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RECOMMANDATIONS
Utilisez un compte bancaire ou postal exclusivement rserv votre activit
professionnelle.
Cela simplifie la tenue de la comptabilit et limite galement le champ
dintervention fiscal en cas de vrification de la comptabilit.
En effet, les oprations prives napparaissent pas dans la comptabilit (excepts,
bien entendu les apports et prlvements personnels), ce qui nest pas le cas avec
un compte mixte.
Veillez ne jamais avoir un solde de caisse ngatif.
Il est en effet matriellement impossible de retirer de largent dune caisse vide. Il
est donc ncessaire, le cas chant, dquilibrer la caisse par un apport personnel.
Il est conseill de solder cette caisse mensuellement.
Rglez les dpenses mixtes uniquement par le compte professionnel et
enregistrez, pour chaque criture, la quote-part prive dans le compte
prlvements personnels .
Comptabilisez vos oprations rgulirement, au moins mensuellement.
Noubliez pas de comptabiliser les sommes encaisses ou rgles par virement
(TIP, prlvements automatiques) ou en espces.
Ne reportez pas, de mois en mois, le cumul progressif des recettes et des
dpenses. Utilisez le rcapitulatif annuel.
En cas derreur de calcul, vous gagnerez un temps prcieux. Vous devez par
contre effectuer des reports dune page lautre si vous utilisez plusieurs pages de
comptabilit pour un mme mois.
Classez chronologiquement les pices justificatives de vos dpenses et conservez
les prcieusement, avec vos relevs bancaires, remises de chques, chquiers,
agendas,...
NOMENCLATURE COMPTABLE
POUR LES PROFESSIONS LIBERALES ET
LES TITULAIRES DE CHARGES ET OFFICES
(arrt du 30 janvier 1978 CGI, ann.IV, art.164 F tervicies)
NATURE
RECETTES
DEPENSES
En espces
Le jour de lencaissement
Le jour du paiement
Le jour de la rception
Le jour de lmission
La date dchance
Carte bancaire
Le jour de la recette
Facilits :
Tout adhrent peut :
- Comptabiliser globalement en fin de journe les recettes en espces dun
montant unitaire infrieur 76 , si les justificatifs du dtail sont conservs ;
- Enregistrer sur le livre-journal, les totaux des bordereaux de remises en
banque des chques clients.
Ils doivent tre conservs et porter lidentit des clients.
- Les adhrents soumis au secret professionnel (professions mdicales et
paramdicales) peuvent :
- Utiliser un brouillard de recettes et reporter sur le livre journal les totaux
journaliers
- Mentionner sur un document annexe lidentit du patient condition que
lAdministration Fiscale ait accs ce document (BOI 5 T-3-86)
PIECES JUSTIFICATIVES
Tout enregistrement comptable doit tre appuy dune pice justificative. Il peut
sagir soit de pices de base justifiant une criture, soit de pices
rcapitulatives dun ensemble doprations.
- La pice de base concerne une opration isole. Elle peut maner dun tiers
ou tre dorigine interne.
Les pices internes sont, par exemple, les doubles des notes dhonoraires
(justifiant les recettes), les doubles des bulletins de paie (justifiant les salaires).
Les pices dorigine externe sont, par exemple, les actes publics, les actes
sous seing priv, les factures acceptes
- La pice rcapitulative reprend un ensemble doprations traduites par une ou
plusieurs critures comptables. Il sagit toujours de documents dorigine interne,
tels que listings informatiques, journaux divisionnaires, etc. Ce type de
document rcapitulatif justifie dune inscription mensuelle sur le livre-journal.
COMPTABILITE INFORMATISE
Selon le bulletin du Conseil National des Commissaires aux Comptes (CNCC
N79, Septembre 1990), il convient de distinguer trois phases pour apprcier la
validit dune comptabilit informatise :
1) Avant la validation comptable dune criture : lutilisateur peut modifier tout
lment de lcriture comptable.
2) La validation comptable proprement dite : il sagit dune phase de traitement
informatique qui consiste figer les diffrents lments de lcriture.
3) Aprs la validation dune criture : le systme comptable dont il convient
dapprcier la rgularit commence ainsi vritablement.
Toute modification ultrieure est, selon les textes, impossible.
Attention : le logiciel comptable doit donc offrir toutes les conditions de garantie
et de conservation dfinies en matire de preuve. Une comptabilit tenue
laide dun tableur ne correspond pas une comptabilit informatise car elle
noffre pas les rgles de scurit prcites.
Lorsquune criture comptable est valide, il est alors impossible de la modifier
ou de la supprimer, la seule solution est de passer lcriture inverse.
Le recours un systme comptable ne garantissant pas labsence daltration
a pour effet de remettre en cause la force probante de la comptabilit, et, par
voie de consquence, celle des comptes annuels. Tel est le cas lorsque les
possibilits dannulation dcritures sans trace sont introduites dans les
programmes informatiques, sous prtexte quil est inutile de conserver la trace
doprations annules.
L'Administration a rappel ces prrogatives par Bulletin Officiel 13 L-1-06 du 24
Janvier 2006.
Un logiciel comptable ne peut fonctionner que si la comptabilit est organise.
Aussi est-il ncessaire dutiliser un plan des comptes. Les oprations sont
enregistres dans les comptes dont lintitul correspond leur nature. Les
critures rappellent les numros et ventuellement les intituls des comptes.
Ces journaux retracent lensemble des critures de trsorerie. Ils sont le reflet de
tous les mouvements financiers, ceux-ci tant enregistrs chronologiquement et
ayant pour contrepartie des comptes de charges ou de produits par nature.
Ils remplacent les cahiers tenus habituellement la main.
La tenue de ces journaux doit gnrer :
- le grand livre
- la balance des comptes
10
LIBELLE
Prt banque
Honoraires
Apport personnel
Total du mois
TRESORERIE
BANQUE
CAISSE
4 000
1 500
750
6 250
Cas particuliers :
Les impays : si la banque vous retourne un chque impay et dans la mesure o vous
lavez dj comptabilis, il convient dannuler la recette selon la mthode suivante :
RECETTES
Date
Libell
30-juin Impay Mr X
TRESORERIE
Banque
Caisse
-30
11
MOIS M
DATE
LIBELLE
TRESORERIE
BANQUE CAISSE
06/M
8/M
15/M
22/M
29/M
Achat timbres
chance emprunt (1)
Achat ordinateur
Retrait espces
Loyer
TOTAL DU MOIS
(1) Intrts : 70 , Capital : 300
35
370
1 500
150
450
2 320
185
12
Salaires : salaires effectivement pays aux salaris. Les salaires verss doivent tre
dclars sur un imprim DADS1 avant le 31 janvier de lanne suivant le versement.
Attention aux frais pays en mme temps que les salaires (titres-restaurant, frais de
dplacements) qui doivent faire lobjet dune ventilation diffrente.
Charges sociales sur salaires : cotisations verses des Organismes Sociaux. Il sagit
de la part patronale et de la part salariale des cotisations assises sur les salaires (URSSAF
ASSEDIC Retraite Prvoyance Mdecine du Travail,), y compris labondement
net de lpargne salariale effectu bnficiant au salari (il sera alors retraiter pour
ltablissement de la dclaration n2035).
Impts et taxes :
- Taxe sur la valeur ajoute : Pour tous les contribuables, sauf exonration : TVA paye au
Trsor. Ce poste nest dductible sur la 2035 quen cas de tenue de comptabilit selon des
recettes et des dpenses retenues Toutes Taxes Comprises.
- CFE et CVAE
- Autres impts :
- Taxe sur les Vhicules de Socits
- Autres impts caractre professionnel (ex : Taxes foncires si le professionnel est
propritaire de ses locaux et sils sont inscrits au registre des immobilisations).
- Taxe sur les salaires pour les non-assujettis et les assujettis partiels la TVA
employant des salaris.
- Timbres fiscaux (les amendes ne sont pas dductibles)
- Droits denregistrement, lexclusion des frais de premier tablissement.
- Participation des employeurs la formation professionnelle continue et leffort de
construction.
- Participation du professionnel libral la formation professionnelle continue
Les professionnels libraux sont exonrs de la taxe dapprentissage, mme sils exercent
sous forme de socit de personnes.
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- CSG dductible :
Dans la mesure o le paiement qui est fait lURSSAF comporte des charges de
nature diffrente, il convient deffectuer la ventilation suivante :
- La part non dductible de CSG-CRDS en Prlvements personnels
- La part de CSG dductible dans le poste CSG dductible
- La contribution la formation professionnelle dans le poste Autres impts
- Les cotisations allocations familiales en Charges sociales personnelles
obligatoires
DEPENSES
Date
13-fvr
Libell
Urssaf 4me trim
TRESORERIE
Banque
648
CSG
Autres
personnels
163
dductible
287
impts
53
Charges
sociales
personnelles
obligatoires
145
14
De plus, ces recettes constituent des encaissements confis des tiers , il convient
de retenir, comme date dencaissement, non pas la date de paiement du professionnel
par la clinique mais la date dencaissement du rglement du patient la clinique
Exemple : Patients vu en Dcembre N : 6 000 pays en Dcembre N la clinique
Janvier N+1 : reversement de la clinique au mdecin de ces 6 000 , sous dduction de
2 000 de redevances => encaissement de 4 000 .
Cest donc en Dcembre N que le professionnel devra porter en recettes ces 6 000 , et
en dpenses les 2 000 de redevances attaches (voir exemple ci-aprs).
Cette solution oblige la tenue dun tat de rapprochement bancaire au 31 Dcembre
N.
Bien sr, ces recettes ne figureront pas dans la comptabilit N+1.
RECETTES
Date
31/12
Libell
recettes clinique
DEPENSES
Date
31/12
Libell
redevance clinique
TRESORERIE
Banque
6 000
Honoraires
6 000
TRESORERIE
Banque
2 000
- Frais de vhicules : ladhrent peut choisir entre la dduction des frais rels de
vhicules ou la dduction de frais forfaitaires. Loption est prise en dbut danne et
sapplique lanne entire. Elle concerne obligatoirement tous les vhicules utiliss
titre professionnel au cours dune mme anne.
Quelle que soit loption choisie, ladhrent doit tre en mesure de justifier avec une
exactitude suffisante, limportance et la nature professionnelle des dplacements.
Si vous optez pour lindemnit kilomtrique, vous ne devez pas comptabiliser de
frais rels dans le poste Frais de vhicules , ceux-ci doivent tre comptabiliss
dans le poste Prlvements personnels ou pays par le compte personnel.
Le calcul de lindemnit kilomtrique se fera par le biais du barme publi par
lAdministration en dbut danne suivante.
- Autres frais de dplacements : les billets davions, de trains, de bus, de taxis, les
pages dautoroute, les frais de stationnement (Attention : compris dans la
dduction forfaitaire de 2 % pour les mdecins conventionns du Secteur I) et les
frais de sjour et dhbergement pays dans le cadre de lactivit professionnelle.
Les frais de repas pris seul(e) sur le lieu de travail sont galement porter dans
cette rubrique, nous vous rappelons que lAdministration Fiscale a prcis que ces
frais taient dductibles pour la part excdant 4,55 et infrieure 17,70 au titre
de lanne 2013 (maximum dductible 13,15 ).
- Charges sociales de lexploitant :
- Assurance vieillesse
- Assurance maladie
- Allocations familiales
- Autres : rachats de points de retraite
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- Les cotisations vieillesse et les rachats de points verss pour le conjoint collaborateur
non salari sont dductibles depuis le 27/07/89. Elles sont dsormais obligatoires.
- Les cotisations verses des rgimes facultatifs (invalidit, maladie, maternit,
vieillesse, perte demploi, dcs) selon critres dfinis dans la Loi Madelin (art. 154
bis du CGI).
- Frais de rception, de reprsentation et de congrs : pour ces dpenses, il
convient de mentionner aux dos des pices justificatives, les noms des participants ou
de conserver tout moyen de preuve permettant de justifier leur caractre professionnel.
Attention : la TVA sur les frais de restauration, rception, spectacles engags pour les
besoins de lactivit est dductible.
En revanche, seule la TVA grevant les dpenses de logement des tiers est rcuprable,
en effet, reste non rcuprable la TVA grevant les frais dhbergement et de logement
(htel) au profit de lexploitant et de ses salaris.
Le restaurateur peut ne pas porter votre identit sur la facture, la double condition :
- quelle nexcde pas 150 HT
- que vous le fassiez vous mme. (BOI 3 E-1-06)
- Fournitures de bureau : la papeterie, les fournitures peuvent tre comptabilises en
charges directement. Les petits matriels de bureau peuvent galement, sous certaines
conditions, tre immdiatement dduits si leur prix unitaire est infrieur 500 HT.
- Documentation : ouvrages et abonnements, documentation professionnelle (les
revues caractre gnral ne sont normalement pas dductibles (Paris Match)).
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La TVA grevant ces frais est rcuprable uniquement pour les cadeaux dont la
valeur nexcde pas 65 TTC par anne et par bnficiaire.
Les dons aux uvres dintrt gnral viennent en rduction dimpt (60 % de leur
montant + annexe 2069 M-SD joindre la dclaration de rsultats n 2035).
Payez ces frais avec le compte personnel, ils viendront en rduction dimpt sur le
revenu pour 66 % (uvres dintrt gnral) ou 75 % (aide aux personnes en
difficult) de leur montant.
- Frais financiers :
Agios : pour un dcouvert bancaire strictement professionnel et rsultant de
circonstances propres lactivit professionnelle. Si vos prlvements personnels
excdent votre rsultat, une partie de ces agios nest alors pas dductible.
Intrts sur emprunts : intrts sur emprunts contracts pour la construction,
lacquisition, la rparation, lamlioration de divers lments inscrits lactif (locaux,
matriels, outillages professionnels)
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DEPENSES MIXTES
Lorsque les dpenses ont un caractre mixte (usage professionnel et usage priv),
seule la quote-part correspondant lusage professionnel est dductible.
La quote-part est dtermine, sous la responsabilit de ladhrent, selon les critres qui
paraissent les mieux adapts (superficie du local, consommation dnergie, nombre de
kilomtres annuels professionnels)
Exemple :
Habitation :
- Superficie totale : 200 m2 dont 50 m2 utiliss pour lexercice de la profession (1/4).
- Loyer annuel : 5 000
Vhicule :
- Kilomtrage total : 25 413 Kms pour 3 250 de frais rels dont 3 554 Kms titre priv.
NATURE
Loyer (1)
Entretien (1)
Chauffage (1)
EDF/GDF (1)
Assurance local (1)
Tlphone (2)
Vhicule (2)
Frais financiers (3)
MONTANT TOTAL
DES FRAIS
PAYES
5 000
200
1040
320
100
150
3 250
1 700
UTILISATION
PRIVEE
CLE DE REPARTITION
150m2 / 200m2 = 3/4
1/3
3 554 / 25 413 kms
3 554 / 25 413 kms
MONTANT
DE LA
PART PRIVEE
3 750
150
780
240
75
50
455
238
19
DEPENSES FORFAITAIRES
Les frais de vhicules
DEPENSES
Apports
Personnels
130
DATE
LIBELLE
31/M Blanchissage (1)
CAISSE
130
Nous vous conseillons de conserver, tous les ans, une facture ou un devis du
blanchisseur proche de votre cabinet, afin de justifier le tarif retenu.
20
Entretien et
rparations
130
PETITS DPLACEMENTS
LOCATION DE LINGE
La Direction Gnrale des Finances Publiques, dans son courrier du 6 Octobre 2009,
nous a prcis que les frais dinscription sur les pages jaunes, engags par exemple
au titre dun tablissement secondaire, sont assimils, fiscalement, des frais de
prospection. Par consquent, ces frais ne peuvent tre admis en dduction en sus
de la dduction forfaitaire, ceux-ci tant couverts par la dite dduction.
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CHARGES
DEDUCTIBLES
FRAIS
REELS
FORFAIT BNC
FORFAIT BIC
+ ET
VALUES
TAXABLES
NON
OUI
- Poids lourds
- Vhicules utilitaires
- Amortissement
(vhicule + accessoires)
- Intrts Emprunts
- Assurance
- Entretien courant
- Rparations courantes
- Carte grise
- Pneumatiques
- Carburant
- Frais de garage
(location parking)
- Grosses rparations :
immobiliser et amortir
NON
NON
OUI
Voitures particulires
de tourisme et motos
- Carburant
- Entretien courant
- Rparations courantes
- Frais de garage
(location de parking)
- Pneumatiques
- Km Prof. x barme
BNC
+ Frais de garage
(location de parking)
NON
NON
- Poids lourds
- Vhicules utilitaires
- Entretien courant
- Rparations courantes
- Carburant
- Frais de garage
(location de parking)
- Pneumatiques
NON
NON
NON
VEHICULES EN LOCATION
(LONGUE DUREE,
OU CREDIT-BAIL)
Voitures particulires
de tourisme
- Loyer
- Entretien courant
- Rparations courantes
- Carburant
- Frais de garage
(location parking)
- Assurance
- Pneumatiques
Si renonciation
dduction des loyers :
- Km prof. x barme
BNC
+ Frais de garage
(location de parking)
- Km Prof. x barme BIC
carburant
+ Frais rels location
+ Entretien courant
+ Rparations courantes
+ Frais de garage
(location de parking)
+ Assurance
+ Pneumatiques
OUI en cas de dduction
des loyers et rachat du
vhicule.
Non dans le cas
contraire.
Motos
Idem voitures
particulires de
tourisme
+ Casques et
protections
Si renonciation
dduction des
loyers :
- Km prof. x
barme motos
+ Frais de garage
- Carburant
- Entretien
courant et
rparations
courantes si
la dure du
prt le
justifie
NON
NON
NON
NON
(location de parking)
Idem voitures
particulires
de tourisme (1)
+ Casques et
protections
OUI en cas de
dduction des
loyers et rachat du
vhicule.
Non dans le cas
contraire.
OUI en cas de
dduction des
loyers et rachat
du vhicule.
Non dans le cas
contraire.
Les frais de stationnement et dautoroutes sont comptabiliser dans les autres frais de dplacements. En cas doption pour un mode forfaitaire ou rel de dduction des frais, la mthode sapplique lanne
entire tous les vhicules. Par ailleurs, lutilisation combine dun ou plusieurs vhicules admis au forfait (voitures particulires et motos) et/ou dun vhicule utilitaire entrane obligatoirement la dduction des
frais rels pour lensemble des vhicules utiliss titre professionnel. Enfin, la seule inscription dune dpense relle couverte par le barme concernant un vhicule pour lequel loption pour le forfait a t
exerce quivaut une renonciation au forfait BNC.
(1) Instruction du 14 juin 1999, BOI 5 G-4-99.
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USAGE
GRATUIT
- Poids lourds
- Vhicules
utilitaires
- Loyers
- Assurance
- Entretien
courant
- Rparations
courantes
- Carburant
- Frais de garage
(location de
parking)
- Pneumatiques
NON
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VIREMENTS INTERNES
Lorsque des fonds sont transfrs dun compte de trsorerie professionnel un
autre compte professionnel, ils doivent tre isols dans une colonne Virements
internes .
Exemple :
Le 10 Janvier, vous remettez en banque, sur votre compte professionnel, vos
recettes du jour perues en espces : 500 (ces dernires ayant dj t
enregistres en Honoraires )
Sortie des espces de la caisse
Date
10-janv
Dpenses
Libell
remise espces
Trsorerie
Banque
Caisse
500
Ventilation des
dpenses
Virements internes
500
Trsorerie
Banque
Caisse
500
Date
10-janv
Recettes
Libell
remise espces
24
PLURALITE DACTIVITES
Certains contribuables peuvent exercer des activits imposables dans des catgories
de revenus diffrentes.
Lexemple le plus courant est celui des agents dassurances qui sont imposables dans
la catgorie des Bnfices Non Commerciaux (BNC) pour leurs revenus tirs de
lactivit dagent dassurances et dans la catgorie des Bnfices Industriels et
Commerciaux (BIC) pour lactivit de courtier en assurances.
LAdministration Fiscale admet, dans ce cas, que les frais dcaisss loccasion de
ces deux activits indistinctement et qui ne peuvent tre ventils en fonction des frais
rels engags pour chacune de ces activits puissent tre rpartis au prorata des
recettes brutes de chacune des deux professions.
Tel est le cas, par exemple, des loyers et des charges de fonctionnement du local,
des salaires,...
Par contre, les frais spcifiques chacune des activits doivent tre rattachs
directement lactivit correspondante.
De plus, les modalits de dduction relle ou forfaitaire des frais de voiture tant
exclusives lune de lautre, le contribuable qui tient une seule comptabilit pour
lensemble de son activit ne peut donc pas opter pour la dduction de ses frais de
voiture selon le mode forfaitaire pour ses revenus relevant des BNC et selon le mode
rel pour ses revenus relevant des BIC. Seule la dduction des frais de voiture selon
le mode rel est possible au cas particulier.
Il convient, pour pouvoir appliquer le barme forfaitaire BNC, de tenir deux
comptabilits spares.
25
26
DATES
1
5
6
10
15
16
19
28
LIBELLE
Apport de lexploitant
TRESORERIE
BANQUE 1
CAISSE
(espces)
TOTAUX DU MOIS
SOLDE DEBUT DE MOIS
TOTAL DU CONTROLE
GAINS
DIVERS
VIREMENTS
INTERNES
APPORTS
PERSONNELS
700,00
45 000,00
5 000,00
585,28
114,72
91,97
18,03
-25,08
-4,92
110,00
- 30,00
200,00
200,00
50,00
1 920,00
500,00
2 420,00
EMPRUNT
PROFESSIONNEL
(CAPITAL RECU)
1 000,00
5 000,00
Honoraires espces
Indemnits journalires
Maternit
Versement espces
HONORAIRES
45 000,00
Apport de lexploitant
Impay Mr X
BANQUE 2
1 000,00
Emprunt clientle
Honoraires chques
50,00
110,00
0,00
110,00
50 000,00
0,00
50 000,00
652,17
52 030,00
Le total des colonnes de trsorerie doit toujours tre gal au total des colonnes de ventilation
27
127,83
0,00
200,00
52 030,00
50,00
6 000,00
45 000,00
28
DATES
1
5
6
10
15
16
19
28
LIBELLE
Apport de lexploitant
TRESORERIE
BANQUE 1
CAISSE
HONORAIRES
GAINS
DIVERS
VIREMENTS
INTERNES
APPORTS
PERSONNELS
45 000,00
5 000,00
700,00
Honoraires espces
- 30,00
Indemnits journalires
Maternit
Virements espces
200,00
50,00
1 920,00
500,00
2 420,00
5 000,00
700,00
110,00
Impays Mr X
EMPRUNT
PROFESSIONNEL
(CAPITAL RECU)
1 000,00
45 000,00
Apport de lexploitant
TOTAL DU MOIS
SOLDE DEBUT DE MOIS
TOTAL DU CONTROLE
BANQUE 2
1 000,00
Emprunt clientle
Honoraires chques
110,00
-30,00
200,00
50,00
110,00
0,00
110,00
50 000,00
0,00
50 000,00
780,00
52 030,00
Le total des colonnes de trsorerie doit toujours tre gal au total des colonnes de ventilation
29
0,00
0,00
200,00
52 030,00
50,00
6 000,00
45 000,00
30
BANQUE 1
RELEVE DE COMPTE AU 28 FEVRIER
DATE
LIBELLE
DEBIT
Solde au 31 janvier
01-fv
04-fv
05-fv
12-fv
13-fv
15-fv
15-fv
16-fv
17-fv
18-fv
25-fv
26-fv
27-fv
27-fv
Virement compte A
chque 418
chque 419
EDF
Remise chques n135
Remboursement EDF
Prlvement URSSAF
Impay Mr X
chque 420
chque 421
chque 422
agios
virement IJ maternit
virement SCM
CREDIT
500,00
1 000,00
50,00
50,00
65,00
700,00
15,00
400,00
30,00
650,00
12,00
250,00
13,00
200,00
250,00
31
1 770,00
1 915,00
645,00
Solde Comptable
au 28/02
532,00
Recettes Comptabilises
et non crdites
Dpenses Comptabilises
et non dbites
50,00
163,00
Solde Bancaire
au 28/02
645,00
DETAIL
DETAIL
Versement espces
50,00
TOTAL
50,00
32
AGPLA
163,00
TOTAL
163,00
IMMOBILISATIONS
AFFECTATION AU PATRIMOINE PROFESSIONNEL OU ACTIF
PROFESSIONNEL
Le choix dinscrire ou non un bien au patrimoine professionnel est dterminant pour toute
la dure de lactivit professionnelle ou la dure dutilisation du bien.
Il convient donc dexaminer avec soin les incidences fiscales de vos dcisions.
Consquences de laffectation au patrimoine professionnel :
- possibilit de dduire les frais et les amortissements relatifs la proprit des biens ;
- imposition des plus-values professionnelles ou dductibilit des moins-values, en cas de
cession, de reprise titre priv ou de mise au rebut.
Les plus-values constates en cas de transfert dun bien du patrimoine professionnel au
patrimoine priv sont imposables (sauf mesures dexonration).
c - Biens affects par nature : ces biens ne peuvent tre utiliss que dans le cadre de
lactivit professionnelle et doivent tre inscrits au registre des immobilisations.
Exemples : - droit de prsentation de clientle
- fauteuil de chirurgien-dentiste
- voiture dauto-cole
- planche dessin darchitecte
- parts de SCM
d - Biens non affects par nature : ces biens utiliss pour lexercice de la profession sans
tre spcifiques celle-ci, peuvent, au choix de ladhrent, tre intgrs au patrimoine
professionnel par une inscription au registre des immobilisations.
Exemples : - local professionnel
- vhicule
e - Biens non affectables : il sagit des biens non utiliss titre professionnel.
Exemples : parts de SCI, immeuble de rapport
Seules les 2 premires catgories de biens doivent (pour la 1re) et peuvent (pour la 2nde)
tre inscrites en immobilisations.
33
TAUX DAMORTISSEMENT
Les taux proposs dans le tableau ci-dessous peuvent servir de rfrence pour les
professionnels libraux qui souhaitent utiliser leurs immobilisations jusquau terme de
leur dure de vie (dure dusage).
Taux communment admis par l'Administration
Immeubles affects l'exercice de la profession
Agencements, installations
Matriel
Outillage
Matriel de bureau
Mobilier
Vhicule
Taux linaires
24%
5 10 %
10 15 %
10 20 %
10 20 %
10 %
20 25 %
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Amortissement dgressif
Dfinition : cest un rgime facultatif qui permet la dduction dannuits
damortissement plus importantes les premires annes. Il concerne uniquement
certains biens neufs, dont la dure normale dutilisation est au moins gale 3 ans.
Ce rgime concerne essentiellement les matriels industriels (de transport, de
manutention, dpuration, de scurit, de magasinage) limitativement numrs
par le Code Gnral des Impts.
Dans le cadre dune activit librale, les biens couramment admis sont :
- les machines de bureau, lexception toutefois des machines crire (sauf si elles
sont entirement automatiques),
- les quipements de micro-informatique,
- les matriels informatiques lourds,
- certains matriels de tlphonie numrique
LAdministration admet au rgime de lamortissement dgressif de nombreux
matriels mdicaux des professionnels libraux de sant et des appareils de mesure
topographique des gomtres-experts (instruction du 29 mai 1997, BOI 4 D-3-97).
Calcul du taux : le taux se dtermine partir du taux linaire auquel il est appliqu
un coefficient variant en fonction de la dure normale dutilisation et de la date
dacquisition du bien.
Coefficients applicables depuis le 1er Janvier 2001 :
- amortissement sur 3 ou 4 ans = 1,25
- amortissement sur 5 ou 6 ans = 1,75
- amortissement sur + de 6 ans = 2,25
Contrairement lamortissement linaire, lannuit damortissement dgressif se
calcule en mois entiers (et non en jours) partir du 1er jour du mois dacquisition (et
non de la date de mise en service), et sur la base de la valeur rsiduelle du bien (et
non son prix d'achat).
Exemple : acquisition dun matriel le 15 Avril N au prix de 10 000 dont la dure
normale dutilisation est de 5 ans.
Le taux damortissement dgressif est de 20 % x 1,75 = 35 %
ANNES
AMORTISSEMENT
VALEUR RESIDUELLE
N
10 000 X 35 % x 9/12 = 2 625
10 000 - 2 625 = 7 375
N+1
7 375 x 35 % = 2 581,25
7 375 - 2 581,25 = 4 793,75
N+2
4 793,75 x 35 % = 1 677,81
4 793,75 - 1 677,81 = 3 115,94
N+3
3 115,94 x 50 % = 1 557,97 (1)
3 115,94 - 1 557,97 = 1 557,97
N+4
3 115,94 x 50 % = 1 557,97 (1)
1 557,97 - 1 557,97 = 0
(1) Les deux dernires annuits seront ainsi de : 3 115,94 x 50 % = 1 557,97 ,
au lieu 3 115,94 x 35 % = 1 090,58 (anne N+3)
Pour viter une dernire annuit plus importante que la prcdente et respecter les
rgles fiscales, ladhrent doit rpartir (rgime de droit commun) la valeur rsiduelle
sur les annes restant courir.
36
Exemple : vhicule de tourisme neuf non polluant (2) (valeur TTC = 21 000 ) pris en
location du 01/01/N au 30/06/N.
Loyers verss = 3 500 , la dure damortissement pour le bailleur est de 5 ans.
- montant annuel non dductible = (21 000 18 300) / 5 = 540
- montant rintgrer = 540 x 6/12 = 270
Le montant du loyer fiscalement dductible est donc de : 3 500 270 = 3 230
(2) les vhicules qui mettent moins de 200 g de CO2 par kilomtre acquis ou pris en
location compter du 1er janvier 2006 peuvent tre amortis sur une base maximale de
18 300 TTC. En revanche, les vhicules excdant ce taux dmission, mis en
service aprs cette date, sont soumis la nouvelle limite de 9 900 TTC.
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- TVA lachat
VOITURE PARTICULIERE
VEHICULE UTILITAIRE
.Essence......................
Non rcuprable
Non rcuprable
naturel vhicule) ou
les assujettis
les assujettis
lectricit
(1) sauf auto-coles : TVA intgralement rcuprable sur lachat, lentretien et le
gazole si dduction des frais rels.
Les radio-tlphones quipant les vhicules et utiliss des fins professionnelles
constituent des immobilisations distinctes de ces voitures et sont, par consquent,
amortissables sparment, sans tre soumis la limitation propre aux vhicules de
tourisme. Leur amortissement et leurs frais de fonctionnement ne sont donc pas
couverts par le barme kilomtrique. Ils ne peuvent toutefois tre amortis que sils
sont inscrits au registre des immobilisations. Sils sont conservs dans le patrimoine
priv, seules les charges dutilisation professionnelles sont dductibles.
Cette solution, ancienne, semble pouvoir tre transpose des matriels plus
rcents, par exemple, le GPS.
Exemple :
Monsieur DUPONT a acquis un vhicule mettant un taux de CO2/km infrieur
200 grammes, le 1er Janvier N pour un montant de 20 000 et lutilise 70 %
titre professionnel.
. La dotation aux amortissements est de :
(20 000 x 20 %) = 4 000
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