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DIREITO TRIBUTRIO.

PROFA. JULIANA FREDERICO SUPREMO TV.

Contatos da professora:
Pgina Facebook. Professora Juliana Frederico.
Pgina pessoal do Facebook. Juliana Frederico Fontes II.
Twitter - @julianaoab.
Site: www.julianafrederico.com.br

A profa. indica seu livro, que vai direto ao ponto, mas no um livro superficial. Pode ser
encontrado no site.
Vamos l:
O nosso edital consagra cinco questes de direito tributrio, dentro de uma prova com 100 questes.
No Ponto 1 temos: O Estado e o poder de tributar. Direito tributrio: conceito e princpios. O
Sistema Tributrio Nacional. Princpios gerais. Limitaes do poder de tributar. Reparties
das receitas tributrias. Conferir artigos 145 a 162, da Constituio (Sistema Tributrio Nacional):
regras de competncia tributria; regras que envolvem limitaes ao poder de tributar (princpios e
imunidades tributrios); e regras relativas repartio de receitas tributrias.
J do ponto 2 ao ponto 9 Ver artigos 96 a 208 CTN Livro II.
2. Fontes do Direito Tributrio. Legislao tributria: conceito, vigncia, aplicao,
interpretao e integrao.
3. Tributo: conceito e espcies. Cdigo Tributrio Nacional. Imposto; taxa; contribuio de
melhoria e outras contribuies.
4. Obrigao tributria: conceito; espcies; fato gerador (hiptese de incidncia); sujeito ativo
e passivo; solidariedade; capacidade tributria; domiclio tributrio.
5. Fato gerador da obrigao tributria. Elementos. Incidncia, no incidncia, imunidade e
iseno.
6. Responsabilidade tributria: normas gerais, espcies e hipteses. Infraes administrativas
tributrias. Substituio tributria.
7. Crdito tributrio. Conceito. Natureza. Lanamento. Reviso. Suspenso, extino e
excluso. Prescrio e decadncia. Repetio do indbito.
8. Garantias e privilgios do crdito tributrio.
9. Administrao tributria. Dvida ativa: conceito, inscrio. Certido de dvida ativa:
natureza jurdica, presuno de certeza e liquidez.
No ponto 10 temos um tpico exclusivamente processual. A profa. d uma dica, pois ela gravou um
programa no Saber Direito, sendo que as aulas foram transmitidas em dezembro de 2013, e so
aulas de processo civil, envolvendo direito tributrio.
10. Processo administrativo e judicial tributrio. Execuo fiscal. Embargos execuo fiscal.
Ao de consignao em pagamento. Ao declaratria. Ao anulatria. Ao de repetio de
indbito. Ao cautelar e mandado de segurana. Tutela antecipada contra a Fazenda Pblica.
No ponto 11 temos:
11. Tributos estaduais e municipais.

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Neste breve encontro iremos abordar alguns tpicos dentro da pertinncia temtica da magistratura
mineira.
PONTO 1. Poder de Tributar. Sistema Tributrio Nacional (art. 145 ao art. 162 a CF).
Competncia tributria;
Limitaes (princpios e imunidades);
Repartio de receitas.
1.1) Competncia Tributria poder de instituir tributos. Trata-se de um poder outorgado pela
Constituio Federal, mas no exercido por esta, mas sim pelo legislador infraconstitucional. A
Constituio, no art. 150, I, consagra que os tributos so criados por lei. Ento: a competncia
outorgada pela Constituio, mas exercida pelo legislador.
A competncia tributria indelegvel (art. 7, primeira parte1, do CTN), e isto decorre da
autonomia dos entes federativos. Sabemos que no existe autonomia sem dinheiro, e se um
ente abre mo de sua competncia tributaria ele estaria abdicando de sua independncia
financeira, o que viola o pacto federativo.
Competncia tributria no pode ser confundida com capacidade tributria ativa, ou seja,
capacidade para ser sujeito ativo da obrigao tributria, esta sim delegvel, conforme
determina o prprio artigo 7, segunda parte, do CTN.
Exemplo: O IPTU de competncia dos Municpios, indelegvel. Quem cobra e arrecada o
IPTU o prprio Municpio. Diferentemente ocorre no ITR, que um tributo de competncia
da Unio, mas a capacidade tributria para arrecadar e fiscalizar o ITR pode ser exercida pela
prpria Unio, mas pode haver a delegao ao Municpio. O Municpio que assim optar
(mediante convnio celebrado com a Receita Federal) ter a capacidade tributria ativa, caso em
que lhe ser destinada a arrecadao integral. Ateno mesmo que o Municpio fiscalize e
arrecade o ITR, a competncia tributria continua sendo da Unio, j que indelegvel.
A) Classificao da Competncia Tributria:
A1) Competncia Tributria Comum: taxas e contribuies de melhoria
A2) Competncia Privativa: impostos, emprstimos compulsrios e contribuies especiais. Neste
caso diz-se que a competncia privativa porque cada ente federativo recebeu, de forma
discriminada pelo texto constitucional a competncia especfica para determinados impostos,
emprstimos compulsrios e contribuies especiais. OBS. Cuidado: a terminologia do Direito
Constitucional no pode ser transportada para o Direito Tributrio, isso porque no direito tributrio
a competncia sempre indelegvel. No direito constitucional, a competncia privativa, em dados
pontos pode ser delegada.
A2.1) Competncia Residual: uma forma de competncia privativa, e corresponde ao poder que a
Unio tem de instituir novos (diferentes) impostos (art. 154, inc. I 2 da Constituio) e novas
contribuies de seguridade social (art. 195, 43 da Constituio). OBS. Cuidado: essa
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Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de
executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de
direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio.
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Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
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Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das
seguintes contribuies sociais:
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social,
obedecido o disposto no art. 154, I.
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competncia residual da Unio, at hoje ainda no exercida, somente o poder ser mediante a
edio de Lei Complementar. No confundir com a competncia residual dos Estados, com previso
no art. 25 14 da CF.
A2.2) Competncia Tributria Cumulativa: o poder que a Unio tem de cumular os impostos nos
Territrios Federais (atualmente inexistentes). O Territrio Federal tem natureza jurdica autrquica,
sendo uma autarquia federal. Acaso territrios venham a ser criados, tanto os impostos de
competncia da Unio, quanto os impostos de competncia estadual sero institudos pela Unio; os
impostos municipais somente sero institudos pela Unio acaso o Territrio no seja dividido em
municpios (art. 1475 da Constituio). Neste art. 147 da CF tambm encontramos outra
competncia cumulativa, que a do Distrito Federal, competente para instituir os impostos
estaduais e tambm os municipais.
A2.3) Competncia Tributria Extraordinria: o poder que a Unio tem de instituir o chamado
imposto extraordinrio de guerra, previsto no art. 154, inc. II6 da Constituio. Aqui se fala em
competncia extraordinria porque o imposto de guerra pode possuir fato gerador idntico ao de
qualquer outro, permitindo-se excepcionalmente a bitributao ou bis in idem. Alguns autores
afirmam que temos tambm a competncia extraordinria diante do poder de a Unio instituir
emprstimos compulsrios, j que estes tambm podem ser iguais a impostos, mas por ora, o que
basta.
OBS.: tanto competncia residual, quanto a cumulativa e a extraordinria esto inseridas no
contexto da competncia privativa, porque relativas aos impostos e contribuies especiais.
Feita esta reviso de competncia tributria, vamos avanar.
1.2) Limitaes ao Poder de Tributar:
A Constituio Federal a responsvel por limitar o poder de tributar, mas cabe lei complementar
federal a regulao dessas limitaes (art. 146, inc. II7 da Constituio).
1.2.1) Princpios Constitucionais Tributrios:
As principais limitaes so os princpios, princpios que tm a funo de orientar o exerccio das
competncias tributrias, e por isso so chamados de limitaes positivas da competncia.
Temos uma srie de princpios que podem ser extrados do texto da Constituio Federal.
A) Princpio da Legalidade (art. 150, inc. I8 da Constituio): tributo s pode ser institudo por lei
e, em regra, majorado por lei. As excees legalidade esto previstas no artigo 153, 1 9 da
Constituio e autorizam ao Poder Executivo alterar, sem necessidade de lei, as alquotas do
imposto de importao, imposto de exportao, imposto sobre produtos industrializados e imposto
sobre operaes financeiras.
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Art. 25. 1 - So reservadas aos Estados as competncias que no lhes sejam vedadas por esta Constituio.
Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em
Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.
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Art. 154. A Unio poder instituir:
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
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Art. 146. Cabe lei complementar:
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
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Art. 153. 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as
alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.
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B) Princpio da Isonomia (art. 150, inc. II10 da Constituio): no comporta excees, o que temos
balanceamento, sopesamento, pois situaes diversas com tributao diferenciada.
C) Princpio da Irretroatividade (art. 150, inc. III11 da Constituio): em regra, no se permite que
a lei tributria retroaja. Exceo muito cobrada em prova: artigo 106, inciso II12 do CTN temos
uma determinao de que a lei que comine multas menores ou extinga multas retroaja para
beneficiar o infrator. Trata-se de uma retroatividade benigna expressa no CTN.
D) Princpio da Anterioridade Tributria (art. 150, inciso III, alneas b e c 13, da Constituio):
excees previstas no artigo 150, 1 14 e 195, 615 da Constituio. Este princpio exige que a
instituio ou aumento da maioria dos tributos no seja imediato, aguardando-se o prximo
exerccio e o interregno, uma carncia mnima de 90 dias, tambm conhecida como anterioridade
nonagesimal ou nonagentdio ou noventena ou garantia nonagesimal.
e) Princpio do No Confisco ou Vedao ao Efeito Confiscatrio (art. 150, inciso IV16 da
Constituio): Tributo no sano, assim no pode gerar ter efeito confiscatrio/expropriatrio.
bvio que esta anlise no objetiva, inexistindo uma tabela para determinar o que ou no
confisco. O que se sabe que, por ex., uma alquota de 80% de IR ou uma de 20% de IPTU seriam
confiscatrias.
f) Princpio da Liberdade de Trfego (art. 150, inc. V17 da Constituio): Tributo no pode atuar
como bice ao exerccio do direito de ir e vir. Exceo feita ao pedgio, que, se institudo sob a
forma de taxa, poder limitar o direito de ir e vir. Veja, pedgio pode ter a natureza jurdica de taxa,
devendo ser institudo por lei, podendo limitar, impedir a liberdade de trfego. Cumpre destacar
que, a maioria dos pedgios que conhecemos em nosso dia a dia, no tem natureza jurdica de taxa,
mas sim de tarifa, ou seja, deriva de uma relao contratual (regras de Direito Privado e Direito
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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica
dos rendimentos, ttulos ou direitos;
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Art. 150. III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
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Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido
fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
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Art. 150. III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o
disposto na alnea b;
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Art. 150. 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154,
II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem
fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
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Art. 195. 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias
da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III,
"b".
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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
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Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais,
ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;
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Administrativo). O pedgio-tarifa, diferentemente do pedgio-taxa, no pode impedir o direito de ir


e vir, at por isso, naqueles casos, sempre deve estar disponvel uma via alternativa.
Esses so os princpios mais cobrados em prova que seguem a ordem do art. 150 da CF. Mas
tambm h outros princpios, no art. 151 e 152 da CF.
g) Princpio da Uniformidade Geogrfica (art. 151, inc. I18 da Constituio): corolrio do
princpio da igualdade. princpio que no comporta exceo, e impede que a Unio crie impostos
diferentes para cada Estado Federado. Por ex., no pode a Unio cobrar IR a 15% em MG e a 30%
em SP, a cobrana deve ser uniforme geograficamente.
h) Princpio da Vedao Iseno Heternoma (art. 151, inciso III,19 da Constituio): a Unio
no pode isentar tributos de outros entes federativos, de modo que somente pode conceder iseno
em relao a tributos de sua competncia. Por bvio, se a Unio estivesse isentando o IPTU, estaria
violando o pacto federativo. princpio decorrente do federalismo e da igualdade/isonomia entre os
entes federados. Esto vedadas isenes heternomas.
i) Princpio da No Discriminao (art. 15220 da Constituio): princpio direcionado
diretamente aos Estados e Municpios, e tambm corolrio da isonomia. Probe que os Estados
faam distino de produtos, mercadorias e servios de acordo com o a origem ou destino. Da
mesma forma, os Municpios dentro de seus territrios no podem adotar discriminaes, sob pena
de violar a isonomia tributria. Imagine que o Estado de MG traga uma tabela de IPVA para
veculos emplacados em BH e outra tabela para os veculos emplacados no sul de Minas. Seria
inconstitucional.
Temos outros princpios, que so mais especficos:
j) Princpio da Progressividade: a Constituio autoriza que determinados tributos sejam
desproporcionais em razo da capacidade contributiva ou em razo da funo social da propriedade.
Temos, portanto, dois tipos de progressividade: Progressividade fiscal ou arrecadatria (de
acordo com a capacidade contributiva quem tem mais paga mais); Progressividade extrafiscal
(garantir o cumprimento da funo social) (extrafiscalidade o tributo tem a funo de fomentar ou
desestimular uma dada atividade).
Precisamos aprender a identificar a Progressividade Fiscal na Constituio. Podemos localiz-la no
imposto de renda, que deve ser progressivo, obrigatoriamente, conforme determina o art. 153, 2
inc. I21 da CF, assim como no IPTU, mas o IPTU poder ter alquotas progressivas em razo do
valor do imvel, sendo tal progressividade facultativa conforme determina o art. 156, 1, inciso I 22
da CF. A progressividade fiscal apenas est expressa na Constituio para estes dois impostos IR e
IPTU. Contudo, em recente pronunciamento, o STF firmou entendimento no sentido de que outros
18

Art. 151. vedado Unio:


I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em
relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas;
19
Art. 151. vedado Unio: (...)
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
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Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e
servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
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Art. 153. 2 - O imposto previsto no inciso III:
I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;
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Art. 156. 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto
no inciso I poder: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)
I ser progressivo em razo do valor do imvel; e (Includo pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)
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impostos, se tiverem carter pessoal, tambm podero adotar a progressividade, a critrio do


legislador.
O caso analisado emblemtico e provavelmente cair nas novas provas, e envolvia a
progressividade para o ITCD, concluindo o STF pela possibilidade, fixando que quanto maior o
valor da herana ou da doao, maior ser o valor do imposto a ser recolhido.
De outro lado, a Progressividade Extrafiscal, estabelecida em razo da funo social da
propriedade somente ocorre em relao a dois impostos: 1. IPTU (art. 182, 4, inciso II 23 da
Constituio); e 2. ITR (art. 153, 4, inciso I 24 da Constituio). Destaque-se: o ITR ser
progressivo e o IPTU poder ser, a critrio do legislador.
l) Princpio da Seletividade: determina que a tributao ir considerar a essencialidade do produto
ou do servio. Quanto mais essencial, menor o tributo, quando menos essencial, maior. princpio
expresso na Constituio, que incide obrigatoriamente para o IPI (art. 153, 3, inciso I 25 da CF) e
facultativamente para o ICMS (art. 155, 2, inciso III 26). Destaque-se: o IPI ser seletivo e o
ICMS poder ser, a critrio do legislador.
No obstante a ausncia de regra expressa na Constituio, outros impostos podem ser orientados
pela seletividade, mesmo que de forma implcita, a exemplo do Imposto de Exportao e do
Imposto de Importao.
m) Princpio da No Cumulatividade: tem por objetivo evitar o efeito cascata/cumulativo de
alguns tributos, ou seja, evitar que tributos que incidem na cadeia produtiva gerem excessiva
onerosidade da cadeia produtiva. princpio expresso na Constituio em relao ao IPI (art. 153,
3, inciso II27) e ao ICMS (art. 155, 2, inciso I28). Tanto o IPI, quanto o ICMS, impostos
plurifsicos, sero obrigatoriamente no cumulativos. E mais: se a Unio criar algum tributo
residual, ele tambm dever ser no cumulativo (art. 154, inciso I29 e art. 194, 4 30 da
Constituio).
Ex.: imaginemos o ICMS, que um tributo plurifsico, incidindo em cada uma das etapas da cadeia
produtiva. A Fbrica vende um produto para um Atacado. Paga ICMS1. O Atacado vende o produto
para um Varejo. Paga ICMS2. O Varejo vende o produto para um Consumidor. Paga ICMS3.
Veja, a Fbrica emite a nota fiscal e destaca o ICMS1 na mesma. O Atacado emite a nota fiscal e
destaca o ICMS2 na mesma. O Varejo emite a nota fiscal e destaca o ICMS3 na mesma. Ento de
modo a evitar a onerao da cadeia produtiva, pois quanto maior esta, mais imposto incide, o que a
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Art. 182. 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor,
exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que
promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo;
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Art. 153. 4 O imposto previsto no inciso VI do caput:
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas;
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Art. 153. 3 - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
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Art. 155. 2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios;
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Art. 153. 3 - O imposto previsto no inciso IV:
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores;
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Art. 155. 2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
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Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
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Art. 195. 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade
social, obedecido o disposto no art. 154, I.
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Constituio determina na no cumulatividade? A Constituio determina que o imposto incidente


na etapa anterior vire crdito, sendo compensado na etapa seguinte. Ento o Atacado vai pagar o
ICMS2 ICMS1. Por sua vez, o Varejo que vai pagar o ICMS3 tem o direito de abater o ICMS2.
Ento o ICMS incide numa etapa e descontado na outra... Desta forma, gerando esse direito ao
crdito, o imposto se torna no cumulativo. A Fbrica paga, mas o Atacado em relao ao imposto
pago pela Fbrica, tem o direito de se creditar. Esta a no cumulatividade no Brasil, que visa
assegurar que o imposto na etapa anterior seja descontado na etapa seguinte. assim que se d a
aplicao ftica do princpio da no cumulatividade.
Com isso conseguimos visualizar os principais princpios expressos na Constituio.
Ainda dentro das limitaes ao poder de tributar, analisaremos os principais dispositivos que tratam
das imunidades tributrias.
1.2.2) IMUNIDADES:
Diferentemente dos princpios, as imunidades so regras que vedam o poder de tributar, por isso aso
chamadas de limitaes negativas ao poder de tributar, criando regras de no incidncia expressa no
texto da Constituio, sempre constitucionais. Segundo o STF, as imunidades so interpretadas de
acordo com a finalidade do constituinte, ou seja, demandam interpretao teleolgica.
As principais imunidades esto previstas no art. 150, inc. VI 31 da CF. Sempre cai em provas. Neste
dispositivo encontramos 5 imunidades gerais que afastam a incidncia dos impostos.
a) Imunidade Recproca (ontolgica ou intergovernamental): decorrente do federalismo visa
imunizar os entes federativos, suas autarquias e fundaes pblicas de direito pblico.
OBS.1: em relao OAB, apesar de no ser considerada entidade pblica, nem mesmo da
Administrao Indireta, fixou o STF que esta possui natureza jurdica sui generis. No direito
administrativo o STF a exonerou de realizar concursos pblicos, de modo que a contratao se d
na forma da lei trabalhista, tambm a exonerou de prestar contas ao Tribunal de Contas e de realizar
licitaes. Contudo, ateno a OAB, para o Direito Tributrio entidade que goza de imunidade
recproca. Os demais conselhos de classe (CRM, CRC etc.) tem natureza jurdica de autarquia e,
portanto, tambm esto imunes.
OBS.2: empresas pblicas e sociedades de economia mista somente faro jus imunidade recproca
se prestadoras de servios pblicos. Temos situaes excepcionais, casos particulares apreciados
pelo STF onde se estendeu esta imunidade a empresas pblicas e sociedades de economia mista:
ECT (Empresa de Correios e Telgrafos), INFRAERO, Companhia de guas de Rondnia, Hospital
que seja empresa pblica, etc. Ateno como regra, empresas pblicas e sociedades de economia
mista no so prestadoras de servios pblicos, mas atuam no desempenho de atividade econmica,
hiptese em que no esto imunes e tero que recolher regularmente todos os impostos (Caixa

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Art. 150. VI - instituir impostos sobre:


a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores
brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais
que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser.
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Econmica Federal, Banco do Brasil, Petrobrs etc.) (art. 150, 3 32 e art. 173, 233 da
Constituio).
OBS.3: registre-se que, segundo jurisprudncia do STF, no esto imunes as agncias franqueadas
da Empresa de Correios e Telgrafos e os Tabelionatos/Cartrios.
b) Imunidade Religiosa: decorrente da liberdade de crena, assegurada no artigo 5, inciso VI34 da
Constituio. Imuniza os templos de qualquer culto, e j entendeu o STF que a casa paroquial
quando pertencer Igreja, assim como os cemitrios. De outro lado, tambm fixou o STF que a
Maonaria no imune porque no teria objetivo religioso, mas sim filosfico e, portanto, no est
abarcada pelo conceito de entidade religiosa (julgamento no unnime).
c) Imunidade das Entidades: a Constituio trouxe em conjunto diversas pessoas jurdicas,
incluindo os Partidos polticos e suas fundaes, Sindicatos de Trabalhadores (sindicato patronal
no!), as Entidades de Assistncia e Educao Sem fins lucrativos. Diferentemente das outras, essa
imunidade est subordinada ao cumprimento dos requisitos legais, so trs requisitos previstos no
artigo 1435 do CTN: 1. No podem gerar lucros; 2. No podem remeter dinheiro para o exterior;
3. A sua escrita contbil deve estar regular. Descumpridos os requisitos, a imunidade ser suspensa,
at que os requisitos venham a ser novamente cumpridos, no se perde a imunidade.
OBS.1: o STF firmou entendimento no sentido de que, apesar de o texto da Constituio restringir a
imunidade ao patrimnio, renda e servios das entidades religiosas, dos partidos polticos, dos
sindicatos e das entidades de assistncia e educao, a imunidade abarca todos os impostos, seja os
que atinjam diretamente patrimnio, renda e servios, seja os impostos que o atinjam indiretamente.
A priori temos uma falsa impresso que a Constituio teria imunizado apenas IPVA, IPTU e ITR
patrimnio, IR renda, ISS e ICMS sobre servios servios, deixando de lado o IPI, o ICMS
sobre circulao, o IOF... Contudo, o STF julgou um caso que envolvia uma entidade de assistncia
que vendia pes e com a renda advinda de tal, essa entidade promovia a proteo de crianas
carentes. O Estado autuou a entidade, exigindo o ICMS. O STF fixou que apesar de a entidade estar
exercendo uma atividade econmica, todo o produto de tal atividade era revertido para o
atendimento de seus objetivos institucionais. Fixou o STF que tais entidades tambm esto imunes
dos impostos que indiretamente atingem a sua renda, como o ICMS, o IPI, o IOF... Logo possvel
concluir, dentro da interpretao do STF que os entes mencionados no art. 150, inc. VI, alnea c da
CF esto imune de todos os impostos que atinjam o patrimnio, a renda e servios.
32

Art. 150. 3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos
servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente
comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.
33
Art. 173. 2 - As empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no
extensivos s do setor privado.
34
Art. 5. VI - inviolvel a liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o livre exerccio dos cultos
religiosos e garantida, na forma da lei, a proteo aos locais de culto e a suas liturgias;
35
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas
entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua
exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a autoridade competente pode suspender
a aplicao do benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so exclusivamente, os diretamente relacionados
com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos
constitutivos.
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OBS.2: h previso no sentido de que essas entidades devem sempre atender s suas finalidades
essenciais (art. 150, 2 e art. 150 4 da CF). Diante disso, instaurou-se a polmica questionandose o que ocorreria se essas entidades alugassem os seus imveis, se eles permaneceriam imunes do
IPTU e do ITR. Por meio da Smula 72436, o STF firmou entendimento de que a imunidade
subsiste, mesmo que alugado o imvel, bastando que a entidade comprove a reverso do lucro
obtido para suas finalidades essenciais. Cumpre destacar que, apesar de o Enunciado se referir
apenas s entidades previstas na alnea c, do inciso VI, do artigo 150 da Constituio, o
entendimento se aplica por analogia s alneas a e b, ou seja, s entidades religiosas e aos entes
federativos e suas autarquias e fundaes.
d) Imunidade de Livro, Jornal e Peridico: aqui, acompanhando voto proferido pela Ministra
Ellen Gracie, o STF decidiu que no importa o contedo veiculado nesses objetos, ainda que o
objeto no seja cultural (revista em quadrinhos, revista masculina, lista telefnica), o livro, jornal ou
peridico ser imune de impostos. Cuidado! Destacou-se, no entanto, que a editora no est imune.
OBS.: questo importante saber quais insumos faro jus imunidade, eis que a Constituio
somente se referiu expressamente ao papel destinado impresso. O STF vinha firmando
entendimento restritivo, afastando a imunidade para a tinta e o maquinrio destinados impresso.
Contudo, em um julgado pontual, o STF mudou seu entendimento, concluindo que todo e qualquer
insumo destinado impresso de livro, jornal e peridicos estaria imune, o que garantiria o
barateamento da produo desse material importante para a garantia livre expresso, acesso
informao etc. O STF julgou imunes, neste caso, placas importadas por um jornal para seu
maquinrio. Ateno!! Foram apresentados embargos de divergncia, e esse julgamento ainda no
transitou em julgado, no obstante, essa parece ser a linha que ser adotada pelo STF no futuro, pois
j existe uma tendncia neste sentido.
e) Imunidade envolvendo CD, DVD, Blue Ray, LP Musicais de Artistas Brasileiros
(IMPORTANTE, pois implementada pela Emenda Constitucional n. 75/2013 PEC da
Pirataria): ateno, pois esta imunidade objetiva, de modo que quem est imune o objeto (CD
ou DVD de msicas, de filmes no h imunidade). A loja est ainda obrigada a recolher, por
exemplo, imposto de renda.
OBS.1: tanto a imunidade de livros, jornais e peridicos, quanto a de CD e DVD (alneas d e e)
so denominadas imunidades objetivas. As imunidades objetivas abrangem, por exemplo, o
ICMS, o IPI, II e IE incidentes sobre o objeto. No entanto a editora, a loja, a livraria, a gravadora
etc., pagam normalmente os impostos incidentes sobre suas atividades (ex.: IR, IPVA, IPTU). Isso
porque, diferentemente do que ocorre com as imunidades previstas nas alneas a, b e c,
todas subjetivas (imunizam pessoas), as imunidades previstas nas alneas d e e so objetivas
(imunizam objetos).
OBS.2: pegadinha de prova essas imunidades gerais, previstas no art. 150, VI da CF
abrangem apenas os impostos, no imunizando todos os tributos, tais como contribuies
especiais, taxas etc.
Com isso terminamos de analisar as principais limitaes ao poder de tributar. Para finalizar o poder
de tributar, finalizando o sistema tributrio nacional, analisaremos a repartio de receitas
tributrias.
36

ENUNCIADO N. 724: AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O


IMVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA
CONSTITUIO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES ESSENCIAIS
DE TAIS ENTIDADES.
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1.3) Repartio de Receitas Tributrias:


Conferir artigos 157 a 162 da Constituio. A leitura de tais no fcil. Faremos um resumo!
UNIO: dentro da sua competncia, a Unio est obrigada a repartir parte de sua arrecadao com
os Estados e Municpios.
Imposto de Renda retido na fonte pelos Estados, Distrito Federal e Municpios. 100% do que
os Estados, Municpios e Distrito Federal retm na fonte de seus servidores para eles
destinado (integralmente), nada vai para a Unio, tudo nos termos dos artigos 157, inciso I 37
e 158, inciso I38 da CF. Esse o fundamento por detrs da Smula 447 39 do STJ: aquele que
no concorda com o IR retido na fonte deve manejar ao de repetio do indbito em face
do Estado, do Municpio ou do DF e no em face da Unio.
A Unio ir repartir 10% da arrecadao do IPI com os Estados e Distrito Federal, conforme
artigo 159, inciso II40 da Constituio. Sendo que, 1/4 (25%) do que couber ao respectivo
Estado, deve ser repartido entre seus Municpios. Os Estados recebero parcela desse
montante de 10% do IPI proporcionalmente s suas exportaes os Estados que mais
exportarem iro receber mais IPI. Do mesmo modo, os Municpios recebero de maneira
proporcional ao volume de suas exportaes. Essa diviso do IPI conhecida como
Fundo Compensatrio das Exportaes, e foi uma forma de compensar o prejuzo que os
Estados tm no pagamento do crdito dos exportadores. O que ocorre? A empresa que
exporta est imune de ICMS, ento o Estado exportador tem um prejuzo, porque ele no
recolhe ICMS e ainda tem que pagar o crdito da no cumulatividade para os exportadores,
ento essa repartio do IPI da Unio entre os Estados que exportam e seus respectivos
Municpios foi uma forma de compensar o prejuzo advindo do ICMS que no incide nas
exportaes e gera crdito para o exportador. Tudo isso foi fruto da EC 42/2003. A maior
parte do IPI 90%, fica com a Unio.
SOBRO (IR + IPI): A partir do que sobrar do produto do Imposto de Renda e do IPI, a
Unio ainda ter que distribuir 48% com o Fundo de Participao dos Estados, conhecido
como FPE, que leva 21,5%, bem como com o Fundo de Participao dos Municpios que
leva 22,5 + 1, totalizando 23,5%. Da temos 21,5% + 23,5% d 45%. Sobra 3% dos 48,
destinando-se o restante (3%) para o desenvolvimento das Regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste. Conferir artigo 159, inciso I, alneas41 da Constituio.
37

Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:


I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte,
sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
38
Art. 158. Pertencem aos Municpios:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte,
sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
39
Smula 447 STJ: Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na ao de restituio de imposto de renda
retido na fonte proposta por seus servidores.
40
Art. 159. A Unio entregar: (Vide Emenda Constitucional n 55, de 2007)
II - do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados, dez por cento aos Estados e ao Distrito
Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados.
41
Art. 159. A Unio entregar: (Vide Emenda Constitucional n 55, de 2007)
I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos
industrializados quarenta e oito por cento na seguinte forma: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 55, de
2007)
a) vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal;
b) vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Municpios;
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IOF incidente sobre o ouro quando ativo financeiro ou instrumento cambial. A Unio
obrigada a repartir 100% da arrecadao do IOF sobre o ouro, sendo que aos municpios
destinado 70% da arrecadao e aos Estados o restante, 30%, de acordo com a operao de
origem. Essa repartio est prevista no artigo 153, 5 42 da Constituio ( a nica que no
est entre os artigos 157 a 162 da CF). Observe-se que o IOF incidente sobre o ouro possui
alquota mnima prevista no prprio texto constitucional (no mnimo 1%) ( a nica hiptese
em que h tal previso no texto constitucional). Assim no pode a Unio fixar alquota
menor do que 1%, por ex., fixando a alquota zero. Isso se d porque a receita com a
arrecadao se destina integralmente aos Estados e Municpios, que no podem ser
prejudicados por eventual reduo (ou at iseno) promovida pela Unio. Se a operao se
der no DF, j que este no se divide em Municpios, ele receber integralmente.
ITR: a Unio repartir com o Municpio em que estiver localizado o imvel rural 50% ou
100% do produto do ITR. Conferir artigo 158, inciso II43 da Constituio. O produto do ITR
ser destinado integralmente ao Municpio, quando este fizer a opo de arrecadar e
fiscalizar o tributo, ou seja, quando receber a delegao da capacidade tributria ativa.
Estes so os impostos j institudos e que so repartidos.
Impostos Residuais: acaso a Unio decida instituir novos impostos, recorrendo sua
competncia residual, dever destinar aos Estados e Distrito Federal parcela de sua
arrecadao (20%). Conferir artigo 157, inciso II44 da Constituio.
CIDE Combustveis (Contribuio de Interveno sobre o Domnio Econmico sobre
Combustveis): tributo que gera uma alta arrecadao sobre comrcio e importao de
combustveis que pode ser estudado no art. 177 4 45 da CF. Aqui a Unio obrigada a
c) trs por cento, para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste, atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os planos regionais de
desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-rido do Nordeste a metade dos recursos destinados Regio, na forma
que a lei estabelecer;
d) um por cento ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do ms de dezembro
de cada ano; (Includo pela Emenda Constitucional n 55, de 2007)
42
Art. 153. 5 - O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se
exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso V do "caput" deste artigo, devido na operao de origem; a
alquota mnima ser de um por cento, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos:
(Vide Emenda Constitucional n 3, de 1993)
I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem;
II - setenta por cento para o Municpio de origem.
43
Art. 158. Pertencem aos Municpios:
II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural,
relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da opo a que se refere o art. 153, 4,
III; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
44
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
II - vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da competncia que lhe
atribuda pelo art. 154, I.
45
Art. 177. 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever
atender aos seguintes requisitos: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
I - a alquota da contribuio poder ser: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
a) diferenciada por produto ou uso; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;(Includo pela
Emenda Constitucional n 33, de 2001)
II - os recursos arrecadados sero destinados: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de
petrleo; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; (Includo pela Emenda
Constitucional n 33, de 2001)
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repartir 29% da arrecadao com os Estados e Distrito Federal. Por conseguinte, cada
Estado obrigado a dividir 25% com os seus Municpios. Conferir artigo 159, inciso III e
446 da Constituio.
ESTADOS: Conferir artigo 158, inciso III e inciso IV47, da Constituio.
ICMS: os Estados repartem 25% do produto da arrecadao com seus Municpios.
IPVA: de acordo com o Municpio em que for realizado o emplacamento, o Estado destinar
parcela do IPVA arrecadado (50%).
Concluses:
A repartio de receitas ocorre sempre do ente federativo maior para o menor; nunca o Estado ir
repartir suas receitas com a Unio; nunca o Municpio ir repartir sua arrecadao com o Estado ou
com a Unio.
Existem dois tipos de repartio: uma feita diretamente e outra indiretamente, mediante a
criao de fundos de participao intermedirios.
A repartio do produto da arrecadao no interfere na distribuio de competncias tributrias.
O fato de determinado ente receber parcela da receita de determinado tributo no lhe autoriza
legislar acerca daquele tributo.
Fechamos com chave de ouro essa reviso do direito tributrio na Constituio.
Passemos ao estudo dos demais pontos.
TPICOS 2 A 9 LIVRO II DO CTN.
O Cdigo Tributrio Nacional corresponde Lei n. 5.172/1966. A teoria da recepo est expressa
no Direito Tributrio, ver artigo 34, 548 do ADCT, de modo que todas as normas tributrias
compatveis com o texto da Constituio foram por ela recepcionadas. Sabemos, no entanto, que a
partir da Constituio de 1988, o CTN foi recepcionado com fora de lei complementar, o que se
extrai do disto artigo 146, inciso III 49 da Constituio. Ento apesar de ser formalmente uma Lei
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
46
Art. 159. III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico prevista no art. 177,
4, 29% (vinte e nove por cento) para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a
destinao a que se refere o inciso II, c, do referido pargrafo.(Redao dada pela Emenda Constitucional n 44, de
2004)
4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado, vinte e cinco por cento sero destinados
aos seus Municpios, na forma da lei a que se refere o mencionado inciso. (Includo pela Emenda Constitucional n 42,
de 19.12.2003)
47
Art. 158. III - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de veculos
automotores licenciados em seus territrios;
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas no inciso IV, sero creditadas
conforme os seguintes critrios:
I - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas
prestaes de servios, realizadas em seus territrios;
II - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territrios, lei federal.
48
Art. 34. 5 - Vigente o novo sistema tributrio nacional, fica assegurada a aplicao da legislao anterior, no que
no seja incompatvel com ele e com a legislao referida nos 3 e 4.
49
Art. 146. Cabe lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
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Ordinria, o CTN foi recepcionado, materialmente, como Lei Complementar. Seu contedo
tipicamente de Lei Complementar, e por isso que as alteraes incidentes no mesmo demandam a
edio de Lei Complementar.
Livro I (artigos 1 a 95). Vrios dispositivos do Livro I, do CTN no foram recepcionados pela
Constituio. Dispositivos mais importantes: 3, 4, 7, 14, 16, 32, 43, 76, 77 a 80, 81 a 82. Os
artigos 83 a 95 do CTN devem ser ignorados, eis que a repartio de receitas tributrias est
atualmente disciplinada integralmente na Constituio. Ler tais dispositivos.
Livro II (artigos 96 a 208): muito importante, pois temos as verdadeiras normas gerais. Temos
quatro temas: a) Legislao Tributria (art. 96 a 112); b) Obrigao Tributria (art. 113 a 138)
anlise da responsabilidade tributria; c) Crdito Tributrio (art. 139 a 193); e d) Administrao
Tributria (art. 194 a 208).
isto tudo que nosso edital enumerou. O que mais cai em provas obrigao tributria e crdito
tributrio, principalmente responsabilidade tributria e crditos que atingem o crdito tributrio. A
profa. dar as principais dicas, que ela entende mais importantes.
TPICO 2 LEGISLAO TRIBUTRIA
Introduo.
A profa. chama ateno para a nossa pirmide, dentro da noo de Kelsen. A Constituio
principal legislao em Direito Tributrio, pois ela que outorga competncia, que limita o poder
de tributar e que divide as receitas. Ao lado da Constituio temos tambm regras constitucionais
veiculadas por meio de emendas constitucionais (a ltima foi a EC 75/2013).
Abaixo da Constituio, temos os atos primrios, que encontram fundamento direto naquela
temos as leis, cuja principal funo instituir tributos, temos tambm as medidas provisrias, que
tm fora de Lei Ordinria, podendo instituir tributos.
Destaque-se que at mesmo Medida Provisria Estadual ou Municipal hbil a instituir tributos,
desde que haja previso na Constituio Estadual ou na Lei Orgnica Municipal. OBS.: a
Constituio de MG no prev Medida Provisria Estadual.
Os tratados internacionais podem isentar quaisquer tributos, inclusive os Estaduais possvel,
pois, que o Presidente da Repblica ratifique um tratado internacional que prev uma iseno de
ICMS, por ex. OBS.: Mas isso no seria uma iseno heternoma? A Unio isentando tributo
Estadual? No h aqui aplicao do princpio da iseno heternoma, pois no se trata de iseno
heternoma (que seria vedada), eis que o Presidente da Repblica, quando chancela tratado
internacional, atua como Chefe de Estado, no como Chefe de Governo, representando o Brasil
como um todo em mbito internacional, por isso que plenamente constitucional um tratado
internacional isentar qualquer tributo.
Temos tambm os decretos legislativos, os quais no possuem nenhuma funo especfica no direito
tributrio, sendo a sua funo a mesma que existe no direito constitucional. Ou seja, podem os
decretos regular os efeitos de uma Medida Provisria que tenha perdido a eficcia, servindo
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte,
inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no
art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
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tambm para provar tratados internacionais. No temos funes tpicas do direito tributrio, mas
comuns do direito constitucional.
Chamamos ateno para as Resolues do Senado Federal, que tm funo muito importante no
direito tributrio. O Senado Federal tambm fixa uma limitao ao poder de tributar, traando
alquotas nos impostos estaduais. Sabemos que h trs impostos estaduais: ITCD, ICMS e IPVA.
No ITCD cabe ao Senado Federal fixar a alquota mxima, que j foi fixada em 8%;
No IPVA cabe ao Senado Federal fixar a alquota mnima, mas ainda no o fez;
No ICMS cabe ao Senado Federal fixar as alquotas mxima e mnima, alm das alquotas
interestaduais.
Tais questes esto disciplinadas pelo artigo 155, 1, inciso IV 50, 2, incisos IV e V51, e 652 da
Constituio.
Como rgo de representao dos Estados no Poder Legislativo Federal, o Senado Federal
apenas fixa alquotas para os impostos estaduais, no se falando em fixao de alquotas para
impostos municipais.
Abaixo dos atos primrios temos os atos secundrios, que so aqueles que buscam fundamento de
validade no diretamente na Constituio, mas sim nos atos primrios. So atos normativos
secundrios os decretos editados pelo Poder Executivo (regulamento do IR, do ICMS).
Abaixo dos decretos, hierarquicamente inferiores, mas tambm importantes, tambm temos as
chamadas normas complementares, como os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas (uma portaria, uma resoluo), decises administrativas que as leis atribuam
eficcia normativa (uma deciso administrativa que o legislador autorizou eficcia erga omnes),
prticas reiteradas da autoridade administrativa (o modus operandi da fiscalizao se torna norma),
convnios internos celebrados entre os entes federativos.
Essa pirmide normativa est expressa no artigo 9653 do CTN, de carter meramente
exemplificativo. Conferir tambm artigos 97 a 10054 do CTN.
50

Art. 155. 1. O imposto previsto no inciso I: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal;
51
Art. 155. 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3,
de 1993)
IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada
pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e
de exportao;
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela
maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados,
mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros;
52
Art. 155. 6 O imposto previsto no inciso III: (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;
53
Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos
e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.
54
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52,
e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
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Segundo manifestao do STF, no existe hierarquia entre leis.


Veremos agora algumas matrias tributrias que so reservadas Lei Complementar. Lembrando
que inexiste hierarquia entre Lei Ordinria e Lei Complementar, apenas existe uma diferena no
qurum de aprovao, j que a Lei Complementar demanda maioria absoluta de cada casa
legislativa, diferentemente da Lei Ordinria que demanda apenas a maioria simples, maioria dos
presentes de cada casa legislativa. Ento no se trata de hierarquia, mas sim da reserva de matrias
Lei Complementar.
Matrias Reservadas Lei Complementar: Instituio dos emprstimos compulsrios (art. 148
da Constituio); Instituio de imposto sobre grandes fortunas (art. 153, inciso VII da
Constituio); Instituio de impostos residuais (art. 154, inciso I da Constituio); Instituio
de Contribuio de Seguridade Social Residual (art. 195, 4 da Constituio).
Apenas estes tributos esto reservados Lei Complementar, sendo que os demais podem ser
veiculados por Lei Ordinria.
OBS.: Pegadinha de prova costuma vir a afirmativa de que o emprstimo compulsrio de guerra
pode ser institudo mediante Medida Provisria, o que est errado! Este somente poder ser
institudo por meio de Lei Complementar. Isso porque toda matria reservada Lei Complementar,
por fora do art. 62, 1, inciso III55 da Constituio, no pode ser instituda por Medida Provisria.
Alm disso, tambm matria reservada Lei Complementar a edio de normas gerais sobre
Direito Tributrio, conforme determina o art. 146, inciso III da Constituio. Veja:
Normas gerais sobre o conceito de tributo (art. 3 do CTN);
Delimitao das espcies tributrias, o que fez o art. 5 do CTN, ainda que de forma
incompleta, pois hoje temos cinco espcies tributrias: imposto, taxas, contribuio de
melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais;
Normatizao da obrigao tributria (art. 113 a 138 do CTN);
Normatizao do crdito tributrio (art. 139 a 193 do CTN);
Normatizao da decadncia do crdito tributrio (art. 150, 4 e art. 173, do CTN) e da
prescrio do crdito tributrio (art. 174 do CTN).
Essa perspectiva importante para o correto entendimento da Smula Vinculante n 8 56 do STF,
onde se consignou que a Lei 8.213 seria inconstitucional ao trazer prazos de decadncia e prescrio

2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de clculo.
Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero
observados pela que lhes sobrevenha.
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos,
determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.
SEO III
Normas Complementares
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros
de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.
55
Art. 62. 1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria:
III reservada a lei complementar;
56
Enunciado n. 8: So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e
46 da Lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio.
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do crdito tributrio, por ser Lei Ordinria, pois tais matrias guardam reserva de Lei
Complementar.
TPICO 3 CONCEITO E CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS:
1. Conceito de Tributo:
Conceito previsto no artigo 3 do CTN, mediante a apresentao de 5 caractersticas essenciais a
todos os tributos:
Prestao pecuniria, uma obrigao de dar dinheiro aos cofres pblicos, no existe tributo
in labore ou in natura;
Prestao compulsria/obrigatria;
Sujeita-se legalidade, pois s pode ser institudo por lei (art. 150, inciso I da
Constituio);
Tributo no sano, no penalidade, e tal que distingue os tributos da multa. Aqui
podemos dizer que a lei, quando prev a hiptese de incidncia, somente pode estabelecer
como fato gerador da obrigao tributaria um fato lcito. Ocorre que, nos termos do artigo
118 do CTN, o fato gerador deve ser interpretado com abstrao das circunstncias que o
levaram a efeito. A ideia a de que, quando a lei traz o fato gerador, este fato deve ser lcito,
mas as circunstncias em que este fato ocorre so irrelevantes e tanto podem ser lcitas,
como podem ser ilcitas (ex.: renda do trfico de drogas a renda fato lcito; propriedade
de veculo automotor adquirido por um traficante propriedade de veculo fato lcito).
Nessa linha, o STF j sedimentou o entendimento no sentido de que, no impede a
ocorrncia do fato gerador, a ilicitude das circunstncias ensejadoras, denominando essa
situao de princpio do pecunia non olet (a renda e o patrimnio no tem cheiro). Ou seja, o
patrimnio e a renda decorrentes de atividades ilcitas podem ser tributadas.
Cobrana do tributo ato administrativo vinculado lei, inexistindo discricionariedade na
conduta, no h discricionariedade e convenincia. Ento o que se observa que o Auditor
obrigado a cobrar.
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
2. Classificao dos Tributos em Espcies57:
Antes da Constituio tnhamos apenas trs espcies de tributo, o que se convencionou chamar de
teoria tripartite.

57

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
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a) Taxa (art. 145, inc. II e 2 da Constituio e artigos 77 a 80 58 do CTN). Podemos fazer uma
diviso no que toca ao fato gerador, pois temos a taxa de servio e a taxa de polcia. Taxa de
Servio: um tributo que tem por fato gerador um servio pblico especfico e divisvel (singular,
uti singuli) efetivo ou potencialmente prestado (que est a disposio da pessoa e pode ser utilizado
ou no). A taxa de coleta de lixo um ex. de taxa de servio potencialmente prestado, e nessa linha,
o STF firmou o entendimento de que a taxa de coleta de lixo servio potencial, pois possvel
identificar as entidades autnomas de interveno (especificidade) e tambm possvel identificar o
usurio (divisibilidade) e, ainda que no utilizado pelo usurio, fato gerador da taxa, j que est
sua disposio (ver Smula Vinculante 1959 do STF). Taxa de Polcia Administrativa: de outro
lado, tambm fato gerador da taxa o poder de polcia administrativa, que, para tanto, dever ser
efetivamente prestado. Ser efetivo o poder de polcia quando o rgo fiscalizatrio existir e estiver
em pleno funcionamento, ainda que fiscalize por amostragem. No existe poder de polcia
potencial.
Dito isso vamos adentrar num dos principais dispositivos cobrados envolvendo as taxas:
Taxa no pode ter base de clculo de imposto; a base de clculo das taxas ter relao com um
servio pblico ou com um poder de polcia, por isso que a base de clculo das taxas totalmente
diversa da base de clculo dos impostos, j que estes tributam um fato do contribuinte, no uma
atuao estatal. E isto que justifica o art. 145 260 da CF.
Ocorre que o STF, por meio da Smula Vinculante 2961, firmou entendimento que nada impede que
o legislador, ao instituir a taxa, preveja como base de clculo um critrio tpico de imposto. Ex.: o
IPTU calculado sobre o valor do imvel. A taxa de coleta de lixo no pode ser calculada sobre o
valor do imvel, mas possvel que se cobre um valor fixo, por imvel, utilizando-se o critrio
imobilirio, que apenas um elemento da base de clculo do IPTU. A Smula Vinculante 29
58

Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou
potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a impsto nem ser
calculada em funo do capital das emprsas. (Vide Ato Complementar n 34, de 30.1.1967)
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito,
intersse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de intresse pblico concernente
segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. (Redao dada pelo Ato Complementar n 31, de 28.12.1966)
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos
limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como
discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade
administrativa em efetivo funcionamento;
II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade, ou de necessidades
pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
Art. 80. Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, aquelas que, segundo a Constituio Federal, as
Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios e a legislao com elas compatvel,
competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico.
59
Enunciado n. 19: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou
destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio Federal.
60
Art. 145. 2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
61
Enunciado n. 29: constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo
prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma base e outra.
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conhecida como a smula do jeitinho brasileiro. A ideia a de que a base de clculo da taxa seja
semelhante do imposto, o que no pode ocorrer a identidade.
Temos ainda a Smula Vinculante 1262, que reconhece que o servio pblico de educao, prestado
por escolas pblicas um servio especfico e divisvel, contudo, o art. 206, inciso IV 63 da
Constituio assegurou a gratuidade do ensino prestado por escolas pblicas no Brasil,
independentemente do nvel, se fundamental, mdio ou superior, ento no possvel a cobrana de
qualquer taxa. Ento hoje no pode a universidade pblica cobrar taxas, tais como a taxa para a
expedio de diploma.
b) Contribuies de Melhoria (art. 145, inciso III, da Constituio e art. 81 e 8264 do CTN).
O fato gerador da contribuio de melhoria uma obra pblica, construda com verba pblica e que
gere efetiva valorizao do imvel particular. A valorizao requisito expresso no CTN como
condio para que ocorra o fato gerador. Segundo entendimento firmado pelo STF, esse tributo
somente poder ser cobrado aps a concluso da obra pblica, a ponto de j se verificar a efetiva
valorizao. No pode o poder pblico querer cobrar antes, seno estaria tributando mera
especulao imobiliria. Destaque-se que o Cdigo Tributrio define limites para a arrecadao da
contribuio de melhoria: O limite geral o custo da obra, pois o Poder Pblico no pode
arrecadar mais do que ele gastou; O limite individual o valor da valorizao gerada ao imvel
de cada contribuinte.
c) Impostos (art. 145, inciso I, 147, 153 a 156, da Constituio).
Os impostos tm em comum a caracterstica de o fato gerador no estar vinculado a qualquer
atuao estatal (no depende de atividade pblica). Os impostos tributam um fato da vida do
contribuinte, no um fato do Estado. Por isso que eles so completamente diferentes das taxas e das
contribuies de melhoria, que dependem de atuao pblica.
Caracterstica marcante dos impostos o denominado princpio da no afetao (art. 167, inciso
IV65 da Constituio), de modo que o produto da sua arrecadao no est afetado a qualquer
62

Enunciado n. 12: A cobrana de taxa de matrcula nas universidades pblicas viola o disposto no art. 206, IV, da
Constituio Federal.
63
Art. 206. O ensino ser ministrado com base nos seguintes princpios:
IV - gratuidade do ensino pblico em estabelecimentos oficiais;
64
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no
mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos:
I - publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas
diferenciadas, nela contidas;
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos
referidos no inciso anterior;
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso
anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.
1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a
alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de
valorizao.
2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da
forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo.
65
Art. 167. So vedados:
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destinao especfica. Os impostos so arrecadados e vo para os cofres pblicos, de modo que os


valores sero despendidos de acordo com a lei oramentria.
Quais so os nossos impostos previstos na Constituio de 1988?
IMPOSTOS DA UNIO: nos termos do artigo 153 da Constituio, a Unio poder instituir o
imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto de renda (IR), imposto sobre
produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes financeiras (IOF), imposto sobre
propriedade territorial rural (ITR), imposto sobre grandes fortunas (IGF), alm disso o art. 154 da
CF lhe faculta a criao dos impostos residuais e imposto extraordinrio de guerra (IEG).
So impostos extrafiscais: II, IE, IPI e IOF, em relao aos quais se dispensa a edio de lei para
alterao das alquotas so excees ao princpio da legalidade (art. 153, 1 da Constituio).
As alquotas de tais impostos podem ser alteradas pelo Poder Executivo.
De outro lado, esto reservados Lei Complementar: IGF e Impostos Residuais; todos os demais
podem ser institudos por meio de lei ordinria.
IMPOSTOS DOS ESTADOS: na esteira do artigo 155, da Constituio, os Estados podem
instituir imposto sobre transmisso causa mortis e doao (ITCD ou ITCMD) (pelo STF pode ser
progressivo, pela capacidade contributiva, desde que no gere alquota mxima a 8%, em razo de
resoluo do Senado Federal), imposto sobre circulao de mercadorias e prestao de servios
(ICMS) e imposto sobre a propriedade de veculos automotores terrestres (IPVA).
Sobre ICMS, cumpre destacar a Smula Vinculante 3266, pela qual o STF firmou entendimento de
que no incide ICMS sobre os salvados de sinistros. Ex.: voc tem o carro furtado, recebeu o
seguro, mas a seguradora localiza o veculo, que pertencer a esta, j que o seguro j foi pago.
Salvado de sinistro um bem mvel recuperado no mbito de um contrato de seguro. Encontrando
o veculo, este pode ser alienado pelas seguradoras, quando no estar vendendo mercadoria, mas
recuperando um prejuzo que teve (cabe destacar que a Lei dos Seguros impede que as seguradoras
comercializem bens). Ento firmou o STF entendimento no sentido de que quando a seguradora
aliena o salvado de sinistro ela no est comercializando mercadoria, pois este no seu objeto
social, de modo que no incide o ICMS, por inexistir fato gerador.
Destaque-se tambm que o STF vedou a incidncia de IPVA sobre aeronaves e embarcaes j que
os Estados no fiscalizam a propriedade de veculos areos e aquticos.
IMPOSTOS DOS MUNICPIOS: Conforme artigo 156 da Constituio os Municpios podem
instituir o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU), o imposto sobre a
transmisso onerosa de bens imveis (ITBI) e o imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS).
OBS.: a principal diferena entre o ITR (imposto da Unio) e o IPTU (imposto Municipal) que o
primeiro incide sobre a propriedade rural e o segundo sobre a propriedade urbana. Contudo, h uma
situao excepcional em que se autoriza a incidncia de ITR sobre a propriedade urbana:
quando o imvel urbano tenha destinao agrcola (art. 1567 do Decreto-Lei n. 57/66).
O ITBI incide sobre a compra e venda e a permuta de imveis, de competncia do Municpio onde
est o imvel.
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao
dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade,
para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como
determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito
por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo;
66
Enunciado n. 32: O ICMS no incide sobre alienao de salvados de sinistro pelas seguradoras.
67
Art 15. O disposto no art. 32 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, no abrange o imvel de que,
comprovadamente, seja utilizado em explorao extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agro-industrial, incidindo
assim, sbre o mesmo, o ITR e demais tributos com o mesmo cobrados.
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Para que incida o ISS: 1) H que se verificar um servio; 2) Esse servio deve ser diferente
daqueles que atraem a incidncia do ICMS; e 3) O servio deve estar previsto em lei complementar
federal (matria reservada lei complementar).
Servio uma obrigao de fazer alguma coisa. Segundo j manifestado pelo STF, locao de bens
mveis no obrigao de fazer, mas envolve obrigao de dar, logo, nos termos da Smula
Vinculante 3168, no h incidncia de ISS.
Telefonia/servio de comunicao incide ICMS no incide ISS.
Transporte interestadual incide ICMS no incide ISS.
Transporte intramunicipal no incide ICMS pode incidir ISS.
A Lei Complementar 116/2003 traz uma lista de servios tributveis pelo ISS. Fixou o STJ que este
rol taxativo.
Ex.: servio de provedor de internet. Por meio da Smula 334 69 do STJ firmou-se entendimento que
provedor de internet no servio de telecomunicao, no sendo tributado pelo ICMS, de modo
que, em tese, poderia gerar ISS. Contudo tal servio no est listado na Lei Complementar
116/2003 e, portanto, no paga ICMS e nem ISS.
Cuidado: a lista taxativa, mas de interpretao ampliativa. Por ex., o servio de engenharia est na
lista, podendo comportar interpretao ampliativa.
IMPOSTOS DO DISTRITO FEDERAL: como j dito acima, o Distrito Federal cumula os
impostos estaduais e os impostos municipais; competncia cumulativa (art. 147 da Constituio).
Como 4 espcie tributria temos:
d) Emprstimos Compulsrios (art. 148 da Constituio): tributo de competncia privativa da
Unio, nem os Estados, nem os Municpios podero instituir os emprstimos compulsrios.
Qual o fato gerador dos emprstimos compulsrios? No h como saber, eis que tais ainda no
institudos. O que sabemos que devem ser criados por meio de lei complementar e que podem ter
fato gerador igual de imposto (podemos ter emprstimos compulsrios sobre a renda, assim como
o IR, no h bices). Diferenas em face dos impostos: 1. O emprstimo compulsrio possui
causas justificadoras: Defesa de guerra ou calamidade ou investimento pblico; 2. Toda a
arrecadao do emprstimo compulsrio estar afetada causa que lhe deu ensejo; 3. Restituio
obrigatoriamente em dinheiro, por se tratar de emprstimo.
e) Contribuies Especiais (art. 149, 149-A, 177, 4 e 195, da Constituio). O fato gerador das
contribuies especiais pode ser idntico ao de um imposto. Ex.: lucro da pessoa jurdica fato
gerador de imposto de renda (art. 153, inciso III, da Constituio) e tambm da contribuio social
sobre lucro lquido (art. 195, inciso I, alnea c, da Constituio). Diferena em face dos impostos:
enquanto para os impostos vigora o princpio da no afetao, as contribuies especiais j nascem
com destino, tm destinao afetada a direitos sociais, a interveno no domnio econmico, as
categorias profissionais ou econmicas ou iluminao pblica. Geralmente as contribuies
especiais ganham a nomenclatura da sua destinao, diferentemente dos impostos, que normalmente
tm seu nome ligado ao seu fato gerador.
O CTN est desatualizado, pois menciona apenas a taxa, os impostos e as contribuies de
melhoria, foi a Constituio de 1988 que inaugurou os emprstimos compulsrios e as contribuies
especiais como espcie autnoma.
68

Enunciado n. 31: inconstitucional a incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS sobre
operaes de locao de bens mveis.
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Enunciado n. 334: O ICMS no incide no servio dos provedores de acesso Internet.
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TPICO 4 OBRIGAO TRIBUTRIA:


Conferir artigos 113 a 138, do CTN.
Capacidade tributria um tema intrigante.
1. Classificao:
a) Principal: obrigao de dar dinheiro aos cofres pblicos, podendo se referir tanto ao tributo,
quanto s multas. Somente pode ser instituda por lei de cada ente federativo.
b) Acessrias: no tm contedo pecunirio, so obrigaes instrumentais que no precisam de lei
para ser institudas, bastando a legislao, uma portaria ou um decreto. Importante observar que as
obrigaes acessrias, no obstante a nomenclatura, so obrigaes independentes e autnomas em
relao s obrigaes principais. Sabemos que o no pagamento de um tributo gera multa, multa de
mora, e o no cumprimento de obrigao acessria tambm pode gerar multa. Num caso ou noutro a
multa ser sempre obrigao principal.
2. Sujeito Passivo:
Sujeito passivo da obrigao tributria pode ser qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que menor
de idade, ainda que no tenha formalidade (mesmo um camel sem nenhum registro dos seus atos
constitutivos pode ser sujeito passivo). A capacidade passiva tributria no depende da capacidade
civil (art. 12670 do CTN).
Somente a lei pode criar obrigao tributria, no o contrato, que no ser oponvel Administrao
Fazendria, somente produzindo efeitos entre as partes contratantes (art. 12371 do CTN).

TPICO 5 FATO GERADOR DA OBRIGAO TRIBUTRIA: IMUNIDADE,


INCIDNCIA E NO INCIDNCIA:
INCIDNCIA
A Constituio permite a incidncia, a cobrana
do tributo, mas o legislador opta por isentar.
Ex.: Renda Juliana (incide IR sobre o salrio);
mas a lei isenta os rendimentos de poupana;
observe-se que a lei somente isenta aquela
situao em que o tributo poderia incidir.

NO INCIDNCIA
Implcita (ex.: Enunciados n. 31 e 32, da
Smula Vinculante do STF). Verifica-se quando
no ocorre o fato gerador ou o ente no tem
competncia para tributar.
Expressa (ex.: Renda das Igrejas). A no
incidncia expressa sinnimo de imunidade
tributria.
Nem toda no incidncia imunidade, pois as
vezes o tributo no incide por ausncia de
competncia.
A iseno atua no plano da competncia, A imunidade atua no campo da no incidncia.
dispensando o pagamento do tributo.
Iseno pressupe competncia do ente Imunidade pressupe ausncia de competncia
70

Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:


I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou
profissional.
71
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo
pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo
das obrigaes tributrias correspondentes.
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federativo.
do ente federativo.
Na incidncia, o texto constitucional permite a No incidncia decorre de uma interpretao da
cobrana do tributo.
Constituio, de explcita ou de forma expressa.
Interpretao Literal das Isenes.
Interpretao Teleolgica das Imunidades

TPICO 6 RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA:


Conferir artigo 150, 772 da Constituio e artigos 130 a 135 do CTN. Em relao ao disposto no
artigo 13573 do CTN, importante observar os Enunciados n. 430 e 435 74, da Smula do STJ, que
trata da responsabilidade dos scios.
Como regra, o scio no se confunde com a pessoa jurdica da qual possui cotas, so personalidades
distintas, e por isso que se convenciona que o scio no responsvel pelas dvidas da pessoa
jurdica.
A regra que o patrimnio do scio no se confunde com o da pessoa jurdica por ele integrada, no
sendo aquele responsvel pelos tributos desta. Contudo, o scio gerente (administrador) ser
responsvel pelos dbitos da pessoa jurdica se ocorrer infrao de lei ou excesso de poder (ex.:
Caixa 2, alterao de domiclio).
Observe-se que a mera inadimplncia (a empresa declara que deve, mas no paga) no gera
responsabilizao do scio, sendo imprescindvel a demonstrao da fraude.
TPICO 7 CRDITO TRIBUTRIO:
Conferir artigos 139 a 193, do CTN.
Causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio Dica mnemnica: MO DE LI
TU P P Moratria, Depsito (via administrativa ou judicial), Liminar ou Tutela antecipada
(provimentos judiciais provisrios), Processo administrativo e Parcelamento da dvida.
Ateno mxima quanto ao depsito: conferir as Smulas Vinculantes 21 e 2875.
Pela Smula Vinculante 21 o STF entendeu pela inconstitucionalidade da exigncia de depsito
prvio para apresentao de recurso administrativo. At pouco tempo exigia-se o depsito de 30%
do valor da dvida para apresentao de recurso, contudo, tal exigncia viola a ampla defesa na via
administrativa, da a declarao de inconstitucionalidade.
Na Smula Vinculante 28 o STF firmou entendimento que o contribuinte pode entrar em juzo, por
ex., com uma ao declaratria, anulatria ou mesmo Mandado de Segurana sem que seja obrigado
a depositar, vez que o depsito um direito subjetivo do contribuinte. Foi uma forma encontrada
72

Art. 150. 7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento
de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
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Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
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Enunciado n. 430: O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a responsabilidade
solidria do scio-gerente.
Enunciado n. 435: Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem
comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.
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Enunciado n. 21: inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios de dinheiro ou bens para
admissibilidade de recurso administrativo.
Enunciado n. 28: inconstitucional a exigncia de depsito prvio como requisito de admissibilidade de ao judicial
na qual se pretenda discutir a exigibilidade de crdito tributrio.
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para no submeter o contribuinte clusula solve e repete, que preconiza: pague para depois pedir
de volta. O depsito facultativo porque, caso contrrio, o contribuinte estaria obrigado a pagar
para depois buscar em juzo seu direito e receber de volta seu dinheiro. Evitando-se a clusula solve
e repete o STF reconheceu que tanto na via administrativa quanto na judicial que o depsito um
direito subjetivo do contribuinte.
TPICO 8 GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO:
Especialmente quanto aos privilgios, conferir artigos 184 a 193 do CTN.
Iremos destacar um privilgio, muito importante, que a presuno de fraude, prevista no art. 185 76
do CTN. A lei prev a hiptese de incidncia. Vindo o contribuinte a praticar o fato gerador
previsto, nascer para ele uma obrigao tributria, correspondente a um crdito tributrio que ser
objeto de lanamento pelo Fisco. Discutido na via administrativa, o encerramento do PAF
significar o lanamento definitivo do crdito tributrio por meio da emisso de uma certido de
dvida ativa. Por conseguinte, ser proposta a execuo fiscal.
At o momento em que o crdito tributrio inscrito em dvida ativa, paira sobre ele o sigilo fiscal,
tema disciplinado no artigo 19877 do CTN. A partir desse momento, o artigo 198, 3, inciso II, do
CTN garante a publicidade do crdito tributrio inscrito em dvida ativa.
Considerando isso, as alienaes patrimoniais promovidas pelo contribuinte, aps inscrio do
crdito em dvida ativa, so presumidamente fraudulentas, em prejuzo inclusive de terceiros de
boa-f, ainda diante da completa ausncia de gravames na matrcula do bem, isso porque o terceiro
tinha como se prevenir de tal situao, consultando se o alienante estava inscrito em dvida ativa.
Segundo o STJ, a presuno de fraude tem dois requisitos: 1. Inscrio do crdito tributrio em
dvida ativa; 2. Situao de insolvncia do contribuinte.
Neste caso o STJ reconheceu a inaplicabilidade ao Direito Tributrio da Smula 37578 do STJ.
TPICO 9 ADMINISTRAO TRIBUTRIA:
Conferir artigos 194 e 208 do CTN.
Certides Fiscais:
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Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em
dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou
rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita.
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Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de
seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou
de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
1o Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes: (Redao dada pela
Lcp n 104, de 10.1.2001)
I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a
instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o
sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. (Includo pela Lcp n 104, de
10.1.2001)
2o O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo
regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a
transferncia e assegure a preservao do sigilo. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
3o No vedada a divulgao de informaes relativas a: (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
I representaes fiscais para fins penais; (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
III parcelamento ou moratria. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
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Enunciado n. 375: O reconhecimento da fraude execuo depende do registro da penhora do bem alienado ou da
prova de m-f do terceiro adquirente.
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Se o contribuinte no deve nada, tem direito certido negativa (art. 20579 do CTN), a qual
muito importante para que o contribuinte possa participar de licitao, de concurso
pblico, para a decretao de partilha nos autos de um inventrio, para decretao da
extino das obrigaes do falido, para conceder recuperao judicial etc. Funciona como
prova de quitao dos tributos.
De outro lado, a certido ser positiva, mas com efeitos negativos, nos termos do artigo
20680 do CTN, se o crdito tributrio foi constitudo, mas ainda no est vencido, assim
como naquele crdito tributrio em relao ao qual pende uma causa suspensiva, prevista no
art. 151 do CTN (mo-de-li-tu-p-p). Por fim, tambm aquele crdito garantido por penhora
em execuo fiscal.

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Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido
negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informaes necessrias
identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o
pedido.
Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida
dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio.
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Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia de crditos no
vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.
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