i

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
DIVISIN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
PROGRAMA: TRIBUTACIN
NIVEL: ESPECIALIZACIN
XIII COHORTE

REPAROS FISCALES DEL IMPUESTO SOBRE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS,

INDUSTRIALES, DE SERVICIO Y DE NDOLE SIMILAR
EN EL MUNICIPIO MARACAIBO DEL ESTADO ZULIA
CASO DE ESTUDIO: SERVICIO DESCONCENTRADO MUNICIPAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SEDEMAT

Trabajo Especial de Grado para optar al ttulo de

Especialista en Tributacin

Autor: Econ. Leonardo Morillo H.

C.I. 10.417.897
Tutor: Dr. Harold Zavala P.
C.I. 3.506.289

Maracaibo, julio de 2012

DEDICATORIA

A Dios, por ser la influencia que

motiva mi vida para ser lo mejor que
puedo ser.
A mis Padres, por ser el apoyo
incondicional de toda mi vida y siempre
han estado all para ayudarme en todo lo
necesario para alcanzar mis metas.
A

mis

dems

familiares,

que

siempre han estado presentes para darme

la mano cuando las cosas se ponen
difciles.

AGRADECIMIENTO

Primeramente a mi Dios Creador de

todas las cosas bellas de este mundo,
por darnos la vida y por ser la luz de la
esperanza que nos sirve de gua.
A toda mi Familia, por su apoyo para
ayudarme

conseguir

mis

metas

propuestas.
A todos mis verdaderos amigos,
que han sido unas personas de buen
corazn que siempre han estado cerca de
m para ayudarme y motivarme y ms que
eso ser mis consejeros para ser todo lo
mejor de m ser.

NDICE GENERAL
Pg.
FRONTISPICIO ........................................................................................................
VEREDICTO ............................................................................................................
DEDICATORIA..........................................................................................................
AGRADECIMIENTO..................................................................................................
NDICE GENERAL ....................................................................................................
RESUMEN ...............................................................................................................
ABSTRACT ...............................................................................................................
INTRODUCCIN ......................................................................................................

2
3
4
5
6
8
9
10

CAPITULO
I. EL PROBLEMA
1. Planteamiento del Problema .................................................................................
1.1. Formulacin del Problema..............................................................................
1.2. Sistematizacin del Problema ........................................................................
2. Objetivos de Investigacin............................................ .........................................
2.1. Objetivo General.................................................... .........................................
2.2. Objetivos Especficos............................................. ............................................
3. Justificacin de la Investigacin.................................... ........................................
4. Delimitacin de la Investigacin.................................... ........................................

12
16
16
17
17
17
17
18

II. MARCO TERICO

1. Antecedentes de la Investigacin................................ ..........................................
2. Bases Tericas........................................................... ...........................................
2.1. Impuesto sobre las Actividades Econmicas ...............................................
2.1.1. Hecho Imponilble..................................................................................
2.1.2. Base Imponilble ....................................................................................
2.1.3. ndice de Capacidad Contributiva ........................................................
2.1.4. Condiciones de Gravabilidad................................................................
2.1.5. Criterios Especiales de Gravabilidad....................................................
2.2. Procedimiento Administrativos Tributarios .....................................................
2.2.1. Verificacin Tributaria............................................................................
2.2.2. Fiscalizacin Tributaria..........................................................................
2.2.3. Determinacin Tributaria de Oficio ........................................................
2.2.4. Resolucin Culminatoria del Sumario ...................................................
2.3. Causas de los Reparos Fiscales ....................................................................
2.3.1. Deberes Formales de los Contribuyentes ............................................
3. Definicin de Trminos Bsicos ...........................................................................
4. Sistema de Categoras ..........................................................................................
4.1. Definicin Nominal..........................................................................................
4.2. Definicin Conceptual.....................................................................................
4.3. Definicin Operacional ...................................................................................

19
25
26
26
27
29
30
31
32
32
34
36
42
42
42
54
57
57
57
59

III. MARCO METODOLGICO

1. Tipo de Estudio .....................................................................................................
2. Diseo de la Investigacin.....................................................................................

61
62

Pg.

3. Poblacin ..............................................................................................................
4. Tcnica de Recoleccin de Datos .........................................................................
5. Anlisis de la Informacin .....................................................................................
6. Procedimiento de la Investigacin.........................................................................

63
64
64
65

IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

1. Anlisis de los resultados ......................................................................................

67

CONCLUSIONES......................................................................................................
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ..........................................................................
ANEXOS ...................................................................................................................
Anexo 1 .................................................................................................................
Anexo 2 .................................................................................................................

77
78
82
83
91

Morillo Hernndez, Leonardo Jos. REPAROS FISCALES DEL IMPUESTO SOBRE

LAS ACTIVIDADES ECONMICAS, INDUSTRIALES, DE SERVICIO Y DE NDOLE
SIMILAR EN EL MUNICIPIO MARACAIBO DEL ESTADO ZULIA. CASO DE
ESTUDIO: SERVICIO DESCONCENTRADO MUNICIPAL DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA SEDEMAT. Trabajo Especial de Grado para optar a Especialista en
Tributacin. La Universidad del Zulia. Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales.
Divisin de Estudios para Graduados. Maracaibo, Venezuela. Julio 2012. 92 p.

RESUMEN

El objetivo de la investigacin fue analizar los reparos fiscales en los impuestos sobre
las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio
Maracaibo del estado Zulia; tomando como fuentes bibliogrficas: Fermn (2002),
London (2011), Villegas (2002); entre otros, basndose dicho anlisis en que los
estados y municipios tiene la potestad y autonoma de practicar fiscalizaciones con la
intencin de asegurar la declaracin y liquidacin de impuestos por parte de todos los
contribuyentes o responsables. Cuando en el proceso de fiscalizacin se identifican
fallas u omisiones en los registros de los libros y declaraciones de la empresa, la
municipalidad se ve en la obligacin de aplicar los llamados reparos fiscales, siendo
stos los actos administrativos a travs de los cuales la administracin tributaria le
formula a la empresa una reclamacin formal, respecto a una determinada tasa o
contribucin y refleja su inconformidad por el incumplimiento de los deberes
contemplados en las disposiciones legales. La metodologa empleada estuvo
enmarcada en un estudio tipo descriptivo documental, con un diseo transeccional, no
experimental, usando como tcnica para la recoleccin de datos la observacin directa
como fuente de informacin, para la poblacin se consideraron los documentos y
basamentos legales del Cdigo Orgnico Tributario (2001) y la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal (2010). Se concluy que la determinacin de los reparos fiscales tiene
un impacto econmico sobre las empresas en el pago de los tributos y por otra parte, la
evasin de los impuestos ha ocasionado la necesidad de los entes fiscalizadores, crear
mecanismos para mejorar sus procedimientos. Se recomend una serie de estrategias
orientadas a mejorar los procesos internos del SEDEMAT para el cambio hacia una
cultura contributiva de las empresas para el beneficio de la sociedad.

Palabras Clave: Determinacin, Reparo Fiscal, Medidas Sancionatorias, Tributos

Municipales, Control Fiscal.
Correo Electrnico: leonardojosemorillo@hotmail.com

Morillo Hernndez, Leonardo Jos. FISCAL REPAIRS IN THE TAXES ON THE

ECONOMIC, INDUSTRIAL ACTIVITIES, ON WATCH AND OF SIMILAR NATURE IN
THE MARACAIBO MUNICIPALITY OF THE ZULIA STATE. CASE OF STUDY:
SERVICIO DESCONCENTRADO MUNICIPAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
SEDEMAT. Trabajo Especial de Grado para optar a Especialista en Tributacin. La
Universidad del Zulia. Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales. Divisin de
Estudios para Graduados. Maracaibo, Venezuela. Julio 2012. 92 p.

ABSTRACT

The objective of the research was to analyze the fiscal objections in taxes on economic,
industrial, service and activities of a similar nature in the municipality Maracaibo of Zulia
State; the bibliographic sources: Fermn (2002), London (2011), Villegas (2002); among
others, based this analysis that States and municipalities have the authority and
autonomy of practice audits with the intention to make the Declaration and taxes by all
taxpayers or responsible. When failures or omissions in the records of the books and
statements of the company are identified in the monitoring process, the municipality is
obliged to apply the so-called fiscal objections, these being the administrative acts
through which the tax administration asks you to the company a formal complaint, with
respect to a given rate or contribution and reflects their dissatisfaction for breach of the
duties referred to in the legal provisions. The methodology used was framed in a
documentary descriptive type, with a transactional, non-experimental design study,
using direct observation as a source of information for the population as a technique for
data collection were considered documents and legal bases of the organic tax code
(2001) and the organic of the power public Municipal Act (2010). It was concluded that
the determination of the fiscal objections has an economic impact on companies in the
payment of taxes and on the other hand, the tax evasion has caused the need for
entities supervisors, create mechanisms to improve its procedures. Recommended a
number of strategies aimed at improving the internal processes of the SEDEMAT for
change towards a tax culture of enterprises for the benefit of society.

Key Words: Determination, Fiscal Repairs, Sanctionary Measures, Municipal Tributes,

Fiscal Control.
E-mail: leonardojosemorillo@hotmail.com

10

INTRODUCCIN
En aos anteriores, Venezuela era un pas cuya fuente de ingresos se derivaba
principalmente del petrleo y de la explotacin de las riquezas provenientes de recursos
no renovables, no haba concedido real importancia al tema de la tributacin ya que la
renta petrolera sustitua el esfuerzo que los ciudadanos deban aportar en la
construccin de un pas, lo que se traduca en un escaso nivel de madurez tributaria.
En la actualidad, a pesar de que la renta petrolera es la principal entrada de
divisas para el pas, no es suficiente para que el Estado financie el gasto pblico entre
otras inversiones, dando con ello el inicio de una cultura tributaria de los venezolanos y
venezolanas; quienes le han dado poca importancia en el cumplimientos con los
compromisos para el pago de sus impuestos.
A tales consideraciones, el Estado ha promovido el uso de herramientas que
permiten llevar a cabo un control para aquellos contribuyentes que no cumplen con sus
obligaciones tributarias y es por ello que ha implementado la figura de los reparos
fiscales con el propsito de saber si la situacin tributaria del contribuyente o
responsable es la correcta respecto a los tributos.
En este orden de ideas, el municipio autnomo Maracaibo del estado Zulia, cuenta
con el Servicio Desconcentrado Municipal de Administracin Tributaria SEDEMAT,
siendo el rgano de control fiscal con competencia para realizar investigaciones a
objeto de comprobar la trasgresin de una norma legal o reglamentaria, establecer el
monto de los daos causados al patrimonio pblico, si fuere el caso, as como identificar
y determinar el ejercicio de acciones fiscales.
El impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole
similar, est referido a gravar los ingresos brutos que se originan de toda estas
actividades, realizada en forma habitual o eventual en la jurisdiccin de un determinado
municipio y que pueda estar sometido a un establecimiento comercial, local, oficina o
lugar fsico y cuyo fin sea el lucro.

11

El presente estudio es realizado con el propsito de analizar los reparos fiscales

en el impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole
similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia, logrando as la formulacin de
lineamientos estratgicos para la determinacin de dichos reparos.
Para lograr tales objetivos, se utilizaron disposiciones normativas y de
procedimientos relativos a la investigacin administrativa, previstos en la Ley Orgnica
de la Contralora General de la Repblica (2010), el Cdigo Orgnico Tributario (2001),
la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), as como fuentes electrnicas de
revistas cientficas especialistas en el rea de tributacin arbitradas e indizadas. Siendo
estructurada mediante el desarrollo de cuatro (4) captulos, los cuales se esquematizan
de la siguiente manera:
En el captulo I, se plantea el Problema, la formulacin y sistematizacin. De igual
manera, se propone el objetivo general y los objetivos especficos para darle una
orientacin cientfica a la investigacin, posteriormente se desarrolla la justificacin del
estudio y delimita tanto espacial como temporalmente.
Seguidamente en el captulo II, referido al Marco Terico, se hace referencia a
algunos antecedentes relacionados con el presente estudio, desarrollan las bases
tericas

que

fundamentan

la

variable

reparos

fiscales,

culminando

con

la

descomposicin en tantas partes como fueron necesarias para darle mayor carcter de
investigacin.
El captulo III, Marco Metodolgico, se describe el tipo y diseo del estudio, la
poblacin, la tcnica de recoleccin de datos utilizada, el anlisis de los resultados y el
procedimiento de la investigacin. Por ltimo, en el captulo IV se analizan y discuten
los resultados de la investigacin, para finalmente efectuar las respectivas conclusiones
y recomendaciones.

12

CAPTULO I
EL PROBLEMA
1.

Planteamiento del Problema

En la actualidad se han suscitado hechos trascendentes con la aplicacin de

nuevas herramientas administrativas en la administracin pblica a nivel mundial, tales

como: concesin de servicios, reforma de algunas leyes, reforma administrativa,
reinvencin de varias actividades relacionadas con la administracin de recursos
originados del sector privado, entre otros.
En el caso de Venezuela, no escapa de tales cambios en la administracin de
recursos provenientes de los impuestos, por tal motivo, Bermdez (2005), expresa la
administracin pblica es el contenido esencial de la actividad correspondiente al Poder
Ejecutivo, y se refiere a las actividades de gestin, que el titular de la misma
desempea sobre los bienes del estado para suministrarlos de forma inmediata y
permanente, a la satisfaccin de las necesidades pblicas y lograr con ello el bien
general; dicha atribucin tiende a la realizacin de un servicio pblico, y se somete al
marco jurdico especializado que norma su ejercicio y se concretiza mediante la emisin
y realizacin del contenido de actos administrativos emitidos de forma exclusiva.
Dentro de este marco, en Venezuela se rige un sistema presidencialista de
gobierno, el cual establece que el presidente de la Repblica es a su vez jefe de
Estado, jefe del Ejecutivo Nacional y Comandante en Jefe de las Fuerzas Armadas de
la Republica Bolivariana de Venezuela, concedindole como atribucin segn la
Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (2009).
En otro orden de ideas, Crdoba (2006), seala la necesidad de transformacin de
esta economa y de sus estructuras de funcionamiento se inician bajo la crtica del
funcionamiento de sus aspectos administrativos as como del contenido de las polticas
pblicas, de tal manera que una primera generacin de planes de modernizacin y
transformacin se centran en proponer cambios de funcionamiento de dichas
estructuras, es decir del cambio en la recaudacin de impuestos.

13

En ese sentido, nuevos organigramas y un proceso de reduccin del tamao del

Estado y de sus funciones han sido el centro de discusiones y parte de la agenda del
gobierno actual, a los efectos de lograr una actualizacin de sus estructuras que hiciera
posible el cambio a favor de una mayor competitividad en el plano internacional en
relacin al rea tributaria.
De este modo, Garca y Gonzlez (2007), plantean que la reforma al sistema
tributario venezolano en los ltimos aos marca un cambio significativo en el mbito
administrativo dado a la aplicacin de una tipologa de contribuyentes segn el criterio
de mximo ingreso para un mximo aporte a la recaudacin fiscal, aqu es donde
surgen la categora contribuyente especial, trmino que identifica a la gran empresa. La
razn que impulsa el desarrollo de dicha categorizacin obedece a la bsqueda
permanente de una administracin eficiente orientada a controlar y proveer recursos al
fisco a partir de la concentracin de esfuerzos en aquellos contribuyentes con gran
capacidad de aporte.
En lo referente a las atribuciones tributarias municipales, el artculo 179, ordinal 2,
de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2009), seala que los
municipios cuentan con potestades tributarias permitindoles gravar el uso de sus
bienes y servicios mediante los diferentes tributos municipales, de los cuales se
cuentan: impuestos a las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole
similar anteriormente denominado impuesto a la patente de industria y comercio;
impuestos a vehculos, a bienes muebles e

inmuebles urbanos, impuestos por

espectculos pblicos, adems de tasas y contribuciones especiales.

Cabe considerar, el impuesto sobre actividades econmicas de industria,
comercio, servicios o de ndole similar, motivo de este estudio, es un impuesto directo, y
regido por los preceptos y caractersticas establecidas en la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal (2010). Dicho impuesto, es atribuido y administrado de forma
particular por cada municipio, es decir que es de competencia de stos de acuerdo a
cada jurisdiccin.
As mismo, se encuentra vinculado a un establecimiento comercial, agencia,
oficina, sucursal o lugar fsico donde se ejercer la actividad econmica lucrativa de

14

comercio, servicio, industria o actividad de ndole similar. El comercio eventual o

ambulante tambin es objeto de este gravamen, ejercido en forma habitual o en forma
ocasional. En adicin, los ingresos brutos de ventas o servicios obtenidos en forma
ocasional o eventual, tambin configura el hecho imponible de este impuesto municipal,
segn la Ordenanza correspondiente para cada municipio.
Si bien es cierto, cuando disminuyen los ingresos tributarios generados por el
cobro de los impuestos municipales, el Servicio Desconcentrado Municipal de
Administracin Tributaria (SEDEMAT) se ve en la necesidad de crear campaas
masivas de fiscalizacin, detectando as las irregularidades en el procedimiento de la
determinacin tributaria, a lo que se le aplica como medida los reparos fiscales.
De esta manera, Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), establece que
el reparo fiscal es el procedimiento por denuncia o solicitud de cualquier rgano o
empleado pblico, cuando estos detecten cualquier indicio de actos, hechos u
omisiones a una norma.

A tales consideraciones, los contribuyentes estn en la

obligacin de declarar todos los ingresos brutos que hayan generado productos de las
actividades econmicas realizadas en jurisdiccin de un determinado municipio, as
como, pagar el impuesto resultante de conformidad con la alcuota aplicable.
El Servicio Desconcentrado Municipal de Administracin Tributaria (SEDEMAT),
es el rgano facultado para garantizar la captacin de recursos econmicos a la
Corporacin Alcalda de Maracaibo, a partir del diseo de un proceso permanente de
gestin tributaria que cumpla con los requisitos del tributo municipal, contribuya
ampliamente con el financiamiento para las soluciones de las necesidades de la
comunidad, elevando la correspondencia entre los aportes tributarios del contribuyente
con los beneficios directos e indirectos recibidos por ste y la comunidad general.
Segn Machado (2011), el municipio autnomo Maracaibo del estado Zulia cuenta
con ms de 30.000 contribuyentes (empresas), por tal motivo, no es posible llevar un
control completo de fiscalizacin a todos los contribuyentes, y por ende no se tiene
conocimiento de todos los que puedan estar incursos en posible reparo fiscal.
Por otra parte, se observa que segn lo sealado en el Cdigo Orgnico Tributario
(COT) (2001), hay un desconocimiento por parte de los contribuyentes de cuando se

15

origina el hecho imponible ocasionando de ese modo, la aplicacin incorrecta de la

alcuota respectiva enmarcada en la ley; causando la evasin del pago de los tributos.
De igual manera, el contribuyente omite parte de sus ingresos en las declaraciones; lo
cual genera, una disminucin de la base imponible afectando de esa manera las
entradas de dinero al SEDEMAT para hacer inversiones dentro del municipio
correspondiente.
As mismo, se ha detectado que en algunas empresas del municipio Maracaibo al
comparar las declaraciones de sus ingresos en los dos ltimos aos; las ventas sean
incrementado y sin embargo, aplican la misma alcuota de impuesto; dando como
resultado la no evaluacin de la capacidad contributiva para cada contribuyente.
En referencia a los criterios especiales de gravabilidad, algunas de las empresas
no tienen establecido su domicilio fiscal permanente dentro de los lmites de jurisdiccin
del municipio al cual pertenezca, ocasionando el incumplimiento de los procedimientos
administrativos para la determinacin de los reparos fiscales.
En otro orden de ideas, se tiene que la verificacin tiene como propsito constatar
la informacin suministrada por el contribuyente en la declaracin para realizar los
ajustes a derecho y liquidar las diferencias a que diera lugar, en el caso que sea
detectado el incumplimiento de los deberes formales y dems consideraciones de
carcter tributario de los contribuyentes, entrando en la fase de fiscalizacin; donde se
aplican las auditorias correspondientes a los fines de corregir o rectificar la declaracin
presentada por el sujeto pasivo, o suplir aquella que ste debi presentar y no lo hizo.
Posteriormente, se practica la determinacin tributaria de oficio con el objeto de precisar
la deuda correspondiente por el incumplimiento, dando origen a la resolucin
culminatoria del sumario, donde se le indica al contribuyente el monto a cancelar, dando
origen a lo que se denomina el reparo fiscal.
Tales consideraciones, han afectado al fisco municipal y por ende a la comunidad
en general, ya que, el dinero recaudado por esos impuestos municipales contribuye a
cubrir los programas y planes sociales establecidos por la Alcalda de Maracaibo,
igualmente, al SEDEMAT en el cumplimiento del plan anual de gestin establecido por
ellos. (SEDEMAT, 2012).

16

De no solucionarse el problema traera como consecuencia en un perodo a corto

plazo incumplimiento de metas trazadas por el SEDEMAT, a mediano plazo falta de
recursos para complementar el desarrollo de los planes y proyectos del municipio, a
largo plazo el contribuyente no adquiere la consciencia social de contribuir con el pago
de sus impuestos a las actividades de industria, comercio, servicios y de ndole similar
al municipio, al no sentir presin alguna por parte del fisco municipal, violando de esta
manera lo establecido en el artculo 133 de la Constitucin de la Republica Bolivariana
de Venezuela (2009).
1.1. Formulacin del Problema
De las consideraciones anteriores se formula la siguiente interrogante De qu
manera el Servicio Desconcentrado Municipal de Administracin Tributaria SEDEMAT
determina los reparos fiscales del impuesto sobre las actividades econmicas,
industriales, de servicio y de ndole similar, en los contribuyentes del municipio
autnomo Maracaibo del estado Zulia?
1.2. Sistematizacin del Problema
Cmo est constituida la normativa legal que rige el impuesto sobre las
actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio
autnomo Maracaibo del estado Zulia?
Cul es el procedimiento administrativo para los reparos fiscales del impuesto
sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar aplicado
por el SEDEMAT?
Cules son las causas que originan el reparo fiscal del impuesto sobre las
actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar, son utilizados por
el SEDEMAT?
Cules serian los lineamientos propuestos para el cumplimiento de los deberes
formales del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de
ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia?

17

2.

Objetivos de la Investigacin

2.1. Objetivo General

Analizar los reparos fiscales del impuesto sobre las actividades econmicas,
industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia.
2.2. Objetivos Especficos
Analizar la normativa legal que rige el impuesto sobre las actividades econmicas,
industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio autnomo Maracaibo del
estado Zulia.
Evaluar el procedimiento administrativo para los reparos fiscales del impuesto
sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar aplicado
por el SEDEMAT.
Evaluar las causas que originan el reparo fiscal del impuesto sobre las actividades
econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar, utilizados por el SEDEMAT.
Proponer lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales del impuesto
sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el
municipio Maracaibo del estado Zulia.
3.

Justificacin de la Investigacin
El estudio se justifica tericamente en la variable determinacin de los reparos

fiscales establecidos en las normas del Cdigo Orgnico Tributario (2001) y la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), aportando conocimientos sobre el
desarrollo doctrinario y jurisprudencial del tema de reparos fiscales siendo de suma
importancia el control fiscal, el cual va de la mano con la verificacin, la fiscalizacin y
por consiguiente la determinacin de los tributos por parte de fiscalizaciones,
inspecciones o auditorias, ya que las mismas, les permiten indagar profundamente
sobre los aspectos contables y el giro de la actividad econmica del contribuyente.

18

Desde el punto de vista prctico, la investigacin de acuerdo a los objetivos

propuestos, su resultado permitir encontrar soluciones al analizar los reparos fiscales
del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole
similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia, considerando para ello: la normativa
legal que rige el impuesto en estudio, el procedimiento administrativo para los reparos
fiscales y las causas que originan el reparo fiscal. En ese sentido, los resultados del
estudio ayudarn a mejorar la evaluacin de los reparos fiscales por el SEDEMAT.
Metodolgicamente, la investigacin a travs del uso de tcnicas de recoleccin
de datos como la observacin directa sobre normativas legales relacionadas con el
impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar,
as como tambin, de bases legales expuestas en el Cdigo Orgnico Tributario y la
aplicacin de un instrumento de medicin que permita analizar los procedimientos
administrativos tributarios, ya que la aplicacin correcta del reparo permite demostrar el
incumplimiento de los deberes formales por el contribuyente ante el SEDEMAT.
4.

Delimitacin de la Investigacin
Se tomar como base de anlisis para el tema en estudio, el Servicio

Desconcentrado Municipal de Administracin Tributaria (SEDEMAT), perteneciente al

municipio autnomo Maracaibo. El periodo comprendido para el desarrollo del estudio,
ser comprendido desde junio del ao 2011 hasta junio del ao 2012.
La investigacin se ubica dentro de la lnea tributacin, trabajando con las
disposiciones establecidas en la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela
(2009), el Cdigo Orgnico Tributario (2001), la Reforma de la Ordenanza de la
Contralora Municipal de Maracaibo (2006), Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal
(2010), Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional
de Control Fiscal (2001), sobre las causas que originan la determinacin de los reparos
fiscales establecidos en dichas leyes. Al mismo tiempo, el estudio estar dirigido a una
poblacin compuesta por fuentes documentales extradas de los basamentos legales
municipales.

19

CAPTULO II
MARCO TERICO
1.

Antecedentes
Carrillo (2011), abord un estudio sobre Procedimientos Administrativos para la

Recaudacin Establecidos en la Ordenanza de Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos del

Municipio la Caada de Urdaneta del Estado Zulia, para optar al grado de Magister en
Tributacin de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. El propsito de esta
investigacin consisti en analizar los procedimientos administrativos para la
recaudacin establecidas en la Ordenanza de impuesto sobre inmuebles urbanos del
Municipio La Caada de Urdaneta.
Para tal fin se realiz una investigacin descriptiva documental y analtica; cuyo
tipo de diseo fue bibliogrfico no experimental. Como mtodo para la recoleccin de la
informacin se emple el mtodo inductivo; las tcnicas empleadas para la recoleccin
de dicha informacin fueron la observacin documental y la entrevista; como
instrumentos de recoleccin de datos se emple una entrevista abierta y el registro de
informacin a travs de la computadora; como tcnica para el anlisis de los datos se
emple una tcnica llamada anlisis documental y, como tcnica para la interpretacin
de los mismos se emple el mtodo sistemtico.
Las estrategias que debe utilizar la Administracin Tributaria Municipal para el
logro de una eficiente recaudacin del impuesto sobre inmuebles urbanos se resume
en: Mejorar y ampliar los servicios al contribuyente, reduciendo los costos del
cumplimiento de su obligacin tributaria, Identificar y sancionar eficazmente el
incumplimiento de las obligaciones tributarias, crear confianza entre el contribuyente y
la administracin tributaria, proyectando una imagen de confiabilidad y diligencia hacia
la sociedad, y elaborar ordenanzas tributarias que, de manera clara y precisa,
establezcan los elementos constitutivos del tributo.
Partiendo de estas premisas, se recomend a la Administracin Tributaria
Municipal: Velar por el correcto cumplimiento de las leyes tributarias; Promover y

20

facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y, Promover la

modernizacin del sistema tributario municipal, alineado con el sistema tributario
nacional.
La investigacin es de importancia relevante para el presente estudio porque
analiza los procedimientos administrativos para la recaudacin establecidas en la
Ordenanza de impuesto sobre inmuebles urbanos, siendo de utilidad para establecer
los mecanismos correspondientes para el cumplimiento correcto de las obligaciones de
los tributos municipales.
Barboza (2010), elabor un estudio sobre el Alcance de las Medidas Cautelares
para Asegurar el Cobro de la Obligacin Tributaria en la legislacin Venezolana, para
optar al grado de Magister en Gerencia Tributaria de la Universidad Dr. Rafael Belloso
Chacn. La investigacin se realiz con el objeto de determinar el alcance de las
medidas cautelares para asegurar el cobro de la obligacin tributaria en la legislacin
venezolana. La metodologa que se utiliz en la misma, fue de una investigacin
puramente documental, el diseo fue no experimental y bibliogrfico. Como tcnicas de
recoleccin de datos, se utiliz la observacin documental.
El estudio fue fundamentado por varios autores expertos en la materia tributaria
como: Candal (2005), Acedo (2001), Corredor (2001), Moya (2001); y legalmente, la
Carta Magna (1999), Cdigo Orgnico Tributario (2001), Cdigo de Procedimiento Civil
(1990). Por otra parte, la informacin fue extrada de textos y documentos escritos. De
esa forma, se obtuvo que la falta de pago de la obligacin tributaria, sanciones y
accesorios, dentro del trmino establecido para ello, hace surgir, sin necesidad de
requerimiento previo de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses de
mora desde la fecha de su exigibilidad hasta la extincin total de la deuda, equivalentes
a la tasa mxima activa bancaria incrementada en tres puntos porcentuales, aplicable,
respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la Administracin Tributaria, publicar en la Gaceta Oficial
de la Repblica de Venezuela, dentro de los primeros cinco das hbiles de cada mes,
la tasa mxima activa bancaria que haya regido en el mes calendario inmediato
anterior, fijado por el Banco Central de Venezuela.

21

Por ello, se concluy que los cambios estructurales que se estn haciendo en el
sistema de administracin tributaria a travs de la reingeniera de procesos involucrada
en el proyecto SENIAT, se presentan como un ambicioso esfuerzo para dotar al estado
venezolano de un eficiente servicio de formulacin de polticas impositivas y de
administracin tributaria, que permita reducir drsticamente los elevados ndices de
evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente
en los impuestos derivados de la actividad productiva.
El estudio es de inters para la presente investigacin, dado que se determina el
alcance de las medidas cautelares para asegurar el cobro de la obligacin tributaria en
la legislacin venezolana. De igual manera, aporta la formulacin de polticas en
materia de cobro de impuestos a los entes encargados con el objeto de reducir la
evasin fiscal por parte de los contribuyentes.
Soler (2010), desarroll una investigacin sobre La Potestad Sancionadora en la
Defraudacin de los Tributos Municipales, para optar al grado de Magister en
Tributacin de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. El propsito de esta
investigacin consisti en analizar la potestad sancionadora en la defraudacin de los
tributos municipales. La investigacin fue de tipo bsica, descriptiva y documental;
identificndose el diseo como bibliogrfico. Para la recoleccin de los datos se utiliz
como mtodo el inductivo, como tcnica la observacin documental y, como
instrumentos las fichas, el sistema flder y los archivos en computadora. Por ltimo,
para el anlisis de los datos se uso la tcnica llamada anlisis documental y, como
mtodo el sistemtico.
Concluyndose que: El derecho sancionador en general encuentra su finalidad
ltima en percibir de los contribuyentes las prestaciones tributarias destinadas a cubrir
el normal funcionamiento de la Administracin; que en Venezuela, la autonoma
normativa est consagrada en la propia Constitucin, en virtud de ella, los Municipios
pueden regular en sus Ordenanzas todo lo concerniente a sus propios tributos; que la
Administracin Tributaria Municipal ostenta el ius puniendi para declarar la comisin de
ilcitos tributarios municipales, e imponer penas distintas a las privativas de libertad.
Ello, en funcin de la imposibilidad para la Administracin, por su propia naturaleza, de
imponer este tipo de penas.

22

Entre las recomendaciones ms significativas se considera: la optimizacin del

aparato sancionador, para que la sola posibilidad de ponerle en marcha desaliente la
comisin de infracciones, aunque esto requiera un grado de funcionalidad mayor, que
no debera ser entendido como una exigencia de mayor represin o de penas ms
severas; continuar sembrando la cultura tributaria para constreir al contribuyente al
cumplimiento de sus obligaciones; entre otras.
La investigacin es de vital importancia para el presente estudio, porque se
analiza la potestad sancionadora en la defraudacin de los tributos municipales. Al
mismo tiempo, ofrece informacin sobre los procedimientos que deben cumplir entes
municipales para regular en sus ordenanzas todo lo referente a sus propios tributos; as
como el poder para declarar la comisin de ilcitos tributarios municipales.
Leal (2009), investig sobre Estrategias de recaudacin del impuesto sobre
actividades econmicas de industria, comercio, servicio o ndole similar del Municipio
Lagunillas, Estado Zulia, para optar al grado de Magster en Tributacin de la
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. La investigacin estuvo dirigida a analizar las
estrategias de recaudacin de impuesto sobre actividades econmicas de industrias,
comercios, servicios o de ndole similar del Municipio Lagunillas, con el fin de de
investigar los esfuerzos, avances y mejoras llevados a cabo por la administracin
tributaria del Municipio Lagunillas.
La metodologa que se utiliz tuvo como fin el cumplimiento de los objetivos
planteados; el tipo de investigacin se defini como descriptiva y el diseo de campo no
experimental, por cuanto la variable planteada se estudio en las oficinas de la
administracin tributaria municipal. Se aplicaron dos instrumentos uno en forma de
cuestionario el cual se aplico a veinticinco (25) funcionarios, y una entrevista aplicada a
la Superintendente del Servicio Desconcentrado de Administracin Tributaria. Se utiliz
como mtodos para la recoleccin de la informacin, el analtico y sinttico, dentro de
las tcnicas, se utiliz la observacin directa, la entrevista y el cuestionario. Se utilizo
para el anlisis de los resultados tanto la tcnica cualitativa como la cuantitativa.
Se concluy que se puede hacer mencin de no existe una regulacin, para que
todos los contribuyentes del impuestos sobre actividades econmicas, no expiden las

23

licencias de funcionamiento, por ende no pagan el referido impuesto. As como tambin,

se concluy que la designacin de agentes de retencin y la contratacin de una
empresa externa que se encarga de la recaudacin del impuesto, benefician de forma
significativa a la Administracin Tributaria.
El estudio aporta a la presente investigacin el analizar las estrategias de
recaudacin de impuesto sobre actividades econmicas de industrias, comercios,
servicios o de ndole similar, que uno de los mecanismos de control para regular la
evasin fiscal, es

el de implementar la prohibicin del expendio de licencias de

funcionamiento, as como el contratar los servicios de empresas especializadas para la

recaudacin del impuesto.
Capote (2008), analiz la Recaudacin del Impuesto a las Actividades
Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar del Municipio
Lagunillas del Estado Zulia, para optar al grado de especialista en tributacin de La
Universidad del Zulia. La investigacin tuvo como propsito analizar el proceso de
recaudacin fiscal del impuesto a las actividades econmicas de industria, comercio,
servicios o de ndole similar del municipio Lagunillas del estado Zulia. La metodologa
utilizada fue de tipo documental, calificndose el diseo como bibliogrfico y de campo
para la recoleccin de datos. La actividad de campo se llev a cabo a travs de un
cuestionario estructurado dirigido a once funcionarios que conformaban la poblacin del
estudio.
Los resultados sealaron que el proceso de recaudacin fiscal implementado en la
alcalda del municipio Lagunillas es sencillo e idneo para este tipo de impuesto
municipal y las debilidades que se presentaron en la ejecucin del mismo son de tipo
gerencial. Se concluy que la Gerencia de Rentas y Administracin Tributaria debe
buscar los lineamientos que le permiten optimizar el proceso de recaudacin e
igualmente implementar las herramientas administrativas y los mecanismos de control
que permitirn mejorar el desempeo del proceso y aumentar los niveles de
recaudacin, lo cual repercutir en mejoras para la comunidad.
Se recomend la actualizacin del registro de contribuyentes a travs de cencos
bianuales y el establecimiento de herramientas administrativas, as como de controles

24

que permitan evaluar constantemente el funcionario del proceso de recaudacin y evitar

desviaciones, prescripciones, etc.
Tal investigacin es de inters para el presente estudio porque se analiza el
proceso de recaudacin fiscal del impuesto a las actividades econmicas de industria,
comercio, servicios o de ndole similar, evidenciando la falta de polticas tributarias que
mejoren el proceso de recaudacin. Para ello, se evidencia la necesidad de
implementar las herramientas administrativas que permitirn mejorar el desempeo del
proceso y aumentar los niveles de recaudacin.
Snchez (2003), estudi el Efecto y Alcance del Impuesto a las Actividades
Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar, Establecido como
Ingreso Tributario de los Municipios en la Constitucin Venezolana de 1999, para optar
al grado de especialista en tributacin de La Universidad del Zulia. El estudio tuvo como
objetivo analizar efecto y alcance del impuesto a las actividades econmicas de
industria, comercio, servicios o de ndole similar, establecido como ingreso tributario de
los municipios en la Constitucin Venezolana de 1999. La metodologa correspondi a
una de tipo documental y de contenido que permiti estudiar y analizar la evolucin
legal y operativa experimentada por dicho impuesto.
Los resultados obtenidos de la aplicacin de la metodologa indicaron que desde
el punto de vista histrico y jurdico, toda la normativa relacionada con el cobro de
patente e impuestos municipales, no han sido ni son un producto aislado del mbito
constitucional; que todas las Constituciones venezolanas establecen claramente la
competencia del Poder Nacional para coordinar y armonizar las distintas potestades
tributarias.
La Potestad Tributaria Originaria siempre ha correspondido al Poder Nacional y
que histricamente y legalmente nada, excepto las limitaciones del derecho positivo,
impide que las actividades ejercidas habitualmente y con fines lucrativos sean gravadas
con el impuesto a las actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de
ndole similar. Se concluy, la existencia de diversos criterios y posiciones
contradictorias que afectan la aplicacin y el alcance del impuesto, por lo cual es

25

importante legislar para clarificar la definicin del hecho imponible y base disponible.
Los resultados permitieron puntualizar una recomendacin para la redaccin de las
Ordenanzas que establezcan el Impuesto y las Leyes que regulen dicho tributo.
El estudio es de especial relevancia porque se analiza efecto y alcance del
impuesto a las actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole
similar, establecido como ingreso tributario de los municipios como rige en la
Constitucin Venezolana de 1999. Adicionalmente, se identifica la existencia de
diversos criterios y posiciones que muchas veces afectan la aplicacin y el alcance de
dicho tributo.
2.

Bases Tericas
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV, 2009), en su

artculo 314, establece que el Sistema Tributario es el encargado de garantizar la justa

distribucin de las cargas pblicas considerando la capacidad econmica del
contribuyente, velando por la mejor calidad de vida de los venezolanos y venezolanas
haciendo un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
Dentro de este marco, la Constitucin seala que los organismos pblicos y
especficamente las alcaldas, deben garantizar un efectivo proceso para recaudar los
impuestos correspondientes, con miras a revertir ese ingreso en beneficio de la
colectividad. Es deber de cada burgomaestre

mantener procesos que permitan

recuperar los ingresos, por lo que no slo se debe ir y fiscalizar sino tambin hacer
seguimiento para que las empresas le aporten al municipio sus obligaciones en la
manera oportuna.
De all el poder de autonoma que se le concede a los municipios, segn los
establecido en el artculo 168 de la CRBV, referida a que los municipios constituyen la
unidad poltica primaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y
autonoma dentro de los limites de dicha Constitucin. La autonoma abarca la eleccin
de sus autoridades, la gestin de las materias de sus funciones y la creacin,
recaudacin e inversin de sus ingresos.

26

2.1. Impuesto Sobre las Actividades Econmicas

2.1.1. Hecho Imponible
El artculo 36 del Cdigo Orgnico Tributario (COT, 2001) seala el hecho
imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Para Villegas (2002:348), el hecho imponible es el acto, conjunto de actos,
situacin, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el
nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la pretensin
fiscal.
Segn el Glosario de Tributos Internos del SENIAT (2007), el hecho imponible es
el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria. Se considera ocurrido el hecho imponible y
existentes sus resultados: 1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se
hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los
efectos que normalmente les corresponden; y 2. En las situaciones jurdicas, desde el
momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho
aplicable.
Ramrez (2007), lo define como el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica
fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de
la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin concreta del
hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin.
Al respecto, Fraga, Viloria y Snchez (2005), comentan la importancia de la
reserva legal en materia del hecho imponible, el cual debe estar descrito en la ley en
forma completa. La descripcin de todos los elementos estructurales del tributo es un
dominio exclusivo del legislador, de acuerdo al artculo 317 de la C.R.B.V. y el artculo 3
del C.O.T. (2001), pero adems cabe destacar que esa descripcin legislativa en el
caso del hecho imponible tiene que ser tipificadora, clara, precisa, y hecha en trminos
lo suficientemente sencillos para que el contribuyente sepa, sin posibilidad de duda,
cuando es susceptible a ser obligado a pagar el tributo.

27

De las definiciones anteriores, se infiere que el hecho imponible de acuerdo al

COT (2001), es un hecho concreto, localizado en tiempo y espacio, de naturaleza
jurdica y de acuerdo a los basamentos legales le da el origen a la obligacin tributaria.
En adicin, segn reza el artculo 317 del C.O.T el sujeto encargado de describir todos
los elementos inmersos del tributo se le llama legislador y es el nico que se le da la
potestad para ejercer esta actividad.
2.1.2. Base Imponible
El Glosario de Tributos Internos del SENIAT (2007), define la base imponible como
la magnitud susceptible de una expresin cuantitativa, definida por la ley que mide
alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso
concreto a los efectos de la liquidacin del impuesto. Siendo el valor numrico sobre el
cual se aplica la alcuota del impuesto y la cantidad neta en relacin con la cual se
aplican las tasas de impuesto.
Fraga y col. (2005), consideran que los tributos variables y a diferencia de aquellos
en los cuales la ley fija de una vez el importe tributario a pagar (tributos fijos), la
ocurrencia del hecho imponible por s sola no es suficiente para determinar el alcance
cuantitativo de la obligacin tributaria, es decir, la simple realizacin por parte del
contribuyente, de los hechos o actos descritos por el legislador como generadores de la
obligacin de pagar un impuesto, una tasa o una contribucin especial, no bastan para
precisar en trminos concretos la cantidad de dicha obligacin, porque el hecho
imponible no contiene los elementos necesarios para precisar la cuanta del importe
tributario.
El hecho imponible debe ser reducido a una cifra econmica o mejor dicho, debe
ser susceptible de ser cuantificado o expresado numricamente. Recurdese que la
obligacin tributaria en la casi totalidad de los supuestos posibles, involucra una
prestacin de dar que, tambin en la generalidad de los casos, supone la entrega de
una cantidad de dinero o al menos de bienes valuables econmicamente.
Fraga y col. (2005),
siguiente:

sealan las caractersticas de la base, de la manera

28

Elemento estructural del tributo; la base imponible es un elemento estructural

propios de los tributos variables, en los cuales el importe tributario no viene fijado de
una vez por la ley, sino que requiere la aplicacin de una alcuota sobre una base
econmica, en forma proporcional o progresiva, segn el caso.
Magnitud econmica; la base imponible siempre es una magnitud econmica
perfectamente mensurable o cuantificable, como por ejemplo la renta, el ingreso bruto,
el monto de la venta, el liquido hereditario, entre otras.
Vinculacin con el hecho imponible; est indisolublemente ligada o asociada a lo
que el legislador ha definido como hecho imponible, en tanto se trata de la expresin
cuantitativamente relevante del mismo. Puede decirse entonces que la base imponible
guarda con el hecho imponible una relacin de instrumentalidad.
Por esa razn, cuando existe una desconexin entre los hechos que el legislador
ha seleccionado como hiptesis de incidencia y la dimensin econmica que va a servir
para cuantificar la obligacin tributaria, se produce un fenmeno que consiste en grabar
de manera subrepticia y oblicua una manifestacin de riqueza que no fue la
seleccionada por el legislador, violndose as la garanta constitucional de que los
tributos deben recaer sobre la verdadera capacidad contributiva.
Elemento cuantificador de la obligacin tributaria; en los tributos variables, la
base imponible es uno de los elementos cuantificadores de la obligacin tributada,
simple y llanamente porque la cuanta de esta ser el resultado aritmtico de aplicar la
tasa o alcuota del tributo sobre el monto de la base imponible.
Materia propia de la reserva legal tributaria; como elemento estructural del
tributo, la definicin de la base imponible es materia de la ms estricta reserva legal,
como claramente lo establece el artculo 3 del COT. En consecuencia, actos normativos
distintos a las leyes no pueden intervenir de modo alguno en la definicin de la base
imponible de un tributo determinado, ni puede el legislador abdicar de hacerlo en un
caso concreto, delegando dicha definicin en el reglamentista, como tambin lo dispone
el pargrafo segundo del mencionado artculo 3 del COT (2001).

29

De acuerdo a lo citado anteriormente, se analiza que la base Imponible de todo

impuesto est directamente relacionada con el hecho gravado, como tal y es el conjunto
de aspectos identificados en la ley y cuya concurrencia da origen a la obligacin de
pagar un impuesto; es decir, son parmetros que la ley establece para determinar si un
sujeto debe o no pagar tributos.
2.1.3. ndice de Capacidad Contributiva
Spisso (2003), seala que la capacidad contributiva, puede ser medida
objetivamente por la concurrencia de tres requisitos:
Que el gravamen se aplique a rendimientos netos, es decir, que el gravamen
recaiga sobre la riqueza disponible. Por ejemplo, cuando se pretende medir la
capacidad contributiva en los impuestos al patrimonio, lo indicado es computar la
totalidad del patrimonio neto y no es de manera parcializada, esto es, computar slo
algunos bienes del activo, o incluso slo los ms valiosos.
La continuidad del ciclo productivo, es decir, que a pesar de las exigencias
tcnicas que se impone para la determinacin del tributo, se debe garantizar que no
exista una total separacin entre los diversos periodos impositivos a fin de no
distorsionar la capacidad contributiva.
Que no se sometan a tributacin rendimientos ficticios, en consecuencia, se
deber gravar la riqueza efectivamente obtenida, sin hacer uso de presunciones que
imputen una riqueza meramente probable.
En cuanto a la capacidad contributiva subjetiva, est relacionada con el mnimo de
exento que posibilite al contribuyente de cubrir sus necesidades elementales, para tal
efecto, es necesario tomar en cuenta los siguientes factores:
Los niveles de costos de vida, los cuales no slo difieren de pas en pas, son
incluso de localidad en localidad.
El grado de desarrollo o de bienes alcanzados por cada sociedad incide
directamente sobre el nivel de vida que se considera mnimo. En tal sentido, no ser
igual el mnimo vital de un pas avanzado con un pas en desarrollo.

30

El nivel de la calidad y la cantidad de los servicios prestados por el Estado,

puesto que bien se justifica una imposicin del mas del cincuenta por ciento sobre la
renta en pases de bienestar como los desarrollados, en los cuales, los servicios de
seguridad, salud y educacin son eficientes a diferencia de los subdesarrollados.
Para el Glosario de Tributos Internos del SENIAT (2007), la capacidad
contributiva: es la capacidad econmica de pago pblico.
De las consideraciones anteriores, se infiere de acuerdo a lo sealado por Spisso
(2003), como la base imponible es la parte de la riqueza sobre la cual recae el tributo y
por tanto es el ndice de la capacidad de contribuir al sostenimiento de los gastos
pblicos que ha sido seleccionada por el legislador, ella representa uno de los datos
esenciales a consultar a los fines de determinar hasta dnde un gravamen es razonable
y proporcionado.
2.1.4. Condiciones de Gravabilidad
La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), establece en el artculo 216
que la actividad industrial y de comercializacin de bienes se considerar gravable en el
municipio, siempre que se ejerza mediante un establecimiento permanente, o base fija,
ubicado en el territorio de ese municipio. Se trata de una actividad industrial y de
comercializacin de bienes, el establecimiento permanente de la actividad gravable se
configura como el dato objetivo que permite identificar, a los fines de los principios de
territorialidad, la fuente o el lugar donde se realiza o ubica el lucro que condicionar la
competencia tributaria del municipio.
Para Fraga y col. (2005), la actividad industrial es la transformacin por el hombre
de los elementos de la naturaleza para poder aprovecharse de ellos. El elemento de la
naturaleza que se transforma se denomina materia prima y al objeto transformado o
semi elaborado, dispuesto para usar a su vez por otras industrias, es el producto. Lo
que se le conoce como industria pesada o de primera elaboracin.
En ese sentido, la LOPPM (2010), en su artculo 211 seala que a los efectos del
impuesto a las actividades econmicas, se considera actividad industrial toda actividad

31

dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar o perfeccionar uno o varios

productos naturales o sometidos previamente a otro proceso.
Por otra parte, la LOPPM (2010), en su artculo 208, numeral 3, cita la prestacin
de servicio comprende cualquier actividad que comporte, principalmente, prestaciones
de hacer, sea que predomine la labor fsica o la intelectual. Quedan incluidos en ese
rengln los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano,
entre otros. As como la distribucin de billetes de lotera, y dems juegos al azar. A los
fines de gravamen sobre actividades econmicas no se considerarn servicios, los
prestados bajo relacin de dependencia, es decir, deben tratarse de actividades
independientes.
De lo sealado anteriormente, se analiza que para identificar las condiciones de
gravabilidad de todo contribuyente, debe existir el factor de producir uno o varios bienes
o servicios generados para el consumo de una sociedad dentro de los lmites de
jurisdiccin del municipio al cual pertenezca.
2.1.5. Criterios Especiales de Gravabilidad
Segn el Glosario de Tributos Internos del SENIAT (2007), el gravamen es la
carga u obligacin que pesa sobre una persona o un bien. En Derecho Tributario es el
impuesto o carga de carcter fiscal que la Hacienda Pblica impone sobre las personas
naturales o jurdicas.
La LOPPM (2010), en su artculo 222, establece criterios especiales de vinculacin
con el espacio de determinada jurisdiccin municipal que obliga a tributar en la misma,
aplicables a los casos de la prestacin de los servicios de energa elctrica, transporte,
telefona fija, telefona mvil, y televisin por cable, de internet y otros similares.
De acuerdo a lo sealado por la LOOPM (2010), se analiza que dentro de los
criterios especiales de gravabilidad se encuentra la ubicacin del contribuyente especial
dentro de la jurisdiccin del municipio al cual deba cumplir con los compromisos
tributarios en el momento requerido.

32

2.2. Procedimientos Administrativos Tributarios

Rodrguez (2011), seala que el procedimiento administrativo es el conjunto de
actuaciones que se producen en el seno de la administracin, articulados conforme a un
plan, que tienen por objeto la obtencin y el procesamiento de informacin y que
constituye un sistema de accin de carcter interactivo entre la administracin y el
ciudadano, o entre diversas administraciones pblicas.
Brewer (2004), seala que el procedimiento es creado para la debida proteccin
de los administrados, en el contexto de que si bien las leyes han prescrito normas y
fases procedimentales que debe guiar la actuacin de los administradores frente a la
administracin. Dentro de los procedimientos tributarios por la administracin de
impuestos se encuentran: la verificacin, fiscalizacin y determinacin de los tributos.
De las afirmaciones anteriores de los autores, se analiza que Rodrguez (2001),
afirma que los procedimientos tributarios y la aplicacin de los tributos se regirn por el
basamento legal del COT (2001), y las dems normas dictadas en su desarrollo y
aplicacin. En defecto de norma tributaria aplicable, regirn supletoriamente las
disposiciones de la presente Ley.
El proceso administrativo tributario es el conjunto de etapas necesarias para llevar
a cabo una actividad y cuyo conocimiento exhaustivo es indispensable a fin de aplicar el
mtodo correcto a travs de una serie de formalidades y trmites de orden jurdico que
se establece para poder emitir una decisin por parte de la autoridad tributaria.
2.2.1. Verificacin Tributaria
El COT (2001), establece en el artculo 121 que la administracin tributaria podr
verificar las declaraciones presentadas por las empresas, con el objetivo de realizar los
ajustes a derecho y liquidar las diferencias a que diera lugar. De igual manera, es
facultad de la administracin tributaria verificar el cumplimiento de los deberes formales
y dems consideraciones de carcter tributario.
De esta forma, al artculo 172 pargrafo nico del COT (2001), establece que en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, el cual indica que la verificacin de los deberes

33

formales y de los deberes de los agentes de retencin y percepcin podr efectuarse en

la sede de la administracin tributaria o en el establecimiento del contribuyente o
responsable.
London (2011), analiza que de igual manera, los artculos 172 al 176 del Cdigo
Orgnico Tributario, seala que la administracin est obligada a generar previamente
una autorizacin que faculte al funcionario actuante en el procedimiento y la cual debe
ser notificada al administrado objeto de la investigacin. Cuando la verificacin se hace
sobre las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, la misma
debe efectuarse con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos, as como
en los documentos que hubieren acompaado dicha declaracin, pudiendo la
administracin tributaria utilizar sistemas de informacin automatizada para constatar la
veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los contribuyentes, o
requeridos por la Administracin Tributaria en la oportunidad de la presentacin de la
declaracin.
A estas razones, Ruan (2002), seala que la facultad de verificacin se extiende a
la verificacin de los deberes formales establecidos en el COT y del cumplimiento de los
deberes de los agentes de retencin y percepcin, con la particularidad de que en todos
estos supuestos se trata de una comprobacin abreviada y afirma que el mismo no
requiere de un levantamiento de acta de reparo y cuyos resultados se plasman
directamente en una resolucin de la administracin, conforme con lo establecido en los
artculos 172 al 176 del COT (2001).
Si en la verificacin la administracin tributaria determina diferencias con el tributo
declarado y pagado por el contribuyente, o en las cantidades pagadas a cuenta de
tributo, notificar al infractor mediante Resolucin la liquidacin de los tributos
resultantes de los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de
tributos, con sus intereses moratorios y en estos casos, impondr la sancin
equivalente al diez por ciento (10%) de tal diferencia. Si en la verificacin la
administracin tributaria constata la comisin de ilcitos formales, igualmente, mediante
una resolucin notificar al contribuyente la determinacin de las sanciones que
correspondan, previstas en la ley.

34

Unas ideas y reflexiones acerca de lo planteado por los autores citados, es que la
verificacin tributaria, segn el COT(2001), le da facultad plena a la administracin
tributaria de revisar las declaraciones de los contribuyentes, con el propsito de realizar
los ajustes necesarios para el cumplimiento de los deberes formales de las empresas o
responsables.
2.2.2. Fiscalizacin Tributaria
Fermn (2002:597), la define como la actividad administrativa destinada a vigilar y
controlar, el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias y dems deberes
establecidos en la ley a cargo de los sujetos pasivos del tributo. De este modo, la
actuacin de los rganos fiscalizadores no se limita a la simple comprobacin de los
datos incluidos por el contribuyente o responsable de la declaracin, o a la investigacin
de hechos imponibles no declarados y dems elementos o datos con trascendencia
tributaria, sino comprende adems, la realizacin de actos de determinacin y
liquidacin de la obligacin tributaria, a los fines de corregir o rectificar la declaracin
presentada por el sujeto pasivo, o suplir aquella que ste debi presentar y no hizo.
Por su parte, el procedimiento de fiscalizacin se encuentra establecido por el
COT (2001), en el artculo 121 como una de las facultades generales de la
administracin tributaria, para constatar el cumplimiento de las leyes y disposiciones de
carcter tributario por parte de los sujetos pasivos de la relacin tributaria.
Segn el COT (2001), en el artculo178 el procedimiento de fiscalizacin de un
contribuyente, inicia con la providencia administrativa, con la cual se concreta la
movilizacin de la administracin para dar inicio a la fiscalizacin. Este documento
contiene una clara especificacin de los impuestos a fiscalizar y sus periodos, as como
la competencia especfica de quien autoriza y de quien realiza la fiscalizacin.
En ese sentido, el procedimiento de fiscalizacin puede tomar semanas o meses,
incluso algunos son ejecutados por varios funcionarios actuantes, uno de los cuales
coordinan y supervisa la actuacin de los restantes miembros del equipo. La
fiscalizacin tributaria requiere especiales condiciones tcnicas y personales, tanto de
parte de los funcionarios como de los representantes de los contribuyentes. En sntesis,

35

el procedimiento de fiscalizacin constituye la fase o etapa inicial del procedimiento

administrativo de determinacin tributaria.
London (2011), refiere que La fiscalizacin se encuentra regulada por los artculos
177 al 185 del Cdigo Orgnico Tributario, a diferencia de la verificacin no est dirigida
a determinar meros ajustes devenidos de errores de clculo u omisiones a partir de la
informacin contenida en la declaracin y los soportes que eventualmente se anexen a
la misma, ni a la comprobacin de la comisin de slo ilcitos formales, la fiscalizacin
tiene por objeto esencial cuantificar el monto del tributo que corresponde como
obligacin tributaria al contribuyente, o bien la procedencia de las recuperaciones o
devoluciones de tributos de las que se ha beneficiado ste, aplicando para ello el
examen de los factores que determinan la base imponible del tributo.
Una fiscalizacin con intervencin activa del contribuyente exige que se le
notifique

previamente

una

Providencia

Administrativa

tambin

denominada

Autorizacin, en la que se indique el tributo, perodo fiscal, elementos constitutivos de la

base imponible a fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, entre otros
elementos que permita individualizar la actuacin fiscal.
Tambin le est permitido a la Administracin Tributaria realizar la fiscalizacin en
sus propias oficinas y con su propia base de datos previamente constituida, mediante el
cruce o comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin suministrada
por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y cualquier
tercero cuya actividad se relacione con la del que es objeto de la fiscalizacin, en cuyo
caso no est obligada a emitir y notificar previamente la citada Autorizacin.
Sea en la sede del contribuyente con su participacin activa, o realizada la
fiscalizacin en la sede de la Administracin Tributaria, de determinar sta diferencias
entre el impuesto declarado por el contribuyente y el determinado por la fiscalizacin, se
deber notificar un Acta Fiscal que contenga el resultado de la fiscalizacin. El Acta
Fiscal, que constituye un acto de mero trmite, emplazar al contribuyente a allanarse
a su contenido, rectificando o sustituyendo la declaracin de impuesto previamente
realizada por l y pagando el tributo omitido con el beneficio de una sancin del 10% de
la diferencia o ajuste del tributo.

36

De no allanarse el contribuyente a la determinacin hecha por el Acta Fiscal, se

inicia el proceso complementario en la determinacin de oficio de la obligacin
tributaria, denominado como el Sumario Administrativo, del cual comentaremos en una
siguiente entrega. En el caso de que la fiscalizacin estime correcta la situacin
tributaria del contribuyente o responsable, se deber levantar y notificar al contribuyente
un Acta de Conformidad.
Conocer el objeto y caractersticas de los procedimientos tributarios de verificacin
y fiscalizacin respectivamente, permite al contribuyente ejercer el debido control de las
actuaciones de los funcionarios fiscales, previendo los cursos de accin que
corresponda segn cada caso.
Sobre la base de los argumentos presentados, se infiere en cuanto a la ejecucin
del procedimiento de fiscalizacin tributaria, debe hacerse en forma eficiente,
guardando un equilibrio entre la aplicacin de la sancin al incumplimiento y la labor
preventiva a establecerse. Por su parte, el procedimiento en desarrollo puede ser
realizado a todos los contribuyentes (personas fsicas o naturales, empresas o
asociaciones civiles sin fines de lucro, incluyendo a los responsables), por lo tanto todos
pueden estar sujetos a reparos y sanciones.
La situacin descrita, encuentra su fundamento legal en los artculos 21 y 133 de
la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), donde se establece
respectivamente todas las personas son iguales ante la ley y toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezcan la ley.
2.2.3. Determinacin Tributaria de Oficio
El Glosario de Tributos Internos del SENIAT (2007), conceptualiza la
determinacin tributaria como

el conjunto de actos dirigidos a precisarlas deudas

tributarias y su importe.
De acuerdo con el artculo 130 del COT (2001), la determinacin puede ser hecha
por los sujetos pasivos, quienes luego procedern al pago del tributo correspondiente o

37

en forma mixta por la Administracin tributaria, sobre la base de la informacin

suministrada por el contribuyente o responsable. Tambin la determinacin puede ser
hecha de oficio por la Administracin Tributaria, bajo una de estas modalidades: sobre
base cierta o sobre base presuntiva.
Villegas (2002), lo define como un acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en
cada caso particular si existe una deuda tributaria, quin es el obligado a pagar el
tributo al fisco y cul es el importe de la deuda. De este concepto, se extrae que la
determinacin puede estar integrada por un acto singular como es el pago de un timbre
fiscal o un conjunto de actos para identificar hechos imponibles, quien es el obligado,
bases imponibles y el establecimiento de importa correspondiente.
Sobre la base de lo expuesto, se analiza que segn el COT (2001), la
determinacin tributaria es el procedimiento mediante el cual la administracin tributaria
envestida de las amplias facultades de fiscalizacin de las actividades de los
administrados, establece la existencia de una deuda por parte del contribuyente, o si la
informacin suministrada por ste no tiene objecin alguna. La determinacin tributaria
es considerada como la declarativa de la existencia y cuanta de un crdito tributario,
as como la manera de calcular el monto de dicho crdito de acuerdo a la capacidad
econmica o tributaria del contribuyente.
Segn Villegas (2002), la determinacin tributaria est dividida en tres etapas: la
oficiosa, la contenciosa y la ejecutiva.
Etapa Oficiosa
Va desde la declaracin del contribuyente, la verificacin de la declaracin por la
administracin tributaria, la estimacin

por parte del funcionario durante el

procedimiento de la determinacin de oficio, determinar el importe de la deuda

tributaria, la notificacin al contribuyente de las decisiones emanadas de la
administracin y finalmente el pago de la deuda tributaria. Cada uno de estos aspectos
es designado como: fase declarativa, fase verificativa, fase estimativa y fase de
liquidacin.

38

En esta etapa la administracin fiscal adelanta toda la investigacin necesaria

sobre libros, declaraciones, facturas emitidas y recibidas, requiere informacin a
terceros, etc., Se trata de aquella fase que le permite al sujeto activo de la tributacin,
determinar el impuesto resultante, o, por el contrario, la conformidad del quehacer
contributivo del investigado, con la emisin en el primer caso del acta de reparo y en el
segundo, con la sustanciacin del acta de conformidad.
Fase Declarativa
Tiene lugar cuando ocurri el hecho imponible, el contribuyente hace del
conocimiento de la administracin tributaria tal circunstancia, mediante el formulario
respectivo, siendo la declaracin irreversible y secreta.
Fase Verificativa
Recibida por la administracin tributaria la declaracin pertinente, le corresponde a
sus funcionarios verificar o revisar si la declaracin se corresponde con la ley
respectiva, de manera de establecer si el contribuyente ha declarado correctamente.
Fase Estimativa
De acuerdo al artculo 183 del COT (2001), se determina as la fase resultante del
procedimiento de la determinacin de oficio, cuando ello ocurre, tiene lugar la apertura
del sumario administrativo, procedimiento este que se inicia con el levantamiento del
acta fiscal donde el funcionario actuante, deja constancia de los hechos detectados
durante la fiscalizacin.
Fase de Liquidacin
Se determina el importe de la deuda tributaria, mediante la aplicacin a la base
imponible, que resulta de computar las rebajas y desgravmenes, de los tipos
contenidos de la tarifa, o sea, es la operacin de clculo para cuantificar el tributo a
pagar.

39

Notificacin
Bien porque se haya concluido un procedimiento de sumario administrativo o no,
la liquidacin resultante, deber procederse a notificarla al contribuyente, siendo esta
fase la que perfecciona al acto administrativo emanado de la administracin tributaria y
la cual, puede ser personal, contra entrega de recibo al contribuyente, con acuse de
recibo; por constancia escrita entregada por funcionarios en el domicilio del
contribuyente.
De esa manera, practicada en persona adulta que habite o trabaje en dicho
domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo y por sistemas facsimilares o
electrnicos y por ltimo, por aviso, cuando fuere imposible practicar las anteriores
notificaciones y el cual contendr un resumen del acto y se publicar por una sola vez
en uno de los diarios de mayor circulacin de la capital de la repblica o de la sede de
la administracin tributaria.
Recaudacin
Con esta ltima fase, concluye la etapa oficiosa y tiene lugar cuando el
contribuyente o deudor procede a pagar la deuda tributaria ante una oficina receptora
de fondos nacionales o ante los bancos habilitados por el Ministerio de Finanzas
mediante contrato suscrito al efecto.
Etapa Contenciosa
Contempla esta etapa una serie de recursos administrativos y jurisdiccionales,
consagrados en el COT (2001), en el caso que el contribuyente no se allane a pagar el
tributo por discrepar de la liquidacin establecida por la administracin. Se establece
cundo, cmo y dnde presentar los recursos.
Recurso Jerrquico
Consiste en un recurso administrativo, donde el contribuyente, dentro de los 25
(25) das hbiles siguientes a la notificacin del acto administrativo que se impugna,
expresa por escrito las razones de hecho y derecho que fundamentan la impugnacin,

40

ante el rgano que eman el acto o a travs de cualquier oficina administrativa

tributaria, acompaado del acto recurrido o estar suficientemente identificado.
Recurso de Revisin
El recurso subsana vicios incurridos en la tramitacin del recurso jerrquico, por
esa razn el destinatario de este acto es la misma autoridad que conoci el recurso
jerrquico contra acto administrativo firme. Este recurso debe interponerse de tres (03)
meses siguientes a la fecha de la sentencia o acto administrativo, antes aludido o de
haberse tenido noticias de la existencia de las pruebas esenciales para la resolucin del
asunto, para el saneamiento del mismo, vistos los hechos conocidos por sentencia
judicial definitivamente firme.
Repeticin de Pago
El recurso se interpondr en cualquier tiempo que el contribuyente detecte que
hizo el pago indebido o en exceso, siempre y cuando su reclamo no haya transcurrido
cuatro (04) aos para que ocurra la prescripcin. Ese recurso se introduce mediante
escrito razonado contentivo de los hechos y circunstancias cuando se produjo el pago
indebido acompaado de los documentos del caso, as como la planilla de liquidacin
cancelada, como prueba por excelencia de su reclamo.
Conforme a lo previsto en el artculo 195 del COT (2001), la reclamacin se
interpondr ante la mxima autoridad jerrquica de la administracin tributaria
respectiva, o a travs, de cualquiera de las oficinas administrativas tributarias
nacionales y la decisin corresponder a dicha autoridad, la cual deber decidir dentro
de un plazo que no exceda de dos (02) meses a partir de la interposicin de
reclamacin.
Recurso Contencioso Tributario
Este recurso se introduce mediante escrito, expresando las razones en que se
fundamenta y acompaado del acto recurrido, dentro de los veinticinco (25) das
hbiles, contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento
del lapso para decidir el recurso jerrquico en caso de denegacin tctica de este o de

41

la notificacin de la resolucin que decidi expresamente el mencionado recurso. Podr

interponerse directamente ante el tribunal competente, en cuyo caso competer al
Tribunal Superior Primero de lo Contencioso Tributario, en su carcter de repartidor,
asignar el recurso al tribunal correspondiente.
Recurso de Apelacin
Una vez dictada la sentencia (definitiva o interlocutoria que cause gravamen
irreparable), podr apelarse dentro del trmino de ocho (08) das de despacho,
contados a partir de la publicacin de la sentencia.
La Accin de Reparo
Esta accin procede cuando la administracin tributaria incurra en demoras
excesivas en resolver sobre peticiones de los interesados y ellas causen perjuicios no
reparables por los medios procesales establecidos en el COT (2001), o en las leyes
especiales. Esta accin puede interponerse por cualquier persona afectada, mediante
escrito ante el tribunal competente en materia tributaria, especificando las gestiones
realizadas y el perjuicio que ocasiona la demora.
La Etapa Ejecutiva
Con esta etapa, cierra el proceso de la determinacin tributaria, para aquellos
contribuyentes que se hayan resistido al pago de la resolucin que haya quedado firme
o a la ejecucin pacfica de las sentencias emanadas de la jurisdiccin tributaria y
todava se resistan al pago del tributo y sus accesorios.
De las etapas descritas anteriormente, se infiere la necesidad de aplicarlas
sistemticamente para una correcta determinacin tributaria, estableciendo as una
serie de fases constituidas en actos jurdicos dirigidos a precisar las deudas que puedan
comprometer a las empresas del municipio para ser objeto de cancelacin, cumpliendo
as con sus obligaciones con el SAMAT.

42

2.2.4. Resolucin Culminatoria del Sumario

Segn la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos (1981), en su artculo
67, establece Cuando la administracin lo estime conveniente, podr seguir un
procedimiento sumario para dictar sus decisiones. El procedimiento sumario se iniciar
de oficio y deber concluir en el trmino de treinta (30) das. Posteriormente en el
artculo 68 de la misma ley se indica que Iniciado el procedimiento sumario, el
funcionario sustanciador, con autorizacin del superior jerrquico inmediato y previa
audiencia de los interesados, podr determinar que se siga el procedimiento ordinario,
si la complejidad del asunto as lo exigiere.
Por otra parte, en el artculo 69 se puntualiza que en el procedimiento sumario la
administracin deber comprobar de oficio la verdad de los hechos y dems elementos
de juicio necesarios para el esclarecimiento del asunto. En donde el procedimiento o
juicio sumario es aquel en que por la simplicidad de las cuestiones a resolver o por la
urgencia de resolverlas, se abrevian los trmites y los plazos.
Dentro de este procedimiento est incluido el llamado Sumario Administrativo el
cual contribuye una etapa dentro del conjunto de actos que conforman el proceso de
Determinacin tributaria y surge una vez que se han concretado en el Acta Fiscal,
culmina con la resolucin en base a la cual se liquidan los crditos fiscales de haber
lugar a ello se emite la correspondiente liquidacin, concluyendo el proceso de
determinacin tributaria.
2.3. Causas de los Reparos Fiscales
2.3.1. Deberes Formales de los Contribuyentes
Los deberes formales de los contribuyentes se refieren a las formalidades que
deben cumplir los contribuyentes en su relacin con la administracin tributaria, los
mismos estn establecidos de manera general en el COT (2001), y de forma detallada
en las leyes especiales, Reglamentos; as como tambin, en los Decretos y
Resoluciones de los tributos respectivos.

43

En este sentido, se mencionan a continuacin los deberes formales previstos en

el artculo 145 del citado Cdigo, segn el cual los contribuyentes, responsables y
terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
fiscalizacin e investigacin que realice la administracin tributaria y, en especial,
debern:
1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:
a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a
las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes
a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el
domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.
b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones.
c. Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija
hacerlo.
d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de
locales.
e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo
con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.
3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.
4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones
y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,
oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.

44

5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,

informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin
de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de
las actividades del contribuyente.
7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia
sea requerida.
8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones
dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
Por otra parte, el Glosario de Tributos Internos del SENIAT (2007), refiere que los
deberes formales son obligaciones impuestas por el Cdigo Orgnico Tributario o por
otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros.
De lo expuesto anteriormente, se infiere que los deberes formales de los
contribuyentes comprenden las actuaciones explcitas que impone la administracin
tributaria, a los administrados o personas naturales o jurdicas, en virtud de las
disposiciones que establece el COT (2001) y en los preceptos previstos en las leyes y
reglamentos.
Los Reparos Fiscales
La Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica (2010) y del Sistema
Nacional de Control Fiscal en su artculo 58 seala, como consecuencia de los
resultados del examen de cuentas, los rganos de control fiscal, dentro del mbito de
sus competencias, formularn reparos a quienes hayan causado daos al patrimonio de
la repblica o de los entes u organismos sealados en el artculo 9, numerales 1 al 11,
de esta ley, por una conducta omisiva o negligente en el manejo de los recursos que le
corresponda administrar, as como, los mtodos y procedimientos que comprenden el
control interno.

45

En el artculo 81 de dicha ley, se explica que de las actuaciones realizadas de

conformidad con el artculo 77 de esta ley, se formar expedientes y se dejar
constancia de sus resultados en un informe, con base en el cual el rgano de control
fiscal, mediante auto motivado, ordenar el archivo de las actuaciones realizadas o el
inicio del procedimiento previsto en el captulo IV de este tributo, para la formulacin de
reparos, determinacin de la responsabilidad administrativa, o la imposicin de multas,
segn corresponda.
Las responsabilidades estn tipificadas en el captulo II, artculos 84, 85, 87 y 89;
en los cuales se explican que la responsabilidad civil se har efectiva de conformidad
con las leyes que regulen la materia y mediante el procedimiento de reparo, salvo que
se trate de materias reguladas por el COT (2001).
En cuyo caso se aplicarn las disposiciones en l contenidas, igualmente indica
que los rganos de control fiscal procedern a formular reparo cuando, en el curso de
las auditorias, fiscalizaciones, inspecciones, exmenes de cuentas o investigaciones
que realicen en ejercicio de sus funciones de control, detecten indicios de que se ha
causado dao al patrimonio de un ente u organismo, igualmente seala que los
funcionarios encargados de hacer efectivas las liquidaciones de los reparos, debern
notificar inmediatamente su recaudacin al rgano de control fiscal que hubieres emitido
el reparo.
As mismo, en la Ley de la Contralora General de la Repblica (2010), se crea el
Captulo IV dedicado al procedimiento administrativo para la determinacin de
responsabilidades, tipificados en los artculos 95 y 96, quienes sealan que para que un
reparo sea formulado es necesario seguir un procedimiento especifico, en el cual deben
surgir pruebas o elementos de conviccin que puedan dar lugar a la formulacin de
reparos con su correspondiente declaratoria de responsabilidad administrativa o a la
imposicin de multas, el rgano de control fiscal respectivo (en el municipio Maracaibo
es el SEDEMAT.) iniciar el procedimiento mediante auto motivado que se notificar a
los interesados, segn lo previsto en la Ley Orgnica de Procedimiento Administrativo
(1981).

46

Ahora bien, si a juicio del rgano de control fiscal que realiza una investigacin o
actuacin de control, existan elementos de conviccin o prueba que pudieran dar lugar
a la formulacin de reparos, a la declaratoria de responsabilidad administrativa, la
Contralora General de la Repblica con el fin de que sta, mediante auto motivado que
se notificar a los interesados segn lo previsto en la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos, contine la investigacin, decida el archivo de las actuaciones
realizadas o inicie el procedimiento para la detencin de responsabilidades.
La Contralora General de la Repblica tambin podr asumir las investigaciones y
procedimientos para la determinacin de las responsabilidades iniciados por los dems
rganos de control fiscal cuando lo juzgue conveniente. A tales fines, los mencionados
rganos de control fiscal debern participar a la Contralora General de la Repblica el
inicio de los procedimientos de determinacin de responsabilidades y de las
investigaciones que ordenen.
De las consideraciones anteriores, se puede definir el reparo fiscal como un acto
administrativo por cuyo intermedio la administracin tributaria, le formula a la empresa
una reclamacin formal, de naturaleza jurdica, de contenido eminentemente tributario,
respecto de un determinado impuesto, tasa o contribucin (nacional, municipal,
estadal).
Al considerar la administracin tributaria que por razones legales, la declaracin
fiscal, presentada por la empresa, no se compadece, ni guarda relacin, con la
verdadera capacidad contributiva del contribuyente, razn por la cual la empresa ha
pagado aun de buena fe, una cantidad de dinero por dicho concepto, inferior a su
capacidad contributiva, durante un determinado ejercicio, en razn del ejercicio de sus
actividades econmicas (comerciales y/o industriales) de conformidad con el criterio u
opinin de la Administracin Tributaria, que es tan valioso como el de las empresas.
rganos Competentes para Formular Reparos
Cuando comienza a aparecer el estado como forma de organizacin poltica y tan
pronto como este recaba impuestos y gastos, se detecta la necesidad de crear formas
de control de estos actos de ndole financiero efectuados por las administraciones
pblicas.

47

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), le otorga rango

constitucional a cuatro rganos de control fiscal externos. En ese sentido, la Contralora
General de la Repblica en su artculo 287 le da competencia para vigilar y dems
fiscalizaciones de los ingresos, gastos, bienes pblicos y bienes nacionales, as como
de las operaciones relativas a las mismas.
Por otra parte, en el artculo 163, crea las contraloras estadales, otorgndoles
competencia para efectuar el control, la vigilancia y la fiscalizacin de los ingresos,
gastos y bienes estadales, sin menoscabo del alcance de las funciones de la
Contralora General de la Repblica. Es por ello, que las normas constitucionales le
otorgan competencia a la contralora para ejercer dicho control e igualmente le
atribuyen estas competencias a las contraloras estadales y municipales en su mbito
territorial.
Atendiendo a las exposiciones anteriores, en el municipio autnomo Maracaibo el
rgano facultado para formular los reparos fiscales es el SEDEMAT siendo el nico que
tiene la potestad de establecer las medidas pertinentes para fijar los procedimientos de
la administracin tributaria apegndose a los artculos establecidos en las leyes en
materia de tributos municipales.
Acta de Reparo Fiscal
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), hace nfasis
que los organismos pblicos y especficamente las alcaldas, deben gestionar un
efectivo proceso para recaudar los tributos correspondientes, con miras a revertir ese
dinero en beneficio de la colectividad. Coincidiendo con este planteamiento, es deber de
cada alcalde mantener procesos que permitan a la Direccin de Hacienda Municipal
hacer que el municipio recupere las cantidades que deben ser por los tributos, por lo
que no slo se debe ir y fiscalizar sino tambin hacer seguimiento para que las
empresas cancelen al municipio sus obligaciones como lo estipula la ley y de manera
oportuna.
Por ello, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), en su
artculo 168 establece la potestad de los municipios, constituyendo una unidad poltica

48

primaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma,

comprende la eleccin de sus autoridades, la gestin de las materias de su
competencia y la creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos.
Desde este punto de vista, las actuaciones del municipio en el mbito de sus
competencias se cumplirn incorporando la participacin ciudadana al proceso de
definicin y ejecucin de la gestin pblica y al control y evaluacin de sus resultados,
en forma efectiva, suficiente y oportuna, conforme a la ley.
Igualmente, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999),
seala en el artculo 179, en su numeral 2 que las tasas por el uso de sus bienes o
servicios, las tasas administrativas por licencias o autorizaciones, los impuestos sobre
actividades econmicas, comercio, servicios o de ndole similar, con las limitaciones
establecidas en dicha constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos,
espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial y la
contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de
uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de
ordenacin urbanstica entre los cuales se encuentran aquellos.
Tal como lo establece la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
(1999), los municipios obtendrn ingresos por varios rubros, incluyendo por las
actividades econmicas, comercio, servicios o de ndole similar. Dado esto, las
autoridades competentes dentro de cada municipio debern velar porque estos ingresos
se perciban tal y como lo consagra la ley.
Por su parte, el acta de reparo fiscal tiene una connotacin en el derecho de la
resea escrita y autentica de toso acto jurdico efectuado por las partes o por
funcionarios pblicos, teniendo efectos jurdicos. Se sostiene tambin que el acta es la
documentacin elaborada para normalizar un acto, el registra por escrito de lo expuesto
del acto.
La palabra reparo significa reparar, remediar, corregir o enmendar el menoscabo
que ha padecido una cosa. Para el derecho tributario, el trmino se refiere a las
posibles objeciones fiscales que se deriven del cumplimiento de la obligacin tributaria

49

por parte de los contribuyentes o responsables. Por su parte, la palabra fiscal, proviene
igualmente del funcionario pblico denominado fiscal de hacienda, el cual es designado
por el Ejecutivo Nacional o por la ley, para vigilar y hacer cumplir las leyes y
reglamentos fiscales.
Partiendo del significado etimolgico el trmino acta de reparo fiscal, da la idea de
una representacin escrita, registrada o documentada de la narracin de un hecho, o de
un acto que en principio, ha provocado un dao o perjuicio al fisco nacional, la cual se
hace con la finalidad de que aquel dao o perjuicio sea reparado, remediado o
corregido.
El COT (2001), define el acta de reparo fiscal, como aquel documento pblico
administrativo, donde hacen constar las circunstancias y los hechos atinentes a la
realizacin y resultados de la fase de fiscalizacin del procedimiento administrativo, de
determinacin de oficio, apreciados directamente por el funcionario fiscal de hacienda
competente al efecto, a fin de precisar la situacin tributaria del sujeto pasivo y dar lugar
hecho el tramitado el sumario administrativo, a la resolucin final que culmine la
determinacin del oficio.
Segn la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos LOP (1981), y el COT
(2001), es necesario considerar cules son las caractersticas que describen las actas
de reparo fiscal, tomando primeramente que son documentos pblicos administrativos ,
porque en ellas el funcionario pblico competente al efecto, en ejercicio de sus
funciones, edita o deja constancia de las circunstancias y los hechos atinentes a la
realizacin y resultados de la fase de fiscalizacin del procedimiento administrativo de
determinacin de oficio, dando paso a una verdadera actividad documental de la
administracin tributaria que tiene su base en el principio general de documentacin de
los actos administrativos.
Al mismo tiempo, las actas de reparo fiscal son documentos autnticos, debido a
la intervencin de un funcionario pblico competente para ello, o de particulares
legalmente autorizados y previo cumplimiento de las formalidades legales, se acredita
como cierto y positivo, de forma que en lo sucesivo haga fe, puesto que debe ser credo

50

y en sentido estricto, aquellos documentos cuya certeza legal se conoce y se sabe que
emanan de la persona a quien se le atribuye.
Por su parte, la naturaleza jurdica de las actas de reparo fiscal se fundamenta en
el acta de reparo fiscal como acto administrativo, pues incontrovertible el carcter de
acto administrativo

que ostenta la manifestacin de voluntad, juicio certeza o

conocimiento contenida o documentada en el acta de reparo fiscal.

Igualmente tiene criterio material o funcional, segn este criterio el acta de reparo
fiscal, se dicta claramente en ejercicio de la actividad o funcin administrativa que es
aquella de carcter sub legal en virtud de la cual el poder pblico influye en la esfera
jurdica de los administrados, estas actas, pueden acarrear en la esfera de derechos
subjetivos del contribuyente o responsable, una serie de efectos jurdicos, tales como:
Dar lugar a la apertura del procedimiento de sumario administrativo trasladando
la carga de la prueba en contrario en cabeza del contribuyente o responsable dada su
presuncin de legalidad, validez y verdad sobre los hechos y afirmaciones en ella
contenidos; salvo impugnacin basada en la alegacin del vicio de incompetencia
manifiesta del funcionario o el cumplimiento de los deberes formales por parte de los
contribuyentes o responsables, donde automticamente se invierte la carga de la
prueba en cabeza de la administracin.
La posibilidad que la administracin tributaria toma las medidas necesarias para
evitar la desaparicin de documentos relacionados con la infraccin o que contribuyan
a probarla, o que consuman los hechos que la constituyan con la limitante de que
dichas medidas no impidan el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
Constituye un medio idneo para irrumpir la prescripcin de la obligacin
tributaria de acuerdo al con el artculo 61 del COT (2001).
La posibilidad misma de servir como medio de prueba fundamental a solicitud de
medidas cautelares contra el sujeto pasivo de la obligacin tributaria no determinada
an.

51

La LOPA (1981), establece que los actos administrativos en su artculo 7, es toda

declaracin de carcter general o particular emitida de acuerdo con las formalidades y
requisitos establecidos en la mencionada ley.
Se tiene pues, la existencia de varios tipos de actos administrativos y segn la
LOPA (1981), los actos segn sus efectos:
Actos administrativos de efectos generales, son los que crean normas que
integran el ordenamiento jurdico.
Actos administrativos de efectos particulares, los que contienen una decisin que
no integra el ordenamiento jurdico y que se aplica y se agota en un sujeto o en muchos
sujetos de derecho.
En este sentido, el acta de reparo fiscal, definitivamente es un acto administrativo
de efectos particulares, toda vez que su contenido est compuesto por una
manifestacin de certeza y de conocimiento, sobre la situacin fiscal de un determinado
contribuyente o responsable, que no es general ni normativa, sino que por el contrario
se aplica y se agota en producir efectos solo en la esfera de derechos subjetivos del
contribuyente o responsable en cabeza del cual se llev a cabo la investigacin o
fiscalizacin y no est, por ende, destinada a formar parte del ordenamiento jurdico
general.
El Glosario de Tributos Internos del SENIAT (2007), refiere que el acta de reparo
es el acta que se elabora al culminar la fiscalizacin en caso de que no se estimare
correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable, respecto a los tributos,
perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de
comprobacin; indicando los elementos fiscalizados de la base imponible, hechos u
omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin, entre otros.
Unas ideas y reflexiones, si se trata de un acto administrativo de efectos
generales, el acto debe ser publicado, por lo que tambin, la eficacia est sometida a
unos requisitos de realizacin posterior al cumplimiento de los requisitos de realizacin
posterior al cumplimiento de los requisitos de validez; siendo stos, en principio, la

52

publicacin o notificacin del acto administrativo, segn que trate de un acto de efectos
generales, o de un acto de efectos particulares. As mismo, indica en cuanto a los actos
administrativos, la necesidad de establecer cuando estos comienzan a producir efectos,
cual es la consecuencia de la produccin de efectos del acto y cuando concluyen los
mismos analizando la validez y la eficacia debido a que la primera no implica a la
segunda, para que el acto pueda tener la eficacia, debe cumplir con los elementos de la
validez.
El Contenido del Reparo
Segn la Ordenanza de Reforma Parcial de la Ordenanza de la Contralora
Municipal de Maracaibo, publicada en la Gaceta Municipal de Maracaibo, seala en su
artculo 91 los requisitos mnimos que deben contener los reparos formulados por ella:
a. La identificacin del destinatario o destinataria del reparo.
b. La identificacin de la actuacin de la contralora en la que se detectaron los
indicios del dao al patrimonio del organismo o entidad.
c. La fecha en que se rindi la cuenta u ocurrieron los hechos en razn de los
cuales se formula el reparo.
d. La determinacin de la naturaleza del reparo, con indicacin de sus
fundamentos.
e. La fijacin del monto del reparo y si ste es de naturaleza tributaria, la
discriminacin de los montos exigibles por tributos, los recargos, los intereses y las
sanciones que correspondan.
f. La indicacin de los recursos que procedan, sealando los lapsos para
ejercerlos y los rganos o tribunales ante los cuales deben interponerse.
g. Cualquier otro dato que se considere necesario para fundamentar el reparo.
Estos requisitos se encuentran tipificados de la misma en la Ley Orgnica de la
Contralora General de la Repblica (2010) y del Sistema Nacional de Control Fiscal
(2001) en su artculo 86, lo cual, se encuentra en concordancia con lo establecido en el

53

COT (2001), en su artculo 183 finalizada la fiscalizacin se levantar un acta de reparo

la cual contendr, entre otros, los siguientes requisitos:
a. Lugar y fecha de emisin.
b. Identificacin del contribuyente o responsable.
c. Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible.
d. Hechos u omisiones constatadas y mtodos aplicados en la fiscalizacin.
e. Discriminacin de los montos por concepto de tributos a los nicos efectos del
cumplimiento de lo previsto en el artculo 185 de este cdigo.
f. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad, si los hubiere.
Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario
autorizado.
En el citado cdigo, en el artculo 184, tambin se establece que todas las actas
de reparo deben notificarse al contribuyente, a travs de los medios de comunicacin
establecidos. As mismo, el acta de reparo har plena fe mientras no se pruebe lo
contrario.
Para la formulacin de reparos, la declaratoria de la responsabilidad administrativa
y la imposicin de multas, el SAMAT deber seguir el procedimiento previsto en el
captulo IV de la citada Ordenanza de Contralora Municipal de Maracaibo, tipificados en
los artculos 101, 102, 110, 111, 112 y 119. Las acciones administrativas sancionaras o
recordatorias derivadas de la presente Ordenanza, prescribirn en el trmino de cinco
(05) aos, salvo que en la leyes especiales se establezcan plazos diferentes.
El trmino establecido se comenzar a contar desde la fecha de ocurrencia del
hecho que origine la responsabilidad administrativa, la imposicin de la multa o la
formulacin del reparo; sin embargo, cuando el infractor o infractora fuere funcionario

54

pblico dicha prescripcin comenzar a contarse desde la fecha de cesacin en el

cargo o funcin ostentado para la poca de ocurrencia de la irregularidad.
En casos de reparos tributarios, la prescripcin se regir por lo establecido en la
Ordenanza respectiva y en el COT (2001), en el artculo 123 de la citada ordenanza. En
cuanto a la interrupcin de la prescripcin, el artculo 124, seala la prescripcin se
interrumpe por:
Por la informacin suministrada al imputado o imputada durante las
investigaciones preliminares.
Por la notificacin a los interesados o interesadas del auto de apertura del
procedimiento para la determinacin de responsabilidades.
Por cualquier actuacin fiscal notificada a los interesados o interesadas, en la
que se haga constar la existencia de irregularidades, siempre que se inicie el
procedimiento para la determinacin de responsabilidades.
Unas ideas y reflexiones acerca del contenido del reparo, obedecen a un
procedimiento sistemtico, es decir, no puede saltarse de un requisito a otro sin
previamente completar la informacin, dado que debe especificar todos los datos
personales del contribuyente o responsable para la posterior fijacin del monto del
reparo y el plazo que debe ser fijado para su cancelacin.
3.

Definicin de Trminos Bsicos

Todos los trminos fueron tomados Glosario de Tributos Internos del SENIAT

(2007).
Acta de conformidad: acta que se elabora al culminar la fiscalizacin en caso que
se estimare correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable, respecto a
los tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto
de comprobacin.

55

Acta de inspeccin: acta que elabora el Inspector de la Hacienda Pblica Nacional,

reflejando el resultado de una inspeccin.
Acta de recepcin: acta a travs de la cual se hace constar la recepcin de
documentos exigidos en el curso de una fiscalizacin.
Acta de requerimiento: acta elaborada por el funcionario fiscal, mediante la cual se
solicitan los libros y documentos necesarios para realizar una fiscalizacin.
Actividades agrcolas a nivel primario: aquellas actividades provenientes de la
explotacin directa del suelo y las que se deriven de la elaboracin complementaria de
los productos que obtenga el agricultor, realizadas en el propio fundo, salvo la
elaboracin de alcoholes y bebidas alcohlicas.
Actividades exentas: actividades que en principio estn sujetas a gravamen, pero
que en virtud de su finalidad especfica o de las circunstancias que concurren en el
titular que las realiza, quedan excluidas del impuesto de que se trate.
Actividades no sujetas: actividades que desde el primer momento quedan fuera
del mbito del respectivo impuesto.
Administracin Tributaria: rgano competente del Ejecutivo Nacional para ejercer,
entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y
determinacin para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de
carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; 3) Liquidar los tributos,
intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente; 4) Asegurar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales, las
medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva; y, 5) Inscribir en los registros, de
oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias y
actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En Venezuela, la
Administracin Tributaria recae sobre el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria, SENIAT.

56

Agente de percepcin: toda persona designada por la ley, que por su profesin,
oficio, actividad o funcin est en posicin de recibir un monto de impuesto en forma
temporal, para luego enterarlo al Fisco Nacional.
Agente de retencin: toda persona designada por la Ley, que por su funcin
pblica o en razn de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurdicos u
operaciones en los cuales deba efectuar una retencin, para luego enterarla al Fisco
Nacional.
Alcuota: cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base
para la aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que
determina el impuesto a pagar.
Base imponible: magnitud susceptible de una expresin cuantitativa, definida por
la ley que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe aplicarse
a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del impuesto. Valor numrico sobre
el cual se aplica la alcuota del impuesto. Cantidad neta en relacin con la cual se
aplican las tasas de impuesto.
Cdigo Orgnico Tributario: fuente de derecho tributario en Venezuela. Norma
jurdica rectora del mbito tributario.
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas jurdicas,
dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan
de patrimonio y de autonoma funcional.
Control fiscal: conjunto de mecanismos legales, tcnicos y administrativos que
utiliza el Estado para evitar la evasin y prescripcin de los tributos.
Impuesto: perteneciente a la clasificacin de los tributos. Obligacin pecuniaria
que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la
satisfaccin de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una
contraprestacin directa de servicios.

57

Obligacin tributaria: obligacin que surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de
hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Potestad tributaria: facultad que tiene el Estado en virtud de su poder de imperio,
de crear tributos y exigirlo a todas aquellas personas sometidas a su mbito espacial.
Reparo tributario: objeciones realizadas por la Administracin Tributaria sobre la
situacin tributaria del contribuyente o responsable, respecto a los tributos, perodos,
elementos de la base imponible, entre otros. Observaciones realizadas por la
Administracin Tributaria sobre el incumplimiento o incorrecta aplicacin de leyes,
reglamentos y normas tributarias.
Tributo: prestacin pecuniaria que el Estado u otro ente pblico exige en ejercicio
de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para financiar
el gasto pblico. Se clasifican en impuestos, tasas, precios pblicos, contribuciones
especiales y exacciones parafiscales.
Tributos municipales: tributos que el Poder Municipal exige a los contribuyentes en
ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto
pblico.
4.

Sistema de Categoras

4.1. Definicin Nominal

Reparos fiscales del Impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de
servicio y de ndole similar.

4.2. Definicin Conceptual

Los Reparos Fiscales de la Ley Sobre Impuesto a las Actividades Econmicas,
Industriales, Comercio, de Servicios y de ndole Similar, es aquel documento pblico

58

administrativo, donde hacen constar las circunstancias y los hechos atinentes a la

realizacin y resultados de la fase de fiscalizacin del procedimiento administrativo, de
determinacin de oficio, apreciados directamente por el funcionario fiscal de hacienda
competente al efecto, a fin de precisar la situacin tributaria del sujeto pasivo y dar lugar
al hecho tramitado del sumario administrativo, a la resolucin final que culmine la
determinacin de oficio del impuesto sobre actividades econmicas causado con
independencia del territorio o espacio en el cual se desarrolle la actividad econmica,
sea del dominio pblico o privado (COT, 2001; LOPPM, artculo 208, 2010).
4.3. Definicin Operacional

Es

aquel

documento

pblico

administrativo,

donde

hacen

constar

las

circunstancias y los hechos atinentes a la realizacin y resultados de la fase de

fiscalizacin del procedimiento administrativo, de determinacin de oficio, apreciados
directamente por el funcionario fiscal de hacienda competente al efecto, a fin de
precisar la situacin tributaria en el SEDEMAT y dar lugar al hecho tramitado del
sumario administrativo, a la resolucin final que culmine la determinacin de oficio del
impuesto sobre actividades econmicas causado con independencia del territorio o
espacio en el cual se desarrolle la actividad econmica, sea del dominio pblico o
privado.

59

Cuadro 1
Matriz de Anlisis de la Categora
OBJETIVO GENERAL: Analizar los reparos fiscales del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio Maracaibo
del estado Zulia.
OBJETIVOS ESPECFICOS

CATEGORA

Analizar la normativa legal que rige el impuesto sobre las actividades

econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio
autnomo Maracaibo del estado Zulia.

SUB-CATEGORA

Normativa

UNIDADES DE ANLISIS
Hecho Imponibe
Base Imponible
ndice de Capacidad Contributiva
Condiciones de Gravabilidad
Criterios Especiales de Gravabilidad
Verificacin Tributaria

Evaluar el procedimiento administrativo para los reparos fiscales del

impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y
de ndole similar aplicado por el SEDEMAT.

Evaluar las causas que originan el reparo fiscal del impuesto sobre las
actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar,
utilizados por el SEDEMAT.
Proponer lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales
del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio
y de ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia.
Fuente: Morillo (2012)

Procedimiento
Administrativo
Reparos Fiscales

Fiscalizacin Tributaria
Determinacin Tributaria de Oficio
Resolucin Culminatoria del Sumario

Causas

Incumplimiento de los deberes formales

Desarrollado en el captulo IV. Anlisis y discusin de los resultados

60

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
1.

Tipo de Estudio
Sierra (2007), seala que toda investigacin, tiene como propsito indagar algo

no conocido o persigue la bsqueda de soluciones a algn problema. Los diversos tipos

de investigacin no se pueden distinguir, pues, por la razn de ser de la actividad
investigadora, la solucin de problemas, sino que su diferenciacin tiene que hallarse
en su objeto y el procedimiento o forma de actuacin.
Para el mismo autor, en los estudios descriptivos, todo grupo, comunidad,
institucin cultural, fenmeno, acontecimiento e incluso, objeto de inters cientfico
puede ser la materia de un estudio descriptivo en el que se analicen todos o algunos de
sus principales elementos y caracteres de inters cientfico.
Por su parte, Sabino (2007), explica que las investigaciones descriptivas se
proponen conocer grupos homogneos de fenmenos, de acuerdo a criterios
sistemticos, para poner de manifiesto su comportamiento, donde no se ocupan de la
verificacin de la hiptesis, sino de la descripcin de hechos a partir de un criterio o de
una teora previamente definida.
A tales consideraciones, esta investigacin se considera de tipo descriptiva, pues
permite

describir,

analizar

interpretar

los

hechos

actuales,

del

Servicio

Desconcentrado Municipal de Administracin Tributaria en relacin a la determinacin

de los reparos fiscales en los impuestos sobre las actividades econmicas, industriales,
de servicio y de ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia. As mismo, se
cataloga como documental por el hecho de hacer un anlisis de la normativa legal que
rige tal impuesto y la teora que contiene el reparo fiscal.
En ese sentido,

Rodrguez, Ochoa y Pineda (2010:80), los estudios de tipo

documental se compara la estructura superficial y profunda de documentos, permitiendo

establecer relaciones de causalidad.

61

2.

Diseo de la Investigacin
Para Arias (2006), el diseo de la investigacin es la estrategia general que

adopta el investigador para responder al problema planteado. Al mismo tiempo, Sabino

(2002), puntualiza que el diseo de la investigacin tiene como objetivo el proporcionar
el modelo de verificacin que permitir contrastar los hechos con la teora y se presenta
como una estrategia o plan general que determina las operaciones necesarias para
lograrlo.
Por su parte, Sierra (2007), refiere que en el diseo de una investigacin se
pueden distinguir ciertos elementos, como son: los objetos, sujetos o grupos
investigados y la forma de su eleccin, el nmero de observaciones efectuadas, su
carcter y el orden de realizacin de las mismas, entre otros aspectos.
Considerando lo planteado por los autores citados, se seala la presente
investigacin como un diseo no experimental, pues la misma se realiza sin manipular
deliberadamente la variable, es decir, se analizar la determinacin de los reparos
fiscales en su contexto real. Al respecto, Hernndez y col. (2007), resaltan que los
estudios no experimentales no se someten a manipulacin alguna de las variables
involucradas, sino que se limita a observarlas tal y como se presentan en su contexto
original, llevndose a cabo en el ambiente natural de las variables.
En otro orden de ideas, al considerar la funcin de la dimensin temporal o del
nmero de momentos donde se va a introducir la recoleccin de datos, sta
investigacin se define como descriptiva transeccional. De la misma manera, Hurtado
(2008:148), cita que en los diseos transeccionales el investigador estudia el evento en
un nico momento del tiempo. En estos diseos lo que se mide es el comportamiento
de una variable o la relacin entre variables en un tiempo determinado. Hernndez y
col. (2007:208), concuerdan en decir que los diseos de investigacin transeccional
recolectan datos en un solo momento, en un tiempo nico. Su propsito es describir las
variables y analizar su incidencia en un momento dado.
Por otra parte, el estudio se enmarca en un diseo bibliogrfico, dado que se
analizarn los basamentos legales, normas y procedimientos establecidos en el Cdigo

62

Orgnico Tributario (2001), la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), entre
otros. Arias (2006:27), define los diseos bibliogrficos como un proceso basado en la
bsqueda, recuperacin, anlisis, crtica e interpretacin de datos secundarios, es decir,
los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales.
Ballestrini (2006), asegura que los diseos documentales forman parte esencial
del proceso de investigacin cientfica, constituyndose en una estrategia donde se
observa y reflexiona sistemticamente sobre realidades (tericas o no), usando para
ello diferentes tipos de documentos. Indaga, interpreta, presenta datos o informaciones
sobre un tema determinado de cualquier ciencia, utilizando para ello, una metodologa
de anlisis, teniendo como finalidad obtener resultados que pudiesen ser base para el
desarrollo de conocimientos cientficos.
3.

Poblacin
Mercado (2007), declara que la poblacin es el conjunto de personas, cosas o

fenmenos sujetos a investigacin, que tienen en comn algunas caractersticas

definitivas hasta la imposibilidad de investigar el conjunto en su totalidad. Por su parte,
Hurtado (2008), define la poblacin como el conjunto de seres u objetos que poseen las
caractersticas o eventos a estudiar y se enmarcan dentro de los criterios de inclusin
que considera el investigador en su estudio.
En el presente estudio, se tomar como unidad de observacin las fuentes
documentales extradas del SEDEMAT del municipio autnomo Maracaibo del estado
Zulia; tales como: la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, el Cdigo Orgnico
Tributario, entre otros.
Sierra (2007), define las unidades de observacin como las realidades que se
pretenden observar, constituyendo en la investigacin el objeto global de estudio y de
ellas se obtienen los datos empricos necesarios para contrastar las hiptesis con la
realidad. De tal manera, las unidades de observacin son entidades sustantivas que
forman unidades de realidad ms o menos independientes y que como tales, poseen
determinados atributos y propiedades y son susceptibles de diversos cambios.

63

4.

Tcnicas de Recoleccin de Datos

Pelekais y col. (2007), hacen mencin que las tcnicas de recoleccin de datos en

la investigacin cientfica se llevan a cabo siguiendo un mtodo que le permite al

investigador paso a paso, acercarse a una realidad para conocerla, comprenderla y dar
respuestas a las interrogantes que surgen en la interaccin sujetoobjeto, en
consecuencia se requiere del auxilio de ciertas tcnicas dirigidas a recabar informacin
o para comprobar el conocimiento adquirido. Tal afirmacin coincide con Sabino (2007),
quien seala que las tcnicas de recoleccin de datos son instrumentos de que se vale
el investigador para acercarse a los fenmenos y extraer de ellos informacin.
En la presente investigacin, por ser documental se aplicar la tcnica de la
observacin directa, siendo de manera neutral el investigador sin involucrarse en el
medio o realidad donde se haga el estudio. Es por ello, se har un anlisis documental
usando la informacin contenida en el Cdigo Orgnico Tributario (2001) y el manual de
procedimientos y normas del SEDEMAT, en relacin a la determinacin de los reparos
fiscales.
En este sentido, Arias (2006:69), plantea que la observacin es una tcnica que
consiste en visualizar o captar mediante la vista, en forma sistemtica, cualquier hecho,
fenmeno o situacin que se produzca en la naturaleza o en la sociedad. Segn
Mndez (2007), observar es advertir los hechos como se presentan, de una forma
natural y consignarlos por escrito, siendo un procedimiento importante en la
investigacin cientfica. Haciendo uso de fuentes secundarias a travs de libros,
documentos, revistas cientficas, Leyes, entre otros.
Fernndez y col. (2007), resean que el investigador no debe ser meramente
contemplador, debe adentrarse a situaciones sociales y mantener un papel activo, y ser
reflexivo permanentemente. Estado atento de este modo, a todos los detalles, sucesos,
eventos e interacciones.
5.

Anlisis de la Informacin
El anlisis de la informacin se constituye como un proceso de vital importancia a

los fines de acceder a los resultados que sern obtenidos en el estudio. Previo al

64

anlisis de datos es necesario que se realice una organizacin de los mismos a fin de
aplicar la estadstica descriptiva.
Por su parte, Sabino (2007) seala que de la informacin procesada depende la
respuesta a las interrogantes iniciales formuladas por el investigador; no obstante, esa
informacin solo es capaz de aportar las respuestas deseadas hasta tanto no se realice
un concienzudo proceso de anlisis e interpretacin de tales datos.
Hernndez y col. (2007), aseguran que al reportar los resultados se describe el
estudio a otras personas y representan la culminacin del proceso de investigacin. Se
debe ofrecer una respuesta al planteamiento del problemas y a los objetivos; tanto
general como los especficos para luego ofrecer una discusin con otros estudios
inmersos en el rea de investigacin.
6.

Procedimiento de la Investigacin
El presente estudio se desarroll bajo los siguientes aspectos:
1. Se seleccion el tema de estudio: Reparos fiscales del impuesto sobre las

actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio

Maracaibo del estado Zulia.
2. Se plante la situacin actual del problema objeto de estudio y formulacin del
problema, sistematizacin y los objetivos de la investigacin en funcin de los aspectos
que se deseaban conocer acerca de los reparos fiscales. De igual manera, se redact la
justificacin y delimitacin del estudio.
3. Se realiz la bsqueda y seleccin de informacin acerca de los antecedentes y
conformacin del marco terico de la investigacin, as como, los cuales permitieron
obtener aportes diversos para la orientacin del presente estudio.
4. Se dise la categorizacin de la variable, con sus sub categoras y unidades
de anlisis.

65

5. Se formul el enfoque metodolgico de la investigacin: considerando tipo y

diseo de la investigacin, poblacin, tcnicas de recoleccin de datos, anlisis y
procedimiento de la investigacin.
6. Se procedi a analizar la informacin para darle cumplimiento a los objetivos
propuestos.
7. Discusin de los resultados encontrados en comparacin con otras
investigaciones realizadas por diversos autores, relacionadas con el tema de estudio.
8. Establecimiento de conclusiones y recomendaciones.
9. Resea de referencias bibliogrficas y anexos.

66

CAPTULO IV
ANLISIS Y DISCUSIN DE LOS RESULTADOS
En relacin al objetivo dirigido a Analizar la normativa legal que rige el impuesto
sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el
municipio autnomo Maracaibo del estado Zulia, se presenta que el Impuesto sobre
actividades econmicas es un Impuesto municipal, local o territorial, aplicado en el
mbito espacial de un municipio determinado.
Es aplicable en y desde la jurisdiccin de un municipio con independencia en el
mbito espacial o territorial donde se desarrolle o nazca el hecho imponible sea del
dominio pblico o privado de otra entidad territorial (contribuyente transente) o se
encuentre cubiertos por aguas y es un gravamen a los tributos que corresponden al
Poder Nacional o Estadal.
Es un impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la
industria, servicio, comercio o de ndole similar, de carcter independiente, aun cuando
estas actividades se realicen de hecho, es decir, que el contribuyente o responsable
acte sin obtencin previa de la licencia.
Para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el beneficio
econmico obtenido de dicha actividad, en caso de ser persona natural, deber ser
reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que consista la actividad y
en caso de tratarse de persona jurdica que el beneficio obtenido o dividendo no sea
repartido entre los socios o asociados.
No es un impuesto a las ventas o al consumo aun cuando uno grava los ingresos
brutos producto de las ventas. Tampoco es un impuesto al capital, ya que estos
impuestos son competencias del Poder Nacional. Es un tributo que grava el ejercicio de
una actividad particular, la produccin, diferente a un tributo Nacional o estadal, que son
independientes de eso.
En principio, se encuentra vinculado a un establecimiento comercial, agencia,
oficina, sucursal o lugar fsico donde se ejercer la actividad econmica lucrativa de

67

comercio, servicio, industria o actividad de ndole similar. El comercio eventual o

ambulante tambin es objeto de este gravamen.
De igual manera, es ejercido en forma habitual o en forma ocasional. El ejercicio
de la actividad econmica lucrativa de industria, comercio, servicios de ndole similar
puede ser realizado en forma habitual, los ingresos brutos de ventas o servicios
obtenidas en forma ocasional o eventual, tambin configura el hecho imponible de este
impuesto municipal.
A tales consideraciones, en la literatura encontrada en la normativa legal se seala
que los ingresos brutos deben de estar claramente definidos en las Ordenanzas, pues,
se corre el riesgo que invada la competencia del Poder Publico Nacional. Es un
impuesto directo, ya que grava manifestaciones mediatas de riquezas, y mide la
capacidad econmica del contribuyente al aplicarse directamente sobre los ingresos
brutos.
Es un impuesto proporcional; la tarifa aplicable en unidades tributarias (UT) es
constante, y el monto del gravamen a pagar se determinara sobre la base de los
ingresos brutos, aun cuando se fije un mnimo tributable para cada actividad econmica
lucrativa, de industria, comercio o servicios.
A los fines de la territorialidad del impuesto, se tendr como mbito espacial de la
obligacin tributaria, el lugar donde se ejercen las actividades econmicas gravadas y
cuya verificacin origina el nacimiento de la ya mencionada obligacin, siendo en todo
caso, aquellas acciones que se verifican en o desde la jurisdiccin de los Municipios
dado el carcter local de este tributo.
La territorialidad va muy de la mano con el establecimiento permanente pues se
considera que el hecho imponible generador de la obligacin tributaria municipal deba
verificarse en o desde la jurisdiccin territorial de los municipios, considerando que es
generado en los sitios donde se le pueda atribuir un establecimiento permanente al
contribuyente (agencias, oficinas, sucursales, depsitos, construccin de obras o alguna
sede fsica, cualquiera que sta sea), resultando que en el caso que el contribuyente
tenga varios establecimientos comerciales, el Impuesto sobre Actividades Econmicas

68

de Industria, Comercio, Servicios, o de ndole Similar ser aplicado sobre la base de los
ingresos brutos atribuibles a cada establecimiento permanente, individualmente
considerado.
De todo ello se traduce en una reafirmacin del principio de territorialidad del
impuesto, acogindose las Ordenanzas a la nocin de establecimiento permanente
delineada por la jurisprudencia, evitando la creacin de la figura denominada
contribuyente transente, la cual somete al sujeto a una doble o mltiple imposicin,
toda vez que la actividad desplegada dentro del territorio de un municipio mediante la
cual se le aplica el impuesto.
Tambin son gravadas por los Municipios en o desde donde se genera la actividad
comercial o industrial atribuible a un establecimiento permanente, configurndose de
esta manera el fenmeno de la doble imposicin y una carga excesivamente gravosa
para el contribuyente, lo que genera en consecuencia un alza en los costos de las
actividades econmicas desarrolladas por ellos, siendo el ltimo perjudicado el
consumidor final o receptor de la actividad econmica que se trate.
El hecho imponible es el presupuesto establecido por el COT (2001), para tipificar
el tributo cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin, la de pagar el
impuesto. Igualmente, cuando la riqueza gravada u objeto material se encuentra
establecida en la ley tributaria y realizacin de un hecho determinado produce un efecto
jurdico que en la doctrina recibe el nombre de supuesto de hecho o hecho imponible.
El hecho imponible del impuesto a las actividades econmicas lucrativas es el
ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de carcter independiente,
realizada en el espacio territorial de un municipio, vinculado o no a un local, oficina
comercial, industrial o espacio fsico donde realizar dicho ejercicio. Es por ello, que el
impuesto sobre actividades econmicas se grava con independencia de que el territorio
o espacio el cual se desarrolle la actividad lucrativa sea del dominio pblico o del
dominio privado de otro ente territorial o se encuentre cubierto por aguas.
El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como generador de la
obligacin tributaria, en el caso del impuesto sobre actividades econmicas, consiste en

69

el ejercicio de un comercio, de una industria, de una actividad lucrativa. El hecho

imponible de tributo municipal se encuentra instituido en el artculo 205 de la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010), donde se establece que:
El Hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas, es el
ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad
lucrativa de carcter independiente, aun cuando dicha actividades realice sin
previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las razones que por esta
razn sean aplicables.
El periodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao natural y los
ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un
impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas.
El comercio eventual o ambulante tambin estar sujeto al impuesto sobre
actividades econmicas.
En relacin a la base imponible aplicable al ejercicio de la actividad econmica,
industrial, comercial, de servicios o de ndole similar es el monto de los ingresos brutos
obtenidos

efectivamente

por

el

contribuyente

durante

el

periodo

impositivo

correspondiente por el ejercicio de las actividades econmicas u operaciones realizadas

en la jurisdiccin de un determinado Municipio de acuerdo con las disposiciones
implcitas en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal o en los Acuerdos o
Convenios celebrados. La base imponible o base de clculo, consiste en los ingresos
brutos o en el monto de las ventas o de las operaciones efectuadas, como ndice para
medir la actividad lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente.
Se tendrn como deducciones de la base imponible: las devoluciones de bienes o
anulaciones de contratos de servicios, siempre que se haya reportado como ingreso la
venta o servicio objeto de la devolucin y los documentos efectuados segn las
prcticas habituales de comercio.
En cuanto al ndice de capacidad contributiva est relacionada con el mnimo de
exento que posibilite al contribuyente de cubrir sus necesidades elementales, para tal
efecto, es necesario tomar en cuenta los siguientes factores: los niveles de costos de
vida, los cuales difieren de localidad en localidad y al grado de desarrollo o de bienes

70

alcanzados por cada sociedad incide directamente sobre el nivel de vida que se
considera mnimo.
Las condiciones de gravabilidad; segn lo establecido en la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal (2010), en el artculo 216 que la actividad industrial y de
comercializacin de bienes se considerar gravable en el municipio, siempre que se
ejerza mediante un establecimiento permanente, o base fija, ubicado en el territorio de
ese municipio.
Con respecto a los criterios especiales de gravabilidad, se observa la ubicacin
del contribuyente especial dentro de la jurisdiccin del municipio al cual deba cumplir
con los compromisos tributarios en el momento requerido.
Por otro lado, tal y como se seala en la carta magna (1999), el artculo 179, en su
numeral 2 que las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas administrativas
por licencias o autorizaciones, los impuestos sobre actividades econmicas, comercio,
servicios o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en dicha constitucin; los
impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y
apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial y la contribucin especial sobre
plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica
entre los cuales se encuentran aquellos.
De igual forma, continuando con la investigacin, la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1999), seala que los municipios obtendrn ingresos por
varios rubros, incluyendo por las actividades econmicas, comercio, servicios o de
ndole similar. As mismo, exhorta a las autoridades competentes dentro de cada
municipio velar porque estos ingresos se perciban tal y como lo consagra la ley.
En cuanto al objetivo orientado a Evaluar el procedimiento administrativo para los
reparos fiscales del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio
y de ndole similar aplicado por el SEDEMAT. De acuerdo a los criterios fijados en el
SEDEMAT, se tiene el siguiente proceso: verificacin tributaria, fiscalizacin tributaria,
determinacin tributaria de oficio y por ltimo, la resolucin culminatoria del sumario.

71

En ese sentido, Rodrguez (2011), seala que el procedimiento administrativo es

el conjunto de actuaciones que se producen en el seno de la administracin, articulados
conforme a un plan, que tienen por objeto la obtencin y el procesamiento de
informacin y que constituye un sistema de accin de carcter interactivo entre la
administracin y el ciudadano, o entre diversas administraciones pblicas.
Mientras que Brewer (2004), seala que el procedimiento es creado para la debida
proteccin de los administrados, en el contexto de que si bien las leyes han prescrito
normas y fases procedimentales que debe guiar la actuacin de los administradores
frente a la administracin. Dentro de los procedimientos tributarios por la administracin
de impuestos se encuentran: la verificacin, fiscalizacin y determinacin de los
tributos.
En ese orden de ideas, en el presente estudio se evidencia que la labor del
personal que labora en el SEDEMAT consiste en comprobar la trasgresin de una
norma legal o sub-legal, determinar el monto de los daos causados al patrimonio
pblico, si fuere el caso, as como la determinacin de las acciones fiscales tales como
reparos, imposicin de multas y declaratoria de responsabilidad administrativa.
Despus de demostrar plenamente la irregularidad o el ilcito cometido, tendr que
identificar quin, que, cundo, dnde y cmo se cometi, y en ocasiones, por qu y en
qu circunstancias. Para encontrar las respuestas a estas preguntas, el investigador
administrativo debe ejercer sus funciones con el debido esmero profesional durante
todo el proceso investigativo. Esta condicin significa aplicar adecuadamente sus
conocimientos, habilidades y juicio profesional que le permitan alcanzar con xito la
calidad de la actuacin. La capacitacin constante y la prctica continua desarrollan las
destrezas necesarias que exige su labor.
El personal encargado del procedimiento administrativo est habilitado, conforme
a la Constitucin Nacional, las Leyes y las Ordenanzas para ejercer actividades como:
recibir y procesar denuncias, practicar y ordenar pruebas tcnicas, interrogar a testigos,
proveer la identificacin de un imputado por medios legales, determinar los elementos
que se hayan utilizado para ejecutar el hecho administrativo irregular y rendir informes.

72

En ese sentido, antes de proceder a iniciar la correspondiente investigacin

administrativa, es recomendable que el rgano de control fiscal respectivo ente
municipal siga el siguiente procedimiento:
Primero. La autoridad jerrquica competente, mediante comunicacin interna,
remite al jefe de la unidad responsable de realizar la investigacin, el informe con sus
respectivos anexos, sobre los resultados de las auditoras, el examen de las cuentas,
las inspecciones, las fiscalizaciones, las denuncias o cualquier otro informe relacionado
con la actividad de control, con el fin de determinar si existen indicios de actos, hechos
u omisiones que pudieren dar lugar al inicio de la investigacin.
Segundo. El jefe de la unidad responsable de realizar la investigacin o la persona
autorizada, firma la copia de la comunicacin interna como constancia de haber recibido
el informe y sus anexos, colocando adems, su nombre y apellido, el cargo que ejerce,
fecha y hora de recibo.
Luego de analizar y valorar el informe, el jefe de la unidad responsable de realzar
la investigacin administrativa, remitir a la autoridad jerrquica competente, un informe
que

contendr,

entre

otros

aspectos,

las

observaciones,

conclusiones

recomendaciones sobre la procedencia o no del procedimiento de investigacin. La

unidad conservar copia del informe.
Tercero. Si el informe seala que la apertura de la investigacin es improcedente,
la autoridad jerrquica competente podr decidir lo siguiente:
a) Aprobar y ordenar el archivo de las actuaciones.
b) Expresar su inconformidad y remitir nuevamente el informe al jefe de la unidad
responsable de realizar la investigacin para que se practiquen los correctivos
pertinentes. El jefe de esta unidad, proceder a realizar las diligencias necesarias a los
fines de subsanar las fallas detectadas y presentar oportunamente el informe
debidamente corregido.
Cuarto. Si el informe se considera procedente, la autoridad jerrquica competente,
ordenar mediante comunicacin interna al jefe de la unidad responsable de realizar la

73

investigacin, la elaboracin del proyecto del auto de inicio del procedimiento de

investigacin.
El auto de inicio es el acto administrativo mediante el cual se da apertura formal a
la investigacin y contendr, fundamentalmente, los siguientes aspectos:
Los presuntos actos, hechos u omisiones que originan la investigacin.
La normativa presuntamente infringida.
El acuerdo mediante el cual se ordena el inicio de la investigacin.
Una relacin expresa de las diligencias a practicarse en la actividad investigativa.
Quinto. Aprobado el proyecto del auto de inicio, la autoridad jerrquica competente
ordenarn a la unidad responsable de realizar la investigacin, la formacin e
instruccin del correspondiente expediente.
En torno al objetivo, diseado a Evaluar las causas que originan el reparo fiscal
del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole
similar, utilizados por el SEDEMAT, se observa que las causas que dan origen, las ms
comunes son: omisin en la declaracin de ingresos por parte del contribuyente, el
pago de los impuestos fuera del lapso establecido, as como clculos incorrectos,
desconocimiento de la norma ya que el contribuyente solo se inscribe y no realiza las
subsiguientes declaraciones trimestrales.
De igual manera, entre las causas se distingue que la empresa matriz se
encuentra en otro municipio y el contribuyente considera que ya declar el impuesto en
el sitio de origen de la empresa; desconociendo que la actividad econmica le est
generando ingresos dentro de los lmites territoriales del municipio. Otra causa, es que
los que no se encuentran inscritos es porque no han sido censados anualmente; por
otra parte, existen contribuyentes que no llevan una contabilidad adecuada o la llevan
de forma irregular de acuerdo a la normativa que rige tales impuestos y por
consiguiente no llevan un registro de manera oportuna y apegada a ley los libros y
registro especiales. Por ltimo, existen contribuyentes que se encuentran realizando

74

algn tipo de actividad comercial

lucrativa sin haber obtenido su licencia

correspondiente.
Tales consideraciones violan lo establecido de manera general en el COT (2001),
donde los deberes formales de los contribuyentes se refieren a las formalidades que
deben cumplir los contribuyentes en su relacin con la administracin tributaria, y de
forma detallada en las leyes especiales, Reglamentos; as como tambin, en los
Decretos y Resoluciones de los tributos respectivos.
Por ltimo, respecto al objetivo Proponer lineamientos para el cumplimiento de los
deberes formales del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de
servicio y de ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia, se considera el
establecimiento de normas y procedimientos acordes con la realidad econmica del
pas en materia de pago de tributos, estimulando de ese modo al contribuyente para la
cancelacin al da de sus gravmenes con los montos correctos, calculados de manera
pertinente por el personal que labora en el SEDEMAT.
De igual manera, es conveniente crear programas que incluyan aporte de
conocimiento en materia de tributos a las empresas pertenecientes al municipio
Maracaibo donde se encuentren las empresas debidamente registradas y censadas
para un mejor monitoreo y control por parte del SEDEMAT.
En cuanto a la normativa legal, se sugiere revisar las normas para hacer los
ajustes necesarios de acuerdo a la realidad econmica del municipio y promover un
plan de accin con el propsito de mejorar los procedimientos de la gestin de los
reparos fiscales en el impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de
servicio y de ndole similar, que contenga un manual descriptivo de cargos,
considerando las nuevas competencias de los agentes fiscales ajustados a la realidad
econmica venezolana.
En relacin a los procedimientos administrativos y a las causas que originan el
reparo fiscal, se recomiendan un plan estratgico en el SEDEMAT, orientado a una
digitalizacin de los archivos para cada contribuyente que haya incidido en reparo fiscal
con el objeto de llevar un permanente monitoreo de sus pagos. As mismo, evaluar

75

peridicamente a los agentes fiscales para medir sus actuaciones en el apego a las
leyes, rotar al personal encargado de visitar las empresas con el objetivo de reducir los
vicios que pudieran generarse.
Por otra parte, actualizar peridicamente las ordenanzas municipales conforme al
marco legal vigente, establecer informes peridicos del personal de sus actuaciones en
los procesos que originan la determinacin de los reparos fiscales en lo establecido en
el Cdigo Orgnico Tributario. Igualmente, promover auditorias fiscales en los
contribuyentes a fin de comprobar que los ingresos declarados son los reales en sus
cuentas.

76

CONCLUSIONES
De las consideraciones expuestas en los resultados, se concluye que la normativa
legal que rige el impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y
de ndole similar, tiene como fundamento la distribucin de las cargas tributarias entre
los contribuyentes para el cumplimiento con el deber de coadyuvar con el gasto pblico
municipal, considerando para ello a toda empresa que ejerza dentro de los lmites
territoriales del municipio autnomo Maracaibo.
En relacin al procedimiento administrativo para los reparos fiscales del impuesto
sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar aplicado
por el SEDEMAT, el proceso no tiene un periodo de tiempo de duracin definido, y su
extensin depender de diversos factores, que involucran tanto a los agentes fiscales
como a los contribuyentes.
En torno a las causas que originan el reparo fiscal del impuesto sobre las
actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar, las acciones que
desarrolla dicho ente para verificar el pago, parece concentrarse solo a los grandes
contribuyentes, dado a la proliferacin del mercado informal y lo difcil que ste
representa para los agentes fiscales su supervisin y control.
En otro orden de ideas, para la evaluacin de los reparos fiscales se concluye que
el monto a cancelar permite darle el cumplimiento de los deberes formales en los
contribuyentes ante un hecho imponible, considerando un aporte para los ingresos del
municipio, estimulando con ello a nuevas inversiones en proyectos sociales para la
comunidad.

77

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Textos
Arias, Fidias. (2006). El Proyecto de Investigacin. Introduccin a la Metodologa
Cientfica. Quinta edicin. Editorial: Episteme, C.A. Venezuela.
Balestrini, Miriam. (2006). Cmo se Elabora el Proyecto de Investigacin. Consultores
Asociados BL. Venezuela.
Brewer, Allan. (2004). La Constitucin de 1999. Derecho Constitucional Venezolano.
Cuarta edicin. Editorial Jurdica venezolana. Venezuela.
Chiavenato, Idelfonso. (2007). Administracin de Recursos Humanos. Editorial: Mc
Graw-Hill. Mxico.
Fermn, J. (2002). El Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin en el Cdigo
Orgnico Tributario de 2001.Asociacin Venezolana de Derecho Tributario.
Venezuela.
Fraga, Pittaluga; Viloria, Mara y Snchez, Susana. (2005). Impuesto Municipal a las
Actividades Econmicas en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. Editorial
Torino. Venezuela.
Hernndez, Roberto.; Fernndez, Carlos.; y Baptista, Pilar. (2007). Metodologa de la
Investigacin. Editorial McGraw-Hill. Mxico.
Hurtado, Jacqueline. (2008). El Proyecto de Investigacin. Comprensin Holstica de la
Metodologa y la Investigacin. Sexta edicin. Sypal, Quirn. Venezuela.
Mercado, Salvador. (2007). Cmo Hacer una Tesis?. Tesinas, Informes, Memorias,
Seminarios de Investigacin y Monografas. Tercera edicin. Editorial: Limusa
Noriega Editores. Mxico.
Mndez, Carlos. (2007). Metodologa. Cuarta Edicin. Editorial Limusa, Noriega
Editores. Colombia.
Pacheco; Juan, Castaeda; Widberto y Caicedo, Carlos. (2002). Indicadores Integrales
de Gestin. Primera Edicin. McGraw-Hill. Colombia.
Pelekais, Cira; Finol, M.; Neuman, N. y Belloso, O. (2007). El ABC de la Investigacin.
Una aproximacin tericoprctica. Segunda edicin, Ediciones Astro Data S.A.
Venezuela.
Rodrguez, Yajaira; Ochoa, Nilda y Pineda, Miguel (2010). La Experiencia de Investigar.
Recomendaciones precisas para realizar una investigacin y no morir en el
intento. Primera reimpresin de la primera edicin. Editorial Universidad de
Carabobo. Venezuela.

78

Ruan, Gabriel. (2002). La funcin de determinacin en el nuevo Cdigo Orgnico

Tributario (Fiscalizacin y Determinacin) en Estudios sobre el Cdigo Orgnico
Tributario, Caracas: Livrosca.
Sabino, Carlos. (2002). El Proceso de la Investigacin. Novena Edicin Actualizada.
Editorial Panapo de Venezuela.
Sabino, Carlos. (2007). El Proceso de Investigacin. Editorial Panapo. Venezuela.
Sierra, R. (2005). Tesis Doctorales y Trabajos de Investigacin Cientfica. Quinta
edicin. Editorial Tomson. Espaa.
Spisso, Rodolfo. (2002). Derecho Constitucional Tributario. Editorial Desalma.
Argentina.
Velsquez, Gustavo. (2004). Administracin de los Sistemas de Produccin. Sexta
edicin. Editorial: LIMUSA, Noriega Editores. Colombia.
Villegas, Hctor. (2002). Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario. Octava
edicin. Editorial Astrea. Argentina.
Leyes
Cdigo Orgnico Tributario (2001). Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, 37.305,
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (1999). Gaceta Oficial
Extraordinario de la Repblica Bolivariana de Venezuela, 5.453, Marzo 24, 2000.
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2009).
Contralora General de la Repblica de Venezuela (1999). Cuaderno de auditora 4.
Gua metodolgica para la evaluacin del control interno. Venezuela.
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010). Gaceta oficial extraordinaria N0
38.204 de fecha 8 de junio de 2005.
Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica (2010). Gaceta oficial N0 37.169
de fecha 29 de marzo de 2001.
Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos (1981).
Tesis
Barboza, Raquel. (2010). Alcance de las Medidas Cautelares para Asegurar el Cobro de
la Obligacin Tributaria en la legislacin Venezolana. Tesis no publicada de la
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. Venezuela.

79

Capote, Mildred. (2008). Recaudacin del Impuesto a las Actividades Econmicas de

Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar del Municipio Lagunillas del
Estado Zulia. Tesis no publicada de La Universidad del Zulia. Venezuela.
Carrillo, David. (2011). Procedimientos Administrativos para la Recaudacin
Establecidos en la Ordenanza de Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos del
Municipio la Caada de Urdaneta del Estado Zulia. Tesis no publicada de la
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn. Venezuela.
Leal, Jessica. (2009). Estrategias de recaudacin del impuesto sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicio o ndole similar del Municipio
Lagunillas, Estado Zulia. Tesis no publicada de la Universidad Dr. Rafael Belloso
Chacn. Venezuela.
Snchez, Luis. (2003). Efecto y Alcance del Impuesto a las Actividades Econmicas de
Industria, Comercio, Servicios o de ndole Similar, Establecido como Ingreso
Tributario de los Municipios en la Constitucin Venezolana de 1999. Tesis no
publicada en La Universidad del Zulia. Venezuela.
Soler, Giovanna. (2010). La Potestad Sancionadora en la Defraudacin de los Tributos
Municipales, tesis no publicada de la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn.
Venezuela.
Publicaciones de Internet
Bermdez, Marisela (2005). Administracin Pblica. Documento en lnea. Disponible en:
www.tributaria.com. Consultada: 12 de junio de 2011.
Crdoba, Edgar (2006). Administracin Pblica en Venezuela: Aproximaciones a los
cambios y transformaciones. Revista de Ciencias Sociales. [vol.12, no.3 p.496518.
Disponible
en
la
World
Wide
Web:http://www.scielo.org.ve/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S131595182006000300007&lng=es&nrm=iso>. ISSN 1315-9518. Consultada en: 04
Noviembre 2011.
Garca, Jos y Gonzlez, Dennys (2007). Percepcin de los grandes contribuyentes en
torno a la administracin tributaria venezolana. Revista Cya enero abril, numero
221. pp. 67-82. Disponible en: www.redalyc.com issn 0186-1042. Consultada en:
28 de Julio de 2011.
Glosarios de Tributos Internos del SENIAT (2007). Base de datos en lnea. Disponible
en: www.seniat.com. Consultada: 28 de Agosto de 2011.
London, Camilo (2011). Verificacin y Fiscalizacin de Tributos. Documento en Lnea.
Disponible en: www.opinionynoticias.com Consultado: 2011, Noviembre 9.
Macas; Hugo, Agudelo; Luis; Lpez, Mario. (2007). Los mtodos para medir la avasin
de impuestos: una revisin. Semestre Econmico, vol. 10, nm. julio-diciembre,
2007, pp. 67-85. Disponible en: www.redalyc.com. Consultada en: 27 de julio de
2011.

80

Ramrez, Jos (2007). Tributos y tributacin aduanera. Documento en lnea. Disponible

en: www.monografas.com. Consultado: 2011, Noviembre 11.
Rodrguez, Ral (2011). Definitividad del Procedimiento Administrativo Fiscal.
Documento en lnea. Disponible en: www.juridicasunam.mx. Boletn Mexicano del
derecho comparado. Consultado: 2011, Noviembre 8.

81

ANEXOS

82

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
DIVISIN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
ESPECIALIDAD TRIBUTARIA

REPAROS FISCALES DEL IMPUESTO SOBRE LAS ACTIVIDADES

ECONMICAS, INDUSTRIALES, DE SERVICIO Y DE NDOLE SIMILAR EN EL
MUNICIPIO MARACAIBO DEL ESTADO ZULIA
ANEXO 1

VALIDACIN DEL INSTRUMENTO

Autor: Econ. Leonardo Morillo H.

C.I. 10.417.897
Tutor: Dr. Harold Zavala P.
C.I. 3.506.289

MARACAIBO, MAYO 2012

83

JUICIO DEL EXPERTO

1. Los enunciados de la gua de observacin son pertinentes con los objetivos?
Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____
Observaciones:_______________________________________________________
___________________________________________________________________

2. Los enunciados de la gua de observacin son pertinentes con las categoras?

Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____
Observaciones:_______________________________________________________
___________________________________________________________________

3. Los enunciados de la gua de observacin son pertinentes con las subcategoras?

Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____
Observaciones:_______________________________________________________
___________________________________________________________________

4. Los enunciados de la gua de observacin son pertinentes con las unidades de

anlisis?
Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____
Observaciones:_______________________________________________________
___________________________________________________________________

5. Considera que la redaccin es la adecuada?

Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____
Observaciones:_______________________________________________________
___________________________________________________________________

6. Considera vlida sta gua de observacin?

Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____
Observaciones:_______________________________________________________
___________________________________________________________________

___________________________________
NOMBRE Y FIRMA DEL EXPERTO

______/______/______
FECHA DE VALIDACIN

84

VALIDACIN DE LA GUA DE OBSERVACIN

IDENTIFICACIN DEL EXPERTO

NOMBRE Y APELLIDO__________________________________________________
TTULO DE PREGRADO_________________________________________________
UNIVERSIDAD_________________________________________________________
TTULO DE POSTGRADO________________________________________________
UNIVERSIDAD_________________________________________________________
INSTITUCIN DONDE LABORA___________________________________________
CARGO DESEMPEADO_________________________________________________

TTULO DE LA INVESTIGACIN

REPAROS FISCALES DEL IMPUESTO SOBRE LAS ACTIVIDADES ECONMICAS,

INDUSTRIALES, DE SERVICIO Y DE NDOLE SIMILAR EN EL MUNICIPIO
MARACAIBO DEL ESTADO ZULIA

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

OBJETIVO GENERAL
Analizar los reparos fiscales del impuesto sobre las actividades econmicas,
industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia.

OBJETIVOS ESPECFICOS
1. Analizar la normativa legal que rige el impuesto sobre las actividades
econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio autnomo
Maracaibo del estado Zulia.

2. Evaluar el procedimiento administrativo para los reparos fiscales del impuesto

sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar aplicado
por el SEDEMAT.

85

3. Evaluar las causas que originan el reparo fiscal del impuesto sobre las
actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar, utilizados por el
SEDEMAT.
4. Proponer lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales del
impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar
en el municipio Maracaibo del estado Zulia.
CATEGORAS DE ANLISIS

Definicin Nominal: los reparos fiscales del Impuesto sobre las actividades
econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar.
Definicin Conceptual: Los Reparos Fiscales de la Ley Sobre Impuesto a las
Actividades Econmicas, Industriales, Comercio, de Servicios y de ndole Similar, es
aquel documento pblico administrativo, donde hacen constar las circunstancias y los
hechos atinentes a la realizacin y resultados de la fase de fiscalizacin del
procedimiento administrativo, de determinacin de oficio, apreciados directamente por
el funcionario fiscal de hacienda competente al efecto, a fin de precisar la situacin
tributaria del sujeto pasivo y dar lugar hecho al tramitado del sumario administrativo, a la
resolucin final que culmine la determinacin de oficio. (COT 2001)
Definicin Operacional: Desde la perspectiva operacional, se entiende por
reparo fiscal el documento pblico administrativo, el cual debe incluir las sub categoras
y unidades de anlisis: normativa (hecho imponible, base imponible, ndice de
capacidad contributiva, condiciones de gravabilidad, y criterios especiales de
gravabilidad), procedimiento administrativo (verificacin tributaria, fiscalizacin tributaria,
determinacin tributaria de oficio y resolucin culminatoria del sumario) y causas
(incumplimiento de los deberes formales) los cuales permiten proponer lineamientos
para el cumplimiento de los deberes formales en el SEDEMAT. La relacin se precisa
en la tabla categorizacin de la variable.

86

PROPSITO DE LA GUA DE OBSERVACIN

La presente gua de observacin tiene como finalidad determinar la pertinencia de
toda la informacin que va a ser desarrollada en el captulo cuarto del trabajo especial
de grado. Informacin que permitir desarrollar los objetivos especficos de la
investigacin y as cumplir con el objetivo general planteado en el trabajo de
investigacin para optar al grado de Especialista en Tributacin.

87

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
DIVISIN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
ESPECIALIDAD TRIBUTARIA

REPAROS FISCALES DEL IMPUESTO SOBRE LAS ACTIVIDADES

ECONMICAS, INDUSTRIALES, DE SERVICIO Y DE NDOLE SIMILAR EN EL
MUNICIPIO MARACAIBO DEL ESTADO ZULIA

ANEXO 2

Autor: Econ. Leonardo Morillo H.

C.I. 10.417.897
Tutor: Dr. Harold Zavala P.
C.I. 3.506.289

MARACAIBO, MAYO 2012

88

INSTRUMENTO
tems
1. Se aplica el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de
la obligacin tributaria.
2. Se considera el acto, conjunto de actos, situacin,
actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la
realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y
tipifica el tributo que ser objeto de la pretensin fiscal.
3. Se aplica el valor numrico sobre el cual se aplica la
alcuota del impuesto y la cantidad neta en relacin con la
cual se aplican las tasas de impuesto.
4. El hecho imponible es reducido a una cifra econmica,
es decir, debe ser susceptible de ser cuantificado o
expresado numricamente.
5. El gravamen se aplica a rendimientos netos, es decir,
que el gravamen recaiga sobre la riqueza disponible.
6. Se considera el mnimo de exento que posibilite al
contribuyente de cubrir sus necesidades elementales.
7. Se aplica lo expuesto en el artculo 216 que la actividad
industrial y de comercializacin de biene se considerar
gravable en el municipio, siempre que se ejerza mediante
un establecimiento permanente, o base fija, ubicado en el
territorio de ese municipio.

TA

PA

NAND

8. Se considera cualquier actividad que comporte,

principalmente, prestaciones de hacer, sea que predomine
la labor fsica o la intelectual.
9. El gravamen es la carga u obligacin que pesa sobre
una persona o un bien, es el impuesto o carga de carcter
fiscal que la Hacienda Pblica impone sobre las personas
naturales o jurdicas.
10. Se toma en cuenta la ubicacin del contribuyente
especial dentro de la jurisdiccin del municipio al cual
deba cumplir con los compromisos tributarios en el
momento requerido

TOTALMENTE DE ACUERDO (TA)

PARCIALMENTE DE ACUERDO (PA)
NI DE ACUERDO NI EN DESACUERDO (NAND)
PARCIALMENTE EN DESACUERDO (PD)
TOTALMENTE EN DESACUERDO (TD)

PD

TD

89

tems
11. La administracin tributaria podr verificar las
declaraciones presentadas por las empresas, con el
objetivo de realizar los ajustes a derecho y liquidar las
diferencias a que diera lugar.
12. La verificacin de los deberes formales y de los
deberes de los agentes de retencin y percepcin podr
efectuarse en la sede de la administracin tributaria o en el
establecimiento del contribuyente o responsable.
13. Se aplica la actividad administrativa destinada a vigilar
y controlar, el correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias y dems deberes establecidos en la ley a cargo
de los sujetos pasivos del tributo.
14. Se realizan actos de determinacin y liquidacin de la
obligacin tributaria, a los fines de corregir o rectificar la
declaracin presentada por el sujeto pasivo, o suplir
aquella que ste debi presentar y no hizo.
15. Se aplican el conjunto de actos dirigidos a precisarlas
deudas tributarias y su importe.
16. La determinacin puede ser hecha por los sujetos
pasivos, quienes luego procedern al pago del tributo
correspondiente o en forma mixta por la Administracin
tributaria, sobre la base de la informacin suministrada por
el contribuyente o responsable.
17. Cuando la administracin lo estime conveniente, podr
seguir un procedimiento sumario para dictar sus
decisiones. El procedimiento sumario se iniciar de oficio
y deber concluir en el trmino de treinta (30) das.
18. La administracin deber comprobar de oficio la
verdad de los hechos y dems elementos de juicio
necesarios para el esclarecimiento del asunto.
19. Se aplican las formalidades que deben cumplir los
contribuyentes en su relacin con la administracin
tributaria, los mismos estn establecidos de manera
general en el C.O.T. (2001).
20. Los contribuyentes llevan en forma debida y oportuna
los libros y registros especiales, conforme a las normas
legales y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable.
21. Los contribuyentes rresentan dentro del plazo fijado, las
declaraciones que correspondan.

TA

PA

NAND

TOTALMENTE DE ACUERDO (TA)

PARCIALMENTE DE ACUERDO (PA)
NI DE ACUERDO NI EN DESACUERDO (NAND)
PARCIALMENTE EN DESACUERDO (PD)
TOTALMENTE EN DESACUERDO (TD)

PD

TD

90

CUADRO DE OPERACIONALIZACIN DE LA CATEGORA Y VALIDACIN DEL INSTRUMENTO

OBJETIVO GENERAL: Analizar los reparos fiscales del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia.
PERTINENCIA
OBJETIVO
ESPECFICO

CATEGORIA

SUB CATEGORIA

UNIDADES DE
ANLISIS

GUA DE OBSERVACIN

OBJETIVO
P

1. Se aplica el presupuesto establecido por la ley

para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.
Hecho Imponible

Base Imponible
Analizar
la
normativa
legal
que
rige
el
impuesto sobre las
actividades
econmicas,
industriales,
de Reparos Fiscales
servicio y de ndole
similar
en
el
municipio
autnomo
Maracaibo
del
estado Zulia.

2. Se considera el acto, conjunto de actos,

situacin, actividad o acontecimiento que, una vez
sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la
obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser
objeto de la pretensin fiscal.
3. Se aplica el valor numrico sobre el cual se
aplica la alcuota del impuesto y la cantidad neta en
relacin con la cual se aplican las tasas de
impuesto.
4. El hecho imponible es reducido a una cifra
econmica, es decir, debe ser susceptible de ser
cuantificado o expresado numricamente.

Normativa

ndice de
Capacidad
Contributiva

Condiciones de
Gravabilidad

5. El gravamen se aplica a rendimientos netos, es

decir, que el gravamen recaiga sobre la riqueza
disponible.
6. Se considera el mnimo de exento que posibilite
al contribuyente de cubrir sus necesidades
elementales.
7. Se aplica lo expuesto en el artculo 216 que la
actividad industrial y de comercializacin de biene
se considerar gravable en el municipio, siempre
que se ejerza mediante un establecimiento
permanente, o base fija, ubicado en el territorio de
ese municipio.
8. Se considera cualquier actividad que comporte,
principalmente, prestaciones de hacer, sea que
predomine la labor fsica o la intelectual.

Criterios
Especiales de
Gravabilidad

Leyenda: P= Pertienete; NP= No Pertienete; A= Apropiado; I= Inapropiado.

9. El gravamen es la carga u obligacin que pesa

sobre una persona o un bien, es el impuesto o
carga de carcter fiscal que la Hacienda Pblica
impone sobre las personas naturales o jurdicas.
10. Se toma en cuenta la ubicacin del
contribuyente especial dentro de la jurisdiccin del
municipio al cual deba cumplir con los compromisos
tributarios en el momento requerido

NP

CATEGORIA
P

NP

SUB-CATEGORIA
P

NP

UNIDADES DE
ANLISIS
P

NP

REDACCIN

91
CUADRO DE OPERACIONALIZACIN DE LA CATEGORA Y VALIDACIN DEL INSTRUMENTO
OBJETIVO GENERAL: Analizar los reparos fiscales del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia.
PERTINENCIA
OBJETIVO
ESPECFICO

CATEGORIA

SUB CATEGORIA

UNIDADES DE
ANLISIS

GUA DE OBSERVACIN

OBJETIVO

Verificacin
Tributaria

Evaluar
el
procedimiento
administrativo para
los
reparos
fiscales
del
impuesto sobre las
Reparos Fiscakes
actividades
econmicas,
industriales,
de
servicio y de ndole
similar
aplicado
por el SEDEMAT.

Fiscalizacin
Tributaria

Procedimiento
Administrativo

11. La administracin tributaria podr verificar las

declaraciones presentadas por las empresas, con
el objetivo de realizar los ajustes a derecho y
liquidar las diferencias a que diera lugar.
12. La verificacin de los deberes formales y de los
deberes de los agentes de retencin y percepcin
podr efectuarse en la sede de la administracin
tributaria o en el establecimiento del contribuyente o
responsable.
13. Se aplica la actividad administrativa destinada a
vigilar y controlar, el correcto cumplimiento de las
obligaciones
tributarias
y dems deberes
establecidos en la ley a cargo de los sujetos
pasivos del tributo.
14. Se realizan actos de determinacin y liquidacin
de la obligacin tributaria, a los fines de corregir o
rectificar la declaracin presentada por el sujeto
pasivo, o suplir aquella que ste debi presentar y
no hizo.
15. Se aplican el conjunto de actos dirigidos a
precisarlas deudas tributarias y su importe.

16. La determinacin puede ser hecha por los

Determinacin
sujetos pasivos, quienes luego procedern al pago
Tributaria de Oficio
del tributo correspondiente o en forma mixta por la
Administracin tributaria, sobre la base de la
informacin suministrada por el contribuyente o
responsable.

Resolucin
Culminatoria del
Sumario

17. Cuando la administracin lo estime conveniente,

podr seguir un procedimiento sumario para dictar
sus decisiones. El procedimiento sumario se
iniciar de oficio y deber concluir en el trmino de
treinta (30) das.
18. La administracin deber comprobar de oficio
la verdad de los hechos y dems elementos de
juicio necesarios para el esclarecimiento del asunto.

Leyenda:P=Pertienete;NP=NoPertienete;A=Apropiado;I=Inapropiado.

NP

CATEGORIA

NP

SUB-CATEGORIA

NP

UNIDADES DE
ANLISIS

NP

REDACCION

92
CUADRO DE OPERACIONALIZACIN DE LA CATEGORA Y VALIDACIN DEL INSTRUMENTO

OBJETIVO GENERAL: Analizar los reparos fiscales del impuesto sobre las actividades econmicas, industriales, de servicio y de ndole similar en el municipio Maracaibo del estado Zulia.
PERTINENCIA
OBJETIVO
ESPECFICO

CATEGORIA

SUB CATEGORIA

UNIDADES DE
ANLISIS

GUA DE OBSERVACIN

OBJETIVO
P

Evaluar las causas

que originan el
reparo fiscal del
impuesto sobre las
actividades
Reparos Fiscales
econmicas,
industriales,
de
servicio y de ndole
similar, utilizados
por el SEDEMAT.

19. Se aplican las formalidades que deben cumplir

los contribuyentes en su relacin con la
administracin tributaria, los mismos estn
establecidos de manera general en el C.O.T.
(2001).

Causas

Incumplimiento de 20. Los contribuyentes llevan en forma debida y

oportuna los libros y registros especiales, conforme
los Deberes
a las normas legales y los principios de contabilidad
Formales
generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributacin y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente y responsable.
21. Los contribuyentes rresentan dentro del plazo
fijado, las declaraciones que correspondan.

Leyenda: P= Pertienete; NP= No Pertienete; A= Apropiado; I= Inapropiado.

NP

CATEGORIA
P

NP

SUB-CATEGORIA
P

NP

REDACCION

UNIDADES DE
ANLISIS
P

NP