03

Contabilidade
Assuntos Diversos
e Legislao
Destaques
Nesta edio, a seo Contabilidade trata da
interpretao sobre a aplicao inicial das normas
contbeis que versam sobre o ativo imobilizado e a
propriedade para investimento.
Ainda nesta edio, tratamos do reconhecimento
contbil da imunidade ou iseno tributria pelas
entidades do terceiro setor conforme concesso
prescrita na legislao vigente.

NDICE
Contabilidade ......................................................................

Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento Interpretao

sobre a Aplicao Inicial

Terceiro Setor Reconhecimento da Imunidade ou Iseno Tributria

Empresa Individual de Responsabilidade Limitada Consideraes

Adicionais

Legislao ............................................................................

Carta-Circular DEPOR n 3.528/11

Criao, Manuteno e Excluso de Rubricas Contbeis no
COSIF

Comunicados BACEN ns 21.827/11, 21.829/11, 21.834/11,

21.839/11 e 21.848/11
Taxa Bsica Financeira (TBF), Redutor (R) e Taxa Referencial (TR)
do Perodo de 22/12/2011 a 28/12/2011

Instruo CVM n 513/11

Alterao na Legislao

Instruo CVM n 514/11

Divulgao Adicional de Informaes sobre Transaes com
Partes Relacionadas em Notas Explicativas s Demonstraes
Financeiras dos Fundos de Investimento

Instruo CVM n 515/11

Alteraes na Legislao

Instruo CVM n 516/11

Elaborao e Divulgao das Demonstraes Financeiras dos
Fundos de Investimento Imobilirio (FII)

Instruo CVM n 517/11

Alteraes na Legislao

Benedita Bernardes Nepomuceno Carleto

Renata Joyce Theodoro

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11

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Manual de Procedimentos

e Legislao

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Manual de procedimentos : contabilidade,

assuntos diversos e legislao. Curitiba, PR :
Cenofisco Editora, 2006.
ISBN 85 7569 021 3
1. Contabilidade Leis e legislao Brasil
2. Tributos Leis e legislao Brasil
I. Ttulo: Contabilidade, assuntos diversos e legislao.

06 9524

CDU 34 : 336 . 2 (81)

ndices para catlogo sistemtico:

1. Brasil : Direito fiscal 34 : 336.2 (81)

2 No 03/12

Janeiro

3a semana

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CONTABILIDADE
brasileiras s internacionais, na adoo inicial da NBC TG 27 e da
NBC TG 28 h a opo de proceder a ajustes nos saldos iniciais
semelhana do que permitido pelas normas internacionais de
contabilidade, com a utilizao do conceito de custo atribudo
(deemed cost), conforme previsto na NBC TG 37 e na NBC TG 43.
No que concerne Propriedade para Investimento, as definies
desses ativos podem, primeira vista, causar dvidas, j que ambas
(NBC TG 27 e NBC TG 28) falam em uso para fins de locao;
o uso do custo como base de valor tradicional para os imveis
destinados locao, mas a posio da NBC TG 28 diferente,
permitindo o uso do valor justo. Da a necessidade da ITG 10 ser
utilizada em conjunto com as citadas normas.

Ativo Imobilizado e Propriedade para

Investimento Interpretao sobre a
Aplicao Inicial
1.
2.
3.

SUMRIO
Consideraes Iniciais
Objetivo e Alcance
Imobilizado
3.1. Taxas de depreciao atualmente utilizadas no Brasil
3.2. Avaliao inicial para o ativo imobilizado

4.

Avaliadores, Laudos de Avaliao e Aprovao

4.1. Registro de tributos diferidos

5.

Divulgao nas Demonstraes Contbeis

6.

Propriedade para Investimento

6.1. Diferenciao entre ativo imobilizado e propriedade para
investimento
6.2. Classificao da propriedade para investimento
6.3. Avaliao da propriedade para investimento

1. Consideraes Iniciais
Por intermdio da Resoluo CFC n 1.263, de 10/12/2009
(DOU de 24/12/2009), alterada pela Resoluo CFC n 1.329/11,
foi aprovada a ITG 10, que traz a interpretao sobre a aplicao
inicial ao ativo imobilizado e propriedade para investimento.
Referida norma j se encontra em vigncia desde os exerccios
iniciados a partir de 01/01/2010.

2. Objetivo e Alcance
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) editou a ITG 10
com a finalidade de tratar de alguns assuntos relativos implementao inicial, dentre outras, da NBC TG 27 Ativo Imobilizado e da
NBC TG 28 Propriedade para Investimento.
Por exemplo: para o ativo imobilizado, uma das prticas brasileiras que vem sendo seguida considera de maneira geral as taxas de
depreciao admitidas pela legislao tributria sem a prtica de:
a) reviso peridica obrigatria das estimativas de vida til; e
b) determinao de valor residual, que so fundamentais para
a definio do montante a ser depreciado segundo a NBC
TG 27.
Ainda, em funo da mudana da prtica contbil brasileira
para plena aderncia ao processo de convergncia das prticas

Janeiro

3. Imobilizado
Com a promulgao da Lei n 11.638/07, que introduziu diversas alteraes na parte contbil da Lei n 6.404/76, as entidades
devem efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos
valores registrados no imobilizado, a fim de que sejam ajustados
os critrios utilizados para a determinao da vida til estimada e
para o clculo da depreciao. Essa previso est contida no art. 183,
3, da Lei n 6.404/76, que tambm trata da reviso dos itens
do intangvel.
A NBC TG 13 Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08 determinou, no item 54 da NBC TG 13,
um prazo para que as entidades pudessem providenciar a primeira
reviso prevista na lei da seguinte forma:
54 Neste momento de transio, a presente Norma excepciona que a primeira das anlises peridicas referidas no item
anterior produza efeitos contbeis at o trmino do exerccio que
se iniciar a partir de 01/01/2009.
No item 139 do Comunicado Tcnico CTG 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008, o CFC
estabeleceu o seguinte:
139 O CFC emitir sua NBC TG 27 Ativo Imobilizado em
2009 e recomendar aos reguladores a sua aplicao em 2010.
Com isso, ainda podem ser utilizadas no exerccio social de 2008
as taxas que a empresa vinha normalmente utilizando, permitida,
naturalmente, as mudanas por reviso de estimativas ou correo
de erros. Mas, quando da adoo das novas regras em 2010, os
efeitos do exerccio social de 2009 devero ser calculados para fins
comparativos. Assim, sugerem-se controles para a implantao em
breve desses novos procedimentos.

3a semana

No 03/12 3

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e Legislao

Com a emisso da NBC TG 27 Ativo Imobilizado no exerccio de 2009, o CFC tratou do valor deprecivel e do perodo de
depreciao, estabelecendo, dessa forma, o conceito de valor
deprecivel e a necessidade de reviso dos critrios utilizados para
a determinao da vida til estimada dos bens do imobilizado da
seguinte forma:
50 O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de
forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada.
51 O valor residual e a vida til de um ativo so revisados
pelo menos ao final de cada exerccio, e, se as expectativas diferirem
das estimativas anteriores, a mudana deve ser contabilizada como
mudana de estimativa contbil, segundo a NBC TG 23 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
Com isso, a obrigao da reviso peridica determinada pelo
item 54 da NBC TG 13, a ser efetuada durante o exerccio social
iniciado a partir de 01/01/2009, cuja aplicao em 2009 foi excepcionalizada, passou a ser obrigatria na abertura do exerccio social
iniciado a partir de 01/01/2010.
Naquela data tambm passou a ser obrigatria a realizao
dos ajustes ao custo atribudo (deemed cost) pelo valor justo tratado na ITG 10 e na NBC TG 37 e, como decorrncia, na NBC TG
43. Para efeitos comparativos, a no ser que houvesse evidncia
forte de que o valor justo desses ativos na abertura do exerccio
social iniciado a partir de 01/01/2009, diminudo da depreciao
contabilizada nesse exerccio, fosse significativamente diferente do
valor justo apurado na abertura do exerccio social a ser iniciado
a partir de 01/01/2010, e que os efeitos dessa diferena fossem
relevantes e pudessem induzir o usurio a erro, poderia ser admitido
esse valor como valor justo na abertura do exerccio social dessa
demonstrao comparativa.

3.1. Taxas de depreciao atualmente utilizadas no

Brasil
Uma prtica utilizada por muitas entidades no Brasil foi a
de considerar, como taxas de depreciao, aquelas aceitas pela
legislao tributria. Segundo essa legislao, a taxa anual de
depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa
esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte na produo
de seus rendimentos (art. 310 do Regulamento do Imposto de
Renda RIR/99, por remisso ao art. 54, 2, da Lei n 4.506/64).
Tambm, segundo a legislao fiscal, a Secretaria da Receita
Federal publicar periodicamente o prazo de vida til admissvel,
em condies normais ou mdias, para cada espcie de bem,
ficando assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota
efetivamente adequada s condies de depreciao de seus
bens, desde que faa a prova dessa adequao, quando adotar
taxa diferente (art. 310, 1, do RIR/99, por remisso ao art. 54,
3, da Lei n 4.506/64).

4 No 03/12

Janeiro

Observa-se que a legislao tributria procurou se basear

em vidas teis econmicas em condies normais ou mdias.
Alm dessa regra geral, a legislao tributria permite acrscimos
substanciais nessas taxas no caso de utilizao por dois ou trs
turnos de trabalho, sem necessariamente haver comprovao de ter
havido reduo na vida til desses ativos nessa mesma proporo.
Isso tudo pode ter provocado distores nos valores contbeis de
alguns ativos, especialmente pela exigncia anterior da Secretaria
da Receita Federal do Brasil da contabilizao desses valores
adicionais para seu aproveitamento fiscal. J em algumas outras
situaes houve, a ttulo de incentivo fiscal, depreciaes em dobro
ou o cmputo de toda a depreciao no prprio ano em que o bem
foi adquirido. Nessas outras situaes, as entidades normalmente
fizeram o registro da depreciao incentivada em livros fiscais, sem
alterar a escriturao societria.
Dessa forma, como regra geral, a utilizao das tabelas emitidas pela Receita Federal do Brasil tem representado a inteno do
Fisco e das empresas em utilizar prazos estimados de vidas teis
econmicas, com base nos parmetros que partiram de estudos
no passado. Pode ter havido, em muitas situaes, mesmo com
a utilizao dessas taxas admitidas fiscalmente, razovel aproximao com a realidade dos ativos. Todavia, podem ter ocorrido
significativos desvios.
Pode existir ativo com valor contbil substancialmente depreciado, ou mesmo igual a zero e que continua em operao e gerando
benefcios econmicos para a entidade, o que pode acarretar, em
certas circunstncias, que o seu consumo no seja adequadamente
confrontado com tais benefcios, o que deformaria os resultados
vindouros. Por outro lado, pode ocorrer que o custo de manuteno
seja tal, que j represente adequadamente o confronto dos custos
com os benefcios. Assim, a entidade pode adotar a opo de atribuir um valor justo inicial ao ativo imobilizado nos termos dos itens
21 a 29 da ITG 10 e fazer o eventual ajuste nas contas do ativo
imobilizado tendo por contrapartida a conta do patrimnio lquido
denominada de Ajustes de Avaliao Patrimonial; e estabelecer
a estimativa do prazo de vida til remanescente quando do ajuste
desses saldos de abertura na aplicao inicial da NBC TG 27, NBC
TG 37 e NBC TG 43. Esse procedimento ir influenciar o prazo a
ser depreciado a partir da adoo da NBC TG 27.
A NBC TG 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa
e Retificao de Erro define o tratamento contbil e a divulgao de
mudana nas polticas contbeis, mudana nas estimativas contbeis e retificao de erro. Devido aos aspectos descritos nos itens
9 a 12 da NBC TG 23, os ajustes para adaptao s NBC TG 27,
NBC TG 37 e NBC TG 43 relativos ao ativo imobilizado podem
ter se originado de diversos fatores e a concluso sobre se esses
ajustes, decorrentes de uma mudana de estimativa ou de uma
mudana de poltica contbil, podem depender do julgamento da
administrao, do perodo de tempo entre a data de aquisio dos
bens do ativo imobilizado e o atual, bem como da variao ou no

3a semana

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ao longo dos perodos contbeis dos preos desses ativos e das

condies de sua utilizao, manuteno e evoluo tecnolgica.
A reviso de vida til de ativos depreciveis ou do padro esperado de consumo dos futuros benefcios econmicos incorporados
nesses ativos usualmente considerada como uma mudana de
estimativa contbil. Por outro lado, em certas situaes, como, por
exemplo, a no utilizao da prtica de estimar o valor residual,
quando isso for aplicvel, e a falta da reviso peridica da vida til
estimada podem indicar que os efeitos possam ser considerados
como mudanas de poltica contbil ou mesmo, em casos excepcionais, como correes de erros.
Quando da adoo inicial da NBC TG 27 Ativo Imobilizado,
os ajustes decorrentes de mudana de estimativas de vida til
(taxas de depreciao) poderiam ser tratados, conforme o caso,
como mudana de poltica ou de estimativa contbil. Por outro lado,
a adoo retrospectiva dos ajustes exigiria que fossem adotadas
premissas baseadas em como teriam sido as condies de utilizao, manuteno e evoluo tecnolgica em cada perodo anterior, o
que pode no ser vivel no caso de muitas entidades. Da, inclusive,
a previso do item 35 da NBC TG 23, determina que ...quando for
difcil distinguir uma mudana na poltica contbil de uma mudana
na estimativa contbil, a mudana tratada como mudana na
estimativa contbil. Alm do mais, est contido na NBC TG 23
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro
no seu item 19: (a) A entidade deve contabilizar uma mudana na
poltica contbil resultante da adoo inicial de norma, interpretao
ou comunicado tcnico, de acordo com as disposies transitrias
especficas, se existirem, expressas nessa norma, interpretao ou
comunicado tcnico.
Assim, a ITG 10 conclui no sentido de que os ajustes, decorrentes da adoo do custo atribudo, sejam tratados contabilmente
como ajuste direto ao patrimnio lquido, tanto os positivos quanto
os negativos, com efeito retroativo para fins de apresentao das
demonstraes contbeis comparativas.
No constituiro mudana de estimativa ou de prtica contbil,
mas sim constatao de erro, os casos em que os incentivos fiscais de
depreciao acelerada tenham sido contabilizados independentemente da utilizao do bem e as situaes em que o levantamento
do valor justo e da anlise do valor em uso indiquem perda na
capacidade de recuperao do valor contbil do ativo (impairment
NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos) que j
devesse ter sido reconhecida como perda.
A NBC TG 27 destaca a importncia da determinao do valor
residual dos ativos, de forma que o valor deprecivel seja aquele
montante no recupervel pela alienao do ativo ao final de sua
vida til estimada. Dessa forma, fundamental, na determinao
do valor deprecivel de um ativo imobilizado, a estimativa do seu

Janeiro

valor residual. Uma anlise criteriosa na determinao desse valor

essencial para a adequada alocao da depreciao ao longo
da vida til estimada do bem. importante observar nessa anlise
a prtica da indstria do segmento econmico em que a entidade
atua, pois em certas indstrias, como de manufatura e de tecnologia,
que possuem caractersticas prprias, pode ser pouco provvel a
venda de bens do imobilizado. O uso de curvas de sobrevivncia
especficas pode ajudar nessa tarefa. Ressalte-se que, se o valor
residual esperado do ativo for superior ao seu valor contbil, nenhuma depreciao deve ser reconhecida.
Merece destaque a conceituao de vida til e de vida econmica dos ativos. A primeira refere-se expectativa do prazo de
gerao de benefcios econmicos para a entidade que detm o
controle, riscos e benefcios do ativo e a segunda, expectativa
em relao a todo fluxo esperado de benefcios econmicos a ser
gerado ao longo da vida econmica do ativo, independente do nmero de entidades que venham a utiliz-lo. Dessa forma, nos casos
em que o fluxo esperado de benefcios econmicos futuros seja
usufrudo exclusivamente por um nico usurio, a vida til ser, no
mximo, igual vida econmica do ativo. Esse entendimento refora
a necessidade da determinao do valor residual, de forma que toda
a cadeia de utilizao do ativo apresente informaes confiveis.

3.2. Avaliao inicial para o ativo imobilizado

A seguir, trataremos das peculiaridades aplicveis ao processo
de avaliao inicial dos bens do ativo imobilizado.

3.2.1. Custo atribudo (deemed cost)

Alm dos aspectos relatados nos itens 9 a 12 da ITG 10,
significativas variaes de preos podem ter ocorrido desde a
aquisio dos ativos, o que pode provocar distores no balano
patrimonial e no resultado.
Quando da adoo inicial da NBC TG 27, NBC TG 37 e
NBC TG 43 no que diz respeito ao ativo imobilizado, a administrao da
entidade pode identificar bens ou conjuntos de bens de valores relevantes
ainda em operao, relevncia essa medida em termos de provvel gerao futura de caixa, e que apresentem valor contbil substancialmente
inferior ou superior ao seu valor justo em seus saldos iniciais.
Incentiva-se, fortemente, que, no caso do item 21 da ITG
10, na adoo da NBC TG 27 seja adotado, como custo atribudo
(deemed cost), esse valor justo. Essa opo aplicvel apenas e to
somente na adoo inicial, no sendo admitida reviso da opo em
perodos subsequentes ao da adoo inicial. Consequentemente,
esse procedimento especfico no significa a adoo da prtica
contbil da reavaliao de bens apresentada na prpria NBC TG
27. A previso de atribuio de custo na adoo inicial (deemed
cost) est em linha com o contido nas normas contbeis internacionais emitidas pelo IASB. Se realizada reavaliao do imobilizado

3a semana

No 03/12 5

CONTABILIDADE ASSUNTOS DIVERSOS

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e Legislao

anteriormente, enquanto legalmente permitida, e substancialmente

representativa ainda do valor justo, podem seus valores ser admitidos
como custo atribudo.
Ao adotar o previsto no item 22 da ITG 10, a administrao
dever indicar ou assegurar que o avaliador indique a vida til remanescente e o valor residual previsto a fim de estabelecer o valor
deprecivel e a nova taxa de depreciao na data de transio.
Os possveis efeitos da aplicao do custo atribudo (deemed
cost) inicial apurados sobre o saldo do ativo imobilizado decorrentes
dessa nova avaliao, conforme descrito no item 23 da ITG 10,
devem ser contabilizados na abertura do primeiro exerccio social em
que se aplicar a NBC TG 27, sendo as demonstraes contbeis
apresentadas para fins comparativos ajustadas para considerar este
novo custo atribudo.
Os efeitos dos procedimentos de ajuste descritos nos itens 15
e 22 da ITG 10 devem ser contabilizados conforme item 22 desta
mesma Interpretao, tendo por contrapartida a conta do patrimnio
lquido denominada Ajustes de Avaliao Patrimonial, nos termos
do art. 182, 3, da Lei n 6.404/76, mediante uso de subconta
especfica e a conta representativa de tributos diferidos passivos,
a depender da opo quanto ao regime de tributao da entidade.
Subsequentemente e na medida em que os bens, objeto de
atribuio de novo valor, nos termos do disposto no item anterior e
na parte inicial deste item, forem depreciados, amortizados ou baixados em contrapartida do resultado, os respectivos valores devem,
simultaneamente, ser transferidos da conta Ajustes de Avaliao
Patrimonial para a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados e, a
depender da opo quanto ao regime de tributao da entidade, da
conta representativa de Tributos Diferidos Passivos para a conta
representativa de Tributos Correntes.
O novo valor, referido no item anterior, tem o objetivo exclusivo
de substituir o valor contbil do bem ou conjunto de bens em ou
aps 01/01/2009. Nessa data, esse valor passou a ser o novo
valor do bem em substituio ao valor contbil original de aquisio,
sem, no entanto, implicar na mudana da prtica contbil de custo
histrico como base de valor. Eventual reconhecimento futuro de
perda por recuperabilidade desse valor deveria ser efetuado no
resultado do perodo, sendo vedada a utilizao da baixa contra o
patrimnio lquido utilizada para certas redues ao valor recupervel
de ativos reavaliados.
Considerando o impacto que a adoo da ITG 10 pode trazer
no resultado (lucro ou prejuzo) futuro da entidade, por conta do
aumento da despesa de depreciao, exausto ou amortizao
no exerccio da adoo inicial e seguintes, necessrio que a
administrao divulgue em nota explicativa a poltica de dividendos
que ser adotada durante a realizao de toda a diferena gerada
pelo novo valor.

6 No 03/12

Janeiro

O relatrio, que d suporte ao registro inicial dos ajustes e

recomposies referidos na ITG 10, deve ser aprovado pelo rgo
deliberativo que tenha competncia formal para faz-lo, o qual deve,
ainda, aprovar a poltica de dividendos referida no item 28 dessa
mesma norma.

3.2.2. Reviso inicial das vidas teis

Para a entidade, que adotar o custo atribudo (deemed cost),
a primeira anlise peridica da vida til econmica coincide com a
data de transio. Para os demais casos a primeira das anlises
peridicas com o objetivo de revisar e ajustar a vida til econmica
estimada para o clculo da depreciao, exausto ou amortizao,
bem como para determinar o valor residual dos itens, ser considerada como mudana de estimativa e produzir efeitos contbeis
prospectivamente apenas pelas alteraes nos valores das depreciaes do perodo a partir da data da reviso.
Nesses casos os efeitos contbeis devero ser registrados no
mximo a partir dos exerccios iniciados a partir de 01/01/2010 e,
por ser mudana prospectiva, os valores de depreciao calculados
e contabilizados antes da data da reviso no sero recalculados.

3.2.3. Revises peridicas das vidas teis

Dada a necessidade de reviso das vidas teis e do valor
residual, no mnimo a cada exerccio, a administrao deve manter
e aprovar anlise documentada que evidencie a necessidade ou
no de alterao das expectativas anteriores (oriundas de fatos
econmicos, mudanas de negcios ou tecnolgicas ou a forma de
utilizao do bem, etc.), a fim de solicitar ou no novas avaliaes,
com regularidade tal que as estimativas de vida til e valor residual
permaneam vlidas em todos os exerccios.
Esse procedimento, para todas as entidades, adotantes ou
no do custo atribudo, deve observar, primordialmente, o aspecto
da oportunidade das avaliaes, com monitoramento da vida til
e do valor residual dos ativos, de forma a permitir a necessria
alterao do plano de depreciao na hiptese em que o contexto
econmico onde a entidade opera sofra alteraes relevantes que
afetem o nvel de utilizao dos ativos, mudana na curva esperada
de obsolescncia e outros fatores.

4. Avaliadores, Laudos de Avaliao e

Aprovao
Para fins da ITG 10, no que diz respeito identificao do valor
justo dos ativos imobilizados e propriedades para investimento a ser
tomado para a adoo do custo atribudo, da vida til econmica e
do valor residual dos ativos imobilizados e das propriedades para
investimento, e do valor justo das propriedades para investimento a
serem avaliadas segundo esse critrio, consideram-se avaliadores

3a semana

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aqueles especialistas que tenham experincia, competncia profissional, objetividade e conhecimento tcnico dos bens. Adicionalmente, para realizar seus trabalhos, os avaliadores devem conhecer ou
buscar conhecimento a respeito de sua utilizao, bem como das
mudanas tecnolgicas e do ambiente econmico onde ele opera,
considerando o planejamento e outras peculiaridades do negcio
da entidade. Nesse contexto, a avaliao pode ser efetuada por
avaliadores internos ou externos entidade.
Os avaliadores devem apresentar relatrio de avaliao
fundamentado e com informaes mnimas que permitam o
pleno atendimento s prticas contbeis. Assim, esse relatrio
deve conter:
a) indicao dos critrios de avaliao, das premissas e dos
elementos de comparao adotados, tais como:
a.1) antecedentes internos: investimentos em substituies
dos bens, informaes relacionadas sobrevivncia
dos ativos, informaes contbeis, especificaes
tcnicas e inventrios fsicos existentes;
a.2) antecedentes externos: informaes referentes ao
ambiente econmico onde a entidade opera, novas
tecnologias, benchmarking, recomendaes e manuais
de fabricantes e taxas de vivncia dos bens;
a.3) estado de conservao dos bens: informaes referentes a manuteno, falhas e eficincia dos bens;
e outros dados que possam servir de padro de
comparao, todos suportados, dentro do possvel,
pelos documentos relativos aos bens avaliados;
b) localizao fsica e correlao com os registros contbeis
ou razes auxiliares;
c) valor residual dos bens para as situaes em que a entidade
tenha o histrico e a prtica de alienar os bens aps um
perodo de utilizao; e
d) a vida til remanescente estimada com base em informaes e alinhamento ao planejamento geral do negcio da
entidade.
Considerando a importncia das avaliaes efetuadas e os
efeitos para as situaes patrimonial e financeira e para as medies de
desempenho das entidades, os relatrios de avaliao devem ser
aprovados por rgo competente da administrao, a menos que
o estatuto ou contrato social da entidade contenha requerimento
adicional, o qual deve ser cumprido.
A identificao do rgo competente da administrao depende da estrutura da administrao e/ou de previso estatutria
ou do contrato social. Cada entidade deve considerar sua estrutura
de governana.

Janeiro

A defasagem entre a data da avaliao e a de sua aprovao

deve ser a menor possvel, de forma a permitir que os efeitos dos
nveis atuais de utilizao dos ativos estejam prontamente refletidos
nas demonstraes contbeis.

4.1. Registro de tributos diferidos

A NBC TG 32 Tributos sobre o Lucro trata, entre outros
aspectos, da contabilizao dos efeitos fiscais atuais e futuros da
recuperao do valor contbil dos ativos reconhecidos no balano
patrimonial da entidade. Assim, uma vez efetuada a reviso da vida
til de ativos ou atribudo novo valor de custo a itens do imobilizado, necessria a mensurao e a contabilizao do imposto de
renda e da contribuio social diferidos ativos ou passivos para
refletir os referidos efeitos fiscais que a entidade espera, na data
de emisso das demonstraes contbeis, recuperar ou liquidar
em relao s diferenas temporrias desses ativos, ou seja,
qualquer diferena entre a base fiscal e o montante escriturado
do ativo (diferena temporria) deve dar origem a IRPJ e CSLL
diferidos ativos ou passivos.
Nesse contexto, outra questo que surge como interpretar
o termo recuperao para os casos de ativos que no sejam
depreciados (ativo no deprecivel) e que tenham sido reavaliados
antes da entrada em vigor da Lei n 11.638/07. Em linha e de forma
convergente com as normas internacionais, a ITG 10 orienta que
tambm aplicvel a mensurao e a contabilizao do imposto
de renda e da contribuio social diferidos ativos ou passivos sobre
diferenas temporrias relacionados a ativos no depreciveis, o que
inclui terrenos, classificados no imobilizado ou propriedades para
investimento, pois deve se tomar por base os efeitos fiscais que
adviriam da recuperao do montante escriturado desses ativos por
meio de sua venda, independentemente da base de mensurao
do montante escriturado dos mesmos. Quando a entidade reconhecer que provvel que os benefcios econmicos associados
a um ativo no deprecivel iro se reverter para a prpria entidade,
sejam estes derivados da venda atual, da futura venda ou do prprio
uso do ativo, faz-se necessrio o clculo e o registro do imposto
de renda e da contribuio social diferidos sobre a diferena entre
o valor escriturado deste ativo e sua base fiscal.
As entidades que registraram no passado reavaliao sobre
ativos no depreciveis, como, por exemplo, terrenos, mas no
contabilizaram os correspondentes tributos, em atendimento
prtica contbil vigente poca, devem efetuar lanamento
contbil a dbito de conta retificadora da reserva de reavaliao (que pode ser por meio de conta retificadora para controle
fiscal) e a crdito de proviso para IRPJ e CSLL no Passivo
no Circulante.

3a semana

No 03/12 7

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5. Divulgao nas Demonstraes Contbeis

b) esperado que sejam usados durante mais de um perodo.

As demonstraes contbeis devero conter nota explicativa

relacionada avaliao da estimativa de vida til e do valor residual
dos bens. Essa nota explicativa deve especificar:

A propriedade para investimento a propriedade (terreno ou edifcio ou parte de edifcio ou ambos) mantida (pelo dono ou pelo
arrendatrio em arrendamento financeiro) para obter rendas ou para
valorizao do capital ou para ambas, e no para:

a) as premissas e os fundamentos que foram utilizados para

proceder avaliao e estimativa das vidas teis e determinao do valor residual;

a) uso na produo ou no fornecimento de bens ou servios

ou para finalidades administrativas; ou
b) venda no curso ordinrio do negcio.

b) as bases da avaliao e os avaliadores;

c) as datas e o histrico (descrio) da avaliao;
d) o sumrio das contas objeto da avaliao e os respectivos
valores;
e) o efeito no resultado do exerccio, oriundo das mudanas
nos valores das depreciaes;
f) a taxa de depreciao anterior e a atual.
A entidade declarar, na adoo inicial da NBC TG 27,
da NBC TG 37 e da NBC TG 43, de preferncia na nota explicativa
sobre prticas contbeis, a adoo ou no dos ajustes derivados da opo de adoo de custo atribudo a seus ativos imobilizados, indicando:
a) a base de avaliao utilizada e a razo de sua escolha; e
b) os efeitos sobre o balano de abertura do exerccio social
em que se der essa aplicao inicial, discriminados por
conta ou grupo de contas do ativo imobilizado conforme
evidenciados no balano patrimonial, bem como as parcelas
alocadas ao passivo no circulante (tributos diferidos) e ao
patrimnio lquido.
A entidade deve divulgar, enquanto permanecerem efeitos
relevantes no balano e/ou no resultado, a adoo ou no das opes contidas nos itens 22 da ITG 10 e os efeitos remanescentes
no patrimnio lquido.

6. Propriedade para Investimento

A seguir, trataremos das peculiaridades pertinentes aplicao inicial das normas que versam sobre a propriedade para
investimento.

6.1. Diferenciao entre ativo imobilizado e

propriedade para investimento
Os ativos imobilizados so itens tangveis que:
a) so detidos para uso na produo ou no fornecimento de
mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para fins
administrativos; e

8 No 03/12

Janeiro

A meno da palavra aluguel no item 44(a) e a meno da

expresso para obter rendas no item 45, ambos da ITG 10, se
diferenciam basicamente no seguinte: no ativo imobilizado, a figura
do aluguel s pode existir quando estiver vinculado a ativo complementar na produo ou no fornecimento de bens ou servios.
Por exemplo, uma fazenda pode ter residncias alugadas a seus
funcionrios, uma extratora de minerais pode construir residncias
no meio da floresta tambm para alugar a seus funcionrios, etc.
Nesse caso, os ativos alugados so, na verdade, parte do imobilizado necessrio ao alcance da atividade-fim da entidade.
Se houver investimento para obter renda por meio de aluguel,
em que este o objetivo final, no qual o imvel um investimento
em si mesmo, e no o complemento de outro investimento, a se tem
a caracterizao no do ativo imobilizado, mas sim de propriedade
para investimento. A propriedade para investimento, ao contrrio
do ativo alugado classificado no imobilizado, tem um fluxo de caixa
especfico e independente, ou seja, ele o ativo principal gerador
de benefcios econmicos, e no um acessrio a outros ativos
geradores desses benefcios.
Algumas propriedades podem ter parte com caractersticas
de propriedade para investimento e outra como imobilizado. Nesse
caso, se essas propriedades geram, adicionalmente, outros benefcios que no aqueles decorrentes da valorizao ou obteno
de rendimento por aluguel ou arrendamento, o valor desses outros
benefcios deve ser insignificante em relao ao total para que a
propriedade seja tratada como para investimentos. A propriedade
que seja utilizada prioritariamente como meio para obteno de rendimentos pela prestao de servios distintos daqueles vinculados ao
aluguel (arrendamento) no uma propriedade para investimentos.

6.2. Classificao da propriedade para investimento

A propriedade para investimento deve ser classificada no
subgrupo Investimentos no grupo Ativo no Circulante.
As reclassificaes de ou para propriedade para investimento
somente podem ser efetuadas quando da mudana de uso desses
ativos formalmente definida pela administrao. As reclassificaes
no devem ser casusticas e devem ser efetuadas quando a entidade
tiver segurana de que tal ao aprimora a capacidade preditiva das
demonstraes contbeis em relao estimativa de resultado e
fluxo de caixa futuros.

3a semana

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6.3. Avaliao da propriedade para investimento

A opo pela atribuio de novo custo (deemed cost), incluindo
a vedao de reviso da opo em perodos subsequentes ao da
adoo inicial e todos os demais procedimentos pertinentes para
os ativos imobilizados se aplicarem igualmente s propriedades
para investimento, quando a entidade optar pela adoo do mtodo
de custo nos termos do item 56 da NBC TG 28.
No mtodo do valor justo e aps o reconhecimento inicial, as
variaes de valor das propriedades para investimento entre dois
perodos distintos so reconhecidas no resultado do perodo. Esse
procedimento independe de se a propriedade detida para obter
rendas ou para valorizao do capital ou para ambas. Nas propriedades mantidas para renda o resultado , portanto, afetado por dois
eventos econmicos: a receita de arrendamento (aluguel) e o efeito
do ajustamento do valor justo entre os perodos.
A essncia econmica do ajuste, no resultado, da variao
do valor justo entre os perodos deve ser considerada quando da

definio de seu registro. A NBC TG 28, da mesma forma que o

IAS 40, no indica, nem tece comentrios sobre o registro desse
ajuste no resultado. Importante considerar que nas entidades que
tm como objeto principal a administrao de propriedades com
inteno de obter rendimentos, o valor justo alterado em funo
de causas internas e externas, ou seja, podem decorrer da gesto
direta da propriedade e de fatores externos, que interagem entre si
e se complementam.
Dessa forma, a classificao do ajuste do valor justo deve
ser efetuada em rubrica de resultado antes do resultado financeiro,
caracterizando-o como item objetivamente vinculado operao.
Por outro lado, se o investimento em propriedades especulativo,
sendo ou no o objeto principal da entidade, a essncia econmica
mais se assemelha a instrumentos financeiros avaliados pelo valor
justo por meio do resultado. Se assim for, tal ajuste deve ser efetuado no grupo de resultado financeiro. Em quaisquer das situaes
deve estar exposto nas demonstraes contbeis qual o critrio de
classificao utilizado e os respectivos valores.

Terceiro Setor Reconhecimento da Imunidade ou Iseno Tributria

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), em seu stio eletrnico, disponibilizou para consulta um caderno de procedimentos aplicveis
prestao de contas das entidades do terceiro setor, abordando, dentre outros os aspectos, a forma de reconhecimento da imunidade ou
a iseno tributria eventualmente a elas concedida.
Com base no caderno de procedimentos supracitado, apresentamos um quadro sinptico dos tributos objeto de imunidade por competncia tributria:
Federal

Estadual

Municipal

Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer

Natureza (IR)

Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial

Servios (ICMS)
Urbana (IPTU)

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

Imposto sobre a Propriedade de Veculos Au- Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
tomotores (IPVA)
(ISS)

Imposto Territorial Rural (ITR)

Imposto sobre Transmisso Causa Mortis ou Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens
Doao de Bens e Direitos (ITCD)
Imveis (ITBI)

Imposto sobre Importao (I.I.)

Imposto sobre Exportao (I.E.)
Contribuio Previdncia Social (INSS)
Fonte: Adaptado do Manual de Procedimentos Contbeis e Prestao de Contas das Entidades de Interesse Social (2004).

As entidades que gozem dos benefcios da iseno e da imunidade tributria devem reconhecer, para cada tributo, a despesa e o
passivo tributrio como se devido fossem, conforme mostra o quadro a seguir:

Janeiro

3a semana

No 03/12 9

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Imposto de Renda da Pessoa Jurdica

Debitar:

Despesa de Imposto de Renda (Conta de Resultado)

Creditar:

Imposto de Renda Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido

Debitar:

CSLL (Conta de Resultado)

Creditar:

CSLL Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Imposto sobre Produtos Industrializados

Debitar:

IPI (Conta de Resultado)

Creditar:

IPI Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Imposto de Importao
Debitar:

Imposto de Importao (Conta de Resultado)

Creditar:

Imposto de Importao Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Contribuio para a Previdncia Social

Debitar:

Previdncia Social (Conta de Resultado)

Creditar:

Previdncia Social Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

Debitar:

ISSQN (Conta de Resultado)

Creditar:

ISSQN Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Verificado o cumprimento das condies exigidas para o gozo do benefcio tributrio, o passivo deve ser baixado contra conta de resultado, conforme demonstrado a seguir:
1

Imposto de Renda da Pessoa Jurdica

Debitar:

Imposto de Renda Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar:

Iseno e Imunidade Tributrias IRPJ (Conta de Resultado)

Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido

Debitar:

CSLL Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar:

Iseno e Imunidade Tributrias CSLL (Conta de Resultado)

Imposto sobre Produtos Industrializados

Debitar:

IPI Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar:

Iseno e Imunidade Tributrias IPI (Conta de Resultado)

Imposto de Importao
Debitar:

Imposto de Importao Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar:

Iseno e Imunidade Tributrias II (Conta de Resultado)

Contribuio para a Previdncia Social

Debitar:

Previdncia Social Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar:

Iseno e Imunidade Tributrias Previdncia Social (Conta

de Resultado)

Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

Debitar:

ISSQN Exigibilidade Suspensa (Passivo)

Creditar:

Iseno e Imunidade Tributrias ISSQN (Conta de Resultado)

A entidade poder presumir que as condies para gozo do benefcio esto satisfeitas e, com base nessa presuno, utilizar-se da
essncia econmica sobre a forma para extinguir o passivo tributrio, antecipando-se homologao do tributo, ou seja, fazendo coincidir
no mesmo perodo a despesa tributria e o benefcio da iseno e da imunidade.
Contudo, importante acompanhar o ato da autoridade tributria que homologa a extino do crdito tributrio, reconhecendo que a
entidade satisfez s condies para fruio do tributo respectivo.

10 No 03/12

Janeiro

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Empresa Individual de Responsabilidade Limitada Consideraes Adicionais

No item 3 da matria publicada no Manual de Procedimentos Cenofisco n 01/12, Caderno de Contabilidade, sob o ttulo Empresa
Individual de Responsabilidade Limitada, foi informado que o capital social da empresa no poderia ser superior a R$ 54.500,00.
Isso porque foi considerado o salrio-mnimo vigente para o ano-calendrio de 2011.
A partir de 01/01/2012, por intermdio do Decreto n 7.655, de 23/12/2011 (DOU de 26/12/2011), o salrio-mnimo ser de
R$ 622,00. Dessa forma, o limite mnimo de capital social para a empresa individual de responsabilidade limitada para o ano-calendrio de
2012 no poder ser superior a R$ 62.200,00.

LEGISLAO
A ntegra da legislao mencionada encontra-se disponvel no Cenofisco BD On-line.

CARTA-CIRCULAR DEPOR N 3.528, DE 28/12/2011

DOU de 30/12/2011
Criao, Manuteno e Excluso de Rubricas Contbeis no COSIF
Sinopse: A Carta-Circular n 3.528/11 cria, mantm e exclui rubricas contbeis no COSIF e altera funo de ttulo para registro dos
valores relativos exigibilidade de aplicao em operaes de microcrdito.
COMUNICADOS BACEN
Taxa Bsica Financeira (TBF), Redutor (R) e Taxa Referencial (TR), do Perodo de 22/12/2011 a 28/12/2011
Sinopse: O Banco Central do Brasil, por meio dos Comunicados a seguir relacionados, divulgou a Taxa Bsica Financeira (TBF), o
Redutor (R) e a Taxa Referencial (TR), relativos aos perodos mencionados:
Perodo

TBF (%)

Redutor (R)

TR (%)

Comunicados BACEN ns

22/12/2011 a 22/01/2012

0,8539

1,0076

0,0932

21.827

23/12/2011 a 23/01/2012

0,8229

1,0076

0,0624

21.829

24/12/2011 a 24/01/2012

0,8309

1,0076

0,0704

21.834

25/12/2011 a 25/01/2012

0,8706

1,0077

0,0998

21.834

26/12/2011 a 26/01/2012

0,9191

1,0079

0,1281

21.834

27/12/2011 a 27/01/2012

0,9265

1,0080

0,1255

21.839

28/12/2011 a 28/01/2012

0,9296

1,0080

0,1286

21.848

Janeiro

3a semana

No 03/12 11

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INSTRUO CVM N 513, DE 26/12/2011

DOU de 27/12/2011
Alterao na Legislao
Sinopse: A Instruo CVM n 513/11 altera artigo da Instruo CVM n 427, de 27/01/2006.
INSTRUO CVM N 514, DE 27/12/2011
DOU de 29/12/2011
Divulgao Adicional de Informaes sobre Transaes com Partes Relacionadas em Notas Explicativas s Demonstraes Financeiras dos Fundos de Investimento
Sinopse: A Instruo CVM n 514/11 determina a divulgao adicional de informaes sobre transaes com partes relacionadas
em notas explicativas s demonstraes financeiras dos fundos de investimento especificados no Anexo da Instruo CVM n 438, de
12/07/2006.
INSTRUO CVM N 515, DE 29/12/2011
DOU de 30/12/2011
Alteraes na Legislao
Sinopse: A Instruo CVM n 515/11 altera dispositivos da Instruo CVM n 497, de 03/06/2011.
INSTRUO CVM N 516, DE 29/12/2011
DOU de 30/12/2011
Elaborao e Divulgao das Demonstraes Financeiras dos Fundos de Investimento Imobilirio (FII)
Sinopse: A Instruo CVM n 516/11 dispe sobre a elaborao e a divulgao das Demonstraes Financeiras dos Fundos de
Investimento Imobilirio (FII), regidos pela Instruo CVM n 472, de 31/10/2008.
INSTRUO CVM N 517, DE 29/12/2011
DOU de 30/12/2011
Alteraes na Legislao
Sinopse: A Instruo CVM n 517/2011 altera dispositivos da Instruo CVM n 472, de 31/10/2008.

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12 No 03/12

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