UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE

GROHMANN - TACNA
Escuela de ciencias contables
y financieras

AUDITORA TRIBUTARIA

INFRACCIONES Y SANCIONES EN EL CODIGO

TRIBUTARIO Y SU REGIMEN DE INCENTIVOS
TRABAJO
PRESENTADO POR:

TACNA PER
2014

DEDICATORIA
A dios, por darnos la oportunidad de poder
estudiar juntas y apoyarnos entre nosotras.
A nuestros padres, que con su apoyo nos
incentivan a seguir adelante con nuestra investigacin.
Tambin queremos dedicar este trabajo al
profesor Carlos Ticona, por incentivarnos en nuestra
formacin profesional.

INTRODUCCIN

Debido a los avances tecnolgicos e intelectuales en busca de la lucha contra la

evasin fiscal y la voluntad poltica de incrementar la recaudacin tributaria, el fisco
ha tenido una presencia cada vez ms importante en la vida de los contribuyentes.
La administracin pblica ha buscado aumentar los ingresos en las arcas fiscales a
travs de la aplicacin de multas y dems sanciones tributarias ante el reiterado
incumplimiento de los contribuyentes.
La inquietud por parte de la administracin tributaria radica en cul es la forma ms
eficiente de evitar la evasin y mejorar la recaudacin sin llegar a sanciones por el
incumplimiento de obligaciones tributarias. Y la inquietud por parte de los
contribuyentes, es cules seran las consecuencias de este incumplimiento.
El objetivo del siguiente trabajo es brindar informacin terico prctica sobre el
marco regulatorio que rige sobre las infracciones y sanciones de tributarias.
Por ello debemos recordar que no solo el libro cuarto del cdigo tributario se
encarga de la tipificacin de las infracciones en general, sino tambin el artculo 12
del decreto legislativo N 940, norma que regula el sistema de pago de
obligaciones con el gobierno central (SPOT), el cual regula aquellas infracciones
que se encuentran relacionadas con la transgresin de las normas propias de este
sistema.
En relacin a este tema, observaremos algunas sanciones previstas por la
comisin de las infracciones antes sealadas, que pueden estar sujetas a rebajas,
en base al denominado Rgimen de incentivos, en tanto otras pueden estar
sujetas al denominado rgimen de gradualidad.

CAPITULO I

MARCO TEORICO

1. LA INFRACCIN TRIBUTARIA

1.1.

Definicin
De acuerdo al Cdigo Tributario, la infraccin tributaria es toda accin u
omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en dicho Cdigo o en otras leyes o
decretos legislativos.

1.2.

Sujetos que concurren

En toda infraccin tributaria hay dos sujetos que concurren: un sujeto
activo y otro pasivo. El sujeto activo es aquel que realiza la accin
tipificada como infraccin sancionable y sobre quien recae la
responsabilidad en materia tributaria, en tanto, el sujeto pasivo es el
titular del bien jurdico lesionado por la infraccin, vale decir, de manera

general, el Estado, quien ser el ente pblico titular del crdito tributario
y los dems derechos accesorios.
1.3.

1.4.

Caractersticas de la Infraccin Tributaria

o

Principio de Legalidad.- En materia tributaria se traduce en el

aforismo nullum crimen nulla poena sine lege consiste en la
imposibilidad de regular la aplicacin de una pena sin ley previa que
establezca. As, en la aplicacin de este principio, no cabe la
existencia de infraccin tributaria sin ley previa que la tipifique y
sancione. El principio de legalidad significa que la ley o norma de
rango legal, no solo se debe limitar a calificar de manera general la
Infraccin si no que debe contener elementos esenciales, como la
tipificacin de las conductas que se consideran infracciones y la
determinacin de sanciones que la administracin pueda aplicar.

Principio de Tipicidad.- Este principio establece que los modos de

proceder del infractor que resulten punibles deben estar
necesariamente pre delimitados por la ley mediante figuras que
especifiquen estas acciones.

Elemento Objetivo.- una de las caractersticas que establece una

lnea divisoria entre el delito tributario y la infracciona tributaria es el
elemento objetivo de la infraccin. De esta manera, toda infraccin
tributaria se determina de forma objetiva por lo que para determinar
la comisin de una infraccin tributaria no se considera la
intencionalidad o negligencia del sujeto infractor, dado su carcter
subjetivo.

Tipos de Infracciones Tributarias

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
a) De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin: Cada una de las
conductas que configuran este tipo de infracciones estn detalladas
en el artculo 173 del Cdigo Tributario.
b) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos: Del mismo modo, el artculo 174 describe cada
accin u omisin que configurara la comisin de este tipo de
infracciones.
c) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos: Detalle en artculo 175 del Cdigo Tributario.
d) De presentar declaraciones y comunicaciones: Artculo 176 del
Cdigo Tributario.
e) De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma: Artculo 177 del Cdigo Tributario.
f) Otras obligaciones tributarias: Artculo 178 del Cdigo Tributario
5

1.5.

Concurrencia de infracciones
La regulacin de esta figura obedece a la necesidad de evitar que se
sancione a un mismo infractor, dos veces por un mismo hecho que
configuran infracciones distintas, disponiendo la aplicacin de la
sancin que resulte mayor.
Se Seala que cuando una misma conducta califique como ms de una
infraccin, se aplicara la sancin prevista para la infraccin de mayor
gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las dems
responsabilidades que establezcan las leyes.

2. LA POTESTAD SANCIONADORA
Consiste en la faculta que goza dicho ente de determinar e imponer sanciones
administrativas como consecuencia de la accin u omisin del deudor tributario,
responsable o tercero que incumpla las obligaciones formales o sustanciales.
La Administracin Tributaria debe ejercer su facultad de imponer sanciones con
observancia de los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
2.1.

Principios de la potestad sancionadora

o

Principio de legalidad.- Consideramos que en esta parte, el principio

en comentario no tiene su correlato en el artculo 74 del Constitucin
Poltica del Per, sino en el literal d) del numeral 24 del artculo de la
Constitucin anotada, esto es en que nadie puede ser procesado, ni
condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no est
previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca
como sancin punible, ni sancionado como pena no prevista en la ley.

Principio de tipicidad.- En la parte relacionada a la potestad

sancionadora, se ha comentado este principio.

Concurso de Infracciones

Principio de Non bis idem.- Lo expuesto en la doctrina en relacin a

este principio se resumen en que a efecto que se configure una
vulneracin a este principio deben verificarse una triple identidad de
los siguientes elementos:
- Identidad del sujeto infractor
- Identidad de la conducta infractora
6

- Identidad de la causa materia de sancin.

Recuerde que: A travs del Informe N 097-2011-SUNAT/2B000, la
SUNAT estableci que se inaplicar sanciones e intereses a
contribuyentes por cambios de criterios a travs de sus informes.

2.2.

Principio de Proporcionalidad.- Este principio tiene que ver con la

naturaleza y gravedad de la infraccin, as como la conducta del
infractor y el dao efectivamente causado al Estado, como criterios
que deben tenerse en consideracin al momento de establecerse y
aplicarse las sanciones respecto de las infracciones calificadas como
tales en el Cdigo Tributario.

Otros Principios de la Potestad Sancionadora.- Debido procedimiento: Aplicarn las sanciones sujeta por lo
establecido.
- Irretroactividad: Aplicarn las Normas vigentes en el momento
de incurrir en la conducta a sancionar.
- Continuacin de infracciones: Determinar la procedencia de la
imposicin de sanciones en que el administrado incurra en
forma continua, se requiere que haya transcurrido por los menos
30 das, desde la fecha de imposicin en la ltima sancin y se
acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber
cesado la infraccin dentro dicho plazo.
- Causalidad: Constituye que la responsabilidad debe de recaer
en quien realiza la conducta omisiva o activa constitutiva de
infraccin sancionable.
- Presuncin de Licitud: Las entidades deben presumir que los
administrados han actuado apegados a sus deberes mientras no
cuenten con evidencia de lo contrario.

Sanciones
2.2.1. Tipos de sanciones
o

La multa: sancin pecuniaria, esta se determina sobre

cualquiera de las siguientes bases:
- La unidad impositiva tributaria (s/. 3800 para el 2014).
- El tributo omitido
- El saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente.
- La prdida indebida declarada.
- El monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la
devolucin.
- El I para los contribuyentes del nuevo RUS.
- El monto entregado.
- El valor de los bienes objeto de comiso.

o
o
o

El cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes: sancin no pecuniaria que
consiste en el cierre del local del infractor con la finalidad de
repartir el desarrollo de las actividades comerciales.
Comiso de bienes
El internamiento Temporal de Vehculo
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado

2.2.2. Intransmisibilidad de las sanciones

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y

legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
Esta disposicin resulta aplicable nicamente en casos de
infracciones tributarias cometidas por personas naturales, lo que
obedece a la naturaleza personal de la infraccin. No obstante,
dicha situacin no se aplica a las infracciones imputadas a
personas jurdicas, por ejemplo, en casos de absorcin de
empresas.

2.2.3. Causales Eximentes en la aplicacin de Sanciones e intereses

La interpretacin de la norma equivocada Como producto de la
interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado
monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el
presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante ley o norma
de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere
el artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aquellos devengados
desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria
hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la
aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las
sanciones, no se aplicaran las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.
Duplicidad o dualidad de criterio La Administracin Tributaria
haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y
solo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio
8

anterior estuvo vigente. El presente artculo plantea la posibilidad

de la no aplicacin de intereses ni
sanciones, pese al
incumplimiento en el pago de la deuda tributaria, en los siguientes
dos supuestos:
a)
Como producto de la interpretacin equivocada de una
norma Los requisitos para que se configure esta causal
eximente de pago de intereses y sanciones, recogidos en
el primer prrafo, son los siguientes:
- El no pago de la deuda tributaria como producto de la
Interpretacin equivocada de una norma, a causa de
su ambigedad u oscuridad.
- Sobre el particular debemos indicar, que si la deuda
tributaria hubiera sido cancelada por el contribuyente o
por un tercero a nombre de este, pero con su
anuencia, no se podra argir esta causal, en tanto
nos encontraramos ante una obligacin ya extinguida.
- La emisin de la norma aclaratoria, mediante una Ley
o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se
refiere el artculo 154 del Cdigo Tributario, que
permita la correcta interpretacin de la norma.
La declaracin expresa el presente numeral en la norma
aclaratoria.
Respecto a los intereses aplicables, cabe mencionar que
desde el 6 de febrero de 2004, con la modificacin
introducida por el artculo 81 del Decreto Legislativo N
953, se ha ampliado hasta diez das hbiles siguientes a la
publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano
de la norma restrictiva, el periodo por el cual no procede
aplicar intereses (antes era solo 5 das hbiles). Respecto
a las sanciones, no se aplicara las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretacin equivocada de
la norma hasta el plazo antes indicado.
b) Duplicado de criterio en la aplicacin de la norma por
aparte de la Administracin Tributaria.
La inaplicacin de inters y sanciones en este caso, es
consecuencia del criterio asumido y manifestado por la
Administracin Tributaria, la misma que induce o
determinada en el administrado una actuacin en virtud al
referido criterio, Advirtase, que los inters y sanciones no
se aplicaran nicamente respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
El criterio al que se hace mencin, asumido por la
Administracin puede manifestarse de diferentes maneras,
as puede darse a travs de resoluciones de carcter

general o particular, directivas, absolucin de consultas,

avisos, esquelas, requerimientos, entre otros.
Hechos imputables a la Administracin tributaria: no seran
sancionables las infracciones cuya comisin se hubiera producido
por hecho imputables a esta institucin y que hubieran
imposibilitado del obligado a cargo del deudor tributario
Caso fortuito y la fuerza mayor constituyen causas
exoneratorias de responsabilidad que eximen si deudor del
cumplimiento de la prestacin por una causa no imputable a una
persona.
2.2.4. Extincin de las Sanciones
En el artculo 169 del cdigo tributario dispone que las sanciones
por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido
en el artculo 27en efecto al ser sancin parte integrante de la
deuda tributaria, le resulta aplicable todos los medios de extincin
de la deuda tributaria, regulados en el citado artculo, en cual
seala que la obligacin tributaria se extingue por los siguientes
medios:
Pago
Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o recuperacin onerosa
Otros que se establezcan por leyes especiales

3. INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LAS OBLIGACIONES DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Segn el artculo 173 se constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en
que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin
y/o identificacin de los contribuyentes falsos o adulterados en cualquier
10

actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en

que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante
la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos
u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
3.1.

APLICACIN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

Es importante considerar efecto de determinar la sancin que corresponda
por la verificacin de alguna infraccin ya que se trata de personas y
entidades que generan renta.
a) TABLA I: son las personas y entidades generadoras de rentas de
tercera categora, las cuales solo se aplican a las que tributan bajo
reglas del rgimen general del impuesto a la renta.
b) TABLA II: son las personas naturales que perciben rentas de cuarta
categora que se encuentran acogidas al RER y otras entidades no
incluidas en las tablas I y II en lo que sea aplicable, como las que
perciben rentas de primera , segunda, cuarta y quinta categora.
c) TABLA III: son las personas que se encuentran en el nuevo rgimen
nico simplificado, las cuales son aplicables a ellas mismas.

3.2.

INFRACCION POR NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE LA

ADMINITRACION TRIBUTARIA SALVO AQUELLOS EN QUE LA
INSCRIPCION CONSTITUYE CONDICION PARA EL GOCE DE UN
BENEFICIO
De acuerdo a lo normado por el numeral 1 del artculo 87 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 13599-EF (19.08.99), los administrados tienen la obligacin de inscribirse en
los registros de la Administracin Tributaria. Sobre el particular debe
considerarse que no todos los administrados estn sujetos a esta
obligacin, sino slo aquellos establecidos en las normas reglamentarias
de esta obligacin.
Sobre el particular, y a efectos de determinar de manera concreta, quines
estn obligados a inscribirse en el citado registro, as como quines no lo
estn, veamos lo que establece la Resolucin de Superintendencia N 2102004/SUNAT (18.09.2004) norma administrativa reglamentaria del RUC.
Estn obligados a inscribirse en el RUC las siguientes personas:

11

 Los sujetos que adquieran la condicin de contribuyentes y/o

responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT,
conforme a las Leyes vigentes.
Los sujetos que sin tener la condicin de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho
a la devolucin del Impuesto General a las Ventas y/o el Impuesto de
Promocin Municipal al amparo de lo dispuesto por el Decreto
Legislativo N 783.
Los sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos
aduaneros especiales o de excepcin previstos en la Ley General de
Aduanas.
Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones
indicados en el Anexo N 6: Procedimientos, Actos u Operaciones
realizados en las Entidades de la Administracin Pblica, de la
Resolucin de Superintendencia antes sealada.

c) CUL ES EL PLAZO PARA LA INSCRIPCION DEL RUC?

Los plazos que debemos tener en cuenta para la Inscripcin en el
RUC, son los siguientes:
a) Los sujetos que adquieran la condicin de contribuyente y/o
responsable de tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT se inscribirn siempre que proyecten iniciar sus
actividades dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de
su inscripcin en el RUC.
b) En el caso de sujetos que soliciten la devolucin del IGV, dentro
de los treinta (30) das calendario anteriores a la presentacin de
la solicitud.
c) Los sujetos, que no se encuentren inscritos en el RUC, que se
acojan a los Regmenes Aduaneros y/u operaciones a los
Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la
Ley General de Aduanas, debern efectuar la inscripcin dentro
de los treinta (30) das, y hasta cinco (5) das calendario anteriores
a la fecha de la destinacin aduanera correspondiente.
d) Los sujetos que realicen algunos de los procedimientos, actos u
operaciones comprendidas en el Anexo N 6 del Reglamento de la
Ley del RUC aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N210-2004/SUNAT, debern inscribirse dentro de los treinta (30)
das calendarios anteriores a la realizacin del trmite u
operacin.
b) CUL ES EL USO DEL NUMERO DE RUC?
El nmero de RUC es de uso exclusivo para su titular. El uso del
nmero de RUC ser obligatorio en toda solicitud, trmite

12

administrativo, accin contenciosa y7o no contenciosa y en cualquier

otro documento o actuacin que se efectu ante la SUNAT.

c) QU ES UNA INFRACCION?
El numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario establece que
constituye infraccin el no inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin
constituya condicin para el goce de un beneficio.

De acuerdo a lo anterior, para que se configure dicha infraccin

consideramos en principio que sta debe ser detectada por la
Administracin Tributaria, supuesto que se puede producir a travs de
las verificaciones efectuadas por los fedatarios fiscalizadores, o por el
control mvil, u otras acciones que realice SUNAT para verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
d) CUL ES LA SANCION A APLICAR?
De acuerdo a la tabla de infracciones y sanciones del cdigo tributario
se da en el siguiente cuadro:
INFRACCION

DESCRIPCION

TABLA I

TABLA II

TABLA III

numeral
1
artculo 173
del
cdigo
tributario

no inscribirse en
los registros de la
administracin
tributaria
salvo
aquellos con goce
de beneficio

1 UIT

50% UIT

40% UIT

e) CUNDO SE APLICA EL INTERNAMIENTO TEMPORAL DEL

VEHICULO?
La sancin del internamiento temporal del vehculo se aplicara cuando
la administracin tributaria encuentre al obligado realizando
actividades por las cuales deba inscribirse y se da en el siguiente
cuadro:

13

SANCION SEGN TABLAS

INFRACCION DESCRIPCION

No inscribirse
en los registros
Numeral
1
de
la
artculo 173
administracin
del
cdigo
salvo aquellos
tributario
con goce se un
beneficio.

f)

SANCION

CRITERIOS PARA
APLICAR LA
SANCION
si se le
encuentra
realizando
actividades
en
las
cuales
estn
obligados
a
inscribirse

TIPO

TABLA

internamiento I, II Y III
actividades
realizadas
utilizando
vehculo
como
unidades
de
explotacin

multa
que
sustituye el
internamiento I, II Y III
por facultad
de la SUNAT
multa
que
I
sustituye el
II
internamiento
a solicitud del
III
infractor

SANCION
30 das

4 UIT's

3 UIT's
2 UIT's
1

UIT's

CUNDO SE APLICA EL COMISO?

La sancin de Comiso se aplicar cuando se encuentre al obligado
realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha
actividad no se realice con vehculos como unidades de explotacin.
Multa para recuperar los bienes comisados: el sujeto que haya
incurrido en esta infraccin, podr recuperar los bienes comisados si
en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la Resolucin de
Comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos,
paga una multa equivalente al 15% del Valor de los Bienes actualizada
con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos que origin la
ejecucin del comiso. Para estos efectos, y a fin de retirar los bienes
comisados de los almacenes de la SUNAT, adems del pago de la
multa, el infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en
cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a
inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT
le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de
corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido
informados para efecto de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber
cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas
ante la SUNAT.

14

Multa que sustituye el Comiso (por facultad de la SUNAT):

Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se
requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento
de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se
realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda
realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de
comiso.
En ese caso, la multa ser equivalente al 15% del Valor de los Bienes,
el cual ser determinado en virtud de los documentos obtenidos en la
intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de
la intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de levantada el
Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 6 UITs, 2 UITs y 1 UIT para la Tabla I, II y III,
respectivamente.
SANCION SEGN TABLAS
INFRACCION DESCRIPCION

No inscribirse
en los registros
numeral
1
de
la
artculo 173
administracin
del
cdigo
salvo aquellos
tributario
con goce se un
beneficio.

CRITERIOS PARA
APLICAR LA
SANCION
si se le
encuentra actividades
realizando realizadas
actividades utilizando
en
las vehculo
cuales
como
estn
unidades
obligados de
a
explotacin
inscribirse

SANCION
TIPO
comiso

TABLA

SANCION

I, II Y III

multa para
recuperar
I, II Y III
los bienes
comisados

5 % VB

multa que
sustituye
I, II Y III
el comiso

15 % VB

g) CUNDO SE APLICA LA MULTA?

La multa se aplicar a los sujetos obligados a inscribirse, que al
momento de la deteccin, no sean encontrados realizando actividades.
En ese caso, la Multa aplicable ser equivalente a 1 UIT para los
sujetos a los que les corresponde ubicarse en la Tabla I,50% de la UIT
para los sujetos que debern ubicarse en la Tabla II y 40% de la UIT
para aquellos que sean ubicados en la Tabla III.

15

SANCION SEGN TABLAS

CRITERIOS

SANCION

INFRACCION

DESCRIPCION

No inscribirse
en los registros
numeral 1
de la
artculo 173
administracin
del cdigo
salvo aquellos
tributario
con goce se un
beneficio.

VOLUNTARIA INDUCIDA

CRITERIOS
PARA
APLICAR LA
TIPO TABLA SANCION
SANCION

otras
situacin en
que se
encuentren
realizando
otras
actividades
sin estar
registrados

multa

1 UIT

multa

II

50 % UIT

FORMA DE
SUBSANAR
LA
INFRACCION

inscribindose
en el registro
respectivo
multa

III

16

40 % UIT

si se subsana
antes de que
surta el
efecto de la
notificacin
de la SUNAT

si se
subsana
antes del
plazo
otorgado
por la
SUNAT

100%

50%

CASO PRCTICO

NO INSCRIBIRSE EN EL RUC
El Seor Juan Lpez, persona natural, inicia operaciones de compra y venta de frutas
y verduras, el 01/04/07, obteniendo unos ingresos mensuales promedio de S/. 1,000.
El contribuyente no se inscribi en el RUC. Con fecha 25/05/2007 es detectado por
SUNAT realizando tal actividad. Determinar la sancin aplicable.
Debido a que al momento de la deteccin de SUNAT, el contribuyente se encontraba
realizando actividades. Dicha multa NO est sujeta al Rgimen de Gradualidad (Anexo
IV Res. Sup 063 2007 /SUNAT)
SOLUCIN:
Multa (Tabla III): 40% UIT
Fecha Deteccin de la Infraccin: 25/05/2007
Fecha de Pago de la Multa: 05/06/2007
Das Acumulados: 12
TIM Mensual: 1.5%
TOTAL A PAGAR
Multa: 40% UIT = 40% (3,450) = S/. 1380.00
Intereses Moratorios: 1380.00 x (1.5% / 30) x 12 das = 8.28
TOTAL A PAGAR S/. 1388.28

17

3.3.

INFRACCION
POR
PROPORCIONAR
O
COMUNICAR
LA
INFORMACION,INCLUYENDO
LA
REQUERIDA
POR
LA
ADMINITRACION TRIBUTARIA,RELATIVA A LOS ANTECEDENTES O
DATOS PARA LA INSCRIPCION , CAMBIO DE DOMICILIO O
ACTUALIZACION EN LOS REGISTROS NO CONFORME CON LA
REALIDAD
En este principio se corrobora segn la ley 27444 y son:
Principio de presuncin de veracidad.- En la tramitacin del
procedimiento administrativo, se presume que los documentos y
declaraciones formulados por los administrados en la forma descrita por
esta Ley, responden a la verdad de los hechos que ellos afirman. Esta
presuncin admite prueba en contrario.
Principio de conducta procedimental.- La autoridad administrativa, los
administrados, sus representantes o abogados y, en general, todos los
partcipes del procedimiento, realizan sus respectivos actos
procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la buena
fe. Ninguna regulacin del procedimiento administrativo puede
interpretarse de modo tal que ampare alguna conducta contra la buena fe
procesal.
a) DETERMINACION DE LA SANCION: de acuerdo al cdigo tributario
la sancin corresponde a esta infraccin siguiente.
INFRACCION DESCRIPCION

TABLA I

TABLA II TABLA III

proporcionar o
comunicar la
informacin
incluye la
requerida por la
administracin
tributaria

50 % de
la UIT

50 % de
la UIT

numeral 2
artculo 173
del cdigo
tributario

0.3 % de
los I o
cierre

b) REGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA: el

rgimen de gradualidad aplicable a la sancin de multa es la siguiente.

18

INFRACCION DESCRIPCION

numeral 2
artculo 173
del cdigo
tributario

proporcionar o
comunicar la
informacin
requerida a la
administracin
tributaria

CRITERIOS DE GRADUALIDAD Y O PAGO

VOLUNTARIA
INDUCIDA
si se subsana antes
si se subsana antes
FORMA DE de que surta el efecto
del plazo otorgado
SUBSANAR de la notificacin de la
por la SUNAT
SUNAT
SIN
SIN
SIN
SIN
PAGO
PAGO
PAGO
PAGO
proporcionar
la
informacin
80%
90%
50%
60%
conforme a
ley a lo
realidad

c) REGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE: como se

seal tratndose de los sujetos del nuevo RUS, se aplica solo en
casos que el sujeto infractor no efectu el pago de la multa.

FORMA DE
INFRACCION DESCRIPCION
SUBSANAR

CRITERIOS DE GRADUALIDAD Y O PAGO

VOLUNTARIA INDUCIDA

numeral 2
artculo 173
del cdigo
tributario

proporcionar o proporcionar
comunicar la
la
informacin
informacin
requerida a la conforme a
administracin
ley a lo
tributaria
realidad

2 das

NO
SUBSANACION

2 das

5 das

INFRACCION POR OBTENER DOS O MAS NUMEROS DE

INSCRIPCION PARA UN MISMO REGISTRO
Segn el artculo 3 del RUS seala que el nmero de inscripcin es de
carcter permanente y de uso obligatorio en cualquier documento
presentado ante la SUNAT.
De acuerdo al cdigo tributario la sancin corresponde a lo siguiente.
INFRACCION
numeral 3 artculo
173 del cdigo
tributario

DESCRIPCION
obtener dos o ms
nmeros de
inscripcin para un
mismo registro

19

TABLA I TABLA II TABLA III

50 % de
la UIT

25 % de
la UIT

0.3 % de
los I o
cierre

Segn su rgimen de gradualidad aplicable de la sancin es la siguiente.

CRITERIOS DE GRADUALIDAD Y O
PAGO
VOLUNTARIA
INDUCIDA
si se subsana antes
si se subsana
FORMA DE
de que surta el
INFRACCION DESCRIPCION
antes del plazo
SUBSANAR
efecto de la
otorgado por la
notificacin de la
SUNAT
SUNAT
SIN
SIN
SIN
SIN
PAGO
PAGO
PAGO
PAGO
numeral 3
solicitando a la
no se aplica el
obtener dos o
artculo 173
SUNAT la
criterio de
ms nmeros de
50%
80%
del cdigo
asignacin de gradualidad de pago
inscripcin
tributario
un RUC
100%
En otro caso como la sancin de cierre aplicara el siguiente cuadro:
FORMA DE
INFRACCION DESCRIPCION
SUBSANAR

numeral 3
artculo 173
del cdigo
tributario

3.4.

obtener dos o
ms nmeros
de inscripcin

solicitando a
la SUNAT la
asignacin
de un RUC

CRITERIOS DE GRADUALIDAD Y O PAGO

VOLUNTARIA INDUCIDA

2 das

2 das

NO
SUBSANACION

5 das

INFRACCION POR UTILIZAR DOS O MAS NUMEROS DE INSCRIPCION

O PRESENTAR CERTIFICADO DE INSCRIPCION Y7O IDENTIFICACION
DEL CONTRIBUYENTE FALSOS O ADULTEROS EN CUALQUIER
ACTUACION QUE SE REALICE ANTE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA O EN LOS CASOS EN QUE SE EXIJA HACERLO
La infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 173 del cdigo tributario
est relacionada en los siguientes hechos:
Utilizar dos o ms nmeros e inscripcin en cualquier actuacin que se
realice.
Presentar un certificado de inscripcin y/o identificacin del
contribuyente.
De acuerdo al cdigo tributario se da en el siguiente cuadro:

20

INFRACCION DESCRIPCION

TABLA I

TABLA II

TABLA III

obtener dos o
numeral 4
ms nmeros de
artculo 173
inscripcin para
del cdigo
un mismo
tributario
registro

50 % de la
UIT

25 % de
la UIT

0.3 % de
los I o
cierre

En este caso no cuenta con rgimen de gradualidad.

3.5.

INFRACCION POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR A LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA INFORMACIONES RELATIVAS A LOS
ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCION , CAMBIO DE
DOMICILIO
O
ACTUALIZACION
EN
LOS
REGISTROS
O
PROPORCIONARLA SIN OBSERVAR LA FORMA, PLAZOS Y
CONDICIONES
QUE
ESTABLEZCA
LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
Segn el numeral 1 del artculo 87 del cdigo tributario seala que los
deudores tributarios estn obligados a inscribirse en registro de la
administracin tributaria aportando todos los datos necesarios y
actualizndolos de la misma manera.
Segn el cdigo tributario se da la sancin de la siguiente manera:
INFRACCION DESCRIPCION TABLA I TABLA II
numeral 5
no proporcionar
artculo 173 o comunicar a la 50 % de la 25 % de
del cdigo
administracin
UIT
la UIT
tributario
tributaria

TABLA III
0.3 % de
los I o
cierre

Cuando se aplica el comiso se da de la siguiente manera:

Multa para recuperar los bienes comisados
CRITERIOS
PARA
INFRACCION APLICAR TABLA
LA
SANCION

CRITERIOS
TIPO

SANCION

multa para
recuperar
bienes
comisados

15% VB

1
2
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD

I
numeral 5
artculo 173
del cdigo
tributario

cuando se
encuentren
bienes en
locales no
declarados

II

III

21

5% VB

10% VB

 Multa que sustituye el comiso

INFRACCION

TIPO

numeral 5
artculo 173
del cdigo
tributario

multa para
recuperar
bienes
comisados

3.6.

CRITERIOS
SANCION
1
2
3
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD

15% VB

5% VB

10% VB

15% VB

INFRACCION POR NO PROPORCIONAR EL NUEMRO DE REGISTROS

DEL
CONTRIBUYENTE
EN
LAS
COMUNICACIONES,
DECLARACIONES INFORMATIVAS U OTROS DOCUMENTOS
SIMILARES QUE SE PRESENTEN ANTE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
Segn el numeral 2 del artculo 87 del cdigo tributario seala que los
administrados deben acreditar la inscripcin cuando la A.T. lo requiera y
consignar el nmero de identificacin.
De acuerdo a la sancin se ve en el siguiente cuadro:
INFRACCION DESCRIPCION

TABLA I

TABLA II

TABLA III

no consigna el
nmero de
registro del
contribuyente en
las
comunicaciones

30 % de
la UIT

15 % de
la UIT

0.2 % de
los I o
cierre

numeral 6
artculo 173
del cdigo
tributario

El rgimen de gradualidad es aplicable a la sancin segn el siguiente

cuadro:

22

CRITERIOS DE GRADUALIDAD Y O
PAGO
VOLUNTARIA
INDUCIDA
si se subsana antes
FORMA DE
de que surta el
si se subsana antes
INFRACCION DESCRIPCION
SUBSANAR
efecto de la
del plazo otorgado
notificacin de la
por la SUNAT
SUNAT
SIN
SIN
SIN
SIN
PAGO
PAGO
PAGO
PAGO
numeral 6
artculo 173
del cdigo
tributario

no consigna el proporcionar
nmero de
la
registro del
informacin
contribuyente
conforme

no se aplica el
criterio de
gradualidad de
pago 100%

50%

80%

4. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,

OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS

4.1.

INFRACCION POR NO ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO

El artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (en
adelante, el Cdigo), aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013EF, publicado el 22.06.2013, establece las obligaciones de los
administrados tributarios.
Una de aquellas obligaciones es emitir y/u otorgar, con los requisitos
formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas
legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a
stos.
El incumplimiento de dicha obligacin, conforme se menciona en el artculo
172 del Cdigo, constituye una infraccin tributaria.
En ese sentido, en el presente informe, nos abocaremos a la explicacin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo,
relacionada con la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago,
as como tambin de la sancin y gradualidad aplicable

23

4.1.1. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

EMITIR, OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y
DOCUMENTOS.

Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente

comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado

Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de

remisin y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin

Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin

no declarados o sin la autorizacin de la Administracin
Tributaria

4.1.1.1.

INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 174

El artculo 174 del Cdigo establece los hechos infractores
relacionados con la obligacin de emitir, otorgar y/o exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos. Del mismo modo, el

24

numeral 1 de este artculo establece la infraccin vinculada a la

obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago.
Entindase por comprobantes de pago a los enumerados en el artculo
2 del Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante, RCP),
aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT,
publicado el 24.01.1999, los cuales son:

Facturas.
Recibos por Honorarios.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
Los documentos autorizados en el numeral 6 del Artculo 4 del RCP.
Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin
permitan un adecuado control tributario y se encuentren
expresamente
autorizados,
de
manera
previa,
por
la
Superintendencia de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT).

4.1.1.1.1. Hecho infractor

El numeral 1 del artculo 174 del Cdigo describe el hecho
infractor de la siguiente manera:
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Entonces, el hecho infractor es no emitir y/o no otorgar el
comprobante de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin. Entindase por emitir, al acto de
hacer constar por escrito la operacin en el comprobante y/o
documento, y a otorgar, al acto de entrega del comprobante de
pago al sujeto quien lo solicita.
4.1.1.1.2. Sujeto infractor
El sujeto infractor ser el sujeto que incumpla con la obligacin
de emitir y/u otorgar el comprobante de pago.
Al respecto, el artculo 6 del RCP indica que los sujetos
obligados a emitir comprobantes de pago son:

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo
gratuito u oneroso.
25

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que presten servicios, entendindose como tales a
toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito
u oneroso.
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de
compra por las adquisiciones que efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
extraccin de madera, de productos silvestres, minera
aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios
de caucho, siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn
establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin
de compra.
Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a
emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin de bienes por venta forzada.

4.1.1.1.3. Oportunidad en que se comete la infraccin

La oportunidad en que se comete la infraccin es cuando se
incumple con emitir y/u otorgar el comprobante de pago en la
oportunidad en que stos debieron ser emitidos y/u otorgados.
a) En la transferencia de bienes muebles
En la transferencia de bienes muebles se deber emitir y/u
otorgar el comprobante de pago (lo que suceda primero):

En el momento en que se entregue el bien.

En el momento en que se efecte el pago.

b) En el retiro de bienes
En el retiro de bienes, el cual es la transferencia de bienes a
ttulo gratuito, deber emitirse el comprobante de pago en la
fecha del retiro.
c) En la transferencia de bienes inmuebles

26

En la transferencia de bienes inmuebles, se emitir y/u otorgar

el comprobante de pago (lo que ocurra primero):

En la fecha en que se perciba el ingreso.

En la fecha en que se celebre el contrato.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el
constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea total o parcial.

d) En la prestacin de servicios
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, se emitir y/u otorgar el comprobante
de pago (lo que ocurra primero):

En la culminacin del servicio.

En la percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose
emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
En el vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose
emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda
a cada vencimiento.
e) En los contratos de construccin
En los contratos de construccin se emitir y/u otorgar el
comprobante de pago, en la fecha de percepcin del ingreso,
sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
f)

En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o

similares
En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares,
se emitir y/o otorgar el comprobante de pago cuando la suma
de cualquiera de estos sea mayor al 3% del importe de la
operacin, en el momento y por el monto percibido.

4.1.1.2.

SANCIN APLICABLE

Las sanciones aplicables a las infracciones tributarias estn

establecidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones que forman
parte del Cdigo. Estas Tablas han sido clasificadas segn el tipo de
contribuyente:

27

TABLA

DESCRIPCION

PERSONAS INCLUIDAS

Personas y
entidades
generadoras de
renta de tercera
categora

Aplicable a personas y entidades que

tributen bajo las reglas del rgimen
general del impuesto a la renta de
tercera categora

Aplicable a personas naturales que

perciban renta de :

II

Personas
naturales, que
perciban renta
de cuarta
categora,
personas acogidas
al Rgimen
Especial de Renta
y otras personas y
entidades no
incluidas en las
tablas I y III en lo
que sea aplicable.

III

Personas y
entidades que se
encuentren en el
Nuevo RUS.

Primera categora
Segunda categora
Cuarta categora
Quinta categora
Asimismo, es aplicable a los
contribuyentes del rgimen especial
del impuesto a la renta.

Aplicable a personas acogidas al

nuevo RUS

Con ese referente, la sancin aplicable para la infraccin del numeral

1 del artculo 174 del Cdigo variar dependiendo de dnde fue
detectada la infraccin:
En el establecimiento del contribuyente; o,
Fuera del establecimiento del contribuyente.
Infraccin detectada en el establecimiento del contribuyente
La sancin aplicable para cualquier contribuyente ser el cierre del
establecimiento donde se cometi la infraccin.
PARA LOS SUJETOS DE:

SANCIN

TABLA I

CIERRE

TABLA II

CIERRE

28

TABLA III

CIERRE

Sustitucin de sancin de cierre por multa

Conforme al artculo 183 del Cdigo, la SUNAT podr sustituir la
sancin de cierre temporal por una multa. sta ser equivalente al cinco
por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la
infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8)
Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Asimismo, en las Tablas I, II y III se
establecen lmites mnimos para cada una de ellas:
2 UIT

Para los contribuyentes del rgimen general del

impuesto a la renta

1 UIT

Para los contrayentes del rgimen especial del

impuesto a la renta

50% UIT

Para la personas que se encuentres en el nuevo

rgimen nico simplificado (RUS)

Razn de la sustitucin
La sancin de cierre ser sustituida por multa si las consecuencias que
pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan o cuando por accin del
deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la
SUNAT lo determine.
Al respecto, la RTF N 03283-2-2009 (08.04.2009), estableci que no
resulta posible aplicar la sancin de cierre, si el establecimiento donde
opera el negocio del contribuyente tiene una sola puerta de ingreso a su
vivienda.
Infraccin detectada fuera del establecimiento del contribuyente
Si la SUNAT detecta la infraccin fuera del establecimiento del
contribuyente se aplicarn las siguientes multas:

29

PARA LOS
SUJETOS DE:

MULTA

TABLA I

1 UIT

TABLA II

50% UIT

TABLA III

0.6% DE LOS I

Importante:

Para los sujetos de la Tabla III (NRUS), la multa se calcular en base

a los I (Cuatro veces el lmite mximo de los Ingresos brutos
mensuales de la categora al que pertenece).
La multa de los sujetos de la Tabla III no podr ser menor al 5% de la
UIT.

4.1.1.3.

GRADUALIDAD DE LA SANCIN

La gradualidad no es ms que el resultado del ejercicio de la facultad

discrecional otorgada a la Administracin Tributaria para graduar las
sanciones tributarias. As pues, stas estn establecidas en la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007),
modificada por la Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT
(25.08.2012).
De estas resoluciones, la gradualidad aplicable para la infraccin del
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo ser en funcin a la cantidad de
veces o oportunidades que la SUNAT la detecte. Teniendo que, la
gradualidad es solo para las dos primeras oportunidades y a partir de la
tercera, ya no habr gradualidad.
Importante:
Para efectos de determinar la primera oportunidad de deteccin de la
infraccin, se tomar en cuenta las cometidas a partir del 06.07.2012.

30

4.1.1.3.1. Gradualidad de la sancin de la infraccin detectada en el

establecimiento del contribuyente
Para la sancin de cierre
La gradualidad aplicable para la sancin de cierre, conforme al
Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, ser como sigue:

Para la multa que sustituye al cierre

La gradualidad aplicable para la multa que sustituye a la sancin
de cierre, conforme al Anexo B de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, ser como sigue:

Importante:

Se perdern los beneficios de la gradualidad si por causa

imputable al infractor, no es posible que se proceda a ejecutar
el cierre del local. En este caso, se aplicar la multa que

31

sustituye al cierre, la que no gozar de la gradualidad

establecida para ello.
Al respecto, mediante Informe N 191-2006-SUNAT/2B0000,
la SUNAT estableci que se pierde la gradualidad cuando el
deudor tributario cambia de domicilio fiscal despus de haber
sido intervenido.

4.1.1.3.2. Gradualidad de la sancin de la infraccin detectada fuera

del establecimiento del contribuyente
La gradualidad de la sancin de la infraccin detectada fuera del
establecimiento del contribuyente, conforme al Anexo A de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, ser
como sigue:

4.1.1.4.

INFRACCIN DEL NUMERAL 2

ARTCULO 174

DEL

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago
a)

Descripcin de la infraccin:
El numeral 3 del artculo 87 del cdigo tributario establece
que los contribuyentes deben emitir y7u otorgar
comprobantes de pago. No obstante, agrega que para
cumplir con dicha obligacin, deben considerar los requisitos
formales legalmente establecidos.
En este sentido, de no cumplir con esta obligacin, el
contribuyente incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 174 del cdigo tributario, por emitir y/u
otorgar documentos que renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
Como se desprende de lo anterior, las conductas
sancinales, responden a dos hechos distintos pero
relacionados entre s:
32

 Emitir documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de
remisin.
Otorgar documentos que no renen los requisitos y
caracterstica
para
ser
considerados
como
comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de
remisin.
b) Momento en que se configura la infraccin
La infraccin se configura en el momento en que el
contribuyente emita y/u otorgue un documento que no rena los
requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a
estos, distintos a la gua de remisin.

c) Infraccin cometida en un establecimiento comercial u oficina de

profesioanles independiente
SANCION APLICABLE
INFRACCION

DESCRIPCION

II

III

Numeral 3,
Art. 174 CT

Emitir y/u otorgar

comprobantes de
pago o
documentos
complementarios
a stos, distintos
a la gua de
remisin, que no
correspondan al
rgimen del
deudor tributario o
al tipo de
operacin
realizada de
conformidad con
las leyes,
reglamentos o
Resolucin de
Superintendencia

50% de
UIT o
CIERRE

25% de
UIT o
CIERRE

0.3% de
los I o
CIERRE

33

de la SUNAT.

La aplicacin de una u otra depender del nmero de veces en que

se haya detectado la infraccin, no resultando importante el
establecimiento en donde se cometi la misma.
Es importante recordar que el rgimen de gradualidad ha graduado
(rebajado) tanto la multa como el plazo del cierre temporal de
acuerdo a lo siguiente:

4.1.1.5.

INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO 174

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
4.1.1.5.1. DESCRIPCION DE LA INFRACCION
El numeral 3 del Art. 174 del cdigo tributario sanciona el hecho
que se emiten y otorguen comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, que de
34

conformidad con las leyes, reglamentos o

superintendencia de la SUNAT, no correspondan;

resolucin

de

Al rgimen del deudor tributario

Al tipo de operacin realizada
4.1.1.5.2. INFRACCION COMETIDA EN
COMERCIAL
U
OFICINA
INDEPENDIENTES
SANCION APLICABLE

EL ESTABLECIMIENTO
DE
PROFESIONALES

INFRACCION

DESCRIPCION

II

III

Numeral 3,
Art. 174 CT

Emitir y/u otorgar

comprobantes de
pago o
documentos
complementarios
a stos, distintos
a la gua de
remisin, que no
correspondan al
rgimen del
deudor tributario o
al tipo de
operacin
realizada de
conformidad con
las leyes,
reglamentos o
Resolucin de
Superintendencia
de la SUNAT.

50% de
UIT o
CIERRE

25% de
UIT o
CIERRE

0.3% de
los I o
CIERRE

La aplicacin de una u otra depender del nmero de veces en

que se haya detectado la infraccin, no resultando importante el
establecimiento en donde se cometi la misma.
Es importante recordar que el rgimen de gradualidad ha
graduado (rebajado) tanto la multa como el plazo del cierre
temporal de acuerdo a lo siguiente:

35

4.1.1.6.

INFRACCIN DEL NUMERAL 4 DEL ARTCULO 174

Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de

pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
4.1.1.6.1. DESCRIPCION DE LA INFRACCION
Las empresas que se dedican al transporte de bienes y
pasajeros, tienen determinadas obligaciones tributarias. Si
tratndose de las empresas de transporte de pasajeros, deben
de elaborar un manifiesto de pasajeros, o una gua de remisin
tratndose de las empresas de trasporte de bienes.
De la misma forma, adems del comprobante de pago, gua de
remisin o manifiesto de pasajeros. En ciertas situaciones, es
exigible que el traslado de bienes se sustente con otros
documentos, como por ejemplo con la constancia que acredite el
depsito de la detraccin.
En la relacin a esta infraccin, cabe sealar que la misma es
aplicable nicamente al sujeto que tiene por actividad trasportar
bienes y/ pasajeros (trasporte pblico), mas no al sujeto que
realiza un traslado por cuenta propia (trasporte privado)
4.1.1.6.2. SANCIN Y RGIMEN DE GRADUALIDAD
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se
sanciona con el internamiento temporal del vehculo, ello de
acurdo al rgimen de gradualidades.

36

INFRACCION

DESCRIPCION

II

III

Numeral 4,
Art. 174 CT

Transportar bienes
y/o pasajeros sin el
correspondiente
comprobante de
pago, gua de
remisin, manifiesto
de pasajeros y/u
otro documento
previsto por las
normas para
sustentar el
traslado.

5 Das

15
Das

20
Das

SUSTITUCIN DEL INTERNAMIENTO

SOLICITUD DEL INFRACTOR

TEMPORAL

DE

VEHCULO

INFRACCION

DESCRIPCION

II

III

Numeral 4,
Art. 174 CT

Transportar bienes
y/o pasajeros sin el
correspondiente
comprobante de
pago, gua de
remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro
documento previsto
por las normas para
sustentar el traslado.

3 UIT

2
UIT

1
UIT

37

No obstante la multa aplicable para cada Tabla, es importante considerar que las
mismas pueden ser rebajadas a los siguientes montos, ello en aplicacin del
Rgimen de Gradualidades

INFRAC
CION

SAN
CIO
N

T
A
B
L
A

1ra

2da

3ra

Oport
unida
d

Oport
unida
d

Oport
unida
d

(Multa
sin
rebaja
)

(Multa rebajada)

Numeral
4, Art.
174 CT

Mult
a
que
susti
tuye
el
inter
nami
ento
a
solic
itud
del
infra
ctor

4ta
Oport
unida
do
mas

1.5
UIT

2 UIT

2.5
UIT

3 UIT

II

50%
UIT

1 UIT

1.5
UIT

2 UIT

1
II
I

25%
UIT

50%
UIT

75%
UIT

5. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS VINCULADAS A LIBROS Y

REGISTROS CONTABLES
El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los
contribuyentes tienen la obligacin de llevar los libros de contabilidad u otros
registros exigidos por las leyes , reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT , o los sistemas ; programas , soportes portadores
de microformas grabadas , entre otros.
El no cumplimiento de estas obligaciones puede generar la configuracin de
alguna de las infracciones tipificadas en el artculo 175 del Cdigo Tributario.
38

U
I
T

5.1.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION

LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

DE

Art. 175 del Cdigo Tributario

DESCRIPCION DE LA INFRACCION

BASE
LEGAL
Numeral 1

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Numeral 2
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, Numeral 3
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 4
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Numeral 5
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 6
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Numeral 7
manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones
que
constituyan
hechos
susceptibles
de
generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con
stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de Numeral 8
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, Numeral 9
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
39

gravadas,
soportes
magnticos
u
otros
medios
de
almacenamiento
de
informacin
y
dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

5.1.1. APLICACIN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

El Cdigo Tributario a establecido tres tablas de sanciones las cuales
sern aplicables dependiendo del tipo de contribuyente.
TABLA
I

II

III

PERSONAS INCLUIDAS

OBSERVACION

Personas
y
entidades
generadoras de rentas de 3ra
Categora
Personas
naturales
que
perciban rentas de 4ta categora
, personas acogidas al RER y
otras personas y entidades no
incluidas en las Tablas I y III ,
en lo que sea aplicable

Aplicable a personas y entidades que tributan

bajo las reglas del Reg. General del Imp. a la
Renta.
Aplicable a personas que perciban rentas de :
-1era Categora
-2da Categora
-4ta Categora
-5ta Categora
Asimismo , es de aplicacin a personas
acogidas al RER , as como otras personas no
incluidas en las Tablas I Y III
Personas y entidades que se Aplicable a personas acogidas al Nuevo RUS.
encuentren
en
el
Nuevo
Rgimen nico Simplificado
5.1.1.1.
INFRACCIN POR OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U
OTROS LIBROS Y/O REGISTROS
EXIGIDOS POR LAS LEYES,
REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA
SUNAT U OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y
REGLAMENTOS

El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los

administrados estn obligados a llevar los libros de contabilidad u otros libros
y registros exigidos.
En efecto, el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario seala que
constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y registros,
el omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes y otros.
Los libros y registros que para efectos tributarios, estn obligados a llevar los
contribuyentes, son aquellos vinculados a asuntos tributarios, los cuales
dependern del rgimen, actividad, volumen de ingresos, entre otros
parmetros, para su llevado.

En relacin a la configuracin de esta infraccin debemos tener presente lo

siguiente:
40

-Se configura cuando la SUNAT detecta que el contribuyente no lleva o no

cuenta con los libros y/o registros que le corresponden de acuerdo a su
rgimen, categora, actividad, organizacin u otro aspecto similar.
-Se configura por la omisin de llevar uno o ms libros y/o registros. En este
caso resulta irrelevante saber cuntos libros ha omitido
-La sancin podr aplicarse en cada oportunidad en la cual, la
Administracin Tributaria detecte la omisin de uno o ms libros y/o registros.
-La sancin aplicable ser una sola, aun cuando se omita llevar un libro,
durante ms de un ejercicio.

SANCION APLICABLE

INFRACCIN

Numeral1,
Artculo175
C.T.

DESCRIPCIN
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentosoporResolucindeSuperintendenci
adelaSUNATuotrosmediosdecontrol
exigidosporlasleyesyreglamentos.

0.6%
delos
IN

II

III

0.6%delos
IN

0.6%delosI
ocierre

NOTA:
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor
a 10% de una (1) UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.

APLICACIN DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD

INFRACCIN

DESCRIPCIN
DE LA
INFRACCIN

FORMA DE
SUBSANAR
LA
INFRACCIN

41

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN

Y/O PAGO
(PorcentajedeRebajadelaMultaestablecidaenlasTablas
SUBSANACIN
SUBSANACIN
)
VOLUNTARIA
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin antes que
surta
efecto
la
notificacin
del
requerimiento
de
fiscalizacin en el que
se le comunica al
infractor
que
ha
incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal
efecto, contado desde que
surta efecto la notificacin
del
requerimiento
de
fiscalizacin en el que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin

Sin
Pago

Numeral1,
Artculo175
C.T.

Omitir
llevar
los libros de
contabilidad, u
otros libros y/o
registros
exigidos por las
leyes,
reglamentos o
por Resolucin
de
Superintendenci
a de la SUNAT
u otros medios
de
control
exigidos por las
leyes
y
reglamentos.

Llevando los libros

y/o
registros
respectivos
u
otros medios de
control exigidos
por las leyes y
reglamentos, que
ha omitido llevar,
observando
la
forma
y
condiciones
establecidas en
las
normas
respectivas.

42

Con
Pago

No aplicable

Sin
Pago

Con
Pago

50%

80%

5.1.1.2.

INFRACCION POR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Y

OTROS LIBROS , REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES ,
REGLAMENTOS O POR RESOLUCION DE SUNAT , EL
REGISTRO ALMACENABLE DE INFORMACION BASICA U
OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y
REGLAMENTOS, SIN OBSERVAR LA FORMA Y CONDICIONES
ESTABLECIDAS EN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES

Las formalidades de los libros y registros vinculados a asuntos

tributarios, ha regulado la forma y condiciones en que se debern
llevar los mismos. Si no se observan las reglas correspondientes,
ellos generaran una infraccin tributaria.
As lo seala el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario en
donde se constituye infraccin relacionada con la obligacin de
llevar libros y registros, el hacerlo sin observar la forma y
condiciones establecidas.
Se manifiesta entre otros Supuestos:
-Cuando se registran las operaciones sin observar los requisitos e
informacin e informacin mnima requerida para cada libro o
registr.
-Cuando en los libros, que son llevados en forma manual, se inserte
hojas computarizadas.
-Cuando el sistema contable que se comunic a SUNAT es distinto
a aquel utilizado.
Cundo se incurre en la infraccin?
La infraccion se prolonga en el tiempo por lo que resultara
aplicable en la fecha en la cual la Administracin Tributaria detecte
dicha informacin.
SANCION

INFRACCIN
Numeral2,
Artculo175
C.T.

DESCRIPCIN
Llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT; el
registro almacenable de informacin
bsica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones
establecidas
en
las
normas
correspondientes.
43

0.3%del
os
IN

II

III

0.3%delos
IN

0.3%delosI
ocierre

NOTA:
-Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de (1) UIT ni mayor a (12) UITs
-La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el
Registro de Compras , el cual no podr ser menor a 10% de (1) UIT ni mayor a (25)
UITs
APLICACIN DE REGIMEN DE GRADUALIDAD

INFRACCIN

DESCRIPCIN
DE LA
INFRACCIN

FORMADE
SUBSANAR
LA
INFRACCIN

CRITERIOSDEGRADUALIDAD:
SUBSANACINY/OPAGO
(PorcentajedeRebajadelaMultaestablecidaenlasTa
SUBSANACIN
SUBSANACIN
blas)
VOLUNTARIA
INDUCIDA
Si se subsana la Si se subsana la infraccin
infraccin antes que dentro del plazo otorgado
surta efecto la por la SUNAT para tal
notificacin
del efecto, contado desde que
requerimiento
de surta efecto la notificacin
fiscalizacin en el del requerimiento de
que se le comunica fiscalizacin en el que se
al infractor que ha le comunica al infractor
incurrido
en que ha incurrido en
infraccin
infraccin
Sin Pago

Numeral1,
Artculo175
C.T.

Llevar los libros

de contabilidad,
u otros libros y/o
registros
exigidos por las
leyes,
reglamentos o
por Resolucin
de la SUNAT; el
registro
almacenable de
informacin
bsica u otros
medios
de
control exigidos
por las leyes y
reglamentos; sin
observar
la
forma
y
condiciones
establecidas en
las
normas
correspondiente
s.

Rehaciendo los
libros y/o registros
respectivos , el
registro
almacenable de
informacin
bsica u otros
medios de control
exigidos por las
leyes
y
reglamentos,
Observando
la
forma
y
condiciones
establecidas en
las
normas
correspondientes.

44

Con Pago

No se aplica el
Criterio de
Gradualidad de
Pago 100%

Sin Pago

50
%

Con Pago

80%

5.2.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
El numeral 5 del artculo 87 del cdigo tributario prescribe que los
administradores tienen la obligacin de permitir el control de la
administracin tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas
fiscales o antes los funcionarios autorizados, segn seale la
administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y
libros contables y dems documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazo y
condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones
que le sean solicitadas.
De acuerdo a lo anterior, los sujetos que no cumplan con estas
obligaciones, incurrirn en algunas de las infracciones tipificadas en
artculo 177 del cdigo tributario, relacionadas precisamente con la
obligacin de permitir el control de la administracin, informar y
comparecer ante la misma.
Bajo este contexto, en el presente captulo, analizaremos cada una de
las infracciones contenida en el citado artculo 177, para lo cual se
determinaran las sanciones que correspondan, as como las
gradualidades correspondientes.
5.2.1. INFRACCIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
permitir el control de la administracin, informar y comparecer a
la misma:
Base legal
Numeral 1.
Numeral 2.

Numeral 3.

Numeral 4.

DESCRIPCION DE LA INFRACCION
No exhibir los libros, registros u otros documentos que
sta solicite.
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones que estn relacionadas
con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina
de profesionales independientes sobre los cuales se
haya impuesto la sancin de cierre temporal de
45

Numeral 5.

Numeral 6
Numeral 7.
Numeral 8.

Numeral 9.
Numeral
10.
Numeral
11.

Numeral
12.

Numeral
13.

Numeral
14.

Numeral
15.

establecimiento
u
oficina
de
profesionales
independientes sin haberse vencido el trmino sealado
para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
de la administracin.
No proporcionar la informacin o documentacin que sea
requerida por la Administracin sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin
no conforme con la realidad.
No comparecer ante la Administracin Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar
estados
financieros,
declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin
haber cerrado los libros contables.
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros
oficiales, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el
uso de equipo tcnico de recuperacin visual de
microformas y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas
por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que
debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y
libros contables u otros registros vinculados a asuntos
tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la
SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
46

Numeral
16.

Numeral
17.

Numeral
18.

Numeral
19.
Numeral
20.
Numeral
21.

Numeral
22.
Numeral
23.

Numeral
24.

Numeral
25.
Numeral
26.

ejercicio de la funcin notarial o pblica.

Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria
efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y
valuacin y/o no permitir que se practiquen arqueos de
caja, valores, documentos y control de ingresos, as
como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control
de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la
Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a
la oficina de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas
tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de ingresos de
mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de
los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT
para el control tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de
casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene
las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de
la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se
refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo
Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin
donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas
y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as
como el comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde
el clculo de precios de transferencia conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o
percepcin de tributos, as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas tributarias.
47

Numeral
27.

No exhibir o no presentar la documentacin e informacin

a que hace referencia la primera parte del segundo
prrafo del inciso g) del artculo 32 A de la Ley del
Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo
de precios de transferencia, conforme a ley.

5.2.2. DETERMINACION DE LA SANCION PARA EL ARTICULO 177 DEL

CODIGO TRIBUTARIO
De acuerdo a las tablas de infracciones y sanciones del cdigo
tributario, la sancin que corresponde a esta infraccin es la siguiente:
Artculo 177

TABLA I

TABLA II

TABLA III

Numeral 1

0.6% de los IN

0.6% de los IN

0.6% de los I o cierre

(10)

(10)

(2)(3)

0.6% de los IN

0.6% de los IN

0.6% de los I o cierre

(10)

(10)

(2)(3)

0.3% de los IN

0.3% de los IN

0.3% de los I o cierre

(11)

(11)

(2)(3)

Numeral 4

Cierre (16)

Cierre (16)

Cierre (12)

Numeral 5

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los I o cierre

(2)(3)

Numeral 6

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los I o cierre

(2)(3)

Numeral 7

50% de la UIT

25% de la UIT

0.3% de los I o cierre

(2)(3)

Numeral 8

50% de la UIT

25% de la UIT

20% de la UIT

Numeral 9

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los I o cierre

(2)(3)

Numeral 10

50% de la UIT

25% de la UIT

0.3% de los I o cierre

(2)(3)

Numeral 11

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los I o cierre

(2)(3)

Numeral 12

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

Numeral 2

Numeral 3

48

Cierre

(12)

Numeral 13

50% del tributo

no retenido o
no percibido

50% del tributo

no retenido o no
percibido

Numeral 14

30% de la UIT

15% de la UIT

Numeral 15

50% de la UIT

25% de la UIT

Numeral 16

0.6% de los IN
(10)

0.6% de los IN
(10)

0.6% de los I o cierre

(2)(3)

Numeral 17

0.6% de los IN
(10)

0.6% de los IN
(10)

0.6% de los I o cierre

(2)(3)

Numeral 18

Cierre (17)

Cierre (17)

Cierre (17)

Numeral 19

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

Cierre (2)

Numeral 20

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

Cierre (2)

Numeral 21

Cierre o
Comiso (18)

Numeral 22

0.2% de los IN
(13) o cierre
(19)

Numeral 23

50% de la UIT

25% de la UIT

0.3% de los I o cierre

(2)(3)

Numeral 24

50% del tributo no

retenido o no
percibido

Cierre

Numeral 25

0.6% de los IN
(10) (20)

0.6% de los IN
(10) (20)

Numeral 26

30% de la UIT

15% de la UIT

Numeral 27

0.6% de los IN
(10) (20)

0.6% de los IN
(10) (20)

0.2% de los I o cierre

(2)(3)

Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10)
das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto
a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el
mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del
deudor.
49

- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un

mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos,
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de
acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT
cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente
y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los
ingresos netos.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto
cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este
caso se aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del
cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en
un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes se aplicar una multa de 1 UIT." (*)
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN
anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN
anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12)
La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin
corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes
sealados en la nota (10),
(16)

No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.

(17)
Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30)
das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la
segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18)
La sancin de cierre se aplicar para la primera y
segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La
50

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O

INFRACCIN FORMA DE SUBSANAR LA
INFRACCIN

sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de

incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha
incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la
sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
(19)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de
multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el
artculo 166.
(20)
Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos
del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5
UIT respectivamente.

5.2.3. REGIMEN DE GRADUALIDAD

En la aplicacin del rgimen de gradualidad, la sancin de multa que
corresponde a la infraccin, puede ser rebajada a los siguientes
porcentajes, ello siempre que se subsane la infraccin de la forma
prevista:

51

Artculo 177 Exhibiendo los libros,

Numeral 1 registros informes u otros
documentos que sean
requeridos por SUNAT.
Exhibiendo los bienes,
libros y registros
contables,documentacin
Artculo 177 sustentatoria, informes,
Numeral 2 anlisis y antecedentes.
Rehaciendo los libros y
registros contables,
documentacin
sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes
Poniendo operativos los
soportes portadores de
microformas grabadas, los
soportes magnticos y otros
medios de almacenamientos
de informacin utilizados en
las aplicaciones que
Artculo 177
incluyen datos vinculados
Numeral 3
con la materia imponible,
cuando se efecten los
registros mediante
microarchivos o sistemas
computarizados en otros
medios de almacenamiento
de informacin.
Proporcionando la
informacin o documentos
Artculo 177
que sean requeridos por la
Numeral 5
SUNAT sobre sus
actividades o las de terceros
52

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las

SUBSANACION VOLUNTARIA
SUBSANACION
Si se subsana la
dentro del plazo
la SUNAT para t
Si se subsana la infraccin antes que contado desde q
surta efecto la notificacin del
efecto la notificac
requerimiento de fiscalizacin(6) o del requerimiento de
documento en el que se le comunica al o del documento
infractor al infractor que ha incurrido en le comunica al in
infraccin(3), segn sea caso
ha incurrido en in
segn correspon
(2)
(2)
Sin Pago
Con Pago
Sin Pago(2)
No aplicable
50%

No aplicable

50%

100%

100%

80%

50%

90%

50%

con los que se guarde

relacin
-proporcionando la
informacin o
documentacin que sea
requerida por la SUNAT
sobre sus actividades o las
de terceros con las que
guarde relacin observando
la forma y condiciones que
establezca la SUNAT
Proporcionando a la
Administracin Tributaria
Artculo 177 informacin conforme a la
Numeral 6 realidad

80%

90%

50%

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1) Y/O

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las
SUBSANACION VOLUNTARIA
SUBSANACION IN
Si se subsana la infraccin
Si se subsana la infracci
antes que surta efecto la
plazo otorgado por la SU
notificacin del requerimiento efecto, contado desde qu
FORMA DE SUBSANAR LA
de fiscalizacin(6) o del
la notificacin del reque
INFRACCIN
INFRACCION
documento en el que se le
fiscalizacin o del docu
comunica al infractor que ha
que se le comunica al inf
incurrido en infraccin, (3)
incurrido en infracci
segn sea el caso
corresponda
(2)
(2)
(2)
Sin Pago
Con Pago
Sin Pago
Co
Exhibiendo los sellos,
No aplicable
50%
carteles o letreros oficiales,
Artculo 177 seales
y dems medios utilizados o
Numeral 10 distribuidos por la SUNAT
Solicitando a la SUNAT
nuevos carteles, seales y
dems
medios utilizados o
distribuidos por la SUNAT y
exhibirlos.
Permitiendo o facilitando a
No aplicable
50%
la Administracin Tributaria,
Artculo 177 el uso de equipo tcnico de
Numeral 11 recuperacin visual de
microformas y de
equipamiento de
53

computacin o de otros
medios de almacenamiento
de informacin para la
realizacin de tareas de
auditoria tributaria.
Declarando el tributo no
80%
90%
retenido o percibido y
cancelar la deuda tributaria
Artculo 177
que gener el tributo no
Numeral 13
retenido o percibido o la
resolucin de determinacin
de ser el caso.
Proporcionando o
No aplicable
comunicando a la
Administracin Tributaria en
las condiciones establecidas
por sta, la informacin
Artculo 177
relativa a hechos
Numeral 15
generadores de
obligaciones tributarias que
tengan en conocimiento en
el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.
Exhibiendo o presentando el
No aplicable
Estudio Tcnico que
respalde el clculo de
Artculo 177 precios de la transferencia
Numeral 25 conforme a ley
Entregando los Certificados
o Constancias de retencin
o percepcin de tributos as
como el certificado de rentas
y retenciones segn
No se aplica el Criterio de
Artculo 177
corresponda,
Gradualidad de Pago
Numeral 26
comunicndola a la
100%
Administracin Tributaria
adjuntando copia del cargo
de entrega de los
documentos.
Exhibiendo o presentando la
No aplicable
documentacin e
informacin a que hace
Artculo 177
referencia la 1era. Parte del
Numeral 27
2do prrafo del inciso g) del
artculo 32 del TUO de la
ley del impuesto a la renta
(2) este criterio es definido en el numeral 13.5 del artculo 13
54

50%

50%

50%

50%

50%

(3) el artculo 106 del cdigo tributario seala que las notificaciones notificaciones
surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito,
segn corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de este anexo.
Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo
previsto en el referido artculo.
(6) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto
las notificaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por
excepcin la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se
notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en
los dems casos que se realicen en forma inmediata

55

CAPITULO II

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

PROPUESTAS INVESTIGATIVAS
La aplicacin del artculo 176 numeral 1 en las personas naturales sin negocio
en la renta de primera categora su influencia en la determinacin en las
sanciones:
La dj anual multa por no declarar, md 200 = 10 =/190
El incumplimiento del depsito de las detracciones de las empresas y su
influencia en el crdito fiscal
La deficiente proporcionabilidad de las infracciones en materia fiscal y su
influencia en el crecimiento de la economia informal

56

CONCLUSIONES

57

RECOMENDACIONES

58

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
http://es.slideshare.net/fernandoluisramonordonez/inf-trib-art-176-y-178-del-codigotributario-a
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/titulo1.htm
http://www.ccpl.org.pe/downloads/InfraccionesSanciones.pdf
http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u6_lectura_infracciones_sanciones_tributar
ias_yangali.pdf
http://iata.s3.amazonaws.com/recursos/2805_infracciones_sanciones.pdf
http://www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-tributaria-ii/manual-auditoria-tributariaii9.shtml#ixzz372Fnt0rA

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