NIA

N
545

PRRAFO
NOMBRE
Auditora
De 1
Mediciones
Y
Revelaciones
Del Valor Razonable

DESCRIPCION
Esta NIA se refiere a las consideraciones de auditora relativas a la
valuacin, presentacin y revelacin de activos, pasivos y
componentes especficos de capital de importancia relativa
presentada o revelada a valor Razonable en los estados
financieros.

7
Las valuaciones y revelaciones basadas en valor razonable se estn
volviendo cada vez ms vigentes en los marcos de referencia de
informacin financiera. Los valores razonables pueden ocurrir en, y
afectar la determinacin de los estados financieros de muchas
maneras, incluyendo la valuacin a valor razonable de:
Agregados de activos y pasivos. En algunas circunstancias, la
valuacin de una clase o grupo de activos o pasivos requiere una
agregacin de valores razonables de algunos de los activos o
pasivos individuales de dicha clase o grupo. Por ejemplo. bajo el
marco de referencia de informacin financiera, de una entidad, la
valuacin de una cartera diversificada de prstamos podra
determinarse con base en el valor razonable de algunas categoras
de prstamos que comprenden la cartera.
18

910

La comprensin del auditor de los requisitos del marco de

referencia de informacin financiera y el conocimiento del negocio
e industria, junto con los resultados de otros procedimientos de
auditora, se usan para evaluar si la Contabilizacin de activos o
pasivos que requieren determinaciones del valor razonable es
apropiada, y si las revelaciones sobre las determinaciones del valor
razonable y las faltas de certeza importantes relacionadas con las
mismas son apropiadas bajo el marco de referencia de informacin
financiera aplicable de la entidad.
Trabajos Para Revisar Apndice 2: Prstamos por pagar
Estados Financieros
61 a 80
61. Obtener de la administracin un calendario de
prstamos por pagar y determinar si el total concuerda
con el balance de comprobacin.
62. Investigar si hay prstamos donde la administracin no
ha cumplido con las clusulas del convenio de prstamo
y, si es as, investigar sobre las acciones de la
administracin y si se han hecho los ajustes apropiados
en los estados financieros.
63. Considerar la razonabilidad del gasto por inters en
relacin a los saldos de prstamos.
64. Investigar si los prstamos por pagar estn garantizados.
65. Investigar si los prstamos por pagar han sido
clasificados entre a largo plazo y actuales.

Cuentas por pagar de transacciones

Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente
las cuentas por pagar de transacciones y si la entidad tiene derecho
a algunas bonificaciones dadas sobre dichas transacciones.
67. Obtener y considerar explicaciones de las variaciones
importantes en los saldos de cuentas de periodos previos o
de los anticipados
68. Obtener una relacin de cuentas por pagar de
transacciones y determinar si el total concuerda con el
balance de comprobacin.
69. Investigar si los saldos estn conciliados con los estados de
los acreedores y comparar con saldos de periodos
anteriores. Comparar la rotacin con periodos anteriores.
70. Considerar si pudiera haber pasivos de importancia relativa
no registrados.
71. Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores
y otras partes relacionadas son reveladas por separado
Pasivos acumulados y contingentes
72. Obtener una relacin de los pasivos acumulados y
determinar si el total concuerda con el balance de
comprobacin.
73. Comparar los saldos principales de cuentas de gastos
relacionadas con cuentas similares de periodos anteriores.
74. Investigar sobre aprobaciones para dichas acumulaciones,
trminos de pago, cumplimiento con trminos, colateral y
clasificacin.
75. Investigar sobre el mtodo para determinar pasivos
acumulados.
76. Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en
pasivos contingentes y compromisos.
77. Investigar si existen pasivos reales o contingentes que no
hayan sido registrados en las cuentas. Si es as, discutir con
la administracin si necesitan hacerse provisiones en las
cuentas o si debiera hacerse la revelacin en las notas a los
estados financieros.
Impuestos sobre la renta y otros
78. Investigar con la administracin si hubo algunos sucesos
incluyendo disputas con las autoridades de impuestos, que
pudieran tener un efecto importante sobre los impuestos
por pagar por la entidad.

79. Considerar el gasto de impuestos en relacin al ingreso de

la entidad por el periodo.
80. Investigar con la administracin sobre la adecuacin de los
pasivos por impuestos diferidos y corrientes registrados
incluyendo provisiones respecto de periodos anteriores.

570

Negocio en marcha

240

Responsabilidad del 72
auditor de considerar
el fraude

505

Confirmaciones
Externas

15

A continuacin se presentan ejemplos de sucesos o condiciones

que en forma individual o colectiva. Pueden proyectar una duda
importante sobre el supuesto de negocio en marcha. Esta lista no
es exhaustiva ni tampoco la existencia de una o ms de las partidas
significa siempre que haya una incertidumbre de importancia
relativa.
. Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
. Prstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos
realistas de renovacin o pago; o dependencia excesiva en
prstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo.
. Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros
acreedores.
. Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por
estados financieros histricos o prospectivos.
. ndices financieros clave adversos.
. Prdidas de operacin sustanciales o deterioro significativo en el
valor de activos usados para generar flujos de efectivo.
. Retrasos o suspensin de dividendos.
. Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
El auditor puede identificar un riesgo de representacin errnea de
Importancia relativa debida a fraude que afecte a un nmero de
cuentas y aseveraciones, incluyendo valuacin de activos,
estimaciones relativas a transacciones especficas (como
adquisiciones, reestructuraciones o disposiciones de un segmento
del negocio), y otros pasivos importantes acumulados (como
pensiones v otras obligaciones de beneficios post-empleo u
obligaciones por medidas correctivas ambientales).
La relevancia de las confirmaciones externas para la auditora de
una aseveracin particular de los estados financieros tambin es
afectada por el objetivo del auditor al seleccionar la informacin
para confirmacin. Por ejemplo, cuando se audita la aseveracin
de integridad de las cuentas por pagar, el auditor necesita obtener
evidencia de que no hay pasivos de importancia relativa sin
registrar. En consecuencia, el enviar solicitudes de confirmacin a
los principales proveedores de una entidad pidindoles
proporcionar copias de sus estados de cuenta directamente al
auditor, aun si los registros no muestran ninguna cantidad que se
'es adeude actualmente, ser generalmente ms efectivo para
detectar pasivos no registrados que seleccionar cuentas para
Confirmacin con base en los montos ms grandes registrados en
el auxiliar de cuentas por pagar.

500

315

510

Evidencia de Auditoria

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El auditor deber usar aseveraciones para clases de transacciones, saldos

de cuentas, y presentacin y revelaciones en suficiente detalle para formar
una base para la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa y para el diseo y desempeo de procedimientos
Adicionales de auditora. El auditor usa aseveraciones para evaluar los
riesgos al considerar los diferentes tipos de potenciales representaciones
errneas que puedan ocurrir y, de ah, disear procedimientos de auditora
que respondan a los riesgos evaluados.

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Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final del ejercicio:

Existencia los activos, pasivos e intereses de participacin Existen.
(ii) Derechos y obligaciones la entidad posee o controla los derechos a
los activos, y los pasivos son obligaciones de la Entidad.
(iii) Integridad (completitud) se han registrado todos los activos, pasivos
e intereses de participacin que debieran haberse registrado.
(iv) Valuacin y asignacin los activos, pasivos e intereses de
participacin se incluyen en los estados financieros por los montos
apropiados y cualesquier ajustes de valuacin o asignacin resultantes se
registran de manera apropiada.

Entendimiento de la Apndice 1
Entidad y su Entorno

Informacin financiera
Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria
Contabilizacin de valores razonables
Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera
Categoras importantes especficas por industria (por ejemplo,
prstamos e inversiones por bancos, cuentas por cobrar e
inventario por fabricantes,
investigacin y desarrollo por productos farmacuticos)
Contabilizacin de transacciones inusuales o complejas,
incluyendo las de reas de controversia o emergentes (por
ejemplo, contabilizacin de compensacin basada en acciones)

Apndice 3

Condiciones y hechos que pueden indicar riesgos de

representacin errnea de importancia relativa
Los siguientes son ejemplos de condiciones y hechos que pueden
indicar la existencia de riesgos de representacin errnea de
importancia relativa. Los ejemplos que se dan cubren una amplia
gama de condiciones y hechos; sin embargo, no todas las
condiciones y hechos son relevantes para todos los trabajos de
auditora y la lista de los ejemplos no es necesariamente completa.

Trabajos
incialesBalances de apertura
9

Procedimientos de auditora
Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse
alguna evidencia como parte de los procedimientos de la auditora
del periodo actual. Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de
apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el
periodo actual proporcionar alguna evidencia de auditora de su
existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuacin al
principio del periodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es
ms difcil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario
en existencia al principio del periodo. Por lo tanto, ordinariamente
son necesarios procedimientos adicionales tales como observar
una toma actual de inventario fsico y conciliarlo con las cantidades

del inventario de apertura, comprobando la valuacin de las

partidas del inventario de apertura, y comprobando la utilidad
bruta y el corte. Una combinacin de estos procedimientos puede
proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditora

540

265

Auditora De
Estimaciones
Contables, Incluidas
Las
De Valor
Razonable, Y De La
Informacin
Relacionada A Revelar

Comunicacin De Las
Deficiencias En El
Control Interno A Los

10

Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos,

inversiones y deuda a largo plazo, el auditor ordinariamente
deber examinar los registros subyacentes a los saldos de apertura.
En cientos casos, el auditor quiz pueda obtener confirmacin de
los saldos de apertura con terceras partes, por ejemplo, para
deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede
necesitar realizar procedimientos de auditora adicionales.

3
gua de
aplicacin y
otras
anotaciones
explicativas
naturaleza
de las
estimaciones
contables

En el caso de algunas estimaciones contables el objetivo de la

medicin es pronosticar el desenlace de una o ms transacciones,
hechos o condiciones, lo que da lugar a la necesidad de una
estimacin contable.
En el caso de otras estimaciones contables, incluidas muchas de las
estimaciones contables del valor razonable, el objeto de la
medicin es diferente, y se expresa en trminos del valor de una
Transaccin actual o de una partida de los estados financieros
basado en las condiciones existentes en la fecha de la medicin,
como el precio de mercado estimado de un determinado tipo de
activo o pasivo. Por ejemplo, el marco de informacin financiera
aplicable puede exigir una medicin del valor razonable basada en
una hipottica transaccin actual realizada entre partes
debidamente informadas e interesadas (a las que a veces se
denomina participantes del mercado u otro
trmino equivalente) en una transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua en lugar
de la liquidacin de una transaccin en alguna fecha pasada o
futura

A34.

En el caso de las estimaciones contables del valor razonable, las

hiptesis reflejan o son congruentes con lo que partes interesadas
y debidamente informadas que realicen una transaccin
En condiciones de independencia mutua (en ocasiones
denominadas participantes en el mercado u otro trmino
equivalente) emplearan para determinar el valor razonable al
intercambiar un activo o liquidar un pasivo.
Las hiptesis especficas variarn tambin segn las caractersticas
del activo o del pasivo a valorar, el mtodo de valoracin utilizado
(por ejemplo, un enfoque de mercado o de resultados) y los
requerimientos del marco de informacin financiera aplicable

A6

Deficiencias significativas en el control interno

A la hora de determinar si una deficiencia o un conjunto de
deficiencias en el control interno constituye una deficiencia

Responsables Del
Gobierno Y A La
Direccin D
E La Entidad

significativa, el auditor puede tener en cuenta cuestiones como las

siguientes:
La probabilidad de que las deficiencias den lugar en el futuro a
incorrecciones materiales en los estados financieros.
La exposicin del activo o pasivo correspondiente a prdida o
fraude.

580

Manifestaciones
Escritas

A10

620

Utilizacin Del Trabajo A1

De Un Experto Del
Auditor

el auditor puede considerar necesario solicitar otras

manifestaciones escritas sobre los estados financieros. Dichas
manifestaciones escritas pueden tratarse de manifestaciones sobre
lo siguiente:
si la seleccin y la aplicacin de polticas contables son adecuadas;
si cuestiones como las siguientes, cuando sean relevantes de
acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable, se han
reconocido, medido, presentado o revelado de conformidad con
dicho marco:
o los planes o las intenciones que puedan afectar al valor contable
o a la clasificacin de activos y pasivos; o los pasivos, ya sean reales
o contingentes.
La especializacin en un campo distinto al de la contabilidad o
audito
ra puede consistir en especializacin en materias tales como las
siguientes:
La valoracin de instrumentos financieros complejos, terrenos y
edificios, fbricas y maquinaria, joyas, obras de arte, antigedades,
activos intangibles, activos adquiridos y pasivos asumidos en
combinaciones de negocios, as como activos que puedan haber
sufrido deterioro.
El clculo actuarial de pasivos asociados a contratos de seguros o
a planes de pensiones de empleados.
La estimacin de reservas de petrleo y gas.
La valoracin de pasivos medioambientales y de los costes de
saneamiento.
La interpretacin de contratos y de las disposiciones legales y
reglamentarias.
El anlisis de cuestiones fiscales complejas o inusuales