Contabilidade Geral: Ativo Intangvel - 1.

Noes Gerais

Resumo:
Veremos no presente Roteiro as noes gerais sobre o subgrupo Intangvel. Para tanto, utilizaremos como base as orientaes contidas no
Pronunciamento Tcnico CPC 04 (R1), aprovado pela Deliberao CVM n 644/2010 e pela Resoluo CFC n 1.303/2010 (NBC TG 04 Ativo Intangvel), as quais so aplicveis aos exerccios encerrados a partir de dezembro de 2010 e s Demonstraes Financeiras de
2009 a serem divulgadas em conjunto com as demonstraes de 2010 para fins de comparao.

1) Introduo:
A lei das Sociedades Annimas (Lei n 6.404/1976) a cinco dcadas vem disciplinando a forma como as Demonstraes Financeiras devem
ser elaboradas, escrituradas e demonstradas para o pblico em geral. fato que, por ser uma legislao antiga, referida lei passou ao
longo dos anos por diversas modificaes, algumas pontuais outras mais amplas e profundas.
Dentre as alteraes mais significativas, destacamos duas recentemente realizadas. A primeira, veio com a publicao no Dirio Oficial da
Unio (DOU) da Lei n 11.638/2007 que, entre outras coisas, introduziu o subgrupo Intangvel no Balano Patrimonial das entidades,
originalmente classificado no grupo Ativo Permanente do mesmo Balano Patrimonial.
A segunda alterao se deu por meio da Medida Provisria n 449/2008 (Convertida na Lei n 11.941/2009), que veio, at certo ponto,
alterar substancialmente a Lei n 6.404/1976 no que diz respeito aos seus grandes grupos de contas.
Uma das alteraes, a que interessa para o presente trabalho, foi a "extino" no Balano Patrimonial do grupo de contas denominado
Ativo Permanente. Obviamente, os subgrupos (ou itens) que compunham esse grupo (Investimentos, Imobilizado, Intangvel e Diferido)
tiveram que ser remanejados ou extintos.
Assim, os itens que compunham esse grupo foram remanejados para o grupo recm criado no Balano Patrimonial denominado Ativo No
Circulante, que passou a ser composto pelos subgrupos Ativo Realizvel a Longo Prazo (RLP), Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
No que se refere ao Intangvel devem ser classificados neste subgrupo os valores que estavam em outras contas do Ativo Permanente, em
conformidade com a legislao anterior, bem como as novas transaes que representem bens no monetrios identificveis, incorpreos
e sem substncia fsica, tais como: luvas, marcas, patentes, direitos de concesso, direitos de explorao, direitos de franquia, direitos
autorais, gastos com desenvolvimento de novos produtos, gio pago por expectativa de resultado futuro (fundo de comrcio ou goodwill).
Para ser registrado no Intangvel, necessrio que o ativo, alm de incorpreo, seja separvel, isto , capaz de ser separado ou dividido
da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou
passivo relacionado; ou ento resulte de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam transferveis quer
sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
Ocorrendo de algum bem no atender definio de Ativo Intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna dever ser
reconhecido como despesa quando da ocorrncia. No entanto, se o item for adquirido em uma combinao de negcios, passa a fazer
parte do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data da aquisio.
importante ressaltar que o Ativo Intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. J aquele com vida til definida deve ter
esse processo feito de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada, a partir do momento em que estiver disponvel para uso. A
entidade deve observar ainda, se o Ativo Intangvel requer proviso para perdas por desvalorizao, em consonncia com o
Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
Por tratar-se de um tema muito relevante para as empresas, veremos no presente Roteiro as noes gerais sobre o subgrupo Intangvel.
Para tanto, utilizaremos como base as orientaes contidas no Pronunciamento Tcnico CPC 04 (R1), aprovado pela Deliberao CVM n
644/2010 e pela Resoluo CFC n 1.303/2010 (NBC TG 04 - Ativo Intangvel), as quais so aplicveis aos exerccios encerrados a partir
de dezembro de 2010 e s Demonstraes Financeiras de 2009 a serem divulgadas em conjunto com as demonstraes de 2010 para fins
de comparao.
Base Legal: PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14); Lei n 6.404/1976 (UC: 01/07/14); MP n 449/2008 (UC: 01/07/14) e; Lei n 11.941/2009 (UC: 01/07/14).

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2) Definies:
Os termos abaixo so utilizados no presente Roteiro de Procedimentos com os seguintes significados:
a. Amortizao: a alocao sistemtica do valor amortizvel de Ativo Intangvel ao longo da sua vida til;
b. Ativo: um recurso:
controlado por uma entidade como resultado de eventos passados; e
do qual se espera que resultem benefcios econmicos futuros para a entidade;
c. Valor contbil: o valor pelo qual um ativo reconhecido no Balano Patrimonial aps a deduo da amortizao acumulada e da
perda por desvalorizao;
d. Custo: o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o valor justo de qualquer outra remunerao dada para adquirir um
ativo na data da sua aquisio ou construo, ou ainda, se for o caso, o valor atribudo ao ativo quando inicialmente reconhecido de
acordo com as disposies especficas de outro Pronunciamento Tcnico CPC;
e. Valor amortizvel: o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual;
f. Desenvolvimento: a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros conhecimentos em um plano ou projeto visando produo
de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou substancialmente aprimorados, antes do incio da sua
produo comercial ou do seu uso;
g. Valor especfico para a entidade: o valor presente dos fluxos de caixa que uma entidade espera:
obter com o uso contnuo de um ativo e com a alienao ao final da sua vida til; ou
incorrer para a liquidao de um passivo;
h. Valor justo: o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferncia de um passivo em uma
transao no forada entre participantes do mercado na data de mensurao (Ver: CPC 46 Mensurao do Valor Justo);
i. Perda por desvalorizao: o valor pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor
recupervel (Ver: Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos);
j. Ativo intangvel: um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica;
k. Ativo monetrio: aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem recebidos em dinheiro;
l. Pesquisa: a investigao original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico
ou tcnico;
m. Valor residual de um Ativo Intangvel: o valor estimado que uma entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as
despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til;
n. Vida til: :
o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do ativo.

Base Legal: Item 8 do PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14).

3) Conceito de Ativo Intangvel:

Um Ativo Intangvel um ativo no monetrio identificvel e sem substncia fsica, ou seja, incorpreo.
Para ser registrado no Intangvel, necessrio que o ativo, alm de incorpreo, seja separvel, isto , capaz de ser separado ou dividido
da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou
passivo relacionado; ou ento resulte de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam transferveis quer
sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.

4) Exigncias para classificar no Ativo Intangvel:

Para que um item seja classificado como "Ativo Intangvel" exige-se que a entidade demonstre que ele atende:
a. a "Definio" de Ativo Intangvel (Ver itens 8 a 17 do Pronunciamento Tcnico CPC 04); e
b. os critrios de "reconhecimento" (Ver itens 21 a 23 do Pronunciamento Tcnico CPC 04).
Este requerimento aplicvel a custos incorridos inicialmente para adquirir ou gerar internamente um Ativo Intangvel e aos custos
incorridos posteriormente para acrescentar algo, substituir parte ou recoloc-lo em condies de uso.
Base Legal: Item 18 do PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14).

4.1) Definio de Ativo Intangvel:

Para enquadrar-se na "definio" de Ativo Intangvel, necessrio que os itens sejam:
a. identificveis;
b. controlados; e
c. geradores de benefcios econmicos futuros.

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Na hiptese de um item no atender definio de Ativo Intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna deve ser
reconhecido como despesa quando incorrido. No entanto, se o item for adquirido em uma combinao de negcios, passa a fazer parte do
gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data da aquisio.
Nos subcaptulos a seguir, comentaremos cada um desses requisitos.
Base Legal: Item 10 do PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14).

4.1.1) Identificao:
A definio de Ativo Intangvel exige que ele seja identificvel, para diferenci-lo do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill). Esse gio (goodwill) reconhecido em uma combinao (ou concentrao) de negcios um ativo que representa benefcios
econmicos futuros gerados por outros ativos adquiridos em uma combinao de negcios, que no so identificados individualmente e
reconhecidos separadamente.
Tais benefcios econmicos futuros podem advir da sinergia entre os ativos identificveis adquiridos ou de ativos que, individualmente,
no se qualificam para reconhecimento em separado nas demonstraes contbeis.
Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um Ativo Intangvel, quando:
a. for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto
com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; ou
b. resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes.
Base Legal: Itens 11 e 12 do PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14).

4.1.2) Controle:
A entidade controla um ativo quando detm o poder de obter benefcios econmicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de
restringir o acesso de terceiros a esses benefcios. Normalmente, a capacidade da entidade de controlar os benefcios econmicos futuros
do Ativo Intangvel advm de direitos legais que possam ser exercidos num tribunal.
A ausncia de direitos legais dificulta a comprovao do controle. No entanto, a imposio legal de um direito no uma condio
imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros de outra forma.
O conhecimento de mercado e o tcnico podem gerar benefcios econmicos futuros. A entidade controla esses benefcios se, por
exemplo, o conhecimento for protegido por direitos legais, tais como direitos autorais, uma limitao de um acordo comercial (se
permitida) ou o dever legal dos empregados de manterem a confidencialidade.
A entidade pode dispor de equipe de pessoal especializado e ser capaz de identificar habilidades adicionais que geraro benefcios
econmicos futuros a partir do treinamento.
A entidade pode, tambm, esperar que esse pessoal continue a disponibilizar as suas habilidades. Entretanto, o controle da entidade
sobre os eventuais benefcios econmicos futuros gerados pelo pessoal especializado e pelo treinamento insuficiente para que esses
itens se enquadrem na definio de Ativo Intangvel.
Por razo semelhante, raramente um talento gerencial ou tcnico especfico atende definio de Ativo Intangvel, a no ser que esteja
protegido por direitos legais sobre a sua utilizao e obteno dos benefcios econmicos futuros, alm de se enquadrar nos outros
aspectos da definio.
A entidade pode ter uma carteira de clientes ou participao de mercado e esperar que, em virtude dos seus esforos para criar
relacionamentos e fidelizar clientes, estes continuaro a negociar com a entidade.
No entanto, a ausncia de direitos legais de proteo ou de outro tipo de controle sobre as relaes com os clientes ou a sua fidelidade faz
com que a entidade normalmente no tenha controle suficiente sobre os benefcios econmicos previstos, gerados do relacionamento com
os clientes e de sua fidelidade, para considerar que tais itens (por exemplo: carteira de clientes, participao de mercado, relacionamento
e fidelidade dos clientes) se enquadrem na definio de Ativos Intangveis.
Entretanto, na ausncia de direitos legais de proteo do relacionamento com clientes, a capacidade de realizar operaes com esses
clientes ou similares por meio de relaes no contratuais (que no sejam as advindas de uma combinao de negcios) fornece
evidncias de que a entidade , mesmo assim, capaz de controlar os eventuais benefcios econmicos futuros gerados pelas relaes com
clientes. Uma vez que tais operaes tambm fornecem evidncias que esse relacionamento com clientes separvel, ele pode ser
definido como Ativo Intangvel.

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Base Legal: Itens 13 a 16 do PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14).

4.1.3) Benefcio econmico futuro:

Os benefcios econmicos futuros gerados por Ativo Intangvel podem incluir a receita da venda de produtos ou servios, reduo de
custos ou outros benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade. Por exemplo, o uso da propriedade intelectual em um processo de
produo pode reduzir os custos de produo futuros em vez de aumentar as receitas futuras.
Base Legal: Item 17 do PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14).

4.2) Reconhecimento do Ativo Intangvel:

Um Ativo Intangvel deve ser reconhecido apenas se:
a. for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e
b. o custo do ativo possa ser mensurado com segurana.
A entidade deve avaliar a probabilidade de gerao dos benefcios econmicos futuros utilizando premissas razoveis e comprovveis que
representem a melhor estimativa da administrao em relao ao conjunto de condies econmicas que existiro durante a vida til do
ativo.
A entidade utiliza seu julgamento para avaliar o grau de certeza relacionado ao fluxo de benefcios econmicos futuros atribuveis ao uso
do ativo, com base nas evidncias disponveis no momento do reconhecimento inicial, dando maior peso s evidncias externas.
Base Legal: Itens 21 a 23 do PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14).

5) Exemplo de Intangveis:
As entidades, frequentemente despendem recursos ou contraem obrigaes com a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o
aprimoramento de recursos intangveis como conhecimento cientfico ou tcnico, desenho e implantao de novos processos ou sistemas,
licenas, propriedade intelectual, conhecimento mercadolgico, nome, reputao, imagem e marcas registradas (incluindo nomes
comerciais e ttulos de publicaes).
Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas so: softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes
cinematogrficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao, franquias, relacionamentos com
clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participao no mercado e direitos de comercializao.
Acontece que, nem todos esses itens se enquadram na definio de Ativo Intangvel, ou seja, so identificveis, controlados e geradores
de benefcios econmicos futuros.
Se algum item no atender a definio de Ativo Intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna deve ser reconhecido
como despesa quando incorrido. No entanto, se o item for adquirido em uma combinao de negcios, passa a fazer parte do gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data da aquisio.
Base Legal: Itens 9 e 10 do PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14).

6) Excees para classificao do Intangvel:

As regras aqui tratadas aplicam-se contabilizao de Ativos Intangveis, exceto:
a. Ativos Intangveis dentro do alcance de outro Pronunciamento Tcnico;
b. ativos financeiros, conforme definidos no Pronunciamento Tcnico CPC 39 - Instrumentos Financeiros: Apresentao;
c. no reconhecimento e mensurao de ativos advindos da explorao e avaliao de recursos minerais (Ver: Pronunciamento Tcnico
CPC 34 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais, quando emitido);
d. gastos com desenvolvimento e extrao de minerais, leo, gs natural e recursos naturais no renovveis similares.
Se outro Pronunciamento Tcnico estabelecer o tratamento contbil para um tipo especfico de ativo intangvel, a entidade deve aplicar
referido Pronunciamento especfico ao invs deste. Por exemplo, este Pronunciamento no deve ser aplicado nos seguintes casos:
a. Ativos Intangveis mantidos por uma entidade para venda no curso ordinrio dos negcios (Ver: Pronunciamento Tcnico CPC 16
Estoques e Pronunciamento Tcnico CPC 17 Contratos de Construo);
b. ativos fiscais diferidos (Ver: Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro);
c. arrendamentos mercants, dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil;
d. ativos advindos de planos de benefcios a empregados (Ver: Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados);
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e. ativos financeiros, conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 39. O reconhecimento e a mensurao de alguns ativos
financeiros so tratados pelos Pronunciamentos Tcnicos CPC 35 Demonstraes Separadas, CPC 36 Demonstraes Consolidadas
e CPC 18 Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto;
f. gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adquirido em combinao de negcios (Ver: Pronunciamento Tcnico CPC 15
Combinao de Negcios);
g. custos de aquisio diferidos e Ativos Intangveis advindos de direitos contratuais de seguradora, dentro do alcance do
Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro. O Pronunciamento Tcnico CPC 11 contm exigncias de divulgao
especficas para referidos custos de aquisio diferidos, porm no trata dos aludidos ativos intangveis. Assim sendo, as exigncias de
divulgao do presente Roteiro de Procedimentos devem ser aplicadas para tais Ativos Intangveis;
h. Ativos Intangveis no circulantes classificados como mantidos para venda (ou includos em um grupo de ativos a ser alienado, que
classificado como mantido para venda), conforme Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e
Operao Descontinuada.
Base Legal: Itens 2 e 3 do PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14).

7) Esclarecimentos importantes:
7.1) Ativo que contm elementos intangveis e tangveis:
Alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem substncia fsica, como um disco (como no caso de software),
uma documentao jurdica (no caso de licena ou patente) ou em um filme.
Para saber se um ativo que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como ativo imobilizado ou como Ativo Intangvel, a
entidade avalia qual elemento mais significativo. Por exemplo, um software de uma mquina-ferramenta controlada por computador que
no funciona sem esse software especfico parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado como ativo imobilizado. O
mesmo se aplica ao sistema operacional de um computador.
Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele deve ser tratado como Ativo Intangvel.
Base Legal: Item 4 do PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14).

7.2) Gastos com propaganda, marcas, patentes, treinamento, incio de operaes e

atividades de pesquisa e desenvolvimento:
Entre outros, as regras tratadas neste Roteiro aplicam-se a gastos com propaganda, marcas, patentes, treinamento, incio das operaes
(tambm denominados pr-operacionais) e atividades de pesquisa e desenvolvimento.
Observa-se que as atividades de pesquisa e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento de conhecimento. Por conseguinte, apesar
de poderem gerar um ativo com substncia fsica (por exemplo, um prottipo), o elemento fsico do ativo secundrio em relao ao seu
componente intangvel, isto , o conhecimento incorporado ao mesmo.
Base Legal: Item 5 do PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14).

7.3) Arrendamento financeiro:

No caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser tangvel ou intangvel.
Aps o reconhecimento inicial, o arrendatrio aplica as normas do Pronunciamento Tcnico CPC 04, objeto deste trabalho, para a
contabilizao de um Ativo Intangvel.
Observa-se que direitos cedidos por meio de contratos de licenciamento para itens como filmes cinematogrficos, gravaes em vdeo,
peas, manuscritos, patentes e direitos autorais se enquadram no conceito de intangveis.
Base Legal: Item 6 do PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14).

7.4) Transaes especializadas que requerem tratamento especializado:

Pode ocorrer de determinadas atividades ou transaes, por serem to especializadas, darem origem a questes que requerem
tratamento diferenciado.
Essas questes ocorrem, por exemplo, na contabilizao de gastos com a explorao ou o desenvolvimento e a extrao de petrleo, gs e
depsitos minerais de indstrias extrativas ou no caso de contratos de seguros.
Portanto, para esses casos especficos, no aplicvel s regras tratadas neste Roteiro. Ou seja, esses gastos no devem ser tratados
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como intangveis. Entretanto, os demais gastos com Ativos Intangveis utilizados (caso do software) e a outros gastos incorridos (como os
gastos pr-operacionais) por indstrias extrativas ou seguradoras devem ser tratadas como tal.
Base Legal: Item 7 do PT CPC 04 - R1 (UC: 01/07/14).

Informaes Adicionais:
Este material foi escrito em 07/11/2012 pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade, sendo que o mesmo foi atualizado em 01/07/2014,
conforme legislao vigente nesta mesma data. Todos os direitos reservados.

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