Entendiendo Renta

RENTAS QUE TRIBUTAN CON IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO (IGC) O

IMPUESTO ADICIONAL (IA)
I.- ALCANCE:
SOCIOS O EMPRESARIOS:
Con este nombre nos referimos a la tributacin de personas naturales con domicilio y
residencia en Chile, propietarios de empresas, que declaran renta efectiva mediante
contabilidad completa.
Estas personas pueden estar constituidas como empresas unipersonales o sociedades
de personas.
Aqu nos referimos a los socios personas naturales de sociedades de derecho
(limitadas, colectivas y en comanditas) y los socios gestores de las sociedades en
comandita por acciones (CPA); socios, comuneros o sucesores de sociedades de hecho
o comunidades; empresarios (empresa individual) y gestores de asociaciones o
cuentas en participacin; dueo de una empresa individual de responsabilidad
limitada (EIRL).
Quedan excluidos los accionistas de sociedades annimas y los socios personas
jurdicas y aquellas personas naturales que explotan negocios y tributan con renta
efectiva mediante contabilidad completa.
II.- TIPOS DE RENTA GENERADAS EN UNA EMPRESA UNIPERSONAL O EN UNA
SOCIEDAD:
1.- Renta efectiva de Primera Categora, declarada mediante contabilidad completa;
2.- Renta efectiva de Primera Categora, con contabilidad simplificada;
3.- Rentas efectivas de Primera Categora acogidas a la modalidad del art. 14 bis de la
Ley de la Renta;
4.- Rentas de Segunda Categora.
RENTAS, QUE DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO, UNA PERSONA NATURAL PUEDE
OBTENER EN CALIDAD DE SOCIO O EMPRESARIO INDIVIDUAL:
1.- Retiros efectivos;
2.- Retiros presuntos;
3.- Gastos rechazados;
4.- Incremento por crdito de Impuesto de Primera Categora;
5.- Sueldo empresarial.
Cabe sealar que todas estas rentas las conocer el empresario individual a partir de
sus registros contables y ser el contador la persona encargada de traducir cada
una de ellas.

El socio, por su parte, recibir de las sociedades certificados que contendrn sus
rentas. Esas sociedades, a su vez, tambin remitirn esa misma informacin al
Servicio de Impuestos Internos (SII).

1.- RETIROS EFECTIVOS:

Son las sumas en dinero o en especies que retira el dueo o socio de la empresa a
cuenta de utilidades. Se refleja en el DEBE de la cuenta particular del socio o
empresario. Este es el caso, por ejemplo, cuando se saca dinero para gastos
personales o cuando se retira mercadera para el consumo familiar.
En la prctica, diversos pagos se imputan a esta cuenta, como el pago del seguros, de
colegiaturas de los hijos del socio o empresario, etc.
Todos estos retiros, debidamente actualizados, tributan con el IGC o IA. Se entiende
que provienen de UTILIDADES TRIBUTABLES, es decir, que constituyen renta para su
receptor.
Siempre pagan IGC o IA los retiros?
NO, ya que los retiros para REINVERSIN, dado ciertos requisitos, permiten
postergar el pago de los impuestos personales hasta el retiro desde la empresa
receptora. Aqu se utiliza el F.1821 para las empresas receptoras de estos retiros.
Tributariamente, slo se gravan las sumas hasta el tope del Fondo de Utilidades
Tributable (FUT).
Lo que sobrepase ese lmite, si hubiera utilidades no tributables, se imputan a ellas.
De lo contrario, ese exceso queda esperando tributar en el o los prximos ejercicios
cuando lo permite el nivel del FUT. Ahora bien, cabe destacar que este nivel podra
verse aumentado con las utilidades devengadas obtenidas por el socio o empresario
de la participacin que tenga en otras sociedades de personas.
Si la participacin es en una sociedad de personas que tributa en base a RENTA
PRESUNTA, el socio o empresario lucir como RETIRO (independiente de la percepcin
real) esa renta presunta, en la proporcin que le corresponda.
2.- RETIROS PRESUNTOS:
Podemos entender este instituto tributario con un ejemplo simple:
Dos contribuyentes, A y B desean adquirir una casa habitacin y saben que pueden
efectuar retiros de sus respectivas sociedades o empresas.
A, as lo hace y por tales retiros declara el IGC. En cambio, B, compra el bien raz, para
la sociedad, pero obviamente, la ocupa l y su familia. Por el mismo beneficio que
obtiene para sus familiares, uno tributa, y el otro, no. Esta situacin ocurra
habitualmente hasta agosto del ao 1995. A partir de esa fecha, el art. 21 de la Ley de
Impuesto a la Renta (LIR) obliga al contribuyente B a tributar, a lo menos, una parte de
lo que ya hizo A.
Esta norma rememora que, incluso el negocio individual es una entidad contable
aparte de sus dueos o socios. Se entiende que los recursos de la empresa son en pos

de su giro, por lo que no se debe confundir con los recursos de las personas
propiamente tales.
Sin embargo, eso no quiere decir que es un ilcito que la sociedad registre en su
contabilidad los materiales y propiedades que utilizan los dueos o ejecutivos de la
empresa. De hecho, no estn obligados a efectuar el retiro de esos bienes, pero, si lo
estn, a reconocer ciertas sumas como retiros presuntos.
La LIR supone como retiro un porcentaje del valor de los bienes que forman parte del
activo fijo de la empresa del dueo o de la cual es socio y los usados por el dueo para
fines personales.

Qu personas pueden generar retiros presuntos?

- Las siguientes personas naturales: a) empresarios individuales, socios de sociedades
de personas, socios gestores de sociedades en comandita por acciones, socios de
sociedades de hecho y comuneros; b) accionistas de sociedades annimas y en
comandita por acciones; c) cnyuges e hijos menores no emancipados legalmente de
las personas sealadas en a) y b).
- A partir del ao tributario 1999, cabe atribuir capacidad de generar esta situacin a
las personas jurdicas, afectas al IA, socios de una sociedad de personas, por
prstamos que stas le efecten, cuando el SII determine que encubren retiros de
utilidades tributables.
Cul es el hecho gravado en el caso de los retiros presuntos?
El hecho gravado consiste en el beneficio que representa el uso o goce (sentido
amplio) de bienes del activo de la empresa o sociedad por parte de las citadas
personas, y que no sea necesario para producir la renta.
Qu bienes generan esta presuncin de renta?
La LIR habla de los bienes del activo de la empresa o sociedad. El alcance de la
oracin es amplio, abarcando cualquier bien corporal o incorporal, mueble o inmueble.
Slo basta que forme parte del activo de la empresa. Puede ser del activo
inmovilizado, realizable, nominal, etc. Es absolutamente irrelevante su clasificacin
contable.
Tampoco interesa que el bien sea objeto de alguna franquicia tributaria que puede
favorecer su adquisicin, importacin o construccin.
Ejemplos de bienes susceptibles de uso y goce: a) vehculos en general: automviles,
stations wagons, y similares, jeeps, furgones, camionetas, lanchas, motos, etc. b)
bienes inmuebles: casa-habitacin, casas de veraneo, oficinas, bodegas,
estacionamientos, etc. c) otros bienes corporales: maquinarias, herramientas,
computadores, impresoras, muebles, instalaciones, etc. d) bienes incorporales:
derechos reales, derechos de marca y patentes, derechos de lneas telefnicas, etc.
Existen activos excepcionados de la presuncin?
SI, se excluyen: a) los bienes ubicados en zonas rurales de propiedad de empresas,
que por la naturaleza de su giro, deben desarrollar actividades en esas zonas. En el

caso de los agricultores y empresas mineras, respecto de las casas patronales, de

inquilinos, campamentos mineros y vehculos que no sean automviles, stations
wagons, y similares. Naturalmente, siempre que el uso y goce de esos bienes sean
necesarios para producir la renta (aplicable tambin al uso que de estos bienes haga
el empresario individual, el socio, sus respectivos cnyuges o hijos menores); b)
bienes ubicados en cualquier lugar destinados al esparcimiento del personal
(trabajadores sujetos a contrato de trabajo regido por el Cdigo del Trabajo), cuando
sean utilizados por ste. Ejemplos: estadios, recintos deportivos, gimnasios, lugares de
recreacin, casas de veraneo, colonias, etc.(aplicable a trabajadores y su grupo
familiar); c) Otros bienes utilizados por el personal, siempre y cuando su utilizacin
sea en forma eventual o espordico y no en forma permanente. Ejemplos: casas para
albergar a los trabajadores de las sucursales de provincia cuando estn de paso por
Santiago (aplicable a trabajadores y su grupo familiar).
Determinacin de la presuncin de renta:
En trminos generales, la presuncin ser diferente, segn los bienes de que se trate.
A los bienes MUEBLES se les aplica un 10% del valor neto, mientras que a los
INMUEBLES, el 11% del avalo fiscal vigente al 01 de enero del ao que corresponde
declarar.
A partir del ao tributario 1999, en el caso de automviles, station wagons y similares,
que se encuentren destinados al uso particular de las personas nombradas (socios o
empresarios, sus cnyuges e hijos no emancipados), el retiro presunto anual mnimo
se establece en un 20% del valor libro, en vez del 10%.
Cabe sealar que esta presuncin es de derecho, es decir, no admite prueba en
contrario. Tiene un carcter mnimo, por lo que la determinacin del retiro presunto
puede ser mayor.
Respecto de los bienes de propiedad de la empresa, los montos obtenidos segn los
porcentajes anteriores, pueden ser reemplazados por la depreciacin (normal o
acelerada), si sta es mayor a aquellos.
En relacin a los bienes arrendados por la empresa al empresario individual,
socio o familiar de stos, el retiro presunto es por la suma que cobre el
arrendador, si tal arriendo es superior al 11% del avalo.
Todo lo anterior es sin perjuicio de la facultad del SII para proceder a TASAR el valor
del bien en aquellos casos en que ste sea inferior a los de mercado, considerando
para estos efectos todas las circunstancias concurrentes.
Es necesario subrayar que las presunciones antes indicadas, se determinan por un
PERODO ANUAL, debiendo declararse en su totalidad, cualquiera que sea el tiempo
dentro del ao en que se hayan usado o utilizado los bienes. Los documentos o
contratos que hagan fe ante terceros, que dichos bienes han sido utilizados solamente
en algunos meses del ejercicio, darn lugar a que dicha presuncin se aplique o
calcule en la proporcin que corresponda a meses completos en los que efectivamente
se usaron los referidos bienes.
Es decir, para el empresario, si el SII detecta que hay bienes del activo de su empresa,
una camioneta, por ejemplo, que est siendo utilizada para fines particulares, le
exigir declarar el retiro presunto por todo el ao, pese a que dicho organismo slo
pueda comprobar tal situacin por un mes. El empresario, no podr alegar una

supuesta ilegalidad, SALVO QUE PRUEBE DE MANERA FEHACIENTE que el bien fue
utilizado para los fines de la empresa el resto del ao.
En este punto hay que tener presente el N 20 del art. 97 del Cdigo Tributario,
agregado por la Ley 19.578 (DO 29.07.98), ya esta situacin trae aparejado una
RECUPERACIN DEL IVA, ocupado indebidamente como crdito fiscal. El contribuyente
podra verse obligado a pagar una multa de hasta el 200% de todos los impuestos que
deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida.
Reconocimiento de sumas pagadas por los beneficiarios:
El beneficiario podr rebajar de las presunciones determinadas en la forma antes
sealada, las sumas efectivamente pagadas a la empresa o sociedad por el uso o goce
de los bienes durante el perodo comercial correspondiente. Esta rebaja DEBE
ACREDITARSE FEHACIENTEMENTE, con los contratos documentos que correspondan y
deben estar OPORTUNAMENTE CONTABILIZADOS en la empresa.
Esta rebaja se hace previa actualizacin de los pagos efectuados, LA DIFERENCIA ES
EL RETIRO PRESUNTO, para la aplicacin de los impuestos a que den lugar.
Tributacin en cada caso:
El tipo de impuesto a la Renta que se devengar por el hecho que una persona haga
uso o goce de los bienes del activo de la empresa, estar en directa relacin con el
vnculo que esa persona tenga con la empresa o sociedad. As tenemos:
a.- Empresarios individuales, socios gestores de sociedades en comandita por
acciones, socios de sociedades de personas, socios de sociedades de hecho y
comuneros: estn afectos, por esos retiros presuntos, al Impuesto Global
Complementario o Adicional, segn sea el caso, independiente del resultado tributario
del perodo y de las utilidades tributables o saldos negativos del FUT de la respectiva
empresa o sociedad.
En el evento que el socio de una sociedad de personas sea otra sociedad de igual
naturaleza jurdica, y a su vez, los socios de esta ltima sean otras sociedades de
similares caractersticas, y as sucesivamente, las cantidades presumidas se
entendern retiradas por dichos socios personas jurdicas, las cuales debern
incorporarlas a su FUT, se entendern retiradas en el mismo ejercicio por los socios
finales de los citados socios personas jurdicas, para que tales personas las declaren
en los impuestos personales que les afectan de acuerdo a su domicilio o residencia,
segn el porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa o en su totalidad
si los referidos bienes estn siendo utilizados por un socio en particular.
Las empresas individuales, sociedades de personas y en comandita por acciones
respecto de los socios gestores, debern informar a sus propietarios o socios estos
retiros presuntos, incluyndolos en forma SEPARADA en los mismos certificados en los
cuales se les comunica los retiros efectivos y gastos rechazados. Esta informacin
tambin deber proporcionarla al SII.
b.- Accionistas de SA y sociedades en comandita por acciones: En estos casos el sujeto
del impuesto es la sociedad. A ella le corresponde declarar los retiros presuntos, como
monto afecto al Impuesto nico del 35%.
c.- Personas jurdicas afectas a Impuesto Adicional: Estn afectas por prstamos que
encubren utilidades, con el Impuesto Adicional del 35%.

Incidencia tributaria en la empresa o sociedad:

La empresa o sociedad NO PODR rebajar para determinar la Renta Lquida Imponible
(RLI) de Primera Categora los gastos o desembolsos pagados o adeudados,
incluyendo las cantidades determinadas por concepto de depreciacin, por el uso o
goce de bienes de propiedad o del activo de la empresa o arrendados a terceros,
incluyendo aquellos adquiridos o recibidos mediante sistema leasing.
No se puede rebajar ningn gasto relacionado por esos bienes, aunque el propietario o
socio pague parte de ese goce de los bienes del activo, porque ese beneficio NO ES
NECESARIO para producir la renta. En otras palabras, se rechaza el gasto a todo
evento.
3.- GASTOS RECHAZADOS Y PAGADOS:
Lo normal es que los retiros se efecten en su modalidad de efectivos, siendo
gravados stos con el IGC o IA.
Sin embargo, la Ley de la Renta se ha puesto en el caso que hayan filtraciones
(retiros disfrazados, por ejemplo) por lo que ha tomado las providencias del caso para
que queden gravadas (art. 21 LIR).
Concretamente nos referimos a aquellas partidas que reflejan una salida de sumas de
dinero o especies y que normalmente se han rebajado como gastos necesarios de la
renta lquida de primera categora de la empresa, en circunstancias que las normas
tributarias no lo aceptan. No necesariamente tales partidas han ingresado al
patrimonio personal del socio. Por ejemplo, los pagos efectuados a terceros sin
respaldo documentario. Adems incluye partidas sobre las cuales no tenemos control
alguno, tales como Impuesto de Primera Categora y Contribuciones, que van a
instalarse en nuestra declaracin personal de impuestos anuales. Claro est que
respecto del Impuesto de Primera Categora ste despus se rebaja y respecto las
contribuciones, stas, dado ciertos requisitos, son un crdito contra este Impuesto.
Otros ejemplos de estas partidas son: las remuneraciones pagadas al cnyuge del
contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos; las remuneraciones
por sobre el mximo de sueldo empresarial o bien cuando no se cumplen los requisitos
para calificarlos como tal; los costos, gastos y desembolsos ajenos al giro del negocio;
los desembolsos indocumentados, etc.
Pues bien, todos estos gastos se entienden RETIRADOS al finalizar el ejercicio, por
parte del socio, EN PROPORCIN A SU PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES de la
empresa. Pero, si algn gasto se asocia a determinado socio en particular, es l quin
asume el retiro total por esa partida. Esto ocurre en el caso del empresario individual.
Estos gastos o desembolsos deben tributar con el Impuesto Personal HAYA O NO
OBTENIDO UTILIDADES la empresa y SIN IMPORTAR si las referidas cantidades estn o
no rebajando la RLI de Primera Categora, es decir, independiente de su
contabilizacin o registro contable. A diferencia de los retiros efectivos, para agregar
estos gastos rechazados a la base imponible del IGC, no existe el lmite del nivel FUT.
Estas son las cantidades que el contribuyente llevar a la lnea 3 del formulario 22, de
declaracin anual. As se debe proceder en el ejercicio en que se MATERIALICE
EFECTIVAMENTE el retiro de las especies o los desembolsos de dinero. El mismo
Certificado Modelo 5, le indicar al contribuyente el detalle mensual de los gastos
rechazados imputados a su persona, y el Incremento por Impuesto de Primera
Categora. Esa misma informacin, va Internet y F.1893, la empresa entregar al SII.

4.- INCREMENTO POR CRDITO DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA:

Los empresarios o socios que declaren retiros o gastos rechazados tienen derecho a
utilizar como crdito contra sus impuestos personales anuales, cierta cantidad, cuyo
clculo explicaremos.
Pues bien, cuando llega el momento de reconocer ese crdito, se debe AGREGAR A LA
RENTA del IGC o IA de ese ejercicio, un monto EQUIVALENTE a ese crdito.
En buen romance, esto significa que cuando el contribuyente retira de Caja, una
determinada suma (en el entendido que son utilidades tributarias) su renta no es
solamente esa suma, sino algo ms, puesto que tambin debe CONSIDERAR EL
CRDITO ALUDIDO. Este agregado o incremento forma parte de la Base Imponible del
IGC o IA, es decir, como si fuera otra renta.
Pero, Cul es el monto del incremento?. Ello depender del monto del retiro o gasto
rechazado y la tasa del Impuesto de Primera Categora que afect a dichas sumas.
Supongamos como ejemplo un retiro por $100.000.
La ley dice que el crdito ser la cantidad que resulte de aplicar la misma tasa de
Impuesto de Primera Categora que afect a esas rentas. O sea, si dicha suma fue
afectada por la tasa de 17%, sera $17.000; si fuera 18,5%, sera $18.500; y si fuera
20%, sera $20.000.
Sin embargo, cuando corresponda declarar el IGC o IA, se agregar a la Renta Bruta de
ese Impuesto, un monto equivalente al crdito y se considerar como una suma
afectada por el Impuesto de Primera Categora para el clculo de dicho crdito.
Aplicando las instrucciones dadas a nuestro ejemplo, su incremento ser de $20.482
(17.000/0,83); $22.700 (18.500/0,815); y $25.000 (20.000/0,80), segn sea 17%,
18,5% 20% las tasas del Impuesto de Primera Categora que hubiesen afectado a la
cantidad retirada. Para facilitar las cosas, los retiros o gastos rechazados deben
multiplicarse por 0,204819; 0,22700; 0,25000, segn la tasa sea 17%, 18,5% 20%.
Nota: Los empresarios y socios de empresas que tributen bajo el rgimen del art. 14
bis, como de empresas que declaren renta presunta o renta efectiva mediante
contabilidad simplificada, no deben reconocer este incremento, pero, tienen derecho a
utilizar el crdito de Impuesto de Primera Categora.
5.- SUELDO EMPRESARIAL O PATRONAL:
El Empresario o socio puede o no tener esta renta. No tiene por qu ser un flujo
efectivo hacia el beneficiario. En realidad, es una concesin de la Ley de Renta, en
orden a reconocer como gasto, EL TIEMPO, valorizado en dinero, que el socio o
empresario dedica a la empresa, siempre que rena ciertos requisitos copulativos:
a.- El empresario individual o socio, debe trabajar EFECTIVA Y PERMANENTEMENTE en
la empresa. Luego una misma persona slo puede invocar sueldo patronal respecto de
una sola empresa o sociedad;
b.- Por dicho sueldo se debe efectuar obligatoriamente COTIZACIONES
PREVISIONALES, con el tope de 60 UF, vigente al ltimo da del mes anterior al pago
de la cotizacin;

c.- Se debe contabilizar separadamente en los perodos correspondientes y PAGAR EL

IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA, si procede.
Ahora bien, el socio que trabaja en la empresa suele recibir sumas de dinero como
gastos de representacin. Si son sumas fijas sobre las cuales no tiene obligacin de
rendir cuenta, ellas formarn parte del sueldo, afecto al Impuesto nico de Segunda
Categora. Si rinde cuenta con boletas o facturas emitidas a la sociedad, se debe
calificar la naturaleza de esos desembolsos. Podran ser retiros, gastos rechazados o
gastos necesarios.
Durante el mes de abril de cada ao, estas personas estn obligadas a presentar
declaracin de renta, RELIQUIDANDO EL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA.
III.- REBAJAS A LOS INGRESOS Y RENTAS:
En la calidad de empresario o socio de sociedades de personas puede efectuar
algunas rebajas a sus ingresos y rentas para efecto de la declaracin del Impuesto
Global Complementario.
1.- IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA:
El monto pagado por este concepto durante el ao comercial respectivo, puede ser
rebajado de la renta bruta global or el dueo o los socios, en este caso, en proporcin
al porcentaje que les corresponde en la participacin de las utilidades, segn el
contrato social.
El monto a rebajar ser la diferencia entre el monto segn tasa menos las
contribuciones (siempre que la empresa pueda utilizarlas como crdito), ms el
reajuste del art. 72 de la LIR, cuando proceda, actualizadas desde el momento del
pago a diciembre del ao que corresponda.
No interesa que esa diferencia haya sido cubierta con otros crditos o en definitiva,
por esa razn, no haya existido desembolso alguno.
En todo caso, no se debe considerar las multas, intereses y dems recargos legales
que haya debido incurrir el contribuyente por mora en el pago.
Como CONDICIN IMPORTANTE, para impetrar esta rebaja es indispensable que el
monto de este impuesto o la proporcin en caso de los socios, est incluida en la lnea
3 del F.22, como GASTO RECHAZADO, ya que el Impuesto de Primera Categora sigue
teniendo esta condicin.
Sin embargo, aquellos contribuyentes que obtienen rentas de negocios que tributan
con contabilidad simplificada o con renta presunta, nada tienen que ver con la
obligacin de reflejar gastos rechazados. Pero, s el derecho, bajo las mismas
condiciones, de rebajar el Impuesto de Primera Categora. Los contribuyentes afectos
al Impuesto Adicional tambin pueden rebajar esta suma.
2.- COTIZACIONES PREVISIONALES:
Estos contribuyentes pueden rebajar de su Renta Bruta Global estos pagos, siempre
que renan ciertas condiciones:
a.- Que las cantidades sean retiro de rentas tributables originadas en la respectiva
empresa o sociedad de la cual es dueo o socio y que deben encontrarse incorporadas

en la Renta Bruta Global, no siendo procedente, por tanto, esta rebaja en aquellos
perodos en que no se hayan producido los mencionados retiros;
b.- Que las empresas o sociedades de las cuales provengan los retiros tributen en
primera categora mediante contabilidad completa y balance general;
c.- Que se trate de cotizaciones obligatorias, adicionales, voluntarias y de las
destinadas a prestaciones de salud;
d.- Que sean de cargo del empresario o socio. Las cotizaciones que paguen las
sociedades por cuenta de sus socios, son retiros de estos ltimos gravados con IGC.
e.- Que dichas cotizaciones correspondan al ao comercial correspondiente y que se
encuentren efectivamente pagadas al momento de presentar la declaracin de
impuesto a la renta respectivo a dicho ao. No se deben considerar los intereses y
dems recargos por atrasos en ese pago.
3.- CONTRIBUCIONES DE BIENES RAICES:
Las Contribuciones constituyen crdito contra el Impuesto de Primera Categora (para
ciertos contribuyentes), pero respecto del Impuesto Global Complementario son slo
rebajas de la base imponible. Pero slo, si en el caso de las empresas individuales y
socios la empresa no lo rebaja como gastos
Requisitos:
a.- Las contribuciones deben estar pagadas durante el ao comercial respectivo (hasta
el 31 de diciembre), sin importar a que perodo correspondan, es decir, pueden ser de
ejercicios anteriores;
b.- Los ingresos que generan la explotacin de esos bienes races deben estar
incluidos en la Renta Bruta del Global Complementario;
c.- Los bienes races deben estar destinados a actividades agrcolas o giros por los que
la ley permite rebajar las contribuciones como crdito. Si slo utiliza una parte del bien
raz, corresponde que rebaje la proporcin de las contribuciones, de acuerdo a la
superficie ocupada;
d.- Debe ser propietario o usufructuario o socio de la sociedad duea del bien raz.
No corresponde rebajar las contribuciones pagadas por los bienes races no agrcolas
destinados al uso de su propietario o de su familia (ajenos a los giros sealados).

Procedimiento:
Se debe determinar cul es la situacin de la persona. Para ello debemos tener claro
que tipo de empresa es dueo, socio, partcipe o comunero. Pueden ser empresas que
declaren:
A.- Renta efectiva mediante contabilidad completa: agricultores (explotacin y
arriendo), arrendamiento de inmuebles. Incluye art. 14 bis.

a.- Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas, socios gestores de

sociedades en comandita por acciones y comuneros, propietarios o socios de las
empresas a que nos referimos en este subttulo, pueden rebajar en la lnea 11 del F.22,
las contribuciones de bienes races que las respectivas empresas, sociedades o
comunidades, hayan pagado durante el ejercicio comercial respectivo, por bienes
races destinados al giro de las actividades que desarrollen y que se califiquen como
gastos rechazados;
b.- Para que proceda dicha rebaja, en estos casos, la contribucin de bienes races
debe estar comprendida previamente en la lnea 3 del F.22, como gasto rechazado de
aquellos a que se refiere el inciso primero del art. 21 de la LIR, debindose rebajar en
la lnea 11 la misma cantidad declarada en la lnea 3;
c.- Para efectuar esta rebaja, las sociedades de personas, las sociedades en comandita
por acciones y las comunidades, deben informar en forma separada a sus socios y
comuneros las contribuciones de bienes races consideradas como un gasto rechazado
para los fines de la lnea 3 del F.22;
d.- Si las sociedades y comunidades antes indicadas son socias de sociedades de igual
naturaleza jurdica, las contribuciones de bienes races que les correspondan como
gasto rechazado en su calidad de socias, tambin deben ser incluidas en el Certificado
a emitir a los respectivos socios o comuneros, para que tales personas las declaren en
la lnea 3 y 11, como ya se ha explicado;
e.- Es conveniente recordar que ahora pueden rebajar las contribuciones pagadas los
dueos o socios de las constructoras e inmobiliarias, por lo tanto, para estas
empresas, estos pagos sern gastos rechazados.
B.- Propietarios o dueos de empresas que declaran renta efectiva con contabilidad
simplificada o renta presunta. Arrendamiento de bienes races no agrcolas y agrcolas.
a.- Los contribuyentes que sean propietarios, socios o comuneros, de empresas
acogidas a los regmenes de tributacin a que se refiere el subttulo, tambin tienen
derecho a rebajar en la lnea 11, las contribuciones de bienes races pagadas por las
referidas empresas durante el ao comercial respectivo;
b.- Debe incluirse como gasto rechazado en la lnea 3 del F.22.
C.- Afectos al Impuesto Adicional.
Los contribuyentes afectos al Impuesto Adicional, tambin podrn deducir de la base
imponible del referido tributo, a travs de la lnea 11, las contribuciones de bienes
races pagadas; rebaja que operar bajo las mismas condiciones y requisitos que rigen
para los contribuyentes del Impuesto Global Complementario.
Importante:
Insistimos que no corresponde rebajar, en la lnea 11, de la declaracin personal de
impuestos anuales del contribuyente, si la empresa o sociedad en la que participa ste
no puede aprovechar las contribuciones como crdito contra el Impuesto de Primera
Categora, puesto que en este caso es esa empresa la que rebaja tales contribuciones
como gastos necesarios.
IV.- CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO:

1.- CREDITO POR IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORA:

Opera siempre y cuando el contribuyente en su calidad de socio o empresario
individual, haya tenido sueldo empresarial o patronal y que haya estado afecto a este
impuesto en el mes o meses en que se contabiliz.
2.- CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA:
Se aplica a la situacin de existencia de retiros efectivos, retiros presuntos y gastos
rechazados y pagados. Este crdito puede ser sin derecho a devolucin y con derecho
a devolucin, una vez imputado al Impuesto Global Complementario.
V.- TRIBUTACIN:
Segn hayan sido las rentas obtenidas, las declaraciones anuales de los socios pueden
ser diferentes en uno u otro caso.
As, en una misma sociedad, es posible que un socio, slo tenga sueldo empresarial y
gastos rechazados; otro, slo gastos rechazados y retiros; mientras que un tercero,
exhiba todas las rentas sealadas anteriormente.
Naturalmente, no tendr obligacin de declarar si no ha tenido renta alguna o si la
obtenida sea igual o inferior a 13,5 UTA. Tampoco, si hubiera obtenido slo sueldo
empresarial.
La sociedad puede poner a disposicin de sus socios deudores de impuestos, los PPM
que le hubieren quedado como excedentes despus de haberlos imputados a su
propia declaracin. Pero, slo hasta el monto necesario para cubrir sus tributos a
pagar en abril prximo. Naturalmente, ello representa retiros, por los cuales debe
tributar en el ejercicio siguiente. Cabe hacer presente, que la sociedad deber
informar a los socios a travs del Certificado Modelo N 18, a emitirse a ms tardar el
ltimo da hbil del mes de abril.
VI.- DECLARACIN ANUAL DE IMPUESTO:
Las rentas sealadas estarn en las siguientes lneas del Formulario N 22; las que se
llenarn segn tenga o no dichas rentas.
- Lnea 1 (Cdigo 104): Retiros actualizados a excepcin de las sumas que se
reinvierten bajo las condiciones que la ley seala. Recurdese que tales reinversiones
deben informarse. En esta lnea se incluyen los retiros presuntos. Conviene guiarse por
los Certificados;
- Lnea 3 (Cdigo 106): Gastos rechazados reajustados;
- Lnea 9: Sueldo patronal reajustado;
- Lnea 10 (Cdigo 159): Incremento por Impuesto de Primera Categora;
- Lnea 11 (Cdigo 165): Impuesto de Primera Categora (o proporcin) pagado en el
ejercicio comercial correspondiente;
- Lnea 14: Cotizaciones Previsionales. Si se emple Lnea 9 no se ocupa;

- Lnea 27: Crdito por Impuesto de Primera Categora; cuyos remanentes o

excedentes producidos no dan derecho a devolucin al contribuyente por no provenir
de rentas o cantidades efectivamente gravadas con el Impuesto de Primera Categora.
- Lnea 29: Si procediera. Esto es, si el sueldo patronal qued efectivamente gravado
con el Impuesto nico de Segunda Categora;
- Lnea 31: Crdito por Impuesto de Primera Categora; cuyos remanentes o
excedentes producidos dan derecho a devolucin al contribuyente por provenir de
rentas o cantidades efectivamente gravadas con el citado Impuesto de Primera
Categora.
Nota:
La lnea 27 puede corresponder, entre otros, a crditos provenientes de gastos
rechazados de empresas que estn en situacin de prdida tributaria o de rentas
amparadas en franquicias especiales, pues en ambos casos se trata de rentas no
gravadas efectivamente con el Impuesto de Primera Categora, pero cuyo crdito si
puede imputarse al Global Complementario del propietario, socio o comunero; en el
primer caso lo conceden las disposiciones tributarias y en el segundo porque entre las
franquicias est la exencin del Impuesto de Primera Categora a nivel de empresa.
VII.- DUEOS O SOCIOS DE OTRAS EMPRESAS:
En este caso nos referimos a aquellos, cuyas empresas, tributan en Primera Categora,
pero con contabilidad simplificada, bajo rgimen de renta presunta o acogidas al art.
14 bis. Se incluyen aqu a los socios de Sociedades de Profesionales de Segunda
Categora.
Los propietarios o socos de empresas, acogidos al rgimen optativo del art. 14 bis,
deben declarar en la lnea 1, todos los retiros en dinero o especies que efecten de las
citadas empresas, sin excepcin alguna, cualesquiera que sea su origen y an cuando
constituyan ingresos no considerados rentas o se encuentren exentos o no gravados
en el rgimen general de tributacin a la renta. Estos mismos contribuyentes, tambin
tienen la obligacin de declarar gastos rechazados en la lnea 3.
Adems, estos contribuyentes tienen derecho al sueldo patronal (lnea 9). Respecto la
lnea 10, reiteramos que al igual que los socios de empresas con contabilidad
simplificada o renta presunta, no deben llenarla. Pero, tienen derecho al crdito de la
lnea 31 cuyo monto emana del registro FUT.
Nota:
Cabe recordar que en caso de sociedades de personas que tributan en base a renta
efectiva, cuyos socios sean otras sociedades de igual naturaleza jurdica, cualquiera
que sea la forma que determinen su renta en Primera Categora (efectiva o renta
presunta) y a su vez, los socios de estas ltimas sean otras sociedades de similares
caractersticas, y as sucesivamente, la participacin en los gastos rechazados que
corresponden a dichas sociedades, deben ser considerados RETIRADOS POR STAS, e
informados a sus socios finales, que sean personas naturales cualquiera sea su
domicilio o residencia o personas jurdicas, con domicilio en el extranjero, los cuales
deben considerarlos RETIRADOS DE SUS PROPIAS EMPRESAS.
VIII.- CERTIFICADOS Y DECLARACIONES JURADAS:

Los retiros efectuados y/o presuntos y los gastos rechazados, as como los crditos por
concepto de Impuesto de Primera Categora, asociados a esas rentas, estn
contenidos en el Certificado Modelo N 5. Este Certificado lo deben emitir las
sociedades de personas, sociedades de hecho, comunidades y sociedades en
comandita por acciones. Estas ltimas, respecto de sus socios gestores, estn
acogidas al art. 14 bis, o al rgimen general. Debe emitirse a todos, sean socios
personas naturales, personas jurdicas o comunidades. Y si stos fueran tambin
empresas obligadas a llevar libro FUT, en un Anexo debe detallarse el ao de origen
de las utilidades retiradas y la tasa de categora que da derecho a crdito, cuando
corresponda.
Es menester recalcar que ya no se incluyen dentro de los retiros, las sumas destinadas
a reinversin. Ese dato va aparte, en el Certificado Modelo 16, y la empresa receptora
de las sumas invertidas informa al SII, a travs del formulario 1821.
Las mismas empresas o sociedades deben informar al SII esas rentas a travs de
Declaraciones Juradas, mediante formulario 1886 por retiros, y 1893 por los gastos
rechazados. El SII ha dicho que las empresas que informen por Internet, no tienen la
obligacin de emitir los certificados, a menos, que el socio lo pida.
Si el sueldo ha tenido sueldo patronal, la sociedad emitir el Certificado N 6, e
informar al SII, ese sueldo, junto al resto del personal de la empresa, a travs del
formulario 1887.
IX.- PPM PUESTO A DISPOSICIN DE LOS SOCIOS:
Cuando la sociedad en su declaracin anual de renta, que se efecta en el mes de
Abril, determina que la suma de los Pagos Provisionales pagados por ella supera a la
suma de los impuestos a pagar, nace su derecho a pedir devolucin en el mismo
formulario de Impuesto a la Renta.
Sin embargo, si los socios o uno de los socios aparece como deudor fiscal, puede pedir
a la sociedad que le facilite todo o parte de los recursos necesarios para pagar, en
Abril, su Impuesto a la Renta.
Si esto se hace as, estamos en presencia de un RETIRO EFECTIVO, que se debe
reflejar en la Cuenta Particular, del o de los socios, porque es prcticamente igual
que sacara dinero de caja. Lo hace de otro activo. Este monto no puede superar el
saldo del impuesto adeudado. Esto quiere decir que el socio no puede solicitar
devolucin, producto de este traspaso de PPM. Es slo hasta el monto necesario para
cubrir su deuda e independiente de su porcentaje de participacin en la sociedad. Este
traspaso deber ser actualizado con el factor correspondiente y formar parte de los
retiros a informar en el formulario 1886.
X.- COMPRA DE DERECHOS SOCIALES:
Un socio puede alejarse definitivamente de una sociedad de personas (sociedad de
responsabilidad limitada, en comandita o colectivas), vendiendo toda su participacin
a otra persona. O bien, puede ceder slo una parte de sus derechos. En esta
operacin, puede obtener una prdida o una utilidad. Si hay ganancia, siempre dar
origen a los impuestos generales, es decir, al Impuesto de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional. En el primer caso, la utilidad por este concepto
incrementar los ingresos de la empresa, aunque se declararn desglosados como
otros ingresos. Tributan por el devengo del ingreso y a los socios se les aplicar el
impuesto personal cuando retiran esos ingresos. En cambio, la persona natural tendr
ambos impuestos en forma coetnea.

Ahora bien, es un Impuesto de Primera Categora, en virtud del art. 20 N 5 de la LIR.

Es una renta normal. Sin embargo, al momento de tributacin ser distinto
dependiendo de si el socio es una persona que tributa en Primera Categora con
contabilidad y tiene ah registrada la inversin hecha, o bien se trata de un simple
particular.