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02/12/2014

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PrincpiosdalegalidadeeanterioridadenoDireitoTributrioTributriombitoJurdico

Revista

Revista mbito Jurdico

Tributrio

Tributrio
Princpios da legalidade e anterioridade no Direito Tributrio
Alexandre Machado de Oliveira
Resumo: Os princpios da legalidade e anterioridade so de estudo obrigatrios para a compreenso da cincia fiscal. Ambos apresentamse como autnticas garantias ao
contribuinte frente ao poder de tributar do Estado. A exigncia de observncia da lei para o exerccio deste poder, bem como a necessidade de sua publicao com a
razovel antecedncia antes que entre em vigor, so dois pilares que indiscutivelmente esto a sustentar todo o sistema jurdico tributrio.
Sumrio: 1. Introduo. 2. Princpio da legalidade excees ao princpio da legalidade medida provisria (art. 62, 2 CF). 3. Princpio da anterioridade excees ao
princpio da anterioridade. 4. Princpio da noventena excees ao princpio da noventena. 5. Concluso
1. INTRODUO
Os princpios da legalidade e anterioridade so de estudo obrigatrios para a compreenso da cincia fiscal. Ambos apresentamse como autnticas garantias ao
contribuinte frente ao poder de tributar do Estado. A exigncia de observncia da lei para o exerccio deste poder, bem como a necessidade de sua publicao com a
razovel antecedncia antes que entre em vigor, so dois pilares que indiscutivelmente esto a sustentar todo o sistema jurdico tributrio e sem os quais este no
consegue se sustentar.
Ambos os princpios esto previstos expressamente no texto constitucional, situados topologicamente dentro do captulo das limitaes ao poder de tributar. Dentro de
um juzo de proporcionalidade, apontaramos estes dois princpios como os mais importantes dentre os demais princpios esculpidos no texto constitucional, no que os
demais no o sejam, mas porque o estudo de qualquer outro princpio antecedido pelo estudo destes dois, os quais merecem, por esta razo, uma anlise mais
minudente.
Assim, nos propomos a estudar o princpio da legalidade e o princpio da anterioridade luz da jurisprudncia de nossos Tribunais Superiores, bem como observando as
inovaes legislativas que se sucederam aps a promulgao da Constituio Federal de 1988.
2. PRINCPIO DA LEGALIDADE
O art. 5, II da Constituio Federal traz o princpio da legalidade de forma a contemplar o Estado Democrtico de Direito, ao dispor que ningum ser obrigado a fazer
ou deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude de lei. A Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado de 1789, base da Declarao Universal dos Direitos Humanos
de 1948, consignou em seu texto o princpio da legalidade, ao dispor que as balizas do direito natural s podem ser determinadas pela lei.
O princpio da legalidade quando dirigido ao particular deve ser entendido dentro da autonomia da vontade, onde est a afirmar que o particular pode fazer tudo que
no for proibido por lei; e sob o prisma da Administrao Pblica, onde est a estabelecer que esta s pode fazer o que a lei permitir.
Com esta preocupao de delimitar o poder do Estado, sobretudo quando estamos a tratar do poder de tributar que se apresenta de forma compulsria ao particular e
limitadora de seu patrimnio, o Poder Constituinte Originrio reforou o princpio ao repetilo no captulo das limitaes ao poder de tributar. O art. 150, I da Carta Magna
estabelece vedao aos entes polticos, titulares da competncia tributria, consistente em exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
A doutrina convencionou chamar este mandamento constitucional de princpio da legalidade tributria, e com este nome cobrado em concursos e exames da ordem. O
princpio da legalidade tributria est a impor ao Estado a sua atuao incondicionalmente baseada na lei, o que damos o nome de reserva legal.
Neste contexto o artigo 97 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece as matrias sujeitas reserva legal, quais sejam: a instituio de tributo ou a sua extino; a
majorao de tributos ou a sua reduo; a definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo; a fixao de alquota e da base de clculo; a
cominao de penalidades e as hipteses de extino, excluso, suspenso do crdito tributrio ou de dispensa ou reduo de penalidades.
O princpio da legalidade ao impor a exigncia de lei para exigir ou aumentar tributo, est a falar da lei ordinria ou lei complementar, pois est a dispor sobre a lei em
seu sentido estrito. O leitor est a perguntar qual a diferena da lei complementar para a lei ordinria.
Existem duas diferenas principais entre a lei complementar e a lei ordinria, uma no seu aspecto material e a outra em seu aspecto formal.
No aspecto material a lei ordinria se diferencia da lei complementar pelo fato de esta vir taxativamente prevista no texto constitucional, sempre que a Constituio
quiser que determinado assunto seja tratado por lei complementar far meno expressa lei complementar, quando assim no o fizer estar tratando da lei ordinria.
Exemplo claro o art. 146 da Carta Magna que tratou em dispor as matrias tributrias que exigem lei complementar:
Art. 146. Cabe lei complementar:
I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas;
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais e simplificados no caso do
imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13 e da contribuio a que se refere o art. 239.
Observe, igualmente, que a Constituio Federal ao dispor sobre o Imposto Sobre Grandes Fortunas (art. 153, VII), a Competncia Residual da Unio para a criao de
outros tributos no previstos no texto constitucional (art. 154, I) e sobre o emprstimo compulsrio (art. 148), exigiu expressamente a necessidade da lei complementar.
Nos casos, por exemplo, dos demais impostos da Unio, dos Estados e dos Municpios a Carta Magna no est a exigir lei complementar, o que indica o tratamento da
matria por lei ordinria.
No aspecto formal a lei ordinria se diferencia da lei complementar quanto a qurum de votao exigido para a sua aprovao. Enquanto que para a lei ordinria ser
aprovada se exige apenas o quorum de maioria simples (maioria dos presentes na sesso de votao); para a lei complementar ser aprovada necessrio a maioria
absoluta (maioria do total dos membros que compem a Casa).
Assim, vamos imaginar a seguinte situao hipottica: Em uma determinada sesso do Senado Federal temos a presena de 60 (sessenta) senadores, dos 81 (oitenta e um)
que compem a casa. Se nesta sesso for colocada em votao a instituio do Imposto Sobre Grandes Fortunas (que exige lei complementar) e a instituio do Imposto
Extraordinrio de Guerra (que exige lei ordinria), para o primeiro precisaremos do voto favorvel de 41 (quarenta e um) senadores (maioria absoluta), enquanto que para
o segundo precisaremos do voto favorvel de 31 (trinta e um) senadores (maioria simples).
EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE
A primeira exceo ao princpio da legalidade est esculpida no artigo 97, 2 do CTN, que dispe no constituir majorao de tributo a atualizao do valor monetrio da
respectiva base de clculo. Observe que o dispositivo est a tratar de atualizao, e no em aumento da base de clculo.
Para a compreenso desta primeira exceo vamos utilizar como exemplo a atualizao da base de clculo do IPTU. O valor venal do imvel obedece a uma tabela de
valores disposta pelo Municpio a indicar o valor da rea construda em determinada regio, claro que este valor com o passar do tempo sofre uma depreciao em
razo da inflao, razo pela qual necessria a atualizao monetria.
Esta atualizao monetria realizada pelo Municpio no representa um aumento real da base de clculo, mas apenas um aumento nominal, facultando ao Municpio
realizar esta atualizao por meio de Decreto do Prefeito. Contudo, esta atualizao deve ter limites, de forma a no configurar um aumento de base de clculo
revestido de atualizao monetria, com esta preocupao firmouse o entendimento sumulado do Superior Tribunal de Justia: Smula 160 defeso, ao Municpio,
atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.

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A segunda exceo ao princpio da legalidade est plasmada no artigo 153, 1 da CF ao facultar ao Poder Executivo alterar as alquotas do Imposto sobre Importao (II),
Imposto sobre Exportao (IE), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). O ato normativo o decreto presidencial ou
Portaria do Ministro da Fazenda, utilizada na prtica para os impostos aduaneiros (II e IE).
Esta exceo est baseada no carter extrafiscal destes impostos, vale dizer, so cobrados com a finalidade precpua de regular determinado setor da economia, exigindo
maior dinamismo na alterao das alquotas a fim de se adequar s rpidas variaes da economia.
A terceira exceo ao princpio da legalidade est encartada no art. 177 4, I, b da Constituio Federal, consistente na possibilidade de o Poder Executivo reduzir ou
restabelecer a alquota da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE), relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel. Esta exceo se materializa por decreto presidencial, e passou a ter previso no texto Constitucional com a
Emenda Constitucional n 33/2001.
A quarta exceo, tambm inovao trazida pela Emenda Constitucional n 33/2001, a do art. 155, 4, IV da CF, permitindo aos Estados e Distrito Federal definir as
alquotas do ICMS monofsico incidente sobre combustveis. O instrumento normativo utilizado no presente caso o convnio do CONFAZ (Conselho Nacional de Poltica
Fazendria).
Ainda em relao s duas ltimas excees inseridas pela Emenda Constitucional n 33/01, cabe grifar que enquanto na CIDE as alquotas podem ser reduzidas ou
restabelecidas (retornar ao patamar inicial); no ICMS monofsico incidente sobre combustveis o texto normativo utiliza a expresso definir, o que est a demonstrar
uma amplitude maior de poder conferido aos Estados e Municpios que reunidos no Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ) podero no s restabelecer, mas
aumentar a alquota.
MEDIDA PROVISRIA (ART. 62, 2 CF)
Inicialmente, cabe advertir que no nos cabe aqui tecer crticas ao funcionamento da medida provisria e ao nmero exorbitante de edies destas medidas pelo Poder
Executivo. O fato que, bem ou mal, esta espcie normativa assume relevante papel no cenrio jurdico brasileiro, e com a Emenda Constitucional n 32/01 passou
definitivamente a integrar o estudo do Direito Tributrio.
A medida provisria ato normativo, com fora de lei, a ser adotado pelo Presidente da Repblica em casos de relevncia e urgncia, nos limites estabelecidos pelo
artigo 62 da Constituio Federal.
O Supremo Tribunal Federal posicionouse no sentido de admitir a edio de medidas provisrias por Governadores de Estado e Prefeitos, quando autorizados pela
Constituio Estadual e Lei Orgnica Municipal, respectivamente. Cumpre registrar que um dos fundamentos para este entendimento foi encontrado no prprio texto
constitucional que em seu art. 25, 2 indicou a possibilidade de sua utilizao pelo Estado ao prever a vedao de sua edio para a regulamentao da explorao de
servios locais de gs canalizado. (ADINS 425 E 812 e Informativos 280, 289 e 433 do STF).
O processo legislativo da medida provisria consiste em ato singular a ser praticado pelo Chefe do Poder Executivo e submetido apreciao posterior do Congresso
Nacional. Ao editar a medida provisria o chefe do Poder Executivo deve observar os requisitos constitucionais de relevncia e urgncia.
A medida provisria submetida ao Congresso Nacional para a sua converso em lei ordinria, todo o trmite deve durar 60 (sessenta) dias, podendo ser prorrogado por
igual perodo uma nica vez. Se neste perodo de 120 (cento e vinte) dias no for convertida em lei perde a sua eficcia desde a sua edio, devendo o Congresso
Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as relaes jurdicas delas decorrentes.
Considerando a urgncia da matria tratada pela medida provisria, se esta no for apreciada no prazo de 45 (quarenta e cinco) dias contados de sua publicao, passa a
tramitar em regime de urgncia, sobrestando todas as demais deliberaes legislativas at que esta seja apreciada, o que se chama de trancamento de pauta e cria
grande celeuma entre o poder legislativo e executivo, recebendo severas crticas por parte de deputados e senadores, muitas das quais facilmente presenciadas em
veculos de informao, dentre os quais a TV Cmara dos Deputados e TV Senado.
Antes da Emenda Constitucional n 32/01 a medida provisria era reeditada por um nmero ilimitado de vezes, com a nova redao passou a ser vedada a reedio de
medida provisria, na mesma sesso legislativa que tenha sido rejeitada expressa ou tacitamente. A rejeio expressa se d com a sua apreciao e no converso pelos
membros do Congresso Nacional atravs de decreto legislativo; a rejeio tcita ocorre com a noapreciao no prazo assinalado de sessenta dias, prorrogvel por mais
sessenta.
Antes da edio desta Emenda Constitucional certa corrente doutrinria advogava a tese de que o princpio da legalidade tributria deveria ser interpretado
estritamente, de forma a no admitir o uso de medidas provisrias em matria tributria, apenas a lei ordinria e complementar, ressalvando as excees expressamente
previstas no texto constitucional. A Emenda Constitucional n 32/2001 pacificou a discusso acerca da possibilidade de a medida provisria disciplinar matria tributria,
corroborando o entendimento do Supremo Tribunal Federal.
O artigo 62, 2 da Constituio Federal, prev a possibilidade de edio de medida provisria para a instituio ou majorao de impostos, condicionando a produo de
seus efeitos no exerccio financeiro seguinte, desde que tenha sido convertida em lei at o ltimo dia daquele que foi editada. Com a presente previso a medida
provisria que verse, por exemplo, acerca da majorao de uma alquota de um imposto, dever ser apreciada e convertida em lei no mesmo exerccio financeiro que
tenha sido editada e s produzir seus efeitos no exerccio financeiro seguinte.
Este condicionamento constitucional tem ressalvas, previstas no prprio dispositivo, em relao aos Impostos de Importao (II), Exportao (IE), Sobre Produtos
Industrializados (IPI), Sobre Operaes Financeiras (IOF) e os Impostos Extraordinrios de Guerra, os quais no precisam se submeter ao princpio da anterioridade, como
mais adiante se ver.
O princpio da anterioridade nonagesimal, ou reforada, tambm deve ser observado pela medida provisria naqueles casos em que a instituio do tributo ou majorao
da alquota deve obedincia.
Cumpre registrar, por necessrio, que as vedaes constantes no 1 do art. 62 da CF tambm se aplicam matria tributria, dentre as quais grifamos a vedao de
edio de medidas provisrias sobre matria reservada lei complementar. Assim, a ttulo de exemplo, o Imposto Sobre Grandes Fortunas, os Emprstimos Compulsrios,
a Competncia Residual da Unio para criar impostos, bem como as matrias disciplinadas no art. 146 da Constituio Federal no podero ser objeto de medida
provisria, pois, por expressa previso constitucional, devem ser disciplinadas por lei complementar.
3. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
O artigo 150, III, b da Constituio Federal veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
O princpio da anterioridade do exerccio financeiro predica, tosomente, que se uma lei vier a aumentar ou criar um tributo, ela dever ser anterior ao exerccio
financeiro em que o tributo ser cobrado.
O exerccio financeiro corresponde ao ano civil (01 de janeiro a 31 de dezembro). Assim, se quiser aumentar a alquota do ICMS para o ano de 2015, a lei dever ser
publicada no ano de 2014. Da mesma forma, se quiser instituir o Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF) em 2010, a lei dever vir em 2009.
O fundamento deste princpio a no surpresa. Explico: o escopo da norma evitar que o contribuinte seja surpreendido com a cobrana de um determinado tributo do
dia para a noite, dando tempo para ele se programar para a nova exao que ser cobrada.
Observe que este princpio vem a reforar o princpio da irretroatividade, pois alm de o legislador vedar a aplicabilidade da lei a fatos anteriores sua edio, ele
tambm veda que a lei que crie ou aumente tributo venha a ser aplicada no mesmo exerccio financeiro. Este princpio constitucional, assim como o princpio da
irretroatividade, considerado clusula ptrea, conforme entendimento do Supremo Tribunal Federal na ADIN 9397 DF, Rel. Min. Sydney Sanches.
EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
O prprio artigo 150 traz as excees ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro em seu 1, quais sejam:
1. Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros II; (art. 153, I da CF)
2. Imposto sobre a exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados IE; (art. 153, II da CF)
3. Imposto sobre produtos industrializados IPI; (art. 153, IV da CF)
4. Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios IOF; (art. 153, V da CF)
O fundamento destas excees ao princpio da anterioridade est no carter extrafiscal destes tributos, que so instrumentos reguladores da economia e da poltica
monetria e fiscal do pas. No pode o Poder Executivo aguardar a virada do exerccio financeiro para colocar em prtica iniciativas tendentes a amenizar ou contornar
crises de setores da economia, sobretudo em um mundo globalizado.
Ex: frente a um desabastecimento de feijo, em razo de um problema climtico, a fim de evitar a sua falta e o aumento de preo, aumento a alquota do imposto de
exportao; (regular a oferta de bens no pas)
Ex: frente a uma crise na indstria de calados, a fim de evitar o desemprego no mercado de calados, aumento a alquota do imposto de importao; (proteo do
mercado interno)
Outro exemplo recente o da reduo do IPI para automveis, com a finalidade de amenizar os efeitos da crise mundial e evitar demisses na indstria automobilstica.
(fomentar a economia)
1. Emprstimo Compulsrio para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; (art. 148, I da CF)

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2. Impostos Extraordinrios de Guerra; (art. 154, II da CF)


Fundamento: A prpria excepcionalidade do tributo est a indicar a necessidade de sua no submisso ao princpio da anterioridade. No tem como o pas entrar em
guerra no ms de maro e aguardar at janeiro do ano seguinte para angariar os recursos necessrios para o custeio das despesas que devam ser realizadas, como compra
de armamento, deslocamento de tropas, medicamentos, etc.
Alm das excees plasmadas no art. 150, I da Constituio Federal, temos outras trs excees esparsas no texto constitucional, a saber:
A prevista no artigo 195, 6 da Constituio Federal:
1. Contribuies de seguridade social, includas a contribuio para o PIS/PASEP e a CONFINS. (art. 195 da CF)
A prevista no artigo 177, 4, I b da Constituio Federal:
2. Contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados
e lcool combustvel CIDE, no caso de reduo ou restabelecimento de sua alquota por ato do Poder Executivo;
A prevista no artigo 155, 4, IV, c da Constituio Federal:
3. Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS,
incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes, no caso de reduo e restabelecimento da alquota mediante convnios de ICMS, celebrados no mbito do
CONFAZ.
Das nove excees apresentadas, as oito primeiras esto includas na Competncia da Unio, sendo que a ltima est a tratar de imposto de competncia estadual.
Destas oito de competncia da Unio verificamos que dos impostos deste ente poltico apenas o IR, ITR e o IGF so os que no constam nesta lista.
Outrossim, no que pertine s duas ltimas (CIDE e ICMS), a excepcionalidade est apenas na reduo e restabelecimento da alquota. Desta forma, a exceo ao princpio
da anterioridade no est autorizando que se ultrapasse o teto da alquota fixada anteriormente reduo, razo pela qual se fala em restabelecimento e no em
aumento de alquota.
4. PRINCPIO DA NOVENTENA
O princpio da noventena tambm conhecido como princpio da anterioridade nonagesimal ou princpio da anterioridade reforada. Este ltimo nome se explica pela
razo de que este princpio foi acrescentado pela Emenda Constitucional n 42/2003, de forma a reforar o princpio da anterioridade do exerccio financeiro.
Ocorre que apenas o princpio da anterioridade do exerccio financeiro no era o bastante para assegurar a nosurpresa do contribuinte na publicao de leis que
viessem a instituir ou aumentar tributo. Por algumas vezes os contribuintes foram surpreendidos com o aumento e instituio de tributos nos ltimos dias do ano, sem
que esta lei estivesse a desobedecer ao princpio da anterioridade comum, pois o Estado estava a cobrar o tributo horas depois, contudo, em outro exerccio financeiro.
Assim, a fim de coibir que um tributo fosse criado ou tivesse a sua alquota aumentada no dia 31 de dezembro e passasse a ser cobrado no dia 01 de janeiro, horas depois,
o princpio da noventena veio para reforar o princpio da anterioridade do exerccio financeiro, exigindo a observncia do prazo de 90 (noventa dias) da data em que haja
sido publicada a lei que instituiu ou aumentou o tributo.
EXCEES AO PRINCPIO DA NOVENTENA
O mesmo artigo 150 que contempla este princpio, em seu 1 aponta excees, quais sejam:
1. Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros II; (art. 153, I da CF)
2. Imposto sobre a exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados IE; (art. 153, II da CF)
3. Imposto de Renda IR; (art. 153, III da CF)
4. Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios IOF; (art. 153, V da CF)
Chamo a ateno do leitor, neste ponto, para apontar que no lugar do Imposto sobre produtos industrializados IPI, que se encontrava no item 3, quando falamos da
anterioridade do exerccio financeiro, agora temos o Imposto de Renda IR.
5. Emprstimo Compulsrio para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; (art. 148, I da CF)
6. Impostos Extraordinrios de Guerra; (art. 154, II da CF)
Ademais, quanto fixao da base de clculo no se submetem ao princpio da noventena os seguintes impostos:
7. Imposto sobre propriedade de veculo automotor IPVA; (art. 155, III)
8. Imposto sobre propriedade territorial urbana IPTU. (art. 156, I)
Podemos notar que o princpio da noventena no aplicado sempre em conjunto com o princpio da anterioridade do exerccio financeiro, existindo situaes em que
apenas um deles aplicado, uma vez que as excees destoam de um para outro princpio.
At o item 6 temos apenas a alterao do Imposto sobre produtos industrializados IPI (exceo ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro) para o Imposto de
Renda IR (exceo ao princpio da noventena). Temos assim, o II, IE, IOF, Emprstimo Compulsrio decorrente de guerra externa ou sua iminncia e o Imposto
Extraordinrio de Guerra como excees comuns aos dois princpios.
Por outro lado, as excees do princpio da anterioridade do exerccio financeiro dos itens 7, 8 e 9 (contribuio de seguridade social, CIDE e o ICMS) no se repetem no
princpio da noventena, dando lugar ao IPVA e IPTU. Cumpre registrar que estas duas ltimas excees ao princpio da noventena dizem respeito, apenas, fixao da
base de clculo.
Por fim, e no menos importante, a contribuio de seguridade social est a se submeter ao princpio da anterioridade nonagesimal de acordo com o art. 195 6 da
Constituio Federal que dispe que s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. No que
pese a expresso modificado no lugar de aumentado do art. 150, I, c, o Supremo Tribunal Federal j firmou entendimento que a expresso modificado tem o
mesmo significado que aumentado.
5. CONCLUSO
Os princpios da legalidade e anterioridade no direito tributrio nos oferecem uma rica anlise de discusses e um importante comando de observncia quando do estudo
do sistema tributrio. Olvidar qualquer destes princpios trafegar em um mar de inconstitucionalidade insanvel que, como o Rei Midas, ir contaminar de nulidade
tudo o que vier a tocar.
A anlise da cincia tributria deve ser feita, sempre, partindo do texto constitucional e, dentro desta diretriz, encontramos nos primeiros passos dados os princpios da
legalidade e anterioridade, os quais iro nos acompanhar durante todo o percurso, como verdadeiros guias.
Neste percurso se olvidarmos qualquer das diretrizes definidas por estes guias, trafegaremos por caminhos equivocados, desperdiando esforo e tempo sem um
resultado satisfatrio. Por esta razo o estudo destes princpios deve anteceder ao estudo de qualquer outro instituto, antes de comear a caminhar temos que nos valer
destes dois instrumentos para uma viagem de conhecimento segura e efetiva.
Ambos os princpios so constantemente tratados por nossos Tribunais Superiores na anlise das mais diversas matrias postas sob sua apreciao, tornadose um rico
manancial de informaes a serem aproveitados pelo operador do direito, razo pela qual indicada a leitura de julgados do Supremo Tribunal Federal e do Superior
Tribunal de Justia, neste sentido os informativos assumem relevante papel.
Dentro deste estudo, grifase a importncia a ser dedicada na anlise das excees, so estas constantemente cobradas em provas de concurso e exame de ordem. Como
excees que o so, devem vir expressamente previstas em lei.
Desta forma, os princpios da legalidade e anterioridade, mais do que limitaes ao poder de tributar, so indicativos de existncia de um Estado Democrtico de Direito,
razo pela qual a sua importncia transcende as palavras, se espraiando por todo o sistema jurdico tributrio.

Referncias bibliogrficas
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ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria 6 ed., 9 tiragem Malheiros Editores So Paulo 2009.
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Alexandre Machado de Oliveira


Juiz de Direito Substituto do Estado de Alagoas. Procurador do Estado de Roraima 20042008. Chefe da Procuradoria Fiscal 2004. Membro do Conselho Superior da
Procuradoria Geral do Estado de Roraima 20042006. Professor Contratado da Universidade Federal de Roraima 20042005 (Direito Tributrio e Comercial). Professor do
Alagoas Cursos 2009 (Tributrio). Professor do Centro de Ensino Superior de Macei CESMAC (Administrativo). Juiz Membro da Turma Recursal da Segunda Regio
Arapiraca. Especialista em Direito Processual Civil

Informaes Bibliogrficas
OLIVEIRA, Alexandre Machado de. Princpios da legalidade e anterioridade no Direito Tributrio. In: mbito Jurdico, Rio Grande, XIII, n. 77, jun 2010. Disponvel em: <
http://www.ambitojuridico.com.br/site/index.php?n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=7864
>. Acesso em dez 2014.
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