Informe Especial

Cmo debe aplicarse el Rgimen de Incentivos regulado

en el artculo 179 del Cdigo Tributario?
1. Consideraciones Generales
Los agentes econmicos, en el desarrollo
de sus actividades, suelen incurrir en la
comisin de infracciones tributarias. La definicin de infraccin tributaria se encuentra
contemplada en el artculo 164 del Cdigo
Tributario (CT) el que a la letra reza como
sigue: Es infraccin tributaria, toda accin u
omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente ttulo (1) o en
otras leyes o decretos legislativos.
Sin perjuicio de ello, los infractores gozan de un mecanismo o procedimiento que
mitiga la imposicin de las sanciones. Uno
de dichos mecanismos, no es otro que el
denominado Rgimen de Incentivos.
Es propsito del presente informe dar
algunos alcances en torno a la aplicacin
del referido Rgimen y de cmo habr de
comportarse el infractor a efectos de gozar
del mismo, esto es habida cuenta, lograr
la reduccin de la sancin a imponerse,
la cual depender de la oportunidad y del
cumplimiento de los requisitos previstos en
la normatividad vigente.

2. Rgimen de Incentivos vs. Rgimen de Gradualidad?

Por Rgimen debemos entender aquel

conjunto de normas que gobiernan o

rigen una cosa o una actividad (2). Bajo
esa definicin, lo cierto es que tanto el
Rgimen de Incentivos (artculo 179 del
CT) como el Rgimen de Gradualidad
constituyen un conjunto de lineamientos cuya finalidad no es otra que la de
morigerar o liberar al infractor de la
imposicin de las sanciones respectivas.
Ahora bien, a todo ello cul es la diferencia entre uno y otro rgimen?
Sobre el particular, un sector de la doctrina tributaria nacional considera que
el Rgimen de Incentivos se instaura
y aplica teniendo en cuenta el mayor o
menor esfuerzo desplegado por la Administracin para determinar el pasivo
tributario adeudado y la conducta del
contribuyente (materializada en el cumplimiento de determinados requisitos),
luego de cometida la infraccin. Por
su parte, el Rgimen de Gradualidad
es aquel implementado en virtud de la
facultad discrecional con el que cuenta
la Administracin Tributaria y que considera para su aplicacin criterios tales
como: requisitos incumplidos, frecuencia
en la comisin de las infracciones; pago;
subsanacin voluntaria o inducida, entre
otros. Vase el siguiente esquema en el
cual se aprecian otras diferencias entre
estos 2 Regmenes.

Rgimen de Incentivos

Rgimen de Gradualidad

Regulado mediante Decreto Legislativo o Ley.

Aplicable nicamente a las infracciones tipificadas
en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
Aplicable segn la oportunidad en el cumplimiento
de determinados requisitos, tales como: presentacin de declaracin rectificatoria, pago de la multa
o pago del tributo, en el caso de que se trate de
tributos retenidos o percibidos.

Regulado mediante Resolucin de Superintendencia.

Aplicable a las infracciones expresamente sealadas en la Resolucin de Superintendencia que
aprueba el Rgimen de Gradualidad.
Aplicable segn criterios de gradualidad, tales
como: subsanacin voluntaria o inducida, frecuencia, pago, entre otros previstos en la Resolucin de
Superintendencia que aprueba el citado Rgimen.

3. Qu infracciones pueden sujetarse al Rgimen de Incentivos?

Conforme hemos adelantado, las infracciones cuyas sanciones son susceptibles de
acogerse al Rgimen de Incentivos son las
contempladas en los numerales 1,4 y 5 del
artculo 178 del Cdigo Tributario. Sobre
el particular, de manera suscinta podemos
describir a qu se refiere cada una de las
infracciones tipificadas en los numerales
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1,4 y 5 del artculo antes citado. As, tenemos que:

Artculo 178 Numeral 1: Referida a la
no inclusin en las declaraciones juradas
(determinativas) ciertos conceptos tales
como, entre otros, ingresos, remuneraciones, rentas, patrimonios, as como
declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Artculo 178 Numeral 4: Referida
al no pago dentro de los plazos esta-

blecidos tributos retenidos o percibidos.

Artculo 178 Numeral 5: Referida
al no pago en la forma o condiciones
establecidas por la Administracin Tributaria o la utilizacin de medio de pago
distinto de los sealados por las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de
la obligacin de presentar declaracin
jurada.
Cabe indicar, que dentro de la clasificacin de las infracciones existe una vinculada
a la oportunidad de la comisin de la
misma. En ese sentido, cabe clasificar las
infracciones en:
i) Infracciones continuadas
ii) Infracciones de ejecucin inmediata
Para el caso que nos ocupa, las infracciones contenidas en los numerales 1, 4 y
5 del artculo 178 han de ser consideradas
como infracciones de ejecucin inmediata
(3). Con ello evidenciamos que la comisin
de la infraccin acontece en un determinado
momento y no cuando el hecho infractivo
se prolonga en el tiempo desencadenndose la imposicin de la sancin cuando
la infraccin es detectada (4) por la Administracin Tributaria o sea correjida por el
contribuyente. Ello, tiene relevancia toda
vez que, entre otros requisitos exigidos por
el propio artculo 179 del CT, la presentacin de la declaracin rectificatoria resulta
imprescindible, de ser el caso, para el goce
de la rebaja respectiva.

4. Las referidas infracciones se

encuentran sujetas al Rgimen
de Gradualidad?
Como es de conocimiento, en virtud de
la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT (31.03.2007) se aprob el Nuevo Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a Infracciones del Cdigo Tributario. Ahora bien, el artculo 11 del referido
dispositivo legal nos remite al Anexo I de
la aludida norma a fin de observar cules
son las infracciones que se encontrarn
sujetas al Rgimen, fundamentalmente en
lo tocante a aquellas infracciones no vinculadas a la emisin de comprobantes de
pago. Sobre el particular, observamos que
de la lectura del citado Anexo, se advierte
que las infracciones materia de anlisis (solo
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las de los numerales 1 y 4. La del numeral

5 nunca fue comprendida por el Rgimen
de Gradualidad) no han sido contempladas
bajo el mbito de aplicacin del Nuevo
Reglamento del Rgimen de Gradualidad
arriba mencionado. En consecuencia es de
resaltar que, para efectos de morigerar la
sancin (que en el caso materia de estudio
consiste en la imposicin de una multa) slo
resultar de aplicacin el Rgimen de
Incentivos regulado en el artculo 179
del Cdigo Tributario. (5)

5. Anlisis de los supuestos de rebaja en aplicacin del Rgimen

de Incentivos
El primer prrafo del artculo 179 del
CT est conformado tanto por una parte
introductoria as como de 3 literales, a
los cuales denominaremos supuestos de
rebaja. Ahora bien, de la parte introductoria
podemos inferir que para gozar del rgimen
de incentivos, adems de los requisitos
exigidos por cada uno de los supuestos, el
contribuyente deber cancelar la multa con
la respectiva rebaja. Sobre el particular,
consideramos que cuando se hace alusin
a la cancelacin de la multa con la rebaja
respectiva, entendemos que el legislador se
est refiriendo al pago total de la misma
(multa rebajada) (6).

Dicho supuesto se encuentra previsto

en el literal a) del artculo 179 del CT.
De la lectura del citado literal advertimos lo siguiente: Primero, cuando se
hace alusin a la declaracin de la
deuda tributaria entendemos que se
est haciendo referencia a la presentacin de la declaracin rectificatoria
en la cual se ha determinado el tributo
omitido (7). Segundo, cuando se hace
alusin a que la presentacin de la
declaracin debe efectuarse con anterioridad a cualquier notificacin
o requerimiento de la Administracin Tributaria entendemos que por
notificacin (8) habr de considerarse
aquel medio adoptndose las distintas
formas segn lo prev el artculo 104
del CT en virtud del cual la Administracin Tributaria hace de conocimiento
del contribuyente el contenido de un
acto administrativo (9). Por su parte, en
cuanto al requerimiento (10) es clara la

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5.2. Supuesto de la rebaja del 70%

"b) Si la declaracin se realiza con
posterioridad a la notificacin de
un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por
sta segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin
de Multa, la sancin se reducir
en un setenta por ciento (70%)".

5.1. Supuesto de la rebaja del 90%

"a) Ser rebajada en un noventa
por ciento (90%) siempre que
el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo
o perodo a regularizar".

alusin a un proceso de fiscalizacin en

ciernes.
Como se podr apreciar, para efectos de
la rebaja en cuestin el contribuyente
no habr de tener en sus manos notificacin (de manera general, cualquier
acto administrativo) o requerimiento
(de manera especfica, solicitud que da
inicio a la fiscalizacin) alguna.
Asimismo, ntese que no es indispensable para que opere la rebaja que
con la presentacin de la declaracin
rectificatoria de la deuda tributaria
(tributo omitido) deba cumplirse con
el pago de sta, salvo que se trate
de tributos retenidos o percibidos. En
estos ltimos supuestos se requiere la
presentacin de la declaracin del tributo retenido o percibido y la cancelacin
de los mismos.

Dicho supuesto se encuentra previsto

en el literal b) del artculo 179 del CT.
De la lectura del citado literal advertimos lo siguiente: En principio, dara
la impresin que el referido literal se
encuentra dentro del permetro de una
fiscalizacin. Sin embargo, somos del
parecer que los alcances del mismo no
slo se circunscriben a un procedimiento de fiscalizacin. Ahora bien, sobre el
particular cabe destacar los siguientes
aspectos del citado literal: Primero, en
el marco de un proceso de fiscalizacin,
la declaracin rectificatoria hubo de
presentarse con posterioridad a la
notificacin del requerimiento, pero
antes del cumplimiento del plazo
(11) que otorgue la Administracin
Tributaria cuando sta le comunique
al deudor tributario, por considerarlo
pertinente, sus conclusiones (lase
reparos e infracciones cometidas).
Si la Administracin Tributaria no concede
el plazo al que hemos aludido en el prrafo anterior y procede a notificar la Orden
de Pago, Resolucin de Determinacin
o Resolucin de Multa, la subsanacin
podr tener lugar hasta el mismo da de
la notificacin de dichos actos.

Segundo, tal como habamos adelantado, la rebaja de la cual puede gozar el

contribuyente resulta aplicable tambin
en un escenario distinto al de una fiscalizacin. En efecto, inferimos que ello es
as, toda vez que de la lectura del literal
materia de comentario cabe interpretar
que es posible que se giren los valores (12)
correspondientes en defecto del otorgamiento del plazo sealado en el artculo
75 del CT, dado que al no encontrarse
inmerso en un proceso de fiscalizacin
es atendible sostener la inexistencia del
aludido plazo, en esa medida se configura el defecto de su otorgamiento. Por
consiguiente, al no estarse dentro del
aludido procedimiento (de fiscalizacin)
la emisin de los valores resulta factible.
Cabe indicar que, sobre la prctica, la
Administracin Tributaria est facultada
a emitir, entre otros, la respectiva Resolucin de Multa, independientemente
que se haya sometido a fiscalizacin al
contribuyente.
Es del caso advertir que, de notificarse
los valores respectivos la subsanacin
podr tener lugar hasta el mismo da
de la notificacin de dichos actos, los
cuales, segn el primer prrafo del artculo 106 del CT surten efecto recin
desde el da hbil siguiente al de su
recepcin o entrega.
De otro lado, ntese que no es indispensable, para que opere la rebaja, que con
la presentacin de la declaracin de la
deuda tributaria (tributo omitido) deba
cumplirse con el pago de sta, salvo
que se trate de tributos retenidos o
percibidos. En estos ltimos supuestos
se requiere la presentacin de la declaracin del tributo retenido o percibido
y la cancelacin de los mismos o de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y la Resolucin de Multa, segn corresponda.

5.3. Supuesto de la rebaja del 50%

"c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago
o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o la Resolucin de
Multa, la sancin ser rebajada en
un cincuenta por ciento (50%) slo
si el deudor tributario cancela la
Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de
Multa notificadas con anterioridad
al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del presente Cdigo
Tributario respecto de la ResoluINFORMATIVO
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cin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio
alguno.

De la lectura del citado literal advertimos lo siguiente: Primero, de tratarse

de un proceso de fiscalizacin, la
rebaja proceder en la medida que
de culminarse el plazo no menor de 3
das hbiles que hubiese conferido la
Administracin Tributaria al amparo
del artculo 75 del CT se cancele la
multa (se entiende que con la rebaja).
Segundo, de no haberse otorgado
dicho plazo, o en la hiptesis que no
se est en un proceso de fiscalizacin,
la rebaja proceder una vez que haya
surtido efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Deter-

minacin, de ser el caso o la Resolucin de Multa siempre que el deudor

tributario cancele la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin y a su
vez cancele tambin la Resolucin de
Multa (anteladamente indicada) hasta
el sptimo da hbil posterior a su
notificacin (de la Resolucin de Multa,
entendemos) en tanto no se interponga
medio impugnatorio alguno. Consideramos que ser la Resolucin de Multa
la que deber ser cancelada dentro del
plazo de 7 das hbiles posteriores a la
notificacin de sta, salvo que se trate
de tributos retenidos o percibidos en
cuyo caso se exige la cancelacin.
A continuacin, mediante el siguiente
grfico esquematizamos los supuestos
de rebaja anteriormente desarrollados.

Rebaja del 90%

Rebaja del 70%

Rebaja del 50%

Proceder en tanto el
contribuyente no haya
sido notificado con
acto administrativo
alguno, por ejemplo:
algn valor o esquela.

(En el caso que no se est

frente a un proceso de fiscalizacin)
Proceder en tanto el contribuyente, una vez notificado
con la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin
o Resolucin de Multa cancele, el mismo da que
recepcion el valor, el
ntegro de la multa con
la rebaja antes indicada.

(En el caso que no se est frente a un proceso

de fiscalizacin)
Proceder una vez que i) surta efectos la notificacin de cualquier valor girado (Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa), ii) que se cancele la orden de
pago o Resolucin de Determinacin (en caso
se hayan girado) y a su vez iii) se cancele la
Resolucin de Multa con anterioridad a los 7
das hbiles posteriores a la notificacin de
esta ltima. Es claro que vencido los 7 das
hbiles citados no cabe rebaja alguna.

6. Improcedencia de la Rebaja.
No acogimiento al Rgimen de
Incentivos
Cabe indicar que, vencido el plazo de 7
das hbiles (aplicable para el supuesto contemplado en el literal c) del artculo 179 del
CT) o de interponerse medio Impugnatorio
contra cualquiera de los valores citados
(aplicable para los supuestos comprendidos
en los literales a) b) y c) del artculo materia
de comentario) no proceder rebaja alguna,
salvo que el medio Impugnatorio est referido a la aplicacin del Rgimen de Incentivos.
Dicha salvedad, entendemos, consistir en
la discusin sobre el porcentaje de rebaja a
aplicarse segn el momento de regularizacin de la infraccin.

7. La subsanacin parcial
El penltimo prrafo del artculo 179 del
CT a la letra reza como sigue: La subsanacin parcial determinar que se aplique la
rebaja en funcin a lo declarado con ocasin
de la subsanacin.
Los alcances del texto transcrito se ilustrarn con el siguiente caso prctico:

CASO PRCTICO

Enunciado
La empresa MALABRIGO SAC, con RUC
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20273812540, por el mes de mayo de 2007

declar como ingreso gravado con el Impuesto a la Renta (IR) un importe ascendente
a S/. 350,000. La declaracin jurada mensual,
correspondiente al citado perodo, la present con fecha 8 de junio de 2007 (fecha segn
cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias). Posteriormente, con fecha
4 de julio de 2007, present una primera
declaracin jurada rectificatoria por el
citado perodo (mayo) en el cual consign
como ingresos gravados con el IR una suma
ascendente a S/. 415,000. Como se podr
advertir, se evidencia la omisin de ingresos
del orden de S/. 65,000. La empresa nos
inform que en dicha oportunidad se acogi
al Rgimen de Incentivos con una rebaja
del 90%. Empero, luego de una minuciosa
revisin de la determinacin de la base de
clculo del pago a cuenta del mes de mayo
de 2007, la empresa observa que nuevamente omiti declarar ingresos gravados con el
citado impuesto. Efectivamente, la aludida
entidad debi declarar ingresos hasta por la
suma de S/. 610,000. As las cosas, es claro
que, con respecto a la primera declaracin
rectificatoria, omiti ingresos por la suma de
S/. 195,000. Acto seguido y advirtiendo dicha
omisin de ingresos, la empresa procedi a
presentar una segunda declaracin rectificatoria con fecha 12 de julio del actual.
Adicionalmente, la empresa nos manifest
que ella se encuentra sujeta al Sistema del

Coeficiente para efectos del Pago a Cuenta

del IR. Finalmente, debe precisarse que las
declaraciones juradas rectificatorias fueron
presentadas sin que la empresa haya sido
notificada de acto administrativo alguno por
parte de la Administracin Tributaria.
La empresa nos consulta si procede que
se acoja al Rgimen de Incentivos respecto
de la segunda declaracin rectificatoria dado
que se encuentra incursa en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del CT.
Solucin
En principio, procedamos a ser un
recuento cronolgico de los sucesos con
la finalidad de verificar el procedimiento
seguido, as como el que debiera corresponder a efectos de que la empresa se acoja
al Rgimen de Incentivos. Es claro que el
procedimiento a seguir en el presente caso
prctico se alinea con lo sealado por el
penltimo prrafo del artculo 179 del CT.
Datos:
Declaracin perodo 05-2007/Presentacin: 08.06.2007
Base imponible de pago
a cuenta
: 350,000
Coeficiente
: 0.02
Impuesto Resultante
: 7,000
Primera Declaracin Rectificatoria.
Presentada el 04.07.2007
Base imponible de
pago a cuenta
: 415,000
Coeficiente
: 0.02
Impuesto Resultante
: 8,300

Tributo omitido: 8,300 7000 = 1,300

Determinacin de la multa
1,300 x 50%
: S/. 650
Rebaja (650 x 90%) : (585 )

Multa Rebajada
: S/. 65
Segunda Declaracin Rectificatoria.
Presentada el 12.07.2007
Base imponible de pago
a cuenta
: 610,000
Coeficiente
: 0.02
Impuesto Resultante
: 12,200

Tributo omitido: 12,200 8,300 = 3,900

Determinacin de la Multa
3,900 x 50%
: S/. 1,950
Rebaja (1,950 x 90%) (13) : (1,755 )

Multa Rebajada
: S/. 195
Obsrvese que si se sumase los importes
de 650 + 1,950 ello nos arroja una suma de
2,600. Dicha suma resulta ser el 50% del
importe de [1,300 + 3,900] que no es otro
resultado que la diferencia entre 12,200 y
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7,000. Con ello queda demostrado que con

la primera declaracin rectificatoria se materializ la subsanacin parcial aplicndose
la rebaja del 90% conforme lo estipulado por
el prrafo del artculo 179 del CT.

NOTAS

(1) Refirindose al Ttulo I del Libro Cuarto del

Cdigo Tributario.
(2) Definicin tomada del Diccionario de la Real
Academia de la Lengua Espaola
(3) Se entiende por infraccin de ejecucin
inmediata aquella en la que no es necesario
verificar que la infraccin se cometa de manera continuada, es decir, la infraccin no se
prolonga en el tiempo sino que la conducta
infractiva se desencadena o materializa en un
solo momento.
(4) A efectos de imponer la sancin respectiva en
el caso de la comisin de las denominadas
infracciones continuadas se tomar como fecha
de la comisin de la infraccin aquella en la que
sea detectada por la Administracin Tributaria o
se subsane por parte del contribuyente, segn
sea el caso computndose a partir de dicha fecha
los intereses moratorios.
(5) Cabe sealar, que de haberse cometido las
infracciones contempladas en los numerales 1
y 4 del artculo 178 del CT hasta el 31.03.2007
resultar de aplicacin el Anexo VI de la Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT
(anterior Reglamento del Rgimen de Gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la
emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago y criterio para aplicar la sancin de
comiso o multa), sin perjuicio de aplicarse el
Rgimen de Incentivos.

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(6) Sin perjuicio de lo expresado, ello tambin se

materializa, y por ende se goza de la rebaja de
la multa, en el caso de una subsanacin parcial conforme lo estipula el penltimo prrafo
del artculo 179 del CT. Somos del parecer
que esta situacin (subsanacin parcial) se
configurar cuando el contribuyente suponga
o estime que estaba cancelando el total de la
multa con la rebaja respectiva. As, plantese
el caso hipottico que con posterioridad a la
presentacin de la Declaracin Rectificatoria y
cancelacin de la multa con la rebaja respectiva
la Administracin Tributaria considera, a travs
de una notificacin, que el importe de la multa
debi ser mayor; en este ejemplo, entendemos,
el contribuyente no pierde la rebaja inicial de
la multa puesto que; en primer trmino, el
contribuyente consideraba que estaba pagando
el total de la multa rebajada y segundo, justamente dicha suposicin implica que estemos
frente a una subsanacin parcial conforme lo
seala el referido penltimo prrafo del artculo
179 del CT.
(7) Acorde con lo sealado en el primer prrafo
del artculo 28 del CT, la deuda tributaria
est constituida por el tributo, las multas y los
intereses. Sin perjuicio de ello, a nuestro juicio,
y en el contexto de la aplicacin del Rgimen
de Incentivos, ha sido intencin del legislador
hacer referencia a la declaracin del tributo
omitido
(8) As, para el caso que nos ocupa, los actos
administrativos que usualmente notifica la SUNAT son, entre otros, los siguientes: Orden de
Pago; Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa, Resolucin de Ejecucin Coactiva,
requerimientos de fiscalizacin o verificacin,
citaciones, esquelas.

(9) Se consideran actos administrativos a las

declaraciones de las entidades que, en el
marco de las normas de Derecho Pblico, estn
destinadas a producir efectos jurdicos sobre
los intereses, obligaciones o derechos de los
administrados dentro de una situacin concreta.
As lo precepta el numeral 1.1 del artculo 1
de la Ley N 27444 Ley del Procedimiento
Administrativo General
(10) De la lectura del artculo 4 del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin, aprobado por
Decreto Supremo N 085-2007-EF (29.06.2007),
inferimos que el requerimiento es definido
como aquella solicitud que cursa la Administracin Tributaria exigiendo la exhibicin y/o
presentacin de diversa documentacin-contenida en el artculo citado-al sujeto fiscalizado.
(11) La subsanacin podr tener lugar el ltimo da
del plazo otorgado por la Administracin. Dicho
plazo no podr ser menor a 3 das hbiles el
cual se concede con el fin que el contribuyente
presente, por escrito, el descargo respectivo a
las observaciones o reparos efectuados por
el auditor fiscal previo a la emisin de los
valores dndose as por concluido el proceso
de fiscalizacin. Al respecto, vase artculo 75
del CT.
(12) Entindase por valores a la Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa, as como
la Orden de Pago.
(13) El contribuyente no ha sido notificado con acto
administrativo alguno procediendo a presentar
Declaracin Rectificatoria por segunda vez
respecto del mismo perodo y tributo. Cabe
recordar que, dadas las circunstancias, la
empresa tambin se encuentra incursa en la
infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
176 del CT. n

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