LECCIN IV

LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

FUENTES DEL DERECHO: INTRODUCCIN
Concepto: Modos de creacin del Derecho
Artculo 2 C.c
FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
Art. 7 LGT
LA CONSTITUCIN COMO FUENTE
DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

C.E: norma suprema del O.J. Espaol y, fuente por antonomasia, del Derecho Financiero y Tributario:
Por razn de jerarqua
Por la extensin de su contenido jurdico-financiero (a ttulo de ejemplo, arts. 31, 132.3,
133,134,135,136,142,149.1.14,156.1,157,158)
Aborda, por primera vez, en un Texto Constitucional la regulacin del gasto pblico

NATURALEZA Y SIGNIFICADO DE LOS VALORES SUPERIORES DEL ORDENAMIENTO JURDICO

FINANCIERO Y PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

VALORES SUPERIORES: Criterios de fuerte contenido axiolgico aplicables a una parcela del Derecho.
Art. 1.1 CE: JUSTICIA
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES: Derivan de los anteriores y sirven para alcanzar aqullos,
plasmndose en las distintas normas jurdico-financieras. Art.31 1 y 2 CE
En ambos casos: no slo principios informadores del O.J., sino verdaderas normas jurdicas, con poder
de obligar y vincular a poderes pblicos y ciudadanos
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA DE GASTO PBLICO
ART. 31.2 C.E.:
Asignacin equitativa del gasto pblico: distribucin ajustada a las circunstancias concretas de cada
situacin( es decir, atendiendo a las circunstancias sociales, polticas y econmicas de cada momento)
Principios de eficiencia y economa: hacen referencia a la relacin entre los resultados obtenidos y
los medios empleados a tal fin
Otros: resto principios constitucionales propios del O.J. en general, tales como seguridad jurdica

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA

ART. 31.1 C.E.:
1.
2.
3.
4.
5.

Principio de generalidad
Principio de capacidad econmica
Principio de igualdad
Principio de progresividad
Principio de no conficatoriedad

PRINCIPIO GENERALIDAD:
Se manifiesta en la expresin todos.
Sus notas caractersticas son la abstraccin y la impersonalidad
Supone mandato al legislador de gravar o tipificar como hecho imponible todo hecho, acto o negocio
jurdico indicativo de capacidad econmica
ntimamente relacionado con principio de igualdad: se opone a la concesin de beneficios fiscales
que carezcan de razn de ser. Se justifican slo cuando persiguen fines de poltica econmica. El
beneficio (e definitiva, desigualdad de trato) ha de responder a fines de inters general
En este sentido: Arts. 40 y 45 C.E (principios rectores de la poltica social y econmica)
VII. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA (CONT)
PRINCIPIO CAPACIDAD ECONMICA:

Principio tributario por excelencia, ya que engloba la idea de justicia, el reparto justo y equitativo de
la carga tributaria: tambin reflejado en artculo 3.1. LGT
SSTC de 20 de julio de 1981 y 16 diciembre de 1999: Exigencia lgica de BUSCAR LA RIQUEZA
ALL DONDE LA RIQUEZA SE ENCUENTRE
Concepto: Aptitud para contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos en relacin con el nivel de
riqueza que se posea.
ndice indicativos de capacidad econmica:
Directos: obtencin de renta y posesin de un patrimonio
Indirectos: consumo o gasto de la renta y circulacin de los bienes
Funciones:
Fundamento de la imposicin
Lmite y orientacin para el legislador en el ejercicio de su poder tributario ( no poder
establecer tributos que no atiendan a la capacidad econmica e intentar hacer un sistema
tributario que, en su conjunto sea un reflejo de la capacidad econmica global de los
sujetos)

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Reflejo, en el mbito fiscal, del principio de igualdad ante la Ley, consagrado en el artculo 14 de la
C.E.
Es uno de los principios que de manera ms destacada componen la nocin de justicia tributaria.
Tambin reflejado en el artculo 3.1. LGT.
Exige respeto al principio de capacidad econmica y no prohbe cualquier desigualdad, slo aquella
que sea discriminatoria: equidad horizontal y vertical: igualdad para los iguales y trato
desigual para los desiguales.(STC de 24 de Julio de 1984, en relacin con las diferencias tributarias
territoriales)
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD:
Concepto: aumento de la contribucin a medida que aumenta la riqueza de cada sujeto en proporcin
superior al incremento de dicha riqueza.
Medio para conseguir la igualdad vertical
Tambin reflejado en el artculo 3.1. LGT
Se predica del sistema tributario en su conjunto. No impide la existencia de impuestos
proporcionales, siempre que en dicho sistema tengan suficiente importancia los impuestos
progresivos (SSTC de 20 de julio de 1981 y 20 de febrero de 1989)

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Lmite explcito a la progresividad
Ejemplo de la relacin entre los principios constitucional tributarios con otros derechos y principios
constitucionales: derecho a la propiedad privada.
Un tributo ser confiscatorio cuando produzca el efecto de anulacin del derecho de propiedad
Late en el mismo la idea de moderacin y medida justa de la tributacin; prohibicin de la
excesividad.
STC de 22 de junio de 1995: estableci el lmite en la imposicin sobre la renta y patrimonio en el 50%
LOS TRATADOS INTERNACIONALES
Segunda fuente del O.J.espaol, por debajo de la Constitucin: su ratificacin requiere bien previa
autorizacin de las Cortes; bien modificacin previa de la CE
Principio de recepcin automtica de los T.I.: Art. 96.1 CE
Especial importancia, en materia tributaria, de los Tratados bilaterales para evitar la doble imposicin
internacional
EL DERECHO DE LA UNIN EUROPEA
Prima sobre los O.J internos.
Relacin primaca vs. Jerarqua
Tipos de fuentes:
Primarias: tratados de constitucin de la UE (Roma, Maastricht,) Hoy los arts. 90 a 92 del Tratado
Comunitario contienen numerosos principios en materia tributaria:
Prohibicin de tributos discriminatorios
Prohibicin de tributos proteccionistas
Prohibicin de primas fiscales
Exigencia de armonizacin imposicin indirecta
Eliminacin doble imposicin
Prohibicin de tributos que lesionen principios no fiscales, como el libre establecimiento
de empresas
Derivadas:
Directivas: armonizacin fiscal. Sexta Directiva IVA de 17 de mayo de 1977
Reglamentos
Decisiones

LECCIN V
I. EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD. LA LEY COMO FUENTE DEL DERECHO FINANCIERO Y
TRIBUTARIO: CONCEPTO
PRINCIPIO FORMAL DE LEGALIDAD: deriva del principio de jerarqua normativa
PRINCIPIO MATERIAL DE LEGALIDAD O DE RESERVA DE LEY: Mandato constitucional.
Determinadas materias slo puede regularse por ley en sentido estricto o formal (norma que emana del
poder legislativo)
FUNCIONES.
FUNCIONES DEL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY:
Tradicionalmente, constituye un lmite a la actuacin de los poderes pblicos en el mbito financiero y,
en particular tributario, en defensa de la propiedad

En el estado contemporneo, asegura la democracia en el establecimiento del tributo (el rgano en que
recae el poder legislativo es el que representa todos los intereses)
Se materializa a travs de la norma LEY, en sentido estricto o formal, favoreciendo la seguridad
jurdica, la igualdad, la generalidad y la interdiccin de la arbitrariedad, dadas las circunstancias de
pluralidad, publicidad y de procedimiento que acompaan a su produccin
CONSAGRACIN CONSTITUCIONAL.
EN RELACIN CON EL GASTO PBLICO: ART. 134.1 Y 133.4 CE
EN RELACIN CON LOS INGRESOS PBLICOS:
Tributos: art. 31.3 , e indirectamente, 133. 1 y 2 CE
Deuda pblica: art. 135.1 CE
Patrimonio: art.132.3
FORMULACIN CONSTITUCIONAL EN PARTICULAR DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA (I)
ART.31.3 y 133.1y2.(indirectamente):
- Concepto de prestaciones patrimoniales de carcter pblico: STC de 14 de diciembre de 1995 y 13 de
diciembre de 1999:
Prestacin patrimonial: cualquier obligacin de dar que afecte al patrimonio de quien deba cumplirlo.
La coactividad como nota distintiva (establecimiento de la prestacin por los entes pblicos sin
concurso de la voluntad del sujeto llamado a satisfacerlo).
Comprende el tributo
Establecer tributos: STC 4 de febrero de 1983:
Creacin ex novo
Determinacin ( y modificacin) de sus elementos esenciales:
De identificacin: HI y Obligados tributarios
De cuantificacin: BI, Tipo gravamen y beneficios fiscales
Art. 8 LGT
Equivale a DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL, pero acta de forma ms atenuada respecto
elementos de cuantificacin
Es flexible respecto tasas y CE

No alcanza al Derecho Tributario Formal:

Procedimiento gestin
Procedimientos inspeccin
Procedimiento recaudacin
Procedimiento revisin
II. LAS LEYES ESTATALES Y AUTONMICAS
CONCLUSIN: Reserva de ley es de ley ORDINARIA: (en este sentido art.7.1 d) LGT)
LGT de 17 diciembre de 2003
LGP de 26 de noviembre de 2003
Leyes de los tributos en particular

LGT y LGP: leyes generales con valor de codificacin al estilo Cc, CCo. :en este sentido, art. 1.1 LGT
ART. 134.7 CE:
Precaucin legislador constituyente
Slo modificar tributos
Condicin: cuando una ley tributaria sustantiva (apta para crearlo), as lo prevea.
Modificaciones de tipos, beneficios fiscales etc
LEYES AUTONMICAS: Las emanadas de los Parlamentos autonmicos
No previstas expresamente en la CE que slo se refiere en art. 152.1 a la existencia de Asambleas
Legislativas
Necesaria una ley autonmica para crear los tributos propios de la CCAA y regular aspectos de los
cedidos (poder tributario)
III. EL DECRETO-LEY EN MATERIA FINANCIERA (I)
EN MATERIA PRESUPUESTARIA:
ABSOLUTAMENTE VETADO (ARTS.134 CE)
EN MATERIATRIBUTARIA:

Prohibicin absoluta: SALAS HERNNDEZ, en base a interpretacin literal clausula

exclusin : art. 31 dentro Ttulo I
Posicin intermedia: MARTN QUERALT y STC de 4-2-1983 por decreto -ley no puede regularse
materia reservada a Ley. Slo DT formal
Posicin ms avanzada: FALCN Y TELLA, PREZ ROYO, PALAO TABOADA y STC de 28-101992: Decreto- Ley y deber de contribuir. Anlisis singular.

IV.LA DELEGACIN LEGISLATIVA EN MATERIA FINANCIERA: EL DECRETO LEGISLATIVO

V. LAS DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS EN MATERIA FINANCIERA (I)
ESTADO: ART. 97 CE.

POTESTAD REGLAMENTARIA ORIGINARIA: GOBIERNO MEDIANTE DECRETO (En

desarrollo Leyes: RGR, RGGI)
POTESTAD REGLAMENTARIA DERIVADA: MINISTRO MEDIANTE ORDEN
MINISTERIAL (disposiciones interpretativas Leyes y otras disposiciones tributarias (art. 7.1.e)
LGT)
Normas no reglamentarias: disposiciones rganos inferiores ministro (Circulares DGT)

CCAA:
POTESTAD REGLAMENTARIA: GOBIERNOS AUTONMICOS
POTESTAD REGLAMENTARIA DOMSTICA A LOS DISTINTOS CONSEJEROS
VI. LA COSTUMBRE EN MATERIA FINANCIERA
Escasa aplicacin en Derecho Financiero y Tributario por primaca Ley y significado del principio de
legalidad.
Carcter de complemento e integracin de las normas, en algunos casos:
ISD: gastos de ltima enfermedad y de entierro y funeral que debern guardar la debida
proporcin con el caudal hereditario del causante , conforme a los usos y costumbres de la
localidad

Algunas ST otorgan tambin esta funcin a la costumbre: regalos a clientes como gasto necesario
a efectos del IRPF por ser prctica habitual en el mercado de venta de libros (STSJ Pas Vasco
de29-1-1999)

VII. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

PRINCIPIOS GENERALES: escasa aplicacin en Derecho Financiero. Algunos constitucionalizados (art.
31.1 y 2 CE). Otros relativos a la aplicacin tributos (proporcionalidad, eficacia y limitacin costes
indirectos, respeto derechos y garantas de los obligados tributarios) recogidos en art. 3.2 LGT.
VIII. LA JURISPRUDENCIA. IX. LA DOCTRINA CIENTFICA
JURISPRUDENCIA
No es fuente del Derecho
Art.1.6 C.c: complementa el OJ Financiero con la doctrina que de modo reiterado establezca el TS
al interpretar y aplicar la ley, la costumbre y los principios generales del Derecho
DOCTRINA CIENTFICA
No es fuente Derecho
Importante influencia en Jurisprudencia. Menor en vertiente normativa.

LECCIN VI
LA APLICACIN E INTERPRETACIN DE LA NORMA JURDICO-FINANCIERA
I. LA NORMA JURDICO-FINANCIERA
Es una norma jurdica ( ya no slo cabe el enfoque poltico-econmico) ordinaria (superada concepcin
prevalente durante siglo XIX y principios del XX de normas odiosas o excepcionales por considerarse
el tributo una institucin restrictiva del mbito o esfera de libertad) y propiedad del ciudadano.
En la misma concurren caractersticas propias de toda norma jurdica:

Existencia de una voluntad que proviene del poder legislativo

Que determina el nacimiento de una obligacin de dar o hacer ( o de no hacer)

Vinculando una sancin en caso de incumplimiento de tal obligacin

Se aplican igual que el resto de normas del OJ ( con alguna singularidad).

La aplicacin supone la realizacin de diversas operaciones (la norma jurdica no vale nada si no se
aplica):

Encontrar la norma

Determinar si es aplicable o eficaz en el tiempo y en el espacio

Interpretarla y calificarla

II. LA APLICACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL ESPACIO Y EN EL TIEMPO.

APLICACIN EN EL ESPACIO (I)
La aplicacin en el espacio contiene dos aspectos:

Lmites territoriales: dentro de los cuales puede ser aplicada o es eficaz una norma jurdica
dictada por un ente pblico

Criterios de sujecin (puntos de conexin) que la Ley establece para sujetar a una persona,
hecho, acto, negocio, o situacin en general al mandato de la norma.

LMITES TERRITORIALES:

No existe peculiaridad alguna en el mbito tributario

La norma jurdico-tributaria obliga dentro del territorio espaol, es decir, dentro de los lmites
en que el Estado espaol ejerce su soberana, igual que el resto de las normas del OJ espaol.

Del artculo 9 de la LOFCA se deduce que las normas autonmicas slo tendrn efectos jurdicos
en el territorio de la propia Comunidad.

CRITERIOS DE SUJECIN

Con respecto al sistema tributario espaol (art. 11 LGT)

Residencia efectiva hace referencia a las personas fsicas y jurdicas (Ej. La LIRPF sujeta al pago del
impuesto a todos las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol,
definindose la residencia en esta Ley)
Territorialidad en sentido estricto, para bienes y derechos: hace referencia al lugar donde sestn situados
los bienes o se celebre el acto o haya de ejercitarse el derecho o cumplirse la obligacin (Ej. ITP y AJD
que somete a tributacin la compraventa de inmuebles situados en territorio espaol)

Con respecto al sistema tributario autonmico (arts. 22 y ss. de la Ley 22/2009, de 18 de

diciembre): se adoptan, en general, los mismos criterios de sujecin que respecto de poder
tributario del Estado.

En el mbito internacional: DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL (triple identidad):

Misma manifestacin de riqueza (identidad objetiva)

Mismo perodo impositivo (identidad temporal)
A cargo de la misma persona (identidad subjetiva)

MEDIDAS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL

Adoptadas en TI (bilaterales o multilaterales)

Adoptadas en Derecho interno:

MTODOS (Modelo de convenio OCDE)

Exencin (acta sobre la B.I.)

ntegra: el pas de la residencia prescinde de gravar la renta o patrimonio gravados en el pas de

la fuente.

Con progresividad: el pas de la residencia tiene en cuenta la renta o patrimonio gravados en el

pas de la fuente para fijar el tipo de gravamen aplicable slo a la renta o patrimonio obtenida o
que se posee en el pas de la residencia. Tiene sentido en impuestos progresivos.

Imputacin (acta sobre la cuota)

ntegra: el pas de la residencia permite deducir la cuota satisfecha en el pas de la fuente.

Ordinaria: el pas de a residencia permite deducir la cuota que en el pas de la residencia

corresponde pagar por la renta o patrimonio obtenida o que se posee en el pas de la fuente.

APLICACIN EN EL TIEMPO (I)

ENTRADA EN VIGOR: Art 10.1 LGT
DURACIN DE SU VIGENCIA. ART. 10.1

Normas de duracin indefinida

Normas de duracin determinada: Excepcionales( Ej.Ley de Presupuestos Generales del estado).

CESE DE LA VIGENCIA:

Normas de vigencia temporal: por cumplimiento del plazo prefijado en la norma

Normas de duracin indefinida: por su derogacin

Expresa. Recomendad por artculo 9.2 LGT

Tcita.
La declaracin de inconstitucionalidad determinar la vigencia de slo la parte no afectada por la
inconstitucionalidad.

La retroactividad

LECCIONES VII Y VIII

LOS CONCEPTOS Y CATEGORAS PROPIAS DEL DERECHO TRIBUTARIO (I) Y (II)
EL TRIBUTO:
1.- CONCEPTO
ART. 2.1, prrafo 1 LGT: los tributos son ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias
exigidos por la Administracin pblica como consecuencia de la realizacin de un supuesto de hecho al
que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtenet ingresos necesarios para el
sostenimiento de los gastos pblicos

2.-CARACTERSTICAS Y CLASES

Ingreso de los entes pblicos destinado a la financiacin del gasto pblico

Ingreso de Derecho pblico; es decir, prestacin coactiva no voluntaria y no sometida a

modificaciones fruto de la conveniencia de los afectados

Ingreso de contenido pecuniario o dinerario

No constituye la sancin de un ilcito. Su naturaleza es fundamentalmente financiera. No se paga

por vulnerar una norma sino por realizar un supuesto de hecho previsto en la norma (HI) que
origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Prestacin establecida legalmente con base en el principio de capacidad econmica del llamado a
satisfacerlo.

Presenta tres modalidades o clases: Impuesto, tasa y contribuciones especiales (art. 2.2. LGT)

3. FUNCIONES
Del artculo 2.1, segundo prrafo de la LGT se deducen las siguientes funciones del tributo:

Funcin o finalidad bsicamente financiera: para financiar el gasto pblico

Funcin o finalidad extrafiscal complementaria (tributos extrafiscales, tambin llamados por

la doctrina alemana de ordenamiento): los tributos pueden utilizarse tambin como
instrumentos de poltica econmica, para la consecucin de otros fines (fomento del pleno
empleo, mejora del medioambiente, proteccin de la familia)

II. EL IMPUESTO:
1.- CONCEPTO
DEFINICIN LEGAL: ART. 2.2 C) LGT:impuestos son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo
hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
econmica del contribuyente

2.- CARACTERSTICAS
TRIBUTO exigido sin contraprestacin:expresin imprecisa y jurdicamente desafortunada ya que el
impuesto, como todos los tributos, son obligaciones que nacen de la ley sin que pueda considerarse
como una obligacin contractual donde s podra hablarse de contraprestacin.

Desde punto de vista econmico: financia necesidades pblicas indivisibles

Desde punto de vista jurdico: no existe en su hecho imponible referencia a actividad

administrativa alguna que beneficie particularmente al obligado tributario, a diferencia de lo que
ocurre en la tasa y contribucin especial, como veremos.

Su HI est constituido por actos. que ponen de manifiesto lacapacidad econmica del obligado al
pago. Los impuestos gravan cualquier manifestacin de riqueza (directa-obtencin renta o posesin
patrimonio- o indirecta- gasto o consumo de la renta o circulacin de los bienes. An as no es una
caracterstica propia o distintiva del impuesto (tambin presente en las tasas y contribuciones especiales)
aunque s es la figura tributaria que ms claramente pone de manifiesto dicha capacidad econmica.
3. CLASES
III.-LA TASA:
1.-DEFINICIN LEGAL
ART. 2.2.a) LGT, 6 LTPP de 13 de abril de 1989 y 7.1. LOFCA delimitados por STC de 14-12-1995: Las
tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste enla utilizacin privativa o aprovechamiento
especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de
derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando
los servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obliagdos tributarios o no
se presten o realicen por el sector privado.Se entender que los servicios se prestan o las actividades se
realizan en rgimen de derecho pblicocuando se lleven a cabo mediante cualquiera de las formas
previstas en la legislacin administrativa para la gestin del servicio pblico y su titularidad
corresponda a un ente pblico.

2.-CARACTERSTICAS
La tasa es un tributo, por lo tanto sometida a los principios de legalidad o reserva de ley (reserva flexible
dando mayor intervencin a la potestad reglamentaria)) y capacidad econmica (exclusin, p.e. servicios
esenciales de primera necesidad o se tendr en cuenta a la hora de cuantificar la tasa), si bien, con
peculiaridades. Prevalece principios del beneficio y/o equivalencia ( la tasa no puede superar el coste
del servicio o actividad)y devolucin ( en caso de no prestarse el servicio o realizarse la actividad) (Arts.
7 y 12 LTPP y 7 LOFCA)

Se diferencia del impuesto:

Desde un punto de vista econmico. Financia necesidades pblicas divisibles (gastos corrientes)

Desde un punto de vista jurdico: en su hecho imponible hay siempre referencia a una actividad
o servicio administrativo que se refiere, afecta o beneficia de modo particular al obligado
tributario.

PRESUPUESTOS DE LA TASA:
Por utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico (p.e. tasa por instalacin
terrazas en la va pblica).
Por la prestacin de servicios o realizacin de actividades de Derecho Pblico (aunque sea a travs de
gestiones indirectas, como una concesin) cuya titularidad corresponda a un ente pblico, que se
refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario cuando se de cualquiera de las
dos circunstancias ( no son concurrentes sino de carcter alternativo):
Su solicitud o recepcin no sea voluntaria ( a sensu contrario, cuando sea obligatoria) y en este sentido
el artculo 6 de la LTPP y 7.1. LOFCA consideran que no es voluntaria la solicitud o recepcin:

Cuando venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias (Ej. Tasa por expedicin del
DNI)

O cuando los bienes, servicios o actividades requeridos sean imprescindibles para la vida privada
o social del solicitante. (Ej. tasa aeroportuarios, tasas acadmicas)

No se presten o realicen por el sector privado ( en condiciones de perfecta concurrencia) (P.e.: servicio
de correos)
3.- ELEMENTOS ESENCIALES
Hecho imponible: art.13 ltpp
Sujetos pasivos . Art. 16 ltpp
Elementos cuantitativos: art. 19 ltpp
Pago: art. 21 ltpp
Gestin: art. 22.3 ltpp
IV.- LA CONTRIBUCIN ESPECIAL:
1.-DEFINICIN LEGAL
Arts. 2.2. b) LGT, art. 8 LOFCA y 28 TRLRHL: Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho
imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor
en sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin
de servicios

2.-CARACTERSTICAS
Es un tributo, aunque cabe reproducir aqu las mismas observaciones efectuadas respecto de la tasa.
El fundamento o naturaleza de la contribucin especial es el mismo que en la tasa: se satisface por la
obtencin de un beneficio singular (aunque afecta a un grupo de beneficiarios ms amplio e
indirectamente a toda la colectividad) que se concreta en un aumento del valor de los bienes del
obligado tributario por:

La realizacin de una obra pblica

La ampliacin de un servicio pblico

Se diferencia del impuesto precisamente por ello: hay referencia en su hecho imponible a una actividad
administrativa concreta y singularizable.
Se diferencia de la tasa en que mientras la tasas financia los gastos corrientes de la necesidad pblica
divisible, la contribucin especial financiara los gastos de inversin.
Caracterstica propia de la contribucin especial es la afectacin de la misma a la finalidad por la que se
exacciona (art. 29.3 TRLRHL) como excepcin al principio de unidad de caja por el que se rigen los
tributos
Rigen principios del beneficio y/o equivalencia (en mbito local lmite en el 90% del coste de la obra o
servicio) y devolucin.
3.-ELEMENTOS ESENCIALES:
Arts. 28 y ss. Trlrhl
Estudiar por la ley y el manual

Hecho imponible

Sujetos pasivos

Base imponible

Cuota

Devengo

Establecimiento

Colaboracin ciudadana

V. LOS PRECIOS PBLICOS:

1.- DEFINICIN LEGAL
ART. 24 LTPP: Tendrn la consideracin de precios pblicos las contraprestaciones pecuniarias que se
satisfagan por la prestacin de servicios o realizacin de actividades efectuadas en rgimen de Derecho
pblico cuando, prestndose tambin por el sector privado, sean de solicitud voluntaria por parte de los
administrados
2.-CARACTERSTICAS
No son tributos, por lo tanto no estn sometidos a los principio de capacidad econmica, ni reserva de
ley. (Basta una Orden del Departamento ministerial del que dependa el rgano que lo exige o
directamente lo exige dicho rgano, previa autorizacin del Departamento Ministerial de que dependa).
Su naturaleza est a medio camino entre el tributo tasa y el precio privado:

se asemeja a la tasa en que se satisface por la prestacin de un servicio o realizacin de una actividad
por un ente pblico en rgimen de Derecho pblico.

Se asemeja al precio en que se paga por la solicitud o recepcin voluntaria de un servicio o actividad,
entendindose por tal, lo contrario que entendamos al referirnos a la tasa:

En el precio pblico no hay imposicin del servicio o actividad por disposiciones normativas
No es un servicio o actividad imprescindible para la vida privada o social del ciudadano)
Para hablar propiamente de precio pblico deben concurrir ambos presupuestos de la definicin legal:
Solicitud voluntaria
Prestacin efectiva por el sector privado
Se limitan actualmente a servicios deportivos o de ocio prestados, fundamentalmente, por entes locales
No rige principio de equivalencia: el precio cubrir como mnimo el coste del servicio o actividad)

3.- ELEMENTOS ESENCIALES

Arts. 25 y ss. LTPP:
ESTUDIAR POR LA LEY Y EL MANUAL
Establecimiento
Cuanta
Cobro

LECCION IX

I. LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA: CONCEPTO Y CARACTERSTICAS

ART. 17 LGT: se entiende por relacin jurdico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes,
derechos y potestades originados por la aplicacin de los tributos
Sern no slo materiales de ingreso, sino tambin de hacer o no hacer y a cargo no slo de los obligados
tributarios, sino tambin de la Administracin.
Art. 17.4: principio de inderogabilidad de la OT
II. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL. CONCEPTO Y CARACTERSTICAS
DEFINICIN LEGAL: Art. 19 LGT: la obligacin tributaria principal tiene por objeto el pago de la
cuota tributaria
CARACTERSTICAS
Situacin jurdica pasiva ms importante en el seno de la relacin jurdico-tributaria y de la que
es correlativa la situacin activa del ente pblico correspondiente o derecho de crdito tributario.
Obligacin de Derecho pblico
Obligacin ex lege
Obligacin material de dar una suma de dinero a ttulo de tributo

III. EL HECHO IMPONIBLE: 1.-CONCEPTO Y CARACTERSTICAS

CONCEPTO LEGAL: Art. 20.1 LGT el hecho imponible esl el presupuesto fijado por la ley para
configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal
CARACTERSTICAS:
Elemento esencial del tributo
Elemento de identificacin: identifica y atribuye caractersticas propias a cada tributo.
Ha de fijarse por ley
Su realizacin origina el nacimiento de la OT principal. Si no se realiza el HI tipificado en la Ley
no existir obligacin de pagar el tributo.
2.- ELEMENTOS
ELEMENTO OBJETIVO: presupuesto de hecho (hechos, acto o negocios) que presenta diversos
aspectos:

Aspecto material: fuente de riqueza o capacidad econmica gravada

Aspecto espacial: se refiere al mbito de aplicacin territorial del HI o condiciones
territoriales en que ha de realizarse el HI (eficacia de la norma tributaria en el espacio)
Aspecto temporal: condiciones temporales en que se realiza el HI, es decir, fija el
momento en que se entiende realizado el mismo y nacida la OT principal. Recibe el
nombre de DEVENGO.

ELEMENTO SUBJETIVO: se refiere a la relacin que debe existir entre el aspecto material del elemento
objetivo y la persona que lo realiza. Es decir, determina el contribuyente o la persona obligada al pago
como deudor principal.
IV. EL DEVENGO Y LA EXIGIBILIDAD
DEVENGO: ART. 21.1 LGT: es el momento en que se entiende realizado el HI y nacida la OT
principal.
Como aspecto temporal del elemento objetivo del HI, queda sujeto a la reserva de ley.
EXIGIBILIDAD: Art. 21.2 LGT: la Ley propia de cadatributo podr establecer la exigibilidad de la
cuota o cantidades a ingresar, o de parte de la misma en un momento distinto al del devengo del
tributo
V. LAS EXENCIONES:
1.- CONCEPTO Y FUNDAMENTO
CONCEPTO: ART. 22 LGT: Son supuestos de exencin aquellos en que a pesar de realizarse el HI
la Ley exime del cumplimiento de la OT principal.
Han de existir dos normas:
- NORMA DE SUJECIN O DE IMPOSICIN : que define el H.I y asocia a su realizacin el
nacimiento de la OT principal de pago.
- NORMA DE EXENCIN: que contrarresta los efectos de la primera permitiendo que no
nazca la OT , para determinadas supuestos o sujetos, a pesar de la realizacin del HI.
Pertenece a la categora ms amplia de beneficios fiscales a travs de los cuales se logra la total
anulacin del efecto del hecho imponible (exencin total o exencin propiamente dicha) o bien la
reduccin o un aligeramiento de la carga tributaria (bonificaciones, deducciones etc)
Fundamento: finalidades extrafiscales o estmulo de determinadas actividades.
2.- CLASES.
-

Exenciones objetivas y subjetivas

Exenciones permanentes y temporales
Exenciones totales y parciales

VI.SUPUESTOS DE NO SUJECIN
ART. 20.2 LGT: La ley podr completar la delimitacin del hecho imponible mediante la mencin de los
supuestos de no sujecin.
Sirven para delimitar negativamente el hecho imponible.
Son supuestos que no estn incluidos en el HI, es decir, en estos casos no se realiza el HI, por lo que no
nace la OT.
Su funcin es meramente didctica o aclaratoria.

VII. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DE REALIZAR PAGOS A CUENTA Y LAS 0BLIGACIONES

ENTRE PARTICULARES RESULTANTES DEL TRIBUTO
Art. 23 LGT: Obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta
Art 24 LGT : Obligaciones entre particulares resultantes del tributo.

VIII. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS:

1.- PLANTEAMIENTO
DEFINICIN LEGAL: ART. 25.1 LGT Son obligaciones tributarias accesorias las obligaciones de
satisfacer el inters de demora, los recargos por declaraciones extemporneas y los recargos del perodo
ejecutivo
2.- EL INTERS DE DEMORA
CONCEPTO: Art. 26.1, prrafo 1 LGT: prestacin accesoria que se exige a los obligados tributarios y
sujetos infractores como consecuencia de:
- La realizacin de un pago fuera de plazo
- La presentacin de una declaracin o autoliquidacin de la que resulte una cantidad a
pagar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria
- El cobro de una devolucin
- En el resto de los casos previstos en la normativa tributaria
NATURALEZA: Art. 26.1, prrafo 2 LGT: la exigencia del inters de demora no requiere ni la previa
intimacin de la Administracin tributaria ni que el retraso del obligado sea culpable. De donde
resultan las siguientes caractersticas:
- Automatismo: sin requerimiento previo de la Administracin
- Objetivo: se cobra con independencia del elemento intencional o culpabilidad del
obligado. Naturaleza indemnizatoria no sancionadora
SUPUESTOS: Art.26.2 LGT
- Vencimiento plazo pago voluntario
- Vencimiento plazo para presentacin autoliquidacin o declaracin sin haberlo hecho o
habindolo hecho incorrectamente
- En los supuestos de suspensin salvo impugnacin de sanciones
- Cuando se inicie el perodo ejecutivo salvo cuando proceda el recargo ejecutivo o recargo
de apremio reducido.
- En los casos de devolucin de ingresos indebidos
CUANTA: Art. 26.6 LGT: inters legal del dinero vigente a lo largo del perodo en el que aqul resulte
exigible, incrementado en un 25%, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca
otro diferente.
En los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensin de deudas garantizadas en su totalidad
mediante aval solidario o certificado de seguro de caucin, el inters de demora exigible ser el inters
legal.
Art. 26. 3 y 4 LGT
3.- RECARGOS POR PRESENTACIN EXTEMPORNEA SIN REQUERIMIENTO PREVIO
Art.27 LGT
Presupuesto de hecho: presentacin de una autoliquidacin o de una declaracin fuera de plazo sin
requerimiento previo de la Administracin (cualquier actuacin administrativa realizada con
conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularizacin,

comprobacin, inspeccin, aseguramiento o liquidacin de la deuda tributaria).

Recargos del:
-

5% retraso inferior a 3 meses, sin intereses ni sanciones

10%, retraso entre 3 y 6 meses, sin intereses ni sanciones
15%, retraso entre 6 y 12 meses, sin intereses ni sanciones
20%, retraso superior a 12 meses, con intereses y sin sanciones.

Sin ingreso: compatibilidad con los recargos e intereses del perodo ejecutivo
Reduccin del 25% por pronto pago (apartado 5 del artculo 27LGT)
4.- RECARGOS DEL PERODO EJECUTIVO
ART. 28 LGT: se devengan con el inicio del perodo ejecutivo (art. 161 LGT)
Clases de recargos:
- Recargo ejecutivo : 5%, cuando se satisfaga la deuda antes de la notificacin providencia
de apremio.
- Recargo de apremio reducido: 10%, si se satisface la deuda en el pazo de la providencia
de apremio
- Recargo de apremio ordinario: 20%. Compatibilidad con intereses de demora.
- Se calculan sobre la totalidad de la deuda no ingresada en perodo voluntario

LECCION X
LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS (I)
A. PLANTEAMIENTO
OBLIGADOS TRIBUTARIOS: Titulares de las obligaciones que integran la RELACIN JURDICOTRIBUTARIA.
Categora ms amplia que la que empleaba la LGT de 1963 (sujetos pasivos) y que se refera slo a los
titulares de la obligacin tributaria principal.
Con esta otra denominacin, que procede de un Texto Reglamentario (RGI de 1986) quedan
comprendidas todas aquellas situaciones subjetivas de carcter pasivo a que da lugar la aplicacin de los
tributos (obligaciones a cuenta, entre particulares resultantes de la aplicacin de los tributos)
B. CLASES
Art. 35 LGT: 1.- Son OT las personas fsicas o jurdicas y las entidades a las que la normativa
tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias. En ese sentido, apartado 4 LGT (leer).
2.- Entre otros, son OT:
a) Los contribuyentes
b) Los sustitutos

c) ,d) y e) Los obligados a realizar pagos fraccionados, los retenedores y los obligados a practicar
ingresos a cuenta.
f) Los obligados a repercutir
g), h),i), los obligados a soportar la repercusin y los obligados a soportar la retencin y los obligados a
soportar los ingresos a cuenta.
j) Los sucesores
k) Los beneficiarios de exenciones, devoluciones o bonificaciones tributarias cuando no tengan la
condicin de sujetos pasivos
3.- Los titulares de O.T. formales
5.-Los responsables
6.- La solidaridad tributaria: concurrencia de varios OT en el mismo presupuesto obligacional
determina que todos queden solidariamente obligados frente a la Administracin tributaria, salvo que la
ley disponga otra cosa y salvo la solicitud de divisin de la deuda (leer) OJO! NO CONFUNDIR LA
SOLIDARIDAD TRIBUTARIA REGULADA EN ESTE PRECEPTO CON LA RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA.
C. CAPACIDAD DE OBRAR Y REPRESENTACIN
Capacidad de obrar en el orden tributario: art. 44 (leer). Ninguna especialidad en el mbito tributario.
REPRESENTACIN: Efectos comunes en mbito jurdico
Art. 45: Representacin legal

Por los menores e incapaces sus representantes legales

Por las personas jurdicas: sus rganos de representacin

Por los entes del 35.4, quien la ostente, siempre que resulte acreditada fehacientemente En su defecto,
el que aparentemente ejerza la gestin o direccin y a falta de ste, cualquiera de sus miembros o
partcipes.

Art. 46: Representacin voluntaria

Representacin voluntaria en favor de otra persona (asesor fiscal?STS 22 ENERO DE

1993)acreditada por cualquier medio vlido en derecho para los supuestos previstos en el apartado 2.

Para actos de mero trmite, se presumir concedida la representacin

El presentador no es necesariamente representante (apartado 4)

Para actos distintos de los previstos en los apartados 2, 3 y 4 anteriores, la representacin podr
acreditarse debidamente en la forma que reglamentariamente se establezca.

En los casos de solidaridad tributaria, la representacin se presume otorgada a cualquiera de los que
concurran en la misma obligacin tributaria, salvo manifestacin expresa en contrario. Obligacin de
notificar las liquidaciones que resulten de las actuaciones seguidas con el representante a todos los
titulares.

La falta o insuficiencia de poder ser subsanable dentro del plazo de 10 das.

Art. 47: Representacin de personas o entidades no residentes: (leer)

D. EL DOMICILIO FISCAL
Art. 48.1 LGT: El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del obligado tributario en sus relaciones con
la Administracin Tributaria.
Para las personas fsicas: Art. 48.2, a)LGT
Regla general: lugar de su residencia habitual
Regla especial: si desarrolla actividades econmicas la Admn. Tributaria podr considerar como
domicilio fiscal el lugar donde est efectivamente centralizada la gestin administrativa y la direccin de
las actividades desarrolladas. En su defecto, el lugar donde radique el mayor valor del inmovilizado en
el que se realicen las actividades econmicas
Personas jurdicas: Art. 48. 2 b)LGT
Regla general: domicilio social siempre que en el mismo est efectivamente centralizada su gestin
administrativa y la direccin de sus negocios
Reglas subsidiarias:

Lugar en que se lleve a cabo dicha gestin o direccin.

Lugar donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Personas art. 35.4 LGT:Art. 48.2 c) LGT: iguales criterios que para las personas jurdicas.
Personas o entidades no residentes: Art. 48.2, d) LGT

El determinado en la normativa propia de cada tributo

En su defecto, el del representante a que se refiere el art. 47.

En caso de establecimiento permanente el que resulte de aplicar los criterios de las personas fsicas o
jurdicas.

II.- EL SUJETO ACTIVO

Remisin leccin ii (poder tributario)
Iii.-el sujeto pasivo de la ot principal. Concepto, caractersticas y clases
Concepto: art. 36.1 lgt (leer)
CARACTERSTICAS:

Es un OT (personas fsica, jurdica o entidades del artculo 35.4 LGT)

Es el OT principal: debe cumplir la OT principal y las formales inherentes a la misma.

Es un elemento esencial (de identificacin) establecido por ley: principio de la inderogabilidad de la

OT (art. 17.4 LGT)

No pierde la condicin de tal por trasladar o repercutir la cuota a un tercero.

CLASES:

Contribuyente

Sustituto

B. EL CONTRIBUYENTE
ART. 36.2 LGT: (leer)
CARACTERSTICAS:

Es una especie del gnero Sujeto Pasivo, titular de la OT principal

Lo es por realizar el H.I que origina el nacimiento de la OT principal.

A pesar de ello puedo ocurrir que no llegue a cumplir dicha O.T principal por la articulacin de
tcnicas de interposicin y aseguramiento de la obligacin principal como puede ser la sustitucin
o la repercusin o traslacin jurdica de la cuota.

Su determinacin est reservada a Ley como elemento esencial que es.

OJO! Solidaridad tributaria. Ejemplo.

C. EL SUSTITUTO
CONCEPTO: ART. 36. 3 LGT. (Leer). Finalidad de aseguramiento de la O.T. principal.
CARACTERSTICAS

Es una especie del gnero sujeto pasivo

Debe cumplir la OT principal, as como las formales inherentes a ella.

Debe hacerlo por realizar el presupuesto de hecho de la sustitucin (no el H.I. que es realizado por el
contribuyente)

Desplaza, sustituye totalmente al contribuyente de la relacin tributaria como nico obligado

frente a la hacienda Pblica.

Derecho de reembolso con cargo al contribuyente

Distinto del retenedor y del que traslada la cuota a un tercero

Ejemplo: ICIO

LECCION XI
I.- LOS OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA
ART. 37 LGT: (Leer)
CLASES:

Obligado a realizar pagos fraccionados (coincide con el contribuyente)

Obligado a retener o retenedor: (ajeno a la obligacin tributaria principal)

Obligado a realizar ingresos a cuenta: (rentas en especie)

II.- OBLIGADOS EN LAS OBLIGACIONES ENTRE PARTICULARES RESULTANTES DEL

TRIBUTO
ART. 38 LGT

CLASES:

Obligado a repercutir y obligado a soportar la repercusin (IVA). Apartados 1 y 2 del artculo 38

LGT (leer).

Obligados a soportar la retencin o ingresos a cuenta. Apartados 3 y 4 artculo 38 LGT (leer)

III. LOS SUCESORES. SUCESIN DE PERSONAS FSICAS

Sucesin mortis causa de personas fsicas. Sucesin propiamente dicha.Art. 39 LGT:
Transmisin a los herederos ( o legatarios de parte alcuota o herencia distribuida totalmente en legados)
de la persona fallecida, de las obligaciones tributarias pendientes, estn o no liquidadas
No se transmiten las sanciones ni la obligacin del responsable salvo notificacin del acuerdo de
derivacin de la responsabilidad antes del fallecimiento.

III. LOS SUCESORES. SUCESIN DE PERSONAS JURDICAS

Sucesin de personas jurdicas: Sucesin impropia.
Supuestos:
Disolucin y liquidacin de sociedades y entidades con personalidad jurdica: Art. 40.1 LGT

Si limitan la responsabilidad de los socios: las obligaciones tributarias pendientes (liquidadas o

no ) se transmitirn a los socios que quedarn solidariamente obligados hasta el lmite de la cuota
de liquidacin que les corresponda. Es decir, quedan solidariamente obligados con la entidad y
mancomunadamente entre s.

Si no limitan la responsabilidad e los socios: las obligaciones tributarias pendientes (liquidadas o

no) se transmitirn a los socios que quedarn solidariamente obligados a su cumplimiento. Es
decir, responden solidariamente con la entidad y entre s.

Extincin sin liquidacin de sociedades mercantiles (casos de fusiones, absorciones, escisiones y

cesin global del activo y pasivo de una sociedad mercantil): Art. 40.3 LGT: Las obligaciones
tributarias pendientes (liquidadas o no ) se transmiten a las personas o entidades que sucedan o sean
beneficiarias de la correspondiente operacin.
Disolucin de fundaciones y entidades sin personalidad jurdica: Art. 40.4 LGT

Fundaciones: se transmiten a los destinatarios de los bienes y derechos.

Entes carentes de personalidad jurdica: se transmiten a los partcipes o cotitulares

ALCANCE MATERIAL DE LA SUCESIN: la sucesin comprende las sanciones impuestas a las

sociedades y entidades por las infracciones cometidas, hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin
que corresponda a los sucesores.
IV. LOS RESPONSABLES TRIBUTARIOS
CONCEPTO: Art. 41 LGT
CARACTERSTICAS:

El responsable es un O.T. (artculo 35.5 LGT)

Su determinacin est reservada a Ley como elemento esencial del tributo que es.

Es potestativo para el legislador configurar supuestos de responsabilidad

Los responsables no son O.T. principales, sino accesorios o secundarios. Se trata de personas que
se sitan junto al obligado principal para responder por ste, si ste no cumple con su
obligacin.

Su naturaleza es asegurar el cumplimiento de una O.T. El presupuesto que desencadena la

responsabilidad es la falta de pago del deudor principal.

La responsabilidad puede ser subsidiaria o solidaria. Ser siempre subsidiaria, salvo precepto
legal expreso en contrario.

Aspectos procedimentales de la declaracin de responsabilidad: artculo 174 LGT

IV. LOS RESPONSABLES TRIBUTARIOS. LA RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA

CARACTERSTICAS DE LA RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA:
Previa declaracin de fallido del O.T. principal y del responsable solidario, si lo hubiese.
Es necesario que por la Administracin tributaria se dicte un acto expreso de declaracin o
derivacin de la responsabilidad al responsable subsidiario.
La responsabilidad alcanza a la totalidad de la deuda exigida en perodo voluntario, nunca a los
incidentes del perodo ejecutivo seguido contra el deudor principal.
No alcanza a las sanciones, salvo acreditacin del elemento intencional en los supuestos de
responsabilidad por comisin de infracciones.
Supuestos: artculo 43.
IV. LOS RESPONSABLES TRIBUTARIOS. LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
CARACTERSTICAS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA:
No es necesaria la previa declaracin de fallido del O.T. principal. Puede derivarse la responsabilidad
transcurrido el perodo voluntario de pago
Es necesario que por la Administracin Tributaria se dicte un acto expreso de declaracin o
derivacin de la responsabilidad al responsable subsidiario.
La responsabilidad alcanza a la totalidad de la deuda exigida en perodo voluntario, nunca a los
incidentes del perodo ejecutivo seguido contra el deudor principal, salvo que notificado el responsable
solidario dentro del perodo voluntario de pago, ste no efecte el mismo.
No alcanza a las sanciones, salvo acreditacin del elemento intencional en los supuestos de
responsabilidad por comisin de infracciones.
Supuestos: artculo 42.
LECCION XII
I.- LA CUANTIFICACIN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
La aplicacin del tributo pasa por las siguientes fases lgicas:

Realizacin del H.I. u otro presupuesto de hecho generador de obligaciones tributarias (p.e. la
obligacin de retener)

Nacimiento de la obligacin tributaria

Determinacin del obligado tributario

Cuantificacin de la obligacin tributaria: artculo 49 LGT.

En tributos cuota fija (algunas tasas) no es necesario cuantificar la obligacin tributaria. Nacida sta la
ley seala directamente la cuota a pagar. El HI se realiza siempre con la misma intensidad
En tributos cuota variable (los impuestos) es necesario medir el H.I a travs de lo que se denomina base
imponible. El HI cada vez que se realiza alcanza distinta medicin. Es necesario medir la capacidad
econmica expresada en el HI: La cuota a pagar resultar de aplicar a dicha base ( o a la base liquidable
si intervienen beneficios fiscales) un tipo de gravamen y, en algunos, casos, ser necesario todava
realizar algunos ajustes en dicha cuota por aplicacin de los beneficios fiscales.
Esquema bsico de cuantificacin en impuestos: BI x tipo = cuota
Esquema ms complejo (IRPF).:

BI reducciones= Base liquidable (BL)

BL x tipo de gravamen= cuota ntegra (CI)

CI deducciones= Cuota lquida (CL)

Cl pagos a cuenta = Cuota diferencial (CD)

II.- LA BASE IMPONIBLE

CONCEPTO: Artculo 50.1 LGT: es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la
medicin o valoracin del hecho imponible o en definicin doctrinal es la expresin cifrada y
numrica del HI

CARACTERSTICAS.

Elemento esencial (de cuantificacin) del tributo reservado a ley.

Debe medir adecuadamente la capacidad econmica gravada en el HI.

FUNCIONES:

Medir o cuantificar el HI

Sirve para hallar la cuota tributaria pues es la magnitud ( o base liquidable) sobre la que se aplica
el tipo de gravamen para calcular aqulla.

III. MTODOS DE DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE. PLANTEAMIENTO

Artculo 50.2 LGT: La base imponible se determinar por los siguientes mtodos:

Estimacin directa

Estimacin objetiva

Estimacin indirecta

Corresponde a la ley propia de cada tributo establecer el mtodo de determinacin de la BI,

prevaleciendo la estimacin directa en aquellos casos en que la ley no disponga la aplicacin del mtodo
de estimacin objetiva con carcter voluntario (artculo 50.3 LGT) La estimacin indirecta es subsidiaria
respecto de los otros dos mtodos y procede slo en los casos previstos en el artculo 53 de la LGT
(artculo 50.4 LGT)
LA ESTIMACIN DIRECTA.
DEFINICIN: Art. 51 LGT: (leer)
CARACTERSTICAS:

Es el mtodo que ms adecuadamente mide la magnitud en que consiste la base imponible. Busca
acomodar la cuantificacin de la base imponible al valor real de los elementos medidos a travs
de declaraciones y documentos presentados, datos consignados en libros y registros y dems
documentos, justificantes y datos que tengan relacin con los elementos de la obligacin
tributaria.

Es el mtodo de aplicacin preferente.

Puede utilizarse tanto por el contribuyente (autoliquidaciones), como por la Administracin

tributaria en la prctica de las liquidaciones que procedan.

Dentro de la estimacin directa la Ley del IRPF distingue una estimacin directa simplificada,
con aligeramiento de obligaciones contables, que pueden emplear empresarios y profesionales
cuya cifra de negocio en el ao anterior no sea superior a 600.000 , de forma opcional.

LA ESTIMACIN OBJETIVA.
DEFINICIN: Art. 52 LGT: (leer)
CARACTERSTICAS:

Slo existe en el IRPF( para determinar ciertos rendimientos empresariales), IS ( entidades

navieras) e IVA (el denominado rgimen simplificado)

Procede, nicamente, en virtud de previsin expresa de la ley

Es voluntario u opcional para el contribuyente.

Las BI cuantificadas en rgimen de estimacin objetiva son presuntas, no se basa en datos reales.

Aporta simplificacin en el cumplimiento de las obligaciones contables y registrales a costa de

renunciar a la medicin exacta de la capacidad econmica manifestada en el HI

LA ESTIMACIN INDIRECTA.
DEFINICIN:Art. 53 LGT
CARACTERSTICAS:

Mtodo subsidiario respecto de los de estimacin directa y objetiva.

Se aplica slo por la Administracin en casos anmalos en que por falta de colaboracin del los
sujetos obligados o por la concurrencia de cualquier otra circunstancia extraordinaria (incendio,
riada, inundacin) no sea posible determinar la BI por los mtodos ordinarios, en cuyo caso la
BI se calcula recurriendo a mtodos presuntivos o indiciarios.

Estas circunstancias extraordinarias estn establecidas taxativamente por la LGT.

CIRCUNSTANCIAS QUE DETERMINAN LA APLICACIN DE LA ESTIMACIN INDIRECTA:

Art. 53.1 LGT

Falta de presentacin de declaraciones o presentacin de declaraciones incompletas o inexactas.

Resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin inspectora

Incumplimiento sustancial de las operaciones contables o registrales.

Desaparicin o destruccin, an por fuerza mayor, de los libros o registros contables o de los
justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.

Ahora bien, no basta la mera concurrencia de tales circunstancias sino que de las mismas resulte la
imposibilidad manifiesta de determinar la base por los mtodos ordinarios.
MEDIOS INDIRECTOS PARA CALCULAR LA BASE. Art. 53.2 LGT:
Aplicacin de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto ( en base a actuaciones
anteriores con el mismo obligado tributario o sobre la base de la informacin obtenida de terceros)
Utilizacin de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de las rentas
(-signos externos de riqueza), as como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean normales
en el respectivo sector econmico, atendidas las dimensiones de las unidades productivas o familiares
que deban comprobarse en trminos tributarios (nivel medio de precios, margen normal de beneficio)
Valoracin de las magnitudes, ndices, mdulos o datos que concurran en los respectivos obligados
tributarios, segn datos o antecedentes que se posean de supuestos similares o equivalentes.
PROCEDIMIENTO: Art. 53.3 y 158 LGT

IV. LA BASE LIQUIDABLE

CONCEPTO: Art. 54 LGT: La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la
base imponible las reducciones establecidas en la Ley
Elemento esencial reservado a Ley
BI-reducciones = BL
Si no hay reducciones BL y BI coinciden.
Las reducciones son un tipo de beneficio fiscal.
V. EL TIPO DE GRAVAMEN
CONCEPTO: Art. 55.1 LGT: El tipo de gravamen es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica en la
base liquidable para obtener la cuota ntegra
BL (BI) x Tipo gravamen = Cuota ntegra (CI)
Elemento esencial reservado a Ley
CLASES: Art. 55.2 : Los tipos de gravamen pueden ser especficos o porcentuales y debern aplicarse
segn disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de base
liquidable
A bases no monetarias: tipos especficos . (P.e. por cada litro de cerveza fabricado, tipo de 5 . La cuota
se obtiene de multiplicar las unidades de base por el tipo especfico)
A bases monetarias: tipos porcentuales o alcuotas. Pueden ser:

Proporcionales: el tipo se mantiene constante aunque vare la base. P.e. IVA o I. Sociedades

Progresivos: el tipo aumenta a medida que lo hace la base de forma ms que proporcional. P.e.
IRPF

El conjunto de tipos de gravamen progresivos aplicables a las distintas unidades o tramos de base se
denomina tarifa o escala.
TMEG= Cuota/Base liquidable x 100
Tipo marginal : el que se aplica al resto de base que excede de cada tramo de base.
Tipos cero, bonificados o reducidos: (artculo 53.3 LGT): tcnicas de beneficios fiscales
VI.LA CUOTA TRIBUTARIA
CONCEPTO: Art. 56.1 LGT (leer)
CARACTERSTICAS:

Elemento esencial del tributo reservado a Ley

CLASES
Cuota ntegra: BL x Tipo de gravamen
Cuota lquida: Cuota ntegra deducciones
Cuota diferencial: Cuota lquida pagos a cuenta
ERROR DE SALTO: Art. 56.3 LGT: la cuota ntegra deber reducirse de oficio cuandod e la
aplicacin de los tipos de gravamen resulte que a un incremento de la base corresponde una poricn de
cuota superior a dicho incremento. La reduccin deber comprender al menos dicho exceso. Se
exceptan de esta regla los casos en que la deuda tributaria deba pagarse por medio de efectos
timbrados.
Ejemplo:
De o a 6000------------------ 10%
De 6001 a 12.000------------ 11%
De obtenerse 6000 de base, la cuota ntegra ser de 600 . De incrementarse la base, slo en 1 ms, la
cuota ntegra ser de 660 . Se ha producido el denominado error de salto
VII. LA DEUDA TRIBUTARIA
CONCEPTO: Art. 58 LGT
Cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligacin tributaria principal o de las obligaciones de
realizar pagos a cuenta
+ Inters de demora
+ Recargos por declaracin extempornea (recargos del artculo 27 LGT)
+ Recargos del perodo ejecutivo (artculo 28 LGT)
+ Los recargos sobre bases o cuotas establecidos legalmente a favor del tesoro o de otros entes pblicos.
Las sanciones no forman parte del concepto de deuda tributaria. Se determinan en un procedimiento
separado del seguido para determinar la deuda tributaria y se exigen tambin en un procedimiento
recaudatorio distinto del seguido respecto de la deuda tributaria.
La categora de deuda tributaria es meramente didctica a los efectos de facilitar la recaudacin de la
misma. Contiene elementos absolutamente heterogneos.

LECCION XIII

LA EXTINCIN Y LAS GARANTAS DE LA DEUDA TRIBUTARIA

A. PLANTEAMIENTO
B. CAUSAS
II. EL PAGO.
A. CONCEPTO
Forma de extincin natural de la obligacin tributaria. Supone el cumplimiento de la obligacin que pesa
sobre el deudor.
Requisitos para proceder al pago de la obligacin tributaria:

Que sea lquida: que su cuanta se haya determinado de forma precisa y concreta (procedimiento
de gestin y/o, en su caso, inspeccin)

Que sea exigible: a travs del procedimiento de recaudacin constituyendo el pago una fase del
mismo.

B. SUJETOS
SUJETO ACREEDOR. Ente pblico titular del crdito tributario. En particular el pago ha de efectuarse
ante el rgano competente, aunque para facilitar el pago intervengan las entidades colaboradoras
(bancos y entidades financiares). El pago efectuado ante rgano incompetente no libera al deudor (art.
33.3 RGR)
SUJETO DEUDOR: es el obligado al pago como deudor principal (contribuyente, sustituto etc) o
como deudor secundario (responsable). Se admite el pago por un tercero no obligado (art. 33.1 RGR),
como p.e. una de las partes de un contrato asume la obligacin depago de los impuestos, sin que ello
signifique que pueda alterarse la posicin del obligado tributario (art. 17 LGT)
C. OBJETO .
OBJETO: la deuda tributaria. Para que el pago libere al deudor ha de ser de la totalidad de la deuda.
Imputacin de pagos (art. 63 LGT)
En perodo voluntario: el deudor puede imputar el pago a la que libremente designe. La extincin de
una deuda posterior no extingue el derecho de la Administracin a percibir las de vencimiento anterior.
En perodo ejecutivo: se imputar el pago de oficio a la ms antigua, atendindose a la fecha en que cada
una fue exigible.
Consignacin del pago (art. 64 LGT y 14 RGR). Cabe la consignacin en la Caja General de Depsitos u
rgano equivalente con los efectos liberatorios o suspensivos que las disposiciones reglamentarias
determinen.

D. PLAZOS.
ART. 62. 1 a 6 LGT: Distingue entre:

Autoliquidaciones: en el plazo que establezca la normativa de cada tributo.

Liquidaciones administrativas: el pago en perodo voluntario (primera fase del procedimiento

recaudatorio) deber efectuarse:

Las notificadas entre los das 1 a 15 de cada mes: hasta el 20 del mes posterior, o si ste no fuera hbil,
hasta el inmediato hbil siguiente.
Las notificadas entre los das 16 y ltimo de cada mes: hasta el 5 del segundo mes posterior o si ste no
fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.
Deudas de notificacin colectiva y peridica: entre el da 1 de septiembre y el 20 de noviembre, salvo
que la normativa reguladora del tributo en cuestin establezca otro distinto.
Deudas que deban abonarse mediante efectos timbrados: en el momento de realizacin del hecho
imponible.
En perodo ejecutivo (segunda fase del procedimiento recaudatorio) y una vez notificada la providencia
de apremio, el pago deber efectuarse:

Si la providencia de apremio se notifica entre los das 1 y 15 de cada mes, hasta el 20 del mismo
mes o si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.

Si la providencia de apremio se notifica entre los das 16 y ltimo de cada mes, hasta el 5 del mes
siguiente o si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.

E. FORMAS
ART. 60 LGT:
En efectivo (dinero de curso legal, cheque, transferencia, domiciliacin, tarjeta). En estos casos se
entiende realizado el pago cuando se haya realizado su ingreso ante el rgano competente, oficinas
recaudadoras o entidades colaboradoras.(art. 34 RGR)
Mediante efectos timbrados: se entender pagada la deuda cuando aquellos se utilicen en la forma
prevista reglamentariamente (art. 39 RGR)
En especie: en los casos previstos en la normativa reguladora de cada tributo y en la forma prevista en el
artculo 40 RGR
F. SUSPENSIN. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO (I)
SUSPENSIN: Dos supuestos:

ART. 62. 7 LGT: compensacin entre deudas a ingresar y devolver

ART. 62.8 LGT: duplicidad de pago

APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO (ARTS. 65 y 82 LGT y 44 a 54 del RGR)

DEUDAS SUSCEPTIBLES DE SER APLAZADAS O FRACCIONADAS: cualquier deuda en perodo
voluntario o ejecutivo, salvo:

Deudas que se satisfagan mediante efectos timbrados

Deudas que correspondan a retenedores u obligados a ingresar a cuenta

FUNDAMENTO: Facilitar el pago cuando la situacin econmico-financiera del obligado tributario le

impida, de forma transitoria, efectuarlo en los plazos establecidos.
PROCEDIMIENTO: Se inicia a solicitud del obligado tributario debiendo el rgano competente para
conocer del mismo examinar y evaluar la falta de liquidez y la capacidad para generar recursos as como
valorar la suficiencia e idoneidad de las garantas propuestas, decidiendo sobre la solicitud en funcin
de ello. El plazo para tramitarlo es de seis meses, transcurridos los cuales puede entenderse denegado el
aplazamiento o fraccionamiento.
GARANTAS:

Regla general: aval bancario solidario

Reglas especiales: hipoteca, prenda, fianza personal y solidaria, dispensa de garantas, adopcin
de medidas cautelares etc

EFECTOS:
De la presentacin de la solicitud en perodo voluntario: suspensin del perodo ejecutivo, hasta la
resolucin del procedimiento.
De la presentacin de la solicitud en perodo ejecutivo: podr solicitarse hasta la notificacin del
acuerdo de enajenacin de los bienes embargados, suspendindose la enajenacin hasta la resolucin del
procedimiento.
G. EFECTOS DEL PAGO
EFECTO ESENCIAL. Extincin de la obligacin tributaria con la consiguiente liberacin del deudor.
En caso de impago en perodo voluntario se abrir automticamente el perodo o va ejecutiva
III. LA PRESCRIPCIN. A CONCEPTO
La prescripcin constituye una causa o modo de extincin de la obligacin tributaria que se produce:
Por el transcurso del tiempo legalmente establecido, unido a
La inactividad de la Administracin o del obligado tributario

En consecuencia la prescripcin ganada extingue la deuda (art. 69.3 LGT y 62.4 RGR)
Responde al principio de seguridad jurdica
B. PLAZOS
Prescribirn a los cuatro aos (art. 66 LGT) los siguientes derechos y acciones:

El derecho de la Administracin Tributaria a determinar la deuda mediante la oportuna

liquidacin

El derecho de la Administracin Tributaria para exigir el pago de las deudas liquidadas y

autoliquidadas.

El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las

devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantas.

El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las

devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantas.

C.CMPUTO DEL PLAZO

ART. 67 LGT: El plazo de prescripcin comenzar a computarse conforme a las siguientes reglas:
El derecho a liquidar: desde el da siguiente a aqul en que finalice el plazo reglamentario para
presentar la correspondiente declaracin o autoliquidacin.
El derecho a exigir el pago: desde el da siguiente a aqul en que finalice el plazo de pago en perodo
voluntario.
El derecho a solicitar las devoluciones y reembolso del coste de garantas: desde el da siguiente a
aqul en que concluya el plazo para solicitar la correspondiente devolucin derivada de la normativa de
cada tributo, desde el da siguiente a aqul en que se efectu el ingreso indebido o desde el da siguiente
a aqul en que adquiri firmeza la sentencia o resolucin que declar total o parcialmente la
improcedencia del acto impugnado.
El derecho a obtener las devoluciones y reembolso del coste de garantas: desde el da siguiente a
aqul en que finalicen los plazos establecidos para efectuar la devolucin derivada de la normativa de
cada tributo, desde el da siguiente a la fecha de notificacin del acuerdo de devolucin del ingreso
indebido o el reembolso del coste de las garantas.

D. INTERRUPCIN DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN

ART. 68 LGT:

1.- El plazo de prescripcin del derecho a liquidar se interrumpe por cualquier accin de la
Administracin tributaria realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al
reconocimiento, regularizacin, comprobacin, inspeccin, aseguramiento y liquidacin de la obligacin
tributaria; por la interposicin de reclamaciones o recursos, actuaciones efectuadas con conocimiento
formal del obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos y por cualquier
actuacin del obligado tributario conducente a la liquidacin o autoliquidacin de la deuda.
2.-El plazo de prescripcin del derecho a cobrar se interrumpe por cualquier accin de la
Administracin tributaria realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente a la
recaudacin de la obligacin tributaria; por la interposicin de reclamaciones o recursos, actuaciones
fefectudas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o
recursos y por cualquier actuacin del obligado tributario conducente al pago o extincin de la deuda.
3.y 4- El plazo de prescripcin para solicitar u obtener la devolucin o reembolso d3el coste de
garantas se interrumpe por cualquier actuacin fehaciente del obligado tributario que pretenda la
devolucin, reembolso o rectificacin de una autoliquidacin o por la que se exija el pago de la
devolucin o reembolso y por la interposicin, tramitacin o resolucin de reclamaciones o recursos de
cualquier clase
EFECTOS DE LA INTERRUPCIN: Reiniciacin del cmputo del plazo de prescripcin
E. EFECTOS Y EXTENSIN DE LA PRESCRIPCIN
EFECTO ESENCIAL: Extincin de la deuda, aprovechando por igual a todos los obligados, salvo en el
caso de obligaciones mancomunadas habindose reclamado a uno slo de los obligados la parte que le
corresponde.
No puede renunciarse a la prescripcin ganada, por lo que el pago de una deuda prescrita no puede
entenderse como renuncia a la prescripcin, procediendo la devolucin de lo indebidamente ingresado.
La prescripcin debe aplicarse de oficio.
IV. OTRAS FORMAS DE EXTINCIN
COMPENSACIN: Art. 71.1 LGT y 55 a 59 RGR
CONDONACIN: ART. 75 LGT
INSOLVENCIA: ART. 76 LGT
DEDUCCIONES SOBRE TRANSFERENCIAS: (ART. 74 LGT)

V. LAS GARANTAS DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Mecanismos de proteccin de la deuda tributaria regulados en los artculos 77 y ss. de la LGT y 64 y ss.
del RGR:

Derecho de prelacin en el cobro: art. 77 LGT

Derechos reales de garanta:

Hipoteca legal tcita: art. 78 LGT

Afeccin de bienes: art. 79 LGT

Derecho de retencin: art. 80 LGT

Medidas cautelares: art. 81 LGT. En concreto:

Retencin del pago de devoluciones

Embargo preventivo de bienes y derechos

Prohibicin de enajenar, gravar o disponer de bienes o derechos

Retencin de un porcentaje de los pagos que efecten empresarios a los contratistas o

subcontratistas.

Otras