IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Esta ley se contenida en el Decreto Ley N 824, texto que forma que forma parte de la reforma
tributaria de 1974.
Esta ley contiene diversos tributos. Entre los principales podemos mencionar:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)

Impuesto nico de Primera Categora (Art. 17)

Impuesto General de Primera Categora (Art 20)
Impuesto nico y Sustitutivos de los pequeos contribuyentes (Arts. 22 al 28)
Impuesto nico de Segunda Categora (Arts. 42 N1 y 43)
Impuesto Global Complementario (Art. 52)
Impuesto Adicional (Arts. 58, 60 inc. 1 y 61)
Impuesto Especfico a la Actividad Minera (Art. 64 Bis)

Todos estos tributos tienen en comn el objeto impositivo, cuyo es, el ingreso o renta.
Entonces, la primera cuestin ser determinar qu debe entenderse por renta o ingreso para
cuestiones tributarios.
La doctrina, ofrece diversos conceptos.
As existe la nocin del rdito producto, la que atribuye la calidad de renta a la riqueza nueva,
derivada de una fuente productiva, que puede o no ser de carcter peridico.
Tambin existe la nocin del rdito-incremento patrimonial, segn la cual el concepto de renta
debe independizarse de la idea de la fuente productora de la riqueza , pues lo que interesa es la
capacidad econmica de las personas..
As renta es la riqueza que acrecienta el patrimonio de un individuo en un perodo determinado,
siendo indiferente que la fuente productora sea permanente o no; o que provenga de una fuente
productora o se trate de un acontecimiento accidental o extraordinario; ni es necesaria la realizacin y
separacin del ingreso, bastando que pueda ser avaluado; pero el ingreso debe ser neto,
correspondiendo deducir los gastos que hayan sido necesarios o tiles para obtenerlos.
El legislador nacional adopta un criterio amplio.
Define renta en el art.2n1 de la ley, que se entiende por
Renta los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que
sea su naturaleza, origen o denominacin
.
En nuestro concepto, la primera parte recoge la idea de la fuente productora de la renta, en donde
se procura separar cabalmente la fuente productora, o sea, el capital de lo que es renta propiamente
tal. Precisamente, as aparece de los trminos de la ley, en cuanto seala que rinda una cosa o
actividad.
Sin embargo, la 2 parte es desmesuradamente amplia y recoge la idea del incremento patrimonial
en cuanto por ello se entiende que es renta o ingreso todos los beneficios, utilidades o incrementos
de patrimonio, que se perciban o devenguen cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin.
Su redaccin es tan amplia que hace innecesaria la 1 parte del precepto.
Dada la amplitud del concepto de renta del art.2 n1, el legislador tuvo la necesidad de fijar una serie
de situaciones cuyos incrementos de patrimonio, son considerados como ingresos no constitutivos
de renta. Se contemplan en el art.17 ley de la renta, precepto que no es taxativo, segn lo previsto en
n 29 de dicho artculo.
El que un incremento de patrimonio, sea considerado un ingreso no renta, significa que no es renta
para ningn efecto legal.
Por tal motivo, el concepto de ingreso no renta no es idntico ni siquiera parecido al concepto de
renta exenta; en este ltimo caso las rentas exentas son siempre rentas y por tanto, susceptibles de
ser gravados con impuestos, pero el legislador las liber ya en funcin del hecho gravado
(exenciones reales) ya en funcin de la persona del contribuyente (exenciones personales).
Pero, aun cuando las rentas exentas no pagan impuestos, el legislador las consider, en algunos
casos, para ciertos efectos como ocurre con las partidas mencionadas en el art.54 n 2 y 3, en que el
legislador orden incluir ciertas rentas exentas en el monto de la renta bruta del impuesto global
complementario, situacin que se hace para medir cul es la verdadera capacidad contributiva del
contribuyente.

Por otra parte, hemos dicho que la ley de impuesto a la renta, contempla diversos tributos a la renta,
por lo tanto, lo que debe dilucidarse como primera cuestin es saber con qu tributo se gravar un
determinado incremento de patrimonio que haya tenido un contribuyente.
La respuesta la da el art.20 n 5.
Este precepto seala que cuando un determinado incremento de patrimonio no estuviera
expresamente consignado en otra categora, ni se encuentre exento, dicho incremento de patrimonio
se gravar con el impuesto a la renta de 1 categora de la cual se colige que este impuesto
constituye la regla general en materia de tributo a la renta.
CLASIFICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
1) Impuesto directo: Grava la renta cuando esta se produce
2) Impuesto real: Gravan la renta sin atender a la persona del contribuyente
- 1 Categora 17%
- Impuesto nico del 35%
3) Impuesto Proporcional: Tasa fija cualquiera sea el monto de la renta
- 1 Categora 17%
- Impuesto nico del 35%
- Adicional
ESTRUCTURA DE LA LEY
5 ttulos con 120 artculos en total
TTULO I: Destino del impuesto y definiciones.
TTULO II:
Rentas de primera categora.
Rentas de segunda categora.
TTULO III: Impuesto Global Complementario.
TTULO IV: Impuesto Adicional.
TITULO V: Administracin del Impuesto.
DEFINICIONES DE LA LEY DE LA RENTA
Art. 2 N 1, RENTA Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
N 2, Renta Devengada: Por renta devengada, aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
N 3, Renta Percibida: Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio
de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
N 4, Renta Mnima Presunta: Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de
deduccin alguna por parte del contribuyente.
N 5, Capital Efectivo: Por "capital efectivo", el total del activo con exclusin de aquellos valores que
no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.
N 6, Sociedades de Personas: Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o
denominacin, excluyndose nicamente a las annimas.
N 7, Ao Calendario: Por "ao calendario", el perodo de doce meses que termina el 31 de
diciembre.
N 8, Ao Comercial: Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre
o el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en
que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del balance, el perodo que abarque el
ejercicio respectivo segn las normas de los incisos sptimo y octavo del articulo 16 del Cdigo
Tributario.
N 9, Ao Tributario: Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera
cuota de ellos.

RENTA ATRIBUIDA: Aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a
los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al trmino del ao
comercial respectivo, atendido su carcter de propietario, comunero, socio o accionista de
una empresa sujeta al impuesto de primera categora conforme a las disposiciones del artculo
14, letra A) y dems normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por
dicha empresa, o por aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que sta
participe y as sucesivamente. (Vigencia AT 2017).
DEFINICIONES DEL CDIGO TRIBUTARIO
Contribuyentes (Art. 8 N 5): Por "contribuyente", las personas naturales y jurdicas, o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
Representantes (Art. 8 N 6): Por "representante", los guardadores, mandatarios, administradores,
interventores, sndicos y cualquiera persona natural o jurdica que obre por cuenta o beneficio de otra
persona natural o jurdica.
Personas (Art. 8 N 7): Por "persona", las personas naturales o jurdicas y los "representantes".
Residente (Art. 8 N 8): Por "residente", toda persona natural que permanezca en Chile, ms de
seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios
consecutivos.
Unidad tributaria (Art. 8 N 10). Por "unidad tributaria", la cantidad de dinero cuyo monto,
determinado por la ley y permanentemente actualizado, sirve como medida o como punto de
referencia tributario;
Por "unidad tributaria anual", aqulla vigente en el ltimo mes del ao comercial respectivo,
multiplicada por doce o por el nmero de meses que comprenda el citado ao comercial.
Para los efectos de la aplicacin de sanciones expresadas en unidades tributarias, se entender por
"unidad tributaria anual" aquella que resulte de multiplicar por doce la unidad tributaria mensual
vigente al momento de aplicarse la sancin.
La unidad tributaria mensual o anual se expresar siempre en pesos, desprecindose las cifras
inferiores a cincuenta centavos, y elevndose las iguales o mayores a esta suma al entero superior.
Transformacin de Sociedades (Art. 8 N 13 ): Por "transformacin de sociedades", el cambio de
especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la
personalidad jurdica
OTRAS DEFINICIONES
Renta Efectiva.
Contabilidad Fidedigna.
Contabilidad Completa.
Contabilidad Simplificada.
Capital Tributario (Art. 41 N 1 Lir).
Tipos de Impuestos de la Lir.
AMBITO DE APLICACIN DE LA LEY DE LA RENTA O PRINCIPIOS QUE UTILIZA PARA
GRAVAR LAS RENTAS
Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente
en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est
situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a
impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros
aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas
obtenidas de fuentes chilenas.
Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados.
A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en
el inciso primero.
Artculo 4.- La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida
de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley.

Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando
el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de
personas.
A) PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA: Contribuyentes domiciliados o residentes en Chile.
B) PRINCIPIO DE LA FUENTE: Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
C) PRINCIPIO DE LA FUENTE PAGADORA DE LA RENTA: Contribuyentes extranjeros.
Origen de las rentas
A) RENTAS DE FUENTE CHILENA: Bienes situados en el pas o actividades desarrolladas en el
pas.
B) RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA: Bienes situados en el exterior o de actividades
desarrolladas ah.
RESUMEN DE LA TRIBUTACION DE LOS CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTA
TIPO DE CONTRIBUYENTE
RENTAS GRAVABLES
Personas domiciliadas o residentes en chile Bienes situados , o actividades desarrolladas en
chile y / o en el extranjero
Personas que carecen
residencia en chile

de

domicilio

oBienes situados en chile

Actividades desarrolladas en chile

EL HECHO GRAVADO
Los Ingresos: Es la riqueza que fluye desde afuera, sea por causa del trabajo, del capital o de una
combinacin de ambas.
La Utilidad: Es el provecho o inters que se saca de una cosa.
El Beneficio: Es el bien que se hace o se recibe.
El Incremento de Patrimonio: Es el aumento o crecimiento susceptible de apreciacin pecuniaria,
que por causa propia o ajena experimenta el Patrimonio de una Persona.
(Slo si puede determinarse o apreciarse pecuniariamente)
INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA (ART. 17 LIR.)
1.- Indemnizacin por dao emergente y dao moral.
Siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.
Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia
del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y
el ltimo da del mes anterior a aqul en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la
indemnizacin.
Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso
de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban
tributar con el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho
dao emergente.
2.- Indemnizacin por accidentes de trabajo: sea que consistan en sumas fijas, renta o pensiones.
3 y 4.- Sumas percibidas por seguros de vida, desgrvamen, dtales, rentas vitalicias:
3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros
de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia
del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin.
Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de
contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de
Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980. (27)
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en
cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis,
por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco

aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias
mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso,
considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el
ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor.
4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos
que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII del Libro IV del
Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social
sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o
rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad
tributaria.
5.- Los aportes recibidos por sociedades, el sobreprecio en la colocacin de acciones de
propia emisin: slo respecto de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el
sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones
de su propia emisin, mientras no sean distribuidos.
Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el
asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que
fueren acreditados fehacientemente.
6.- Distribucin de utilidades, que las S. A., hagan a sus accionistas, en forma de acciones
liberadas: La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan
a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del
valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente como as
tambin, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo.
7.- Devoluciones de capital y sus reajustes: Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes
de stos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a
utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley.
Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las
utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en
exceso de las tributables.
8.- Mayor valor obtenido en las enajenaciones que se indican: El mayor valor, incluido el reajuste
del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la fecha de
adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao;
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que
declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que
declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a
declarar su renta efectiva en la Primera Categora;
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea
efectuada por el inventor o autor;
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del causante, de
uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges
o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual
minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias,
siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura

o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de
transcurrido 8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su
renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan,
est sometida a ese mismo rgimen.
i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad, salvo que los
derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo
con las normas de la Primera Categora;
j) Enajenacin de bonos y debentures;
k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de
carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos
vehculos.
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo aquella parte del
mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de
adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el
ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin.
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar con el
impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las
normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18.
Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas a
declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su monto no exceda de diez
unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse y de diez
unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las
rentas sealadas.
Para los efectos de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables las normas sobre
reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33.
Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j)
y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas
cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con
la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso
segundo de este nmero, gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de
adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional,
segn corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario,
cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un
contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de
los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes
en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin
estar afecta a los impuestos sealados en el inciso anterior.
La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo
Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los
procedimientos que se indica.
No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de acciones de
sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o
arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta corta, siempre que las acciones que se den
en prstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso de
oferta pblica de acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la constitucin
de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de primera
emisin.

Se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que cumplan con las normas para ser
objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del
decreto ley N 1.328, de 1976.
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente por las
operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley.
En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenacin de las acciones
cedidas se entendern percibidos o devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las
acciones al cedente, cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de bonos en operaciones
burstiles de venta cortas.
En todo caso el prestatario deber adquirir los bonos que deba restituir en alguno de los mercados
formales a que se refiere el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980.
9.- Adquisicin de bienes por prescripcin, sucesin causa de muerte y donacin: La
adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o
por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
10.- Beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia: Los beneficios que obtiene el deudor
de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su
obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una
condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
11.- Las cuotas que eroguen los asociados
12.- Mayor valor generado en la enajenacin ocasional de bienes de uso personal: .- El mayor
valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del
contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa
habitacin.
13.- Asignacin familiar, previsional, indemnizacin por desahucio: La asignacin familiar, los
beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes
de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses.
Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio
de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras
remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la
variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes
anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del
contrato.
14.- Alimentacin, movilizacin, alojamiento proporcionado al empleado: La alimentacin,
movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o
patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a
juicio del Director Regional.
15.- Asignacin de traslacin y viticos: Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del
Director Regional.
16.- Sumas percibidas por concepto de gastos de representacin: Las sumas percibidas por
concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn establecidos por ley.
17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
18.- Cantidades percibidas con motivo de becas de estudio.
19.- Pensiones alimenticias que se deben por ley.
20.- La constitucin de la propiedad intelectual: La constitucin de la propiedad intelectual, como
tambin la constitucin de los derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del
Cdigo Minera (sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos
bienes.

21.- La obtencin de una merced, una concesin o permiso fiscal o municipal.

22.- Remisiones por ley, de deudas intereses y otras sanciones.
23.- Premios otorgados por el Estado o municipalidades, o etc: Los premios otorgados por el
Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por
una Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin de derechos pblico o
privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de
galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y
creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga calidad de empleado u obrero
de la entidad que lo otorga; como asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas
creados por el Decreto Ley N 1.298, de 1975.
24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas: Los premios de rifas de beneficencia
autorizadas previamente por decreto supremo.
25.- Los reajustes y amortizaciones de pagars, bonos y otros: Los reajustes y amortizaciones
de bonos, pagars y otros ttulos de crdito emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los
emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las
Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por
instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de
Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de
los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars
reajustables de la Caja Central de Ahorro y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de
ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems
instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril. de 1963, todo ello sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier
naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores
hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser
presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
26.- Los montepos de la ley 5.311:
27.- Las gratificaciones de zona establecidas por ley.
28.- El monto de reajuste de los PPM: El monto de los reajustes que, de conformidad a las
disposiciones del prrafo 3 del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales
efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.
29.- Los ingresos no se consideran renta en virtud de alguna ley.
30.- La parte de los gananciales recibido en el trmino del rgimen patrimonial: La parte de los
gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba de otro cnyuge, sus
herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en
los gananciales.
ARTCULO 17 N 8 L.I.R

17
%

CUADRO SINPTICO DE LA TRIBUTACIN EN LA ENAJENACIN DE ACCIONES DE S.A.

CERRADAS Y S.A. ABIERTAS SIN PRESENCIA BURSTIL
Utilidad en Enajenacin de Acciones
1).-CON HABITUALIDAD (Cualquier tipo de contribuyente)
a) 1 Categora:
SI
b) PPM:
SI, empresas que declaren renta efectiva
c) Global Comp:
Empresa contabilidad completa: Retiros
Empresas contabilidad simplificada Utilidad percibida
Empresas rentas presuntas o devengada
E.E. Pensionados y Peq. Contrib. Art.22:
Exentos si utilidad no excede anualmente de 20 UTM
2).- ENAJENADAS ANTES DE UN AO DE LA FECHA DE SU COMPRA (Con o sin
Hababitualidad)
a) 1 Categora:
b) PPM:
c) Global Comp:

SI
SI, empresas que declaren renta efectiva
Empresa contabilidad completa: Retiros
Empresas contab. Simplificada Utilidad percibida
Empresas rentas presuntas o devengada
E.E. Pensionados y Peq. Contrib. Art.22:
Exentos si utilidad no excede anualmente de 20 UTM

3).- ENAJENACIONES NO HABITUALES DESPUES DE UN AO DE LA FECHA DE COMPRA*

a) 1 Categora:
SI, Impuesto nico (Cualquier tipo de contribuyente)
b) PPM:
NO
c) Global Comp:
NO
4).- ADQUIRIDAS ANTES DEL 31.01.84 Y ENAJENADAS
CUALQUIERFECHA POSTERIOR (S.A. CERRADAS)*
Ingreso no constitutivo de renta. No paga ningn impuesto.

SIN

HABITUALIDAD

EN

SOBREPRECIO EN LA VENTA DE BIENES RACES ART. 17 N 8, LETRA B

Renta:

1) Si el Bien Raz forma parte del activo de emp. que declara renta efectiva con contabilidad en 1
categora.
2) Si hay habitualidad en la compra de Bienes Races mayor valor: reg. General 1 categora y
global comp.
No Renta
Si no concurren los requisitos 1 y 2 anteriores
PRESUNCIN DE HABITUALIDAD
a) Venta de Edificios por pisos de Departamentos.
b) Subdivisin de terrenos urbanos o rurales si enajenacin se realiza dentro de los 4 aos siguientes
a la fecha de adq. o construccin.
c) Si enajenacin se realiza dentro del ao siguiente contado desde la fecha de realizacin
ENAJENACIN DE PERTENENCIA MINERAS ART. 17 N 8 LETRA C
Habitual: Rgimen General
Forma parte del activo emp. con contabilidad: Reg. General (1 categ. Global o Adicional)
No habitual: Impuesto nico 17 %
ENAJENACIN DE DERECHOS DE AGUA ART. 17 N 8 LETRA D
Habitual: Rgimen General
Personas obligadas a declarar su renta efectiva en 1: Reg. General
No habitual: Impuesto nico 17 %
ENAJENACIN DEL DERECHO DE PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL
ART. 17 N 8
LETRA E
Inventor o autor: impuesto nico 17%
Enajenacin por no inventor o autor: Renta Reg. General 1 y G.C. o adicional.
IMPUESTO NICO DE PRIMERA CATEGORA
17% Sobre mayor valor en enajenaciones no habituales (Art. 18) y otros requisitos
establecidos en el Art 17 N 8 letras:
Acciones de SA.
Bienes Races
Pertenencias Mineras
Derechos de Agua
D y cuotas Bienes Races en comunidad
j)
Bonos y Debentures
Exencin: El Mayor valor, que no exceda en conjunto de 10 UTA y no declaren renta efectiva
(17 N 8 inc. 3).
CLASIFICACIN DE LAS RENTAS DENTRO DE LA LEY
Rentas de Primera Categora (Capital) Art. 20 : Establcese un impuesto de 17% que podr ser
imputado a los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los
artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre:
RENTA ATRIBUIDA: - Ao comercial 2014: 21%
-Ao comercial 2015: 22,5%
Ao comercial 2016: 24%
Ao comercial 2017: 25%
Explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas:
Art. 20 N 1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:
a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races
agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra
b) de este nmero.
Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el impuesto territorial pagado por el
perodo al cual corresponde la declaracin de renta.
Slo tendr derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario.

10

Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de
esta categora, dicho excedente no podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucin.
La cantidad cuya deduccin se autoriza en el inciso anterior se reajustar de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de pago de la contribucin y el ltimo da
del mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo;
b) Renta presunta:
Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que no sean
sociedades annimas y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante, pagarn el
impuesto de esta categora sobre la base de la renta de dichos predios agrcolas, la que se
presume de derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los predios. (Al 01/01/xx del ao en
que se debe presentar la declaracin.)
Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo se presume de derecho que la renta es
igual al 4% del avalo fiscal de dichos predios. (Al 01/01/xx del ao en que debe presentarse la
declaracin).
Para los fines de estas presunciones se considerar como ejercicio agrcola el perodo anual
que termina el 31 de diciembre.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, sociedades de
personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente por personas
naturales.
El rgimen tributario contemplado en esta letra no se aplicar a los contribuyentes que
obtengan rentas de primera categora por las cuales deben declarar impuestos sobre renta
efectiva segn contabilidad completa.
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en esta letra los
contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los
exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8.000 unidades tributarias
mensuales.
Para la determinacin de las ventas no se considerarn las enajenaciones ocasionales de bienes
muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente.
Para este efecto, las ventas de cada mes debern expresarse en unidades tributarias mensuales de
acuerdo con el valor de sta en el perodo respectivo.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad
completa, lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente a aqul en que se cumplan los
requisitos sealados y no podr volver al rgimen de renta presunta.
Exceptase el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al impuesto de primera categora
por su actividad agrcola por cinco ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a
las reglas generales establecidas en esta letra para determinar si se aplica o no el rgimen de renta
presunta.
Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente
desarrolla actividades agrcolas cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de predios
agrcolas cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de esta letra, deber sumar a
sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades y, en su caso, comunidades con las
que est relacionado y que realicen actividades agrcolas.
Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite de ventas establecido en
dicho inciso, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades relacionadas con l debern
determinar el impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este
nmero.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades que sean a su
vez propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, para

11

establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el lmite mencionado en el inciso cuarto de

esta letra, deber sumarse el total de las ventas anuales de las comunidades y sociedades
relacionadas con la persona natural.
Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite establecido en el inciso
cuarto, todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona debern determinar el
impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia exploten el todo o
parte de predios agrcolas de contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en
la letra a) de este nmero, quedarn sujetas a ese mismo rgimen.
Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas ventas
anuales no excedan de 1000 unidades tributarias mensuales podrn continuar sujetos al
rgimen de renta presunta.
Para determinar el lmite de venta a que se refiere este inciso no se aplicarn las normas de los
incisos sexto y sptimo de esta letra.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes podrn optar por pagar el
impuesto de esta categora en conformidad con la letra a) de este nmero.
Una vez ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse al sistema de presuncin de renta.
El ejercicio de opcin a que se refiere el inciso anterior deber practicarse dentro de los dos primeros
meses de cada ao comercial, entendindose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de
dicho ao tributarn en conformidad con el rgimen de renta efectiva.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos incisos de la letra a)
de este nmero.
Para los efectos de esta letra se entender que una persona est relacionada con una sociedad en
los siguientes casos:
I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de administracin
o si participa en ms del 10% de las utilidades, o si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo
posee ms del 10% del capital social o de las acciones.
Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen.
II) Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo
tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de
accionistas.
III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio
de carcter fiduciario, en que la sociedad es gestora.
IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una sociedad y sta a su
vez lo est con otra, se entender que la persona tambin est relacionada con esta ltima y as
sucesivamente.
El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a declarar sus impuestos
sobre renta efectiva deber informar de ello, mediante carta certificada, a todos sus socios en
comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado.
Las sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar con el mismo
procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participacin superior al 10% en ellas.
c) En el caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra
forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se gravar la renta efectiva de
dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato.
Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras tiles,
contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo contrato o
posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condicin de reintegro y

12

queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo de
bienes races agrcolas.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos incisos de la letra a)
de este nmero;
20 N 1 letra a, b y c tienen derecho a utilizar las contribuciones como crdito contra el
Impuesto de Primera Categora.
CONTRIBUCIONES DE BIENES RACES
Es crdito contra el impuesto de primera categora para el propietario o usufructuario del bien
raz agrcola.
Se deben encontrar pagadas antes de presentar la declaracin anual.
Los bienes races deben ser del giro.
Las contribuciones deben ser del periodo de la renta que se esta pagando.
RESUMEN Art. 20
Cesin del
uso o goce
temporal
(arrendamie
nto,
subarrend.
usufructo)

Renta
segn
contrato
Propietario o
usufructuario

Letra

Renta de
Bienes
Races
Bienes
Races
Agrcolas
20 N 1

10% sobre avalo

fiscal al 01/01 del
ao en que debe
presentar la
declaracin

Renta
presunta
Letra
B

Explotacin
o posesin
Renta
efectiva
mediante
contab.
completa
Letra A

Por no
Propietarios
ni
usufructuario
s

S.A. Socieded
de personas
Persona
natural
Comandita
por acciones

4% avalo fiscal
01/01 del ao en
que debe
presentar la
declaracin

PPM
1 categora
Impuesto nico
35 %
Global C. O
Adicional (retiros,
remesas, distrib.)

d) Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su avalo fiscal,
respecto del propietario o usufructuario.
Sin embargo, podr declararse la renta efectiva siempre que se demuestre mediante contabilidad
fidedigna de acuerdo con las normas generales que dictar el Director.
En todo caso, deber declararse la renta efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del 11% de
su avalo fiscal.
No se aplicar presuncin alguna respecto de aquellos bienes races no agrcolas destinados al uso
de su propietario o familia.
Asimismo, no se aplicar presuncin alguna por los bienes races destinados a casa habitacin
acogidos al decreto con fuerza de ley N 2, de 1959, ni respecto de los inmuebles destinados al uso
de su propietario y de su familia que se encuentren acogidos a las disposiciones de la ley N 9.135.

13

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratndose de sociedades annimas que
posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos
bienes. Ser aplicable en este caso lo dispuesto en los ltimos dos incisos de la letra a) de este
nmero.

RESUMEN Renta de Bienes Races No Agrcolas 20 N 1 Letra D

14

Sociedades
Annimas y
Agencias
Extranjeras

Renta de
Bienes
Races
No
Agrcolas
20 N 1
Letra D

Que
posean o
exploten
bienes
races no
agrcolas

Explotad
as por
propietar
ios o
usufruct
uarios
Restantes
Contribuy.

Propietarios,
Usufructuar.
Arrendatarios
Subarrendat.
Renta efectiva
mayor 11% del
avalo fiscal al
01/01 del ao en
que debo
presentar la
declaracin de
renta.
Renta efectiva
menor o igual
que 11% del
avalo fiscal al
01/01 del ao en
que debo
presentar la
declaracin de
renta.

1 Categ. 17%
Global Complemen.
o adicional sobre
retiros, remesas,
distribuciones
Impuesto nico
35% gastos
rechazados
PPM
Renta efectiva con
contabilidad 1 Cat.
Y Global com o
adicional
PPM

Renta presunta 7%
s/avalo o renta
efectiva Contab. no
afecta a 1 Cat. Slo
Global Comp.

Renta efectiva
segn
contabilidad y
quedan afectos
a 1 Cat. Y
Global
complementario
o adicional.

e) Respecto de las personas que exploten bienes races no agrcolas, en una calidad distinta a la de
propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos bienes;
f) No se presumir renta alguna respecto de los bienes races propios o parte de ellos destinados
exclusivamente al giro de las actividades indicadas en los artculos 20, Ns. 3, 4 y 5 y 42, N 2, ni
respecto de los bienes races propios de los contribuyentes de los artculos 22 y 42, N 1, siempre
que el monto total de los avalos del conjunto de dichos inmuebles no exceda de 40 unidades
tributarias anuales y siempre que dichos contribuyentes obtengan nicamente rentas referidas en los
artculos 22, 42, N 1 y 57, inciso primero.
Con todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden
construir para su venta posterior, podrn imputar al impuesto de este prrafo el impuesto territorial
pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas
de los dos ltimos incisos de la letra a) de este nmero.
Para los fines del presente nmero deber considerarse el avalo fiscal de los bienes races vigente
al 1 de enero del ao en que debe declararse el impuesto.
OTRAS RENTAS PRESUNTAS DE PRIMERA CATEGORA
Mineros que no sean S.A., C.P.A. y Agencias de empresas extranjeras, que cumplan determinados
requisitos (Ej.: Lmite de ventas anuales no exceda de 36.000 toneladas de mineral o de 2.000 UTA).
(Art. 34 de la LIR).
Personas que exploten vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, que no
sean S.A., C.P.A. y Agencias de empresas extranjeras, cualquiera que sea el monto de los ingresos
obtenidos y lleven o no contabilidad por otras actividades. (Art. 34 bis).

15

Personas que exploten vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, que no
sean S.A., C.P.A. y Agencias de empresas extranjeras, que cumplan determinados requisitos (Ej.:
Lmites de servicios no excedan de 3.000 UTM, considerando los ingresos de las empresas con las
cuales se encuentren relacionados, y no lleven contabilidad por otras actividades, etc.). (Art. 34 bis).
Rentas de capitales mobiliarios.
Art. 20 N 2.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o
cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de
cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no estn
expresamente exceptuados, incluyndose las rentas que provengan de:
a) Bonos y debentures o ttulos de crdito, sin perjuicio de lo que se disponga en convenios
internacionales;
b) Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio;
c) Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a cualquier
ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas,
percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile;
d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
e) Cauciones en dinero;
f) Contratos de renta vitalicia, y
g) Instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, las que se
gravarn cuando se hayan devengado.
En las operaciones de crdito en dinero, se considerar inters el que se determine con arreglo a las
normas del artculo 41 bis.
Los intereses a que se refiere la letra g), se considerarn devengados en cada ejercicio, a partir del
que corresponda a la fecha de colocacin y as sucesivamente hasta su pago.
El inters devengado por cada ejercicio se determinar de la siguiente forma:
(i)
dividiendo el monto total del inters anual devengado por el instrumento, establecido en
relacin al capital y la tasa de inters de la emisin respectiva, por el nmero de das del
ao calendario en que el instrumento ha devengado intereses, y
(ii)
multiplicando dicho resultado por el nmero de das del ao calendario en que el ttulo
haya estado en poder del contribuyente respectivo.
Los perodos de colocacin se calcularn desde el da siguiente al de la fecha de su adquisicin y
hasta el da de su enajenacin o el ltimo da del ejercicio, lo que ocurra primero, ambos incluidos.
No obstante las rentasde este nmero, percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen
actividades de los nmeros 1, 3, 4 y 5 de este artculo, que demuestren sus rentas efectivas
mediante un balance general, y siempre que la inversin generadora de dichas rentas forme parte del
patrimonio de la empresa, se comprendern en estos ltimos nmeros, respectivamente.
Del comercio, la industria, minera, construccin y servicios en general.
Art. 20 N 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas
del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones
de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o
capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas,
publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
De servicios de intermediacin, educacin, salud, diversin.
Art. 20 N 4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de
aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y
agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza
particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y
otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.

16

De cualquier otra actividad o servicio no comprendida en las anteriores.

Art. 20 N 5.-Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya
imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.
RENTAS EXENTAS 1ERA. CATEGORA ART. 39
Artculo 39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las siguientes rentas:
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones, respecto de sus
accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20.
2.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes especiales.
3.- Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o usufructuario que no
sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario o
Adicional.
Con todo, esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los bienes races no agrcolas exceda
del 11% de su avalo fiscal, aplicndose en este caso lo dispuesto en los dos ltimos incisos del
artculo 20, N 1, letra a).
4.- Los intereses o rentas que provengan de:
a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado
o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo.
c) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitidos por la Caja
Central de Ahorros y Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de
cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento cooperativo y las
cooperativas de ahorro y crdito.
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas.
f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda.
g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquiera
naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c) de este nmero.
h) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las
instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o
por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compaas de Seguros, Sociedades
Annimas y Bolsas de Comercio.
Las exenciones contempladas en los Ns. 2 y 4 de este artculo, relativas a operaciones de crdito o
financieras no regirn cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por
empresas que desarrollen actividades clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5 del artculo 20 y declaren la
renta efectiva.
Artculo 40.- Estarn exentas del impuesto a la presente categora las rentas percibidas por las
personas que en seguida se enumeran:
1.- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de
administracin autnoma, las instituciones y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades.
2.- Las instituciones exentas por leyes especiales.
3.- Las instituciones de ahorro y previsin social que determine el Presidente de la Repblica. La
Asociacin de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la
Confederacin Mutualista de Chile, y

17

4.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la Repblica. Slo podrn
impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus
estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra ndole a personas de
escasos recursos econmicos.
5.- Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta
categora.
6.- Las empresas individuales no acogidas al artculo 14 bis o al artculo 14 ter que obtengan rentas
lquidas de esta categora conforme a los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, que no excedan en
conjunto de una unidad tributaria anual.
7.- Los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 14 quter, por la renta
lquida imponible, deducidas las cantidades retiradas, distribuidas, remesadas o que deban
considerarse retiradas conforme a esta ley, que determinen en conformidad al Ttulo II, hasta un
monto mximo anual equivalente a 1.440 unidades tributarias mensuales.
Con todo, las exenciones a que se refieren los nmeros 1, 2 y 3 no regirn respecto de las empresas
que pertenezcan a las instituciones mencionadas en dichos nmeros ni de las rentas clasificadas en
los nmeros 3 y 4 del artculo 20.
BASE IMPONIBLE (Determinacin segn mecanismo art.29 al 33 de la ley).
Ingresos Brutos (Art. 29 LIR).
Costo directo de los Bs. y Ss. (Art. 30 LIR).
Gastos necesarios para producir la renta (Art. 31 LIR).
Ajustes por Correccin Monetaria (Art. 32 LIR).
Agregados y/o deducciones (Art. 33 LIR).
ESQUEMA DETERMINACIN RLI
Ingresos percibidos o devengados derivados de las
actividades de los N s 1,3,4 y 5 del Artculo 20 de la LIR

(+)

Reajustes percibidos o devengados a que se refieren los N s

25 y 28 del artculo 17 de la LIR

(+)

Rentas percibidas provenientes de las operaciones o

inversiones a que se refiere el N 2 del Artculo 20 de la LIR

(+)

Diferencias de cambio percibidas o devengadas a favor del

contribuyente

(+)

Ingresos que no constituyen renta, en virtud del artculo 17 de

la LIR.

(-)

INGRESOS BRUTOS (Art. 29 DE LA LIR)

(=)

Costo directo de los bienes y servicios (Art. 30 de la LIR)

(-)

RENTA BRUTA

(=)

Gastos necesarios para producir la renta, pagados o

adeudados (Art. 31 de la LIR)

(-)

RENTA LQUIDA

(=)

Ajustes por Correccin Monetaria (Art. 32 de la LIR)

RENTA LQUIDA AJUSTADA
Agregados y / o deducciones a la RLI ajustada (Art. 33 de la
LIR)

(+/-)
(=)
(+/-)

18

RENTA LQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA O

(PRDIDA TRIBUTARIA), SEGN CORRESPONDA

(=)

Ingresos Brutos (Art. 29 LIR).

(Ingresos percibidos o devengados derivados de las actividades del artculo N 20 (1,2,3,4,5),
excepto los indicados en el Art. 17.)
Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades
incluidas en la presente categora, excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17.
En los casos de contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar, segn la ley,
contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en
los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas referidas en el nmero 2 del artculo 20.
Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido
sobre dichas rentas que para estos efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a las
disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V.
Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn
ingresos brutos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los ingresos brutos
del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos por el
contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que se
incluirn en el ingreso bruto del ao en que se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirn en los
ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente.
En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la
obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.
Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las
empresas financieras y otras similares.
El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso
pblico entregada en concesin, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total
mensual percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad
que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que comprenda la explotacin
efectiva de la concesin o, alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo.
En el caso del concesionario por cesin, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores, ser
equivalente al costo de la obra en que l haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin de
la concesin.
Si se prorroga el plazo de la concesin antes del trmino del perodo originalmente concedido, se
considerar el nuevo plazo para los efectos de determinar el costo sealado precedentemente, por
aquella parte del valor de la obra que reste a la fecha de la prrroga.
De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por cesin asume la obligacin de
construir una obra adicional, se sumar el valor de sta al valor residual de la obra originalmente
construida para determinar dicho costo.
Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo los eventuales
subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7.
Costo directo de los Bs. y Ss. (Art. 30 LIR).
(Mercaderas adquiridas en el pas. Valor de adquisicin + flete + seguro (opcional). Mercaderas
internadas al pas. Valor CIF + D de internacin + gastos de desaduanamiento + flete + seguro.
Bienes producidos por el contribuyente. El valor de la materia prima + mano de obra directa y
servicios recibidos.
Mtodos: FIFO o Costo Promedio Ponderado.)
La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o desarrolle actividades afectas
al impuesto de esta categora en virtud de los Ns.1, 3, 4 y 5 del artculo 20, ser determinada
deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la
obtencin de dicha renta.

19

En el caso de mercaderas adquiridas en el pas se considerar como costo directo el valor o precio
de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y optativamente el valor del flete y
seguros hasta las bodegas del adquirente.
Si se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los
derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las
bodegas del importador.
Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar como costo directo
el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano de obra.
El costo directo del mineral extrado considerar tambin la parte del valor de adquisicin de las
pertenencias respectivas que corresponda a la proporcin que el mineral extrado represente en el
total del mineral que tcnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la
forma que determine el Reglamento.
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias primas y otros
bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se
apliquen a procesos productivos y/o artculos terminados o en proceso, debern utilizarse los costos
directos ms antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado
"Costo Promedio Ponderado".
El mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio determinar a su vez el valor de las
existencias al trmino de ste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artculo 41.
El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios
comerciales consecutivos.
Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo que no
hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente por el enajenante,se
estimar su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el
respectivo contrato.
En todo caso el valor de la enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la
operacin que diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las dems
operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real
en el ejercicio en que dicho costo se produzca.
No obstante en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo directo de su
adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente.
Tratndose de contratos de construccin por suma alzada, el costo directo deber deducirse en el
ejercicio en que se presente cada cobro.
En los contratos de construccin de una obra de uso pblico a que se refiere el artculo 15, el costo
representado por el valor total de la obra, en los trminos sealados en los incisos sexto y sptimo del
referido artculo, deber deducirse en el ejercicio en que se inicie la explotacin de la obra.
En los casos en que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la Direccin Regional
podr autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen conjuntamente con los
gastos necesarios para producir la renta, a que se refiere el artculo siguiente.
Gastos necesarios para producir la renta (Art. 31 LIR).
REQUISITOS PARA CALIFICA DE NECESARIOS LOS GASTOS (31)
DETALLE

REQUISITOS O CONDICIONES

OBLIGATORIOS PACTADA SU OBLIGATORIEDAD MEDIANTE ALGN DOCUMENTO O NORMA

LEGAL
NECESARIOS
QUE SEAN INDISPENSABLES E INEVITABLES
MONTO

DEBE CONSIDERARSE NO SLO LA NATURALEZA DEL GASTO SINO QUE ADEMS

SU MONTO, HASTA QUE CANTIDAD EL GASTO HA SIDO NECESARIO PARA
PRODUCIR LA RENTA.

20

PAGADOS O
ADEUDADOS

QUE SE ENCUENTREN ADEUDADOS O PAGADOS AL TRMINO DEL EJERCICIO

CORRESPONDER
AL EJERCICIO QUE CORRESPONDAN AL EJERCICIO EN QUE SE EST DETERMINANDO LA RENTA

DETALLE
REQUISITOS O CONDICIONES
ACREDITACIN
FEHACIENTE
ANTE EL SII
EL CONTRIBUYENTE DEBE PROBAR LA NATURALEZA, NECESIDAD, EFECTIVIDAD
Y MONTO DEL GASTO CON LOS MEDIOS PROBATORIOS DE QUE DISPONGA,
PUDIENDO EL SII IMPUGNARLOS, SI POR RAZONES FUNDADAS NO SE ESTIMARAN
FEHACIENTES.
NO REBAJADOS QUE NO SE ENCUENTREN REBAJADOS COMO PARTE INTEGRANTE DEL COSTO
COMO COSTO DIRECTO DE LOS BIENES O SERVICIOS A PRODUCIR.
DIRECTO
GASTO
EFECTIVO

QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA INCURRIDO EFECTIVAMENTE EN EL GASTO, YA

SEA PAGADO O ADEUDADO AL TRMINO DEL EJERCICIO. NO SE ACEPTAN
GASTOS PRESUNTOS O ESTIMADOS.

GIRO DEL
NEGOCIO

QUE SE RELACIONEN DIRECTAMENTE CON EL GIRO DEL NEGOCIO O ACTIVIDAD

QUE DESARROLLE EL CONTRIBUYENTE.

La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se determinar deduciendo de la

renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del
artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se
acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.
No se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no
destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de
derecho a que se refiere el inciso primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33,
como tampoco en la adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando
no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general,
todos los gastos para su mantencin y funcionamiento.
No obstante, proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el
Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio
exclusivo.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el extranjero se
acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la
individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos segn
corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma.
El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo
solicite el Servicio de Impuestos Internos.
Aun en el caso que no exista el respectivo documento de respaldo, la Direccin Regional podr
aceptar la deduccin del gasto si a su juicio ste es razonable y necesario para la operacin del
contribuyente, atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las ventas, servicio,
gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de
contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una semejante.
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro
del negocio:
Art. 31 n1.- Los intereses: pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao
a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o
adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin,
mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora.
Art. 31 n 2.- Los impuestos: establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de
la empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepcin del impuesto establecido en el
artculo 64 bis en el ejercicio en que se devengue, ni de bienes races, a menos que en este ltimo
caso no proceda su utilizacin como crdito y que no constituyan contribuciones especiales de

21

fomento o mejoramiento. No proceder esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido
sustituido por una inversin en beneficio del contribuyente.
Art. 31 n 3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los
requisitos del inciso precedente.
Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o
distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, y
si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse al
ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente.
En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el
impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional
en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las
normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente
ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la
determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este prrafo y su monto se reajustar ,
cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da
del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da
del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.
Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de
los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus utilidades, no podrn deducir las
prdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con
posterioridad a dicho cambio.
Ello siempre que, adems, con motivo del cambio sealado o en los doce meses anteriores o
posteriores a l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que
mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer trmino, no cuente con
bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su
actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a obtener
solamente ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por
reinversin de utilidades.
Para este efecto, se entender que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los
nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a travs de
sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones.
Lo dispuesto en este inciso no se aplicar cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas
relacionadas, en los trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045.
Art. 31 n 4.- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones
financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia de Bancos
e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos.
Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso anterior, sern tambin
aplicables a las remisiones de crditos riesgosos que efecten los bancos y sociedades financieras a
sus deudores, en la parte en que se encuentren afectos a provisiones constituidas conforme a la
normativa sobre clasificacin de la cartera de crditos establecida por la Superintendencia de Bancos
e Instituciones Financieras.
Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes condiciones:
a) Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgo establecidas
para la clasificacin de cartera, y
b) Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de las categoras indicadas a lo
menos por el perodo de un ao, desde que se haya pronunciado sobre ella la Superintendencia.

22

Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que una institucin financiera
haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones antedichas.
Art. 31 n 5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a
contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del
balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41.
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los aos de vida
til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor neto total del bien.
No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por tal aqulla
que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una
vida til equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional.
No podrn acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo
de vida til total fijado por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a tres aos .
Los contribuyentes podrn en cualquier oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin
acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de depreciacin a que se refiere este
nmero.
Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste deber registrarse en la contabilidad por un valor
equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a las normas del artculo 41 y que deber
permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del bien motivada por la venta,
castigo, retiro u otra causa.
En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar para los
efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal que corresponde al total de los aos
de vida til del bien.
La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin
normal, slo podr deducirse como gasto para los efectos de primera categora.
Tratndose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo de
depreciacin que se les haya designado, podr aumentarse al doble la depreciacin correspondiente.
La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del Comit de
Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de los bienes cuando los
antecedentes as lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las sustancias
naturales contenidas en la propiedad minera , sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del
artculo 30.
Art. 31 n 6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de
servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y asimismo, toda cantidad por
concepto de gastos de representacin.
Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarn
como gastos cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada
empleado y obrero en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en
relacin a la antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a
todos los empleados o a todos los obreros de la empresa.
Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber en
la empresa, cualquiera que sea la condicin jurdica de sta, hayan podido influir a juicio de la
Direccin Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn como gastos en la
parte que, segn el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a
las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.
No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de personas y socio
gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que
efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera
estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias.
En todo caso, dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42, nmero 1.

23

Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin como gastos,
siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la Direccin Regional, por su
monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.
Art. 31 n 6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa,
siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter
general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.
En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio hasta la
cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a una
beca para estudiar en un establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio
colectivo de trabajo, caso en el cual este lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y media
unidades tributarias anuales.
Art. 31 n 7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de
instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o
fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida imponible de la empresa o del 1,6%o
(uno coma seis por mil) del capital propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio.
Esta disposicin no ser aplicada a las empresas afectas a la ley N 16.624.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se hagan a los Cuerpos
de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y
Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores
y a los Comits Habitacionales
Comunales.
Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la insinuacin y estarn
exentas de toda clase de impuestos.
Art. 31 n 8.- Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos
destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo
inmovilizado y realizable.
Art. 31 n 9.- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados
hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron
dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad
principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos.
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de desarrollar
determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos no renovable o prorrogable, los gastos de
organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en el nmero de aos que abarque la
existencia legal de la empresa.
Art. 31 n 10.- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos
nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta
en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos.
Art. 31 n 11.- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la
empresa an cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser
deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios
comerciales consecutivos.
Art. 31 n 12.- Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso
primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios,
del giro, en el respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el
contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en el
capital, control o administracin de uno u otro.
Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del trmino
del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber formular una declaracin
jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada.
Esta declaracin deber conservarse con los antecedentes de la respectiva declaracin anual de
impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando ste lo requiera.

24

El que maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa ser sancionado en conformidad con el
artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si en el pas de
domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o superior
a 30%.
El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a peticin de parte, verificar los pases que se
encuentran en esta situacin.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero de este
nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse en primer lugar todos los
pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero.
Los restantes pagos se sumarn a continuacin de aqullos.
Ajustes por Correccin Monetaria (Art. 32 LIR).
La renta lquida determinada en conformidad al artculo anterior se ajustar de acuerdo con las
siguientes normas segn lo previsto en el artculo 41:
1.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en
cuanto no estn deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen con el giro
del negocio o empresa.
2.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del articulo 41, a
menos que ya se encuentren formando parte de la renta lquida.
Agregados y/o deducciones (Art. 33 LIR).
Para la determinacin de la renta lquida imponible, se aplicarn las siguientes normas:
1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre que
hayan disminuido la renta lquida declarada:
a) Letra derogada.
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores
de 18 aos;
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el
valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas
exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan;
f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las
personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades
annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las
accionesy al empresario individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general
tengan inters en la sociedad o empresa , uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de
bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar
como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en
el inciso primero de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso,
condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos
que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio
similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y
g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los
mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.

25

En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que el trmino
"contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas
sociedades.
2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que
hayan aumentado la renta lquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en
tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas, an cuando se hayan
constituido con arreglo a las leyes chilenas;
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses exentos, slo
podrn deducirse los determinados de conformidad a las normas del artculo 41 bis.
3.- Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g),
del N 1 se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin
que haya experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre
el ltimo da del mes anterior a la fecha de la erogacin o desembolso efectivo de la respectiva
cantidad y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance.
4.- La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora, que no se
determine en base a los resultados de un balance general, deber reajustarse de acuerdo con
el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior a aqul en que se percibi o deveng y el
ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo.
Tratndose de rentas del artculo 20, N 2, se considerar el ltimo da del mes anterior al de su
percepcin.
No quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este nmero ni a las de los
artculos 54 inciso penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida imponible que se establezca en
base al sistema de presunciones contemplado en los artculos 20, N 1 y 34.
IMPUESTO NICO ARTCULO 21 LIR
(Carcter de retiro de las partidas (retiros presuntos). Se entendern retiradas al trmino de cada
ejercicio.)

Artculo 21.- (90-a) Las sociedades annimas, los contribuyentes del nmero 1, del
artculo 58, los empresarios individuales y las sociedades de personas, obligadas a declarar
sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa o
acogidas al artculo 14 bis, debern declarar y pagar conforme a los artculo 65, nmero 1, y
69, de esta ley, un impuesto nico de 35%, que no tendr el carcter de impuesto de
categora, el que se aplicar sobre:
i. Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o
a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o
costo de los bienes del activo, procediendo su deduccin en la determinacin de la renta
lquida imponible de primera categora. La tributacin sealada se aplicar salvo que estas
partidas resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i), del inciso tercero de este
artculo;
ii. Las cantidades que se determinen por la aplicacin de lo dispuesto en los artculos
17, nmero 8, inciso quinto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71, de esta ley, y aquellas
que se determine por aplicacin de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artculo 64
del Cdigo Tributario, segn corresponda, y
iii. Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de acciones
de su propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A, de la ley N 18.046,
sobre Sociedades Annimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece
el artculo 27 C, de la misma ley. Tales cantidades se reajustarn de acuerdo a la variacin
del ndice de Precios al Consumidor entre el mes que antecede a aqul en que se efectu la
26

adquisicin y el mes anterior al de cierre del ejercicio en que debieron enajenarse dichas
acciones.
No se afectarn con este impuesto, ni con aquel sealado en el inciso tercero
siguiente: (i) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el
impuesto de Primera Categora; el impuesto nico de este artculo; (90-b) y el impuesto
territorial, todos ellos pagados; (iii) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco,
Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley; (90-c) (iv) los
pagos a que se refiere el nmero 12, del artculo 31 y el pago de las patentes mineras, en
ambos casos en la parte que no puedan ser deducidos como gasto, (90-d) y (v) los pagos o
desembolsos que se efecten con motivo de la aprobacin o ejecucin de un proyecto o de
actividades empresariales que cuenten o deban contar, de acuerdo a la legislacin sobre
medio ambiente, con una resolucin dictada por la autoridad competente que apruebe dicho
proyecto o actividades y que consten en un contrato o convenio suscrito con una autoridad
pblica, una organizacin dotada de personalidad jurdica de acuerdo al Ttulo XXXIII del
Libro I del Cdigo Civil, una organizacin comunitaria constituida en conformidad a la ley
N19.418, sobre juntas de vecinos y dems organizaciones comunitarias, o en conformidad a
la ley N 19.253, sobre comunidades indgenas, que guarden relacin con grupos, sectores o
intereses de la localidad respectiva, siempre que no se efecten directa o indirectamente en
beneficio de empresas del mismo grupo empresarial o de personas o entidades relacionadas
en los trminos del artculo 100 de la ley N 18.045, sobre mercado de valores. Las
empresas debern informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y oportunidad que
ste determine mediante resolucin, el monto total de la inversin destinada a la ejecucin
del proyecto o actividad, los pagos efectuados en cumplimiento de las obligaciones
sealadas, la identificacin de los beneficiarios de los mismos, as como cualquier otro
antecedente relacionado. Con todo, igualmente se afectarn con el impuesto establecido en
el inciso primero de este artculo, en la parte correspondiente al exceso, cuando los pagos o
desembolsos excedan de la cantidad menor a la suma equivalente al 2% de la renta lquida
imponible del ejercicio respectivo, del 1,6 por mil del capital propio tributario de la empresa,
segn el valor de ste al trmino del ejercicio respectivo, o del 5% de la inversin total anual
que se efecte en la ejecucin del proyecto.
Los contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional, que sean
accionistas de sociedades annimas o encomandita por acciones, los contribuyentes del
nmero 1, del artculo 58, los empresarios individuales y los socios de sociedades de
personas, sea que la empresa o sociedad respectiva se encuentre obligada a declarar sus
rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, o se
encuentre acogida al artculo 14 bis, debern declarar y pagar los impuestos sealados,
segn corresponda, sobre las cantidades que se sealan a continuacin en los literales i) al
iv) de este inciso, impuestos cuyo importe se incrementar en un monto equivalente al 10%
de las citadas cantidades. Esta tributacin se aplicar en reemplazo de la establecida en el
inciso primero:
i) Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o
a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o
costo de los bienes del activo, cuando estas partidas hayan beneficiado al accionista,
empresario individual, o al socio de una sociedad de personas, procediendo su deduccin en
la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora de la empresa o sociedad
respectiva. En estos casos, el Servicio determinar fundadamente el beneficio
experimentado por el accionista, empresario individual o socio de una sociedad de personas.
Se entender que dichas partidas benefician a las personas sealadas, cuando hayan
beneficiado a su cnyuge, a sus hijos no emancipados legalmente, o a cualquier otra
persona relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100, de la ley N 18.045, sobre
Mercado de Valores. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o ms accionistas o socios
y no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se
afectarn con la tributacin establecida en este inciso, en proporcin al nmero de acciones
que posean o a su participacin en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.
27

ii) Los prstamos que la empresa, el contribuyente del nmero 1, del artculo 58 o la
sociedad respectiva, con excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecten a sus
propietarios, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos Global Complementario o
Adicional, cuando el Servicio determine de manera fundada que son un retiro encubierto de
cantidades afectas a dichos impuestos. La tributacin de este inciso se aplicar sobre el total
de la cantidad prestada, reajustada segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al del otorgamiento del prstamo y el mes que antecede al
trmino del ejercicio, deducindose debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que
el propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a ttulo
de pago del capital del prstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo. Para estos
efectos el Servicio considerar, entre otros elementos, las utilidades retenidas en la empresa
a la fecha del prstamo y la relacin entre stas y el monto prestado; el destino y destinatario
final de tales recursos; el plazo de pago del prstamo, sus prrrogas o renovaciones, tasa de
inters u otras clusulas relevantes de la operacin, circunstancias y elementos que debern
ser expresados por el Servicio, fundadamente, al determinar que el prstamo es un retiro
encubierto de cantidades afectas a la tributacin de este inciso.
Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad
acreedora, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren
afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.
iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que
no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad
respectiva.
Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de
10% del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, o el monto
equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad
mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndose de bienes races, cualquiera sea el perodo en
que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin que justifique
fehacientemente el contribuyente. En el caso de automviles, station wagons y vehculos
similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 20%.
Del valor mnimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores, podrn
rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del
bien, aplicndose a la diferencia la tributacin establecida en este inciso tercero.
En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicar
la tributacin establecida en este inciso tercero, al beneficio que represente el uso o goce de
los activos de la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicar dicha tributacin al
beneficio que represente el uso o goce de los bienes de la empresa destinados al
esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por ste, si no fuere habitual. En
caso que dicho uso fuere habitual, se aplicar el impuesto establecido en el inciso primero de
este artculo, que ser de cargo de la empresa o sociedad propietaria y el beneficio por dicho
uso se calcular conforme a las reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien, se haya concedido simultneamente a ms
de un socio o accionista y no sea posible determinar la proporcin del beneficio que
corresponde a cada uno de ellos, ste se determinar distribuyndose en proporcin al
nmero de acciones que posean o a su participacin en las utilidades de la empresa o
sociedad respectiva. En caso que el uso o goce se haya conferido por un perodo inferior al
ao comercial respectivo, circunstancia que deber ser acreditada por el beneficiario, ello
deber ser considerado para efectos del clculo de los impuestos.

28

Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad

respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren
afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.
iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado en garanta
de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o accionista, y sta fuera
ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicar la tributacin de este
inciso al propietario, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma. En
este caso, la tributacin referida se calcular sobre la garanta ejecutada, segn su valor
corriente en plaza o sobre los que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de
similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realice la operacin, conforme
a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad
respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren
afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.
Para la aplicacin de la tributacin establecida en el inciso anterior, se considerar que
el prstamo se ha efectuado, el beneficio se ha conferido o se han garantizado obligaciones
al propietario, socio o accionista, segn sea el caso, cuando dichas cantidades tengan como
deudor del prstamo, beneficiario o sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus
respectivos cnyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien, a cualquier persona
relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100, de la ley N 18.045, sobre
Mercado de Valores, y se determine que el beneficiario final de los prstamos y garantas es
el propietario, socio o accionista respectivo. (90-a)
Resumen: Partidas que se afectan con esta tributacin
Retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos. (33 N 1).
Prstamos de las Ltda. a sus socios personas naturales o contribuyentes del adicional que no sean
personas naturales.
Presuncin de retiros por el uso o goce, de bienes del activo de la empresa.
Prestamos otorgados por S.A. Cerradas, a sus accionistas personas naturales.
Requisitos de los gastos rechazados del 33 N 1, para afectarse con el artculo 21
1. Que se trate de retiros de especies o de cantidades representativas de desembolsos de
dinero.
2. Se gravan en el ejercicio en que se materialice efectivamente el retiro.
3. Tributan independientemente del perodo tributario al cual correspondan, del resultado del
ejercicio y de las prdidas acumuladas en la empresa.
4. Deben declararse debidamente actualizadas, tomando como base el mes del retiro efectivo.
5. Las sociedades de personas deben informar, y CPA (gestores), deben informar a sus socios
los gastos rechazados.
6. Los socios tributan en proporcin a su participacin en las utilidades.
7. Cuando un GR es identificable a un socio en particular se asigna directamente y no segn la
participacin social.
No se gravan con el artculo 21, los gastos rechazados que no cumplan con los requisitos, o
aquellos que expresamente se excepcionan.
Intereses, reajustes y multas pagadas al Fisco.
Excesos de depreciaciones, provisiones no aceptadas como gastos.
Errores en el sistema de correccin monetaria.
Donaciones culturales (crdito).
Donaciones a Universidades (crdito).
TRIBUTACIN DE LOS GASTOS RECHAZADOS
Empresas Individuales, Sociedad de Personas, Sociedad de Hecho, SCPA (gestores).
Impuestos Global Complementario o adicional.
Crdito por impuesto de Primera Categora.
Deben registrarse en el libro FUT, con el detalle de las partidas.

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 Casos en que los socios sean otras sociedades.

Sociedades Annimas, SCPA, Agencias de empresas extranjeras.
Los mismos que declaran los empresarios individuales y Sociedades de personas.
Carcter de impuesto nico a la renta. Tasa 35%
S.A., SCPA, como socio de Soc. de Personas que incurren en gastos rechazados.
RETIRO PRESUNTO
Beneficio por el uso o goce, de bienes que forman parte del activo de la empresa.
Bienes muebles: 10% valor tributario del bien o el valor anual de la depreciacin.
Automviles: 20% valor tributario del bien o...
Bs. Races: 11% del avalo fiscal al 01.01.
Podr rebajar las sumas efectivamente pagadas.
OBLIGACIONES ADICIONALES
Rentas determinadas mediante contabilidad completa o simplificada.
Los que llevan contabilidad completa, deben llevar registro FUT.
Deben efectuar PPM.
Deben efectuar retenciones por rentas pagadas a terceros.
Deben certificar las rentas pagadas y retenciones efectuadas e informar al SII.
JUSTIFICACIN DE INVERSIONES Art. 70 y 71 LIR
Artculo 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus
gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado:
- sus gastos, desembolsos o inversiones,
-se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera Categora, segn el N 3
del artculo 20 o clasificadas en la Segunda Categora conforme al N 2 del artculo 42, atendiendo a
la actividad principal del contribuyente.
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn acreditar el origen
de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley.
IVA: inciso segundo, Art.76 D.L.825 de1974.
Las diferencias de ingresos que en virtud de las disposiciones legales determine el Servicio de
Impuestos Internos a los contribuyentes de esta ley, se considerarn ventas o servicios y quedarn
gravados con los impuestos del Ttulo II y III, segn el giro principal del negocio, salvo que se acredite
que tienen otros ingresos provenientes de actividades exentas o no afectas a los referidos tributos.
Artculo 71.- Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas
de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto superior que las
presumidas de derecho, deber acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas
generales que dictar el Director.
En estos casos el Director Regional deber comprobar el monto lquido de dichas rentas.
Si el monto declarado por el contribuyente no fuere el correcto, el Director Regional podr fijar o tasar
dicho monto, tomando como base la rentabilidad de las actividades a las que se atribuyen las rentas
respectivas o, en su defecto, considerando otros antecedentes que obren en poder del Servicio.
La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo tasado por el
Director Regional, se gravar de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a una actividad amparada en una
presuncin de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la renta no se compadeciere
significativamente con la capacidad de produccin o explotacin de dicha actividad, el Director
Regional podr exigir al contribuyente que explique esta circunstancia.
Si la explicacin no fuere satisfactoria, el Director Regional proceder a tasar el monto de los ingresos
que no provinieren de la actividad mencionada, los cuales se considerarn rentas del artculo 20 N 5,
para todos los efectos legales.

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REGMENES DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES

Contribuyente
Tributacin
Observaciones
Mineros artesanales Impto. nico sustitutivo, retenido porNo declaran anualmente, slo si tienen
22 N 1, 23
los compradores
otras rtas.
Comerciantes
Impto. nico, equivalente a UTM,Idem
ambulantes 22, 24 retenido por Munic.
Suplementeros
22 N 3, 25

Impto. nico equivalente a 0,5% sobreIdem.

Impto.
el valor de venta
periodsticas

ret.

por

empresas

Propietarios
deCantidad mayor entre ppm 3% o 1,5% Efectuan ppm, 3% Ss
taller artesanal 22y 2 UTM de Dic
1,5 ventas, Declaran A.
N 4, 26
Pescadores
UTM: 4 TNS de registro
No efectan ppm
artesanales 22, 261 UTM: entre 4 y 8 TNS
Deben declarar anualmente
bis
2 UTM: sobre 8 y hasta 15

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