ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Caso "Costo volumen utilidad"

Este es un ejemplo para ilustrar los tres mtodos para obtener el punto de
equilibrio. Para estudiar la forma de determinar el punto de equilibrio bajo los tres
esquemas, veamos el caso de la Ca. Martn, S.A.
La Ca. Martn, S.A. produce artculos deportivos. Vende sus bicicletas a $375 cada
una, cuyo costo de produccin asciende a $250. Y los costos fijos de produccin son
de $4,500

Mtodo de utilidad bruta

Mtodo grfico

Mtodo de contribucin marginal

Mtodo de utilidad bruta

Este mtodo para obtener el punto de equilibrio consiste en expresar el Estado de

Resultados directo de Ca. Martn, S.A. en forma de una ecuacin como sigue:

Ventas - Gastos variables - Gastos fijos = Utilidad bruta

Esta ecuacin proporciona el enfoque ms general y fcil de recordar a cualquier

situacin de Costo Volumen - Utilidad.
Suponga que UP es el nmero de unidades producidas en el punto de equilibrio.
Para lograr que la utilidad bruta sea cero, sustituimos en la ecuacin anterior:

TUTOR DE COSTOS PARA LA ADMINISTRACIN

ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

$375 UP - $ 250 UP - $ 4500 = 0

$125 UP= $ 4500
UP = 36 unidades

Si la empresa vende 36 unidades, su ganancia ser igual a cero. Si en cambio,

vende ms de 36 unidades, obtendr ganancia. Pero si no llega a vender 36
unidades, entonces obtendr prdida.

Mtodo grfico

Bajo este esquema, se grafican la lnea de costos totales y la lnea de ingresos totales
para obtener el punto de interseccin. Se basa en el supuesto de la relacin lineal
de los costos y los ingresos. Para graficar ambas lneas, es necesario conocer dos
puntos importantes.

1. Lnea de costos totales

Consiste en la suma de costos fijos y costos variables. Los costos fijos de Ca.
Martn, S.A. son $4,500 en todos los niveles de produccin, dentro del rango
relevante. Para graficar los costos fijos, se encuentran los $4,500 dentro del eje
vertical y se extiende una lnea horizontal que atraviese ese punto.

Los costos variables consisten en $250 por unidad. Para determinar la lnea de
costos totales, se requiere la unin de dos puntos. El primero ser la interseccin de
la lnea de costos fijos con el eje vertical, en el nivel de produccin igual a cero.
Formando el punto A (0 ; 4,500). El segundo consistir en cualquier nivel de

TUTOR DE COSTOS PARA LA ADMINISTRACIN

ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

produccin, al cul se asignar su nivel de costos. Por ejemplo nivel de 50

unidades. Su nivel de costos asociado ser:
$250 x 50 = $12,500 + $4,500 = $17,000.
Formando el punto B (50 ; 17,000).

La lnea de costos totales ser aquella que una A (0 ; 4,500) con B (50 ; 17,000).

2. Lnea de ingresos totales

De igual forma, es necesario tener dos puntos para encontrar la lnea de ingresos
totales. Si no hay nivel de produccin para ser vendido, los ingresos sern cero, por
lo que un buen punto para trazar la lnea de ingresos es el origen, que en la grfica
se muestra como el punto C (0 ; 0). Para encontrar otro punto en la lnea, se puede
escoger otro nivel de produccin y determinar el nivel de ingresos que genera. Por
ejemplo de 100 unidades. Su nivel de ingresos asociado ser:
$375 x 100 = $37,500.
Formando el punto D (100 ; 37,500).

La lnea de ingresos totales, ser aquella que una a C (0 ; 0) con D (100 ; 37,500).

El punto de equilibrio es aqul donde la lnea de ingresos totales intersecta con la

lnea de costos totales. Este es el punto donde los ingresos totales igualan a los
costos totales. Sin embargo, la grfica nos muestra los rangos de ganancia y
prdidas dentro de un amplio rango de niveles de produccin.

TUTOR DE COSTOS PARA LA ADMINISTRACIN

ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

GRFICA DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

40,000

Lnea de
Ingresos Totales

D
D

35,000

Lnea de
Costos Totales

30,000
25,000
$

PUNTO DE
EQUILIBRIO

20,000

rea de ganancias
B
B

15,000

rea de prdidas

10,000
A

5,000
Lnea de Costos Fijos
CC

20

40

60

80

100

Unidades Vendidas

El punto de equilibrio no es el nico punto de inters en el anlisis de Costo

Volumen Utilidad. La grfica nos muestra distintos puntos que tambin interesan
a la administracin para la toma de decisiones y que reflejan niveles de ganancias,
tales como los puntos B y D.

Mtodo de contribucin marginal

El mtodo de la contribucin marginal tambin es conocido como el mtodo por

frmula. Con los datos de la Ca. Martn, S.A. se analiza cmo este mtodo se basa
en el siguiente procedimiento para obtener el punto de equilibrio:

Ventas = Precio de venta x Nmero de unidades

Costos variables = Costo variable unitario x Nmero de unidades

TUTOR DE COSTOS PARA LA ADMINISTRACIN

ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Utilidad (Prdida) = Ventas - Costos variables - Costos fijos

... despejando (Ventas - Costos variables) obtenemos:

Ventas - Costos variables = Utilidad (Prdida) + Costos fijos

Contribucin marginal total = Utilidad (Prdida) + Costos fijos

Debido a que, por definicin, en el punto de equilibrio no existen ganancias,

entonces obtenemos la siguiente ecuacin en el punto de equilibrio:

Contribucin marginal unitaria x Nmero de unidades = Costos fijos

Como resultado obtenemos una frmula general para un slo producto en el punto
de equilibrio:

Nmero de Unidades

Costos Fijos
Contribucin Marginal Unitaria

Pero existe otra forma de determinar la contribucin marginal que es la siguiente:

Contribucin marginal = Precio de venta unitario - Costo variable unitario

CbMg = PV CV

En el ejemplo de Martn S.A., el punto de equilibrio se calculara de la siguiente

manera:

TUTOR DE COSTOS PARA LA ADMINISTRACIN

ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Precio de venta = $375

Costos variables = $250
Contribucin marginal = $125 ($375 - $250)
Costos fijos = $4,500
Punto de equilibrio = $4,500 entre $125 = 36 unidades.

Sin embargo, no siempre se busca determinar el punto de equilibrio en unidades,

sino que existen ocasiones en que se desea conocer el nivel de utilidades que se
obtienen despus de cubrir los costos fijos. Para ello, se utiliza el concepto de
contribucin marginal. La frmula para determinar el las utilidades se basa en el
porcentaje de contribucin marginal del producto.

Utilidad

Costos Fijos
% Contribucin Marginal

Esta frmula resulta de considerar que en el equilibrio, la contribucin marginal

total es igual a los costos fijos. Para determinar la utilidad igual a cero, se requiere
del porcentaje de contribucin marginal del producto para determinar dicha
utilidad.

Estado de Resultados en el punto de equilibrio

Los clculos realizados bajo el mtodo algebraico son muy parecidos a los clculos
hechos con el mtodo de contribucin, ya que son slo dos formas diferentes de
expresar lo mismo.

TUTOR DE COSTOS PARA LA ADMINISTRACIN

ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

El siguiente Estado de Resultados elaborado bajo el esquema de costeo directo

confirma los datos obtenidos para el punto de equilibrio.

Ca Martn S.A.
Estado de Resultados del 1o. de enero al 31 de diciembre de 20X1.

Ventas

$13,500

-Costos variables

(9,000)

Contribucin Marginal
-Costos Fijos

4,500
(4,500)

Utilidad

$0

Utilidad deseada

Una vez encontrado el punto de equilibrio, se busca obtener utilidades. La

pregunta es cuntas unidades debo vender para lograr una utilidad deseada. El
mtodo de utilidad bruta proporciona una forma directa de contestar a esta
pregunta.

Para ilustrar la resolucin de este problema, utilicemos los datos del ejemplo de la
Ca. Martn, S.A. que sabemos que produce sus bicicletas con un nivel de costos
fijos de $4,500; que las vende a $375, cada una y sus costos variables unitarios
ascienden a $250.

TUTOR DE COSTOS PARA LA ADMINISTRACIN

ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Supongamos que Martn, S.A. desea obtener utilidad por $3,000. Llamemos B al
nmero de bicicletas vendidas para obtener las utilidades deseadas. Partiendo de
la ecuacin bsica de este mtodo:

Ingresos totales Costos variables - Costos fijos = Ganancia o utilidad

$375 B - $250 B - $4,500 = $3,000
$125 B = $7,500
B = 60 bicicletas

Veamos el Estado de Resultados si se venden 60 bicicletas:

Ca, Martn, S.A.

Estado de Resultados del 1o. de enero al 31 de diciembre de 20X1

Ventas

$22,500

(Costos variables)

(15,000)

Contribucin marginal

7,500

(Costos fijos)

(4,500)

Utilidad

$3,000

TUTOR DE COSTOS PARA LA ADMINISTRACIN

ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Con el mtodo grfico podemos obtener tambin las unidades necesarias para
conseguir la utilidad deseada.

En la grfica se puede ver que existen ganancias con un nivel de ventas de 60

unidades. La diferencia entre los ingresos totales ($22,500) y los costos totales
($19,500) a ese volumen de ventas equivale a los $3,000 de utilidades deseadas.

Por ltimo, se puede utilizar el mtodo de contribucin marginal para obtener la

utilidad deseada.

Nmero de unidades

Costos fijos + Utilidad deseada

Contribucin marginal unitaria

El numerador se forma de la suma de los costos fijos y la utilidad deseada; el

denominador ser la contribucin marginal unitaria. As, el cociente determina el
nivel de unidades que genere la utilidad deseada.

Nmero de unidades = ($4,500 + $3,000) /($125) = 60 unidades

Sin embargo, las utilidades pagan impuestos, por lo que tambin se puede derivar
una frmula que indique las utilidades deseadas, libres de impuestos:

Nmero de
unidades

Costos fijos +

Utilidad objetivo
(1 - % impuestos)

Contribucin marginal

TUTOR DE COSTOS PARA LA ADMINISTRACIN

ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

El efecto que se produce con la frmula anterior recibe el nombre fiscal de

piramidacin, mediante el cual se divide la utilidad objetivo entre la unidad y la
tasa impositiva, para as obtener la utilidad neta. Veamos el siguiente ejemplo:

Los costos fijos son $150,000, el precio de venta es $35 y los costos variables son
$20. Determinar el nivel de ventas para obtener una utilidad de $35,000 si la tasa
impositiva es del 34%.

Paso 1)

La contribucin marginal es ($35 - $20) = $15

Paso 2)

La utilidad objetivo es de $35,000 / 66% (1-34%) = 53,030.30

Paso 3)

La suma de costos fijos y utilidad objetivo $203,030.30

Paso 4)

El nmero de unidades es 13,535 unidades ($203,030.30 / $15.)

De esta manera, el Estado de Resultados directo queda de la siguiente forma:

Ca, Martn, S.A.

Estado de Resultados del 1o. de enero al 31 de diciembre de 20X1

Ventas

$473,737

(Costos variables)

(270,707)

Contribucin marginal

203,030

(Costos fijos)

(150,000)

TUTOR DE COSTOS PARA LA ADMINISTRACIN

ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Utilidad antes de impuesto

53,030

Provisin (34%)

(18,030)

Utilidad neta

35,000

TUTOR DE COSTOS PARA LA ADMINISTRACIN