Curso Interactivo - Aplicacin Prctica

CUARTA
CLAS
CLASE

ELEMENTO 4
2
PASIVO

16

Curso Interactivo - Aplicacin Prctica

MATERIAL

DE
TRABAJO

17

Elemento 4
Pasivo

nacen de las transacciones realizadas

por la empresa.
b. Pasivos Comprometidos: Por la costumbre y por el deseo de mantener
buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Ejemplo de
ello sera lo que se espere desembolsar por las garantas otorgadas sobre
los productos vendidos.

como acreedores comerciales y pasivos devengados, y

b. Pasivos que no proceden del ciclo
normal de operacin
Es el caso de los pasivos financieros
mantenidos para la negociacin segn la NIC 39, los sobregiros bancarios, los dividendos por pagar y otras
cuentas por pagar no comerciales.

1.2. Por su procedencia en el ciclo normal

de operacin
Acorde con los prrafos 61 y 62 de la
NIC 1 (Modificada en 2003), se tiene:
a. Relacionadas con la operacin, tales

Slo al final de cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten

estados financieros, se separar la parte
corriente de la que no lo es para mostrarlas por separado.

1. Anlisis del Elemento 4 Pasivo

Comprende las cuentas de la 40 hasta la 49,

las mismas que estn referidas a todas las obligaciones presentes, as como el Impuesto a la
Renta y participacin a trabajadores diferidos.
1.1. Por su origen
a. Pasivos Legales: Que surgen y son
exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un mandato contenido en
una norma legal. Ejemplo es el caso
de cuentas por pagar por bienes o
servicios recibidos y los tributos que

CLASIFICACIN DE LOS PASIVOS

Tributos y aportes por pagar

(Cuenta 40)

Obligaciones acumuladas devengadas

(Cuenta 41)

Acreedores
Comerciales
(Cuenta 42 y 43)

2. Cambios ms relevantes

Se mantiene la misma dinmica contable

en relacin con el PCGR, aprecindose fundamentalmente que los cambios obedecen a

C
U
E
N
T
A
S
D
E
L

E
L
E
M
E
N
T
O
4
P
A
S
I
V
O

Deudas con accionistas,

directores y gerentes
(Cuenta 44)

Otras cuentas por

pagar
(Cuentas 45, 46 y 47)

una reestructuracin de las cuentas bajo el

sustento de la naturaleza de los rubros que
la conforman as como en cumplimiento del
objetivo fundamental el cual es adecuarse al
modelo contable oficial (NIIFs).

Provisiones
(Cuenta 48)

Pasivos Diferidos,
incluye intereses
(Cuenta 49)

A continuacin se muestra en forma esquemtica las principales modificaciones y/o

adecuaciones que se han producido en las
cuentas que conforman el Elemento 4:

40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones

y de Salud

Reordenada a fin de poder clasificar en forma detallada cada una de las partidas que la componen y se cambia la denominacin de la cuenta por una ms acorde a todos los conceptos
que ahora la componen.

41 Remuneraciones y Participaciones por

Pagar

Se mantiene las cuentas iniciales conformantes de la cuenta 41 original (PCGR), incluyndose los
beneficios sociales de los trabajadores, y exceptundose a las obligaciones con el Directorio.

42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros

43 Cuentas por Pagar Comerciales - Relacionadas
44 Cuentas por pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes
45 Obligaciones Financieras
46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros

Cuentas en las que se registran las operaciones comerciales con terceros y vinculadas, que se
anotan actualmente segn el PCGR nicamente en la cuenta 42 Proveedores.
Se han aperturado divisionarias por cada sujeto involucrado, incluyendo obligaciones con
Directores y Gerentes reclasificando lo que figuraba en la cuenta 45 Dividendos por pagar
anteriormente dentro del PCGR.
Cuentas en las que se registran las operaciones distintas a las comerciales con terceros y
vinculadas, que se anotan actualmente segn el PCGR nicamente en la cuenta 46 Otras
Cuentas por Pagar.

47 Cuentas por Pagar Diversas - Relacionadas

48 Provisiones

Cuenta que mantiene su dinmica anterior (PCGR), agrupando las subcuentas que expresan
los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.

49 Pasivo Diferido

Se ha cambiado la denominacin Ganancias Diferidas por Pasivos Diferidos, en estricta aplicacin a la normativa contable, dado que corresponde a pasivos por impuesto, participacin
de los trabajadores e intereses diferidos.

PCGE

01

INFORME ESPECIAL / PLAN CONTABLE ...

2. Cambios ms relevantes

Continuando con el anlisis del Elemento 4: Pasivo, procedemos a

detallar los principales cambios producidos en las cuenta 40: Tributos y
aportes por pagar y la cuenta 49: Pasivos diferidos, respectivamente.
2.1 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar
(Cuenta 40)
En forma similar a la dinmica regulada por el PCGR, en esta
cuenta se reflejan las obligaciones de carcter tributario que impone el Estado, en virtud a su Potestad Tributaria consagrada en el
artculo 74 de la Constitucin Peruana. La clasificacin clsica
de los tributos corresponde a impuestos, contribuciones y tasas,
registrndose en esta cuenta aquellas que resulten de cargo de la
empresa por cuenta propia o como agente perceptor o retenedor.
Adicionalmente a ello, una de las novedades que presenta el
PCGE, es la incorporacin de las subcuentas siguientes:
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulacin
de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales
en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido.
En funcin a ello, la cuenta 40 comprende las obligaciones
tributarias con el Gobierno Central, local y regional.
407 Administradoras de Fondo de Pensiones. Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema Privado de Pensiones (SPP) y al sistema pblico.
Es claro que no estamos frente a un tributo cuando el aporte
se realiza bajo el SPP.
408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias, otros costos
legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses
moratorios y de fraccionamiento.

PCGE
02 PCGE
02

El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales

que se utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle
con que se liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los
rganos competentes para administrar tributos.
2.2 Pasivos Diferidos (Cuenta 49)
En el caso de las Ganancias Diferidas hemos de sealar que a
diferencia de lo regulado por el Plan Contable General Revisado
(PCGR), en el Plan Contable General Empresarial (PCGE) no se
consignan como subcuentas aquellas divisionarias que en el pasado (PCGR) aludan a las ventas diferidas as como a los costos diferidos. Sobre el particular, nos adherimos a la tendencia mostrada
por el PCGE y compartimos plenamente la exclusin de dichas divisionarias. Ello por cuanto, en lo que a Ventas Diferidas concierne
o bien estamos frente a un pasivo (v.gr. Anticipo de clientes) o bien
ante la imposibilidad de reconocimiento de un ingreso (conforme
lo inspira la NIC 18 Ingresos), por no cumplirse los requisitos en
ella exigidos, y por ende tampoco procede reconocer los costos
relacionados o vinculados con dicha transaccin.

3. NIIF e Interpretaciones referidas

Resulta relevante considerar la estrecha vinculacin existente entre

las NIIFs y la dinmica de las cuentas contables, considerando que las
primeras otorgan validez tcnica al registro contable que se efecte.
Por tal razn, el PGCE que se ha estructurado en funcin a la normativa contable, refiere las NIIF e Interpretaciones aplicables en cada
cuenta a efectos de proporcionar una gua sobre la razn del cambio y
facilitar la consulta y/o revisin en detalle de la normativa vinculada.
A continuacin se presenta un cuadro general conteniendo las
NIIFs e interpretaciones relacionadas, de acuerdo con la referencia
propuesta en la dinmica y descripcin de las cuentas que conforman
el Elemento 4: Pasivo.

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

NIIF E INTERPRETACIONES
REFERIDAS

CUENTAS
RELACIONADAS

OBSERVACIONES

Marco Conceptual de las

NIIF
En lo referente a pasivos

40

Pasivo segn el literal b) del prrafo 49 del Marco Conceptual es una obligacin presente de la empresa surgida a
raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios econmicos.

NIC 1: Presentacin de EEFF

En lo referente a la compensacin de cuentas

42, 46

El prrafo 32 de la mencionada norma seala que No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos,
salvo cuando la compensacin sea requerida o permitida por alguna norma o interpretacin. Entindase que las
mencionadas partidas no podrn ser compensadas a efectos de la presentacin de EEFF.

NIC 12: Impuesto a la Renta

40, 49

Segn el prrafo 15 de la NIC 12 se debe reconocer cualquier pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier
diferencia temporaria imponible, salvo cuando surja por alguna de las situaciones sealados en dicho prrafo.
Los intereses diferidos registrados en la cuenta 493, al tratarse de una cuenta regularizadora del activo, sin importar la naturaleza acreedora de la misma, conforme con el propio Plan de Cuentas se mostrar deduciendo las
correspondientes cuentas de activo que lo originaron.

NIC 17: Arrendamientos

45

Esta NIC, nos seala que el arrendatario deber reconocer al comienzo del plazo del arrendamiento financiero
un activo (Cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo) y un pasivo al valor razonable del bien arrendado. Adicionalmente, deber reconocer en el rubro Cargas diferidas, los intereses e IGV a devengar durante la vigencia
del contrato. Slo al inicio del contrato, los importes de activo y pasivo correspondientes a un contrato de arrendamiento financiero sern iguales.

NIC 18: Ingresos

En lo referente al reconocimiento de intereses

49

Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que an no han devengado.
La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido,
requiere la diferenciacin entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. As,
cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses se tiene que diferenciarlos.

NIC 19: Beneficios a los

trabajadores

40, 41

Los beneficios a los empleados que califiquen como beneficios a corto plazo segn la NIC 19 debe reconocerse
cuando el empleado ha prestado sus servicios a la entidad, lo mismo ocurre en el caso de ausencias retribuidas
(vacaciones), gratificaciones legales y CTS.
Dentro de los beneficios se acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al
sistema privado de pensiones y al sistema pblico de pensiones.

NIC 20: Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y revelaciones

referentes a la asistencia gubernamental

46

Los subsidios gubernamentales pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse
recibido de manera anticipada se reconoce un pasivo por la obligacin de devolver tal subsidio (subvencin) en
caso de incumplimiento. En otros casos, las subvenciones recibidas deben reconocerse a lo largo de perodos en
que compensar costos relacionados.

NIC 21: Efecto de las variaciones en los tipos de cambio

de moneda extranjera

41, 42, 43, 44,

45, 46, 47, 49

En el caso especfico de partidas monetarias expresadas en moneda extranjera que se mantengan en cada fecha
del balance, conforme con el prrafo 23 de la NIC 21Efectos de las Variaciones en los tipos de cambio de la
moneda extranjera (Modificada en 2003), presentando las partidas monetarias en moneda extranjera, a la fecha
de cada balance general, usando el tipo de cambio cierre; reconociendo cualquier diferencia de cambio como
ingreso o como gasto del perodo.

NIC 23: Costos de financiamiento

45

Los costos de financiacin deben incrementar el valor del activo cuando ste tiene las caractersticas de activo
calificado en funcin al tratamiento alternativo permitido por la NIC 23.
Por otro lado, tributariamente la nica regla aplicable es que siempre los intereses califican como gastos financieros.
Es decir, bajo ningn supuesto se admite tributariamente como parte del costo de los activos, independientemente
de su naturaleza. Es por ello que se originar una diferencia temporal si contablemente se opta por capitalizar
los intereses.

NIC 24: Revelaciones sobre

entes vinculados

43, 44, 47

Esta norma ser aplicable, en:

a) La identificacin de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.
b) La identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas.
c) Identificacin de las circunstancias en las que se exige revelar informacin sobre las transacciones y saldos
pendientes entre partes vinculadas.
d) Determinacin de la informacin a revelar sobre todas estas partidas.

NIC 26: Tratamiento contable

y presentacin de informacin sobre planes de prestaciones de jubilacin

41

Representan los beneficios a largo plazo, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen
a su valor nominal. El importe total de dichos beneficios ser descontado de cualquier importe ya pagado.

NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentacin

42, 43, 44, 45,

46, 47

Norma que contiene los requerimientos de presentacin de los instrumentos financieros.

Asimismo, de acuerdo al prrafo 11, un Activo Financiero es cualquier activo que posee una de las siguientes
formas (i) efectivo, (ii) instrumento de patrimonio neto de otra entidad (iii) Un derecho contractual a recibir activo
financiero o a intercambiar activos o pasivos financieros, entre otros.

NIC 37: Provisiones, pasivos

contingentes y activos contingentes

48

De conformidad con la NIC 37, cuando como consecuencia de hechos pasados una empresa tiene una obligacin
actual (legal o implcita) que puede medirse confiablemente y es probable que para su liquidacin se requiera un
flujo de salida de recursos econmicos, se debe reconocer una provisin (pasivo).

NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y

Medicin

42, 43, 44, 45,

46, 47

Establece los principios contables para el reconocimiento y valoracin de los activos financieros, los pasivos
financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros. Asimismo los requerimientos
para la presentacin y revelacin de informacin sobre ellos.

NIIF 7: Instrumentos Financieros: Informacin a revelar

42, 43, 44, 45,

46, 47

Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus estados financieros revelen informacin que permita a sus
usuarios evaluar:
La relevancia de los Instrumentos Financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad.
La naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya
expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos.
De tal manera que estas revelaciones provean una visin general acerca del uso de la entidad de los instrumentos
financieros y de la exposicin al riesgo que ellos crean.

03
PCG
CGE
E

03

Plan Contable General Empresarial

elemento 4 : PASIVo
40 tRIBUtoS Y APoRteS Al SIStemA De PenSIoneS Y De SAlUD PoR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111
IGV - cuenta propia
40112
IGV - Servicios prestados por no domiciliado
40113
IGV - Rgimen de percepciones
40114
IGV - Rgimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo
4013 Canon
40131
Canon petrolero
40132
Canon minero
40133
Canon gasfero
40134
Canon pesquero
40135
Canon hidroenergtico
40136
Canon forestal
4015 Derechos aduaneros
40151
Derechos arancelarios
40152
Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta
40171
Renta de tercera categora
40172
Renta de cuarta categora
40173
Renta de quinta categora
40174
Renta de no domiciliados
4018 Otros impuestos
40181
Impuesto a las transacciones financieras
40182
Impuesto a los juegos de casino y
tragamonedas
40183
Tasas por la prestacin de servicios
pblicos
40184
Regalas

40185
Impuesto a los dividendos
402 Certificados tributarios
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 Contribucin al SENATI
4034 Contribucin al SENCICO
4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40611
Impuesto al patrimonio vehicular
40612
Impuesto a las apuestas
40613
Impuesto a los juegos
40614
Impuesto de alcabala
40615
Impuesto predial
40616
Impuesto al rodaje
40617
Impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
40631
Licencia de apertura de establecimientos
40632
Transporte pblico
40633
Estacionamiento de vehculos
40634
Servicios pblicos o arbitrios
40635
Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses

41 RemUneRACIoneS Y PARtICIPACIoneS PoR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participacin de los trabajadores por pagar

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

4151 Compensacin por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensacin por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar

42 CUentAS PoR PAGAR ComeRCIAleS teRCeRoS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas

422 Anticipos a proveedores

423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar

43 CUentAS PoR PAGAR ComeRCIAleS RelACIonADAS

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4311 No emitidas
4312 Emitidas

432 Anticipos otorgados

433 Letras por Pagar

44 CUentAS PoR PAGAR A loS ACCIonIStAS, DIReCtoReS Y GeRenteS

441 Accionistas (o Socios)
4411 Prstamos
4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar

04

PCGE

442 Directores
4421 Dietas
4429 Otras cuentas por pagar
443 Gerentes

Plan Contable General Empresarial

45 oBlIGACIoneS FInAnCIeRAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4542 Papeles comerciales
4543 Bonos
4544 Pagars
4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiacin por pagar

4551 Prstamos de instituciones financieras y otras

entidades
45511
Instituciones financieras
45512
Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Otros instrumentos financieros por pagar
45531
Letras
45532
Papeles comerciales
45533
Bonos
45534
Pagars
45535
Facturas conformadas
45539
Otras obligaciones financieras
456 Prstamos con compromiso de recompra

46 CUentAS PoR PAGAR DIVeRSAS teRCeRoS

461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros derivados
4641 Cartera de negociacin
4642 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

466 Pasivos financieros compromiso de venta

467 Depsitos recibidos en garanta
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales

47 CUentAS PoR PAGAR DIVeRSAS RelACIonADAS

471 Prstamos
4711 Matriz
4712 Subsidiarias
4713 Asociadas
4714 Sucursales
472 Costos de financiacin
4721 Matriz
4722 Subsidiarias
4723 Asociadas
4724 Sucursales
473 Anticipos recibidos
4731 Matriz
4732 Subsidiarias
4733 Asociadas
4734 Sucursales
474 Regalas
4741 Matriz
4742 Subsidiarias

4743 Asociadas
4744 Sucursales
475 Dividendos
4751 Matriz
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Matriz
4772 Subsidiarias
4773 Asociadas
4774 Sucursales
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Matriz
4792 Subsidiarias
4793 Asociadas
4794 Sucursales
48 PRoVISIoneS

481 Provisin para litigios

482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin
del inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones

484 Provisin para proteccin y remediacin del medio

ambiente
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
489 Otras provisiones

49 PASIVo DIFeRIDo
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio

4922 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados

493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medicin a valor
descontado

PCGE

05