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I- DFINITION DE L AUDIT FINANCIER

L audit financier est un travail d investigation permettant d valuer les proc dures comptables, administratives ou autres en
vigueur dans l entreprise fin de garantir un ou plusieurs groupes int ress s ( dirigeants, actionnaires, tiers) la r gularit et
la sinc rit des informations mises leur disposition.
C est un examen critique et m thodique effectu par un professionnel en vu de formuler une opinion motiv e sur la
r gularit et la sinc rit des comptes annuels.
Cet examen correspond la n cessit de confirmer la validit des informations donn es par l entreprise, ces informations
devraient donner une image fid le patrimoine, des r sultats et de la situation financi re de l entreprise.
R gularit : La r gularit est la conformit la r glementation ou, en son absence, aux principes g n ralement admis.
La r glementation se compose des textes l gislatifs ou r glementaires mais aussi des r gles fix es par la jurisprudence et des
normes labor es par les organisations professionnelles comp tentes.
Sinc rit : Le plan comptable pr cise que c'est l application de bonne foi des r gles et proc dures en fonction de la
connaissance que les responsables de comptes doivent, normalement, avoir de la r alit et de l'importance des op rations,
v nements et situations.
La sinc rit qui suppose la bonne foi des dirigeants a volu progressivement vers une notion de sinc rit objective. "la sinc rit
r sulte de l'utilisation correcte des valeurs comptables ainsi que d'une appr ciation raisonnable des risques et des d pr ciations de
la part des dirigeants ".
Image fid le : Les comptes annuels doivent donner une image fid le du patrimoine, de la situation financi re ainsi que des
r sultats de la soci t . L'image fid le sert de r f rence lors de l' tablissement des comptes annuels.
Ainsi, dans le respect des r gles et principes comptables, cette image fid le se mat rialise par des informations suppl mentaires
comprises dans l'annexe (ETIC) donnant aux diff rents destinataires des comptes annuels des renseignements compl mentaires au
bilan et au compte de produits et charges.

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II- AUDIT FINANCIER, AUDIT INTERNE ET AUDIT OPERATIONNEL :

L audit financier (externe) est un examen auquel proc de un professionnel ind pendant et externe l entreprise en vue d exprimer
une opinion motiv e sur les tats financiers d une entreprise.
L audit interne est une activit ind pendante et exerc e l int rieure de l entreprise afin d appr cier le contrle des op rations,
son objectif est d assister les membres de l entreprise dans l exercice efficace de leur fonction.. Dans ce cadre l audit interne fournit des
analyses, des appr ciations et des recommandations concernant les activit s examin es
L audit op rationnel est un examen professionnel des informations relatives la gestion de chaque fonction d une organisation en
vue d exprimer une opinion sur la fiabilit et l efficacit des informations fournis, cette opinion doit accro tre l utilit de l information en
vue de la prise de d cision.
Objectifs
Certifier les comptes pour l entreprise et les tires

Position de l auditeur
L auditeur est totalement ind pendant de l entreprise

Audit
financier

Audit
interne

Audit
op rationnel

Objectifs entendus :
- Assurer pour la direction la qualit des documents et du
fonctionnement des proc dures comptables
- L audit peut porter sur d autres aspects de gestion autres
que financiers et comptables

- M mes objectifs que l audit interne

- Le champ d intervention s tend plusieurs fonction au sein de
l entreprise

Malgr le fait que la fonction d audit interne est

ind pendante des autres fonctions de l entreprise,
l auditeur interne est avant tout un salari de
l entreprise audit e.

L audit op rationnel peut tre men par un

professionnel ind pendant de l entreprise (audit
externe op rationnel) ou bien par un service de
l entreprise (audit interne op rationnel)

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III- AUDIT LEGAL ET AUDIT CONTRACTUEL

III-1 -AUDIT LEGAL : COMMISSARIAT AUX COMPTES
Le commissariat aux comptes est une mission d'audit caract re l gal dans la mesure o elle est impos e par la loi sur les
soci t s. Le commissaire aux comptes, nomm par l'assembl e des associ s et, en cas de carence, par voie de justice, a pour
mission permanente de v rifier les comptes de la soci t , en vue d' mettre son avis sur leur r gularit , sinc rit et image
fid le. II est galement charg par la loi de certaines v rifications sp cifiques et de certaines missions connexes.
Le commissaire aux comptes a ainsi une mission d'information, de pr vention et de protection. Son rapport est d'une diffusion
tr s large. De ce fait, sa mission est d'int r t public.
( Voir articles 159 181 de la loi N 17/95 relative aux soci t s anonymes)

III-2 -AUDIT CONTRACTUEL :

Les missions de ce type conduisent l'auditeur formuler une opinion sur les comptes annuels d'une entit pour r pondre un besoin
sp cifique pouvant tre ponctuel ou r current.
Les motifs de ces interventions, qui peuvent tre demand es par la direction g n rale de l'entreprise, par les banques, par les pouvoirs
publics ou par des tiers int ress s, sont souvent li s un v nement important dans la vie de la soci t examiner. Des exemples de tels
v nements peuvent tre les suivants :
changement d' quipe dirigeante,
perspective de rachat ou de changement important dans l'actionnariat,
recours de nouveaux moyens de financement,
mise en place envisag e d'un plan de restructuration,
Sous r serve de l'existence de contraintes mat rielles (en particulier de calendrier) ou de restructuration contractuelle du champ
d'intervention, ces missions satisfont, comme la mission de commissaire aux comptes, un objectif d'expression d'opinion sur les comptes
annuels.
Si l'on excepte les contrles r sultant de dispositions l gales particuli res, ils doivent conduire mettre en oeuvre une d marche et des
techniques du m me type que celles utilis es dans le cadre du commissariat aux comptes.

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IV- QUESTIONS CLES POSEES PAR L AUDITEUR

L auditeur doit poser sept grandes questions qui en cas de v rification permettent de penser que les comptes ont r guliers et sinc res.
QUESTIONS RELATIVES AUX ENREGISTREMENTS
1 - Les op rations devant tre comptabilis es ont-elles fait l'objet d'un enregistrement dans les comptes ?
L objectif est de v rifier l exhaustivit des enregistrements
Exemple : pour le compte client l exhaustivit signifie qu on a enregistr toutes les factures de ventes mises et galement toutes les
factures d avoirs mises. Donc vrifier qu aucune facture n est oublie.

2- Les op rations enregistr es sont-elles la traduction correcte d'une op ration r elle ?

L objectif est de v rifier la r alit des enregistrements
Exemple : 1- pour le compte client : y a t-il pas une facture enregistr e tort ? C est dire une facture correspondant une op ration
de ventre fictif.
2- pour les comptes d immobilisation, le bilan fait appara tre des l ments d actif, ceux-ci correspondent-ils des l ments r els et
appartenant l entreprise ?
3- Les op rations enregistr es durant l'exercice concernent-elles le m me exercice ?
L objectif est de v rifier que le principe de sp cialisation des exercices est respect
Exemple : v rifier si aucune vente r alis e pendant l exercice en cours n est comptabilis et rapport e au r sultat d un autre exercice.

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QUESTIONS RELATIVES AUX SOLDES

4 - Les soldes du bilan repr sentent-ils des l ments existant r ellement ?
L objectif est v rifier l existence des soldes ( stocks, cr ances )
Exemple : le solde repr sentant le stock final existe s il peut tre justifi par un ensemble de valeurs d exploitation qui existe
physiquement et appartenant l entreprise la date de cl ture.

5 - Ces l ments du bilan sont-ils valu s correctement ?

L objectif est v rifier l valuation des soldes
Exemple : Le stock final est-il valu en respectant les r gles de valorisation admises ?

QUESTIONS RELATIVES AUX DOCUMENTS FINANCIERS

6 - Les documents financiers sont-ils correctement pr sent s ?
L objectif est v rifier le respect des r gles de pr sentation
Exemple : Y-t- il pas une mauvaise classification des comptes ?,
Une confusion entre une charge et une immobilisation ? ,
Un emprunt court terme enregistr a long terme ?
7 - Ces documents sont-ils accompagn s d'autres informations n cessaires ?
L objectif est v rifier l existence des informations annexes n cessaires la bonne compr hension des documents financiers.
Exemple : Les changements des m thodes d amortissement ou de valorisation des stocks doivent tre signal s et justifi s Au niveau des
annexes (l ETIC)

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V- NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT PROFESSIONNEL EN MATIERE D AUDIT

1- COMPETENCE : En mati re audit financier l gal, les qualifications requises pour tre inscrit au tableau de l ordre des
experts comptables sont d finies par la loi 15-89 relatives la profession d expert comptable.
L auditeur et ses collaborateurs compl tent r guli rement et mettent jour leurs connaissances, notamment dans les domaines
comptable, juridique, fiscal, de gestion et de la pratique des affaires d une mani re g n rale. Il s assure galement que les
experts ou collaborateurs aux quels ils confient des travaux ont une comptence appropri e la nature et la complexit de
ceux-ci.
2- INDEPENDANCE : La loi, les r glements et la d ontologie, font obligation au commissaire aux comptes d tre et
para tre ind pendant. Il doit non seulement conserver une attitude d esprit indpendante lui permettant d effectuer sa mission
en toute int grit et objectivit mais tre libre de tout lien r el qui pourrait tre interpr ter comme constituant une entrave
cette objectivit .

3- QUALITE DE TRAVAIL : L auditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec les diligences
permettant ses travaux d atteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilit S.

4- SECRET PROFESSIONNEL : L auditeur est astreint au secret professionnel pour les faites, actes et renseignements
dont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions.
Il s assure galement que ses collaborateurs sont conscients des r gles concernant le secret professionnel et les respectent.

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VI- METHODOLOGIE DE L'AUDIT FINANCIER

Pour mettre une opinion sur la r gularit et la sinc rit des comptes l'auditeur va d rouler une d marche compos e de trois tapes
essentielles lui permettant de :

- Assimiler les particularit s de l'entreprise audit e : c est l'tape de la prise de connaissance g n rale de l'entreprise.
- Comprendre et valuer son systme d'organisation administrative et les s curit s qui y sont rattaches c'est l' tape de l' valuation du
contrle interne.
- Valider et examiner directement les comptes et les documents financiers. C'est l' tape du contrle des comptes.

Phase 1

Prise de connaissance de l'entreprise

Evaluation du contrle interne

Phase 2

Phase 3

Contrle des comptes

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PHASE 1 : PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENTREPRISE

La prise de connaissance de l'entreprise constitue un pr alable chaque mission quelle qu'en soit la nature. Elle permet de conna tre le
contexte dans lequel volue l'entreprise : conomique, social, fiscal...
L'appartenance un groupe de soci t s, une branche professionnelle d termin e, l'adh sion une convention collective ou
l'assujettissement un r gime fiscal sp cifique sont autant d' l ments auxquels il sera indispensable de se r f rer pour pouvoir porter une
appr ciation sur la signification des informations recueillies dans le cadre des missions qui sont confi es l'auditeur.
Cette prise de connaissance permet l'auditeur de faire le lien entre les donn es comptables et les ralits qu'elles traduisent ; elle vite
d'avoir une vue parcellaire des faits et situations et doit donc contribuer une meilleure synth se.
Il faut pr ciser que la prise de connaissance de l'entreprise est indispensable pour permettre l'auditeur d'assimiler les principales
caractristiques de l'entreprise, son degr d'organisation, le comportement de ces dirigeants et principaux collaborateurs,... de d finir, aussi
pr cis ment que possible, la nature et l' tendue de la mission propos e.

I - Champ d'application :
L'acquisition de cette connaissance de l'entreprise ne peut tre faite qu'en collectant un nombre important d'informations qui peuvent tre
R sum es dans le tableau suivant :

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II- DEMARCHE DE LA PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENTREPRISE :

Cette d marche peut tre r sum e travers le sch ma suivant :
PHASE 1

Etape 1

PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENTREPRISE

RECHERCHE D INFORMATION
UTILISATION des documents existants
VISITE DES INSTALLATIONS
INTERVIEW DES DIRIGEANTS

Etape 2

ANALYSE DES INFORMATIONS

ETUDES DES ORGANIGRAMMES

ETUDE DU POUVOIR DES DIFFERENTS
RESPONSABLES
ETABLISSEMENTS DES TABLEAUX
D INCOMPATIBILITE DES FONCTIONS

A- Recherche des informations

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La prise de connaissance de l'entreprise peut tre r alis e l'aide des techniques suivantes :
1) Utilisation des documents existants:
Leur consultation se r v le tr s utiles. Il peut s'agir de documents externes ou internes l'entreprise.
Exemple :
- Documentation sp cifique l'activit professionnelle exerc e (plans comptables, directives, publications des organismes sp cialis s)
- Rapports r dig s par d'autres professionnels. (Rapports des auditeurs externes..)
- Organigramme,
- Manuel de proc dures,
- Diagramme de circulation (flow chart)
- Notes de service,
- Rapports des auditeurs internes, des commissaires aux comptes.
- Rapports ant rieurs des conseils d'administration,
- Registres l gaux,
- Etats financiers ant rieurs : bilans, comptes de produit et charges, annexes,
- Budgets, plan de d veloppement, plan de financement.
2 - visite des installations
Les visites notamment des bureaux et des ateliers permettent l'auditeur de constater l' tat des immobilisations et des valeurs
d'exploitation.
Elles lui permettent de se poser de nombreuses questions, lors des tapes suivantes, relatives par exemple la propri t des biens, leur
entretien, aux assurances...
3- Interview des dirigeants
Elle donne la possibilit l'auditeur de compl ter sa prise de connaissance de l'entreprise.

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B- Analyse des informations

1- Etude des organigrammes :
L'organigramme est la repr sentation sch matique des liens hi rarchiques et fonctionnels unissant les diff rents postes de travail d'une
entreprise. A la suite des interviews et des questionnaires, l'auditeur peut tre amen laborer un organigramme si dans l'entreprise il
n existe pas ou bien de s'assurer de l'exactitude de celui qui lui a t communiqu e.
Les liens hi rarchiques permettent de voir qui d tient l'autorit et le commandement.
Les liens fonctionnels repr sentent fonctions d'assistance et de conseils.
L'organigramme permet de prendre connaissance de la structure de l'entreprise et de relever les anomalies existantes et qui peuvent
influencer le jugement de l auditeur.
2-Pouvoir des diff rends responsables
La connaissance des pourvois exacts poss d s par les diff rents responsables permet l'auditeur de savoir si toutes les op rations sont
autoris es ou d cid es par les personnes habilit es le faire.
L auditeur doit analyser tout d'abord les pouvoirs donn s aux mandataires sociaux dont les d cisions engage la soci t .
L auditeur doit ensuite analyser les pouvoirs des autres responsables de l'entreprise (autorisation des commandes, modification prix,
mission d'avoir...). Pour chaque int ress , il indique le nom, le pr nom, la fonction et les pouvoirs attribu s.
Il recueille galement un sp cimen de signature et de visa qui sera utile ult rieurement pour la v rification des documents sociaux.
2- Etablissements des tableaux de s paration de fonction :
L auditeur doit conna tre pr cisment les fonctions du personnel. Un manuel des proc dures ou des descriptifs de poste, s'il en existe,
peuvent lui rendre service. Les fonctions tant d finies, il doit ensuite v rifier qu'elles ne sont pas contraires aux principes du contrle
interne.

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On distingue g n ralement quatre fonctions :

- Fonctions de d cision,
- Fonctions de d tention des biens et des valeurs
- Fonctions d'enregistrement (ou de comptabilisation)
- Fonctions de contrle(ou de v rification)
Une m me personne ne peut assurer deux ou plus de deux de ses fonctions l'int rieur d'une m me proc dure.
Il est possible galement de retenir comme crit res les t ches ex cuter dans chaque service :
- Acc s aux pi ces,
- Acc s aux valeurs,
- Ex cution,
- Enregistrement,
- Contrles.
Ainsi, une m me personne ne peut assurer deux ou plus de deux de ces t ches.
Par exemple, elle ne peut pas avoir acc s aux valeurs et la comptabilit ni effectuer des t ches d'ex cution et de contrle. (si non il y a
risque de fraude ou de non contrle)
Pour examiner les diff rentes fonctions, l'auditeur tabli un tableau des incompatibilit s par proc dure. Ce document mentionne
clairement les diff rentes t ches ex cut es par une m me personne. Le contrle de la s paration des fonctions et ainsi beaucoup plus facile
r aliser.
Exemple d un tableau des incompatibilit s (appel galement : grille de s paration des fonctions )
- En colonne les noms des personnes (ou les services concern s) par la proc dure tudi e
- En ligne : les fonctions et les tapes lectuaires de la proc dure analys e.
- Une croix l intersection du nom et de la fonction indique la personne (ou le service) qui s occupe la fonction en question.

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III- PLANIFICATION DE LA MISSION :

La prise de connaissance de l entreprise une fois achev e doit tre mat rialis e par l tablissement d un plan de synth se des
informations et travaux effectuer par l auditeur. Il s agit du plan de mission et du programme de travail d taill dont les objectifs et les
contenus sont r sum s sur le sch ma suivant :
Prise de connaissance de l entreprise

PLAN DE MISSION

Objectif : Rsumer les diffrentes informations

obtenues au niveau de la phase du PCE
et leurs consquences sur le plan d audit .
Contenu :
- Prsentation de l entreprise
- Nature et particularits de la mission.
- Prsentation des risques de la mission.
- Dfinition des seuils de signification1.
- Stratgie et procdures d audit retenus.
- Organisation interne de la mission

PROGRAMME DE TRAVAIL DETAILLE

Objectif : Donner une description suffisamment

prcise des travaux effectuer.

Contenu :

- Nature des travaux effectuer

- Entendu des travaux
- Calendrier des travaux

Le seuil de signification est la mesure que fait l'auditeur du montant au-del duquel une ou plusieurs erreurs ou inexactitudes cumules affectent les tats financiers de telle manire
qu'ils ne sont plus rguliers et sincres ou qu'ils ne refltent pas l'image fidle de patrimoine et de la situation financire de l'entreprise
Pour la dfinition du seuil de signification on retient gnralement une fourchette situe entre 5 et 10 % du montant d'un lment de rfrence( Rsultat net, chiffre d'affaires
)
ainsi par exemple un auditeur peut juger insignifiant le montant cumul des erreurs infrieures 5% du chiffre d'affaires.

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PHASE 2 : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE

D finition du contrle interne :
La notion du contrle interne peut rev tir deux sens :
Dans son sens le plus courant, le mot contrle signifie v rification ;
dans son deuxi me sens, il signifie ma trise
C est dans ce deuxi me sens qu ' il faudrait interpr ter le mot contrle interne . Il s agit donc de l ensemble des moyens permettant la
ma trise de l'entreprise par ces dirigeants.

On peut donc d finir le contrle interne comme tant :

ensemble des s curit s contribuant la ma trise de l entreprise. Il a pour but d un cot , de s assurer la protection, la sauvegarde
du patrimoine et la qualit de l information au sein de l entreprise. De l autre cot , l application des instructions de la direction et de
favoriser l am lioration des performances.
principe de l valuation du contrle interne :
L appr ciation du contrle interne est la deuxi me tape dans la d marche g n rale d audit. Elle est aussi une n cessit pour l audit dans
la mesure o le nombre important d op rations r p titives trait es par l entreprise rend impossible la v rification de toutes les op rations
constitutives des comptes annuelles.
L auditeur doit donc rechercher dans le syst me mis en place dans l entreprise, les contrles effectifs sur lesquels il pourra s appuyer pour
limiter ses travaux de contrle des comptes.
L objectif principal de l auditeur est de s assurer que le contrle interne de l entreprise est suffisant pour que :

Toutes les op rations soit enregistr es ;

Chaque op ration enregistr e soit r elle ;
Chaque op ration soit correctement valu e ;
Chaque op ration soit enregistr e dans la bonne p riode et dans le bon compte.
Sch ma g n ral de la m thodologie de l valuation du C.I. :

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I- DESCRIPTION DES PROCEDURES :

Chaque service, chaque fonction de l entreprise peut utiliser des proc dures qui lui sont sp cifiques ; c est pourquoi la description des
proc dures doit se faire au cours d une ou plusieurs entrevues avec les responsables de la fonction concern e par le biais de manuels ou
instructions crites par l entreprise
Pour mat rialiser cette description, l auditeur peut avoir recours deux techniques :
La description narrative (appel galement : M morandum)
Le diagramme de circulation (ou Flow chart)
1) La description narrative :
Cette technique consiste d crire la proc dure en vigueur sous une forme d un crit qui synth tise l ensemble des informations
recueillies sur la proc dure tudi e.
Pour d crire une partie de la proc dure d achat- fournisseur d une entreprise on peut prendre l exemple suivant :

Le service utilisateur remplis une demande d achat (document DA) en deux exemplaires. Un exemplaire du document est envoy au service
achats, l autre est archiv chronologiquement.
Le service achat v rifie que la DA comporte la signature du chef de service utilisateur, s lectionne un fournisseur et tabli un bon de
commande(BC) en 3 exemplaires, dont 1 reste aux archives avec la DA (archivage chronologique), les autres seront envoy s respectivement
au fournisseur et au service r ception.
Le service r ception re oit les biens livr s accompagn s du bon de livraison (BL) correspondant, effectue un contr le (comparer le
BC avec le BL) et tablie un bon de r ception en 2 exemplaires dont un est archiv chronologiquement et l autre est renvoy la
comptabilit fournisseur avec le BC. Le BL est renvoy au service achat pour contr le, ce dernier le renvoie son tour, apr s contr le, la
comptabilit fournisseur.
La comptabilit fournisseur re oit du fournisseur la facture correspondant op ration, la compare avec les documents d j re us
(BL, BL, BR) et proc de aux enregistrements comptables .

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Signalons que le m morandum est tabli par l auditeur dans le cas ou les proc dures de l entreprise audit e ne sont pas formalis es
(inexistence d un manuel de proc dures par exemple). Dans ce cas pour l tablissement du m morandum l auditeur recourt aux
questionnaires de type ouvertes lors des entretiens avec les responsables int ress s.
Exemple de questionnaire ouvert pour la proc dure achat -fournisseur :
1- Quelle est la proc dure que vous suivi pour commander une marchandise ?
2- Quels sont les documents utilis s et qui proc de leur cr ation et leur contr le ?
3- Quel est le processus de r ception et de contr le des marchandises achet es ?
etc.

2) Le diagramme de circulation :
Un diagramme de circulation (flow chart) est une repr sentation graphique d une suite d op rations dans laquelle les diff rents
documents et actions sont repr sent s par des symboles r unis les un aux autres suivant l organisation administrative de l entreprise.
L laboration d un flow chart am liore la perception de l entreprise par le classement et le tri des donn es structur es sous forme
synth tique. Elle doit permettre de faire ressortir les l ments suivant :
- Division des responsabilits pour les diverses op rations ;
- Localisation des points d action, de d cision et de contrle ;
- Description des documents utilis s pour la circulation de l information ou des instructions.
Principes et symboles utilis s :
Les proc dures doivent tre repr sent es graphiquement et comment es suivant l ordre chronologique des op rations.
L tablissement d un diagramme suppose l emploi d une table de symboles qu en peut classer en deux cat gories : des symboles de base et
des symboles de liaison.

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LES SYMBOLES DE BASE

CREATION D UN DOCUMENT
Facture, bulletin de paye, pi ce de caisse.
Le chiffre indique le nombre d exemplaires cr es
3

DOCUMENT EN COURS DE CIRCULATION

Le chiffre a droite indique le num ro de l exemplaire
concern

TRAITEMENT ou op ration administrative

Faire une description br ve de l op ration dans le
cadre

CONTROLE : ce symbole ne doit tre utilis que

si le contr le est mat rialis (signature, tampon)

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CLASSEMENT DEFINITIF
Une lettre l int rieur du triangle d finit le mode
de classement :
A : alphab tique
N : num rique
C : chronologique

CLASSEMENT PROVISOIRE

SYMBOLE DE LIAISON
Point de DEPART d un circuit plac au-dessus du
document initial

Renvoi une autre page un symbole identique

portant la m me lettre

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ALTERNATIVE ou d cision

CIRCULATION physique d un document

CIRCULATION d informations

SORTIE d un document. Le destinataire

est plac juste apr s le symbole

--------R-------

RAPPROCHEMENT entre deux documents

RENVOI en bas de page

Remarque :
Les symboles ci-dessus sont donnes titre indicatif.
L auditeur ou le cabinet d audit pourra adopter ses propres symboles et donc pouvant ne pas tre compris par d autres. Mais ce dtail n est pas important
dans la mesure o le flow chart est en principe un outil de travail propre l auditeur (ou le cabinet d audit) et n est pas susceptible d intresser d autres personnes
en dehors de ces utilisateurs.

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II- LES TESTS DE CONFORMITE :

a- objectif:
L auditeur doit s assurer que la proc dure qu il a appr hend est bien celle en vigueur dans l entreprise. C est l objectif des tests de
conformit (appel s galement tests structurels) qui permettent donc de v rifier que la description des proc dures est bien assimil e et
conforme la r alit .
b- Techniques utilis es:
Le test des proc dures peut s effectuer de deux mani res:
Confirmation verbale :
L auditeur contacte les diff rents ex cutants qui interviennent dans la proc dure contrl e, fin d une part, d en faire confirmer le
d roulement et d autres part, de v rifier l existence des l ments mat riels qui sont impliqu par sa mise en ouvre(visas, tampons).
Etude de quelques op rations :
L auditeur, partir d un document, retrace son cheminement suivant l ordre indiqu sur le diagramme en v rifiant les diffrentes
op rations effectu es.

Exemple : Pour le circuit vente client , l auditeur peut prendre quelques bons de commande et les suivre jusqu leur classement,
leur saisie ou leur envoi un tiers ext rieur l entreprise. En m me temps toutes les personnes intervenant dans le circuit sont identifi es.

En conclusion, ces tests g n ralement limit un nombre minimum d op ration contrler, permettent :
de rectifier les erreurs de compr hension qui incombent l auditeur ;
de corriger les inexactitudes dans les informations recueillies aupr s des interlocuteurs;
d approfondir la connaissance des proc dures, notamment sur les points de contrle du syst me.

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III- L EVALUATION PRELIMINAIRE DES PROCEDURES :

a- Objectif :
L objectif de cette phase est de v rifier si les proc dures sont bonnes. Il s agit de la phase capitale de l analyse des proc dures qui permet
de :
- D gager les points forts du syst me (s curit s du contrle interne).
- D celer les points faibles du syst me (d faillances du contrle interne ).
- Porter une appr ciation sur les proc dures. Cette appr ciation constitue la premi re valuation du contrle interne ou valuation
pr liminaire. Elle porte sur la conception de l'organisation en place mais ne pr sume pas de sa bonne application par les ex cutants.
b- Technique utilis e:
Pour l'valuation pr liminaire du contrle interne l'auditeur se sert des questionnaires de contrle interne.
Ces questionnaires sont souvent de type "ferm " c'est dire qu'ils sont con us de telle sorte que les r ponses aux diff rentes
questions se font par "Oui" ou par "Non". De plus, les r ponses n gatives traduisent g n ralement les faiblesses du contrle interne qu'il
convient ensuite d'examiner pr cis ment.
* Exemple de questions fermes relatives au circuit " ventes- client"
-

Toutes les marchandises livres correspondent-elles des marchandises commandes ?

Un document de sortie est-il tabli pour chaque marchandise livre ?
Toutes les marchandises livres sont-elles factures ?
Un rapprochement global est-il effectu entre les quantits livres et les quantits factures ?
Les prix de ventes sont-ils relevs sur le tarif gnral approuv par la direction ?

L'utilisation de ces questionnaires permet d'aboutir une classification des points de contrle en deux cat gories :
Les points forts : ils correspondent aux r ponses positives obtenues et indiquent que l'entreprise dispose th oriquement de mesures
appropri es propres atteindre les objectifs du contrle interne.
Les points faibles : par opposition aux points forts, ils rsultent des r ponses n gatives aux diff rentes questions et ils concernent une
ou plusieurs failles des proc dures.

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IV-

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LES TESTS DE PERMANENCE:

a) objectif:
Ces tests ne concernent que les points r put s forts de l' valuation pr liminaire. Ils ont pour objet de v rifier que ces points forts sont
r ellement appliqu s et ce d'une fa on continue.
La v rification de l'application permanente de ces points n cessite g n ralement des contrles d'une certaine ampleur afin qu'ils couvrent
l'ensemble de l'exercice. Ils doivent, en effet, contrairement aux tests de conformit , apporter l'auditeur des l ments de preuve sur
l'application des procdures en vigueur. Or dans l'impossibilit de contrler toutes les procdures au sein de l'entreprise l'auditeur est oblig
de se limiter son contrle. d'o le recours la technique des sondages

b) Technique utilis : les sondages :

D finition:
Le sondage comme technique d'audit consiste pr lever dans une population d'individus un chantillon, l'examiner minutieusement, et
tirer de ce contrle une conclusion portant sur l'ensemble de la population.

Exemple :
Pr l vement d'un chantillon de 30 factures fournisseurs sur la population constitue par toutes les factures concernant la p riode du
contr le.
Pour chacune de ces factures, l'auditeur v rifier:
- Les approbations pour paiement par les personnes habilit ;
- Les bons de r ception attach s chaque facture;
- L'annulation de la facture au moment du paiement afin d' viter un double paiement
..etc.

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Les deux approches des sondages :

Deux types de sondages peuvent tre utilis s:
- Les sondages orient s ( galement appel e sondages "raisonn s")
- Les sondages statistiques ( galement appel e sondages "al atoires" ).
* Les sondages orient s :

Le principe est le suivant :

Les individus sont s lectionn s en fonction d'une appr ciation raisonn e des risques possibles.
L'tude des autres individus de la population est ignor e.

Exemple
Pour analyser les documents comptables d une entreprise, l'auditeur s lectionne les documents parmi ceux tablis par du personnel
nouvellement recrut ou int rimaire.
auditeur juge que ces documents peuvent pr senter une grande probabilit d tre entach d erreurs du au manque d exp rience du
personnel

L'inconv nient majeur de ce type de sondage est qu'il est bas sur le jugement de l'auditeur. Il ne permet donc pas d'extrapoler les
conclusions d gag es sur l'ensemble de la population.
* Les sondages statistiques :
Ils permettent l'auditeur de s lectionner un chantillon repr sentatif de la population tester. Ces sondages sont surtout utilis s pour
l'tude des populations importantes. Ils permettent entre autres l'auditeur d'effectuer une appr ciation sur la fr quence des anomalies
concernant l'ensemble de la population.

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V-

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L'EVALUATION DEFINITIVE DU CONTROLE INTERNE :

A l'issu de cette tape l'auditeur est amen distinguer entre:

-

Les forces du syst me qui sont constamment appliqu (d'aprs les tests de permanence)
Les faiblesses du syst me qui sont de deux types:

* des faiblesses de conception d cel es lors de l' valuation pr liminaire du contrle interne.
* des faiblesses d'application r sultant du non-respect des proc dures mise en place par l'entreprise (d cel es lors des tests de
permanence)

L'auditeur doit porter son attention sur l'analyse des faiblesses qui peuvent engendrer des erreurs au niveau des tats financiers de
l'entreprise.
L analyse des faiblesses est faite en utilisant des feuilles de r v lation et d analyse de probl mes (FRAP), il s agit d un papier de
travail synth tique par lequel l auditeur documente chaque dysfonctionnement relev lors de la phase de l valuation du contrle interne.

L analyse des faiblesses constat es va influencer certainement le jugement d finitif qui doit tre port sur le contrle interne. Et
c'est en fonction de ce jugement que l'auditeur pr pare son programme du contrle des comptes dont l'importance et l'orientation sont
d termin par les r sultats de l' valuation du contrle interne.

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PHASE 3 : CONTROLE DES COMPTES

Au terme de l valuation d finitive du contrle interne et de l analyse de ces faiblesses, l auditeur peut d finir plus pr cis ment
les champs de son intervention lors de l examen final des comptes. Il labore cet effet un programme de contrle adapt comprenant des
v rifications dont la nature et l ampleur d pendent notamment des r sultats de l analyse du contrle interne.
Pour le contrle des comptes l auditeur entreprend une d marche se composant de deux volets :

EVALUATION DU CONTROLE INTERNE:

CONSEQUENCES SUR LE PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES

CONTROLE DES COMPTES

Testes de coh rence

(audit analytique)

Tests de validation

Inspection physique
Confirmation directe

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I-

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La d termination des cons quences de l valuation du contrle interne :

En fonction de ces forces et de ces faiblesses, l auditeur all ge ou renforce le programme de v rification directe des comptes. Un
tr s bon contrle interne peut par exemple le dispenser l extr me d op rer un contrle direct sur l exhaustivit et la r alit des
enregistrements par exemple, alors qu une grande concentration de points faibles dans la conception du syst me du contrle interne peut
le conduire ne tirer aucune conclusion de l examen des comptes.
II-

Les tests de coh rence et de validation :

L objectif de ces tests est de permettre l auditeur de v rifier l homog n it des informations comptables et des informations
op rationnelles dont il dispose.

a) les tests de coh rence :

Ils ont pour objectif de rechercher des anomalies ventuelles au niveau des comptes de l entreprise. Ces tests se font partir de la revue
des informations comptables et op rationnelles.
Exemple :
Revue des informations comptables : analyse des balances, inspection rapide des critures pass e en comptabilit , examen approfondi
des op rations de centralisation
Revue des informations extra comptables : Revue des budgets, des statistiques commerciales, des proc s verbaux de r unions
La coh rence se v rifie alors par la comparaison de l ensemble de ces informations.

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b Les tests de validation :

Ces tests ont pour objectif de v rifier les donn s de la comptabilit en les rapprochant de la r alit qu ils traduisent.
Ces tests de validation des enregistrements et des soldes peuvent se faire partir :
- De document interne de l entreprise :
L examen comprend le contrle des livres et documents interne et qui sont cens traduire la r alit des op rations faites par l entreprise.
Exemple : Contr le (notamment par sondage) des factures, bon de r ception ou de livraison, fichiers d inventaires permanents des
valeurs d exploitation..
Dans ce cas, l auditeur peut proc der des calculs pour v rifier l exactitude arithm tique d un document ou d une information en
refaisant les calculs n cessaires.

- De demande de confirmation aupr s de la direction de l entreprise :

Ce proc d prend g n ralement la forme d un document crit (appel e : lettre d affirmation ) par le quel la direction confirme ces
d clarations orales.
Cette lettre concerne g n ralement des informations importantes relatives l activit et la situation de l entreprise, et de fa on g n rale,
l auditeur peut demander cette lettre de confirmation lorsqu il ne dispose plus d information lui permettant de poursuivre son contrle ou
bien lorsque la dite information est d tenue par la seule direction gn rale (informations strat giques)
- De demande de confirmation des tiers ( Technique de circularisation)
Des lettres de confirmation des informations figurant dans les livres de l entreprise audit e peuvent tre adress es par l auditeur des tires
pour confirmer une op ration ou s assurer de l exactitude d un montant
Exemple : des lettres de confirmation sont adress es aux :
Clients, fournisseurs : pour s assurer des montants des achats, ventes, avoirs
Banques pour la r alit et les montant d un emprunt, int r ts, d couvert..
Avocats pour les litiges ventuels avec des tiers ou le personnel
Conservation fonci re : pour la propri t d un terrain

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De l inspection physique :

Exemple : contr le de comptage et d valuation des stocks, contr le des immobilisations, contr le de la tr sorerie) .

CONCLUSION : L ACHEVEMENT DE L AUDIT :

L ensemble des contrles pr c dents doit en principe permettre l auditeur de formuler son opinion sur la qualit de l information
financi re et sur la sinc rit des comptes de l entreprise et leur respect des lois et normes en vigueur.
Trois types d opinions peuvent alors tre formul s dans le cadre d un rapport de certification.

* Certification pure et simple (sans r serves) :

L auditeur estime dans ce cas que les comptes sont r guliers et sinc res et que les tats financiers donnent une image fid le de
l activit de l'entreprise et de sa situation patrimoniale.
* Certification avec r serve(s) :
Dans le cas ou l auditeur constate une ou plusieurs irr gularit significative mais dont l importance n est pas suffisante pour rejeter
l ensemble des comptes.
* Refus de certifier :
Dans ce cas les irr gularit s constat es sont de nature remettre en cause tous les comptes de l entreprise.