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A CONTABILIDADE E OS
CONTADORES A SERVIO DO
JUDICIRIO
Porto Alegre
Maio de 2006
Editor:
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471
90160-070 Porto Alegre-RS
Fone/fax (0**51) 3228-7999
Correio eletrnico: crcrs@crcrs.org.br
Internet: www.crcrs.org.br
Coordenao:
Contador ROGRIO ROKEMBACH Presidente do CRCRS.
Autor:
Contador Dr. OLIVIO KOLIVER.
APRESENTAO
Este livro mais um excelente trabalho realizado pelo
Contador Dr. Olivio Koliver, preparado com o intuito de esclarecer sobre o papel da Contabilidade e do Contador em relao
s atividades periciais, no tocante aos seus aspectos conceituais
e doutrinrios.
A lacuna sobre esta abordagem da percia contbil foi
sentida pela Comisso de Estudos de Percia Contbil (2004),
que assinalou sobre a necessidade de maior difuso deste trabalho, visando a subsidiar e auxiliar magistrados, promotores de
Justia, advogados e Contadores que atuam na rea. O tema em
questo foi devidamente atualizado legislao vigente.
Estamos, assim, reeditando mais uma publicao dentro
do Programa de Fiscalizao Preventiva Educao Continuada do CRCRS, com a certeza de que esta publicao constitui
referencial importantssimo para subsidiar o Judicirio, dando a
exata dimenso de que esta atividade prerrogativa profissional
a ser exercida exclusivamente pelo CONTADOR.
Agradecemos ao Dr. Koliver pela colaborao e por dedicar seu tempo na atualizao deste livro, que evidencia a percia contbil como base segura para a deciso judicial.
Porto Alegre, 29 de maio de 2006.
SUMRIO
1 Prolegmenos ................................................................
2 A Contabilidade como Conhecimento ..........................
3 A Posio Brasileira ......................................................
4 O Objeto da Contabilidade ............................................
5 Os Objetivos da Contabilidade .....................................
6 As Normas Brasileiras de Contabilidade ......................
7 O Sistema e a Percia Contbil ......................................
8 A Percia Contbil e o Contador ...................................
9 Consideraes Finais .....................................................
Quadro dos Ordenamentos Legais da Contabilidade a
Partir da sua Condio de Cincia Social e dos
Princpios ticos .................................................................
Referncias bibliogrficas ...................................................
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1 - PROLEGMENOS
Ao longo dos anos, tanto nas nossas atividades ligadas s
entidades da Classe Contbil, quanto naquelas de cunho profissional e de magistrio superior, notadamente no mbito da ps-graduao estrito-senso, muitas vezes nos foram colocadas questes relacionadas ao papel da Contabilidade e do Contador no tangente s percias judiciais, mormente no campo conceitual, quando
da constatao da existncia de entendimentos divergentes no
campo terico-doutrinrio. Tais circunstncias tambm foram vividas por outros colegas e, em 2002, a preocupao sobre a matria
foi-nos transmitida oficialmente pelo, na poca, Sr. Presidente do
Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, Contador Enory Luiz Spinelli, que solicitou que escrevssemos algo
sobre o assunto. Sem qualquer pretenso de originalidade ou esgotamento da matria, procuramos desenvolver algumas idias que
consideramos essenciais na questo, apresentadas sob forma de
livreto, editado em 2003 e reeditado em 2004. A presente edio ,
pois a terceira, devidamente revista e atualizada.
A pergunta central da exposio qui possa ser enunciada, sinteticamente, da seguinte forma:
A CONTABILIDADE CONSTITUI UM
FATOR POSITIVO, ENQUANTO CONHECIMENTO, NA CONCRETIZAO DAS FUNES PRECPUAS DO JUDICIRIO, VALE
DIZER CONTRIBUI OU PODE CONTRIBUIR POSITIVAMENTE PARA A DILUCIDAO DE DETERMINADOS PROBLEMAS
LEVADOS ESFERA JUDICIAL?
No equacionamento da pergunta cumpre reconhecer,
liminarmente, a existncia de duas grandes ordens de questes
no campo pericial no quadrante contbil:
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2 - A CONTABILIDADE COMO
CONHECIMENTO
A partir da concluso do final do item anterior cumpre
buscar resposta pergunta sobre a classificao da Contabilida9
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3 - A POSIO BRASILEIRA
Mantida subjacente a posio resumida no ltimo pargrafo do item anterior, cumpre examinar o contedo da nossa
legislao profissional e, conseqentemente, verificar se ela re11
b)
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4 - O OBJETO DA CONTABILIDADE
A gnese em exame est, como j assinalado, na prpria
classificao da Contabilidade enquanto Conhecimento. A Resoluo CFC n 774-94 afirma posio absolutamente cristalina
sobre a matria:
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5 - OS OBJETIVOS DA CONTABILIDADE
O objeto da Contabilidade sendo o Patrimnio da Entidade, natural que as variaes por ele sofridas configurem o
objetivo da prpria cincia contbil, fato que resulta em conseqncia importantssima em relao ao tema em exame: quaisquer respostas oficiais a perguntas que envolvam variaes patrimoniais havidas numa entidade particularizada, devem ser
buscadas nas conceituaes estabelecidas nas resolues citadas
e nas normas delas derivadas. Tal fato resulta, praticamente, na
eliminao das discusses terico-doutrinrias, no mbito do
exerccio profissional, nas respostas a quesitos que envolvam
posicionamentos de natureza conceitual contbil e, por decorrncia, da maioria das questes aplicadas, cujas tcnicas e procedimentos so normatizados por ordenamentos especficos.
Os objetivos da Contabilidade alcanam as variaes
patrimoniais no sentido mais amplo, desde a sua natureza, quantificao, apreenso, registro, demonstrao, anlise, interpretao, etc. Mais ainda, tanto no que diz respeito quelas ocorridas
quanto s projetadas ou at desejadas.
Sobre o objeto e os objetivos da Contabilidade, na forma
conceituada, podem-se escrever infindveis arrazoados, notadamente sob viso acadmica cientfica ou filosfica. Entretanto,
buscando a consolidao de linhas mestras capazes de dar resposta s questes de fulcro conceitual foram delimitados, j h
muitas dcadas, Princpios, ou seja, diretivas obrigatoriamente
presentes nas respostas s perguntas concretas formuladas. No
mundo anglo-saxnico os ditos so qualificados como geral17
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a Entidade;
a Continuidade;
a Oportunidade;
o Registro pelo Valor Original;
a Atualizao Monetria;
a Competncia; e
a Prudncia.
A observncia dos Princpios resultar na correta apresentao do Patrimnio da Entidade, tanto em termos quantitativos quanto qualitativos, e no conhecimento das mutaes patrimoniais havidas, segundo o estabelecido no segundo pargrafo
do presente item. Noutras palavras:
J sob tica pragmtica, a aplicao da
Contabilidade a uma entidade particularizada, busca prover os usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica,
financeira e fsica do Patrimnio da Entidade
e suas mutaes, o que compreende registros,
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6 - AS NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE
As Normas Brasileiras de Contabilidade NBCs representam o seguimento natural do quadro conceitual expresso nas
Resolues ns. 750 e 774 do CFC, porquanto detalham sua aplicao a situaes concretas no exerccio profissional. Curiosamente, a sua elaborao foi iniciada em 1981 com a constituio de Grupo de Trabalho, ao qual tivemos o privilgio de pertencer, que elaborou a minuta que resultou na Resoluo CFC n
529-81, de 23 de outubro de 1981 (9), que dispunha sobre as
NBCs. Nos anos seguintes foram editadas diversas normas, algumas ainda em vigor. Com o passar dos anos e a edio de no21
vas normas, foi-se tornando cada vez mais evidente a necessidade de formalizao do arcabouo cientfico e terico-doutrinrio que garantisse a racionalidade e unicidade do sistema, tendncia da qual resultou a Resoluo CFC n 750, de 29
de dezembro de 1993. Na mesma data foi editada a Resoluo de
nmero 751 (8), que trata das Normas Brasileiras de Contabilidade, substituindo a Resoluo 529-81.
O objetivo central da Resoluo CFC n 751 est perfeitamente expresso nos seus Considerandos, com destaque para
o primeiro deles:
CONSIDERANDO ser imperativa a uniformizao dos entendimentos e interpretaes na Contabilidade, tanto de natureza doutrinria quanto aplicada, bem como estabelecer regras ao exerccio profissional.
Noutras palavras, as normas buscam a uniformizao de
entendimentos, tanto no campo conceitual naquilo que, porventura no tenha resultado suficiente claro nas Resolues ns.
750 e 774 quanto nos procedimentos utilizados na prtica
profissional corrente.
O terceiro Considerando afirma claramente que nenhuma norma pode contrariar, sob qualquer ngulo, o que consta
das Resolues referidas no pargrafo anterior, evidenciando-se,
pois, a correo do que j foi afirmado antes, de que o conjunto
dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas
Brasileiras de Contabilidade configura um todo perfeitamente
integrado e harmnico:
CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a
essncia das doutrinas e teorias relativas
Cincia da Contabilidade e que constituem os
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9 CONSIDERAES FINAIS
O quadro a seguir reproduzido ilustra o que procuramos
descrever e analisar ao longo do presente trabalho, buscando
transmitir uma viso conjunta do sistema. Como se observa, a
fundamentao cientfica e o sistema de ordenamentos tcnicos
e comportamentais visam, antes de tudo, o interesse maior da
Sociedade, que se materializa na excelncia dos trabalhos realizados, com nfase, no caso, queles relativos s percias tanto no
quadrante cientfico quanto na rea aplicada. Sublinhamos a
indissociabilidade do tcnico e do tico, como o demonstrou,
saciedade, recente crise mundial decorrente de fraudes contbeis, perpetradas por pessoas com sobejos conhecimentos cientficos e tcnicos, mas que simplesmente desconsideraram o lado
tico. A interao cientfico-tcnico-tica elimina, por definio, o trabalho de no-profissionais da rea, ou seja, de leigos,
tanto pela falta de atributos necessrios quanto por se encontrarem fora do sistema de fiscalizao.
De outra parte, o Sistema CFC/CRCs deve prosseguir na
sua jornada no sentido de exigir que os Contadores efetivamente
dominem tanto a fundamentao cientfica da Contabilidade,
quanto as normas tcnicas e ticas, mediante o Exame de Suficincia, o Exame de Qualificao Tcnica e a Educao Continuada Obrigatria. Oxal os dois ltimos institutos tornem-se
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obrigatrios para todos os Contadores em prazo no muito longo! A nosso ver, isso do mais ldimo interesse da Sociedade e
do prprio Poder Judicirio.
Este o posicionamento que colocamos reflexo de
todos!
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AS TEORIAS E
AS DOUTRINAS
CONTBEIS
OS PRINCPIOS
TICOS GERAIS
OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE
CONTABILIDADE, A SNTESE DA CONTABILIDADE
COMO CINCIA SOCIAL, FORMALIZADOS NAS
RESOLUES CFC 750-93 E 774-94, BASE CIENTFICA DAS NORMAS TCNICAS (NBC T)
ATIVIDADES LEGALMENTE
DEFINIDAS COMO
PRERROGATIVAS DOS
CONTABILISTAS (RES.
CFC 560-83)
NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE TCNICAS,
NBC T: ORDENAMENTOS
SOBRE APLICAES
PROFISSIONAIS CONCRETAS
DA CONTABILIDADE
NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE
PROFISSIONAIS, NBC P:
NORMAS COMPORTAMENTAIS
NO EXERCCIO PROFISSIONAL
ESPECFICO
INTERPRETAES TCNICAS
(IT): DETALHAMENTO DE NBC T
ESPECFICA
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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
1. KOLIVER, Olivio. Os mitos derrubados pela crise de credibilidade. Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, Porto Alegre, n.110, nov. 2002.
2. _____ A fiscalizao eficaz centrada na tica profissional .... Revista do
Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, Porto Alegre, n.111, fev. 2003.
3. _____ A estrutura do Balano Patrimonial e o Passivo a Descoberto. Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, Porto Alegre, n. 99, 2001.
4. _____ Ainda a questo do Passivo a Descoberto. Revista do Conselho
Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, Porto Alegre, n.
109, 2002.
5. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC n. 774
Aprova Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de
Contabilidade. Braslia, 16 de dezembro de 1994.
6. S, Antnio Lopes de. Histria Geral e das Doutrinas da Contabilidade.
So Paulo, Atlas, 1997.
7. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC n. 750
Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC).
Braslia, 29 de dezembro de 1993.
8. _____ Resoluo CFC n. 751. Dispe sobre as Normas Brasileiras de
Contabilidade. Braslia, 29 de dezembro de 1993.
9. _____ Resoluo CFC n. 529. Dispe sobre as Normas Brasileiras de
Contabilidade. Rio de Janeiro, 23 de outubro de 1981.
10. _____ Resoluo CFC n. 560. Dispe sobre as prerrogativas profissionais de que trata o artigo 25 do Decreto-Lei 9.295, de 27 de maio de
1946. Rio de Janeiro, 28 de outubro de 1983.
11. _____ Resoluo CFC n. 803. Aprova o Cdigo de tica Profissional do
Contabilista. Braslia, 10 de outubro de 1996.
12. _____ Resoluo CFC n. 857. Normas profissionais do perito. Braslia,
21 de outubro de 1999.
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13. _____ Resoluo CFC n. 858. Reformula a NBC T 13 Da Percia Contbil. Braslia, 21 de outubro de 1999.
14. BRASIL. Leis, decretos, etc. Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de
1946. Cria o Conselho Federal de Contabilidade, define as atribuies
do Contador e do Tcnico em Contabilidade, e d outras providncias.
Rio de Janeiro, 27 de maio de 1946.
15. BRASIL. Leis, decretos, etc. Decreto-Lei n. 1.040, de 21 de outubro de
1969. Dispe sobre os Conselhos Federal e Regionais de Contabilidade, regula a eleio de seus membros, e d outras providncias. Braslia, 21 de outubro de 1969.
16. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC n.
821. Norma Profissional de Auditor Independente. Braslia, 17 de dezembro de 1997.
17. MATTOS, Jos Joo Appel. Percia contbil: privativa de Contador.
Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul,
Porto Alegre, n. 93, 1998.
18. MATTESSICH, Richard. Die wissenschaftlichen Grundlagen des
Rechnungswesens. Dsseldorf: Bertelsmann Universittsverlag, 1970.
19. LAKATOS, Eva Maria; MARCONI, Marina de Andrade. Fundamentos
de Metodologia Cientfica. So Paulo: Atlas, 1985.
20. SILVA, Antnio Carlos Morais da. Percia Judicial e Extrajudicial
Uma abordagem conceitual e prtica. Braslia: Ed. Qualidade, 2000.
21. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC n. 781.
Normas Profissionais do Auditor Interno. Braslia, 17 de dezembro de
1997.
22. _____ Resoluo CFC n. 985. Aprova a NBC T 13.7 Parecer Pericial
Contbil. Braslia, 21 de novembro de 2003.
23. _____ Resoluo CFC n. 1.021. Aprova a NBC T 13.2 Planejamento de
Percia. Braslia, 18 de maro de 2005.
24. _____ Resoluo CFC n. 1.041. Aprova a NBC T 13.6 Laudo Pericial
Contbil. Braslia, 26 de agosto de 2005.
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Autor das minutas que resultaram em Resolues do CFC, como: 560-83 (Dispe sobre as prerrogativas profissionais); 774-94 (Apndice Resoluo sobre
os Princpios Fundamentais de Contabilidade); 750-93 (Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade); 785-95 (Das caractersticas da informao contbil); e 856-94 (Disciplina a conduta dos representantes do CFC em nvel nacional e internacional), alm de outras.
Titular do prmio Roberto Casas Alatriste, a mais alta distino por trabalho
tcnico-contbil concedida pela Associao Interamericana de Contabilidade.
nico brasileiro a receber a distino at o presente e o nico contador americano a receb-la trs vezes (Rio de Janeiro, Lima e Punta Del Este), em 1983,
1997 e 2001.
Detentor da Medalha do Mrito Contbil Joo Lyra, concedida a cada quatro
anos pelo Conselho Federal de Contabilidade. a mais alta distino contbil
do Brasil. (1985)
Contador Vitalcio da Associao Interamericana de Contabilidade. Diploma
recebido na XVIII CIC, em Asuncin Paraguay.
Detentor da Medalha de Mrito Irmo Afonso, concedida pela PUC-RS, em
1987, da Medalha do Mrito Contbil Ibero-Americano (1993) e do Prmio Aquiles, concedido pelo IBRACON, em 1995.
Destaque Contbil 1995, da Federao dos Contabilistas do Rio Grande do Sul.
Detentor do Prmio Dr. Juan Alberto Arvalo pelo melhor trabalho na XVIII
Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur, Mar Del Plata, Argentina 1996, concedida pela Associao Interamericana de Contabilidade, Federacin
Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas e Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (1996).
Contabilista Emrito do Rio Grande do Sul, concedido pelo CRCRS, em 1998.
Diploma Del Mrito Profesional, da Associao Interamericana de Contabilidade, em 2000.
Patrono do Centro de Cultura da Classe Contbil do Rio Grande do Sul, cujo
prdio passou a denominar-se Centro de Cultura Contador Dr. Olivio Koliver.
Detentor da Comenda da Ordem do Mrito Alvarista, recebida da FECAP em
27 de setembro de 2002, em So Paulo.
Detentor da Medalha Mrito Tcnico, Cientfico Contbil, do Instituto Cultural
e de Percia Tcnica Cientfica da Bahia, Salvador 22-09-2002.
Participante nas Conferncias Interamericanas de Contabilidade de Punta del
Este (1972), Puerto Rico, Vancouver, Panam, Santiago, Rio de Janeiro, Miami,
Asuncin, Buenos Aires, Cancn, Lima, Puerto Rico, Punta Del Este, Panam e
Salvador-BA, com apresentao de 13 trabalhos.
Participao em todos os Congressos Brasileiros de Contabilidade, a partir de
1973: Salvador, Fortaleza, Curitiba, Recife, Cuiab, Salvador, Fortaleza, Goinia
e Santos, com apresentao de trabalhos em todos.
Participao em todas as Convenes Nacionais de Contabilistas, desde 1975:
Guarapari, Gramado, Belm, Natal e Rio de Janeiro, com apresentao de trabalhos em todas em que trabalhos foram aceitos.
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Participao nas Jornadas do Cone Sul em Buenos Aires (1983), Porto Alegre,
Punta del Este, Asuncin, Punta del Este, Santos, Mar del Plata e Canela, com
4 trabalhos apresentados.
Participao em 20 Seminrios Interamericanos, como palestrante, painelista ou
debatedor.
Participao nas Conferncias de Educao da IFAC em Edinburgh, Auckland,
Praha, Tours, Miami, Helsinki, Sydney e Paris.
Participao em Congressos Internacionais de Contabilidade e inmeros outros
eventos no Pas e exterior, nos ltimos 35 anos.
Palestrante, painelista ou debatedor em inmeros conclaves em quase todos
Estados brasileiros.
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