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RESUMEN
UNIVERSIDAD DE CUENCA
ABSTRACT
UNIVERSIDAD DE CUENCA
GUA DE DECLARACIN DE IMPUESTO A LA RENTA PARA PERSONAS
NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD.
NDICE
ndice.
Cartula.
Dedicatoria y Agradecimiento.
Responsabilidad de los Autores.
Introduccin
CAPTULO I
1. CONCEPTOS TERICOS.
1.1
1.2
1.2.1
1.2.2
1.2.3
1.3
1.4
Antecedentes
La Obligacin Tributaria
Clasificacin
Elementos de la Obligacin Tributaria
Modos de Extinguir la Obligacin Tributaria
Tributos
Impuesto a la Renta
CAPITULO II
2.2
2.3
2.4
2.4.1
2.4.2
2.5
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2.6
Costos y Gastos Deducibles Generales
2.6.1 Gastos Deducibles por Arrendamiento de Inmuebles
2.6.2 Gastos Deducibles de los Conyugues o Convivientes
2.6.3. Gastos Personales Deducibles
2.6.3.1 Registro para Establecer los Gastos Personales
2.6.3.2 Lmite de Deduccin de Gastos Personales
2.6.3.3 Obligacin de Presentar Anexos de Gastos Personales
2.7
Base Imponible del Impuesto a la Renta
2.7.1 Base Imponible de los Ingresos del Trabajo en Relacin de Dependencia
2.7.2 Base Imponible para los Conyugues que tienen Ingresos Provenientes de
una nica Actividad Empresarial
2.7.3 Base Imponible para Personas de la Tercera Edad
2.7.4 Base Imponible para Personas con Discapacidad
2.8
Determinacin del Impuesto Causado para Personas Naturales para el
Ejercicio Fiscal 2011
2.9
Determinacin del Anticipo del Impuesto a la Renta para Personas
Naturales
2.10 Pago en Exceso, Pago indebido, Crdito Tributario
2.11 Presentacin de una Declaracin fuera de los Plazos Establecidos
2.12 Intereses por Pago tardo del Impuesto a la Renta
2.13 Multas por Declaraciones Tardas en la Declaracin y Pago del Impuesto a
la Renta.
2.14 Declaracin con Errores
2.15 Imputacin al Pago
2.16 Pasos para Enviar la Declaracin a Travs de Internet
CAPITULO III:
3. CASOS PRCTICOS.
3.1
3.2
3.3
4 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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CAPITULO IV:
Conclusiones y Recomendaciones
ANEXOS:
Anexo 1: Registro de Ingresos y Egresos que debe tener el Contribuyente No
Obligado A Llevar Contabilidad
Anexo 2: Tabla para el Clculo del Impuesto a la Renta Ejercicio 2010-2011
Anexo 3: Plazos para la Declaracin y Pago del Impuesto a la Renta Personas
Naturales
Anexo 4: Resolucin Nac-Dgercgc09-00391
Anexo 5: Plazos para Presentar Los Anexos Personales
Anexo 6: Plazos para el Pago de las Cuotas del Anticipo del Impuesto a la Renta
Anexo 7: Calculadora Tributaria
Anexo 8: Tasas de Inters Trimestral por Mora Tributaria
Anexo 9: Programa DIMM Formularios
Anexo10: Formulario de Declaracin de Impuesto a la Renta Personas Naturales
Anexo 11: Porcentajes de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta
Anexo 12: Formulario de Proyeccin de Gastos Personales para Trabajadores en
Relacin de Dependencia
Anexo 13: Formulario de Retenciones en La Fuente del Impuesto a la Renta para
Trabajadores en Relacin de Dependencia
BIBLIOGRAFA
5 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
AUTORES:
ANDRS LVAREZ QUINGA
JACQUELINE GUERRERO ROMERO
DIRECTOR:
ING. HCTOR MALLA LPEZ
CUENCA-ECUADOR
2011
6 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
DEDICATORIA
Andrs lvarez Q.
7 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
DEDICATORIA
8 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
AGRADECIMIENTO
Jacqueline y Andrs.
9 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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Andrs lvarez Q.
10 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
Jacqueline Guerrero R
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INTRODUCCIN
Con el diario vivir y en el transcurso de nuestra carrera hemos notado que desde
nuestros antepasados y en la sociedad actual el pago del tributo es muy
importante, pero a la vez que este no se lo realiza de manera correcta, motivo por
el cual
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Jacqueline Guerrero R.
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Finalmente en el captulo cuarto se hace mencin a las conclusiones y
recomendaciones pertinentes.
12 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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CAPTULO I
1. CONCEPTOS TERICOS.
1.1 Antecedentes.
El Estado en la bsqueda de nuevos ingresos crea los impuestos como
un
en
el
Ecuador
los
ingresos
estatales
estn
conformados
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Jacqueline Guerrero R.
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32% del ingreso estatal respectivamente, correspondindole al IVA el 18% y al
Impuesto a la Renta el 14%1.
Segn el Servicio de Rentas Internas la recaudacin tributaria del Ecuador en el
ao 2010 fue de USD 7 860 millones (USD 2 700 millones al Impuesto a la Renta
y USD 4 170 millones al Impuesto al Valor Agregado).
1.2 La Obligacin Tributaria.
Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las
entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos,
en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios
apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley2.
1.2.1 Clasificacin.
Las obligaciones tributarias son de dos clases:
Principales: Consisten en el pago del impuesto o tributo tal como el impuesto a la
renta, impuesto al valor agregado, impuesto predial entre otros
Secundarias: Son aquellas de tipo formal como emitir notas de venta, facturas,
notas de debito o crdito.
1.2.2 Elementos de la Obligacin Tributaria.
-
Ley
Hecho Generador
Sujeto Activo
Sujeto Pasivo
1
2
Boletn de estadsticas mensuales de julio del 2009 emitido por el Banco Central del Ecuador.
Art. 15 del Cdigo Tributario.
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Ley: Es la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos; es exclusiva del
Estado, en consecuencia no hay tributo sin ley.
Las leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los sujetos activo y pasivo,
la cuanta del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones, y
reclamos o recursos que deben concederse.
Hecho Generador: Es el presupuesto establecido por la ley para configurar el
tributo.
Sujeto Activo: Es el ente acreedor del tributo, puede ser el Estado administrado
por el S.R.I y todas las instituciones que estn autorizadas a aplicar tributos.
Sujeto Pasivo: Es la persona natural o jurdica que de acuerdo a la ley estn
obligados al cumplimiento de las obligaciones tributarias, sea como contribuyente
o responsable.
-
Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta son las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras,
domiciliadas o no en el pas, que obtengan ingresos gravados.
Presupuesto General del Estado: es el principal documento econmico de la nacin, es el resultado final de una estrategia
econmica elaborada por el gobierno y el instrumento imprescindible de la poltica econmica (con el objetivo de satisfacer
las necesidades de la sociedad)
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Jacqueline Guerrero R.
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Una persona natural tiene su domicilio o residencia habitual en el Ecuador
cuando haya permanecido en el pas por ciento ochenta y tres (183) das
calendario o ms, consecutivos o no, en el mismo ejercicio impositivo el
cual es anual y va del 1 de enero al 31 de diciembre.
1.2.3 Modos de Extinguir la Obligacin Tributaria.
Se extingue en todo o en parte por cualquiera de los siguientes modos:
Solucin o Pago: Debe efectuarse por los contribuyentes o responsables en el
tiempo y lugar que seale la ley, por ejemplo cuando el contribuyente paga en
efectivo su impuesto.
Compensacin: Las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente con
crditos lquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, por ejemplo
cuando el contribuyente tiene crdito tributario.
Confusin: Cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierte en deudor
de la misma por ejemplo cuando la administracin tributaria ha recibido bajo
cualquier forma bienes que son de propiedad del contribuyente.
Remisin: Es el perdn del cobro de la obligacin tributaria, esto no es muy
comn solo se lo hace cuando el sujeto activo necesita obtener mayor cantidad de
tributos liquidando deudas de aos atrs, por ejemplo la Amnista Tributaria que
entr en vigencia el 1 de Agosto del 2008 (en donde el Estado condon los
intereses, recargos y multas a quienes mantenan deudas con el S.R.I)
Prescripcin: Es la extincin de la accin de cobro de los crditos tributarios y
sus intereses as como de multas por incumplimiento de los deberes formales.
En el Art. 55 del Cdigo tributario se establece que la accin de cobro se
prescribe en cinco aos desde la fecha en que fueron exigibles, se alargar
este periodo a siete aos cuando no ha habido declaracin de impuestos
por parte del contribuyente que debiendo hacerlo no lo hizo o cuando la
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declaracin es incompleta. Ser siete aos contados desde la fecha que
hizo la declaracin incompleta o debiendo hacerlo no lo hizo y cinco aos
desde que hizo la ltima declaracin correctamente.
1.3 Tributos.
Son prestaciones en dinero, bienes o servicios, determinados por la ley, que el
Estado recibe como ingresos del Estado ecuatoriano, encaminados a financiar los
servicios pblicos, cubrir necesidades sociales y promover el desarrollo nacional3.
Los tributos en nuestro pas estn dispuestos y regulados por la Ley en el Cdigo
Tributario. Son de varias clases y pueden gravar o imponerse sobre el consumo o
el gasto de los contribuyentes, sobre sus fuentes de ingresos econmicos y por
concepto de un servicio prestado por el Estado.
Aunque se utiliza el trmino impuesto como sinnimo de tributo, la legislacin
ecuatoriana determina que los impuestos son uno de los tipos de tributos junto
con las tasas y las contribuciones4
Impuestos: Son tributos que son creados por ley, para poder cubrir los gastos que
el Estado incurre en el cumplimiento de sus actividades. Los impuestos se
clasifican en: directos e indirectos, ordinarios y extraordinarios, proporcionales y
progresivos, en este trabajo se hace referencia a dos:
-
SARMIENTO, Ana, TAPIA, Andrs, 2010, Gua tributaria bsica para personas naturales no obligadas a llevar contabilidad
con casos prcticos en Innpulsar para el desarrollo 2009-2010, Universidad de Cuenca, Cuenca - Ecuador. Pg. 14
4
Texto de Educacin y Capacitacin Tributaria Equidad y Desarrollo Pg. 31
Capacidad Econmica: es el grado de riqueza o volumen del patrimonio que ostenta el sujeto pasivo.
17 Andrs lvarez Q.
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-
Los impuestos que administra el SRI son: Impuesto al Valor Agregado IVA,
Impuesto a la Renta I.R , El Impuesto a la Propiedad de los Vehculos
motorizados de transporte Terrestre y de carga, Impuesto a los Consumos
Especiales ICE, Impuesto a la Salida de Divisas, Impuesto a las Tierras
Rurales e Impuesto a los activos en el exterior.
Tasas: Son tributos que se paga al Estado por la prestacin de servicios pblicos,
por ejemplo: el pago por las partidas de nacimiento.
Contribuciones: Son tributos que se pagan por las obras pblicas que benefician
al contribuyente ya sea de forma individual o en grupo, por ejemplo: la
construccin de un puente.
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Jacqueline Guerrero R.
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1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito
o a ttulo
2.- Los ingresos que obtengan en el exterior las personas naturales domiciliadas
en el pas o por sociedades nacionales.
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CAPITULO II
2. GUIA DE DECLARACIN DE IMPUESTO A LA RENTA PARA PERSONAS
NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD
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2.- Los trabajadores que perciban ingresos nicamente en relacin de
dependencia de un solo empleador y que no se deduzcan sus gastos
personales para determinar su base imponible, o que si se los deducen no
tengan valores que re liquidar por las retenciones realizadas por su
empleador. Razn por la cual los comprobantes de retencin entregados
por el empleador constituirn la declaracin del impuesto a la renta de los
trabajadores.
1:
0101970672001
El
Sr.
desea
Paolo
saber
Martnez
hasta
con
cundo
RUC
debe
nmero
hacer
la
21 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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Noveno dgito del RUC 7
x
..
su plazo se
comerciales,
industriales,
agropecuarias,
mineras,
de
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sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de
entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano;
3. Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o
inmuebles ubicados en el pas;
4. Los beneficios o regalas, derechos de autor, propiedad industrial, tales
como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la
transferencia de tecnologa.
5. Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o
establecidas en el pas;
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Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de
una empresa extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio
nacional, en el que una sociedad extranjera efecte todas sus actividades o
parte de ellas. En el reglamento se determinarn los casos especficos
incluidos o excluidos en la expresin establecimiento permanente6
En el caso del numeral 1del Art. 8 de la LORTI, las personas que no residen
en el Ecuador estn sujetas al Impuesto a la Renta sobre aquellos ingresos
que provienen de fuente ecuatoriana.
En el numeral 10 del artculo mencionado, para las personas naturales que
tengan domicilio o residencia en el Ecuador la ley determina que todos los
ingresos sin importar su origen, estarn sujetos al Impuesto a la Renta.
2.4.2 Ingresos de los Conyugues.
Los ingresos de la sociedad conyugal sern imputados a cada uno de los
cnyuges en partes iguales, excepto los provenientes del trabajo en relacin de
dependencia o como resultado de su actividad profesional, arte u oficio, que
sern atribuidos al cnyuge que los perciba. As mismo sern atribuidos a cada
cnyuge los bienes o las rentas que ingresen al haber personal por efectos de
convenios o acuerdos legalmente celebrados entre ellos o con terceros. De igual
manera, las rentas originadas en las actividades empresariales sern atribuibles
al cnyuge que ejerza la administracin empresarial, si el otro obtiene rentas
provenientes del trabajo, profesin u oficio o de otra fuente. A este mismo
rgimen se sujetarn las sociedades de bienes constituidas por las uniones de
hecho segn lo previsto en el artculo 38 de la Constitucin Poltica de la
Repblica7.
6
7
Art. 5 LORTI.
24 Andrs lvarez Q.
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El ingreso neto de la sociedad conyugal se imputar a cada conyugue en
partes iguales, siempre y cuando la renta provenga de una sola actividad
empresarial y no obtengan ingresos de otras fuentes.
2.5 Exenciones.
De acuerdo al Art. 9 de la LORTI, para fines de la determinacin y liquidacin del
impuesto a la renta, estn exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
1. Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la
renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el
Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no
domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de
personas naturales no residentes en el Ecuador.
Tambin estarn exentos de impuestos a la renta, los dividendos en
acciones que se distribuyan a consecuencia de la aplicacin de la
reinversin de utilidades en los trminos definidos en el artculo 37 de la
LORTI, y en la misma relacin proporcional.
2. Los ingresos que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad;
las pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo.
Por concepto de prestaciones sociales estn exentos: las pensiones de
jubilacin, montepos, asignaciones por gastos de mortuorias, fondos de
reserva y similares.
Las prestaciones que otorga el Seguro Social, por su naturaleza son
prestaciones en especie y prestaciones en dinero. Las de especie estn
conformadas por la atencin mdica, quirrgica, hospitalaria, de servicios
farmacuticos y de laboratorio y las prestaciones en dinero comprenden
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los subsidios en caso de incapacidad temporal, ayudas para lactancia,
pensiones, indemnizaciones, subsidios familiares, gastos funerales, etc.
3. La dcima tercera y dcima cuarta remuneracin que perciba un trabajador.
4. Los ingresos que obtengan los trabajadores por concepto de bonificacin de
desahucio e indemnizacin por despido intempestivo. Toda bonificacin e
indemnizacin que sobrepase los valores determinados en el Cdigo del
Trabajo, causar el impuesto a la renta.
5. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente soportados con
los documentos respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y
trabajadores
del
sector
privado,
cuando
deban
realizar
funciones
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haber cumplido sesenta y cinco aos de edad antes del 1 de enero del
perodo que declara.
La fraccin bsica para el ao 2011 es de USD 9 210,00 entonces el
valor de la rebaja para los discapacitados es de USD 27 630,00
(9
De acuerdo a la LORTI y su reglamento se considera como enajenacin ocasional aquella que no corresponda al giro
ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente. En caso de enajenacin de inmuebles adems se
considera ocasional cuando no supere dos transferencias en el ao.
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Entonces los ingresos que perciban las sociedades y personas naturales
por
sus
actividades
de
lotizacin,
urbanizacin,
construccin
**
Ttulo de valor en renta fija es un valor negociable que a la fecha de adquisicin garantiza al propietario un rendimiento fijo
o inters.
Lucro cesante es la utilidad que se ha dejado de ganar y que se habra ganado de no haber sucedido un dao
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Jacqueline Guerrero R.
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De acuerdo al Art. 10 de la LORTI y al Art. 28 del RALORTI, se deducirn los
costos y gastos que se efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar
los ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos.
En particular se aplicarn las siguientes deducciones correspondientes a las
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.
1. Intereses sobre prstamos obtenidos para el negocio o la actividad que
desarrolla.
2. Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social
obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso.
3. Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran
riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes de la empresa.
4. Suministros y Materiales.
5. Reparacin y mantenimiento de activos fijos.
6. Promocin y publicidad.
7. Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que
afecten econmicamente a los bienes de la empresa, en la parte que no
fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en
los inventarios.
8. Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, No
podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio.
9. Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales;
la participacin de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y
bonificaciones legales, aportes al seguro social obligatorio; asistencia
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mdica, sanitaria, escolar, cultural, capacitacin, entrenamiento profesional y
de mano de obra para los trabajadores.
10. Las personas naturales se podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus
ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la
fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales,
sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos
menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y
que dependan del contribuyente.
11. Los costos de servicios prestados por terceros como honorarios,
comisiones, comunicaciones, energa elctrica, agua, aseo, vigilancia y
arrendamientos.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales,
comerciales, agrcolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos,
agentes, representantes y trabajadores autnomos que para su actividad
econmica tienen costos,
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Jacqueline Guerrero R.
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1. Los intereses de las deudas contradas para la adquisicin, construccin o
conservacin de la propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras,
certificados por el IESS, Banco Ecuatoriano de la Vivienda, cooperativas o
mutualistas de ahorro y crdito y entidades que conceden prstamos
hipotecarios.
2. Primas de seguros sobre la propiedad.
3. Depreciacin anual del 20% (5aos) sobre el avalo municipal.
4. El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalo de la propiedad, en
concepto de gastos de mantenimiento.
Entonces en el caso de que se obtenga ingresos por el arrendamiento de
un inmueble (casa), el avalu de la propiedad se multiplicar por el 6%,
(Depreciacin 5% + manteniendo 1%).
Si se trata de arrendamiento de solares, no aplicarn las deducciones
que se encuentran en los numerales 2), 3) y 4) del artculo en mencin.
5.- Si se hubiere incurrido en gastos extraordinarios por reparaciones
motivadas por fuerza mayor, caso fortuito, primero se tendr que solicitar al
Director Regional del Servicio de Rentas Internas, la autorizacin para
deducir el valor de tales gastos extraordinarios.
6.- Los impuestos a la propiedad y las tasas por servicios pblicos, siempre
que sean pagados por el arrendador.
7.- Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario
y destinado al arrendamiento en la parte restante, las deducciones que se
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citaron anteriormente se reducirn en la misma proporcin que guarde la
porcin ocupada por el propietario en relacin con la superficie total del
respectivo inmueble.
9 EJEMPLO 2: El Sr. Edmundo Corts es dueo de un inmueble en el cual
vive junto a su familia, arrienda el 60% del mismo, y su gasto por
depreciacin es de USD 500,00; desea saber cunto puede deducirse
para depurar sus ingresos por Arrendamiento de Inmuebles:
Una manera sencilla de saber seria multiplicar el gasto por la porcin
que tiene en arrendamiento, es decir:
500,00*60%= USD 300,00
32 Andrs lvarez Q.
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2.6.3 Gastos Personales Deducibles.
De acuerdo al Art 34 del RALORTI, las personas naturales podrn deducirse sus
gastos personales, sin IVA ni ICE, as como los de su cnyuge o conviviente e
hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y
que dependan del contribuyente. Aquellos gastos a deducirse sern aquellos
realizados por concepto de: vivienda, educacin, salud, alimentacin y vestimenta.
Los costos de educacin superior tambin podrn deducirse ya sean gastos
personales as como los de su cnyuge, hijos de cualquier edad u otras personas
que dependan econmicamente del contribuyente.
Para que los gastos personales sean deducibles, los comprobantes de venta
deben estar a nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos
menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que
dependan del contribuyente.
Gastos de Educacin: Los que pueden deducirse son:
1.- Matrcula, pensin, colegiatura, cursos de actualizacin, seminarios de
formacin profesional debidamente aprobados por el Ministerio de
Educacin o del Trabajo o por el Consejo Nacional de Educacin Superior,
realizados en el territorio ecuatoriano.
En el caso de que una persona dependiente del contribuyente curse
estudios superiores y que sea mayor de edad, deber presentar una
declaracin juramentada de que no percibe ingresos, y que depende
econmicamente del contribuyente, para que estos gastos sean deducibles.
2.- tiles, textos escolares, materiales, libros, uniformes.
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3.- Servicios de educacin especial para personas discapacitadas brindados
por centros y por profesionales reconocidos por los rganos competentes.
4.- Servicios prestados por centros de cuidado infantil.
9 EJEMPLO 3: Pamela Ros vive que en la ciudad de Cuenca prepara su
declaracin de gastos personales por concepto de Educacin, ella realiza
una maestra en la ciudad de Guayaquil los fines de semana.
1
2
3
4
5
CONCEPTO
Curso de Danza realizado en Mxico
Matrcula maestra en Auditora
Gasto anual promedio de transporte terrestre CUE-GYE-CUE
Matrculas y Pensiones de los Hermanos (No dependen de la contribuyente)
Pensiones Maestra Auditora
TOTAL
VALOR
1.200,00
4.000,00
300,00
4.310,00
2.500,00
12.310,00
CONCILIACIN TRIBUTARIA
Gasto Total
Gasto permitido por la Ley (2+3+5)
Gasto NO Deducuble (1+4)
12.310,00
6.800,00
5.510,00
Segn la definicin de la Organizacin Mundial de la Salud realizada en su constitucin de 1946.Salud (del latn "salus, tis") es el estado de completo bienestar fsico, mental y social, y no solamente la ausencia de infecciones o enfermedades
ligeras, fuertes o graves.
Para establecer lo que se debe incluir por concepto de medicamentos podemos considerar los productos incluidos en el
listado otorgado por la CAE segn decreto No 1151 en la siguiente direccin:
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4.- Medicina pre-pagada, prima de seguro mdico en contratos individuales y
corporativos siempre que sean descontados del rol de pagos del
contribuyente, este documento ser vlido para sustentar el gasto
correspondiente.
5.- El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro privado.
9 EJEMPLO 4: Daniel Armijos prepara su declaracin de gastos de salud.
A mediados del ao pasado tuvo un accidente de trnsito. Su seguro
mdico cubri el 70% de los gastos. Su esposa estuvo embarazada y
asisti peridicamente a la clnica Santa Ins hasta el momento de su
parto. Adicionalmente ella asisti a un curso para madres primerizas
dictadas por la Asociacin de Damas de la Remigio Crespo.
CONCEPTO
1
2
3
4
5
VALOR
2.300,00
3.200,00
850,00
598,00
750,00
TOTAL
7.698,00
CONCILIACIN TRIBUTARIA
Gasto Total
Gasto permitido por la Ley (1+2+3+5)
Gasto NO Deducuble (4)
7.698,00
7.100,00
598,00
http://www.ecuadortributa.com/index.php?src=1&posicionar_en=moduloNormatividad_normatividad__A&modulo_normativid
ad=-1,3
35 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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Gastos de Alimentacin: Los que pueden deducirse son:
1.- Compras de alimentos para consumo humano.
2.- Pensiones alimenticias.
9 EJEMPLO 5: Federico Malo prepara su declaracin de gastos de
alimentacin. Trabaja lejos de su casa por lo que
almuerza en un
1
2
3
4
CONCEPTO
Compras comida para su mascota al ao
Gasto anual por almuerzo en el restaurante (no reembolsado)
Compra de alimentos en Supermaxi
Gasto anual promedio por salidas con su novia y amigos
TOTAL
VALOR
310,00
500,00
850,00
598,00
2.258,00
CONCILIACIN TRIBUTARIA
Gasto Total
Gasto permitido por la Ley (2+3)
Gasto NO Deducuble (1+4)
2.258,00
1.350,00
908,00
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9 EJEMPLO 6: Carlos Velecela prepara su declaracin de gastos personales
por concepto de vivienda. El vive en la Av. Don Bosco en los condominios
El Portal, sin embargo se encuentra pagando las cuotas de una casa
propia la cual est a nombre de Consorcio de Financiamiento del Austro
S.A.
1
2
3
4
5
CONCEPTO
Interses anuales de plan de adquisicin Consorcio (no es hipoteca)
Arriendo anual de la casa de los Padres (no dependen del contribuyente)
Impuestos prediales del Condominio en donde arrienda un Dto.
Impuesto predial de la casa de los padres
Arriendo anual del Dto. Donde habita.
TOTAL
VALOR
1.400,00
3.600,00
850,00
598,00
2.400,00
8.848,00
8.848,00
2.400,00
6.448,00
1
2
3
4
5
6
7
VALOR
Pantalones Jeans
Casacas
Ropa Interior
Carteras
Zapatos
Aretes, collares
Guantes, bufandas, gorros
TOTAL
980,00
768,00
400,00
1.200,00
420,00
520,00
450,00
4.738,00
La vestimenta es el conjunto de prendas generalmente textiles fabricadas con diversos materiales y usadas para
vestirse, protegerse del clima adverso y en ocasiones por pudor (ropa interior), incluye tambin los guantes para cubrir
las manos, el calzado (zapatos, zapatillas y botas) para cubrir los pies, gorros y sombreros para cubrir la cabeza. Los
objetos
como
bolsos,
gafas
http://es.wikipedia.org/wiki/Indumentaria
37 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
paraguas
se
consideran
complementos
no
prendas
de
vestir.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
La conciliacin tributaria sera:
CONCILIACIN TRIBUTARIA
Gasto Total
Gasto permitido por la Ley (1+2+3+5+7)
Gasto NO Deducuble (4+6)
4.738,00
3.018,00
2.590,00
RUC
997,00
IVA
14,76
4,80
0,00
0,00
67,20
137,76
84,80
34,00
200,00
627,20
70,00
34,00
86,76 1083,76
34,00
40,00
70,00
13,00
40,00
0,00
0,00
147,00
110,00
200,00
40,00
200,00
23,00
320,00
63,00
390,00
200,00
38 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
9 EJEMPLO 8: La Sra. Karla Martnez es una persona natural y tiene
ingresos gravados por USD 20 000,00, desea saber cul es su lmite para
deducirse sus gastos personales en el periodo 2010, para lo cual debe
realizar los siguientes clculos:
Vivienda:
Educacin:
Alimentacin:
Vestimenta:
Salud:
39 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
0,325 veces
0,325 veces
0,325 veces
0,325 veces
1,3 veces
UNIVERSIDAD DE CUENCA
9 EJEMPLO 10: El Sr. Carlos Clavijo para el periodo 2011 tuvo los mismos
ingresos de USD 30 000,00 y sus gastos personales fueron:
-
Vivienda
USD 1 200,00;
Educacin
USD 3 200,00;
Alimentacin
USD 4 000,00;
Vestimenta
USD 900,00 y
Salud
USD 2 000,00.
muestran a continuacin.
Concepto
Vivienda
Educacin
Alimentacin
Vestimenta
Salud
Total
Gasto
realizado
40 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
COMPARACIN 2010/2011: Como se observa con la antigua LORTI el Sr Clavijo
pudo haberse deducido por gastos personales un valor de USD 11 300,00, y con
la nueva disposicin este valor se reduce a USD 10 086,50.
En base a esto podemos notar que un contribuyente por concepto de gastos
personales cada vez puede disminuirse menos.
Este ejemplo es para del periodo fiscal 2011 que se declara en el ao 2012,
adems se utiliza la tabla de Impuesto a la Renta para Personas Naturales
vigente para el 2011 (Anexo 2).
Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca. Este anexo se
presentar siempre y cuando en el periodo a declarar las personas naturales
cumplan con estas dos condiciones:
1.- Sus ingresos gravados sean superiores a $15.000,00; y,
2.- Sus gastos personales deducibles superen los $7.500,00.
La informacin del anexo de Gastos Personales deber enviarse a travs de
Internet, en el mes de febrero de acuerdo al noveno dgito de la Cdula o RUC,
conforme a la tabla. (Anexo 5).
2.7 Base Imponible del Impuesto a la Renta
La base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos,
costos, gastos y deducciones.
41 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
2.7.1 Base Imponible de los Ingresos del Trabajo en Relacin de
Dependencia.
Para un trabajador en relacin de dependencia est constituida por el ingreso
ordinario y extraordinario gravado, menos el valor de los aportes personales al
IESS (excepto cuando stos sean pagados por el empleador).
9 Ejemplo 11: El Sr. ngel Salvatierra percibi en el ao 2010, por concepto
de sueldo, comisiones y horas extras un valor de USD 10 000,00; su aporte
personal al IESS en el periodo fue de USD 935,00 por lo que su base
imponible por ingresos en relacin de dependencia es:
Ingresos
10000
IESS
935
Base Imponible
=
9065
2.7.2 Base Imponible para los Conyugues que tienen Ingresos Provenientes
de una nica Actividad Empresarial.
La base imponible para cada conyugue es el 50% de los ingresos netos que ha
percibido la sociedad conyugal, siempre y cuando los ingresos obtenidos por la
misma sean exclusivamente de una sola actividad empresarial y no provengan de
otras fuentes.
Cada uno de los conyugues debe realizar su declaracin de la siguiente manera:
- El conyugue administrador deber declarar los ingresos y deducirse los
gastos de la actividad empresarial ms la porcin de la utilidad que le
corresponde al otro cnyuge.
42 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
- El otro conyugue presentar su declaracin exclusivamente por esa
participacin en la utilidad.
- Las retenciones que le efectuaron a la sociedad se distribuirn en partes
iguales para cada conyugue.
9 Ejemplo 12: La sociedad conyugal conformada por el Sr. David Velecela
con RUC 0104592217001
y la Sra. Carolina
Base imponible
conyugue A
50% Ing. Netos
Base imponible
conyugue B
50% Ing. Netos
12.500,00
12.500,00
43 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
9 Ejemplo 13: El Sr. Pablo Landivar con RUC 0105768341001 tiene 67 aos
de edad y quiere determinar su base imponible para el ao 2011. De su
actividad empresarial obtuvo ingresos de USD 50 000,00 e incurri en
gastos de la misma por un valor de USD 7 000,00.
Base imponible para una persona de la 3ra edad
Ingresos brutos
Gastos deducibles
Doble de la fraccin bsica desgravada Base imponible
50.000,00
7.000,00
18.420,00
24.580,00
44 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
50.000,00
7.000,00
27.630,00
15.370,00
UNIVERSIDAD DE CUENCA
El triple de la fraccin bsica desgravada como rebaja para una persona
discapacitada para el 2011 es de USD 27 630,00 (9 210,00 x 3).
2.8 Determinacin del Impuesto Causado para Personas Naturales para el
Ejercicio Fiscal 2011.
Cuando se ha determinado la base imponible, se debe:
- Ubicar la base imponible en la tabla del impuesto a la renta, (entre columna
1 y 2)
- Restar de la base imponible la fraccin bsica (columna 1),
- La diferencia multiplicar por el porcentaje de la fraccin excedente (columna
4) y;
- Al resultado sumarle el impuesto sobre la fraccin bsica (columna 3)
9 Ejemplo 15: Suponiendo que la base imponible es de USD 13 270,00,
entonces:
Ubicamos en la tabla y vemos que este se sita entre los valores USD
11 730,00 y USD 14 670,00; que se encuentran en el tercer rango.
Columna 2
Fraccin Bsica
Exceso hasta
0
9210
11730
9210
11730
14670
Columna 3
Impuesto
Fraccin Bsica
Columna 4
% Impuesto
Fraccin Excedente
0
0
126
0%
5%
10%
45 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
Fraccin Bsica
% Impuesto
fraccin excedente
- 11.730,00 ) x
10%
Base Imponible
( 13.270,00
Impuesto sobre la
fraccin excedente
154
Impuesto sobre la
fraccin excedente
Impuesto Fraccin
Bsica
126
154
Impuesto
causado
280
46 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
Plazos: El anticipo deber ser pagado en el formulario 106 en dos cuotas iguales,
la primera en el mes de julio y la segunda en el mes de septiembre de acuerdo al
9no dgito del RUC, o de la cdula de identidad (Anexo 6).
2.10 Pago en Exceso, Pago indebido, Crdito Tributario
Se presenta en los siguientes casos:
De acuerdo al Art. 79 del RALORTI, Si no existe impuesto a la renta causado o si
el impuesto causado en el ejercicio corriente fuere inferior al anticipo pagado ms
las retenciones, el contribuyente tendr derecho a presentar un reclamo de pago
indebido, o una solicitud de pago en exceso, o a utilizar directamente como
crdito tributario sin intereses para el pago del impuesto a la renta que cause en
los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la
fecha de la declaracin. El contribuyente puede exigir la devolucin con los
respectivos intereses.
9 Ejemplo 17: Si en la declaracin del ao 2010 el contribuyente causa un
impuesto menor (USD 922,88) que el anticipo pagado el ao anterior (USD
1287,45) tiene un pago en exceso de USD 444,57.
47 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
CALCULODELPAGOPROXIMOAO
PAGO=ImpuestoCausadoAnticipoRetenciones
PAGO=922.881287,4580,00
EXCESO=444,57
*AquseproduceunpagoenexcesodeUS$444,57
2.11 Presentacin de una Declaracin fuera de los Plazos Establecidos.
Pueden presentarse los siguientes casos en los que se deber proceder de la
forma indicada:
1.- Si en la declaracin se determin impuesto a pagar y se present despus
de la fecha de vencimiento, el sujeto pasivo deber determinar su
correspondiente inters y multa a pagar en la misma declaracin.
2.- Si en la declaracin se determin impuesto a pagar y se present dentro del
plazo establecido, pero el pago se realiz en fecha posterior, se deber
determinar su correspondiente inters a pagar en la misma declaracin.
3.- Si en la declaracin no se determin impuesto a pagar y se present
despus de la fecha de vencimiento, deber determinar la multa
correspondiente que ser cancelada en la misma declaracin.
4.- Cuando el contribuyente presente una declaracin en su totalidad con
valores en cero, se considerar como no presentada.
2.12 Intereses por Pago Tardo del Impuesto a la Renta.
Cuando no se pague el impuesto a la renta dentro de los plazos establecidos, el
contribuyente deber calcular el respectivo inters sobre el impuesto a pagar por
mes completo aunque el atraso sea por fraccin de mes.
48 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
9 Ejemplo 18: La Sra. Mariana Matute debe pagar USD 300,00 por impuesto
a la renta hasta el 14 de marzo de 2011, pero su pago lo realiza el da 15
de marzo. Por lo que presenta un da de atraso, razn por la cual deber
pagar el inters correspondiente a un mes, el que se calcula de la siguiente
manera.
Impuesto a pagar
300
Inters
x
1,085%.
Mes o fraccin
x
Inters a pagar
=
3,255
49 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
1.- Cuando el contribuyente no la haya registrado en su declaracin original
presentada tardamente.
2.- Cuando el contribuyente haya calculado la multa aplicando porcentajes o
procedimientos distintos a los previstos en la ley.
La obligacin tributaria se hace exigible el da hbil siguiente al plazo mximo de declaracin de acuerdo al 9no dgito del
RUC.
50 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
Por lo tanto en el caso que exista pagos previos o parciales, cancelados en
declaraciones anteriores a la sustitutiva por parte del sujeto pasivo, y que su
obligacin a pagar en la declaracin sustitutiva comprenda adems del impuesto,
intereses y multas; el sujeto pasivo al determinar su obligacin tributaria, imputar
los valores pagados (previamente en declaraciones anteriores a la sustitutiva a
presentar), primero a los intereses que se hubieren generado, luego al impuesto y
finalmente a las multas.
Se pueden presentar los siguientes casos:
1. Si el sujeto pasivo present su declaracin original dentro de los plazos
establecidos anteriormente y hoy determina un mayor impuesto a pagar, se
imputar el valor pagado previamente por el sujeto pasivo en su declaracin
original con el nuevo impuesto a pagar determinado por el mismo, y sobre
la diferencia se calcularn intereses desde la fecha de exigibilidad de la
declaracin original hasta la fecha de pago de la declaracin sustitutiva.
2. Si el sujeto pasivo present su declaracin original fuera de los plazos
establecidos anteriormente y hoy determina un mayor impuesto a pagar,
primero se debern calcular los intereses sobre el nuevo impuesto a pagar
desde la fecha de exigibilidad de la declaracin original hasta la fecha de
pago de dicha declaracin original presentada tardamente, posteriormente
se imputarn los valores pagados parcialmente en la declaracin original
con los nuevos valores del impuesto, intereses y multas, finalmente sobre el
saldo del impuesto se debern calcular intereses desde la fecha de
exigibilidad posterior a la fecha en la cual se present la declaracin original
hasta la fecha de presentacin de la siguiente declaracin.
3. Si el sujeto pasivo present su declaracin original dentro de los plazos
previstos anteriormente, pero adems present declaraciones sustitutivas
51 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
con pagos parciales, deber hacerse la imputacin en la fecha de cada
declaracin sustitutiva, si no se logra cubrir la totalidad del impuesto, ste
seguir generando intereses, desde la ltima declaracin sustitutiva hasta
la fecha de pago.
4. Si el sujeto pasivo present su declaracin original fuera de los plazos
previstos anteriormente, y adems present declaraciones sustitutivas con
pagos parciales, deber hacerse la imputacin en la fecha de cada
declaracin incluyendo la original y las sustitutivas, si no se logra cubrir la
totalidad del impuesto, ste seguir generando intereses, desde la ltima
declaracin sustitutiva hasta la fecha de pago
Los intereses debern calcularse sobre el saldo de impuesto desde la fecha
de exigibilidad posterior a la fecha de presentacin de la declaracin
sustitutiva hasta la fecha de presentacin de la siguiente declaracin.
9
52 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
Declaracin Original
Concepto
del Contribuyente
Periodo declarado
2009
Fecha mx. de declaracin
y pago
20/03/2010
Fecha de declaracin y Pago
20/03/2010
Periodo de retraso
0
Impuesto causado
922,88
(-)Retenciones en la fuente
15,00
(=)Impuesto a Pagar
907,88
Pago Previo
0
Saldo Impuesto a Pagar
907,88
(+) Intereses
0
(+) Multas
0
(=) Total Pagado/ Total a pagar
907,88
53 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
DECLARACION ORIGINAL
La declaracin fue presentada dentro
de los plazos establecidos por lo que
no gener intereses ni multas.
los
valores
de
de
presentacin
de
la
UNIVERSIDAD DE CUENCA
IMPUTACINALPAGO
Concepto
Fecha mxima de declaracin y pago
fecha de Exigibilidad
Fecha de Declaracin
Impuesto a Pagar Determinado por el Contribuyente
Interes
Multas
Datos
20/03/2010
21/03/2010
20/03/2010
995,6
Numero de casilleros
del formulario
y datos de referencia
859 ( c )
Observaciones
0
0
Valor a Pagar
995,6
Valor Pagado
(-)Imputacin a Intereses
(=) Saldo a favor del contribuyente despus de imputar intereses
(-) Imputacin al impuesto
907,88
0
907,88
907,88
a
d
e=a-d
f
87,72
g=c-f
Impuesto a Pagar
Intereses desde el 21 de marzo del 2010 hasta el 27/05/2010
87,72
3,03
Multas a pagar
Total a Pagar
Imputacin al Inters
Imputacin al impuesto
Imputacin a la Multa
Pago previo
CONCEPTO
902=(859-897)
903
904
90,75
999
DETALE DE LA IMPUTACIN
898(d)
907,88
897 (f)
899
907,88
890 (a)
54 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
9 EJEMPLO 21: Virginia Robles con nmero de RUC 0104527325001
present su declaracin de Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
fiscal 2008 el 16 de abril del 2009 es decir fuera de su fecha mxima de
declaracin y pago que con su noveno dgito del RUC 2 corresponda al 12
de marzo del 2009. Posteriormente el 06 de junio del mismo ao Paulino se
percata que el impuesto pagado no fue el real por lo que decide presentar
una declaracin sustitutiva y pagar los valores restantes aplicando la
imputacin al pago. A continuacin se presenta un detalle de los valores
cancelados en la declaracin original y los valores restantes por pagar:
55 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
DECLARACIN ORIGINAL
PRESENTADA POR EL
CONTRIBUYENTE
Debido a que la declaracin original fue
presentada fuera de plazo esta gener
intereses y multas desde la fecha de
exigibilidad hasta la fecha de pago.
En declaraciones de impuesto a la renta
cuando se obtiene un impuesto causado, la
multa se calcula sobre este multiplicndolo
por el 3% y por el nmero de meses de
retraso mientras que el inters se calcula
sobre el impuesto a pagar.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
Declaracin Original
Concepto
del Contribuyente
Periodo declarado
2008
Fecha de exigibilidad posterior a la
presentacin
13/05/2009
Fecha de declaracin y Pago
06/06/2009
Periodo de retraso
1
Impuesto causado
910,50
(-)Retenciones en la fuente
27,90
(=)Impuesto a Pagar
882,60
Pago Previo
0
Saldo Impuesto a Pagar
882,60
(+) Intereses
???
(+) Multas
???
(=) Total Pagado/ Total a pagar
???
16/04/2007
IMPUTACIN AL PAGO
Concepto
Fecha mxima de declaracin y pago
fecha de Exigibilidad
Fecha de Declaracin
Impuesto a Pagar Determinado por el Contribuyente
Datos
12/03/2009
13/03/2009
16/04/2009
882,60
Interes desde el 13 de marzo hasta del 2009 hasta el 16 de abril del 2009
20,27
Multas
13,52
Numero de casilleros
del formulario
y datos de referencia
859 ( c )
Valor a Pagar
916,39
Valor Pagado
(-)Imputacin a Intereses
(=) Saldo a favor del contribuyente despus de imputar intereses
(-) Imputacin al impuesto
219,48
20,27
199,21
199,21
a
d
e=a-d
f
683,39
g=c-f
Impuesto a Pagar
Intereses desde el 13 de mayo del 2009 hasta el 06/06/2009
683,39
7,89
Multas a pagar
Total a Pagar
Imputacin al Inters
Imputacin al impuesto
Imputacin a la Multa
Pago previo
56 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
13,52
CONCEPTO
902=(859-897)
903
904
Observaciones
704,80
999
DETALE DE LA IMPUTACIN
20,27
898(d)
Representa el total de intereses imputados
199,21
897 (f)
Representa el total de impuesto imputado
899
Representa el valor de multa que se pudo imputar
Representa el valor pagado por el contribuyente
219,48
890 (a)
y que se utiliz para los calculos de imputacin (a).
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2.16 Pasos para Enviar la Declaracin a Travs de Internet:
Para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el S.R.I ha puesto a
disposicin de los contribuyentes una herramienta que permite presentar las
declaraciones VA INTERNET desde enero del 2003, la cual est disponible los
365 das del ao, durante las 24 horas del da y se la puede hacer de una manera
fcil y rpida.
Pasos a seguir para hacer las declaraciones va Internet:
9 Obtener una clave de seguridad: Para garantizar la confidencialidad de la
identidad del contribuyente, ste deber contar con una clave de acceso, la
misma que ser entregada en un sobre de seguridad en las oficinas del
SRI, para obtenerla el contribuyente que sea persona natural necesita:
UNIVERSIDAD DE CUENCA
-
en
una
carpeta
C:\XML_DECLARACIONES.
58 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
predeterminada
que
es
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- Grabacin exitosa.
- Una vez que ha elaborado su declaracin a travs del DIMM, debe
conectarse a internet e ingresar al sistema Servicios en Lnea que
se encuentra en la pgina Web del SRI www.sri.gob.ec
59 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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- La nueva clave deber contener al menos 4 letras y 4 nmeros, y
puede cambiarla ingresando al sistema, cuantas veces lo crea
necesario.
- Esta pantalla se desplegar luego de ingresar al sistema y de
registrar el RUC y la clave de seguridad asignada por el SRI.
- Una vez que el contribuyente cuenta con la nueva clave, debe llenar
obligatoriamente todos los campos que el sistema le solicita al
ingresar por primera vez.
- Como control de seguridad, si usted permanece por ms de 10
minutos en una opcin sin realizar actividad, el sistema cerrar
automticamente la sesin. En este caso para poder realizar
cualquier consulta o envo de declaraciones, el contribuyente deber
volver a ingresar su clave.
- Cuando el sistema haya verificado la identidad y la clave del
contribuyente, le permitir ingresar a la opcin deseada, en este caso
Declaraciones, que se encuentra en el grupo General (botn color
azul), sin embargo se lo puede ubicar en el grupo Favoritos (botn
color rojo) para acceder de forma ms rpida.
60 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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61 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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62 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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- Al seleccionar imprimir, nos desplegar el CEP (Comprobante
Electrnico para Pago), el cual es la constancia de la presentacin de
la declaracin.
- Usted puede verificar la presentacin de su declaracin ingresando a
la opcin Consulta General de Declaraciones efectuadas por
Internet, dentro del Men Principal de Declaraciones.
63 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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previamente un Convenio de Dbito Automtico, el mismo que debe ser
entregado en las oficinas del SRI a nivel nacional.
9 Otras Formas de Pago.- Que cada institucin financiera ponga a
disposicin de los contribuyentes, tales como: banca en internet, call center,
cajero automtico, tarjetas de crdito, pagos en ventanilla, etc.
64 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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CAPITULO III:
3. CASOS PRCTICOS
3.1 Declaracin Impuesto a la Renta (Varios Ingresos-Dimm Formularios).
El Abogado Angel E. Guerrero P. con RUC 1600094336001 que tiene 67 aos de
edad durante el ejercicio econmico del 2010, nos proporciona la siguiente
informacin con la cual vamos a preparar la declaracin del impuesto a la Renta
de ese ao; nos informa que todas las empresas le han retenido en la fuente los
valores legales, y la declaracin se realiza el 16 de marzo del 2011.
9 Ingresos en Relacin de Dependencia
Es empleado de una empresa La Seguridad de la cual recibe ingresos totales
durante los primeros 6 meses de USD 1 000,00 mensuales y a partir del sptimo,
incrementa el sueldo a USD 1 500,00 mensuales. Present sus gastos
proyectados por un valor de USD7 200,00.
9 Ingreso por libre ejercicio profesional
Obtuvo ingresos por asesora jurdica durante el ao 2010 de USD 2 0000,00, los
cuales fueron prestados en el 60% a sociedades y en el 40%
a personas
Es propietario de una vivienda avaluada en USD 100 000,00 la casa tiene dos
departamentos arrienda uno para vivienda; el canon de arrendamiento es de
USD 650,00 mensuales, y en el otro vive con su familia.
65 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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Pag intereses por crditos para construccin de todo el predio USD 3 500
en el ao.
5% de depreciacin
1% de mantenimiento
9 Rendimientos Financieros
-
Adems, pag arriendos del local comercial por USD 840,00 mensuales
66 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
9 Herencia
-
9 Lotera
-
9 Gastos Personales
-
Educacin:
o Tiene 1 hijo que est en cuarto curso.
o Matrcula USD 320,00
o Pensin mensual USD 100,00
o tiles escolares USD 379,56 al ao
o Uniformes USD 75,00
o Recorrido escolar USD 30,00 mensuales
Vestimenta
o Entre el, su esposa e hijo gastaron en vestimenta USD 1 010,00 al
ao.
Salud
o Su hijo tuvo una operacin de apendicitis por un valor de USD 800,00
o Su esposa est embarazado y asiste a las consultas mdicas en lo
que ha gastado USD 360,00.
o Medicina en general se gast el monto de USD 220 al ao.
o Seguro de salud por USD 720,00 anuales.
67 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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-
Alimentacin
o Ha pagado por concepto de alimentacin al ao USD 3 000,00.
SE PIDE:
o Liquidar el impuesto a la Renta del contribuyente
o Calcular el anticipo de impuesto a la renta para el prximo ao
o Llenar el formulario 102A en el programa DIMM.
68 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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DESARROLLO DEL EJERCICIO
DETALLE
INGRESOS
GASTOS
INGRESOSPORRELACINDEDEPENDENCIA
Sueldo
15.000,00
IESS9,35%
1.402,50
Nohayretencinporqueelcontribuyenteluegode
deducirgastospersonalesproyectadosylosaportesal
IESSnollegaalabase$8910
TOTAL
15.000,00 1.402,50
PORLIBREEJERCICIOPROFESIONAL
20000
Ingreso
60%Sociedades
12.000,00
40%PersonasNaturales
8.000,00
noObligadaallevar
contabilidad
Arriendo(350,00*12meses)
4.200,00
tilesdeoficina
1.825,00
TOTAL
20.000,00 6.025,00
ARRENDAMIENTODEBIENESINMUEBLES
Canon(650,00X12meses)
7.800,00
Pagodeintereses($3.500,00*0,50)
1.750,00
Seguro(($250,00x12meses)*0,50)
1.500,00
Impuestopredial(550.00*0.50)
275,00
Depreciacin5%((100.000,00*5%)*0,50)
2.500,00
Mantenimiento1%((100.000,00*1%)*0,50))
500,00
TOTAL
7.800,00 6.525,00
RENDIMIENTOSFINANCIEROS
Poliza(11meses)
6.500,00
ACTIVIDADEMPRESARIAL
Ventadeproductosdeprimeranecesidad
60.000,00
sociedades60%
36.000,00
PersonaNaturalesnoObligadasallevar
24.000,00
contabilidad40%
Arriendolocalcomercial(840,00x12meses)
10.080,00
SueldosdeEmpleados
6.000,00
Segurocontrarobo($80,00x12meses)
960,00
TOTAL
60.000,00 17.040,00
GASTOSPERSONALES
Educacin
1.774,56
Salud
2.100,00
Alimentacin
3.000,00
Vivienda
3.525,00
Vestimenta
1.010,00
TOTAL
11.409,56
TERCERAEDAD
8910*2
17.820,00
MULTASEINTERESES
Intereses(5889.49*1.085%*1mesderetraso)=63.90
Multas(7579.49*3%*1mesderetraso)=227.38
69 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
RETENCIN
CASILLEROS
541
551
511
1.200,00
Nohayretencin
Lasumatotal6.025,00
521
1200,00
Nohayretencin
513
Lasumatotal6.525,00
523
0,00
130,00
518=(6500)
481
360,00
Nohay
Retencin
Lasumatotal17.040,00
491
360,00
571
572
573
574
575
576
903
904
UNIVERSIDAD DE CUENCA
Llenamos el formulario 102 A con los valores calculados:
70 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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71 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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9 Una vez hecha la declaracin, se enva por internet con los pasos
expuestos anteriormente en la Gua presente.
3.2 Declaracin De Impuesto a La Renta (Manual)
La Ing. Narciza Bejarano con RUC 1400659916001 esposa del Sr. Vctor Cuesta
con RUC 0104592217001, desea realizar y presentar la declaracin de Impuesto a
la Renta del periodo 2011, ella tuvo durante ese periodo los siguientes ingresos
percibidos y gastos incurridos:
Libre Ejercicio profesional.
Percibi
250,00 mensual, por sueldos USD 270 mensual, compr materiales de oficina por
USD 200,00.
Arriendo de Inmuebles
Arrend un departamento a una persona natural no obligada a llevar contabilidad
por lo que percibi un valor anual de USD 9 600,00, adems pag el predio
urbano por un valor de USD 200,00, y por aseo de calles, alcantarillado, agua
potable, energa elctrica pag USD 400,00. El avalo de la propiedad con el que
consta en los catastros municipales es de USD 55 000,00.
72 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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Arriendo de Inmuebles
Ingresos
Arriendo
Total
Gastos
Predio
Servicios bsicos
Depreciacin (5% de 55000)
Mantenimiento (1% de 55000)
Total
9.600,00
9.600,00
200,00
400,00
2.750,00
550,00
3.900,00
73 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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Las retencin sera:
Clculo del Impuesto a la Renta Retenido por el Empleador
Sueldo - IESS Fracc bsica Diferencia
% Imp fracc Imp fracc ex Imp fracc bsica
27.195,00 - 17.610,00 = 9.585,00 x
15%
= 1.437,75 +
773,00
I.R retenido
2.210,75
Gastos Personales.
Realiz los siguientes pagos:
o Por vivienda
USD 1 235,00
o Por educacin
USD 800,00
o Por salud
USD 4 300,00
USD 2 200,00
o Total de gastos
USD 13 035,00
74 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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Gastos
personales
Vivienda
Educacin
Salud
Alimentacin
Vestimenta
Total
Valor
Lmite mximo
Monto a
pagado permitido de deduccin deducirse
1.235,00 9.210,00x0,325 = 2.993,00
1.235,00
800,00 9.210,00x0,325 = 2.993,00
800,00
4.300,00 9.210,00x01,3 = 11.973,00
4.300,00
4.500,00 9.210,00x0,325 = 2.993,00
2.993,00
2.200,00 9.210,00x0,325 = 2.993,00
2.200,00
11.528,00
13.035,00
a) Ingresos
15.000,00
9.600,00
30.000,00
54.600,00
b) Gastos y c) Base
otros deducibles Imponible
6.440,00
3.900,00
2.805,00
1.235,00
800,00
4.300,00
2.993,00
2.200,00
1.950,00
26.623,00
27.977,00
27.977,00
17.610,00
10.367,00
1.555,05
773,00
2.328,05
2.210,75
117,30
UNIVERSIDAD DE CUENCA
Clculo del Anticipo del Impuesto a la Renta
Clculo del Anticipo
Impuesto a la
Retenciones
Renta Causado
en la fuente
(2328,05 X 50%) 2.210,75
=
Anticipo a
pagarse
-1046,725
76 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
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FORMULARIO 102A
RESOLUCIN N NAC-DGER
No.
104
105
RUC
1
AVALO
INGRESOS
481
GASTOS DEDUCIBLES
491
(-)
6.440,00
511
15.000,00
521
(-)
512
522
(-)
513
9.600,00
523
(-)
3.900,00
524
(-)
503
55.000,00
504
514
505
515
516
517
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
518
DIVIDENDOS RECIBIDOS
519
520
530
(-)
SUBTOTAL 529
24.600,00
539
10.340,00
30.000,00
551
(-)
2.805,00
RENTA IMPONIBLE
(INGRESOS GASTOS
14.260,00
559
27.195,00
569
41.455,00
529-539 549
SUELDOS, SALARIOS, INDEMNIZACIONES Y OTROS INGRESOS LQUIDOS DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA
541
549+559
OTRAS DEDUCCIONES
DEDUCIBLE AL PERODO
571
(-)
800,00
572
(-)
4.300,00
573
(-)
2.993,00
574
(-)
1.235,00
575
(-)
2.200,00
580
576
(-)
577
(-)
578
(-)
1.950,00
13.478,00
SUBTOTAL DEDUCCIONES
VALOR IMPUESTO PAGADO
(=)
11.528,00
INGRESOS
581
583
582
584
585
PENSIONES JUBILARES
586
587
589
RESUMEN IMPOSITIVO
BASE IMPONIBLE GRAVADA
569-579 832
27.977,00
839
2.328,05
841
(-)
839-841>0 842
2.328,05
839-841<0 843
845
(+)
846
(-)
2.210,75
847
(-)
(-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRDITO TRIBUTARIO
848
(-)
849
(-)
850
(-)
851
(-)
852
(-)
842-843+845-846-847-848-849-850-851-852> 859
117,30
842-843+845-846-847-848-849-850-851-852<0
869
871+872
879
PRIMERA CUOTA
871
SEGUNDA CUOTA
872
890
897 USD
INTERS
898 USD
MULTA
899
USD
903
MULTA
904
TOTAL PAGADO
999
905 USD
MEDIANTE COMPENSACIONES
906 USD
907 USD
117,3
117,3
DETALLE DE COMPENSACIONES
908 N/C No
910 N/C No
912
N/C No
914 N/C No
918
Resol No.
909 USD
911 USD
913
USD
915 USD
917 USD
919
USD
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTE DOCUMENTO SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD LEGAL QUE DE ELLA SE DERIVEN (Art. 101 de la L.R.T.I.)
77 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
198
UNIVERSIDAD DE CUENCA
3.3 Trabajadores en Relacin de Dependencia con ms de un EmpleadorGastos Personales
El Arq. Andrs Castillo trabaja bajo relacin de dependencia en la compaa Su
Seguridad con un sueldo mensual de USD 3 000,00 adems trabaja para la
Constructora La Mejor en relacin de dependencia con un sueldo de USD 5
000,00. El Ing. Castillo tiene 4 hijos menores de edad, y su esposa CPA.
Alexandra Romero, tambin trabaja bajo relacin de dependencia en la empresa
GST, con un sueldo mensual de USD 2 200,00.
La proyeccin de gastos personales de la familia del Ing. Es de:
Alimentacin:
USD 2 950,00
Salud:
USD 1 800,00
Vivienda:
USD
Educacin:
USD 12 000,00
Vestimenta:
USD 2700,00
580,00
USD 1 930,00
UNIVERSIDAD DE CUENCA
Como el Arq. Se excedi en el valor de gastos personales que son permitidos por
la ley; ya sea el 50% del total de sus ingresos o el 1.3 veces la fraccin bsica, no
podr utilizar el total de los mismos.
USD 8 910,00 * 1.3 = USD 1.1583,00
CLCULOS:
DETALLE
INGRESOS
SueldoCa.SuSeguridad
XIVSUELDO
XIIISUELDO
VACACIONES
TOTALINGRESOS
INGRESOS
36.000,00
240,00
3.000,00
1.500,00
40.740,00
SueldoCostructoraLaMejor
XIVSUELDO
XIIISUELDO
VACACIONES
TOTALINGRESOS
60.000,00
240,00
5.000,00
2.500,00
67.740,00
TOTALINGRESOS
TOTALINGRESOSGRAVADOS
108.480,00
100.000,00
DEDUCCIONES
APORTEIESSCIA.
(36000,00*9,35%)
APORTEIESSCOSNSTRUCTORA
(60000,00*9,35%)
TOTALAPORTESIESS
GASTOSPERSONALES
SALUD
EDUCACIN
TOTALGASTOSPERSONALES
GASTOSPERSONALESPERMITIDOS
TOTALDEDUCCIONES
IESS+GTOSPERSONALES
79 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
DEDUCCIONES
3.366,00
5.610,00
8.976,00
(8910*1.3)
1.800,00
12.000,00
13.800,00
11.583,00
20.559,00
UNIVERSIDAD DE CUENCA
DECLARACIN DE GASTOS PERSONALES A SER UTILIZADOS POR EL EMPLEADOR EN EL CASO
DE INGRESOS EN RELACION DE DEPENDENCIA
FORMULARIO SRI-GP
2
EJERCICIO FISCAL
CIUDAD Y FECHA DE
ENTREGA/RECEPCION
CIUDAD
CUENCA
AO
MES
DIA
101
102
0102345767
103
USD$
62.500,00
104
USD$
37.500,00
105
USD$
100.000,00
106
USD$
107
USD$
10.500,00
108
USD$
1.083,00
109
USD$
110
USD$
USD$
GASTOS PROYECTADOS
11.583,00
NOTAS:
1. CuandouncontribuyentetrabajeconDOSOMSempleadores,presentaresteinformealempleadorconelquepercibamayoresingresos,elqueefectuarlaretencinconsiderandolosingresosgravadosydeducciones
(aportespersonalesalIESS)contodoslosempleadores.Unacopiacertificada,conlarespectivafirmaysellodelempleador,serpresentadaalosdemsempleadoresparaqueseabstengandeefectuarretencionessobrelos
pagosefectuadosporconceptoderemuneracindeltrabajoenrelacindedependencia.
2. Ladeduccintotalporgastospersonalesnopodrsuperarel50%deltotaldesusingresosgravados(casillero105), yenningncasosermayoralequivalentea1.3veceslafraccinbsicaexentadeImpuestoalaRentade
personasnaturales.Apartirdelao2011debeconsiderarsecomocuantamximaparacadatipodegasto,elmontoequivalentealafraccinbsicaexentadeimpuestoa la rentaen:vivienda0.325veces,educacin0.325
veces,alimentacin0.325veces,vestimenta0.325,salud1.3veces.
112
113
Firmas
EMPLEADOR / AGENTE DE RETENCION
80 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
EMPLEADO CONTRIBUYENTE
UNIVERSIDAD DE CUENCA
EL Arq. Castillo debe presentar para la deduccin de gastos personales a la
constructora debido a que es el empleador con quien tiene ms ingresos el
formulario SRI-GP con el detalle de gastos proyectados del ao 2010 al igual que
la declaracin del Impuesto a la Renta en el formulario 102 A
9 Liquidacin del Impuesto a la Renta del la CPA. Romero
BASE IMPONIBLE PARA EL CLCULO
DEL IMPUESTO A LA RENTA
(27.500,00-14.051,40 )
13.448,60
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
A PAGAR
(13.448,60-11.350,00)*10% + 122,00
331,86
9 Clculos:
DETALLE
INGRESOS
INGRESOS
SueldoEmpresaGST
XIVSUELDO
XIIISUELDO
VACACIONES
TOTALINGRESOS
26.400,00
240,00
2.200,00
1.100,00
29.940,00
TOTALINGRESOSGRAVADOS
27.500,00
DEDUCCIONES
APORTEIESSEmpresaGST.
(26400,00*9,35%)
DEDUCCINGASTOSPERSONALES
Vestimenta
Alimentacin
Vivienda
TOTALGASTOSPERSONALES
GASTOSPERSONALESPERMITIDOS
TOTALDEDUCCIONES
IESS+GTOSPERSONALES
81 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
DEDUCCIONES
2.468,40
(8910*1.3)
2.700,00
2.950,00
580,00
5.650,00
11.583,00
14.051,40
UNIVERSIDAD DE CUENCA
DECLARACIN DE GASTOS PERSONALES A SER UTILIZADOS POR EL EMPLEADOR EN EL CASO
DE INGRESOS EN RELACION DE DEPENDENCIA
FORMULARIO SRI-GP
2
EJERCICIO FISCAL
CIUDAD Y FECHA DE
ENTREGA/RECEPCION
CIUDAD
CUENCA
AO
MES
DIA
101
102
1400697817
USD$
27.500,00
(+) TOTAL INGRESOS GRAVADOS CON ESTE EMPLEADOR (con el empleador que ms ingresos perciba)
103
104
USD$
105
USD$
27.500,00
106
USD$
1.126,00
107
USD$
108
USD$
109
USD$
5.890,00
110
USD$
4.567,00
USD$
11.583,00
GASTOS PROYECTADOS
NOTAS:
1. CuandouncontribuyentetrabajeconDOSOMSempleadores,presentaresteinformealempleadorconelquepercibamayoresingresos,elqueefectuarlaretencinconsiderandolosingresosgravadosydeducciones
(aportespersonalesalIESS)contodoslosempleadores.Unacopiacertificada,conlarespectivafirmaysellodelempleador,serpresentadaalosdemsempleadoresparaqueseabstengandeefectuarretencionessobrelos
pagosefectuadosporconceptoderemuneracindeltrabajoenrelacindedependencia.
2. Ladeduccintotalporgastospersonalesnopodrsuperarel50%deltotaldesusingresosgravados(casillero105), yenningncasosermayoralequivalentea1.3veceslafraccinbsicaexentadeImpuestoalaRentade
personasnaturales.Apartirdelao2011debeconsiderarsecomocuantamximaparacadatipodegasto,elmontoequivalentealafraccinbsicaexentadeimpuestoa la rentaen:vivienda0.325veces,educacin0.325
veces,alimentacin0.325veces,vestimenta0.325,salud1.3veces.
112
113
Firmas
EMPLEADOR / AGENTE DE RETENCION
82 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
EMPLEADO CONTRIBUYENTE
UNIVERSIDAD DE CUENCA
CAPTULO IV
Conclusiones y Recomendaciones
El Impuesto a la Renta constituye el tercer rubro ms alto en los ingresos del
Estado Ecuatoriano, siendo as importante la declaracin correcta y pago del
mismo, para que esto se cumpla es necesario que el contribuyente tenga a su
disposicin instrumentos que le permitan cumplir con su obligacin tributaria de
manera adecuada y oportuna.
En la actualidad la administracin tributaria ha logrado en gran parte que los
contribuyentes conozcan la posibilidad de deducir sus gastos personales de los
ingresos; pero se ha visto que existe gran dificultad al momento de distinguir
claramente qu debe y puede registrar como salud, alimentacin vivienda,
educacin o vestimenta
UNIVERSIDAD DE CUENCA
mismos, a esto se ha sumado, que en lo que corresponde a salud el lmite es el
1.3
nmero de RUC pueden hacer uso del mismo; pero para que esto se cumpla es
necesario que todos los contribuyentes utilicen este medio ya que a ms de ser til
para la administracin tributaria tambin lo es para el contribuyente debido a que
optimiza tiempo y dinero; tiempo porque con el uso del internet evitara hacer
largas filas en las instituciones financieras y con el peligro de que por un mnimo
error tenga que volver a realizar la misma, y dinero porque a travs del software
mencionado no tendra que comprar el formulario y si la declaracin no genera
impuesto a pagar el proceso de declarar termina simplemente el momento de
enviarla, sin ningn valor a ser pagado.
Finamente esperamos que el presente trabajo investigativo sirva de base para la
ejecucin de otros que impliquen la continuacin de este.
84 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
ANEXO 1: REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS QUE DEBE TENER EL
CONTRIBUYENTE NO OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD
REGISTRO DE EGRESOS
FECHA
PROVEEDOR
16/12/2010 Ital Deli
30/10/2010 Supermaxi
26/11/2010 Ital Deli
09/12/2010 Supermaxi
21/12/2010 Gerardo Ortiz
26/07/2010 Gerardo Ortiz
06/12/2010 Ital Deli
27/10/2010 La Glorieta
16/11/2010 Fontana Zamora Esthela
19/11/2010 Supermaxi
30/10/2010 Ital Deli
TOTAL
IVA
0.00
0.64
0.00
2.47
6.60
1.31
0.20
0.00
0.00
3.70
0.00
14.91
TOTAL OBSERVACIONES
22.22
32.59
7.50
28.12
61.59
12.22
8.37
1.80
4.54
34.52
26.51
239.97
IVA
TOTAL
REGISTRO DE INGRESOS
FECHA
CLIENTE
03/05/2010 MEGAHIERRO
05/04/2010 FERRETERIACONTINENTAL
10/03/2010 FERRETERIAMOLINA
23/03/2010 LISLOPS.A
01/04/2010 LISLOPS.A
01/04/2010 FERRETERIACONTINENTAL
31/03/2010 FERRETERIACONTINENTAL
27/03/2010 GRAIMANCIA.LTDA.
15/04/2010 MEGAHIERRO
01/04/2010 GRAIMANCIA.LTDA.
TOTAL
85 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
OBSERVACIONES
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
72.70
13.00
7.19
72.68
14.83
6.61
13.00
198.46
6.50
54.39
8.72
1.56
0.86
8.72
1.78
0.79
1.56
23.82
0.78
6.53
0.00
459.36
55.12
514.48
UNIVERSIDAD DE CUENCA
ANEXO 2: TABLA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIO 2010-2011.
IMPUESTO A LA RENTA 2011
Exceso hasta
0
8910
11350
14190
17030
34060
51080
68110
90810
8910
11350
14190
17030
34060
51080
68110
90810
en adelante
Impuesto
Fraccin
Bsica
0
0
122
406
747
3301
6705
10963
17773
% Impuesto
Fraccin
Excedente
0%
5%
10%
12%
15%
20%
25%
30%
35%
Fraccin
Bsica
Exceso hasta
0
9210
11730
14670
17610
35210
52810
70420
93890
9210
11730
14670
17610
35210
52810
70420
93890
En adelante
Impuesto
Fraccin
Bsica
0
0
126
420
773
3413
6933
11335
18376
% Impuesto
Fraccin
Excedente
0%
5%
10%
12%
15%
20%
25%
30%
35%
86 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
La fecha de vencimiento
es hasta el da
10 de marzo
12 de marzo
14 de marzo
16 de marzo
18 de marzo
20 de marzo
22 de marzo
24 de marzo
26 de marzo
28 de marzo
UNIVERSIDAD DE CUENCA
ANEXO 4: RESOLUCION NAC-DGERCGC09-00391
87 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
88 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
89 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
ANEXO 5: PLAZOS PARA PRESENTAR LOS ANEXOS PERSONALES
Si el 9no dgito del
RUC es:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
La fecha mxima de
entrega
10 de febrero
12 de febrero
14 de febrero
16 de febrero
18 de febrero
20 de febrero
22 de febrero
24 de febrero
26 de febrero
28 de febrero
VIVIENDA
ARRIENDO
INTERESES
PRESTAMO HIPOTECARIO
IMPUESTO PREDIAL
EDUCACION
MATRICULA Y PENSION
Matrcula y pensin en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educacin general
bsica, bachillerato y superior, as como la colegiatura, los cursos de actualizacin,
seminarios de formacin profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educacin
o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educacin Superior segn el
caso, realizados en el territorio ecuatoriano.
tiles y textos escolares, y materiales didcticos utilizados en la educacin.
Servicios de educacin especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por
profesionales reconocidos por los rganos competentes.
Servicios prestados por centros de cuidado infantil.
Uniformes.
SALUD
HONORARIOS PROFESIONALES DE
SALUD
SERVICIOS DE SALUD
MEDICINAS Y OTROS
MEDICINA PREPAGADA Y PRIMA DE
SEGURO MEDICO
DEDUCIBLE DEL SEGURO
ALIMENT ACION
ALIMENTOS
PENSIONES ALIMENTICIAS
RESTAURANTES
VEST IMENT A
ROPA EN GENERAL
Se considerarn gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.
IMPORTANTE:
- La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al
equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.
- Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta debern estar a nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos
menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente, con el correspondiente nmero de cdula de
identidad.
90 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
ANEXO 6: PLAZOS PARA EL PAGO DE LAS CUOTAS DEL ANTICIPO DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Primera cuota
Segunda cuota
Si el 9no dgito
La fecha de
del RUC es: vencimiento es hasta
1
10 de julio
2
12 de julio
3
14 de julio
4
16 de julio
5
18 de julio
6
20 de julio
7
22 de julio
8
24 de julio
9
26 de julio
0
28 de julio
Si el 9no dgito
La fecha de
del RUC es: vencimiento es hasta
1
10 de septiembre
2
12 de septiembre
3
14 de septiembre
4
16 de septiembre
5
18 de septiembre
6
20 de septiembre
7
22 de septiembre
8
24 de septiembre
9
26 de septiembre
0
28 de septiembre
91 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
ANEXO 8: TASAS DE INTERES TRIMESTRAL POR MORA TRIBUTARIA
2003
1.171
1.089
1.115
1.035
2004
1.026
0.994
0.931
0.885
92 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
2011
1.085
UNIVERSIDAD DE CUENCA
ANEXO10: FORMULARIO DE DECLARACIN DE IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES
93 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
94 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
UNIVERSIDAD DE CUENCA
ANEXO 11: PORCENTAJES DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA.
IMPORTANTE:
Apartirdel01012009,semodificaronciertosCODIGOSderetencin,sinembargosemantienenlosporcentajesdeRetencinaplicadosconformelaresolucin:NACDGER2007411(R.O.98del5VI2007),conlasmodificacionesdadasenlas
resolucionesNACDGER20080250(R.O.299del20III2008),NACDGER20080512(R.O.325del28IV2008)yNACDGER20080750(R.O.369del20VI2008).
Silaretencinqueusteddeberealizarcoformelaresolucin411notieneunadescripcinycdigoespecificodentrodeestatabla,podrutilizarloscdigosderetencin340,341,342o343,dependiendodelporcentajederetencinaaplicar.
Contienelasmodificacionesvigenteal01/06/2010conformealaresolucinNACDGERCGC1000147publicadaenelR.O.196del19052010.SemodificaelporcentajesoloparaHonorariosprofesionalesydietascdigo303,paraelcasode
docenciaelcdigoes304
NOOLVIDE:LascolumnasdeCdigosyConceptosAnterioresqueestnrelacionadosconlosnuevoscdigos,sonnicamenteunaREFERENCIA.Recuerdequedebeverificarsiempreconsucontabilidadyconeltipodetransaccinpara
determinarelnuevoconceptoocdigoautilizar.
Paradeclaracionesderetencionesdeperiodosanterioresal2009,verificarlatabladeCdigosDeclaracionesaosanteriores
RESOLUCIONSRI411:PORCENTAJESDERETENCIONDELIMPUESTOALARENTA
Cdigoderetencin
Actual
(aplicadosdesde
01/06/2010)
303
ConceptoRetencinActual
(aplicadosdesde01/06/2010)
Honorariosprofesionalesydietas
CodificacindelosConceptosdeRetencinenlaFuentedeImpuestoalaRenta(AIR)
Cdigoderetencin
CdigoAnterior
ConceptoRetencinActual
Actual
(aplicadohasta
(aplicadosdesde01/01/2009)
(aplicadosdesde
dic/2008)
01/01/2009)
Porcentajesde
Retencin
10
303
Honorariosprofesionalesydietas
304
Honorarios,comisionesydietasa
personasnaturales
315
Porremuneracionesadeportistas,
entrenadores,cuerpotcnico,
rbitrosyartistasresidentes
307
303
Serviciospredominalamanodeobra
304
Serviciospredominaelintelecto
315
307
Serviciospredominalamanodeobra
304
329
308
Serviciosentresociedades
308
Serviciosentresociedades
317
309
Serviciospublicidadycomunicacin
309
Serviciospublicidadycomunicacin
318
310
Transporteprivadodepasajerososervicio
pblicooprivadodecarga
310
Transporteprivadodepasajeroso
serviciopblicooprivadodecarga
313
306
312
Transferenciadebienesmueblesde
naturalezacorporal
95 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
312
Transferenciadebienesmueblesde
naturalezacorporal
Porcentajesde
Retencin
303
316
ServiciospredominaelintelectoPor
pagosrealizadosanotariosyregistradores
delapropiedadomercantiles
Honorariosydemspagosrealizadosa
personasnaturalesqueprestenserviciosde
docencia.Por
remuneracionesadeportistas,
entrenadores,cuerpotcnico,rbitrosy
artistasresidentes
ConceptoRetencinAnterior
(aplicadohastadic/2008)
307
309
310
311
312
Porpagosrealizadosanotariosy
registradoresdelapropiedado
mercantiles
Honorarios,comisionesydietasa
personasnaturales
Porremuneracionesadeportistas,
entrenadores,cuerpotcnico,
rbitrosyartistasresidentes
Remuneracinaotrostrabajadores
autnomos
Porotrosservicios
Porcomisionespagadasa
sociedades
Serviciospublicidady
comunicacin
Transporteprivadodepasajeroso
serviciopblicooprivadodecarga
Porcompraslocalesdemateria
prima
Porcompraslocalesdebienesno
producidosporlasociedad
Porsuministrosymateriales
Porrepuestosyherramientas
Porlubricantes
Poractivosfijos
8
8
2
2
2
1
1
1
1
1
1
1
1
UNIVERSIDAD DE CUENCA
Arrendamientomercantil
319
Arrendamientomercantil
319
320
Arrendamientobienesinmuebles
320
Arrendamientobienesinmuebles
321
Segurosyreaseguros(primasy
cesiones)(10%delvalordelasprimas
facturadas)
Porrendimientosfinancieros(Noaplica
paraIFIs)
Porarrendamientomercantillocal
Porarrendamientodebienes
inmueblesdepropiedadde
personasnaturales
Porarrendamientodebienes
inmueblesasociedades
1
8
8
Segurosyreaseguros(primasycesiones)
(10%delvalordelasprimasfacturadas)
322
Porrendimientosfinancieros(Noaplicapara
IFIs)
323
Porloteras,rifas,apuestasysimilares
15
325
Porventadecombustiblesa
comercializadoras
2/mil
327
Porventadecombustiblesadistribuidores
3/mil
328
Otrascomprasdebienesyserviciosno
sujetasaretencin
Noaplicaretencin
332
ConveniodeDbitooRecaudacin
333
ConveniodeDbitooRecaudacin
333
ConveniodeDbitooRecaudacin
Porcomprascontarjetadecrdito
Noaplicaretencin
334
Porcomprascontarjetadecrdito
334
Porcomprascontarjetadecrdito
Noaplicaretencin
Porloteras,rifas,apuestasysimilares
Porventadecombustiblesa
comercializadoras
Porventadecombustiblesa
distribuidores
Otrascomprasdebienesyserviciosno
sujetasaretencin
322
323
325
327
328
308
332
326
331
335
Otrasretencionesaplicablesel1%
340
Otrasretencionesaplicablesel1%
306
307
309
310
311
312
340
96 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
341
Otrasretencionesaplicablesel2%
Porinteresesycomisionesen
operacionesdecrditoentrelas
Inst.delsistemafinanciero
Porenergayluz
Poractividadesdeconstruccinde
obramaterialinmueble,
urbanizacin,lotizacino
actividadessimilares
Porcompraslocalesdemateria
prima
Porcompraslocalesdebienesno
producidosporlasociedad
Porsuministrosymateriales
Porrepuestosyherramientas
Porlubricantes
Poractivosfijos
Otrasretencionesaplicablesel1%
2
15
2/mil
3/mil
Noaplicaretencin
Noaplicaretencin
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
329
331
2
2
341
Otrasretencionesaplicablesel2%
314
2
Porrendimientosfinancieros(No
aplicaparaIFIs)
Porloteras,rifas,apuestasy
similares
Porventadecombustiblesa
comercializadoras
Porventadecombustiblesa
distribuidores
Porcompraslocalesdemateria
primanosujetaaretencin
Otrascomprasdebienesy
serviciosnosujetasaretencin
Remuneracinaotrostrabajadores
autnomos
Porregalas,derechosdeautor,
marcas,patentesysimilares
Sociedades
Porpagosocrditosencuenta
realizadosporempresasemisoras
detarjetasdecrdito
Porotrosservicios
Poraguaytelecomunicaciones
304
Otrasretencionesaplicablesel2%
Porsegurosyreaseguros(10%del
valordelasprimasfacturadas)
324
2
2
UNIVERSIDAD DE CUENCA
Otrasretencionesaplicablesel8%
342
303
Honorarios,comisionesydietasa
personasnaturales
315
Porremuneracionesadeportistas,
entrenadores,cuerpotcnico,
rbitrosyartistasresidentes
314
Porregalas,derechosdeautor,
marcas,patentesysimilares
PersonasNaturales
342
Otrasretencionesaplicablesel8%
Otrasretencionesaplicablesel8%
305
330
Otrasretencionesaplicablesel25%
Sinconveniodedobletributacinintereses
ycostosfinancierosporfinanciamientode
proveedoresexternos(sielvalorse
encuentradentrodelatasaactivamaxima
referencialdelBCEseretieneel25%)
Sinconveniodedobletributacinintereses
decrditosexternosregistradosenelBCE(si
elvalorseencuentradentrodelatasaactiva
maximareferencialdelBCEseretieneel
25%)
25
25
25
97 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
343
Otrasretencionesaplicablesel25%
423
Honorariosaextranjerospor
serviciosocasionales
Porpagosdedividendos
anticipados
Arrendamientomercantil
internacionalporpagode
intereses(cuandosuperalatasa
autorizadaporelBCE)
25
25
25
425
Arrendamientomercantil
internacionalcuandonoseejerce
laopcindecompra(sobrela
depreciacinacumulada)
25
403
Sinconveniodedobletributacin
interesesycostosfinancierospor
financiamientodeproveedores
externos(sielvalorseencuentra
dentrodelatasaactivamaxima
referencialdelBCEseretieneel5%,si
excedeelvalorseretieneel25%)
403
Sinconveniodedobletributacin
interesesycostosfinancierospor
financiamientodeproveedores
externos(enlacuantaqueexcede
alatasamxima)
entre5y25
405
Sinconveniodedobletributacin
interesesdecrditosexternos
registradosenelBCE(sielvalorse
encuentradentrodelatasaactiva
maximareferencialdelBCEseretiene
el5%,siexcedeelvalorseretieneel
25%)
405
Sinconveniodedobletributacin
interesesdecrditosexternos
registradosenelBCE(enlacuanta
queexcedealatasamxima)
entre5y25
UNIVERSIDAD DE CUENCA
Sinconveniodedobletributacinporotros
conceptos
25
421
Sinconveniodedobletributacinpor
otrosconceptos
403
Sinconveniodedobletributacin
interesesycostosfinancierospor
financiamientodeproveedores
externos(enlacuantaqueexcede
alatasamxima)
25
405
Sinconveniodedobletributacin
interesesdecrditosexternos
registradosenelBCE(enlacuanta
queexcedealatasamxima)
25
407
Sinconveniodedobletributacin
interesesdecrditosexternosno
registradosenelBCE
25
409
Sinconveniodedobletributacin
comisionesporexportaciones
25
411
Sinconveniodedobletributacin
comisionespagadasparala
promocindelturismoreceptivo
25
413
Sinconveniodedobletributacin
el4%delasprimasdecesino
reaseguroscontratadoscon
empresasquenotengan
establecimientoorepresentacin
permanenteenelEcuador
25
415
Sinconveniodedobletributacin
el10%delospagosefectuadospor
lasagenciasinternacionalesde
prensaregistradasenlasecretara
decomunicacindelestado
25
417
Sinconveniodedobletributacin
el10%delvalordeloscontratos
defletamentodenavespara
empresasdetransporteareoo
martimointernacional
25
419
Sinconveniodedobletributacin
el15%delospagosefectuadospor
productorasydistribuidorasde
cintascinematogrficasyde
televisinporsinconceptode
arrendamientodecintasy
videocintas
25
421
343
Pagosalexteriornosujetosaretencin
Noaplicaretencin
427
Pagosalexteriornosujetosaretencin
427
Conconveniodedobletributacin
Porcentaje
dependerdel
convenio
401
Conconveniodedobletributacin
401
98 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
Sinconveniodedobletributacin
porotrosconceptos
Otrasretencionesaplicablesel
25%
Pagosalexteriornosujetosa
retencin
Conconveniodedobletributacin
25
25
Noaplicaretencin
Porcentajedepender
delconvenio
UNIVERSIDAD DE CUENCA
ANEXO 12: FORMULARIO DE PROYECCIN DE GASTOS PERSONALES
PARA TRABAJADORES EN RELACIN DE DEPENDENCIA
No.
AO
EJERCICIO FISCAL
102
FECHA DE ENTREGA
103
MES
DIA
3
RUC
0
106
CDULA O PASAPORTE
202
102548796
21587.6
SUELDOS Y SALARIOS
301
303
305
1798.97
307
240
309
PARTICIPACIN UTILIDADES
311
313
315
4557.25
317
1890.82
319
2333.6
321
2895.75
323
2895.75
325
777.87
327
329
331
351
353
6236.54
Consolidacin de Ingresos
Cuando un contribuyente trabaje con DOS O MS empleadores en el mismo perodo fiscal, el ltimo empleador o con el que perciba mayores ingresos consolidar la
informacin considerando los ingresos gravados y deducciones con todos los empleadores, para la correcta liquidacin de la retencin en la fuente de Impuesto a la Renta
del Trabajo en Relacin de Dependencia. Llenar en el caso de que el trabajador, en el mismo periodo fiscal, haya reiniciado su actividad con otro empleador (El trabajador
deber entregar el comprobante de retencin a su nuevo empleador para que efecte el clculo de las retenciones a realizarse en lo que resta del ao).
401
403
405
407
6236.54
409
411
413
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTE DOCUMENTO SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD LEGAL QUE DE ELLA SE
DERIVEN (Art. 101 de la L.O.R.T.I.)
FIRMA DEL AGENTE DE RETENCIN
199
99 Andrs lvarez Q.
Jacqueline Guerrero R.
RUC CONTADOR
0
3
0
UNIVERSIDAD DE CUENCA
CIUDAD Y FECHA DE
ENTREGA/RECEPCION
EJERCICIO FISCAL
AO
MES
DIA
101
102
103
USD$
104
USD$
105
USD$
106
USD$
107
USD$
108
USD$
109
USD$
110
USD$
111
USD$
GASTOS PROYECTADOS
(ver Nota 2)
NOTAS:
1. CuandouncontribuyentetrabajeconDOSOMSempleadores,presentaresteinformealempleadorconelquepercibamayoresingresos,elqueefectuarlaretencinconsiderandolosingresosgravadosydeducciones
(aportespersonalesalIESS)contodoslosempleadores.Unacopiacertificada,conlarespectivafirmaysellodelempleador,serpresentadaalosdemsempleadoresparaqueseabstengandeefectuarretencionessobrelos
pagosefectuadosporconceptoderemuneracindeltrabajoenrelacindedependencia.
2. Ladeduccintotalporgastospersonalesnopodrsuperarel50%deltotaldesusingresosgravados(casillero105), yenningncasosermayoralequivalentea1.3veceslafraccinbsicaexentadeImpuestoalaRentade
personasnaturales.Apartirdelao2011debeconsiderarsecomocuantamximaparacadatipodegasto,elmontoequivalentealafraccinbsicaexentadeimpuestoa la rentaen:vivienda0.325veces,educacin0.325
veces,alimentacin0.325veces,vestimenta0.325,salud1.3veces.
112
113
Firmas
EMPLEADOR / AGENTE DE RETENCION
EMPLEADO CONTRIBUYENTE
UNIVERSIDAD DE CUENCA
BIBLIOGRAFA.
LIBROS:
SANCHEZ, Gilberto, 2010, Gua Prctica Tributaria, EDYPE Ediciones y
Publicaciones Ecuatorianas, Quito-Ecuador.
DURANGO, Washington, 19963, Legislacin Tributaria Ecuatoriana, Corporacin
de Estudios y Publicaciones, Quito-Ecuador.
SRI, Gua Prctica de Declaracin de Impuesto a la Renta para personas
naturales no obligadas a Llevar Contabilidad. Diario El Comercio,
febrero 2011,
Ley Orgnica del Rgimen Tributario Interno, Quito, 2010.
Reglamento de Aplicacin a la Ley Orgnica, Quito, 2010.
Cdigo Tributario Interno, Quito, 2009
TESIS:
CRESPO, Miguel, 2010, Deducciones y tarifa del impuesto a la renta: Reforma
tributaria del ao 2007 con relacin a la normativa anterior, de
conformidad con el principio tributario de igualdad, Universidad de
Cuenca, Cuenca - Ecuador.
SARMIENTO, Ana, TAPIA, Andrs, 2010, Gua tributaria bsica para personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad con casos prcticos en
Innpulsar para el desarrollo 2009-2010, Universidad de Cuenca,
Cuenca - Ecuador. Que es?
UNIVERSIDAD DE CUENCA
INTERNET:
www.sri.gob.ec (Visitada Continuamente)
http://www.ecuadortributa.com
http://es.wikipedia.org
http://cdjbv.ucuenca.edu.ec/ebooks/tcon465.pdf
http://www.derechoecuador.com