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Minenfeld Umsatzsteuer

Fehlervermeidung und praktische Erfahrungen


aus der Betriebsprfung bzw. aktuelle
Rechtsprechung
Vortrag bei der IHK Mnchen am 15.11.2014

Minenfeld Umsatzsteuer
Fehlervermeidung und praktische Erfahrungen aus der
Betriebsprfung bzw. aktuelle
Rechtsprechung
Referent:
Wolfgang Strringer
Diplom-Kaufmann
Steuerberater
LM Leinauer Mller & Partner
Rechtsanwalt Steuerberater
Paul-Gerhardt-Allee 50
81245 Mnchen
Tel.: 089/89 60 44 0
Fax: 089/89 60 44 20
http://www.lmat.de/

15/11/14

Steueraufkommen

aus: NWB 2012 Heft Nr. 28 vom 09.07.2012 Seite 2291 dpa Picture-Alliance GmbH

15/11/14

Fehlerquellen
Fehlerquellen:
1. Vorsteuerabzug
Ordnungsgeme Rechnung
Ausschlussumstze
Richtigkeit der ausgewiesenen Umsatzsteuer
2. Berichtigung des Vorsteuerabzug
2. Kein steuerbarer Leistungsaustausch
Geschftsveruerung im Ganzen
Schadensersatz
3. Tauschgeschfte
4. Unentgeltliche Wertabgaben
5. Umkehr der Steuerschuld (Reverse Charge)
6. Auslandsgeschfte
Dienstleistungen
Innergemeinschaftliche Lieferungen / Ausfuhrlieferungen
15/11/14

Vorsteuerabzug
Regelung:
Gesetzlich geschuldete Umsatzsteuer fr Lieferungen und sonstige
von einem anderen Unternehmer fr das Unternehmen ausgefhrt und in
gestellt wurden, kann als Vorsteuer geltend gemacht werden.

Weitere Voraussetzung:
1. Ordnungsgeme Rechnung (Pflichtangaben)
2. Kein Ausschluss des Vorsteuerabzug:
Nicht abziehbare Betriebsausgaben (Ausnahme: Bewirtung)
Grundstcke, die fr nichtunternehmerische Zwecke verwendet werden
Steuerfreie Ausschlussumstze (z.B. steuerfreie Vermietung)

15/11/14

Ordnungsgeme Rechnung
B

A
Rechnung

A rechnet Beratungsleistungen im 1. Quartal 2014 ab. B verlangt eine Berichtigung


der Rechnung. Richtig ?

15/11/14

Ordnungsgeme Rechnung
Rechnungsanforderungen
Vorsteuerabzug ist nur mglich, wenn alle Pflichtangaben enthalten sind
Eine Rechnung kann aus mehreren bezeichneten Dokumenten bestehen, aus denen
sich diese Pflichtangaben ergeben
Rechnungen knnen auf Papier oder (bei Zustimmung des Leistungsempfngers)
elektronisch bermittelt werden
Papierrechnung und elektronische Rechnung sind gleichgestellt
Elektronische Rechnungen sind elektronisch zu archivieren

15/11/14

Ordnungsgeme Rechnung
Rechnungspflichtangaben:
Name und Anschrift lt. Unternehmer und Leistungsempfnger
Steuernummer oder USt-IDNr.
Ausstellungsdatum
Rechnungsnummer
Menge / Umfang und Art der Lieferung bzw. Leistung
Zeitpunkt von Lieferung / Leistung
nach Steuerstzen / -befreiungen aufgeschlsseltes Entgelt
Steuersatz und Steuerbetrag oder Hinweis auf Steuerbefreiung
bei Schlussrechnungen, die vorab vereinnahmten Teilentgelte nebst
darauf entfallenden Steuerbetrgen
Abrechnung durch Leistungsempfnger ist als Gutschrift zu bezeichnen
Zusatzangaben in Sonderfllen (z.B. Hinweisvorgaben)
15/11/14

Ordnungsgeme Rechnung
Beispiele:
o Name des Leistungsempfngers und c/o-Anschrift eines Dritten reichen nicht
aus, sofern dort keine Betriebssttte etc. besteht
o Auch bei Abrechnung durch Leistungsempfnger (Gutschrift) ist Steuernummer /
USt-IDNr. des leistenden Unternehmers anzugeben
o Allgemeine Leistungsbezeichnung (z.B. Beratungsleistung) reicht zur
Identifizierungen der abgerechneten Leistung nicht aus, wenn diese nicht
konkretisiert werden (z.B. durch Bezug auf weitere Geschftsunterlagen)
o Lieferscheindatum reicht nicht aus, wenn kein Hinweis enthalten ist, dass
Lieferscheindatum dem Leistungsdatum entspricht

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Berichtigung des Vorsteuerabzug


Regelung:
Bei Wirtschaftsgtern, die nicht nur einmalig zur Ausfhrung von Umstzen verwendet
werden, ist der Vorsteuerabzug nachtrglich zu berichtigen, wenn sich die Verhltnisse
ndern, die fr den ursprnglichen Vorsteuerabzug mageblich waren.

Berichtigungszeitraum:
Regelfall

5 Jahre

Grundstcke

10 Jahre

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Berichtigung des Vorsteuerabzug

2007

voller Vorsteuerabzug aus


Herstellungskosten

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2014

steuerfreier Verkauf
an Nichtunternehmer
Option nicht mglich

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Berichtigung des Vorsteuerabzug


Konsequenzen:
Verzicht auf Steuerbefreiung nicht mglich, da Erwerber kein Unternehmer
Wegen steuerfreiem Verkauf ist der ursprngliche Vorsteuerabzug zum Zeitpunkt
des Verkaufs (anteilig 84/120) zu berichtigen
Kein Vorsteuerabzug aus Veruerungskosten

Alternative:
Verzicht auf Steuerbefreiung (Option); nur mglich, wenn das Grundstck an einen
Unternehmer fr dessen Unternehmen verkauft wird.
Verkauf erst nach Ablauf des Berichtigungszeitraums von 10 Jahren

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Berichtigung des Vorsteuerabzug


Bei steuerfreier Vermietung an Nichtunternehmer (statt Verkauf):
Anteilige Berichtigung des Vorsteuerabzugs in Veranlagungszeitrumen mit
steuerfreier Vermietung (1/120 pro Kalendermonat)
Kein Vorsteuerabzug aus laufenden Kosten

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Schadensersatz

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Schadensersatz
Konsequenzen:
B erbringt keine Leistung gegenber A. Umsatzsteuer wurde unberechtigt in
Rechnung gestellt.
A hat aus der Rechnung keinen Vorsteuerabzug
B schuldet jedoch die unberechtigt ausgewiesene Umsatzsteuer
Richtig:
Entgelt fr die ursprngliche Rohstofflieferung wird wegen Nichterfllung
gemindert. Rechnung fr Rohstofflieferung ist zu berichtigen. Umsatzsteuer des A
wird gemindert.
Minderung des Vorsteuerabzugs von B.
Schadensersatz fr Maschinenbeschdigung und Produktionsausfall ist als echter
Schadensersatz nicht steuerbar und unterliegt nicht der Umsatzsteuer.

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Schadensersatz
Echter Schadensersatz (kein Leistungsaustausch)
Schadensbeseitigung durch Schdiger
Geldentschdigung
Schadensbeseitigung durch Geschdigten ohne Auftrag durch Schdiger
Vertragsstrafen, Mahngebhren, Verzugszinsen, etc.

Unechter Schadensersatz (Leistungsaustausch)


Schadensbeseitigung durch Geschdigten im Auftrag des Schdigers
Entgeltminderung auf mangelhafte Waren
Entschdigung fr vorzeitige Rumung von Mietrumen

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Geschftsveruerung im
Ganzen
A

Kaufpreis 500.000

A stellt Rechnung ber EUR 500.000 zzgl. Umsatzsteuer.

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Geschftsveruerung im
Ganzen
Geschftsveruerung im Ganzen unterliegt nicht der Umsatzsteuer
Konsequenzen:
B hat aus der Rechnung von A keinen Vorsteuerabzug
A schuldet die unberechtigt ausgewiesene Umsatzsteuer
Definition:
bertragung wesentlicher Grundlagen eines Unternehmens oder eines
gefhrten Betriebs auf einen anderen Unternehmer fr dessen Unternehmen.
muss die Ttigkeit des Verkufers fortsetzen knnen.
Hinweis:
Umsatzsteuerklausel im Kaufvertrag vereinbaren, da Abgrenzung im Einzelfall
schwierig.
15/11/14

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Tauschgeschfte
A

B
EDV-Wartung

berlassung Firmen-LKW

A bernimmt die EDV-Wartung fr den Betrieb von Unternehmer B. Da A den Firmen-LKW


des B regelmig fr Transporte nutzen darf, vereinbaren beide eine Krzung der monatliche
Wartungspauschale von EUR 1.000 netto auf EUR 400 netto. A stellt dem B daher EUR 400
zzgl. 76 Umsatzsteuer in Rechnung und meldet die Umsatzsteuer in dieser Hhe an.

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Tauschgeschfte
Konsequenzen:
A und B erbringen einander jeweils eigenstndige Leistungen. A erbringt EDVWartungsleistung an B (EUR 1.000 netto). B erbringt LKW-berlassung an A (EUR
600 netto).
A und B schulden jeweils die Umsatzsteuer auf die von Ihnen erbrachten Leistungen
(A: EUR 160 / B: EUR 114).
A hat keinen Vorsteuerabzug, da keine ordnungsgeme Rechnung vorliegt.
B hat aus der Rechnung von A einen Vorsteuerabzug von maximal EUR 76

15/11/14

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Tauschgeschfte
Richtig:
A und B rechnen beide Leistungen getrennt ab. B erhlt von A eine Rechnung fr
die EDV-Wartung ber EUR 1.000 zzgl. 160 USt und A erhlt von B eine Rechnung
fr die LKW-berlassung ber EUR 600 zzgl. 116 USt. Die gegenseitigen
Forderungen knnen verrechnet werden.
Beide knnen den Vorsteuerabzug in voller Hhe geltend machen.

15/11/14

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Tauschgeschfte
Definition:
Beim Tausch und tauschhnlichen Umstzen (ggf. mit Bauraufgabe)
werden gegenseitig voneinander unabhngige Lieferungen oder Leistungen erbracht.
Der Wert jedes Umsatzes gilt als Entgelt fr den anderen Umsatz.

Weitere Beispiele:
Inzahlungnahme eines gebrauchten Gegenstandes bei Neukauf (z.B. Firmenwagen,
Maschinen)
Dachreparatur als Nutzungsberlassung fr Photovoltaikanlage
Entsorgung werthaltiger Abflle
Verbilligte Miete fr Hausmeister-Service

15/11/14

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Unentgeltliche Wertabgaben

Die Gegenstnde waren dem Unternehmen zugeordnet und haben zum vollen
Vorsteuerabzug
berechtigt.
Die
gespendeten
Gegenstnde
haben
laut
Spendenbescheinigungen einen Wert von EUR 2.000.

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Unentgeltliche Wertabgaben
Konsequenzen:
Die die Gegenstndige zum Vorsteuerabzug berechtigt hatten, unterliegt die
Sachspende als unentgeltliche Wertabgabe der Umsatzbesteuerung.
Auf die Sachspende ist Umsatzsteuer von 19% abzufhren.

Weitere Bespiele:
Firmenwagen wird verschenkt
Privatnutzung Firmenwagen (Fahrtenbuch, 1%-Regelung)
Billigkeitsregelung fr Spenden von begrenzt haltbaren Lebensmittel
(Wert nach Ladenschluss gleich EUR 0)

15/11/14

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Unentgeltliche Wertabgaben
Definition
Entnahme oder Verwendung eines Gegenstandes fr private Zwecke
unentgeltliche Zuwendungen oder Leistungen an Personal fr private Zwecke
(Ausnahme: Aufmerksamkeiten)
jede andere unentgeltliche Zuwendung eines Gegenstandes
Ausnahme: Geschenke von geringem Wert und Warenmuster fr
Zwecke des Unternehmens
unentgeltliche Erbringung von Leistungen fr Zwecke auerhalb des
Unternehmens
Gegenstand oder dessen Bestandteile mssen zum vollen oder nur teilweisen
Vorsteuerabzug berechtigt haben.

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Umkehr der Steuerschuld

A verkauft eine Lagerhalle an den Unternehmer B. Zur Vermeidung einer


Vorsteuerberichtigung verzichtet A auf die Umsatzsteuerbefreiung. Im Kaufvertrag
wird ein Kaufpreis von EUR 500.000 zzgl. 95.000 USt vereinbart. B macht
Vorsteuerabzug geltend.

15/11/14

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Umkehr der Steuerschuld


Konsequenzen:
Bei einem steuerpflichtigen Grundstcksverkauf zwischen Unternehmern geht die
Steuerschuld auf den Leistungsempfnger ber. Die im Kaufvertrag ausgewiesene
Umsatzsteuer ist daher falsch.
A schuldet die im Kaufvertrag ausgewiesene Umsatzsteuer.
B hat keinen Vorsteuerabzug
Richtig:
Verzicht auf Steuerbefreiung im Kaufvertrag, jedoch ohne gesonderten Ausweis der
Umsatzsteuer, da Steuerschuld auf Leistungsempfnger bergeht.
B meldet als Leistungsempfnger die Umsatzsteuer an und kann gleichzeitig den
Vorsteuerabzug geltend machen, da die Lager halle dem Unternehmen zugeordnet
wird.

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Umkehr der Steuerschuld


Leistungsempfnger ist Unternehmer oder juristische Person
Werklieferung und Dienstleistungen eines auslndischen Unternehmers
Lieferung sicherungsbereigneter Gegenstnde durch Sicherungsgeber
Sicherungsnehmer ausserhalb InSO
Umstze nach dem GrErwStG

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an

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Umkehr der Steuerschuld


Leistungsempfnger ist Unternehmer:
Bauleistungen an Bauunternehmer Lieferungen von Gas und Elektrizitt an
Gaslieferanten bzw. Wiederverkufer von Elektrizitt
Handel mit Emissionszertifikaten
Handel mit Industrieabfllen, Altmetall und Schrott etc. (Anlage 3 UStG)
Reinigungsleistungen an Reinigungsunternehmen
Handel mit Gold
Handel mit Mobilfunkgerten und integrierten Schaltkreisen (> EUR 5.000)
seit 01.10.2014:
Handel mit Tablet Computern und Spielekonsolen (> EUR 5.000)
Lieferung von Edelmetallen unedlen Metallen
Einheitliche Bescheinigung fr Bauunternehmer und ReinigungsNachweiszwecke

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Umkehr der Steuerschuld


Definition:
Die Steuerschuld geht auf den Leistungsempfnger ber. Der Leistungsempfnger
Leistungsempfnger muss die Umsatzsteuer anmelden und an das Finanzamt abfhren.
abfhren. Die Umsatzsteuer kann zugleich als Vorsteuer geltend gemacht werden,
werden, soweit die Leistung fr unternehmerische Zwecke erbracht wurde.

Achtung:
Reverse Charge gilt auch fr Lieferungen und Leistungen an Unternehmer, die fr
fr private Zwecke erbracht wurden (ohne Vorsteuerabzug!), z.B.:
Bauleistungen fr Privathaus eines Bauunternehmers
Bauleistungen durch auslndische Unternehmer fr Privathaus eines Unternehmers
Unternehmers
Online-Dienste aus Drittstaaten (ab 2015: auch EU) fr private Zwecke

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Umkehr der Steuerschuld


Nichtbeanstandungsregelung in Zweifelsfllen:
Wenn Leistungsempfnger und leistender Unternehmer in Zweifelsfllen
bereinstimmend aber unzutreffend vom Vorliegen einer Steuerschuldumkehr
ausgingen, bleibt es trotzdem bei der Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfngers,
sofern dadurch keine Steuerausflle entstehen.
Gilt jedoch nur bei:
Bauleistungen
bestimmte Gas- und Elektrizittslieferungen
Lieferung von Abfall, Schrott etc.
Gebudereinigungsleistungen
Lieferung von Mobilfunkgerten, Tablet-Computern,
integrierten Schaltkreisen
Lieferung von Edelmetall und unedlen Metallen

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Spielekonsolen

und

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Leistungsort bei Dienstleistungen

B beauftragt A mit der Montage einer Maschinenanlage in Frankreich, die von einem
anderen Unternehmer geliefert wurde (keine Montagelieferung).
Variante I:
B ist franzsischer Unternehmer und verwendet franzsische USt-IDNr.
Variante II:
B ist ein deutscher Unternehmer und verwendet deutsche USt-IDNr.
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Leistungsort bei Dienstleistungen


Lsung:
Variante I:
Ort der Leistung ist in Frankreich. Leistung ist in Deutschland nicht steuerbar und
unterliegt in Frankreich dem Reverse-Charge-Verfahren. A darf keine Umsatzsteuer in
Rechnung stellen.
Variante II:
Ort der Leistung ist in Deutschland. Leistungsort ist am Sitz des Leistungsempfngers
in Deutschland (B2B). A muss deutsche Umsatzsteuer in Rechnung stellen.

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Leistungsort bei Dienstleistungen


Grundregel bei Dienstleistungen:
Bei Leistungen an andere Unternehmer fr deren Unternehmen (B2B):
Ort des Leistungsempfngers
Bei Leistungen Nichtunternehmer (B2C):
Ort des leistenden Unternehmers

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Leistungsort bei Dienstleistungen


Ausnahmen fr B2B und B2C:
Grundstcksleistungen

Ort des Grundstcks

Kurzfristige Vermietung Befrderungsmittel

Ort der bergabe

Restaurationsleistungen

Ort der Ttigkeit

Personenbefrderung

Streckenteil

Ausnahmen (nur) fr B2B:


Eintrittsberechtigung fr Veranstaltungen

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Ort der Veranstaltung

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Leistungsort bei Dienstleistungen


Ausnahmen (nur) fr B2C:
Kulturelle, knstlerische Leistungen etc.

Ort der Ttigkeit

Arbeiten an beweglichen Gegenstnden

Ort der Ttigkeit

Vermittlungsleistung

Ort des vermittelten Umsatzes

Langfristige Vermietung von Befrderungsmitteln

Ort des Leistungsempfngers

Innergemeinschaftliche Gterbefrderung

Abgangsort

Katalogleistungen mit Leistungsempfnger im


Drittstaat

Ort des Leistungsempfngers

Elektronische Dienstleistungen
(neu ab 01.01.2015)

Ort des Leistungsempfngers

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Leistungsort bei Dienstleistungen


Elektronische Dienstleistungen an Nichtunternehmer: bisher

19%
19%
19%

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37

Leistungsort bei Dienstleistungen


Elektronische Dienstleistungen an Nichtunternehmer: ab 01.01.2015

21%
22%
20%

16511/14

38

Leistungsort bei Dienstleistungen


B2B-Leistungen:
B2B-Nachweis durch USt-IDNr (EU) oder Unternehmerbescheinigung
(Drittland)
Vertrauensschutz nur bei qualifizierter Besttigungsabfrage (www.bzst.de)
Zustzliche Rechnungsangaben:
- USt-IDNr. leistender Unternehmer und Leistungsempfnger
- Hinweis: Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfngers
Zusammenfassende Meldung (wichtig: Abstimmung mit Voranmeldung)

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Leistungsort bei Dienstleistungen


Besteuerung im Ausland:
Liegt der Ort einer Leistung im Ausland, unterliegt diese Leistung der dortigen
Umsatzsteuer. Die Umsatzbesteuerung erfolgt nach dem auslndischen
Umsatzsteuerrecht entweder im Reverse-Charge-Verfahren (Steuerschuld geht auf
geht auf Leistungsempfnger ber) oder durch umsatzsteuerliche Registrierung im
Registrierung im Ausland.

Hinweis:
Innerhalb der EU ist das Reverse-Charge-Verfahren nur fr Dienstleistungen nach der
nach der B2B-Grundregel zwingend vorgeschrieben. Bei anderen Leistungen knnen
knnen sich aber - abweichend von der deutschen Regelung - ggf. auch
Registrierungspflichten
in einem anderen
Mitgliedstaat
ergeben (z.B.
Grundstckslieferung, Montagelieferung).

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Leistungsort bei Dienstleistungen


Vereinfachtes Anmeldeverfahren bei elektronischen Dienstleistungen ab 2015
hnlich wie bisher schon fr Drittlnder (sog. One-Stop-Shop) gibt es ab 2015 ein
vereinfachtes
Anmeldeverfahren
fr
elektronische
Dienst-leistungen
an
Nichtunternehmer in anderen EU-Mitgliedstaaten, das sog. Mini-One-Stop-Verfahren
(MOSS) oder auch kleine einzige Anlaufstelle (KEA).
Im (alternativen) MOSS-Verfahren knnen Unternehmer diese Umstze im eigenen
Mitgliedstaat erklren. Eine Registrierung in den anderen EU-Mitgliedstaaten ist in
diesem Fall nicht notwendig.

Hinweis:
Fr Teilnahme am MOSS-Verfahren in 2015 ist Registrierung bis 31.12.2014
erforderlich.

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Innergemeinschaftliche Lieferungen

Warenlieferung nach
Frankreich

steuerfreie
innergemeinschaftliche
Lieferung

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innergemeinschaftlicher
Erwerb

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Innergemeinschaftliche Lieferungen

Warenlieferung innerhalb
Deutschland

Die Lieferung ist steuerpflichtig, da die Waren nicht in einen anderen Mitgliedstaat
befrdert wird.

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Innergemeinschaftliche Lieferungen
Voraussetzungen fr steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen:
(1) Befrderung eines Gegenstandes in briges Gemeinschaftsgebiet
(2) an anderen Unternehmer fr dessen Unternehmen oder an juristische
Person
(3) Erwerb unterliegt beim Abnehmer in einem anderen Mitgliedstaat der
Erwerbsbesteuerung

15/11/14

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Innergemeinschaftliche Lieferungen
Zustzliche Pflichten:
Buch- und Belegnachweis
o Aufzeichnung in der Buchfhrung
o Kopie der Rechnung
o Besttigung des Abnehmers, dass der Gegenstand in
Gemeinschaftsgebiet gelangt ist (Gelangensbesttigung) oder
o Alternativnachweis (abhngig von Art des Transports)

das

brige

Nachweis der Unternehmereigenschaft durch Aufzeichnung der vom Erwerber


verwendeten USt-IDNr.
Vertrauensschutz nur bei qualifizierter Besttigungsabfrage (www.bzst.de)
Zustzliche Rechnungsangaben:
o USt-IDNr. des leistenden Unternehmers und Leistungsempfngers
o Hinweis aus steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung
Zusammenfassende Meldung
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Innergemeinschaftliche Lieferungen
Gelangensbesttigung
Name und Anschrift des Abnehmers
Menge und handelsbliche Bezeichnung des Gegenstandes
Ort und Monat des Erhalt des Gegenstandes oder (im Fall der Befrderung durch
den Abnehmer) Ort und Monat des Endes der Befrderung
Ausstellungsdatum der Besttigung
Unterschrift des Abnehmers oder eines Beauftragten (nicht erforderlich bei
elektronischer bermittlung)
Umstze aus bis zu einem Quartal knnen als Sammelbesttigung zusammengefasst
werden.
Bei Befrderung (Transport mit eigenem Fahrzeug) ist Gelangensbesttigung einzige
Nachweismglichkeit. Alternativnachweis ist nicht mglich.

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Innergemeinschaftliche Lieferungen
Alternativnachweise (abhngig von der Art des Transports)
bei Versendung durch den Lieferer oder Abnehmer
Versendungsbeleg (z.B. CMR) oder anderer handelsblicher Beleg (z.B.
Spediteursbescheinigung)
Tracking-and-Tracing-Protokoll mit schriftlicher oder elektronischer Auftragserteilung und lckenlosen Transportnachweis
Empfangsbescheinigung des Postdienstleisters und Nachweis der
Warenbezahlung
bei Versendung durch Abnehmer
Spediteursversicherung und Nachweis, dass die Ware vom Bankkonto des
Abnehmers bezahlt wurde
bei zulassungspflichtigen Fahrzeugen
Zulassung auf den direkten Erwerber im Bestimmungsland
bei Zoll-Versandverfahren oder verbrauchsteuerpflichtigen Waren
Nachweis ber Verfahrenserledigung
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Innergemeinschaftliche Lieferungen
Rechtsprechung:
Nach BFH-Rechtsprechung / BMF soll fehlender Hinweis auf Steuerbefreiung zur
Steuerbefreiung zur Steuerpflicht fhren
Nach EuGH-Rechtsprechung soll USt-IDNr. keine zwingende Voraussetzung fr
fr Steuerbefreiung sein. Unternehmereigenschaft kann prinzipiell auch anderweitig
anderweitig nachgewiesen werden.

Empfehlung:
Trotz der Rechtsprechung auch knftig USt-IDNr. aufzeichnen und berprfen. In
In strittigen Fllen kann die Unternehmereigenschaft auch anderweitig nachgewiesen
nachgewiesen werden.

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Innergemeinschaftliche Lieferungen

B verwendet gegenber A eine deutsche USt-IDNr.

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Innergemeinschaftliche Lieferung
Besteuerung der Lieferung:
Lieferung ist in Deutschland steuerpflichtig, da Erwerber keine von einem anderen
Mitgliedstaat erteilte USt-IDNr. verwendet.
A muss mit Umsatzsteuer abrechnen.
B kann aus dieser Rechnung den Vorsteuerabzug geltend machen.

Besteuerung des innergemeinschaftlichen Erwerbs;


B muss innergemeinschaftlichen Erwerb in Frankreich versteuern (mit
Vorsteuerabzug) und
B muss zugleich fiktiven innergemeinschaftlichen Erwerb in Deutschland
versteuern (wegen Verwendung der deutschen Ust-IDNr.) bis er
Erwerbsbesteuerung in Frankreich nachweist (ohne Vorsteuerabzug).

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Ausfuhrlieferung
Voraussetzung fr steuerfreie Ausfuhrlieferung:
Lieferant befrdert oder versendet Gegenstand in das Drittlandgebiet
Abnehmer befrdert oder versendet Gegenstand in das Drittlandgebiet und
auslndischer Abnehmer

Auslndischer Abnehmer:
Relevant ist Wohnsitz (Lebensmittelpunkt) bzw. Firmensitz des Abnehmers:
Deutscher Staatsangehriger mit Wohnsitz im Ausland gilt als auslndischer
Abnehmer.
Auslndischer Staatsangehriger mit Wohnsitz in Deutschland gilt nicht als
auslndischer Abnehmer.

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Minenfeld Umsatzsteuer
Fehlervermeidung und praktische Erfahrungen aus der
Betriebsprfung bzw. aktuelle
Rechtsprechung

Referent:
Wolfgang Strringer
Diplom-Kaufmann
Steuerberater
LM Leinauer Mller & Partner
Rechtsanwalt Steuerberater
Paul-Gerhardt-Allee 50
81245 Mnchen
Tel.: 089/89 60 44 0
Fax: 089/89 60 44 20
http://www.lmat.de/

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Hinweis
Diese Prsentation will Ihnen einen ersten berblick zu den bestehenden
umsatzsteuerlichen Regelungen geben.
Die umsatzsteuerliche Behandlung eines Geschftsvorgangs ist von verschiedenen
Faktoren abhngig. Eine umsatzsteuerliche Beurteilung ist somit nur anhand der
konkreten Umstnde im Einzelfall mglich.
Diese Prsentation kann somit keine steuerliche Beratung im Einzelfall ersetzen.
Smtliche Folien wurden mit grter Sorgfalt nach aktuell geltender Rechtlage erstellt
eine Haftung kann aus vorstehenden Grnden sowie aufgrund sich stndig ndernder
gesetzlicher Vorschriften jedoch nicht bernommen werden.
Der Autor steht fr Anregungen und Rckfragen gerne zur Verfgung.

Mnchen, 16.11.2013

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Vielen Dank fr Ihre Aufmerksamkeit!


Bei Rckfragen:
Wolfgang Strringer
Tel Nr.: 089 / 89 60 44 - 26
Email: stoerringer@lmat.de

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Minenfeld Umsatzsteuer

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