Les stocks

Lobjectif de IAS 2 est de prescrire le traitement comptable des stocks.

IAS 2 fournit des commentaires sur :
-

La dtermination du cot et sa comptabilisation ultrieure en

charges, y compris toute dprciation, jusqu la valeur nette de
ralisation ;
Les mthodes de dtermination du cot qui sont utilises pour
imputer les cots aux stocks.

Illustration :
IAS 2 a t publie par lIASB le 18 dcembre 2003.<<<<<<<<
Dfinition :
Les stocks sont des actifs :
a) dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit ;
b) en cours de production pour une telle vente ; ou
c) sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre
consommes dans le processus de production ou de prestation de
services.
Exemple :
Les stocks englobent :
les biens achets et dtenus pour la revente y compris, par
exemple ;
les marchandises achetes par un dtaillant et dtenues pour la
revente, ou
des terrains ou dautre biens immobiliers dtenus pour la revente.
les biens finis produits, ou
en cours de production, par lentit et comprennent ;
les matires premires et fournitures en attente dutilisation dans le
processus de production
Dans le cas dun prestataire de services, les stocks incluent les
cots du service.
Selon larticle 323-1 du nouveau rfrentiel (non encore promulgu)
dfinit les stocks comme :
Les stocks correspondent des actifs :
-

dtenus par l'entit et destins tre vendus dans le cadre de

l'exploitation courante,
en cours de production en vue d'une telle vente,

- correspondant des matires premires ou fournitures devant tre

consommes au cours du processus de production ou de prestation
de services.
- Dans le cadre d'une opration de prestation de service, les stocks
correspondent au cot des services pour lequel l'entit n'a pas
encore comptabilis les produits correspondants
Le classement d'un actif en stocks (actifs courants) ou en immobilisations
(actifs non courants) s'effectue non pas sur la base de la nature de l'actif
mais en fonction de sa destination ou de son usage dans le cadre de
l'activit de l'entit .

La prsente Norme ne sapplique pas lvaluation des stocks

dtenus par :
a)

Les producteurs de produits agricoles et forestiers, de

production agricole aprs rcolte et de lextraction de minraux et
de produits dorigine minrale, dans la mesure o ils sont valus
la valeur nette de ralisation selon des pratiques bien tablies
dans ces secteurs dactivits (lorsque la vente est assure en
vertu dun contrat a terme ou dune garantie de ltat ou
lorsquun march actif existe et que le risque de mvente est
ngligeable). Lorsque ces stocks sont valus la valeur nette de
ralisation, les variations de cette valeur sont comptabilises dans
le rsultat net de la priode au cours de laquelle la variation est
intervenue.

EVALUATION DU COUT DENTREE DUN STOCK A LACTIF

Selon larticle 323-2 :
Le cot des stocks comprend tous les cots encourus pour amener les
stocks l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent :
- cots d'acquisition (achats, matires consommables, frais lis aux
achats.)
- cots de transformation (frais de personnel et autres charges
variables ou fixes l'exception des charges qui pourraient tre
imputables une utilisation non optimale de la capacit de
production de l'entit),
- frais gnraux, frais financiers (conformment aux dispositions de
l'article 326-3) et frais administratifs directement imputables aux
stocks.
Ces cots sont calculs soit sur la base des cots rels, soit sur la base de
cots prdtermins (cots standards) rgulirement rviss en fonction
des cots rels .

Le cot dentre dun stock comprend trois composantes.

Le cot dacquisition
Cest le prix dachat des matires premires, fournitures ou marchandises
auquel sajoutent les ventuels frais de transport et de manutention, les
droits de douane et autres taxes non rcuprables.
Les cots de transformation
Ce sont les cots directement lis aux units produites, tels que la mainduvre directe, les frais gnraux fixes et variables encourus pour
transformer les matires premires en produits finis tels que la mainduvre indirecte, lamortissement de loutil de production, les frais de
gestion et dadministration de lusine
Incorporation des frais fixes doit tre base sur la capacit de production
normale de lentreprise. Les frais fixes non incorpors au cot des stocks
sont considrs comme des charges de lexercice.
Les autres couts
Il sagit uniquement de cots encourus pour amener les stocks lendroit
et dans ltat ou ils se trouvent. Par exemple, les frais relatifs la
conception de produits spcifiques pour certains clients sont intgrs au
cot des stocks. Les cots demprunt peuvent tre inclus dans
lvaluation de certains stocks : il sagit essentiellement de travaux de
longue dure tels que llaboration dun logiciel spcifique;
Dans la pratique, lincorporation des cots demprunt au cot des stocks
est rare.
COUT OBLIGATOIREMENT EXCLUS DU COUT DES STOCKS
Certains cots ne peuvent jamais tre inclus dans le cot des stocks, car
ils ne sont pas consomms lors de la production ou sont lis une
consommation anormale.
Les frais de commercialisation. Ce sont les frais engags pour la vente du
produit, tels que les dpenses de publicit, le cot du personnel
commercial Certains frais gnraux. Il sagit des frais qui ne contribuent
pas amener les stocks dans le lieu et ltat ou ils se trouvent.
Les consommations anormales. Les cots lis aux consommations
excessives de matires premires, maintenance et autres lments de
production nentrent pas dans le cot des stocks. Ils doivent tre
comptabiliss dans les charges de lexercice

Les cots de stockage. Ils sont exclus du cot de production sauf sils
sont ncessaires au processus de production pralablement une
nouvelle tape de la production.
Exemple
Une entreprise fabrique un produit P. En priode normale, les quantits
produites sont de 300 000 units par an. Au 31/12/N, le stock est de
40 000 units. Le service de contrle de gestion le calcul du cot de
production des units produites en N ;
Calcul du cot de production des units produites en N
Quantits produites (80 % de l'activit normale)
Consommation de matires premires
Main d'uvre directe
Autres frais variables de production
Frais fixes de production
Quote-part de frais gnraux (services du sige:
comptabilit, direction)
Quote-part de frais de recherche fondamentale
Cot total de production

240
480
340
60
100

000
000
000
000
000

70 000
30 000
1 080
000

Si lon incorporait la totalit des frais fixes de production, le cot de

production unitaire serait de 980 000 DA/240 000. soit 4,083 DA par
unit (les frais gnraux et la recherche fondamentale nentrent pas dans
le cot
de stocks). Le stock final serait valu 1 63 320 DA (4,083 x
40 000).
En excluant le cot de la sous activit du cot de production ainsi que
lexige la norme 1AS 2, on obtient le cot de production suivant :
980 000 20 % (100 000) = 960 000 DA (ce qui signifie que les frais fixes
de production ne sont pas retenus dans le cot de production qu
hauteur de 80 % de leur montant, 80%correspondant au rapport entre
activit relle et activit normale, 240 000/300 000) soit 4 DA par unit. L
e stock final est de 160 000 DA. Le cot de la sous- activit, soit 3 320
DA, est comptabilis dans les charges de lexercice.
Cette mthode dimputation des frais fixes de production ne peut pas tre
applique dans les surproductions puisque les stocks ne peuvent pas tre
valus un montant suprieur leur cot.
Par exemple, si la production avait t de 320 000 units, les frais fixes
de production auraient t incorpors hauteur de 100 000 DA.
METHODES DEVALUATION DES STOCKS

Il nest pas toujours facile dobtenir le cot rel des stocks la clture de
lexercice. Trois mthodes dvaluation sont donc autorises : la mthode
des cots rels, mthode des cots standards et la mthode du prix de
dtail.
La mthode des cots rels
Elle consiste dterminer la valeur des stocks en retenant les cots de
production ou dacquisition rellement engags. Lorsque les quantits en
stock ont t produites ou acquises des cots diffrents, le stock est
valu en utilisant la mthode du premier entr, premier sorti (FIFO
en anglais) ou celle du cot moyen pondr (CMP)
La mthode dernier entr, premier sorti (LIFO en anglais) nest plus
autorise compter de 2005.
La mthode des cots standard
Elle peut tre utilise pour des raisons pratiques si elle donne un rsultat
proche du cot rel. Les cots standards sont dtermins partir des
niveaux normaux dutilisation de matire premire, de main-duvre,
defficience et de capacit. Ils doivent tre rgulirement rexamins.
Exemple
La socit X value ses stocks la mthode des cots standards. Chaque
anne les carts constats entre le cot standard et le cot rel sont
infrieurs 5 %. Ainsi, au 31/12/N, le stock de produits finis est de 10 000
pices valorises au cot standard unitaire de 25 DA. Or il savre que le
cot rel de production est de 25,50 DA. Dcart par pice restent
comptabiliss en charges, au lieu dtre incorpors au cot du stock.
La mthode du prix de dtail (ou retail method)
Elle peut tre utilise dans lactivit de distribution au dtail lorsque la
dtermination du cot rel est impossible. Pour chaque groupe de
produits homognes, on dtermine un pourcentage moyen de marge
brute. La valeur du stock, par catgorie de produits homognes, est
obtenue en dduisant des ventes la marge brute ainsi calcule. Cette
mthode est, par exemple, utilise en France par le groupe Printemps
Redoute.

Exemple

Linventaire physique ralis au 31/12/N au rayon Vtements enfants dun

grand magasin a tabli que le stock final valoris en prix de vente tait de
500.La marge moyenne sur ce rayon au cours de lanne prcdente tait
de 60 %
Le prix dachat du stock correspond donc 40 % de sa valeur en prix de
vente.
Le stock apparatra lactif du bilan pour une valeur de 200 (500 x 40 %).
EVALUATION DES STOCKS A LINVENTAIRE :

Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur nette
de ralisation. La valeur nette de ralisation est dfinie comme tant le
prix de vente diminu des cots supplmentaires ncessaires pour
pouvoir raliser la vente.
La valeur nette de ralisation des marchandises ou des produits finis
La valeur nette de ralisation des produits destins tre vendus
correspond au prix du march ou au prix du contrat, dduction faire des
frais restant engager.
Le choix de la mthode de suivi en comptabilit des stocks (mthode de
l'inventaire permanent ou mthode de l'inventaire intermittent), relve
d'une dcision de gestion.
a) Comptabilisation dans le cadre de l'inventaire intermittent :
Enregistrement des approvisionnements et marchandises
consomms :
Au cours de la priode, le compte 38 Achats stocks est dbit
du montant des achats et des frais accessoires d'achat par le crdit
d'un compte de fournisseurs ou d'un compte de trsorerie, En
fonction des besoins d'information et de gestion, le compte 38 est
subdivis selon le mme schma que les comptes 60 Achats
consomms et que les autres comptes de stocks, 380
Marchandises stockes , 381 Matires premires et fournitures
stockes , 382 Autres approvisionnements stocks .

A la clture de la priode, aprs avoir procd un inventaire

extra-comptable, il convient :
-

de procder l'annulation des stocks existant en dbut de

priode : crdit des comptes 30 Marchandises , 31 Matires
premires et fournitures et 32 Autres approvisionnements
par le dbit des comptes 60 correspondant (comptes achats
consomms),

de solder les comptes 38 Achats stocks par le dbit des

comptes 60 - Achats consomms (600 Achats de marchandises,
601 Matires premires, 602 Autres approvisionnements).
de constater les stocks de fin de priode au dbit des comptes
de stocks (comptes 30, 31, 32, ..) par le crdit des comptes 60.

Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de fabrication :

1) En cours de priode, aucune criture spcifique n'est enregistre en
classe 3 (les lments ncessaires la production sont enregistrs dans
les comptes de charges par nature).
2) En fin de priode, aprs avoir procd un inventaire extra-comptable,
il convient comme pour l'enregistrement des approvisionnements et
marchandises consomms :
- de procder l'annulation du stock de dbut de priode : crdit des
comptes 33
En cours de production de biens , 34 En cours de production de
services et 35 Stocks de produits par le dbit des comptes 72
Production stocke ou dstocke correspondants,
- de constater le stock de fin de priode par le dbit des comptes stocks et
le crdit
des comptes 72 correspondants.
b) Comptabilisation dans le cas de l'inventaire permanent :
La mthode de l'inventaire permanent permet un suivi comptable des
stocks et favorise l'arrt rapide des situations comptables priodiques.
Elle permet galement au niveau des produits finis d'tablir une
correspondance directe entre les cots des stocks vendus et les revenus y
affrents.
Enregistrement
consomms :

des

approvisionnements

et

marchandises

1) Au cours de la priode,
-les comptes 38 Achats stocks sont dbits du montant des achats et
des frais accessoires d'achat par le crdit d'un compte de fournisseurs ou
d'un compte de trsorerie, comme dans le cadre d'un inventaire
intermittent.
-les comptes de stocks (30 Stocks de marchandises, 31 Matires
premires et fournitures, 32 Autres approvisionnements,) fonctionnent
comme des comptes de magasin : ils sont dbits des entres en magasin
par le crdit du compte 38, et ils sont crdits des sorties par le dbit des
comptes 60 Achats consomms (600 Marchandises consommes, 601
Matires premires, 602 Autres approvisionnements).
2) En fin de priode,

Aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique valu de

faon extra-comptable et le stock figurant au dbit des comptes de stocks
30, 31, 32, 35 sont enregistrs afin de porter le montant de ces derniers
la valeur constate dans l'inventaire physique.
Les carts justifis et considrs comme normaux sont constats en
contrepartie des comptes 60 ou 72 ; les autres carts sont enregistrs aux
comptes au compte 657 Charges exceptionnelles de gestion courante ou
757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion.
Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de fabrication
:
1) Au cours de la priode,
Les comptes de stocks (35 Stocks de produits et ventuellement 34
En cours de production de services et 33 En cours de production de
biens ) fonctionnent comme des comptes de magasin. Ils sont dbits
des entres en magasin par le crdit des comptes 72 Production
stocke ou dstocke , et sont crdits des sorties par le dbit de ces
mmes comptes 72.
2) En fin de priode,
Aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique, valu de
faon extra-comptable, et le stock figurant au dbit des comptes 33, 34 ou
35 en comptabilit, sont enregistres afin de porter le montant de ces
derniers la valeur constate dans l'inventaire physique. Ces boni et mali
d'inventaire sont gnralement enregistrs galement en compte 72
Production stocke ou dstocke .
Exemple
Soit un stock de produits finis dont le cot de production est de 500. Les
frais restant supporter (frais de commercialisation) sont estims 200.
Sa valeur de march (prix de vente possible) est estime 550, mais un
contrat de vente ferme t conclu pour un prix de 600.
Dans ce cas, la valeur nette de ralisation est de 600 200 = 400. Une
provision pour dprciation de 100 doit donc tre constate. Si le stock
navait pas fait lobjet dun contrat de vente ferme, la provision
constituer aurait t de 150 (la valeur nette de ralisation tant de 550
200 = 350).
La valeur nette de ralisation des matires premires et des
fournitures
Les stocks de matires premires ou de fournitures sont rarement
dprcis puisquils ne sont pas destins tre vendus.

Cependant, si le cot des produits finis dans lesquels sont incorpores

matires premires et fournitures devient suprieur la valeur nette de
ralisation, les stocks de matires premires et de fournitures doivent
tre dprcis afin dapparatre au bilan leur valeur de ralisation,
gale au bilan leur valeur de ralisation, gale au cot de
remplacement, cest--dire au prix quil faudrait payer aujourdhui pour
acheter ce stock de matires premires ou de fournitures.
Les entreprises du secteur de llectronique peuvent se trouver dans
cette situation. Une baisse des prix des composants lacquisition peut se
rpercuter rapidement sur les prix de vente des produits finis. Dans ce
cas, les composants en stocks acquis un cot plus lev seront
dprcis et apparatront lactif la valeur de remplacement.
RESUMONS :
LA VALEUR DE REALISATION :
est le prix de vente estim dans le cours normal de lactivit, diminu des
cots estims pour lachvement et des cots estims ncessaires pour
raliser la vente.
La valeur nette de ralisation (VNR) dsigne le montant net quune
entit prvoit raliser sur la vente de stocks dans le cours normal de
lactivit.
Exemple 1
Une socit a fabriqu un produit dtermin A. le produit est toujours
dans son stade de finalisation nest pas tout a fait termin. Le prix de
vente du produit termin est estim a 1 600 000 DA. Il y a lieu de tenir
compte de frais de vente estim a 5% et de dpenses effectuer pour
terminer le produit soit 1 200 000 DA.
La valeur nette de ralisation du produit X est donc de :
1 600 000 (1 600 000 x 5%) 1 200 000 = 320 000
DA.
Exemple 2
Afin dviter une rupture de stock, une entreprise produisant des cartes
puce achte des composants lectroniques un prix lev
Au 31/12/N, le stock de composants valoris au cot dachat se monte
200 K DA. A cette date, le prix des composants a fortement chut et la
valeur de remplacement de ce stock est value 120 KDA.
Le cot de production dune carte puce avec des composants acquis au
prix fort est de 1 alors que son prix de vente, dduction faite des frais

restant engager (cest--dire sa valeur nette de ralisation), est de 0.80

DA.
Dans ce cas, le stock de composants au 31/12/N doit tre dprci et doit
figurer lactif sa valeur de remplacement, soit 120 K DA. Ainsi, les
composants seront incorpors au cot de production des cartes leur
valeur actuelle. Le cot de production des cartes puce sera ainsi
infrieur leur valeur nette de ralisation

Exercice sur les stocks

EVALUATION DU COT DENTREE DUN STOCK A LACTIF
Une entreprise fabrique des produits finis P partir dune matire
premire M.
Un cycle de, fabrication dure 6 mois. Au 31/ 12/N, date de clture de
lexercice comptable, il reste un stock de 3 000 P. Les stocks sont valus
en cot rel et selon la mthode du cot moyen pondr. Au 30 juin N,
date du dernier inventaire, le stock tait de 1 000 P, valoris 150 DA
lunit. La production moyenne est de 25 000 units au cours du second
semestre de lanne N, Les dpenses concernant la production du second
semestre N, sont les suivantes :
consommation de matires premires : 1 800 000 ;
cot de la main duvre directe : 900 000 ;
charges fixes de production : 875 000 ;
quote-part de frais de recherche et dveloppement affecte la
production du second semestre par le contrleur de gestion :
100 000 ;
- quote-part de frais gnraux (administration) affecte la
production du second semestre par le contrleur de gestion :
200 000 ;
- cot de stockage des produits P : 10 000 ;
- frais de commercialisation prvisionnels : 30 000.
Pour quelle valeur le stock de P apparatra-t-il lactif au 31/12/N ?
-

Corrig
Il faut dabord dterminer le cot de production des 20 000 units
produites au second semestre Il est compos :
- des matires consommes : 1 800 000 DA ;
- de la main duvre directe : 900 000 DA ;
- des charges fixes de production ramenes au niveau
dactivit du second semestre, soit : 875 000 x 20 000/25
000 = 700 000 DA (les 175 000 DA restant sont considres

comme cot de la sous activit et sont donc comptabilises

en charges de lexercice N)
Les autres charges (quote-part de frais de recherche et dveloppement,
quote-part de frais gnraux, cot de stockage des produits et frais de
commercialisation) affectes la production du second semestre
nentrent pas dans le cot de production. Ce sont des frais hors
production.
Le cot de production total est donc de 3 400 000 DA pour 20 000 units,
soit 170 par unit.
Au 31/12/N, la valeur unitaire des produits P en stock est de : [ (1 000 x
150) + 3 400 000}/ 21 000 = 169 DA.
La valeur du stock final lactif au 31/12/N est donc de : 160 x 3 000 =
507 000 DA.
EVALUATION DES STOCKS A LINVENTAIRE
Au 31/12/N, une entreprise possde plusieurs stocks de matires
premires, un stock de produits finis. Le comptable se demande si ces
stocks doivent tre dprcis :
Stocks

Cot
dachat

Matires
premires
Marchandis
es
Produits
finis

ou de
production
500 000
700 000

Prix de
vente
des conditions
normales
400 000
(1)
800 000

Frais
supplmentaires
pour raliser
la vente
0
250
000

1 200 000

1 700 000

200
000

(1) Le prix dachat des matires premires utilises a rapidement baiss

lors des deux derniers mois.
- Dterminez la valeur nette de ralisation de chacun des stocks ainsi
que le montant des ventuelles provisions constater.
- Faites de mme en supposant que le prix de vente des conditions
normales des produits finis est de 1 250 000.
Corrig
Hypothse 1 : le prix de vente des produits finis est estim
1 700 000 DA.

Stock de marchandises : sa valeur nette de ralisation est de 800 000

250 000 = 550 000 DA. Elle est donc infrieure au cot dachat. Une
provision pour dprciation de 150 000 DA doit donc tre constate.
Stock de produits finis : sa valeur nette de ralisation est de 1 700 000
200 000 = 1 500 000 DA. Aucune provision nest donc ncessaire.
Stock de matires premires : il est destin tre incorpor au cot de
production des produits finis, lequel est infrieur la valeur nette de
ralisation des produits finis. Le stock de matires ne doit donc pas tre
dprci.

Hypothse 2 : le prix de vente des produits finis est estim

1 250 000 DA
Stock de marchandises : situation inchange par rapport lhypothse 1.
Stock de produits finis : sa valeur nette de ralisation est de 1 250 000
200 000 = 1 050 000 DA. Elle est infrieure au cot de production ; une
provision pour dprciation de 150 000 DA (1 200 000 1 050 000.) doit
tre comptabilise.
Stock de matires premires : le cot de production des produits finis
tant suprieure leur valeur nette de ralisation, le stock de matires
premires doit tre valu sa valeur de remplacement, soit 400 000
DA. Une provision pour dprciation de 100 000 DA doit donc tre
constate