AUDITORIA COMO PROCESO DE FORMACION DE JUICIO

RT. 7 PASOS FUNDAMENTALES

1 conocimiento del ente
2 identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas.
3 planificacin del trabajo de auditora.
4 obtencin de elementos de juicio validos y suficientes.
5 emisin del informe.
NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES

de existencia o inexistencia
de acaecimiento o no acaecimiento de cosas pasadas
de condiciones cuantitativas
de condiciones cualitativas
matemticas

CUALIDAD DE LAS AFIRMACIONES

Explicitas e implcitas
Las afirmaciones implcitas no tienen referencia expresa son de comprensin.
Especificas y generales
La mayora de las afirmaciones son especificas, todas las que estn explicitas en los EECC. Y casi todas las implcitas son
generales.
El auditor obtiene elementos de juicio validos y suficientes para evaluar las AFIRMACIONES ESPECIFICAS SOBRE LAS
AFIRMACIONES GENERALES. En su dictamen incluye su opinin sobre la razonabilidad con la que los EECC presentan la
situacin patrimonial al cierre y los resultados de operaciones del ejercicio; en cambio sobre las afirmaciones especficas es
implcita, salvo que haya observaciones sobre ellas. Si no las menciona es porque no las cuestiona.
SIGNIFICACION DE LAS AFIRMACIONES
RT. 7 evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles
errores o irregularidades y el riesgo involucrado.
Para evaluar la relativa importancia de las afirmaciones se tiene en cuenta:
a.
b.
c.
d.

Monto.
Grado de control vigente
Naturaleza de la afirmacin
Riesgo involucrado.

PLANIFICACION
RT. 7 planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir,
las caractersticas del ente cuyos EECC sern objeto de la auditora (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las
circunstancias particulares del caso.
1

La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin del tiempo y la
determinacin de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores, preferentemente, la planificacin se debe
formalizar por escrito y dependiendo de la importancia del ente debe comprender programas de trabajo detallados.
OBTENCION DE ELEMENTOS DE JUICIO VALIDOS Y SUFICIENTES
RT.7 Reunir los elementos de juicio validos y suficientes que permitan respaldar su informe a travs de la aplicacin de los
siguientes procedimientos de auditora:

Evaluacin de las actividades de control de los sistemas.

Cotejo de los EECC con los registros de contabilidad.
Revisin de la correlacin entre los registros y entre stos y la correspondiente documentacin respaldatoria.
Inspecciones oculares.
Obtencin de confirmaciones directas de terceros.
Comprobaciones matemticas.
Revisiones conceptuales.
Comprobacin de la informacin relacionada.
Comprobaciones globales de razonabilidad.
Examen de documentos importantes.
Preguntas a funcionarios y empleados del ente.
Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas.

Los procedimientos enunciados, deben ser utilizados adems en la revisin de operaciones y hechos posteriores a la fecha
de cierre de los EECC.
EVIDENCIAS
Las evidencias o elementos de juicio han sido clasificadas de diferentes maneras, entre ellas:
1-

SEGN EL ESFUERZO INTELECTUAL REQUERIDO

Evidencia natural: se obtiene a travs de los sentidos. Requiere de escaso esfuerzo.
Evidencia creada: se produce realizando pruebas de auditora.
Evidencia derivada de una argumentacin racional: se obtiene a partir de hechos establecidos pero que requieren
una interpretacin lgica.
2- SEGN SU FUENTE.
- Evidencia interna.
- Evidencia externa.
REQUISITOS DE LAS EVIDENCIAS
Pertinencia: implica que las pruebas deben referirse a la afirmacin que se desea verificar y a los aspectos que le importan
al auditor.
Validez: significa la fuerza de persuasin que tiene sobre el juicio de valor del auditor, lo que comprende la confiabilidad.
Suficiencia: que los procedimientos efectuados generen la cantidad necesaria para formal la opinin del auditor sobre la
razonabilidad de las afirmaciones.
EMISION DEL INFORME
RT. 7 sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad
de la informacin que contienen los EECC bsicos en conjunto, de acuerdo con las normas contables profesionales, o
concluir que no le ha sido posible tal juicio.
2

emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.
RIESGOS DE AUDITORIA
- RIESGO INHERENTE. De que puedan existir deficiencias importantes.
- RIESGO DE CONTROL: que los sistemas de control del ente no observen y corrijan las deficiencias.
- RIESGO DE DETECCION: riesgo de que el auditor existiendo deficiencias importantes no los detecte.
REVISION ANALITICA
Consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la informacin contable ya que comprenden el estudio de relaciones
entre datos. La premisa bsica subyacente es la aplicacin es que ciertas relaciones pueden razonablemente esperarse que
existan y continen en el tiempo a falta de condiciones que indiquen lo contrario.

CAPITULO 15
PATRIMONIO NETO
El PN representa la participacin de los propietarios en los recursos brutos que posee el ente. Se determina por la
diferencia entre el activo y el pasivo, implica una validacin de las cifras globales del PN.
RT. 9 COMPONENTES
Aporte de los propietarios:
Capital: compuesto por el capital suscripto y los aportes irrevocables efectuados por los propietarios y por
las ganancias capitalizadas. Se expone discriminando el efecto de la inflacin.
Prima de emisin: se expone por su valor re-expresado. SAM: representa el valor suscripto por los
propietarios sobre el valor nominal de las acciones.
SAM: ajuste de capital: registra la diferencia entre el valor nominal del capital y el obtenido al aplicar el
procedimiento de inflacin.
Resultados Acumulados
Ganancias reservadas: son aquellas ganancias retenidas en el ente por explicita voluntad social o por las
disposiciones legales, estatutarias u otras. La composicin de este rubro debe informarse adecuadamente
Revalos tcnicos: SAM comprende el mayor valor resultante de la comparacin entre el valor contable de
un rubro y el importe obtenido por aplicacin de un revalo tcnico (RT: 31).
SAM- Resultado del ejercicio: constituye la variacin patrimonial entre dos ejercicios, sin considerar las
transacciones de los propietarios.
SAM- resultados no asignados: resultados acumulados que no tienen una asignacin especfica.

Las partidas del PN son afirmaciones sobre hechos pasados debido a su carcter acumulativo y pueden ser implcitas o
explicitas.
La revisin de este rubro incluye el examen de los movimientos de las cuentas que los integran cuyo detalle consta en el
EEVP.
El examen del PN difiere de la revisin de otros rubros debido a que generalmente no existen muchos movimientos
durante el ao, cada movimiento es significativo en cifras y requiere una autorizacin especial. Por ello es costumbre que
se revise TODAS Y CADA UNA DE LAS PARTIDAS. Por este motivo los riesgos de auditora son menores, limitndose a los
aspectos de valuacin y cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LEGALES Y REGLAMENTARIAS
SAM: VALUACION RT: 6,16 Y 17 (modificadas por la RT. 19) y modificaciones incorporadas en la RT 31.
SAM: EXPOSICION RT: 8, 9, 11, 14 y 19.

Pauta Comparativa
Normas generales

LEY DE SOCIEDADES
Art. 63: BALANCE
2. en el PASIVO:
a. El capital social, con
distincin en su
caso, de las acciones
ordinarias y de otras
clases.
b. Las reservas legales,
contractuales o
estatutarias y las
provenientes de
revaluaciones y de
primas de emisin.
c. Las utilidades de
ejercicios anteriores
y en su caso, para
deducir las prdidas.
d. Todo otro rubro que
por su naturaleza
corresponda ser
incluido en las
cuentas de capital,
reservas y
resultados.

RESOLUCION 110 CNV

PATRIMONIO NETO
Resulta del exceso del activo
sobre el pasivo y representa
la participacin de los socios
en al activo total de la
sociedad.
CAPITAL SOCIAL
El que rene las condiciones
requeridas por la ley 19.550
y sus modificaciones.
Ajuste integral del capital
social: es la cuenta que
permite expresar el capital
social en trminos de poder
adquisitivo en la moneda de
la fecha de cierre de los
EECC.
Aportes no capitalizados:
son aquellos aportes al
patrimonio por los que no
se ha incrementado el
capital social.
Ajuste integral de adelantos
irrevocables a cuenta de
futuras suscripciones: es la
cuenta que permite reexpresar los adelantos
irrevocables a cuenta de
futuras suscripciones en
trminos de poder
adquisitivo de la moneda al
cierre de los EECC.
Ganancias reservadas: son
las ganancias retenidas por
la empresa, no enviadas a
resultados por aplicacin de
normas tcnicas contables.
RNA: ganancias o prdidas
sin asignacin determinada.

RT. 7 Y 8 FACPCE
Es igual al activo menos el
pasivo, en los estados
consolidados menos las
participacin minoritaria.
Incluye el aporte de los
propietarios y a los
resultados acumulados. En
el estado de situacin
patrimonial se expone en
una lnea y se referencia al
estado de EVPN.
La descripcin de cada
componente de este estado
se efectu anteriormente.

VALUACION
OBJETIVO

LO REGISTRADO ES REAL

LO REGISTRADO ES PROPIO

TODO LO REAL ESTA REGISTRADO

LA VALUACION ES CORRECTA

LA EXPOSICION ES CORRECTA

AFIRMACIONES RELATIVAS A
PATRIMONIO NETO

EXISTENCIA-OCURRENCIA: real de los

conceptos que componen el saldo al
cierre
PROPIEDAD: de los distintos conceptos
que componen el saldo al cierre.
INEXISTENCIA. De aportes, primas de
emisin, etc., omisin de saldos al
cierre.
VALUACION: el valor monetario del
rubro ha sido determinado de acuerdo
a NCP y legales aplicables
EXPOSICION: el rubro informado es de
acuerdo a NCP y legales aplicables.

APORTES, CAPITALIZACIONES Y
DISTRIBUCIONES Y ASIGNACION DE
RESULTADOS.
ACAECIMIENTO: real de los
movimientos del periodo a examinar.
PROPIEDAD: los movimientos
registrados en el periodo a examinar
pertenecen al ente auditado.
NO ACAECIMIENTO: de aportes,
capitalizaciones y asignaciones y
distribucin de resultados.
VALUACION: el valor monetario de las
partidas incluidas en los EECC coincide
con NCP y legales aplicables.
EXPOSICION: los movimientos han sido
informados de acuerdo a NCP y legales
aplicables.

VINCULACION DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES

OPERATORIA
Los cambios reales del PN provienen bsicamente de aporte o retiros de los socios y la de la generacin de ganancias o
prdidas. Si los aportes son el especie, puede estar vinculado con bienes de cambio, de uso, cuentas a cobrar, etc. Si los
cambios estn generados por resultados, prcticamente, las contrapartidas pueden obedecer a cambios en todos los
rubros patrimoniales.
SAM. Para realizar una auditora del PN el auditor deber tomar conocimiento de las caractersticas particulares del ente,
haciendo hincapi en las normas legales y las disposiciones de los organismos de control, focalizando en los aspectos
vinculados al PN referidos a los siguientes aspectos:

Composicin y valor del capital,

Distribucin de dividendos,
Capitalizacin de resultados,
Capitalizacin de resultados y constitucin de reservas.

NATURALEZA DE LOS ELEMENTOS DE CONTROL

Los elementos de control comprendidos en el rubro estn asociados con:
El subsistema financiero de aportes (aumentos de capital, anticipos de futuras suscripciones) y retiros (dividendos).
Los cambios cualitativos y cuantitativos originados en adecuaciones a criterios contables y/o disposiciones legales.
Las variaciones producidas patrimonialmente como resultados propios de las transacciones econmicas del ente.
Los sensores o elementos que miden las condiciones controladas estn representados en la operatoria de este rubro, entre
otros por:

Contrato social y sus modificaciones,

Instrumentos contractuales con terceros (prestamos) que limitan las decisiones sociales (distribucin de utilidades).

Exteriorizacin de la participacin social (acciones, cuotas de capital).

Cupones,
Registro de accionistas,
Registro de depsito y asistencia de asamblea.
Actas de directorio,
Actas de asamblea,
Minutas contables y papeles de trabajo respaldatorio, (clculo de partidas de correcciones monetarias)
Comprobantes tpicos de la operatoria financiera (recibos, rdenes de pago).

Los comparadores EL GRUPO DE CONTROL que deben estar incorporados en los procedimientos relacionados con la
operatoria del PN se refieren fundamentalmente a:

Control de autorizaciones,
Control de la correlatividad de sensores comprendidos en la operatoria,
Control de las transacciones con registros de custodia.
Control de las decisiones de rganos sociales con movimientos del periodo.

La existencia de un elemento activante perdera vigencia si un grupo de control no lo alimentara o si alimentndolo el

producto de su actividad no fuera utilizado para la instrumentacin de normas correctivas.
En tal sentido EL GRUPO ACTIVANTE se manifiesta a travs de la intervencin normalizadora de:
a. Resoluciones sociales no instrumentadas (pago de dividendos).
b. Registros inexistentes (control de acciones emitidas).
c. Aplicacin inadecuada de criterios contables y/o normas legales.
CONTROLES TIPICOS
Separacin de los sectores de movimientos de fondos, mantenimiento de registros y custodia.
Utilizacin de formulas pre-numeradas y correlativas.
Adecuada conservacin de los instrumentos constitutivos y sus modificaciones como as tambin el cumplimiento
de las disposiciones legales de forma, (publicacin, presentacin de las documentacin a los organismos de
control).
Revisin peridica de la transcripcin en los registros sociales (actas de directorio).
EVALUACION DE CONTROLES
NO: Equivale a una falla.
N/A. es la utilizacin en los casos en que la referida pregunta no sea aplicable.
La comprobacin del relevamiento que se practica, induce al auditor a practicar pruebas de cumplimiento destinadas a
verificar su veracidad.
PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIA
La naturaleza acumulativa de los conceptos que integran el rubro, hacen necesario un anlisis de la razonabilidad de los
saldos al inicio. Siendo til aplicar los siguientes procedimientos complementarios:
CONCEPTO
Capital, anticipos para futuras suscripciones y primas de
emisin
Revalos tcnicos
7

PROCEDIMIENTOS
Revisin total de la documentacin respaldatoria, (contrato
social, modificaciones, actas, ingresos de fondos).
Revisin de toda la documentacin respaldatoria (informe

Ajuste de capital

Ganancias reservadas

Resultados no asignados

del perito independiente, actas, autorizacin del organismo

de control, forma de registracin.
Verificacin de la razonabilidad de su saldo mediante la
comprobacin de las re-expresin de las cuentas que dan
origen con motivo de la inflacin.
Revisin de las actas que dispusieron las afectaciones y
desafectaciones respectivas. Verificacin del cumplimiento
de las disposiciones legales, ley 19.550, reglamentarias
CNV. Y profesionales.
La revisin sin observaciones de activos y pasivos y partidas
del PN, permiten inferir en los resultados no asignados
correctos.

PROCEDIMIENTOS BASICOS QUE GENERALMENTE SE APLICAN

Los procedimientos pueden ser clasificados atendiendo al objetivo que persiguen:
-

Existencia y propiedad.
Valuacin
Presentacin.

EXISTENCIA Y PROPIEDAD: se satisfacen con la revisin realizada al total de activos y pasivos de la empresa ya que ya que el
PN surge como la diferencia entre los activos y los pasivos.
VALUACION Y PRESENTACION
Anlisis de los movimientos con documentacin respaldatoria.
Se verifica, una vez comprobados los saldos de inicio, que las transacciones que afectaron a las partidas del PN
cuenten con la respectiva documentacin respaldatoria.
o Contrato social,
o Modificaciones posteriores,
o Acta de asamblea,
o Actas de directorio.
Relacin de las modificaciones producidas respecto de la revisin de otros rubros activos y pasivos.
Consiste en relacionar ciertas variaciones operadas en determinada partidas del PN, que han tenido como
contrapartida en activos y pasivos. Tal sera el caso de:
CONCEPTO
RUBRO RELACIONADO
Revalos tcnicos
Bienes de uso
Participacin en sociedades- Revalos tcnicos
Inversiones
Capital
Deudas (por capitalizacin)
Resultados no asignados
Resultados
La verificacin se complementa con la verificacin de las variaciones cualitativas del PN (capitalizacin de
utilidades, aportes pendientes de capitalizacin, afectacin y desafectacin de reservas, absorcin de quebrantos).

Revisiones de las partidas originadas en la re-expresin de los EECC

La revisin de estas partidas debe realizarse sobre la base de los papeles de trabajo que avalan o sustentan la
cuantificacin verificando el cumplimiento de las disposiciones al respecto.

 Anlisis de razonabilidad en la exposicin de las afirmaciones:

En base a los elementos de juicio obtenidos, el auditor puede establecer si los conceptos relacionados con el rubro,
han sido expuestos correctamente en los EECC.
Ello implica establecer entre otros aspectos:
Si las capitalizaciones de utilidades aprobadas por asamblea de accionistas y debidamente inscriptas, han
dado lugar a emisin de ttulos representativos de capital. Caso contrario, si bien forman parte del capital,
deben exponerse como acciones a distribuir.
Si han existido operaciones contenidas en el art. 220 de la ley 19.550, determinar su adecuada
presentacin.
Si se han expuesto por notas:
o Los dividendos acumulativos impagos de acciones preferidas,
o Las restricciones a la poltica de distribucin de dividendos,
o La falta de uniformidad en la aplicacin de criterios contables,
o El denominado Estado de Capitales (inscripto, suscripto o integrado) segn las normas de los entes
de control.
OTROS PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS
El auditor debe verificar:
a) Legales Ley 19.550
a. Constitucin de la reserva legal (art. 70).
b. Reintegro de la reserva legal cuando haya sido disminuida por cualquier razn previa a la distribucin de
ganancia (art. 70).
c. Reduccin obligatoria del capital cuando las prdidas insumen las reservas y el 50% del capital. (SA).
b) Reglamentarias:
a. Absorcin de prdidas segn el artculo 6 de resolucin 2/84 o 110/87 CNV o de otros organismos de
control.
b. Consideracin de la propuesta de distribucin o aplicacin de resultados por asamblea de accionistas reexpresando los valores al mes anterior a la reunin.
c. Cumplimiento de las normas para la distribucin de dividendos en efectivo (art. 70 CNV).
c) Profesionales: absorcin de prdidas.

PRUEBAS ADICIONALES
En ciertos casos suelen presentarse situaciones que motivan la realizacin de pruebas adicionales, por ejemplo de existir
registros precarios o no adecuadamente formalizados respecto a los anticipos para futuras suscripciones. En tal situacin
debera analizarse la conveniencia de efectuar el correspondiente pedido de CONFIRMACION A TERCEROS. Donde se
aplicaran procedimientos de CIRCULARIZACION.
SAM:
LSC 19550 ARTICULO 70: las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por acciones, deben efectuar una
reserva no menor al 5% de las ganancias realizadas y liquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar
el 20% del capital social. Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razn, no pueden distribuirse dividendos.
ARTICULO 224. La distribucin de dividendos o el pago de inters a los accionistas son lcitos slo si resultan de ganancias
realizadas y correspondientes a un balance de ejercicio regularmente confeccionado y aprobado.
CAUSAL DE DISOLUCION POR PN NEGATIVO: articulo 94.5 POR PRDIDA DEL CAPITAL SOCIAL
9

REDUCCION OBLIGATORIA. Del capital cuando las prdidas insumen las reservas del 50% del capital.
ARTCULO 206: la reduccin es obligatoria cuando las prdidas insumen las reservas y el 50% del capital.
LIMITACION EN PARTICIPACION EN OTRAS SOCIEDADES:
ARTICULO 31: ninguna sociedad, salvo aquellas cuyo objeto sea exclusivamente financiero o de inversin, puede tomar o
mantener participacin en otra u otras sociedades por un monto superior a sus reservas libres y a la mitad de su capital y
de las reservas legales. Se excepta el caso en que el exceso en la participacin resultare del pago de dividendos en
acciones o por la capitalizacin de reservas.
Quedan excluidas de estas limitaciones las entidades reguladas por la ley 18.061. El poder ejecutivo nacional podr
autorizar en casos concretos el apartamiento de los lmites previstos.
ORDEN DE ABSORCION DE PRDIDAS, CNV
1.
2.
3.
4.
5.
6.

10

RNA (resultados no asignados),

Reservas voluntarias, estatutarias y legales.
Primas de emisin.
Aportes irrevocables.
Ajuste de capital.
Capital social.

CAPITULO 16 ESTADO DE RESULTADOS

DESCRIPCION DE LOS COMPONENTES
El examen de resultados implica la auditora del estado de resultados y no solamente la revisin de las cuentas de
resultados individualmente consideradas.
El hecho de poder medir los resultados GLOBALMENTE mediante la determinacin de las variaciones patrimoniales,
comparando los PN iniciales y finales de un periodo y excluyendo los movimientos originados en los retiros y aportes de los
propietarios, permite al auditor formarse una opinin sobre la razonabilidad de ese resultado global.
Para determinar la extensin de los procedimientos de auditora referidos a los ingresos, costos de ventas y gastos, el
contador deber tener en cuenta otra realidad. Cualquiera de aquellos conceptos se encuentran involucrados en la
operatoria de activos y pasivos. Por lo tanto muchos de los componentes del resultado final sern examinados
simultneamente con los elementos activos y pasivos del balance general.
OBJETIVOS
OBJETIVO

LO REGISTRADO ES REAL
LO REGISTRADO ES PROPIO
TODO LO REAL ESTA REGISTRADO
LA VALUACION ES CORRECTA
LA EXPOSICION EN CORRECTA

AFIRMACIONES RELATIVAS A.
Ventas, compras, gastos, remuneraciones, baja/consumo
de activos, cargos por devengamiento o movimiento de
previsiones.
ACAECIMIENTO: real de los resultados del periodo a
examinar.
PROPIEDAD: los resultados asignados en el periodo a
examinar pertenecen al ente auditado.
NO ACAECIMIENTO: de resultados omitidos de registrar en
el periodo a examinar.
VALUACION: el valor monetario de los resultados incluidos
en los EECC coincide con NCP y legales aplicables.
EXPOSICION: las partidas han sido informadas de acuerdo a
las NCP y legales aplicables.

PRUEBAS ESPECFICAS DE UNA PRIMERA AUDITORIA

La uniformidad en la aplicacin de las normas contables es un aspecto muy importante por la gran incidencia que tiene en
la determinacin de los resultados del ejercicio.
Importa al auditor el modo como se han tratado los ingresos, costo de ventas y gastos al comienzo y al cierre del ejercicio
anterior, especialmente con relacin a aquel objetivo de imputacin al ejercicio que corresponda.
Por otra parte tambin le interesa el tratamiento de los mismos conceptos, en especial al cierre del ejercicio anterior,
porque ello tiene incidencia directamente en la determinacin de los resultados del presente ejercicio.
Para el 1 caso corresponde el examen de los CORTES DE INGRESOS, COSTO DE VENTAS Y GASTOS, al comienzo y cierre del
ejercicio anterior. En el 2 caso el objetivo queda cubierto con el examen de los cortes efectuados al cierre del ejercicio
anterior.
PROCEDIMIENTOS BASICOS QUE SE APLICAN GENERALMENTE
a- Anlisis de vinculaciones
b- Revisin analtica
c- Procedimientos para determinados rubros
11

d- Verificacin de la informacin expuesta en el EERR e informacin complementaria y tambin la que aparece en los
EECC.
ANALISIS DE LAS VINCULACIONES
RUBROS PATRIMONIALES
Caja
Bancos
Cuentas por cobrar

Existencias y costo por produccin

inversiones
Bienes de uso
Intangibles
Compras y deudas
Comerciales
Deudas financieras
Deudas fiscales
Deudas laborales
Pasivos contingentes

RUBROS DE RESULTADOS
Ingresos por ventas y servicios/ Sueldos y jornales
Gastos financieros/ Desc. Por pronto pago
Ing. X ventas/costo de ventas/Sueldos y jornales y
comisiones/ingresos financieros/desc. X pronto
pago/cargos por previsiones.
Costo de ventas/sueldos y jornales,
comisiones/desvalorizaciones.
Ingresos por rentas, div. Alq. Inter./amortizaciones/ventas
de inv. Bs. Uso, intangibles/impuestos/desvalorizaciones
Amortizaciones/ventas bs. De uso
Amortizaciones/ventas intangibles
Gastos financieros/ingresos financieros/diversos gastos
administrativos/diversos gastos comerciales.
Gastos financieros
Gastos financieros/impuestos/cargos por previsiones
Sueldos y jornales/cargas sociales
Impuestos

REVISION ANALITICA
Varios de los distintos conceptos de ingresos y gastos que componen el EERR se prestan a ser comprobados por el auditor
mediante la aplicacin de pruebas GLOBALES. Asimismo desagregando el nivel de cuentas puede ser sometido a anlisis de
proporciones y tendencias para detectar anormalidades.
Las pruebas GLOBALES son:

Comparaciones de cifras y porcentajes,

Relaciones conceptuales.

Para poder aplicarlas requieren que los EECC estn expresados en moneda homognea.
Las pruebas GLOBALES SIRVEN SOLAMENTE PARA INDICAR AL PROFESIONAL DONDE DEBE AMPLIAR SU EXAMEN. De
ninguna manera los elementos reunidos por ellas son absolutamente suficientes, y en consecuencia es necesario
complementarlas con el resto de los procedimientos, cuando el indicador y juicio del auditor definan una situacin como
anormal.
Las pruebas de revisin ANALITICA MS COMUNES SON:
a)
b)
c)
d)

Anlisis vertical de los porcentajes,

Comparacin horizontal de los porcentajes verticales con los de periodos anteriores,
La prueba de utilidad bruta,
Relaciones porcentuales entre diferentes partidas de resultados y que responden a un patrn de medida
determinado,
e) Comparacin de cifras debitadas o acreditadas en una misma cuenta en periodos sub-anuales de varios ejercicios.
ANALISIS VERTICAL DE PORCENTAJES
12

Consiste en obtener la relacin porcentual de cada una de las partidas integrantes del estado de resultados, asignndoles el
valor 100 al total de los ingresos por ventas.
Para la aplicacin es necesario que las partidas estn actualizadas. Se observan los porcentajes obtenidos, para meritar la
importancia relativa de cada uno de los componentes del estado de resultados. Constituyendo la base de aplicacin para
procedimientos posteriores.
COMPARACION HORIZONTAL DE LOS PORCENTAJES VERTICALES CON PERIODOS ANTERIORES
A partir del anlisis VERTICAL y que las partidas estn actualizadas, se observa el comportamiento de la tendencia. Cuando
exista un desvo significativo se deber profundizar ms el anlisis. Para profundizar deber observar el movimiento del
ejercicio y en las anomalas verificar su registracin, a continuacin examinara el sub-diario con las registraciones en
detalle.
No es necesario homogeneizar las cifras en moneda al cierre.
En el caso de la primera auditoria es mucho ms laborioso, al no contar con porcentajes de ejercicios anteriores.
PRUEBA DE UTILIDAD BRUTA
Consiste en relacionar el costo de venta con la utilidad bruta presentada en el subtotal correspondiente al EERR. Se realiza
la comparacin del coeficiente o porcentaje as obtenido con el correspondiente al ejercicio o ejercicios anteriores.
El procedimiento supone:
a) Cierta homogeneidad en los productos y servicios vendidos, o la posibilidad de lograrla mediante agrupamientos de
ingresos y costo de ventas, previstos o no en el plan de cuentas.
b) Una poltica de fijacin de precios uniforme.
RELACIONES PORCENTUALES ENTRE DIFERENTES PARTICAS QUE CORRESPONDE A UN PATRON DETERMINADO
Existen partidas que guardan relacin entre si y que pueden expresarse como coeficientes o porcentajes, manteniendo un
cierto grado de normalidad.
a) Cargas sociales con sueldos y jornales
b) Comisiones del personal de ventas con el total de ingresos por ventas.
Cualquier desviacin en este rubro puede ser provocada por:
Un cambio efectuado por la superioridad en el porcentaje asignado,
Un error de imputacin o
La pretensin de ocultar una irregularidad.
c) Impuestos relaciones con las partidas de ingresos y gastos.
PROCEDIMIENTOS PARA RUBROS DETERMINADOS
Existen algunas partidas que por estar vinculadas a diversas cuentas del activo y pasivo, no quedan suficientemente
analizadas, por ejemplo:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
13

Honorarios
Publicidad y propaganda
Gastos de viajes
Gastos de agasajos a clientes
Gastos de agasajos y obsequios al personal de la firma
Otros ingresos

g) Otros egresos
h) Resultados extraordinarios.
Para ellos se utilizaran los siguientes procedimientos:
Utilizacin de evidencias ya reunidas mediante la aplicacin de las pruebas de revisin analtica.
Examen del circuito saldos de mayor-comprobantes: observar los asientos que dieron origen y el circuitp hasta
llegar a la documentacin que origino el movimiento
Procedimientos de corte
Anlisis de hechos posteriores
PROGRAMA DE EVALUACION
La apreciacin conceptual por parte del auditor, respecto a los lineamientos metodolgicos adoptados tendientes a la
correccin de los rubros no monetarios y la respectiva determinacin de los componentes de los resultados financieros y
de tendencia (R.E.I.) constituye un elemento de valiosa utilidad para determinar la extensin y naturaleza de la revisin a
aplicar.
Los indicadores representativos pueden ser:
-

Capacitacin del personal responsable del rea a practicar el ajuste,

Experiencia ganada en cuanto a su aplicacin,
Existencia de prcticas basadas en procedimientos normativos escritos y/o recurrentes respecto a periodos
anteriores.
Presencia de operaciones y/o transacciones inditas respecto a periodos anteriores.
Criterios adoptados de revisin y/o comprobacin de los resultados obtenidos.

PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA ADITORIA

Sucede como producto de que ciertas afirmaciones tienen carcter acumulativo y por lo tanto, incidencia en el ejercicio
corriente. Tal es el caso de los rubros no monetarios, en los que es necesario establecer:
a) La razonabilidad de los valores al inicio del ejercicio econmico a travs de:
a. Verificacin del valor actualizado en funcin del procedimiento aplicado en dicho momento (bienes de
cambio).
b. Verificacin del valor actualizado en funcin del procedimiento aplicado en ejercicios sucesivos desde el
primer ejercicio de ajuste, o en su caso, la comprobacin por medio del mtodo global (capital).
c. Los criterios seguidos en el ejercicio anterior para determinar su uniformidad con los aplicados en el
ejercicio sujeto a revisin.
PRUEBAS DE VALIDEZ-PROCEDIMIENTOS BASICOS QUE GENERALMENTE SE APLICAN
Los procedimientos aplicables para la revisin del ajuste contable por inflacin son:
-

14

Verificacin de la actualizacin de rubros no monetarios.

Verificacin de la razonable segregacin de los componentes financieros implcitos.
Comprobacin de la determinacin del REI.
Adecuada determinacin de los resultados por tenencia.
Comprobacin de la razonabilidad de los resultados financieros y por tenencia cuando se opte por no segregar de
exposicin.
Establecer la adecuada exposicin de la informacin ajustada.

VERIFICACION DE LA ACTUALIZACION DE LAS CUENTAS DE RESULTADO

Hace referencia al proceso de revisin del ajuste por inflacin efectuado a las cuentas de resultado.
La verificacin comprende:
-

15

Establecer lo adecuado del procedimiento de anticuacin, el que puede ser:

o Especifico: conocimiento exacto de la fecha de origen, alta del bien o GLOBAL: actualizacin de las
amortizaciones.
o Asignable a un periodo determinado, para evitar la aplicacin del mecanismo anterior por razones de
practicidad.
o Comprobar el adecuado tratamiento otorgado a los reconocimientos parciales de inflacin a efectos de no
distorsionar la exposicin en los resultados.
o Pruebas matemticas de determinacin de coeficientes correctores y de los respectivos valores ajustados.
o Cuando la revisin de los rubros activos, de la comparacin de stos con los valores de recupero, hubiera
surgido un ajuste a valor neto de realizacin debe considerarse su correcta exposicin en los estados de
resultados.

CAPITULO 20 INFORMES DEL AUDITOR

Los informes que normalmente pueden surgir como consecuencia de una auditora de EECC para ser presentados ante
terceros pueden ser:

Informe breve o resumido.

Informe extenso.
Informe de revisin limitada o de EECC de periodos intermedios.
Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados.
Certificacin
Informes especiales.

INFORME BREVE
RT 7: es el que emite un contador pblico, basado en el trabajo de auditora realizado, mediante el cual el profesional
expresa su opinin o declara que se abstiene de emitir sobre la informacin que contienen dichos estados. El trabajo debe
ser efectuado de acuerdo con estas normas de auditora.
Modelo:
TITULO: informe del auditor independiente.
DESTINATARIO: es quien hubiera contratado los servicios o quien el contratante indicara. En caso de que el
contratante sea una empresa, las autoridades mximas
IDENTIFICACION DE LOS EECC auditados: se debe identificar con precisin y claridad cada uno de los EECC a los que
se refiere el informe, la denominacin completa del ente a quien pertenecen y fecha y periodo al que refieren
ALCANCE DE AUDITORIA: debe contener una manifestacin acerca de si el examen se desarrollo o no se desarrollo
de acuerdo con las normas vigentes. Si existieran limitaciones que imposibilitaran la emisin de una opinin o
implicaran salvedades, deben ser claramente expuestas, sealando si la limitacin ha sido:
o Impuesta por el contratante del servicio,
o Consecuencia de otras circunstancias
o Si parte de la tarea realizada se apoya en la tareas realizada por otro auditor independiente. Esta limitacin
al alcance ser optativa, se supone que el auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de
la informacin contenida en los EECC sobre los que se emite el informe.
ACLARACIONES ESPECIALES PREVIAS AL DICTAMEN: Cuando fuera necesario emitir aclaracin que permitan
interpretar en forma ms adecuada la informacin. La exposicin en notas a los EECC de las declaraciones
mencionadas excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar tal situacin y remitirse a la nota
respectiva. No se debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad representen salvedades o
excepciones que no reciban el tratamiento correspondiente en el prrafo de dictamen u opinin.
DICTAMEN U OPINION: debe exponer su opinin o abstenerse explcitamente de ella, acerca de si los EECC en su
conjunto presenta razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las NCP.
INFORMACION REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES: es informacin adicional requerida por las leyes.
LUGAR Y FECHA DE EMISION: el lugar es aquel en el que el contador firma el informe. La fecha es aquella en la que
se hubiera concluido el trabajo, la cual limita su responsabilidad.
FIRMA Y FORMA DE PRESENTACION: firma con aclaracin, ttulo profesional y numero de inscripcin. Forma: el
auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los EECC objeto de auditora. En ambos casos las fojas
de stos deben estar firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas o inicializadas por ste con las
prescripciones de las normas III C.1. 34 y 35.

16

INFORME EXTENSO
Generalmente est compuesto por el informe breve e informacin complementaria, auditada al igual que los EECC
examinados o no. Esta informacin complementaria se suele incluir como consecuencia de convenios particulares
con el cliente, por exigencia de terceros o por el deseo del auditor de proporcionar a la empresa mayor
informacin, que surge principalmente como subproducto de su trabajo
INFORME SOBRE LOS CONTROLES
Es el resultante de la evaluacin de los sistemas operantes realizado durante el examen, incluir las debilidades de
control estructurales (falta de control) y de funcionamiento (que operan mal).
Dicho informe ser diseado para exponer, respecto de dichas debilidades de control:
a. Descripcin de la deficiencia,
b. Efectos posibles,
c. Sugerencias para la solucin,
d. Opinin de los sectores afectados.
Este informe es para el ente auditado y para quien se indique. Surge como sub-producto de la auditora contable,
pero constituye un servicio de primer nivel para el ente, ya que puede utilizarse para mejorar el grado de control
existente.
RT 7: es conveniente que incluya:
El alcance de la tarea realizada, indicando si ha sido efectuada solamente en su relacin con la auditoria de
los EECC, o bien se origino en un estudio especial sobre los sistemas examinados.
Las faltas de cumplimiento de las funciones de control de los sistemas establecidos por el ente.
Las debilidades detectadas en las funciones de control y sus efectos.
Las sugerencias para la correccin de debilidades detectadas.
Las opiniones de la gerencia sobre los temas tratados.
CERTIFICACION
RT.7: la certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con
los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del contador pblico al respecto
representen la emisin de un juicio tcnico acerca de los que se certifica.
La certificacin tendr:

Titulo: certificacin,
Destinatario,
Detalle de lo que se certifica,
Alcance de la tarea realizada.
Manifestacin o aseveracin del contador pblico.
Lugar y fecha de emisin.
Firma del contador pblico.

INFORMES ESPECIALES
RT.7: los informes especiales se rigen, en cuanto fuera de aplicacin, por las normas III.C.1 a III.C.43 anteriores. En cada
caso, se deben tener en cuenta las finalidades especficas para las cuales se requieren estos informes.

17

DICTAMEN U OPINION
En este apartado el auditor debe exponer su opinin, o abstenerse explcitamente de emitirla, acerca de si los estados
contables en su conjunto presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas
contables.
Podran distinguirse dos partes: la opinin principal y la opinin sobre la uniformidad. La opinin principal, es la opinin
esencial, la opinin sobre uniformidad es la opinin secundaria.
Si la opinin principal es adversa, invalida el estado, en cambio la opinin sobre uniformidad solo invalida la comparacin
con el ejercicio anterior.
Solo se incluir la opinin secundaria cuando esta sea no favorable.
DICTAMEN U OPINION FAVORABLE
RT.7 DICTAMEN FAVORABLE SIN SALVEDADES: cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas el
contador pblico debe opinar favorablemente, siempre que pueda manifestar que los estados contables objeto de
auditora presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo a las normas contables
profesionales.
La finalidad del auditor es tratar que su trabajo culmine con una opinin favorable, pues de ese modo habr contribuido a
que la comunidad cuente con informacin confiable para reducir la incertidumbre en el proceso de toma de decisiones.
El dictamen favorable puede ser caracterizado como el que entre un contador independiente cuando:
a. No ha tenido limitaciones para desarrollar su investigacin.
b. No subsisten, luego de la investigacin incgnitas sobre algunas afirmaciones importantes contenidas en los EECC,
que no pueden ser resueltas por medio del trabajo adicional.
c. No subsisten sin corregir en los EECC errores u omisiones de medicin.
d. No subsisten sin corregir en los EECC errores u omisiones de observacin.
e. No existen sin corregir errores de exposicin de la informacin contable.
f. No han existido cambios en las normas contables aplicadas con respecto al ejercicio anterior.
DICTAMEN FAVORABLE CON SALVEDADES O EXCEPCIONES
RT. 7 el dictamen favorable puede ser acotado con limitaciones que se denominan instintivamente salvedades o
excepciones. Las salvedades se emplean cuando se trata de montos o aspectos que, por su significacin, no justifican que
el auditor deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la auditora.
Al expresar la salvedad, ya fuera determinada o indeterminada, el auditor debe dejar constancia de la razn de su
existencia y de la informacin adicional correspondiente.
Las SALVEDADES DETERMINADAS son aquellas originadas en discrepancias respecto de la aplicacin de las normas
contables profesionales (de valuacin o exposicin), utilizadas para preparar y presentar la informacin contenida
en los EECC sujetos a la auditoria. Cuando correspondiera debe dejar constancia de las partidas y montos
involucrados
Las salvedades INDETERMINADAS son aquellas originadas en la carencia de elementos de juicio validos y suficientes
para poder emitir una opinin sobre la parte de la informacin contenida en los EECC examinados. En estos caso, el
auditor debe expresar si su salvedad obedece a las limitaciones de alcance de la tarea o a la sujecin de una parte o
de la toda la informacin contenida en los EECC a hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser evaluada en
forma razonable.
Cuando la informacin a que se refiere la salvedad o excepcin estuviera contenida en notas a los EECC se debe
aplicar la norma III.C.14.
18

Si el problema no tiene trascendencia en el patrimonio de la empresa o variacin patrimonial al ejercicio no tiene

efecto en la opinin del auditor, porque los EECC en su conjunto son razonables.
Si el problema es importante respecto de las afirmaciones especificas pero no afecta a los EECC considerados en su
conjunto (o sea a las afirmaciones generales), entonces la opinin continua siendo favorable, pero con excepciones
respecto de determinadas afirmaciones particulares.
Los problemas que pueden originar salvedades referidos a la opinin principal son:
a. Que producen una salvedad INDETERMINADA:
a. Existencia de limitaciones de alcance,
b. Subsistencia de incertidumbres.
b) Que producen una salvedad DETERMINADA:
a. Errores u omisiones de observacin
b. Errores u omisiones de medicin
c. Errores u omisiones de exposicin.
DICTAMENTE ADVERSO
RT. 7 el auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como consecuencia de haber realizado su examen con estas
normas de auditora, toma conocimiento de uno o ms problemas que implican salvedades al dictamen de tal magnitud e
importancia que no justifican la emisin de una opinin con salvedades. El conocimiento suficiente de los problemas por
parte del auditor revela que es inapropiada para una abstencin de opinin.
En este caso el auditor debe expresar que los EECC no presentan la informacin pertinente de acuerdo con las normas
contables profesionales, explicando las razones que avalan su opinin.
ABSTENCION DE OPINION
RT. 7 el auditor se debe abstener de emitir opinin cuando no ha obtenido elementos de juicio validos y suficientes para
poder expresar una opinin sobre los EECC en su conjunto.
La necesidad de emitir un informe con abstencin de opinin puede originarse en lo siguiente:
-

Limitaciones importantes en el alcance de la auditora.

Sujecin de una parte o toda la informacin contenida en los EECC, cuya concrecin no pudiera evaluarse en forma
razonable y cuya significacin potencial no admita la emisin de una opinin con salvedad determinada.

La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la informacin o a una parte de ella.
El auditor debe indicar en su informe, en los apartados pertinentes (alcance del trabajo de auditora o aclaraciones previas
al dictamen), las razones que justifican su opinin.
La abstencin de emitir un dictamen en el informe breve del auditor es procedente cuando estn presentes problemas del
tipo de los que originan una salvedad INDETERMINADA (limitaciones en el alcance o subsistencia de incertidumbres) y los
mismos impiden al auditor formarse una opinin sobre los EECC en su conjunto.
OPINION PARCIAL
RT. 7 el auditor que hubiera emitido un informe adverso sobre los EECC en su conjunto o se hubiera abstenido de opinar
sobre ellos, puede emitir una opinin parcial sobre algunos aspectos de la informacin, siempre que ocurra lo siguiente:
Considere que esa opinin es de utilidad para los interesados en el informe.
19

 El alcance del trabajo, medido con respecto a la significacin de los rubros parciales sobre los que dictamina, fuera
suficiente, y cuando stos fueran suficientemente importantes en su conjunto.
La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una confusin en los interesados en
el informe con respecto al juicio adverso sobre los EECC en conjunto o a la abstencin de emitirlo.
La opinin parcial es particularmente til cuando las circunstancias impiden que en una primera auditora el contador
pblico emita un dictamen favorable.
LA OPINION SOBRE LA UNIFORMIDAD
RT.7 no es necesario que el auditor haga referencia a la informacin que se presenta en forma uniforme respecto del
ejercicio anterior. La ausencia de la salvedad indica que se ha cumplido con esa caracterstica de la informacin y slo
corresponde referirse a ella cuando hubiera sido violada, a travs de la enunciacin de la excepcin.
La redaccin de la salvedad por falta de uniformidad con respecto a las pautas o a los criterios contables utilizados en el
ejercicio anterior, debe contener una descripcin clara del cambio, de las razones que lo motivan y de sus efectos
cuantitativos. Asimismo el auditor debe manifestar si est de acuerdo con el cambio realizado.
Debe aclararse que rige tambin para las primeras auditorias y no rige en los casos de opiniones adversas o abstencin de
opinin.
An cuando la opinin principal no hubiese sido afectada por limitaciones de alcance, incertidumbre, errores de
observacin o medicin o problemas de exposicin y ella es favorable, queda por analizar cul es la opinin sobre
uniformidad.
La uniformidad consiste en una caracterstica esencial de un sistema de representacin en este caso del sistema de
medicin contable. Para un sistema que traduce hechos en informacin confiable es indispensable que sea un sistema
neutral. Lo que implica que no debe afectar la informacin que produce.
Si no ha existido uniformidad se afecta la comparabilidad con el ejercicio anterior por culpa de variacin del sistema de
informacin contable.
EL SIGNIFICADO DE LA PALABRA RAZONABLEMENTE EN LA OPINION
Implica que:
La opinin se emite respecto de los EECC que han surgido del sistema de medicin contable, el cual slo expresa
aproximadamente la verdad del patrimonio de la empresa y sus variaciones. La contabilidad tiene limitaciones y
stas se reflejan en el producto final, los EECC, por lo que estas limitaciones deben reflejarse en la forma en que se
expresa la opinin del auditor.
El sistema de informacin contable tiene por objeto proveer informacin, la que es utilizada por los usuarios para
tomar decisiones. En la medida en que la contabilidad haya obtenido el objetivo mencionado en el apartado
anterior, el auditor dir que los EECC reflejan razonablemente la situacin patrimonial de la empresa y los
resultados de sus operaciones especficas y generales contenidas en los EECC.
El auditor deber determinar si:

Son afectadas solo las afirmaciones especficas y con qu grado,

Son afectadas tanto las afirmaciones especficas cuanto las afirmaciones genricas y en que grado.

Si solo son afectadas las afirmaciones particulares y en grado despreciable, sin importancia relativa, entonces no hay efecto
sobre el dictamen.

20

Si slo son afectadas las afirmaciones particulares y en grado significativo el auditor dir que los EECC expresan
razonablemente la situacin de la empresa, excepto que tales afirmaciones estn distorsionadas y emitir una opinin
favorable con salvedades.
Si, finalmente son afectadas afirmaciones particulares y genricas en grado significativo el auditor dir que los EECC no
expresan razonablemente la situacin financiera de la empresa y los resultados de las operaciones.
La determinacin de la significatividad de las distorsiones depende del efecto que aquellas puedan tener sobre las
potenciales decisiones de los usuarios de la informacin contable. Si dichas decisiones pueden ser diferentes segn que
exista o no la distorsin se trata de una distorsin significativa.
LIMITACIONES EN EL ALCANCE
RT.7 el informe debe contener una manifestacin acerca de si el examen se desarrollo o no se desarrollo de acuerdo con
las normas de auditora vigentes.
Si existieran limitaciones al alcance de la tarea que imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran salvedades a
sta, aquellas deben ser claramente expuestas en el apartado: alcance del trabajo de auditora.
Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, sealando en su caso:

Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditora.

Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias.
Si la parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente. Esta limitacin al
alcance ser optativa. Suponiendo que el auditor principal asume la responsabilidad.
Cuando un procedimiento usual de los detallados en la norma III.C. se hubiera modificado, sustituido por otro
alternativo o suprimido y el auditor hubiera obtenido evidencia valida y suficiente para sustentar adecuadamente
su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado.

UTILIZACION DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS

Si se hubieran dado limitaciones de alcance, pero el auditor las hubiera eliminado a travs de la aplicacin de
procedimientos alternativos.
REVISION PARCIAL REALIZADA POR OTRO PROFESIONAL
Debe decidir qu responsabilidad asume respecto al dictamen. Si el auditor no hace mencin se supone que asume plena
responsabilidad. Si en cambio el auditor no examina el trabajo del otro profesional y no puede satisfacerse de la
independencia y competencia, se produce una limitacin en alcance que debe tener su efecto en la correspondiente
opinin.
EXISTENCIA DE INCERTIDUMBRES
Si las afirmaciones sobre las que pesan incertidumbres son muy importantes, tanto que afectan la confiabilidad con que
exponen los EECC la situacin patrimonial y de resultados de la empresa, el auditor se abstendr de la opinin.
Ejemplos de incertidumbres son: obtencin de resultados por gastos de investigacin, y desarrollo cuya utilidad est en tela
de juicio, cobrabilidad de crditos, vendibilidad de bienes de cambio, etc.
ERRORES DE OBSERVACION O MEDICION
Los ERRORES DE OBSERVACION son aquellos que consisten en dejar fuera de campo de la medicin contable elementos del
patrimonio o transacciones que deben incluirse, por ejemplo omitir ventas.
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Los errores de medicin son numerosos y consisten en traducir el elemento patrimonial o la transaccin incorrectamente al
lenguaje contable.
EXPOSICION INCOMPLETA O INCORRECTA
Es el caso que todos los hechos econmicos que afectan al patrimonio y al resultado hayan sido incluido y su traduccin
contable se haya efectuado con correccin. Sin embargo si existen errores en la exposicin o se omiten datos importantes
los EECC estn distorsionados y pueden afectar a las decisiones de los usuarios. Si la distorsin es importante respecto a las
afirmaciones particulares y no afecta a las decisiones genricas, el auditor emitir una opinin favorable con salvedades o
excepciones.
Si la distorsin es importante respecto a determinadas afirmaciones particulares y afecta significativamente los EECC
considerados en su conjunto, corresponde una opinin adversa.

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