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Gnralits

Introduction au droit fiscal


Limpt est conu par les pouvoirs publics pour assurer une rpartition solidaire des charges entre les
citoyens ; les contribuables participent aux dpenses publiques (construction des coles, des hpitaux, des
routes, des quipements et de lamnagement du territoire par des quipements structurants) en fonction de
leur capacit contributive. Limpt est un outil incitatif linvestissement ou et/ou dissuasif certaines
activits (alcool, tabac.) qui sont nocives la sant des consommateurs.

1. Dfinition de limpt
Limpt est une contribution pcuniaire mise la charge des personnes par voie dautorit titre dfinitif
et sans contrepartie en vue de la couverture des charges publiques. Une partie des efforts fournis revient aux
caisses de lEtat, sur cinq pdales dun vlo une pdale ne vous profitera pas mais elle fait avancer le vlo
dune tierce personne qui est lEtat. Le contribuable ne profitera pas directement dune contre partie
immdiate mais indirectement, il tire des avantages des conomies externes offertes ses activits par les
investissements publics raliss par lEtat.

2. C a r a c t r e s d e l i m p t

La dfinition de limpt nous aidera dterminer les caractristiques de ce prlvement obligatoire :

Limpt consiste en une prestation en argent et non en nature : avant le dveloppement des relations
montaires les impts taient pays en nature ; le contribuable est tenu de cder une partie de ses rcoltes
au roi ou lglise. Le revenu fiscal de lpoque peut tre des crales, des lgumes, du btail ou autre
produit. Avec lintroduction des relations marchande montaire ce revenu dans les socits montarises
est un prlvement en flux montaire.
Limpt est obligatoire : Dans les socits contemporaines le bien tre des populations passe avant tout
par la disponibilit des commodits publiques qui sont les routes, les transports, les coles, les universits,
les structures sanitaires, les caisses sociale des assurances et des retraites, les administrations publiques.
Ces moyens fiscaux financent les services publics non marchands. Ces investissements incombent
gnralement aux pouvoirs publics alors le manque gagner perturbera lquilibre recettes/dpenses
publique. En effet, il est tout fait logique que le non paiement de limpt expose le rcalcitrant aux
sanctions diverses : pnalits, amendes, prison.
Limpt est peru titre dfinitif : Limpt nest pas un emprunt, par consquent il ne peut faire lobjet de
remboursement. Un employ ou une entreprise qui sacquitte de ses impts ne peut prtendre avoir une
contre partie immdiate mais il profitera des services non marchands offerts par les institutions de la
rpublique, titre dexemple : la gratuit des soins, de scolarit des enfants, lclairage public,
lutilisation des routes et des conomies externes offertes aux activits conomiques.

Limpt frappe toute personne ralisant un bnfice ou un revenu quelconque : par personne, il faut
entendre une personne physique ou morale (socit commerciale, groupement). En fiscalit des entreprises
nous nous intressons aux revenus raliss par les entreprises et les oprateurs conomiques qui exercent leurs
activits sur le territoire national. En profitant de loffre des conomies externes, ces agents conomiques sont
obligs de cder une partie de leurs profits nets aux caisses de lEtat.
Le paiement de limpt nentrane pas une contre partie directe par lEtat : La contre partie nest pas
immdiate ; elle est indirecte, elle exprime une solidarit des contribuables avec le reste de la population.
Limpt permet au contribuable de participer aux charges publiques : Par charge, il faut entendre des
dpenses que lEtat ou ses dmembrements (collectivits locales) engage pour assurer le bon
fonctionnement des services publics (administration publique, arme, justice, construction de route,
hpitaux). Des dpenses qui permettent de financer les programmes de dveloppement initis par la
puissance publique dans lintrt des citoyens

3. Fonctions de limpt
Fonction financire :
Cest la fonction classique ; elle consiste procurer des recettes lEtat et collectivits locales pour faire
fonctionner les services publics.
Fonction sociale :
Aujourdhui, lEtat intervient sur le plan social ; ainsi finance t-il des actions dans les domaines de
lducation, la formation, la sant des couches sociales dmunies
Fonction conomique :
La fiscalit doit avoir un rle jouer dans lorientation des activits conomiques et inciter les
investissements.
Exemple :
Vendre un terrain pour un dinar symbolique pour la construction dune usine qui crera des emplois et la
richesse dans la commune.

4. Place du droit fiscal dans le systme juridique


Le droit fiscal issu du droit administratif constitue une branche du droit public. Il rgit les rgles et les
normes de la fiscalit qui doit prendre en charge limposition des personnes physiques et des personnes
morales. Il est la rfrence juridique toute instauration dimpts. Le droit fiscal est distingu des autres
branches du droit

5. Rapport du droit fiscal avec les autres branches du droit


Le droit fiscal se distingue des autres branches du droit par son autonomie de plus en plus grande. Il
prend en considration le :
Principe dgalit :
Le principe dgalit de tous les citoyens devant limpt est consacr par la constitution. En thorie nul ne
peut droger aux rgles dimposition qui permettent de rpartir les charges publiques entre les acteurs
socio-conomiques.

Principe d e lgalit :
Limpt ne peut tre institu que par une disposition lgale (loi de finances). La loi de finance est annuelle
est prend effet juste aprs sa promulgation qui est faite au dbut de chaque anne civile. La loi peut
modifier les impts et les taxes existants ou instaurer de nouvelles impositions ncessaires au
fonctionnement de lconomie nationale.

6. Sources du droit fiscal


Parmi ces sources nous pouvons citer ce qui suit :
Loi :
C o n s t i t u t i o n : cest le texte fondamental qui rgit les grandes orientations politiques, conomiques et
culturelles du pays. Le texte est gnralement adopt par un rfrendum sur dcision du prsident de la
rpublique. Le dernier rajustement en Algrie en 2009 na pas t soumis au rfrendum mais aux deux
assembles (assemble populaire nationale et au snat).
L e s t r a i t s i n t e r n a t i o n a u x , b i l a t r a u x o u m u l t i l a t r a u x r a t i f i s : la mondialisation et lintgration
de lAlgrie dans les diffrents accords dassociation oblige le pays se conformer aux rgles
internationales du commerce et des marchs internationaux.
Codes des Impts :
Il sagit des codes suivants :
Code des Impts directs et taxes assimiles (CID).
Code des taxes sur le chiffre daffaire (C.TCA).
Code des Impts indirects (CII).
Code de lenregistrement (CE).
Code du timbre (CT).
Code procdure fiscale (CPF).
L g i s l a t i o n c o m p l m e n t a i r e (code des investissements, codes des douanes), elle rgit le
fonctionnement des secteurs clefs de la socit et de lconomie nationale. Limpt constitue un
instrument incitatif ou dissuasif.
R g l e m e n t : (dcret excutif, arrt, circulaire ) qui vient expliciter les grandes orientations de
lconomie afin de faciliter lapplication des textes sur le plan pratique.
Jurisprudence (Dcisions judiciaires devenues dfinitives) :

Elles permettent dans les cas de vide juridique de sinspirer des pratiques antrieures afin de solutionner
les conflits et les situations litigieuses qui se prsentent aux diffrents services administratifs.
Doctrine (notes, i nstructions de ladministration fiscale) :
Elle vient expliquer avec prcisions lapplication des textes de la loi de finances et des instructions
ministrielles aux administrations subordonnes.

7. Application de la loi fiscale


Dans le temps :
A linstar des autres lois, la loi fiscale nest pas rtroactive ; elle sapplique pour lavenir aprs sa
publication au journal officiel ; elle prend effet aprs la promulgation de la loi.
Dans lespace :
Chaque Etat souverain a sa propre lgislation fiscale quil applique pour imposer des revenus raliss sur
son territoire et exceptionnellement hors du territoire national ; Exemple : IRG applicable aux ambassadeurs,
consuls Cest la territorialit dimposition ; la fiscalit algrienne ne peut pas imposer les activits
conomiques et commerciales des agents conomiques sur le territoire dun autre pays.

8. Classifications des impts


Plusieurs classifications sont prvues par la doctrine fiscale ; parmi ces ordonnancements nous avons
retenu ce qui suit :
Classification fonde sur la nature de limpt :
Distinction entre impt direct et indirect :
Afin dclaircir ces concepts nous avons simplifi les dfinitions de ces deux impts :
a) I m p t d i r e c t : cest un impt qui touche directement la proprit, la profession et le revenu.
Exemple :
IRG, IBS, ISPIl prend en considration le rle du contribuable.
b) I m p t i n d i r e c t : Cest un impt de consommation.
Exemple :
TVA, TIC Sans prendre en considration le rle du contribuable, cest lacte de consommer qui est le
fait gnrateur de limpt.
Distinction entre impt et taxe :
Il est ncessaire aux tudiants de saisir la diffrence entre un impt et une taxe.
a) Limpt est un prlvement obligatoire non affect la couverture dune dpense publique particulire.
Limpt na pas de contre partie directe ; payer un impt ne veut pas dire que je profite directement de ce
dcaissement mais cest un moyen de solidarit.
Exemple : IRG, IBS
b) La taxe est un prlvement effectu pour un service rendu (existence dune contre partie).
Exemple :
Taxe de ramassage dordure mnagre : cependant cette explication nest pas toujours fiable ; il en est
ainsi de la TVA qui nexige pas de contre partie mais on peut dire que lacte de consommer est le fait
gnrateur qui peut constituer cette contre partie. Vous ntes pas redevables de la TVA si vous
nexercez pas cet acte de consommation ou de dpense.
Distinction entre impt et taxe parafiscale :
La taxe parafiscale est une cotisation destine assurer le fonctionnement dorganismes publics qui
fournissent des prestations en contre partie. Ex : TPF au profit de la chambre de commerce.
Classification fonde sur ltendue du champ dapplication :
Distinction impt rel impt personnel :
a) I m p t r e l ( o b j e c t i f ) : Cest un impt tabli exclusivement sur la valeur ou la quantit de matire
imposable.
Exemple :
Taxe sur la valeur ajoute, Taxe Foncire, Taxe sur lactivit Professionnelle
b) I m p t p e r s o n n e l ( s u b j e c t i f ) : Limpt personnel tient compte de la situation personnelle du
contribuable.

Exemple :
Impt sur le Revenu Globale qui tient compte du niveau du salaire peru.
Impt gnral impt spcial :
a) I m p t g n r a l : LImpt gnral frappe lensemble des revenus du contribuable. Ex : IRG.
b) I m p t s p c i a l : Limpt spcial frappe une seule catgorie de revenu.
Exemple : TIC.

Classification fonde sur les conditions dtablissement de limpt :


Impt de rpartition et impt de quotit :
a) I m p t d e r p a r t i t i o n ( s y s t m e d i s p a r u ) : Cest un impt par lequel le lgislateur fixe le montant
global de limpt recouvrer, ce montant sera reparti suivant des bases dtermines ; le partage
seffectue entre les contribuables au prorata de leur facult.
b) I m p t d e q u o t i t : Le taux dimpt est ici fix lavance par la loi ; le montant global et la quote-part
des contribuables ne sont pas connus lavance sauf en matire dacompte provisionnel.
Exemple : IRG
Impt proportionnel et impt progressif :
a) Impt proportionnel : Cest limpt dont le taux de prlvement demeure le mme quelque soit le
montant de la base imposable.
Exemple : TAP, IBS
b) Impt progressif : Cest limpt dont le taux augmente au fur et mesure quaugmente la base
imposable.
Exemple : IRG.
chaque seuil de revenu vous avez un barme spcifique qui prend en compte les diffrentes capacits
contributives des agents conomiques intervenant dans lconomie nationale.
Classification conomique de limpt :
Cette classification prend en compte les mesures conomiques suivantes :
Limpt sur le revenu :
Le revenu est tir dune activit exerce titre habituel par le contribuable ; limpt sur le revenu est
dtermin annuellement la fin de lexercice aprs dduction des charges dexploitation.
Exemple :
Impt sur le Revenu Global qui est pay sur les revenus ou les salaires des personnes physiques.
Limpt sur le capital :
Le capital peut tre dfini comme lensemble des biens possds par le contribuable, acquis la suite dun
effort dpargne, succession ou donation.
Exemple :
ISP, plus value de cession immobilire, impt sur les mutations.
Limpt sur la dpense (impt sur la consommation) :
Limpt est ici support par le consommateur final (redevable rel) ; le commerant quand lui
(redevable lgal) ne fait que collecter limpt pour le compte du trsor.
Exemple :
TVA paye par le consommateur final ; elle est collecte par le commerant qui versera le montant
collect aux services des impts.

9. Organisation de ladministration fiscale


Toute activit conomique est localise dans un espace en fonction des circonscriptions administratives.
A linstar des autres administrations, le ministre des finances adopte une organisation administrative et
territoriale en fonction des exigences de son fonctionnement et des contraintes territoriales imposes par
limmensit de lAlgrie : On y trouve une organisation territoriale rgionalise comme suit :
A lchelle centrale :
La DGI (direction gnrale des impts) dpendant du ministre des finances excute la politique fiscale
du gouvernement ; elle est dirige par un directeur gnral.
A lchelle rgionale :
Il existe 09 directions rgionales travers le territoire national ; la wilaya de Tizi-Ouzou dpend de la DRI
(direction rgionale des impts) de Blida.

A lchelle Wilayale :
Il existe au niveau de chaque wilaya, une DIW (Direction des Impts de Wilaya) charge dappliquer la
lgislation fiscale sur son territoire. La DIW est dirige par un directeur de Wilaya.
A lchelle locale :
Il existe au niveau de chaque Dara, deux structures fiscales :
a) Inspection d es im pts :
Elle est charge des missions suivantes :
Rception des dclarations fiscales,
Contrle de ces dclarations,
Etablissement des impts et taxes,
Recensement des personnes et biens imposables.
Cette structure est dirige par un chef dinspection
b) Rec ette d es im pts :
Elle est charge des missions suivantes :
Recouvrement des impts et taxes
Poursuites lencontre des commerants dfaillants
Cette structure est dirige par un receveur des impts.
Une nouvelle organisation de ladministration fiscale est en cours ; il est prvu en effet la cration des
structures fiscales suivantes :
Direction des grandes entreprises (DGE) :
Elle regroupe toutes les entreprises (individuelles et socits) dont le chiffre daffaires est suprieur
100.000.000,00 ; elle est galement charge du suivi des socits trangres ; cette structure implante
Alger est oprationnelle depuis 2006.
Centre des impts (CDI) :
Cette structure prendra en charge les dossiers fiscaux des contribuables suivis suivant le rgime du
rel (Structure non oprationnelle).
Centre de proximit des impts (CPI) :
Cette structure se chargera de suivre les dossiers fiscaux des contribuables suivis suivant le rgime du
forfait (petits commerants et artisans) ainsi que de la taxe foncire et dassainissement (Structure non
oprationnelle).

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