Manual de Prrparacion Alos Estados Finnacieros

Manual para la Preparacin de Informacin Financiera
INDICE
Seccin Primera
Los Estados Financieros
Capitulo I
1.000. Balance General
1.001. Forma de Preparacin del Balance General
1.002. Cuentas de valuacin
1.003. Base de valuacin de los activos
1.100. Activo Corriente
1.101. Caja y Bancos
1.102. Valores Negociables
1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales
1.104. Cuentas por Cobrar a Vinculadas
1.105. Otras Cuentas por Cobrar
1.106. Existencias
1.107. Gastos Pagados por Anticipado
1.201. Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Plazo
1.202. Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo

1.203. Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
1.204. Inversiones Permanentes
1.205. Inversiones en Inmuebles
1.206. Inmuebles, maquinaria y equipo
1.207. Activos Intangibles
1.208. Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo
1.209. Otros Activos
1.300. Pasivo Corriente
1.301. Sobregiros y Pagars Bancarios
1.302. Cuentas por Pagar Comerciales
1.303. Cuentas por Pagar a Vinculadas
1.304. Otras Cuentas por Pagar
1.305. Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
1.401. Deudas a Largo Plazo
1.402. Cuentas por Pagar a Vinculados a Largo Plazo
1.403. Ingresos Diferidos
1.404. Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
1.500. Contingencias
1.600. Inters Minoritario
1.700. Patrimonio Neto
1.701. Capital
1.702. Capital Adicional
1.703. Acciones de Inversin

1.704. Excedente de Revaluacin
1.705. Reservas Legales
1.706. Reservas Estatutarias, Facultativas y Contractuales
1.707. Resultados Acumulados
Capitulo II
2.000. Estado de Ganancias y Prdidas
2.001. Forma de Preparacin del Estado de Ganancias y Prdidas
2.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
2.150. Otros Ingresos Operacionales
2.200. Costo de Ventas
2.300. Gastos de Ventas
2.350. Gastos de Administracin
2.400. Ingresos Financieros
2.500. Gastos Financieros
2.600. Otros Ingresos y Gastos
2.650. Resultado por Exposicin a la Inflacin
2.711. Participaciones
2.712. Impuesto a la Renta
2.750. Ingresos y Gastos Extraordinarios
2.900. Utilidad por Accin.
Captulo III
3.000. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
3.001. Forma de Preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto
Capitulo IV
4.000. Estado de Flujos de Efectivo
4.001. Formas de presentacin del Flujos de Efectivo de las Actividades
de Operacin
4.002. Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversin y
Financiamiento
Seccin Segunda
Notas a los Estados Financieros
Capitulo I
5.000. Notas de Carcter General
5.101. Identificacin de la empresa y actividad econmica
5.102. Declaracin sobre el cumplimiento de las normas contables
5.103. Polticas Contables
5.103.01. Ajustes para reflejar el efecto de las variaciones de la inflacin
5.103.02. Fusiones y Escisiones de negocios
5.103.03. Cuentas por Cobrar
5.103.04. Existencias
5.103.05. Instrumentos Financieros

5.103.06. Inversiones
5.103.07. Operaciones de Cobertura y Conversin de Moneda Extranjera
5.103.08. Inversin en inmuebles
5.103.09. Asociacin en Participacin
5.103.10. Contratos de Construccin
5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
5.103.12. Reconocimiento de Depreciacin de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, y Amortizacin de Activos Intangibles
5.103.13. Arrendamientos
5.103.14. Costos de Financiamiento
5.103.15. Activos Intangibles
5.103.16. Reconocimiento de Ingresos
5.103.16.1. Reconocimiento de Ingresos por Venta
5.103.16.2. Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas,
Dividendos y Diferencias de Cambio
5.103.17. Provisiones
5.103.18. Costo de Beneficios Sociales
5.103.19. Impuesto a la Renta
5.103.20. Definicin de Segmentos y base para la Asignacin de Costos
5.103.21. Consolidacin
5.103.22. Definicin de Efectivo y Equivalentes de Efectivo
5.104. Cambio de Polticas Contables
5.105. Errores sustanciales
5.106. Situaciones posteriores a la fecha de los Estados Financieros

5.200. Notas seleccionadas de los Estados Financieros de Perodos
Intermedios
Capitulo II
6.000. Notas de Carcter Especifico
6.100. Denominacin de Ttulos y Cuentas
6.102.Valores Negociables
6.104. Cuentas por Cobrar a Vinculados
6.106. Existencias
6.204.01. Inversiones Permanentes
6.204.02. Inversiones en Empresas Vinculadas
6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
6.205.01 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
6.205.02 Depreciacin Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
6.206.01 Activos Intangibles
6.206.02 Amortizacin Acumulada de Activos Intangibles

6.303. Cuentas por Pagar a Vinculados
6.700. Capital
6.701. Capital adicional
6.704. Reservas
7100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
7.200.Costo de Ventas
7.300. Gastos de Venta
7.360. Clasificacin de los Gastos por Naturaleza
7.900. Utilidad por Accin
8.100. Informacin por Segmentos
8.150. Transacciones con Empresas Vinculadas
8.200. Transacciones que no representan Flujos de Efectivo
8.250. Incumplimiento de Obligaciones
8.300. Fusiones de Negocios
8.301. Escisiones de Negocios

8.302. Operaciones Discontinuadas
9.001. Efectos Ambientales de las Actividades de la Empresa
Seccin Tercera
10.000. Informe de Gerencia

10.001. Declaracin de Responsabilidad
10.002. Anlisis y Discusin de la Gerencia
Seccin Cuarta
11.000. Informacin Financiera Auditada

11.101. Papeles de trabajo
11.102. Dictamen
Seccin Quinta
Modelo a utilizarse en la presentacin de los Estados Financieros

Glosario
Manual para la Preparacin de Informacin Financiera
Objeto y Contenido
El presente Manual complementa el Reglamento de Informacin

Financiera y su objeto es facilitar la preparacin y presentacin de la
referida informacin, as como permitir la actualizacin permanente de
conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad.
Este Manual describe en forma didctica el contenido de las cuentas y/o

partidas de los estados financieros, las revelaciones que deben
considerar en la elaboracin de las notas, la forma de elaborar el
Informe de Gerencia, as como aquellos aspectos que deben ser
considerados en la informacin financiera auditada, y finalmente incluye
los modelos de presentacin de informacin financiera y un glosario de
trminos.
Seccin Primera
Los Estados Financieros
Capitulo I
1.000. Balance General
1.001. Forma de Preparacin del Balance General
La composicin de las cuentas y/o partidas que se contemplan en este

captulo ser incluida preferentemente, en las notas a los estados
financieros.
1.002. Cuentas de Valuacin
Las cuentas de valuacin reducen el costo de los activos a su importe

recuperable y otras de funcin similar. Entre las cuentas de valuacin
tenemos la provisin para cuentas de cobranza dudosa, provisin para
desvalorizacin de existencias e inversiones, depreciacin acumulada,
amortizacin acumulada de intangibles u otros activos. Deben ser
mostradas como deducciones de los activos especficos a que se
refieren.
1.003. Base de Valuacin de los Activos
En la nota de polticas contables a que se refiere el numeral 5.103 del

presente manual, se debe indicar la base de valuacin de los activos, de
ser sta aplicable.
1.100. Activo Corriente
Est representado por el efectivo o equivalentes de efectivo, por los

derechos por recuperar, por aquellos activos realizables y gastos
pagados por anticipado, que se mantienen para fines de
comercializacin y se espera que su realizacin se producir dentro de
los doce meses despus de la fecha del balance general o para su

consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa. El
ciclo de operaciones de una empresa es el tiempo que transcurre entre
la adquisicin de materiales, su transformacin y realizacin en efectivo
o en instrumentos financieros de rpida convertibilidad en efectivo.
Las empresas mantienen principalmente estos activos para fines de

explotacin. Aquellos activos cuya realizacin o el ciclo de operaciones
exceda de un ao, deben consignar la correspondiente aclaracin y
estimar el monto no realizable dentro de este perodo y excluirlo del
activo corriente.
En el Balance General se indicar claramente el total del Activo

Corriente, el mismo que comprende lo dispuesto en los numerales 1.101
al 1.107 del presente Manual, inclusive.
El rubro Caja y Bancos comprende el disponible representado por los
medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efectivo, excluyendo
aquellos depsitos a plazo cuyo vencimiento excede a los 12 meses
posteriores a la fecha del balance general, siempre que existan clusulas
que impidan su disposicin.
1.102. Valores Negociables

Esta referido a las inversiones temporales, que incluye los valores y
otros instrumentos financieros, respecto de los cuales se tiene el
propsito de venderlos en un lapso no mayor al corriente y por su
naturaleza son susceptibles de ser enajenados fcilmente, debiendo
excluirse aquellos instrumentos que tienen restricciones en la
transferencia.
Estos activos constituyen sustitutos temporales de efectivo. El hecho de
que una inversin haya sido mantenida por un perodo mayor al
corriente, no invalida que sea considerada como corriente.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003
del presente Manual.

Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los
derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de
servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio, debiendo
mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas vinculadas
y de aquellos comprometidos en garanta de patrimonios fideicometidos,
de ser el caso.
Para efectos de presentacin, los anticipos a proveedores deben
reclasificarse a las cuentas de existencias por recibir, gastos pagados
por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propsito del
anticipo.
Se debe tener en cuenta lo prescrito en el numeral 1.002 y 1.003 del

presente Manual.
1.104. Cuentas por Cobrar a Vinculadas

Incluye los derechos corrientes de la empresa provenientes de
prstamos otorgados, correspondiente a operaciones distintas a las del
giro de su negocio, a cargo de empresas y otras personas naturales
vinculadas, con excepcin de adeudos de directores, personal y de
socios no referidos a suscripciones pendientes de pago.
presente Manual.
Incluye derechos exigibles de la empresa diferentes de aquellos
originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio,
tales como:
1.
2.
3.
4.
5.
Adeudos de directores y personal;

Reclamos y prstamos a terceros;
Depsitos en garanta;
Intereses por cobrar;
Impuesto general a las ventas por acreditar y los pagos provisionales efectuados en
exceso a la provisin por impuesto a la renta;
6. Entregas a rendir cuenta; y,

7. Otros adeudos originados por operaciones similares.
presente Manual.
1.106. Existencias
Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el
curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de
fabricacin de productos, los que se utilizarn en la fabricacin de otros
a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin
de servicios. Algunas empresas por la naturaleza de sus operaciones
tienen existencias no corrientes, las cuales deben ser clasificadas como
tales.
Lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual debe
ser tomado en consideracin, precisndose los mtodos de valuacin
adoptados.
Incluye los desembolsos relacionados con servicios a ser recibidos en el
futuro.
1.201. Cuentas por Cobrar Comerciales a Largo Plazo
Incluye los derechos de la empresa cuya convertibilidad en efectivo se
realizar en un plazo mayor al corriente, con la excepcin a que se
contrae el segundo prrafo del numeral 1.100 del presente Manual.
1.202. Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo
Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente,
correspondiente a operaciones distintas a las del giro de su negocio,
otorgados a empresas y personas naturales vinculadas , con excepcin
de adeudos de directores, personal y de socios no referidos a
suscripciones pendientes de pago.
1.203. Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones distintas
a las del giro del negocio, que deben realizarse en un plazo mayor al
corriente.

Est referido a las inversiones de largo plazo (mayor al corriente) que
incluyen los valores y otros instrumentos financieros emitidos por otras
empresas y adquiridos con el propsito de ser mantenidos en cartera por
un plazo mayor al corriente, sea con la intencin de generar una renta o
beneficio, controlar a otras empresas o asegurar el mantenimiento de
relaciones con stas.
del presente Manual
1.205. Inversiones en Inmuebles
Las inversiones inmobiliarias incluyen las propiedades cuya tenencia es
mantenida por su potencial de inversin con el objeto de venderlos o
arrendarlos. Su reconocimiento sigue el mismo tratamiento que las
inversiones permanente o el de inmuebles, maquinaria y equipo.
Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su
correspondiente depreciacin acumulada; adquiridos, construidos o en
proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma
permanente para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la
administracin de la empresa y cuya vida til excede de un ao, no
estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El
valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras.
del presente Manual
Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material, se
usan para la produccin o suministro de bienes o servicios, se arriendan
a terceros o se aplican para fines administrativos, los cuales implican
derechos de larga duracin y de ciertas ventajas competitivas adquiridas
por una empresa.
1.208. Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo

Incluye el saldo deudor neto entre el impuesto a la renta por pagar
(tributario) y el gasto por impuesto a la renta (financiero), as como
entre las participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto
por participacin de los trabajadores (financiero) del perodo, originado
por diferencias temporales que sern compensadas en ejercicios
posteriores.
Incluye en este rubro la parte no corriente de los gastos pagados por
anticipado y otras partidas no contenidas en alguno de los rubros antes
sealados.
En los casos en que sea aplicable se cumplir con lo establecido en los
numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual.
1.300. Pasivo Corriente
Est constituido por todas las partidas que representan obligaciones de
la empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce (12) meses
posteriores a la fecha del balance o del curso normal del ciclo de
operaciones de la empresa.
La empresa cuyo ciclo de operaciones exceda de un ao, debe consignar
la correspondiente aclaracin y estimar el monto no exigible dentro del
ao y excluirlo del pasivo corriente.
En el Balance General se indicar el total del Pasivo Corriente. El pasivo
corriente comprende lo dispuesto en los numerales 1.301 al 1.305 del
presente Manual, inclusive.
1.301. Sobregiros y Pagars Bancarios
Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes
bancarias y los prstamos recibidos mediante cualquier modalidad cuyo
pago debe efectuarse en un plazo no mayor al corriente.
Incluye las obligaciones a cargo de la empresa originadas en bienes o en
servicios recibidos provenientes de operaciones relacionadas con el giro
del negocio, los mismos que deben ser mostrados separadamente con
especificacin de los montos a favor de empresas y otros vinculados.
Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben

presentarse en otras cuentas por pagar.
1.303. Cuentas por Pagar a Vinculadas
Incluye las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y
personas naturales vinculadas, con excepcin de adeudos de directores
y personal.
Incluye cuentas por pagar proveniente de: tributos, remuneraciones,
participaciones, dividendos, provisin para beneficios sociales, anticipos
de clientes, intereses por pagar cuentas por pagar diversas y provisiones
diversas.
Los tributos estn referidos a los saldos de obligaciones tributarias en el
perodo actual.
Las participaciones y dividendos por pagar, representan el monto de las
utilidades que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de los
entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y
que estn pendientes de cancelar.
La provisin para beneficios sociales incluye la obligacin neta con los
trabajadores por concepto de compensacin por tiempo de servicios y
en su caso, la provisin para jubilacin establecidos por ley.
1.305. Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
Incluye la parte corriente de las deudas a largo plazo originadas por la
emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios, obligaciones
por arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo.

Incluye la parte no corriente de las deudas originadas por la emisin de
bonos, la obtencin de crditos hipotecarios, obligaciones por
arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo.
Las primas o descuentos en la colocacin de bonos por un valor superior
o inferior al valor nominal de los ttulos, se deben revelar en forma
separada en nota. La amortizacin del descuento o de la prima se debe

hacer en forma sistemtica en las fechas estipuladas para la cancelacin
de intereses, con cargo o crdito a las cuentas de intereses.
Debe tenerse en cuenta lo dispuesto por el numeral 6.401 del presente
Manual.
1.402. Cuentas por Pagar a Vinculados a Largo Plazo
Incluye las deudas no corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y
personas naturales vinculadas , con excepcin de adeudos de directores
y personal.
1.403. Ingresos Diferidos
Incluye las rentas o utilidades cuya liquidacin se realizar en ejercicios
posteriores y, de ser el caso, el crdito mercantil negativo.
1.404. Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
Incluye la diferencia acreedora neta entre el impuesto por pagar
(tributario) y el gasto por impuesto (financiero) as como entre las
participaciones por pagar a los trabajadores (laboral) y el gasto por
participacin de los trabajadores (financiero) del perodo, originado por
diferencias temporales que sern compensadas en el prximo ejercicio o
posteriores.
Adems, se deber contabilizar en este rubro los efectos de aquellas
diferencias temporales originadas en la aplicacin del impuesto diferido
proveniente de ejercicios anteriores que sern compensadas en
ejercicios posteriores.
La contingencia es una condicin, situacin o conjunto de circunstancias
existentes, que implican que es posible que pueda ocurrir la prdida de
activos o la generacin de pasivos importantes debiendo revelarse en el
balance general el ttulo "Contingencias", sin cuantificarlo. Estas
situaciones se refieren, entre otros, a:
1. Reclamaciones contra la empresa, que la gerencia conoce y que por alguna razn no
se han iniciado las acciones legales;
2. Procesos judiciales pendientes o posibles como demandados o demandantes y la
opinin de los abogados y de la gerencia;
3. Garantas directas e indirectas dadas por productos o defectos de los mismos, por
recompra de partidas por cobrar o de bienes relacionados con estas partidas,
indicando las restricciones y monto por cada activo comprometido y el importe de

las obligaciones que garantiza;
4. Los pasivos potenciales derivados de las actividades de fideicomiso si se producen
fallas en las funciones fiduciarias.
Se presenta en el balance general consolidado. Corresponde a la
participacin de los accionistas minoritarios en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas que es atribuible a intereses que no son de
propiedad de la matriz directa o indirectamente a travs de subsidiarias,
sino de accionistas ajenos a la matriz y subsidiarias que se consolidan.
1.700. Patrimonio Neto
El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa,
despus de deducir todos sus pasivos, comprende lo dispuesto en los
numerales 1.701 al 1707 del presente Manual, inclusive.
1.701. Capital
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o
en especie, con el nimo de proveer recursos para la actividad
empresarial.
Los aportes en especie se deben contabilizar segn las NIC y ser
aprobados por el rgano competente, si fuere el caso.
El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso
de efectuar el aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin o
de modificacin de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el monto
proyectado, comprometido y pagado, segn el caso.
El capital se debe presentar neto de la parte pendiente de pago. Igual
tratamiento se seguir con la recompra de acciones.
Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie, las primas de
emisin y otros conceptos similares.
Las primas en la colocacin de aportes representan el mayor valor
pagado sobre el valor nominal de las acciones o sobre el costo de los
aportes.

Incluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas
acciones de trabajo.
Incluye el mayor valor asignado a los activos por efecto de una
valuacin posterior al costo o valor en libros.
1.705. Reservas Legales
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se
destinan a fines especficos.
1.706. Reservas Estatutarias, Facultativas y Contractuales
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de
utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias,
contractuales o por acuerdo de los socios o de los rganos sociales
competentes, y que se destinan a fines especficos o a cubrir
eventualidades futuras.
1.707. Resultados Acumulados
Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas
acumuladas de uno o ms ejercicios.
Capitulo II
2.000. Estado de Ganancias y Prdidas
2.001. Forma de preparacin del Estado de Ganancias y Prdidas
La composicin de las cuentas y/o partidas que se contemplan en este
captulo ser incluida, preferentemente, en las notas a los estados
financieros.
2.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
Incluye los ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios, u
otros ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las
devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas. Se
mostrar el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por
ventas a las empresas vinculadas.
2.150. Otros Ingresos Operacionales

Incluye aquellos ingresos significativos y de carcter permanente que no
provienen de la actividad principal de la empresa, pero que estn
relacionados directamente con ella y que constituyen actividades
conexas.
Se mostrar los otros ingresos operacionales provenientes de terceros
separadamente de los provenientes de empresas vinculadas.
Incluye los costos que representen erogaciones y cargos asociados
directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o
la prestacin de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano
de obra y los gastos de fabricacin que se hubiere incurrido para
producir los bienes vendidos, o los costos incurridos para proporcionar
los servicios que generen los ingresos.
Se mostrar el costo de ventas a terceros separadamente del costo de
ventas a las empresas vinculadas.
2.300. Gastos de Ventas
Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de
comercializacin, distribucin o venta.
Incluye los gastos directamente relacionados con la gestin
administrativa de la empresa.
2.400. Ingresos Financieros
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de la
inversin en recursos financieros, como intereses, regalas, ganancias
provenientes de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de
naturaleza similar.
2.500. Gastos Financieros
Incluye los gastos incurridos por la empresa en la obtencin de recursos
financieros, como los intereses, regalas, prdidas provenientes de
valores, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar, que son
reconocidos cuando:
1. En aplicacin de la NIC 23, cuando la empresa haya optado por capitalizar los
intereses y dems gastos financieros incurridos por la adquisicin o construccin de
activos calificados; stos se deben reconocer como gastos desde el momento en que
concluya el proceso de puesta en marcha o en que tales activos se encuentren en
condiciones de utilizacin o enajenacin;
2. En las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de los pasivos representados
en moneda extranjera, se deben reconocer al tipo de cambio venta al cierre del
ejercicio como gasto financiero, salvo que una aplicacin de la NIC 23 se haya
optado por capitalizar diferencias en cambio que correspondan a un ajuste al costo
por intereses en bienes calificables.
Incluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de
la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y
financieros, as como los provenientes de las operaciones
discontinuadas.
Tambin incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio,
que corresponden a cargas o ingresos de aos anteriores, as como los
gastos de ejercicios anteriores no registrados en su oportunidad.
2.650. Resultado por Exposicin a la Inflacin
Comprende el efecto del ajuste integral de los estados financieros por
inflacin, determinndose una ganancia o prdida neta por exposicin a
la inflacin, para efecto de la determinacin de la utilidad (prdida) del
respectivo perodo.
2.711. Participaciones
Incluye las participaciones de los trabajadores que debe detraer la
empresa de sus utilidades de acuerdo a disposiciones legales vigentes.
2.712. Impuesto a la Renta
Incluye el monto del impuesto que corresponde a las utilidades
generadas en el ejercicio de acuerdo con las NIC.
Incluye las partidas que por la naturaleza de la transaccin u otro evento
es inusual con relacin al giro del negocio de la empresa, que no se
espera que ocurran frecuentemente y su monto es importante. Se debe
sujetar al ejercicio de la prudencia, las contingencias de prdidas se
deben reconocer en la fecha en la cual se conozca informacin conforme

a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse
razonablemente. Se consideran como aquellos originados, entre otros,
por la expropiacin de sus activos, o los efectos de un terremoto u otro
desastre natural.
Las partidas extraordinarias deben observar las normas de preparacin
establecidas en el artculo 25 del Reglamento.
El inters minoritario tambin se presenta en el estado de ganancias y
prdidas consolidado. Corresponde a la participacin de los accionistas
minoritarios en la utilidad (prdida) neta del ejercicio, que es atribuible a
intereses que no son de propiedad de la matriz directamente o
indirectamente a travs de subsidiarias sino de accionistas no
vinculados a la matriz.
Las empresas cuyas acciones comunes y/o de inversin o acciones
potenciales se negocian en bolsa y aquellas que se hallen en proceso de
emitir acciones, deben mostrar despus de la utilidad (prdida) neta del
ejercicio y por cada perodo reportado la utilidad (prdida) bsica por
accin y utilidad (prdida) diluida por accin por cada clase de accin
que posea un derecho diferente en la participacin de utilidades de la
empresa.
Captulo III
3.000. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
3.001. Forma de preparacin del Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
Se debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del perodo;
2. Efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y la correccin de
errores sustanciales;
3. Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el perodo;
4. Dividendos y participaciones acordados durante el perodo;
5. Nuevos aportes de accionistas;
6. Movimiento de prima en la colocacin de aportes y donaciones;
7. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones;
8. Revaluacin de activos;
9. Capitalizacin de partidas patrimoniales;
10. Redencin de acciones de inversin o reduccin de capital;

11. Utilidad (prdida) neta del ejercicio;
12. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales, como lo
prescriben otras normas; y,
13. Saldos de las partidas patrimoniales al final del perodo.
Capitulo IV
4.000. Estado de Flujos de Efectivo
4.001. Formas de presentacin del Flujos de Efectivo de las
Actividades de Operacin
La empresa deber presentar los flujos de efectivo de las actividades de
operacin por uno de los mtodos siguientes:
1. El mtodo directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas
de efectivo.
2. El mtodo indirecto, el cual muestra la utilidad (prdida) neta ajustada por los
efectos de las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier
diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo producido por actividades
de operacin y por ingresos o gastos que afectaron los resultados del ejercicio
asociadas con los flujos de efectivo por inversin o por financiamiento
Es recomendable que las empresas inscritas en Registro Pblico del
Mercado de Valores, presenten el mtodo directo, a fin de proporcionar a
los inversionistas informacin til para predecir los flujos futuros de
efectivo y equivalentes de efectivo.
4.002 Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversin y
Financiacin
La empresa debe presentar separadamente las principales clases de
entradas y salidas brutas de efectivo derivadas por sus actividades de
inversin y financiacin, salvo que los flujos que se describen a
continuacin sean informados sobre una base neta:
1. Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando estos flujos de efectivo
representan las actividades de clientes y no las de la empresa;
2. Entradas y salidas de efectivo producidas por partidas en las cuales la rotacin es
rpida, los montos son importantes y los vencimientos son de corto plazo.
Los flujos de efectivo originados por cada una de las siguientes
actividades de los bancos e instituciones financiera pueden informarse
sobre una base neta:
1. Entradas y salidas de efectivo por la aceptacin y reembolso de depsitos y ahorros;

2. La colocacin de depsitos con el retiro de depsitos de otras instituciones
financieras; y
3. Anticipos y prstamos en efectivo hechos a clientes y el reembolso de dichos
anticipos y prstamos.
Seccin Segunda
Notas a los Estados Financieros
Capitulo I
5.000. Notas de Carcter General
5.101. Identificacin de la Empresa y Actividad Econmica.
Se debe indicar el nombre de la empresa, el domicilio y la forma legal, el
pas donde se encuentra constituida, la direccin de su oficina principal y
la ubicacin donde se desarrolla su actividad econmica, descripcin de
la naturaleza de sus operaciones y de sus principales actividades, si las
hubiere, el nombre de la empresa matriz o del grupo. Asimismo, se debe
indicar el nmero de trabajadores sin importar su condicin laboral por
clase ocupacional al inicio y al final del perodo.
5.102. Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC
Se debe revelar que la empresa ha observado el cumplimiento de las
NIC en la preparacin y presentacin de los estados financieros.
5.103. Polticas Contables
Se deben revelar las polticas contables importantes que sigue la
empresa en la preparacin de sus estados financieros, relacionadas a los
siguientes aspectos, en la medida que le sea aplicable:
1. Ajustes para reflejar el efecto de las variaciones de la inflacin;
2. Fusiones y escisiones de negocios;
3. Cuentas por cobrar;
4. Existencias;
5. Instrumentos financieros;
6. Inversiones;
7. Operaciones de cobertura y conversin de moneda extranjera;
8. Inmuebles como inversin;
9. Asociaciones en participacin;
10. Contratos de construccin;
11. Inmuebles, maquinaria y equipo;
12. Reconocimiento de depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y
equipo, y amortizacin de activos intangibles;
13. Arrendamientos;
14. Costos de financiamiento;
15. Activos Intangibles
16. Reconocimiento de ingresos;
17. Provisiones;
18. Costos de beneficios sociales;
19. Impuesto a la renta;
20. Definicin de segmentos y base para la asignacin de costos;
21. Consolidacin; y
22. Definicin de efectivo y equivalentes de efectivo.
5.103.01. Ajustes para reflejar el efecto de las variaciones de la
inflacin
Se deber indicar la metodologa seguida para reflejar en los estados
financieros los cambios en los precios, los factores de ajuste utilizados y
factor de reexpresin aplicado en los estados financieros del perodo
comparativo.
5.103.02. Fusiones y Escisiones de Negocios
Se debe revelar despus de efectuada la fusin o escisin, el mtodo de
contabilizacin y la fecha efectiva para propsitos contables.
Adicionalmente, en el caso de fusiones, el tratamiento contable para el
crdito mercantil positivo y negativo, de ser el caso, incluyendo el
perodo de amortizacin del mismo, as como la razn en el caso que se
adopte otro mtodo diferente al de lnea recta.
5.103.03. Cuentas por Cobrar
Se debe revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de
las cuentas por cobrar.
5.103.04. Existencias
Se deben revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de
existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas.
5.103.05. Instrumentos Financieros
Se debe revelar para cada clase de instrumento financiero, es decir,

activo financiero, pasivo financiero e instrumento de capital, tanto
reconocido como no reconocido, lo siguiente:
1. Informacin sobre el riesgo y naturaleza de los instrumentos financieros incluyendo
trminos y condiciones contractuales significativos que pueden afectar la cantidad,
momento y certeza de los flujos de efectivo futuros recibidos y pagados por el
instrumento o las partes del mismo;
2. En forma clara y concisa todas las polticas contables y mtodos adoptados, el
criterio de reconocimiento y las bases de medicin aplicadas, incluyendo:
a. El criterio aplicado para determinar cundo reconocer en el balance general
un activo financiero o un pasivo financiero y cundo dejar de reconocerlo;
b. Las bases de medicin aplicadas a los activos financieros y a los pasivos
financieros tanto en su reconocimiento inicial como en los perodos
subsecuentes;
c. La base utilizada para reconocer y medir los ingresos y los gastos que se
reportan como ganancias realizadas y no realizadas, el inters y otros
ingresos o gastos asociados con los activos y pasivos financieros;
d. Las polticas contables utilizadas en transacciones significativas como:
i.
Transferencia de activos financieros, cuando hay un inters continuo
en, o participacin en, los activos por parte del que los transfiere,
tales como, las conversiones de activos financieros en valores
(titulizacin), acuerdos de recompra y acuerdos de recompra
invertidos;
ii.
Transferencia de activos financieros a un fideicomiso con el
propsito de cumplir con obligaciones a su vencimiento sin que la
obligacin del transferente desaparezca a la fecha de la transferencia,
como es el caso de un fideicomiso revocable;
iii.
Adquisicin o emisin de instrumentos financieros por separados
como parte de una serie de transacciones diseadas para sintetizar el
efecto de adquirir o emitir un solo instrumento;
iv. Adquisicin o emisin de instrumentos financieros como proteccin
ante la exposicin al riesgo; y
v. Adquisicin o emisin de instrumentos financieros monetarios que
devengan una tasa de inters especfica que difiere de la tasa
predominante en el mercado a la fecha de adquisicin.
e. Los mtodos y las presunciones importantes, aplicadas al estimar los valores
justos de activos financieros y pasivos financieros, se presentarn por
separado de acuerdo a las clases significativas de activos financieros;
f. Las ganancias y prdidas obtenidas debido a cambios en el valor justo de
aquellos activos financieros disponibles para la venta que son medidos a su
valor justo, subsecuente al reconocimiento inicial que son incluidas en las
utilidades (prdidas) netas del perodo o directamente en el resultado
acumulado hasta que los activos financieros sean dispuestos;
3. Los ratios de prepago, de prdidas estimadas por crditos, e intereses o tasas de
descuento.
4. Informacin acerca de su exposicin ante el riesgo de tasa de inters, incluyendo:
5.
6.
7.
8.
a. Fechas de vencimiento o cambios de precios contractuales, las que tengan la

fecha ms cercana; y
b. Tasas de inters efectivas, cuando sea aplicable.
Informacin acerca de su exposicin ante el riesgo de crdito, incluyendo:
a. La cantidad que mejor representa su mxima exposicin ante el riesgo de
crdito a la fecha del balance general, sin tomar en cuenta el valor justo de
cualquier garanta, en el caso de que otra de las partes falle al cumplir con
sus obligaciones derivadas de los instrumentos financieros; y
b. Las concentraciones significativas de riesgo de crdito (identificacin de
segmentos de negocios y geogrficos, deudor o grupo de deudores con
caractersticas similares, entre otros).
Informacin acerca de la determinacin del valor justo. De no ser prctico
determinar el valor justo de un activo financiero o un pasivo financiero con la
confiabilidad suficiente, este hecho debe ser revelado junto con las caractersticas
del instrumento financiero.
Cuando uno o ms activos financieros se presenten por un importe mayor a su valor
justo, se debe revelar:
a. El monto registrado y el valor justo de cualquiera de los activos individuales
o clase de activos; y,
b. Las razones para no reducir el monto registrado, incluyendo la naturaleza de
la evidencia que brinda la base para que la gerencia crea que dicho monto
ser recuperado.
Con relacin a las operaciones cobertura, se deben revelar adicionalmente:
a. Los objetivos y polticas de la empresa sobre administracin de riesgos
financieros, incluyendo su poltica de cobertura de cada tipo importante de
transaccin proyectada;
b. Para las coberturas de valor justo, coberturas de flujos de caja y coberturas
de inversiones netas en una entidad extranjera:
i.
La descripcin de la cobertura;
ii.
La descripcin de los instrumentos financieros designados como
instrumentos de cobertura y su valor justo a la fecha del balance;
iii.
La naturaleza del riesgo que est siendo cubierto; y
iv. Para coberturas de transacciones proyectadas, los perodos en los
cuales se espera que ocurran dichas transacciones, cundo se espera
que ingresen dentro de la determinacin de la utilidad (prdida) neta,
y una descripcin de cualquier transaccin proyectada para el que la
contabilizacin de la cobertura ha sido previamente realizada pero
que se espera que no ocurra por mucho tiempo.
c. La ganancia o prdida de un activo financiero derivado y no derivado y
pasivos designados como instrumentos de cobertura en flujos de efectivo ha
sido reconocido directamente en el resultado acumulado:
i.
El monto que fue reconocido en el patrimonio en el perodo
corriente;
ii.
El monto que fue separado del resultado acumulado y reportado en la
utilidad (prdida) neta del perodo; y
iii.
El monto que fue separado del patrimonio y agregado al clculo
inicial del costo de adquisicin u otro monto cargado del activo o
pasivo en una transaccin proyectada de cobertura durante el perodo

corriente.
d. La ganancia o prdida obtenida al recalcular el valor justo de activos
financieros disponibles para la venta (diferentes a los activos relacionados a
coberturas) que ha sido reconocida directamente en el patrimonio:
i.
El monto que fue reconocido en el patrimonio durante el perodo
corriente;
ii.
El monto que fue separado del patrimonio y reportado en la utilidad
neta o prdida del perodo.
e. La presuncin de que el valor justo puede ser medido de forma razonable
para todos los activos financieros disponibles para venta o mantenidos para
negociacin ha sido superada y la empresa est, por lo tanto, calculando
cualquiera de los activos financieros al costo amortizado, debe revelar tal
hecho junto con una descripcin de los activos financieros, su monto
cargado, una explicacin de por qu el valor justo no puede ser calculado y
si es posible, el rango de estimados dentro del cual el valor justo se espera
que permanezca. An mas, si los activos financieros cuyos valores justos
previamente no podran ser calculados razonablemente son vendidos, este
hecho, el monto llevado de aquellos activos financieros al tiempo de la
venta, y el monto de las ganancias o prdidas reconocidas deben ser
revelados;
f. Las partidas significativas de ingresos, gastos, ganancias y prdidas
resultantes de activos financieros y pasivos financieros incluidas en la
utilidad (prdida) neta o como componente separado del patrimonio, debe
revelar:
i.
El total de ingresos por intereses y el total de gastos por intereses
(ambos en una base de costo histrico) debe ser revelado
separadamente;
ii.
Con respecto a los activos financieros disponibles para la venta que
son ajustados a su valor justo despus del reconocimiento inicial, las
ganancias totales y prdidas desde los ajustes al valor justo de
activos reconocidos y de pasivos incluidos en la utilidad (prdida)
neta por el perodo (una divisin similar de realizado frente a
ganancias y prdidas no realizadas con respecto a los activos y
pasivos financieros mantenidos para negociacin no es requerida);
iii.
La empresa debera revelar el monto de ingresos por intereses que
han sido acumulados en prstamos no honrados que an no han sido
recibidos en efectivo;
9. Si la empresa ha entrado en un acuerdo de titulizacin o un acuerdo de recompra,
revelar, separadamente para aquellas transacciones que ocurrieron en el perodo de
reporte corriente y para los intereses remanentes retenidos, desde las transacciones
que ocurrieron en los reportes financieros de perodos anteriores:
a. La naturaleza y la extensin de dichas transacciones, incluyendo una
descripcin de cualquier informacin cuantitativa y colateral sobre las
presunciones claves usadas al calcular los valores justos de intereses nuevos
y retenidos;
b. Los activos financieros que han sido dejados de reconocer;
10. La reclasificacin de un activo financiero a ser reportado al costo amortizado ms

que al valor justo, debe revelar la razn para dicha reclasificacin.
11. La naturaleza y monto de cualquier prdida o reversin de una prdida reconocida
por un activo financiero, debe revelar separadamente para cada clase de activo
financiero importante.
5.103.06. Inversiones
Se debe revelar la poltica contable acerca de:
1. La determinacin del valor contable de las inversiones;
2. El tratamiento de los cambios en el valor de mercado de los valores negociables
registrados a dicho valor de mercado;
3. El tratamiento del excedente de revaluacin sobre la venta de una inversin
revalorizada.
Los valores negociables se reconocen por: a) el valor de costo o
mercado, el que sea menor, o; b) el valor de mercado. En el caso de
inversiones enajenables es adecuado valuarlas al valor de mercado.
Las inversiones permanentes se reconocen por: a) el valor de costo; b)
importes revaluados, o; c) los instrumentos patrimoniales y ttulos de
deuda al costo o valor de mercado, el menor (determinado sobre la base
de la cartera); si no tuvieran valor de mercado vigente ser determinado
por una sociedad especializada en valorizacin. Si las inversiones se
registran a precio de costo, una disminucin del valor de carcter
permanente deber ser reconocido como gasto o compensado con una
cuenta de reserva por fluctuacin de valor que se halla realizado con
anterioridad.
Cuando las inversiones permanentes se registren a valor revaluado,
debe revelar:
1. La poltica relativa a la frecuencia de las revaluaciones;
2. La fecha de la ltima revaluacin;
3. La base de la revaluacin;
4. La sociedad especializada en valorizacin que efecto la revaluacin de las
inversiones;
5. Los activos revaluados; y,
6. El tratamiento al excedente de revaluacin sobre la venta de una inversin
revalorizada.
La inversin en las subsidiarias debe ser contabilizada bajo el mtodo de
participacin patrimonial, o costo o valor revaluado bajo la poltica
contable de la matriz para inversiones a largo plazo, excepto cuando se
adquieran y mantengan exclusivamente con la intencin de enajenarlas

en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse como valores
negociables.
Las empresas dedicadas a inversiones cuyo negocio es el mantener
portafolios de valores negociables como una inversin para sus
accionistas (partcipes), deben contabilizar sus inversiones a valor de
mercado, considerando las variaciones del valor como ganancias o
prdidas no realizadas en el patrimonio.
5.103.07. Operaciones de Cobertura y Conversin de Moneda
Extranjera
Se debe revelar, lo requerido en el numeral 5.103.05 Instrumentos
Financieros para las operaciones de cobertura y sobre conversin de
moneda extranjera la siguiente informacin:
1. El monto de las diferencias de cambio que se incluyen en los resultados del perodo,
indicando cada una de las partidas de activo y pasivo que correspondan a
operaciones de moneda extranjera;
2. Los tipos de cambio compra y venta vigentes al cierre del ejercicio (emitidos por la
Superintendencia de Banca y Seguros) y aplicados por la empresa en las cuentas de
activo y pasivo respectivamente; y,
3. El riesgo de cambio, si fuera el caso.
5.103.08. Inversin en Inmuebles
Las inversiones en inmuebles deben contabilizarse como se reconocen
las inversiones permanentes, o como los inmuebles, maquinaria y
equipo.
5.103.09. Asociacin en Participacin
Se debe sealar la relacin y descripcin de asociaciones en
participacin importantes, especificando en cada caso el reconocimiento
a travs del mtodo de consolidacin proporcional o el mtodo de
participacin patrimonial, cuando se trata de una empresa bajo control
comn.
5.103.10. Contratos de Construccin
Se debe revelar respecto de los contratos de construccin lo siguiente:
1. Los criterios de reconocimiento de los ingresos y costos asociados a la actividad de
construccin;
2. Los mtodos usados para determinar los ingresos reconocidos en el perodo;
3. Los mtodos usados para determinar la etapa de cumplimiento de los contratos en

curso;
4. El monto de los ingresos por contrato reconocidos como tales en el perodo;
5. El monto global de los costos incurridos y utilidades reconocidas (menos prdidas
reconocidas) a la fecha;
6. El monto de los adelantos recibidos; y,
7. Las retenciones efectuadas.
5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Se debe revelar la poltica contable de reconocimiento de los inmuebles,
maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que stos se reconocen
cuando sea probable que futuros beneficios econmicos asociados con
dicho activo fluirn a la empresa y el costo del activo pueda ser valorado
confiablemente. La valuacin inicial es al costo de adquisicin.
Se indicar la revaluacin efectuada a todos los activos o toda la clase a
la cual este activo pertenece, evaluados simultneamente a fin de evitar
una revaluacin selectiva de activos y que los estados financieros
muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a
fechas diferentes. Sin embargo, una clase de activos puede ser
revaluada sobre una base rotativa, siempre que la revaluacin de una
clase de activos se complete dentro de un corto perodo de tiempo y las
revaluaciones se mantengan al da.
Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes
revaluados, se debe revelar lo siguiente:
1. La poltica relativa a la frecuencia de las revaluaciones;
2. La fecha efectiva de la ltima revaluacin;
3. Las bases usadas para revaluar los activos;
4. La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador que efecto la
revaluacin de los activos;
5. La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar el costo de reposicin;
6. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habra
incluido en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos
depreciacin;
7. Los activos revaluados; y,
8. Los movimientos de la reserva por fluctuacin del valor.
La revaluacin debe ser sustentada a valor neto realizable efectuada por
sociedad especializada en valorizacin o perito tasador perteneciente a
entidades gremiales de dicha actividad. El informe de tasacin deber
tener informacin actual, confiable y suficiente de carcter tcnico,
comercial, econmico, legal u otro relevante para la determinacin del

bien valuado, que contenga al menos:
1. El monto discriminado por unidades o por grupos homogneos;
2. Aplicar los criterios de manera coherente a los bienes de una misma clase y
caractersticas;
3. Tendr en cuenta los criterios utilizados por la empresa para registrar las mejoras;
4. Indicar la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones
normales de operacin; y,
5. Segregar los bienes muebles contabilizados como inmuebles, mostrando su valor
por separado.
La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador, no deber
tener relacin laboral con la entidad econmica, prestarle servicios
distintos a los de valuacin y no estar vinculado a ella.
5.103.12. Reconocimiento de Depreciacin de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, y Amortizacin de Activos Intangibles
Se deben revelar los mtodos de distribucin sistemtica del valor de un
bien durante su vida til estimada, las vidas tiles o tasas de
depreciacin o amortizacin, la fuente base de estimacin de la prdida
del valor correspondiente, respecto de la depreciacin de los inmuebles,
maquinaria y equipo, la amortizacin de los activos intangibles
adoptados por la empresa, as como el correspondiente al mayor valor
por la revaluacin tcnica.
Se entiende por vida til el perodo durante el cual se espera que el
inmueble, maquinaria y equipo, contribuir a la generacin de ingresos.
Los factores que determinan la vida til, entre otros, se encuentran los
de fbrica, el deterioro por el uso, la accin de factores naturales, la
obsolescencia por avances tecnolgicos y los cambios en la demanda de
los bienes o servicios a cuya produccin o suministro contribuyen.
5.103.13. Arrendamientos
El arrendatario, adems de cumplir con los requisitos de revelacin para
instrumentos financieros, debe revelar:
1. Respecto a los contratos de arrendamiento financiero:
a. Por cada clase de activos, su valor contable a la fecha del balance general;
b. Una conciliacin entre el total de los pagos mnimos de arrendamiento a la
fecha del balance general y su valor presente. Adems, el total de los pagos
mnimos de arrendamiento a la fecha del balance general y su valor presente,
por cada uno de los siguientes perodos:
i.
Hasta un ao;
ii.
Mayor de un ao y hasta cinco aos;
iii.
Mayor de cinco aos.
c. El alquiler contingente reconocido como ingreso del ejercicio;
d. El total de los pagos mnimos futuros que se espera percibir bajo contratos
de subarrendamiento no rescindibles a la fecha del balance general; y
e. Una descripcin general de los acuerdos de arriendo significativos con el
arrendatario, incluyendo, pero no en forma limitativa, los siguientes:
i.
La base sobre la cual son determinados los pagos de alquiler
contingente;
ii.
La existencia de renovaciones y opciones de compra, sus trminos y
clusulas de graduacin de incrementos; y
iii.
Las restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento, tales
como los concernientes a dividendos, endeudamiento adicional y
nuevos arriendos.
1. Respecto a los contratos de arrendamiento operativo:
a. El total de los pagos mnimos futuros de arrendamiento bajo contratos de
arrendamiento operativo no rescindibles, por cada uno de los siguientes
perodos:
i.
Hasta un ao;
ii.
iii.
Mayor de cinco aos.
b. El total de los pagos mnimos futuros que se espera percibir bajo contratos
de subarrendamiento no rescindibles a la fecha del balance general;
c. Los pagos de arrendamiento y subarrendamiento reconocidos como ingresos
del ejercicio, separando los pagos mnimos de arrendamiento, rentas
contingentes y pagos de subarriendo;
d. Una descripcin general de los acuerdos de arriendo significativos del
arrendatario, incluyendo, pero no en forma limitativa, los siguientes:
i.
La base sobre la cual son determinados los pagos de renta
contingente;
ii.
La existencia de renovaciones u opciones de compra, sus trminos y
clusulas de graduacin de incrementos; y
iii.
Las restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento, tales
como los concernientes a dividendos, endeudamiento adicional y
nuevos arriendos.
El arrendador, adems de cumplir con los requisitos de revelacin para
instrumentos financieros, debe revelar:
1. Respecto a los contratos de arrendamiento financiero:
a. Una conciliacin entre la inversin bruta total en el arrendamiento a la fecha
del balance general y el valor presente de los pagos mnimos de
arrendamiento por cobrar a la fecha del balance general. Adems, la empresa
debe revelar la inversin bruta total en el arrendamiento y el valor presente
de los pagos mnimos de arrendamiento por cobrar a la fecha del balance

general, por cada uno de los siguientes perodos:
i.
Hasta un ao;
ii.
iii.
Mayor de cinco aos.
b. El ingreso financiero no realizado;
c. Los valores residuales no garantizados que sean acumulables al beneficio del
arrendador;
d. La provisin acumulada por los pagos mnimos de arrendamiento que sean
incobrables;
e. El alquiler contingente reconocido como ingreso; y,
f. Una descripcin general de los acuerdos de arriendo significativos del
arrendador.
2. Respecto a los contratos de arrendamiento operativo:
a. Por cada clase de activos, su valor bruto, su depreciacin acumulada y las
prdidas por desvalorizacin acumuladas a la fecha del balance general;
i.
La depreciacin reconocida en la utilidad (prdida) del ejercicio;
ii.
Las prdidas por desvalorizacin reconocidas en la utilidad (prdida)
del ejercicio;
iii.
Las prdidas por desvalorizacin reversadas en la utilidad (prdida)
del ejercicio;
b. Los pagos mnimos futuros de arrendamiento bajo contratos de
arrendamiento operativo no rescindibles, por el total y por cada uno de los
siguientes perodos:
i.
Hasta un ao;
ii.
iii.
Mayor de cinco aos.
c. El total de rentas contingentes reconocidas como ingreso; y,
d. Una descripcin general de los acuerdos de arriendo significativos del
arrendador.
5.103.14. Costos de Financiamiento
Los costos de financiamiento o prstamos que son directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo
calificable, pueden ser capitalizados como parte del costo de ese activo.
Al respecto se debe revelar:
1. La poltica contable adoptada para el tratamiento de los costos de financiamiento;
2. Los costos de prstamos capitalizados durante el perodo; y,
3. La tasa de capitalizacin usada para determinar los costos de prstamos elegibles
para capitalizacin.
5.103.15. Activos Intangibles
Los activos intangibles son reconocidos de acuerdo a los criterios

sealados en las NIC, entre los que establece que el activo para ser
considerado como intangible debe:
1. Ser identificable;
2. Controlado por la empresa;
3. Existir la probabilidad de beneficios econmicos futuros que le son atribuibles
fluyan a la empresa; y,
4. El costo del activo puede ser valuado de manera confiable.
5.103.16. Reconocimiento de Ingresos
5.103.16.1. Reconocimiento de Ingresos por Venta
Se deben revelar las polticas contables adoptados para el
reconocimiento del ingreso incluyendo los mtodos adoptados para
determinar la etapa de terminacin de transacciones que impliquen la
prestacin de servicios.
Los ingresos por venta de bienes o servicios se reconocen, segn sea el
caso, cuando:
1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de
los bienes;
2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, al grado
generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes
vendidos;
3. El monto de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a
la empresa; y,
5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transaccin pueden cuantificarse
confiablemente.
5.103.16.2. Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas,
Dividendos y Diferencias de Cambio
Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos
por intereses, regalas y dividendos, teniendo en cuenta que:
1. Los intereses deben ser reconocidos proporcionalmente al tiempo transcurrido, el
rendimiento efectivo del activo, capital y tasa;
2. Las regalas, deben ser reconocidas basndose en su valor acumulado devengado en
concordancia con los trminos del contrato que les dio origen;
3. Los dividendos, en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el
pago;
4. Sea probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluyan
hacia la empresa;
5. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de los activos representados en

moneda extranjera, se deben reconocer como un ingreso financiero;
6. El monto de los ingresos puede ser cuantificado confiablemente.
5.103.17. Provisiones
Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados,
contingencias de prdidas probables, as como para disminuir el valor de
los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las NIC. Las
provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.
Adicionalmente, en el caso de bancos e instituciones financieras las
prdidas en prstamos y anticipos en cuenta corriente concedidos:
1. Los detalles de los movimientos de la provisin para prdidas en prstamos y
anticipos concedidos durante el perodo, indicando el importe cargado a resultados
en el perodo por las prdidas en prstamos y anticipos no recuperados, el importe
cargado en el perodo por prstamos y anticipos llevados a resultados y el importe
acreditado en el perodo por prstamos y anticipos cargados a resultados que han
sido recuperados;
2. El importe total de la provisin para prdidas en prstamos y anticipos a la fecha del
balance general; y,
3. El importe total incluido en el balance general por prstamos y anticipos sobre los
cuales el inters no est siendo devengado y la base usada para determinar el
importe contabilizado de tales prstamos y anticipos.
5.103.18. Costo de Beneficios Sociales
Se debe describir el procedimiento seguido para estimar el pasivo por
beneficios sociales a cargo de la empresa.
5.103.19. Impuesto a la Renta
Debe mostrarse, en forma separada, los principales componentes del
gasto (ingreso) tributario, como se seala a continuacin, de ser
aplicable:
1. El gasto (ingreso) tributario corriente;
2. Cualquier ajuste al impuesto a la renta corriente de perodos anteriores, reconocidos
en el perodo;
3. El importe del gasto (ingreso) por impuesto diferido que se relaciona con el origen y
reversin de las diferencias temporales;
4. El importe del gasto (ingreso) por impuesto a la renta diferido inter-relacionado con
los cambios en las tasas impositivas o con la aplicacin de nuevos impuestos;
5. El importe del beneficio resultante de una prdida tributaria deducible, de un crdito
tributario o de una diferencia temporal correspondiente a un perodo anterior, no
reconocido anteriormente y que se utilice para reducir el gasto tributario corriente o

para reducir el gasto tributario diferido.
6. El gasto por impuesto a la renta diferido resultante del castigo, o de la reversin de
un castigo anterior de un activo impuesto diferido activo.
7. El importe del gasto (ingreso) por impuesto a la renta diferido relacionado con los
cambios en las polticas contables y errores sustanciales, incluidos al determinarse
la utilidad (prdida) neta del perodo de acuerdo al tratamiento alternativo permitido
en la NIC 8 Utilidad (prdida) Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios
en las Polticas Contables.
La siguiente informacin debe revelarse tambin por separado:
1. El monto global del impuesto corriente y diferido relacionado con las partidas que
han sido cargadas o abonadas a patrimonio;
2. El gasto (ingreso) tributario relacionado con partidas extraordinarias reconocidas
durante el ejercicio;
3. Una explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) tributario y la utilidad
contable cualquiera de las siguientes formas:
a. Una conciliacin de cifras entre el gasto (ingreso) tributario y el resultado de
multiplicar la utilidad contable por la tasa de impuesto aplicable, revelando
tambin la base sobre la cual se ha calculado la tasa impositiva aplicable; o,
b. Una conciliacin de cifras entre la tasa impositiva efectiva promedio y la
tasa impositiva aplicable, revelando tambin la base sobre la cual se ha
calculado la tasa impositiva aplicable.
4. Una explicacin de los cambios producidos en la tasa impositiva aplicable en
comparacin con el ejercicio contable anterior;
5. El monto (y fecha de expiracin, si la hay) de las diferencias temporales deducibles,
prdidas tributarias no utilizadas y crditos tributarios no utilizados por los cuales
no se han reconocido ningn activo tributario diferido en el balance general;
6. El monto global de las diferencias temporales vinculadas a las inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadas, y a las participaciones en asociaciones en
participacin, por los cuales no se han reconocido ningn pasivo tributario diferido
en el balance general;
7. Respecto de cada tipo de diferencia temporal, y respecto de cada tipo de prdida
tributaria deducible no utilizada y crdito tributario no utilizado:
a. El monto de los activos y pasivos tributarios diferidos reconocidos en el
balance general por cada ejercicio por el que se ha presentado la respectiva
informacin;
b. El monto del ingreso o gasto tributario diferido reconocido en el estado de
resultados, si dicho monto no es reflejado con claridad por los cambios en
los montos reconocidos en el balance general.
5.103.20. Definicin de Segmentos y Base para la Asignacin de
Costos
Las empresas cuyas acciones o valores se negocian en bolsa, o que

estn en proceso de hacerlo, deben presentar en sus estados financieros
informacin sobre los segmentos o sectores de negocios y geogrficos
que se consideren importantes para ellas. Se debe revelar los criterios
de seleccin de segmentos de negocios referidos a las lneas de
productos o servicios y los segmentos geogrficos los cuales estn
relacionados al lugar donde se localizan los activos productivos o los
mercados donde opera. La seleccin del segmento est determinada por
los riesgos y beneficios diferentes de otros segmentos de negocio.
5.103.21. Consolidacin
Los estados financieros individuales de la matriz, deben describir el
mtodo utilizado para contabilizar las subsidiarias.
En los estados financieros consolidados se debe describir informacin
adicional a las notas ya enunciadas:
1. Una relacin de las subsidiarias incluidas en el grupo de la consolidacin,
incluyendo el nombre, pas de constitucin o residencia, la proporcin de inters en
la propiedad, actividad econmica y, si es diferente, la proporcin de participacin
en los derechos de voto que se tiene;
2. Una relacin de las subsidiarias no consolidadas sealndose:
a. Las razones de su exclusin de la consolidacin;
b. La naturaleza de la relacin entre la matriz y la subsidiaria, en la que la
matriz no posee directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la
mitad de los derechos de voto directa o indirectamente;
c. Nombre de la empresa en la que posee directa o indirectamente a travs de
subsidiarias, ms de la mitad de los derechos de voto, sin embargo por la
falta de control no es considerada una subsidiaria, mostrndose la
informacin relevante sobre activos, pasivos y resultados, as como el monto
de la participacin de la matriz en los resultados de operacin y en la
inversin de los accionistas; y,
d. Efecto de la adquisicin y venta o enajenacin de subsidiarias en la situacin
financiera a la fecha de cierre, los resultados del perodo y los importes
correspondientes del perodo precedente.
5.103.22. Definicin de Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Se debe revelar las cuentas del balance que son componentes del
efectivo o equivalentes de efectivo del Estado de Flujos de Efectivo.
5.104. Cambio de Polticas Contables
Se debe revelar los cambios de polticas contables que se hayan
realizado para la elaboracin de los estados financieros del ejercicio
corriente, con respecto a los utilizados en el ejercicio anterior, sealando

la siguiente informacin:
1. La naturaleza y justificacin del cambio;
2. El importe del ajuste reconocido en la utilidad (prdida) neta del perodo actual; y,
3. El importe del ajuste incluido en cada perodo por el que se presenta informacin
pro-forma y la cantidad del ajuste relativo a perodos anteriores a aquellos incluidos
en los estados financieros.
Asimismo, se debe revelar el hecho que la informacin comparativa ha
sido reestructurada o de que no es factible hacerlo de acuerdo a lo
indicado en el artculo 8 del Reglamento.
5.105. Errores Sustanciales
Se debe revelar los ajustes por errores sustanciales, sealando:
1. La naturaleza del error sustancial;
2. El monto de la correccin reconocida en la utilidad (prdida) del ejercicio; y,
3. El monto de la correccin relativa a ejercicios anteriores a aqullos incluidos en la
informacin comparativa y el hecho que la informacin comparativa ha sido
reestructurada o de que no es posible hacerlo.
5.106. Situaciones posteriores a la fecha de los Estados
Financieros
Se debe revelar cualquier transaccin y otros eventos econmicos que
ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que se
autoriza su emisin, que afecte o pudiera afectar la situacin financiera
y las perspectivas de la empresa, describiendo su naturaleza y montos,
si su importancia lo amerita, como:
1. Una fluctuacin cambiaria de la moneda del pas o cambios en la paridad de
monedas extranjeras;
2. Cambios en los precios de realizacin de los valores negociables respecto a valores
de mercado;
3. Prdidas resultantes de incendio, inundacin y otros desastres;
4. Emisin o colocacin de acciones y bonos, recompra y disminucin de capital;
5. Compra de un negocio o de inmuebles, maquinaria y equipo;
6. Eventos o cambios en las circunstancias que modifiquen las bases utilizadas para
estimar las contingencias;
7. Incumplimientos contractuales; y,
8. Cambios en las normas legales aplicables a la empresa o a sus operaciones.
5.200. Notas seleccionadas de los Estados Financieros de
Perodos Intermedios
Las notas seleccionadas acompaan los estados financieros de perodos

intermedios, estn referidas a transacciones y otros eventos nuevos y de
importancia que proporcione explicaciones y comentarios adicionales
relativos a los cambios en la situacin financiera y en los resultados del
perodo obtenidos. Dichas explicaciones corresponden a:
1. Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC, referida en el numeral 5.102 del
presente Manual;
2. Declaracin de uniformidad en la aplicacin de polticas contables (5.103) que sigue
la empresa respecto al ltimo balance general anual;
3. Las bases utilizadas para reflejar los efectos de la inflacin en el perodo
correspondiente;
4. Comentarios sobre la naturaleza estacional o cclica de las operaciones intermedias;
5. Cambios en las estimaciones de los montos reportados en los perodos intermedios
del ao econmico en curso o en ao econmico anterior;
6. Reduccin del valor de las existencias a su valor neto realizable, y reversin de
dicha reduccin;
7. Emisiones, recompras y reembolsos de ttulos de deuda y valores patrimoniales; en
el caso de emisiones de ttulos de deuda se debe revelar el monto de la deuda y los
intereses devengados;
8. Dividendos pagados por acciones;
9. Informacin de perodos intermedios por segmentos de actividad econmica y
geogrfica, si la estructura y ubicacin de sus centros de actividad lo requiere,
mostrando los ingresos y resultados por segmentos;
10. Cambios en la estructura de la empresa como: fusiones, escisiones, adquisicin y
enajenacin o cierre de subsidiarias e inversiones permanentes, reorganizaciones y
operaciones discontinuadas;
11. Cambios en pasivos y activos contingentes desde la fecha del ultimo balance
general anual;
12. Reconocimiento de la prdida por deterioro de los inmuebles, maquinaria y equipo,
activos intangibles u otros activos;
13. Adquisiciones y retiros de bienes del rubro inmuebles, maquinaria y equipo;
14. Reversin de las provisiones por costos de reorganizacin;
15. Cualquier incumplimiento de deuda o infracciones de convenios de deuda, que no
hayan sido posteriormente corregidos;
16. Operaciones entre partes vinculadas;
17. El monto de las partidas cuya naturaleza es extraordinaria que afectan a los activos,
pasivos, patrimonio, resultados del perodo, o flujos de efectivo y su incidencia;
18. Correccin de errores sustanciales en estados financieros anteriormente reportados;
y,
19. Los hechos posteriores al final del perodo intermedio que no hayan sido reflejados
en los estados financieros de dicho perodo.
Capitulo II
6.000. Notas de Carcter Especifico

6.100. Denominacin de Ttulos y Cuentas
Se debe revelar cualquier cambio que se adopte en relacin con la
denominacin de los ttulos y cuentas que prescribe el presente Manual
y el contenido o naturaleza de las mismas.
Se debe mostrar separadamente los fondos relativos a:
1. Saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos;
2. Depsitos de ahorro;
3. Depsitos a plazo; y,
4. Fondos sujetos a restriccin.
6.102.Valores Negociables
Se debe mostrar separadamente y en columnas, informacin relativa a
valores negociables, de acuerdo a lo siguiente:
1. Clase de valores (acciones, bonos por tipo, otros ttulos de renta separados por
inscritos en bolsa y no inscritos);
2. Cantidad o monto nominal (valor nominal x cantidad) de valores;
3. Valor en libros;
4. Valor de mercado unitario y total, si estos son diferentes del valor contabilizado;
5. Las ganancias y prdidas no realizadas; y,
6. Los movimientos durante el perodo de la reserva por fluctuacin de valor y la
naturaleza de tales movimientos.
Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin
corriente y no corriente segn la fecha de vencimiento, los importes
vencidos hasta 30 das y los que se encuentran vigentes (dentro del
plazo de vencimiento), de acuerdo a:
1. Cuentas por cobrar comerciales con terceros;
2. Cuentas y documentos por cobrar comerciales a empresas vinculadas;
3. Castigo de cuentas de dudosa cobranza;
4. Provisin para cuentas de cobranza dudosa.
Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de un
ao, contado a partir de su fecha de expedicin, deber indicarse;
1. La operacin que le dio origen;
2. La fecha estimada o pactada de recuperacin;

3. Los vencimientos y tasas de inters.
6.104. Cuentas por Cobrar a Vinculados
Se debe mostrar en cuadro comparativo segn los deudores principales,
desdoblados en fraccin corriente y no corriente, los importes vencidos y
los que se encuentran dentro del plazo de vencimiento, de acuerdo a:
1. Clase o categoras;
2. Saldos iniciales;
3. Adiciones;
4. Deducciones; y,
5. Saldos finales.
Se debe revelar la naturaleza y condiciones de esta cuenta y mostrar,
separadamente informacin relativa a otras cuentas por cobrar,
desdoblados en fraccin corriente y no corriente, de acuerdo a:
2. Adiciones;
3. Deducciones; y,
4. Saldos finales.
6.106. Existencias
Se debe revelar lo siguiente:
1. El importe registrado por clase de existencias:
a. Mercaderas;
b. Productos terminados;
c. Subproductos, desechos y desperdicios;
d. Productos en proceso;
e. Materias primas;
f. Materiales auxiliares, envases y embalajes;
g. Suministros diversos; y
h. Existencias por recibir.
2. El monto registrado de las existencias que han sido registradas al valor neto
realizable;
3. Las reversiones de los castigos, que se originan por un aumento en el valor neto de
realizacin, deben ser reconocidas como una reduccin del costo de ventas en el
perodo en que ocurre la reversin; y,
4. Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversin del castigo de existencias.
Cuando el costo de existencias es determinado usando el mtodo

ltimas entradas primeras salidas (UEPS o LIFO) de acuerdo con el
tratamiento alternativo permitido por la NIC 2, los estados financieros
deben revelar la diferencia entre el valor de existencias segn se
muestra en los estados financieros y cualquiera de las dos siguientes:
1. Lo que resulte menor entre el valor determinado usando el mtodo de las primeras
entradas, primeras salidas (PEPS) o la de costo promedio ponderado de los bienes
que se destinan al intercambio y el valor neto realizable ; o
2. Lo que resulte menor entre el costo actual a la fecha del balance general, y el valor
neto realizable.
Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros y otros gastos
pagados por anticipado.
6.204.01. Inversiones Permanentes
Se debe revelar la informacin relativa a lo sealado en instrumentos
financieros, y en un cuadro comparativo separado de los valores en
empresas vinculadas, lo siguiente:
1. Anlisis por categoras de las inversiones;
2. Nombre de los emisores, de ser el caso;
3. Clase de inversin;
4. Cantidad o monto nominal (valor nominal x cantidad);
5. Valor en libros;
6. Valor de mercado unitario y total (de no existir el valor de mercado se mostrara el
valor de participacin patrimonial), si estos son diferentes del valor en libros;
7. El valor razonable de inversiones inmobiliarias, si stas se contabilizan como
inversiones permanentes y no se valan a su valor razonable; y,
8. Los movimientos durante el perodo de la reserva por fluctuacin de valor y la
naturaleza de tales movimientos.
Las inversiones en acciones de capital, mostrarn la participacin que
tenga en el capital de la empresa.
Las empresas dedicadas a la actividad de inversin adicionalmente
revelarn:
1. Resumen de todos los movimientos relativos a valuacin de sus inversiones durante
el perodo informado;
2. Un anlisis del portafolio de sus inversiones; y
3. La evaluacin por las administradoras del valor razonable de las inversiones

permanentes;
4. El importe significativo de los resultados por inversin de intereses, regalas,
dividendos y rentas de inversin permanentes e inversiones temporales, utilidades
(prdidas) en la enajenacin de inversiones corrientes y cambios en el valor de tales
inversiones.
6.204.02. Inversiones en Empresas Vinculadas
Se incluir, separadamente, en columnas, informacin relativa a
inversiones en empresas vinculadas, de acuerdo a lo siguiente:
1. Nombre del emisor;
2. Clase de inversin;
3. Cantidad o monto nominal (costo unitario x cantidad);
4. Participacin en el capital;
5. Valor de mercado (unitario y total) total, y/o el valor de participacin patrimonial.
6.205.01 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de
activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y
otras unidades de explotacin; muebles y enseres; unidades de
transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente
informacin:
2. Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluacin);
3. Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
5. Saldos finales.
Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento
financiero.
Adicionalmente se debe revelar la siguiente informacin:
1. El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos;
2. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente
depreciado que est todava en uso.
6.205.02 Depreciacin Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la

depreciacin acumulada segn la clase de inmuebles, maquinaria y
equipo, que presenta:
2. Adiciones aplicadas a resultados;
3. Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos;
4. Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripcin de su naturaleza; y,
5. Saldos finales.
La depreciacin acumulada debe ser presentada siguiendo el orden
aplicado en el numeral 6.205.01 del presente Manual, por cada clase de
activo.
6.206.01 Activos Intangibles
Se debe revelar las vidas tiles de los activos intangibles o las tasas de
amortizacin empleadas; incluyendo informacin comparada con el
ejercicio anterior, relativo a la conciliacin del monto que arrastra el
activo al inicio y al final del ejercicio, mostrando:
1. Saldos iniciales por clase de activos intangibles;
2. Adiciones separando las provenientes de fusiones de negocios;
3. Deducciones por retiros o enajenaciones;
4. Incrementos o decrementos ocurridos durante el ejercicio;
5. Las prdidas por desvalorizacin y la amortizacin reconocida durante el ejercicio;
6. Las diferencias de cambio netas resultantes de la reexpresin de los estados
financieros de una entidad extranjera; y,
7. Otros cambios ocurridos, durante el ejercicio.
6.206.02 Amortizacin Acumulada de Activos Intangibles
Se debe revelar los mtodos de amortizacin empleados; incluyendo
separadamente y en columnas informacin relativa a la amortizacin
acumulada de intangibles al inicio y al final, de acuerdo a lo siguiente:
1. Clase de activos;
3. Adiciones y/o deducciones; y,
4. Saldos finales.
La amortizacin acumulada debe ser presentada siguiendo el orden

aplicado en el numeral 6.206.01 del presente Manual, por cada clase de
activo.
Se debe revelar que clase de activos la componen y describir
apropiadamente la naturaleza de los mismos.
Se debe mostrar en cuadro comparativo informacin relativa a cuentas
por pagar comerciales con terceros diferenciadas de las cuentas por
pagar comerciales a empresas y personas vinculadas, desdoblados en
fraccin corriente y no corriente, los importes vencidos y los que se
encuentran dentro del plazo de vencimiento, de acuerdo a:
1. Cuentas por pagar comerciales con terceros;
2. Documentos por pagar con terceros; y,
3. Cuentas y documentos por pagar comerciales a empresas y personas vinculadas.
Adicionalmente, para las cuentas por pagar de largo plazo deber
indicarse los vencimientos, tasas de inters y garanta, de ser el caso.
6.303. Cuentas por Pagar a Vinculados
Se debe mostrar separadamente segn los acreedores, desdoblados en
fraccin corriente y no corriente, los importes vencidos y los que se
encuentran dentro del plazo de vencimiento, de acuerdo a:
1. Nombre de los principales acreedores;
3. Adiciones;
4. Deducciones; y,
5. Saldos finales.
Se revelara separadamente informacin relativa a:
1. Tributos por pagar;
2. Remuneraciones y participaciones por pagar;
3. Provisin para beneficios sociales;
4. Anticipos de clientes;
5. Dividendos por pagar;
6. Intereses por pagar;
7. Cuentas por pagar diversas; y,
8. Provisiones diversas.
Se debe revelar la naturaleza de cada uno de los prstamos o
financiamiento de los pasivos a largo plazo, incluir separadamente y en
columnas, informacin relativa a valores colocados por oferta pblica y
otros pasivos a largo plazo, desdoblado en fraccin corriente y no
corriente de acuerdo a lo siguiente:
1. Nombre de los acreedores, excepto en el caso de los valores de oferta pblica;
2. Clase de obligacin;
3. Serie;
4. Garanta otorgada o gravamen;
5. Tasa de inters;
6. Vencimiento;
7. Importe autorizado;
8. Importe colocado; y,
9. Saldo pendiente de pago.
Por el financiamiento mediante bonos convertibles en acciones se debe
revelar, adems de la informacin antes indicada, la siguiente:
1. El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la conversin;
2. Bases utilizadas para fijar el precio de conversin;
3. Condiciones para su conversin; y,
4. Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante el
ejercicio.
1. La naturaleza de la contingencia;
2. Los factores inciertos que puedan afectar los resultados futuros; y,
3. Una estimacin del efecto financiero o la aseveracin de que tal estimacin no
puede hacerse.
En el caso de bancos e instituciones financieras:
1. La naturaleza y monto de los compromisos para otorgar crditos que son
irrevocables por que ellos no pueden ser retirados a discrecin del banco o entidad
financiera sin el riesgo de incurrir en penalidades o gastos importantes;
2. La naturaleza y monto de las contingencias y compromisos que provienen de las
partidas fuera del balance general, incluyendo aquellos relacionados con:
a. Sustitutos de crdito directo incluyendo garantas generales de adeudo,

garanta de aceptacin bancaria, cartas de crdito pendientes que sirven
como garantas financieras para prstamos concedidos y valores;
b. Contingencias asociadas a ciertas transacciones, incluyendo bonos de
rendimiento, bonos ofrecidos, warrants y cartas de crdito pendientes
relacionadas con transacciones especficas;
c. Contingencias a corto plazo liquidables por s mismas, relacionadas con el
comercio que provienen del movimiento de bienes, tales como crdito
documentario en donde el embarque relativo es usado como garanta;
d. Los contratos de venta y recompra no reconocidos en el balance general;
e. Partidas relacionadas con tasas de inters y tipo de cambio extranjero
incluyendo swaps, opciones y operaciones a futuro; y,
f. Otros compromisos facilidades de emisin de documentos y de garantas
renovables.
6.700. Capital
1. Por cada clase de acciones representativas del capital social;
a. Los derechos, preferencias y restricciones;
b. Tipo de impuestos a que estn sujetos las distribuciones o reembolsos;
c. Las acciones de la empresa cuya posesin mantiene la misma empresa o las
subsidiarias o asociadas de la misma;
d. Las acciones reservadas para ser emitidas bajo contratos de opcin o venta,
incluyendo trminos e importes;
e. Nmero de acciones autorizadas;
f. Nmero de acciones emitidas y pagadas;
g. Nmero de acciones emitidas y pendientes de pago;
h. Valor nominal;
i. Valor de mercado;
j. Frecuencia de negociacin;
k. Una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al final
del ao;
l. Nmero de acciones pendiente de emisin a la fecha del informe;
m. Nmero de accionistas a la fecha del balance; y,
n. Estructura de participacin accionaria.
2. En forma separada se mostrar los anticipos de los socios o accionistas para futuros
aumentos al capital social de la empresa, siempre y cuando exista acuerdo de la
Junta de Accionistas de aumento de capital social, precisndose las condiciones o
caracterstica de la emisin de acciones, de lo contrario debern formar parte del
pasivo.
3. El importe de los dividendos por accin, entregados durante el ejercicio corriente,
los beneficios acordados indicando fecha y forma de entrega, y los propuestos que
se encuentren pendiente por repartir; y,
4. En el caso de los dividendos de acciones preferentes deben consignarse los importes

de dividendos vencidos y acumulados, con especificacin del monto por cada clase
de acciones preferentes y el total por clases.
Se debe revelar el capital adicional pagado para cada clase de acciones
separado de las donaciones, primas y otros conceptos anlogos.
Se debe revelar respecto a las acciones de inversin la siguiente
informacin:
1. Las caractersticas, derechos y restricciones;
2. Tipo de impuestos a que estn sujetos las distribuciones o reembolsos;
3. Valor nominal;
4. Valor de mercado;
5. Frecuencia de negociacin;
6. Una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al final del ao;
7. Nmero de acciones emitidas;
8. Nmero de acciones pendiente de emisin a la fecha del informe; y,
9. Nmero de acciones en circulacin.
Se debe revelar el excedente de revaluacin inicial, sus aplicaciones e
incrementos ocurridos durante el ejercicio.
6.704. Reservas
Se debe revelar la descripcin de la naturaleza de las reservas y
propsito por cada reserva existente
7100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)
Se mostrar las ventas netas realizadas a terceros separadamente de
las realizadas a empresas o personas vinculadas.
Se debe revelar la composicin del costo de ventas segn la naturaleza
del gasto, considerando la actividad econmica de la empresa:
1. Comercial:
El importe total de compras de mercaderas

(+/-) Variacin de mercaderas
2. Industrial:
Inventario inicial de productos terminados
Inventario inicial de productos en proceso
Materias primas e insumos utilizados
Gastos de personal
Gastos de depreciacin y amortizacin
Otros gastos de fabricacin
(-) Inventario final de productos terminados
(-) Inventario final de productos en proceso
7.300. Gastos de Venta
Se debe revelar la composicin de los gastos de ventas considerando los
gastos por naturaleza.
Se debe revelar la composicin de los gastos de administracin
considerando los gastos por naturaleza.
7.360. Clasificacin de los Gastos por Naturaleza
Se debe revelar el monto de los gastos por naturaleza de acuerdo a la
siguiente clasificacin:
1. Depreciaciones y amortizaciones
2. Gastos de personal
3. Tributos
Se debe revelar por separado los ingresos y egresos provenientes de las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o
incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o
rendimiento de la empresa durante el perodo, como los siguientes:
1. El castigo de existencias a su valor neto realizable o los inmuebles maquinaria y
equipo a su importe recuperable, as como la reversin de dichos castigos de ser el
caso;
2. La reestructuracin de las actividades de una empresa y la reversin de las

provisiones para los costos de reestructuracin;
3. Enajenacin de partidas de inmuebles, maquinaria y equipo;
4. Enajenacin de inversiones permanentes;
5. Operaciones discontinuadas;
6. El resultado final de litigios; y,
7. Otras reversiones de provisiones.
Los ingresos y gastos provenientes de la enajenacin de inversiones,
inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos no corrientes, deben
mostrar lo siguiente:
1. El valor de la enajenacin del activo;
2. El valor en libros del activo; y
3. Los gastos de venta correspondientes.
Se debe revelar la naturaleza e importes brutos de las partidas
extraordinarias, gastos adicionales y deducciones.
Se deber revelar:
1. Los montos usados como numeradores para calcular la utilidad bsica y diluida por
accin y una conciliacin de tales montos respecto a la utilidad (prdida) neta del
perodo.
2. El promedio ponderado del nmero de acciones que ha usado como denominador
para calcular la utilidad bsica y diluida por accin y una conciliacin de esos
denominadores entre s.
8.100. Informacin por Segmentos
Por cada uno de los segmentos de negocios y geogrficos debe
revelarse la siguiente informacin:
1. Las ventas u otros ingresos de operacin, distinguiendo entre los ingresos
provenientes de los clientes ajenos a la empresa y los ingresos provenientes de otros
segmentos;
2. Los resultados por segmentos;
3. Los activos empleados por segmento, expresados en unidades monetarias o como
porcentajes de los totales consolidados;
4. Las bases para la determinacin de los precios aplicables a cada segmento; y,
5. Conciliacin entre la suma de la informacin por segmentos individuales y la
informacin de los estados financieros.
8.150. Transacciones con Empresas Vinculadas

En donde existe control las transacciones entre las empresas vinculadas
deben revelarse, independiente de si ha habido o no transacciones entre
las empresas vinculadas, la siguiente informacin:
1. La naturaleza de las transacciones, operaciones, contratos o negocios;
2. Los volmenes de las transacciones, cantidades, impuestos que genere; y,
3. Base de liquidacin, forma de pago y proporciones de partidas independientes y
polticas de precios de stas transacciones.
8.200. Transacciones que no representan Flujos de Efectivo
Se deber revelar las transacciones de inversin o de financiacin
ocurridas en el ejercicio que no significaron ingreso o egreso de efectivo
o equivalente de efectivo, pero si afectan activos o pasivos registrados
en libros.
8.250. Incumplimiento de Obligaciones
Se debe revelar el incumplimiento en el pago o en las condiciones de
prstamos, intereses, fondos de amortizacin o redencin de
obligaciones.
La informacin ser completada con un detalle de montos originales,
amortizaciones realizadas y saldos pendientes, mostrando la porcin
vencida y no pagada y la porcin pendiente de vencimiento.
Asimismo, se indicar los incumplimientos de efecto significativo en
cualquier otro contrato o convenio.
8.300. Fusiones de Negocios
Se debe revelar la siguiente informacin para todas las fusiones de
empresas:
1. Nombres y descripciones de las empresas que se fusionan;
2. Cualquier operacin resultante de la fusin de la cual la empresa haya decidido
disponer.
Adicionalmente, si la fusin es una adquisicin debe hacerse las
siguientes revelaciones:
1. El porcentaje de acciones con derecho a voto adquiridas;
2. El costo de adquisicin y una descripcin de todo lo pagado por la compra o del
pasivo contingente;
3. La naturaleza y el monto de las provisiones para reestructuracin y otros gastos por

cierre de planta originados como resultado de la adquisicin y reconocidos en la
fecha de la adquisicin;
4. Cuando el perodo de amortizacin del crdito mercantil excede a cinco aos,
deber justificarse el perodo ms largo, el cual no debe exceder de 20 de aos
contados a partir de la fecha de adquisicin;
5. Una conciliacin del crdito mercantil deudor as como el crdito mercantil
negativo, al inicio y al final del perodo, mostrando:
a. El monto bruto y la amortizacin acumulada al inicio del perodo;
b. Cualquier crdito mercantil positivo o negativo adicional registrado durante
el perodo; y,
c. La amortizacin cargada durante el perodo;
6. Los ajustes resultantes de identificacin posterior o cambios posteriores en el valor
de los activos y pasivos;
7. Cualquier otra cancelacin durante el perodo; y,
8. El monto bruto y la amortizacin acumulada al final del perodo.
Si el valor real de los activos y pasivos o el pago realizado por la compra
puede determinarse nicamente sobre una base provisional al final del
perodo en que tuvo lugar la adquisicin, debe sealarse las razones.
Cuando hay ajustes posteriores a dichos valores reales provisionales,
esos ajustes deben revelarse y explicarse.
Si la fusin se hubiera efectuado por el mtodo de unificacin de
intereses, se deber mostrar las siguientes revelaciones adicionales:
1. Descripcin y nmero de acciones emitidas, el porcentaje de acciones con derecho a
voto, de cada empresa intercambiada para efectos de la fusin;
2. Importe de los activos y pasivos contribuidos por cada empresa; y
3. Los ingresos por ventas, otros ingresos operativos, partidas extraordinarias y
ganancia o prdida neta de cada empresa antes de la fecha de fusin que se incluye
en la ganancia o perdida neta mostrada en los estados financieros de la empresa
fusionada.
8.301. Escisiones de Negocios
Se debe revelar la siguiente informacin:
1. Monto y detalles importantes de activos y pasivos transferidos a cada empresa
resultantes de la escisin;
2. Relacin de intercambio, entre los accionistas o socios de la sociedad escindida, de
las acciones y participaciones a ser emitidas por las sociedades beneficiarias;
3. Nombres y descripciones de las empresas que resultan de la escisin;
4. Procedimiento para el canje de acciones, en su caso;
5. Fecha prescrita para su entrada en vigencia; y,
6. Cualquier operacin resultante de la escisin de la cual la empresa haya decidido

disponer.
8.302. Operaciones Discontinuadas
Si existe acuerdo para discontinuar las operaciones se debe revelar la
siguiente informacin:
1. Una descripcin de la operacin en proceso de discontinuacin;
2. Los segmentos de negocios o geogrficos que se reporta a la operacin;
3. El perodo de liquidacin y los resultados de las operaciones que se van a
discontinuar, estimados hasta la fecha de cesacin de funcionamiento del segmento;
4. Los montos que se arrastran, a la fecha del balance general, del total de activos y
pasivos que se van a disponer;
5. La determinacin de la ganancia o prdida en la liquidacin de un segmento debe
hacerse con relacin al valor neto de realizacin de los activos y pasivos
respectivos. Si se estima una prdida, sta debe reconocerse en la fecha en la cual
los administradores de la empresa adopten formalmente la decisin de proceder a
dicha liquidacin, si fuera una ganancia, sta no se reconoce hasta que se convierta
en efectivo o en otras especies fcilmente convertibles en efectivo, indicndose los
montos de ventas, gastos y utilidad o prdida antes de impuestos de las actividades
ordinarias atribuibles a la operacin discontinuada durante el perodo corriente de
reporte, y el gasto por impuesto a la renta relacionado, al gasto tributario
relacionado con la ganancia o prdida producida por la discontinuacin; y,
6. Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de operacin, inversin y
financiamiento de la operacin discontinuada durante el perodo corriente de
reporte.
9.001. Efectos Ambientales de las Actividades de la Empresa
Se debern describir las normas adoptadas para contabilizar las medidas
de proteccin del medio ambiente, tales como:
1. Los importes imputados a la utilidad (prdida) del ejercicio relacionadas con la
proteccin al medio ambiente;
2. La consignacin de los pasivos, provisiones y reservas creadas para atender casos
de desastre y los importes afectados a los resultados del ejercicio y los acumulados
hasta la fecha;
3. La divulgacin de informacin sobre los pasivos eventuales;
4. El aseguramiento contra efectos perjudiciales y prevencin de los mismos;
5. El rgimen aplicable a las subvenciones oficiales u otras;
6. La no imputacin ni capitalizacin de las sumas pertinentes debido a disposiciones
fiscales.
7. Los pasivos probables que deriven en procedimientos judiciales: agentes
contaminantes, los anlisis realizados por terceros acerca de los agentes
contaminantes, la cuantificacin de los costos de limpieza y el impacto ambiental de

los derrames o escapes.
Seccin Tercera
10.000. Informe de Gerencia
10.001. Declaracin de Responsabilidad
La declaracin debe contener lo siguiente:
1. Ttulo: "Declaracin de Responsabilidad".
2. Prrafo: "El presente documento contiene informacin veraz sobre el desarrollo del
negocio de (denominacin de la entidad emisora) al (trimestre) del ao (ao). Los
firmantes se hacen responsables por los daos que pueda generar la falta de
veracidad o insuficiencia de los contenidos, dentro del mbito de su competencia, de
acuerdo a las normas del Cdigo Civil";
3. Nombre completo y firma del Gerente General o funcionario equivalente;
4. Fecha de elaboracin.
10.002. Anlisis y Discusin de la Gerencia
El anlisis y discusin se basa en los estados financieros intermedios,
que describe y explica las principales caractersticas de la situacin
financiera de la empresa, su desempeo financiero y los principales
riesgos e incertidumbres que sta enfrenta.
Consiste en un comentario analtico de la gerencia, respecto del
resultado de las operaciones y de la situacin econmica financiera de la
empresa, cuyo fin es facilitar el anlisis y la comprensin de los cambios
importantes que hayan ocurrido correspondientes al ltimo perodo y su
variacin respecto al mismo perodo correspondiente al ao precedente
y de ser relevante respecto al cierre del ejercicio anterior. As como de
las tendencias y posibles estrategias a seguir en el futuro. La discusin
debe enfocarse en el negocio total y en sus principales subdivisiones.
Los comentarios debern permitir un mejor entendimiento de la
situacin revelada en los estados financieros y no limitarse a mencionar
cunto crecieron o decrecieron determinadas cuentas, sino que se
deber exponer las razones de estas variaciones.
Asimismo, la discusin y el anlisis deben dar a conocer transacciones y
otros eventos inciertos que la gerencia estima podran causar que los
estados financieros presentados no sean necesariamente indicativo de
los resultados econmicos futuros o de la futura posicin financiera. Se
puede sealar eventos que han tenido relevancia en el pasado y que no
se espera que la tengan en el futuro y eventos que no hayan tenido

relevancia en el pasado y que se espera que la tengan en el futuro. De
esta manera, la discusin no debe quedar reducida a una simple
repeticin de las cifras mostradas en los estados financieros de perodos
intermedios.
Algunos aspectos que pueden incluirse en la discusin y anlisis, sin
perjuicio de otros que sean necesarios para la comprensin de la
condicin financiera y el resultado de sus operaciones, son los
siguientes:
1. Los principales factores e influencias determinantes del desempeo financiero,
incluyendo los cambios del entorno dentro del cual opera la empresa, la respuesta de
sta a estos cambios y su correspondiente efecto, incluyendo:
a. Identificacin de cualquier tendencia, demanda, acuerdo o evento conocido
o probable que razonablemente se piense que pueda afectar positiva o
negativamente la liquidez de la empresa;
b. Descripcin de las polticas que rigen el manejo de tesorera de la empresa,
incluyendo una descripcin de las inversiones temporales y del tipo de
moneda en que se mantienen stas o el efectivo;
c. La posicin neta al riesgo cambiario e instrumentos de cobertura del riesgo
de cambio;
2. Inversin y financiamiento:
a. La poltica de inversiones de la empresa para mantener y fortalecer el
desempeo, incluyendo la descripcin de los planes de inversin y sus
propsitos, as como los recursos necesarios para llevar a cabo dichos
planes, y su poltica de dividendos;
b. Los orgenes de fondos de la empresa, su poltica de endeudamiento y sus
polticas de administracin de riesgo; incluyendo una descripcin de los
cambios ocurridos en la estructura de financiamiento e indicar los cambios
importantes que se esperan en la misma, distinguiendo capital, deuda de
largo plazo y deuda de corto plazo; y,
c. Describir las principales operaciones de refinanciamiento y sus causas.
3. Resultados econmicos:
a. Describir los componentes de los ingresos y gastos que a juicio de la
administracin deben ser descritos, para entender los resultados de las
operaciones y su tendencia;
b. Discutir los eventos, factores o variables que expliquen cambios importantes
en los ingresos y gastos, tales como: variaciones de precios o de cantidades,
introduccin de nuevos productos, impactos de variables macroeconmicas
o sucesos extraordinarios, entre otros; y,
c. Describir tendencias o hechos probables que a juicio de la empresa puedan
tener un impacto favorable o desfavorable en los ingresos y utilidades del
emisor, tal como: un posible incremento en los costos laborales.
4. Las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor no est reflejado en los estados
financieros presentados conforme a las NIC.
5. En el caso de los bancos e instituciones financieras adicionalmente debern incluir

los comentarios sobre:
a. Los perodos efectivos;
b. La forma en que administra y controla los riesgos; y,
c. Exposiciones asociadas con los diferentes perfiles de vencimientos y tasas de
inters.
Seccin Cuarta
11.000. Informacin Financiera Auditada
11.101. Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo sirven de base para la preparacin del informe y
sustentacin del dictamen emitido, constituyendo prueba y soporte del
mismo.
Estn constituidos por el conjunto de cdulas, medios magnticos y
documentos en los que el auditor registra los datos e informaciones
obtenidas durante la aplicacin de procedimientos de auditora, las
conclusiones alcanzadas y el cumplimiento de las Normas
Internacionales de Auditora (NIA) aprobadas y vigentes en el Per.
11.102. Dictamen
El dictamen debe contener lo siguiente:
1. Ttulo: "Dictamen del Auditor independiente".
2. Destinatario: a quin est dirigido.
3. Prrafo introductorio respecto a:
a) La identificacin de los estados financieros de la entidad que ha
sido auditado,
b) El perodo cubierto por los estados financieros;
c) Declaracin de que la preparacin de los estados financieros es
de responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la
responsabilidad del auditor, es expresar una opinin sobre los
estados financieros basada en la auditora que efectu.
4. Prrafo de alcance: Declaracin de que el examen ha sido realizado de acuerdo con
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, y normas relevantes, incluyendo,
que fue planeada y realizada con la finalidad de obtener seguridad razonable de que
los estados financieros no contengan errores importantes.
5. Prrafo de Opinin: Debe expresar claramente que los estados financieros indicados
en el numeral 3) presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de
las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados.
6. Lugar y fecha del dictamen: Debe ser la fecha que coincida con la finalizacin de la
auditora. El auditor no debe fechar su dictamen antes de que los estados financieros
sean aprobados por la gerencia. El lugar debe corresponder a la localidad donde est
domiciliado el auditor.
7. Firma e identificacin del Auditor: El dictamen debe ser firmado por el Contador
Pblico responsable de la auditora, indicando su nombre completo y nmero de
matrcula.
Seccin Quinta
Otras Normas Reglamentarias
MODELO A UTILIZARSE EN LA PRESENTACION
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
MODELO A UTILIZARSE EN LA
PRESENTACION DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS ANUALES
(Nombre de la Empresa)
Balance General
Al 31 de diciembre de 1999 y 1998
(Expresado en Nuevos Soles)
Ao X Ao X-1
Ao X Ao X-1
Activo
Pasivo y Patrimonio
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Caja y Bancos
Sobregiros y Pagars Bancarios
Valores Negociables
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar
Parte Corriente de las Deudas a Largo

Plazo
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
Total Activo Corriente
Total Pasivo Corriente
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Deudas a Largo Plazo
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a

Largo Plazo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos

Inversiones Permanentes
Impuesto a la Renta y Participaciones

Diferidos Pasivo
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto

de depreciacin acum.)
Total Pasivo
Activos Intangibles (neto de

amortizacin acum.)
Contingencias

Diferidos Activo
Otros Activos
Inters minoritario
Patrimonio Neto
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Total Patrimonio Neto
Total Activo
Total Pasivo y Patrimonio Neto
Estado de Ganancias y Prdidas
Por los aos terminado el 31 de diciembre de ao X y
ao X-1
Ao X
Ao X-1
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultado por Exposicin a la Inflacin
Resultados antes de Partidas Extraordinarias,
Participaciones y del Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Inters Minoritario

Inters Minoritario
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
Dividendos de Acciones Preferentes
Utilidad (prdida) Neta atribuible
a los Accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad(prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Por los aos terminados al 31 de diciembre del ao x y ao x-1
Capital
Saldos al .de.de
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Efecto acumulado de los cambios en las polticas

contables y la correccin de errores sustanciales
Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en
el perodo
Dividendos y participaciones acordados durante el perodo
Nuevos aportes de accionistas
Movimiento de prima en la colocacin de aportes y
donaciones
Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones;
Revaluacin de activos
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Redencin de Acc. de Inversin o reduccin de capital
Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales
Saldos al .de.de
1.
6.
7.

contables y la correccin de errores sustanciales
el perodo
Dividendos y participaciones acordados durante el perodo
Nuevos aportes de accionistas
donaciones
Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
8.
9.
10.

11.

patrimoniales
2.
3.
4.
5.
Capital
Adicional
Acciones de
Inversin
Excedente de
Revaluacin
Reserva Leg
Saldos al .de.de
Estado de Flujos de Efectivo
Por los aos terminados al.31 de diciembre de l ao X y X-1
Ao X Ao X-1
Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales

Cobranza de regalas, honorarios, comisiones y otros
Cobranza de intereses y dividendos recibidos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Pago a proveedores de bienes y servicios
Pago de remuneraciones y beneficios sociales

Pago de tributos
Pago de intereses y rendimientos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de Actividades de Operacin
Actividades de Inversin
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes

Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Cobranza de venta de activos intangibles
Menos:
Pagos por compra de valores e inversiones permanentes

Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Pagos por compra de activos intangibles

Provenientes de Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento
Cobranza de emisin de acciones o nuevos aportes
Cobranza de recursos obtenidos por emisin de valores u otras obligaciones de largo plazo
Menos:
Pagos de amortizacin o cancelacin de valores u otras obligaciones de largo plazo
Pago de dividendos y otras distribuciones
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad.
Provenientes de Actividades de Financiamiento
Aumento (Dism) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del
Ejercicio
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al
Finalizar el Ejercicio
Conciliacin del Resultado Neto con el Efectivo y
Equivalente de Efectivo proveniente de las

Ms :
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Depreciacin y amortizacin del perodo
Provisiones Diversas
Prdida en venta de inmuebles, maquinaria y Equipo

Prdida en venta de valores e inversiones permanentes
Prdida por activos monetarios no corrientes
Otros
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del ejercicio

Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios no corrientes
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo

(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar a Vinculadas
(Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar
(Aumento) Disminucin en Existencias
(Aumento) Disminucin en Gastos Pagados por Anticipado
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar a Vinculadas
Aumento (Disminucin) de Otras Cuentas por Pagar

Provenientes de la Actividad de Operacin
MODELO A UTILIZARSE EN LA PRESENTACION DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS
Balance General
Al periodo del ao X y 31 de diciembre del ao X-1
Perodo Al 31 de dic.
Perodo Al 31 de dic.
Ao X Ao X-1
Ao X Ao X-1
Activo
Pasivo y Patrimonio
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Caja y Bancos
Sobregiros y Pagars Bancarios
Valores Negociables
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar
Parte Corriente de las Deudas a Largo

Plazo
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado

Total Activo Corriente
Total Pasivo Corriente
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Deudas a Largo Plazo
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a

Largo Plazo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Ingresos Diferidos

Inversiones Permanentes

Diferidos Pasivo
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto

de depreciacin acum.)
Total Pasivo
Activos Intangibles (neto de

amortizacin acum.)
Contingencias

Diferidos Activo
Inters minoritario
Otros Activos
Patrimonio Neto
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Total Patrimonio Neto
Total Activo
Total Pasivo y Patrimonio Neto

Estado de Ganancias y Prdidas
Por los periodos terminados al ao X y ao X-1
Perodo
Perodo
Perodo
Perodo
Especfico
Especfico
Acumulado
Acumulado
Ao X Ao X-1
Ao X Ao X-1
Ventas Netas (ingresos operacionales)

Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultado por Exposicin a la Inflacin
Resultados antes de Participaciones,

Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Inters Minoritario
Inters Minoritario
Dividendos de Acciones Preferentes
Utilidad (prdida) Neta atribuible
a los Accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad(prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Por los perodo terminados del ao X y ao X-1
Capital
Saldos al .de.de
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

contables y la correccin de errores sustanciales;
el perodo;
Dividendos y participaciones acordados durante el
perodo;
Nuevos aportes de accionistas;
donaciones
patrimoniales
Saldos al .de.de
1.
2.
Saldos al .de.de
contables y la correccin de errores sustanciales;
el perodo;
Capital
Adicional
Acciones de
Inversin
Excedente de
Revaluacin
Reserva Leg
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Dividendos y participaciones acordados durante el

perodo;
Nuevos aportes de accionistas;
donaciones
patrimoniales
Saldos al .de.de
Estado de Flujos de Efectivo
Por los periodos trminados del ao X y ao X-1
Perodo Perodo
Acumulado Acumulado
AO X AO X-1
Cobranza de venta de bienes o servicios e ingresos operacionales

Cobranza de regalas, honorarios, comisiones y otros
Cobranza de intereses y dividendos recibidos
Menos:
Pago a proveedores de bienes y servicios
Pago de remuneraciones y beneficios sociales

Pago de tributos
Pago de intereses y rendimientos
Aumento (Dism.) del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Provenientes de Actividades de Operacin
Actividades de Inversin
Cobranza de venta de valores e inversiones permanentes

Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Cobranza de venta de activos intangibles
Menos:
Pagos por compra de valores e inversiones permanentes

Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Pagos por compra de activos intangibles

Provenientes de Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento
Cobranza de emisin de acciones o nuevos aportes
Cobranza de recursos obtenidos por emisin de valores u otras obligaciones de largo plazo
Menos:
Pagos de amortizacin o cancelacin de valores u otras obligaciones de largo plazo
Pago de dividendos y otras distribuciones
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad.
Provenientes de Actividades de Financiamiento
Aumento (Dism) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del
Ejercicio
Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al
Finalizar el Ejercicio
Conciliacin del Resultado Neto con el Efectivo y
Equivalente de Efectivo proveniente de las
Utilidad (Prdida) neta del Ejercicio

Ms :
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio
Depreciacin y amortizacin del perodo
Provisin Beneficios Sociales
Provisiones Diversas
Prdida en venta de inmuebles, maquinaria y Equipo

Prdida en venta de valores e inversiones permanentes
Prdida por activos monetarios no corrientes
Otros
Menos:
Ajustes a la Utilidad (Prdida) del ejercicio
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de valores e inversiones permanentes
Ganancia por pasivos monetarios no corrientes
Cargos y Abonos por cambios netos en el Activo y Pasivo

(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales
(Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar a Vinculadas
(Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar
(Aumento) Disminucin en Existencias
(Aumento) Disminucin en Gastos Pagados por Anticipado
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales
Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar a Vinculadas
Aumento (Disminucin) de Otras Cuentas por Pagar

Provenientes de la Actividad de Operacin
GLOSARIO
Actividades ordinarias.- Actividades que realiza la empresa de
acuerdo a su giro, y aquellas en las que participa por ampliacin de las
mismas o a consecuencia de ellas, o de modo eventual.
Activo.- Representa los recursos controlados por la empresa como
resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilizacin
se espera beneficios econmicos futuros que fluirn a la empresa.
Activos depreciables.- Son aquellos que se espera sean utilizados

durante ms de un perodo contable, tienen una vida til limitada y son
mantenidos por la empresa para utilizarlos en la produccin o
suministros de bienes y servicios, para arrendarlos o para usos
administrativos.
Activo financiero.- Es considerado como activo financiero:
1. El activo que sea efectivo;
2. Un derecho contractual para recibir dinero u otro activo financiero de otra empresa;
3. Un derecho contractual que permita intercambiar instrumentos financieros con otra
empresa bajo condiciones que son potencialmente favorables; o,
4. El instrumento patrimonial de otra empresa.
Activo calificable (pre-calificado).- Es un activo que necesariamente
toma un tiempo considerable para estar en condiciones de ser vendido o
darle el uso esperado.
Actualizacin.- Es el clculo que permite volver a expresar las cifras
histricas contenidas en los estados financieros de una entidad, a
valores de moneda constante. Tambin se le denomina reexpresin.
Adquisicin de empresas (fusin).- Es una fusin de negocios en la
cual una de las empresas, la adquiriente, obtiene el control sobre los
activos netos y operaciones de otra empresa, la adquirida, a cambio de
la transferencia de los activos, del incremento de un pasivo o de emisin
de acciones.
Afiliada (Asociada).- Es una empresa en la cual el inversionista tiene
influencia significativa. No es una subsidiaria ni una asociacin en
participacin del inversionista.
Ajuste.- Es el registro contable de una transaccin y otros eventos, que
tiene por objeto corregir un error, contabilizar una acumulacin, dar de
baja o retiro en libros una partida, hacer una provisin para cuentas de
cobranza dudosa, para desvalorizacin de existencias, depreciacin u
otro similar.
Ajuste integral.- Es la reexpresin de todas las partidas no monetarias
del balance general, del estado de ganancias y prdidas y de los dems
estados financieros, e informacin complementaria cuya presentacin es
requerida por las autoridades y por los usuarios de informacin de las
entidades pblicas y privadas.
Ajuste por nivel general de precios.- Es el valor de un activo
ajustado de acuerdo con el poder adquisitivo corriente.
Arrendador.- Persona que da en alquiler un bien.
Arrendamiento financiero.- Contrato que transfiere sustancialmente
todos los riesgos y beneficio inherentes al derecho de propiedad de un
bien. El ttulo de propiedad puede o no transferirse con el tiempo.
Arrendamiento operativo.- Cualquier contrato de arrendamiento que
no est relacionado con arrendamiento financiero.
Arrendatario.- Persona que toma en arrendamiento un bien.
Asociada.- Ver afiliada.

Asociacin en participacin.- Es un acuerdo contractual por medio
del cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica que est
sujeta a un control mancomunado.
Auditor.- Son las Sociedades de Auditora y los Auditores
Independientes inscritos en el RUNSA y en el RPMV, respectivamente. .
Capital de trabajo.- Es el exceso del activo corriente sobre el pasivo
corriente, que indica la liquidez relativa de la empresa.
CIF.- Precio de mercancas puestas en puerto de destino incluyendo los
gastos de seguro y flete.
Cierre.- Proceso de preparar y registrar el (los) asiento (s) de cierre por
medio de los cuales los saldos en las cuentas de ingresos y gastos y los
elementos de resultados de las cuentas mixtas se ajustan, con el objeto
de preparar los estados financieros. Al trmino de un perodo, por medio
de un asiento final de cierre, se eliminan las cuentas de ingresos y
gastos del perodo, llevndose el saldo neto de la misma a la cuenta de
resultados del ejercicio y posteriormente a resultados acumulados.
Consolidacin por proporcin.- Mtodo de contabilizacin e
informacin por el cual la parte del asociado en cada uno de los activos,
pasivos, ingresos y gastos de una entidad bajo control mancomunado es
concordada una a una con las partidas correlacionadas de los estados
financieros que le corresponden, o es presentada en rubro separado de
los mismos.
Contingencias.- Condicin o situacin cuyo resultado final de ganancia
o prdida, slo se confirmar si acontecen, o dejaran de acontecer, uno
o ms sucesos futuros e inciertos.
Control de empresas.- Poder de dirigir las polticas financieras y
operativas de una empresa a fin de obtener beneficios o utilidades como
resultado de sus actividades.
Control de filiales.- Propiedad directa o indirecta a travs de filiales,
de ms de la mitad de los derechos de voto de una empresa, o una
porcin sustancial de los derechos de voto y el derecho de dirigir, por
razn de estatuto o contrato, las polticas financieras y operativas del
manejo de la empresa.
Control mancomunado.- Es un acuerdo contractual con el cual se
comparte el control asumido sobre una actividad econmica.
Corriente.- Existen en el presente, pero se espera que cambien dentro
de los doce meses posteriores a la fecha del balance general o en el
curso normal del ciclo de operaciones de la empresa. El ciclo de
operaciones de una empresa es el tiempo que transcurre entre la
adquisicin de materiales, su transformacin y realizacin en efectivo o
en instrumentos financieros de rpida convertibilidad en efectivo.
Costo.- Monto en efectivo o equivalente de efectivo pagado, o valor real

de la contraprestacin para adquirir un activo, en el momento de su
compra o construccin.
Costo de financiacin.- Intereses y otros costos en que incurre una
empresa con relacin a los prstamos obtenidos.
Costo de reposicin.- El monto que sera necesario desembolsar para
reponer un activo y permitir que la empresa mantenga capacidad
operativa. Frecuentemente, el costo de reposicin es igual al valor
razonable de mercado.
Costo histrico.- Cuando los activos se contabilizan al monto o
equivalente de efectivo pagado, o al valor real de la modalidad de pago
usada en la oportunidad de su adquisicin y los pasivos, se contabilizan
al monto de los conceptos recibidos a cambio de la obligacin.
Crdito.- Capacidad de solvencia, plazos que se otorga para el pago.
Depreciacin.- Distribucin y asignacin sistemtica del monto
depreciable de un activo sobre su vida til estimada. La depreciacin
correspondiente al perodo contable se carga a la ganancia o prdida
neta del perodo, directa o indirectamente.
Devengado.- Cuando los ingresos y gastos se reconocen a medida que
se obtienen o se incurren y no cuando se cobran o pagan. Se muestran
en los registros contables y se expresan en los estados financieros de los
perodos con los que se relacionan.
Dictamen.- Documento que contiene la opinin del auditor
independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros
auditados.
Diferencias de periodicidad.- Diferencias entre la utilidad tributaria y
la utilidad contable de un perodo, que se originan porque el perodo en
el cual algunas partidas de ingresos y gastos se incluye en la utilidad
gravable no coincide con el perodo en el cual dichas partidas se
incluyen en la utilidad contable. Las diferencias de periodicidad se
originan en el perodo y se revierten en uno o ms perodos posteriores.
Diferencias permanentes.- Son las diferencias que existen entre la
renta imponible y la renta contable de un perodo, que se originan en el
perodo corriente y no se reversa en ejercicios posteriores.
Diferencias temporales.- Son las diferencias entre la renta imponible
y la renta contable del perodo, que se producen debido a que el perodo
en que las partidas de ingreso y gasto son incluidas en la renta

imponible, no coincide con el perodo en que se les incluye como renta
contable. Las diferencias temporales se originan en un perodo y se
reversan en ejercicios posteriores.
Efectivo.- Es el dinero y depsitos a la vista, que representa al conjunto
de medios de pago aceptados en el pas.
Empresa o ente econmico.- Es la actividad econmica organizada
para la produccin, transformacin, circulacin, administracin o
custodia de bienes, para la prestacin de servicios y otros.
Equivalente de efectivo.- Instrumento financiero perfectamente
liquido, que es fcilmente convertible a cantidades conocidas de efectivo
(cuasidinero y documentos comerciales ciertamente liquidables de
manera inmediata), y que no estn sujetas a riesgos significativos de
cambios en su valor.
Errores fundamentales (o trascendentes).- Son errores
descubiertos en el perodo corriente, de tal importancia que no se puede
asegurar la confiabilidad de los estados financieros de uno o ms
perodos anteriores a la fecha en que se emitieron.
Estados financieros.- Son aquellos estados que proveen informacin
respecto a la posicin financiera, resultados y estado de flujos de
efectivo de una empresa, que es til para los usuarios en la toma de
decisiones de ndole econmica.
Estados financieros consolidados.- Estados financieros de un grupo
de empresas, presentados como de una sola empresa.
Existencias.- Son activos que:
1. Se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones;
2. Pueden encontrarse en proceso de produccin con fines de venta; o,
3. Pueden encontrarse en forma de materiales o suministros que sern consumidos en
el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
Fecha de adquisicin.- Fecha en la cual, en forma efectiva, se
transfiere a la empresa adquiriente el control de los activos netos y
operaciones de la empresa adquirida.
Filial o subsidiaria.- Es la empresa que es controlada por una empresa
que es conocida como matriz.
Flujos de efectivo.- Entradas y salidas de efectivo y equivalentes de
efectivo.
Fusin o combinacin de negocios.- Es la unin de empresas

separadas en una entidad econmica como resultado de la unificacin o
la obtencin del control de una empresa sobre los activos netos y
operaciones de otra empresa.
Grupo.- Es la empresa considerada como matriz y todas sus
subsidiarias (filiales).
Hechos ocurridos despus de la fecha del balance general.- Son
acontecimientos favorables o desfavorables, que ocurren entre la fecha
del balance general y la fecha en que se autoriza la emisin de los
estados financieros.
Importancia relativa (significacin).- Cuando los estados financieros
deben revelar todos aquellos aspectos cuya importancia pueda afectar
las evaluaciones o decisiones.
Influencia significativa.- Es el poder para participar en las decisiones
sobre polticas financieras y operativas de una empresa en la cual se
invierte sin que ello signifique controlar dichas polticas. Puede ejercerse
influencia significativa de varias formas, usualmente por representacin
del directorio, pero tambin, entre otros, participando en el proceso de
adopcin de polticas, por medio de transacciones importantes entre
empresas, por intercambio del personal directivo o por depender de
informacin tcnica. Influencia significativa puede obtenerse por
propiedad de acciones, estatus o contrato. Cuando hay propiedad de
acciones la influencia significativa se presume de acuerdo con la
definicin contenida en la NIC 28 Tratamiento Contable de las
Inversiones en Empresas Asociadas.
Informe de auditora.- Documento que incluye el dictamen del auditor
independiente, los estados financieros examinados y las notas a los
Ingreso no devengado (Arrendamiento).- Es la diferencia entre la
inversin bruta del arrendador en el contrato de arrendamiento y su
valor presente.
Ingreso por Segmentos.- Es el ingreso directamente atribuible a una
determinada rea o aquella porcin importante de ingresos que puede
ser asignada sobre una base razonable a un segmento y que se deriva
de transacciones con partes independientes de la empresa y con otras
reas de la misma.
Inmuebles, maquinaria y equipo.- Son activos tangibles que posee
una empresa para ser utilizados en la produccin, suministro de bienes y
servicios, para alquiler a terceros o para propsitos administrativos,
esperando usar dichos bienes por ms de un perodo.
Inters minoritario.- Es la parte de los resultados netos de las
operaciones y de los activos netos de una subsidiaria (filial) atribuibles a
intereses que no son de propiedad de la matriz, ya sea en forma directa
o indirecta a travs de subsidiarias (filiales).
Instrumento financiero.- Es un contrato que da origen tanto a un
activo financiero de una empresa como a un pasivo financiero o
instrumento de capital de otra empresa, entre los que se considera las

cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones y derivados (opciones,
futuros, forwards, entre otros).
Inversin.- Es un activo mantenido por una empresa para el incremento
de la riqueza a travs de distribucin de beneficios (intereses, regalas,
dividendos, alquileres), con la finalidad de aumentar su capital u otros
beneficios, como los que se obtienen a travs de las relaciones
comerciales.
Inversin en Inmuebles.- Inversin en tierras o edificios que no se
ocupan sustancialmente para ser usados directamente o en las
operaciones de la empresa inversora o de otra empresa del grupo a la
que puede pertenecer.
Inversionista.- Participante en la asociacin en participacin, que no
posee control mancomunado sobre la misma.
Matriz (o principal).- Empresa que tiene el control de una o ms
subsidiarias o filiales.
Moneda.- Es la unidad de medida utilizada para la presentacin
homognea de las diferentes partidas de los estados financieros.
Mtodo de lnea recta.- La depreciacin en lnea recta se calcula
cuando se espera usar el activo en forma pareja durante su vida til
estimada o cuando no se tiene seguridad en cuanto a como ir
declinando el potencial de servicio del activo.
Mtodo de participacin patrimonial.- Mtodo de contabilizacin por
el cual la inversin se registra inicialmente al costo y se ajusta
posteriormente por los cambios subsecuentes a la adquisicin ocurridos
en la participacin del inversionista en el capital contable de la empresa
en que se invierte. El estado de ganancias y prdidas refleja la
participacin del inversionista en los resultados de las operaciones de la
empresa en que invierte.
Mtodo de suma de dgitos.- Es uno de los mtodos de depreciacin
acelerada que permite registrar una depreciacin ms alta en los
primeros aos de la vida til del activo y una depreciacin ms baja en
los aos finales.
Mtodo de unidades de produccin.- Es el mtodo que relaciona la
depreciacin con la capacidad productiva estimada del activo y se
expresa en una tasa por unidad y hora.
Mtodo del costo.- Es un mtodo de contabilidad por el cual la
inversin se registra al costo. El estado de resultados refleja la utilidad
por la inversin slo hasta por el importe de las distribuciones de
utilidades netas acumuladas que el inversionista recibe de la empresa
en la que se invierte, originadas con posterioridad a la fecha de
adquisicin.
Mtodo del promedio ponderado.- Este mtodo seala que las
mercancas salidas se cargan a un costo promedio, que se basa en el
nmero de unidades adquiridas en cada nivel de precio. El costo
promedio se ampla al inventario final para calcular su valor total. El
promedio ponderado se determina dividiendo el total de los costos del

inventario inicial, por el nmero total de las unidades.
Mtodo directo (Flujos de efectivo).- Por la cual se muestran las
grandes clases de entradas y salidas brutas de efectivo.
Mtodo indirecto (Flujos de efectivo).- Por el cual la ganancia o
prdida neta va ajustando por el efecto de las transacciones que no son
efectivo, por las entradas y salidas diferidas o devengadas, de cobros o
pagos operativos, de efectivo producido por actividades de operacin, y
por las partidas de ingreso o de gasto asociadas con flujos de efectivo
por inversin o por financiacin.
Monto recuperable.- Es el importe que la empresa espera recuperar
del uso futuro de un activo, incluyendo su valor residual al momento de
su venta.
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.- Entendiendo como
tal a las Normas Internacionales de Auditora (NIA).
Normas Internacionales de Contabilidad.- Las normas contables y
las interpretaciones emitidas por la Comit de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASC).
Operacin discontinuada.- Resultado de la venta o abandono de una
operacin que representa una lnea de negocios importante e individual
de la empresa, y en la que, fsica y operativamente y para efectos de
informacin financiera, pueden distinguirse los activos, la utilidad o
prdida neta y las actividades especficas.
Papeles de trabajo consolidados y de transacciones entre
filiales.- La diferencia entre los papeles de trabajo usuales para una
empresa nica y los papeles de trabajo consolidados es que los ajustes
hechos en los papeles de trabajo usuales se pasan a los libros, mientras
que las eliminaciones y ajustes en los papeles de trabajo consolidados
nunca se pasan a los libros de las empresas que participan en la
consolidacin.
Partidas monetarias.- Dinero, cuentas por cobrar y pagar en importes
de dinero fijos o determinables.
Partidas no monetarias.- Son aquellas que corresponden a bienes,
derechos y obligaciones que tienden a mantener su valor econmico en
poca de inflacin y que, por lo tanto adquieren un mayor valor en la
moneda nominal por efecto de la prdida de poder adquisitivo de la
moneda. En estas partidas tambin se incluyen todas las cuentas de
patrimonio y de ganancias y prdidas.
Partidas extraordinarias.- Ingresos o gastos que provienen de hechos
o transacciones claramente distintos de las actividades ordinarias de la
empresa y que, por lo tanto, no se espera que se repitan de modo
frecuente o regular.
Pasivo.- Representa las obligaciones presentes de la empresa como
resultado de hechos pasados, previndose que su liquidacin o
cancelacin produzca para la empresa una salida de recursos que
involucran beneficios econmicos, con el fin de satisfacer los

requerimientos de la otra parte.
Pasivo financiero.- Es un pasivo que representa una obligacin
contractual para:
1. Entregar efectivo u otro activo financiero a otra empresa; o,
2. Intercambiar ttulos financieros con otra empresa bajo condiciones que son
potencialmente desfavorables.
Perodo (o ejercicio).- Lapso de tiempo que cubre generalmente un
estado o cuenta de las operaciones. El perodo contable es de un ao
que termina el 31 de diciembre o el ltimo da de cualquier otro mes o
fecha dados menor al anual (perodo intermedio).
Polticas contables.- Abarcan los principios, fundamentos, bases y
reglas prcticas adoptados por una empresa al preparar y presentar sus
Realizable.- Trmino que significa la existencia de un mercado activo a
partir del cual se puede obtener un valor de mercado (o un indicador
que permite calcular un valor de mercado).
RPMV.- El Registro Publico del Mercado de Valores.
Rendimiento efectivo de un activo.- Es la tasa de inters requerida
para descontar el flujo de las futuras cobranzas en efectivo esperadas
durante la vida del activo e igualar su valor inicial en libros.
Resultado por exposicin a la inflacin (REI).- Es el efecto de la
reexpresin de todas las partidas no monetarias. Resulta del mayor valor
nominal atribuido al activo no monetario, menos los mayores valores
nominales atribuidos al pasivo no monetario y al patrimonio neto.
Revaluacin de activos.- Es el ajuste de un activo en los estados
financieros a una cifra que excede a su costo histrico o a una
revaluacin previa, los montos sustituidos generalmente no forman
parte de la base para la determinacin del impuesto por pagar.
RUNSA.- Registro Unico de Sociedades de Auditora.
Segmentos por negocios.- Componentes identificables de una
empresa en donde cada uno de ellos produce un tipo diferente de
producto o servicio, o un grupo diferente de productos o servicios
relacionados, bsicamente para clientes fuera de la empresa.
Segmentos geogrficos.- Componentes identificables de una empresa
involucrados en operaciones en un pas o en grupo de pases dentro de
un rea geogrfica en particular, conforme la empresa lo determine de
acuerdo a circunstancias especficas.
Subsidiara.- Ver Filial.
Tipo de cambio de cierre.- Tasa de cambio vigente a la fecha del
balance general emitidos por la Superintendencia de Banca y Seguros.
Transacciones entre filiales y afiliadas (partes vinculadas).Transferencia de recursos u obligaciones entre filiales y afiliadas, sin
tener en cuenta si de por medio hay o no un precio.
Unificacin de intereses.- Fusin de negocios en la cual los

accionistas de dos o ms empresas combinan o fusionan en una sola
entidad, el total del activo neto y de las operaciones de dichas
empresas, en forma tal que se logre una participacin mutua y continua
en los riesgos y beneficios de la entidad fusionada, de modo que
ninguna de las partes pueda ser identificada como la adquiriente.
Uniformidad.- El supuesto que aqu se tome es que las polticas
contables sean uniformes (o coherentes) de un perodo a otro.
Valor actual.- Cuando los activos se contabilizan al valor actual
descontados, de los futuros flujos de entrada neta de efectivo que se
espera generar en el curso normal de las transacciones. Los pasivos se
registran al valor actual descontado de los futuros flujos de salida neta
de efectivo que espera se requieran para liquidar las obligaciones.
Valor justo.- Es el monto que se obtiene de una venta, o que se paga
por la adquisicin, pactada entre partes conocedoras y dispuestas, en
una transaccin de libre competencia.
Valor de mercado burstil.- Es el precio que alcanza un valor en
rueda de bolsa, por efecto de la oferta y la demanda.
Valor de participacin patrimonial.- Es el valor que reconoce la
participacin del inversionista en las utilidades o prdidas de la empresa
en la que se invierte, originadas con posterioridad a la fecha de
adquisicin.
Valor razonable.- Es el monto por el cual un activo podra
intercambiarse, o un pasivo puede ser liquidado confiablemente, entre
partes bien informadas y dispuestas a participar en una transaccin de
libre competencia.
Valor neto realizable.- Es el precio estimado de venta de un activo, en
el curso normal de las operaciones, menos los costos estimados de
terminacin y los gastos necesarios para hacer la venta, los cuales son
directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del
pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y empaque. Este
criterio de valuacin es de observancia en la preparacin de informes
financieros por las empresas en liquidacin.
Valor recuperable.- Es el importe que la empresa espera recuperar del
uso de un activo, incluyendo su valor residual al momento de su venta.
Valor residual.- Monto neto que la empresa espera obtener por un
activo al trmino de su vida til despus de deducir los costos previstos
por enajenacin o baja.
Vida til.- Es el:
1. Tiempo durante el cual se espera que un activo depreciable sea utilizado por la
empresa; o,
2. Nmero de unidades de produccin o similares que la empresa espera obtener del
activo
Vinculacin.- La que resulte de la aplicacin del Reglamento de

Propiedad Indirecta, Vinculacin y Grupo Econmico, aprobado por la
Resolucin CONASEV N 722-97-EF/94.10.

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Manual para la Preparacin de Informacin Financiera

Los Estados Financieros

1.202. Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo

1.703. Acciones de Inversin

Notas a los Estados Financieros

5.103.05. Instrumentos Financieros

5.106. Situaciones posteriores a la fecha de los Estados Financieros

6.302. Cuentas por Pagar Comerciales

8.301. Escisiones de Negocios

10.000. Informe de Gerencia

11.000. Informacin Financiera Auditada

Modelo a utilizarse en la presentacin de los Estados Financieros

Manual para la Preparacin de Informacin Financiera

El presente Manual complementa el Reglamento de Informacin

Este Manual describe en forma didctica el contenido de las cuentas y/o

Los Estados Financieros

1.000. Balance General

1.001. Forma de Preparacin del Balance General

La composicin de las cuentas y/o partidas que se contemplan en este

1.002. Cuentas de Valuacin

Las cuentas de valuacin reducen el costo de los activos a su importe

1.003. Base de Valuacin de los Activos

En la nota de polticas contables a que se refiere el numeral 5.103 del

1.100. Activo Corriente

Est representado por el efectivo o equivalentes de efectivo, por los

los doce meses despus de la fecha del balance general o para su

Las empresas mantienen principalmente estos activos para fines de

En el Balance General se indicar claramente el total del Activo

1.102. Valores Negociables

1.103. Cuentas por Cobrar Comerciales

Se debe tener en cuenta lo prescrito en el numeral 1.002 y 1.003 del

1.104. Cuentas por Cobrar a Vinculadas

Adeudos de directores y personal;

6. Entregas a rendir cuenta; y,

1.204. Inversiones Permanentes

1.208. Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo

Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben

1.401. Deudas a Largo Plazo

separada en nota. La amortizacin del descuento o de la prima se debe

indicando las restricciones y monto por cada activo comprometido y el importe de

1.703. Acciones de Inversin

2.150. Otros Ingresos Operacionales

deben reconocer en la fecha en la cual se conozca informacin conforme

10. Redencin de acciones de inversin o reduccin de capital;

1. Entradas y salidas de efectivo por la aceptacin y reembolso de depsitos y ahorros;

Se debe revelar para cada clase de instrumento financiero, es decir,

a. Fechas de vencimiento o cambios de precios contractuales, las que tengan la

pasivo en una transaccin proyectada de cobertura durante el perodo

10. La reclasificacin de un activo financiero a ser reportado al costo amortizado ms

adquieran y mantengan exclusivamente con la intencin de enajenarlas

3. Los mtodos usados para determinar la etapa de cumplimiento de los contratos en

comercial, econmico, legal u otro relevante para la determinacin del

de los pagos mnimos de arrendamiento por cobrar a la fecha del balance

Los activos intangibles son reconocidos de acuerdo a los criterios

5. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de los activos representados en

reconocido anteriormente y que se utilice para reducir el gasto tributario corriente o

Las empresas cuyas acciones o valores se negocian en bolsa, o que

corriente, con respecto a los utilizados en el ejercicio anterior, sealando

Las notas seleccionadas acompaan los estados financieros de perodos

6.000. Notas de Carcter Especifico

2. La fecha estimada o pactada de recuperacin;

Cuando el costo de existencias es determinado usando el mtodo

3. La evaluacin por las administradoras del valor razonable de las inversiones