Sie sind auf Seite 1von 8

newsletter

15. Februar 2012

einfache gesellschaften - sind


sie wirklich so einfach?

Einfache Gesellschaften sind vertragsmssige Verbindungen von zwei oder mehreren natrlichen und/oder juristischen Personen zur Erreichung eines gemeinsamen Zweckes mit gemeinsamen Krften oder Mitteln. So die Legaldefinition (gesetzliche
Definition) gemss Art. 530 Abs. 1 OR. Diese offene Definition ermglicht einem Unternehmen, sich mit Partnern zusammen
zu schliessen, um Auftrge abzuwickeln, welche es alleine nicht bewltigen knnte. Da es sich um eine vertragliche Verbindung handelt, sind einfache Gesellschaften (ARGE's, Konsortien, etc.) auf die individuellen Bedrfnisse der Partner anpassungsfhig. Allerdings sind mit einfachen Gesellschaften auch bedeutende Risiken verbunden und die korrekte Administration
ist um einiges schwieriger, als es die Bezeichnung vermuten liesse. Auf was ist zu achten?

Einfhrung
Die einfachen Gesellschaften sind in der Praxis hin und wieder schwierig zu erkennen denn sie kommen oftmals zu Stande, ohne dass
es den einzelnen Gesellschaftern bewusst ist. Die Grndung einer einfachen Gesellschaft bedarf keiner speziellen Form und ein Gesellschaftsvertrag kann auch formlos, d.h. mndlich oder gar stillschweigend durch bereinstimmendes Verhalten abgeschlossen werden.
Die Rechtsform als "Einfache Gesellschaft" wird vermutet, wenn "nicht die Voraussetzungen einer anderen durch das Gesetz geordneten Gesellschaft zutreffen" (Art. 530 Abs. 2 OR).
Neben den bekannten Arbeitsgemeinschaften im Bauwesen, Bankkonsortien und Erbengemeinschaften treten nicht nur Kapitalgesellschaften "in Grndung" oder Erbengemeinschaften im Kleid der einfachen Gesellschaft auf, sondern auch etwa Aktionrsgruppen unter
einem Aktionrbindungsvertrag, Mietergemeinschaften oder gar Konkubinatspartner, obwohl sie sich dessen meist gar nicht bewusst
sind.
Einfache Gesellschaften werden auf bestimmte oder unbestimmte Dauer vereinbart und werden regelmssig aufgelst, wenn der
Zweck erreicht ist (z.B. ein Baukonsortium nach Fertigstellung des Bauwerks). Fehlt eine anderslautende vertragliche Vereinbarung,
so wird die einfache Gesellschaft bei Austritt eines Gesellschafters (Kndigung, Tod eines Gesellschafters, Auflsung einer beteiligten
juristischen Person, etc.) aufgelst.
Diese Gesellschaftsform birgt einige Tcken: So etwa bei der Geschftsfhrung, der Vertretung nach aussen und in Bezug auf die Haftung (dazu im Einzelnen unten).
Wer eine einfache Gesellschaft im Handelsregister sucht, tut dies vergeblich, denn diese Gesellschaftsform ist nicht im Handelsregister
eintragbar. Da sie nicht im Handelsregister eintragbar ist, untersteht sie auch nicht den Buchfhrungspflichten des "nach kaufmnnischer Art gefhrten Gewerbes" (vgl. Art. 957 Abs. 1 OR).
Exkurs: Betreibung einer einfachen Gesellschaft
Da die einfache Gesellschaft nicht im Handelsregister eingetragen werden kann, verfgt sie auch nicht ber einen gesellschaftsrechtlichen "Sitz". Das bedeutet aber auch, dass sie keinen eigenen Betreibungsort hat und nicht als Gesellschaft (Rechtseinheit) betrieben
werden kann. Eine einfache Gesellschaft kann daher auch nicht "konkurs gehen". Eine Betreibung muss sich immer gegen einen oder
mehrere Gesellschafter richten und ist an deren Sitz (oder Wohndomizil bei natrlichen Personen) anzuheben. Aus dem gleichen Grunde verfgt die einfache Gesellschaft auch nicht ber einen Gerichtsstand. Klagen gegen die Gesellschaft sind immer gegen die Gesellschafter an deren Gerichtsstand zu richten.

BDO NEWSLETTER 15. Februar 2012 einfache gesellschaften - sind sie wirklich so einfach

Rechtliche Risiken
Das Risiko fr Beteiligte an einfachen Gesellschaften ist die solidarische und unbeschrnkte Haftung fr die Verbindlichkeiten
der Gesellschaft. Dies bedeutet, dass jeder Beteiligte an einer einfachen Gesellschaft fr die gesamten Verbindlichkeiten gegenber
Dritten belangt werden kann, unbesehen der vertraglichen Vereinbarung unter den Gesellschaftern. Ausser diesen zwingenden Bestimmungen hlt das OR sehr offen formulierte und meist dispositive Regeln bereit. Es gilt: "Einer fr alle", deshalb sollte die Bonitt
der Partner vorgngig geprft werden. Allenfalls kann vereinbart werden, dass die Konsorten (Gesellschafter) die geprften Jahresrechnungen den anderen Beteiligten jeweils nach Vorliegen zustellen.
Um die Risiken berschaubar zu halten, sollten die dispositiven Regeln des OR unbedingt durch einen schriftlichen Gesellschaftsvertrag ergnzt und przisiert werden, welcher das Verhltnis der Gesellschafter untereinander (sog. Innenverhltnis) aber auch die
Vertretung nach Aussen, die Stimmverhltnisse, das Verfahren bei Streitigkeiten, die Auflsung und die Abrechnungsmodalitten regelt. Es muss klar sein, wann ein Gesellschafter im eigenen Namen und wann ausdrcklich im Namen und auf Rechnung der
einfachen Gesellschaft auftritt. An dieser Stelle ist leider nicht genug Raum, alle mglichen zu treffenden Vorkehrungen aufzufhren
und detailliert zu kommentieren. Folgende Punkte sollten u.a. aber in jedem Fall in einem Gesellschaftervertrag geregelt werden:

Gesamtheit der Rechte und Pflichten


Vermgensrechte und Pflichten
Zweck und Organisation der einfachen Gesellschaft (Name oder Bezeichnung, unter welcher die Gesellschaft auftritt)
Beitrge der Gesellschafter (in Geld, in Sachwerten, in Arbeit)
Ansprche der Gesellschafter aus der Ttigkeit fr die Gesellschaft (Entgelt)
Gewinn- und Verlustbeteiligung und Beteiligung an Ersatzansprchen
Geschftsfhrung und Vertretung nach Aussen (z.B. Vertretung durch alle Beteiligten gemeinsam oder Delegation an geschftsfhrende Mitglieder)
Willensbildung unter den Gesellschaftern (Mehrheitsbeschluss oder Einstimmigkeit)
Verfahrensbestimmungen bei Streitigkeiten (z.B. Mediationsklausel)
Administration, Organisation und Federfhrung (Buchhaltung, Versicherung, Pflicht zur Vorlage der Jahresrechnungen etc.)
Die Fhrung der Geschftsbcher der einfachen Gesellschaft kann je nach konkreter Ausgestaltung der vertraglichen Grundlagen unterschiedlich sein. Es ist empfehlenswert zu vereinbaren, nach welchen Grundstzen die Buchhaltung zu fhren ist (OR,
Swiss GAAP FER, IFRS etc. Weiter ist beispielsweise zu vereinbaren, wie die angefangenen Arbeiten zu bewerten sind (CCM,
POC).
Informations- und Kontrollrechte (Einblick der Beteiligten in alle Angelegenheiten der einfachen Gesellschaft)
Eintritt von neuen Gesellschaftern, Austritt von Mitgliedern
Allenfalls: Konkurrenzverbot
Konkurs eines Gesellschafters: Dies ist an und fr sich ein Auflsungsgrund. Vertraglich kann aber eine sog. Fortsetzungsklausel
vereinbart werden, wonach die brigen Gesellschafter berechtigt sind, den Liquidationsanteil auszubezahlen und die Gesellschaft fortzufhren
Vorgehen bei Auflsung und Liquidation der Gesellschaft, Beteiligung am Liquidationserls

Die einfache Gesellschaft basiert im Wesentlichen auf folgenden Prinzipien: Pflicht zur Loyalitt - Treuepflicht und Gleichbehandlungsprinzip.
Exkurs: Das Prinzip der Einstimmigkeit
Grundstzlich herrscht in einer einfachen Gesellschaft das Prinzip der Einstimmigkeit. D.h. dass alle fr die Belange der Gesellschaft
wesentlichen Beschlsse einstimmig (nach Kpfen) zu fllen sind (Art. 534 Abs. 1 OR). Das macht die einfache Gesellschaft u.U.
schwerfllig und kann sich - insbesondere bei Uneinigkeit und Streit unter den Gesellschaftern - negativ auswirken und ein Konsortium praktisch lahm legen. Im Extremfall werden die Gesellschafter Dauergste beim Richter. Art. 534 Abs. 2 OR gibt explizit die
Mglichkeit, vertraglich andere Stimmverhltnisse festzulegen. Dies sollte unbedingt genutzt werden, damit mittels Mehrheitsbeschlssen die Gesellschaft funktionsfhig bleiben kann (vgl. dazu auch Kapitel "Federfhrung" unten).

BDO NEWSLETTER 15. Februar 2012 einfache gesellschaften - sind sie wirklich so einfach

Steuern
a. Direkte Steuern
Einfache Gesellschaften sind keine selbstndigen Steuersubjekte bei den direkten Steuern und deshalb nicht selbstndig steuerpflichtig. Das Einkommen und Vermgen der einfachen Gesellschaft wird den einzelnen Teilhabern anteilsmssig zugerechnet. Fr
die Ermittlung der jeweiligen Anteile sind die vertraglichen Vereinbarungen massgebend oder, sofern solche fehlen, die gesetzlichen
Bestimmungen (OR).
Hat die einfache Gesellschaft die Erzielung gemeinsamen Einkommens aus Erwerbsttigkeit zum Zweck, stellen die dafr eingesetzten
Vermgenswerte Geschftsvermgen der Gesellschafter dar. Fr das Vorliegen eines gemeinsamen Einkommens aus Erwerbsttigkeit gengt es nach konstanter bundesgerichtlicher Praxis, wenn einer der Gesellschafter in Ausbung seines Berufes eine auf Gewinn
abzielende Ttigkeit fr die Gesamtheit entfaltet. Gesellschafter, welche lediglich mittels Kapitaleinlage zur Erreichung des Erwerbszwecks beitragen, mssen sich die vom geschftsfhrenden Fachmann fr Rechnung aller Teilhaber unternommenen Bemhungen wie
eine eigene Erwerbsttigkeit zurechnen lassen.
Bei buchfhrungspflichtigen Gesellschaftern wird der Gewinnanteil aus der einfachen Gesellschaft in der Regel in der Jahresrechnung
der "Muttergesellschaft" ordentlich verbucht, sodass keine weiteren Vorkehrungen mehr getroffen werden mssen.
Beteiligungen an einfachen Gesellschaften sind keine Beteiligungen im Sinne von Art. 69 DBG. Das bedeutet, dass kein Beteiligungsabzug mglich ist und der Gewinn, welcher entweder in periodischen Tranchen oder bei Auflsung der einfachen Gesellschaft in der
Buchhaltung der Muttergesellschaft verbucht werden kann, vollumfnglich als Ertrag zu versteuern ist. Dies ist sachgerecht, da mangels Besteuerung auf Stufe einfacher Gesellschaft keine wirtschaftliche Doppelbesteuerung vorliegt.
b. Mehrwertsteuer
Einfache Gesellschaften sind bei der direkten Steuer nie Steuersubjekt, knnen jedoch bei der MWST, sofern die massgebenden Umsatzgrenzen berschritten werden, sehr wohl steuerpflichtig werden.
Einfache Gesellschaften nach Artikel 530 OR, welche nach Aussen unter einer gemeinsamen Firma in Erscheinung treten und
Leistungen erbringen, sind ungeachtet ihrer rechtlichen Struktur steuerpflichtig, wenn die gesetzlichen Voraussetzungen fr die Steuerpflicht nach Hhe und Zusammensetzung des Umsatzes erfllt sind (d.h. in der Regel wenn ein Umsatz von CHF 100'000 pro Jahr
erzielt wird). Die Steuerpflicht solcher einfachen Gesellschaften besteht unabhngig davon, ob die einzelnen Gesellschafter bereits als
steuerpflichtige Personen eingetragen sind oder nicht. Ist die Steuerpflicht der einfachen Gesellschaft gegeben, meldet sie sich unaufgefordert innert 30 Tagen bei der ESTV als steuerpflichtige Person an.
Lsst eine einfache Gesellschaft beispielsweise Auftrge des Bauherrn durch einen Gesellschafter ausfhren, liegen sowohl zwischen
dem Gesellschafter und der einfachen Gesellschaft als auch zwischen der einfachen Gesellschaft und dem Bauherrn steuerbare Leistungen vor.
Die Ausschttung einer Gewinnbeteiligung von der einfachen Gesellschaft an die Gesellschafter stellt bei den Empfngern keinen
steuerbaren Umsatz dar. Solche Gewinnbeteiligungen fhren nicht zu einer Vorsteuerabzugskrzung.
Die Anwendung der Saldosteuersatzmethode ist in der Regel nicht vorteilhaft, da die einfache Gesellschaft oft keine eigenen Angestellten beschftigt und die Wertschpfung entsprechend gering ist. Aus diesem Grunde ist es vorteilhafter, effektiv abzurechnen um
den vollen Vorsteuerabzug vornehmen zu knnen.
Wichtig im Zusammenhang mit einfachen Gesellschaften ist die korrekte Adressierung bei Vorsteuerbelegen. Immer wieder ist zu
beobachten, dass einer der Konsorten auf den Kreditorenrechnungen aufgefhrt ist. Richtig wre die Bezeichnung der einfachen Gesellschaft auf den Vorsteuerbelegen, so wie sie bei der ESTV registriert ist (z.B. ARGE Mller/Meier/Huber, c/o Adresse Konsortiumsfhrer).
Nur auf diese Weise kann der Vorsteuerabzug vorgenommen werden.

Rechnungslegung
Die einfache Gesellschaft kann grundstzlich nicht ein nach kaufmnnischer Art gefhrtes Gewerbe betreiben (nach Lehre und Rechtsprechung wird dies aber geduldet), denn sie kann nicht im Handelsregister eingetragen werden. Folglich ist sie auch nicht buchfhrungspflichtig im Sinne der Buchhaltungsvorschriften des OR. Die Geschftsbcher und Papiere sind so zu organisieren, dass sie einer
Rechenschaftsablage gemss Auftragsrecht gengen (vgl. Art. 541 OR). In der Praxis kann jedoch nur in kleinen Verhltnissen auf eine
Buchfhrung bei der einfachen Gesellschaft verzichtet werden. In der Regel fhrt der Federfhrende eine separate Konsortialbuchhaltung.

BDO NEWSLETTER 15. Februar 2012 einfache gesellschaften - sind sie wirklich so einfach

Die Ausgestaltung der Buchhaltung richtet sich im Wesentlichen nach den Bedrfnissen der Gesellschafter. Falls die Konsorten juristische Personen (beispielsweise Aktiengesellschaften) sind, unterliegen diese den strengeren Bestimmungen der ordnungsmssigen
Rechnungslegung (Art. 662a OR). Regelmssig wird man sich deshalb vertraglich auf die anzuwendenden Rechnungslegungsregeln,
i.d.R. auf diejenigen, die auch bei den Konsorten zur Anwendung gelangen, einigen. Die Buchfhrung bei einem Konsortium unterscheidet sich dann strukturell nicht wesentlich von der Buchfhrung der Konsortial-Partner.
Heikler ist die korrekte Verbuchung des Engagements in einfachen Gesellschaften in den Buchhaltungen der einzelnen Gesellschafter.
Es gibt grundstzlich zwei Mglichkeiten der Bercksichtigung einer einfachen Gesellschaft bei den Beteiligten:
Variante 1: Die Verbuchung der anteiligen Faktoren in der Jahresrechnung, verbunden mit einem Hinweis im Anhang oder
Variante 2: Die Offenlegung der relevanten Details im Anhang.
Zum besseren Verstndnis stellen wir die Verbuchungstechnik an einem einfachen Beispiel vor. Wir gehen nachfolgend von der Jahresrechnung der Mller AG aus. Diese ist mit einem Anteil von 1/3 an der ARGE Mller/Meier/Huber beteiligt (Kurzbezeichnung: ARGE
MMH). Ein Gewinn wurde in der einfachen Gesellschaft im Berichtsjahr nicht erzielt.
Bilanz der ARGE Mller/Meier/Huber (ARGE MMH)
Bezeichnung

TCHF

Umlaufvermgen (UV)

309

Anlagevermgen (AV)

45

Bezeichung

TCHF

Kurzfristiges Fremdkapital

180

Darlehen Mller AG

114

Kapitaleinlage Mller AG

20

Kapitaleinlage Meier AG

20

Kapitaleinlage Huber AG
Total

354

20

Total

354

Variante 1
In der Bilanz der Beteiligten ist der entsprechende Anteil an allen Aktiven und des
Fremdkapitals der einfachen Gesellschaft auszuweisen. Am besten wird dies anhand des
Beispiels der Firma Mller AG verstndlich:
Bilanz der Mller AG (Einbuchungen der ARGE MMH in rot)
Bezeichnung

TCHF

Bezeichung

TCHF

Umlaufvermgen (UV)

2'205

Kurzfristiges Fremdkapital

1'541

Anteil UV ARGE MMH

103

Anteil kurzf. FK ARGE MMH

Sachanlagen

118

Langfristiges Fremdkapital

Anteil AV ARGE MMH

15

Anteil Darlehen Mller AG

60
500
38

Darlehen ARGE MMH (verb.Ges.)

114

Aktienkapital

250

Kapitalanteil ARGE MMH

20

Gewinnvortrag

112

Jahresgewinn

54

Elimination Kapitalanteil ARGE


Total

-20
2'555

Total

2'555

Werden die anteiligen Aktiven und das anteilige Fremdkapital ausgewiesen, eliminiert sich der Kapitalanteil des Gesellschafters gegen
die Differenz zwischen anteiligen Aktiven und anteiligem Fremdkapital (hier TCHF 20; der besseren Lesbarkeit halber wird der Kapitalanteil und dessen Elimination hier separat gezeigt. In der Jahresrechnung sind beide Positionen natrlich zu saldieren).
Bestehen gegenber der einfachen Gesellschaft berdies Forderungen oder Verbindlichkeiten, kommt es beim bilanzierenden Unternehmen zu Doppelausweisen als Aktiv- und Passivposten (hier: Darlehen ARGE MMH von TCHF 114 auf der Aktivseite und TCHF 38
als anteilige Darlehensschuld auf der Passivseite). Solche Bilanzverlngerungseffekte sollten - sofern sie wesentlich sind - eliminiert
werden. Nach Verrechnung wrde das Darlehen ARGE MMH mit TCHF 76 auf der Aktivseite ausgewiesen (was dem konsolidierten
Guthaben entspricht).
Die Alternative wre der Ausweis der anteiligen Aktivpositionen der ARGE unter einer einzigen Position im Anlagevermgen (TCHF 118)
und der Summe der anteiligen Fremdkapitalpositionen ebenfalls unter einer einzigen Position im langfristigen Fremdkapital (TCHF 98),
sofern die ARGE fr mindestens weitere 12 Monate nach Bilanzstichtag fortgefhrt wird. Sofern die ARGE innerhalb der nchsten
12 Monate nach Bilanzstichtag aufgelst wird, sollte der Ausweis unter Umlaufvermgen und kurzfristigem Fremdkapital erfolgen. Je
nach Situation und Wesentlichkeit sind Bilanzverlngerungseffekte vorgngig zu eliminieren.

BDO NEWSLETTER 15. Februar 2012 einfache gesellschaften - sind sie wirklich so einfach

Ausweis im Anhang
In der Praxis gibt es Firmen, welche ein Engagement bei einer einfachen Gesellschaft nicht ausweisen. Immer wieder sieht man auch,
dass die Solidarhaftung aus einfachen Gesellschaften mit pro-memoria-Vermerken angegeben wird. In Anbetracht der vielfach hohen
Betrgen und der oft erheblichen Haftungsrisiken ist von solchen Ausweisen abzuraten.
Da im Aussenverhltnis eine Solidarhaftung besteht, wonach jeder Gesellschafter fr das Total der Verbindlichkeiten gegenber Dritten einstehen muss, sind im Anhang die nicht bilanzierten Verbindlichkeiten aufzufhren (Art. 663b Ziff. 1 OR). Im oben aufgefhrten
Beispiel der Firma Mller AG wurden Verbindlichkeiten von TCHF 60 in der Bilanz der Unternehmung ausgewiesen. Da die Verbindlichkeiten gegenber Dritten insgesamt TCHF 180 betragen, ist somit ein Betrag von TCHF 120 im Anhang auszuweisen.

Anhang der Firma Mller AG


Brgschaften, Garantieverpflichtungen und Pfandbestellungen zugunsten Dritter
Solidarhaftung fr die Verbindlichkeiten der ARGE MMH

TCHF 120

Variante 2
Bei einer Vielzahl von Beteiligungen an einfachen Gesellschaften wrde die Bilanz der Mller AG unbersichtlich. Alternativ kann der
Gesamtbetrag der Verpflichtungen aus einfachen Gesellschaften im Anhang ausgewiesen werden. In der Bilanz der Mller AG sind bei
dieser Variante das Darlehen (TCHF 114) und der Kapitalanteil (TCHF 20) der einfachen Gesellschaft natrlich immer noch ausgewiesen:
Bilanz der Mller AG
Bezeichnung

TCHF

Bezeichung

Umlaufvermgen

2'205

Kurzfristiges Fremdkapital

1'541

Sachanlagen

118

Langfristiges Fremdkapital

500

Darlehen ARGE MMH (verb.Ges.)

114

Aktienkapital

250

Kapitalanteil ARGE MMH

20

Gewinnvortrag

112

Jahresgewinn

54

Total

2'457

Total

2'457

Im Anhang wird der Gesamtbetrag des Fremdkapitals unter der Bezeichnung "Brgschaften, Garantieverpflichtungen und Pfandbestellungen zugunsten Dritter" ausgewiesen. Im Beispiel der ARGE MMH ist dies die Summe von TCHF 294 (TCHF 180 plus die Darlehensschuld von TCHF 114).

Anhang der Firma Mller AG


Brgschaften, Garantieverpflichtungen und Pfandbestellungen zugunsten Dritter
ARGE Mller/Meier/Huber
c/o Mller AG, Hauptstrasse 20, 5610 Wohlen
Erstellen eines Mehrfamilienhauses in Wohlen
Beteiligungsquote: 1/3
Solidarhaftung fr die Verbindlichkeiten der ARGE MMH

TCHF 294

Das vorstehend aufgefhrte Musterbeispiel geht ber das gesetzliche Erfordernis hinaus, indem gemss Art. 663b, Ziff. 1 OR lediglich
der Gesamtbetrag der Brgschaften, Garantieverpflichtungen und Pfandbestellungen zugunsten Dritter ausgewiesen werden muss.
Der im Beispiel gezeigte Ausweis ist empfehlenswert und fr alle Empfnger der Jahresrechnung transparent, da die Beteiligungen an
einfachen Gesellschaften einzeln und mit den wnschbaren Detailinformationen aufgefhrt werden. Die Beteiligungsquote zeigt den
Anteil am Gewinn und Verlust bei der einfachen Gesellschaft.

BDO NEWSLETTER 15. Februar 2012 einfache gesellschaften - sind sie wirklich so einfach

Bei einer Vielzahl von Beteiligungen an einfachen Gesellschaften kann der Ausweis wie folgt zusammengefasst werden (gesetzlicher
Minimalausweis): "Solidarhaftung fr die Verbindlichkeiten von einfachen Gesellschaften TCHF xxx". Als Betrag wird die Summe aller
Fremdkapitalien der einfachen Gesellschaften ausgewiesen.
Steuerliche Betrachtung der beiden Mglichkeiten des Ausweises von einfachen Gesellschaften
Die Anwendung von Variante 1 oder 2 hat aus steuerlicher Sicht unterschiedliche Auswirkungen. Bei der Verbuchung der anteiligen
Faktoren (Variante 1) wird in der Jahresrechnung jedes Jahr der auf den ARGE-Partner entfallende Gewinnanteil verbucht.
Bei Variante 2 wird der Gewinn erst bei Abschluss des Projektes, respektive bei Auflsung der ARGE in den Jahresrechnungen der
ARGE-Partner verbucht.
Welche Variante ist aus steuerlicher Sicht zu bevorzugen?
Beide Methoden stehen grundstzlich jeder Gesellschaft offen und sind aus Sicht der Rechnungslegung gemss Obligationenrecht
korrekt. Das Steuerrecht hingegen will demgegenber mglichst den von der einfachen Gesellschaft whrend der betrachteten Steuerperiode tatschlich erzielten Periodengewinn besteuern. Die Periodizitt im Steuerrecht geht dem Realisationsprinzip vor. Anteilige Gewinne ber die Dauer eines langfristigen Auftrags in einer ARGE sind aus steuerlicher Sicht periodengerecht auszuweisen. Ein Ausweis
des Gewinnes aufgrund der Variante 2, d.h. erst nach Abschluss des Projektes, verstsst gegen die Periodizitt im Steuerrecht und kann
in der Folge zu Aufrechnungen fhren.
In der Praxis kommt es trotzdem vor, dass auch die Variante 2 von den Steuerbehrden akzeptiert wird. Dies insbesondere bei langjhrigen Projekten, bei denen nicht absehbar ist, ob das Projekt letztlich ein Erfolg wird oder nicht. In derartigen Fllen wird allenfalls
durch die Steuerbehrde auf eine periodengerechte Abgrenzung des anteiligen Gewinnes der einfachen Gesellschaft in der Buchhaltung der Muttergesellschaft verzichtet. Dazu kommt, dass die Steuerverwaltung oft keinen Einblick in die Jahresrechnung der einfachen Gesellschaften hat.
Da der Abschluss der einfachen Gesellschaft von der Steuerverwaltung jedoch eingefordert werden knnte, empfiehlt es sich, diesen
nach denselben Kriterien wie die Jahresrechnung der Muttergesellschaft vorzunehmen. Das bedeutet, dass die Periodenabgrenzungen
vorzunehmen, die notwendigen Garantierckstellungen einzubuchen und die angefangenen Arbeiten korrekt zu bewerten sind. In der
einfachen Gesellschaft stehen im Grundsatz dieselben Steuerplanungsmassnahmen zur Verfgung wie bei der Muttergesellschaft.

Die Federfhrung
Vielfach wird in einfachen Gesellschaften nicht klar definiert, wer die Federfhrung inne hat. Bei solchen Konstrukten ist zu beobachten, dass die Buchfhrung entweder nicht oder "dezentral" gefhrt wird. D.h. in der Praxis, dass jeder Konsorte einen Teil der Buchhaltung der einfachen Gesellschaft fhrt oder die entsprechenden Buchungen in der Buchhaltung der Gesellschaft vornimmt, ohne
dass klar ersichtlich ist, ob es sich um Forderungen oder Verbindlichkeiten der einfachen Gesellschaft oder der Muttergesellschaft
handelt. Diese Vorgehensweisen fhren zu "unkontrollierbaren" Verhltnissen. Die ARGE sollte aus diesem Grunde einen Federfhrenden bestimmen.
Die bernahme der Federfhrung in einer ARGE hat den Vorteil, dass die entsprechende Unternehmung Einfluss auf die Organisation
und Administration der einfachen Gesellschaft nehmen kann. Voraussetzung ist, dass in der Unternehmung Mitarbeitende vorhanden
sind, welche diese Aufgabe kompetent und sorgfltig erledigen knnen. Auf diese Weise hat die Unternehmung jederzeit Einblick in die
Geschftsttigkeit der einfachen Gesellschaft und kann sofort eingreifen, wenn sich negative Entwicklungen abzeichnen sollten. Die
Kehrseite der Federfhrung besteht darin, dass der Federfhrende gegenber den andern Mitgliedern der einfachen Gesellschaft fr
die ordnungsgemsse Fhrung der Buchhaltung verantwortlich ist und fr eine angemessene Administration zu sorgen hat (einfacher
Auftrag gemss Art. 394ff OR).
Wichtig ist, dass alle Beteiligten volle Transparenz haben. Wir empfehlen deshalb, die Art und den Umfang in Bezug auf den Einblick
in die Geschftsunterlagen vertraglich zu regeln. Zumindest aber sollten die nicht federfhrenden Gesellschafter das Recht auf Einblick
in die Geschftsunterlagen in jedem Falle wahrnehmen. Fr den federfhrenden Gesellschafter ist eine transparente Buchfhrung
gerade dann wichtig, wenn die Partner eine eher passive Rolle in der ARGE einnehmen und nicht auf ihr Einsichtsrecht drngen. Es geht
darum, allflligen Konflikten vorzubeugen, insbesondere in Bezug auf Gewinn- und Verlustverteilung und Haftungsfragen und um sich
nicht Jahre spter dem Vorwurf auszusetzen, nicht alle "Karten auf den Tisch gelegt zu haben".
Das Gesetz sieht konsequenterweise keine Abnahme der Jahresrechnung einer einfachen Gesellschaft vor (es besteht keine
Buchfhrungspflicht, vgl. oben), schreibt aber die (gemeinsame) Abrechnung der Guthaben der Gesellschafter bzw. die Verteilung
eines berschusses oder Verlustes vor. Es empfiehlt sich jedoch, bei lnger dauernden und grsseren Projekten, den Beteiligten eine
Jahresrechnung mit allen Details (OP-Listen, Kontobltter, allenfalls Detailbelege etc.) zu unterbreiten und diese formell genehmigen
zu lassen. Selbstverstndlich sind die Abnahme der Jahresrechnung und die Zustimmung aller Konsorten mittels Protokoll zu dokumentieren.

BDO NEWSLETTER 15. Februar 2012 einfache gesellschaften - sind sie wirklich so einfach

Oft ist zu beobachten, dass Gesellschafter sich ber die Zweckerfllung des Konsortiums und dessen berfhrung in das Liquidationsstadium gar nicht im Klaren sind und die einfache Gesellschaft nach Erfllung des Zwecks stillschweigend "auslaufen" lassen. Auf
diese Weise ist unsicher, ob die einfache Gesellschaft noch besteht und damit noch Ansprche einzelner Gesellschafter offen sind. Es
empfiehlt sich, nach der Zweckerfllung den Abschluss des Projekts festzuhalten und eine formelle Liquidationsbilanz zu erstellen.
Im Abnahmeprotokoll wird die Schlussbilanz und die Gewinnverteilung aufgefhrt und der Schluss der Liquidation festgehalten. Es
empfiehlt sich, eine Saldobesttigung bei den Partnern einzuholen, dass die Parteien, nach Eingang der Schlusszahlung, per saldo aller
Ansprche auseinandergesetzt sind.
Der Federfhrende hat die Pflicht, die Akten whrend der Verjhrungsfrist von 10 Jahren aufzubewahren.

Vorkehrungen zur Risikominderung bei einfachen Gesellschaften


Erkennen aller einfachen Gesellschaften
Bonittsabklrung der Partner vor Vereinbarung einer Zusammenarbeit
Erstellen eines schriftlichen Gesellschaftsvertrags
Vorkehrungen zum Schutz der einfachen Gesellschaft bei Konkurs eines Gesellschafters
Sorgfltige und umsichtige Administration der einfachen Gesellschaft (vor allem bei Federfhrung)
Abschluss der ntigen Haftpflichtversicherungen bei der einfachen Gesellschaft. berprfung der Haftpflichtdeckung bei der
"Muttergesellschaft"
Fristgerechter Abschluss der Konsortialbuchhaltungen jeweils vor der Erstellung der Buchhaltung der Beteiligten und deren
Revision
Die Konsortialbuchhaltung sollte dieselben Normen erfllen wie die Buchhaltungen der Beteiligten (z.B. Vorsichtsprinzip bei
Kapitalgesellschaften)
Korrekter Ausweis der Beteiligung an einfachen Gesellschaften in der Bilanz und Erfolgsrechnung der ARGE-Partner und im
Anhang
Herstellung der vollen Transparenz fr alle Partner
Formelle Abnahme der Jahresrechnungen der einfachen Gesellschaft
Formelle Feststellung der Auflsung der einfachen Gesellschaft sofern nicht ohnehin gemss Gesellschaftervertrag ein Gesellschafterbeschluss notwendig ist
Fr Bauunternehmungen, welche laufend an vielen ARGE's beteiligt sind, empfiehlt es sich unter Umstnden, eine eigene
Tochtergesellschaft zu grnden, deren Zweck in der Beteiligung an ARGE's liegt. Diese Massnahme kann u.U. in der Praxis aus
haftpflichtrechtlichen Grnden einen gewissen Schutz bieten.

Fazit
Einfache Gesellschaften sind aus dem heutigen Wirtschaftsleben nicht wegzudenken und sie kommen in verschiedensten Konstellationen vor. Oft ist es jedoch schwierig, eine einfache Gesellschaft als solche zu erkennen. Hufig werden die Risiken nicht erkannt oder
unterschtzt.
Fr die Konsorten gibt es zwei Strategien: Entweder wird die Federfhrung angestrebt, damit alle Informationen jederzeit vor Ort
verfgbar sind und die Administration selbst gestaltet werden kann oder man delegiert diese Aufgabe bewusst an einen Partner. In
solchen Fllen ist jedoch die angemessene berwachung der einfachen Gesellschaft unerlsslich.
Unsere Juristen stehen Ihnen fr die Beratung und die Erstellung eines Gesellschaftsvertrages gerne zur Verfgung.

Autor

Hanspeter Baumann, dipl. Treuhandexperte, Partner, BDO Liestal, Tel: 061 927 87 00, E-Mail: hanspeter.baumann@bdo.ch

Co-Autoren

Marc Schaffner, lic. iur., Abteilungsleiter Recht, BDO Aarau, Tel: 062 834 91 91, E-Mail: marc.schaffner@bdo.ch
Lukas Kretz, dipl. Steuerexperte, BDO Aarau, Tel: 062 834 91 91, E-Mail: lukas.kretz@bdo.ch

BDO NEWSLETTER 15. Februar 2012 einfache gesellschaften - sind sie wirklich so einfach

Haben Sie Fragen?


Fr Fragen oder bei Unklarheiten kontaktieren Sie bitte Ihren Kundenpartner oder eine unserer Niederlassungen in Ihrer Nhe.
www.bdo.ch
Aarau
Affoltern a.A.
Altdorf
Baden-Dttwil
Basel
Bern
Biel/Bienne
Burgdorf
Frauenfeld
Fribourg
Genve
Glarus
Grenchen
Herisau
Lachen
Laufen

062
043
041
056
061
031
032
034
052
026
022
055
032
071
055
061

834
322
874
483
317
327
346
421
728
435
322
645
654
353
451
766

91
77
70
02
37
17
22
88
35
33
24
29
96
35
52
90

91
55
70
45
77
17
22
11
00
33
24
30
96
33
30
60

Rudolf Vogt
Thomas Ammann
Beat Marty
Kurt Haller
Roland Stoffel
Andr Fssler
Alain Wirth
Fritz Rfenacht
Urs Rindlisbacher
Philippe Jenny
Eric Wavre
Andr Burkart
Christoph Kaufmann
Meinrad Mller
Mario Patt
John Brosi

Lausanne (Epalinges)
Liestal
Lugano
Luzern
Olten
Porrentruy
Sarnen
Sion
Solothurn
Stans
St. Gallen
Sursee
Wetzikon
Zug
Zrich

021
061
091
041
062
032
041
027
032
041
071
041
044
041
044

310
927
913
368
387
465
666
324
624
618
228
925
931
757
444

23
87
32
12
95
93
27
70
62
05
62
55
35
50
35

23
12
00
12
25
00
77
70
46
50
00
55
85
00
55

Ren-Marc Blaser
Markus Imhof
Christian Vitta
Heinz Vogel
Alfons Hrzeler
Alain Beuchat
Beat Spichtig
Christian Florey
Hansjrg Stckli
Ivan Christen
Markus Meli
Rolf Kumschick
Hans-Jrg Spreiter
Markus Metzger
Andreas Wyss

Hinweis
Diese Publikation will einen berblick vermitteln; sie enthlt Informationen allgemeiner Art und kann eine individuelle Abklrung
nicht ersetzen. Fr den Inhalt wird keine Haftung bernommen. Es ist zu beachten, dass berlagernde Vorschriften bestehen
knnen. Bei einer Verknpfung mit einem frher erschienenen Newsletter ist die Rechtsentwicklung seit dem Erscheinen zu
bercksichtigen.
Copyright
Ein Abdruck dieses Artikels (auch auszugsweise) ist nur mit schriftlicher Zustimmung von BDO und mit Quellenangabe gestattet.
Bitte senden Sie uns ein Belegexemplar zu.
Ansprechperson: Heidi Fundinger
Tel: 044 444 35 09
E-Mail: heidi.fundinger@bdo.ch