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UNIVERSIDAD DE CHILE PROFESOR: LUIS GONZÁLEZ SILVA

CASO 01

: Empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL)

Materia

: Rentas de fuente extranjera - Dividendos

Objetivo

: Determinar la asignación de créditos por impuestos pagados en el exterior

ANTECEDENTES

1

De conformidad a los antecedentes contables de la empresa, la renta líquida imponible al 31.12.2012 se determinó conforme al siguiente detalle:

 

Resultado según balance………………………………………………………………………………………………………………… Agregados:

35.376.906

Gastos no documentados, provisionados……………………………………………………………………………………………… Provisión impuesto renta AT. 2013……… …………………………………………………………………………………………… Deducciones:

No hay…… ……………………………………………………………………………………………………………………………… Renta Líquida Imponible, antes de ajuste por crédito por impuestos pagados en el exterior.……………………………………

2.590.000

11.169.635

0

49.136.541

2

Entre las cuentas de resultado ganancia del balance, se encuentra contabilizado un dividendo percibido con fecha 09.08.2012, desde la sociedad Cenconorte S.A., con domicilio en un país con el cual Chile no tiene un CDTI. Dicha renta, que forma parte del resultado del balance, soportó en su país de origen un impuesto de retención y un impuesto a nivel de empresa, de acuerdo al siguiente detalle:

 

• Monto líquido del dividendo percibido en dólares……………………………………………………………………………………

40.000

• Tipo de cambio observado a la fecha de percepción………………………………………………………………………………

477,07

• Impuesto de retención, tasa (supuesto)……………………………………………………………………………………………

15%

• Impuesto a nivel de empresa, tasa (supuesto)………………………………………………………………………………………

30%

3

En las cuentas de gastos del estado de resultado se encuentran registrados conceptos relacionados con el dividendo percibido desde exterior:

 

Gastos directamente relacionados……………………………………………………………………………………………………

4.799.900

4

Durante el ejercicio 2012 se materializaron los siguientes retiros efectivos de parte del propietario, los cuales se encuentran actualizados:

 

Retiros del propietario…………………………………………………………………………………………………………………

35.000.000

Se pide:

- Determinar RLI definitiva.

- Determinar el crédito por impuestos pagados en el exterior imputable al impuesto de Primera Categoría.

- Determinar el crédito por impuestos pagados en el exterior imputable a impuestos finales.

- Confeccionar el registro FUT al 31.12.2012.

UNIVERSIDAD DE CHILE PROFESOR: LUIS GONZÁLEZ SILVA

DESARROLLO CASO 01

a) Determinación de impuestos pagados en el exterior:

Impuesto de retención……………

US

40.000

477,07

19.082.800

1,011

19.292.711

0,85

0,15

3.404.596

Impuesto corporativo……………………………………………………………

19.292.711

3.404.596

22.697.307

0,70

0,30

9.727.417

Total impuestos pagados en el exterior…………………………………………………………

……………………………

…………………………

13.132.013

(b)

Determinación del CTD a utilizar en Chile:

Impuestos pagados en el exterior…………………………………………………………………………………………………………………………

13.132.013

Límite 30% sobre renta líquida externa…………………………………………………………………………… Límite 30% sobre (RNFE)……………………………………………………………………………………………

19.292.711

22.551.205

0,70

0,30

0,30

8.268.305

6.765.362

b.1. Determinación RNFE Dividendo histórico (Con contabilidad)……………………… Crédito total disponible………………………………………… Gastos asociados a la renta extranjera……………………… Renta Neta de Fuente Extranjera……………………………

19.082.800

8.268.305

-4.799.900

22.551.205

(c)

Determinación del crédito imputable al impuesto de Primera Categoría:

Dividendo histórico…………………… Gastos asociados al dividendo…………………………………………………………………………………………………………… Crédito total disponible (tope)………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………

19.082.800

-4.799.900

6.765.362

Base imponible de Primera Categoría por rentas extranjeras…………………………………………………………………………

21.048.262

Crédito imputable al impuesto de Primera Categoría…………………………………………………………………………

20%

4.209.652

(d)

Determinación de la RLI definitiva:

RLI antes de ajuste de la renta extranjera………………………………………………………………………………………………… Crédito total disponible (tope)……………………………………………………………………………………………………………… RLI definitiva…………………………………………………………………………………………………………………………………

49.136.541

6.765.362

55.901.903

Impuesto de Primera Categoría…………………………………………………………………………………………………

20%

11.180.381

Crédito por impuestos externos imputable al impuesto de Primera Categoría……………………………………………………… Impuesto de Primera Categoría neto a pagar……………………………………………………………………………………………

-4.209.652

6.970.729

(e)

Determinación crédito imputable al impuesto Global Complementario:

Crédito total disponible (tope)……………………………………………………………………………………………………………… Crédito disponible imputable al impuesto de Primera Categoría……………………………………………………………………… Crédito disponible imputable al impuesto Global Complementario……………………………………………………………………

6.765.362

-4.209.652

2.555.710

f)

Determinación de la renta extranjera disponible para los propietarios:

Renta líquida imponible de fuente extranjera…………………………………………………………………………………………… Crédito total disponible (CTD)……………………………………………………………………………………………………………… Renta líquida extranjera disponible para los propietarios………………………………………………………………………………

21.048.262

-6.765.362

14.282.900

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DESARROLLO CASO 01 - CON REFORMA AT. 2013

1. Determinación FUT al 31.12.2012

       

2012

     
 

Propias

Crédito Impuesto de Primera Categoría

Crédito por impuestos pagados en el exterior

 

Detalle

 

Control

 

Netas

Incremento

Impuesto

20%

Con

Sin

     

Con devol.

Sin devol.

 
     

devolución

devolución

 

0,25

0,25

2.

Renta líquida imponible Menos: Crédito por impuestos externos

55.901.903

11.180.381

27.882.912

16.838.610

11.180.381

6.970.728

4.209.652

 

-6.765.362

-4.209.652

-2.555.710

2.555.710

 

Renta líquida neta de impuestos externos

49.136.541

6.970.729

27.882.912

14.282.900

11.180.381

6.970.728

4.209.652

2.555.710

10.

Menos: Retiros efectivos - Retiros del propietario

 

-35.000.000

 

-24.826.290

-10.173.710

-9.205.108

-6.206.573

-2.998.536

-1.820.432

 

Saldo FUT para el ejercicio siguiente

 

14.136.541

6.970.729

3.056.622

4.109.190

1.975.273

764.156

1.211.117

735.278

 

2. Determinación proporción de crédito por impuestos externos asociable a retiros del ejercicio

 
 

Relación renta retirada sobre el total renta disponible

     

Crédito

     

Socios

%

Distribución de

la renta

Crédito

extranjero para

impuesto finales

Renta extranjera

disponible

extranjero

asignado al

retiro

Renta extranjera

retirada

Renta chilena

retirada

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(3) x (4) = (6)

(3) x (5) = (7)

(2) - (6) = (8)

El propietario

35.000.000

71,23%

2.555.710

14.282.900

1.820.432

10.173.710

24.826.290

49.136.541

3. Comprobación crédito de Primera Categoría

 

Renta Neta Chilena Renta Neta Extranjera Créd Extr.

3.056.622

4.109.190

735.278

Incremento Renta Bruta

 

1.975.273

9.876.363

20%

1.975.273