NIA 540 Auditoria de estimaciones contables

ALCANCE
El alcance es sobre las responsabilidades que tiene el auditor con relacin con las
estimaciones contables, incluidas las de valor razonable y la informacin relacionada a
revelar, al realizar una auditora. Incluye requerimientos y orientaciones sobre las
incorrecciones en estimaciones contables concretas y sobre indicadores de la
existencia de posible sesgo de la direccin.
DEFINICION
Estimacin contablecontable aproximacin a un importe en ausencia de medios precisos de
medida.

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NATURALEZA
Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse con exactitud, sino slo
estimarse. Esto se conoce como estimaciones contables. Un cambio en estimacin no
necesariamente es un error, puede haber cambiado algunos factores. JUICIO.
Diferencia error y cambio en estimacin.
estimacin
El objetivo de la medicin de las estimaciones contables puede variar en funcin del
marco de informacin financiera aplicable y de la partida financiera sobre la que se
informa.
informa
OBJETIVO
Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada de que:
A)
B)

Las estimaciones contables, incluidas las estimaciones del valor razonable, reconocidas
o reveladas en los estados financieros son razonables
La correspondiente informacin revelada en los estados financieros es adecuada en el
contexto del marco de la informacin financiera aplicable.

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DEFINICIONES

Estimacin contable: aproximacin a un importe en ausencia de medios precisos de

medida.

Estimacin puntual o rango del auditor: cantidad o rango de cantidades,

respectivamente, derivadas de la evidencia de auditora obtenida para utilizar en la
evaluacin de una estimacin puntual realizada por la gerencia.

Incertidumbre de la estimacin: la susceptibilidad de una estimacin contable y de la

informacin revelada relacionada a una falta inherente de precisin en su medida.

Sesgo de la direccin: falta de neutralidad de la direccin en la preparacin de la

informacin.

Estimacin puntual de la direccin: cantidad determinada por la direccin como

estimacin contable para su reconocimiento o revelacin en los estados financieros.

Desenlace de una estimacin contable: importe resultante de la resolucin final de las

transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimacin.

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REQUERIMIENTOS.

Procedimiento de valoracin del riesgo y actividades relacionadas

El auditor deber obtener conocimiento de los siguientes aspectos:

a)

Requerimientos del marco de informacin financiera aplicable a las estimaciones

contables

b)

El modo de identificacin de transacciones, hechos y condiciones que pueden dar

lugar a la necesidad de estimaciones contables se reconozcan o revelen en los
estados financieros. Indagaciones con la direccin.

c)

La manera en que la direccin realiza las estimaciones contables (mtodo, controles

relevantes, uso de expertos, hiptesis del experto, hiptesis de la estimacin,
comparaciones con ao anterior, anlisis de condiciones, valoracin de la
incertidumbre.

Identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin material

Evaluar el grado de incertidumbre existente en la estimacin asociado a cada
estimacin contable. Determinar al juicio del auditor si alguna de las estimaciones
contables da lugar a riesgos significativos.

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Respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material

Determinar si la direccin ha aplicado adecuadamente los requerimientos del marco de
informacin financiera, y si los mtodos empleados en la realizacin de las estimaciones
contables son adecuados.
El auditor deber:
- Determinar si los hechos pasados hasta la fecha del informe proporcionan evidencia en
relacin con la estimacin.
- Realizar pruebas sobre el modo en que la direccin realiz la estimacin contable y los
datos en los que dicha estimacin se basa. Atendiendo: 1) si el mtodo de medida
utilizado es adecuado en las circunstancias y 2) si las hiptesis empleadas por la
direccin son razonables considerando los objetivos de la medida segn el marco de
informacin financiera aplicable.
- Realizar pruebas sobre la eficacia operativa de los controles relativos a la realizacin por
la direccin de la estimacin contable, junto con procedimientos sustantivos.

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El auditor deber:
- Realizar una estimacin puntual o establecer un rango para evaluar la estimacin
puntual de la direccin. Considerando:
Cuando el auditor emplee hiptesis o mtodos diferentes de los utilizados por la
direccin, deber obtener un conocimiento suficiente de las hiptesis o mtodos de la
direccin para asegurarse que la estimacin puntual o rango del auditor contempla
las variables relevantes.
Cuando el auditor concluya que resulta adecuado utilizar un rango, el auditor reducir
el rango, sobre la base de evidencia de auditora disponible, hasta que todos los
desenlaces incluidos dentro del rango se consideren razonables.
Para lo anterior el auditor considerar si, para obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada, son necesarios conocimientos de un experto.

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Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos sustantivos

Criterios de reconocimiento y medida
Si las estimaciones dan lugar a riesgos significativos, el auditor deber obtener evidencia
suficiente y adecuada sobre si:
- La decisin de la direccin de reconocer, o no reconocer, las estimaciones
contables en los estados financieros.
- Las bases seleccionadas para la medicin de las estimaciones contables.

Evaluacin de la razonabilidad de las estimaciones contables y determinacin de

incorrecciones

Revelacin de la informacin relacionada con las estimaciones contables

Indicadores de la existencia de posible sesgo de la direccin

Manifestaciones escritas

Documentacin

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Documentacin:
Incluir las conclusiones alcanzadas por el auditor sobre la razonabilidad de las
estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, as como de la
correspondiente informacin revelada.
En su caso, indicadores de la existencia de posible sesgo de la direccin.

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Algunas consideraciones claves

Cambio en una estimacin es distinto a correccin de error diferencia?

Reconocimiento retrospectivo y prospectivo.
Uso de expertos externos
Evaluacin de independencia, capacidad tcnica y reputacin del experto externo
Pleitos legales
legales, valor razonable de instrumentos financieros
financieros, garantas
garantas, vida til de
activos
Anlisis de historia y factores externos
El sesgo puede ser intencionado o no.
Evaluacin de capacidad tcnica de la direccin
direccin.