Los Arrendamientos y Su Deducción Como Gasto en La Determinación de Las Rentas Empresariales

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Los arrendamientos y su deduccin como gasto en la determinacin de las

rentas empresariales
Depsito de la detraccin en el caso de pagos parciales por prestacin de servicios
Retiro de bienes - Incidencias tributarias y contables - Casusticas (Parte I)
Aspectos que deben ser considerados para acogerse al Rgimen de Gradualidad
por infracciones tributarias reguladas en el Cdigo Tributario (Parte II)
Deduccin de gastos que constituyen para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora
La entrega de arras, depsitos o garantas en el contrato de arrendamiento y
el Rgimen de Detracciones y Percepciones del IGV
La Administracin Tributaria, podra determinar la infraccin tipificada en el
numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago sin la existencia del Acta Probatoria?
Tratamiento tributario de los aguinaldos
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Los arrendamientos y su deduccin como

gasto en la determinacin de las rentas
empresariales
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Los arrendamientos y su deduccin como
gasto en la determinacin de las rentas
empresariales
Fuente : Actualidad Empresarial N 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
1. Introduccin
Los contribuyentes que no cuentan con
un local propio donde desarrollar sus
actividades, procuran alquilar los mismos a terceras personas, ya sean estos
empresa o personas naturales, con la
finalidad de generar ingresos, los cuales
en su mayora son gravados con el IR.
El presente informe pretende analizar
los diversos supuestos relacionados con
el arrendamiento, en aplicacin de lo
sealado por el literal s) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, en
donde se indica que es posible la deduccin del importe de los arrendamientos
que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Se analizarn los casos de arrendamientos de predios por parte de personas
naturales y la generacin de las rentas
de primera categora, al igual que en el
caso de los arrendamientos de predios por
parte de las empresas, en donde se emite
factura por el servicio y la afectacin al
tema de las detracciones.
N 292
Primera Quincena - Diciembre 2013
2. Los arrendamientos como

renta de primera categora
y su relacin con los gastos
deducibles de renta empresarial: arrendamientos, subarrendamientos o cesin de
bienes muebles o inmuebles
A continuacin se analizarn los supuestos
que la legislacin del IR determina como
operaciones consideradas como de primera categora y por tanto gravadas con
el tributo en mencin.
2.1. Qu tipos de bienes en arrendamiento generan la renta de
primera categora?
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 23 de la Ley del Impuesto a la
Renta, observamos que se encuentran
comprendidas como rentas de primera
categora:
(i) Las producidas por el arrendamiento
y subarrendamiento de predios1.
(ii) Las mejoras introducidas en los bienes
arrendados o subarrendados que no
sean reembolsables por el arrendatario.
(iii) La renta ficta de predios y otros bienes.
1 El artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO fue
aprobado mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF, seala que
el impuesto predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
Dicho artculo tambin determina que se considera predios a los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros y a otros
espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios,
que no pudieran ser separadas sin alterar deteriorar o destruir la
edificacin.
En el caso de arrendamiento o subarrendamiento se considerar como renta bruta

al producto en efectivo o en especie del
arrendamiento (entindase el alquiler),
incluyendo a sus accesorios, monto de
los tributos que asuma el arrendatario y le
corresponda al arrendador y los pagos por
los servicios que suministra este ltimo.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
No solo los arrendamientos califican

como renta de primera categora, pues
bien pueden asimilarse otros ingresos
que tiene el mismo tratamiento como las
contraprestaciones recibidas de terceros
por derechos reales como el usufructo,
uso y habitacin, anticresis, etc.
2.2. El principio del devengado
De acuerdo a lo sealado por el literal b)
del artculo 57 de la Ley del Impuesto a
la Renta, las rentas de primera categora
se imputan al ejercicio gravable en que se
devenguen. En ese mismo sentido se consideran devengadas mes a mes, independientemente que al titular de los predios se
le cumpla con pagar la merced conductiva.
Incluso puede presentarse el caso en el
cual una persona natural que est generando la renta de primera categora
no recibe de su inquilino el monto del
arrendamiento, ya sea por un olvido, una
demora en el pago o diversas razones.
2.3. Cmo se efecta la determinacin mensual de los ingresos de
primera categora?
Su determinacin se realiza aplicando a
los ingresos recibidos de forma mensual
una deduccin nica del 20 % de la renta
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
bruta y al remanente que viene a ser la

renta neta se le aplica una alcuota del
6.25 % (que viene a ser la aplicacin de
una alcuota del 5 % sobre la renta bruta
sin deduccin2); este monto se abonar
con carcter de pago a cuenta utilizando
a efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT.
2.4. La Renta Mnima Presunta
Para el caso de la renta mnima presunta,
esta se conceptualiza como lmite, para
efectos tributarios, de la libertad contractual entre las partes y existen en dos casos:
en el caso del arrendamiento de muebles
amoblados o no, para efectos fiscales, se
presume que la mensualidad por alquiler
no puede ser inferior al 6 % del valor
del predio. Y para el caso de la cesin de
bienes, muebles o inmuebles distintos a
predio (maquinarias o naves, por ejemplo) efectuadas a ttulo gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al
valor de mercado a contribuyentes que
realizan actividad empresarial generan
una renta bruta anual no menor al 8 %
del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio
de los bienes en arrendamiento.
2.5. La renta ficta
La renta ficta constituye una presuncin
iuris tantum3, establecida en el inciso d)
del art. 23 de la Ley del Impuesto a la
Renta, la cual nos indica que cuando los
propietarios de los predios hayan cedido
su ocupacin a ttulo gratuito o no determinado la renta ficta ser el 6 % del
valor del predio declarado en el autovalo
correspondiente al impuesto predial.
Como podemos observar, los supuestos
de renta de primera categora se fundan
en la explotacin pasiva de inmuebles
mediante la cesin para su utilizacin de
terceros; pues se producen por la simple
afectacin del capital diferente de las
rentas activas basadas en la actividad del
titular en la produccin de las mismas.
En este orden de ideas, apreciamos que
las rentas de primera categora constituyen rentas del capital y se enmarcan en
la teora de la renta producto4 pues existe
una produccin de una fuente de forma
permanente a diferencia de las ganancias
del capital pues estas al producirse desaparece su fuente.
2 Ello sera la aplicacin de la tasa efectiva sobre el monto bruto de la

merced conductiva.
3 Ello implica que si es posible presentar pruebas que desvirten la
presuncin, a diferencia de la presuncin jure et de jure, en la cual
no se admiten pruebas en contra.
4 Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los
supuestos de afectacin al pago del impuesto a la renta. Bajo esta
teora se determina que la renta es un producto, el cual debe ser
peridico y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser
susceptible de generar ingresos peridicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el
mismo es distinto y a la vez se puede separar de la fuente que lo
produce, ello puede darse en el caso de una mquina, una nave de
carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola, entre otros.
I-2
Instituto Pacfico
2.6. Los generadores de rentas de

primera categora deben llevar
algn libro y/o registro contable?
Por las especiales caractersticas de este
tipo de renta comnmente los contribuyentes no llevan registros ni libros para
tener un control adecuado sobre estas
y en algunas legislaciones se les permite
efectuar deducciones ya sea entre gastos
debidamente sustentados o gastos presuntos sobre la base de un porcentaje fijo.
automotores y uno de los hijos menores

de edad recibe como herencia seis (6)
vehculos ms. Tendramos un total de
diez (10) autos, los cuales bien podran
arrendarlos y en la prctica comportarse
como una empresa de transporte privado.
Sin embargo, los contribuyentes en este
caso mantienen su status de persona natural y no existe disposicin legal alguna
que los compulse a tributar como persona
jurdica o persona natural con negocio.
A este ltimo tipo se adhiere la legislacin

del IR peruano.
Si bien nuestra lgica est basada en una

falta de regulacin objetiva en cuanto
a este tema, en la jurisprudencia fiscal
encontramos que en el pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la RTF
N 17044-8-2010, la seala lo siguiente:
2.7. Puede haber una confusin

entre las rentas de primera categora y las de tercera categora?
En qu casos nos encontramos ante
una confusin entre considerar rentas de
primera o tercera categora a un ingreso?,
o dicho de otro modo, en qu supuestos
no logramos diferenciar ambas rentas?
Nuestra legislacin no establece un lmite,
ya sea en cantidad de los ingresos percibidos o la cantidad de bienes arrendados,
para desnaturalizar la renta de primera y
directamente considerarse de tercera. Es
decir, no existe criterio objetivo sealado
en la ley para determinar cuando una
persona natural se comporta como una
empresa, cuando nicamente percibe
ingresos de primera categora.
La habitualidad no opera como indicador
entre rentas de primera categora como si
lo hace en el caso de rentas de segunda y
tercera categora, respectivamente.
Entonces, si una persona natural sin
negocio posee un solo inmueble de una
amplitud significativa, la cual adecua
para el establecimiento de unas galeras
comerciales que son tan populares hoy
en da, arrendando ms de 200 puestos
o stands, y no posee ms ingreso que el de
sus alquileres por este inmueble, siendo
coherentes con lo sealado lneas arriba,
debemos concluir que esta persona tributar con una tasa del 5 % sobre su renta
bruta por cada ingreso mensual como
inquilinos tenga.
Es ms, la ley nada dice sobre la forma
de adquisicin del predio que se propone
a arrendar, ya sea que los reciba a ttulo
oneroso o gratuito, razn por la cual no
podemos sealar que si una persona
compr bienes muebles o inmuebles con
la finalidad de arrendarlos, estamos ante
una actividad empresarial.
2.8. y si se arriendan bienes muebles?
El mismo razonamiento (sealado en el
numeral anterior) debe aplicarse para el
caso de bienes muebles. Veamos un caso.
Una sociedad conyugal, en la que ambos
conyugues adquieren dos (2) vehculos
A diferencia de las empresas domiciliadas cuyas rentas califican e todos los

casos como rentas de tercera categora,
independientemente de la categora a
la que deberan atribuirse, una persona
natural con negocio puede ser contribuyente del IR como persona natural por
sus rentas de 1.a, 2.a, 4.a y 5.a y como
titular de una empresa unipersonal
por sus rentas de tercera categora, de
acuerdo con el criterio adoptado por
este Tribunal en las RTF N 03791-52005 y N 07819-2-2005.
El arrendamiento de inmuebles de personas naturales podra generar rentas
de tercera categora si estas realizan
actividad empresarial y tales bienes
forman parte del patrimonio destinado
a la empresa unipersonal, o generar
rentas de primera categora en caso
estas no realice actividad empresarial
o realizndola, no haya destinado los
bienes al desarrollo de dicha actividad.
Los ingresos generados por el arrendamiento de inmuebles destinados al negocio o empresa de las personas naturales
constituyen rentas de tercera categora
de estas ltimas por provenir de bienes
que han sido afectados a dicho negocio
o empresa, como ha ocurrido en el caso
de autos, lo que ha sido reconocido por
este Tribunal en la RTF N 12174-2-2007,
segn la cual el arrendamiento de inmuebles que forman parte del patrimonio asignado a la empresa unipersonal,
genera rentas de tercera categora.
Sin embargo, consideramos que este
razonamiento no es coherente con lo
dispuesto en nuestra legislacin tributaria;
resulta interesante lo que encontramos en
la misma RTF pero lneas ms abajo en el
voto discrepante en parte del Vocal Pomar Shirota que como veremos rescatan
nuestra postura inicial:
Que el hecho que la persona natural
realice actividades comerciales a travs de una establecimiento abierto al
pblico que genere rentas de tercera
N 292
rea Tributaria
categora y que el espacio cedido a
favor de la recurrente se encuentre
dentro de este, no permite concluir
que el ingreso por el arrendamiento
genere rentas de igual categora, no
existiendo disposicin legal que as lo
establezca, como por ejemplo sucede
en el caso de personas jurdicas en
las que por mandato expreso de la
LIR, se considera que el total de sus
ingresos califica como de tercera categora que adems que al no existir
una disposicin de esta naturaleza no
puede sostenerse y menos concluirse
que 1) sobre la base de la actividad desarrollada por la personas natural 2)
por el tipo de actividad que se lleva a
cabo en el inmueble en donde se cede
un espacio a favor del arrendatario,
el ingreso que, en rigor, constituye
renta de primera categora, deje de
ser calificado como tal.
2.9. Cmo se efecta el pago del IR
de primera categora?: el formulario N1683
Si como se ha observado anteriormente,
las rentas de primera categora siguen el
principio del devengado, ello determina
que se debe realizar el pago mensualmente, aun cuando el propietario del
predio no hubiera recepcionado dinero
alguno.
Para realizar el pago es importante destacar que se debe realizar a travs de la
presentacin del Formulario N 1683.
implica que el propio documento de pago

cancelado en original debe ser entregado
al inquilino que necesita deducir el gasto
a efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora.
Tenga presente que la copia del pago por
parte del titular del predio que es arrendado no acreditara el gasto, por lo que
si se recepciona una copia del Formulario
N 1683 - IR de primera categora, al
arrendatario o subarrendatario, segn
sea el caso, de manera inmediata el fisco
reparar el gasto.
2.11. Cmo el generador de la renta
de primera categora puede
justificar que ha cumplido con
el pago de la renta si ha entregado el original del formulario
N 1683?
El tercer prrafo de la Resolucin de
Superintendencia N 203-99/SUNAT
precisa que cuando corresponda que el
deudor tributario acredite la declaracin
y pago a cuenta mensual del IR de primera categora, ser suficiente la copia
fotosttica del Formulario N 1683 - IR
de primera categora, siempre que los
datos consignados en la referida copia
fotosttica coincidan con los registrados
en el sistema informtico de la SUNAT.
El deudor tributario podr verificar los
datos registrados por la Administracin
Tributaria, a travs de SUNAT Virtual.
En aplicacin del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-99/

SUNAT5, publicada en el diario oficial El
Peruano el 7 de mayo de 2003, se indica
que el deudor tributario informar a la
entidad bancaria o a la Administracin
Tributaria, segn corresponda, los datos
mnimos consignados en el anexo de la
presente resolucin.
Como resultado de la declaracin y pago
a cuenta del mencionado impuesto, se entregar al deudor tributario un ejemplar
del Formulario N 1683 - IR de primera
categora, el mismo que deber contener
como mnimo los datos informados por
el deudor tributario.
2.10. El formulario de pago n 1683:
se entrega el original o la copia?
En cumplimiento de lo dispuesto en el
tercer prrafo del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-99/
SUNAT, el deudor tributario entregar el
Formulario N 1683 - IR de primera categora, al arrendatario o subarrendatario,
segn sea el caso. Lo antes mencionado
5 A travs de esta norma se dictan disposiciones para la declaracin y
pago a cuenta del IR de primera categora. Si se desea consultar la
misma se puede acceder a la siguiente pgina web: <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/superin/2003/099.htm>.
N 292
2.12. Cules son los datos mnimos

que debe contener el formulario N 1683?
Al verificarse el Anexo de la Resolucin de
Superintendencia N 203-99/SUNAT se
requiere consignar de manera obligatoria
en el Formulario N 1683 los siguientes
requisitos mnimos:
Datos mnimos para realizar la declaracin y/o pago
- Nmero de RUC del deudor tributario.
- Periodo tributario al que corresponde el
pago.
- Tipo y nmero de documento de identidad
del inquilino (arrendatario o subarrendatario).
- Monto del alquiler en moneda nacional.
2.13. El formulario N 1683 en la

pgina de la SUNAT
Para efectos didcticos, hemos considerado pertinente copiar la informacin que
figura en la pgina web de la SUNAT,
relacionada con el formulario N 1683
Gua de arrendamiento y la forma cmo
llenar dicha gua.
La informacin se puede consultar en la
siguiente pgina web: http://orientacion.
sunat.gob.pe/images/normas/guia1683.
pdf.
Solo para ser usado como borrador: utilice esta gua para facilitar su declaracin y/o pago
GUA PARA ARRENDAMIENTO

En caso de rectificatoria: el nico dato a rectificar es el monto del alquiler, para lo cual
deber llenar todos los datos de esta gua
Es esta una declaracin
recitificatoria / sustitutoria?
(Marque con X segn corresponda)
Nmero ruc del

arrendador
Perodo
Tributario
Mes
Ao
NO
Cdigo deltipo de documento de

identidad del inquilino
(ver tabla al dorso)
SI
Nmero de orden u operacin

del formulario que va a rectificar o
sustituir
Nmero de documento de
identidad del inquilino
Monto del alquiler en
moneda nacional
-
-
Importe a pagar (de ser el caso.)

.00
.00
En caso de SUBARRENDAMIENTO, consigne la diferencia entre el monto del alquiler pactado entre el
inquilino y el que deba abonar al propietario.
Si el alquiler est determinado en moneda extranjera, deber efectuar el cambio a moneda nacional,
usando el tipo de cambio promedio compra publicado por la SBS correspondiente a la fecha en que
culmina el perodo mensual de arrendamiento.
VER INSTRUCCIONES AL DORSO
I-3
Informe Tributario
Para que opere lo antes dicho se requiere
el cumplimiento de dos condiciones:
Cmo llenar la gua para arrendamiento

Anote el mes
y el ao que
corresponda a
la declaracin/
pago.
Consigne el
nmero de
RUC del
arrendador o
subarrendador.
Consigne el
cdigo correspondiente al
documento de
identidad del
inquilino, segn
la tabla.
Si rectifica o
sustituye una
declaracin,
consigne el nmero de orden
u operacin
del formulario
original.
Anote el nmero
del documento
de identidad del
inquilino.
Consignar el
monto del
alquiler en moneda nacional.
NOTA: Seor arrendador: se le recomienda firmar la constancia de

pago antes de entregarla al inquilino.
Consignar
el importe a
pagar SOLO si
se tratase de
una declaracin
rectificatoria/
sustitutoria.
Tabla
Cdigo del tipo de documento de identidad
Cdigo
Descripcin
6
1
2
3
4
RUC
DNI o Libreta Electoral
Carn de Fuerzas Policiales
Carn de Fuerzas Armadas
Carn de Extranjera
Pasaporte
Central de consultas : 0801-12-100
Visite SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe
2.14. Se debe contar con un contrato legalizado entre las partes

contratantes?
Debemos precisar que al efectuar una
revisin del texto del Reglamento de
Comprobantes de Pago (aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT y normas modificatorias),
especficamente en el texto del ltimo
prrafo del literal d) del numeral 6.1 del
artculo 4, se determina que en caso en el
cual existan contratos de arrendamiento o
de cesin del uso de inmuebles, y el usuario del mismo hace uso de los servicios
pblicos asignados al inmueble pero en
los recibos figura el nombre del propietario, es posible que se pueda utilizar el
crdito fiscal contenido en ellos con una
condicin, la cual est referida a que si en
el contrato de arrendamiento o de cesin
del inmueble las firmas de las partes intervinientes se encuentran legalizadas ante
notario y adems exista una clusula en
la que se indique de manera expresa que
el pago de dichos servicios se encontrar
a cargo del inquilino u ocupante6.
6 Si se trascribe el texto de la disposicin sealada en lneas arriba el
mismo seala lo siguiente:
Tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador
o subarrendador del inmueble, se entender identificado al
arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios
pblicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en el
contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que
la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos
suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los
contratantes estn autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas
son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del
arrendamiento o subarrendamiento, slo permitirn sustentar
gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible o ejercer
I-4
Instituto Pacfico
2.15. Se puede deducir como gasto

los servicios pblicos prestados
a favor del inmueble?: luz,
agua, telfono
En funcin de lo indicado en el numeral
anterior, debemos precisar que cuando
existe contrato de arrendamiento en el cual
una de las partes cede a otra el uso de un
inmueble, incluidos los servicios pblicos
que se ofrecen sobre el mismo, tales como
energa elctrica, agua y telfono, es posible la deduccin del gasto por parte del
inquilino que es una persona generadora
de rentas de naturaleza empresarial.
A nuestro entender, esta es una regla en
la cual el legislador ha procurado salvar
la situacin en la cual se le permite al inquilino u ocupante del predio arrendado
o cedido, utilizar el crdito fiscal que se
encuentra descrito en los comprobantes de
pago que fueron emitidos directamente al
titular del predio a cargo de las compaas
de servicios. En este sentido, como regla
general observamos que no es posible
utilizar el crdito fiscal en comprobantes de
pago o documentos autorizados que hayan
sido emitidos a personas distintas al titular.
Ello nos permite apreciar que, en la prctica,
se trataran de condiciones establecidas a
efectos de poder considerar la toma del
crdito fiscal, que est discriminado en los
comprobantes emitidos por el uso de los servicios de energa elctrica, agua y telfono.
el derecho al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de la
fecha de certificacin de las firmas.
Primera condicin: Que en el contrato

de arrendamiento o de cesin en uso
del inmueble exista una clusula que
establezca que el pago de los servicios
se encontrar a cargo del inquilino u
ocupante del inmueble.
Segunda condicin: Que las firmas de
las partes contratantes se encuentren
legalizadas ante notario pblico.
Apreciamos que deben cumplirse las
dos condiciones de manera obligatoria
para que se pueda contemplar la toma
del crdito fiscal por parte del inquilino
u ocupante.
2.16. Es posible que si se legalizan
las firmas de las partes en un
contrato en fecha posterior
se puedan considerar efectos
retroactivos a la fecha de la
celebracin del mismo?
La respuesta tajante a esta pregunta es
NO, porque la legalizacin de las firmas
produce el efecto de dar fecha cierta a
partir de su legalizacin y no al momento
de su celebracin que puede ser anterior
inclusive.
Aun cuando el contrato que se lleve al Notario para poder legalizar las firmas de las
partes contratantes, indique de manera
expresa que el mismo surte efectos desde
una fecha anterior a la firma del contrato, la legalizacin que se efecte ante el
notario otorgar fecha cierta a partir de
la fecha en la cual se legalizan las firmas.
3. Los arrendamientos como

renta de tercera categora y
su relacin con los gastos deducibles de renta empresarial
A continuacin, se analizar el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
prestados por personas jurdicas, tanto
en la afectacin de servicios a personas
naturales como a personas jurdicas, verificndose la incidencia tributaria en el
IR como en el caso del IGV.
3.1. Los servicios de arrendamiento
generan rentas de naturaleza
empresarial
En aplicacin de lo dispuesto por el literal
a) del artculo 28 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se consideran rentas de tercera
categora las derivadas del comercio, la
industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o de
ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; y, en general, de cualquier
N 292
rea Tributaria
otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes.
Dentro de este literal se incluyen los
servicios de arrendamiento prestados
por parte de una persona jurdica, toda
vez que se considera un servicio, ello
independientemente que se dedique
o no de manera habitual a esa operacin. Ello implica que si una persona
jurdica constituida como tal o una
persona natural con negocio, si realiza
un arrendamiento de bienes muebles o
inmuebles, se encontrar afecto al pago
del IR, debiendo emitir una factura por
el servicio brindado, y realizar el pago
a cuenta del IR sobre el monto que corresponda en el momento del devengo
de la operacin.
3.2. El principio del devengado
Conforme lo precisa el texto del literal a)
artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas de tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio
gravable en que se devenguen. En ese
mismo sentido se consideran devengadas
mes a mes, independientemente que al
titular de los predios se le cumpla con el
pago de la factura respectiva.
El ltimo prrafo del literal a) del artculo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta indica
que las rentas de las personas jurdicas
se considerarn del ejercicio gravable
en que cierra su ejercicio comercial. De
igual forma, las rentas provenientes de
empresas unipersonales sern imputadas
por el propietario al ejercicio gravable
en el que cierra el ejercicio comercial.
3.3. Aporte de la doctrina respecto del
principio del devengo
Al consultar la doctrina nos percatamos
que ENRIQUE REIG menciona sobre el
concepto del devengado lo siguiente:
rdito devengado es todo aquel sobre
el cual se ha adquirido el derecho de
percibirlo por haberse producido los
hechos necesarios para que se genere.
Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los
hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren su derecho a cobro7.
En idntico sentido se expresa MEDRANO CORNEJO cuando expresa que
segn este mtodo los ingresos son
computables en el ejercicio en que
se adquiere el derecho a recibirlos
() asumiendo como premisa que la
renta se ha adquirido cuando la operacin de la cual deriva el ingreso se
encuentra legalmente concluida, sin
que sea indispensables que el deudor
7 REIG, Enrique. El Impuesto a los rditos. Estudio terico-prctico
del gravamen argentino dentro de la categora general del
impuesto. 5.a ed., Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1970, p. 212.
N 292
haya cumplido con el pago, sino tan

slo que desde el punto de vista jurdico el acto o negocio se encuentra
perfeccionado ()8.
Los contribuyentes, que generan rentas
empresariales, deben reconocer que tanto
los ingresos como los gastos se consideran
producidos en el ejercicio gravable, en el
cual estos se han devengado. Al ser as,
si una empresa contrata los servicios de
fumigacin de una oficina, en aplicacin
del principio del devengo, dicho gasto
tambin corresponder al mismo periodo,
y no podr trasladado al prximo ejercicio gravable, salvo que se cumpla con la
salvedad establecida en el ltimo prrafo
del artculo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Finalmente, dentro de este mtodo
interesa establecer un criterio de vinculacin entre la renta correspondiente al
ejercicio y los gastos que son propios de
ese mismo perodo, de lo cual se desprende que lo importante es adoptar
el mismo criterio, tanto para egresos
como para ingresos9.
3.4. Resoluciones del Tribunal Fiscal
que reconocen el criterio del
devengo de las operaciones
Dentro de los diversos pronunciamientos
del Tribunal Fiscal relacionados con la
aplicacin del Principio del Devengo,
debemos citar a las siguientes RTF:
PRINCIPIO DEL DEVENGADO
RTF N 102-5-2009
(...) La norma citada establece que los
ingresos de tercera categora se consideran
producidos en el ejercicio comercial en que
se devenguen, principio contable que la Ley
del Impuesto a la Renta no define, por lo
que procede remitirse a la doctrina, toda
vez que ello permitir determinar si los
ingresos por intereses que fueron acotados
por la Administracin constituyen ingresos
gravables.
RTF N 0281-2-2006
El concepto del devengado implica que
se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que
el compromiso no est sujeto a condicin
que pueda hacerlo inexistente, siendo que
el hecho sustancial generador del gasto o
ingreso se origina en el momento en que se
genera la obligacin de pagarlo o el dere8 MEDRANO CORNEJO, Humberto fue citado en el trabajo titulado
Aspecto Temporal del Impuesto a la Renta, el cual se encuentra
publicado en el Blog del abogado Carlos Armando Barrantes Martnez
y se puede consultar en la siguiente pgina web: <http://blog.pucp.
edu.pe/item/35268>.
9 Para Andrs Valle, dentro del proceso de fiscalizacin tributaria la
discrecionalidad implica: (i) Seleccionar a los deudores tributarios
que sern fiscalizados; (ii) Definir los tributos y periodos que sern
materia de revisin; (iii) Determinar los puntos crticos que sern
revisados; y (iv) Fijar el tipo de actuacin que se llevar a cabo (simple requerimiento a fiscalizacin integral). Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: <http://www.snmpe.org.
pe/Simposium_tributacion/PDF/1%20d%C3%ADa/La%20
Facultad%20de%20Fiscalizaci%C3%B3n_%20Andres%20
Valle.pdf>.
cho de adquirirlo, aun cuando a esa fecha

no haya existido el pago efectivo, lo que
supone una certeza razonable en cuanto a
la obligacin y a su monto.
RTF N 466-3-1997
El rdito devengado importa slo una disponibilidad jurdica (pero no econmica o
efectivo ingreso), existiendo un derecho del
beneficiario que se incorpora a su patrimonio
y que puede ser valuado monetariamente.
Esto significa que hay una realizacin del
ingreso tan solo potencial, ms no efectiva.
3.5. El marco conceptual de las normas internacionales de contabilidad - NIC

Sobre el tema coincidimos con la opinin
de HIRACHE FLORES quien indica lo
siguiente: El prrafo 22 del marco
conceptual seala que las operaciones
incurridas por una entidad deben ser
reconocidas o registradas en el periodo en que deveng, esto quiere decir
cuando ocurren; ahora bien, el hecho
de contar o no con el comprobante de
pago, no nos limita a realizar el registro
contable de la operacin.
Esta posicin se fundamenta en que es
la empresa la que solicita la prestacin
de un servicio, o la adquisicin de
determinada cantidad de bienes; para
ello el rea de logstica, o quien haga
las veces de ella; recabar informacin
sobre los costos a incurrir y coordinar
con el proveedor el plazo en que se
desarrollar el hecho econmico. Bajo
esta perspectiva, la empresa cuenta
con toda la informacin necesaria para
cuantificar la operacin10.
3.6. La NIC 17 y los arrendamientos
De acuerdo a lo sealado por el prrafo
4 de la NIC 17 se indica que:
Los trminos siguientes se usan, en
esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifican:
Un arrendamiento es un acuerdo por el
que el arrendador cede al arrendatario,
a cambio de percibir una suma nica de
dinero, o una serie de pagos o cuotas,
el derecho a utilizar un activo durante
un periodo de tiempo determinado.
Un arrendamiento financiero es un
tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos
y ventajas inherentes a la propiedad del
activo. La propiedad del mismo, en su
caso, puede o no ser transferida.
Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto
al arrendamiento financiero.
10 HIRACHE FLORES, Luz. Costo o gasto devengado en el 2012,
facturado en el 2013. Artculo publicado en la revista Actualidad
Empresarial, correspondiente a la segunda quincena de enero 2013.
N 271. Pgina IV-7.
I-5
Informe Tributario
Arrendamiento no cancelable es un
arrendamiento que solo es revocable:
(a) si ocurriese alguna contingencia remota;
(b) con el permiso del arrendador;
(c) si el arrendatario realizase un nuevo
arrendamiento, para el mismo activo
u otro equivalente, con el mismo
arrendador; o
(d) si el arrendatario pagase una cantidad
adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuacin de ste quede
asegurada con razonable certeza.
El inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana entre la del acuerdo
del arrendamiento y la fecha en que se
comprometen las partes en relacin con
las principales estipulaciones del mismo.
En esta fecha:
(a) se clasificar el arrendamiento como
operativo o como financiero; y
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn
los importes que se reconocern al
comienzo del plazo de arrendamiento.
El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el
arrendatario tiene el derecho de utilizar
el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento
(es decir, del reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos o gastos derivados del
arrendamiento, segn proceda).
El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento
del activo, junto con cualquier periodo
adicional en el que este tenga derecho
a continuar con el arrendamiento, con o
sin pago adicional, siempre que al inicio
del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar
tal opcin11.
Cabe indicar que en los arrendamientos
puede presentarse de manera general,
tanto el operativo como el arrendamiento
de tipo financiero.
De manera genrica, indicamos que en
el caso del arrendamiento operativo, se
reconoce como gasto en el momento en
que se consume el servicio y en el caso
del arrendamiento financiero, se reconoce
el gasto cuando el bien sujeto al contrato
de arrendamiento se usa como activo y se
deprecia en funcin de la vida til.
Es pertinente indicar que en el caso del
arrendamiento operativo es gasto deducible cuando est orientado a las actividades desarrolladas por el contribuyente,
sean estas a ttulo oneroso o gratuito.
11 Esta informacin puede consultarse ingresando en la siguiente
pgina web: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/
con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/ES_GVT_IAS17_2013.
pdf>.
I-6
Instituto Pacfico
As, por una simple lectura de la norma,

especficamente el texto del artculo 18
del Decreto Legislativo N 299 (que fuera
modificado por la Ley N 27394), nos podemos percatar que casi en su integridad
establece un tratamiento por especialidad
vinculado con el tema del leasing, al establecer que los bienes que son materia
del arrendamiento financiero se deben
considerar parte del activo fijo del arrendatario y por ende se deben registrar
contablemente de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad - NIC,
adems de efectuar una depreciacin
acorde con los lineamiento establecidos
para dicho tema en la Ley del Impuesto
a la Renta y su reglamento.
3.7. La emisin de una factura por
los servicios de arrendamiento
prestados
En aplicacin de lo sealado por el numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago12 precisa que
existe la obligacin de la emisin de
comprobantes en el caso de las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos que
presten servicios, entendindose como
tales a toda accin o prestacin a favor
de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Esta definicin de servicios no incluye
a aquellos prestados por las entidades
del sector pblico nacional, que generen
ingresos que constituyan tasas13.
En el caso de las facturas, tal como lo
seala el texto de los literales a) y b) del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual determina que se
emite una factura cuando:
(a) Cuando la operacin se realice con
sujetos del IGV que tengan derecho
al crdito fiscal.
(b) Cuando el comprador o usuario lo
solicite a fin de sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
3.8. La operacin de arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles
se encuentra afecto al pago del
IGV
En cumplimiento de lo sealado por el
literal b) del artculo 1 de la Ley del IGV,
se considera una operacin afecta al pago
del IGV la prestacin de servicios, con lo
cual si una persona que genera rentas de
naturaleza empresarial arrienda un bien
que pertenece a su activo fijo, la percepcin del ingreso se encuentra gravada
con el IGV, discriminndose el tributo en
12 El Reglamento de Comprobantes de Pago fue aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas
modificatorias.
13 La tasa constituye una prestacin que el Estado exige en ejercicio de
su propio poder de Imperio (IUS IMPERIUM) a los contribuyentes,
siendo exigible de manera coactiva, es decir sin considerar la voluntad
de los propios contribuyentes, ello es propio del carcter de los
tributos.
el comprobante de pago; si se trata de

una factura y colocar el valor total del
servicio si se emite una boleta de venta,
tratndose de un consumidor final que no
requiera deducir gasto, costo y/o utilizar
el crdito fiscal.
3.9. La operacin de arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles
se encuentra sujeta a la detraccin con el 12 %
En aplicacin de lo dispuesto por el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
la operacin de arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles se encuentra sujeta
a detraccin, siempre que en la operacin
se emita una factura y el monto de la
operacin sea superior a los S/.700.
Solo existe un supuesto en el cual emitindose una boleta de venta se realiza
la detraccin. Ello se presenta cuando
el usuario del servicio es el Estado y se
emite una boleta de venta que supera
los S/.700. En ese caso, se realiza el
pago de la detraccin, en aplicacin de
lo sealado por el literal b) del artculo
13 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el cual seala
lo siguiente:
Artculo 13.- Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema
El Sistema no se aplicar, tratndose de
las operaciones indicadas en el artculo
12, en cualquiera de los siguientes
casos:
(Parte pertinente)
()
b. Se emita comprobante de pago
que no permita sustentar crdito
fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con
la devolucin del IGV, as como gasto
o costo para efectos tributarios. Esta
excepcin no opera cuando el usuario
sea una entidad del Sector Pblico
Nacional a que se refiere el inciso a)
del artculo 18 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3.10. El arrendamiento de los bienes

muebles e inmuebles es deducible a efectos de la determinacin del gasto en el impuesto a
la renta de tercera categora
En aplicacin de lo sealado por el literal
s) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se puede deducir como gasto
en la determinacin de la renta neta de
tercera categora el arredramiento de
bienes muebles e inmuebles, ello siempre
que exista el cumplimiento del principio
de causalidad el cual est sealado de
manera expresa en el texto del primer
prrafo del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
N 292
I
Depsito de la detraccin en el caso de pagos
parciales por prestacin de servicios
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Depsito de la detraccin en el caso de
pagos parciales por prestacin de servicios
1. Introduccin
Actualmente, los contribuyentes que realicen operaciones sujetas a detraccin, en
cuanto a la prestacin de servicios sobre
los cuales se entregan adelantos o pagos
a cuenta por dichos servicios, afrontan
dudas con respecto a si deben depositar
el importe de la detraccin por el total de
la operacin pactada por la prestacin de
servicios, aun si entregan pagos parciales
o si solo deben depositar la detraccin
por el monto que corresponde al pago
parcial realizado.
Por ello, con el presente artculo intentamos despejar dichas dudas de manera
prctica.
2. Emisin de comprobantes de
pago
En la prestacin de servicios, la emisin
de los comprobantes de pago es cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra
primero:
- Culminacin de servicio
- Percepcin de la retribucin parcial
o total, emitindose por el monto
percibido.
- Vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fijados para el pago del
servicio, emitindose por el monto
que corresponda a cada vencimiento.
Agrega el reglamento que la emisin y
otorgamiento de los comprobantes de
pago podr anticiparse a las fechas antes
sealadas.
Base legal:
Art. 5 Reglamento de Comprobantes de Pago.
3. Nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV
Para fines del IGV, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento de la Ley
del IGV o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
Base legal:
Art. 4 inciso c) Ley del IGV.
N 292
A su vez, el Reglamento de la Ley del

IGV establece que se entiende emitido
el comprobante de pago en la fecha en
que, de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, este debe ser
emitido o en la fecha en que se emita, lo
que ocurra primero.
Base legal:
Art. 3 numeral 1 inciso d) Reglamento de la
Ley del IGV.
4. Base imponible del IGV

La base imponible del IGV en la prestacin
de servicios es el total de la retribucin, se
entiende por retribucin por servicios a la
suma total que queda obligado a pagar
el usuario del servicio.
Dicha suma est integrada por el valor
total consignado en el comprobante de
pago de servicios, incluidos los cargos
que se efecten por separado de aquel.
Base legal:
Arts. 13 y 14 Ley del IGV.
5. Depsito de la detraccin
El depsito de la detraccin se realiza
aplicando la tasa correspondiente sobre
el monto de la operacin, se entiende
por importe de la operacin a la retribucin por el servicio de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 14 de
la Ley del IGV.
Base legal:
Art. 14 y 1 inciso j) de la Res. N 183-2004/
SUNAT.
Como podemos ver, de acuerdo con las

normas analizadas anteriormente en
caso de pagos parciales por servicios an
no culminados, la obligacin de emitir
comprobante de pago es solo por el
importe del adelanto, la obligacin del
impuesto general a las ventas nace solo
por dicho monto y por ltimo el monto
de la detraccin se determina al aplicar la
tasa correspondiente sobre dicho monto
facturado.
Pero en caso se emitiera el comprobante
de pago por el total del servicio an no
culminado, aun sin recibir el importe
total de la retribucin, se da nacimiento
a la obligacin tributaria del IGV por
el total facturado, y el importe de la
detraccin se determina por el total
del importe del comprobate de pago
emitido.
Aplicaciones prcticas
Caso N 1
Emisin de comprobantes solo por los
pagos a cuenta
La empresa Inversiones y Servicios
S.A.C. solicita un servicio de mantenimiento de una maquinaria en el mes
de noviembre de 2013, la retribucin
por el servicio es pactada en S/.25,000
ms IGV; el pago de la retribucin es
de la siguiente manera: S/.5,000 ms
IGV al iniciar del servicio en el mes de
setiembre, S/.10,000 ms IGV el 31 de
octubre de 2013 y los S/.10,000 ms
IGV restantes en el mes de noviembre, al
culminar el servicio. Se pide determinar
cmo se debe realizar el depsito de
la detraccin y los asientos contables
respectivos, se asume que los comprobantes se emiten el mismo da de pago
de los adelantos.
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicacin
Prctica
rea Tributaria
Solucin
Emisin de comprobante de pago
De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, en la prestacin de
servicios debe emitirse el comprobante
de pago por el monto de la percepcin
de la retribucin, ya que esto ocurre antes que los otros supuestos que originan
la obligacin de emitir el comprobante
de pago.
Por lo tanto, el prestador del servicio
debe entregar el comprobante de pago a
la empresa Inversiones y Servicios S.A.C.
por adelanto recibido de S/.5,000 ms el
IGV respectivo.
Depsito de la detraccin
El depsito de la detraccin debe ser
realizado por Inversiones y Servicios
S.A.C. por cada pago parcial al momento
del pago y no por el importe total de la
retribucin pactada.
De realizar el depsito por el total de
la retribucin pactada, se generara
inconsistencia para el prestador del
servicio, ya que el monto del depsito
representara un importe mayor al que
correspondera por las ventas declaradas en el PDT 621, ya que solo declara
el importe facturado.
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
Asientos contables del usuario del servicio

X
DEBE HABER
18 Servic. y otros contrat. por anticip. 25,000.00

189 Otros gastos contratados por anticipado
46 Cuentas por pagar diversas - terc.

469 Otras cuentas por pagar diversas

4699 Otras cuentas por pagar

46991 Contratos anticipados
x/x Por el contrato de mantenimiento de maquinaria.
25,000.00

1,416.00


46992 Comprobante por anticipo
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depsito de la detraccin. 11,800 x 12 %= 1,416
5,900.00
X
5,192.00



104 Cuentas corrientes en instituciones financ.

x/x Por el registro del pago de adelanto por mantenimiento
de la maquinaria menos la detraccin.
5,192.00
708.00
X
46 Cuentas por pagar diversas - terc. 10,000.00


1,800.00
40 Tributos, contraprest. y aportes al
sistema de pens. y de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia


x/x Por el registro del comprobante de pago emitido por
pago a cuenta.
I-8
Instituto Pacfico
10,384.00
1,416.00
X


1,800.00
11,800.00


el saldo
X
X
708.00




x/x Por el depsito de la detraccin al prestador
del servicio. 5,900 x 12% = 708.00




x/x Por el pago a cuenta descontada la detraccin.
X
X
5,000.00



sistema de pens. y de salud por pagar 900.00





adelanto.
DEBE HABER




1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago del saldo descontada la detraccin.
10,384.00
X
1,416.00




x/x Por el depsito de la detraccin. 11,800 x 12 % = 1,416
1,416.00
X
63 Gastos de servicios prest. por terc. 25,000.00

634 Mantenimiento y reparaciones

6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
18 Servicios y otros contrat. por antic.

x/x Por la provisin del gasto a la culminacin del servicio.
N 292
25,000.00
rea Tributaria
Asientos del prestador del servicio
X
X
DEBE HABER
92 Costo de produccin
25,000.00

79 Cargos imputables a cuentas de
costos y gastos
x/x Por el destino del gasto.
X
25,000.00
DEBE HABER
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 5,000.00

121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidos en cartera


12 Cuentas por cobrar comerc. - terc.

122 Anticipos de clientes
x/x Por el anticipo del cliente.
900.00
5,900.00
5,192.00
708.00


1212 Emitidas en cartera
sistema de pens. y de salud por pagar 1,800.00



x/x Por el comprobante de pago a cuenta del cliente.
X
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 10,384.00




x/x Por la cobranza del pago a cuenta descontada la
detraccin.

104 Ctas. corrientes en instituciones financ.



x/x Por la cobranza del saldo descontada la detraccin.
10,384.00
N 292
1,416.00





x/x Por el comprobante del saldo del cliente.


1042 Ctas. corrientes para fines especficos


x/x Por el depsito de la detraccin efectuada por el cliente.
X
708.00


12 Cuentas por cobrar comerciales - terc.


DEBE HABER

1,416.00


12 Cuentas por cobrar comerciales - terc.


X
5,192.00




x/x Por la cobranza del anticipo descontada la detraccin.
1,416.00
X

70 Ventas 25,000.00

704 Prestacin de servicios
x/x Por el reconocimiento de ingresos por la prestacin
de servicios terminados.
Caso N 2
Emisin del comprobante por el total antes de la culminacin del servicio y cobros parciales antes de la culminacin
del servicio
La empresa Inversiones y Servicios S.A.C. solicita un servicio de
mantenimiento de una maquinaria en el mes de noviembre de
2013, la retribucin por el servicio es pactada en S/.25,000 ms IGV;
el pago de la retribucin es de la siguiente manera: S/.15,000 ms
IGV al iniciar el servicio en el mes de setiembre, los S/.10,000 ms
IGV restantes en el mes de noviembre, al culminar del servicio. Se
pide determinar cmo se debe realizar el depsito de la detraccin
y los asientos contables respectivos, se asume que se emite un solo
comprobante de pago por el total al inicio del servicio.
Solucin
Comprobante de pago
En este caso, no exista obligacin de emitir el comprobante de
pago por el total de la retribucin; sin embargo, el Reglamento de
I-9
Comprobantes de Pago permite la emisin antes de la percepcin

de la retribucin, antes de la culminacin del servicio o inclusive
antes del vencimiento del plazo o plazos pactados para el pago.
Depsito de detraccin
En vista de que el comprobante de pago es emitido por el monto
total del servicio, el depsito de la detraccin debe realizarse
por el total de la retribucin pactada.
DEBE HABER
18 Servic. y otros contrat. por anticip. 25,000.00



46 Cuentas por pagar diversas - terceros 29,500.00


x/x Por el registro del comprobante de pago emitido.
X




x/x Por el registro del pago de adelanto por mantenimiento
de la maquinaria menos la detraccin.
Anticipo 15,000.00
IGV
2,700.00
Total 17,700.00
Detraccin: 29,500 x 12 %
-3,540.00
Saldo 14,160.00
14,160.00
Asientos del prestador del servicio

DEBE HABER




49 Pasivo diferido 25,000.00

496 Ingresos diferidos
x/x Por la emisin del comprobante de pago por el servicio
contratado.
X
49 Pasivo diferido
15,000.00


x/x Por el anticipo recibido.
15,000.00




x/x Por la cobranza del anticipo descontada la detraccin.
Anticipo 15,000.00
IGV
2,700.00
Total 17,700.00
Detraccin: 29,500 x 12 %
-3,540.00
Saldo 14,160.00
X
3,540.00
X




x/x Por el registro del pago del saldo.
25,000.00
X
3,540.00




x/x Por el depsito de la detraccin al prestador
del servicio.
DEBE HABER
92 Costo de produccin
25,000.00
79 cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
x/x Por el destino del gasto.
Asientos contables del usuario del servicio

X

3,540.00




3,540.00
11,800.00
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 11,800.00




x/x Por la cobranza del saldo del servicio.
63 Gastos de servicios prest. por terc. 25,000.00

634 Mantenimiento y reparaciones

6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
18 Servicios y otros contrat. por antic.

x/x Por el reconicimiento del gasto por el mantenimiento
de la maquinaria.
25,000.00

49 Pasivo diferido
10,000.00

70 Ventas 25,000.00

704 Prestacin de servicios
x/x Por el reconocimiento de ingresos por la prestacin
de servicios terminados.
I-10
Instituto Pacfico
N 292
I
Retiro de bienes - Incidencias tributarias y
contables - Casusticas (Parte I)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Panadera y Pastelera Barbarita S.A.C.
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
RUC 20356582110
BOLETA DE VENTA
Calle Magnolia N 1065 - San Martn de Porres - Lima
Ttulo : Retiro de bienes - Incidencias tributarias y

contables - Casusticas (Parte I)
001-0000156

Seor(es):
Humberto Palma Vsquez
Doc. ID.:
Direccin:
Jr. Colonial N 107 - Surco - Lima
Fecha:
Cant.
En la revista N 290 correspondiente a la

primera quincena de noviembre 2013,
se ha desarrollado el marco tributario y
contable de los retiros de bienes. En esta
edicin vamos a continuar con el desarrollo de diversos casos prcticos.
24
Descripcin
Valor unit.
Panetones en bolsa
15/11/2013
Valor total
11.88
285.12
Transferencia a Ttulo Gratuito
Valor de venta
285.12
IGV (18 %)
Son: 0 con 00/100 nuevos soles
51.32
Precio de venta
336.44
USUARIO
6. Casustica
EMISOR
Caso N 1
Retiro de bienes gravado
Retiro de bienes efectuado por los
socios de la entidad
Panadera y Pastelera Barbarita S.A.C. ha
iniciado la produccin de panteones en el
mes de noviembre, para la campaa navidea 2013; los socios deciden distribuirse
gratuitamente 24 panetones cada uno.
- El costo de produccin de cada paneton es de S/.9.50.
- El valor de venta de cada paneton es
de S/.11.88.
- El retiro de bienes se efecta el
15.11.13.
- Los socios de la entidad son: Humberto Palma Vzquez, Elvira Palma
Vsquez y Johan Vsquez Ruiz.
- Las facturaciones realizadas en el mes
corresponden a la venta de productos
terminados.
Se pide especificar los procedimientos a
considerar en este retiro de bienes efectuado por los accionistas de Panadera
y Pastelera Barbarita S.A.C., el registro
contable de las operaciones, incidencia
en el registro de ventas e ingresos del
mes y la determinacin de los impuestos
mensuales.
Solucin
Panadera y Pastelera Barbarita S.A.C. deber tener en consideracin los siguientes
procedimientos:
a. Emitir el respectivo comprobante
de pago a cada accionista
N 292
- Se emitir el respectivo comprobante

de pago a cada accionista, ya que se
trata de personas naturales se emitir
boleta de venta.
- El retiro de bienes se encuentra gravada con IGV, segn lo seala el numeral
3 del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV.
- La base imponible, a efectos de determinar el IGV que grava el retiro de
bienes, se rige bajo lo sealado en el
artculo 15 de la Ley del IGV: TraN
Fecha
Glosa
tndose del retiro de bienes, la base

imponible ser fijada de acuerdo con
las operaciones onerosas efectuadas
por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
Por ello, se determinar sobre el valor
de venta unitario de los panetones
que es de S/.11.88.
b. Registro contable
Por la emisin de los comprobantes de
pago y reconocimiento del IGV por retiro
de bienes:
Cta.
Debe
64 GASTOS POR TRIBUTOS
6411 IGV e ISC

Por el IGV
por retiro de 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST.
15.11.13
bienes, segn
PRIV. DE PENS. Y de SALUD por pagar
BV001-00156
401
Gobierno central
4011 IGV
6411 IGV e ISC

Por el IGV
15.11.13
bienes, segn
PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
BV001-00157
401
Gobierno central
4011 IGV
6411 IGV e ISC

Por el IGV
15.11.13
bienes, segn
PRIV. DE PENS. Y SALUD
BV001-00158
401
Gobierno central
4011 IGV
Haber
51.32
51.32
51.32
51.32
51.32
51.32
Nota: En el caso de aquellas empresas cuya emisin de comprobante de pago genera automticamente un asiento
de venta de bienes, debern de realizar el extorno de dicho registro contable a travs del Libro Diario, ello debido
a que si es una operacin de retiro de bienes gratuito, no amerita reconocimiento de ingreso alguno ni cuenta por
cobrar; mas solo se reconocer el IGV por retiro de bienes como gasto.
La entidad deber reconocer el destino de este gasto administrativo.
Por la salida de los panetones del almacn:

N
x
Fecha
15.11.13
Glosa
Cta.
Por la salida 65 OTROS GASTOS DE GESTIN
Otras gastos de gestin
de almacn, 659
segn
6599 Retiro de bienes - Accionistas
BV00121 PRODUCTOS TERMINADOS
00156
211
Productos manufacturados
Debe
285.12
Haber
285.12
Nota: Se repetir este registro por la salida de los panetones segn boleta venta N 157 y 158.
La entidad deber reconocer el destino de este gasto administrativo.
I-11
c. Registro de ventas del mes

Formato 14.1: Registro de ventas e ingresos
Periodo: Noviembre 2013
Ruc: 20503052251
Panadera y Pastelera Barbarita S.A.C.
Comprobante de pago
CUO
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
Fecha de
emisin
02.11.13
06.11.13
11.11.13
18.11.13
21.11.13
26.11.13
29.11.13
15.11.13
15.11.13
15.11.13
Fecha
vcto.
y/o
pago
Tipo
(tabla
10)
N
serie
Nmero
01
01
01
01
01
01
01
03
03
03
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
0000350
0000351
0000352
0000353
0000354
0000355
0000356
0000156
0000157
0000158
Informacin del cliente

Doc. de identidad
Tipo
(tabla
2)
6
6
6
6
6
6
6
0
0
0
Nmero
20445737501
20503050251
20503050251
20122102301
20445737501
20454790139
20122102301
-
Razn social
Base
imponible
gravada
Monserrat S.r.l.
1,800.00
Multicentro Valdivia S.a.
820.00
Multicentro Valdivia S.a.
1,050.00
Grfica Lux S.R.L.
1,560.00
Monserrat S.R.L.
720.00
Distribuciones Monge S.a.c.
3,500.00
Grfica Lux S.R.L.
1,890.00
Humberto Palma Vsquez
285.12
Elvira Palma Vsquez
285.12
Johan Vsquez Ruiz
285.12
Totales
12,195.36
IGV y/o
IPM
Importe
total
324.00
2,124.00
147.60
967.60
189.00
1,239.00
280.80
1,840.80
129.60
849.60
630.00
4,130.00
340.20
2,230.20
51.32
336.44
51.32
336.44
51.32
336.44
2,195.16 14,390.52
Como se observa en el registro de ventas, contempla la ventas

efectuadas en el mes por S/.11,340 (facturas) y tambin consignar las boletas emitidas por el retiro de bienes acordado
por los accionistas.
Ya que el retiro en mencin se encuentra gravado con el IGV, se
debe identificar la base imponible y el impuesto respectivo; se
puede tambin imputarlo a travs de un resumen diario de las
boletas emitidas en el da.
d. Incidencia del retiro de bienes en los impuestos de determinacin mensual
En el PDT 621, se declara la informacin del IGV y del pago
a cuenta del impuesto a la renta; para ello debemos tener en
consideracin que el retiro de bienes se encuentra gravado con
IGV, por cuanto incide en la determinacin del IGV del mes en
el cual se efectu el retiro de bienes.
De acuerdo a la informacin del registro de ventas del mes de
noviembre, la base imponible de operaciones gravadas con el
IGV son S/.12,195.36.
Como lo seala el enunciado, las facturaciones efectuadas por la

empresa corresponden a las ventas de productos terminados, las
que ascienden a S/.11,340. El retiro de bienes efectuado por los
accionistas de la empresa por S/.855.36 no representan ingreso
a efectos del impuesto a la renta.
Caso N 2
Retiro de bienes no gravado
Retiro de bienes por consumo interno:
La empresa Pirmides S.A.C. se dedica a la prestacin de servicios de mantenimiento y limpieza a edificios.
En el mes de noviembre, realiz compra de suministros de
seguridad para el personal, segn factura 002-0182:
Descripcin
100 pares de botas
100 pares de guantes
100 und. de mascarillas
Valor de venta
IGV (18 %)
Precio total
C. Total
1,800.00
500.00
50.00
2,350.00
423.00
2,773.00
En el mes de diciembre, distribuy dichos suministros a 80

trabajadores.
En la determinacin del pago a cuenta del impuesto a la renta,
se deber tener en consideracin las normas referidas a su determinacin (art. 85 de la LIR), lo cual implica la identificacin
de los ingresos gravables devengados en el mes de noviembre:
I-12
Instituto Pacfico
Se pide: Registro contable de la compra; procedimiento de retiro

de bienes; y registro contable del retiro de bienes.
Solucin
- Registro contable de la compra de suministros:
N 292
rea Tributaria
N
Fecha
Glosa
Cta.
60 COMPRAS
Debe
2,350.00
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032
Suministros
423.00
Por la compra 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.

de suminisDE PENS. Y DE SALUD por pagar
xx.10.13 tros de segu- 401
Gobierno central
ridad para el
4011 IGV
personal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421
Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212
Emitidas
2,350.00
252
Suministros
Por el ingreso 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

a almacn de
xx.10.13
Materiales auxiliares, suministros y relos suminis- 613
puestos
tros
6132 Suministros
Estos suministros son implementos necesarios en la labor del trabajador para

la prestacin del servicio, pero no son
Fecha
Glosa
xx.11.13
xx.11.13
Debe
Haber
1,880.00
Materiales auxiliares, suministros y

repuestos
6132
Suministros
1,880.00
80 pares de botas (S/.1,440)
80 pares de guantes (S/.400)
80 und. de mascarillas (S/.40)
1,880.00
901
Consumo mat. aux., sumin. y repuestos
9013
Suministros
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE CTOS. Y GAST.

791
Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos
7912
Cargas imputables a la cta. de costos
Caso N 3
Retiro de bienes gravado
Entrega de canastas navideas (aguinaldo)
La empresa Lagos S.A.C., por requerimiento de la gerencia de recursos
N 292
613
Por el con 61322 Suministros - Consumo

sumo de los
suministros 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS
de seguridad
252
Suministros
Por el destino al costo
- Registro contable del retiro de

bienes
90 COSTO DE SERVICIOS
x
Recordemos que segn el artculo 3 de

la Ley IGV, no se encuentran dentro de
la definicin de venta los siguientes retiros, entre otros sealados en la norma:
El retiro de bienes para ser consumidos
por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Cta.
considerados venta, por cuanto no estn

gravados con el IGV.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
2,350.00
61321 Suministros - Variacin
- Procedimiento de retiro de bienes:

El retiro de los suministros de seguridad, para su consumo por parte del
personal involucrado en la prestacin
del servicio de mantenimiento y limpieza, se efectuar con el documento
interno que la entidad designe para el
control de dichos suministros (nota de
salida de almacn, gua de salida, etc.).
2,773.00
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS
Haber
1,880.00
humanos y la gerencia de ventas, ha

adquirido 150 canastas navideas valorizadas cada una en S/.200.00 ms
IGV, las cuales sern distribuidas de la
siguiente manera:
- 130 canastas se entregarn al personal
de la empresa (aguinaldo).
- 20 canastas se entregarn a sus mejores clientes (gastos de representacin).
Se pide:
Establecer los procedimientos a efectuar
en el retiro de bienes y efectuar los registros contables respectivos:
Solucin
La empresa Lagos S.A.C. deber de tener en
consideracin los siguientes procedimientos:
a. Procedimientos para efectuar el
retiro de bienes
La empresa Lagos S.A.C. deber emitir
el respectivo comprobante de pago que
corresponda por la entrega de las canastas
navideas a sus trabajadores, as como la
entrega a sus clientes.
Ya que este retiro de bienes est gravado con IGV, por encontrarse dentro de
la definicin de venta (num. 3 art. 2
del Reglamento de la Ley del IGV), la
entidad deber determinar la base imponible del retiro de bienes, considerando
que dichos bienes no los comercializa,
habindose adquirido especficamente
para su distribucin al personal de la
empresa y para fidelizar a sus mejores
clientes. Se revisar el artculo 15 de la
Ley del IGV que seala: Tratndose del
retiro de bienes, la base imponible ser
fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicar el
valor de mercado. Sin embargo, de
no ser posible determinar el valor de
mercado, debemos remitirnos al artculo
5 numeral 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, que indica: En los casos en que
no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en
el primer prrafo del Artculo 15 de
la Ley, la base imponible ser el costo
de produccin o adquisicin del bien
segn corresponda.
Representando la base imponible en
este caso, al costo de adquisicin de
las canastas navideas, sobre la cual se
determinar el IGV de retiro de bienes.
- Emisin del comprobante por la entrega a sus trabajadores:
Por la entrega de las canastas a los trabajadores, la empresa decide emitir un solo
comprobante de pago a nombre del gerente de recursos humanos, el Sr. Renzo
Molina Coronado, por las 130 canastas,
cumplindose con la formalidad exigida
por el Reglamento de Comprobantes
de Pago. Adicionalmente a ello y con la
finalidad de sustentar la fehaciencia de
la operacin, la entrega de cada canasta
al trabajador se efectuar mediante la
firma del cargo de recepcin, en el cual
se identifica los apellidos y nombres del
trabajador, DNI, fecha de recepcin y
firma.
Continuar
I-13
Aspectos que deben ser considerados para

acogerse al Rgimen de Gradualidad por
infracciones tributarias reguladas en el Cdigo
Tributario (Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos
Ttulo : Aspectos que deben ser considerados para
acogerse al Rgimen de Gradualidad por
infracciones tributarias reguladas en el
Cdigo Tributario (Parte II)
En esta segunda parte del artculo sobre

los aspectos que deben ser considerados
para acogerse al Rgimen de Gradualidad
por infracciones tributarias reguladas en
el Cdigo Tributario, publicado en la segunda quincena del mes de octubre de
la revista Actualidad Empresarial N 289,
veamos algunas otras consideraciones
respecto a las infracciones relacionadas
con la emisin de comprobantes de pago
as como otros criterios relacionados con
las infracciones de obligaciones de pago
as como el de cierre y comiso de bienes.
Requisitos del acta de reconocimiento
4.4.3. Cundo se considera que se ha

cometido una infraccin mediante el acta de reconocimiento?
Como es de nuestro conocimiento, la infraccin de los numerales 2 y 3 del artculo 174
del Cdigo Tributario se considera reconocida por el contribuyente infractor cuando se
presenta el Acta de Reconocimiento por
infracciones relacionadas por emitir comprobantes de pago sin cumplir los requisitos
exigidos por las normas de la materia de
acuerdo a lo regulado en el artculo 7 del
Reglamento de Gradualidad1, teniendo en
cuenta las siguientes condiciones o requisitos que debe observar el infractor:
1. Debe consignar toda la informacin requerida por el acta de reconocimiento.
Es decir, todos los hechos relevantes
atribuidos a la infraccin tributaria.
2. Debe ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado
en el RUC o apoderado.
En el caso que se omita este requisito
carecer de efecto normativo.
3. Debe ser presentada:
- Al fedatario fiscalizador al concluir la
intervencin o,
- A partir del mismo da y hasta el quinto
da hbil siguiente de levantada el o
respectiva, en la mesa de partes de la
intendencia, oficina zonal o centro de
servicios al contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la
intervencin o del domicilio fiscal del
deudor tributario.
1 Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
I-14
Instituto Pacfico
En el caso que el acta de reconocimiento

que se presente al fedatario fiscalizador,
el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC estar obligado a
exhibir su documento de identidad original respectivo. Y en el caso de presentar
el acta de reconocimiento en la mesa de
partes de la Sunat (en los lugares antes
indicados), estar obligada a adjuntar
la copia simple del documento antes
referido.
Por otro lado, en el caso que el acta de reconocimiento sea suscrita por el apoderado, adems de la copia de su documento
de identidad, deber adjuntarse una carta
poder especfica (un poder especial expreso) con firma legalizada notarialmente,
acreditando la representacin del deudor
tributario infractor.
Finalmente, si es el caso que no se cumpla
en consignar toda la informacin necesaria para que se acepte como un acta de
reconocimiento, que no est suscrita por
el deudor tributario, su representante legal o su apoderado, como tambin no se
presente dentro del plazo del quinto da
hbil de levantada el acta probatoria, a
los efectos de dicho incumplimiento se
considerar como no presentada.
4.5. Cundo se encuentra en una
segunda oportunidad y siguientes de cometer una infraccin
relacionada con la obligacin de
emitir comprobantes de pago?
En varias oportunidades, las acciones de la
Sunat son recurrentes en sus inspecciones
o verificaciones de que el contribuyente
cumpla con la debida y oportuna emisin
de comprobantes de pago, para ello no
basta con una accin de verificacin, sino
de varias verificaciones al punto de que
el contribuyente este convencido que es
una obligacin que no puede dispensar o
pasar por alto. En caso contrario, la Sunat
detecta la infraccin por el cual trae la
consecuencia de imponerse la sancin
respectiva. Y debemos tener en cuenta
que no es sancin menor, es una de las
ms graves que es la del cierre o de una
sancin econmica alta.
Por ello, es importante tener claro las
oportunidades que se cuentan para que
la Sunat imponga una sancin una vez
detectado una reiteracin de la conducta
infractora por parte del contribuyente,
es decir se debe seguir unas reglas sobre

el computo de las oportunidades de su
reincidencia, para ello el artculo 8 del
Reglamento de Gradualidad nos dispone
unas reglas a ser observadas cuando nos
encontremos en esos supuestos y no se
cometa actos arbitrarios por parte de la
Sunat. Veamos tres aspectos:
4.5.1. Desde la segunda oportunidad y
siguientes
El artculo 8 del Reglamento del Rgimen
de Gradualidad establece que el contribuyente incurrir en la infraccin en una
segunda oportunidad, si a la fecha en que
se comete o detecta la infraccin que se
acoge al rgimen, existe:
- Una resolucin de cierre firme y
consentida en la va administrativa
tratndose de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario o,
- Una resolucin de multa firme y consentida en la va administrativa o,
- Una infraccin reconocida mediante
acta de reconocimiento, tratndose
de las infracciones tipificadas en los
numerales 2 y 3 del artculo 174 del
citado Cdigo.
Si los antecedentes infractores del contribuyente estn sobre la base de estos tres
antecedentes, el rgimen de gradualidad
en que pueda acogerse el contribuyente
disminuirn para aminorar la dureza de
la sancin administrativa.
Asimismo, el infractor incurrir en infraccin en una tercera oportunidad, si
a la fecha en que se comete o detecta la
infraccin que se acoge al rgimen, existe,
de acuerdo al caso concreto:
- Dos sanciones firmes y consentidas en
la va administrativa o,
- Una sancin firme y consentida y una
infraccin reconocida.
Ahora bien, en las siguientes oportunidades que la Sunat detecte una reiteracin
en la conducta infractora, se tendr en
cuenta producida cuando exista ya una
sancin firme y una consentida adicional.
Se debe observar que las ventajas de
aminorar la dureza de la sancin que
se imponga al acogerse al Rgimen de
Gradualidad se disminuyen en la medida en que el contribuyente insiste en su
N 292
rea Tributaria
conducta infractora, por ello debe tener
claro que tiene que cumplir y observar los
mandatos del artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago en donde
establece las obligaciones de emitir y
otorgar los respectivos comprobantes de
pago y de acuerdo al tipo de operacin
que se opere, sea una venta de bienes o
una prestacin de servicios.
4.5.2. Cundo estamos ante infracciones con la misma tipificacin?
Las infracciones tributarias cometidas por
los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174
del Cdigo Tributario que son sancionadas,
as como las infracciones que se cometan
con anterioridad, deben tener la misma
tipificacin, conforme a lo establecido en
el numeral 6.1. del artculo 6 del Reglamento de Gradualidad. Se debe tener en
cuenta, adems, que solo existe la misma
tipificacin incluso cuando la sancin sea
distinta en cada oportunidad en que se
hubiere sancionado o la sancin que se
hubiese aplicado de cierre sea en cada
ocasin en un establecimiento distinto.
Es decir, independientemente de que al
infractor se le haya aplicado distintas sanciones por una misma infraccin, ya sea
porque hubiese emitido comprobantes de
pago que no corresponden a la naturaleza
o al tipo de operacin por ejemplo, un
comisionista que emite recibos por honorarios en vez de una factura, o en el caso
de que se le emite a un No Domiciliado
una factura sin IGV, sin ser una exportacin de servicios o una venta interna, por
las cuales se debera emitir una boleta de
venta; la tipificacin de la infraccin es la
misma conforme al numeral 3 del artculo
174 del Cdigo Tributario. En esos casos,
en la primera oportunidad se le aplica la
sancin econmica del 50 % de una UIT,
y en la segunda oportunidad se le aplica
el cierre en un local distinto al que se le
detect en la primera oportunidad.
En sentido, debemos tener claro sobre la
conducta infractora del contribuyente:
No ser relevante qu tipo de sancin
se le hubiere aplicado o a qu local se
le hubiere aplicado la sancin de cierre
para que ya cuente para los efectos del
mandato del Reglamento del Rgimen
de Gradualidad.
4.5.3. Desde cundo las infracciones,
cuyas resoluciones de multa
o cierre, estn consentidas y
firmes?
Esta es una de las preguntas menos frecuentes que se hacen los contribuyentes
que han sido sancionados cuando piensan
en realizar alguna impugnacin por la
sancin aplicada cuando las resoluciones
de multa o cierre ya estn consentidas y
firmes, de acuerdo a lo establecido en el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de Gradualidad.
N 292
Al respecto, los Anexos A y B del Reglamento de Gradualidad contienen la

sancin de cierre, multa as como la multa
que sustituye al cierre graduadas en virtud
del artculo 8 de dicho reglamento, de
acuerdo a lo siguiente:
Hasta la segunda
oportunidad para la
infraccin tipificada
en el numeral 1 del
artculo 174 del
Cdigo Tributario.
Hasta la tercera
oportunidad para las
infracciones tipificadas en los numerales
2 y 3 del artculo
174 del Cdigo
Tributario.
Por ello, a partir de la tercera o cuarta

oportunidad que se detecte cometer dichas
infracciones, de acuerdo a cada caso o
numeral, no se tendr derecho al beneficio
de del Rgimen de Gradualidad; y por lo
tanto, se aplicar la sancin mxima que
se establece en el Cdigo Tributario.
4.6. Existe alguna causal de prdida
del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del artculo
174 del Cdigo Tributario?
De acuerdo al artculo 9 del Reglamento
de Gradualidad, se establece que se perdern los beneficios de la gradualidad
aplicables a la sancin por la infraccin
acogida al rgimen si por causa imputable al infractor, no es posible que se
proceda a ejecutar el cierre del local. En
este caso, se aplicar la multa que sustituye al cierre, la que no gozar de la
gradualidad establecida en el Anexo
B del reglamento antes indicado.
Por tanto, si es el caso de que el contribuyente infractor impidiera al agente de la
Sunat, sea por la fuerza o por cualquier
medio, la ejecucin de cierre del local
o establecimiento anexo, ser causal de
prdida de toda posibilidad de acogerse
al Rgimen de Gradualidad.
4.7. En ese sentido, cul es el efecto
de la prdida del Rgimen de
Gradualidad?
El hecho mismo que el infractor impidiera
la ejecucin del cierre al agente de Sunat,
genera la prdida de la gradualidad, por
lo cual, tendr por efecto que la multa
que sustituye al cierre sea equivalente
al monto sealado en el inciso a) del
artculo 183 del Cdigo Tributario, sin
que corresponda aplicar las rebajas
previstas en el Anexo B, conforme lo
establece el artculo 10 del Reglamento
de Gradualidad.
5. Infracciones no relacionadas
con la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago acogidas al Rgimen de
Gradualidad
Conforme al artculo 11 del Reglamento
de Gradualidad, el cual fue modificado
por la R.S. N 180-2012/SUNAT, establece

un gran segundo grupo de infracciones,
aquellas que no estn relacionadas con
la obligacin de emitir y otorgar los comprobantes de pago que correspondan a
sus operaciones de venta de bienes o de
prestaciones de servicios, sealadas en el
Anexo I del Reglamento de Gradualidad
as como las infracciones tipificadas en
los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178
del Cdigo Tributario, las cuales estn
relacionadas con las que van contra la
obligacin de pago de tributos.
5.1. Cules son los criterios de gradualidad aplicables para aquellas
infracciones no relacionadas con
la obligacin de emisin de comprobantes de pago?
El artculo 12 del Reglamento de Gradualidad establece los criterios de gradualidad aplicables para aquellas infracciones
que no estn relacionadas a la obligacin
de emitir y otorgar comprobantes de
pago.
Por ello, los criterios de gradualidad aplicables a las infracciones son:
La acreditacin
La autorizacin expresa
La frecuencia
El momento en que comparece
El peso bruto vehicular
El pago
La subsanacin
La cancelacin del tributo
El fraccionamiento aprobado
Estos criterios de gradualidad aplican
conforme a lo sealado en los Anexos
II al V, as como en el artculo 13-A del
Reglamento de Gradualidad.
5.2. Cmo estn definidos los criterios de gradualidad?
El artculo 13 del Reglamento de Gradualidad define puntualmente los criterios de
gradualidad que estn en funcin de la
propia naturaleza de la infraccin cometida. Por ello, estos criterios son aplicables
de acuerdo al tipo de infraccin cometida,
no son criterios que se puedan aplicar a
todo tipo de infraccin ya que algunos
son incompatibles con la tipicidad de la
infraccin. Veamos cada uno de ellos:
Los criterios de gradualidad son definidos
de la siguiente manera:
1) La acreditacin: Es la sustentacin
realizada con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma
sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento
pblico u otro documento que a juicio
de la Sunat acredite fehacientemente
el derecho de propiedad o posesin
I-15
del infractor sobre el vehculo intervenido, en los trminos sealados en

el anexo respectivo, el stimo prrafo
del artculo 182 del Cdigo Tributario
y el Reglamento de Internamiento.
Lo que podemos deducir de esta definicin de la acreditacin, es que solo es
posible con aquellos documentos que
cumplan con todas las formalidades exigidas por las normas de la materia; as como
de aquellos documentos privados que le
generen certeza, verosimilitud del acto de
acreditacin que opere el contribuyente al
que se le detect cometer una infraccin.
Por ello procede a presentar sus descargos
o acogerse al rgimen de gradualidad,
aminorando la sancin establecida.
Los documentos que acreditan fehacientemente la realidad de la operacin
y que para el agente de Sunat le va ser
inobjetable son los que estn certificados
por un depositario de la fe pblica; es
decir por un notario donde adems est
consignado una fecha cierta. En ese sentido, a juicio del agente de la Sunat, no
podra no acoger o aceptar el documento.
En el caso de documentos pblicos, el
posible cuestionamiento para la plena
acreditacin es mnimo, en el entendido
que son documentos emitidos con todas
las seguridades de no haber sido forjados.
Por lo tanto, a pesar de que los documentos pblicos o privados certificados por
notarios, la evaluacin de la Sunat sobre
los mismos siempre ser permanente.
2) La autorizacin expresa: A la emitida por la Direccin General de Juegos
de Casino y Mquinas Tragamonedas
del Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo, conforme con la norma
legal que regula la explotacin de
los juegos de casino y mquinas
tragamonedas - Ley N 27153 y sus
normas modificatorias, facultando a
un titular a que realice la actividad
de explotacin de juegos de casino
o mquinas tragamonedas, explote
un determinado nmero de mesas
de casino o mquinas tragamonedas,
segn las modalidades o programas
de juego, de acuerdo a lo previsto
en el inciso c. del artculo 4 de la
norma legal en mencin; siempre que
abarque a las actividades realizadas,
no haya sido cancelada y se hubiera
renovado cuando corresponda.
De manera excepcional, tambin se considerar que existe autorizacin expresa si
de acuerdo a la Ley N 27153 y sus normas modificatorias, el titular que realice
la actividad de explotacin de juegos de
casinos o mquinas tragamonedas, se encuentra dentro del plazo para adecuarse
a sus disposiciones y obtener la referida
autorizacin.
En ese sentido, podemos decir que este
criterio es exclusivo de ser aplicado a
I-16
Instituto Pacfico
aquellas actividades relacionadas con las

de explotacin de juegos de casinos o mquinas tragamonedas; por ello, el hecho
de contar con dicha autorizacin expresa
constituye una infraccin tributaria.
3) La frecuencia: Es el nmero de oportunidades en que el infractor incurre
en una misma infraccin, a partir del
da 6 de febrero de 2004.
Para efectuar el cmputo de las oportunidades, se deber tener en cuenta lo
siguiente:
Primero: Las infracciones deben tener la
misma tipificacin.
En cada casillero de la Gua de Criterios
de Gradualidad que obra en el Anexo
I, se describen los supuestos que originan la existencia de infracciones con la
misma tipificacin, aun cuando en cada
oportunidad se presenten entre otras
situaciones que la sancin sea distinta,
el cierre se aplicar respecto de un
establecimiento distinto o el internamiento se aplicar con relacin a un
vehculo distinto.
Lo que se puede deducir es que la facultad sancionadora de la Administracin
Tributaria no est en funcin de las
circunstancias diferentes, es decir si se detecta la infraccin en un establecimiento
distinto al cometido con anterioridad o
que constituya una unidad vehicular diferente, basta que se cometa por el mismo
infractor, por el mismo contribuyente para
que se le aplique la sancin respectiva.
Segundo: Las infracciones anteriores a la
que ser graduada en virtud al rgimen,
debern contar con resoluciones firmes
y consentidas en la va administrativa.
La resolucin estar consentida y firme en
la va administrativa cuando:
a) El plazo para b) H a b i e n d o c) Se hubiese
impugnarla
sido impugnotificado
sin pagar
nada, se
una reso hubiese
hubiese prelucin que
vencido, y
sentado el
pone fin a la
no mediase
desistimienva adminisla interpoto y este fuetrativa.
sicin del
se aceptado
recurso resmediante
pectivo.
resolucin.
4) El momento en que comparece: Es

el momento en que el infractor que
no cumpli con comparecer en el
plazo sealado por la Sunat, se acerca
al lugar fijado para ello.
5) El pago: Es la cancelacin total de
la multa rebajada que corresponda
segn los anexos respectivos o segn
los numerales del artculo 13-A, ms
los intereses generados hasta el da en
que se realice la cancelacin.
6) El peso bruto vehicular: Al peso
total del vehculo determinado por
el fabricante, que incluye la tara del
vehculo ms la capacidad de carga,
a que se refiere el tem 4 del numeral

33) del Anexo II del Reglamento Nacional de Vehculos aprobado por el
Decreto Supremo N 058-2003-MTC
y normas modificatorias.
7) La subsanacin: Es la regularizacin
de la obligacin incumplida en la
forma y momento previstos en los
anexos respectivos la cual puede ser
voluntaria o inducida.
En el caso de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, la subsanacin consiste en la
presentacin de la declaracin rectificatoria en los momentos establecidos en el
artculo 13-A.
Tratndose de la infraccin tipificada en
el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, la subsanacin consiste en la
cancelacin del integro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en
los plazos establecidos ms los intereses
generados hasta el da en que se realice
la cancelacin, en los momentos a que se
refiere el artculo 13-A. En el caso que
no se hubiera cumplido con declarar los
tributos retenidos o percibidos, la subsanacin implicar adems que se proceda
con la declaracin de estos.
8) La cancelacin del tributo: Es el
pago del ntegro del monto consignado por el deudor tributario en
el casillero de la declaracin jurada
rectificatoria denominado importe a
pagar, el mismo que para la aplicacin
de los porcentajes de rebaja del artculo 13-A, debe incluir el total del saldo
a pagar a favor del fisco derivado de
los datos rectificados y los intereses
respectivos calculados hasta la fecha
de la cancelacin.
9) Fraccionamiento aprobado: A la
solicitud presentada por el deudor
tributario al amparo del artculo 36
del Cdigo Tributario, aprobada por
la Sunat, para fraccionar el pago del
ntegro del monto consignado por el
deudor tributario en el casillero de
la declaracin jurada rectificatoria
denominado importe a pagar, el
mismo que para la aplicacin de los
porcentajes de rebaja del artculo
13-A, debe incluir el total del saldo
a pagar a favor del Fisco derivado de
los datos rectificados y los intereses
respectivos.
5.3. Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de multa por
las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo
178 del Cdigo Tributario
La oportunidad de acogerse al Rgimen de
Gradualidad por las infracciones tipificadas
en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178
del Cdigo Tributario, que en esencia
estn relacionadas al cumplimiento de las
N 292
rea Tributaria
obligaciones de pago, ya sea por la haber
declarado cifras o datos falsos, hubiera
pagado fuera del plazo establecido el tributo retenido o percibido o que no pagar
en la forma o condiciones establecidas
por la Administracin Tributaria o utilizar
un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando

se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada, tiene un
rgimen de gradualidad distinto a los regulados por descuentos en las bases de las
multas aplicadas, ya que incluso se puede

acceder a ellos aun cuando cobre efectos
una resolucin de multa (RM), resolucin
de determinacin (RD) u orden de pago
(OP). Veamos los cuadros siguientes:
Gradualidad aplicable al numeral 1 artculo 178 del Cdigo Tributario

% Descuento sobre la base de la
multa aplicada
Estado
Requisitos
95 %
95 %
85 %
70 %
60 %
40 %
Sunat no ha notificado
requerimiento alguno
referido al tributo o
periodo a regularizar.
Sunat inici el procedimiento de fiscalizacin pero an no

ha vencido el plazo
otorgado al amparo
del artculo 75 del
CT o no habindose
otorgado este, an
no ha surtido efectos
la notificacin de la
RD, OP o RM.
Se pague multa
rebajada ms intereses.
Se pague al contado el tributo omitido vinculado a
la infraccin ms
intereses.
Se subsane infraccin (presentacin
de declaracin jurada rectificatoria).

ha vencido el plazo
otorgado al amparo
del artculo 75 del
CT o no habindose
otorgado este, an
RD, OP o RM.
Se pague multa
Se cuente con
fraccionamiento
aprobado para
pago de tributo
omitido vinculado
a la infraccin ms
intereses.

ha vencido el plazo
otorgado al amparo
del artculo 75 del
CT o no habindose
otorgado este, an
RD, OP o RM.
Se pague multa
Venci el plazo otorgado

al amparo del artculo
75 del CT o no habindose otorgado este,
surti efectos la RD, OP
o RM pero an no ha
vencido el plazo de 7
das que se concede para
el pago de la deuda una
vez emitida la resolucin
de ejecucin coactiva.
Se pague multa rebajada ms intereses.
Se pague deuda contenida en OP o RD
vinculada a multa.
Se reclam la deuda y
an no ha vencido el
plazo para interponer
apelacin.
Se pague multa
Del cuadro podemos destacar que el infractor mantendr el descuento del 95 %, aun
cuando est en una subsanacin inducida,
ya sea porque el proceso de fiscalizacin no
hubiera terminado, sea una carta inductiva, en tanto no cobre efectos la orden de
pago, resolucin de determinacin, resolucin de multa; para ello, el infractor tiene
que subsanar su infraccin presentando la
declaracin rectificatoria, para el tributo

omitido con los intereses moratorios y
sobre la base de la multa determinada
la cual no puede ser menor al 5 % de la
UIT, no menor a S/.185.00 se aplica el
descuento del 95 % y deber pagarlo con
los intereses moratorios.
Y en el caso de que se obtenga un fraccionamiento el descuento ser del 85 % sobre
Se pague multa
Se pague deuda
contenida en OP
o RD vinculada a
multa.
la base de la multa, el cual solo es aplicable

para la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
El otro punto a destacar es que si el infractor ingresa a un proceso de cobranza
coactiva donde cobra efectos la resolucin
de ejecucin coactiva vencido el plazo de
15 das, ya no es posible que se pueda
acoger al Rgimen de Gradualidad.
Gradualidad aplicable los numerales 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario
% Descuento sobre la base
de la multa aplicada
Estado
Requisitos
95 %
60 %
40 %
Venci el plazo otorgado al

amparo del artculo 75 del
CT o no habindose otorgado
este, surti efectos la RD, OP o
RM pero an no ha vencido el
plazo de 7 das que se concede
para el pago de la deuda una
vez emitida la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.
Se pague multa rebajada Se pague multa rebajada Se pague multa rebajada
ms intereses.
ms intereses.
ms intereses.
Se subsane infraccin (pago Se subsane infraccin (pago Se pague deuda contenida
tributo omitido).
tributo omitido).
en OP o RD vinculada a
multa.
Para acogerse al Rgimen de Gradualidad

en este segundo cuadro solo es posible en
una etapa de subsanacin voluntaria con
el descuento del 95 % antes de que se
inicie el procedimiento de fiscalizacin.
Una vez iniciado el procedimiento de fiscalizacin, el descuento aplicable ser del
70 % hasta antes de que surta efecto las
resoluciones de determinacin, regulacin
de la multa u orden de pago; para ambos
casos se tiene que subsanar la infraccin,
los cuales tiene que pagar el tributo omitido. Por otro lado, el hecho que tuviera
ya los efectos de dichos valores (RD, RM
N 292
70 %
La Sunat no ha notificado re- La Sunat inici procedimiento

querimiento alguno referido al de fiscalizacin pero an no
tributo o periodo a regularizar. ha vencido el plazo otorgado
al amparo del artculo 75 del
CT o no habindose otorgado
este, an no ha surtido efectos la
notificacin de la RD, OP o RM.
u OP) y se cancelen dentro del plazo

establecido, solo podr descontar sobre
la base de la multa ya determinada un
descuento del 60 %.
5.4. Cules son las causales de prdida de los beneficios del Rgimen
de Gradualidad?
De acuerdo al artculo 14 del Reglamento
de Gradualidad, se pierde el beneficio
de la gradualidad si se presenta, por lo
menos, uno de los siguientes supuestos:
Se reclam la deuda y an no ha
vencido el plazo para interponer
apelacin.
Se pague multa rebajada

ms intereses.
Se pague deuda contenida
en OP o RD vinculada a
multa.
Primero: Cuando no
es posible ejecutar el
cierre por causa imputable al infractor. En
este caso, se aplicar la
multa que sustituye el
cierre, la que no gozar
de la gradualidad establecida en los anexos
respectivos.
Segundo: Cuando
se aplic la multa
que sustituye el
internamiento por
facultad de la Sunat en virtud a lo
previsto en el inciso f) del artculo 5
del Reglamento de
Internamiento.
Continuar en la siguiente edicin.
I-17
Deduccin de gastos que constituyen para su

perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Deduccin de gastos que constituyen para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora
b)
1. Introduccin
Mediante el artculo 6 de la Ley N 27356,
se incorpor en la Ley del Impuesto a la
Renta un nuevo supuesto de gasto deducible, el cual permita la deduccin de
los gastos o costos que constituyan para
quinta categora.
Asimismo, se seal expresamente que
la deduccin procedera cuando dichas
rentas hayan sido pagadas.
El presente artculo tiene por finalidad
brindar mayores alcances sobre las
deducciones a efectuar bajo dicho supuesto.
c)
-
2. Qu gastos podemos deducir

por rentas de segunda, cuarta
o quinta categora?
De acuerdo con lo sealado en el literal
v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos o costos que
constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la
presentacin de la Declaracin Jurada
correspondiente a dicho ejercicio. (las
negritas y subrayados son nuestros).
Al respecto, en la Ley del Impuesto a la

Renta, las rentas que se perciben se clasificarn en categoras segn su naturaleza.
2.1. Rentas de segunda categora
Mediante el artculo 24 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se seal que las
siguientes rentas calificaban como rentas
de segunda categora:
a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures,
I-18
Instituto Pacfico
d)
-
bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en

valores.
Bajo este supuesto se encontrara el
pago de intereses que se realiza a una
persona natural con motivo de un
prstamo dinerario.
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin
por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios
de cooperativas de trabajo.
Se refiere a los ingresos que perciba
un socio de una cooperativa como
retribucin al aporte que realiz a
dicha entidad. Se excluye como renta
de segunda categora a los ingresos
que se perciba de una cooperativa de
trabajo.
Las regalas.
De acuerdo con el artculo 27 de
la Ley del Impuesto a la Renta, se
entiende por regala a la contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio
de usar patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas
de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial,
comercial o cientfica.
Asimismo, en dicho dispositivo se
precis que con informacin relativa
a la experiencia industrial, comercial
o cientfica, se refiere a toda transmisin de conocimientos, secretos o
no, de carcter tcnico, econmico,
financiero o de otra ndole referidos
a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relacin
que los conocimientos transmitidos
tengan con la generacin de rentas
de quienes los reciben y del uso que
estos hagan de ellos.
El producto de la cesin definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
Con este supuesto se refiere a la renta
que se obtenga con motivo de una
cesin definitiva (venta) de un intangible, pues la cesin temporal de un
intangible calificara como regala.
e) Las rentas vitalicias.

- Sobre las rentas vitalicias debemos
aclarar que en la Ley del Impuesto a
la Renta se distinguen dos tipos.
Una de ellas es la que califica como
renta de segunda categora porque
proviene del capital, un ejemplo de
ello son las rentas vitalicias que se
obtienen cuando una persona natural
adquiere un seguro de vida de renta
vitalicia.
Y la segunda se considera como renta
de quinta categora por tener su origen en el trabajo personal, como por
ejemplo la jubilacin, el montepo o
la invalidez.
Mediante el Informe N1712005-SUNAT, se concluy que si una
persona natural contrata a su favor
una renta vitalicia con fondos provenientes de su trabajo dependiente, los
ingresos generados por dicha renta
corresponden a la segunda categora.
f) Las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta
o quinta categora, en cuyo caso las
rentas respectivas se incluirn en la
categora correspondiente.
- Respecto a las obligaciones de no
hacer, cabe precisar, que son aquellas
en las que el objeto de la prestacin
consiste en que el obligado se abstenga de hacer algo, como por ejemplo
el jugador de ftbol que deja de jugar
para otros equipos o el comerciante
que en virtud de un contrato se abstiene de vender determinados bienes,
entre otros.
En la medida que dichas actividades
no califiquen como rentas de tercera,
cuarta o quinta categora, podrn ser
consideradas como renta de segunda
categora.
g) La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los
aseguradores entreguen a aquellos al
cumplirse el plazo estipulado en los
contratos totales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
- En este caso, calificar como renta de
segunda categora, la diferencia que
N 292
rea Tributaria
h)
i)
j)
-
k)
exista entre el valor actualizado de

las primas o cuotas pagadas en virtud
de un contrato de seguro de vida y la
suma entregada por la aseguradora
al beneficiario con dicho seguro de
vida.
La atribucin de utilidades, rentas o
ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de
esta ley, provenientes de fondos de
inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o
rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos
o patrimonios, y de fideicomisos
bancarios.
En tal sentido, calificarn como rentas
de segunda la atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital
provenientes de los fondos sealados
anteriormente siempre que no provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa.
Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere
el inciso g) del artculo 24-A de la
Ley1.
De acuerdo con lo sealado en este
inciso, calificarn como renta de segunda los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades
a favor de los socios o personas que
integren las personas jurdicas sealadas en el artculo 14 de la Ley del
Asimismo, se excluye como renta de
segunda a las sumas de dinero que
califiquen como disposicin indirecta
de renta no susceptible de posterior
control tributario, que no es otra
cosa que los denominados intereses
presuntos.
Las ganancias de capital.
Se considera ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin de bienes de capital
(aquellos que no estn destinados a
ser comercializados en el giro de la
empresa).
Los ingresos que constituyen ganancia
de capital son los sealados en el
artculo 2 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
1 Artculo 24-A.-Para los efectos del Impuesto se entiende por

dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades:
()
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55
de esta Ley.
()
N 292
- Se refiere a las ganancias o ingresos

que se obtengan por realizar operaciones con instrumentos financieros
derivados2 tales como los contratos
de forward, futuros, opciones o swaps.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn
sea el caso, que se realice de manera
habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en
fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros al
portador y otros valores mobiliarios.
- Las rentas que se obtengan por enajenacin (venta) as como por redencin
o rescate (adquisicin de sus propias
acciones) califican como rentas de
segunda categora.
2.2. Rentas de cuarta categora
A travs del artculo 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se seal que las
de cuarta categora:
a) El ejercicio individual, de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en
la tercera categora.
- Entonces, calificar como rentas de
cuarta categora el ejercicio individual
de una profesin, como por ejemplo,
los servicios que brinda un contador,
un abogado o un arquitecto, as
como el ejercicio de un oficio como
el de conducir vehculos, siempre y
cuando, dicho servicio se brinde en
forma individual.
No calificara como renta de cuarta
el ejercicio conjunto de cualquier
profesin arte u oficio, de acuerdo
con el literal f) del artculo 28 de la
Ley del Impuesto a la Renta, debido
a que ese ejercicio conjunto calificara
como renta de tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluido el desempeo
de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales
perciban dietas.
- Se refiere a los otros ingresos que
califican como rentas de cuarta categora. En este caso, no se requiere
determinar si tal actividad se ejerce de
forma individual o conjunta, ya que
2 De acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 39, un instrumento derivado
es un instrumento financiero u otro contrato que cumple con las
siguientes tres caractersticas:
1. Su valor cambia en respuesta a los cambios sobre alguna subyacente.
2. No requiere una inversin inicial neta u obliga a realizar una
inversin inferior a la requerida para otros tipos de contrato.
3. Se liquidar en una fecha futura.
dichos ingresos califican como renta

de cuarta porque el ejercicio de tales
cargos se ejerce de forma personal, es
un servicio personalsimo.
2.3. Rentas de quinta categora

Mediante el artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se estableci que las
de quinta categora:
a) El trabajo personal prestado en
relacin de dependencia, incluidos
cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representacin
y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
No se considerarn como tales las
cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al
de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propsito de evadir
el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos
que por razn del servicio o comisin
especial se encuentren en el exterior y
perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada
de esta categora, nicamente la que
les correspondera percibir en el pas
en moneda nacional, conforme a su
grado o categora.
- Mediante este prrafo, se considera
renta de quinta categora toda retribucin que perciba el trabajador por
sus servicios personales brindados, lo
cual incluye gratificaciones, aguinaldos, gastos de representacin, entre
otros.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e
invalidez, y cualquier otro ingreso que
tenga su origen en el trabajo personal.
- Como se seal anteriormente, en
este inciso se refiere exclusivamente a
aquellas rentas vitalicias y pensiones
que tienen como origen el trabajo
personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier
otro beneficio otorgado en sustitucin
de las mismas.
- En este supuesto, se incluye a la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas.
I-19
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los

socios.
- En este supuesto, se incluye a los
ingresos que provienen de cooperativas de trabajo en favor de los
socios y se excluye a los ingresos
que perciba un socio de una cooperativa como retribucin al aporte
que realiz a la misma, ya que estas
calificaran como renta de segunda
categora.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin
civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por
quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.
- Se refiere a los ingresos que obtenemos aparentemente como servicios
prestados como independientes,
como rentas de cuarta categora,
pero en la realidad dicha prestacin
de servicios no califica como renta de
cuarta sino como quinta.
Ello se determina segn las condiciones en las que se brinda dicho
servicio; es decir, cuando concurren
los supuestos para que dicha relacin
califique como un contrato laboral y
no uno de naturaleza civil.
Y ello se da cuando concurren los
tres elementos para evidenciar una
relacin laboral, los cuales son:
prestacin personal, remuneracin y
subordinacin.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia.
- Este supuesto se refiere al caso en el
cual un trabajador de planilla que
presta servicios de contabilidad,
presta adicionalmente servicios de
arquitectura y realiza el proyecto de
construccin de una nueva oficina a
edificar en la empresa.
En ese supuesto, vemos que el mismo trabajador brinda dos servicios
a la empresa, uno como contador
y otro como arquitecto, pero solo
est en planilla por sus servicios de
contador.
De acuerdo con lo que seala este
inciso, ambos servicios calificaran
como renta de quinta, as el segundo
servicio que brinde no guarde relacin
con el primero.
I-20
Instituto Pacfico
3. Es necesario que las rentas de

segunda, cuarta y quinta se
encuentren pagadas a fin de
ao para poder ser deducidas
como gasto en la declaracin
jurada anual?
De acuerdo con lo sealado en el inciso v)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, que a la letra seala lo siguiente:
v) Los gastos o costos que constituyan para
quinta categora podrn deducirse en el
ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio. (las negritas y subrayados son
nuestros)
A efectos de poder deducir los gastos que

califiquen como rentas de segunda, cuarta
o quinta para su perceptor, no es necesario que dichas rentas hayan sido canceladas a fin de ao, ya que, en la norma
bajo comentario se seala expresamente
que el pago de dichas rentas deber
efectuarse dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada anual.
De tal manera que si deseamos deducir
los gastos por concepto de rentas de
segunda, cuarta o quinta categora en el
ejercicio 2013, debemos de cumplir con
pagarlos dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin jurada
anual del ejercicio 2013.
4. Qu pasa si no se pag las

rentas de segunda, cuarta o
quinta dentro del plazo de
vencimiento de la declaracin
jurada anual?
Si por determinadas circunstancias no se
pagan las rentas de segunda, cuarta o quinta categora dentro de la fecha establecida
para presentar la Declaracin Jurada anual,
ello no determina la prdida del gasto.
Al respecto, en la Cuadragsima Octava
Disposicin Transitoria y Final de la Ley
del Impuesto a la Renta, se ha precisado
lo siguiente:
Los gastos a los que se refiere el inciso v)
del artculo 37 de la Ley, que no hayan
sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio
en que efectivamente se paguen, aun
cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
(las negritas y subrayados son nuestros)
Motivo por el cual, el haber pagado dichas

rentas despus de la fecha de vencimiento
solo ocasiona que no lo pueda deducir en
ese ejercicio, por lo que en ese ao tendra
que adicionarlo. Y en el ejercicio siguiente

o en el ejercicio que efectivamente pague
esas rentas, lo podr deducir.
5. Es necesario bancarizar los

pagos por rentas de segunda,
cuarta o quinta categora?
A travs del artculo 3 del Decreto Supremo N 150-2007-EF se estableci lo
siguiente:
Las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior al monto a que se refiere el
artculo 4 se debern pagar utilizando
medios de pago a que se refiere el artculo
5, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
(). (las negritas y subrayados son
nuestros)
Al respecto, cabe precisar lo siguiente:

- Si el pago a realizar por rentas de
segunda, cuarta o quinta categora
supera los S/.3,500 o los $1,000, se
debe de bancarizar.
- Y an en el supuesto de que se nos
brinde un servicio cuyo valor sea superior a los montos sealados en el
prrafo anterior, y se realicen pagos
parciales, as esos montos sean inferiores a dichos topes, se debern de
bancarizar.
Motivo por el cual, si el contribuyente
no procede a cumplir con la bancarizacin, dichos pagos perdern el efecto
tributario, en virtud del artculo 8 del
referido decreto supremo que precisa
lo siguiente:
Para efectos tributarios, los pagos que se
efecten sin utilizar medios de pago no
darn derecho a deducir gastos, costos
o crditos; a efcetuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
(). (las negritas y subrayados son
nuestros)
6. Debo de ingresar los recibos por honorarios que me

emitieron en el Plame para
poderlo deducir como gasto?
No, el no haber declarado el recibo
por honorarios en el Plame no es un
impedimento para poderlo deducir
como gasto.
Para proceder con la deduccin del gasto
que constituya renta de segunda, cuarta
o quinta categora es suficiente con que
se haya cumplido con realizar el pago de
dichas rentas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
N 292
Nos Preguntan y Contestamos

La entrega de arras, depsitos o garantas en el contrato de arrendamiento y
1. La entrega de arras, depsitos o garantas tambin son supuestos de venta afectos al IGV
Ficha Tcnica
Autora : Gleidis Campn Chuqui(*)
Ttulo : La entrega de arras, depsitos o garantas en el contrato de arrendamiento y
Consulta
A raz de la modificatoria realizada a la Ley del
IGV por el D. Leg. N1116, se ha incorporado
un prrafo al literal a) del artculo 3 de la Ley
del IGV, en el cual se precisa que se considera
venta las arras, depsitos o garantas que
superen el lmite establecido en el Reglamento.
Respecto a lo indicado lneas arriba, A&G
S.A.C., empresa cuyo rubro es el arrendamiento
de bienes inmuebles, nos realiza las siguientes
consultas:
1. Dentro del concepto de arras, depsitos
o garantas se consideran las dadas por
arrendamientos?
2. Cul sera la forma correcta de documentar
las arras, depsitos o garantas dado por un
determinado arrendamiento?
Respuesta:
En primer trmino, el texto del artculo 1 del
TUO de la Ley del IGV, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF, establece que las operaciones gravadas con dicho tributo son: (i) la
venta de bienes muebles; (ii) la primera venta
de los inmuebles efectuado por el constructor;
y (iii) los contratos de construccin que son

celebrados entre dos partes contratantes y iv)
la prestacin o utilizacin de servicios. Estas
operaciones al estar gravadas con el IGV, toman
como referencia una determinada base imponible sobre la cual se aplica la tasa del 18 %.
En segundo lugar, es pertinente mencionar que
a raz de la modificatoria realizada a la Ley del
IGV por el Decreto Legislativo N 1116, se ha
incorporado un prrafo al literal a) del artculo
3 de la Ley del IGV, en el cual se precisa que se
considera venta las arras, depsitos o garantas
que superen el lmite establecido en el Reglamento, y la norma reglamentaria (modificada
por el Decreto Supremo N 161-2012-EF) ha
determinado que en el caso de las arras, depsitos o garantas, la obligacin tributaria del IGV
nace cuando estos superen el 3 % del valor total
de la venta del bien, del valor de la prestacin o
utilizacin de servicios, o tambin del valor total
de la construccin, segn corresponda.
Para tener una idea ms clara respecto de
los trminos antes indicados, a continuacin
mencionar a que hacen referencia cada uno
de ellos:
1. Depsito. Hace referencia a una conducta por
el cual, al pactar un negocio, ya sea de venta,
servicios o de construccin, se busca asegurar la
realizacin de la prestacin, abonando de forma
anticipada una parte del precio o monto de la
operacin en una cuenta de una entidad financiera, a nombre de su proveedor o prestador.
2. Clusula de garanta. Consiste en la cancelacin de un monto dinerario que tenga
como funcin garantizar el cumplimiento de
la prestacin pero que por lo general termina
integrando parte del precio del servicio o venta.
3. Arras. Es un acuerdo que se materializa con la

entrega por una de las partes de un bien (normalmente dinero) en concepto de garanta de
que el acuerdo se cumplir en el futuro, nuestra
legislacin regula dos tipos de arras:
3.1. Las arras confirmatorias. Es una seal o
prueba de seriedad que de todos modos se
d la celebracin del contrato, sin otorgar
el derecho de desistirse de l. En caso que
se ratifique la celebracin del contrato y el
mismo se cumpla, la parte que recibi las
arras puede optar por: (i) devolverlas o (ii) en
todo caso imputarlas como parte del precio
del pago, ello obviamente de acuerdo a la
propia naturaleza del contrato.
3.2. Las arras de retractacin. Su entrega otorga
la facultad de ejercer el derecho de desistirse
del negocio que est contenido en un contrato,
tanto para la parte que cumpli con entregarla
como para la contraparte que las recibi.
De lo mencionado en los prrafos anteriores,
se concluye que s es posible la entrega de
las arras, depsitos o garantas en el contrato
de arrendamiento, puesto que se trata de un
contrato considerado como un servicio para
efectos del IGV, siempre que supere los lmites
establecidos en el Reglamento de la Ley de IGV.
Finalmente, respecto de la forma de acreditar
la entrega de arras, en el caso de empresas, el
Reglamento de Comprobantes de Pago, indica
en el artculo 5 la oportunidad de la entrega
de los comprobantes de pago, precisa que en
los casos de entrega de depsito, garanta, arras
o similares, cuando impliquen el nacimiento de
la obligacin tributaria a efectos del impuesto,
se deber entregar el comprobante en el momento de la entrega de las arras y por el monto
percibido.
2. El Rgimen de Detracciones y la oportunidad para su pago en la venta de bienes muebles
Respuesta:
El vocablo Detraccin proviene del verbo detraer, el cual significa restar, sustraer, apartar o
desviar, y consiste en el descuento a cargo de
la persona que efecta la compra de un bien
o el usuario de un servicio que se encuentra

comprendida en el sistema1.
El sistema de detracciones constituye un descuento que efecta el comprador o usuario
de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de
la Nacin, en una cuenta corriente a nombre
del vendedor o quien presta el servicio. Este,
por su parte, utilizar los fondos depositados
en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias.
El artculo 7 de del Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 940, establece el
momento para realizar el depsito por dicho
(*) Integrante del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales

(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos.
1 ALVA, GARCA, GUTIRREZ, PEA, BERNAL, MORILLO, CALLE, ROS

y FLORES, Manual de Detracciones , Retenciones y Percepciones,
Aplicacin prctica, jurisprudencia y consultas de la SUNAT, 1.a
Edicin, Pacifico Editores, Lima- Per, 2013, P,12.
Consulta
Manuel Santos Medina, persona natural con
negocio, cuyo rubro es la venta de cereales al
por mayor, nos realiza la siguiente consulta:
1. En qu consiste el Rgimen de Detracciones?
2. Cul es la oportunidad para su pago?
N 292
concepto, en el caso de la venta de bienes

muebles, en determinados supuestos:
1) Con anterioridad al traslado del bien fuera del
Centro de Produccin.
2) Con posterioridad a la recepcin del bien por
parte del adquirente, dentro del plazo que seale
la Sunat.
3) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, dentro del
plazo que establezca la Sunat.
4) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor.
5) En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita
el comprobante de pago, lo que ocurra primero,
en el caso del retiro de bienes considerado venta
de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley
del IGV.
I-21
rea Tributaria
3. Solo se debe indicar el monto de las percepciones dentro del comprobante de pago cuando el
pago se realice en efectivo
Consulta
Pedro Alvarado, persona natural con negocio,
cuyo rubro es la venta de maz amarillo, nos
realiza la siguiente pregunta:
1. En qu casos se puede anotar la percepcin
que se debe cobrar en la factura o boleta de
venta y en qu casos no?
Respuesta:
En el presente caso, debe indicarse que conforme lo establece la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, la indicacin
del monto de las percepciones es excepcional,
es decir solo se debe indicar dentro del comprobante de pago cuando el pago se realice
en efectivo.
As, el artculo 10.6, de la norma en
mencin, indica que, cuando la cance-
lacin del ntegro del precio de venta y

del monto de la percepcin respectiva se
efecte hasta la oportunidad de la entrega
del comprobante de pago correspondiente,
el agente de percepcin podr consignar en
dicho documento la siguiente informacin
no necesariamente impresa, a fin que este
acredite la percepcin, en cuyo caso no ser
obligatoria la emisin del Comprobante de
Percepcin - Venta Interna a que se refiere
el presente artculo:
a) La frase: Comprobante de percepcin Venta interna.
b) Apellidos y nombres, denominacin o
razn social del cliente.
c) Tipo y nmero de documento del cliente,
en aquellos comprobantes de pago en los
cuales no se hubiera consignado dicha
informacin.
d) Monto total cobrado en moneda nacional,

incluida la percepcin.
e) Importe de la percepcin en moneda
nacional. Para determinar dicho importe
se aplicar el factor obtenido de acuerdo
a lo dispuesto en el punto 2.6 del numeral
10.1 sobre el monto indicado en el inciso
d).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no operar
en los casos en que se haya aplicado ms de
un porcentaje de percepcin respecto de un
mismo comprobante de pago.
En conclusin, se debe anotar la percepcin
en el comprobante de pago, cuando el pago
sea en efectivo y excepcionalmente se deber
indicar el monto en el comprobante de pago,
en los dems casos el agente de percepcin
deber emitir su comprobante de percepcin
y realizar el registro pertinente.
4. El arrendamiento de bienes se encuentra afecto al Rgimen de Detracciones

Consulta
Empresa G&A S.A.C. y Alva S.A.C., domiciliadas
en el Per, tienen como objeto social la venta
de materiales para la construccin. En octubre
del presente ao celebraron un contrato de
arrendamiento con la empresa Mercedes S.A.C.,
dentro del acuerdo contractual se pacta que
ambas empresas utilizarn una parte del bien;
pero no se pudo determinar el porcentaje del
bien a utilizar por cada una de las empresas, por
lo que se fij que ambas debern pagar el monto en partes iguales. Al respecto, empresa G&M
S.A.C. nos formula las siguientes consultas:
El contrato de arrendamiento se encuentra o
no afecto al Rgimen de Detracciones? Debe
considerarse a dicho supuesto exceptuado de
la aplicacin del presente sistema?
Respuesta:
En primer trmino, debe tenerse presente lo
indicado por el artculo 2 del Texto nico
Ordenado de la Ley de IGV, el cual indica
que, no estn gravados con el impuesto, el
arrendamiento y dems formas de cesin de
bienes muebles e inmuebles, siempre que
el ingreso constituya renta de primera o de
segunda categora gravadas con el IR. En
el presente caso, se debe interpretar que al
tratarse de dos empresas que tributan como
renta de tercera, dicha cesin o arrendamiento
de un bien inmueble no se encontrara bajo el
supuesto de exoneracin, por tanto si tendra
que tributar por el IGV.
Para considerar si dicha operacin se encuentra
afecta o no al Rgimen de Detracciones debe
considerarse los supuestos que se encuentran
exceptuados de la aplicacin del presente

sistema, los mismos que se encueran establecidos en el artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
El supuesto respeto del monto de las operaciones afectas al sistema de detracciones previstos
en el artculo antes mencionado, indica que
para estar comprendido dentro de este sistema
el monto de las operaciones deber superar
el monto de S/.700. 00 (setecientos y 00/100
nuevos soles).
Si la operacin bajo comentario, supera el monto antes mencionado, y no se encuentra dentro
de los supuestos de exoneracin contemplados
en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, conforme
lo indica el Anexo III de la misma resolucin,
el porcentaje de la detraccin ser de 12 %.
5. La prestacin de servicios de publicidad

Consulta
La empresa Margarita S.A.C., domiciliada en
el pas, cuyo rubro es la venta de bebidas refrescantes, nos realiz las siguientes consultas:
1. La contratacin de servicios publicitarios
por el importe de S/.880.00 se encuentra
afecto al sistema de detracciones? Cunto
es el porcentaje de la misma?
2. En caso de la compra de una impresora por el
importe de S/.759.00, se tiene que efectuar
detracciones y retenciones? De ser afirmativa
la respuesta, en qu porcentajes?
Respuesta:
El Decreto Supremo N 155-2004-EF, en su artculo 3, establece el mbito de aplicacin de
las detracciones e indica que se entender por
operaciones sujetas al sistema a las siguientes:
I-22
Instituto Pacfico
La venta de bienes muebles o inmuebles,

prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo
ingreso constituya renta de tercera categora
a efectos del IR.
El texto del artculo 6, de la norma antes
mencionada, indica que el titular de la cuenta
ser el beneficiario de los depsitos realizados
en aplicacin del sistema.
El titular ser, segn el caso, el proveedor del
bien mueble o inmueble, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin,
en el caso de las operaciones a que se refiere
el inciso a) del artculo 3.
En el presente caso, la prestacin de servicios
de publicidad se encuentra regulada en el
Anexo III de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, e indica que el porcentaje de la detraccin es de 12 %.
En concordancia con lo antes mencionado, el artculo 14 de la misma resolucin, establece que el

monto de del depsito resultar de aplicar dicho
porcentaje sobre el importe de la operacin.
Adicionalmente, el artculo 3 de la resolucin
de Superintendencia N 037-2002/SUNAT,
indica que se encuentran dentro del rgimen
de retenciones, las operaciones que superen
los S/.700.00 (setecientos nuevos soles), adicionalmente, la norma en su artculo 6, indica
que el monto de dicha retencin ser de 6 %
del importe de la operacin.
En conclusin, la compra de la impresora por
el importe de S/.759.00, no est sujeta a detracciones pero s al Rgimen de Retenciones,
pues el monto de dicha operacin supera el
mnimo indicado con anterioridad. En este
supuesto deber verificarse que dicha compra
no sea excluida de conformidad con el artculo
5 de la resolucin bajo comentario.
N 292
rea Tributaria
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del

Cdigo Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago sin la existencia del Acta Probatoria?
Ficha Tcnica
2. Materia controvertida
RTF : 21450-2-2012
En la Resolucin del Tribunal Fiscal bajo

anlisis, la materia de la controversia
se centra en establecer si mediante un
procedimiento de fiscalizacin se pueden
acreditar las infracciones vinculadas por
no emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago por las ventas realizadas a travs de
tarjetas crdito.

3. Argumentos de la recurrente
Autora : Nora Ziga Rodrguez

Ttulo : La Administracin Tributaria, podra
determinar la infraccin tipificada en el
numeral 1) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago sin la existencia
del Acta Probatoria?
Sumilla:
Se revoca la apelada al considerarse que la
Administracin no ha acreditado la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, por no
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago,
toda vez que es el fedatario fiscalizador quien
mediante acta probatoria deja constancia de
la comisin de dicha infraccin, lo cual no
ha sucedido en el presente caso. De autos se
aprecia que la Administracin sustenta la configuracin de la infraccin como resultado de un
procedimiento de fiscalizacin y no mediante
el levantamiento de un acta probatoria.
1. Introduccin
Actualmente, la Administracin Tributaria
en ejercicio de su facultad fiscalizadora
efecta en estos ltimos aos exhaustivas
campaas de lucha contra la informalidad tributaria vinculada de manera
especfica a la infraccin de no entrega y
otorgamiento de comprobantes de pago,
con el propsito de incrementar la base
tributaria y asegurar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Al respecto, tal procedimiento de fiscalizacin debe estar provisto de garantas
en su ejecucin para efectos de que el
contribuyente tenga la seguridad jurdica
correspondiente y no verse indefenso ante
el aparato estatal.
Es por ello que vamos a verificar si la
comisin de la infraccin de no entrega
y otorgamiento de comprobante de pago,
va un procedimiento de fiscalizacin
regular, conlleva o no la configuracin
de tal infraccin.
Sobre ello, el Tribunal Fiscal ha emitido la
RTF N 21450-2-2012, la cual hace referencia a ciertas precisiones para efectos de
determinar si tal supuesto se configura o
no como infraccin detectada.
N 292
No existe argumentacin alguna puesto

que la recurrente ante el requerimiento de
la Administracin Tributaria para verificar
los comprobantes de pago vinculados a las
ventas realizadas con tarjetas de crdito por
los periodos de diciembre de 2004 a diciembre de 2005, no cumple con acreditar
la emisin de tales comprobantes de pago.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin Tributaria seala que
en mrito al requerimiento por los periodos de diciembre de 2004 a diciembre
de 2005, correspondiente a la verificacin de comprobantes de pago emitidos
por ventas realizadas con tarjetas de
crdito, segn informacin remitida por
sus operadores, de tarjetas de crdito, se
determin que la recurrente omiti emitir los comprobantes de pago por las ventas efectuadas, puesto que no cumpli
con subsanar la observacin formulada,
motivo por el cual se procedi a emitir
la resolucin de multa correspondiente
a la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario.
inspeccin, investigacin y el control

del cumplimiento de obligaciones
tributarias, conforme a lo previsto en el
artculo 61 del Cdigo Tributario.
Asimismo, en el artculo 62 del mencionado Cdigo se establece un conjunto de
atribuciones por las cuales la Administracin Tributaria ejerce de manera efectiva
su funcin fiscalizadora, quedando los
administrados, trtese de persona o
entidad, pblica o privada, obligados a
facilitar las labores de fiscalizacin que
sta realice.
La Administracin Tributaria, podra determinar la
Adicionalmente dentro de las atribuciones

ejercidas por la Administracin Tributaria
en un procedimiento de fiscalizacin las
ms relevantes son las siguientes:
Exhibicin de libros, registros y documentos.
Comparecer ante la Administracin
Tributaria.
Inmovilizar libros y registros contables.
Incautar libros y registros contables,
Practicar inspecciones.
Efectuar la toma de inventario.
Solicitar informacin a terceros.
Solicitar el levantamiento del secreto
bancario en los casos previstos.
Del mismo modo, se ha regulado en el
Artculo 62-A del Cdigo Tributario,
un procedimiento de fiscalizacin, con
carcter parcial o definitivo, contando
tambin con una reglamentacin propia, dada mediante Decreto Supremo
N 085-2007-EF, dispositivo por el cual se
regula el procedimiento de fiscalizacin a
cargo de la Sunat.
5. Posicin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal resuelve la apelada al
tomar en consideracin criterios adoptados en anteriores resoluciones, por la
que se determina que slo a travs de la
intervencin de un fedatario fiscalizador
y el levantamiento del acta probatoria
correspondiente, se acredita la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
6. Comentarios
Una de las facultades ms importantes
que manifiesta la Administracin Tributaria, es la de fiscalizacin, puesto que
en mrito a dicha facultad se ejerce una
funcin que comprende actividades de
Artculo 62- A.- Plazo de la fiscalizacin definitiva

1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la
Administracin Tributaria debe efectuarse
en un plazo de un (1) ao, computado a
partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que fuera solicitada por
la Administracin Tributaria, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su
facultad de fiscalizacin. De presentarse la
informacin y/o documentacin solicitada
parcialmente no se tendr por entregada
hasta que se complete la misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo
podr prorrogarse por uno adicional
cuando:
I-23
a) Exista complejidad de la fiscalizacin,

debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin
geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre
otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o
ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte
de un grupo empresarial o forme
parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo sealado
en el presente artculo no es aplicable en
el caso de fiscalizaciones efectuadas por
aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
4. Efectos del plazo: Una vez transcurrido el
plazo para el procedimiento de fiscalizacin
a que se refiere el presente artculo, no se
podr notificar al deudor tributario otro
acto de la Administracin Tributaria en el
que se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante
el plazo del referido procedimiento por
el tributo y periodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o
informacin que la Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o
de la informacin que esta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del
plazo establecido en el presente artculo
tiene como efecto que la Administracin
Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada
en el plazo a que se refiere el presente
artculo; sin perjuicio de que luego de
transcurrido este pueda notificar los actos
a que se refiere el primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de prescripcin
para la determinacin de la deuda.
6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde
que la Administracin Tributaria solicite
informacin a autoridades de otros
pases hasta que dicha informacin se
remita.
c) Durante el plazo en que por causas
de fuerza mayor la Administracin
Tributaria interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor
tributario incumpla con la entrega de
la informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas
solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso
judicial cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria
o la prosecucin del procedimiento
de fiscalizacin, o cuando ordena la
suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades
de la Administracin Pblica o privada
no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que
solicite la Administracin Tributaria.
De lo anteriormente expuesto, podemos

sealar que mediante el ejercicio de la
facultad de fiscalizacin, la Administracin Tributaria se encuentra habilitada
para detectar infracciones y aplicar las
I-24
Instituto Pacfico
sanciones de ser el caso. As tambin, la

funcin fiscalizadora se circunscribe a un
procedimiento de fiscalizacin iniciado
por la Administracin Tributaria.
Por otro lado, mencionaremos el significado de incurrir en una infraccin tributaria.
Esta implica toda accin u omisin que
signifique la violacin de las normas tributarias, que la Administracin Tributaria se
encargar de determinar en forma objetiva
y por la cual se sancionar al infractor conforme a los tipos de sanciones establecidas
para tal efecto, de acuerdo a lo previsto
en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
Asimismo, en el control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias, que viene
a ser un componente de la facultad fiscalizadora, se presume la veracidad de
los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores designados por la Administracin Tributaria Sunat, conforme a los
procedimientos regulados mediante decreto supremo. (el subrayado es nuestro)
Es as que, mediante Decreto Supremo
N 086-2003-EF, se aprob el Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, modificado por
el Decreto Supremo N 101-2004-EF,
y conforme a lo previsto en el literal a)
del artculo 1, se define el trmino de
Fedatario Fiscalizador, considerndose
como un tipo de agente fiscalizador y
siendo trabajador de la Sunat se encuentra autorizado por esta para efectuar la
inspeccin, investigacin, control y/o
verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados.
Tambin se precisa que una de las funciones del fedatario fiscalizador es dejar
constancia de las acciones u omisiones
que importen la comisin de las infracciones tributarias consignadas en el artculo
174 del Cdigo Tributario, para lo cual
levantar el Acta Probatoria en la cual se
dejar constancia de dichos hechos y/o de
la infraccin cometida y se determinarn
en virtud de un procedimiento.
Artculo 4.- Funciones del fedatario
fiscalizador
Son funciones del Fedatario Fiscalizador,
las siguientes:
a) Dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la comisin de las
infracciones tributarias a que se refieren
los numerales 1, 2, y 5 del artculo 173,
las consignadas en el artculo 174,
numerales 4, 10, 12, 16, 17, 18, 19, 20,
21, 22 y 24 del artculo 177, numerales 2
y 3 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
para lo cual levantar el Acta Probatoria
en la cual se dejar constancia de dichos
hechos y/o de la infraccin cometida().
Asimismo, el artculo 6 del mencionado

reglamento establece que el fedatario
fiscalizador deber dejar constancia de
los hechos que comprueba con motivo
de la inspeccin, investigacin, control
y/o verificacin del cumplimiento de
las obligaciones tributarias, en los documentos denominados Actas Probatorias.
Las Actas Probatorias tienen la calidad

de documentos pblicos, por lo tanto,
constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie
o constate el fedatario fiscalizador.
En ese mismo sentido, segn el artculo
5 del Reglamento, se estable que los
documentos emitidos por el fedatario fiscalizador, en el ejercicio de sus funciones,
tienen el carcter de documento pblico,
de acuerdo con lo dispuesto en el numeral
43.1 del artculo 43 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo
General, por lo que los mismos producen
fe respecto de los hechos comprobados
por este. Ahora bien, tal presuncin de
veracidad admite prueba en contrario,
por tanto, un Acta Probatoria pierde su
validez de los hechos verificados si adolece
de inconsistencias.
Al respecto, podemos decir que solo
mediante las actas probatorias emitidas
por el fedatario fiscalizador se podr dejar
constancia de los hechos que este funcionario de la Administracin Tributaria
compruebe con el motivo de verificacin
del cumplimiento de las obligaciones
tributarias; las que al tener la calidad de
prueba suficiente respaldarn la aplicacin de la sancin correspondiente a la
infraccin detectada.
Ahora bien, las Actas Probatorias no son
actos definitivos sino que constituyen
actos de prueba, puesto que sustentan la
resolucin de multa correspondiente, al ser
esta ltima un acto reclamable a travs del
procedimiento contencioso-tributario, por
el cual una de las cuestiones a impugnar
sera la inexistencia del acta probatoria,
como es el caso que nos ocupa.
Cabe sealar tambin que el artculo 9
del mencionado reglamento, se establece
que en el caso de las infracciones tipificadas
en el artculo 174 del Cdigo Tributario,
el fedatario fiscalizador podr comprobar
las acciones u omisiones que importen la
comisin de estas infracciones al intervenir
directamente en una operacin comercial
o al constatar o presenciar la realizacin de
operaciones entre terceros. Tambin podr
verificar la informacin consignada en los
comprobantes de pago o documentos que
sustenten las operaciones, el traslado de
bienes y/o pasajeros o la posesin de bienes,
y que tales actuaciones sern ejecutadas
en forma inmediata con ocasin de la intervencin y son ejercidas en virtud de las
facultades de fiscalizacin que tiene la Sunat.
En definitiva, podemos concluir que la deteccin de la infraccin relacionada con el
incumplimiento de la obligacin tributaria
de emitir y otorgar comprobantes de pago,
solo se determinar a travs de un procedimiento tributario especial y no por
un procedimiento de fiscalizacin regulado por el Cdigo Tributario; es decir,
debe de ser sustentada en un documento
denominado Acta Probatoria emitida por
un fedatario, quien verifica la infraccin y
aplica la sancin, de ser el caso.
N 292
rea Tributaria
Tratamiento tributario de los aguinaldos

Entrega de aguinaldo
RTF N 809-3-2001 (24.07.01)
La entrega de canastas navideas se califica dentro del concepto de aguinaldo,
para ello debe acreditarse fehacientemente la entrega de los mismos.
Se establece en la presente resolucin que si bien la entrega de canastas
navideas a los trabajadores se califican dentro del concepto aguinaldo,
en el caso de autos no se ha configurado que dichas canastas hayan sido
entregadas por la recurrente a sus trabajadores, por lo que corresponde a la
administracin tributaria verificar dicha situacin, a efectos de aceptar o no
el crdito fiscal en las respectivas adquisiciones, ms an si no obran en autos
las facturas que la respaldan.
Canastas navideas entregadas al personal son consideradas

aguinaldos
RTF N 2669-5-2003 (21.05.03)
En este caso, aun cuando se determine que la empresa incurri en gastos
por conceptos de canastas navideas, falta determinar si esos gastos
son deducibles a efectos del impuesto a la renta y si otorgan derecho al
crdito fiscal.
Que el contribuyente haya cumplido con hacer firmar a cada uno de sus trabajadores el acta de entrega de dichas canastas en donde figuran sus nombres
y sus firmas, respectivamente, para la Administracin Tributaria no constituye
nica prueba, razn por la cual realiza la verificacin al libro de planillas y los
contratos del personal para contrastarlos con la relacin de trabajadores que
recibieron las canastas navideas para determinar si se tratan de gastos deducibles para efectos del impuesto a la renta como aguinaldos y por consiguiente
si dichas compras otorgan derecho al crdito fiscal, tal como lo establece el
artculo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Deducibilidad del gasto de adquisicin de canastas navideas

para practicantes
RTF N 02675-5-2007 (22.03.07)
Se establece que los practicantes, si bien no tienen un vnculo laboral con la
empresa, mantienen con ella una relacin particular (que tampoco puede
calificarse como una de naturaleza civil estrictamente), que se rige por sus
normas especiales, en virtud de la cual, por la labor que realizan y en el marco
de la orientacin y capacitacin tcnica y profesional que les brinda la empresa,
reciben una subvencin econmica que por disposicin expresa de la ley no
tiene carcter remunerativo, y por tanto, no se encuentra sujeta a retenciones.
Asimismo, el Tribunal Fiscal precis, que la relacin que se entabla entre los
practicantes y la empresa, deriva de convenios especiales, donde los practicantes no solo reciben orientacin y capacitacin en las reas que correspondan
a su formacin acadmica, sino que adems, con las labores que se les asigna
y desempean, contribuyen al desarrollo de las actividades de la empresa.
En consecuencia, la entrega de canastas navideas a los practicantes no
puede entenderse como un acto de liberalidad a que se refiere el inciso d)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, al no calificar como un
acto de desprendimiento desinteresado por parte de la empresa que no tiene
vinculacin alguna con sus actividades, sino que por el contrario, tiene como
origen y motivacin la labor que aquellos realizan a su favor y que contribuye
al desarrollo de las actividades, por lo que el rgano colegiado concluye que
los gastos incurridos por la empresa, con motivo de la adquisicin de canastas
para los practicantes, estn relacionados con la generacin de la renta, y al
cumplir con el principio de causalidad y ser razonables, corresponde aceptar
su deduccin.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
No acreditar la gratificacin extraordinaria (aguinaldo) a los

trabajadores
RTF N 11061-2-2007 (20.11.07)
Gastos por canastas navideas solo son deducibles cuando se

entregan al personal que labora en la empresa
RTF N 1115-1-2005 (22.02.05)
En este caso el contribuyente consider como gastos de aguinaldos la entrega
de canastas navideas, vveres y abarrotes al personal de la empresa X, como
gastos deducibles para la empresa, sin tomar en cuenta que al no ser trabajadores de la empresa no estn dentro del mbito de aplicacin del artculo
37 inciso l) de la Ley del Impuesto a la Renta. Este inciso establece que los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal son deducibles en virtud del vnculo laboral existente.
En el presente caso materia de apelacin, el contribuyente haba entregado a
manera de aguinaldo, bienes a trabajadores de una tercera empresa, lo cual
no se considera deducible para efectos del impuesto a la renta, tal como lo
establece el artculo 44 inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, la Administracin Tributaria denomina a este acto un acto de liberalidad.
Se confirma la apelada. La recurrente no ha acreditado que la gratificacin

extraordinaria reparada haya sido otorgada a sus trabajadores, al no haber
exhibido la boletas en las que se aprecie el abono de esta compensacin y
la retencin de quinta categora, de ser el caso, ni documentacin adicional
que sustente el pago de las referidas gratificaciones, asimismo, del cruce
de informacin con siete trabajadores se tiene que cuatro de ellos negaron
haberla recibido.
Entrega de panetones a los trabajadores

RTF N 03630-3-2005 (10.06.05)
Si bien la factura reparada atiende a un gasto deducible (panetones para los
trabajadores), establecido en el inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, debe sealarse que al no haberse evidenciado que la recurrente
haya presentado documentacin que acreditase la entrega de los bienes a los
trabajadores, el reparo efectuado se encuentra conforme a ley.
Glosario Tributario
1. Qu se entiende por aguinaldo?
De conformidad con la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0603-2-2000, se
establece que de los Diccionarios Enciclopdicos de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas, el aguinaldo provendra de una costumbre que se remontara a los
primeros siglos del cristianismo, por la entrega de pequeas sumas de dinero
o regalos a sirvientes y subordinados para que conmemoraran dignamente las
fiestas tradicionales que se extienden hasta la Fiesta de Reyes, sin dispendios
suplementarios por parte de los humildes o escasos de recursos; as como el
Enciclopdico ilustrado de Sopena y de la Real Academia de la Lengua Espaola,
definen a los aguinaldos como los regalos y las sumas adicionales de dinero que
N 292
otorgan los empleadores a sus trabajadores en Navidad o Fiesta de Reyes, en

forma voluntaria, y las mayores remuneraciones impuestas por la Ley.
2. Las canastas navideas forman parte de la renta de quinta de los trabajadores?
S, dado que las canastas navideas, bajo el concepto de aguinaldo, son ingresos
provenientes de una relacin laboral de dependencia, los cuales se denominan
rentas de quinta categora, comprendidas dentro del inciso a) del artculo 34
de la LIR. Por lo tanto, deber efectuarse la retencin de quinta categora a cada
trabajador en la medida que la suma de la remuneracin anual ms el valor de
la canasta supere el mnimo inafecto de 7 UIT en el ejercicio.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2013
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
2012
2011
2010
2009
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,698
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
S/.2,158
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
Ao
PDT 616-Trabajador independiente.

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
Ao
S/.
Ao
S/.
2013
2012
2011
2010
2009
2008
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
2007
2006
2005
2004
2003
2002
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
Instituto Pacfico
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 292
Euros
Pasivos
Venta
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)
ANEXO 1
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
011
016
017
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
siguientes casos:
formas primarias derivadas de las mismas
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
dems invertebrados acuticos.
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
Embarcaciones pesqueras
cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Leche
Algodn en rama sin desmontar
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
Oro gravado con el IGV
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Intermediacin laboral y tercerizacin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
Arrendamiento de bienes
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
Movimiento de carga
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o
Otros servicios empresariales
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
Comisin mercantil
Se
emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Fabricacin de bienes por encargo
Comprobantes de Pago.
Servicio de transporte de personas
El
usuario
del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo
Contratos de construccin
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Dems servicios gravados con el IGV
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
9% (13)
9% (13)
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
9% (14)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
12% (5)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
12% (11)(15)
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin

Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 292
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
1001.10.10.00/1001.90.30.00
I-27
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos

Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o Bienes comprendidos en alguna de las
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar siguientes subpartidas nacionales:
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de Bienes comprendidos en alguna de las
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
[resorte]) y artculos similares, de fundicin, 7303.00.00.00/7307.99.00.00,
hierro o acero; artculos de uso domstico y 7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de 7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes 7323.10.00.00/7326.90.90.00.
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artculos similares; mrmol, travertinos, subpartidas nacionales:
alabastros, granito, piedras calizas y
dems piedras; pizarra natural trabajada 6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o 6802.21.00.00/6803.00.00.00,
aglomerada; manufacturas de cemento, 6 8 1 0 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 6 8 1 0 . 9 9 . 0 0 . 0 0 y
hormign o piedra artificial, incluso 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artculos para construccin; tubos, canalones subpartidas nacionales:
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
para usos qumicos o dems usos tcnicos; 6901.00.00.00/6906.00.00.00,
abrevaderos, pilas y recipientes similares para 6909.11.00.00/6909.90.00.00;
uso rural; cntaros y recipientes similares para 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuticos que comprenden incluso los
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos,
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25
Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)

nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.

nacionales:
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.

3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.

nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.

nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.

nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39
Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**)
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41
Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
comn. (**)
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
I-28
Instituto Pacfico
N 292
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12
23-Ene-13
10-Ene-13
11-Ene-13 14-Ene-13
15-Ene-13
16-Ene-13 17-Ene-13
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Set-13
Oct-13
12-Feb-13
12-Mar-13
10-Abr-13
13-May-13
12-Jun-13
10-Jul-13
12-Ago-13
11-Set-13
11-Oct-13
13-Nov-13
13-Feb-13
13-Mar-13
11-Abr-13
14-May-13
13-Jun-13
11-Jul-13
13-Ago-13
12-Set-13
14-Oct-13
14-Nov-13
14-Feb-13
14-Mar-13
12-Abr-13
15-May-13
14-Jun-13
12-Jul-13
14-Ago-13
13-Set-13
15-Oct-13
15-Nov-13
18-Feb-13
18-Mar-13
16-Abr-13
17-May-13
18-Jun-13
16-Jul-13
16-Ago-13
17-Set-13
17-Oct-13
19-Nov-13
19-Feb-13
19-Mar-13
17-Abr-13
20-May-13
19-Jun-13
17-Jul-13
19-Ago-13
18-Set-13
18-Oct-13
20-Nov-13
15-Feb-13
15-Mar-13
15-Abr-13
16-May-13
17-Jun-13
15-Jul-13
15-Ago-13
16-Set-13
16-Oct-13
18-Nov-13
18-Ene-13
21 Ene-13
22 Ene-13
24-Ene.
20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13

20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13
18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13
21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13
20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13
18-Jul-13
19-Jul-13
08-Jul-13
09-Jul-13
20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13
19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13
21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13
21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13
25 Ene-13
22-Feb-13
22-Mar-13
22-Abr-13
23-May-13
24-Jun-13
22-Jul-13
22-Ago-13
23-Set-13
23-Oct-13
25-Nov-13
Nov-13
11-Dic-13
12-Dic-13
13-Dic-13
16-Dic-13
17-Dic-13
18-Dic-13
19-Dic-13
20-Dic-13
09-Dic-13
10-Dic-13
23-Dic-13
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14
16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14
21-Ene-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
Nota
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOcin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% (2)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2013
15-01-2013
16-01-2013
31-01-2013
01-02-2013
15-02-2013
16-02-2013
28-02-2013
01-03-2013
15-03-2013
16-03-2013
31-03-2013
01-04-2013
15-04-2013
16-04-2013
30-04-2013
N 292
ltimo da para realizar el pago
22-01-2013
07-02-2013
22-02-2013
07-03-2013
22-03-2013
05-04-2013
22-04-2013
08-05-2013
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2013
15-05-2013
16-05-2013
31-05-2013
01-06-2013
15-06-2013
16-06-2013
30-06-2013
01-07-2013
15-07-2013
16-07-2013
31-07-2013
01-08-2013
15-08-2013
16-08-2013
31-08-2013
01-09-2013
15-09-2013
16-09-2013
30-09-2013
01-10-2013
15-10-2013
16-10-2013
31-10-2013
01-11-2013
15-11-2013
16-11-2013
30-11-2013
01-12-2013
15-12-2013
16-12-2013
31-12-2013
ltimo da para realizar el pago

22-05-2013
07-06-2013
21-06-2013
05-07-2013
22-07-2013
07-08-2013
22-08-2013
06-09-2013
20-09-2013
07-10-2013
22-10-2013
08-11-2013
22-11-2013
06-12-2013
20-12-2013
08-01-2014
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.781
2.781
2.779
2.777
2.777
2.777
2.777
2.777
2.777
2.785
2.782
2.772
2.772
2.772
2.770
2.768
2.762
2.755
2.762
2.762
2.762
2.774
2.765
2.763
2.761
2.759
2.759
2.759
2.760
2.756
2.756
noviembre-2013
Industrias
OCTUBRE-2013
Texdiciembre-2013
S.A.
OCTUBRE-2013
DA
noviembre-2013
diciembre-2013
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.647
3.829
3.758
3.843
3.760
2.782
2.802 de 2012
Estado de2.768
Situacin2.770
Financiera2.800
al 30 de junio
02
3.646
3.903
3.758
3.843
3.760
2.782
2.768 (Expresado
2.770 en nuevos
2.800 soles)2.802
03
3.695
3.828
3.758
3.843
3.705
2.781
2.768
2.770
2.801
2.803
04
3.749
3.843
3.758
3.843
3.710
2.778
2.768
2.770
2.804
2.805
ACTIVO S/.
05
3.719
3.851
3.720
3.837
3.682
2.779
2.775
2.778
2.803
2.805
06
3.719
3.851
3.674
3.857
3.678
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
2.779
2.785
2.789
2.801
2.802
07
3.719
3.851
3.713
3.820
3.790
2.779
2.789 comerciales
2.790
2.798
2.800
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
08
3.719
3.851
3.672
3.866
3.790
2.779
2.793
2.794
2.798
2.800
Mercaderas 117,000
09
3.719
3.851
3.707
3.790
3.790
2.779
2.802
2.802
2.798
2.800
Inmueb.,
maq.
y
equipo
160,000
10
3.657
3.849
3.707
3.790
3.772
2.788
2.802
2.802
2.792
2.793
Deprec.,
amortiz.
acum.
-45,000
11
3.694
3.841
3.707
3.790
3.799
2.786
2.802 y agotamiento
2.802
2.791
2.792
2.774activo 2.799
2.802
2.792
2.793
12
3.681
3.848
3.624
3.835
3.793
Total
728,400
2.774
2.797
2.800
2.784
2.786
13
3.681
3.848
3.699
3.823
3.702
PASIVO S/.
2.774
2.798
2.800
2.767
2.769
14
3.681
3.848
3.698
3.815
3.714
15
3.652
3.854
3.677
3.822
3.714
2.772
2.797
2.800 por pagar
2.767
2.769
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
16
3.646
3.869
3.727
3.824
3.714
2.770 y partic.
2.798por pagar
2.800
2.767
2.769
Remun.
23,000
17
3.715
3.816
3.727
3.824
2.764
2.798
2.800
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
18
3.732
3.785
3.727
3.824
2.756
2.798
2.800
Cuentas
- Terceros
50,500
19
3.586
3.812
3.731
3.885
2.766 por pagar
2.799 diversas
2.801
Total
403,500
20
3.586
3.812
3.689
3.896
2.766pasivo 2.801
2.802
21
3.586
3.812
3.757
3.808
2.766
2.801
2.802
PATRIMONIO S/.
22
3.618
3.900
3.737
3.885
2.776
2.802
2.803
Capital 253,000
23
3.775
3.913
3.720
3.843
2.767
2.802
2.804
2.765
2.802
2.804
24
3.724
3.892
3.720
3.843
Reservas
12,000
2.763
2.802
2.804
25
3.712
3.900
3.720
3.843
Resultados
acumulados
-35,600
2.759
2.801
2.804
26
3.688
3.875
3.722
3.982
Resultado
del 2.803
perodo 2.805
95,500
2.759
27
3.688
3.875
3.755
3.841
Total
324,900
2.759patrimonio
2.801
2.802
28
3.688
3.875
3.779
3.872
2.761
2.799
2.803
29
3.687
3.916
3.744
3.856
Total
patrimonio
728,400
30
2.758pasivo y
2.800
2.802
3.760
3.899
3.881
3.772
2.758
31
3.642
3.978
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
3.899
3.899
3.951
3.853
3.959
3.905
3.875
3.875
3.875
3.911
3.869
3.895
3.956
3.880
3.880
3.880
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUBRE-2013
Compra
2.781
2.779
2.777
2.777
2.777
2.777
2.777
2.777
2.785
2.782
2.772
2.772
2.772
2.770
2.768
2.762
2.755
2.762
2.762
2.762
2.774
2.765
2.763
2.761
2.759
2.759
2.759
2.760
2.756
2.756
2.768
noviembre-2013
Venta
2.782
2.781
2.778
2.779
2.779
2.779
2.779
2.779
2.788
2.786
2.774
2.774
2.774
2.772
2.770
2.764
2.756
2.766
2.766
2.766
2.776
2.767
2.765
2.763
2.759
2.759
2.759
2.761
2.758
2.758
2.770
Compra
2.768
2.768
2.768
2.775
2.785
2.789
2.793
2.802
2.802
2.802
2.799
2.797
2.798
2.797
2.798
2.798
2.798
2.799
2.801
2.801
2.802
2.802
2.802
2.802
2.801
2.803
2.801
2.799
2.800
2.800
diciembre-2013
Venta
2.770
2.770
2.770
2.778
2.789
2.790
2.794
2.802
2.802
2.802
2.802
2.800
2.800
2.800
2.800
2.800
2.800
2.801
2.802
2.802
2.803
2.804
2.804
2.804
2.804
2.805
2.802
2.803
2.802
2.802
Compra
2.800
2.801
2.804
2.803
2.801
2.798
2.798
2.798
2.792
2.791
2.792
2.784
2.767
2.767
2.767
Venta
2.802
2.803
2.805
2.805
2.802
2.800
2.800
2.800
2.793
2.792
2.793
2.786
2.769
2.769
2.769
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUBRE-2013
Compra
3.646
3.695
3.749
3.719
3.719
3.719
3.719
3.719
3.657
3.694
3.681
3.681
3.681
3.652
3.646
3.715
3.732
3.586
3.586
3.586
3.618
3.775
3.724
3.712
3.688
3.688
3.688
3.687
3.772
3.642
3.758
noviembre-2013
Venta
3.903
3.828
3.843
3.851
3.851
3.851
3.851
3.851
3.849
3.841
3.848
3.848
3.848
3.854
3.869
3.816
3.785
3.812
3.812
3.812
3.900
3.913
3.892
3.900
3.875
3.875
3.875
3.916
3.881
3.978
3.843
Compra
3.758
3.758
3.758
3.720
3.674
3.713
3.672
3.707
3.707
3.707
3.624
3.699
3.698
3.677
3.727
3.727
3.727
3.731
3.689
3.757
3.737
3.720
3.720
3.720
3.722
3.755
3.779
3.744
3.760
3.760
Venta
3.843
3.843
3.843
3.837
3.857
3.820
3.866
3.790
3.790
3.790
3.835
3.823
3.815
3.822
3.824
3.824
3.824
3.885
3.896
3.808
3.885
3.843
3.843
3.843
3.982
3.841
3.872
3.856
3.899
3.899
diciembre-2013
Compra
3.760
3.705
3.710
3.682
3.678
3.790
3.790
3.790
3.772
3.799
3.793
3.702
3.714
3.714
3.714
Venta
3.899
3.951
3.853
3.959
3.905
3.875
3.875
3.875
3.911
3.869
3.895
3.956
3.880
3.880
3.880
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

COMPRA
I-30
2.549
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

2.551
COMPRA
3.330
N 292
VENTA
3.492

Los Arrendamientos y Su Deducción Como Gasto en La Determinación de Las Rentas Empresariales

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Los Arrendamientos y Su Deducción Como Gasto en La Determinación de Las Rentas Empresariales

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I

Los arrendamientos y su deduccin como gasto en la determinacin de las

Los arrendamientos y su deduccin como

Primera Quincena - Diciembre 2013

2. Los arrendamientos como

En el caso de arrendamiento o subarrendamiento se considerar como renta bruta

No solo los arrendamientos califican

bruta y al remanente que viene a ser la

2 Ello sera la aplicacin de la tasa efectiva sobre el monto bruto de la

2.6. Los generadores de rentas de

automotores y uno de los hijos menores

A este ltimo tipo se adhiere la legislacin

Si bien nuestra lgica est basada en una

2.7. Puede haber una confusin

A diferencia de las empresas domiciliadas cuyas rentas califican e todos los

Primera Quincena - Diciembre 2013

implica que el propio documento de pago

En aplicacin del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-99/

Primera Quincena - Diciembre 2013

2.12. Cules son los datos mnimos

2.13. El formulario N 1683 en la

GUA PARA ARRENDAMIENTO

Nmero ruc del

Cdigo deltipo de documento de

Nmero de orden u operacin

Importe a pagar (de ser el caso.)

VER INSTRUCCIONES AL DORSO

Cmo llenar la gua para arrendamiento

NOTA: Seor arrendador: se le recomienda firmar la constancia de

Central de consultas : 0801-12-100

Visite SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe

2.14. Se debe contar con un contrato legalizado entre las partes

2.15. Se puede deducir como gasto

Primera condicin: Que en el contrato

3. Los arrendamientos como

Primera Quincena - Diciembre 2013

Primera Quincena - Diciembre 2013

haya cumplido con el pago, sino tan

cho de adquirirlo, aun cuando a esa fecha

3.5. El marco conceptual de las normas internacionales de contabilidad - NIC

As, por una simple lectura de la norma,

el comprobante de pago; si se trata de

3.10. El arrendamiento de los bienes

Primera Quincena - Diciembre 2013

Primera Quincena - Diciembre 2013

A su vez, el Reglamento de la Ley del

4. Base imponible del IGV

Como podemos ver, de acuerdo con las

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Asientos contables del usuario del servicio

18 Servic. y otros contrat. por anticip. 25,000.00

46 Cuentas por pagar diversas - terc.

46 Cuentas por pagar diversas - terc. 10,384.00

46 Cuentas por pagar diversas - terc. 10,384.00

Primera Quincena - Diciembre 2013

12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 5,000.00

12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 10,000.00

Primera Quincena - Diciembre 2013

10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 10,384.00

12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 10,000.00

10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 1,416.00

10 Efectivo y equivalenteS de efectivo

Actualidad y Aplicacin Prctica

Comprobantes de Pago permite la emisin antes de la percepcin