Contenido

OBJETIVO DE LA NIC 1 ................................................................................................................... 2

ALCANCE........................................................................................................................................ 2
DEFINICIONES ................................................................................................................................ 3
INFORMACIN SUMINISTRADA POR LOS ESTADOS FINANCIEROS........................................... 4
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................... 4
CONSIDERACIONES GENERALES .................................................................................................... 5
ESTRUCTURA Y CONTENIDOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS..................................................... 6
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .......................................... 7
COMPRENSIBILIDAD .................................................................................................................. 8
RELEVANCIA .............................................................................................................................. 8
CONFIABILIDAD ......................................................................................................................... 8
COMPARABILIDAD..................................................................................................................... 9
LIMITACIONES A LA RELEVANCIA Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN ........................... 10
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA ........................................................................................... 11
INFORMACIN A PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA............................. 12
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL ........................................................................................... 15
INFORMACIN A REVELAR ...................................................................................................... 17
DESGLOSE DE GASTOS............................................................................................................. 19
DESGLOSE POR NATURALEZA DE LOS GASTOS ................................................................... 19
DESGLOSE POR FUNCIN DE LOS GASTOS.......................................................................... 19
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO ................................................................................... 22
REVELACIONES SOBRE RUBROS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO ................... 22
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.................................................................................................. 23
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ................................................................ 23
ELEMENTOS NECESARIOS PARA DESARROLLAR EL FLUJO DE EFECTIVO ................................ 24
APLICACIN DE LAS NIIF EN EL ECUADOR ............................................................................. 25
ANTECEDENTES ....................................................................................................................... 25
NIIF 1 ....................................................................................................................................... 25

OBJETIVO

El objetivo de esta NIIF es asegurar

que los primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF
de una entidad, as como sus
informes financieros intermedios

relativos a una parte del ejercicio

cubierto por tales estados
financieros, contienen informacin
de alta calidad que:

Suministre un punto de partida

adecuado para la contabilizacin
segn las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF);

y
pueda ser obtenida a un coste que
no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.

Sea transparente para los usuarios

y comparable para todos los
ejercicios que se presenten;

............................................................................................................................................. 25
Cundo aplicar la NIIF1 ........................................................................................................... 25
POLTICAS CONTABLES BASADAS EN LAS NIIF ........................................................................ 27

Objetivo de la NIC 1
El objetivo de la NIC 1 es prescribir las bases para la presentacin de estados financieros de
propsito general, con el fin de asegurar la comparabilidad tanto con los estados financieros
de la entidad correspondientes a perodos anteriores como con los estados financieros de
otras entidades. La NIC 1 establece el marco conceptual y las responsabilidades generales para
la presentacin de los estados financieros, guas de orientacin para su estructura y los
requerimientos mnimos para el contenido de los estados financieros. Las Normas para el
reconocimiento, la medicin y la revelacin de las transacciones especficas son tratadas en
otras Normas e Interpretaciones.

Alcance
Una entidad aplicara la NIC 1 al preparar y presentar estados financieros de propsito de
informacin general conforme a las normas internacionales de informacin financiera (NIIF)
En los captulos subsiguientes de la obra se establecen los requerimientos de reconocimiento,
medicin e informacin a revelar para transacciones y otros sucesos

La NIC 1 se aplicara de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan
estados financieros consolidados y las que presentan estados financieros separados, como se
define en la NIC 27: estados financieros consolidados y separados. La NIC 1 no ser de
aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que
se elaboren de acuerdo con la NIC 34: informacin financiera intermedia
La norma utiliza terminologa propia de las entidades con anime de lucro, incluyendo las
pertenecientes al sector pblico. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector
privado o del sector publico aplican esta norma podrn verse obligadas a modificar las
descripciones utilizadas para partidas especficas de los estados financieros e incluso para
estos
Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32:
instrumentos financieros- presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y las
entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo algunas entidades
cooperativas) podrn tener la necesidad de adaptar la presentacin en los estados financieros
de las participaciones de sus miembros o participantes

Definiciones
Estados financieros de propsito general: significa que estos estados financieros servir a los
usuarios para la toma de decisiones y estos usuarios son
Inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes,
gobierno, pblico
Estados financieros consolidados: Los estados financieros consolidados los presentan
empresas que en el desarrollo de su actividad cuentan con otras empresas filiales que
desarrollan parte de la actividad de su negocio. Son especialmente tiles en el caso de holdings
y multinacionales que cuentan con una empresa filial en cada pas.
Estados financieros separados: son los que se presentan de forma individual sin importar si
esta sea sede de otra empresa
Activo: un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos
Pasivo: Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.

Patrimonio: Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
Ingresos: Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio
Gastos: son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin
o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Informacin suministrada por los estados financieros
Los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de la
empresa:

Activos

Pasivos

Patrimonio neto

Gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias

Otros cambios en el patrimonio neto

Flujos de efectivo

De igual forma la informacin de las notas permitir a las empresas estimar los flujos de
efectivo futuros.
Componentes de los estados financieros
Los componentes de los estados financieros son los siguientes:

Balance

Cuenta de resultados

Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios habidos
en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los
procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando acten como
tales

Estado de flujos de efectivo

Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y

otras notas explicativas

Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un anlisis financiero

elaborado por la direccin que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento
y la situacin financiera de la empresa, as como las incertidumbres ms importantes a las que
se enfrentan.
Tambin muchas empresas presentan informes relacionados al estado del valor aadido o a la
informacin medioambiental, estos se concentran en sectores industriales. Es importante
anotar que estos informes y estados, presentados aparte de los estados financieros, quedarn
fuera del alcance de las NIIF.

Consideraciones generales
A continuacin se presentan algunas consideraciones que hay que tener en cuenta sobre la
NIC 1.

Los estados financieros reflejarn la situacin, el rendimiento financiero y los flujos de

efectivo de la empresa, es importante anotar que la representacin fiel de los efectos
de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
fijados en el Marco Conceptual. Se presumir que la aplicacin de las NIIF,
acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar a estados
financieros que proporcionen una presentacin razonable

Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una
declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento

La presentacin razonable se alcanzar cumpliendo con las NIIF aplicables. Una

presentacin razonable adicionalmente requiere que la empresa: Seleccione y aplique
las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y Errores, Presente la informacin, incluida la relativa a las
polticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible y
Suministre informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por las NIIF
resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de
determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situacin y el
rendimiento financieros de la empresa

Es importante anotar que las polticas contables inadecuadas no quedarn legitimadas

por el hecho de dar informacin acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusin de
notas u otro material explicativo al respecto

Los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento,

si por el contrario la direccin pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad
proceder a revelar esta informacin en los estados financieros

Todos los estados financieros se elaboraran bajo la hiptesis contable del devengo,
con excepcin sobre flujos de efectivo

La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar

de un ejercicio a otro

Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deber
ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o
funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales

No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la

compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin

Estructura y contenidos de los estados financieros

Los Estados Financieros deben estar claramente identificados y se deben de separar de
cualquier otra informacin publicada en el mismo documento.
Cada uno de los componentes de los Estados Financieros quedara claramente identificado.
El nombre u otro tipo de identificacion de la
entidad que presenta la informacion

C
O
M
P
O
N
E
N
T
E
S

Si los Estados financieros prtenecen a la

entidadindividual o a un grupo de entidades
La fecha de cierre o el periodo cubierto por los
Estados Financieros
La moneda de presentacion

La razn para utilizar u periodo inferior o superior

Caractersticas cualitativas de los estados financieros

La informacin financiera contenida en los estados financieros debe reunir determinadas
caractersticas cualitativas con la finalidad de ser til para la toma de decisiones de los usuarios
generales.

La utilidad como caracterstica fundamental de los estados financieros, es la cualidad de

adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto de partida para
derivar las caractersticas cualitativas restantes, las cuales se clasifican en:
a) caractersticas primarias, y
b) caractersticas secundarias.

Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen que la informacin suministrada por
los estados financieros sea til para los usuarios. Las cuatro caractersticas cualitativas
principales son: comprensibilidad, relevancia, confiabilidad y comparabilidad.
COMPRENSIBILIDAD
La informacin ser comprensible cuando razonablemente sea posible esperar que los
usuarios puedan comprender su significado. Para este efecto, se debe presumir que los
usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades de la entidad y el ambiente en
que ella opera, y que tienen la voluntad de estudiar la informacin.
No se debe excluir de los estados financieros informacin sobre asuntos complejos
simplemente por considerar que puede resultar demasiado difcil para que algunos usuarios la
entiendan.
RELEVANCIA
La informacin ser pertinente para los usuarios si stos la pueden usar para ayudarse en su
evaluacin de hechos pasados, presentes o futuros, o para ratificar o rectificar evaluaciones
pasadas. Para que sea pertinente, la informacin debe tambin ser oportuna.
Materialidad (Importancia Relativa)
La pertinencia de la informacin se ver afectada por su naturaleza y materialidad.
La informacin ser considerada material si su omisin o tergiversacin puede influir en las
decisiones o evaluaciones para las cuales los estados financieros sirven de base. La
materialidad depende de la naturaleza o magnitud de la partida o error juzgados en las
particulares circunstancias de la omisin o tergiversacin. As, la materialidad viene a ser como
un umbral o un corte, en vez de una caracterstica cualitativa bsica que la informacin deba
poseer para ser til.
CONFIABILIDAD
La informacin ser confiable si est libre de error material y predisposicin, y los usuarios
pueden confiar en que ella representa fidedignamente lo que pretende representar o lo que
razonablemente se podra esperar que represente.
Representacin fidedigna
Para que la informacin represente fidedignamente las transacciones y otros hechos, deber
presentarse de acuerdo a lo sustancial de dichas transacciones y hechos y no meramente de
acuerdo a la forma legal de los mismos.

Lo sustancial antes que lo formal Si la informacin va a representar fidedignamente las

transacciones y otros hechos que pretende representar, ser necesario que el tratamiento
contable y la presentacin de tales transacciones y hechos se hagan de acuerdo a la sustancia y
realidad econmica de los mismos y no meramente a su forma legal. Lo sustancial de las
transacciones y otros hechos no siempre concuerda con su forma legal. Neutralidad
La informacin ser neutral si est libre de predisposicin. Los estados financieros no sern
neutrales si la informacin que contienen ha sido seleccionada o se presenta en forma
calculada para influir en la toma de una decisin o en una opinin, con el fin de lograr un
resultado predeterminado.
Prudencia
Prudencia es la inclusin de cierto grado de cautela en los criterios que es necesario aplicar al
hacer una estimacin en condiciones de incertidumbre, de modo tal que los activos o ingresos
no queden sobre estimados ni los pasivos o gastos, subestimados.
No obstante, el ejercicio de la prudencia no puede dar lugar, por ejemplo, a la creacin de
reservas ocultas o provisiones excesivas, a la deliberada subestimacin de activos o ingresos o
a la deliberada sobreestimacin de pasivos o gastos; ya que, as, los estados financieros no
seran neutrales y no tendran, entonces, la cualidad de confiables.
Totalidad
La informacin expuesta en los estados financieros deber ser completa, dentro de los lmites
de la materialidad y el costo.
COMPARABILIDAD
La informacin de los estados financieros es comparativa cuando los usuarios pueden
identificar similitudes y diferencias entre dicha informacin y la de otros informes.
La cualidad de comparabilidad es aplicable:

A la comparacin entre estados financieros de diferentes entidades; y

A la comparacin entre los estados financieros de la misma entidad en diferentes

perodos de tiempo.

Una importante implicacin de la caracterstica de comparabilidad es que los usuarios

necesitan estar informados sobre las polticas empleadas para la preparacin de los estados
financieros, sobre los cambios en dichas polticas y sobre los efectos de tales cambios.

Debido a que los usuarios necesitan comparar el desempeo de una entidad en el transcurso
del tiempo, es importante que los estados financieros muestren informacin de los ejercicios
precedentes, que se corresponda con la del ejercicio en curso.
Limitaciones a la Relevancia y Confiabilidad de la Informacin
Oportunidad de Presentacin
Si se produce alguna demora indebida en la presentacin de la informacin, sta puede perder
su pertinencia. Para poder presentar la informacin en forma oportuna, puede ocurrir que se
tenga que emitir la informacin antes de conocer todos los aspectos de una determinada
transaccin, menoscabndose as la confiabilidad. A la inversa, si la presentacin de
informacin se demora hasta poder conocer todos los aspectos, la informacin puede resultar
de alta confiabilidad pero de poco valor para los usuarios, que, entretanto, habrn tenido que
tomar decisiones sin ella. Para alcanzar el equilibrio entre pertinencia y confiabilidad, el factor
predominante ha de ser cmo satisfacer mejor las necesidades del usuario respecto a la toma
de decisiones.

Equilibrio entre Beneficio y Costo

El equilibrio entre beneficio y costo es una limitacin omnipresente. Los beneficios derivados
de la informacin deben ser mayores que el costo de suministrarla. La evaluacin de beneficio
y costo es, sin embargo, en lo sustancial, cuestin de criterio.
Por otra parte, no siempre los costos recaen en los usuarios que gozan de los beneficios. Los
beneficios pueden tambin disfrutarlos usuarios distintos a aquellos para quienes se prepar la
informacin. Por estas razones, es difcil aplicar una prueba de beneficio-costo en un caso
particular. No obstante, los entes normativos, as como los responsables de la preparacin de
los estados financieros y los usuarios de los mismos debern estar conscientes de esta
limitacin.

Equilibrio entre las Caractersticas Cualitativas

En la prctica, suele necesitarse un equilibrio o reciprocidad entre las caractersticas

cualitativas. Por lo general, el objetivo es alcanzar un equilibrio apropiado entre las
caractersticas cualitativas para el efecto de satisfacer los objetivos de los estados financieros.
La importancia relativa de las caractersticas en diferentes situaciones es cuestin de criterio
profesional.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

El Estado de Situacin Financiera comnmente denominado Balance General, es un
documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico a una fecha
determinada. Su estructura la conforman cuentas de activo, pasivo y patrimonio o capital
contable.
Elementos del estado de situacin financiera
ELEMENTO

CONCEPTO
Es un recurso controlado por la empresa como resultado de

ACTIVOS

eventos pasados y cuyos beneficios econmicos futuros se

espera que fluyan a la empresa.
Es una obligacin presente de la empresa a raz de sucesos
pasados, al vencimiento del cual y para poder cancelarla la

PASIVOS

entidad espera desprenderse de recursos que incorporen

beneficios econmicos.

Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez

PATRIMONIO CONTABLE

deducidos todos los pasivos.

Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no
corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera, de acuerdo al
siguiente esquema, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez
proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando sea relevante para
comprender la situacin financiera de la entidad, sta presentar en el estado de situacin
financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales.

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera

Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes
importes:
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversin;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros [excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i)];
(e) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin;
(f) activos biolgicos;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos
de activos para su disposicin, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo
con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;

(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;

(l) provisiones;
(m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l)];
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12;
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos
para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
Una entidad decidir si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en funcin de
una evaluacin de:
(a) la naturaleza y la liquidez de los activos;
(b) la funcin de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas

Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, sub
clasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea
apropiada para las operaciones de la entidad.
El detalle suministrado en las sub clasificaciones depender de los requerimientos de las NIIF,
as como del tamao, la naturaleza y la funcin de los importes afectados. El nivel de
informacin suministrada variar para cada partida, por ejemplo:
(a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarn por clases, de acuerdo con la
NIC 16;
(b) las cuentas por cobrar se desagregarn en importes por cobrar de clientes comerciales, de
partes relacionadas, anticipos y otros importes;
(c) los inventarios se desagregarn, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios, en clasificaciones tales
como mercaderas, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;
(d) las provisiones se desglosarn, de forma que se muestren por separado las que
corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y

(e) el capital y las reservas se desagregarn en varias clases, tales como capital pagado, primas
de emisin y reservas.

Una entidad revelar lo siguiente, sea en el estado de situacin financiera, en el estado de

cambios en el patrimonio o en las notas:
(a) para cada clase de capital en acciones:
(i) el nmero de acciones autorizadas;
(ii) el nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero
an no pagadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;
(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final
del periodo;
(vi) las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus subsidiarias o
asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de
opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes
correspondientes; y
(b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.

Ejemplo1: presentacin de un estado de situacin financiera

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

El concepto de resultados (a veces denominado resultado neto) es a menudo usado como una
medida del rendimiento en la actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones,

tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos
relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos.
Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no
estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de por la
generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio,
y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Una entidad presentar su resultado integral total para un periodo:
(a) en un nico estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral
presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo.
(b) en dos estados, un estado de resultados y un estado del resultado integral, en cuyo caso el
estado de resultados presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el
periodo excepto las que estn reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado.
Enfoque de un nico estado
Segn el enfoque de un nico estado, el estado del resultado integral incluir todas las
partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo. Se proporciona un tratamiento
diferente para las siguientes circunstancias:
(a) Los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas contables se presentan
como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo
en el que surgen.
(b) Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total,
fuera del resultado, cuando se producen:
(i) Algunas ganancias y prdidas que surjan de la conversin de los estados financieros
de un negocio en el extranjero.
(ii) Algunas ganancias y prdidas actuariales.
(iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura.
Enfoque de dos estados
Segn el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentar, como mnimo, las
partidas que muestren los importes descritos en los apartados (a) a (f) de la informacin a
revelar del periodo, con el resultado en la ltima lnea. El estado del resultado integral
comenzar con el resultado como primera lnea y presentar, como mnimo, las partidas que
presenten los importes descritos en los apartados

Requerimientos aplicables a ambos enfoques

Los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas contables se presentarn
como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo
en el que surgen. Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales
en el estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuando esta
presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.
Una entidad no presentar ni describir ninguna partida de ingreso o gasto como partidas
extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se
presenta) o en las notas.
Informacin a revelar
Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral, partidas que presenten
los siguientes importes del periodo:
(a) Ingresos de actividades ordinarias
(b) Costos financieros.
(c) Participacin en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de
forma conjunta que se contabilicen utilizando el mtodo de la participacin.
(d) El gasto por impuestos.
(e) Un nico importe que comprenda el total de:
(i) El resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas
(ii) La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en la medicin al valor
razonable menos costos de venta, o en la disposicin de los activos netos que
constituyan la operacin discontinuada.
(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario
presentar esta partida).
(g) Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza.
(h) La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma
conjunta contabilizadas por el mtodo de la participacin.
(i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede
usar otro trmino para esta partida tal como resultado).
Una entidad revelar por separado las siguientes partidas en el estado del resultado integral
como distribuciones para el periodo:
(a) El resultado del periodo atribuible a
(i) La participacin no controladora.
(ii) Los propietarios de la controladora.

(b) El resultado integral total del periodo atribuible a

(i) La participacin no controladora.
(ii) Los propietarios de la controladora.
Una entidad revelar las siguientes partidas en el estado del resultado integral como
distribuciones para el periodo:
(a) resultado del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras
(ii) propietarios de la controladora.
(b) resultado integral total del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras
(ii) propietarios de la controladora.
Otro resultado integral del periodo
Una entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada componente del
otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en el estado del resultado
integral o en las notas.
Una entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral:
(a) netos de los efectos fiscales relacionados, o
(b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe
agregado del impuesto a las ganancias relacionado con esos componentes.
Informacin a presentar en el estado del resultado integral o en las notas
Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una
entidad revelar de forma separada informacin sobre su naturaleza e importe.
Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y
gastos estn las siguientes:
(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de
propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, as como la reversin de
tales rebajas;
(b) la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de cualquier
provisin para hacer frente a los costos de ella;
(c) la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo;
(d) las disposiciones de inversiones;

(e) las operaciones discontinuadas;

(f) cancelaciones de pagos por litigios; y
(g) otras reversiones de provisiones.
Desglose de gastos
Una entidad presentar un desglose de gastos, utilizando una clasificacin basada en la
naturaleza o en la funcin de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una
informacin que sea fiable y ms relevante.
El desglose de gastos (por su naturaleza o funcin) excluye costos financieros, los gastos de
operaciones discontinuadas, impuestos a las ganancias y partidas de otro resultado integral.
Estos gastos se presentan por separado en el estado del resultado integral.
Desglose por naturaleza de los gastos
(a) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn en el estado del
resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras
de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad)
y no se redistribuirn entre las diferentes funciones dentro de la entidad.
Desglose por funcin de los gastos
(b) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn de acuerdo con su
funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades
de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad revelar, segn este
mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.
Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:

Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de gastos por funcin es el siguiente:

Ejemplo 1.

Si la entidad hubiera seguido un enfoque de dos estados, habra presentado su rendimiento

financiero del ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8 como sigue:

Ejemplo 2

ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO

El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que
sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo
determinado.
Adems de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca
explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la
estructura financiera de la empresa.
Para la empresa es primordial conocer el porqu del comportamiento de su
patrimonio en un ao determinado. De su anlisis se pueden detectar infinidad de
situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas decisiones
correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del
comportamiento del patrimonio.
La elaboracin del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla
puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar
un simple variacin.
Para elaborar el estado de cambios en la situacin financiera se requiere del estado de
resultados y del balance general. Se requiere de un balance y estado de resultados con

corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variacin. Preferiblemente

de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un mismo periodo [inicio
y final del mismo periodo].

Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio. En lo

relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:
1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo.
2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el
perodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.
3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.
4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades
apropiadas.
5. Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las valorizaciones.
6. Movimiento de la revalorizacin del patrimonio.
7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Se entiende que el flujo de efectivo es un estado financiero bsico que muestra el
efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiacin.
Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance
general que inciden en el efectivo.
El objetivo del flujo de efectivo es bsicamente determinar la capacidad de la empresa
para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y con sus
proyectos de inversin y expansin. Adicionalmente, el flujo de efectivo permite hacer
un estudio o anlisis de cada una de las partidas con incidencia en la generacin de
efectivo, datos que pueden ser de gran utilidad para la el diseo de polticas y
estrategias encaminadas a realizar una utilizacin de los recursos de la empresa de
forma ms eficiente.
Es importante que la empresa tenga claridad sobre su capacidad para generar efectivo,
de cmo genera ese efectivo, para as mismo poderse proyectar y tomar decisiones
acordes con su verdadera capacidad de liquidez.
Por regla general, se considera efectivo los valores contabilizados en el grupo 11 del
plan de cuentas comercial, esto es caja, bancos, remesas en trnsito, cuentas de
ahorro y fondos, por lo que los saldos de estas cuentas deben coincidir con el
resultado arrojado por el estado de flujos de efectivo.

Estructura del estado de flujo de efectivo

De la definicin que el Consejo Tcnico de la Contadura, advertimos tres elementos
muy importantes que conforma un estado de flujo de efecto: actividades de
Operacin, Inversin y Financiacin. Veamos a grandes rasgos que significa y que
comprende cada una de esas actividades.
Actividades de operacin. Las actividades de operacin, hacen referencia bsicamente
a las actividades relacionadas con el desarrollo del objeto social de la empresa, esto es
a la produccin o comercializacin de sus bienes, o la prestacin de servicios.
Entre los elementos a considerar tenemos la venta y compra de mercancas. Los pagos
de servicios pblicos, nmina, impuestos, etc. En este grupo encontramos las cuentas
de inventarios, cuantas por cobrar y por pagar, los pasivos relacionados con
la nmina y los impuestos.
Actividades de inversin. Las actividades de inversin hacen referencia a las
inversiones de la empresa en activos fijos, en compra de inversiones en otras
empresas, ttulos valores, etc.

Aqu se incluyen todas las compras que la empresa haga diferentes a los inventarios y
a gastos, destinadas al mantenimiento o incremento de la capacidad productiva de la
empresa. Hacen parte de este grupo las cuentas correspondientes a la propiedad,
planta y equipo, intangibles y las de inversiones.
Actividades de financiacin. Las actividades de financiacin hacen referencia a la
adquisicin de recursos para la empresa, que bien puede ser de terceros [pasivos] o de
sus socios [patrimonio].
En las actividades de financiacin se deben excluir los pasivos que corresponden a las
actividades de operacin, eso es proveedores, pasivos laborales, impuestos, etc.
Bsicamente corresponde a obligaciones financieras y a colocacin de bonos.
Es una actividad de financiacin la capitalizacin de empresa ya sea mediante nuevos
aportes de los socios o mediante la incorporacin de nuevos socios mediante la venta
de acciones.

Elementos necesarios para desarrollar el flujo de efectivo

Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los dos
ltimos aos y el ltimo estado de resultados. Los balances los necesitamos para
determinar las variaciones de las cuentas de balance [Balance comparativo].
Es esencial contar tambin no las notas a los estados financieros en donde
consten ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo, o de
partidas que no tienen efecto alguno en el efectivo.
Desarrollo del estado de flujo de efectivo
El estado de flujo de efectivo se puede hacer utilizando dos mtodos: El mtodo
directo y el Mtodo indirecto.
a) Mtodo directo.- segn el cual se presentan por separado las principales
categoras de cobro y pagos en trminos brutos; o bien.
b) Mtodo Indirecto.- segn el cual se comienza presentado la prdida o ganancia
en trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pagos diferidos y
devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado en futuro, as como
de las partidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de
actividades clasificadas como de inversin o financiacin.

APLICACIN DE LAS NIIF EN EL ECUADOR

ANTECEDENTES
Mediante
Resolucin
Seor

Superintendente

No.

06.

Q.ICI.004

emitida

por

el

de Compaas, publicada en el Registro Oficial No. 34

de lunes 4 de septiembre del 2006, norm lo siguiente:

Artculo
Artculo

1. Adoptar
2.

las

Disponer

Financiera, sean

de

Normas
que

Internacionales

las

aplicacin

Normas

de Informacin Financiera,
Internacionales

de

NIIF.

Informacin

obligatoria por parte de las entidades sujetas a

control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas, para el registro, preparacin y

presentacin de estados financieros, a partir del 1 de enero del 2
NIIF 1
OBJETIVO

El objetivo de esta NIIF es asegurar

que los primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF
de una entidad, as como sus
informes financieros intermedios

relativos a una parte del ejercicio

cubierto por tales estados
financieros, contienen informacin
de alta calidad que:

Suministre un punto de partida

adecuado para la contabilizacin
segn las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF);

y
pueda ser obtenida a un coste que
no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.

Sea transparente para los usuarios

y comparable para todos los
ejercicios que se presenten;

Cundo aplicar la NIIF1

La NIIF 1 ser aplicada cuando una compaa prepara sus primeros estados financieros estados
financieros anuales bajo la NIIF. Estos estados financieros son aquellos en los cuales la
empresa indica en sus notas en forma explcita y sin reservas acerca del cumplimiento de
dichos estndares.
Por tanto, cuando una empresa los adopta y deja de preparar y presentar sus estados
financieros bajo los principios contables locales o principios de contabilidad generalmente

aceptados, PCGA, debe aplicar la NIIF 1. Este estndar tambin deber ser aplicado en los
reportes financieros de periodos intermedios que la empresa presente de acuerdo con la NIC
34 (informacin financiera intermedia) correspondientes a una parte del periodo cubierto por
los primeros estados financieros anuales que presentara de acuerdo con las NIIF.
Por lo tanto, las empresas deben identificar la fecha de cierre anual correspondiente a sus
primeros estados financieros a presentar bajo las NIIF.
Esta fecha, usualmente, es definida por cada gobierno, o por el ente regulador autorizado,
cuando toma la decisin de adoptar las normas. Dicha decisin incluye qu empresas deben
aplicarlas y cmo deben hacerlo. La importancia de definir claramente esto radica en que si
una empresa ya est preparando su informacin bajo la NIIF, no debe usar la NIIF 1, ya que
esta solo es aplicable para quienes las adoptan por primera vez.
Entonces para dar claridad al respecto, se establece que una empresa es adoptante por
primera vez de la NIIF. Si:

Presento sus
ltimos estados
financieros

Segn PCGA locales

que no son
coherentes en
todos sus aspectos
con las NIIF, lo cual
usualmente ocurre.

De acuerdo con las

NIIF pero no lo
indico en forma
clara, explicita y sin
reservas. Es decir,
una empresa puede
estar preparando y
presentando sus
estados financieros

La conversin de los estados financieros desde las normas locales hacia las normas
internacionales de informacin financiera conlleva la realizacin de las siguientes actividades:

Identificar la fecha de corte de los primeros estados financieros que se presentaran de

acuerdo con las NIIF.

Determinar la fecha de transicin hacia estos estndares.

Preparar un manual con las polticas contables basadas en las NIIF que sern utilizadas por
la compaa para el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de los hechos
econmicos.

De acuerdo con el marco conceptual de las NIIF, una de las caractersticas cualitativas de los
estados financieros es la comparabilidad de la informacin, la cual debe permitir que los
usuarios sean capases de comparar los estados financieros de una empresa de un periodo con
respecto a otro.
Por ello se hace necesario que en los estados financieros se presente informacin de periodos
anteriores, preparada bajo las mismas bases.
POLTICAS CONTABLES BASADAS EN LAS NIIF
En la preparacin de su balance de apertura la compaa debe definir las polticas contable que
utilizara de acuerdos con la NIIF para su preparacin. Es decir, con base a esos estndares se
establecen las polticas contables especficas a usar por parte de la compaa para cada uno de
sus hechos econmicos.
Cuando la empresa define esas polticas contables debe tener en consideracin los estndares
vigentes para la fecha de los primeros estados financieros que sern presentados al pblico
bajo este nuevo modelo contable. No se permite que desde el balance de la transicin hasta la
fecha de corte de los primeros estados financieros que se presentarn al pblico se realicen
cambios en polticas contables establecidas ya que se asume que estas se definen tomando
como punto referencia la fecha de presentacin por primera vez.

Una vez definida las polticas contables bajo NIIF, se toma el balance preparado bajo los PCGA locales y se
procede a convertir cada una de las cifras, tal como se indica ms adelante. Preparacin del balance de apertura
a la fecha de transicin

El balance de apertura una vez convertido a la NIIF, siguiendo la NIIF 1, se presentara segn lo indicado en la NIC
1. Este balance deber ser presentado en los estados financieros que se divulgarn al pblico preparados bajo
NIIF. Preparacin de las revelaciones para explicar la transicin hacia la NIIF. Se debe explicar en notas a los
estados financieros, como fue la transicin de los PCGA locales hacia las NIIF y de qu manera se afectaron la
situacin financiera, los resultados y los flujos de efectivo informados bajo PCGA locales

Por lo tanto, los primeros estados financieros a ser presentados bajo la NIIF revelaran: Una conciliacin de su
patrimonio segn los PCGA locales con el resultado arrojado bajo la NIIF esta conciliacin se presentara al 31 de
diciembre de la fecha de transicin a las NIIF y para el ao siguiente a ste. Ello dado que para esa fecha an se
presentan los estados financieros bajo PCGA locales cuyas cifras seguramente difiere de las presentadas bajo las
NIIF.

Webgrafia
http://consultorescaf-contabilidad.com/2012/01/caracteristicas-cualitativas-de-los.html
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/NICSP01.pdf