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Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos
autorais e d outras providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores
que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos
honestamente atravs do site Estratgia Concursos ;-)
Ol, Pessoal!
Meu nome Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanas e Controle da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF e atualmente
exero o cargo de Coordenador-Geral de Auditoria da rea Fazendria. Sou
professor de Auditoria Privada, Governamental e Tcnicas de Controle em
cursos presenciais preparatrios para concursos pblicos em SP, MG e DF,
alm de cursos online. Sou economista, formado pela UFMG, com psgraduao em Finanas pelo IBMEC e mestre em Contabilidade, pela UnB.
No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais de 200 questes comentadas
e em Julho/2013 o livro Auditoria Privada e Governamental Teoria
objetiva e mais de 250 questes comentadas, ambos pela Editora Elsevier
e este ltimo em co-autoria com o parceiro e amigo, Prof. Claudenir Brito.
Alm da CGU, fui aprovado em outros concursos no pas, entre eles
Consultor Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do
Esprito Santo e 1 lugar no concurso da Controladoria-Geral do Estado de
Minas Gerais. Sou membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do
Brasil IIA Brasil , filial do The Institute of Internal Auditors, e em
dezembro/13 fui aprovado na prova internacional para Certificao
Profissional em Auditoria Governamental CGAP.
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CONTEDO
PUBLICAO
DA AULA
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21/11/14
Da Auditoria Interna.
Aula
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28/11/14
auditorias.
Documentao de Auditoria (Papis de
Aula
02
05/12/2014
fraude.
Aula
03
12/12/14
04
19/12/14
do Auditor Independente.
Aula
05
auditoria.
26/12/14
06
02/01/15
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profissional da auditoria.
09/01/2015
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externo.
Seguindo o cronograma acima, nosso curso terminar com pelo menos 15
dias de antecedncia da data prevista para aplicao das provas, para que
consigam fazer uma reviso de toda a matria.
Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estou
disposio
por
meio
do
endereo
de
email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.
Em relao s dvidas sobre a matria, responderei a todas que forem
postadas no frum do Estratgia.
Curtam minha pgina no Facebook e continuem acompanhando notcias
sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, alm da participao em
diversos sorteios!
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Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria. Sejam bem-vindos!
Auditoria Privada e
Governamental - Teoria Objetiva
e mais de 250 exerccios
comentados
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1. Contextualizao
Antes de apresentarmos alguns conceitos de Auditoria, vamos imaginar a
seguinte situao:
- Voc possui um livro (ns sabemos hoje em dia voc tem uns 500, mas
vamos fazer de conta que s um).
Saber onde esse seu nico livro est relativamente fcil: vai estar na
estante, na pasta, no carro, aberto na sua frente s duas da manh. No
se exigem grandes esforos para se controlar apenas um livro.
Agora, se voc tem 10 livros, voc pode ter um pouco mais de dificuldade,
pois no vo estar sempre com voc. Algum pode pegar emprestado e se
esquecer de devolver. Um irmo menor ou seus filhos podem rabisc-los,
rasg-los. Isso vai te exigir uma dedicao um pouco maior para zelar por
eles.
At a, tudo bem. Mas vamos complicar um pouco a situao e considerar
que voc tem 10.000 livros. Bom, a j ficou bastante difcil. Com essa
quantidade de livros, emprestando, doando, lendo, envelhecendo nas
prateleiras, se voc no quiser passar o dia inteiro cuidando deles, vai
querer contratar algum para fazer isso por voc, remunerando-o pelo
servio prestado.
A ideia contida na origem do controle foi mais ou menos essa. Conforme o
patrimnio da sociedade foi crescendo, foi ficando cada vez mais difcil ter
certeza de que este estava sendo corretamente utilizado, exigindo
controles cada vez mais complexos.
Ou seja: se meu patrimnio crescer, vou ter que contratar algum para me
ajudar a cuidar dele, e vou ter que controlar a forma com que esse
contratado est gerindo meus bens. Superficialmente, isso.
Na definio de controle, podemos citar Castro (2008), que esclarece que,
com a incorporao da palavra controle aos diversos idiomas, esta
obteve sentido amplo, podendo significar, dentre outros: vigilncia
(fiscalizao contnua), verificao (exame) e registro (identificao).
Entretanto, o autor afirma que o vocbulo controle sempre esteve ligado
s finanas.
Carvalho Filho (2010) afirma que a fiscalizao e a reviso so os
elementos bsicos do controle. Citando Di Pietro, define fiscalizao
como o poder de verificao que se faz sobre a atividade dos rgos e dos
agentes administrativos, bem como em relao finalidade pblica que
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Agora que j temos uma noo do que seja controle, vamos falar sobre o
conceito de auditoria.
2.
Introduo
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3.
Conceito de Auditoria
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Fonte: IBRACON
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QUESTES COMENTADAS
1 - (FCC / TRT 6 Regio / 2012) A empresa Ja S.A. de capital
aberto, por problemas administrativos e financeiros, no efetuou a
auditoria externa de suas demonstraes financeiras nos anos de
2009, 2010 e 2011. Em 2012, por determinao da CVM foi
solicitada a apresentar as auditorias de todo o perodo, seno teria
seu registro cancelado. A empresa precisando manter essa forma
de capitao de recursos, contratou auditoria para emitir:
(A) parecer de auditoria para o ano de 2009 e relatrio de auditoria para
os anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
(B) parecer de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes a partir de 2010.
(C) parecer de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009, e relatrio de auditoria para os
anos de 2010 e 2011, mediante aplicao das normas de auditoria vigentes
a partir de 2010.
(D) relatrio de auditoria para os anos de 2009, 2010 e 2011, mediante a
aplicao das normas de auditoria vigentes at 2009.
(E) relatrio de auditoria para o ano de 2009, aplicando as normas de
auditoria vigentes para o perodo at 2009 e parecer de auditoria, para os
anos de 2010 e 2011, mediante a aplicao das normas de auditoria
vigentes a partir de 2010.
Comentrios:
Questo que cobrou o entendimento de dois aspectos da aplicao
das novas normas de auditoria: A partir de quando elas entraram em vigor
e qual a nova denominao do produto entregue pelo auditor independente.
Dessa forma, o candidato deveria saber que as normas atualmente vigentes
devem ser aplicadas para exerccios iniciados em 01/01/2010, e que, por
essas normas, o produto final do auditor independente chama-se Relatrio.
Dessa forma, o auditor contratado deveria aplicar a legislao vigente
em 2009 ao auditar aquele perodo, e emitir um Parecer de Auditoria. A
partir de 2010, deveria utilizar as novas normas e emitir um Relatrio de
Auditoria. Mas ateno! Mesmo em 2012 h questes utilizando a
nomenclatura Parecer para se referir ao Relatrio de Auditor Independente.
Resposta: C
2 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As normas brasileiras que
estabelecem os preceitos de conduta para o exerccio profissional,
especificamente para aqueles que atuam como auditores
independentes, so estruturadas como:
a) NBC TI.
b) NBC PI.
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5. REQUISITOS DO AUDITOR
tica Profissional
De acordo com o dicionrio online Michaelis, tica o conjunto de
princpios morais que se devem observar no exerccio de uma
profisso.
Ou seja, no estamos falando em conceitos tcnicos, nem do
cumprimento de leis e normas, mas de princpios morais. Dessa forma,
determinada atitude profissional pode at cumprir todos os requisitos
legais, mas no ser aceitvel, do ponto de vista tico (moral).
Para entendermos um pouco mais esse conceito, vamos voltar um pouco
no tempo. No incio dos anos 2000, foram descobertas manipulaes
contbeis em uma das empresas mais importantes dos Estados Unidos, a
operadora de commodities de gs natural ENRON. De acordo com Borgerth
(2007), sob a investigao da SEC (Securities and Exchange Comission), a
empresa admitiu ter inflado seus lucros em aproximadamente US$ 600
milhes nos ltimos quatro anos (naquela poca).
No vamos nos aprofundar no mecanismo utilizado para a manipulao,
mas o que importa e que ficou evidenciado que o comportamento dos
advogados, dos analistas de mercado e dos auditores independentes da
empresa tambm se caracterizaram pela falta de tica.
Para vocs terem uma ideia do estrago, na poca, a indicao de compra
de aes da empresa era quase unnime. Com o escndalo, ocorreu o
desequilbrio do mercado, com os acionistas buscando vender as aes o
mais rpido possvel, os preos caindo, e o desespero se instalando.
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Competncia e
Zelo
Profissional
Integridade
Confidencialidade
Objetividade
Comportamento
(Conduta)
Profissional
Integridade
De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos, que envolvam:
A empresa auditada quanto s suas exposies e opinies,
exerccio de seu trabalho e os servios e honorrios profissionais;
O pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida
pelo auditor independente, transmitindo validade e certificando a
veracidade das informaes contidas nas demonstraes
contbeis ou de exposies quando no refletidas a realidade em
tais demonstraes;
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Independncia
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parecer
ser
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Ameaa de
autorreviso
Ameaa de
defesa de
interesse do
cliente
Ameaa de
familiaridade
Ameaa de
intimidao
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Confidencialidade
Este item sofreu uma modificao em 25 de maro de 2014, quando a NBC
PG 100 revogou a NBC P1 IT 02 e NBC P 1.6, normas que tratavam do
sigilo da profisso de auditor. Essa nova norma geral, aplicada no apenas
a contadores que exercem a funo de auditor, e seus principais pontos so
abordados a seguir.
O princpio do sigilo profissional impe a todos os profissionais da
contabilidade a obrigao de abster-se de:
(a) divulgar fora da firma ou da organizao empregadora
informaes sigilosas obtidas em decorrncia de relacionamentos
profissionais e comerciais, sem estar prvia e especificamente
autorizado pelo cliente, por escrito, a menos que haja um direito
ou dever legal ou profissional de divulgao; e
(b) usar, para si ou para outrem, informaes obtidas em
decorrncia de relacionamentos profissionais e comerciais para
obteno de vantagem pessoal.
O profissional da contabilidade deve manter sigilo das informaes
divulgadas por cliente potencial ou empregador.
O profissional da contabilidade deve manter sigilo das informaes dentro
da firma ou organizao empregadora.
O profissional da contabilidade deve tomar as providncias adequadas para
assegurar que o pessoal da sua equipe de trabalho, assim como as pessoas
das quais so obtidas assessoria e assistncia, tambm, respeitem o dever
de sigilo do profissional da contabilidade.
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Ceticismo Profissional
O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional,
reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro
relevante nas demonstraes contbeis. O ceticismo profissional inclui
estar alerta, por exemplo, a:
evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas;
informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria;
condies que possam indicar possvel fraude;
circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs.
A manuteno do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria
necessria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de:
ignorar circunstncias no usuais;
generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes de
auditoria;
uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a poca e
a extenso dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados
destes.
Julgamento Profissional
O auditor deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a
auditoria de demonstraes contbeis. O julgamento profissional
necessrio, em particular, nas decises sobre:
materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de
auditoria e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada
e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os
objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor;
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QUESTES COMENTADAS
4 - (FCC/TCE-RS/2014) - O objetivo de uma auditoria aumentar
o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio
pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com uma estrutura de relatrio financeiro. Esta declarao
identifica a auditoria:
(A) operacional, em conformidade com as NAT TCE.
(B) governamental, em conformidade com as NAT TCE.
(C) governamental, em conformidade com as NAG TCU.
(D) independente, em conformidade com as NBC TA.
(E) de regularidade, em conformidade com as NAG TCU.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, norma tcnica de auditoria independente,
o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso
de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
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III.
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Ou seja:
Obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
esto livres de distores relevantes.
Expressar sua opinio sobre se as demonstraes foram
elaboradas conforme a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis.
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QUESTES COMENTADAS
26 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Contratado para realizar auditoria nas
demonstraes contbeis da empresa Queijos Coalho S/A, o auditor
para obter segurana razovel e reduzir o risco de auditoria a um
nvel baixo aceitvel e possibilitar alcanar concluses razoveis e
nelas basear a sua opinio deve:
(A) elaborar os papeis de trabalho de acordo com os procedimentos de
auditoria.
(B) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
(C) planejar os trabalhos de auditoria tomando por base o resultado de
auditorias anteriores.
(D) realizar a auditoria de acordo com os procedimentos definidos.
(E) avaliar o controle interno.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, para obter segurana razovel, o auditor
deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para reduzir
o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel e, com isso, possibilitar a ele
obter concluses razoveis e nelas basear a sua opinio.
Resposta: B
27 - (FCC/TCE-RS/2014) - Os manuais, de uma maneira geral,
definem auditoria como um exame analtico e pericial das
operaes contbeis, desde o incio at o balano. Nos termos da
NBC TA 200, o objetivo da auditoria :
(A) levantar informaes suficientes e adequadas que permitam comparar
as metas fixadas com os resultados alcanados.
(B) controlar os procedimentos contbeis para evitar que informaes de
interesse da instituio auditada sejam divulgados.
(C) aumentar o grau de confiana das demonstraes contbeis por parte
dos usurios.
(D) estabelecer metodologia para ao integrada de todos os setores da
instituio auditada.
(E) apurar e consolidar irregularidades contbeis em relatrio para
subsidiar eventual investigao de ilcitos administrativos e penais.
Comentrios:
Segundo o item 3 da NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar
o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Resposta: C
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Auditoria Interna
Funcionrio da
empresa
Exame dos controles
operacionais
Promover melhorias
nos controles
operacionais
Recomendaes
Sujeito
Ao e objetivo
Finalidade
Relatrio principal
Auditoria Externa
Profissional independente
Exame das demonstraes
financeiras
Opinar sobre as
demonstraes financeiras
Relatrio
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Menos amplo
Mais amplo
Empresa
Trabalhista
Contnuo
Peridico (pontual)
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PROCESSOS
AGREGAR VALOR
APERFEIOAMENTO
GESTO
CONTROLES
INTERNOS
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Cuidado!
Sempre que a questo falar que o objetivo do auditor avaliar o controle
interno, necessariamente o teste que ele est aplicando o de
observncia.
Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos:
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QUESTES COMENTADAS
31 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Agregar valor ao resultado da
organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos
processos, da gesto e dos controles internos, por meio da
recomendao de solues para as no conformidades apontadas
nos relatrios, finalidade, decorrente da atividade:
(A) do conselho fiscal.
(B) da auditoria externa.
(C) do conselho de administrao.
(D) do controle interno.
(E) da auditoria interna
Comentrios:
A questo cobrou o conhecimento da definio de Auditoria Interna.
Segundo a NBC TI 01, a atividade da Auditoria Interna est
estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico
e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da
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GABARITO
1
C
11
E
21
A
31
E
41
E
2
D
12
E
22
A
32
B
42
B
3
E
13
B
23
E
33
E
43
C
4
D
14
E
24
C
34
D
44
C
5
D
15
A
25
B
35
E
45
B
6
D
16
D
26
B
36
C
46
D
7
B
17
D
27
C
37
C
47
C
8
A
18
D
28
A
38
E
48
E
9
B
19
E
29
D
39
E
49
C
10
B
20
B
30
A
40
D
50
E
DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
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