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Autores:
Nadin Argaaraz
Sofa Devalle
Mariano D'Angelo
Indice
Claves ................................................................................................................................... 3
I.
Introduccin ............................................................................................................... 15
II.
Claves
cantidad de tasas e impuestos que se cobran en estos niveles de gobierno, la magnitud de la carga
que ejercen, los sujetos sobre los cuales recaen, el modo en el cual se cobran, e inclusive hasta en el
nombre asignado a los distintos gravmenes, entre otras diferencias.
Es por ello que el presente informe tiene como finalidad realizar una especie de radiografa
cualitativa de la cantidad y tipo de tasas que cobran los principales municipios en Argentina, a
partir del anlisis detallado y comparado de la normativa tributaria vigente en cada caso.
provincias dicten su propia constitucin, asegurando el rgimen municipal y dejando librado para
cada una de ellas establecer el grado de autonoma municipal con que gozarn los municipios y las
comunas, con lo cual algunos municipios estaran habilitados para el cobro de impuestos.
Una caracterstica inherente en un sistema federal de gobierno, como el que existe en Argentina,
debera ser que los miembros de una jurisdiccin paguen por los bienes y servicios pblicos que
provee dicha jurisdiccin. Es decir, el diseo interjurisdiccional de la imposicin debera seguir el
principio del beneficio. Tambin se considera adecuado el cobro de tasas y contribuciones
retributivas de los servicios prestados por parte del municipio.
argentinos para el ao 2010, se aprecia que un 35% del financiamiento obtenido por este nivel de
gobierno corresponde a recursos propios (fundamentalmente, no tributarios), mientras que el 65%
restante est compuesto por la coparticipacin y las otras transferencias corrientes y de capital que
reciben de los niveles superiores de gobierno.
Ingresos tributarios de
origen nacional y
provincial, 39,4%
Ingresos de niveles
superiores de
gobierno: 65%
Ingresos propios no
tributarios, 31,9%
Ingresos
propios : 35%
Transferencias
corrientes, 12,4%
Ingresos propios
tributarios , 2,1%
Transferencias de
capital, 13,0%
Fuente. IARAF en base a estadsticas de la Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal con las Provincias (DNCFP).
Ministerio de Economa de la Nacin.
Para el presente trabajo, se han seleccionado los 100 municipios ms grandes en cuanto a
poblacin, bajo la restriccin de que quedara siempre en la muestra al menos una ciudad por
provincia.
A nivel local, la normativa que rige el cobro de tributos est compuesta por dos tipos de
ordenanzas: la tributaria o fiscal, donde se definen aspectos generales y conceptuales de las tasas e
impuestos que puede cobrar cada jurisdiccin (tales como el hecho y base imponible, exenciones y
otros); y la tarifaria, que establece fundamentalmente el modo y la magnitud que se va a cobrar con
cada tributo.
surge como primer aspecto a destacar la enorme disparidad y heterogeneidad que existe en el cobro
de tributos que recaen sobre los ms variados agentes econmicos, con amplias diferencias en
cuanto a la aplicacin de los tributos y la magnitud de la carga impuesta por cada uno. La amplia
variedad de gravmenes que se detecta a nivel municipal ilustra la excesiva complejidad del esquema
de financiamiento con que cuentan los municipios en Argentina
Esta situacin genera costos para las empresas que operan en estas jurisdicciones,
especialmente para las que se encuentran en ms de una, costos que tienen que ver no slo con la
gran cantidad de tasas existentes, sino tambin con la diversidad con las que se cobran entre
jurisdicciones (a lo que se le agrega una complejidad no menor, que es la dificultad en poder
conseguir la normativa tributaria vigente).
diferentes, con denominaciones tambin distintas, algunas de las cuales son comunes y
generalizadas en todas las jurisdicciones, mientras que existen otras puntuales detectadas solo una o
dos veces.
Evidentemente que esto no implica que todos los municipios cobren esta cantidad de tasas. En
promedio para los municipios de la muestra, cada jurisdiccin contempla en su legislacin unas 20
tasas, derechos y/o contribuciones sobre los ms variados hechos imponibles.
De estas 134 tasas, existen ciertas algunas que son ms comunes, mientras que hay otras ms
puntuales y especficas para ciertas ciudades. En el grfico a continuacin se presentan los tributos
municipales ms frecuentes. Las dos nicas tasas cobradas en todos los municipios de la muestra
son las de Servicios Generales (comnmente conocida como tasa inmobiliaria o a la propiedad) y la
de Seguridad e Higiene (que es la que incide sobre la actividad industrial, comercial y de servicios).
Le siguen como tributos ms frecuentemente cobrados el de Ocupacin y Uso del Espacio Pblico, el
Derecho de Oficina, los de Publicidad y Propaganda, el Derecho de Cementerio, la Tasa de
Habilitacin de Comercio e Industria, el Derecho a los Espectculos Pblicos y los Derechos de
Construccin, todos con frecuencia de cobro mayor al 90% de las jurisdicciones. Por su parte, las
Tasas por servicios varios, por servicios especiales de limpieza e higiene, patente de rodados y
derechos por venta ambulante son cobrados por entre el 50% y el 70% de las jurisdicciones.
En el cuadro a continuacin se detallan las 134 tasas detectadas, con una breve descripcin del
Tasas, derechos y/o contribuciones detectadas en normativa municipal para muestra de 100
municipios
TASA, DERECHO O CONTRIBUCIN
1
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HECHO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
Por los servicios de seguridad, alumbrado pblico comn
Valuacin fiscal, metros cuadrados de
TASA POR SERVICIOS GENERALES
o especial y su mantenimiento, recoleccin de residuos
superficie, metros lineales de frente.
domiciliarios, etc.
TASA POR SERVICIOS ESPECIALES DE LIMPIEZA E Por los servicios de extraccin de residuos y limpieza que
Metros cbicos, superficie, kilogramos.
HIGIENE
por su magnitud no correspondan al servicio normal.
Activo fijo (bienes de uso), excluidos los
Por los servicios de inspeccin exigibles para la inmuebles y rodados, existentes al
TASA POR HABILITACION DE COMERCIOS E
habilitacin de locales, establecimientos, destinados al momento de solicitarse la habilitacin,
INDUSTRIAS
comercio, industrias y servicios.
metros cuadrados de superficie, metros
lineales de frente.
Por los servicios de inspeccin destinado a preservar las
Ingresos brutos devengados, superficie
TASA POR INSPECCION DE SEGURIDAD E HIGIENE
condiciones ambientales de seguridad, salubridad e
cubierta, cantidad de empleados.
higiene.
Por los hechos de publicidad y/o propaganda de Superficie del anuncio, cantidad, tipo y
DERECHOS POR PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
comercios o actividades econmicas
caractersticas.
Por la posesin de vehculos y/o acreditacin de la
IMPUESTO AUTOMOTOR
Cilindrada, modelo, valuacin.
posesin de los vehculos.
Por los servicios administrativos y tcnicos brindados por
DERECHOS DE OFICINA
Tipo y caractersticas del servicio prestado.
el municipio.
Por los servicios de estudio y aprobacin de planos,
DERECHOS DE CONSTRUCCION
permisos,
inspecciones,
etc.
relacionados
con Valor de la obra
construcciones y demoliciones.
Superficie, el volumen o la longitud
DERECHOS DE OCUPACION O USO DE ESPACIOS
Por la ocupacin o uso de espacios pblicos.
PUBLICOS
ocupadas, o la unidad, segn corresponda.
Por la realizacin de espectculos, eventos deportivos y
DERECHO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS
Valor de la entrada o importes fijos.
toda otra reunin de esparcimiento pblico.
Por los vehculos que utilicen la va publica, y no se Centmetros cbicos de cilindrada de cada
PATENTES DE RODADOS
encuentren alcanzados por el Impuesto Automotor
unidad y modelo.
a) Guas, certificados y archivos, permisos
Por los servicios de expedicin, visado o archivo de guas para marcar o sealar, permisos de
TASA POR CONTROL DE MARCAS Y SEALES
y certificados, permisos, duplicados, cambios o adiciones. remisin a
ferias: por cabeza.
b) Guas de cuero: por cuero
Por los servicios y/o actividades relacionadas con el Superficie y ubicacin, naturaleza del
DERECHO DE CEMENTERIO
cementerio.
servicio prestado.
Por los servicios de inspeccin y contraste de elementos Cantidad de elementos sometidos a control,
TASA POR INSPECCION DE PESAS Y MEDIDAS
utilizados para determinar volumen, peso, longitud, etc. su grado de precisin, tipo y/o
(comercial)
caracterstica.
Por los servicios, permisos o patentes, sujetos a Cantidad, frecuencia y/ o magnitud, etc. Del
TASA POR SERVICIOS VARIOS
gravmenes no incluidos en otras de las tasas.
servicio.
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19
HECHO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
Por los servicios que se presten en establecimientos
Tipo de atencin y/o prestacin.
municipales de atencin o prevencin de la salud.
Nivel de complejidad ambiental del
Por los servicios de control y monitoreo ambiental.
establecimiento o actividad por el que se
deba contribuir este tributo.
20
21
22
TASA POR LOS SERVICIOS ADICIONLES DE LA Servicios de ordenamiento de trnsito y servicios eventos y actividades no oficiales: costo de
POLICIA DE TRANSITO
otorgados en eventos y actividades no oficiales.
hora extra de un oficial de trnsito cat. 10
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HECHO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
Por los servicio de promocin de la educacin, y para
hacer frente a los gastos que demanda el sistema Monto fijo.
educativo municipal.
40
FONDO EDUCATIVO
41
FONDO
PARA
SUBSIDIAR
TRATAMIENTOS
Por la ayuda brindad a personas con capacidad limitada
QUIRRGICOS Y/O TRASPLANTES A PERSONAS CON
Tipo de tratamiento y/o trasplante.
para obtener tratamientos quirrgicos y/o trasplantes.
RECURSOS INSUFICIENTES
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Tipo de ocupacin.
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CONTRIBUCION ESPECIAL
ELECTRICO MAYORISTA
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65
66
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HECHO IMPONIBLE
68
TASA POR CONVENIO DE COLABORACIN CON LA Para solventar los gastos operativos y de reparacin y
Monto fijo.
POLICA DE LA PROVINCIA
mantenimiento de la polica.
69
70
BASE IMPONIBLE
Por los servicios que presta el Departamento de Medicina Aranceles del Instituto Nacional de Obras
Laboral.
Sociales
Monto facturado por la empresa prestadora
TASA SOBRE EL CONSUMO DE ENERGA ELCTRICA Y
Por
el
control
de
medidores,
de
gas
y
energa
elctrica.
GAS
de servicio.
71
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DERECHO DE ACTIVIDAD COMERCIAL CON SERVICIO comercializacin de artculos y productos como as Naturaleza de la actividad, artculos o
PRECARIO
tambin de servicios, cuando no corresponda una productos que se comercialicen
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autorizacin definitiva.
Por los servicios indirectos prestados por la
TRIBUTO POR SERVICIOS INDIRECTOS
Ingresos brutos devengados
municipalidad.
Por contribucin de conexiones a la red de gas natural y
FONDO PARA AMPLIACION Y CONEXION REDES DE
estar comprendido dentro del rea de expansin de la red Consumo de gas y usuarios de la red
GAS NATURAL
de gas.
TASA DIFERENCIAL POR CONSTRUCCIONES NO
Adicional por obras en construccin.
Valor de la obra.
DECLARADAS
TASA DIFERENCIAL PARA INMUEBLES EXCEDIDOS EN
Por el exceso en la superficie de ocupacin a inmuebles Superficie excedida.
EL LIMITE PERMITIDO
DERECHO DE MANTENIMIENTO DEL ARBOLADO Por los servicios de mantenimiento y poda del arbolado
Metros de altura
PUBLICO
municipal.
78
DERECHOS DE CONSTRUCCION POR OBRAS EN LA Por el derecho de construccin de obras que afecten a la
Valor de la obra, duracin.
VA PBLICA
va publica.
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CONTRIBUCION POR COMPRA MAYORISTA DE Por la compra de energa elctrica efectuada por
Facturacin
ENERGIA ELECTRICA
empresas.
80
DERECHOS PARA LA REALIZACION DE FILMACIONES Por el derecho de llevar a cabo actividades de filmacin
Jornada, calle, por boca calle , etc.
AUDIOVISUALES
audiovisual, dentro del ejido municipal.
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95
96
Por las prestaciones que realice la municipalidad a los Tasa de servicios urbanos municipales y
edificios de carcter provincial
contribucin especial por pavimento
Por los servicios de alumbrado pblico prestados por el
municipio, como as tambin el control de medidores y el kilowatt, consumo, tipo mantenimiento.
mantenimiento de la red lumnica municipal.
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100
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103
104
HECHO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
Por la venta de informacin contenida en la base de datos
DERECHOS DEL INSTITUTO MUNICIPAL DE del Instituto Municipal de Investigacin y Planeamiento
por CD, publicacin e impresos
INVESTIGACION Y PLANEAMIENTO URBANO
Urbano, para su difusin comercial por medios grficos
,etc.
Por los servicios prestados por parte del municipio, en
TASA POR SERVICIOS MUNICIPALES EN ISLAS
Tipo de servicio, extensin.
islas que formen parte del ejido municipal.
TASA DE EMBARUQE
Por los servicios de transporte fluvial
tipo de pasajeros
HABILITACION Y REGISTRO DE TANQUES Por los servicios de habitacin y control de tanques
Por tanque.
ATMOSFERICOS
atmosfricos pertenecientes al ejido municipal.
TASA SOCIAL RETRIBUTIVA DE SERVICIOS PARA Por la contribucin a los servicios de odontologa que se
Fijo por inmueble
ODONTOLOGIA
llevaran a cabo en el municipio.
TASA SOCIAL RETRIBUTIVA DE SERVICIOS PARA Por la contribucin a los servicios de oftalmologa que se
Fijo por inmueble
OFTALMOLOGIA
llevaran a cabo en el municipio.
Para aquellas personas que ocupen y/o habiliten dicho
TASA POR SERVICIOS ESPECIALES EN ESPACIOS
espacio con fines econmicos y no se hallaren abonando Metro cuadrado de superficie.
CONCESIONADOS ESTATALES
la Tasa por Servicios Generales
Por el mejorado de la red vial que se encuentras cantidad de vehculos de trnsito pesado
TASA DE CARGAS
perjudicado por el transporte de cargas
que ingresan al partido
TASA DE SOSTENIMIENTO DEL ENTE DE CONTROL
107
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111
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115
116
117
118
119
Impuesto inmobiliario
Valuacin fiscal
10
126 DE HIDRULICA
127 DERECHOS DE BODEGAS
DERECHOS
DE
HECHO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
Por contribucin a los gastos realizados para el fomento
Tasa de seguridad e higiene.
turstico.
Por los trabajos realizados por la municipalidad por
Tipo de trabajo
cuenta de particulares.
Por las tareas contables administrativas derivadas de las
cobranzas y/o retenciones que la municipalidad efecte a Monto retenido.
su personal a solicitud y beneficio de terceros
Por los servicios prestados por la direccin de hidrulica. Por categora de usuario
Por el derecho a bodega establecida en el municipio.
INSPECCION
HABILITACION Por el control de documentacin tcnica de instalaciones Tipo de control y elemento sometido a
130
131
132
133
134
Fuente: IARAF en base a relevamiento de normativas tributarias (ordenanzas fiscales y tarifarias) vigentes para
100 municipios de todo el pas.
100
100
100
96
DERECHOS DE OFICINA
95
93
DERECHO DE CEMENTERIO
93
92
92
DERECHOS DE CONSTRUCCION
91
69
63
PATENTES DE RODADOS
DERECHO POR VENTA AMBULANTE
61
51
Fuente: IARAF en base a relevamiento de normativas tributarias (ordenanzas fiscales y tarifarias) vigentes para
100 municipios de todo el pas.
11
Reflexiones finales
parte a la gran cantidad de estos niveles de gobierno que existen en el pas y adems por relativa
autonoma con la que gozan en relacin al cobro de tributos. Del anlisis de la normativa tributaria
para los 100 municipios ms grandes de todo el pas, se destacan los siguientes aspectos:
- Existe en los municipios argentinos una gran cantidad de tasas que recaen sobre los ms
variados hechos y sujetos. En total, se encontraron ms de 130 tasas y/o derechos diferentes.
En promedio, cada jurisdiccin cobra 20 tasas, observndose casos en que superan las 30,
mientras que en otros se cobran menos de 11.
- Se suele gravar los hechos ms diversos, como ser los inmuebles, los vehculos automotores,
el ejercicio de la actividad econmica, la ocupacin del espacio pblico (ya sea por aire o por
tierra), la realizacin de espectculos pblicos, la realizacin de publicidad en la va pblica (o
visible desde ella), la emisin de rifas o bonos, la prestacin de servicios de energa y/o gas
natural y cualquier otro trmite o servicio prestado por la municipalidad.
- Tambin el modo en el que se cobran los tributos resultan variados: como un porcentaje de la
facturacin de la actividad econmica, como un porcentaje de las valuaciones fiscales de los
inmuebles o de los automviles, como montos fijos en funcin de los metros del tendido de
cables o segn la cantidad de usuarios de las empresas de servicios. Tambin se llega a tributar
en algunos casos en funcin de la cantidad de mesas ubicadas en la va pblica, o de carteles
de publicidad colocados en espacios pblicos.
- An para las tasas que se cobran en todas (o gran parte) de las jurisdicciones, se observa cierta
heterogeneidad entre municipios en cuanto a caractersticas tributarias tales como: el
nombre de la tasa, el modo en el cual se cobra, la magnitud de la carga, etc. Esta situacin
acarrea numerosos costos de administracin y liquidacin del tributo, sobre todo para las
empresas que operan en varias jurisdicciones.
- A pesar que, en general, la normativa establece cules son los servicios que el municipio
debera brindar como contraprestacin al cobro de la tasa, en muchas ocasiones, la forma en
la que se cobra el tributo no guarda relacin con el servicio brindado. Un claro ejemplo de
esta situacin es con la tasa que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios,
que se cobra en la mayora de los municipios como un porcentaje de la facturacin,
12
funcionando de esta manera como un verdadero impuesto a los ingresos brutos. Algo similar
sucede con la tasa de servicios generales, que se grava en funcin de la valuacin fiscal, es
decir por un parmetro que depende de la capacidad contributiva de pago.
- Se observa tambin cierta superposicin, en el sentido que hay actividades que se encuentran
gravadas por varias tasas al mismo tiempo. Un ejemplo de esta situacin son los servicios
pblicos que, adems de la TSH, deben pagar, en algunos casos, la tasa de inspeccin del
suministro de energa elctrica o del gas natural (que tambin se suele cobrar como un
porcentaje de los ingresos). Adems de los inconvenientes que esto acarrea para las empresas,
resulta indudable que el costo lo termina abonando el consumidor final, por el traslado hacia
las tarifas.
Un punto que resulta importante dejar en claro es la creciente necesidad de fondos a la que se
han visto enfrentados los municipios argentinos, como resultado de la descentralizacin del gasto
pblico hacia este nivel de gobierno ocurrido en las ltimas dcadas.
De todas maneras, si bien no se discute el hecho que los municipios cobren tasas y
contribuciones, pues es claro que son necesarias para financiar su funcionamiento, resulta esencial
avanzar hacia una mayor armonizacin y claridad en las normativas tributarias entre los municipios.
En este sentido, resulta positiva la existencia en algunas provincias de Cdigos Tributarios
Municipales Unificados, desarrollados con el objetivo de facilitar precisamente el accionar con los
fiscos de las empresas y contribuyentes que operan en mltiples localidades. Constituye un primer
paso para simplificar y armonizar muchos de los aspectos normativos con relacin al cobro de tasas,
derechos y contribuciones, al menos en los municipios de una misma provincia. Sera sumamente
deseable que se lograra inclusive algn tipo de coordinacin entre provincias, sin llegar a vulnerar la
autonoma municipal.
debido al cobro de ciertos tributos. Por caso, el modo en el cual se cobra la TSH es distorsivo y con
efectos altamente negativos sobre la economa. Este tipo de situacin, as como tambin el hecho de
gravar ms de una vez a una determinada actividad, deberan intentar ser reformuladas a los fines de
construir un sistema de financiamiento subnacional lo ms justo, neutral y equitativo posible.
13
Ante la creciente falta de recursos a la que se enfrentan actualmente los gobiernos locales,
existe un alto riesgo de que se sigan creando nuevos tipos tasas (adems de los aumentos de las ya
existentes), con lo cual es altamente probable que la estructura tributaria argentina se torne cada
vez ms compleja, tanto para personas fsicas como jurdicas.
Frente a esta situacin, hoy ms que nunca resulta trascendental una verdadera discusin de
fondo del Federalismo Fiscal Argentino. En esta discusin, claramente que el tema municipal
constituye un aspecto central.
El costo econmico de tanta diversidad y heterogeneidad tributaria es algo que debera evitarse.
Los cdigos tributarios unificados, o vademcum de tasas municipales podran ser ejemplos de
algunos pasos a seguir.
14
Introduccin
En las ltimas semanas, gran parte de los gobiernos municipales de todo el pas han estado
aplicando aumentos en los principales tributos que cobran.
La poltica tributaria municipal muestra en Argentina una enorme disparidad en cuanto a: la
cantidad de tasas e impuestos que se cobran en estos niveles de gobierno; la magnitud de la
carga tributaria en cada caso, los sujetos sobre los cuales recaen los distintos tributos; el
modo en el cual se cobran; e inclusive hasta en el nombre asignado a los distintos
gravmenes; entre otras diferencias.
Ms all de la magnitud de la carga tributaria impuesta y de los aumentos aplicados durante
los ltimos aos, que difieren en cada uno de los ms de 1.100 municipios existentes en
todo el pas, es importante contextualizar esta situacin en un marco ms general, para
poder tener una visin ms de las cuestiones tributarias en los gobiernos locales.
Es por ello que el presente informe tiene como finalidad realizar una especie de radiografa
cualitativa de la cantidad y tipo de tasas que cobran los principales municipios en
Argentina, a partir del anlisis detallado y comparado de la normativa tributaria vigente en
cada caso.
II.
Con relacin a las potestades tributarias municipales, la Constitucin Nacional establece que
las provincias dicten su propia constitucin, asegurando el rgimen municipal y dejando
librado para cada una de ellas establecer el grado de autonoma municipal con que gozarn
los municipios y las comunas, con lo cual algunos municipios estaran habilitados para el
cobro de impuestos.
15
De todas maneras, este poder tributario es restringido por las leyes de coparticipacin de
impuestos, que imponen criterios de armonizacin tributaria, como por ejemplo el hecho de
que provincias y municipios no pueden establecer gravmenes que recaigan sobre la misma
base imponible de un impuesto nacional.
Cada provincia organiz su rgimen municipal teniendo en cuenta sus particularidades
propias. En consecuencia, el grado de autonoma municipal resultante difiere entre las
provincias.
Por otro lado, tal como sostiene Musgrave1, una caracterstica inherente en un sistema
federal de gobierno, como el que existe en Argentina, debera ser que los miembros de una
jurisdiccin paguen por los bienes y servicios pblicos que provee dicha jurisdiccin. Es decir,
el diseo interjurisdiccional de la imposicin debera seguir la regla del beneficio.
Tambin se considera adecuado el cobro de tasas y contribuciones retributivas de los
servicios prestados por parte del municipio.
Musgrave R. y Musgrave P. Hacienda Pblica Terica y Aplicada. McGraw Hill. 5 Edicin. 1992
16
III.
En trminos generales, los municipios pueden obtener los siguientes tipos de ingresos:
Por coparticipacin de impuestos nacionales y
provinciales
De niveles
superiores de
gobierno
Ingresos
municipales
Propios
No
tributarios
Operaciones de
endeudamiento
Prstamos
y
operacion
es de
crdito
Multas y recargos
El resultado de actividades econmicas
y/o los servicios desarrollados u
otorgados en concesin
17
Grfico 1: Estructura
Estructura de financiamiento del consolidado
consolidado municipal argentino
Ao 2010
Otros ingresos, 1,0%
Ingresos propios de
capital, 0,3%
Ingresos
propios : 35%
Ingresos tributarios de
origen nacional y
provincial, 39,4%
Ingresos de niveles
superiores de
gobierno: 65%
Ingresos propios no
tributarios, 31,9%
Transferencias
corrientes, 12,4%
Ingresos propios
tributarios , 2,1%
Transferencias de
capital, 13,0%
Fuente. IARAF en base a estadsticas de la Direccin Nacional de Coordinacin Fiscal con las Provincias (DNCFP).
Ministerio de Economa de la Nacin.
IV.
El sistema municipal argentino est compuesto por una gran cantidad de gobiernos, con
importantes heterogeneidades en cuanto a tamao, composicin y distribucin a lo largo de
todo el pas. Existen 2.252 gobierno locales, de los cuales 1.148 son municipios y los 1.104
restantes corresponden a comunas, comisiones municipales y de fomento, delegaciones
municipales, comunas rurales, entre otros. Los gobiernos locales ms pequeos representan
el 80% del universo total. Por el contrario, los 24 municipios ms grandes (que representan
slo el 1% del total), concentran a casi el 40% de la poblacin total del pas.
Debido a la gran cantidad de niveles locales existentes en Argentina es que se torna
necesario, al momento de analizar las fuentes de financiamiento propias de estos gobiernos,
seleccionar una muestra representativa de todo el pas.
El anlisis de la normativa tributaria del mbito local adquiere una complicacin adicional: su
recoleccin. Esto se debe a que no existe un organismo centralizado que provea dicha
18
Provincia
Poblacin
Buenos Aires
Catamarca
Chaco
Chubut
515.556
328.980
62.996
284.776
287.913
80.092
83.698
60.762
51.448
178.155
243.974
118.807
348.970
403.107
172.245
158.121
230.208
88.664
1.255.288
574.369
453.082
591.345
93.992
290.691
564.056
469.985
380.503
309.380
89.096
103.961
99.193
232.463
518.788
151.131
291.505
253.086
137.867
55.234
108.109
301.223
336.467
274.082
101.271
141.260
88.164
275.962
137.061
57.791
89.547
Municipio
Alta Gracia
Crdoba
Ro Cuarto
Ro Tercero
San Francisco
Villa Carlos Paz
Villa Mara
Corrientes
Goya
Concepcin del Uruguay
Concordia
Gualeguaych
Paran
Formosa
San Salvador de Jujuy
Santa Rosa
La Rioja
General Alvear
Godoy Cruz
Guaymalln
Maip
Mendoza
San Martn
San Rafael
El Dorado
Ober
Posadas
Neuqun
Cipolletti
General Roca
San Carlos de Bariloche
Salta
San Ramn de la Nueva Orn
Rivadavia
San Juan
San Luis
Villa Mercedes
Caleta Olivia
Ro Gallegos
Rafaela
Reconquista
Rosario
San Lorenzo
Santa Fe
Santo Tom
Venado Tuerto
La Banda
Santiago del Estero
Ro Grande
Ushuaia
San Miguel de Tucumn
Provincia
Crdoba
Corrientes
Entre Ros
Formosa
Jujuy
La Pampa
La Rioja
Mendoza
Misiones
Neuqun
Ro Negro
Salta
San Juan
San Luis
Santa Cruz
Santa Fe
Stgo. del
Estero
T.del Fuego
Tucumn
Poblacin
40.631
1.267.521
144.021
44.715
58.779
56.407
72.162
321.902
87.349
67.474
141.971
76.220
237.968
198.074
233.754
94.758
146.411
44.147
182.977
251.339
153.600
110.993
108.448
173.571
54.189
55.493
255.052
203.190
75.078
78.275
93.101
464.678
72.712
75.950
112.778
153.322
96.781
36.077
79.144
83.563
66.143
909.397
43.520
369.589
59.072
69.563
95.178
230.614
52.681
45.430
527.607
19
V.
A nivel local, la normativa que rige el cobro de tributos est compuesta por dos tipos de
ordenanzas: la tributaria o fiscal, donde se definen aspectos generales y conceptuales de las
tasas e impuestos que puede cobrar cada jurisdiccin (tales como el hecho y base imponible,
exenciones y otros); y la tarifaria, que establece fundamentalmente el modo y la magnitud
que se va a cobrar con cada tributo.
Del anlisis detallado y comparativo de la legislacin municipal (ordenanzas fiscales y
tarifarias), surge como primer aspecto a destacar la enorme disparidad y heterogeneidad
que existe en el cobro de tributos que recaen sobre los ms variados agentes econmicos,
con amplias diferencias en cuanto a la aplicacin de los tributos y la magnitud de la carga
impuesta por cada uno.
Los municipios son responsables de prestar ciertos servicios pblicos urbanos, tales como la
inspeccin sanitaria, el barrido y la limpieza de las calles, la conservacin de espacios verdes,
la asistencia social, el control urbanstico y de trnsito, entre otros.
La amplia variedad de gravmenes que se detecta a nivel municipal ilustra la excesiva
complejidad del esquema de financiamiento con que cuentan los municipios en Argentina.
Esta situacin genera costos para las empresas que operan en estas jurisdicciones,
especialmente para las que se encuentran en ms de una, costos que tienen que ver no slo
con la gran cantidad de tasas existentes, sino tambin con la diversidad con las que se
cobran entre jurisdicciones (a lo que se le agrega una complejidad no menor, que es la
dificultad en poder conseguir la normativa tributaria vigente, tal como fue destacado
anteriormente).
20
21
Cuadro 2:
2: Tasas, derechos y/o contribuciones detectadas en normativa municipal para
muestra de 100 municipios
TASA, DERECHO O CONTRIBUCIN
1
2
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
HECHO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
Por los servicios de seguridad, alumbrado pblico comn
Valuacin fiscal, metros cuadrados de
TASA POR SERVICIOS GENERALES
o especial y su mantenimiento, recoleccin de residuos
superficie, metros lineales de frente.
domiciliarios, etc.
TASA POR SERVICIOS ESPECIALES DE LIMPIEZA E Por los servicios de extraccin de residuos y limpieza que
Metros cbicos, superficie, kilogramos.
HIGIENE
por su magnitud no correspondan al servicio normal.
Activo fijo (bienes de uso), excluidos los
Por los servicios de inspeccin exigibles para la inmuebles y rodados, existentes al
TASA POR HABILITACION DE COMERCIOS E
habilitacin de locales, establecimientos, destinados al momento de solicitarse la habilitacin,
INDUSTRIAS
comercio, industrias y servicios.
metros cuadrados de superficie, metros
lineales de frente.
Por los servicios de inspeccin destinado a preservar las
Ingresos brutos devengados, superficie
TASA POR INSPECCION DE SEGURIDAD E HIGIENE
condiciones ambientales de seguridad, salubridad e
cubierta, cantidad de empleados.
higiene.
Por los hechos de publicidad y/o propaganda de Superficie del anuncio, cantidad, tipo y
DERECHOS POR PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
comercios o actividades econmicas
caractersticas.
Por la posesin de vehculos y/o acreditacin de la
IMPUESTO AUTOMOTOR
Cilindrada, modelo, valuacin.
posesin de los vehculos.
Por los servicios administrativos y tcnicos brindados por
DERECHOS DE OFICINA
Tipo y caractersticas del servicio prestado.
el municipio.
Por los servicios de estudio y aprobacin de planos,
DERECHOS DE CONSTRUCCION
permisos,
inspecciones,
etc.
relacionados
con Valor de la obra
construcciones y demoliciones.
Superficie, el volumen o la longitud
DERECHOS DE OCUPACION O USO DE ESPACIOS
Por la ocupacin o uso de espacios pblicos.
PUBLICOS
ocupadas, o la unidad, segn corresponda.
Por la realizacin de espectculos, eventos deportivos y
DERECHO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS
Valor de la entrada o importes fijos.
toda otra reunin de esparcimiento pblico.
Por los vehculos que utilicen la va publica, y no se Centmetros cbicos de cilindrada de cada
PATENTES DE RODADOS
encuentren alcanzados por el Impuesto Automotor
unidad y modelo.
a) Guas, certificados y archivos, permisos
Por los servicios de expedicin, visado o archivo de guas para marcar o sealar, permisos de
TASA POR CONTROL DE MARCAS Y SEALES
y certificados, permisos, duplicados, cambios o adiciones. remisin a
ferias: por cabeza.
b) Guas de cuero: por cuero
Por los servicios y/o actividades relacionadas con el Superficie y ubicacin, naturaleza del
DERECHO DE CEMENTERIO
cementerio.
servicio prestado.
Por los servicios de inspeccin y contraste de elementos Cantidad de elementos sometidos a control,
TASA POR INSPECCION DE PESAS Y MEDIDAS
utilizados para determinar volumen, peso, longitud, etc. su grado de precisin, tipo y/o
(comercial)
caracterstica.
Por los servicios, permisos o patentes, sujetos a Cantidad, frecuencia y/ o magnitud, etc. Del
TASA POR SERVICIOS VARIOS
gravmenes no incluidos en otras de las tasas.
servicio.
22
Cuadro
Cuadro 2 (cont.):
(cont.): Tasas, derechos y/o contribuciones detectadas en normativa municipal
TASA, DERECHO O CONTRIBUCIN
16
17
18
19
HECHO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
Por los servicios que se presten en establecimientos
Tipo de atencin y/o prestacin.
municipales de atencin o prevencin de la salud.
Nivel de complejidad ambiental del
Por los servicios de control y monitoreo ambiental.
establecimiento o actividad por el que se
deba contribuir este tributo.
20
21
22
TASA POR LOS SERVICIOS ADICIONLES DE LA Servicios de ordenamiento de trnsito y servicios eventos y actividades no oficiales: costo de
POLICIA DE TRANSITO
otorgados en eventos y actividades no oficiales.
hora extra de un oficial de trnsito cat. 10
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
23
Cuadro 2 (cont.):
(cont.): Tasas, derechos y/o contribuciones detectadas en normativa municipal
TASA, DERECHO O CONTRIBUCIN
HECHO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
Por los servicio de promocin de la educacin, y para
hacer frente a los gastos que demanda el sistema Monto fijo.
educativo municipal.
40
FONDO EDUCATIVO
41
FONDO
PARA
SUBSIDIAR
TRATAMIENTOS
Por la ayuda brindad a personas con capacidad limitada
QUIRRGICOS Y/O TRASPLANTES A PERSONAS CON
Tipo de tratamiento y/o trasplante.
para obtener tratamientos quirrgicos y/o trasplantes.
RECURSOS INSUFICIENTES
42
43
44
45
46
47
48
49
50
Tipo de ocupacin.
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
CONTRIBUCION ESPECIAL
ELECTRICO MAYORISTA
61
62
63
64
65
66
67
24
Cuadro 2 (cont.):
(cont.): Tasas, derechos y/o contribuciones detectadas en normativa municipal
TASA, DERECHO O CONTRIBUCIN
HECHO IMPONIBLE
68
TASA POR CONVENIO DE COLABORACIN CON LA Para solventar los gastos operativos y de reparacin y
Monto fijo.
POLICA DE LA PROVINCIA
mantenimiento de la polica.
69
70
BASE IMPONIBLE
Por los servicios que presta el Departamento de Medicina Aranceles del Instituto Nacional de Obras
Laboral.
Sociales
Monto facturado por la empresa prestadora
TASA SOBRE EL CONSUMO DE ENERGA ELCTRICA Y
Por
el
control
de
medidores,
de
gas
y
energa
elctrica.
GAS
de servicio.
71
72
DERECHO DE ACTIVIDAD COMERCIAL CON SERVICIO comercializacin de artculos y productos como as Naturaleza de la actividad, artculos o
PRECARIO
tambin de servicios, cuando no corresponda una productos que se comercialicen
73
74
75
76
77
autorizacin definitiva.
Por los servicios indirectos prestados por la
TRIBUTO POR SERVICIOS INDIRECTOS
Ingresos brutos devengados
municipalidad.
Por contribucin de conexiones a la red de gas natural y
FONDO PARA AMPLIACION Y CONEXION REDES DE
estar comprendido dentro del rea de expansin de la red Consumo de gas y usuarios de la red
GAS NATURAL
de gas.
TASA DIFERENCIAL POR CONSTRUCCIONES NO
Adicional por obras en construccin.
Valor de la obra.
DECLARADAS
TASA DIFERENCIAL PARA INMUEBLES EXCEDIDOS EN
Por el exceso en la superficie de ocupacin a inmuebles Superficie excedida.
EL LIMITE PERMITIDO
DERECHO DE MANTENIMIENTO DEL ARBOLADO Por los servicios de mantenimiento y poda del arbolado
Metros de altura
PUBLICO
municipal.
78
DERECHOS DE CONSTRUCCION POR OBRAS EN LA Por el derecho de construccin de obras que afecten a la
Valor de la obra, duracin.
VA PBLICA
va publica.
79
CONTRIBUCION POR COMPRA MAYORISTA DE Por la compra de energa elctrica efectuada por
Facturacin
ENERGIA ELECTRICA
empresas.
80
DERECHOS PARA LA REALIZACION DE FILMACIONES Por el derecho de llevar a cabo actividades de filmacin
Jornada, calle, por boca calle , etc.
AUDIOVISUALES
audiovisual, dentro del ejido municipal.
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
Por las prestaciones que realice la municipalidad a los Tasa de servicios urbanos municipales y
edificios de carcter provincial
contribucin especial por pavimento
Por los servicios de alumbrado pblico prestados por el
municipio, como as tambin el control de medidores y el kilowatt, consumo, tipo mantenimiento.
mantenimiento de la red lumnica municipal.
25
Cuadro 2 (cont.):
(cont.): Tasas, derechos y/o contribuciones detectadas en normativa municipal
TASA, DERECHO O CONTRIBUCIN
97
98
99
100
101
102
103
104
HECHO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
Por la venta de informacin contenida en la base de datos
DERECHOS DEL INSTITUTO MUNICIPAL DE del Instituto Municipal de Investigacin y Planeamiento
por CD, publicacin e impresos
INVESTIGACION Y PLANEAMIENTO URBANO
Urbano, para su difusin comercial por medios grficos
,etc.
Por los servicios prestados por parte del municipio, en
TASA POR SERVICIOS MUNICIPALES EN ISLAS
Tipo de servicio, extensin.
islas que formen parte del ejido municipal.
TASA DE EMBARUQE
Por los servicios de transporte fluvial
tipo de pasajeros
HABILITACION Y REGISTRO DE TANQUES Por los servicios de habitacin y control de tanques
Por tanque.
ATMOSFERICOS
atmosfricos pertenecientes al ejido municipal.
TASA SOCIAL RETRIBUTIVA DE SERVICIOS PARA Por la contribucin a los servicios de odontologa que se
Fijo por inmueble
ODONTOLOGIA
llevaran a cabo en el municipio.
TASA SOCIAL RETRIBUTIVA DE SERVICIOS PARA Por la contribucin a los servicios de oftalmologa que se
Fijo por inmueble
OFTALMOLOGIA
llevaran a cabo en el municipio.
Para aquellas personas que ocupen y/o habiliten dicho
TASA POR SERVICIOS ESPECIALES EN ESPACIOS
espacio con fines econmicos y no se hallaren abonando Metro cuadrado de superficie.
CONCESIONADOS ESTATALES
la Tasa por Servicios Generales
Por el mejorado de la red vial que se encuentras cantidad de vehculos de trnsito pesado
TASA DE CARGAS
perjudicado por el transporte de cargas
que ingresan al partido
TASA DE SOSTENIMIENTO DEL ENTE DE CONTROL
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
Impuesto inmobiliario
Valuacin fiscal
26
Cuadro 2 (cont.):
(cont.): Tasas, derechos y/o contribuciones detectadas en normativa municipal
TASA, DERECHO O CONTRIBUCIN
123 CONTRIBUCION POR TURISMO
124 TRABAJO POR CUENTA DE PARTICULARES
125 TASA POR COBRANZAS Y RETENCIONES
TASAS Y DERECHOS PRESTADOS POR LA DIRECCIN
126 DE HIDRULICA
127 DERECHOS DE BODEGAS
DERECHOS
DE
INSPECCION
HECHO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
Por contribucin a los gastos realizados para el fomento
Tasa de seguridad e higiene.
turstico.
Por los trabajos realizados por la municipalidad por
Tipo de trabajo
cuenta de particulares.
Por las tareas contables administrativas derivadas de las
cobranzas y/o retenciones que la municipalidad efecte a Monto retenido.
su personal a solicitud y beneficio de terceros
Por los servicios prestados por la direccin de hidrulica. Por categora de usuario
Por el derecho a bodega establecida en el municipio.
HABILITACION Por el control de documentacin tcnica de instalaciones Tipo de control y elemento sometido a
130
131
132
133
134
Fuente: IARAF en base a relevamiento de normativas tributarias (ordenanzas fiscales y tarifarias) vigentes para
100 municipios de todo el pas.
Tal como se destac previamente, estos 134 tributos detectados no se cobran en todas las
jurisdicciones. Existen ciertas tasas que son ms comunes, mientras que hay otras ms
puntuales y especficas para ciertas ciudades.
Grfico 3: Frecuencias con las que son cobrados cada uno de los tributos
40%
36%
35%
30%
30%
25%
20%
13%
15%
12%
10%
10%
5%
0%
Slo 1
municipio
Entre 2 y 9
municipios
Entre 10 y 20
municipios
Entre 20 y 50
municipios
Entre 50 y 100
municipios
Fuente: IARAF en base a relevamiento de normativas tributarias (ordenanzas fiscales y tarifarias) vigentes para
100 municipios de todo el pas.
27
En el Grfico 3 que se presenta en la pgina 27, se puede apreciar que un 66% de los tributos
relevados son cobrados en menos de 10 municipios. Por su parte, un 25% de la tasas tienen
una frecuencia de cobro de entre 10 y 50 municipios; mientras que slo el 10% de los
tributos relevados son utilizados por ms de la mitad de las jurisdicciones. Esta situacin es
un claro ejemplo de la fuerte disparidad que existe en la tributacin local en Argentina.
A continuacin se exponen dos grficos en los cuales se muestra cada tasa con el porcentaje
de municipios en los cuales las mismas se encuentran contempladas en la legislacin.
En el Grfico 4 de la pgina 29 se presentan los tributos municipales ms frecuentes. Las dos
nicas tasas cobradas en todos los municipios de la muestra son las de Servicios Generales
(comnmente conocida como tasa inmobiliaria o a la propiedad) y la de Seguridad e Higiene
(que es la que incide sobre la actividad industrial, comercial y de servicios). Le siguen como
tributos ms frecuentemente cobrados el de Ocupacin y Uso del Espacio Pblico, el
Derecho de Oficina, los de Publicidad y Propaganda, el Derecho de Cementerio, la tasa de
Habilitacin de Comercio e Industria, el Derecho a los Espectculos Pblicos y los Derechos
de Construccin, todos con frecuencia de cobro mayor al 90% de las jurisdicciones. Por su
parte, las tasas por servicios varios, por servicios especiales de limpieza e higiene, patente
de rodados y derechos por venta ambulante son cobrados por entre el 50% y el 70% de las
jurisdicciones.
El otro grupo, tambin reducido, de tributos que son gravados con relativa frecuencia,
contemplados por entre un 20% y un 50% de las jurisdicciones municipales, se detalla en el
Grfico 5. Entre el 10% y 20% de las jurisdicciones grava otras 17 tasas municipales, mientras
que las restantes 86 tasas son cobradas por menos del 10% de las jurisdicciones.
28
100
100
100
96
DERECHOS DE OFICINA
95
93
DERECHO DE CEMENTERIO
93
92
92
DERECHOS DE CONSTRUCCION
91
69
63
PATENTES DE RODADOS
61
51
Fuente: IARAF en base a relevamiento de normativas tributarias (ordenanzas fiscales y tarifarias) vigentes para
100 municipios de todo el pas.
Grfico 5: Tributos que son cobrados por entre el 20% y el 50% de los municipios
0
45
43
40
37
35
32
29
29
29
28
28
100
25
24
23
IMPUESTO AUTOMOTOR
21
21
Fuente: IARAF en base a relevamiento de normativas tributarias (ordenanzas fiscales y tarifarias) vigentes para
100 municipios de todo el pas.
29
Adems de la disparidad, otro problema que suele generarse con relacin al cobro de las
tasas municipales es que muchas de ellas terminan actuando como verdaderos impuestos, al
no guardar una relacin directa con los beneficios que realmente reciben los ciudadanos.
Por ejemplo, del anlisis del la Tasa de Seguridad e Higiene, se aprecia que en gran parte de
las jurisdicciones este tributo se cobra como una proporcin de las ventas, vale decir con
relacin a la capacidad contributiva del contribuyente, que puede no estar relacionado
verdaderamente con los servicios que se le presta.
Algo similar sucede con la tasa de Servicios Generales, que se cobra como contraprestacin a
los servicios de alumbrado, barrido y limpieza que presta el municipio. En este caso, se
apreci que en muchas jurisdicciones la tasa se cobra como un porcentaje de la valuacin
fiscal el inmueble, en lugar de cobrarse por los metros de frente, por ejemplo, que sera uno
de los modos en el cual se reflejara realmente la proporcin de los servicios que recibe el
ciudadano.
VI.
Reflexiones finales
Existe en los municipios argentinos una gran cantidad de tasas que recaen sobre los ms
variados hechos y sujetos. En total, se encontraron ms de 130 tasas y/o derechos
diferentes. En promedio, cada jurisdiccin cobra 20 tasas, observndose casos en que
superan las 30, mientras que en otros se cobran menos de 11.
Se suele gravar los hechos ms diversos, como ser los inmuebles, los vehculos
automotores, el ejercicio de la actividad econmica, la ocupacin del espacio pblico (ya
sea por aire o por tierra), la realizacin de espectculos pblicos, la realizacin de
30
Tambin el modo en el que se cobran los tributos resultan variados: como un porcentaje
de la facturacin de la actividad econmica, como un porcentaje de las valuaciones
fiscales de los inmuebles o de los automviles, como montos fijos en funcin de los
metros del tendido de cables o segn la cantidad de usuarios de las empresas de
servicios. Tambin se llega a tributar en algunos casos en funcin de la cantidad de
mesas ubicadas en la va pblica, o de carteles de publicidad colocados en espacios
pblicos.
An para las tasas que se cobran en todas (o gran parte) de las jurisdicciones, se observa
cierta heterogeneidad entre municipios en cuanto a caractersticas tributarias tales
como: el nombre de la tasa, el modo en el cual se cobra, la magnitud de la carga, etc.
Esta situacin acarrea numerosos costos de administracin y liquidacin del tributo,
sobre todo para las empresas que operan en varias jurisdicciones.
A pesar que, en general, la normativa establece cules son los servicios que el municipio
debera brindar como contraprestacin al cobro de la tasa, en muchas ocasiones, la
forma en la que se cobra el tributo no guarda relacin con el servicio brindado. Un claro
ejemplo de esta situacin es con la tasa que incide sobre la actividad comercial,
industrial y de servicios, que se cobra en la mayora de los municipios como un
porcentaje de la facturacin, funcionando de esta manera como un verdadero impuesto
a los ingresos brutos. Algo similar sucede con la tasa de servicios generales, que se grava
en funcin de la valuacin fiscal, es decir por un parmetro que depende de la capacidad
contributiva de pago.
acarrea para las empresas, resulta indudable que el costo lo termina abonando el
consumidor final, por el traslado hacia las tarifas.
32
las ya existentes), con lo cual es altamente probable que la estructura tributaria argentina se
torne cada vez ms compleja, tanto para personas fsicas como jurdicas.
Frente a esta situacin, hoy ms que nunca resulta trascendental una verdadera discusin de
fondo del Federalismo Fiscal Argentino. En esta discusin, claramente que el tema municipal
constituye un aspecto central.
El costo econmico de tanta diversidad y heterogeneidad tributaria es algo que debera
evitarse. Los cdigos tributarios unificados, o vademcum de tasas municipales podran ser
ejemplos de algunos pasos a seguir.
33