FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ECONMICAS Y FINANCIERAS
E.A.P. DE CONTABILIDAD CON MENCION EN FINANZAS

TESIS
ANALISIS DE LA EVASIN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS PARA OPTIMIZAR SU
RECAUDACIN EN EL PER AO 2013

PRESENTADO POR:
FLORES SURCO, RUBN ALEJANDRO
SIFUENTES VALVERDE, GLADYS ISABEL

PARA OPTAR EL TTULO DE CONTADOR PBLICO

Los Olivos, 2014

LIMA PER

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ECONMICAS Y FINANCIERAS
E.A.P. DE CONTABILIDAD CON MENCIN EN FINANZAS
Tesis de Grado previa la obtencin del ttulo de:
CONTADOR PBLICO
TEMA:
ANALISIS DE LA EVASIN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS PARA OPTIMIZAR SU RECAUDACIN
EN EL PER AO 2013

AUTORES:
Flores Surco, Rubn Alejandro
Sifuentes Valverde, Gladys Isabel
ASESOR:
Lic. GGGGG.
LOS OLIVOS, 2013
LIMA PER

HOJA DE FIRMAS

DEDICATORIA:
A Dios, por permitirnos llegar a este
momento tan especial en nuestras vidas. Por
los triunfos y momentos difciles que nos
ensearon valorar esta vida. A nuestros
padres por habernos acompaado y apoyado
siempre. Y a nuestros profesores gracias por
su tiempo y por transmitirnos su sabidura
en nuestro desarrollo profesional.

RESUMEN
El problema de la evasin fiscal es tan antiguo como los mismos impuestos. Su
explicacin y la determinacin de los mecanismos para reducirla son de vital
importancia para cualquier pas, y Per no es la excepcin. Es una actividad
ilcita y habitualmente est contemplado como delito como infraccin
administrativa en la mayora de los ordenamientos.
La evasin tributaria es un problema que involucra a todos los sectores
econmicos esta se da en gran parte por la economa irregular, y las
actividades ilegales. Esta composicin denota que el sector informal tambin
comprende aquellas evasiones de ingresos resultantes de actividades
aparentemente formales (evasin tributaria pura). El objetivo de la presente
investigacin consiste en estimar la incidencia de la cultura tributaria en la
evasin del impuesto general a las ventas en la ciudad de Lima.
La evasin tributaria est ntimamente ligada a la informalidad teniendo un
efecto negativo en los niveles de recaudacin.

ABSTRACT
The problem of tax evasion is as old as the same taxes. His explanation and
determination of mechanisms to reduce it is of vital importance for any country
and Peru is no exception. It is an illegal activity and is commonly contemplated
as an offense and administrative offense in most jurisdictions.
Tax evasion is a problem that involves all economic sectors is given largely by
the irregular economy, and illegal activities. This composition indicates that the
informal sector also includes those evasions of income from seemingly formal
activities (pure tax evasion). The objective of this research is to estimate the
incidence of tax evasion culture in general sales tax in the city of Lima.
Tax evasion is closely linked to informality having a negative effect on revenue
levels.

INDICE
INTRODUCCION ........................................................................................................................... 12
CAPITULO I:

PLANTEAMIENTO Y FORMULACION DEL PROBLEMA ......................................... 14

1.1.

DETERMINACION DEL PROBLEMA .............................................................................. 14

1.2.

FORMULACION DEL PROBLEMA: ................................................................................ 15

1.2.1.

PROBLEMA GENERAL: ......................................................................................... 15

1.2.2.

PROBLEMAS ESPECFICOS: .................................................................................. 15

1.3.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN .............................................................................. 16

1.3.1

OBJETIVO GENERAL: ............................................................................................ 16

1.3.2.

OBJETIVOS ESPECFICOS: ..................................................................................... 16

1.4.

JUSTIFICACION E IMPORTANCIA ................................................................................. 16

1.5.

ALCANCES Y LIMITACIONES......................................................................................... 17

1.5.1.

ALCANCES: ........................................................................................................... 17

1.5.2.

LIMITACIONES: .................................................................................................... 17

CAPITULO II:

ASPECTOS TEORICOS ....................................................................................... 18

2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION ........................................................................... 18

2.1.1. Mendieta Mendoza, Andrea Priscila y Rodrguez Emperador, Ricardo Ray; en su
tesis para obtener el ttulo de Ingeniero Comercial con mencin en Finanzas, Instituto De
Ciencias Humansticas Y Econmicas de Guayaquil Ecuador, del ao 2010. ESTIMACIN
DE LA EVASIN TRIBUTARIA PARA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) POR
CONSUMO INTERNO EN EL ECUADOR .............................................................................. 18
2.1.2. Luis H. Ortiz B. y Marcelo Guerrn Ch.; en su tesis para obtener el ttulo de
Contador Pblico, Universidad Tecnolgica Equinoccial de Guayaquil Ecuador, del ao
2008. LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR ENFOCADA AL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (IVA) Y AL IMPUESTO A LA RENTA ................................................................. 19
2.1.3. De la Roca, Jorge y Hernndez, Manuel; en su Proyecto de Investigacin Breve
CIES (Consorcio de Investigacin Econmica y Social), Grupo de Anlisis para el Desarrollo
(GRADE) Per ao 2004. EVASIN TRIBUTARIA E INFORMALIDAD EN EL PER: UNA
APROXIMACIN A PARTIR DEL ENFOQUE DE DISCREPANCIAS EN EL CONSUMO ............ 19
2.2. BASES TEORICAS ............................................................................................................... 20
2.2.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.......................................................................... 20
2.2.2. EVASION TRIBUTARIA................................................................................................ 27
2.2.3.

RECAUDACIN FISCAL: ........................................................................................ 40

2.2.4.
LA DEFINICIN DE CONCIENCIA TRIBUTARIA Y LOS MECANISMOS PARA
CREARLA 48

2.3.

DEFINICION DE TERMINOS BASICOS: .......................................................................... 54

CAPITULO III:

CASOS PRACTICOS ........................................................................................... 57

CAPITULO IV:

ASPECTOS ADMINISTRATIVOS ........................................................................ 59

4.1.

RECURSOS HUMANOS................................................................................................. 59

4.2.

RECURSOS MATERIALES. ............................................................................................. 59

4.3.

PRESUPUESTO. ............................................................................................................ 60

CAPITULO V: CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES. ......................................................................... 61

CAPITULO VI:

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ....................................................................... 62

ANEXOS ....................................................................................................................................... 63

10

INDICE DE GRAFICOS
GRFICO N 1 Ingresos tributarios del gobierno central .................................................. 64
GRFICO N 2 Ingresos tributarios gob. Central 2000-2012 ............................................ 64
GRFICO N 3 IGV total .................................................................................................. 65
GRFICO N 4 Base imponible del igv de los principales contribuyentes. ....................... 65

11

INTRODUCCION
El presente proyecto tiene por finalidad explicar un enfoque sobre las causas
que dan origen a la evasin fiscal del Impuesto General las Ventas y las
herramientas para combatirla, fundamentalmente por el efecto nocivo que
produce este fenmeno sobre los recursos tributarios (fuente genuina de
ingresos del Estado), necesarios para el desarrollo de sus funciones bsicas;
se entiende que la evasin constituye un fenmeno que adems de erosionar
los ingresos del gobierno, deteriora la estructura social y econmica del pas
vulnerando la legitimidad de los gobiernos.
El proyecto incluye conocimientos de ciudadana, sistema tributario e historia
de la tributacin, informacin que puede ser utilizada por los maestros de
educacin bsica regular, docentes de todo nivel de formacin, funcionarios y
servidores de la administracin pblica, adems de cualquier ciudadano con
deseos de sumarse al esfuerzo de impartir educacin tributaria que redunde a
favor de una cultura de responsabilidad fiscal y por ende en el desarrollo y el
bienestar de todos los peruanos
Actualmente en el pas se viene desarrollando la evasin tributaria, que es una
figura jurdica que consiste en el impago voluntario de tributos establecidos por
la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o
como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos.
En la presente se da a conocer el propsito de la Administracin Tributaria que
es legitimar la tributacin como la principal fuente de recursos del Estado y de
esta manera asegurar el financiamiento del presupuesto, como base de un
deber tico y colectivo para tener una sociedad con desarrollo individual y
social.
En tal sentido el solo accionar del organismo recaudador, en forma aislada de
los restantes sectores del gobierno y de la sociedad, no resultan suficiente para
atacar las causas de la evasin y sus efectos nocivos.

12

El desarrollo del proyecto se trata cinco captulos los cuales a continuacin

detallan la investigacin elaborada.
La propuesta de la investigacin se menciona en el captulo I en ella se
encuentra el planteamiento del problema en la cual se determina el objetivo
general y especficos del proyecto.
Los aspectos tericos de desarrollan en el captulo II aqu se recogen todos los
conceptos y trminos empleados para tener mayor conocimiento del objetivo
principal.
En nuestra investigacin se menciona los casos prcticos en el captulo III ms
comunes para evadir IGV para mayor entendimiento del problema.
Capitulo IV se menciona los aspectos administrativos; recursos humanos,
materiales y presupuesto invertido en el proyecto.
Captulo V de detalla toda la bibliografa empleada para el desarrollo del
proyecto.
El presente proyecto de investigacin contribuir a un mejor control de parte de
la Administracin Tributaria a fin de tener fundamentos para reorientar a las
empresas y comerciantes informales.

13

CAPITULO I: PLANTEAMIENTO Y FORMULACION

DEL PROBLEMA
1.1. DETERMINACION DEL PROBLEMA
El Impuesto General a las Ventas que es el principal impuesto de nuestro
sistema tributario y tambin el de ms grado de evasin ya que somos uno de
los pases que tiene la tasa ms alta de evasin en el IGV en la regin. Los
pases de mayor nivel de desarrollo en la regin tienen indicadores de evasin
de IGV que estn por debajo de 25%.
Recientemente la evasin tributaria en el pago del Impuesto General a las
Ventas (IGV) descendi de 38% a 29% en los ltimos cuatros aos y aun as
no basta, segn la SUNAT.
La recaudacin de tributos constituye el ingreso que permite al Estado
Peruano atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras.
Cuando las actividades econmicas que generan pago de tributos y los
responsables incumplen con el pago, afectan directamente el ingreso
destinado a sus obligaciones con los ciudadanos.
Falta mayor conciencia tributaria, entre los peruanos, porque el nmero entre
quienes cumplen con sus obligaciones, y quienes contrariamente optan por la
evasin, sigue siendo demasiado desigual, de all, la baja recaudacin del
impuesto.
En el Per son muchas las causas que propician la evasin del IGV entre las
principales tenemos el egosmo natural de las personas para desprenderse de
una parte de sus ingresos en beneficio comn, el aumento de las tasas de los
impuestos y el desequilibrio entre la carga tributaria e ingresos.
Tambin se tiene a un sector de contribuyentes que evaden impuestos
indirectamente al desconocer las normas tributarias que en su mayora son
complicadas, complejas y estn sometidas a constantes modificaciones.

14

El sistema tributario, ha estado atravesando por un sin nmero de problemas

ocasionados por los diferentes tipos de maniobras de evasin tributaria como
la prestacin de facturas, compras de facturas y contrabando; los cuales
elevan los ndices de evasin.
En nuestro pas urge un anlisis de las variables que ocasionan la evasin del
IGV para tener una ptima recaudacin para el beneficio de todos los
ciudadanos y que este vea reflejado su contribucin.
Con lo expuesto es considerable tomar en cuenta un plan de reforma
tributaria integral en nuestro pas; centrndose principalmente en los puntos
de educacin tributaria y campaas de informacin. Adems de optimizar los
puntos dbiles del cdigo tributario y la fiscalizacin constante de las
empresas evasoras.

1.2. FORMULACION DEL PROBLEMA:

1.2.1.

PROBLEMA GENERAL:

Cul es el anlisis de la evasin tributaria del impuesto general a las ventas

para optimizar su recaudacin en el Per - Ao 2013?

1.2.2.

PROBLEMAS ESPECFICOS:

Qu es la evasin tributaria y cmo influye en la recaudacin del IGV?

Cules son las causas que originan la evasin tributaria del IGV?
Cules son las modalidades que utilizan los contribuyentes para evadir
tributos?

15

1.3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.3.1 OBJETIVO GENERAL:

Analizar la evasin tributaria del impuesto general a las ventas para

optimizar su recaudacin en el Per - Ao 2013
1.3.2.

OBJETIVOS ESPECFICOS:

Determinar la influencia de la evasin tributaria en la recaudacin del

IGV.

Identificar las causas que originan la evasin tributaria del IGV.

Reconocer cuales son las modalidades de evasin tributaria.

1.4. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA

El presente proyecto de investigacin se justifica por que la evasin
tributaria, es una ventana que incentiva el no cumplir lcitamente las
obligaciones fiscales, que sin embargo, afecta las polticas, procesos y
procedimientos fiscales.
En el caso de elusin, es considerada tambin como un acto de defraudacin
fiscal, que mediante el empleo de los vacos legales, tiene el propsito es
reducir el pago de los tributos que por norma le corresponden a un deudor
tributario. Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones
o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del
fisco.
Aunque lcito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho imponible,
para que surja la obligacin tributaria, evitando el acto previsto en la ley como
generador de tributos, origina problemas en la Administracin Tributaria y de
parte de esta en la prdida del beneficio de la duda para el deudor por su
conducta antijurdica.
16

El que elude paga menos, por ende menor recaudacin y su trascendencia se

refleja en la menor inversin, menores servicios sociales, menor presupuesto,
etc. De acuerdo con esto, todo lo que haga el deudor tributario para encontrar
los vacos legales para no cumplir el objeto de la obligacin fiscal ser un
problema para el acreedor tributario, para el Estado y por ende para el pas.
El problema de investigacin es vulnerable, es decir, se puede investigar, el
investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener
resultados rigurosos.

1.5. ALCANCES Y LIMITACIONES

1.5.1.

ALCANCES:

La presente investigacin se fundamentara en analizar la evasin del

impuesto general a las ventas con propsito de obtener mayores recursos
para el estado y tener una economa sostenible, satisfaciendo la necesidad de
la ciudadana, en tal sentido es necesario implantar un control adecuado para
cumplir con los objetivos y metas, aplicando polticas, normas, procedimiento
y tcnicas equitativas que permitan el crecimiento de la recaudacin
disminuyendo la evasin del impuesto general a las ventas.
1.5.2.

LIMITACIONES:

El hecho de obtener informacin relacionada con tributos y especialmente

tributos dejados de pagar, sin duda, no es tan sencillo, por lo que los
deudores tributarios entran en una actitud defensiva, porque creen que
estamos hurgando en sus problemas para denunciarlos.
Estas situaciones, se puede resumir en las siguientes limitaciones:
Renuencia de los contribuyentes a facilitar informacin sobre sus obligaciones
tributarias.
Falta de colaboracin de los de funcionarios de la Administracin Tributaria y
otras entidades pblicas, lo que nos ha llevado a utilizar la informacin de
obtenida en los portales de internet y libros.
17

CAPITULO II: ASPECTOS TEORICOS

2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
Para la presente investigacin se tom como fuentes de estudio diversas
tesis, que han sido desarrolladas en diferente centros de estudios a lo largo
del tiempo, las cuales han servido como gua para ampliar el tema central a
investigar.

2.1.1. Segn tesis de:

Mendieta Mendoza, Andrea Priscila y Rodrguez Emperador, Ricardo Ray; en

su tesis para obtener el ttulo de Ingeniero Comercial con mencin en
Finanzas, Instituto De Ciencias Humansticas Y Econmicas de Guayaquil
Ecuador, del ao 2010. ESTIMACIN DE LA EVASIN TRIBUTARIA
PARA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) POR CONSUMO
INTERNO EN EL ECUADOR

No hay un sistema tributario igual a otro, porque cada pas adopta diferentes
impuestos segn la produccin, forma poltica, necesidades, etc.

Pese a las diferencias marcadas entre los distintos sistemas tributarios, uno
de los objetivos primordiales es proporcionar los recursos necesarios para
financiar el gasto pblico, este objetivo es conocido como suficiencia
recaudatoria. Ecuador, cuenta adems de los ingresos tributarios, con los
ingresos petroleros, no petroleros y el supervit operacional de las empresas
pblicas.

18

2.1.2. Segn tesis de:

Luis H. Ortiz B. y Marcelo Guerrn Ch.; en su tesis para obtener el ttulo de

Contador Pblico, Universidad Tecnolgica Equinoccial de Guayaquil
Ecuador, del ao 2008. LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL ECUADOR
ENFOCADA AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Y AL
IMPUESTO A LA RENTA

Para los que poseen conciencia tributaria de pagar los impuestos que les
corresponden y comprendan que es beneficioso para la sociedad, tendrn
satisfaccin de colaborar con el Estado, en la medida que se emplee dichos
recursos principalmente para cubrir las necesidades bsicas de la poblacin.

Considerando que los legisladores son quienes establecen las leyes, tienen la
obligacin moral y tica de tratar de reducir la evasin, demostrando en sus
propias acciones que existe la predisposicin para no cometer actos que se
enmarquen en la corrupcin.

El fenmeno de la evasin puede resumirse en la violacin de la obligacin

que todos tienen que cumplir de acuerdo al principio de la capacidad
contributiva para afrontar las cargas de los gastos pblicos y el cumplimiento
de los deberes de solidaridad; poltica, econmica y social.

2.1.3. Segn investigacin de:

De la Roca, Jorge y Hernndez, Manuel; en su Proyecto de Investigacin

Breve CIES (Consorcio de Investigacin Econmica y Social), Grupo de
Anlisis para el Desarrollo (GRADE) Per ao 2004. EVASIN
TRIBUTARIA E INFORMALIDAD EN EL PER: UNA APROXIMACIN A
PARTIR DEL ENFOQUE DE DISCREPANCIAS EN EL CONSUMO

19

El tamao del sector informal en el Per en el ao 2004 se ha calculado

dentro de un rango que vara entre el 40 y 60% del PBI oficialmente
registrado. Sin embargo, el monto de esta cifra dice poco respecto de su
estructura, conformada por (1) la evasin tributaria pura, (2) la economa
irregular, y (3) las actividades ilegales.

Esta composicin denota que el sector informal tambin comprende aquellas

evasiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente formales
(evasin tributaria pura).

El objetivo de la presente investigacin consiste en estimar los niveles de

ingresos de fuentes formales no reportados bajo un enfoque micro economtrico de discrepancias en el consumo.

Mediante informacin de encuestas de hogares, este trabajo obtiene el grado

de subreporte de ingresos de los trabajadores formales en cada una de las
regiones del pas, a la vez que estima una cifra del ao 2000 del tamao del
sector informal.

2.2. BASES TEORICAS

2.2.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

2.2.1.1. Definicin:

Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor

agregado). En la actualidad se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las
ventas de bienes en el pas y sobre la prestacin de servicios de carcter no
personal en el pas.
Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al
momento de la venta.

20

El IGV es deducido mediante el Impuesto Bruto de cada periodo del Crdito

Fiscal con un tasa constituida por un 16 % y ms un 2 % del Impuesto de
promocin municipal. (Zeballos Zeballos, 2008)
2.2.1.2. Historia:

El impuesto general a las ventas contribuye el financiamiento de las

actividades econmicas y gubernamentales en el pas por lo cual el estado
peruano es totalmente dependiente de la recaudacin tributaria.
Aos atras por el siglo XIX el Per se ha financiado con impuestos indirectos
ya en el siglo XX se da una reforma tributaria con Legua y en 1934 se
establece una rea encargada la cual manifiesta que los impuestos indirectos
son los que ms aportan al financiamiento del pas lo cual eso sucede hasta
el da de hoy.
Desde mediados del ao 2002 se establece un control sobre el impuesto
general a las ventas pues solo se recauda impuestos directamente entonces
se crea el programa de control del IGV integrado por la retenciones,
percepciones y detracciones.
La estructura del impuesto generado a las ventas est conformada por un 2%
al Impuesto de Promocin Municipal ms el 16% dando el total del 18% de la
tasa a aplicar
En el Per el impuesto general a las ventas est diseado bajo la tcnica del
valor agregado por lo cual el objetivo es gravar el valor agregado que se
otorgue en cada etapa del proceso siendo el consumidor final, quien asuma
finalmente el total de la carga impositiva, como corresponde a la imposicin
indirecta. (Zeballos Zeballos, 2008)
2.2.1.3. Aplicacin del IGV:

En su aplicacin se dar algunos conceptos al respecto tal como lo establece

la Ley referente al Impuesto General a las Ventas DS-N055-99-EF pues no
en todos los sectores.
21

Se da lo siguiente:

A. VENTAS:

Es el acto en el cual una persona transfiere un bien a cambio de un pago.

En el caso de retiro de bienes efectuados por un socio o la empresa

misma (descuentos o bonificaciones)

B. VENTAS DE SERVICIOS:

Es la accin que una empresa o persona realiza para otra, la cual se

considera renta de tercera categora.

Servicios prestados o independientes que ejerzan un trabajo individual.

Los arrendamientos de bienes muebles e inmuebles no se gravan con el

IGV siempre y cuando constituyan renta de primera categora.
Dentro de los servicios tenemos:
a) Transporte y almacenamiento
b) Correo y telecomunicaciones
c) Mantenimiento
d) Reparaciones
e) Electricidad
22

f)

Agua

g) Alquileres
h) Publicidad, etc.
C. CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Se encuentra afecta la primera venta realizada por el constructor del inmueble
de dicho contrato al Impuesto.
D. IMPORTACIONES DE BIENES
Grava la importacin de bienes a si sea una actividad habitual o dedicada al a
comercializacin de productos. (Ortega & Castillo, 2013, pg. 215)
En la regin Lima podemos encontrar que las municipalidades piden que se
exonere del impuesto general a las ventas por las compras de las distintas
municipalidades en materia de seguridad ciudadana. (Contadores & Empresa,
2012, pg. 115)

2.2.1.4. Quienes pagan IGV?

Todos pagan IGV, la persona que est obligada es la misma que paga
(Impuesto a la Renta) ante el ente recaudador.

23

La ley designa a un tercero para que cobre y despus lo traslade al fisco. El

ejemplo ms evidente es el Impuesto General a las Ventas (IGV), donde
quien lo recauda es el vendedor (supermercado, tienda, etc.) y despus lo
traslada al fisco.
No olvidemos que el IGV, es un tributo que la empresa paga al comprar
(salida de efectivo) y recibe al vender (entrada de efectivo);
Los productos o servicios sujetos al IGV son indiferentes a la nacionalidad de
donde prevenga, la condicin es que estas operaciones se den en
determinados pas y se apliquen las rentas ya establecidas, las cuales estn
ligadas a los ratios y polticas econmicas del pas.
2.2.1.5. A quines beneficiara el IGV a la disminucin en la economa?

Beneficia a todos solo depender el empleo que aplique cada uno de los
sistemas tanto el productor, comerciantes y consumidor
Luego el IGV es un Impuesto indirecto que se aplica o grava a la venta de
bienes y servicios, importaciones de bienes, contratos de construccin, as
como la primera venta que realicen las constructoras de las mismas
generando mayor demanda por lo tanto los precios van a tender a subir.
Finalmente esto si beneficia pero no del todo aunque si hacemos
comparaciones en Colombia y Mxico su IGV oscila en un 15 % eso debera
ocurrir en el pas porque apoyara a la formalidad de las empresas y mayor
recaudacin por parte del estado por ende mayor inversin. (Matteucci , 2011)
2.2.1.6. Determinacin del impuesto IGV:

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto

Bruto de cada perodo el crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto
en las normas correspondientes. En la importacin de bienes, el Impuesto a
pagar es el Impuesto Bruto.

24

A. Impuesto bruto
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El
Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario,
es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo
precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.
B. Base imponible
La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente,
ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del
Impuesto General a las Ventas, en las importaciones. Est constituida por el
valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms
los derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin.
C. Crdito fiscal
Requisitos sustanciales:
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos siguientes:
25

Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el
crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal
efecto establezca el Reglamento.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
D. De los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal:
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el perodo que corresponda, se deducir el monto del Impuesto
Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto
hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la operacin que los origina.
A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los
descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el
respectivo comprobante de pago emitido. Los descuentos a que se hace
referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan retiro de
bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al
pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo,
mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo
la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la
determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la
Renta.
E. Declaracin y pago:
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de
responsables,

debern

presentar

una

declaracin

jurada

sobre

las

operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del

mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual,
del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido.

26

Igualmente

determinarn

pagarn

el

Impuesto

resultante

o,

si

correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al

Impuesto del respectivo perodo. (Rueda Peves, 2012)
2.2.2. EVASION TRIBUTARIA

2.2.2.1. Definicin:

Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por

parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si
obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos.
Tambin se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de
los contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
Hay quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en
contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por
medio de maniobras engaosas.
Existen dos formas de evasin tributaria: la evasin legal y la evasin ilegal.
Sin embargo, no toda accin tomada para reducir el pago de impuestos
constituye evasin.
La evasin es un fenmeno social que tiene lugar en todas las actividades
econmicas y est relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia,
la legalidad del gasto pblico y con el empleo (absorcin de la fuerza laboral).
La evasin se presenta tanto en actividades formales (empresas prestadoras
de servicios productoras, comercializadoras o distribuidoras de bienes, en los
procesos de importacin o exportacin, en mercados de divisas entre otros),
como informales. (Giorgetti, 1967)
De lo anterior, es necesario para comprender ms el fenmeno plantearnos 6
interrogantes:

27

A. Quines evaden impuestos?

Los contrabandistas, las personas que trabajan en la economa informal,
aquellas personas que ejerciendo una actividad econmica jams se han
preocupado por tributar porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos,
tambin estn quienes tributan pero no lo hacen en debida forma.
La evasin de impuestos o evasin fiscal, es un acto ilegal que consiste en
ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos impuestos.
Aqu tambin estn algunos altos ejecutivos tanto del sector pblico, como del
sector privado quienes se constituyen en grandes evasores porque se
amparan en figuras tales como: los impuestos no constitutivos de renta, las
deducciones, los gastos, las rentas exentas entre otras que les permiten
ocultar sus riquezas.
En el hipottico caso que fueran desmontados tales privilegios el Estado
percibira mayores recursos para mejorar la calidad de vida de sus habitantes.
B. Qu evaden?
El pago de tributos al Estado en contraprestacin a una determinada actividad
que significa beneficio econmico.
C. Qu monto evaden?
Valores significativos de dinero por quienes estn al margen de la legalidad o
estando dentro de ella no cumplen como debiera su obligacin de tributar
oportunamente.
D. Por qu evaden?
Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la
redistribucin del ingreso, o porque sencillamente no creen en la buena
destinacin que se d a los recursos obtenidos.
Claro est que hay quienes piensan que esa es una forma de lograr mayor
rentabilidad en la labor que realizan y obtener ventajas sobre quienes tributan
correctamente.
28

E. Cunto tiempo llevan evadiendo?

Desde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasin
una forma interesante de capitalizar. Forma interesante pero ilegal y falta de
conciencia tributaria.
Tambin puede suceder que evadan en cualquier momento de estar
ejerciendo una actividad econmica motivada por la poca presencia o
efectividad de los organismos de control, o alentados por aquellos conocidos
que lo vienen haciendo y nunca les ha sucedido nada que afecte sus
intereses.
F. Hasta cundo lo van a hacer?
Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con rigor a
quienes ejercen dicha prctica.
Castigos que se aplican a quienes persistan en eludir sus obligaciones
fiscales.
Hay quienes consideran que se debe sancionar con penas econmicas
significativas, otros piensan que debe hacerse con arresto a aquellas
personas que se apropien de los dineros del Estado, como por ejemplo el
impuesto al valor agregado o aadido.
Algunos creen que en vez de un castigo severo debe amonestarse al evasor
obligndolo a que a partir del momento que sea desenmascarado corrija e
ingrese a la fila de los que tributan con honestidad, porque una actitud
represiva puede desestimular no necesariamente al evasor, sino a quien est
cumpliendo con oportunidad y se sienta perseguido decidiendo cancelar su
actividad o trasladarla a otro lugar donde encuentre mejores condiciones.
Hay que tener en cuenta que si se presenta alguna clase de normatividad
frente a la evasin, sta debe ir dirigida principalmente a quienes debiendo
tributar nunca lo han hecho y en la medida que sean evidenciados, la
administracin tributaria adems de sancionarlos debera cobrarles los costos
en que haya incurrido para detectarlos, quienes tributen parcialmente

29

evadiendo determinados montos se les debe dar otro tratamiento, porque se

entiende que son contribuyentes. (Camargo Henandez, 2005)
2.2.2.2. La evasin fiscal legal:

Autores como Flores Zavala distinguen la evasin legal de la ilegal; a la

primera se le llama elusin.
Cmo se produce la elusin? Evitando la ubicacin precisa de la conducta
del posible sujeto pasivo de la contribucin en el hecho generador. Lo anterior
se logra mediante la sustitucin de una figura jurdica que tipifique la ley como
gravable por otra que no encaje en el tipo identificado por la norma fiscal.
La elusin no implica infraccin ni delito, y su utilizacin de-pende de la
pericia del contribuyente en potencia. Si se analizan las derogaciones y
especialmente las modificaciones a las leyes fiscales, se observar que
frecuentemente han tenido como propsito cerrar los caminos de la elusin.
Diversas medidas impuestas por la ley tienen la tendencia de evitar este tipo
de evasin. Resulta lgica y ajustada a derecho la conducta de un empresario
que en lugar de domiciliar sus negocios en un territorio en que sean gravados,
los lleve a cabo en otro en que no lo sean; o bien que en lugar de dedicarse a
actividades gravadas, las sustituya por otras que no lo son o lo son en inferior
proporcin.
Tanto en lo nacional como en lo internacional, la elusin del impuesto
constituye un problema que a la legislacin corresponde resolver. Los criterios
para determinar al sujeto pasivo del impuesto por el domicilio, por la ubicacin
de la fuente de ingreso y por la nacionalidad no han sido suficientes para dar
a los Estados interesados solucin a esta evasin legal.
Los causantes buscan, con razn que los asiste, ubicar la fuente de su
ingreso en territorio en que el gravamen a su actividad no exista o sea inferior.
Lo dicho ha dado origen a los "parasos fiscales". (Rodriguez Mejia, 2001)

30

2.2.2.3. Historia:

En la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino en especie

(con trabajo o con parte de la produccin agraria). Como los servicios que
ofrecan los gobiernos consistan en esencia en la defensa militar o en la
realizacin de algunas obras de utilidad pblica, como carreteras, el cobro de
impuestos en especie bastaba para cumplir estos objetivos.
Los gobernantes podan reclutar soldados y trabajadores, y exigir a los nobles
que proporcionaran soldados y campesinos en funcin de su rango y sus
bienes.
De forma similar, se cobraba una parte de la produccin agrcola a los
terratenientes, con lo que se poda alimentar a trabajadores y tropas. En los
Estados actuales, aunque los impuestos se cobran en trminos monetarios, el
mtodo es el mismo en la prctica: el gobierno establece una base impositiva
(en funcin de los ingresos o de las propiedades que tienen) y a partir de ah
se calcula el impuesto a pagar.
No obstante, en la actualidad los sistemas impositivos varan segn los
pases, pudindose crear un sistema de pago en especie o cobrar impuestos
sobre los ingresos.
Los sistemas ms sencillos slo son viables cuando la intervencin del
gobierno en una economa es mnima.
Cuando las pretensiones gubernamentales son mltiples, el sistema
impositivo tendr una estructura compleja, teniendo que elaborar sistemas
fiscales de control y educacin ciudadana cada vez ms eficientes.
-

Hechos histricos sobre evasin tributaria.

Debemos comenzar diciendo que, la evasin tributaria ha venido siendo

castigada con severidad en algunos pases, llevando a sus trasgresores a
prisin.

31

Algunos hechos histricos llaman la atencin porque permitieron inculpar a

quienes cometiendo actos graves contra la moral y los buenos principios, no
se les llev a la crcel por sus crmenes sino por el incumplimiento en su
deber de tributar, lo que indica a las claras, lo importante que es para las
economas y para el Estado ejercer tal capacidad coercitiva disciplinando a
quien evade para que no lo siga haciendo.
Dentro de los ejemplos que pudiramos citar, est el caso Al Capone;
Gngster, estadounidense de origen italiano, quien en la dcada de los veinte
condujo una organizacin dedicada al trfico de bebidas alcohlicas, a la
prostitucin y al juego ilegal con asiento en Chicago, siendo acusado de
evasin de impuestos en 1931, como nica manera para enviarlo a prisin.
Tambin est el caso de Sun Myung Moon fundador de la iglesia de la
unificacin, en Corea del Sur en el ao 1954, su filosofa consista en
establecer un reino en la tierra por mediacin suya y de su mujer, para salvar
al mundo del comunismo satnico.
Segn dicho movimiento el precursor de este reino fue Jess, cuya crucifixin
le impidi alcanzar su objetivo al no llegar al matrimonio y la procreacin. Los
ingresos de Moon crecieron tanto en Japn como en Corea atrayendo miles
de adeptos.
A comienzos de los aos setenta su iglesia se traslad a los Estados Unidos,
extendiendo su influencia en todo el mundo. Sun Myung Moon fue llevado a
prisin por evasin de impuestos en 1984.
Para los hebreos los diezmos constituan obligacin de tributar y aquellos que
las evadan se hacan merecedores a sanciones fsicas al ser azotados
pblicamente.
El emperador Daro instaur el principio de imposicin por cuota para una
equitativa aplicacin de los tributos que iban desde impuestos a la propiedad,
a las cortesanas, al comercio y a las diversas formas de liturgia. (Microsoft,
2013)

32

2.2.2.4. Causas:

Una de las principales causas de la evasin es la ausencia de una verdadera

conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la
comunidad tiene del Estado y la percepcin frente a la imparcialidad en sus
gastos e inversiones, al no tener conocimiento de los programas de gobierno
y las polticas de redistribucin del ingreso.
Por tal razn hay quienes consideran que no deben contribuir al erario
pblico, porque sus aportes no generan obras y porque nadie les asegura que
no despilfarren lo que aportan al Estado.
La existencia de corrupcin puede viciar una poltica eficaz, los posibles
evasores, en oportunidades, son capaces de sobornar funcionarios pblicos.
Otras causas de evasin fiscal son:
a. La falta de una educacin basada en la tica y la moral.
b. La insolidaridad con el Estado que necesita recursos y la
idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han
sido hechas para violarlas o incumplirlas.
c. La desconfianza en cuanto al manejo de los recursos por parte
del Estado y el no considerar que se reciba una adecuada
prestacin de servicios.
d. El contar con un sistema tributario poco transparente y flexible
entendindose, ste ltimo, como la adecuacin de la
administracin

tributaria

los

continuos

cambios

socioeconmicos y de poltica tributaria.

e. El egosmo natural de la persona para desprenderse de una
parte de sus ingresos en beneficio del bien comn.
f. La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la
capacidad econmica de los contribuyentes.
g. El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios
revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de
evasin. (Camargo Henandez, 2005)
33

2.2.2.5. Modalidades:

Las maniobras utilizadas por los contribuyentes para evitar el pago de

impuestos violando para ello la ley. En la evasin tributaria simple y
llanamente no se cumple con la ley, lo cual indudablemente es ilegal.
A. Compras de Facturas:
Las empresas compran facturas para obtener ms crdito fiscal y as no
pagar el Impuesto general a las ventas.
B. Subvaluacin de los precios en las importaciones:
La evasin impositiva y subfacturacin de costos en su origen, falsas
declaraciones sobre el precio de los artculos, importadores "fantasma" que
importan mucho volumen una o dos veces y luego se esfuman eran algunas
de las prcticas corrientes.
C. Contrabando:
Los grupos de contrabandistas, que no son ms que los grandes
distribuidores y marcas que todos conocemos, comenzaron a hacer su
campaa en contra de los controles y las polticas aplicadas para el
desarrollo.
Lamentablemente, algunos importadores decentes se sumaron, pensando
equivocadamente que tienen ms en comn con aquellos que con los
comerciantes locales.
2.2.2.6.

Otras modalidades:

En la elusin no son estrictamente ilegales estas maniobras puesto que no se

est violando ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante una
interpretacin en ocasiones amaada o caprichosa, situacin que es permita
por una ley ambigua o con vacos. Entre ellas tenemos:
A. Transferencias en las importaciones:
Hacer transferencia a los bancos para la importacin a nombre de personas
naturales, cuyos productos que van hacer comercializados en nuestro pas sin
su respectivo comprobante de pago.
34

B. Aprovechamiento de vaco legal:

Maniobras tributarias que aprovechan del vaci legal del Cdigo Tributario y
de la Ley IGV.
C. Prestacin de facturas:
Creacin de empresas con los mismos socios y en el mismo local con la
finalidad de intercambiar facturas teniendo como resultado la reduccin del
pago del IGV. (Ortega & Castillo, 2013)
2.2.2.7.

Efectos de la evasin:

Un efecto es la reduccin de los ingresos tributarios, ante lo cual los

gobiernos tienden a elevar la carga tributaria o crear nuevos gravmenes
como medida de ajuste del dficit fiscal.
Otro efecto es la competencia desleal entre el evasor y el agente econmico
que cumple con todas sus obligaciones, de ah que los altos montos de
evasin desprestigian la accin del ente fiscalizador aumentando sus costos y
reduciendo la disposicin de los contribuyentes a declarar correctamente.
Existe una relacin negativa entre el grado de evasin y el tamao de la
empresa.
Un aumento en la dimensin de la compaa medido por sus ingresos,
disminuye porcentualmente los impuestos omitidos, lo que se explica porque
la hace ms visible y la probabilidad de ser auditada aumenta.
Por lo tanto existe una relacin inversa entre la probabilidad de auditoria y la
tasa de evasin. El nmero de auditoras determina la posibilidad para que un
evasor sea detectado.
La probabilidad de ser auditado disminuye la evasin, siendo las primeras
auditorias ms efectivas que las siguientes y dependiendo de la clase de
industria o servicios de que se trate, as mismo ser el grado de evasin.
La evasin a su vez motiva al irrespeto hacia las autoridades impositivas por
parte de los contribuyentes al ser incapaces de detectarlos, generando en la
ciudadana desconfianza en la efectividad de las instituciones del Estado.
35

La evasin hace que la carga impositiva se distribuya entre quienes cumplen

las obligaciones tributarias, traducindose en ventaja para los evasores
quienes son los que finalmente se benefician.
Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en la distribucin de
la carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual
determina que sta adems de gravar a un nmero pequeo de personas, se
distribuya de manera distinta y ms costosa.
Quienes realizan actividades econmicas cancelando todos los impuestos, se
hallan en situacin adversa frente a quienes evaden.
La desigualdad contributiva no siempre incide en los precios pero puede influir
indirectamente modificando las condiciones y la capacidad productiva de las
empresas, al reducir sus posibilidades econmicas.
El comportamiento ilegal que no es sancionado, se constituye en elemento
sicolgico que va en contraposicin con la moral, influyendo negativamente
en el cumplimiento de las obligaciones impositivas de quienes las consideran
como un deber social.
Hay quienes ven en la evasin uno de los medios menos complejos para
obtener fciles ganancias y estn convencidos que eludiendo las obligaciones
tributarias no perjudican a nadie ni constituyen accin denigrante.
El evasor procura justificarse frente a las acciones que realiza al margen de la
ley.
El exceso y desorden de las disposiciones de carcter fiscal, son motivos de
confusin e incertidumbre estimulando a los contribuyentes a evadir.
La evasin provoca prdidas al fisco por el monto de tributos evadidos y por
los recursos que se invierten para hacer los respectivos seguimientos,
aumentando la presin fiscal por parte del legislador, perjudicando a los
contribuyentes que cumplen cabalmente con sus obligaciones tributarias.
(Camargo Henandez, 2005, pgs. 81-82)

36

2.2.2.8.

Costos y beneficios de la evasin:

El costo de la evasin se relaciona con la probabilidad de ser auditado y las

consecuencias que trae tienen que ver con las sanciones en las que incurre,
por eso, si la evasin se controla se reduce, si no se controla es ms difcil
disuadir a alguien para que no evada.
El evasor al no reportar informacin diluye la responsabilidad, por lo que
debera penalizarse en algunos casos incluso con prisin, respondiendo con
los propios bienes.
La evasin parece justificable por quienes no confan en la capacidad
operativa de los funcionarios estatales, negndose a apoyar la realizacin de
programas con los cuales se ven afectados, sin embargo un aumento en la
presin fiscal tendra como consecuencia el incremento de la evasin ms
que el aumento en la contribucin.
De lo relatado se deslinda hacer 7 interrogantes:
A.

Cul es el costo de no declarar correctamente?

Cuando el contribuyente no declara correctamente sus impuestos, se enfrenta

a las sanciones de carcter normativo y entre ms drsticas sean inducen al
contribuyente a declarar correctamente para lo que se requiere de capacidad
en la aplicacin de la normatividad, dando credibilidad a la opinin pblica
frente a un sistema de administracin que est dispuesto a aplicar sanciones
ejemplarizantes.
Los organismos responsables de la recaudacin tributaria deben tener
autonoma, voluntad poltica y apoyo por parte de las autoridades judiciales.
B.
En qu momento se podra decir que la evasin es benfica para quien
la ejerce?

En el momento que permanezcan en el mercado empresas que de otra forma

no lo lograran.

37

Los beneficios de la evasin se concentran en las empresas ms obsoletas y

poco eficientes que presentan una estructura organizativa con prcticas
contables y financieras irregulares.
Quien evade puede darse el lujo de llevar un estilo de vida ms elevado que
el contribuyente responsable, impulsando a imitar dicha prctica ya que el
incremento de la riqueza ha sido posible gracias a la evasin en el pago de
los tributos.
En el supuesto caso que el fenmeno de la evasin pudiera ser erradicado,
en un corto plazo se iran al fracaso empresas pequeas y medianas que hoy
se apoyan y crecen sobre la base de la evasin fiscal.
C.
Cules son los beneficios para quienes declaran con oportunidad y
exactitud?

Aunque no hay un beneficio individual significativo para quienes declaran y

pagan con oportunidad, si lo hay para la comunidad en general representado
en el aumento de los servicios prestados por el Estado cuyo beneficio se logra
con el aporte de un grupo significativo de contribuyentes.
Como el nivel de beneficios es independiente de quien pague sus impuestos,
se requiere de polticas informativas que concienticen a la poblacin a reducir
la evasin sin esperar otra contraprestacin a la que el mismo estado pueda
dar, no importa si unos aportan ms que otros, porque la funcin de los
gobiernos es redistribuir el ingreso.
Un aspecto importante en los beneficios de declarar, es la percepcin de la
equidad, cuando sta no existe, los individuos no se sienten responsables de
declarar correctamente, es decir, que la evasin tributaria es uno de los
determinantes de la equidad del sistema tributario y es por eso que la evasin
de impuestos se refleja parcialmente en el precio final de los bienes.

38

D.
Qu elementos determinan los posibles riesgos a aquellos
contribuyentes que declaran en forma incorrecta?

En cuanto los elementos determinantes de riesgo para quienes deciden

incumplir sus obligaciones tributarias estn: la probabilidad de ser auditados,
determinando las inconsistencias en sus declaraciones y su posterior pago.
La denuncia por parte de conocidos que sospechan del ejercicio de
actividades ilcitas; la solidez de la revisin unida a la tica del funcionario
fiscalizador; la creacin de imagen de riesgo, el sostenimiento a polticas de
fiscalizacin que impliquen la aplicacin de sanciones, entre otras.
E.
Qu control debe ejercer la autoridad para impedir que crezca la
evasin?

Se debe contar con un sistema de registro de contribuyentes potenciales y

mientras ms eficientes sean los medios con que cuenta la autoridad, ms se
reduce el espacio para el evasor. El control y la fiscalizacin no slo permiten
detectar las declaraciones incorrectas sino desincentivan la evasin, por ello
es importante informar sobre la capacidad de control que tiene la
administracin fiscal.
F.

Qu relacin hay entre evasin y moral?

La evasin no contradice los principios de la moral, en la medida que el

cumplimiento de las obligaciones tributarias exija del sujeto pasivo un
esfuerzo frente a sus posibilidades reales, y si la administracin tributaria no
da un adecuado manejo a dichos recursos, estara justificando la evasin
porque la carga tributaria se podra volver insoportable.
G.
Qu opinin le merece que haya quienes consideran la evasin fiscal
como un servicio pblico?

Eso depende de la ptica con que se mire. Est el caso de Tagliavini quien
opina que no es solamente una defensa legtima contra unos Estados
depredadores, sino un servicio al resto de la sociedad, por cuanto limita la

39

capacidad estatal de injerencia en la actividad de la gente, o como el caso de

Guissarri quien considera que: cuantos ms ingresos consiga el Estado,
mayor ser la cantidad de prioridades que encontrar para justificar sus
erogaciones. En consecuencia la evasin tributaria y la economa informal,
constituyen un freno al crecimiento del Estado y representa un beneficio para
todos. (Camargo Henandez, 2005) (Tagliavini, 2003) (Guissarri, 2010)
2.2.3.

2.2.3.1.

RECAUDACIN FISCAL:

Definicin:

La recaudacin fiscal se aplica al acto que realiza un organismo, normalmente

el Estado o el gobierno central, con el objetivo de juntar capital para poder
invertirlo y usarlo en diferentes actividades propias de su carcter.
La recaudacin fiscal es hoy en da un elemento central para todos los
gobiernos ya que esos no son ms que los fondos que podr manejar el
gobierno y que deber asignar a diferentes espacios tales como
administracin

pblica,

educacin,

salud,

medio

ambiente,

trabajo,

comunicacin, etc.
Desde el momento mismo en que el hombre vive en comunidad podemos
decir que existe ya la idea (ms o menos primitiva) de recaudacin fiscal y
esto es as si entendemos el concepto como algo que todos los individuos que
forman parte de una comunidad ceden para ponerlo al alcance de todos.
La recaudacin fiscal es usualmente el conjunto de gravmenes, impuestos y
tasas que las diferentes personas deben pagar y que varan dependiendo de
su actividad laboral, de sus condiciones de vida, de la zona habitacional, etc.
Todo ese dinero que se junta a lo largo del ao es recaudado por el Estado
para luego ser reinvertido en el territorio del cual se extrajo.
La recaudacin fiscal es sin duda alguna un concepto bastante conflictivo y
controversial en lo que respecta a lo social. Definido claramente y como parte
de un tipo de poltica de Estado, muchas veces la recaudacin fiscal
40

representa todas aquellas facilidades y beneficios que se arroga el Estado al

contar con tal cantidad de dinero.
Si bien en la mayora de los pases existen mecanismos para controlar la
administracin que el Estado hace de esos recursos, esto no impide que haya
casos de corrupcin, de enriquecimiento ilcito, de prebendas o incluso de
prdida del capital por inversiones o licitaciones incorrectamente llevadas a
cabo. (Evans & Lindsay, 2000)
2.2.3.2.

Entidades:

El Sistema Tributario se interrelaciona con la Poltica Fiscal y con las

Instituciones de la Administracin Pblica encargadas de aplicar las normas
del sistema tributario.
La Poltica Tributaria comprende las principales decisiones que toma el
Estado en materia tributaria. Corresponde al Poder Ejecutivo conducir la
Poltica Tributaria, como parte de la conduccin de la Poltica Fiscal.
Por otro lado, las instituciones de la Administracin Pblica competentes, por
normas con rango de ley, para administrar y recaudar los tributos, se
denominan Administraciones Tributarias.
Una de las principales administraciones constituye la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) que posee como una de sus
funciones la de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del
Gobierno Central, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Provisional (ONP), y otras que
sean encargadas por ley.
Tambin los tributos relacionados con el comercio exterior (ADUANAS).
En cambio, la administracin de los tributos en caso de los Gobiernos Locales
(Municipalidades) corresponde a stas mismas.

41

As, el rgano o dependencia interna de cada Municipalidad ser la que debe

velar por hacer cumplir las normas tributarias, por constituir parte de la
Administracin Tributaria.
Sin embargo, la Municipalidad de Lima Metropolitana cre en 1996 el Servicio
de Administracin Tributaria (SAT) a fin de administrar, recaudar y fiscalizar
los tributos e ingresos no tributarios de esta Municipalidad Provincial.
(SUNAT)
2.2.3.3.

Estrategias de recaudacin tributaria:

La mejora continua de la recaudacin fiscal solo ser posible mediante la

aplicacin de estrategias de recaudacin tributaria como las percepciones del
impuesto general a las ventas, retenciones del impuesto general a las ventas,
detracciones tributarias y desde luego el fomento de la cultura tributaria.
La mejora continua es un proceso que involucra modificaciones de normas,
cambios de personas, cambios de procesos, cambios de procedimientos de
recaudacin, procedimientos de fiscalizacin, entre otros.
El proceso involucra tener niveles adecuados de economa, eficiencia y
efectividad como base para arribar a un nivel de cobros y pagos que permitan
cumplir las metas y objetivos.
La mejora continua debe tener como base a las personas, quienes toman
decisiones y ejecutan las disposiciones como corresponde al ordenamiento
legal. Estar en mejora significa mejorar todo lo que tenga la caja fiscal.
Este proceso de mejora se enmarca en la poltica fiscal del gobierno, no es un
elemento aislado. Mejorar es incrementar la presin tributaria, es obtener
mayores prestaciones tributarias, es facilitar los recursos para que los
gobiernos nacional, regional y local cumplan con sus actividades. (Vargas
Caldern & Len Huayanca, 2008) (Sez Ramrez & Gomez Cambronero,
2007)

42

A.
Rgimen de Percepciones del I.G.V. aplicable a las operaciones de
venta gravadas con el I.G.V de los bienes.

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta

gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N
29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por
adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van
a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las
percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin
correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de
bienes exonerada o infecta del IGV.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con
opinin tcnica de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al
rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes
captulos del Arancel de Aduanas.
B.
Rgimen de Percepciones del I.G.V. aplicable a la adquisicin de
combustibles

Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles

lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos
que acten en la comercializacin de estos combustibles y que hayan sido
designados como Agentes de Percepcin, cobrarn adicionalmente a sus
Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje sealado mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber encontrarse en un rango de 0.5%
a 2% sobre el precio de venta de estos bienes.
Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca el
porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 1%
sobre el precio de venta, incluido el IGV. A fin de acreditar la percepcin al
momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a su Cliente un
"Comprobante de Percepcin".
43

Asimismo, est obligado a declarar el monto total de las percepciones

practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo. Por su parte, el cliente
al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV deducir el
importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.
C.

Rgimen de Retenciones del IGV

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes
de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas que le
es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al
Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido,
contra su IGV que le corresponda pagar. Este rgimen se aplica respecto de
las operaciones gravadas con el IGV, a partir del 01 de junio del 2002.
El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas
operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes
inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean
realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados
como Agente de Retencin.
El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior,
est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de
Retenciones.
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas
con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn
exoneradas e inafectas.
Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la
Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en
la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien
es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

44

Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las

siguientes operaciones: Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de
Buenos Contribuyentes; Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin
de Agente de Retencin; En operaciones en las cuales se emitan Boletos de
aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a
que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago; En las que se emitan boletas de ventas, tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se
permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales); En la
venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin
de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7
del Reglamento de Comprobantes de Pago; En las cuales opere el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central establecido por el
Decreto Legislativo N 917. (Sistema de detracciones); Cuando el pago
efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los
comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supere dicho importe; En las operaciones sustentadas con
las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin.
Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago; Realizadas por Unidades Ejecutoras
del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando
dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de
encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o
privado; En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,
incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos
Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas
modificatorias; La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin
referidos en los incisos a) y b) se verificar al momento de realizar el pago; Al
sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el
IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes
siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones
realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

45

D.

Detracciones Tributarias:

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno CentralSPOT (Sistema de Detracciones), ha venido aplicndose paulatinamente
desde el ao 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el
pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad.
El 29 de diciembre del 2005 se public la Resolucin de Superintendencia N
258-2005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e
incorporando nuevos servicios cuya venta, traslado o prestacin, segn el
caso, se encontrar comprendida en el mismo, a partir del 01 de febrero del
2005.
El Sistema vena aplicndose ya a productos como el alcohol etlico, azcar,
algodn, caa de azcar, madera, arena y piedra , desperdicios y desechos
metlicos, recursos hidrobiolgicos, bienes del inciso A) del Apndice I de la
Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la exoneracin del IGV), y las
operaciones de prestacin de servicios de intermediacin laboral.
Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de pescado,
embarcaciones pesqueras, los servicios de tercerizacin (Contratos de
Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparacin de
bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales
como los jurdicos, de contabilidad y auditora, asesoramiento empresarial,
publicidad, entre otros.
A partir del 01.02.2006, se incluyen adems de los ya mencionados a las
comisiones mercantiles, la fabricacin de bienes por encargo y el servicio de
transporte de personas sealadas expresamente en la norma.
Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador
o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe
a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el
servicio.

46

ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar
el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las
cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que
hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre
disponibilidad para el titular.
A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para
financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un Proyecto
de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y convierte en
Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao
siguiente.
En el presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa y cunto se
gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en el
Congreso en la forma de normas tributarias.
Por ejemplo, aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo. Todas
estas medidas estn orientadas a que alcance el dinero para todo lo que el
Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal.
El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente, la
crisis econmica mundial se ha convertido en un factor de primer orden para
establecer el presupuesto pblico del prximo ao.
Las crisis econmicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas,
el producto no sale, se cierran plantas, talleres, se producen despidos,
suben los precios, y la gente baja su consumo.
Si disminuye la actividad econmica, disminuye la recaudacin y el Estado
est obligado a contraer el gasto pblico.
Sin embargo, para contrarrestar esta situacin, puede tomar medidas,
siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene
ahorro. Ahora bien, esto ser posible si tuvo una buena recaudacin de
impuestos en aos anteriores.
En este marco la recaudacin tributaria viene a ser el pago en dinero,
establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que
47

demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su

incumplimiento.
Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un sentido
determinado.
Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional, entonces se pueden
elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para
encarecerlos y evitar que compitan con los productos nacionales.
Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos,
como en el caso de Per.
En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema
de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos pagados en los insumos
utilizados en su produccin.
Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los
tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma
de obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales.
Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede gastar en
programas sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos
recaudados.
A menor evasin tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms
bienes y programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.
(Ortega & Castillo, 2013)
2.2.4.

LA

DEFINICIN

DE

CONCIENCIA

TRIBUTARIA

LOS

MECANISMOS PARA CREARLA

Es evidente que en los ltimos aos se ha venido desarrollando una serie de

cambios dentro de todo el ordenamiento tributario, en busca de una mayor
recaudacin fiscal a fin de poder tener un adecuado Sistema Tributario.
Asimismo, se ha efectuado una reorganizacin de la Administracin Tributaria
(SUNAT) acorde con los cambios implementados en dicho ordenamiento.
48

Un tema de relevancia dentro de esta coyuntura es sin lugar a dudas el

referido a la Conciencia Tributaria y sus mecanismos de creacin.
El presente ensayo busca dar a conocer la transcendencia de este tema, el
cual pocas veces recibe la atencin necesaria. (Alva Matteucci, 2010)
2.2.4.1.

Qu es conciencia tributaria?

Tarea difcil resulta siempre tratar de dar una definicin acerca de algo que no
puede ser descrito sobre la base de caractersticas percibidas por nuestros
sentidos; pero eso no significa que no podamos darla.
Sin nimo de pecar de ser parciales o tal vez arbitrarios, pretendemos
entregar en este momento una definicin que procure identificar con mayor
nitidez a la conciencia tributaria.
Se entiende como conciencia tributaria la interiorizacin en los individuos de
los deberes tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera
voluntaria, conociendo que su cumplimiento acarrear un beneficio comn
para la sociedad en la cual ellos estn insertados.
Esta definicin incluye varios elementos:
El primero, es la interiorizacin de los deberes tributarios. Este elemento
alude necesariamente a que los contribuyentes poco a poco y de manera
progresiva, busquen conocer de antemano qu conductas deben realizar y
cules no, que estn prohibidas respecto del sistema tributario. Aqu es donde
normalmente se percibe el factor de riesgo, los contribuyentes observan que
es mejor cumplir que faltar a la normatividad tributaria.
El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que se refiere a que los
contribuyentes deben, sin necesidad de coaccin, verificar cada una de las
obligaciones tributarias que les impone la Ley. Lo importante es que el
contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea hacerlas. La coaccin no
debe intervenir aqu. Esto es an extrao en nuestra sociedad.
Tercero, es que el cumplir acarrear un beneficio comn para la sociedad.

49

Siendo el contribuyente un ser humano, debe pertenecer a una comunidad y

disfrutar de los beneficios que sta tiene.
Por ello, cuando se paguen los tributos en el monto y tiempo respectivo, todo
contribuyente necesariamente percibir que se podrn solventar los servicios
pblicos, se mejorar asimismo su funcionamiento.
El Estado podr dar un eficaz cumplimiento a los servicios dirigidos a la
sociedad en general.
Es importante hacer notar aqu la opinin de un estudioso del Derecho
Tributario, nos referimos a LUCIEN MEHL, nos dice con respecto a este punto
que: la aceptacin del principio del impuesto, la sumisin voluntaria a la
obligacin fiscal, presuponen un sentimiento de pertenencia a la comunidad,
al mismo tiempo que la robustecen.
Existe una clara correlacin entre el grado de cohesin y estabilidad de una
sociedad y la fuerza de adhesin que sus miembros manifiestan con respecto
a los principios polticos que constituyen su base, y el nivel de espontaneidad
y sinceridad en la ejecucin de las obligaciones fiscales por otro. (Mehl,
1964)
La idea de comunidad est presente en nuestra definicin y de igual manera
en la explicacin que da LUCIEN MEHL. Esto porque el hombre es un ser
social por naturaleza, por ello no podra vivir solo.
Por la misma razn, el aceptar que no puede vivir solo, sino en comunidad,
implcitamente acepta el impuesto que representa un gasto por parte de l
para financiar los servicios pblicos que la propia sociedad reclama, para
poder servir a todos, inclusive al propio contribuyente que pag sus tributos.
2.2.4.2.

Mecanismos para la creacin de una conciencia tributaria

Luego de los cambios que han sufrido tanto la normatividad tributaria como la
misma Administracin Tributaria (SUNAT) en los ltimos tiempos, surge la
interrogante respecto a si los contribuyentes han asumido realmente una
Conciencia Tributaria.
50

Una respuesta afirmativa a esta pregunta podra parecer aventurada, dado

que no existen en el pas mecanismos que procuren fomentar una conciencia
Tributaria entre toda la poblacin.
Son los propios contribuyentes los que consideran que pagar tributos
responde a una obligacin impuesta por el Estado y que no los beneficiar.
Todos sabemos que el Estado por el solo hecho de serlo brinda servicios a la
poblacin, por ello los impuestos constituyen su principal, y no su nica fuente
de ingresos.
Debido a ello y para elevar hoy en da la recaudacin tributaria no se necesita
simplemente aumentar las tasas de los impuestos, sino crear en el
contribuyente una conciencia tributaria.
Por ello creemos necesario que pueden emplearse tres mecanismos que
permitirn crearla en el contribuyente:
A.

Educacin Cvica:

Esta no debe ser entendida nicamente como la enseanza de los smbolos

patrios, como normalmente se dicta en las escuelas y colegios de nuestro
pas.
Este tipo de educacin debe ir mucho ms all de los temas clsicos, ya que
debemos incluir en ella la nocin de pago de impuestos como parte integrante
de nuestra educacin.
No olvidemos que es justamente en la etapa de la niez y adolescencia en la
que asimilamos no solo conocimientos sino tambin conductas, diversos tipos
de comportamientos, formndose los principios y valores tanto ticos como
morales.
Es necesario crear las bases de una Conciencia tributaria desde la niez y la
juventud porque sta forma parte del pensamiento integral de la persona, por
ende, esta conciencia no se podr implementar de manera tarda cuando el
contribuyente ya aprendi y se acostumbr a burlar el ordenamiento tributario
imperante.
51

Hay que entender que la conciencia tributaria constituya parte de una

tradicin que debe ser inculcada en toda las personas en general.
Como toda tradicin, sta no puede resultar fruto de la improvisacin, por
tanto, se requerir tambin la colaboracin del tiempo, de circunstancias
propicias, de la paz, adems de toda una serie de condiciones que el Estado
puede fomentar, que son necesarias pero insuficientes para asegurar el
nacimiento de lo que slo el hombre puede engendrar, si est colocado en un
ambiente social favorable.
Consideramos que la educacin cvica no debe culminar slo en el colegio,
sino que debe manifestarse a travs de toda la vida del individuo; aunque es
en la etapa escolar que debe darse mayor importancia a este tema.
No slo a travs del inculcar los deberes tributarios puede forjarse la
conciencia tributaria, sino tambin buscando crear en todos la idea de grupo y
su pertenencia a l. Santo Toms de Aquino en la Edad Media lo expresaba
de la siguiente manera:
En efecto, siendo cada hombre nada ms que una parte de la multitud, se
debe a s y a todas las cosas de esa multitud, pues siempre la parte se debe
al todo, como lo demuestra la misma naturaleza al inferir perjuicio a la parte
persiguiendo el bien de todo. (Aquino, 1959)
Pero necesariamente a la idea de grupo surge la imperiosa necesidad de
pensar que no estamos solos y que estamos dentro de un mundo, por ello la
palabra multitud implica no slo lo social sino tambin lo poltico y cultural
Es toda una gama de factores externos que pueden actuar sobre el hombre y
entre los cuales ste se mueve, es todo un mundo pero referido a l,
rodendolo, circundante y en el cual el individuo acta a su vez.
Al crear los individuos estas ideas de grupo y de mundo, surgir entonces la
idea de sociabilidad, tan venida a menos en el mundo moderno en el que
predomina como valor fundamental el individualismo.
As, es tarea fundamental crear en trminos de GIORGETTI el deber de
solidaridad. (Giorgetti, 1967)
52

B.

Crear Reglas Sencillas:

Nadie niega que las leyes tributarias sean difciles de comprender en un

primer momento surgiendo la frase de solo lo entiende mi abogado o mi
contador.
La mayor o menor complejidad de las leyes tributarias obedece simplemente
a que la sociedad en que vivimos se ha ido convirtiendo tambin en una
sociedad compleja.
As,

un

mecanismo

para

crear

Conciencia

Tributaria

podra

estar

representado en formular leyes que sean menos gaseosas en materia de

interpretacin y que por consiguiente son ms esquemticas.
La normatividad tributaria en su mayora es compleja, pero debe tratarse con
el corres del tiempo en convertirla en ms sencilla; coincidimos con MANUEL
LUNA-VICTORIA, quien dice:
nadie ha inventado ni podr inventar jams, como alguien pretenda
alguna vez, la manera de redactar una ley tributaria que pueda comprender a
travs de una simple lectura, un nio de 7 aos que aprendi a leer. (Luna
Victoria, 1991)
Por ello, estas reglas ms sencillas no implican que sean totalmente
entendibles bajo una simple lectura porque se eliminaran ciertos trminos
tcnicos, sin los cuales sera imposible crear dichas normas y elaborar un
sistema tributario capaz de responder a la propia complejidad de la sociedad
en donde vivimos.
Cuando nos referimos a la sencillez consideramos que debe ser entendido no
slo por su comprensin sino por su aplicacin a fin de que otorgue
resultados favorables tanto a la administracin como al contribuyente.

53

C.

Uso De Sanciones:

Para obligar a realizar cierta conducta por parte de los individuos

pertenecientes a una determinada sociedad, sta se vale de diversos
mecanismos a fin de que estos individuos cumplan con las conductas.
En trminos de LUCIEN MEHL sera expresado de la siguiente manera:
como todos los valores morales, el concepto de deber fiscal se desvanece
con rapidez si no comporta sanciones tipificadas por el derecho positivo y
efectivamente aplicadas por el poder pblico. (Mehl, 1964, pg. 314)
La coaccin es necesaria para que los contribuyentes cumplan con sus
obligaciones tributarias tanto formales como sustanciales. Pero hay que hacer
una necesaria precisin y es que no debe abusarse de las sanciones, sea
creando nuevas o incrementando la penalidad de las ya existentes.
En ambos casos las sanciones no deben significar de ningn modo un castigo
demasiado fuerte que supere muchas veces el propio pago del tributo.
Toda sancin debe estar necesariamente en relacin con el pago del tributo,
si la sancin es demasiada dura entonces no guardar relacin con un buen
sistema tributario y se tender a una creciente evasin fiscal.

2.3. DEFINICION DE TERMINOS BASICOS:

La Obligacin Tributaria
Es el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto deudor, debe dar al sujeto
acreedor una suma de dinero o cantidad de cosas determinadas por ley.
Est integrada por los correlativos derechos y obligaciones emergentes
del poder tributario del titular y a los contribuyentes y terceros.

Impuestos.
Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa
en favor del contribuyen por parte del Estado.
54

En los Impuestos el Contribuyente paga, pero no recibe en forma directa

ninguna retribucin por parte del Estado, ejemplo: El Impuesto a la Renta,
el IGV, el ISC.

Tributo.
El objeto del tributo es una prestacin en trminos de dinero en efectivo a
que est obligado el contribuyente o ciudadano sujeto a su pago, pero con
carcter excepcional, en algunas normas se encuentra reconocida la
prestacin en especie.
Se reconocen tres tipos de tributos: los impuestos, las tasas y la
contribucin especial.

Contribuyentes.
Individuos o empresas que deben presentar declaraciones a la
administracin tributaria y que deben determinar el impuesto que deben
pagar.

La autoridad recaudadora.
Organismo

encargado

de

recepcionar

las

declaraciones

de

los

contribuyentes que decide que cantidad controla y quien determina quin

debe pagar impuestos y aplica las sanciones a quienes sean evasores.

Ilcito tributario.
El ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes financieras,
de las cuales surja para el transgresor nicamente la obligacin de pagar
una cantidad de dinero a favor del Estado o de otro ente pblico.

IGV:
Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como
Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las
Ventas
55

IPM:
El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las
operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se
rige por sus mismas normas.

Base imponible:
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada
impuesto para medir la capacidad econmica del sujeto.

Crdito fiscal:
El crdito fiscal es el monto constituido por el Impuesto General a las
Ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago que
respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin
o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el
pas de servicios prestados por no domiciliados.

Elusin tributaria:
Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el deudor tributario para
obtener una reduccin de la carga tributaria, sin transgredir la ley.

56

CAPITULO III: CASOS PRACTICOS

Las acciones de fiscalizacin realizadas por La Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) detect en los ltimos aos
que las modalidades de evasin de IGV ms comunes entre los
contribuyentes son:
La prestacin de factura.
La empresa Droguera e & Importadora Mely Gin SRL dedicada a la venta de
material mdico, tiene como representante legal a la Sra. Jesus Melida Julca
de Salazar, la representante quiere que la empresa obtenga ms liquidez y
guiada por una mala asesora ha creado otra razn social como persona
natural con el nico propsito de prestar facturas a la empresa jurdica, de
esta manera obtienen mayor crdito fiscal del IGV a favor, para disminuir su
impuesto a pagar.
Conciencia tributaria.
La Inmobiliaria Carlos Izaguirre SAC, dedicada al arrendamiento de reas
para almacenamiento; la empresa con el nico propsito de obtener crdito
fiscal a favor en la determinacin del pago del IGV, los directivos tienen la
mala prctica de solicitar facturas al momento de adquirir bienes y servicios
tales como salidas a restaurantes, compras en supermercados, viajes y
entretenimiento para su consumo personal o familiar, tienen conocimiento que
estos gastos no son deducibles del impuesto a la renta ni le otorgaran
derecho a crdito fiscal del IGV y aun as siguen empleando dicha prctica la
cual explica la ausencia de conciencia tributaria.
Compra de facturas.
La empresa Karla Kelly EIRL identificada con R.U.C. 2050785469, ubicada en
el distrito de Cercado de Lima, representado por Don Cesar Gonzales
Ramrez Gerente General, inicio sus actividades econmica el 08 de Enero
del 2007, es una empresa dedicada a la venta de material mdico como

57

guantes, jeringas, galnicos, reactivos, y otros instrumentos quirrgicos;

mensualmente registra operaciones de venta por grandes cantidades por ser
una distribuidora que abastece a nivel nacional y cuando se realiza la
determinacin y liquidacin del IGV, resultando fuertes importes a pagar y
para evadir el pago utilizan una de las modalidades de evasin comprando
factura pagando 3% por su valor, obteniendo crdito por la supuesta compra
de mercadera. Todo esto se realiza por la mala poltica de distribucin de los
recursos del estado y la prctica de la corrupcin no generando beneficio
alguno en la ciudadana.
No emisin de comprobantes de pago.
El

vendedor,

de

dvds

piratas

que

anuncia

los

ltimos

estrenos

cinematogrficos en cualquier esquina de su ciudad, no slo est cometiendo

un delito contra la propiedad intelectual. Adems no declara los ingresos que
obtiene por esta actividad. Obviamente tampoco le est cobrando el IGV que
le aplicaran en cualquier tienda de discos legalmente establecida.

58

CAPITULO IV: ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

4.1. RECURSOS HUMANOS.

Asesor de tesis

Profesionales externos

Biblioteclogo (biblioteca nacional)

4.2. RECURSOS MATERIALES.

Escner

Compra de laptop

Dispositivos de almacenamiento

Tintas para impresin

Carnet de biblioteca

Material bibliogrfico

Copias, impresiones y anillados

Materiales de oficina en general

Servicio de internet fijo e inalmbrico

Servicio elctrico

Telefona mvil

Pasajes

Alimentacin

Movilidad

Empastado.

59

4.3. PRESUPUESTO.

RECURSOS HUMANOS

DETALLE

Asesor de tesis

0.00

Profesionales externos

120.00

Escaneos

120.50

Compra de laptop
RECURSOS MATERIALES

COSTO S/.

2,200.00

Dispositivos de almacenamiento

40.00

Tintas para impresin

400.00

Carnet de biblioteca

5.00

Material bibliogrfico

400.00

Copias, impresiones y anillados

800.00

Materiales de oficina en general

300.00

Servicio de internet fijo e inalmbrico

900.00

Servicio elctrico

675.00

Telefona mvil

1,000.00

Pasajes

750.00

Alimentacin

150.00

FUT

1.50

Inscripcin de Proyecto

50.00

Total proyectado (agosto 2013 - diciembre 2014)

60

7,912.00

CAPITULO V: CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.

ACTIVIDADES
Determinacin del tema de investigacin (Objetivos,
justificacin, alcances, limitacin.)
Aspecto terico ( antecedentes, marco terico)referencias bibliogrficas
Redaccin del caso prctico ( represente la
problemtica)
Aspectos administrativos
Cronograma de actividades
Sustentacin del proyecto
Presentacin y Aprobacin del proyecto
Elaboracin del marco terico segn normas APA.
Desarrollo del caso prctico.
Discusin del problema
Conclusin y recomendaciones
Sustentacin del borrador del informe
Levantamiento y correccin del borrador
Consolidacin del marco terico
Redaccin y aprobacin del informe
Edicin final del informe y anillado
Pre-sustentacin
Levantamiento de observaciones
Empastado
Sustentacin

AO

2013

S
X

2013
2003
2013
2013
2013
2013
2014
2014
2014
2014
2014
2014
2014
2014
2014
2014
2015
2015
2015

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X

61

CAPITULO VI: REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Alva Matteucci, M. (2010). Conciencia tributaria y los mecanismos para crearla. Anlisis
Tributario, 37-38.
Aquino, S. T. (1959). La Ley. Ideas y Cultura, 40.
Camargo Henandez, D. F. (2005). Evasion fiscal: un problema para resolver.
Contadores & Empresa. (2012). Codigo Tributario para Contadores. Contadores & Empresa.
Evans, J., & Lindsay, W. (2000). Administracin y Control Tributario. Mexico: Grupo Editorial
Iberoamrica S.A.
Giorgetti, A. (1967). La evasin Tributaria. Buenos Aires: Palma.
Guissarri, A. (2010). Analisis de la evasion Fiscal. Buenos Aires: Emec Editores.
Luna Victoria, M. (1991). La administracin Tributaria en el Per. Cuadernos Tributarios, 123.
Matteucci , A. M. (2011). Anlisis para la aplicacin del Crdito Fiscal del IGV. Lima: Pacifico.
Mehl, L. (1964). Elementos de Ciencia Fiscal. Barcelona: Bosh.
Microsoft. (2013). Enciclopedia Encarta 2013.
Ortega, R., & Castillo, J. (2013). Manual Tributario 2013. Lima, Per: Ediciones Bustamante
Caballero.
Rodriguez Mejia, G. (2001). Evasion Fiscal. Boletin Mexicano de Derecho Comparado, 285-239.
Rueda Peves, G. (2012). Texto nico Ordenado del IGV y selectivo al consumo y su reglamento.
Lima: Edigraber.
Sez Ramrez, S., & Gomez Cambronero, L. (2007). Sistema de mejora continua de la calidad
recaudativa. Madrid: Universitat de Valencia.
SUNAT. (s.f.). www.sunat.gob.pe. Obtenido de
http://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/tributosadministra.html
Tagliavini, A. (2003). Evasin Fiscal: un servicio al pblico? Buenos Aires: Perfiles del siglo XXI.
Vargas Caldern, V., & Len Huayanca, M. (2008). Orientacion Tributaria. Lima : Editorial
Pacifico.
Zeballos Zeballos, E. (2008). Contabilidad General. Lima: Juve.

62

ANEXOS

63

GRAFICOS
Grafico N1
Ingresos Tributarios del Gobierno Central
(Variaciones porcentuales reales respecto del mismo mes del ao anterior)

40
28.8

26.7 26.6

30

24.3

16

20

22.7

21.3

19.2

20.5 20.3

14.9

13

16.5

16.9

15.5

13.3
9.8 10.7

8.3

6.4

10

20.4
17.1

14.5

16.1

14.3
9.7 9.3 10.3

9.3
4.1

5.5

7.8 7.34
4.2

3.3 2.6

0
-0.8

-10

-8.7 -8.9 -7.7

-20

-10.8

-30

-11

-16.7

-17.4
-19.9-20.9
-26.3

E09

JL

E10

E11

E12

Grfico N 1 Ingresos Tributarios del Gobierno Central

Fuente: SUNAT

Los resultados obtenidos reflejan el buen desempeo que registr la actividad econmica
nacional durante el 2012, con un PBI acumulado hasta octubre que creci 6,3% y una
demanda interna que se increment en 7,5% en similar perodo.

Grfico N 2 Ingresos Tributarios Gob. Central 2000-2012 (Presion Tributaria)

Fuente: SUNAT

Si se revisan los resultados ms cercanos, se tiene que la presin tributaria del 2012 es
superior al 15,5% registrado en el ao 2011, al 15,3% proyectado para el presupuesto del 2012
publicado en el Marco Macroeconmico Multianual (MMM) de agosto del 2011, y al 15,7%
proyectado en el MMM publicado en mayo del 2012.

64

Grfico N 3
IGV Total
(Variaciones porcentuales reales respecto del mismo mes del ao anterior)

30
25.0

25

24.5

24.6
22.7
21.8
21.2 21.3

21.5
18.7

20

17.1

16.4

15.5
13.0

14.0

15
10 7.7

14.8
12.2

10.9

9.6
7.6 7.7

11.5

7.9 7.4

6.4

5.8

5.7

4.4 4.9 4.9

1.6

1.1

1.6

0.4

0
-1.0

-5
E10

E11

E12

-1.3
J

Grfico N 3 IGV Total

Fuente: SUNAT

El crecimiento de la recaudacin del IGV Importado (2,3%) fue inferior al de las importaciones,
las mismas que en el ao habran aumentado 11,7%. Este comportamiento se explicara,
principalmente, al menor tipo de cambio que disminuy de S/. 2,697 por US$ en diciembre del
2011 a S/. 2,572 en diciembre del presente ao, lo que equivale una apreciacin de 4,6% del
Nuevo Sol.

Grfico N 4
Base imponible del IGV de los principales contribuyentes
(Var. porcentuales reales respecto del mismo perodo tributario del ao anterior)
30
20
10
0
-10
-20
-30

Ventas gravadas

Compras Gravadas

Grfico N 4 Base Imponible del IGV de los principales contribuyentes

Fuente: SUNAT

En el periodo acumulado enero-noviembre 2011 los sectores no primarios fueron los ms

dinmicos lo cual se reflej en el crecimiento acumulado de 4,2% en sus ventas gravadas y
2,3% en sus compras gravadas. Por su parte, los sectores primarios registraron una
contraccin de 0,8% en sus ventas y un crecimiento de 1,1% en sus compras.

65