Trabajo Formas Prescripción Obligación Tributaria

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UNIVERSIDAD NACIONAL
DE EDUCACIN
Enrique Guzmn y Valle

Alma Mater del Magisterio Nacional
Facultad
Ciencias Empresariales
Carrera
Administracin de Empresas
CURSO
LEGISLACION
TRIBUTARIA
TRABAJO
FORMAS PRESCRIPCIN DE LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA :
Integrantes
Roger Roy OLIVARES ROMERO
Jean Pierre HUAMANI MANDUJANO
Docente
SOLSOL.
Dr. LUIS MERINO
Universidad Nacional de Educacin Enrique Guzmn y Valle
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Facultad de administracin
FORMAS PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
INDICE
EXTINCIN Y PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Introduccin
Sumario
CAPITULO I: LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
CONFIGURACIN JURDICA DEL TRIBUTO. VINCULOS Y RELACIONES
TRIBUTARIAS.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA O RELACIN JURDICA
TRIBUTARIA.
LA PRESTACIN.
CLASES DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. CONCEPTO Y NATURALEZA.
CARACTERSTICAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Obligacin sujeta al principio de legalidad.
Obligacin ex lege.
Obligacin de Derecho Pblico.
La obligacin tributaria est regulada por normas tributarias.
Obligacin de Dar.
Obligacin pecuniaria.
Nacimiento de la obligacin tributaria. Devengo y exigibilidad.
Sujetos de la obligacin tributaria o relacin jurdica.
CAPITULO II: EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA COMO MEDIO DE EXTINCIN DE LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Concepto de pago.
Quin debe efectuar el pago.
Formas y lugar de pago.
Plazo de pago.
Obligacin al pago.
Formas de pago de la deuda tributaria.
Modalidades de pago.
Efectos del pago de la deuda tributaria.
LA DEUDA TRIBUTARIA
Concepto.
Componentes de la deuda tributaria.
Cuota tributaria.
Multas e intereses.
La mora constituye una infraccin?
Quin fija la TIM (Tasa de inters moratorio)?
COMPENSACIN
Concepto
Condiciones en la compensacin tributaria.
Formas de compensar en tributacin.
Efectos
De los crditos por tributos.
CONDONACIN
Concepto
La condonacin en general.
Condonacin por gobiernos locales.

CONSOLIDACIN
Concepto
Condiciones
RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOBRE DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA O DE RECUPERACIN ONEROSA.
Deudas de cobranza dudosa

Deudas de recuperacin onerosa.
OTROS QUE SE EXTABLEZCAN POR LEYES ESPECIALES.
CAPITULO III: PRESCRIPCIN TRIBUTARIA.

CONCEPTO Y NATURALEZA JURDICA
PLAZOS DE LA PRESCRIPCIN.
TRMINO PRESCRIPTORIO.
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN.
INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN.
DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN.
Conclusiones
Bibliografa
Linkografa
EXTINCIN Y PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
El tema a desarrollar es la extincin y la prescripcin de la obligacin tributaria, por lo que
resulta necesario que previamente se precise que es la obligacin tributaria, la misma que es
de derecho pblico, y que es el vnculo ente el acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos: acreedor,
objeto de la prestacin (tributo) y deudor.
Se trata pues de una relacin en la cual el Estado acta con Ius Imperium, por ende la
exigencia del pago del tributo es compulsiva y no es un acto voluntario del deudor tributario.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligacin. La obligacin tributaria es exigible cuando deba ser determinada por el
deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento
y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la
obligacin. Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en
el Artculo 29 del Cdigo.
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin
de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su
notificacin.
El presente trabajo tiene como finalidad abordar la extincin y prescripcin de la obligacin
tributaria. En ese sentido, como formas de extinguir una obligacin tributaria tenemos: pago,
compensacin, condonacin, consolidacin, resolucin de la administracin tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa y otros que se establezcan por leyes
especiales (Artculo 27 del D.S. 135-99-EF).
La Administracin Tributaria est facultada a exigir el pago de la deuda tributaria la que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses, los que a su vez comprenden; el inters
moratorio por pago extemporneo del tributo, los intereses moratorios aplicables a las multas
y el inters por aplazamiento y fraccionamiento de pago en caso de haberlo realizado.
El pago de la deuda tributaria debe ser efectuado por los deudores tributarios o en su caso
por sus representantes o por los terceros o los deudores directos (es quien genera el hecho
imponible y realiza el pago por el adeudo propio en calidad de contribuyente), o deudores
responsables (son los deudores solidarios, ya sea en calidad de representantes, sucesores a
ttulo universal por ser continuadores de la persona del causante-, sucesores a ttulo
particular y agentes de retencin o percepcin) o terceros extraos a la realizacin del hecho
imponible (pueden asumir la carga tributaria, realizando su pago, salvo oposicin motivada
del deudor tributario).
Se denomina imputacin a la designacin de una deuda a la que debe aplicarse el pago
realizado por el deudor que tiene varias obligaciones a favor de un mismo acreedor.
Tratndose de deudas tributarias estos pagos se imputarn en primer lugar al inters
moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso, con excepcin de lo dispuesto para el caso
de las costas o gastos.
El pago de los tributos se realizar en la forma, lugar y plazos que seale la ley y el
reglamento, a falta de stos la Resolucin de la Administracin Tributaria. Asimismo, el pago
se efectuar en moneda nacional, moneda extranjera en los casos expresamente indicados,
notas de crditos negociables y otros medios que seale la ley.
Se entiende por compensacin el medio extintivo por el cual si un contribuyente tiene una
deuda tributaria pendiente puede oponerle un crdito liquidado y exigible derivado de
conceptos pagados en exceso o indebidamente, extinguindose la obligacin. Esta figura se
presenta cuando dos personas son respectivamente acreedoras y deudoras una de otra. Las
obligaciones se compensan por lo menos hasta el lmite de la menor de ellas, subsistiendo la
mayor por el saldo restante.
Nuestro Cdigo Tributario vigente tambin contempla esta figura jurdica precisando que
nicamente opera por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los Gobiernos
Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones (y no el
tributo), respecto de los tributos que administren. Es el medio por el cual se da por terminada
la obligacin tributaria y se configura cuando se transfiere al Estado bienes sujetos a tributo,
caso en el cual se consolida en el fisco la calidad de acreedor y deudor.
En este supuesto el sujeto activo no puede ser deudor de s mismo y la obligacin se
extingue.
La obligacin tributaria se extingue por Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa que consten en las respectivas
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u rdenes de Pago.
De acuerdo a nuestro ordenamiento tributario deudas de cobranza dudosa son aqullas
respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento
coactivo de cobranza.
Deudas de recuperacin onerosa son aqullas cuyo costo de ejecucin no justifica su
cobranza.
La prescripcin extintiva constituye una institucin jurdica que, en el orden tributario tiene el
doble fundamento de seguridad jurdica y de exigencia de respeto al principio de capacidad
econmica, as en ella se reconocen los dos principios bsicos que sustentan este instituto, la
seguridad jurdica y la capacidad econmica en materia tributaria.
SUMARIO
EXTINCIN Y PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPITULO I:
-
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
CONFIGURACIN JURDICA DEL TRIBUTO.
VINCULOS Y RELACIONES TRIBUTARIAS.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA O RELACIN JURDICA TRIBUTARIA.
LA PRESTACIN.
CLASES DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
CONCEPTO Y NATURALEZA.
-
Obligacin sujeta al principio de legalidad.

Obligacin ex lege.
Obligacin de Derecho Pblico.
La obligacin tributaria est regulada por normas tributarias.
Obligacin de Dar.
Sujetos de la obligacin tributaria o relacin jurdica.
CAPITULO II:
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA COMO MEDIO DE EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA.
-
Concepto de pago.
Quin debe efectuar el pago.
Formas y lugar de pago.
Plazo de pago.
Obligacin al pago.
Formas de pago de la deuda tributaria.
Modalidades de pago.
Efectos del pago de la deuda tributaria.
LA DEUDA TRIBUTARIA
-
Concepto.
Componentes de la deuda tributaria.
Cuota tributaria.
Multas e intereses.
La mora constituye una infraccin?
Quin fija la TIM (Tasa de inters moratorio)?
COMPENSACIN
Concepto
Condiciones en la compensacin tributaria.
Formas de compensar en tributacin.
Efectos
De los crditos por tributos.
CONDONACIN
- Concepto
- La condonacin en general.
- Condonacin por gobiernos locales.
CONSOLIDACIN
- Concepto
- Condiciones
RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOBRE DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA O DE RECUPERACIN ONEROSA.
- Deudas de cobranza dudosa.
- Deudas de recuperacin onerosa.
OTROS QUE SE EXTABLEZCAN POR LEYES ESPECIALES.
CAPITULO III:
-
PRESCRIPCIN TRIBUTARIA.
CONCEPTO Y NATURALEZA JURDICA.
PLAZOS DE LA PRESCRIPCIN.
TRMINO PRESCRIPTORIO.
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN.
INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN.
DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN.
- CAPITULO I:
- LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1. CONFIGURACIN
TRIBUTARIAS.
JURDICA
DEL
TRIBUTO.
VNCULOS
RELACIONES
El tributo se configura como una obligacin, una obligacin de dar, dar una prestacin
pecuniaria [1]; el legislador parte de esta base, y crea un hecho imponible, cuya
realizacin en un caso concreto origina el nacimiento de una obligacin tributaria, a la
cual determina la cuota tributaria la obligacin de pagar una cuota tributaria. El
tributo, por tanto, se manifiesta como una relacin obligacional entre el Estado y el
contribuyente, la primera exige a ste ltimo el pago de una exaccin requerimiento,

imposicin para poder cubrir las necesidades del Estado.
Esta relacin fue entendida como una relacin de poder, en la cual el Estado por el
poder que tiene sobre sus sbditos, les exige el pago de un tributo.
Esta visin en un Estado de Derecho y democrtica queda desfasada, y es a travs
de la visin dada por Giannini y Berliri la cual concreta que entre el Estado y el
contribuyente se da una relacin jurdico obligacional, es decir, se abandona la
relacin de poder por una relacin de derecho.
El tributo como elemento esencial de la relacin obligacional lo hemos de entender
bajo dos niveles: La Hiptesis de Incidencia Tributaria Normativa en Abstracto, en la
cual especifica en que situaciones nace la obligacin de contribuir; por la realizacin
del hecho jurdico en la realidad.
Cuando la realizacin de un hecho en la realidad queda subsumido en la hiptesis
normativa, podemos afirmar que ha nacido una relacin obligacional, en la que el
contribuyente queda obligado al pago del tributo. y por tanto, el tributo se configura
como una relacin jurdico obligacional a partir de la cual, un acreedor puede exigir
del deudor, una determinada suma de dinero en concepto de tributo; es lo que se
denomina Hecho Imponible en concreto.
El tributo no solamente puede consistir en dinero, sino tambin en especies,
sobretodo en pocas pretritas. Hoy en da, no obstante, nicamente se considera el
dinero en sentido relativo, aunque frecuente.
Toda norma jurdica se puede dividir en dos partes: el presupuesto de hecho y la
consecuencia jurdica, en el mbito Tributario diremos, en el hecho imponible y la
cuota tributaria (Pago del Tributo). As, si tengo un bien mueble y lo vendo, el
consumidor de dicho bien tendr que pagar un impuesto general a las ventas, etc.
La mera realizacin del hecho imponible, no slo genera la obligacin de pagar la
cuota tributaria, sino que tambin genera otras obligaciones. Es ms, en ocasiones, la
mera posibilidad de que se realice el hecho imponible ya genera unas obligaciones, y
por tanto cabe sealar que la cuota tributaria normalmente no va sola, sino
acompaada de otros vnculos y relaciones.
En consecuencia, la obligacin principal del tributo, es la suma de dinero que el
contribuyente deudor debe dar al ente pblico acreedor en concepto de tributo;
pero en ocasiones el tributo viene encuadrado por una serie de obligaciones
accesorias que tienen como finalidad el garantizar o facilitar el cumplimiento de la
obligacin tributaria en general.
A partir de aqu, NAWIASKY configura la Teora de las relaciones jurdicas tributarias
concntricas: El hecho de que pueda existir una obligacin tributaria principal
determina que puedan existir otras obligaciones que le envuelven, stas, seran las
obligaciones accesorias pecuniarias y las obligaciones accesorias a pecuniarias.
Bravo Cucci [2] sostiene que como hecho jurdico es una relacin jurdica que
importa un deber jurdico de prestacin de dar una suma de dinero con carcter
definitivo de un sujeto deudor a favor de otro acreedor (quien en contraposicin
detenta un derecho subjetivo o crdito tributario) la obligacin tributaria es un deber
jurdico de prestacin que no deviene de la voluntad del deudor tributario (ex
voluntate), sino de un fundamento externo a la misma: una norma jurdica y un hecho
imponible (ex lege).
2. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA RELACIN JURDICA
TRIBUTARIA
Son el Acreedor Tributario, el Deudor Tributario y la Prestacin.
BLIGACION
3. LA PRESTACIN
La prestacin es una accin o una abstencin que el deudor debe realizar en

provecho del acreedor.
La prestacin puede consistir en:
- Dar, Obligacin de Dar.
Ejemplo, el pago de un tributo.
- Hacer, Obligacin de Hacer
Ejemplo, la presentacin de declaraciones.
- No hacer, Obligacin de No Hacer.
Ejemplo, la abstencin de realizar cualquier acto que impida el control de las
obligaciones tributarias a cargo de los deudores.
Detolerar, Obligacin de Tolerar.
Ejemplo aceptar fiscalizaciones.
De acuerdo al tipo de prestacin exigida, las obligaciones pueden ser sustanciales o
principales (pago del tributo) y formales o accesorias (presentacin de declaraciones,
exhibicin de documentos, etc.).
4. CLASES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
a) Obligacin Tributaria Sustancial Principal [3].
Es la cantidad a pagar en concepto de tributo, a la cual se llama cuota tributaria.

b) Obligaciones Tributarias Formales Accesorias [4].
Son obligaciones de tipo accesorio y que tienen como finalidad el garantizar o

facilitar el pago de la cuota tributaria. Pueden ser:
Obligaciones Accesorias Pecuniarias.
Que tienen como efecto el reprimir, castigar multas, y preservar el cumplimiento
de la obligacin tributaria. Tambin tienen como finalidad el ejemplificar, y ser
medida disuasoria para otros.
I. Los intereses de demora. Cuando ha habido retraso a la hora de pagar el
tributo.
II. El recargo de apremio. La providencia de apremio o ultimtum antes del
embargo, genera una serie de gastos a la Administracin que se compensan a
travs de este recargo de apremio, y que supone un 20% de la deuda.
Este recargo tiene un carcter proteccionista de la obligacin, y al mismo
tiempo, compensatorio de los gastos originados a la Administracin.
III. El recargo fuera de trmino, de plazo. Se da por el pago voluntario pero
extemporneo el pago se efecta durante el perodo de apremio.
Este recargo, tiene conexiones con figuras de nuestro derecho penal.
IV.El recargo de prrroga ode aplazamiento. Cuando se solicita un aplazamiento
a la Administracin para hacer frente a la deuda.
V. El recargo de fraccionamiento. Cuando existe la posibilidad de fraccionar la
deuda.
Todas estas obligaciones accesorias pecuniarias no son tributos, son:
obligaciones punitivas, o bien son, obligaciones resarcitorias.
Obligaciones Accesorias Apecuniarias.
No pecuniarias. Entre ellas:
I. La obligacin de presentar las correspondientes declaraciones en los casos en
que la Administracin as lo requiera.
II. Obligacin formal de llevar a cabo los registros contables.
Deber de los empresarios y profesionales, o bien sus titulares de llevar la
contabilidad.
III. Obligacin de pasar las mercancas por las zonas aduaneras habilitadas para
ello, y evitar infracciones, como por ejemplo el contrabando.
stas tambin garantizan el cumplimiento de la obligacin tributaria principal.
Otras teoras, entorno la relacin jurdica tributaria, son las expuestas por
10
HENSEL, GIANINI, BERLIRI, SANZ DE BUJANDA, FERREIRO... ste ltimo

establece que:
La obligacin tributaria principal, de pagar el impuesto, da sentido unitario al
conjunto de vnculos jurdicos que forman parte de la relacin jurdico tributaria.
La obligacin tributaria forma el ncleo de tal relacin. Forma la parte
fundamental de su contenido.
Pero la relacin jurdica tributaria, puede existir tambin sin que exista una
obligacin tributaria; es el caso de un comerciante que haya sufrido prdidas
en un ejercicio: en este caso, falta la obligacin tributaria, pero subsisten como
contenido de la relacin jurdico tributaria la obligacin de declarar, de llevar la
contabilidad, las distintas potestades y facultades de la Administracin y las
correspondientes situaciones de deber del administrado.
Distingue por tanto Ferreiro una prestacin pecuniaria principal, de otras
prestaciones pecuniarias accesorias y finalmente otras prestaciones no
pecuniarias.
Tambin distingue una parte material y una parte formal: por un lado distingue
el conjunto de procedimientos y actuaciones para hacer efectivo el tributo
relacin tributaria material; y de otra las normas que regulan la obligacin
bsica del pago del tributo y sus elementos esenciales, estableciendo lo que el
ciudadano debe pagar; el tributo configurado jurdicamente como una
obligacin, la obligacin de pagar relacin tributaria formal.
5. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. CONCEPTO Y NATURALEZA.

La obligacin tributaria es: Aquella cantidad de dinero que el sujeto pasivo
deudor debe pagar a un sujeto activo de carcter pblico acreedor en concepto
de tributo.
El tributo es una obligacin exlege, pecuniaria, de derecho pblico, cuyo
presupuesto de hecho se configura por la ley con respeto a los principios
constitucionales, en la que un sujeto pasivo el deudor y un sujeto activo acreedor,
ente pblico se rigen por normas especficas de la actividad tributaria o financiera.
En esta obligacin confluyen el deber de un sujeto pasivo, con el derecho del
acreedor pblico. Pero este derecho del acreedor pblico, debido a la naturaleza
del Derecho Pblico, se configura, no solamente como derecho, sino como poder
deber o potestad a exigir el cumplimiento de la prestacin; y le faculta a la
coaccin de tal cumplimiento.
6.
11
1.
Obligacin sujeta al principio de legalidad, Significa que hay una serie de

materias que necesariamente han de estar reguladas por el legislador como
representante del pueblo.
El principio de legalidad surge con la Revolucin Francesa, y por tanto, con
races liberales, surte para preservar la libertad en sentido liberal, de
proteccin a la burguesa.
Puede significar: la libertad de deambular, que da origen al principio de
legalidad penal, o libertad econmica que comporta el que me extraigan
dinero que he ganado yo.
Pues bien, en un Estado capitalista de economa de mercado, cuando ms
dinero tienes, ms libre eres, porque si tienes dinero puedes comprarte cosas
que de lo contrario no podras tener.
Entonces, nace el principio nulla pena sine lege no puede el Estado exigir
el pagar un tributo si no est regulado por ley. Los tributos, por consiguiente,
han de estar regulados por ley, y habrn dos tipos de reserva de ley
sinnimo de principio de legalidad:
- La reserva de ley absoluta. Toda la materia tributaria penal ha de ser
regulada por ley. por tanto, en el mbito penal prima la reserva de ley
absoluta, y adems, se regulan por Ley Orgnica.
- La reserva de ley relativa. Slo los aspectos esenciales de la materia
tributaria estarn regulados por ley. En consecuencia, la materia tributaria
opta por la reserva de ley de los aspectos ms esenciales que son:
I.
II.
III.
IV.
El legislador, es el que debe decir el porqu se paga hecho imponible.

El legislador debe decir, quin paga el sujeto pasivo.
El legislador debe decir, cunto se paga, la cantidad cuota tributaria.
El legislador debe sealar las obligaciones formales a cargo de los
sujetos pasivos, que bsicamente son el deber de llevar a cabo la
contabilidad, y el deber de presentar las autoliquidaciones as, no slo
se ha de declarar sino aportar los nmeros.
2. Obligacin exige Nuestro texto constitucional consagra el principio de

legalidad tributaria, y por consiguiente, la obligacin tributaria debe
configurarse
como
una
obligacin
ex
lege.
La ley debe determinar los hechos que de realizarse implican el nacimiento
de la obligacin tributaria. La ley debe establecer los tributos y debe contener
su
disciplina
fundamental.
La obligacin tributaria, se configura como una obligacin legal porque es la
voluntad de la Ley y no la de los obligados, la fuente de la obligacin
tributaria. Un tributo se paga porque la Ley lo ordena y no porque el obligado
consienta en satisfacerlo, pagarlo.
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Cuando el hecho previsto por la norma se realiza, nace la obligacin querida

por la ley.
3. Obligacin de Derecho Pblico.
En cuanto es un vnculo jurdico que une a un ente pblico con un particular,
o con otro ente pblico deudor, es una obligacin de derecho pblico.
La prestacin, que constituye su objeto es, una prestacin patrimonial de
carcter pblico, que deriva de la naturaleza pblica de la obligacin que le
sirve de base.
Naturaleza de derecho pblico que se manifiesta en las facultades
concedidas al acreedor para hacer efectivo su derecho de crdito. Facultades
que exorbitan las que el ordenamiento concede normalmente a un acreedor
particular y que se concretan, en esencia, en:
- La ejecutividad inmediata de los actos administrativos que tratan de aplicar
el tributo, y en.
- La autotutela de la Administracin que ejecuta por s misma tales actos sin
necesidad de acudir a la autoridad judicial.
- El recargo de apremio, y la prelacin de crditos.
4. La Obligacin tributaria est regulada por normas tributarias.
La obligacin tributaria est sometida a las a normas tributarias que la
regulan, sealando sus caractersticas especficas; frente al resto de las
obligaciones que conforman el Derecho Comn de obligaciones, contenidas
fundamentalmente en el Cdigo Civil, al que habr que acudir en virtud de lo
dispuesto en las normas siguientes:
- Norma VIII del Cdigo Tributario, cuando nada diga la Ley tributaria, y que
prescribe lo siguiente: Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos
los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Para determinar
la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria SUNAT tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan
o establezcan los deudores tributarios. En va de interpretacin no podr
crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos
de los sealados en la ley.
- Norma IX del Cdigo Tributario, que establece lo siguiente: En lo no
previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.
13
As, cualquier norma que regula un tributo es una norma tributaria; y por
tanto se le aplicar la normativa tributaria, tanto constitucional como la
regulacin genrica que prev el Cdigo Tributario; y ello es independiente
del caso normativo en el cual se encuentre, esto es as, porque hay
muchas normas tributarias que estn en casos normativos que no tienen
nada que ver con tributos.
5. Obligacin de dar.
Por ltimo, la obligacin tributaria es una obligacin de dar, cuyo objeto es

la entrega de una suma de dinero.
Slo as, puede adecuarse la obligacin tributaria al fin para el cual fue
creada: el suministro de medios financieros al Estado para que ste, pueda
conseguir sus propias finalidades.
Slo as se entiende que la obligacin tributaria, de pagar un tributo: sea un
medio jurdico para realizar el reparto efectivo de las cargas pblicas entre
los ciudadanos, de acuerdo con su capacidad econmica.
Hay que tener en cuenta, que esto se seala a lo referido a las Obligaciones
Principales o Sustanciales; ya que como se sabe, para las Obligaciones
Formales o accesorias, stas tiene un carcter de obligaciones de hacer, no
hacer y hasta de tolerar.
6.
En doctrina se habla que es una obligacin de dar, y de dar dinero. No
obstante, en determinados impuestos el legislador prev que el pago de la
obligacin se realice mediante bienes apecuniarios en especie, bienes de
patrimonio artstico, etc.
Por tanto, la obligacin nacida para pagar dinero, es substituida por una
obligacin pactada por las partes de pagar en especie, con lo cual, la
primera obligacin desaparece por ejemplo por una deuda de 2 millones,
se entrega un coche y se pacta que se devuelva lo que sobra o se pague el
resto. Cuando el legislador permite que se paguen los tributos en especie
desaparece la obligacin tributaria en virtud ope legis por obra y ministerio
de la ley, y nos basaremos en derecho administrativo y no tributario; y quin
hace la utilizacin de este bien, ya no es el Ministerio de Hacienda sino, el
rgano ministerial que se encargar de ese bien ejemplo: si es un bien
cultural sera el Ministerio de Cultura. Entonces, al Ministerio de Economa y
Finanzas slo le correspondera decir que la obligacin se ha extinguido
porque ha habido un cambio del objeto de la obligacin. As, la obligacin
tributaria, se puede extinguir cuando se produce una datio pro solutum,
entregar bienes apecuniarios para pagar.
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Hay que agregar, que el hecho de que ocurra una obligacin en dinero, no
es absoluta, como ya lo preveamos que se puede pagar en especie,
siempre y cuando el Ministerio de Economa y Finanzas lo autorice, no
obstante, es con dinero que se solicita el pago del tributo con mayor
frecuencia.
7.
Nos referimos a cuando nace la obligacin de pagar, y podemos mencionar

2 teoras:
- Desde el momento en que se realiza el hecho imponible. - Teora clsica.
- Desde el momento en que se gira la obligacin tributaria. Teora que
pretende ser nueva, que surge de los aos 60 inspirada en la dogmtica
alemana, y quedaba muchos poderes a la Administracin. Se basa en
una relacin de poder, convirtindose sta en una relacin jurdica,
dnde la Administracin actuaba sometida a la ley: La obligacin de
pagar naca en el momento en que la Administracin exiga el pago.
Pero una cosa es el momento en que es exigible la obligacin, y otro es
el momento en que nace la obligacin.
En nuestro ordenamiento, se adopta la teora clsica por la cual, la
obligacin nace de la realizacin del hecho imponible y no de un acto de
la Administracin; ya que si se habla de una obligacin de pago, lo ms
lgico es que tal obligacin de pago derive de un acto que haya realizado
el obligado a pagar.
Devengo
El momento en que nace la obligacin tributaria recibe el nombre de
devengo en ctala meritament -; es el momento en el cual el legislador
entiende que se ha realizado el hecho imponible, y por tanto que nace la
obligacin.
Este momento depende de la legislacin.
En base al devengo, se diferencian dos tipos de tributos:
- Tributos de Devengo instantneo. Son aquellos que se exigen cuando
el hecho imponible consiste en un acto que se realiza, se agota, en un
instante como es el caso de la compraventa.
- Tributos de Devengo peridico. Aquellos que consisten en actividades o
situaciones susceptibles de prolongarse indefinidamente en el tiempo.
Nos encontramos ante un estado y no un acto en concreto. Entonces, el
ordenamiento peridica este hecho imponible, se fracciona en perodos
de tiempo. En tales casos, el problema es cuando nace la obligacin
tributaria, si al inicio o al final del perodo. Por ejemplo: el impuesto que
15
grave la titularidad del patrimonio, o tributos que gravan las actividades

econmicas [5].
El devengo tiene otro efecto: fijar los elementos subjetivos y
cuantitativos del tributo.
- Fijar quin pagar esto es, el sujeto pasivo, y.
- Fijar la cantidad a pagar es decir, la cuanta del tributo.
Ejemplo: En el RUS, RER RGIMEN GENERAL las industrias y
empresas pagan por potencia instalada, y por nmero de trabajadores.
Exigibilidad.
La exigibilidad es: el momento en que resulta exigible la obligacin
tributaria, mientras que un tercer momento sera el momento en que se
realiza el pago material. Por consiguiente, una cosa es:
a) El momento en que se realiza el hecho imponible devengo;
b) El momento que resulta exigible la obligacin tributaria exigibilidad;
c) El momento en que se efecta realmente el pago-pago material,
caja.
Ejemplo: Al alquilar un piso, nace la obligacin tributaria a partir de la
realizacin del hecho imponible, a partir del devengo, aunque se le
entreguen las llaves el da 2.
La exigibilidad es el da fijado por contrato en que ser exigible el pago
del alquiler, por ejemplo el da 5; y un tercer momento sera el de caja,
cuando realmente se efecta el pago, ya que puede ser que se pague
el mismo da 5, como puede ser que no se pague porque existan
ciertos problemas, y se efecte el pago el 7 o el 10 o no se pague
nunca.
Por tanto la exigibilidad es: El momento en el cul la Administracin, el
acreedor pblico, puede exigir el pago de una obligacin tributaria,
momento en que se ha de cumplir el deber de pagar.
Esta exigibilidad puede ser:

a) Anterior al devengo, es decir, antes del nacimiento de la obligacin
Seran los pagos a cuenta, los anticipos.
b)
Coincidiendo
con
el
nacimiento
de
la
obligacin,
c) Con posterioridad al nacimiento de la obligacin, al devengo o
16
realizacin del
hecho imponible lo ms normal.
Hay tres ndice de riqueza: El patrimonio, La renta, Los gastos que es

una renta consumida.
Los dos primeros ndices de riqueza son los tributos directos, y los
gastos o renta consumida constituirn los tributos indirectos.
Se sabe de la riqueza de una persona en funcin de su patrimonio y de
las rentas que obtiene, pero el consumo que realiza es una
manifestacin indirecta de esta riqueza.
- El Impuesto a la Renta es un tributo directo, que devenga el 31 de
Diciembre, pero no se ha de pagar hasta Mayo o Junio: es decir, que
hasta Mayo o Junio la Administracin no puede exigir el pago.
Aqu por tanto hacemos referencia a la exigibilidad con posterioridad
al nacimiento de la obligacin tributaria.
-
Una vez fijado el devengo, nace la obligacin tributaria, y de la

exigibilidad cabe decir que puede exigirse el pago de una obligacin
con anterioridad a la obligacin, que puede que an no haya nacido,
como son los anticipos.
En cambio, los empresarios o profesionales cada trimestre deben
pagar, han de realizar adelantos para el Estado.
Tambin es posible que el momento del devengo coincida con el

momento de la exigibilidad, es decir, del pago por ejemplo cuando
al solicitar la renovacin del D.N.I. nos exigen el pago. Aunque
generalmente, se ha de mencionar que coinciden en casos
puntuales, normalmente en las tasas.
8. Sujetos de la Obligacin Tributaria Relacin Jurdica Tributaria.

Al establecer los tributos, las normas tributarias persiguen como finalidad
primordial conseguir un ingresos para el Estado; tal fin se consigue mediante
un mecanismo jurdico; dichos ingresos para generar un bienestar general a
la poblacin, y otros fines que sta tenga.
La Ley liga a la realizacin de ciertos hechos la obligacin a cargo de ciertas
personas de pagar como tributo al Estado una suma de dinero.
El tributo se configura como obligacin, como una relacin jurdica tributaria
constituida en virtud de ciertos hechos entre dos o ms personas, por la que
una, denominada acreedor, puede exigir de otra (deudor) una determina
prestacin.
17
Sin embargo la relacin tributaria no se agota nicamente con esta relacin

de dar una suma de dinero, sino que las normas tributarias establecen, con el
fin general de asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, una
variada gama de relaciones y vnculos jurdicos entre Administracin y
administrados; estos ocuparan por un lado la posicin de sujeto activo y
sujeto pasivo de la relacin:
Se puede sealar entonces, que en toda Obligacin Jurdica, se encuentran
como elementos necesarios los sujetos de dicha relacin obligatoria; en el
Derecho Tributario, no es ajeno a ello, y es pues as que tenemos a los
siguientes:
a) Sujeto Activo.- Es lo que comnmente se llama acreedor tributario, nuestro
Cdigo Tributario lodefine como aqul en favor del cual debe realizarse
la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y
los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as
como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.. Generalmente, en la
obligacin tributaria intervienen como sujeto activo en su calidad de
acreedor tributario la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, que es la agencia nacional recaudadora de
impuestos, cuya actividad tambin comprende- de la recaudacin de
Derechos Arancelarios, aunque estos no sean en estricto impuestos. No
existe en el pas otro organismo, pblico o privado, que pueda irrogarse la
facultad de ser sujeto activo de un deber-obligacin tributario.
b) Sujetos Pasivos.- El sujeto pasivo es el deudor u obligado al pago de los
tributos, esto es, el contribuyente o el responsable, en los casos as
establecidos por la ley.
Para nuestro Cdigo Tributario seala al Deudor Tributario como la
persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable..
Son sujetos pasivos, para efecto del cumplimiento de las normas
tributarias, es decir, las personas sometidas al cdigo tributario y dems
normas tributarias: Las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de
las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos
tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el
pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar
representante con domicilio en l.
Clases de Sujetos Pasivos.
18
A. CONTRIBUYENTE.- Contribuyente es aqul que realiza, o respecto

del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Caractersticas:
- Deudor por cuenta propia.
- En los impuestos: el que realiza el hecho imponible.
- En las contribuciones y tasas: aquel respecto del cual se produce el
hecho imponible.
B. RESPONSABLE.- Responsable es aqul que, sin tener la condicin
de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Caractersticas son:
- Deudor por cuenta ajena.
- Aquel que debe cumplir con la obligacin tributaria, por mandato
legal, sin ser
contribuyente.
Sus Clases son:
a. Responsable
Subsidiario: En la responsabilidad subsidiaria, es

necesaria: la excusin del patrimonio del deudor principal, as la
declaracin de fallido es presupuesto necesario para la derivacin
de la accin contra el responsable.
Atendiendo al procedimiento, El responsable subsidiario aparece
como sujeto de un procedimiento distinto del seguido contra el
deudor principal.
- Esta posicin debe ser establecida por ley, que define de forma
general el presupuesto cuya realizacin da lugar a las
ubsidiaridad, en caso no lo defina, siempre ser subsidiario.
- A diferencia del hecho imponible, el presupuesto de hecho de la
solidaridad, no suponen manifestacin de capacidad
contributiva.
- El responsable subsidiario slo tendr que responder del deber
impuesto al responsable principal que sera el contribuyente
en su caso el responsable solidario, si ste no lo cumple, no lo
puede cumplir, o sencillamente, no existe.
- De esta manera, primero habr de actuarse contra aquel sujeto
que cargue con la responsabilidad principal solidario, y slo si
ste falla, actuar contra el responsable subsidiario, que habr de
responder por el total, sin perjuicio de que ms tarde pueda
repetir la obligacin contra el principal.
19
En ningn caso, puede darse el sentido opuesto, es decir, que el

acreedor no puede tratar de saldar la deuda acudiendo primero
contra el responsable subsidiario.
- Aqu existira una prelacin a quin atacar: Primero al
Contribuyente, en su defecto al Responsable Solidario, y en
ltimo trmino al Responsable Subsidiario.
b. Responsable
Solidario: Por el contrario, en la responsabilidad

solidaria, el solidario responde indistintamente con el sujeto pasivo.
Atendiendo al procedimiento, El solidario responde en el mismo
procedimiento seguido contra el sujeto pasivo. Es decir, la
solidaridad es el vnculo u obligacin solidaria en que cada
acreedor puede pedir y cada deudor debe cumplir la totalidad de la
obligacin o deuda una sola vez, sin perjuicio del ajuste posterior
de cuentas entre los acreedores o deudores, para la justa
percepcin o contribucin decada cual.
Caractersticas:
Esta posicin debe ser establecida por ley, que define de forma
general el presupuesto cuya realizacin da lugar a la
solidaridad, en caso no lo defina, siempre ser subsidiario.
Un ejemplo de Responsable Solidario lo encontramos en el
primer prrafo del numeral 2 del artculo 18 del Cdigo Tributario
seala que son responsables solidarios con el contribuyente Los
agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la
retencin o percepcin a que estaban obligados, por las deudas
tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta
por el monto que se debi retener o percibir. Es decir, si se
omite la retencin o percepcin, la totalidad de la prestacin o
deuda tributaria puede ser exigida a cualquiera de ellos
(contribuyente o agente) indistintamente.
c.
Responsables Sustitutos: Es sustituto del contribuyente el sujeto

pasivo que, por imposicin de la ley y en lugar de aqul, est
obligado al cumplimiento de las prestaciones materiales y
formales de la obligacin tributaria.
Caractersticas:
Esta posicin debe ser establecida por ley, que define de forma
general el presupuesto cuya realizacin da lugar a la sustitucin.
A diferencia del hecho imponible, el presupuesto de hecho de la
sustitucin, no supone manifestacin de capacidad contributiva.
20
El sustituto ocupa el lugar del contribuyente, que queda

desplazado de esta relacin: el sustituto quedar obligado al
cumplimiento de todas las prestaciones y deberes, no solo de
pago, sino tambin formales.
El sustituto satisface el tributo en lugar del contribuyente, y tiene
el derecho de resarcirse a cargo del contribuyente.
No existira una prelacin, sino una sustitucin de la
responsabilidad por mandato legal.
Un ejemplo de Responsable Sustituto lo encontramos en el
segundo prrafo del numeral 2 del artculo 18 del Cdigo
Tributario y que seala lo siguiente: Efectuada la retencin o
percepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria. En ese caso queda liberado el
Contribuyente (que sufri la retencin o percepcin).
Por la razn expuesta, algunos denominan a los agentes
responsables sustitutos, hay que agregar, que en el presente
estudio nos permitiremos abordarlo de forma particular.
C. AGENTE DE PERCEPCIN Y DE RETENCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser

designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por
razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar
como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere
que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o
percepcin de tributos.
CAPITULO II:
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Tal como lo hemos manifestado, el Cdigo Tributario establece que la obligacin

tributaria se extingue por los siguientes medios:
-
Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
21
- Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o

de recuperacin onerosa.[6]
- Otros que se establezcan por leyes especiales.
1. PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA COMO MEDIO DE EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA [7].
Como sabemos, la Obligacin Tributaria es la relacin jurdica establecida entre
un sujeto acreedor y un sujeto deudor, que se genera como consecuencia del
acaecimiento del hecho imponible, cuyo objeto es el cumplimiento de la
prestacin tributaria, que es justamente el pago de la deuda tributaria. As, el
artculo 1 del Cdigo Tributario (CT) vigente estable que La obligacin tributaria,
que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
En este sentido, el cumplimiento de la prestacin tributaria, consiste en el pago
de la deuda tributaria, y constituye por excelencia el medio de extincin de la
obligacin tributaria.
1. Concepto de pago.
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a
disposicin del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en
estricto debera corresponder al tributo debido, pero tambin constituye pago si
el sujeto obligado pone a disposicin del fisco una parte de la deuda tributaria,
es decir, no es necesario que se pague todo lo que se debe para que se
configure el pago.
Siendo el pago el cumplimiento de la prestacin debida, este instituto
presupone la existencia de un crdito por suma lquida a favor del Estado. Esto
a su vez significa que la obligacin tributaria ya fue determinada, de tal manera
que existe un crdito a favor del fisco, que el contribuyente se encuentra
obligado a pagar, aese crdito lo denominamos deuda tributaria, que en
principio slo debera estar compuesta por el tributo adeudado, pero
generalmente se le agrega los intereses y las multas que se hubieren
devengado como consecuencia del tributo no pagado oportunamente
(intereses), o de las multas impagas (intereses), y por las multas no pagadas
dentro del plazo establecido, tal como lo establece el artculo 28 del Cdigo
Tributario vigente.
Este concepto de pago difiere del que establece el Derecho Civil, as el artculo
1220 del Cdigo Civil (CC) vigente establece que Se entiende efectuado el
pago slo cuando se ha ejecutado ntegramente la prestacin, y adems el
artculo 1221 seala que No puede compelerse al acreedor a recibir
parcialmente la prestacin objeto de la obligacin, a menos que la ley o el
contrato lo autoricen.
Como podemos apreciar en Derecho Civil, la prestacin debe efectuarse
22
ntegramente, cosa que en Derecho Tributario no es as, hay pago aunque no

sea por el ntegro de la prestacin de dar debida, (el pago ser por el monto
cancelado, constituyendo un pago parcial de la deuda), de otro lado, en
materia civil, la prestacin debida no necesariamente es el pago en dinero o en
especie, sino el cumplimiento de la prestacin debida, consista o no en dar una
suma de dinero o especie.
Esto significa que el legislador ha optado por la concepcin ms restringida del
pago que existe, y no por la concepcin amplia adoptada por nuestro CC
vigente, ya que si se hubiera regido por el principio de integridad (recogido por
el CC), el sujeto pasivo tendra que cumplir ntegramente con el pago de la
deuda tributaria,
para que se entienda efectuado el pago.
Esto nosucede en materia tributaria, ya que el artculo 37 del Cdigo
Tributario vigente establece que El rgano competente para recibir el pago no
podr negarse a admitirlo, an cuando no cubra la totalidad de la deuda
tributaria. Esto significa que la Administracin Tributaria se encuentra
obligada a recibir del sujeto pasivo el monto que ste entregue (el sujeto
obligado a cumplir con la prestacin tributaria), aunque no cubra el monto de lo
adeudado, y, de la misma manera, el sujeto pasivo tiene el derecho de pagar a
la Administracin Tributaria, el monto que l pueda (o decida que puede), no
tiene que cumplir con entregar el monto total adeudado, y se entender que el
sujeto pasivo est pagando parte de la deuda tributaria. Hay pues, por un
lado la obligacin en el cumplimiento de una prestacin, pero por otro lado, hay
la libertad de entregar el monto que se tenga, y se estar efectuando el pago
de la deuda tributaria.
Por su parte, la Administracin entender pagada (cumplida la prestacin
parcialmente) el monto entregado, y no puede negarse a admitir el pago
parcial de la deuda.
Podemos apreciar cmo se ha regulado en forma distinta, y esto se debe a
que al Fisco le interesa que ingrese dinero, y si se optara por exigir el pago
total de la deuda, se estara perjudicando la propia Administracin, ya que si el
sujeto pasivo no cuenta con el total de lo adeudado, no podra efectuar el
pago, pero con la frmula adoptada, aunque no ingrese el total, ingresa parte
del total.
El primer Cdigo Tributario del Per, aprobado por el D.S. 263-H (12.08.1966)
estableci en su artculo 29 que La Administracin Tributaria deber exigir el
pago total de la deuda tributaria, dela cual forman parte las sanciones
respectivas, as como el recargo a que se refiere el artculo 30.
A diferencia de lo sealado por el primer Cdigo Tributario, que opt como
hemos visto por el concepto del pago total, los siguientes Cdigos, incluyendo
al vigente, Texto nico Ordenado (TUO) aprobado por D.S. 135-99-EF han
regulado esta figura en el artculo 37, en la misma forma a como hemos
indicado, esto es, se admite el pago parcial de la deuda como un derecho del
sujeto pasivo, y una obligacin para la Administracin de admitir este pago
aunque no sea total.
23
2. Quin debe efectuar el pago.
En el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL), preparado

por el Programa Conjunto de Tributacin OEA/BID en el ao 1966, seala en
el artculo 42 que El pago de los tributos debe ser efectuado por los
contribuyentes o por los responsables.
Nuestro Cdigo Tributario seala en el artculo 30 que El pago de la deuda
tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada
del deudor tributario. Veamos, como nuestro legislador incluye un elemento
nuevo y distinto cual es la posibilidad que el deudor tributario se oponga
(sustentando el motivo) a que un tercero realice el pago en su nombre.
Consideramos que el legislador guarda silencio en relacin a si bastar la
oposicin motivada, o si sta deber ser calificada por la Administracin
Tributaria.
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO[8]
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en
su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor
tributario.
En relacin al Modelo del Cdigo Tributario del Centro Interamericano de
Administradores Tributarios (CT-CIAT) aprobado en el ao 1997, precisa en el
artculo 33 que, El pago de los tributos debe ser realizado por los sujetos
pasivos. Tambin podrn realizar el pago los terceros extraos a la obligacin,
subrogndose slo en cuanto al derecho de crdito y a las garantas y
privilegios sustanciales. Este artculo del CT-CIAT ratifica la responsabilidad
del sujeto pasivo en el pago de la deuda tributaria, adems admite
expresamente el pago por terceros aunque sean ajenos a la obligacin
tributaria y la subrogacin al fisco, en calidad de acreedor, tal como lo seala
el comentario sealado en el mismo CT-CIAT sobre el artculo 33.
Nuestro Cdigo Civil por su parte, seala en el artculo 1222 que puede hacer
el pago cualquier persona, tenga o no inters en el cumplimiento de la
obligacin, sea con el asentimiento del deudor o sin l, salvo que el pacto o su
naturaleza lo impidan. Esto significa que puede efectuar el pago una persona
distinta al deudor.
3. Forma y Lugar de Pago.
Como sabemos, el acaecimiento del hecho imponible trae como principal
consecuencia la potencial obligacin de una persona de pagar un tributo al
fisco.
Siendo el pago el cumplimiento de la prestacin debida, este instituto
presupone la existencia de un crdito por suma lquida a favor del Estado. Esto
24
a su vez significa como hemos sealado anteriormente, que la obligacin

tributaria ya fue determinada, de tal manera que existe un crdito a favor del
fisco, que el contribuyente se encuentra obligado a pagar, aese crdito lo
denominamos deuda tributaria. En las siguientes lneas veamos que ha
sealado el legislador en relacin a la forma y lugar de pago de la deuda
tributaria.
Forma de Pago.
Nuestro Cdigo Tributario regula la forma de pago en el artculo 29, y precisa
que El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
Veamos como nuestro legislador en relacin a la forma de pago no lo

establece en forma directa, no precisa claramente que es una atribucin de la
Administracin Tributaria, sino que en principio, la Ley lo regular, a falta de
Ley, la norma Reglamentaria, y a falta de norma Reglamentaria, la
Administracin Tributaria, ya que como sabemos, la norma reglamentaria est
constituida por un Decreto Supremo que en este caso no puede ser emitido
por la Administracin Tributaria.
Lugar de Pago.
Cosa distinta regula nuestro cdigo en relacin al lugar de pago, El lugar
de pago ser aqul que seale la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar (artculo 29).
Vemos como nuestro legislador otorga expresamente a la Administracin
Tributaria la facultad de regular el lugar de pago, pero no la forma de pago.
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO[9]
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar,
entre otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o
deahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas
que sta establezca previo cumplimiento de las condiciones que seale
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de
realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale
para
ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de
25
pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la

oficina fiscal correspondiente.
"Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos[10]:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao
gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al
del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los
incisos anteriores, las retenciones y las percepciones sepagarn conforme
lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas
especiales."
CONCORDANCIAS:
R. N 001-2000-SUNAT
R. N 029-2001-SUNAT (Regulan el pago mediante cheque de deudas en

cobranza coactiva); R. N 138-2002-SUNAT (Norman la presentacin de
declaraciones mediante el programa de declaracin telemtica (PDT) para
los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora).
R. N 125-2003-SUNAT (Amplan disposiciones para la declaracin y/o
pago de obligaciones tributarias mediante el Sistema de Pago Fcil).
R. N 260-2004-SUNAT (Aprueban normas para que los deudores
tributarios presenten sus declaraciones determinativas y efecten el pago
de los tributos internos a travs de SUNAT virtual) R. N 113-2006-SUNAT
(Facilitan el pago de los responsables solidarios) R. N 014-2009-SUNAT
(Dictan normas sobre los pagos con carcter definitivo del Impuesto a la
Renta por rentas de segunda categora por enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos) R. N 120-2009-SUNAT (Dictan medidas para
facilitar la declaracin y pago de tributos) R. N 036-2010-SUNAT (Aprueba
el Formulario Virtual para la Declaracin y Pago del Impuesto a la Renta de
Segunda Categora).
R. N 037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones para el pago del Impuesto a
la Renta de Sujetos No Domiciliados).
R. N 038-2010-SUNAT (Dictan medidas para facilitar el pago de la deuda
tributaria a travs de SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el
nmero de pago SUNAT - NPS).
26
4. Plazo de Pago.
En relacin a los plazos, nuestro Cdigo Tributario seala en el artculo 29
que:
a. Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao
gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente.
b. Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente.
c. Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al
del nacimiento de la obligacin tributaria.
d. Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los
incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e. Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las
normas especiales.
En relacin al plazo, el legislador (con el Decreto Legislativo 953) ha
modificado el artculo 29 del CT, reemplazando liquidacin por
determinacin, ya que los tributos son de determinacin anual o mensual y
no de liquidacin anual o mensual (sabemos que la liquidacin es una
parte de la determinacin de la obligacin tributaria).
Consideramos que este cambio era necesario ya que la liquidacin es slo
una parte de la determinacin tributaria, y en este caso en particular, la
precisin est bien efectuada, no slo es liquidacin, es determinacin.
Como sabemos, la determinacin de la obligacin tributaria est destinada
a establecer: i) La configuracin del presupuesto de hecho, ii) La medida
de lo imponible, y iii) El alcance de la obligacin.
Asimismo, debemos sealar que la AdministracinTributaria se encuentra
facultada para establecer cronogramas de pago, el mismo que se realiza
en funcin del ltimo dgito del Registro nico del Contribuyente. Estos
plazos establecidos tienen siempre una fecha de vencimiento, esto
significa que se busca el ingreso del tributo mediante el pago voluntario
del mismo, dentro de los plazos establecidos por la Administracin.
5. Obligados al Pago.
Quien debe cumplir con la prestacin de dar, indica este artculo es el deudor
tributario, que como sabemos de acuerdo a lo sealado por el artculo 7 de
este Cdigo Tributario, es el contribuyente o el responsable.
En el caso que el contribuyente o el responsable (sea persona natural o
jurdica) decidan tener un representante, el pago de la deuda tributaria,
27
tambin puede ser efectuada por este representante, quien ejecutar la

prestacin en nombre de quien le dio el encargo.
Lo sealado anteriormente, a su vez significa que a quienes puede la
Administracin Tributaria requerir el pago de un tributo, es al deudor
tributario, sea que se trate del contribuyente o del responsable.
En el caso de un tercero, ajeno a la relacin jurdico tributaria, la norma ha
previsto que stos puedan realizar el pago, salvo que el deudor tributario se
oponga al mismo.
Consideramos que lo que no ha previsto el legislador en este caso es la
forma en la cual el deudor tributario comunicar su oposicin, en tal sentido,
entendemos, bastar con una carta dirigida a la propia Administracin
Tributaria.
El problema que todava faltara resolver, es en el caso que esto ocurra,
imaginemos que no se trata de un principal contribuyente, sino de un
mediano opequeo contribuyente, stos pueden efectuar el pago de la deuda
tributaria en las entidades del sistema financiero con los que la
Administracin Tributaria haya celebrado convenios, todos ellos deberan
estar informados de esto. Y hasta donde tenemos entendido no existe un
sistema operativo que haya previsto esta situacin.
6. Formas de Pago de la Deuda Tributaria.
Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar
el pago se podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en
moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los
requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se
hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor
tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que
se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la
Administracin Tributaria.
28
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no

imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por
aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta
la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artculo 29, la
Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo,
aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho
requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento del
plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses que se
hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el
requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que
sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que
el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que
sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el
pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en
Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de
los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial
del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte
mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien
inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a
cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
El artculo 32 del CT se establece que El pago de la deuda tributaria se
realizar en moneda nacional [11]. Para efectuar el pago se podrn utilizar
los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; y,
e) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Este artculo establece claramente que el pago de la deuda tributaria se
deber efectuar en moneda nacional, entendiendo por esto a la moneda
nacional de curso legal, que es el Nuevo Sol. Como sabemos, mediante el
artculo 1 de la Ley 25295 se estableci como unidad monetaria del Per el
Nuevo Sol, el mismo que es divisible en 100 cntimos, cuyo smbolo es
S/.".
Asimismo, establece este artculo 32, que para efectuar el pago de la deuda,
se pueden utilizar varios medios:
29
a) Dinero en efectivo, no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y

monedas de curso legal.
b) Cheques bancarios, emitidos de acuerdo con las especificaciones y
formalidades establecidas por la Administracin Tributaria.
c) Notas de Crdito Negociables, que son documentos valorados emitidos
por SUNAT, que sirven para el pago de tributos, intereses y multas, que
constituyan ingreso del Tesoro Pblico. Se debe tener presente que estos
documentos valores debern expresarse en moneda nacional.
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros, los mismos que surtirn efecto
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta
correspondiente de la Administracin Tributaria.
e) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe, los mismos que
debern expresarse en moneda nacional.
Tambin se permite el pago de tributos en especie, en este sentido
precisa el artculo que estamos comentando que, de manera excepcional,
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro deEconoma y
Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos
que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se
efecten.
En relacin a los Gobiernos Locales, se ha establecido que mediante el
instrumento normativo Ordenanza Municipal, se podr disponer que el
pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie. Asimismo, se
establece que de manera excepcional en el caso de Impuestos
Municipales, se podr disponer el pago de esos tributos en especie a
travs de bienes inmuebles, siempre que: i) se encuentren inscritos en
Registros Pblicos, ii) no tengan gravmenes y iii) que se encuentren
desocupados. En este caso, la norma ha establecido que el valor de los
inmuebles ser el mismo que aparece en el autoavalo del predio, o el
valor de tasacin comercial que se efecte por el Consejo Nacional de
Tasaciones, de estos dos valores, se tomar el que resulte mayor.
Asimismo, seala el artculo que para la aplicacin del ltimo prrafo que
estamos comentando que, se considerar como bien inmueble aquellos
bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios [12] a cargo
de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
Como sabemos, los actos [13] asumen distintas formas, segn las
exigencias del orden jurdico, la convencin de las partes o la propia
voluntad de los autores de la declaracin, para que tenga validez o existan
como tales y tambin para que puedan ser probados. La forma de todo
acto o negocio jurdico se concreta en los medios con que la voluntad se
exterioriza, en procura de una finalidad, en el campo del derecho. En este
sentido, el artculo 140 de nuestro Cdigo Civil vigente establece que El
actojurdico es la manifestacin de voluntad destinada a crear, regular,
modificar o extinguir relaciones jurdicas. Para su validez se requiere:
I) Agente capaz.
II) Objeto fsica y jurdicamente posible.
30
III) Fin lcito y.

IV) OBSERVANCIA DE LA FORMA PRESCRITA BAJO SANCIN DE
NULIDAD.
En este mismo orden de ideas, precisa el artculo 143 que Cuando la ley
no designe una forma especfica para un acto jurdico, los interesados
pueden usar la que juzguen conveniente, por lo que en nuestro caso, el
legislador ha previsto las formas de pago de la deuda tributaria, por lo que
en relacin a las formas, que se materializan en los medios de pago, el
sujeto deudor se encuentra obligado a utilizar cualquiera de esos medios y
no otros. De otro lado, como el legislador no ha sancionado con nulidad la
forma de pago, sta constituye slo un medio de prueba de la existencia
del acto.
7.
Modalidades de Pago.
Aqu es importante diferenciar las formas de pago o medios de pago, de

las modalidades del pago. Las formas o medios constituyen aquellas vas
o mecanismos (con que cuenta el deudor tributario) y que han sido
autorizados por la Ley para efectuar el pago, de tal manera que si no se
hubiera establecido como un medio o forma de pago (por ejemplo) al
cheque, ste no sera un medio vlido de pago, y no se podra efectuar el
pago utilizando ese medio. Es decir, si bien es cierto, el pago es poner a
disposicin del fisco el adeudo tributario, para que ste surta efecto se
debe realizar utilizando las formas o medios previamente aprobados. Cosa
distinta son las modalidades del pago. Nos explicamos:En relacin a las
modalidades del pago de la deuda tributaria, podemos mencionar que si
bien es cierto como medios de pago puede efectuar en dinero en efectivo,
cheques, notas de crdito negociables, dbito en cuenta corriente, entre
otros, stos pueden ser:
I) Pago Total.
II) Pago Parcial.
III) Pago Fraccionado.
IV) Pago Anticipado.
V) Pago a Cuenta.
VI) Pago Indebido y tambin.
VII) Pago en Exceso.
El Pago Total es el pago efectuado en una sola armada del tributo
adeudado[14] . O de ser el caso de la deuda tributaria [15].
31
En relacin al Pago Fraccionado [16], el Cdigo Tributario establece que

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos
retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a
conceder aplazamiento o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos
retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes
requisitos: (). El incumplimiento de lo establecido en las normas
reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas de cobranza
coactiva, por la totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes
que estuvieren pendientes de pago. ().
El Pago Parcial [17] llamado tambin Pago Incompleto, significa que la
obligacin tributaria ya naci, y el contribuyente efecta un pago parcial
del total de la deuda tributaria. Como sabemos en materia tributaria, de
acuerdo a lo sealado por el Artculo 37 del Cdigo Tributario, el rgano
competente para recibir el pago no puede negarse a admitirlo, an cuando
no cubra la totalidad de la deuda tributaria. Por ello, el pago parcial se da
en cualquier caso en que se paga un monto inferior al debido sea por el
tributo, la multa o el inters. Debemos notar que en materia tributaria no se
trata de un acuerdo entre acreedor y deudor, sino que por ley el acreedor
se encuentra obligado a recibir el pago aunque ste no sea el total debido.
En relacin al Pago Anticipado[18] este se efecta antes que nazca la
Obligacin Tributaria, esto es antes que se realice el hecho imponible, en
este sentido, el artculo 45 del MCTAL indica que Los pagos anticipados
deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En los
impuestos que se determinan sobre la base de declaraciones juradas, la
cuanta del anticipo se fijar teniendo en cuenta las estimaciones del
contribuyente.
En este mismo sentido, el artculo 36 del CT-CIAT establece que Los
pagos anticipados debern establecerse o autorizarse expresamente por
ley, y se ingresarn de acuerdo a las normas generales que establezca la
Administracin
Tributaria.
Vemos un agregado al MCTAL, si bien es cierto la exigencia de anticipos
de pago solamente podr establecerse o autorizarse en norma expresa
por ley, se atribuye a la Administracin Tributaria la definicin de las
formalidades para el ingreso de los mismos al fisco.
Nuestro Cdigo Tributario guarda silencio en relacin a los anticipos, no
obstante ello, los menciona en diferentes artculos, aunque sin diferenciar
su naturaleza jurdica de los pagos a cuenta. Consideramos que sera
conveniente que el legislador peruano se pronuncie sobre los anticipos, ya
que tanto el MCTAL como el CT-CIAT precisan claramente que para que
32
exista obligacin de pago de anticipos, se debe cumplir con el principio de

legalidad.
Ello debido a que justamente cuando se trata de anticipos la obligacin
tributaria todava no ha nacido y en ese sentido, no se podra en estricto
regular temas como la obligacin de pago del anticipo, el devengamiento
automtico de intereses por los anticipos impagos, ni la comisin de
infracciones de deberes de naturaleza formal de anticipos, en la medida
en que no se ha otorgado a la Administracin Tributaria la potestad de
regular los anticipos.
Si no, veamos que seala el artculo 50 de nuestro Cdigo Tributario La
SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los
derechos arancelarios, veamos el artculo 28 de la misma norma, cuando
precisa que La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses,
aqu no encajan los anticipos; de otro lado, el artculo 32 precisa las
formas de pago de la deuda tributaria. Nos preguntamos los anticipos
son parte de la deuda tributaria?, creemos que la respuesta es no. El
artculo 30 indica que El pago de la deuda tributaria ser efectuada por
los deudores tributarios. Entonces tenemos claro que el pago es de la
deuda tributaria, y los anticipos al no ser parte de la deuda tributaria,
deberan
tener
una
regulacin
especfica.
Por ejemplo en el caso del Impuesto a la Renta se denomina Pagos a
Cuenta a los pagos que tcnicamente son Anticipos y no Pagos a Cuenta,
pues se abonan al fisco antes que nazca la obligacin de pago del
Impuesto a la Renta. Por ejemplo, los llamados pagos a cuenta efectuados
durante todos los meses del ejercicio 2007, corresponden en estricto a
pagos anticipados, ya que el Impuesto a la Renta que es un tributo de
periodicidad anual nace el 31 de diciembre del 2007, razn por la cual
todos los pagos efectuados durante el ejercicio 2007 tcnicamente
constituyen pagos anticipados y no pagos a cuenta.
En relacin a los pagos anticipados, no obstante lo que hemos sealado

en los prrafos anteriores, el Tribunal Fiscal con la RTF 4435-4-2003 del
08-08-03 ha establecido que los pagos anticipados mensuales- del
Impuesto a la Renta constituyen obligaciones tributarias; as lo indica la
sumilla correspondiente .toda vez que si bien no se trata de un tributo,
sino de un anticipo del tributo definitivo, tales pagos a cuenta constituyen
"obligaciones tributarias", por lo que el declarar cifras o datos falsos al
respecto influye en la determinacin de la obligacin tributaria, lo que se
encuentra tipificado como infraccin en el dispositivo mencionado.
Como ya hemos referido, el llamado Pago a Cuenta, constituye el pago
efectuado luego del nacimiento de la Obligacin Tributaria.
Sobre el Pago Indebido, el Cdigo Civil seala en el artculo 1267 que El
que por error de hecho o de derecho entrega a otro algn bien o cantidad
en pago, puede exigir la restitucin de quien la recibi. Por ello, el pago
33
indebido constituye el pago que no se debe, y es por eso que al efectuarlo

se constituye la figura del Pago Indebido.En materia tributaria, el
tratamiento del Pago Indebido es el siguiente: i) El pago puede ser
indebido desde que se efecta o, ii) Puede devenir en esa condicin por
desaparecer su causa. Por otro lado, si el deudor efecta un pago no
debido al acreedor tributario, puede repetir contra ste. Si es un tercero
quien realiza el pago no debido, el Tribunal Fiscal ha establecido que slo
el deudor tributario puede pedir la devolucin y no un tercero ajeno a la
relacin jurdico tributaria. Finalmente, la solicitud de devolucin planteada
en va de accin se tramita como procedimiento no contencioso, mediante
una solicitud a la Administracin Tributaria.
Sobre el Pago en Exceso, ste se da cuando se paga una cantidad de
dinero mayor a la debida. Por ejemplo, si se efectu mal el clculo del
monto de la deuda tributaria debida, y se paga una cantidad mayor a la
efectivamente adeudada. Se calcula mal el impuesto y se paga de ms.
Por otro lado, hay pagos que devienen en exceso, ejemplo, pagos a
cuenta o anticipos, cuando se termina el ejercicio y se calcul en exceso,
en ese momento el pago deviene en exceso.
8.
Efectos del Pago de la Deuda Tributaria.
Como hemos sealado, el pago es el medio por excelencia de la extincin

de la obligacin tributaria (artculo 27 del CT), en este sentido, respecto
del sujeto acreedor, el pago satisface el inters del acreedor, al obtener
ste la prestacin debida que esperaba; respecto del sujeto deudor, el
pago tiene un efecto liberatorio en tanto constituye el medio por el cual el
deudor se libera del vnculo jurdico que lo ligaba al acreedor, y respecto
de la propia obligacin tributaria, tiene un efecto extintivo, pues al
habersecumplido con la prestacin debida, se extingue el vnculo jurdico
existente.
En resumen:
i) Respecto del acreedor, el pago satisface su inters.
ii) Respecto del deudor, el pago tiene un efecto liberatorio.
iii) Respecto de la obligacin, tiene un efecto extintivo.
2. LA DEUDA TRIBUTARIA
1. Concepto
La deuda tributaria, en general, est constituida por la prestacin o
conjunto de prestaciones pecuniarias a que un sujeto pasivo resulta
obligado frente a la Hacienda Pblica en virtud de distintas situaciones
34
jurdicas
derivadas
de
la
aplicacin
de
tributos[19]
Gnzalez y Lejeune, asumiendo que la deuda tributaria se presenta

conceptualmente como una magnitud susceptible de medicin en
unidades monetarias, y que en cada caso concreto, est expresada o
constituida por una cantidad de dinero, precisan que es el resultado de
sumar una serie de valores en dinero, que el sujeto pasivo de la obligacin
ha de pagar por diversos conceptos.
El CT-CIAT en el artculo 31 establece que La deuda tributaria estar
constituida por el tributo debido, por los anticipos, por las cantidades
retenidas o que se hubieran debido retener, por los recargos exigibles
legalmente, por los intereses moratorios y por las sanciones pecuniarias.
De esta manera, el concepto de deuda tributaria pretende establecer en
forma explcita los conceptos exigibles a los sujetos pasivos, los cuales
debern ser cancelados mediante alguno de los medios de extincin de
las obligaciones tributarias establecidas en el Cdigo Tributario.
2. Componentes de la Deuda Tributaria.
Para nuestro sistema tributario, la deuda tributaria,de acuerdo al artculo
28 del Cdigo Tributario es la suma adeudada al acreedor tributario, por
los tributos, multas e intereses[20], as seala que La Administracin
Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por i)
el tributo, ii) las multas y iii) los intereses.
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se
refiere el Artculo
33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo
181; y.
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el
Artculo 36.
3. Cuota Tributaria.
En este artculo se seala que la Administracin en el ejercicio de su

potestad tributaria, puede exigir a los sujetos deudores de la prestacin
tributaria, el cumplimiento de la misma. Lo normal es que la prestacin
tributaria que es una prestacin de dar una determinada cantidad de
dinero, est compuesta por la denominada cuota tributaria, es decir el
35
tributo, pero el legislador est indicando que la deuda tributaria adems

del tributo est constituida por los intereses y las multas.
No obstante lo establecido por el artculo 28 del Cdigo Tributario, esto es
que La deuda tributaria est constituida por el tributo, las multas y los
intereses, debemos aclarar que en estricto la obligacin de pago sera la
obligacin de pago de la cuota tributaria, esto es, la cantidad que segn el
hecho imponible realizado, y por aplicacin de los elementos de
cuantificacin definidos por la ley de cada tributo, queda obligado a
entregar al fisco el sujeto deudor de la relacin jurdico tributaria. Los otros
componentes de la deuda tributaria sealados en el Cdigo Tributario
presentan carcter eventual, no integrando el contenido esencial de la
deuda que se reserva a la cuota tributaria, esos otros componentes
(multas e intereses) constituyen el objeto de obligaciones diferenciadas,
accesorias de la principal, surgidas por la realizacin de presupuestos de
hecho diferentes al hecho imponible del tributo.
En esta acepcin estricta de cuota tributaria, la obligacin tributaria, es el
vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto pasivo debe ingresar al ente
pblico la cuota tributaria, y sta a su vez es el objeto de dicha obligacin
de dar. Pero debemos atender a la norma positiva (artculo 28 Cdigo
Tributario) que est indicando, que adems pueden haberse generado
intereses por el tributo no pagado oportunamente, o por las multas
impagas, y por las multas (que es la sancin de naturaleza tributaria
establecida por el propio Cdigo Tributario).
4. Multas e Intereses.
De otro lado, como sabemos el legislador ha optado en el artculo 74 de
la Constitucin vigente (1993) por la clasificacin tripartita, en este
sentido, cuando el artculo 28 del Cdigo Tributario seala tributo, la
referencia puede ir a Impuesto, Contribucin o Tasa. Por otro lado,
cuando se seala a la multa, el legislador se est refiriendo a un tipo de
sancin[21], que se aplica como consecuencia de la comisin de una
infraccin[22].
En relacin a los intereses, el legislador tributario utiliza de los dos tipos
de inters que existen teniendo en cuenta su origen (legal y
convencional), el inters legal, que nace y se devenga porque la ley as
lo ha previsto, y donde la voluntad de las partes es completamente
ajena. Y en relacin a la funcin que cumple ese inters
(compensatorio o moratorio), ha decidido por el inters moratorio[23],
que tiene por finalidad indemnizar la mora en el cumplimiento de una
prestacin dineraria, y por el inters compensatorio[24].
En este sentido, es que este artculo precisa que el inters[25] puede
ser:
i) El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo; este
inters tiene origen legal, y se devenga automticamente a partir del
da siguiente al vencimiento del plazo otorgado por el legislador para
36
el pago del tributo. Asimismo, se indica que a este inters se le

denomina TIM (Tasa de Inters Moratorio) a que se refiere el artculo
33 del CT.
ii) El inters moratorio por el pago extemporneo de las multas
impagas; ste es el mismo inters (TIM) que se aplica a los tributos
impagos referidos anteriormente, y.
iii) El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en
el artculo 36.
Artculo 33.- INTERES MORATORIO.
"El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el

Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros
el ltimo da hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudacin estuviera asu cargo. En los casos de los tributos
administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se
fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y
Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da
siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La
TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del
vencimiento de los plazos mximos establecidos en el Artculo 142
hasta la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de
reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuando el
vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por
causa imputable a sta.[26].
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin
del ndice de Precios al Consumidor.[27].
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se
tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses
moratorios.[28]
La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante
el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa.[29]
37
De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria Final del

Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo 2007, se establece
que para efectos de la aplicacin del presente artculo, respecto de las
deudasgeneradas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 969, el concepto tributo impago incluye a los intereses
capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso. Lo dispuesto
en el prrafo anterior debe ser considerado tambin para efectos del
clculo de la deuda tributaria por multas, para la devolucin de pagos
indebidos o en exceso y para la imputacin de pagos.
De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo 2007, se
establece que para las deudas tributarias que se encuentran en
procedimientos de reclamacin en trmite a la fecha de entrada en
vigencia del citado Decreto Legislativo, la regla sobre no exigibilidad de
intereses moratorios introducida al presente artculo, ser aplicable si
en el plazo de nueve (9) meses contados desde la entada en vigencia
del citado Decreto Legislativo, la Administracin Tributaria no resuelve
las
reclamaciones
interpuestas.
CONCORDANCIAS:
D.Leg. N 953, 1ra.Disp.Trans. inc. a)
Ley N 28423, 3ra. Disp. Trans.
D. Leg. N 973, Art. 8, Num. 8.1
D.S. N 150-2007-EF Art. 8
Ley N 29191, Art. 2

D.S. N 024-2008-EF,(Actualizacin de la Deuda con el IPC) Art. 2
R. N 244-2008-SUNAT, Art. 3
R. N 289-2009-SUNAT, Art. 3 (TASA DE INTERS APLICABLE A LAS
DEVOLUCIONES POR RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES NO
APLICADAS DEL IGV).
5. La mora constituye una infraccin?

El artculo 116 del MCTAL seala que Incurre en mora el que paga la
deuda tributaria despus de la fecha establecida al efecto, sin haber
obtenido antes de tal fechala prrroga que permite el artculo 46 del
MCTAL, esto es que las prrrogas y dems facilidades deben
solicitarse antes del vencimiento del plazo para el pago.
38
Para este Cdigo Modelo, la mora constituye una infraccin, ya que tal
como lo seala el artculo 117 del MCTAL, La mora ser penada con
una multa equivalente al importe de los intereses previstos en el
artculo 61, independientemente del pago de stos. Esto significa que
adems de encontrarse obligado a los intereses que se devengan, se
debe una multa equivalente al monto de los intereses devengados.
A diferencia del MCTAL, para nuestro Cdigo Tributario, la mora en el
cumplimiento del pago de la deuda tributaria no constituye una
infraccin, ya que tal como se establece en el artculo 33 del Cdigo
Tributario, El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el Cdigo devengar un inters equivalente a la TIM. En
tal sentido, en nuestro sistema tributario se aplica la mora automtica,
por lo que, el no pago oportuno de la deuda tributaria, trae como
consecuencia inmediata el devengamiento de intereses, pero no
constituye una infraccin.
Algo distinto sucede en el caso de los Agentes de Retencin y
Percepcin [30], la mora en el pago es una infraccin sancionable, de
acuerdo a las normas del Cdigo Tributario, y esto es as, porque los
agentes de retencin y/o percepcin estn incumpliendo con un deber
de naturaleza formal, que es el entregar al fisco el tributo retenido y/o
percibido.
Es importante diferenciar que los agentes de retencin y/o percepcin
pueden actuar como contribuyentes, en cuyo caso el no pago de un
tributo debido por ellos no acarrea la comisin de una infraccin
sancionable, sino slo el devengamiento de intereses; diferente es si
ellos actuando como agentes de retencin y/o percepcin, no cumplen
con un deber formal que es entregar al fisco el monto del tributo
retenido o percibido del contribuyente.
Asimismo, debemos tener presente los efectos de la mora (como
sabemos la mora es una situacin en la que se encuentra un sujeto
deudor), para nuestro Cdigo Tributario, la mora:
i) es automtica.
ii) se devengan intereses moratorios como consecuencia de la mora.
iii) la obligacin tributaria ya nacida se vuelve exigible.
6. Quin fija la TIM (Tasa de Inters Moratorio)?
La TIM (Tasa de Inters Moratorio) era fijada por SUNAT para el caso
de los tributos que administra, o cuya recaudacin estuviera a su cargo,
y tratndose de tributos administrados por otros entes, la TIM era fijada
por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas, esto hasta la
39
dacin del Decreto Legislativo 953, a partir de la vigencia de este

dispositivo (06.02.2004), que ha modificado entre otros el artculo 33
del CT, SUNAT sigue teniendo la facultad para fijar la TIM respecto de
los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo, y
en los casos de los tributos que son administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM ser fijada por el instrumento normativo denominado
Ordenanza Municipal, con la sola limitacin, que esa TIM no podr ser
mayor a la que establezca la SUNAT, en el caso de los tributos que son
administrados por otros rganos distintos a SUNAT y a los Gobiernos
Locales, indica la norma vigente que, la TIM ser la que establezca
SUNAT, salvo que se fije una TIM diferente (a la sealada porSUNAT),
mediante el instrumento normativo Resolucin Ministerial de Economa
y Finanzas.
3. COMPENSACIN
1. Concepto
Osterling y Castillo conceptan la compensacin como "un medio extintivo
ce obligaciones que opera cuando una persona es simultnea y
recprocamente deudora y acreedora de otra, respecto de crditos
lquidos, exigibles y de prestaciones fungibles entre s, que el Cdigo Civil
Peruano califica, adicionalmente, como homogneas, cuyo valor puede
ser idntico o no."[31]
Calvo Ortega seala que la compensacin es un medio de extincin de las
obligaciones que se basa, por una parte, en una idea de justicia (no se
puede exigir una prestacin de una persona de la que se es deudor)[32] y
de otro lado, en un planteamiento de eficacia (no realizar por separado
dos pagos) que pueden evitarse en todo o en parte con el mecanismo
extintivo de la compensacin; sta exige, lgicamente, unas condiciones
de homogeneidad entre los crditos. Aade que el crdito tributario est
especialmente dotado para ello: tiene naturaleza pecuniaria, un carcter
peridico en la mayor parte de los tributos y una liquidacin que no ofrece
problemas especficos.[33]
Ahora bien, el alcance de este instituto como medio de extincin de (a
obligacin tributaria -en general en materia tributaria (cuando el fisco y el
deudor tributario son acreedores y deudores, recprocamente)-, a
diferencia de lo regulado por el Derecho comn, tiene restricciones.
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que
sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la
compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1) Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2) Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
40
3) Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la

Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y
condiciones que sta seale.
Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias.
El Cdigo Tributario establece en el Captulo III Compensacin,
Condonacin y Consolidacin en el artculo 40 que:
Artculo 40.- Compensacin[34]
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que
sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la
compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se
refiere el presente artculo.
b) Side acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la
SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o
en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida
compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el
artculo 31.[35]
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos,
forma, oportunidad y condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del prrafo
precedente surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los
crditos a que se refiere el primer prrafo del presente artculo
coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se
refieren los numerales 2. y 3. del primer prrafo del presente artculo,
41
al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin

o, en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o al
saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo
de regularizacin o determinada la obligacin principal, se considerar
como deuda tributaria materia de la compensacin a los intereses
devengados a que se refiere el segundo prrafo del artculo 34, o a su
saldo pendiente de pago, segn corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en
exceso o indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de
compensacin, se imputar contra sta en primer lugar, elinters al
que se refiere el artculo 38 y luego el monto del crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor
del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias.
2. Condiciones en la compensacin tributaria.
Como se ha sealado en el apartado anterior, si bien es cierto que

nuestro Cdigo considera a la compensacin como un medio para
extinguir obligaciones tributarias (tiene los mismos efectos del pago),
debemos reiterar que en nuestra materia este medio rene
caractersticas especiales y restringidas, de acuerdo con lo dispuesto por
la ley.
En este entendido, no siempre podr haber compensacin cuando
existan deudas encontradas de cualquier clase, aun cuando
correspondan a dos sujetos (el fisco y el deudor tributario)
recprocamente y al mismo tiempo, deudores y acreedores (la RTF N
994- 5-2000 seala al respecto: "... no est contemplado dentro de los
procedimientos establecidos en el Cdigo Tributario, la compensacin de
un crdito a favor del contribuyente generado por una relacin civil, con
la deuda tributaria que sta pudiera tener").
En efecto, bajo este criterio general, el artculo 40 de nuestro Cdigo
prescribe puntualmente:
- La deuda tributaria (obsrvese que se trata (le deuda tributaria en
general, sea por tributos, multas o intereses, si es que los hubiese;
entre stas no se considera a las costas y gastos[36]) podr
compensarse total o parcialmente;
- Con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente.
Los indicados crditos de los deudores tributarios, adems deben
cumplir los siguientes requisitos:
42
Deben corresponder a perodos no prescritos; es decir, debe ser un

crdito exigible; no hay que olvidar que de acuerdo con el artculo 43,
la accin para efectuar la compensacin prescribe a los cuatro aos,
contados estos desde el 01 de enero siguiente a la fecha en que se
efectu el pago indebido o en exceso (RTF N 3021-4-2002).
Que sean administrados por el mismo rgano administrador; la deuda

tributaria y el crdito existente deben estar vinculados con el mismo
rgano administrador (por ejemplo: una deuda del Impuesto a la
Renta y un crdito por pago en exceso por el IGV: ambos tributos son
administrados por la SUNAT).
Y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad; debe

haber coincidencia en lo que respecta al acreedor tributario; en el
ejemplo anterior, habr tal coincidencia pues se trata de ingresos del
tesoro pblico; no suceder lo mismo cuando se trata, por ejemplo, de
una deuda por el IGV y un crdito por pago en exceso de
aportaciones a ESSALUD, aunque quien recaude ambos tributos sea
la SUNAT (vase como ejemplo lo resuelto por la R1T N 608-22002). Aqu resulta oportuno recordar lo expresado en la Segunda
Disposicin Final y `Transitoria de la Ley N 27335:
Segunda.- Compensacin del Impuesto (le Promocin Municipal
(IPM)
El requisito para la procedencia de la compensacin previsto en el
Artculo 40 del Cdigo Tributario modificado por la presente Ley,
respecto a que la recaudacin constituya ingreso de una misma
cantidad, no es de aplicacin para el Impuesto (le Promocin
Municipal (IPM) a que se refiere el Artculo 76 dela Ley de Tributacin
Municipal
aprobada
por
Decreto
Legislativo
N
776."
No hay que olvidar que salvo los casos de compensacin automtica,
para considerar compensada una deuda debe haber una resolucin
que la reconozca o declare (es decir; debe existir un crdito
reconocido; RTF N 9)7-I-2001). En esta lnea de pensamiento,
extremando, si bien el artculo 40 del Cdigo Tributario exige como
requisitos indispensables para que la compensacin se lleve a cabo
que los crditos no se encuentren prescritos y sean administrados por
el mismo rgano, debe sealarse tambin que los mismos deben
estar liquidados y ser exigibles, es decir, requiere de un
pronunciamiento expreso de la Administracin que reconozca el pago
en exceso o indebido y que acepte o disponga la compensacin
respectiva (RTP Nos. 531-4-97 y 293-5-99).
De otro lado, cuando el crdito es menor que la deuda a compensar,
se aplicar en su oportunidad la imputacin respectiva (artculo 31 del
Cdigo).
43
3. Formas de compensar en materia tributaria.

El Artculo seala que la compensacin podr realizarse en cualquiera
de las siguientes formas: automtica, de oficio y a solicitud de parte.
a) Compensacin automtica.
Nuestro Cdigo prescribe que nicamente puede haber
compensacin automtica en los casos establecidos expresamente
por ley; slo en estos casos, y de acuerdo con las condiciones
descritas en la ley, el deudor puede "compensar" automticamente
la deuda.
Vase como ejemplo lo dispuesto por el artculo 87 de la Ley del
impuesto a la Renta y el artculo 55 de su Reglamento (RTF Nos.
205-4-2001, de observancia obligatoria, publicada el 04.03.2001,
y8949-5-2001).
b) Compensacin de oficio.
La compensacin de oficio por la Administracin Tributaria podr

realizarse de dos formas:
- Durante una verificacin y/o fiscalizacin, si determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente.
Uno de los supuestos incluidos en este caso es el glosado en el
segundo prrafo del inciso c) del artculo 3) del Cdigo.
Desde luego que tambin puede darse en procedimientos de
verificacin o fiscalizacin no vinculados a solicitudes de
devolucin. En estos casos, aunque creemos que sera ms
equitativo que la Administracin para la compensacin de oficio
considere los crditos lquidos y exigibles (a favor del deudor
tributario) y la deuda tributaria t:unbin lquida y exigible,
establecida mediante algn valor exigible coactivamente (como
en su momento resolvi el Tribunal Fiscal -RIF Nos. 517-I-96 y
6568-3-2002), desde la modificacin del sentido del artculo en
comentario se ha asimilado que la Administracin est facultada
para compensar directamente deudas tributarias pendientes de
pago, incluso recin determinadas. As, la Administracin, si
encuentra
deudas
tributarias
(determinndolas)
y
simultneamente reconoce crditos a favor del contribuyente,
est facultada para compensarlos. Indudablemente, contra las
respectivas resoluciones (de determinacin y de multa, en las que
deber constar, adems de la correspondiente motivacin, las
compensaciones), podr interponerse los recursos pertinentes.
44
De otro lado, si ocurre que algn contribuyente realiza

indebidamente una compensacin automtica no autorizada, no
existe impedimento para que la Administracin, luego de la
verificacin, proceda, si corresponde, a compensarla de oficio
(RTF N 1040-2-2000).
Ahora bien, no obstante lo expreso del inciso a) del numeral 2 del
artculo en comentario, la SUNAT, siguiendo los informes Nos.
092-2001-SUNAT-K00000 y 004-2003-SUNAT/2B0000, estara
asumiendo que tal forma de compensacin podra ser aplicable
incluso en las verificaciones que realice la Administracin
Tributaria durante el trmite del procedimiento contenciosotributario, al actuar los medios probatorios ofrecidos o en el
ejercicio de las facultades de ordenar pruebas de oficio y de
reexamen; nosotros, considerando que s es posible la
compensacin en esa instancia, asumimos que la misma est
limitada al reclculo compensatorio, o a la compensacin con
deudas ya determinadas (como ocurri en la RTF N 2117-52006) y exigibles, pues en va de reexamen o en la actuacin de
pruebas no puede realizarse nuevas determinaciones.
- De acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la
SUNAT sobre declaraciones y pagos (considerando lo declarado
por el contribuyente y los reportes que el sistema o las bases de
datos que la SUNAT maneja), si se detecta que el deudor
tributario tiene un pago indebido o en exceso y existe una deuda
tributaria (exigible) pendiente de pago. La SUNAT sealar los
supuestos en que opera la referida compensacin.
En tales casos, como no poda ser de otro modo, la imputacin de
pagos se efectuar de conformidad con el artculo 31.
De otro lado, si bien la norma refiere al trmino podr, la
Administracin estar obligada ahacerlo cuando as lo disponga
una resolucin superior en virtud del artculo 156 del Cdigo
Tributario.
En cualquiera de los supuestos indicados, no podr realizarse la
compensacin con deudas tributarias determinadas pero
impugnadas (RTF Nos. 6465-5-2002 y 5570-5-2005).
c) Compensacin a solicitud de parte (deudor tributario).
Esta deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, a
solicitud de parte, previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que la Administracin seale. Al
respecto, aun cuando el Informe N 092-2001-SUNAT-K00000 de
fecha 23.05.2001 seala que tratndose de tributos administrados
por la SUNAT, no resulta aplicable la compensacin a solicitud de
parte prevista en el numera 3 del artculo 40 del Cdigo Tributario
45
(de contenido similar a vigente), en tanto no se efecte el desarrollo

legislativo correspondiente, no existe impedimento para solicitarla
(RTP N 341(-4-2003); esta peticin puede plantearse incluso
dentro de un recurso de reclamacin (RTP N 28902-200G) o una
solicitud de devolucin.
4. Efectos
Tanto la compensacin de oficio como la compensacin a solicitud de
parte, surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente coexistan y hasta el agotamiento de estos
ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se
refieren los numerales 2 y 3 del primer prrafo del artculo 40, al
tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o,
en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o al saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo
de regularizacin o determinada la obligacin principal, se considerar
como deuda tributaria materia da la compensacin a los intereses
devengados a dile se refiere el segundo prrafo del artculo 34, o a su
saldo
pendiente
de
pago,
segn
corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en
exceso o indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de
compensacin, se imputar contra sta en primer lugar, el inters al
que se refiere el artculo 38 y luego el monto del crdito.
5. De los crditos por tributos.
El ltimo prrafo del artculo en comentario precisa que para efecto de

este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador,
el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en
las normas tributarias.
Por cierto, esta disposicin aclara los alcances del crdito y es
coincidente con la primera y Segunda Disposiciones Finales del
Decreto Legislativo N 942:
"Primera.- Precsase, en concordancia con lo sealado en el Artculo
39 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, que dentro
de los crditos tributarios a que hace referencia el primer prrafo del
Artculo 40 de la citada norma se encuentran comprendidos el saldo
a favor del exportador, el reintegro tributario o cualquier otro concepto
similar establecido en las normas Tributarias.
46
Asimismo, entindase que cuando las normas vigentes sealen que la

compensacin automtica slo procede respecto a tributos en los
cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente, igual restriccin se
aplica para la compensacin de oficio o de parte a que se hace
referencia en los numerales 2 y 3 del Artculo 40 del referido Cdigo
Tributario.
"Segunda.- Precisase que no ser de aplicacin la compensacin a
que hacen referencia los Artculos 39 y 40 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo 135-99-GF y
normas modificatorias, cuando el reintegro tributario hubiera sido
utilizado como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta."
4. CONDONACIN
1. Concepto.
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa
con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales
podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los tributos que administren.
Artculo 41.- CONDONACION [37].
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa
con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con
carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de
los impuestos que administren. En el caso de contribuciones y
tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
CabaneIIas seala que en general la condonacin es la renuncia
gratuita (le un crdito; el perdn o remisin de deuda u obligacin;
de otro lado, condonar es anular, perdonar o remitir una deuda en
todo o en parte; dar por extinguida una obligacin por la voluntad
del beneficiario.[38]
La profesora Robles Moreno,indica que la condonacin viene a ser
"una forma de extincin de la obligacin, sin que se produzca la
satisfaccin de la deuda (que en principio se encontraba obligado a
cumplirla el sujeto deudor de la misma.[39]
47
"La condonacin no significa- otra cosa que la liberacin al deudor

del pago de la deuda y con carcter gratuito".[40]
En materia tributaria se entiende que la condonacin implica el
perdn o la remisin de deudas u obligaciones tributarias ya
generadas[41]. Tambin se utiliza en su aplicacin, como sinnimo,
el trmino amnista.
Seala el profesor Calvo Ortega que estas "remisiones por una ley
especfica (ms precisamente, autorizadas por ella) estn
pensadas para situaciones en la que un conjunto de personas por
un hecho externo a ellas no pueden pagar un determinado tributo
(p.ej., una catstrofe natural, una prohibicin que impide el ejercicio
de una determinada actividad, etc.) "; y acota: "Se ha producido
una prdida de capacidad econmica (referida a un sector
econmico o a un territorio) y la condonacin viene no a contrariar
a la justicia tributaria, sino a servirla".[42]
Si bien este ha sido el fundamento del instituto de la condonacin
tributaria, en nuestro pas lamentablemente se ha desvirtuado el
mismo con su aplicacin; en algunos casos, se otorga sin
considerar tal fundamento resultando ser finalmente un premio
para el deudor tributario incumplido o moroso.
2. La condonacin en general.
Ahora bien, como se sabe, en materia tributaria rige el principio de

indisponibilidad del crdito, por tal razn slo es posible la
condonacin en virtud de una ley, o norma de igual rango.
As, el artculo 41,al establecer que la deuda tributaria (tributo o
cuota, intereses y multas) slo podra ser condonada por norma
expresa con rango de Ley, sigue este ya clsico criterio.
Por cierto, la extincin de deudas tributarias mediante la emisin de
resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, es una forma
indirecta de condonacin de deudas.
3. Condonacin por gobiernos locales.
De otro lado, la norma en comentario facilita a los gobiernos

locales, de modo excepcional y restringido, a condonar, con
carcter general (no con carcter especial o particular; RTF N
1074-1-2001), el inters moratorio y las sanciones (y solo estos
conceptos, conjunta o independientemente[43]; es decir una
condonacin parcial pues no se incluye al tributo o cuota), respecto
48
de los impuestos que administren (por ejemplo, impuesto predial o

impuesto vehicular); este aspecto fue precisado por el Decreto
Legislativo N 981.
De otro lado, (le acuerdo con la modificacin instituida por el
Decreto Legislativo anotado en el prrafo precedente, se ha
precisado tambin que en el caso (le contribuciones y tasas dicha
condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
Cabe anotar que en algunos casos, considerndolos como
exoneraciones se han otorgado condonaciones de tributos (RTF
Nos. 08237-2-2001 y (80-5-2002)[44]. En otros casos se utiliz el
trmino "prescripcin- de deudas, disponindose quebrarlas
(extinguirlas); el beneficio en realidad fue el de condonacin de
deudas (RTF N 4444-1-2003).
4. CONSOLIDACIN
1. Concepto
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el
acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la
misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
que son objeto del tributo.
Artculo 42.- CONSOLIDACION [45]
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el
acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la
misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
que son objeto del tributo.
CONCORDANCIA: Ley N 28423, 4ta. y 5ta. Disp. Trans.
A la consolidacin tambin se le conoce como confusin.
Guzmn Castaeda anota genricamente que hay "lugar a la
confusin cuando en una misma persona concurren las calidades de
deudor y acreedor. En materia tributaria slo ocurre por excepcin y
se presenta cuando el sujeto activo es tambin sujeto pasivo de la
obligacin tributaria"[46].
Villegas, guindose del concepto de confusin del Modelo de Cdigo
Tributario para Amrica Latina, precisa que opera la extincin por
confusin cuando el sujeto activo (le la obligacin tributaria (el
Estado), como consecuencia de la transmisin a su nombre de
49
bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin

del deudor. Aade que esta situacin se produce muy raramente en
derecho tributario; ocurre, por ejemplo, cuando el Estado (para
nosotros puede ser alguna Municipalidad) recibe una herencia en
cuyo pasivo figuran deudas tributarias. En tal caso, estas deudas se
extinguen por confusin".[47]
En nuestro pas, el profesor Hernndez Berenguel, dentro de un
amplio estudio sobre los alcances de estemodo de extincin de la
deuda tributaria, como un aspecto pacfico asume la siguiente
posibilidad: ''Tratndose de un deudor tributario que es persona
natural, la extincin de la deuda por consolidacin solo podr darse
en nuestro concepto, pues, si hay una transmisin a ttulo universal
del patrimonio del deudor a favor del acreedor tributario. Esto
ocurrir si al fallecimiento del deudor, su acreedor tributario resulta
ser el heredero"[48].
2. Condiciones
El artculo en comentario dice: "La deuda tributaria se extinguir por

consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se
convierta en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo".
As, para que ocurra esta forma de extincin de la deuda tributaria,
deben concurrir los siguientes requisitos:
- que el acreedor de la obligacin (deuda) tributaria, sea gobierno
central, regional o local, o determinadas entidades de derecho
pblico, se convierta en deudor de la misma.[49]
- que la conversin del acreedor en deudor tributario se origine como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto
del
tributo.[50]
Obsrvese que si bien el artculo 27 del Cdigo considera a la
consolidacin como medio de extincin de la obligacin tributaria, el
artculo en comentario habla de la "deuda tributaria", por lo que
debemos entender que el objeto de la confusin no se circunscribe a
la obligacin tributaria sino a los componentes (cualquiera de ellos)
de la deuda tributaria: tributo o cuota, intereses y multas.
5. RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOBRE

DEUDAS
DE
COBRANZA
DUDOSA
O
DE
RECUPERACINONEROSA.
1. Deudas de cobranza dudosa

Alcance
50
Intendencia Nacional de Recaudacin Aduanera e Intendencias de

Aduana de la Repblica.
Responsabilidad
Es de responsabilidad del Intendente Nacional de Recaudacin
Aduanera, Intendentes de Aduana de la Repblica, Ejecutores
Coactivos, Auxiliares Coactivos y todo el personal que intervenga en
el presente procedimiento.
La Intendencia Nacional de Sistemas es la responsable de la
implementacin y mantenimiento del sistema informtico de soporte
para el presente procedimiento.
Base Legal
Ley General de Aduanas aprobado por el Decreto Legislativo N 809
del 19.04.96.
TUO del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF del 19.08.99.
Modificacin del artculo 27 y 104 del TUO del Cdigo Tributario
Ley N 27256 del 02.MAY.2000.
Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por el D. S. N
121-96-EF del 24.12.96.
Precisan facultades de la administracin tributaria para declarar
deudas como de recuperacin onerosa o cobranza dudosa - D. S. N
022-2000-EF del 11.MAR.2000.
Reglamento de Cobranza Coactiva Procedimiento INRA-PG.06
Normas Generales
1. ADUANAS se encuentra facultada por el Cdigo Tributario para
extinguir la obligacin tributaria mediante Resoluciones de
Intendencia que la declare como deuda de cobranza dudosa.
2. Se considera deuda de cobranza dudosa a aqulla respecto de la
cual se han agotado todas las acciones contempladas en el
procedimiento de cobranza coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas. En consecuencia, tambin procede declararcomo
deuda de cobranza dudosa a los adeudos que se encuentren en
cobranza coactiva por ms de cuatro aos computados a partir
del da siguiente de la ltima notificacin coactiva dirigida al
deudor o responsable solidario, entendindose en este caso que
se han agotado todas las acciones contempladas en el
procedimiento de cobranza coactiva.
51
3.
Es procedente acumular varios adeudos, siempre que

correspondan a un mismo deudor, para efecto de declararlos
como deuda de cobranza dudosa mediante Resolucin de
Intendencia, an cuando los expedientes coactivos acumulados
no se encuentren en el mismo estado de la cobranza, en
aplicacin a los principios de economa y celeridad procesal.
Asimismo, tambin procede acumular en una sola Resolucin de
Intendencia a ms de un deudor para efecto de declarar las
deudas de cobranza dudosa.
4. En el caso de adeudos cuyo plazo de prescripcin no se haya

vencido y que estn dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, los Ejecutores y Auxiliares Coactivos deben acreditar
con documentos que formen parte del expediente coactivo, que
se han agotado las acciones contempladas en el Procedimiento
General INRA-PG.06 Reglamento de Cobranza Coactiva para
declararlos como deudas de cobranza dudosa.
5. Las Resoluciones que declaren adeudos como deudas de
cobranza dudosa deben ser notificadas en la pgina web de
ADUANAS.
6. Las costas y gastos generados en el expediente coactivo slo se
extinguirn cuando haya surtido efecto la notificacin de la
Resolucin de Intendencia que declara como deuda de cobranza
dudosa al adeudo comprendido dentro del procedimiento de
cobranza coactiva.
Procedimiento
1. El Ejecutor Coactivo dispone que dentro de los quince primeros
das hbiles de cada semestre, el Auxiliar Coactivo realice la
verificacin de los expedientes coactivos, para comprobar que se
hayan cumplido los siguientes requisitos:
a. Certificados Negativos de Propiedad expedidos por la Oficina
Registral del domicilio del deudor.
Este requisito no es obligatorio en caso que las anotaciones de
embargos realizados por ADUANAS no tenga la condicin de
primera y preferente inscripcin y/o cuyo monto de
gravmenes anteriores realizados por otras entidades, supere
el valor del bien registrado en la ltima transferencia de
propiedad inscrita o se encuentre bajo el rgimen de sociedad
de
gananciales.
Este requisito tampoco es aplicable, en el caso de los
vehculos cuya circulacin se encuentre restringida o prohibida
por mandato legal o exista certificacin sealando que han
52
sido objeto de robo, destruccin o baja, o cuenten con rdenes

de captura de manera reiterada sin ningn resultado positivo.
b. Respuesta de las entidades bancarias ubicadas en el domicilio
fiscal del deudor, sealando que el deudor no registra fondos,
garantas, valores, bienes, depsitos, cuentas corrientes o
acreencias en su poder o pese a existir constancia del
requerimiento, no exista respuesta alguna de dichas entidades.
c. Acta de Verificacin suscrita por el Auxiliar Coactivo sealando
la no ubicacin del deudor en su domicilio fiscal (verificado en
la base de datos de SUNAT y ADUANAS). El acta debe
describir las caractersticas exteriores del inmueble donde
domicilia el deudor, registrando en la medida de lo posible, los
nmeros de los inmuebles colindantes as como losnmeros
de suministros de Luz o Agua Potable.
En el caso que el deudor tributario hubiese sido inquilino, la
anotacin del nombre completo del actual poseedor.
En el caso de deudores con domicilio inexistente o inexacto verificado por la empresa de mensajera- y notificado va
publicacin o cuando por cualquier circunstancia prevista en la
ley, es notificado por ceduln dentro del procedimiento de
cobranza coactiva, este requisito no es exigible.
d. En el caso de los responsables solidarios del deudor tributario
principal que hayan sido determinados y comprendidos dentro
del procedimiento de cobranza coactiva, debe verificarse el
cumplimiento de todos los requisitos sealados en los incisos
anteriores.
Si an no se encuentran comprendidos los responsables
solidarios, su determinacin no es aplicable cuando haya
vencido el plazo para ejercer la accin de cobro, computado a
partir de la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria,
comisin de la infraccin o desde el da siguiente de la
notificacin administrativa segn corresponda; y en
consecuencia, tampoco es necesario el cumplimiento de los
requisitos mencionados en los incisos a), b) y c).
2. Para declarar una deuda de cobranza dudosa, en el caso que los
deudores sean ubicados en su domicilio fiscal, debe acreditarse
que no registran bienes susceptibles de embargo con el
cumplimiento de los requisitos establecidos en el numeral 1. incisos
a) y b).
3. En el caso de los expedientes coactivos que se encuentran en
trmite por ms de cuatro aos, el Ejecutor Coactivo debe verificar
el cumplimiento del plazo de prescripcin computado a partir del
da siguiente de la ltima notificacin coactiva dirigida al deudor o
responsable solidario, entendindose en este caso que se han
53
agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de

cobranza coactiva.
4. En el caso de los cheques devueltos por falta de fondos girados por
las Agencias de Aduana que se encuentren en cobranza coactiva
por ms de cuatro aos, en los cuales se haya identificado al
importador y la obligacin tributaria que pretendi extinguir con
estos cheques; el Ejecutor Coactivo debe verificar materialmente
que se haya agotado la cobranza coactiva contra el Agente de
Aduana y que se haya vencido el plazo para ejercer la accin de
cobro contra el importador, como requisitos indispensables para
que sean declarados como deudas de cobranza dudosa.
5. El Ejecutor Coactivo, despus de recibida la relacin definitiva de
los adeudos aptos para ser declarados como deudas de cobranza
dudosa, y teniendo cada expediente coactivo los documentos
consignados en el numeral 1, dispone que se elabore el informe y
el Proyecto de Resolucin de Intendencia que es visado por el Jefe
de Recaudacin.
6. Luego de firmada la resolucin que declara las deudas de cobranza
dudosa, el rea que la numera entrega una copia al Area de
Recaudacin que gener la citada resolucin para que registre en
el SIGAD la extincin de la obligacin tributaria en el Mdulo de
Liquidaciones de Cobranza. Asimismo, entrega una copia al
Ejecutor Coactivo para suspender las acciones de cobranza
coactiva y una copia al rea de Contabilidad.
En los casos de traslado de jurisdiccin, la declaracin de una

deuda de cobranza dudosa corresponde efectuarla a la Intendencia
de Aduana a cargo de la cobranza coactiva, sin perjuicio que luego
de emitida la citada Resolucin de Intendencia, el rea de
Recaudacin de la Intendencia donde se origin la deuda proceda
a registrar en el SIGAD la extincin de la obligacin tributaria en el
Mdulo de Liquidaciones de Cobranza, despus de recibida la
copia autenticada de dicha Resolucin.
7. El Ejecutor Coactivo a cargo de la emisin del informe y el proyecto
de resolucin que declara un adeudo como deuda de cobranza
dudosa, notifica a los deudores a travs de la pgina web de
ADUANAS conforme a las pautas establecidas por la Secretara
General.
8. En cuanto surta efecto la notificacin de la Resolucin de
Intendencia que declara al adeudo como deuda de cobranza
dudosa, el Ejecutor Coactivo emite una resolucin coactiva
disponiendo la suspensin definitiva de las acciones de cobranza
coactiva y el archivamiento de todos los actuados, as como la
extincin de las costas y gastos generados en el expediente
coactivo.
54
2. Deudas de recuperacin onerosa.
Definicin
Deuda cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza y puede ser
declarada como de recuperacin onerosa en dos momentos:
a. Previa a la emisin del documento de determinacin mediante informe de
suspensin
b. Despus de haberse generado el documento de determinacin mediante
Resolucin
de Intendencia.
Alcance
Es de aplicacin en las Intendencias Nacionales e Intendencias de Aduana
de la Repblica que determinen y/o cobren administrativa o coactivamente
deudas inferiores al 10% (diez por ciento) de la Unidad Impositiva
Tributaria[51].
Responsabilidad
Es de responsabilidad de los Intendentes Nacionales que determinen
adeudos, los Intendentes de Aduana de la Repblica y todo el personal que
intervenga en el presente procedimiento.
Es responsabilidad de la Intendencia Nacional de Sistemas adecuar el
SIGAD para el cumplimiento del presente procedimiento.
Es responsabilidad de la jefatura de cada rea, el registro y actualizacin
del SIGAD.
Base Legal.
- Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Legislativo N 809 del
19.04.96.
- Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N135-99-EF.
- Ley de Delitos Aduaneros - Ley N 26461.
- INRA-PG.02 - Cobranzas Administrativas aprobado por R.S.A. N 759.
- Reglamento de Cobranza Coactiva aprobado por R.S.A. N 758
Normas Generales
55
1. Se debe suspender la emisin de los documentos de determinacin

establecidos en el Procedimiento (INRA-PG.02) Cobranzas
Administrativas cuando el monto de la deuda a cobrar sea inferior al
10% (diez por ciento) de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), para lo
cual es suficiente un informe visado por el jefe del rea donde se haya
determinado la deuda, para efecto de su archivo definitivo.
La Intendencia Nacional de Fiscalizacin Aduanera est facultada a
evaluar en los actos administrativos de fiscalizacin posterior, si procede
suspender la emisin del documento de determinacin.
2. La deuda contenida en cada documento de determinacin que sea
inferior al 10% de la UIT, debe ser declarada como de recuperacin
onerosa mediante Resolucin emitida por la Intendencia a cargo de la
cobranza administrativa o coactivade la deuda.
3. Para la declaracin de una deuda de recuperacin onerosa no es
requisito previo la notificacin administrativa o coactiva, ni la resolucin
del reclamo si estuviese impugnado.
4. La Unidad Impositiva Tributaria a tomar en cuenta es la vigente al
primero de enero del ao de emisin del informe de suspensin del
documento de determinacin o de la Resolucin de Intendencia que la
declare como de recuperacin onerosa.
5. El monto del tributo o multa a tener en cuenta para verificar que sea
inferior al 10% de la UIT, es el que figure en el informe de suspensin o
en el documento de determinacin sin incluir recargos, intereses y
costas.
6. El tipo de cambio a considerar cuando la deuda haya sido determinada
en dlares americanos es el vigente al primero de enero del ao de
emisin del informe de suspensin del documento de determinacin o
de la Resolucin de Intendencia que la declare como de recuperacin
onerosa.
En el caso de las deudas que se encuentren en cobranza coactiva,
cuyos montos estn determinados en moneda extranjera y con una
antigedad mayor a cuatro aos, se utiliza el tipo de cambio vigente a la
fecha del nacimiento de la obligacin tributaria.
7. Cuando la deuda puesta a cobro resulte declarada como de
recuperacin onerosa no procede el cobro de costas y gastos.
8. La suspensin de la emisin del documento de determinacin y la
declaracin de deuda de recuperacin onerosa, no es aplicable para las
multas rebajadas por acogimiento al rgimen de incentivos; para los
adeudos que se encuentren garantizados y para los saldos resultantes
de los pagos a cuenta. (RIN-2001-000111publicada el 03.07.2001).
Procedimiento
56
1.
El personal encargado que detecte una deuda, cuyo monto es inferior al

10% (diez por ciento) de la Unidad Impositiva Tributaria, debe elaborar un
informe con la visacin de su jefe inmediato que suspenda la emisin del
documento de determinacin para su archivo definitivo. Este acto
administrativo debe registrarse en el SIGAD, para tal efecto el personal
encargado al numerar el informe en el Mdulo de Trmite Documentario
debe consignar como documento asociado el nmero de la Declaracin de
Aduanas o Manifiesto de Carga y en el rubro asunto: "Se suspende el cobro
por S/...... U.S. $......".
2. Los jefes de las reas que determinen adeudos y/o de las reas encargadas
de la cobranza administrativa y coactiva, son responsables de verificar si las
deudas registradas en los Documentos de Determinacin son inferiores al
10% (diez por ciento) de la Unidad Impositiva Tributaria vigente al primero
de enero del ao de la verificacin, para ser declarados como deudas de
recuperacin onerosa. Esta verificacin se realiza por lo menos dos veces al
ao.
3. Concluida la verificacin y obtenida la documentacin sustentatoria de cada
deuda, el personal encargado elabora el informe y el Proyecto de Resolucin
de Intendencia para su visacin respectiva por el jefe del rea.
4. Aprobada la Resolucin de Intendencia que declara las deudas de
recuperacin onerosa, el personal encargado del rea que proyect dicha
Resolucin, apenas reciba copia de la misma, registra la extincin de la
deuda en el SIGAD.
5. El rea Contable debe verificar la rebaja de las cuentas por cobrar luego de
recibir una copia de la Resolucin de Intendencia que declara la deuda de
recuperacin onerosa. En el caso de las Intendencias de Aduanas
operativas que cobren por encargo, dicha verificacin la realiza la
Intendencia de Aduana que determin la deuda.
6. Las infracciones y respectivas sanciones cuya determinacin se haya
suspendido o declarado como de recuperacin onerosa, no debe ser
registrado como antecedente para el cmputo de infracciones y sanciones.
7. OTROS
QUE
SE
EXTABLEZCAN
POR
LEYES
ESPECIALES.
A parte de los casos sealados en el Cdigo, existen otros medios de

extincin por leyes especiales (como en casos del artculo 154 de la Ley
General de Aduanas, que regula la extincin con la destruccin,
adjudicacin, remate, entrega al sector competente, por la reexportacin o
exportacin de la mercanca sometida a los regmenes de importacin
temporal o admisin temporal).
57
DECRETO LEGISLATIVO N 1053 que aprueba la Ley General de Aduanas

(27.Junio.2008)
De la extincin de la obligacin tributaria aduanera.
Artculo 154.- Modalidades de extincin de la obligacin tributaria aduanera
La obligacin tributaria aduanera se extingue adems de los supuestos
sealados en el Cdigo Tributario, por la destruccin, adjudicacin, remate,
entrega al sector competente, por la reexportacin o exportacin de la
mercanca sometida a los regmenes de admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado y admisin temporal para
perfeccionamiento activo, as como por el legajamiento de la declaracin de
acuerdo a los casos previstos en el Reglamento.
Artculo 180.- Disposicin de mercancas en situacin de abandono legal,
voluntario o comiso. Las mercancas en situacin de abandono legal,
abandono voluntario y las que hayan sido objeto de comiso sern
rematadas, adjudicadas, destruidas o entregadas al sector competente, de
conformidad con lo previsto en el Reglamento.
Si la naturaleza o estado de conservacin de las mercancas lo amerita, la
Administracin Aduanera podr disponer de las mercancas que se
encuentren con proceso administrativo o judicial en trmite. De disponerse
administrativa o judicialmente la devolucin de las mismas, previa resolucin
de la Administracin Aduanera que autorice el pago, la Direccin Nacional
de Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas efectuar el pago
del valor de las mercancas determinado en el avalo ms los intereses
legales correspondientes para las mercancas objeto de comiso o abandono
legal.
CONCORDANCIAS:
D.S. N 010-2009-EF, Arts. 235, 236, 242 y 245 (Reglamento)
R. N 021-2010-SUNAT-A, Procedimiento, Numeral VI, Literal c), inc. 5,
Numeral VII, Literal D, inc. 6 y literal F, inc. 1.
DECRETO SUPREMO N 010-2009-EF que prueban el Reglamento del

Decreto Legislativo N 1053, Ley General de Aduanas. Del 16.ENE.2009
SECCIN OCTAVA
DISPOSICIN DE LAS MERCANCAS EN SITUACIN DE ABANDONO Y
COMISO
Artculo 235.- Disposicin de mercancas procedimientos y requisitos
El remate, adjudicacin, destruccin y entrega de mercancas al sector
competente, a que se refiere el artculo 180 de la Ley, se ejecutar de
acuerdo a lo especificado por el presente Reglamento, y segn los
procedimientos y requisitos que establezca la Administracin Aduanera.
58
Artculo 236.- Desconcentracin defacultades para la disposicin de

mercancas
La SUNAT desconcentra entre sus dependencias la facultad de disponer de
mercancas conforme a lo establecido en el artculo 180 de la Ley.
CONCORDANCIAS: R. N 021-2010-SUNAT-A, Procedimiento, Numeral VI,
Literal c), inc. 5.
Artculo 237.- Recuperacin de mercancas en abandono legal
A efectos de lo dispuesto en el artculo 181 de la Ley, entindase que la
disposicin de la mercanca se hace efectiva cuando:
a) Se ha declarado al ganador del lote en remate;
b) Se ha notificado a la entidad beneficiada, la resolucin que aprueba la
adjudicacin de mercancas;
c) Se ha iniciado el retiro de las mercancas del almacn aduanero hacia el
lugar en el que se ejecutar el acto de destruccin; y
d) Se ha iniciado la entrega fsica de mercancas al sector competente.
CONCORDANCIAS: R. N 021-2010-SUNAT-A, Procedimiento, Numeral
VII,
Literal
D,
inc.
2
Artculo 238.- Trminos, condiciones y bases del remate de mercancas.
El remate de mercancas a travs de internet se ejecuta de acuerdo al
procedimiento aprobado por la Administracin Aduanera y conforme a los
trminos y condiciones publicados en el portal de la SUNAT. Las dems
modalidades de remate se ejecutan conforme a las bases aprobadas para
tales fines.
Artculo 239.- Adjudicacin de mercancas

Las entidades del Estado, podrn ser beneficiadas con la adjudicacin de
mercancas que contribuyan al cumplimiento de sus fines, as como a la
mejora en su equipamiento o infraestructura.
Conforme a las condiciones que establezca la Administracin Aduanera, las
Instituciones Asistenciales, Educacionales o Religiosas sin fines de lucro
podrn ser igualmente beneficiadas con dichas adjudicaciones.
Artculo 240.- Plazo de recojo de la mercanca adjudicada
A partir del da siguiente de notificada la Resolucin que aprueba la
adjudicacin, la entidad o institucin beneficiada tiene un plazo de veinte
(20) das hbiles para recoger las mercancas adjudicadas. Vencido dicho
plazo la Resolucin de adjudicacin queda sin efecto automticamente, sin
que sea necesaria la emisin de una Resolucin que contemple dicha
consecuencia, encontrndose las mercancas nuevamente disponibles.
Artculo 241.- Restriccin a la adjudicacin de mercancas
No procede la adjudicacin de mercancas, en situacin de abandono legal,
59
abandono voluntario, comiso

consignatario o infractor.
administrativo
judicial,
al
dueo,
Artculo
242.Disposicin
de
mercancas
restringidas
La Administracin Aduanera con conocimiento de la Contralora General de
la Repblica dispone de las mercancas restringidas a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 186 de la Ley.
La disposicin de dichas mercancas se efecta conforme a lo establecido
en el artculo 180 de la Ley
Artculo 243.- Entrega de mercancas restringidas al sector competente.
Las disposiciones establecidas en el segundo y tercer prrafo del artculo
186 de la Ley, no sern aplicables a aquellas mercancas restringidas cuya
disposicin final segn norma expresa, corresponde a una entidad del
sector competente.
Artculo 244.- Destruccin de mercancas con el cuidado del medio

ambiente y salud pblica.
Para la destruccin de mercancas se deben cumplir las normas de cuidado
del medio ambiente y la salud pblica; en los casos que la naturaleza de las
mercancas lo requiera se solicitar la opinin del sector competente.
Artculo 245.- Destruccin de mercancas mediante su inutilizacin.
La destruccin de mercancas comprende la inutilizacin de las mercancas
que por su naturaleza slo pueden ser sometidas a un procedimiento que
asegure la prdida de su funcionalidad o de sus principales propiedades.
Los residuos de la mercanca inutilizada podrn ser dispuestos conforme a
lo establecido en el artculo 180 de la Ley.
CAPITULO III: PRESCRIPCIN TRIBUTARIA
Desde antiguo, el derecho ha considerado necesario establecer plazos
dentro de los cuales se debe ejercitar los derechos, y otros plazos en los
que la inactividad del titular determina su privacin o desproteccin de
aquello que jurdicamente le corresponde. La razn de ello ha sido crear
seguridad jurdica entre los operadores de la sociedad en referencia a quien
es el titular efectivo de los derechos, y tambin el garantizar a quien tiene
un deber o una deuda, que no pesar indefinidamente sobre l y sus
herederos, la responsabilidad de cumplir con una obligacin o con un deber,
ya que la sola posibilidad de que algo sea eternamente exigible planteara al
Derecho gravsimos problemas y, probablemente, hara imposible no slo la
vida social sino tambin la administracin de justicia.
Por otro lado, como todos sabemos, el Derecho espera cierta diligencia de
parte de quien goza de una proteccin jurdica determinada y la mide en
unidades de tiempo denominadas plazos. Si una persona en su calidad de
titular no ejercita aquello que el derecho le protege dentro del lapso
60
correspondiente, se entiende o bien que no tiene inters en ello, o bien que

su negligencia no debe ser ms amparada y que en adelante debe
procederse a beneficiar al deudor o a quien tiene el deber correspondiente,
eximindolo formalmente del cumplimiento del deber.
Por su parte, es la doctrina civil el rea en la que mayormente se ha
desarrollado este punto; Vidal Ramrez en su obra La Prescripcin y
Caducidad en el Cdigo Civil peruano considera que El fundamento de la
prescripcin es el orden pblico, pues conviene al inters social liquidar
situaciones pendientes y favorecer su solucin. La prescripcin se sustenta,
por tanto, en la seguridad jurdica y por ello ha devenido en una de las
instituciones jurdicas ms necesarias para el orden social.
Como seala el doctor Fernando Vidal[52] La prescripcin es el medio o
modo por el cual, en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica
sustancialmente una relacin jurdica.
En el mbito tributario, es claro que la institucin de la prescripcin tiene
caractersticas peculiares, no constituye en si un medio de extincin de la
obligacin tributaria, sino que constituye una limitacin para la
Administracin Tributaria en relacin a la exigibilidad de parte de sta al
sujeto pasivo, asimismo, constituye una limitacin para el sujeto pasivo en
relacin al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado, en este
sentido, por ejemplo, se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no
solicitar oportunamente la devolucin de lo pagado indebidamente.
1. CONCEPTO Y NATURALEZA JURDICA
Dos son las clases de prescripcin, la adquisitiva y la extintiva o
liberatoria.La prescripcin adquisitiva es un modo de adquisicin de la
propiedad, en el confluyen dos factores determinantes: el transcurso de
un cierto lapso de tiempo (que vara segn las circunstancias) y la
existencia de una determinada calidad de poseedor sobre el bien materia
del caso.
La prescripcin extintiva es una institucin jurdica segn la cual, el
transcurso de un determinado lapso de tiempo extingue la accin que el
sujeto tiene, para exigir un derecho ante la autoridad administrativa o
judicial. En este sentido, precisa el artculo 1989 del Cdigo Civil vigente
que La prescripcin extingue la accin pero no el derecho mismo, a
diferencia de la caducidad donde se extingue el derecho y la accin
correspondiente[53].
Por ello, se puede afirmar que son dos los elementos que concurren en
la prescripcin:
i) La ausencia de actuacin de las partes, y.

ii) El transcurso del tiempo.
61
A pesar de los elementos comunes de ambas instituciones jurdicas

como son el orden pblico y el transcurso del tiempo, hay diferencias
sustantivas entre la prescripcin adquisitiva y la prescripcin extintiva
que ameritan que sean tratadas como dos instituciones jurdicas
diferentes.
Se entiende que en la prescripcin extintiva se da de por medio la
despreocupacin del sujeto para exigir su derecho durante el lapso
determinado de tiempo. Como es de nuestro conocimiento, el derecho
consiste en la facultad o poder que se tiene para exigir el cumplimiento
de algo que nos beneficia de otra u otras personas, a diferencia de la
accin que constituye la atribucin que la persona ejerce ante los
tribunales o la autoridad respectiva para que hagan realidad su
derecho.
Por otro lado, se seala que la prescripcin extintiva constituye una
institucin jurdica que, en el orden tributario tiene el doble fundamento
de seguridad jurdica y de exigencia de respeto al principio de capacidad
econmica, as en ella se reconocen los dos principios bsicos que
sustentan este instituto, la seguridad jurdica y la capacidad econmica
en materia tributaria[54].
Debido a que este trabajo est orientado al tema tributario
desarrollaremos la prescripcin extintiva que es la que se encuentra
regulada en nuestro Cdigo Tributario. No obstante ello, revisaremos
cul es el tratamiento dado a la prescripcin por el Modelo de Cdigo
Tributario preparado por el Programa conjunto de tributacin de la
OEA/BID (para efectos de este trabajo MCTAL), y el Modelo de Cdigo
Tributario del Centro Interamericano de Administradores Tributarios (para
efectos de este trabajo cdigo del CIAT).
El MCTAL regula entre los artculos 55 a 60 la prescripcin. Sobre esto,
debemos sealar que el principio general que recoge este modelo de
cdigo es que todas las obligaciones tributarias son prescriptibles. En
este sentido, las normas que regulan esta institucin se limitan a su
regulacin y a fijar plazos variables (se dejan espacios en blanco) en
funcin de las circunstancias, ya que la extensin de cada uno de ellos,
depender de las caractersticas de las diferentes legislaciones.
2. PLAZOS DE LA PRESCRIPCIN
Seala Valdez Costa[55] los plazos de la prescripcin deben ser ms

breves que el de las obligaciones personales del derecho comn, y as lo
propone categricamente el MCTAL, en contra de las soluciones
generalizadas en Amrica Latina. Tambin existe consenso en que esos
plazos deben ser extendidos en determinados casos, variables segn las
legislaciones, que tienen, sin embargo, como principal causa la conducta
de los sujetos pasivos, pero tambin el desconocimiento por parte del
62
sujeto activo de la ocurrencia del hecho generador. As el MCTAL, como

veremos en el siguiente prrafo prev dos situaciones de diferente
importancia, la primera relativa a cuando el contribuyente no cumple con
su deber de colaboracin por omitir su inscripcin en los registros
correspondientes o por no poner en conocimiento del fisco la ocurrencia
del hecho generador y en los casos de determinacin de oficio, cuando
la administracin no pudo conocer el hecho; en cambio, la segunda
situacin se refiere al caso ms grave, cuando el contribuyente haya
ocultado el hecho o extrado el bien del pas.
El artculo 55 del MCTAL seala que El derecho de la administracin
tributaria de determinar la obligacin y exigir su pago con los intereses
correspondientes prescribe a losaos. El trmino precedente se
extender: 1) A .. aos cuando el contribuyente o terceros no
cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes, de
declarar el hecho generador, o de presentar las declaraciones tributarias
y, en los casos de determinacin de oficio, cuando la administracin no
pudo conocer el hecho; 2) A..aos cuando el contribuyente o el
responsable haya ocultado a la administracin el hecho generador o
extrado del pas los bienes afectados al pago del tributo. A los efectos
de la extensin de los trminos se tendr en cuenta si los actos del
contribuyente son intencionales o culposos, conforme a lo dispuesto por
los artculos 98 [56], 100 [57] y 113 [58] .
Pese a que el MCTAL, como hemos podido apreciar del artculo 55 no
indica los plazos en forma expresa, se precisa a manera de nota final del
propio artculo lo siguiente: Nota: A juicio de la Comisin los plazos
deben ser breves. Para el comn se sugieren cuatro aos; para el del
nmero 1), seis aos; y para el del nmero 2), diez aos.
Veamos que seal nuestro primer Cdigo Tributario[59] en su artculo
29 El derecho de la Administracin Tributaria a determinar la obligacin
tributaria y exigir su pago, recargo, multas y dems sanciones, prescribe
a los cuatro aos. El trmino ser de diez aos para los agentes de
retencin o de percepcin de tributos que habiendo hecho efectiva la
obligacin tributaria no hayan cumplido con realizar el pago. El derecho a
repetir lo indebidamente pagado prescribe a los cuatro aos.
El segundo[60] y el tercer[61] Cdigo Tributario indican en el artculo 43
de cada norma lo siguiente La accin de la Administracin para
determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos
para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas
acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para
efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los
cuatro
(4)
aos.
El nico cambio introducido por el cuarto Cdigo Tributario[62], est
contenido en el primer prrafo, cuando se aclara que La accin de la
Administracin Tributaria... Esto simplemente constituy una precisin
63
de naturaleza formal, tal como lo sealara el cuadro comparativo anexo

al Decreto Legislativo 816 publicado el 21 deabril de 1996 ajuste
formal. Pero en esencia, el cambio lo notamos del primer al segundo
Cdigo Tributario, donde se agrega el tramo de la prescripcin a los seis
aos, y donde adems no se trata slo la prescripcin que opera en
favor de la Administracin en relacin a la solicitud de devolucin por
pagos indebidos o pagos en exceso, sino que se ampla a otros
supuestos.
Esta norma se mantiene igual con el actual Cdigo Tributario, y se
encuentra regulado en el artculo 43.
A diferencia de lo establecido por el MCTAL, y de la regulacin seguida
en nuestro Cdigo Tributario (de diferenciar los trminos del plazo para
la prescripcin), el cdigo del CIAT, establece en el artculo 42 un plazo
general, buscando establecer un trmino comn para la prescripcin del
derecho de la Administracin para determinar las obligaciones, imponer
sanciones, exigir el pago de la deuda tributaria y del derecho de
devolucin o repeticin de los contribuyentes y terceros responsables por
los pagos indebidos o saldos a favor. Seala como comentario de este
artculo el mismo cdigo del CIAT que La consagracin de un plazo
igual para todos estos casos, pretende otorgar homogeneidad a las
diferentes situaciones en que puede operar el instituto de la
prescripcin.
No obstante ello, en el comentario del siguiente artculo se precisa que
El plazo general para que opere la prescripcin de los derechos y
acciones de la Administracin, se ampla cuando se configuren
situaciones que implican mayores dificultades para el ejercicio de
aquellos derechos y acciones.
Es por ello, que el artculo 43 del cdigo del CIAT establece que El
plazo establecido en el artculo 42 de este Cdigo, en los casos previstos
en sus incisos 1), 2) y 3), se extender a aos cuando: 1) El
contribuyente o el tercero responsable, inscrito, no cumpla con la
obligacin de declarar el hecho generador, o de presentar las
declaraciones tributarias correspondientes a dos ejercicios, 2) En los
casos de determinacin de tributos por la Administracin tributaria,
cuando ella no pudo conocer el hecho generador por ocultacin del
mismo, 3) Cuando el contribuyente o los terceros responsables hayan
extraido del pas los bienes afectos al pago de la deuda tributaria, o se
trate de hechos generadores vinculados a actos realizados o a bienes
ubicados en el exterior, 4) Cuando el contribuyente no lleve contabilidad,
no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad.
Observemos que el cdigo del CIAT establece la siguiente propuesta: un
plazo general (en el artculo 42), y la posibilidad de extensin de ese
plazo general (en el artculo 43) en determinados supuestos, pero
igualmente regula un plazo de extensin general, a diferencia de nuestro
cdigo que establece plazos distintos.
64
Parecera que la propuesta del cdigo del CIAT es conveniente, inclusive

para la propia Administracin Tributaria, no obstante ello, el legislador
peruano no lo contempla ni lo comparte, pues de los varios proyectos de
modificacin de cdigo tributario que hemos podido revisar, de parte de
la Administracin Tributaria, se mantiene el principio de plazos distintos,
pero s se aumenta el plazo en algunos casos, con la finalidad de
incentivar[63] la declaracin (este proyecto contempla se aumente a
ocho aos el plazo para quienes no hayan presentado la declaracin
correspondiente).
Como sabemos, la prescripcin desarrollada por nuestro cdigo no
constituye un medio de extincin de la obligacin de deudas tributarias,
es por ello que, vencido el plazo prescriptorio, el deudor tributario queda
liberado de la accin de la Administracin Tributaria para que sta pueda
determinar la deuda tributaria, exigir los pagos o aplicar sanciones. Por
ello, en el supuesto caso que el contribuyente pague una deuda ya
prescrita, no tiene derecho a la devolucin de lo pagado, justamente
porque el pago efectuado no tiene naturaleza de un pago indebido, sino
que se le entiende como una renuncia al derecho ganado, por otro lado,
si no paga es claro que la Administracin no puede ejercer su potestad
tributaria para el cobro de lo adeudado, siempre que la deuda se
encuentre prescrita.
En este sentido, la Administracin Tributaria no podr ejercer su derecho
a exigir el pago, determinar la deuda y aplicar sanciones. Pero adems la
prescripcin opera en favor de la Administracin Tributaria, cuando se
seala en el ltimo prrafo del artculo 43 que La accin para efectuar la
compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4)
aos. Por ello, el contribuyente ya no podr solicitar la devolucin de lo
pagado indebidamente o pagado en exceso, ni compensar, ni solicitar la
compensacin, puesto que operada la prescripcin, pierde la accin que
acompaaba a su derecho, por esto se vuelve inexigible el derecho a
pesar de que este subsiste.
De acuerdo a nuestra legislacin, la prescripcin slo pude ser declarada
a pedido del deudor tributario, ya que no se ha previsto la prescripcin de
oficio, pero el sujeto pasivo, de acuerdo a lo previsto en el artculo 48
puede oponerla en cualquier momento, esto es, en cualquier estado del
procedimiento sea este, administrativo o judicial.
En este sentido, al sujeto pasivo le quedan dos caminos una vez que ha
operado la prescripcin:
i) No hacer nada, y esperar un eventual Acto administrativo, y oponer la
prescripcin,
ii) Solicitar a la Administracin la Declaracin de la prescripcin,
mediante una
solicitud, en este caso se iniciara un procedimiento no contencioso.
65
Finalmente, como hemos venido sealando, no hay extincin de la

obligacin tributaria, y en ese sentido, el mismo cdigo seala en el
artculo 49 que El pago voluntario de la obligacin prescrita no da
derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. Esto debido a que la
prescripcin no extingue la obligacin, sino tan slo la accin de la
Administracin Tributaria de exigir el cumplimiento de sta al sujeto
pasivo; entonces, operada la prescripcin, por el simple transcurso del
tiempo, si bien es cierto el sujeto pasivo queda liberado de la exigibilidad
de parte de la Administracin (de tal manera que si se le exige el pago, l
tiene el derecho de oponer la prescripcin), no queda extinguida la
obligacin tributaria, ya que si paga una deuda que la administracin ya
no puede exigirle (pero que subsiste), el pago efectuado se considera
vlido, y no constituye de manera alguna un pago indebido.
3. TERMINO PRESCRIPTORIO
Precisa el artculo 56 del MCTAL que El trmino se contar desde el 1
de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo el hecho
generador. Para los tributos cuya determinacin o liquidacin es
peridica, se entender que el hecho se produce al finalizar el perodo
respectivo. En la exposicin de motivos de este artculo se seala que
El trmino debe computarse a partir del 1 de enero del ao siguiente al
del acaecimiento del hecho generador o de realizacin del acto gravado.
En el apartado primero se alude a los hechos instantneos, aquellos que
tienen lugar aisladamente, por separado (una compraventa, una
donacin, etc.) y el apartado segundo tiene en mira los hechos
generadores de carcter peridico o de cumplimiento paulatino y
acumulable (por ejemplo, la renta de un ao).
Nuestro primer Cdigo Tributario regul el trmino de la prescripcin en
el artculo 40 en forma similar al MCTAL, al sealar en el artculo 39 que
El trmino de prescripcin se computar:
i) Desde el momento en que se produzca el hecho tributario, cuando este
sea de
realizacin inmediata.
ii) En los casos de tributos que gravan hechos de carcter peridico,
desde el 1 de
enero del ao siguiente a aquel en que venci el plazo para presentar
la
declaracin jurada respectiva.
iii) En la accin de repeticin, desde el 1 de enero siguiente, al ao en
que se efectu
el pago indebido.
Los siguientes cdigos tributarios (2, 3 y 4), han tratado el tema en la
misma forma, pero haciendo mayores precisiones:
66
i)
Para tributos de periodicidad anual el trmino corre desde el 1 de

enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual respectiva,
ii) Para tributos auto determinados (no anuales), desde el 1 de enero
siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible.
iii) Para otros tributos, desde el 1 de enero siguiente a la fecha del
nacimiento de la obligacin tributaria.
iv) Para las infracciones, desde el 1 de enero siguiente a la fecha en
que se cometi lainfraccin o, cuando no sea posible establecer esa
fecha, desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la
infraccin.
v) Para el caso de los pagos indebidos o en exceso, desde el 1 de
enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal.
Entonces, el artculo 44 de nuestro Cdigo Tributario vigente, regula el
cmputo de los plazos de prescripcin en su inicio, como hemos visto en
el prrafo anterior, sea que se trate de tributos de periodicidad anual,
auto determinados no anuales, otros tributos, e inclusive las infracciones,
el plazo corre siempre a partir del 1 de enero, dependiendo del caso en
el que nos encontremos se aplicar el trmino de 4, 6 y 10 aos. Pero
dnde se regula el plazo del vencimiento de los 4, 6 y 10 aos que
comienzan a correr el 1 de enero?. La norma XII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario seala que Para efectos de los plazos establecidos en
las normas tributarias a) Los expresados en meses o aos se cumplen
en el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de
inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se
cumple el ltimo da de dicho mes . En todos los casos, los trminos o
plazos que vencieran en da inhbil (que es nuestro caso) para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.
Esto significada que como el plazo se cuenta por aos, el trmino
prescriptorio corre desde el 1 de enero hasta el 1 de enero del ao
(dependiendo si se trata de 4, 6 o 10 aos) correspondiente, pero debido
a que el 1 de enero es da inhbil, se prorroga el plazo hasta el da hbil
siguiente, esto es hasta el 2 de enero del aocorrespondiente (siempre
que el 2 sea hbil, sino corre al da hbil siguiente).
Veamos esto con un ejemplo: La Administracin Tributaria notifica al
contribuyente una Orden de Pago el 31.12.1997, por una deuda de IGV
declarada pero no pagada y correspondiente a los meses de enero a
setiembre del ao 1993; la prescripcin comenz a correr el 01.01.1994,
y venca el plazo que tena la Administracin para exigir el pago de la
deuda tributaria el 01.01.1998, como quiera que el 1 de enero siempre es
feriado (inhbil) corre el plazo al da hbil siguiente, digamos que el da
hbil siguiente es el 2 de enero (ya que eventualmente podra ser inhbil
el 2). Entonces la Administracin Tributaria podra interrumpir la
prescripcin hasta el da hbil siguiente al 1 de enero, siempre que ese
da notifique el Acto Administrativo correspondiente. En conclusin, si la
Administracin Tributaria notifica el 31.12.1997, en el acto de la
67
notificacin se interrumpe la prescripcin, en virtud de lo establecido en

el artculo 45 inciso a) del Cdigo Tributario. Lo mismo sucedera si la
Administracin notifica el Acto Administrativo el da hbil siguiente al 1 de
enero del ao 1998, se interrumpe el plazo prescriptorio en el acto de la
notificacin.
El cdigo del CIAT establece en el artculo 44 que: El cmputo del plazo
prescriptorio se contar:
i) Para determinar la obligacin tributaria, desde el 1 de enero del ao
calendario siguiente a aqul en que finalice el plazo reglamentario
para presentar la correspondiente declaracin.
ii) Para imponer sanciones, desde el 1 de enero del ao calendario
siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable.
iii) Para exigir el pago de las deudastributarias liquidadas y de las
sanciones impuestas, desde el 1 de enero del ao calendario
siguiente a aqul en que finalice el plazo de pago voluntario o el plazo
establecido por la Administracin.
iv) Para el derecho a la devolucin de pagos indebidos o saldos a favor
de los sujetos pasivos, desde el 1 de enero del ao calendario
siguiente a aqul en que se realiz el pago indebido o se constituy el
saldo a favor.
Vemos que, en el cdigo del CIAT para iniciar el cmputo del plazo para
que opere la prescripcin, se establece como norma general el 1 de
enero del ao siguiente al de la ocurrencia de situaciones que pueden
dar lugar al ejercicio de un derecho o accin, tanto por parte de la
Administracin Tributaria como de los sujetos pasivos, con lo cual se
procura establecer un tratamiento equitativo para ambos, adems fijar el
1 de enero, facilita el cmputo del plazo de prescripcin y da ms certeza
a los sujetos pasivos y a la Administracin Tributaria.
4. SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
Como seala Villegas[64], la suspensin inutiliza para la prescripcin su
tiempo de duracin, pero desaparecida la causal suspensiva, el tiempo
anterior a la suspensin se agrega al transcurrido con posterioridad.
El MCTAL establece en el artculo 58 que El curso de la prescripcin se
suspende por la interposicin de peticiones o recursos administrativos
hasta 60 das despus que la administracin tributaria adopte resolucin
definitiva, tcita o expresa, sobre los mismos.
Nuestro primer cdigo tributario no trajo norma expresa en relacin a la
suspensin de la prescripcin.
El segundo y tercer cdigo tributario regularon la figura de la suspensin
en el artculo 46, en el mismo se seal que La prescripcin se
suspende:
a) Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones.
68
b) Durante la tramitacin del recurso de revisin ante la Corte Suprema,

y
c) Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin de los pagos
indebidos o en
exceso.
Con el cuarto cdigo tributario se precisa que se suspende durante la
tramitacin de la demanda contencioso-administrativa (en reemplazo del
recurso de revisin ante la Corte Suprema). Con la Ley 27038, se
sustituye el inciso b) de este artculo quedando redactado de la siguiente
manera: b) Durante la tramitacin de la demanda contenciosoadministrativa ante la Corte Suprema, del proceso de amparo o de
cualquier otro proceso judicial; asimismo, con esta norma se incorpor el
inciso d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de
no habido. Luego, con la Ley 27335 se incorpor el inciso e) a este
artculo Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
Como sabemos, no es conveniente legislar muchos supuestos de
causales de suspensin, por el contrario, ests deben reducirse al
mnimo posible, ello, por las perturbaciones que suelen ocurrir.
A diferencia del MCTAL y de nuestro Cdigo Tributario, el cdigo del
CIAT no slo establece dentro de las causales de suspensin
comprendidas en su artculo 46, los casos de interposicin de peticiones
o recursos administrativos o jurisdiccionales, sino que tambin considera
que el cmputo del plazo se suspende Por el no cumplimiento de la
obligacin de inscribirse en los registros pertinentes y se prolongar
hasta la inscripcin formal del contribuyente o tercero responsable (esto
debido a que, aquel sujeto pasivo que estando obligado a identificarse
ante la Administracin mediante su inscripcin no lo haga, no pueda
beneficiarse con este incumplimiento oponiendo la prescripcin a las
pretensiones de cobro de la Administracin de la deuda que se le pueda
determinar por cualquier perodo).
El mismo artculo seala que Tambin se suspender el curso de la
prescripcin de la accin para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y de las sanciones impuestas, en los supuestos de falta de
comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto
desde la fecha en que se verifique la inexistencia del domicilio declarado
y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por parte
del contribuyente o tercero responsable (hay que tener presente que en
este ltimo caso, se trata exclusivamente en relacin al ejercicio de la
accin de cobro de la deuda tributaria, que puede verse entorpecida por
la imposibilidad de encontrar al deudor y, en consecuencia, a sus
bienes).
Nuestro Cdigo Tributario llama al supuesto referido en el prrafo
69
anterior situacin de No Habido, y est comprendida como un supuesto

de suspensin de la prescripcin en el artculo 46 inciso d) referido
anteriormente. De acuerdo al Decreto Supremo No. 102-2002-EF
publicado en el diario oficial El Peruano el 20 de junio del ao 2002, un
deudor tributario adquiere la condicin de No Habido, cuando la
Administracin le requiera que dentro del plazo de cinco das hbiles
cumpla con declarar su nuevo domicilio fiscal o confirmar el declarado o
el sealado en el Registro Unico de Contribuyente, segn el caso,
cuando no hubiera sidoposible notificarle Resoluciones, Ordenes de
Pago o comunicaciones, mediante correo certificado o mensajero, y
siempre que se hubiera producido cualquier tipo de negativa en la
recepcin, ausencia de persona capaz en el referido domicilio, o se
encuentre cerrado. As el deudor tributario adquirir automticamente la
condicin de No Habido, si no cumple con el requerimiento en el plazo
indicado anteriormente.
En este caso el tiempo transcurrido hasta antes del acto de la
suspensin no se pierde, sino que se reinicia o contina el cmputo del
plazo luego que desaparece el hecho que lo origin.
5. INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
La interrupcin de la prescripcin [65] tiene como no transcurrido el plazo

de la prescripcin que corri con anterioridad al acontecimiento
interruptor.
Como sabemos una de las diferencias entre la prescripcin y la
caducidad, es que en la prescripcin sus plazos se pueden interrumpir
teniendo que comenzar de nuevo su cmputo. Por ello es necesario
saber que actos interrumpen la prescripcin, ya que su determinacin
exacta como acto interruptorio no se limita a producir el efecto de
interrumpir, sino que se determina adems el inicio de un nuevo plazo
prescriptorio.
Estos actos que interrumpen la prescripcin pueden venir tanto del sujeto
pasivo como de la propia Administracin Tributaria, tal como lo veremos
ms adelante.
El MCTAL establece en su artculo 57 las causales de interrupcin de la
prescripcin:
i) Por la determinacin del tributo.
ii) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor.
iii) Por el pedido de prrroga u otras facilidades de pago.
Asimismo, establece el ltimo prrafo deeste artculo que Interrumpida
la prescripcin comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir
del 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo la
70
interrupcin.
Nuestro primer cdigo tributario estableca en su artculo 41 que la
prescripcin se interrumpe:
1) Por la notificacin de la acotacin del tributo.
2) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor
tributario.
3) Por el pago parcial de la deuda.
4) Por la solicitud de un plazo para hacer efectivo el pago.
Veamos cmo se parece este texto al del MCTAL, ya que el pago parcial
de la deuda no es otra cosa que un reconocimiento expreso de la
deuda tanto as se que debo y reconozco la deuda, que efecto un
pago parcial. No obstante ello, no se previ cundo comenzara a
contarse el nuevo plazo prescriptorio, una vez interrumpido este.
Los siguientes cdigos tributarios lo regularon en el artculo 45, y se
especific cada vez ms los casos en que operaba la interrupcin de la
prescripcin, adems, se incluy el ltimo prrafo en el sentido que El
nuevo trmino prescriptorio para exigir el pago de la deuda tributaria, se
computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
Veamos una de las ltimas incorporaciones a los casos de prescripcin,
el sealado en el inciso e) del artculo 45 Durante el plazo en que se
encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria, este inciso fue incorporado con la Ley 27335 de 31 de julio del
ao 2000. Con anterioridad a esta fecha, con la Ley 27038 de 31 de
diciembre de 1998, se haba incorporado el inciso e) del artculo 45
(causales de suspensin) e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago. Entonces al haberse incorporado el inciso e) en el
artculo 46 (causales de suspensin) con posterioridad, se est
complementando la misma norma, ya que de acuerdo al ltimo prrafo
del artculo 45, el nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio, en estricto se volvera a
contar el plazo prescriptorio an dentro del plazo que dure el
aplazamiento o fraccionamiento, ahora, con la norma incorporada, el
plazo no slo se interrumpe, sino que tambin se suspende.
En este caso a diferencia de la suspensin consiste en la realizacin de
un acto que origina la prdida del tiempo transcurrido antes de la
interrupcin, es decir da lugar a un nuevo plazo de prescripcin que
comienza a contarse desde el da siguiente de ocurrido el acto
interruptorio.
El cdigo del CIAT regula en el artculo 45 las causas por las que la
prescripcin se interrumpe, hay que resaltar entre ellas, la contenida en
el inciso 4) Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo, y adems
71
se incluye en el ltimo prrafo que Interrumpida la prescripcin

comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del 1 de enero
del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo la interrupcin.
Esto significa que nuestro legislador opta por una posicin distinta a la
del MCTAL y al cdigo del CIAT, en el caso peruano, como hemos
sealado anteriormente, (artculo 45 ltimo prrafo) se comienza a contar
a partir del da siguiente de sucedido el acto interruptorio. Esto
obviamente complica el actuar de la Administracin Tributaria para
efectos del clculo del tiempo, pero constituye una norma ms equitativa
para el contribuyente o tercero responsable.
Veamos ahora qu seala nuestro legislador en relacin al momento en
el cual se tiene entendido el acto que interrumpe la prescripcin, es
decir, cundo se interrumpe la prescripcin.
Precisa el artculo 45 del Cdigo Tributario vigente que La prescripcin
se interrumpe: a) Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o
de Multa, b) Por la notificacin de la Orden de Pago, hasta por el monto
de la misma, entre otros supuestos, como c) Por el reconocimiento
expreso de la obligacin por parte del deudor, d) Por el pago parcial de la
deuda, e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago,
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva, g) Por la
compensacin o la presentacin de la solicitud de devolucin de los
pagos indebidos o en exceso.
Nos estamos refiriendo a los incisos a) y b) indicados en el prrafo
anterior, en ambos casos indica el legislador que la prescripcin se
interrumpe por la notificacin, sea que se trate de una Resolucin de
Determinacin, de Multa, o de una Orden de Pago. Veamos ahora lo que
indica el artculo 106 del Cdigo Tributario en relacin a los efectos de
las notificaciones: Las notificaciones surten sus efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin o de la ltima publicacin, an cuando,
en este ltimo caso, la entrega del documento en que conste el acto
administrativo notificado se produzca con posterioridad; salvo en el caso
de la notificacin de las resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, de conformidad con loestablecido en el artculo 118.
Esto significara que para el caso de los incisos mencionados, cuando se
notifica al contribuyente por ejemplo el da 31 de diciembre, la
interrupcin a la prescripcin ocurre al da hbil siguiente, esto es, el 2
de enero del ao siguiente?, o la prescripcin se interrumpe en el acto de
la notificacin, esto es, en el momento en que se efecta la notificacin
(el 31 de diciembre).
En el Cdigo Tributario no existe una norma expresa que regule este
supuesto, como s ocurre en el caso de las medidas cautelares, tanto en
el artculo 106 como el propio 118. Veamos, en el artculo 118 se seala
que: El Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas
cautelares. Para tal efecto: a) Notificar las medidas cautelares, las
72
que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin. Esto

significa que el caso de las notificaciones de las medidas cautelares son
una excepcin a la regla general de los efectos de las notificaciones
contenidas en el referido artculo 106.
Pese a que no contamos con una norma especfica que as lo seale, en
los casos indicados por el artculo 45 del Cdigo Tributario, la
prescripcin se interrumpe por actos expresos o tcitos de
reconocimiento de la deuda de parte del sujeto pasivo, o por actos
expresos de la Administracin hacia el contribuyente cobrando la deuda
tributaria existente, en este sentido, nos debemos alejar de la
interpretacin literal del artculo 45 y 106, que nos podra llevar
errneamente a afirmar que Los efectos de las notificaciones se dan a
partir del da hbil siguiente de efectuada la notificacin, con excepcin
de las medidas cautelares que surten efectos en el acto de la
notificacin. Consideramos que pese a que el legislador no contempla en
forma expresa (como s lo hace en el caso de las medidas cautelares) la
prescripcin opera en el momento de la notificacin, y no al da hbil
siguiente, pues el sujeto pasivo ya est tomando conocimiento de la
existencia de la obligacin tributaria, no toma conocimiento recin a partir
del da siguiente, sino en ese momento.
Caso distinto (regla general) en la que s se cuentan los plazos a partir
del da hbil siguiente, para impugnarlos por ejemplo, hay un plazo de
gracia para el sujeto pasivo, no se cuenta el da de la notificacin, pues
los plazos deben ser equitativos y otorgar posibilidades de ejercitar los
medios de defensa que la ley prev. Entonces, la regla general de los
efectos de las notificaciones se encuentra regulada en el artculo 106,
con la excepcin de las medidas cautelares previas y la interrupcin de
la prescripcin.
6. DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
El MCTAL no contiene artculo alguno que regule la Declaracin de la
Prescripcin.
Nuestro primer cdigo tributario estableci en el artculo 42 que La
prescripcin no puede ser declarada de oficio.
Los siguientes cdigos tributarios, han sealado en el artculo 47 que La
prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Esta misma norma est contenida en el actual Cdigo Tributario.
El cdigo del CIAT al igual que el MCTAL no contiene norma sobre esto.
En realidad el no mencionarlo, no significa de ninguna manera el
desconocimiento del derecho ganado, ya que el solo transcurso del
tiempo hace que la prescripcin opere, pero no de oficio, sino que el
interesado solicita su reconocimiento expreso, o simplemente loopone en
73
cualquier momento, por ello, el artculo 48 del actual Cdigo Tributario,

establece que La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial, por ejemplo, si la Administracin
inicia un procedimiento de cobranza coactiva de una deuda ya prescrita,
es perfectamente vlido utilizar la prescripcin como fundamento de la
reclamacin interpuesta a efecto de obtener la suspensin de la
cobranza coactiva[66].
CONCLUSIONES
-
Podemos concluir que como EXTINCIN de la obligacin tributaria se

entiende la desaparicin de la relacin jurdico-tributaria entre el
sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente). Corresponde
a la conducta por la cual termina la razn que le dio origen al deber
contributivo.
El pago, es el modo ms lgico de extincin de la deuda tributaria. Si

la obligacin tributaria principal es el pago de la cuota, resulta
evidente que cualquier otro modo de extincin (condonacin,
prescripcin...) no es el perseguido por el legislador cuando define el
presupuesto de hecho que va a constituir el hecho imponible como
medidor de la capacidad econmica del obligado tributario.
Los modos de Extincin de la Obligacin Tributaria constituyen las

causas, medios o canales utilizados por el sujeto pasivo para lograr la
extincin de la deuda.
La prescripcin se ha definido tradicionalmente como la adquisicin

de un derecho o la extincin de una obligacin por el simple
transcurso del tiempo y mediante el cumplimiento de los requisitos
que la ley establece.
La prescripcin, o transcurso de cierto tiempo, extingue la accin de la

entidad recaudadora para determinar el dbito tributario, exigir un
pago y aplicardiversas sanciones, como son: multa decomiso de
bienes internamiento temporal de vehculos mecnicos o
automotores, etc. Al omiso contribuyente.
BIBLIOGRAFA
-
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http://blog.pucp.edu.pe/item/18397
75
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Artculo Jurdico el pago de la

deuda tributaria como medio de extincin de la obligacin tributaria.
Publicado en http://blog.pucp.edu.pe/item/18546.
76

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Enrique Guzmn y Valle

Dr. LUIS MERINO

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FORMAS PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CAPITULO II: EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

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PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA COMO MEDIO DE EXTINCIN DE LA

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Condonacin por gobiernos locales.

Deudas de cobranza dudosa

CAPITULO III: PRESCRIPCIN TRIBUTARIA.

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EXTINCIN Y PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

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FORMAS PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Obligacin sujeta al principio de legalidad.

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FORMAS PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

contribuyente, la primera exige a ste ltimo el pago de una exaccin requerimiento,

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FORMAS PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La prestacin es una accin o una abstencin que el deudor debe realizar en

4. CLASES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

a) Obligacin Tributaria Sustancial Principal [3].

Es la cantidad a pagar en concepto de tributo, a la cual se llama cuota tributaria.

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FORMAS PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Son obligaciones de tipo accesorio y que tienen como finalidad el garantizar o

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FORMAS PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

HENSEL, GIANINI, BERLIRI, SANZ DE BUJANDA, FERREIRO... ste ltimo

5. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. CONCEPTO Y NATURALEZA.

CARACTERSTICAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

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FORMAS PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Obligacin sujeta al principio de legalidad, Significa que hay una serie de

El legislador, es el que debe decir el porqu se paga hecho imponible.

2. Obligacin exige Nuestro texto constitucional consagra el principio de

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FORMAS PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Cuando el hecho previsto por la norma se realiza, nace la obligacin querida

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Por ltimo, la obligacin tributaria es una obligacin de dar, cuyo objeto es

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Nacimiento de la obligacin tributaria. Devengo y exigibilidad.

Nos referimos a cuando nace la obligacin de pagar, y podemos mencionar

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grave la titularidad del patrimonio, o tributos que gravan las actividades

Esta exigibilidad puede ser:

c) Con posterioridad al nacimiento de la obligacin, al devengo o

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hecho imponible lo ms normal.