Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
cl
Ley 20780
Sobre Reforma
Tributaria
Una Visin General
Francisco Selam
Se elimina el 10% de
retencin
Se permite suspender el
impuesto hasta el 20% de
la RLI con tope de 4000
UF para Pymes
25%
2017
25,5%
25%
2018
27%
NORMAS DE ARMONIZACION
Es realmente Opcional?
Rgimen forzado para
algunos contribuyentes
Costos del cambio de rgimen
Testeo constitucional
21%
22,5%
24%
Gastos Rechazados
Se mantiene base imponible sobre gastos desembolsados
Tasa 40% o IGC o IA ms 10%
Impuestos de Timbre
Se mantuvo el alza de tasas
Tasa mensual desde 0,033 %a 0,066%
Tasa mxima de 0,4 % a 0,8%
Tasa doc sin fecha de venc. 0.166 % a 0,332%
Se mantiene beneficios creditos DFL N2
Mantencin,
Barrido de todos
los beneficios
tributarios
modificacin
e introduccin
de beneficios tributarios
Rgimen simplificado Artculo 14 ter y se
mantiene Rgimen 14 bis por dos aos
Se reestablece beneficio tributario en venta
bienes races, no as acciones ni derechos ni
goodwill
Se mantiene y limita Rgimen de Renta Presunta
Se establece Rgimen de inversin para las pymes
(ingresos hasta 100.000 UF anuales)
Se mantiene deducibilidad de intereses
Se grada perdida del crdito especial IVA
Tensin normativa
En Materia Formal:
Debido proceso administrativo
Debido proceso judicial
Testeo de interpretacin
judicial y eventualmente
constitucional
En materia sustantiva
Se reconoce y no reconoce economa
de opcin
Normas ms limitadas en su
aplicacin
Sistemas
+
Sistema transitorio
2015/16
+ FUT/FUNT
Base Atribuida
Sistema Integrado
Parcial
Renta atribuida
Se puede optar?, Cuando?
Renta atribuida
Plazo permanencia
5 aos
Que se atribuye?
RLI
Excesos contables
Percibido
Renta atribuida
Tasa empresas 2017
25%
35%
Sistema Parcialmente
Integrado
Tasa empresas
Cargas
dueos - Empresas:
Cargas
dueos Empresas
Convenios:
2017
25,5%
2018
27%
2017
43,9%
2018
44,5%
35%
Paga
No Paga
14 B
14 B
14 A
14 A
14
14B
B
14
B
14 B
Intereses
Exceso de Endeudamiento
Goodwill
Loreto Pelegr H.
Intereses
Se
Un poco de historia.
- Acciones (renta afecta a impuesto nico
o renta ordinaria) o derechos sociales (renta ordinaria)
- Requisitos generales de la Ley de la Renta
- Circular N 68 / 2010 del SII
Intereses
Qu pas con la Reforma Tributaria?
(Abril 2014)
Con todo, los intereses y dems gastos financieros que conforme a las
disposiciones de este artculo cumplan con los requisitos para ser
deducidos como gastos, que provengan de crditos destinados directa o
indirectamente a la adquisicin de derechos sociales, acciones, bonos y, en
general, cualquier tipo de capital mobiliario, no podrn ser deducidos
como tales, pasando a formar parte, en la proporcin que corresponda, del
valor de costo de dichos activos para los efectos de la presente Ley..
Intereses
Qu pas con la Reforma Tributaria?
Protocolo (8 de Julio)
Se eliminar la prohibicin de rebajar intereses de crditos destinados a
la adquisicin de acciones y derechos sociales, estableciendo una norma
que autorice expresamente esas rebajas, incluyendo las debidas
normas de control
Proyecto de Reforma Tributaria
(Agosto 2014)
Con todo, los intereses y dems gastos financieros que conforme a las
disposiciones de este artculo cumplan con los requisitos para ser
deducidos como gastos, que provengan de crditos destinados a la
adquisicin de derechos sociales, acciones, bonos, y en general, cualquier
tipo de capital mobiliario, podrn ser deducidos como tales..
Exceso de Endeudamiento
Norma actual de la Ley de la Renta
(vigente hasta el 31.12.2014)
-
Exceso de Endeudamiento
Qu paso con la reforma tributaria?
- Impuesto nico de tasa 35% sobre los pagos y
desembolsos (intereses, comisiones, remuneraciones por
servicios, gastos financieros y todo otro cargo
convencional) que se asocien al exceso de endeudamiento
- El clculo de endeudamiento total se hace considerando
todas las deudas (otorgadas en Chile o en el extranjero,
por partes relacionadas o no relacionadas), en base
anual segn los meses de permanencia durante el ao.
Exceso de Endeudamiento
Qu paso con la reforma tributaria?
- Se considera que existe exceso de endeudamiento
cuando la relacin entre deuda y patrimonio es
superior a 3:1. En este sentido, el contribuyente se
encuentra en una posicin de exceso de
endeudamiento si su endeudamiento total anual
excede tres veces su patrimonio, calculado al fin del
ejercicio respectivo.
- Normas se aplican en base individual pero.
Exceso de Endeudamiento
Qu paso con la reforma tributaria?
- El impuesto nico del 35% es de cargo del deudor y
tiene derecho al crdito por impuesto adicional de tasa
4%.
- Este impuesto debe declararse y pagarse anualmente,
en abril.
- Deducible
Entrada en vigencia: 1 de enero de 2015
Importante: Norma Transitoria
Lo ms difcil de comprender en el
mundo es el impuesto sobre la renta.
(Albert Einstein).
Tributacin Internacional
Sandra Benedetto B.
Sociedad
Chilena
No
tributa
Tributa
Entidad
Controladora
chilena
CHILE
EXTRANJERO
Sociedad
Extranjera
No
distribucin
Renta
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
Vigencia:
1 de enero de 2016
Constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile
Control directo o indirecto
Por s o en conjunto con personas o
entidades relacionadas
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
Entidad
controladora
chilena
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
Dividendos
Utilidades
EXCEPCION
Arriendo
inmuebles
Intereses
Rentas CM
RENTA
EXCEPCION
EXCEPCION
PASIVA
Regalas
prestaciones
similares
Ganancias
de capital
de R.Pasiva
Venta
inmuebles
EXCEPCION
Cesin uso
goce ds
R. pasiva
Entidad
controladora
chilena
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
Entidad
controlada
extranjera
Renta pasiva
Efectos:
Se presume controlada
Se presume que es renta pasiva
Se presume una renta neta pasiva
Deberes adicionales de informacin
Crdito:
Slo contra Impuesto de Primera Categora.
CHILE
Entidad
controlada
extranjera
PAS B
Renta pasiva
Sociedad en Chile
Podrn deducirse:
El ao en que se pague, abone en cuenta o se
ponga a disposicin.
Debe haberse declarado y pagado el
Impuesto Adicional si procede.
Debe cumplirse con los dems requisitos de
deducibilidad.
Vigencia:
1 de enero de 2015
PwC Chile
Impuesto a la ganancia de
capital
Impuestos aplicables a la
venta de bienes inmuebles
$ VENTA
COSTO = MAYOR
VALOR
Crdito por
Impuesto a la
Herencia
c
$ Compra reajustado IPC
+
Mejoras Declaradas SII
(*) Ver disposiciones transitorias
sobre Costos
PwC Chile
Pgina 46
Tenencia
inmuebles
- de
1 ao
Crdito
Impuesto a
Herencia
1 Cat. y GC
con crdito
Califica como
INR no excede
UF 8.000
En perodo en
que se devenga
No renta (*)
Base
devengada
+ de 1
ao
(*) A pesar de ventas
a cnyuge o pariente
hasta 2do grado por
consanguinidad es
INCR.
PwC Chile
Califica como
INR pero
excede
UF 8.000
Global C.
Impuesto
sustitutivo
10%, base
percibida
Excepto en casos de
subdivisin de terrenos o
venta de edificios por pisos o
departamentos (+ de 4 aos).o
Base
percibida
Reliquidacin
en perodos de
tenencia,
mximo 10
Sin opcin
Con opcin
Pgina 47
Compra: Antes
del 01.01.2004
Rgimen de
Tributacin
actual% vigente
Compra: Antes
del 29.09.2014
Venta: Despus
del 01.01.2017
Se puede optar
como costo
entre:
Por RG es
Ingreso no
Renta
Valor de
Adquisicin
+ IPC
Avalo fiscal
del inmueble
al 01.01.2017
+ IPC
Valor
Mercado
inmueble al
29.09.2014
Debe acreditarse
ante el SII
hasta el da 31.12.2015
PwC Chile
Pgina 48
Tendr un
beneficio de hasta
8.000 UF de por
vida, del mayor
valor que obtenga,
si cumplo con los
requisitos
mencionados.
Podr acceder a un
crdito por el
Impuesto a la
Herencia pagado si
heredo inmuebles.
Se incluye
dentro del
concepto de
relacin el art.
100 de la Ley de
Mercado de
Valores,
excluyendo a los
parientes
Puedo elegir
tributar sobre
renta percibida o
devengada.
El mayor valor obtenido por empresas, tributar con Impuesto de Primera Categora , segn el
sistema tributario que est vigente.
Vendedor
Pgina 50
Promesa CV
IVA
Inmuebles
Venta Activo
Inmov. c/ derecho
crdito fiscal
Efectuadas por
vendedores
Efectuadas por
vendedores
Pgina 51
Vigencia Modificaciones
IVA Inmuebles:
1 enero 2016
2014
2015
2016
2017
2018
Pgina 52
Crdito equivalente a 65% del dbito del IVA generado en la venta de inmuebles.
La reforma permite el acceso al crdito a los adquirentes o contratantes (inmobiliarias) que vendan
habitualmente inmuebles, por la parte del IVA que la empresa constructora recupere en virtud de
este crdito especial.
2015
2016
2017
01.01.2015
4.000 UF
01.01.2016
3.000 UF
01.01.2017
2.000 UF
Pgina 53
$ VENTA
COSTO = MAYOR
VALOR
c
c
Menos Prdidas
en Venta Acciones
o Derechos
a) Rgimen actual:
1 Cat. y Global C. o
Impuesto nico si se
cumplen los
requisitos legales.
b) Se mantiene el
beneficio del art. 107
(acciones en bolsa).
c)
Rgimen nuevo:
Ver lmina siguiente.
1. Deben acreditarse
ante el SII
2. Deben generarse en el
mismo ejercicio
Hola
PwC Chile
Pgina 54
$ = Costo
No hay
Mayor
Valor
Ingreso No
Renta
Venta
antes de
1 ao
1 Categora
y Global C.
con crdito
Renta
Percibida o
Devengada
Global C.
Renta
Percibida o
Devengada
$ > Costo
Incluye las
Rentas
Atribuidas
acumuladas no
distribuidas.
PwC Chile
Venta =
o+ 1
ao
Opcin
Reliquidacin del Global
Complementario por el nmero de aos
en que se tuvo el bien (mx. 10 aos).
Hola
Pgina 55
Venta
Acciones o
Derechos
Precio Costo =
10 UTA
PwC Chile
Si se excede las 10
UTA todo el mayor
valor tributa
(lmina anterior)
Pgina 56
Luis Avello
Rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional cuando sean
retiradas
Saldo inicial, movimientos del ao y saldo final registros indicados en letra a) anterior
Octubre 2014
Slide 58
Saldo inicial, movimientos del ao y saldo final registros indicados en letra a) anterior
Octubre 2014
Slide 59
El monto que se determine por la diferencia que resulte de restar a la cantidad mayor entre el
valor positivo del patrimonio neto financiero y el capital propio tributario; el monto positivo de
las sumas que se determinen conforme a los 3 primeros puntos de esta letra y el valor del capital
aportado efectivamente a la empresa ms sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores
Pagos provisionales que les corresponde declarar e imputar a cada uno de ellos, cuando
corresponda
Octubre 2014
Slide 61
Monto
Tipo
Pas
Cualquier otra informacin adicional que dicho Servicio requiera respecto de tales inversiones
Cuando las inversiones se hayan efectuado directa o indirectamente en pases o territorios incluidos en
la lista que establece el nmero 2, del artculo 41 D, o califiquen como de baja o nula tributacin
conforme a lo dispuesto en el artculo 41 H, debern informar:
Destino que las entidades receptoras han dado a los fondos respectivos, otros.
Octubre 2014
Slide 62
Los contribuyentes que efecten las inversiones a que se refiere este nmero debern informar
a la sociedad receptora al momento en que sta perciba la inversin, el monto del aporte o
adquisicin que corresponda a las utilidades tributables que no hayan pagado los impuestos
global complementario o adicional y el crdito por impuesto de primera categora, requisito sin
el cual el inversionista no podr gozar del tratamiento dispuesto en este nmero
La sociedad receptora de la reinversin, sea esta una sociedad annima o una sociedad de
personas, deber informar tambin a dicho Servicio el hecho de la enajenacin de las acciones o
derechos respectivos
Octubre 2014
Slide 63
Octubre 2014
Slide 64
Octubre 2014
Slide 65
Octubre 2014
Slide 66
Octubre 2014
Slide 67
Octubre 2014
Slide 68
Octubre 2014
Slide 69
Impactos financiero-contables
la guinda de la torta?
Sergio Tubo
PwC Chile
Cambio de tasas
01
La sorpresa del
impacto
inicial?
30/09/2014
NIC 12
P.47: Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o
el pasivo se cancele, basndose en las tasas . aprobadas o prcticamente
terminado el proceso de aprobacin.
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-200.000
-400.000
590.000
745.000
45.000
400.000
-600.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
10.125
96.000
-150.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
de tasas es gradual en los
ACTIVOS
prximos 4 aos,
impacto financiero/contable
Provisinsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
se ver muyObsolescencia
pronto
Prdida tributaria
PASIVOS
Cundo?
Qu
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactar
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
Cmo?Total
A qu tasa?
Tasa
CuntoImpuesto
$$$? diferido
Qu puedo hacer al respecto?
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminucin
300.000
2017 y ms
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
Si bien el cambio
de tasas es gradual en los
ACTIVOS
prximos 4 aos,
impacto financiero/contable
Provisinsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
se ver muyObsolescencia
pronto
Prdida tributaria
PASIVOS
Cundo?
Qu
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactar
CuntoImpuesto
$$$? diferido
Qu puedo hacer al respecto?
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
El reverso no se
relaciona con la
700.000
clasificacin
corriente/no
-100.000
-200.000
corriente
de
la
-200.000
-400.000
partida que lo origina
0
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
590.000
745.000
45.000
400.000
-600.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
10.125
96.000
-150.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
A qu tasa?
Tasa
2017 y ms
45.000
300.000
1.000.000
Cmo?Total
300.000
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminucin
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
La contrapartida
-100.000
-200.000 del
ajuste por
cambio de
-200.000
-400.000
590.000
745.000
45.000
20%
21%
22,50%
tasa debe-600.000
respetar la
naturaleza de la
partida
24% que lo
25%origina
118.000
156.450
10.125
96.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
de tasas es gradual en los
ACTIVOS
prximos 4 aos,
impacto financiero/contable
Provisinsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
se ver muyObsolescencia
pronto
Prdida tributaria
PASIVOS
Cundo?
Qu
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactar
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
Cmo?Total
A qu tasa?
Tasa
CuntoImpuesto
$$$? diferido
Qu puedo hacer al respecto?
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminucin
300.000
2017 y ms
400.000
-150.000
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-200.000
-400.000
590.000
745.000
45.000
400.000
-600.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
10.125
96.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
de tasas es gradual en los
ACTIVOS
prximos 4 aos,
impacto financiero/contable
Provisinsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
se ver muyObsolescencia
pronto
Prdida tributaria
PASIVOS
Cundo?
Qu
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactar
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
Cmo?Total
A qu tasa?
Tasa
CuntoImpuesto
$$$? diferido
Qu puedo hacer al respecto?
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminucin
300.000
2017 y ms
Debe considerarse la
-150.000
tasa real a la cual se
recuperar este
activo
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-200.000
-400.000
590.000
745.000
45.000
400.000
-600.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
10.125
96.000
-150.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
de tasas es gradual en los
ACTIVOS
prximos 4 aos,
impacto financiero/contable
Provisinsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
90.000
45.000
se ver muyObsolescencia
pronto
Prdida tributaria
PASIVOS
Cundo?
Qu
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactar
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
Cmo?Total
A qu tasa?
Tasa
CuntoImpuesto
$$$? diferido
Qu puedo hacer al respecto?
Efecto preliminar
A resultados
A patrimonio
-5.425 PID
12.075 Utilidad
-17.500 Disminucin
300.000
2017 y ms
-100.000
300.000
300.000
2014
2015
2016
200.000
200.000
45.000
300.000
700.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-100.000
-200.000
-200.000
-400.000
590.000
745.000
-55.000
245.000
45.000
400.000
600.000
-600.000
-200.000
20%
21%
22,50%
24%
25%
118.000
156.450
-11.550
10.125
55.125
144.000
96.000
-150.000
-50.000
Dif. Temporal
Si bien el cambio
de tasas es gradual en los
ACTIVOS
prximos 4 aos,
impacto financiero/contable
Provisinsu
incobrables
1.000.000
1.000.000
200.000
90.000
45.000
se ver muyObsolescencia
pronto
Prdida tributaria
PASIVOS
Cundo?
Qu
PPE, tasaciones
PPE, Depreciaciones
cambio
me impactar
1.000.000
-500.000
tan -1.000.000
pronto?
Cmo?Total
A qu tasa?
Tasa
CuntoImpuesto
$$$? diferido
Qu puedo hacer al respecto?
Efecto preliminar
corregido
A resultados
A patrimonio
19.575
-5.425 AID
PID
37.075 Utilidad
12.075
-17.500 Disminucin
300.000
2017 y ms
400.000
Empresas
relacionadas
02
El quiebre en el
paradigma de la
NIC 12
Empresas relacionadas
El quiebre
en las
el paradigma
de permitan
la NIC 12la aplicacin
Se alteran
condiciones que
de la exencin
de ID sobre filiales
y coligadas
Accionista
Sociedad
de
Persona
.Casos:
extranjero
inversin
natural
30%
30%
Sociedad con RA40%
paga dividendo en exceso
del resultado
Extranjero
tributario atribuido (Ej. Poltica de dividendos del 50% y la
Chile
Holding
RLI esRenta
menor
a dicho importe)
pasiva
alcanzado por
Filiales
Y
Coligadas
Holding
X
JVs
90%
Y los PPUA?
RA
70%
S.A. Abierta
PI
99%
Inversiones financieras
Holding Y
Filiales
operativas
10%
10%
S.A. Cerrada
99%
Cmputo de crditos segn el caso
Warning! A base de contabilidad tributaria chilena!
Filial
Operativa
RA
S.A. Abierta
PI
55%
S.A. Cerrada
RA
Nuevas fuentes
de imp.diferidos
03
Efectos no
cuantificados y
mayor
complejidad
Otros alcances
04
Hasta dnde
llegan los
impactos??
Muchas gracias !!