que se intente delinearlos constitucionalmente precisando su significado y su contenido, no para recortar las facultades
a los rganos que ejercen la potestad tributaria, sino para que estos se sirvan del
marco referencial previsto constitucionalmente en la actividad legislativa que le es
inherente." (el resaltado es nuestro).
Asimismo, dicho Tribunal ha indicado que "La capacidad contributiva es entendida como la
aptitud de una persona para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias, sustentada en
base a determinados hechos reveladores de riqueza."41
Por su parte, tambin se ha entendido que el principio de igualdad tributaria, sea en el

piano horizontal o vertical, va de la mano con la capacidad contributiva, determinando, por
un lado, que a igual manifestacin de riqueza se generalice la obligacin de pago; y, por el
otro, que dicha obligacin sea proporcional a la capacidad contributiva del obligado42.
Asimismo, el Tribunal Constitucional43 ha establecido que en el esquema del Estado Social

y Democrtico de Derecho el fundamento de la imposicin no se limita nicamente a una
cuestin de Poder Estatal, sino que incorpora a su razn de ser el deber de todo ciudadano
al sostenimiento de los gastos pblicos, es decir, en el deber de contribuir que es una
manifestacin del principio de solidaridad, la cual permite admitir una mayor flexibilidad y
adaptacin de la figura impositiva a las necesidades sociales, en el entendido de que nuestro
Estado Constitucional no acta ajeno a la sociedad, sino que la incorpora, la envuelve y la
concientiza en el cumplimiento de deberes.
En consecuencia, cuando la SUNAT se ve limitada en aquellos casos donde los contribuyentes

han realizado operaciones fraudulentas, lo que finalmente se afecta es la posibilidad de que
todos los ciudadanos que estn en aptitud de contribuir a las cargas pblicas, vulnerndose
de este modo los principios constitucionales.
En el mismo sentido se ha pronunciado el Tribunal Supremo Espaol, cuando seala lo

siguiente:

"...La legitimidad constitucional de la lucha contra la elusin fiscal, (...) viene se ha

encontrado en la "solidaridad de todos en el sostenimiento de los gastos pblicos" o
"justa distribucin de la carga fiscal (...) y, sobre todo, en el principio de capacidad
econmica como presupuesto del deber de contribuir y en la exigencia de un sistema
tributario justo, inspirado en los principios de igualdad y generalidad (art. 31 CE). En
ese sentido se ha pronunciado reiteradamente el Tribunal Constitucional (TC):
a)
(...) "la solidaridad de todos a la hora de levantar las cargas pblicas de acuerdo
con la capacidad econmica y dentro de un sistema tributario justo, aparece
proclamado en la Constitucin y conlleva, con la generalidad de la imposicin,
la proscripcin del fraude fiscal, como una de las modalidades mas perniciosas
y reprochables de la insolidaridad en un sistema democrtico (...).
Fundamento 6. de la sentencia recada en el Expediente N 033-2004-AUTO.

Fundamento 7. de la sentencia emitida en el Expediente N 4014-2005-AA/TC.
42
Ibidem.
43
Fundamento 9 de la sentencia expedida en el Expediente N 6626-2006-PA/TC.
40
41
CAP.
12

b)
(...) cualquier alteracin en el rgimen del tributo "repercute inmediatamente

sobre la cuanta o el modo de reparto de la carga tributaria que debe levantar la
generalidad de los contribuyentes (...).
c)
STC 46/2000, de 17 de febrero reconoce expresamente la necesidad de evitar

que se produzcan posibles actuaciones elusivas de los sujetos, en detrimento de
la solidaridad de todos en el sostenimiento de los gastos pblicos (... )."
Asimismo, debe indicarse que el ejercicio de la atribucin contenida en la Norma XVI

propuesta, no implica la aplicacin analgica de la norma tributaria; aun cuando existan
autores como Diez Picasso y Guillon44 y Falcn y Tella45, Torres46 que sealan que la aplicacin de las clusulas generales como fraude a la ley no merece un juicio favorable incluso
apuntan su inconstitucionalidad.
Al respecto, se debe sealar que la analoga se entiende como "un mtodo de integracin jurdica mediante el cual la consecuencia de una norma jurdica se aplica a un hecho
distinto que aquel que considera el supuesto de dicha norma, pero que le es semejante en
sustancia"47.
En otras palabras, en la analoga:

"(...) el agente aplicador del Derecho toma una norma con un supuesto elaborado
para una situacin determinada, y lo aplica a otra que es distinta pero semejante
a la prevista. Estrictamente hablando, aqu no hay norma jurdica aplicable al caso
que se quiere regular, pero el agente aplicador opta por considerar que la situacin
que ocurre, si bien no est prevista, es "anloga" a la contenida en el supuesto de
la norma y, por tanto la regula aplicando la consecuencia pero cambiando en algo el
supuesto"48.
Asimismo, Bravo Cucci49 seala lo siguiente:

"(...) la analoga no es un mtodo de interpretacin de normas sino un procedimiento

que sirve para integrar el Derecho, all donde se advierta una laguna normativa o
segmento de la realidad social no regulado por alguna norma jurdica. La analoga
consiste en aplicar la consecuencia normativa de una norma jurdica a un hecho no
contemplado (implcita o explcitamente) en su hiptesis de incidencia, pero que es
similar en sus elementos esenciales al que si se encuentra contemplado, lo que en
rigor significa efectuar una labor normativa."
Teniendo en cuenta lo sealado, se considera que el ejercicio de la atribucin de la SUNAT50

contenida en la Norma XVI propuesta, no implica una aplicacin analgica, pues como bien
seala Palao Taboada,51
cap.
12
"(...) el fraude a la norma tributaria no consiste simplemente en un no realizar el

hecho imponible, sino en pretender evitar su configuracin a travs de una calificacin
artificiosa, con lo cual, no se produce un "hecho equivalente" sino, el mismo hecho
DIEZ PICASO, Luis y GUILLON, Antonio. Sistema de Derecho Civil Volumen I, 10 ed., Tecnos, Madrid, 2001, p.98.
Citado por GODOI, Marciano. Fraude a la Ley y Conflicto en la aplicacin de las leyes tributarias. Instituto de Estudios
Fiscales, p. 73.
45
Falcon y Tella, Ramon. El Fraude a la Ley Tributaria como mecanismo para gravar determinadas economas de opcin,
en Revista Tcnica Tributaria N 31, Madrid 1995 pp 55-73. Citado por GODOI, Marciano. Fraude a la Ley y Conflicto
en la aplicacin de las leyes tributarias. Instituto de Estudios Fiscales, p. 74.
46
TORRES, Ricardo Lobo. "Informe Nacional Brasil, IFA. Citado por GODOI, Marciano. Fraude a la Ley y Conflicto en
la aplicacin de las leyes tributarias. Instituto de Estudios Fiscales, p. 75.
47
RUBIO CORREA, Marcial. Para leer el Cdigo Civil III. Fondo Editorial PUCP. Lima-1987. p. 155.
48
Ibid. Op. Cit. p. 84.
49
BRAVO CUCCI, Jorge. Existe el fraude a la ley tributaria en el Per? A propsito de la RTF 06686-4-2004. Libro
Homenaje a Armando Zolezzi Moller. Palestra Editores, Lima-2006, p. 414-415.
50
En la Resolucin N 06686-4-2004 el Tribunal Fiscal seala que la actual Norma VIII (en su segundo prrafo) contiene una facultad de la Administracin Tributaria que consiste en verificar los hechos realizados (actos, situaciones
y relaciones) atendiendo a su sustrato econmico, a efecto de establecer si estos se encuentran subsumidos en el
supuesto de hecho descrito en la norma, originando, en consecuencia, el nacimiento de la obligacin tributaria, es
decir, concluyendo que aquellos constituyen hechos imponibles.
51
Citado por BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. P. 234.
44

imponible, razn por la cual no cabe apelar a la analoga como mecanismo de integracin del derecho, (...)"

Asimismo, debe indicarse que en un supuesto de fraude a la ley tributaria, no hay una
laguna normativa, dado que quien realiza un hecho en fraude a la ley tributaria realiza el
mismo hecho imponible, el cual se pretende coberturar artificiosamente a travs de negocios anmalos para evitar su configuracin. En rigor, quien realiza un hecho en fraude a la
ley no llega a eludir la norma tributaria, pues la norma incide indefectiblemente en el piano
abstracto, simplemente utiliza artificios para ocultar su aplicacin frente a terceros. Por lo
tanto, en un supuesto de fraude la ley tributaria no hay una laguna normativa, pues el hecho
en fraude a la ley si cuenta con una norma que lo regula (la norma tributaria defraudada),
y en tal secuencia Lgica, no hay cabida para la analoga52.
En el mismo sentido, para Queralt53, en la correccin del fraude a la ley tributaria no se

requiere recurrir a la analoga, pues ni hay una laguna normativa, ni se crea una nueva
norma al corregir la situacin del fraude.
En tal sentido, la incorporacin de la Norma XVI, no se contrapone a lo establecido por el

segundo prrafo de la Norma VIII, que seala que en va de interpretacin no podr crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
De otro lado, la atribucin contenida en la Norma XVI no involucra una vulneracin del
principio de legalidad, pues como ya se ha expuesto en el fraude tributario, no se produce
un "hecho equivalente" sino, el mismo hecho imponible, lo que da lugar al nacimiento de la
Cabe agregar que aun cuando se considerase que se afecta el principio de legalidad y la
reserva de ley como algunos autores afirman, debe tenerse en cuenta que las afectaciones a
los principios y derechos previstos en la Constitucin, son permitidos siempre que se lleve a
cabo respetando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, por lo que no cabe admitir
que los derechos y principios constitucionales tienen carcter absoluto. En ese entendido y
bajo las circunstancias explicadas, una tal afectacin no constituira vulneracin o violacin
de los principios de legalidad o de reserva de ley, cuando han sido ponderados con el deber
de contribuir, y los principios de capacidad contributiva e igualdad, todos con igual reconocimiento constitucional.
As el Tribunal Constitucional en el fundamento 49 de la sentencia recada en el Expediente

N 0048-2004-PI/TC, ha indicado que "La intervencin del Estado se considera como legitima
y acorde con la Constitucin, cuando es producto de una medida razonable y adecuada a los
fines de las polticas que se persiguen. Es necesario, en consecuencia, que dicha medida no
transgreda los derechos fundamentales de las personas o, en todo caso, que dicha afectacin
se lleve a cabo bajo cnones de razonabilidad y proporcionalidad54.
Adicionalmente, cabe indicar que frente a conductas que buscan evitar la aplicacin de
determinadas normas tributarias con el fin de perjudicar los intereses del fisco, normalmente
los ordenamientos jurdicos tienden a reaccionar con unos u otros instrumentos tcnicos en
aras de dotar a dichas normas de plena eficacia jurdica.
Finalmente, en concordancia con la modificaciones sealadas, se plantea modificar el

artculo 84 en el Cdigo Tributario, incorporando un segundo prrafo referido a la facultad
BRAVO CUCCI, Jorge. Existe el fraude a la ley tributaria en el Per? A propsito de la RTF 06686-4-2004. Libro
Homenaje a Armando Zolezzi Moller. Palestra Editores, Lima-2006, p. 415.
53
MARTIN QUERALT, Juan et al., Curso de Derecho Financiero y Tributario, cit., p.196. RUIZ ALMENDRAL, Violeta, y
SEITZ, Georg p.23. Citado por BRAVO CUCCI pag 246. Fundamentos de Derecho Tributario.
54
Dicho criterio se justifica bajo en el marco de un Estado Social y Democr3tico de Derecho, recogido implcitamente
por la Constitucin Poltica del Per, que quiere decir que es un Estado que se ubica como opcin intermedia entre
los fines que por su propia naturaleza buscan el Estado Liberal y el Estado Social, el cual se configura sobre la base
de dos aspectos bsicos: a) La exigencia de condiciones materiales para alcanzar sus presupuestos, lo que exige una
relacin directa con las posibilidades reales y objetivas del Estado y con una participacin activa de los ciudadanos
en el quehacer estatal; y b) La identificacin del Estado con los fines de su contenido social, de forma que pueda
evaluar, con criterio prudente, tanto los contextos que justifiquen su accionar como su abstencin, evitando tornarse
en obstculos para su desarrollo social. Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional en el Expediente N 66262006-PAITC.
52
CAP.
12

de la SUNAT para desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas, a fin de que la Administracin pueda implementar un sistema de orientaci6n a los contribuyentes respecto de las conductas que podran dar lugar al ejercicio de
la facultad prevista en la Norma XVI.
2.
Situacin actual:
El numeral 6 del tercer prrafo del artculo 16 del Cdigo Tributario, seala que se considera
que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando
el deudor tributario obtiene por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables
u otros valores similares. Sin embargo, actualmente existen diversos medios de devolucin
de tributos, tales como la orden de pago financiera y el abono en cuenta.
Problemtica:
La sealada redaccin del citado numeral 6 podra dar lugar a que la causal de dolo, negligencia grave o abuso de facultades no resulte aplicable cuando la devolucin de tributos
se haya efectuado por medios no previstos expresamente en dicha norma. Por ello resulta
necesario incorporar tales medios de devolucin de tributos en forma expresa.
Propuesta:
En atencin a las facultades delegadas en el literal b) del numeral 1 del Artculo 2 de la

Ley N 29884, se propone sustituir el numeral 6 del artculo 16 del Cdigo Tributario,
estableciendo como un supuesto en el que se presume dolo, negligencia grave o abuso de
facultades, la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares (por ejemplo
el cheque) a efecto de considerar otros mecanismos de devolucin de tributos55.
3.
Incorporacin del artculo 16-A - Responsabilidad solidaria del

administrador de hecho
Situacin actual:

La redaccin actual del artculo 16 del Cdigo Tributario permite atribuir responsabilidad
solidaria a los representantes de los deudores tributarios, siendo que tales representantes
tienen tal condicin en razn a que han sido nombrados formalmente, con lo que resulta
medianamente sencillo la determinacin de las funciones y alcances de la representacin.
cap.
Problemtica:
12
Sin embargo, de acuerdo con lo informado por la SUNAT, se han detectado casos en los que el
manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario es efectuado por sujetos
que, sin cumplir con los requisitos estatutarios o legales pertinentes para ser considerados
como administradores se comportan ante terceros como tales. As por ejemplo, puede tratarse
de administradores, que siguen ejerciendo aun cuando su condicin de representante haya
sido revocada o haya caducado, o cuando hubiera renunciado al cargo y siga realizando
funciones de gestin.
Asimismo, se han detectado situaciones en las cuales existen terceros que aun cuando no
tienen poder formal, ejercen de manera efectiva la gestin, direccin o administracin, cuidado
de los bienes o recursos del deudor tributario. Es decir, tienen el manejo administrativo,
econmico o financiero, sin haber sido nombrados formalmente como administradores56
En los casos de las devoluciones a los exportadores que garantizan el monto cuya devolucin solicitan con la presentacin de una Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional, y respecto de los que
se efecte dicha devolucin dentro del da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, en
virtud de Lo dispuesto en el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por el Decreto
Supremo N 126-94-EF, publicado el 29 de setiembre de 1994 y normas modificatorias, se ha detectado la inexistencia
de los saldos a favor materia de beneficio; en muchos casos estas empresas dejan de operar o impugnan los valores
emitidos a efectos de dilatar la ejecucin coactiva de las mismas, lo cual dificulta la cobranza de la deuda tributaria
adeudada.
56
Esto es, que ejerce la representacin o administracin sin cumplir los requisitos estatutarios o legales pertinentes.
55

y a pesar que las empresas cuentan con representantes o administradores formalmente
nombrados pero cuyo rol es, bsicamente de ejecutores de las decisiones del que acta
como administrador de hecho; dado que este tiene una influencia decisiva sobre los administradores formales u rganos del deudor tributario.

SUNAT ha encontrado que los contribuyentes que recurren a estas prcticas son quienes
tienen y arrastran deudas tributarias de importancia material, ocasionando que en el tiempo
sus deudas tributarias se incrementen, tornndose de difcil recuperacin por cuanto el
administrador que efectivamente ejerce la gestin de la empresa consigue escapar de cualquier contingencia legal de atribucin de responsabilidad y los representantes formalmente
designados, cuya responsabilidad solidaria se le pudiera atribuir, normalmente, no cuentan
con el respaldo patrimonial.
Existen diversas formas en que opera el administrador de hecho, por ejemplo el caso en el
que el socio de mayor participacin ejerce tal rol en empresas vinculadas econmicamente
del sector hidrocarburos. Si bien dichas empresas cuentan con sus - administradores formalmente designados, en trminos prcticos, estos realizan funciones especificas de mero trmite
(firma de documentos y otras gestiones menores) y es el socio de mayor participacin (dueo
o inversionista) quien toma la decisin de cualquiera de las empresas del grupo, las cuales
tienen deudas tributarias , que no pueden ser recuperadas ni con el patrimonio del deudor
tributario, ni con el de sus representantes formales al carecer stos de patrimonio.
Asimismo, la Administracin Tributaria ha detectado empresas del rubro de restaurantes

cuyo administrador en la prctica es el fundador del negocio y de su marca, quien posicion
a la empresa en el mercado. Sin embargo, dicho administrador de hecho no asume ningn
encargo de gestin formal y por el contrario, se designa formalmente como administradores
o representantes de las empresas a distintos familiares, siendo estos ltimos cargos formales
sin poder real de gestin. En este caso, tambin tienen deudas tributarias que se tornan de
difcil recuperacin por cuanto el responsable solidario no tiene respaldo patrimonial.
Otra forma de operar se da en las empresas de asesora contable que crean empresas
vinculadas para generacin de operaciones no reales o venta de facturas destinadas a
contribuyentes en actividad que buscan incrementar ficticiamente su crdito fiscal para
tributar menos de lo que les corresponde. La modalidad se realiza mediante la creacin de
empresas matrices encargadas de proveer servicios de asesora tributaria y contable siendo
el promotor de estas empresas un representante que ejerce la direccin y gestin de stas.
Estas empresas de servicios crean, a su vez, empresas vinculadas proveedoras de servicios
y de bienes, las que se han comprobado, realizan operaciones no reales simulando compras
y ventas inexistentes entre ellas u otras tambin vinculadas.
Estas empresas vinculadas estn representadas por personas que guardan relacin con el
promotor de las empresas matrices quien organiza y maneja los movimientos financieros y
gerenciales de aquellas, a fin de generar operaciones no reales y facilitar facturas a empresas
formales para reducir o neutralizar el dbito fiscal que tienen, generndose incluso una
operacin de defraudacin tributaria de grandes magnitudes. Los representantes de estas
empresas vinculadas son personas dependientes de las empresas matrices (vigilantes,
choferes secretarias etc.) o son abiertamente terceros.
Las diversas formas de operar del administrador de hecho se encuentran orientadas a

eludir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ocasionando de esa manera, un grave
perjuicio a los intereses del fisco. As, la SUNAT ha estimado que el perjuicio econmico
en las diferentes etapas de accin administrativa y judicial asciende aproximadamente a
S/. 61'655,267.00 (Sesenta y Un Millones Seiscientos Cincuenta y Cinco Mil Doscientos
Sesenta y Siete y 00/100 Nuevos Soles).
De otro lado cabe indicar que la legislacin tributaria espaola contempla la figura del administrador de hecho, habindose recogido tambin, en su legislacin civil, penal, concursal y
mercantil. Adicionalmente, en el Modelo de Cdigo Tributario del Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias (CIAT) se incluye una disposicin que establece la responsabilidad de los administradores de hecho.
CAP.
12

Propuesta:
En atencin a las facultades delegadas en el literal b) del numeral 1 del Artculo 2 de la Ley
N 29884, se propone incorporar un nuevo artculo al Cdigo Tributario (artculo 16-A),
recogiendo la figura del administrador de hecho, el cual estara obligado a pagar los tributos
y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aquel que acta sin tener la
condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o
direccin o influencia decisiva en el deudor tributario. Tales, como: i) aquel que ejerza la
funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano incompetente, o ii) aquel
que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su
condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o iii)
quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente
designado, o iv) aquel que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva,
directamente o a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Asimismo se prev que en el caso del administrador de hecho existe responsabilidad solidaria
cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias, considerndose
que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra
en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16, siendo que en todos los dems casos,
corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
4.
Situacin actual:
El artculo 62 del Cdigo Tributario establece, en su segundo prrafo, que "El ejercicio de
la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin
o beneficios tributarios.." y en los tres primeros prrafos del numeral 16 faculta a la SUNAT
a autorizar los libros y registros contables u otros vinculados a asuntos tributarios y sealar
los requisitos, formas, condiciones en que debern ser llevados.
A su turno, el numeral 20 del Artculo 62 establece que "La SUNAT podr utilizar para el
cumplimiento de sus funciones la informacin contenida en los libros, registros y documentos
de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve." Las negritas y el subrayado son nuestros.
Las normas respecto al archivo y conservacin, las encontramos en el artculo 87 del Cdigo
Tributario, que -como correlato de las facultades de fiscalizacin reguladas en el artculo
62- establece que "Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin
y determinacin que realice la Administracin Tributaria..." y en su numeral 7 establece la
obligacin de "Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera
manual, mecanizada o electrnica, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no este prescrito. (...)."
El tercer prrafo del mismo numeral dispone que "Cuando el deudor tributario haya
optado por llevar de manera electrnica los libros, registros o por emitir de la manera
referida los documentos que regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos
emitidos por disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT podr sustituirlo en el
almacenamiento, archivo y conservacin de los mismos..." Las negritas y el subrayado
son nuestros.
El cuarto prrafo agrega que "La SUNAT, mediante resolucin de superintendencia regulara
el plazo por el cual almacenar, conservar y archivar los libros, registros y documentos
referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitucin, su reconstruccin en caso de prdida o
destruccin y la comunicacin al deudor tributario de tales situaciones." Las negritas y el
subrayado son nuestros.
cap.
12
Modificacin del articulo 87 - Conservacin de libros, registros

y documentos electrnicos del deudor tributario y de las declaraciones informativas.

De otro lado, el primer prrafo del articulo 88 define a la declaracin tributaria en general,
sealando que mediante dicho acto se comunica a la Administracin Tributaria hechos en la
forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Tal definicin comprende a las declaraciones determinativas y a las informativas.
La Norma XI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, establece que estn sometidos al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en dicho Cdigo y en las leyes y reglamentos
tributarios, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, as Como las
personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas,
actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas.
Por su parte, el artculo 62 del Cdigo Tributario dispone que la facultad de fiscalizacin que
ostenta la Administracin Tributaria puede realizarse inclusive sobre aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios, por cuanto en dichos supuestos
la finalidad de la actividad fiscalizadora es la de comprobar su procedencia pero tambin
apelar a su deber de colaborar con el control de cumplimiento de las obligaciones tributarias
a cargo de terceros, hecho que deriva de su deber constitucional de contribuir con los gastos
pblicos.
Problemtica:
Segn se aprecia de las normas citadas, en cumplimiento del cuarto prrafo del numeral 16
del artculo 62 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria establece:
i)
El universo de deudores tributarios obligados a llevar los libros y registros contables

y/o vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica.
ii)
El universo de deudores tributarios que podrn llevarlos de esta manera.
Ntese adems que, segn el quinto prrafo de la misma norma, en ambos casos, debe ser
alar los requisitos, formas, plazos, condiciones y dems aspectos que debern cumplirse
para la autorizacin, almacenamiento, archivo y conservacin.
Ahora bien, el numeral 20 del mismo artculo 62 faculta a la SUNAT a utilizar la informacin
contenida en los libros, registros y documentos que almacene, archive y conserve, sin
embargo el cuarto prrafo del numeral 7 del artculo 87, del mismo cuerpo legal, establece
que SUNAT podr sustituir al deudor tributario en el almacenamiento, archivo y conservacin
de los mismos, en el caso que el deudor haya optado por llevar de manera electrnica
los libros, registros o emitir sus comprobantes de pago bajo dicha mecnica, omitiendo
regular el supuesto en que el deudor tributario resulte obligado a llevarlos bajo
esa modalidad.
Este vaco normativo tiene graves consecuencias en el ejercicio de la facultad de fiscalizacin

de la Administracin Tributaria pues, al aplicar el numeral 20 del artculo 62 del Cdigo
Tributario, en atencin a la falta de regulacin expresa en el artculo 87 numeral 7, respecto
al supuesto en que los deudores tributarios se encuentren obligados a llevar sus libros, registros y/o documentacin de manera electrnica, SUNAT no podra sustituir a estos deudores
tributarios en el almacenamiento archivo o conservacin de los mismos y por tanto se vera
imposibilitada de ejercer la facultad de utilizar la informacin contenida en ellos.
En atencin a la apuesta por el uso intensivo de los medios electrnicos para facilitar el
cumplimiento tributario y hacer ms eficiente el control de la Administracin Tributaria, la
SUNAT ha emitido diversas normas relacionadas con la emisin electrnica de comprobantes
de pago y llevado de libros y/o registros contables57.
Resolucin de Superintendencia N. 182-2008/SUNAT para emisin electrnica de Recibos por Honorarios y el llevado
del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica, publicada el 14.10.2008; la Resolucin de Superintendencia N
286-2009/SUNAT que dicta las disposiciones para la implementacin del llevado de determinados libros y registros
vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica, y normas modificatorias, publicada el 31.12.2009; la Resolucin de Superintendencia N. 188-2010/SUNAT para Facturas Electrnicas a ser emitidas por el Sistema de emisin
en SUNAT Operaciones en Linea (SOL), publicada el 17.06.2010 y la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/
SUNAT para Facturas y Boletas de Venta a ser emitidas por el sistema de emisin electrnica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente, publicada el 29.04.2012.
57
CAP.
12

El objetivo de la Administracin Tributaria es contar con la informacin de las transacciones

econmicas de los contribuyentes, haciendo uso intensivo de la tecnologa, y a travs de sta,
de los agentes que participan de ella, permitiendo direccionar correctamente las acciones
de control tributario, hacindolas ms efectivas y menos costosas.
Es por ello que la apuesta institucional se orienta a la total eliminacin progresiva del llevado
manual de los libros, registros y/o documentacin tributaria, lo cual adems redunda en
beneficio de los contribuyentes, quienes vern simplificado el cumplimiento de sus obligaciones de facilitar y permitir el control de la obligacin tributaria, as como reducidos los
costos y riesgos de archivo y conservacin de libros y registros contables.
Estando a lo expuesto, es de suma importancia y urgencia eliminar el vaco normativo existente en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, estableciendo que lo dispuesto
en el mismo alcanza tanto a los deudores tributarios que opten por la modalidad electrnica,
como respecto de aquellos que resulten obligados a hacerlo.
De no solucionar este problema, cuando se logre el objetivo de eliminar los libros y registros
manuales por estar todos los deudores tributarios obligados a llevarlos de modo electrnico,
la SUNAT se encontrara en la imposibilidad de utilizar la informacin contenida en ellos para
sus fines, lo cual se hace en estricto respeto de los derechos fundamentales de los administrados, como es el caso de la reserva de dicha informacin, cautelada a nivel constitucional
y legal en nuestro ordenamiento jurdico58.
En referencia al derecho fundamental al secreto e inviolabilidad de las comunicaciones y

documentos privados reconocido en el numeral 10 del artculo segundo59 de la Constitucin
Poltica del Per, es preciso anotar que el texto constitucional reconoce expresamente que
no se trata de un derecho fundamental absoluto sino relativo, pues precisa que "los libros,
comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley". As, deja claro que en caso la
ley reconozca a alguna autoridad pblica el poder de inspeccionar o fiscalizar los mismos, el
derecho al secreto e inviolabilidad de las comunicaciones y documentos se relativiza en favor
del inters publico que es el bien jurdico privilegiado frente a este derecho fundamental.
Es preciso citar el artculo 62 del Cdigo Tributario que expresamente establece que el
ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
A mayor abundamiento, basta recordar el deber constitucional de contribuir con los gastos
pblicos por parte de todos los ciudadanos, el mismo que ha sido reconocido por nuestro
Tribunal Constitucional. En atencin a este "deber de contribuir" ha sido convalidado, por
este mximo intrprete de nuestra Constitucin, el Sistema de Pago de las Obligaciones
Tributarias, en atencin al cual algunos administrados deben soportar la detraccin de montos
relacionados con la eventual generacin de futuras obligaciones tributarias.
Es preciso recordar, adems, que el artculo 87 del Cdigo Tributario establece el amplio
universo de obligaciones de los administrados, siendo relevante citar el numeral 5 que establece la obligacin de "Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar
o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la
forma, plazos y condiciones que le sean requeridos..."; as como formular las aclaraciones
que le sean solicitadas.
cap.
12
Artculo 2 numeral 10 de la Constitucin Poltica del Per y Artculo 85 del Cdigo Tributario.
Artculo 2 numeral 10.- Al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados.
58
59
"Las comunicaciones, telecomunicaciones o sus instrumentos solo pueden ser abiertos, incautados, interceptados
o intervenidos por mandamiento motivado del juez, con las garantas previstas en la ley. Se guarda secreto de los
asuntos ajenos al hecho que motiva su examen.
Los documentos privados obtenidos con violacin de este precepto no tienen efecto legal.
Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la
autoridad competente, de conformidad con la ley. Las acciones que al respecto se tomen no pueden incluir su sustraccin, incautacin, salvo por orden judicial".

Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y
los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar
o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de actas, registros
y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado
o, de ser el caso, su representante legal."
A su turno, el numeral 13 de la misma norma, establece la obligacin de "Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario
proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por
esta."
Si relacionamos estas obligaciones con las facultades otorgadas a la Administracin Tributaria en los numerales 1 y 2 del artculo 62 del mismo Cdigo que le permiten: "Exigir a los
deudores tributarios la exhibicin" de los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias", precisando que "Solo en el caso que, por razones debidamente justificadas,
el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin, la Administracin Tributaria
deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.", es sencillo concluir que las
normas vigentes ya permiten que la Administracin Tributaria tenga acceso inmediato a la
informacin contenida en los libros y registros del contribuyente, sean llevados de forma
manual o electrnica, sin necesidad de autorizacin, consentimiento, ni plazo previo.
En consecuencia, lo nico que corresponde es cubrir el vaco normativo generado en el

proceso de adaptacin de estas normas al avance de las tecnologas de la informacin.
En efecto, producto del avance tecnolgico lo que antes deba hacerse deudor por deudor
y apersonndose al domicilio fiscal de los contribuyentes, hoy puede hacerse a travs del
procesamiento de informacin masiva y sin necesidad de distraer al contribuyente de sus
actividades propias.
Finalmente, cabe sealar que la propuesta de modificacin del numeral 7 del artculo 87 del
Cdigo Tributario, que permitir la utilizacin de dicha informacin por la SUNAT, en ningn
modo constituye una sustraccin o incautacin de los libros, registros o documentos a sus
dueos, toda vez que el deudor tributario en ningn momento pierde el control y disposicin
de los mismos, segn queda expresamente establecido en el quinto prrafo del numeral 7
del artculo 87 del Cdigo Tributario.
En este caso, es el uso de la tecnologa el que facilita el acceso a la inspeccin de dichos

libros y documentos por parte de la Administracin con el menor impacto y costo administrativo para el administrado, pues no tiene que disponer de su tiempo ni de sus trabajadores
para facilitar que la Administracin acceda a dicha informacin, que por ley le corresponde
inspeccionar y fiscalizar. En este caso, en realidad, la tecnologa opera a favor de ambas
partes de la relacin jurdica tributaria: del acreedor tributario y del deudor tributario.
Cabe destacar que los derechos del administrado estn en todo momento cautelados pues
cualquier tipo de informacin que obtiene la Administracin Tributaria de los contribuyentes,
solo puede ser utilizada para sus fines propios y tiene carcter de informacin reservada, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 85 del TUO del Cdigo Tributario.
Tambin es pertinente indicar que las reas operativas y normativas encargadas de programar
y ejecutar acciones de fiscalizacin efectan una evaluacin preliminar sobre el sujeto
que ser intervenido considerando las variables que se utilizan internamente, as como
planifican anticipadamente dicho proceso lo que les permite formar una visin general del
comportamiento tributario del contribuyente y su importancia en el sector econmico al que
pertenece.
Por su parte, el acceso a esta informacin permite determinar de manera mas rpida y
eficiente los puntos crticos de la auditora, dado que la informacin contenida en los libros
contables llevados en medios electrnicos coadyuva a efectuar el anlisis porcentual de
manera vertical y horizontal del Balance General y del Estado de Ganancias y Prdidas dada
su incidencia tributaria en la determinacin de los impuestos que administra SUNAT.
Como ejemplo de la eficiencia que se aspira alcanzar en los procesos de control de cumplimiento y fiscalizacin se debe indicar que el artculo 78 del numeral 5) del Cdigo Tributario
CAP.
12

vigente permite a la Administracin Tributaria emitir rdenes de pago cuando realice una
verificacin de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no
pagados. De ello, se advierte que los libros contables llevados electrnicamente e informados a la SUNAT pueden ser verificados de una manera mas fcil para facilitar el control
del cumplimiento de los obligaciones tributarias de los contribuyentes.

De otro lado, una de las herramientas ms importantes de la Administracin Tributaria es la

de contar con informacin sobre la cual, luego de la evaluacin respectiva, pueda desplegar
su actividad fiscalizadora siendo normalmente la presentacin de declaraciones informativas
uno de los mecanismos regulares de obtencin de informacin tributaria.
Ahora bien, las normas glosadas permiten advertir que la obligacin de presentar declaraciones informativas no solo comprende a los deudores tributarios, sino tambin a aquellos
sujetos que gozan de inafectacin, exoneracin. No obstante, el numeral 5 del artculo 87
debiera recoger expresamente ello, por lo que resulta necesario perfeccionar dicho artculo,
a la vez de otorgar certeza jurdica a los administrados y a la Administracin Tributaria a
este respecto.
Propuesta:
N 29884, se propone modificar el cuarto prrafo del numeral 7 del artculo 87 del Cdigo
Tributario de modo que su consecuencia jurdica alcance tanto a los deudores tributarios que
opten por llevar sus libros y registros contables de manera electrnica, como a los deudores
tributarios que resulten obligados a hacerlo.
Asimismo, se propone modificar el numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario sealando que los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar las declaraciones
informativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
5.
Situacin actual:
El numeral 3 del artculo 137 del Cdigo Tributario vigente, establece que cuando las resoluciones de determinacin o de multa se reclamen vencido el termino de 20 das hbiles,
deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada
hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin con
una vigencia de 6 meses, debiendo renovarse por periodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin.
Agrega el citado numeral que, en caso se declare infundada o fundada en parte la reclamacin
y el deudor tributario apele dicha resolucin, este deber mantener la vigencia de la carta
fianza durante la etapa de apelacin por el monto de la deuda actualizada y por los plazos
y periodos sealados precedentemente; se precisa adems que los plazos sealados en 6
meses variarn a 9 meses tratndose de la reclamacin de las resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
En el caso del recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, el artculo 146 del Cdigo Tributario dispone que este deber formularse dentro de los 15 das hbiles siguientes a aquel
en que se efectu la notificacin de la resolucin que resuelve el reclamo y que tratndose
de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta 30 das hbiles siguientes
a aquel en que se efectu su notificacin certificada.
Asimismo, seala que la apelacin ser admitida vencidos los plazos antes indicados, siempre
que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la
fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se
formule dentro del trmino de 6 meses contados a partir del da siguiente a aquel en que se
efectu la notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un periodo de
6 meses y renovarse por periodos similares dentro del plazo que seale la Administracin,
cap.
12
Modificacin de los artculos 137, 141 y 146 - Concordancia de

plazos

precisando que los plazos sealados en 6 meses variarn a nueve 9 meses tratndose de
la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia.

Agrega el citado artculo que la Administracin Tributaria notificar al apelante para que
dentro del trmino de 15 das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite, plazo que se
reduce a 5 das tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan.
Asimismo el artculo 146 del Cdigo Tributario establece que vencido dichos trminos sin
la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin.
De otro lado, el artculo 142 del Cdigo Tributario fija en 9 meses el plazo mximo para
resolver las reclamaciones, contados a partir de la fecha de presentacin del recurso; y,
tratndose de la reclamacin de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia seala un plazo de 12 meses.
El artculo 150 del Cdigo Tributario fija en 12 meses el plazo mximo para resolver las
apelaciones, contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal; y, tratndose de la apelacin de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia seala un plazo de 18 meses.
En cuanto a la admisin de medios probatorios en la etapa de reclamacin, el artculo 141

del Cdigo Tributario establece que no se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso
de verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor
tributario pruebe que la omisin no se genere por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6)
meses o nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores a la fecha de
la interposicin de la reclamacin. No obstante, el artculo 142 del Cdigo Tributario fija en
9 meses el plazo mximo para resolver las reclamaciones y de 12 meses para reclamacin
de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
Problemtica:
De las citadas normas se advierte que los plazos para resolver los recursos de reclamacin
y apelacin son mayores a los establecidos para la vigencia de la carta fianza que garantiza
la deuda impugnada extemporneamente lo que no ocurra antes de las modificaciones
introducidas por el Decreto Legislativo N 981, vigente a partir del 1 de abril de 2007.
Considerando que el plazo para resolver es mayor al que seala el numeral 3 del artculo
137 para la vigencia de las cartas fianza presentadas por reclamos extemporneos, ocurre
que muchas veces el deudor tributario se ve en la obligacin de renovar la carta fianza por
6 meses adicionales, plazo que incluso excede del sealado por ley para la resolucin de su
impugnacin (9 meses), lo que le acarrea mayores costos, puesto que en caso se declare
fundado el recurso, la renovacin por dicho plazo (mayor a los nueve meses) es innecesaria.
La situacin antes descrita se presenta tambin respecto de la apelacin y los plazos fijados
para garantizar el monto reclamado vinculado a las pruebas extemporneas y los sealados
para resolver el reclamo.
En relacin a los costos que implica la presentacin de una carta fianza a continuacin
mostramos la determinacin de la comisin que cobran los bancos en base a anlisis trimestrales, respecto a una deuda ascendente a S/. 100,000.00
La comisin por las cartas fianzas de pago, cumplimiento y adelanto es de 4,5% anual.
Entonces en el caso en el que la carta fianza se emite por una deuda equivalente a
CAP.
12

S/. 100 000,00, por seis meses y se renueva por seis meses adicionales el importe total a
pagar asciende S/. 4 514 por concepto de comisiones y portes, segn el siguiente detalle:
CARTA FIANZA POR 6 MESES
CARTA FIANZA POR 6 MESES (renovacin)
Deuda actualizada a 6 meses posteriores

al recurso
100 000,00

al recurso
100 000,00
Fecha inicio (Emisin)
26/06/2012
Fecha inicio (Emisin)
23/12/2012
Fecha vencimiento
23/12/2012
Fecha vencimiento
23/12/2012
Plazo
180 das
Das de gracia (renovacin)
Porcentaje comisin anual
4.50%
Comisin 6 meses
2 250,00
Portes (S/. 3.50 por trimestre)
7,00
COMISIN TOTAL
S/. 2 257.00
Plazo
180 das
Das de gracia (renovacin)

Porcentaje comisin anual
Comisin 6 meses
0
4.50%
2 250,00

COMISIN TOTAL
7,00
S/. 2 257.00
(Fuente: BCP)
En el mismo caso en el cual la carta fianza se emite por S/. 103 358,00 por nueve meses y
sin ms renovaciones, el importe a pagar asciende a S/. 3 498,50, por concepto de comisiones y portes, segn el siguiente detalle:
CARTA FIANZA POR 9 MESES
al recurso
103 358, 00
Fecha de Inicio (Emisin)
26/06/2012
Fecha Vencimiento
23/03/2013
Plazo
Das de Gracia (renovacin)
Comisin anual
Comisin 9 meses
cap.
12

COMISIN TOTAL
270 das
0
4,50%
3 488,00
10,50
S/. 3 498, 50
(Fuente: BCP)
Conforme a lo expuesto, la emisin de una carta fianza por la misma deuda, con una vigencia
de nueve meses, equiparable al plazo que tiene la Administracin Tributaria para resolver el
recurso de reclamacin, implica un ahorro de S/. 1 015,50 para el contribuyente.
De otro lado, respecto de las cartas fianza presentadas en la Intendencia Regional Lima,
vinculadas a la presentacin de recursos impugnatorios extemporneos, en aplicacin de lo
establecido en el numeral 3 del artculo 137 y en el artculo 146 del Cdigo Tributario, as
como las relacionadas a medios probatorios extemporneos, en aplicacin del artculo 141
del mismo Cdigo tenemos la siguiente informacin:

CARTAS FIANZA VIGENTES AL 30.06.2012 EN LA INTENDENCIA REGIONAL LIMA
Expediente de Origen
N
Tipo
Fecha de
Ingreso
N de
Renovaciones
(cada 6 meses)
Motivo
Estado de la
Impugnacin
Apelacin
0150350004366
21/0612007
10
Apelacin extempornea
Apelacin
0260350023783
15/03/2011
Reclamo
0260340052701
04/0612007
10
Reclamo extemporneo
Apelado
Reclamo
0260340088658
30/05/2011
Reclamo extemporneo
Apelado
Reclamo
0260340093788
03/11/2011
Prueba extempornea
Reclamo
0260340093687
09/11/2011
Prueba extempornea
Reclamo
0250340010672
20/07/2005
14
Reclamo extemporneo
Apelacin
0250350005262
17/01/2008
Apelacin
0150350004118
26101/2007
10
10
Reclamo
0260340090273
21107/2011
Prueba extempornea
11
Reclamo
0150340006743
03/08/2006
11
Prueba extempornea
12
Apelacin
0260350023039
21/1212010
Apelado
Apelado
13
Apelacin
0260350025131
08/08/2011
14
Reclamo
0260340090629
01/08/2011
Reclamo extemporneo
Apelado
15
Reclamo
0750340000984
15/08/2005
13
Prueba extempornea
Apelado
16
Reclamo
0250340022128
05/07/2011
Reclamo extemporneo
Apelado
17
Apelacin
0250350007458
21/02/2011
18
Apelacin
0250350006939
03/06/2010
19
Reclamo
0250340017878
18/03/2009
Prueba extempornea
Apelado
20
Reclamo
0260340052134
11/05/2007
10
Prueba extempornea
Apelado
21
Reclamo
0260340087078
29/03/2011
Reclamo extemporneo
Apelado
22
Reclamo
0260340091817
12109/2011
Reclamo extemporneo
Apelado
CARTAS FIANZA VIGENTES AL 30.06.2012 EN ADUANAS AREA Y MARTIMA E IGRA

Expediente de Origen
N
N de
Renovaciones
(cada 6 meses)
Motivo
Apelacin
ADUANA AREA
2010-15181-5
24/05/2010
Apelacin
2010-45536-7
23/12/2010
15/06/2010
17/11/2011
13/07/2011
10/11/2009
13/09/2011
4
2
2
7
2
Reclamo extemporneo
Reclamo extemporneo
Reclamo extemporneo
27/10/2009
17/06/2010
25/11/2011
25/11/2011
6
5
2
2
Reclamo extemporneo
Reclamo extemporneo
Reclamo extemporneo
Reclamo extemporneo
3
4
5
6
7
Tipo
Fecha de
Ingreso
8
9
10
11
IFGRA
Reclamo
2010-133913-5
Apelacin
2011-310633-0
Apelacin
2011-163561-6
Reclamo
2009230306-2
Reclamo
2011-213631-4
aduana martima
Reclamo
2009-8766-0
Reclamo
2010-34624-7
Reclamo
2011-74580-2
Reclamo
2011-74588-0
Estado de la
Impugnacin
Apelado
Apelado
Apelado
Apelado
Apelado
CAP.
12

En los cuadros se aprecia que en todos los casos se ha renovado la carta fianza por lo menos
una vez, con los consiguientes costos que ello implica.
Propuesta:
En vista de las facultades delegadas otorgadas por el literal d) del numeral 1 del artculo 2
de la Ley N 29884 se propone modificar el numeral 3 del artculo 137, el artculo 141 y
el artculo 146 del Cdigo Tributario a fin de modificar los plazos de vigencia de las cartas
fianza para concordarlos con los plazos para resolver, tanto en la etapa de reclamacin coma
en la apelacin y para la admisin de los medios probatorios extemporneos en etapa de
reclamacin, perfeccionando de esta manera el marco normativo del Cdigo Tributario.
6.
cap.
Modificacin del artculo 157 - Demanda Contencioso Administrativa
Situacin actual:
El artculo 11 del Texto nico Ordenado de la Ley N 27584, Ley que Regula el Proceso
Contencioso Administrativo, modificado por el Decreto Legislativo N 106760, establece, con
carcter general, que son competentes para conocer el proceso contencioso administrativo
el Juez Especializado y la Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo, en primer y
segundo grado, respectivamente.
Excepcionalmente, dicha norma dispone que, cuando el objeto de la demanda verse sobre
actuaciones del Banco Central de Reserva del Per (BCR), Superintendencia del Mercado de
Valores (SMV), y de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones (SBS) es competente, en primera instancia, la Sala Especializada en lo
Contencioso Administrativo de la Corte Superior respectiva. En este caso, la Sala Civil de la
Corte Suprema resuelve en apelacin y la Sala Constitucional y Social en casacin, si fuera
el caso. Es competente para conocer la solicitud de medida cautelar la Sala Especializada
en lo Contencioso Administrativo de la Corte Superior.
Asimismo, establece que en los lugares donde no exista juez o Sala Especializada en lo
Contencioso Administrativo, es competente el Juez en lo Civil o el Juez Mixto en su caso, o
la Sala Civil correspondiente.
Los procesos contencioso administrativos vinculados a materia tributaria son iniciados ante
la autoridad judicial competente, en virtud de las normas antes citadas.
Problemtica:
No obstante lo dispuesto en las normas antes citadas, el segundo prrafo del artculo 157
del Cdigo Tributario establece que la demanda podr ser presentada por el deudor tributario
ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, lo que evidencia
un desfase en dicha norma.
Propuesta:
Adecuar el artculo 157 del Cdigo Tributario a la regulacin actual del proceso contencioso
administrativo, estableciendo que la demanda podr ser presentada por el deudor tributario
ante autoridad judicial competente.
12
7. RESTITUCIN DEL ARTICULO 159 - MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES

Situacin Actual:
En relacin a las facultades de la Administracin Tributaria, se dictan medidas cautelares,

tanto en procesos constitucionales como en procesos contenciosos administrativos, que
limitan el recupero de la deuda tributaria involucrada, la cual temporalmente se encuentra
inmovilizada y sin posibilidad alguna de cobranza.
Dicha situacin obedece a que la regulacin actual del trmite y de los requisitos para
la concesin de medidas cautelares, en procesos en que el objeto de la pretensin de
60
Aprobado por el Decreto Supremo N 013-2008-JUS, y publicado el 29.08.2008.

los demandantes es desvirtuar el cobro de la deuda tributaria, se encuentra orientada a
proteger al contribuyente de los posibles perjuicios que acarreara la ejecucin de los actos
o resoluciones de la Administracin Tributaria, teniendo como consecuencia el levantamiento
de los embargos trabados en el procedimiento de ejecucin coactiva, y el perjuicio para el
Estado que, en caso de obtener una sentencia favorable al final del proceso, se encuentra
imposibilitado de efectuar el cobro de tales acreencias.

En efecto, si bien el artculo 39 del Texto nico Ordenado de la Ley N 27584, Ley que Regula
el Proceso Contencioso Administrativo, modificado por el Decreto Legislativo N 1067, el
artculo 15 del Cdigo Procesal Constitucional y el artculo 610 del Cdigo Procesal Civil,
establecen entre los requisitos para la concesin de una medida cautelar el ofrecimiento de
la contracautela, actualmente existe la posibilidad de ofrecer como contracautela la caucin
juratoria (promesa de pago) regulada en el artculo 613 del Cdigo Procesal Civil.
Asimismo, el artculo 39 del referido Texto nico Ordenado, el artculo 15 del Cdigo
Procesal Constitucional, y el artculo 611 del Cdigo Procesal Civil, establecen que la medida
ser concedida siempre que se verifique la apariencia o verosimilitud del derecho invocado
y peligro en la demora.
De otro lado, el artculo 15 del Cdigo Procesal Constitucional, dispone que dichas medidas
se dictan sin conocimiento de la contraparte.
Por su parte, el artculo 637 del Cdigo Procesal Civil, establece que la solicitud cautelar es
concedida o rechazada sin conocimiento de la parte afectada en atencin a los fundamentos
y prueba de la solicitud.
El artculo 615 del Cdigo Procesal Civil, dispone que es procedente el pedido de medida
cautelar de quien ha obtenido sentencia favorable, aunque fuera impugnada, y que dicho
pedido se ejecuta sin que sea preciso cumplir con exponer los fundamentos de su pretensin
cautelar y ofrecer contracautela, requisitos establecidos en el artculo 610 de dicho texto
legal.
Problemtica:
Al respecto, debe considerarse que al 31 de diciembre de 2011, segn informacin proporcionada por la Procuradura Pblica de la SUNAT, se encuentran vigentes medidas cautelares otorgadas por los diversos rganos del Poder Judicial que impiden la cobranza de
S/. 784 626 607,00, las cuales fueron concedidas bajo el ofrecimiento de caucin juratoria
como contracautela por parte de los contribuyentes, situacin que no garantiza la cobranza
de dicha deuda al final del proceso judicial.
Es importante tener en cuenta que en los casos en que se han declarado infundada o
improcedente las demandas en sede judicial y seguidamente se han reiniciado las acciones
de cobranza, se ha comprobado que la recuperacin ha sido irrisoria, demostrndose que
los contribuyentes no asumen sus deudas o simplemente desaparecen formando nuevas
empresas eludiendo su responsabilidad tributaria.
Precisamente, la falta de exigencia de una contracautela efectiva, pone en serio riesgo la posibilidad de que el fisco, a pesar de resultar la parte vencedora en el litigio, realice la cobranza
de las deudas impagas, teniendo en cuenta que la duracin de los procesos judiciales suele
ser extensa hasta su resolucin definitiva, hecho que puede suponer que, en la prctica,
la deuda no pueda ser cobrada al cambiar la situacin patrimonial de los contribuyentes o
porque estos aprovechan el tiempo transcurrido para eludir el pago de sus obligaciones.
A efectos de complementar la propuesta con cifras reales, en el caso de la Intendencia Regional

Lima, la ms importante del pas en cuanto al universo de contribuyentes, se inform que de
una suma total de deuda exigible ascendente a S/. 444 001 070,00 protegida por medidas
cautelares que luego fueron revocadas, solo se ha podido recuperar a la fecha la suma de
S/. 2 371 890,00 es decir el equivalente a 0,53 % del total de esa deuda exigible.
Propuesta:
El Tribunal Constitucional en diversas sentencias, tales como las recadas sobre los expedientes Nos. 0004-2004-AI/TC y acumulados, y N 06089-2006-PA/TC, se ha pronunciado en
el sentido que la obligacin de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos constituye
una manifestacin del Principio de Solidaridad que subyace en la Constitucin Poltica del Per
CAP.
12

vigente. En ese sentido, la legislacin tributaria debe ser coherente con dicho principio de
manera que se asegure la dotacin de los recursos destinados a la satisfaccin de necesidades
pblicas y se evite el use indebido de las figuras jurdicas para impedir el cumplimiento de
la obligacin de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos.
cap.
Si bien es admitido que el ejercicio racional de las medidas cautelares obedece al inminente
riesgo de producirse un dao irreparable en el demandante, para lo cual se invoca el derecho
cautelar como proteccin anticipada de efectos no deseados que se presume podran darse
si es que la judicatura se pronuncia tardamente, es tambin cierto que la tendencia actual
en materia procesal admite no solo la visin del demandante sino tambin del demandado,
es decir en nuestro caso el Estado con su ente recaudador.
Es importante sealar que "es imposible pensar que la necesidad de obtener decisiones en
un plazo razonable, se produce sin el sacrificio a la calidad del proceso y, correlativamente, a
sus niveles de exactitud. Es as como es realista sostener que una tutela provisional esconde
una desigualdad en el procedimiento y una dismil proteccin de los derechos de las partes.
En efecto en el marco del parmetro propuesto se supone que una concesin errnea de una
medida cautelar va a generar perjuicios a la demandada y que, en algn momento posterior,
dichos daos deben ser trasladados a quien deba soportarlos en el evento que el demandado
obtenga un resultado favorable"61 .
Es de advertir que en el anlisis econmico del derecho procesal no solo se evalua la posicin tradicional del demandante sino tambin la del demandado y el potencial perjuicio que
una medida cautelar anticipada puede generar a este. En consonancia a lo anterior, en los
casos en que el Estado y su ente recaudador son emplazados, subsiste un coste social de
origen econmico al tener que postergarse la recaudacin de recursos mientras se encuentre
vigente la medida cautelar.
El objeto del presente decreto legislativo es regular la contracautela cuando el administrado,

en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar que tenga por objeto
suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin
Tributaria, incluso aquellas dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar
cualquiera de sus facultades previstas en el Cdigo Tributario o en otras leyes, dejndose
establecido que previo al otorgamiento de medidas cautelares, el Juez deber disponer el
otorgamiento de una contra cautela, para lo cual correr traslado por el termino de tres das
hbiles al demandado, acompaando copia simple de la demanda y de sus recaudos62. Se
entiende que la norma ser aplicable cuando exista una deuda tributaria determinada y/o
liquidada que subyace al proceso.
Considerando el objetivo de la presente norma, as como el inters fiscal afectado por la

concesin de una medida cautelar, el importe de la contracautela debe ser igual al monto de
la deuda tributaria afectada con dicha medida, actualizado a la fecha de la presentacin de la
solicitud cautelar a fin de garantizar la cobranza de la deuda tributaria, en caso la pretensin
del demandante sea desestimada. De este modo, se aminora el perjuicio que puede resultar
en el supuesto que el litigio se prolongue y eventualmente el deudor tributario, a la fecha de
conclusin del proceso, no tenga suficiente patrimonio para cancelar sus obligaciones ante
el fisco, sobre todo si se tiene en cuenta que tales obligaciones siguen incrementndose por
aplicacin de intereses moratorios durante el lapso que la deuda ha permanecido impaga.
En ese sentido, es necesario que se exija una contracautela efectiva de naturaleza personal
o real, y de ser esta de naturaleza personal debe estar contenida en una carta fianza emitida
por una entidad bancaria o financiera, a fin de garantizar que sea posible ejecutar dicha
garanta.
12
CARRASCO DELGADO, Nicols; "La Contracautela, una mirada desde el Anlisis Econmico del Derecho Procesal". En:
Revista de Derecho y Humanidades N 16, vol. 2, 2010; pp. 174-175, Universidad de Chile.
62
Similar regulacin se ha establecido para el caso de las solicitudes de medida cautelar promovidas contra actos
administrativos dictados en el mbito de aplicacin de la legislacin municipal o regional, conforme lo sealado en
el artculo 15 del Cdigo Procesal Constitucional. Cabe aadir que, dicha regulacin fue materia de un Proceso de
Inconstitucionalidad promovido por la Defensora del Pueblo, siendo que el Tribunal Constitucional a travs de la
sentencia recada sobre el expediente N 0023-2005-PI/TC, se pronunci confirmando la constitucionalidad de dicho
dispositivo.
61

Asimismo, debe excluirse como contracautela el ofrecimiento de la caucin juratoria, pues

esta ltima modalidad no garantiza en forma alguna la recuperacin, al final del proceso,
de la deuda tributaria.
Considerando que las cartas fianza deben ser renovadas con la debida anticipacin a fin
que la deuda tributaria se mantenga garantizada durante el tiempo que dure el proceso,
el decreto legislativo considera que la carta fianza otorgada como contracautela debe ser
renovada en el plazo de diez (10) das hbiles previos a su vencimiento, caso contrario, el
Juez proceder a su ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.
Igualmente, en el caso de una contracautela real, se prev que la Administracin Tributaria

se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que se vare la contracautela, en
caso esta haya devenido en insuficiente en relacin con la deuda tributaria, incluyendo la
actualizacin por la generacin de intereses. Tratndose del incremento de la deuda tributaria por la generacin de intereses, esta facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis
(6) meses desde la concesin de la medida cautelar o de la variacin de la contra cautela.
Adems, se contempla que el Juez deber disponer que los contribuyentes cumplan con la
adecuacin de la contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualizacin de la deuda tributaria
que reporte la Administracin Tributaria en su solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto
la medida cautelar.
Sin perjuicio de lo antes indicado, y a fin de permitir que los contribuyentes que cuenten con
menores ingresos puedan acceder al proceso sin tener que ofrecer garantas que puedan
afectar su subsistencia, el decreto legislativo establece que, excepcionalmente, cuando se
impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no supere las cinco (5) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar a concesin de una medida cautelar, el administrado
podr ofrecer como contracautela la caucin juratoria.
De otro lado, considerando que uno de los presupuestos para la concesin de medidas
cautelares es la necesidad de la emisin de una decisin preventiva por constituir peligro la
demora del proceso, se dispone que no procede la concesin de medidas cautelares respecto
de procedimientos de fiscalizacin o determinacin de la deuda tributaria, toda vez que los
actos que emite la Administracin Tributaria en aquellos no representa peligro alguno para
el contribuyente.
Por otro lado, en concordancia con el objeto de la presente norma, tambin se prev expresamente que en el caso que se declare infundada o improcedente total o parcialmente la
pretensin asegurada con medida cautelar, el Juez dispondr a ejecucin de la contracautela
presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso.
Considerando que el artculo 615 del Cdigo Procesal Civil establece que es procedente el
pedido de medida cautelar de quien ha obtenido sentencia favorable, sin requerirse en tal
supuesto la presentacin de una contracautela, a fin de mantener vigente la contra cautela
que garantiz la deuda tributaria durante la primera instancia hasta el pronunciamiento de
la instancia superior, y en forma coherente con los fundamentos del presente decreto legislativo, se establece que la contracautela se sujetara a las reglas sealadas en los prrafos
precedentes.
La aprobacin de la propuesta legislativa no representa costo alguno para el Tesoro Pblico, sino
que por el contrario, permitir optimizar el use de los recursos con que cuenta la Administracin
Tributaria, dado que las medidas propuestas estn orientadas a lograr un mayor control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias y reduccin de los mecanismos elusivos con criterio
de razonabilidad y preservando la seguridad jurdica, as como garantizar la cobranza de la deuda
tributaria en los procesos judiciales.
CAP.
12

La propuesta legislativa incorpora la Norma XVI, los artculos 16-A y 159 y modifica la Norma
VIII, los artculos 16, 84, 87 137, 141, 146, el epgrafe del Ttulo IV del Libro Tercero y
el artculo 157 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
cap.
12
CAPTULO 13
Que Modifica el
Cdigo Tributario
DECRETO LEGISLATIVO N 1123 QUE MODIFICA EL CDIGO TRIBUTARIO

Publicacin
1.
SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN DE LO DISPUESTO POR

EL TRIBUNAL FISCAL
Respecto a este punto, el Decreto en comento modifica el artculo 153 del Cdigo Tributario
y establece que contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va
administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales
o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la
resolucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por nica vez por la
Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) das hbiles
contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin.
Cabe mencionar que la norma anterior estableca un plazo de cinco (05) das hbiles, lo cual
en muchos casos resultaba insuficiente para que la Administracin Tributaria y/o el deudor
tributario solicite una correccin, ampliacin, o aclaracin a lo dispuesto por el Tribunal
Fiscal.
2.
MODIFICACIONES A LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 3 DEL ARTCULO

174 DEL CT
Para entender esta modificacin, a continuacin mostramos un cuadro comparativo de esta
infraccin
NORMA VIGENTE HASTA EL 23.07.2012
NORMA VIGENTE A PARTIR DEL 24.07.2012
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR,

OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la

obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes
de pago:
()
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
a la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de

emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:
()
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al
tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o
No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito
o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Al respecto, le debemos indicar que la norma anterior solo sancionaba el hecho de emitir
un comprobante de pago que no corresponda al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada.
CAP.
13

No obstante, considerando que en la actualidad los comprobantes de pago pueden ser emitidos
de manera manual, computarizada o electrnica, con la norma modificada se busca sancionar
el hecho de emitir el comprobante en una forma no autorizada por el deudor tributario.
Asimismo, se puntualiza que no constituye infraccin, cuando con motivo de un caso fortuito
o fuerza mayor, el contribuyente procede a emitir el comprobante sin observar modalidad
de emisin que estaba autorizado.
3.
INFORMES DE PERITOS
En principio debemos recordar que mediante el artculo 7 del Decreto Legislativo 1122 se
modifica el artculo 21 referido a la pericia institucional de la Ley de los Delitos Aduaneros
(Ley N 28008) establecindose que para efectos de la investigacin y del proceso penal, los
informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la Administracin Aduanera,
tendrn valor probatorio como pericias institucionales.
Como podemos observar la norma refiere que los informes tcnicos o contables emitidos por
los funcionarios califican como pericias institucionales, mientras que el cdigo tributario
los llamaba pericias de parte.
En consecuencia, a fin de adecuar el cdigo tributario a lo establecido por esta norma se

modifica el artculo 184 establecindose que los informes tcnicos o contables emitidos
por los funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto
delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
Por ltimo, debemos indicar que los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N 1123
entraron en vigencia el da 24.07.2012.
CASO: AMPLIACIN DE LOS ALCANCES DE LA RESOLUCIN DEL TRIBUNAL
FISCAL
cap.
13
La compaa ANDES DEL NORTE S.R.L. present un recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal referente a una multa por el llevado de los libros contables que la Administracin
tributaria le haba interpuesto en un procedimiento de fiscalizacin.
Al respecto, el Tribunal Fiscal emiti su resolucin confirmando parcialmente la apelada. En

ese sentido, la empresa considera que la resolucin del rgano colegiado no ha sido clara
y desea solicitar una ampliacin del fallo. Al respecto nos consulta acerca del plazo, para
solicitar dicho petitorio.
SOLUCIN:
En lo referente a la consulta debemos indicar que el Tribunal Fiscal podr ampliar su fallo
a solicitud de parte, siempre que el interesado lo solicite dentro del plazo de diez (10) das
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin.
Texto legal
DECRETO LEGISLATIVO N 1123 QUE MODIFICA TEXTO NICO ORDENADO
DEL CDIGO TRIBUTARIO APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 135-99-EF
POR CUANTO:
aduaneros, entre las que se encuentra la modificacin del Cdigo Tributario;
Que, se advierte que resulta necesario mejorar aspectos del Cdigo Tributario referido a lo resuelto
por el Tribunal Fiscal con la finalidad de disminuir la generacin de nuevas controversias entre
la Administracin Tributaria y los contribuyentes; as como otorgar a la Administracin Tributaria
herramientas para incentivar un mayor cumplimiento de las obligaciones tributarias;
N 29884;
Artculo 1.- Objeto
CAP.
13
La presente norma tiene por objeto mejorar aspectos referidos a lo resuelto por el Tribunal Fiscal,
ampliando el plazo para solicitar correccin, ampliacin o aclaracin con la finalidad de disminuir
la generacin de nuevas controversias entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes; as
como otorgar a la Administracin Tributaria herramientas para incentivar un mayor cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
Cuando la presente norma legal haga mencin al Cdigo Tributario, deber entenderse referida
al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF
Artculo 3.- Modificacin del primer prrafo del artculo 153, del numeral 3 del artculo
174 y del artculo 194 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
Modifquese el primer prrafo del artculo 153, el numeral 3 del artculo 174 y el artculo 194
del Cdigo Tributario, de acuerdo a los siguientes textos:
Texto Legal 537

Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa. No
obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o numricos, ampliar su
fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a solicitud
de parte, la cual deber ser formulada por nica vez por la Administracin Tributaria o por el
deudor tributario dentro del plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin de la resolucin.
(...)
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes
de pago:
(...)
3.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a

la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de operacin
realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que

deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante
(...)
Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT, que realizaron la
investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor
de pericia institucional.
PRIMERA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin.
SEGUNDA.- Tablas de Infracciones y Sanciones
A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 174
del Cdigo Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado Cdigo,
es la tipificada en el texto de dicho numeral modificado por la presente norma.
cap.
13
POR TANTO:
doce.
SCAR VALDS DANCUART
CDIGO TRIBUTARIO APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 135-99-EF
I. FUNDAMENTOS
El Congreso de la Repblica, por Ley N 29884 ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un plaza
del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, en
adelante Cdigo Tributario, con la finalidad de perfeccionar el marco normativo vigente que permite
mejorar la competitividad del pas y elevar los niveles de recaudacin mediante la modificacin del
rgimen de infracciones y sanciones a fin de incentivar un mayor cumplimiento de las obligaciones
tributarias, as como agilizar los procedimientos tributarios disminuyendo la generacin de nuevas
controversias entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes.
1. Modificacin del artculo 153 - plazo PARA formular solicitud de
correccin, ampliacin o aclaracin
Situacin actual

El artculo 153 del Cdigo Tributario establece que contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no
cabe recurso alguno en la va administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr
corregir errores materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar
algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser
formulada por nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del
plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin
de la resolucin.
Problemtica
De la citada norma se advierte que el plazo para presentar las solicitudes de correccin,
ampliacin y/o aclaracin de las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal, es reducido.
En efecto, tratndose de la SUNAT, los pronunciamientos emitidos por el Tribunal Fiscal que
resuelven los recursos de apelacin interpuestos por los contribuyentes son notificados a la
Administracin Tributaria en su domicilio procesal, y para el caso de la SUNAT dicho domicilio
rece en la Procuradura ad hoc, rea encargada de la defensa legal de la Institucin.
En consecuencia, una vez recibida la resolucin del Tribunal Fiscal, en la Procuradura, los
expedientes y sus resultados son evaluados y luego de ello remitidos a las reas encargadas
de los recursos impugnatorios de cada dependencia.
Ahora bien, con el incremento a 11 Salas Especializadas en el Tribunal Fiscal, la resolucin

de expedientes de apelacin se ha incrementado, lo que ha tenido como consecuencia la
reduccin de la capacidad operativa de la Procuradura para revisar cada uno de los expedientes por cada dependencia.
Si a ello se suma el hecho que las reas de reclamos de cada dependencia, deben verificar
con posterioridad la informacin contenida en las Resoluciones del Tribunal Fiscal, a fin de
constatar, entre otros, si la misma se pronunci sobre todos los actos impugnados, si los
valores consignados corresponden a los actos impugnados, si la resolucin seala claramente
la accin que debe efectuar la Administracin, el plazo de cinco das hbiles previsto en el
CAP.
13

artculo 153 del Cdigo Tributario resulta insuficiente para realizar una adecuada evaluacin
de los aspectos mencionados.

Asimismo, bajo la norma vigente, se podra generar que ante la caducidad del plazo de cinco
das hbiles, los contribuyentes no presenten su solicitud, incrementndose as la posibilidad
de nuevas controversias entre la Administracin Tributaria y el contribuyente, por lo que
se requiere establecer un plazo razonable a fin que los contribuyentes puedan solicitar la
correccin, ampliacin y/o correccin de los pronunciamientos obtenidos y prevenir nuevas
procedimientos.
Propuesta
Con la finalidad de mejorar la competitividad del pas y elevar los niveles de recaudacin,
en relacin con los procedimientos contenciosos y no contenciosos se propone modificar el
primer prrafo del artculo 153 del Cdigo Tributario a fin de ampliar el plazo de la solicitud
de correccin, ampliacin o aclaracin de cinco (5) das hbiles a diez (10) das hbiles.
Cabe sealar que, la propuesta planteada de un lado, coadyuva a resolver la problemtica

operativa de la Administracin Tributaria, y de otro, beneficia al contribuyente quien contar
con un plazo mayor para solicitar al Tribunal Fiscal la correccin, ampliacin o aclaracin que
estime pertinente, con lo cual se evitan nuevas controversias entre la Administracin y los
contribuyentes.
2. Modificacin de la infraccin prevista en el numeral 3 del artculo
174
Situacin Actual
El numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario establece que Constituyen infracciones
relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago: 3. Emitir
y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT.
De la norma glosada fluye que en la tipificacin efectuada se encuentran incluidas nicamente

las infracciones relacionadas al otorgamiento de comprobantes de pago que no corresponden
al rgimen del contribuyente, as como al tipo de operacin realizada.
Ahora bien, el inciso f) del artculo 3 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago1, faculta
a la SUNAT a sealar, entre otros aspectos, los mecanismos de control para la emisin y/o
utilizacin de comprobantes de pago, incluyendo la determinacin de los sujetos que debern
o podrn utilizar la en visin electrnica.
La SUNAT, en ejercicio de la facultad detallada en el prrafo precedente, ha emitido las

siguientes normas relacionadas a la emisin electrnica de comprobantes de pago:
cap.
13
Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT2 para la emisin electrnica de

Recibos por Honorarios.
b)
Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT3 para Facturas Electr6nicas a

ser emitidas por el Sistema de emisin en SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
c)
Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT4 para Facturas y Boletas de

Venta a ser emitidas por el sistema de emisin electrnica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente.
Esta regulacin obedece a una estrategia de control que permite a la SUNAT contar con la
informacin de las transacciones econmicas de los contribuyentes, haciendo uso intensivo

3

4

1
a)
Aprobada
Publicada
Publicada
Publicada
por el Decreto Ley N. 25632 publicado el 24.07.1992 y normas modificatorias.

el 14/10/2005.
el 17/06/2010.
el 29/04/2012.

de la tecnologa, y a travs de sta, de los agentes que participan de ella, permitiendo
direccionar correctamente las acciones de control tributario, hacindolas ms efectivas y
menos costosas.
Problemtica

Se tiene previsto disminuir de manera gradual, la emisin manual de comprobantes de pago5,

y de forma residual o excepcional se permitir a los administrados emitirlos manualmente
como es el caso de la existencia de circunstancias que califiquen como caso fortuito o fuerza
mayor, como por ejemplo, fallas del equipo, mantenimiento, corte de suministro elctrico,
etc. Es decir, hechos que no sean imputables al deudor tributario, en cuyo caso la emisin
manual proceder sin que ello signifique incurrir en infraccin.
Por otro lado, por parte del contribuyente, esta forma de emisin de comprobantes de pago,
busca mayor eficiencia y economa en su actividad generadora de ingresos6.
Ahora bien, se considera que estando previsto que las formas de emisin electrnica actualmente vigentes, as como otras que se pudieran implementar en un futuro inmediato, sern
obligatorias, resulta necesario tipificar en el Cdigo Tributario una infraccin que sancione
la conducta de emitir comprobantes de pago a travs de una modalidad no autorizada o
a la que el deudor tributario no se hubiera acogido, salvo las situaciones de caso fortuito
o fuerza mayor que sern especificadas a travs de Resolucin de Superintendencia de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, a fin que el
contribuyente no se vea perjudicado ante la ocurrencia de tales casos.
Propuesta
En atencin a lo expuesto y considerando las facultades delegadas previstas en el inciso e)

del numeral 1 del artculo 2 de la Ley N 29884, relacionadas a la modificacin del rgimen
de infracciones y sanciones, se propone modificar la infraccin tributaria tipificada en el
numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, a fin de incluir en ella el supuesto en el
cual se emita y/u otorgue comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no correspondan a la modalidad de emisin autorizada
o a la que se hubiera acogido el referido deudor de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia, indicndose adems que no constituyen infraccin los
incumplimientos relacionados a la modalidad de emisin que derivan de caso fortuito o fuerza
mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
La sancin aplicable ser la prevista por las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario para las infracciones tipificadas en el numeral 3 del artculo 174 del referido
Cdigo.
CAP.
3. Modificacin del artculo 194
13
Situacin Actual

Mediante el artculo 194 del Cdigo Tributario se dispone que los informes tcnicos o contables
emitidos por los funcionarios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn,
para todo efecto legal, el valor de informe de peritos de parte.
Problemtica
Mediante el artculo 7 del Decreto Legislativo N 1122 de fecha 18 de julio del 2012 se
modific el artculo 21 de la Ley de Delitos Aduaneros, Ley N 28008 y normas modificatorias, disponiendo que para efectos de la investigacin y el proceso penal, los informes
De manera excepcional se permitira la emisin manual, en caso de imposibilidad de emisin electrnica por causas
no atribuibles al contribuyente.
6
Entre otros, se tiende a la eliminacin del uso del papel en la emisin de comprobantes de pago.
5

tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la Administracin Aduanera, tendrn
valor probatorio como pericias institucionales; texto que difiere del citado artculo 194 del
C6digo Tributario.
Propuesta

A fin de concordar las normas antes citadas, se propone modificar el artculo 194 del Cdigo
Tributario estableciendo que los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios
de la SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario,
tendrn, para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
La aprobacin de la presente propuesta legislativa no representa costo algn para el Tesoro Pblico,
sino que por el contrario, permitir optimizar el use de los recursos con que cuenta la Administracin
Tributaria, dado que las medidas propuestas estn orientadas a incentivar un mayor cumplimiento
de las obligaciones tributarias y de otro lado, a evitar la generacin de nuevas controversias entre
la Administracin Tributaria y los contribuyentes.
La propuesta legislativa modifica los artculos 153, 174 y 194 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
cap.
13
PARTE IV
DECRETOS LEGISLATIVOS QUE MODIFICAN LA
LEY GENERAL DE
ADUANAS Y LOS DELITOS
ADUANEROS
CAPTULO 14
Que Modifica la
Reforma Tributaria 2012 - 2013 / Ley General de Aduanas y Delitos Aduaneros
APLICACIONes PRCTICAS
DECRETO LEGISLATIVO N 1109 QUE MODIFICA LA LEY GENERAL DE ADUANAS

Publicacin
1.
OBLIGACIONES GENERALES DE LOS OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR
Como es de conocimiento, el artculo 16del Reglamento de la Ley General de Aduanas

aprobado por Decreto Supremo N 010-2009-EF establecen que los operadores de comercio
exterior deben registrar ante la Administracin Aduanera a los representantes legales, despachadores oficiales, auxiliares o auxiliares de despacho, que intervienen en su representacin
personal y habitualmente en los trmites y gestiones ante la Administracin Aduanera, segn
corresponda.
Asimismo, el artculo 17 de la citada norma seala los requisitos para el registro del personal
de los operadores de comercio exterior ante la Administracin Aduanera.
Ahora bien, con el citado decreto legislativo se modifica el artculo 16 de la Ley General de
Aduanas (LGA) y se establece como una de las obligaciones de los operadores de comercio
exterior, el hecho de comunicar a la Administracin Aduanera:
-
La revocacin del representante legal registrado ante la Administracin Aduanera,

dentro del plazo de cinco (5) das contado a partir del da siguiente de tomado el
acuerdo;
La conclusin de la vinculacin contractual del auxiliar registrado ante la Administracin Aduanera, dentro del plazo de cinco (5) das contado a partir del da siguiente de
ocurrido el hecho.
2. REEMBARQUE

El reembarque es un rgimen aduanero que permite que las mercancas que se encuentran
en un punto de llegada en espera de la asignacin de un rgimen aduanero puedan ser reembarcadas desde el territorio aduanero con destino al exterior, siempre que no se encuentren
en situacin de abandono. En tal sentido, la autoridad aduanera podr disponer de oficio el
reembarque de una mercanca de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de la LGA.
Ahora bien, por su parte la Ley N 25405 Ley del Rotulado de Productos Industriales Manufacturados seala que tiene por objeto establecer de manera obligatoria el rotulado para los
productos industriales manufacturados para uso o consumo final, que sean comercializados
en el territorio nacional, debiendo inscribirse o adherirse en el producto, envase o empaque,
dependiendo de la naturaleza del producto, la informacin exigida en dicha Ley, a fin de
proteger la salud humana, la seguridad de la poblacin, el medio ambiente y salvaguardar
el derecho a la informacin de los consumidores y usuarios.
En esa lnea el artculo 3 de la Ley N 25405 seala que el importador de uno o ms productos
industriales manufacturados en el extranjero deber obligatoriamente presentar conjuntamente con la Declaracin nica de Aduanas, una declaracin jurada en la que aparezca que
los referidos productos tienen rotulada la informacin detallada en la norma.
En el caso de productos industriales manufacturados en el extranjero, corresponde a la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, verificar el cumplimiento
durante el reconocimiento fsico de la mercanca, de los requisitos de pas de fabricacin y
fecha de vencimiento por parte de los importadores, de conformidad con la Ley General de
Aduanas. En tal sentido, los productos industriales manufacturados en el extranjero que
incumplan los requisitos indicados podrn ser nacionalizados.
CAP.
14

Ahora bien, en lo que se refiere a este punto, se ha modificado el artculo 97 de la LGA y

se seala que por excepcin ser reembarcada, dentro del trmino que fije el Reglamento
de la LGA, la mercanca destinada a un rgimen aduanero que como consecuencia del reconocimiento fsico se compruebe que:
()
3.

b)
Su importacin se encuentre restringida y no tenga la autorizacin del sector competente, o no cumpla con los requisitos establecidos para su ingreso al pas.
En ningn caso, la autoridad aduanera podr disponer el reembarque de la mercanca

cuando el usuario obtenga la autorizacin y/o cumpla con los requisitos sealados en
el prrafo anterior, incluso si se lleva a cabo durante el proceso de despacho, salvo
los casos que establezca el Reglamento.
OTRAS MODIFICACIONES
Asimismo, a travs del decreto en comento y con la finalidad de optimizar los procesos
aduaneros, se han efectuado las siguientes modificaciones de la Ley General de Aduanas1:

Modifican el rgimen de obligaciones especficas de los agentes de aduana en lo referido a la obligacin de entregar a la Administracin Aduanera la documentacin que
conserven. (Art. 25).
Modifican el rgimen de obligaciones especficas de las empresas de servicios postales

agregando la obligacin de transmitir a la Administracin Aduanera la solicitud de
rectificacin de errores del documento de envos postales desconsolidado. (Art. 33).
Incorporan una excepcin a la obligacin de las compaas transportistas de comunicar a la autoridad aduanera la fecha y hora de llegada del medio de transporte al
territorio aduanero, cuando sta cuente con dicha informacin (Art. 108).
Establecen una excepcin en el rgimen de aceptacin anticipada de la declaracin,

en cuanto se permite que el arribo de las mercancas pueda producirse fuera del plazo
de 15 das, cuando median caso fortuito o fuerza mayor. (Art. 132).
Se ha modificado el segundo prrafo del artculo 134 referido a la presentacin de

documentos justificativos de la declaracin aduanera, los cuales tambin se podrn
presentar en fsico. (Art. 134).
Se ha agregado un segundo prrafo al artculo 136 referido a la rectificacin de las

declaraciones anticipadas que no han sido seleccionadas para reconocimiento fsico.
(Art. 136).
Se ha modificado el segundo prrafo del artculo 145 referido a la rectificacin de la

declaracin aduanera, en el caso que la mercanca encontrada por el dueo o consignatario sea mayor o distinta de la consignada en la declaracin aduanera. (Art.
145).
Se ha precisado la inafectacin del pago de los derechos arancelarios, en los envos

postales para uso personal y exclusivo del destinatario (Art. 147).
Se ha incluido un segundo prrafo al artculo 154 referido a las modalidades de extincin de la obligacin aduanera, hacindola extensiva a las sanciones administrativas
del artculo 209 (Art. 154).
Se modifica el ltimo prrafo del artculo 163 referido al control de las mercancas
restringidas, resultando de aplicacin la tcnica de gestin de riesgo. (Art. 163).
Se ha precisado el contenido del ltimo prrafo del artculo 180 referido a la disposicin de las mercancas, sealndose que sta procede en los casos de abandono
legal, abandono voluntario o tratndose de mercancas incautadas o comisadas. (Art.
180).
cap.
14
Informacin tomadas de la pgina web: http://mundocontableperu.wordpress.com/2012/06/28/decreto-legislativon-1109-modifican-diversos-articulos-de-la-ley-general-de-aduanas/.
548 D. Leg. N 1109 : Modifica la Ley General de Aduanas

Se ha modificado el segundo prrafo del artculo 184 referido a la adjudicacin de

mercancas, precisando que sta se efectuar despus de la notificacin al dueo o
consignatario y con posterioridad a la publicacin de la Informacin de las mercancas
a adjudicar, en el portal electrnico de la SUNAT. (Art. 184).
Se modifica el artculo 185 referido a la adjudicacin de mercancas en estado

de emergencia, agregando una lista de adjudicatarios legales (entidades pblicas)
a quienes la SUNAT podr adjudicar dichos bienes, cuando no exista adjudicatario
expreso. (Art. 185).
Se sustituye el cuarto prrafo y se incorpora un ltimo prrafo en el artculo 186

referido a la entrega al sector competente de las mercancas restringidas declaradas
en abandono, establecindose requisitos y un procedimiento para ello. (Art. 186).
Modifican diversos apartados del artculo 192 referido a las infracciones y sanciones
con multa, precisando algunos de los tipos infractores existentes y agregando otros.
(Art. 192).
Se sustituye el artculo 203 referido a las infracciones excluidas del Rgimen de

Incentivos.
Se incluye la Dcima Disposicin Complementaria Final sealando un plazo de 90

das que vencen el 18 de setiembre de 2012, para que la SUNAT, coordine con los
sectores que han emitido normativa referida a mercancas restringidas, a efecto que
adecuen la referida normativa a lo dispuesto en el artculo 163 de la Ley General de
Aduanas.
APLICACIN PRCTICA
CASO: MEJORAS EN EL DESPACHO ANTICIPADO

La empresa INVERSIONES LATINAS S.A.C. ha efectuado la importacin de un lote de

juguetes para el mercado peruano, no obstante tuvo problemas de fuerza mayor durante
los das que dur el transporte martimo, por lo que las mercaderas arribaron al puerto del
Callao a los 20 das posterior a la numeracin de la DUA.
Al respecto, nos consulta acerca de las implicancias de acuerdo a las recientes modificaciones
de la Ley General de Aduanas.
SOLUCIN:
Con la dacin del Decreto Legislativo N 1109 se establecieron mejoras en el despacho anticipado de mercancas, pues como recordaremos, antes se regulaba que cuando se produca
el arribo tardo de la nave (luego de los 15 das de la numeracin de la DUA) se tena que
nacionalizar la mercadera como despacho excepcional (rgimen especial).
Ahora con la modificacin efectuada se regula que si existen causales de fuerza mayor o caso
fortuito se puede legajar o mantener el despacho anticipado. Por lo cual, en el caso descrito,
la empresa INVERSIONES LATINAS S.A.C. podr mantener el despacho anticipado de sus
mercancas.
CAP.
14
Texto legal
POR CUANTO:
perfeccionar la normativa aduanera a fin de garantizar la optimizacin del proceso aduanero;
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY GENERAL DE ADUANAS
Artculo 1.- Objeto de la Ley
La presente Ley tiene por objeto modificar la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto
Legislativo N 1053 para optimizar los procesos aduaneros.
Artculo 2.- Sustituye los incisos c) y j) e incluye el inciso k) en el artculo 16 de la
Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053
Sustityase los incisos c) y j) e inclyase el inciso k) en el artculo 16 de la Ley General de Aduanas
aprobada por Decreto Legislativo N 1053, con el siguiente texto:
Artculo 16.- Obligaciones generales de los operadores de comercio exterior
(...)
c)
Comunicar a la Administracin Aduanera:

c.1) La revocacin del representante legal registrado ante la Administracin Aduanera,
dentro del plazo de cinco (5) das contado a partir del da siguiente de tomado el
acuerdo;
c.2) La conclusin de la vinculacin contractual del auxiliar registrado ante la Administracin Aduanera, dentro del plazo de cinco (5) das contado a partir del da siguiente de
ocurrido el hecho;
(...)
cap.
j)
Someter las mercancas a control no intrusivo a su ingreso, traslado o salida del territorio
nacional;
k)
Otras que se establezcan en el Reglamento.
14
Artculo 3.- Deroga el inciso d) y sustituye prrafos del inciso a) del artculo 25 de la
Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053
Derguese el inciso d), sustityase el tercer prrafo e inclyase un ltimo prrafo en el inciso a)
del artculo 25 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053, segn
el siguiente texto:
Artculo 25.- Obligaciones especficas de los agentes de aduana
(...)
La Administracin Aduanera, podr requerir al agente de aduana la entrega de todo o parte de la
documentacin que conserva, antes del plazo sealado en el primer prrafo del presente literal,
en cuyo caso la obligacin de conservarla estar a cargo de la SUNAT.

Por excepcin, determinados documentos se conservan en copia, conforme lo establezca el Reglamento, siempre que responda a la naturaleza de la operativa.
(...)
Artculo 4.- Deroga el inciso h) y sustituye el inciso f) del artculo 33 de la Ley General
de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053
Derguese el inciso h) y sustityase el inciso f) del artculo 33 de la Ley General de Aduanas
aprobada por Decreto Legislativo N 1053, con el siguiente texto:
Artculo 33.- Obligaciones especficas de las empresas de servicios postales
(...)
f)
Presentar o transmitir a la Administracin Aduanera la solicitud de rectificacin de errores

del documento de envos postales desconsolidado de acuerdo a lo que establezca su Reglamento;
(...).
Artculo 5.- Sustituye el inciso b) del artculo 97 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053
Sustityase el inciso b) del artculo 97 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto
Legislativo N 1053, por el siguiente texto:
Artculo 97.- Excepciones
(...)
b)
Su importacin se encuentre restringida y no tenga la autorizacin del sector competente,

o no cumpla con los requisitos establecidos para su ingreso al pas.
En ningn caso, la autoridad aduanera podr disponer el reembarque de la mercanca

cuando el usuario obtenga la autorizacin y/o cumpla con los requisitos sealados en el
prrafo anterior, incluso si se lleva a cabo durante el proceso de despacho, salvo los casos
que establezca el Reglamento.
(...).
Artculo 6.- Sustituye el artculo 108 de la Ley General de Aduanas aprobada por
Decreto Legislativo N 1053
Sustityase el artculo 108 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo
N 1053, por el siguiente texto:
Artculo 108.- Fecha y hora de llegada
Las compaas transportistas o sus representantes comunican a la autoridad aduanera la fecha y
hora de la llegada del medio de transporte al territorio aduanero en la forma y plazo establecidos
en el Reglamento, salvo que la Administracin Aduanera cuente con dicha informacin.
Artculo 132.- Aceptacin anticipada de la declaracin
Los regmenes de importacin para el consumo, admisin temporal para perfeccionamiento activo,
admisin temporal para reimportacin en el mismo estado, depsito aduanero, trnsito aduanero
y transbordo podrn sujetarse al despacho aduanero anticipado. Para tal efecto, las mercancas
debern arribar en un plazo no superior a quince (15) das calendario, contados a partir del da
siguiente de la fecha de numeracin de la declaracin; vencido dicho plazo las mercancas sern
sometidas al despacho excepcional, salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente acreditados
ante la Administracin Aduanera, conforme a lo que establezca el Reglamento.
Texto Legal 551
CAP.
14

Artculo 8.- Sustituye el segundo prrafo del artculo 134 de la Ley General de Aduanas
aprobada por Decreto Legislativo N 1053
Sustityase el segundo prrafo del artculo 134 de la Ley General de Aduanas aprobada por
Decreto Legislativo N 1053, por el siguiente texto:
Artculo 134.- Declaracin Aduanera
(...)
Los documentos justificativos exigidos para la aplicacin de las disposiciones que regulen el
rgimen aduanero para el que se declaren las mercancas podrn ser presentados en fsico o
puestos a disposicin por medios electrnicos, en la forma, condiciones y plazos que establezca
la Administracin Aduanera.
(...)
Artculo 136.- Rectificacin
El declarante puede rectificar uno o ms datos de la declaracin aduanera antes de la seleccin
del canal de control siempre que no exista una medida preventiva, sin la aplicacin de sancin
alguna y de acuerdo a los requisitos establecidos en el Reglamento.
Las declaraciones anticipadas que no han sido seleccionadas a reconocimiento fsico o revisin documentaria pueden ser rectificadas por el declarante dentro del plazo de quince (15) das calendario
siguientes a la fecha del trmino de la descarga siempre que no exista una medida preventiva, sin
la aplicacin de sancin alguna y de acuerdo a los requisitos establecidos en el Reglamento.
Artculo 10.- Sustituye el segundo prrafo del artculo 145 de la Ley General de Aduanas
Sustityase el segundo prrafo del artculo 145 de la Ley General de Aduanas aprobada por
Decreto Legislativo N 1053, por el siguiente texto:
Artculo 145.- Mercanca declarada y encontrada
(...)
En caso que la mercanca encontrada por el dueo o consignatario con posterioridad al levante
fuese mayor o distinta a la consignada en la declaracin aduanera, a opcin del importador, sta
podr ser declarada sin ser sujeta a sancin y con el solo pago de la deuda tributaria aduanera
y los recargos que correspondan, o podr ser reembarcada. La destinacin al rgimen de reembarque slo proceder dentro del plazo de treinta (30) das computados a partir de la fecha del
retiro de la mercanca.
cap.
14
(...)
Artculo 11.- Sustituye el inciso l) del artculo 147 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053
Sustityase el inciso l) del artculo 147 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto
Artculo 147.- Inafectaciones
(...)
l)
Los envos postales para uso personal y exclusivo del destinatario, de acuerdo a lo establecido
por su reglamento.
Los envos postales que renen las condiciones del literal m.2) del presente artculo;
(...)

Artculo 12.- Incluye un segundo prrafo al artculo 154 de la Ley General de Aduanas
Inclyase un segundo prrafo al artculo 154 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto
Artculo 154.- Modalidades de la extincin de la obligacin tributaria
(...)
Lo dispuesto en el prrafo precedente tambin es aplicable a las sanciones administrativas del
artculo 209.
Artculo 13.- Sustituye el ltimo prrafo del artculo 163 de la Ley General de Aduanas
Sustityase el ltimo prrafo del artculo 163 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto
Artculo 163.- Empleo de la gestin del riesgo
(...)
En el caso de mercancas restringidas, la seleccin a reconocimiento fsico se realiza en base a
la gestin de riesgo efectuada por la Administracin Aduanera, en coordinacin con los sectores
competentes.
Artculo 14.- Sustituye el ltimo prrafo del artculo 180 de la Ley General de Aduanas
Sustityase el ltimo prrafo del artculo 180 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto
Artculo 180.- Disposicin de mercancas
(...)
Si la naturaleza o estado de conservacin de las mercancas lo amerita, la Administracin Aduanera
podr disponer de las mercancas en abandono legal, abandono voluntario, incautadas y las que
hayan sido objeto de comiso que se encuentren con proceso administrativo o judicial en trmite.
De disponerse administrativa o judicialmente la devolucin de las mismas, previa resolucin de la
Administracin Aduanera que autorice el pago, la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro
Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas efectuar el pago del valor de las mercancas determinado en el avalo ms los intereses legales correspondientes.
Sustityase el artculo 184 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N
1053, por el siguiente texto:
Artculo 184.- Adjudicacin
CAP.
La SUNAT, de oficio o a pedido de parte, podr adjudicar mercancas en situacin de abandono

legal, abandono voluntario o comiso conforme a lo previsto en el Reglamento.
La adjudicacin de las mercancas en situacin de abandono legal que han sido solicitadas a
destinacin aduanera se efectuar previa notificacin al dueo o consignatario y la adjudicacin
de mercancas en abandono legal que no han sido solicitadas a destinacin aduanera se efectuar
previa publicacin de la informacin de las mercancas en el portal electrnico de la SUNAT.
El dueo o consignatario podr recuperar las mercancas pagando la deuda tributaria aduanera
y dems gastos que correspondan, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de
notificacin o de publicacin cumpliendo las formalidades de ley. Vencidos los citados plazos, la
SUNAT proceder a la adjudicacin de las citadas mercancas.
Texto Legal 553
14

1053, el siguiente texto:
Artculo 185.- Adjudicacin de mercancas en estado de emergencia
En casos de estado de emergencia, a fin de atender las necesidades de las zonas afectadas, la
SUNAT dispone la adjudicacin de mercancas en abandono legal o voluntario o comiso a favor de
las entidades que se sealen mediante decreto supremo. Si no se establece el adjudicatario, la
SUNAT podr adjudicar las mercancas a favor del Instituto Nacional de Defensa Civil - INDECI,
Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables, Ministerio de Desarrollo e Inclusin Social,
Ministerio de Salud, Ministerio de Educacin, Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento
o programas que tengan la calidad de unidad ejecutora adscritos a los ministerios antes citados,
segn sus fines y funciones.
Esta adjudicacin estar exceptuada del requisito de la notificacin o publicacin a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 184.
Las entidades a las que se les haya adjudicado mercancas restringidas debern solicitar directamente al sector competente la constatacin de su estado.
Artculo 17.- Sustituye el cuarto prrafo e incorpora ltimo prrafo en el artculo 186
de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053
Sustityase el cuarto prrafo e incorprese un ltimo prrafo en el artculo 186 de la Ley General
de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053, por el siguiente texto:
Artculo 186.- Entrega al sector competente
(...)
La entrega al sector competente de mercancas restringidas en situacin de abandono legal que han
sido solicitadas a destinacin aduanera se efectuar previa notificacin al dueo o consignatario
y la entrega al sector competente de mercancas restringidas en situacin de abandono legal que
no han sido solicitadas a destinacin aduanera se efectuar previa publicacin de la informacin
de las mercancas en el portal electrnico de la SUNAT.
El dueo o consignatario podr recuperar las mercancas si cumple las formalidades de ley y
paga la deuda tributaria aduanera y dems gastos que correspondan dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a la fecha de notificacin o de publicacin. Vencidos los citados plazos, la SUNAT
proceder a la entrega de las citadas mercancas al sector competente.
Artculo 18.- Incorpora y sustituyen numerales del artculo 192 de la Ley General de
Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053
Incorprese el numeral 8 en el inciso a) y sustityase el numeral 1 del inciso a), el numeral 8 del
inciso b) y el numeral 3 del inciso g) del artculo 192 de la Ley General de Aduanas aprobada por
Decreto Legislativo N 1053, de acuerdo a lo siguiente:
cap.
14
Artculo 192.- Infracciones sancionables con multa

Cometen infracciones sancionables con multa:
a)
Los operadores del comercio exterior, segn corresponda, cuando:

1.-
No comuniquen a la Administracin Aduanera la revocacin del representante legal o

la conclusin del vnculo contractual del auxiliar dentro de los plazos establecidos;
(...)
8.-
b)

No sometan las mercancas al control no intrusivo a su ingreso, traslado o salida del

territorio nacional.
Los despachadores de aduana, cuando:

(...)
8.-
No conserven durante cinco (5) aos toda la documentacin de los despachos en

que haya intervenido, no entreguen la documentacin indicada de acuerdo a lo

establecido por la Administracin Aduanera, o la documentacin que conserva en
copia no concuerde con la documentacin original, en el caso del agente de aduana.
(...)
g)
Las empresas de servicios postales, cuando:

3.-
No remitan a la Administracin Aduanera los originales de las declaraciones simplificadas y la documentacin sustentatoria en la forma y plazo que establece su reglamento;
(...)
1053, por el siguiente texto:
Artculo 203.- Infracciones excluidas del Rgimen de Incentivos
Quedan excluidos de este rgimen de incentivos las infracciones tipificadas en el numeral 3 y 8
del inciso a), numerales 2 y 7 del inciso b), numerales 9 y 10 del inciso c), numeral 6 del inciso
d), numeral 2 del inciso e), numerales 1, 2 y 5 del inciso f), numeral 4 del inciso h), numeral 6
del inciso i), numeral 6 del inciso j) del artculo 192 y en el ltimo prrafo del artculo 197 del
presente Decreto Legislativo.
Artculo 20.- Incluye Disposicin Complementaria Final de la Ley General de Aduanas
Inclyase como Dcima Disposicin Complementaria Final de la Ley General de Aduanas aprobada
por Decreto Legislativo N 1053 el siguiente texto:
Dcima.- La SUNAT debe remitir al Ministerio de Economa y Finanzas dentro de los primeros
quince (15) das calendario de cada semestre, un informe detallado sobre los resultados de las
coordinaciones realizadas con los sectores competentes y los logros obtenidos respecto a la aplicacin de la gestin de riesgo en el control aduanero a que se refiere el artculo 163.
nica.- Dentro del plazo mximo de noventa (90) das calendario contados a partir de la vigencia
de la presente Decreto Legislativo, la SUNAT debe coordinar con los sectores competentes que
han emitido normativa especfica sobre seleccin obligatoria a reconocimiento fsico de mercancas
restringidas a fin de que adecuen su normativa a lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 163
de la Ley General de Aduanas.
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve das del mes de junio del ao dos mil
doce.
CAP.
14

SCAR VALDS DANCUART
Texto Legal 555
FUNDAMENTOS
perfeccionar la normativa aduanera a fin de garantizar la optimizacin del proceso aduanero.
Mediante Decreto Legislativo N 1053 publicado el 27.06.2008 se aprob la Ley General de Aduanas,
que entr parcialmente en vigencia el 28.06.2008 y plenamente el 01.10.2010.
La nueva Ley General de Aduanas sent las bases para construir un nuevo modelo de despacho
aduanero que respondiera a lo negociado en el Acuerdo de Promocin Comercial Per - Estados
Unidos de Amrica y en los acuerdos que se encontraban en proceso de gestacin.
Desde la entrada en vigencia de la Ley General de Aduanas, tambin entraron en vigor los acuerdos
con Canad, Singapur, China, los Estados de la Asociacin Europea de libre comercio, Corea,
Tailandia, Mxico y Japn; asimismo estn por entrar en vigor los acuerdos suscritos con la Unin
Europea, Venezuela, Costa Rica, Panam y Guatemala.
En estos aos, el pas ha sido protagonista de profundos cambios en infraestructura, entre los
cuales cabe destacar la consolidacin del Aeropuerto Internacional Jorge Chvez y el ingreso de
dos nuevos operadores portuarios al Callao, uno al puerto de Paita y otro al puerto de Matarani,
que han impuesto nuevos modelos en sus operaciones.
Por otro lado, somos testigos de un constante crecimiento de nuestro comercio exterior; en el ao
2011 el nmero de declaraciones de importacin tuvo un incremento del 8% y del 41% respecto a
los aos 2010 y 2009; y el nmero de declaraciones de exportacin tuvo un incremento de 10%
y 19% respecto a los aos 2010 y 2009.
En el siguiente cuadro se muestra el nmero de declaraciones de importacin numeradas en los
aos 2009, 2010, 2011 y lo que va del 2012.
EVOLUCIN DUAS DEL RGIMEN DE IMPORTACIN
AO
2009
2010
2011
2012
cap.
14
ENE
20,863
23.671
28.653
36,764
FEB
17,403
22,299
26,113
33,685
MAR
16,986
28,291
28.075
ABR
17.870
26.651
27,891
MAY
18,138
22,118
30,227
JUN
16,915
30.497
31.161
JUL
19,862
31,758
29.779
AGO
20,879
34,904
41,233
SEP
24.626
36.322
36.659
OCT
24,021
35,026
35,175
NOV
22,905
29,551
39.540
DIC
TOTAL
25.434 245,902
29.981 351,069
35,123 389,629
70,449
Es imposible no referirnos al "despacho anticipado" como producto emblemtico de la Ley General

de Aduanas, el cual permite iniciar el despacho y en ms del 80% de los casos contar con el
levante de la mercanca antes de su arribo; a su vez, garantiza el levante en menos de 48 horas.
El crecimiento y la consolidacin del despacho anticipado es un objetivo pas.
En un contexto de cambios permanentes y mejora contnua y habiendo transcurrido ms de
tres aos desde la entrada en vigencia parcial de la Ley General, resulta necesario revisar los
procesos previstos en la Ley General de Aduanas a fin de garantizar la optimizacin del proceso
aduanero.
En esta oportunidad, se ha privilegiado la revisin de los procesos de:

Declaracin de mercancas, con nfasis en la modalidad de despacho anticipado.
Disposicin de mercancas.
Gestin del riesgo de mercancas restringidas.

Tambin se propone mejoras en cuanto a las obligaciones de los operadores y sus correspondientes infracciones.
I.
OBLIGACIONES GENERALES DE LOS OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR

a)
Comunicacin del nombramiento y revocacin del represente legal y de los

auxiliares de los operadores de comercio exterior - Inciso c) del artculo 16
de la Ley General de Aduanas
Esta propuesta tiene como objetivo general simplificar el proceso de acreditacin del
personal de los operadores de comercio exterior y como objetivo especfico simplificar
los trmites que no agregan valor al proceso.
Conforme al inciso c) del artculo 16 de la Ley General de Aduanas los operadores de

comercio exterior deben comunicar a la Administracin Aduanera el nombramiento y
la revocacin del representante legal y de los auxiliares, dentro del plazo de cinco (5)
das contados a partir del da siguiente de tomado el acuerdo.
Al respecto, es preciso tener en cuenta que para realizar operaciones ante la administracin aduanera, los representantes legales o los auxiliares deben estar registrados
previamente ante la administracin aduanera, siendo necesario realizar un trmite
previo de acuerdo a lo previsto en el artculo 16 y 17 del Reglamento de la Ley
General de Aduanas1.
En consecuencia, para iniciar actividades los operadores de comercio exterior deben

comunicar el nombramiento de los representantes legales y auxiliares as como registrarlos, resultando repetitivo e innecesario mantener ambas obligaciones.
Por el contrario, s es a necesario mantener el plazo para la comunicacin de la revocacin o conclusin de vnculo laboral ya que en esos casos los citados servidores ya
no deben realizar operaciones en nombre de los operadores de comercio exterior.
No obstante, la conclusin del vnculo laboral de los auxiliares no se realiza mediante

un documento bajo la forma de un acuerdo, por lo que en la prctica no existe un
momento a partir del cual computar el plazo de cinco (5) das para cumplir con la
obligacin.
En consecuencia, se considera conveniente eliminar la obligacin de comunicar el

nombramiento de los representantes legales y auxiliares, as como establecer un
nuevo parmetro para computar el plazo para comunicar la conclusin del vnculo
laboral de los auxiliares.
b)
Someter las mercancas a control no intrusivo - Inciso e) del artculo 16 de

la Ley General de Aduanas
Esta propuesta tiene como objetivo general optimizar el control aduanero; asimismo,
tiene como objetivo especfico lograr que los operadores sometan las mercancas a
control no intrusivo.
Sobre el particular, es preciso sealar que las nuevas concesiones de los puertos y
aeropuertos, el ingreso de DP World y APM Terminals al puerto del Callao, as como
la entrada en vigencia de los tratados de libre comercio y la nueva Ley General de
Aduanas repercuten directamente en el sistema aduanero, generando nuevos procesos
y esquemas para el control de ingreso y salida de carga del Pas.
Asimismo, el avance del comercio internacional en los ltimos aos en el Per , muestran una tendencia creciente tanto en contenedores de ingreso/salida, as como en
el nmero de Declaraciones Aduaneras numeradas, coyuntura que obliga a la administracin aduanera a fortalecer su control, pero sin descuidar la facilitacin aduanera. Para ello, tiene que recurrir al uso de la tecnologa y a las buenas prcticas
internacionales que recomiendan el uso herramientas no intrusivas, como son los
Aprobado por Decreto Supremo N 010-2009-EF y modificatorias, publicado el 16.01.2009.
CAP.
14

escneres para controlar y facilitar el alto volumen de carga en nuestros Terminales
Portuarios.

Las proyecciones de crecimiento y de inversin son positivas para el Per, mostrndose el Puerto del Callao con grandes posibilidades de convertirse en Puerto Hub de
la Costa Pacfico-Sudamericana.
La proyeccin de carga de contenedores hasta el ao 2016 representa un alto crecimiento en el flujo martimo de contenedores en el orden del 7 % anual en movimiento
de TEUs.
En ese contexto, la SUNAT ha implementado un complejo aduanero en la jurisdiccin

de la Intendencia de la Aduana Martima del Callao - SINI a fin de someter las mercancas a un control no intrusivo.
Al requerirse que las mercancas sean sometidas a control no intrusivo, resulta necesario prever esta obligacin y la aplicacin de una multa en caso de incumplimiento,
en consecuencia se propone incluir un inciso en el artculo 16 de la Ley General de
Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N. 1053 y su correspondiente infraccin.
A continuacin se muestra la cantidad de contenedores solicitados a despacho anticipado que durante el ao 2011 fueron seleccionados por la Intendencia de Fiscalizacin
y Gestin de Recaudacin Aduanera para ser sometidos a control no intrusivo y la
cantidad de contenedores efectivamente sometidos, evidencindose que menos del
50% de los contenedores seleccionados fueron realmente trasladados. Asimismo, se
detallan las cifras por mes, con lo cual se demuestra que el incumplimiento en cuanto
al traslado de las mercancas se mantuvo constante durante todo el ao.
Contenedores anticipados seleccionados por
IFGRA para SINI Ao 2011
Seleccionados
Trasladados
% de trasladados
Ene
Total
93
Trasladados
45
No trasladados 50
Feb
4
4
Mar
374
169
205
Abr
543
266
277
May
793
396
397
Ao 2011
Jun
Jul
834
534
497
310
337
224
7908
3819
48.3
Ago
829
494
335
Sep
864
377
487
Oct
1521
810
711
Nov
810
440
370
Dic
709
280
429
Total
7908
3819
4089
II. OBLIGACIONES ESPECFICAS DE LOS AGENTES DE ADUANA
cap.
a)
Archivo de documentos en copia - inciso a) del artculo 25 de la Ley General

de Aduanas
El Objetivo General de la presente iniciativa es facilitar el comercio exterior y el objetivo especfico, adecuar la obligacin de conservar la documentacin que sustenta los
despachos a la realidad operativa.
El inciso a) del artculo 25 de la Ley General de Aduanas establece:
Artculo 25.- Obligaciones especficas de los agentes de aduana
14
Son obligaciones de los agentes de aduana, como auxiliar de la funcin pblica:

a)
Conservar durante cinco (5) aos toda la documentacin original de los despachos en que haya intervenido. La SUNAT podr disponer que el archivo de la
misma se realice en medios distintos al documental, en cuyo caso el agente de
aduana podr entregar los documentos antes del plazo sealado.

Transcurrido el plazo fijado en el prrafo anterior, o producida la cancelacin o revocacin de su autorizacin, deber entregar la referida documentacin conforme a las
disposiciones que establezca la SUNAT. La devolucin de la garanta est supeditada
a la conformidad de la entrega de dichos documentos.
La Administracin Aduanera, podr requerir al agente de aduana la entrega de todo

o parte de la documentacin original que conserva, antes del plazo sealado en el
primer prrafo del presente literal, en cuyo caso la obligacin de conservarla estar a
cargo de la SUNAT;
()
Este inciso contempla dos obligaciones principales y algunos detalles sobre las mismas;
primero, conservar la documentacin original de los despachos durante el plazo sealado y segundo, entregar dicha documentacin a la Administracin Aduanera; por lo
que se propone regular estas obligaciones en dos incisos de manera independiente.
En cuanto a la obligacin de conservar los documentos originales, se presentan casos

en que por la naturaleza misma del negocio no cuentan con los documentos originales, tales como el conocimiento de embarque martimo.
En ese contexto, se propone incluir una excepcin que permita la conservacin de

copias de determinados documentos de despacho, conforme lo establezca el reglamento, siempre que responda a la naturaleza de la operativa.
Hay que tener en cuenta que el archivo de las copias de los documentos se realizar
en reemplazo de los originales y que el reglamento detallar los documentos que
podrn conservarse en copia teniendo en cuenta la operatividad.
b)
Obligacin de comunicar a la administracin aduanera el nombramiento y la

revocacin de los representantes legales y auxiliares inciso d) del artculo
25 de la Ley General de Aduanas
Esta propuesta, al igual que la relativa al inciso a) del artculo 16, tiene como objetivo general simplificar el proceso de acreditacin del personal de los operadores
de comercio exterior y como objetivo especfico uniformizar los trmites correspondientes.
El inciso c) del articulo 16 establece la obligacin de los operadores de comercio

exterior de comunicar a la administracin aduanera el nombramiento y la revocacin del representante legal y de los auxiliares dentro de un plazo de cinco (5) das
contados a partir del da siguiente de tomado el acuerdo y con la modificacin el
plazo lo establecer la Administracin Aduanera; a su vez, el inciso d) del artculo 25
contiene la misma obligacin para los agentes de aduana pero les concede un plazo
de 10 das para su cumplimiento.
Ante esta situacin, se considera innecesario contar con dos plazos para la misma
obligacin, por lo que se propone dejar sin efecto el plazo especial de 10 das previsto
para los agentes de aduana y mantener el previsto para los operadores en general.
III. OBLIGACIONES ESPECFICAS DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS POSTALES

Estas propuestas tienen como objetivo preparar la base para simplificar el despacho de los
envos postales.
a)
Solicitud de rectificacin de errores inciso f) del artculo 33 de la Ley

General de Aduanas
La Ley General de Aduanas privilegia el uso de los medios electrnicos, as su artculo

5 establece que la Administracin Aduanera dispondr las medidas necesarias para
que el intercambio de documentos y datos entre la autoridad aduanera y los operadores de comercio exterior se realicen por medios electrnicos.
CAP.
14

En ese sentido, resulta necesario ir migrando el medio de intercambio de informacin

entre la empresa de servicio postal SERPOST S.A. y la administracin aduanera, de lo
estrictamente fsico a lo electrnico. Las ventajas de este cambio son por todos conocidas y redundarn en la reduccin de trmites y documentos fsicos que se traduce
en menores costos y tiempos.
Considerando la magnitud del cambio y la necesidad de un trabajo conjunto entre

SERPOST S.A. y la SUNAT, se considera conveniente incluir expresamente la posibilidad de la transmisin electrnica de las referidas solicitudes y a la vez mantener la
posibilidad de la presentacin fsica.
b)
Remitir a la Aduana las declaraciones y documentacin sustentatoria inciso

h) del Artculo 33 de la Ley General de Aduanas
Los incisos h) y j) del artculo 33 de la Ley General de Aduanas establecen textualmente que las empresas de servicios postales deben:
h) Remitir a la Administracin Aduanera los originales de las declaraciones y la
documentacin sustentatoria de los envos remitidos a provincias que no tengan
en sta una sede de la Administracin Aduanera
j)
Remitir a la Administracin Aduanera los originales de las declaraciones simplificadas y la documentacin sustentatoria
Sobre el particular, la administracin Aduanera viene trabajando en un proceso de

mejora integral del despacho de envos postales en el que se considera centralizar
totalmente el despacho de los envos postales de provincias, a fin de reducir tiempos
de despacho, costos y recursos humanos, en beneficio del usuario y de la propia Administracin Aduanera; por lo que las provincias en general tendrn un solo proceso de
despacho.
En tal sentido, resulta innecesario mantener una obligacin independiente para las
provincias que no tienen sede de la administracin aduanera.
IV. EXCEPCIONES AL REEMBARQUE

La Ley N 28405, Ley de rotulado de productos industriales manufacturados, exige de

manera obligatoria el rotulado para todos los productos industriales manufacturados de uso
o consumo final, nacionales o importados, que sean comercializados en el territorio nacional,
con la finalidad de proteger la salud humana, la seguridad de la poblacin, el medio ambiente
y salvaguardar el derecho a la informacin de los consumidores y usuarios.
Sobre el particular, el artculo 4 de la Ley N 28405 prev que el importador de uno o ms

productos industriales manufacturados en el extranjero deber obligatoriamente presentar
conjuntamente con la declaracin de aduanas, una declaracin jurada en la que manifieste
que los referidos productos tienen rotulada la informacin detallada en el artculo 3 de la
misma ley, agregando que si la referida informacin fuera falsa ser puesta en conocimiento
del Ministerio Pblico para que proceda de acuerdo a sus atribuciones, a presentar denuncia
penal contra los que resulten responsables.
Asimismo, el artculo 5 de la Ley N 28405 establece que en el caso de productos industriales

manufacturados en el extranjero, corresponde a la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria - SUNAT, verificar el cumplimiento durante el reconocimiento
fsico de la mercanca, de los requisitos de pas de fabricacin, fecha de vencimiento y la
condicin del producto (usado, reconstruido o remanufacturado) por parte de los importadores, de conformidad con la Ley General de Aduanas2.
A la vez, el artculo 6 de la Ley N 28405 determina que los productos industriales manufacturados en el extranjero que incumplan los requisitos indicados en el segundo prrafo del
artculo anterior no podrn ser nacionalizados.
cap.
14
En adelante LGA.

Por lo tanto, antes de solicitar la nacionalizacin de los productos industriales manufacturados debe tenerse la plena seguridad que stos se encuentran debidamente rotulados; de
lo contrario, los citados productos debern ser reembarcados.
IMPLICANCIAS DE LA LEY N 28405 EN EL DESPACHO
La Ley N 28405 tiene distintas implicancias en el despacho aduanero, entre las cuales cabe
relevar:
A.
Reconocimiento previo
Ante el escenario descrito, el importador debe tener plena seguridad de que la

mercanca se encuentra debidamente rotulada antes de numerar la declaracin de
aduanas, por lo cual muchas veces se ve obligado a solicitar el reconocimiento previo
de la mercanca, a efectos de verificar el cumplimiento por parte del proveedor de los
requisitos de rotulado.
En la prctica, se torna obligatoria una actividad que ha sido prevista en la LGA como
una facultad del dueo o consignatario y que se encuentra concebida como opcional
en el proceso de despacho.
B.
Despacho anticipado
De conformidad con el artculo 130 y siguientes de la LGA, en la modalidad de

despacho anticipado, la destinacin aduanera debe solicitarse dentro del plazo de
quince das calendario antes de la llegada del medio de transporte.
Por otro lado, conforme al artculo 4 de la Ley N 28405, al momento de numerar la

declaracin aduanera, el importador debe presentar una declaracin jurada en la que
consigne que el rotulado de la mercanca cumple con las disposiciones de la mencionada ley.
Como se aprecia, en el despacho anticipado, el importador debe numerar la declaracin aduanera y presentar la declaracin jurada antes de la llegada de la mercanca
al territorio nacional, es decir sin haberla tenido a la vista y sin poder comprobar
fehacientemente que se encuentra debidamente rotulada; adicionalmente, si durante
el reconocimiento fsico se detecta algn error en el rotulado, debe proceder al reembarque de la mercanca.
Cabe agregar que en el supuesto que se detalla en el prrafo anterior se presentan

situaciones que pueden derivar en denuncias penales contra los importadores, tal
como lo disponen los artculos 4 y 5 de la Ley N 28405, por haber presentado
declaraciones juradas que contenan informacin errnea sobre el rotulado de la
mercanca, errores que en muchos casos estn fuera del control del importador ya
que se debe a un error o negligencia del proveedor.
C.
Reembarque
Lo dispuesto en las normas vigentes obliga a que los productos manufacturados que
arriban al pas sin rotulado o mal rotulados sean reembarcados a pases vecinos como
Chile o Ecuador con la finalidad de rotularlos debidamente, retornando posteriormente al Per.
No es difcil visualizar los altos costos logsticos que origina el reembarque de la

mercanca; si el incumplimiento de las normas de rotulado se detectan en el reconocimiento fsico, la autoridad aduanera dispone la inmovilizacin de la mercanca, el
usuario solicita el reembarque y la autoridad aduanera lo autoriza, trmite que toma
su tiempo y genera costos de almacenaje de la carga y algunas veces sobreestada
del contenedor.
Adicionalmente, hay que tener en cuenta el flete de ida y vuelta de la mercanca y el

costo de la operacin de rotulado en un tercer pas, as como el tiempo que dichas
operaciones demanda.
CAP.
14

Trato distinto al de las mercancas restringidas
En el sistema aduanero, se entiende como mercancas restringidas a aquellas que

requieren de la emisin de algn tipo de licencia o documento que autorice su ingreso
o salida del pas3.
En ese sentido, el artculo 194 de la LGA seala que para numerar las declaraciones que amparen mercancas restringidas, se debe contar adicionalmente con la
documentacin exigida por las normas especficas, salvo en aquellos casos en que la
normatividad de la entidad competente disponga que la referida documentacin se
obtenga luego de numerada la declaracin.
No obstante, el inciso b) del artculo 97 de la LGA permite subsanar, durante el

proceso de despacho, el incumplimiento de los requisitos exigidos a las mercancas
restringidas para su ingreso al pas.
Segn lo establecido en el inciso b) del artculo 97 de la LGA, si como consecuencia

del reconocimiento fsico, se encuentran mercancas restringidas que no cumplen con
los requisitos establecidos para su ingreso al pas, stas deben ser reembarcadas; sin
embargo, el mismo numeral dispone que en ningn caso la autoridad aduanera podr
disponer el reembarque de la mercanca cuando se subsane el requisito incumplido,
incluso si la subsanacin se produce durante el proceso de despacho.
Si bien, nos estamos refiriendo a dos supuestos distintos, podemos advertir que el
tratamiento que se otorga a las mercancas restringidas resulta mucho ms favorable
que el previsto para los productos que deben venir rotulados.
Por el contrario, al calificar como restringida una mercanca tiene como finalidad
asegurar la salud de la poblacin, la proteccin del medio ambiente, garantizar la
seguridad externa y el orden interno, etc., es decir tutela derechos fundamentales y
obedece a situaciones mucho ms delicadas que las que dan origen a la exigencia del
rotulado.
Considerando lo sealado se propone modificar el inciso b) del artculo 97 de la LGA con el

fin de evitar el reembarque de las mercancas que no cumplen con los requisitos exigidos
para su importacin (rotulado, etiquetado, entre otros) o que siendo restringidas, no cuentan
con la autorizacin del sector competente.
Asimismo, se seala que en ningn caso, la autoridad aduanera podr disponer el reembarque
de la mercanca cuando el usuario obtenga la autorizacin y/o cumpla con los requisitos
exigidos para cada caso, incluso si se lleva a cabo durante el proceso de despacho, salvo los
casos que establezca el reglamento.
V.
OBLIGACIONES DE LOS TRANSPORTISTAS ANTE EL INGRESO DE LAS MERCANCAS

AL PAS
Esta modificacin tiene como objetivo general simplificar el despacho aduanero y como objetivo especfico eliminar tareas que no agregan valor al proceso as como reducir obligaciones
a los operadores de comercio exterior.
El artculo 108 de la Ley General de Aduanas impone a los transportistas la obligacin de

informar a la Administracin Aduanera la fecha y hora de llegada del medio de transporte
en la forma y plazos establecidos en el Reglamento.
Los avances en la interconexin entre las distintas entidades del Estado permiten que stas
compartan informacin; por ejemplo en el puerto del Callao, la Autoridad Portuaria Nacional
registra la informacin de la llegada de la nave la cual podra ser compartida con la Administracin Aduanera, por lo que carecera de sentido mantener la referida obligacin para
los transportistas que lleguen al puerto del Callao.
Adicionalmente, el desarrollo y la modernizacin del Per hace prever que en un corto plazo
se estara presentando una situacin similar en distintos puntos de ingreso al pas.
cap.
14
D.
Informe N 37-2009-SUNAT/2B4000 de la Gerencia Jurdico Aduanera de la SUNAT: (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2009/informes/iO37_2009.htm).

Por lo expuesto, se propone modificar el artculo 108 de la Ley General de Aduanas a

fin de precisar que no ser necesario que los transportistas comuniquen la fecha y hora
de llegada del medio de transporte si la Administracin Aduanera cuenta con la referida
informacin.
VI. DECLARACIN DE LAS MERCANCAS
Este es un rubro de vital relevancia, y en l se pueden identificar varios objetivos, tales

como simplificar el proceso del despacho aduanero e incentivar el uso del despacho
anticipado.
La SUNAT se ha propuesto como meta el incremento del uso de la modalidad de despacho

anticipado en el rgimen de importacin para el consumo en la Intendencia de Aduana
Martima del Callao al 25% para fines del 2012.
El referido incremento conlleva varios beneficios, entre los cuales cabe destacar:
a)
Beneficios para el importador:
Menores costos en relacin a la mejora de los tiempos en los procesos:
Traslado al almacn
Almacenamiento y custodia
Sobreestada de contenedores
Menores tiempos en:

Trmites antes de la llegada de la mercanca
Levante de la mercanca
Conclusin del despacho
Simplificacin de trmites en:

Transmisiones electrnicas
Rectificaciones automticas
Disponibilidad de la carga en puerto:

b)
Beneficios para la Administracin Aduanera:
Control:
Libre disponibilidad de la carga en puerto: canal verde, canal naranja y canal

rojo
CAP.
Informacin anticipada para la gestin de riesgo
Reduccin de la comisin de fraude e ilcitos aduaneros
Concentracin de los despachos en el Punto de Llegada
14
Facilitacin:

Disposicin de mercancas en menor tiempo
Optimizacin de Recursos: menor traslado de personal a los depsitos extraportuarios
A continuacin, se muestra el desarrollo del despacho anticipado durante los ltimos

aos:
Evolucin del Despacho Anticipado Nmero de DUAs 2005 - 2012 (*) IAMC
70,000
60,000
50,000
40,000
30,000
20,000
10,000
0
DUAS (unid.)
2005
11,055
2006
10,403
2007
14,413
2008
33,639
2009
22,253
2010
47,429
2011
65,628
2012
15,513
Evolucin DAMs del Rgimen de Importacin Despacho Anticipado

12,000
10,000
8,000
6,000
2009
4,000
2010
BR
BR
EM
CI
EM
DI
VI
TO
SE
PT
IE
MB
RE
OC
TU
BR
NO
E
OS
LI
AG
O
NI
JU
JU
RI
AB
RZ
MA
ER
ER
BR
EN
FE
MA
YO
2012
2011
0
O
2,000

a)
Plazo para el arribo de las mercancas sometidas a despacho anticipado Artculo 132 de la Ley General de Aduanas
Conforme al artculo 132 de la Ley General de Aduanas las mercancas sujetas al

despacho anticipado deben arribar en un plazo no superior a quince (15) das calendario contado a partir del da siguiente de la fecha de numeracin de la declaracin.
Si bien se puede estimar la fecha de llegada de una nave y sobre esa base realizar la
numeracin de la declaracin de aduanas, la fecha exacta slo se puede conocer con
exactitud una vez que se ha producido el arribo de la nave.
Existen casos en que se modifica la ruta o el itinerario de la nave, sta sufre algunos
desperfectos, se presentan fenmenos naturales o polticos, etc. que retrasan la fecha
de llegada de la nave y son ajenos a la voluntad del dueo o consignatario; incluso, en
casos lmites los usuarios no pueden saber si el arribo de la nave se producir dentro
o fuera del plazo, hasta el momento mismo del arribo.
En estos supuestos, los usuarios deben rectificar la modalidad de la declaracin de

anticipada a excepcional y efectuar una serie de acciones para adecuarse al despacho
excepcional, lo cual implica un reproceso que toma tiempo y genera sobre costos.
As, por ejemplo en los casos de declaraciones seleccionadas a reconocimiento fsico o

revisin documentaria, el despachador de aduana debe solicitar la rectificacin electrnica de algunos datos de la declaracin (cdigo del despacho excepcional, nmero
de manifiesto de carga, nmero de documento de transporte, cdigo del depsito
temporal). El sistema efecta las validaciones de numeracin, reliquidacin de los
cap.
14

derechos, actualiza la fecha de vencimiento de pago y calcula los intereses moratorios
si la cancelacin se efectu con posterioridad a la fecha de exigibilidad.

En el caso de declaraciones asignadas a canal verde, el sistema muestra un mensaje

de Levante no Autorizado ("Cambio de Modalidad - Excede plazo 15 das calendarios"), ante lo cual el despachador debe solicitar la rectificacin electrnica por cambio
de modalidad.
Durante el ao 2011, en la Aduana Martima del Callao se han presentado 23 declaraciones anticipadas amparando mercancas con un valor total de 6.5 millones de
dlares americanos.
Por lo expuesto, se propone establecer una excepcin que permita continuar con el
despacho de la declaracin anticipada, sin necesidad de modificar la modalidad si se
presentara algn supuesto de caso fortuito o fuerza mayor debidamente acreditados
ante la Administracin Aduanera, conforme a lo que establezca el Reglamento.
b)
Documentos de despacho - Artculo 134 de la Ley General de Aduanas
Se modifica el artculo 134 referido a la declaracin aduanera a fin de precisar que la

Administracin Aduanera tiene la facultad para definir la forma, condiciones y plazos
para la presentacin fsica o transmisin electrnica de los documentos justificativos
del despacho.
Con esta precisin se despeja cualquier duda sobre la facultad de la Administracin

aduanera para emitir tales disposiciones en el caso de la presentacin fsica de la
documentacin.
A fin de facilitar el despacho mismo e incentivar el anticipado, la Administracin Aduanera viene evaluando la posibilidad de diferir la presentacin de cierta documentacin
c)
Rectificacin de la declaracin - Artculo 136 de la Ley General de Aduanas
El artculo 136 de la Ley General de Aduanas permite rectificar uno o ms datos de

la declaracin sin la aplicacin de sancin alguna, para lo cual exige dos condiciones,
primero que la rectificacin se realice antes de la seleccin del canal de control y
segundo que no exista una medida preventiva.
Ahora se propone una modificacin sustancial en cuanto a las declaraciones sometidas

a despacho anticipado que han sido seleccionadas a canal verde y que no cuenten con
una medida preventiva, permitindose que sean rectificadas sin aplicacin de sancin
hasta antes de la regularizacin del despacho.
Es decir, en el caso del despacho anticipado canal verde se extiende el plazo para
que el usuario rectifique la declaracin del momento de la seleccin del canal hasta
de quince (15) das calendario siguientes a la fecha del trmino de la descarga, que
coincide con el contemplado para la regularizacin del despacho.
Cabe agregar, que si la rectificacin se realiza antes del levante, el sistema de gestin
de riesgo revaluar la declaracin pudiendo determinar un canal de control distinto.
Es pertinente anotar que el 88% de las declaraciones anticipadas son seleccionadas

a canal verde, por lo que esta propuesta alcanzara a un gran nmero de declaraciones.
La propuesta tambin prev que el reglamento de la Ley General de Aduanas prevea

los requisitos para la aplicacin de este derecho, tal como se indica actualmente para
la rectificacin que se encuentra vigente.
CAP.
14
Porcentaje de Distribucin del

Despacho Anticipado - 2011
0%
9%
3%
SIN CANAL
NARANJA
ROJO
88%
VERDE
cap.
14
d)
Mercanca declarada y encontrada Artculo 145 de la Ley General de

Aduanas
La presente iniciativa tiene como objetivo general perfeccionar la Ley General de

Aduanas y como objetivo especfico uniformizar los criterios de la Administracin
Aduanera y el Tribunal Fiscal en cuanto a la interpretacin del segundo prrafo del
El artculo 145 de la Ley General de Aduanas prev el tratamiento aplicable a las

mercancas declaradas y encontradas; en tanto, el segundo prrafo del citado artculo
regula especficamente el supuesto en el cual la mercanca encontrada por el dueo
o consignatario despus del levante, fuese mayor a la consignada en la declaracin,
permitiendo que el importador opte por declararla con el solo pago de la deuda tributaria aduanera y los recargos, o por reembarcarla.
Al respecto, se discute si el prrafo en mencin prrafo comprende nicamente los

casos en los cuales el importador encuentra mayor cantidad a la declarada o tambin
los casos en los cuales las mercancas encontradas por el dueo o consignatario son
distintas a las declaradas.
Sobre el particular, la Gerencia Jurdico Aduanera ha emitido un informe con relacin al Memorndum Electrnico N 0064-2009-SUNAT y el informe N 061-2010SUNAT/2B40004 en los que seala que el trmino "mayor" se refiere a las mercancas del mismo tipo declaradas en mayor cantidad, es decir ms unidades fsicas, y
tambin a las mercancas no declaradas, es decir a otro tipo de mercancas; dado que
ese es el sentido que tiene el trmino bajo anlisis en todo el artculo.
No obstante, el Tribunal Fiscal ha emitido la Resolucin N 13136-A-20115 del

05.08.2011 sealando que el segundo prrafo del artculo 145 de la Ley General de
Aduanas se refiere nicamente a la mercanca mayor a la declarada en cantidad y no
comprende a la mercanca distinta a la consignada en la declaracin.
En ese orden de ideas, resulta necesario incluir expresamente el trmino "distinta" en

el citado prrafo a fin de evitar interpretaciones disimiles, siendo preciso relevar que
la modificacin ratifica la posicin de la Administracin Aduanera, la cual beneficia al
usuario aduanero.
VII. INAFECTACIN DE IGV INCISO L) DEL ARTCULO 147 DE LA LEY GENERAL DE

ADUANAS

Con la dacin de la Ley 29774 de fecha 27.07.2011 se aprob la inafectacin del Impuesto
General a las Ventas de los envos postales hasta por un valor FOB de US$ 200, mantenindose vigente los dems tributos aplicables al ingreso de envos postales.
Se puede encontrar en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2010/informes/indinf.htm.

De fecha 05.08.2011.
4
5

Debido a la casustica y realidad operativa de los envos postales es pertinente equiparar el

tratamiento tributario de los envos postales con los envos de entrega rpida de US$ 100 a
US$ 200.
La propuesta de elevar el valor FOB de los envos postales de US$ 100 a US$ 200 para que
tambin estn inafectas del pago del impuesto ad valorem, toda vez que como se mencion
ya se encuentran inafectas al pago del IGV segn Ley 29774, no ocasionar un impacto
significativo en la recaudacin aduanera en particular, y en la recaudacin tributaria nacional
en general.
No puede dejar de mencionar que los envos de entrega rpida con un valor de hasta
US$ 200 se encuentran inafectos de ad valorem, por lo que la propuesta equiparara la
aplicacin de los derechos ad valorem en ambos regmenes especiales, siendo pertinente
sealar que la inafectacin del IGV es uniforme para ambos regmenes.
Bajo los parmetros del costo beneficio, la propuesta redundar en:
a)
Disminucin de tiempos de atencin, al estar comprendido dentro del tratamiento del

despacho postal premium (DPP)
b)
Descongestionar los locales de atencin al pblico
c)
Reduccin de quejas
d)
Mejor percepcin de los usuarios efectivos del servicio.
Como se aprecia en el cuadro que se presenta a continuacin, la propuesta tiene un bajsimo impacto en la disminucin de la recaudacin, pero influir de manera significativa en
beneficio del usuario.
ANLISIS ESTADSTICO DE LOS TRIBUTOS A LA IMPORTACIN
AO
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Cantidad DSI
(De US$ 101 a
US$200)
26,476.00
31,163.00
37,144.00
36,850.00
37,936.00
42,039.00
(1) AD VALOREM
(US$)
69.352.00
57,606.00
47,962.00
48,888.00
55,194.00
43,459.00
(2) IGV (US$)
88,467.00
100,494.00
118,011.00
126,799.00
138.996.00
97.947.00
(3) (1) + (2)
157,819.00
158,100.00
165,973.00
175,687.00
194,190.00
141,406.00
(4) Total Recaudado

1,824,250.55 1,896,869.41 2,077,515.56 2,103,575.09 2,464,699.75 2,475,887.59
IAPC (US$)
(5) (3/4)
8.65%
8.33%
7.99%
8.35%
7.88%
5.71%
(6) Recaudacin
Aduanera nivel 4,147,058,824 4,625,038,929 5,915,205,610 5,053,416,580 6,756,245,539 7,826,493,506
nacional (US$)
(7) (3/6)
0.00381%
0.00342%
0.00281%
0.00348%
0.00287%
0.00181%
CAP.
14
VIII. EXTINCIN DE LA DEUDA ADMINISTRATIVA

La presente propuesta tiene por objeto que la extincin de las multas administrativas se
realice conforme a las disposiciones establecidas en la ley General de Aduanas y del Cdigo
Tributario.
La Ley General de Aduanas, en su artculo 154, establece las modalidades de extincin

de la obligacin tributaria; sin embargo no contiene reglas para la extincin de las multas
administrativas. A su vez, la Ley del Procedimiento Administrativo General tampoco regula
la extincin de las obligaciones administrativas.
En ese contexto, las reglas para la cobranza de las multas administrativas no resultan del
todo claro, lo que dificulta su ejercicio; situacin se agrava durante el proceso de cobranza
coactivo, dado que la Administracin Aduanera se ve obligada a cobrar deudas de montos

nfimos por el hecho de tener naturaleza administrativa y adems debe mantener en giro
deudas que no tienen ninguna posibilidad de cobranza al no poder extinguirlas por cobranza
dudosa por agotamiento de acciones.

En el siguiente cuadro, se detalla la cantidad de liquidaciones de cobranza y los montos

acotados por multas administrativas y aquellas que cumplen con los requisitos para ser calificadas como deudas de cobranza dudosa por agotamiento de acciones pero que no califican
como tales por ser administrativas.
En consecuencia, las deudas no pueden ser declaradas incobrables o extinguidas y figuran

como deudas pendientes permanentemente.
EMITIDA
DUDOSA
%
2009
Monto S/.
N de L/C
1,877,296.00
129
46,150.00
5
2.46
3.88
2010
Monto S/.
N de L/C
2,324,916.00
280
175,081.00
20
7.53
7.14
2011
Monto S/.
N de L/C
3,452,261.00
535
974,064.00
78
28.22
14.58
Si bien es cierto, el nmero de multas que pueden ser calificadas como cobranza dudosa no
es significativo, tambin es cierto que anualmente ha crecido en ms del 100% en cuanto
a nmero de liquidaciones de cobranza y en ms del 200% en cuanto al monto.
En tal sentido, se propone adicionar un prrafo al artculo 154 de la Ley General de Aduanas,
en el que se establece que las reglas de extincin de la obligacin tributaria tambin son
aplicables a las multas sanciones administrativas consideradas en el artculo 209 de la Ley
General de Aduanas a fin de hacer uso de las reglas sobre cobranza dudosa.
IX. CONTROL ADUANERO
Tcnicas de gestin de riesgo para el control de mercancas restringidas, Artculo

163 de la Ley General de Aduanas
Esta propuesta tiene por objetivo general optimizar el control aduanero y como objetivo
especfico incrementar el nivel de deteccin de incidencia en el despacho de mercancas
restringidas.
El artculo 163 de la Ley General de Aduanas prev el empleo de la gestin de riesgo para
el ejercicio del control aduanero con la finalidad de focalizar las acciones de control en aquellas actividades o reas de alto riesgo; a su vez, precisa que la Administracin Aduanera
determina los porcentajes de reconocimiento fsico durante el despacho mediante tcnicas
de gestin de riesgo y establece que la regla general aplicable a dichos porcentajes ser de
cuatro por ciento (4%), pudiendo la SUNAT aplicar porcentajes mayores, el que en ningn
caso deber exceder del quince por ciento (15%) de las declaraciones numeradas.
Asimismo, el citado artculo excluye del clculo del porcentaje antes indicado a las declaraciones que amparen mercancas cuyo reconocimiento fsico sea obligatorio de acuerdo a lo
sealado por disposiciones especficas.
Por otro lado, el artculo 7 del Decreto Legislativo N 1036 - Decreto Legislativo que establece
los alcances de la ventanilla nica de comercio exterior seala que las entidades competentes deben implementar los sistemas de gestin de riesgo para focalizar las revisiones
documentarias o fsicas y dems acciones sobre el control de las mercancas restringidas en
aquellas actividades de alto riesgo.
En el Convenio de Kyoto, las normas 6.2 y 6.3 del captulo 6 "Control Aduanero" de las
Directivas del Anexo General del revisado sealan que el control aduanero se limitar al
necesario para asegurar que se cumple la legislacin aduanera y que la aduana utilizar los
sistemas de gestin de riesgo.
Cabe relevar que el uso de las tcnicas de gestin de riesgo tiene como objetivo minimizar
los controles, as como maximizar su efectividad y eficiencia, con la finalidad de garantizar
el uso racional de los recursos y la facilitacin del comercio exterior.
cap.
14

Sobre el particular, es importante tener en cuenta que la seleccin por criterios normativos
de disposiciones emitidas por las dependencias diferentes a la SUNAT debe ser compatible
con la gestin de riesgo y con los objetivos y metas institucionales.
Por aplicacin de tcnicas de gestin de riesgo, en las Intendencias de la Aduana Area y

Martima del Callao, durante el ao 2011, en el control concurrente se ha logrado incrementar el nivel de incidencia en el reconocimiento fsico (canal rojo) y revisin documentaria
(canal naranja) a un 21.6% y 31.1% respectivamente (entendindose por incidencia aquella
vinculada una liquidacin de cobranza por tributos o multas).
Tal como se visualiza en el siguiente cuadro, lo sealado se contrapone con el nivel de

incidencia registrado en las declaraciones seleccionadas obligatoriamente a control por
disposiciones normativas en los 5 ltimos aos, en el que se registra un promedio de 5.3%
y 13.7% en las aduanas Area y Martima del Callao. Cabe precisar que en las referidas
Intendencias se despacha alrededor del 90% de mercanca restringida.
Ao
2007
2008
2009
2010
2011
Total
Aduana Martima del Calllao

DUA canal
DUA con
Nivel
rojo y
incidencia
incidencia
naranja
sustancia
50855
6624
13.03%
61901
9290
15.01%
54202
6634
12.24%
60723
8603
14.17%
46309
6445
13.92%
273990
37596
13.72%
Aduana Area del Callao

DUA canal
DUA con
Nivel
rojo y
incidencia
incidencia
naranja
sustancia
27156
1142
4.21%
28613
1285
4.49%
28263
1190
4.21%
33248
1878
5.65%
28989
2181
7.52%
146269
7676
5.25%
A su vez, durante en el mes de diciembre del 2011, el monto total liquidado por incidencias
ascendi a dos (2) millones de dlares americanos , en el cual las declaraciones seleccionadas
por normatividad slo registraron una participacin del 5.8%.
Participacin en incidencia - Monto

Liquidado en canal rojo
5.8%
POR RIESGO
POR NORMATIVIDAD
94.2%
CAP.
Es importante relevar que a su vez, en el mes de diciembre de 2011 se generaron 33 actas

de inmovilizacin, de las cuales slo 25 corresponden a mercancas restringidas o prohibidas,
que representa un 0.07 % de incidencia no tributaria.
Al comparar el movimiento del mes de diciembre del ao 2007 con el mismo mes del ao
2011 en la Intendencia de la Aduana Martima del Callao, se observa que en diciembre del
2007 fueron numeradas 26379 declaraciones y en diciembre del 2011 fueron numeradas
44274 declaraciones. de las cuales se seleccionaron a reconocimiento fsico 2420 y 2843,
respectivamente, habindose reducido el porcentaje de reconocimiento fsico del 9.17% al
6.42%. Por el contrario, el porcentaje de reconocimiento fsico correspondiente a mercancas restringidas seleccionadas a canal rojo de acuerdo a la normatividad de los sectores ha
aumentado en el mismo periodo del 34.83% a 41.36%, como se evidencia en los siguientes
grficos.
14
Reduccin del Porcentaje

de Canal Rojo
10.00%
9.17%
4000
8.00%
6.42%
6.00%
4.00%
Incremento de control
Normativo (cantidad DAMs)
3000
2000
2420
2843
2.00%
1000
0
0.00%
DIC 2011
DIC 2007
DIC 2011
DIC 2007
% ROJO
Rojo por Riesgo
Rojo Normativo
Es de anotar que los principales criterios normativos que determinan una seleccin obligatoria
a control han sido expedidas para sustancias agotadoras de la capa de ozono y equipos de
refrigeracin que las contienen; psicotrpicos, estupefacientes y sustancias precursoras;
tragamonedas y mquinas de juegos de azar; y armas y explosivos de uso civil, siendo la
normativa correspondiente la siguiente:
Materia
cap.
14
Normas Legales
Denominacin
Artculo I. Establecen disposiciones para

la aplicacin del Protocolo de Montreal
D.S. N 033-2000-ITINCI
Relativo a las Sustancias que Agotan la
Sustancias Agotadoras
Capa de Ozono.
de la capa de Ozono
Precisan alcances del D.S. N 033-2000y equipos de refrigeracin que las contienen R.M. N 277-2001- ITINCl/ ITINCI, que estableci disposiciones
para la aplicacin del Protocolo de
DM
Montreal relativo a las Sustancias que
Agotan la Capa de Ozono.
Ley de Control de Insumos Qumicos y
Ley N 28305
Productos Fiscalizados.
Reglamento de la Ley N 28305 Ley de
Psicotrpicos, estupeD.S. N 053-2005-PCM Control de Insumos Qumico y Productos
facientes y sustancias
Fiscalizados.
precursoras:
Artculo ll. Modifica el D.S. N 053-2005PCM - Reglamento de la Ley de Control
D.S. N 084-2006-PCM
de Insumos Qumicos y Productos
Fiscalizados.
Ley que regula la explotacin de los
Ley N 27153
juegos de casino y maquinas tragamonedas.
Tragamonedas y
mquinas de juegos
Aprueba el Reglamento de la Ley
de azar
D.S. N 009-2002- MIN- 27153 Ley que regula la explotacin
CETUR
de los juegos de casino y maquinas
tragamonedas.
Artculo III. Ley que norma la fabricacin,
comercio, posesin y uso por particulaLey 25054
res de armas y municiones que no son
de guerra.
Armas y explosivos de
uso civil
Aprueban el reglamento de Ley que
norma la fabricacin, comercio, posesin
DS 007-98-IN.
y uso por particulares de las armas y
municiones que no son de guerra.
Publicacin
07.11.2000
30.11.2001
29.07.2004
28.07.2005
23.11.2006
09.07.1999
13.11.2002
20.06.1989
05.10.1998

Como se puede apreciar, las citadas normas fueron expedidas hace varios aos, incluso
algunas tienen ms de 10 aos; es decir fueron trabajadas en otro contexto econmico,
teniendo en cuenta que el ao 2000 las importaciones (CIF) ascendan a un promedio de
7,300 Millones de dlares y el ao pasado stas ascendieron a ms de 37,600 millones de
dlares que equivale a un crecimiento acumulado de ms del 400 %.
En ese sentido, la seleccin en base a los criterios normativos no se concentra en reas

de alto riesgo y distraen los pocos recursos disponibles; por lo que el reconocimiento fsico
obligatorio de las mercancas restringidas es una medida que requiere ser adecuada a las
tcnicas de gestin de riesgo, considerando un control selectivo que se concentre en actividades de alto riesgo y que procure el uso racional de los recursos.
Asimismo, se concluye que los despachos seleccionados por estos criterios aumenta considerablemente el nmero de transacciones sometidas a control aduanero, en detrimento de
la facilitacin aduanero y competitividad logstica del comercio exterior.
Actualmente, la SUNAT tiene como uno de sus objetivos estratgicos Mejorar la efectividad
del control del incumplimiento tributario y aduanero. Cabe precisar que uno de los indicadores institucionales es reducir el nmero de DAMs seleccionadas a control slo por criterios
normativos pues de los resultados obtenidos.
En este orden de ideas, resulta necesario que las mercancas restringidas sean sometidas
a control aduanero concurrente por tcnicas de gestin de riesgo, asignando a canal rojo
o naranja las declaraciones con un patrn de riesgo evaluado de acuerdo a las incidencias
histricas registradas o riesgos emergentes o potenciales.
En consecuencia, se propone sustituir el tercer prrafo del artculo 163 de la Ley General
de Aduanas, por un texto que seale expresamente que el control aduanero concurrente de
las mercancas restringidas se realizar teniendo en cuenta indicadores de riesgo.
A la vez, se propone adicionar en la Ley General de Aduanas una disposicin complementaria final que establezca la obligacin de la SUNAT de informar al Ministerio de Economa
y Finanzas, dentro de los primeros quince (15) das calendario de cada semestre, sobre
los avances de las coordinaciones realizadas con los sectores competentes y los resultados
obtenidos respecto a la aplicacin de la gestin de riesgo en el control aduanero.
Finalmente, se propone una disposicin complementaria que otorga un plazo de noventa (90)
das calendario contados a partir de la vigencia de la ley para que la SUNAT coordine con
los sectores competentes que han emitido normativa especfica sobre seleccin obligatoria
a reconocimiento fsico de mercancas restringidas a fin de que adecuen su normativa a lo
dispuesto en el tercer prrafo del artculo 163 de la Ley General de Aduanas.
X. PROCESO DE DISPOSICIN DE MERCANCAS
Las presentes propuestas tienen como objetivo general mejorar la gestin sobre disposicin
de mercancas y como objetivos especficos facilitar la disposicin de mercancas, as como
reducir costos y tiempos para la administracin y los operadores de comercio exterior.
A fin de formarnos una idea de la importancia y magnitud del referido proceso, a continuacin
se presenta informacin sobre el volumen de ingreso y salida de mercancas correspondiente
al ao 2011:
Almacenes de las Intendencias de Aduana y Gerencia de Almacenes
Ingreso de Mercancas ao 2011
MODALIDAD
COMISO
ADMINISTRATIVO
COMISO JUDICIAL
ABANDONO LEGAL
EMBARGADA
TOTAL
PESO (KG)
3,158,613
1,875,375
494,273
50,602
5,578.863
%
56.62%
33.62%
8.86%
0.90%
1100.00%
VALOR ($)
23,133,767
17,530,633
2,112,553
155,177
42,932,130
%
53.89%
40.83%
4.92%
0.36%
100.00%
CAP.
14

SALIDA de Mercancas ao 2011
MODALIDAD
ADJUDICACIN
DEVOLUCIN
SECTOR
COMPETENTE
DESTRUCCIN
REMATE
TRASLADO
NACIONALIZACIN
TOTAL
PESO (KG)
VALOR ($)
3,070,728
1,124,665
53.84
19.72
19,532,747
11,809,861
43.90
26.54
652.029
638,658
117.686
62,066
37,857
5,703,689
11.43
11.20
2.06
1.09
0.66
100.00
9.054,344
3,025,662
860,313
137,269
72,850
44,493,046
20.35
6.80
1.93
0.31
0.17
100.00
Cabe agregar que la Intendencia de Aduana Martima e Intendencia de Aduana Area disponen
directamente de las mercancas que se encuentran en custodia de los almacenes aduaneros
privados. Durante el ao 2011 se ha registrado el siguiente nivel de disposicin de carga.
Almacenes Aduaneros Privados
Salida de Mercancas ao 2011
MODALIDAD
ADJUDICACIN
DESTRUCCIN
REMATE
SECTOR COMPETENTE
TRASLADO
DEVOLUCIN
NACIONALIZACIN
TOTAL
cap.
14
PESO (KG)
1.277.684
549,714
116,620
96,322
68,643
0
0
2,108,983
%
60.59
26.07
5.53
4.56
3.25
0.00
0.00
100.00
VALOR ($)
2,051,316
1,577,983
383,537
181,504
165,048
0
0
4,359,388
%
47.06
36.19
8.80
4.16
3.79
0.00
0.00
100.00
a)
Ampliar los supuestos comprendidos en el segundo prrafo del Artculo 180

de la Ley General de Aduanas
El segundo prrafo del artculo 180 de la Ley General de Aduanas seala que la
Administracin Aduanera podr disponer de las mercancas que se encuentren con
proceso administrativo o judicial en trmite si su naturaleza o estado de conservacin
lo amerita, pero solo contempla la devolucin del valor de las mercancas objeto de
comiso o abandono legal.
Al respecto, se propone modificar el citado prrafo a fin de incluir a las mercancas

incautadas que deben ser dispuestas porque su naturaleza o estado de conservacin
lo amerita.
Hay que resaltar que el almacenamiento de las mercancas por periodos prolongados
repercute negativamente sobre varios grupos, tal como se detalla a continuacin:
-
Al propietario
Las mercancas suelen perder sus cualidades de uso o de consumo ya que

pueden presentar hongos, un proceso de oxidacin de sus partes o prdida
de sus cualidades por la evaporacin de parte de sus componentes, en consecuencia pierden su valor.
A la SUNAT
Incurre en gastos de almacenamiento y en la contratacin de servicios de una

empresa especializada para ejecutar la disposicin final (destruccin) de las
mercancas deterioradas.

-
Al Tesoro Pblico
No percibe ingresos por el remate de mercancas que pudieron ser dispuestas

cuando an tenan la calidad de uso o consumo.
A las entidades beneficiarias
Pudieron haber sido beneficiadas con la adjudicacin de mercancas que an

tiene la calidad de uso o consumo.
Al medio ambiente
El extenso periodo de almacenamiento puede provocar que en algunos casos las

mercancas se conviertan en residuos slidos o residuos peligrosos, representando un riesgo en su almacenamiento.
En consecuencia, ser mucho ms ventajoso para todos que se disponga de las

mercancas oportunamente, incluso si se encuentran con proceso administrativo o
judicial en trmite
Como se ha sealado, se trata de las mercancas que por su naturaleza o estado de

conservacin requieren ser dispuestas de manera inmediata, a modo de ejemplo se
presenta la relacin de las mercancas incautadas en las intendencias de Aduana de
Paita, Tumbes y Tacna que se encontraran en el nuevo supuesto.
Descripcin
Valor
1583.3
Peso
KG.
MOLUSCOS ABALONES CONOCIDOS COMO LOCOS
7,553.70
37
KG.
PRODUCTO HIDROBIOLOGICO - CARACOL
18.13
315
KG.
NUECES PELADAS
2,277.45
163
KG.
UVA PASA A GRANEL EN 14 CAJAS
446.60
779.6
CAJAS DE MANZANAS FRESCAS VARIEDAD ROYAL GALA POR

20 KG APROXIMADAMANTE
551.48
90
CAJA DE PERAS DE DIFERENTES VARIEDADES POR 18 KG

APROXIMADAMENTE C/U
93.20
663
GALLINAS DE POSTURA COMERCIAL (AVES VIVAS) DE PROCEDENCIA ECUATORIANA (28 VIVAS Y 02 MUERTAS)
2,177.00
51
KG.
LECHE PARA CRIANZA DE TERNEROS MARCA SPRAYFO
62.53
21789.25
KG.
ROSAS, LIRIUS FLORES ALSTROMERIAS, CLAVELES LIRIOS,

PALMERA Y ORQUDEAS
86,412.43
6934.4
KG.
AJOS NATURALES FRESCOS PROCEDENTES DEL ECUADOR
25.848.04
324
LECHUGAS FRESCAS GRANDES.
1.041.60
12271
KG.
YUCAS FRESCAS
106.93
14486.55
KG.
PLTANOS FRESCOS
5.558.80
3394
KG.
PIAS NATURALES FRESCAS
1.227.50
1592
KG.
NARANJAS Y MANDARINAS
604.00
143.35
CAJ.
PASAS SIN SEMILLA DESHIDRATADA - CONTENIDO EN 15 CAJAS,

MARCA: SIM
225.00
13
CAF EN SOBRES DE 10 GR C/U, MARCA: DON CAF
200.00
FRASCOS CAFE PURO SOLUBLE M/NESCAFE X 170 G C/FRASCO
112.00
0.5
KG.
ANS ESTRELLA
5.00
150.5
KG.
MAIZ POP CORN- CONTENIDO EN: (04 SAC. DE PAPEL SELLADO

Y 01 SAC. DE PAPEL ROTO), MARCA: REF: MILHO PIPOCA
57.71
200
TORETE COLOR BLANCO; DE RAZA CRIOLLA DE 200 KG
740.00
CAP.
14

Peso
U
1861.5
KG.
100
KG.
1.6
400
KG.
160
1244.6
4691
11837
4608
3457.3
KG.
KG.
KG.
KG.
Descripcin
Valor
AVES DE CORRAL BENEFICIADAS Y CONGELADAS

PESCADO FRESCO DIFERENTES ESPECIES (MERO, TOLLO,
ROBALO, PEJE BLANCO, CONGRIO, LENGUADO, RAYA,
ANGELOTE, LENGETA, CABRILLA, CHITA, VIUDA, CHERELA,
CONGRIO GATO)
PESCADO TIPO LENGETA ROSADA
BONITO SECO EN BOLSAS DE 500 GR C/U - PRODUCTO
JAPONES, MARCA: MARUFUJI
LANGOSTINO PELADO TIPO POMADA
BOLSAS CONTENIENDO LARVA DE LANGOSTINO DE PROCEDENCIA ECUATORIANA CONTENIENDO 4000 LARVAS APROXIMADAMENTE C/U
CAJAS DE CARTN CONTENIENDO MANTECA POR 15 KG
CADA UNO
FOLLAJE VEGETAL
YUCA FRESCA
MANDARINA Y NARANJAS
SACOS CONTENIENDO HARINA POR 50 KG C/U, MARCA: SUPER
484.00
279.23
10.00
21.00
43.00
316.80
1.243.00
4.698.65
5,141.10
2.298.00
1,793.80
En efecto, se trata de mercancas que deben ser dispuestas de manera inmediata,

toda vez que se pueden descomponer en el acto.
Si se incauta un animal vivo, hay que tener sumo cuidado con l, procurar mantenerlo
en perfecto estado, proveerle alimentacin y cuidados mdicos adecuados, de ser
necesario hay que mantenerlos en lugares debidamente acondicionados; siempre con
el peligro que le pueda suceder algo al encontrarse en un medio distinto a su habitat.
Lo sealado tambin aplicar para los vegetales y otras mercancas perecibles.
En caso la aduana tuviera que almacenar dichas mercancas, asumir labores ajenas
a su funcin principal e incurrir en gastos que no siempre son reconocidos por los
usuarios.
La regla sobre la devolucin del valor de las mercancas en caso de disponerse la devolucin del bien, engloba a los tres supuestos comprendidos en el segundo prrafo.
b)
Sustituir la notificacin previa a la disposicin de mercancas por la publicacin en el portal web institucional - Artculos 184 y 186 de la Ley General
de Aduanas
Los artculos 184 y 186 de la Ley General de Aduanas establecen que la adjudicacin o entrega de mercancas restringidas al sector competente se efecta previa notificacin al dueo o consignatario, a quien se le otorga un plazo de cinco (05) das para
que recupere su mercanca pagando la deuda tributaria aduanera y dems gastos que
correspondan.
Se propone sustituir el proceso de notificacin previo a la adjudicacin o entrega al

sector competente de las mercancas en situacin de abandono legal que no han sido
solicitadas a despacho por la publicacin de la informacin de las mercancas a fin de
agilizar su disposicin.
Es importante anotar que se mantiene la obligacin de notificar al dueo en el caso

de mercancas en abandono legal que hayan sido previamente destinadas aduaneramente, ya que en estos casos se cuenta con la informacin correspondiente al declarante.
Debe tenerse en cuenta que la Ley General de Aduanas no contempla el requisito

previo de la notificacin al dueo o consignatario para los casos de destruccin o
remate de las mercancas en abandono legal, por lo que el proceso de disposicin se
torna mucho ms gil y eficiente.
cap.
14
150

Cabe advertir que la notificacin demanda recursos humanos y logsticos, a su vez

dilata el proceso de disposicin de mercancas y en ocasiones hace imposible la adjudicacin de stas. A su vez, el proceso de notificacin est supeditado a la bsqueda
y ubicacin del domicilio del dueo o consignatario, y muchas veces resulta necesario
efectuar la notificacin correspondiente en el Diario Oficial y en uno de los diarios de
mayor circulacin en el territorio nacional, lo cual demanda tiempo y costo.
Tambin es importante considerar que muchas veces las mercancas se encuentran en

alguna de las siguientes situaciones:
Han sido abandonadas por el dueo o consignatario por meses o aos en los
almacenes privados;
Tienen la calidad de mercancas restringidas y no cuentan con la certificacin o

autorizacin del sector competente (DIGESA, SENASA, entre otros);
Los documentos de transporte correspondientes no cuentan con suficiente informacin sobre la identidad del dueo o consignatario.
A modo de ejemplo se presenta la cantidad de documentos de transporte correspondientes a mercancas en abandono legal que se encuentran bajo el control de la
Intendencia de Aduana Area del Callao.
Guas Areas en abandono legal
Intendencia de Aduana Area del Callao
AO
GUA
PESO KG.
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Total
6
15
24
23
44
77
145
214
365
410
528
1,500
1,755
5,106
67.66
996.94
1,841.57
1,590.75
1,549.78
2,978.72
4,070.78
7,309.48
25,820.62
12,165.76
13, 534.22
44, 214.68
72,368.77
188,509.72
En el ao 2011, en la referida intendencia, el 20% de las mercancas en abandono

legal se entreg al sector competente y el 37%, se calific para adjudicacin; si consideramos las mismas cifras para el ao 2012, dicha intendencia tendra que efectuar
2,971 notificaciones ( 57% de las 5,106 guas areas), ello sin considerar las mercancas que caern en abandono legal en el ao 2012.
c)
Adjudicacin de mercancas en estado de emergencia - Artculo 185 de la

La presente propuesta tiene como objetivo mejorar la disposicin de mercancas en

casos de estado de emergencia.
El artculo 185 de la Ley General de Aduanas permite la adjudicacin de mercancas

en caso de estado de emergencias y dispone que el Poder Ejecutivo debe emitir un
decreto supremo sealando qu entidades recibirn las adjudicaciones. No obstante,
se presentan casos que no cumplen con tal disposicin, omisin que puede explicarse
debido a la urgencia con que deben actuar las autoridades en tales ocasiones.
CAP.
14

Por lo expuesto, resulta conveniente que se disponga expresamente que si no se

seala en el decreto supremo el adjudicatario de las mercancas, stas podrn ser
adjudicadas a favor del Instituto Nacional de Defensa Civil INDECI, Ministerio de
la Mujer y Poblaciones Vulnerables, Ministerio de Desarrollo e Inclusin Social, Ministerio de Salud, Ministerio de Educacin, Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento o programas que tengan la calidad de unidad ejecutora adscritos a los ministerios antes citados, segn sus fines y funciones.
Es preciso tener en cuenta que la adjudicacin a las citadas entidades se realizar

nicamente si no se ha emitido un decreto supremo indicando las entidades a las que
se debe adjudicar las mercancas.
Evidentemente, la propuesta tiene como objetivo permitir a la administracin aduanera a actuar oportunamente y con la debida diligencia en casos de emergencia,
considerando la inmediatez con que debe atenderse a las poblaciones afectadas.
En ese sentido, se propone incluir al INDECI en su calidad de organismos encargados

de la organizacin de la poblacin, coordinacin, planeamiento y control de las actividades de Defensa Civil en la prevencin y atencin de desastres.
A su vez, se propone incluir a los Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables,

Ministerio de Desarrollo e Inclusin Social, Ministerio de Salud, Ministerio de Educacin y al Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento debido a las funciones
que tienen a su cargo y a los sectores de la poblacin que deben atender.
Es preciso anotar que tambin se incluye a los programas a cargo de los ministerios
siempre que estos tengan la calidad de unidades ejecutoras , a fin de agilizar la disposicin de mercancas a nivel nacional y que dicha ayuda la reciba la poblacin ms
necesitada en forma oportuna.
XI. INFRACCIONES

La modificacin de las infracciones tiene como objetivo adecuarlas a modificaciones introducidas en obligaciones y son las siguientes:
a) Los operadores del comercio exterior, segn corresponda, cuando: 1.- No comuniquen a la Administracin Aduanera la revocacin del representante legal o del auxiliar
dentro de los plazos establecidos;
(...)
8.-
b)
No sometan las mercancas al control no intrusivo a su ingreso, traslado o salida

del territorio nacional.
Los despachadores de aduana, cuando:

(...)
8.-
cap.
14
No conserven durante cinco (5) aos toda la documentacin de los despachos

en que haya intervenido, no entreguen la documentacin indicada de acuerdo a
lo establecido por la Administracin Aduanera, o la documentacin que conserva
en copia no concuerde con la documentacin original, en el caso del agente de
aduana.
(...)
f)
Las empresas de servicios postales, cuando:

3.-
No remitan a la Administracin Aduanera los originales de las declaraciones

simplificadas y la documentacin sustentatoria en la forma y plazo que establece su reglamento; (...).
(...)

Al permitirse que los agentes de aduana conserven ciertos documentos en copia, se incluye
una nueva sancin para los agentes de aduana que conserven copias que no concuerdan
con la documentacin original.
Consideramos pertinente agregar que la infraccin por no someter mercancas a control no

intrusivo se considera bastante grave por lo que se excluye del rgimen de incentivos, lo
cual se materializa en la modificacin del artculo 203 de la Ley General de Aduanas.

XII. RGIMEN DE INCENTIVOS - ARTCULO 203 DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS

La presente modificacin tiene como objetivo general perfeccionar la Ley General de Aduanas
y como objetivo especfico optimizar el rgimen de incentivos aplicable a las infracciones.
La Ley General de Aduanas tipifica las infracciones aplicables a los operadores de comercio
exterior y prev un rgimen de incentivos para las infracciones, en virtud del cual las multas
pueden ser canceladas con un porcentaje de rebaja, que va del 90% al 50%. A su vez, la
misma Ley excluye de la aplicacin del rgimen de incentivos a determinadas infracciones
por considerarlas demasiado graves.
Al respecto, se encuentra excluida del rgimen de incentivos la infraccin tipificada en el

numeral 4 del inciso f) del artculo 192, por la cual se sanciona con multa a los almacenes
aduaneros que no informen o transmitan la relacin de las mercancas en situacin de abandono legal a la administracin aduanera.
Por otro lado, el inciso f) numeral 5 del citado artculo sanciona con multa a los almacenes
aduaneros cuando se evidencie la falta o prdida de las mercancas bajo su responsabilidad,
la cual puede ser cancelada acogindose al referido rgimen.
Si se analizan ambas infracciones, puede determinarse con facilidad que la infraccin tipificada en el inciso f) numeral 5 es realmente grave por lo que no debe permitirse que se
beneficie con el rgimen de incentivos, por el contrario la infraccin tipificada en el numeral
4 del citado inciso no reviste mucha gravedad por lo que debe incluirse en el rgimen en
mencin.
En ese sentido, resulta necesario que se modifique el artculo 203 de la Ley General de
Aduanas a fin de considerar al numeral 4 del inciso f) dentro del rgimen de incentivos y
excluir el numeral 5 del mismo inciso.
Por otro lado, se excluye del rgimen de incentivos la infraccin que se configura ante el
incumplimiento de la nueva obligacin de someter las mercancas a control no intrusivo, por
considerar que se trata de un hecho que afecta gravemente el ejercicio del control aduanero.
Las disposiciones del Proyecto estn enmarcadas en la Constitucin Poltica del Per de 1993 y
en el ordenamiento legal nacional.
ANLISIS COSTO-BENEFICIO
La modificacin legislativa propuesta no demanda al Estado ni a los sujetos involucrados costos
adicionales, por el contrario est orientada a mejorar la eficacia de la Administracin Aduanera y
de los operadores de comercio exterior, lo cual repercutir en ahorros de costo y tiempo.
TEXTO NORMATIVO PROPUESTO
El texto normativo propuesto, se adjunta como Anexo, el cual forma parte integrante de la presente
exposicin de motivos.
CAP.
14
cap.
14
CAPTULO 15
Que Modifica la
LEY DE DELITOS ADUANEROS - LEY N 28008

Publicacin
1.
RESUMEN DE LOS CAMBIOS EFECTUADOS

Mediante el Decreto Legislativo N 1111 se procede a modificar la Ley de Delitos Aduaneros
Ley 28008, en los siguientes aspectos:
Se ha elevado el monto del valor de las mercancas para la comisin de la infraccin

administrativa de 2 UIT a 4 UIT.
Asimismo, se seala que se permite la devolucin de las mercancas que son objeto
de delito aduanero y son decomisadas para que puedan ser adjudicas a entidades.
Se ha especificado la imposibilidad de devolucin, ni disposicin, de las mercancas

por las cuales se investiga el delito, salvo que exista sentencia absolutoria o auto de
sobreseimiento proveniente de resolucin firme que disponga la devolucin dentro del
proceso seguido por la comisin del delito aduanero.
Por otra parte, se incorpora que en el caso de las sanciones se podr aplicar criterios
de gradualidad de acuerdo a los parmetros que fije la SUNAT.
Se ha adicionado como circunstancia agravante en general para los delitos aduaneros

el que la mercanca objeto del delito sea del tipo diesel, gasolina, o gasoholes, establecindose una pena privativa de libertad entre 8 y 12 aos.
Para un mayor anlisis de los cambios efectuados por el Decreto Legislativo N 1111, a
continuacin se muestran los comentarios del Dr. Caro Coria Dino Carlos1.
2.
MODIFICACIONES A LA LEY N 28008, LEY DE DELITOS ADUANEROS

1.
Mediante el D. Leg. N 1111, publicado el 29.06.12 y vigente desde el 30.06.12,

se modific la Ley N 28008, Ley de Delitos Aduaneros, como consecuencia de la
delegacin de facultades legislativas en materia tributaria, aduanera y, en particular,
sobre delitos tributarios y aduaneros, por parte del Congreso de la Repblica al Poder
Ejecutivo.
2.
Este Decreto Legislativo tiene como finalidad declarada ampliar las competencias de
la Administracin Aduanera para intervenir en los casos vinculados a infracciones
administrativas relacionadas a los delitos aduaneros, y as controlar mejor el ingreso
regular e irregular de mercancas al territorio nacional.
3.
En primer trmino, en el art. 1 que define el delito de contrabando, se ha elevado

a 4 UIT el valor de la mercanca objeto de la sustraccin, elusin o burla del control
aduanero. De la misma manera, este valor impositivo tributario (4 UIT) se ha previsto
para la modalidad sistemtica de este delito, de acuerdo al art. 3, contrabando fraccionado, as como en la receptacin aduanera, conforme al art. 6 y, por ltimo, en
el delito de trfico de mercancas prohibidas, previsto en el art. 8.
4.
En consecuencia, se ha modificado tambin la disposicin que regula la infraccin

administrativa, la cual se aplicar cuando el valor del bien no exceda las 4 UIT.
Comentarios tomados de la pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/162489/sobre-el-nuevo-regimen-penaltributario-y-aduanero-impuesto-por-los-decretos-legislativos-n-1111-29-6-12-n-1113-5-7-12-y-n-1114-5-7-12
CAP.
15

5.
El nuevo dispositivo legal ampla la punicin agravada, incorpora en la disposicin

que regula las circunstancias agravantes del delito, las sustancias diesel, gasolinas y gasoholes, como elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas
afectan la salud, la seguridad pblica o el medio ambiente. Cabe resaltar, que el legislador agreg el trmino nocivo para poder sancionar no slo las afectaciones a los
bienes jurdicos descritos anteriormente, sino tambin para sancionar las conductas
que puedan ser potencialmente perjudiciales para los mismos.
6.
En el mbito procesal, se establece un conjunto de reglas especficas que (de) limitan

las funciones del Juez del viejo Cdigo de Procedimientos Penales y del Fiscal del
nuevo Cdigo Procesal Penal encargados de la investigacin de los delitos aduaneros,
reduciendo notablemente la discrecionalidad que les otorgaba la regulacin anterior.
Ello puede verse en la siguiente modificatoria:
Artculo 13.- Incautacin
El Fiscal ordenar la incautacin y secuestro de las mercancas, medios de transporte,

bienes y efectos que constituyan objeto del delito, as como los instrumentos utilizados para la comisin del mismo, los que sern custodiados por la Administracin
Aduanera en tanto se expida el auto de sobreseimiento, sentencia condenatoria o
absolutoria proveniente de resolucin firme, que ordene su decomiso o disponga su
devolucin al propietario.
Queda prohibido bajo responsabilidad, disponer la entrega o devolucin de las

mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito,
as como de los medios de transporte o cualquier otro instrumento empleados para
la comisin del mismo, en tanto no medie sentencie absolutoria o auto de sobreseimiento proveniente de resolucin firme que disponga su devolucin dentro del
proceso seguido por la comisin de delitos aduaneros. En el caso de vehculos o
bienes muebles susceptibles de inscripcin registral, queda prohibido, bajo responsabilidad, sustituir la medida de incautacin o secuestro de estos bienes por embargos
en forma de depsito, inscripcin u otra que signifique su entrega fsica al propietario
o poseedor de los mismos.
La prohibicin de disponer la entrega o devolucin de las mercancas, medios de

transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, as como de los instrumentos empleados para su comisin, alcanza igualmente a las resoluciones o disposiciones dictadas por el Ministerio Pblico, si luego de la investigacin preliminar o de
las diligencias preliminares, se declare que no procede promover la accin penal o se
disponga el archivo de la denuncia. En dichos caso corresponder a la Administracin
Aduanera la evaluacin de la devolucin de estas mercancas, bienes, efectos, medios
de transporte e instrumentos del delito, previa verificacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias aduaneras que amparen su ingreso lcito, internamiento,
tenencia o trnsito en el territorio nacional ().
Como es evidente, la restriccin de las competencias del Juez y del Fiscal para dejar
sin efecto las medidas cautelares reales de incautacin o secuestro sino hasta que
exista una absolucin o sobreseimiento, redunda en una afectacin seria a los derechos del imputado. As por ejemplo, si la imputacin pierde fuerza en la secuela del
proceso por una dbil actividad probatoria de cargo por parte de la Fiscala, alargar una
medida de incautacin hasta la sentencia convierte la medida en arbitraria y desproporcionada, propia del rgimen de lo que hoy conocemos como Derecho (procesal)
penal del enemigo.
7.
Respecto a las sanciones administrativas, se aade una disposicin en el art. 35, se

establece que en los casos donde no se pueda identificar al infractor se aplicar el
comiso sobre la mercanca incautada.
8.
El D. Leg. N 1111 est vigente desde el 30.06.12, dentro de los 60 das calendario
posteriores se deber modificar el Reglamento de la Ley N 28008, Ley de Delitos
Aduaneros, aprobado por el Decreto Supremo N 121-2003-EF.
cap.
15
582 D. Leg. N 1111 : Modifica la Ley de Delitos Aduaneros
Texto legal
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica por Ley N 29884, y de conformidad con el artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per, ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un plazo de cuarenta y cinco (45)
das calendario, la facultad de legislar en materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y
aduaneros, entre las que se encuentra la modificacin de la Ley de Delitos Aduaneros;
Que, es necesario modificar la Ley de Delitos Aduaneros respecto a la tipificacin de los delitos
aduaneros y la infraccin administrativa, la incautacin, la disposicin de mercancas, las circunstancias agravantes y las sanciones a fin de combatir la comisin de estos ilcitos;
Que, mediante estas disposiciones se permitir, entre otros, a la Administracin Aduanera, ampliar
sus competencias para intervenir en los casos vinculados a infracciones administrativas relacionadas a los delitos aduaneros, y as determinar fehacientemente el ingreso regular o irregular de
mercancas al territorio nacional.
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DE LOS DELITOS ADUANEROS
- LEY N 28008
Artculo 1.- Sustitucin del artculo 1 de la Ley N 28008 y sus normas modificatorias
Sustityase el artculo 1 de la Ley N 28008 y sus normas modificatorias, por el siguiente texto:
Artculo 1.- Contrabando
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancas del extranjero o las
extrae del territorio nacional o no las presenta para su verificacin o reconocimiento fsico en las
dependencias de la Administracin Aduanera o en los lugares habilitados para tal efecto, cuyo
valor sea superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos, y con trescientos sesenta y cinco a
setecientos treinta das multa.
La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de verificacin o reconocimiento fsico de la
aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados, equivale a la no presentacin.
CAP.
15
Artculo 3.- Contrabando Fraccionado

Incurre igualmente en los delitos contemplados en los tipos penales previstos en los artculos anteriores y ser reprimido con idnticas penas, el que con unidad de propsito, realice el contrabando
en forma sistemtica por cuanta superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias, en forma
fraccionada, en un slo acto o en diferentes actos de inferior importe cada uno, que aisladamente
seran considerados infracciones administrativas vinculadas al contrabando.
Texto Legal 583

Artculo 6.- Receptacin aduanera
El que adquiere o recibe en donacin, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar
mercancas cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias y que de acuerdo
a las circunstancias tena conocimiento o se comprueba que deba presumir que provena de los
delitos contemplados en esta Ley, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres
ni mayor de seis aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das-multa.
Sustityase el artculo 8 de la Ley N 28008 y sus normas modificatorias, por el siguiente
texto:
Artculo 8.- Trfico de mercancas prohibidas o restringidas
El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas especficas introduzca o extraiga
del pas mercancas por cuanta superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias cuya
importacin o exportacin est prohibida o restringida, ser reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y con setecientos treinta a mil cuatrocientos
sesenta das-multa.
Artculo 5.- Modificacin del literal a) del artculo 10 de la Ley N 28008 y sus normas
modificatorias
Modifquese el literal a) del artculo 10 de la Ley N 28008 y sus normas modificatorias, por el
siguiente texto:
(...)
a.
Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones, explosivos, elementos
nucleares, diesel, gasolinas, gasoholes, abrasivos qumicos o materiales afines, sustancias o
elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas puedan afectar o sean nocivas
a la salud, seguridad pblica o el medio ambiente.
(...)
texto:
El Fiscal ordenar la incautacin y secuestro de las mercancas, medios de transporte, bienes y
efectos que constituyan objeto del delito, as como los instrumentos utilizados para la comisin
del mismo, los que sern custodiados por la Administracin Aduanera en tanto se expida el auto
de sobreseimiento, sentencia condenatoria o absolutoria proveniente de resolucin firme, que
ordene su decomiso o disponga su devolucin al propietario.
cap.
15
Queda prohibido, bajo responsabilidad, disponer la entrega o devolucin de las mercancas,

medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, as como de los medios
de transporte o cualquier otro instrumento empleados para la comisin del mismo, en tanto
no medie sentencia absolutoria o auto de sobreseimiento proveniente de resolucin firme que
disponga su devolucin dentro del proceso seguido por la comisin de delitos aduaneros. En el
caso de vehculos o bienes muebles susceptibles de inscripcin registral, queda prohibido, bajo
responsabilidad, sustituir la medida de incautacin o secuestro de estos bienes por embargos en
forma de depsito, inscripcin u otra que signifique su entrega fsica al propietario o poseedor
de los mismos.
La prohibicin de disponer la entrega o devolucin de las mercancas, medios de transporte, bienes
y efectos que constituyan objeto del delito, as como de los instrumentos empleados para su
comisin, alcanza igualmente a las resoluciones o disposiciones dictadas por el Ministerio Pblico,
si luego de la investigacin preliminar o de las diligencias preliminares, se declare que no procede
promover la accin penal o se disponga el archivo de la denuncia. En dichos casos corresponder
a la Administracin Aduanera la evaluacin de la devolucin de estas mercancas, bienes, efectos,
medios de transporte e instrumentos del delito, previa verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras que amparen su ingreso lcito, internamiento, tenencia o trnsito
en el territorio nacional.

De incautarse dichas mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto
del delito por otras autoridades, lo incautado ser puesto a disposicin de la Administracin Aduanera con el documento de ley respectivo, en el trmino perentorio de tres (3) das hbiles. Esta
disposicin regir sin perjuicio del deber de comunicar a la Administracin Aduanera la incautacin
efectuada, dentro del trmino de veinticuatro (24) horas de producida.
Artculo 25.- Adjudicacin de Mercancas
La Administracin Aduanera adjudicar directamente, dando cuenta al Fiscal y Juez Penal que
conocen la causa y al Contralor General de la Repblica, los siguientes bienes:
a.
b.
c.
d.
e.
f.

g.
Todas las mercancas que sean necesarias para atender los requerimientos en casos de
emergencia, urgencia o necesidad nacional, debidamente justificados, a favor del Estado,
los gobiernos regionales o municipales.
Todos los alimentos de consumo humano as como prendas de vestir y calzado, al Ministerio de
la Mujer y Poblaciones Vulnerables, Ministerio de Desarrollo e Inclusin Social o los programas
sociales que tengan adscritos con calidad de unidad ejecutora, as como a las instituciones
sin fines de lucro y debidamente reconocidas, dedicadas a actividades asistenciales.
Todos los medicamentos de uso humano e instrumental y equipo de uso mdico y odontolgico, al Ministerio de Salud.
Todas las mercancas de uso agropecuario y medicamentos de uso veterinario, al Ministerio
de Agricultura.
Todas las maquinarias, equipos y material de uso educativo, al Ministerio de Educacin para
ser distribuidos a nivel nacional a los colegios, institutos y universidades pblicas que los
requieran para labores propias de investigacin o docencia.
Todos los medios de transporte terrestre, sus partes y piezas e inclusive aquellos prohibidos o
restringidos, a la Presidencia del Consejo de Ministros para que sean donados a las Entidades
y Dependencias del Sector Pblico, Municipalidades de la Repblica, Gobiernos Regionales, a
las Comunidades Campesinas y Nativas que as lo soliciten; y a favor de otras entidades del
Estado encargadas de la prevencin y represin de los delitos aduaneros o de las Fuerzas
Armadas que prestan la colaboracin que se detalla en el artculo 46 de la presente Ley.
Las donaciones sern aprobadas mediante resolucin ministerial del Presidente del Consejo
de Ministros y estn inafectas del Impuesto General a las Ventas (IGV).
El diesel, gasolinas y gasoholes a favor de las entidades del Estado encargadas de la prevencin
y represin de los delitos aduaneros o de las Fuerzas Armadas que prestan la colaboracin
que se detalla en el artculo 46 de la presente Ley.
Respecto a los incisos a), b), c) y d) la adjudicacin se har previa constatacin de su estado
por la autoridad competente. Cuando la mercanca se encuentre en mal estado la Administracin Aduanera proceder a su destruccin inmediata.
En el caso de los literales a), b), f) y g), a partir del da siguiente de notificada la Resolucin
que aprueba la adjudicacin directa, la entidad o institucin beneficiada tiene un plazo de
veinte (20) das hbiles para recoger las mercancas adjudicadas, vencido dicho plazo la
Resolucin de adjudicacin queda sin efecto. En este caso, dichas mercancas podrn ser
adjudicadas por la Administracin Aduanera a favor de otra entidad, siempre que sta sea
alguna de las entidades comprendidas en el mismo literal del presente artculo donde se
encuentra prevista la primera entidad beneficiada.
La Administracin Aduanera remitir a la Comisin de Fiscalizacin del Congreso de la Repblica, un informe trimestral sobre las adjudicaciones efectuadas.
texto:
Artculo 33.- Infraccin administrativa
Constituyen infraccin administrativa los casos comprendidos en los artculos 1, 2, 6 y 8 de la
presente Ley cuando el valor de las mercancas no exceda de cuatro (4) Unidades Impositivas
Tributarias, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 3 de la presente Ley.
Texto Legal 585
CAP.
15

Artculo 9.- Incorporacin de un prrafo en el artculo 35 de la Ley N 28008 y sus
normas modificatorias
Incorprese como ltimo prrafo del artculo 35 de la Ley N 28008 y sus normas modificatorias,
el siguiente texto:
La infraccin administrativa ser sancionada conjunta o alternativamente con:
(...)
En aquellos casos en los cuales no se pueda identificar al infractor se aplicar el comiso sobre la
mercanca incautada.
Artculo 10.- Modificacin del literal b) del artculo 39 de la Ley N 28008 y sus normas
modificatorias
Modifquese el segundo prrafo del literal b) del artculo 39 de la Ley N 28008 y sus normas
modificatorias, por el siguiente texto:
Las personas que transportan mercancas vinculadas a la infraccin administrativa tipificada en
la presente Ley, tendrn las siguientes sanciones:
b)
(...)
Si la persona jurdica tiene por objeto social el transporte, adicionalmente se le aplicar

la suspensin de sus actividades por el trmino de seis (6) meses, esta sancin podr ser
aplicada segn criterios de gradualidad. Mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, la SUNAT fija los parmetros o criterios objetivos que corresponda, y
determina tramos menores de la sancin de suspensin antes citada.
(...)
Artculo 11.- Incorporacin de una disposicin complementaria a la Ley N 28008 y
sus normas modificatorias
Incorprese como Dcima Disposicin Complementaria de la Ley N 28008 y sus normas modificatorias, el siguiente texto:
Dcima.- Tratndose de la incautacin de metales preciosos, joyas y piedras preciosas o semipreciosas provenientes de un delito aduanero, la Administracin Aduanera puede rematar estos
bienes una vez que la sentencia condenatoria donde se resuelve el decomiso de las mercancas
haya adquirido la calidad de cosa juzgada. En dichos supuestos el diez por ciento (10%) del
producto del remate constituir recurso propio de la SUNAT y el noventa por ciento (90%) ser
ingreso del Tesoro Pblico.
Primera.- Dentro de los sesenta (60) das calendario siguientes a la vigencia del presente Decreto
Legislativo, mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
se deber modificar el Reglamento de la Ley N 28008, aprobado por el Decreto Supremo N
121-2003-EF, para adecuarlo a las disposiciones introducidas en el presente Decreto Legislativo.
cap.
15
Segunda.- El presente Decreto Legislativo entra en vigencia a partir del da siguiente al de su

publicacin en el diario oficial El Peruano.
POR TANTO:
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiocho das del mes de junio del ao dos mil doce.
SCAR VALDS DANCUART
DECRETO LEGISLATIVO N 1111 QUE MODIFICA LA LEY N 28008,
LEY DE LOS DELITOS ADUANEROS
1.
FUNDAMENTOS
El Congreso de la Repblica, por Ley N 29884 ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un

plazo de cuarenta y cinco (45) das calendario, la facultad de legislar mediante Decreto
Legislativo sobre materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros.
Mediante los artculos 1, 2, 3, 6 y 8 de la Ley N. 28008, Ley de los Delitos Aduaneros

(LDA) se tipifican una serie de conductas que configuran los delitos aduaneros de contrabando,
receptacin y trfico de mercancas prohibidas o restringidas estableciendo en los precitados
tipos penales, como condicin objetiva de punibilidad que el valor de las mercancas objeto
material de los precitados delitos sea superior a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT).
De acuerdo a las normas penales antes indicadas lo que se pretende proteger como bien
jurdico es el "control aduanero", concepto jurdico que est definido en el artculo 2 de la
Ley General de Aduanas1, como el conjunto de medidas adoptadas por la Administracin
Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la legislacin aduanera o de toda disposicin cuya aplicacin o ejecucin corresponde a la misma, como es el asegurar la correcta
recaudacin de los tributos de importacin, resguardar la salud humana, la seguridad de la
poblacin deber haber el medio ambiente impidiendo el ingreso de mercancas prohibidas o
de las restringidas que carezcan de la autorizacin emitida por el sector competente.
De conformidad a lo establecido por el literal a) del artculo 10 de la LDA se tipifica como

circunstancia agravante de los delitos aduaneros que las mercancas objeto del delito sean
armas de fuego, municiones, explosivos, elementos nucleares, abrasivos qumicos o materias
afines, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieran
afectar la salud, seguridad pblica y el medio ambiente, establecido como pena privativa de
la libertad no menor de ocho (08) ni mayor de doce (12) aos.
Asimismo, el artculo 13 de la LDA prev que las mercancas incautadas por mandato del
Fiscal Provincial competente se mantengan en custodia de la Administracin Aduanera en
tanto se expida la resolucin judicial firme que ordene el decomiso o disponga la devolucin
al propietario, regulando dicha Ley en el Captulo III de su Ttulo II las normas relativas a
la disposicin de las mercancas e instrumentos que provienen de estos delitos.
De acuerdo a lo establecido por el artculo 25 de la LDA la Administracin Aduanera

adjudicar directamente mercancas provenientes de los delitos tipificados en dicha Ley, a
determinados Ministerios u otras dependencias o instituciones pblicas o privadas que se
detallan taxativamente en el precitado artculo, dando cuenta al Fiscal y al Juez Penal que
conocen la causa y al Contralor General de la Repblica.
El artculo 33 de la LDA, seala que constituye infraccin administrativa los casos comprendidos en los artculos 1, 2 6 y 8 de dicha Ley cuando el valor de las mercancas no excede
de dos (2) UIT, sin perjuicio de lo sealado en su artculo 3 que regula los casos vinculados
al contrabando fraccionado.
Asimismo, el artculo 35 de la LDA, establece la aplicacin alterna o conjunta de las sanciones

administrativas de comiso, multa, suspensin o cancelacin definitiva de licencias, cierre
temporal o definitivo de establecimientos e internamiento temporal de vehculos, las cuales
resultan aplicables a los sujetos que cometieron las infracciones tipificadas en su artculo
33.
Aprobada por el Decreto Legislativo N 1053.
CAP.
15

Por otro lado, y con relacin a la aplicacin de sanciones administrativas, el artculo 39 de

la LDA determina entre otras sanciones aplicables a las Empresas de Servicio Pblico de
Transportes de Pasajeros o Carga, que cuando se trate de personas jurdicas que tengan como
objeto social, el transporte, adicionalmente se les aplicar la suspensin de sus actividades
por el termino de seis (6) meses.
Con relacin a lo antes expuesto debemos sealar que las conductas tipificadas en los artculos 1, 2, 3, 6 y 8 de la LDA, requieren que el valor de las mercancas que son objeto
material de la comisin de los mismos superen las dos (2) UIT, para que sean consideradas
delitos, en tal sentido, lo que se pretende es sustituir los artculos 1 , 3, 6, 8 y 33 de
la LDA, establecindose como nueva condicin objetiva de punibilidad que el valor de las
mercancas sea superior a cuatro (4) UIT, y as establecer que estaremos ante la presencia
de un delito cuando el valor de dichos bienes supere el referido valor, correspondiendo su
investigacin a cargo del Ministerio Pblico, y el juzgamiento al Poder Judicial, y de una
infraccin administrativa cuando el mencionado importe sea igual o inferior a cuatro (4) UIT,
en cuyo caso la evaluacin y determinacin de las sanciones administrativas corresponder
a la Administracin Aduanera.
La razn fundamental de esta propuesta la podemos sustentar en el hecho que durante el

periodo comprendido entre los aos 2008 al 2010, tal como se detalla en el cuadro adjunto,
de las dos mil setecientas catorce (2714) denuncias efectuadas por la SUNAT vinculadas
a la comisin de los delitos antes indicados, novecientas veinte (920) fueron archivadas
definitivamente por el Ministerio Pblico, informacin que representa el treinta y cuatro por
ciento (34%) de las denuncias presentadas, mientras que ochocientas setenta y uno (871)
fueron formalizadas ante el Poder Judicial, cifra que representa un treinta y dos por ciento
(32%) de las mismas, por lo que de un anlisis comparado de las mencionadas cifras se
puede colegir, que en dicho periodo aproximadamente de cada dos (2) denuncias efectuadas
por la SUNAT, una (1) es archivada definitivamente por el Ministerio Pblico.
INFORMACIN SOBRE DENUNCIAS, INVESTIGACIONES PRELIMINARES Y PROCESOS JUDICIALES POR DELITOS
ADUANEROS (CONTRABANDO, RECEPTACIN, TRFICO DE MERCANCAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS) DEL 2008 AL 2010
1
2
3
4
5
6
cap.
15
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
INTENDENCIAS
DE ADUANAS
DENUNCIAS
POR SUNAT
MOLLENDO
PAITA
IQUITOS
PISCO
AREQUIPA
PUERTO MALDONADO
CHICLAYO
SALAVERRY
ILO
PUNO
TUMBES
TARAPOTO
CUSCO
CHIMBOTE
TACNA
PUCALLPA
LIMA
TOTAL
62
117
79
57
186
EN INVESTIGACIN PRELIMINAR POR

EL MINISTERIO
PBLICO
35
38
27
16
95
27
215
45
55
275
83
108
223
13
240
21
908
2714
CASOS ARCHIVADOS POR

EL MINISTERIO
PBLICO
FORMALIZADAS
POR EL PODER
JUDICIAL
5
54
7
0
21
22
25
45
41
70
11
12
2
0
9
105
21
15
152
0
80
0
324
923
156
11
30
115
29
43
39
0
70
0
329
920
57
34
16
55
33
50
32
13
90
21
255
871
Informacin proporcionada por la Procuradura Pblica de la SUNAT.

Asimismo, con relacin al accionar del Poder Judicial durante el mencionado periodo, debemos
indicar que de los cuatrocientos cincuenta y tres (453) procesos concluidos, tal como se
precisa en el siguiente cuadro, ciento cuarenta y seis (146) casos terminaron con sentencia
absolutoria y con orden de devolucin de la mercanca incautada, por lo que comparando las
mencionadas cifras, podemos afirmar que entre los aos 2008 al 2010, aproximadamente
de cada tres (3) procesos penales, dos (2) culminan con sentencias condenatorias, y uno
(1) con absolucin de los inculpados y la devolucin de la mercanca incautada, cifra ltima
que representa aproximadamente el treinta y dos por ciento (32%) de los casos juzgados.
INFORMACIN SOBRE EL RESULTADO DE LOS PROCESOS JUDICIALES CONCLUIDOS POR DELITO ADUANERO
(CONTRABANDO, RECEPTACIN, TRFICO DE MERCANCAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS) DEL 2008 AL 2010
INTENDENCIAS DE
ADUANAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
-
MOLLENDO
PAITA
IQUITOS
PISCO
AREQUIPA
PUERTO MALDONADO
CHICLAYO
SALAVERRY
ILO
PUNO
TUMBES
TARAPOTO
CUSCO
CHIMBOTE
TACNA
PUCALLPA
LIMA
TOTAL
PROCESOS CONCLUIDOS CON IMPOSICIN

DE PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD
30
16
8
19
15
6
20
15
4
15
36
10
8
0
30
3
72
307
PROCESOS CONCLUIDOS CON ABSOLUCIN DE LOS INCULPADOS O

SOBRESEIMIENTO DEFINITIVO
5
12
0
2
29
0
7
7
4
3
7
7
22
3
12
1
25
146
Informacin proporcionada por la Procuradura Pblica de la SUNAT.
Por otro lado, teniendo en cuenta que la Administracin Aduanera es una entidad eminentemente tcnica, con conocimiento suficiente para evaluar la documentacin tributaria y
aduanera pertinente que sustenta el ingreso o salida de una mercanca del territorio nacional,
y en la medida que cuenta con la trazabilidad de las Declaraciones Aduaneras de Mercancas,
y de la dems documentacin vinculada a su ingreso o salida de dicho territorio, es que
consideramos elevar el valor de la mercanca de dos (2) a cuatro (4) UIT, lo que permitir a
la Administracin Aduanera ampliar la competencia para intervenir en los casos vinculados
a infracciones administrativas relacionadas a los precitados delitos, y as determinar fehacientemente el ingreso regular o irregular de mercancas al precitado territorio.
De ser as, se reservara la persecucin penal pblica para ciertos casos (que superen el valor
fijado), concentrndose en stos la actividad judicial con mayores posibilidades de xito en
la investigacin; dado que en la actualidad se tienen mejores resultados en la persecucin y
represin de estas conductas (tipificadas como infracciones) en la va administrativa, hecho
que se sustenta con la capacidad de respuesta sancionatoria que posee la Administracin
Aduanera con relacin a las infracciones administrativas vinculadas a los delitos tipificados
en la LDA. En efecto, entre los aos 2007 al 2011 slo se ha devuelto un aproximado al
dos por ciento (2%) del total de mercancas incautadas por la Administracin Aduanera por
la comisin de las citadas infracciones, segn la informacin que se detalla en el cuadro
adjunto, de lo que podemos deducir que del total incautado en dicho periodo, se decret el
CAP.
15

comiso definitivo del noventa y ocho por ciento (98%) del monto total de las mercancas
incautadas.
PORCENTAJE DE MONTO DEVUELTO RESPECTO DEL MONTO INCAUTADO
2007 2011
INTENDENCIAS DE
ADUANAS
AREA
AREQUIPA
CHICLAYO
CHIMBOTE
CUSCO
ILO
IPCF
IQUITOS
MARTIMA
MOLLENDO
PAITA
PISCO
POSTAL
PUCALLPA
PUERTO MALDONADO
PUNO
SALAVERRY
TACNA
TARAPOTO
TUMBES
TOTALES
EJECUTADO
2007
2008
2009
2010
2011 1/
12.0%
0.6%
3.7%
11.5%
1.0%
0.0%
0.0%
23.0%
0.0%
1.8%
1.4%
1.3%
0.0%
4.2%
5.0%
19.0%
1.9%
1.7%
13.7%
3.2%
2.7%
0.5%
1.8%
7.0%
0.6%
0.7%
0.8%
10.3%
0.0%
0.6%
0.7%
13.7%
0.0%
6.6%
3.5%
6.3%
1.8%
3.1%
3.6%
4.2%
0.0%
0.7%
3.7%
1.3%
1.5%
0.8%
0.1%
6.3%
0.0%
0.6%
3.2%
2.4%
0.0%
2.9%
3.9%
1.9%
5.0%
3.1%
6.5%
23.0%
0.2%
1.0%
2.2%
1.0%
0.4%
0.1 %
0.1%
0.4%
0.2%
0.3%
2.1%
1.1%
0.0%
4.9%
2.7%
0.8%
2.6%
0.3%
3.6%
3.6%
0.1%
0.5%
1.5%
0.3%
0.9%
0.0%
0.8%
0.3%
0.0%
0.5%
1.7%
0.7%
0.0%
1.2%
3.2%
0.8%
1.4%
0.1%
1.4%
1.6%
3.1%
2.6%
2.8%
0.8%
0.6%
1/ Informacin preliminar al mes de julio.

FUENTE: SIGEDA- REPORTE DE LAS INTENDENCIAS DE ADUANAS
cap.
15
Asimismo, varindose la condicin objetiva de punibilidad de estos delitos aduaneros, al

elevarse de 02 UIT a 04 UIT; pasarn a la esfera administrativa, procesos judiciales o que
se investigan ante el Ministerio Pblico que representan un monto aproximado de US$ 1
000,000.00 (un milln de dlares americanos) correspondientes a mercancas incautadas
por la Administracin Aduanera, si a ello le sumamos la efectividad en la aplicacin de las
sanciones en sede administrativa del 98% de asertividad jurdica, esta nueva situacin por
razn del cambio de la normativa penal aduanera, generar un importante efecto disuasivo
al generar riesgo, en las personas y organizaciones dedicadas a esta ilcita actividad.
Como puede apreciarse en el cuadro que se muestra a continuacin; el 61% del valor total
de mercancas que se incautan son menores a dos (2) UIT, siendo de competencia administrativa su sustanciacin; elevando la condicin objetiva de punibilidad se incrementa al
65% el valor total de las mercancas incautadas que actualmente son de conocimiento por
el Poder Judicial y el Ministerio Pblico, procesos que pasarn a conocimiento de la Administracin Aduanera, donde se ejercer la facultad sancionatoria conforme a la normativa
jurdico aduanera.
CANTIDAD ACTAS
TOTAL
Menor < 2UIT
> 2UIT
Menor < 4UIT
> 4UIT
26620
25846
774
26116
504
%
100
97.1%
2.9%
98.1%
1.9%
VALOR DE MERCANCAS (US$)

31539694.34
19351285.65
12188408.69
20357497.38
11182196.96
Fuente: SIGEDA
Ao de evaluacin 2011
%
100
61%
39%
65%
35%

Esta modificacin normativa, le permitir a la Administracin Aduanera, poseer mejores

herramientas legales para combatir la comisin de estos ilcitos, incrementando la generacin
de riesgo entre las personas y organizaciones dedicadas al ingreso irregular de mercancas
a nuestro pas; si a ello le sumamos el mayor nmero de acciones que ha comprometido
la Administracin Aduanera en la bsqueda de la reduccin del monto de contrabando que
actualmente se estima en US$ 532 000,000 (segn el estudio sobre Estimacin del Contrabando y la Defraudacin de Rentas de Aduanas en el Per durante el ao 2010 - elaborado
por la SUNAT), la presente propuesta, encuadra adecuadamente con los objetivos de liderazgo
de la Administracin Aduanera, en la lucha contra los delitos aduaneros y las infracciones
administrativas vinculadas a los mismos.
Sobre el particular debemos indicar que la legislacin comparada vigente abona a favor de
esta posicin, tenemos que en Espaa a travs de la Ley Orgnica 6/20112, por la cual se
modifica la Ley Orgnica 12/1995 de represin del contrabando, se modific el numeral 1)
del artculo 2 de dicha Ley (LOC), estableciendo que con relacin a las conductas de lcito
comercio3 que tipifique el delito de contrabando, se eleva a ciento cincuenta mil (150 000)
euros el lmite cuantitativo mnimo del ilcito penal de contrabando, considerando como razn
de poltica criminal el perjuicio social (dao a la salud y seguridad pblica) y econmico
(tributacin) que implica la vulneracin del control aduanero.
Asimismo debemos sealar qu el Cdigo Aduanero Argentino, Ley N 224154 precisa en

su artculo 947 que tratndose de las conductas tipificadas como delito de contrabando en
sus artculos 863, 864, 865 inciso g), 871 y 973, cuando el valor de las mercancas
sea igual o superior a cien mil pesos (100 000) el hecho tipificara delito o su tentativa, y
si fuera menor al precitado importe el hecho se considerar infraccin administrativa de
contrabando menor y sera sancionado administrativamente con el comiso de la mercanca
y una multa al infractor.
Del mismo modo el Nuevo Cdigo Penal Colombiano, aprobado por la Ley N 599 de 2000 y
normas modificatorias5 establece en su artculo 319 que las personas que resulten responsables del delito de contrabando cuando el valor de la mercanca objeto material del precitado
delito supere los cincuenta (50) salarios mnimos legales mensuales vigentes sern pasibles
de la sancin penal de prisin y de una multa de la misma naturaleza; por el contrario, si el
valor de la mercanca no excede del mencionado importe se aplica al infractor una sancin
de naturaleza administrativa.
En el siguiente cuadro se detalla qu valor debe tener una mercanca para ser considerada
objeto material de un delito aduanero, comparando lo que establece sobre el particular la
LDA con lo dispuesto en la legislacin Argentina, Colombiana y Espaola.
DLARES
NUEVOS SOLES
PER
2 UIT
ARGENTINA
100,000 PESOS
COLOMBIA
28,335,000 PESOS
ESPAA
150,000 EUROS
7,300
23,104
62,173
15,669
42,165
196,266
528,152
- Tipo de Cambio al 31.1.2012 Fuente IFGRA.

- Tipo de Cambio Venta (2.691).
Sobre la propuesta planteada debemos mencionar que desde el punto de vista de la poltica
criminal de nuestro pas, y tomando como referencia la legislacin comparada que se cita en
los prrafos precedentes, es que estimamos conveniente que las conductas que encuadren
en las figuras delictivas de contrabando, receptacin y trfico de mercancas prohibidas o
restringidas cuando el valor de la mercanca en cuestin, sea igual o inferior a cuatro (4) UIT,
Publicada en el Boletn Oficial del Estado Espaol el 01.07.2011.

As, por ejemplo se tipifica como contrabando en el inciso a) del numeral 1) del Artculo 2 de la LOC la importacin
o exportacin de mercancas de lcito comercio sin presentarlas para su despacho en las oficinas de aduanas o en
los lugares habilitados por la Administracin Aduanera, sealando a continuacin que la ocultacin o sustraccin de
cualquier clase de mercancas a la accin de la Administracin Aduanera dentro de los recintos o lugares habilitados
equivaldr a la no presentacin.
4
Modificado por la Ley N 25.986.
5
Modificado por la Ley N 599 de 2002.
2
3
CAP.
15

se les considere como infracciones administrativas, y no como delitos, dada la mayor efectividad demostrada en la va administrativa con relacin a la aplicacin de sanciones en la va
penal a los sujetos que trataron de burlar o eludir el control aduanero, lo que consideramos
generara un aumento en el nivel de riesgo en los potenciales sujetos infractores, generando
en ellos un mayor efecto disuasivo.

Asimismo, la presente propuesta propone modificar el literal a) del artculo 10 de la LDA que
tipifica como circunstancia agravante de los delitos aduaneros que las mercancas objeto del
delito sean armas de fuego, municiones, explosivos, elementos nucleares, abrasivos qumicos
o materiales afines, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas
pudieran afectar la salud, seguridad pblica o el medio ambiente, establecido como pena
privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos.
Conforme a la norma antes indicada lo que se pretende proteger como bien jurdico es el
"control aduanero"6 en el ingreso o salida de determinadas mercancas que puedan resultar
dainas a la salud y a la seguridad pblica, calificando el delito aduanero como de mayor
gravedad, correspondindole una pena privativa de la libertad ms elevada cuando se trate
de las mercancas antes citadas, y aquellas que por su naturaleza, cantidad o caractersticas
al eludir o burlar el control aduanero afecten real o potencialmente la salud, seguridad pblica
y el medio ambiente.
La modificacin normativa propuesta establece para el supuesto consignado en el literal a)

del artculo 10 de la LDA, que cuando el objeto material del delito sea diesel, gasolinas
o gasoholes, se incurrir en un delito aduanero calificado, incrementando a travs de una
medida punitiva ms drstica7 la generacin de riesgo entre las personas y organizaciones
dedicadas al ingreso irregular de hidrocarburos a nuestro pas, dado que durante su ingreso
a nuestro pas, manipulacin, transporte y almacenamiento de las citadas mercancas se
pone en riesgo no slo la salud de las personas que se dedican a esta actividad ilcita, sino
de la seguridad pblica en general de nuestra poblacin.
Dada la volatilidad y peligrosidad de los citados hidrocarburos, que requieren para su ingreso
a nuestro pas, manipulacin, transporte y almacenamiento el cumplimiento de la normativa
tcnica nacional8, cuya fiscalizacin corresponde al Organismo Supervisor de la Inversin en
Energa y Minera (OSINERGMIN), y por parte de las personas que los importen, transporten,
almacenen o comercialicen el cumplimiento de una serie de requisitos legales que regulan
las actividades de comercializacin de hidrocarburos9, es que consideramos que por razones
de poltica criminal y el potencial o real perjuicio social (dao a la salud y seguridad pblica)
y econmico (tributacin) que se produce cuando se vulnera el control aduanero, se debe
aplicar a los infractores penales una mayor pena privativa de la libertad.
Concepto jurdico que est definido en el artculo 2 de la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo
N 1053 como el conjunto de medidas adoptadas por la Administracin Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la legislacin aduanera o de toda disposicin cuya aplicacin o ejecucin corresponde a la misma, como
el asegurar la correcta recaudacin de los tributos de importacin, resguardar la salud humana, la seguridad de la
poblacin el medio ambiente impidiendo el ingreso de mercancas prohibidas o de las restringidas que carezcan de la
autorizacin emitida por el sector competente.
7
Pena privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos.
8
El artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley de Hidrocarburos y normas modificatorias, aprobado por Decreto
Supremo N 042-2005-EM, establece que el transporte, la distribucin mayorista y minorista, y la comercializacin
de los productos derivados de los hidrocarburos se regirn por las normas que apruebe el Ministerio de Energa y
Minas; es as como a travs del Decreto Supremo N 030-98-EM que aprob el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y Otros Productos Derivados de los Hidrocarburos, y dems normas modificatorias, se establecen una serie de requisitos documentales y de infraestructura que deben de cumplir las personas que comercializan
hidrocarburos; as por ejemplo, el "Consumidor Directo' que es la persona que adquiere y/o importa combustibles y
derivados de hidrocarburos, debe de contar con instalaciones para recepcionar y almacenar los mismos con capacidad
mnima de un (1) metro cbico (264,170 galones) y en caso de gas licuado 0.45 metro cbico (118,88 galones), y
asimismo obtener la autorizacin e inscripcin en el Registro de la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio
de Energa y Minas.
9
De conformidad al literal A) Definiciones del numeral 1) del artculo 2 del Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y Otros Productos Derivados de los Hidrocarburos, aprobado por Decreto Supremo N 03098-EM y normas modificatorias, las actividades de comercializacin de hidrocarburos, ente otras, comprenden a la
importacin, exportacin, almacenamiento, transporte, distribucin y/o venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
6
cap.
15

Sobre el particular debemos indicar que la legislacin comparada vigente abona a favor de
esta posicin, as tenemos que el Nuevo Cdigo Penal Colombiano, aprobado por la Ley N 599
de 2000 y normas modificatorias10 establece en su artculo 319-1 la figura penal agravada
de contrabando de hidrocarburos y sus derivados, sancionando con prisin de tres a cinco
aos y multa de trescientos a mil quinientos salarios mnimos legales mensuales vigentes,
sin que en ningn caso sea inferior al 200% del valor aduanero de dichas mercancas, a la
persona que en cantidad superior a veinte galones, importe hidrocarburos o sus derivados
al territorio colombiano, o los exporte de l, por lugares no habilitados, o los oculten, disimulen o sustraigan de la intervencin y control aduanero; detallando adicionalmente que si
la conducta antes indicada recae sobre hidrocarburos o sus derivados cuya cantidad supere
los ochenta galones, se impondr una pena de cinco a ocho aos de prisin y una multa de
mil quinientos a cincuenta mil salarios mnimos mensuales vigentes, sin que en ningn caso
sea inferior al 200% del valor aduanero de los bienes objeto de delito.
Asimismo, debemos indicar que la Ley sobre el Delito de Contrabando de la Repblica Bolivariana de Venezuela11 establece en sus artculos 21 y 22 como una modalidad agravada del
delito de contrabando el ingreso o salida del territorio nacional y dems espacios geogrficos
de petrleo, combustibles, minerales o dems derivados, sin cumplir las formalidades establecidas en las leyes y disposiciones que regulan la materia, supuesto que ser sancionado
con prisin de diez a doce aos.
Cabe sealar que en nuestro pas durante los aos del 2010 al 2011 se incautaron diesel
(petrleo) y gasolinas por la comisin de delitos aduaneros por un total de 9,809.82 galones,
mercancas que estn comprendidas en procesos penales, las mismas que al 14.3.2012 se
mantienen en custodia en los almacenes de las Intendencias de Aduana de la Repblica, tal
como se detalla en los siguientes cuadros:
Incautacin de hidrocarburos-Delito Aduanero - Periodo 2010 al 2011
Aos
2010
2011
Total

Ingresos Peso kg.

7,743.65
28,136.90
35,880.55
Equivalencia en Galones
1,476.56
8,333.26
9,809.82
Ingresos Valor US$

5,356.99
26,422.76
31,779.75
Fuente: Mdulo de Control de Almacenes al 14.3.2012.
Incautacin por tipo Hidrocarburo-Delito Aduanero - Periodo 2010 al 2011

Hidrocarburo
Gasolina
Diesel (Petrleo)
Total

Ingresos Peso kg.

773.00
35,107.55
35,880.55
44.00
9,765.82
9,809.82
Valor US$
550.50
31,229.25
31,779.75
Sobre la propuesta planteada debemos mencionar que desde el punto de vista de la poltica
criminal de nuestro pas, la legislacin comparada antes citada, y el volumen incautado de
los referidos hidrocarburos por la comisin del delito de contrabando, es que estimamos
conveniente que las conductas que encuadren como delito aduanero de contrabando cuyo
objeto material sean diesel, gasolinas y gasoholes sean sancionadas con pena privativa de
la libertad no menor de ocho ni mayor a doce aos, por tratarse de conductas que revisten
peligrosidad para la salud y resultan nocivas a la misma, el medio ambiente y a la seguridad
pblica, lo que consideramos generara un aumento en el nivel de riesgo en los potenciales
sujetos infractores, generando en ellos un mayor efecto disuasivo.
Del mismo modo se plantea sustituir el artculo 13 de la LDA, a fin de precisar que resultar
contrario a derecho los casos de devolucin por mandato judicial o fiscal de mercancas materia
de delito aduanero o de los instrumentos que se utilizaron para la comisin de los mismos,
si previamente no media una resolucin judicial firme que disponga la devolucin de dichos
Adicionado por la Ley N 788 de 2002.
Publicada en la Gaceta Oficial N 6.017 Extraordinario de la Repblica Bolivariana de Venezuela del 30.12.2010.
10
11
CAP.
15

bienes, se plantea esto toda vez que en la prctica judicial dentro de los procesos penales
o va acciones de garanta, sin que haya concluido con resolucin firme el proceso penal,
se ordena la devolucin de las mercancas o instrumentos, tal como sucedi en el caso del
Juzgado Mixto de Chiclayo que orden la entrega de un vehculo incautado por contrabando
a su propietario, medida que fue revocada por la Sala de Derecho Constitucional y Social de
Lambayeque y orden la restitucin del bien a la Administracin Aduanera (Expediente N.
2008-0129-36-1710-JM-CI-01), la misma que no pudo hacerse efectiva12.
cap.
Con relacin a lo indicado precedentemente, se han verificado casos donde el Ministerio Pblico
dispuso la entrega provisional de los bienes incautados o vehculos a sus propietarios, bajo
apercibimiento de denunciar a los funcionarios aduaneros, habiendo declarado previamente
no ha lugar a formalizar denuncia por delito de contrabando, sin tener en cuenta lo normado
en la Primera Disposicin Final del Reglamento de la LDA, aprobado por Decreto Supremo
N. 121-2003-EF, que dispone la entrega de estos bienes a la Administracin Aduanera a
efectos de que verifique el cumplimiento de las formalidades aduaneras y de corresponder
el correcto pago de los tributos de importacin13.
En tal sentido, consideramos que resulta necesario prohibir que las mercancas incautadas
por la comisin de estos delitos se vean afectadas por maniobras que permiten muchas veces
su internamiento ilegal a nuestro pas, incumplindose lo dispuesto en el precitado artculo
13 de la LDA, y lo establecido en la Primera Disposicin Final de su Reglamento.
Asimismo, se plantea la modificacin del artculo 25 de la LDA, con relacin a dicha propuesta
debemos indicar preliminarmente que el precitado artculo establece que la Administracin
Aduanera adjudicar directamente determinadas mercancas, dando cuenta al Fiscal y al
Juez Penal que conocen la causa y al Contralor General de la Repblica.
As, el referido articulo 25 establece que las mercancas que sean necesarias para atender
requerimientos en casos de emergencia, urgencia o necesidad nacional, debidamente justificados, sern adjudicadas, a favor del Estado, los Gobiernos regionales o municipales (literal
a); tratndose de alimentos de consumo humano, prendas de vestir y calzado, al Ministerio
de la Mujer y Desarrollo Social14 y a las instituciones sin fines de lucro debidamente reconocidas, dedicadas a actividades asistenciales (literal b); los medicamentos de uso humano
e instrumental, equipo de uso mdico y odontolgico, al Ministerio de Salud (literal c); las
mercancas de uso agropecuario y medicamentos de uso veterinario, al Ministerio de Agricultura (literal d); las mquinas, equipos y materiales de uso educativo, al Ministerio de Educacin para ser distribuidos a nivel nacional a los colegios, institutos y universidades pblicas
que los requieran para labores propias de investigacin o docencia (literal e); los medios de
transporte terrestre, sus partes y piezas e inclusive aquellos prohibidos o restringidos, a la
Presidencia del Consejo de Ministros para que sean donados a las Entidades del Estado y
Dependencias del Sector Pblico, Municipalidades de la Repblica, Gobiernos Regionales, a
las Comunidades Campesinas y Nativas que as lo soliciten; y a favor de otras entidades del
Estado encargadas de la prevencin y represin de los delitos aduaneros (literal f).
Al respecto, debemos indicar que el citado artculo 25 restringe la posibilidad de la Administracin Aduanera de adjudicar las mercancas incautadas por la comisin de delitos
aduaneros a cualquier dependencia o institucin del Estado, al establecer en forma taxativa
las mercancas que se pueden adjudicar a un determinado Ministerio u otra dependencia o
institucin pblica o privada.
La modificacin normativa propuesta pretende considerar expresamente en el literal b) del

artculo 25 de la LDA, como sujetos habilitados para recibir adjudicaciones de alimentos,
15
Exposicin de motivos del Proyecto de Ley N 03729/2009-PE.

Exposicin de motivos del Proyecto de Ley N 03729/2009, donde se citan las Resoluciones Fiscales N 344-2007MP-2FPMC y N 440-2007-MP-2FPMC de la Fiscala Provincial Mixta de Canchis.
14
A travs del Decreto Legislativo N 1098, se aprob la Ley de Organizacin y Funciones del Ministerio de la Mujer y
Poblaciones Vulnerables, que tiene como finalidad, entre otras, la de establecer y ejecutar polticas pblicas a favor
de las mujeres y poblaciones vulnerables (grupos de nios, nias, adolecentes, adultos mayores, personas con discapacidad, entre otros); establecido en el primer prrafo de la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la precitada
Ley, que a partir de la vigencia de esta ley, el Ministerio de la Mujer y Desarrollo Social se denominar Ministerio de
la Mujer y Poblaciones Vulnerables.
12
13

ropa y calzado al Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables15, y al Ministerio de
Desarrollo e Inclusin Social16, as como sus respectivos programa sociales que tengan la
calidad de unidades ejecutoras; cabe indicar que la inclusin en la propuesta de este ltimo
Ministerio tiene como fundamento las funciones sociales que realiza, es as, que el artculo
4 de la Ley N 29792, establece que dentro del mbito de su competencia se encuentra el
desarrollo social, la superacin de la pobreza y la proteccin social de poblaciones en situacin de riesgo, vulnerabilidad y abandono; as como que de acuerdo a la Tercera Disposicin
Complementaria y Final de dicha Ley, se adscribieron al precitado Ministerio, entre otros, los
siguientes programas: Programa Nacional de Asistencia Alimentara (PRONAA) y Programa
Nacional Wawa Wasi (WAWA WASI), por lo que consideramos que el referido Ministerio puede
calificar como sujeto habilitado a recibir la adjudicacin de alimentos, ropa y calzado los
mismos que utilizara para el cumplimiento de sus funciones.

Sobre el particular, debemos sealar que la modificacin del inciso b) del artculo 25 de la
LDA est orientada a permitir en el caso del Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables, y del Ministerio de Desarrollo e Inclusin Social, que no slo se adjudique la mercanca
directamente a estas dependencias pblicas, sino adicionalmente a los programas sociales
a su cargo siempre que estos tengan la calidad de unidades ejecutoras17, a fin de agilizar
la disposicin de mercancas a nivel nacional y que dicha ayuda la reciba la poblacin ms
necesitada en forma oportuna, dado que si se mantiene el texto legal vigente, las adjudicaciones directas de alimentos de consumo humano, prendas de vestir y calzado tendran que
tramitarse y coordinarse slo a travs del Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables;
as por ejemplo en el marco de la nueva propuesta una adjudicacin de alimentos, podra
coordinarse directamente con los programas sociales a cargo del Ministerio de la Mujer y
Poblaciones Vulnerables como son, el Programa Integral Nacional para el Bienestar Familiar
(INABIF) y el Programa Nacional Contra la Violencia Familiar y Sexual (PNCVFS), dando como
resultado un trmite ms gil que permitira que la ayuda social llegue con mayor prontitud
a los ms necesitados.
Dentro de la citada propuesta normativa se busca incorporar un inciso g) al artculo 25 de

la LDA, y as posibilitar la adjudicacin directamente de determinados hidrocarburos, como
el diesel (petrleo), gasolinas y gasoholes que se encuentren comprendidos en procesos
judiciales por la comisin de delitos aduaneros, a favor de las entidades del Estado encargadas de la prevencin y represin de los delitos aduaneros o de las Fuerzas Armadas que
prestan la colaboracin que se detalla en el artculo 46 de la Ley.
La adjudicacin directa18 de los precitados hidrocarburos tiene como sustento tcnico la

volatilidad y peligrosidad de estos combustibles incautados muchas veces en bidones,
bolsas de plstico y botellas de aguas gaseosas, que en su ingreso a nuestro pas, manipulacin, transporte y almacenamiento pueden originar dao a la salud del personal de la
Administracin Aduanera que realiza las actividades (que estn vinculadas a la incautacin
y custodia de dichos bienes), por lo que un almacenamiento prolongado en los Almacenes
de la SUNAT a la espera de la resolucin judicial que concluya definitivamente el proceso
penal (donde estos bienes son objeto material de un delito aduanero) puede conllevar a un
Cabe destacar que este Ministerio est considerado en el inciso b) del artculo 25 de la LDA vigente, como sujeto
habilitado para recibir la adjudicacin de alimentos, ropa y calzado.
16
Creado por Ley N 29792, Ley de Creacin, organizacin y funciones del Ministerio de Desarrollo e Inclusin Social,
en adelante, Ley N 29792.
17
De acuerdo a lo establecido por el artculo 6 de la Ley N 28112, Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector
Pblico, una "Unidad Ejecutora" constituye el nivel descentralizado u operativo en las entidades y organismos del
Sector Pblico, con el cual se vinculan e interactan los rganos rectores de la Administracin Financiera del Sector
Pblico. Asimismo, el referido articulo 6 precisa que para sus efectos, debe entenderse como "Unidad Ejecutora", a
aquella dependencia orgnica que cuenta con un nivel de desconcentracin administrativa que le permite: determinar
y recaudar ingresos, contraer compromisos, devengar gastos y ordenar pagos, registrar la informacin generada
por las acciones y operaciones realizadas, informar sobre el avance y/o cumplimiento de metas, recibir y ejecutar
desembolsos de operaciones de endeudamiento y emitir o colocar obligaciones de deuda. Precisa tambin que una
"Unidad Ejecutora" constituye el nivel descentralizado u operativo en las entidades pblicas y cuenta con un nivel de
desconcentracin administrativa.
18
Una vez dictado el auto apertorio de Instruccin para aquellos distritos judiciales donde no est vigente el Nuevo
Cdigo Procesal Penal y en los distritos judiciales donde se encuentre vigente, desde el momento en que el Fiscal
Provincial competente emite la disposicin de formalizacin de la investigacin preparatoria.
15
CAP.
15

grave perjuicio social reflejado en potenciales daos a la salud del personal y a la seguridad
de la infraestructura de la Administracin Aduanera.

Cabe indicar que al 14.03.2012 se mantienen en custodia en los almacenes de la SUNAT

diesel (petrleo) y gasolinas incautados por delito de contrabando durante el periodo 2010
al 2011 por un total de 9,809.82 galones, los mismos que estn comprendidos en procesos
penales, hecho que no permite que se puedan adjudicar estos bienes hasta que medie una
resolucin judicial que ponga fin al proceso tal como se detalla en los siguientes cuadros:
Incautacin de hidrocarburos-Delito Aduanero - Periodo 2010 al 2011
Aos
2010
2011
Total

Ingresos Peso kg.

7,743.65
28,136.90
35,880.55
1,476.56
8,333.26
9,809.82
ingresos Valor US$

5256.99
26,422.76
31,779.75
Incautacin por tipo Hidrocarburo-Delito Aduanero - Periodo 2010 al 2011

Hidrocarburo
Gasolina
Diesel (Petrleo)
Totales

Ingresos Peso kg.

773.00
35,107.55
35,880.55
44.00
9,765.82
9,809.82
Valor US$
550.50
31,229.25
31,779.75
Conforme a lo expuesto, la disposicin de los precitados hidrocarburos no debe estar supeditada a la espera de la resolucin judicial que concluya definitivamente el proceso penal,
ya que ello conlleva a que el personal de la Administracin Aduanera asuma riesgos relacionados a su salud, y a la posibilidad de la ocurrencia de siniestros en los lugares donde se
encuentran almacenados dichos hidrocarburos, dado que de conformidad al artculo 13 de
la LDA, la custodia (almacenamiento) de las mercancas objeto material de delito aduanero
le corresponden a la SUNAT.
Al respecto, debemos indicar que la citada propuesta normativa no debera significar ningn
costo para el Estado, sustentamos esta afirmacin en razn que durante el periodo 2008 al
2011 en las Intendencias de Aduana de Paita, y de Tumbes19 se tramitaron veintisis (26)
procesos penales por la comisin del delito aduanero de contrabando de hidrocarburos (diesel
y gasolinas) los mismos que concluyeron con sentencia condenatoria para los implicados y el
decomiso de dichas mercancas, en consecuencia siguiendo esta tendencia una adjudicacin
directa de las mismas antes de la culminacin del proceso penal no debera implicar un costo
para el Estado.
Dado que el artculo 25 de la referida Ley no establece un plazo para el recojo de las
mercancas adjudicadas, es que consideramos en la citada propuesta normativa un plazo de
veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de notificada la Resolucin que
aprueba la adjudicacin directa para que los beneficiarios retiren la mercanca adjudicada,
vencido dicho plazo quedara automticamente sin efecto la adjudicacin20, pudiendo la
SUNAT nuevamente adjudicar estas mercancas a favor de cualquier otra entidad distinta
a la primera entidad beneficiaria, siempre que la nueva beneficiaria se encuentre expresamente comprendida para recibir la adjudicacin en el mismo literal del citado artculo 25
que habilit a la primera entidad beneficiaria.
Con relacin a lo sealado en el prrafo anterior podemos indicar que tratndose de la adjudicacin directa de vehculos a la Presidencia del Consejo de Ministros al amparo del literal
f) del articulo 25 de la LDA, en las Intendencias de Aduana de Cuzco, Puno y Tacna se
mantienen en custodia autos, camiones y camionetas rurales valorizados en US$ 317,927.02
cap.
15
Informacin remitida por las Intendencias de Aduana de Paita, y de Tumbes el 25.4.2012.

Cabe indicar que para el caso de la adjudicacin de mercancas al amparo de la LGA, el artculo 240 del Reglamento
de la LGA establece un plazo idntico.
19
20

dlares americanos, que luego de cuatro (4) meses de haber sido adjudicados21 an no fueron
recogidos por dicha entidad del Estado, tal como se detalla en los siguientes cuadros:
Vehculos
Autos
Camioneta rural
Camiones
Total

Peso kg
21,150.00
13,430.00
46,580.00
81,160.00
Valor US$
73,906.02
61,797.00
182,224.00
317,927.02
Fuente: Oficina de Gestin de Almacenes 23.03.2012.
Dependencia
Tacna
Puno
Cusco
Total

Cantidad
8
8
8
24
Cantidad
6
16
2
24
Peso kg
Valor US$
13,550.00
55,360.00
12,250.00
81,160.00
26,913.52
237,127.00
538,86.50
317,927.02
Fuente: Oficina de Gestin de Almacenes 23.03.2012.
La situacin planteada, restringe la capacidad de almacenamiento de la Administracin

Aduanera, en razn del espacio que se requiere para almacenar momentneamente los
veinticuatro (24) vehculos que ya fueron adjudicados a la PCM.
Adicionalmente, se propone incorporar un ltimo prrafo al artculo 35 de la LDA, a fin

de sancionar con el comiso de la mercanca los supuestos donde no se pueda identificar al
infractor durante una intervencin de la Autoridad Aduanera, dado que no podra tcticamente aplicarse otro tipo de sancin como por ejemplo multa al infractor, tal como dispone
el artculo 36 de la precitada ley, por lo que proponemos que en estos casos se aplique slo
la sancin de comiso sobre la mercanca incautada.
Del mismo modo, se estima necesario sustituir el literal b) del artculo 39 de la LDA a
travs de la propuesta normativa vinculada a posibilitar que la Administracin Aduanera
pueda aplicar dicha sancin de suspensin de actividades a las empresas de transporte de
manera gradual en la forma y condiciones que se establezcan a travs de una Resolucin
de Superintendencia o norma similar, fijando para dicho efecto los criterios o parmetros
objetivos que correspondan, as como determinar tramos menores de la precitada sancin, la
que de acuerdo al citado literal b) debe aplicarse por el plazo de seis (6) meses para el caso
de las empresas que tengan como objeto social el transporte, esta propuesta normativa se
sustenta en los principios que regulan la potestad sancionatoria del Estado detallados en el
artculo 171 del Cdigo Tributario, entre ellos el de proporcionalidad, pues por la infraccin
o inconducta de un trabajador (el conductor del vehculo) de una empresa de transporte, se
paralizaran todas las actividades de dicha empresa, ello conlleva a una situacin de crisis
financiera que conduce irremediablemente a la quiebra empresarial, con las consecuencias
sociales que ello supone a los trabajadores de la misma; y a quienes directa e indirectamente
estn vinculados al desarrollo de sus actividades.
Asimismo, consideramos necesaria la incorporacin como Dcima Disposicin Complementaria

de la LDA de una norma que permita la disposicin de metales preciosos y piedras preciosas
o semipreciosas, as como joyas, va el remate por parte de la Administracin Aduanera
una vez que se resuelva el decomiso de estos bienes en la sentencia condenatoria que haya
adquirido la calidad de cosa juzgada.
21
La razn de esta disposicin se fundamenta en que la LDA permite en sus artculos del
23 al 25 la destruccin o adjudicacin de mercancas objeto de un delito aduanero, en
consecuencia con relacin a la facultad de destruccin con la que cuenta la Administracin Aduanera debemos sealar que operativamente siempre nos encontraramos con la
De acuerdo a lo informado por la Oficina de Gestin de Almacenes, la Presidencia del Consejo de Ministros solicit
apoyo para el almacenamiento de los indicados vehculos hasta la entrega de los mismos en calidad de donacin a
entidades y dependencias del Sector Pblico, Municipalidades de la Repblica, Gobiernos Regionales, a las Comunidades Campesinas y Nativas que as lo soliciten, en razn de que no disponen de un local para su almacenamiento.
CAP.
15

imposibilidad fctica de poder destruir metales preciosos como el oro o la plata, en la medida
que estos no se podran destruir, sino slo transformar.

Asimismo, debemos sealar que si bien nuestra institucin puede adjudicar a una institucin estatal mercancas objeto material de un delito una vez finalizado el proceso penal22,
debemos tener en consideracin que antes de efectuar dicha disposicin la Administracin
Aduanera tendra que evaluar que los bienes a adjudicar se utilicen de acuerdo a las atribuciones o facultades de la entidad estatal beneficiada. La circunstancia detallada en el prrafo
anterior resulta de difcil sustento en el caso de una adjudicacin de diamantes o de metales
preciosos, por lo que esta situacin conllev a que a la fecha se encuentren en los almacenes
de la SUNAT o en las bvedas de Bancos Privados, piedras preciosas o semipreciosas, como
amatistas, aguas marinas, topacios, jade, turquesas, entre otras; as como joyas de oro y
plata incautadas durante el periodo comprendido entre los aos 2001 al 2011 por la comisin
de los precitados delitos aduaneros, las mismas que tienen un valor aproximado de quinientos
cincuenta y tres mil seis (553 006) Dlares de los Estados Unidos de Amrica23.
Por ltimo, se plantea que el diez por ciento (10%) del producto del remate constituya
recurso propio de la SUNAT y el noventa por ciento (90%) restante sea ingreso del Tesoro
Pblico, esta propuesta se sustenta en lo dispuesto por el inciso f) del artculo 13 de la Ley
N 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, norma que establece que el diez por ciento
(10%) del producto de los remates que realiza la SUNAT constituyen recursos propios de
la misma, ingresos que la SUNAT utilizara para cubrir los costos que genera el proceso de
remate.
2.
cap.
15
PROPUESTA
Teniendo en cuenta los fundamentos expuestos resulta necesario plantear la modificacin

de la Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N 28008, por lo que se propone el siguiente texto
legal:
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica por Ley N 29884, y de conformidad con el artculo 104 de la

Constitucin Poltica del Per, ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un plazo de cuarenta y
cinco (45) das calendario, la facultad de legislar en materia tributaria, aduanera y de delitos
tributarios y aduaneros, entre las que se encuentra la modificacin de la Ley de Delitos
Aduaneros;
Que, es necesario modificar la Ley de Delitos Aduaneros respecto a la tipificacin de los delitos
aduaneros y la infraccin administrativa, la incautacin, la disposicin de mercancas, las
circunstancias agravantes y las sanciones a fin de combatir la comisin de estos ilcitos;
Que, mediante estas disposiciones se permitir, entre otros, a la Administracin Aduanera,

ampliar sus competencias para intervenir en los casos vinculados a infracciones administrativas relacionadas a los delitos aduaneros, y as determinar fehacientemente el ingreso
regular o irregular de mercancas al territorio nacional.
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DE LOS DELITOS ADUANEROS LEY N 28008

texto:
En concordancia con lo establecido por el artculo 13 de la LDA.
La informacin fue proporcionada por la Divisin de Almacenes Aduaneros (DAA) de la SUNAT al 16.9.2011; dicha
dependencia seala que el valor total proporcionado se obtuvo del valor consignado en las actas de incautacin de
los aos 2001 al 2011, no representando un valor actual de mercado.
22
23

Articulo 1.- Contrabando
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancas del extranjero
o las extrae del territorio nacional o no las presenta para su verificacin o reconocimiento
fsico en las dependencias de la Administracin Aduanera o en los lugares habilitados para tal
efecto, cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias, ser reprimido
con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos, y con trescientos
sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa.
La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de verificacin o reconocimiento fsico

de la aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados, equivale a la no presentacin.

texto:
Artculo 3.- Contrabando Fraccionado
Incurre igualmente en los delitos contemplados en los tipos penales previstos en los artculos
anteriores y ser reprimido con idnticas penas, el que con unidad de propsito, realice el
contrabando en forma sistemtica por cuanta superior a cuatro (4) Unidades Impositivas
Tributarias, en forma fraccionada, en un slo acto o en diferentes actos de inferior importe
cada uno, que aisladamente seran considerados infracciones administrativas vinculadas al
contrabando.

texto:
Artculo 6.- Receptacin aduanera
El que adquiere o recibe en donacin, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar mercancas cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias y
que de acuerdo a las circunstancias tena conocimiento o se comprueba que deba presumir
que provena de los delitos contemplados en esta Ley, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de tres ni mayor de seis aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta
y cinco das-multa.

texto:
Artculo 8.- Trfico de mercancas prohibidas o restringidas
El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas especficas introduzca o

extraiga del pas mercancas por cuanta superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias cuya importacin o exportacin est prohibida o restringida, ser reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y con setecientos treinta
a mil cuatrocientos sesenta das-multa.
Artculo 5.- Modificacin del literal a) del artculo 10 de la Ley N 28008 y sus
Modifquese el literal a) del artculo 10 de la Ley N 28008 y sus normas modificatorias,

por el siguiente texto:
(...)
a.
Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones, explosivos,
elementos nucleares, diesel, gasolinas, gasoholes, abrasivos qumicos o materiales
afines, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas
puedan afectar o sean nocivas a la salud, seguridad pblica o el medio ambiente.
(...)
CAP.
15


texto:
El Fiscal ordenar la incautacin y secuestro de las mercancas, medios de transporte, bienes

y efectos que constituyan objeto del delito, as como los instrumentos utilizados para la
comisin del mismo, los que sern custodiados por la Administracin Aduanera en tanto
se expida el auto de sobreseimiento, sentencia condenatoria o absolutoria proveniente de
resolucin firme, que ordene su decomiso o disponga su devolucin al propietario.
Queda prohibido, bajo responsabilidad, disponer la entrega o devolucin de las mercancas,

medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, as como de los
medios de transporte o cualquier otro instrumento empleados para la comisin del mismo,
en tanto no medie sentencia absolutoria o auto de sobreseimiento proveniente de resolucin firme que disponga su devolucin dentro del proceso seguido por la comisin de delitos
aduaneros. En el caso de vehculos o bienes muebles susceptibles de inscripcin registral,
queda prohibido, bajo responsabilidad, sustituir la medida de incautacin o secuestro de
estos bienes por embargos en forma de depsito, inscripcin u otra que signifique su entrega
fsica al propietario o poseedor de los mismos.
La prohibicin de disponer la entrega o devolucin de las mercancas, medios de transporte,

bienes y efectos que constituyan objeto del delito, as como de los instrumentos empleados
para su comisin, alcanza igualmente a las resoluciones o disposiciones dictadas por el
Ministerio Pblico, si luego de la investigacin preliminar o las diligencias preliminares, se
declare que no procede promover la accin penal y se dispone el archivo de la denuncia. En
dichos casos corresponder a la Administracin Aduanera la evaluacin de la devolucin de
estas mercancas, bienes, efectos, medios de transporte e instrumentos del delito, previa
verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras que amparen su
ingreso lcito, internamiento, tenencia o trnsito en el territorio nacional.
De incautarse dichas mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan

objeto del delito por otras autoridades, lo incautado ser puesto a disposicin de la Administracin Aduanera con el documento de ley respectivo, en el trmino perentorio de tres
(3) das hbiles. Esta disposicin regir sin perjuicio del deber de comunicar a la Administracin Aduanera la incautacin efectuada, dentro del trmino de veinticuatro (24) horas de
producida.

texto:
La Administracin Aduanera adjudicar directamente, dando cuenta al Fiscal y Juez Penal

que conocen la causa y al Contralor General de la Repblica, los siguientes bienes:
a.
Todas las mercancas que sean necesarias para atender los requerimientos en casos
de emergencia, urgencia o necesidad nacional, debidamente justificados, a favor del
Estado, los gobiernos regionales o municipales.
b.
Todos los alimentos de consumo humano as como prendas de vestir y calzado, al

Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables, Ministerio de Desarrollo e Inclusin
Social o los programas sociales que tengan adscritos con calidad de unidad ejecutora,
as como a las instituciones sin fines de lucro y debidamente reconocidas, dedicadas
a actividades asistenciales.
c.
Todos los medicamentos de uso humano e instrumental y equipo de uso mdico y

odontolgico, al Ministerio de Salud.
d.
Todas las mercancas de uso agropecuario y medicamentos de uso veterinario, al

Ministerio de Agricultura.
cap.
15

e.
Todas las maquinarias, equipos y material de uso educativo, al Ministerio de Educacin para ser distribuidos a nivel nacional a los colegios, institutos y universidades
pblicas que los requieran para labores propias de investigacin o docencia.
f.
Todos los medios de transporte terrestre, sus partes y piezas e inclusive aquellos
prohibidos o restringidos, a la Presidencia del Consejo de Ministros para que sean
donados a las Entidades y Dependencias del Sector Pblico, Municipalidades de la
Repblica, Gobiernos Regionales, a las Comunidades Campesinas y Nativas que as lo
soliciten; y a favor de otras entidades del Estado encargadas de la prevencin y represin de los delitos aduaneros o de las Fuerzas Armadas que prestan la colaboracin
que se detalla en el artculo 46 de la presente Ley.
Las donaciones sern aprobadas mediante resolucin ministerial del Presidente del
Consejo de Ministros y estn inafectas del Impuesto General a las Ventas (IGV).
g.
El diesel, gasolinas y gasoholes a favor de las entidades del Estado encargadas de la

prevencin y represin de los delitos aduaneros o de las Fuerzas Armadas que prestan
la colaboracin que se detalla en el artculo 46 de la presente Ley.
Respecto a los incisos a), b), c) y d) la adjudicacin se har previa constatacin de su

estado por la autoridad competente. Cuando la mercanca se encuentre en mal estado
la Administracin Aduanera proceder a su destruccin inmediata.
En el caso de los literales a), b), f) y g), a partir del da siguiente de notificada la
Resolucin que aprueba la adjudicacin directa, la entidad o institucin beneficiada
tiene un plazo de veinte (20) das hbiles para recoger las mercancas adjudicadas,
vencido dicho plazo la Resolucin de adjudicacin queda sin efecto. En este caso,
dichas mercancas podrn ser adjudicadas por la Administracin Aduanera a favor
de otra entidad, siempre que sta sea alguna de las entidades comprendidas en el
mismo literal del presente artculo donde se encuentra prevista la primera entidad
beneficiada.
La Administracin Aduanera remitir a la Comisin de Fiscalizacin del Congreso de la

Repblica, un informe trimestral sobre las adjudicaciones efectuadas.

texto:
Artculo 33.- Infraccin administrativa
Constituyen infraccin administrativa los casos comprendidos en los artculos 1, 2, 6 y

8 de la presente Ley cuando el valor de las mercancas no exceda de cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 3 de la presente Ley.
Artculo 9.- Modificacin del artculo 35 de la Ley N 28008 y sus normas modificatorias
Incorprese como ltimo prrafo del artculo 35 de la Ley N 28008 y sus normas modificatorias, el siguiente texto:
(... )
En aquellos casos en los cuales no se pueda identificar al infractor se aplicar el comiso sobre
la mercanca incautada.
Articulo 10.- Modificacin del literal b) del artculo 39 de la Ley N 28008 y sus
Modifquese el segundo prrafo del literal b) del artculo 39 de la Ley N 28008 y sus normas
modificatorias, por el siguiente texto:
b) (...)

Si la persona jurdica tiene por objeto social el transporte, adicionalmente se le aplicar la suspensin de sus actividades por el trmino de seis (6) meses, esta sancin
podr ser aplicada segn criterios de gradualidad. Mediante Resolucin de Superin-
CAP.
15

tendencia o norma de rango similar, la SUNAT fija los parmetros o criterios objetivos
que corresponda, y determina tramos menores de la sancin de suspensin antes
citada.
(...)

Artculo 11.- Incorporacin de una disposicin complementaria a la Ley N 28008

y sus normas modificatorias
Incorprese como Dcima Disposicin Complementaria de la Ley N 28008 y sus normas

modificatorias, el siguiente texto:
Dcima.- Tratndose de la incautacin de metales preciosos, joyas y piedras preciosas

o semipreciosas provenientes de un delito aduanero, la Administracin Aduanera puede
rematar estos bienes una vez que la sentencia condenatoria donde se resuelve el decomiso
de las mercancas haya adquirido la calidad de cosa juzgada. En dichos supuestos el diez por
ciento (10%) del producto del remate constituir recurso propio de la SUNAT y el noventa
por ciento (90%) ser ingreso del Tesoro Pblico.
Primera.- Dentro de los sesenta (60) das calendario siguientes a la vigencia del presente
Decreto Legislativo, mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, se deber modificar el Reglamento de la Ley N 28008, aprobado por el Decreto
Supremo N 121-2003-EF, para adecuarlo a las disposiciones introducidas en el presente
Decreto Legislativo.
Segunda.- El presente Decreto Legislativo entra en vigencia a partir del da siguiente al de

su publicacin en el diario oficial El Peruano.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica. Dado en la Casa

de Gobierno, en Lima.
3.
Las disposiciones del Proyecto estn enmarcadas en la Constitucin Poltica del Per de 1993,
en concordancia con la Ley General de Aduanas, y normas Reglamentarias y Complementarias.
4.
ANLISIS COSTO-BENEFICIO
La modificacin legislativa propuesta a la LDA no demanda al Estado ni a los sujetos involucrados costos adicionales, y est orientada a mejorar la eficacia de la Administracin Aduanera dentro de las acciones operativas para reprimir los delitos aduaneros y las infracciones
administrativas vinculadas a stos.
cap.
15
CAPTULO 16
Que Modifica la
Aplicaciones PRCTICAS

Publicacin
1.
RESUMEN DE LOS CAMBIOS EFECTUADOS

Mediante el Decreto materia de anlisis se modifica la Ley General de Aduanas y la Ley de
los Delitos Aduaneros, destacando lo siguiente1:

Se realizan modificaciones referentes a la declaracin y disposicin de mercancas,

procedimientos aduaneros, supuestos de infracciones sancionables con multa, entre
otros.
Concepto de Reconocimiento Previo, se le define como facultad del dueo, consignatario o sus comitentes de realizar la constatacin y verificacin de las mercancas
o extraer muestras de las mismas, antes que la numeracin y/o presentacin de la
declaracin de mercancas, conforme a lo que se establezca en el reglamento.
Se modifica el artculo 146, referente a las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa y rdenes de Pago, se seala que estarn sujetas a lo que refiera el
Cdigo Tributario y que la SUNAT fijar el monto mnimo para formular las RD y OP.
Se modifica el artculo 205, de acuerdo al cual todos los procedimientos aduaneros

incluida la cobranza coactiva se regulan por las normas del Cdigo Tributario y las
multas administrativas se rigen por las mismas normas.
Se modifica el artculo 192, que se refiere a las infracciones sancionables con multa,
de acuerdo al cual los transportistas o sus representantes en el pas incurrirn en
estas infracciones cuando los documentos de transporte no figuren en el manifiesto
de carga, salvo que stos se hayan consignado correctamente en la declaracin, o
cuando la autoridad aduanera verifique diferencia entre las mercancas que contienen
los bultos y la descripcin sealada en el manifiesto de carga, salvo que la mercanca
se encuentre consignada correctamente en la declaracin.
Se modifica el artculo 166 sobre verificacin, incorporndose el prrafo que seala

que la Administracin Aduanera determinar los casos en que la inspeccin no intrusiva constituye el examen fsico de las mercancas.
Se modifica el artculo 180 sobre verificacin, incorporndose el prrafo que seala

que la Administracin Aduanera podr disponer de las mercancas en abandono
legal, abandono voluntario, incautadas y las que hayan sido objeto de comiso que se
encuentren en proceso administrativo o judicial en trmite si han transcurrido seis
(06) meses desde la fecha de su ingreso a los almacenes aduaneros.
A su vez se amplan las competencias del Tribunal Fiscal, en relacin a las modificaciones incorporadas.
La Ley de Delitos Aduaneros fue modificada en el sentido que se define los procesos
que permiten agilizar las resoluciones de allanamiento y de cerraje, estableciendo
plazos para la interaccin entre el Ministerio Pblico y el Poder Judicial de hasta 24
horas, entre otros aspectos.
Modificaciones tomadas de la pgina web: http://www.iriartelaw.com/Alerta%20IA-DT_DLeg_1122-modifica-LeyGralAduanas_yLeyDelitosAduaneros.
CAP.
16

Habiendo analizado los alcances de los Decretos Legislativo N 1109 y 1122 referidos a la
Ley General de Aduanas, a continuacin en los siguientes puntos 2 y 3 traemos a colacin
el comentario del Dr. Coso Jara2 respecto al Sistema Anticipado de Despacho.
2.
EL SISTEMA ANTICIPADO DE DESPACHO EN LA LGA
Desde su vigencia, la Ley General de Aduanas trat de generalizar entre los operadores el
uso del Sistema Anticipado de Despacho Aduanero (SADA), que permite solicitar la importacin de una mercanca extranjera con anterioridad a su llegada al territorio aduanero,
el cual pas de ser una modalidad excepcional en la anterior Ley General de Aduanas3 a
convertirse en el sistema normal de importacin, con lo cual la llegada a territorio nacional
e ingreso a un terminal aduanero dej de ser condicin "sine qua non" para la destinacin
de una mercanca a un rgimen aduanero. No obstante esta modificacin legislativa, en la
prctica solo algo ms del 20 % de los despachos aduaneros termin acogindose a esta
novedosa modalidad; la mayora de importadores prefiri seguir usando el anterior sistema
(aunque el artculo 131 de la ley lo denominara "excepcional", el despacho con mercanca
en almacn, en la prctica, continuaba siendo el sistema usual de despacho).
Ante esta situacin, las modificatorias han buscado suprimir todas aquellas normas que
podran afectar la decisin del importador de acogerse al Sistema Anticipado, y dotar a esta
modalidad de las ventajas necesarias que la conviertan a corto plazo en la forma normal de
despacho, entre ellas tenemos:
Primero, la posibilidad de rectificar sin sancin, hasta 15 das calendario despus a la fecha
del trmino de la descarga, aquellas declaraciones que no fueran seleccionadas a reconocimiento fsico o revisin documentaria, una ventaja con respecto a los otros importadores
que sern sancionados por los errores detectados a posteriori de la seleccin del canal de
control (artculo 136).
Segundo, la posibilidad de que la inspeccin no intrusiva (revisin mediante anlisis de

imgenes emanadas de un escner), en casos que lo determine la Sunat, pueda reemplazar
al examen fsico de las mercancas en el canal rojo (artculo 166), lo cual implicara una
diferenciacin con los otros despachos que se someteran al tradicional aforo.
Tercero, la prrroga de la vigencia de las declaraciones acogidas al SADA para casos fortuitos
o de fuerza mayor (artculo 132 de la ley).
Anteriormente, si las mercancas no arribaban dentro de los 15 das siguientes a la fecha de

numeracin de la DUA, esta deba legajarse, pedir la devolucin de los derechos pagados,
numerar otra DUA y volver a pagar los tributos, lo que desalentaba a los importadores que
se acogan a esta modalidad y que por una huelga o un fenmeno climtico no reciban oportunamente su carga, lo cual no solo terminaba perjudicndola con la demora sino tambin
con los costos financieros de un nuevo despacho.
Cuarto, la oportunidad de regularizar la situacin de la mercanca distinta o en exceso que

hubiera recibido el importador y detectado recin despus del levante, la cual podr ser
declarada sin ser sujeta a sancin y con el solo pago de la deuda tributaria aduanera y los
recargos que correspondan, o podr ser reembarcada (artculo 145). El texto original de la
ley solo hablaba de la mercanca en exceso y respecto de la mercanca distinta el Tribunal
Fiscal haba sealado que deba decomisarse4, la modificatoria permite su nacionalizacin.
Quinto, la posibilidad de subsanar en el despacho los requisitos de etiquetado o rotulado

de las mercancas importadas dejndolas aptas para su nacionalizacin (artculo 97 inciso
cap.
16
Coso Jara Fernando. Artculo titulado; Modificaciones a la Ley General de Aduanas Un paso ms hacia la facilitacin publica en la Revista Jurdica Edicin N424.Publicado el 11 de setiembre de 2012. Pg. 3-5.
3
Aprobada por Decreto Legislativo 809.
4
Ver Resolucin del Tribunal Fiscal 13136-A-2011: "el derecho de los dueos o consignatarios de someter las mercancas
encontradas al rgimen de importacin para consumo o al rgimen de reembarque presupone que dichas mercancas
califiquen como adicionales en cuanto a la cantidad de las mercancas consignadas en la declaracin aduanera, por
lo que no corresponde acogerse a lo previsto en el segundo prrafo del artculo 145 a aquellas mercancas distintas
a las consignadas en dicha declaracin".
2

b), anteriormente deban ser inmovilizadas y reembarcadas por cuenta y riesgo del importador5.

Si bien estos dos ltimos beneficios, alcanzan a todos los despachos, su inclusin en la
modificatoria forma parte del paquete normativo que busca aliviar al importador de SADA
de los riesgos de error, que muchas veces se acrecientan en esta modalidad de trmite, por
tratarse de despachos "just of time" y donde habindose numerado la DUA no se tena la
oportunidad de solucionar los problemas a travs del reconocimiento previo.
3.
DESPACHO Y FORMALIDADES
El paquete de modificaciones tambin trae un sesgo facilitador en lo relativo a las formalidades previas al despacho, a cargo de transportistas, agentes de carga y almacenes.
As, los transportistas que antes eran sancionados con multa en todos los casos donde no
cumplieran con transmitir o remitir informacin a la administracin, ahora no estn obligados
a comunicar a la aduana aquella informacin con la que sta ya cuenta. Ello podra ocurrir
con la transmisin del manifiesto electrnico (artculo 103), la fecha y hora de llegada de las
naves (artculo 108) y el trmino del embarque (artculo 125), el legislador entiende que
en esos casos la data aduanera puede haber sido alimentada por los operadores portuarios
o la propia Autoridad Nacional de Puertos e inclusive, en algunos casos, por la aduana del
ltimo puerto o aeropuerto donde haya recalado la nave o transbordador. Esta modificacin
resulta concordante con el principio de eliminacin de exigencias formales, introducido a la
legislacin nacional por la derogada Ley de Simplificacin Administrativa y asimilada por la
Ley del Procedimiento Administrativo General6 y el Pilar Aduana-Aduana del Marco normativo
de la Organizacin Mundial de Aduanas7.
Los transportistas suman a este beneficio algunas facilidades en los manifiestos terrestres
respecto a la comunicacin del trmino de la descarga y la transmisin de las tarjas (artculos
112 y 116), que antes se sometan a las reglas del transporte martimo y areo, lo que
ocasionaba una regulacin no acorde con este tipo de va.
En cuanto al despacho propiamente dicho, que se inicia con la numeracin de la declaracin, adems de las ventajas especficas para el SADA ya sealadas, se otorgan facilidades
generales, que alcanzan a todas las destinaciones y modalidades, como los reconocimientos
previos fuera de los almacenes aduaneros e incluso para los despachos anticipados, pues
dicha figura empieza a entenderse no solo como previa a la numeracin sino tambin como
previa a la presentacin de la declaracin (artculo 2). A su vez, se facilita el contrato de
mandato entre el dueo o consignante de la mercanca con el agente de aduana para que
lo represente frente a la Aduana en el despacho, no solo a travs del endoso del documento
de transporte o la firma de un poder sino tambin con el denominado "mandato electrnico"
(artculo 24 inciso c).
Un tema a desarrollar es el del etiquetado y rotulado, que si bien sealamos anteriormente

ahora puede ser subsanado en despacho, permitiendo la nacionalizacin de las mercancas
que adolecan de estos defectos, pese a que se han eliminado las trabas de la Ley Aduanera (artculo 97 inciso b), an hay normas especiales que exigen el reembarque de estas
mercancas.
Otra facilidad se otorga en el despacho postal al homologar la franquicia concedida a los envos
de entrega rpida (mensajera o courier) con los envos postales recibidos por Serpost, de
esa forma se permite la importacin libre de derechos de encomiendas de mercancas "para
uso personal y exclusivo del destinatario" (art. 147 inc. l) hasta por un valor de doscientos
dlares americanos (US$ 200.00), antes eran cien.
CAP.
16
Segn la Circular 12-2005-SUNAT/A.

El artculo 44 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley 27444, prohbe solicitar a los administrados
informacin o documentacin que la entidad solicitante posea.
7
Marco Normativo SAFE de la OMA: Norma 7 - Selectividad y comunicacin. Las Administraciones Aduaneras debern
realizar la selectividad y evaluacin conjunta; debern utilizar criterios de seleccin estandarizados, as como tambin
mecanismos compatibles de comunicacin y/o de intercambio de informacin. Estos elementos sern tiles para el
futuro desarrollo de un sistema de reconocimiento mutuo de controles.
5
6

Finalmente, se da el primer paso hacia el smmum de la facilitacin que es la regulacin a

los Operadores Econmicos Autorizados (OEA), status que la administracin debe otorgar a
los operadores aduaneros ms fiables dentro de la cadena logstica8 y que les otorga ventajas
en el despacho aduanero, modificando su denominacin original de "usuarios aduaneros
certificados" (art. 2, 44, 45 y 46), este cambio de nombre reviste singular importancia
porque en el Marco Normativo de la Organizacin Mundial de Aduanas, el status OEA es
una "certificacin" que otorga un pas miembro y que no solo implica ventajas en todos sus
despachos sino tambin, con base en el principio de reciprocidad, debe ser reconocido por
los dems pases miembros (lo que supone ventajas en destino, para las exportaciones).
APLICACIN PRCTICA
CASO: DISPOSICIN DE MERCANCAS EN ABANDONO
La empresa PROCESOS INDUSTRIALES S.A.C. ha efectuado la importacin de un lote de

insumos qumicos, las cuales fueron descargadas en el puerto el 01.11.2012, no obstante
por razones documentarias, la empresa no ha solicitado la destinacin aduanera de dichas
mercancas. Por lo cual, la empresa nos consulta acerca de las implicancias de este hecho.
SOLUCIN:
En primer lugar debemos indicar que el artculo 178 de la LGA establece que se produce
el abandono legal a favor del Estado cuando las mercancas no hayan sido solicitadas a
destinacin aduanera en el plazo de treinta (30) das calendario contados a partir del da
siguiente del trmino de la descarga, o cuando han sido solicitadas a destinacin aduanera
y no se ha culminado su trmite dentro del plazo de treinta (30) das calendario siguientes
a la numeracin.
Ahora bien, el artculo 180 de la Ley General de Aduanas (LGA) referido a la Disposicin
de mercancas", modificado por los Decretos Legislativos N 1109 y 1122, establece las
siguientes disposiciones:
-
Las mercancas en situacin de abandono legal, abandono voluntario y las que hayan
sido objeto de comiso sern rematadas, adjudicadas, destruidas o entregadas al
sector competente, de conformidad con lo previsto en el Reglamento de la LGA.
Si la naturaleza o estado de conservacin de las mercancas lo amerita, la Administracin Aduanera podr disponer de las mercancas en abandono legal, abandono
voluntario, incautadas y las que hayan sido objeto de comiso que se encuentren con
proceso administrativo o judicial en trmite. De disponerse administrativa o judicialmente la devolucin de las mismas, previa resolucin de la Administracin Aduanera
que autorice el pago, la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico del
Ministerio de Economa y Finanzas efectuar el pago del valor de las mercancas
determinado en el avalo ms los intereses legales correspondientes.
Asimismo, la Administracin Aduanera podr disponer de las mercancas en abandono

legal, abandono voluntario, incautadas y las que hayan sido objeto de comiso que
se encuentren con proceso administrativo o judicial en trmite si han transcurrido
seis (6) meses desde la fecha de su ingreso a los almacenes aduaneros. De disponerse administrativa o judicialmente la devolucin de las mismas ser de aplicacin lo
dispuesto en el prrafo precedente.
cap.
16
Marco Normativo para asegurar el comercio global de la Organizacin Mundial de Aduanas aprobado en junio del 2005.
Pilar II "Aduanas-Empresas".
Texto legal
Y LA LEY DE LOS DELITOS ADUANEROS
POR CUANTO:
aduaneros, entre las que se encuentra la modificacin de la Ley General de Aduanas y la Ley de
los Delitos Aduaneros;
Que, es necesario modificar la Ley General de Aduanas respecto al reconocimiento previo, carns
de operadores, mandato por medios electrnicos, usuario aduanero certificado, ingreso y salida
de la carga, rdenes de pago, verificacin de mercancas, disposicin de mercancas, multas administrativas e infracciones, con la finalidad de perfeccionar la normativa aduanera que conlleve a
optimizar los procesos aduaneros;
Que, mediante estas disposiciones se permitir fortalecer los servicios aduaneros y la facilitacin
del comercio exterior, teniendo en cuenta la simplificacin de los procesos de ingreso y salida de
las mercancas, la agilizacin de los procesos de despacho aduanero, la eficiencia en la recaudacin y cobranza y el reconocimiento en el mbito internacional del programa Operador Econmico
Autorizado que ha venido desarrollando nuestro pas a travs del usuario aduanero certificado;
Que, asimismo, es necesario modificar la Ley de los Delitos Aduaneros respecto al allanamiento
de inmuebles y descerraje a fin de agilizar los procesos de autorizacin otorgado por los jueces
como requisito previo para las acciones operativas realizadas por la Administracin Aduanera.
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY GENERAL DE ADUANAS Y LA LEY DE
LOS DELITOS ADUANEROS
Artculo 1.- Objeto
La presente norma tiene por objeto modificar la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto
Legislativo N 1053, con la finalidad de perfeccionar la normativa aduanera que conlleve a optimizar los procesos aduaneros; y la Ley de los Delitos Aduaneros, aprobada por la Ley N 28008,
a fin de perfeccionar su marco normativo.
Artculo 2.- Sustituye la denominacin Usuario Aduanero Certificado en la Ley General
de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N 1053.
Sustityase la denominacin Usuario Aduanero Certificado por Operador Econmico Autorizado en
la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053 y dems normas conexas.
Artculo 3.- Modificacin de la definicin de Reconocimiento Previo del artculo 2,
el artculo 14, el segundo prrafo del artculo 24, el artculo 103, el segundo prrafo
del artculo 112, el primer prrafo del artculo 116, el artculo 125, el artculo 146,
el artculo 205 y el artculo 209, de la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto
Legislativo N 1053.
Modifquense la definicin de Reconocimiento Previo del artculo 2, el artculo 14, el segundo
prrafo del artculo 24, el artculo 103, el segundo prrafo del artculo 112, el primer prrafo
Texto Legal 609
CAP.
16

del artculo 116, el artculo 125, el artculo 146, el artculo 192, el artculo 205, el artculo
209, de la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N 1053, los mismos que
quedarn redactados conforme a los textos siguientes:
Reconocimiento previo.- Facultad del dueo, consignatario o sus comitentes de realizar la constatacin y verificacin de las mercancas o extraer muestras de las mismas, antes de la numeracin y/o
presentacin de la declaracin de mercancas, conforme a lo que establezca el Reglamento.
Artculo 14.- Medios de identificacin de operadores de comercio exterior
La Administracin Aduanera establecer los medios fsicos o electrnicos mediante los cuales se
identificar a los representantes legales y auxiliares de los operadores de comercio exterior.
Artculo 24.- Mandato
(...)
El mandato se constituye mediante:
a)
el endoso del documento de transporte u otro documento que haga sus veces;
b)
poder especial otorgado en instrumento privado ante notario pblico; o
c)
los medios electrnicos que establezca la Administracin Aduanera.
Artculo 103.- Transmisin

El transportista o su representante en el pas deben transmitir hasta antes de la llegada del medio
de transporte, en medios electrnicos, la informacin del manifiesto de carga y dems documentos,
en la forma y plazo establecidos en el Reglamento, salvo que la Administracin Aduanera cuente
con dicha informacin.
Artculo 112.- Descarga
(...)
El transportista o su representante en el pas deben comunicar a la autoridad aduanera la fecha
del trmino de la descarga de las mercancas en los casos, forma y plazo establecidos en el
Reglamento.
(...)
Artculo 116.- Transmisin de la nota de tarja
Entregadas las mercancas en el punto de llegada, el transportista es responsable de la transmisin
de la nota de tarja, en los casos, forma y plazo establecidos en el Reglamento.
(...)
Artculo 125.- Fecha del trmino del embarque
El transportista o su representante en el pas deben comunicar a la autoridad aduanera la fecha
del trmino del embarque de las mercancas, en la forma y plazo establecidos en el Reglamento,
salvo que la Administracin Aduanera cuente con dicha informacin.
Artculo 146.- Resoluciones de determinacin, multa y rdenes de pago
Las resoluciones de determinacin y de multa, as como las rdenes de pago se regirn por las
normas dispuestas en los artculos anteriores, en lo que corresponda.
La emisin y notificacin de las resoluciones de multas administrativas de la presente ley estn
sujetas al Cdigo Tributario.
cap.
16
La SUNAT fijar el monto mnimo a partir del cual podr formularse resoluciones de determinacin
o de multa y rdenes de pago.
Artculo 205.- Procedimientos Aduaneros
El procedimiento contencioso, incluido el proceso contencioso administrativo, el no contencioso y
el de cobranza coactiva se rigen por lo establecido en el Cdigo Tributario.
Las multas administrativas de la presente Ley se rigen por las normas que regulan los procedimientos referidos en el prrafo anterior.

Artculo 209.- Sanciones administrativas
Las sanciones administrativas de suspensin, cancelacin o inhabilitacin de la presente Ley que
se impongan sern apelables en ltima instancia ante el Superintendente Nacional Adjunto de
Aduanas, cuya resolucin agotar la va administrativa.
Las sanciones administrativas de multa de la presente Ley que se impongan sern apelables al
Tribunal Fiscal.
Artculo 4.- Modificacin del numeral 6 del inciso d), el numeral 2 del inciso e) y el
numeral 4 del inciso h) del artculo 192, e incorporacin de los numerales 7 del inciso
d), 3 del inciso e) y 5 del inciso h) del artculo 192 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053.
Modifquese el numeral 6 del inciso d), el numeral 2 del inciso e) y el numeral 4 del inciso h) del
artculo 192, e incorprese los numerales 7 del inciso d), 3 del inciso e) y 5 del inciso h) del artculo
192 de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053, los mismos que
quedarn redactados conforme a los textos siguientes:
Artculo 192.- Infracciones sancionables con multa
Cometen infracciones sancionables con multa:
(...)
d)
Los transportistas o sus representantes en el pas, cuando:

(...)
e)
6.-
Los documentos de transporte no figuren en los manifiestos de carga, salvo que stos
se hayan consignado correctamente en la declaracin;
7.-
La autoridad aduanera verifique diferencia entre las mercancas que contienen los
bultos y la descripcin consignada en los manifiestos de carga, salvo que la mercanca
se encuentre consignada correctamente en la declaracin.
Los agentes de carga internacional, cuando:

(...)
2.-
Los documentos de transporte no figuren en los manifiestos de carga consolidada o

desconsolidada, salvo que stos se hayan consignado correctamente en la declaracin;
3.-
bultos y la descripcin consignada en dichos manifiestos, salvo que la mercanca se
encuentre consignada correctamente en la declaracin.
(...)
h)
Las empresas de servicio de entrega rpida, cuando:

(...)
4.-
Las guas no figuren en los manifiestos de envos de entrega rpida;
5.-
bultos y la descripcin consignada en dichos manifiestos, salvo que la mercanca se
encuentre consignada correctamente en la declaracin.
(...).
Artculo 5.- Incorporacin del tercer prrafo al artculo 166 y tercer prrafo en el artculo
180, de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053.
Incorprese el tercer prrafo al artculo 166 y tercer prrafo en el artculo 180, de la Ley General
de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053, los mismos que quedarn redactados
conforme a los textos siguientes:
Artculo 166.- Verificacin
(...)
Texto Legal 611
CAP.
16

La Administracin Aduanera determinar los casos en que la inspeccin no intrusiva constituye el
examen fsico de las mercancas.
Artculo 180.- Disposicin de mercancas
(...)
Asimismo, la Administracin Aduanera podr disponer de las mercancas en abandono legal,
abandono voluntario, incautadas y las que hayan sido objeto de comiso que se encuentren con
proceso administrativo o judicial en trmite si han transcurrido seis (6) meses desde la fecha de
su ingreso a los almacenes aduaneros. De disponerse administrativa o judicialmente la devolucin
de las mismas ser de aplicacin lo dispuesto en el prrafo precedente.
Artculo 6.- Incorporacin de la Dcima Primera y Dcima Segunda Disposicin
Complementaria Final de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo
N 1053.
Incorprese como Dcima Primera y Dcima Segunda Disposicin Complementaria de la Ley
General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 1053, el siguiente texto:
Dcima Primera.- rganos competentes en la resolucin de multas administrativas
Son rganos de resolucin en materia de multas administrativas reguladas en el artculo 192 de
la presente Ley:
a)
La SUNAT, que resolver los procedimientos contenciosos en primera instancia.
b)
El Tribunal Fiscal, que resolver los procedimientos contenciosos en segunda instancia.
Dcima Segunda.- Ampliacin de competencias del Tribunal Fiscal

Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
1.
Conocer en ltima instancia administrativa las apelaciones presentadas contra resoluciones

que expida la SUNAT en los expedientes vinculados a multas administrativas sealadas en
la presente Ley.
2.
Resolver los recursos de queja que presenten los sujetos obligados al pago de las multas
administrativas contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o
infrinjan lo establecido en la presente Ley.
3.
Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para cubrir
las deficiencias en la legislacin sobre las multas administrativas recogidas en la presente
Ley.
4.
Resolver en va de apelacin las intervenciones excluyentes de propiedad que se interpongan

con motivo de procedimiento de cobranza coactiva en las multas administrativas recogidas
en la presente Ley.
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la
resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 154 del Cdigo Tributario.
Artculo 7.- Modificacin del artculo 21 de la Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N
28008 y normas modificatorias.
Modifquese el artculo 21 de la Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N 28008 y normas modificatorias, el mismo que quedar redactado conforme al siguiente texto:
cap.
16
Artculo 21.- Pericia Institucional

Para efectos de la investigacin y del proceso penal, los informes tcnicos o contables emitidos
por los funcionarios de la Administracin Aduanera, tendrn valor probatorio como pericias institucionales.

Artculo 8.- Incorporacin de la Dcima Primera Disposicin Complementaria de la Ley
de los Delitos Aduaneros, Ley N 28008 y normas modificatorias.
Incorprese como Dcima Primera Disposicin Complementaria de la Ley de los Delitos Aduaneros,
Ley N 28008 y normas modificatorias, el siguiente texto:
Dcima Primera.- Resoluciones de allanamiento y descerraje
Cuando la Administracin Aduanera en el curso de sus actuaciones administrativas considere que
existen indicios razonables de comisin de delito aduanero o tome conocimiento de actos que
estn encaminados a dicho propsito, stos sern comunicados al Ministerio Pblico a fin de que
ste solicite al Juez competente, cuando corresponda, una autorizacin para el allanamiento de
inmuebles y descerraje a fin de realizar las acciones operativas que correspondan.
El Juez a ms tardar el da siguiente calendario, bajo responsabilidad, debe evaluar la solicitud
presentada por el Ministerio Pblico y pronunciarse sobre el particular.
El Reglamento regular lo dispuesto en el prrafo precedente y establecer los requisitos para la
tramitacin de las solicitudes de allanamiento de inmuebles y descerraje.
nica.- La modificacin del artculo 192 de la Ley General de Aduanas ser aplicable a las resoluciones de multa que se notifiquen a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley y a los
procesos que se deriven de las citadas resoluciones.
POR TANTO:
doce.
SCAR VALDS DANCUART
CAP.
16
Texto Legal 613
Y LA LEY DE LOS DELITOS ADUANEROS
A. FUNDAMENTOS
Mediante Ley N 29884, el Congreso de la Repblica ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad
de legislar en materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros por un plazo de
cuarenta y cinco (45) das calendario, considerndose dentro del marco de tales atribuciones el
perfeccionamiento de la normatividad aduanera a efectos de optimizar el proceso aduanero y de
delitos aduaneros.
En use de tales facultades se emiti el Decreto Legislativo N 1109 que modifica algunos artculos
de la Ley General de Aduanas, aprobada con Decreto Legislativo N 10531; as como el Decreto
Legislativo N 1111 que modifica artculos de la Ley de los Delitos Aduaneros Ley N 280082.
A fin de optimizar los procesos aduaneros, se considera conveniente proceder a modificar otros
artculos de la Ley General de Aduanas e incluir una disposicin complementaria en la Ley de los
Delitos Aduaneros.
I.
DEFINICIONES DE LA LEY (artculo 2 de la LGA)

Reconocimiento previo
El artculo 2 de la LGA define el "Reconocimiento previo" como la facultad del dueo de

realizar la constatacin y verificacin de la situacin y condicin de la mercanca o extraer
muestras de la misma, antes de la presentacin de la declaracin de mercanca, figura que
actualmente se aplica en el despacho excepcional.
Se propone la modificacin de la referida definicin a fin de extender esta figura al despacho

anticipado, con la finalidad de hacer ms atractivo este tipo de despacho e incentivar su
uso.
Cabe relevar que con este cambio normativo, el importador que opte por el despacho anticipado tambin podr hacer uso del reconocimiento previo y subsanar deficiencias que podran
detectarse durante este acto, evitando sobrecostos y demoras en la importacin e incluso,
que se configure una infraccin.
Finalmente, se seala que en el Reglamento de la LGA se establecern los aspectos necesarios para regular este tema, como por ejemplo el momento hasta el cual se podr realizar
el reconocimiento previo en cada tipo de despacho.
II. MEDIOS DE IDENTIFICACIN DE LOS OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR
(Articulo 14 de la LGA)
El artculo 14 de la LGA establece que la Administracin Aduanera otorgara los carn de

identificacin a los representantes legales y auxiliares de los operadores de comercio exterior,
y precisa que el carn debe ser exhibido para la atencin de todo trmite o diligencia ante
la autoridad aduanera.
Al respecto, cabe indicar que segn el reporte consolidado actualizado al 13.6.2012, existen
5,842 carn vigentes otorgados a diez tipos diferentes de operadores; siendo los ms
cap.
16
Y momias modificatorias, publicado el 27.6.2008. En adelante, la LGA.

1
2

numerosos los emitidos a solicitud de agencias de aduana (3,578) y de agencias de carga
(1,287).

Esta demanda es ocasionada, principalmente, por la alta rotacin de personal con contratos
a plazo fijo muy cortos de parte de numerosos operadores, convirtiendose en un proceso
oneroso, obsoleto y poco seguro; por lo que se considera necesario implementar nuevos
mecanismos para el otorgamiento de dichos carn.
El planteamiento tiene como finalidad modernizar el proceso de emisin, control y actualizacin

de los carns a travs de medios electrnicos (registros, sistemas lectores, interconexiones,
herramientas informticas), a fin de que permita tener en lnea informacin actualizada de
los registros de los representantes legales y auxiliares de despacho de los operadores de
comercio exterior, pudiendo acceder a ella fcilmente para verificar las vigencias y caducidades de los carns otorgados por la Administracin Aduanera en tiempo real, siendo por
ello que se propone la modificacin del artculo 14 de la LGA para la utilizacin de medios
electrnicos.
Adicionalmente, se propone eliminar la ultima parte del citado articulo, ya que contiene
disposiciones bastante concretas que pueden ser emitidas y actualizadas permanentemente
por la Administracin Aduanera.
III. OTORGAMIENTO DE MANDATO AL AGENTE DE ADUANA (Artculo 24 de la LGA)
El mandato es el acto por el cual el dueo, consignatario o consignante encomienda el

despacho aduanero de sus mercancas a un agente de aduana, que lo acepta por cuenta y
riesgo de aquellos, conforme a lo previsto en el primer prrafo del artculo 24 de la LGA.
Actualmente, el segundo prrafo del precitado artculo establece que el mandato otorgado
al agente de aduana por el dueo, consignatario o consignante, para realizar el despacho
aduanero de las mercancas, se constituye mediante el endoso del documento de transporte
(conocimiento de embarque, carta de porte areo, carta porte terrestre u otro documento
que haga sus veces), o por medio de poder especial otorgado en instrumento privado ante
notario pblico.
Por lo cual, para que el agente de aduana efectu el despacho aduanero de las mercancas
debe acreditar la existencia de este mandato, el que, como ya hemos sealado, puede darse
incluso con un poder especial.
En ese sentido, se plantea que el otorgamiento de este mandato se efectu de manera virtual,
a travs del portal SUNAT, por los dueos, consignatario o consignantes de mercancas que
cuenten con RUC, mediante el uso de su Clave SOL, como un nuevo mecanismo de autorizacin a los agentes de aduana, de fcil uso.
Esta iniciativa permitir lograr la reduccin de costos y ahorro de tiempo para el usuario del
servicio aduanero, toda vez que ya no requerir hacer el trmite ante un notario para autorizar al agente de aduana la realizacin del despacho de sus mercancas; asimismo, libera
del use de documentos fsicos y optimiza el proceso de identificacin por la Administracin
Aduanera.
Cabe agregar, que la modificacin planteada resulta aplicable para todos los regmenes
aduaneros; sin embargo, es pertinente relevar la casustica existente en el rgimen de
exportacin.
As muchas empresas exportadoras estn ubicadas en ciudades o provincias distintas a la de

la Aduana donde se realiza el despacho, por lo que se hace necesario que extiendan un poder
especial a los agentes de aduana para la realizacin del trmite aduanero correspondiente
y procedan al embarque de sus mercancas.
Este poder especial puede comprender ms de un despacho y tener una vigencia de hasta
doce (12) meses desde su otorgamiento, generando, por un lado un sobrecosto a la exportacin; y por otro lado, la Administracin Aduanera debe validar los despachos de exportacin
realizados durante la vigencia de este poder.
Por su parte, en la exportacin por va martima, la autorizacin concedida por el dueo,

consignatario o consignante al agente de aduana se realiza obligatoria y necesariamente a
CAP.
16

travs del otorgamiento de un poder especial otorgado ante notario pblico, ante la ausencia
de documento de transporte, en tanto el conocimiento de embarque se perfecciona con posterioridad al embarque de las mercancas, y por ende el mandato otorgado por el exportador
al agente de aduana solo puede constituirse exclusivamente a travs de un poder especial
otorgado ante notario pblico.
IV. INGRESO Y SALIDA DE MERCANCAS
A) TRANSMISIN DEL MANIFIESTO DE CARGA DE INGRESO (Artculo 103 de la
LGA) Y COMUNICACIN DE LA FECHA DEL TRMINO DEL EMBARQUE (Artculo
125 de la LGA)

Es importante indicar que estos cambios normativos tienen como finalidad ir eliminando obligaciones a cargo del transportista que estn relacionadas con el envi
de informacin que puede ser obtenida por la Administracin Aduanera de manera
directa a travs de otros medios, lo cual conlleva a su vez a la simplificacin de los
procesos relacionados con el ingreso y salida de la carga.
Es pertinente indicar que actualmente la Administracin Aduanera se encuentra en

pleno proceso para la suscripcin de convenios con los administradores portuarios del
puerto del Callao (DP World y APM Terminal) y con la Autoridad Portuaria Nacional
(APN), a efectos de que pueda obtener informacin de la carga registrada en REDENAVES, lo cual conllevara a que mediante este intercambio de datos, dicha Administracin pueda establecer las excepciones respecto a la obligacin del transportista de
transmitir "los dems documentos" a que hace referencia el artculo 103 de la Ley,
as como en cuanto a la obligacin de comunicar la fecha del termino de la descarga,
cuando estas entidades le hayan proporcionado dicha informacin por medios electrnicos o a travs de su portal web.
En tal sentido, se propone la modificacin de los artculos 103 y 125 de la Ley con la
finalidad de establecer que el transportista o su representante en el Pas se encuentra
eximido de la obligacin de transmitir la informacin del manifiesto de carga y dems
documentos, as como de comunicar la fecha del trmino del embarque, respectivamente, cuando la Administracin Aduanera cuente con dicha informacin.
B) FECHA DEL TRMINO DE LA DESCARGA (Artculo 112 de la LGA) Y TRANSMISIN DE LA NOTA DE TARJA (Artculo 116 de la LGA)

Tal como se seala en el punto anterior, estos cambios normativos tienen como finalidad ir eliminando obligaciones a cargo del transportista que estn relacionadas con
el envi de informacin que puede ser obtenida por la Administracin Aduanera de
manera directa mediante documentacin presentada por otros operadores, considerando el proceso que operativamente se desarrolla en la va terrestre u otras vas, lo
cual conlleva a su vez a la simplificacin de los procesos relacionados con el ingreso
de la carga.
El segundo prrafo del artculo 112 de la Ley dispone que el transportista o su representante en el pas deben comunicar a la autoridad aduanera la fecha del trmino de
la descarga de las mercancas en la forma y plazo establecidos en el Reglamento.
Por su parte, el primer prrafo del artculo 116 de la Ley seala que el transportista
es responsable de la transmisin de la nota de tarja, en la forma y plazo establecidos
en el Reglamento.
Las modificaciones de estos artculos tienen como finalidad prever los "casos" en
los cuales el transportista debe comunicar a la Autoridad Aduanera el termino de la
descarga o transmitir la nota de tarja, los cuales sern establecidos en el Reglamento,
ello con la finalidad que va reglamentaria se establezca que en la va terrestre esta
informacin se transmite con otro documento, que podra ser el ICA (Ingreso de carga
al almacn) que transmite el depsito temporal.
cap.
16

Tal como se aprecia, esta modificacin simplifica el proceso terrestre, toda vez que
en un solo documento que sera el ICA (Ingreso de la Carga al Almacn) se transmite
la informacin de la descarga, de la nota de tarja y de la recepcin de la carga por el
depsito temporal; lo que se adecua mas a la realidad operativa de la va terrestre,
teniendo en cuenta la problemtica que se seala a continuacin:
Problemtica sobre transmisin de la nota de tarja en la va terrestre
El nuevo proceso de despacho aduanero que plantea la Ley General de Aduanas,

regula nuevas obligaciones a los transportistas, agentes de carga internacional y
almacenes aduaneros, con plazos en horas, a fin de simplificar e implementar el
despacho anticipado en (cuarenta y ocho) 48 horas a nivel nacional.
En la va terrestre el proceso de Manifiesto de Carga comprende los siguientes subprocesos:

a.
Presentacin del Manifiesto de Carga hasta el arribo del medio de transporte, por parte del transportista
Cuando el transporte internacional se realiza al amparo del ATIT (Acuerdo de

Transporte Internacional Terrestre del Cono Sur) se presenta el MIC/DTA, en el
puesto de control fronterizo y una vez efectuado el control se autoriza el ingreso
del medio de transporte y su traslado al depsito temporal.
b.
Entrega de la carga al depsito temporal, por el transportista internacional con el MIC/DTA
Con la entrega de la carga por el transportista al depsito temporal, culmina la

responsabilidad de este, y se inicia la responsabilidad del segundo durante la
custodia y hasta su entrega al dueo.
Adicionalmente en el transporte internacional terrestre con MIC/DTA, en la

Aduana de Tacna se ha solicitado la presentacin de la nota de tarja, tal como lo
establece la Ley.
Sobre la Nota de Tarja, se debe sealar lo siguiente:

La LGA define la nota de tarja como el documento que formulan conjuntamente el transportista o su representante con el responsable de los
almacenes aduaneros o con el dueo o consignatario segn corresponda,
durante la verificacin de lo consignado en los documentos de transporte
contra lo recibido fsicamente, registrando las observaciones pertinentes.
Con la suscripcin de este documento se traslada la responsabilidad aduanera del transportista al depsito temporal. No obstante, conforme al artculo 27 de la Ley, es obligacin del transportista su entrega a la autoridad
aduanera, para lo cual tiene como plazo mximo ocho (8) horas siguientes
al termino de la descarga, tal como lo establece el artculo 158 del Reglamento de la Ley.
El MIC/DTA es el nico documento que se utiliza y ampara el traslado

de la mercanca desde la aduana de partida hasta la aduana de destino,
momento en el cual el transportista entrega la mercanca al depsito
temporal, con lo cual traslada la responsabilidad. Cabe indicar que el
acuerdo ATIT no considera a la nota de tarja como documento de traslado
de responsabilidad.
c.
Recepcin de la mercanca por el Almacn (Depsito Temporal)
Recibida la mercanca, los depsitos temporales transmiten a la autoridad aduanera el formato electrnico denominado Ingreso de la Carga al Almacn (ICA)
con lo cual la autoridad aduanera registra en el manifiesto de carga los pesos y
bultos recibidos, y se valida con la DUA para la numeracin.
CAP.
16

Cabe indicar que de acuerdo a los formatos aprobados en el procedimiento

INTA-PG.09 la informacin que se solicita en la nota de tarja y la informacin del
ICA es similar, tal como se observa en las siguientes tablas:
ANEXO 7
INGRESO DE CARGA AL ALMACN (ICA)
ALMACN ADUANERO
N
N
N DOC.
CONTENEDOR
N
PRECINTOS
TRANSPORTE
O TIPO DE
BULTOS
O MARCAS
BULTO
PESO
VEHCULO OBSERVACIONES
BRUTO
ANEXO 5
NOTA DE TARJA
TRANSPORTISTA
N DOC.
TRANSPORTE
N
CONTENEDOR
O TIPO DE
BULTO
N
PRECINTOS
O MARCAS
N
BULTOS
PESO
BRUTO
ESTADO
Problemtica de los transportistas terrestres en la Intendencia de Aduana de

Tacna
En la va terrestre, los transportistas que realizan el transporte internacional terrestre

en el marco del ATIT, solo presentan el MIC/DTA al arribo y entrega de la carga en la
aduana de destino, y no presentan la nota de tarja, como lo establece la legislacin
nacional, por cuanto argumentan que no han sido notificados por las autoridades
peruanas de acuerdo como lo establece el artculo 18 del ATIT. No habiendo sido notificados, no tienen obligacin de presentarlo y por lo tanto no se les aplica la sancin
por no presentacin de dicho documento.
De acuerdo a lo informado por la Aduana de Tacna, no se han presentado nota de tarja

en las cantidades siguientes:
Manifiestos de Carga numerados por transportistas, por Ao, en la Intendencia de
Aduana de Tacna
Permanentes
2010
2,065
2011
6,621
2012
2,048
TOTAL
10,734
Total
Ocasionales
6,226
15,942
4,501
26,669
Total
8,291
22,563
6,549
37,403
Notas de Tarjas pendientes por ao y por intendencia de Aduana

cap.
16
Aduana de Tacna
Aduana de Puno
Aduana de Ilo
Aduana de Puerto
Maldonado
Aduana de Mollendo
TOTAL
2010
8 291
7909
51
2011
22,563
7143
27
2012
6,549
3216
TOTAL
37,403
18268
78
3
2
55,754

Conforme se observa solo en Tacna son 37,403 notas de tarja pendientes de presentar,
y la sancin prevista en la Tabla de Sanciones es de una (1) UIT por nota de tarja.
V. Inclusin DE LA ORDEN DE PAGO (Artculo 146 de la LGA, primer prrafo)

Se propone modificar el artculo 146 de la LGA, a fin de incluir como un documento de

determinacin de la deuda tributaria aduanera a las rdenes de pago.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 78 del Cdigo Tributario, la Orden de Pago puede

ser emitida en cinco supuestos, tres de los cuales son aplicables en el mbito aduanero:
-
Inciso 1): Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
Producto de la revisin de las declaraciones aduaneras en el control concurrente o

posterior, las Intendencias de aduana operativas o la IFGRA, encuentran tributos
dejados de pagar por los usuarios del comercio exterior, sin embargo, como no existe
una forma expeditiva de comunicar formalmente la deuda, se realiza frecuente un
aviso no documentado a los despachadores de aduana para que generen Liquidaciones de Cobranza tipo 0026 Autoliquidacin tributos3, en modo complementario
a la Declaracin Aduanera de Mercancas y de ese modo evitan elaborar resoluciones
de determinacin. Esta forma de procesar las incidencias encontradas en el control de
declaraciones genera problemas de trazabilidad. Por ejemplo, muchas de las autoliquidaciones no llegan a ser pagadas hecho que motiva que, como consecuencia de las
atribuciones otorgadas a este tipo de liquidaciones, se anulen automticamente a las
48 horas siguientes a la fecha de su emision4.
Consideramos que el tratamiento que se le ha venido dando a las autoliquidaciones

no es adecuado habida cuenta que la Administracin Aduanera debe exigir que el
emisor asuma su obligacin de pago una vez que detecto la falta y no comunicrselo
no documentadamente.
Por esta razn, la presente propuesta modificatoria de la LGA intenta establecer que
la Orden de Pago sea tambin un documento que la Administracin Aduanera pueda
emitir para el cobro de deudas por tributos autoliquidados.
Cabe precisar que no existe tratamiento a seguir respecto de las liquidaciones

anuladas generadas por autoliquidaciones, adems, difcilmente son consideradas
para una accin de fiscalizacin debido a que, individualmente, no cubren el costobeneficio; sin embargo, en el supuesto caso que si sean fiscalizadas su programacin
y realizacin tomaran varios meses para concretarse en una Resolucin de Determinacin, situacin que no se dara con la Orden de Pago, pues a los das de no haberse
cancelado la autoliquidacin la Administracin Aduanera podr emitirla estableciendo
de este modo un proceso mucho ms simple y gil.
Inciso 3): Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de

clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para
determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerara la base imponible del periodo, los saldos a favor o crditos declarados
en periodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
Habida cuenta que la Declaracin Aduanera de Mercancas es un documento en el

que el despachador de aduana registra la informacin contenida en otros documentos
como factura comercial, documentos de transporte, contrato de seguros, entre otros,
que forman parte de la base imponible de la obligacin tributaria, es frecuente que
el citado operador incurra en error que involucre un menor pago de tributos, lo que
motivar la emisin de una Orden de Pago en lugar de una Resolucin de Determinacin.
Tambin se autoliquidan por multas, pero para efectos del presente supuesto (por tributos autoliquidados) no son
considerados.
4
De acuerdo a lo dispuesto en el Anexo 1 del Procedimiento IFGRA-PG.05 Determinacin y Control de la Deuda Tributaria Aduanera y Recargos.
3
CAP.
16
En este caso, resulta tambin mas simplificado el proceso de emisin de una Orden
de Pago en lugar de una Resolucin de Determinacin.
Inciso 5): Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de

los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no
pagados.
Este supuesto se produce durante las auditoras realizadas por la Intendencia de

Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera. Actualmente, durante las auditoras
tambin se adopta la modalidad de comunicar no documentadamente la incidencia
para que el deudor se autoliquide.
Adicionalmente, es importante considerar que producto de la integracin de los procesos de

fiscalizacin aduanero y tributario ser necesario adoptar una sola forma de trabajo, lo cual
favorecera la presente propuesta.
VI. Verificacin (Artculo 166 de la LGA)
Se propone la incorporacin de un ltimo prrafo en el articulo 166 de la LGA, con el

siguiente texto:
"La Administracin Aduanera determinar los casos en que la inspeccin no intrusiva se

considera como el examen fsico de las mercancas".
Al respecto, es pertinente indicar que acorde con las nuevas tecnologas se incluye la posibilidad de que en determinados casos mediante la inspeccin no intrusiva (por ejemplo
maquinas de rayos x o gamma), se pueda reemplazar al examen fsico de mercancas que
efecta el funcionario aduanero.
Con relacin a la inspeccin no intrusiva, cabe sealar que en la Intendencia de Aduana

Martima del Callao, cuando los contenedores seleccionados y registrados en el aplicativo
SIGAD-SINI, han sido objeto de inspeccin no intrusiva, el funcionario aduanero designado
verifica en la estacin de Manual Check Station- MCS la imagen escaneada, el cual contribuye
en facilitar su labor en la clasificacin y ordenamiento de los bultos sujetos a reconocimiento
fsico.
Las mercancas que son homogneas como lnea blanca, artefactos, mercancas en sacos,
son un ejemplo prctico de incorporar la imagen al proceso de reconocimiento fsico, siendo
una herramienta que ayuda al especialista en aduanas a simplificar el proceso y a reducir
tiempos de atencin.
Se debe precisar, que la incorporacin del escner como nueva tecnologa para los controles
aduaneros, nos lleva a plantearnos la necesidad de proponer una incorporacin normativa que
reconozca el valor probatorio de las imgenes obtenidas por medio de los nuevos mtodos
de control no intrusivo que ha incorporado la SUNAT, agilizando y facilitando los procesos
aduaneros.
VII. DISPOSICIN DE MERCANCAS (Artculo 180 de la LGA)
cap.
Respecto a la propuesta, su objetivo consiste en adicionar un tercer prrafo al artculo 180

de la LGA a fin de posibilitar la disposicin de las mercancas en abandono, incautadas, en
comiso y que tuviesen un proceso administrativo o judicial en trmite, en tanto hubiesen
transcurrido seis (06) meses desde su ingreso a los almacenes aduaneros.
Cabe indicar que el almacenamiento por ms de seis (06) meses puede provocar en una gran
cantidad de casos, un alto riesgo de deterioro de las mercancas por accin del tiempo o de
los diversos elementos del medio ambiente y genera que los almacenes tanto privados como
de la SUNAT, vayan acumulando mercanca que poco a poco pierde su valor adquisitivo.
Adicionalmente, es de suma importancia indicar que la labor de SUNAT se orienta especficamente a la administracin y control de los tributos y al tema de facilitacin del comercio
exterior, resultando fundamental relevar que la actividad de "almacenaje" como tal, no es
una labor propia de la administracin, entendiendo que si bien esta puede ser consecuencia
de los diferentes actos relativas a las mercancas (abandonos, comisos, etc.), no puede
16

extenderse por periodos muy largos de tiempo en tanto genera para el Estado una gran
cantidad de costos.

Al respecto, se debe tomar en cuenta que toda mercanca que es almacenada genera una
serie de costos, dependiendo sobretodo de la cantidad de bienes existentes y su tiempo de
permanencia en los almacenes respectivos. De esta forma, cuanto mayor es la cantidad y
el tiempo de permanencia de los bienes dentro del almacn correspondiente tanto mayores
sern sus costos, debiendo referenciarse factores tales como:,

rea ocupada por las existencias y el costo mensual/anual del metro cuadrado de
almacn.
Recurso humano destinado al inventario, custodia y proteccin de los bienes.
Costo de equipos de transporte y manipulacin de los bienes. Gastos indirectos de los

almacenes tales como luz, agua y telfono.
En este sentido, estimamos pertinente mencionar a manera de referencia, que actualmente

y respecto a las mercancas que se encuentran can reclamaciones y apelaciones en trmite,
existen desde el ao 2008:

10 Toneladas Mtricas de bienes en la jurisdiccin de la Aduana Area del Callao; y
144.1 Toneladas Mtricas en la jurisdiccin de la Intendencia de Aduana Martima del

Callao.
AO
2008
2009
2010
2011
TOTAL
ADUANA AREA
ADUANA MARTIMA
RECLAMACIONES Y APELACIONES TM
PROCESOS JUDICIALES TM
3.33
0
98.49
1.11
24.12
213.00
4.17
100.58
3.09
1.39
19.4
N.D
10
144.1
314.58
Resulta evidente que tal cantidad de toneladas de mercancas ya de por s es bastante

considerable, y de acuerdo a proyecciones estadsticas, podr ser objeto de aumento en los
aos futuros como consecuencia del auge, desarrollo y crecimiento del comercio exterior en
nuestro Pas.
Asimismo, se debe tomar en consideracin que las salidas de mercancas de los almacenes,
las mismas que se entorpecen como consecuencia de las demoras generadas por litigios
y otras contingencias, siempre resultan ser menores a los ingresos de las mismas, lo que
genera que si realizamos un anlisis por un periodo de un ano, siempre se concluye con un
remanente de mercancas que se quedan en condicin de almacenadas, tal como se detalla
en el cuadro referencial siguiente:
SALDO TOTAL DEL PERIODO 2012
Concepto
Inventario 2011
Ingresos (+)
Salidas (-)
Totales
tems
253,385.00
58,746.00
42, 910.00
269,221.00
Peso
9,842,794.04
3,078,959.00
2, 322, 755.00
10,598,998.04
Valor
73,415,476.33
20,514,205.00
15, 756, 527.00
78,173,154.33
Adicionalmente, cabe sealar que el almacenamiento de bienes depende tambin de la

dimensin y caractersticas de los estos, pudiendo exigir desde una simple estantera hasta
sistemas complicados, que involucran grandes inversiones y complejas tecnologas, por lo que
resultas necesario realizar todo un desarrollo logstico para el correspondiente almacenaje
de los mismos.
Por otro lado y respecto al derecho de propiedad de las mercancas consideramos importante
precisar que las mismas, durante el transcurso de su almacenaje, suelen perder sus caractersticas esenciales de uso o de consumo en tanto pueden presentar hongos, sufrir un proceso
de oxidacin de sus partes, perder cualidades por la evaporacin de sus componentes y en
CAP.
16

general una disminucin su valor por el lapso de tiempo o las condiciones climticas a las que
son expuestas; en ese sentido la norma esta previendo que de disponerse de las mercancas
en el periodo posterior de seis meses y luego se pudiese perder el proceso de reclamacin
o apelacin correspondiente, el valor de la misma ser repuesto por el Tesoro Pblico. Entre
los ejemplos ms saltantes de este tipo de mercanca se encuentran los siguientes: vehculos
usados, repuestos usados para vehculos, zapatos y prendas de vestir.

Adicionalmente a lo expuesto, se estima necesario indicar que el referido almacenamiento

prolongado incide tambin sobre otros grupos de inters, tal como se detalla a continuacin:

Al Tesoro Pblico: no percibe ingresos por el remate de mercancas que pudieron ser
dispuestas cuando an tenan la calidad de uso o consumo.
A las entidades beneficiarias: pudieron haber sido beneficiadas con la adjudicacin de

mercancas que aun tiene la calidad de uso o consumo.
Al medio ambiente: el extenso periodo de almacenamiento puede provocar que en

algunos casos las mercancas se conviertan en residuos slidos o residuos peligrosos,
representando un riesgo en su almacenamiento.
A los almacenes privados: para almacenar las mercancas, se utilizan instalaciones

que no son propias de la administracin, impidiendo que sean objeto de uso por sus
dueos y vulnerando su derecho de propiedad.
Finalmente y tal como est quedando el proyecto de artculo se tiene lo siguiente:
Un segundo prrafo de carcter especial, que desarrolla una disposicin inmediata en los
casos que por la naturaleza o el estado de conservacin de las mercancas, stas no puedan
someterse a un proceso de almacenaje, tal es el caso de perejiles, medicamentos con fecha
de vencimiento prxima, animales u organismos vivos o que requieren refrigeracin, etc.
Un tercer prrafo que determina la posibilidad de disponer de las mercancas que no se

encuentren insertas en el segundo prrafo, cuando tengan un proceso administrativo o judicial
en trmite, si es que hubiesen transcurrido ms de seis (6) meses computados desde su
ingreso al almacn respectivo, manifestando que se considera conveniente consignar este
periodo de seis (6) meses al tomar en cuenta no solo el nivel de deterioro de las mercancas
sino los periodos de tiempo que demandan los tramites de resolucin de comiso, as como
los procesos de reclamacin y apelacin.
SITUACIN LEGAL DE LAS MERCANCAS

Libre
Disponibilidad
POSIBILIDAD RECUPERACIN
S
O
L
I
C
I
T
U
D
cap.
16
R
E
C
L
A
M
A
C
I
N
A
P
E
L
A
C
I
Solicitud de
Devolucin
Papeleta
Incautacin
Comiso
Evaluacin
60 das
20 das
No Presenta
Solicitud
Recurso
Reclamacin
Resolucin
de Devolucin
Notificacin
Resolucin
Resolucin
de Comiso
Notificacin
Resolucin
Resolucin
de Comiso
Retiro de la
Mercanca
20 das
Notificacin
Resolucin
Resolucin
de Devolucin
Notificacin
Resolucin
Resolucin
de Comiso
Notificacin
Resolucin
Evaluacin
Recurso
Reclamacin
+20 das
Retiro de la
Mercanca
15 das
Recurso
Apelacin
+15 das
Recurso
Apelacin
Elevar
Tribunal
Fiscal
Evaluacin
Resolucin
Nulo
Notificacin
Resolucin
Resolucin
Revocar
Notificacin
Resolucin
Resolucin
Confirmar
Notificacin
Resolucin
Comiso
Consentido
3 meses
Comiso
Consentido
Retiro de la
Mercanca
Contencioso
Administrativo
Comiso
Consentido

VIII. INFRACCIONES (Artculo 192 de la LGA)

Los numerales 6 d), 2 e) y 4 h) del artculo 192 de la Ley, sealan que los transportistas o
sus representantes en el pas, el agente de carga internacional y la empresa de servicio de
entrega rpida respectivamente, cometen infraccin sancionable con multa cuando:
"Las mercancas no figuren en los manifiestos de carga consolidada o desconsolidada que

estn obligados a transmitir o presentar o la autoridad aduanera verifique diferencia entre
las mercancas que contienen los bultos y la descripcin consignada en dichos manifiestos,
salvo que se haya consignado correctamente la mercanca en la declaracin."
Tal como se encuentra actualmente tipificada la primera parte de los aludidos numerales, estos
regulan el supuesto de mercancas que no figuren en los manifiestos, aspecto que comprende
un concepto amplio dado que cualquier diferencia de mercancas puede ser entendido como
hecho sancionable; sin embargo, conforme a la legislacin vigente estas mercancas son
susceptibles de ser incluidas a travs de la incorporacin de su correspondiente documento
de transporte al manifiesto de carga, tal como lo dispone el artculo 105 de la LGA; por lo
que se propone la modificacin del tipo infracciones a efecto de que sea la incorporacin de
documentos el hecho materia de sancin.
Por lo cual, se propone individualizar en un solo numeral este supuesto precisndose que
la configuracin de la infraccin se materializar cuando los documentos de transporte no
figuren en los manifiestos de carga, salvo que estos se hayan consignado correctamente
en la declaracin, lo cual implica que la salvedad opera siempre que se haya consignado
correctamente la mercanca en la declaracin con antelacin a la transmisin del manifiesto
de carga (despachos anticipados), tal como se seala a continuacin:
"Los documentos de transporte no figuren en los manifiestos de carga, salvo que estos se
hayan consignado correctamente en la declaracin".
Siendo preciso indicar que esta salvedad no sera aplicable para los despachos bajo la
modalidad de los envos de entrega rpida, toda vez que en el proceso de ingreso de estas
mercancas la transmisin del manifiesto as como de la declaracin se efecta en un solo
envi.
Por otro lado, en la parte final de los referidos numerales se establece la configuracin de
la infraccin cuando la autoridad aduanera verifique diferencia entre las mercancas que
contienen los bultos y la descripcin consignada en los manifiestos de carga, salvo que se
haya consignado correctamente la mercanca en la declaracin.
Con respecto a este segundo supuesto se propone su regulacin a travs de otro numeral,
con la finalidad de precisar que la configuracin de la infraccin se materializar cuando
se verifique la existencia de mercancas distintas a las consignadas en el manifiesto de
carga, eximindose de la aplicacin de la sancin cuando estas mercancas se encuentran
correctamente descritas en la declaracin aduanera tramitadas bajo cualquier modalidad de
despacho, tal como se seala a continuacin:
"La autoridad aduanera verifique diferencia entre las mercancas que contienen los bultos y
la descripcin consignada en los manifiestos de carga, salvo que la mercanca se encuentre
consignada correctamente en la declaracin"
IX. APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO A LAS SANCIONES ADMINISTRATIVAS DE
LA LGA
Las modificaciones del artculo 146, 205 y 209 tienen como finalidad que la totalidad de
sanciones de multa previstas en la Ley General de Aduanas (LGA), se rijan por las disposiciones del Cdigo Tributario, en todas sus etapas: determinacin, notificacin, procedimientos
contenciosos, proceso contencioso administrativo, cobranza y extincin de Ia obligacin.
Actualmente, el Artculo 205 de la LGA establece que el procedimiento contencioso, incluido
el proceso contencioso administrativo, el no contencioso y el de cobranza coactiva se rigen
por lo establecido en el Cdigo Tributario. Sin embargo, no menciona al proceso de determinacin, notificacin o extincin de la obligacin, ni tipifica a las infracciones aduaneras
como tributarias.
CAP.
16
cap.
16
El criterio imperante a la fecha es aplicar el Cdigo Tributario o la Ley del Procedimiento

Administrativo General, Ley N 27444 (LPAG), dependiendo de la naturaleza tributaria o
administrativa de las infracciones sancionables con multa previstas en la LGA:
Actualmente existen quince (15) infracciones en la LGA consideradas administrativas y

todas estn dirigidas a operadores de comercio exterior, incluyendo dos (2) que tambin
pueden aplicarse a dueos, consignatarios y consonantes, segn se demuestra el en cuadro
siguiente:
INFRACCIONES
TRIBUTARIA
A los operadores de comercio exterior

A los despachadores de aduanas
A los dueos, consignatarios o consignantes
A los transportistas o sus representantes en
el pas
A los agentes de carga internacional
A los almacenes aduaneros
A las empresas de servicios postales
A las empresas de servicios de entrega
rpida
A los concesionarios del Almacn Libre (Duty Free)
A los beneficiarios de material de uso aeronutico
TOTAL
2
7
11
TRIBUTARIA /
ADMINISTRATIVA
ADMINISTRATIVA
TOTAL
3
3
1
7
10
12
2
4
3
1
1
2
5
4
13
63
48
Los operadores de comercio exterior son empresas establecidas y formales, con RUC y
mantienen garantas ante la SUNAT por sus operaciones. Como contribuyentes se rigen
totalmente por las normas del Cdigo Tributario. No existe fundamento tcnico que sustente
que para el caso de las infracciones aduaneras se les aplique la LPAG y no las normas del
Cdigo Tributario.
Precisamente la coexistencia de estos dos tratamientos para ciertas infracciones y algunas

etapas de la cobranza, conlleva a confusin no solo al personal de la SUNAT sino tambin a
los propios administrados, pues suelen invocar indistintamente las disposiciones del Cdigo
Tributario o de la LPAG para plantear sus peticiones o interponer quejas o nulidades, lo cual
obliga a la institucin a reencauzar los procedimientos iniciados.
Estos problemas operativos generados por la complejidad aadida al discriminar entre lo

"administrativo" y lo "tributario" no trae aparejado ningn beneficio plausible que amerite
el esfuerzo. Al contrario, este esquema ha dificultado durante arias la progresiva integracin
de los procesos de recaudacin de Aduanas y Tributos Internos, impidiendo que Aduanas se
beneficie de los mejores desarrollos informticos implementados por TI.
Actualmente, de las (100) infracciones existentes en la LGA, (40) son consideradas de

naturaleza administrativa. De estas (40) serian objeto del tratamiento del Cdigo Tributario
(15) de ellas, incluyendo (2) que siendo tributarias, pueden considerarse administrativas en
ciertos casos. El siguiente cuadro muestra lo descrito:
Multa
Suspensin
Cancelacin
Inhabilitacin
Comiso
TOTAL
Tributarias
Administrativas
TOTAL
50
13
18
7
2
63
18
7
2
10
100
10
60
40

Las restantes venticinco (25) infracciones reciben sanciones de suspensin, cancelacin e

inhabilitacin y seguirn recibiendo el tratamiento de administrativas, considerando que no
constituyen multas objeto de recaudacin o cobranza.
Asimismo, cabe mencionar que solo el 5% del total de deudas generadas durante el 2010 y
2011 fueron de naturaleza administrativa.
Sobrecostos e ineficiencias generadas por el doble proceso
En el procedimiento sancionador
La LPAG establece en su numeral 3, artculo 235 la notificacin de cargo al presunto infractor

para que este presente sus descargos en un plazo no inferior a cinco (5) das, luego de lo
cual la institucin puede realizar las actuaciones para el examen de los hechos y determinar
la existencia de la responsabilidad, a diferencia del Cdigo Tributario que no exige la notificacin de cargo antes de la emisin de la resolucin de multa o comiso siendo por tanto ms
expeditivo sin menoscabar el derecho de defensa del presunto infractor. Frecuentemente se
superponen ambos procesos en una sola cobranza lo cual hace necesario emitir dos resoluciones: una para las sanciones tributarias y otra para las administrativas con los sobrecostos
que ello implica.
En la notificacin
Respecto a la notificacin personal, el numeral 21.5 del artculo 25 de la LPAG modificado

por el Decreto Legislativo N 1029, prev que en caso de no encontrar al administrado u otra
persona en el domicilio sealado en el procedimiento, el notificador deber dejar constancia
de ello en el acta y colocar un aviso en dicho domicilio indicando la nueva fecha en que se
har efectiva la siguiente notificacin. Este tratamiento difiere al previsto en el inciso f) del
artculo 104 del Cdigo Tributario pues en este se indica que deber fijarse un ceduln en
dicho domicilio y los documentos se dejarn en sobre cerrado bajo la puerta del domicilio
fiscal, notndose que mientras la LPAG exige que debe efectuarse una nueva visita, el Cdigo
Tributario plantea la figura del Ceduln. As pues, la LPAG con la nueva notificacin retarda el
procedimiento con una nueva diligencia de notificacin, mas aun si consideramos la demora
en que frecuentemente incurre la empresa notificadora para notificar y entregar el acuse
de recibo a la institucin. La prctica del Ceduln favorece ciertamente a la celeridad del
procedimiento.
Estas diferencias entre ambos procesos provocan contantes errores de los notificadores.
Es necesario considerar que el servicio de notificacin es proporcionado por empresas con
personal poco capacitado y de alta rotacin. Estos errores retardan el proceso atentando
directamente contra su efectividad, pues la demora afecta negativamente la probabilidad
de cobranza de las deudas.
Asimismo, el artculo 23 de la LPAG indica que procede la publicacin (en el Diario Oficial
y en uno de los diarios de mayor circulacin en el territorio nacional) en casos que la institucin verifique circunstancias imputables al infractor como: a) Ignorarse su domicilio, b)
Resulte impracticable otra modalidad de notificacin o c) el infractor haya desaparecido.
Sin embargo, en el caso de infractores que tienen la condicin de no hallado o no habido,
el Cdigo Tributario establece en el inciso e) artculo 104 que puede efectuarse, mediante
publicacin en la pgina web de la SUNAT. Las publicaciones en los diarios de mayor circulacin tienen un alto costo y cuando el presupuesto es insuficiente debe esperarse partidas
adicionales para proseguir con la cobranza. En el ao 2011 el gasto fue mayor a 50,000
soles en publicaciones que pudieron ser publicadas en la web a costo cero.
Adems, la institucin viene incorporando gradualmente nuevos actos administrativos que

pueden ser notificados electrnicamente a los contribuyentes mediante el buzn SUNAT OPERACIONES EN LINEA (SOL), hecho que no permite la LPAG salvo que los infractores lo
autoricen expresamente (numeral 20.1.2 artculo 20). La notificacin electrnica tiene 100%
de efectividad y permite prescindir de los servicios de Courier por empresas externas, los
cuales tambin tienen un alto costo.
CAP.
16
cap.
16
En la atencin de recursos impugnativos
La LPAG establece en su artculo 207 que los plazos para interponer los recursos impugnativos (reconsideracin, apelacin o revisin) es de quince (15) das perentorios, mientras
que el Cdigo Tributario fija veinte (20) das para formular reclamaciones (artculo 137),
y quince (15) das para las apelaciones (artculo 146), con la particularidad de que puede
admitirse a trmite la reclamacin o la apelacin vencidos los citados plazos siempre que el
infractor pague la multa o presente carta fianza.
Asimismo, ambas normativas establecen distintos plazos para resolver los recursos impugnativos, as la LPAG (articulo 207) fija para tal efecto un plazo de treinta (30) das, mientras que
el Cdigo Tributario prev nueve (9) meses para resolver las reclamaciones (artculo 142) y
doce (12) meses para las apelaciones (artculo 150), generando errores y confusiones.
En la cobranza coactiva
La cobranza coactiva de las multas de naturaleza administrativa se cien por la Ley de

Ejecucin coactiva, cuyo TUO fue aprobado por D.S. N 018-2008-JUS, mientras que las
multas de naturaleza tributaria por el mismo Cdigo Tributario, lo cual obliga a diferenciar el
tratamiento de las multas que incluso pueden estar comprendidas en un mismo expediente
coactivo, obligando a abrir otro expediente coactivo solo por la deuda administrativa con lo
cual se duplican todas las actuaciones y medidas.
Un caso evidente es lo establecido en el numeral 15.2, artculo 15 del citado TUO exige
que la resolucin de ejecucin coactiva (de inicio del procedimiento de cobranza coactiva)
ser acompaada de: a) Copia de la resolucin administrativa generadora de la obligacin,
b) Su correspondiente constancia de notificacin y recepcin en la que figure la fecha en
que se Elevo a cabo, y c) La constancia de haber quedado consentida o causado estado. Por
su parte el artculo 117 del Cdigo Tributario solo exige la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, resultando, a todas luces, ms favorable y sencillo dar inicio la cobranza
de una deuda segn las reglas del Cdigo Tributario.
En la integracin de procesos de recaudacin en la SUNAT
Otro tema importante ya mencionado, es la restriccin que genera para integrar los procesos
de recaudacin y cobranza de Tributos Internos y Aduanas, pues obliga a crear un flujo
especial con un alto costo en trminos de diseo y desarrollo informtico para una cantidad
relativamente pequea de casos y no trae aparejado un beneficio que se refleje en los indicadores de recaudacin. Se ha estimado que el costo de desarrollar un proceso especial para
las infracciones administrativas aduaneras seria de 40,000 dlares, que incluye la asignacin
de dos profesionales del SUNAT por dos (2) meses para el diseo del proceso y la formulacin
del requerimiento informtico, la contratacin de un programador por ocho (8) meses para
el desarrollo y dos (2) meses de estabilizacin del nuevo modulo por el rea de calidad.
Es importante recalcar que, aun con este desarrollo, no sera posible utilizar ciertas ventajas
como la notificacin electrnica o la publicacin web, con lo cual perpetuaramos una dualidad
ineficiente.
Efecto en el Tribunal Fiscal
Es importante mencionar que la carga laboral del Tribunal fiscal no se ver afectada, habida
cuenta que, en promedio, los casos apelados por ano solo Alegan a 90 (6.5% del total de
liquidaciones generadas por infracciones de naturaleza administrativa) en promedio, conforme
se muestra en el siguiente cuadro de cantidades de liquidaciones de cobranza generadas
en los periodos 2010 y 2011 clasificadas por infraccin de naturaleza administrativa y por
estado.

cantidad de l/c 2010 - 2011
L/C
L/C
L/C
L/C
Generadas Canceladas Impugnadas Apeladas
Art. 192 literal a) inc. 1
(A30)
36
25
(A32)
(A60)
11
(A70)
185
53
87
16
13
(A73)
44
36
Art. 192 literal b) inc. 10 (B10)
1,719
1,401
70
38
25
13
86
65
Art. 192 literal b) inc. 8
(B8)
565
371
46
11
(B80)
26
10
(B9)
200
13
45
82
11
22
Art. 192 literal f) inc. 2
(F21)
TOTAL
L/C en
L/C
L/C en va
Coactivo Fraccionadas de cobranza
15
14
2,803
1,929
216
183
61
18
198
El siguiente cuadro evidencia que los montos de las multas por infracciones de multa de
naturaleza administrativa que se encuentran en estado apeladas ante el Superintendente
Nacional Adjunto de Aduanas, equivalen solo al 20% del total de la deuda generada por tales
infracciones.
monto 2010 - 2011
Total
Liquidado
Total
Impugnado
Cancelado
En
Coactivo
Apelado
Fraccionado
En va de
cobranza
(A30)
48,696
18,145
1,775
3,600
12,588
(A32)
21,600
10,800
10,800
(A60)
10,894
4,594
2,700
3,600
(A70)
519,727
87,752
313,200
57,600
8,975
26,100
(A73)
58,007
32,832
5,375
19,800
Art. 192 literal b) inc. 10 (B10)
4,116,772
2,406,348
475,122
271,600
175,430
93,100
347,586
(B8)
1,145,599
120,389
23,760
60,425
810,695
65,146
(B80)
20,330
5,930
7,200
(B9)
3,167,379
80,529
777,150
1,473,750
196,250
89,750
274,975
Art. 192 literal f) inc. 2
(F21)
TOTAL
27,134
25,334
1,800
9,136,138
2,781,853
1,609,907
1,865,150
1,229,150
182,850
733,614
Como consecuencia de las modificaciones establecidas en este punto, corresponde ampliar

las competencias del Tribunal Fiscal, como rgano resolutor en materia de multas administrativas reguladas en el artculo 192 de la Ley General de Aduanas.
Es por ello que, se incorpora como Dcima Disposicin Complementaria Final de la Ley
General de Aduanas, la siguiente disposicin:
"Dcima.- rganos competentes en la resolucin de multas administrativas
Son rganos de resolucin en materia de multas administrativas reguladas en el artculo

192 de la presente Ley:
a)
La SUNAT, que resolverse los procedimientos contenciosos en primera instancia.
b)
El Tribunal Fiscal, que resolver los procedimientos contenciosos en segunda

instancia."
El Tribunal Fiscal ser el rgano resolutor en segunda instancia administrativa, por lo que
sus resoluciones agotaran la va administrativa correspondiente.
Al respecto, cabe mencionar que de acuerdo a lo establecido en el artculo 101 del Cdigo
Tributario, el Tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa que conoce y resuelve
las apelaciones presentadas por los administrados contra las resoluciones emitidas por la
Administracin Tributaria, que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de
Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos
CAP.
16

que tengan relaciones directa con la determinacin de la obligacin tributaria o no tributaria
segn sea el caso, y las correspondientes a las aportaciones administradas por ESSALUD y
ONP, as como las apelaciones respecto de las sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal, y cierre de establecimientos. Resuelve tambin las quejas planteadas contra las
actuaciones o procedimientos que infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario y normas
y reglamentos en materia aduanera.
cap.
16
Adicionalmente, el Tribunal Fiscal tiene por funcin resolver las cuestiones de competencias que se susciten en materia tributaria y otras que por ley se le encarguen, uniformizar
la jurisprudencia en las materias de su competencia, proponer al Ministro de Economa y
Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria, aduanera y otras que se le hayan encargado, as como resolver en va de apelacin
las terceras que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Lo expuesto evidencia que el Tribunal Fiscal acta como un rgano dirimente en los asuntos
contenciosos o de incertidumbre jurdica que se suscitan entre los administrados y la Administracin Tributaria, declarando la norma jurdica (de mayor jerarqua) aplicable al caso
planteado, o la correcta aplicacin de la misma, cuando el administrado impugna la Resolucin
de la Administracin Tributaria que ha declarado infundada o improcedente una reclamacin
o ha aplicado una sancin por la comisin de una supuesta infraccin tributaria.
Adicionalmente a lo dispuesto por la Dcima Disposicin Complementaria Final que se propone

incorporar, resulta necesario incorporar como Dcima Primera Disposicin Complementaria
Final, que disponga la ampliacin de las competencias que actualmente tiene el Tribunal
Fiscal, a partir de la vigencia del presente Decreto.
En base a ello, el Tribunal tendr atribuciones para:

1.
Conocer en ltima instancia administrativa las apelaciones presentadas contra resoluciones que expida la SUNAT en los expedientes vinculados a multas administrativas
sealadas en la presente Ley.
El Tribunal Fiscal, al analizar y resolver los expedientes vinculados a las multas

administrativas establecidas en la Ley General de Aduanas, resolverse como ltima
instancia administrativas, agotndose con dicha resolucin, la va administrativa.
Contra dicha resolucin, se podr presentar la demanda contenciosa administrativa.
2.
Resolver los recursos de queja que presenten los sujetos obligados al pago de las
multas administrativas contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en la presente Ley.
Asimismo, el Tribunal Fiscal tendr la facultad de resolver Ias quejas que se presenten
ante las actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
3.
Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para
cubrir las deficiencias en la Legislacin sobre las multas administrativas recogidas en
la presente Ley.
Al resolver sobre la materia mencionada, el Tribunal Fiscal podr sealar los casos
en los cuales la deficiencia de la Legislacin pueda corregirse mediante los cambios
normativos pertinentes, para ello se encontrara facultado a presentar las propuestas
que puedan cubrir dichas deficiencias.
4.
Resolver en va de apelacin las intervenciones excluyentes de propiedad que se

interpongan con motivo de procedimiento de cobranza coactiva en las multas administrativas recogidas en la presente Ley.
Para ello, se debern cumplir con los requisitos establecidos por el Cdigo Tributario.
Asimismo, al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En

estos casos, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia
obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el artculo 154 del Cdigo Tributario.

X.
OPERADOR ECONMICO AUTORIZADO (artculos 2, 44, 45 y 46 de la LGA)
Esta propuesta tiene como objetivo asegurar la debida implementacin del programa del
Usuario Aduanero Certificado - UAC.
Al respecto, es preciso tener en cuenta que la Ley General de Aduanas y su Reglamento

incorporan el concepto de UAC sobre la base del programa del Operador Econmico Autorizado de la Organizacin Mundial de Aduanas.
La figura del Operador Econmico Autorizado OEA forma parte del Marco Normativo para
Asegurar y Facilitar el Comercio Mundial (Marco SAFE) creado por la OMA. El SAFE establece
a) una serie de estndares estructurados en torno a 2 pilares: Aduana Aduana y Aduana
Sector Privado, y b) criterios para conceder a las empresas de la cadena logstica un estatus
oficial como colaboradores asociados en las tareas relacionadas con la seguridad.
En otras palabras, el OEA es una figura internacional creada por la OMA dentro del Marco
SAFE para asegurar y facilitar el comercio mundial, cuyos estndares se busca que sean
aplicados de manera uniforme por todos los pases del mundo.
A la fecha, existen cerca de 50 programas OEA implementados y una de las caractersticas

principales de estos programas, es la suscripcin de Acuerdos de Reconocimiento Mutuo
entre ellos.
Por otro lado, cabe indicar que son pocos los pases que han adoptado estos programas pero
con una denominacin distinta, como los programas CTPAT de los EEUU o el PIP de Canad,
que provenan de otros programas similares ya existentes antes de la creacin del marco
SAFE.
En este contexto, la distinta denominacin del programa OEA conlleva a confusiones y a la

constante exigencia de efectuar la equivalencia entre el UAC y el OEA, tanto en documentaciones, difusiones, foros internacionales, etc. Asimismo, podra surgir la complicacin al
momento de suscribir acuerdos de reconocimiento de otros pases.
En tal sentido, resulta conveniente cambiar la denominacin del UAC por la de OEA, a fin de
hacer un programa ms funcional, facilitar la comunicacin internacional y la identificacin
de nuestro programa en el mundo.
XI. PERICIA INSTITUCIONAL
Tomando en consideracin que la Administracin Aduanera es una entidad eminentemente

tcnica con conocimiento suficiente para evaluar la documentacin tributaria y aduanera
pertinente que sustenta el ingreso o salida de una mercanca del territorio nacional, y en la
medida que cuenta con la trazabilidad de las Declaraciones Aduaneras de Mercancas, y de la
dems documentacin vinculada a la contabilidad de los operadores de comercio exterior, es
que se propone hacer la precisin en el artculo 21 de que para efectos de la investigacin
y del proceso penal, los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la
Administracin Aduanera tendrn valor probatorio como pericias institucionales.
De esta forma, se le otorga a los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin
Aduanera el carcter de institucin especializada en materia de delitos aduaneros los cuales
debern ser considerados como tales para efectos de investigaciones y procesos penales.
XII. INCORPORA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA A LA LEY DE DELITOS ADUANEROS
LEY N 28008
Esta propuesta legislativa responde a la necesidad que se tiene como Estado de combatir y
reprimir de manera efectiva aquellas conductas infractoras de la Ley de Delitos Aduaneros,
tales como el delito de contrabando y defraudacin de rentas de Aduanas que muchas veces
ayudan a generar una comercializacin de mercancas bajo una competencia desleal.
Al respecto, se debe tener presente que en concordancia con lo previsto en la Vigsimo Sexta
Poltica de Estado del Acuerdo Nacional, mediante Decreto Supremo N 009-2006-PRODUCE
el Estado Peruano ha declarado de inters nacional la lucha contra delitos aduaneros y se
CAP.
16

ha comprometido a luchar contra el delito de contrabando, la evasin tributaria, el lavado
de dinero, entre otros ilcitos.

Asimismo, cabe sealar que a la fecha en nuestra legislacin no existe un procedimiento

que especifique la tramitacin de las solicitudes de allanamiento de inmuebles y descerraje
de manera expeditiva y reservada, situacin que vena generando que en diversas oportunidades los operadores de comercio exterior conozcan de la intervencin y procedieran, por
ejemplo, a retirar sus mercancas y realizar actos preparativos de resistencia al operativo;
asimismo, debe sumarse que muchas veces las solicitudes de allanamiento y descerraje no
son tramitadas oportunamente.
Lamentablemente, se ha observado, pese a todos los esfuerzos y coordinaciones, que el

Poder Judicial observa las solicitudes de allanamiento y descerraje con motivos y argumentos
diversos, solicitando elementos de prueba de difcil o imposible consecucin y a veces hasta
innecesarios, mas an si consideramos que tal como es de conocimiento pblico en los indicados centros comerciales, se distribuye y comercializa mercanca de procedencia ilcita.
En resumen, cabe sealar que esta iniciativa resulta necesaria a fin de superar las limitaciones existentes para intervenir de manera efectiva y expeditiva en los diversos centros y
lugares en los que existen y/o expenden mercancas de contrabando.
B. EFECTOS DE LA VIGENCIA DE LA NORMA EN LA LEGISLACIN NACIONAL
Las disposiciones del Proyecto estn enmarcadas en la Constitucin Poltica del Per de 1993 yen
el ordenamiento legal nacional.
C. ANLISIS COSTO BENEFICIO
La modificacin legislativa propuesta no demanda al Estado ni a los sujetos involucrados costos
adicionales, por el contrario est orientada a mejorar la eficacia de la Administracin Aduanera y
de los operadores de comercio exterior, lo cual repercutir en ahorros de costo y tiempo.
D. TEXTO NORMATIVO PROPUESTO
El texto normativo propuesto, se adjunta como Anexo, el cual forma parte integrante de la presente
exposicin de motivos.
cap.
16
NORMAS COMPLEMENTARIAS
MODIFICAN REGLAMENTO DE LA LEY DE LOS DELITOS ADUANEROS APROBADO
POR DECRETO SUPREMO N 121-2003-EF
CONSIDERANDO:
Que, mediante los Decretos Legislativos Ns. 1111 y 1122, se modific la Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N 28008; y se estableci en la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1111 que dentro de los sesenta (60) das calendario siguientes a su vigencia, por
Decreto Supremo se debe modificar el Reglamento de la Ley N 28008, aprobado por el Decreto
Supremo N 121-2003-EF, para adecuarlo a las referidas modificaciones;
Que, en tal sentido, resulta necesario modificar el Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros,
con especial nfasis en lo que concierne a las reglas sobre disposicin de mercancas y el procedimiento para la autorizacin de allanamiento de inmuebles y descerraje; asimismo, se considera
oportuno desarrollar con mayor profundidad las reglas para valorar mercancas vinculadas a los
delitos de contrabando y establecer el perjuicio fiscal;
Que, en uso de la facultad conferida en el numeral 8 del artculo 118 de la Constitucin de la
Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Modificacin de los artculos 6, 7, 8, 10, 11, 14 y el primer prrafo del
artculo 22 del Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros aprobado por Decreto
Supremo N 121-2003-EF.
Modifquese los artculos 6, 7, 8, 10, 11, 14 y el primer prrafo del artculo 22 del Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros aprobado por Decreto Supremo N 121-2003-EF, de
acuerdo a los siguientes textos:
Artculo 6.- Reglas para establecer la valoracin
El valor de la mercanca se determina de acuerdo a las siguientes reglas:
a.
Para los Delitos de Contrabando y Receptacin Aduanera en los supuestos establecidos en

el literal a) del artculo 16 de la Ley, en forma sucesiva y excluyente:
i.
El valor ser el precio ms alto de una mercanca idntica o, en su defecto, similar a

la que es objeto de valoracin, registrada en el Sistema de Verificacin de Precios SIVEP, listas de precios, proformas, rdenes de pedido o de compra, confirmaciones
del valor por los proveedores u otros organismos oficiales, compaas de seguros,
Internet, entre otros, obtenidos mediante investigaciones efectuadas por la Administracin Aduanera.
ii.
El valor ser el precio de venta ms alto en el mercado interno de una mercanca

idntica o similar.
iii. Los valores determinados por la Administracin Aduanera.

b.
Para el Delito de Defraudacin de Rentas de Aduanas en los supuestos establecidos en el

literal a) del Artculo 16 de la Ley:
i.
El valor ser el ms alto consignado en facturas, proformas, documentos de transporte,

contratos de seguros, documentos aduaneros del pas de procedencia u origen, certificados de origen, anotaciones contables, documentos electrnicos, contratos, entre otros,
cuando la Administracin Aduanera detecte la existencia en cualquiera de estos documentos de un mayor valor al consignado en la Declaracin Aduanera de Mercancas.
CAP.
16

ii.
Se adicionar al valor declarado, los pagos y/o transferencias de dinero adicionales

que debieron formar parte de la base imponible de la mercanca declarada, en los
casos en que la Administracin Aduanera detecte la existencia de los mismos.
Se considerarn como pagos y/o transferencias de dinero adicionales, a los realizados por el propio declarante, su representante u otras personas vinculadas a l, al
proveedor, su representante u otras personas vinculadas a l.
En caso que los pagos y/o transferencias de dinero adicionales no puedan ser individualizados, el monto total resultante de estos pagos y/o transferencias adicionales se
distribuirn prorrateando en funcin al valor FOB consignado en las declaraciones de
importacin numeradas en el periodo anual en el que se realizaron los pagos adicionales o en otro que determine la Administracin Aduanera.
La Administracin Aduanera deber optar por una de las reglas antes indicadas
tomando el mayor valor determinado.
iii. En los casos no previstos en los literales precedentes se aplicarn las siguientes reglas
en forma sucesiva y excluyente:
c.
d.
cap.
16
a)
El valor ser el precio ms alto de una mercanca idntica o, en su defecto,

similar a la que es objeto de valoracin, registrada en el Sistema de Verificacin de Precios - SIVEP, listas de precios, proformas, rdenes de pedido o
de compra, confirmaciones del valor por los proveedores u otros organismos
oficiales, compaas de seguros, Internet, entre otros, obtenidos mediante
investigaciones efectuadas por la Administracin Aduanera.
b)
El valor ser el precio de venta ms alto en el mercado interno de una mercanca

idntica o similar.
c)
El valor ser el determinado en base al costo o valor de las materias primas,

materiales y costos de fabricacin en el pas de origen u otro pas proveedor o,
en su defecto, en el mercado interno, dentro del ao anterior o posterior a la
importacin de la mercanca a valorar.
Para el Delito de Trfico de Mercancas Prohibidas o Restringidas en los supuestos establecidos en el literal a) del Artculo 16 de la Ley, en forma sucesiva y excluyente:
i.
Los valores determinados por la Administracin Aduanera.
ii.
El valor ser el precio ms alto de una mercanca idntica o, en su defecto, similar a

la que es objeto de valoracin, registrada en el Sistema de Verificacin de Precios SIVEP, listas de precios, proformas, rdenes de pedido o de compra, confirmaciones
del valor por los proveedores u otros organismos oficiales, compaas de seguros,
Internet, entre otros, obtenidos mediante investigaciones efectuadas por la Administracin Aduanera.
Para todos los Delitos Aduaneros en los supuestos establecidos en el literal b) del Artculo
16 de la Ley, en forma sucesiva y excluyente:
i.
El valor ser el valor de exportacin ms alto de una mercanca idntica o, en su

defecto, similar a la que es objeto de valoracin, registrada en el Sistema de Verificacin de Precios SIVEP, listas de precios, proformas, rdenes de pedido o de venta,
confirmaciones del valor por los consignatarios u otros organismos oficiales, compaas de seguros, Internet, entre otros, obtenidos mediante investigaciones efectuadas
por la Administracin Aduanera.
ii.
El valor ser el ms alto de una mercanca nacional o nacionalizada idntica o similar

comercializada en el mercado interno, al que debe agregarse los conceptos que
normalmente incluye el valor FOB.
iii.
Los valores determinados por la Administracin Aduanera.
El valor de las mercancas se expresar en dlares de los Estados Unidos de Amrica y para
efectos del literal a) del Artculo 16 de la Ley se considerar como base imponible el valor
CIF, en caso que no se conozca el valor de los gastos de flete y seguros pagados por el traslado de las mercancas a nuestro pas, se aplicar las tarifas de flete normalmente aplicables
y la Tabla de Porcentajes Promedio de Seguro. Cuando no se conozcan las tarifas de fletes
mencionadas, para su clculo se aplicar el diez por ciento (10%) del valor determinado de
acuerdo con las reglas establecidas en el presente Artculo.

Para lo establecido en el presente artculo, se considerarn:

a)
mercancas idnticas, a las que sean iguales en todo, incluidas sus caractersticas
fsicas, calidad y prestigio comercial.
b)
mercancas similares, las que no siendo iguales en todo, tienen caractersticas

y composicin semejantes, lo que les permite cumplir las mismas funciones y ser
comercialmente intercambiables.
Artculo 7.- Fecha de constatacin

La fecha de constatacin de la comisin del delito o de la infraccin administrativa a que se refieren
los Artculos 15, 17 y 18 de la Ley, ser la fecha de la formulacin del acta de inmovilizacin
o del acta de incautacin correspondiente.
Artculo 8.- Base imponible, tipo de cambio y perjuicio fiscal
La base imponible ser expresada en dlares de los Estados Unidos de Amrica y se determinar
conforme a las reglas sealadas en el presente Reglamento.
El tipo de cambio ser el de venta vigente a la fecha de la comisin del delito o de la infraccin
administrativa. En caso de no poder precisarse sta, se considerar la fecha de su constatacin.
Para los casos en que el delito est relacionado al acogimiento indebido al Rgimen de Beneficio
de Restitucin de Derechos Arancelarios-Drawback el perjuicio fiscal ser el beneficio restituido
o intentado obtener.
Cuando el delito no est relacionado con el valor, tal como el caso de los derechos antidumping
y beneficios liberatorios, el perjuicio fiscal ser el monto dejado de pagar o beneficio acogido
indebidamente.
Artculo 10.- Acciones Administrativas en los Delitos Aduaneros
Cuando la Administracin Aduanera considere que existen indicios de la comisin del delito previstos
en los Artculos 4, 5 y 8 de la Ley y de encontrarse las mercancas en un proceso de despacho
aduanero, detendr el mismo y conforme a lo dispuesto en el Artculo 19 de la Ley inmediatamente comunicar el hecho al Ministerio Pblico poniendo a disposicin de ste las mercancas
para su incautacin fiscal, debindose elaborar posteriormente el Informe de Indicios de Delito
Aduanero correspondiente.
Cuando las mercancas no se encuentren sujetas a un proceso de despacho aduanero la Administracin Aduanera elaborar el Informe de Indicios de Delito Aduanero y de haber tomado conocimiento
de su ubicacin lo comunicar al Ministerio Pblico para las acciones de su competencia.
Artculo 11.- Pericia Institucional
Los informes emitidos por los funcionarios de la Administracin Aduanera se sustentan en las
acciones administrativas realizadas sobre la base de las facultades conferidas en la legislacin
aduanera y el Cdigo Tributario y tienen el valor probatorio de una pericia institucional.
La adjudicacin directa de las mercancas a que se refiere el inciso a) del artculo 25 de la Ley
se efecta a partir de la fecha de publicacin del dispositivo legal que declare el estado de emergencia, urgencia o necesidad nacional.
La adjudicacin directa de las dems mercancas comprendidas en el artculo 25 de la Ley se
efectuar a partir del da siguiente de haberse puesto en conocimiento del Fiscal el Informe de
Indicios de Delito Aduanero.
La Administracin Aduanera debe dar cuenta de la adjudicacin al Fiscal, al Juez Penal que conoce
la causa, de corresponder, y al Contralor General de la Repblica dentro del plazo de diez (10)
das hbiles contados a partir del da siguiente de recepcionada la mercanca por la entidad o
institucin beneficiada por la adjudicacin.
La Direccin General de Contabilidad Pblica del Ministerio de Economa y Finanzas establecer
los procedimientos contables para el registro y control de los bienes incautados y adjudicados,
as como de la disposicin de los mismos.
CAP.
16

Artculo 22.- Internamiento del medio de transporte
Los vehculos de las personas incursas en las sanciones sealadas en el Artculo 41 de la Ley,
sern remitidos por la autoridad policial o aduanera interviniente a los depsitos del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones, una vez emitida el Acta de Incautacin; asimismo, la autoridad
policial pondr dicho acto en conocimiento del intendente de aduana de la jurisdiccin, a efecto
del procedimiento y registros aplicables.
(...).
Artculo 2- Incorporacin del Captulo IX al Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros aprobado por Decreto Supremo N 121-2003-EF.
Incorprese el Captulo IX y los artculos 24 y 25 al Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros aprobado por Decreto Supremo N 121-2003-EF, de acuerdo a los siguientes textos:
CAPITULO IX: ALLANAMIENTO DE INMUEBLES Y DESCERRAJE
Artculo 24.- Procedimiento Especial para la autorizacin de allanamiento de inmuebles y descerraje.
Para la tramitacin de las solicitudes de allanamiento de inmuebles y descerraje, se deber tener
en cuenta lo siguiente:
cap.
16
1)
Cuando la Administracin Aduanera detecte la existencia de indicios razonables de la comisin

de delito aduanero, o de actos encaminados a dicho propsito, deber emitir un informe
que sustente la medida, sealando el lugar o lugares a intervenirse y el plazo estimado de
ejecucin, el cual ser remitido al representante del Ministerio Pblico, adjuntando la documentacin y/o medios probatorios correspondientes.
2)
El representante del Ministerio Pblico presentar una solicitud al Juez Penal en la que exponga
las razones que sustentan la medida, teniendo como base la informacin presentada por
la Administracin Aduanera. Asimismo, podr solicitar una audiencia a la que podr asistir
con un representante de la Administracin Aduanera, a fin que fundamenten conjuntamente
la solicitud. La audiencia ser realizada dentro del plazo previsto en la Ley para resolver la
solicitud.
3)
No sern exigibles a la Administracin Aduanera o al representante del Ministerio Pblico

las pruebas de difcil consecucin o de los hechos ilcitos de notorio conocimiento, dichas
circunstancias debern ser invocadas en el informe y la solicitud.
4)
La resolucin judicial indicar el nombre del representante del Ministerio Pblico autorizado; la
finalidad especfica del allanamiento y descerraje; las medidas que correspondan tales como
incautacin de bienes o documentos; designacin o referencia del inmueble o inmuebles a
allanarse y registrarse; el plazo mximo de duracin de la diligencia; y el apercibimiento de
Ley para el caso de resistencia al mandato.
5)
En caso la solicitud sea rechazada, se podr apelar dentro del da calendario siguiente de
notificada la resolucin denegatoria, debiendo el Juez elevar el recurso al superior jerrquico
en un plazo igual. Asimismo, una vez recibido el recurso por el superior jerrquico ste
deber emitir la resolucin que corresponda en el plazo de un da calendario.
6)
En caso la resolucin judicial no indique plazo determinado para la ejecucin de la medida,

sta se realizar dentro del plazo mximo de quince (15) das calendario, luego de lo cual
caducar la autorizacin. La ausencia, el cambio o la adulteracin de la numeracin del
inmueble no impedirn el otorgamiento o ejecucin de la medida en tanto su ubicacin se
encuentre corroborada en los medios de prueba presentados con la solicitud.
7)
Ejecutada la medida, el representante del Ministerio Pblico remitir un informe documentado al Juez competente que la concedi en el plazo de tres (3) das hbiles. En caso, no se
hubiese ejecutado la medida se expondrn las razones en el mismo plazo.
Artculo 25.- Levantamiento del acta de incautacin

El representante del Ministerio Pblico dispondr el levantamiento de las actas de incautacin en
el lugar allanado o en la sede de alguna de las instituciones intervinientes en cuyo caso adoptar
los mecanismos de seguridad que permitan un exacto inventario de las mercancas incautadas.
Esta acta ser firmada por los funcionarios intervinientes en la accin operativa.

El Fiscal dispondr que la custodia de las mercancas est a cargo de la Administracin Aduanera
conforme al Artculo 13 de la Ley.
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiocho das del mes de agosto del ao dos mil
doce.
CAP.
16
cap.
16
PARTE V
OTROS DECRETOS LEGISLATIVOS:
MODIFICACIN DE LA
LEY PENAL TRIBUTARIA

Y FORTALECIMIENTO DEL
TRIBUNAL FISCAL
CAPTULO 17
Que Modifica la
Ley Penal Tributaria
Reforma Tributaria 2012 - 2013 / Ley Penal Tributaria y Fortalecimiento del Tribunal Fiscal
DECRETO LEGISLATIVO N 1114 QUE MODIFICA DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813

Publicacin
1.
EL DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
Como es de conocimiento, la obligacin tributaria es el vnculo entre el acreedor tributario

(el estado) y el deudor tributario (contribuyente o responsable), que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Ahora bien, el delito de defraudacin tributaria encuentra su fundamento en el incumplimiento de la obligacin tributaria por parte del contribuyente, lo cual perjudica los ingresos
del estado y en consecuencia el cumplimiento de sus fines.
En ese sentido el artculo 1 del Decreto Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria tipifica el
delito de defraudacin tributaria bajo los siguientes trminos: El que, en provecho propio o
de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de cinco (5) ni mayor de ocho (8) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa."
Al respecto cabe mencionar que la accin tpica de este delito es manifiestamente dolosa
y se encuentra vinculada a la idea de fraude como una conducta del contribuyente, quien
valindose de un engao deja de pagar los tributos.
Asimismo, la citada norma en su artculo 2 aade que son modalidades de defraudacin

tributaria reprimidas con la pena:
a)
Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b)
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.
En tal sentido, si bien los casos penales en materia tributaria han sido escasos en nuestro
pas, ello no implica que no existe una gran evasin, sino que por el contrario no han existido
los mecanismos necesarios para hacer efectiva la aplicacin de la Ley Penal Tributaria.
Segn la evaluacin efectuada por el Poder Ejecutivo, en los ltimos aos se ha detectado
un alto porcentaje de contribuyentes que, entre otros supuestos, han venido utilizando
intencionalmente comprobantes de pago con informacin falsa, as como comprobantes de
pago adquiridos o confeccionados por parte de terceros con la intencin de utilizar indebidamente crditos y gastos tributarios que legalmente no les corresponden. Por este motivo,
concluye que resulta necesario dictar las normas que permitan sancionar eficazmente los
delitos tributarios vinculados a dichos actos.
Asimismo, el ejecutivo considera que se debe modificar la Ley Penal Tributaria para incluir
nuevos tipos penales que permitan considerar como sujetos activos de dichos delitos, no
slo a los deudores tributarios, sino tambin a terceros que realicen dichas conductas punibles, poniendo en peligro el bien jurdico protegido; establecer circunstancias agravantes
y eliminar el tipo atenuado del delito tributario, as como inhabilitar para contratar con el
Estado a quienes incurran en tales delitos y eliminar la limitacin temporal del tipo agravado
referido a la insolvencia patrimonial que imposibilite el cobro de tributos, a fin de reforzar
el efecto preventivo general de la Ley Penal Tributaria entre los contribuyentes y terceros
vinculados a stos.
CAP.
17

Por estos motivos, a travs del Decreto en comento se modifica la Ley Penal Tributaria a
fin de permitir, entre otros, modificar las conductas ilcitas que ponen en peligro o lesionan
el bien jurdico protegido en los delitos tributarios, reduciendo as los mrgenes de evasin
que existen actualmente en nuestro pas. Veamos a continuacin los principales cambios.
2.
MODIFICACIN A LA FORMA AGRAVADA DEL DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
El Decreto Legislativo N 1114 modifica el inciso b) del artculo 4 del Decreto Legislativo N
813 y, seala que la defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no
menor de 8, ni mayor de 12 aos y con 730 a 1460 das multa cuando se simule o provoque
estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos.
Antes de esto, la norma anterior dispona que este tipo penal se configuraba solo cuando el
estado de insolvencia patrimonial se provocaba una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
3.
ANLISIS DE LOS NUEVOS TIPOS PENALES

a) Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) das-multa, el que a sabiendas proporcione informacin falsa con
ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de
Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes
de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.

Respecto a este nuevo tipo penal observamos que la norma tipifica como delito el
hecho de proporcionar una informacin falsa en el RUC y de esta forma obtener la
autorizacin de impresin de comprobantes y documentos. Entendemos que esta
conducta es sancionada puesto que de esta forma se crean falsos RUCs y se emiten
comprobantes de pago falsos con la intencin de ser usados posteriormente para
pagar menores tributos.
b) Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor

de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) das-multa, el que estando inscrito o no ante el rgano administrador
del tributo almacena bienes para su distribucin, comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total supere las 50 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal
o establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes (.).

cap.
Sobre este punto el Dr. Caro Coria1 seala que este inciso sanciona un comportamiento que en general corresponde a un simple ilcito administrativo, y que en el peor
supuesto a imaginar equivaldra a un acto preparatorio de defraudacin tributaria.
A diferencia del tipo de defraudacin del art. 1 (del D.L. 813) que exige lograr o
consumar el resultado de dejar de pagar en todo o en parte los tributos previstos por
la ley mediante el fraude, este nuevo tipo penal sanciona la simple conducta de almacenar bienes cuyo valor supera las 50 UIT en lugares no declarados como domicilio
fiscal o anexo, acto que en estricto equivale a una sencilla infraccin administrativa en
la que no se aprecia ningn aspecto defraudatorio (inveracidad), sino y apenas una
simple ausencia de autorizacin administrativa. Aunque el legislador indica que dicho
acto debe hacerse con la especial intencin de (para) dejar de pagar en todo o en
parte los tributos, tal exigencia solo convierte al delito en uno de tendencia interna
trascendente (la sancin penal se funda no en el dao cometido sino en la especial
intencin del autor disvalor de la conducta-), pero no por ello deja de ser, a lo ms,
17
Pagina Web; http://blog.pucp.edu.pe/tem/162489/sobre-el-nuevo-regimen-penal-tributario-y-aduanero-impuestopor-los-decretos-legislativos-n-1111-29-6-12-n-1113-5-7-12-y-n-1114-5-7-12.
642 D. Leg. N 1114 : Modifica la Ley Penal Tributaria
un simple acto preparatorio elevado a la categora de delito, como se aprecia en la
descripcin legal.
4.

c)
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor

de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) das-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier
ttulo, Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas
de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
Este inciso es el que est generando mayores comentarios a nivel de los operadores
tributarios, principalmente por la gravedad de las penas que se imponen en este tipo
penal.
Al realizar el estudio, observamos que se sanciona un acto preparatorio del delito en

general, y se tipifica cuando la persona confeccione, venda o facilite comprobantes de
pago u otro documento, con el fin de cometer o posibilitar otros delitos sealados en
el Decreto Legislativo N 813.
No cabe duda que actualmente existe un mercado informal de comprobantes de

pago, a travs del cual stos se fabrican y se negocian con la finalidad de reducir
la carga tributaria y pagar un menor tributo. En tal sentido, si bien saludamos esta
norma, consideramos que la sancin es demasiada elevada, puesto que es igual al
delito de defraudacin tributaria en su forma general.
AGRAVANTES DE LA PENA
Se incluye el articulo 5-D al Decreto Legislativo N 813 y se seala que la pena privativa
de libertad ser no menor de ocho (8) ni mayor de doce (12) aos y con 730 (setecientos
treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa, si en las conductas tipificadas en los
artculos 1 y 2 del citado Decreto concurren cualquiera de las siguientes circunstancias
agravantes:
5.
La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la

identidad del verdadero deudor tributario. Aqu estamos frente a los caso de testaferros o empresas fantasmas.
Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100 (cien)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1)
ejercicio gravable.
Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
IMPLICANCIAS EN LA CONTRATACIN CON EL ESTADO
Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de una persona

jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar,
conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, la medida de suspensin para
contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco aos.
La presente norma entr en vigencia el 06.07.2012.
CAP.
17
Texto legal
DECRETO LEGISLATIVO N 1114 QUE MODIFICA DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica por Ley N 29884, y de conformidad con el artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per, ha delegado en el Poder Ejecutivo, por un plazo de cuarenta y cinco (45)
aduaneros; entre las que se encuentra la facultad para dictar normas que permitan sancionar
eficazmente los delitos tributarios a efectos de evitar la comisin de dichos ilcitos, y para incorporar nuevos tipos penales;
Que, considerando que durante los ltimos aos se ha detectado un alto porcentaje de contribuyentes que, entre otros supuestos, han venido utilizando intencionalmente comprobantes de pago
con informacin falsa, as como comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por parte de
terceros con la intencin de utilizar indebidamente crditos y gastos tributarios que legalmente
no les corresponden, resulta necesario dictar las normas que permitan sancionar eficazmente los
delitos tributarios vinculados a dichos actos;
Que, adems de ello, se debe modificar la Ley Penal Tributaria para incluir nuevos tipos penales
que permiten considerar como sujetos activos de dichos delitos, no slo a los deudores tributarios,
sino tambin a terceros que realicen dichas conductas punibles, poniendo en peligro el bien jurdico
protegido; establecer circunstancias agravantes y eliminar el tipo atenuado del delito tributario,
as como inhabilitar para contratar con el Estado a quienes incurran en tales delitos y eliminar
la limitacin temporal del tipo agravado referido a la insolvencia patrimonial que imposibilite el
cobro de tributos, a fin de reforzar el efecto preventivo general de la Ley Penal Tributaria entre
los contribuyentes y terceros vinculados a stos;
Que, en tal sentido resulta necesario modificar la Ley Penal Tributaria a fin de permitir, entre
otros, modificar las conductas ilcitas que ponen en peligro o lesionan el bien jurdico protegido
en los delitos tributarios, reduciendo as los mrgenes de evasin que existen actualmente en
nuestro pas;
De conformidad con lo establecido en el artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per; y en
N 29884;
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813
Artculo 1.- Modificacin del literal b) del artculo 4 y del artculo 6 del Decreto Legislativo N 813, Ley Penal Tributaria.
cap.
17
Modifquese el literal b) del artculo 4 y el artculo 6 del Decreto Legislativo N 813, Ley Penal
Tributaria, por los textos siguientes:
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) das-multa cuando:
(...)
b)
Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

tributos.
Artculo 6.- En los delitos tributarios previstos en el presente Decreto Legislativo la pena deber
incluir inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta
propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria, incluyendo contratar
con el Estado.
Artculo 2.- Incorporacin de los artculos 5-A, 5-B, 5-C y 5-D y del inciso d) del
artculo 17 en el Decreto Legislativo N 813, Ley Penal Tributaria.
Incorprense los artculos 5-A, 5-B, 5-C y 5-D, y el inciso d) del artculo 17, en el Decreto
Legislativo N 813, Ley Penal Tributaria, los que quedarn redactados conforme a los textos
siguientes:
Artculo 5-A.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que a
sabiendas proporcione informacin falsa con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en
el Registro nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes
de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.
Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de
5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que
estando inscrito o no ante el rgano administrador del tributo almacena bienes para su distribucin,
comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total supere las 50 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento
anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
a)
Como valor de los bienes, a aqul consignado en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando
por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no est determinado o no exista comprobante
de pago, la valorizacin se realizar teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de
la inspeccin realizada por la SUNAT, el cual ser determinado conforme a las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.
b)
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspeccin a que se refiere el

literal anterior.
Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de
8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, el
que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes de Pago, Guas de
Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin
de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa, si en las
conductas tipificadas en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera
de las siguientes circunstancias agravantes:
1)
La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.
2)
Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100 (cien)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio
gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar ser la vigente al inicio
del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, segn corresponda.
3)
Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.
Texto Legal 645
CAP.
17

Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de una
persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar,
conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes medidas:
(...)
d)
Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco aos.
NICA.- Derogacin del artculo 3 del Decreto Legislativo N 813, la Ley Penal Tributaria.
Derguese el artculo 3 del Decreto Legislativo N 813, Ley Penal Tributaria.
POR TANTO:
SCAR VALDS DANCUART
cap.
17
DECRETO LEGISLATIVO N 1114 QUE MODIFICA DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA
I.
FUNDAMENTOS
Mediante la Ley N 29884, publicada el 9 de junio de 2012, el Congreso de la Repblica ha

delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, entre otros, en materia tributaria por
un plazo de 45 das calendario. Dentro de dichas facultades, se ha dispuesto en el numeral
3 del artculo 2 de la citada ley, la de dictar normas para sancionar eficazmente los delitos
tributarios a efectos de evitar la comisin de dichos ilcitos y para incorporar nuevos tipos
penales.
Mediante la Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 20 de abril
de 1996, se introdujeron, entre otros aspectos, las normas relativas al delito tributario.
A fin de reforzar el efecto preventivo general de la Ley Penal Tributaria entre los contribuyentes
y terceros vinculados a stos, resulta necesario modificar dicho texto legal mediante la inclusin de nuevos tipos penales, y la consiguiente incorporacin de circunstancias agravantes;
razn por la cual se propone el presente decreto legislativo que reconoce la importancia del
concepto de bien jurdico en el derecho penal, no slo por su funcin de criterio eficaz para
la elaboracin de leyes penales, sino, por su funcin interpretativa al permitir descubrir los
alcances de una determinada conducta penal, en concordancia con el principio de lesividad
contemplado en el artculo IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Penal, el mismo que seala
que: "la pena, necesariamente, precisa de la lesin o puesta en peligro de bienes jurdicos
tutelados por la ley".
Asimismo, considerando que el bien jurdico en los delitos tributarios es el proceso de ingresos
y egresos del Estado, conforme se seala en la exposicin de motivos de la Ley Penal Tributaria, en el presente decreto legislativo se propone establecer, adems de circunstancias
agravantes para los delitos tributarios, nuevos tipos penales de peligro, respecto de dicho
bien jurdico.
La necesidad de incorporar los referidos tipos penales en una ley penal especial, se debe a
que la existencia de una norma penal especial origina un mayor conocimiento y difusin de
la materia que se legisla, as como un mayor efecto preventivo en la sociedad.
Los tipos penales propuestos permiten considerar como sujetos activos de dichas conductas,
no slo a los deudores tributarios, sino, tambin a terceros que realicen dichas conductas,
poniendo en peligro el bien jurdico protegido. Cabe sealar, que los tipos penales propuestos
en los numerales 5-A y 5-C, tienen antecedentes en la legislacin comparada, especficamente en la chilena (artculo 97, numerales 23 y 4 del Cdigo Tributario Chileno, respectivamente) y, la conducta prescrita en el numeral 5-B propuesto responde a una necesidad
de respuesta penal del Estado a la realidad nacional.
La propuesta de nuevas conductas punibles, incorporando el artculo 5-A en la Ley Penal

Tributaria, busca penalizar los actos preparatorios a la comisin del delito de defraudacin
tributaria ms comunes, como son: la presentacin de informacin falsa con ocasin de la
inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de Contribuyentes, y as obtenga
autorizacin de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito
o Notas de Dbito.
Datos estadsticos que obran en la Administracin Tributaria nos indican que en el ao 2010
se detectaron 274 contribuyentes que emiten facturas presumiblemente falsas. El importe
de estas facturas asciende aproximadamente a 667 millones de soles.
Entre las principales inconsistencias encontradas que nos permiten dudar sobre la realidad
de la operacin comercial contenida en ellas tenemos que en muchos casos las ventas
CAP.
17

declaradas son iguales o menores a las compras, inconsistencias en sus declaraciones de
ventas y/o compras al cruzarlas con sus proveedores y/o clientes.

Se ha estimado que son 35 384 los contribuyentes que estaran usando estas facturas para
beneficiarse indebidamente con el crdito fiscal para el Impuesto General a las Ventas y/o
con el costo y gasto en la determinacin del Impuesto a la Renta. Estas empresas pertenecen
a los diferentes directorios de la Administracin Tributaria (Megas, Top, Grandes, Principales
y resto de contribuyentes).
Asimismo, en los registros del sistema de SUNAT se han detectado a 855 438 contribuyentes
que figuran como no habidos o no hallados, muchos de ellos por haber proporcionado informacin falsa, por ejemplo: no existe el domicilio declarado, el nmero de puerta no existe
o el destinatario es desconocido.
CUADRO N 1
CONTRIBUYENTES NO HABIDOS
CUADRO N 1
CONTRIBUYENTES CON OBSERVACIONES EN LA CONDICIN DE DOMICILIO
cap.
COD.
DOMICILIO
DESCRIPCIN DE LA
CONDICIN DE DOMICILIO
TOTAL
CANTIDAD
00
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
20
0
Totales
HALLADO
N.H. SE MUD DE DOMIC.
N.H. FALLECI
N.H. NO EXISTE DOMIC.
N.H. CERRADO
N.H. NRO. PUERTA NO EX.
N.H. DESTINATARIO DES.
N.H. RECHAZADO
N.H. OTROS MOTIVOS
PENDIENTE
NO APLICABLE
POR VERIFICAR
NO HABIDO
NO HALLADO
(null)
(null)
(null)
6 609 287
79 120
2 530
21053
47 129
22 261
63 122
22 372
38 566
30929
247 226
4 487
540034
19 251
1
2965
1
7 750 334
CON OBSERVACIONES
SOLO NO
EN CONDICIN DE
HABIDOS O NO
DOMICILIO
HALLADOS
79 120
79 120
2 530
2 530
21 053
21053
47 129
47 129
22 261
22 261
63 122
63 122
22 372
22 372
38 566
38 566
30929
247 226
4 487
540034
540034
19 251
19 251
1
2965
1
1 141 047
855 438
Fuente: SUNAT
De otro lado, mediante la incorporacin del artculo 5-B en la Ley Penal Tributaria, se
propone penalizar como delito de peligro la conducta de almacenar bienes -cuyo valor total
supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT)- estando inscrito o no ante el rgano
Administrador del Tributo, para distribucin, comercializacin, transferencia u otra forma
de disposicin, en lugares no declarados como su domicilio fiscal o establecimiento anexo,
dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes para dejar de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes; con ello se busca evitar la
proliferacin de almacenes clandestinos cuyas ventas informales finalmente no son declaradas
a la Administracin Tributaria.
En este caso se aprecia la necesidad de la intervencin del Derecho Penal dado que la sancin
administrativa no ha desalentado la ocurrencia de dichas conductas.
En cuanto al valor de los bienes se considera al consignado en el comprobante de pago y

cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no est determinado o no exista
comprobante de pago, la valorizacin se realizar teniendo en cuenta el valor de mercado
17
a la fecha de la inspeccin realizada por la SUNAT, el cual ser determinado conforme a las
normas que regulan el Impuesto a la Renta; asimismo, se establece que la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) ser la vigente a la fecha de la inspeccin efectuada por la Administracin
Tributaria.

Al respecto, debe tenerse en cuenta que en el 29% de las intervenciones realizadas por la
Administracin Tributaria en Lima (enero 2006 a agosto 2011) se ha detectado que dicho
valor supera las 50 Unidades Impositivas Tributarias, que vendra a ser la condicin objetiva
de punibilidad para que la conducta sea reprimida penalmente.
Del mismo modo, mediante la incorporacin del artculo 5-C se propone la inclusin de otro
supuesto punible, tambin configurado de modo previo a la realizacin del delito tributario,
como es la confeccin, obtencin y/o comercializacin de Comprobantes de Pago, Guas de
Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito; as, de esta forma se pretende desalentar
la comisin de dichos ilcitos, en especial la obtencin de facturas con el nico propsito de
comercializarlas.
Recordemos el contenido econmico de una factura, poseer ellas es como tener una chequera
en blanco, toda vez que la emisin de una factura implica que su receptor pueda considerar
el impuesto consignado en ella como Crdito Fiscal o deducir como costo o gasto el valor de
la misma.
Sobre este aspecto son aplicables las consideraciones e informacin sealada en los prrafos
precedentes.
Resulta pertinente sealar que al 5 de setiembre de 2011, de acuerdo con la informacin

remitida por el Procurador Pblico Ad Hoc de la SUNAT, de un total de 596 procesos penales,
414 (esto es un 69,46% de los mismos) estn vinculados a la emisin y/o comercializacin
de comprobantes de pago falsos.
En relacin al establecimiento de circunstancias agravantes que conllevan a la elevacin de

penas, el decreto legislativo pretende uniformizar las penas establecidas en la Ley Penal
Tributaria con las previstas en la Ley de Delitos Aduaneros (Ley N 28008), para generar
una mayor prevencin general y especial.
Cabe mencionar que las circunstancias propuestas como agravantes (artculo 5-D), responden
a la problemtica encontrada en la realidad de nuestro pas, las mismas que se encuentran
amparadas en la doctrina penal y en la legislacin comparada.
En efecto, se han incorporado aquellas circunstancias que denotan una mayor peligrosidad
del hecho por la especial facilidad en la comisin del ilcito penal, la impunidad del agente
(disfraz), mayor lesin al bien jurdico protegido, as como una motivacin particularmente
indeseable, reconocidas en la doctrina penal como circunstancias agravantes objetivas y
subjetivas respectivamente.
Es del caso destacar que el lmite de 100 Unidades Impositivas Tributarias de tributo dejado
de pagar a partir del cual se considera agravada la conducta encuentra su fundamento en
la mayor lesividad al bien jurdico protegido en los delitos tributarios.
De otro lado, la propuesta de sustituir el inciso b) del artculo 4 de la Ley Penal Tributaria,
responde a la problemtica de la norma vigente en cuanto a la limitacin de su aplicacin,
debido a que se sanciona la simulacin o provocacin de estados de insolvencia patrimonial
que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin, lo cual implica que el Estado slo puede sancionar estos actos ilcitos cuando
ocurra previamente un procedimiento de fiscalizacin. Como consecuencia, el texto vigente
imposibilita sancionar a aquellos deudores que sin haber sido fiscalizados, tienen deudas
tributarias exigibles y simulan o provocan estados de insolvencia patrimonial para evitar
su cobro.
Mediante la sustitucin del inciso b) del artculo 4 de la Ley Penal Tributaria se busca eliminar
dicha laguna de punibilidad, suprimiendo para ello la delimitacin temporal referida a que
la simulacin o provocacin de insolvencia patrimonial se produzcan luego de iniciado un
procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin, con lo cual se tendra una norma penal ms
eficiente para sancionar este tipo de conductas que dolosamente buscan frustrar el cobro
de tributos, pues no slo se sancionan penalmente la simulacin o provocacin de estados
CAP.
17

de insolvencia patrimonial una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin
y/o procedimiento contencioso tributario y/o proceso contencioso administrativo y/o procedimiento de cobranza coactiva; sino, tambin cuando dichas acciones se hayan realizado antes
de dichos procedimientos con la intencin de imposibilitar el cobro de tributos. En relacin
a la pena de inhabilitacin contemplada en el artculo 6 de la Ley Penal Tributaria, a fin
de desincentivar la comisin de delitos tributarios, el presente decreto legislativo propone
incorporar la imposibilidad temporal de contratar con el Estado, as como extender dicha
sancin a todos los tipos penales establecidos en la Ley.

Con respecto a las consecuencias accesorias previstas en el artculo 17 de la Ley Penal

Tributaria, a fin de desincentivar la utilizacin de personas jurdicas en la comisin de delitos
tributarios, se incorpora la suspensin de aqullas para contratar con el Estado en dicho
supuesto, por un plazo no mayor de cinco aos.
Como disposicin complementaria se propone derogar el articulo 3 de la Ley Penal Tributaria, que establece una pena menor para los casos en los que el tributo dejado de pagar
es menor a 5 Unidades Impositivas Tributarias; ello, a efecto de guardar coherencia con la
incorporacin de nuevos tipos penales que sancionan conductas de peligro respecto del bien
jurdico protegido.
Legislacin Comparada
La legislacin chilena tipifica como una de las modalidades de delito tributario, entre otros
actos preparatorios, la confeccin y comercializacin de facturas falsas (ltimo prrafo del
numeral 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario Chileno Decreto Ley N 830), as como
proporcionar maliciosamente datos falsos con el objeto de obtener autorizacin de documentacin tributaria (numeral 23 del artculo 97 del Cdigo Tributario Chileno).
La norma penal espaola, establece similares circunstancias agravantes a las propuestas al

establecer las sanciones en los delitos contra la Hacienda Pblica (artculo 305, numeral 1
del Cdigo Penal Espaol). Asimismo, en Argentina tanto el monto de lo defraudado como
el ocultamiento de la identidad del obligado constituyen circunstancias agravadas.
II. EFECTOS DE LA VIGENCIA DE LA NORMA EN LA LEGISLACIN NACIONAL
La aprobacin del presente decreto legislativo modifica el Decreto Legislativo N 813, Ley
Penal Tributaria, sin vulnerar ninguna disposicin constitucional.
III. ANLISIS COSTO-BENEFICIO
La iniciativa propuesta no irrogar gasto alguno al Estado Peruano, por el contrario, permite
contar con una herramienta que contribuya a desarrollar una lucha eficaz contra el fraude
fiscal.
Con la incorporacin de nuevos tipos penales, el establecimiento de circunstancias agravantes,

y la consiguiente elevacin de penas, se busca generar entre los contribuyentes una mayor
prevencin general que haga desistir al deudor tributario de utilizar tales vas, tratando as
de modificar las conductas ilcitas que ponen en peligro o lesionan el bien jurdico protegido
en el delito de Defraudacin Tributaria, reduciendo as los mrgenes de evasin que existen
actualmente en nuestro pas.
Finalmente, y no menos importante, con la incorporacin de los tipos penales propuestos se

lograr procesar a los sujetos que no siendo deudores tributarios hacen posible la comisin
del delito de defraudacin tributaria. As pues, de no mediar modificacin alguna, nicamente
se seguira incorporando en el proceso a estos sujetos como hasta la fecha se viene haciendo,
esto es, en calidad de cmplices, mas no de autores directos de ilcito tributario alguno.
cap.
17
Dictan disposiciones referidas a la opcin de sealar
domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva
y a su aceptacin por parte de la SUNAT, a travs del Ejecutor Coactivo
Publicacin : 01 de Noviembre de 2012
Lima, 31 de octubre de 2012
CONSIDERANDO:
Supremo N 135-99-EF modificado por el Decreto Legislativo N 1117, dispone que el domicilio
fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, sin perjuicio de
la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del
referido Cdigo;
Que el mencionado artculo establece que el domicilio procesal debe estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria y que la opcin de sealar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria (SUNAT), se ejerce por nica vez dentro de los tres das hbiles de
notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y est condicionada a la aceptacin de aqulla, la
que se regular mediante Resolucin de Superintendencia;
Que asimismo el artculo 114 del TUO del Cdigo Tributario dispone que la cobranza coactiva de
las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, que dicha facultad se ejerce a
travs del Ejecutor Coactivo, que el procedimiento de cobranza coactiva se rige por las normas
contenidas en el citado TUO y que la SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia
la norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que
administra o recauda;
Que teniendo en cuenta lo sealado en el prrafo precedente, corresponde al Ejecutor Coactivo
aceptar o no el domicilio procesal que seale el deudor tributario, de acuerdo a lo que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia;
Que de otro lado, el artculo 205 y la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley
General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N. 1053, sealan que el procedimiento
de cobranza coactiva aduanero se rige por lo establecido en el Cdigo Tributario y que en lo no
previsto en la citada ley o en su reglamento se aplican supletoriamente las disposiciones del citado
cdigo, respectivamente;
Que en tal sentido, resulta necesario dictar las disposiciones para que los deudores tributarios
puedan optar por sealar su domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva as como
regular la aceptacin de ste por parte de la SUNAT;
En uso de las atribuciones conferidas por los artculos 11 y 114 del TUO del Cdigo Tributario,
el artculo 5 de la Ley N. 29816, el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias y el inciso q) del artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT
aprobado por el Decreto Supremo N. 115-2002-PCM y norma modificatoria;
SE RESUELVE:
CAP.
17
Artculo 1.- OBJETO

La presente resolucin tiene por objeto dictar las disposiciones referidas a la opcin de sealar
domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva y a su aceptacin por parte de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria a travs del Ejecutor Coactivo.

a)
b)
Deudor Tributario : Al deudor tributario, como contribuyente o responsable, respecto del cual
se notifica la Resolucin de Ejecucin Coactiva a que se refiere el artculo 117 del Cdigo
Tributario.
c)
Domicilio Procesal : A aquel a que se refiere el artculo 11 del Cdigo Tributario, fijado por
nica vez por el deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC y que cumpla
las condiciones establecidas en el artculo 4 de la presente resolucin.
d)
Ejecutor Coactivo : Al funcionario a travs del cual la SUNAT ejerce la facultad de cobranza
coactiva de las deudas tributarias de acuerdo a lo establecido en el Ttulo II del Libro Tercero
del Cdigo Tributario y al Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT y normas modificatorias.
e)
Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite : Al procedimiento de Cobranza Coactiva de

la SUNAT que no se encuentre concluido de acuerdo al inciso b) del artculo 119 del Cdigo
Tributario.
f)
Resolucin de Ejecucin Coactiva : A aquella a que se refiere el artculo 117 del Cdigo
Tributario.
g)
SUNAT Virtual : Al portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http://www.sunat.

gob.pe
Cuando se mencione un artculo o un anexo sin indicar la norma a la que corresponden, se entendern referidos a la presente resolucin. Asimismo cuando se indique un inciso sin precisar el
artculo al que pertenece se entender que corresponde al artculo en el que se menciona.
Artculo 3.- DEL ESCRITO MEDIANTE EL CUAL SE SEALA DOMICILIO PROCESAL EN EL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Para efecto de ejercer la opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza
coactiva, el deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC, deber presentar un
escrito con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o notario pblico en el que indique expresamente que est ejerciendo dicha opcin as como la ubicacin del referido domicilio.
Dicha presentacin deber realizarse en:
a)
La dependencia de la SUNAT a la que pertenece el deudor tributario, en el caso de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que contenga deuda de tributos internos.
b)
La dependencia de la SUNAT que inicia el procedimiento de cobranza coactiva en el caso de

la deuda tributaria aduanera.
El escrito a que se refiere el presente artculo podr ser presentado utilizando el formulario del
anexo, el que ser publicado en SUNAT Virtual en la misma fecha en que se publique la presente
resolucin.
Artculo 4.- DE LAS CONDICIONES PARA LA ACEPTACIN DEL DOMICILIO PROCESAL
EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El domicilio procesal sealado por el deudor tributario o su representante legal acreditado en
el RUC de acuerdo a lo dispuesto en el artculo anterior, ser aceptado por el Ejecutor Coactivo
siempre que:
cap.
17
a)
La opcin se hubiera ejercido dentro del tercer da hbil de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva;
b)
No se hubiera fijado con anterioridad domicilio procesal en un procedimiento de cobranza

que se encuentre en trmite en:
1)
La dependencia de la SUNAT a la que pertenece el deudor tributario en el caso de

tributos internos.
2)
La dependencia de la SUNAT que hubiere iniciado el procedimiento de cobranza coactiva en el caso de la deuda tributaria aduanera.
Tambin se tendr por cumplido el presente requisito si el domicilio procesal del procedimiento
de cobranza coactiva que se encuentre en trmite, en la dependencia que corresponda,
hubiera sido dado de baja de acuerdo a lo sealado en el artculo 9.
c)
El deudor tributario tenga la condicin de Habido;
d)
El domicilio procesal:
1)
Se encuentre dentro del Radio Urbano fijado mediante Resolucin de Superintendencia para la dependencia de la SUNAT a la que pertenece el deudor tributario, en el
caso de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que contengan deuda de tributos internos
o para la dependencia de la SUNAT que hubiera iniciado la cobranza coactiva en el
caso de la deuda tributaria aduanera;
2)
Sea diferente a la direccin del domicilio fiscal del deudor tributario;
3)
Corresponda a una direccin existente;
4)
No se trate de una casilla de notificacin.
Artculo 5.- DE LA ACEPTACIN Y RECHAZO DEL DOMICILIO PROCESAL EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
5.1 El cumplimiento de las condiciones establecidas en el artculo 4 ser verificado por el Ejecutor
Coactivo a la fecha de emisin de la Resolucin Coactiva de aceptacin del domicilio procesal,
la cual ser notificada en el plazo mximo de 10 das hbiles de presentado el escrito a que

La notificacin de la Resolucin Coactiva de aceptacin del domicilio procesal ser efectuada

en el domicilio procesal sealado por el deudor tributario y a ttulo informativo en el domicilio
fiscal.
Transcurrido el plazo a que se refiere el prrafo precedente al anterior sin que se notifique
la resolucin antes citada se tendr por aceptado el domicilio procesal sealado.
5.2 Cuando no se cumpla con las condiciones establecidas en el artculo 4, el Ejecutor Coactivo
emitir una Resolucin Coactiva mediante la cual comunicar el rechazo del domicilio procesal
sealado por el deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC, la que ser
notificada de acuerdo al artculo 104 del Cdigo Tributario.
Artculo 6.- DEL DOMICILIO PROCESAL ACEPTADO
En el caso en el que se notificaran otras Resoluciones de Ejecucin Coactiva al deudor tributario
respecto del cual se hubiera aceptado un domicilio procesal en un procedimiento de cobranza
coactiva aun en trmite, este slo podr sealar en relacin con dichas resoluciones el mismo
domicilio procesal ya aceptado con anterioridad, salvo que ste sea dado de baja por el indicado
deudor a la fecha de presentacin del escrito a que se refiere el artculo 3 en el plazo del inciso
a) del artculo 4.
Artculo 7.- DE LA NOTIFICACIN EN EL DOMICILIO FISCAL
Cuando la SUNAT no pueda notificar en el domicilio procesal mediante la forma de notificacin
a la que se refiere el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario por encontrarse cerrado,
hubiera negativa a la recepcin o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos,
se fijar en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar
en el domicilio fiscal.
Artculo 8.- DE LA REVOCACIN DE LA RESOLUCIN COACTIVA DE ACEPTACIN DEL
DOMICILIO PROCESAL EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El Ejecutor Coactivo proceder a revocar, mediante la resolucin coactiva respectiva, la aceptacin
del domicilio procesal cuando con posterioridad a esta se compruebe que la direccin del mismo
devino en inexistente.
La resolucin con la que se revoca la aceptacin as como todo acto posterior a aquella del procedimiento de cobranza coactiva se notificar de conformidad a lo establecido en el artculo 104
CAP.
17

Artculo 9.- DE LA COMUNICACIN DE BAJA DEL DOMICILIO PROCESAL EN EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC en cualquier estado del procedimiento de cobranza coactiva en trmite podr comunicar por nica vez la baja del domicilio
procesal para lo cual deber presentar el escrito a que se refiere el artculo 3.
El Ejecutor Coactivo emitir una resolucin coactiva de aceptacin de la baja del domicilio procesal
la cual ser notificada de acuerdo al artculo 104 del Cdigo Tributario.
Una vez dado de baja el domicilio procesal, los siguientes actos del Ejecutor Coactivo se notificarn
de acuerdo al artculo 104 del Cdigo Tributario.
Primera.- VIGENCIA
Segunda.- APLICACIN DE LA RESOLUCIN
Lo dispuesto en la presente resolucin es de aplicacin para aquellos procedimientos de cobranza
coactiva iniciados a partir de su entrada en vigencia, no debiendo computarse, para efecto de lo
dispuesto en el artculo 4 los domicilios procesales fijados con anterioridad a dicha fecha.
Tercera.- DE LA OBTENCIN DEL FORMULARIO
El formulario que como anexo forma parte de la presente resolucin, adems de publicarse en
SUNAT Virtual, estar a disposicin de los deudores tributarios en las dependencias de la SUNAT
a nivel nacional a partir de la entrada en vigencia de aquella.
nica.- DE LOS DOMICILIOS PROCESALES FIJADOS CON ANTERIORIDAD A LA ENTRADA
EN VIGENCIA DE LA PRESENTE RESOLUCIN
Se considerarn aceptados los domicilios procesales fijados en procedimientos de cobranza iniciados
entre la fecha de entrada en vigencia de la modificacin del artculo 11 del Cdigo Tributario
dispuesta por el Decreto Legislativo N. 1117 y el da anterior a la fecha de entrada en vigencia
de la presente resolucin, siempre que dicha opcin se hubiera ejercido dentro de los tres (3) das
hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estos se encuentren dentro del radio
urbano fijado por la SUNAT para sus dependencias.
cap.
17
CAPTULO 18
Que Establece Medidas Destinadas al
Fortalecimiento del Tribunal Fiscal
DECRETO LEGISLATIVO N 1115 QUE ESTABLECE MEDIDAS DESTINADAS
AL FORTALECIMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL

Publicacin
1.
ASPECTOS GENERALES
A travs de la delegacin de facultades al Poder Ejecutivo estaba inmerso el tema del fortalecimiento del Tribunal Fiscal con la finalidad de optimizar el ejercicio de sus funciones; as
como autorizar la designacin de cargos directivos del Tribunal Fiscal, previo concurso pblico,
exceptundose para tal efecto de las restricciones presupuestales aplicables.
Asimismo, se deleg la facultad de establecer medidas para agilizar la resolucin de los

procedimientos tributarios, la modificacin del Cdigo Tributario a fin de incorporar las
normas que regulen la Oficina de Atencin de Quejas, la Oficina de Asesora Contable y los
rganos Unipersonales del Tribunal Fiscal, as como introducir supuestos de jurisprudencia
vinculante emitida por el Tribunal Fiscal y perfeccionar las reglas de notificacin. En ese
sentido, el fortalecimiento del Tribunal Fiscal lograr optimizar el ejercicio de sus funciones
como ltima instancia administrativa en materia tributaria y aduanera, as como autorizar
la designacin de cargos directivos, previo concurso pblico, exceptundose para tal efecto
de las restricciones presupuestales aplicables.
En la actualidad, la carga procesal que viene afrontando el Tribunal Fiscal impide que pueda
atenderse oportunamente las controversias que se someten a su competencia, la misma que
se ha visto incrementada no slo por las quejas presentadas contra las Administraciones
Tributarias a nivel nacional, sino por el mayor ingreso de apelaciones que ingresan.
Adems de ello, las medidas de fortalecimiento para el Tribunal Fiscal, cuya actuacin como
ltima instancia administrativa incide relevantemente en el fortalecimiento de la institucionalidad del Estado; y en consecuencia, al impulso de las potencialidades de nuestro pas, al
percibir los administrados no slo una gestin eficiente de las entidades pblicas, sino un
clima de seguridad y confianza relevantes para la toma de decisiones para las inversiones
dentro del marco del objetivo de mejorar la competitividad del pas.
Por consiguiente, en las siguientes lneas analizaremos los principales cambios de esta norma,
en relacin al fortalecimiento del Tribunal Fiscal.
2.
PRINCIPALES ASPECTOS DE LA NORMA

A travs de este decreto se regulan los siguientes aspectos:1

Se dictan medidas destinadas a fortalecer la estructura organizacional y la infraestructura del Tribunal Fiscal y potenciar el capital humano a fin de optimizar los servicios a
los contribuyentes y a las administraciones tributarias, agilizando los procesos.
Se autoriza al MEF a tomar acciones relativas a la cobertura de plazas del Tribunal en

cuestin, otorgar a los vocales un bono trimestral por eficiencia de gestin, otorgar un
bono anual por desempeo a los directivos y profesionales del Tribunal Fiscal.
Se exoner al MEF de las restricciones establecidas en la Ley del Presupuesto del

sector pblico para proceder con lo indicado por este decreto.
Asimismo, se fortalece la infraestructura, tecnologas de la informacin y comunicaciones; otorgando la facultad de encargar a organismos internacionales la realizacin
CAP.
18
Informacin tomada de: http://www.iriartelaw.com/AlertaIA-DT_DL_1115.

de actos preparatorios para procesos de seleccin para la contratacin de la consultora, para mejorar el desarrollo de las tecnologas de la informacin y comunicaciones
del Tribunal, incluyendo la seguridad e infraestructura asociada.

Finalmente, a efectos de acelerar la resolucin de procedimientos a cargo del tribunal,

se le faculta para organizar los expedientes asignando y programando su resolucin
en funcin a descriptores comunes.
Como hemos indicado, estas medidas estn orientadas a fortalecer su estructura organizacional, infraestructura, capital humano y tecnologa de la informacin y comunicaciones de
dicho rgano resolutivo.
El Decreto Legislativo bajo comentario entr en vigencia el 6 de julio de 2012.
cap.
18
658 D. Leg. N 1115 : Establece Medidas Destinadas al Fortalecimiento del Tribunal Fiscal
Texto legal
POR CUANTO:
materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros, permitiendo, entre otros, fortalecer
el Tribunal Fiscal con la finalidad de optimizar el ejercicio de sus funciones; as como autorizar la
designacin de cargos directivos del Tribunal Fiscal, previo concurso pblico, exceptundose para
tal efecto de las restricciones presupuestales aplicables;
Que, en lo que corresponde al Tribunal Fiscal, el artculo 2 numeral 1 literal d) de la referida Ley
delega la facultad de establecer medidas para agilizar la resolucin de los procedimientos tributarios, la modificacin del Cdigo Tributario a fin de incorporar las normas que regulen la Oficina
de Atencin de Quejas, la Oficina de Asesora Contable y los rganos Unipersonales del Tribunal
Fiscal, as como introducir supuestos de jurisprudencia vinculante emitida por el Tribunal Fiscal y
perfeccionar las reglas de notificacin; adicionalmente, y siendo necesario para el cumplimiento
de las medidas antes mencionadas, el numeral 11 del mismo artculo 2 establece el fortalecimiento del Tribunal Fiscal con la finalidad de optimizar el ejercicio de sus funciones como ltima
instancia administrativa en materia tributaria y aduanera, as como autorizar la designacin de
cargos directivos, previo concurso pblico, exceptundose para tal efecto de las restricciones
presupuestales aplicables;
Que, la carga procesal que viene afrontando el Tribunal Fiscal impide que pueda atenderse
oportunamente las controversias que se someten a su competencia, la misma que se ha visto
incrementada no slo por las quejas presentadas contra las Administraciones Tributarias a nivel
nacional, sino por el mayor ingreso de apelaciones, que registran un incremento respecto del ao
anterior de 38%;
Que en ese sentido, es importante la aprobacin de medidas de fortalecimiento para el Tribunal
Fiscal, cuya actuacin como ltima instancia administrativa incide relevantemente en el fortalecimiento de la institucionalidad del Estado; y en consecuencia, al impulso de las potencialidades de
nuestro pas, al percibir los administrados no slo una gestin eficiente de las entidades pblicas,
sino un clima de seguridad y confianza relevantes para la toma de decisiones para las inversiones
dentro del marco del objetivo de mejorar la competitividad del pas;
Que, por ello es necesario contar con la oportuna resolucin de controversias que permita dar
certeza a los contribuyentes sobre los resultados de su controversia y a las Administraciones sobre
la deuda materia de cobranza, siendo necesario establecer las medidas que incidan en una mejora
sustancial de los servicios que presta el Tribunal Fiscal;
CAP.
18
Texto Legal 659

DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE MEDIDAS DESTINADAS
Artculo 1.- Objeto
El presente Decreto Legislativo tiene por objeto establecer las normas y disposiciones requeridas
para el fortalecimiento del Tribunal Fiscal, ltima instancia administrativa en materia tributaria y
aduanera, en el marco de las medidas para agilizar la resolucin de los procedimientos tributarios
dispuestos en la Ley N 29884, las cuales se orientan a fortalecer la estructura organizacional y la
infraestructura de dicho rgano resolutivo, as como potenciar su capital humano, con la finalidad de
optimizar los servicios que se prestan a los contribuyentes y a las Administraciones Tributarias.
Artculo 2.- Fortalecimiento en materia de recursos humanos en el Tribunal Fiscal
2.1 Autorcese al Ministerio de Economa y Finanzas para que, segn sea el caso y conforme a
la normatividad vigente, pueda realizar, progresivamente, las siguientes acciones relativas
a la cobertura de plazas del Cuadro para la Asignacin de Personal (CAP) del Ministerio de
Economa y Finanzas en lo correspondiente al Tribunal Fiscal:
a)
El nombramiento para cubrir las plazas vacantes de Vocales y de Secretarios Relatores.
b)
La designacin para cubrir las plazas vacantes de Directores de Programa Sectorial

para la Oficina de Atencin de Quejas y la Oficina de Asesora Contable.
c)
La cobertura de plazas vacantes y previstas en el CAP, no comprendidas en los literales a) y b) precedentes, bajo la modalidad de servicios personales.
d)
Cubrir, bajo las modalidades sealadas en los incisos precedentes, segn corresponda, las plazas que se generen por la implementacin de nuevas salas, siempre
que se encuentren debidamente financiadas.
2.2 Autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas a otorgar a los Vocales del Tribunal Fiscal un
Bono por Eficiencia de Gestin, que ser de periodicidad trimestral, y que no tiene carcter
remunerativo, compensatorio ni pensionable. Asimismo, no constituye base de clculo para
el reajuste de las bonificaciones que establece el Decreto Supremo N 051-91-PCM.
2.3 Autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas a otorgar a los grupos ocupacionales profesionales y directivos del Tribunal Fiscal comprendidos en el Decreto Legislativo N 276, excepto
vocales, un Bono Anual por Desempeo que ser de periodicidad anual, y no tiene carcter
remunerativo, compensatorio ni pensionable. Asimismo, no constituye base de clculo para
el reajuste de las bonificaciones que establece el Decreto Supremo N 051-91-PCM.
2.4 Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se establecern las disposiciones reglamentarias necesarias para el otorgamiento de los Bonos
referidos en los numerales 2.2 y 2.3 precedentes, que incluir, entre otros, la determinacin
del monto de los Bonos, condiciones para su otorgamiento vinculadas con el cumplimiento
de objetivos y metas, evaluacin y dependencia que evala, y criterios de responsabilidad
por nivel jerrquico.
2.5 Los Bonos a que se refieren los numerales 2.2 y 2.3 del presente artculo, se implementan a
partir del presente ao y se aplicarn en dicho ao y en los aos subsiguientes, en el marco
de lo que determine el Decreto Supremo a que se refiere el numeral precedente.
Artculo 3.- Fortalecimiento de la estructura organizacional del Tribunal Fiscal
3.1 Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas para que, en un plazo que no exceder de
sesenta (60) das hbiles contados a partir de la entrada en vigencia de la presente norma,
modifique su Cuadro para Asignacin de Personal (CAP) en lo correspondiente al Tribunal
Fiscal, para mejorar la eficiencia y eficacia de sus procesos internos de dicho rgano resolutivo, de acuerdo a sus requerimientos.

cap.
Para tal fin, a propuesta del Tribunal Fiscal y con opinin favorable de la Oficina General de
Planificacin, Inversiones y Presupuesto del Ministerio de Economa y Finanzas, se modifica
dicho documento de gestin, as como los que resulten pertinentes, mediante resolucin
ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas. Para la mejor aplicacin de la presente
18
disposicin, suspndanse las normas que se opongan o limiten su aplicacin, incluidas las
relativas al trmite de documentos de gestin.
3.2 En el supuesto previsto en el literal d) del numeral 2.1 del artculo 2 de la presente norma,
la modificacin del CAP deber ser efectuada en un plazo mximo de sesenta (60) das
hbiles contados a partir de la creacin de la sala respectiva, bajo la formalidad sealada
en el segundo prrafo del numeral precedente.
Artculo 4.- Fortalecimiento en materia de infraestructura, tecnologa de informacin
y comunicaciones para la mejora del servicio del Tribunal Fiscal
En el marco de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobada por Decreto Legislativo N 1017 y
sus modificatorias, el Ministerio de Economa y Finanzas podr encargar a organismos internacionales la realizacin de los actos preparatorios y procesos de seleccin de:
a)
Las contrataciones de las consultoras de obras y de la ejecucin de obra referidas al proyecto

de inversin pblica con Cdigo SNIP N 50675 - Adecuadas Condiciones Fsicas y de Equipamiento para Prestacin del Servicio en la Sede Central del Tribunal Fiscal del Ministerio
de Economa y Finanzas, Distrito Miraflores, Regin Lima.
b)
La contratacin de la consultora para la mejora y desarrollo de la tecnologa de informacin

y comunicaciones del Tribunal Fiscal, incluyendo la seguridad e infraestructura asociada.
Para dichos encargos, el Ministerio de Economa y Finanzas deber sujetarse a lo dispuesto en el

artculo 89 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado por Decreto Supremo
N 184-2008-EF y sus modificatorias
Artculo 5.- Financiamiento
Lo dispuesto en los artculos anteriores se financia con cargo a los recursos del Tribunal Fiscal en
la Fuente de Financiamiento Recursos Directamente Recaudados en el marco del artculo 1 del
Decreto de Urgencia N 112-2000 y de lo establecido cada ao, para su aplicacin, en la Ley de
Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el ao fiscal 2012, y en ningn caso
implicar el uso de recursos correspondientes a la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios,
quedando facultado el pliego Ministerio de Economa y Finanzas a realizar todas las modificaciones
presupuestarias que sean necesarias en el nivel funcional programtico, con excepcin de lo
establecido en el artculo 41 numeral 41.1 literal c) de la Ley N 28411, Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto.
Artculo 6.- Exoneraciones
6.1 Para efecto de lo establecido en el numeral 2.1 del artculo 2, exceptese al Ministerio de
Economa y Finanzas de las restricciones establecidas en el artculo 8 y el artculo 9 numeral
9.1 de la Ley N 29812, Ley del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2012.
6.2 Para efecto de lo establecido en los numerales 2.2 y 2.3 del artculo 2, el Ministerio de
Economa y Finanzas queda exceptuado de las restricciones establecidas en los artculos
6, 9 numeral 9.1 de la Ley N 29812, Ley del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2012; as como de lo dispuesto en el literal b3) de la Novena Disposicin Transitoria
de la Ley N 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto. Asimismo, y para
efecto de la oportunidad del pago de dichos Bonos, queda exceptuado de lo establecido en
el artculo 2 del Decreto de Urgencia N 038-2006, de corresponder.
6.3 El presente Decreto Legislativo tiene aplicacin especial y preferente sobre las restricciones
o limitaciones que pudieran contener las normas presupuestales en materia de ingresos de
personal en los ejercicios presupuestales siguientes o las que pudieran limitar la ejecucin
o continuidad de la aplicacin y vigencia de las normas y disposiciones requeridas para el
fortalecimiento del Tribunal Fiscal establecidas en este Decreto Legislativo.
Artculo 7.- Agilizacin de Procedimientos
El Tribunal Fiscal, para efectos de acelerar la resolucin de procedimientos a su cargo, est
facultado para organizar los expedientes asignando y programando su resolucin en funcin a
descriptores comunes.
CAP.
18
Texto Legal 661

nica.- Saldo de balance
El saldo de balance del ejercicio presupuestal 2012 que corresponda a la diferencia entre los
ingresos anuales del Tribunal Fiscal y los gastos devengados en dicho ejercicio se incorporan al
presupuesto del Ministerio de Economa y Finanzas en la Fuente de Financiamiento Recursos Directamente Recaudados, en el ejercicio 2013, para financiar los gastos de inversin y equipamiento
para la mejora de servicios a cargo del Tribunal Fiscal.
POR TANTO:
SCAR VALDS DANCUART
cap.
18
I.
FACULTADES OTORGADAS
Mediante Ley N 29884 se deleg al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros por un plazo de cuarenta y cinco (45)
das calendario, contados a partir de la vigencia de la citada Ley, sin que ello comprenda
la creacin de nuevos impuestos, el aumento de las tasas de los impuestos, as como la
eliminacin o disminucin de las deducciones o modificaciones de las escalas de las rentas
de cuarta o quinta categora del Impuesto a la Renta.
El artculo 2 de la citada Ley, establece el alcance de esta delegacin de facultades, estableciendo taxativamente las materias sobre las cuales el Poder Ejecutivo podr legislar. Entre
otros aspectos, en el numeral 11 se le otorga facultad para que dicte las medidas destinadas
a fortalecer el Tribunal Fiscal con la finalidad de optimizar el ejercicio de sus funciones, as
como autorizar la designacin de cargos directivos del Tribunal Fiscal, previo concurso pblico,
exceptundose para tal efecto de las restricciones presupuestales aplicables.
II. SITUACIN ACTUAL DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal, es un rgano resolutivo especializado en materia tributaria y aduanera,

de competencia nacional que como ltima instancia administrativa se pronuncia sobre las
controversias que se suscitan entre los contribuyentes y las Administraciones Tributarias de
tributos del Gobierno Central y de Gobiernos Locales de todo el pas:

Desde junio de 2010, oportunidad en la cual entraron en funcionamiento cuatro (4)

nuevas Salas Especializadas del Tribunal Fiscal, se ha ido reduciendo paulatinamente
el pasivo de expedientes, tal como se previ en ese momento. A la fecha, se ha reducido el pasivo de expedientes en aproximadamente 40% (el pasivo a junio alcanza
alrededor de 19000 expedientes) habindose estimado para el 2012 reducir el pasivo
de expedientes en aproximadamente 55% respecto a junio de 2010; y, en el 2013
en 75%. La evolucin del pasivo en nmero de expedientes se previ de acuerdo a lo
siguiente:
Pasivo a 30 de junio de 2010
: 31951
Pasivo a 31 de diciembre 2012
: 14578
Pasivo a 31 de diciembre 2013
: 7884
Sin embargo, las medidas de fortalecimiento dispuestas a favor de SUNAT mediante

Ley N 29816, repercuten en el Tribunal Fiscal dado el mayor nmero de acciones de
fiscalizacin y verificaciones masivas, por la incidencia en un mayor ingreso de expedientes al Tribunal Fiscal tanto en apelaciones como quejas.
De otro lado, el efecto no es nicamente sobre el pasivo de expedientes del Tribunal

Fiscal en la medida que originar un retraso en las metas previstas, tanto en reduccin de pasivo como en la mejora de la oportunidad en la resolucin de controversias
tributarias donde se discute deuda tributaria, sino que se afecta a los contribuyentes
al no tener certeza sobre sus obligaciones tributarias y en consecuencia sobre las
decisiones de inversin afectndose la actividad econmica del pas; asimismo, el
Fisco no tiene certeza de los montos que les corresponde recaudar como resultado
de las controversias tributarias, afectndose la oportunidad en el cobro y en consecuencia el financiamiento de los gastos previstos.
CAP.
18

Segn estadsticas del primer semestre de este ao, solo las apelaciones provenientes
de SUNAT se han incrementado en 38% respecto al ao anterior. De acuerdo con
ello, la actual carga procesal de aproximadamente 15700 expedientes anuales podra
crecer a cerca de 20000 expedientes.
Por otro lado, el Tribunal Fiscal sigue afrontando dificultad para conseguir y mantener
al personal especializado en materia resolutiva tributaria, el cual emigra a instituciones pblicas y privadas que ofrecen mejores condiciones laborales.
En ese sentido, la labor del Tribunal Fiscal como ltima instancia administrativa no solo
incide relevantemente en el fortalecimiento de la institucionalidad del Estado, sino en
mantener un clima de seguridad y confianza relevantes para la toma de decisiones para
las inversiones dentro del marco del objetivo de mejorar la competitividad del pas.
III. MEDIDAS PROPUESTAS
cap.
18
Ante esta situacin, se considera de relevancia expedir las medidas que permitan no slo
asegurar el normal desenvolvimiento del Tribunal Fiscal, sino tambin optimizar su eficiencia
a travs de la mejora de su infraestructura y uso de tecnologa moderna, entre otros
aspectos.
En este sentido, al amparo de las facultades otorgadas mediante Ley N 29884 se plantea
en el presente Proyecto de Decreto Legislativo un conjunto de medidas de fortalecimiento
para el Tribunal Fiscal que permita mejorar su estructura organizacional, dotarla de la
infraestructura y servicios de tecnologa y comunicaciones necesarias as como potenciar
su capital humano, lo que complementariamente a las modificaciones del Cdigo Tributario
previstas en las facultades legislativas para agilizar las resoluciones de los procedimientos
tributarios, coadyuvar a lograr una resolucin oportuna de las controversias tributarias que
se someten a su competencia.
Para tal efecto se plantea i) nombrar, designar e incorporar progresivamente al personal a

las plazas del Cuadro de Asignacin de Personal, pudiendo modificarse sus documentos de
gestin, ii) otorgar a los Vocales del Tribunal Fiscal un Bono por Eficiencia de Gestin, iii)
incentivar al personal profesional y directivo, excepto vocales, comprendidos en el Decreto
Legislativo 276 otorgndole un Bono Anual por Desempeo y iv) la ampliacin del local que
permita unir las dos sedes con las que se cuenta actualmente, as como la mejora y desarrollo de la tecnologa de informacin y comunicaciones.
Las medidas propuestas cuentan con financiamiento con cargo a los recursos del Tribunal
Fiscal en la Fuente de Financiamiento Recursos Directamente Recaudados a que se refieren
el Decreto de Urgencia 112-2000 y Primera Disposicin Complementaria y Final de la Ley
29813, Ley del Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal
2012.
Estas medidas son las siguientes:

1.
FORTALECIMIENTO EN MATERIA DE RECURSOS HUMANOS EN EL TRIBUNAL

FISCAL
Se autoriza al Ministerio de Economa y Finanzas para que, segn sea el caso y

conforme a la normatividad vigente, pueda realizar, progresivamente, las siguientes
acciones relativas a la cobertura de plazas del Cuadro para la Asignacin de Personal
(CAP) del Ministerio de Economa y Finanzas en lo correspondiente al Tribunal Fiscal
para el: nombramiento, designacin o contratacin, segn corresponda de las plazas
vacantes de Vocales, Secretarios Relatores, Directores de Programa Sectorial para
la Oficina de Atencin de Quejas y la Oficina de Asesora Contable, y las dems
plazas vacantes distintas a las mencionadas. La norma faculta a cubrir las plazas que
pudieran generarse de implementarse nuevas salas.
Asimismo, se autoriza al Ministerio de Economa y Finanzas a otorgar a los Vocales del

Tribunal Fiscal un Bono por Eficiencia de Gestin de periodicidad trimestral y al personal
profesional y directivo comprendidos en el Decreto Legislativo 276, excepto vocales, un
Bono Anual por Desempeo de periodicidad anual, los mismos que no tienen carcter
remunerativo, compensatorio ni pensionable; ni constituyen base de clculo para el
reajuste de las bonificaciones que establece el Decreto Supremo 051-91-PCM, cuya
reglamentacin ser autorizada mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, el cual establecer, entre otros, el perodo de evaluacin, la
determinacin del monto de los Bonos as como las dems condiciones para su otorgamiento vinculadas con el cumplimiento de objetivos y metas.
2.
FORTALECIMIENTO DE LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DEL TRIBUNAL FISCAL
Se faculta al Ministerio de Economa y Finanzas para que, en un plazo que no exceder de sesenta (60) das hbiles contados a partir de la entrada de la vigencia
del Decreto Legislativo, a modificar, de ser necesario, el Cuadro para Asignacin de
Personal (CAP), as como los documentos de gestin que resulten pertinentes, en lo
correspondiente al Tribunal Fiscal, para mejorar la eficiencia y eficacia de los procesos
internos de dicho rgano resolutivo.
3.
FORTALECIMIENTO EN MATERIA DE INFRAESTRUCTURA, TECNOLOGA DE

INFORMACIN Y COMUNICACIONES PARA LA MEJORA DEL SERVICIO DEL
TRIBUNAL FISCAL
A fin de facilitar la construccin de la sede nica del Tribunal Fiscal y contar con infraestructura y tecnologa moderna, se faculta al Ministerio de Economa y Finanzas la
posibilidad de poder encargar a organismos internacionales la realizacin de los actos
preparatorios y procesos de seleccin para las contrataciones de las consultoras de
obras y de ejecucin de obras referidas a la construccin de la sede del Tribunal Fiscal;
asimismo, para los servicios de tecnologa de informacin y comunicaciones.
Esta medida se orienta a efectuar mejoras en las condiciones de infraestructura y

de desarrollo de la tecnologa de informacin y comunicaciones del Tribunal Fiscal,
en forma clere. En el primer caso, el objetivo es disponer de una sede nica en
Miraflores donde se ubiquen las 11 Salas Especializadas y se cuente con las condiciones adecuadas para el archivo y custodia de los expedientes a resolver; as como la
ubicacin del personal en ambientes apropiados. Respecto, al Sistema de Informacin
del Tribunal Fiscal SITFIS-, en el cual se registra el flujo que sigue un expediente
desde su ingreso hasta la notificacin de la Resolucin correspondiente, que recoja los
cambios del desarrollo y perfeccionamiento en el tiempo del proceso de resolucin de
expedientes.
4.
FINANCIAMIENTO
El financiamiento de las medidas se efectuar con cargo a los recursos del Tribunal
Fiscal en la Fuente de Financiamiento Recursos Directamente Recaudados a que se
refiere el artculo 1 del Decreto de Urgencia N 112-2000 y de lo establecido cada
ao, para su aplicacin, en la Ley de Equilibrio Financiero, quedando facultado el
Ministerio de Economa y Finanzas a efectuar todas las modificaciones presupuestarias necesarias en el nivel funcional programtico, con excepcin de la limitacin
prevista en el literal c) del numeral 41.1 del artculo 41 de la Ley N 28411, Ley
General del Sistema Nacional de Presupuesto.
En ningn caso la aprobacin de estas medidas implicar el uso de recursos correspondientes a la Fuente de Financiamiento Recursos Ordinarios.
COSTO DE APLICACIN DE PROYECTO DE FORTALECIMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL
COSTO (MILL S/.)
6.8
9.6
1.2
17.6
1. RECURSOS HUMANOS
2. INFRAESTRUCTURA
3. MEJORA Y DESARROLLO DE TECNOLOGAS DE LA INFORMACIN
TOTAL
El costo de la medida al cierre del ejercicio 2012 es de S/. 2.1 millones
CAP.
18

El costo anual total de la aplicacin del presente Decreto Legislativo asciende a

S/. 17.6 millones, de los cuales la inversin en la infraestructura y sistema de informacin alcanza S/. 10.8 millones y el incremento en el costo anual de recursos humanos
es de S/. 6.8 millones.
5.
EXONERACIONES
Para la aplicacin de las disposiciones contenidas en el Decreto Legislativo se exonera

al Ministerio de Economa y Finanzas de las restricciones o limitaciones establecidas
en las normas presupuestarias aplicables.
6.
SALDO DE BALANCE
Se faculta incorporar al presupuesto del MEF correspondiente al Ejercicio 2013, el

saldo del balance del ejercicio presupuestal 2012 que corresponda a la diferencia
entre los ingresos anuales del Tribunal Fiscal y los gastos devengados en dicho ejercicio, en la Fuente de Financiamiento Recursos Directamente recaudados. Con ello se
financiar los gastos de inversin y equipamiento para la mejora de servicios a cargo
del Tribunal Fiscal. Segn estimaciones, al cierre del ao 2012 el saldo de balance
ascendera a S/. 9.3 millones correspondiente al proyecto de inversin en infraestructura que no llegara a ejecutarse en el presente ao debido a los plazos que el proceso
requiere.
7.
AGILIZACIN DE PROCEDIMIENTOS
El Tribunal Fiscal, para efectos de acelerar la resolucin de procedimientos a su cargo,

est facultado para organizar los expedientes asignando y programando su resolucin
en funcin a descriptores comunes.
IV. ANLISIS COSTO BENEFICIO

La propuesta normativa tiene por objeto el fortalecimiento del Tribunal Fiscal, ltima instancia
en materia tributaria y aduanera con la finalidad de agilizar y hacer ms eficiente la resolucin
de las apelaciones en materia tributaria y dar certeza al contribuyente sobre los resultados
de la controversia y a las administraciones respecto a la deuda materia de cobranza.
El costo total de la aplicacin del presente Decreto Legislativo asciende a S/. 17.6 millones
conforme se ha sealado en el punto 5.
V.
EFECTO DE LA VIGENCIA DE LA NORMA EN LA LEGISLACIN NACIONAL
El decreto legislativo propuesto se realiza de conformidad con la Constitucin Poltica del

As, el efecto de la propuesta normativa sobre la legislacin nacional consiste en establecer

excepciones a la Ley N 29812, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2012
y modifica la Ley N 29813, Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico
para el Ao Fiscal 2012, Ley N 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
cap.
18
NDICE
PARTE I
DECRETOS LEGISLATIVOS QUE MODIFICAN EL IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO 1
Que modifica la Ley del Impuesto a la Renta
q Comentarios, Anlisis y Aplicaciones Prcticas................................

1. Objeto de la norma.....................................................................................

2. Sustento del costo computable.....................................................................

3. Imposibilidad de capitalizar intereses.............................................................

4. Costo computable de inmuebles....................................................................

5. Reduccin de capital como dividendo u otra forma de distribucin de utilidades....

6. Valor de mercado de valores.........................................................................

7. Tratamiento de los gastos por donaciones......................................................

8. Diferencias de cambio por existencias y activos permanentes...........................

9. Eliminacin del mtodo del diferimento para las empresas constructoras............

10. Tratamiento de los costos posteriores............................................................

Aplicacin Prctica

Caso: Contabilizacin de la produccin y venta de bienes........................................
q Texto Legal..................................................................................................
q Exposicin de Motivos..............................................................................

Decreto Legislativo N 1112 que modifica la Ley del Impuesto a la Renta..................

I. Fundamentos.............................................................................................

1. Costo Computable................................................................................

2. Valor de mercado de valores..................................................................

3. Normas de precios de transferencia........................................................

4. Calificacin de las entidades perceptoras de donaciones............................

5. Costos posteriores...............................................................................

6. Deduccin de gastos que inciden en distintas rentas de fuente extranjera....

7. Impuesto a la renta de personas naturales por enajenacin de valores

mobiliarios..........................................................................................

8. Diferencias de cambio aplicables a existencias y activos fijos.....................

9. Empresas de construccin derogacin del inciso c) del artculo 63 de la

ley.....................................................................................................

10. Retenciones a cargo de las instituciones de compensacin y liquidacin de

valores...............................................................................................

11. Imputacin de resultados en operaciones con valores...............................

12. Normas antielusivas.............................................................................

II. Anlisis costo beneficio................................................................................
q Normas Complementarias.........................................................................

Resolucin de Superintendencia N 184-2012/SUNAT que aprueba disposiciones
referidas a la calificacin de las entidades perceptora de donaciones..................
11
11
11
13
13
13
15
15
16
17
18
20
27
38
38
38
38
42
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59
60
62
64
66
67
84
85
85
ndice General 667

CAPTULO 2
Que deroga la Ley que estableci un procedimiento temporal y
excepcional para subsanar la omisin de utilizar medios de pago
91
1.
Antecedentes.............................................................................................
91
2.
Objeto de la norma.....................................................................................
91
Aplicaciones Prcticas
Caso N 1 : Consecuencias de la no bancarizacin................................................
92
Caso N 2 : Qu sucede si se utilizan parcialmente medios de pago?.....................
92
Caso N 3 : La bancarizacin debe ser cumplida necesariamente por el deudor?........
95
Caso N 4 : Los pagos sujetos a bancarizacin deben ser realizados nicamente

al acreedor?......................................................................................
96

Caso N 5 : Cando se cumple con la bancarizacin?.............................................. 98
q Texto Legal.................................................................................................. 100
q Exposicin de Motivos.............................................................................. 102

Proyecto de Decreto Legislativo N 1118 que deroga la Ley N 29707, Ley que
establece un procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisin de
utilizar los medios de pago sealados en el artculo 4 de la Ley 28194, Ley para
la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa.............................
I. Fundamentos.............................................................................................
II. Efectos de la vigencia de la norma en la legislacin nacional.............................
III. Anlisis costo-beneficio................................................................................
102
102
104
104
CAPTULO 3
que modifica la Ley del Impuesto a la Renta
Comentarios, Anlisis y Aplicaciones Prcticas................................
1. Objetivo....................................................................................................
2. Rentas de fuente peruana............................................................................
3. Exoneracin a las rentas de entidades sin fines de lucro...................................
4. Incumplimiento de los requisitos para gozar de la exoneracin..........................
5. Costo de inmuebles a ttulo gratuito..............................................................
6. Gastos de capacitacin del personal..............................................................
7. Gastos de vehculos automotores..................................................................
8. Asistencia tcnica.......................................................................................
9. Libro de ingresos y gastos para sujetos del cas..............................................
10. Exoneracin a las ganancias de capital...........................................................
11. Forma para realizar los p/a/c del ir a partir de agosto del 2012.......................
Caso N 1 : p/a/c a partir de agosto del 2012 cuando existe ic en el ejercicio
anterior.........................................................................................

Caso N 2 : P/A/C a partir de agosto del 2012 cuando no existe ic en el ejercicio
anterior.........................................................................................
q Texto Legal..................................................................................................
q

668 ndice General
107
107
107
108
109
109
110
111
112
112
113
113
124
125
127
Reforma Tributaria 2012 - 2013

q Exposicin de Motivos.............................................................................. 142

Decreto Legislativo N 1120 que modifica la Ley del Impuesto a la Renta.................. 142

I.
Fundamentos............................................................................................. 142

1. Regla de fuente de la renta de bienes derechos........................................

2. Distribucin indirecta de rentas por parte de las entidades exoneradas del

Impuesto a la Renta.............................................................................

3. Costo computable de inmuebles y valores mobiliarios adquiridos a ttulo

gratuito por personas naturales.............................................................

4. Sexto mtodo de precios de transferencia...............................................

5. Deduccin de gastos por capacitacin del personal...................................

6. Deduccin de gastos en vehculos automotores........................................

7. Asistencia tcnica prestada por personas jurdicas no domiciliadas..............

8. Excepcin a la obligacin de llevar libro de ingresos y gastos.....................

9. Reorganizacin de sociedades o empresas y enajenacion de activos............

10. Reorganizacin de sociedades o empresas y prdidas tributarias................

11. Transparencia fiscal internacional...........................................................

12. Pagos a cuenta del Impuesto por Rentas de tercera categora....................

13. Fondos mutuos de inversin en valores y aportes voluntarios sin fines

previsionales.......................................................................................

14. Derogacin de la exoneracin a las ganancias de capital por enajenacion de

valores mobiliarios...............................................................................

II. Anlisis Costo Beneficio...............................................................................
q Normas complementarias...............................................................................

Decreto Supremo N 155-2012-EF que modifica el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta....................................................................................

Resolucin de Superintendencia N 200-2012/SUNAT que dicta normas relativas
a la presentacin de la declaracin jurada que contenga el Estado de Ganancias
y Prdidas al 30 de junio a efecto de modificar o suspender los pagos a cuenta
en el ejercicio gravable 2012........................................................................
142
145
149
151
159
161
164
167
168
178
181
185
191
192
194
195
195
201
CAPTULO 4
QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
q Comentarios y Anlisis............................................................................

A) Ajustes de precios de transferencia...............................................................

B) Gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica..............
q Texto Legal..................................................................................................

Decreto Legislativo N 1124 que modifica la Ley del Impuesto a la Renta..................

I. De precios de transferencia..........................................................................

1. Anlisis de comparabilidad....................................................................

2. Determinacin del perjuicio fiscal...........................................................

3. Perjuicio fiscal.....................................................................................

4. Responsabilidad solidaria en la enajenacin indirecta de acciones...............

Ii. Gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica.................
207
207
207
209
212
212
212
212
213
214
215
215
ndice General 669

PARTE II
DECRETOS LEGISLATIVOS QUE MODIFICAN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y
LOS SISTEMAS DE PAGO ADELANTADO DEL IGV
CAPTULO 5
que modifica el artculo 33 de la ley del impuesto general a las ventas
e impuesto selectivo al consumo

1. Antecedentes.............................................................................................
2. Objeto de la Norma.....................................................................................
3. Vigencia....................................................................................................
4. Beneficios de la calificacin como exportacin.................................................
5. Sustitucin del artculo 33 de la ley del IGV..................................................
Aplicacin Prctica
Caso: Exportacin en Trminos Ex Work...............................................................
Texto Legal..................................................................................................
Exposicin de Motivos..............................................................................
Decreto Legislativo N 1108 que modifica el artculo 33 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.......................................................
I. Fundamentos.............................................................................................
II. Costo beneficio...........................................................................................
III. Efecto de la vigencia de la norma sobre la legislacin nacional.......................... 230
q

q
q

221
221
222
223
223
223
225
226
228
228
228
229
CAPTULO 6
que modifica el texto nico ordenado del Decreto Legislativo N 940,
las leyes Ns 27605 y 28211 y el Decreto Ley N 25632
2. Actualizacin de definiciones........................................................................
3. En qu se pueden utilizar los fondos depositados?.........................................
4. Qu se entiende por importe de la operacin?...............................................
5. Sujetos obligados a realizar el depsito..........................................................
6. Imposibilidad de destinar los montos depositados al pago de tributos

aduaneros.................................................................................................

7. Libre disposicin de los montos depositados...................................................

8. Ingreso como recaudacin...........................................................................

9. Extorno de los montos ingresados como recaudacin.......................................

10. Eliminacin de infracciones y reduccin de sanciones.......................................

11. Tratamiento de los depsitos indebidos o en exceso.........................................

12. Cuenta de detraccin especial.......................................................................

Caso N 1 : Cuando el depsito debe realizarse en la fecha de pago . .....................

Caso N 2 : Aplicacin de la rebaja del 100%.......................................................

Caso N 3 : Cuando el depsito deba realizarse el quinto da hbil del mes siguiente...
q

670 ndice General
233
233
233
233
235
236
237
237
238
239
239
240
240
242
244
246

q Texto Legal..................................................................................................

Decreto Legislativo N 1110 que modifica el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, que establece el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central......................................................................................

I. Fundamentos.............................................................................................


III. Efecto de la vigencia de la norma sobre la legislacin nacional..........................
Resolucin de Superintendencia N 254-2012/SUNAT que dicta disposiciones
referidas a la opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza
coactiva y a su aceptacin por parte de la SUNAT, a travs del Ejecutor Coactivo.....
249
256
256
256
266
267
268
268
CAPTULO 7
que modifica la ley del impuesto general a las ventas e impuesto
selectivo al consumo y la ley que establece el rgimen de percepciones
del impuesto general a las ventas
2. Compraventa de bienes futuros....................................................................
3. Tratamiento de las arras, depsitos o garantas...............................................
4. Definicin de contrato de construccin...........................................................
5. Derecho al crdito fiscal...............................................................................
6. Desimplementacin de la ley de fomento al comercio exterior de servicios..........
7. Devolucin del igv a turistas........................................................................
Aplicacin Prctica
Caso : Tratamiento de la venta de bienes futuros...................................................
Texto Legal..................................................................................................
Exposicin de motivos..............................................................................
Modificacin de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo y la Ley que establece el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a
las Ventas.........................................................................................................

I. Fundamentos.............................................................................................

1. De las propuestas vinculadas al aspecto material del Impuesto General a las

Ventas................................................................................................

2. De las propuestas vinculadas al crdito fiscal...........................................

3. Modificacin de tasas y/o montos fijos del Impuesto Selectivo al Consumo...

4. Reintegro tributario del crdito fiscal a los exportadores con presencia fsica

en el exterior que generen rentas de cuarta categora y adquisiciones que

otorgan derecho a crdito fiscal.............................................................

5. Reglas de valoracin en el IGV y en el ISC...............................................

6. Devolucin a turistas por la adquisicin de bienes.....................................

7. Acerca de las competencias otorgadas a la SUNAT....................................

8. Regulacin de medios probatorios..........................................................

9. De las modificaciones a la Ley N 29173, que establece el Rgimen de

Percepciones del Impuesto General a las Ventas.......................................

II. Costo Beneficio...........................................................................................
q

q
q

275
275
275
276
277
277
278
279
282
285
285
293
293
293
294
297
298
299
302
304
305
305
313
III. Efecto de la vigencia de la norma sobre la Legislacin Nacional......................... 313
ndice General 671

CAPTULO 8
que modifica la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo en lo que respecta a las operaciones de exportacin
1. Sustitucin del artculo 33 de la ley del IGV..................................................
2. Servicios exonerados del IGV.......................................................................
3. Ley del Rgimen de Percepciones..................................................................
Caso N 1 : Clculo del saldo a favor materia de beneficio.....................................
Caso N 2 : Saldo a favor materia de beneficio del perodo anterior........................
Caso N 3 : Exportacin de servicios de hospedaje...............................................
Caso N 4 : Exportacin de servicios de mediacin turstica...................................
Caso N 5 : Exportacin de servicios...................................................................
Caso N 6 : Formulario de devolucin del sfmb....................................................
Caso N 7 : Exportacin de bienes exonerados del igv..........................................
Caso N 8 : Declaracin de las exportaciones en el pdt 621...................................
Caso N 9 : Declaracin de exportaciones embarcadas en el siguiente perodo..........
Texto Legal..................................................................................................
Decreto Legislativo N 1119 que modifica la ley del Impuesto General a las Ventas
(igv) e Impuesto Selectivo al Consumo................................................................

I. Fundamentos.............................................................................................

A. Del Impuesto General a las Ventas.........................................................

B. De las modificaciones a la Ley N 29173, que establece el Rgimen de

Percepciones del Impuesto General a las Ventas.......................................

II. Costo Beneficio...........................................................................................

III. Efecto de la Vigencia de la Norma sobre la Legislacin Nacional.............................

Decreto Supremo N 161-2012-EF que modifica el Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo......................

Decreto Supremo 181-2012-EF que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo....................................
q

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CAPTULO 9
QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
q Texto Legal..................................................................................................
q Exposicin de Motivos.................................................................................

Decreto Legislativo N 1119 que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas
(igv) e Impuesto Selectivo al Consumo (isc)..........................................................

I. Fundamentos.................................................................................................

II. Costo Beneficio..............................................................................................

III. Efecto de la Vigencia de la Norma sobre la Legislacin Nacional...........................
672 ndice General
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PARTE III
DECRETOS LEGISLATIVOS QUE MODIFICAN EL EL CDIGO TRIBUTARIO
CAPTULO 10
Decreto legislativo N 1113
que modifica el tuo del cdigo tributario
1. Modificaciones y precisiones respecto a la prescripcin.....................................
2. Nueva regulacin de la fiscalizacin parcial.....................................................
3. Declaraciones juradas..................................................................................
4. Tasacin y remate de bienes embargados.......................................................
5. Denegatoria ficta del recurso de reclamacin..................................................
6. Jurisprudencia de observancia obligatoria.......................................................
7. Recurso de queja........................................................................................
8. Resoluciones de determinacin.....................................................................
9. Justicia Penal.............................................................................................
10. Nombramiento y ratificacin de los miembros del Tribunal Fiscal.......................
11. Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir y otorgar comprobantes

y otros documentos....................................................................................


Caso N 1 : Ejemplos de fiscalizacin parcial........................................................

Caso N 2 : Efectos de la declaracin jurada rectificatoria......................................

Caso N 3 : Presentacin de una queja en el proceso de fiscalizacin......................

Caso N 4 : Infraccin por no entregar comprobante de pago.................................
q Texto Legal..................................................................................................

Decreto Legislativo N 1113 que modifica el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-ef y normas modificatorias.....................

I. Fundamentos.............................................................................................

1. Modificacin de los artculos 44, 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88 y 108

del Cdigo Tributario - Fiscalizacin Parcial..............................................

2. Modificacin de los artculos 98, 99 y 101 del Cdigo Tributario..............

3. Modificacin del artculo 104 del Cdigo Tributario...................................


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6. Modificacin del artculo 150 del cdigo tributario...................................



9. Modificaciones de los artculos 189 y 192.............................................

10. Modificacin de las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III

del Cdigo Tributario............................................................................

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444

III. Efectos de la vigencia de la norma en la legislacin nacional............................. 444
q Normas Complementarias......................................................................... 445

Resolucin de Superintendencia N 195-2012/sunat que modifica el Reglamento
del Rgimen de Gradualidad aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/sunat en lo referido a las infracciones tipificadas en los numerales
1, 2 y 3 del artculo 174 del cdigo tributario................................................ 445
ndice General 673

Decreto Supremo N 206-2012-EF que establece los parmetros para determinar

la existencia de un criterio recurrente del Tribunal Fiscal que puede dar lugar a la
publicacin de jurisprudencia de observancia obligatoria.................................. 453
Decreto Supremo N 207-2012-EF que modifica el Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin de la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF. 455
Decreto Supremo N 208-2012-EF que establece normas para la aplicacin de lo
dispuesto en el artculo 121 del Cdigo Tributario en lo relativo a la adjudicacin
de bienes inmuebles al Gobierno Central........................................................ 459
CAPTULO 11
QUE MODIFICA EL CDIGO TRIBUTARIO

1. Consideraciones sobre el domicilio fiscal y el domicilio procesal.........................
2. Norma para la dacin de exoneraciones y beneficios tributarios.........................
3. Facultad sancionatoria y rgimen de gradualidad.............................................
4. Rgimen de incentivos.................................................................................
5. Rgimen de gradualidad aplicable a la sancin de la infraccin del numeral

1 del artculo 178 del ct............................................................................

6. Rgimen de gradualidad aplicable a la sancin de la infraccin del numeral

4 del artculo 178 del CT............................................................................

7. Aplicacin del rgimen de gradualidad...........................................................


Caso N 1 : Declarar cifras o datos falsos: igv.....................................................

Caso N 2 : Rgimen de gradualidad cuando se recibe un requerimiento de
fiscalizacin....................................................................................

Caso N 3 : Retenciones no pagadas...................................................................

Caso N 4 : Omisin en la cuota del nuevo rus....................................................
q Texto Legal..................................................................................................
q Exposicin de motivos..............................................................................

Decreto Legislativo N 1117 que modifica el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-ef y normas modificatorias.....................

I. Fundamentos.............................................................................................

1. Norma vii del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario................................

2. Modificacin del artculo 11 del Cdigo Tributario....................................

3. Modificacin del artculo 118 del Cdigo Tributario..................................

4. Modificacin de los artculos 166 y 179 del Cdigo Tributario - Unificacin

del Rgimen de Gradualidad..................................................................


III. Efectos de la vigencia de la norma en la legislacin nacional.............................

Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT que modifica el Reglamento
del Rgimen de Gradualidad a fin de incorporar en l la gradualidad aplicable a
las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del Artculo 178 del Cdigo
Tributario...................................................................................................
q

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CAPTULO 12
1. Calificacin, elusin de normas tributarias y simulacin....................................
2. Responsablidad del administrador de hecho....................................................
3. Plazos de la carta fianza..............................................................................
4. Obligaciones de los administrados.................................................................
5. Medidas cautelares en los procesos judiciales.................................................
Caso N 1 : Calificacin del Administrador de Hecho.............................................
Caso N 2 : Concesin de Medida Cautelar...........................................................
Texto Legal..................................................................................................
Decreto Legislativo N 1121 que modifica el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-ef y normas modificatorias...........

I. Fundamentos.............................................................................................

1. Modificacin de la Norma viii, incorporacin de la Norma xvi del Ttulo Preli

minar y modificacin del artculo 84 - Clusula Antielusiva General............

2. Modificacin del artculo 16 del Cdigo Tributario....................................

3. Incorporacin del artculo 16-A - Responsabilidad solidaria del administrador

de hecho............................................................................................

4. Modificacin del articulo 87 - Conservacin de libros, registros y documentos

electrnicos del deudor tributario y de las declaraciones informativas..........

5. Modificacin de los artculos 137, 141 y 146 - Concordancia de plazos....

6. Modificacin del artculo 157 - Demanda Contencioso Administrativa.........

7. Restitucin del articulo 159 - Medidas cautelares en procesos judiciales.....

II. Anlisis Costo Beneficio...............................................................................

III. Efectos de la vigencia de la norma en la Legislacin Nacional............................
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CAPTULO 13

1. Solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin de lo dispuesto por el Tribunal

Fiscal........................................................................................................

2. Modificaciones a la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 174 del ct...

3. Informes de peritos..........................................................................................

Aplicacin Prctica

q
q

Caso : Ampliacin de los Alcances de la Resolucin del Tribunal Fiscal............................

Texto Legal..................................................................................................
Decreto Legislativo N 1123 que modifica el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-ef y normas modificatorias.......
I. Fundamentos.............................................................................................

1. Modificacin del artculo 153 - Plazo para formular solicitud de correccin,

ampliacin o aclaracin.........................................................................
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539
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ndice General 675

II.
III.
2. Modificacin de la infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 174........

3. Modificacin del artculo 194................................................................
Anlisis costo beneficio................................................................................
Efectos de la vigencia de la norma en la legislacin nacional.............................
540
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542
PARTE IV
DECRETOS LEGISLATIVOS QUE MODIFICAN LA LEY GENERAL
DE ADUANAS Y LOS DELITOS ADUANEROS
CAPTULO 14
QUE MODIFICA LA LEY GENERAL DE ADUANAS

1. Obligaciones generales de los operadores de comercio exterior.........................
2. Reembarque..............................................................................................
3. Otras modificaciones...................................................................................
Aplicacin Prctica
Caso : Mejoras en el Despacho Anticipado.............................................................
Texto Legal..................................................................................................
Decreto Legislativo N 1112 que modifica la Ley General de Aduanas.......................
-
Fundamentos.............................................................................................

I. Obligaciones generales de los operadores de comercio exterior..................

II. Obligaciones especficas de los agentes de aduana...................................

III. Obligaciones especficas de las empresas de servicios postales...................

IV. Excepciones al reembarque...................................................................

V. Obligaciones de los transportistas ante el ingreso de las mercancas al pas...

VI. Declaracin de las mercancas...............................................................

VII. Inafectacin de igv - inciso l) del artculo 147 de la Ley General de Aduanas....

Viii. Extincin de la deuda administrativa...............................................................

Ix. Control aduanero..........................................................................................
X. Proceso de disposicin de mercancas.....................................................

Xi. Infracciones........................................................................................

Xii. Rgimen de incentivos - artculo 203 de la Ley General de Aduanas...........
-
Efectos de la Vigencia de la Norma en la Legislacin Nacional...........................
-
Anlisis Costo-Beneficio...............................................................................
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Texto Normativo Propuesto.......................................................................... 577

CAPTULO 15
QUE MODIFICA LA LEY DE DELITOS ADUANEROS
q

q
Comentarios y Anlisis............................................................................
1. Resumen de los cambios efectuados..............................................................
2. Modificaciones a la ley N 28008, Ley de Delitos Aduaneros..............................
Texto Legal..................................................................................................
676 ndice General
581
581
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Decreto Legislativo N 1111 que modifica la Ley N 28008, Ley de los Delitos
Aduaneros........................................................................................................

1. Fundamentos.............................................................................................

2. Propuesta..................................................................................................

3. Efectos de la vigencia de la norma en la Legislacin Nacional............................

4. Anlisis Costo-Beneficio...............................................................................
587
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CAPTULO 16
QUE MODIFICA LA LEY DE DELITOS ADUANEROS
1. Resumen de los cambios efectuados..............................................................
2. El sistema anticipado de despacho en la LGA..................................................
3. Despacho y formalidades.............................................................................
Aplicacin Prctica
Caso : Disposicin de Mercancas en Abandono......................................................
Texto Legal..................................................................................................
Decreto Legislativo N 1122 que modifica la Ley General de Aduanas y la Ley de los
Delitos Aduaneros..............................................................................................

A. Fundamentos.............................................................................................

I. Definiciones de la ley (artculo 2 de la lga)............................................

II. Medios de identificacin de los operadores de comercio exterior (artculo

14 de la lga).....................................................................................

III. Otorgamiento de mandato al agente de aduana (artculo 24 de la LGA).....

IV. Ingreso y salida de mercancas..............................................................

V. Inclusin de la orden de pago (artculo 146 de la LGA, primer prrafo).........

VI. Verificacin (artculo 166 de la LGA)......................................................

VII. Disposicin de mercancas (artculo 180 de la LGA).................................

VIII. Infracciones (artculo 192 de la LGA).....................................................

IX. Aplicacin del Cdigo Tributario a las sanciones administrativas de la lga....

X. Operador econmico autorizado (artculos 2, 44, 45 y 46 de la LGA).....
XI. Pericia institucional..............................................................................
XII. Incorpora disposicin complementaria a la Ley de Delitos Aduaneros Ley

N 28008............................................................................................
B. Efectos de la vigencia de la norma en la Legislacin Nacional..............................

C. Anlisis Costo Beneficio.................................................................................

D. Texto normativo propuesto ...........................................................................

Decreto Supremo N 164-2012-EF que modifica Reglamento de la Ley de los
Delitos Aduaneros aprobado por Decreto Supremo N 121-2003-EF...................
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ndice General 677

PARTE V
OTROS DECRETOS LEGISLATIVOS: MODIFICACIN DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA Y
FORTALECIMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL
CAPTULO 17
Que modifica la ley penal tributaria
Comentarios Y Anlisis............................................................................
1. El delito de defraudacin tributaria................................................................
2. Modificacin a la forma agravada del delito de defraudacin tributaria................
3. Anlisis de los nuevos tipos penales..............................................................
4. Agravantes de la pena.................................................................................
5. Implicancias en la contratacin con el Estado..................................................
Texto Legal..................................................................................................
Decreto Legislativo N 1114 que modifica de la Ley Penal Tributaria Decreto
Legislativo N 813.............................................................................................

I. Fundamentos.............................................................................................

II. Efectos de la vigencia de la norma en la Legislacin Nacional............................

III. Anlisis Costo-Beneficio...............................................................................

Resolucin de Superintendencia N 254-2012/SUNAT que dicta disposiciones
referidas a la opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza
coactiva y a su aceptacin por parte de la SUNAT, a travs del Ejecutor Coactivo...
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CAPTULO 18
QUE ESTABLECE MEDIDAS DESTINADAS AL FORTALECIMIENTO
DEL TRIBUNAL FISCAL
q

q
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Comentarios Y Anlisis............................................................................
1. Aspectos Generales.....................................................................................
2. Principales aspectos de la norma...................................................................
Texto Legal..................................................................................................
Decreto Legislativo N 1115 que establece medidas destinadas al Fortalecimiento
del Tribunal Fiscal..............................................................................................
I. Facultades otorgadas...................................................................................
II. Situacin actual del Tribunal Fiscal................................................................
III. Medidas propuestas....................................................................................
IV. Anlisis Costo Beneficio...............................................................................
V. Efecto de la vigencia de la norma en la Legislacin Nacional.............................
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Este libro se termin de imprimir en Noviembre del 2012,

en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz
Telfonos: 265-6895 / 471-3020
Lima - Per

Reforma Tributaria 2012-2013

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REFORMA TRIBUTARIA 2012 - 2013

C.P.C. Fernando Effio Pereda / C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza