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AUDITORA TRIBUTARIA
INFRACCIONES Y SANCIONES
ADMINISTRATIVAS
DOCENTE:
PRESENTADO POR:
SEMESTRE: X
Puno Per
2014
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TITULO I.
Comentario
Las personas naturales y las personas jurdicas pueden encontrarse en la
situacin de no haber pagado los tributos que son de su cargo. En este caso, se trata
de incumplimiento de obligaciones tributarias, es decir, obligaciones cuya prestacin
consiste en dar o entregar una determinada suma de dinero al Estado.
Por otra parte, las personas naturales y jurdicas pueden incurrir en la omisin
de ciertos deberes administrativos tales como: inscripcin en el RUC, emisin de
comprobantes de pago, etc. son casos donde se advierte el incumplimiento de deberes
formales relativos a prestaciones de hacer o colaborar con las labores de control de la
Administracin Tributaria.
Adems existen otros casos especiales tales como el empleo de bienes o
productos exonerados de impuestos en actividades distintas a las que les corresponde.
En rigor, no se trata del incumplimiento de una obligacin tributaria o un deber formal.
Antes bien nos encontramos ante un hecho que contraria al sistema tributario.
La expresin norma tributaria que aparece en el art. 164 del Cdigo
Tributario comprende los dispositivos legales que regulan las obligaciones tributarias,
deberes formales y dems aspectos del sistema tributario (exoneraciones, etc.)
Los actos de incumplimiento de estas normas tributarias son susceptibles de
ser considerados como infracciones tributarias por el ordenamiento legal peruano.
Comentario
En esta norma se regulan tres temas diferentes:
1. Determinacin de la infraccin
Este punto se encuentra contemplado en la parte inicial del art. 165 del
Cdigo tributario.
La determinacin objetiva de la infraccin significa que para la
configuracin de la infraccin se toman en cuenta solamente los hechos,
sin considerar el elemento intencional del sujeto infractor (dolo o culpa).
De esta regla se desprenden importantes consecuencias.
En primer lugar, sabemos que en la estructura lgica de todo dispositivo
legal vamos a encontrar un supuesto y una consecuencia.
En el supuesto de la norma se deben describir nicamente los aspectos
operativos del hecho ilcito. Por ejemplo, la Ley debe sealar que
constituye infraccin el caso de las empresas que no llevan contabilidad.
En dicho supuesto no cabe alguna referencia al dolo o culpa del agente
infractor.
En segundo lugar, la Administracin Tributaria y el administrado deben
tomar en cuenta tan solo los aspectos operativos para determinar la
existencia de la infraccin.
En tercer lugar, el principio general es que para que proceda la aplicacin
de una sancin es suficiente la realizacin del hecho que constituye
infraccin, sin importar la presencia o ausencia del elemento intencional.
En el estudio general del Libro IV del Cdigo Tributario, en la parte que se
refiere a la determinacin objetiva de la infraccin, ya tenemos sealado
que ahora todos estos planteamientos resultan ms discutibles, en la
medida que el nuevo texto del art. 230.3.f de la Ley N 27444, segn el
nuevo texto introducido por la citada Ley N 1029, establece que para la
Comentario
En el primer prrafo del art. 166 del CT se regula la facultad discrecional de la
Administracin Tributaria respecto a su potestad sancionadora.
1.
Comentario
1.
2.
Naturaleza de la sancin
Por otra parte, el dispositivo legal que venimos comentando incurre en
error al afirmar que la sancin por infraccin tributaria tiene naturaleza
personal.
Esta clase de sancin es de naturaleza econmica (multa) o administrativa
(comiso, clausura del local, suspensin de la licencia de apertura, etc.). Ms
bien la sancin tiene un efecto personal en la medida que busca corregir la
conducta equivocada.
3.
Persona jurdica
Esta persona se encuentra compuesta por rganos permanentes, tales
como el Directorio y la Gerencia.
Comentario
En la parte inicial del estudio del Libro IV del Cdigo Tributario ya hemos
analizado el problema de la aplicacin retroactiva de las normas que disminuyen o
extinguen sanciones administrativas de carcter tributario.
Para efectos prcticos, basta recordar que la RTF 2000-4-96 del 03.03.97 es una
jurisprudencia de observancia obligada cuya posicin interpretativa seala que el art.
168 del Cdigo Tributario prohbe toda posibilidad de aplicacin retroactiva de las
normas benignas relativas a la infraccin y sancin tributaria.
Sin embargo esta posicin del Tribunal Fiscal comenz a perder cierta
consistencia desde la vigencia de la Ley N 27444 del 11.04.01; toda vez que el art.
230.5 de este cuerpo legal seala que en materia administrativa cabe la
aplicacin retroactiva de la norma sancionatoria, siempre que sea ms favorable para
el sujeto infractor.
Posteriormente, el Tribunal Fiscal, mediante la RTF 5873-a-2005 del 23.09.05 ha
mantenido su criterio segn el cual el art. 168 del CT prohbe la aplicacin retroactiva
de las normas benignas relativas a la infraccin y sancin tributaria.
Comentario
1.
Extincin de la sancin
Si uno de los objetivos bsicos que persigue la sancin es la correccin de
la conducta equivocada del agente infractor, se justifica la aplicacin de la
correspondiente pena.
Si no se aplica esta sancin, deja de tener sentido y utilidad todo sistema
de presin penal en la va administrativa tributaria.
Entonces, se debe sealar que una vez producida la comisin de la
infraccin se tiene que aplicar la sancin original, salvo que los regmenes
de gradualidad o incentivos dispongan reglas diferentes.
En el caso especifico de las multas, el sujeto infractor debe cumplir con el
respectivo pago y no debera caber alguna otra alternativa (salvo que los
casos de liberacin total o parcial de la obligacin de pago de la multa
previstos en los regmenes de gradualidad e incentivos).
Por tanto, en principio, la nica forma de extinguir la multa debera ser a
travs del pago.
El art. 169 del CT no es coherente con estos postulados en la parte que
seala que la sancin por infraccin tributaria se puede extinguir por
mecanismos tales como la compensacin, condonacin, consolidacin, etc.
Si la multa, finalmente, no va a ser pagada por el sujeto infractor, se diluye
la fuerza correctiva de esta pena.
2.
de
la
norma
hasta
el
plazo
interpretacin
antes
indicado.
(Ttulo y Primer prrafo del artculo 171 sustituido el artculo 42 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de
abril de 2007)
TEXTO ANTERIOR
Artculo 171.- CONCURSO DE INFRACCIONES
Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una
infraccin, se aplicar la sancin ms grave.
stos,
distintos
la
gua
de
remisin.
que
sern
especificadas
mediante
Resolucin
de
Superintendencia de la SUNAT.
(Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1123,
publicado el 23 julio 2012 y vigente a partir del 24.7.2012).
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
soportes
portadores
de
microformas
gravadas,
soportes
mediante
microarchivos
sistemas
electrnicos
indebidamente
el
local,
establecimiento
oficina
de
registros
vinculados
asuntos
tributarios
sin
seguir
el
de
transferencia
conforme
ley.
de
precios
de
transferencia,
conforme
ley.
11
de
la
citada
ley.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se
considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo
del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera
encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de
los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses
correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por
ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o
servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se
encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere
el Artculo 33.
2. Oportunidad
siguiente en que se cumpli con el pago de los gastos mencionados en el inciso a) del
prrafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de
Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del
vehculo en infraccin y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo
dispuesto en el presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio
de la fuerza pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
sancin de destitucin.
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las
infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre
se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la
infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el
domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para
impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que
correspondera al cierre.
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en
cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos
que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%)
del valor de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso, no se
paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse
en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los gastos que origin
la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de
los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de
seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los
criterios para determinar las caractersticas que deben tener los bienes para
considerarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante la
SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente
artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una
resolucin de devolucin de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el
tercer prrafo para la emisin de la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario
recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes
no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para
recuperar los mismos, as como los gastos que origin la ejecucin del comiso. En este
caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes sealado
no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse,
donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacin.
A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido
acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los
gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en
que se cumplieron con todos los requisitos para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de
comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor,
segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los
que sta haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con la TIM,
desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o
destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los
bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus bienes,
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que
se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono originada en la
presentacin de documentacin del propietario que no es infractor, que luego fuera
revocada o declarada nula, se devolver al propietario, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los
que sta haya designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los
bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas
presupuestarias a dicha Institucin y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor
consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la
parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractor abon
para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de
pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza
Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de
destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que
sta seale, los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales se
transportan, para lo cual los infractores debern brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados,
cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza
mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio
infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del
presente artculo, para efecto del
retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de
dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de bienes no
perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto
de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar
que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se
efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido, al infractor o a
terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto
intervenido o al infractor, no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto en
el Artculo 96, no cumplan con lo solicitado expresamente por la Administracin
Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de
acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del
Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada
por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern
sancionados conforme a las normas vigentes.