Régimen de los Grupos de Sociedades

Régimen de los Grupos de Sociedades

General
El régimen especial de tributación de los Grupos en el Impuesto de Sociedades presenta importantes
ventajas fiscales. Dicho régimen consiste en una tributación única al nivel de Grupo de todas las
Sociedades que lo integran. Se abre así la posibilidad de compensar los beneficios de unas Sociedades con
las pérdidas de otras y de aplicar las deducciones de la cuota y el diferimiento por reinversión a nivel de
Grupo. Es importante distinguir, sin embargo, el concepto de Grupo de Sociedades mercantil del Grupo
de Sociedades fiscal.

Grupo de Sociedades mercantil

El Código de Comercio establece la obligación de presentar cuentas anuales consolidadas cuando una
entidad, siendo socio de otra, la domine de forma efectiva, encontrándose respecto de ésta en alguno de
los siguientes casos:

• Posea la mayoría de los derechos de voto.

• Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del órgano de administración.
• Haya nombrado exclusivamente con sus votos la mayoría de dichos miembros.
• Pueda disponer de la mayoría de los derechos de voto.

Grupo de Sociedades fiscal

Está formado por el conjunto de Sociedades integrado por la Sociedad dominante y todas las Sociedades
dependientes, residentes en España, que no estén exentas del Impuesto de Sociedades y no se encuentren
en situación de suspensión de pagos o quiebra. La relación de dominio se refiere exclusivamente a los
derechos de voto y ha de ser, al menos, del 90%.

Diferencias entre la consolidación fiscal y la mercantil

La consolidación fiscal y mercantil presentan las siguientes significativas diferencias:
♦ la consolidación mercantil es obligatoria, mientras que la consolidación fiscal es voluntaria;
♦ la obligatoriedad de consolidar a efectos mercantiles no tiene límite en el tiempo, mientras que la
consolidación fiscal se solicita por un plazo de tres años, que son prorrogables;
♦ el dominio, a efectos mercantiles, se define en términos de “control efectivo” tanto accionarial, como
de los órganos sociales; a efectos fiscales, sin embargo, se atiende sólo al control accionarial.

Vemos, por tanto, que no son asimilables ambos conceptos, aunque están íntimamente relacionados, ya
que la normativa fiscal se apoya frecuentemente en la normativa mercantil y contable.

Régimen Fiscal

Requisitos de la Sociedad dominante

Para ser Sociedad dominante fundamentalmente se ha de tener una participación directa o indirecta de un
75 % como mínimo en las dominadas, mantenerla de modo ininterrumpido al menos con un año de
antelación al primer día del periodo impositivo, no estar sometida al régimen de transparencia fiscal y no
estar, a su vez, dominada por otra.

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Requisitos de las Sociedades dependientes

Fundamentalmente son dos: estar participada al menos en un 75 % por la dominante y tener el mismo tipo
de gravamen que ésta.

Requisitos para acceder por primera vez al régimen fiscal de Grupos

Se requiere un acuerdo de los Organos de todas y cada una de las Sociedades del Grupo en cualquier
fecha del periodo impositivo inmediato anterior al que sea de aplicación el régimen. Ejercitada la opción
de acogerse al régimen, éste se mantendrá por tres periodos consecutivos, a cuyo término se podrá
acogerse a un nuevo periodo.

Base imponible consolidada

Al contrario de lo que pudiera parecer lógico, la base imponible consolidada no parte del resultado
contable consolidado, sino que está constituida por la suma algebraica de las bases individuales de las
distintas Sociedades del Grupo con las adiciones y eliminaciones que expondremos a continuación.

Para determinar la base imponible consolidada hay que efectuar la eliminación de los resultados por las
operaciones internas realizadas entre las Sociedades del Grupo. Estas eliminaciones producen, en general,
un diferimiento en la tributación del resultado. El importe de la eliminación está constituido por la
diferencia entre el coste de adquisición o producción y el precio de venta. Los dividendos intergrupo se
eliminan con carácter definitivo.

Compensación de bases negativas

Una de las ventajas más significativas del régimen especial de Grupos es la posibilidad de compensar las
bases imponibles negativas de unas Sociedades con las positivas de otras. Respecto al régimen individual,
ello puede producir una anticipación de la compensación, o lo que es lo mismo, un diferimiento del
impuesto. Hay que tener en cuenta, sin embargo, que las bases imponibles posteriores a la formación del
Grupo, sólo podrán compensarse con bases imponibles positivas del propio Grupo. Las anteriores, en
cambio, solo podrán ser compensadas con las bases imponibles posteriores de la Sociedad que las generó.

Diferimiento por reinversión

La tributación en el Impuesto de Sociedades de los beneficios derivados de la enajenación de los bienes
de activo fijo se difiere, a condición de que el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en otros
bienes semejantes. Para tener derecho a este beneficio, es necesario que la reinversión se haga en el
periodo comprendido entre el año anterior a la entrega y los tres años posteriores. Pues bien, en el
régimen de tributación de Grupos, cualquiera de las Sociedades del Grupo puede realizar esta reinversión,
lo que sin duda flexibiliza la aplicación de este beneficio fiscal.

Deducciones de la cuota
Del mismo modo, las deducciones de la cuota, tales como la deducción por I+D o la deducción por
formación profesional, realizadas por cualquiera de las Sociedades del Grupo, se aplican sobre la cuota
consolidada. La ventaja que ello conlleva es que los límites a que estas deducciones están sometidas se
calculan también globalmente. De este modo, es posible que las deducciones que hubieran quedado
diferidas a nivel individual por insuficiencia de cuota, puedan aplicarse globalmente de modo inmediato.
Hay que mencionar, no obstante, que las deducciones posteriores a la formación del Grupo consolidado
han de computarse al nivel global, es decir, calculando los límites sobre la base de las magnitudes
consolidadas. Sin embargo, las de cualquier Sociedad anteriores a dicho régimen, podrán aplicarse con los
límites que hubieran correspondido a dicha Sociedad en régimen de tributación individual.

Actuaciones inspectoras en los Grupos de Sociedades

Estará a cargo de las Dependencias Regionales de Inspección, salvo si alguna de las Sociedades se haya
adscrita a la Oficina Nacional de Inspección, en cuyo caso, será llevada a cabo por ésta. En otro orden de
consideraciones, hay que poner de manifiesto que las actuaciones de comprobación por parte de la
Inspección realizadas ante cualquiera de las Sociedades del Grupo, interrumpen el plazo de prescripción
para todas ellas.

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Resumen
Podemos decir que el régimen tributario de los Grupos de Empresas presenta importantes ventajas
fiscales que, fundamentalmente, se refieren a:
3 el diferimiento del computo de los beneficios por operaciones intergrupo;
3 la aplicación a nivel de Grupo de las deducciones de la cuota;
3 la posibilidad de reinversión de los beneficios extraordinarios por enajenación de inmovilizado a
nivel de Grupo, y
3 la posibilidad de compensar bases imponibles positivas y negativas de las distintas empresas;

Imaginemos un sencillo ejemplo: Un conjunto de Sociedades susceptibles de ser integradas en un Grupo

consolidable tiene las siguientes bases imponibles en el ejercicio 98:

Sociedad A B C D Total
Base imponible individual 250 -350 100 850 850
Tributación individual 88 0 35 298 421
Tributación consolidada 298

Expresada de modo gráfico la integración de bases imponibles podría expresarse como sigue:

Sociedad dominante

850

A B C D
250 -350 100 850

Como vemos, con la tributación consolidada se consigue compensar inmediatamente la base imponible
negativa de la Sociedad B (350) con las bases imponibles positivas del resto de Sociedades del Grupo. De
no existir este régimen, la Sociedad B tendría que esperar a tener bases imponibles positivas para poder
efectuar la compensación. En el régimen individual, la compensación se difiere, o puede incluso perderse
si transcurren más de 10 años.

Artículo para El Boletín

firmado por Pablo Gómez-Mora
Pablo G. Mora & Asociados, S.L.
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