Ejercicio de aplicacin por primera vez de las NIIF

INTRODUCCIN
Este ejemplo ha sido desarrollado tomando como base la Gua de Aplicacin preparada por la
Superintendencia de Sociedades, y adaptado a las operaciones habituales de una empresa, en este caso
una empresa exportadora de productos lcteos, que pertenece al grupo 1 por tener activos superiores a
30.000 SMLMV y efectuar exportaciones que superan el 50% de sus ventas totales, para realizar los
ajustes y reclasificaciones de tipo contable que surgen como consecuencia del nuevo marco a que deben
HOJA DE TRABAJO:

Debe disearse una hoja que contenga como mnimo:

a)
Denominacin de las cuentas
b)
Saldos
del balance
general bajo elsurgidas
modelo contable
anterior
2649).de la cuenta, agrupacin
c)
Una
columna
de reclasificaciones
de cambios
en la (Decreto
denominacin
de saldos o variaciones en la presentacin de las partidas, siempre conservando su naturaleza de
conformidad con su origen.
d)
Una columna de ajustes por cambios entre la norma actual (Decreto 2649 de 1993) y las NIIF
e)
Una columna para correccin de errores.
f)
Una columna para aplicacin de exenciones voluntarias a la aplicacin por primera vez de las NIIF.
g)
Una columna para el clculo del impuesto diferido.
h)
Una columna de saldos finales de acuerdo con el nuevo marco normativo.
EJERCICIO PRCTICO
En las siguientes hojas se desarrolla el ejercicio prctico, partiendo de un Estado de Situacin Financiera y
polticas supuestas.
ESTADOS FINANCIEROS BASE PARA LA TRANSICIN (APERTURA)
Como punto de partida se debe contar con el Estado de Situacin Financiera con saldos al 31 de
diciembre de fin del ejercicio, es decir, 31 de diciembre de 2014.

Lcteos Colombianos S.A.

Balance General a 31 de Diciembre de 2014
(En miles de pesos)
2014
ACTIVO
Corriente:
Disponible
Inversiones Temporales
Deudores
Inventarios
Diferidos

811,527
825,000
2,321,419
2,390,000
210,000

2013

857,300
0
938,780
2,000,056
180,000
6,557,946

No corriente:
Cargos diferidos
Propiedades, planta y equipo
Inversiones en sociedades
Valorizaciones
Total no corriente
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente:
Proveedores
Cuentas por pagar
Impuestos gravmenes y tasas
Obligaciones laborales
Total corriente
No corriente:
Obligaciones financieras
Total pasivo
Patrimonio:
Capital social
Reserva Legal
Revalorizacin del patrimonio
Utilidad del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
Supervit por valorizaciones
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

1,212,585
8,179,809
2,130,000
1,118,000

3,976,136
1,120,000
7,727,036
2,130,000
952,661

12,640,394
19,198,340

1,119,073
1,116,507
811,455
1,114,193

11,929,697
11,929,697

954,578
670,974
639,232
1,033,314
4,161,228

3,298,098

5,215,000
9,376,228

3,298,098

2,400,000
1,130,390
1,312,907
1,228,339
2,632,476
1,118,000

2,400,000
1,027,135
1,312,907
1,032,548
1,906,348
952,661
9,822,112
19,198,340

8,631,599
11,929,697

Lcteos Colombianos S.A.

Notas a los estados financieros
A 31 de diciembre de 2014
NOTA 1

La sociedad LCTEOS COLOMBIANOS S.A., con domicilio en la ciudad de Bogot D. C., cuyo objeto social es la
produccin, importacin, compra y comercializacin de productos lcteos y afines, se constituy mediante la escritura
pblica No. 1332 de la notaria 39 de Bogot., D. C. el 16 de septiembre de 1.999, con vigencia hasta el 31 de
diciembre del ao 2.030. Se identifica con el NIT 890.995.993 y no se halla disuelta.
NOTA 2
POLTICAS Y PRCTICAS CONTABLES
SISTEMA CONTABLE
La contabilidad y los estados financieros de la sociedad, estn ceidos a las normas de contabilidad generalmente
aceptadas de acuerdo con el Decreto 2649 de 1993 y normas modificatorias.
NOTA 3
ACTIVOS

Representan financieramente un recurso obtenido por la sociedad como resultado de su movimiento econmico y de
cuya utilizacin se esperan beneficios econmicos futuros. Agrupan las cuentas que representan los bienes y derechos
de propiedad de la sociedad que en la medida de su uso son fuente de beneficios futuros. Adems corresponden a los
fondos disponibles manejados para dar cumplimiento a las obligaciones que se puedan generar durante el periodo
contable y fiscal, manteniendo un control sobre los vencimientos y realizando provisiones cuando fueren necesarias.
NOTA 4
DISPONIBLE
CAJA
Valor que corresponde a la existencia en dinero con disponibilidad inmediata en el transcurso normal de las
operaciones de la empresa.
BANCOS
Valor que corresponde a los depsitos realizados por la sociedad en pesos colombianos, tanto en cuentas corrientes
como cuentas de ahorro.

Caja
Bancos- Cuentas Corrientes
Bancos-Cuentas de Ahorro
Total

2014
122,543
422,543
266,441
811,527

2013
99,435
523,323
234,542
857,300

825,000

2,130,000

2,130,000

2014

2013

1,373,567
(84,345)

706,700
(51,345)

NOTA 5
INVERSIONES
Temporales
De depsito a trmino
CDT emitido por el Banco Principal
Inversiones en sociedades
Quesos La Dicha S.A.
Aporte social efectuado en el ao 2008 con una participacin en el capital del 30%.
NOTA 6
DEUDORES
Clientes
Provisin

Lcteos Colombianos S.A.

Notas a los estados financieros
A 31 de diciembre de 2014
Neto

1,289,222

655,355

Corresponde a valores a favor de la empresa por concepto de venta de productos lcteos, realizadas en el desarrollo
normal de las actividades de la empresa de acuerdo con su objeto social. El 80% de las cuentas por cobrar son de
clientes del exterior, con plazos no superiores a 90 das. Las partidas se han convertido a la TRM del cierre.
La provisin se calcula como el 33% de la cartera con un vencimiento superior a 1 ao.

Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor

2014
1,021,885

2013
283,425

Este rubro corresponde al valor de la retencin en la fuente practicada por nuestros clientes a ttulo de impuestos de
renta, montos que son cruzados posteriormente con el valor determinado en la respectiva declaracin tributaria.
Intereses por cobrar
Corresponde a los intereses causados sobre la inversin en el certificado de depsito a trmino.
Total Deudores

10,313

2,321,419

938,780

NOTA 7
INVENTARIOS
Materiales, repuestos y accesorios
Provisin
Neto

2,843,270
(453,270)
2,390,000

2,243,543
(243,487)
2,000,056

210,000

180,000

Terrenos
Construcciones y edificaciones
Depreciacin acumulada

4,128,453
2,653,937
(842,875)

4,128,453
2,653,937
(720,374)

Maquinaria y equipo
Depreciacin Acumulada

1,463,568
(426,485)

1,094,578
(336,779)

Vehculos
Depreciacin Acumulada

500,000
(196,674)

300,000
(102,808)

Equipos de cmputo y comunicaciones

Depreciacin Acumulada

1,263,465
(363,580)

995,375
(285,346)

Neto

8,179,809

7,727,036

120,000

150,000

Se calcul la provisin del perodo sobre algunos elementos que presentan lenta rotacin, de acuerdo con el inventario
fsico realizado en el mes de diciembre.
NOTA 8
DIFERIDOS
Gastos Pagados por anticipado

Corresponde al valor de las plizas de seguros de las propiedades de la compaa, pagadas por anticipado.
NOTA 9
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Corresponden a los bienes adquiridos por la empresa con el fin de emplearlos en forma permanente, para utilizarlos en
el curso normal del negocio, y que posee la sociedad a 31 de diciembre. De acuerdo a la vida til probable o estimada,
su depreciacin se calcula utilizando el mtodo de lnea recta.

NOTA 10
CARGOS DIFERIDOS
Contiene las siguientes partidas:
Estudios y proyectos

Lcteos Colombianos S.A.

Notas a los estados financieros
A 31 de diciembre de 2014
Software desarrollado internamente
Comisiones de xito

820,000
272,585
1,212,585

850,000
120,000
1,120,000

364,577
753,423
1,118,000

302,326
650,335
952,661

722,536

610,335

396,537

344,243

1,119,073

954,578

578,546
387,901
150,060
1,116,507

342,620
229,012
99,342
670,974

442,882
368,573
811,455

385,324
253,908
639,232

En estudios y proyectos se encuentra un estudio de investigacin de mercado contratado en el ao 2012 y

desarrollado en el 2013, con una amortizacin a 6 aos.El software est conformado por diversos aplicativos que se
encuentran en uso y se amortizan en lnea recta.
Las comisiones corresponden a valores pactados para la consecucin de clientes en el exterior, que han sido diferidos
a 5 aos, dado su alto valor.
NOTA 11
VALORIZACIONES
Representan la diferencia entre el valor en libros de los activos y su valor patrimonial a fin del ejercicio, de acuerdo con
las normas vigentes. Para el caso de las inversiones segn el valor intrnseco, en tanto que para el de las
construcciones y edificaciones se actualiz mediante avalo tcnico realizado en enero del ao 2014.
De Inversiones
De Propiedades, planta y equipo
NOTA 12
PASIVOS
Valores que corresponden a las obligaciones contradas por la sociedad en el desarrollo del objeto social y pagaderos
en dinero en un perodo inferior a un ao.
NOTA 13
PROVEEDORES
Nacionales
Corresponde al valor de las obligaciones contradas por la sociedad como consecuencia de la adquisicin de los
insumos y elementos para su uso posterior en el desarrollo de las operaciones relacionadas con el objeto social. Los
plazos no exceden los 90 das.
Del exterior
Plazos otorgados directamente por los proveedores, en moneda extranjera. Tampoco exceden los 90 das.
NOTA 14
CUENTAS POR PAGAR
Representan las obligaciones contradas por la sociedad en cumplimiento del objeto social y que deben ser atendidas
en un perodo inferior a un ao, as:
Retenciones en la fuente
En esta cuenta se registran los valores descontados por la sociedad a los contribuyentes o sujetos pasivos, por los
diferentes conceptos sealados en la normatividad tributaria y han sido cancelados en sus fechas oportunas a la
Administracin de Impuestos.
Retencin de impuesto de industria y comercio
Registra el valor de las retenciones en el impuesto de industria y comercio que efecta la empresa por los diferentes
conceptos adquiridos.
Retenciones y aportes de nmina
En esta cuenta se registran los valores a favor de terceros bien sea entidades oficiales o privadas, como es el caso de
aportes a entidades promotoras de salud, fondos de pensiones, administradoras de riesgos profesionales y aportes
parafiscales; valores causados con base en la nmina de empleados de la sociedad mes a mes, de acuerdo con las
normas laborales vigentes.
Retencin en la fuente
Imp. Industria y Comercio retenido
Retenciones y Aportes Nmina
Total
NOTA 15
IMPUESTOS, GRAVMENES Y TASAS
De Renta y Complementarios
De Industria y Comercio
Total

Lcteos Colombianos S.A.

Notas a los estados financieros
A 31 de diciembre de 2014

De Renta y Complementarios
Corresponde al valor causado y pendiente de pago por concepto de impuesto de renta y complementarios por el ao
gravable 2013.
De Industria y Comercio
Corresponde al valor causado por el gravamen a favor del Distrito Capital y recaudado por la Tesorera Distrital,
establecido de acuerdo con la actividad realizada por la empresa, y segn los ingresos obtenidos bimestralmente.
NOTA 16
OBLIGACIONES LABORALES
Valor causado por pagar a los trabajadores originados en una relacin laboral tales como cesantas, intereses de
cesantas y vacaciones a diciembre 31 de 2014.
Cesantas Consolidadas
Intereses sobre cesantas
Vacaciones Consolidadas
Total

724,536
82,535
307,122
1,114,193

662,145
70,232
300,937
1,033,314

3,000,000
2,215,000
5,215,000

0
0
0

2,400,000

2,400,000

1,130,390

1,027,135

1,312,907

1,312,907

UTILIDAD DEL EJERCICIO

1,228,339

1,032,548

RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

2,632,476

1,906,348

SUPERVIT POR VALORIZACIONES

1,118,000

952,661

NOTA 17
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Banco Superior
Banco nico
Total
Crditos comerciales a un plazo de 3 aos y tasas de mercado.
PATRIMONIO
Compuesto por el capital, valor de los aportes realizados por los accionistas, las reservas, la revalorizacin del
patrimonio, los resultados del ejercicio y los acumulados de ejercicios anteriores, as como el supervit por
valorizaciones.
CAPITAL SOCIAL
Se compone de 2.400.000 acciones con valor nominal de $1.000 cada una.
RESERVAS OBLIGATORIAS
Reserva legal
De acuerdo con las disposiciones del Cdigo de Comercio, el 10% de la utilidad neta debe apropiarse para una
reserva legal, hasta cuando alcance el 50% del capital. La reserva legal no se puede distribuir antes de la liquidacin
de la sociedad pero puede ser utilizada para absorber prdidas.
REVALORIZACION DEL PATRIMONIO

Corresponde al incremento de los diferentes rubros del patrimonio como consecuencia de la aplicacin de los ajustes
integrales por inflacin, de acuerdo con las normas legales a diciembre 31 de 2006, perodo a partir del cual fue
derogada la obligacin de calcular y reconocer tal ajuste. Es importante sealar que de todas maneras este valor no
puede distribuirse como utilidades sino hasta que la Empresa se liquide pero puede ser capitalizado.

Representan la contrapartida de los valores reconocidos como tales, de los bienes susceptibles de valorizacin y que
son presentados en el grupo de valorizaciones del activo.

Lcteos Colombianos S.A.

Ejercicio de aplicacin por primera vez de la NIIF para las PYMES

Se pide:
1. Preparar en una hoja Excel los ajustes que deben realizarse en cada cuenta, por los conceptos indicados al inicio del ejercicio.
2. Consolidar los ajustes realizados en la hoja de trabajo respectiva.
3. Preparar el Estado de Situacin Financiera de Apertura y la conciliacin patrimonial.
PAUTAS GENERALES DE ORIGEN LEGAL
En cumplimiento de lo previsto en el anexo del Decreto 2784 de 2012, las entidades en su estado de situacin financiera de apertura debern:
(a) Reconocer todos los activos y pasivos de acuerdo con lo sealado en esta norma;
(b) No reconocer partidas como activos o pasivos si esta Norma no lo permite;
(c) Reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco contable anterior, como activo, pasivo o componente de patrimonio,
pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta norma; y
(d) Aplicar esta Norma al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Importante:
Los ajustes que surjan de aplicar el nuevo marco tcnico normativo en el estado de situacin financiera de apertura,
se reconocern directamente en la cuenta de resultados acumulados.
SUPUESTOS DE APLICACIN PARA EL EJERCICIO PRCTICO:
1. La entidad tiene un vehculo adquirido por leasing, con la Compaa de Leasing Fcil S.A. Sin embargo, la entidad solamente
contabiliza los cnones pagados. Los datos del contrato se muestran a continuacin:
Contrato Leasing Fcil S.A.
Vehculo Toyota Prado
Valor
125,000
Tasa
12% EA
Plazo
3 aos
Opcin de compra
3%
Cuota trimestral
$ 12,197
Pagos trimestrales
Tabla de amortizacin
Fecha
Saldo inicial
1/1/2013
125,000
4/1/2013
125,000
7/1/2013
116,395
10/1/2013
107,543
1/1/2014
98,436
4/1/2014
89,068
7/1/2014
79,430
10/1/2014
69,516
1/1/2015
59,316
4/1/2015
48,823
7/1/2015
38,029
10/1/2015
26,925
1/1/2016
15,502

2.87% Trimestral

Intereses
3,592
3,345
3,090
2,829
2,560
2,283
1,998
1,705
1,403
1,093
774
445

Capital
8,605
8,852
9,107
9,368
9,638
9,915
10,199
10,493
10,794
11,104
11,423
11,752

Saldo final
125,000
116,395
107,543
98,436
89,068
79,430
69,516
59,316
48,823
38,029
26,925
15,502
3,750

La compaa deprecia los vehculos a 6 aos y considera un valor residual en este caso del 25%.
2. La facturacin de la empresa es normalmente a 30 das y se considera significativo el efecto financiero a partir de 180 das (NIC39.GA84).
La tasa apropiada de descuento es del 15% EA. La situacin de la cartera por edades se muestra a continuacin:
Se analizan partidas individuales superiores a 20.000M.
Anlisis de cartera por edades
Al 31 de diciembre de 2014
Hasta 30 das de vencidos
Tasa de descuento:
15% EA
Tiempo
esperado de
Das de
Situacin del
recaudo
Probabilidad Valor
Provisin
de recaudo
recuperable
actual
Cliente
Saldo
Fecha origen vencimiento deudor
Observaciones (das)
X1
22,425
12/1/2014
0 Normal
N/A
100%
22,425
X6
32,345
12/5/2014
0 Normal
N/A
100%
32,345
X8
183,234 12/18/2014
0 Normal
N/A
100%
183,234
X12
43,215 12/18/2014
0 Normal
N/A
100%
43,215
X19
21,212 12/22/2014
0 Normal
N/A
100%
21,212
X22
120,012 12/22/2014
0 Normal
N/A
100%
120,012
X34
20,900 12/22/2014
0 Normal
N/A
100%
20,900
X53
24,855 12/28/2014
0 Normal
N/A
100%
24,855
Varios <20.000
515,245
12/2014
0 Normal
N/A
100%
515,245
Totales
983,443
983,443
Hasta 90 das de vencidos

Cliente

12/31/2014

Das de
Situacin del
Fecha origen vencimiento deudor

Saldo

X3

51,100

9/2/2014

X4

28,875

9/18/2014

74 En problemas

X9
Totales

11,931
91,906

10/10/2014

52 Desaparecido

X2

12/31/2014

Das de
Situacin del
Fecha origen vencimiento deudor

Saldo

155,591

Provisin
actual

Ms de 90 das de vencidos

Cliente

90 Normal

Tiempo
esperado de
recaudo
Probabilidad Valor
de recaudo
recuperable
Observaciones (das)
Acostumbra
pagar tarde
pero paga
15
100%
Est pasando
por crisis de
liquidez
60
100%
No se conoce
paradero ni hay
garantas
N/A
0%

9/3/2012

819 Insolvente

X5

100,000

4/23/2013

587 Desaparecido

X7

31,977

3/16/2014

260 En problemas

Tiempo
esperado de
recaudo
Probabilidad
de recaudo
Observaciones (das)
Cobro jurdico.
No hay recaudo
probable
Cobro jurdico.
No hay recaudo
probable
Est pasando
por crisis de
liquidez
Ofreci acuerdo
con rebaja y
plazo

N/A

Valor
recuperable

N/A

N/A

N/A

180

Provisin
actual

50%

X10
10,650
2/20/2014
284 Insolvente
120
60%
Totales
298,218
0
Total
1,373,567
Deterioro
Deterioro reconocido
$
Ajuste por deterioro
$
3. Aunque algunos elementos de inventarios presentan lenta rotacin, el valor recuperable de los elementos no es inferior al valor en libros.
4. La inversin en el CDT est pactada a tasa de mercado. Sin embargo, el CDT no se ha remedido a tasa de mercado, a pesar de que se
considera negociable. La tasa pactada es del 5% TV y el valor por el que est registrado es su valor nominal.
La tasa de mercado al 31 de diciembre de 2014 es del 4% TV y el vencimiento es el 30 de junio de 2015.
5. La entidad tiene unos equipos de cmputo que estn totalmente depreciados, debido a que su vida til se fij en 3 aos, cuando en realidad
su uso es de 5 aos. Los equipos tienen a diciembre 31 de 2014 un uso de 3 aos y su valor original fue de $150.000M. Sin embargo, no tienen
valor comercial.
6. La inversin corresponde a una participacin en la sociedad Quesos La Dichas S.A. adquirida en el ao 2008, equivalente al 30% de su capital,
la cual registra una valorizacin a diciembre 31 de 2014, por $364.577M de pesos. En los estados financieros separados, se utiliza el model de VR.
El valor razonable de la inversin se estima en
$ 2,400,000 M
7. Los avalos tcnicos de los activos fijos arrojaron el siguiente resultado:
Vida til
Descripcin
Valor
remanente
Terrenos
4,510,032
N/A
Edificaciones
2,010,264
40
Maquinaria y
equipo
1,201,267
6
Vehculos
251,426
5
Equipo de
cmputo y
comunicaciones
750,325
3
8,723,314
Los vehculos tienen un valor residual que se estima en el 25% de su avalo, sin embargo, la empresa nunca ha usado este concepto.

0
0

Lcteos Colombianos S.A.

Poltica contable actual
1. Presentacin de estados financieros

Se presentan 5 estados financieros

Se declara el cumplimiento de los decreto 2649 y 2650 de 1993
2. Disponible
Las partidas son intercambiables por efectivo y no tienen restricciones
3. Inversiones

Incluye inversiones en sociedades e inversiones en CDTS. Estn medidas al valor nominal.

4. Deudores
Contiene diversidad de saldos deudores.
La provisin de cartera se hace por el mtodo general (criterio fiscal)
5. Inventarios
Se miden al costo por el mtodo promedio ponderado. Se registran provisiones por lenta rotacin.
6. Gastos anticipados
Corresponde a seguros contra todo riesgo tomados por la empresa y pagados por anticipado
7. Cargos diferidos

Se incluyen estudios de mercado diferidos a 6 aos. Igualmente, software desarrollado internamente y

comisioines de xito en la consecucin de contratos de comercializacin.
8. Propiedades, planta y equipo
Los equipos de cmputo estn totalmente depreciados pero siguen en uso por un clculo incorrecto de la vida
til. Los vehculos no cuentan con valor residual.

La entidad registra sus activos al costo ms valorizaciones.

9. Inversiones en sociedades
La inversiones en sociedades se registran al costo ms valorizaciones.
10. Valorizaciones

Corresponden a los ajustes a avalos de activos fijos y al ajuste al valor intrnseco de las inversiones en
sociedades.
11. Proveedores
Los proveedores son en general a menos de 60 das y se registran al valor nominal.
12. Cuentas por pagar
Agrupa partidas de distinta naturaleza, incluyendo retenciones tributarias.
13. Otras cuentas por pagar
Las retenciones y aportes de nmina se incluyen en las cuentas por pagar a su valor nominal.
14. Impuestos
Los impuesto se encuentran distribuidos en cuentas deudores, acreedoras y en la cuenta Impuestos, gravmenes
y tasas.
La empresa no ha contabilizado impuesto diferido.
15. Obligaciones laborales
Son partidas de corto plazo por obligaciones con los empleados medidas al valor nominal.
16. Capital social
Est constituido por los aportes de los socios a valor nominal.
17. Reserva legal
Apropiacin de utilidades exigida por ley.
18. Revalorizacin del patrimonio
Corresponde al saldo de los ajustes por inflacin al patrimonio
19. Utilidad del ejercicio
Recoge el resultado neto de las operaciones de la entidad en el ejercicio.
20. Resultados de ejercicios anteriores
Recoge las utilidades o prdidas acumuladas.
21. Supervit por valorizaciones
Es la contrapartida de la cuenta valorizaciones.
22. Arrendamientos
La entidad contabiliza los cnones como gastos

s Colombianos S.A.
Cambio requerido para NIF

Deben prepararse 4 estados financieros: estado de situacin financiera (3 estados); estado del
resultado integral; estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio.
Debe hacerse una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento de las NIIF.

No hay efectos en el reconocimiento, pero es conveniente reclasificar la partida para renombrarla

Deben reclasificarse las inversiones en sociedades a inversiones en asociadas. La inversin en la

asociada se mide al valor razonable. Las inversiones en CDTS deben reclasificarse a negociables y estar
medidas al valor razonable.

Los saldos relacionados con impuestos deben reclasificarse. Los intereses por cobrar por CDTS, deben
hacer parte de la inversin. Es conveniente renombrar la cuenta.
El deterioro de las cuentas por cobrar debe obedecer a un anlisis de la recuperabilidad de las
partidas.

El deterioro slo se da cuando el valor recuperable es inferior al valor en libros. Debe medirse el valor
neto realizable del inventario.

No hay efecto

Los estudios de mercado ni las comisiones cumplen el criterio de reconocimiento de las NIIF. Los
activos intangibles desarrollados internamente se capitalizan si cumplen las condiciones de la NIC 38,
pero deben clasificarse como intangibles y no como cargos diferidos.

La vida til debe corresponder al uso esperado del activo. Los vehculos deben tener valor residual.
Las valorizaciones no son aceptables en el costo. Sin embargo, la entidad hace uso de la exencin de
costo atribuido para sus activos fijos y utiliza el modelo de revaluacin para sus inmuebles.

La entidad mide sus inversiones en asociadas en los EF separados al valor razonable.

No hay valorizaciones en el nuevo marco normativo.

No hay efecto

Las partidas tributarias deben agruparse por el criterio del punto anterior

La medicin es correcta pero es recomendable separar esta partida

Los impuestos deben estar agrupados en una sola cuenta por tipo y autoridad fiscal.
Debe medirse el impuesto diferido de acuerdo con la NIC 12

No hay efecto

No hay efecto

No hay efecto

Esta partida no debe aparecer de acuerdo con el nuevo marco tcnico normativo.

No hay efecto

Es conveniente renombrar la cuenta. Debe incluirse aqu el efecto de la conversin inicial.

Al retirar las valorizaciones debe tambin retirarse el supervit.

Debe reconocerse un activo y un pasivo por el contrato.

Ajuste

N/A
N/A

R1

R2, R4, AP1

R3
AP2

AP3

N/A

AP4/R8

CE1

EX1

AP5

AP5

N/A

R5

R5

R6
ID1

N/A

N/A

N/A

AP6

N/A

R7

AP5

AP7

Hoja de Trabajo
Lcteos Colombianos S.A.
Estado de Situacin Financiera de Apertura
De acuerdo con las NIIF (Decreto 2784 2012)
Saldos al 1 de enero de 2015

Cuenta
ACTIVO
Efectivo y equivalentes
Disponible
Inversiones Temporales
Inversiones Negociables
Deudores
Cuentas por cobrar
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Cargos diferidos
Activos intangibles
Propiedades, planta y equipo
Inversiones en sociedades
Inversiones en asociadas
Impuesto diferido
Valorizaciones
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Proveedores
Impuestos por pagar
Impuestos gravmenes y tasas
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
Obligaciones laborales
Obligaciones financieras
Pasivos financieros
Total pasivo
Capital social
Reserva Legal
Revalorizacin del patrimonio
Utilidad del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
Resultados acumulados
Supervit por valorizaciones
Supervit por revaluacin
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Saldo
Modelo
anterior

Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0

811,527
825,000

0
0
0
0
0

2,321,419

0
0

2,390,000
210,000
1,212,585

0
0

8,179,809
2,130,000

0
0

1,118,000
19,198,340

1,119,073
811,455
1,116,507

1,114,193
5,215,000
9,376,228

2,400,000
1,130,390
1,312,907
928,339
2,932,476

0
1,118,000
9,822,112
19,198,340

0
0

0
0

Ajustes por cambios en

polticas
Dbito
Crdito

Ajustes por correccin de

errores
Dbito
Crdito

Saldo NIIF antes

de imp. Diferido

Ajustes por exenciones

voluntarias
Dbito
Crdito

0
811,527
825,000
0
2,321,419
0
2,390,000
210,000
1,212,585
0
8,179,809
2,130,000
0
0
1,118,000
19,198,340

1,119,073
0
811,455
1,116,507
0
1,114,193
5,215,000
0
9,376,228

0
0
0

2,400,000
1,130,390
1,312,907
928,339
2,932,476
0
1,118,000
0
9,822,112
19,198,340

0
0
0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

Impuesto diferido
Dbito
Crdito

Saldo NIIF

Ajuste de
conversin
neto

0
811,527
825,000
0
2,321,419
0
2,390,000
210,000
1,212,585
0
8,179,809
2,130,000
0
0
1,118,000
19,198,340

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

1,119,073
0
811,455
1,116,507
0
1,114,193
5,215,000
0
9,376,228

0
0
0
0
0
0
0
0
0

2,400,000
1,130,390
1,312,907
928,339
2,932,476
0
1,118,000
0
9,822,112
19,198,340

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

Lcteos Colombianos S.A.

Reclasificaciones al Estado de Situacin Financiera de Apertura
Decreto 2784 de 2012
Cuenta
Efectivo y Equivalentes
Caja
Bancos
Disponible
Caja
Bancos
Sumas iguales
R1 Para registrar reclasificacin por designacin de la cuenta de efectivo y equivalentes segn
Decreto 2784 de 2012.

Parcial

0
0

Inversiones Negociables
CDTS
Inversiones Temporales
Depsitos

R2 Para registrar reclasificacin de inversiones de Depsitos a inversiones Negociables.

Inversiones Negociables
CDTS
Cuentas por cobrar
Deterioro Cuentas por cobrar
Clientes
Otras cuentas por cobrar-Anticipos de impuestos y contribuciones a favor
Deudores
Provisiones clientes
Deudores clientes
Intereses por cobrar
Anticipos de impuestos y contribuciones a favor
Sumas iguales
R3 Para registrar reclasificacin de deudores a cuentas por cobrar y a inversiones segn nuevo
marco normativo.

0
0
-

Inversiones en asociadas
Quesos La Dicha
Inversiones en sociedades
R4 Para registrar reclasificacin de la inversin en Quesos La Dicha S.A.

Cuentas por pagar

Retencin en la fuente
Impuesto de Industria y Comercio retenido
Retenciones y aportes de nmina
Impuestos por pagar
Retencin en la fuente
Impuesto de Industria y Comercio retenido

Otras cuentas por pagar

Retenciones y aportes de nmina
Sumas iguales
R5 Para reclasificar partidas de cuentas por pagar a las cuentas correspondientes segn el nuevo
marco normativo.

Impuestos gravmenes y tasas

Renta y complementarios
Industria y Comercio
Impuestos por pagar
Renta y complementarios
Industria y Comercio
Sumas iguales
R6 Para reclasificar partidas de impuestos a la cuenta correspondiente segn el nuevo marco
normativo.

Resultados de ejercicios anteriores

Utilidades acumuladas
Resultados acumulados
Resultados ejercicios anteriores
Sumas iguales
R7 Para reclasificar partidas de ganancias acumuladas a la cuenta correspondiente segn el
nuevo marco normativo.

Activos Intangibles
Software
Cargos Diferidos
Software
R8 Para registrar reclasificacin de software desarrollado internamente que cumple los criterios
de reconocimiento de NIIF, como intangible.
Resumen de ajustes
Efectivo y Equivalentes
Disponible
Inversiones Negociables
Inversiones Temporales

Dbito
0
0

Cuentas por cobrar

Deudores
Activos intangibles
Cargos diferidos
Inversiones en Asociadas
Cuentas por pagar
Impuestos por pagar
Otras cuentas por pagar
Impuestos gravmenes y tasas
Resultados de ejercicios anteriores
Resultados acumulados
Sumas iguales

0
0
0
0
-

0
0

Dbito

Crdito
0

0
0

0
0

Crdito
0
0

0
0
0
0
0

0
0

Lcteos Colombianos S.A.

Ajustes por cambios en polticas al Estado de Situacin Financiera de Apertura
Decreto 2784 de 2012
Cuenta
CDTS Negociables
Monto
Tasa pactada
Tasa de mercado

Valor de mercado
Saldo en libros
Diferencia

Parcial

Dbito

825,000
1.25% Trimestral
1% Trimestral
Fecha
Flujo
12/31/2014
10,312.5
3/31/2015
10,312.5
6/30/2015
835,313
$ 839,376
835,313
4,064

Inversiones negociables
CDTS
Resultados acumulados
Efecto de conversin

Crdito

AP1 Para registrar ajuste de inversiones negociables a valor razonable

Inversiones en asociadas
Quesos La Dicha S.A.
Resultados acumulados
Efecto de conversin

$0
$0
$0

AP1A Para registrar medicin del valor razonable de la inversin en la compaa Quesos la Dicha S.A.
Resultados acumulados
Efecto de conversin
Cuentas por cobrar
Deterioro

0
0
0

AP 2 Para registrar el deterioro de valor de las cuentas por cobrar por la diferencia entre el valor en libros y el valor recuperab
Inventarios
Deterioro
Resultados acumulados
Efecto de conversin

0
0

AP3 Para registrar reversin del deterioro de inventarios por no afectarse el valor recuperable.
Cargos Diferidos
Estudios investigaciones y proyectos
Comisiones
Resultados acumulados
Efecto de conversin

0
0

AP4 Para registrar la baja de cargos diferidos que no cumplen el criterio de reconocimiento de acuerdo con el nuevo marco n

Supervit por valorizaciones

Inversiones
Propiedades, planta y equipo
Valorizaciones
Inversiones
Propiedades, planta y equipo

0
0
0

AP5 Para registrar la cancelacin del supervit por valorizacin de activos que no es aceptado por el nuevo marco tcnico nor
Revalorizacin del patrimonio
Resultados acumulados
Efecto de conversin

0
0

AP6 Para registrar la cancelacin de la revalorizacin del patrimonio, que no existe de acuerdo con el nuevo marco tcnico no
Contrato Leasing Fcil S.A.
Vehculo Toyota Prado
Valor
Tasa
Plazo
Opcin de compra
Cuota trimestral
Pagos trimestrales

125,000
12% EA
3 aos
3%
$ 12,197

Fecha
1/1/2013
4/1/2013
7/1/2013
10/1/2013
1/1/2014
4/1/2014
7/1/2014
10/1/2014

2.87% Trimestral

Tabla de amortizacin
Saldo inicial
Intereses
Capital
125,000
125,000
3,592
8,605
116,395
3,345
8,852
107,543
3,090
9,107
98,436
2,829
9,368
89,068
2,560
9,638
79,430
2,283
9,915
69,516
1,998
10,199

1/1/2015
4/1/2015
7/1/2015
10/1/2015
1/1/2016
Tabla de depreciacin
Ao

Saldo inicial
2013
2014
2015
2016
2017
2018

59,316
48,823
38,029
26,925
15,502

1,705
1,403
1,093
774
445

Depreciacin Dep. acumul.

0
0
0
0
0
0
-

Propiedades, planta y equipo

Vehculos

Pasivos financieros
Arrendamientos

Resultados acumulados
Efecto de conversin

AP7 Para registrar contrato con Leasing Fcil S.A.

Resumen de ajustes
Cuentas por cobrar
Inversiones negociables
Inventarios
Cargos Diferidos
Propiedades, planta y equipo
Inversiones en asociadas
Pasivos financieros
Resultados acumulados
Supervit por valorizaciones
Valorizaciones
Revalorizacin del patrimonio
Sumas iguales

Dbito

Crdito
0

0
0
0
0
0
0

0
0
0

0
0

10,493
10,794
11,104
11,423
11,752

Saldo final
-

n libros y el valor recuperable y el valor del deterioro previamente reconocido.

erdo con el nuevo marco normativo.

el nuevo marco tcnico normativo.

el nuevo marco tcnico normativo.

Saldo final
125,000
116,395
107,543
98,436
89,068
79,430
69,516
59,316

48,823
38,029
26,925
15,502
3,750
Valor inicial
Valor residual
Valor depreciable
Vida til

6 aos

Lcteos Colombianos S.A.

Ajustes por correccin de errores al Estado de Situacin Financiera de Apertura
Decreto 2784 de 2012
Equipos de cmputo
Costo inicial
Vida til inicial
Vida til correcta
Nueva depreciacin acumulada
Nuevo saldo neto en libros
Cuenta
Propiedades, planta y equipo
Equipo de cmputo
Resultados acumulados
Efecto de conversin

3 aos
5 aos
Parcial

Dbito

Crdito
0

0
0
0

CE1 Para registrar ajuste por correccin en la vida til original de los equipos de cmputo.

Lcteos Colombianos S.A.

Ajustes por aplicacin de exenciones voluntarias al Estado de Situacin Financiera de Apertura
Decreto 2784 de 2012

Resumen de activos fijos

Terrenos
Construcciones
Maquinaria y equipo
Vehculos
Equipo de cmputo y
comunicaciones
Total
Cuenta
Propiedades, planta y equipo
Terrenos
Construcciones
Maquinaria y equipo
Vehculos
Equipo de cmputo y
comunicaciones

Propiedades, planta y equipo

Terrenos
Construcciones
Maquinaria y equipo
Vehculos
Equipo de cmputo y
comunicaciones
Propiedades, planta y equipo
Depreciacin acumulada
Supervit por revaluacin
PPE
Resultados acumulados
Efecto de conversin
Sumas iguales

Depreciacin
acumulada

Costo

Avalo Dic
2012

Neto

Diferencia

0
0
0
0

0
Parcial

0
0

0
Dbito

0
0
0
0

0
0

Crdito
0

0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

EX1 Para registrar el efecto del uso de la exencin de costo atribuido en propiedades, planta y equipo en el estado de situaci

quipo en el estado de situacin financiera de apertura.

LCTEOS COLOMBIANOS S.A.

CLCULO DE IMPUESTO DIFERIDO

Fecha de 1/1/2015
corte:
Base
NIC 12
Tcnica:

Descripcin

Efectivo y equivalentes
Inversiones Negociables
Cuentas por cobrar
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Cargos diferidos
Propiedades, planta y equipo
distintos de inmuebles
Inmuebles
Inversiones en asociadas
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Proveedores
Impuestos por pagar
Otras cuentas por pagar
Obligaciones laborales
Obligaciones Financieras
Pasivos financieros
TOTAL PASIVO

Tarifa

Saldo IFRS

Base fiscal

Diferencia

34%

33%
10%
10%

34%
34%

Activo por impuesto diferido

Resultados acumulados
Efecto de conversin
Supervit por revaluacin
Impuesto diferido
Sumas Iguales
ID1 Para registrar efecto de impuesto diferido en la conversin inicial

34% Hasta 2015

Tasa

33% Desde 2016

10%

Tipo de
diferencia

Diferencia temporaria
Deducible

Imponible

Impuesto diferido
Activo

Resultados

Pasivo

Temporaria
Temporaria

Temporaria

Temporaria

Temporaria

Ganancia
ocasional
Efecto Otro
Resultado
Integral

Temporaria
Temporaria
TOTAL IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO DIFERIDO NETO

Lcteos Colombianos S.A.

Conciliacin patrimonial
Estado de Situacin Financiera de Apertura
Al 1 de enero de 2015
Patrimonio segn Decreto 2649 /93 al 1 de enero de 2015
Mas:
Ajustes positivos al patrimonio por:
Ajuste por revaluacin de inversiones negociables
Reversin deterioro de inventarios
Traslado de revalorizacin del patrimonio
Ajuste por correccin de errores en depreciaciones
Ajustes por reconocimiento de arrendamiento financiero
Ajuste por revaluacin de inversiones en asociadas
Ajuste por revaluacin de inmuebles
Ajuste por impuesto diferido
Menos:
Ajustes negativos al patrimonio por:
Deterioro de cuentas por cobrar
Baja de cargos diferidos
Baja de revalorizacin del patrimonio
Ajuste por el uso de la exencin de costo atribuido en PPE
Ajuste por impuesto diferido sobre PPE distintos de inmuebles
Baja del supervit por valorizaciones
Patrimonio segn decreto 2784 /12 al 1 de enero de 2015

9,822,112

9,822,112