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INSTITUT SUPERIEUR DE MANAGEMENT

COURS DE MONTAGE DE LA DSF


MASTER 2

KOM Patrick Herv


Diplm de lInstitut des Techniques conomiques et Comptables de Paris
Expert comptable stagiaire
Inscrit lordre des Experts de Paris Ile-de-France
Edition 2013
ISMA

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INTRODUCTION
Lentreprise est un agent conomique primordial et prpondrant. Elle est galement un
acteur de la socit au mme titre que les individus. Dailleurs dans plupart des pays africains
et en particulier dans les pays de lespace OHADA, lentreprise est lun des principaux
pourvoyeurs des ressources aux tats. Ce sont les divers prlvements fiscaux et parafiscaux
effectus dans les entreprises qui financent la majeure partie des politiques des pays. Cest
juste titre quil est souvent affirm que dans les pays en voie de dveloppement, la fiscalit
est un instrument de finance publique.
Lorganisation de la socit et le niveau de vie des populations ne se favorisent pas le
dveloppement ou le renforcement de prlvement et de recouvrement des impts et taxes
auxquels sont assujettis les individus.
Au-del de sa contribution aux ressources des tats, lentreprise est en interaction son
environnement. Elle doit en permanence communiquer aux parties prenantes des
informations de plusieurs ordres pour des utilisations multiples et diverses. Ces informations
publiques sont collectes, classes, enregistres traites et restitues aux diffrents
utilisateurs suivants leurs besoins par la comptabilit. Le processus de production des
informations est fortement normalis. Lensemble des rgles et principes qui gouvernent la
production de linformation comptable est consign dans lacte uniforme OHADA ; Cest le
rfrentiel comptable applicable. Parmi les obligations des entreprises dictes par le droit
comptable OHADA figurent lexigence de la publication des tats financiers la fin de chaque
exercice sociale. Cest une compilation de plusieurs tableaux qui informent les partenaires de
lentreprise sur la situation financire et patrimoniale de lentreprise. Cest galement dans ce
document personnalis aux fiscalits des tats que sont arrts les bases de la liquidation de
plusieurs impts et taxes. Le principal impt ici tant limpt sur les socits. Sont assiette
dcoule du rsultat comptable.
La dclaration statistique et fiscale qui sappuie sur les tats financiers regorge des tableaux
qui permettent de partir du rsultat comptable pour dterminer le rsultat fiscal.
Cette unit denseignement intitule Montage de la dclaration statistique et fiscale est
consacre llaboration des tats financiers du systme comptable OHADA, le montage et le
contrle de la liasse fiscale.
Les objectifs gnraux assigns ce programme est de permettre lapprenant de :
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Circonscrire les contraintes dordre juridique, comptable, relatives larrt des


comptes et ltablissement des tats financiers du Systme comptable OHADA;

Apprhender, dans ce domaine, les spcificits et innovations du Systme comptable


OHADA;

Matriser la technique de montage des tats financiers du Systme comptable OHADA;

tre en mesure de dterminer une approche mthodologique spcifique son


entreprise ou Organisme devant faciliter et fiabiliser larrt des comptes et
ltablissement des tats financiers, en particulier pour le premier exercice sous le
Systme comptable OHADA.

tre en mesure didentifier dans sa comptabilit les anomalies altrant le montage des
tats financiers.

Le cours est organis en deux parties.


-

Dans la premire partie, nous aborderons les principes fondamentaux des tats
financiers OHADA,

Et dans la seconde partie, nous verrons comment monter la liasse des tats financiers
OHADA.

Nous ne traiterons pas dans le cadre ce programme le cas des secteurs spcifiques que sont
les tablissements financiers et les assurances.

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1re PARTIE : LES PRINCIPES FONDAMENTAUX DES ETATS FINANCIERS

CHAPITRE 1 : LE CADRE CONCEPTUEL ET LEGAL DES ETATS FINANCIERS


Le droit comptable OHADA a pour source le droit latin. Les principes et rgles applicables sont
cris et codifi dans lacte uniforme OHADA. Cest un recueil de textes rgissant le droit des
affaires dans plusieurs pays composant lespace OHADA.
Aprs avoir dfinit la notion dtats financiers et ses objectifs, nous aborderons lventail des
textes juridiques de sources comptables et fiscales qui conditionne ltablissement des tats
financiers dans lentreprise.
SECTION 1 : DEFINITIONS ET OBJECTIFS
1- Dfinitions
Tous les systmes comptables exigent ltablissement et la publication priodique des
documents de synthses. La contingence des systmes comptables qui est lorigine de
lexistence de plusieurs rfrentiels sexprime aussi au niveau de la prsentation de
linformation financire. En fait, au del des textes, des rgles et des principes qui divergent a
et l, la structure et la prsentation des tats est spcifiques chaque systme comptable.
Do lexistence galement de plusieurs terminologie. Cependant, quelque soit le rfrentiel
de base applique, les entreprises cotes en bourse ont lobligation de publier linformation
financire suivant les normes IFRS.
Nous donnerons la dfinition de la notion de documents de synthses suivants le rfrentiel
comptable franais, les normes internationales IFRS, et enfin la dfinition selon le droit
comptable OHADA.
1.1-

Les documents de synthses dans le systme comptable franais

Dans le CRC 99-03 relatif plan comptable franais, les documents de synthses sont appels
compte annuels. Les comptes annuels sont composs ncessairement du bilan, du compte de
rsultat et dune annexe mettant en vidence tout fait pertinent, cest--dire susceptible
davoir une influence sur le jugement que leurs destinataires peuvent porter sur le patrimoine,
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la situation financire et le rsultat de l'entit ainsi que sur les dcisions quils peuvent tre
amens prendre. Le PCG franais reconnait trois systmes de prsentation des tats
financiers :
-

Le systme de base, pour la prsentation des comptes annuels, comportant les


dispositions minimales de la comptabilit et s'appliquant aux entreprises de moyenne
et grande dimensions. Il correspond au systme de prsentation exig par
l'administration fiscale et le plus courant en pratique.

Le systme abrg, qui sapplique aux petites entreprises dont la dimension ne justifie
pas le recours au systme de base. Il est limit aux rubriques essentielles du systme
de base. Certains regroupements de crances et dettes y sont effectus. De mme, les
charges et produits financiers sont compris dans les charges et produits d'exploitation.

Le systme dvelopp, qui donne une prsentation plus dtaille des comptes
annuels. Il est facultatif, utilisable totalement ou partiellement et permet de mieux
suivre l'volution de l'activit tout en favorisant la collecte d'informations normalises.
1.2-

Les tats financiers IFRS

La norme IAS 1 du rfrentiel international est consacre la prsentation des tats financiers
IFRS. Elle dfinie les tats financiers comme des tats destins rpondre aux besoins des
utilisateurs qui ne sont mesure dexiger que lentit prpare des rapports financiers adapts
leurs besoins particuliers dinformations.
1.3-

Dfinition selon le rfrentiel OHADA

A la lecture du droit comptable OHADA, les tats financiers sont composs un ensemble de
tableaux indissociable dcrivant de faon rgulire et sincre les vnements, oprations et
situations de lexercice pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire
et du rsultat de lentreprise.
Ils comprennent le bilan, le compte de rsultat, le tableau financier des ressources et des
emplois ainsi que ltat annex. Ils

Toutes les entreprises astreintes la tenue de la

comptabilit doivent prsenter priodiquement les tats financiers suivant le systme auquel
il appartient. LOHADA trois systmes de prsentation des tats financiers savoir le systme
normal, le systme allg et le systme minimal de trsorerie.

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2- Objectifs
La finalit de la tenue de la comptabilit est la publication de linformation financire dont la
composante principale cest les tats financiers. Cest le produit fini consommable par les
diffrents partenaires de lentreprise. Son objectif est de fournir une image fidle et sincre
de la situation financire et patrimoniale de lentit. Elle renseigne galement sur la
performance de celle-ci permettant ainsi deffectuer des analyses comparatives avec les
performances des priodes antrieures mais aussi avec celles des entreprises similaires.
Lexpos des motifs de lacte uniforme sur le droit comptable OHADA dfinie plus clairement
lobjectif des tats financiers.
, il est tabli des rgles communes de tenue, de collecte et de publicit de leurs
comptes tant personnels que consolids dans le but :
-

De donner une image fidle de la situation et des oprations traites, eu gard aux
obligations lgales que ces entreprises ou ensembles dentreprises doivent respecter
compte tenu de la nature de leur activit et de leur taille ;

De permettre des comparaisons fiables dans le temps, au sein de lentreprise, et dans


lespace, par les entreprises ou ensembles dentreprise entre elles ;

De contribuer ainsi leur croissance et leur rentabilit par une meilleure


connaissance des mcanismes conomiques et comptables qui conditionnent la
qualit, lefficacit de leur gestion ;

De permettre un contrle des comptes assurant aux associs, ltat et autres


utilisateurs privilgis (banquiers, prteurs.) toutes garanties de leur rgularit, de
leur sincrit et de leur transparence ;

De rduire les cots de ce contrle et de laudit comptable ;

De vrifier plus rapidement la rpartition quitable de limpt des dclarations


normalises ;

De parvenir llaboration des comptes conomiques du secteur des entreprises sur le


plan national et pour lunion dans son ensemble partir dinformations significatives
tablies, collectes dans des conditions comparables de fiabilit et clrit.

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SECTION 2 : ASPECTS JURIDIQUES ET REGLEMENTAIRES LIEES A LETABLISSEMENT


DES ETATS FINANCIERS OHADA
1- Les contraintes juridiques de sources comptables
1.1-

Lobligation de produire les tats financiers

Dans son article 1er, lacte uniforme OHADA sur le droit comptable astreints toutes les
entreprises mettre en place une comptabilit destine linformation externe comme
son propre usage . Cependant les tableaux produire sont fonction de la taille de lentreprise
apprcie selon le critre du chiffre daffaires.
1.2-

La priodicit

Toute entit lobligation de produire au moins une fois sur lexercice les tats financiers
annuels. Lexercice tant une priode de 12 mois qui doit concider avec lanne civile.
Cependant pour les entreprises nouvelles, la dure de lexercice peut tre exceptionnellement
infrieure douze mois lorsque le premier exercice dbute au cours du premier semestre de
lanne civile. Il peut tre suprieur douze mois lorsque le premier exercice dbute au cours
du second semestre de lanne civile.
1.3-

La normalisation des tats financiers

Ladoption de lacte uniforme OHADA vise la normalisation de la prsentation de linformation


financire.
Cest ainsi que la production soumet la production des tats la responsabilit des chefs
dentreprise. Ils ont la responsabilit de la mise en uvre au sein de leur entit dune
comptabilit susceptible de traduire dans les comptes tous vnements et oprations de la vie
de lentreprise dans le but dtablir en fin dexercice les tats financiers annuels.
Les tats financiers doivent respecter les nomes de prsentations. Le droit comptable OHADA
propose pour chaque systme les modles de tableaux devant constituer les tats financiers.
Chaque entreprise est astreint de sy conformer.
Enfin, les tats financiers sont obligatoirement tablis partir de la balance gnrale de
clture arrte aprs les inventaires de fin dexercice.

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2- Les contraintes juridiques de source fiscales


Le calcul de limpt sur les bnfices des personnes physiques ou morales lexception de
ceux numres larticle 4 du code gnral des impts a pour assiette le rsultat fiscal. Le
rsultat fiscal est obtenu partir des retraitements dordre fiscal et extra comptable effectu
sur le rsultat comptable. Le document sur lequel se dtermine le rsultat comptable cest les
tats financiers annuels. Les tats financiers OHADA intgrent des tableaux de passage du
rsultat comptable au rsultat fiscal. Ils comprennent galement des tableaux permettant la
liquidation et le calcul du solde payer de plusieurs impts et taxes sur lexercice. Dailleurs,
lintgration de linformation fiscale dans la liasse des tats OHADA est transpose dans le
code gnral des impts par larticle 18.
Selon larticule 18 du code gnral des impts, les contribuables de limpt sur les socits
sont tenus de souscrire une dclaration des rsultats obtenus dans leur exploitation au cours
de la priode servant de base l'imposition au plus tard le 15 mars. Ladite dclaration est
prsente conformment au systme comptable OHADA. Les redevables doivent en outre
fournir obligatoirement les documents tablis conformment au plan comptable de l'OHADA.
3- Les sanctions fiscales et pnales lies aux obligations de sources comptables et
fiscales
Le lgislateur ne sest pas rsolu uniquement ldiction des obligations. Il a galement
prvue des sanctions lies leur inexcution ou lexcution irrgulire.
3.1- Les sanctions pnales lies aux obligations du droit comptable
3.1.1- Les sanctions pnales lies la rdition des comptes
Selon larticle 111 de lacte uniforme relatif au droit comptable, Encourent une sanction
pnale les entrepreneurs individuels et les dirigeants sociaux qui :
nauront pas, pour chaque exercice social, dress linventaire et tabli les tats
financiers annuels ainsi que, le cas chant, le rapport de gestion et le bilan social ;
auront sciemment, tabli et communiqu des tats financiers ne dlivrant pas une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lexercice.
Les infractions prvues par le prsent Acte uniforme seront punies conformment aux
dispositions du Droit pnal en vigueur dans chaque Etat - partie.

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Comme spcifi prcdemment, la transposition dans le droit interne au camerounais sest


fait au moyen de la loi n2003/008/ du 1 juillet 2003 portant rpression des infractions
contenues dans certains actes uniformes OHADA. Elle dispose que :
en application de larticle 111 de lacte uniforme du 24 mars 2000 portant harmonisation
des comptabilits des entreprises, sont punis dun emprisonnement de trois mois trois ans
et dune amende de 500 000 FCFA 5 000 000 FCFA ou lune de ces deux peines seulement,
les entrepreneurs individuels et les dirigeants sociaux qui : nont pas pour chaque exercice
social, dress linventaire, tabli les tats financiers annuels ainsi que le cas chant le rapport
de gestion et le bilan social ; ou ont sciemment tabli et communiqu des tats financiers ne
prsentant pas une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de
lexercice
3.1.2- Les sanctions lies la prsentation des comptes
La prsentation des faux tats financiers, le dfaut de prsentation ou le dpt tardif
constitue une infraction est rprime par la loi. Aux termes de larticle 890 de lacte uniforme
sur le droit des socits commerciales et du GIE : encourent une sanction pnale, les
dirigeants sociaux qui auront sciemment, mme en labsence de toute distribution de
dividendes, publi ou prsent aux actionnaires ou associs, en vue de dissimuler la vritable
situation de la socit, des tats financiers de synthse ne donnant pas, pour chaque exercice,
une image fidle des oprations de lexercice, de la situation financire et de celle du
patrimoine de la socit lexpiration de cette priode .
Tous les dirigeants sociaux reconnus coupables de ces infractions sont punis dun
emprisonnement de 1 5 ans et dune amende de 1 000 000 10 000 000 ou de lune des
deux peines seulement.
3.2- Les sanctions fiscales lies ltablissement et la prsentation des tats
financiers
3.2.1- Les sanctions lies ltablissement
Le lgislateur fiscal oblige les entreprises tenir leur compte et produire les tats financiers
contenant le rsultat devant servir de base au calcul des impts suivant le systme comptable
OHADA. En dinobservation de ces exigences, de tels comptes sont rejets par ladministration
fiscale car qualifi comme irrgulire.
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En consquence, lentreprise est taxe doffice pour les impts auxquels elle est assujettie.
La procdure de taxation doffice est applique galement :
-

lorsque le contribuable sabstient de produire les dtails et sous dtails de certains


lments de la comptabilit spcifique de lactivit exerce ;

en cas de dfaut de tenue ou de prsentation de tout ou partie de la comptabilit o u


de pices justificatives constat par procs-verbal ;

le dfaut de dpt dans les dlais de la dclaration statistique et fiscale est susceptible
dengendrer louverture dune procdure de taxation lorsque le contribuable na pas
rgularis sa situation dans les quinze (15) jours ouvrables suivant la rception dune lettre de
relance valant mise en demeure de dposer sa dclaration.

SECTION 3 : LES PRINCIPES COMPTABLES PREPONDERANTS A LETABLISSEMENT DES


ETATS FINANCIERS OHADA
La comptabilit doit travers les tats financiers donne une information fiable afin dtre
exploit par les destinataires. Pour tre utiles et valides, les informations comptables qu'ils
contiennent doivent tre:
-

intelligibles : son lecteur doit pouvoir se forger une opinion sur lactivit de
lentreprise la simple lecture des informations comptables

pertinentes : les informations doivent permettre au lecteur de prendre des


dcisions conomiques appropries sur le futur de lentreprise

dune importance relative : une information comptable ne doit tre divulgue que
si et seulement si elle apporte des lments utiles la prise de dcision. Ce seuil de
signification (langage usuel des auditeurs financiers) dpend du jugement du
professionnel. Par exemple, une baisse infime de la valeur d'un actif de l'entreprise ne
doit pas forcment tre reporte.

L'information doit enfin tre fiable , utilise sans risque derreur.

Cette fiabilit est lie aux dispositifs de fond et de forme :


la dfinition des rgles d'valuation, de prsentation ;
l'application de celle-ci avec rgularit et sincrit.
Selon larticle 9 de lacte uniforme relatif au droit compte La rgularit et la sincrit des
informations regroupes dans les tats financiers annuels de lentreprise rsultent dune
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description adquate, loyale, claire, prcise et complte des vnements, oprations et


situations se rapportant lexercice.
La comparabilit des tats financiers annuels au cours des exercices successifs ncessite la
permanence dans la terminologie et dans les mthodes utilises pour retracer les
vnements, oprations et situations prsents dans ces tats.
La fiabilit repose sur quatre principes fondamentaux :
o

la neutralit,

lapparence juridique,

la prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique et

le respect de limage fidle.

A leffet de prsenter des tats financiers refltant une image fidle de la situation et des
oprations de lentreprise, la comptabilit doit satisfaire, dans le respect de la rgle de
prudence, aux obligations de rgularit et de sincrit. (Art. 3 de lacte uniforme OHADA
relatif au droit comptable). La prudence tant lapprciation raisonnable des faits afin dviter
le risque de transfrer sur les exercices futurs, les incertitudes susceptibles dinfluencer le
rsultat ou la situation patrimoniale de lentreprise.

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CHAPITRE 2 : LES COMPOSANTES DES ETATS FINANCIERS


La composition de linformation financire varie selon les rfrentiels comptables mme si
elles ont la mme finalit. En plus, certains rfrentiels ont des dclinaisons fonction de la
taille ou de la dimension des entreprises : on parle de systmes de prsentation.
Ainsi, suivant le plan comptable franais, les comptes annuels peuvent tre prsents suivant
trois systmes. La liasse la plus complte est celle du systme dveloppe qui comprend, le
bilan, le compte de rsultat et lannexe.
Suivant les normes internationales, les diffrents tats que doit comprendre un jeu complet
des tats financiers dune priode:
-

un bilan, ou tat de situation financire,

un compte de rsultat, ou tat du rsultat global,

un tat des variations de capitaux propres

un tat des flux de trsorerie (IAS 7, optionnel en France)

les annexes ou notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et


dautres informations explicatives.

Un tat de la situation financire au dbut de la premire priode de comparaison en


cas de changement de mthode applique de faon rtroactive ou de retraitement
rtroactif ou de reclassement dlments des tats financiers.

Dans ce chapitre, nous dvelopperons la prsentation des tats financiers suivant le plan
comptable OHADA.
Selon le plan comptable OHADA, les tats financiers annuels forment un tout indissociable. Ils
comprennent, le bilan, le compte de rsultat, le tableau financier des ressources et des
emplois, ainsi que lEtat annex. Ils sont labors selon les dispositions des articles 25 34 de
lacte uniforme OHADA relatif au droit compte comptable.
Le plan comptable OHADA distinguent trois systmes comptables. Le systme normal, le
systme allg et le systme minimal de trsorerie.
De manire gnrale, toutes les entreprises relvent du systme normal sauf exception faite
sur sa taille. En effet, lorsquune entreprise ralise un chiffre daffaires ne dpassant pas 100
millions FCFA par an, elle peut dcider de prsenter ces comptes selon le systme allg.
LOHADA reconnait aussi pour les trs petites entreprises la possibilit de prsenter leurs
tats financiers suivant le systme minimal de trsorerie. Dans ce contexte, lOHADA dfinie
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les trs petites entreprises suivants les seuils de recettes annuelles. Ainsi, les seuils
permettant de dfinir les trs petites entreprises sont les suivants :
-

trente (30) millions de F CFA pour les entreprises de ngoce, vingt (20) millions de F
CFA pour les entreprises artisanales et assimiles,

dix (10) millions de F CFA pour les entreprises de services.

Au Cameroun, la loi de finance 2012 a reform le systme de prsentation des dclarations


statistiques et fiscales ainsi quil suit selon larticle 73 du code gnral des impts :
-

Les contribuables soumis au rgime simplifi, et justifiant dun chiffre daffaires gal ou
suprieur 10 millions et infrieur 30 millions, doivent tenir leur comptabilit
conformment au systme minimal de trsorerie prvu par le droit comptable OHADA;

Les contribuables relevant du rgime simplifi, et justifiant dun chiffre daffaires gal
ou suprieur 30 millions et infrieur 50 millions, doivent tenir leur comptabilit
conformment au systme allg prvu par le droit comptable OHADA ;

Les contribuables soumis au rgime rel doivent tenir leur comptabilit conformment
au systme normal prvu par le droit comptable OHADA.

Dans loprationnalisation de la refonte des rgimes dimposition, la circulaire de la direction


gnrale dimposition apporte des prcisions. Les entreprises dont le chiffre daffaires passe
en de des seuils dimposition du rgime auquel elles appartiennent sont maintenues
pendant deux exercices au moins dans ce mme rgime,

quil sagisse dentreprises

individuelles ou de personnes morales. Toutefois, les entreprises personnes morales


demeurant jusque-l au rgime du rel et dont le chiffre daffaires est infrieur 50 millions
devront tre imposes au rgime simplifi ds le 1er janvier 2012, au mme titre que les
entreprises individuelles ralisant un chiffre daffaires comparable.
Examinons plus en dtail chaque systme.
SECTION 1 : LE SYSTEME NORMAL
Cest le systme par dfaut de toutes les entreprises soumis au systme comptable OHADA. Il
a lavantage de prsenter les informations avec le plus de dtails. Au-del des tats normaliss
qui les composent savoir, le bilan, le compte de rsultat, le tableau financier des emplois et
des ressources, le systme normal comporte ltat annex et ltat statistique
supplmentaire. Ces tats dont le contenu nest pas limit ont pour objectif de donner toutes
les dtails susceptibles de permettre la comprhension de linformation financire.
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Suivant la fiscalit camerounaise, sont astreints prsenter leurs tats financiers daprs le
systme normal toutes les entreprises qui ont ralis un chiffre daffaires suprieur ou gal
50 millions. Cependant, les entreprises du rgime du rel dont le chiffre daffaires passe en de
a de 50 millions sont maintenues pendant deux exercices ce rgime.
Dcrivons les diffrentes composantes des tats financiers du systme normal.
1.1-

Bilan

Le bilan est un document de synthse renseignant sur le patrimoine de lentreprise une date
donne. Il dcrit sparment les actifs et les passifs ou encore les biens et les dettes de
lentreprise.
Le Bilan de lexercice fait apparatre de faon distincte, lactif : lactif immobilis, lactif
dexploitation attach aux activits ordinaires, lactif hors activits ordinaires et lactif de
trsorerie ; au passif : les capitaux propres et ressources assimiles, les dettes financires, le
passif dexploitation attach aux activits ordinaires, le passif hors activits ordinaires et le
passif de trsorerie.
Les lments dactifs sont classs par ordre de liquidit croissante tandis que les lments du
passif sont classs par ordre dexigibilit. Les lignes et les rubriques du bilan sont codifies. A
titre dillustration, dans le bilan la ligne AJ identifie les terrains alors le code AI correspond la
rubrique Actifs immobiliss.
Il est reconnu au bilan trois finalits principales :
-

Permettre en interne au dirigeant de lentreprise de prendre des dcisions

Servir la dtermination du bnfice imposable

Donner les informations au tiers sur le patrimoine et la situation de lentreprise


1.2-

Le compte de rsultat

Le Compte de rsultat rcapitule les produits et les charges qui font apparatre, par
diffrence, le bnfice net ou la perte nette de lexercice.
Le Compte de rsultat de lexercice fait apparatre les produits et les charges, distingus selon
quils concernent les oprations dexploitation attaches aux activits ordinaires, les
oprations

financires,

les

oprations

hors

activits

ordinaires.

Le classement des produits et des charges permet dtablir des soldes de gestion dans les
conditions dfinies par le Systme comptable OHADA.
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De mme que le bilan, les rubriques et les lignes du compte de rsultat sont codifis.
1.3-

Le tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE)

Le TAFIRE est ltat comptable des flux de trsorerie qui explique comment les ressources
dgages par lentreprise au cours dune priode ont t utilises. Il dcrit les mouvements de
flux en entres et sorties dont la rsultante se traduit au niveau de la variation de la
trsorerie. Cest un tat complmentaire permettant une meilleure comprhension pour une
bonne exploitation des deux premiers tats des documents de synthse que sont le bilan et le
compte de rsultat.
Cest lune des innovations de systme comptable OHADA au niveau de la prsentation des
tats financiers.
Le Tableau financier des ressources et des emplois de lexercice fait apparatre, pour
lexercice, les flux dinvestissement et de financement, les autres emplois, les ressources
financires et la variation de la trsorerie.
Le TAFIRE met en vidence les informations suivantes :
-

La capacit dautofinancement globale,

Lautofinancement,

La variation du besoin en fonds de roulement dexploitation,

Lexcdent de trsorerie dexploitation,

Les emplois financer,

Les ressources nettes.

Le TAFIRE est structur en deux parties :


La 1re partie sattle la dtermination des soldes financiers de lexercice que sont le CAFG,
AF, BFE et ETE. Cette premire partie sert expliquer le bas du bilan par la variation du besoin
en fonds de roulement et la variation de la trsorerie.
La 2me partie du TAFIRE explique la variation du fonds de roulement. C'est--dire comment
les ressources stables engages ont t utilises pour financer les emplois stables.
La synthse du TAFIRE se rsume par lquation suivante :
Variation de la trsorerie = variation du fonds de roulement + variation du besoin en fonds
de roulement

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1.4-

Ltat annex et ltat supplmentaire statistique

Selon lacte uniforme OHADA, les catgories dinformations que doivent contenir ltat
annex sont : Les tats financiers forment un tout indissociable et dcrivent de faon rgulire
et sincre les vnements, oprations et situations de l'exercice pour donner une image fidle
du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise. Ltat annex et ltat
supplmentaire comprennent toutes les informations ayant pour but de complter,
damliorer ou daffiner la qualit de linformation financire dans le but quelle donne une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise. Il est
compos pour les tableaux normaliss du dtail des informations enregistr dans les tableaux
principaux que sont le bilan, le compte de rsultat et le TAFIRE. Ceux-ci sont complter par
des tableaux dinspiration fiscale, lesquelles permettent au lgislateur dexploiter pour ses
besoins le contenu des tats financiers. Cest dailleurs pour cela que lon parle de dclaration
statistique et fiscale. Les trois (3) types dinformations mentionner sont :
-

Les rgles et mthodes comptables,

Les complments dinformations relatifs au bilan et au compte de rsultat,

Et les autres informations.

Ltat annex et ltat supplmentaire statistique sont composs de 13 tableaux repartis


respectivement de 11 et 2.
Les diffrents tableaux de ltat annex sont :
-

Tableau 1, actif immobilis,

Tableau 2, Amortissements,

Tableau 3, plus values et moins values de cession,

Tableau 4, Provisions inscrites au bilan,

Tableau 5, biens pris en crdit bail et contrat assimils,

Tableau 6, Echances des crances la clture de lexercice,

Tableau 7, Echances des dettes la clture de lexercice,

Tableau 8, consommations intermdiaires,

Tableau 9, rpartition du rsultat et autres lments caractristiques des 5 derniers


exercices,

Tableau 10, Projet daffectation du rsultat de lexercice,

Tableau 11, Effectifs, masse salariale et personnel extrieur.

Ceux constituants ltat supplmentaire sont :


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Tableau 12, production de lexercice en quantit et en valeur,

Tableau 13, Achats destins production en quantit et en valeur.

SECTION 2 : LE SYSTEME ALLEGE


Lentreprise prsente ces tats financiers ou encore DSF en fonction de sa taille. En vertu de
larticle 11 de lacte uniforme OHADA, peuvent bnficier du systme allg les entreprises
dont le chiffre daffaires et le nombre de travailleurs ne dpassent pas 100 millions FCFA et 20
travailleurs.
Dans ce systme, on prsente les mmes tats que le systme mais avec un contenu simplifi.
Par ailleurs, la codification des lignes et des rubriques de ce systme sont diffrents de ceux
du systme normal.
SECTION 3 : LE SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE
Cest un systme comptable trs simplifi ddi aux trs petites entreprises dont le chiffre
daffaires ne dpasse par les seuils fixs en fonction de lactivit ainsi quil suit :
-

30 millions pour les entreprises,

20 millions pour les entreprises artisanales,

10 millions pour les entreprises de services.

Alors que dans le systme normal et le systme allg la comptabilit est tenue suivant le
principe de la comptabilit dengagement, le systme minimal de trsorerie prconise
lenregistrement des critures suivant le principe recettes-dpenses. Le fait gnrateur des
enregistrements sont :
l'entre en trsorerie, appele recette, ou encaissement ;
la sortie de trsorerie, appele dpense, ou dcaissement.
Le rsultat de la priode est dtermin par la diffrence entre les recettes et les dpenses. Les
flux dencaissement ou de dcaissement doivent tre corrigs en moins ou en plus des
mouvements nentrant pas dans le rsultat de lentreprise.
Ainsi, il ya bnfice lorsque les recettes sont suprieures aux dpenses et perte lorsque cest
les dpenses qui sont suprieures aux recettes.

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Le principe fondamental de ce systme ici prsent, nous vous invitons lire le chapitre 9 de
lacte uniforme OHADA relatif au droit comptable et portant sur le systme minimal de
trsorerie.

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2me PARTIE : LE MONTAGE DE LA DECLARATION STATISTIQUE ET FISCALE OHADA


La dclaration statistique et fiscale (OHADA) est base sur les tats financiers OHADA. Cest
dessein que quelque fois, il peut avoir des confusions acceptables dans lutilisation des deux
terminologies. Dailleurs, cest le cas dans les dveloppements de la prcdente partie.
Cette partie est essentiellement consacre la pratique de ltablissement de la DSF.
Nous commencerons par aborder la comprhension des diffrents tableaux de la DSF au
moyen du projet de notice explicative conu par la commission de mise en place du systme
comptable OHADA du ministre des finances du Cameroun. Avant de procder au montage
proprement dit de la DSF OHADA, nous dclinerons une dmarche mthodologique pour
faciliter ce travail.

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CHAPITRE 1 : NOTICE EXPLICATIVE DES ETATS FINANCIERS OHADA


Mme si le lgislateur rcupre la plus part des dispositions du systme comptable, il reste
parfaitement autonome. Les diffrentes lgislations qui rgissent notre socit sont codifies.
Ce principe a galement prvalu au moment de la mise en place des reformes qui ont donn
naissance lOHADA. Cest dans cette optique que pour guider son application, dont celui de
la DSF, le ministre des finances travers une commission spcialis a dict une notice
explicative de la DSF OHADA. Cette notice renseigne sur les instructions particulires de
chaque ligne et chaque rubrique des diffrents tableaux de la DSF.
Nous les avons regroupes en trois sections.

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SECTION 1 : LES INFORMATIONS DIDENTIFICATION DE LENTREPRISE

TABLEAUX 1 et 2 : Informations gnrales


INSTRUCTIONS PARTICULIRES
1- Dsignation de
lentreprise

2- Immatriculation
2.1- Numro du
registre de
commerce
2.2- Numro de
lIdentifiant Unique

3- Forme juridique

4- Rgime spcial

5- Rgime fiscal

6- Agrments
obtenus

7- Nature des
bnfices

Pour les Entreprises Individuelles , indiquer les noms et


prnoms du chef dentreprise et mentionner la ligne Sigle
le nom commercial sous lequel est connue lentreprise.
Exemple : Dsignation de lentreprise : NONI Paul
Sigle, raison sociale abrge ou enseigne: toile du Nord
Cest le numro obtenu auprs du greffe du tribunal de
commerce; il doit tre suivi du nom de la ville dans laquelle il a
t attribu
Cest le numro du contribuable qui remplace
automatiquement le numro SCIFE et lancien numro de
contribuable. Il sarticule autour de 14 positions dont 12 chiffres
et 2 lettres.
Exemple: M 0255 16604101 Y
Mentionner en clair la forme juridique de votre entreprise qui
peut tre:
- Socit responsabilit limite (SARL)
- Socit anonyme (SA)
- Association
- Socit en commandite simple
- Socit en nom collectif
- Cooprative
- Groupement dintrt conomique (GIE)
- Groupe dinitiative commune (GIC)
Cette liste nest pas exhaustive, indiquer donc le cas chant
la forme juridique particulire de lentreprise (socit de fait,
socit en participation etc ...)
Prciser si lentreprise entre dans un des cas suivants:
- Entreprise prive
- Socit dtat
- Socit dconomie mixte
- Socit multinationale
Les diffrents cas sont les suivants:
- Entreprise exonre dimpt
- Entreprise assujettie au minimum de 1% du chiffre daffaires
Mentionner le cas chant le ou les agrments suivants
obtenus:
- Agr au rgime des moyennes et petites entreprises
- ventuellement, prciser un autre rgime fiscal privilgi
obtenu.
Ne concerne que les entreprises individuelles
- Bnfices industriels et commerciaux (BIC)
- Bnfices artisanaux
- Bnfices agricoles
- Bnfices non commerciaux (BNC)
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SECTION 2 : LE BILAN, LE COMPTE DE RESULTAT ET LE TAFIRE


TABLEAUX 3 et 4 : BILAN ACTIF et PASSIF

INSTRUCTIONS PARTICULIRES
1- Autres immobilisations
financires
Tableau 3 lignes 20 et 21

Indiquer la ligne 20 les autres immobilisations


financires autres que les titres de participations et
mentionner la ligne 21 la partie des
immobilisations financires qui est Hors Activits
Ordinaires (H.A.O) (1)

2- Emprunts et dettes
assimiles

Indiquer aux lignes 15, 16, 18 20 les emprunts et


dettes assimiles accordes pour plus dun an
lorigine et mentionner la ligne 20 la partie des
Tableau 4 lignes 15, 16, 18 20 emprunts remboursables H.A.O (1)
3- Fournisseurs dexploitation Mentionner cette ligne les sommes dues aux
fournisseurs des biens et services commerciaux
Tableau 4 ligne 26
(factures des achats de fournitures de toutes
natures et services). Les biens dquipement sont
imputs dans les comptes fournisseurs
dinvestissement (Dettes circulantes HAO, ligne
24)

(1) Hors Activits Ordinaires (H.A.O) : Ce sont des oprations et vnements distincts des
activits ordinaires de lentreprise et ntant pas en consquence censs se reproduire de
manire frquente et rgulire

21
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TABLEAUX 5 et 6 : COMPTE DE RSULTAT : CHARGES et PRODUITS


REMPLIR PAR TOUTES LES ENTREPRISES

INSTRUCTIONS PARTICULIRES
Activits ordinaires

Hors Activits Ordinaires


(Activits extraordinaires)
Charges ou produits Hors
Activits Ordinaires

Dtermination de limpt
sur le rsultat
Tableau 5 ligne 36

Dtermination du rsultat
avant impt
Participation des
travailleurs

Ce sont des oprations assures


par lentreprise et
correspondant son objet social dans les conditions normales
dexploitation qui se reproduisent de manire rcurrente
structure et qualit de gestion similaires.
Ce sont des oprations et vnements distincts des activits
ordinaires de lentreprise et ntant pas en consquence censs
se reproduire de manire frquente et rgulire
Ce sont des charges ou produits raliss ou perus par
lentreprise au cours de lexercice ou des exercices prcdents et
dont la nature correspond des charges ou des produits que
cette entreprise peut normalement engager ou percevoir dans le
cadre de ses affaires.
la dtermination du Rsultat comptable, on passera au
Tableau 22 o lon dterminera le rsultat fiscal de lexercice,
puis au Tableau 23 ou 24 pour le calcul de limpt sur le rsultat.
Limpt sera alors port au tableau 5 ligne 36
Toutes les entreprises doivent comptabiliser limpt sur le
rsultat net de la priode affecter
Limpt sur le rsultat est la part de bnfice ou du chiffre
daffaires affecte obligatoirement ltat au titre de limpt sur
le rsultat, ligne 36 tableau 5. Ne pas lenregistrer la ligne 12
Tableau 5
Le rsultat avant impt est gal T6L37 - T5L(27+33+35). Sil
est positif il sagit dun bnfice et ngatif sil sagit dune perte.

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TABLEAUX 7A 7B et 8 : Tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE)


INSTRUCTIONS PARTICULIRES
Le Tableau Financier des Ressources et des Emplois (TAFIRE)
de lexercice fait apparatre, pour lexercice, les flux
dinvestissement et de financement, les autres emplois, les
ressources financires et la variation de la trsorerie.
LEBE peut tre considr comme une marge potentielle de
trsorerie dgage par lexploitation de lentreprise avant prise
2- Excdent Brut
en compte des charges et produits H.A.O, de la participation des
dExploitation
salaris et de limpt sur le rsultat
(EBE)
EBE=
Valeur ajoute produite
+ Subventions dexploitation
(compte 71)
- Impts et taxes
(compte 64)
- Charges de personnel
(compte 66)
La CAFG exprime la capacit qu lentreprise :
De financer le renouvellement de ses actifs
immobiliss : cest donc un solde avant amortissement ;
De financer la rmunration verse aux apporteurs de
capitaux : cest donc un solde avant prise en compte de
3- Capacit
dividendes mis en paiement, la diffrence de
dAutofinancement
lautofinancement qui lui est calcul aprs avoir tenu
Globale (CAFG)
compte de cette ponction ;
De financer lexpansion de lentreprise
La CAFG, diminue des distributions de dividendes intervenues
au cours de lexercice est gale lautofinancement qui permet
effectivement de financer lexpansion de lentreprise.
4- Variation du
Les oprations dexploitation engendrent des flux rels,
Besoin de
lesquels ont pour contrepartie des flux qui, par leur structure et
Financement
du fait quils sont gnralement dcals par rapport aux flux
dExploitation
rels, entranent un besoin. Ce besoin est appel Besoin de
(BFE)
Financement dExploitation (BFE)
La variation du BFE est gale la diffrence entre le BFE
constat en fin de priode et celui qui existait en dbut de
priode.
La capacit dautofinancement conduit naturellement au
calcul de lautofinancement par dduction des dividendes mis en
distribution qui correspondent la rmunration des capitaux
propres. Cette rmunration est dimportance variable selon les
entreprises. Lautofinancement reprsente la richesse retenue
5- Autofinancement par lentreprise elle-mme qui constitue, par excellence sa
ressource interne, destine couvrir en tout ou partie les
emplois de lexercice : investissements en actifs immobiliss,
accroissements des besoins en fonds de roulement (BFR)
dexploitation ou HAO, augmentation des disponibilits.
1- Dfinition du
TAFIRE

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TABLEAUX 7A 7B et 8 : Tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE)


INSTRUCTIONS PARTICULIRES

6- Excdent de
Trsorerie
dExploitation
(ETE)

LETE sobtient en retranchant de lEBE la variation des


besoins de financement dexploitation (BFE) appel aussi
besoin de fonds de roulement dexploitation. LETE reprsente
donc la diffrence entre les produits dexploitation encaisss et
les charges dcaisses du mme type. LETE, ne retient que les
seules oprations ayant entran des mouvements de fonds,
lexclusion de celles qui nont pu se dnouer immdiatement en
trsorerie et qui sont neutralises pour un montant gal aux
variations de crances et dettes dexploitation. LETE constitue
par voie de consquence, la mesure la plus approprie pour
exprimer la ressource de trsorerie engendre par les
oprations dexploitation. Son observation sur plusieurs
exercices complte donc utilement celle de lEBE, puisquelle
renseigne sur le degr effectif de disponibilit en trsorerie du
rsultat affectant les besoins en financement dexploitation,
lanalyse de lETE permet ainsi de mieux valuer sur un plan
dynamique, la capacit de lentreprise se scrter des
liquidits dans le cadre de son exploitation courante.

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SECTION 3: LETAT ANNEXE ET LETAT SUPPLEMENTAIRE STATISTIQUE


TABLEAU 10 : AMORTISSEMENTS
INSTRUCTIONS PARTICULIRES
Dans la mesure o une entreprise subit un dficit et
o elle ne peut lgalement limputer que sur les
quatre exercices suivant lexercice clos, elle a la
facult de prsenter ces amortissements comme
rputs diffrs en priode dficitaire. Cela signifie du
1- Amortissements rput
diffrs en priode
dficitaire

point de vue fiscal que :


Les

amortissements

sont

normalement

comptabiliss dans lexercice par le compte de


dotation aux amortissements
Tout ou partie de la dotation peut tre rpute
diffre en priode dficitaire et rintgre dans
ce cas dans la dtermination du rsultat fiscal.
Les

amortissements

ainsi

rputs

diffrs

pourront tre dduits des rsultats des exercices


suivant celui au cours duquel ils ont t diffrs.
2- Amortissements diffrs Ce montant doit tre gal celui indiqu au tableau
de lexercice
22, ligne 04
3- Amortissements imputs Ce montant doit tre gal celui indiqu au tableau
sur lexercice
22 ligne 18

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TABLEAU 11 : PLUS-VALUES ET MOINS-VALUES DE CESSION

INSTRUCTIONS PARTICULIRES
1- Contenu du

tableau
2- Destruction
et mises au
rebut

Par cession,
il faut entendre la totalit des sorties dimmobilisations, quil sagisse de
vente, dchange, de destruction avec ou sans perception dindemnit ou de mise au rebut
pure et simple.
2.1- Si un matriel est dtruit avec indemnit, celle -ci est considre comme prix de
cession
2.2- Lorsquun matriel est mis au rebut ou dtruit (sans indemnit), il doit tre
amorti 100% la fin de lexercice au cours duquel cette mise au rebut ou destruction a
eu lieu. Sil ntait pas encore entirement amorti, une dotation complmentaire est
ncessaire pour rendre la valeur nette comptable nulle.
Attention : Le Systme Comptable OHADA rappelle que les cessions dimmobilisations
considres comme courantes (frquentes et rcurrentes) ne sont pas enregistres en
H.A.O, mais dans les comptes 654 (Valeur nette comptable des cessions) et 754 (Valeur
comptable des cessions).

BN : La colonne E = D C peut tre prcde du signe + (plus-value) ou du signe (


moins-value)
Plus et moins-

Aucune compensation ne doit tre tablie entre les moins-values et les plus-values.

values de
cession
Les plus-values de cession sur des lments de lactif immobilis de lexercice sont
constats par diffrence entre les comptes 81 Valeurs comptables des cessions
dimmobilisations et 82 Produits des cessions dimmobilisation
la clture de lexercice, lengagement de remploi (rinvestissement) de la plusvalue dans les limites autorises par la lgislation fiscale est constat :
Traitement comptable
Dbit 851- Dotations aux provisions rglementes
Crdit 152- Plus-values de cession rinvestir
Engagement PVC rinvestir

Engagements
du remploi
(rinvestissem
ent des plusvalues de
cession)

X
X

En labsence de rinvestissement au cours des exercices suivants, la provision doit tre


reprise intgralement :
Traitement comptable
Ddit 152- Plus-values de cession rinvestir
Crdit 861- Reprises des provisions rglementes
Reprise intgrale de la plus-value rinvestir

X
X

Si la plus-value rinvestir est utilise conformment son objet, le bien donnera lieu
un amortissement calcul dans les conditions de droit commun. En revanche,
annuellement, la diffrence entre lamortissement calcul globalement sur la
valeur
dorigine du bien dans le patrimoine et lamortissement calcul sur la base de son cot
de revient diminu de la plus-value, donne lieu reprise partielle pour le montant de la
plus-value rinvestir
Traitement comptable
Rintgration des plusvalues de cession
rinvestir
Constatation
de
lamortissement
exceptionnel
du
bien
acquis en remploi
du
montant des plus-values
rinvesties

D : 152- Plus-values rinvestir


C:
861- Reprise
des
rglementes
D :681- Dot. A exp.
Ou
D : 85- Dot. H.A.O
C : 28 Amortissement

X
provisions

X
X
X
X

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TABLEAU 12 : PROVISIONS INSCRITES AU BILAN


remplir par toutes les entreprises

INSTRUCTIONS PARTICULIRES
1- Provisions
rglementes et
fonds assimils

Compte 15 : Contenu
Les provisions rglementes sont des provisions caractre purement fiscal et rglementaire :
Autorises seulement pour certaines professions (reconstitution de gisements miniers
et
ptroliers)
Pour hausse de prix et fluctuation de cours
Pour investissements
ligne 01
Ont notamment le caractre de fonds assimils lorsquils sont prvus par la lgislation fiscale :
Les amortissements drogatoires
Les plus-values de cessions rinvestir
Les fonds rglements
La provision spciale de rvaluation, lorsque la lgislation fiscale nautorisant pas
la
dductibilit du supplment damortissement (concept dit de neutralit fiscale impose la
comptabilisation sous cette forme
Destines couvrir des charges, des risques et pertes nettement prcises quant leur objet
2Provisions que des vnements survenus ou en cours rendent probables, mais comportant un lment
financires
pour dincertitude quant leur montant ou leur ralisation prvisible plus dun an.
risques
et
Les provisions financires pour risques et charges sont inscrites au passif du bilan dans les

charges : Compte
19

dettes financires et ressources assimiles.


Constate lamoindrissement probable de la valeur dun lment dactif rsultant de cause
dont les effets ne sont pas jugs irrversibles. Cette provision est constate par une dotation au
compte de rsultat.
Les provisions pour dprciation rsultent de lvaluation comptable des moins-values

3- Provisions pour
dprciation
des constates sur les lments dactif non amortissables tels que les terrains et le fonds commercial ;
Elles peuvent galement concerner les dprciations exceptionnelles subies par les
immobilisations : immobilisations amortissables, lorsque ces dprciatio ns ne peuvent raisonnablement tre inscrites
compte 29
aux comptes damortissement en raison de leur caractre dfinitif.

4des

Dprciation
stocks :

Compte 39

5- Dprciation et
risques
provisionnes
(tiers)

la diffrence des provisions pour pertes et charges, elles expriment des corrections dactif
de sens ngatif.
Les lments en stock dtriors, dfrachis, dmods doivent faire lobjet dune provision
pour dprciation.
Le montant de ces provisions est normalement dtermin par la diffrence entre :
Dune part, la valeur comptable (cot dachat ou de production, mthode P.E.P.S) ou du
cot moyen pondr ;
Dautre part, la valeur comptable actuelle au jour de linventaire (valeur probable de

ralisation pour les marchandises, les en-cours et les produits finis, cot dachat au
cours du jour de linventaire, pour les matires et fournitures)
Elles sont portes lactif du bilan en dduction de la valeur des postes quelles concernent
sous la forme prvue par le modle de bilan
Ce sont des dprciations subies par des comptes de tiers rsultant des causes diverses
dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.
Les vnements gnrateurs de dprciations provisionnes survenus aprs la clture de
lexercice ne sont pas pris en compte dans ledit exercice. Les provisions pour dprciations

provisionnes ne doivent tre constitues que pour des dprciations subies au cours de lexercice.
Les dprciations provisionnes des comptes de trsorerie obissent aux mmes rgles de
6Dprciation comptabilisation que les provisions pour dprciation constates sur les lments de lactif circulant
des comptes de (classes 3 et 4)
Trsorerie
Pour les titres de placement, la constatation dune dprciation sappuie sur une valuation
des cours la clture de lexercice base sur la valeur de la transaction en bourse, sil sagit de
titres cts, ou sur la valeur de ngociation potentielle, sil sagit de titres non cts.

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TABLEAU 13 : BIENS PRIS EN CRDIT BAIL ET CONTRATS ASSIMILS


remplir par toutes les entreprises

INSTRUCTIONS PARTICULIRES
1- Crdit-bail

Contrat de location dun bien meuble ou

immeuble, corporel ou

incorporel assorti dune possibilit de rachat par le locataire certaines


dates et en particulier la fin du contrat. Enregistr initialement comme
location, ce contrat est re-trait en fin dexercice comme achat
2- Nature du contrat

Dterminer la nature du contrat :


En crdit bail-immobilier
En crdit bail-mobilier
En autres contrats

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TABLEAU 20 : PRODUCTION DE L'EXERCICE

INSTRUCTIONS PARTICULIRES
remplir par :

Les entreprises ayant une activit uniquement ou


partiellement :
Industrielle ou agricole
Artisanale ou de prestation de service

1- Les colonnes quantits

Ces colonnes sont obligatoirement remplies chaque


fois que cela a un sens

2- Units utiliser la
colonne 1

Litre .. LT
Hectolitre.

Mtre cube.. M3

HT Kilogramme. KG

Mtre M1 Tonne... TO
Mtre carr... M2
3- Contenu des comptes

Pour la production vendue :


702 : Ventes de produits finis
703 : Ventes de produits intermdiaires
704 : Ventes de produits rsiduels
705 : Travaux facturs
706 : Services vendus
707 : Produits accessoires

4- Location logiciels,
inscrire au compte
706 si ces produits
redevances pour brevet,
marques et droits similaires correspondent une activit principale de lentreprise

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TABLEAU 21 : ACHATS DESTINS LA PRODUCTION


REMPLIR PAR LES ENTREPRISES AYANT UNE ACTIVITE UNIQUEMENT OU
PARTIELLEMENT INDUSTRIELLE

INSTRUCTIONS PARTICULIRES
1- Produits imports

Il sagit des importations : Autres

achats de matires

et fournitures lies, matires consommables


2- Produits de ltat
Produits imports

Enregistre le montant des factures dachat et la valeur


des retours de matires et fournitures aux
fournisseurs ainsi que les remises, rabais et
ristournes hors factures obtenus des fournisseurs de
biens.

3- Contenu du compte

Le montant des factures dachat inscrire


sentend le cas chant net de taxes
rcuprables, auquel sajoutent les droits de
douane affrents aux biens acquis (prix rendu
frontire)
Les achats sont comptabiliss, dduction faite des
rabais et remises, ports directement sur le
montant de la facture. Mme lorsquils sont
dduits sur la facture dachat
Les escomptes de rglement ports au compte
773- Escomptes obtenus

4- Variations de stocks de
biens achets

Doivent correspondre aux variations de stocks de


biens achets en retraant les oprations relatives
aux entres en stocks, aux sorties et aux
diffrences

constates

entre

linventaire

comptable permanent et linventaire physique


Les variations de stocks sont

values

diffremment selon le systme dinventaire utilis

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TABLEAU 22 : TABLEAU DE PASSAGE DU RSULTAT COMPTABLE AVANT


IMPT AU RSULTAT FISCAL

INSTRUCTIONS PARTICULIRES
1- Bnfice ou
Le rsultat avant impt est gal T6L37 - T5L(27+33+35). Sil
perte avant impt est positif il sagit dun bnfice et ngatif sil sagit dune perte.
2- Frais de sige
Ligne 07

3- Situation
lentreprise
regard
minimum
perception
Lignes 30 39

Porter la ligne 07, la totalit des frais de sige et


dassistance technique et dduire la ligne 23 la partie
dductible gale au moins 10% du total de la ligne 16, sauf
pour les entreprises autre que celles des Travaux Publics et
des bureaux dtude pour lesquelles la limitation porte sur le
chiffre daffaires (15% et 5%).
Si le total intermdiaire est ngatif (ligne 17 servie),
dduire 10% du total intermdiaire positif du dernier exercice
non prescrit
de Entreprises dispenses du minimum de perception
au
Ne pas remplir les lignes 30 39 si lentreprise est
du
dispense du minimum de perception.
Si le rsultat de lexercice est un bnfice fiscal (ligne
de
28), inscrire le bnfice fiscal la ligne 1 du tableau
23 et ne pas remplir le Tableau 24.
Si le rsultat de lexercice est une perte fiscale (ligne
29), passer au Tableau 24 et pas remplir le Tableau
23.
Entreprises non dispenses du minimum de perception
a) Socits : Remplir les lignes 30 et 31
Si la ligne 30 est suprieure la ligne 31, reporter le
minimum de perception qui est d la ligne 1 du
Tableau 24 et ne pas remplir le Tableau 23
Si la ligne 31 est suprieure la ligne 30, reporter le
bnfice fiscal de lexercice (Tableau 22 ligne 31) la
ligne 1 du Tableau 23. Ne pas remplir le Tableau 24
b) Entreprises individuelles : Remplir les lignes 30 et 32
Si la ligne 30 est suprieure la ligne 39, reporter le
minimum de perception qui est d la ligne 1 du
Tableau 24 et ne pas remplir le Tableau 23
Si la ligne 39 est suprieure la ligne 30, reporter le
bnfice fiscal de lexercice (Tableau 22 ligne 30) la
ligne 1 du Tableau 23. Ne pas remplir le Tableau 24

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TABLEAU 23 : DTERMINATION DE LIMPT SUR LE RSULTAT

INSTRUCTIONS PARTICULIRES
remplir par :

1- Dduction par
suite des
rinvestissements
des trois
prcdents
exercices
Lignes 2 5

2- Que signifie :

Les entreprises dispenses du minimum de perception (Cf


Instructions Tableau 22)
Les entreprises non dispenses du minimum de perception pour
lesquelles limpt sur le bnfice fiscal est suprieur au minimum
de perception (Instructions Tableau 22)
Dduire en premier lieu du bnfice fiscal les rinvestissements
reportables des trois exercices antrieurs dans la limite du montant du
bnfice fiscal de la ligne 1.
1.1 Si le total des rinvestissements dductibles de la ligne3 est
suprieure au montant de la ligne 1, ceci suppose que la
dduction maximale sera gale la moiti du bnfice fiscal (ligne
1). Dans ce cas, la dduction devra porter prioritairement sur le
rinvestissement le plus ancien.
1.2 Si le total de la ligne 3 est infrieur ou gal la ligne 1, la ligne 4
est identique la ligne 3 et le total de la ligne 4 sera dduit de la
ligne 1.
n-1: exercice prcdent celui pour lequel la Dclaration est tablie.
n-2: Exercice prcdent lexercice n-1
n-3: Exercice prcdent lexercice n-2
Exemple: Dclaration Statistique et Fiscale de lexercice comptable
1995/96 du 1.7.1995 au 30.6.1996
n-1= 94/95, n-2= 93/94, n-3= 92/93

3- Dduction des
rinvestissements
de lexercice
lignes 6 9
4- Imputation des
reports dficitaires

Il sagit des rinvestissements de lexercice pour lequel la


dclaration est tablie
dduire la ligne 8 les rinvestissements de lexercice dans la
limite dune part de la diffrence entre la ligne 1 et le total de la
ligne 4 et dautre part dans la limite de la moiti du bnfice fiscal
de la ligne 1.
Imputer les reports dficitaires des quatre exercices prcdents dans
la limite de la diffrence entre la ligne 1 et le total des lignes 4 et 8.
Imputer dabord les reports de lexercice le plus ancien.

Lignes 10 12
5- Calcul de limpt Reporter le bnfice fiscal DFINITIF de la ligne 13 la ligne 14B et
sur le bnfice
multiplier par le taux de limpt. Comparer limpt ainsi calculer celui
dfinitif
figurant la ligne 14A ; prendre le montant le plus lev et le porter
la ligne 14C
Lignes 14 20

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TABLEAU 24 : DTERMINATION DU MINIMUM DE PERCEPTION

INSTRUCTIONS PARTICULIRES
remplir par :

Les entreprises dispenses du minimum de perception et ayant une


perte fiscale
Les entreprises non dispenses du minimum de perception pour
lesquelles le minimum de perception est d
Dduire la ligne 6 la rduction dimpt rsultant des rinvestissements
des trois exercices prcdents dans la limite du minimum de perception
de la ligne 1

1- Rduction dimpt par


suite des rinvestissements
des
trois
prcdents
exercices

1.1- Si le total de la colonne 2, ligne 5 multipli par le taux de limpt est


suprieur la ligne 1, inscrire la ligne 6 un montant gal celui de la
ligne 1.
Puis diviser ce montant (ligne 1) par le taux de limpt. Inscrire le rsultat
la ligne 5 colonne 3 et affecter le montant de la ligne 05 colonne 03 sur
les diffrents exercices (lignes 2 4, colonne 3) en commenant par le
plus ancien.

Lignes 2 6
1.2- Si le total de la colonne 2, ligne 5, multipli par le taux de limpt est
infrieur ou gal la ligne 1, porter en colonne 3 des montants
identiques ceux de la colonne 2.
Inscrire la ligne 6 le montant de la ligne 5, colonne 3 multiplier par le
taux de limpt.
n-1: exercice prcdent celui pour lequel la Dclaration est tablie.
n-2: Exercice prcdent lexercice n-1
2- Que signifie:

n-3: Exercice prcdent lexercice n-2


Exemple: Dclaration Statistique et Fiscale de lexercice comptable
1995/96 du 1.7.1995 au 30.6.1996
n-1= 94/95, n-2= 93/94, n-3= 92/93

3- Rduction dimpt par


suite des rinvestissements

Il sagit la ligne 7 des rinvestissements de lexercice pour lequel la


Dclaration est tablie

de lexercice
Lignes 7 10

Dduire la ligne 9, colonne Montants la rduction dimpt rsultant


des rinvestissements de lexercice dans la limite dune part de la

diffrence entre la ligne 1 et la ligne 6 et dautre part la limite de la


moiti
de la ligne 1 cest--dire de la moiti du minimum de perception.
4- Situation des reports
dficitaires
Lignes 26 32

Pour les entreprises autres que celles imposes au bnfice rel,


remplir la ligne 26 ou 27 selon le cas.
Porter la ligne 28 les dficits des trois prcdents exercices
Pour limputation de ces dficits la ligne 29, la Direction des Impts
na pas dinstructions particulires. Les dficits sont dductibles dans
la limite de quatre exercices. Seul le bon sens commande que les

dficits soient imputs en commenant par les plus anciens et


avant
les amortissements diffrs.
33
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TABLEAU 26 et 27 : DROITS DACCISES ET TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE


remplir par toutes les entrepr ises

INSTRUCTIONS PARTICULIRES
1- Droits daccises
(colonne 4, lignes 1 et 2)

Pour les bases ad valorem, il est gal


: taux x valeur en francs
CFA
Pour les bases spcifiques, il est gal : tarif multipli (x) par
unit de mesure (poids, capacit, volume ...)
NB : Les colonnes 3 et 4 ne seront remplies que si les produits

bnficient lgalement dun abattement

2- Chiffres daffaires hors


taxe

Oprations taxables
er
Elles sont numres larticle 3 (Loi 98/009 du 1 juillet 1998
instituant la TVA)
Ventiler les bases suivant que les biens ou services sont au taux
gnral colonne 2, ou au taux zro colonne 3
le chiffre daffaires hors taxe total ligne 17 colonne 5 comprend:
le CA hors taxe taxable ligne 17 colonnes 2 et 3
le CA hors taxe non taxable ligne 17 colonne 4
Le total de la base taxable ligne 19 colonne 5 est gal valeur
hors taxe ligne 17 colonnes 2 et 3 + Droit daccises
ventuellement, ligne 18 colonne 5.
Le montant de la taxe TVA ligne 20 colonne 5 est gal la
somme de la TVA au taux normal ligne 19 colonne 2 x taux et
de la TVA au taux zro ligne 19 colonne 3 x taux.
La TVA brute ligne 22 colonne 5 est gale la ligne 20 colonne
5 + la ligne 22 colonne 5.

Oprations non taxables


Il sagit des oprations exonres (ligne 16). Elles ne sont pas taxes :
Du fait dune imposition un autre impt ou taxe
Du fait dune disposition expresse ede la Loi (biens de premire
ncessit,
er
frais de scolarit art. 4, 2 et 4 alina (Loi 98/009 du 1 Juillet 1998
instituant la TVA)
Du fait de la nature de lintervenant (certaines oprations ralises par les
er
non professionnels art. 4 Loi 98/99 du 1 Juillet
1998 instituant la TVA)
3- Calcul du prorata Le prorata de fin dexercice est le quotient exprim en pourcentage du chiffre daffaires des
oprations ouvrant droit dduction ligne 23 colonnes 5 sur le total du chiffre
daffaires hors taxe ralis ligne 24 colonne 5
NB: Ce prorata doit tre au moins gal 10% pour donner droit dduction.

34
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TABLEAU 26 et 27 : DROITS DACCISES ET TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE


remplir par toutes les entreprises

INSTRUCTIONS PARTICULIRES
Dductions soumises au prorata
Si le prorata est au moins gal 10%, porter aux lignes 26 et 27
colonne 4 sous TVA dductible la quote-part proportionnellement
dductible de la TVA damont rcapitule aux lignes 26 et 27 dans
la colonne 3 (TVA sur factures)
Exemple dun prorata de 30%
Ligne 27: TVA sur factures 12 000 000 F
Ligne 27 : TVA dductible 12 000 000 F x 30% = 3 600 000 F
Dductions hors prorata
4- Dductions
Il sagit des dductions concernant les entreprises dont les
oprations ne sont pas soumises la rgle du prorata.
NB: les droits daccises ne sont pas dductibles
5- Complment TVA Il sagit de toute autre TVA dductible, non comprise dans les
dduire
dductions ci-dessus pour lexercice fiscal de la DSF ou, de
lexercice prcdent, non incluse dans le report de crdit TVA de
ligne 30
lexercice antrieur, rgularisation dun prorata > prorata provisoire
6- Reversement de TVA Il sagit de toute autre TVA reverser de lexercice (TVA sur
effectuer
disparition de biens nentrant pas dans le chiffre daffaires par
ligne 46
exemple ou de lexercice antrieur encore d.
7- Cas de remise en cause Le crdit TVA reporter la ligne 31 dans la colonne TVA
des dductions art. 21 CGI dductible doit tre rigoureusement le crdit de TVA reporter
figurant dans la DSF de lexercice prcdent.
8- TVA retenue la
Il sagit de la TVA effectivement supporte dans le cadre de la
source
retenue spciale la source de TVA daval par ltat ou certaines
entreprises conformment la loi.
9- Situation nette de la
TVA
Elle est dgage suivant lencart V du tableau 27 lignes 46 52.
10- Situation nette des
Elle est gale la diffrence de la ligne 5 colonne 7 et de la ligne
droits daccises
65 colonne 1 du tableau 27, en ce qui concerne les droits daccises
de lexercice. Il reste bien entendu que la situation nette relle des
ligne 66
droits daccises la date de clture de la DSF devrait prendre en
compte les droits daccises restant ventuellement dus des
exercices prcdents.

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TABLEAU 28 : Analyse des comptes de charges des activits ordinaires


REMPLIR PAR LES ENTREPRISES AYANT UNE ACTIVITE UNIQUEMENT OU
PARTIELLEMENT COMMERCIALE
INSTRUCTIONS PARTICULIRES
1- Commerce gnral
et commerce
spcialis : dfinition

2- Rgles applicables
aux commerces
spcialiss

Les entreprises commerciales spcialises sont celles dont le


montant des ventes de 15 types de marchandises au sens de la
nomenclature des biens et services reprsente au moins 90% du total
du chiffre daffaires.
Les entreprises dites commerce gnral sont toutes celles
qui ne rentrent pas dans la dfinition ci-dessus.
Les entreprises de commerce spcialis doivent ventiler leurs
achats de marchandises selon la nomenclature des biens et services.

Les entreprises de commerce gnral ne sont pas tenues de


3- Rgles applicables
ventiler leurs achats en fonction de la nomenclature des biens et
au commerce gnral
services mais ont bien la possibilit de le faire si leur comptabilit le
permet.
4- Mentionner
Dans ce tableau les achats de matires premires et fournitures
(lectricit, eau, carburant, fournitures de bureau).
5- Transport pour
Cette partie sapplique aux entreprises qui effectuent une
compte propre
valorisation du cot de transport ralis laide de leur propre matriel
de transport.
6- Indemnits
Elles sont verses par les entreprise directement des
forfaitaires de
membres de leur personnel dans le cadre de leurs fonctions.
Elles sont comptabilises au compte 614, ligne 10
dplacement
7- Remboursements
Les frais de transport engags par le personnel dans le cadre de
proportionnels de
ses fonctions et rembourss sur justificatifs doivent tre enregistres
frais
au compte 618 et figurer au tableau 28 ligne 12 Autres frais de
transport colonnes 1 6 selon lobjet et le mode de transport.
NB :
1) Les 16 pays de lOHADA sont :
1 Bnin
9- Guine Bissau
2- Burkina Fasso
10- Guine Conakry
3- Cameroun
11- Guine quatoriale
4- Rpublique Centrafricaine
12-Mali
5- Comores
13-Niger
6- Congo
14-Sngal
7- Cte dIvore
15-Tchad
8- Gabon
16-Togo
2) Autres pays CEMAC comprennent : RCA, Congo, Gabon, Guine quatoriale, Tchad.
3) Autres pays OHADA comprennent les pays OHADA sauf les tats membres de la
CEMAC (Cameroun, RCA, Congo, Gabon, Guine quatoriale et Tchad)
4) Hors pays OHADA comprennent tous les autres tats non membres de lOHADA

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TABLEAU 29 : Services extrieurs A et B


REMPLIR PAR TOUTES LES ENTREPRISES
INSTRUCTIONS PARTICULIRES

Les frais engags auprs de la main duvre temporaire


1- Main duvre

ou occasionnelle (ouvriers employs pour quelques jours, etc.

temporaire

) ne sont pas des services consomms mais des charges de


personnel. Ces dpenses sont comptabilises au compte 66
Charges de personnel personnel intermdiaire compte 667.

Les intrts bancaires sont comptabiliss au compte 67


2- Intrts et frais

Frais financiers et charges assimiles Tableau 33 lignes 01,

bancaires :

02, 03 ou 04

compte 631

Seules les commissions bancaires constituent des


services consomms comptabiliss au compte 631. Figurent au
tableau 29

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TABLEAU 31 : IMPTS ET TAXES


REMPLIR PAR TOUTES LES ENTREPRISES
INSTRUCTIONS PARTICULIRES
1- Centimes
additionnels

Ils sont toujours comptabiliss avec le principal


ils se rapportent.

de limpt auquel

2- Droits de
douane
limportation de
biens

Ils ne sont pas comptabiliss au compte 64- Impts et taxes


et ne figurent pas au Tableau 31.
Ils apparaissent au Tableau 21 ou au Tableau 28 selon lactivit
de lentreprise car ils constituent des frais accessoires dachats

3- Droits et taxes Daprs les dispositions spciales de la CEMAC, le traitement


lexportation
des droits et taxes douanires lexportation comporte deux
aspects :
a) Le premier, lorsquils sont pays sur des marchandises
soumises aux cours mondiaux et donc ne sont pas
rcuprables sur les clients. Dans ce cas ils doivent tre
considrs comme des frais de ventes et donc tre dbits
au compte 41. Ces droits ne sont pas dbits au compte 64 Impts et taxes et ne figurent pas en consquence au
Tableau 31 mais apparaissent au Tableau enregistrant les
oprations des comptes de la classe 6.
b) Le second aspect concerne le cas des marchandises non
soumises aux cours mondiaux. Dans ce cas, les droits
lexportation peuvent tre rpercuts sur les clients trangers.
On considre alors que ces droits constituent :
Une charge dfinitive si lon dcide de ne pas rpercuter
sur les clients ; les droits et taxes douaniers sont dbits
au compte 64- Impts et taxes
Ou une charge imputable des tiers si lon rpercute
sur les clients. Le traitement comptable est alors le
suivant :
64- Impts et taxes
X
44- tat, collectivits publiques
X
41- Clients et comptes rattachs
X
78- Transferts de charges
X
Compte divisionnaire 442- tat, autres impts et taxes

Sous-compte 4426- Droits de douane


Que les droits et taxes douaniers constituent une charge
dfinitive ou une charge imputable des tiers, ils apparaissent
au Tableau 31 ligne 09
4- Impt sur le
rsultat

Il ne doit jamais tre comptabilis au compte 64- Impts et


taxes mais au compte 89- Impt sur le rsultat

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TABLEAU 32 : TABLEAU DES CHARGES DE PERSONNEL


REMPLIR PAR TOUTES LES ENTREPRISES
INSTRUCTIONS PARTICULIRES
1- Indemnits de transport
et de logement
ligne 07

Il sagit

des indemnits forfaitaires

alloues

au

personnel pour le transport entre le domicile et le lieu


de travail ainsi que des indemnits forfaitaires de
logement et de toutes autres indemnits destines
couvrir certaines dpenses personnelles des salaris.

2- Autres prestations
sociales
ligne 08

Il sagit des autres lments de la rmunration en


espce, cest--dire des indemnits

verses

titre

temporaire en cas de maladie, accident, maternit,


des indemnits de licenciement, des primes
danciennet.
3- Indemnits de
dplacement daffaires
ligne 27

Elles

sont

comptabilises au

compte

61-

Transports et apparaissent au Tableau 16 ligne


08 compte 614 et du Tableau 28 ligne 10.
Elles sont reprises dans la partie extracomptable du
Tableau 32 la ligne 27.

4- Indemnits forfaitaires
de reprsentation
ligne 28

Elles ne sont pas comptabilises

au compte

66-

Charges de personnel mais aux comptes 60, 62


et 63 et apparaissent dans les consommations
intermdiaires Tableaux 16, 28, 29 et 30.

5- Contrle avec le Tableau


5
Le total indiqu la ligne 25 de la colonne 7 du
Tableau 32 doit tre gal au montant indiqu au
Tableau 5 ligne 15 colonne 1 (Exercice)

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TABLEAU 36
REMPLIR PAR TOUTES LES ENTREPRISES
INSTRUCTIONS PARTICULIRES
Comptabilisation de lauto-quipement
1- Cration
dimmobilisation
s corporelles

Valeurs incorporelles immobilises


Autres immobilisations corporelles

X
X

Autres immobilisations corporelles en cours

72 Production immobilise
Comptabilisation de la production pour soi-mme
2- Production de
lentreprise pour
elle-mme

Auto-consommation
des entreprises

Matires consommes

72- Production immobilise

agricoles

Au prix du march
Production de fournitures, transports et autres services
pour soi-mme
X
60, 61, 62, 63 (Consommations intermdiaires)
72 Production immobilise

Au prix de revient
3- Frais
immobiliser ou
transfrer

Le compte 78- Transferts de charges permet


le
classement de charges ayant pralablement t enregistres selon
leur nature. Le reclassement est effectu :
Dans un compte de charges (avantages en nature, etc. )
Dans un compte de tiers (charges imputables des tiers)

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TABLEAU 39 : STRUCTURE DE LENTREPRISE


INSTRUCTIONS
PARTICULIRES
1- Nom de ltablissement
Lignes 1 et 2

Indiquer notamment le nom commercial ou


lenseigne sous lesquels sont connus les diffrents
tablissements.

2- Nombre dtablissements Utiliser autant de tableaux que ncessaire.


suprieur 6

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CHAPITRE 2 : DEMARCHE METHODOLOGIQUE ET APPLICATION DU MONTAGE DES ETATS


FINANCIERS
Lobjectif de ce chapitre est de proposer les diffrentes tapes chronologiques suivre pour
tablir la DSF.
Il existe une multitude de mthodes pour confectionner la DSF. Les outils et programmes
informatiques qui facilitent ltablissement de la DSF ont pour la plus part des dmarches
diffrentes.
Malgr lexistence de ces outils, le montage dune DSF demande la matrise des techniques
et mthodes que linformatique ne peut pas rsorber. Il ya des pralables que nous pouvons
qualifier de travaux prliminaires dordre comptables, juridiques et fiscaux qui ncessitent
lintervention dun professionnel. En effet, les logiciels servent gnralement remplir les
tableaux dont la logique est fonde sur la rcupration des donnes dune balance, leur
transposition ltat ou leur compilation travers des calculs arithmtiques.
SECTION 1 : METHODOLOGIE GENERALE APPLICABLE AU MONTAGE DUNE DSF
Le montage de la DSF implique la mise en applications des connaissances techniques
comptables et une parfaite matrise de la lgislation applicable lentit. Le gage dune
bonne DSF ncessite une programmation des travaux en tape. Nous proposons les tapes
suivantes :
-

Travaux prliminaires et traitements spcifiques,

La dtermination de la base imposable et le calcul de limpt sur le rsultat,

Le remplissage des travaux,

La vrification de la cohrence.

1.1-

Les travaux prliminaires et traitements spcifiques

Ils consistent la revue des comptes sous les angles comptables et fiscaux. Il sagit de partir
de la balance avant inventaire pour aboutir la balance dfinitive avant impt devant servir
de base ltablissement de la DSF.
Ces travaux peuvent se faire par les quipes des services comptables et financiers quand ils
en ont la matrise ou tre confis un professionnel dans le cadre dune consultation
externe.
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Afin dassurer la dclaration des informations justes et rgulires, la commission des normes
et des standards de lordre national des experts comptables du Cameroun a conu a
lintention de la profession un guide de revue des comptes en vue de la certification de la
DSF. ce guide comprend un programme minimum rcapitulant les diligences quil faille
mettre en uvre au cours des travaux prliminaires et spcifiques. Ce programme est
organis en deux parties : une partie concernant la revue comptable des comptes et une
seconde partie abordant les travaux spcifiques dordre fiscale.
1.1.1- Programme minimum de la revue comptable
1.

COMPTES DE BILAN

A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
N

Frais et valeurs incorporelles immobiliss


Autres immobilisations corporelles
Autres valeurs immobilises
Valeurs dexploitation
Clients
Autres crances
Comptes de rgularisation actif
Disponibilits
Capitaux propres
Provisions pour pertes et charges
Dettes Long et Moyen Terme
Fournisseurs
Autres Dettes Court Terme
Comptes de rgularisation passif

2.

COMPTES DE GESTION

O
P

Comptes de produits
Comptes de charges

3.

ENGAGEMENTS HORS BILAN


Engagements hors bilan et passifs ventuels

4.

EVENEMENTS POSTERIEURS
Evnements postrieurs au bilan
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FRAIS ET VALEURS INCORPORELLES IMMOBILISES


Objectifs du contrle
Sassurer que les frais et valeurs incorporelles immobiliss inscrits dans les comptes
-

existent
appartiennent lentreprise
sont correctement valus
sont correctement classifis

Comptes concerns : 20, 28


Travail effectuer
1.

Obtenir ou tablir un tableau des mouvements de lexercice des comptes de


valeurs brutes et des amortissements correspondants ;

2.

Rapprocher les mouvements des valeurs brutes avec les pices justificatives ;

3.

Sassurer que ne sont pas inscrits ce poste des dpenses ayant le caractre
dlments corporels immobiliser ou des dpenses ayant le caractre de charges.
Proposer les ajustements correspondants ;

4.

Analyser les comptes de charges de lexercice pouvant comporter des dpenses


activables (honoraires, frais dactes, dpenses informatiques) ;

5.

Sassurer que les taux damortissement sont conformes aux principes retenus par
lentreprise et aux rgles fiscales ;

6.

Conclure sur chaque point du programme de travail.

AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES


Objectifs du contrle
Sassurer que les immobilisations corporelles inscrites dans les comptes :
-

existent
appartiennent lentreprise
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sont correctement values


sont correctement classifies
et que les immobilisations produites par lentreprise sont correctement comptabilises.
Comptes concerns : 21, 22, 23, 28.
Travail effectuer :
1.

Vrifier que la socit a procder un inventaire physique des immobilisations


corporelles la date du bilan et que le fichier des immobilisations est jour.

2.

Prparer ou obtenir un tableau des immobilisations corporelles et des


amortissements comprenant les lments suivants (par nature) :
pour les valeurs brutes : les soldes dbut, les acquisitions, les cessions, les
retraits, les soldes fins.
Pour les amortissements : le cumul louverture, les dotations, les reprises, le
cumul la clture.

3.

Obtenir un tat dtaill des acquisitions, des cessions et des retraits et comparer leur
niveau celui de lexercice prcdent.

4.

Pour les acquisitions, vrifier les pices justificatives des montants significatifs, et
sassurer quelles sont immobilises en conformit avec les principes comptables
gnralement admis.

5.

Pour les retraits et cessions, examiner les pices justificatives des montants
significatifs et vrifier les critures comptables correspondantes.

6.

Analyser les comptes de charges concerns pour sassurer quaucune dpense


activable na t porte en charges dexploitation. Proposer les ajustements
ventuels. Sassurer que le fichier des immobilisations est mis jour.

7.

Sassurer que le compte immobilisation en cours ne contient pas des actifs dj


en service.

8.

Rechercher et vrifier les productions dimmobilisations en sassurant que le


formalisme exig pour les livraisons soi-mme est respect.

9.

Sassurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux
inscrits sur les comptes du grand-livre aprs ajustements proposs lors des travaux
prcdents.

10.

Vrifier les titres de proprit de lentreprise en ce qui concerne les terrains et les
immeubles. Circulariser la conservation des hypothques.
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11.

Vrifier, pour les vhicules, que les cartes grises sont bien au nom de lentreprise.

12.

Au moins pour les immobilisations ayant une valeur significative et selon leur nature :
- contrler lexistence physique
- vrifier quelles sont valablement assures
- et rapprocher leur valeur comptable de leur valeur actuelle

13.

Sassurer que les taux damortissements sont conformes aux principes retenus par
lentreprise et aux rgles fiscales.

14.

Vrifier par sondage le calcul des dotations et sassurer que les acquisitions de
lexercice ont t amorties prorata temporis.

15.

Effectuer des procdures dexamen analytique pour vrifier les dotations aux
amortissements :
comparer les amortissements et dotations aux amortissements par rapport aux
immobilisations brutes et vrifier le caractre raisonnable des changements par
rapport lexercice prcdent.
vrifier le caractre raisonnable des comptes damortissement en tenant compte des
soldes de lexercice prcdent, de lincidence des acquisitions et des cessions, et des
taux par catgorie.

16.

Conclure sur chaque point du programme de travail.


AUTRES VALEURS IMMOBILISEES
Objectifs du contrle
Sassurer que les autres valeurs immobilises inscrites dans les comptes :
-existent
-appartiennent lentreprise
-sont correctement values
-sont correctement classifies

Comptes concerns : 25, 26, 28


Travail effectuer
1.

Obtenir ou tablir un tableau des mouvements de lexercice des autres valeurs


immobilises et des provisions pour dprciations correspondantes.

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2.

Analyser les soldes des prts, dpts et cautionnements, et les rapprocher des
documents justificatifs.

3.

Apprcier la solvabilit des bnficiaires des prts, dpts et cautionnements, et


faire enregistrer les provisions ncessaires.

4.

Prendre connaissance des documents permettant dattester la proprit des titres


(copie des statuts).

5.

Examiner la valeur des titres la clture de lexercice et contrler le calcul des


provisions, et faire enregistrer les corrections de provisions ncessaires.

6.

Conclure sur chaque point du programme de travail.

VALEURS DEXPLOITATION (STOCKS ET EN COURS)


Objectifs du contrle
Sassurer que les stocks et en cours inventoris :
sont reprsentatifs des biens qui sont la proprit de lentreprise la date de clture
de lexercice.
sont correctement recenss, valus, numrs et classs.
Sassurer que les distorsions ventuelles qui existaient la date de clture de lexercice
entre les mouvements physiques et les enregistrements aux comptes dachats et de ventes,
ont fait lobjet des corrections appropries.
Comptes concerns : 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39.
Travail effectuer
1.

Comparer le stock final de lexercice avec celui de lexercice prcdent. Calculer et


comparer les ratios de rotation des stocks (par nature des stocks). Conclure sur les
contrles faire.

2.

Obtenir la description des mthodes dinventaire physique. En faire une analyse


critique (points amliorer pour lexercice suivant)

3.

Obtenir le relev dinventaire, comparer par rapport celui de lexercice prcdent,


et les stocks inscrits au bilan.
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4.

Sassurer que les chevauchements constats lors des contrles sur les cycles des
produits et des achats (dcalages de dates entre livraisons ou rceptions et
facturations correspondantes) et qui ont une incidence sur linventaire, ont fait
lobjet dune correction approprie.

5.

Sassurer que les stocks dtenus pour le compte de tiers ont bien t isols et que les
stocks dtenus pour lentreprise par les tiers ont bien t comptabiliss. Obtenir
confirmation auprs des tiers concerns.

6.
7.

Vrifier par sondage les calculs et additions des tats de stocks.


Obtenir la description des mthodes de valorisation par catgorie de stocks.
Sassurer de leur conformit avec celles de lexercice prcdent et avec les principes
comptables gnralement admis.

8.

Pour des produits finis et en cours, vrifier la dtermination des cots servant de
base la valorisation des stocks.

9.

Sassurer que la sous activit est dduite des cots de production des produits fins et
en cours, et passe en charges de lexercice.

10.

Vrifier par preuve que la valeur nette ralisable nest pas infrieure au prix de
revient. Sassurer que les provisions pour dprciation sont justifies, suffisantes et
calcules article par article. De manire approximative, la valeur nette ralisable sera
calcule en diminuant du prix de vente, la marge industrielle et les frais de
distribution.

11.

Faire un contrle de cohrence de lvolution du taux de marge brute, aprs


ajustements proposs. Commenter le rsultat obtenu.

12.

Conclure sur chaque point du programme de travail.


CLIENTS

Objectifs du contrle
Sassurer que :
-

les crances sur clients


.
.
.

Existent et appartiennent lentreprise


Figurent objectivement pour leur valeur ralisable
Sont saisies et imputes de manire approprie.

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les clients crditeurs sont justifis par des oprations rgulires.

Comptes concerns : 41, 49


Travail effectuer
1.

Obtenir la balance des comptes clients et enquter sur les soldes inhabituels, les
soldes crditeurs, et les comptes qui pouvaient ne pas tre des crances
dexploitation, ou dont la classification en crances clients ne peut tre correct (par
exemple, crances sur le personnel)

2.

Pointer le solde de la balance auxiliaire des comptes clients avec le solde du compte
collectif client du grand livre. Sassurer de la non compensation des soldes dbiteurs
et crditeurs dans la prsentation du bilan.

3.

Comparer par rapport lexercice prcdent :

les crances clients en % du chiffre daffaires


la dotation aux provisions pour dprciation des comptes clients en % du chiffre
daffaires.
Expliquer les variations significatives.

4.

Procder la confirmation directe des soldes clients sur la base dlments cls
(soldes suprieurs ., comptes qui ont certaines caractristiques).
Rapprocher les rponses aux confirmations avec la balance et demander au client de
justifier les diffrences.

5.

Examiner les encaissements postrieurs, les bons dexpditions, les contrats de


ventes, et les autres pices justificatives pour vrifier la validit des crances sans
rponse la demande de confirmation ou avec des rponses non satisfaisantes.

6.

Tester la sparation des exercices relatifs aux ventes en slectionnant les


expditions des derniers jours avant la clture et des premiers jours aprs et vrifier
que les ventes ont t comptabilises dans le bon exercice.

7.

Obtenir ou tablir une balance par antriorit des crances. Vrifier lexactitude de
la ventilation de cette balance par sondage laide des pices justificatives.
Rapprocher le total de cette balance avec le compte client au grand-livre.

8.

Obtenir ou tablir un tableau de variation des provisions pour crances douteuses


au cours de lexercice.

49
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9.

Comparer lantriorit des crances, et les crances passes en pertes


irrcouvrables avec celle de lexercice prcdent. Comparer la dure moyenne des
crdits clients avec celle de lexercice prcdent.

10.

vrifier les provisions pour crances douteuses comptabilises la clture :

- vrifier avec les pices justificatives la pertinence des provisions spcifiques


comptabilises.
- en cas de provisions forfaitaires, apprcier les pourcentages utiliss, vrifier les bases et les
calculs.
11.

En cas de crances irrcouvrables, limputation de la TVA est subordonne la


justification auprs de lAdministration de lirrecevabilit de la facture initiale.
Vrifier lapplication de cette procdure.

12.

Rechercher les lments inhabituels (critures dO.D par exemple) dans les comptes
clients et ventes. Conclure sur la nature des oprations de ces lments et sur les
contrles complmentaires effectuer.

13.

Conclure sur chaque point du programme de travail.

AUTRES CREANCES
Objectifs du contrle
Sassurer que les autres crances
-

existent et appartiennent lentreprise


figurent objectivement pour leur valeur ralisable
sont saisies et imputes de manire approprie

Comptes concerns : 42, 43, 44, 45, 46, 49


Travail effectuer
1.

Comparer les soldes de lexercice avec ceux de lexercice prcdent et enquter sur
les changements inattendus ;

2.

Obtenir le dtail des diffrents comptes des autres crances. Pointer le solde
apparaissant au bilan avec le grand-livre ;

50
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3.

pour les soldes suprieurs un montant dterminer, procder une demande de


confirmation directe auprs du dbiteur, et en cas de non-rponse, faire les
procdures alternatives, savoir, vrification de lencaissement ultrieur ou
rapprochement avec tout document attestant de la ralit de la crance.

4.

A dfaut de confirmation de solde, analyser les montants composant le solde et les


valider laide des justificatifs.

5.

si la socit est en situation de crdit de TVA, sassurer que la demande de chques


de trsor a t faite.

6.

Vrifier que les provisions pour dprciations des autres crances couvrent de faon
adquate les risques de non recouvrement.

7.

sassurer quil ny a pas dans les dbiteurs divers, les membres du conseil
dadministration ou du Directoire, et des Directeurs Gnraux.

8.

faire une revue des encaissements postrieurs de manire sassurer quil ny a plus
dautres montants comptabiliser la clture de lexercice.

9.

Conclure su chaque point du programme de travail.

COMPTES DE REGULARISATION ACTIF


Objectifs du contrle
Sassurer que les oprations inscrites aux comptes de rgularisation actif sont :
-

justifies
correctement values
correctement comptabilises

Compte concern : 4761


Travail effectuer
1.

Etablir un tat rcapitulatif des charges comptabilises davance et des produits


recevoir, et comparer par rapport lexercice prcdent ;

2.

Vrifier par preuve les calculs des montants figurant dans les comptes de
rgularisation actif, examiner les documents justificatifs ;

51
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3.

Rechercher les lments inhabituels dans les comptes de rgularisation actif et dans
les comptes de charges et de produits qui sy attachent ;

4.

Conclure sur chaque point du programme de travail.

DISPONIBILITES
Objectifs du contrle
Sassurer que :
-

la position des comptes trsorerie correspond la ralit


les oprations sont appuyes sur des pices de trsorerie et que celles-ci sont toutes
comptabilises et le sont correctement.

Comptes concerns : 55, 52, 57, 58, 59


Travail effectuer
1.

Procder une confirmation des banques

2.

Obtenir du client les tats de rapprochement bancaires et effectuer les travaux


suivants :

Pointer les soldes selon le client avec le solde du grand-livre ;


Pointer le solde selon la banque avec la confirmation et le relev bancaire ;
Pour les lments comptabiliss par les socits et non par la banque, vrifier
lapurement sur les relevs postrieurs ;
Pour les lments comptabiliss par la banque et non par la socit, rechercher les
raisons de la non comptabilisation, ainsi que les contreparties, et proposer les
ajustements ou reclassifications ncessaires ;
Analyser les montants anciens, ou rcents et importants qui ne sapurent pas, ou
inhabituels en rapprochement ;
Tester lexactitude arithmtique des tats de rapprochement ;

3.

Rechercher les lments anormaux dans les comptes de disponibilit du grand-livre


et dans les journaux de dcaissements et dencaissements. Enquter sur les
ventuels lments relevs ;

4.

comparer les soldes des comptes de disponibilits avec ceux de lexercice prcdent
et enquter sur les changements inattendus ;

5.

Vrifier sil nexiste pas des dpts indisponibles compromis dans les banques et
provisionner sil y a lieu ;
52

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6.

Pour les encaissements, effectuer un contrle global des disponibilits en


rapprochant les mouvements selon les livres du client de ceux des extraits bancaires.
Vrifier la corrlation avec les mouvements des comptes clients ;

7.

Obtenir linventaire de caisse et le rapprocher au solde caisse dans le grand-livre ;

8.

Sassurer par sondage que la caisse ne prsente pas un solde crditeur une priode
quelconque de lexercice ;

9.

Conclure sur chaque point du programme de travail.

CAPITAUX PROPRES
Objectifs du contrle
Sassurer que :
-

les soldes des comptes constituant la situation nette correspondent la position de


lentreprise la date darrte des comptes ;
les mouvements inscrits dans ces comptes sont fonds et que, le cas chant, les
rgles lgales et statutaires ont t respectes ;
le calcul des provisions rglementes est conforme aux textes fiscaux ;
les subventions dinvestissement sont correctement traites et imputes.

Comptes concerns : 10, 11, 12, 13, 14.


Travail effectuer
1.

obtenir un tableau de mouvement des comptes de capitaux propres au cours de


lexercice ;

2.

sassurer que les mouvements sont en conformit avec les rgles lgales et
statutaires et quils ont t correctement enregistrs dans les comptes ;

3.

dtecter la perte des trois quarts du capital social et surveiller les suites donner aux
plans juridique et comptable ;

4.

pour les entreprises individuelles sagissant du compte de lexploitant :

Rapprocher (au moins pour les montants significatifs) les mouvements et les pices
justificatives ;
Obtenir laccord du chef dentreprise sur la position de ce compte ;

53
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5.

Provisions rglementes : vrifier le calcul et la comptabilisation de ces provisions.


Sassurer sil ny a pas lieu de rintgrer au rsultat tout ou partie des provisions
inscrites au bilan ;

6.

Subventions dinvestissement :

Sassurer du respect des obligations mises la charge de lentreprise ;


Sassurer de la reprise des subventions en profit suivant le rythme damortissement
des immobilisations correspondantes ;
Examiner les consquences sur les subventions non dfinitivement acquises de la
cession dimmobilisations correspondantes ;

7.

Conclure sur chaque point du programme de travail.

PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES


Objectifs du contrle
Sassurer que tous les risques et charges prvisibles ont tous fait lobjet dune provision
correctement value.
Comptes concerns : 19.
Travail effectuer
1

obtenir un tableau des mouvements de lexercice ;

sassurer en liaison avec les travaux raliss dans dautres sections que tous les
risques ont fait lobjet dune provision (provisions pour perte terminaison,
provisions pour perte de change, provisions pour redressements fiscaux). Vrifier les
lments de base ayant servi lvaluation des provisions et porter une apprciation
sur les jugements du client.

Procder une demande de renseignements auprs des avocats et conseils


extrieurs relative aux affaires qui lui sont confies (nature, valuation du risque,
honoraires). Juger le bien fond des valuations des provisions comptabilises en
fonction des rponses reues.

Vrifier le bien fond et lvaluation des provisions pour charges rpartir sur
plusieurs exercices (nature et importance de la charge, vraisemblance de la
provision) ;

54
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Provisions pour pensions et retraites : vrifier le calcul de ces provisions en fonction


des obligations contractuelles de la socit ;

Pour les reprises de lexercice, comparer la provision antrieurement constate avec


les charges effectivement supportes. Vrifier le bien fond de la reprise ;

Apprcier le caractre dductible ou non des provisions constitues ;

Obtenir du client une reprise de position sur les risques significatifs ;

Conclure sur le caractre adquat des diffrentes provisions pour risques et charges.
DETTES A LONG ET MOYEN TERME

Objectifs du contrle
Sassurer que les dettes long et moyen terme :
-

comprennent tous les financements contracts par lentreprise et seulement ceux-l


sont correctement valus et classifies
ont t contractes avec les autorisations ncessaires (conseil, assemble)

Comptes concerns : 16, 17.


Travail effectuer
1.

Prparer ou obtenir un tableau des mouvements des DLMT au cours de


lexercice.

2.

Vrifier :

3.

Procder une confirmation des DLMT, y compris celles rembourses au cours de


lexercice, pour vrifier le montant de la dette, les intrts dus la clture, les
conditions, les garanties.

4.

Rapprocher les remboursements de dettes des pices bancaires justificatives.

5.

Dterminer si des crances, des stocks ou des immobilisations sont donnes en


garantie des emprunts (nantissements, hypothques et autres privilges)

. chaque emprunt avec le tableau damortissement correspondant.


. le calcul et la comptabilisation des intrts.

55
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6.

revoir les procs-verbaux, contrats, rponses aux confirmations des banques, et


autres documents pour sassurer que les dettes financires ont t autorises.

7.

conclure sur chaque point du programme de travail.


FOURNISSEURS

Objectifs du contrle
Sassurer que :
-

les dettes fournisseurs


.
existent et concernent lentreprise
.
figurent objectivement pour leur valeur exigible
sont saisies et imputes de manire approprie.

les fournisseurs dbiteurs sont justifis par les oprations rgulires.

Compte concern : 40
Travail effectuer
1

Pointer le solde du compte collectif avec le total de la balance des comptes


individuels fournisseurs.
Sassurer de la non compensation des soldes dbiteurs et crditeurs dans la
prsentation du bilan.

Comparer la balance des comptes fournisseurs avec celle de lexercice prcdent et


enquter sur les changements inattendus.

Rapprocher le compte Effet Payer de ltat dtaill.

Comparer le ratio de crdit fournisseurs avec celui de lexercice prcdent.

Procder la confirmation directe des soldes fournisseurs importants ou ayant


certaines caractristiques (soldes dbiteurs).

Rechercher les passifs non enregistrs, en examinant les dcaissements postrieurs


la clture de lexercice, les factures fournisseurs reues aprs la clture, les bons de
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rception mis avant la clture et non rapproches des factures. Documenter les
anomalies releves afin den dterminer lincidence.
Rechercher les lments inhabituels (critures dO.D) dans les comptes fournisseurs
du grand-livre ainsi que dans le journal des achats et le journal des dcaissements.
Enquter sur les lments relevs.

Enquter sur les soldes dbiteurs et sils sont importants, envisager de procder
une demande de confirmation directe de ces soldes.

Vrifier la sparation des exercices pour les achats effectus les derniers jours avant
la clture ou aprs. Sassurer que les achats ont t comptabiliss sur le bon exercice
en examinant le journal des achats, les bons de rception, les factures des
fournisseurs et les autres pices justificatives. Faire le lien avec la sparation des
exercices pour les stocks.

10

Pour les soldes importants, vrifier la justification des comptes fournisseurs en les
rapprochant des factures ou relevs mis par les fournisseurs.

11

Conclure sur chaque point du programme de travail.

AUTRES DETTES A COURT TERME


Objectifs du contrle
Sassurer que les autres dettes court terme inscrites dans les comptes :
-

existent et concernent lentreprise


figurent objectivement pour leur montant rel
sont saisies et imputes de manire approprie

Comptes concerns : 42, 43, 44, 45, 46


Travail effectuer
1

Faire une feuille rcapitulative des autres dettes court terme, les pointer avec le
grand-livre. Comparer les soldes de lexercice avec ceux de lexercice prcdent et
enquter sur les variations anormales et les lments omis.

Vrifier par vraisemblance le calcul de la provision pour congs pays et des charges
sociales sur congs pays.
57

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Justifier le solde du compte rmunrations dues et les primes et bonus de fin


danne provisionne, par rapprochement avec le journal de paie et autres
justificatifs et par rapprochement avec les rglements extrieurs.

Pour les soldes importants, procder une demande de confirmation auprs du


crancier.

Faire une revue des dcaissements postrieurs la clture de lexercice afin de


vrifier quil nexiste pas dautres dettes qui auraient d tre comptabilises la
clture de lexercice.

A dfaut de confirmation, analyser les montants composant les diffrents soldes et


les valider laide des justificatifs.

Conclure sur chaque point du programme de travail.

COMPTES DE REGULARISATION PASSIF

Objectifs du contrle
Sassurer que les oprations inscrites dans les comptes de rgularisation passif sont :
-

justifies
correctement values
correctement comptabilises

Comptes concerns : 47
Travail effectuer
1

Faire une feuille rcapitulative des charges payer et des produits comptabiliss
davance ; la pointer avec le grand-livre, comparer les soldes de lexercice avec ceux
de lexercice prcdent et enquter sur les variations anormales et les lments
omis.

Vrifier lapurement des montants comptabiliss la clture de lexercice prcdent


afin de juger des procdures dvaluation de la socit et vrifier que les montants
anormalement anciens ne restent pas en compte.
58

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Vrifier lapurement des montants comptabiliss la clture de lexercice avec les


dcaissements effectus ou les factures reues sur lexercice suivant.

Vrifier avec les pices justificatives les imputations aux comptes de produits
constats davance au cours de lexercice.
Examiner la composition et le calcul des soldes des produits constats davance.

Conclure sur chaque point du programme de travail.

COMPTES DE PRODUITS
Objectifs du contrle.
Sassurer que les produits inscrits dans les comptes de lentreprise sont :
-

rels et concernent lentreprise


exhaustifs
correctement valus et comptabiliss.

Comptes concerns : 70, 71, 72, 73, 74, 76, 78.


Travail effectuer
1

Prparer ou obtenir une analyse comparative par rapport lexercice prcdent des
ventes (par ligne de produits) et des autres comptes de produits. Enquter sur les
comptes dont les variations sont importantes.

Rechercher les lments inhabituels (criture dO.D) dans les comptes de ventes et
dans les journaux de ventes : enquter sur les lments relevs.

Rechercher les lments inhabituels dans les comptes de produits (autres que les
ventes) du grand-livre ; enquter sur les lments relevs.

Slectionner quelques oprations de ventes ralises au cours de lexercice et vrifier


leur correcte comptabilisation en comparant les informations figurant sur la facture
avec celles du bon dexpdition, ainsi que limputation au grand livre.

Vrifier par sondages la squence numrique des factures des ventes et/ou des bons
dexpdition.
59

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Vrifier la sparation des exercices en examinant le journal des ventes, les factures,
les bons dexpditions et le autres documents justificatifs juste avant et aprs la date
de clture, et vrifier que les oprations ont t comptabilises sur le bon exercice ;
faire le lien avec les autres travaux effectus sur la sparation des exercices.

Effectuer un contrle global des disponibilits en rapprochant les mouvements selon


les livres du client de ceux des extraits bancaires.
Vrifier la corrlation des mouvements avec les ventes comptabilises sur lexercice
et avec les mouvements dans les comptes clients.

Obtenir une lettre daffirmation du client sur lexhaustivit du chiffre daffaires pass
dans ses comptes.

Comparer la marge brute de lexercice celle des deux exercices prcdents.


Enquter sur toute variation anormale (ou tout niveau anormal).

10

Comprendre comment le rsultat a t ralis et identifier tout fait marquant ayant


affect lexploitation au cours de lexercice.

11

Examiner les pices justificatives des produits divers dun certain montant.

12

Conclure sur chaque point du programme de travail.

COMPTES DE CHARGES
Objectifs du contrle
Sassurer que les charges figurant dans les comptes
-

proviennent des transactions valables

sont retenues pour leur montant exact

comprennent toutes celles qui ont t consommes ou qui sont connues la date
darrt des comptes et seulement celles-l.

sont saisies et imputes de manire approprie.

Comptes concerns : 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68.
60
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Travail effectuer
1

Prparer ou obtenir une analyse comparative par rapport lexercice prcdent des
charges de lexercice. Enquter sur les comptes dont les variations sont importantes.

Prparer ou obtenir une analyse des comptes suivants et obtenir les documents
justificatifs pour les charges dont les montants sont suprieurs ceux spcifis :
-

fournitures consomms
transports consomms
honoraires
loyers
entretiens et rparations

Rechercher les lments inhabituels dans les comptes de charges du grand-livre et


dans le journal des achats. Enquter sur les lments relevs.

Slectionner quelques oprations dachats de lexercice et vrifier leur correcte


comptabilisation en partant de documents de base (bon de rception, factures
fournisseurs) jusqu la comptabilisation dans le grand livre.
Faire les mmes travaux que ci-dessus sur une slection de quelques dcaissements.

5
6

Frais de personnel : obtenir le rapprochement entre le montant des salaires


enregistrs en comptabilit au cours de lexercice, celui figurant sur le DIPE et celui
figurant sur le livre de paie et le contrler.
Corroborer lvolution de la masse salariale avec lvolution des effectifs et les
augmentations des salaires.

Assurance : Vrifier que tous les actifs importants de lentreprise font lobjet dune
assurance rgulire.

Examiner les pices justificatives des charges diverses suprieures un certain


montant.

Conclure sur chaque point du programme de travail.

61
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ENGAGEMENTS HORS BILAN ET PASSIFS EVENTUELS


Objectifs du contrle
Sassurer que tous les engagements hors bilan et passif ventuels rattachables la socit
sont :
-

rels
recenss de manire fiable
imputables la socit
correctement valus

Principaux lments constitutifs


-

Montant des engagements financiers :


.
Consentis lgard des entreprises lies.
.
Pris en matire de pension ou dindemnits assimiles
.
Assortis de srets relles.
.
Concernant les effets de commerce escompts non chus.
.
Pris en matire de crdit bail.
.
Pris envers lAdministration des Douanes

passifs ventuels
.
.

Provision pour pertes et charges


Information en annexe.

Travail effectuer
1

Enquter auprs de la Direction sur lexistence des passifs ventuels (risque de


procs ou procs en cours, litiges)

Examiner les documents disponibles et autres lments probants (contrats


demprunt, contrats de crdit-bail, confirmation des banques ) y compris les
comptes dhonoraires, la correspondance et les notes des horaires des avocats.

Demander la Direction de procder une demande de confirmation de chaque


avocat que lentreprise a consulter concernant les affaires releves si ci-dessus.

Revoir les rponses des avocats. Vrifier que tous les litiges et procs sont
provisionns, dfaut, que les informations leur sujet sont fournies en annexe
examiner les consquences ventuelles sur le rapport.
Enquter sur les engagements importants en matire dachats et ventes, de
construction ou dacquisition dimmobilisation, deffets escompts non chus, de
couverture doprations en devises trangres, dimportation (douanes), de crditbail, de retraite et dobligation contractuels.

62
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Sassurer que les informations appropries figurent en annexe.


6

Conclure sur chaque point du programme de travail

EVENEMENTS POSTERIEURS AU BILAN


Objectifs de contrle
On distingue deux catgories dvnements survenant postrieurement la date de
lexercice :
1

Ceux confirmant ou infirmant une situation existant la date de clture.

Ceux donnant des informations sur une situation qui nexistait pas la date de
clture.

Les vnements de la premire catgorie ncessitent un ajustement des tats financiers


alors que ceux de la deuxime catgorie ncessitent une information dans les notes annexes
dans la mesure o ils sont significatifs.
Travail effectuer
1

Examiner les procs verbaux de conseils, dassembles, de comit de direction en


sassurant que les registres sont jour des runions tenues.

Rechercher par lexamen des livres documents relatifs lexercice N+1 (situations
intermdiaires, budget, prvisions de trsorerie) :
-

Toutes variations significatives et anormales des ventes, de la marge brute, du


fonds de roulement,
Les pertes et profits exceptionnels et sur exercices antrieurs,
Les moins values significatives ralises lors de la cession dimmobilisations,
Les nouveaux emprunts et les mouvements des capitaux propres.

Enquter auprs de la Direction et, ventuellement, auprs de personnes qui ne sont


pas directement concernes par la comptabilit afin didentifier sil existe depuis la
date de clture :
des lments qui font que des passifs qui taient seulement ventuels la
clture sont devenus probables,
des litiges ou procs commerciaux, fiscaux, administratifs,
63

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5
6

des engagements en matire de garantie ou de cautionnement,


des vnements susceptibles daffecter gravement la marche des affaires
(conflits sociaux, perte de clients importants, rupture dapprovisionnements,
perte de licences ou dagrments administratifs, changement dans le
processus de production)

Interroger la Direction sur le fait quaucun vnement pouvant affecter les tats
financiers ou devant tre dcrits dans les notes annexes nest intervenu depuis la
date de clture de lexercice.
Confirmer par crit au client le rsultat de cet entretien.
Sassurer quaucun des faits relevs ci-dessus ne met en cause la continuit
dexploitation de lentreprise.
Conclure sur chaque point du programme de travail.

1.1.2- Programme de travail spcifique la fiscalit de lentreprise


Objectifs du contrle
Sassurer que lentreprise respecte lensemble de ses obligations fiscales (impts, retenues
la source, douanes).
Comptes concerns : 43, 66, 86.
Travail effectuer
1

Faire une feuille rcapitulative des diffrentes charges dimpts et dettes fiscales et
la pointer avec les comptes du grand-livre, comparer les soldes de lexercice avec
ceux de lexercice prcdent.

2
.

Impts sur les socits (IS)


Examiner le rapprochement du rsultat comptable et du rsultat fiscal pour le calcul
de lIS. Comparer les lments en rapprochement avec ceux des exercices prcdents
et examiner leurs justificatifs.
Vrifier que tous les lments significatifs ont t pris en compte.
Vrifier le calcul de la provision pour IS et pointer les acomptes verss avec les
quittances dlivres par lAdministration ainsi que le prcompte effectu sur les
achats et sur les loyers.
Calculer lIS minimum de lexercice (1,1% du chiffre daffaires).
Vrifier que toutes les dclarations fiscales mensuelles obligatoires ont t dposes
dans les dlais.
En cas de rsultats fiscal dficitaire, diffrer les amortissements comptabiliss
priode dficitaire.

.
.
.
.
.

64
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.
.

En cas de rsultat fiscal bnficiaire, procder limputation des dficits antrieurs


en commenant par les plus anciens.
Vrifier le montant dfinitif de lIS et passer dans les comptes les complments
ncessaires.

Taxes sur la Valeur Ajoute - Droit dAccises.

Vrifier que lentreprise applique la TVA sur son chiffre daffaires conformment aux
dispositions de lordonnance prsidentielle sur la TVA (champ dapplication, taux,
territorialit).

Vrifier que toutes les dclarations fiscales obligatoires ont t effectues dans les
dlais.
Rechercher les cas de livraison soi-mme. Sassurer que les rgles fiscales ont t
respectes.
Vrifier les cas dapplication du droit daccises.
Obtenir ou effectuer un rapprochement entre les dclarations mensuelles de la TVA
et la comptabilit sur lexercice.
Sassurer par un test global ou par un test spcifique que les bases dclares pour la
TVA rcuprer correspondent aux montants comptabiliss dans les charges de la
socit. Vrifier le prorata dassujettissement.
Pointer le montant de la TVA due avec la dclaration du dernier mois de lexercice ou
de toutes dclarations non encore payes.

.
.
.
.
.
4

Taxe spciale sur les revenus verss ltranger (TSR).

Sassurer que la TSR est applique sur les frais dassistance technique uniquement
pour la partie dductible, et que la base imposable la TSR est la base brute hors
TVA.
Sassurer que la TSR paye au cours de lexercice, sur la partie de lassistance
technique non dductible est dduite de lIS d par lentreprise.
Vrifier que tous les autres revenus verss ltranger (jetons de prsence) ont fait
lobjet de prlvement au titre de la TSR.

.
.
5
.
.

Limpt sur les revenus des capitaux mobiliers (IRCM).


Vrifier que toutes les charges rintgres pour la dtermination de lIS et qui ont un
caractre de libralit sont imposes la IPRCM (taux de 16,5% pour le Cameroun et
de 25% pour les sommes verses ltranger).
Vrifier que lIRCM au taux de 25 % est applique sur lassistance technique non
dductible.

Taxe dapprentissage : sassurer quelle est correctement value et comptabilise.

Patentes : sassurer que toutes les patentes sont payes et correctement


comptabilises.

65
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Retenue de 10% sur les loyers : sassurer quelle est correctement effectue et
reverse dans les dlais requis.

Prlvement sur les achats/ventes :

Sassurer que lentreprise effectue sur ses ventes le prlvement suivant le taux
adquat conformment la lgislation en vigueur, et quelle le reverse dans les dlais
requis.

Sassurer que le prlvement au taux adquat effectu sur les achats de lentreprise
est dduit de son IS d au titre de lexercice.

10

Retenues fiscales et sociales /charges patronales sur salaires.

Faire le rapport charges sociales/frais de personnel et le comparer par rapport celui


de lexercice prcdent. Enquter sur toute variation importante.
Vrifier que les retenues fiscales et sociales sont effectues sur les salaires et verses
dans les dlais requis.
Rapprocher les montants dus lEtat et organismes sociaux sur les salaires des
dclarations.

.
.
11

Droits denregistrements :

Vrifier que les droits denregistrements sont pays et comptabiliss sur les loyers de
lexercice.
Vrifier que les mmes droits sont acquitts sur les autres oprations ralises au
cours de lopration (marchs, augmentation de capital)
Droits de douanes : sassurer par un test global ou par un test spcifique sur les
importations et sur certaines exportations (matires premires, bois) que
lentreprise paie ses droits de douanes et que ceux-ci sont correctement
comptabiliss.
Taxe spcifique : sassurer que lentreprise nest assujettie aucune taxe spcifique
au titre de ses oprations de lexercice ou de ses activits. Lvaluer et la
comptabiliser, le cas chant.

.
12

13

Conclure sur chaque point du programme de travail


1.2-

La dtermination du rsultat imposable

La dtermination du rsultat imposable est subordonne un ensemble doprations


permettant de partir du rsultat comptable pour aboutir au rsultat fiscal. Ce qui suppose la
prise en compte des dispositions du droit fiscal sur certains points spcifiques travaux les
rintgrations et les dductions extracomptables.
Lquation de dtermination du rsultat imposable est la suivante :
66
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Rsultat imposable = Rsultat comptable + Rintgration - Dduction


Les rintgrations et les dductions sont des oprations extracomptables. Ils se font au
niveau du tableau 22 de la DSF.
Nous ne reviendrons par ici sur les rgles diffrentes fiscales soutendant les rintgrations et
les dductions car leur matrise est un pr requis pour ce cours. Dans le cas contraire, nous
vous invitons vous rfrer votre cours de fiscalit ou au code gnral des impts.
SECTION 2 : LA CONFECTION DES TABLEAUX DE LA LIASSE DE LA DSF
2.1- Le remplissage des tableaux
La dclaration statistique et fiscale du systme comptable OHADA est composes de 39
tableaux dont :
-

Les tableaux comptables ou encore les tats financiers,

Les tableaux fiscaux,

Le remplissage des tableaux de la DSF peut se faire manuellement ou automatiquement


laide des progiciels adapts ou grce des macros conu avec Microsoftexcel.
Lacte uniforme OHADA relatif au droit comptable publier un tableau de correspondance
permettant de remplir les principaux tableaux constituant les tats financiers que sont : le
bilan et le compte de rsultat. Il sagit des tableaux 1 6.
De mme les tableaux qui composent le TAFIRE comportent des indications qui facilitent sa
construction.
Les tats financiers se remplissent laide du tableau de correspondance postes/comptes.
2.1.1- Tableau de correspondance Postes/comptes du systme normal

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2.1.2- Tableau de correspondance Postes/comptes du systme allg

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SECTION 3 : LE CONTROLE DE COHERENCE LA DSF


La DSF est un ensemble de tableaux interdpendants et cohrents. Ils forment un tout
indissociable. A la fin de ltablissement de la DSF, il est impratif de vrifier par des
contrles la cohrence entre les tableaux lis.
La quasi-totalit des progiciels et macros conus pour le montage de la DSF offre toujours
des tableaux de contrle de cohrence. Trouvez ci-dessous un modle.

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Contrle de Cohrence de la DSF Systme OHADA


EQUILIBRE DE LA BALANCE
Solde Initial
Dbit

Solde Initial
Crdit

Mouvements
Dbit

Equilibre

Mouvements
Crdit

Solde Final Dbit

Equilibre
OUI

Solde Final
Crdit

Equilibre
NON

N/A

Observations

EQUILIBRE ACTIF - PASSIF


TOTAL ACTIF N = TOTAL PASSIF N
TOTAL ACTIF N - 1 = TOTAL PASSIF N - 1
TABLEAU 1 : INFORMATIONS GENERALES
Dsignation de l'entreprise
Sigle
Adresse
No de Contribuable
No RCCM
Rgime fiscal et Juridique
Somme des Activits en Pourcentage = 100%
TABLEAU 2 : EVOLUTION DES EFFECTIFS AU COURS DE L'EXERCICE
Effectif total T2 Ligne 20 Colonne 5 = T39 [(C1 C6 ; L12) + (C1 C6 ;
L17)
Personnel saisonnier : Total T2 L21 C5 = T39 (C1 C6) L18
Noms des Principaux actionnaires (ou associs) et part du Capital
Socit de droit camerounais / entreprise filiale, ou succursale
d'entreprise ayant leur sige l'tranger
Capital social = T4 L2 C1
Rpartition du capital : Priv + Publique = 100%
COMPTES DE BILAN : SOLDES INITIAUX D'IMMOBILISATIONS BRUTES
T3 L2 C4 = T9 L1 C1
T3 L6 C4 = T9 L4 C1 - T10 L10 C1
T3 L11 C4 = T9 L9 C1 - T10 L17 C1
T3 L18 C4 = T9 L16 C1 - T12 L3 C1
T3 L23 C4 = T9 L19 C1 - T10 L18 C1
COMPTES DE BILAN : SOLDES FINAUX D'IMMOBILISATIONS BRUTES
T3 L2 C1 = T9 L1 C7
T3 L6 C1 = T9 L4 C7
T3 L11 C1 = T9 L9 C7
T3 L18 C1 = T9 L18 C7
T3 L23 C1 = T9 L19 C7
T9 L19 : (C1 C4) - (C5 C6) = C8
COMPTES DE BILAN : AMORTISSEMENTS
T3 L6 C2 = T10 L10 C4
T3 L11 C2 = T10 L17 C4
T3 L23 C2 = T10 L18 C4 + T12 L3 C8
T10 L18 C4 = T10 L18 C1 + C2 - C3
T9 L4 C7 - T10 L10 C4 = T3 L6 C3
T9 L9 C7 - T10 L17 C4 = T3 L11 C3

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Contrle de Cohrence de la DSF Systme OHADA


COMPTES DE BILAN : PROVISIONS REGLEMENTEES
T12 L1 C8 = T4 L13 C1
T12 L2 C8 = T4 L19 C1
T12 L3 C8 = T3 L18 C2
T12 L5 C8 = T3 L26 C2
T12 L6 C8 = T3 L31 C2
T12 L7 C8 = T3 L36 C2
T12 L9(C1 C4) - (C5 C7) = C8
COMPTES DE BILAN : AFFECTATION DU RESULTAT
T18 (L1 + L2) C2 = T4 L9 C2
T18 L3 C2 = T4 L10 C2
T18 L7 C1 = T18 L7 C2
T3 : BILAN ACTIF
T3 L23 = T3 (L2 + L6 + L11 + L18)
T3 L23 = T3 (L2 + L6 + L11 + L18)
T3 L35 = T3 (L25 + L26 + L31)
T3 L36 = T3 L40
T3 L42 = T3 (L23 + L35 + L40 + L41)
T3 L42 C3 = T3 L42 (C1 - C2)
T4 : BILAN PASSIF
T4 L38 = T4 (L14 + L21 +L31 +L36 + L37)
T4 L38 C1 = T3 L42 C3
T4 L38 C2 = T3 L42 C4
T4 : BILAN PASSIF, RESULTAT DE L'EXERCICE
T4 L10 C1 = T6 L38 C1
COMPTES DE RESULTAT : MATIERES & FOURNITURES
T5 (L2 + L5 + L8) C1 = T28 L6 C10
COMPTES DE RESULTAT : TRANSPORTS
T5 L10 C1 = T28 L13 C7
COMPTES DE RESULTAT : SERVICES EXTERIEURS
T5 L11 C1= T29 (L9 + L17) C5
COMPTES DE RESULTAT : IMPOTS ET TAXES
T5 L12 C1 = T31 L22 C4
COMPTES DE RESULTAT : AUTRES CHARGES
T5 L13 C1 = T31 L26 C5
COMPTE DE RESULTAT : CHARGES DE PERSONNEL
T5 L15 C1 = T32 (L9 + L10 + L11 + L17 + L23 ) C3
T19A L5 C14 = T32 L9 C7
T19A L12 (C8 + C9) = T32 L25 C7
COMPTE DE RESULTAT : FRAIS FINANCIERS ET CHARGES ASSIMILES
T5 L22 C1 = T33 (L1 L5 + L7 L9) C4
T5 L23 C1 = T33 L6 C4
COMPTE DE RESULTAT : CHARGES HORS ACTIVITES ORDINAIRES
T5 L35 C1 = T33 L23 C1

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Contrle de Cohrence de la DSF Systme OHADA


COMPTE DE RESULTAT : PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS
T5 L35 C1 = T33 L23 C1
COMPTE DE RESULTAT : VENTES
T6 (L2 + L4 + L5 + L9) C1 = T34 L10 C11
COMPTE RESULTAT : VARIATION DE STOCK DE BIENS ET SERVICES
T6 L6 C1 = T35 L14 C3
COMPTE DE RESULTAT : PRODUCTION IMMOBILISEE
T6 L7 C1 = T35 L9 C4
COMPTE RESULTAT : SUBVENTION D'EXPLOITATION
T6 L12 C1 = T35 L5 C4
COMPTE RESULTAT : AUTRES PRODUITS
T6 L13 C1 = T35 L18 C5
COMPTE RESULTAT : TRANSFERT DE CHARGES
T6 L17 C1 = T36 L13 C5
T6 L24 C1 = T36 L14 C5
T6 L34 C1 = T36 L19 C1
COMPTE RESULTAT : REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS ASSIMILES
T6 L21 C1 = T36 (L1 L4 + L6 L11) C5
T6 L22 C1 = T36 L5 C5
COMPTE RESULTAT : PRODUITS HORS ACTIVITE ORDINAIRE
T6 L32 C1 = t36 (L16 L18) + L20 C1
AMORTISSEMENTS DIFFERES
T10 L20 C2 = T22 L4 C1
T10 L20 C3 = T22 L18 C1
T10 L20 (C1 + C2 -C3) = C4
DOTATION AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS
T5 L18 C1 = T10 L19 C2 + T12 L9 C2
T5 L24 C1 = T12 L9 C3
T5 L32 C1 = T12 L9 C4
PLUS - VALUE ET MOINS - VALUE DE CESSION
T9 L4 C5 = T11 L5 C1
T9 L9 C5 = T11 L11 C1
T9 L16 C5 = T11 L14 C1
T10 L10 C3 = T11 L5 C2
T10 L17 C3 = T11 L11 C2
T10 L18 C3 = T11 L15 C2
T5 L30 C1 = T11 L15 C3
T6 L31 C1 = T11 L15 C4
REPRISES SUR PROVISIONS
T6 L16 C1 = T12 L9 C5
T6 L23 C1 = T12 L9 C6
T6 L33 C1 = T12 L9 C7

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Contrle de Cohrence de la DSF Systme OHADA


IMPOTS SUR LE RESULTAT
T22 L1 C1 ou T22 L2 C1 = T6 (L28 + L36)
T5 L36 C1 = T23 L20 C1 ou T24 L22 C1

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CAS PRATIQUE CORRIGE N1 :


La socit BETA au capital de 170 300 000 FCFA est une socit spcialise dans la
maintenance industrielle et maritime.
Vous disposez au 31/12/N de sa balance aprs inventaire .

Balance de BETA SARL aprs inventaire au 31/12/N :


N
10
201

Intituls

Capital social
Frais
dtablissement
244 Mat. et mob.
245 Mat de transport
261 Titres de
participation
275 Dpts et caut,
verss
2844 Amort,
mat. et mob
2845 Amort
mat. de transp
311 Marchandises
321 Matire 1re et
fourn lies
331 Matires
consommables
3351 Emballages perdus
3352 Emballages
Rec. N Ps
-361 Produits finis
40111 Fournisseurs
Servap
40112 Fournisseur Momo
4021 Fourn effets
payer
4094 Fourn
Cce s. embal.
4111 Clients
4194 Clients dettes
/emb.cons
448 Etat TVA rcep
442 Etat
autres impts
485 Crances /cess
dimmo
502 Titres de
placement
521 Banque locale

Solde douverture
D
C
162 400 000
12 000 000
-

Mouvements
D
C
7 900 000
3 000 000

Solde de clture
D
C
170 300 000
9 000 000

116 000 000


145 000 000
-

70 850 000
4 000 000

7 000 000
-

179 850 000


145 000 000
4 000 000

10 000 000

5 000 000

15 000 000

11 600 000

1 050 000

11 600 000

22 150 000

29 000 000

29 000 000

58 000 000

1 148 000
2 522 000

4 220 000
3 103 000

3 583 000
2 522 000

1 785 000
3 103 000

640 000

345 000

640 000

345 000

3 000 000

300 000
-

120 000

300 000
2 880 000

110 000 000

701 000
20 000 000

21 663 450

701 000
-

111 663 450

310 000
-

29 977 160
-

31 404 070
587 760

1 736 910
587 760

18 000

18 000

1 320 000
1 200 000

1 035 000
1 200 000

285 000
-

2 402 020
200 000

2 402 020
200 000

4 000 000

4 000 000

1 000 000

1 000 000

20 000 000

17 624 000

2 376 000

80
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571
601
6019
602
6031
6032
6033
604
6052
6053
6054
6056
6081
611
612
6225
6252
6311
6371
6464
647
6582
66
681
701
702
707
736
773
781

Caisse sige
Achats de
marchandises
RRR obtenus
Achats
mat. Et fourn
Variation stocks
marchand
Variation stocks
M.et F
Variation stocks
autres
. Achats stocks
de M. et F
Electricit
Gazole
Fourn
dentretien
Achat
de petit mat
. Achat
demb.perdu
Transport sur
achats
Transport
sur ventes
Location
demb
Assurance mat
Frais sur titres
Personnel
intrimaire
Vignettes
Pnalits et
amendes
Dons
Charges de
personnel
Dotations amort
dexploit
Vente de
marchandises
Vente de produits
Produits
accessoires
Variation stock P.F
Escomptes
obtenus
Transferts charges
dexpl

3 000 000
-

44 630 000
4 220 000

47 251 700
232 400

378 300
3 987

52 400
20 000 000

52 400
-

20 000 000

3 583 000

4 220 000

637 000

2 200 000

2 985 000

785 000

1 082 000

763 000

319 000

1 102 500

1 102 500

230 000
1 600 000
715 000

230 000
1 600 000
715 000

250 000

250 000

300 000

300 000

100 000

100 000

120 000

120 000

500 000

500 000

2 600 000
15 000
400 000

2 600 000
15 000
-

300 000
150 000

300 000
150 000

200 000
15 000 000

200 000
15 000 000

40 600 000

40 600 000

4 150 000

4 150 000

91 630 000
165 000

91 630 000
165 000

701 000
18 300

701 000
18 300

400 000

120 000

120 000

81
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812
822

V.C. de cessions
immo
Produits cessions
TOTAUX

313 310 000

313 310 000

295 586 080

5 950 000

4 000 000

4 000 000

295 586 080

466 644 420

466 644 420

TAF : Etablissez le bilan, le compte de rsultat et le TAFIRE au 31/12/N


CORRIGEE

Bilan actif (systme normal)


Dsignation de lentreprise : SARL BETA
Adresse :.
N dIdentification :Exercice clos le 31/12/N dure (en mois) :12
Exercice N
Rf

ACTIF

Brut

Amort./
Prov.

Exercice
N-1
Net

Net

(1)

AA
AX
AY
AC
AD
AE
AF
AG
AH
AI
AJ
AK
AAL
AM
AN
AP
AQ
AR
AS
AW
AZ
BA
BB
BC
BD
BE
BF
BG
BH
BI
BJ

ACTIF IMMOBILISE
Charges immobilises
Frais dtablissement
Charges rpartir
Primes de remboursement des obligations
Immobilisations incorporelles
Frais de recherche et de dveloppement
Brevets, licences, logiciels
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Terrains
Btiments
Installations et agencements
Matriel
Matriel de transport
Avances et acomptes verss sur immo.
Immobilisations financires
Titres de participation
Autres immobilisations financires
(1)
dont HAO ; Brut. Net/
TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I)
ACTIF CIRCULANT
Actif circulant HAO
Stocks
Marchandises
Matires 1res et autres approvisionnements
Encours
Produits fabriqus
Crances et emplois assimils
Fournisseurs, avances verses
Clients
Autres crances

9 000 000

179 850 000


145 000 000

22 150 000
58 000 000

4 000 000
15 000 000
352 850 000

80 150 000

9 000 000

12 000 000

157 700 000


87 000 000

104 400 000


116 000 000

4 000 000
15 000 000

10 000 000

272 700 000

242 400 000

4 000 000

4 000 000

1 785 000
6 628 000

1 785 000
6 628 000

701 000

701 000

285 000
2 602 020

285 000
2 602 020

1 148 000
6 162 000

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BK

BT
BU
BZ

TOTAL ACTIF CIRCULANT (II)


TRESORERIE-ACTIF
Titres de placement
Valeurs encaisser (banques, chques postaux,
caisse
TOTAL TRESORERIE ACTIF (III)
Ecarts de conversion-actif (IV)
(perte probable de change
TOTAL GENERAL (I+II+III)

16 001 020

16 001 020

1 000 000

1 000 000

2 754 300
3 754 300

2 754 300
3 754 300

23 000 000
23 000 000

292 455 320

272 710 000

372 605 320

80 150 000

7 310 000

Bilan-passif (systme normal)


Rf

PASSIF
(avant rpartitions)
CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSILEES

Exercice N

CA
CB
CC
CD
CE
CF
CG
CH
CI

Capital
Actionnaire capital non appel
Primes et Rserves
Primes dapport, dmission, de fusion
Ecarts de rvaluation
Rserve indisponible
Rserves libres
Report nouveau
Rsultat net de lexercice (bnfice + ou perte -)

170 300 000

CK
CL
CM
CP

Autres capitaux propres


Subventions dinvestissement
Provisions rglementes et fonds assimils
TOTAL CAPITAUX PROPRES (I)
DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
ASSIMILEES (1)
Emprunts
Dettes de crdit bail et contrats assimils
Dettes financires diverses
Provisions financires pour risques et charges
(1)
dont HAO../.
TOTAL DETTES FINANCIERES (II)
PASSIF CIRCULANT
Dettes circulantes HAO et ressources assimiles
Clients, avances reues
Fournisseurs dexploitation
Dettes fiscales
Dettes sociales
Autres dettes
Risque provisionns
TOTAL PASSIF CIRCULANT (III)
TRESORERIE PASSIF
Banque, crdits descompte
Banques, crdits de trsorerie
Banques dcouverts
TOTAL TRESORERIE-PASSIF (IV)
Ecarts de conversion-passif (V) (gain probable de change)
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV + V)

DA
DB
DC
DD
DE
DF
DH
DI
DJ
DK
DL
DM
DN
DP
DQ
DR
DS
DT
DU
DZ

Exercice N-1

162 400 000

5 022 905

175 322 905

162 400 000

175 322 905

162 400 000

113 988 120


3 144 295

110 310 000

117 132 415

110 310 000

292 455 320

272 710 000

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Compte de rsultat charges (systme normal)


Rf
RA
RB
RC
RD
RE
RH
RI
RJ
RK
RL
RP

RS
RW

SA
SC
SD
SF
SH

SK
SL
SM
SO

SQ
SR
SS
ST

CHARGES
ACTIVITES DEXPLOITATION
Achats de marchandises
- variation de stocks
(+ ou -)
(marge brute sur marchandises voir TB)
Achats de matires premires et fournitures lies
- variation de stocks
(+ ou -)
(marge brute sur matires voir TG)
Autres stocks
- variation de stocks
(+ ou -)
Transports
Services extrieurs
Impts et taxes
Autres charges
(valeur ajoute voir TN)
Charges de personnel (1)
(1)
dont personnel extrieur/
(Excdent brut dexploitation voir TQ)
Dotations aux amortissements et aux provisions
Total charges dexploitation
(Rsultat dexploitation voir TX)
ACTIVITE FINANCIERE
Frais financiers
Pertes de change
Dotations aux amortissements et aux provisions
Total des charges des financires
Total des charges des activits ordinaires
(Rsultat des activits ordinaires voir (UI)
HORS ACTIVITES ORDINAIRES (HAO)
Valeurs comptables des cessions dimmobilisations
Charges HAO
Dotation HAO
Total des charges HAO
Rsultat HAO voir UP)
Participation des travailleurs
Impts sur le rsultat
Total participation et impts
TOTAL GENERAL DES CHARGES
(Rsultat net voir UZ)

Exercice N

Exercice N-1

3 987 600
-637 000
20 000 000
-785 000
4 197 500
319 000
220 000
3 115 000
450 000
200 000
15 000 000

40 600 000
86 667 100

86 667 100

5 950 000

5 950 000

3 144 295
3 144 295
95 761 395

84
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Compte de rsultats produits (systme normal)


Rf
TA
TB
TC
TD
TE
TF
TG
TH
TI
TJ
TK
TL
TN
TQ
TS
TT
TW

PRODUITS
ACTIVITE DEXPLOITATION
Ventes de marchandises
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISES
799 400

Ventes de produits fabriqus


Travaux, services vendus
Production stocke (ou dstockage)
(+ ou -)
Production immobilise
MARGE BRUTE SUR MATIERES
+73 116 000

Produits accessoires
CHIFFRE DAFFAIRES (1)
95 945 000

(TA + TC + TD + TH)
(1)
dont lexploitation......./.
Subventions dexploitation
Autres produits
65 578 900

VALEUR AJOUTEE
EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION 50 578 900

Reprises de provisions
Transferts de charges
Total des produits dexploitation
RESULTAT DEXPLOITATION

10 098 900

Exercice N

Exercice N-1

4 150 000
91 630 000

701 000
.
165 000

.
120 000

Benefice (+); Perte (-)


UA
UC
UD
UE
UF
UG
UH
UI

UK
UL
UM
UN
UO
UP
UT
UZ

ACTIVITE FINANCIERE
Revenues financiers
Gains de change
Reprise de provisions
Transferts de charges
Total des produits financiers
18 300
RESULTAT FINANCIER (+ou-)
Total des produits des activits ordinaires
RESULTAT DES ACTIVITES
10 117 200
ORDINAIRE (2) (+ ou -)
Dont impt correspondant../
HORS ACTIVITES ORDINAIRES (HAO
Produits des cessions dimmobilisations
Produits HAO
Reprises HAO
Transferts de charges
Total des produits HAO
-1 950 000
RESULTAT HAO (+ou -)
TOTAL GENERAL DES PRODUITS
RESULTAT NET
5 022 905
Bnfice (+) ; Perte (-)

18 300
..
.
.
18 300
96 784 300

4 000 000
..
..
.
4 000 000

100 784 300

85
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TAFIRE (1re partie)


Toutes crances et dettes corriges par des pertes ou des gains de change latents
(carts de conversion-actif et passif) sont ramenes leurs montants historiques
(valeurs dentre). Procdure appliquer aux premires lignes du tableau de contrle
la fin du tableau.
-

Capacit dautofinancement global (CAFG) :


EBE
(TT) Transferts de changes
dexploitation
(UA) Revenus financiers
(UC) Gains de change
(UE) Transferts de charges
financires
(UL) produits HAO
(UN) Transferts de charges
HAO
3 144 295 Total (II)
CAFG : Total (II) Total (I) = 47 572 905

(SA) frais financiers


(SC) Pertes de change
(SL) Charges HAO
(SQ) Participation
(SR) Impt sur le rsultat

Total (I)

..
..
..
..
3 144 295

50 578 900
120 000
18 300

.
50 717 200

Autofinancement global (AF):

AF = CAFG Distributions de dividendes dans lexercice


AF = 47 572 905 0 = 47 572 905
-

Variation du besoin de financement dexploitation (BFE) :

Var. BFE = Var. stocks + Var. crances + Var. dettes circulantes

Variation des stocks

Emplois

Augmentation (+)

N (N-1)
(BC) Marchandises

637 000

ou

....

(BD) Matire premires

466 000

ou

..

ou

..

701 000

ou

1 804 000

ou

(BE) Encours
(BF) Produits fabriqus
(A) Variation globale nette des stocks

86
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Variation des crances

Emplois

Augmentation

N (N-1)

Augmentation (+)

Diminution (-)

(BH) Fournisseurs, avances verses

ou

....

285 000

ou

(BJ) Autres crances

2 602 020

ou

..

(B) Variation globale nette des crances

2 887 020

ou

(BI) Clients

Variation des crances

Emplois

Augmentation

N (N-1)

Augmentation (+)

Diminution (+)

ou

....

(DJ) Fournisseurs dexploitations

ou

3 678 120

(DK) Dettes fiscales

ou

3 144 295

(DL) Dettes sociales

..

ou

..

(DM) Autres dettes

ou

..

ou

ou

6 822 415

(DI) Clients, avances reues

(DN) Risques provisionns


(C) Variation globale nette des dettes
circulantes

Variation du BFE = (A) + (B) + (C)

ou

2 131 395

Excdent de trsorerie dexploitation (ETE) :

ETE = EBE Variation BFE Production immobiliss

N
Excdent brut dexploitation

N-1

50 578 900

- variation du BFE ( - si emplois ; + si ressources) ; (+ou -)

2 131 395

- Production immobilise

..

48 447 505

Excdent de trsorerie dexploitation

87
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TAFIRE (2e Partie)


Rf

Tableau :
ACTIF

Exercice N
Emplois
Ressources

Ex. N-1
(E- ; R+)

I. INVERTISSEMENTS ET
DESINVESTISSEMENTS
FA

Charges immobilises (augmentations


dans lexercice)

/////////////

..

..
70 850 000

7 000 000

Acquisitions/Cessions dimmobilisations
financires

9 000 000

..

FF

Investissement total

79 850 000

7 000 000

FG

II. VARIATIONS DU BESOIN DE


FINANCEMENT DEXPLOITATION
(Cf. : Var.BFE)
A. EMPLOI ECONOMIQUES A
FINANCER (FF + FG)
III. EMPLOIS/RESSOURCES
(BF, HAO

Croissances interne
FB
FC

Acquisitions /Cessions dimmobilisations


incorporelles
Acquisitions/Cessions dimmobilisations
corporelles
Croissance externe

FD

FH
FI

FJ

FK

IV. EMPLOIS FINANCIERS


CONTRAINTS (1)
Remboursement (selon chancier) des
emprunts et dettes financires (1) A
lexclusion des remboursements anticips
ports en VII
B. EMPLOIS TOTAUX A FINANCER

...

2 131 395

70 718 605

.. ..

4 000 000

..

..

..

////////////

74 718 605

..

88
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Rf

ACTIF

Exercice N
Emplois
Ressources

Ex. N-1
(E- ; R+)

I. FINANCEMENT INTERNE

FL

Dividendes (emplois / CAFG (ressources)

47 572 905

..

7 900 000
..

..

VI. FINANCEMENT PAR LES CAPITAUX


PROPRES
FM Augmentations de capital par apports nouveaux

FN Subventions dinvestissement

FP Prlvements sur le capital (y compris retraits


de lexploitant)
VII. FINANCEMENT PAR DE
NOUVEAUX EMPRUNTS
FQ
FR

Emprunts (2)
Autres dettes financires (2)
(2) Remboursements anticips inscrits
sparment en emplois

FS

C. RESSOURCES NETTES
FINANCEMENT
D. EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE
RESSOURCES DE FINANCEMENT (C-B)

55 472 905

19 245 700

..

..

.
.

..

19 245 700

..

FT

VIII. VARIATION DE LA TRESORERIE


Trsorerie nette :
FU - la clture de lexercice (+ ou -) 3 754 300
FV - louverture de lexercice (+ ou -) 23 000 000
FW Variation Trsorerie :
(+ si Emplois ; - si Ressource)
Contrle : D = VIII avec signe oppos

Contrle ( partir des masses des bilans N et N -1)


Variation ou fonds de roulement (FDR) : - FDR (N-1)
Variation du BF global (BFG (N) BFG (N-1)
Variation de la trsorerie (T) : T(N) T (N-1)
Total

Emplois
17 377 095
..
1 868 605
19 245 700

Ressources
.
.
19 245 700
19 245 700

89
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CONCLUSION
La DSF est la dclaration annuelle des impts et taxes de lentreprise. Elle met en vidence le
solde des diffrents impts et taxes payer ou recevoir de ltat. Elle permet
particulirement le calcul de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu des
personnes physiques. Do limportance de la rgularit et de la sincrit des donnes qui
sy trouve car le systme camerounais est dclaratif.
La DSF tant base sur les tats financiers, elle est fortement influence par les reformes
comptables. Des rflexions sont engages actuellement en vue de la reforme du systme
comptable pour ladapter au contexte conomique actuel des tats membres de lOHADA.
En effet, au niveau de lUMOA un projet de reforme vu le jour. Elle propose au niveau des
tats financiers un ensemble de modification dont la teneur est la suivante :
. Etats financiers SYSCOA
Selon les articles 11 et 25 du rglement toute entreprise est, sauf exception lie sa
taille, soumise au Systme normal de prsentation des tats financiers. Les tats
financiers annuels sont prsents conformment des modles. Le plan comptable
gnral SYSCOA a propos des tracs dtats financiers pour le Bilan, le Compte de
rsultat, le Tableau financier des ressources et des emplois (TAFIRE), et 13 tableaux de
ltat annex. Les Etats-Parties membres de lUEMOA ont formalis un modle dtats
financiers de 50 pages pour contraindre les entits respecter les dispositions du
SYSCOA. Ce modle a t trs critiqu par lensemble des professionnels et praticiens
qui estiment que :
a. les tats financiers sont trs volumineux. La prsentation du Bilan, du Compte de
rsultat et du TAFIRE en 4 pages chacun na pas beaucoup dintrt pour la
lisibilit de ces documents ;
b. le Bilan ne fait pas apparatre les rsultats des exercices prcdents non affects
;
c. les soldes significatifs de gestion du Compte de rsultat sont nombreux alors
quil nest utilis en gnral que la marge brute, la valeur ajoute, le rsultat des
activits ordinaires, et le rsultat net ;
d. les informations fournies par le TAFIRE ne sont pas en gnral exploites par les
professionnels ni comprises par les utilisateurs. Certains professionnels ont
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estim que le TAFIRE est indigeste.


e. ltat annex volumineux de 30 pages, au lieu dexpliciter les trois autres
documents financiers, ne donne que des informations complmentaires parfois
redondantes. Aussi, certains supports des tats annexs, bien quobligatoires, ne
sont pas documents.
Pour ce qui est de la prsentation tats financiers selon le systme allg, article 27 du
rglement, les remarques suivantes ont t formules :
a. le Bilan fournit une information tronque du fait de la suppression de la colonne
amortissements/provisions , des postes actif et passif HAO et du
regroupement de certains postes qui peuvent, parfois, tre significatifs (capital
et actionnaire capital non appel).
b. le Compte de rsultat synthtise des informations qui ne permettent pas aux
utilisateurs den tirer profit.
Le Systme Minimal de Trsorerie (SMT) est trs peu appliqu dans lespace UEMOA.
Certains professionnels adoptent le systme allg pour les entits ligibles ce
systme. Il faut noter que les tats financiers du SMT viss larticle 28 du rglement ne
fait pas ressortir beaucoup dinformations significatives pour lentit :
a. le Bilan ne contient que les postes suivants : les disponibilits, le capital et le
rsultat;
b. le Compte de rsultat ne mentionne que les achats, les autres achats, les
produits, les autres produits et le rsultat;
c. la Variation de lavoir net au cours de lexercice explique la variation des capitaux
propres ou du compte de lexploitant du dbut la fin de lexercice.
Les informations contenues dans les documents de synthse du SMT sont trs
succinctes.
Le CCOA a retenu de proposer les rformes suivantes :
v Rviser le Rglement en donnant la possibilit au CCOA de
modifier ou dadapter les tats financiers en fonction des secteurs
dactivits des entits ;
v Retenir les systmes suivants : Systme Normal et Systme
Minimal de Trsorerie (en demandant que les engagements
figurent dans les notes annexes aux tats financiers du SMT). Le
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CCOA a en effet retenu la fusion du systme normal et du systme


allg pour ne conserver que le systme normal et le SMT dont le
contenu doit tre amlior ;
v Avoir un modle dtats financiers conformes aux besoins des
entreprises pour chacun des 2 systmes :
Bilan, sur une seule page en mode paysage ;
Compte de rsultat en cascade sur une page en conservant
les soldes intermdiaires de gestion actuels (en tenant
compte cependant des consquences du retraitement des
frais accessoires dachat) ;
TAFIRE : voluer vers un tableau de flux de trsorerie
prsenter sur une seule page en partant de lvolution de
la trsorerie du 1er Janvier et en arrivant au solde de
trsorerie au 31 dcembre. Cependant, le contenu des
deux premires pages du TAFIRE actuel (dtermination de
la CAF, du BFE, de lETE) devra tre prsent dans une note
annexe aux tats financiers. De mme, les mthodes de
dtermination des encaissements et des dcaissements
devront tre prsentes dans une note explicative aux
tats financiers ;
Etat annex faire voluer vers des notes annexes aux tats
financiers :
faire des notes explicatives avec un rfrencement aux tableaux de
synthse (bilan, compte de rsultat, tableau de flux de trsorerie),
rviser le contenu des notes explicatives aux tats financiers en
conservant les 3 parties :

Informations obligatoires,

Informations facultatives,

Informations libres.

Le CCOA propose la suppression des 11 tableaux annexes et demande de laisser les


entreprises libres du choix du format de prsentation.
Le CCOA propose galement damliorer le contenu du Bilan du Systme Minimal de
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Trsorerie (en y ajoutant ventuellement les stocks, les crances et les dettes dans la
note explicative sur les tats financiers).

93
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ANNEXES
1234-

Exemple rempli des tats financiers OHADA du systme normal


Modle des tats financiers OHADA systme normal
Modle des tats financiers OHADA systme allg
Modles des tats financiers OHADA systme minimal de trsorerie

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TABLES DES MATIERES


INTRODUCTION
1re PARTIE : LES PRINCIPES FONDAMENTAUX DES ETATS FINANCIERS
CHAPITRE 1 : LE CADRE CONCEPTUEL ET LEGAL DES ETATS FINANCIERS
SECTION 1 : Dfinition et objectifs
3- dfinitions
4- Objectifs
SECTION 2 : Aspects juridiques et rglementaires lies ltablissement des tats
financiers OHADA
4- Les contraintes juridiques de sources comptables
5- Les contraintes juridiques de source fiscales
6- Les sanctions fiscales et pnales lies aux contraintes comptables et fiscales
SECTION 3 : Les principes comptables prpondrants ltablissement des tats
financiers OHADA
CHAPITRE 2 : LES COMPOSANTES DES ETATS FINANCIERS
SECTION 1 : Le systme normal
1- Bilan
2- Le compte de rsultat
3- Le TAFIRE
4- Ltat annex et ltat supplmentaire statistique
SECTION 2 : Le systme allg
SECTION 3 : Le systme minimal de trsorerie
2me PARTIE : LE MONTAGE DES ETATS FINANCIERS
CHAPITRE 1 : NOTICE EXPLICATIVE DES ETATS FINANCIERS OHADA
SECTION 1 : Les informations didentification de lentreprise
SECTION 2 : Le Bilan, le compte de rsultat et le TAFIRE
SECTION 3 : Ltat annex et ltat supplmentaire statistique

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CHAPITRE 2 : DEMARCHE METHODOLOGIQUE ET APPLICATION DU MONTAGE DES ETATS


FINANCIERS
SECTION 1 : METHODOLOGIE GENERALE APPLICABLE AU MONTAGE DUNE DSF
1.11.2-

Les travaux prliminaires et traitements spcifiques


La dtermination du rsultat imposable

SECTION 2 : LA CONFECTION DES TABLEAUX DE LA LIASSE DE LA DSF


2.1- Le remplissage des tableaux
2.1.1- Tableau de correspondance Postes/comptes du systme normal
2.1.2- Tableau de correspondance Postes/comptes du systme allg
SECTION 3 : LE CONTROLE DE COHERENCE DE LA DSF
CAS PRATIQUES
CONCLUSION
ANNEXES
5678-

Exemple rempli des tats financiers OHADA du systme normal


Modle des tats financiers OHADA systme normal
Modle des tats financiers OHADA systme allg
Modle des tats financiers OHADA systme minimale de trsorerie

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