Sie sind auf Seite 1von 8

SumberI

SolutionsUnitron
Question2
Therearetwobasicaccountingmethodsforallocatingjointcosttothefivejointproducts:the"physical
units"or"average cost"method,andthe"relativesalesvalue" (RSV)or"netrealizable value"(NRV)method.
Question1saystheperiodbeganwithzeroinventories.Theobjectiveistoassignthejointcosttothe400,000units
producedandforwhichwehavesalesdemandinformation.
The physical units method is straightforward: joint cost of $200,000 divided by 400,000 total units
produced=$0.50perunit.Allrectifiersareassignedidenticalunitcosts.Sincesalespricesincreasewithincreasing
technicalattributesacrossthefivecategories,grossmarginswillalsoincreasefromthelowtohighendproducts
(negative25%for401to50%for405).
Thecasesaysthatnoproductioncostsareassignedtothebyproduct.Thisisonealternativefordealing
withbyproducts.Wealsoassumeherethatanyrevenuefrombyproductsalesiscreditedtomiscellaneousincome,
ratherthanbeingoffsetagainstthe$200,000manufacturingcost.Otherwise,giventheuncertainlyaboutbyproduct
revenuesinthecase,eventheaveragecostcalculationbecomesverycomplex.
Ifthebyproductunits(400s)areconsideredajointproduct,theaveragecostis$.40perunit($200,000
500,000units).
TheRSVmethodhasanumberoftwiststhatcanresultinmanydifferentunitcostsforthefiveproducts.
Forinventorycostingpurposes,anysystematiccostallocationsystemwilldo.Thebasicideaoftherelativesales
valueschemeisthatallsalesshouldshowgrossmarginpercentequaltotheaveragegrossmarginpercentacrossthe
fulljointproductset.Thisaverageis19%[(246200)246)].Thisdoesimply5differentcostsforthe5different
products,basedonthe5differentsellingprices.Aslongasnoproductswitchingoccurs,thebasicideaiseasily
preserved.Noteherethattherelevantdesignationforaproductisthesalesdesignation.Anythingsoldasa401will
carry401cost.
Herearetheresultingunitcostnumbers:

UnitCosts

401
402
403
404
405
$0.50 $0.50 $0.50 $0.50 $0.50

Physicalunitsmethod
Relativesalesvalue
method
[Salespricex(1.19)
$0.40x.81
.32
$0.60x.81
$0.70x.81
$0.80x.81
$1.00x.81

.49

.57
.65

.81

Question3

CostingMethod

Relative
PhysicalUnitSalesValue

Revenue
($.40/unitx6,000units)
Costs:
($.50/unitx6,000units)

GrossMargin

$2,400
3,000

$(600)

$2,400
MethodA:3000x.32
3000x.49

2,430

MethodB:2400x.81
MethodA:
MethodB:

1,944
$(30)
$456

AproblemarisesunderRSVcostingwhenthereisproductswitching(402ssoldas401s).Now,thereisa

choice:
1.

Staywiththe5differentcostingnumbers,whichmeansthe402ssoldas401sstillcarry402costs.Theresult,
however,isconsistentapplicationoftheruleandviolationofthebasicidea.Forsalesof$2400(6000401s)
thebasicideaisclearreportedgrossmarginshouldbe19%or$456,since19%istheaveragegrossmargin
percent,andthisisanormalsale.

2.

Inordertoachievethedesiredresult(grossmarginof$456),itisnecessarytoconsiderall6000oftheitems
shippedtobe401s.Thismeansviolatingthecostingrule.Usea401cost,nota402cost,forthe402sshipped
as401s.

Question4
ThetoycompanymaybeforcingUnitrontochangeitslongtermviewonjointproductsandbyproducts.
Thesecondsarealreadylargetobeconsideredabyproduct(salesofatleast35,000unitsayear).Theyareonly
exceededbythe402productlineinnumberofunitsproducedannually.Atasellingpriceof$0.25perunit,the
secondshavearelativelylowsalesvalueperunit. Andeventhislowsellingpricedoesnthavemanytakers.
Only35%oftheunitsproducedweresold,sofar. Thekeyiswhatisthecustomervalueassociatedwiththese
seconds?Themid1970swerethestartoftheelectronictoymarket.Theremaybemorefuturedemandfromtoy
makersforsecondsatthelowerprice. EvenTexasInstrumentsgotintothetoybusinessaboutthistimewith
SpeakandSpell.
Attheevenlowersellingpriceof$.15perunit,theToyCompanys48,000secondswillgenerate$7,200
incrementalrevenueandgrossprofit.BasedonRSV,401sgenerateonly$7,480grossprofitannually.Eventhe
hightech404sand405scombinedgenerateonly$9,724($5,984+$3,740)grossprofit.Whatdoesaproducthave
todotobecalledajointproduct?
However,givingsecondsthestatusofajointproductdoesnotsignificantlychangetheoverallpicture.
Assume83,000unitssold
at$.15/unit,salesvalue
= $12,450 (35,000+48,000)
Totaljointproductssales
revenue=$246,000+12,450 = $258,450
Totaljointproductioncosts = 200,000
Grossprofit
= $58,450
Grossprofitpercentofsalesvalue23%(versus19%
now)

But,whether400sareconsideredjointproductsorbyproductsdoesntreallychangetheeconomicsofthe
toycompanyoffer.TheRelevantCostfortheseconds,forpurposesofevaluatingthisofferisOpportunityCost.
IfIsellthemnowfor$.15,willIloseanopportunitytosellthemlaterforenoughmorethan$.15tomake
upforthetimevalueoftheforegonecashinflow?
Annualoutputis100,000unitsandinventoryonhandis65,000.Thisis13batches,or32+weekssupply.
Thatis,wehavenotsoldanyfor160daysatthe$.25price.Iwouldgrabtheorderquickly!!
Itisalsoprobablytruethatoncethetoycompanybecomesaregularcustomerfor50,000orsounitsayear,
the400willbereclassifiedajointproduct.Thisreallydoesntaffectmanagementdecisions.

SumberII
Kasus ini terjadi pada tahun 1974 di Boston dimana perusahaan
berteknologi tinggi dimana menjadi pionir di solid state komponen
elektronik yang berbasis untuk komputer generasi ketiga dan hampir
mendekati sirkuit modern yang terintegrasi. Dasar dari isu yang terjadi
adalah dilema klasik joint cost . Pada tahun 1974, perusahaan Unitron
yang baru berjalan 20 tahun, tapi telah dengan sukses memposisikan

perusahaannya sebagai penghasil komponen elektronik berkualitas tinggi.


Yang termasuk hasil produk perusahaannya adalah rectifiers, thyristors,
zeners, diodes, dan peralatan high-voltage lainnya. Setiap produk
mempresentasikan komponen dasar elektronik seperti seperti di bidang mini
computers, pengendali proses, sistem defense, dan peralatan komunikasi.
Dengan omset penjualan $30 million, Unitron jelas merupakan perusahaan
yang lebih kecil dari industri komponen Big Three di texas Instruments,
Fairchild, dan Motorola. Namun, dengan berkonsentrasi dan memiliki kinerja
yang tinggi dalam segmen berkualitas tinggi yang dipilih, Unitron telah
menjadi pemimpin pasar dibanyak komponen khusus. Hal ini memberikan
keuntungan kompetitif bagi perusahaan, yang membuat mereka menjadi
penentu harga di segmen tersebut.
Rectifires adalah grup produk yang signifikan bagi Unitron. Fungsi dari
Rectifier adalah dapat membuat aliran listrik melewati satu arah dimana ikut
mencegah pergerakan diarah yang berbeda. Aksi ini sama dengan nilai
dalam mekanisme fluida. Exhibit 1 menunjukkan langkah dalam produksi unit
rectifier yang komplit dimana hampir sama dengan bagian dari sebatang
rokok. Nilai dari produk ini untuk pemakai terakhir, terutama ditentukan
menjadi dua karakter; kecepatan respon dalam mengahalangi current
reversals dan surge capacity atau tingkat tegangan maksimum rectifier
dapat tahan. Sayangnya untuk semua perusahaan manufaktur termasuk
Unitron, tidak ada metode yang diketahui dapat mengendalikan prosedur
produksi untuk mendapat karakteristik listrik yang sama. Setiap satu batch
produksi berbeda dari batch lainnya walaupun diproses dalam satu kondisi
yang sama. Ditambah lagi, dalam setiap batch, satu unit produk tidak
memiliki karakteristik yang persis sama. Dari setiap produksi yang berjalan,
distribusi dari karakteristik unit hampir sama dengan standar bell curve.
Proses produksi dimulai dengan menempatkan batch 50 wafer silikon (dibeli
dari pemasok) dipanaskan di tungku pada suhu 1,200 derajat Celcius dan
berisi gas metalik yang khusus dipersiapkan. Dengan mengubah konsentrasi
impurities, karakteristik listrik yang berbeda dapat diinduksi dalam wafer.
Namun, perbaikan dalam satu karakteristik sering disertai dengan penurunan
lain. Meskipun pemantauan yang ketat dari kondisi tungku, perbedaan kecil
dalam suhu dan distribusi gas yang terjadi dan mengubah variasi produk
akhir.
Setelah keluar dari tungku, setiap wafer dipotong menjadi 2,000 chip
silikon, masing masing sekitar ukuran dari ujung ballpoint. Exhibit 1
menunjukkan urutan produksi. Pertama chip disatukan di antara dua silinder
logam untuk membuat sandwich. Langkah 2 chip sandwich diselimuti
tabung kaca. Pada langkah 3, tabung diapanaskan dan selama itu,
membentuk ikatan molekul dengan chip silikon.
Kawat perak atau tembaga digabungkan pada tahap 4. Pada tahap 5,
produk jadi di cat berdasarkan kode warna.saat meninggalkan tungku, setiap
wafer dipotong menjadi 2.000 chip silikon, masing-masing sekitar ukuran dari
ujung ballpoint Wafers dan chip diuji pada setiap langkah selama produksi
untuk pengecekan cacat fisik dan elektrisitasnya. Sekitar 60% dari 100,000

chip dalam satu batch mencapai akhir langkah 3. Dari persentase ini, hanya
sepertiga atau kurang dari sepertiga yang akhirnya dijual sebagai bagian dari
lini produk reguler. 5,000 unit lainnya di level paling bawah dari distribusi
memiliki keterbatasan pasar dan tidak dapat diperbaiki. Walaupun Unitron
tidak mempertimbangkan item ini sebagai bagian dari lini produksi reguler,
item ini ditawarkan sebagai item kualitas kedua untuk keperluan
komponenyang relatif tidak mahal dan item yang dipakai pada mainan atau
peralatan rumah tangga yang kecil. Tidak ada upaya pemasaran dikhususkan
untuk unit by product. Keseluruhan proses manufacturing terangkum di
Exhibit 2.
Data produk cost untuk seri 400 Rectifiers
ANNUAL COSTS
Batch Costs
Biaya bahan 2500
Biaya tenaga kerja 1600
Biaya overhead variable 2300
Total 6400 x 201 128.000
Non Variable Rectifier
Biaya produksi
32.000
Biaya overhead pabrik
40.000
Total biaya produksi 200.000
1 Produksi rectifiers seri 400 telah berjalan kurang lebih 20 batch per tahun
2 Alokasi rectifiers seri 400 berdasarkan pada biaya tenaga kerja langsung
Akuntansi Permasalahan Biaya Bersama Joint Cost
Setiap kali biaya produksi tidak dapat secara langsung ditetapkan
untuk unit tertentu, system akuntansi biaya bergantung pada peraturan
alokasi biaya ke tiap unit. Sebagai contohnya, biaya bahan baku langsung,
yang biasanya teridentifikasi sebagai unit individual. Tetapi penyusutan
peralatan harus dengan terpaksa dialokasikan ke unit
produksi yang
memakai peralatan tersebut. Dengan konsep fully allocated cost per unit
(biaya sepenuhnya dialokasikan per unit) dianggap perlu oleh sebagian besar
perusahaan untuk tujuan menilai persediaan dan untuk menciptakan basis
biaya untuk digunakan dalam pengambilan keputusan manajerial.
Pembuatan silicon sandwich yang dilakukan oleh Unitron
menciptakan komponen dengan karakteristik elektrik yang berbeda dan
karena itu membedakan nilai penjualan, tetapi biaya produksi adalah biaya
bersamajoint cost sehubungan dengan batch-nya. Dengan kata lain, tidak
ada cara untuk secara khusus dapat menemukan biaya pada masing
masing komponen yang diproduksi dalam satu batch. Intinya dapat dikatakan
bahwa beberapa biaya tertentu terjadi bila memproduksi batch yang
mengandung rectifiers yang memiliki karakteristik yang beragam.
Ada dua teknik yang umum digunakan untuk mengalokasikan biaya
bersama joint cost. Metode pertama, membagi biaya bersama dengan total
unit produksi yang dijual selama proses. Metode ini sering disebut
pendekatan average (rata-rata) atau physical unit . Normalnya,

mengahsilkan presentase marjin kotor untuk setiapproduk akhir karena biaya


per unit dialokasikan sama rata terlepas dari nilai penjualanper unit.
Metode kedua alokasi biaya bersama yang sering digunakan disebut
dengan pendekatan nilai penjualan relatif
relative sales value. Ini
menetapkan biaya untuk unit berdasarkantiap pro-rata share per unitnya dari
total semua unit yang diproduksi. Sebagai contoh, jika produk A, B dan C
biaya produksi bersamanya $800, nilai penjualan masing -masing $500, $
300 dan $200,alokasi biaya untuk memproduksi produk B 30% dari
persentase marjin kotor dari semua produk selalu sama. Exhibit 3
menunjukkanpermasalahan biaya bersama dan contoh yang lebih detil
mengenai dua metode akuntansi yang utama dari biaya bersama joint cost
.
Permasalahan Bisnis
Exhibit 4 menjelaskan harga penjualan dan tingkat persediaan
sekarang untuk Rectifiers seri 400, terkait dengan penjualan dan produksi
rutin. Kerusakan produk per unit batch terlihat konstan from batch to batch.
Helen Barnes, lulusan MBA baru baru ini, menjalani pelatihan 6 bulan
pertamanya
sebagai
asisten
manajer
penjualan,
Jim
Jacoby. Di suatu pagi, Jim memanggil Helen untuk memperhatikan sebuah pe
sanan 6,000 unit rectifiers seri 401 yang baru saja tiba. Sementara banyak pr
oduk lain yang tidak memiliki persediaan, rectifiers biasanya punya jumlah p
ersediaan. Meskipun begitu, sangat sedikit unit 401 yang tersedia di persedia
an saat ini. Untuk memenuhi kebutuhan konsumen, order tersebut harus diga
nti dengan unit yang menyamai atau bahkan melebihi spesifikasi produk yan
g dipesan. Pelanggan pasti akan mau menerima rectifiers yang karakteristik
performa-nya melebihi tingkat minimum yang ditentukan, tapi tentunya tanp
a biaya tambahan untuk kualitas ekstra tersebut.
Jim Jacoby menanyakan pada Helen mana yang menurutnya akan lebih
baik untuk Unitron:
1. Memenuhi pesanan tersebutdengan rectifiers seri 402,
2. Memacu laju produksi agar dapat memenuhi pesanan dengan seri 401, atau
3. Menolak pesanan tersebut karena mengalami kehabisan stock.
Jika produksi tambahan dilakukan, tingkat persediaan untuk unit lain jug
a akan meningkat. Jacoby memikirkan hal ini karena kinerjanya dievaluasi se
cara berkala berkaitan dengan laba yang dihasilkan produk-produk rectifiers s
etelah dikurangi biaya pemeliharaan persediaan. Selain karena kemungkinan
persediaan rectifiers menjadi usang sebelum dipasarkan, tingkat persediaan
yang lebih tinggi membutuhkan uang yang lebih banyak. Jacoby menanggun
g biaya pemeliharaan 2% pada semua persediaan setiap bulannya. Dia serin
g menjaga agar persediaan tidak lebih dari penjualan sebulan, karena dia ber
pikir bahwa rasio perputaran sebesar 12kali adalah kompromi yang baik anta
ra risiko stockout dan kelebihan investasi.
Setelah mendiskusikan order ini, Jacoby juga meminta Barnes untuk me
mberi pendapatnya mengenai tawaran yang baru-baru ini diterima dari sebu
ah perusahaan boneka lokal untuk membeli 4,000 unit produk seconds seri
400 setiap bulannya dengan harga $0.15 perunit. Perusahaan boneka terseb

ut bersedia menanda-tangani kontrak pembelian sebesar 48,000 unit pada ta


hun berikutnya. Jacoby berkata manajer produksi menolak hal ini karena men
urutnya ini adalah suatu harga cuma-Cuma. Menurut manajer produksi, har
ga $0.15 bahkan tidak cukup untuk menutupi pengeluaran per unit sebesar $
0.32 dan tidak ada satu pun manusia waras yang akan mengikatkan diri mere
ka pada kontrak jangka panjang pada tingkat harga yang bahkan tidak menut
upi biaya variabelnya. Meskipun begitu, Jacoby terganggu dengan akumulasi
pertumbuhan persediaan produk seconds walaupun unit ini persediaannya
dianggap berjumlah nol (bukti 4). Dia bertanya apakah Helen setuju dengan
manajer produksi bahwa Jacoby naf jika menganggap $0.15 sebagai laba mu
rni hanya karena nilai persediaan nol yang dikenakan pada unit-unit ini oleh d
epartemen kos akuntansi.
Masalah lain yang dipikirkan oleh Jacoby berkaitan dengan permintaan D
epartemen Pertahanan berupa tawaran untuk 100,000 unit rectifiers seri 404.
Permintaan tersebut meminta penawaran kos tambah, tapi Jim tidak yakin
kos apa yang dimaksud. Dia merasa yakin pemerintah berharap dapat men
awar di bawah daftar harga Unitron yaitu sebesar $0.80 per unit. Kemungkina
n harga senilai $0.75 adalah kemungkinan harga yang mendekati penawaran
pemerintah per unitnya. Pengiriman barang dijadwalkan selama 18 bulan den
gan perincian 5,500 unit per bulannya.
Unitron tidak ingin terlalu bergantung kepada bisnis dengan pemerintah
dan berusaha keras sehingga pada tahun 1974 menghasilkan persentase bis
nis 75% bisnis komersial dan 25% bisnis dengan pemerintah. Tetapi penawar
an ini berguna untuk penggarapan sistem pertahanan yang baru yang tentun
ya bisa menaikkan reputasi Unitron, tentunya jika tingkat harga dan besar ko
snya dapat dibereskan.
JAWABAN KASUS UNITRON
1.

2. Biaya per unit rectifiers dalam seri 400 dengan sistem biaya rata-rata dan
sistem nilai penjualan relative

3. Jika menerima order sebanyak 6000 untuk seri 401 maka perhitungan biaya d
an laba sebagai berikut:
Costing Method
Relative Physical Unit
Sales Value Revenue
($.40/unit x 6,000 units) $2,400
$2,400
Costs:
($.50/unit x 6,000 units)
3,000
3000 x .36
3000 x .57 2790
Gross Margin
$(600)
$(390)
4. Menerima tawaran Toy Company, karena:
1. Keuntungan produk Regular Line dapat menutup Total cost sehingga produk
sampingan dapat dijual dengan harga $ 0,15
2. Produk Sampingan tidak dibebani Carrying Cost karena tidak termasuk dalam
produk regular line.
3. Dengan adanya kontrak, Penjualan produk sampingan akan menambah profit
perusahaan tahun depan karena jumlah penjualannya dapat ditentukan dari
kontrak tersebut.
5.

Metode yang tepat digunakan oleh perusahaan adalah Relatives Sales Value
Costing, karena dengan menggunakan metode ini, pembebanan join cost
lebih adil dibanding dengan metode fisik. Dampak dari kedua metode ini
adalah profit per unit yang berbeda.

6.
Pemesanan dari pemerintah untuk seri 404 dengan ju
mlah unit 100,000
Menginginkan Profit margin
10%
Harga yg ditawarkan
$ 0,75
"Cost
"

$
0,75
$ 0,75

(10%x$0,75)
$0,075
=0,675

a
.

b
.

Physical unit costing s


ystem
"cos
t"
cost/unit
selisih cost

$ 0,675
$ 0,500
$ 0,175

Relative sales value c


osting system
"cos
t"
cost/unit
selisih cost

$ 0,675
$ 0,430
$ 0,245

perhitungan harga minimal menggunakan jumlah cos


t/unit yang paling besar yaitu
dengan metode relative sales value c
osting system
cost sales value
$ 0,43
profit margin
10%
Acceptable price
$ 0,473
Dengan melihat perhitungan harga minimal yaitu sebesar $ 0,473, mak
a kelompok kami menyarankan
sebaiknya Unitron Corporation menerima penawaran pembelian dari p
emerintah dengan harg