Aspectos Tributários Do ISS

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA
IMPOSTO SOBRE SERVIO ISS E O LOCAL DE

RECOLHIMENTO
1
Mark Sandro Sorprezo de Almeida *
SUMRIO: 1.
Introduo;
partir
de
1988,
2.1
imposto pela Constituio Federal, os
Conceitos; 2.2 Histrico do ISS;
municpios passaram a ser partes
Competncia Tributria; 2.4 Lista
integrantes da
Imposto
2.3
2.
sobre
de servios; 2.5
Fato
servio;
gerador;
Base de clculo;2.7 Base
Federao,
tiveram
2.6
autonomia administrativa, financeira e
de
poltica, sendo que esta ltima, levanta
clculo para empresas prestadoras de
servios (mo-de-obra); 2.8 Alquotas; 2.9
estabelecerem e arrecadar tributos no
Local de recolhimento;3.
Local
de recolhimento e reteno do ISS; 4.

Consideraes
finais;
5.
Bibliografia.
capacidade
dos
municpios
de
que diz respeito ao seu poder. Com

isso, inicia-se uma disputa fiscal,
acerca do Imposto sobre Servio
(ISS),
por
fazer
parte
de
boa
arrecadao do municpio.
1
INTRODUO
O artigo em questo
O objeto desse estudo
aborda o ISS, analisando sua estrutura
Direito
formal, histria, aplicao, alm de
Tributrio, e relaciona-se tributao
outros, para posteriormente passar a
municipal para efeito de recolhimento
discursar sobre o local da reteno do
do
tal imposto, apresentando em qual
faz
parte
do
Imposto
campo
Sobre
do
Servios
de
Qualquer Natureza (ISSQN ou ISS).
localidade
deve
ser
feito
tal
recolhimento,pois, segundo o Decretolei 406/68, dispe que o local da

prestao de servio para efeito de
recolhimento do ISS deve feito onde
1
Docente de Cincias Contbeis / FACCAR em

Rolndia;
contabilista
em
Rolndia/Pr,
mcontabil2004@uol.com.br, tel: (43) 3256 0307
est instalado o domiclio do prestador,
- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -
p. 61 -

e no artigo 12 pode-se constatar tal
de Justia, ultimamente, favorece
afirmao:
segunda opo (recolhimento deve ser

do
feito pelo municpio onde for feita a
estabelecimento prestador ou, na falta
prestao do servio), a fim de evitar
de estabelecimento, o do domiclio do
fraude.
a)
prestador;
Convm afirmar que a

de
Lei Complementar n 116/2003 aboliu
construo civil, o local onde se
o art. 12, mas manteve as normas as
efetuar a prestao;
quais ele citava.
b)
no
caso
Portanto,
c) no caso de servio a
intuito
que se refere o item 101 da Lista
desse artigo esboar previamente as
Anexa, o Municpio em cujo territrio
manifestaes
haja parcela da estrada explorada."
mostrando as duas situaes que
tributrias
citadas,
podem ocorrer, sem ter o desejo de

Assim,
baseando-se
na Constituio, o estudo questiona

em qual municpio deve ser feito a
arrecadao,
afirmam
pois,
que
alguns
assunto,
mas
sim,
apresent-lo mostrando essas duas

vertentes.
autores
municpio
mais
adequado para o recolhimento do

imposto pelo contribuinte, seria a
alnea
esgotar
a do citado artigo 12 do
IMPOSTO SOBRE SERVIO
2.1
CONCEITOS
O
Decreto-lei 406/68, o que quer dizer

Servios
municpio
(ISSQN ou ISS) um imposto urbano,
do
que compete aos municpios seu
prestador do servio; outros autores
recolhimento, segundo o art. 156, III da
citam que o local do tal recolhimento
Constituio Federal, definidos em lei
do
pelo
complementar e alterados pela Lei
municpio onde for feita a prestao do
Complementar 116/2003, exceto os
servio. Pode-ser perceber que h
servios de competncia estadual que
contradio
so
estabelecimento
imposto
est
ou
deve
por
situado
domiclio
ser
feito
parte
dos
doutrinadores, mas o Superior Tribunal
os
Qualquer
Sobre
que o recolhimento deve ser feito no

onde
de
Imposto
servios
de
Natureza
transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicaes.
p. 62 -

O
artigo
156
operao e um tomador do servio. O

referido imposto alcana a circulao
econmica
de
determinado
bem
(servio), a circulao de uma riqueza
especial, que vai da produo de
servios para respectivo consumo. Este
tributo , assim, um imposto: Sobre a
Circulao
e
Sobre
Servios
(FRANCO,2002).
da
Constituio cita que compete aos

Municpios instituir imposto sobre:
III- servios de qualquer natureza, no
compreendidos no art. 155, II, definidos
em Lei Complementar.
No 3 desse mesmo artigo, apresenta
que:
Fixar as suas alquotas mximas a
mnimas;
Excluir da sua incidncia exportaes
de servios para o exterior;
Regular a forma e as condies como
isenes, incentivos e benefcios fiscais
sero concedidos e revogados.
Para Pgas (2003, p.

145), o ISS substituiu por meio da
Emenda Constitucional n 18, o antigo
Imposto das Indstrias e Profisses,
Santi (2005, p. 500)
que constitua a
juntamente
receita tributria dos municpios. O ISS
competncia tributria dos municpios
cobrado sobre todo e qualquer
na aplicao do ISS, o referente texto
servio prestado, exceto as definidas
da
por lei; mas, em razo do grande
competncia desse tributo, o qual ele
nmero de municpios existentes no
no pode incidir sobre os servios
Brasil, procurou-se padronizar, para
evitar taxas muito altas fixadas por Lei
Complementar.
afirma
que
Constituio,
prestados
de
transporte
alada
com
definiu
estadual
intermunicipal
interestadual - ; definiu tambm a

competncia do legislador municipal a
certas diretrizes aplicadas por lei
complementar.
competncia
dos
principal fonte de
um
tributo
municpios
de
que
incide sobre os servios prestados por

empresas ou profissionais autnomos,
Pode-se perceber que
e que o fato gerador do servio j no
esse texto da Constituio define a
seja de competncia tributria do
competncia
Estado ou Unio, citam Oliveira et al.
tributria,
dizimando
qualquer possibilidade do legislador
(2005, p. 74).
infraconstitucional mud-la.
O objeto de estudo :
Imposto Sobre Servios se apresenta,
acima de tudo, como um imposto sobre
a circulao, sobre a venda econmica
de servios, onde se presume um
prestador do servio, um preo para
Exemplificando,
tem-
se a prestao de servios da Copel

ou Sanepar que no so tributados
pelo ISS, porque j so tributados pelo
Estado ou Governo, em suma, os
p. 63 -

municpios no possuem poder para
pela Constituio, no ditam a quem
recolher o ISS dessas empresas.
compete essa tributao, mas sim,
Segundo
OIiveira
et
procura limitar o poder de tributar, e
al.(2005, p. 74-75), existem alguns
que
elementos
referido
os
quais
so
muito
devem
ser
disciplinadas
texto
da
no
legislao
importantes para gerar o ISS, e que
complementar, alm de dispor sobre
caso no exista um deles, no recair
celeumas
o tal importo, que so a efetividade e a
legislao tributria.
dessa
competncia
de
habitualidade do servio prestado, e a

autonomia do servios prestado.
2.2
HISTRICO DO ISS
Como imposto sobre a
Algo parecido com o
circulao, o ISS cobrado sobre

servios que so vendidos de uma
pessoa para outra; j como imposto
ISS de hoje, podiam ser encontrados

no Egito e na Roma Antiga.
Vetarischi
sobre servios, recai a circulao de
(2005)
bens que no so mercadorias, mas
acredita que no Brasil, nos perodos
bens imateriais.
colonial e
Dentro
as
caractersticas do ISS, Santi (2005, p.
imperial, havia
tributos
fiscais que eram pagos por algumas

profisses, mas que no se parece
com o ISS aplicado hoje, porque
505) cita que:
antes,
Se o imposto de competncia
municipal, ao nosso ver, a decorrncia
lgica, que o municpio tem
competncia pra exigir o imposto
somente sobre os servios ocorridos em
seu territrio; Caso haja conflito entre os
municpios sobre o local da ocorrncia
do servio, caber ao legislador
infraconstitucional dispor sobre o
conflito , elegendo um critrio para
resolv-lo;Caso haja conflito entre os
entes da federao sobre a abrangncia
dos servios (conflitos em especial com
o ICMS e o IPI), caber o legislador
infraconstitucional dirimi-lo.
trabalho
secundrio,
humano
era
pois, haviam muitos
escravos, ento o Estado no se

importava com o recolhimento desse
tributo.
Martins (2003, p. 1718) conta que por volta da metade do
sculo
XX,
os
Estados
se
preocupavam em substituir o imposto

sobre o volume de vendas, por um
Convm dizer que os

assuntos referentes ao ISS tratado
imposto sobre o valor acrescido, tendo

como objetivo aumentar a circulao
econmica de bens, que poderiam ser
p. 64 -

de
mercadorias
ou
servios.
natureza, no compreendidos na
competncia tributria da Unio e dos
Estados.
primeiro pas tinha imposto sobre o

valor acrescido, e aplicao do mesmo
Pargrafo nico. Lei Complementar

estabelecera critrios para distinguir as
atividades a que se refere este das
previstas do art. 12.
era a todas as operaes realizadas.

No
tinha
carter
acumulativo
permitia a reduo do imposto j pago

na operao anterior. A partir de 1954,
a Frana comea a tributar as vendas
por meio de outros dois impostos, os
quais, um incidia sobre a venda de
produtos
ou
mercadorias
pelos
Com
aplicao
dessa Emenda, os antigos impostos

foram extintos e substitudos pelo
Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza.
atacadistas, o outro sobre outras

Moraes (1984, p. 62),
operaes como: comrcio de varejo,

locao de servios, etc. A partir de
1962, toda a Comunidade Econmica
Europia
(hoje
Unio
Europia)
adotaria o imposto sobre as vendas

sobre valor acrescido, antes utilizado
esse imposto considerado novo e

no apenas uma remodelagem do
velho
1965, a prestao de servios era

atividade
tributada,
segundo
incidncia
imposto
licena
(municipal);
Imposto de Indstrias e Profisses

(municipal)
Imposto
at
pode
qualquer
ento
previsto
ser
outro
no
ordenamento tributrio brasileiro."
Imposto sobre Transaes (estadual);

de
jamais
com
Por meio da Emenda
Constituio de 1946, pelos impostos:
Imposto
Indstrias
imposto novo no Brasil, cuja hiptese
confundida
No Brasil, antes de
de
Profisses; e ainda: "o ISS um
de
somente pela Frana.
Imposto
Sobre
Diverses Pblicas (municipal).
Constitucional n 18 de 1965, cria-se

um meio para que os municpios
possam implantar o imposto sobre
servios,
passando
ter
mais
autonomia; o que no quer dizer que

esse imposto podia ser implantado no
O ISS teve incio na

Emenda Constitucional n 18, de 1 de
dezembro de 1965, cujo art. 15 dizia:
Art. 15. Compete aos municpios o
imposto sobre servio de qualquer
momento imediato, porque esperavase
uma
lei
Complementar
que
descreveria como ele deveria ser, para

diferenci-lo do ICM.
p. 65 -

Promulgou-
abolindo todas as colocaes que
se em outubro de 1966, o Cdigo
foram dispostas no Cdigo Tributrio
Tributrio Nacional (Lei n 5.172) que
Nacional,
orientava e se iniciava, por parte dos
facilitar a normatizao acerca do ISS,
municpios, a implantao do ISS. J
clarificando a incidncia fiscal, que a
em 1967, o Cdigo Tributrio Nacional
partir da passou a ser a prestao de
foi mudado por algumas normas que
servios relacionados em uma lista de
so:
servios
Ato Complementar n 34: aumentou o
conceito na cobrana do ISS; tambm
regulou a base clculo do tributo para
os casos de atividades mistas e de
execuo de obras hidrulicas e de
construo civil e estabeleceu a alquota
mxima para a cobrana do imposto em
relao a certos servios;
Ato Complementar n 35: excluiu as
subempreitadas realizadas com obras
ligadas ao Poder Pblico da incidncia
do ISS, alm de alterar a regra da base
de clculo do tributo para os casos de
execuo de obras hidrulicas e de
construo civil;
Ato Complementar n 36: conceituou o
local da operao para efeito de
ocorrncias do fato gerador do tal
imposto, nos casos de prestao de
servio em mais de um Municpio.
tendo
que
como
foram
intuito
anexados
de
ao
Decreto-Lei n. 406/68, art. 8 que diz:

Art. 8. O imposto de competncia de
municpios sobre servios de qualquer
natureza, tem como fato gerador
prestao por empresa ou autnomo,
com ou sem estabelecimento fixo, de
servio constante da lista anexa.
Vetarischi (2005) conta

que, em 1969, aparece o Decreto-Lei
834 para substituir o Decreto 406,
mudando a redao e a regra de
alguns de seus artigos, como tambm
a lista de servios que era de 29 indo
para 66 itens. O Decreto-Lei 932 que
Soares (2005) cita que

a Constituio de 1967 previa o
ISSQN em seu art. 25 que:
veio
solucionar
as
dvidas
da
aplicao da lista de servios prevista

no Decreto-Lei 406/68 e a Emenda
Constitucional n 01 de 17 de outubro
Compete aos municpios decretar

imposto sobre:
II servios de qualquer natureza no
compreendidos na competncia da
Unio ou dos Estados definidos em lei
complementar.
de 1969, decretando e promulgando a

Constituio da Repblica Federativa
do
Brasil,
que
quanto
renda
tributria, no se altera o modo de

distribuio do ISS aos municpios.
Ainda
autor,
em
O autor descreve que
1968 edita-se o Decreto-Lei n 406,

que estabelecia normas gerais de
Direito Financeiro aplicveis ao ISS,
mesmo tendo delineado o ISS, em

1974
instaura-se
mais
alteraes:
primeiro, muda-se a redao do art. 11

p. 66 -

pela Lei Complementar n 22 de 1974;
segundo,
acrescenta-se um item a
lista de servios pela Lei 7.192 de
A legislao do ISS a
partir da, vincula-se aos seguintes
dispositivos legais:
1984; terceira, alterou e substituiu a

a) Constituio Federal, de 05 de
outubro de 1988, art. 156, III, 3I e II,
c/c com art. 155, II.
lista de servios anterior, passando de

67 para 100 o nmero de itens,
mudado
pelo
art.
da
b) Cdigo Tributrio Nacional Lei

5.172, de 25 de outubro de 1966.
Lei
Complementar n 56 de 1987.
c) Decreto-Lei n 406 de 1968, o qual

traz em sua lista anexa, atualizada
pelas Leis Complementares n 56, de 15
de dezembro de 1987 e n 100/99, os
servios sujeitos incidncia do
imposto,
alterado
pela
Lei
Complementar n 116 de 2003.
Soares (2005) afirma

que a Constituio Federal de 1988
manteve
competncia
dos
municpios e a fixao de alquota

d) Emenda Constitucional n 37 de 12
de junho de 2002.
mxima, trazendo algumas mudanas.

Em 1988 aconteceu a
e) Lei Complementar n 116 de 31 de

julho de 2003.
promulgao da Constituio Federal,

que nos seu discurso sobre impostos,
no alterou o ISS dos Municpios,
2.3
COMPETNCIA TRIBUTRIA
conforme descrito no art. 156.

Ataliba (1993, p. 196):
A
outras
normas
partir
de
apareceram
1999,
O vnculo obrigacional que corresponde
ao conceito de tributo nasce, por fora
de lei, da ocorrncia do fato imponvel.
A configurao do fato (aspecto
material), sua conexo com algum
(aspecto pessoal), sua localizao
(aspecto espacial) e sua consumao
num momento ftico determinado
(aspecto
temporal),
reunidos
unitariamente
determinam
inexoravelmente
o
efeito
jurdico
desejado pela lei: criao de uma
obrigao jurdica concreta, a cargo de
pessoa determinada, num momento
preciso.
que
mudaram o ISS que so:

Lei Complementar n 100 / 1999: coloca
um item novo lista de servios, que
consente a cobrana do imposto na
explorao de rodovias, fixando a
alquota mxima para a cobrana deste
em 5%;
Emenda Constitucional 37/2002: impe
alquota mnima para a cobrana do
imposto em 2%;
Lei Complementar n 116 / 2003: faz
vrias alteraes no ISS, abolindo
vrios itens legais atuantes at ento,
mas manteve as normas que ele
possua em artigos especficos do novo
ato legal (SOARES, 2005).
relao
Jurdco-
Tributria comea do exaurimento do

fato, definido na Lei.
p. 67 -

Diz o art. 155, inciso III
pagar
ISS,
da Constituio Federal /1988, que
contribuinte prestador
cabe a cada municpio cada um no
de servio que pode
seu espao -, a cobrar o ISS; portanto,
ser autnomo2 ou uma
pode-se dizer que entre o pagador e o
empresa; a pessoa
poder pblico, est o municpio. A
natural
obrigao do tal tributo pode ser o
obrigada
ao
sujeito ativo e o passivo:
cumprimento
da
Sujeito
ativo:
tributo
do
ISS,
jurdica
obrigao tributria.
Conforme art. 121 do
municpio o sujeito
do
ou
Cdigo Tributrio Nacional, o sujeito

passivo da obrigao principal a
considerando-se
da
pessoa obrigada a pagar o tributo ou
territorialidade que diz
penalidade, podendo ser contribuinte
que cada um possui
ou responsvel. Ele ser contribuinte
requisitos para cobrar
(inciso I, pargrafo nico do art. 121,
no seu territrio, esse
CTN), quando tiver relao pessoal e
pagamento,
contanto
direta com a situao que constitua o
que se verifique as
respectivo fato gerador. Ele tambm
normas da legislao
ser responsvel (inciso II), quando
superior
no for contribuinte, a sua obrigao
(VETARISCHI, 2005).
decorra de disposio expressa de lei.
princpio
Para Borges (2001, p.
Martins (2003, p. 189)
85), o sujeito passivo
define empresa como a atividade
pessoa
fsica
ou
organizada para a produo de bens e
privada
ou
servios para o mercado, com o fito de
pblica que est em
lucro. Finalidade essencial de toda
ligao direta com a
empresa a obteno de lucro.
jurdica,
materialidade
da
hiptese
de
legal
incidncia tributria;
Sujeito passivo:
a pessoa que cabe
2 O trabalhador autnomo pessoa fsica que presta servios habitualmente a

outrem, sem subordinao e com pagamento. capaz de assumir riscos na sua
atividade.
p. 68 -

Ento, diz-se que o
descreve exauridamente os servios
ISS pode ser cobrado de pessoas que
prestados no campo da incidncia do
normalmente trabalham, e de forma
ISS. Ento, a prestao de qualquer
autnoma, que recebem por esse
outro
trabalho, mas preciso que esse
obrigao de pagar o imposto. Ainda
imposto
recaia
circulao
de
os autores, essa lista que regulamenta
servios,
feito
por
empresa
ou
os servios, descreve separadamente
autnomo.
servio,
no
faz
nascer
cada deles. A disposio dos servios

Soares (2005) verifica
da lista novo, j que na anterior
que o ISS cabe, segundo o art. 156
haviam somente itens que descreviam
inciso
os servios tributveis; nesta nova
IV,
aos
municpios,
esse
recolhimento dos servios de qualquer
lista,
os
servios
encontram-se
natureza, que no fazem parte do art.
descritos nos subitens. Pode-se dizer
155, inciso I, alnea b da Lei
que os itens so gneros do servio
Complementar. Essa exceo revela
tributvel e os subitens, espcies.
que tanto o servio de transporte
Vetarischi
(2005)
intermunicipal e interestadual, quanto
comenta que o ISS devido no
momento da prestao de servio, no
de
comunicao,
no
sejam
tributados pelo municpio. Tambm
instante
em
que
ocorre
no cabe ao municpio, conforme
exteriorizao do fato gerador. Nesta
descrito no inciso II, 4 do art. 156, o
linha jurdica vm prevalecendo os
poder de tributar as exportaes de
julgados, conforme ementa abaixo
servios para o exterior. Alm dessa
transcrita:
objeo, h tambm a presumida no

Tributrio. Imposto sobre servios.
Contrato de construo celebrado com
autarquia, que se transformou em
empresa pblica. No o momento da
celebrao do contrato que conta para a
incidncia, mas o da prestao de
servios ao dono da obra (STF Ag.
Reg. Emb. Decl. AI 84.008-DF Rel.
Min. Dcio Miranda 2 T. j. 11.12.81,
DJU de 12.2.82.).
art. 156, 4, que prope que cabe

Lei Complementar fixar as alquotas
mximas dos impostos previstos nos
incisos III e IV.
Oliveira et al.(2005, p.
75) citam que a base legal para incidir
o ISS est descrito no art. 156 e
Lei
Pode-se dizer que a
Complementar 56/87; e que o rol
exteriorizao do fato gerador de ISS,
mudanas
propostas
pela
p. 69 -

ocorre com a efetiva prestao de
servios.
Segundo Santi (2005,

p. 489), a Lei Complementar 116/03
vm para atribuir o ISS, os servios
pblicos com autorizao, permisso
2.4
LISTA DE SERVIOS
ou concesso. Servio pblico, para

Mello (1987, p. 20), :
Para Santi (2005, p.
Toda atividade de oferecimento de

utilidade ou comodidade material fruvel
diretamente
pelos
administrados,
prestados pelo Estado ou por quem lhe
faa s vezes, sob um regime de direito
pblico - portanto, consagrador de
prerrogativas de supremacia e de
restries especiais institudo pelo
Estado em favor dos interesses que
houver definido como prprios no
sistema normativo.
508-510), a Lei Complementar possui

a funo de definir os servios apenas
com
objetivo
de
dispor
sobre
eventuais conflitos de competncia

tributria. Percebe-se que a referida lei
indica todos os servios a serem
tributados
cabendo
pelo
ao
municpio,
legislador
no
A prestao do servio
municipal
qualquer competncia ao assunto. Por
pblico
isso
concessionria atinge os objetivos de
entende-se
constitucional
que
do
comando
artigo
citado
meio
pelo
qual
qualquer empresa: obteno de lucro.
anteriormente (art. 156, III), somente

pode ser entendido para afirmar que a
Para Cardoso (2003,

p. 1):
lei complementar define os servios, a

O intuito primordial da elaborao da Lei
Complementar 116, era o de reforar o
carter taxativo da lista de servios
tributveis, ao ampliar de 100 para 199
o rol anteriormente traado pela Lei
Complementar 56/87 e reduzir a
quantidade de expresses "congneres"
que acompanhava determinados itens.
fim de dispor sobre conflitos de

competncia do tal tributo.
Para resolver qualquer
problema quanto a lista de servios, a
Lei
Complementar
116/03,
descreveu em seu art. 1, 4 que "a
A Lista de Servios
incidncia do imposto no depende da
anexa
denominao
servio
apresentava 101 itens de servios
prestado"; e com isso, prevalece o
cabveis a incidir o ISS, foi substitudo
entendimento dado pelos tribunais,
por outra anexada Lei Complementar
mas no exclui a categoria da tal lista,
n 116/03 (VETARISCHI, 2005).
dada
ao
ao
Decreto-lei
406/68
que prevista pela Constituio.

p. 70 -

Comparando-se a Lei
Complementar 116/2003, art. 3 com o
benfica, procurando esclarecer e no

taxar os servios.
Decreto-Lei 406/68, nota-se que a
Carraza (2003, p.
atual inovou trazendo vinte e uma
852) entende que, embora taxativa, a
novas excees regra.
lista exemplificativa, ou seja, o
Figueiredo
(2003) observa que :
Congresso ao aprovar a lista de

servios, os definiu com expresses
O ponto em comum entre os servios

listados pelo legislador complementar
como sujeitos ao pagamento do imposto
no local da execuo justamente o
fato de que, tais servios via de regra
no podem ser prestados " distancia",
j que pela sua prpria natureza,
exigem que o prestador se desloque at
o domiclio do tomador.
taxativas e exemplificativas. Assim, as

expresses contidas na lei seriam
gnero, enquanto as interpretaes
seriam espcies.
O
Supremo
Tribunal Federal manifestou-se
no
sentido de que a lista taxativa, mas

Santi (2005, p. 511)
admitiu sua aplicao analgica.
comenta a pretenso da lista advinda

da Lei Complementar 116/03, que
apresenta 40 classes, todas divididas
em
sub-classes,
legislador
acrescentou a frase e congneres

fazendo com que servios similares
que tenham outro nome e contidos na
lista, tambm aplica-se o ISS. (Anexo
1)
Carraza (2000, p.
103) afirma que: a lista de servios, a
nosso
no
exemplificativa,
mas
O autor conta que no se pode permitir

a
Unio
possa
criada uma nova lista, mas sim,
receberam
por
tipificou
constitucional.
vrios
servios
existentes, deixando-a mais clara. Foi

feita
uma
discriminao
mais
minuciosa a respeito dos servios para

uso dos contribuintes como tambm
para o fisco municipal. Ento, pode-se
dizer
que
foi
uma
modificao
meramente
sobre aos servios que incidem o ISS.
que
nem
que o municpio esclarea ainda mais
competncia
novos
taxativa,
sugestiva." Com isso, no preciso
que
Nota-se que no foi
ver,
os
esvaziar
municpios
determinao
Mesmo com a lista

apresentando os servios, o Supremo
Tribunal Federal esclarece que ela no
extingue o comentrio ou explicao
que
outros
possuam
acerca
do
p. 71 -

assunto. Ento, tem-se em mente que
os que ressaltam somente os servios
o legislador ao reformular a lista,
de mais importncia.
procurou melhorar e apresentar mais
Mesmo
claramente a lista, em relao aos
vrias celeumas, cabe dizer que a lista
servios que competem o recolhimento
importante, visando esclarecer os
do ISS pelos municpios. Percebe-se
vrios tipos de servios existentes, os
que o legislador procurou acabar com
quais ali esto descritos.
provocando
guerra fiscal.
Convm lembrar que
2.5
FATO GERADOR
essa lista no contentou a todos, pois,
Fato gerador do ISS
h situaes, como o caso do item
a prestao dos servios constantes
21, que se refere aos servios de
da lista j citada, mesmo que a
registros
prestao
dos
notariais, e a incluso de tais servios
tambm
na lista cria controvrsias, por que
mercadorias (PGAS, 2003, p. 145).
tabelies
pblicos,
se
cartorrios
manifestam
servios
englobe
fornecimento
de
da
O Decreto-Lei 406/68
impossibilidade dessa tributao pelos
traz a definio do fato gerador do ISS,
Municpios e Distrito Federal, porque,
em seu art. 8, o qual foi substitudo
conforme o 3 do artigo 1 da LC n
pela Lei Complementar n 116/03, mas
116/03, trata somente de autorizao,
permisso ou concesso de servios
normas, segundo seu art. 1 que diz:
primeiro
pblicos e de acordo com o artigo 236

da Constituio Federal, os servios
notariais e de registro so exercidos
em carter privado, por delegao do
Poder Pblico. E por no ter o termo
delegao, no caberia aos cartrios o
pagamento de ISS.
Santi (2005, p. 512)
vrias impropriedades, dentre os quais
conservou
Imposto
suas
Sobre
Servios de Qualquer Natureza, de

competncia dos Municpios e do
Distrito Federal, tem como fato gerador
a prestao de servios constantes da
lista anexa, ainda que estes no se
constituam
como
atividade
preponderante do prestador.
tambm contesta a tal lista, dizendo

que na mesma, possvel encontrar
ainda
Conforme
Vetarischi
(2005), tanto no Decreto-Lei n 406/68

como essa Lei Complementar, o fato
gerador do ISS a prestao de
p. 72 -

servios definidos na sua lista, e para
Pgas (2003, p. 145)
que se inicie a obrigao tributria
assinala que preo tudo o que for
preciso que se concretize a prestao
cobrado em virtude da prestao do
de servios, e caso o servio prestado
servio, em dinheiro, bens servios ou
no esteja previsto em lei, no poder
direitos,
seja
na
conta
em ocasio alguma, ser-lhe incidido o
inclusive
ttulo
de
ISS.
reajustamento
Para Koogan / Houaiss
ou
ou
no,
reembolso,
dispndio
de
qualquer natureza.
(1994, p. 775), servio :
No
caso
de
obras
civis, alguns municpios deduzem do

Um produto de atividade do homem
destinado satisfao de necessidades
humanas, mas que no apresentam o
aspecto de bem material./organizao
de certas instituies pblicas ou
privadas, encarregada de uma funo
particular.
preo
dos
servios
valor
dos
materiais comprados de terceiros e

aplicados na obra, e das faturas de
subempreitadas j tributadas antes
pelo ISS.
Segundo
Segundo
Soares
(2005), o ISS s recai em atividades
et
al.(2005, p. 76):
comerciais e que visem lucro; ento, o
Quando os servios prestados forem

realizados sob a forma de trabalho
pessoal do prprio contribuinte, ou
quando se referirem a prestao de
servio por sociedades de profissionais,
base de clculo corresponde outra
base, fixada pela legislao, em funo
da natureza do servio e de outros
fatores cabveis.
fato gerador do ISS sob ponto de vista

jurdico, a prestao de servios
imposta pela Lei Complementar.
2.6
Oliveira
BASE DE CLCULO
A base de clculo
Soares (2005) conta
preo do servio, segundo o Decreto-
que para a base de clculo do ISS foi
Lei n 406/68, art. 9 (OLIVEIRA, et al.,
delimitado pelo Decreto Lei n. 406/68,
2005, p. 76). O preo do servio a
para
receita bruta que lhe corresponde, sem
Descreto-Lei 834/68. O primeiro cita
qualquer
os
que o clculo era o preo do servio
descontos dados independente da
incluindo-se todos inseridos no servio
condio.
como materiais e subempreitada, que
deduo,
exceto
ser
modificada
depois
pelo
posteriormente foram retirados - itens

p. 73 -

32, 33 e 34 da lista -, com a vinda do
segundo
decreto.
Nos
de
dizer que no se incluem nesse
servios prestados por profissionais
clculo os servios de execuo por
autnomos
administrao,
empreitada
ou
uniprofissionais, a base de clculo no
subempreitada,
de
de
o preo do servio, mas sim um valor
construo civil, hidrulica, eltrica ou
fixo anual.
semelhantes, sondagens, perfurao
ou
casos
Ainda o autor, vale
sociedades
obras
de poos, escavaes, drenagem e

Para que a sociedade profissional
prestadora de servios faa jus ao
tratamento tributrio favorecido, nos
termos do 3 do Decreto-Lei n
406/68, impende que a prestao do
servio embora em nome da sociedade,
se faa em carter e sob a
responsabilidade pessoal de cada scio,
empregado ou no, em razo de ser
calculado o ISS em relao a cada
profissional habilitado. Descaracterizada
est a forma pessoal do trabalho
profissional, se os scios, ainda que
profissionalmente
habilitados,
participam apenas como empresrios,
com aporte de capital e intuito lucrativo.
Recurso
Extraordinrio
no
conhecido.(STF 1 T. RE 105.185RS j. em 3.5.85 RTJ 113/1420)
irrigao,
terraplenagem,
pavimentao,
concretagem
instalao e montagem de produtos,

peas e equipamentos, reparao,
conservao e reforma de edifcios,
estradas, pontes, portos e congneres,
os materiais fornecidos pelo prestador
que se esto sujeitos ao ICMS (artigo
7, 2, inc. I da LC n 116/03).
No
que
tange
as
excees dos itens 14.01, 14.03 e

17.11 da nova lista, para a base de
clculo preciso analisar o artigo 151,
Segundo Rossi (2004),
inc. III da Constituio Federal:
o novo diploma legal dispe que no

Art. 151. vedada Unio:
III instituir isenes de tributos da
competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.
caso dos servios relativos locao,

sublocao, arrendamento, direito de
passagem
ou
permisso
de
uso,
Quanto
compartilhado ou no, de ferrovia,
iseno,
Carraza (2003, p. 758) comenta a
condutos de qualquer natureza, que
posio de 2 estudiosos: Amlcar de
forem prestados no territrio de mais
Arajo Falco entende que a iseno
de um municpio, a base de clculo
se
proporcional, conforme o caso, sua
considerando a capacidade econmica
extenso ou ao nmero de postes
do contribuinte, por consideraes
existentes em cada municpio.
extrafiscais, determina a inexigibilidade
rodovia,
postes,
cabos
dutos
quando
legislador,
p. 74 -

do dbito tributrio, ou seja, ocorre a
A Lei Complementar n
incidncia tributria com nascimento
116/2003,
da obrigao, porm, o legislador
anterior, no previu a deduo do valor
dispensa o pagamento; e Paulo de
das subempreitadas j tributadas pelo
Barros Carvalho cita que a regra de
ISS da base de clculo dos servios
iseno ataca contra um ou mais
da construo civil, porque foi objeto
aspectos da hiptese de incidncia,
de
impedindo o nascimento da obrigao
apresentada
tributria.
Cidades, que alegava que a norma ali

Pode-se dizer que o
caso em questo no de iseno,

porque o emprego de materiais pelos
veto
contida,
diferente
da
em funo
pelo
da
legislao
proposta
Ministrio
aumentou
das
deduo
anteriormente prevista (deduzia-se da

base de clculo as subempreitadas de
no
obras civis); e a nova lei permitiria a
incidncia
deduo do imposto, ainda que no
tributria do ISS, como tambm a
efetivamente pago. O Presidente da
excluso desses valores, no ataca
Repblica
qualquer aspecto da norma jurdica
constante no pargrafo terceiro do
desse imposto, cita Rossi (2004).
artigo 7 do novo diploma legal, que
prestadores
de
servios
caracteriza
hiptese
de
vetou
dispositivo
permitia s cooperativas que prestam

Segundo
Constituio, cabe aos Estados e

Distrito
Federal
imposio
cobrana do ISS, isto , a no

excluso da base de clculo do valor
dos materiais empregados caracteriza
bitributao,
que
vedada
pela
Constituio Federal.
Conforme
servios relativos a planos de medicina

de grupo ou individual e convnios
para prestao de assistncia mdica,
hospitalar odontolgica e congneres,
deduzir da base de clculo do imposto
devido, os valores pagos a terceiros
pela
prestao
hospitais,
coloca
de
servios
laboratrios,
de
clnicas,
medicamentos, mdicos, odontlogos
artigo 146, I e II da Constituio
e demais profissionais de sade. Esse
Federal cabe a lei complementar,
veto foi baseado na concorrncia
esclarecer sobre possveis conflitos
desleal que ocorreria entre os planos
que possa haver sobre o assunto,
operados por cooperativas e outros
como tambm regulamentar os limites
planos de sade; alm disso, trata-se
ao poder.
de dispositivo com redao imprpria,
p. 75 -

j que no separou o ato cooperativo
prestao de servio contratada. O
das demais operaes mercantis no-
preo
cooperativas contrariando o disposto
remunerao devida pela atividade
no artigo 146, inc. III, alnea c, da
fim do objeto da relao obrigacional;
Constituio Federal (ROSSI, 2004).
por sua vez, os outros valores pagos
do
servio
deve
conter
Franco (2002, p. 2)
pela empresa tom,adora de servios,
assinala que o ISS, portanto, recai
contratante dos servios e que se
sobre a receita bruta decorrente da
refiram
prestao de servios, sem deduo
atividades
meio
no
podem servios de base de clculo
de parcela componente alguma, nem
para incidncia do tributo, porque tm
de despesas, custos ou materiais
caractersticas
empregado na prestao de servio.

Os
prontos
deduzir,
socorros
nem
medicamentos
no
o
nem
podem
valor
o
dos
valor
ingressam
de
para
valores
que
pagamento
do
prestador dos servios, sem compor

sua receita tributvel para fins de ISS.
dos
Ento, pode-se dizer
alimentos fornecidos. Alm disso, o
que a composio da base de clculo
autor verifica duas excees, a saber:
do
admite a deduo, do preo bruto, dos
remunerao devida pela atividade
valores dos materiais fornecidos pelo
fim, apreciada no objeto do negcio
prestador e das subempreitadas j
jurdico. Os outros valores recebidos
tributadas pelo imposto; e abandona o
sem relao direta com a atividade-fim
preo do servio, passando o ISS a
contratada, ficam fora da incidncia do
ser calculado atravs de alquotas
ISS.
ISS,
pode
resguardar
fixas ou variveis em funo da

natureza dos servios ou de outros
fatores pertinentes, quando se trata de
2.7
prestao de servios sob a forma de

trabalho
pessoal
do
prprio
contribuinte.
BASE
DE
CLCULO
EMPRESAS
PRESTADORAS
SERVIOS (MO-DE-OBRA)
PARA
DE
Procura-se apresentar
a base de clculo do ISS para as
empresas prestadoras de servios
530), o nico critrio para se medir a
com dominao de mo-de-obra, isto
composio da base de clculo do
, saber se os salrios, encargos
ISS, verificando-se o ncleo da
trabalhistas e sociais repassados ao
p. 76 -

trabalhador interposto, englobam o
trabalho objeto de contrato entre a
preo
empresa tomadora e a prestadora, sob
do
servio,
passvel
de
tributao.
o gerenciamento desta.
Soares (2005) afirma
Para Soares (2005), a
que na rea de prestao de servio,
empresa prestadora de servios tem a
com dominao de mo-de-obra, a
obrigao de fornecer o trabalhador
empresa
empresa tomadora, alm de pagar a
coloca
na
contratante,
sede
pessoal
do
remunerao
desse
desempenhar atividades em seu nome
recolher
encargos
para aquele. O preo cobrado por essa
trabalhistas decorrentes. Tambm, a
colocao, o conjunto dos salrios,
tomadora do servio tem obrigao de
encargos sociais e trabalhistas, taxa
pagar
de administrao, lucro e tributos.
administrao e lucro, o reembolso de
As
para
empresas
com
os
despesas
comisso
com
trabalhador
ou
sociais
taxa
remunerao,
e
e
de
esse tipo de prestao, agendam e
encargos sociais e trabalhistas,
administram
empresa prestadora de servio. A
pessoal
que
ir
trabalhar na empresa tomadora do
remunerao
real
servio
entre a mo-de-obra e o contratante.
interposta, a taxa de administrao e
Quando
so
o lucro, pois, em relao aos salrios e
contratadas, entregam ao contratante
encargos sociais e trabalhistas, ocorre
uma planilha de custos, na qual ficam
um repasse do contratante para o
detalha-se os valores dos salrios,
prestador, e que sobre esses, no h
encargos
incidncia de nenhum percentual que
empresas
sociais
trabalhistas,
empresa
tributos, taxa de administrao/taxa de
acarretem
agenciamento
servio, a no ser os j citados.
lucro.
Nas
contrataes de empresa prestadora

de servio, com preponderncia de
em
pela
pelo
servio, atuando como intermediadora
essas
prestado
recebida
remunerao
do
Ilustrando o contedo,
Bottallo (2003, p. 13-15) diz que:
mo-de-obra, temporria ou no, h

trs partes envolvidas na relao:
empregado, empresa prestadora de
servios e empresa tomadora do
servio. O trabalhador deve executar o
Temos que os valores meramente

reembolsados s prestadoras de
servios no comportam, sob qualquer
argumento, a respectiva incluso na
base de clculo do ISSQN que lhes
cabe.... empresas de recrutamento de
mo-de-obra temporria, com o objetivo
de demonstrar que elas agem como
p. 77 -

meras intermedirias, e, assim, devem
ser
tributadas
pelo
ISSQN
exclusivamente
em
funo
da
remunerao dos servios que prestam,
o que afasta a incluso, na base de
clculo do tributo, de valores que lhes
so
apenas
reembolsados
pelas
tomadoras dos mesmos servios.
ISS com base no valor bruto da nota

fiscal/fatura.
No
que
concerne
argumentao de confisco a mesma

se d, porque o municpio considera
como base clculo um valor que no
corresponde remunerao do servio
Soares
(20005)
prestado, mas sim um valor mais
esclarece que, quando o municpio diz
amplo, fazendo como que o Imposto a
que a base de clculo do ISS o valor
recolher seja maior do que o valor
bruto da nota fiscal/fatura para as
recebido pela empresa a ttulo de
empresas
prestao de servio, o que configura,
prestadoras
com
preponderncia de mo-de-obra, h
por
uma
confisco.
infrao
do
princpio
conseguinte,
constitucional capacidade contributiva,

e conseqentemente uma apreenso,
que vedado pela Carta Magna de
1988 (art. 150, inciso IV) que diz:
um
As
prestadoras
de
verdadeiro
empresas
servios
com
prevalncia de mo-de-obra, e as de
trabalho temporrio, fornecem mo-de-
Sem prejuzo de outras garantias

asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
IV utilizar tributo com efeito de
confisco, bem como um desrespeito ao
art. 9.
obra para tomadores de servio, e tem

como valor do servio prestado, o
preo
do
mesmo,
administrao,
lucro
taxa
de
ou
taxa
de
agenciamento, combinados entre as
duas partes, que em comum acordo e
divergncia de conceito quando se
elaborao de um contrato, ambos se
compara
protegem e se beneficiam.
Percebe-se
ao
preo
que
de
servio,
transformando esse no valor total bruto
2.8
ALQUOTAS
do servio, que no o objetivo da lei,

mas
sim,
de
tributar
servio
Segundo Oliveira et al.
prestado.
O que se pode dizer
sobre as empresas que prevalecem a
mo-de-obra, segundo Soares (2005),
no cabe decretar o recolhimento do
(2005, p. 76), cabe a cada municpio

fixar a alquota do ISS de acordo com
sua legislao; e em razo do Brasil
ter
muitos
municpios,
Lei
p. 78 -

Complementar estabelece a alquota
A Lei Complementar n
mxima para efeito de pagamento,
100 de 22.12.1999 adicionou o item
com
101 lista em seu art. 4 do Decreto -
regulamentar o valor, alm de coibir
lei, que fixava a alquota mxima do
exageros na sua cobrana.
ISS
inteno
de
uniformizar
em
5%
para
servio
de
explorao de rodovias cabvel ao tal
percentual fixado por lei, a ser aplicado
item. Essa lei foi abolida e implantada
sobre a base de clculo para a
a atual Lei Complementar n 116/03,
alquota
mas a norma contida na lei extinta foi
obteno do imposto devido.
conservada, no que se refere a

Martins (2003, p. 208209) cita que o Ato Complementar 34,
de 31.01.1967, as alquotas para a
cobrana do ISS eram de 2% para
servios de obras de construo civil,
obras hidrulicas e outras; 10% para
incluso do servio de explorao de

rodovias, quanto alquota mxima
permitida. A partir disso, essa alquota
mxima de 5% foi atribuda a todos os
servios, segundo descreve o art. 8
da Lei Complementar n 116/03:
jogos e diverses pblicas; e at 5%

Art. 8 As alquotas mximas do Imposto
Sobre Servios de Qualquer Natureza
so as seguintes:
I -(VETADO)
II -demais servios, 5% ( cinco por
cento).
para os demais servios; mas esses

valores
foram
Constituio
de
abolidos
1967,
pela
porque
entendia-se que no era necessrio a

prescrio de alquotas mximas do
Martins (2003, p. 209)
ISS. Mas, a Constituio de 1988

determinou que a Lei Complementar
estipulasse esses valores mximos do
ISS por meio do art. 156, 3 II da
Constituio Federal e, enquanto no
fosse editada, ficaria a cargo dos
municpios estipularem essa alquota.
Enquanto a LC no vigorava, houve
um excesso de cobrana por parte de
alguns municpios, atingido alquotas
que variavam de 8% a 15%.
afirma que a Emenda Constitucional

37/2002, alterou o inciso I, do artigo 3
do art. 156 da Constitucional para
estabelecer que a lei complementar
fixa a alquota mnima do ISS em 2%,
prevendo que esta alquota pode ser
reduzida para os servios a que se
referem os itens 32, 33 e 34 da lista de
servios anexa ao Decreto-Lei n
406/68.
p. 79 -

Essa
como
principal
concorrncia
emenda
objetivo
desleal
teve
evitar
entre
Art. 150 - Sem prejuzo de outras

garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
a
os
municpios e evitar a guerra fiscal
III - cobrar tributos:
entre os municpios, de forma que
b) no mesmo exerccio financeiro em

que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou.
cada um estabelea alquota menor

que de outro; mas tambm no entrou
em contradio com o mecanismo
Assim, o municpio
federativo. um modo de determinar
ter que determinar a alquota em lei
alquota mnima, evitando competio
ordinria, e caso isso no ocorra, o
e visar a instalao de empresas em
ISS no pode ser de 2%. Nota-se que
seus limites. Essa emenda no violou
a Constituio limita, porm, no cria
clusula da Constituio quanto a
tributo, que depende da previso da lei
autonomia municipal, pois, limita-se ao
ordinria (art. 97, IV, do Cdigo
contedo da Constituio.
Tributrio Nacional).
Ainda Martins (2003,
Somos obrigados a admitir que por

fora do princpio da estrita legalidade
em matria tributria, h a necessidade
do legislador municipal adequar-se
legislao federal. [...] admitimos que
somente como regra de transio
poderia ser entendido que, durante o
perodo entre a entrada em vigor da
legislao federal no caso imediato -,
e o tempo para edio de nova
legislao municipal no caso para o
exerccio
financeiro
imediatamente
seguinte poderia ser admitido que no
fosse necessria a pedio de lei
municipal especfica, visto que cabe ao
legislador municipal instituir o tributo,
inclusive a alquota.passado esse
perodo de transio sem que o
legislador alterasse a lei indicadora da
alquota, tal dispositivo (que traz a
alquota superior ao mximo permitido),
passaria a ser ilegal, impedindo a
cobrana do tributo (SANTI, 2005, p.
533-534).
p. 209), enquanto a lei complementar

no for editada, o ISS no objeto de
concesso de isenes, incentivos e
benefcios fiscais que resulte, direta ou
indiretamente, na reduo da alquota
mnima de 2%; assim, no se pode
fixar alquota zero pelo municpio como
forma de incentivo fiscal.
A Lei complementar
pode estabelecer alquota inferior ou
igual a 2%, ou tambm determinar que
alquota mnima fique entre 2 e 5%, e
caso
primeiro
caso
ocorra,
aumento do tributo s pode ser feito a

partir de 01.01.2003, perante a alnea
Martins (2003, p.
b do inciso III do art. 150 da
209-210) afirma que caso o municpio
Constituio que diz:
no
se adapte
sua
legislao
p. 80 -

Constituio e assim, perseverando
ser recolhido nesses dois municpios e
com
no em So Paulo.
batalha
fiscal,
responsabilidade cabe a quem no

praticou
ato.
Alm
disso,
os
O
recolhimento,
por
local
causar
de
celeuma
contribuintes que recolherem o ISS
entre os doutrinadores, prestadores de
com alquota menor de 2%, no
servio e municpios, o objeto desse
podero
estudo, e que ser analisado mais
ser
prejudicados
com
cobrana de juros ou de mora, porque
detalhado no prximo captulo.
esto inseridos na legalidade do seu

municpio, no havendo nesse caso,
penalidade.
2.9
LOCAL
DE
RECOLHIMENTO
RETENO DO ISS
LOCAL DE RECOLHIMENTO
Para Ichihara (2004, p.
Segundo Pgas (2003,
267), os servios tributveis pelo ISS,
p. 147), o ISS cabvel ao municpio
no anterior e atual sistema, so os
do estabelecimento do prestador de
determinados em Lei Complementar;
servio, ou caso no haja, ser o local
hoje, o ISS regulado pela Lei
de domiclio do prestador. No caso de
Complementar n 116, de 31/07/2003,
construo civil, o imposto cabe ao
o qual revogou os arts 8, 10 a 12 do
municpio onde estiver localizada a
Decreto-Lei n 408/68; os incisos II, IV,
obra.
V e VII do art. 3 do Decreto-Lei n

qualquer
834/69; a Lei Complementar n 22/74;
servios
a Lei n 7.192/84; a Lei Complementar
(exceto as de construo civil) deve
n 56/87 e Lei Complementar n
recolher o ISS no municpio onde est
100/99; a lista tambm foi aumentada
instalada.
para 200 itens.
Portanto,
empresa
prestadora
de
No caso da construo
Ichihara (2004, p. 267)
civil, deve-se notar, que se uma
comenta o recolhimento do ISS sob o
empresa instalada na cidade de So
aspecto espacial, temporal pessoal e
Paulo presta servios em Presidente
valorativo.
Prudente e Campinas, o ISS dever
espacial, sendo o ISS um imposto
Quanto
ao
aspecto
municipal, aplica-se no territrio dos

p. 81 -

respectivos municpios. Santi (2005, p.
que o art. 12 do Decreto-lei n 406/68
493) relata que o aspecto espacial do
dita, e que no se sobrepe a
ISS o que cria mais celeumas. A Lei
nenhuma norma constitucional.
Complementar
116/2003
O ISS tributo incidente sobre fatos,
cuja
natureza
comporta
desdobramentos que extravasam o
mbito do municpio, isto se d porque o
ISS repartido no apenas em funo
de um critrio material, mas tambm em
razo
de
um
critrio
territorial
(BARRETO, 2003, p. 258).
reascendeu a discusso sobre o local

onde se deve considerar ocorrido o
fato jurdico tributrio do ISS.
O texto constitucional
no traz uma disposio especfica
sobre a territorialidade do ISS, mas o
legislador
constitucional
atribuiu
Fica
claro
que
critrio espacial do ISS s poder ter
competncia aos municpios para tal
como parmetro ou regra geral, o local
feito (SANTI, 2005, p. 515).
em que tiver ocorrido o fato jurdico
J Ichihara (2004, p.
tributrio, diz Santi (2003, p. 516).
267) comenta que a regra diz que o
Sob o ponto de vista
local do recolhimento do ISS cabe ao
temporal, como regra geral, o
domiclio prestador do servio, exceto
momento da prestao do servio, a
no caso das construes civis, que o
partir do qual o sujeito ativo poder
municpio onde se realiza a obra que
lanar e exigir o ISS. Sujeita-se ento,
recebe o imposto.
esse
imposto
ao
lanamento
por
Carraza (2003, p.210-
homologao. No aspecto pessoal
211) relata que se o servio prestado
ativo, o sujeito ativo da obrigao
no municpio A, nele que dever ser
tributria, sobre a prestao de servio
tributado o ISS, mesmo que o servio
ou
seja prestado no municpio B; caso
ocorridos
contrrio, estaria aceitando que a lei
prprio municpio. No mbito passivo,
do municpio B pode ser dotada de
como contribuinte, a regra geral o
extraterritorialidade, de modo a irradiar
sujeito prestar servio, que a lei
efeitos sobre
no
complementar poder denominar de
territrio do municpio, onde ela no
prestador de servios, estabelecimento
pode ser divulgada. Sempre o ISS
prestador, profissional autnomo, etc.
cabvel no municpio que foi feita a
O que no pode tomar-se uma
prestao de servio. Isso a despeito o
pessoa desvinculada diretamente do
o fato
ocorrido
sobre
os
no
fatores
municpio,
geradores
cabe
ao
p. 82 -

fato gerador do ISS. Pode a sujeio
resolver conflitos de competncia, nos
passiva
de
termos do que dispe o artigo 146, I da
responsvel tributrio, isto , alm da
Constituio Federal (BOTALLO apud
eleio e fixao da lei, preciso que
SANTI, 2005, p. 493). Carraza (1999,
o responsvel escolhido tenha nexo
p. 605) pensa contrrio, e ressalta que
causal indireto com o fato que constitui
a citada Lei Complementar, para evitar
o fato gerador do ISS. A respeito do
confuses de competncia, deveria
aspecto valorativo, como regra geral, a
determinar que o ISS devido ao
base de clculo deve ser o valor da
municpio
prestao de servios; e a alquota,
efetivamente prestado.
indireta
na
condio
onde
um percentual que incide sobre a

base, sendo que a alquota mxima
servio
Analisando
for
cronologia quanto o local de incidncia
segue segundo a lei complementar,
tributria do ISS, Martins (2003, p.
afirma Ichihara (2004, p. 267-268).
210) relata que em 1966 no foi
Ichihara (2004, p. 267)
especificado o local da prestao de
afirma que o local da prestao do
servios, pois, acreditava-se que o ISS
servio para determinar qual o
cabia ao local onde o servio era
municpio competente para se fazer o
prestado, segundo o princpio locus
pagamento, muito importante. Por
regit actum3; mas um municpio no
outro lado, aplica-se a regra prevista
poderia
no art. 12 do Decreto Lei n 406, de
prestado em outra comunidade.
exigir
1968 que diz:
Em
Considera-se local da
prestao do servio:
a) A do
estabelecimento
prestador ou, na falta
de estabelecimento, o
do domiclio do
prestador;
b) No caso de
construo civil, o local
onde se efetuar a
prestao.
Parte
da
ISS
do
1967,
servio
Ato
Complementar n 36, abordou o caso

de uma empresa realizar seu servio
em mais de uma cidade, por isso
considerava-se o local para efeito da
incidncia do ISS: a) o local onde
fosse efetuada a prestao de servio
(construo civil; quando o servio
prestado
permanentemente
por
estabelecimento, scios etc, com sede
doutrina
atribua a esse dispositivo a funo de
3 O lugar rege o ato.
p. 83 -

ou morando no municpio); b) local da
importa
sede da empresa, nos outros casos.
estabelecimento
que
Se uma empresa prestasse servios
efetivamente
os
em um s municpio, valia a regra da
independentemente do municpio que
lex loci actus4, que considerava o local
esteja;
da prestao do servio.
estabelecimento do prestador que ir
Em 1968, o Decreto-
saber
no
qual
presta
servios,
qualquer
pagar o ISS, mas o estabelecimento
Lei n 406 mudou o que foi posto em
que efetivamente presta os servios.6
1967, e o art. 12 considera o local da
Conta
prestao do servio, em relao
p.93) que no basta um simples local,
construo civil, onde se fizer o
pois, preciso que nesse local tenha
servio. Considera tambm local da
havido o exerccio das atividades
prestao
do
causadoras da obrigao de pagar o
estabelecimento prestador (alnea b), e
imposto. Assim, somente o endereo
caso no tenha estabelecimento, o do
ou
domiclio prestador (alnea a). Esse
estabelecimento
prestador,
Decreto Lei no prestigiou totalmente
necessrio
o ISS devido ao local da prestao do
preste efetivamente servios e no
servio (Lex loci actus), cabendo isso
seja um simples local.
do
servio
local,
Arza
no
que
somente s construes civis; para os
(1976,
tipificam
sendo
estabelecimento
Martins (2003, p. 212)
outros casos, obedece o recebimento
procura
o do domiclio do prestador (Lex
diferenas, dentre as quais: empresa
esclarecer
algumas
domicili i). Mesmo assim, essas regras
atividade
econmica
organizada
no correspondem a realidade, afirma
para a produo de bens e servios
Martins (2003, p. 210-211).
para o mercado, visa lucro e no
Cabe lembrar que o
possui domiclio, mas sim, um local
Decreto-lei n 406 no dispe que o
que
local da incidncia do ISS o do
estabelecimento significa estar parado,
estabelecimento do prestador, mas
estabelecer-se,
do estabelecimento prestador. O que
domiclio porque o local onde a
4 Lei do lugar do ato.
exerce
suas
atividades;
tambm
no
6 O Art. 70 do Cdigo Civil diz que domiclio civil da pessoa natural onde ela
estabelece sua residncia com nimo definitivo. Isto se refere a pessoa fsica
5 Lei do domiclio.
pois a jurdica no possui residncia.
p. 84 -

atividade empresarial exercida, e o
empresa, designa vrios nomes para
conjunto de bens materiais e imateriais
estabelecimento:
organizados
consultrio, fbrica, oficina, atelier,
para
suas
atividades.
Estabelecimento ento, um dos
agncia, etc.
instrumentos que o empresrio usa

para obter as finalidades da empresa.
A
universalidade
escritrio,
Para Martins (2003, p.

212-213),
Lei
Magna
somente
do
determina que a Lei Complementar
direito contm o estabelecimento (art.
defina os servios submetidos ao ISS
1146 do CC), e quanto a lei tributria,
(art. 156, III), alm de dispor sobre
a universalidade ir determinar a
conflitos
obrigao do tributo em relao ao
pessoas jurdicas tributantes (art. 146,
estabelecimento,
I). O que consta na alnea a do art.
exceo que a lei tributria no pode
12 (considera-se local da prestao do
alterar a definio, o contedo e o
servio:
alcance dos institutos, conceitos e
prestador
ou,
formas de direito privado, usados pela
estabelecimento, o do domiclio do
Constituio Federal para definir ou
prestador), exceo ao princpio da
limitar competncias tributrias (art.
territorialidade, no concordando com
110 do CTN), afirma Martins (2003, p.
a Constituio.
regulando-o.
de
212).
competncia
do
Brito
entre
estabelecimento
na
falta
(1974,
p.
de
96)
Para o recebimento do
afirma que o que importa saber onde
ISS, o estabelecimento prestador ser
est o estabelecimento prestador dos
o local da atividade do contribuinte,
servios, pois, nesse lugar que
onde h o fornecimento de trabalho ou
pago o ISS.
a cesso de direitos. Pode ocorrer
Segundo
Martins
vrios estabelecimentos prestadores,
(2003, p. 213), no importa onde a
desde
os tenha
contratao dos servios feita, onde
realmente como matriz ou filial. Os
a empresa mantm sua contabilidade,
estabelecimentos auxiliares que no
onde escriturada, ou onde o servio
tiverem
pago, o que importa mesmo onde
econmica, no podero ser tidos
efetuada a prestao de servios, e no
como estabelecimentos prestadores
caso da construo civil, o canteiro
para o ISS. Dependendo do ramo da
de obras ou o local do estabelecimento
que
empresa
autonomia
jurdica
p. 85 -

prestador, e caso esse no exista, o
estabelecimento que prestar servios,
domiclio do prestador.
como forma
Isso o que
de
eliso fiscal,
de
ocorre com profissional liberal, que
economia de imposto, pois, ningum
no possui estabelecimento, mas sim,
ser obrigado a fazer ou deixar de
domiclio.
fazer alguma coisa seno em virtude

O local onde feita a
de lei (art. 5, II da CF). O contribuinte
escriturao contbil, tambm no
pode fazer tudo o que no esteja
prestador de servios, pois, uma
proibido pela lei. Se esta no probe
atividade-meio da empresa e no a
que
contribuinte
escolha
onde
os
pretenda estalar seu estabelecimento,
estabelecimentos que fazem seleo
no h qualquer bice legal no sentido
fim.
de
Tem-se
pessoal,
captam-se
como
exemplo
coletam-se
pedidos
para
dados,
serem
de
se
saber
qual
ser
estabelecimento prestador. A escolha
enviados matriz (esse que presta o
do
municpio
onde
servio, ento o estabelecimento
pretende se instalar , vem a ser uma
prestador) (MARTINS, 2003, p. 213).
opo dele (MARTINS, 2003, p. 214).

Caso
Martins (2003, p. 214)
contribuinte
contribuinte
conta que no importa tambm onde o
possua um estabelecimento prestador
contrato foi firmado, mas onde existe o
em mais de um municpio, cada um
estabelecimento prestador de servio,
deles ser o prestador de servios, e o
sendo esse que deve o ISS.
ISS ser devido ao municpio onde

estiver instalado o estabelecimento
Exemplificando o caso,
prestador.
uma empresa de locao de mquinas

copiadoras com escritrio em Goinia,
Se a empresa muda
tinha alguns contratos firmados em
seu estabelecimento de um local, e
Braslia. O estabelecimento prestador
quem prestou efetivamente os servios
era o de Goinia (onde havia o
foi o local anterior, este ltimo que
desempenho tcnico) e no o de
ter de pagar o ISS daquele perodo.
Braslia
Pensando-se diferente disso, leva-se a
(onde
eram
firmados
os
hiptese de um prestador de servio
contratos).
prest-los em vrias cidades e ter de

Tem o contribuinte o
direito
de
escolher onde
ser
pagar o ISS em cada uma delas,

mesmo que tivesse passado s vezes
p. 86 -

em cada uma delas. Mesmo que o STJ
A Constituio Federal
venha firmando sua jurisprudncia
no aceita outro critrio quanto a
diferente
anteriormente,
competncia tributria do ISS, seno
acredita-se que o art. 12 do Decreto-lei
aquela que atribuiu da prestao dos
n 406/68, no vem de encontro com a
servios,
Constituio (que determina apenas
jurdica o qual o tomador titular do
que a lei complementar defina os
direito subjetivo de exigir seu objeto,
servios submetidos ao ISS, e tambm
enquanto o prestador titular do dever
dispe sobre conflitos de competncia
jurdico de entreg-lo (SANTI, 2005, p.
entre pessoas jurdicas tributantes). A
494).
do
posto
que
regra da alnea a desse decreto,

exceo
ao
princpio
da
territorialidade.
advm
da
relao
Martins (2003, p. 214)

conta que o sujeito passivo ter direito
inclusive de se estabelecer em certo
local onde a alquota do ISS seja mais
p. 494), a jurisprudncia do Superior
baixa, pagando menos imposto. Trata-
Tribunal
desafiou
se de hiptese de eliso fiscal, de
diretamente o citado decretolei, e no
economia de imposto, e planejamento
devido ao resultado da deciso que
tributrio, e no de evaso fiscal ou de
o mesmo da doutrina, mas pelo
sonegao.
descaso
da
com
Justia
jurdica,
atestou-se que embora o art. 12, letra
p. 493), utilizando o dispositivo legal
a considere como local da prestao
do art. 12, a do Decreto-lei n 406/68,
do servio o do estabelecimento do
vrios contribuintes estabeleceram em
prestador, pretende o legislador que o
municpios que tinha alquotas de ISS
ISS pertena ao municpio em cujo
menores, como meio de economia
territrio se realiza o fato gerador.
fiscal. Em funo de caractersticas
tcnica
interpretao
no
especificas
sentido de que o ISS devido no
como
municpio da prestao de servios,
prestao
nega vigncia ao inciso I do art. 12 do
executada
Decreto-lei
2003, p. 215).
406/68
(MARTINS,
de
vigilncia,
certas
gravidades,
limpeza,
permaneceu
nos
grandes
etc,
sendo
centros
consumidores de servio com quotas

do ISS maiores.
p. 87 -

Pgas (2003, p. 147)
mesma. O referido texto manteve o
Tribunal
local do estabelecimento prestador
Federal STF determinou a cobrana
como regra geral, aumentando o rol de
do ISS no local da prestao do
excees, e atribuindo a boa parcela
servio, o que combate o recolhimento
dos servios, cujo desempenho exige
do ISS em uma cidade pequena (onde
presena
a alquota do ISS reduzida 0,5 a
recolhimento ao municpio do local da
1%), sendo que o servio foi prestado
efetiva prestao.
afirma
que
Supremo
fsica
em uma grande cidade. A respeito
critrio
de
dessa determinao do STF, Oliveira
517), a jurisprudncia pacfica do
et al. (2005, p. 77) comenta que, como
Superior Tribunal de Justia concorda
ainda no h entendimento doutrinrio
com a Constituio Federal, pois,
a esse respeito ou mesmo clareza que
trouxe a interpretao de que o
regem o assunto, no possvel
municpio no pode cobrar um tributo
afirmar que essa interpretao seja
cujo fato jurdico tributrio ocorra fora
definitiva.
dos seus limites territoriais, de modo

Se o critrio construdo
pelo
legislador
no
seus efeitos no mbito territorial do
de
ente considerado. O entendimento do
pela
STJ quanto ao ISS, contrariou o art. 12
conforme
do Decreto-lei 406/68, especificamente
posio de Carraza (a citada Lei
para os casos que os servios so
Complementar, para evitar confuses
prestados em local diferente da sede
de competncia, deveria determinar
do estabelecimento do prestador.
concorda
complementar
que a competncia tributria irradie os
com
os
princpios
tributao
estipulados
Constituio
Federal,
que o ISS devido ao municpio onde
Isso
resolveu
o servio for efetivamente prestado),
questo quanto aos servios da lista
tem-se
de excees, mas ainda est longe de
dispositivo
resolver o conflito no sentido entre o
legal, mas no alterar seu sentido para
texto normativo e o produzido pela
afrontar a norma, afirma Santi (2005,
jurisprudncia
p. 494). A partir disso, a LC 116 / 2003
insegurana jurdica.
que
inconstitucionalidade
declarar
do
do
STJ,
gerando
relao
jurdica
conservou o vcio da norma anterior.

A
Com essa Lei, a situao continuou a
estabelecida no contrato de prestao

p. 88 -

de servios, no basta para estacionar
importa onde a sede da empresa,
a conexo da obrigao tributria. A
mas sim, onde a obra est, diz Martins
doutrina e a jurisprudncia no esto
(2003, p. 215).
totalmente
em
sintonia
de
que
Portanto,
quanto
ao
somente com a efetiva prestao dos
local da prestao do servio para
servios surge a obrigao tributria;
efeitos
sua
qualquer
simples
contratao
no
suficiente para dar lugar ao ISS, cita

Barreto (2003, p. 244).
De
recolhimento
prestadora
do
de
ISS,
servios,
exceto da construo civil, pode fazer

o
recolhimento
do
imposto
no
com
municpio onde est estabelecida. A
Martins (2003, p. 215), caso haja
construo civil a nica exceo na
fraude por que a empresa no tem
competncia de arrecadao do ISS
efetivamente
de prestadoras de servio. Elas devem
prestador
local em
no
acordo
do
estabelecimento
que
est
instalada, ou quando efetivamente o
recolher o ISS no local da obra e no

na sede da empresa.
verdadeiro estabelecimento prestador

est localizado no prprio municpio da
Da
anlise
das
hipteses previstas nos incisos I a XXII
prestao do servio , o imposto
do art. 3, verifica-se que algumas
devido a este. So os casos em que o
delas se referem construo civil,
objetivo do contribuinte no de eliso
cujo local de pagamento tinha previso
fiscal, mas de evaso fiscal, fraude
expressa no DL n 406/68, bem como
(exceo), que dever provada
dois
pelo
municpio.
incisos
foram
revogados.
Ou seja, a regra geral disciplinada pela

Na construo civil, o
nova Lei Complementar no trouxe
ISS devido no local em que se
inovao para a grande maioria dos
executar a obra. No se observa
servios constantes na lista, sendo
nesse
que a definio e alterao somente
caso,
estabelecimento
local
prestador
nem
do
o
se
deram
com
relao
queles
domiclio do prestador. Cada obra,
servios descritos nos incisos do artigo
portanto, ser um local de prestao
3, que no se tratam de construo
de servios para fins da incidncia do
civil.
ISS. O que define a competncia para

se exigir o ISS o local da obra. No
De
acordo
com
artigo 3 do novo diploma legal,
p. 89 -

considera-se prestado o servio e o
homologao, em que se costuma
imposto
descontar
devido
no
local
do
do
valor
pago
pela
estabelecimento prestador ou, na falta
prestao dos servios uma certa
do
do
quantia correspondente ao imposto.
domiclio do prestador, ressalvando
Tal fato normalmente feito em
que, ser o imposto devido no local:
relao a profissionais autnomos ou
a)do estabelecimento do tomador ou
em relao a servios de construo
intermedirio do servio ou, na falta de
civil, sendo que nesse caso, costuma-
estabelecimento,
se exigir a prova do pagamento do ISS
estabelecimento,
no
onde
local
ele
estiver
domiciliado, na hiptese de servio
para
proveniente do exterior do pas, ou que
Costuma-se tambm reter o imposto
tenha iniciado no exterior;
b)da
na fonte quando o profissional que
palcos,
presta servios, no cadastrado
coberturas e outras estruturas, no caso
perante a repartio fiscal. Se o
dos servios descritos no subitem 3.05
tomador do servio no fizer assim,
da lista de servios; c)da execuo da
fica responsvel pelo pagamento do
obra, nos casos dos servios descritos
tributo. Mas, para reteno na fonte e
no subitem 7.02 e 7.19 da lista; d)da
para que se verifique quem o
demolio,
servios
responsvel pela reteno, deve a lei
descritos no subitem 7.04 da lista;
especificar tais situaes, o que no
e)das edificaes em geral, estradas,
poder ser feito por decreto do Poder
pontes, portos e congneres, no caso
Executivo.
instalao
dos
no
andaimes,
caso
dos
concesso
dos servios descritos no subitem 7.05

da
lista;
f)do
estabelecimento
do
tomador da mo-de-obra ou, na falta

de estabelecimento, onde ele estiver
situaes
do
habite-se.
Vale
dizer
difceis
de
que
serem
diferenciadas. H servios que para

serem
feitos
envolvem
vrios
domiciliado, no caso dos servios
municpios e outros cuja determinao
descritos pelo subitem 17.05 da lista
do local do fato objeto, no simples
(ROSSI, 2004).
de
ser
definido.
Por
isso,
seria
Quanto a reteno na
interessante que se atentasse mais
fonte do ISS, Martins (2003, p. 217-
quanto a regra geral do local da efetiva
218) cita que no deixa de ser uma
prestao do servio, imposta pela
forma
Constituio Federal.
de
lanamento
por
p. 90 -

disciplinando sobre o ISS, mas nada
mencionou a respeito da alquota
4
CONSIDERAES FINAIS
mnima, fazendo com que alguns
O presente artigo tem
intrpretes considerem seja a mesma
como escopo fundamental, verificar as
igual a zero. Acredita-se ento que, se
questo tributria de competncia
lei
complementar,
ainda
que
municipal, e que o foco recai no
posterior emenda constitucional, no
Imposto Sobre Servios de Qualquer
disps
Natureza ISSQN ou ISS.
questo,
Assim,
procurou-se
expressamente
deve-se
sobre
permanecer
alquota mnima igual a 2%.
Alm
unir o contedo da legislao anterior,
disso, h autores que afirmam que h
com os novos dispositivos, ressaltando
inconstitucionalidade
os pontos mais relevantes acerca do
Constitucional n 37/02, porque afronta
tema.
ao
Procurou-se relatar o
ISS, fazendo um apanhado geral sobre
princpio
da
da
isonomia
Emenda
clusulas ptreas dispostas no artigo

60, 4, incisos I e IV da CF.
possvel notar que a
seus aspectos, divergncias e opinies
EC e a LC s no resolveram os
de magistrados renomados.
Apesar de se tratar de
um tributo existente h muito tempo,
conflitos j existentes, como tambm

criaram novas celeumas.
gera
O artigo apresentado
tm-se
tem como objetivo mostrar o contedo
ainda as disposies legais sobre a
normativo do ISS e principalmente, o
matria,
Emenda
local do recolhimento do mesmo.
Constitucional n 37, de 12 de junho
Existem duas correntes acerca do
de
Lei
assunto: a primeira, entende que o
Complementar n 116, de 31 de julho
imposto deve ser recolhido no local
de 2003. H
divergncias que se
onde se situa o estabelecimento ou o
referem alquota mnima do ISS. A
domiclio do prestador de servio; a
EC n 37/02 estabeleceu no artigo 88,
segunda, acha que o local mais
com
adequado para o recolhimento do
excees; e aps a edio dessa EC,
imposto aquele onde o servio
foi
efetivamente prestado.
juridicamente,
controvrsias.
2002
ainda
Alm
como
alquota
editada
recentssima
mnima
disso,
LC
de
2%
116/03
p. 91 -

Ocorre
municpio j que pagariam a mesma
legislador, ao estipular que o imposto
alquota, reduzindo as fraudes; b)
ser cobrado no local onde se situa o
professor Oscar Mendona (2002, p.
estabelecimento
6) comenta a alnea "a" do tal Decreto,
ou
que
domiclio
do
prestador, deixou brechas para que os
citando
municpios forjem a lei. Com base em
inconstitucional; explica que se deveria
tal
se
ler
as
prestador como o local onde se presta
alquotas so inferiores, mas prestam
o servio, local em que o mesmo
servios em toda a regio, lesando
realizado, e no somente a sede da
aqueles municpios que oferecem a
empresa.
dispositivo,
instalam
as
empresas
nos municpios
onde
que
expresso
estrutura para a efetivao do servio,
mesmo
no
estabelecimento
O fato que a Lei
sem, contudo, poder contar com a
Complementar n 116/2003 procura
arrecadao dos impostos sobre tais
esclarecer quanto ao estabelecimento
servios, inclusive, para conservar e
prestador, e no permite nenhuma
modernizar essas mesmas estruturas
interpretao
que
do
contribuintes sobre o referido tema.
servio. Por outro lado, os municpios,
Afirma-se que o mais conveniente e
na
mais,
propcio que o recolhimento do
aproveitam do conceito indefinido do
imposto ao municpio onde o servio
que seja estabelecimento prestador, e
foi efetivamente prestado.
viabilizaram
inteno
de
realizao
arrecadar
dos
municpios
ou
utilizam-se do recolhimento do imposto

dentro e fora de seu municpio.
A
encontra-se
partir
na
disso,
doutrina,
duas
posies: a) do professor Kiyoshi

Harada (2001, p. 62), que cita que o
ideal seria fixar uma mesma alquota
para
todos
pertenam
encerrando
os
Municpios
mesma
os
conflitos,
que
regio,
pois,
os
contribuintes no teriam porque se

estabelecer
em
um
determinado
BIBLIOGRAFIA
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estabelecimento. Suplemento tributrio,
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p. 93 -

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S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA

IMPOSTO SOBRE SERVIO ISS E O LOCAL DE

Mark Sandro Sorprezo de Almeida *

imposto pela Constituio Federal, os

Conceitos; 2.2 Histrico do ISS;

municpios passaram a ser partes

Competncia Tributria; 2.4 Lista

Base de clculo;2.7 Base

autonomia administrativa, financeira e

poltica, sendo que esta ltima, levanta

clculo para empresas prestadoras de

servios (mo-de-obra); 2.8 Alquotas; 2.9

estabelecerem e arrecadar tributos no

de recolhimento e reteno do ISS; 4.

que diz respeito ao seu poder. Com

O objeto desse estudo

aborda o ISS, analisando sua estrutura

formal, histria, aplicao, alm de

Tributrio, e relaciona-se tributao

outros, para posteriormente passar a

municipal para efeito de recolhimento

discursar sobre o local da reteno do

tal imposto, apresentando em qual

Qualquer Natureza (ISSQN ou ISS).

recolhimento,pois, segundo o Decretolei 406/68, dispe que o local da

Docente de Cincias Contbeis / FACCAR em

est instalado o domiclio do prestador,

- Revista do Curso de Direito Ano II- 2007 N. 2 -

S OCIEDADE E D IREITO EM R EVISTA

de Justia, ultimamente, favorece

segunda opo (recolhimento deve ser

feito pelo municpio onde for feita a

estabelecimento prestador ou, na falta

prestao do servio), a fim de evitar

Convm afirmar que a

Lei Complementar n 116/2003 aboliu

construo civil, o local onde se

o art. 12, mas manteve as normas as

quais ele citava.

que se refere o item 101 da Lista

desse artigo esboar previamente as

Anexa, o Municpio em cujo territrio

haja parcela da estrada explorada."

mostrando as duas situaes que

podem ocorrer, sem ter o desejo de

na Constituio, o estudo questiona

apresent-lo mostrando essas duas

adequado para o recolhimento do

IMPOSTO SOBRE SERVIO

Decreto-lei 406/68, o que quer dizer

(ISSQN ou ISS) um imposto urbano,

que compete aos municpios seu

prestador do servio; outros autores

recolhimento, segundo o art. 156, III da

citam que o local do tal recolhimento

Constituio Federal, definidos em lei

complementar e alterados pela Lei

municpio onde for feita a prestao do

Complementar 116/2003, exceto os

servio. Pode-ser perceber que h

servios de competncia estadual que

doutrinadores, mas o Superior Tribunal

que o recolhimento deve ser feito no