DECLARACION AFORO

ANGIE ORTIZ
JAVIER GOMEZ
DAVID RINCON
JORGE MIGUEL ROMERO

CORPORACIN UNIVERSITARIA REMINGTON

CREAD BOGOT CIES
CONTADURIA PBLICA
ADMINISTRACION IMPUESTO DE RENTA
BOGOT D.C.
2014

DECLARACION AFORO

ANGIE ORTIZ
JAVIER GOMEZ
DAVID RINCON
JORGE MIGUEL ROMERO

INFORME DE ILA DECLARACION AFORO

Docente
RICARDO MENDEZ PINEDA
Especialista en Contadura Pblica

CORPORACIN UNIVERSITARIA REMINGTON

CREAD BOGOT CIES
CONTADURIA PBLICA
ADMINISTRACION IMPUESTO DE RENTA
BOGOT D.C.
2014

CONTENIDO

pg.

INTRODUCCIN
1. DEFINICION DE DECLARACION AFORO
2. SACIONES EN LA LIQUIDACION AFORO
3. EN LA DECLARACION AFOROSE DEBE DETERMINA SANCION
4. ES NECESARIO LA RESOLUCION DE SANCION
5. NO HAY LUGAR A MAS SANCIONES
6. SANCIONES POR CORRECCION
BIBLIOGRAFA

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OBJETIVO GENERAL

Conocer la normatividad y reglamentacin necesaria para realizar una declaracin

aforo como desarrollar la planeacin de los diferentes impuestos para que en el
momento de establecer nuestra empresa tengamos en cuenta las normas
establecidas en el estatuto tributario.

RESUMEN

El siguiente trabajo abordar los temas de la declaracin aforo como todo los
contribuyentes deben tener muy claro la legislacin tributaria ya que muchos la
desconocen pero no les quita la obligacin de responder por los diferentes tributos
que el gobierno ha decretado, nos permite a travs de las diferentes exposiciones
manejar los diferentes temas de las formas de como presentar realizar una
declaracin de renta

PALABRAS CLAVE: El estatuto Tributario, Diferentes Decretos de ley

INTRODUCCIN

En los ltimos aos, Colombia ha transformado su economa y ha implementado

diferentes reformas para el recaudo de los diferentes tributos, el ciudadano
siempre busca la forma de evadir y la forma de pagar menos impuestos, el
gobierno trata de mejorar los recaudos de estos dineros para invertirlos en la
nacin si todos tuviramos la conciencia de pagar los impuestos y que el gobierno
los invierta como es los contribuyentes pagaran sus impuestos y no buscara
como evadir esta obligacin

1.

DEFINICIN DE DECLARACION AFORO

En primer lugar, es importante precisar que la liquidacin de aforo es aquella

liquidacin en la que la Dian determina el impuesto a pagar por parte del
contribuyente, cuando este se ha negado a presentar su declaracin tributaria an
despus de que la Dian ha agotado el procedimiento que la ley contempla para
persuadir al contribuyente que desista en su omisin.

La liquidacin de aforo slo es posible como ltima etapa en el proceso de

determinacin oficial del impuesto a pagar por parte del contribuyente. La
liquidacin o declaracin aforo es una liquidacin que realiza la Dian para
determinar la obligacin tributaria del contribuyente cuando este ha omitido
presentar la declaracin respectiva.
Recordemos que los contribuyentes tienen la obligacin de presentar su
declaracin de renta o de IVA entre otras, en la que se determinan los valores a
pagar, y de no hacerlo, ser la Dian la que mediante liquidacin de aforo
determine el impuesto y dems obligaciones del contribuyente. Esta facultad est
prevista en el artculo 717 del estatuto tributario.
Agotado el procedimiento previsto en los artculos 643, 715 y 716, la
Administracin podr, dentro de los cinco (5) aos siguientes al vencimiento del
plazo sealado para declarar, determinar mediante una liquidacin de aforo, la
obligacin tributaria al contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante,
que no haya declarado.
Resalta aqu que la administracin de impuestos cuenta con 5 aos contados a
partir de la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin, para
proferir liquidacin de aforo.
La liquidacin de aforo procede siempre que la Dian haya agotado los
procedimientos que contemplan los artculos 643, 715 y 716 del estatuto tributario.

Quiere decir esto que primero se debe emplazar al contribuyente para que
presente su declaracin de forma extempornea en los trminos del artculo 643
del estatuto tributario, y si este persiste en su omisin, debe proferir una resolucin
en la que se le imponga la sancin por no declarar, tal y como lo ordena el artculo
716 del estatuto tributario, y si con ello tampoco se consigue que el contribuyente
presente la declaracin, la Dian har uso de la facultad que le confiere el artculo
717 del estatuto tributario.
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La liquidacin de aforo es el ltimo recurso de que dispone la Dian para lograr que
el contribuyente cumpla con su obligacin sustancial de tributar, y slo es
procedente cuando se hayan agotado todos los recursos de que la ley dota a la
Dian para conseguir que el contribuyente declare y pague los impuestos que le
corresponden.
Agotado el procedimiento previsto en los artculos 643, 715 y 716, la
Administracin podr, dentro de los cinco (5) aos siguientes al vencimiento del
plazo sealado para declarar, determinar mediante una liquidacin de aforo, la
obligacin tributaria al contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante,
que no haya declarado.
De lo anterior se interpreta que la liquidacin de aforo slo procede cuando se
impuesto la sancin por no declarar, de suerte que al emitirse la liquidacin
aforo, el contribuyente ya ha sido sancionado y no es posible sancionar a
contribuyente dos veces por un mismo hecho. Al respecto ha dicho el Consejo
estado:

ha
de
un
de

Una vez se ha emplazado al sujeto pasivo, ste tiene dos opciones: presentar la
declaracin, liquidando la respectiva sancin por extemporaneidad, por lo que en
principio cesa el procedimiento de determinacin oficial del impuesto,
circunscribiendo la actuacin de la administracin a la verificacin de la exactitud
de la informacin consignada por el contribuyente en la declaracin2; puede
continuar con la conducta renuente, lo cual tendr como consecuencia que la
administracin emita la resolucin sancin por no declarar y se contine el
proceso de determinacin oficial de aforo para establecer la obligacin tributaria.
Es importante recordar que la sancin por no declarar es un acto previo a la
liquidacin de aforo pero es un acto independiente, por lo que no es procedente
que en una liquidacin de aforo se sancione por no declarar al sujeto pasivo ya
que la sancin tuvo que ocurrir con anterioridad a la liquidacin oficial [consejo de
estado sala de consulta y servicio civil. Agosto 2 de 2007, radicacin 1837]
Adicionalmente, vale recordar que la sancin por extemporaneidad y la sancin
por no declarar, las nicas dos sanciones contempladas por la ley relacionadas
con la omisin en la presentacin de las declaraciones tributarias, son
excluyentes, de manera tal que si se ha impuesto una no es posible imponer la
otra, por lo que obligadamente hemos de concluir que en la liquidacin de aforo no
se puede determinar ninguna sancin.

2.

SANCIONES EN LA LIQUIDACIN DE AFORO

En la liquidacin de aforo no hay lugar a la aplicacin de sanciones tributarias,

toda vez que la ley no lo considera.
La liquidacin de aforo es una liquidacin que realiza la Dian en la que determina
las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente, liquidacin que se hace en
vista a que el contribuyente omiti su obligacin de declarar.
Cuando el contribuyente no presenta su declaracin en la que determine los
impuestos que debe pagar, ser la Dian quien lo haga mediante la liquidacin de
aforo, pero en ese caso, no hay lugar a la aplicacin de sancin alguna.
La razn es que antes de la liquidacin de aforo, la Dian debe agotar los
mecanismos que la ley contempla para conseguir que el contribuyente por su
cuenta presente su declaracin, y entre los mecanismos legales que contempla la
ley, est la sancin por no declarar.
Quiere decir esto que antes de practicar la liquidacin de aforo, la Dian tiene que
imponer la sancin por no declarar, y una vez aplicada esta, s se puede practicar
la liquidacin de aforo sin que haya lugar a ms sanciones.
En efecto dice el artculo 716 del estatuto tributario:

Vencido el trmino que otorga el emplazamiento de que trata el artculo anterior,

sin que se hubiere presentado la declaracin respectiva, la Administracin de
Impuestos proceder a aplicar la sancin por no declarar prevista en el artculo
643.
El artculo 715 del estatuto obliga a la Dian que primero emplace al contribuyente
para que declare, y si este contina negndose a declarar, se le impondr la
sancin por no declarar, sin perjuicio de que la Dian, dentro de los 5 aos
siguiente contados a partir del vencimiento de la fecha para declarar, practique la
liquidacin de aforo, pero como ya se expuso, sin aplicar ninguna sancin puesto
que previamente se ha debido aplicar la sancin por no declarar, tal y como lo
contempla el artculo 717 del estatuto tributario.
Lo que s tendr que pagar el contribuyente, es el impuesto y los intereses
resultantes en la liquidacin de aforo.

3.

EN LA LIQUIDACIN DE AFORO SE DEBE DETERMINAR ALGUNA

SANCIN?

En primer lugar, es importante precisar que la liquidacin de aforo es aquella

liquidacin en la que la Dian determina el impuesto a pagar por parte del
contribuyente, cuando este se ha negado a presentar su declaracin tributaria an
despus de que la Dian ha agotado el procedimiento que la ley contempla para
persuadir al contribuyente que desista en su omisin.
La liquidacin de aforo slo es posible como ltima etapa en el proceso de
determinacin oficial del impuesto a pagar por parte del contribuyente.
El proceso se inicia con el emplazamiento para declarar y si el contribuyente
persiste en su omisin, la Dian procede a imponer la sancin por no declarar.
Cuando el contribuyente presenta su declaracin en respuesta al emplazamiento
para declarar, la sancin que el mismo contribuyente debe liquidar, es la sancin
por extemporaneidad.
Pero si el contribuyente no declarar a pesar de haber sido emplazado, la sancin
aplicable es la sancin por no declarar, la cual es impuesta por la Dian mediante
una resolucin independiente.
Hasta aqu no se ha emitido la liquidacin de aforo pero la Dian ya ha impuesto la
sancin por no declarar.
Una vez impuesta la sancin por no declarar, la Dian puede proceder a emitir la
liquidacin de aforo tal y como lo contempla el artculo 717 del estatuto tributario:
Liquidacin de aforo. Agotado el procedimiento previsto en los artculos 643, 715 y
716, la Administracin podr, dentro de los cinco (5) aos siguientes al
vencimiento del plazo sealado para declarar, determinar mediante una liquidacin
de aforo, la obligacin tributaria al contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, que no haya declarado.
De lo anterior se interpreta que la liquidacin de aforo slo procede cuando se ha
impuesto la sancin por no declarar, de suerte que al emitirse la liquidacin de
aforo, el contribuyente ya ha sido sancionado y no es posible sancionar a un
contribuyente dos veces por un mismo hecho. Al respecto ha dicho el Consejo de
estado:
Una vez se ha emplazado al sujeto pasivo, ste tiene dos opciones: presentar la
declaracin, liquidando la respectiva sancin por extemporaneidad, por lo que en
principio cesa el procedimiento de determinacin oficial del impuesto,
circunscribiendo la actuacin de la administracin a la verificacin de la exactitud
de la informacin consignada por el contribuyente en la declaracin2; puede
continuar con la conducta renuente, lo cual tendr como consecuencia que la
10

administracin emita la resolucin sancin por no declarar y se contine el

proceso de determinacin oficial de aforo para establecer la obligacin tributaria.
Es importante recordar que la sancin por no declarar es un acto previo a la
liquidacin de aforo pero es un acto independiente, por lo que no es procedente
que en una liquidacin de aforo se sancione por no declarar al sujeto pasivo ya
que la sancin tuvo que ocurrir con anterioridad a la liquidacin oficial [consejo de
estado sala de consulta y servicio civil. Agosto 2 de 2007, radicacin 1837]
Adicionalmente, vale recordar que la sancin por extemporaneidad y la sancin
por no declarar, las nicas dos sanciones contempladas por la ley relacionadas
con la omisin en la presentacin de las declaraciones tributarias, son
excluyentes, de manera tal que si se ha impuesto una no es posible imponer la
otra, por lo que obligadamente hemos de concluir que en la liquidacin de aforo no
se puede determinar ninguna sancin.

4.
PARA PRACTICAR LA LIQUIDACIN DE AFORO ES NECESARIO QUE
LA RESOLUCIN SANCIN EST EN FIRME?

Para que la Dian o cualquier administracin territorial de impuestos puedan

practicar la liquidacin de aforo, es necesario que la resolucin que impone la
sancin por no declarar est en firme?
Sea lo primero afirmar que la sancin por no declarar es un paso previo a la
liquidacin de aforo, y la sancin por no declarar se impone mediante resolucin
independiente, y es precisamente de all que surge la inquietud, puesto que
algunas administraciones tributarias territoriales han llegado a conceptuar que no
hace falta que la resolucin sancin est en firme para proceder a practicar la
liquidacin de aforo, lo que en nuestra opinin es incorrecto.
La sancin por no declarar se impone una vez que el contribuyente ha sido
emplazado para que declare y no declara dentro del mes siguiente a la fecha del
emplazamiento [Artculo 716 del estatuto tributario].
La sancin por no declarar est contemplada por el artculo 643 del estatuto
tributario, y esta, como ya se mencion, se impone mediante una resolucin
sancin.
El artculo 720 del estatuto tributario, haciendo efectivo el derecho a la defensa
que garantiza nuestra constitucin nacional, le otorga un plazo de dos meses al
contribuyente para que interponga el recurso de reconsideracin contra la
resolucin sancin en la que se la ha impuesto la sancin por no declarar, y la
Dian tiene un plazo de 1 ao para resolver el recurso presentado por el
contribuyente, si es que lo presenta, plazo que se cuenta desde la fecha e
presentacin del recurso en debida forma [Artculo 732 del estatuto tributario].
Pues bien. En el recurso de reconsideracin que presente el contribuyente contra
la resolucin que le impone la sancin por no declarar, se puede probar que el
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contribuyente no est obligado a declarar, y de probarse, la liquidacin de aforo no

procede.
Es por ello que en nuestra opinin, la administracin de impuestos no puede
practicar la liquidacin de aforo hasta tanto no resuelva el recurso de
reconsideracin interpuesto por el contribuyente contra la resolucin en la que se
le impuso la sancin por no declarar.
Si el contribuyente no presenta el recurso de reconsideracin y tampoco presenta
la declaracin tributaria en cuestin, para poder practicar la liquidacin de aforo la
administracin de impuestos tendr que esperar a que transcurra el plazo que el
contribuyente tiene para presentar el recurso de reconsideracin, pues de lo
contrario se le estara negando el derecho a la defensa, se le estara privando de
la oportunidad de eventualmente demostrar que no est obligado a declarar

5. UNA VEZ PAGADA LA SANCIN POR NO DECLARAR NO HAY LUGAR AL

PAGO DE MS SANCIONES.
Una vez que el contribuyente paga la sancin por no declarar, no hay lugar al
pago de ms sanciones, puesto que la ley no las contempla.
El contribuyente puede declarar en ocasin a la resolucin sancin por no
declarar, y en ese caso, slo paga la sancin reducida que debe ser igual a la
sancin por extemporaneidad, y en tal caso, el contribuyente queda a paz y salvo
con el estado, excepto el impuesto y los intereses en caso que no los pague al
declarar.
Si el contribuyente no declara en respuesta a la sancin por no declarar, la Dian
en todo caso puede cobrarle jurdicamente la sancin por no declarar, sin
reduccin alguna.
Posterior a que la Dian cobre jurdicamente la sancin por no declarar (o incluso
antes), puede proferir a liquidacin de aforo, pero en tal declaracin no se paga
ninguna sancin, como lo explicamos en el editorial titulado Sanciones en la
liquidacin de aforo, puesto que ya se ha pagado la sancin por no declarar
completa, que es muy superior a la sancin por extemporaneidad.
Es por lo anterior que el pargrafo 2 del artculo 643 del estatuto tributario,
establece que la sancin por no declarar reducida no puede ser inferior a la
sancin por extemporaneidad, de manera tal que quien no presente
voluntariamente la declaracin, como mnimo tendr que pagar la sancin por
extemporaneidad, pues en caso contrario, sera ms beneficiosos para el
contribuyente no presentar la declaracin y esperar la resolucin sancin por no
declarar.
Lo que s se debe pagar, por supuesto, son los intereses desde la fecha en que
debi pagar el impuesto hasta la fecha en que este se pague definitivamente.
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6. SANCIN POR CORRECCIN DE SANCIONES

La legislacin fiscal colombiana contempla una serie de sanciones aplicables a los

contribuyentes que incurran en errores o imprecisiones en sus declaraciones
tributarias, y una de las sanciones, es la que se aplica sobre las sanciones no
calculadas o calculadas equivocadamente.
Aunque parezca el colmo, algunos contribuyentes, adems de incurrir en hechos
sancionables, luego no calculan y menos pagan la sancin correspondiente o lo
hacen de forma incompleta, razn por la cual la ley ha considerado esta nueva
sancin.
Es as como el estatuto tributario en su artculo 701 ha contemplado que:
Cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, no hubiere
liquidado en su declaracin las sanciones a que estuviere obligado o las hubiere
liquidado incorrectamente la Administracin las liquidar incrementadas en un
treinta por ciento (30%). Cuando la sancin se imponga mediante resolucin
independiente procede el recurso de reconsideracin.
El incremento de la sancin se reducir a la mitad de su valor, si el contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, dentro del trmino establecido para
interponer el recurso respectivo, acepta los hechos, renuncia al mismo y cancela
el valor total de la sancin ms el incremento reducido.
Si una vez emplazado para que declare, el contribuyente o responsable persiste la
omisin de presentar la declaracin tributaria, la Administracin de Impuestos
impondr mediante Resolucin Sancin, la sancin por no declarar prevista en el
artculo 643 del E.T., sin perjuicio de que posteriormente se profiera una
Liquidacin Oficial de Aforo en la que se determine el impuesto que deba pagar.
Se debe tener presente que la sancin por no declarar puede resultar siendo ms
onerosa para el contribuyente o responsable que la sancin por extemporaneidad
prevista en el artculo 642 del Estatuto Tributario si continua renuente a presentar
la declaracin tributaria omitida, pues en caso de presentar la declaracin dentro
del trmino para interponer recurso de reconsideracin contra la resolucin que
impone la sancin por no declarar, sta se reducir al 10% del valor de la sancin
inicialmente impuesta por la Administracin, en cuyo caso, el contribuyente o
responsable, deber liquidarla y pagarla al presentar la declaracin tributaria
De conformidad con el artculo 720 del E.T., contra las resoluciones en que se
impongan sanciones y las liquidaciones oficiales procede el recurso de
reconsideracin, el cual debe ser presentado dentro de los dos meses siguientes a
la fecha en que se notific la resolucin sancin o la liquidacin de aforo, y la
administracin de impuestos debe resolverlo dentro del ao siguiente a la fecha en
que se interponga el recurso en debida forma
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7 CONCLUSIONES

1 El hecho de que la Declaracin Aforo sea optativa y no imperativa, no es

motivo para que los contribuyentes se confen de no declarar y no le presten
la importancia que se merece.

2 En Colombia tanto las personas naturales como las jurdicas son regidas por
el Estatuto Tributario, el cual con el acompaamiento de la DIAN, velan por el
cumplimiento de la Ley que buscan tambin la evasin de impuestos por
partes de las personas ya mencionadas.

3 Los Contribuyentes, deben presentar su declaracin en las fechas fijadas,

para as evitar la imposicin de emplazamientos y de sanciones por
incumplimiento de la misma.

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BIBLIOGRAFA

Sitio web Oficial DIAN

http://www.dian.gov.co/
Sitio web Oficial ACTUALICESE
http://www.actulisece.com.co/
Sitio web Oficial GERENCIA
https://www.gerencia.com.co/

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