8 El Libro Diario

UNIVERSIDAD PRIVADA SAN
CARLOS PUNO
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS.
AREA:
CONTABILIDAD I
TEMA:
EL LIBRO DIARIO.
DOCENTE:
C.P.C. ROSA ARAGON CARDENAS.
PRESENTADO POR:
PUNO PER
2013
EL LIBRO DIARIO
1. DEFINICION
Es un libro principal y obligatorio que en la contabilidad manual tiene foliacin simple. En este libro se
debe registrar todas las operaciones de la empresa en forma ordenada y cronolgica, indicando siempre
la cuenta deudora y la cuenta acreedora.
2. RAYADO
En la contabilidad manual tiene el rayado comn del papel de cuenta que corresponde al rayado de
doble columna.
1
2
(1)
Ttulo o encabezamiento (diario o ao)
(2) o (5) Columna para el nmero de folio que cada cuenta principal, aqu registrada
tiene en libro
mayor.
(3)
Cdigo de la cuenta principal 2 dgitos y fecha de la operacin.
(4)
Gran columna utilizada para anotar los nombres de la cuenta principales, los cdigos y nombre
de la sub cuenta, as como detalles y explicaciones de la operacin que se est registrando esta
explicacin se denomina glosa.
(6)
Columnas para los importes de las sub cuentas. Se le dice tambin columna falsa
(7)
Importe de las cuentas deudoras es decir las cuentas que se cargan
(8)
Importes de las cuentas acreedoras, es decir, las cuentas que se abonan.
(9)
Lneas que sirve para separar un registro o asiento de otro.
Esta distribucin del rayado no es estricta, pero los dos ltimas columnas siempre son l debe y haber.
Sirven para cargar y abonar eso no puede ser variado Ahora estudiamos los asientos.
3. ASIENTOS
En general asiento es toda anotacin o registro que se hace en cualquier libro de contabilidad, en
particular, se denomina as cada registro que se hace en el libro diario. Por eso, cuando alguien oye la
palabra asiento inmediatamente piensa en un asiento o registro de diario. Pero no hay que olvidar
anotaciones que se hacen en otros libros tambin son asientos. Ahora veremos lasa clases de asientos
diarios.
4. CLASES DE ASIENTOS DE DIARIO. EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
A) ASIENTOS DE APERTURA:
Es el primer asiento que se practica en el diario, al comienzo de las operaciones. Tomas su informacin
del balance de inventario inicial. Supongamos que una empresa sociedad annima se constituy el 11 de
octubre de 2012 con 30,000 soles depositados en cuenta corriente bancaria y 10,00 soles en mercadera.
Es todo lo que han aportado los socios primero tenemos que registrar el inventario inicial con su balance
de inventario; ya sabemos cmo se hace, luego el balance de inventario se traslada al diario y se
convierte en este asiento de apertura.
LIBRO DIARIO 2012
1
2
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFETIVO

10.4
S/
30,000
30,000
MERCADERIAS
20.1
S/
CUENTAS CORRIENTES EN INST.
10.41 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS

20
HABER
30,000
FINCIERAS
3
DEBE
10,000
MERCADERIAS MANUFACTURADAS
20.11 MERCADERIAS MANUFACTURADAS

20.111
10,000
10,000
COSTOS
10,000
4
50
CAPITAL
40,000
50.1 CAPITAL SOCIAL

50.11 ACCIONES
11/10
40,000
40,000
POR LA CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD E

INICIO DE OPERACIONES
No olvides que en el primer folio tiene que constar de sellos y la firma del notario o del juez de paz
igualmente, cuando se constituye una sociedad de mercantil es costumbre hace en primer lugar unos
asientos que usted podr ver en un curso de contabilidad de sociedades.
Entonces si la empresa recin se inicia en la primera columna corresponden a los folios que en libro
mayor registraran el movimiento individual de cada una de estas tres cuentas . como usted puede ver , el
diario las cuentas se suceden unas tras otra lo que importa es tener bien claro si cada cuenta registramos
se carga( columna del debe) o si se abona ( columna de haber) en resumen el diario , asiento diario , tras
asientos a ser una cadena continua de cuentas que se cargan y se abonan, usando rayado que
corresponde al rayado de doble columna, entonces el libro diario no se puede ver el movimiento individual
de cada cuenta por lo tanto , tampoco se podra conocer el saldo movimiento individual de cada cuenta
por lo tanto ,tampoco se podr conocer el saldo de cada cuenta . Todo esto, tanto el movimiento
individual como el saldo de cada cuenta podr lograr con el libro mayor, en nuestro ejemplo, el nmero 2
es el folio que la cuenta 10 efectivos y equivalente de efectivo tendrs en el libro mayor. El 3 es el folio de
la cuenta 20 mercadera tendrs, en el libro mayor y el 4 es el folio que la cuenta capital tendr en el
libro mayor.
Pero todos estos nmeros de folios del libro mayor recin aparecen cuando se le traslada la informacin
de libro diario. l lo habitual en la contabilidad manual por el momento haremos todos nuestros asientos
de diario sin ocuparnos todava del nmero de folio del mayor. Dejamos esa columna en blanco, por el
momento. Hay que estudiar bien el diario que es el libro ms importante.
EL IMPUESTO GENERAL A ALAS VENTAS (IGV)
Ahora, antes de continuar con las clases de asientos de diario, debemos estudiar la aplicacin de este
impuesto que grava la venta de bienes, la prestacin de servicios la importacin y algunas otras
operaciones.
Cuando compramos un artculo, no cobrar e l valor ms el IGV. Cuando vendemos cobramos el valor mas
IGV . En cualquier de los casos, el valor mas IGV totaliza el precio.
VALOR DE COMPRA
IGV
PRECIO DE COMPRA
VALOR DE VENTA
IGV
PRECIO DE VENTA
La cuenta controla el IGV es la cuenta 40 atributos , contra prestaciones y aportes al sistema de

pensiones y de salud por pagar , sub cuenta40.1 gobierno central divisionaria 40.11 IGV y sub divisionaria
40.111 IGV cuenta propia se carga cuando compramos , como un derecho que recibimos frente al
estado, es decir la SUNAT ( este derecho se llama crdito fiscal y se abona cuando vendemos como una
obligacin que nace frente a la SUNAT . la diferencia , en la mayora de las veces , ser un saldo
acreedor porque normalmente siempre ser mas el IGV que cobramos en nuestras ventas que el IGV que
pagamos en nuestras compras . claro, si compramos a S/ 15 ni a s/ 14 . venderemos a s/ 16 o mas , para
poder obtener algunas ganancias.
Hagamos un ejemplo supongamos que nosotros comercializamos licuadoras compramos una licuadora y
nos cobran s/ 200 mas el IGV (18%) entonces multiplicando 200 x 18 % = s/36 es el importe del impuesto
que nos recarga el proveedor.
VALOR
200
IGV
36
PRECIO DE COMPRA S/ 236
luego vendemos esa licuadora y cobramos al cli ente s/ 250 mas el IGV (18%) multiplicando 250 x 18% =
45 es el importe del impuesto que le recargamos al comprador
VALOR
250
IGV
45
Precio de venta s/ 295
Si son las nicas operaciones del mes, cuando tenamos ese mes hacemos la liquidacin o comparacin:
IGV recaudado
En la venta
s/.45
abonado en la cuenta 40.111
IGV pagado en
La compra (crdito fiscal) s/. 36
cargado en la cuenta 40.111
Saldo a pagar a SUNAT

En el siguiente mes
s/. 9
saldo acreedor en la cuenta 40.111
Normalmente es obtendr un saldo acreedor, es decir la mayora de veces a fin de mes la cuenta 40 en
su sub divisionaria 40.111 IGV cuenta propia tendr acreedor .ser deuda y se pagara en el siguiente
mes. El IGV se compara, liquida y declara en forma mensual.
Sin embargo, puede ocurrir que en un mes determinado tengamos ms compras gravadas que ventas
gravadas. En este caso, el saldo final de la cuenta 40 TRIBUTOS CONTRA PRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENCIONES DE SALUD POR PAGAR, sub divisionaria 40.111 IGV cuenta
propia, ser deudor .ser un derecho nuestro (crdito fiscal) frente a la autoridad tributaria, es decir, ante
la SUNAT este derecho lo aplicaremos a nuestro favor, en el siguiente mes.
Por ejemplo:
LIQUIDACION IGV MAYO 2012
IGV
Ventas:
s/.4, 200 x IGV 18%
s/.756
Compras:
s/.5,000 x IGV 18%
s/.(900)
Saldo a favor (crdito fiscal) para el siguiente mes
s/. (144) saldo deudor

en la 40.111
En resumen, para el IGV:
Cuando compramos, se carga la subdivicionaria de IGV 40.111. al proveedor debemos pagarle

el total (precio)
Cuando compramos, se carga la subdivicionaria de IGV 40.111 el cliente deber pagarnos el total
(precio).
A fin de mes, si el saldo de la subdivicionaria de IGV 40.111 es acreedor, ser una deuda que
deberemos pagar en el siguiente mes, segn el cronograma de pago de obligaciones tributarias.
Si es un saldo deudor, ser un derecho (crdito fiscal) que aplicaremos a nuestro favor cuando
liquidemos nuestro IGV del siguiente mes, es decir, este saldo deudor pasa al siguiente mes
como un derecho, como un activo. Aqu podemos recordarlo que ya antes hemos dicho: en
cuentas de balances o inventarios ( de activo o pasivo, elementos 1,2,3,4) lo favorable es el
cargo, el saldo deudor. Lo desfavorable es el abono, saldo acreedor.
En las cuentas de balance, un saldo deudor indica un bien o un derecho; un saldo acreedor indica
una obligacin salvo algunas cuentas especiales como las cuentas de valuacin:
Para que el IGV que hemos pagado en nuestras compras, podamos utilizando a nuestro favor en la forma
que ya hemos explicado, el importe del impuesto deber estar debidamente discriminado (separado) en la
respectiva factura. Las boletas de venta no sirven para otorgar derecho a este crdito fiscal del IGV.
B) ASIENTOS DE OPERACIN:
Son los asientos que provienen de las operaciones habituales de la empresa. Puede tratarse de compras,
ventas y gastos.
Compra de un activo fijo
Supongo que el 12 de octubre de 2012 la empresa lima S.A. compra una camioneta para el activo fijo: es
decir, para el uso de la empresa. El vendedor le cobra s/. 20.000 ms el 18% de IGV .el impuesto es: s/.
20.000 x 18%= s/. 3,600.
X
33
INMUEBLES , MAQUINARIAS Y EQUIPO

33.4
UNIDADES DE TRANSPORTE
33.41
VEHICULOS MOTORIZADOS
33.411
DEBE
HABER
S/
S/
20,000
20,000
20,000
COSTO
20,000
40
TRIBUTOS
CONTRAPRESTACIONES
3,600
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR
40.1 GOBIERNO CENTRAL
3,600
40.11 GOBIERNO CENTRAL

40.111
IGV-
3,600
CUENTA
PROPIA
3,600
CUENTAS
46
POR
PAGAR
DEIVERSAS
TERCEROS
46.5
23,600
PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO
INMOVILIZADO
23,600
46.54 INMUEBLES , MAQUINARIAS Y EQUIPO

12/10
COMPRA DE CAMIONETA TOYOTA PARA EL

ACTIVO FJO. FACTURA 001-147 DE PANA
AUTOS S.A.
X
Luego el da 16 de octubre de 2012 la empresa paga esa factura con un cheque de su cuenta corriente
bancaria. Como la empresa tiene una sola cuenta corriente, el contador no ha juzgado necesario
subdividir la divisionaria 10.41.
DEBE
HABER
S/
S/
CUENTAS POR PAGAR DEVERSAS 46
TERCEROS
46.5
23,600
PASIVO POR COMPRA DE
ACTIVO INMOVILIZADO
23,600
46.54 INMUEBLES , MAQUINARIAS Y

EQUIPO
EFECTIVO
10
EQUIVALENTE
DE
EFETIVO
10.4
23,600
CUENTAS CORRIENTES EN
INST. FINCIERAS
10.41
23,600
CUENTAS
CORRIENTES
OPERATIVAS
16/10
23,600
CANCELACION DER FACTURA 001-147

DE PANA AUTOS S.A. CON CHEQUE
074 DEL BANCO DE CREDITO
COMPRA DE CAMIONETA TOYOTA

PARA EL ACTIVO FJO. FACTURA 001147 DE PANA AUTOS S.A.
X
Vea que el primer asiento, el de compra, estamos cargando la cuenta de activo fijo (33) por el activo fijo
que entra (la camioneta). Tambin cargamos la 40.111. Pues el IGV que nos cobra y que se incluye en la
factura, para nosotros representa un derecho frente a la SUNAT. Por eso cargamos la 40.111 como
como derecho o activo que entra, y abonamos la 46 porque nace la obligacin frente al proveed por esa
compra de activo fijo en total le debemos ya a ese proveedor la suma de s/.23, 600 que queda
consignada en la factura por pagar, como PRECIO DE COMPRA Para nosotros.
En el segundo asiento de operacin, se registra el pago de la deuda para ello cargamos la 46 (como
estamos pagando la deuda, damos entrada a ese pasivo para que muera) y abonamos las 10
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO. Subdivicionaria 10.41 cuentas corrientes operativas,
porque, porque con ese cheque que entregamos al que nos vendi la camioneta va a salir dinero de
nuestra cuenta bancaria. Es un activo que sale porque el banco pagara ese cheque y el importe o saldo
de nuestra cuenta corriente bancaria disminuir.
y porque no usamos la cuenta 42 que parece las ms apropiada para una factura por pagar , en vez de
la 46? Porque el PCGE ha creado la sub cuenta 46.5 para deudas por compra de activos inmovilizados,
el activo fijo es un tipo de activo inmovilizado.
Vea que la compra se envi directamente a su cuenta definitiva 33
Cuando se compra activos fijos la compra se registra directamente en la cuenta 33.
Igual cuando se compra intangible (cuenta 34) y activos biolgicos (cuenta 35) en todos estos casos, la
compra se registra directamente en su cuenta de activo (33,34 o 35).
En cambio, cuando es una compra de existencias y cuando ser incurre en un gasto por compra de
servicios, la situacin es diferente. Cuando se trata de operaciones de compra de existencia
(mercaderas, materias primas, suministros) o de gastos (Alquiler sueldos, Honorarios, agua, luz, etc.) es
necesario cumplir con una secuencia de 3 pasos o asientos: NATURALEZA, DESTINO Y
CANCELACION.
En el primer paso usaremos (cargaremos) una cuenta de gestin (60, 62, 63, 64, 65, o 68) eso
se entiende como registrar la naturaleza de la compra o del gasto.
Luego, en un segundo paso enviaremos la compra a su cuenta definitiva que puede ser de
almacn (elemento 2 existencia, si la compra se almacena) o de costo o gasto (elemento 9) eso
es el asiento de destino.
Por ultimo en un tercer paso pagaremos total parcialmente la obligacin que a nacido por causa
de esa compra o gasto es el asiento de cancelacin aunque este tercer paso podra no registrar
de inmediato si es que la deuda queda pendiente.
Por excepcin los gastos cargados en las cuentas de la gestin 66 y 67 no se destinan. As lo ha

establecido el plan contable general empresarial la 67 solamente podr tener naturaleza y cancelacin la
66 es una cuenta especial que no tiene cancelacin ni destino y que usted estudiara en curso posteriores.
Si es que usted aun no lo ha comprendido, hay que decir que los asientos por naturaleza siempre son
asientos mixtos negativos.
Primer ejemplo de la secuencia naturaleza, destino y cancelacin:

Supongamos que con la fecha 20/10/2012 nuestra empresa compra mercadera por s/. 10,000 ms 18%
de IGV y que pagamos esa compra con un cheque de nuestra cuenta corriente.
Primero la NATURALEZA:
X
60
COMPRAS
HABER
S/
S/
10.000
60.1 MERCADERIAS
60,11
10.000
MERCADERIAS
MANUFACTURADAS
40
DEBE
TRIBUTOS
10.000
,CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
40.1
1,800
GOBIERNO CENTRAL
40.11
1,800
IMPUESTOS GENERALES A LA
VENTA
1,800
40.111
IGV- CUENTAS PROPIAS
1,800
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42
TERCEROS
42.1
11,800
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS
COMP.POR PAGAR
11,800
42.12 EMITIDAS
20-ene
COMPRA
11,800
DE
PROVEEDOR
MERCADERIAS
AMTRESA
CON
AL
SU
FACTURA 001-7856.
X
10
Ahora el DESTINO (las mercaderas siempre se almacenan).

Esta operacin no afecta al resultado pues una compra de mercadera es el cambio de un activo por otro
activo. El patrimonio neto no tiene por qu variar pero como el primer asiento (el de naturaleza) ha
afectado negativamente al resultado (es un asiento mixto negativo) en este asiento de destino revertimos
ese efecto con un asiento mixto positivo.
X
20
MERCADERIAS
DEBE
HABER
S/
S/
10,000
20.1
MERCADERIAS
MANUFACTURADAS
10,000
20.11
MERCADERIAS
MANUFACTURADAS
10,000
20.111
COSTO
10,000
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
10,000
61.1 MERCADSERIAS
61.11 MERCADE3RIA MANUFACTURADA
20/10
10,000
10,000
DESTINO DE ALMACENMAMIENTO DE LA
COMPRA
X
Este es un asiento mixto positivo porque ser carga una cuenta de balance (20) y se abona una cuenta de
gestin (61).
Con este asiento de destino el efecto negativo producido al cargar la cuenta de gestin 60 se compensa
con el efecto positivo producido al abonar la cuenta de gestin 61. La cuenta de balance 20 recibe el
activo comprado, como tiene que ser.
Por ltimo la CANCELACION que no afecta al resultado porque se registra con cuentas solamente de
balance.
11
DEBE
HABER
S/
S/
TERCEROS
42.1
11,800
COMP.POR PAGAR
11,800
42.12 EMITIDAS
10
11,800

10.4
11,800
FINCIERAS
10.41
11,800
CUENTAS
CORRIENTES
OPERATIVAS
20-ene
11,800
PAGO DE LA FACTURA 001- 7856 DE

AMTYRESA, CHEQUE 097 DEL BANCO DE
CREDITO
X
Segundo ejemplo de la secuencia naturaleza, destino y cancelacin

Supongamos que con la fecha 15/11/2012 nuestra empresa paga el recibo de luz por s/. 300 ms 18% de
IGV como nuestra empresa es comercial, todo lo considera como gasto que afecta al resultado. Los
departamentos de administracin y ventas tienen aproximadamente el mismo nmero de oficinas, con un
consumo similar y por eso el contador decide distribuir el gasto de partes iguales entre estos dos
departamentos. El pago se hace en efectivo
Primero se anota la naturaleza del gasto para esto sirve el asiento mixto negativo.
12
DEBE
HABER
S/
S/
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR

63
TERCEROS
300
63.6 SERVICIOS BASICOS
300
63.61 ENERGIA ELECTRICA

40
TRIBUTOS
300

DE SALUD POR PAGAR
40.1
54
GOBIERNO CENTRAL
40.11
54
VENTA
54
40.111
IGV - CUENTA PROPIA
54
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS

42.1
354
COMP.POR PAGAR
354
42.12 EMITIDAS
15/11
354
NATURALEZA DEL GASTO DE ENERGIA

ELECTRICA, SEGN RECIBO 478512 DE
LUZ DEL SUR S.A.
X
Luego, el destino en este caso se trata realmente de un gasto . no hay nada que revertir ni compensar .
DEBE
HABER
S/
S/
94
GASTOS ADMINISTRACION
150
95
GASTOS DE VENTA
150
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS Y GASTOS
DESTINO
15/11
DEL
300
GASTO
EN
ENERGIA
ELECTRICA
X
13
por lo tanto el asiento de destino sirve solamente para decir que departamento, rea o funcin de la
empresa origino o consumi ese gasto esto facilitara la posterior elaboracin del estado de resultado
antes llamado estado de ganancias y perdidas
Tradicionalmente se dice que la empresa tiene departamentos de administracin, ventas produccin y
otros pero la teora modernas no hablan de departamentos, sino de funciones dentro de la empresa. Por
eso se dice que el asiento de destino los gastos se distribuyen o reclasifican segn la funcin que han
desempeado dentro de la empresa segn el uso que se les han dado, en trminos ms sencillos!
La cancelacin contiene solamente cuentas de balance y por eso no afecta al resultado recuerde que
pagar una deuda que ya estaba contabilizada (en este caso en la 42) no afecta al resultado.
DEBE
HABER
S/
S/
TERCEROS
42.1
354
COMP.POR PAGAR
354
42.12 EMITIDAS
10
354

10.1 CAJA
15/11
354
354
PAGO DE RECIBO 478512 DER LUZ DEL

SUR S.A.
X
Usamos la sub cuenta 10.1 porque el pago se hace en efectivo.

Esta secuencia de naturaleza destino y cancelacin la explicaremos otra vez al desarrollar la monografa
nmero 1.
Ya he explicado cmo se controla el IGV, pero en la siguiente operacin lo vuelvo a explicar, aun con ms
detalles.
Ingreso obtenido por la empresa
Como otro caso de asiento de operaciones, vamos a suponer lo siguiente , somos una empresa industrial
y tenemos dentro de nuestro activo fijo un local que no utilizaremos que esta sin uso. Para tener un
ingreso adicional, lo alquilamos a un comerciante el 01 de agosto de 2012 cuando llega fin de mes (31 de
14
agosto) el inquilino paga el alquiler del mes, como empresa duea del local le cobramos s/ 1.500 ms
18% de IGV en efectivo y registramos la operacin.
Piense ahora afecta o no afecta al resultado? Claro que s! Es un ingreso, un beneficio. por lo tanto,
hay que usar cuentas de gestin elemento 6 o elemento 7? como es beneficio o ingreso hay que usar el
elemento 7, que normalmente se abona. Hay que emplear un asiento mixto positivo.
Que cuenta usaremos? Busque en su plan contable, dentro del elemento 7 fjese que no es una venta
de productos terminados o mercaderas ose a que no es un ingreso habitual de la empresa. No
corresponde a su actividad o giro principal. No olvide que es una empresa industrial entonces el alquiler
que percibimos ser un ingreso complementario o adicional cuenta. 75 OTROS INGRESOS DE
GESTION, sub cuenta 75.4 alquiler, subdivisionaria 75.42 edificaciones.
Ahora bien como es un ingreso complementario o adicional no usaremos la cuenta 12 CUENTA POR
COBRAR COMERCIAL- TERCEROS para registrar el derecho que nace, sino la cuenta 16 CUENTA
POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS lo haremos as porque este ingreso no corresponde3 al giro de
negocio. Pero este solo es un de talle pues como somos una empresa, al cobrarle el alquiler tendremos
que darle una factura y le recargaremos el IGV por eso algunos contadores emplean la cuenta 12 y no la
16 para este tipo de operaciones.
Ahora registraremos en dos asientos, primero el ingreso o beneficio que se percibe con el derecho a
cobrar que nace, luego la cobranza de ese derecho.
DEBE
HABER
S/
S/
CUENTA POR COBRAR DIVERSAS 16
TERCEROS
16.8
1,770
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
16.62
1,770
DIVERSAS
40
TRIBUTOS
270

DE SALUD POR PAGAR
40.1
40.11
GOBIERNO CENTRAL
270
IMPUESTOS GENERALES A LA 270
VENTA
40.111
IGV-
CUENTAS
PROPIAS
15
270
75
OTROS INGRESOS DE GESTION
1,500
75.4 ALQUILERES
1,500
75.42 EDIFICACIONES
31/08
POR
EL
ALQUILER
1,500
VENCIDO
DEVENGADO MAS IGV

X
10

10.1 CAJA
1,770
1,770
TERCEROS
16.8
1,770
DIVERSAS
16.82
1,770
DIVERSAS
31/08
COBRANZA DE LA DEUDA DEL INQUILINO

X
Primero hemos afectado positivamente al resultado, abonando una cuenta de gestin (75) por el beneficio
como estamos recargndole el IGV al inquilino este IGV es una obligacin nuestra frente es sunat por eso
lo abonamos en la cuenta 40 como un pasivo que sale (nace) tambin cargamos la cuenta 16 porque ya
con este vencimiento del mes el inquilino que da obligado a pagarnos una cantidad total de s/ 1.770
Al cargar ese importe en la cuenta 16 estamos haciendo crecer nuestro activo. El beneficio de S/. 1,500
se abona en la cuenta de gestin 75 y el i ingreso obtenido queda as registrado. El resultado ha sido
afectado positivamente. Es un asiento mixto, como ya ante hemos dicho. Pero note que en la cuenta 16
cargamos S/.1, 500 + S/.270. Los S/1,500 corresponden a la ganancia o beneficio, y juega con la cuenta
75 como asiento mixto positivo pero los otros S/.270 que tambin vamos a cobrar. No nos pertenecen. El
IGV pertenece al estado, ala SUNAT. Por ello, esos 270 soles, as cuenta 40, como una obligacin que
nace frente al estado, porque el IGV no es costo, gasto ni ingreso, salvo casos muy . Pero muy
especiales , que usted podr conocer en un curso posterior y en los cuales el IGV pagado en las compras
puede convertirse en costo o gasto.
Para entender mejor esto separemos este primer asiento en dos asientos sucesivos uno por el ingreso o
beneficio y otro por el IGV que se tiene que cobrar.
16
DEBE
HABER
S/
S/
TERCEROS
16.8
1,500
DIVERSAS
16.62
1,500
DIVERSAS
75
1,500

75.4 ALQUILERES
1,500
75.42 EDIFICACIONES
31-ago
POR
EL
ALQUILER
1,500
VENCIDO
DEVENGADO
X
TERCEROS
16.8
270
DIVERSAS
16.82
270
DIVERSAS
40
TRIBUTOS
270

DE SALUD POR PAGAR
40.1
GOBIERNO CENTRAL
40.11
VENTA
40.111
270
270
IGV- CUENTAS PROPIAS
270
31-ago
POR El IGV QUIE SE RECARGA AL

INQUILINO
X
17
Hemos desdoblado el asiento en dos , solamente para facilitar la comprensin , la normal y correcto es
hacerlo en un solo asiento.
X
CUENTA
16
POR
COBRAR
DIVERSAS
S/
S/
1,770
DIVERSAS
16.62
HABER
TERCEROS
16.8
DEBE
1,770
DIVERSAS
40
TRIBUTOS
270

DE SALUD POR PAGAR
40.1
GOBIERNO CENTRAL
40.11
270
VENTA
40.111
IGV-
CUENTAS
PROPIAS
270
75
1,500
75.4 ALQUILERES
1,500
75.42 EDIFICACIONES
31/08
POR
EL
ALQUILER
1,500
VENCIDO
DEVENGADO MAS IGV

X
18
Ahora si se puede efectuar el siguiente paso , el de la cobranza . estamos repitiendo todo
X
10
16
POR
HABER
S/
S/
1,770
10.1 CAJA
CUENTA
DEBE
1,770
COBRAR
DIVERSAS
TERCEROS
16.8
1,770
DIVERSAS
16.62
1,770
DIVERSAS
31/08
COBRANZA DE LA DEUDA DEL INQUILINO

X
Vea que la cobranza, es decir , el hecho de cobrar un derecho que ya exista en la contabilidad (naci y
quedo registrado en el primer asiento cuando se carg la 16). No afecta al resultado. la simple cobranza o
el simple pago no afectan al resultado COBRAR UN DERECHO QUE YA ESTABA REGISTRADO O
PAGAR UNA DEUDA QUE YA ESTABA REGISTRADA NO AFECTA AL RESULTADO. No intervienen
cuentas de gestin, solamente de balance. Para cobrar se carga la 10 (entra un activo, dinero) y se abona
la 16 (sale un activo, una cuenta por cobrar) simplemente es un cambio de un activo por otro activo. En
este asiento de cobranza, la diferencia activo menos pasivo, es decir, el patrimonio neto, no vara.
Pero usted podra preguntar y porque no se hizo todo en un solo asiento , dando entrada al dinero y
cargando la cuenta 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO? porque ese artificio de que la
cuenta 16 se cargue en el primer asiento y luego se abone en el segundo asiento ?
Para qu usar
intilmente esa cuenta 16?

Si ustedes podra preguntar y porque no se hizo de la siguiente manera?
19
X
10

TRIBUTOS
HABER
S/
S/
1,770
10.1 CAJA
40
DEBE
1,770
270

DE SALUD POR PAGAR
40.1
GOBIERNO CENTRAL
40.11
270
VENTA
40.111
IGV-
CUENTAS
PROPIAS
270
75
1,500
75.4 ALQUILERES
1,500
75.42 EDIFICACIONES
31-ago
POR
EL
ALQUILER
1,500
VENCIDO
DEVENGADO MAS IGV

X
Es cierto. Usted podra proponer que se haga as, en un solo paso. Pero no es la forma operativa.
Cuando avance en el estudio de esa profesin, vera que el registro debe efectuarse en diferentes libros.
Por ello, cuando se trata de beneficios obtenidos o de compras o gastos lo apropiado es no registrar en el
mismo asiento la cobranza o el pago lo indicado es crear el derecho (cargando 12, 13,16 17) o crear la
obligacin o pasivo (abonando 42, 43,46 o 47) adems, esto corresponde a la realidad. En muchsimos
casos, la cobranza o el pago realmente se efectan despus, no el mismo da en que nace el derecho o
la obligacin.
Algo ms; usted puede notar que, adems de anotar los importes respectivos en las columnas l debe y
el, haber, anotamos los mismos importes respectivos en las columnas adicionales para qu? Muy fcil.
Acaso 10.1 es lo mismo que 10.41? Acaso 12.12 es lo mismo que 12.3? por razones prcticas
estamos cargando y abombando solo las cuentas PRINCIPALES (de dos dgitos), pero cuando
necesitamos conocer el movimiento o saldo de las divisionarias; entonces, echaremos manos de esta
anotaciones que estamos haciendo en las otras columnas, es parte del anlisis de la cuenta. Si
trabajramos en el diario a nivel de divisionaria y sub divisionaria (cargndolas y abandonndolas
directamente, sin ponerles como ttulo o jefe una cuenta de 2 dgitos). No habra necesidad de esta
anotacin en las columnas adicionales.
20
C) ASIENTOS DE CENTRALIZACION:
Cuando hemos comenzado a estudiar los libros contables, vimos que el libro diario es como el gran rio
que desemboca en el mar, y que a lo largo de su recorrido recibe el caudal de varios ros menores o
afluentes. Si todas las operaciones, tarde o temprano, tendrn que llegar al diario. Unas pocas
operaciones se registran directamente en este libro, pero muchas obras se registraron primero en otros
libros (como caja, registro de compras y registro de ventas e ingresos) luego llegaran al diario, en forma
ya resumida.
Cuando estos libros (los tres que hemos mencionado y otros) entregan peridicamente su informacin al
diario, este libro recibe esa informacin resumida en unos asientos especiales llamadas asientos de
centralizacin.
La aplicacin prctica la haremos ms adelante, cuando estudiemos el libro caja, el registro de compras
de ventas e ingresos.
D) ASIENTOS DE AJUSTE Y MEDICION:
Son asientos especficos que no corresponden a las operaciones habituales de la empresa sirven para
expresar con mayor exactitud la situacin de que los muebles de la empresa. El ejemplo clsico es la
depreciacin acaso el hecho de que los muebles de la oficina hayan perdido valor por haberlo usado
durante un ao, es una operacin comn? Ni siquiera se puede decir que es una operacin. Pero ese
activo fijo ha perdido valor, de a depreciado. Habr que registrar ese gasto (por depreciacin) mediante
un asiento de ajuste.
El nuevo plan contable general empresarial, que ha sido ideado para facilitar la aplicacin plena de la
NIIF/NIC en el Per, ha considerado cuentas de uso especial como la 66 y la 76 que modifican el
resultado y el patrimonio como consecuencia de una medicin (o valorizacin) sin que se requiera una
operacin real. Todo eso corresponde a cursos posteriores.
21
E) ASIENTOS DE REGULARIZACIN O PROCESO:

Son los que entran en accin al final del ejercicio para determinar el resultado, calcular el impuesto a la
renta y las participaciones de los trabajadores, entre otras cosas. Recuerde que el elemento 6 acumula
los gastos y el elemento 7 acumula los beneficios o ingresos, al final, se comparan para hallar el
resultado. Pero hay unas cuentas del elemento 8, cuentas de resultado. Los asientos en donde
intervienen estas cuentas, con uno pocos asientos ms que se practican al final del ao, se llama
asientos de regularizacin o proceso.
F) ASIENTO DE CIERRRE:
Es el ltimo asiento del diario en el ao, ya que hemos dicho que la empresa debe preparar cada fin de
ao la informacin financiera (situacin y resultados) correspondiente al ejercicio terminado. Hemos dicho
tambin que las cuentas de gestin (6y 7) solo acumula informacin para un ao especifico. En el
siguiente ao, comienzan nuevamente desde cero.
Tambin hemos visto que las cuentas de balance (cuentas reales) pasan de un ao a otro con sus
saldos, pero recuerde que para poder preparar la informacin financiera los libros deben estar cerrados
entonces Cmo cerrar las cuentas de balance, que por ser cuentas reales tienen que pasar con sus
saldos (dinero, mercaderas, cuentas por pagar) de un ao a otro? Esto se logra artificialmente, en este
asiento de cierre.
En este ltimo asiento , se invierte el orden lgico , las cuentas de activos, se abonan y las cuentas de
pasivo y patrimonio neto se cargan, como si se pagasen todas las deudas y se devolviesen sus aportes a
los socios o dueos , ms la utilidades o resultados acumulados, pero repetimos, este artificio se hace
nicamente par que las cuentas de balance queden momentneamente cerradas, al igual que las cuentas
de los otros elementos que se van cerrando en los asientos previos de regularizacin o proceso.
Por ejemplo, la empresa el bagre S.A tiene el siguiente asiento de cierre al 31/12/2012
22
X
CUENTAS
42
POR
PAGAR

17,000
42.12 EMITIDAS
50
depositos recibidos en garantia
CAPITAL
160,000
160,000
160,000
RESULTADO ACUMULADOS
18,000
59.1 UTILIDADERDS NO DISTRIBUIDAS
18,000
59.11 UTILIDADERDS ACUMULADAS
18,000
48,000
10.1 CAJA
10.4
16,000
FINCIERAS
32,000

CUENTAS
12
HABER
2,000
50.11 ACCIONES
10
DEBE
2,000
50.1 CAPITAL SOCIAL

59
S/
17,000
CUENTAS POR PAGAR DEVERSAS - TERCEROS

46.7
S/
17,000
COMP.POR PAGAR
46
HABER
COMERCIALES-
TERCEROS
42.1
DEBE
POR
COBRAR
COMERCIALES
32,000
-
TERCEROS
13,000
12.1 FACTURAS BOLETAS Y OTROS COMP. POR

COBRAR
13,000
12.12 EMITIDAS EN CARTERA

16
13,000
CUENTA POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
16,000
16.1 PRESTAMOS
16,000
16.12 SIN GARANTIA

20
16,000
MERCADERIAS
20.1
120,000
120,000

20.111
120,000
COSTO
120,000
31-ago
POR CIERRE DE LAS CUENTAS DE ACTIVOS ,

PASIVO Y PATRIMONIO NETO, AL FINALIZAR EL
EJERCICIO 2012
TOTALES
XXX
XXX
G) ASIENTO DE REAPERTURA:
Simplemente, es el asiento de apertura del siguiente ejercicio cuando la empresa ya est en marcha. Tiene la
misma informacin del asiento de cierre, pero ya con el orden lgico que conocemos. Los activos se cargan y se
abonan el pasivo y patrimonio neto. No olvide la igualdad: activo es igual a pasivo ms patrimonio neto. Como
ejemplo veamos, en el siguiente ao, el asiento de reapertura de la empresa El bagre S.A.:
23
X
10
S/
48,000
10.1 CAJA
10.4
16,000
FINCIERAS
32,000

CUENTAS
12
S/
POR
COBRAR
COMERCIALES
32,000
-
TERCEROS
13,000
12.1 FACTURAS BOLETAS Y OTROS COMP. POR

COBRAR
13,000
12.12 EMITIDAS EN CARTERA

16
13,000
CUENTA POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
16,000
16.1 PRESTAMOS
16,000
16.12 SIN GARANTIA

20
16,000
MERCADERIAS
20.1
120,000

CUENTAS
42
POR
PAGAR
120,000
120,000
COMERCIALES-
TERCEROS
42.1
17,000
COMP.POR PAGAR
17,000
42.12 EMITIDAS
46
CUENTAS POR PAGAR DEVERSAS - TERCEROS

46.7
50
17,000
2,000
depositos recibidos en garantia
2,000
CAPITAL
160,000
50.1 CAPITAL SOCIAL
160,000
50.11 ACCIONES
59
160,000
RESULTADO ACUMULADOS
18,000
59.1 UTILIDADERDS NO DISTRIBUIDAS

59.11 UTILIDADERDS ACUMULADAS
31-ago
18,000
18,000
POR EL ALQUILER VENCIDO O DEVENGADO MAS

IGV
X
24
CONCLUSION
En conclusin podemos decir que el el libro diario es un libro principal y obligatorio donde las
empresas llevan sus operaciones mercantiles y registran cronolgicamente.
Normalmente, el diario de un ao ocupa una buena cantidad de folio. Como una forma de
controlar la igualdad, no importa cuntas cuentas intervengan) y tambin para verificar despus
la correccin del traslado al libro mayor, las columna del debe y haber se deben sumar y
acumular los importes folio, hasta el ltimo asiento (asiento de cierre)
25
BIBLIOGRAFIA.
Plan contable general empresarial.
Autor: Walter Zans Arimana . Editorial: San Marcos. Lugar de publicacin: Lima Ao de edicin:
2011
Contabilidad Bsica
Autor: Teodoro Huamn Camacho .Editorial: San Marcos. Lugar de publicacin: Lima Ao de
edicin: 2011
WEBGRAFIA
http://www.plangeneralcontable.com/?tit=guia-de-contabilidad-paratorpes&name=GeTia&contentId=man_ctorpes&lastCtg=ctg_13&manPage=10
http://es.wikipedia.org/wiki/Libro_diario
http://www.monografias.com/trabajos17/libros-diario-mayor/libros-diario-mayor.shtml
26

8 El Libro Diario

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UNIVERSIDAD PRIVADA SAN

Ttulo o encabezamiento (diario o ao)

Cdigo de la cuenta principal 2 dgitos y fecha de la operacin.

Importe de las cuentas deudoras es decir las cuentas que se cargan

Importes de las cuentas acreedoras, es decir, las cuentas que se abonan.

Lneas que sirve para separar un registro o asiento de otro.

LIBRO DIARIO 2012

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFETIVO

CUENTAS CORRIENTES EN INST.

10.41 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS

20.11 MERCADERIAS MANUFACTURADAS

50.1 CAPITAL SOCIAL

POR LA CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD E

La cuenta controla el IGV es la cuenta 40 atributos , contra prestaciones y aportes al sistema de

PRECIO DE COMPRA S/ 236

Precio de venta s/ 295

abonado en la cuenta 40.111

cargado en la cuenta 40.111

Saldo a pagar a SUNAT

saldo acreedor en la cuenta 40.111

s/.4, 200 x IGV 18%

s/.5,000 x IGV 18%

Saldo a favor (crdito fiscal) para el siguiente mes

s/. (144) saldo deudor

En resumen, para el IGV:

Cuando compramos, se carga la subdivicionaria de IGV 40.111. al proveedor debemos pagarle

INMUEBLES , MAQUINARIAS Y EQUIPO

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

40.11 GOBIERNO CENTRAL

PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO

46.54 INMUEBLES , MAQUINARIAS Y EQUIPO

COMPRA DE CAMIONETA TOYOTA PARA EL

CUENTAS POR PAGAR DEVERSAS 46

PASIVO POR COMPRA DE

46.54 INMUEBLES , MAQUINARIAS Y

CANCELACION DER FACTURA 001-147

COMPRA DE CAMIONETA TOYOTA

Por excepcin los gastos cargados en las cuentas de la gestin 66 y 67 no se destinan. As lo ha

Primer ejemplo de la secuencia naturaleza, destino y cancelacin:

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

IGV- CUENTAS PROPIAS

FACTURAS, BOLETAS Y OTROS

Ahora el DESTINO (las mercaderas siempre se almacenan).

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42

FACTURAS, BOLETAS Y OTROS

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFETIVO

CUENTAS CORRIENTES EN INST.

PAGO DE LA FACTURA 001- 7856 DE

Segundo ejemplo de la secuencia naturaleza, destino y cancelacin

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR

63.6 SERVICIOS BASICOS

63.61 ENERGIA ELECTRICA

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

IGV - CUENTA PROPIA

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS

FACTURAS, BOLETAS Y OTROS

NATURALEZA DEL GASTO DE ENERGIA

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42

FACTURAS, BOLETAS Y OTROS

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFETIVO

PAGO DE RECIBO 478512 DER LUZ DEL

Usamos la sub cuenta 10.1 porque el pago se hace en efectivo.

CUENTA POR COBRAR DIVERSAS 16