Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
Cantidad X Precio
Costo Estandar
Materiales:
Piel
Zipper
Botones
2 metros X $16.00
$32.00
1 zipper X $5.00
$5.00
2 botones X $0.50
$1.00
$38.00
5 horas X $10.00
$50.00
$88.00
A lo largo del ao, nuestra compaa de chaquetas de piel comprara piel, zippers y botones, y tambin contratara y les pagara a los empleados de
produccin. Pero que pasara 1) si la compaa encontrara piel a un precio ms barato con un nuevo proveedor, el cual le est ofreciendo un
descuento; 2) una maquina nueva ha sido adquirida por la compaa para minimizar la cantidad de material requerida por cada chaqueta
reduciendo el scrap del material; 3) debido a una orden muy especial, la compaa tuvo que pedir a sus trabajadores que la produjeran en horas
extra, las cuales deben ser pagadas a tiempo y medio de la tarifa normal, es decir al 150%; 4) la nueva mquina mejoro la productividad, y ahora
se usan solo 4.8 horas para producir una chaqueta. Dichas diferencias darn lugar a variaciones entre el costo actual y los costos estndar
presupuestados de la siguiente forma:
Cantidad X Precio
Costo Estndar
Materiales:
Piel
Zipper
Botones
$18.00
1 zipper X $5.00
$5.00
2 botones X $0.50
$1.00
$24.00
4.6 horas X $15.00
$69.00
$93.00
Ahora es fcil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 ms que lo que se haba presupuestado. Para entender una varianza o
variacin, esta debe ser analizada y quebrada en sus partes que la componen. El anlisis de una varianza en materiales seria:
Materiales
Cantidad X Precio
Total
Piel:
Presupuesto
Actual
2 metros X $16.00
$32.00
$18.00
Varianza en material
Varianza en precio
$14.00 Favorable
($16.00 - $12.00) X 1.5 metros
$6.00 Favorable
$8.00 Favorable
Varianza en cantidad
Varianza en material
$14.00 Favorable
Mano de Obra
Cantidad X Precio
Total
M.O.:
Presupuesto
Actual
5 horas X $10.00
$50.00
$69.00
Varianza en M.O.
Varianza en precio
Varianza en cantidad
Varianza en M.O.
$19.00 Desfavorable
($10.00 - $15.00) X 4.6 metros
$23.00 Desfavorable
$4.00 Favorable
$19.00 Desfavorable
Costo Estndar
$88.00
Costo Actual
$93.00
Varianza Total
Varianza en materiales
$5.00 Desfavorable
$14.00 Favorable
Varianza en M.O.
$19.00 Desfavorable
Varianza Total
$5.00 Desfavorable
Las formulas para analizar varianzas pueden ser expresadas de la siguiente forma:
Varianza en precio
(PE - PA) X CA
Varianza en cantidad
(CS - CA) X PE
Varianza Total
Donde:
PE = Precio Estndar
PA = Precio Actual
CE = Cantidad Estandar
CA = Cantidad Actual
COSTOS INDIRECTOS
Los costos directos varan en relacin al volumen de unidades producidas. Los costos indirectos o gastos generales, sin embargo, tienen
elementos que varan directamente con el volumen (costos variables) y otros elementos que no (costos fijos).
Presupuestos de Costos Indirectos. Una manera de presupuestar el costo indirecto es ignorando los efectos del volumen. A este enfoque se
le llama presupuesto de costos fijos. Bajo este enfoque, la administracin determina el monto de costos indirectos que se deben tener en base a
un nivel de produccin deseado o normal. Este gasto total viene a ser el presupuesto contra el cual el desempeo de costos es medido,
independientemente del nivel de produccin actualmente logrado. Ejemplo de esto seria el siguiente:
$500
Depreciacin de Maquinaria
500
Supervisin
1,000
Material Indirecto
800
Electricidad
800
TOTAL
$3,600
El desempeo al final del ao podr ser medido contra los $3,600,000 totales. Sin embargo, el no tomar en cuenta la verdadera naturaleza de
los costos, puede llevar a un gerente a tomar conclusiones inexactas acerca del desempeo. Por decir, asuma que este presupuesto est basado
en una nivel de produccin "normal" de 160,000 chaquetas de piel. Tambin asuma que los costos de electricidad, que representan en parte las
mquinas de cortar y de coser, varan con el nivel de produccin. Entonces, si 200,000 chaquetas son producidas durante el ao, los costos de
electricidad se excedern de $800,000, digamos que estos fueron en total $1,000,000. Comparando esto con un presupuesto fijo, el gerente
puede decir que el supervisor de la bodega hizo su trabajo mal en cuanto al manejo de los costos de electricidad, cuando en realidad, el exceso
de gasto se debi solamente a las 40,000 chaquetas extra que se produjeron.
El otro enfoque para presupuestar los costos estndar indirectos es llamado presupuesto flexible. Un presupuesto flexible especifica un
costo permisible a cada nivel de produccin posible. Una vez que el periodo es completado y el volumen de produccin conocido, el presupuesto
estndar es determinado por referencia al presupuesto flexible para el nivel actual de produccin. Este es un mtodo paralelo a la manera en
que se determina el presupuesto de materiales y mano de obra directos. Ejemplo de un presupuesto flexible simplificado:
Cantidades en Miles
Capacidad de Utilizacin
40%
60%
70%
80%
(Normal)
100%
$4,000
$6,000
$7,000
$8,000
$10,000
TOTAL
$500
$500
$500
$500
$500
Depreciacin
500
500
500
500
500
Supervisin
500
1,000
1,000
1,000
1,500
Costo
escalonado
Material Indirecto
400
600
700
800
1,000
Variable:
10% de M. de Obra
Electricidad
600
700
750
800
900
Semivariable:
$400 + 5% de M.O.
$2,250
$3,300
$3,450
$3,600
$4,400
Costo Estandar
Materiales
$38.00
Mano de Obra
$50.00
Costo Indirecto
$18.00
$106.00
En firmas de multi-productos, es necesario usar un mtodo de asignacin o conductor de costeo diferente al de nmero de unidades
producidas, y as poder hacer una distribucin ms justa del costo indirecto entre los productos. Por ejemplo, si nuestra compaa hace guantes
de piel adems de chaquetas, y los guantes pueden ser manufacturados en un cuarto de tiempo del que toma para producir una chaqueta, sera
injusto cargarle a cada par de guantes el mismo costo indirecto que se le carga a cada chaqueta. Algn otro mtodo de capacidad de utilizacin
debe ser usado, tal como las horas de mano de obra, la cantidad en moneda pagada por la mano de obra (llmese dlares, pesos, pesetas, etc.)
o las horas mquina. La eleccin para un negocio en particular debe estar basada en cual variable es la que mejor mide el nivel de utilizacin de
capacidad para ese negocio. Por ejemplo, el conjunto de costos de la depreciacin de maquinaria puede ser asignado en base al nmero de horas
maquina por producto como conductor de costo. El conjunto del costo de supervisin puede ser distribuido usando las horas de mano de obra
directa como conducto de costo.
Como nuestro proceso de produccin de chaquetas es justamente ms intenso en mano de obra directa, usaremos el costo monetario de
la mano de obra como mtodo de asignacin (en este ejemplo usaremos la moneda dlares americanos). Usando los dlares de mano de obra
directa, el costo estndar de overhead para una chaqueta sera de $0.45 para cada dlar de mano de obra directa ( $3.6 millones de costo
indirecto total presupuestado dividido entre $8.0 millones de presupuesto de mano de obra). Entonces, para una chaqueta $22.50 seran
aplicados por costo indirecto ($50.00 dlares por chaqueta multiplicados por los $0.45 de tarifa de costo indirecto por dlar de M.O.). El costo
total estndar para una chaqueta seria el siguiente:
Costo estndar
Materiales
$38.00
Mano de Obra
$50.00
Costo Indirecto
$22.50
$110.50
Este sera el monto a ser acumulado como inventario por cada chaqueta producida. Sin embargo, las diferencias entre lo planeado y el
volumen actual harn que sarga una varianza en volumen. La varianza en volumen su puede explicar de la siguiente forma:
Plan
Actual
M. de Obra / chaqueta
$50.00
$50.00
x $0.45
x $0.45
$22.50
$22.50
160,000
140,000
$3,600,000
$3,150,000
Si el plan era producir 160,000 chaquetas y actualmente solo se produjeron 140,000, y si asumimos que los $3.6 millones de costo
indirecto son fijos y que al final del ao se muestra que $3.15 millones de absorcin por producto terminado, los costos actuales que fueron de
$3.6 millones comparados con dicha absorcin han originado una varianza en volumen de $450,000.