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Limpt sur les socits a t institu par la loi n24-86 du 31 dcembre 1986. Cet impt
sapplique aux socits, par consquent aux rsultats quelles ont dgags. Les associs
peroivent la part qui leur revient dans le bnfice distribu et seront de leur cot soumis
limpt sur le revenu sur cette distribution sils sont soumis cet impt.
Le tableau suivant montre les socits imposables, ainsi que le rgime qui le ur est appliqu.
Socits
La socit anonyme, la socit en
commandite par action
La socit responsabilit limite
La socit civile
Les socits de personnes (SNC, SCS)
dont 1 ou plusieurs associes sont PM
Les socits de personnes (SNC, SCS)
dont tous les associs sont des PP
Association en participation
De plein droit
De plein droit
De plein droit
Option
De plein droit
Option
De plein droit
3 : Exonrations
On distingue les exonrations et rductions permanentes dune part et les exonrations et
rductions temporaires
A : Exonrations et rductions permanentes
On distingue :
- les exonrations permanentes.
- les exonrations totales suivies de limposition permanente aux taux rduit ;
- les exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source ;
- les rductions permanentes.
1 : Exonrations permanentes
Sont exempts de lIS de manire non limite dans le temps :
- les promoteurs immobiliers pour leurs activits et revenus affrents la ralisation de
logements sociaux (superficie couverte comprise entre 50 et 100 m et prix de vente
nexcdant 250 000 DH hors T.V.A). Lexonration est accorde au vue dun engagement,
dans le cadre dune convention conclure avec lEtat, assortie dun cahier des charges,
raliser un programme de construction intgr de 500 logements ralis dans un dlai
maximum de 5 ans partir de la date dobtention de la premi re autorisation de construire.
- les associations et organismes but non lucratif et organismes assimils pour les seules
oprations conformes lobjet dfini dans leurs statuts. Cette exonration ne sapplique pas
en ce qui concerne les tablissements de ventes ou de services appartenant auxdites
associations ;
- la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
- la fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
- les associations dusagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur
fonctionnement ou la ralisation de leur objet ;
- la fondation Cheikh Zaid Ibn Soltan pour lensemble de ses activits ou oprations et pour
les revenus ventuels y affrents ;
- la fondation cheikh Khalifa Ibn Zaid, pour lensemble de ses activits ou oprations, et pour
les revenus ventuels y affrents ;
- la fondation Mohamed V pour la solidarit, pour lensemble de ses activits ou oprations, et
pour les revenus ventuels y affrents ;
- la fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation pour
lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
- loffice national des uvres universitaires sociales de lducation formation pour lensemble
de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
- les socits coopratives et leurs unions, rgulirement constitues lorsque :
- leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et
leur commercialisation, quel que soit le chiffre daffaires ralis ;
- leur chiffre daffaires global annuel est infrieur 5 millions de dirhams hors T.V.A,
si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs
de leurs adhrents ou dintrants laide dquipements, matriels et autres moyens de
production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises limpt
sur les socits, et de commercialisation des produits quelles ont transforms.
- les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions de valeurs
mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc lexclusion de celles rsultant de la
cession des titres des socits prpondrance immobilire ;
- la Banque Islamique de Dveloppement ;
- la Banque Africaine de Dveloppement ;
Suppression des conditions exiges pour le bnfice de lexonration totale de lIS au profit des organismes de
placement en capital-risque ( loi de finances 2011).
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Loi de finances 2011.
Les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut Place Financire de Casablanca, bnficient dun taux
rduit de 10 % sur une base imposable, dont le montant ne peut tre infrieur 5 % des charges de
fonctionnement.
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de socits trangres et mis disposition de ces dernires ltranger, sont passibles dune
retenue la source au taux de 10 %. IL sagit des :
- Produits relevant de la distribution des bnfices.
- Bnfices utiliss pour lamortissement du capital.
- Bnfices utiliss par le rachat du capital.
- Bonis de liquidation.
- Distributions considres occultes du point de vue fiscal rsultant des redressements
des bases dimposition des socits passibles de limpt sur les socits.
- Bnfices distribus par les socits en participation soumises limpt sur les
socits sur option.
- Rserves mises en distribution.
- Dividendes distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation
lorsquils sont verss des rsidents.
- Revenus et autres rmunrations allous aux membres non rsidents du conseil
dadministration ou du conseil de surveillance des socits passibles de limpt sur les
socits.
- Bnfices distribus des tablissements de socits non rsidentes.
- Dividendes distribus par les OPCVM.
- Dividendes distribus par les organismes de placements en capital-risque.
3.1.2 : Produits de placement revenu fixe
Ces produits recouvrent :
- les intrts et autres produits des obligations et autres titres demprunt mis par les
personnes morales ou Physiques, des bons de caisse, des bons de Trsor, des certificats de
dpt, des bons de socits de financement ;
- des primes de remboursement payes aux porteurs des mmes titres ;
- les intrts des crances hypothcaires, privilgis ou chirographaires, des cautionnements
ou dpts des sommes dargent vue ou chance fixe ;
- les intrts sur prts consentis par lintermdiaire dorganismes bancaires et de crdit par des
personnes physiques ou morales relevant de lIR dautres personnes ;
- les intrts sur prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales ;
- les oprations de pension.
Le taux de la retenue la source est de 20%. Les socits doivent dcliner lors de
lencaissement de ces produits :
- la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tabl issement ;
- le numro du registre de commerce et celui de larticle dimposition limpt sur les
socits.
3.1.3 : Produits exonrs de la RAS
Sont exonrs de la retenue la source :
- les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils verss lEtat et aux
collectivits locales ;
- les sommes prleves sur les bnfices et verses pour le rachat dactions par les socits
concessionnaires de services publics ou communaux ;
- les produits des actions appartenant la Banque Europenne dInvestissement suite aux
financements accords par cette banque au bnfice dinvestisseurs marocains ou europens
condition quil sagisse de programmes approuvs par le gouvernement du Maroc ;
- les produits des actions verss des socits soumises limpt sur les socits et ayant leur
sige au Maroc condition quelles dlivrent aux parties versantes une attestation de proprit
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des titres gnrateurs de ces produits ainsi quune attestation dimposition limpt sur les
socits comportant larticle dimposition (identifiant fiscal) ;
- les dividendes distribus par les banques Offshore leurs actionnaires ;
- les dividendes distribus par les holdings Offshore leurs actionnaires au prorata du chiffre
daffaires correspondant aux prestations de services exonres ;
- les dividendes distribus par les socits implantes dans les zones franches dexportation
des non rsidents. Il est rappeler que lorsque ces dividendes sont accords des rsidents,
ces derniers sont soumis au taux libratoire de 10 % ;
- les intrts demprunt en devises servis des non rsidents puisquils sont soumis la
retenue sur les produits bruts ;
- les intrts servis sur les placements effectus en devises convertibles auprs des banques
Offshore ;
- les intrts verss aux organismes bancaires et de crdit dans le cadre de leur activit
professionnelle.
3.2 : Produits bruts perus par des non rsidents
Les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes sont soumis
la retenue la source de 10 %. Cette retenue est opre lorsque les produits sont verss, mis
la disposition ou inscrits en compte des bnficiaires. Il sagit des produits suivants :
- redevances pour lusage ou le droit usage de droits dauteur ;
- redevances pour la concession de licence dexploitation de brevets, dessins et modles,
plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ;
- rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou autres et pour
des travaux dtudes effectus au Maroc ou ltranger ;
- rmunration pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la
disposition dentreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ;
- rmunration pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits artistiques ou
sportives et autres rmunrations analogues ;
- droits de location et des rmunrations analogues verses pour lusage ou le droit usage
dquipements de toute nature ;
- intrts de prts et autres placements revenu fixe ;
- rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du Maroc
vers ltranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ;
- commissions et honoraires ;
- rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des
personnes non rsidentes.
C : Les produits non courants
Par produits non courants, on entend les plus-values ralises ou constates par lentreprise,
les subventions dquilibre et les subventions dinvestissement, ainsi que les autres produits
non courants.
1 : Les plus-values ralises ou constates par lentreprise
Les plus-values rsultent de la diffrence entre le prix de cession ou la valeur vnale la date
de la cession ou du retrait du bien, et sa valeur nette comptable aprs dduction des
amortissements.
Ces plus-values ralises ou constates par lentreprise, en cours ou en fin dexploitation,
suite la cession ou au retrait de certains lments corporels ou incorporels de lactif
immobilis sont imposables.
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dduction est refuse par la loi fiscale ; mais en pareil cas, le montant des charges non
dductibles doit tre rapport au rsultat fiscal de faon extracomptable.
- Etre constate en comptabilit, cela signifie que la charge ne doit pas tre dduite de manire
extracomptable sans comptabilisation.
- Se traduire par une diminution du patrimoine de la socit ou avoir pour but de couvrir les
risques entranant cette diminution. A ce titre, ne sont pas des charges dductibles les
dpenses qui ont pour effet lentre dun lment immobilis dans lactif ou laugmentation
de la valeur pour laquelle un lment de lactif immobilis figure au bilan.
Il importe de signaler galement que les charges dductibles sont celles qui affectent les
rsultats de lexercice au cours duquel ont t engages.
En dautres termes, il faut rapporter chaque exercice, les charges qui sont nes d'vnements
ou doprations ayant eu lieu au cours du dit exercice, quelle que soit la date de paiement.
Ainsi, suivant les principes de lindpendance des exercices et du rattachement des charges
aux produits, lentreprise nest pas en droit de dplacer des charges dun exercice sur un autre.
Cette rgle est tempre par les charges dont la rpartition est admise en fiscalit.
Les charges dont ltalement est autoris sont principalement :
- Les frais dtablissement : frais de constitution, de premier tablissement, daugmentation de
capital, fusions, scissions.
- Les dpenses de recherche et dveloppement.
- Les frais dacquisition des immobilisations non reprsentatifs dune valeur vnale (droit de
mutation, denregistrement, honoraires du notaire).
Ces charges peuvent tre au choix de lentreprise, soit intgralement dduites la premire
anne, soit tales sur cinq annes au maximum par lutilisation de la technique de
lamortissement linaire. Dans ce cas, les dotations doivent tre constantes.
B : Les charges dexploitation
Les charges dexploitation sont des charges engages par lentreprise pour exercer son activit
normale dexploitation.
1 : Les achats :
Les achats sont comptabiliss au prix dachat qui sentend du prix factur, y compris les
emballages commerciaux non rcuprables, la T.V.A non dductible, les droits de douane,
frais, assurance et transit en cas dimportation.
Les achats prendre en considration sont ceux qui ont donn lieu une rception au cours de
lexercice envisag, mme si la facture na pas encore t reue ou le prix na pas t encore
pay la clture du dit exercice.
2 : Les autres charges externes
IL sagit des autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de
lexploitation, notamment :
2.1 : Les loyers
Les loyers des locaux professionnels, du matriel et des locaux affects au logement du
personnel de la socit, constituent des charges dductibles.
2.2 : Les redevances
Les redevances pour concessions de brevets, licence, marques et procds : il sagit de frais
engags pour lexploitation de biens incorporels.
Les redevances de crdit-bail : Les redevances constituent des charges dductibles. si le bien
est achet, il doit tre amorti et lannuit damortissement est dductible en tant que charge de
lexercice.
2.3 : Les entretiens et rparations
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Les dpenses dentretien et de rparation sont considres comme des frais gnraux
dductibles si elles nont pas pour effet daugmenter la valeur ou la dure de vie des lments
dactif entretenus ou rpars. Dans le cas contraire, elles sont immobilises et font lobjet
damortissement.
2.4 : Les primes dassurance
Ces primes dassurance peuvent concerner plusieurs cas, notamment :
- Assurance contracte au profit de la socit elle-mme sur la tte de ses dirigeants ou de
certains collaborateurs :
Ces primes verses ont pour objet de compenser le prjudice qui rsulterait pour la socit du
dcs de la personne vise au contrat. Or, si ce risque se ralise finalement, il nentranera pas
la perte dun lment dactif. Il apparat ainsi que les primes verses sont considres comme
des placements financiers et ce titre, nouvrent pas droit dduction.
Mais en cas de ralisation du sinistre, lindemnit verse la socit est considre comme un
bnfice imposable aprs dduction des primes antrieurement verses.
- Assurance vie contracte au profit du personnel :
Ces contrats souscrits au profit des dirigeants ou des cadres de lentreprise sont considrs
comme des avantages en nature compltant le salaire principal. Les primes sont alors
dductibles.
- Les autres catgories dassurance :
Elles couvrent les diffrents types de risque auxquels est confronte len treprise, notamment :
- Les risques sur les lments de lactif (incendie, inondation, etc.)
- Les risques lis la responsabilit de lentreprise (responsabilit civile, etc.)
- Les risques lis lexploitation (non-paiement de crances, grves, etc....)
Ces primes sont dductibles. En contre partie les indemnits reues sont imposables.
2.5 : Transports et dplacements
IL sagit de tous les frais de dplacements du personnel et des transports concernant les
marchandises, matires etc.
Ils se rpartissent habituellement en transports et dplacements du personnel, dplacements
des administrateurs, grants et associs, ainsi que les frets et transports sur achats et ventes.
2.6 : frais de mission et de rception
Les frais de mission et de rception engags par un dirigeant ou un cadre dans lintrt de la
socit sont dductibles condition dtre justifis et de ne pas tre excessifs.
2.7 : Cadeaux publicitaires
Sont dductibles les cadeaux publicitaires distribus gratuitement, condition que leur valeur
unitaire ne dpasse pas cent dirhams, et quils portent soit le nom ou le sigle de la socit, soit
la marque des produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce.
2.8 : Les dons
Il sagit des dons en argent ou en nature octroys :
- aux habous publics et lentraide nationale ;
- aux associations reconnues dutilit publique qui oeuvrent dans un but charitable,
scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, denseignement ou de sant ;
- aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou
dassurer des actions dans les domaines culturels, denseignement ou de recherche ;
- lUniversit Al Akhawayne dIfrane ;
- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires ;
- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer ;
- la Fondation Cheikh Zaid Ibn Soltan ;
- la Fondation Mohamed V pour la solidarit ;
- la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de lducation formation ;
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La diffrence se situe au niveau des rmunrations des dirigeants qui, contrairement aux
entreprises soumise lIR, sont normalement dductibles, que les dirigeants soient associs
ou non, majoritaires ou non, la double condition quelles correspondent un travail effectif
et que le montant ne soit pas excessif par rapport au service rendu.
3.3 : Charges sociales
Les charges sociales se composent dune part patronale de scurit sociale et dautre part
salariale. Seule cette dernire est exclue des frais gnraux et ne peut donc tre prise en
charge par lentreprise.
4 : Impts et taxes
Parmi les impts et taxes dductibles, on peut citer : La taxe professionnelle, la taxe
dhabitation, la taxe de services communaux, la T.V.A non rcuprable, les droits de douane,
les droits denregistrements et de timbre ainsi que les taxes communales. Sont aussi
dductibles les cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice, lexception de
limpt sur les socits.
Comme impt non dductible on peut citer : lIR sur salaire, limpt sur les socits, la T.V.A
rcuprable.
Il importe de signaler que les pnalits, majorations et amendes pour infraction aux rgles
dassiette des impts directs et indirects, aux dispositions lgales et rglementaires, ainsi que
le paiement tardif de ces impts ne sont pas dductibles.
5 : Les dotations dexploitation aux amortissements
Les lments susceptibles da faire lobjet dun amortissement dductible pour la
dtermination su rsultat fiscal, sont les lments corporels et incorporels figurant lactif de
la socit et se dprciant par lusage ou par le temps.
La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites des taux admis
daprs les usages de chaque profession, industrie ou branche dactivit.
5.1 : Elments amortissables
- Immobilisations en non valeur : Les immobilisations en non valeurs doivent tre amorties
taux constant, sur cinq ans partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit
et sans possibilit dimputation sur les premiers exercices bnficiaires.
- Immobilisations incorporelles : Certaines immobilisations incorporelles ne se dprcient
pas avec le temps ou par lusage, leur valeur peut certes diminuer mais cela rsulte le plus
souvent de circonstances exceptionnelles. Il en est ainsi du fonds ce commerce et du droit au
bail.
Par contre, les brevets dinvention dont lexploitation est destine tomber dans le domaine
public lexpiration dun nombre dannes limit sont susceptibles damortissements calculs
sur la dure lgale du privilge qui est de 20 ans.
- Immobilisations corporelles : Ce sont les constructions, les amnagements et installations,
le matriel et outillage.
Les terrains qui par nature et sauf les cas exceptionnels (carrires, sablires, tourbires) ne se
dprcient pas par le temps ou par lusage, et ce titre ne peuvent pas tre amortis.
Pour les constructions, lamortissement ne concerne que le prix de revient dans la
construction proprement dite, lexclusion de celui du sol. Mais ne sont pas amortissables les
btiments achets en vue de leur revente.
5.2 : Point de dpart de lamortissement
Lamortissement est calcul ds le premier jour du mois de lacquisition ou lachvement de
limmobilisation, toutefois, lorsque la mise en service dun bien meuble (matriel, mobilier,
etc.) nest pas immdiate, la socit concerne peut diffrer son amortissement et le
pratiquer compter du 1 er jour du mois de lutilisation effective.
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Pour ce qui est des immobilisations qui, aprs service, deviennent inutilises pour cause de
chmage ou autre motif, lamortissement peut tre poursuivi mme en priode dinutilisation
pour cause de chmage ou autre motif.
5.3 : Conditions de dductibilit des amortissements
Il convient de retenir que parmi les charges dductibles, apparaissent les amortissements
rellement effectus par lentreprise, dans la limite de ceux qui sont gnralement admis
daprs les usages de chaque nature dindustrie, de commerce ou dexploitation.
- Lentreprise qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant
un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire lannuit ainsi omise sur le rsultat
du dit exercice et des exercices suivants.
- Lorsque le prix dacquisition des biens amortissables a t compris par erreur dans les frais
gnraux dun exercice non prescrit, la situation de lentreprise est rgularise et les
amortissements normaux sont pratiqus partir de lexercice suivant la date de la
rgularisation.
5.4 : Taux damortissement admis
La dduction pour amortissement est effectue dans la limite des taux admis daprs les
usages de chaque profession, industrie ou branche dactivit.
Les taux les plus couramment utiliss sont les suivants :
- 4 % pour les immeubles dhabitations et usage commercial.
- 5 % pour les immeubles industriels construits en matriaux rsistants.
- 10 % pour les constructions lgres.
- 10 % 15 % pour le matriel, les agencements et installations.
- 10 % 20 % pour le gros matriel informatique.
- 20 % 25 % pour le matriel informatique, priphrique et programmes.
- 20 % pour le matriel roulant.
- 20 % 25 % pour le mobilier et les logiciels.
- 30 % pour loutillage de faible valeur.
Il convient de signaler que le taux damortissement des vhicules de transport de personnes ne
peut tre infrieur 20 % par an. Aussi, la valeur totale fiscalement dductible rpartie sur 5
ans parts gales, ne peut tre suprieure 300 000 DH par vhicule T.V.A comprise.
En cas de cession ou de retrait de lactif de ces vhicules, les plus-values ou moins-values
sont dtermines compte tenu de la valeur nette damortissement la date de cession ou de
retrait.
Lorsque ces vhicules font lobjet dun contrat de crdit bail ou de location, la part de la
redevance ou de la location supporte par lentreprise et correspondant lamortissement au
taux de 20 % par an sur la partie du prix du vhicule excdant 300.000 DH nest pas
dductible pour la dtermination du rsultat fiscal.
Cette limitation nest toutefois pas applique pour :
- Les locations par priode nexcdant pas 3 mois non renouvelable.
- Les vhicules utiliss pour le transport public, le transport collectif du personnel, le transport
scolaire, les vhicules appartenant aux entreprises pratiquant la location de voitures et affects
cette fin et les ambulances.
5.5 : Cas des amortissements diffrs
Un amortissement diffr est un amortissement qui na pas t dduit du rsultat fiscal malgr
sa constatation en comptabilit
Lorsque les amortissements sont diffrs en priode dficitaire, lentreprise a la possibilit de
les dduire des rsultats des premiers exercices suivants qui laissent apparatre un rsultat
bnficiaire. Etant prcis que, dans lordre des dductions pratiques sur les rsultats
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bnficiaires futures, les amortissements diffrs viennent en 3 me position aprs les dficits
fiscaux et les amortissements normaux de lexercice.
6 : Les dotations dexploitation aux provisions
La provision est la constatation comptable soit de la dprciation dun ou de plusieurs
lments de lactif non amortissable, soit dune charge ou dune perte non encore ralise et
que des vnements en cours rendent probables.
Les provisions sont distinguer des charges dans la mesure o la charge est certaine et non
seulement probable. On parle alors des charges payer et non de provisions. Cest le cas par
exemple des loyers chus restant dus la clture de lexercice.
Ainsi, on distingue deux catgories de provisions :
- Provision pour dprciation qui se rapproche de lamortissement en ce quelle est destine
compenser des moins-values ventuelles sur des lments dactif.
- Provision pour pertes et charges qui est destine faire face des risques de moins-values
ou de pertes issues dun vnement qui prend naissance pendant lexercice.
6.1 : Conditions de dduction des provisions
- La provision doit tre destine faire face une perte ou une charge dductible, ce qui
exclut par exemple les provisions pour amendes, pnalits pour non recouvrement dimpts,
mais aussi les provisions ayant pour contre partie une augmentation de lactif ou encore
concernant des charges personnelles du dirigeant.
- La perte ou la charge doit tre rellement prcis quant sa nature et susceptible dtre
value avec une approximation suffisante quant son montant. Lutilisation de mthodes
statistiques peut permettre cette prcision, alors que lutilisation dun pourcentage forfaitaire
de perte nest pas admise.
- La perte ou la charge doit tre probable et non seulement ventuelle, tant prcis que
lapprciation du caractre probable ou ventuel dune perte ou dune charge est le plus
souvent une question de fait, par exemple la provision pour son propre assureur nest pas
dductible.
- La probabilit de la perte ou de la charge doit rsulter des faits survenus pendant lexercice.
En effet, lvnement qui motive la provision doit avoir lieu avant la clture de lexercice.
A ct de ces conditions de fond, on distingue dautres conditions de forme :
- Les provisions doivent tre effectivement constates dans les critures comptables de
lexercice. De plus, les provisions doivent figurer sur les tableaux des provisions qui sont
annexs la dclaration des rsultats imposables.
6.2 : Principales provisions dductibles
6.2.1 : Provisions pour dprciation
Il sagit des :
- provisions pour dprciation des immobilisations non amortissables telles que les terrains,
les fonds de commerce ;
- provisions pour dprciation des stocks ;
- provisions pour dprciation des crances. La dductibilit de la provision pour crances
douteuses est conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze
mois suivant celui de sa constitution ;
- provisions pour dprciation des titres.
6.2.2 : Provisions pour risque et charge
Il est question par exemple des provisions pour procs ou litige en cours.
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2 : Taux dimposition
Limposition lIS se fait selon un taux unique et proportionnel.
A : Le taux normal de 30 %
A compter de la loi de finances pour lexercice 2008, le taux normal de lIS a t ramen
30%.
B : Les taux spcifiques
Il convient cependant de noter lexistence, ct de taux normal, des taux particuliers
suivants :
1 : Le taux de 37 %
Le taux de 37 % est applicable pour les tablissements de crdits et organismes assimils
Bank Al-Maghrib, la C.D.G, les socits dassurances et de rassurances.
2 : Le taux rduit de 17.5 %
Le taux rduit de 17.5 % est applicable pour :
- les socits exportatrices de biens ou services au-del de la priode de lexonration totale
de 5 ans ;
- les entreprises qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des platesformes dexportation au-del de la priode de lexonration totale de 5ans ;
- les entreprises htelires pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre
daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par
lintermdiaire dagences de voyages au de-l de la priode de lexonration totale de 5 ans ;
- les entreprises minires exportatrices ;
- les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et
exerant une activit principale dans le ressort de ladite province ;
- les entreprises implantes dans certaines rgions dont le niveau de dveloppement
conomique ncessite un traitement fiscal prfrentiel ;
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- les entreprises artisanales nouvelles dont la production est le rsultat dun travail
essentiellement manuel ;
- les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.
3 : Le taux de 20%
Le taux de 20 % est applicable en ce qui concerne les produits de placements revenu fixe.
Auquel cas, la socit bnficiaire doit dcliner, lors de lencaissement desdits produits, la
raison sociale, ladresse du sige social ou du principal tablissement ainsi que le numro du
registre de commerce et celui de larticle dimposition limpt sur les socits. Le taux de
20 % nest pas libratoire de lIS.
4 : Le taux de 10%
Le taux de 10 % est applicable :
- aux produits bruts hors taxe verss par des entreprises marocaines des socits trangres
non rsidentes ;
- aux produits des actions ou parts sociales et revenus assimils ;
- sur option, pour les banques offshore durant les quinze premires annes conscutives
suivant la date de lobtention de lagrment.
5 : Le taux de 8.75%
Les entreprises exerant leurs activits dans les zones franches dexportation sont soumises
limpt sur les socits au taux rduit de 8.75 % durant les 20 exercices conscutifs suivant le
5me exercice dexonration totale. Egalement sont concernes, les socits de service ayant le
statut Casablanca Finance City aprs la priode de cinq exercices dexonration totale
dont elles bnficient.
6 : Le taux de 8%
Le taux de 8 % est applicable sur le montant hors taxe des marchs de construction, de
montage, de travaux immobiliers ou dinstallations industrielles ou techniques, excuts par
des socits trangres. Ce taux de 8 % est forfaitaire et libratoire et est applicable sur option
de la part de la socit adjudicataire.
7 : Impositions forfaitaires
- Les banques offshore peuvent opter pour limposition forfaitaire correspondant la contre valeur en dirhams de 25.000 dollars US par an. Cette imposition est libratoire de tous autres
impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus des banques offshore.
- Les socits holding offshore sont imposes lIS pour un montant correspondant la
contre-valeur en dirhams de 500 dollars US par an, libratoire de tous autres impts et taxes
frappant les bnfices ou les revenus des socits holding offshore.
8 : Le taux de 15 %
Sont concernes les socits ralisant un chiffre daffaires infrieur ou gal trois millions
(3.000.000) de dirhams hors T.V.A.
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3 : La cotisation minimale
La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables sont tenus de
verser, mme en labsence de bnfice. Le montant de limpt d ne peut tre infrieur cette
cotisation minimale quel que soit le rsultat fiscal de lexercice.
A : Base de la cotisation minimale
Cette cotisation est calcule, sur la base des produits dexploitation hors taxe. Par produits
dexploitation il faut entendre la somme :
- du chiffre daffaires et des autres produits dexploitation ;
- des produits financiers ;
- des subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi
les produits dexploitation ;
- les produits non courants : subventions dquilibre et autres produits non courants y compris
les dgrvements fiscaux au titre des impts dductibles.
B : Taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est fix 0.50 %.
La loi de finances 94 a ramen ce taux 0.25 % pour les socits dont les prix sont
rglements et dont les marges sont faibles. Il sagit des socits effectuant des oprations
commerciales portant sur les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine,
leau et llectricit.
Aprs application du taux appropri aux produits dexploitation, le montant de la cotisation
minimale ne peut tre infrieur 1.500 DH.
Le paiement du montant de la cotisation minimale doit tre effectu en un seul versement,
avant lexpiration du troisime mois suivant la date douverture de lexercice comptable en
cours.
C : Crdit de cotisation minimale
La cotisation minimale paye au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation qui excde le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn, sont
imputes sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation exigible au titre de
lexercice suivant.
Faute de cet excdent ou en cas o ce dernier est insuffisant pour que limputation puisse tre
opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation non imput peut tre dduit du
montant de limpt d au titre des 3 exercices suivant lexercice dficitaire ou celui au titre
duquel le montant de la dite cotisation excde celui de limpt.
D : Exonration de la cotisation minimale
La cotisation minimale nest pas due par les socits pendant les 36 premiers mois suivant la
date du dbut de leur exploitation.
A dfaut du dbut dexploitation la constitution de la socit, lexonration cesse dtre
applique lexpiration dune priode de 60 mois qui suit la date de constitution de la socit
concerne.
Cette exonration nest pas possible pour les socits concessionnaires de service public.
4 : Paiement de limpt
Aprs une prsentation du principe de paiement fractionn de limpt, on voquera la
possibilit de la dispense de son paiement et la ncessit de procder aux rgularisations.
A : Principe des acomptes provisionnels
Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice en cours, au versement par la socit
de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal 25 % du montant de limpt d au
titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence.
28
Ces acomptes sont verss spontanment par la socit avant lexpiration des 3 me, 6me, 9 me et
12me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.
Toutefois, le montant minimum de la cotisation minimale (soit 1.500 DH) doit tre effectu
en un seul versement avant lexpiration du 3 me mois suivant la date douverture de lexercice
comptable en cours.
Si lexercice de rfrence est dune dure infrieur 12 mois, le montant des acomptes est
calcul sur celui de limpt d au titre dudit exercice rapport une priode de 12 mois.
B : Dispense de paiement
Lorsquune socit estime que le montant dun ou de plusieurs acomptes verss au titre dun
exercice est gal ou suprieur limpt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice,
elle peut se dispenser deffectuer de nouveaux versements dacomptes.
Pour cela, il faut remettre ladministration fiscale une dclaration dans ces sens, quinze jours
avant la date dexigibilit du prochain versement effectuer.
Mais si le montant de limpt effectivement d est suprieur de plus de 10 % celui des
acomptes verss, une amende et une majoration sont applicables aux montants des acomptes
provisionnels qui nont pas t verss aux chances prvues.
C : Rgularisation de limpt
Dans les trois mois qui suivent la date de la clture de chaque exercice comptable, la socit
doit procder la rgularisation et la liquidation de limpt d au titre de lexercice coul en
tenant compte des acomptes provisionnels verss pour le mme exercice.
Deux cas sont possibles :
1 : Cas de complment dimpt verser
Sil rsulte de cette liquidation un complment dimpt au profit du receveur de
ladministration fiscale, ce complment est alors acquitt par la socit dans les 3 mois
suivant la clture de lexercice.
2 : Cas dexcdent dimpt vers
Dans ce cas, lexcdent vers est imput doffice par la socit sur le premier acompte
provisionnel chu et le cas chant sur les acomptes restants (2 me, 3 me ou 4 me).
Le reliquat est restitu doffice la socit dans le dlai dun mois compter du dernier
acompte provisionnel.
D : Tlpaiements
Les versements des acomptes doivent tre souscrits par procds lectroniques auprs de
ladministration fiscale, par les entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur ou gal
cinquante millions de dirhams, hors TVA.
29
Limpt sur le revenu se prsente comme un impt unique, taux progressif, personnalis et
diffrenci.
Limpt sur le revenu est vritablement unique dans son titre, sa structure et son barme.
Limpt sur le revenu est un impt diffrenci vu que le revenu global nest pas dtermin
en bloc , en effet, lvaluation des revenus qui participent sa formation est effectue en
fonction de chaque catgorie de revenus.
Il est gnral et global, cest--dire quil concerne tous les revenus quelle que soit leur nature
et quelles que soit les activits qui les procurent exclusion faite des revenus exonrs.
Limpt sur le revenu est un impt personnalis, car il est tabli en tenant compte dans son
calcul dlments subjectifs propres chaque contribuable. Ainsi, sont pris en considration
les charges de famille.
Cet impt est progressif, car son barme est tabli de telle sorte que le taux dimposition est
dautant plus important que les revenus sont levs.
30
Les modalits dimposition des bnfices au nom du principal associ sont celles applicables
en matire de revenus professionnels. Si ces personnes morales dgagent un rsultat
dficitaire, celui-ci doit tre imput sur les bnfices professionnels raliss par le principal
associ.
D : Territorialit de limpt
Sont assujettis limpt sur le revenu :
- dune part les revenus et profits de source marocaine et trangre, pour les personnes
physiques ayant leur domicile6 fiscal au Maroc ;
- dautre part les revenus et profits de source marocaine pour les personnes physiques
qui nont pas leur domicile fiscal au maroc.
- Enfin, les personnes ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc pour leurs bnfices
ou revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc, en vertu des conventions
tendant viter la double imposition en matire dimpt sur le revenu.
Une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsquelle a au Maroc son foyer permanent
dhabitation, le centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours, au
Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours.
Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de lEtat qui exercent leurs fonctions ou
sont chargs de mission ltranger lorsquils sont exonrs de limpt personnel sur le revenu dans le pays
tranger o ils rsident.
31
Lindivision est une proprit de bien en commun. Une chose, qui peut tre un bien dtermin (par exemple un
immeuble) ou une universalit (par exemple une succession), est dite en indivision lorsque, appartenant
plusieurs personnes, le droit de chacune delles porte sur lensemble de cette chose et non pas sur une portion
dtermine de celle-ci.
8
Lassociation en participation est une socit sans personnalit morale, raison sociale ou sige sociale. Elle na
pas galement de patrimoine sociale ni dexistence lgard des tiers. Par rapport ces derniers, chaque associ
contracte en son nom personnel. Il est seul engag mme dans le cas o il rvle le nom des autres associs sans
leurs accords.
32
- pour les salaris : le remboursement en principal et intrts des prts ou de la Mourabaha doit tre effectu
par lemployeur ou le dbirentier qui effectue les retenues la source sur les revenus salariaux.
- pour les autres contribuables : ils doivent produire lappui de leur dclaration annuelle, la copie certifie
conforme du contrat de prts ou de Mourabaha ainsi que les quittances de versements ou les avis de dbit.
En cas de construction, la dduction est limite une dure de 7 ans compter de la date de dlivrance de
lautorisation de construire. Au cas de non achvement de la construction au-del de cette priode, la situation
fiscale est rgularise normalement.
33
Lorsquau terme du contrat dassurance retraite, la rente est servie au bnficiaire sous forme
de capital, celui-ci est impos par voie de retenue la source (aux taux de barme progressif),
aprs un abattement de 40 % et avec talement sur une priode maximum de quatre annes.
Lorsque lassur procde au rachat de ses cotisations avant le terme du contrat et/ou avant
lge de cinquante ans, le montant du rachat est impos par voie de retenue la source sans
abattement et aprs talement du montant rachet sur quatre annes ou sur la priode effective
du remboursement si celle-ci est infrieure quatre ans.
- les dficits raliss pendant les quatre dernires annes pour la catgorie des revenus
professionnels ou agricoles. Mais, il convient de prciser quil nest pas permis dimputer le
dficit dune catgorie fiscale donne (en loccurrence les revenus professionnels et les
revenus agricoles) sur le revenu net positif des autres catgories composant le revenu global.
En effet, le dficit dgag par lactivit professionnelle ou lactivit agricole dun
contribuable, ne peut tre dduit que des bnfices raliss par celui-ci, pendant les quatre
annes suivantes, au titre de la mme activit.
B : Dtermination de lIR
Le calcul de lIR payer consiste appliquer au revenu global imposable un barme
dimposition et procder aux dductions sur impt, sil y a lieu.
Tranche de revenu
0- 30 000
30 001- 50 000
50 001 60 000
60 001 80 000
80 001- 180 000
Plus de 180 000
Taux
0%
10 %
20 %
30 %
34 %
38 %
Somme dduire
0
3 000
8 000
14 000
17 200
24 400
34
les enfants du contribuable ainsi que les enfants lgalement recueillis par lui son
propre foyer lorsque le revenu global annuel de chaque enfant nexcde pas la tranche
exonre du barme du calcul de lIR et que leur ge ne dpasse pas 25 ans ;
- sans conditions dge lorsquils sont atteints dune infirmit avec impossibilit de
subvenir leurs besoins.
Tout changement de situation de famille au cours dun mois est pris en compte compter
du premier mois suivant celui du changement.
3 : Limpt tranger
Les contribuables rsidant au Maroc et titulaires de pensions de source trangre peuvent
bnficier dune rduction gale 80 % du montant de limpt d au titre de leur
pension 10correspondant aux sommes transfres titre dfinitif en dirhams non
convertibles.
4 : Paiement de limpt
Limpt sur le revenu est tabli par voie de recouvrement.
Le contribuable doit sacquitter de sa cotisation dans les deux mois suivant la date de mise
en recouvrement, celle-ci tant indique sur lavis dimposition.
Pour les revenus salariaux, limpt correspondant est peru par voie de retenue la
source, opre mensuellement ou chaque occasion de paie de la part des employeurs et
dbirentiers.
Lorsque les revenus de source trangre ont t soumis un impt sur le revenu dans le pays de la source avec
lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu,
cest le montant ainsi impos qui est retenu pour le calcul de limpt dont il est redevable au Maroc. Dans ce cas,
limpt tranger, dont le paiement est justifi par le contribuable, est dductible de limpt sur le revenu, dans la
limite de la fraction de cet impt correspondant aux revenus trangers.
Si ces revenus ont bnfici dune exonration dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une
convention tendant viter la double imposition prvoyant daccorder un crdit dimpt au titre de limpt qui
aurait t d en labsence dexonration, celle-ci vaut paiement.
35
1 : Exonration permanente
Bnficient de lexonration permanente les promoteurs immobiliers pour leurs activits
et revenus affrents la ralisation de logements sociaux (superficie couverte comprise
entre 50 et 100 m et prix de vente nexcdant 250 000DH hors TVA). Lexonration est
accorde au vue dun engagement, dans le cadre dune convention conclure avec lEtat,
assortie dun cahier des charges, raliser un programme de construction intgr de 500
logements ralis dans un dlai maximum de 5 ans partir de la date dobtention de la
premire autorisation de construire.
11
Promoteur immobilier : toute personne qui conoit et difie un ou plusieurs btiments en vue de les vendre en
totalit ou en partie.
Lotisseur : toute personne qui procde la viabilisation des terrains destins la construction en vue de leur
vente en totalit ou par lot, quel que soit le mode dacquisition de ces terrains.
36
Le taux de 20 % sera major de 2 points par anne durant la priode allant du premier janvier 2011 au 31
dcembre 2015. A partir de 2016, cest le barme de droit commun qui sera applicable.
37
38
RNS
1 M CA 2 M
FORFAIT
CA 1 000 000
CA 250 000
39
40
Les revenus ayant un caractre rptitif sont imposables lIR lorsquils ne peuvent se
rattacher aux revenus agricoles, aux revenus salariaux, aux revenus fonciers ou aux
revenus des capitaux mobiliers.
dductibles les pnalits, les majorations et les amendes, LIR sur salaire et limpt sur
le rsultat de lentreprise.
Les dotations dexploitation aux amortissements : les amortissements sont
dductibles dans la limite de ceux qui sont gnralement admis daprs les usages de
chaque nature dindustrie, de commerce ou de profession.
Cet amortissement est dductible partir de la date dacquisition des biens. Toutefois,
lorsquil sagit de biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, lentreprise
peut diffrer leur amortissement jusqu la date de lut ilisation effective.
Les dotations dexploitation aux provisions : les provisions sont constitues en vue
de faire face soit des charges ou des pertes non encore ralises et que des
vnements en cours rendent probables. Les charges et les pertes doivent tre
nettement prcises quant leur nature et susceptible dune valuation approximative
quant leur montant.
Les principales provisions dductibles sont les provisions pour dprciation (des
immobilisations non amortissables, des stocks, des crances et des titres) et les
provisions pour risque et charge (procs ou litige en cours).
Les stocks : les stocks sont valus au cot dachat ou au cot de production selon
que lactivit de lentreprise est commerciale ou industrielle.
Les stocks sont valus au cours du jour si le cours du jour est infrieur au cot
dachat.
2- Les charges financires
Les intrts et autres frais financiers engags dans lintrt de lentreprise sont
dductibles, condition que la dette ait t contracte pour les besoins et dans lintrt
de lentreprise, et soit inscrite au bilan.
Les intrts servis aux associs des socits en nom collectif et des socits en
commandite simple, raison des sommes avances par eux la socit pour les besoins de
lexploitation sont dductibles la condition que :
- le capital social soit entirement libr ;
- le montant total des sommes rmunres nexcde pas le capital social ;
- le taux de rmunration ne dpasse pas le taux fix par larrt du ministre des
finances.
Sont aussi dductibles :
- les pertes de change (carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions de crances
et laugmentation des dettes) ;
- les autres charges financires ;
- les dotations financires.
3 Les charges non courantes
Sont notamment dductibles :
- les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ;
- les autres charges non courantes tels que les dons accords certains organismes ;
- les dotations non courantes aux amortissements dgressifs ;
- les pertes diverses ayant un lien direct avec lexploitation et rsultant dvnements
ayant entran une diminution de lactif net.
4- Le dficit reportable :
Le dficit dun exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice suivant. A dfaut de
bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en
42
totalit, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices
suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire.
Cette limitation du dlai de dduction ne sapplique pas au dficit ou la fraction du
dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans
les charges dductibles de lexercice.
5- Les charges non dductibles
Il sagit des amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des
contribuables pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires, notamment en
matire :
- dassiette des impts directs et indirects ;
- du paiement tardif des dits impts ;
- de lgislation de travail ;
- de rglementation de la circulation ;
- de contrle des changes ;
- et de contrle des prix.
Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, le montant des achats, des travaux et des
prestations de services non justifis par une facture rgulire ou tout autre pice probante
tablie au nom du contribuable comportant les renseignements prvus en matire de
facturation.
Les dpenses affrentes aux achats de matires et produits, aux autres charges externes,
aux autres charges dexploitation ainsi que les dotations aux amortissements relatives aux
acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur 10 000 DH
et dont le rglement nest pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce,
Moyen magntique de paiement ou virement bancaire. Ces dpenses ne sont dductibles
qu concurrence de 50 % de leur montant.
A : Conditions dapplication
1 : Conditions de chiffre daffaires
Peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi, les entreprises individuelles et les
socits de fait dont le chiffre daffaires ne dpasse pas certaines limites.
Loption pour le rgime du rsultat net simplifi peut tre applique lorsque le chiffre
daffaires annuel ou port lanne hors TVA est :
- infrieur ou gal 2 .000.000 DH sil sagit de professions commerciales, dactivits
industrielles ou artisanales, ou darmateurs de pche.
- infrieur ou gal 500.000 DH, sil sagit de professions librales, ou de prestataires
de services.
Loption pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre daffaires
ralis na pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues par la
profession.
43
En cas de dpassement de ces seuils pendant 2 annes conscutives, lentreprise est place
sous le rgime du rsultat net rel compter du premier janvier suivant la deuxime anne
de dpassement.
2 : Pluralit dactivits rgies par des seuils diffrents
Si une entreprise exerce plusieurs activits la fois, elle reste soumise au rgime du
rsultat net simplifi tant que :
- le chiffre daffaires ralis dans chacune des catgories de professions ou dactivits
ne dpasse pas la limite prvue pour chacune delles ;
- le chiffre daffaires total ralis dans les professions ou activits prcites ne dpasse
pas la limite correspondant la catgorie de profession exerce titre principal. Le
caractre principal dune activit par rapport une autre tant dtermin par le rapport
respectif de chaque activit son seuil limite correspondant.
44
45
46
Passage du RNR au RNS ou au forfait : dans de tels cas, les provisions constitues
en franchises dimpts, lors de lexercice dont le rsultat est dtermin daprs le
RNR, sont rintgrs au rsultat du dit exercice.
De mme, les dficits reportables sont annuls compter de lanne de changement de
rgime de dtermination des rsultats.
Dans le cas de passage du RNR ou du RNS au rgime forfaitaire, les amortissements
de constructions constats en comptabilit sont rintgrs au rsultat du dernier
exercice relevant du RNS ou du RNR.
- Passage du forfait au RNS ou au RNR : dans ce cas, les lments amortissables
affects lexploitation font lobjet dun inventaire au dbut de lexercice et doivent
tre inscrits au bilan douverture de la premire anne dapplication du RNR ou du
RNS. Cette inscription est faite la valeur rsiduelle des lments amortissables. La
valeur rsiduelle prend en compte les amortissements prsums avoir t pratiqus
sous le rgime forfaitaire. Cette rgle nest pas valable aux constructions qui doivent
tre inscrites au cot historique.
4 : La cotisation minimale
La loi de finances a institu une cotisation minimale pour les contribuables assujettis
lIR (revenus professionnels soumis au rgime du RNR ou du RNS).
La cotisation minimale constitue un minimum dimpt payable par les contribuables,
chaque anne avant le premier fvrier et mme en labsence de bnfice.
Elle est calcule sur la base des produits dexploitation hors taxe. Par produits
dexploitation, il faut entendre la somme :
du chiffre daffaires et des autres produits dexploitation ;
des produits financiers ;
des subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers figurant
parmi les produits dexploitation ;
les produits non courants : subventions dquilibre et autres produits non courants y
compris les dgrvements fiscaux au titre des impts dductibles
B : Taux de la cotisation minimale
47
48
Des moluments : il sagit de lensemble des rmunrations perues par les employs
dans certaines professions tels les honoraires verss certains membres de
professions librales nexerant pas dactivits patentables (mdecins ou avocats
salaris par exemple), les vacations alloues certains agents publics, ou certains
fonctionnaires ( receveurs des finances, percepteurs ), ainsi que les allocations et
jetons de prsence attribus aux membres des conseils de surveillance ou
dadministration et aux commissaires aux comptes.
Avantages en argent ou en nature : il sagit des rmunrations accessoires payes en
numraires ou accordes sous forme de biens et services par lemployeur au personnel
en plus des rmunrations principales.
Les avantages en argent : par exemple le loyer du logement personnel, gnralement
avanc par le salari et rembours par lemployeur, les frais de voyage et de sjours
particuliers, les cotisations patronales de scurit sociale, les remises de dette
accordes par lentreprise.
Les avantages en nature : sont la manifestation de la prise en charge par lemployeur
de certains frais qui doivent normalement relever des dpenses propres engager par
le salari lui-mme. Les plus courants portent sur la prise en charge du loyer du
logement personnel du salari, de ses frais mdicaux, de voyage, des dpenses deau,
dlectricit, de tlphone, de chauffage, de voiture de service, des dpenses de
domesticit.
Les pensions et rentes viagres : limposabilit des pensions est subordonne leur
caractre dobligation lgale ou contractuelle.
Les pensions de retraite recouvrent gnralement les allocations publiques ou prives
servies en vertu de dispositions lgales, de conventions collectives ou de conventions
spcifiques au niveau de lentreprise, en rmunration de services passs.
B : Revenus exempts
1 : Les indemnits pour couverture de frais professionnels
Ce sont les indemnits destines couvrir des frais engags par les salaris pour les
besoins de lexercice de leurs fonctions. Ces indemnits doivent tre justifies.
Parmi ces indemnits, nous pouvons citer : les indemnits dhabillement ou de
nourriture pour certains travaux servitudes particulires, les indemnits de caisse ou
de responsabilit pcuniaire destines couvrir dventuels dficits de caisse de
comptables chargs de la manipulation de fonds.
49
50
Taux
Plafond
25 %
30 000 DH
30 000 DH
30 000 DH
13
30 000 DH
30 000 DH
30 000 DH
51
30 000 DH
--30 000 DH
3 : Modalits dimposition
Limpt sur le revenu relatif aux salaires donne lieu la retenue la source. Cette dernire
est effectue par lemployeur pour le compte du trsor loccasion des versements de
salaires.
La retenue la source est calcule daprs le barme progressif applicable lIR.
Il convient galement de signaler que les dductions pour charges de famille viennent en
dduction de limpt au moment de la retenue la source.
53
Lusufruit est un droit qui confre son titulaire le droit dutiliser ou de jouir dune
chose et den percevoir les fruits, mais non celui den disposer.
La nue-proprit est le droit qui donne son titulaire le droit de disposer dun bien,
mais ne lui confre ni lusage, ni la jouissance, lesquels sont les prrogatives de
lusufruitier sur ce mme bien.
La servitude est une charge impose sur un immeuble tel que le droit de passage, de
mitoyennet (tat dun bien sur lequel deux voisins ont un droit de coproprit et qui
spare des immeubles, nus ou construits), de droit daccs un puits etc.
Apport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers : il sagit de lapport
titre pur et simple dimmeubles btis ou non btis, ou de droits rels immobiliers,
moyennant lattribution lapporteur dactions ou de parts sociales reprsentant la
valeur relle de lapport.
Cession titre gratuit ou onreux ou apport en socits immobilires
transparentes : sont aussi imposables les cessions titre gratuit ou onreux ou apport
en socit dactions ou de parts sociales nominatives mises par les socits objet
immobilier rputes fiscalement transparentes.
Cession titre gratuit ou onreux ou apport en socit dactions ou de parts
sociales
des socits prpondrance immobilire : sont considres
comme socits prpondrance immobilire, toutes socits dont lactif brut
immobilis est constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine louverture de
lexercice au cours duquel intervient la cession taxable, par des immeubles ou par des
titres sociaux mis par les socits objet immobilier, dites transparentes ou par
dautres socits prpondrance immobilire.
Pour la dtermination de la fraction de 75 % prvue ci-dessous, ne sont pas pris en
considration les immeubles affects par la socit sa propre exploitation
industrielle, commerciale, artisanale, agricole, lexercice dune profession librale ou
au logement de son personnel salari.
Echange : lchange est le contrat par lequel une personne cde une autre personne
un bien contre la remise dun autre bien. Lchange avec ou sans soulte est considr
comme une double vente imposable, puisque chaque partie au contrat a ralis
simultanment une vente et un achat.
Le paiement dune soulte ne change rien la nature de lopration. La somme
encaisse fait partie intgrante de la valeur de limmeuble cd par le bnficiaire de la
soulte (la soulte est dfinie comme tant le paiement dune somme en numraire ou en
nature destine rtablir lgalit des lots en valeurs)
Partage dimmeuble en indivision avec soulte : le partage est un acte juridique et
dclaratif de proprit qui met fin une indivision, en substituant aux droi ts indivis sur
lensemble des biens, des droits privatifs sur ces mmes biens.
En cas de partage avec soulte, seul le profit rsultant de la dite soulte est imposable.
Cession titre gratuit : la donation est un contrat par lequel une personne (le
donateur) cde la proprit dun bien une autre personne (le donataire), qui accepte
la dite proprit, sans contrepartie.
Sont soumis limpt, les profits rsultant des donations et constats loccasion des
cessions des biens immeubles ou droits rels sy rattachant, quelles que soient leurs
formes, sous seing priv ou authentiques, lexclusion de celles effectues entre
ascendants et descendants, entre poux et entre frres et surs.
54
Sont exclus de la catgorie des profits fonciers les profits immobiliers raliss par des
personnes qui, dune manire gnrale, se livrent titre habituel ou rptitif des
cessions de biens immeubles.
De mme, ne sont pas assujettis lIR au titre des profits fonciers : lannulation dune
cession effectue suite une dcision judiciaire, ainsi que la rsiliation lamiable
dune cession dun bien immeuble, lorsque cette rsiliation intervient dans les 24
heures de la cession initiale.
Dun autre ct, il faut prciser que les profits immobiliers raliss loccasion de la
cessation dactivit ou de cessions ou de retrait dlments de lactif immobilis par les
contribuables, soumis au rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi sont
inclure dans la base imposable, et sont soumis limpt au taux du barme progressif.
Par contre, les profits immobiliers raliss par les contribuables soumis au rgime du
forfait sont imposs au taux de 20 %, avec un minimum de 3 % du prix de cession le cas
chant, libratoire de limpt sur le revenu.
C : Exonrations
Sont exonrs de limpt :
- les profits de cession de lhabitation principale occupe depuis au moins 8 ans par
son propritaire, ou par les membres des socits objet immobilier (cette exonration
est galement accorde pour le terrain sur lequel est difie la construction dans la
limite de 5 fois la superficie couverte). La dure maximale qui doit scouler entre la
date de la vacance de limmeuble et celle de sa cession ne devrait pas excder 6 mois ;
- le profit ralis par toute personne qui effectue dans lanne civile des cessions
dimmeubles dont la valeur totale nexcde pas 60 000 DH ;
- le profit ralis sur la cession entre co-hritiers ;
- le profit ralis loccasion de la premire cession des locaux usage exclusif
dhabitation dont la superficie couverte est entre 50 100 m et le prix de cession
nexcde pas 250 000 DH, occup par son propritaire titre dhabitation principale
depuis au moins 4 ans au jour de la dite cession.
D : Dtermination du profit foncier net imposable
1 Dtermination de la base imposable
Le profit foncier net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu, le
cas chant des frais de cession, et le prix dacquisition augment des frais dacqui sition.
- le prix de cession : le prix de cession sentend du prix de vente ou de la valeur
estimative dclare ou reconnue par les ou lune des parties dans le contrat.
Les frais de cession sentendent des charges justifies et supportes par le vendeur ou le
donateur loccasion de lopration de cession et qui sont : les frais dannonces
publicitaires, les frais de courtage, les frais dacte ainsi que les indemnits dviction
dment justifis.
- le prix dacquisition : il est constitu par le prix ou la valeur dacquisition pour lequel le
bien immeuble a t acquis par le cdant ou par le donateur. Cest en principe le prix
effectivement vers par lintress ou stipul dans lacte.
En cas de cession dun bien acquis par voie dhritage, le prix dacquisition considrer
correspond :
- soit la valeur vnale de limmeuble telle quelle figure sur lacte notari ou adoulaire
formant inventaire de lhritage ;
- soit, dfaut de ltablissement de linventaire, la valeur dclare par le contribuable.
55
En cas de cession dun bien acquis titre gratuit, le prix dacquisition considrer est
selon le cas :
- le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux ayant prcd la donation ;
- la valeur vnale lors de la dernire mutation par hritage si elle est postrieure la
dernire cession. Ainsi, si entre la donation exonre et la dernire cession titre
onreux, les biens immobiliers ont fait lobjet dun hritage, cest la valeur vnale du
bien au moment de la succession qui constitue le prix dacquisition considrer ;
- soit le prix de revient (cot du terrain et cot des constructions TTC) du bien
immeuble en cas de livraison soi-mme.
- les frais dacquisition et des dpenses dinvestissement : le prix dacquisition ou la
valeur dclare de limmeuble au moment de son entre dans le patrimoine priv du
cdant ou du donateur, est augment sil y a lieu des dpenses suivantes :
o les frais dacquisition tels que : les frais dacte, les frais de courtage, les droits
denregistrement et de timbre, les droits de conservation foncire, etc. ces frais
dacquisition sont retenus soit forfaitairement pour un montant gal 15 % du
prix dacquisition, soit pour leur montant rel justifi sil excde 15 % du dit
prix ;
o les dpenses dinvestissement : ces dpenses viennent en augmentation du prix
dacquisition de limmeuble bti ou non bti, ds lors quelles procurent une
valeur supplmentaire aux biens. Deux cas sont distinguer :
- en ce qui concerne les immeubles btis, les dpenses dinvestissements
sentendent des dpenses de construction, de dmolition, de reconstruction,
dagrandissement, de rnovation et damlioration.
- en ce qui concerne les terrains, les dpenses dinvestissement sentendent des
quipements, tels que morcellement, dfrichement, plantation, viabilit etc. A
dfaut de pices justificatives (factures, contrat douvrage), les dpenses
dinvestissement peuvent faire lobjet de la part de lintress dune dclaration
estimative soumise au contrle de ladministration.
- Les intrts demprunts : seuls sont dductibles les intrts pays par le cdant en
rmunration de prts accords par des tablissements de crdit pour la ralisation des
oprations dacquisition ou dinvestissement.
2 Taux de limpt
Le taux de limpt des profits fonciers est fix 20 %, toutefois, le montant de limpt ne
peut tre infrieur 3 % du prix de cession. Ainsi, toute cession imposable, quelle
dgage ou non un profit, donne lieu la perception dun montant minimum dtermin par
application du taux de 3 % au prix de cession, lorsque le montant de limpt calcul au
taux de 20 % sur le profit ralis lui est infr ieur.
Limposition au taux de 20 %, avec un minimum de 3 % du prix de cession le cas chant,
est libratoire de limpt sur le revenu.
3 Dlai de dclaration des cessions de biens immeubles
Les propritaires, les usufruitiers et les redevables de lIR sur profits fonciers doivent
remettre contre rcpiss une dclaration des cessions de biens immeubles ou de droits
rels sy rattachant au receveur de ladministration fiscale, dans les 30 jours qui suivent la
date de la cession, le cas chant, en mme temps que le versement de limpt.
En cas dexpropriation pour cause dutilit publique, cette dclaration doit tre produite
dans les 30 jours qui suivent la date de lencaissement de lindemnit dexpropriation.
56
57
Pour une entreprise qui a fait lobjet dun contrle fiscal, les redressements accepts par
elle ou confirms en dernier ressort, constituent des revenus distribus entrant dans le
champ dapplication de lIR. Il sagit notamment des produits dissimuls des
rmunrations et charges non justifies et des avantages consentis aux associs.
Ces redressements sont passibles de la retenue la source mme sils ne couvrent pas les
dficits dclars.
Les redressements portant sur les amortissements et les provisions ne donnent pas lieu la
retenue la source puisque les sommes correspondantes nont pas t dcaisses. Il en est
de mme des rintgrations portant sur les paiements en espces des charges justifies
dont le montant gale ou dpasse 10 000 DH.
Ladministration fiscale considre que le montant correspondant aux redressements
passibles de la retenue la source est prsum constituer un montant net aprs impt et
quil y a lieu dans ce cas de reconstituer leur montant brut pour le calcul de la retenue la
source.
2 : Les revenus fixes de placement
Ce sont des produits de placements revenu fixe, verss ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales qui nont pas opt pour limpt sur les socits et ayant
leur rsidence habituelle, leur domicile fiscale ou leur sige au Maroc. Il sagit :
- des intrts et autres titres demprunt mis par les personnes morales ou physiques,
des bons de caisse, des bons de trsor, des certificats de dpt, des bons de socits de
financement . ;
- des primes de remboursement payes aux porteurs des mmes titres ;
- des intrts des crances hypothcaires, privilgis ou chirographaires, des
cautionnements ou dpts des sommes dargent vue ou chance fixe ;
- des intrts sur prts consentis par lintermdiaire dorganismes bancaires et de crdit
par des personnes physiques ou morales relevant de lIR dautres personnes ;
- des intrts sur prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales.
B : Produits exonrs de la retenue la source
On distingue les exonrations des produits des actions ou parts sociales et revenus
assimils et les exonrations des produits de placements revenu fixe.
1 : Exonration des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils
Sont exonrs :
- Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils verss lEtat et aux
collectivits locales ;
- les sommes prleves sur les bnfices et verses pour le rachat dactions par les
socits concessionnaires de services publics ou communaux ;
- les produits des actions appartenant la Banque Europenne dInvestissement suite
aux financements accords par cette banque au bnfice dinvestisseurs marocains ou
europens condition quil sagisse de programmes approuvs par le gouvernement
du Maroc ;
- les produits des actions verss des socits soumises limpt sur les socits et
ayant leur sige au Maroc condition quelles dlivrent aux parties versantes une
attestation de proprit des titres gnrateurs de ces produits ainsi quune attestation
dimposition limpt sur les socits comportant larticle dimposition (identifiant
fiscal) ;
- les dividendes distribus par les banques Offshore leurs actionnaires ;
58
les dividendes distribus par les holdings Offshore leurs actionnaires au prorata du
chiffre daffaires correspondant aux prestations de services exonres ;
les dividendes distribus par les socits implantes dans les zones franches
dexportation des non rsidents. Il est rappeler que lorsque ces dividendes sont
accords des rsidents, ces derniers sont soumis au taux libratoire de 10 %.
59
60
Les valeurs mobilires sont les titres mis par les personnes morales publiques ou prives, transmissibles par
inscription en compte ou par tradition et qui confrent, par catgorie, des droits identiques de proprit ou de
crance gnrale sur le patrimoine de la personne morale qui les met.
15
Les titres de capital correspondent toutes les catgories dactions formant le capital dune socit ainsi que
toutes les autres valeurs manant de ces actions sous une quelconque forme ou appellation et confrant un droit
de proprit sur le patrimoine de la socit notamment les actions, parts sociales, certificats
dinvestissements etc.
16
Les titres de crances sont toutes les catgories de titres reprsentatifs demprunts obligataires notamment les
obligations, les bons de caisse et autres titres demprunts y compris les titres de crances ngociables et qui
comprennent les certificats de dpts, les bons de socit de financements et les billets de trsorerie.
61
Ne sont soumis limpt sur le revenu que les profits de cession de valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crance raliss par les personnes physiques ayant leur
rsidence au Maroc agissant titre individuel.
3 : Exonrations
Sont exonrs de limpt :
- les profits ou la fraction des profits sur cessions de valeurs mobilires et autres titres
de capital et de crance correspondant au montant des cessions ralises au cours
dune anne civile, nexcdant pas le seuil de 30 000 DH ;
- la donation des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance effectue
entre ascendants et descendants, entre poux et entre frres et surs ;
- les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargne auprs
de la caisse dpargne nationale ;
- les intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement 17 ;
- les intrts servis au titulaire dun plan dpargne ducation 18 ;
- les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun plan dpargne
en actions19
B : Calcul de limpt sur profits de cession de valeurs mobilires et autres titres
Au profit imposable quil faut dterminer suivant des rgles prcises, il faut appliquer le
taux de limpt qui est fonction de la nature du titre vendu.
1 : Dtermination du profit imposable
Le profit net de cession est constitu par la diffrence entre :
- dune part, le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports loccasion
de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission ;
- et dautre part, le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports
loccasion de la dite acquisition, tels que les frais de courtage et de commission.
En ce qui concerne les obligations et autres titres de crance dtenus par les personnes
physiques, les prix de cession et dacquisition sentendent du capital du titre, exclusion
faite des intrts courus et non encore chus aux dates des dites cession et acquisition 20 .
Pour les cessions dactions ou parts dOPCVM diversifis ou obligataires qui capitalisent
leurs revenus, le calcul du profit imposable tient compte des valeurs liquidatives totales
la souscription et au moment du rachat, tant remarqu que les intrts courus ne
supportent pas limpt du fait du principe de transparence.
En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix diffrents, le prix
dacquisition retenir est le cot moyen pondr des dits titres.
Mais en cas de taxation doffice, limposition est gale 20 % du prix de cession.
2 Taux de limpt
17
Conditions : achat ou construction dhabitation principale, pargne conserve en compte pendant 3 ans,
montant maximum vers en compte pargne : 400.000 DH (loi de finances 2011).
18
Conditions : financement des tudes des enfants charge, pargne conserve en compte pendant 5 ans,
montant maximum vers en compte pargne 300.000 DH (loi de finances 2011).
19
Conditions : versement et produits conservs en compte pendant 5ans, montant maximum vers en compte
pargne : 600.000 DH (loi de finances 2011).
20
Lobjectif tant dviter une double imposition du fait que les dits intrts courus sont soumis limpt sur le
revenu sur les produits de placements revenu fixe lchance.
62
Les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance sont
soumis aux taux libratoires suivants :
- 15 % pour les profits nets :
o rsultant des cessions dactions cotes en bourse ;
o rsultant des cessions dactions ou parts dOPCVM dont lactif est investi en
permanence hauteur dau moins 60 % dactions.
o rsultant du rachat ou du retrait dun plan dpargne 21 en actions avant la dure
prvue (15 % libratoire).
- 15 % pour les revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre 22 (15 %
libratoire).
- 20 % pour les profits nets rsultant :
o des cessions dobligations et autres titres de crance ;
o dactions non cotes en bourse et autres titres de capital ;
o des cessions dactions ou parts dOPCVM autres que ceux dont lactif est
investi en permanence hauteur dau moins 60 % dactions ;
o des cessions des valeurs mobilires mises par les fonds de placements
collectif en titrisation ( FPCT) ;
o des cessions des titres dorganismes de placements en capital risque (OPCR).
3 : Fait gnrateur de limpt
Le fait gnrateur de limpt est constitu par la ralisation des oprations ci-aprs portant sur
les valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance :
- la cession, titre onreux ou gratuit lexclusion de la donation entre ascendants et
descendants et entre poux, frres et surs ;
- lchange, considr comme une double vente sauf en cas de fusion ;
- lapport en socit dactions ou parts sociales.
4 : Report des moins values
Les moins values subies au cours dune anne sont imputables sur les plus-values de mme
nature ralises au cours de la mme anne. Pour les moins-values qui subsistent en fin
danne, elles sont reportables sur lanne suivante.
A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que limputation puisse tre
opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de la moins-value peut tre impute sur les
plus-values des annes suivantes jusqu lexpiration de la quatrime anne qui suit la
ralisation de la moins-value.
C : Modalits de paiement de limpt
-
21
22
Lorsquil sagit des titres inscrits en compte auprs dun intermdiaire financier
habilit tenir des comptes de titres, limpt d par le cdant fait lobjet dune retenue
la source effectue par le dit intermdiaire financier. Dans cette retenue, il nest pas
tenu compte du seuil exonr de 30 000 DH. Il sera dduit lors de la dclaration
rcapitulative des cessions, qui vaut demande de rgularisation. Cette dclaration doit
tre effectue, au receveur de ladministration fiscale, par le cdant, au plus tard le 31
mars de lanne qui suit celle de la cession.
Lorsquil sagit de titres non inscrits en compte auprs dun intermdiaire financier,
les profits rsultant de la cession ne font pas lobjet de retenue la source, mais le
cdant doit faire une dclaration de lensemble de ses cessions de lanne, au plus tard
63
64
23
M. Nmili : Les impts au Maroc, techniques et procdures, Imprimerie El Maarif Al Jadida, Rabat, 2010.
65
66
67
68
1 : La classe 1 (C1)
Dans cette classe, la prise en compte dun matriel ne joue pas un rle essentiel.
La classe 1 est la plus coteuse en terme de taxe professionnelle. Elle regroupe les
activits caractrises par leur facult dgager une grand e marge bnficiaire. Il sagit en
gnral des activits de commerce en gros et quelques activits de prestation de service.
A titre dexemple dactivits de la classe 1, on peut citer :
- banque ;
- marchand ou intermdiaire effectuant lexportation et limportation ;
- laboratoire danalyses mdicales, chimiques ou industriel ;
- architecte occupant plus de trois dessinateurs, calculateurs, secrtaires ou
dactylographes ;
- tenant un magasin pour la vente en gros darticles de mnage ;
- entrepreneur dassurances maritimes ;
- exploitant dun tablissement de crdit-bail ;
- marchand en gros de voitures automobiles ;
- avocat occupant un confrre ou plus et une secrtaire, soit trois secrtaires ou plus ;
- bureau dtudes, denqutes et de recherches.
2 : La classe 2 (C2)
La classe 2 regroupe les marchands et les prestataires de services dont lampleur est
infrieure celle de la classe 1.
On peut citer titre dexemple :
- agence de voyage ;
- agent daffaires ;
- loueur dagrment de transport de personnes ou de marchandises ;
- tenant un magasin dalimentation gnrale ;
- mdecin ;
- architecte travaillant seul ou occupant un trois dessinateurs ;
- marchand daccessoires ou de pices dtaches pour voitures ;
- marchand de voitures doccasion ;
- avocat occupant, au plus, un ou deux dactylographes ou secrtaires.
3 : La classe 3 (C3)
La classe 3 tient compte de loutillage et dautres moyens de production. Elle vise
essentiellement les industriels, les constructeurs et les confectionneurs. En parallle cette
classe regroupe des activits de commerce et de prestation de service de minime
importance.
On peut citer comme exemples dactivits faisant partie de la classe 3 :
- fabricant daccumulateurs lectriques ;
- fabricant des agglomrs, de ciment, briques et tuiles ;
- monteur davion ;
- fabricant dalcool ;
- exploitant de fonderie daluminium ;
- fabricant de pices de prothses dentaires ;
- entrepreneur de transport urbain par autobus ;
- exploitant un tablissement pour lentretien des voitures ;
- auteur douvrages ou darticles littraires, scientifiques et autres ;
- marchand en dtail daliments composs ;
- adel.
69
Taux
10 %
20 %
30 %
Communes urbaines
300 DH
600 DH
1200 DH
Communes rurales
100 DH
200 DH
400 DH
De mme, les cotes dont le montant est infrieur 100 DH ne sont pas mises.
70
A : Principe de lannualit
La taxe professionnelle est tablie et due pour lanne entire raison de faits existants au
mois de janvier de chaque anne.
Limposition donc est subordonne :
- lexistence dun contribuable au mois de janvier. La personne physique ou personne
morale patente doit avoir au mois de janvier une existence professionnelle
indiscutable et opposable au tiers (existence des clients par exemple) ;
- lexistence dune profession imposable au mois de janvier. Mais, il nest pas
ncessaire que tous les actes professionnels soient excuts en mme temps.
Ainsi le commerant qui a consacr le dbut de lanne lapprovisionnement et na
ralis ses premires ventes que dans le courant de la dite anne est imposable.
Limposition, suivant ce principe, est tablie en raison des faits pour lanne entire mme
si la profession nest pas exerce pendant toute lanne.
B : Drogation au principe de lannualit
Dans le cas o le dbut dactivit a eu lieu en cours danne (aprs janvier), la taxe
professionnelle nest due qu compter du premier du mois au cours duquel lexercice
dactivit a commenc.
1 : Cration ou investissement en cours danne
Les contribuables qui entreprennent, aprs le mois de janvier, une activit nouvellement
cre deviennent passibles de la taxe professionnelle partir du premier janvier de lanne
qui suit celle de lexpiration de lexonration quinquennale.
De mme, les extensions ralises en cours dexploitation, aprs le mois de janvier, par
lacquisition de terrains, constructions de toute nature, additions de constructions,
71
matriels et outillages neufs sont imposables partir du premier janvier de lanne qui suit
celle de lexpiration de lexonration quinquennale.
Le matriel doccasion acquis aprs le mois de janvier est imposable compter du premier
janvier de lanne suivante.
2 : Dsinvestissement ou cessation
Les rductions des lments imposables survenues aprs le mois de janvier ne sont pas
prises en considration qu partir du premier janvier de lanne suivante.
En cas de cessation en cours danne de lexercice dune profession, la taxe est due pour
lanne entire et aucun droit rduction nest accord, moins que la cessation rsulte de
dcs, de liquidation judiciaire, dexpropriation ou dexpulsion. Dans ce cas, les droits
sont dus pour la priode antrieure et le mois courant.
3 : Cas de chmage et de professions saisonnires
En cas de chmage partiel ou total dune entreprise, pendant une dure dune anne civile,
le contribuable peut obtenir un dgrvement ou une dcharge de la taxe professionnelle.
De mme, les professions saisonnires sont imposables pour la totalit de lanne quelle
que soit la dure de la priode de lexercice de leur activit.
C : Lieu et priode dimposition
La taxe professionnelle est tablie au lieu de situation des locaux et installations
professionnelles imposables. Les personnes nayant pas de locaux ou dinstallations
professionnelles sont tenues dlire un domicile fiscal.
72
73
primtres des communes urbaines : par communes urbaines, il est entendu les
municipalits et les centres dots de personnalit morale et de lautonomie financire ;
- zones priphriques des communes urbaines correspondant dans la majorit des cas
des communes rurales ;
- centres dlimits dsigns par voie rglementaire ;
- stations estivales, hivernales et thermales dont le primtre de taxation est dlimit par
voie rglementaire.
2 : Exonrations et rductions de la taxe dhabitation
A : Exonrations et rductions permanentes
1 : Exonrations permanentes
Bnficient des exemptions permanentes de la taxe dhabitation les immeubles suivants :
- les demeures royales ;
- les immeubles appartenant lEtat, aux collectivits locales et aux hpitaux publics
quelle que soit leur affectation : service public, bureaux administratifs, logements de
fonctionnaires, units commerciales et industrielles, immeubles locatifs. ;
- les immeubles appartenant aux uvres prives dassistance et de bienfaisance
soumises au contrle de lEtat ;
- les immeubles appartenant aux associations reconnues dutilit publique ;
- les biens habous ;
- les immeubles mis gratuitement la disposition de lEtat, des collectivits locales et
des hpitaux publics, des uvres prives dassistances et de bienfaisance soumises au
contrle de lEtat et des associations reconnues dutilit publique ;
- sous rserve de rciprocit, les immeubles appartenant des Etats trangers et affects
soit aux bureaux et services de leurs ambassades ou consulats, soit au logement de
leurs ambassadeurs ou consulats, soit au logement de leurs ambassadeurs, ministres
plnipotentiaires ou consuls accrdits au Maroc ;
- les immeubles appartenant des organismes internationaux bnficient du statut
diplomatique lorsque ces immeubles sont affects soit aux bureaux et services de ces
organismes, pour usage exclusivement administratif, soit au logement des chefs de
mission accrdits au Maroc ;
- les immeubles improductifs de revenu qui sont affects exclusivement la clbration
publique des diffrents cultes, lenseignement gratuit ou qui ont fait lobjet dun
classement ou dune inscription comme monuments historiques, dans les conditions
fixes par la lgislation et la rglementation en vigueur.
2 : Rduction permanente
Cette rduction de lordre de 50 % du montant de la taxe dhabitation, est prvue pour les
immeubles situs dans lex-province de Tanger.
B : Exonration temporaire
Bnficient de lexonration temporaire de 100 %, les constructions nouvelles et les
additions de constructions destines lhabitation principale, pendant une priode de 5
annes suivant celle de leur achvement.
Les biens ainsi exonrs ne sont imposables la taxe dhabitation qu partir du premier
janvier de la 6 me anne qui suit celle de leur achvement ou installation.
3 : Base dimposition et calcul de la taxe dhabitation
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La taxe dhabitation se base sur la valeur locative. Pour le calcul de cette taxe, on applique
la valeur locative arrte un barme progressif prvu cet effet.
A : Base dimposition de la taxe dhabitation
1 : Valeur locative des immeubles
Lorsquun immeuble ou une partie dimmeuble est occup par le redevable, propritaire
ou usufruitier ou par son conjoint, ses ascendants ou descendants, titre dhabitation
principale ou secondaire, la taxe dhabitation est assise sur la valeur locative des
immeubles, dtermine par voie de comparaison, par la commission de recensement.
Cette valeur locative est fixe daprs la moyenne de loyers pratiqus pour les habitations
similaires situes dans le mme quartier.
Lorsquune unit dhabitation est occupe par un ou plusieurs copropritaires dans
lindivision et qui versent un loyer aux autres copropritaires noccupant pas ladite
habitation, la valeur locative imposable est dtermine uniquement sur la quote-part
revenant loccupant de lhabitation.
2 : Abattement relatif pour les habitations principales
La valeur locative affrente lhabitation principale de chaque contribuable est diminue
dun abattement de 75 %.
Cet abattement est applicable aux immeubles occups titre dhabitation principale par :
- le conjoint, les ascendants ou descendants en ligne directe au premier degr ;
- les membres des socits immobilires transparentes ;
- les co-indivisaires pour le local quils occupent titre dhabitation principale ;
- les marocains rsidents ltranger pour le logement quils conservent titre
dhabitation principale au Maroc, occup titre gratuit par leur conjoint, leurs
ascendants ou descendants en ligne directe au premier degr.
3 : Rvision de la valeur locative des habitations
La valeur locative pour les habitations principales et secondaires est rvise une fois tous
les 5 ans par une augmentation de 2 % de la valeur locative retenue pour la priode
quinquennale.
B : Liquidation de la taxe dhabitation
Pour les locaux occups titre dhabitation principale ou secondaire soit par les
propritaires ou usufruitiers, soit par les conjoints, ascendants ou descendants des dits
propritaires ou usufruitiers, la taxe dhabitation est calcule en appliquant la valeur
locative retenue le barme progressif suivant :
Tranches de valeur locative
0 5 000
5001 20 000
20 000 40 000
Plus de 40 000
Taux
0%
10 %
20 %
30 %
Somme dduire
0
500
2 500
6 500
75
76
Cette dclaration doit tre souscrite au cours du mois de janvier de lanne suivant celle de
vacance en indiquant la consistance des locaux vacants, la priode et le motif de la
vacance justifie par tout moyen de preuve. Cette dclaration vaut demande de dcharge.
La taxe dhabitation nest pas tablie si, la date du recensement, le local savre vacant
soit pour cause de grosses rparations, soit parce que son propritaire le destine la vente
ou la location.
3 : Cas de changement daffectation
Lorsquun immeuble fait lobjet dun changement daffectation en cours danne, la taxe
dhabitation y affrente est rgularise doffice au cours de lanne qui suit, soit au vu
dune dclaration dans ce sens faite par le contribuable, soit daprs la dclaration de son
revenu global ou encore daprs les faits constats par la commission de recensement.
77
et constructions et les terrains y attenant, tels que cours, passages, jardins lorsquils en
constituent des dpendances immdiates.
2 : Immeubles affects une activit professionnelle
Il est question ici des immeubles affects une activit professionnelle ou toute forme
dexploitation, y compris les locaux mis gratuitement par les entreprises la disposition
de leur personnel.
Font partie de cette catgorie les constructions lgres simplement poses sur le sol ou
fixs autrement que par les fondations tels que les kiosques et les pavillons.
Sont galement apprhends par la taxe de services communaux les installations
assimiles des constructions tels que les rservoirs combustible, les distributeurs
dessence et ce lexclusion de tout matriel mobile.
3 : Machines et appareils
La taxe de services communaux sapplique aux machines et appareils faisant partie
intgrante des tablissements de production de biens et de services.
Sont imposables au mme titre que les machines et appareils.
- les lments scells et ne pouvant tre dtachs sans dtrioration soit de ces lments
eux mme soit du corps auquel ils adhrent ;
- les lments qui, sans tre scells, ont leur place matriellement marque dans la
construction (encastrs ou boulonns sur des socles ou adhrant simplement par leur
poids au sol tels que les chaudires, les moteurs lectriques, les lvateurs hydrauliques
des stations de services ) ;
- les machines et appareils comportant des pices dtachables. Ces biens sont imposables
dans leur ensemble sans distraire les pices qui sont dtachables. Il en est de mme des
machines et appareils de rechange qui sont imposables ds linstant quils sont installs et
prts fonctionner.
4 : Les terrains
On distingue :
- les terrains affects une exploitation de quelque nature quelle soit : il en est ainsi
notamment des carrires, des chantiers, des terrains formant dpt de marchandises et
tous les terrains exploits dans une activit commerciale ou industrielle.
- Le sol constituant une dpendance des immeubles : le sol sur lequel est difi un
immeuble est imposable au mme titre que ledit immeuble la taxe de services
communaux.
De mme, le sol attenant aux immeubles est imposable ds lors quil en constitue une
dpendance immdiate (cours, passages, jardins, parcs de stationnement.).
B : Exemptions de la taxe de services communaux
Ne sont pas soumis la taxe de services communaux, les contribuables bnficiant de
lexonration totale permanente de la taxe dhabitation et de la taxe professionnelle
lexclusion :
- des banques offshores et des socits holding offshore, pour les immeubles occups
par leur sige ou agences ;
- des organismes de placements collectifs en valeurs mobilires (OPCVM) ;
- des fonds de placement collectif en titrisation (FPCT) ;
- des organismes de placements en capital- risque (OPCR) pour les activits exerces
dans le cadre de leur objet lgal ;
- des coopratives et leurs unions dont les statuts, le fonctionnement et les oprations
sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la
catgorie laquelle elles appartiennent lorsque leurs activits se limitent la collecte
de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ;ou lorsque
78
leur chiffre daffaires annuel est infrieur 2 000 000 DH hors taxe sur la valeur
ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires
collectes auprs de leurs adhrents ;
de Banque AL-Maghrib ;
des personnes physiques ou morales titulaires dun permis de recherche ou dune
concession dexploitation des gisements dhydrocarbures ;
de lEtat, des collectivits locales et des tablissements publics, pour les btiments
publics et les immeubles usage dhabitation.
79
La taxe de services communaux est tablie par voie de rle et recouvre conformment aux
dispositions du code de recouvrement.
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