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VARIVEL
THOUGHTS ABOUT THE COST BY ABSORPTION AND VARIABLE COSTING
CLAUDEMIR ISSA1
RESUMO: Este trabalho tem como finalidade abordar o custeio por absoro e o varivel
como mtodos de custeio. A escolha do mtodo de custeio por absoro deu-se pelo fato de
ser o mtodo aceito pelo fisco e o mtodo varivel pelo fato de ser gerencial. Para alcanar o
objetivo proposto, o estudo, primeiramente traz reflexes sobre o custeio por absoro e sobre
o varivel, bem como suas vantagens e desvantagens, logo em seguida, aborda as diferenas e
as semelhanas entre os dois mtodos de custeio e, por fim, comenta sucintamente sobre qual
seria o melhor mtodo, ou seja, o custeio por absoro ou o varivel. De modo geral, os
mtodos de custeio quando adotados pela empresa precisam maximizar o retorno sobre o
resultado financeiro e, assegurar, com isso, o equilbrio indispensvel para o sucesso de
qualquer negcio.
Palavras-chave: Custeio por absoro; Custeio varivel; Mtodos de custeio.
ABSTRACT: This paper aims to address the absorption costing and variable costing methods
such as. The choice of absorption costing method came from the fact that the method accepted
by the tax authorities and the variable method because it is management. To achieve the
proposed objective, the study primarily reflects on absorption costing and the variable, as well
as its advantages and disadvantages, so then discusses the differences and similarities between
the two costing methods and, finally, commented briefly on what would be the best method, ie
the absorption costing or variable. Overall, the costing methods when used at the company
needs to maximize the return on financial results and to ensure thereby the balance essential to
the success of any business.
Keywords: Absorption costing; variable costing; costing methods.
1 INTRODUO
Os mtodos de custeio das organizaes so ferramentas importantssimas, uma vez
que, um mtodo de custeio fundamental para a sobrevivncia de qualquer organizao no
atual mundo globalizado.
Por isso, o presente artigo procura levantar uma discusso a respeito dos mtodos de
custeio, enfatizando o custeio por absoro e o custeio varivel.
Nesse sentido, pode-se enfatizar que, os mtodos de custeio tm o intuito de informar
o custo preciso dos produtos, para assim poder se estabelecer o preo, a produo de novos
produtos ou o abandono de produtos que no do retorno financeiro organizao.
Justifica-se a escolha do custeio por absoro e o custeio varivel como mtodos de
custeio, pelo fato do mtodo de custeio por absoro ser um mtodo aceito pelo fisco e do
mtodo varivel ser um mtodo mais gerencial.
Para atingir o objetivo proposto, o estudo primeiramente traz reflexes sobre o custeio
por absoro e sobre o custeio varivel, bem como suas vantagens e desvantagens. Em
seguida, o estudo, aborda as diferenas e as semelhanas dos dois mtodos de custeio. E, por
fim, comenta sucintamente sobre qual seria o melhor mtodo de custeio, ou seja, se o
mtodo de custeio por absoro ou o mtodo de custeio varivel.
Visando ao aprofundamento do estudo, como metodologia empregada, o estudo,
adotou a reviso bibliogrfica como instrumento bsico, focalizando os mtodos de custeio
por absoro e custeio varivel.
2 CUSTEIO POR ABSORO E CUSTEIO VARIVEL
Atualmente, o mercado encontra-se competitivo e, por isso, faz-se necessrio a
flexibilizao por parte das organizaes. Assim, uma organizao precisa conhecer
profundamente seus processos internos e entender como e onde originam-se seus gastos e,
com isso, eliminar perdas e atividades as quais no agreguem valor ao cliente.
Nesse contexto, os mtodos de custeio aparecem como boas alternativas para
mensurao dos custos.
2.1 OS MTODOS DE CUSTEIO
Para Crepaldi (2008) tais mtodos representam um elemento essencial das atividades
de contabilidade de uma empresa, pois se caracterizam por um conjunto de elementos que
funcionam de forma encadeada para atingir um determinado objetivo.
Dubois, Kulpa e Souza (2006) tambm contribuem informando que, os mtodos de
custeio so maneiras de representar o funcionamento do processo produtivo da empresa e,
com isso, obter os subsdios necessrios para custear o produto.
Ainda sobre os mtodos de custeio, Eller (2000, p. 79) informa que, esses mtodos
tm [...] como funo determinar o modo de como ser atribudo custo aos produtos.
Bornia (2002) informa que, os princpios de custeio esto ligados aos objetivos dos
sistemas de custos, onde esto relacionados aos objetivos da contabilidade de custos.
De acordo com Schultz, Silva e Borgert (2008) o objetivo do mtodo de custeio era
oferecer uma forma padronizada e objetiva de investigao e determinao de custos totais.
No entanto, com o passar do tempo, diversos mtodos foram desenvolvidos, decorrentes da
necessidade de maior preciso para a tomada de deciso, uma vez que, o aumento na
concorrncia fez com que as empresas necessitassem de mtodos mais dinmicos que
permitissem planejar e traar estratgias.
De modo geral, pode-se constatar que, os mtodos de custeio so metodologias que a
empresa adota com o intuito de agregar ao preo de venda seus custos de fabricao, ou seja,
os mtodos de custeio servem para nortear as aes da empresa em relao formao de
preos baseado no custo.
Dentre os mtodos de custeio, existem vrias classificaes, no entanto, neste estudo,
optou-se por referenciar apenas o custeio por absoro e o custeio varivel.
2.2 CONCEITO DE CUSTEIO POR ABSORO
O custeio por absoro uma das mais antigas metodologias de custeio, e ainda
presente nos dias atuais. Alm disso, uma metodologia derivada do RKW
(Reichskuratorium fr Wirtschaftlichtkeit) e segue os princpios fundamentais da
contabilidade.
Segundo Eyerkaufer, Costa e Faria (2007) o mtodo de custeio por absoro o mais
utilizado pelas empresas. Essa metodologia surgiu por volta do ano de 1920.
Alm disso, este mtodo, o nico aceito pela legislao fiscal no Brasil para fins de
valorizao de estoques, e tem sua operacionalizao conceituada de longo prazo, onde
variaes de lucro, de custo e de volume tm de ser convenientemente harmonizadas
(EYERKAUFER; COSTA; FARIA, 2007).
Esse tipo de custeio uma metodologia que apura o valor dos custos dos bens ou
servios, tomando como base todos os custos da produo, quer sejam fixos ou variveis,
diretos ou indiretos. Partindo desse entendimento, vrios tericos definem o custeio por
absoro.
Neste contexto, Borgert (2009, p. 49) ensina que:
O Custeio por Absoro (ou integral, como preferem alguns autores)
representa a apropriao de todos os custos quer sejam diretos ou
indiretos, quer sejam fixos ou variveis aos bens produzidos, e tem como
objetivo principal valorar monetariamente os produtos e servios.
Crepaldi (2008) tambm contribui informando que, o custeio por absoro ou custeio
pleno consiste na apropriao de todos os custos (sejam fixos ou variveis) produo do
perodo. No entanto, os gastos no fabris, ou seja, as despesas so excludos.
O autor supracitado destaca ainda que:
O Custeio por Absoro consiste na apropriao de todos os custos de
produo para os produtos e/ou servios produzidos, levando em conta todas
as caractersticas da Contabilidade de Custos (CREPALDI, 2008, p. 78).
Garrison e Noreen (2001, p.79) definem o custeio por absoro como sendo [...] o
mtodo de apurao de custos que inclui todos os custos de fabricao matrias, mo-deobra e custos direto, fico e varivel como parte dos custos de uma unidade concluda do
produto.
Padoveze (2006, p. 175) enfatiza tambm que, o custeio por absoro o mtodo
legal e fiscal que utiliza, para formar o custo unitrio dos produtos e servios, apenas os
gastos da rea industrial.
O mtodo de custeio por absoro definido ainda por outros autores como sendo o
mtodo que consiste na [...] apropriao de todos os gastos relativos ao esforo de produo
aos produtos ou servios, sejam diretos ou indiretos, fixos e variveis (EYERKAUFER;
COSTA; FARIA, 2007, p. 204).
Ducati (2010) conceitua custeio por absoro como sendo a apropriao de todos os
custos de produo aos produtos elaborados de forma direta e indireta, obtidos por meio de
rateios.
Martins (2008, p. 37) ratifica este conceito ao afirmar que o mtodo de custeio por
absoro [...] Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e
s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para
todos os produtos ou servios feitos.
De acordo com Megliorini (2001) o custeio por absoro o mtodo de custeio que
consiste em atribuir aos produtos fabricados todos os custos de produo, quer de forma direta
ou indireta (rateios). Assim, todos os custos, sejam eles fixos ou variveis, so absorvidos
pelos produtos.
Este tipo de custeio, conforme Borgert (2009), pode ser desenvolvido de duas formas,
ou seja, custeio por absoro sem departamentalizao e com departamentalizao.
O custeio sem departamentalizao trata-se de um modelo em que:
[...] os custos so separados em diretos e indiretos, sendo estes ltimos
distribudos com base em um ou poucos critrios, como, por exemplo,
proporcional ao consumo de material direto, nas horas de mo de obra, ou
com base na mdia dos dois itens (BORGERT, 2009, p. 52).
Diante dessas colocaes, percebe-se que, o custeio por absoro uma metodologia
em que so apropriados todos os custos de fabricao, sejam eles diretos ou indiretos, fixos ou
variveis.
2.2.1 Vantagens e Desvantagens do Custeio por Absoro
Uma das vantagens do custeio por absoro, segundo Andrade, Batista e Sousa (2010)
que, o mesmo, reconhece todos os custos de produo como despesas somente no momento
da venda, demonstrando de forma mais apropriada a confrontao da receita com a despesa,
na apurao do resultado.
Outra vantagem est no fato de que:
A metodologia de custeamento pelo mtodo da absoro considerada como
bsica para a avaliao de estoques pela contabilidade financeira; para
levantamento do balano patrimonial e demonstrao de resultados para
atender as exigncias da contabilidade fiscal e societria (SLOMSKI;
BATISTA; CARVALHO, 2003, p. 13).
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rentveis para a empresa, com base no conceito de margem de contribuio, que representa a
diferena entre as vendas lquidas e os custos e despesas variveis.
Sobre isso, Dolatta e Lozecky (2007) dizem que, o custeio varivel extremamente
importante para os administradores, pois consegue fornecer com segurana os produtos ou
linha de produtos que lhes traro maior lucratividade, clientes ou regies que lhe traro maior
retorno, e auxlio tambm no clculo do preo de venda.
Diante do exposto, verifica-se que, o custeio varivel um eficiente mtodo para o
processo decisrio de uma empresa, uma vez que, por meio do mtodo de custeio varivel, a
empresa pode ter uma maior rentabilidade, ou seja, maior lucratividade.
2.3.1 Vantagens e Desvantagem do Custeio Varivel
Uma das vantagens do custeio varivel, segundo Megliorini (2001) que este mtodo
permite aos administradores utilizar os custos como ferramenta auxiliar na
tomada de decises.
Martins (2008, p. 220) destaca que, a vantagem do custeio varivel encontra-se no fato
de que, o mesmo ter:
[...] condies de propiciar muito mais rapidamente informaes vitais
empresa; tambm o resultado medido dentro de seu critrio parece ser mais
informativo administrao, por abandonar os custos fixos e trat-los
contabilmente, como se fossem despesas, j que so quase sempre
repetitivos e independentes dos diversos produtos e unidades.
Outras vantagens, segundo Maher (2001) que, o custeio varivel apresenta separao
dos custos e despesas em fixas e variveis, o que facilita as atividades de planejamento e
controle, o clculo da margem de contribuio auxilia o acompanhamento da anlise do
desempenho dos produtos, cria as condies necessrias para a implementao de
instrumentos como o custo-padro e anlise do ponto de equilbrio, o impacto dos custos e
despesas fixas pode ser estudado com maior preciso e d suporte s decises gerenciais.
Os custos variveis, segundo Crepaldi (2008, p. 133) possuem as seguintes vantagens:
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Padoveze (1997) diz que, as vantagens do custeio varivel parecem mais clara e
evidentes, pois tendem a no enviesar a apropriao dos custos dos produtos com rateios dos
custos indiretos em bases cientficas.
Sendo assim, so vantagens do custeio varivel:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Para Dolatta e Lozecky (2007, p. 13) uma grande vantagem da utilizao do custeio
varivel a:
[...] determinao da margem de contribuio. A margem de contribuio
pode ser trabalhada de duas formas: unitria ou total. A margem de
contribuio unitria pode ser obtida atravs da diferena entre o preo de
venda unitrio e os custos e despesas variveis unitrias de um produto ou
servio. A margem de contribuio total obtida quando multiplica-se a
margem de contribuio unitria pela quantidade vendida.
Como desvantagem, Andrade, Batista e Souza (2010) destacam que, o custeio varivel
no obedece aos princpios fundamentais de contabilidade, por no atender principalmente o
princpio da competncia, uma vez que os custos fixos, referentes a produtos e/ou servios,
ainda no vendidos, so levados diretamente para o resultado. Alm do mais, esse mtodo tem
sua utilizao nas empresas de forma mais tmida por se tratar de um mtodo mais sofisticado.
Leone (1997) tambm aponta algumas desvantagens do custeio varivel. So elas: no
novo paradigma de produo h um aumento significativo dos custos fixos em relao aos
custos variveis, o que no justifica um custeamento que vise o controle apenas dos custos
variveis, os resultados do custeio varivel no devem substituir informaes decorrentes de
outros critrios e as informaes do custeio varivel so bem aplicadas em problemas cujas
solues so de curto prazo.
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Custeio Varivel
1 No h a preocupao em classificar
custos fixos e variveis.
2 Classifica os custos em diretos e
indiretos.
3 Debita ao segmento, em cujo custo est
sendo apurado os seus custos diretos e
tambm os indiretos atravs de uma taxa de
absoro.
4 Os resultados apresentados sofrem
influncia direta do volume de produo.
5 um critrio legal e fiscal, de uso
externo.
6 Aparentemente, sua filosofia bsica aliase aos preceitos geralmente aceitos de
contabilidade,
principalmente
os
fundamentos do regime de competncia.
7 Apresenta a marginal operacional
diferena entre as receitas e os custos diretos
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Moura (2005) tambm faz a sua contribuio, destacando algumas diferenas entre os
dois mtodos de custeio (quadro 2).
Custeio Varivel
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