APOSTILA

CONTABILIDADE

PROF.MS CSAR EDUARDO LODDI

Fonte: ECONET

PARTE I
A CONTABILIDADE E O USURIO DA CONTABILIDADE

1. A CONTABILIDADE E O CONTADOR
O que seria Contabilidade?
A Contabilidade um dos conhecimentos mais antigos da humanidade e no surgiu em funo
de qualquer tipo de legislao fiscal ou societria. Seu surgimento devido necessidade
prtica do prprio gestor do patrimnio, normalmente seu proprietrio, preocupado em elaborar
um instrumento que lhe permitisse, dentre outros benefcios, conhecer, controlar, medir os
resultados, obter informaes sobre produtos mais rentveis, poder fixar preos e analisar a
evoluo de seu patrimnio. Para conseguir estes resultados o gestor passou a criar
rudimentos de escriturao que viessem a atender a tais necessidades.
Uma tira bastante interessante dos procedimentos mais rudimentares para controlar seus bens,
est relacionada aos pastores que acumulavam pedras que correspondiam ao numero de
animais que possuam. Tomemos como exemplo um pastor de ovelhas, onde toda manh
quando elas saiam para pastar, ele ia colocando num buraco ou local seguro uma pedra
correspondente a cada ovelha que saa e quando voltavam da pastagem, ele retirava as
pedrinhas uma a uma para corresponder a cada animal que retornasse.
Se sobrasse alguma pedra, porque tinha faltado ovelha e ele ento voltava para procurar.
Este mtodo tambm serviria para verificar a quantidade de animais, em relao ao aumento
por novas crias.

2. ESTUDO E CONTROLE DO PATRIMNIO

2.1. Estudo e Controle do Patrimnio
A Contabilidade a cincia que tem por objetivo o estudo e controle do Patrimnio das
Entidades Administrativas. Ela cumpre sua funo mediante o registro e demonstrao
expositiva, bem como a interpretao dos fatos nela ocorridos.
Contabilidade a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio e as mutaes que nele
operam os atos e fatos administrativos, demonstrando no final de cada exerccio social o
resultado obtido e a situao econmico-financeira da entidade.
Conforme a doutrina oficial brasileira - organizada pelo Conselho Federal de Contabilidade, a
contabilidade faz parte das cincias sociais, da mesma forma que a economia e a
administrao.
A finalidade destas demonstraes ser para oferecer informaes ao usurio, sobre a sua
composio e suas variaes, bem como sobre os resultados econmicos decorrentes da
gesto da riqueza patrimonial, oferecendo subsdios para a tomada de deciso.

Fonte: ECONET

Inicialmente, a finalidade da Contabilidade seria para utilizao como instrumento que

permitisse recordar facilmente as variaes sucessivas de determinadas grandezas na linha do
tempo, para que em qualquer momento pudesse saber a sua dimenso. Esta funo perdeu-se
a partir do momento que se tornou obrigatrio para o empresrio ter conhecimento de em
tempo real dos valores transacionados na empresa para serem utilizados como uma fonte de
informaes na medida em que pode facultar a qualquer momento o conhecimento da situao
da empresa e o andamento dos seus negcios.
2.2. Tcnica de Gesto
A contabilidade tambm considerada uma tcnica de gesto, que tem como finalidade
principal a determinao da situao patrimonial das empresas e dos seus resultados.
Hoje a empresa no se interessa apenas com o registro histrico dos fatos patrimoniais. A
maior defesa do empresrio, na gesto moderna a previso do futuro. A contabilidade no
deve ser vista apenas como um elemento que simplesmente recolha e interprete dados
histricos, mas como uma tcnica eficiente de gesto.
A gesto moderna no deve se limitar simplesmente a conhecer o passado e o presente da
entidade. Pois fatores relevantes como concorrentes diretos, fornecedores, logstica, por
exemplo, torna necessrio, cada vez mais, conhecer e prever o futuro, a fim de estabelecer
diretrizes para efetuar o melhor planejamento mediante uma seleo prvia das diversas
alternativas possveis.
Para isso so necessrios elementos de diversos tipos que fundamentem essas escolhas. Os
dados fornecidos pela contabilidade constituem um importante auxiliar no fornecimento destes
elementos de tomada de deciso. Estabelecido os objetivos e formulado o planejamento, h
ainda a necessidade de estabelecer formas de controlar a gesto, sendo a contabilidade um
importante auxiliar no fornecimento dos elementos indispensveis a esse controle.

3. A CONTABILIDADE NA HISTRIA
3.1. Histria da Contabilidade em Relao ao Tempo
Se observarmos na linha do tempo, veremos que a histria da Contabilidade to antiga,
quanto histria da prpria humanidade, aparecendo at em passagens Bblicas. Seu
surgimento devido necessidade de convivncia do homem em sociedade, a partir do
momento em que o homem tambm tem necessidade de controlar seus bens e sua riqueza.
A Contabilidade est diretamente ligada necessidade social, servindo como instrumento de
controle e proteo das posses, com finalidade de perpetuao e interpretao de fatos
ocorridos com os bens possudos e as transaes em relao a estes bens.
No decorrer da histria da humanidade, o homem foi abandonando a caa, voltando-se para a
organizao da agricultura e pastoreio, onde foi obrigado a ter certo controle sobre suas
posses. Como o homem passou a se agregar em comunidade, tendo como finalidade principal
sua proteo, o direito sobre o uso do solo acarretou em certa individualidade em relao
propriedade, surgindo divises e o senso de propriedade, criando cada pessoa sua riqueza
individual. O pensamento do futuro levou o homem aos primeiros registros com a finalidade de
conhecer as possibilidades de uso, de consumo, de produo, dentre outros.
Esta riqueza acumulada no decorrer da vida, no se extinguia com a morte de seu proprietrio.
Ao morrer, o legado deixado, passava como herana aos filhos ou parentes. Esta herana

Fonte: ECONET

recebida dos pais denominou-se patrimnio. Esta uma variao do termo latim
e pater ou patris, que era o mais elevado estatuto familiar (status familiae) na Roma Antiga,
sempre uma posio masculina. O termo Latim e significa, literalmente, "pai da famlia". O
termo patrimnio passou a ser utilizado para quaisquer valores, independentemente de ser ou
no originado de herana.
3.2. Relao da Contabilidade com Prticas do Comrcio
Observa-se ainda como origem da Contabilidade a necessidade de registros dos atos
praticados no comrcio. Historicamente os primeiros registros de cidades comerciais apontam
para os Fencios. A prtica do comrcio no era pratica exclusiva deste povo, sendo exercida
nas principais cidades da Antiguidade.
Com a complexidade das operaes econmicas, o controle se das operaes tem grandes
melhoramentos. Como exemplo disto, temos As escritas governamentais da Repblica
Romana, datando por volta de 200 a.C.. Nestas escrituraes j era possvel encontrar
receitas de caixa que eram classificadas em classificadas como rendas e como lucros, As
despesas eram encontradas nos itens como salrios, festejos, gastos.
A igreja tambm foi um grande precursor das bases da contabilidade. No perodo medieval,
surgiram diversas inovaes na contabilidade que foram introduzidas por governos locais e
pela prpria igreja devido ao grande crescimento de seus bens e das propriedades. Mas
somente na Itlia que surge o termo Contabilit e esse o primeiro pas a fazer restries
prtica da Contabilidade por um indivduo qualquer.
LOPES DE S, em seu Dicionrio de Contabilidade ensina que a historia da contabilidade se
divide em 5 eras, a saber:
1 - Era emprica da contabilidade (8.000 AC/1202 DC);
2 - Era da sistematizao contbil (1202/1494) - escolas de baco
3 - Era da literatura contbil (1494/1840) O mtodo das partidas dobradas - frei Luca Pacioli;
4 - Era da contabilidade cientfica (1840/ 1950)
5 - Era do perodo filosfico (1950/....)
4. EVOLUO DA CINCIA CONTBIL
Contabilidade no Mundo Antigo - perodo que se inicia com as primeiras civilizaes e vai at
1202 da Era Crist, quando apareceu o Liber Abaci , da autoria Leonardo Fibonaci, o Pisano.
Contabilidade no Mundo Medieval - perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494, quando
apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei
Luca Paciolo, publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito
corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a
contabilidade entre os ramos do conhecimento humano.
Contabilidade no Mundo Moderno - perodo que vai de 1494 at 1840, com o aparecimento
da Obra "La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche", da autoria de
Franscesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da
Contabilidade.
Contabilidade no Mundo Cientfico - perodo que se inicia em 1840 e continua at os dias de
hoje.
4.1. Perodo Antigo
A contabilidade emprica, que foi praticada pelo homem antigo, j tinha como objeto principal o
controle do Patrimnio, que era representado pelos rebanhos e outros bens nos seus aspectos
quantitativos de sua riqueza, sendo os primeiros registros contbeis feitos de forma rudimentar,

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geralmente na memria do homem, que devido grande dificuldade de controle, logo

encontrou formas mais eficientes de processar os seus registros, com a utilizao de
gravaes e outros mtodos alternativos para manter por mais tempo o arquivo destes
registros para consultas e comparaes.
A contagem era o mtodo usualmente adotado para o controle dos bens Neste caso, o
inventrio exercia um importante papel, no controle de bens, que eram classificados segundo
sua natureza: rebanhos diversos, metais, escravos, etc. A palavra "Conta" designa o
agrupamento de itens da mesma espcie.
So aceitos como primeiros escritos contbeis alguns registros encontrados em escavaes
que datam do trmino da Era da Pedra Polida, momento em que o homem passou a registrar
os seus primeiros desenhos e gravaes. Este um fato histrico, podendo a ttulo de
interpretao, ser considerado como outro momento o incio de registros contbeis.
Os primeiros controles eram estabelecidos pelos templos que acumulavam grandes riquezas e
necessitavam ter um acompanhamento dos valores que transacionava, este fato perdurou por
vrios sculos.
A contabilidade foi criada em uma poca em que ainda no existia a escrita. Sabemos que em
determinados perodos era usada a tcnica das fichas de barro, couro, papiro e depois de
muita evoluo a tcnica contista para a marcao do eventos que eram controlados.
Os sumrios e babilnicos, assim como os assrios, faziam os seus registros em peas de
argila, retangulares ou ovais, ficando famosas as pequenas tbuas de Uruk com inscries
cuneiformes, usadas para representar o controle patrimonial, estas peas mediam
aproximadamente 2,5 a 4,5 centmetros, tendo faces ligeiramente convexas.
Os registros combinavam o figurativo com o numrico. Por exemplo, gravava-se a cara do
animal cuja existncia se queria controlar e o numero correspondente s cabeas existentes
(tratava-se de uma forma rudimentar de inventrio).

Tbuas de Uruk Com Inscries Cuneiformes

Para realizar o controle nessas placas, desenhava-se na placa o tipo de bem que se estava
controlando, e depois para cada unidade desse bem se atribua um furo na argila. Por exemplo,
se tivssemos um rebanho com 5 cabras, desenhava-se a cabra ou a cabea do animal em um
canto da placa de argila, e eram feitos 5 furos na placa, correspondendo cada furo a um animal
do rebanho.
Embora bastante rudimentar estes registros, assemelhava-se muito em sua forma ao que
processado atualmente. O nome da conta, "Matrizes", por exemplo, substituiu a figura gravada,
enquanto o aspecto numrico se tornou mais qualificado, com o acrscimo do valor monetrio
ao quantitativo. Esta evoluo permitiu que, paralelamente "Aplicao" do controle, se
pudesse demonstrar, tambm, a sua "Origem" deste controle.
Na cidade de Ur, na Caldia, onde viveu Abrao, personagem bblico citado no livro de
Gnesis, foram encontrados em escavaes, importantes documentos contbeis: tabela de
escrita cuneiforme, onde esto registradas contas referentes mo-de-obra e materiais, que
indicam um controle de Custos Diretos. Percebe-se que, h 5.000 anos antes de Cristo, o
homem j considerava fundamental apurar os seus custos.

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4.2. Contabilidade nos Tempos da Bblia

At mesmo na Bblia encontramos relatos interessantes sobre controles contbeis, conforme
relatado em Lucas captulo 16, versculos 1 a 7; em Gnesis captulo 41 versculo 49; em J
captulo 1, versculo 3 e captulo 42, versculo 12; em 1 Reis captulo 4 versculos 22 26 e
captulo 10 versculos 14 17, em Mateus captulo 18 versculo 23 27. Estas so algumas
passagens onde pode ser observada a contabilidade como mtodo de mensurao e controle
de bens.
Passagens Bblicas citadas no texto:
Lucas captulo 16, versculos 1 a 7
O negociante esperto
(...)
1 E dizia tambm aos seus discpulos: Havia um certo homem rico, o qual tinha um
mordomo; e este foi acusado perante ele de dissipar os seus bens.
2 E ele, chamando-o, disse-lhe: Que isso que ouo de ti? Presta contas da tua
mordomia, porque j no poders ser mais meu mordomo.
3 E o mordomo disse consigo: Que farei, pois que o meu senhor me tira a mordomia?
Cavar no posso; de mendigar tenho vergonha.
4 Eu sei o que hei de fazer, para que, quando for desapossado da mordomia, me
recebam em suas casas.
5 E, chamando a si cada um dos devedores do seu senhor, disse ao primeiro: Quanto
deves ao meu senhor?
6 E ele respondeu: Cem medidas de azeite. E disse-lhe: Toma a tua conta e,
assentando-te j, escreve cinqenta.
7 Disse depois a outro: E tu quanto deves? E ele respondeu: Cem alqueires de trigo. E
disse-lhe: Toma a tua conta e escreve oitenta.
(...)
Gnesis captulo 41 versculo 49:
O sonho de Fara
(...)
49 Assim, ajuntou Jos muitssimo trigo, como a areia do mar, at que cessou de
contar, porquanto no havia numerao.
(...)
J captulo 1, versculo 3 e captulo 42, versculo 12
Captulo 1
O carcter e a riqueza de Job
(...)

Fonte: ECONET

3 E era o seu gado sete mil ovelhas, e trs mil camelos, e quinhentas juntas de bois, e
quinhentas jumentas; era tambm muitssima a gente ao seu servio, de maneira que
este homem era maior do que todos os do Oriente.
(...)
Capitulo 42
Deus Restaura a prosperidade de Job
(...)
12 E, assim, abenoou o SENHOR o ltimo estado de J, mais do que o primeiro;
porque teve catorze mil ovelhas, e seis mil camelos, e mil juntas de bois, e mil
jumentas.
(...)
1 Reis captulo 4 versculos 22 26 e captulo 10 versculos 14 17
Captulo 4
Os oficiais e governadores de Salomo
(...)
22 Era, pois, o provimento de Salomo, cada dia, trinta coros de flor de farinha e
sessenta coros de farinha;
23 dez vacas gordas, e vinte vacas de pasto, e cem carneiros, afora os veados, e as
cabras monteses, e os coros, e as aves cevadas.
24 Porque dominava sobre tudo quanto havia da banda de c do rio Eufrates, de Tifsa
at Gaza, sobre todos os reis da banda de c do rio; e tinha paz de todas as bandas
em roda dele.
25 Jud e Israel habitavam seguros, cada um debaixo da sua videira e debaixo da sua
figueira, desde D at Berseba, todos os dias de Salomo.
26 Tinha tambm Salomo quarenta mil estrebarias de cavalos para os seus carros e
doze mil cavaleiros.
(...)
Capitulo 10
O esplendor de Salomo
(...)
14 E era o peso do ouro que se trazia a Salomo cada ano seiscentos e sessenta e
seis talentos de ouro,
15 alm do dos negociantes, e do contrato dos especieiros, e de todos os reis da
Arbia, e dos governadores da mesma terra.
16 Tambm o rei Salomo fez duzentos paveses de ouro batido; seiscentos siclos de
ouro mandou pesar para cada pavs;

Fonte: ECONET

17 fez tambm trezentos escudos de ouro batido; trs arrteis de ouro mandou pesar
para cada escudo; e o rei os ps na casa do bosque do Lbano.
(...)
Mateus captulo 18 versculo 23 27
A ilustrao do servo sem misericrdia
(...)
23 Por isso, o Reino dos cus pode comparar-se a um certo rei que quis fazer contas
com os seus servos;
24 e, comeando a fazer contas, foi-lhe apresentado um que lhe devia dez mil talentos.
25 E, no tendo ele com que pagar, o seu senhor mandou que ele, e sua mulher, e
seus filhos fossem vendidos, com tudo quanto tinha, para que a dvida se lhe pagasse.
26 Ento, aquele servo, prostrando-se, o reverenciava, dizendo: Senhor, s generoso
para comigo, e tudo te pagarei.
27 Ento, o senhor daquele servo, movido de ntima compaixo, soltou-o e perdoou-lhe
a dvida.
(...)
4.3. Contabilidade no Perodo Medieval
Estudavam-se, nesta poca, tcnicas matemticas, pesos e medidas, cmbio, entre outros
assuntos, tornando o homem mais evoludo em conhecimentos comerciais e financeiros.
Na Itlia, em 1202, foi publicado o livro "Liber Abaci", de Leonardo Pisano, tambm conhecido
como Fibonacci. No Liber Abaci, Fibonacci apresenta o chamado modus Indorum (mtodo dos
hindus), hoje conhecido como algarismos arbicos (Sigler 2003; Grimm 1973). O livro defendia
a numerao com os dgitos 0-9 e a notao posicional, esclarecendo o sistema de posio
rabe dos nmeros, incluindo o nmero zero. O livro mostrou a importncia prtica do novo
sistema numeral, aplicando-o contabilidade comercial, converso de pesos e medidas, o
clculo de juros, taxas de cmbio e outras aplicaes. O livro foi bem recebido em toda Europa
educada e teve um impacto profundo no pensamento europeu. Esse elegante sistema de sinais
numricos, em breve, substituiria o no mais oportuno sistema de algarismos romanos.
Os sumrios e os babilnicos, com o desenvolvimento da escrita cuneiforme contriburam
grandemente como o inicio dos registros contbeis. A escrita cuneiforme, grande realizao
sumeriana, usada pelos srios, hebreus e persas, surgiu ligada s necessidades de
contabilizao dos templos. Era uma escrita ideogrfica, na qual o objeto representado
expressava uma idia. Os sumrios e, mais tarde os babilnicos e os assrios, que falavam
acadiano fizeram uso extensivo da escrita cuneiforme. Mais tarde, os sacerdotes e escribas
comearam a utilizar uma escrita convencional, que no tinha nenhuma relao com o objeto
representado.
Os Egpcios representaram um papel de extrema importncia para essa primeira evoluo da
contabilidade, pois, asseguram-se, que foram os primeiros povos a utilizar um valor monetrio
em seus registros. As escrituraes eram feitas em papiros, e o sistema contbil tornava-se
dinmico com registros dirios.
Os escribas representam os primeiros contadores. Eram encarregados de registrar nas folhas
de papiro, os movimentos da produo agrcola, armazenamento da produo, cobrana de
impostos e taxas entre outras movimentaes. Podemos dizer que era o surgimento do Livro
Contbil. Os escribas eram fiscalizados pelo Fisco Real o que tornava os escriturrios mais
srios e zelosos no exerccio de sua profisso.
Outro grande avano dos Egpcios foi em relao a analise do patrimnio e na distribuio das
despesas por centros de aplicao. Por volta de 2000 a.C., os livros e documentos comerciais

Fonte: ECONET

eram obrigatrios, mostrando nfase no aspecto econmico. No decorrer do tempo os egpcios

que utilizavam figuras e smbolos para demonstrar a escriturao de seu patrimnio, passaram
a utilizar sinais grficos, diminuindo assim, substancialmente o tempo para elaborao de
registros administrativos, que se tornaram cada vez mais volumosos.
Os Gregos evoluram a forma de contabilizar dos Egpcios, em 2000 a.C. j havia apurao do
saldo com a confrontao de contas de Custos e Receitas e estenderam a escriturao
contbil para a administrao pblica e bancria.
No Perodo Medieval, que foi denominada como Era Tcnica devido s grandes invenes,
houve o aperfeioamento e o crescimento da contabilidade, por causa do advento do
capitalismo, juntamente, neste perodo, iniciava-se o trabalho assalariado, tornando a
contabilidade mais complexa, onde surge pela primeira vez a conta Capital. Nessa poca
havia de maneira rudimentar as figuras do Dbito e o Crdito.
O mtodo das Partidas Dobradas teve origem na Itlia, surgindo como conseqncia e
necessidade da Contabilidade de Custos. Nessa mesma regio surgia uma das principais,
talvez a principal, escola de contabilidade, sendo esta a Escola Italiana, que ser abordada no
segundo tpico desse artigo.
A obra de Frei Luca Pacioli, denominada "Summa de Arithmetica, Geometrica, Proportioni et
Proportionalit" era um tratado matemtico que inclua uma seo denominada "Tratactus de
Computis et Scripturis" (Contabilidade por Partidas Dobradas). Nessa seo, Luca Pacioli
apresenta o sistema de escriturao por partidas dobradas e o raciocnio dos lanamentos
contbeis, tendo como base os dbitos e os crditos. O Principio das partidas dobradas um
mtodo, segundo o qual, todo lanamento a crdito em uma conta, faz com que surja outra
conta com a mesma importncia a dbito.
Historicamente, Pacioli considerado o pai da Contabilidade, e muitos atribuem a ele a criao
do mtodo das Partidas Dobradas. Porm esta no a realidade histrica dos fatos, viso que o
mtodo da Partidas Dobradas j era utilizado na Itlia, principalmente em Toscana, desde o
Sculo XIV.

FREI LUCA PACIOLI escreveu: Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas), publicado
em 1494. O quadro acima "Ritratto di Luca Pacioli", de Jacopo de' Barbari, atualmente no acervo do Museo di
Capodimonte, em Npoles, na Itlia.

Fonte: ECONET

Frade, matemtico e professor de aritmtica comercial italiano nascido em Sansepolcro, que escreveu (1487) e
publicou (1494) Summa de arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalita, a primeira e revolucionria obra sobre
lgebra publicada na Europa. Filho de Bartolomeo Pacioli, foi criado pela famlia Befolci, em Sansepolcro.
Discpulo de Piero della Francesca teve forte influncia deste mestre. Ainda jovem mudou-se para Veneza, onde
empregou-se no comrcio de Antonio Rompiansi e tornou-se tutor dos filhos do patro, enquanto ampliava seus
conhecimentos de matemtica com Domenico Bragadino. Assim, ao mesmo tempo, ganhou experincia como
comerciante, professor, tutor e matemtico e escreveu seu primeiro trabalho em matemtica, que dedicou ao seu
patro, em agradecimento ao apoio deste em suas atividades de estudante e pesquisador (1470). Logo depois
Rompiansi morreu e ele deixou Veneza e foi para Roma, onde trabalhou temporariamente para o secretrio papal,
Leone Battista Alberti. Alm de religioso, Alberti era um excelente professor de matemtica e durante a convivncia
convenceu-o a estudar teologia, chegando a lev-lo para a Ordem Franciscana. Tambm trabalhou para Federico da
Montefeltro, duque de Urbino, e desistindo da vida monstica (1477) comeou uma vida errante durante a qual
escreveu outros trabalhos e ensinou matemtica em vrias universidades, particularmente aritmtica, dentro e fora da
hoje Itlia, entre elas na Universidade de Perugia (1477-1480), Zara, hoje na Crocia, novamente Perugia, Npoles e
Roma (1487-1489). Depois de Roma voltou para Sansepolcro, onde manteve-se em atividades e saa para trabalhos
temporrios em outras localidades. L escreveu sua principal obra, Summa de arithmetica, geometria, proportioni et
proportionalita, que ele dedicou a Guidobaldo, duque de Urbino, e publicou em Veneza (1494). Depois manteve
contatos com Leonardo da Vinci e foi nomeado professor de geometria na Universidade de Pisa, em Florena (15001506). Deixou Florena, e voltou a Veneza onde publicou os trs volumes de Divina proportione (1509). Retornou para
ensinar em Perugia (1510) e depois para Roma (1514). Com a sade abalada, retornou para Sansepolcro, onde
morreu (1517) deixando pronto mas no publicado o que seria seu maior trabalho: De viribus amanuensis. no qual
contou com a participao de Leonardo da Vinci.

4.4. Perodo Moderno

O perodo moderno foi a fase da pr-cincia. Devem ser citados trs eventos importantes que
ocorreram neste perodo:

em 1453, os turcos tomam Constantinopla, o que fez com que grandes sbios
bizantinos emigrassem, principalmente para Itlia;

em 1492, descoberta a Amrica e, em 1500, o Brasil, o que representava um enorme

potencial de riquezas para alguns pases europeus;

em 1517, ocorreu a reforma religiosa; os protestantes, perseguidos na Europa,

emigram para as Amricas, onde se radicaram e iniciaram nova vida.

A Contabilidade tornou-se uma necessidade para se estabelecer o controle das inmeras

riquezas que o Novo Mundo representava.
A introduo da tcnica contbil nos negcios privados foi uma contribuio de comerciantes
italianos do sc. XIII. Os emprstimos a empresas comerciais e os investimentos em dinheiro
determinaram o desenvolvimento de escritas especiais que refletissem os interesses dos
credores e investidores e, ao mesmo tempo, fossem teis aos comerciantes, em suas relaes
com os consumidores e os empregados.
O aparecimento da obra de Frei Luca Pacioli, contemporneo de Leonardo da Vinci, que viveu
na Toscana, no sculo XV, marca o incio da fase moderna da Contabilidade.
4.5. Perodo Cientfico
Nessa poca, na Itlia, a Contabilidade j chegara universidade e a Contabilidade comeou a
ser lecionada juntamente com a aula de comrcio da corte, em 1809.
O Perodo Cientfico apresenta, nos seus primrdios, dois grandes autores consagrados:
Francesco Villa, escritor milans, contabilista pblico, que, com sua obra "La Contabilit
Applicatta alle administrazioni Private e Plubbliche", inicia a nova fase; e Fbio Bsta, escritor
veneziano.
4.5.1. Escolas do Pensamento Contbil

Fonte: ECONET

Os estudos envolvendo a Contabilidade fizeram surgir trs escolas do pensamento contbil: a

primeira, chefiada por Francisco Villa, foi a Escola Lombarda; a segunda, a Escola Toscana,
chefiada por Giusepe Cerboni; e a terceira, a Escola Veneziana, por Fbio Besta.
4.5.1.1. Primeira Escola Escola Lombarda chefiada por Francisco Villa
A Escola Lombarda, tambm chamada de Escola Administrativa, surgiu em 1840, com a
publicao do livro La contabilit applicata alle amministrazioni private e pubbliche, de
Francesco Villa, que era o principal representante desta escola de contabilidade, junto com
Antonio Tonzig.
O principal interesse da Escola Lombarda era o estudo da administrao das empresas. Com
isto, a Contabilidade deixou de ser apenas escriturao, passando tambm a controlar a
gesto das empresas. No se limitando somente s cifras, passando a abranger tambm idias
e operaes mais abstratas. Uma grande inovao desta escola foi a avaliao de ativos
permanentes por preos correntes.
4.5.1.2. Segunda Escola - Escola Toscana, chefiada por Giusepe Cerboni
Giuseppe Cerboni distinguiu-se principalmente em 1873, atravs de sua tese Primi Saggi de
Logismografia, que foi enviada para a o XI congresso de cientistas em Roma. Cerboni partiu do
raciocnio que tudo o que ocorre na empresa, motiva direitos e obrigaes. Por esta razo, os
personalistas definem o patrimnio como um conjunto de direitos e obrigaes. Cerboni tinha
convico que as contas se referiam sempre a fatos que se ligavam s pessoas e como tal,
deveriam ser estudados. Considerou-se como indicao que cada conta com direitos e
obrigaes, estabelecendo uma doutrina de responsabilidade pessoal entre as pessoas que
participam da administrao econmica da administrao das aziendas.
4.5.1.3. Terceira Escola - Escola Veneziana, chefiada por Fbio Bsta
Em 1880, quando da abertura do ano acadmico 1880-1881, apresentou a cincia contbil
como aquela que trazia como objeto de estudo o controle econmico das aziendas, dividindo
este em trs funes a saber: controle antecedente, controle concomitante e controle
subseqente. Um dos grandes pontos de divergncias entre as escolas de Besta e Cerboni era
quanto delimitao do patrimnio aziendal. Como j dito, para Cerboni o patrimnio no era
apenas os Bens, somando-se a estes os Direitos e as Obrigaes; para Besta, o patrimnio o
agregado de valores atribuveis aos bens, negando o conjunto de direitos e obrigaes.
As idias de Besta, apesar de seus seguidores, dentre eles Vittorio Alfieri, Pietro Rigobon,
Francesco de Gobbis, Vincenzo Vianelo, Pietro DAlvise e o mais importante de todos, Carlo
Ghidiglia, no encontraram grandes repercusses na Itlia, bero de todas suas
argumentaes, nem em outros pases.
4.5.1.4. Escola Norte-Americana
As escolas norte-americanas floresceram devido s suas teorias e prticas contbeis,
favorecidas devido a uma ampla estrutura econmica e poltica e tambm pela pesquisa e
trabalho srio dos rgos associativos.
O surgimento do American Institut of Certield Public Accountants teve extrema importncia no
desenvolvimento da Contabilidade e dos princpios contbeis hoje aceitos; diversas
associaes e entidades empreenderam esforos e grandes somas em pesquisas nos Estados
Unidos, com grande integrao entre acadmicos e profissionais da Contabilidade, fato que
no se verificava nas escolas europias, onde as universidades foram decrescendo em nvel e
em importncia.
A causa principal do estabelecimento das teorias e prticas contbeis devido criao de
grandes empresas, como as multinacionais ou transnacionais, por exemplo, com grandes
capitais, diversos acionistas, passaram a requerer uma correta interpretao das informaes,
por qualquer dos acionistas ou outro interessado, em qualquer parte do mundo.

Fonte: ECONET

Comparao das Escolas Europia e Americana

Algumas razes da Queda da
Escola Europia (especialmente
italiana)

Algumas razes da Ascenso da

Escola Norte-Americana

1. Excessivo Culto
Personalidade:

1. nfase ao Usurio da
Informao Contbil:

grandes mestres e pensadores da

Contabilidade ganharam tanta
notoriedade que passaram a ser
vistos como orculos da verdade
Contbil.

a Contabilidade apresentada como

algo til para a tomada de decises,
evitando-se endeusar
demasiadamente a Contabilidade;
atender os usurios o grande
objetivo.

2. nfase a uma Contabilidade

Terica:

2. nfase Contabilidade
Aplicada:

as mentes privilegiadas produziam

trabalhos excessivamente tericos,
apenas pelo gosto de serem
tericos, difundindo-se idias com
pouca aplicao prtica.

principalmente Contabilidade
Gerencial. Ao contrrio dos
europeus, no havia uma
preocupao com a teoria das
contas, ou querer provar que a
Contabilidade uma cincia.

3. Pouca Importncia Auditoria:

3. Bastante Importncia
Auditoria:

principalmente na legislao
italiana, o grau de confiabilidade e a
importncia da auditagem no eram
enfatizados.

como herana dos ingleses e

transparncia para os investidores
das Sociedades Annimas (e outros
usurios) nos relatrios contbeis, a
auditoria muito enfatizada.

4. Queda do nvel das principais

faculdades:

4. Universidades em busca de
qualidade:

principalmente as faculdades
italianas, superpovoadas de alunos.

grandes quantias para as pesquisas

no campo contbil, o professor em
dedicao exclusiva, o aluno em
perodo integral valorizaram o
ensino nos Estados Unidos.

FONTE: IUDICBUS, Srgio de, MARION, Jos Carlos. Introduo teoria da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999,
p. 36

4.6. A Contabilidade no Brasil

A Contabilidade no Brasil historicamente iniciada na poca colonial e vem ao decorrer dos
anos evoluindo burocrtica e cientificamente. Sob novas normas, cdigos no procedimento
contbil, e mudanas desde a Escola Politcnica do Rio de Janeiro, em 1890 at as Diretrizes
Curriculares Nacionais para os Cursos de Cincias Contbeis institudo em 2004.

Fonte: ECONET

A Influncia das escolas do pensamento contbil no Brasil tem enorme influncia da escola
Italiana. Com a vinda da Famlia Real Portuguesa incrementou a atividade colonial, exigindo
devido ao aumento dos gastos pblicos e tambm da renda nos Estados um melhor aparato
fiscal. Para tanto, constituiu-se o Errio Rgio ou o Tesouro Nacional e Pblico, juntamente
com o Banco do Brasil.
Embora j existissem formas de Contabilidade no Brasil, a primeira manifestao oficial data de
1808, com a vinda da Famlia Real ao Brasil. Dom Joo VI publicou um alvar que obrigava a
adoo do mtodo das partidas dobradas.
Para que o mtodo de escriturao e frmulas de contabilidade de minha real fazenda
no fique arbitrrio maneira de pensar de cada um dos contadores gerais, que sou
servidor criar para o referido Errio:
- ordeno que a escriturao seja mercantil por partidas dobradas, por ser a nica
seguida por naes mais civilizadas, assim pela sua brevidade para o manejo de
grandes somas, como por ser mais clara e que menos lugar d a erros e subterfgios,
onde se esconde a malcia e a fraude dos prevaricadores.
Para atender as determinaes do alvar, a contabilidade foi organizada pelo contador Alves
Branco, no perodo de 1830 a 1840, com base no mtodo das partidas dobradas.
Em 1964 o mtodo norte-americano, que apontava para a contabilidade mais pratica, assim a
padronizando, com o apoio de varias associaes de classe contbil para discusso de
padronizao e regulamentao contbil, com grande destaque para a doutrina italiana
Patrimonialista, e norte-americana.
Em 1770, surge a primeira regulamentao da profisso contbil no Brasil, quando Dom Jos,
expede a carta de lei a todos os domnios.
Nela, fica estabelecida a necessidade de matrcula de todos os guarda-livros na Junta do
Comrcio, em livros especficos, ficando claro que a no incluso do profissional no referido
livro o tornaria inapto a obter empregos pblicos, impedindo-o tambm de realizar
escrituraes, contas ou laudos.
A lei proibia que os escritrios das casas de negcios contratassem guarda-livros sem
matrcula e ainda exigia que, na Contadoria Pblica, s fossem aceitos profissionais que
tivessem cursado as aulas de comrcio.
Desde aquela poca se podia verificar a ntima relao e a forte influncia da educao no
mercado de trabalho, na medida em que a freqncia s aulas de comrcio garantia melhores
condies e status profissional.
Atualmente as funes do contabilista no se restringem meramente ao mbito fiscal,
tornando-se, devido ao mercado complexo de economia, pea vital para empresas em relao
ao oferecimento de informaes mais precisas possveis para tomada de decises.
5. SIMBOLOGIAS DA CONTABILIDADE
5.1. O Caduceu Smbolo da Cincia Contbil
O Smbolo da Contabilidade representado por um basto entrelaado com duas serpentes,
que na parte superior tem duas pequenas asas ou um elmo alado. Sua origem se explica
racional e historicamente pela suposta interveno de Mercrio diante de duas serpentes que
lutavam, as quais se enroscavam em seu basto. Os romanos utilizaram o caduceu como
smbolo do equilbrio moral e da boa conduta; o basto expressa o poder; as duas serpentes, a
sabedoria; as asas, a diligncia; o elmo emblemtico de pensamentos elevados. O caduceu
na atualidade a insgnia do bispo catlico ucraniano. Do ponto de vista dos elementos, o
caduceu representa sua integrao, correspondendo o basto terra, as asas, ao ar; as
serpentes gua e ao fogo (movimento ondulante da onda e da chama). A antigidade do
smbolo muito grande e encontra-se na ndia gravado nas lpides de pedra denominadas

Fonte: ECONET

"nagakals", uma espcie de ex-votos que aparecem entrada dos templos. Erich Zimmer
deriva o caduceu da Mesopotmia, onde o v no desenho da taa sacrifical do rei Gudea de
Lagash (2.600 a.C.). Apesar da longnqua data, o autor mencionado diz que o smbolo
provavelmente anterior, considerando os mesopotmicos as duas serpentes entrelaadas
como smbolo do Deus que cura as enfermidades, sentido que passou Grcia e aos
emblemas de nossos dias. Do ponto de vista esotrico, a vara do caduceu corresponde ao eixo
do mundo e suas serpentes aludem fora Kundalini que, segundo os ensinos tntricos,
permanece adormecida e enroscada sobre si mesma na base da coluna vertebral (smbolo da
faculdade evolutiva da energia pura).
Segundo Schneider, os dois S formados pelas serpentes correspondem doena e
convalescena. Em realidade, o que define a essncia do caduceu menos a natureza e o
sentido de seus elementos que sua composio. A organizao por exata simetria bilateral,
como a balana de Libra, ou na triunidade da herldica (escudo entre dois suportes) expressa
sempre a mesma idia de equilbrio ativo, de foras adversrias que se contrapem para dar
lugar a uma forma esttica e superior. No caduceu, este carter binrio equilibrado duplo: h
serpentes e asas, pelo que ratifica esse estado supremo de fora e autodomnio (e,
conseqentemente, de sade) no plano inferior (serpentes, instintos) e no superior (asas,
esprito). A Antigidade, inclusive a grega, atribuiu poder mgico ao caduceu. H lendas que se
referem transformao em ouro de tudo o que era tocado pelo caduceu de Mercrio
(observe-se a antecipao que a associao dos nomes determina, com respeito alquimia) e
a seu poder de atrair as almas dos mortos. Mesmo as trevas podiam ser convertidas em luz por
virtude desse smbolo da fora suprema cedida a seu mensageiro pelo pai dos deuses.

Caduceu
5.2. Anel do Contabilista
Pedra: Turmalina Rosa Clara, ladeada de Diamantes.
Aro: De um lado, o Caduceu de Mercrio, que a insgnia do Deus do Comrcio (basto que
representa o poder, com duas Serpentes entrelaadas, simbolizando a sabedoria; e o capacete
com duas Asas que representam Atividade e Diligncia); do outro, as Tbuas da Lei, com a
legenda "LEX".
Essa escolha decorre da influncia do Direito sobre a Contabilidade, que foi muito grande nos
sculos passados; sendo a pedra do advogado vermelha, a do Contador deveria ter a mesma
colorao, em outra tonalidade, pois entendia-se a profisso mais atada ao ramo do
conhecimento jurdico (at hoje as legislaes fiscal, previdenciria, trabalhista, comercial, civil
e administrativa muito ocupam a ao profissional quotidiana e prtica dos Contabilistas).
Essa hiptese relacionada com a prpria tbua da lei que se inseriu tambm como smbolo
em nosso anel.
S a partir das idias da doutrina contbil materialista que se entendeu que a Contabilidade e
o Direito possuem, bem distintos, mtodos e finalidade de estudos, justificando, pois, tambm,
simbologias distintas.

Fonte: ECONET

O CFC, ao adotar como recomendvel o uso da pedra rosada para o anel, prendeu-se s
origens, fato que se entende compatvel com o que simblico, pois, em realidade, as cores,
as figuras, como associao de fatos, esto todas atadas a uma tradio.
O importante era que se definisse a questo e isso foi feito pelo CFC com respeito tica e a
uma histria muito prpria.
Fonte: Conselho Federal de Contabilidade. Mensagem a um futuro contabilista. - 6.ed. - Brasilia: CFC, 2002.

5.2.1. A Simbologia do Anel de Grau

Smbolos so lembranas de conceitos. Diz um antigo ditado que um smbolo vale mais que
cem palavras. Nas profisses os anis representam os graus que conseguimos, ou seja,
evidenciam que nos qualificamos em determinado campo do conhecimento. Como a aliana
representa a constituio matrimonial, e os escudos representam as agremiaes ou
entidades, da mesma forma, os anis so peas representativas, e enquanto "anis de grau",
eles identificam as profisses que dependem de estudos.
Atuando em uma das mais antigas profisses do mundo (a Contabilidade j era exercida na
Sumria h quase 6.000 anos), o contabilista tambm criou o seu anel. No Brasil, ele vem
desde o tempo dos "peritos-contadores" (h mais de 50 anos), e desde seu aparecimento
possui as seguintes caractersticas:
a. estrutura em ouro;
b. pedra principal cor de rosa forte (rubislite);
c. ladeando a pedra principal, dois brilhantes,
um em cada flanco;
d. em uma lateral a tbua da lei em platina ou
ouro branco;
e. em outra lateral o caduceu estilizado em
platina ou ouro branco.
Todos esses componentes formam um agregado e possuem um significado, ou seja, eles so
simblicos. As interpretaes variam, mas as que conhecemos e admitimos, passam a
prevalecer. Em verdade tudo vem de uma tradio, de um costume, e no de um dever ou
obrigao. Smbolos no so normas compulsrias, a no ser, quando integrantes de um
complexo interpretativo como os idiomas e os teoremas.
5.3. Padroeiro dos Contabilistas
O evangelista So Mateus, nascido em Cafarnaum, foi autor de Evangelho de Mateus, era
arrendatrio de tributos assim sendo um contabilista da rea da contabilidade pblica em
Cafarnaum. Ele escriturava e auditava e levava m fama pelo fato de ser um cobrador e
arrecadador de tributos. Os cobradores eram conhecidos como publicanos e por este motivo
no era bem visto pela sociedade, sendo considerado um pecador. O local onde se efetivava o
pagamento dos tributos chamava-se telnio e onde tambm se trocava moeda estrangeira,
portanto se tratava de um misto de casa de cmbio e de pagamento dos tributos.
Dia 21 de setembro comemorado o Dia de So Mateus, Padroeiro dos Contabilistas.

Fonte: ECONET

Orao em louvor a So Mateus:

Orao a So Mateus
So Mateus que deixastes a riqueza para seguir com entusiasmo o chamado do Mestre, fazendo da pobreza
um hino de louvor a Jesus, intercedei por mim, que me encontro em aflio.
Vs que ouvistes do Mestre as palavras: "No ajunteis para vs os tesouros da terra, a onde a traa e o
caruncho os destroem, e onde os ladres arrombam e roubam, mas ajuntai para vs os tesouros dos cus!".
Ensinai-me So Mateus o verdadeiro valor das coisas terrenas e no permiti que a ganncia e a soberba
dirijam meus atos.
Protegei o que meu e de minha famlia da ganncia e do alcance alheio, para que as minhas posses no
lhes causem cobia nem ensejem atos ilcitos desvairados.
Ensinai-me por fim, a ajuntar tesouros no cu e a servir a Deus e no ao dinheiro.
Amm.

5.4. Datas Comemorativas da Classe

- 12 de Janeiro - Dia do Empresrio Contbil
- 25 de Abril - Dia do Contabilista
- 22 de Setembro - Dia do Contador
6. Exerccios de fixao
1. O que podemos definir como fatos primordiais para o surgimento da conta Contabilidade?
2. Quantas e quais foram as escolas do pensamento contbil que contriburam para o
desenvolvimento da Cincia Contbil na Itlia?
3. Quais fatos fizeram com que a Escola Norte Americana superasse a Escola Italiana no
desenvolvimento do Pensamento Contbil?
4. Quais fatos permeiam o inicio da Contabilidade no Brasil?
5. Quais so as trs simbologias mais conhecidas da Contabilidade?
7. A CONTABILIDADE NA TOMADA DE DECISO
A Contabilidade existir em qualquer lugar onde existam transaes econmicas a serem
mensuradas para a obteno da medida do lucro e tambm do desempenho da organizao.
Tem como objetivo ou principal preocupao produzir informaes adequadas para a tomada
de deciso. Nos dias atuais, no mundo dos negcios existe uma freqente mudana e com ela
surgem Contabilidade Estratgica, Oramentria, Ambiental, entre outras. Tambm
observamos a Contabilidade Gerencial, tendo como variao a Controladoria.

Fonte: ECONET

A Contabilidade est inserida em um grande dinamismo, passando por transformaes

constantes. Neste ponto, existe a necessidade de atentar-se aos aspectos relevantes de uma
organizao, que deve passar por questionamentos e troca das idias convencionais por
atitudes cada vez mais prticas.
O mercado busca administradores prticos, dinmicos e bem estruturados. Pois as fontes de
decises muitas vezes so descentralizadas exigindo muito mais coerncia nas tomadas de
decises.
As mudanas nos sistemas e na estrutura empresarial fazem com que o profissional desta rea
no seja um mero historiador passivo, sendo visto como um consultor, um analista e at
mesmo um fornecedor de informaes acertadas para a correta tomada de decises.
A Contabilidade at o advento da Controladoria tinha como finalidade principal, apenas a
gerao de relatrios financeiros, que tm uso limitado, pois as informaes geradas eram
feitas a partir de fatos j ocorridos.
Com a sistematizao da Contabilidade em relao Controladoria, passou-se a fornecer
informaes sobre a performance da empresa no mercado, tais como produtividade, liderana
do produto, desenvolvimento de pessoal, entre outras, passando ento a Contabilidade, ser um
participante importante nos resultados da empresa e impacto direto na sociedade.
As novas responsabilidades assumidas pela Contabilidade podem ser conceituadas como o
conjunto de princpios, procedimentos e mtodos oriundos das Cincias de Administrao,
Economia, Psicologia, Estatstica e principalmente da Contabilidade, que se ocupam da Gesto
Econmica das empresas, com o fim de orient-las para a eficcia.
Nessa eficcia nos negcios cabe a Controladoria que um dos braos da Contabilidade
Gerencial, propor e assegurar por meio de instrumentos capazes que iro controlar, informar,
influenciar, de maneira ativa a eficincia das aes administrativas. A Contabilidade Gerencial
lastreia-se na escriturao regular dos documentos legais bem como, outros fatos que
influenciam o patrimnio empresarial.
Dentre as ferramentas utilizadas pela contabilidade, para fins gerenciais, destacam-se, entre
outros:

Projeo do Fluxo de Caixa

Anlise de Indicadores
Clculo do Ponto de Equilbrio
Determinao de Custos Padres
Planejamento Tributrio
Elaborao do Oramento e Controle Oramentrio

8. FUNO DO CONTADOR
A principal funo do contador desenvolver e prover dados para mensurar a performance da
empresa, avaliando sua posio financeira perante os impostos, contabilizando todo seu
patrimnio, elaborando suas demonstraes, reconhecendo as receitas no momento em que
so incorridos os gastos - este o chamado regime de competncia.
O que diferencia as atividades financeiras das atividades contbeis prende-se no sentido
da administrao financeira enfatizar o fluxo de caixa, que nada mais do que a entrada e
sada de dinheiro, que demonstrar realmente a situao e capacidade financeira para
satisfazer suas obrigaes e adquirir novos ativos classificados como bens ou direitos de curto
ou longo prazo a fim de atingir as metas da empresa.
J os contadores admitem a extrema importncia do fluxo de caixa, assim como o
administrador financeiro se utiliza do regime de competncia, mas cada um tem formas
diferentes de interpretar os dados, bem como diferentes maneiras de descrever a situao da
empresa.
9. OBJETIVOS E FINALIDADES DA CONTABILIDADE
A Contabilidade tem no patrimnio das empresas seu objeto de estudos. O foco principal
revelar como se encontra e quais os fatores que proporcionaram mutaes neste patrimnio,

Fonte: ECONET

fornecendo assim, informaes teis tomada de decises. Nos Estados Unidos, por exemplo,
as informaes contbeis so produzidas principalmente para os pequenos e mdios
investidores, enquanto que no Brasil, na maioria dos casos, so destinadas principalmente ao
Fisco.

Iudicibus leciona que:

... o estabelecimento dos objetivos da contabilidade pode ser feito na base de duas
abordagens distintas: ou consideramos que o objetivo da contabilidade fornecer aos
usurios, independentemente de sua natureza, um conjunto bsico de informaes
que, presumivelmente, deveria atender igualmente bem a todos os tipos de usurios,
ou a contabilidade deveria ser capaz e responsvel pela a apresentao de cadastros
de informaes totalmente diferenciados, para cada tipo de usurio.
A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover
seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de
produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.
Compreende-se por sistema de informao um conjunto articulado de dados, tcnicas de
acumulao, ajustes e edio de relatrios que venham a permitir:
a) tratar as informaes de natureza repetitiva com o mximo possvel de relevncia e o
mnimo de custo;
b) ter condies, atravs da utilizao de informaes primrias constantes do arquivo bsico,
juntamente com tcnicas derivadas da prpria Contabilidade, contando ainda com o auxilio de
outras disciplinas, fornecer relatrios de exceo para finalidades especficas, em
oportunidades definidas ou no.
O dever de demonstrar a situao do patrimnio e o resultado do exerccio de forma clara e
precisa, e rigorosamente de acordo com os conceitos, princpios e normas bsicas da
contabilidade, que norteiam a profisso. Este resultado apurado deve ser economicamente
exato, sendo o objetivo bsico dos demonstrativos financeiros, proverem o usurio de
informaes teis para a tomada coerente de decises econmicas.
Observe a matria publicada no jornal O POVO, publicado em 10 de junho de 2005, tratando
da importncia da profisso do contador face s mudanas que ocorreram nas ltimas
dcadas.
PRINCIPAL OBJETIVO DA CONTABILIDADE: INFORMAES CONTBEIS
A Contabilidade, desde a mais remota existncia, vincula-se sociedade e evoluem juntas medida que a sociedade
demanda da Contabilidade as mais variadas informaes, o que importa em se afirmar que, sem quaisquer dvidas, a
Contabilidade um componente social.
Por ser uma cincia social, a Contabilidade sofre influncias do meio em que opera e deve ser adaptada ao contexto
das mudanas sociais, polticas e econmicas, sem prejudicar seu propsito de atender bem a todos os vrios usurios
da informao contbil.

Fonte: ECONET

Tem, portanto, o compromisso e a necessidade de bem informar. Trata-se de uma cincia to antiga quanto a
civilizao. Tem passado por fases de progresso, literrio e doutrinrio, como mostra o passado, a histria. No
obstante, apenas no Sculo XX, pressionada pela necessidade de bem informar, os estudiosos e pesquisadores
preocuparam-se em identificar e formalizar, de uma maneira prtica e objetiva, os Princpios que a regem e fixar
normas e regras para a efetiva aplicao.
Tal acontecimento ocorreu em face da exigncia dos usurios das informaes contbeis e representa um grande
avano no estudo e na aplicao dos conhecimentos tcnicos-contbeis, possibilitando a identificao e fixao de
normas. Tem sido, portanto, preocupao universal e generalizada por doutrinadores, pesquisadores ou lderes da
classe contbil.
O trabalho pioneiro, editado pelo American Institute Certified Public Accountants - AICPA, em 1934, General Accepeted
Accounting Principles GAAPs, bem como o trabalho do Professor William Paton, da Universidade de Michigan, nos
Estados, Unidos, de 1922, sob o ttulo Teoria Contbil, demonstram a preocupao de pesquisadores com a Teoria
Contbil e com os Princpios.
O Brasil foi dos primeiros pases a reconhecer oficialmente os Princpios Fundamentais de Contabilidade, tendo o
Conselho Federal de Contabilidade, em 1981, atravs da Resoluo CFC n. 530-81, identificado dezesseis Princpios,
atualmente reduzidos, pela Resoluo CFC n. 750-93, a seis.
Os Princpios Contbeis so inerentes prpria Cincia Contbil e existem independentemente do desejo ou da
escolha por parte daqueles estudiosos. Precisam ser identificados e respeitados para que a Contabilidade possa atingir
os objetivos colocando disposio dos usurios informaes contbeis teis e relevantes, capazes de suprir as
necessidades dos que delas tm carncia.
As Informaes e Demonstraes Contbeis devem ser elaboradas rigorosamente de acordo com as legislaes e
normas vigentes subordinadas aos Princpios Contbeis, de forma sinttica e, para um melhor entendimento, devero
ser divulgadas de forma analtica, atravs de notas explicativas que devero prestar esclarecimentos contemplando, no
mnimo, os princpios, legislaes e normas adotadas; eventuais mudanas de critrios, que alterem a uniformidade da
aplicao das normas, em relao ao exerccio anterior, justificando-as.
A Contabilidade realiza os seus objetivos por meio de informaes aos usurios das Demonstraes Contbeis. Tais
informaes possuem caractersticas prprias, que as definem e as tornam teis as reais finalidades de informar. Para
tanto, tais caractersticas devem assemelhar-se s dos Princpios e normas contbeis sendo, portanto, componentes
que tornam til a informao no momento de se fazer a opo quanto a divulgao de um fato contbil.
O principal objetivo da Contabilidade o seu usurio, interno e externo quer sejam acionistas, scios, proprietrios,
credores, financiadores, investidores, fornecedores, governos, empregados quer seja a sociedade. Pouca importncia
ter uma informao contbil se a utilidade a que se destina nula. A informao contbil um instrumento para a
tomada de decises, portanto, deve atender a todos os objetivos a que se destina.
A moderna Contabilidade deve ser estruturada visando ser um instrumento de informao, deciso e controle,
fornecendo informaes capazes de atender plenamente os objetivos dos usurios. Vale pela necessidade de prover o
usurio de forma tempestiva com informao correta e til. Para que a caracterstica de utilidade seja mantida ao longo
do tempo nas mais diversas prticas, torna-se necessrio que todos os envolvidos com a cincia contbil tenham em
mente a figura do usurio como o grande objetivo.
(matria escrita por Teresinha Maria Cavalcanti Cochrane - Mestre em Controladoria e Contabilidade pela USP Contadora, Advogada e Professora da UFC )
Publicado no Jornal O POVO, de 10 de junho de 2005.

Um conceito bastante usado sobre contabilidade ser um sistema de informao capaz de

orientar aos donos de empresas, acionistas ou investidores de uma empresa a tomarem
decises apoiados em nmeros que venham a mensurar ou at antever, a ttulo de
planejamento, a situao financeira e patrimonial do seu negcio.
O objetivo principal da contabilidade o de CAPTAR todos os fatos que esto ocorrendo na
empresa, REGISTRAR estes fatos em um sistema de informao, ACUMULAR OS
FATOS nesse sistema, RESUMIR os acontecimentos relativos a certo perodo de tempo,
criando e emitir um resumo nomeado de Balano - que servir de suporte
para INTERPRETAR todo o processo e resultados.

Fonte: ECONET

10. CENRIOS CONTBEIS

A competitividade empresarial assunto bastante comum nos dias atuais. De maneira geral,
existe grande preocupao por parte das empresas na permanncia ou na insero nesse
mercado competitivo, que cada vez mais competitivo.
Toda a empresa precisa de informaes em tempo real para o seu bom gerenciamento.
Quando falamos em empresas, falamos no sentido geral de organizao. Ainda no
separamos as categorias, mas entenda o conceito de empresa como qualquer tipo de
organizao de pessoas ou grupos de pessoas que queiram explorar uma atividade
econmica.
10.1. Contabilidade Como Profisso
As sociedades, em se tratando de empresrios e investidores, concentram sua ateno em um
novo recurso - a informao. Neste ponto a Contabilidade, por excelncia, sendo a cincia da
informao traz grandes perspectivas para o profissional contbil, considerando que as
empresas sempre se interessam por profissionais com boa experincia principalmente na rea
fiscal, custos, auditoria etc. Alm disso, por ser um profissional liberal ele pode prestar servios
s pequenas empresas. Observa-se que no h um limite de idade para o exerccio desta
profisso, sendo apenas um requisito necessrio ao bom profissional, a constante aprimorao
de seus conhecimentos.
Podemos contar, cerca de aproximadamente 30 especializaes para a profisso contbil,
onde se abre um leque bastante amplo, conforme o dom de cada profissional. Alm de
contador, o formado em contabilidade, pode ser auditor interno, perito, consultor, controller,
planejador tributrio, auditor independente, analista financeiro, empresrio contbil,
investigador de fraudes, professor, pesquisador, conferencista, agente fiscal de renda,
arbitragem, dentre outras profisses.
ORGANOGRAMA DE DISTRIBUIO DAS POSSVEIS PROFISSES DO CONTADOR

Fonte: ECONET

10.2. reas Emergentes e Novas Perspectivas

Alm das reas citadas anteriormente importante destacar algumas reas emergentes onde
existe uma grande perspectiva de crescimento profissional.
Estas reas podero vir a ser um grande campo de trabalho para o novo contador.
Contabilidade Atuarial responsvel pela contabilidade de fundos de penso e empresas
de previdncia privada. Trabalha no estudo dos regimes de capitalizao que possibilitam a
cobertura de sinistros e o pagamento de aposentadorias e penses. Investiga o processo
evolutivo das distribuies etrias, salariais e de ocorrncia de sinistros, visando o
estabelecimento dos prmios mdios - preo de contribuio ou pagamento de seguro - que
oferea cobertura aos beneficirios dos planos.
Contabilidade Ambiental responsvel por informaes sobre o impacto ambiental da
empresa no meio-ambiente. A Contabilidade Ambiental tem se convertido em uma ferramenta
chave para as empresas com polticas ecolgicas avanadas. Objetivando a transparncia e
oferecendo maiores informaes ao investidor. A necessidade de conservao do meio
ambiente obriga a contabilidade a assumir alguns controles em torno de fornecimentos de
recursos mnimos e uso extensivo de materiais reciclados ou renovveis, processos produtivos
e investimentos em imobilizado, promovendo o mnimo consumo de gua e energia, mnima
emisso de poluentes na atmosfera e mnima quantidade de resduos. Trabalha tambm nas
caractersticas do produto, diminuindo vasilhames e embalagens, melhorando a reciclagem e
reutilizao.
A aplicao da Contabilidade Ambiental pode potencializar grandes poupanas de custos na
gesto de resduos, dado que os custos de manuseio e de deposio de resduos so
relativamente fceis de definir e de imputar a produtos especficos. A informao da
Contabilidade Ambiental utilizada internamente pela empresa nas suas tomadas de deciso.
A nvel interno, os procedimentos incluem medies fsicas do consumo de materiais e energia,

Fonte: ECONET

fluxos de deposio e deposio final, avaliao monetria de custos, poupanas e receitas

relacionadas com atividades que apresentam potenciais impactos ambientais.
Contabilidade Social necessidade da empresa na busca de informaes para a tomada de
decises inteligentes, relacionados a gesto social, medindo o impacto da entidade na
sociedade. sendo necessrio por parte da entidade a adoo de gesto participativa,
envolvente e comprometida com todas as camadas que formo o sistema social e
organizacional, dimensionando o impacto social da empresa, com sua agregao de riqueza e
seus custos sociais, profundidade, distribuio da riqueza etc.
Contabilidade de Empresas Transnacionais As perspectivas so as melhores possveis.
A informtica contribuiu, contribui e contribuir muito na velocidade, qualidade e apresentao
dos informativos contbeis, gerenciais e de auditoria. Os softwares contbeis esto cada vez
mais integrados e facilitando a operacionalidade dos registros contbeis, destaca-se tambm a
internet, na qual os rgos governamentais disponibilizam aplicativos tributrios e toda a
legislao pertinente, alm de facilitar o cumprimento das obrigaes das empresas
cadastros, informaes, guias, declaraes, etc. So ferramentas alavancadoras no processo
de qualidade.

10.3. Principais interessados nas Informaes Contbeis

Scios, Acionistas e Proprietrios de Participaes Societrias em Geral: Necessitam de
informaes acerca da Rentabilidade e Segurana de seus investimentos.
Administradores, Diretores e Executivos dos Mais Variados Escales: Preocupam-se com
as informaes concernentes a gesto financeira para a tomada de deciso.
Bancos Capitalistas e Emprestadores de Dinheiro: De maneira anloga aos scios,
acionistas, e proprietrios, necessitam de informaes que visem rentabilidade e segurana
de seus investimentos, diferenciando-se destes quanto a razes de natureza sentimentais.
Governo e Economistas Governamentais: Necessitam de informaes concernentes
arrecadao de Tributos e dados que permitam anlises globais e setoriais das diversas
unidades Microeconmicas (Empresas), os quais convenientemente agregados e tratados
estatisticamente, podem fornecer bases para anlises Macroeconmicas.

11. Exerccios de fixao

1. Quais argumentos voc utilizaria para definir que a Contabilidade importante na tomada de
deciso para uma empresa?
2. Conceitualmente, qual seria a principal funo do contador?
3. Sabemos que a Contabilidade tem no patrimnio das empresas seu objeto de estudos. Qual
seria o foco principal dos estudos contbeis?
4. Qual seria o principal objetivo da Contabilidade, de maneira conceitual?
5. O que faz com que o profissional formado em contabilidade venha a ter grandes chances no
mercado de trabalho?
6. Existem reas emergentes em Contabilidade? Se sim, cite alguns exemplos.
7. Quais seriam os principais interessados nas informaes contbeis?
8. Com base na pergunta anterior indique quais fatores fariam com que estes interessados
queiram as informaes contbeis.

Fonte: ECONET

12. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE NO BRASIL

Os Princpios de Contabilidade so os preceitos resultantes do desenvolvimento da aplicao
prtica dos princpios tcnicos emanados da Contabilidade, de uso predominante no meio em
que se aplicam, proporcionando interpretao uniforme das demonstraes financeiras.
Em relao observncia dos princpios, constituem Princpios de Contabilidade (PC) os
princpios enunciados pela Resoluo CFC n. 750 de 1993, sendo que a observncia dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso contbil e
constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC)
Para aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a situaes concretas, a
essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.
Conforme o CFC, a conceituao, amplitude e enumerao dos princpios, podemos entender
que os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e
teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos
universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu
sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades.
Os princpios fundamentais de contabilidade que trata a Resoluo CFC n. 750 de 1993,
sofreu algumas alteraes pela Resoluo CFC n. 1.282 de 28.05.2010, publicada no Dirio
Oficial de 02.06.2010 que Atualiza e consolida dispositivos da Resoluo CFC n. 750/93, que
dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
So Princpios Fundamentais de Contabilidade:
I - o da ENTIDADE;
II - o da CONTINUIDADE;
III - o da OPORTUNIDADE;
IV - o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V - Revogado pela Resoluo CFC n. 1.282 (02.06.2010) vigncia a partir de 02.06.2010
VI - o da COMPETNCIA e
VII - o da PRUDNCIA.
Nota: No item V deste princpio, constava o princpio da Atualizao Monetria.
12.1. Principio da Entidade
O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a
autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo
dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de
pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos
seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou
agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa
unidade de natureza econmico-contbil.
12.2. Principio da Continuidade
O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e,
portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta
esta circunstncia.
12.3. Principio da Oportunidade
O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.

Fonte: ECONET

A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil

pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao.
12.4. Principio do Registro Pelo Valor Original
O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio
devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em
moeda nacional.
As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao
longo do tempo, de diferentes formas:
I - Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em
caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para
adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos
recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias,
pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para
liquidar o passivo no curso normal das operaes; e
II - Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes
patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes
fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos
equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar
a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma
ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do
fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no
curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera
seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da
Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa
unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que
permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e,
por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o
ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de

Fonte: ECONET

indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da

moeda nacional em um dado perodo.
12.5. Principio da Competncia
O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam
reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou
pagamento.
O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de
despesas correlatas.
12.6. Principio da Prudncia
O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do
ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente
vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos
julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que
ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam
subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos
componentes patrimoniais.
A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao s alneas "c",
"d" e "e" do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao
Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
(...)
DECRETO LEI N. 9.295, DE 27 DE MAIO DE 1946.
Cria o Conselho Federal de Contabilidade, define as atribuies do Contador e do Guardalivros, e d outras providncias.
O Presidente da Repblica, usando da atribuio que lhe confere o artigo 180 da Constituio,
DECRETA:
(...)

CAPTULO V
DAS PENALIDADES

Art. 27. As penalidades aplicveis por infrao do exerccio legal da profisso sero as
seguintes:
(...)
c) multa de Cr$ 200,00 a Cr$ 500,00 aos infratores de dispositivos no mencionados nas
alneas precedentes ou para os quais no haja indicao de penalidade especial;
d) suspenso do exerccio da profisso aos profissionais que, dentro do mbito de sua atuao
e no que se referia parte tcnica, forem responsveis por qualquer falsidade de documentos
que assinarem e peIas irregularidades de escriturao praticadas no sentido de fraudar as
rendas publicas (Decreto-lei n. 5.844, de 23-9-1943, artigo 39, pargrafo primeiro);
e) suspenso do exerccio da profisso, pelo prazo de seis meses a um ano, ao profissional
que demonstrar incapacidade tcnica no desempenho de suas funes, a critrio do Conselho
Regional de Contabilidade a que estiver sujeito, facultada, porm, ao interessado a mais ampla
defesa por si ou pelo Sindicato a que pertencer.
(...)
13. PATRIMNIO DA EMPRESA
Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigao, mensurvel em dinheiro,
pertencentes a uma pessoa fsica ou jurdica. Independente de sua finalidade, podendo ou no
incluir o lucro. Especificamente, o patrimnio institudo, deve ter independncia dos demais

Fonte: ECONET

patrimnios existentes, podendo a empresa ou instituio, dispor dele livremente, sempre na

busca de benefcios para a entidade.
O patrimnio busca alm de vivenciar e relatar os processos de contabilizao de uma
azienda, sendo considerado azienda, o patrimnio sofrendo constantes aes, de natureza
econmica, do elemento humano. Procura transformar os dados em informaes, mediante
procedimentos prprios, originando toda nfase dos procedimentos contbeis, que depois de
compilados, so apresentados aos usurios por intermdio de relatrios. Um dos objetivos
principais do patrimnio, buscar a partir de fatos, dados que nos dem suporte para avaliao
de seus Bens, Direitos e Obrigaes, os quais so processados mediante tcnica prpria e
transformados em informaes para os usurios, visando atender seus interesses.
O Patrimnio a parte impessoal da azienda, tendo como consistncia, seus dois aspectos
principais, sendo:
Aspecto quantitativo, visto como um fundo de valores, ou seja, consiste em atribuir aos seus
respectivos elementos.
Aspecto qualitativo, reunindo um conjunto de bens, crditos, dbitos, ou seja, consiste em
qualificar, dar nomes aos elementos componentes.
O patrimnio um elemento rico em itens que o compe, absorve praticamente todos os atos,
fatos integrantes da azienda. Ele relata desde a sua constituio at o encerramento de uma
entidade, em seus componentes patrimoniais.
Nota: O principal campo de aplicao da Contabilidade so as Aziendas. Azienda o
patrimnio somado pessoa que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade.
O conceito de azienda rene o patrimnio mais a pessoa que o administra, sofrendo este
patrimnio constante mutao por parte da pessoa que o administra:
Azienda = Patrimnio + Gesto
Gesto seria o ato de administrar, de gerir os bens, direitos e obrigaes, alm dos recursos
humanos.
Considerando o patrimnio de uma determinada empresa, a partir do momento em que passe
a ser administrado, com o objetivo de lucro, ele ir sofrer modificaes significativas. Surge,
ento, a figura da Contabilidade, como instrumento necessrio ao controle das informao e
dos efeitos provocados pelos fatos decorrentes da gesto patrimonial.
O patrimnio da empresa composto por capital, que pode ser prprio ou de terceiros.
13.1. Capital prprio
Podemos entender como Capital Prprio, o dinheiro que de propriedade dos scios ou de
determinada pessoa que a abriram determinada empresa. Por exemplo: se uma pessoa tem
R$ 100.000,00 e pretende iniciar um negcio, o Capital Prprio desta pessoa de R$
100.000,00. Considerando que esta seja a quantia necessria para comear as atividades.
13.2. Capital de terceiros
Como Capital de Terceiros, a definio mais comum a que o dinheiro emprestado para abrir
uma empresa ou para aplicar nesta empresa algum recurso para melhoria de sua
estrutura. Como exemplo, temos: A pessoa tem R$ 50.000,00 para iniciar um negcio. Porm,
este valor no suficiente para a concretizao do sonho, sendo necessrio recorrer ao um
emprstimo para iniciar o negcio. Se a pessoa toma esta quantia atravs de um emprstimo
bancrio, por exemplo, diz-se que tal quantia o Capital de Terceiros. Podemos assim,
interpretar que a pessoa pegou o dinheiro de terceiros.
Mas o que melhor para o empresrio. Capital prprio ou capital de terceiros?

Fonte: ECONET

Depois de conceituado os dois termos, surge uma questo interessante: o que melhor para o
empresrio? Capital Prprio ou Capital de Terceiros?
Ambos so importantes e necessrios para o desenvolvimento uma empresa ou para quem a
administre, tornando-se relevante saber a melhor ocasio para se adquirir o emprstimo ou
para usar o recurso prprio. Nem sempre a utilizao de Capital de Terceiros ser ruim,
principalmente se esta aquisio ocorrer atravs de uma boa negociao, onde a taxa de juros
aplicada venha a compensar este emprstimo. Observe o exemplo de um empresrio que
recebe uma oferta de desconto de 15% se pagar a mercadoria vista. Caso o empresrio tome
um emprstimo com taxa de 2%, dependendo do prazo estipulado para a quitao do
emprstimo, torna-se bastante vivel o emprstimo.
O capital de Terceiros bastante utilizado no caso de investimento em estrutura,
equipamentos, aquisio de outros bens, na ampliao e incremento de atividades, pois esta
aplicao bem planejada ter retorno garantido.
A utilizao do Capital de Terceiros deve ser evitada quando em freqncia ou se tiver
finalidade de pagamento de outras dvidas.
O Capital Prprio, por sua vez, de suma importante sendo encarado tambm como
investimento por parte do empresrio, a partir do momento que ele possa fomentar o
crescimento da empresa atravs de uma nova integralizao de capital, por exemplo.
necessrio salientar importncia dos dois tipos de recursos, devendo atentar-se para o
momento adequado de usar um ou outro, sendo indicada a prudncia na anlise dos dados
envolvidos, antes das negociaes para que o capital prprio no seja perdido ou a empresa
venha a se atolar em dvidas, seguindo uma doce iluso de um bom negcio quando adquirir
um emprstimo.
14. Exerccios de fixao
1. Assinale V para Verdadeiro e F para Falso nas assertivas abaixo.
(
) So cinco os princpios fundamentais de contabilidade, conforme a Resoluo CFC n.
1.282 de 28.05.2010.
(
) O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e
afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no
universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um
conjunto de pessoas.
(
) O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do
patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes,
expressos em moeda nacional.
(
) O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos
sejam reconhecidos nos perodos a que se referem. Caso o pagamento ocorra em data
posterior poder ser postergado o reconhecimento.
(
) O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes
do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente
vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
(
) No h penalidades legais quando no se observa os Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
2. Responda aos questionamentos
a) O que podemos entender como patrimnio de uma empresa?

Fonte: ECONET

b) O que voc entendeu por Azieda?

c) Conceitue Capital Prprio e Capital de Terceiros.
15. CONTAS CONTBEIS
A finalidade destas contas de registrar as movimentaes a serem transcritas no livro dirio
(que ser tratado em momento oportuno), com expresso monetria. No dirio, cada fato
contbil ser transportado para as respectivas contas, com sua data, histrico e valor.
Como exemplo de contas contbeis, temos: Contas de Ativo, Contas de Passivo, de Contas de
Resultado e Contas de Compensao.
Sucintamente, as contas contbeis registram:
Contas Ativas: registram bens e direitos, por exemplo, numerrio (caixa), valores depositados
em banco (contas de movimento), bens para revenda (estoque de mercadorias), imveis de
utilizao (terrenos e edificaes), entre outros.
Contas Passivas: registram as obrigaes da entidade e os recursos de capital desta
entidade, por exemplo: contas a pagar e obrigaes (fornecedores, impostos), emprstimos de
terceiros (instituies financeiras), capital social, lucros acumulados, reserva de lucros, entre
outros.
Contas de Resultado: So contas que registram contrapartidas das mutaes patrimoniais,
so as contas de receita (venda de mercadorias) e as contas de custos e despesas (CMV,
despesas de vendas).
Contas de Compensao: as Contas de Compensao so utilizadas exclusivamente para
controle, sem fazer parte do Patrimnio, as contas esto alocadas abaixo do grupo do ATIVO e
abaixo do grupo do PASSIVO e englobam o sistema patrimonial. Assim, as contas de
compensao nada tm a ver com o sistema de contas patrimoniais, sendo um conjunto de
contas de uso optativo e destinado a finalidades internas da empresa, podendo servir, como
fonte de dados para transmitir determinadas informaes a terceiros.
O uso das contas de compensao recomendvel, para as finalidades de controle interno,
para registro de possveis alteraes patrimoniais futuras e como fonte de dados para a
elaborao de notas explicativas.
Estas Contas Contbeis so expressas com ttulos que devem estar em concordncia com os
atos e fatos administrativos provocados, devendo figurar num Plano de Contas de acordo com
as caractersticas individuais, similaridades com demais contas ou eventos econmicos
produzidos. Dizemos que a conta contbil deve representar facilmente cada operao realizada
por uma entidade.
Diversas correntes de pensamentos sobre a doutrina ou teoria da Contabilidade colaboraram
para a definio do que hoje aceito em relao s contas contbeis. A caracterizao das
doutrinas feita de acordo com os objetos e fins que se atribuem Contabilidade. Dentre as
principais doutrinas, encontram-se:
Conforme ensina Antonio Lopes de S, em Dicionrio de Contabilidade. Na edio n. 09 do
ano de 1995 editado pela editora Atlas, temos:
Patrimonialismo: a mais importante escola nas Amricas; corrente de pensamento contbil
que considera o patrimnio Aziendal como objeto da Contabilidade, observado sob o aspecto
da finalidade Aziendal; criador e chefe desta corrente o Prof. Vincenzo Masi.
Aziendalismo: corrente doutrinria que tem por base a economia Aziendal. De acordo com os
seus adeptos, os fenmenos a estudar so os Aziendais, admitindo a Contabilidade apenas
como levantamento de fatos patrimoniais, restringindo-lhe o campo. Foi chefe desta escola, na

Fonte: ECONET

Itlia, o Prof. Pietro Onida, Prof. Cralo Masini, Prof. Cuddini, Prof. Mazzini etc.; o aziendalismo
tem as suas razes em estudos desenvolvidos h alguns decnios por Sombart, Gromberg,
Schmalenbach, Nicklish, Hoffmann e outros.
Controlismo: doutrina da Contabilidade que teve a sua origem na segunda metade do sculo
XIX e que considera como objeto da Contabilidade o controle da riqueza administrada. O
mtodo seguido no desenvolvimento da doutrina foi o histrico. Classificou as funes do
controle em: Antecedentes, Concomitantes e Subseqentes. Esta escola serviu de base a toda
doutrina contbil de nossos dias e s mais vigorosas correntes do pensamento contbil: o
Aziendalismo e o Patrimonialismo.Teve ilustres seguidores, como: Alfieri, Rigobon, Ghidiglia,
Vianello, Gobbis e muitos outros estudiosos.
Personalismo: corrente do pensamento contbil que adota como teoria fundamental a
personificao das contas, o patrimnio como conjunto de direitos e obrigaes e as relaes
dos fatos contbeis apenas sob o prisma de direitos e obrigaes.
Contismo: doutrina da Contabilidade que reconhecia esta cincia como tendo por objeto as
contas. Definiam a Contabilidade como a cincia das contas. O Contismo deu origem ao
Personalismo, pois, segundo, o Prof. Vincenzo mais os esforos de Vannier e de Marchi se
fizeram sentir na direo de teorizar sobre contas. Grande foi a repercusso do contismo na
literatura mundial de Contabilidade, e at hoje, por incrvel que parea, ainda encontramos
autores que definem a Contabilidade sob as influncias contistas. O contismo foi uma das
formas inconscientes do patrimonialismo. Grandes contistas foram: Parmetler, Massa, Gitti, que
formam o trio forte dessa corrente doutrinria.
Neocontismo: doutrina do pensamento contbil que teve o seu mximo vigor nos fins do
sculo XIX e no incio do sculo XX, trazendo com novos coloridos a velha doutrina que
considerava a Contabilidade como cincia das contas. Surgiu com caractersticas um pouco
mais aprimoradas, pois, nas contas o que se observava no era apenas seu aspecto formal,
mas sim o Valor. O trs expoentes mais importantes da poca do contismo foi Fabio Besta,
Giuseppe Cerboni e Giuseppe Rossi.
Universalismo: foi a nica escola nascida nas Amricas; doutrina que apresenta a Sistemologia
e que foi criada pelo Prof. Francisco D'Auria. Doutrina que visa a universalizar o objeto da
Contabilidade fazendo-o extensivo a todos os sistemas.
Reditualismo: corrente do pensamento contbil que considera o rdito como objeto central de
estudo da cincia da Contabilidade. De acordo com tal corrente, o objeto de estudo da
Contabilidade conhecer a perda ou o lucro de uma empresa ou de uma entidade. Tais
pensadores estribam seus estudos: em teorias de rdito, desejando proclam-la como a teoria
de toda a doutrina contbil.
16. EXEMPLOS DE CONTAS CONTBEIS
As Contas Contbeis constituem a essncia da Contabilidade devido ao fato de ser atravs
delas que controlamos as movimentaes na entidade e constituem representaes
escrituradas dos bens, dos direitos, das obrigaes, do capital, da entidade. A contabilidade j
foi chamada de "Cincia das Contas", pela doutrina Contista, doutrina da Contabilidade que
reconhecia esta cincia como tendo por objeto as contas. Estas contas, so preferencialmente
organizadas na forma cartesiana ou racional (entende-se por organizao cartesiana aquela
que tem idias claras e modo de proceder rigoroso) sendo escrituradas pelo mtodo das
partidas.
As contas contbeis so indispensveis para que se possam efetuar os lanamentos contbeis
e so classificadas em dois tipos, a saber:

Contas patrimoniais
Contas de resultados

Fonte: ECONET

Contas patrimoniais - Como o prprio nome indica, so contas destinadas a representar o

patrimnio da empresa, ou seja, o conjunto de bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido,
reunidas em dois grandes grupos: Grupo do Ativo e Grupo do Passivo.
Contas de resultado - So as contas destinadas ao registro das despesas e receitas
realizadas pela empresa durante um perodo, sendo tambm reunidas em dois grandes grupos:
Grupo das Receitas e Grupo das Despesas.
16.1. Contas Patrimoniais
Caixa: esta conta registrar a movimentao de numerrio na tesouraria da entidade.
Banco Conta Movimento: esta conta registrar a movimentao de cheques, depsitos e
deemais transaes e movimentos na conta corrente bancria da entidade.
Duplicatas a Receber: esta conta registrar valores relativos contrapartida dos crditos de
vendas.
Estoque de Mercadorias: esta conta registrar a movimentao de mercadorias em estoque.
Duplicatas a Pagar: esta conta registrar valores devidos a terceiros devido a compras
efetuadas pela empresa.
Emprstimos e Financiamentos: esta conta registrar valores devidos pela empresa
mediante emprstimos e financiamentos.
Capital Social: esta conta registrar o montante aportado pelo titular, scios ou acionistas de
uma entidade, para formao do respectivo capital.
Lucros Acumulados: esta conta registrar os valores acumulados dos lucros apurados pela
empresa.
16.2. Contas de Resultado
Receita de Vendas: esta conta registrar os valores havidos pelo faturamento de vendas da
empresa.
Despesas de Propaganda: esta conta registrar as despesas gastas em marketing e
propaganda.
Salrios: esta conta registrar as remuneraes de empregados da empresa.
Os exemplos acima citados no so exaustivos. As contas contbeis sero analisadas no
decorrer do tempo nas demonstraes da contabilidade.
17. BALANO PATRIMONIAL - GRUPOS DE CONTAS
Balano Patrimonial a demonstrao que apresenta todos os bens e direitos da empresa
(Ativo), assim como as obrigaes (Passivo), em determinada data.
As diferenas entre Ativo e Passivo chamada Patrimnio Lquido e representa o capital
investido pelos proprietrios da empresa, quer atravs de recursos trazidos de fora da empresa
(capital prprio ou de terceiros), quer gerado por esta em suas operaes e retidos
internamente.
O balano apresenta a posio patrimonial e financeira de uma empresa em dado momento. A
informao que esse demonstrativo fornece totalmente esttica e, muito provavelmente, sua
estrutura se apresentar relativamente diferente algum tempo aps seu encerramento.
Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e
quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.

Fonte: ECONET

No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do

patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
situao financeira da empresa.
De acordo com o 1 do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio
sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do
exerccio anterior, para fins de comparao.
18. NOES INTRODUTRIAS SOBRE BALANO PATRIMONIAL
18.1. Grupos de Contas
Conforme previsto no art. 179 da Lei 6.404 de 1976, no balano, as contas sero classificadas
segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
18.1.1. Ativo
O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade, expressos em moeda: Caixa, Bancos
(ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imveis, Veculos, Mquinas e
Equipamentos, Estoques de Mercadorias, Tributos a Receber e Clientes devedores da
entidade em virtude de transaes de crdito ou vendas a prazo - Esses so alguns bens e
direitos que a maioria das empresas normalmente possui.
Os elementos do Ativo so discriminados do lado esquerdo do Balano Patrimonial.
No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos
nelas registrados, nos seguintes grupos:
I - ativo circulante; e
II - ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos,
imobilizado e intangvel.
As contas sero classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social
subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio
seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades
coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da
companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;
III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno
da atividade da companhia ou da empresa;
IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade,
inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e
controle desses bens;
V no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido.
Observao: Em relao s sociedades annimas, na companhia em que o ciclo operacional
da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo
prazo ter por base o prazo desse ciclo.

Fonte: ECONET

18.1.2. Passivo
Passivo representa as origens dos capitais, que so representadas por direitos dos
proprietrios da empresa (patrimnio lquido) e direitos de terceiros tanto em curto prazo como
a longo prazo.
Os elementos do Passivo so discriminados do lado direito do Balano Patrimonial.
No Passivo registramos as obrigaes perante terceiros, tanto as conhecidas como as
estimadas. Sendo no Passivo, o controle de todas as obrigaes (dvidas e outros encargos)
da empresa, assumidas, devendo ser pagas pela empresa ou instituio.
Obrigaes so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos
perante terceiros ou bens de terceiros que se encontram em posse (uso da entidade). Ex.
Duplicatas a pagar, fornecedores, impostos a recolher, contas a pagar, etc.
O passivo composto em trs grandes grupos, como segue:
No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos, em ordem decrescente de
grau de exigibilidade:
I - passivo circulante;
II - passivo no circulante;
III - patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de
avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
Observao: Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar
sero classificados separadamente.
As contas sero classificadas do seguinte modo:
As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no
circulante, sero classificadas nopassivo circulante, quando se vencerem no exerccio
seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior.
Capital Social: A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a
parcela ainda no realizada.
Reservas: Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de
emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do
capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes
beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital
realizado, enquanto no-capitalizado.
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no
resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de
aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios.
Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros
da companhia.

Fonte: ECONET

As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do

patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO

19. Exerccios de fixao

1. Responda aos questionamentos:
Qual a finalidade das Contas Contbeis?
Defina Contas Patrimoniais e Conta de Resultado.
O que seria Balano Patrimonial?
Quais so os grupos de contas que compe o Balano Patrimonial?
2. Assinale V para Verdadeiro e F para Falso nas assertivas abaixo.
(
) As Contas Ativas registram bens e direitos, por exemplo, numerrio (caixa), valores
depositados em banco (contas de movimento), dentre outros.
(

) As Contas de Resultado registram que a empresa deve para terceiros.

(
) O uso das contas de compensao recomendvel, para as finalidades de controle
interno, para registro de possveis alteraes patrimoniais futuras e como fonte de dados para
a elaborao de notas explicativas.
(

) As contas contbeis dividem-se em contas patrimoniais e contas de resultados .

) A conta Lucros Acumulados est elencada dentre as contas patrimoniais.

(
) Balano Patrimonial a demonstrao que apresenta todos os bens e direitos da
empresa (Ativo), assim como as obrigaes (Passivo), em determinada data.
(
) No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados.
(
) No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos, em ordem crescente
de grau de exigibilidade.
(
) As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do
ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no
exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior.
20. ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

Fonte: ECONET

A estrutura contbil est construda partindo de dois princpios fundamentais que so as

Origens e as Aplicaes de Recursos.
O investimento em uma entidade (empresa) pelos scios ser chamado de Capital Inicial,
sendo denominado como Origem de Recurso. Este capital inicial e as variaes ocorridas
durante um certo perodo de tempo, chamado de Patrimnio da Entidade.
Para que o patrimnio de uma entidade cresa, sero necessrias algumas situaes
favorveis de equilbrio entre os ingressos dos recursos e as aplicaes de tais recursos.
A empresa dever captar recursos e aplicar esses recursos de forma positiva, tanto em
eficincia quanto em valor.
Para o conjunto de aplicaes de recursos, que so todos os bens e direitos que a
empresa possui, podemos denominar deativo a origem de recursos de terceiros. Este o
ingresso de recursos que num determinado prazo devem ser devolvidos aos seus detentores
do capital (por exemplo fornecedores, emprstimos), ou seja, nos prazos de vencimentos
estipulados, os valores devero ser liquidados a estes terceiros. Neste caso a
empresa assume um conjunto de obrigaes, que chamamos dePassivo.
REPRESENTAO GRFICA DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

21. ALTERAES OCORRIDAS A FORMA DE APRESENTAO DO BALANO

At o ano de 2007 o Balano Patrimonial tinha uma composio diferente da que conhecemos
hoje. A Lei 11.638 de 2007 alterou a Lei 6.404 de 1976, mudando a forma de apresentar o
Balano.
A Lei 11638/07 apresenta em seu texto mudanas bastante comentadas para a poca, mas
com diversas dificuldades em suas redaes no sendo em muitos casos plenamente
compreendida em seu todo pelo empresariado, pelos contabilistas e correlatos. A transio de
uma contabilidade meramente fiscal muda seu objetivo para uma contabilidade voltada ao
mercado, onde os gestores devero usar o amparo legal para suas decises, fortalecendo
assim a classe contbil.
As novas regras de classificao contbil so de fato muito diferentes, devendo ser fortemente
estudadas para que todos os profissionais compreendam exatamente o que so as normas
internacionais de contabilidade. Devemos saber qual sua funcionalidade e seu
desenvolvimento com base na Lei 11638/07, nos Pronunciamentos Contbeis emitidos pelo
CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis e nas normas emitidas pela CVM - Comisso de
Valores Mobilirios, bem como o CFC - Conselho Federal de Contabilidade.
Diante do exposto, a Lei 6.404 de 1976, antes das alteraes produzidas pela Lei 11.638 de
2007, determinava, em seu artigo 178 que os grupos de contas deveriam estar determinados
pelo grande grupo Ativo, e seus grupos Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo
Permanente. O Permanente seria dividido em subgrupos denominados: Investimentos,
Imobilizado e Diferido. Do outro lado o grande grupo Passivo, com os grupos Passivo
Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio
Lquido dividido em Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao, Reservas

Fonte: ECONET

de Lucros e Lucros ou Prejuzos Acumulados e com critrios contbeis regrados aos Princpios
Fundamentais de Contabilidade e diversas normas tributrias.
A Lei 11638/07 inovou estes conceitos, instituindo a adoo das normas internacionais de
contabilidade, precisamente o IFRS - International Financial Reporting Standards, que so
utilizados nos pases da Unio Europia e vrios outros.
Forma simplificada da demonstrao para comparao de como era na Lei 6404/76 e como
ficou com a Lei 11638/07:
Lei 6404/76
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a
Longo Prazo
Ativo Circulante
Ativo realizvel a
Longo Prazo
Ativo Permanente
Investimentos
Imobilizado
Diferido

Resultados de
Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido
Capital social
Reservas de Capital
Reservas de
reavaliao
Reservas de lucros
Lucros ou prejuzos
acumulados

Lei 6404/76 aps Lei 11638/07

Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a
Longo Prazo
Ativo Circulante
Ativo realizvel a
Resultados de
Longo Prazo
Exerccios Futuros
Ativo Permanente
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido

Patrimnio Lquido
Capital social
Reservas de Capital
Ajustes de avaliao
patrimonial
Reservas de lucros
Aes em tesouraria
Prejuzos
acumulados

A Medida Provisria 449 de 2008, publicada no Dirio Oficial da Unio em 04/12/2008, em seu
art. 36, altera o art. 178, da Lei 6404/76 e em conseqncia a Lei 11.638 2007 (A MP 449 de
2008 posteriormente foi convertida na Lei 11.941 de 2008), trouxe algumas alteraes no
disposto pela Lei 11.638 de 2007, mais precisamente nos grupos do Ativo e Passivo passando
a figurar assim: Grande grupo Ativo dividido nos seguintes grupos: Ativo Circulante e Ativo no
Circulante, contendo neste os valores a Longo Prazo, os Investimentos, Imobilizado e
Intangvel, desaparecendo as figuras do Ativo Realizvel a longo prazo e Ativo Permanente
como grupo, sendo agora subgrupo do Ativo no Circulante, sendo que o termo Ativo
Permanente no figurar mais no Balano Patrimonial. O subgrupo ativo diferido de fato
desaparece deste relatrio, porm vale ressaltar que a Medida Provisria 449/08 traz previso
que poder amortizar o saldo do mesmo at seu findar, caso a pessoa jurdica no tenha onde
alocar o valor diferido. J o grande grupo Passivo, tambm teve modificaes em sua esttica
conforme determina a Medida Provisria 449/08, sendo o grupo Passivo Circulante e Passivo
No Circulante, desaparecendo os grupos do Passivo exigvel a Longo Prazo, e Resultado de
Exerccios Futuros. J o Patrimnio Lquido continua sendo considerado grupo conforme
determina a Lei 11638/07. Assim, para uma comparao segue:

Fonte: ECONET

Aps Lei 11638/07

Balano Patrimonial
Ativo
Passivo

Ativo Circulante
Ativo realizvel a
Longo Prazo
Ativo Permanente
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
Diferido

Passivo Circulante
Passivo Exigvel a
Longo Prazo
Resultados de
Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido
Capital social
Reservas de Capital
Ajustes de avaliao
patrimonial
Reservas de lucros
Prejuzos
acumulados

Lei 6404/76 aps Lei 1.941/2008

Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Passivo Circulante
Passivo No
Circulante
Passivo Exigvel a
Ativo Circulante
Longo Prazo
Ativo no circulante
Resultados de
Ativo realizvel a
Exerccios Futuros
Longo Prazo
Investimentos
Patrimnio Lquido
Imobilizado
Intangvel
Capital social
Reservas de Capital
Ajustes de avaliao
patrimonial
Reservas de lucros
Prejuzos
acumulados

A MP 449 de 2008 foi convertida na Lei 11.941 de 2009. Nesta lei foi consolidada a forma de
apresentao do balano que trata o art. 178 da Lei 6.404 de 1976.
A Resoluo CFC n. 1.157 de 2009 no item 143, traz a forma de balano atualmente utilizada,
com uma diviso maior em itens na parte do Patrimnio Lquido.
REPRESENTAO GRFICA DO BALANO PATRIMONIAL
Modelo da Resoluo CFC n. 1.157 de 2009
ATIVO
Ativo Circulado
Ativo no Circulado
Realizvel a longo prazo
Investimento
Imobilizado
Intangvel

PASSIVO + PATRIMNIO LIQUIDO

Passivo Circulante
Passivo no circulante
Patrimnio Liquido
Capital Social
(-) Gastos com Emisso de aes
Reservas de capital
Opes outorgadas reconhecidas
Reservas de lucros
(-) Aes em tesouraria
Ajustes e avaliao patrimonial
Ajustes acumulados de converso
Prejuzos acumulados

22. RELATRIOS CONTBEIS NOES INTRODUTRIAS

22.1. Objetivos dos Relatrios Contbeis
Os Relatrios Contbeis traduzem a informao proveniente dos dados colhidos pela
contabilidade, expressa de maneira previamente acertada, de forma resumida e ordenada, com
o objetivo de informar aos usurios internos e externos da empresa, sobre os fatos registrados
em determinado perodo. As demonstraes e os relatrios contbeis constituem a fase de
sada do sistema de informaes contbeis. Compreende as demonstraes contbeis,
exigidas pela lei comercial vigente a Lei n. 6.404 de 1976 para as sociedades annimas e o
Decreto n. 3.708 de 1919 para as sociedades limitadas.
22.2. Exemplos de Relatrios Contbeis

Fonte: ECONET

Balano Patrimonial: Representa a posio patrimonial e financeira da empresa em dado

momento segundo uma viso esttica.
Demonstrao de Resultado: Demonstra a formao do resultado do perodo levando em
considerao o tipo de receita e despesa.
Demonstrao das Origens e Aplicao de Recursos: Demonstra a variao do capital
circulante liquido (capital de giro da empresa) pela diferena entre as origens e aplicao de
recursos.
Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido: Evidencia as contas do movimentadas
no patrimnio liquido PL da empresa. A demonstrao identifica os fluxos ocorridos entre as
contas e as variaes nos saldos de um perodo para o outro.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa: Demonstra a variao de caixa e equivalentes de caixa
pela diferena das entradas e sadas de recursos.
Balano Social: Esta demonstrao evidencia informaes de natureza scio ambientais, pois
indica a responsabilidade social da empresa.
Demonstrao do Valor Adicionado: Esta demonstrao evidencia de forma individualizada
a participao na formao participao distribuio do valor adicionado pela entidade.
Notas explicativas: Traz esclarecimentos ou detalhamentos das informaes contbeis que
no tenham ficado claras.
Relatrios da Administrao ou Diretoria: Informaes de carter gerencial em relao a
empresa e seu desempenho.
Parecer de Auditoria: Documentao que revela se as demonstraes da empresa espelham
a realidade dos fatos contabilizados.
22.3. Relatrios Contbeis Obrigatrios
Conforme previsto artigo 176 da Lei 6.404 de 1976, as demonstraes financeiras obrigatrias
pelas Leis das S.A. so:
Balano Patrimonial - BP
Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados - DLPA
Demonstrao de Resultado do Exerccio - DRE
Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC
Se companhia aberta, Demonstrao do Valor Adicionado DVA.
Nota: Demonstrao das Origens e Aplicaes dos Recursos DOAR. A partir de 01.01.2008,
a DOAR foi extinta, por fora da Lei 11.638 de 2007, sendo obrigatria para apresentao das
demonstraes contbeis encerradas at 31.12.2007. Em seu lugar, est figurando a DFC.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL - facultativa (art. 186, 2) e
poder ser includa na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Nota: Conforme no 4 e 5 do art. 176 da Lei 6.404 de 1976, as Notas Explicativas devero
fazer parte das Demonstraes Contbeis, mencionando que as demonstraes
sero complementadas por
notas
explicativas
e outros
quadros
analticos ou
demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos

Fonte: ECONET

resultados do exerccio. Assim, a funo principal das notas explicativa de elucidar qualquer
fato ocorrido no decorrer do exerccio que no tenha ficado claramente interpretado nos
lanamentos contbeis e nas demonstraes.
22.4. Relatrios Contbeis Facultativos
No incio, quando da idia de reviso da Lei das Sociedades por Aes, por volta da dcada de
80, as discusses em torno da importncia de relatrios como a demonstrao de fluxos de
caixa, a demonstrao do valor adicionado e tambm o balano social, ganharam corpo entre
os profissionais de Contabilidade. Daquela poca em diante, apesar de no serem exigidos por
qualquer dispositivo legal, empresas de diferentes setores empreenderam esforos no sentido
de divulg-los de forma voluntria.
Atualmente a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, substituram a Demonstrao de Origens e
Aplicao de Recursos em relao obrigatoriedade.
22.4.1 Demonstrao do Valor Adicionado - DVA
Demonstrao que muda a configurao da DRE, dando um formato diferenciado no seu
contedo e uma interpretao social aos seus dados.
Nota: A DVA deve ser elaborada obrigatoriamente caso a entidade em questo seja Sociedade
Annima de capital aberto.
A Demonstrao do Valor Adicionado tem por finalidade apresentar as variaes das riquezas
produzidas pelas empresas. So utilizados como comparativos econmico de valores atuais e
valores correspondente a perodos anteriores, obrigatoriamente ele segue o Principio Contbil
de Competncia.
A demonstrao fornece uma viso bem abrangente sobre a real capacidade de uma
sociedade produzir riqueza.
A Demonstrao do Valor Adicionado tem uma semelhana com o DRE - Demonstrao de
Resultados de Exerccios, porem eles tem objetivos diferentes:
- DRE - Demonstrao de Resultados de Exerccios apresenta parcialmente as riquezas da
empresa demonstrando as receitas, despesas, custos com propsito de mostrar o lucro para os
scios ou acionistas.
- DVA - Demonstrao do Valor Adicionado mostra os demais geradores de riquezas os
considerados valores adicionados ou agregados.
O que importante compreender que a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) tem como
principal objetivo informar o valor da riqueza gerada pela empresa e a forma de distribu-la e
que no deve ser confundida com a demonstrao de resultado do exerccio.
Enquanto essas duas ltimas tm suas informaes quase que exclusivamente voltadas para
os scios e acionistas, a DVA muito menos egosta e oferecem informaes relativas
riqueza gerada pela empresa e a forma com que essa riqueza distribuda entre o governo,
funcionrios, fornecedores externos de capital e os prprios scios e acionistas.
22.4.2. Balano Social BS
O Balano Social um demonstrativo publicado anualmente pela empresa reunindo um
conjunto de informaes sobre os projetos, benefcios e aes sociais dirigidas os
empregados, investidores, analistas de mercado, acionistas e comunidade. tambm um
instrumento estratgico para avaliar e multiplicar o exerccio da responsabilidade social
corporativa.
Observao Importante!
As demonstraes contbeis so apresentadas em moeda corrente do pas;

Fonte: ECONET

Os elementos que compem o BP e a DRE so representados por saldos, que decorrem da

diferena entre o movimento de dbitos e crditos no perodo;
A DOAR focaliza sua direo no capital de giro da empresa, demonstrando as causas de suas
alteraes.
A Resoluo CFC n. 1.003 de 2004, estabelece procedimentos para evidenciao de
informaes de natureza social e ambiental, com o objetivo de demonstrar sociedade a
participao e a responsabilidade social da entidade.
23. REQUISITOS DO BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial uma demonstrao contbil destinada a evidenciar de forma qualitativa e
quantitativa, em uma determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.
No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem e devem ser agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao financeira da empresa.
Conforme o 1 do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero
publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio
anterior, para fins de comparao.
O Balano Patrimonial parte integrante de um conjunto de relatrios que compem as
demonstraes contbeis de uma entidade.
O Balano patrimonial a demonstrao contbil que evidencia, de forma resumida, o
patrimnio da empresa, quantitativa e qualitativamente.
O artigo 178 da Lei n. 6.404/1976 - Lei das Sociedades por Aes, alterada pela Lei 11.638/07
e MP 449/08, estabelece o seguinte:
Art. 178. No Balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a analise da situao financeira da
companhia.
1 No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos
elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) Ativo circulante;
b) Ativo no circulante;
1) Ativo realizvel a longo prazo;
2) Ativo permanente, dividido em Investimentos, Ativo imobilizado, o Ativo Intangvel.
Nota: Em certos casos o Ativo diferido, ainda aparece em certas empresas que no tiveram
como realocar estes valores em outras contas de destino.
A partir da alterao da legislao societria promovida pela Lei 11.638/07, o Ativo intangvel
deve figurar no Balano Patrimonial das empresas como subgrupo de Ativo Permanente, cujo
objeto os bens intangveis anteriormente classificados no Ativo Imobilizado.
2 No Passivo, as contas sero classificadas segundo a ordem decrescente de exigibilidade,
nos seguintes grupos:
a) Passivo circulante;
b) Passivo no circulante;

Fonte: ECONET

1) Passivo exigvel a longo prazo;

Nota: O Resultado de Exerccios Futuros deixou de existir.
c) Patrimnio lquido, dividido em Capital Social, Reservas de Capital, Reserva de Lucros e
Lucros ou Prejuzos Acumulados.
3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero
classificados separadamente.
Nota: A partir da alterao da legislao societria promovida pela Lei 11.638/07, foi suprimido
o grupo de contas intitulado Reserva de Reavaliao no Balano Patrimonial.
As contas do Ativo sujeitas depreciao, amortizao, exausto e proviso para
crditos de liquidao duvidosa e outras provises aparecero, no Balano Patrimonial,
deduzidas das respectivas depreciaes, amortizaes, exaustes ou provises para crditos
de liquidao duvidosa e outras provises.
23.1. Composio do Balano
Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, o Balano Patrimonial
constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.
- Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela
entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos.
- Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com
terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao.
- Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena
positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o
valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso
Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto.
23.2. Agrupamento das Contas
Os elementos da mesma natureza e os saldos de reduzido valor quando agrupados, e desde
que seja indicada a sua natureza e nunca devem ultrapassar, no total, um dcimo do valor do
respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao de ttulos genricos como "diversas
contas" ou "contas correntes".
23.3. Procedimentos Para Elaborao do Balano
Ao trmino do exerccio, como se faz em todos os meses, procede-se ao levantamento do
balancete de verificao, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do razo e conferir
sua exatido.
No balancete so relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, sejam elas
patrimoniais ou de resultado, demonstrando seus dbitos, crditos e saldos.
As contas do balancete, no fim do exerccio, sejam patrimoniais ou de resultado, nem sempre
representam, entretanto, os valores reais do patrimnio, naquela data, nem as variaes
patrimoniais do exerccio, porque os registros contbeis no acompanham a dinmica
patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve.
Desta forma, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem de valor, sem que
a contabilidade registre tais variaes, bem como muitas das receitas e despesas, recebidas
ou pagas durante o exerccio, no correspondem realmente aos ingressos e ao custo do
perodo.

Fonte: ECONET

Da a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do

levantamento do balano, para que elas representem, em realidade, os componentes do
patrimnio nessa data, bem como suas variaes no exerccio.
23.4. Conciliao dos Saldos Contbeis
A conciliao consiste, basicamente, na comparao do saldo de uma conta com uma
informao externa contabilidade, de maneira que se possa ter certeza quanto exatido do
saldo em anlise.
As fontes de informaes mais usuais para verificao dos registros contbeis so os livros
fiscais, os extratos bancrios, as posies de financiamentos e carteiras de cobranas, as
folhas de pagamento, os controles de caixa, etc.
23.5. Ajustes e Reclassificaes Patrimoniais
Para elaborao do balano devem ser efetuados vrios ajustes e reclassificaes nas contas
patrimoniais, como estoques, emprstimos, etc.
Calcula-se tambm a proviso para o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, de acordo com as normas tributrias vigentes, fazendo-se a respectiva contabilizao.
Para elaborao do balano devem ser efetuados vrios ajustes e reclassificaes nas contas
patrimoniais, entre os mais comuns so:
1 - na data da elaborao do balano (geralmente 31 de dezembro), prepara-se o balancete de
verificao, da mesma forma ao que se faz mensalmente;
2 - confronta-se o saldo de cada conta do razo com os livros auxiliares tais como: livro caixa,
contas correntes, registro de duplicatas, fichas de estoques de mercadorias, fichas de controle
do ativo imobilizado;
3 - elabora-se o inventrio dos materiais, de mercadorias, dos produtos manufaturados, dos
produtos em elaborao, dos mveis e utenslios, das mquinas e equipamentos, das
duplicatas a receber e a pagar, dos devedores e credores em contas correntes, e de outros
componentes patrimoniais suscetveis de serem inventariados;
4 - aps elaborar o inventrio, confrontam-se seus totais com os saldos das respectivas contas
e dos registros especficos de cada bem. Caso sejam constatadas divergncias, e apuradas
suas causas, deve-se proceder aos ajustes;
5 - efetua-se os clculos de depreciao dos bens, procedendo-se aos respectivos
lanamentos. Nas empresas que apuram custos mensais, as depreciaes so apropriadas
mensalmente;
6 - procede-se regularizao das contas de despesas dos exerccios seguintes (seguros a
apropriar, assinaturas de peridicos, etc.)
7 - apura-se o resultado da conta de mercadorias, transferindo-o para a conta de resultados;
8 - ajusta-se outras contas patrimoniais, como os investimentos (clculo da Equivalncia
Patrimonial), transferncia das parcelas a vencer no exerccio seguinte do exigvel a longo
prazo para o circulante, variaes cambiais e monetrias sobre os valores a receber e pagar
(do tipo emprstimos bancrios), apropriao dos juros sobre aplicaes financeiras, etc.
23.6. Lanamentos de Encerramento do Exerccio
Para apurao do resultado do exerccio, faz-se os lanamentos de encerramento, debitandose as contas de receitas e creditando-se uma conta transitria, chamada de "apurao do
resultado do exerccio".

Fonte: ECONET

O inverso efetuado nas contas de despesas e custos, debitando-se a conta "Apurao do

Resultado do Exerccio" e creditando-se as contas de custos ou despesas.
O saldo da conta "Apurao do Resultado do Exerccio" ser ento transferido para a conta de
"Resultados a Destinar", sendo esta distribuda para outras contas patrimoniais, conforme
proposta da administrao.
23.7. Classificao das Contas Patrimoniais
Aps os ajustes pertinentes e lanamentos de encerramento das contas de resultado, as
contas remanescentes so apenas as contas patrimoniais, que devem ser separadas e
classificadas em grupos para elaborao do balano patrimonial, sendo que o saldo do ativo
deve ser igual ao do passivo.
24. CONTAS DO BALANO PATRIMONIAL
A empresa deve manter escriturao contbil com base na legislao comercial e com
observncia das Normas Brasileiras de Contabilidade.
O balano patrimonial uma das demonstraes contbeis que visa a evidenciar, de forma
sinttica, a situao patrimonial da empresa e dos atos e fatos consignados na escriturao
contbil.
Essa demonstrao deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei 6.404/76
(chamada "Lei das S/A") e segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Tal estrutura de contas, dentro do conceito legal da prpria Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e
artigo 187), em sntese, se compe de:
ATIVO
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEL

PASSIVO
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO

24.1. Estrutura e Classificao das Contas Patrimoniais

A estrutura bsica das contas patrimoniais e de resultados deve ser a seguinte:
1. Ativo;
2. Passivo;
3. Receitas;
4. Despesas.
De acordo com a Lei n. 6.404/76, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da
situao financeira da companhia.
No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos
nelas registrados, nos seguintes grupos:
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.3 Realizvel a Longo Prazo
1.4 Investimentos

Fonte: ECONET

1.5 Imobilizado
1.6 Intangvel
No passivo, por sua vez, as contas sero dispostas em ordem decrescente de exigibilidade,
apresentando o seguinte grupamento:
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1 Capital Social
2.3.2 Reservas de Capital
2.3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.3.4 Reservas de Lucros
2.3.4.01 Reserva Legal
2.3.4.02 Reserva de Incentivos Fiscais
2.3.5 (-) Aes em Tesouraria
2.3.6 (-) Prejuzos Acumulados
Como exemplo, temos a conta "Caixa", que registrar o dinheiro em espcie (papel-moeda)
disponvel na tesouraria da empresa. Trata-se de uma conta do Ativo Circulante, subgrupo
Disponibilidades.
24.2. Nveis do Plano de Contas
Como sugesto, o Plano de Contas deve conter no mnimo, 4 (quatro) nveis:
Nvel 1:
Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Custos e Despesas.
Nvel 2:
Ativo: Circulante, No Circulante / Passivo e Patrimnio Lquido: Circulante, No Circulante e
Patrimnio Lquido. / Receitas: Receita Bruta, Dedues da Receita Bruta, Outras Receitas
Operacionais / Custos e Despesas Operacionais.
Nvel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo:
Nvel 1 - Ativo
Nvel 2 - Ativo Circulante
Nvel 3 - Bancos Conta Movimento
Nvel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo:
Nvel 1 - Ativo
Nvel 2 - Ativo Circulante
Nvel 3 - Bancos Conta Movimento
Nvel 4 - Banco A
Abaixo, segue um exemplo simplificado de uma estrutura de plano de contas em 4 nveis:
1. ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Caixa
1.1.1.01 Caixa Geral
1.1.2 Bancos C/Movimento
1.1.2.01 Banco Alfa
1.1.3 Contas a Receber
1.1.3.01 Clientes
1.1.3.02 Outras Contas a Receber
1.1.3.09 (-) Duplicatas Descontadas
1.1.4 Estoques

Fonte: ECONET

1.1.4.01 Mercadorias
1.1.4.02 Produtos Acabados
1.1.4.03 Insumos
1.1.4.04 Outros
1.2 NO CIRCULANTE
1.2.1 Contas a Receber
1.2.1.01 Clientes
1.2.1.02 Outras Contas
1.2.2 INVESTIMENTOS
1.2.2.01 Participaes Societrias
1.2.3 IMOBILIZADO
1.2.3.01 Terrenos
1.2.3.02 Construes e Benfeitorias
1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas
1.2.3.04 Veculos
1.2.3.05 Mveis
1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada
1.2.3.99 (-) Amortizao Acumulada
1.2.4 INTANGVEL
1.2.4.01 Marcas
1.2.4.02 Softwares
1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada
2. PASSIVO
2.1 CIRCULANTE
2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher
2.1.1.01 Simples a Recolher
2.1.1.02 INSS
2.1.1.03 FGTS
2.1.2 Contas a Pagar
2.1.2.01 Fornecedores
2.1.2.02 Outras Contas
2.1.3 Emprstimos Bancrios
2.1.3.01 Banco A - Operao X
2.2 NO CIRCULANTE
2.2.1 Emprstimos Bancrios
2.2.1.01 Banco A - Operao X
2.2.2. Resultados Diferidos
2.2.2.01 (-) Custos Diferidos
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1 Capital Social
2.3.2.01 Capital Social Subscrito
2.3.2.02 Capital Social a Realizar
2.3.2. Reservas
2.3.2.01 Reservas de Capital
2.3.2.02 Reservas de Lucros
2.3.3 Prejuzos Acumulados
2.3.3.01 Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores
2.3.3.02 Prejuzos do Exerccio Atual
3. CUSTOS E DESPESAS
3.1 Custos dos Produtos Vendidos
3.1.1 Custos dos Materiais
3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados
3.1.2 Custos da Mo-de-Obra
3.1.2.01 Salrios
3.1.2.02 Encargos Sociais
3.2 Custo das Mercadorias Vendidas
3.2.1 Custo das Mercadorias
3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas
3.3 Custo dos Servios Prestados

Fonte: ECONET

3.3.1 Custo dos Servios

3.3.1.01 Materiais Aplicados
3.3.1.02 Mo-de-Obra
3.3.1.03 Encargos Sociais
3.4 Despesas Operacionais
3.4.1 Despesas Gerais
3. 4.1.01 Mo-de-Obra
3.4.1.02 Encargos Sociais
3.4.1.03 Aluguis
3.5 Perdas de Capital
3.5.1 Baixa de Bens do Ativo No Circulante
3.5.1.01 Custos de Alienao de Investimentos
3.5.1.02 Custos de Alienao do Imobilizado
4. RECEITAS
4.1 Receita Lquida
4.1.1 Receita Bruta de Vendas
4.1.1.01 De Mercadorias
4.1.1.02 De Produtos
4.1.1.03 De Servios Prestados
4.1.2 Dedues da Receita Bruta
4.1.2.01 Devolues
4.1.2.02 Servios Cancelados
4.2 Outras Receitas Operacionais
4.2.1 Vendas de Ativos No Circulantes
4.2.1.01 Receitas de Alienao de Investimentos
4.2.1.02 Receitas de Alienao do Imobilizado
MODELO BSICO DE PLANO DE CONTAS
O modelo abaixo apresentado est voltado a atividade industrial, podendo ser adaptado s
diversas situaes empresariais.
1

ATIVO

1.1

ATIVO CIRCULANTE

1.1.1

Disponvel

1.1.1.01

Caixa Geral

1.1.1.01.001

Caixa Matriz

1.1.1.01.002

Caixa Filial 1

1.1.1.01.100

Fundo Fixo de Caixa Matriz

1.1.1.02

Bancos Conta Movimento

1.1.1.02.001

Banco Nacional S.A.

1.1.1.03

Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata

1.1.1.03.001

Banco Nacional S.A.

Natureza: Devedora, sempre.

1.1.2

Crditos (Valores a Receber)

1.1.2.01

Duplicatas a Receber

1.1.2.01.001

Cia. ECP Ltda.

1.1.2.02

( - ) Duplicatas Descontadas

Fonte: ECONET

1.1.2.02.001

( - ) Cia. ECP Ltda.

1.1.2.03

( - ) Crditos Vencidos e no Liquidados *

1.1.2.03.001

( - ) Cia. ECP Ltda.

1.1.2.04.001

( - ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

1.1.2.05.001

( - ) P.D.D.

1.1.2.10

Outros Crditos

1.1.2.10

Ttulos a Receber

1.1.2.10.001

Promissrias a receber

1.1.2.20

Cheques em Cobrana

1.1.2.20.001

...

1.1.2.30

Adiantamentos a Fornecedores

1.1.2.30.001

Cia. Fornecedora de Produtos S.A.

1.1.2.40

Adiantamentos a Empregados

1.2.1.40.001

Salrios

1.1.2.40.002

13 Salrio

1.1.2.50

Emprstimos a Empregados

1.1.2.50.001

...

1.1.2.60

Tributos a Recuperar/Compensar

1.1.2.60.001

IPI a Recuperar

1.1.2.60.002

ICMs a Recuperar

1.1.2.60.003

Imposto de Renda Retido na Fonte

1.1.2.70

Aplicaes Financeiras

1.1.2.70.001

Banco Nacional S.A.

1.1.2.80

Aes

1.1.2.80.001

Aplicaes em Aes

1.1.3

Estoques

1.1.3.01

Mercadorias, Produtos e Insumos.

1.1.3.01.001

Mercadorias para Revenda

1.1.3.01.002

Matrias-Primas

1.1.3.01.003

Material de Embalagem.

1.1.3.01.004

Materiais auxiliares de Produo.

1.1.3.01.005

Produtos em Elaborao

1.1.3.01.006

Produtos Acabados para venda

1.1.3.02

Almoxarifado

1.1.3.02.001

Almoxarifado de Manuteno

1.1.3.02.002

Almoxarifado Administrativo

1.1.3.03

( - ) Proviso para Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado

1.1.3.03.001

( - )...

1.1.4

Despesas Pagas Antecipadamente

1.1.4.01

Despesas de Exerccios Seguintes

1.1.4.01.001

Prmios de Seguros a Apropriar

1.1.4.01.002

Assinaturas e Anuidades

Fonte: ECONET

1.1.4.01.003
1.2.

...
ATIVO NO CIRCULANTE

1.2.1

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

1.2.1.01

Duplicatas a Receber

1.2.1.01.001

...

1.2.1.02

( - ) Duplicatas Descontadas

1.2.1.02.001

( - ) ...

1.2.1.03

( - ) Crditos Vencidos e no Liquidados *

1.2.1.03.001

( - ) ...

1.2.2

Outros Crditos

1.2.2.01

Ttulos a Receber

1.2.2.01.001

...

1.2.2.02

Aplicaes Financeiras

1.2.2.02.001

Banco Nacional S.A.

1.3

ATIVO PERMANENTE

1.3.1

Investimentos

1.3.1.01

Controladas e Coligadas Equivalncia Patrimonial

1.3.1.01.001

Controlada A Valor Patrimonial

1.3.1.01.002

Controlada A gio na Aquisio

1.3.1.01.003

Controlada A Amortizao Acumulada do gio

1.3.1.01.004

Controlada A Desgio na Aquisio

1.3.1.01.005

Controlada A Desgio na Aquisio

1.3.1.02

...

1.3.1.03

Outras Participaes Societrias

1.3.1.03.001

...

1.3.1.04

Participaes por Incentivos Fiscais

1.3.1.04.001

Finor

1.3.1.04.002

Finam

1.3.1.04.003

Funres

1.3.1.05

Imveis no destinados ao uso

1.3.1.05.001

...

1.3.1.06

Outros Investimentos Permanentes

1.3.1.06.004

Objeto de Arte

1.3.1.06.006

...

1.3.1.07

Proviso para Perdas Permanentes

1.3.1.07.001

( - ) Controladas e Coligadas Equivalncia Patrimonial

1.3.1.07.002

( - ) Controladas e Coligadas Custo Corrigido

Fonte: ECONET

1.3.1.07.003

( - ) Outras Participaes Societrias

1.3.1.07.004

( - ) Participaes por Incentivos Fiscais

1.3.1.07.005

( - ) Imveis no destinados ao Uso

1.3.1.07.006

( - ) Outros Investimentos Permanentes

1.3.1.07.007

( - ) ...

1.3.2

Imobilizado

1.3.2.01

Imveis

1.3.2.01.001

Terrenos

1.3.2.01.002

Edifcios

1.3.2.01.003

Construes

1.3.2.01.004

...

1.3.2.02

Mveis e Utenslios

1.3.2.02.001

...

1.3.2.03

Mquinas e Equipamentos

1.3.2.03.001

...

1.3.2.04

Veculos

1.3.2.04.001

...

1.3.2.05

Ferramentas

1.3.2.05.001

...

1.3.2.07

Benfeitorias em Propriedades de Terceiros

1.3.2.07.001

...

1.3.2.09

( - ) Depreciaes, Amortizaes e Exaustes Acumuladas

1.3.2.09.001

( - ) Depreciaes de Edifcios

1.3.2.09.002

( - ) Depreciaes de Mveis e Utenslios

1.3.2.09.003

( - ) Depreciaes de Mquinas e Equipamentos

1.3.2.09.004

( - ) Depreciaes de Veculos

1.3.2.09.005

( - ) Depreciaes de Ferramentas

1.3.2.09.006
1.3.2.09.007

( - ) Amortizaes e Depreciaes de Benfeitorias em Propriedades de

Terceiros
( - ) ...

1.3.3

Ativo Intangvel

1.3.3.01

Marcas e Patentes

Fonte: ECONET

PASSIVO

2.1.

PASSIVO CIRCULANTE

2.1.1

Fornecedores

2.1.1.01

Fornecedores Nacionais

2.1.1.01.001

...

2.1.2

Emprstimos e Financiamentos

2.1.2.01

Emprstimos e Financiamentos Bancrios

2.1.2.01.001

Banco Tal S.A.

2.1.2.02

Emprstimos de pessoas ligadas

2.1.2.02.001

...

2.1.3

Obrigaes Trabalhistas

2.1.3.01

Folha de Pagamento de Empregados

2.1.3.01.001

Salrios a Pagar

2.1.3.01.002

Frias a Pagar

2.1.3.01.003

Rescises de Empregados a Pagar

2.1.3.01.004

13 Salrio e Encargos a Pagar

2.1.3.02

Folha de Pagamento de Autnomos

2.1.3.02.001

Rendimentos a Pagar

2.1.3.03

Folha de Pagamento de Dirigentes

2.1.3.03.001

Pr-Labore a Pagar

2.1.3.04

Encargos Sociais a Pagar

2.1.3.04.001

INSS Empregados a Recolher

2.1.3.04.002

INSS Empresa a Pagar

2.1.3.04.003

FGTS a pagar

2.1.3.04.004

Contribuio Sindical a Recolher

2.1.4

Obrigaes Tributrias

2.1.4.01

Impostos Retidos a Recolher

2.1.4.01.001

IRF a Recolher (retido de PF)

2.1.3.01.002

IRF a Recolher (retido de PJ)

2.1.4.01.003

ISS Retido a Recolher.

2.1.4.01.004

ICMS Retido a Recolher

2.1.4.02

Impostos e Contribuies sobre o Lucro

Fonte: ECONET

2.1.4.02.001

IRPJ a pagar

2.1.4.02.002

Contribuio Social a Pagar

2.1.4.03.002

IPI a Pagar

2.1.4.03.003

COFINS a Pagar

2.1.4.03.003

PIS a Pagar

2.1.5

Contas a Pagar

2.1.5.01

Tarifas a Pagar

2.1.5.01.001

Brasil Telecom a Pagar

2.1.5.01.002

GVT a Pagar

2.1.5.01.003

Correios a Pagar

2.1.5.01.004

...

2.1.5.02

Contas Vrias a Pagar

2.1.0.02.001

Seguros a Pagar

2.1.0.02.002

Aluguel a Pagar

2.1.0.02.003

Consrcios a Pagar

2.1.0.02.004

Comisses sobre Vendas a Pagar

2.1.0.02.005

...

2.1.6

Adiantamentos

2.1.6.01

Adiantamentos de Clientes

2.1.6.01.001

...

2.2

PASSIVO NO CIRCULANTE

2.2.1

Passivo Exigvel A Longo Prazo

2.2.1.01

Emprstimos e Financiamentos Bancrios

2.2.1.01.001

Banco Tal S.A.

2.4

PATRIMNIO LQUIDO

2.4.1

Capital Social

2.4.1.01

Capital Subscrito

2.4.1.01.001

Capital Social

2.4.1.02

( - ) Capital a Integralizar

2.4.1.02.001

( - ) ...

2.4.2

Reservas

2.4.2.01

Reservas de Capital

2.4.2.01.001

Correo Monetria do Capital Integralizado *

Fonte: ECONET

2.4.2.01.002

gio na Emisso de Aes

2.4.2.01.003

Doaes e Subvenes para Investimentos

2.4.2.01.004

( - ) Aes/Quotas em Tesouraria

2.4.2.01.005

...

2.4.2.02

Reservas de Reavaliao

2.4.2.03

Reservas de Lucros

2.4.2.03.001

Reserva Legal

2.4.2.03.002

Reserva Estatutria

2.4.2.03.003

Reserva para Contingncias

2.4.2.03.004

Reserva de Lucros a Realizar

2.4.2.03.005

Reserva Especial

2.4.2.03.006

( - ) Aes/Quotas em Tesouraria

2.4.2.03.007

Reserva de Incentivos Fiscais

2.4.3

Prejuzos Acumulados

2.4.3.01

Prejuzos Acumulados

2.4.3.01.001

( - ) Prejuzos Acumulados

2.4.4

Resultado do Exerccio em Curso

2.4.4.1.001

Resultado do Exerccio

3.

RESULTADO

3.1

Receitas Operacionais

3.1.1

Receita Bruta de Vendas

3.1.1.01

Receita com Vendas no Pas\

3.1.1.01.001

Vendas de Produtos

3.1.1.01.002

Revenda de Mercadorias

3.1.1.01.003

Vendas de Servios

3.1.1.01.004

ICMS retido s/faturamento

3.1.1.02

Receitas com Vendas para o Exterior

3.1.1.03

Outras Receitas Operacionais

3.1.1.03.001

Recuperao de Despesas

3.1.1.03.002

Reverso de Provises

3.1.2

( - ) Dedues das Receitas de Vendas

Fonte: ECONET

3.1.2.01

( - ) Devolues, Descontos e Abatimentos

3.1.2.01.001

( - ) Devolues de Vendas

3.1.2.01.001

( - ) Descontos a Abatimentos Concedidos

3.1.2.02

Tributos e Contribuies sobre Vendas

3.1.2.02.001

ICMS s/Vendas

3.1.2.02.002

IPI s/Vendas

3.1.2.02.003

PIS s/Vendas

3.1.2.02.004

COFINS s/Vendas

3.2

Custo das Vendas

3.2.1

Custo dos Produtos Vendidos

3.2.1.01

CPV

3.2.1.01.001

CPV

3.2.2

Custo das Mercadorias Vendidas

3.2.2.01

CMV

3.2.2.01.001

CMV

3.2.3

Custo dos Servios Prestados

3.2.3.01

CSP

3.2.3.01.001

CSP

3.3

Despesas Operacionais

3.3.1

Despesas Administrativas

3.3.1.01

Despesas Trabalhistas

3.3.1.01.001

Pr-Labore

3.3.1.01.002

Salrios

3.3.1.01.003
3.3.1.01.004

Frias

3.3.1.01.005

13 Salrio

3.3.1.01.006

Aviso prvio e indenizaes trabalhistas

3.3.1.01.007

INSS

3.3.1.01.008

FGTS

3.3.1.01.009

...

3.3.1.02

Despesas Gerais

3.3.1.02.001

Aluguis passivos

Fonte: ECONET

3.3.1.02.002

gua e esgoto

3.3.1.02.003

Energia Eltrica

3.3.1.02.004

Telefone, fax, internet

3.3.1.02.005

Consumo de material de escritrio

3.3.1.02.006

Conduo

3.3.1.02.007

Correios e Malote

3.3.1.02.008

Material de Limpeza

3.3.1.02.009

Viagens

3.3.1.02.010

Manuteno e conservao

3.3.1.02.011

Depreciao e Amortizaes

3.3.1.02.012

Fretes e Carretos

3.3.1.02.013

Assistncia Mdica

3.3.1.02.014

Combustveis e Lubrificantes

3.3.1.02.015

Leasing

3.3.1.02.016

Servios de Terceiros PF

3.3.1.02.017

Servios de Terceiros PJ

3.3.1.02.018

Dispndios com Alimentao

3.3.1.02.019

Feiras/Congressos/Simpsios/Cursos

3.3.1.02.020

Telefone

3.3.1.02.021

PAT Programa de Alimentao do Trabalhador

3.3.1.02.022

Vale Transporte

3.3.1.02.023

Bens de Pequeno Valor

3.3.1.02.024

Pedgios

3.3.1.02.025

Jornais, Revistas e Peridicos

3.3.1.02.026

Estadas

3.3.1.02.027

Confraternizaes

3.3.1.02.028

Brindes

3.3.1.02.029

Seguros

3.3.1.02.030

Sindicato Patronal e Associaes de Classe

3.3.1.02.031

Despesas Bancrias

3.3.2

Despesas Financeiras Lquidas

3.3.2.01

Despesas Financeiras

Fonte: ECONET

3.3.2.01.001

Variao Monetria Passiva

3.3.2.01.002

Variao Cambial Passiva

3.3.2.01.003

Juros Passivos

3.3.2.01.004

Descontos Concedidos

3.3.2.02

Receitas Financeiras

3.3.2.02.001

Variao Monetria Ativa

3.3.2.02.002

Variao Cambial Ativa

3.3.2.02.003

Ganhos com Aplicaes Financeiras

3.3.2.02.004

Juros Ativos

3.3.2.02.005

Descontos Obtidos

3.3.3

Despesas Tributrias

3.3.3.01

Impostos Taxas e Contribuies

3.3.3.01.001

IOF

3.3.3.01.001

PIS Receitas Operacionais Diversas

3.3.3.01.002

IPTU

3.3.3.01.003

IPVA

3.3.3.01.004

IRF Exclusivo na Fonte

3.3.3.01.005

Alvar

3.3.3.01.006

...

3.3.4

Despesas com Vendas

3.3.4.01

Despesas Trabalhistas

3.3.4.01.001

Pr-Labore

3.3.4.01.002

Salrios

3.3.4.01.003

Horas Extras

3.3.4.01.004

Frias

3.3.4.01.005

13 Salrio

3.3.4.01.006

Aviso prvio e indenizaes trabalhistas

3.3.4.01.007

INSS

3.3.4.01.008

FGTS

3.3.4.01.009

Comisses Sobre Vendas

3.3.4.02

Despesas Gerais

3.3.4.02.001

Aluguis passivos

Fonte: ECONET

3.3.4.02.002

gua e esgoto

3.3.4.02.003

Energia Eltrica

3.3.4.02.004

Telefone, fax, internet

3.3.4.02.005

Consumo de material de escritrio

3.3.4.02.006

Conduo

3.3.4.02.007

Correios e Malote

3.3.4.02.008

Material de Limpeza

3.3.4.02.009

Viagens

3.3.4.02.010

Manuteno e conservao

3.3.4.02.011

Depreciaes e Amortizaes

3.3.4.02.012

Fretes e Carretos

3.3.4.02.013

Assistncia Mdica

3.3.4.02.014

Combustveis e Lubrificantes

3.3.4.02.015

Leasing

3.3.4.02.016

Servios de Terceiro PF

3.3.4.02.017

Servios de Terceiros PJ

3.3.4.02.018

Dispndios com Alimentao

3.3.4.02.019

Feiras/Congressos/Simpsios/Cursos

3.3.4.02.020

Telefone

3.3.4.02.021

PAT Programa de Alimentao do Trabalhador

3.3.4.02.022

Vale Transporte

3.3.4.02.023

Bens de Pequeno Valor

3.3.4.02.024

Pedgios

3.3.4.02.025

Jornais, Revistas e Peridicos

3.3.4.02.026

Estadas

3.3.4.02.027

Confraternizaes

3.3.4.02.028

Brindes

3.3.4.02.029

Seguros

3.3.4.02.030

Crditos Vencidos e No Liquidados *

3.3.4.02.031

Propaganda e Publicidades

3.3.4.02.032

Proviso para Devedores Duvidosos

3.3.5

Resultados de Participaes Societrias

Fonte: ECONET

3.3.5.01

Resultado de Equivalncia Patrimonial

3.3.5.01.001

...

3.3.5.02

Lucros ou Dividendos Recebidos

3.3.5.03

Rendimentos de Outros Investimentos

3.3.5.04

Amortizao de gio ou Desgio de Investimentos

3.4

OUTRAS RECEITAS

3.4.1.

Alienao de Bens Permanentes

3.4.1.01

Alienao de Bens Permanentes

3.4.1.01.001

Alienao de Investimentos

3.4.1.01.002

Alienao de Imobilizado

3.4.1.02

( - ) Custo na Alienao de Bens Permanentes

3.4.1.02.001

( - ) Custo na Alienao de Investimentos

3.4.1.02.002

( - ) Custo na Alienao de Imobilizado

Custos de Produo

4.1

Custo Direto

4.1.1

Custos Diretos de Produo

4.1.1.01

Mo-de-Obra Direta

4.1.1.01.001

Salrios e Ordenados

4.1.1.01.002

Pr-Labore

4.1.1.01.003

Prmios e Gratificaes

4.1.1.01.004

13 Salrio

4.1.1.01.005

Frias

4.1.1.01.006

INSS

4.1.1.01.007

FGTS

4.1.1.01.008

Indenizaes e Aviso Prvio

4.1.1.01.009

Assistncia Mdica e Social

4.1.1.01.010

...

4.1.1.02

Material Direto

4.1.1.02.001

Matria Prima Consumida

4.1.1.02.002

Material de Embalagem Consumido

4.1.1.02.003

Consumo de Material Auxiliar de Produo

4.1.1.03

Outros Custos Diretos

Fonte: ECONET

4.1.1.03.001

Energia Eltrica

4.1.1.03.002

Servios de Terceiros

4.1.1.03.003

......

Apurao do Resultado do Exerccio

5.1.

Apurao do Resultado do Exerccio

5.1.1

A.R.E.

5.1.1.01

A.R.E.

5.1.1.01.001

A.R.E.

25. Exerccios de Fixao

1. Assinale V para Verdadeiro e F para Falso nas assertivas abaixo.
(
) Para o conjunto de aplicaes de recursos, que so todos os bens e direitos que a
empresa possui, podemos denominar de ativo a origem de recursos de terceiros.
(
) Pode ser entendido como a compra de um veculo para utilizao na empresa como
uma aplicao de recursos.
(

) O conjunto de obrigaes assumidos por uma empresa denominado de Ativo.

(
) As contas do Ativo correspondem aos Direitos e s Obrigaes Assumidas perante
terceiros.
(

) O Patrimnio Lquido compreende origens de Recursos Prprios.

(
) Devido a equiparao s normas de contabilidade internacional a forma de
apresentao do Balano sofreu mudanas em sua estrutura, conforme previsto nas leis
11.638/07 e 11.941/08.
(
) Existem relatrios contbeis que so obrigatrios e existem alguns ainda que so
facultativos. facultativo a DVA, salvo para as Companhias Abertas.
(
) A Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido, evidencia as contas do
movimentadas no patrimnio liquido PL da empresa. A demonstrao identifica os fluxos
ocorridos entre as contas e as variaes nos saldos de um perodo para o outro.
(
) Os Relatrios de Administrao ou Diretoria demonstram a variao de caixa e
equivalentes de caixa pela diferena das entradas e sadas de recursos.
(
) O Balano Social um demonstrativo publicado anualmente pela empresa reunindo
um conjunto de informaes sobre os projetos, benefcios e aes sociais dirigidas os
empregados, investidores, analistas de mercado, acionistas e comunidade.
(
) No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem e devem ser agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao financeira da empresa.
2. Responda aos questionamentos.
Qual a composio do Balano Patrimonial?

Fonte: ECONET

Quais grupos de Contas compe o grande grupo do Ativo, aps as alteraes da Lei 11.941/08
As contas do Balano podem ter diversos nveis, sendo sugerido um mnimo de quatro,
relacione estes nveis.
Quais contas podem fazer parte do Ativo No Circulante?
Cite alguns exemplos de Contas de Resultado.
26. REGIMES DE CONTABILIDADE - APURAO DE RESULTADOS
26.1. Regimes de Contabilidade
Entende-se por regime na contabilidade o processo ou sistema de registro contbil dos fatos
patrimoniais que dizem respeito ao reconhecimento das receitas e despesas que devero
participar da apurao do resultado, gerando o lucro ou prejuzo do exerccio.
As receitas e as despesas representam fatos contbeis necessrios ao desenvolvimento do
ramo de negcio da empresa, e a comparao entre elas revelar o resultado do exerccio
espelhado no lucro ou prejuzo.
Os registros destes fatos causam variaes que aumentam a situao lquida do patrimnio e
so classificadas como receitas, ou diminuem a situao lquida do patrimnio e so
classificadas como despesas.
26.2. Regime de Caixa
O Regime de Caixa aquele onde, ao contrrio do regime de competncia, as despesas e
receitas so reconhecidas conforme o pagamento e recebimento, respectivamente. o regime
mais simples que existe, e o regime de contabilizao, das pessoas fsicas.
No regime de caixa s interessa o momento em que ocorrem os pagamentos e recebimentos
de valores. No existe a apropriao das despesas e receitas de acordo com o perodo ao qual
se refiram.
Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas no perodo de seu pagamento ou
recebimento, independentemente do momento em que so realizadas.
Este regime oposto ao regime de competncia, pois considera as sadas e entradas de caixa
como "gatilho" para o registro contbil da transao. No Brasil no utilizado em funo da
legislao fiscal, tributria e societria que estabelece o regime de competncia como
obrigatrio.
O regime de caixa utilizado, pela legislao fiscal, para as pessoas fsicas, as prestadoras de
servios, e em outras situaes especficas.
um regime de gesto financeira e no de contabilidade.
Na apurao do resultado do Exerccio devem ser consideradas todas as despesas pagas e
todas as receitas recebidas no respectivo exerccio, independentemente da data da ocorrncia
de seus fatos geradores.
Em outras palavras, por esse regime somente entraro na apurao do resultado as despesas
e as receitas que passaram pelo Caixa.
O Regime de Caixa somente admissvel em entidades sem fins lucrativos, em que os
conceitos de receita de despesa se identificam, algumas vezes, com os de recebimento e
pagamento.
Representao Grfica do Regime de Caixa

Fonte: ECONET

26.3. Regime de Competncia

A apropriao das despesas e receitas de acordo com o perodo ao qual se refiram utilizado
pelo regime de competncia.
A regra geral para as pessoas jurdicas, tanto pela lei comercial quanto pela lei fiscal, o
regime de competncia.
Conforme artigo 177 da Lei das S.A. (Lei 6.404/76), A escriturao da companhia ser
mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e
desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou
critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime
de competncia.
Regime de competncia o que apropria receitas e despesas ao perodo de sua realizao,
independentemente do efetivo recebimento das receitas ou do pagamento das despesas.
Como exemplo podemos citar uma compra de mercadorias a prazo:
- Se a compra ocorreu no ms de janeiro com pagamento em fevereiro, a despesa dever
constar nos registros de janeiro, embora o pagamento seja feito em fevereiro.
Contabilmente, em janeiro, computa-se a despesa e como contra-partida (vide partidas
dobradas), cria-se uma obrigao em Contas a pagar. Em fevereiro, por ocasio do
pagamento, deduz-se o valor pago de Contas a pagar e reduz-se o valor do caixa.
Desse regime decorre o Principio da Competncia de Exerccios, e por ele sero consideradas,
na apurao do /resultado do Exerccio, as despesas incorridas e as receitas realizadas no
respectivo exerccio, tenham ou no sido pagas ou recebidas.
De acordo com esse regime, no importa se as despesas ou receitas passaram pelo Caixa
(pagas ou recebidas); o que vale a data da ocorrncia dos respectivos fatos geradores.
Nas entidades com fins lucrativos empresas -, so fundamentais os conceitos de custo e de
receita, que envolvem o regime de competncia, pois a elas no importa o que foi pago ou
recebido, mas o que foi consumido e recuperado, para apurao do resultado do exerccio.
Representao Grfica do Regime de Cmpetncia

Fonte: ECONET

27. CONSIDERAES SOBRE RECEITA

27.1. Realizao da Receita
A receita considerada realizada:
- no momento em que h a transferncia do bem ou servio para terceiros, efetuando estes o
pagamento ou assumindo o compromisso firme de faz-lo no futuro (exemplo: venda a prazo);
- quando ocorrer a extino de uma exigibilidade sem o desaparecimento concomitante de um
bem ou direito (exemplo: perdo de dvidas ou de juros devidos);
- pelo aumento natural dos bens ou direitos (exemplo: juros de aplicaes financeiras);
- no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
28. CONSIDERAES SOBRE DESPESA
28.1. Realizao da Despesa
A despesa considerada incorrida quando:
- ocorrer o consumo de um bem ou direito (exemplo: desgaste de mquinas);
- ocorrer o surgimento de uma obrigao (exigibilidade) sem o correspondente aumento dos
bens ou direitos (exemplo: contingncias trabalhistas);
- deixar de existir o correspondente valor do bem ou direito pela sua transferncia de
propriedade para um terceiro (exemplo: a baixa de mercadorias do estoque quando da
efetivao da venda).
O fato gerador da despesa o consumi efetivo, imediato ou de longo prazo, de bens e/ou
servios, nas atividades da sociedade ou organizao.
29. CORRELAO ENTRE RECEITA E DESPESA
A receita uma varivel dependente e a despesa, da qual aquela decorre, uma varivel
independente. Uma despesa acontece quando bens ou servios so consumidos ou utilizados
no processo de gerao de receitas. No que concerne a consumo de recursos, o termo
despesa tem o mesmo sentido de custo. As receitas e as despesas devem ser includas na
apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se
correlacionarem, independentemente do recebimento ou pagamento.
29.1. Comparativo entre Regime de Caixa e Regime de Competncia

Fonte: ECONET

A Cia. Futura Comercial de Computadores Ltda, vendeu em junho de 2009 R$ 70.000 a ser
recebido em trs parcelas iguais e sem juros (30, 60 e 90 dias); tendo como despesa incorrida
no mesmo perodo R$ 56.000.
Referente s despesas, a empresa pagou at o ltimo dia do ano, o valor de R$ 40.000.
REGIME
DRE
RECEITAS
DESPESAS
RESULTADO

COMPETNCIA

CAIXA

R$ 70.000,00

R$ 46.666,67

(R$ 56.000,00)

(R$ 40.000,00)

R$ 14.000,00

R$ 6.666.67

30. OPO PELO REGIME DE CAIXA E COMPETNCIA

As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL e as empresas tributadas com base no Lucro
Presumido podem optar pelo regime de caixa, para fins de apurao dos tributos, sendo a
opo irretratvel para todo o ano-calendrio. As empresas do Lucro Real so obrigadas a ao
regime de competncia.
31. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)
Apurao anual do resultado
O artigo 187 da Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes),
instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Esta Demonstrao tem como objetivo principal apresentar de forma vertical e resumida o
resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo,
normalmente, de doze meses.
As empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar:
- a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
- a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos
e o lucro bruto;
- as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as
despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
- o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais;
- o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;
- as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias,
e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados;
- o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao
princpio da competncia:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua
realizao em moeda;

Fonte: ECONET

b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a

essas receitas e rendimentos.
MODELO BSICO
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE
RECEITA OPERACIONAL
(-) Dedues da Receita Bruta
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
(-) Custo dos Produtos Vendidos
RESULTADO BRUTO
(-) Despesas Operacionais
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
(-) Outras Despesas Operacionais
RESULTADO OPERACIONAL
RECEITA NA ALIENAO DE ATIVO PERMANENTE
(-) Custo do Bem vendido
RESULTADO NO OPERACIONAL
RESULTADO ANTES DO IR
IR
RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO
A demonstrao do resultado do exerccio (DRE) uma demonstrao contbil dinmica que
destinada a evidenciar a formao do resultado lquido em um exerccio, atravs do confronto
das receitas, custos e despesas, apuradas segundo o princpio contbil do regime de
competncia. O exemplo acima meramente ilustrativo. No decorrer a obra as demonstraes
contbeis obrigatrias e as facultativas sero examinadas e exemplificadas.
At o momento tratamos das partes envolvidas na contabilidade os itens que compem esta
cincia. Na Parte II, ser desenvolvida de forma prtica a Contabilidade, sendo demonstrado
atravs de exemplos exerccios sua funcionalidade.
Demonstrao simplificada de encerramento do exerccio
DRE
Receitas
Despesas
Lucro

DRE
90.000
(65.000)
25.000

Receitas
Despesas
Prejuzo

75.000
(83.000)
(8.000)

32. Exerccios de Fixao

1. Indique V para Verdadeiro e F para falso nas assertivas abaixo:
(
) Entende-se por regime na contabilidade o processo ou sistema de registro contbil
dos fatos patrimoniais que dizem respeito ao reconhecimento das contas patrimoniais que
devero participar da apurao do resultado, gerando o lucro ou prejuzo do exerccio.
(
) O Regime de Caixa aquele onde, ao contrrio do regime de competncia, as
despesas e receitas so reconhecidas conforme o pagamento e recebimento, respectivamente.
o regime mais simples que existe, e o regime de contabilizao, das pessoas fsicas.
(
) Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas no perodo de seu
pagamento ou recebimento, independentemente do momento em que so realizadas.
(
) A apropriao das despesas e receitas de acordo com o perodo ao qual se refiram
utilizado pelo regime de competncia.

Fonte: ECONET

(
) Regime de competncia o que apropria receitas e despesas ao perodo de sua
realizao ou de seu pagamento, sempre com dependncia efetivo recebimento das receitas
ou do pagamento das despesas.
(
) A DRE uma demonstrao que tem como objetivo principal apresentar de forma
vertical e resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num
determinado perodo, normalmente, de doze meses.
2. Responda aos questionamentos:
Conceitue Receitas e Despesas.
Defina Regime de Caixa e regime de Competncia.

Fonte: ECONET

PARTE II
FUNDAMENTOS E DESENVOLVIMENTO PRTICO DA CONTABILIDADE

1. FUNDAMENTOS DA CONTABILIDADE
1.1. Dbitos e Crditos
Na Contabilidade, os termos dbito e crdito so meras convenes contbeis, no
significando no momento do lanamento algo que seja favorvel ou desfavorvel empresa.
As pessoas que esto iniciando em contabilidade costumam associar esses termos dbito e
crdito a valores a receber ou a valores a pagar e at mesmo a significados de coisas boas e
ruins no patrimnio da empresa.
Na verdade, dbito e crdito so simplesmente meras convenes contbeis, com uma funo
especfica em cada conta.
Como vimos na Parte I, os lanamentos so feitos em representaes chamadas de razonetes.
Estes lanamentos so separados em lanamentos a Dbito e a Crdito, em decorrncia do
direcionamento das contas contbeis envolvidas entre Ativo, Passivo, Receitas e Despesas. Os
eventos reconhecidos na contabilidade que podem vir a modificar ou no os valores de cada
conta so chamados de Atos e Fatos Contbeis.
1.2. Razonete
Razonete uma representao grfica em forma de T muito utilizada pelos contadores O
razonete a forma didtica mais simples de se demonstrar os valores que esto sendo
demonstrados nos lanamentos contbeis, sendo um instrumento didtico para desenvolver o
raciocnio contbil.
Atravs dos razonetes so efetuados registros individuais por conta, O composto por dois
lados. Na parte superior do razonete ser colocado o ttulo da conta que ser movimentada.
No lado esquerdo do razonete sero lanados os valores a Dbito. No lado direito do razonete
sero lanados os valores a crdito.
Para cada conta do Balano Patrimonial ser aberto um razonete e nele ser feita a
movimentao. De um lado, registram-se os aumentos, de um outro, as diminuies. A
natureza das contas do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido determinaro em qual lado deve
ser utilizado para aumentos e que lado deve ser utilizado para diminuies em cada conta,
devido s origens e aplicaes de recursos.
Exemplificando os lanamentos em uma conta de ativo, os aumentos sero registrados no lado
esquerdo do razonete, e as diminuies sero lanadas no lado direito do razonete.
No caso de contas de passivo ou contas de patrimnio lquido, os aumentos sero registrados
no lado direito do razonete, e as diminuies, no lado esquerdo do razonete.

Fonte: ECONET

Representao Grfica do Razonete

1.3. Dbito
O lanamento contbil a Dbito representa algo que se tem ou adquire Aplicao de
Recursos. Por exemplo, em uma transao, onde certa quantia transferida de A para B,
dizemos que A tem um crdito para com B e este, por sua vez, tem um dbito para com a
pessoa A.
A identificao das origens (credores) e dos destinos (devedores) dos recursos faz com que os
conceitos de dbito e crdito sejam difceis de compreender primeira vista. Estes conceitos
so equivocadamente associados a diminuies e aumentos de capital, respectivamente.
1.4. Crdito
Os lanamentos a Crditos representam valores referentes origens de recursos na empresa.
Por exemplo, na compra de veculo a prazo. Este veculo um dbito na conta de ativos,
enquanto a dvida lanada como crdito nas contas do passivo. O veculo comprado um
bem adquirido (um dbito), sendo um aumento na conta de ativos. Por sua vez, o valor que foi
emprestado para a compra deste bem foi a origem financeira, neste caso (um crdito) que
tambm uma nova obrigao para a empresa (passivo).
1.5. Lanamentos Contbeis
A natureza da conta que ir determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para
as diminuies, como pode ser visto a seguir, so.
O Lanamento Contbil o registro dos fatos contbeis - aqueles que provocam mudanas
na composio do patrimnio da entidade - Estes lanamentos so efetuados de acordo
com o mtodo das Partidas Dobradas.
As Contas Contbeis possuem dois lados: Lado Esquerdo e Lado Direito. Para fins de perfeita
utilizao dos corretos lados das contas contbeis, os aumentos podem ser registrados de um
lado e as diminuies de outro. A natureza da conta que ir determinar o lado a ser
utilizado para os aumentos e o lado a ser utilizado para as diminuies.
1.5.1 Contas do Ativo
Os elementos do Ativo ficam do lado esquerdo do Balano Patrimonial. Por isso, todas as
contas do Ativo (Bens e Direitos) sempre devem apresentar saldos devedores, isto , no lado
esquerdo.
Observe que uma empresa pode possuir ou no bens e direitos. No existem bens negativos e
tampouco direitos negativos. Assim, as contas do Ativo devem possuir saldo devedor ou
nulo. Para que uma conta do Ativo - Bens e Direitos - tenha saldo devedor, necessrio que
as variaes (aumentos e diminuies) nela ocorridas sejam registrados da seguinte forma:

1.5.2. Contas do Passivo de Contas do Patrimnio Lquido

Fonte: ECONET

Contas do Passivo: As contas do Passivo aparecem sempre no lado direito do Balano. Neste
caso, com elas, ocorre o inverso do que acontece com o Ativo. Com este efeito, os aumentos
e as diminuies do Passivo que representas as obrigaes, devem ser registrados da
seguinte forma:

Contas do Patrimnio Lquido: O Patrimnio Lquido, tambm chamado PL, fica do lado
direito do Balano, e o critrio dos lanamentos contbeis o mesmo aplicado ao Passivo,
sendo:

Nota: O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.
O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela
entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos.
O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com
terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao.
O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da entidade, e seu valor a diferena
positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.
Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a
Descoberto. Nesse caso, no Balano Patrimonial, a expresso Patrimnio Lquido no sofre
alterao de redao mesmo que seu saldo seja devedor.
REGRAS GERAIS PARA CONTAS PATRIMONIAIS
Todo aumento de Ativo ser lanado no lado esquerdo do razonete: Debita-se
Toda diminuio de Ativo ser lanado no lado direito do razonete: Credita-se
Todo aumento de Passivo e PL ser lanado no lado direito do razonete: Credita-se
Toda diminuio do Passivo e PL ser lanado no lado esquerdo do razonete:
Debita-se
1.5.3. Contas de Custos e Contas de Despesas
As contas de Custos e Despesas estaro representadas no Demonstrativo de Resultados do
Exerccio (DRE). Tem natureza de lanamento a dbitos. Com efeito, os aumentos e as
diminuies dos Custos e Despesas devem ser registrados da seguinte forma:
Qualquer Conta de Custo

Fonte: ECONET

ou
Qualquer conta de Despesa

1.5.4. Contas de Receitas

As contas das Receitas aparecem sempre no lado direito dos Razonetes, que estaro
representados Demonstrativo de Resultado do Exerccio (DRE). Com efeito, os aumentos e as
diminuies das Receitas devem ser registrados da seguinte forma:

REGRAS GERAIS PARA CONTAS DE RESULTADO

Todo aumento de Receita ser lanado no lado direiro do razonete: Credita-se
Toda diminuio de Receita ser lanado no lado esquerdo do razonete: Debita-se
Todo aumento de Despesa ou Custo ser lanado no lado esquerdo do razonete: Debitase
Toda diminuio de Despesa ou Custo ser lanado no lado direito do razonete: Creditase
O Lanamento Contbil que feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO,
PASSIVO EXIGVEL e PATRIMNIO LQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas
pelas RECEITAS, e DESPESAS, tero efeitos de aumentos ou diminuies nas respectivas
contas.
As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, so aumentadas de valor por lanamentos
a DBITO e diminudas por lanamentos a CRDITO. As contas de PASSIVO EXIGVEL e de
PATRIMNIO LQUIDO, por apresentarem saldo credor, so aumentadas de valor por
lanamentos CRDITO e diminudas por lanamentos a DBITO. As contas relativas s
RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o Patrimnio Liquido, so, CREDITADAS
em relao as Receitas - porque aumentam o PL - e DEBITADAS em relao as Despesas porque diminuem o PL.
O Lanamento Contbil que feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO,
PASSIVO EXIGVEL e PATRIMNIO LQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas
pelas RECEITAS, e DESPESAS, tero efeitos de aumentos ou de diminuies nas respectivas
contas.
As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, so aumentadas de valor por lanamentos a
DBITO e diminudas por lanamentos a CRDITO. As contas de PASSIVO e de

Fonte: ECONET

PATRIMNIO LQUIDO, por apresentarem saldo credor, so aumentadas de valor por

lanamentos CRDITO e diminudas por lanamentos a DBITO. As contas relativas s
RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o Patrimnio Liquido, so CREDITADAS
em relao as Receitas porque aumentam o PL e DEBITADAS em relao as Despesas
porque diminuem o PL.
TABELA DE DISTRIBUIO DAS FUNES DO DBITO E CRDITO
NATUREZA

PARA O SALDO

DAS CONTAS

DO SALDO

AUMENTAR

DIMINUIR

Ativo = Bens e Direitos

Devedor

Debita

Credita

Passivo = Obrigaes

Credor

Credita

Debita

Patrimnio Lquido

Credor

Credita

Debita

Receitas

Credor

Credita

Debita

Despesas

Devedor

Debita

Credita

Contas Retificadoras do Ativo

Credor

Credita

Debita

Contas Retificadoras do Passivo

Devedor

Debita

Credita

1.6. Organograma das funes de Dbito e Crdito

1.6.1. Dbito

1.6.2. Crdito

Fonte: ECONET

1.7. Mtodos das Partidas Dobradas

O Mtodo das Partidas Dobradas, ou Mtodo Veneziano que foi descrito pela primeira vez por
Luca Pacioli no livro Summa de Arithmetica, Geometria Proportioni et Propornaliti em 1494,
um sistema padro usado em empresas e demais organizaes para registrar transaes
financeiras. Este sistema internacionalmente reconhecido para os lanamentos
contbeis. Sua premissa bsica define que a condio financeira e os resultados das
operaes de uma empresa ou organizao sero melhores representados por diversas
variveis que so chamadas contas. Cada conta deve refletir um aspecto em particular do
negcio como certo valor monetrio correspondente ao bem, direito, obrigao ou qualquer
outro item que corresponde. Cada transao financeira ser registrada na forma de entradas
em pelo menos duas contas, nas quais o total de dbitos deve ser igual ao total de crditos.
O patrimnio de uma empresa est em constante mutao. Assim, toda transao que a
empresa realiza, est simplesmente alterando o seu patrimnio, ou seja, "algo vai, outro algo
vem em seu lugar". No exemplo da compra do computador que um bem e esta compra sendo
feita vista, por exemplo, esse "haver" chegou empresa e est representado por uma conta
contbil. Ser dada entrada no patrimnio por um valor monetrio. Concomitantemente, outra
conta contbil dever ser igualmente movimentada, e representar os numerrios que se foram
sacrificados para esta aquisio, neste caso o "Caixa".
Ou outro exemplo seria se esta compra fosse a prazo, a conta (Caixa) seria substituda por
uma que representaria uma obrigao futura da empresa com um terceiro, esta conta contbil
de obrigao ser chamada "Contas a Pagar".
Diante do exposto, vemos que as partidas dobradas representam um registro, patrimonial ou
de resultado do perodo, que representar algo que vai, simultaneamente a outro algo que
vem, portanto, so lanamentos de dbito e crdito, ou de haver e dever de igual valor.
1.8. Regras bsicas Para Lanamentos Contbeis
Dado um fato contbil, devem ser observadas algumas regras para efetuar seu devido
Lanamento Contbil.
Exemplo: Compra de um computador vista e em dinheiro no valor total de $ 1.000,00
1 passo identificar quais as contas envolvidas no Fato Contbil;
Caixa (conforme mencionado no exemplo o pagamento foi em dinheiro)
Computadores (bens)

Fonte: ECONET

2 passo identificar qual a natureza das contas. Verificar a quais grupos pertencem as contas
envolvidas no lanamento: Ativo; Passivo; Patrimnio Lquido; Receitas; ou Despesas.
Nota: Observe que as contas de Ativo e Passivo, tm subdivises especficas entre Circulante
e No Circulante, conforme o grau de liquidez para as contas de Ativo e conforme a
exigibilidade para as contas do Passivo.
Para melhor identificao das contas envolvidas, no ttulo da conta deve ser marcado a qual
grupo esta conta pertence. Esta marcao ajudar a encontrar as contas quando efetuar os
lanamentos e tambm para realizar seu zeramento.
Esta identificao pode ser feita usando as iniciais dos grandes grupos de Ativo e Passivo.
Ativo Circulante = AC
Ativo No Circulante = ANC
Passivo Circulante = PC
Passivo No Circulante = PNC
Em nosso exemplo a conta Caixa, pertence ao grupo do Ativo Circulante (AC) e a conta
Computadores pertence ao grupo do Ativo No Circulante (ANC)
Caixa Conta do Ativo (AC)
Computadores conta do Ativo (ANC)
3 passo identificar neste evento o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o
saldo da conta aumentar ou diminuir.
Em nosso exemplo, temos:
Caixa (AC) o saldo diminuir ( - );
Computadores (ANC) o saldo aumentar ( + );
4 passo efetuar o lanamento contbil segundo determina o mtodo das partidas dobradas,
observe a Tabela de Distribuio das Funes do Dbito e Crdito, para direcionar como ser
feito o lanamento em relao origem e aplicao do recurso:
DBITO = APLICAO DE RECURSO
CRDITO = ORIGEM DO RECURSO

Na contabilidade, no podemos perder o seguinte foco:

Fonte: ECONET

DBITO = APLICAO DE RECURSO

CRDITO = ORIGEM DO RECURSO
Ainda no exemplo referente compra do computador vista:

Observe que o valor de R$ 1.000,00 da conta Caixa,

corresponde origem do recurso e este mesmo valor foi
direcionado para a conta Computadores, que est
correspondendo aplicao do recurso. Ou seja, foi originado
de Caixa e aplicado em Computadores.
O conjunto de acontecimentos reconhecidos na contabilidade, que constituem a dinmica
patrimonial proveniente dos atos e fatos administrativos. Estes atos e fatos podem aumentar,
diminuir ou at no ter efeito naquele momento sobre o patrimnio da empresa.
2. ATOS ADMINISTRATIVOS E FATOS CONTBEIS
2.1. Atos Administrativos
O entendimento comum de Ato Contbil, est em funo de acontecimentos que no alteram o
patrimnio, por isso, no so registrados nos livros contbeis.
Por exemplo: contratos, avais, fianas, oramentos, etc.
Nota: e muito comum encontrar a denominao Ato Contbil para os eventos acima descritos.
2.2. Fatos Contbeis
J os Fatos Contbeis, so aqueles que provocam modificaes no Patrimnio da entidade,
sendo, por isso, objeto de contabilizao atravs das contas patrimoniais ou das contas de
resultado, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido.
Estes acontecimentos provocam alteraes qualitativas e quantitativas ou ambas, no
Patrimnio da entidade.
Por exemplo: compras de mercadorias, vendas de mercadorias ou servios, direitos adquiridos,
obrigaes assumidas com terceiros, receitas e despesas reconhecidas.
Classificao dos Fatos Contbeis:
Os fatos contbeis so classificados de acordo com a forma que atuar sobre o patrimnio da
entidade.
- Fatos Contbeis Permutativos

Fonte: ECONET

- Fatos Contbeis Modificativos Aumentativos

- Fatos Contbeis Modificativos Diminutivos
- Fatos Contbeis Mistos Aumentativos
- Fatos Contbeis Mistos Diminutivos
2.2.1. Fatos Permutativos
So acontecimentos que no alteram o valor do Patrimnio Lquido da empresa.
So meras permutas entre as contas patrimoniais.
Compra de mercadorias a vista
Compra de mercadorias a prazo
Pagamento de duplicata
Transferncia de valores do longo
prazo para o curto prazo
Transferncia de lucros para
aumento de capital

+ Ativo
+ Ativo
- Passivo

- Ativo
+ Passivo
- Ativo

- Passivo

+ Passivo

- Patrimnio Lquido

+ Patrimnio Lquido

2.2.2. Fatos Modificativos Aumentativos

So acontecimentos que aumentam o Patrimnio Lquido da empresa.
Recebimento de receita
Perdo de uma dvida

+ Ativo
- Passivo

+ Patrimnio Lquido
+ Patrimnio Lquido

2.2.3. Fatos Modificativos Diminutivos

So acontecimentos que diminuem o Patrimnio Lquido da empresa.
Pagamento de salrios
Proviso de Frias

- Patrimnio Lquido
- Patrimnio Lquido

- Ativo
+ Passivo

2.2.4. Fatos Mistos ou Compostos Aumentativos

So acontecimentos em que h:
- permuta entre os elementos patrimoniais; e
- aumento do Patrimnio Lquido.
Recebimento de Duplicatas Receber com juros

+ Ativo

Pagamento de Duplicatas a Pagar com

desconto

- Passivo

Renovao de dvida com desconto

- Passivo

Emisso de Debntures com gio

+ Ativo

2.2.5. Fatos Mistos ou Compostos Diminutivos

So acontecimentos em que h:
- permuta de elementos patrimoniais;
- diminuio do Patrimnio Lquido.

Fonte: ECONET

- Ativo
+ Patrimnio Lquido
- Ativo
+ Patrimnio Lquido
+ Passivo
+ Patrimnio Lquido
+ Passivo
+ Patrimnio Lquido

Recebimento de Duplicatas a Receber com

desconto
Pagamento de Duplicatas a Pagar com juros
Renovao de dvida com juros
Emisso de Debntures com desgio

+ Ativo
- Patrimnio Lquido
- Patrimnio Lquido
- Passivo
- Patrimnio Lquido
- Passivo
+ Ativo
- Patrimnio Lquido

- Ativo
- Ativo
+ Passivo
+ Passivo

3. EXEMPLIFICAO DE LANAMENTOS CONTBEIS

Alguns Exemplos de Dbitos e Crditos
1. Integralizao de Capital no valor de R$ 100.000,00:
O Sr. Joo Dornas e o Sr. Pedro Malaquias resolveram constituir uma sociedade para vender
biscoitos. O nome da empresa serQue Delcia Comercio de Biscoitos Ltda. Quando se
reuniram para definir os valores que cada um iria integralizar no capital social da empresa,
chegaram ao seguinte acordo:
O Sr. Joo Dornas iria colocar no ato R$ 30.000,00 na empresa, para a composio do Capital
Social.
O Sr. Pedro Malaquias iria colocar no ato R$ 70.000,00 na empresa, para a composio do
Capital Social.
Contas envolvidas: Caixa e Capital Social
Devido entrada do dinheiro na sociedade o caixa ser aumentado em R$ 100.000,00.
Devido integralizao o capital social ser aumentado em R$ 100.000,00

Observe que os saldos das contas envolvidas, neste momento os saldos das contas envolvidas
ser de R$ 100.000,00 para a conta Caixa, no Ativo Circulante e R$ 100.000,00 para a conta
Capital Social no Patrimnio Lquido.
2. Abertura de conta corrente para segurana dos valores da empresa. Nesta abertura foi
transferido R$ 95.000,00 para o banco:

Observe que a transferncia dos valores de caixa para a conta banco, deixou o caixa com R$
5.000,00.
Ser feita mera transferncia dos valores da conta Caixa para a conta Bancos.
Como podemos observar, no houve diminuio no valor patrimonial da empresa, visto que os
valores simplesmente transitaram da conta caixa para a conta banco.

Fonte: ECONET

3. Compra de uma sala comercial no valor de R$ 25.000,00, com pagamento a vista:

Devido baixa do valor do caixa para a compra do terreno, haver uma transio dos valores da
conta Banco para a conta de Edificaes.

4. Compra de biscoitos para revenda, no valor de R$ 5.000,00:

Depois de aberta a empresa e integralizado o capital, abertura da conta no banco e aquisio
da sala comercial foi adquirido um lote de mercadorias para revenda, no valor de R$ 5.000,00,
sendo esta compra realizada a prazo.
Neste momento a empresa ter uma obrigao com um fornecedor de biscoitos, que dever
ser saldado em certa data conforme a contratao que foi convencionada entre as partes.

4. SINALIZAO DOS LANAMENTOS

Os valores que demonstramos at o momento em relao aos lanamentos contbeis so
valores meramente ilustrativos, onde no h uma seqencialidade lgica de fatos ocorridos em
uma empresa. Para fins didticos, devido ao grande numero de lanamentos que ocorrem no
dia a dia de uma empresa, deve ser sinalizado qual lanamento de dbito o crdito
correspondente.
Por exemplo:
Tomemos como base o lanamento referente integralizao de capital:
Devido entrada do dinheiro na sociedade o caixa ser aumentado em R$ 100.000,00.
Devido integralizao o capital social ser aumentado em R$ 100.000,00

Fonte: ECONET

Neste ponto, saberemos em caso de consulta posterior que o lanamento a dbito que
corresponde o numero 1, a contrapartida do lanamento a crdito que tambm corresponde o
numero 1.
Parece redundante neste primeiro momento. Mas no decorrer dos lanamentos, teremos
contas com diversas movimentaes, teremos dificuldade de encontrar a qual contrapartida
corresponde determinado valor, durante uma conciliao. Atravs da numerao dos
lanamentos torna-se mais fcil este procedimento.

Observe estas contas:

1) Pagamento de Fornecedores no valor de R$ 1.000,00, com cheque:

2) Pagamento de energia eltrica no valor de R$ 250,00 com cheque:

3) Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 10.000,00 com cheque:

4) Compra de um computador no valor de R$ 1.250,00 com cheque:

Observe que nestes quatro eventos foi movimentada diversas vezes a conta Banco. Se no
houver a numerao, ser mais difcil visualizar as correspondncias de cada lanamento.
Exemplos de marcaes utilizados:

Fonte: ECONET

DBITO CRDITO
NUMRICO
1
1
2
2
...
...
35
35
...
...
ALFABTICO
A
A
B
B
...
...
AA
AA
BB
BB
...
...
ALFA NUMRICO
1
1A
1B
1B
1C
1C
...
...
Obs: comumente se utiliza para as marcaes o sistema numrico. Esta no uma regra,
servindo apenas como indicao em relao a forma mais adotada para se trabalhar.
5. Exerccios de Fixao
Desafio 1:
Com base nos dados fornecidos no item EXEMPLIFICAO
CONTBEIS, vamos contabilizar os seguintes eventos:

DE LANAMENTOS

Empresa: Nome Fictcio Comercio de Mercadorias Ltda.

1) Integralizao de Capital Social no valor de R$ 150.000,00
2) Abertura de conta corrente, onde foi transferido 140.000,00 para o banco.
3) Compra de 2 computadores no valor de R$ 1.250,00 cada, pago vista, com cheque.
4) Compra de 1 sala comercial onde ser realizada as atividades da empresa, no valor de
150.000,00 atravs de financiamento, que ser pago em no prazo de seis meses.
5) Compra de um carro para utilizao nas atividades, no valor de R$ 20.000,00, pago vista,
com cheque.
6) Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 15.000,00, pago vista, com cheque.
RAZONETES PARA OS LANAMENTOS

Fonte: ECONET

6. BALANO PATRIMONIAL
Como j vimos a partir do item 20, da parte I, o Balano Patrimonial uma ferramenta onde
ser demonstrada a posio da empresa naquele momento de seu fechamento. Entenda
como fechamento, como a apurao dos saldos dos valores de cada conta, no sendo
relacionado com o fim da empresa.
Para encerramento as contas, apuram-se os saldos de cada uma destas contas e transferimos
para as contas correspondentes do balano.
Vamos verificar como ficaria o Balano Patrimonial da empresa que o Sr. Joo Dornas e o Sr.
Pedro Malaquias abriram.
Primeiro passo: Verificar os saldos de cada conta para transferir para o Balano Patrimonial:
1. Integralizao de Capital no valor de R$ 100.000,00:

2. Abertura de conta corrente para segurana dos valores da empresa. Nesta abertura foi
transferido R$ 95.000,00 para o banco:

Fonte: ECONET

3. Compra de uma sala comercial no valor de R$ 25.000,00, com pagamento a vista:

4. Compra de biscoitos para revenda, no valor de R$ 5.000,00:

Segundo Passo: Zerar as contas, transferindo os saldos para o Balano Patrimonial:

Fonte: ECONET

BALANO PATRIMONIAL
Que Delcia Comercio de Biscoitos Ltda
ATIVO
CIRCULANTE
R$ 5.000,00
Caixa
Banco Conta Movimento R$ 70.000,00
Estoques de Biscoitos
R$ 5.000,00
No Circulante
R$ 25.000,00
Sala Comercial

Balano encerrado em XX.XX.XXXX

PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores R$ 5.000,00

Total do Ativo

Total do Passivo

R$ 105.000,00

Patrimnio Lquido
Capital Social R$ 100.000,00

R$ 105.000,00

- E os Fatos Contbeis envolvidos nestes lanamentos que foram demonstrados no Balano

Patrimonial?
- Bem Lembrado!
- Vamos analisar esta parte agora.
1) Integralizao de capital: Como os scios integralizaram o valor de R$ 100.000,00 e no
havia dinheiro no Caixa da empresa e tampouco valor no Capital Social. Dizemos que houve
um fato Permutativo.
Nota: Este evento poder gerar certa discusso no sentido de no haver patrimnio para
comparao de aumento ou diminuio ou at se este patrimnio no foi modificado devido ao

Fonte: ECONET

evento em questo. Algumas pessoas podem tomar partido que este fato seria Modificativo
Aumentativo, devido ao fato de no haver valor algum inicialmente na empresa.
2) Transferncia de Valores do Caixa para o Banco: Neste evento, os valores simples
mudaram de lugar, dentro do Ativo. Dizemos que houve um fato Permutativo
3) Compra de uma Sala Comercial: Neste evento, os valores simplesmente mudaram de lugar
dentro do Ativo, passando do Ativo Circulante para o Ativo No Circulante. Dizemos que houve
um fato Permutativo.
4) Compra de biscoitos para revenda a prazo: Neste evento os valores envolvidos esto
aumentando tanto o Ativo, quanto o Passivo. Dizemos que houve um fato Permutativo.
- Mas por que somente houve Fatos Permutativos nos lanamentos contbeis que realizamos?
Os Fatos contbeis que interferem em modificaes no patrimnio da entidade, esto ligados
aos eventos de Receita e Despesa, que sero analisados mais adiante, caso em que poder
ser observado os Fatos Contbeis Modificativos.
7. Exerccios de Fixao
Desafio 2:
Com base nos saldos dos lanamentos efetuados nos razonetes do Desafio 1, demonstre o
Balano Patrimonial desta empresa.
BALANO PATRIMONIAL

ATIVO
CIRCULANTE

Balano encerrado em XX.XX.XXXX

PASSIVO
CIRCULANTE

No Circulante

Total do Ativo

Patrimnio Lquido

Total do Passivo

Vamos testar mais um pouco os conhecimentos adquiridos at agora:

Contabilize os eventos abaixo descritos, fechando os razonetes e transferindo os saldos de
cada razonete para um balano demonstrativo da situao da empresa em relao ao ms de
janeiro.
Dados:
Uma empresa do comrcio realizou, no ano de 2010, em ordem cronolgica, as seguintes
transaes no ms de Janeiro.
05.01 Integralizao do capital pelos scios, em dinheiro R$ 25.000,00.
08.01 compra de um imvel da imobiliria Casa Grande Ltda, por R$ 10.000,00 com
pagamento de 50% vista e o restante a prazo.
08.01 compra vista de instalaes, sendo divisrias e cortinas por R$ 2.000.

Fonte: ECONET

15.01 Compra de equipamentos de informtica a prazo, em 5 parcelas, da empresa Info Web

Ltda por R$ 7.500, sendo 3 computadores completos no valor de R$ 6.000,00 e 1 impressora
no valor de $ 1.500,00.
18.01 Abertura de conta corrente no Banco Alfa, sendo transferido R$ 10.000,00 do caixa
para o banco.
19.01 Obteno de emprstimo no prprio Banco Alfa, no valor de R$10.000.
21.01 Pagamento de R$1.500, Info Web Ltda, referente 1. Parcela da compra dos
equipamentos de informtica, que deveria ser feita dentro do ms da aquisio.
25.01 Compra de mercadorias para revenda vista, utilizando os valore do emprstimo junto
ao Banco Alfa, no valor de R$ 10.000,00.
28.01 Os scios resolveram integralizar mais R$ 5.000,00 em dinheiro, que foi depositado no
banco.
29.01 compra a prazo de mercadorias para revenda, no valor de R$ 5.000,00.
Lanamentos Contbeis:

Fonte: ECONET

Balano Patrimonial:
BALANO PATRIMONIAL

ATIVO
CIRCULANTE

Balano encerrado em XX.XX.XXXX

PASSIVO
CIRCULANTE

No Circulante

Total do Ativo

Patrimnio Lquido

Total do Passivo

Fonte: ECONET

Estes lanamentos serviro de base para o estudo das Contas de Resultado e para o
encerramento do exerccio, com a transferncia dos valores apurados para a conta de lucros
ou prejuzos acumulados.
8. BALANCETE DE VERIFICAO E SUAS DEFINIES
De forma sinttica, o balancete de verificao um demonstrativo auxiliar da contabilidade, de
carter no obrigatrio, onde sero relacionados os saldos das contas contbeis
remanescentes no dirio, em determinada data. Este demonstrativo pode ser usado para
verificar se o mtodo das partidas dobradas est sendo corretamente utilizado pela
escriturao da empresa. Sabemos que as partidas dobradas trs e suas definies que cada
dbito dever corresponder a um crdito de mesmo valor. Ao balancete, caber verificar se a
soma dos saldos devedores ser igual a soma dos saldos credores.
Mas qual a finalidade deste demonstrativo?
Este demonstrativo tem em seu cerne as seguintes finalidades:
conferir, em determinado perodo, as transaes registradas na contabilidade da Entidade
segundo o mtodo das partidas dobradas;
viabilizar para que a Entidade possa analisar, periodicamente, todas as contas utilizadas para
registrar as transaes e os seus respectivos saldos em uma determinada data;
Este demonstrativo preceder a construo das demonstraes contbeis;
Caso o demonstrativo seja destinado a usurios externos o documento dever ser assinado
por contador habilitado.
O grau de detalhamento do balancete de verificao dever ser adequado com sua finalidade,
sendo utilizado balancetes de 2, 4 ou 6 colunas.
Segundo a NBC T 2.7, que trata do balancete, este demonstrativo deve ser levantado
mensalmente, unicamente para fins operacionais, no tendo obrigatoriedade fiscal.
Os gestores solicitam este demonstrativo como ferramenta de deciso e acompanhamento da
situao da empresa diante dos saldos mensurados podendo ser considerado como um
demonstrativo de fcil entendimento e de enorme relevncia.
Os Balancetes podem diferir uns dos outros em relao ao nmero de colunas. Pode ser
encontrado Balancete com apenas duas colunas, onde uma ser destinada ao saldo devedor e
outra destinada ao saldo credor de cada Conta. Outras formas de apresentao podero
apresentar quatro colunas, sendo duas destinadas aos destinadas aos saldos devedores e
credores e duas destinadas aos ajustes ocorridos no perodo, referentes ao movimento de
cada Conta. Demais colunas podem ser adicionadas dependendo das necessidades da
empresa demonstrar as movimentaes ou comparaes.
Norma legal sobre o Balancete
(...)
NBC T 2.7 - Do Balancete
01. O balancete de verificao do razo a relao de contas, com seus respectivos saldos,
extrada dos registros contbeis em determinada data.
02. O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com sua finalidade.
03. Os elementos mnimos que devem constar do balancete so:
a) identificao da Entidade;

Fonte: ECONET

b) data a que se refere

c) abrangncia;
d) identificao das contas e respectivos grupos;
e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
f) soma dos saldos devedores e credores.
04. O balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome e assinatura do
contabilista responsvel, sua categoria profissional e nmero de registro no CRC.
05. O balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.
(...)
8.1. Modelo de Balancete com duas colunas:
N:

CONTAS

SALDO
DEVEDOR CREDOR

TOTAIS

Cada Conta ser transferida do seu Razonete para o Balancete, segundo seu respectivo saldo.
O Balancete de Verificao elaborado com base nas Contas contbeis ficar com a seguinte
demonstrao:
N:
1

CONTAS

Caixa
Bancos Conta
2
Mov.
3
Veculos
4
Fornecedores
5
Capital Social
TOTAIS

SALDO
DEVEDOR CREDOR
15.000
45.000
40.000

100.000

25.000
75.000
100.000

8.2. Outro Exemplo de Balancete de Verificao

Balancete de Verificao
Contas
Natureza
Caixa
AC
Banco Conta Movimento
AC
Banco Conta Aplicao
AC
Estoque de Mercadorias
AC
Computadores
ANC
Veculos
ANC
Fornecedores
PC
Emprstimos Bancrios
PC

Fonte: ECONET

Dbito

Jun/2010
Credito
5.000,00
35.000,00
70.000,00
25.000,00
5.000,00
50.000,00
20.000,00
15.000,00

Capital Social
Lucros Acumulados
Total

PL
PL

190.000,00

135.000,00
20.000,00
190.000,00

Legendas:
AC = Ativo Circulante
ANC = Ativo No Circulante
PC = Passivo Circulante
PL = Patrimnio Liquido
8.3. Exemplificao dos Eventos Tericos e Prticos
Caso Prtico de Balancete envolvendo
Voc se lembra do Sr. Joo Dornas e do Sr. Pedro Malaquias que resolveram constituir uma
sociedade para vender biscoitos. Vamos demonstrar o Balancete de Verificao das
movimentaes efetuadas naqueleperodo.
1. Integralizao de Capital no valor de R$ 100.000,00:
2. Abertura de conta corrente para segurana dos valores da empresa. Nesta abertura foi
transferido R$ 95.000,00 para o banco:
3. Compra de uma sala comercial no valor de R$ 25.000,00, com pagamento a vista:
4. Compra de biscoitos para revenda, no valor de R$ 5.000,00:
As movimentaes do perodo foram:
1. Movimento a Dbito e a Crdito das contas envolvidas

2. Apurao do Saldo Devedor e saldo Credor

Devem ser apurados os saldos das contas envolvidas, para posteriormente serem zerados e
transferidos para as colunas do balancete.

Fonte: ECONET

3. Zeramento dos saldos da contas envolvidas e transferncia para o Balancete

Balancete de Verificao
Contas
Natureza

Fonte: ECONET

Dbito

Credito

Caixa
Banco Conta Movimento
Estoque de Biscoitos
Sala Comercial
Fornecedores
Capital Social
Total

AC
AC
AC
ANC
PC
PL

R$ 5.000,00
R$ 70.000,00
R$ 5.000,00
R$ 25.000,00
R$ 105.000.00

R$ 5.000,00
R$ 100.000,00
R$ 105.000,00

O exemplo acima bastante simples. Pois envolve apenas contas de natureza patrimonial. A
partir do item 3, onde sero avaliadas as contas de resultado o balancete ser mais elaborado,
envolvendo tambm as cotas de receita e despesa.
Exemplo de Balancete de 4 colunas
CONTAS
Caixa
Bancos
Veculos
Duplicatas a Pagar
Capital Social
Vendas
Compras
Aluguis
TOTAIS

MOVIMENTO
DBITOS
CRDITOS
145.000,00
140.000,00
134.000,00
90.000,00
124.000,00
124.000,00
140.000,00
28.000,00
114.000,00
5.000,00
522.000,00
522.000,00

SALDO
DEVEDOR
CREDOR
5.000,00
44.000,00
124.000,00
124.000,00
140.000,00
28.000,00
114.000,00
5.000,00
292.000,00
292.000,00

9. APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

9.1. Definio de ARE
Como j foi visto, a funo da Contabilidade apurar o resultado econmico da empresa, qual
seja este lucro ou prejuzo, ou ainda uma situao nula.
Vimos tambm que as contas de receita e de despesas e custos so chamadas de contas de
resultado, pois o saldo entre elas indicar a situao econmica da empresa aps um exerccio
financeiro. Regra geral, o exerccio financeiro coincide com o ano civil de doze meses (1 de
janeiro a 31 de dezembro), mas a legislao permite que haja excees como, a exemplo das
empresas que so tributadas pelo lucro real optantes pela apurao trimestral do resultado.
Observado as formalidades do Balancete de Verificao, possvel sabermos a situao
econmica da empresa em qualquer momento do ano, conforme seja necessrio.
O demonstrativo contbil que utilizado para listar, de maneira ordenada as contas de
receitas, de despesas e custos chama-se Demonstrao do Resultado de Exerccio (DRE).
Neste demonstrativo devem constar apenas as contas de resultado, com a movimentao do
perodo.
Aps a apurao das contas de receita, despesas e custos, os seus respectivos saldos so
transferidos para uma conta transitria denominada de Resultado do Exerccio.
- Tudo bem. Mas como funciona o lanamento das contas de resultado? Visto que at o
momento estudamos os lanamentos das contas patrimoniais.
Vamos demonstrar ento os lanamentos de receita e despesa e custo, em uma atividade
comercial, para exemplificar as contas de resultado.
9.2. Lanamentos Contbeis em Contas de Resultado

Fonte: ECONET

Lembram da empresa do Sr. Joo Dornas e do Sr. Pedro Malaquias, que vende biscoitos. Pois
bem, supondo que no mesmo ms, eles realizaram uma venda de 30% do estoque dos
biscoitos, pelo valor de R$ 2.500,00.
Neste momento ser reconhecido o Custo da Mercadoria Vendida CMV e a Receita de
Vendas.
Lanamentos Contbeis:
Com base no Balancete de verificao
Balancete de Verificao
Contas
Natureza
Caixa
AC
Banco Conta Movimento
AC
Estoque de Biscoitos
AC
Sala Comercial
ANC
Fornecedores
PC
Capital Social
PL
Total

Dbito
R$ 5.000,00
R$ 70.000,00
R$ 5.000,00
R$ 25.000,00
R$ 105.000.00

Credito
R$ 5.000,00
R$ 100.000,00
R$ 105.000,00

1 passo: Abrir os razonetes com os saldos das contas.

2 passo reconhecimento das receitas e despesas na venda dos biscoitos Neste passo
somente sero demonstrados os razonetes envolvidos.
a) Reconhecimento Receita Recebida:

Observe que a venda gerou um valor contabilizado a DBITO no Caixa e a CRDITO na conta
Receita de Vendas e que uma Conta de Resultado.

Fonte: ECONET

Para fins didticos e facilidade na compreenso dos lanamentos contbeis, por hora no
sero considerados os tributos incidentes nos eventos de venda.
Caso esta venda fosse a prazo, a contrapartida seria em conta de Clientes ou Duplicatas a
Receber, por exemplo.
b) Reconhecimento dos Custos da Mercadoria Vendida - CMV

Suponha que neste mesmo ms a empresa pagou em dinheiro as seguintes despesas:

1. Telefone: R$ 150,00
2. Energia Eltrica: R$ 75,00
3. gua: R$ 35,00
c) Reconhecimento das Despesas do perodo.

Vejamos como ficaria o Balancete da empresa aps estes eventos de venda e reconhecimento
dos custos e despesas.
Apurao dos saldos e transferncia para o Balancete.

Fonte: ECONET

Balancete de Verificao
Contas
Natureza
Caixa
AC
Banco Conta Movimento
AC
Estoque de Biscoitos
AC
Sala Comercial
ANC
Fornecedores
PC
Capital Social
PL
Custo da Mercadoria Vendida
DRE
Desp. Telefone
DRE
Desp. Energ. Elet.
DRE
Desp. gua
DRE
Receita de Venda
DRE
Total

Dbito

Credito

R$ 7.240,00
R$ 70.000,00
R$ 3.500,00
R$ 25.000,00
R$ 1.500,00
R$ 150,00
R$
75,00
R$
35,00
R$ 107.500,00

R$ 5.000,00
R$ 100.000,00
R$ 2.500,00
R$ 107.500,00

10. Exerccios de Fixao

1) Classifique os elementos constantes no quadro a seguir, em:
a) Bens, Direitos ou Obrigaes
b) Ativo ou Passivo ou Patrimnio Lquido
c) Receita, Despesa ou Custo
d) Dbito ou Crdito
Elementos

Dinheiro em Caixa
Estoque de Mercadorias

Fonte: ECONET

Caminhes
Duplicatas a Pagar
Biblioteca
Aluguis a Pagar
Receita de Vendas
Veculos
Impostos a Pagar
Custo das Mercadorias Vendidas
Salrios a Pagar
Duplicatas a Receber
Marcas e Patentes
Fornecedores
Valores Depositados em Banco
Investimentos e Coligadas
Receita de Servios
Energia Eltrica da Sede
gua utilizada
Terrenos
Mquina de Escrever
Despesas Administrativas
Venda de Produtos Industrializados
Lucros Acumulados
Reserva de Capital

2) Com base nos saldos discriminados abaixo, separe as contas contbeis e elabore o
Balancete de Verificao do perodo.
CONTAS
Caixa
Bancos
Clientes
Estoques
Mveis e Utenslios
Veculos
Despesas de Organizao
Fornecedores

Fonte: ECONET

SALDOS (R$)
280.000,00
120.000,00
50.000,00
10.000,00
30.000,00
80.000,00
25.000,00
40.000,00

Compras a Prazo
Capital Social
Salrios
Aluguis
gua e esgoto
Luz e telefone
Materiais de consumo
Computadores
Impostos a Pagar
Receita de vendas
Receita de servios
TOTAL

10.000,00
324.000,00
60.000,00
12.000,00
6.000,00
12.000,00
24.000,00
2.000,00
13.000,00
150.000,00
200.000,00
1.448.000,00

11. LUCRO OU PREJUZO NO EXERCCIO

Com j vimos, as contas de Resultado dividem-se em contas de Despesas e Receitas.
Aparecem durante o exerccio social, encerrando-se ao final do mesmo. No fazem parte do
Balano Patrimonial, mas permitem apurar o Resultado de Exerccio (Lucro ou Prejuzo).
Receitas
o recebimento de numerrios (dinheiro) pela venda de um produto ou servio, relacionado ou
no as atividades fins da sociedade e/ou entidade (empresas), podendo ser classificadas
em receitas operacionais ou demais receitas operacionais e receitas financeiras.
11.1. Receitas Operacionais
So aquelas resultantes das operaes relacionadas com as atividades fins da sociedade e/ou
entidade como a venda de produtos (de fabricao prpria ou de terceiros) e/ou da Prestao
de Servios.
Exemplo: A venda de armrio de cozinha, a montagem de um armrio de cozinha, etc.
As Receitas decorrem da venda de bens ou prestao de servios caracterizam-se pela
entrada de elementos para o Ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber. As receitas
so itens que aumentam o Patrimnio Lquido.
As receitas operacionais podem ser:
a) Receita Bruta: Compreende o total das receitas auferidas na venda de produtos ou servios
prestados;
b) Receita Lquida: Compreende o total das receitas auferidas na venda de produtos ou da
prestao de servios, diminudos as devolues, abatimentos e os impostos incidentes sobre
as mesmas.
Compreendem ainda as receitas operacionais, as receitas financeiras advindas de operaes
que resultam no recebimento de um crdito em compensao por um atraso em recebimento
de juros sobre duplicatas quitadas em atraso, descontos recebidos, aplicaes financeiras, etc.
- Demais Receitas Operacionais: So aquelas resultantes das operaes no relacionadas
com as atividades fins da sociedade. Exemplo: A venda de um veculo ou de uma mquina da
sociedade.
11.2. Custos e Despesas
11.2.1. Custos

Fonte: ECONET

- Custo: o preo pelo qual se obtm um bem, direito, ou servio e, podem ser classificados
em Direto ou Indireto, Fixo ou Varivel.
a) Custo Direto aquele utilizado na produo ou fabricao de um produto, como por
exemplo, o papel utilizado na fabricao de embalagens, os pigmentos de cores, as tintas, etc.
b) Custo Indireto aquele que mesmo utilizado indiretamente na produo, ou seja, no
participam fisicamente do produto, mas sero incorporados na formao do custo final do
produto, como por exemplo: o transporte de matria prima, a manuteno dos equipamentos
da linha de produo, etc.
c) Custo Fixo So os gastos que se operam sempre dentro das mesmas medidas. Exemplo:
Seguros, aluguis, etc.
d) Custo Varivel So os gastos que se alteram de acordo com o volume de produo.
Exemplo matria prima utilizado
11.2.2. Despesas
o encargo necessrio para comercializar os bens ou servios objetos das atividades, bem
como para a manuteno da estrutura empresarial independentemente de sua freqncia.
As Despesas decorrem do consumo de bens e da utilizao de servios, visando direta ou
indiretamente a obteno de Receitas. As despesas so itens que reduzem o Patrimnio
Lquido e que tm essa caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de
receitas.
As despesas podem ser:
- Operacionais: So as despesas que no so computadas nos custos, mas so necessrias
atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora, e podem ser:
a) Comerciais So as despesas relacionadas diretamente com a comercializao de nossos
produtos ou servios. Exemplo: Anncios, propagandas, transportes, etc.
b) Financeiras So as despesas ou encargos, j deduzidos as receitas, necessrios a
realizao das atividades fins da sociedade. Exemplo: Tarifas bancrias, juros, multas,
encargos na antecipao de crditos, etc.
c) Despesas Gerais e Administrativas So as despesas no relacionadas atividade principal
da sociedade, porm so necessrias na formao do resultado. Exemplo: Revistas e
Peridicos, Despesas com internet, etc.
- Outras despesas Operacionais So as despesas no relacionadas com a atividade da
sociedade e necessrio para que se obtenha uma receita no operacional. Exemplo: Venda de
um bem do ativo permanente.
- Antecipadas So as despesas no incorridas, mas pagas antecipadamente, que devem ser
registradas no Ativo Circulante, devendo ser apropriadas no momento do usufruto da mesma.
Exemplo: Seguros, Aluguis, Energia Eltrica, etc.

Fonte: ECONET

Receitas e Despesas
Receitas
de Vendas de Mercadoria
de Venda de Produtos Fabricados
de prestao de Servios
de Comisses
de Contribuies de Associados
de Doaes
de Juros
de Aluguis
de Mensalidades
de Ganhos diversos, etc.

Despesas
de Aluguis
de Salrios e Encargos
de Juros
de Tributos (impostos, taxas e contribuies).
de Comisses
de Propaganda
de Consumo de materiais de escritrio
de Manuteno e Limpeza
de gua, Luz, Telefone, Correio
de Perdas diversas, etc.

12. ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE DESPESAS E RECEITAS

Toda empresa levantar um Balano por ocasio do trmino do seu exerccio social no intuito
de apurar a sua situao patrimonial, bem como o resultado do perodo (lucro ou prejuzo). As
contas de resultado, despesas e receitas, sero encerradas e seus valores levados, por
lanamentos contbeis, para a conta de resultado do exerccio, que tambm faz parte das
contas de resultado. Por sua vez essa conta levar para o Patrimnio Lquido, o valor do
resultado do exerccio, ficando consequentemente com saldo zero na data de encerramento do
exerccio social. Portanto na data de encerramento do exerccio social todas as contas de
resultado tero os seus saldos zerados para a apurao do lucro ou prejuzo contbil.
A cada exerccio social a empresa deve apurar o resultado dos seus negcios, para saber se
obteve lucro ou prejuzo.
A contabilidade confronta as receitas (vendas) com as despesas e custos (gastos necessrios).
Se a receita for maior que a despesa, a empresa obteve lucro, se a receita for menor que a
despesa a empresa teve prejuzo.
A apurao do resultado realizada de forma destacada na Demonstrao do Resultado do
Exerccio. Nesse demonstrativo se apresenta um resumo ordenado das despesas e receitas do
perodo, facilitando-se a tomada de decises.
Receita: Corresponde geralmente s vendas de mercadorias, produtos ou prestaes de
servios.
refletida no balano atravs da entrada de dinheiro no Caixa (vendas a vista) ou entrada em
forma de direitos a receber (vendas a prazo) que so as Duplicatas a Receber.
A receita sempre aumenta o ATIVO, embora nem todo aumento de ativo signifique receita. Por
exemplo, emprstimos bancrios e financiamentos tambm aumentam o ATIVO, mas no so
receitas.
Despesa: todo o sacrifcio da empresa para obter a Receita (todo consumo de bens ou
servios com objetivo de se obter Receita um esforo da empresa).
Ela refletida no balano atravs da reduo do Caixa por pagamento a vista ou mediante um
aumento de uma dvida PASSIVO que so compromissos assumidos para pagamento futuro.
A despesa pode, ainda, originar-se de outras redues alm do Caixa, como o caso das
Depreciaes.

Fonte: ECONET

Comumente denominamos a entrada de dinheiro na empresa atravs da RECEITA como

ENCAIXE e todo dinheiro que sa do Caixa pelo pagamento de uma DESPESA denominado
de DESENCAIXE.
OPERAES

A PRAZO

VISTA

Receita

+ Dupl. a Receber
Ativo

+ Caixa (Encaixe)
Ativo

Despesa

+ Contas a Pagar
Passivo

(-) Caixa (desembolso)

Ativo

D.R.E.

BALANO PATRIMONIAL

O lucro apurado pela empresas pertence aos seus proprietrios, sendo em muitos caso
utilizado para a manuteno e expanso do negcio, por prudncia, esse lucro no deve ser
retirado totalmente e sim reinvestido uma parte (Lucros Retidos ou Lucros Acumulados).
A parcela do lucro no distribuda figurar no balano pelo Patrimnio Lquido na seguinte
forma:

BALANO PATRIMONIAL (APS APURAO DO LUCRO)

ATIVO
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
2008

2009

Circulante

2008

2009

PL

Caixa

2.610

3.480

Capital

2.610

Total

2.610

3.480

Lucros
Total

2.610
870

2.610

3.480

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Receitas

2.320

(-) Despesas

(1.450)

Lucro do Perodo

870

12.1. Exemplificao dos eventos

Caso Prtico
A Empresa ABC Ltda, demonstrou em seu exerccio social as seguintes receitas e despesas a
serem demonstradas na DRE:

Fonte: ECONET

Venda de Produtos:
Venda de Mercadorias:
Prestao de Servios:

63.450,00;
32.500,00;
9.300,00

Impostos Sobre Receita:

Devoluo de Vendas:
Custo dos Produtos:
Custo de Mercadorias:
Custo dos Servios:

15.345,00
3.105,00
25.120,00
15.400,00
4.110,00

Comisses de Vendas:
Marketing:
Pesquisa de Mercado:
Publicidade e Propaganda:
Fretes:
Embalagens:

4.159,55
935,00
832,00
618,00
850,00
65,45

Salrios:
Encargos:
Alugueis:
gua, Energia, Telefone:
Seguros:
Transporte:
Viagens:
Pr Labore:
Material de Escritrio:
Impostos:
Taxas:
Demais despesas:

3.602,75
587,25
45,00
250,00
140,00
75,00
480,00
1.200,00
150,00
45,00
35,00
40,00

Despesa Bancaria:
Juros Pagos:
Descontos Concedidos:

75,40
124,50
324,10

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) um resumo ordenado das receitas e

despesas da empresa em um determinado perodo. apresentado de forma Dedutiva
(vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado
(Lucro ou Prejuzo).
A Receita Bruta o total bruto vendido no perodo. Ainda inclusos os impostos sobre vendas e
dela ainda no foram subtradas as Devolues, Vendas Canceladas e os Abatimentos
ocorridos no perodo.
Os impostos sobre as vendas so aqueles gerados no momento da venda, por exemplo:
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
ICMS Imposto sobre a Circulao das Mercadorias
ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
PIS Programa de Integrao Social
COFINS Contribuio sobre a Seguridade Social

Fonte: ECONET

Os impostos sobre as vendas no pertencem empresa, mas ao governo, ela mera

intermediria que arrecada os impostos junto aos consumidores e os recolhe ao governo,
assim no podem ser considerados como receita da empresa.

Lucro Operacional:
O Lucro Operacional a diferena entre o Lucro Bruto e as Despesas Operacionais.
Despesas Operacionais:
As despesas operacionais so as necessrias para vender os produtos prestar os servios,
administrar as empresas e financiar as operaes. Enfim so todas as despesas que
contribuem para a manuteno da atividade operacional da empresa.
Os principais grupos de Despesas Operacionais so:
Despesas Comerciais ou com Vendas
Despesas Gerais e Administrativas
Despesas Financeiras

Fonte: ECONET

Fonte: ECONET

MODELO DE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Mercadorias
Vendas de Produtos
Receitas de Servios
(-) DEDUES E ABATIMENTOS
Devoluo de Vendas
Descontos Incondicionais Concedidos
ICMS sobre Vendas
PIS sobre Faturamento
COFINS sobre Faturamento
(=) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
(-) CUSTOS OPERACIONAIS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias Vendidas
Custo dos Servios Vendidos
(=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Comisses sobre Vendas

Fonte: ECONET

Propaganda e Publicidade
Devedores Duvidosos
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Salrios e Ordenados
INSS
FGTS
Frias
13 Salrio
Energia Eltrica
Telefone
gua e Esgoto
Impostos e Taxas
Depreciaes
Amortizaes
DESPESAS FINANCEIRAS
Juros Passivos
Descontos Concedidos
Despesas Bancrias
CPMF
Variaes Monetrias Passivas
Variaes Cambiais Passivas
PIS sobre Receitas Financeiras
COFINS sobre Receitas Financeiras
(+) RECEITAS OPERACIONAIS
RECEITAS FINANCEIRAS
Juros Ativos
Descontos Obtidos
Rendimentos de Aplicao Financeira
Variao Monetria Ativa
Variao Cambial Ativa
(+-) OUTRAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS
PIS sobre Outras Receitas
COFINS sobre Outras Receitas
(+ / -) Resultado da Equivalncia Patrimonial
Dividendos
(=) LUCRO OPERACIONAL LQUIDO
(-) DEMAIS DESPESAS OPERACIONAIS
Perdas na Alienao de Bens do Imobilizado
Perdas de Participaes Societrias
(+) DEMAIS RECEITAS OPERACIONAIS
Ganhos na Alienao de Bens do Imobilizado
Rendas de Participaes Societrias
Aluguis Ativos
(=) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IRPJ E CSLL
(-) Proviso para Contribuio Social CSLL
(-) Proviso para Imposto de Renda IRPJ
(=) RESULTADO DO EXERCCIO APS CSLL E IRPJ
(-) PARTICIPAES
Debntures
Empregados
(=) LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
13. Exerccios de Fixao
1) A empresa apresentou o seguinte Balancete de Verificao em 31/12/2001:
Caixa R$ 50,00
Fornecedores R$ 150,00
Contas a Pagar R$ 100,00
Duplicatas a Receber R$ 100,00

Fonte: ECONET

Mveis e Utenslios R$ 250,00

Estoques R$ 50,00
Bancos Conta Movimento R$ 25,00
Vendas R$ 1.200,00
Despesas Antecipadas R$ 25,00
Salrios R$ 100,00
Custo das Mercadorias Vendidas R$ 500,00
Capital Social R$ 200,00
Lucros Acumulados R$ 50,00
Impostos R$ 100,00
Despesas com Impressos R$ 100,00
Energia R$ 50,00
Despesas Gerais R$ 150,00
Receita de Juros R$ 50,00
Descontos Concedidos R$ 50,00
Instalaes R$ 200,00
Ao elaborar o Balano Patrimonial, desconsiderando os impostos, podemos afirmar que o
Lucro Lquido e o Patrimnio Lquido so respectivamente:
a)
b)
c)
d)

R$ 175,00 e R$ 250,00
R$ 175,00 e R$ 425.00
R$ 200,00 e R$ 250,00
R$ 200,00 e R$ 450,00

2) A alternativa CORRETA :
a) No Balancete de Verificao, figuram todas as contas com saldo devedor e credor
respectivamente.
b) No Balancete de Verificao figuram somente as contas patrimoniais.
c) O Balancete de Verificao extrado das contas do Livro Caixa.
d) No Balancete de Verificao figuram somente as contas de resultado.
3) Uma empresa encerrou o seu Balano Patrimonial em 31.12.2003, com os saldos a seguir:
CONTAS
Adiantamento a Fornecedores
Adiantamento de Clientes
Aluguis a Pagar
Aluguis a Receber
Bancos conta Movimento
Caixa
Capital Social
Clientes
Duplicatas a Pagar
Edifcios de Uso
Emprstimo Exigvel a Curto Prazo
Estoque de Mercadorias
Financiamento Exigvel a Longo Prazo
Imposto de Renda a Recolher
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Mquinas e Equipamentos de Uso
Outros Impostos a Recolher
Reservas de Lucro
Salrios a Pagar
Terreno de Uso

SALDOS
R$ 550.000,00
R$ 290.000,00
R$ 220.000,00
R$ 150.000,00
R$ 230.000,00
R$ 100.000,00
R$ 300.000,00
R$ 450.000,00
R$ 420.000,00
R$ 400.000,00
R$ 150.000,00
R$ 350.000,00
R$ 600.000,00
R$ 15.000,00
R$ 150.000,00
R$ 360.000,00
R$ 90.000,00
R$ 150.000,00
R$ 150.000,00
R$ 200.000,00

Fonte: ECONET

Ttulos a Pagar a Curto Prazo

Veculos de Uso

R$ 355.000,00
R$ 100.000,00

O total do Ativo Circulante e do Passivo Circulante, respectivamente, foi de:

a) R$ 1.280.000,00 e R$ 2.240.000,00.
b) R$ 1.830.000,00 e R$ 1.690.000,00.
c) R$ 1.830.000,00 e R$ 2.290.000,00.
d) R$ 2.120.000,00 e R$ 1.400.000,00.
14. REGISTRO DAS OPERAES NO DIRIO (LANAMENTO)
O registro de uma operao do Livro Dirio denomina-se Partida de Dirio, os elementos
necessrios de uma Partida de Dirio (Elementos essenciais de um lanamento) so os
seguintes:
1. Local e Data de registro;
2. Conta debitada ou Contas Debitadas;
3. Conta creditada ou Contas creditadas;
4. Histrico da operao, com a meno das caractersticas principais dos documentos
comprobatrios da operao.
Exemplo de uma partida de Dirio (lanamento manual):
Curitiba - PR, 03 de junho de 2010
D Estoque de Mercadorias (105)
C Caixa (101)
Pagto. empresa ET LTDA conforme NF n.

R$ 5.200,00

00258
.....
.....
Todas as operaes que a empresa realiza, devem ser registradas. O registro feito atravs
dos Lanamentos Contbeis.
Os lanamentos contbeis devem conter minimamente:
Data
Conta debitada
Conta creditada
Valor
Histrico descrevendo a operao de forma reduzida.
Os lanamentos contbeis so registrados em livro denominado Livro Dirio. Esse livro
obrigatrio e dever conter um termo de abertura e de encerramento para cada exerccio
social.
O lanamento contbil o registro do fato contbil. Todo fato contbil que origina um
lanamento contbil deve estar suportado em documentao hbil e idnea.
Os lanamentos contbeis podem ser:

Fonte: ECONET

a) lanamento de primeira frmula;

b) lanamento de segunda frmula;
c) lanamento de terceira frmula;
d) lanamento de quarta frmula.
O lanamento contbil no se resume a dbito e crdito, mas deve possuir tambm:
O valor (ou valores); expresso em moeda nacional.
Data do lanamento.
Histrico.
14.1. Lanamento de Primeira Frmula
o registro do fato contbil que envolve apenas uma conta devedora e outra conta credora.
Exemplo:
Depsito bancrio oriundo de recursos do caixa:
Data do lanamento: 09.06.2010
D Banco do Brasil (Ativo Circulante) R$ 10.000,00
C Caixa (Ativo Circulante) R$ 10.000,00
Histrico: Depsito em dinheiro no Banco do Brasil no valor de R$ 10.000,00
14.2. Lanamento de Segunda Frmula
o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e mais de uma conta credora.
Exemplo:
Compra de mercadorias sendo pago parte em dinheiro e parte com duplicatas a vencer para 30
e 60 dias.
Data do lanamento: 22.06.2010
D Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) a
C Caixa (Ativo Circulante) R$ 1.000,00
C Cheques a Cobrar (Ativo Circulante) R$ 8.000,00
Histrico: Compra de mercadorias para revenda sendo R$ 1.000,00 pagos no ato e duas
duplicatas no valor de R$ 4.000,00 a vencer em 30 e 60 dias totalizando R$ 9.000,00
14.3. Lanamento de Terceira Frmula
o registro do fato contbil envolvendo mais de uma conta devedora e apenas uma conta
credora.
Exemplo:

Fonte: ECONET

Venda de um lote de mercadoria, com parte do recebimento vista e outra parte do

recebimento dentro de 30 dias.
Data do lanamento: 26.06.2010
D - Caixa (Ativo Circulante) R$ 1.000,00
D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) R$ 1.000,00
C - Vendas de Mercadorias (Resultado) R$ 2.000,00
Histrico: Venda de 300 un. do produto XYZ, com recebimento de R$ 1.000,00 no ato e R$
1.000,00 para 30 dias, totalizando R$ 2.000,00
14.4. Lanamento de Quarta Frmula
o registro do fato contbil onde ser envolve mais de uma conta devedora e mais de uma
conta credora.
Exemplo:
Compra, na mesma nota fiscal, de mercadorias para revenda e material de consumo, sendo
parte pago no ato da compra e o restante para 30 e 60 dias:
Data do lanamento: 28.06.2010
D Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante)
Histrico: Parte da NF 5555 de Comercial Computer Sistemas Ltda. R$ 20.000,00
D Estoque de Materiais de Consumo (Ativo Circulante)
Histrico: Parte da NF 5555 de Comercial Computer Sistemas Ltda. R$ 5.000,00
C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
Histrico: Ref. Cheque 003521par Pagto Comercial Computer Sistemas Ltda. R$ 5.000,00
C Fornecedores (Passivo Circulante)
Histrico: Slado a ser pago ref. NF 5555 em 30 e 60 dias R$ 20.000,00
14.5. Histrico do Lanamento
O Histrico do Lanamento a descrio do fato contbil. A boa tcnica contbil exige que o
histrico seja feito com a mxima clareza, para evidenciar de forma analtica o registro da
operao, devendo o histrico do fato contbil ser inteligvel e objetivo.
Exemplificao
Exemplo de Histrico Contbil incompleto:
Compra de um veculo para a empresa
Exemplo de Histrico Contbil completo:
Valor referente aquisio de um veculo, marca Ford, mod. Strada, chassis 777777777,
conforme nota fiscal n. 3921, de 14.05.2010, de Fortes Revenda de Veculos Ltda.
14.6. Abreviaturas Utilizadas

Fonte: ECONET

Para a redao do histrico e admitido a utilizao de abreviaturas no histrico contbil, para

fins de minimizar o trabalho, sem tirar a clareza do que est sendo demonstrado.
Exemplos comuns de abreviaturas:
Cfe. = Conforme
Ch. = Cheque
Dep. = Depsito
Depto. Departamento
Dp. = Duplicata
Fat. = Fatura
NF = Nota Fiscal
Pg. = Pago
Ref. = Referente
Transf. = Transferncia
Vl. = Valor
Como os lanamentos contbeis escriturados no dirio seguem as regras de partidas
dobradas. Demonstraremos a partir deste momento, os lanamentos sequencialmente.
Seguindo o exemplo da empresa do Sr. Joo Dornas e Pedro Malaquias, que fundaram a em
presa Que Delcia Comercio de Biscoitos Ltda, teramos os seguintes lanamentos
contbeis:
Pela integralizao de capital mediante contrato social registrado em 08.06.2010:
D Caixa (AC)
C Capital Social (PL) R$ 100.000,00
Histrico: Ref. Integralizao de Capital Social realizado na seguinte forma R$ 30.000,00
integralizado por Joo Dornas e R$ 70.000,00 integralizado por Pedro Malaquias.
Pela Transferncia dos valores para o Banco mediante abertura de conta em 08.06.2010:
D Banco Conta Movimento (AC)
C Caixa (AC)
Histrico: Abertura de Conta no Banco Alfa sendo transferido R$ 95.000,00 na mesma data
Pela compra de uma sala comercial em 16.06.2010:
D Sala Comercial (ANC)
C Banco Conta Movimento (AC) R$ 25.000,00
Histrico: Aquisio de sala bloco 32, no Shopping Venda Mais conf. Inscrio no registro de
imveis n.. 1111111 de 15.01.2005.
Pela compra dos biscoitos para revenda em 28.06.2010:
D Estoque de Mercadorias (AC)
C Fornecedores (PC) R$ 5.000,00
Histrico: Compra de 300 quilos de biscoitos de baunilha, 200 quilos de biscoitos de chocolate
e 500 quilos de biscoitos de glac, conf. NF n. 2500 de Comercial BLGF Ltda.
15. Exerccios de Fixao
1. Contabilizao dos eventos:

Fonte: ECONET

No dia 05.06.2010 foi constituda uma sociedade para explorao de comercio de mercadorias
pelos Srs. Fulano de Tal e Beltrano de Tal, onde integralizaram cada um a quantia de R$
50.000,00.
Eventos ocorridos a partir desta data:
05.06.2010: Abertura de conta corrente no Banco Straus S/A com a transferncia de R$
99.000,00 do caixa para o banco.
06.06.2010: compra dos seguintes itens:
- 02 computadores no valor de R$ 1.500,00 cada, sendo pago com cheque NF 5555
de Computer Sistem Ltda.
- 01 impressora no valor de R$ 1.500,00 sendo pago com cheque NF 6666 de
Comuter Sistem Ltda.
- Compra de balco a prazo, de Moveis Bonilha Ltda NF 4505 no valor de R$
10.000,00, a ser pago em 4 parcelas 30/60/90/120.
- Compra de mercadorias para revenda no valor de R$ 10.000,00 sendo pago R$
5.000,00 no ato e o restante para 30 dias, conforme NF n. 7894 de Comercial Certos
Ltda.
16.06.2010 venda de 30% do estoque de Mercadorias pelo valor de R$ 5.000,00 sendo
emitida a NF n. 0001.
30.06.2010 Pagamento dos seguinte valores:
- gua: R$ 50,00
- Energia: R$ 150,00
- Telefone: R$ 100,00
Pede-se
a. Demonstrar os lanamentos contbeis
b. Demonstrar o Balancete de verificao
2. Encerramento do resultado:
Com base nos dados acima descritos e a contabilizao efetuada, demonstrar:
a. Demonstrao do Resultado do Exerccio
b. Balano patrimonial aps o encerramento das contas de resultado.
16. PEAS CONTBEIS
16.1. Demonstraes Obrigatrias
Nos termos do art.176 da Lei n. 6.404/1976, alterado pelo Art. 1 da Lei n. 11.638/2007 e o
art. 36 da Medida Provisria n. 449/2008 (convertida na Lei n. 11.941/2009), no fim de cada
exerccio social a pessoa jurdica dever elaborar com base na escriturao mercantil, com
observncia das leis comerciais, as seguintes demonstraes contbeis:
a) Balano Patrimonial;
b) Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
c) Demonstrao dos resultados do exerccio;
d) Demonstrao dos fluxos de caixa; e
e) Demonstrao do valor adicionado, para as companhias abertas.
16.1.1. Balano Patrimonial

Fonte: ECONET

O Balano Patrimonial constitudo da forma mais simples em Ativo, Passivo, Patrimnio

Lquido como segue:
- Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela
entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos.
- Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com
terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao.
- Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena
positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o
valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso
Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto.
16.1.2. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos
acumulados, no Patrimnio Lquido.
De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poder,
sua opo, incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das
mutaes do patrimnio lquido.
"A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo
por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, se elaborada e publicada pela companhia."
A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a
legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99).
Composio da DLPA
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar:
1. o saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores;
2. as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; e
3. as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e
o saldo ao fim do perodo.
Ajustes de Exerccios Anteriores
Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana
de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que
no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
Reverses de Reservas
Correspondem s alteraes ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a
reverso de valores para a conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores no serem
mais utilizados.
Lucros ou Prejuzos Acumulados
o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, cujo valor
transferido para a conta de Lucros Acumulados.
Transferncias Para Reservas

Fonte: ECONET

So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais como:
reserva legal, reserva estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncias.
Substituio Pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n 6.404/76 a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se
elaborada e divulgada pela companhia, pois no inclui somente o movimento da conta de
lucros ou prejuzos acumulados, mas tambm o de todas as demais contas do patrimnio
lquido.
Exemplo:
Saldo em 31/12/X0
Ajustes de Exerccios Anteriores
Mudana de critrios contbeis (Nota x)
Retificao de erro exerccio anterior (Nota y)
Parcela de Lucros Incorporada ao Capital
Reverses de Reservas
De Contingncias
De Reavaliao
Lucro Lquido do Exerccio
Destinao do Lucro
Transferncia para Reservas
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva de Lucros para Expanso
Juros sobre o Capital Prprio
Dividendos a Distribuir
Saldo em 31/12/X1

19.590
(2.800)
(1.000)
(8.000)
1.300
1.200
19.689

(984)
(2.405)
(3.077)
(6.000)
(4.000)
(7.920)
5.593

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) evidencia o Lucro Liquido do Perodo, ou

seja, o lucro final do exerccio, aps todas as dedues e participaes, o que sobrar ser
distribudo para os proprietrios.
Mas qual o destino do Lucro Liquido que apurado na DRE ?
A critrio dos scios ou acionistas ser feita sob forma de distribuio daquele lucro. Aqui,
exatamente, comea a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), somandose o Lucro Liquido do exerccio ao saldo dos Lucros Acumulados. Apuraremos o lucro
disposio dos proprietrios da empresa para ser distribudos.
Por exemplo, se tivermos, em milhares de reais, um Lucro Liquido no Perodo 2008 de R$ 700,
um saldo de Lucro Acumulado (no Balano) no inicio de 2007 de R$ 200, e uma Distribuio de
Dividendos de R$ 400.

Fonte: ECONET

A conta Lucros Acumulado representa a interligao entre o Balano Patrimonial (BP) e a

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
Lucros Acumulados sero adicionados ao Lucro Lquido do prximo exerccio social para, em
conjunto com aquele, participar de uma nova distribuio (destinao). Da a expresso
Demonstraes de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), que significa o Lucro Liquido do
Exerccio mais o remanescente de lucro no especificado de ano(s) anterior (es). A partir de
1985, as sociedades annimas de capital aberto ficaram obrigadas, por resoluo da Comisso
de Valores Mobilirios CMV, a elaborar essa demonstrao, ficando dispensadas da
elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzo Acumulados.
E para melhor compreenso da movimentao contbil dessa conta veremos a DLPA
(Demonstraes de Lucros e Prejuzos Acumulados. De acordo com a Lei 6.404/76 art 186).
A demonstraes de Lucros ou Prejuzos Acumulados discriminar:
I. Saldo do inicio do perodo, os ajustes do exerccio anteriores e a correo monetria do saldo
inicial.
II. As reverses de reservas e lucro liquido do exerccio
III. As transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporados ao capital
e o saldo ao final do perodo.
Se a empresa, em vez de lucro, estiver apresentando prejuzos, tais prejuzos sero
acumulados (Prejuzos Acumulados) e este ser absorvido pelos Lucros Acumulados, pelas
reservas de lucros e pela reserva Legal nessa ordem, como j foi citado.

Fonte: ECONET

A Lei das Sociedades por Aes permite que a empresa opte por elaborar a Demonstraes
das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) em substituio Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados (DLPA).
Ao contrario da DLPA que fornece a movimentao, basicamente, de uma nica conta do
Patrimnio Liquido (Lucros Acumulados), a DMPL evidencia a movimentao de todas as
contas do PL ocorrida durante o exerccio. Assim, todo acrscimo e diminuio do Patrimnio
Liquido so evidenciados atravs desta demonstrao bem como da formao e utilizao das
reservas.
Embora no seja uma demonstrao obrigatria, a DMPL muito mais completa e abrangente
que a DLPA. consideravelmente relevante para as empresa que movimentam
constantemente as contas do PL. Se elaborada esta demonstrao, no h necessidades de
se apresentar a DLPA, uma vez que aquela inclui esta.
16.1.3. Demonstrao dos resultados do exerccio
- De acordo com a legislao na forma vigente, as empresas devem adotar a demonstrao do
resultado do exerccio na forma dedutiva ou vertical, cujas caractersticas so as seguintes:
- Desta deduz-se o custo dos produtos vendidos, obtendo-se o lucro bruto.
- Do lucro bruto so subtradas as despesas operacionais, que, em geral, dividem-se em quatro
grandes grupos:
- Despesas operacionais com vendas - representadas pelas comisses, fretes para entrega
etc.
- Despesas gerais e administrativas - salrios e encargos do pessoal administrativo,
depreciaes etc.
- Despesas financeiras - juros e variao monetria de emprstimos etc., deduzidas das
receitas financeiras.
- Amortizaes de despesas diferidas, obtendo-se o lucro operacional.
- Somando-se ou subtraindo-se ao lucro operacional as receitas e despesas no operacionais,
obtm-se o lucro antes do imposto de renda.
- Desse valor, devemos deduzir o da proviso para imposto de renda obtendo, assim, o lucro
antes das participaes estatutrias.
- Finalmente, se existirem, sero excludas as participaes estatutrias devidas a
empregados, diretores etc. O saldo final o que denominamos lucro lquido do exerccio.

Fonte: ECONET

Se os valores a dbito estiverem maiores que os valores a crdito haver prejuzo. Caso
os valores a crdito sejam maiores haver lucro.
O valor encontrado ser aquele que servir de base para o clculo do IRPJ e da CSLL no
Lucro Real. Aps a apurao dos impostos o lucro encontrado ser transferido para a
conta de lucros acumulados no balano.
Modelo simplificado da Demonstrao do resultado do exerccio
Receita operacional bruta
Dedues de vendas
Receita operacional lquida
Custo dos produtos vendidos
Lucro bruto
Despesas com vendas
Despesas gerais e administrativas
Despesas (-) receitas financeiras
Amortizao das despesas diferidas
Lucro operacional
Outras Despesas

Fonte: ECONET

Outras Receitas
Lucro antes do imposto de renda
Proviso para imposto de renda
Lucro antes das participaes
Participaes de Administradores, Empregados, Debntures e Partes Beneficirias, que no
se caracterize como despesa
Lucro lquido do exerccio
16.1.4. Demonstrao dos fluxos de caixa
As informaes dos fluxos de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos usurios
das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e
equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez. As decises econmicas que
so tomadas pelos usurios exigem avaliao da capacidade de a entidade gerar caixa e
equivalentes de caixa, bem como da poca e do grau de segurana de gerao de tais
recursos.
Esta norma fornece informao acerca das alteraes histricas de caixa e equivalentes de
caixa de uma entidade por meio de demonstrao que classifique os fluxos de caixa do perodo
por atividades operacionais, de investimento e de financiamento.
Abrangncia da DFC: A entidade deve elaborar demonstrao dos fluxos de caixa de acordo
com os requisitos desta norma e apresent-la como parte integrante das suas demonstraes
contbeis divulgadas ao final de cada perodo.
Os usurios das demonstraes contbeis se interessam em conhecer como a entidade gera e
usa os recursos de caixa e equivalentes de caixa, independentemente da natureza das suas
atividades, mesmo que o caixa seja considerado como produto da entidade, como o caso de
instituio financeira. As entidades necessitam de caixa essencialmente pelas mesmas razes,
por mais diferentes que sejam as suas principais atividades geradoras de receita. Elas
precisam dos recursos de caixa para efetuar suas operaes, pagar suas obrigaes e prover
um retorno para seus investidores. Assim sendo, esta norma requer que todas as entidades
apresentem uma demonstrao dos fluxos de caixa.
A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as demais
demonstraes contbeis, proporciona informaes que habilitam os usurios a avaliar as
mudanas nos ativos lquidos de uma entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez
e solvncia) e sua capacidade para alterar os valores e prazos dos fluxos de caixa, a fim de
adapt-los s mudanas nas circunstncias e oportunidades. As informaes sobre os fluxos
de caixa so teis para avaliar a capacidade de a entidade gerar recursos dessa natureza e
possibilitam aos usurios desenvolver modelos para avaliar e comparar o valor presente de
futuros fluxos de caixa de diferentes entidades. A demonstrao dos fluxos de caixa tambm
melhora a comparabilidade dos relatrios de desempenho operacional para diferentes
entidades porque reduz os efeitos decorrentes do uso de diferentes tratamentos contbeis para
as mesmas transaes e eventos.
Informaes histricas dos fluxos de caixa so freqentemente usadas como indicador do
valor, poca e grau de segurana dos fluxos de caixa futuros. Tambm so teis para verificar
a exatido das avaliaes feitas, no passado, dos fluxos de caixa futuros, assim como para
examinar a relao entre a lucratividade e os fluxos de caixa lquidos e o impacto de variaes
de preos.
Definies

Fonte: ECONET

O seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados abaixo

especificados:
Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis.
Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so
prontamente conversveis em um montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um
insignificante risco de mudana de valor.
Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.
Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras
atividades diferentes das de investimento e de financiamento.
Atividades de investimento so as referentes aquisio e venda de ativos de longo prazo e
de outros investimentos no includos nos equivalentes de caixa.
Atividades de financiamento so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na
composio do capital prprio e no endividamento da entidade, no classificadas como
atividade operacional.
Apresentao de uma Demonstrao dos Fluxos de Caixa
A demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa de perodo
classificados por atividades operacionais, de investimento e de financiamento
A entidade deve apresentar seus fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais, de
investimento e de financiamento da forma que seja mais apropriada a seus negcios. A
classificao por atividade proporciona informaes que permitem aos usurios avaliar o
impacto de tais atividades sobre a posio financeira da entidade e o montante de seu caixa e
equivalentes de caixa. Essas informaes podem tambm ser usadas para avaliar a relao
entre essas atividades.
Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma atividade. Por
exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de um emprstimo inclui tanto os
juros como o principal, a parte dos juros pode ser classificada como atividade operacional, mas
a parte do principal deve ser classificada como atividade de financiamento.
O Fluxo de caixa o produto final da integrao do Contas a Receber com o Contas a Pagar.

O fluxo de caixa realizado pode ser apresentado por meio de duas formas: o mtodo direto e o
mtodo indireto. R

Fonte: ECONET

Representao grfica de DFC pelo mtodo direto:

Demonstrao do fluxo de caixa - Mtodo direto
INGRESSOS DE RECURSOS
Recebimentos de clientes
Pagamentos a fornecedores
Despesas administrativas e comerciais
Despesas financeiras
Impostos
Mo-de-obra direta
(=) Ingressos de recursos provenientes das operaes
Recebimentos por vendas do imobilizado
(=) Total dos ingressos dos recursos financeiros
DESTINAES DE RECURSOS
Aquisio de bens do imobilizado
Pagamentos de Emprstimos bancrios
(=) Total das destinaes de recursos financeiros
Variao lquida de Disponibilidades
(+) Saldo inicial
(=) Saldo final de Disponibilidade

xx
(xx)
(xx)
(xx)
(xx)
(xx)
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx

A demonstrao pelo mtodo direto facilita ao usurio avaliar a solvncia da empresa, pois
evidencia toda a movimentao dos recursos financeiros, as origens dos recursos de caixa e
onde eles foram aplicados.
O mtodo indireto aquele no qual os recursos provenientes das atividades operacionais so
demonstrados a partir do lucro lquido, ajustado pelos itens considerados nas contas de
resultado que no afetam o caixa da empresa.
Representao grfica de DFC pelo mtodo indireto:
Demonstrao do fluxo de caixa - Mtodo indireto
ORIGENS
Lucro lquido do exerccio
Mais
Depreciaes
Aumento em imposto de renda a pagar
Aumento em fornecedores
Menos
Aumento em clientes
(=) Caixa gerado pelas operaes
Venda do Imobilizado
(=) Total dos ingressos de Disponibilidade

APLICAES
Pagamento de Emprstimos bancrios
Aquisio de Imobilizado
(=) Total das aplicaes de Disponibilidades
Variao lquida das Disponibilidades
(+) Saldo inicial

Fonte: ECONET

xx
xx
xx
xx
(xx)
xx
xx
xx

xx
xx
xx
xx
xx

(=) Saldo final das Disponibilidades

xx

Segundo o modelo apresentado, que a demonstrao pelo mtodo indireto semelhante

DOAR, principalmente pela sua parte inicial, exigindo do usurio maior conhecimento de
contabilidade.

Os modelos apresentados seguem a estrutura tradicional da demonstrao do fluxo de caixa,

que tem como objetivo principal mostrar apenas as entradas e sadas de recursos financeiros.
Basicamente demonstram os seguintes itens:
a) Entradas
b) Sadas
c) Diferena (a b)
d) Saldo Inicial
e) Saldo Final (c + d)
16.1.5. Demonstrao do Valor Adicionado, para as companhias abertas.
Com o objetivo de divulgar e identificar o valor da riqueza gerada pela entidade e como essa
riqueza foi distribuda entre os diversos setores que contriburam para sua gerao, tais como
empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no
distribuda, foi criada a Demonstrao do Valor Adicionada DVA. Esta demonstrao passou

Fonte: ECONET

a ser obrigatria para as companhias abertas, com a nova redao dada ao art. 176 da Lei n.
6.404/1976 publicao da Lei n. 11.638, de 2007, onde obviamente, por se tratar de um
demonstrativo contbil, suas informaes devem ser extradas da escriturao, com base nas
Normas Contbeis vigentes e tendo como base o Princpio Contbil da Competncia.
Valor Adicionado Conceito Econmico
A economia baseada em estudos estatsticos divulga anualmente atravs do Produto Interno
Bruto o nvel de atividade em todos os setores da economia, ou seja, a produo de todos os
servios e mercadorias finais.
O Produto Interno Bruto divulgado anualmente calculado atravs do somatrio da produo
do pas no ano indicando desta forma o que foi produzido e o desempenho da economia.
A grande dificuldade dos Estatsticos o calculo da produo de uma economia. Qualquer
economia trabalha com segmentao do mercado, ou seja, o que produzido em um setor
utilizado como matria prima por outro e, desta forma, se somarmos a produo de um setor
estaremos incluindo a produo do outro.
Para evitar esta dupla contagem poderamos mensurar o PIB atravs da contabilizao
somente dos bens finais eliminando os bens intermedirios utilizados na produo de outros
bens. Uma outra alternativa seria a contabilizao do valor adicionado em cada etapa
produtiva. Desta forma, poderamos medir o produto pelo valor dos bens finais ou pela
agregao dos valores adicionados (valor dos produtos mais valor dos insumos).
Devemos observar ainda que o PIB, ou o valor adicionado em cada setor igual soma das
remuneraes do capital (lucros) e do trabalho (salrios).
Obrigatoriedade da DVA
A partir do exerccio de 2008, a elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado passou a
ser obrigatria, conforme prev a Lei n. 11.638/2007. Destaca-se, no entanto, que esta
obrigatoriedade alcana apenas as companhias abertas, ou seja, aquelas cujos valores
mobilirios de sua emisso estejam admitidos negociao nos mercados de bolsa e de
balco (Art. 4 da Lei n. 6.404/76).
Portanto, para as companhias abertas a adoo da DVA deixou de se apenas uma faculdade.
Para as demais sociedades, sua adoo permanece opcional, sendo incentivada pelos
movimentos sociais.
Objetivo e Finalidade da Demonstrao
A Demonstrao do Valor Adicionado "tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela
entidade e sua distribuio, durante determinado perodo." (Resoluo CFC n 1.138/2008).
Conforme a Lei das S/A, a DVA dever indicar, no mnimo (Art. 188, II):
"o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que
contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas,
governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda."
As informaes constantes da DVA, como destaca o CFC, devem ser extradas da
contabilidade e os valores informados, logo, devem ter como base o princpio contbil da
competncia.
Estrutura da DVA
A entidade, sob a forma jurdica de sociedade por aes, com capital aberto, e outras
entidades que a lei assim estabelecer, devem elaborar a DVA e apresent-la como parte das
demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada exerccio social. recomendado,
entretanto, a sua elaborao por todas as entidades que divulgam demonstraes contbeis.

Fonte: ECONET

A elaborao da DVA consolidada deve basear-se nas demonstraes consolidadas e

evidenciar a participao dos scios no controladores conforme o modelo anexo a Resoluo
CFC n 1.138/2008.
A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis informaes relativas
riqueza criada pela entidade em determinado perodo e a forma como tais riquezas foram
distribudas.
A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma:
(a) pessoal e encargos;
(b) impostos, taxas e contribuies;
(c) juros e aluguis;
(d) juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos;
(e) lucros retidos/prejuzos do exerccio
As entidades mercantis (comerciais e industriais) e prestadoras de servios devem utilizar o
Modelo I previsto na Resoluo CFC n 1.138/2008, aplicvel s empresas em geral, enquanto
que para atividades especficas, tais como atividades de intermediao financeira (instituies
financeiras bancrias) e de seguros, devem ser utilizados os modelos especficos (II e III)
includos na referida Resoluo.
Definies do Termos Constantes na DVA
Os termos necessrios para a confeco da DVA so os constantes a partir do item 9 da
Deliberao CVM n 557/2008 (CPC 09), aprovado pela Resoluo CFC n 1.138/2008.
Modelo de DVA do Conselho Federal de Contabilidade
O Conselho Federal de Contabilidade apresenta os seguintes modelos de elaborao da
Demonstrao do Valor Adicionado (Resoluo CFC n 1.138/2008): (Demonstrao do Valor
Adicionado - EMPRESAS EM GERAL)
Em milhares
de reais 20X6

DESCRIO
1 - RECEITAS
1.1. Vendas de mercadorias, produtos e
servios
1.2. Outras receitas
1.3. Receitas relativas construo de
ativos prprios
1.4. Proviso para crditos de liquidao
duvidosa - Reverso / (Constituio)
2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE
TERCEIROS (inclui os valores dos
impostos - ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1. Custos dos produtos, das
mercadorias e dos servios vendidos
2.2. Materiais, energia, servios de
terceiros e outros
2.3. Perda / Recuperao de valores
ativos
2.4. Outras (especificar)
3 .VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 . DEPRECIAO, AMORTIZAO E
EXAUSTO
5 . VALOR ADICIONADO LQUIDO
PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)

Fonte: ECONET

Em milhares
de reais 20X5

6 . VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM

TRANSFERNCIA
6.1. Resultado de equivalncia
patrimonial
6.2. Receitas financeiras
6.3. Outras
7. VALOR ADICIONADO TOTAL A
DISTRIBUIR (5+6)
8. DISTRIBUIO DO VALOR
ADICIONADO (*)
8.1. Pessoal
8.1.1. Remunerao direta
8.1.2 . Benefcios
8.1.3 . F.G.T.S
8.2. Impostos, taxas e contribuies
8.2.1. Federais
8.2.2. Estaduais
8.2.3 . Municipais
8.3. Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1. Juros
8.3.2. Aluguis
8.3.3 . Outras
8.4. Remunerao de capitais prprios
8.4.1. Juros sobre o capital prprio
8.4.2. Dividendos
8.4.3. Lucros retidos / Prejuzo do
exerccio
8.4.4. Participao dos no-controladores
nos lucros retidos (s p/ consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
Comisso de Valores Mobilirios (CVM)
A Comisso de Valores Mobilirios - CVM, por meio da Deliberao CVM n 557, de 12 de
novembro de 2008, aprovou e tornou obrigatrio, para as companhias abertas, o
Pronunciamento Tcnico CPC 09, que trata da Demonstrao do Valor Adicionado.
A referida Deliberao facultou s companhias abertas a apresentao comparativa da
Demonstrao do Valor Adicionado, exceto para aquelas que elaboraram e divulgaram esta
demonstrao no exerccio anterior.
Saliente-se que a Deliberao aplica-se aos exerccios encerrados a partir de dezembro de
2008.
17. NOTAS EXPLICATIVAS AO BALANO
A publicao de Notas Explicativas s Demonstraes Financeiras est prevista no 4 do
artigo 176 da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A), adiante transcrito:
"as demonstraes sero complementadas por Notas Explicativas e outros quadros analticos
ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos
resultados do exerccio".
As Notas Explicativas visam fornecer as informaes necessrias para esclarecimento da
situao patrimonial, ou seja, de determinada conta, saldo ou transao, ou de valores relativos
aos resultados do exerccio, ou para meno de fatos que podem alterar futuramente tal

Fonte: ECONET

situao patrimonial, ou ainda, poder estar relacionada a qualquer outra das Demonstraes
Financeiras.
So meios de divulgao:
- a publicao das demonstraes contbeis na imprensa, oficial ou privada, em qualquer das
suas modalidades;
- a remessa das demonstraes contbeis a titulares do capital, associados, credores, rgos
fiscalizadores ou reguladores, bolsas de valores, associaes de classe, entidades de ensino e
pesquisa, e outros interessados;
- a comunicao de que as demonstraes contbeis esto disposio dos titulares do
capital, associados e demais interessados, em local ou locais identificados.
Os meios de divulgao mencionados acima podem decorrer tanto de disposies legais,
regulamentares ou regimentais, como de iniciativa da prpria Entidade. A forma de
apresentao das demonstraes contbeis para divulgao obedecer aos modelos definidos
em interpretaes tcnicas.
17.1. Elaborao das Notas Explicativas
Devem ser observados os seguintes aspectos na elaborao das notas explicativas:
- as informaes devem contemplar os fatores de integridade, autenticidade, preciso,
sinceridade e relevncia;
- os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos;
- os assuntos devem ser ordenados obedecendo a ordem observada nas demonstraes
contbeis, tanto para os agrupamentos como para as contas que os compem;
- os assuntos relacionados devem ser agrupados segundo seus atributos comuns;
- os dados devem permitir comparaes com os de datas de perodos anteriores;
- as referncias a leis, decretos, regulamentos, normas brasileiras de contabilidade e outros
atos normativos devem ser fundamentadas e restritas aos casos em que tais citaes
contribuam para o entendimento do assunto tratado na nota explicativa.
Objetivo das Notas Explicativas
A divulgao das demonstraes contbeis tem por objetivo fornecer, aos seus usurios, um
conjunto mnimo de informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e
social que lhes possibilitem o conhecimento e a anlise da situao da Entidade.
O contedo, a forma de apresentao e a divulgao das demonstraes contbeis de
Entidades com atividades atpicas ou com regulamentao especfica so tratados em normas
prprias.
Obrigatoriedade da Elaborao
As demonstraes sero complementadas por Notas Explicativas e outros quadros analticos
ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos
resultados do exerccio.
Nas normas a serem inclusas nas demonstraes financeiras, devero indicar:

Fonte: ECONET

- os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos

clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos
ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao dos elementos do ativo;
- os investimentos, em outra sociedade, quando relevantes;
- o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes;
- os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e
outras responsabilidades eventuais ou contingentes;
- a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo;
- o nmero, espcies e classes das aes do capital social;
- as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
- os ajustes de exerccios anteriores;
- os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a
ter, efeitos relevantes sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia.
Como complemento s Notas Explicativas previstas na Lei das S/A, a Comisso de Valores
Mobilirios recomenda a incluso de diversos assuntos relevantes para efeito de melhor
entendimento das demonstraes financeiras, entre eles:
- aes em tesouraria;
- arrendamento mercantil;
- capital realizado atualizado;
- demonstraes em moeda de capacidade constante;
- demonstraes financeiras consolidadas;
- lucro/prejuzo por ao;
- ativo diferido;
- investimentos societrios no Exterior;
- mudana de critrio contbil;
- remunerao dos administradores;
- reservas - detalhamento;
- reteno de lucros;
- transaes entre partes relacionadas;
- dividendos - clculo;
- gio/desgio;
- equivalncia patrimonial;
- destinao do resultado do exerccio;

Fonte: ECONET

- empreendimentos em fase de implantao;

- debntures;
- ajustes de exerccios anteriores;
- reavaliao de bens;
- planos de aposentadoria e penses;
- provises para crditos de liquidao duvidosa;
- nus, garantias e contingentes;
- obrigaes de longo prazo;
- programa de desestatizao;
- opo de compra de aes.
Exemplificao de Notas Explicativas
NOTA EXPLICATIVA:
Contexto Operacional
A Empresa se insere no seguimento de comrcio, importao e exportao de .........................
Principais Prticas Contbeis
As demonstraes financeiras foram elaboradas em obedincia aos preceitos da Legislao
Comercial; aos preceitos da Lei das Sociedades Annimas; e aos Princpios de Contabilidade
Geralmente Aceiros. As principais prticas na elaborao das demonstraes financeiras so
as seguintes:
Determinao do resultado
O resultado apurado em obedincia ao regime de competncia de exerccios.
Ativos circulantes
A classificao das contas realizada com base na experincia da administrao com perdas
em anos anteriores, condies de mercado e situao econmica.
Os estoques so demonstrados pelo custo dos bens adquiridos ou produzidos mais
recentemente (Peps - primeiro a entrar, primeiro a sair).
Importaes em trnsito so demonstradas pelo custo acumulado de cada importao.
Os demais ativos circulantes esto demonstrados aos seus valores originais, adicionados,
quando aplicvel, pelos valores de juros e variaes monetrias ou, no caso de despesas
pagas antecipadamente, demonstrados pelo valor de custo.
Ativo no Circulante
Os investimentos permanentes e relevantes em companhias ligadas so avaliados pelo mtodo
da equivalncia patrimonial.
O ativo imobilizado demonstrado ao custo ou valor de avaliao. As depreciaes so
calculadas pelo mtodo linear, s taxas autorizadas.

Fonte: ECONET

Os demais ativos realizveis a longo prazo esto demonstrados aos seus valores originais,
adicionados, quando aplicvel, pelos valores de juros e variaes monetrias ou, no caso de
despesas pagas antecipadamente, demonstrados pelo valor de custo.
Passivo circulante e no circulante
Demonstrados por valores conhecidos ou calculveis, acrescidos, quando aplicvel, dos
correspondentes encargos e variaes monetrias ou cambiais incorridos at a data do
balano.
Participao em Controladas:
Neste item devero ser informados, por empresa, os valores dos investimentos no exerccio
atual e no anterior.
Devero ser informados tambm todos os dados referentes as Coligadas e Controladas, tais
como:
- Capital Social;
- N de aes/quotas;
- Participao no capital;
- Patrimnio Lquido;
- Lucro Lquido.
Financiamentos:
Os financiamento de bens de capital no valor de R$ ...................... (US$ ................. em 20x0),
esto sujeitos variaes monetrias, alm de encargos mdios anuais de 14%.
Capital Social
O capital social est representado por ..................quotas no valor nominal de R$ 1,00 cada.
Provises Para Contingncias Eventuais
A Sociedade, a exemplo das demais empresas que operam no pas, est sujeita
contingncias fiscais, legais, trabalhistas, cveis e outras. Em bases peridicas a Administrao
da Sociedade revisa o quadro de contingncias conhecidas, avalia a possibilidade de eventuais
perdas com as mesmas, ajustando a proviso para contingncias e eventuais, a dbito ou
crdito de resultados.
Instrumentos Financeiros
Os instrumentos financeiros, ativos e passivos da companhia, em 31 de dezembro de 20x4 e
de 20x5, esto todos registrados em contas patrimoniais e no apresentam valores de mercado
diferentes dos reconhecidos nas demonstraes financeiras.
Cobertura de Seguros
Face natureza de suas atividades, descentralizao das suas instalaes, a Companhia
adota poltica de contratar cobertura de seguros com base no conceito securitrio de perda
mxima provvel, o que corresponde ao valor mximo passvel de destruio em um mesmo
evento.

Fonte: ECONET

Dentro desse conceito, em 31 de dezembro de 20x4, os ativos da Companhia apresentavamse segurados contra sinistros (incndio, raio, exploso, atos dolosos e impactos de veculos em
R$ .......................
17.2. Adoo Lei 11.638/2007 e Lei 11.941/20008
Na elaborao das demonstraes contbeis de 2008, necessrio adotar as alteraes na
legislao societria introduzidas pela Lei n. 11.638, aprovada em 28 de dezembro de 2007,
com as respectivas modificaes introduzidas pela Medida Provisria n. 449, de 03 de
dezembro de 2008 (convertida na Lei n. 11.941/2009), em conformidade com a Resoluo
CFC n. 1.088, de 24.01.2007.
A Lei n. 11.638/2007 e a Lei n 11.941/2009 alteraram, revogaram e introduziram diversos
dispositivos na Lei das Sociedades por Aes (Lei n. 6.404/1976), com vigncia em 1 de
janeiro de 2008. A nova Lei e Medida Provisria trouxeram importantes alteraes em regras
de reconhecimento e mensurao de itens patrimoniais, bem como de apresentao das
demonstraes contbeis.
Conforme facultado pelo Pronunciamento Tcnico CPC 13 - Adoo Inicial da Lei n
11.638/2007 e MP n. 449/2008 (convertida na Lei n. 11.941/2009), deve-se elaborar o
balano patrimonial inicial com data de 1 de janeiro de 2008, de acordo com o referido
pronunciamento. Dessa forma, essa demonstrao contbil o ponto de partida da
contabilidade, sendo que os ajustes iniciais efetuados, quando existentes, foram contabilizados
na conta de lucros ou prejuzos acumulados.
18. Exerccios de Fixao
Assinale V para verdadeiro e F para falso nas assertivas abaixo:
BALANO
(
) Para apurao do resultado do exerccio, faz-se os lanamentos de encerramento,
debitando-se as contas de receitas e creditando-se uma conta transitria, chamada de
apurao do resultado do exerccio.
(
) No balancete so relacionadas somente as contas utilizadas pela empresa que se
encontram no patrimnio lquido.
(
) Para elaborao do balano devem ser efetuados vrios ajustes e reclassificaes
nas contas patrimoniais, como estoques, emprstimos etc.Calcula-se tambm a proviso para
o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, de acordo com as normas
tributrias vigentes, fazendo-se a respectiva contabilizao.
(
) O plano de contas de uma empresa nada mais do que o elenco de contas de uma
empresa pertinentes ao passivo (obrigaes). Esse plano de contas serve para orientar quais
os registros contbeis que devem ser feitos e de que maneira devem ser efetuados esses
registros.
(
) O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a
diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for
maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a
expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto.
DMPL
(
) A elaborao da demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido obrigatria
para todas as sociedades annimas.
(
) A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente simples, sendo
que poder apresent-la utilizando o mtodo direto ou indireto.

Fonte: ECONET

(
) Por ser uma demonstrao mais completa e abrangente, uma vez que evidencia a
movimentao de todas as contas do patrimnio lquido durante o exerccio social, inclusive a
formao e utilizao das reservas no derivadas do lucro, observa-se, anualmente, em virtude
desse aspecto positivo, que a maioria das empresas opta pela sua elaborao.
(
) As companhias fechadas com PL em 31/12/xx inferior R$ 2.000.000,00 (dois
milhes de reais) dispensada da elaborao da DMPL.
(
) As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros
motivos, tais como acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio e
acrscimo por subscrio e integralizao de capital.
DFC
(
) A classificao por atividade proporciona informaes que permitem aos usurios
avaliar o impacto de tais atividades sobre a posio financeira da entidade e o montante de seu
caixa e equivalentes de caixa.
(
) Atividades de financiamento so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e
na composio do capital prprio e no endividamento da entidade, no classificadas como
atividade operacional.
(
) Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma
atividade. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de um emprstimo
inclui tanto os juros como o principal, a parte dos juros pode ser classificada como atividade
operacional, mas a parte do principal deve ser classificada como atividade de financiamento.
(
) A demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa de perodo
classificados por atividades no operacionais e depreciao.
(
) O mtodo direto demonstra os recebimentos e pagamentos derivados das atividades
operacionais da empresa em vez do lucro lquido ajustado. Mostra efetivamente as
movimentaes dos recursos financeiros ocorridos no perodo.
(
) A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as demais
demonstraes contbeis, proporciona informaes que habilitam os usurios a avaliar as
mudanas nos ativos lquidos de uma entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez
e solvncia) e sua capacidade para alterar os valores e prazos dos fluxos de caixa, a fim de
adapt-los s mudanas nas circunstncias e oportunidades.
DVA
(
) As informaes constantes da DVA, como destaca o CFC, devem ser extradas da
contabilidade e os valores informados, logo, devem ter como base o princpio contbil da
competncia.
(
) A Demonstrao do Valor Adicionado "tem por finalidade evidenciar a riqueza criada
pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo.
(
) A obrigatoriedade da elaborao da DVA alcana apenas as companhias fechadas,
ou seja, aquelas cujos valores mobilirios de sua emisso no estejam admitidos negociao
nos mercados de bolsa e de balco (Art. 4 da Lei n 6.404/76).
(

) A empresa que confeccionar a DVA fica dispensada da elaborao de DFC e DLPA.

Fonte: ECONET

(
) A entidade, sob a forma jurdica de sociedade por aes, com capital aberto, e outras
entidades que a lei assim estabelecer, devem elaborar a DVA e apresent-la como parte das
demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada exerccio social.
NOTAS EXPLICATIVAS
(
) Empresas com capital social at R$ 75.000,00 esto dispensadas da confeco das
notas explicativas.
(
) Na elaborao das demonstraes contbeis de 2008, necessrio adotar as
alteraes na legislao societria introduzidas pela Lei n 11.638, aprovada em 28 de
dezembro de 2007, com as respectivas modificaes introduzidas pela Medida Provisria n
449, de 03 de dezembro de 2008 (convertida na Lei n 11.941/2009), em conformidade com a
Resoluo CFC n 1.088, de 24.01.2007.
(
) As Notas Explicativas visam fornecer as informaes necessrias para esclarecimento
da situao patrimonial, ou seja, de determinada conta, saldo ou transao, ou de valores
relativos aos resultados do exerccio, ou para meno de fatos que podem alterar futuramente
tal situao patrimonial, ou ainda, poder estar relacionada a qualquer outra das
Demonstraes Financeiras.
(
) Em complemento s Notas Explicativas previstas na Lei das S/A, a Comisso de
Valores Mobilirios recomenda a incluso de diversos assuntos relevantes para efeito de
melhor entendimento das demonstraes financeiras, entre eles:
- aes alienadas durante o ano-calendrio e seus respectivos adquirentes;
- arrendamento mercantil operacional;
- capital realizado na moeda original;
- demonstraes em moeda de capacidade constante.
- as informaes devem contemplar os fatores de integridade, autenticidade, preciso,
sinceridade e relevncia;
- os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos; ...
(
) As demonstraes sero complementadas por Notas Explicativas e outros quadros
analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio. Nas normas a serem inclusas nas demonstraes
financeiras, devero indicar os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais,
especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio
de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na
realizao dos elementos do ativo.
(
) O contedo, a forma de apresentao e a divulgao das demonstraes contbeis
de Entidades com atividades atpicas ou com regulamentao especfica so tratados em
normas prprias.

Fonte: ECONET

PARTE III
1. TRANSAES COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
Os impostos federais quando pagos em uma transao de compra e venda de mercadorias,
tais como ICMS e IPI, por exemplo influenciam na composio dos preos de venda e no lucro
que uma empresa espera. Os valores pagos na aquisio de mercadorias e materiais
representam, de acordo com a legislao pertinente, crditos da empresa junto ao governo e
sero compensados com os mesmos impostos que sero devidos pela venda das mercadorias
ou produtos (impostos recuperveis). Assim sendo, o valor dos impostos recuperveis pagos
na aquisio no deve compor o custo de aquisio que ser incorporado ao estoque, mas
registrados em conta especfica de ativo que representar o direito da empresa junto ao
governo. Os valores dos impostos recuperveis devem ser contabilizados em contas distintas
do estoque, pois no devem entrar na composio do custo da mercadoria.
2. ESTOQUE E CONSIDERAES
Estoques so todos os recursos disponveis em um determinado momento, que uma empresa
pode utilizar para dar origem a um bem.
So quantidades armazenadas ou em processo de produo, com a funo principal de criar
uma independncia entre os vrios estgios da cadeia produtiva (Compra/Venda,
Compra/Produo, Produo/Distribuio, Operao1/Operao2, etc.).
A gesto de estoques um conceito que est presente em praticamente todo o tipo de
empresas.
No meio empresarial, se por um lado o excesso de estoques representa custos operacionais e
de oportunidade do capital empatado, por outro lado nveis baixos de estoque podem originar
perdas de economias e custos elevados devido falta de produtos.
O termo "estoque" designa o "conjunto" dos itens materiais de propriedade da empresa que:
Ativos considerados estoques:
- Mercadorias para comrcio ou produtos acabados (matria-prima e mercadorias mantidas
para venda);
- Materiais para produo (materiais comprados com a inteno de incorpor-los ao produto
final atravs do processo produtivo);
- Materiais em estoque no destinados produo normal, chamados tambm de indiretos,
auxiliares ou no produtivos (itens fisicamente no incorporados ao produto final, como
ferramentas, material de limpeza e segurana);
- Produtos em processo de fabricao ou elaborao (que inclui material direto, mo-de-obra
direta e custos gerais de fabricao), devem refletir o custo atual dos produtos em processo;
- Custo das importaes em andamento referente a itens de estoque.
As empresas comerciais, tendo como funo a revenda de bens adquiridos prontos de seus
fornecedores, tm avaliao de seus estoques simplificada.
Os estoques limitam-se, em geral, ao estoque de produtos destinados comercializao e ao
estoque de materiais diversos ou auxiliares que, referindo-se a itens adquiridos prontos, tem o
seu custo disponvel nos documentos de aquisio, restando, apenas para a devida avaliao
do estoque, aplicar, sobre esse custo, o mtodo de apurao definido na legislao em vigor.

Fonte: ECONET

As empresas industriais, por sua vez, transformando matrias-primas e acoplando

componentes para compor o produto final, apresenta, alm dos estoques encontrados nas
empresas comerciais, os estoques de matrias-primas para produo e os estoques de
produtos em processamento, cujos itens, uma vez concludos, so transferidos para o estoque
de produtos acabados, correspondente ao estoque de bens para venda das empresas
comerciais.
3. ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO
O custo das mercadorias vendidas e os bens de produo sero determinados com base em
registro permanente de estoques ou no valor do estoque existente, de acordo com o livro
Registro de Inventrio, escriturado no fim de cada trimestre ou ao trmino do ano-calendrio,
conforme o caso.
- Lucro Real - As pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real devero efetuar o
levantamento e a avaliao dos seus estoques ao final de cada perodo de apurao dos
resultados. Assim, a empresa fica obrigada a escriturar o livro Registro de Inventrio ao final de
cada trimestre, se apurar o lucro real trimestralmente ou somente em 31 de dezembro, no caso
de pagamento do Imposto de Renda mensal sobre base de clculo estimada.
No entanto, se a empresa mantiver registro permanente de estoques, somente estar obrigada
a ajustar os saldos contbeis pelo confronto com a contagem fsica, ao final do perodo de
apurao relativo ao ms de dezembro de cada ano-calendrio.
- Lucro Presumido e Simples Nacional - As empresas tributadas com base no Lucro Presumido
e Simples Nacional devem proceder ao levantamento e avaliao dos estoques em 31 de
dezembro, uma vez que est obrigado a escriturar, nessa data, o Balano Patrimonial.
4. COMPOSIO DO CUSTO DE AQUISIO
O custo de mercadorias para revenda, assim como o das matrias-primas e outros bens de
produo, compreende, alm do valor pago ao fornecedor, o valor correspondente ao
transporte (fretes), seguro e dos tributos devidos na aquisio ou na importao, excludos os
impostos recuperveis atravs de crdito na escrita fiscal.
As mercadorias ou bens importados tm seu custo avaliado por todos os valores gastos at a
data da entrada no estabelecimento importador, tais como taxas bancrias, gastos com
desembarao aduaneiro, honorrios de despachante, etc.
4.1. Custo das Mercadorias Vendidas - CMV
A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada aos estoques da
empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no
perodo.
Quando o controle de estoques feito mediante contagem fsica, o custo das mercadorias
vendidas ou das matrias-primas utilizadas no processo de produo obtido atravs da
seguinte operao:
CMV = EI + C - EF (custo das mercadorias vendidas = estoque inicial mais compras do
perodo, menos estoque final)
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras

Fonte: ECONET

EF = Estoque Final (inventrio final)

Os estoques representam um dos ativos mais importantes da empresa e, por isso, a sua
correta determinao no incio e no fim do perodo contbil essencial para apurao do lucro
lquido do exerccio.
5. ITENS INTEGRANTES DOS ESTOQUES
A contabilizao das compras de itens do estoque deve ocorrer no momento da transmisso do
direito de propriedade dos mesmos. Assim, para determinar se os itens integram ou no a
conta de estoques, deve-se ter em conta o direito de sua propriedade, e no a sua posse fsica.
Os estoques esto representados basicamente por: mercadorias para revenda, produtos
acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, almoxarifado, importaes em
andamento e adiantamentos a fornecedores de estoques, observando-se que sero tambm
considerados:
a) os itens existentes fisicamente em estoques, excluindo-se aqueles que esto fisicamente na
empresa, mas no so de propriedade da empresa, tais como aqueles recebidos em
consignao, para conserto, etc.;
b) os itens adquiridos, mas que esto em trnsito (compras em trnsito), para as instalaes da
empresa, com clusula FOB no ponto de embarque, na data do balano;
c) os itens de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros para conserto,
consignao, beneficiamento ou armazenamento;
d) os itens em trnsito para um cliente com clusula FOB no destino.
Por outro lado, no devem ser includos na conta estoque, na data do balano:
a) as compras em trnsito, quando as condies so de sua entrega na fbrica ou em outro
lugar designado pela empresa (FOB-destino);
b) as mercadorias recebidas de terceiros em consignao, depsito, etc.;
c) os materiais comprados mas sujeitos a aprovao, que somente sero integrados ao
estoque aps a aprovao.
6. CLASSIFICAO CONTBIL
O termo "estoque" refere-se a todos os bens tangveis mantidos para venda ou uso prprio no
curso ordinrio do negcio, bens em processo de produo para venda ou para uso prprio ou
que se destinam ao consumo na produo de mercadorias para venda ou uso prprio.
Seguindo o conceito de liquidez, o subgrupo estoques classifica-se no Circulante, aps o
subgrupo Outros Crditos.
Todavia, poder haver casos de empresas que tenham estoques cuja realizao ultrapasse o
exerccio seguinte. Assim deve haver a reclassificao dos estoques para o Realizvel a Longo
Prazo, em conta parte.
6.1. Produtos Acabados

Fonte: ECONET

Nessa conta so registrados os produtos terminados e oriundos da prpria fabricao da

empresa, disponveis para venda, podendo ser estocados na fbrica, depsitos de terceiros ou
filiais.
Essa conta debitada pela transferncia da conta produtos em elaborao e creditada por
ocasio das vendas ou transferncias para outro estabelecimento da empresa.
6.2. Mercadoria para Revenda
Representa os produtos adquiridos de terceiros para revenda, acabados e que no sofrem
nenhum processo de transformao na empresa.
6.3. Matrias-Primas
Engloba todos os materiais a serem utilizados ou transformados no processo produtivo.
6.4. Material de Embalagem
Abriga os itens de estoque que se destinam embalagem ou acondicionamento dos produtos
para venda.
6.5. Manuteno e Suprimento
Nessa conta so registrados os valores relativos aos estoques de peas para manuteno de
mquinas, equipamentos, edifcios, etc., que sero utilizados em consertos.
No caso de troca de peas mediante baixa da pea anterior, o valor das peas ser agregado
ao imobilizado e no apropriado como despesas.
6.6. Importao em Andamento
Sero registrados nessa conta os custos incorridos relativos s importaes em andamento de
matrias-primas ou itens destinados ao estoque.
6.7. Almoxarifado e Bens de Consumo Eventual
Nessa conta so registrados itens de estoque de consumo geral, tais como: material de
escritrio, produtos de higiene, produtos para alimentao dos funcionrios, etc.
comum s empresas lanarem tais valores como despesas no momento da compra,
mantendo parte um controle quantitativo, uma vez que tais itens, na maioria das vezes,
representam uma quantidade muito grande de itens, mas de pequeno valor, no afetando os
resultados.
Poder ser registrado diretamente como custo de produo a aquisio de bens de consumo
eventual, cujo valor no exceda a 5% (cinco por cento) do custo total dos produtos vendidos no
exerccio social anterior.
Bens de consumo eventual so aqueles de uso imprevisvel ou de freqncia irregular ou
espordica no processo produtivo, tais como (Parecer Normativo CST n. 70/1979):
a) materiais destinados a restaurar a integridade ou da apresentao de produtos danificados;
b) materiais e produtos qumicos para testes;

Fonte: ECONET

c) produtos qumicos e outros materiais para remoo de impurezas de recipientes utilizados

no processo produtivo;
d) embalagens especiais utilizadas, por exemplo, para atender determinadas necessidades de
transporte;
e) produtos para retificar deficincias reveladas pelas matrias-primas ou produtos
intermedirios;
f) materiais destinados ao reparo de defeitos ocorridos durante a produo;
g) produtos a serem utilizados em servio especial de manuteno.
6.8. Amostras
Quando a empresa efetuar a distribuio de amostras ou outros itens similares, os valores
dispendidos na aquisio ou produo de tais itens devem ser registrados em conta de estoque
de amostras grtis. A apropriao dos custos ao resultado deve ser feita, com observncia do
regime de competncia, no perodo da distribuio das amostras grtis, debitando-se a conta
de despesas com vendas no resultado e creditando-se a conta estoque de amostra grtis.
6.9. Bonificaes
Quando a empresa vende mercadorias e d uma quantidade extra a ttulo de bonificao, deve
o registro contbil dessa quantidade extra ser feito como acrscimo ao custo das mercadorias
vendidas e no como despesas de vendas. No comprador as mercadorias recebidas em
bonificao devem provocar a reduo do custo unitrio comprado.
6.10. Adiantamento a Fornecedores
Os adiantamentos efetuados a fornecedores de matria-prima ou produto para revenda so
registrados nessa conta; a baixa ser efetuada por ocasio do efetivo recebimento,
registrando-se o custo total na correspondente conta do estoque, e caso haja saldo a pagar, na
conta fornecedores, no passivo circulante.
7. PROVISO PARA AJUSTE DO ESTOQUE AO VALOR DE MERCADO
O custo de aquisio ou produo dos bens existentes na data do balano dever ser ajustado
ao valor de mercado, mediante a constituio de uma proviso, quando este for menor, que
ser classificada como conta redutora do subgrupo estoques.
Para constituio da proviso necessrio que se especifique, item por item, os bens que,
comprovadamente, estejam com preo de mercado inferior ao seu custo.
Segundo o artigo 183 da Lei das Sociedades por Aes (Lei n 6.404/1976), considera-se valor
de mercado:
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos,
mediante compra no mercado; e
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no
mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem
de lucro.
Para fins fiscais, esta proviso passou a ser indedutvel para efeito de apurao do lucro real a
partir de 01.01.1996 (Lei n 9.249/1995, art. 13, I).

Fonte: ECONET

8. PROVISO PARA PERDAS EM ESTOQUES

As quebras e perdas conhecidas em estoques ou calculadas por estimativa, relativas a
estoques obsoletos ou que se perdem ou evaporam no processo produtivo, podem ser
ajustadas mediante a constituio da proviso para perdas em estoques, classificada como
redutora do subgrupo estoques, tendo como contrapartida uma conta de despesa no resultado,
no dedutvel para efeitos fiscais. (observar a legislao do imposto de renda)
9. IMPOSTOS PAGOS NA AQUISIO
Os impostos no cumulativos que devam ser recuperados no se computam no custo de
aquisio das mercadorias ou matrias-primas, devendo ser registrados em conta especfica
de impostos a recuperar. Impostos no cumulativos so aqueles que em cada operao
sucessiva abatido o montante cobrado na operao anterior, como o caso do ICMS e do
IPI.
O ICMS e o IPI integraro o custo das mercadorias, matrias-primas ou outros itens integrantes
do estoque quando o contribuinte no puder recuper-los nas operaes subseqentes, nos
casos previstos na legislao especfica.
O custo de produo o custo associado s unidades produzidas; o custo que se pode
considerar como "amarrado" s unidades produzidas, atravs dele que transferimos valores
das contas de produtos em processo de fabricao para as de produtos acabados.
10. CUSTEIO DE VENDAS
Quando ocorre a sada dos produtos acabados, reflete o custo dos produtos vendidos ou
reflete o custo das mercadorias vendidas (CMV) quando se tratar de operaes comerciais.
11. ESTOQUE DE PRODUTOS RURAIS
Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de
mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil ( 4 do art. 183 da
Lei das S/A).
A legislao do Imposto de Renda tambm prev no art. 297 do RIR/1999 que os estoques de
produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos preos correntes de
mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade.
Por preo corrente de mercado entende-se que seria o valor pelo quais tais estoques podem
ser vendidos a terceiros na poca do balano. Nesse caso, a diferena apurada entre o valor
de mercado e o valor contbil acrescida ou diminuda do valor dos estoques, tendo como
contrapartida uma conta de resultado.
A definio de valor de mercado pode ser encontrada em revistas especializadas, bolsa de
mercadorias, etc. A pauta de valores fiscais serve de parmetro para avaliao ao preo de
mercado.
12. PROVISO PARA PERDAS EM ESTOQUES
As quebras e perdas conhecidas em estoques ou calculadas por estimativa, relativas a
estoques obsoletos ou que se perdem ou evaporam no processo produtivo, podem ser
ajustadas mediante a constituio da proviso para perdas em estoques, classificada como
redutora do subgrupo estoques, tendo como contrapartida uma conta de despesa no resultado,
no dedutvel para efeitos fiscais.
13. MTODOS DE AVALIAO DO ESTOQUE

Fonte: ECONET

O princpio contbil de Custo de Aquisio determina que se incluam no custo dos materiais,
alm do preo, todos os outros custos decorrentes da compra, e que se deduzam todos os
descontos e bonificaes eventuais recebidas.
O mtodo de avaliao escolhido afetar o total do lucro a ser reportado para um determinado
perodo contbil. Permanecendo inalterados outros fatores, quanto maior for o estoque final
avaliado, maior ser o lucro reportado, ou menor ser o prejuzo. Quanto menor o estoque
final, menor ser o lucro reportado, ou maior ser o prejuzo.
Considerando que vrios fatores podem fazer variar o preo de aquisio dos materiais entre
duas ou mais compras (inflao, custo do transporte, procura de mercado, outro fornecedor,
etc.), surge o problema de selecionar o mtodo que se deve adotar para avaliar os estoques.
Os mtodos mais comuns so:
- Custo mdio;
- Primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS);
- ltimo a entrar, primeiro a sair (UEPS).
13.1. PEPS
Com base nesse critrio, d-se sada no custo da seguinte maneira: o primeiro que entra o
primeiro que sai (PEPS). medida que ocorrem as vendas, vamos dando baixas no estoque a
partir das primeiras compras, o que equivaleria ao raciocnio de que vendemos/compramos
primeiro as primeiras unidades compradas/produzidas, ou seja, a primeira unidade a entrar no
estoque a primeira a ser utilizada no processo de produo o ou a ser vendida.
Dentro desse procedimento, o estoque representado pelos mais recentes preos pagos
apresentando, dessa forma, uma relao bastante significativa com o custo de reposio.
Obviamente, com a adoo desse mtodo, o efeito da flutuao dos preos sobre os
resultados significativo, as sadas so confrontadas com os custos mais antigos, sendo esta
uma das principais razes pelas quais alguns contadores mostram-se contrrios a esse
mtodo. Entretanto, no objeto do o procedimento em si, e sim o conceito do resultado
(lucro).
As vantagens do mtodo so:
- Os itens usados so retirados do estoque e a baixa dada nos controles de maneira lgica e
sistemtica;
- O resultado obtido espelha o custo real dos itens especficos usados nas sadas;
- O movimento estabelecido para os materiais, de forma contnua e ordenada, representa uma
condio necessria para o perfeito controle dos materiais, especialmente quando estes esto
sujeitos a deteriorao, decomposio, mudana de qualidade, etc. Primeiro a entrar, primeiro
a sair (PEPS).
Agora vejamos como registrar a movimentao fsico-financeira:

Fonte: ECONET

Datas

ENTRADAS
Quantidade

SADAS

Valores R$
Unitrio

Total

Estoque Inicial

05/xx/xx

30

30,00

900,00

Quantidade

SALDOS

Valores R$
Unitrio

Total

Quantidade

Valores R$
Unitrio

Total

20

20,00

400,00

20

20,00

400,00

30

30,00

900,00

50
10/xx/xx

10

20,00

200,00

1.300,00

10

20,00

200,00

30

30,00

900,00

40
15/xx/xx

10

20,00

200,00

10

30,00

300,00

20
20/xx/xx

30

35,00

1.100,00

20

30,00

600,00

20

30,00

600,00

30

35,00

1.050,00

600,00

1.050,00

50
25/xx/xx

10

30,00

300,00

1.650,00

10

30,00

300,00

30

35,00

1.050,00

40
13.2. UEPS
O UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair) um mtodo de avaliar estoque muito discutido. O
custo do estoque determinado como se as unidades mais recentes adicionadas ao estoque
(ltimas a entrar) fossem as primeiras unidades vendidas (sadas) (primeiro a sair). Supe-se,
portanto, que o estoque final consiste nas unidades mais antigas e avaliado ao custo destas
unidades. Segue-se que, de acordo com o mtodo UEPS, o custo dos itens vendidos/sados
tende a refletir o custo dos itens mais recentemente comprados (comprados ou produzidos,
e assim, os preos mais recentes). Tambm permite reduzir os lucros lquidos relatados por
uma importncia que, se colocada disposio dos acionistas, poderia prejudicar as
operaes futuras da empresa.
O mtodo UEPS no alcana a realizao do objetivo bsico, porque so debitados contra a
receita os custos mais recentes de aquisies e no o custo total de reposio de todos os
itens utilizados.
As vantagens e desvantagens do mtodo UEPS so:
- uma forma de se custear os itens consumidos de maneira sistemtica e realista;
- Nas indstrias sujeitas as flutuaes de preos, o mtodo tende a minimizar os lucros das
operaes;
- Em perodos de alta de preos, os preos maiores das compras mais recentes so
apropriados mais rapidamente s produes reduzindo o lucro;
- O argumento mais generalizado em favor do UEPS o de que procura determinar se a
empresa apurou, ou no, adequadamente, deus custos correntes em face da sua receita
corrente. De acordo com o UEPS, o estoque avaliado em termos do nvel de preo da poca,
em que o UEPS foi introduzido.

Fonte: ECONET

1.350,00

Aplicando-se o mtodo UEPS aos dados do exemplo anterior, os seguintes resultados so

obtidos:
Datas

ENTRADAS
Quantidade

SADAS

Valores R$
Unitrio

Total

Estoque Inicial

05/xx/xx

30

30,00

900,00

Quantidade

SALDOS

Valores R$
Unitrio

Total

Quantidade

Valores R$
Unitrio

Total

20

20,00

400,00

20

20,00

400,00

30

30,00

900,00

50
10/xx/xx

10

30,00

300,00

1.300,00

20

20,00

400,00

20

30,00

600,00

40
15/xx/xx
20/xx/xx

20
30

35,00

30,00

600,00

1.050,00

1.000,00

20

20,00

400,00

20

20,00

400,00

30

35,00

1.050,00

50
25/xx/xx

10

30,00

300,00

1.450,00

20

20,00

400,00

20

35,00

700,00

40

13.3. MPM
Este mtodo, tambm chamado de mtodo da mdia ponderada ou mdia mvel, baseia-se na
aplicao dos custos mdios em lugar dos custos efetivos. O mtodo de avaliao do estoque
ao custo mdio aceito pelo Fisco e usado amplamente.
Para ilustrar numericamente, suponha-se que uma empresa, no incio do ms, possua um
estoque (inicial) de 20 unidades de certa mercadoria avaliada a R$ 20,00 cada uma, ou seja,
um total de R$ 400,00 de Estoque Inicial. A movimentao dessa mesma mercadoria no ms
a seguinte:

Fonte: ECONET

1.100,00

Datas

ENTRADAS
Quantidade

SADAS

Valores R$
Unitrio

Total

Estoque Inicial

05/xx/xx

30

30,00

900,00

Quantidade

SALDOS

Valores R$
Unitrio

Total

Quantidade

Valores R$
Unitrio

Total

20

20,00

400,00

50

26,00

1.300,00

10/xx/xx

10

26,00

260,00

40

26,00

1.040,00

15/xx/xx

20

26,00

520,00

20

26,00

520,00

50

31,40

1.570,00

40

31,40

1.256,00

20/xx/xx

30

35,00

1.050,00

25/xx/xx

10

31,40

314,00

14. RESULTADO COM MERCADORIAS RCM

O resultado com mercadorias a diferena entre as vendas e o custo das
mercadorias vendidas de determinado perodo.
- Se o valor das vendas for maior do que o CMV, ocorre um lucro bruto;
- Se o valor das vendas for menor do que o CMV, ocorre um prejuzo com mercadorias,
prejuzo bruto.
O resultado com mercadorias pode ser apurado atravs da frmula:
RCM = V - CMV
Onde:
RCM = Resultado com Mercadorias
V = Vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
Exemplo
I - Vamos supor que a empresa exemplo efetuou as seguintes operaes no ms de Dezembro
de 2004:
a) foi comprado o valor equivalente a R$ 9.000,00 para revenda;
b) das compras adquiridas foi devolvido R$ 500,00 dentro do ms;
c) foi pago R$ 2.000,00 de fretes sobre as compras;
d) foi vendido o valor equivalente R$ 20.000,00;
e) as vendas canceladas somaram R$ 1.000,00;
Sabe-se:
a) O estoque final de novembro de 2004 foi de R$ 10.000,00;
b) a empresa pode aproveitar o crdito de PIS e COFINS, no-cumulativos;

Fonte: ECONET

c) o estoque final inventariado em 31.12.2004 foi de R$ 12.000,00;

d) a alquota do ICMS utilizada foi de 17%
II - Vamos apurar as compras e vendas lquidas do perodo.
Compras
Compras Brutas
(-) ICMS sobre compras
(-) crdito de PIS e COFINS
(-) compras devolvidas
(+) fretes
(=) Compras Lquidas

9.000,00
1.445,00
786.25
500,00
2.000,00
8.268,75

Apurao do ICMS e PIS/COFINS sobre as compras

(+) ICMS sobre compras
(-)ICMS s/compras devolvidas
(=) ICMS lquido s/compras
(+) PIS/COFINS sobre compras
(-) PIS/COFINS s/ compras devolvidas
(=) PIS/COFINS lquido s/compras

1.530,00
85,00
1445,00
832,50
46,25
786,25

Vendas
Vendas totais
(-) ICMS sobre vendas
(-) Vendas canceladas
(-) PIS/Cofins
(=) Vendas Lquidas

20.000,00
3.230,00
1.000,00
1.757,50
14.012,50

Apurao do ICMS e PIS/COFINS sobre as vendas

(+) ICMS sobre vendas
(-)ICMS s/vendas canceladas
(=) ICMS lquido s/vendas
(+) PIS/COFINS sobre vendas
(-) PIS/COFINS s/vendas canceladas
(=) PIS/COFINS lquido s/vendas

3.400,00
170,00
3.230,00
1.850,00
92,50
1.757,50

Fonte: ECONET

III - Apurao do Custo e Resultado com Mercadorias:

CMV = EI + C - EF
CMV = 10.000,00 + 8.268,75 - 12.000,00
CMV = 6.268,75
RCM = V - CMV
RCM = 14.012,50 - 6.268,75
RCM = 7.743,75
15. AVALIAO DOS PRODUTOS EM PROCESSO E ACABADOS
15.1. Custeio Por Absoro
O custo dos estoques dos produtos em processo e acabados deve incluir todos os custos
diretos como matria-prima, mo-de-obras e outros, e os indiretos como gastos gerais de
fabricao, necessrios para colocao do produto em condies de venda.
No custeio por absoro, os custos de produo incorridos, diretos ou indiretos, so atribudos
ao produto final, observando-se que:
a) os custos relativos a matria-prima e materiais diretos sero apropriados com base nos
custos apurados da forma mencionado no item 5;
b) os custos relativos a mo-de-obra correspondem aos salrios e encargos do pessoal que
trabalha diretamente na fabricao do produto;
c) os gastos gerais de fabricao correspondem aos demais custos incorridos na produo, tais
como: energia, seguros, depreciao, almoxarifado, superviso, etc.
15.2. Custo Padro
Esse mtodo de custeio, geralmente utilizado por grandes empresas, com operaes de
grande volume ou com linhas de montagem que envolvem muitas peas, consiste em que o
custo de cada produto predeterminado, antes da produo, com base nas especificaes dos
produtos, componentes do custo e condies de produo. Dessa forma, os estoques so
apurados com base em custos unitrios padro e comparado com os custos de reais apurados,
registrando-se as diferenas em contas de variao.
A legislao fiscal aceita que a empresa apure custos com base em padres preestabelecidos
(custo padro ou "standard"), como instrumento de controle de gesto, desde que observado o
seguinte:
a) que o padro preestabelecido incorpore todos os elementos constitutivos do custeio por
absoro;
b) as variaes de custos (negativas e positivas) sejam distribudas aos produtos de modo que
a avaliao final dos estoques no discrepe da que seria obtida com o emprego do custo real;
c) as variaes de custos sejam identificadas em nvel de item final de estoque, de forma a
permitir a verificao do critrio de neutralidade do sistema adotado de custos sobre a
valorao dos inventrios.

Fonte: ECONET

15.3. Arbitramento do Valor do Estoque de Produtos Acabados e em Elaborao

Caso a escriturao do contribuinte no atenda os requisitos mencionados no tpico anterior,
ou seja, no haja integrao e coordenao da contabilidade de custos com o resto da
escriturao, os estoques devero ser avaliados (art. 296 do RIR/1999):
I - Produtos em elaborao:
a) por uma vez e meia (150%) o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo-base
(sem ICMS/IPI quando recuperveis);
b) 80% (oitenta por cento) do valor dos produtos acabados, determinado segundo o critrio do
item II;
II - Produtos acabados:
- 70% (setenta por cento) do maior preo de venda do perodo-base, sem incluso do IPI, mas
com ICMS incluso.
A utilizao desse critrio apresenta grandes distores na apurao do resultado, uma vez
que a percentagem de 70% bastante elevada e, nesse caso, supervaloriza o estoque de
materiais em processamento e de produtos acabados no encerramento do perodo-base. Essa
supervalorizao, em algumas situaes, poder fazer com que o custo dos produtos vendidos
apresente-se negativo. comum o custo dos produtos vendidos apresentar valor negativo
quando existir grande quantidade de estoque de produtos acabados em decorrncia de vendas
reduzidas. Neste caso, o custo dos produtos vendidos dever ser considerado igual a zero.
III - Avaliao de Estoque por Arbitramento - Produtos Acabados - Maior Preo de Venda
No caso de avaliao do estoque de produtos acabados pelo critrio do arbitramento, a
determinao do maior preo de venda, em algumas situaes, tem causado algumas dvidas
para valorizao do estoque.
Note-se que o inciso II do artigo 296 do RIR/1999 faz referncia expresso "maior preo de
venda no perodo de apurao". Pode ocorrer, por exemplo, que determinado produto no
tenha sido vendido no perodo de apurao.
Neste caso, embora a legislao do Imposto de Renda seja omissa, entendemos que poder
ser utilizado como parmetro o maior preo de venda praticado no perodo de apurao
imediatamente anterior.
A situao adquire maior grau de complexidade no caso de produto novo que ainda no foi
vendido. Em princpio, poderamos afirmar que o produto novo seria avaliado a custo zero, uma
vez que no existe parmetro para aplicarmos a regra do arbitramento. Entretanto,
entendemos que, no caso vertente, deve existir um procedimento lgico, buscando-se,
inclusive, o preo do referido produto no mercado. Alis, a nosso ver, esse referencial estaria
correto.
A questo apresenta-se, ainda, mais complexa, quando se tratar de produto novo e indito, ou
seja, sem referencial no mercado. Neste caso, a nosso ver, a valorizao desse produto
poderia ser feita com base nos custos das matrias-primas utilizadas na sua fabricao. De
qualquer modo, e diante da omisso da legislao do Imposto de Renda, recomendamos que
seja formulada consulta ao Fisco.
Os critrios impostos pela legislao so arbitrrios, visando penalizar as empresas que no
mantm uma contabilidade adequada de custos, no sendo, no entanto, aceitveis para fins
contbeis, pelas distores que provocam no resultado da empresa.

Fonte: ECONET

16. QUEBRAS E PERDAS DE ESTOQUE

normal no processo produtivo ocorrer quebras e perdas de estoque como o caso de aparas
e rebarbas de matria-prima, evaporao de produtos qumicos, etc. Nesse caso, os valores
relativos a quebras e perdas sero agregados ao custo normal de produo, sempre que
normais e relativas ao processo produtivo, e sero lanados como despesas ao resultado do
perodo, se forem espordicas e anormais.
17. SUCATAS E SUBPRODUTOS
As sucatas e os subprodutos so as sobras, pedaos, resduos, aparas e outros materiais
derivados da atividade industrial que tm como caracterstica nascerem do processo da
produo. A diferena entre um e outro reside no fato de que a sucata no tem um mercado
garantido de comercializao e os preos bastante incertos enquanto os subprodutos tm
condies de demanda e de preos bons.
Contabilmente, os custos incorridos nos bens sucateados devem ser agregados aos custos de
fabricao dos produtos bons aproveitados. No caso de sucatas que no sejam relativas ao
processo de produo, os seus custos devem ser retirados do custo de produo e lanados
como perdas no resultado do perodo. Os estoques de sucata a serem comercializados
existiro fisicamente, devendo ser controlado pela empresa, no entanto no ter valor contbil.
Por ocasio da comercializao da sucata, o valor da receita ser reconhecido nesse momento
no resultado no subgrupo "outras receitas operacionais".
No tocante aos subprodutos, por possurem mercado estvel e preo de venda previsvel, tais
itens devem ser avaliados ao valor lquido de realizao e considerado como reduo do custo
de produo do perodo em que surgiram.
Por valor lquido de realizao de um subproduto deve ser entendido como o valor bruto menos
os impostos incidentes sobre essa venda, menos as despesas de comercializao como
comisses, taxas de entrega, etc.
Quando a empresa comercializar os subprodutos, ter um valor efetivo de venda e atribuir
como redutor dessas receitas o valor dos estoques dos subprodutos e a diferena lquida ser
registrada como outras receitas/despesas operacionais, conforme o caso.
18. SIGNIFICADO DE AUMENTO DE ESTOQUE
Quando uma empresa aumenta o volume de estoque isto pode significar duas coisas opostas.
Por um lado, o aumento pode significar que a gesto da empresa est confiante no futuro e
resolveu investir no ativo antes do aumento da demanda. O estoque anteciparia um aumento
de receita. Por outro lado, o aumento pode significar que os clientes no esto satisfeitos com
a empresa e o estoque representaria a baixa demanda. Observe que esta questo toca
diretamente na questo da anlise das demonstraes contbeis e sua dificuldade.
Os economistas tm usado a informao agregada de estoques para tentar entender a
flutuao da economia. Pesquisas passadas j mostraram existir uma relao entre estoques e
crescimento da economia. Por isto esta informao analisada com bastante carinho na
esperana de vislumbrar o comportamento da economia.
19. CLASSIFICAO CONTBIL
O termo "estoque" refere-se a todos os bens tangveis mantidos para venda ou uso prprio no
curso ordinrio do negcio, bens em processo de produo para venda ou para uso prprio ou
que se destinam ao consumo na produo de mercadorias para venda ou uso prprio.
Seguindo o conceito de liquidez, o subgrupo estoques classifica-se no Circulante, aps os
subgrupo Outros Crditos.

Fonte: ECONET

Todavia, poder haver casos de empresas que tenham estoques cuja realizao ultrapasse o
exerccio seguinte, assim deve haver a reclassificao dos estoques para o Realizvel a Longo
Prazo, em conta parte.
19.1. Estoques de Terceiros
Quando h recebimento de estoques de terceiros, como, por exemplo, materiais que sero
beneficiados (industrializao por encomenda), contabiliza-se os materiais recebidos em uma
conta especial de estoques, em contrapartida a uma conta de obrigao.
Exemplo:
Recebimento de materiais, no valor de R$ 1.000,00 referente nota fiscal de remessa de
cliente, para industrializao.
Na entrada dos materiais de terceiros a serem processados se lanar:
D - Estoques de Terceiros (Ativo Circulante)
C - Estoques a Industrializar (Passivo Circulante)
R$ 1.000,00
Posteriormente, na devoluo dos materiais, so cobrados R$ 500,00 relativamente ao servio
de industrializao. Lanamentos por ocasio da sada da mercadoria:
a) Pelo registro da devoluo da mercadoria industrializada:
D - Estoques a Industrializar (Passivo Circulante)
C - Estoques de Terceiros (Ativo Circulante)
R$ 1.000,00
b) Valor dos servios de industrializao cobrados:
D - Clientes (Ativo Circulante)
C - Receita de Servios de Industrializao (Conta de Resultado)
R$ 500,00
Usualmente so utilizados conta de compensao o que resultaria na seguinte contabilizao:
- Na empresa XY que remete os produtos para industrializao Registro contbil pela emisso da Nota Fiscal de remessa dos produtos:
D Bens Remetidos P/ Industrializao
(Conta de Compensao Ativa)
C Industrializao de Bens por Terceiros
(Conta de Compensao Passiva)

Fonte: ECONET

Registro contbil pelo retorno das mercadorias industrializadas:

D Industrializao de Bens por Terceiros
(Conta de Compensao Passiva)
C Bens Remetidos P/ Industrializao
(Conta de Compensao Ativa)
Registro Contbil pelo valor pago pela industrializao dos produtos:
D Estoques (Ativo Circulante)
D Icms a Recuperar (Ativo Circulante)
D IPI a Recuperar (Ativo Circulante)
C Caixa ou Banco (Ativo Circulante)
- Na empresa XX que processa a industrializao Registro contbil pelo recebimento dos produtos a industrializar:
D Bens Recebidos para Industrializao
(Conta de Compensao Ativa)
C Industrializao de Bens de Terceiros
(Conta de Compensao Passiva)
Registro contbil pela devoluo dos produtos industrializados ao cliente:
D Industrializao de Bens de Terceiros
(Conta de Compensao Passiva)
C Bens Recebidos para Industrializao
(Conta de Compensao Ativa)
Registro contbil pela mo-de-obra e material aplicados:
D - Custo dos Servios Prestados (Conta de Resultado)
C - Estoques (Ativo Circulante)
C - Salrios e Encargos (Passivo Circulante)
Registro contbil pelo valor do servio prestado:
D Clientes, Caixa ou Banco (Ativo Circulante)
C Receita de Servios Prestados (Resultado)

Fonte: ECONET

Registro contbil pelo IPI incidente na operao de industrializao:

D - IPI Sobre Vendas (Conta de Resultado)
C - IPI a Recolher (Passivo Circulante)
Registro contbil pelo ICMS incidente na operao:
D - ICMS sobre Vendas (Resultado)
C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
20. ADIANTAMENTO A FORNECEDORES
Os adiantamentos efetuados a fornecedores de matria-prima ou produto para revenda so
registrados nessa conta; a baixa ser efetuada por ocasio do efetivo recebimento,
registrando-se o custo total na correspondente conta do estoque, e caso haja saldo a pagar, na
conta fornecedores, no passivo circulante.
Exemplo:
Empresa inventariou estoques em 31 de dezembro e encontrou R$ 4.000,00 em almoxarifado,
correspondente a itens obsoletos e que no tero mais uso dentro das atividades normais.
D Perdas com Estoques Obsoletos (Conta de Resultado)
C Proviso para Perdas em Estoques (Conta Redutora Estoques Ativo Circulante)
R$ 4.000,00
21. IMPOSTOS PAGOS NA AQUISIO
Os impostos no cumulativos que devam ser recuperados no se computam no custo de
aquisio das mercadorias ou matrias-primas, devendo ser registrados em conta especfica
de impostos a recuperar. Impostos no cumulativos so aqueles que em cada operao
sucessiva abatido o montante cobrado na operao anterior, como o caso do ICMS e do
IPI.
O ICMS e o IPI integraro o custo das mercadorias, matrias-primas ou outros itens integrantes
do estoque quando o contribuinte no puder recuper-los nas operaes subseqentes, nos
casos previstos na legislao especfica.
Exemplo:
Indstria adquiriu matria prima para produo cuja Nota Fiscal de Compra apresentou os
seguintes dados:
Preo da matria-prima: R$ 50.000,00
ICMS destacado: R$ 6.000,00
Frete pago: R$ 1.500,00
ICMS sobre frete recupervel: R$ 180,00
Se a empresa mantm controle de estoques, a contabilizao poder ser como segue:

Fonte: ECONET

1. Pelo registro da compra:

D Estoque de Matria Prima (Ativo Circulante)
C Fornecedores (Passivo Circulante)
R$ 50.000,00
2. Registro do Frete:
D Estoque de Matria Prima (Ativo Circulante)
C Fretes a Pagar (Passivo Circulante)
R$ 1.500,00
3. Registro do ICMS recupervel sobre a Matria Prima:
D ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
C - Estoque de Matria Prima (Ativo Circulante)
R$ 6.000,00
4. Registro do ICMS recupervel sobre o Frete:
D ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
C - Estoque de Matria Prima (Ativo Circulante)
R$ 180,00
22. APURAO DOS TRIBUTOS NAS RELAES COMERCIAIS
As vendas e prestaes de servios geram para a pessoa jurdica uma receita. Esta receita
ser tributada na esfera federal, estadual e municipal conforme a incidncia tributria de cada
esfera.
23. INSTITUIO DE TRIBUTOS
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
impostos;
taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de
servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
Nota: As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
23.1. Competncia Tributria da Unio
Compete Unio instituir impostos sobre:

Fonte: ECONET

Importao de produtos estrangeiros;

Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
Renda e proventos de qualquer natureza, o qual:
a) ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na
forma da lei;
b) no incidir nos termos e limites fixados em lei, sobre rendimentos provenientes de
aposentadoria e penso, pagos pela previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, a pessoa com idade superior a 65 anos, cuja renda total seja
constituda, exclusivamente, de rendimentos do trabalho;
Produtos industrializados;
Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF);
Propriedade territorial rural;
Grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
A Unio, ainda, poder instituir:
Mediante lei complementar, outros impostos no previstos, desde que sejam no-cumulativos e
no tenham fato gerador ou base de clculo prpria dos discriminados na Constituio Federal;
Na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no
em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as
causas de sua criao.
23.2. Competncia Tributria dos Estados
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
Transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos(ITCMD);
Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS), ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior, o qual no incidir:
a) operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior;
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial,
hiptese em que se sujeita exclusivamente incidncia do IOF;
Sobre o ICMS, Lei Complementar 87, de 13/09/1996 Alterada pela Lei Complementar n.
102/2000, Lei Complementar n. 114/2002, Lei Complementar n. 115/2002 e Lei
Complementar n. 120/2005.

Fonte: ECONET

Nota: exceo do ICMS e dos impostos de importao e de exportao, nenhum outro tributo
poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Propriedade de veculos automotores(IPVA).
23.3. Competncia Tributria dos Municpios
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
Propriedade predial e territorial urbana (IPTU);
Transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis(ITBI), por natureza
ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso
de direitos a sua aquisio, o qual, dentre outras caractersticas, no incide sobre a
transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao
de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao,
ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do
adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou
arrendamento mercantil;
Servios de qualquer natureza (ISS ou ISSQN), no compreendidos na competncia tributria
dos Estados, definidos em lei complementar.
Sobre o ISS, Lei Complementar n. 116/2003.
24. O TRIBUTO
24.1. Conceito Geral
No conceito geral que nos dado pelo Cdigo Tributrio Nacional (Art. 3) temos que: tributo
toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Analisando didaticamente a disposio do CTN, podemos entender melhor a definio:
Tributo prestao pecuniria compulsria. Prestao o ato pelo qual algum cumpre uma
obrigao e, neste sentido, prestao pecuniria aquela que tem contedo monetrio, ou
seja, deve ser satisfeita em dinheiro. A compulsoriedade a caracterstica principal das
receitas derivadas, decorrentes da imposio do poder soberano do Estado significa que
ningum paga tributo voluntariamente, mas em obedincia ao mandamento impositivo
emanado da Lei.
Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. Significa que a prestao deve ser cumprida
em moeda corrente do pas, todavia, admite-se tambm que satisfao se faa por meio de
algo equivalente, que tenha um valor que possa ser expresso em moeda. o caso do
pagamento em cheque, ttulos da dvida pblica, etc.
que no constitua sano de ato ilcito. O tributo no penalidade, ou seja, no tem como fato
determinante da sua imposio a prtica de um ato ilcito. O que determina a cobrana do
tributo o fato gerador (um fato econmico ou de contedo econmico) em si, sem levar em
conta a licitude ou ilicitude de tal fato.
instituda em lei. Todo tributo deve ser institudo em lei, em obedincia ao princpio
constitucional da estrita legalidade. Na instituio do tributo a lei deve definir o sujeito passivo e
explicitar todos os elementos do fato gerador.

Fonte: ECONET

e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Significa que o lanamento

(ato administrativo que vai quantificar e tornar exigvel a obrigao) deve ser efetuado em total
observncia determinao legal, ou seja, o ato plenamente vinculado aos ditames da lei,
no podendo se afastar das determinao nela expressas, sob pena de responsabilidade
funcional.
Segundo o artigo 5 do CTN os tributos so os impostos, as taxas e as Contribuies de
Melhoria. A essa classificao tradicional, devem-se acrescentar, por fora do disposto nos
artigos 148 e 149 da Constituio federal, os emprstimos compulsrios (Art. 148) e as
Contribuies Especiais (Art. 149).
Diante das vrias espcies enumeradas, prescreve o CTN que:
Art. 4 - A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto de sua arrecadao.
A situao que o legislador escolher como fato gerador da obrigao de pagar o tributo
determinar a respectiva espcie tributria, independentemente da denominao adotada pela
norma e da destinao que for atribuda ao produto de sua arrecadao.
Assim, a natureza
exclusivamente pelo
Poder Pblico venha
nomen juris ou com
servios, etc.

jurdica de cada uma das espcies tributrias e de determinada

fato gerador da respectiva obrigao, impedindo-se, com isso, que o
criar novas espcies de tributos baseadas simplesmente na mudana do
a vinculao do produto de sua arrecadao a certos rgos, fundos,

24.2. Tributos Previstos na Constituio - Geral

Como vimos, tributo gnero, comportando as espcies j mencionadas e, como de se
esperar, diversas subespcies.
Nesta parte do nosso estudo vamos conhecer a definio legal das diversas espcies
tributrias, previstas na Constituio Federal de 1988.
24.2.1 Impostos
Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
24.2.2. Taxas
Taxa o tributo cuja obrigao tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia,
ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especifico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
O Art. 78 do CTN d a definio legal de poder de polcia ao estabelecer que considera-se
poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito,
interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse
pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e
do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao
do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais
ou coletivos.

Fonte: ECONET

Ser considerado regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo
competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo.
A Constituio divide as Contribuies Especiais em cinco grupos:
Contribuies Sociais de Interveno no Domnio Econmico (Art. 149);
Contribuies Sociais de Interesse de Categorias Profissionais (Art. 149);
Contribuies Sociais de Interesse de Categorias Econmicas (Art. 149);
Contribuies da Seguridade Social (Art. 196) e Contribuio Previdenciria dos Servidores
Pblicos (Art. 148, nico);
Alm da Contribuio Social do Salrio-Educao (Art. 212, 5).
O 2 do Art. 145 da Constituio Federal estabelece que as taxas no podero ter base de
clculo prpria de impostos. Como a taxa um tributo vinculado a uma contraprestao
estatal, se esta contraprestao no existir, no se pode falar em taxa, mas sim em imposto,
que o tributo cobrado independentemente de qualquer atuao estatal especfica em favor do
contribuinte. Assim, se o Poder Pblico apelidar um certo tributo de taxa, mas no existir
contraprestao estatal, trata-se de imposto. Se tal tributo tiver base de clculo igual a de um
outro imposto, ser, portanto, inconstitucional.
Os servios pblicos consideram-se efetivamente utilizados pelo contribuinte quando por ele
usufrudos a qualquer ttulo e potencialmente utilizados quando, sendo de utilizao
compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo
funcionamento.
Sero ditos especficos os servios quando possam ser destacados em unidades autnomas
de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas, e divisveis, quando suscetveis de
utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito das
atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios aqueles servios (ou
atividade de que resulte o exerccio do poder de polcia) que, segundo a Constituio Federal,
as Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios e a
legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico.
24.2.3. Contribuies de Melhoria
Segundo o art. 145, III, da CF, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. A princpio, poder-se-ia pensar
que basta a realizao de um obra pblica para autorizar a cobrana deste tributo, porm,
vigente o art. 81 do CTN, necessrio que da obra pblica decorra valorizao imobiliria para
os contribuintes do imposto.
Assim, na definio do CTN, Contribuio de Melhoria o tributo institudo para fazer face ao
custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
O art. 82 do CTN estabelece que a lei relativa contribuio de melhoria observar os
seguintes requisitos mnimos:
Publicao prvia dos seguintes elementos:

Fonte: ECONET

a) memorial descritivo do projeto;

b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para
cada uma das reas diferenciadas, nela contidas.
Fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao, pelos interessados, de
qualquer dos elementos publicados.
Regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao, sem
prejuzo da sua apreciao judicial.
Alm disso, a contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio do valor da
parcela do custo da obra (inciso I, alnea c) para os imveis situados na zona beneficiada,
proporcionalmente aos respectivos fatores individuais de valorizao. Naturalmente, deve-se
observar o limite individual para cada imvel beneficiado, correspondente ao acrscimo de
valor (valorizao) propiciado pela obra. Alm disso, como j foi dito o total das contribuies
arrecadadas no pode ser superior ao custo da obra (limite total).
Por ocasio lanamento do tributo, cada contribuinte dever ser notificado do montante da
contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integraram o
respectivo clculo.
24.2.4. Emprstimos Compulsrios
Emprstimos Compulsrios so tributos institudos pela Unio, mediante lei complementar:
a) para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade.
pblica, de guerra externa ou sua iminncia; (Emprstimo Compulsrio).
(Extraordinrio)
b) no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.
(Emprstimo Compulsrio Ordinrio)
Dispe o pargrafo nico do art. 15 do CTN que a lei fixar obrigatoriamente o prazo do
emprstimo e as condies de seu resgate.
24.2.5. Contribuies Especiais
Contribuies Especiais so tributos que se caracterizam pelo fato de o produto de sua
arrecadao encontrar-se vinculada, via de regra, a alguma autarquia federal ou mesmo a
entes no estatais, os quais recebem a autorizao para arrecad-las, destinando-se a fazer
face a despesas paralelas as das administrao pblica direta, ou seja, que no integram do
oramento da Unio. Por conseqncia, estas receitas so geridas diretamente pelo rgo que
as arrecada, donde alguns estudiosos cham-las de Contribuies Parafiscais. Contudo, o
termo Contribuies Especiais , atualmente, o mais apropriado haja vista que, devido as
modificaes que lhes foram introduzidas no curso dos anos, resta hoje que alguma delas,
como o PIS e COFINS so arrecadadas e geridas diretamente pela Unio.

Fonte: ECONET

A Constituio Federal estabeleceu seis grupos de Contribuies Especiais, a saber:

Contribuies Sociais de Interveno no Domnio Econmico
Ex.: antigas contribuies do IAA e do IBC, Contribuio do DNC Departamento Nacional de
Combustveis, paga pelo distribuidores e Postos de Combustveis, Contribuio da
Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais CFEM, devida ao
Departamento Nacional de Produo Mineral DNPM pelas empresas de minerao, etc.
Contribuies Sociais de Interesse de Categorias Profissionais
Ex.: OAB, CRM, CRC, Contribuio Sindical, etc.
Contribuies Sociais de Interesse de Categorias Econmicas
Ex.: SESI, SESC, SEBRAE, etc.
Contribuies da Seguridade Social
Ex.: INSS, PIS, COFINS, FGTS, Contribuio Social sobre o Lucro, etc.
Contribuio Previdenciria dos Servidores Pblicos
Ex.: IPASGO, FUMASF, etc.
Contribuio Social do Salrio-Educao
Destinada ao ensino fundamental pblico, como fonte adicional de financiamento e recolhida
pelas empresas, na forma da lei.
Os tributos Federais agora demonstrados so comentados sucintamente, visto a extenso da
matria, bem como merecedor de lapidao e exemplificao. O objeto do Manual de
contabilidade Para No Contadores exemplificar as normas de contabilidade aplicvel
matria.
25. Tributos federais
As pessoas jurdicas podem optar pela tributao do lucro, na forma do Lucro Presumido ou
Pelo Lucro Real, e em algumas vezes pelo Lucro Arbitrado. Algumas atividades e acima de um
determinado faturamento, as empresas devem tributar suas receitas na forma do Lucro Real. O
lucro a ser tributado ser sobre o montante do lucro lquido ajustado, pelas adies, excluses
e compensaes permitidas pelo Imposto de renda.
Dependendo da forma de tributao escolhida pela pessoa jurdica, ela dever contribuir para o
Pis/Pasep, Cofins, que so calculados sobre a receita, CSLL Contribuio Social Sobre o
Lucro Lquido e IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica, que so calculados sobre o lucro
real ou presumido.
25.1 PIS/PASEP/COFINS Incidncia Cumulativa
So contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre o faturamento as pessoas
jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de
Renda, inclusive:
I - as entidades fechadas e abertas de previdncia complementar, sendo irrelevante a forma de
sua constituio;

Fonte: ECONET

II - as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia, em relao

s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a
realizao de seu ativo e o pagamento do passivo;
III - os fabricantes e os importadores de cigarros so contribuintes e responsveis, na condio
de substitutos, pelo recolhimento do PIS/PASEP e da COFINS devidos pelos comerciantes
varejistas;
IV - as pessoas jurdicas que administram jogos de bingo so responsveis pelo pagamento
das contribuies incidentes sobre as receitas geradas com essa atividade. Observe-se que
esse pagamento no exime a pessoa jurdica administradora da obrigao do pagamento das
contribuies na condio de contribuinte.
25.1.2 Base de Clculo
As pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do
Imposto de Renda tm como base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS o valor do
faturamento, que corresponde receita bruta, assim entendida a totalidade das receitas
auferidas, independentemente da atividade por elas exercidas e da classificao contbil
adotada para a escriturao das receitas.
25.1.3. Receitas de Vendas Para o Poder Pblico
No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou
servios pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou
suas subsidirias, a pessoa jurdica contratada ou subcontratada, que diferir o pagamento das
contribuies, excluindo da base de clculo do ms de auferimento da receita o valor da
parcela ainda no recebida e incluindo o valor das parcelas na base de clculo do ms do seu
efetivo recebimento.
25.1.4. Regime de Reconhecimento das Receitas e Despesas
De acordo com o art. 14 da Instruo Normativa SRF n 247/2002, as pessoas jurdicas
optantes pelo regime de tributao do Imposto de Renda com base no lucro presumido
podero adotar o regime de caixa para fins da incidncia do PIS/PASEP e da COFINS. A
adoo do regime de caixa est condicionada adoo do mesmo critrio em relao ao
Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
25.1.5. Valores que no Podem Integrar a Receita Bruta
Na apurao da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, no integram a receita bruta:
a) do doador ou patrocinador, o valor das receitas correspondentes a doaes e patrocnios,
realizados sob a forma de prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo
para projetos culturais, amparados pela Lei n 8.313/1991, computados a preos de mercado
para fins de deduo do Imposto de Renda; e
b) a contrapartida do aumento do ativo da pessoa jurdica, em decorrncia da atualizao do
valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos, tanto em virtude do registro no
estoque de crias nascidas no perodo, como pela avaliao do estoque a preo de mercado.
25.1.6. Excluses e Dedues Gerais da Base de Clculo
Para a apurao da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, podem ser excludos ou
deduzidos da receita bruta os valores:
I - das vendas canceladas;

Fonte: ECONET

II - dos descontos incondicionais concedidos;

III - do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
IV - do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando
destacado em Nota Fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na
condio de substituto tributrio;
V - das reverses de provises;
VI - das recuperaes de crditos baixados como perdas, limitados aos valores efetivamente
baixados, que no representem ingresso de novas receitas;
VII - dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e
dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita, inclusive os derivados de empreendimento objeto de
Sociedade em Conta de Participao (SCP); e
VII - das receitas decorrentes das vendas de bens do ativo permanente.
25.1.7. No-Incidncia do Pis e da Cofins
As contribuies no incidem sobre o faturamento correspondente a vendas de materiais e
equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas
diretamente Itaipu Binacional (Instruo Normativa SRF n. 247/2002, art. 44, I).
25.1.8. Receitas Isentas das Contribuies
De acordo com o art. 46 da INS RF 247/2002, so isentas do PIS/Pasep e da Cofins as
receitas:
I dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de
economia mista;
II da exportao de mercadorias para o exterior;
III dos servios prestados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no
exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;
IV do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em
embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em
moeda conversvel, observado o disposto no 3;
V do transporte internacional de cargas ou passageiros;
VI auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao,
modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro
Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei no 9.432/1997;
VII de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes
registradas no REB, de que trata o art. 11 da Lei no 9.432/1997;

Fonte: ECONET

VIII de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos

termos do Decreto-Lei no 1.248/1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim
especfico de exportao para o exterior; e
IX de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras
registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior.
X - decorrentes de comercializao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem, produzidos na Zona Franca de Manaus para emprego em processo de
industrializao por estabelecimentos industriais ali instalados e consoante projetos aprovados
pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus (Suframa).
(Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003)
Consideram-se adquiridos com o fim especfico de exportao os produtos remetidos
diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos
alfandegados, por conta e ordem da empresa comercial exportadora.
As isenes previstas no alcanam as receitas de vendas efetuadas:
I a empresa estabelecida na Amaznia Ocidental ou em rea de livre comrcio;
II a empresa estabelecida em zona de processamento de exportao; e
III a estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados exportao, ao
amparo do art. 3o da Lei no 8.402/1992.
25.1.9. Alquotas do Pis e da Cofins Cumulativo
As alquotas do PIS e COFINS para as pessoas jurdicas ou para as receitas no inseridas na
modalidade "no-cumulativa" so de:
a) 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) para o PIS/PASEP; e
b) 3% (trs por cento) para a COFINS.
9.1. Alquota 0 (Zero)
As alquotas do PIS/PASEP e da COFINS esto reduzidas a 0 (zero) quando aplicveis sobre a
receita bruta decorrente:
I - da venda de gasolinas (exceto gasolina de aviao), leo diesel e gs liquefeito de petrleo,
por distribuidores e comerciantes varejistas;
II - da venda de lcool para fins carburantes, por comerciantes varejistas;
III - da venda dos produtos farmacuticos de higiene pessoal classificados nas posies 30.01,
30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 3004, exceto no cdigo 3004.90.46, e 3303.00 a 3307,
nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos
cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, 3401.11.90, 3401.20.10
e 9603.21.00, todos da TIPI, pelas pessoas jurdicas no enquadradas na condio de
industrial ou importador;
IV - da venda dos produtos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI, por
comerciantes atacadistas e varejistas, exceto pela empresa comercial atacadista adquirente

Fonte: ECONET

dos produtos resultantes da industrializao por encomenda, equiparada a industrial na forma

do 5 do art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49/2001;
V - da venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13
(cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, por pessoas jurdicas comerciantes varejistas e
atacadistas;
VI - da venda de nafta petroqumica s centrais petroqumicas;
Nota: Considera-se nafta petroqumica a nafta normal-parafina classificada no cdigo
2710.11.41 da TIPI.
VII - da venda de gs natural canalizado e de carvo mineral, destinados produo de
energia eltrica pelas usinas integrantes do Programa Prioritrio de Termoeletricidade, nos
termos e condies estabelecidas em ato conjunto dos Ministros de Estado de Minas e Energia
e da Fazenda; e
VIII - do recebimento dos valores relativos intermediao ou entrega de veculos, pelos
concessionrios de que trata a Lei n 6.729/1979;
IX - da venda no mercado interno, a partir de 26 de julho de 2004, de feijo, arroz e farinha de
mandioca, classificados nos cdigos 0713.33.19, 0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20, 1006.30 e
1106.20 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada
pelo Decreto n 4.542/2002;
X - da comercializao no mercado interno, a partir de 1 de agosto de 2004, de:
a) adubos ou fertilizantes classificados no Captulo 31, exceto os produtos de uso veterinrio,
da TIPI, e suas matrias-primas;
b) defensivos agropecurios classificados na posio 38.08 da TIPI e suas matrias-primas;
c) sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em conformidade com o disposto na
Lei n 10.711/2003, e produtos de natureza biolgica utilizados em sua produo;
d) corretivo de solo de origem mineral classificado no Captulo 25 da TIPI;
e) inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fixadoras de nitrognio, classificados
no cdigo 3002.90.99 da TIPI; e
f) vacinas para medicina veterinria;
XI - decorrente da venda, no mercado interno, de produtos hortcolas e frutas, classificados nos
Captulos 7 e 8, e ovos, classificados na posio 04.07, todos da TIPI (Art. 28 da Lei n
10.865/2004, inciso III);
XII - aeronaves, classificadas na posio 88.02 da TIPI, suas partes, peas, ferramentais,
componentes, insumos, fluidos hidrulicos, tintas, anticorrosivos, lubrificantes, equipamentos,
servios e matrias-primas a serem empregados na manuteno, conservao, modernizao,
reparo, reviso, converso e montagem das aeronaves, seus motores, partes, componentes,
ferramentais e equipamentos (Art. 6 da Lei n 10.925/2004);
XIII - da venda no mercado interno dos seguintes produtos (Nova redao dada ao art. 2 da
Lei n 10.833/2003 e da Lei n 10.637/2002 pelos arts. 21 e 37 da Lei n 10.865/2004 e Decreto
n 5.127/2004):

Fonte: ECONET

a) qumicos e farmacuticos, classificados nos Captulos 29 e 30 da Nomenclatura Comum do

MERCOSUL - NCM, relacionados no Anexo I do Decreto n 5.127/2004);
b) destinados ao uso em laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas
classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18 da NCM, relacionados no Anexo
II do Decreto n 5.127/2004;
c) smens e embries da posio 05.11 da NCM;
XIV - livros em geral, conforme definido no art. 2 da Lei n 10.753/2003 (Lei n 11.033/2004,
art. 7);
XV - a partir de 30.12.2004 (Lei n 11.051/2004, art. 29):
a) farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em flocos, de milho, classificados,
respectivamente, nos cdigos 1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da TIPI;
b) pintos de 1 (um) dia classificados no cdigo 0105.11 da TIPI; e
c) leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma ultrapasteurizado, destinados ao
consumo humano;
XVI - a partir de 1 de maro de 2006 (Art. 51 da Lei n 11.196/2005):
a) leite em p, integral ou desnatado, destinados ao consumo humano;
b) queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo coalho, ricota e requeijo
XVII. at 30 de junho de 2009 (art. 1 da Lei 11.787/2008)
a) farinha de trigo classificada no cdigo 1101.00.10 da Tipi;
b) trigo classificado na posio 10.01 da Tipi; e
c) pr-misturas prprias para fabricao de po comum e po comum classificados,
respectivamente, nos cdigos 1901.20.00 Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da Tipi.
25.1.10. Deduo dos Valores Retidos no Pagamento das Contribuies
Do valor do PIS/PASEP e da COFINS devidos, a pessoa jurdica poder, ainda, deduzir do
valor a pagar:
a) os valores de PIS/PASEP e da COFINS retidos na fonte por outras pessoas jurdicas para as
quais prestou servios sujeitos reteno ou por rgos pblicos e estatais federais ou
estaduais sobre os recebimentos decorrentes de fornecimento de bens ou prestao de
servios em geral, inclusive obras;
b) os pagamentos indevidos ou a maior em perodos anteriores, de PIS/PASEP e da COFINS
ou de outros tributos e contribuies, mediante preenchimento da Declarao de
Compensao a que se refere a Instruo Normativa SRP n 900/2008
25.1.11. Pagamento do Pis/Pasep e da Cofins
As contribuies ao PIS/PASEP e a COFINS devem ser pagas, de forma centralizada na
matriz, at o dia 25 do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.

Fonte: ECONET

Observe-se que no caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de
seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e
entidades de previdncia privada abertas e fechadas, o prazo de recolhimento at o dia 20 do
ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia
til que o anteceder. Artigo 1 da Medida Provisria n 447, de 14 de novembro de 2008 ( DOU
de 17.11.2008).
25.1.12. Cdigos do DARF
As contribuies devem ser recolhidas mediante utilizao dos seguintes cdigos de DARF:
I - COFINS - empresas em geral: 2172;
II - COFINS - entidades financeiras e equiparadas: 7987;
III - PIS/PASEP - empresas em geral: 8109;
IV - PIS/PASEP - instituies financeiras e equiparadas: 4574.
Fundamentos Legais: Instruo Normativa SRF n 247/2002, com redao dada pela Instruo
Normativa SRF n 358/2003.
25.1.13. Receitas Financeiras a Partir de maio de 2009
A LEI N 9.718, de 27 de novembro de 1998, em seu artigo 2 , estabelece que as
contribuies para o PIS e para a COFINS, no regime cumulativo, normalmente devidas pelas
pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Presumido, so calculadas com base no seu
faturamento.
O faturamento, segundo o seu artigo 3, 1, corresponde receita bruta da pessoa jurdica,
entendendo-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo
irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as
receitas.
Assim, o PIS e a COFINS incidiriam sobre todas as receitas, inclusive as financeiras.
A LEI N 11.941, de 27 de maio de 2009 (DOU de 28.05.2009), em seu artigo 79, XII, revogou
o 1 do artigo 3 da Lei N 9.718, que considerava o faturamento como toda e qualquer
receita auferida pela pessoa jurdica.
Com essa revogao, no regime cumulativo, a base de clculo do PIS e da COFINS passa a
ser o Faturamento da pessoa jurdica.
Conforme a LEI N 5.474, de 18 de julho de 1968 (DOU de 19.07.1968 - retificada no DOU de
25.07.1968), artigos 1 e 20, o Faturamento corresponde a receita de venda mercantil
(mercadorias) e de prestao de servios.
A partir 1 de maio de 2009, a Base de Clculo do PIS e da COFINS, no regime cumulativo, a
receita da venda de mercadorias e da prestao de servios.

Fonte: ECONET

Observe-se que,mesmo que tributadas pelo lucro real, algumas atividades e receitas esto no
regime cumulativo de PIS (0,65%) e da COFINS (3%), conforme a LEI No 10.637, de 30 de
dezembro de 2002, artigo 8, e a LEI N. 10.833, de 29 de dezembro de 2003, artigos 10 e 15.
25.2. Pis/Pasep/Cofins Incidncia No Cumulativa da Lei n. 10.637/02
Foi institudo pela Lei n. 10.637, de 30.12.2002 um regime de cobrana da contribuio para o
PIS/PASEP batizado de no-cumulativo mas, na realidade a no-cumulatividade somente no
nome. Para ser no-cumulativo, a lei teria que autorizar a deduo de todos os pagamentos
feitos na operao anterior mas isso no ocorre.
A Lei n 10.637, de 2002, foi alterada pelo art. 25 da Lei n 10.684, de 30.05.03, e pela Lei n
10.833/03. Essa ltima lei que instituiu o regime de cobrana de COFINS batizado, tambm, de
no cumulativo fez inmeras alteraes na Lei n 10.637/2002, de tal forma que as duas
contribuies ditas no-cumulativas tenham as mesmas bases de clculo e as mesmas
dedues de crditos. As diferenas esto nas alquotas.
25.2.1 Contribuintes, Base de Clculo e Alquotas
O art. 2 da Lei n. 9.715/98, alterada pelo art. 13 da MP n 2.158-35/01, dispe que a
contribuio para o PIS/PASEP ser apurada mensalmente pelas:
I - pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do
imposto de renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas
subsidirias;
II - entidades sem fins lucrativos discriminadas no art. 13 da MP n 2.158-35/01;
III - pessoas jurdicas de direito pblico interno.
A partir de 01.02.99, a base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP das pessoas
jurdicas com fins lucrativos a determinada pela Lei n 9.718/98. O seu art. 2 dispe que a
contribuio devida pelas pessoas jurdicas de direito privado ser calculada com base no
faturamento, enquanto o art. 3 define o faturamento com a seguinte redao:
Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa
jurdica.
1 Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
sendo irrelevantes o tipo de atividades por ela exercida e a classificao contbil adotada para
as receitas.
2 Para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se refere o art. 2,
excluem-se da receita bruta:
I - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos
Industrializados IPI e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de
substituto tributrio;
II - as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda,
que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de
investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita;

Fonte: ECONET

III - os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para outra pessoa
jurdica, observadas normas regulamentadoras expedidas pelo Poder Executivo (revogado pelo
art. 53 da MP n 2.037);
IV -receita decorrente da venda de bens do ativo permanente.
Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais
concedidos, o IPI e o ICMS cobrado pelo substituto tributrio do revendedor de mercadorias
como ocorre com automveis e refrigerantes. O PN n 77/86 definiu que o ICMS referente s
operaes prprias da empresa compe o preo da mercadoria, e, conseqentemente, o
faturamento, mas o ICMS referente substituio tributria no integra a base de clculo do
contribuinte substituto.
O extinto TFR vinha decidindo pacificamente que o ICMS no pode ser deduzido da receita
bruta na apurao da base de clculo da contribuio ao PIS. A partir da Constituio de 1988,
o STJ tambm vem decidindo que a parcela relativa ao ICMS inclui-se na base de clculo do
PIS, citando a Smula n 68/STJ.
O Decreto-lei n 406, de 31.12.68, que estabelece normas gerais aplicveis aos impostos sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e sobre servios de qualquer natureza, dispe
no 7 do art. 2 que o montante do ICMS integra a base de clculo do valor da operao de
sada da mercadoria, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle.
O ADN n 9, de 14.05.96, definiu que para efeitos da base de clculo da contribuio para o
PIS/PASEP, as devolues de vendas que impliquem anulao de valores registrados como
receita bruta em ms anterior podero ser deduzidas das receitas auferidas no prprio ms da
devoluo.
A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP das entidades sem fins lucrativos
elencadas no art. 13 da MP n 2.158-35, de 2001, a folha de salrios do ms. A entidade que
no tiver empregado est dispensada de pagar a contribuio. Assim, o condomnio de prdio
ou a associao cultural que no tiver empregado no paga o PIS.
As sociedades cooperativas esto sujeitas ao pagamento de PIS com base na folha de
pagamento mensal de salrios. Em relao s receitas decorrentes de operaes praticadas
com no associados, as cooperativas pagam o PIS com base no faturamento, inclusive
rendimentos financeiros.
O art. 8 da Lei n 9.715/98 dispe que a contribuio para o PIS/PASEP ser calculada
mediante aplicao, conforme o caso, das seguintes alquotas:
I - 0,65% sobre o faturamento;
II - 1% sobre a folha de salrios;
III - 1% sobre o valor das receitas correntes e das transferncias correntes e de capital
recebidas.
Os arts. 53 e 54 da IN n 247/02, ao disciplinar a cobrana de PIS/PASEP das refinarias de
petrleo e distribuidoras de lcool carburante, diz que a alquota de 0,65% quando se tratar
de receita bruta decorrente das demais atividades, quando o correto a alquota de 1,65%.
Com exceo das pessoas jurdicas elencadas nos incisos I a V do art. 8 da Lei n 10.637/02,
todas as demais esto sujeitas alquota de 1,65% sobre as demais receitas e rendimentos.
As excluses dos incisos I a V do art. 8 da Lei n 10.637/02 so subjetivas, ou seja, todas as
receitas daquelas pessoas jurdicas esto sujeitas incidncia de PIS/PASEP alquota de
0,65%. A excluso do inciso VII do art. 8 da Lei n 10.637/02 objetiva, ou seja, somente as
receitas decorrentes das operaes de substituio tributria ou incidncia monofsica de

Fonte: ECONET

PIS/PASEP esto excludas. As demais receitas da pessoa jurdica no esto excludas da

tributao pela Lei n 10.637/02. Com isso, a alquota aplicvel de 1,65%. Essa observao
vale para as operaes com veculos e medicamentos.
25.2.2. Exportao de Mercadorias e Servios
A MP n 2.158-35/01 revogou o art. 5 da Lei n 7.714/88 e a Lei n 9.004/95 que davam
iseno de PIS/PASEP sobre as receitas das exportaes de mercadorias e servios mas o
1 do seu art. 14 concedeu isenes com algumas alteraes.
Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 01.02.99, as isenes ou excluses da
base de clculo tanto da COFINS como da contribuio para o PIS/PASEP foram concedidas
pelos mesmos artigos da Lei n 9.718/98 e MP n 2.158-35/01. Com isso, tudo que foi dito em
relao COFINS vale para o PIS/PASEP.
25.2.3. Instituies de Sistema Financeiro
Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 01.02.99, o art. 1 da MP n 2.158-35, de
24.08.01, reduziu para 0,65% a alquota da contribuio para o PIS/PASEP das pessoas
jurdicas elencadas no 1 do art. 22 da lei n 8.212/91.
25.2.4. Cofins
A Lei Complementar no 70, de 30.12.91, instituiu a contribuio social para financiamento da
seguridade social, nos termos do inciso I do art. 195 da Constituio Federal, calculada sobre o
valor do faturamento mensal das pessoas jurdicas ou a elas equiparadas. A partir de 01.02.99,
a cobrana da COFINS est alterada pela Lei n 9.718, de 27.11.98, e pela MP n 2.158-35, de
24.08.01, alm de outras alteraes especficas para determinados setores da economia.
A Lei n 10.637, de 30.12.02, instituiu o regime no-cumulativo de PIS/PASEP com alquota de
1,65% enquanto a Lei n 10.833, de 29-12-03, instituiu o regime no-cumulativo de COFINS
com alquota de 7,6%. A no-cumulatividade parcial porque nem toda contribuio paga na
operao anterior pode ser deduzida.
Aquelas duas leis foram alteradas pelas Leis ns 10.865, de 30-04-04, e 10.925, de 23.07.04. A
legislao de PIS e COFINS constantemente alterada para atender determinado setor ou
atividade, com delegaes vedadas pela Constituio para o Poder Executivo alterar as suas
alquotas. Essa legislao est criando obstculos para diversas atividades empresariais. No
regime no-cumulativo, com exceo das alquotas, as normas aplicveis para o PIS e a
COFINS so idnticas. Com isso, esse regime ser tratado somente no captulo de COFINS.
A Lei n 10.865, de 30.04.04, instituiu a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidentes
na importao de bens e servios do exterior, com alquotas, respectivamente, de 1,65% e
7,6%, com exceo de alguns bens que tm alquotas diferenciadas.
Ocorreu aumento da carga tributria porque nem toda contribuio paga na importao tem
crdito fiscal.
A IN n 247, de 21.11.02, alterada pelas IN ns. 358/03 e 464/04, dispe sobre a apurao e o
pagamento das contribuies para o PIS e a COFINS.
25.2.5. Constitucionalidade
Como do conhecimento de todos, o STF julgou constitucional a LC n 70, de 30.12.91, que
instituiu a contribuio social sobre o faturamento das pessoas jurdicas para financiar a
seguridade social. O 2 do art. 102 da Constituio, na redao dada pela Emenda
Constitucional no 3/93, dispe que as decises definitivas de mrito, proferidas pelo STF, nas

Fonte: ECONET

aes declaratrias de constitucionalidade de lei federal, produziro eficcia contra todos e

efeito vinculante, relativamente aos demais rgos do Poder Judicirio e ao Poder Executivo.
A Lei n. 9.718, de 27.11.98, alterou a base de clculo de PIS/PASEP e COFINS e aumentou a
alquota de COFINS de 2% para 3%. Inmeras empresas entraram com ao judicial para
questionar essas duas alteraes. Os Tribunais Regionais Federais tm decidido a favor da
Fazenda Nacional com base em fundamentao eminentemente constitucional.
O STJ, em deciso una, tem negado seguimento para a maioria dos recursos, para exame dos
prprios Recursos Especiais. Somente no DJ de 07.08.2003 esto publicadas trs negativas de
seguimento dos recursos. A deciso diz que invivel o exame do pleito da recorrente, sob
pena de se penetrar no exame de matria cuja competncia est afeta ao STF, nos termos do
art. 102 da CF.
O Pleno do STF est examinando o RE n 346.084-6, com vistas para um dos Ministros.
Enquanto no completado o julgamento daquele RE, os demais ficam sobrestados como
ocorreu com os RE 377.953-2 e 388-579-1 publicados, respectivamente, nas pginas 76 e 86
do DJ de 15.08.03.
Em relao ao aumento da alquota de COFINS de 2% para 3%, no h dvida de que o STF
vai decidir pela constitucionalidade, tendo em vista a deciso na ADC n 1-1, quando ficou
definido que a LC n 70/91 que instituiu a COFINS lei formalmente complementar, mas
materialmente ordinria. Com isso, a sua alterao possvel por lei ordinria.
Em relao alterao da base de clculo da COFINS, o STF decidir pela constitucionalidade
se entender que a Emenda Constitucional n 20 que alterou o inciso I do art. 195 da CF,
publicada no DOU de 16-12-98, convalidou a Lei n 9.718, de 27.11.98, apesar de ter entrado
em vigor antes, estava cumprindo o prazo de 90 dias de que trata o 6 do art. 195 da CF.
25.2.6. Constitucionalidade
O art. 1 da LC no 70/91 elegeu como sujeito passivo da obrigao tributria da contribuio
social sobre o faturamento as pessoas jurdicas em geral e a elas equiparadas pela legislao
do Imposto de Renda. No campo da no-incidncia esto exclusivamente as pessoas fsicas.
Nem toda pessoa jurdica est sujeita ao pagamento da COFINS porque h imunidade
constitucional do art. 195, 7, da CF para as entidades beneficentes de assistncia social,
que atendam as exigncias estabelecidas em lei, e isenes subjetivas e objetivas concedidas
em leis. As isenes previstas nos arts. 6 e 7 da LC n 70/91 foram revogadas pelo art. 93 da
MP n 2.158-35, de 2001, mas foram concedidas novas isenes.
25.2.7. Imunidades
O 7 do art. 195 da CF dispe que so isentas (em vez de imunes) de contribuio para a
seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias
estabelecidas em lei. Enquadram-se como entidades beneficentes de assistncia social as
santas casas de misericrdias, os asilos, os orfanatos etc. Essa a nica imunidade prevista
na Constituio mas muito justo porque aquelas entidades j cumprem o objetivo da
seguridade social que o de assegurar os direitos relativos sade, previdncia e
assistncia social.
25.2.8. Cofins No-Cumulativa da Lei n. 10.833
A Lei n 10.833, de 29-12-2003, instituiu a dita COFINS no-cumulativa mas que na realidade a
no cumulatividade parcial. Houve um brutal aumento de alquota de 3% para 7,6% e criouse muita burocracia.
25.2.8.1. Pessoas Jurdicas e Receitas Excludas do Regime

Fonte: ECONET

O art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, alterado pelo art. 21 da Lei n 10.865, de 2004, e pelo art.
5 da Lei n 10.925, de 2004, dispe que permanecem sujeitas s normas da legislao da
COFINS, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1 a
8. Este mesma formalidade em relao ao Pis/Pasep:
(...)
Art. 10. Permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS, vigentes anteriormente a
esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1 a 8:
I - as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 1998, e na Lei
n 7.102, de 20 de junho de 1983;
II - as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou
arbitrado;
III - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
IV - as pessoas jurdicas imunes a impostos;
V - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e
as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio;
VI - as sociedades cooperativas;
VI - sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria, sem prejuzo das dedues
de que trata o art. 15 da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e o art. 17 da
Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003, no lhes aplicando as disposies do 7 do art. 3 das
Leis ns 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e as de
consumo; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
VII - as receitas decorrentes das operaes:
a) Revogado pela Lei n 11.727 / 2008 - vigncia a partir de 01.10.2008
b) sujeitas substituio tributria da COFINS;
c) referidas no art. 5 da Lei no 9.716, de 26 de novembro de 1998;
VIII - as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes;
IX - as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas jornalsticas e de
radiodifuso sonora e de sons e imagens;
IX - as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das
empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; (Redao dada pela Lei
n 10.865, de 2004)
X - as receitas submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei n
10.637, de 30 de dezembro de 2002;
XI - as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003:
a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens
mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;

Fonte: ECONET

b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo
predeterminado, de bens ou servios;
c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou
servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de
economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados
decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data;
XII - as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio,
metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
XIII - as receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e
de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue;
XIII - as receitas decorrentes de servios: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de
fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e
(Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue;
(Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XIV - as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos
fundamental e mdio e educao superior.
XV - as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas
referidas no art. 15 do Decreto-Lei n 1.455, de 7 de abril de 1976; (Includo pela Lei n 10.865,
de 2004)
XVI - as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros,
efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao
de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; (Includo pela Lei n 10.865,
de 2004)
XVII - as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de
informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de
telefonia; (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XVIII as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola
inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XIX as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center,
telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; (Includo pela Lei n 10.865, de
2004)
XX - as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada de
obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2010; Alterado pela Lei n 11.945/2009 (DOU
de 05.06.2009), vigncia a partir de 16.12.2008.
XXI as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e
de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da
Fazenda e do Turismo. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
XXII - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela
Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; (Includo pela Lei n 10.925, de 2004) (Vide Lei n
10.925, de 2004)

Fonte: ECONET

XXIII - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias

operadoras de rodovias; (Includo pela Lei n 10.925, de 2004)
XXIV - as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens
e turismo. (Includo pela Lei n 10.925, de 2004)
XXV - as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das
atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso,
bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte
tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as
pginas eletrnicas. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
XXVI - as receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou
loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda,
quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de
2003;(Redao dada pela Lei n 11.196 / 2005)
XXVI - as receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou
loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda,
quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 30 de outubro de 2003;
(Item includo pela MP n 252, de 2005)
Pargrafo nico. Ficam convalidados os recolhimentos efetuados de acordo com a atual
redao do inciso IX deste artigo. (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
1 Ficam convalidados os recolhimentos efetuados de acordo com a atual redao do inciso
IX deste artigo. (Redao dada pela Lei n 11.051, de 2004)
2 O disposto no inciso XXV do caput deste artigo no alcana a comercializao,
licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado. (Includo pela Lei n 11.051,
de 2004)
XXVII - (VETADO)
(...)
A IN n 468, de 08.11.04, disciplinou a incidncia de PIS e COFINS pelo regime cumulativo
sobre as receitas decorrentes de contratos firmados antes de 31.10.03 de que trata o art. 10,
XI, da Lei n 10.833, de 2003.
Se, no contrato, tiver clusula de reajuste de preo, peridico ou no, a Instruo dispe que o
carter de preo predeterminado subsiste somente at a implementao da primeira alterao
de preos verificada aps 31.10.2003. A mesma regra aplica-se para a clusula de ajuste para
manuteno do equilbrio econmico-financeiro.
Na existncia de clusula de prorrogao do prazo, as receitas auferidas depois de vencido o
prazo contratual vigente em 31.10.03 estaro sujeitas ao regime no-cumulativo das duas
contribuies, ainda que o preo permanea inalterado aps a data da prorrogao.
A Instruo considera como de prazo superior a um ano o contrato com prazo indeterminado,
cuja vigncia tenha prolongado por mais de um ano, contado da data em que foi firmado.
Enquadram-se neste caso os contratos para manuteno de mquinas, de vigilncia, de
limpeza, etc.
Entendemos que as regras da IN n 468, de 2004, no se aplica para as receitas decorrentes
da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil,
contratada antes ou aps 30.10.03. O art. 21 da Lei n 10.865, de 2004, ao acrescer o inciso

Fonte: ECONET

XX ao art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, trouxe regra especfica para as receitas de construo
civil, at 31.12.06, para pagar PIS e COFINS pelo regime cumulativo, sem impor a condio de
preo predeterminado. Como o inciso XX no est vinculado ao inciso XI, as receitas da
construo civil deixaram esse inciso. Se o inciso XX foi acrescido para regular,
especificamente, a incidncia de PIS e COFINS pelo regime cumulativo sobre as receitas
decorrentes de obras de construo civil, no h como sustentar que, ao mesmo tempo, o
inciso XI continua regulando a incidncia das duas contribuies sobre as receitas das
empreitadas de contribuio civil. O inciso XI continua regulando a incidncia de PIS e COFINS
sobre as receitas de empreitada ou fornecimento de bens ou servios no enquadrados como
decorrentes de obras de construo civil.
O art. 10 contempla duas espcies de excluses, isto , uma subjetiva em que a pessoa
jurdica est excluda do regime de COFINS no-cumulativa. o caso das empresas tributadas
pelo lucro presumido em que a totalidade das receitas que compe a base de clculo tem
incidncia alquota de 3%. A excluso subjetiva a constante dos incisos I a VI.
A outra excluso a objetiva, isto , somente as receitas das operaes elencadas nos incisos
VII a XXIV do art. 10 esto excludas do regime de tributao no-cumulativa de PIS e
COFINS. Na excluso objetiva, a excluso do regime no da pessoa jurdica, mas sim, da
receita elencada. Com isso, a pessoa jurdica poder ter receitas da atividade sujeitas e outras
no sujeitas ao regime no-cumulativo. No caso da excluso objetiva, referida nos incisos VII a
XXIV do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, as receitas no operacionais e outras receitas
operacionais no constantes daqueles incisos esto sujeitas ao regime no-cumulativo de PIS
e COFINS.
Na excluso subjetiva esto includas as pessoas jurdicas imunes a impostos. As pessoas
jurdicas isentas de imposto de renda sobre o resultado como ocorre com as associaes e
entidades filantrpicas sem finalidade de lucro esto no regime no-cumulativo de COFINS. O
PIS pago exclusivamente sobre a folha de salrios.
As alquotas de PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas
pessoas jurdicas sujeitas ao regime no-cumulativo esto reduzidas a zero.
Com isso, as entidades sem fins de lucro dificilmente tem receitas sujeitas COFINS.
25.2.8.2. Clculo da Cofins No- Cumulativa
A base de clculo da COFINS das pessoas jurdicas excludas do regime no-cumulativo a
constante da Lei n. 9.718, de 1998, alterada pela MP n 2.158-35, de 2001, enquanto a das
pessoas jurdicas includas no regime no-cumulativo a do art. 1 da Lei n 10.833/03.
O art. 1 da Lei n. 10.833/03 diz que a base de clculo da COFINS no cumulativa o valor do
faturamento, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Dizer que faturamento
sinnimo de total das receitas chocante porque contraria os arts. 279 e seguintes do RIR/99,
o art. 187 da Lei n. 6.404/76 (Lei das S.A.) e a doutrina contbil de faturamento, receita bruta e
receita total da empresa.
Entre as receitas que no integram a base de clculo esto as decorrentes da venda de ativo
permanente. Na MP dizia ativo imobilizado. Essa excluso aplica-se, tambm, ao PIS (art. 15
da Lei n. 10.833/03). Deveria ter usado a palavra alienao e no venda. A incorporao de
participao societria ao capital de outra empresa alienao mas no venda. Alienao
gnero enquanto venda espcie.
25.2.8.3. Pagamento do Pis/Pasep e da Cofins
As contribuies ao PIS/PASEP e a COFINS devem ser pagas, de forma centralizada na
matriz, at o dia 25 do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.

Fonte: ECONET

Observe-se que no caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de
seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e
entidades de previdncia privada abertas e fechadas, o prazo de recolhimento at o dia 20 do
ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia
til que o anteceder. Artigo 1 da Medida Provisria n 447, de 14 de novembro de 2008 ( DOU
de 17.11.2008).
25.2.8.4. Cdigos de DARF
As contribuies devem ser recolhidas mediante utilizao dos seguintes cdigos de DARF:
I - COFINS - empresas em geral: 5856;
II - COFINS - entidades financeiras e equiparadas: 7987;
III - PIS/PASEP - empresas em geral: 2172;
IV - PIS/PASEP - instituies financeiras e equiparadas: 4574.
25.3. Contribuio Social
25.3.1. Recolhimento Pelo Lucro Presumido
O pagamento da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, das pessoas jurdicas optantes
pelo Lucro Presumido, tambm trimestral.
Para tanto, so considerados os trimestres civis:
- primeiro trimestre - os meses de janeiro, fevereiro e maro;
- segundo trimestre - os meses de abril, maio e junho;
- terceiro trimestre - os meses de julho, agosto e setembro; e
- quarto trimestre - os meses de outubro, novembro e dezembro.
25.3.2. Base de Clculo
A base de clculo da Contribuio Social, devida pelas pessoas jurdicas tributadas com base
no lucro presumido, corresponder soma dos seguintes valores :
I - 12% da receita bruta da venda de mercadorias, da prestao de servios hospitalares e de
auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes
servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia
Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa; e de transporte;
II - 32% da receita bruta de prestao de servios;
III - ganhos de capital obtidos na alienao de bens do ativo permanente;

Fonte: ECONET

IV - ganhos de capital obtidos em aplicaes em ouro, no caracterizado como ativo financeiro;

V - rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;
VI - ganhos lquidos de operaes financeiras de renda varivel;
VII - receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica;
VIII - juros remuneratrios do capital prprio, pagos ou creditados por pessoa jurdica da qual a
empresa seja scia ou acionista;
IX - 12% da parcela das receitas auferidas nas exportaes a pessoas vinculadas ou para
pases com tributao favorecida, determinada conforme as normas sobre preos de
transferncia;
X - o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base
na taxa Libor, para depsitos em dlar dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis
meses, acrescida de 3% anuais a titulo de "spread", proporcionalizados em funo do perodo
a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o
contrato no for registrado no Banco Central do Brasil;
XI - a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com
base na taxa a que se refere o item anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso
o contrato , no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida
como pessoa vinculada domiciliada no exterior;
XII - demais receitas e resultados positivos no abrangidos pelos incisos anteriores.
Industrializao por Encomenda
Para fins da apurao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL),
considera-se prestao de servio as operaes de industrializao por encomenda para uso
do encomendante, caso em que a base de clculo da CSLL ser obtida mediante a aplicao
do percentual de 32%. Caso seja para posterior industrializao ou venda, a base de clculo
ser obtida pela aplicao do percentual de 12%.
25.3.3. Receita Bruta
Receita bruta o produto da venda de mercadorias nas operaes de conta prpria, pelo preo
dos servios prestados e pelo resultado auferido nas operaes de conta alheia, no
computados os valores relativos :
a - s vendas canceladas;
b - aos descontos incondicionais concedidos;
c - ao IPI incidente sobre as vendas; e
d - ao ICMS retido pelo substituto tributrio, nos regimes de substituio tributria.
25.3.4. Regime de Caixa
A pessoa jurdica, optante pelo lucro presumido, que adotar o critrio de reconhecimento de
suas receitas de vendas de mercadorias ou de prestaes de servios, com pagamento a
prazo ou em parcelas, na medida do recebimento, dever adotar semelhante procedimento
quanto a Contribuio Social.

Fonte: ECONET

25.3.5. Alquotas Diferenciadas Instituies do Sistema Financeiro

A alquota da Contribuio Social , a ser aplicada sobre as base de clculo trimestral, para o
ano de 2009, 15% para:
pessoas
jurdicas
de
seguros
pessoas
jurdicas
de
os
bancos
de
qualquer
distribuidoras
de
valores
corretoras
de
cmbio
e
de
valores
sociedades
de
crdito,
financiamento
e
sociedades
de
crdito
administradoras
de
cartes
de
sociedades
de
arrendamento
administradoras
de
mercado
de
balco
cooperativas
de
associaes
de
poupana
e
bolsas
de
valores
e
de
mercadorias
- entidades de liquidao e compensao;

privados;
capitalizao;
espcie;
mobilirios;
mobilirios;
investimentos;
imobilirio;
crdito;
mercantil;
organizado;
crdito;
emprstimo;
e
futuros;

A alquota da CSLL ser de 9%, para as demais pessoas jurdicas.

25.3.6. Bnus de Reduo
Foi institudo bnus de adimplncia fiscal, aplicvel s pessoas jurdicas submetidas ao regime
de tributao com base no lucro presumido.
O bnus :
I - corresponde a 1% (um por cento) da base de clculo da Contribuio Social determinada
segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurdicas submetidas ao regime de
apurao com base no lucro presumido; e
II - ser calculado em relao base de clculo referida no inciso I, relativamente ao anocalendrio em que permitido seu aproveitamento.
25.3.6.1. Deduo
O bnus ser calculado em relao aos 4 (quatro) trimestres do ano-calendrio e poder ser
deduzido da Contribuio Social devida correspondente ao ltimo trimestre.
25.3.6.2. Condies
No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos 5 (cinco) anos-calendrio, se
enquadre em qualquer das seguintes hipteses, em relao a tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal:
I - lanamento de ofcio;
II - dbitos com exigibilidade suspensa;
III - inscrio em dvida ativa;
IV - recolhimentos ou pagamentos em atraso;
V - falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.

Fonte: ECONET

Na hiptese de deciso definitiva, na esfera administrativa ou judicial, que implique

desonerao integral da pessoa jurdica, as restries referidas nos incisos I e II sero
desconsideradas desde a origem.
O perodo de 5 (cinco) anos-calendrio ser computado por ano completo, inclusive aquele em
relao ao qual dar-se- o aproveitamento do bnus.
25.3.6.3. poca
A deduo do bnus dar-se- em relao Contribuio Social devida no ano-calendrio.
A parcela do bnus que no puder ser aproveitada em determinado perodo poder s-lo em
perodos posteriores, vedado o ressarcimento ou a compensao em outra forma.
25.3.6.4. Utilizao Indevida
A utilizao indevida do bnus implica na imposio da multa de 75%, que trata o inciso I do
art. 44 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996.
Se o contribuinte no atender, no prazo marcado, intimao para prestar esclarecimentos, a
multa ser de 112,50% .
25.3.6.5. Registro Contbil do Bnus
O bnus ser registrado na contabilidade da pessoa jurdica beneficiria:
I - na aquisio do direito, a dbito de conta de Ativo Circulante e a crdito de Lucro ou
Prejuzos Acumulados;
II - na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da Contribuio Social e a crdito da
conta de Ativo Circulante referida no inciso I.
25.3.7. Prazo de Recolhimento da CSLL
O prazo para recolhimento da Contribuio Social o ltimo dia til do ms seguinte ao de
encerramento do trimestre.
Assim, para o ano 2009, os prazos so :
- primeiro trimestre - dia 30 de abril;
- segundo trimestre - dia 31 de julho;
- terceiro trimestre - dia 31 de outubro; e
- quarto trimestre -

dia 30 de janeiro de 2009.

25.3.7.1. Parcelamento
opo da pessoa jurdica, a Contribuio Social devida poder ser paga em at trs quotas
mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do
encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
25.3.7.2. Valor Mnimo

Fonte: ECONET

Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 e a contribuio de valor inferior a R$
2.000,00 ser paga em quota nica at o ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento
do perodo de apurao a que corresponder.
25.3.7.3. Acrscimos
As quotas da Contribuio Social sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do
Selic, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao
do pagamento e de um por cento no ms do pagamento.
Assim, a primeira quota ou quota nica no ter nenhum acrscimo.
A segunda quota ter um acrscimo de um por cento.
A terceira quota ter um acrscimo referente Selic do ms anterior mais um por cento.
25.3.8. Dedues
Os rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal, quando fazem
pagamentos por fornecimento de bens ou servios, retm na fonte um percentual global, do
qual 1% corresponde a Contribuio Social.
Assim, do valor devido no trimestre poder ser deduzido o valor retido a ttulo de Contribuio
Social.
O mesmo ocorre com a reteno ocorrida quando da prestao de servios a outra pessoa
jurdica, conforme dispe a Instruo Normativa SRF N 459/2004.
25.3.9. DARF
No campo 04 do Darf o cdigo a ser utilizado 2372.
25.3.10. Contribuio Inferior a R$ 10,00
Se o valor da Contribuio Social for inferior a R$ 10,00, ela dever ser somada ao valor da
Contribuio Social dos perodos seguintes at que atinja esse valor, quando ento ser
recolhida juntamente com essa, sem nenhum acrscimo por essa acumulao.
25.3.11. Antecipao Mensal
Algumas empresas, para minimizar o impacto de desembolso, preferem pagar a Contribuio
Social mensalmente, no correr do trimestre de apurao.
Isso possvel desde que a pessoa jurdica observe :
- no campo 02 do Darf (perodo de apurao) deve ser colocado o ltimo dia do ms de
encerramento do trimestre de apurao ; e
- no campo 06 do Darf (data do vencimento) deve ser colocado o ltimo dia til do ms
subseqente ao de encerramento do trimestre de apurao.
Fund.Legal : Lei N 9.430/96, artigos 28 e 29; Lei N 10.637/2002, artigo 38 ; Instruo
Normativa SRF N 390, de 30 de janeiro de 2004 e Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 20,
de 13 de dezembro de 2007.

Fonte: ECONET

25.4. RECOLHIMENTO PELO LUCRO REAL - CSLL E IRP

A Contribuio Social calculada sobre o lucro real, poder ser em bases trimestrais ou anuais.
A forma de recolhimento ser escolhida pelo contribuinte quando do recolhimento do primeiro
DARF do Imposto de Renda.
25.4.1. Contribuio Social Trimenstral
A pessoa jurdica tributada pelo lucro real trimestral deve efetuar a apurao da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido tambm trimestralmente.
O perodo de apurao trimestral da Contribuio Social, corresponde a trimestre civil
encerrado em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendrio.
25.4.2. Base de Clculo
A base de clculo da Contribuio Social, apurada trimestralmente, o resultado do trimestre,
apurado conforme a legislao comercial, antes da proviso para o imposto de renda do
perodo, ajustado extracontabilmente pelas adies, excluses e compensaes.
A determinao do resultado ajustado ser precedida da apurao do lucro lquido com
observncia das disposies das leis comerciais.
25.4.3. Adies
Na determinao da base de clculo da Contribuio Social, sero adicionados ao resultado do
perodo de apurao:
a - as despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos,
taxas, seguros e qualquer outro gasto com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente
relacionados com a produo de bens ou servios;
b - as contraprestaes de arrendamento mercantil e de aluguel de bens imveis, exceto
quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao de bens ou servios;
c - as despesas com alimentao dos scios, acionistas e administradores;
d - as contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros, planos de
sade e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em
favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica;
e - as doaes, exceto as efetuadas em favor de instituies de ensino e pesquisas sem
finalidade lucrativa, e cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, at o limite de 1,5% do
lucro operacional, antes de computada a sua deduo, e as efetuadas a entidades civis sem
fins lucrativos que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica
doadora e seus dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem, at o limite de 2%
do lucro operacional, antes de computada a sua deduo, e as efetuadas aos projetos de
natureza cultural, aprovados pelo ministrio da cultura;
f - o valor das provises no dedutveis, exceto as provises para pagamento de frias e 13
salrio e as provises tcnicas das empresas de seguro, capitalizao e previdncia privada;
g - o resultado negativo da avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial;
h - o valor da reserva de reavaliao que foi realizada no perodo-base em virtude de sua
capitalizao ( exceto no caso de reavaliao de imveis, patentes ou seu direito de

Fonte: ECONET

explorao, decorrentes de pesquisas ou tecnologias desenvolvidas no pas) ou mediante

depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa por perecimento dos bens reavaliados;
i - a parcela dos lucros decorrentes de contratos com entidades governamentais, que haja sido
excluda na determinao do resultado de perodos anteriores, proporcional ao valor das
receitas recebidas no perodo de apurao;
j - o valor da reserva de correo especial do ativo permanente, efetuada conforme o artigo 2
da Lei N 8.200/91, proporcional ao valor dos bens submetidos a essa correo especial, que
hajam sido realizados no perodo de apurao, mediante depreciao, amortizao, exausto,
alienao ou baixa por perecimento;
l - despesas com brindes;
m - os juros remuneratrios do capital prprio, que excederem aos limites de dedutibilidade ou
que houverem sido contabilizados sem observncia dos limites e condies previstos na
legislao;
n - os demais resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na
apurao do resultado e que, de acordo com a legislao vigente, devam ser computados na
determinao das base de clculo da Contribuio Social.
25.4.4. Excluses
Na determinao da base de clculo da Contribuio Social, podem ser excludos do resultado
do perodo:
a - o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido;
b - os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que
tenham sido computados como receita;
c - o valor das provises no dedutveis que tenham sido adicionadas na determinao da base
de clculo de perodo de apurao anterior e que tenham sido baixadas no perodo de
apurao, por utilizao ou reverso;
d - a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de
fornecimento de bens ou servios celebrados com entidades governamentais, proporcional ao
valor das receitas desses contratos computados na apurao do resultado e no recebidas at
a data do encerramento do perodo base;
e - a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil de bens e direitos recebidos a ttulo
de devoluo de participao no capital social de outra sociedade, que tenha sido creditada ao
resultado;
f - a reverso do saldo remanescente da proviso para o imposto de renda sobre o lucro
inflacionrio com tributao diferida, quando houver sido exercida a opo para a tributao
antecipada com o benefcio da reduo da alquota do imposto;
g - os demais rendimentos, receitas, resultados e outros valores computados a crdito de conta
de resultado e que, de acordo com a legislao vigente, no so computados na base de
clculo da Contribuio Social.
25.4.5. Demonstrao do Resultado Ajustado
A escriturao relativa CSLL, a elaborao das demonstraes financeiras, a utilizao de
livros comerciais e fiscais, e as informaes, formas e prazos para apresentao dos arquivos

Fonte: ECONET

digitais e sistemas utilizados por pessoas jurdicas observaro o disposto na legislao

comercial e fiscal.
A pessoa jurdica poder utilizar o Lalur ou livro especfico para apurao da CSLL, para
transcrever a demonstrao do resultado ajustado e manter os registros de controle dos
valores que devam influenciar a determinao do resultado ajustado dos perodos
subseqentes.
25.4.6. Compensao
O resultado apurado, depois das adies e excluses, poder ser reduzido pela compensao
de base de clculo negativa apurada em perodos anteriores.
Essa compensao est limitada a 30% desse resultado.
Vedao
A compensao da base de clculo negativa vedada quando, entre a data da apurao
dessa base de clculo negativa e a da compensao, houver ocorrido, cumulativamente,
modificao de seu controle societrio e do seu ramo de atividade.
Essa vedao aplica-se, tambm, quando houver incorporao, fuso ou ciso.
Prazo
Para essa compensao no existe um prazo mximo fixado.
Controle
A compensao somente se aplica s pessoas jurdicas que mantiverem os livros e
documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios da base de clculo negativa
utilizada para a compensao.
A base de clculo negativa da CSLL a ser compensada a apurada na demonstrao do
resultado ajustado, que poder ser transcrita no Lalur ou em livro especfico para apurao da
CSLL.
25.4.7. Alquota
A alquota da Contribuio Social a ser aplicada sobre a base de clculo trimestral, para o ano
de 2009, 15% para :
-

pessoas
jurdicas
de
seguros
privados;
pessoas
jurdicas
de
capitalizao;
os
bancos
de
qualquer
espcie;
distribuidoras
de
valores
mobilirios;
corretoras
de
cmbio
e
de
valores
mobilirios;
sociedades
de
crdito,
financiamento
e
investimentos;
sociedades
de
crdito
imobilirio;
administradoras
de
cartes
de
crdito;
sociedades
de
arrendamento
mercantil;
administradoras
de
mercado
de
balco
organizado;
cooperativas
de
crdito;
associaes
de
poupana
e
emprstimo;
bolsas
de
valores
e
de
mercadorias
e
futuros;
entidades
de
liquidao
e
compensao;
Para as demais pessoas a CSLL ser de 9%.
-

Fonte: ECONET

25.4.8. Bnus de Reduo

Foi institudo bnus de adimplncia fiscal, aplicvel s pessoas jurdicas submetidas ao regime
de tributao com base no lucro presumido.
O bnus:
I - corresponde a 1% (um por cento) da base de clculo da Contribuio Social determinada
segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurdicas submetidas ao regime de
apurao com base no lucro presumido; e
II - ser calculado em relao base de clculo referida no inciso I, relativamente ao anocalendrio em que permitido seu aproveitamento.
Deduo
O bnus ser calculado em relao aos 4 (quatro) trimestres do ano-calendrio e poder ser
deduzido da Contribuio Social devida correspondente ao ltimo trimestre.
Condies
No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos 5 (cinco) anos-calendrio, se
enquadre em qualquer das seguintes hipteses, em relao a tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal:
I - lanamento de ofcio;
II - dbitos com exigibilidade suspensa;
III - inscrio em dvida ativa;
IV - recolhimentos ou pagamentos em atraso;
V - falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.
Na hiptese de deciso definitiva, na esfera administrativa ou judicial, que implique
desonerao integral da pessoa jurdica, as restries referidas nos incisos I e II sero
desconsideradas desde a origem.
O perodo de 5 (cinco) anos-calendrio ser computado por ano completo, inclusive aquele em
relao ao qual dar-se- o aproveitamento do bnus.
poca
A deduo do bnus dar-se- em relao Contribuio Social devida no ano-calendrio.
A parcela do bnus que no puder ser aproveitada em determinado perodo poder s-lo em
perodos posteriores, vedado o ressarcimento ou a compensao em outra forma.
Utilizao Indevida
A utilizao indevida do bnus implica na imposio da multa de que trata o inciso II do art. 44
da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, sem prejuzo do disposto em seu 2o.
Registro Contbil do Bnus

Fonte: ECONET

O bnus ser registrado na contabilidade da pessoa jurdica beneficiria:

I - na aquisio do direito, a dbito de conta de Ativo Circulante e a crdito de Lucro ou
Prejuzos Acumulados;
II - na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da Contribuio Social e a crdito da
conta de Ativo Circulante referida no inciso I.
25.4.9. Dedues
Os rgos, autarquias e fundaes da Administrao Pblica Federal, quando fazem
pagamentos por fornecimentos de bens ou servios, retm na fonte um percentual global, do
qual 1% corresponde Contribuio Social.
Assim, do valor devido no trimestre, poder ser deduzido o valor retido a ttulo de Contribuio
Social.
25.4.10. Prazo de Recolhimento
O prazo para recolhimento da Contribuio Social o ltimo dia til do ms seguinte ao do
encerramento do trimestre, sem qualquer acrscimo.
Assim, para o ano 2009, os prazos so:
primeiro trimestre - dia 30 de abril;
segundo trimestre - dia 31 de julho;
terceiro trimestre - dia 30 de outubro;
quarto trimestre

- dia 29 de janeiro de 2010.

25.4.11. Parcelamento ou Diviso em Quotas

opo da pessoa jurdica, a Contribuio Social devida poder ser paga em at trs quotas
mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do
encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
Valor Mnimo
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 e a contribuio de valor inferior a R$
2.000,00 ser paga, em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento
do perodo de apurao a que corresponder.
Acrscimo
As quotas da Contribuio Social sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do
Selic, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao
do pagamento, e de 1% no ms do pagamento.
Assim, a primeira quota ou quota nica no ter nenhum acrscimo.
A segunda quota ter um acrscimo de 1%.
A terceira quota ter um acrscimo referente Selic do ms anterior mais 1%.

Fonte: ECONET

25.4.12. DARF
No campo 04 do Darf, os cdigos a serem utilizados so:
- entidades financeiras - 2030;
- demais pessoas jurdicas - 6012.
25.4.13. Antecipao Mensal
Algumas empresas, para minimizar o impacto de desembolso, preferem recolher a Contribuio
Social mensalmente, no correr do trimestre de apurao.
Isso possvel, desde que a pessoa jurdica observe as seguintes cautelas:
no campo 02 do Darf ( perodo de apurao) deve ser colocado o ltimo dia do trimestre de
apurao; e
no campo 06 do Darf ( data de vencimento) deve ser colocado o ltimo dia til do ms seguinte
ao de encerramento do trimestre de apurao.
Fund. Legal: Lei N 9.249/95 e Instruo Normativa SRF N 390, de 30 de janeiro de 2004
(DOU de 02.02.2004
25.5. LUCRO REAL ANUAL
As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real anual, com antecipaes mensais por
estimativa, devem recolher mensalmente,tambm como antecipao, a Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido - CSLL.
25.5.1. Ajuste Anual
Assim como como as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real anual, com antecipao
estimada mensal, devem, em 31 de dezembro de cada ano, elaborar balano do exerccio,
para apurar o valor do ajuste anual do imposto de renda, devem tambm apurar o valor do
ajuste anual da Contribuio Social.
25.5.2. Base de Clculo
Para apurao do valor do ajuste anual da Contribuio Social, necessrio apurar a base de
clculo anual, que o resultado do exerccio apurado em 31 de dezembro, com observncia da
legislao comercial, antes de computados os valores da CSLL devida e da Proviso para o
Imposto de Renda, ajustado, extracontabilmente, pelas adies e excluses prprias.
25.5.3. Adies
Devem ser adicionados ao resultado apurado contabilmente :
I - os valores que forem debitados a ttulo de :
a - depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguro,
arrendamento mercantil e aluguel, relativos a bens mveis ou imveis no relacionados
intrinsecamente com a produo e a comercializao de bens e/ou servios;
b - despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores;

Fonte: ECONET

c - contribuies no compulsrias, com exceo das destinadas a custear seguros e planos

de sade e benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, institudos
em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurdica, no excedente a 20% do total de
seus salrios e da remunerao dos dirigentes da empresa , vinculados ao referido plano;
d - constituio ou reforo de quaisquer provises, exceto as para frias, 13 salrio e para as
reservas tcnicas de empresas seguradoras, de capitalizao e previdncia privada;
e - doaes, exceto as efetuadas :
e.1 -em favor de projetos de natureza cultural, aprovados pelo Ministrio da Cultura;
e.2 - em favor de instituies de ensino e pesquisa sem finalidade lucrativa, limitadas a 1,5%
do lucro operacional;
e.3 - em favor de entidades civis sem fins lucrativos que prestem servios gratuitos em
benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, de seus dependentes ou da comunidade
em que atuem, at o limite de 2% do lucro operacional da doadora;
f - resultado negativo da avaliao, pela equivalncia patrimonial de investimentos relevantes
em sociedades controladas ou coligadas;
g - juros remuneratrios do capital prprio que excederem ao limite de dedutibilidade ou
houverem sido contabilizados sem observncia das condies legais;
h - perdas decorrentes de crditos no liquidados que houverem sido computados no
resultado, sem observncia das condies e limites estabelecidos em lei;
II - a parcela do lucro decorrente de contratos com entidades governamentais que haja sido
excludo do lucro lquido na determinao da base de clculo da Contribuio Social em
perodo de apurao anterior, proporcional ao valor das receitas desses contrato recebidos em
2008.
Se os crditos forem quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso, a adio ser
obrigatria apenas no perodo em que esses ttulos forem resgatados ou alienados.
III - a reserva de reavaliao baixada em 2008 e no computada em conta de resultado;
IV - o valor, considerado lucro distribudo disfaradamente, que for adicionado ao lucro lquido
de 2008, para fins de determinao do lucro real.
25.5.4. Excluses
Podero ser excludos do resultado apurado contabilmente :
I - o valor da reverso de provises no dedutveis que tenham sido constitudas e adicionadas
base de clculo da Contribuio Social em perodo de apurao anterior;
II - a parcela de lucro ou empreitada ou fornecimento de bens ou servios contratados com
pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sobre seu controle, empresa pblica, sociedade
de economia mista ou sua subsidiria, proporcional ao valor das receitas computadas no
resultado e no recebidas at 31 de dezembro de 2008;
III - o resultado positivo da avaliao, pela equivalncia patrimonial, de participaes
societrias em sociedades controladas ou coligadas, caracterizadas como investimentos
relevantes;

Fonte: ECONET

IV - lucros e dividendos derivados de participaes societrias no sujeitas avaliao pela

equivalncia patrimonial;
V - a diferena a maior entre o valor de mercado e o valor contbil de bens e direitos avaliados
a preo de mercado, recebidos a ttulo de devoluo de participao no capital social de outra
sociedade;
VI - as provises no dedutveis, constitudas e adicionadas ao lucro lquido na determinao
da base de clculo da contribuio em perodo de apurao anterior, que tenham sido
utilizadas em 2008 sem transitar em conta de resultado.
25.5.5. Compensao
O resultado positivo apurado, depois das adies e excluses, poder ser reduzido pela
compensao de valor negativo apurado em perodo-base anterior, encerrado a partir do anocalendrio anterior.
Essa compensao tem como limite 30% do resultado positivo apurado.
25.5.6. Atividade Rural
O limite de 30% no se aplica ao resultado decorrente de explorao da atividade rural, que
poder ser compensado integralmente.
25.5.7. Valor a ser Recolhido
O valor da Contribuio Social a ser recolhido o valor da contribuio devida diminudo das
contribuies pagas mensalmente durante o ano de 2008, considerando-se como pagas
inclusive as parcelas da contribuio devida que houverem sido compensadas com :

a Contribuio retida por rgo pblico federal;

o saldo negativo da Contribuio apurado em perodos anteriores; e

os pagamentos indevidos ou a maior que o devido, inclusive os saldos que no forem

utilizados mensalmente.
25.5.8. Prazo
O saldo anual da Contribuio Social dever ser pago em quota nica at 31 de maro do ano
calendrio subsequente.
Sobre esse saldo haver um acrscimo de juros equivalente taxa Selic acumulada, a partir de
01 de fevereiro do ano calendrio subsequente, at o ms anterior ao do pagamento, e de 1%
no ms do pagamento.
Assim, se o saldo for pago:
- em janeiro - no h acrscimo;
- em fevereiro - acrscimo de 1%; e
- em maro - acrscimo da taxa Selic de fevereiro mais 1%.
25.5.9. DARF - Cdigos

Fonte: ECONET

O cdigo a ser aposto no Darf :

- entidades financeiras - 6758;
- demais pessoas jurdicas - 6773.
Relembre-se que se o valor for inferior a R$ 10,00 dever ser adicionado ao valor da
Contribuio Social, de mesmo cdigo, em perodos posteriores at que atinja esse valor, sem
nenhum acrscimo.
25.5.10. Saldo Negativo
Se o saldo apurado for negativo, ele poder ser restitudo a partir do ms de janeiro de 2009.
Fund.Legal : Lei 7.698/88; Lei 9.959/2000; e Instruo Normativa SRF N 390, de 30.01.2004.
25.6. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA - RECOLHIMENTO PELO LUCRO
PRESUMIDO
25.6.1. Quem Pode Optar
Pode optar pelo Lucro Presumido toda pessoa jurdica que no esteja obrigada a tributao
pelo lucro real.
Assim, no podem optar pelo Lucro Presumido as pessoas jurdicas:
a - cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido superior a R$ 48.000.000,00,
ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses de atividade
no ano, se inferior a doze;
b - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados
e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
c - que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d - que, autorizadas pela legislao tributria usufruam de benefcios fiscais relativos a iseno
ou reduo do Imposto de Renda;
e - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do Imposto de
Renda pelo regime de estimativa;
f - que explorem atividades de prestao cumulativa e continua de servio de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou
de prestao de servios (factoring);
g - que explorem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de
imveis, desde que possuam operaes imobilirias para as quais haja registro de custo
orado;
h - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do
agronegcio.

Fonte: ECONET

25.6.2. Excees
As pessoas jurdicas que aderiram ao Programa de Recuperao Fiscal -REFIS, de que trata a
Lei 9.964/2000, e estejam nas condies das letras "a", "c", "d" e "e", referidas no item 1,
podero optar pelo regime de tributao com base no Lucro Presumido enquanto estiverem
submetidas ao REFIS.
25.6.3. Sociedades em Conta de Participao (SCP)
A partir de 1 de janeiro de 2001, as sociedades em conta de participao podem optar pelo
regime de tributao com base no lucro presumido.
A opo da sociedade em conta de participao pelo regime de tributao com base no lucro
presumido no implica a simultnea opo do scio ostensivo, nem a opo efetuada por este
implica a opo daquela.
O recolhimento dos tributos e contribuies devidos pela sociedade em conta de participao
ser efetuado mediante a utilizao de Darf especfico, em nome do scio ostensivo.
As sociedades em conta de participao que exeram as atividades de compra e venda,
loteamento, incorporao e construo de imveis no podero optar pelo lucro presumido
enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado.
25.6.4. Opo Pela Forma de Tributao
O pagamento da primeira quota ou da quota nica do imposto, apurado no primeiro trimestre
do ano-calendrio, que manifesta a opo pela tributao com base no Lucro Presumido.
25.6.4.1. Incio de Atividades no Correr do Ano
A pessoa jurdica que iniciar atividades no correr do ano poder manifestar a sua opo pelo
pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto apurado no trimestre em que as
iniciar.
25.6.4.2. Durao da Opo
A opo Lucro Presumido definitiva em relao ao ano-calendrio em que for efetuada.
25.6.5. Trimestres
Os trimestres a serem considerados so os civis.
Assim, a tributao abranger:
1 trimestre - os meses de janeiro, fevereiro e maro;
2 trimestre - os meses de abril, maio e junho;
3 trimestre - os meses de julho, agosto e setembro;
4 trimestre - os meses de outubro, novembro e dezembro.
Se a empresa iniciar as suas atividades em qualquer dos meses desses trimestres, dever
apurar o Lucro Presumido relativo a esse trimestre, mesmo que abranja apenas um ms.

Fonte: ECONET

Assim, se a empresa iniciar as suas atividades em junho, apurar o Lucro Presumido, relativo
ao 2 trimestre, apenas do ms de junho.
25.6.6. Apurao do Lucro Presumido
O Lucro Presumido determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta de vendas de
mercadorias e/ou prestao de servios, percebida em cada trimestre civil, de determinados
percentuais, fixados em funo da atividade da pessoa jurdica, adicionado de valores de
algumas operaes.
25.6.6.1. Receita Bruta
A receita bruta, sobre a qual se aplicam os percentuais de presuno do lucro, constituda
pelo produto da venda de mercadorias nas operaes de conta prpria, pelo preo dos
servios prestados e pelo resultado auferido nas operaes de conta alheia, no computados
os valores relativos:
a - s vendas canceladas;
b - aos descontos incondicionais concedidos;
c - ao IPI incidente sobre as vendas;
d - ao ICMS retido pelo substituto tributrio, nos regimes de substituio tributria.
25.6.6.2. Compra e Venda de Veculos Usados
Nas empresas que tenham por objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e
a venda de veculos automotores, nas vendas de veculos usados, adquiridos para revenda ou
recebidos como parte do preo de venda de veculos novos ou usados, ser computada como
receita a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado for alienado, constante da nota fiscal
de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada, o qual deve
corresponder ao preo ajustado entre as partes.
25.6.6.3. Regime de Caixa
A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com base no Lucro Presumido, poder
adotar o regime de caixa, para o reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou de
prestao de servios, com pagamento a prazo ou em parcelas.
Esse reconhecimento se far pelo recebimento desses valores, devendo a pessoa jurdica:
a - quando mantiver escriturao do Livro Caixa:
- emitir nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou concluso do servio; e
- indicar, no Livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada
recebimento; ou
b - quando mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar
os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser
indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento.
Os valores recebidos adiantadamente, por conta de vendas de bens ou prestao de servios,
sero computados como receita no ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou a
concluso dos servios, o que ocorrer primeiro.

Fonte: ECONET

25.6.6.4. Percentuais de Presuno

Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta do trimestre so ;

ATIVIDADE

Servios de transporte de cargas

8,0
Sobre a receita bruta dos servios
hospitalares e de auxlio diagnstico e
terapia, patologia clnica, imagenologia,
anatomia patolgica e citopatologia,
medicina nuclear e anlises e patologias
8,0
clnicas, desde que a prestadora destes
servios seja organizada sob a forma de
sociedade empresria e atenda s
normas da Agncia Nacional de
Vigilncia Sanitria - Anvisa
Sobre a receita bruta de construo por
empreitada, quando houver emprego de
8,0
materiais em qualquer quantidade (AD
Normativo COSIT n. 06/97).
Loteamento de terrenos, incorporao
imobiliria
e
venda
de
imveis 8,0
construdos ou adquiridos para revenda
Servios de transporte de passageiros 16,0
Revenda de combustveis derivados de
1,6
petrleo e lcool, inclusive gs
Prestadoras de servios relativos ao
exerccio de profisses legalmente 32,0
regulamentada, inclusive escolas
Intermediao de negcios, inclusive
corretagem (seguros, imveis, dentre 32,0
outros) e as de representao comercial
Administrao, locao ou cesso de
32,0
bens imveis, e mveis.
Construo por administrao ou por
32,0
empreitada unicamente de mo de obra
Venda de Mercadorias
8,0
Prestao de servios de grfica, com
ou sem fornecimento de material, em
32,0
relao receita bruta que no decorra
de atividade comercial ou industrial
Prestao de servios de suprimento de
gua tratada e coleta de esgoto e
explorao
de
rodovia
mediante 32,0
cobrana de pedgio (AD COSIT n
16/2000)
Atividade Rural
8,0

RECEITA
ANUAL AT
R$
120.000,00
-

16,0
16,0
16,0
16,0

16,0

25.6.6.5. Atividades Diversificadas

No caso da pessoa jurdica possuir vrias atividades, ser aplicado sobre a receita bruta de
cada atividade o respectivo percentual de presuno do lucro.
25.6.6.6. Industrializao por Encomenda

Fonte: ECONET

Para fins da apurao do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica, considera-se prestao
de servio as operaes de industrializao por encomenda para uso do encomendante, caso
em que o lucro presumido ser obtido pelo percentual de 32%. Se a industrializao for como
etapa de industrializao ou para comercializao, o percentual de presuno ser 8%
25.6.6.7. Reduo do Percentual
As empresas exclusivamente prestadoras de servios, com exceo dos servios hospitalares,
de transporte e de sociedades civis de profisses regulamentadas, quando a sua receita bruta
anual no ultrapassar R$ 120.000,00, podero utilizar o percentual reduzido de 16%, em
substituio ao de 32%.
Se a receita bruta, acumulada at determinado trimestre, ultrapassar R$ 120.000,00, a pessoa
jurdica passar a utilizar o percentual de 32% e ficar sujeita ao pagamento da diferena do
imposto postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido.
Essas diferenas devero ser recolhidas at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre
em que ocorrer o excesso.
Paga dentro desse prazo, a diferena apurada ser recolhida sem acrscimo.
Fora desse prazo haver incidncia de multa e juros.
25.6.6.8. Adies
Para a determinao da base de clculo do imposto, ao Lucro Presumido devem ser
adicionados:
a - os ganhos de capital;
b - os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;
c - os ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda varivel;
d - os juros remuneratrios do capital prprio recebidos de outra pessoa jurdica da qual a
empresa seja scia ou acionista;
e - os valores recuperados, correspondentes a custos, despesas ou perdas no recebimento de
crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar que no os tenha deduzido anteriormente, em
perodo em que tenha sido tributada pelo lucro real, ou que se refiram a perodo em que tenha
sido tributada pelo lucro presumido ou arbitrado; e
f - das receitas decorrentes de variaes monetrias dos direitos de crdito, em funo da taxa
de cmbio, apropriadas pelo regime de caixa ou de competncia, opo do contribuinte,
desde que utilizada uniformemente durante o ano-calendrio.
25.6.6.9. Empresa com Operaes Externas
As empresas com operaes externas, de exportao ou de mtuo, com pessoas vinculadas
ou que estejam domiciliadas em pases com tributao favorecida, devem adicionar base de
clculo do imposto, apenas no quarto trimestre do ano-calendrio, os seguintes valores:
a - o resultado da aplicao do percentual de presuno sobre o que exceder ao valor
apropriado na escriturao e o valor arbitrado, segundo a Instruo Normativa SRF N 38/97;

Fonte: ECONET

b - a parcela dos juros pagos ou creditados a pessoas vinculadas ou domiciliadas em pases

com tributao favorecida, com base em contratos no registrados no Banco Central, que
exceder ao limite calculado com base na taxa "Libor", para depsitos em dlares norteamericanos, pelo prazo de seis meses, acrescidos de 3 % anuais a ttulo de "spread";
c - a parcela da receita financeira, relativa a mtuo contratado com pessoas vinculadas ou
domiciliadas em pases com tributao favorecida, com base em contratos no registrados no
Banco Central, correspondente diferena entre o valor calculado com base na "Libor",
conforme a letra "b", e o valor contratado, quando este for inferior.
25.6.6.10. Alquotas
Sobre a base de clculo, encontrada pelo lucro presumido com as suas adies, aplica-se a
alquota de 15%.
25.6.6.11. Adicional
A parcela do Lucro Presumido que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia do
adicional do imposto de renda alquota de 10%, que ser recolhido integralmente sem
qualquer deduo.
25.6.6.12. Dedues do Imposto
Do imposto devido podero ser deduzidos:
a - o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de
clculo do imposto devido; e
b - o imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores.
25.6.6.13. Incentivos Fiscais
Desde o ano-calendrio de 1998, est vedada a deduo de qualquer incentivo fiscal no
imposto devido com base no Lucro Presumido (Art. 10 da Lei n 9.532/1997).
25.6.6.14. Prazo de Pagamento
O prazo de pagamento do imposto de renda e do adicional, incidentes sobre o lucro presumido,
o ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento do trimestre civil.
25.6.6.15. Parcelamento do Imposto
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais,
iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do
encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
Valor Mnimo
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 e o imposto de valor inferior a R$
2.000,00 ser pago, em quota nica, at o ltimo dia do ms subseqente ao do encerramento
do perodo de apurao.
Acrscimos

Fonte: ECONET

As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Selic,

acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao
do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e
de um por cento no ms do pagamento.
Assim, a primeira quota ou quota nica no ter nenhum acrscimo.
A segunda quota ter um acrscimo de 1%.
A terceira quota ter um acrscimo referente Selic do ms anterior mais 1%.
25.6.6.16. IR Inferior a R$ 10,00
Se o valor do Imposto de Renda for inferior a R$ 10,00, ela dever ser somada ao valor do
Imposto de Renda dos perodos seguintes at que atinja esse valor, quando ento ser
recolhido juntamente com esse, sem nenhum acrscimo por essa acumulao.
25.6.6.17. Cdigo de Receita
O cdigo da receita a ser aposto no Darf 2089.
25.6.6.18. Pagamento Antecipado
Algumas empresas, para minimizar o impacto de desembolso, preferem pagar o imposto
mensalmente, no correr do trimestre em as receitas so geradas.
Isso possvel desde que a pessoa jurdica observe:
no campo 02 do Darf (perodo de apurao) deve ser colocado o ltimo dia do trimestre de
apurao; e
no campo 06 do Darf (data de vencimento) deve ser colocado o ltimo dia til do ms
subseqente ao de encerramento do trimestre de apurao.
25.6.6.19. Escriturao
A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido, para efeitos da
fiscalizao da Receita Federal, dever manter:
a - escriturao contbil, nos termos da legislao comercial, ou Livro Caixa, no qual dever
ser escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria;
b - livro Registro de Inventrio, no qual sero registrados os estoques existentes no trmino do
ano-calendrio abrangidos pela tributao pelo lucro presumido;
c - em boa guarda toda a documentao relativa aos atos negociais praticados, os papis e
documentos que serviram para escriturao fiscal e comercial, bem como os livros de
escriturao obrigatria, estabelecidos por legislao especfica de tributos dos quais a pessoa
jurdica seja contribuinte.
25.6.6.20. Distribuio de Lucros
No esto sujeitos ao imposto de renda retido na fonte os lucros e dividendos pagos ou
creditados a scios, acionistas ou titular de firma individual.

Fonte: ECONET

No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, poder ser distribudo, sem
incidncia do imposto, na fonte e na declarao do beneficirio, o valor da base de clculo do
imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica.
Se a empresa demonstrar, atravs de escriturao contbil, feita com observncia do Cdigo
Civil, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para a apurao da
base de clculo do imposto pelo lucro presumido, essa parcela, excedente ao lucro presumido,
poder ser distribuda sem incidncia do imposto de renda, na fonte e na declarao do
beneficirio.
Fund.Legal: RIR, artigos 519, 521 e 536;Lei N 9.249/95; Lei N 9.718/98; Lei N 10.637/2002;
MEDIDA PROVISRIA N 472, DE 15 DE DEZEMBRO DE 2009; Decreto N 3.431/2000;
Instrues Normativas SRF Ns 93/97, 104/98, 152/98, 25/99 e 31/2001, e Ato Declaratrio
Interpretativo RFB n 20, de 13 de dezembro de 2007.
25.7. LUCRO REAL RECOLHIMENTO TRIMESTRAL
25.7.1. Perodo de Apurao
O perodo de apurao do imposto de renda, calculado sobre o lucro real, trimestral ou anual.
A apurao anual, com recolhimentos mensais estimados, foi abordada no Boletim 04/2009.
Nesta oportunidade, discorreremos sobre a apurao trimestral.
1.1 - Incorporao, Ciso ou Fuso
Nos casos de incorporao, ciso ou fuso, a apurao da base de clculo e do imposto
devido ser efetuada na data do evento.
25.7.2. Extino
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de
clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento.
25.7.3. Perodo Trimestral
O perodo de apurao trimestral corresponde ao trimestre civil, encerrado em 31 de maro, 30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
25.7.4. Base de Clculo
A base de clculo do imposto sobre a renda o resultado (lucro ou prejuzo) apurado nos
perodos trimestrais encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro, com observncia da legislao comercial, antes da proviso para o pagamento do
imposto de renda,ajustado extracontabilmente pelas adies, excluses e compensaes
autorizadas pela legislao.
25.7.5. Alquotas
A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto social, pagar o imposto sobre a renda
alquota de 15% sobre o lucro real.
Essa alquota aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explora a atividade rural.
25.7.6. Prazo de Pagamento

Fonte: ECONET

O imposto de renda devido, apurado ao final de cada trimestre, ser pago em quota nica at o
ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, sem qualquer
acrscimo.
25.7.7. Parcelamento do Imposto Devido
opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais,
iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do
encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 ( mil reais ).
Quando o total do imposto s ser recolhido for inferior a R$ 2.000,00 ( dois mil reais ), no
poder ser parcelado, devendo ser recolhido em quota nica.
25.7.8. Acrscimo ao Imposto
As quotas do imposto parcelado sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do
Sistema Especial de Liquidao e Custdia -SELIC, para ttulos federais, acumulada
mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do
encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e um
por cento no ms do pagamento.
Assim, segundo essa disposio, cada quota ter os seguintes acrscimos:
- a primeira quota no ter nenhum acrscimo;
- a segunda quota ter acrscimo de 1% ; e
- a terceira quota ter o acrscimo da taxa Selic do ms anterior mais 1%.
25.7.9. Adicional do Imposto
A parcela do lucro real que exceder o valor da multiplicao de R$ 20.000,00 ( vinte mil reais )
pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, ficar sujeita incidncia do
adicional do imposto alquota de 10% .
O adicional, sem nenhuma deduo, ser pago juntamente com o imposto devido, nos mesmos
prazos e cdigo.
Esse adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso, ciso e de extino da
pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao.
O adicional do imposto de renda aplica-se, igualmente pessoa jurdica que explore atividade
rural.
25.7.10. Cdigos de Recolhimento
O recolhimento do imposto trimestral ser efetuado em Darf, em duas vias, com os seguintes
cdigos:
a) pessoas jurdicas obrigadas apurao pelo lucro real:
- entidades financeiras - 1599
- demais empresas - 0220

Fonte: ECONET

b) pessoas jurdicas no obrigadas, mas optantes pela apurao pelo lucro real - 3373.
Fund. Legal: RIR/99, artigos 246 a 250.
25.8. RECOLHIMENTO COM BASE EM APURAO ANUAL
25.8.1. Perodo de Apurao
O perodo de apurao do imposto de renda, calculado sobre o lucro real, trimestral ou anual.
A apurao anual denominada de imposto de renda por estimativa.
25.8.2. Antecipaes Mensais
Embora o lucro real seja apurado anualmente, nessa modalidade a pessoa jurdica est
obrigada a recolher mensalmente o imposto, calculado sobre uma base estimada.
25.8.3. Estimativa Mensal
A base de clculo do imposto determinada pela aplicao de um percentual sobre a receita
bruta mensal. Esse percentual fixado em funo da atividade da empresa.
25.8.4. Percentuais de Estimao de Lucro
Segundo a atividade da pessoa jurdica, os percentuais utilizados para estimar o lucro, para o
efeito de recolhimento mensal, so :
a - revenda, para consumo, de combustveis derivados do petrleo, lcool etlico carburante e
gs natural - 1,60%;
b - revenda de mercadorias - 8%;
c - industrializao - 8%;
d - prestao de servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica,
imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias
clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade
empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa - 8%;
e - transporte de cargas - 8%;
f - transporte de passageiros - 16%;
g - instituies financeiras - 16%;
h - servios em geral - 32%;
i - intermediao de negcios - 32%;
j - servios prestados por sociedades civis de profisso legalmente regulamentada - 32%;
l - administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza 32%;
m - factoring ou faturizao - 32%;

Fonte: ECONET

n - loteamento, incorporao, vendas de imveis, construdos ou adquiridos para revenda - 8%;

o - construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo de obra - 32%;
p - construo por administrao ou empreitada com fornecimento de materiais e mo de obra
- 8%.
25.8.5. Reduo do Percentual
As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, exceto hospitalares
ede auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes
servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia
Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa; de transporte e sociedades simples de profisso
regulamentada, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00, podero utilizar, para
determinao da base de clculo do imposto de renda mensal, o percentual de 16%.
25.8.5.1. Diferena do Imposto
A pessoa jurdica que houver utilizado o benefcio do percentual reduzido, para o pagamento
do imposto, e, no transcorrer do exerccio, a receita bruta acumulada exceder o limite de R$
120.000,00, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurada em
relao a cada ms transcorrido.
Essas diferenas devero ser pagas at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que
ocorrer o excesso.
Paga dentro desse prazo, a diferena apurada ser recolhida sem acrscimo.
Fora desse prazo, haver incidncia de multa e juros, calculados ms a ms.
25.8.6. Receita Bruta
A receita bruta da venda de bens e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes em conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas
operaes em conta alheia, observando-se que :
I - as pessoas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria,construo de prdios destinados venda, bem como a venda de
imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o
montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas;
II - nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por
empreitada ou fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios a serem produzidos,
ser computada na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens a serem
fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do
contrato ou da produo executada em cada ms,observando o disposto no inciso IV;
III - no caso de construo ou fornecimento contratado com base em preo unitrio de
quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita dever ser
includa na base de clculo do imposto de renda mensal, no ms em que for completada cada
unidade;
IV - a receita decorrente de fornecimento de bens ou servios para pessoa jurdica de direito
pblico ou empresas sob seu controle, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou
suas subsidirias, ser reconhecida no ms do recebimento. Quando os crditos forem
quitados pelo Poder Pblico, com ttulos de sua emisso, inclusive Certificados de

Fonte: ECONET

Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, a receita ser reconhecida por
ocasio do resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma.
25.8.7. Excluses da Receita Bruta
Da receita bruta sero excludas :
a - as vendas canceladas;
b - as devolues de vendas;e
c - os descontos incondicionais concedidos.
Relembre-se que o IPI e o ICMS retido, no caso de substituio tributria, no fazem parte da
receita bruta.
25.8.9. Revenda de Veculos Usados
As empresas que tenham por objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e
venda de veculos automotores usados, adquiridos para revenda ou recebidos com parte do
preo de venda de veculos novos ou usados, ser considerada como receita a diferena entre
o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o
seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada, o qual deve corresponder ao preo
ajustado entre as partes. Nesse caso o percentual de estimao do lucro ser 32%.
25.8.10. Acrscimos Base de Clculo
base de clculo, encontrada pela aplicao do percentual relativo a atividade sobre a receita
bruta da venda ou prestao de servios, sero acrescidos, no ms em que forem auferidos, os
ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
compreendidas na atividade, inclusive :
I - os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas
controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio
autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil;
II - os ganhos de capital auferidos na alienao de participao societrias permanentes em
sociedades coligadas e controladas, e de participao societrias que permaneceram no ativo
da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
III - os ganhos auferidos em operaes de cobertura realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
IV - a receita de locao de imvel, quando este no for o objeto social da pessoa jurdica,
deduzida dos encargos necessrios sua percepo;
V - os juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
VI - as variaes monetrias, que, opo da pessoa jurdica, pode ser computadas pelo
regime de caixa ou de competncia. Essa opo ser uniforme durante todo o ano-calendrio.
25.8.11. Ganho de Capital e Demais Rendimentos
O ganho de capital auferido na venda de bens do ativo permanente para recebimento do preo,
no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, dever

Fonte: ECONET

integrar a base de clculo do imposto de renda mensal, podendo, para efeito de determinar o
lucro real, ser computado na proporo da parcela do preo recebida em cada ms.
25.8.11.1. Demais Receitas
No devero ser adicionadas ao lucro estimado mensal :
a - os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, submetidas
incidncia do IR Fonte;
b - ganhos lquidos auferidos em operaes financeiras de renda varivel, submetidos
tributao mensal separadamente;
c - lucros e dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas pelo custo de
aquisio;
d - resultado positivo da avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial;
e - recuperao de crditos que no representem ingresso de novas receitas;
f - reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
g - juros remuneratrios do capital prprio.
25.8.12. Calculo do Imposto
O valor do imposto mensal estimado ser encontrado pela aplicao da alquota de 15% sobre
a base de clculo estimada.
Do imposto apurado podero ser deduzidos :
a - o imposto pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinao da base de
clculo;
b - o imposto de renda pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores;
c - os incentivos fiscais relativos ao Programa de Alimentao do Trabalhador -PAT, doaes e
patrocnios culturais, investimentos em projetos audiovisuais e doaes a Fundos dos Direitos
da Criana e do Adolescente, dentro das condies e limites prprios de cada um.
25.8.13. Adicional
Sobre a parcela da base de clculo mensal que exceder a R$ 20.000,00 h a incidncia do
Adicional do Imposto de Renda de 10%.
25.8.14. Prazo de Recolhimento
O prazo de recolhimento mensal do imposto at o ltimo dia til do ms subseqente ao de
competncia.
25.8.15. Imposto Anual
Anualmente a pessoa jurdica deve levantar um balano, compreendendo o perodo que vai de
01 de janeiro a 31 de dezembro , apurar o lucro real e calcular o imposto devido.

Fonte: ECONET

Do imposto devido so deduzidos os valores dos recolhimentos mensais, do imposto retido e

dos incentivos fiscais.
25.8.16. Prazo de Recolhimento
O prazo para o recolhimento do imposto anual o ltimo dia til do ms de maro do ano
seguinte.
Se recolhido no ms de janeiro, o imposto no ter nenhum acrscimo.
Se recolhido no ms de fevereiro, o imposto ter acrscimo de 1%.
Se recolhido no ms de maro, o imposto ter acrscimo da taxa Selic do ms de fevereiro
mais 1%.
25.8.17. Imposto de Dezembro
O imposto relativo ao ms de dezembro deve ser recolhido normalmente at o ltimo dia til de
janeiro.
25.8.18. Cdigos de Recolhimento
Os cdigos para o recolhimento mensal do imposto de renda, calculado por estimativa, a serem
apostos no Darf, so :
- pessoas jurdicas obrigadas apurao pelo lucro real :
* entidades financeiras - 2319;
* demais pessoas jurdicas - 2362.
- pessoas jurdicas no obrigadas, mas optantes pela apurao pelo lucro real - 5993.
25.8.19. Reduo ou Suspenso do Imposto
A pessoa jurdica poder reduzir ou suspender o pagamento mensal do imposto por estimativa.
Para tanto, dever efetuar balano ou balancete que demonstre o valor do imposto devido.
O balano ou balancete compreender o perodo de 01 de janeiro, ou dia de incio de suas
atividades, at o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete.
A cada suspenso ou reduo mensal do imposto necessrio o levantamento de novo
balano ou balancete .
25.8.20. Suspenso do Imposto
A pessoa jurdica poder suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o
valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do perodo em curso, igual ou
inferior soma do imposto de renda pago, correspondente aos meses do mesmo anocalendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado.
25.8.21. Reduo do Imposto
A pessoa jurdica poder reduzir o valor do imposto ao montante correspondente diferena
positiva entre o imposto devido no perodo em curso e a soma do imposto de renda pago,

Fonte: ECONET

correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o

balano ou balancete levantado.
25.8.22. Transcrio no Dirio
O balano ou balancete, para efeitos de determinao do resultado do perodo em curso, ser:
a - levantado com observncia das disposies contidas nas leis comerciais e fiscais;
b - transcrito no Livro Dirio at a data fixada para pagamento do imposto do respectivo ms.
25.8.23. Transcrio no Lalur
A demonstrao do lucro real, relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou balancetes de
reduo ou suspenso do pagamento do imposto, dever ser transcrita no Livro de Apurao
do Lucro Real -LALUR, observando-se o seguinte :
a) a cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou reduo do imposto de
renda, o contribuinte dever determinar um novo lucro real para o perodo em curso,
desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores ao mesmo ano-calendrio;
b) as adies, excluses e compensaes computadas na apurao do lucro real,
correspondente aos balanos ou balancetes, devero constar, discriminadamente na parte A
do Lalur, para fins de elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em curso, no
cabendo nenhum registro na parte B desse livro.
Fund. Legal - RIR/99, artigos 220 a 231; Lei N 9.716/98, artigo 5 ; Instruo Normativa SRF
N 93/97.
25.8.24. Real Trimestral e Estimativa: Vantagens X Desvantagens
REAL TRIMESTRAL
VANTAGENS
DESVANTAGENS
imposto pago trimestralmente e pode no caso de lucro real maior que o estimado,
ser parcelado em trs quotas;
no ter outra alternativa;
Se o lucro for menor que o lucro dever escriturar o dirio, inventrio e o
estimado, e haja previso segura da Lalur trimestralmente;
inexistncia de prejuzos;
apurando prejuzo-fiscal, a compensao
No caso de saldo negativo, poder ser nos trimestres seguintes estar limitada a
corrigido a partir do ms seguinte.
30% do lucro.

ESTIMATIVA MENSAL
VANTAGENS
Poder suspender ou reduzir o imposto
mensal se o lucro for menor ou apurar
prejuzos-fiscais;

DESVANTAGENS
Se no for comparado com o lucro real
poder ser recolhido imposto maior que o
efetivamente devido;

Se o lucro real for maior poder imposto pago na forma de antecipao

desconsider-lo e simplesmente recolher o no corrigido durante o ano;
imposto com base no lucro estimado;
No caso de saldo negativo s ser
um sistema simplificado de apurao.

Fonte: ECONET

Toma-se por base as receitas.

corrigido a partir do ano seguinte;

Os resultados negativos se compensaro sistema de suspenso exige escriturao

automaticamente com os positivos, pois os regular por ocasio de cada balancete que
balancetes so apurados de forma for utilizado para suspenso e reduo.
acumulada.
25.8.25. Exemplo do Clculo da Estimativa Mensal
A empresa que tenha optado pelo pagamento do imposto por estimativa(dessa forma obrigada
apurao do Lucro Real). Admitam-se os seguintes dados, para o ms de janeiro de 2010:
- Receita Bruta da Atividade Comercial __________________________________ R$
400.000,00
- Receita Bruta da Prestao se Servios em Geral ________________________ R$
50.000,00
- Receita de aluguel de um imvel da empresa ____________________________ R$ 6.000,00
- Lucro na venda de um veculo do imobilizado ____________________________ R$
14.000,00
Clculos
Receita Bruta Ajustada
R$ 400.000,00
32.000,00
R$ 50.000,00
16.000,00
=Subtotal(Lucro
48.000,00

8%....................................................................................................R$

32%....................................................................................................R$

Estimado).....................................................................................R$

Acrscimos base de clculo:

Receita
6.000,00

de

Aluguel.....................................................................................................R$

Lucro na Venda de Veculo..........................................................R$14.000,00.........R$

20.000,00
Base de Clculo da Estimativa...............................................................................R$
68.000,00
Imposto:
15%
x
R$
68.000,00....................................................................................R$10.200,00
Adicional: 10% x R$ 48.000,00(*)..............................................................................R$
4.800,00
=
Imposto
Devido.....................................................................................................R$
15.000,00
(*)Parcela da Base de Clculo Mensal que excedeu a R$ 20.000,00
(R$ 68.000,00 R$ 20.000,00 = R$ 48.000,00)

Fonte: ECONET

BALANO DE SUSPENSO/REDUO DO IR/CSLL

O sistema de suspenso ou reduo do imposto (IR/CSLL) prprio do regime da estimativa.
Portanto no se fala em suspenso/reduo em outro regime de tributao.
Ser possvel suspender ou reduzir o IRPJ e a CSLL de cada ms desde que se demonstre
atravs de balano ou balancete do perodo a inexistncia de lucro tributvel, ou que o valor
pago excede o valor do imposto devido.
Note-se que a opo pelo sistema de tributao deve ser o mesmo para IRPJ e para CSLL.
Isto quer dizer que a vantagem deve ser aferida em relao aos dois tributos.
Como Praticar a Suspenso ou Reduo
Os balanos/balancetes devero ser levantados com observncia das lei comerciais e fiscais e
transcritas no livro dirio.
A demonstrao do lucro real do perodo abrangido dever ser transcrita na parte A
do LALUR. (Art. 35 da Lei n. 8.981/95).
Apurao do Lucro Real Intermedirio (Balano de Suspenso/Reduo)
O balano/balancete dever compreender o perodo transcorrido dentro do ano-calendrio.
Assim para definirmos o perodo de abrangncia deveremos observar as seguintes
circunstncias:
a) Perodo de abrangncia de empresa constituda at o ano anterior:

de 01.01 a 31.01 para suspenso/reduo do imposto apurado em janeiro;

de 01.01 a 28.02 para suspenso/reduo do imposto apurado em fevereiro;

de 01.01 a 31.07 para suspenso/reduo do imposto apurado em julho.

e assim, sucessivamente, critrio da empresa.

b) Empresa que foi constituda durante o ano-calendrio. Ex., 23.02.2010

de 23.02 a 28.02 para suspenso/reduo do imposto apurado em fevereiro;

de 23.02 a 30.04 para suspenso/reduo do imposto apurado em abril;

de 23.02 a 30.06 para suspenso/reduo do imposto apurado em junho.

de 23.02 a 30.07 para suspenso/reduo do imposto apurado em julho.

e assim, sucessivamente, critrio da empresa.

Na hiptese em que a empresa optar pela estimativa e no reunir os elementos necessrios

para adotar este regime de suspenso/reduo, dever obrigatoriamente recolher com base na
receita bruta.
Clculo da Suspenso ou Reduo
Os valores apurados com base neste sistema servem nica e exclusivamente para definir a
situao tributria daquele perodo.

Fonte: ECONET

Se a empresa pretende suspender/reduzir o pagamento de perodos subseqentes dever

levantar novo balancete, desconsiderando aqueles levantados anteriormente.
O novo balancete ser exigido inclusive quando a empresa j tiver demonstrado saldo de
imposto a recuperar demonstrado em meses anteriores.
Compensao do Imposto pago Anteriormente
Do imposto apurado com base no resultado acumulado podero ser deduzidos os crditos da
pessoa jurdica:
a) o imposto pago em perodos anteriores (IR/CSL estimado);
b) o IRRF:
b1) sobre receitas;
b2) aplicaes financeiras(somente no Bal.Susp./Red),
c) o saldo negativo (IR/CSL) de ano-calendrio anterior;
d) o IR/CSL pago a maior ou indevidamente.
Exemplo de Suspenso Integral:
Lucro real apurado com base no resultado acumulado em 30.06.2001:
1 PASSO - Clculo do IRPJ e do Adicional:
IRPJ = 15%
54.000,00
Adicional =
24.000,00

sobre

360.000,00_______________________________________

R$

R$

240.000,00___________________________________

R$

________________________________________________________

R$

10%

IRPJ a pagar
78.000,00

R$

sobre

2 PASSO - Verificar os crditos existentes em 30.06.2005:

Imposto pago
80.000,00

por

estimativa

___________________________________________

R$

Imposto retido na fonte _______________________________________________ R$ 2.000,00

Total dos
82.000,00)

crditos

3 PASSO (R$ 4.000,00)

____________________________________________________

Verificar

resultado

(R$

_________________________________________

Nesta situao poder ser efetuada a suspenso integral do IRPJ tendo em vista que os
crditos (imposto j pago) supera o devido no perodo em curso.
Exemplo de Reduo:

Fonte: ECONET

Aproveitando dados do exemplo anterior supondo que a estimativa de junho resulte no imposto
a pagar de R$ 10.000,00:
1 PASSO - Calcular IRPJ: considerando que seja _________________________ R$
90.000,00
2 PASSO - Crditos existentes: considerando que sejam __________________ R$ 82.000,00
3 PASSO - Verificar resultado comparando os dois sistemas, assim:
PELO SISTEMA DA ESTIMATIVA
PELO SISTEMA DE SUSPENSO
-Valor a ser recolhido competncia 07/01
-Valor
devido
no
perodo
........R$ 10.000,00
curso..........................R$ 90.000,00
-Valor das antecipaes j efetuadas
-Valor das antecipaes
....................R$ 82.000,00
.....................R$ 82.000,00

em

efetuadas

Somatrio
das
-Valor
a
ser
antecipaes................................
R$
recolhido.........................................R$ 8.000,00
92.000,00
Se optar pelo recolhimento com base na estimativa dever ser recolhida a importncia de
R$ 10.000,00, que somada aos crditos de R$ 82.000,00 totalizar antecipaes de R$
92.000,00;
Contudo, se optar pela tributao com base no resultado acumulado dever ser recolhido
mais R$ 8.000,00, que corresponde a diferena entre o devido R$ 90.000,00 e o que j
foi antecipado R$ 82.000,00.
Vantagem Tributria
Tanto na suspenso como na reduo o valor que deixou de ser pago, fica no caixa da
empresa a custo zero podendo ser utilizado livremente em suas atividades operacionais, ou at
em investimentos.
Exemplo de Desconsiderao do Balancete:
1 PASSO - Calcular o IRPJ: considerando que seja_______________________ R$
100.000,00
2 PASSO - Crditos existentes: considerando que sejam__________________ R$ 82.000,00
3 PASSO - Verificar resultado conforme segue:
PELO SISTEMA DA ESTIMATIVA
PELO SISTEMA DE SUSPENSO
-Valor a ser recolhido competncia
-Valor
devido
no
perodo
07/01 ..........R$ 10.000,00
curso......................R$ 100.000,00
-Valor das antecipaes j efetuadas
-Valor
das
antecipaes
........R$ 82.000,00
.............R$ 82.000,00

em

efetuadas

Somatrio
das
-Valor
a
ser
antecipaes.................................
R$
recolhido........................................R$ 18.000,00
92.000,00
Se optar pelo recolhimento com base na estimativa dever ser recolhida a importncia de
R$ 10.000,00, que somada aos crditos de R$ 82.000,00 totalizar antecipaes de R$

Fonte: ECONET

92.000,00;
Contudo, se optar pela tributao com base no resultado acumulado dever ser recolhido
mais R$ 18.000,00, que corresponde a diferena entre o devido R$ 100.000,00 e o que j
foi antecipado R$ 82.000,00.
Desvantagem: Nesta hiptese o resultado acumulado gera um imposto a pagar superior
quele apurado com base na estimativa. Isto que dizer que o lucro estimado est sendo
mais vantajoso devendo o balancete ser desconsiderado, e efetuar o recolhimento de R$
10.000,00.
Se a situao persistir at o final do ano, a diferena de imposto a pagar poder ser paga
no ano seguinte, at 31.01.2001 sem acrscimos ou at 31.03.2006 acrescido de juros
SELIC.
Quadro-resumo da Suspenso/Reduo
Ms
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho

Estimativa(RB)
12.000,00
10.000,00
15.000,00
12.000,00
12.000,00
10.000,00
12.000,00

Lucro Real Acumulado

8.000,00
20.000,00-8.000,00= 12.000,00
25.000,00-18.000,00= 7.000,00
35.000,00-25.000,00= 10.000,00
30.000,00-35.000,00= 5.000,00(-)
50.000,00-35.000,00= 15.000,00
(Prej.) 0 -45.000,00= 45.000,00(-)

Reduo
RB
Reduo
Reduo
Suspenso
RB
Suspenso

Recolhimentos da estimativa maior em 2000:

Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho

R$ 8.000,00
R$ 10.000,00
R$ 7.000,00
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00

Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro (prejuzo)

(R$ 45.000,00)

- A partir de 01.01.2001, o valor de R$ 45.000,00 passou a ser considerado pagamento maior

(saldo negativo de IRPJ), podendo a partir desta data ser corrigido pela taxa SELIC, e pode ser
utilizado para compensao com a estimativa nos perodos subseqentes.
Recolhimentos da estimativa menor em 2.005
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho

R$ 8.000,00
R$ 10.000,00
R$ 7.000,00
R$ 10.000,00
R$ 10.000,00

Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro

(com base na rec. Bruta)

R$10.000,00
R$ 55.000,00

- em 31.12.00 deu um IRPJ de R$80.000,00 R$ 55.000,00 = R$25.000,00

25.8.26. Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR
O Livro de Apurao do Lucro Real, tambm conhecido pela sigla Lalur, um livro de
escriturao de natureza eminentemente fiscal, criado pelo art. 8 Decreto-lei no 1.598, de

Fonte: ECONET

1977, em obedincia ao 2o do art. 177 da Lei no 6.404, de 1976, e destinado apurao

extracontbil do lucro real sujeito tributao para o imposto de renda em cada perodo de
apurao, contendo, ainda, elementos que podero afetar o resultado de perodos de apurao
futuros (RIR/1999, art. 262).
A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e
das demonstraes financeiras, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre
a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou critrios diferentes ou
determinem a elaborao de outras demonstraes financeiras.
25.8.26.1. Pessoas Obrigadas Escriturao do Lalur
Todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda com base no lucro real, inclusive
aquelas que espontaneamente optarem por esta forma de apurao, tais como:
a) as pessoas jurdicas de direito privado sediadas no Pas, inclusive as filiais, sucursais ou
representantes, no Pas, de pessoas jurdicas domiciliadas no Exterior;
b) as firmas individuais equiparadas a pessoa jurdica;
c) as pessoas fsicas equiparadas a empresas individuais em virtude de promoverem a
incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos;
d) as sociedades cooperativas que realizarem as operaes referidas nos incisos I, II e III do
artigo 183 do RIR/1999.
25.8.26.2. Composio do Livro de Apurao do Lucro Real
O Lalur, cujas folhas so numeradas tipograficamente, ter duas partes, com igual quantidade
de folhas cada uma, reunidas em um s volume encadernado, a saber:
Parte A, destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo (adies, excluses e
compensaes), tendo como fecho a transcrio da demonstrao do lucro real; e
Parte B, destinada exclusivamente ao controle dos valores que no constem da escriturao
comercial, mas que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos futuros.
25.8.26.3. Escriturao eletrnica
O Lalur poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de processamento
de dados, observadas as normas baixadas pela Secretaria da Receita Federal. A escriturao
em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser numeradas, obedecer a ordem seqencial,
mecnica ou tipograficamente, e conter termos de abertura e encerramento (RIR/1999, arts.
255 e 263).
25.8.26.4. Modelo do Livro
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO
EXERCCIO
DATA

HISTRICO
NATUREZA DOS AJUSTES

Fonte: ECONET

Folha 1
ADIE EXCLUSE
S
S

PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO FOLH

LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS
A 26
CONTA :PREJUZO FISCAL ANO CALENDRIO 2005
Para
efeitos
de
Correo
Control
Valor
DAT HISTRICO Monetria
Dbito Crdito
e
de
Corrigid D/C
A
Ms
de Valor
Coef Valores
o
Ref.
a Corrigir
.
25.8.26.5. Escriturao do Lalur
Parte A
Na sua parte A, a escriturao ser em ordem cronolgica, folha aps folha, sem intervalos
nem entrelinhas, encerrada perodo a perodo, com a transcrio da demonstrao do lucro
real. A escriturao de cada perodo se completa com a assinatura do responsvel pela pessoa
jurdica e de contabilista legalmente habilitado.
Os lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo, que sero feitos com individuao e
clareza, indicando, quando for o caso, a conta ou sub conta em que os valores tenham sido
registrados na escriturao comercial (assim como o livro e a data em que foram efetuados os
respectivos lanamentos), ou os valores sobre os quais a adio ou a excluso foi calculada,
quando se tratar de ajuste que no tenha registro correspondente na escriturao comercial;
Lanamento Indevidos - Estorno
O lanamento feito indevidamente ser estornado mediante lanamento subtrativo na prpria
coluna em que foi lanado, com o valor indicado entre parnteses, de tal forma que a soma das
colunas Adies e Excluses coincida com o total registrado nos itens de Adies e Excluses
mais Compensaes da demonstrao do lucro real.
Aps o ltimo lanamento de ajuste do lucro lquido do perodo, necessariamente na data de
encerramento deste (seja trimestral ou anual), ser transcrita a demonstrao do lucro real,
que dever conter:
a) o lucro ou prejuzo lquido constante da escriturao comercial, apurado no perodo de
incidncia;
b) as adies ao lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo
com sua natureza, e a soma das adies;
c) as excluses do lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo
com sua natureza, e a soma das excluses;
d) subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou prejuzo lquido do perodo com as adies
e excluses;
e) as compensaes que estejam sendo efetivadas no perodo e cuja soma no poder
exceder a 30% (trinta por cento) do valor positivo referente ao lucro do perodo;
f) o lucro real do perodo ou o prejuzo do perodo a compensar em perodos subseqentes.
Parte B
Na sua parte B, utilizando uma folha para cada conta ou fato que requeira controle
individualizado.

Fonte: ECONET

Na parte B sero mantidos os registros de controle de valores que, pela sua caracterstica,
integraro a tributao de perodos subseqentes, quer como adio, quer como excluso ou
compensao. Como exemplos (lista no exaustiva) podem ser citados:
Adies
receitas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao, ressaltando-se que
as receitas de variaes cambiais apropriadas na contabilidade pelo regime de competncia
so inicialmente excludas no Lalur e, quando realizadas, so adicionadas;
receitas de desgios de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a
realizao daqueles investimentos;
valores relativos depreciao acelerada incentivada;
lucro inflacionrio apurado at 31/12/1995;
Excluses
Custos ou despesas no dedutveis no perodo de apurao em decorrncia de disposies
legais ou contratuais;
despesas de variaes cambiais diferidas at o momento de sua realizao; despesas de gios
amortizados de investimentos avaliados por equivalncia patrimonial diferidos at a realizao
daqueles investimentos;
Compensaes
Prejuzo fiscal de perodos de apurao anteriores, sejam operacionais ou no operacionais, de
perodos anuais, ou trimestrais segundo o regime de apurao;
Embora no constituam valores a serem excludos do lucro lquido, mas dedutveis do imposto
devido, devero ser mantidos controles dos valores excedentes, a serem utilizados no clculo
das dedues nos anos subseqentes, dos incentivos fiscais com programas de alimentao
do trabalhador (RIR/1999, art. 582).
25.8.26.6. Encerramento das Pginas de uma das Partes do Lalur
Completada a utilizao das pginas destinadas a uma das partes do livro, a outra parte ser
encerrada mediante cancelamento das pginas no utilizadas, prosseguindo a escriturao,
integralmente, em livro subseqente.
25.8.26.7. Demonstrao do Lucro Real
A demonstrao do lucro real ser transcrita na Parte A do Livro de Apurao do Lucro Real,
aps o ltimo lanamento de ajuste do lucro lquido do perodo de apurao devendo conter:
a) o lucro ou prejuzo lquido constante da escriturao comercial, apurado no perodo de
incidncia do imposto;
b) as adies ao lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo
com sua natureza, e a soma das adies;
c) as excluses do lucro lquido, discriminadas item por item, agrupados os valores de acordo
com sua natureza, e a soma das excluses;

Fonte: ECONET

d) subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou prejuzo lquido do perodo com as adies
e excluses;
e) as compensaes de prejuzo fiscais que estejam sendo efetivadas no perodo de apurao;
f) o lucro real do perodo de apurao; ou prejuzo desse perodo, a compensar em perodos
subseqentes.
A demonstrao do lucro real deve ser iniciada com o resultado do perodo antes de formada a
proviso para o Imposto de Renda, no constituindo essa proviso, portanto, item de adio.
NATUREZA DOS AJUSTES
1. LUCRO LQUIDO DO PERODO OU
PREJUZO LQUIDO DO PERODO

R$

2. MAIS: ADIES
2.1 2.2 2.3 3. MENOS: EXCLUSES
3.1 3.2 3.3 -

R$
XXXXXXXXXXX
ou
(XXXXXXXXXXX)

XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX
(XXXXXXXXXXX)
XXXXXXXXXXX
ou
(XXXXXXXXXXX)

4. SUBTOTAL
5. MENOS: COMPENSAES
5.1 - PREJUZO DO EXERCCIO 19
5.2 6. LUCRO REAL

XXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXX

PREJUZO A COMPENSAR

(XXXXXXXXXXX)
XXXXXXXXXXX
ou
(XXXXXXXXXXX)

_____________________________
Joelmir S Mendona
Contador CRC/PR 9999.99

Marco Aurlio Dantas

Responsvel
25.8.27. Adies e Excluses Permitidas ao Lucro Real

Lucro real o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou
autorizadas pela legislao tributria, conforme art. 247 do RIR/1999.
A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo na
escriturao mercantil, com observncia das leis comerciais, inclusive no que se refere
constituio da proviso para o Imposto de Renda.
Adies ao Lucro Lquido
Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo (Art. 249 do
RIR/1999 e Majur SRF):
I) Proviso para a CSLL;

Fonte: ECONET

II) resultado negativo da avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial;

III) valor da reserva de reavaliao, baixada durante o perodo, cuja contrapartida no tenha
sido computada no resultado desse mesmo perodo, nas hipteses em que deva ser
adicionada ao lucro lquido, para fins de determinao do lucro real;
IV) valor das provises no dedutveis na determinao do lucro real, exceto as seguintes:
a) proviso para pagamento de frias e 13 salrio;
b) provises tcnicas das companhias de seguro e capitalizao, bem como das entidades de
previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel;
V) o valor das despesas no dedutveis computados no resultado:
a) contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis,
exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e
servios; (VIDE ALTERAES LEI N 11.941/2009)
b) despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas,
seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente
relacionados com a produo de bens e servios;
c) despesas com alimentao dos scios, acionistas e administradores;
d) contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros, planos de sade e
benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos
empregados e dirigentes da pessoa jurdica;
e) as doaes, exceto as efetuadas em favor de instituies de ensino e pesquisa sem
finalidade lucrativa e entidades civis sem fins lucrativos que prestem servios gratuitos em
benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e seus dependentes, ou em benefcio da
comunidade onde atuem, observados os limites fixados na legislao.
VI) a parcela dos lucros decorrentes de contratos com entidades governamentais, excludos na
determinao da base de clculo da contribuio em perodo anterior, proporcional ao valor
das receitas recebidas no perodo de apurao, inclusive mediante resgate ou alienao sob
qualquer forma de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente
para quitao desses crditos (Art. 3 da Lei n 8.003/1990 e art. 18 da Lei n 9.711/1998);
VII) os encargos de depreciao, amortizao e exausto e o custo dos bens baixados a
qualquer ttulo, correspondente correo complementar pela diferena IPC/BTNF, debitados
ao resultado do perodo de apurao;
VIII) o valor da reserva de correo especial do Ativo Permanente (Art. 2 da Lei n 8.200/1991)
proporcional ao valor dos bens submetidos a essa correo especial, realizados no perodo
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa por perecimento;
IX) as despesas com brindes;
X) os juros remuneratrios do capital prprio, produzidos na apurao do resultado na forma do
art. 9 da Lei n 9.249/1995, bem como o Imposto de Renda incidente na Fonte sobre esses
juros, assumido pela empresa, no caso de sua capitalizao ou manuteno em conta de
reserva para esse fim.
Excluses e Compensaes do Lucro Lquido

Fonte: ECONET

Na determinao do lucro real podero ser excludos do lucro lquido do perodo (Art. 250 do
RIR/1999):
I) o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido;
II) os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita;
III) o valor das provises no dedutveis que tenham sido adicionadas na determinao da
base de clculo de perodo de apurao anterior e que tenham sido baixadas no perodo de
apurao por utilizao ou reverso;
IV) a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de
fornecimento de bens ou servios celebrados com entidades governamentais, proporcional ao
valor das receitas desses contratos, computadas na apurao do resultado e no recebidas at
a data do encerramento do trimestre;
V) a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de
fornecimento de bens ou servios celebrados com entidades governamentais, quando os
crditos com essas pessoas jurdicas forem quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua
emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa
finalidade;
Nota: No caso de subcontratao de parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao
diferimento caber tambm empreiteira ou fornecedora, na proporo da sua participao na
receita a receber.
VI) a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil de bens e direitos recebidos a ttulo
de devoluo de participao no capital social de outra sociedade, que tenha sido creditada ao
resultado (Art. 22, 4 da Lei n 9.249/1995);
VII) os rendimentos e ganhos de capital auferidos no Exterior, por pessoa jurdica domiciliada
no Brasil, desde que devidamente computados no seu resultado;
VIII) a reverso do saldo remanescente da proviso para o Imposto de Renda sobre o lucro
inflacionrio com tributao diferida, quando houver sido exercida a opo para a tributao
antecipada com o benefcio da reduo da alquota do imposto;
IX) a parcela compensvel de crditos oriundos da mudana das alquotas para o Programa de
Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/Pasep, devidas pelas
pessoas jurdicas a que se refere o 1 do art. 22, da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
correspondente a qualquer perodo de apurao posterior a 31 de dezembro de 1998.
EXEMPLO DE ESCRITURAO
I Proviso para a Contribuio Social ____________________________________ R$ 5.068,25
II Multas registradas
Pago multa guia recolhimento n/data ____________________________________ R$ 43,71
Pago multa guia recolhimento n/data ____________________________________ R$ 18,21
III Despesas Indedutveis
Pago NF 8877 N.Macedo S/A __________________________________________ R$ 250,00

Fonte: ECONET

Pago NF 8809 Neil Vigren S/A _________________________________________ R$ 24,90

Pago NF 9900 Interact Ltda ___________________________________________ R$ 59,50
Pago NF 0097 Manuteno Eltrica Forma Ltda ___________________________ R$ 20,00
Pago NF 145 Recapadora Simas Ltda ___________________________________ R$ 20,00
Pago NF 7765 V. Anna S/A ___________________________________________ R$ 10,00
Pago NF 908 K.Karine Ltda ____________________________________________ R$ 221,79
Pago NF 7766 Jabur S/A _____________________________________________ R$ 10,00
Pago NF 5566 Frres S/A _____________________________________________ R$ 5,00
Pago NF 15778 Diveo S/A _____________________________________________ R$ 14,40
IV Dividendos recebidos
Rec. Dividendos Cia. Brasileira Nacional _________________________________ R$ 950,00
Rec. Dividendos Petrobrs S/A ________________________________________ R$ 156,00
Exemplo de Escriturao da Parte A
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCCIO
DATA

HISTRICO

Folha 1
ADIES

EXCLUSES

NATUREZA DOS AJUSTES

31/12/2005

CSLL, registrada na conta 3.3.1.02.001

31/12/2005

Proviso para a Contribuio Social

31/12/2005

Multas registradas na conta 3.1.2.05.009

05/11/2001

Pagto multa guia recolhimento

31/12/2005

Despesas Indedutveis registradas na conta 3.1.2.04.017

05/04/205

Pagto NF 25474 Restaurante Vila Maria Ltda

294,14

15/06/2005

Pagto NF 1058 Caf Colnia Ltda

29,30

1706/2005

Pagto NF 1245 Dissoft Vision Ltda

70,00

10/11/2005

Pagto NF 539 Restaurante Churrascaria Lazaro Ltda

23,53

14/11/2005

Pagto NF 45796 Posto Vanguarda Ltda

23,53

27/11/2005

Pagto NF 2340 Borcato borracharia Ltda

46,36

04/12/2005

Pagto NF 256879 Restaurante Vila Maria Ltda

260,94

31/12/2005

Dividendos recebidos registrados na conta 3.1.8.05.010

31/12/205

Dividentdas Participao Qumica Nacionaliza S/A

183,54

31/12/2005

Dividendos Participao Balsamo do Campo S/A

1.117,71

5.963,00

72,85

Fonte: ECONET

747,80

1.301,25

TOTAL DAS ADIES E EXCLUSES

6.783,65

1.301,25

DEMONSTRATIVO DO LUCRO REAL

RESULTADO DO PERODO

66.809,04

ADIES
Proviso para a CSLL

5.963,00

Multas Indedutveis

72,85

Despesas Indedutveis

747,80

TOTAL ADIES

6.783,65

EXCLUSES
Recebimento de Dividendos

1.301,25

TOTAL EXCLUSES

1.301,25

COMPENSAES
Prejuzo Fiscal de 2000

12.444,20

LUCRO REAL

59.847,24

Curitiba, 31 de Dezembro de 2.005

_____________________________
Marco Aurlio Dantas

Joelmir S Mendona

Responsvel

Contador CRC/PR 9999.99

Escriturao da Parte B
O registro de controle efetuado na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real. Na Parte B
do Livro de Apurao do Lucro Real, concomitantemente com os lanamentos de ajuste
efetuados na Parte A do referido livro no encerramento de cada perodo de apurao, sero
efetuados os controles dos valores que devam influenciar a determinao do lucro real de
perodos de apurao subseqentes, utilizando-se uma folha para cada conta ou fato que
requeira controle individualizado.
A coluna D/C do livro destina-se a indicar a natureza devedora (D) ou credora (C) do saldo
apurado. Portanto, os saldos que devam ser adicionados ao lucro lquido de exerccios
subseqentes tero letra D, e os que devam ser excludos tero letra C.
Contas Suscetveis de Controle
Os valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodo de apurao futuro e
que no so controlados na escriturao comercial devem ser agrupados em contas distintas,
segundo a sua natureza, tais como:

Fonte: ECONET

- prejuzos fiscais a compensar;

- depreciao acelerada incentivada;
- lucro inflacionrio acumulado;
- provises no dedutveis;
- lucro no realizado decorrente de contrato a longo prazo com empresa pblica, etc.;
- perdas excedentes aos ganhos auferidos no mercado de renda varivel.
Os incentivos fiscais aproveitveis em perodos subseqentes, passveis de deduo do
Imposto de Renda devido na Declarao de Ajuste, embora no constituam valores a serem
excludos do lucro lquido, devero ser controlados na Parte B do Lalur.
Exemplo de Escriturao da Parte "B" do Lalur
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO FOLHA
LIQUIDO EM EXERCCIOS FUTUROS
26
CONTA :Conta: Prejuzo Fiscal Ano Calendrio 2000
Para efeitos de Correo Monetria
Controle de Valores
DATA
HISTRICO Ms de Valor
Valor
Coeficiente Dbito Crdito
D/C
Ref.
a Corrigir
Corrigido
Prejuzo
Fiscal
31/12/2000
12/00
12.444,20 12.444,20 C
apurado no
exerccio
Prejuzo
fiscal
31/12/2005
12/05
12.444.20 D
compensado
no exerccio
COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS
A partir de 1.995 o lucro real de cada perodo-base poder ser reduzido em funo da
compensao de prejuzos fiscais em, no mximo, 30%. A mesma limitao se aplica em
relao base de clculo da CSLL.
As pessoas jurdicas podero compensar os prejuzos fiscais apurados em perodos-base
anteriores, observadas as normas pertinentes compensao que as autorizam:
De acordo com o art. 42 da Lei n. 8981/95, o lucro real de cada perodo-base (lucro lquido
ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do Imposto de
Renda) poder ser reduzido em funo da compensao de prejuzos fiscais em, no mximo,
30% (trinta por cento).
Exemplo:
Lucro Lquido do Perodo Base _________________________________________ R$
500.000,00
Adies
____________________________________________________________
200.000,00

Fonte: ECONET

R$

Excluses
100.000,00)

__________________________________________________________

(R$

Lucro real antes da compensao de prejuzos fiscais ______________________ R$

600.000,00
Nesta hiptese, o limite mximo para a compensao de prejuzos de perodos-base anteriores
de 30% de R$ 600.000,00, ou seja, R$ 180.000,00 e, portanto, se o saldo de prejuzos fiscais
a compensar:
- no ultrapassar R$180.000,00, poder ser totalmente compensado; e
- se ultrapassar esse limite, o excedente no poder ser compensado neste perodo-base,
devendo permanecer registrado na conta de controle da parte B do LALUR, para ser
compensado com o lucro real que vier a ser apurado nos perodos-base subseqentes, sempre
respeitado o limite de 30%.
A parcela de prejuzos fiscais apurados at 31.12.94, que no for compensada em virtude
dessa limitao, poder ser compensada nos anos-calendrio subseqentes, sem limite de
prazo desde que nesta data fossem ainda passveis de compensao, na forma da legislao
ento aplicvel.
Nota: No confundir com apurao do lucro real com base em balano ou balancete de
suspenso ou reduo do imposto mensal, hiptese em que os prejuzos gerados no prprio
ano-calendrio em curso so, integral e automaticamente, compensados.
Se por ocasio da suspenso ou reduo do imposto do perodo em curso houver
aproveitamento de prejuzos fiscais do ano calendrio anterior, deve-se respeitar a limitao de
30% do Lucro Real Acumulado.
25.9. SIMPLES NACIONAL
Para todos os efeitos da Lei Geral, sero consideradas microempresas e empresas de
pequeno porte, as sociedades empresariais, as sociedades simples e o empresrio individual
que obtiverem, em cada ano-calendrio, receita bruta em valor:
Microempresa: igual ou inferior a R$ 240.000,00
Empresa de Pequeno Porte: acima de R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00
25.9.1. Tratamento Jurdico x Tratamento Tributrio
O Estatuto Nacional das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte foi institudo pela Lei
Complementar 123 de 14 de dezembro de 2006 e representa um conjunto de normas que
consolidam o tratamento diferenciado e favorecido, no mbito dos poderes da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Os benefcios abrangem os seguintes temas:
Inscrio e Baixa Simplificadas
Regime Unificado de Arrecadao Tributria - SIMPLES NACIONAL
Acesso aos Mercados
Simplificao das Relaes de Trabalho
Fiscalizao Orientadora

Fonte: ECONET

 Associativismo
Estmulo ao Crdito e Capitalizao
Estmulo Inovao
Regras Civis e Empresariais
Acesso Justia
Apoio e Representao
A LC 123/2006 contm, portanto, benefcios NO TRIBUTRIOS (TRATAMENTO JURDICO
DIFERENCIADO) e benefcios TRIBUTRIOS (SIMPLES NACIONAL). A fruio dos benefcios
facultativa para as micro e pequenas empresas. No entanto, condies foram impostas para
a empresa usufruir dos benefcios, atravs dos seguintes artigos da Lei Geral:
ARTIGO 3: estabelece as condies gerais que autorizam as empresas a usufruir os
benefcios no tributrios e as credencia para optar pelo regime especial de arrecadao;
ARTIGO 17: relaciona as hipteses de impedimento ao sistema de arrecadao tributria SIMPLES NACIONAL.
Os benefcios tributrios no podero ser adotados por todas as microempresas e empresas
de pequeno porte, porque as imposies do SIMPLES NACIONAL so mais restritivas do que
as expressas no artigo 3 da LC 123/2006.
25.9.2. Conceito de Receita Bruta
Considera-se receita bruta, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no
includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Para efeito de
enquadramento, sero consideradas as receitas auferidas no ano-calendrio anterior, exceto
no ano de incio de atividades.
25.9.3. Impeditivos Opo Pelo Regime Tributrio
de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no
exterior;
de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de
outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei
Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 no anocalendrio;
cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa
no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio;
cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins
lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 no anocalendrio ;
constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;

Fonte: ECONET

 que participe do capital de outra pessoa jurdica;

que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa
econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de
corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de
arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia
complementar;
resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de
pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores;
constituda sob a forma de sociedade por aes.
que tenha scio domiciliado no exterior;
de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal,
estadual ou municipal;
que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas
Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;
que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica;
que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
que exera atividade de importao de combustveis;
que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras,
explosivos e detonantes;
b) bebidas a seguir descritas:
1 - alcolicas;
2 - refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
3 - preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados),
para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da
bebida para cada parte do concentrado;
4 - cervejas sem lcool;
que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade
intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua
profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de
despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
que realize atividade de consultoria;
que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.

Fonte: ECONET

 que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao
de servios tributados pelo ISS.
OBS: cnaes ambguos - concomitantemente atividade permitida e vedada (anexo II da
Resoluo CGSN n 06/2007).
25.9.4. Excluso do Regime
Conforme a Resoluo CGSN n 015/2007 a excluso do Regime Especial Unificado, seja de
forma opcional ou obrigatria, dever ser efetuada atravs de comunicao de excluso
diretamente
no
portal
do
Simples
Nacional
na
internet
no
endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>.
25.9.4.1. Excluso Opcional
A ME ou a EPP que no tiver mais interesse em permanecer no Simples Nacional poder
retirar-se do Regime, a qualquer momento, desde que efetue, obrigatoriamente, comunicao
RFB - Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Efeitos Da Excluso Opcional - O pedido de excluso solicitado durante o ms de Janeiro
produz os efeitos desde o incio do mesmo ano-calendrio. A excluso das pessoas jurdicas
do Simples Nacional, por opo, apos o ms de Janeiro, somente produzir efeitos a partir de
1 de janeiro do ano-calendrio subseqente.
25.9.4.2. Excluso Obrigatria
A excluso da Micro empresa e da Empresa de Pequeno Porte ser obrigatria quando
incorrer nas hipteses de vedao previstas na legislao para ingresso ou continuidade no
Regime Tributrio.
A excluso do Simples Nacional ser obrigatria nos casos analisados individualmente abaixo.
Excesso de Receita
A pessoa jurdica ser excluda do Simples Nacional, por excesso de receita quando:
- Quando na apurao, do ano-calendrio imediatamente anterior, a receita bruta for superior a
R$ 2.400.000,00. Neste caso a excluso da pessoa jurdica ter efeitos a partir de 1 de
janeiro do ano-calendrio subseqente ao do que tiver ocorrido o excesso.
- Quando o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio de incio de atividade supera o
limite proporcional de R$ 200.000,00, multiplicado pelo nmero de meses desse perodo,
considerada a frao de ms como um ms inteiro. Neste caso a excluso tem seus efeitos
retroativamente ao incio de suas atividades.
- Quando o Distrito Federal, Estados e seus respectivos Municpios adotaram sublimites e a
receita bruta apurada durante o ano-calendrio de incio de atividade ultrapassa o limite de R$
100.000,00 ou R$ 150.000,00, respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses desse
perodo, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro, ficando o estabelecimento
da ME ou EPP neles localizado impedido de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples
Nacional. Neste caso a excluso produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio
subseqente, mas apenas se a ME ou a EPP no ano de incio de atividade no ultrapassar em
mais de 20% os respectivos limites proporcionais.
Comunicao RFB - A Receita Federal dever ser comunicada at o ltimo dia til do ms de
janeiro do ano-calendrio subsequente quele em que se deu o excesso de receita bruta.

Fonte: ECONET

Efeitos da excluso - A partir do 1 de janeiro do ano subsequente ao da situao impeditiva.

Exerccio de Atividade impedida
A execuo de atividades impedidas na Lei Complementar gera a excluso do Simples
Nacional.
Comunicao RFB - A Receita Federal dever ser comunicada at o ltimo dia til do ms
subseqente ao da ocorrncia da hiptese de vedao.
Efeitos da excluso - A partir do ms seguinte ao da ocorrncia da situao impeditiva.
Participao Societria
A participao societria causara as excluses nos seguintes casos:
- Titular ou scio participando com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada
pela
LC
123/2006,
e
a
receita
bruta
global
superior
ao
limite de R$ 2.400.000,00, ou limite proporcional. (*)
- Empresa cujo capital participa pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia
de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da LC123/2006 e a
receita bruta global ultrapassa o limite de R$ 2.400.000,00, ou limite proporcional.
- Empresa cujo capital participa entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal,
estadual ou municipal.
- Transformao em sociedades por aes ou sociedade cooperativa, exceto de consumo.
- Transformao em filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com
sede no exterior.
- Scio ou titular administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos e a
receita bruta global ultrapassa o limite de R$ 2.400.000,00, ou limite proporcional.
- Scio domiciliado no exterior ou scio que seja entidade da administrao pblica, direta ou
indireta, federal, estadual ou municipal.
- Empresa seja resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendrio
anteriores.
Comunicao RFB - A excluso dever ser comunicada a Receita Federal at o ltimo dia
til do ms subseqente ao da ocorrncia da hiptese de vedao.
Efeitos da excluso - A partir do ms seguinte ao da ocorrncia da situao impeditiva.
Dbitos Com o INSS e as Fazendas Pblicas
A existncia de dbitos com o INSS ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou
Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa.
A pessoa juridica que possuir dbito com o INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal,
Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa, ser excluda do Simples
Nacional, com efeitos a partir do ano-calendrio subseqente ao da cincia da excluso.
Mesmo que a Micro Empresa ou a Empresa de Pequeno Pote exera exclusivamente atividade

Fonte: ECONET

no includa na competncia tributria municipal, se possuir dbitos tributrios junto Fazenda

Pblica Municipal, o Municpio poder proceder sua excluso do Simples Nacional, com
efeitos a partir do ano-calendrio subseqente ao da cincia da excluso.
Caso a pessoa jurdica comprove a regularizao do dbito no prazo de at 30 dias contado a
partir da cincia da excluso, ser permitida permanncia como optantes pelo Simples
Nacional.
25.9.4.3. Excluso de Ofcio
A excluso de ofcio ocorrera quando a pessoa jurdica no comunicar a excluso obrigatria
ou quando praticar atos contrrios s normas para permanncia ou ingresso no Simples
Nacional.
A excluso de ofcio ser realizada pela Receita Federal do Brasil e das Secretarias de
Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal.
O ente federativo que promover a excluso de ofcio expedir o termo de excluso do Simples
Nacional, mediante registro no Portal do Simples Nacional na internet, no endereo
http://www.fazenda.gov.br, ficando os efeitos dessa excluso condicionados a esse registro.
O contencioso administrativo relativo excluso de ofcio ser de competncia do ente
federativo que efetuar a excluso, observados os dispositivos legais atinentes aos processos
administrativos fiscais desse ente. O Municpio poder, mediante convnio, transferir a
atribuio de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza.
A pessoa jurdica ser comunicada pelo ente federativo que promover a excluso, segundo a
sua respectiva legislao.
So motivos para excluso de oficio:

Verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria;

For oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de

exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento
de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que estiverem
intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora
pblica;

For oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao

estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas
atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;

A sua constituio ocorrer por interpostas pessoas;

tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto na Lei Complementar

123/2006

A ME ou a EPP for declarada inapta, na forma da Lei n 9430/1996, e alteraes

posteriores;

Comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;

Houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da

movimentao financeira, inclusive bancria;

Fonte: ECONET


For constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em
20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de
incio de atividade;

For constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para
comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de
estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo perodo,
excludo o ano de incio de atividade;

For constatado, quando do ingresso no Regime do Simples Nacional, que pessoa

jurdica incorria em alguma das hipteses de vedao prevista na LC 123/2006;

Quando a empresa prestar declarao inverdica, por ocasio da opo ao Simples

Nacional, prestada quanto ao no-enquadramento nas vedaes previstas na legislao ou
quanto ao exerccio de atividades permitidas, no caso de atividade econmica cuja CNAE seja
considerada ambgua;

No emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, conforme as operaes e

prestaes que realizarem, os documentos fiscais, inclusive os emitidos por meio eletrnico,
autorizados pelos entes federativos onde possurem estabelecimento;

omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela

legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou
contribuinte individual que lhe preste servio.
Efeitos da Excluso: A excluso de oficio produz efeitos a partir do prprio ms em que
incorridas, impedindo nova opo pelo regime diferenciado e favorecido do Simples Nacional
pelos prximos 3 anos-calendrio seguintes.
O prazo ser elevado para 10 anos caso seja constatada a utilizao de artifcio, ardil ou
qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalizao em erro, com o fim de
suprimir ou reduzir o pagamento de tributo apurvel na forma do Simples Nacional.
25.9.4.4. Penalidade Pela Falta de Comunicao
A falta de comunicao, quando obrigatria, nos prazos determinados sujeitar a ME e a EPP
a multa correspondente a 10% do total de impostos e contribuies devidos de conformidade
com o Simples Nacional no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso, ou do
impedimento, no inferior a R$ 500,00 e sem direito a reduo.
25.9.4.5. Procedimento Aps a Excluso
A pessoa jurdica excluda do Simples Nacional estar sujeita, a partir do perodo em que se
processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s demais pessoas
jurdicas.
25.9.5. Inscrio e Baixa
Na forma regulamentada pela Instruo Normativa DNRC n 103/2007, as microempresas e
empresas de pequeno porte acrescentaro sua firma ou denominao as expresses
"Microempresa" ou "Empresa de Pequeno Porte", ou suas respectivas abreviaes, "ME" ou
"EPP", conforme o caso, sendo-lhes facultativa a incluso do objeto da sociedade na
denominao social.
Obs: A adio ao nome empresarial das expresses "Microempresa" ou "Empresa de Pequeno
Porte", ou suas respectivas abreviaes "ME" ou "EPP" no poder ser efetuada no ato de
inscrio do empresrio e no contrato social. Somente depois de procedido o arquivamento do

Fonte: ECONET

ato de inscrio do empresrio ou do contrato social e efetuado o enquadramento do

empresrio ou sociedade na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte pela
Junta Comercial, mediante arquivamento da declarao especfica.
25.9.6. Enquadramento de ME ou EPP pela Junta Comercial
O enquadramento, reenquadramento e desenquadramento de microempresa e empresa de
pequeno porte pelas Juntas Comerciais ser efetuado, conforme o caso, mediante
arquivamento de declarao procedida pelo empresrio ou sociedade em instrumento
especfico para essa finalidade (modelos no item 6.5 deste trabalho). Observado que a
declarao conter, obrigatoriamente:
I - Ttulo da Declarao, conforme o caso:
ENQUADRAMENTO, REENQUADRAMENTO ou DESENQUADRAMENTO.
II - Requerimento do empresrio ou da sociedade, dirigido ao Presidente da Junta Comercial
da Unidade da Federao a que se destina, requerendo o arquivamento da declarao, da qual
constaro os dados e o teor da declarao em conformidade com as situaes a seguir:
Declarao de Enquadramento de ME ou EPP
1. nome empresarial, endereo, Nmero de Identificao do Registro de Empresas - NIRE,
data de registro do ato constitutivo e nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica - CNPJ, quando enquadrada aps a sua constituio;
2. declarao, sob as penas da lei, do empresrio ou de todos os scios de que o empresrio
ou a sociedade se enquadra na situao de microempresa ou empresa de pequeno porte, nos
termos da Lei Complementar n 123, de 2006;
Declarao de Reenquadramento de ME para EPP ou de EPP para ME
1. nome empresarial, endereo, Nmero de Identificao do Registro de Empresas - NIRE,
data de registro do ato constitutivo e nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica CNPJ;
2. a declarao, sob as penas da lei, do empresrio ou de todos os scios de que o empresrio
ou a sociedade se reenquadra na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte,
nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006;
Declarao de Desenquadramento de ME ou EPP
1. nome empresarial, endereo, Nmero de Identificao do Registro de Empresas - NIRE,
data de registro do ato constitutivo e nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica CNPJ;
2. a declarao, sob as penas da lei, do empresrio ou de todos os scios de que o empresrio
ou a sociedade se desenquadra da condio de microempresa ou empresa de pequeno porte,
nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006.
Arquivada a declarao, mencionada no pargrafo anterior, na Junta Comercial e
independentemente de alterao do ato constitutivo, a microempresa adotar, em seguida ao
seu nome, a expresso "microempresa" ou, abreviadamente, "ME" e a empresa de pequeno
porte, a expresso "empresa de pequeno porte" ou "EPP".
Desenquadramento do Regime Jurdico

Fonte: ECONET

Aps o enquadramento como microempresa ou empresa de pequeno porte, ocorrendo uma

das situaes impeditivas para enquadramento de ME e EPP, a sociedade empresria e o
empresrio devero arquivar declarao de desenquadramento na Junta Comercial. vlido
ressaltar que ocorrendo o desenquadramento da sociedade da condio de ME ou EPP,
obrigatria a incluso do objeto da sociedade empresria no nome empresarial, mediante
arquivamento da correspondente alterao contratual.
A Junta Comercial, verificando que a sociedade empresria ou o empresrio enquadrado na
condio de microempresa ou empresa de pequeno porte incorreu em alguma das situaes
impeditivas para enquadramento previstas nas vedaes ao regime promover o seu
desenquadramento.
Quando a sociedade empresria ou o empresrio no tiver interesse em continuar enquadrado
na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte, promover o arquivamento, pela
Junta Comercial, de declarao de desenquadramento.
Comprovao de Condio de ME E EPP
A comprovao da condio de microempresa ou empresa de pequeno porte pelo empresrio
ou sociedade ser efetuada mediante certido expedida pela Junta Comercial.
Modelos de Declarao para Enquadramento na Junta Comercial
MODELO DE DECLARAO DE ENQUADRAMENTO
Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior
Secretaria de Comrcio e Servios
Departamento Nacional de Registro do Comrcio
JUNTA COMERCIAL DO ESTADO DO PARAN
DECLARAO DE ENQUADRAMENTO DE ME
Ilmo. Sr. Presidente da Junta Comercial DO ESTADO DO PARAN
A Sociedade Livraria Gomes e Representaes Ltda, com ato constitutivo registrado na Junta
Comercial em 06/08/2007, NIRE: 54200626501, CNPJ: 30.934.313/0001-83, estabelecida na
Rua Joo de Barros Cobra, 415, Centro, Curitiba, PR, CEP: 80.230-080, requer a Vossa
Senhoria o arquivamento do presente instrumento e declara, sob as penas da Lei, que se
enquadra na condio de MICROEMPRESA, nos termos da Lei Complementar n 123, de
14/12/2006.
Cdigo do ato: 315
Descrio do Ato: ENQUADRAMENTO DE MICROEMPRESA
Curitiba - PR, 06 de Agosto de 2007.
Scio: Carlos da Silva Jos

Procurador: Joo da Silva Tornado

Para uso exclusivo da Junta Comercial:

Fonte: ECONET

Etiqueta de registro

DEFERIDO EM ____/____/_______.

MODELO DE DECLARAO DE REENQUADRAMENTO

Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior
Secretaria de Comrcio e Servios
Departamento Nacional de Registro do Comrcio
JUNTA COMERCIAL DO ESTADO DO PARAN
DECLARAO DE REENQUADRAMENTO DE ME PARA EPP
Ilmo. Sr. Presidente da Junta Comercial DO ESTADO DO PARAN
A Sociedade Livraria Gomes e Representaes Ltda, com ato constitutivo registrado na Junta
Comercial em 06/08/2007, NIRE: 54200626501, CNPJ: 30.934.313/0001-83, estabelecida na
Rua Joo de Barros Cobra, 415, Centro, Curitiba, PR, CEP: 80.230-080, requer a Vossa
Senhoria o arquivamento do presente instrumento e declara, sob as penas da Lei, que se
reenquadra da condio de MICROEMPRESA PARA EMPRESA DE PEQUENO PORTE, nos
termos da Lei Complementar n 123, de 14/12/2006.
Cdigo do ato: 307
Descrio do Ato: REENQUADRAMENTO DE MICROEMPRESA COMO EMPRESA DE
PEQUENO PORTE
Curitiba - PR, 06 de Agosto de 2007.
Scio: Carlos da Silva Jos

Procurador: Joo da Silva Tornado

Para uso exclusivo da Junta Comercial:

Etiqueta de registro

DEFERIDO EM ____/____/_______.

Fonte: ECONET

 MODELO DE DECLARAO DE DESENQUADRAMENTO

Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior
Secretaria de Comrcio e Servios
Departamento Nacional de Registro do Comrcio
JUNTA COMERCIAL DO ESTADO DO PARAN
DECLARAO DE DESENQUADRAMENTO DE ME
Ilmo. Sr. Presidente da Junta Comercial DO ESTADO DO PARAN
A Sociedade Livraria Gomes e Representaes Ltda, com ato constitutivo registrado na Junta
Comercial em 06/08/2007, NIRE: 54200626501, CNPJ: 30.934.313/0001-83, estabelecida na
Rua Joo de Barros Cobra, 415, Centro, Curitiba, PR, CEP: 80.230-080, requer a Vossa
Senhoria o arquivamento do presente instrumento e declara, sob as penas da Lei, que se
desenquadra da condio de MICROEMPRESA, nos termos da Lei Complementar n 123, de
14/12/2006.
Cdigo do ato: 317
Descrio do Ato: DESENQUADRAMENTO DE MICROEMPRESA
Curitiba - PR, 06 de Agosto de 2007.
Scio: Carlos da Silva Jos

Procurador: Joo da Silva Tornado

Para uso exclusivo da Junta Comercial:

Etiqueta de registro

DEFERIDO EM ____/____/_______.

25.9.7. Inscrio e Baixa Simplificada

O registro dos atos constitutivos, de suas alteraes e extines (baixas), referentes a
empresrios e pessoas jurdicas em qualquer rgo envolvido no registro empresarial e na
abertura da empresa, dos 3 (trs) mbitos de governo, ocorrer independentemente da
regularidade de obrigaes tributrias, previdencirias ou trabalhistas, principais ou acessrias,

Fonte: ECONET

do empresrio, da sociedade, dos scios, dos administradores ou de empresas de que

participem. Porm tais dbitos, se existirem, sero de responsabilidade civil do empresrio, dos
scios ou dos administradores. (art. 9 da LC 123/2006)
Os rgos envolvidos na baixa tero o prazo de 60 (sessenta) dias para efetivar a baixa nos
respectivos cadastros.
No podero ser exigidos pelos rgos e entidades envolvidos na abertura e fechamento de
empresas, dos 3 (trs) mbitos de governo:
I - excetuados os casos de autorizao prvia, quaisquer documentos adicionais aos
requeridos pelos rgos executores do Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades
Afins e do Registro Civil de Pessoas Jurdicas;
II - documento de propriedade ou contrato de locao do imvel onde ser instalada a sede,
filial ou outro estabelecimento, salvo para comprovao do endereo indicado;
III - comprovao de regularidade de prepostos dos empresrios ou pessoas jurdicas com
seus rgos de classe, sob qualquer forma, como requisito para deferimento de ato de
inscrio, alterao ou baixa de empresa, bem como para autenticao de instrumento de
escriturao.
25.9.8. Abrangncia e Recolhimento de Tributos e Contribuies
25.9.8.1. Tributos Alcanados - Recolhimento Em Guia nica
Tributos da Competncia Federal
- Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;
- Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
- Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
- Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS;
- Contribuio para o PIS;
- Contribuio para a Seguridade Social - INSS, a cargo da pessoa jurdica (empresas sujeitas
ao anexo IV recolhero parte).
Tributo da Competncia Estadual
- Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS
Tributo da Competncia Municipal
- Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.
25.9.8.2. Tributos No Abrangidos Pelo Regime
Tributos da Competncia Federal
- Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores
Mobilirios - IOF;

Fonte: ECONET

- Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II;

- Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados - IE;
- Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;
- Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de
renda fixa ou varivel;
- Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo
permanente;
- Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e
Direitos de Natureza Financeira - CPMF;
- Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS;
- Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador;
- Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de
contribuinte individual;
- Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a
pessoas fsicas;
- Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e servios;
Tributo da Competncia Estadual
- ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou
distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes
e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no
destinados comercializao ou industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal;
f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento
do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal:
1. com encerramento da tributao;
2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota
interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor;

Fonte: ECONET

h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, no

sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo diferena entre a
alquota interna e interestadual.
Tributo da Competncia Municipal
- ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte;
b) na importao de servios;
25.9.8.3. Impostos com Tributao Definitiva
Receitas Financeiras
O imposto de renda retido na fonte sobre os rendimentos de aplicaes financeiras de renda
fixa e de renda varivel ou pago sobre os ganhos lquidos mensais ser definitivo. (arts. 770 e
773 do RIR/99)
Ganho de Capital
Conforme a Resoluo CGSN n 004, Art. 5 3 A tributao do ganho de capital ser
definitiva mediante a incidncia da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a diferena
positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio diminudo da depreciao,
amortizao ou exausto acumulada, ainda que a microempresa e a empresa de pequeno
porte no mantenham escriturao contbil desses lanamentos.
A pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional que no mantiver escriturao contbil dever
comprovar, mediante documentao hbil e idnea, o valor e data de aquisio do bem ou
direito e demonstrar o clculo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao (se o bem
foi reavaliado antes da vigncia da Lei n 11.638/2007) somente podero ser computados
como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar
que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto.
O imposto de renda calculado sobre o ganho de capital, decorrente da alienao de ativos,
dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao da percepo dos ganhos sob o
cdigo 0507.
25.9.8.4. Rendimentos de Scios e Titulares
Esto isentos do imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio os
valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da ME ou EPP optante pelo
Simples Nacional. A Iseno do imposto de renda na fonte no alcanam os valores pagos a
ttulo de pr-labore, aluguis ou servios prestados. Resoluo CGSN n 004, de 30 de maio
de 2007 Art. 6.
A iseno do imposto de renda na fonte fica limitada ao valor resultante da aplicao dos
percentuais de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, sobre a receita
bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de
declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo,
relativo ao IRPJ. Resoluo CGSN n 004. Art. 6 1.
A utilizao do percentual no se aplica na hiptese de a ME ou a EPP manter escriturao
contbil e evidenciar lucro superior quele limite. Resoluo CGSN n 004. Art. 6 2.

Fonte: ECONET

Nota: Percentuais identificados no art. 15 da Lei n 9.249/ 1995

Atividades
Venda de Mercadoria /Revenda de mercadoria
Revenda de combustveis
Servios de transporte passageiros
Servios de transporte de cargas
Prestao de servios em geral
Administrao e locao de imveis de terceiros

Percentuais (%)
8,0
1,6
16,0
8,0
32,0
32,0

Clculo Para A Distribuio De Lucros No Simples Nacional

Limite distribuio Lucro Isento IRRF
=
(Receita Bruta mensal X percentual -- valor devido na forma do Simples Nacional no
perodo, relativo ao IRPJ)
25.9.9. Opo Pelo Regime
A opo pelo SIMPLES NACIONAL ser realizada por meio da Internet, no Portal do SIMPLES
NACIONAL - solicitao de opo - pelo simples nacional. No momento da opo, o
contribuinte deve declarar se no est impedido, considerando as vedaes impostas pela LC
123/2006 para fruio dos benefcios tributrios concedidos.
O acesso ao aplicativo de opo depender de um pr-cadastro para obteno de uma senha
a ser utilizada em todos os servios concernentes ao SIMPLES NACIONAL. Para obter a
senha, ser necessrio informar o nmero do CNPJ e o nmero do CPF do representante da
empresa e aguardar a resposta pelo correio eletrnico. Caso o contribuinte possua Certificao
Digital, os servios estaro disponveis no Centro de Atendimento Virtual do sitio da Receita
Federal do Brasil, onde o contribuinte poder ter acesso opo pelo SIMPLES NACIONAL.
No ato do pedido de inscrio sero informadas as pendncias que impedem a empresa fazer
a opo desejada. Havendo pendncias, o contribuinte deve dirigir-se repartio fiscal
pertinente para sua regularizao. O resultado do pedido de opo ser disponibilizado no
Portal do Simples.
Tela da pgina

25.9.9.1. Empresas constitudas durante o ano-calendrio

As pessoas jurdicas interessadas e habilitadas ao ingresso no Simples Nacional, aps o
registro no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), tm o prazo de 30 (trinta) dias
contados da data do ltimo deferimento da inscrio municipal ou estadual, se estiverem
sujeitas, para efetuar a opo ao Simples Nacional.
Nota: Depois de decorridos 180 dias da data de abertura da constante do CNPJ, a empresa
no ser considerada empresa em incio de atividades e, portanto, no poder efetuar a opo
pelo SIMPLES NACIONAL naquele mesmo ano (Resoluo CGSN 23/2007).
25.9.9.2. Indeferimento da Opo

Fonte: ECONET

Se a opo for indeferida, ser expedido termo de indeferimento pela autoridade fiscal
integrante da estrutura administrativa do respectivo ente federado que decidiu pelo
indeferimento, inclusive na hiptese de existncia de dbitos tributrios. O contribuinte poder
recorrer atravs de processo administrativo, na forma da legislao vigente no respectivo ente
federado. Se, aps o recurso, houver deciso favorvel ao contribuinte, com opo retroativa,
os tributos e contribuies devidos pelo SIMPLES NACIONAL podero ser recolhidos sem
cobrana de multa de mora, mas com incidncia dos juros de mora.
NOVAS EXCEES - Introduzidas pela Lei Complementar n 128/2008
Grupo

Atividades
Escolas tcnicas
Escolas profissionais
Escolas de ensino mdio
Instruo
Cursos tcnicos de pilotagem
Cursos preparatrios para concursos
Cursos gerenciais
Instalao, reparos e manuteno em geral
Instalao,
Usinagem
reparao,
manuteno Solda
Tratamento e revestimento de metais
Execuo de Execuo de projetos
projetos,
Paisagismo
paisagismo e
Decorao de interiores
decorao

Anexo Previsto

Anexo III

Anexo III

Anexo IV

Anexo III, devendo

ser
excluda
a
parcela do ISS e
Comunicao Comunicao
includa a parcela do
ICMS constante do
Anexo I
Anexo
I,
relativamente

Demais bebidas no abrangidas pela atual venda no atacado;

Bebidas
vedao
Anexo
II,
relativamente

industrializao
Laboratrios de anlises clnicas ou de
Laboratrios, patologia clnica
exames
Tomografia, diagnsticos mdicos por imagem,
mdicos,
Anexo V
registros grficos e mtodos ticos, bem como
prteses
e
ressonncia magntica
outros
Servios de prtese em geral
NOVAS VEDAES - introduzidas pela Lei Complementar n 128/2008
Grupo

Locao

Atividades

Anexo Previsto
Anexo
III,
se
Locao de imveis prprios, exceto quando se tributado pelo ISS.
referir a prestao de servios tributados pelo No sendo tributado
ISS
pelo ISS, estar
vedado

25.9.10. Valor Devido - Recolhimento

Fonte: ECONET

O SIMPLES NACIONAL incide sobre a receita bruta mensal. Por receita bruta, entende-se o
resultado das atividades constantes dos objetivos sociais da empresa. A receita bruta abrange,
portanto, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos
servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas
canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
No devem ser consideradas no clculo dos tributos integrantes do SIMPLES NACIONAL, as
demais receitas auferidas pela empresa, no originrias de seus objetivos sociais, como o
caso das receitas de aplicaes financeiras, ganhos obtidos em bolsa de valores, no mercado
de balco ou de mercadorias, juros recebidos, descontos auferidos, etc.
25.9.10.1. Segregao Das Receitas
Para clculo do SIMPLES NACIONAL, as empresas com uma nica atividade em seus
objetivos
sociais precisam apenas somar os valores do faturamento mensal e acumular a soma com o
total auferido durante o ano. As empresas com mais de uma atividade devem manter controles
distintos para cada tipo de receita porque a incidncia tributria diferenciada por atividade.
Alm disso, preciso segregar as receitas submetidas ao regime de substituio tributria de
alguns tributos includos no SIMPLES NACIONAL, como o caso da COFINS, do PIS, do
ICMS e do IPI. O ISS tambm pode ser cobrado por substituio tributria ou por reteno na
fonte.
A substituio tributria prev a existncia de um contribuinte substituto que aquele que
recolhe o tributo pelo contribuinte substitudo, que sofre o nus tributrio. A reteno de fonte
exige da fonte pagadora a reteno e o recolhimento do tributo que suportado pelo sujeito
passivo que sofre a reteno.
Os tributos cobrados por substituio tributria ou retidos na fonte no esto includos no
SIMPLES NACIONAL e devem ser recolhidos em separado pelo contribuinte substituto ou pela
fonte pagadora, na forma da legislao aplicvel. A microempresa e a empresa de pequeno
porte, na qualidade de contribuintes substitutos ou de fontes pagadoras, devem observar as
normas da legislao aplicvel a cada tributo e efetuar a reteno e o recolhimento
normalmente exigidos.
As micro e pequenas empresas substitudas no recolhimento suportam o nus tributrio e, por
isso, no podem sofrer nova tributao sobre as receitas de suas vendas ou servios. Como as
tabelas de alquotas aprovadas pela Lei Complementar 123/2006 comportam os percentuais
de todos os tributos devidos atravs do SIMPLES NACIONAL, necessria a segregao das
receitas no clculo do valor mensal a pagar.
A mesma segregao deve ser observada em relao s receitas de exportao de bens ou
servios, que so isentas do PIS, da COFINS do ISS e do ICMS.
25.9.10.2. Identificao da Alquota
As alquotas das tabelas do SIMPLES NACIONAL devem ser aplicadas sobre a base de
clculo mensal. No entanto, para identificar a alquota correspondente, o contribuinte deve
acumular o total das receitas auferidas nos 12 meses anteriores ao ms da tributao. Uma
vez obtido o montante, deve compar-lo com as faixas de receita bruta da respectiva tabela de
incidncia, a fim de identificar a alquota a ser aplicada sobre a receita bruta daquele ms.
Passo a Passo para Determinao da Alquota Aplicvel
1 passo: Identificar a (s) tabela (s) de incidncia de acordo com a(s) atividade(s);

Fonte: ECONET

 2 passo: Segregar as receitas de acordo com a(s) tabela(s) de incidncia;

3 passo: Acumular as receitas auferidas nos 12 meses anteriores ao da tributao;
4 passo: Identificar a alquota da faixa correspondente receita acumulada.
Tabelas
A Lei Complementar 123/2006 contempla 5 Tabelas de Alquotas bsicas utilizadas no clculo
do SIMPLES NACIONAL. As tabelas de incidncia so comuns s microempresas e s
empresas de pequeno porte e variam conforme a atividade do contribuinte, ou seja:
Anexo 1 - Comrcio
Anexo 2 - Indstria
Anexo 3 - Servios e Locao de Mveis
Anexo 4 - Servios com CPP (Contribuio Patronal Previdenciria) separado
Anexo 5 - Outros Servios Especficos com CPP includo.

ANEXO
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em R$)

CSLL

ALQUOTA

IRPJ

At 180.000,00

4,00%

0,00% 0,00% 0,00%

0,00%

2,75% 1,25%

De 180.000,01 a 360.000,00

5,47%

0,00% 0,00% 0,86%

0,00%

2,75% 1,86%

De 360.000,01 a 540.000,00

6,84%

0,27% 0,31% 0,95%

0,23%

2,75% 2,33%

De 540.000,01 a 720.000,00

7,54%

0,35% 0,35% 1,04%

0,25%

2,99% 2,56%

De 720.000,01 a 900.000,00

7,60%

0,35% 0,35% 1,05%

0,25%

3,02% 2,58%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

8,28%

0,38% 0,38% 1,15%

0,27%

3,28% 2,82%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

8,36%

0,39% 0,39% 1,16%

0,28%

3,30% 2,84%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

8,45%

0,39% 0,39% 1,17%

0,28%

3,35% 2,87%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

9,03%

0,42% 0,42% 1,25%

0,30%

3,57% 3,07%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

9,12%

0,43% 0,43% 1,26%

0,30%

3,60% 3,10%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

9,95%

0,46% 0,46% 1,38%

0,33%

3,94% 3,38%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

10,04%

0,46% 0,46% 1,39%

0,33%

3,99% 3,41%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

10,13%

0,47% 0,47% 1,40%

0,33%

4,01% 3,45%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

10,23%

0,47% 0,47% 1,42%

0,34%

4,05% 3,48%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

10,32%

0,48% 0,48% 1,43%

0,34%

4,08% 3,51%

Fonte: ECONET

COFINS PIS/PASEP

CPP

ICMS

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

11,23%

0,52% 0,52% 1,56%

0,37%

4,44% 3,82%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

11,32%

0,52% 0,52% 1,57%

0,37%

4,49% 3,85%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

11,42%

0,53% 0,53% 1,58%

0,38%

4,52% 3,88%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

11,51%

0,53% 0,53% 1,60%

0,38%

4,56% 3,91%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

11,61%

0,54% 0,54% 1,60%

0,38%

4,60% 3,95%

ANEXO II
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Indstria
Receita Bruta em 12 meses (em
R$)

ALQUOTA

IRPJ

CSLL COFINS PIS/PASEP

CPP

ICMS

IPI

At 180.000,00

4,50%

0,00% 0,00%

0,00%

0,00%

2,75% 1,25% 0,50%

De 180.000,01 a 360.000,00

5,97%

0,00% 0,00%

0,86%

0,00%

2,75% 1,86% 0,50%

De 360.000,01 a 540.000,00

7,34%

0,27% 0,31%

0,95%

0,23%

2,75% 2,33% 0,50%

De 540.000,01 a 720.000,00

8,04%

0,35% 0,35%

1,04%

0,25%

2,99% 2,56% 0,50%

De 720.000,01 a 900.000,00

8,10%

0,35% 0,35%

1,05%

0,25%

3,02% 2,58% 0,50%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

8,78%

0,38% 0,38%

1,15%

0,27%

3,28% 2,82% 0,50%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

8,86%

0,39% 0,39%

1,16%

0,28%

3,30% 2,84% 0,50%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

8,95%

0,39% 0,39%

1,17%

0,28%

3,35% 2,87% 0,50%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

9,53%

0,42% 0,42%

1,25%

0,30%

3,57% 3,07% 0,50%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

9,62%

0,42% 0,42%

1,26%

0,30%

3,62% 3,10% 0,50%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

10,45%

0,46% 0,46%

1,38%

0,33%

3,94% 3,38% 0,50%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

10,54%

0,46% 0,46%

1,39%

0,33%

3,99% 3,41% 0,50%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

10,63%

0,47% 0,47%

1,40%

0,33%

4,01% 3,45% 0,50%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

10,73%

0,47% 0,47%

1,42%

0,34%

4,05% 3,48% 0,50%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

10,82%

0,48% 0,48%

1,43%

0,34%

4,08% 3,51% 0,50%

Fonte: ECONET

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

11,73%

0,52% 0,52%

1,56%

0,37%

4,44% 3,82% 0,50%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

11,82%

0,52% 0,52%

1,57%

0,37%

4,49% 3,85% 0,50%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

11,92%

0,53% 0,53%

1,58%

0,38%

4,52% 3,88% 0,50%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

12,01%

0,53% 0,53%

1,60%

0,38%

4,56% 3,91% 0,50%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

12,11%

0,54% 0,54%

1,60%

0,38%

4,60% 3,95% 0,50%

ANEXO III
Partilha do Simples Nacional - Servios e Locao de Bens Mveis (Efeitos a partir de
01/01/2012)
Receita Bruta em 12 meses (em R$)

ALQUOTA IRPJ

CSLL

COFINS PIS/PASEP CPP

ISS

At 180.000,00

6,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

4,00%

2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00

8,21%

0,00%

0,00%

1,42%

0,00%

4,00%

2,79%

De 360.000,01 a 540.000,00

10,26%

0,48%

0,43%

1,43%

0,35%

4,07%

3,50%

De 540.000,01 a 720.000,00

11,31%

0,53%

0,53%

1,56%

0,38%

4,47%

3,84%

De 720.000,01 a 900.000,00

11,40%

0,53%

0,52%

1,58%

0,38%

4,52%

3,87%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

12,42%

0,57%

0,57%

1,73%

0,40%

4,92%

4,23%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

12,54%

0,59%

0,56%

1,74%

0,42%

4,97%

4,26%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

12,68%

0,59%

0,57%

1,76%

0,42%

5,03%

4,31%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

13,55%

0,63%

0,61%

1,88%

0,45%

5,37%

4,61%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

13,68%

0,63%

0,64%

1,89%

0,45%

5,42%

4,65%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

14,93%

0,69%

0,69%

2,07%

0,50%

5,98%

5,00%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

15,06%

0,69%

0,69%

2,09%

0,50%

6,09%

5,00%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

15,20%

0,71%

0,70%

2,10%

0,50%

6,19%

5,00%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

15,35%

0,71%

0,70%

2,13%

0,51%

6,30%

5,00%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

15,48%

0,72%

0,70%

2,15%

0,51%

6,40%

5,00%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

16,85%

0,78%

0,76%

2,34%

0,56%

7,41%

5,00%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

16,98%

0,78%

0,78%

2,36%

0,56%

7,50%

5,00%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

17,13%

0,80%

0,79%

2,37%

0,57%

7,60%

5,00%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

17,27%

0,80%

0,79%

2,40%

0,57%

7,71%

5,00%

Fonte: ECONET

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

17,42%

0,81%

0,79%

2,42%

0,57%

7,83%

5,00%

ANEXO IV
Partilha do Simples Nacional - Servios
Receita Bruta Total em 12meses (em R$)
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

Alquota
4,50%
6,54%
7,70%
8,49%
8,97%
9,78%
10,26%
10,76%
11,51%
12,00%
12,80%
13,25%
13,70%
14,15%
14,60%
15,05%
15,50%
15,95%
16,40%
16,85%

IRPJ
0,00%
0,00%
0,16%
0,52%
0,89%
1,25%
1,62%
2,00%
2,37%
2,74%
3,12%
3,49%
3,86%
4,23%
4,60%
4,90%
5,21%
5,51%
5,81%
6,12%

CSLL
1,22%
1,84%
1,85%
1,87%
1,89%
1,91%
1,93%
1,95%
1,97%
2,00%
2,01%
2,03%
2,05%
2,07%
2,10%
2,19%
2,27%
2,36%
2,45%
2,53%

COFINS
1,28%
1,91%
1,95%
1,99%
2,03%
2,07%
2,11%
2,15%
2,19%
2,23%
2,27%
2,31%
2,35%
2,39%
2,43%
2,47%
2,51%
2,55%
2,59%
2,63%

PIS/PASEP
0,00%
0,00%
0,24%
0,27%
0,29%
0,32%
0,34%
0,35%
0,37%
0,38%
0,40%
0,42%
0,44%
0,46%
0,47%
0,49%
0,51%
0,53%
0,55%
0,57%

ISS
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%

NOTA: Com as alteraes trazidas pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011, as empresas optantes
pelo Simples Nacional enquadradas no Anexo IV continuaro sujeitas ao recolhimento das contribuies
previdencirias patronais em separado, exceto as devidas a outras entidades, atravs da GPS.

Fonte: ECONET

ANEXO V
Partilha do Simples Nacional - Servios Efeitos a partir de 01.01.2012
Receita Bruta em 12 meses (r)<0,10 0,10=<(r) 0,15=<(r) 0,20=<(r) 0,25=<(r) 0,30=<(r) 0,35 =<(r)
(r)
(em R$)
e (r) <0,15 e (r) <0,20 e (r) <0,25 e (r) <0,30 e (r) <0,35 e (r) <0,40 >=0,40
At 180.000,00
17,50% 15,70%
13,70%
11,82%
10,47%
9,97%
8,80% 8,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 17,52% 15,75%
13,90%
12,60%
12,33%
10,72%
9,10% 8,48%
De 360.000,01 a 540.000,00 17,55%

15,95%

14,20%

12,90%

12,64%

11,11%

9,58%

9,03%

De 540.000,01 a 720.000,00 17,95%

16,70%

15,00%

13,70%

13,45%

12,00%

10,56%

9,34%

De 720.000,01 a 900.000,00 18,15%

16,95%

15,30%

14,03%

13,53%

12,40%

11,04% 10,06%

De 900.000,01 a
1.080.000,00
De 1.080.000,01 a
1.260.000,00
De 1.260.000,01 a
1.440.000,00
De 1.440.000,01 a
1.620.000,00
De 1.620.000,01 a
1.800.000,00
De 1.800.000,01 a
1.980.000,00
De 1.980.000,01 a
2.160.000,00
De 2.160.000,01 a
2.340.000,00
De 2.340.000,01 a
2.520.000,00
De 2.520.000,01 a
2.700.000,00
De 2.700.000,01 a
2.880.000,00

18,45%

17,20%

15,40%

14,10%

13,60%

12,60%

11,60% 10,60%

18,55%

17,30%

15,50%

14,11%

13,68%

12,68%

11,68% 10,68%

18,62%

17,32%

15,60%

14,12%

13,69%

12,69%

11,69% 10,69%

18,72%

17,42%

15,70%

14,13%

14,08%

13,08%

12,08% 11,08%

18,86%

17,56%

15,80%

14,14%

14,09%

13,09%

12,09% 11,09%

18,96%

17,66%

15,90%

14,49%

14,45%

13,61%

12,78% 11,87%

19,06%

17,76%

16,00%

14,67%

14,64%

13,89%

13,15% 12,28%

19,26%

17,96%

16,20%

14,86%

14,82%

14,17%

13,51% 12,68%

19,56%

18,30%

16,50%

15,46%

15,18%

14,61%

14,04% 13,26%

20,70%

19,30%

17,45%

16,24%

16,00%

15,52%

15,03% 14,29%

21,20%

20,00%

18,20%

16,91%

16,72%

16,32%

15,93% 15,23%

Fonte: ECONET

De 2.880.000,01 a
3.060.000,00
De 3.060.000,01 a
3.240.000,00
De 3.240.000,01 a
3.420.000,00
De 3.420.000,01 a
3.600.000,00

21,70%

20,50%

18,70%

17,40%

17,13%

16,82%

16,38% 16,17%

22,20%

20,90%

19,10%

17,80%

17,55%

17,22%

16,82% 16,51%

22,50%

21,30%

19,50%

18,20%

17,97%

17,44%

17,21% 16,94%

22,90%

21,80%

20,00%

18,60%

18,40%

17,85%

17,60% 17,18%

NOTA N 1: Somar-se- tabela acima a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV. (informaes adicionais
do anexo Vda Lei Complementar n 123/2006).
NOTA N 2: Com as alteraes trazidas pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011, as empresas
optantes pelo Simples Nacional enquadradas no Anexo V no estaro sujeitas ao recolhimento das contribuies
previdencirias patronais em separado, atravs da GPS, somente as contribuies descontadas dos empregados, dos
scios e dos demais contribuintes individuais a seu servio.

25.9.10.3. Aplicao da Tabela Inicio de Atividades

No ano de inicio de atividades, as empresas no tero como acumular as receitas auferidas
nos 12 meses anteriores. Nesse caso, a LC 123/2006, em seu artigo 18, determina que as
faixas de receita bruta das Tabelas de Alquotas sejam proporcionalizadas em funo do
numero de meses de atividade do perodo. Essa determinao exigir a construo de tabelas
diferentes das transcritas nos itens anteriores.
A Resoluo CGSN 5/2007 (revogada e reeditada pela Resoluo CGSN 51/2008) interpretou
a norma contida na LC 123/2007, determinando que se multiplicasse a receita mensal pelo
nmero de meses do perodo iniciado, em vez de proporcionalizar a faixa de receita bruta das
respectivas tabelas de incidncia. Segundo a interpretao do Comit Gestor, no caso de incio
de atividades, a receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores, utilizada para determinao
da alquota do SIMPLES NACIONAL, ser acumulada do seguinte modo:
No 1 ms de atividade: multiplicar a receita do prprio ms por 12;
Do 2 aos 12 meses posteriores ao incio de atividades: apurar a media aritmtica em cada
ms e multiplicar por 12:
RECEITAS ACUMULADAS X 12

RECEITA TOTAL

NUMERO DE MESES CORRIDOS

No 13 ms posterior: adotar a receita acumulada nos ltimos 12 meses anteriores ao
perodo de apurao.

Perodo

FATURAMENTOS DA CORTINAS DIVINA LTDA

Receita Bruta Mdia Mensal Mdia div. N meses MS

Fonte: ECONET

Acumulado

mai/08
jun/08
jul/08
ago/08
set/08
out/08
nov/08
dez/08

12.390,00
15.690,00
16.802,00
17.320,00
15.800,00
14.980,00
13.200,00
19.400,00

0,00
0,00
28.080,00
44.882,00
62.202,00
78.002,00
92.982,00
106.182,00

0,00
0,00
14.040,00
14.960,67
15.550,50
15.600,40
15.497,00
15.168,85

1
2
3
4
5
6
7
8

148.680,00
148.680,00
168.480,00
179.528,04
186.606,00
187.204,80
185.964,00
182.026,20

25.9.10.4. Receita Bruta Superior ao Limite

Se o valor da receita bruta anual ultrapassar o limite de R$ 200.000,00, multiplicados pelo
nmero de meses do ano-calendrio, inclusive no ano de incio de atividade, a parcela de
receita mensal que exceder o montante assim determinado estar sujeita s alquotas mximas
das tabelas de incidncia, acrescidas de 20%.
NOTA: As empresas que apurarem receita bruta acima de R$ 200.000,00, multiplicados pelo
nmero de meses do perodo de atividade, sero excludas do SIMPLES NACIONAL:
a) retroativamente ao incio de atividades, se o excesso de receitas superar em mais de 20% o
limite proporcional admitido;
b) a partir do ano seguinte, nos demais casos.
25.9.10.5. Reduo Receitas de Mercadorias Sujeitas a Tributao Monofsica e
Exportao
A partir de Janeiro de 2009 de acordo com a Lei Complementar n 128/2008 as empresas
enquadradas no Simples Nacional podero se beneficiar alm da substituio tributria
tambm dos produtos com incidncia monofsica para reduzir a base de clculo do Simples.
Incidncia Monofsica (Alquota Concentrada)
A incidncia monofsica de PIS e COFINS consiste basicamente no pagamento destes tributos
concentrados no Produtor e Importador, passando o restante da cadeia a tributar com alquota
zero (0).
A lista dos Produtos basicamente so:
I - da venda de gasolinas (exceto gasolina de aviao), leo diesel e gs liquefeito de petrleo,
por distribuidores e comerciantes varejistas;
II - da venda de lcool para fins carburantes, por comerciantes varejistas;
III - da venda dos produtos farmacuticos de higiene pessoal classificados nas posies 30.01,
30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 3004, exceto no cdigo 3004.90.46, e 3303.00 a 3307,
nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos
cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, 3401.11.90, 3401.20.10
e 9603.21.00, todos da TIPI, pelas pessoas jurdicas no enquadradas na condio de
industrial ou importador;
IV - da venda dos produtos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI, por
comerciantes atacadistas e varejistas, exceto pela empresa comercial atacadista adquirente
dos produtos resultantes da industrializao por encomenda, equiparada a industrial na forma
do 5 do art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49/2001;

Fonte: ECONET

V - da venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13
(cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, por pessoas jurdicas comerciantes varejistas e
atacadistas;
VI A partir de agosto de 2004, a venda dos produtos (autopeas) relacionados nos anexos I e II
da Lei n 10.485, de 2002, no caso de vendas para comerciantes atacadistas e varejistas.
VII A incidncia diferenciada das operaes com bebidas alcana os seguintes produtos: (art.
58-I da Lei n. 10.833/2003)
2106.90.10 Ex 02 - Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores
concentrados), para elaborao de bebida refrigerante do Captulo 22, com capacidade de
diluio de at 10 partes da bebida para cada parte do concentrado
22.01 - guas minerais, naturais, artificiais ou gaseificadas; gelo e neve.
2202 - Refrigerantes no alcolicos, exceto sucos de frutas ou de produtos hortcolas, da
posio 20.09
Em relao ao cdigo 2202, excepcionam-se os seguintes produtos:
22.02.90.00 Ex 01 - Bebidas alimentares base de soja ou de leite e cacau
22.02.90.00 Ex 02 - Nctares de frutas
2203 - Cervejas de malte
Substituio Tributria
Cigarros: Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento dessas
contribuies, na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes varejistas e
atacadistas desse produto. As bases de clculos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins
so os valores obtidos pela multiplicao do preo fixado para a venda do cigarro no varejo,
multiplicado por 1,98 (um inteiro e noventa e oito centsimos) e 1,69 (um inteiro e sessenta e
nove centsimos), respectivamente. (IN SRF n 247, de 2002, art. 48; Lei n 10.865, de 2004,
art. 29; Lei n 11.196, art. 62)
Veculos: Os fabricantes e os importadores de veculos autopropulsados descritos nos cdigos
8432.30 e 87.11 da TIPI esto obrigados a cobrar e a recolher a Contribuio para o PIS/Pasep
e a Cofins, na condio de contribuintes substitutos, em relao s vendas feitas a
comerciantes varejistas dos mencionados produtos. A base de clculo ser calculada sobre o
preo de venda da pessoa jurdica fabricante.
[MP 2.158-35, de 2001, art. 43, parcialmente revogado pela Lei n 10.485, 3 de julho de 2002;
Pergunta n 386 do Perguntas e Respostas sobre Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins.
Informao no PGDAS
No PGDAS o contribuinte dever informar a Receita "com" substituio tributria para que o
campo "tributao monofsica" nesse campo ser informado o valor apurado em funo da
comercializao dos produtos beneficiados pela tributao concentrada, conforme tela abaixo:

Fonte: ECONET

25.9.10.6. Restituio ou Compensao

A Resoluo CGSN n 39 de 01 de setembro de 2008, regulamenta o processo de restituio
dos tributos arrecadados no mbito do Simples Nacional, para a Microempresa (ME) ou a
Empresa de Pequeno Porte (EPP), no caso de recolhimento indevido ou em valor maior que o
devido. A ME ou EPP, poder requerer restituio dos valores pagos indevidamente, ao ente
federativo detentor do crdito.
Entende-se como restituio, para efeitos da Resoluo n 39, a repetio de indbito
decorrente de valores pagos indevidamente ou a maior pelo contribuinte, por meio do
Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), mesmo que objeto de concomitante
compensao de ofcio promovida pelo ente federativo.
Solicitao da Restituio
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional somente poder solicitar a restituio de tributos
abrangidos pelo Simples Nacional diretamente ao respectivo ente federativo, observada sua
competncia tributria.
O processo de restituio dever observar as normas estabelecidas na legislao de cada ente
federativo.
O ente federativo dever:
I - certificar-se da existncia do crdito a ser restitudo, pelas informaes constantes nos
aplicativos de consulta no Portal do Simples Nacional;
II - registrar em controles prprios, para transferncia ao aplicativo especfico do Simples
Nacional, quando disponvel, os dados referentes restituio processada, contendo:
a) Nmero no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ);
b) Razo Social;
c) Perodo de Apurao;
d) Tributo objeto da restituio;

Fonte: ECONET

e) Valor original restitudo;

f) Nmero do DAS objeto da restituio.
Compensao com Outros Dbitos
O crdito a ser restitudo poder, a critrio do ente federativo, ser objeto de compensao com
dbitos com a Fazenda Pblica, desde que relativos to-somente a valores e tributos no
abrangidos pelo Simples Nacional, de acordo com a legislao de cada ente.
Compensao de Tributos no Simples Nacional
No haver compensao entre crditos relativos a tributos abrangidos pelo Simples Nacional,
enquanto no houver regulamentao especfica por parte do CGSN, devendo ser aguardada
pelo contribuinte as formalidades para a compensao dos valores. At ser regulamentada tal
situao, o contribuinte deve retificar seus demonstrativos, elencando o valor correto das
receitas tributveis e seu real imposto devido no PGDAS, lanando este valor pago
indevidamente ou a maior, em conta do Ativo Circulante - Impostos a Compensar.
25.9.10.7. Tributao por Regime de Caixa
Por meio da Resoluo CGSN n 38 de 01.09.2008 (DOU de 03.09.2008), alterada pelas
Resolues n 45 e n 50 de 2008, foi regulamentada a apurao do Simples Nacional pelo
regime de caixa.
A Lei Complementar n 123 de 2006 j previa tal possibilidade, que prescindia de
regulamentao conforme disposto no 3 do art. 2 da Resoluo CGSN n 5 de 2007, hoje
revogada pela Res. CGSN n. 051 de 2008.
Clculo dos Tributos
A partir do ano-calendrio da opo efetuada conforme tpico anterior, a ME (microempresa) e
a EPP (empresa de pequeno porte) podero utilizar a receita bruta total recebida no ms regime de caixa - em substituio receita bruta auferida - regime de competncia.
Essa forma de determinao da receita ser utilizada exclusivamente para a determinao da
base de clculo mensal.
Na hiptese de a ME ou a EPP possuir filiais, dever ser considerado o somatrio das receitas
recebidas por todos os estabelecimentos.
Opo Pelo Regime de Caixa
A opo pela determinao da base de clculo do Simples Nacional pelo regime de caixa
dever ser registrada quando da apurao dos valores devidos relativos ao ms de janeiro de
cada ano-calendrio em aplicativo disponibilizado no Portal do Simples Nacional (ou seja, pela
internet).
Tal opo ser irretratvel para todo o ano-calendrio, de forma que, uma vez efetuada, a
alterao para o regime de competncia s ser possvel no ano seguinte.
Na hiptese de inicio de atividade, o registro no Portal do Simples Nacional dever ser feito
quando da apurao dos valores devidos relativos ao ms de opo pelo Simples Nacional.
Encerramento de Atividades, Retorno ao Regime de Competncia e Excluso do Simples

Fonte: ECONET

A receita auferida e ainda no recebida dever integrar a base de clculo dos tributos
abrangidos pelo Simples Nacional, na hiptese de:
a) encerramento de atividade, no ms em que ocorrer o evento;
b) retorno ao regime de competncia, no ltimo ms de vigncia do regime de caixa;
c) excluso do Simples Nacional, no ms anterior ao dos efeitos da excluso.
Prazo Para Recolhimento de Valores Com Vencimento Posterior a Dezembro do Ano Seguinte
Diferentemente do que temos para o Lucro Presumido, no caso de tributao do Simples pelo
regime de caixa, nas prestaes de servios ou operaes com mercadorias a prazo, a parcela
no vencida dever obrigatoriamente integrar a base de clculo dos tributos abrangidos pelo
Simples Nacional at o ltimo ms do ano-calendrio subseqente quele em que tenha
ocorrido a respectiva prestao de servio ou operao com mercadorias.
Isso significa que se for vendida uma mercadoria no ano de 2009, com prazo para pagamento
posterior a dezembro de 2010, o valor correspondente dever ser computado em dezembro de
2010.
25.9.10.8. Escriturao Contbil Simplificada
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo CFC n 1.115 de 14 de dezembro
de 2007, definiu as regras para a escriturao simplificada que poder ser adorada para as
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte que trata a Lei Complementar n 123 de 2006,
para os registros e controles das operaes realizadas. A expresso "Contabilidade
Simplificada" adotada na Lei n. 123 DE 2006, e na Lei n. 10.406 DE 2002 deve atender s
Normas Brasileiras de Contabilidade. Neste sentido O Conselho Federal de Contabilidade
Aprovar a NBC T 19.13 - Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de
Pequeno Porte.
Abrangncia da Escriturao Simplificada
As microempresas e Empresas de Pequeno Porte, definidas na Lei Complementar n. 123 de
2006, mesmo no optantes pelo simples nacional, podero tambm adotar a escriturao
contbil simplificada.
A norma estabelece critrios e procedimentos especficos a serem observados pela entidade
para a escriturao contbil simplificada dos seus atos e fatos administrativos, por meio de
processo manual, mecanizado ou eletrnico. A regra, aplica-se a entidade definida como
empresrio e sociedade empresria enquadrada como Microempresa ou Empresa de Pequeno
Porte, nos termos da legislao vigente.
Formalidades da Escriturao
A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade e em conformidade com as disposies contidas nesta norma, bem como na
NBC T 2.1, NBC T 2.2, NBC T 2.3, NBC T 2.4, NBC T 2.5, NBC T 2.6, NBC T 2.7 e NBC T 2.8,
excetuando-se, nos casos em que couber, as disposies previstas que se refere a sua
simplificao.
As receitas, despesas e custos devem ser escriturados contabilmente com base na sua
competncia.

Fonte: ECONET

Nos casos em que houver opo pelo pagamento de tributos e contribuies com base na
receita recebida, a Microempresa e Empresa de Pequeno Porte devem efetuar ajustes a partir
dos valores contabilizados, com vistas ao clculo dos valores a serem recolhidos.
Demonstraes Contbeis
A microempresa e a empresa de pequeno porte devem elaborar, ao final de cada exerccio
social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, em conformidade com o
estabelecido na NBC T 3.1, que trata das Das Disposies Gerais, NBC T 3.2, que trata do
Balano Patrimonial e NBC T 3.3, que trata da Demonstrao do Resultado.
Demonstraes Facultativas
Para as empresas optantes pelo Regime Simplificado que trata a Lei Complementar n 123 de
2006, faculta-se a elaborao das seguintes demonstraes contbeis:
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (revogada pela Lei n 11.638/2007 e MP
n 449/2008);
Notas Explicativas
O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado devem ser transcritos no Livro Dirio,
assinados por profissional de contabilidade legalmente habilitado e pelo empresrio, conforme
dispe a NBC T 2.
25.10. Escriturao (Livros Contbeis e Sistemas Contbeis)
Os livros contbeis so obrigatrios perante o fisco; em relao aos livros Caixa, Inventrio,
Entrada e Sada de Mercadorias, Registro de Prestao de Servios, Contas a Receber e a
Pagar, Controle do Imobilizado, entre outros, podem ser utilizados na escriturao contbil
como auxiliares, reduzindo bastante o volume de registros contbeis no Livro Dirio.
Um livro auxiliar tem por objetivo esclarecer e analisar matria que se acha registrada de forma
resumida em outro livro, geralmente principal, quase sempre se referindo a uma conta ou
objeto definido.
Os livros auxiliares podem ser escriturados em fichas, esto dispensados de autenticao
quando as operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em
livros devidamente registrados ( 1, do artigo 269, do RIR/99).
O transporte para o livro Dirio dos totais mensais dos livros auxiliares deve ser feita com
referncia s pginas em que as operaes se encontram lanadas nos livros auxiliares
devidamente registrados.
O Livro Dirio encadernado com folhas numeradas seguidamente, com registros de
lanamentos dirios, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou
que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto Lei n 486/69, artigo 5).
A escriturao resumida no Dirio feita por totais que no excedam ao perodo de um ms,
relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, feita em livros auxiliares para registro individualizado e conservados os
documentos que permitam sua perfeita verificao (Decreto - Lei n 486/69, artigo 5, 3).

Fonte: ECONET

Os livros oficiais bem como os livros auxiliares, devero conter termos de abertura e de
encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio,
e, quando se tratar de sociedade simples, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no
Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n 3.470/58, artigo 71, e Decreto - Lei n
486/69, artigo 5, 2).
Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia de preceitos da lei tributria
relativos determinao do lucro real, quando no devam, por sua natureza exclusivamente
fiscal, constar da escriturao comercial, ou forem diferentes dos lanamentos dessa
escriturao, sero feitos no LALUR ou em livros auxiliares (Decreto - Lei n 1.598/77, artigo 8,
2).
Os Livros Fiscais, alm de atenderem s formalidades inerentes a cada um dos Estados da
Federao e Municpios, para serem considerados como auxiliares da Escriturao Contbil,
deve ser levado ao registro pblico no rgo competente.
25.10.1. Forma Prtica
Nas compras realizadas no ms, por exemplo, tolervel que se registre na conta
"Mercadorias" do Estoque, no Dirio, o valor total mensal das mercadorias adquiridas, desde
que se tenha, com as mesmas formalidades do referido Dirio, um LIVRO AUXILIAR DE
COMPRAS ou LIVRO AUXILIAR DE CONTAS A PAGAR; esse livro obrigatoriamente deve
identificar cada compra feita, dia a dia, com toda a individualizao, clareza e demais requisitos
necessrios e obrigatrios para anlise contbil; a soma das anlises deve coincidir com o total
sumarizado no Dirio.
25.10.2. Conservao de Livros e Comprovantes
A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes
que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se
refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao
patrimonial (Decreto - Lei n 486/69, artigo 4).
Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas, documentos ou papis de
interesse da escriturao, a pessoa jurdica far publicao em jornal de grande circulao do
local de seu estabelecimento.
Aps a publicao nos jornais dever comunicar, dentro de 48 horas, o rgo competente do
Registro do Comrcio, remetendo cpia da comunicao ao rgo da Secretaria da Receita
Federal de sua jurisdio (Decreto - Lei n 486/69, artigo 10).
Os comprovantes da escriturao da pessoa jurdica, relativos a fatos que repercutam em
lanamentos contbeis de exerccios futuros, sero conservados at que se opere a
decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esses
exerccios (Lei n 9.430/96, artigo 37).
25.10.2. Documentao Gerada em Computadores
O sujeito passivo usurio de sistema de processamento de dados dever manter
documentao tcnica completa e atualizada do sistema, suficiente para possibilitar a sua
auditoria, facultada a manuteno em meio magntico, sem prejuzo da sua emisso grfica,
quando solicitada (Lei n. 9.430/96, artigo 38).
25.10.3. Responsveis Pela Escriturao
A escriturao ficar sob a responsabilidade de profissional qualificado, nos termos da
legislao especfica, exceto nas localidades em que no haja elemento habilitado, quando,

Fonte: ECONET

ento, ficar a cargo do contribuinte ou de pessoa pelo mesmo designado (Decreto - Lei n
486/69, artigo 3).
A designao de pessoa no habilitada profissionalmente no eximir o contribuinte da
responsabilidade pela escriturao.
Desde que legalmente habilitado para o exerccio profissional referido neste item, o titular da
empresa individual, o scio, acionista ou diretor da sociedade pode assinar as demonstraes
financeiras da empresa e assumir a responsabilidade pela escriturao.
25.11. Livros Contbeis
25.11.1. Livro Dirio
A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados apurados em
suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capitais
auferidos no exterior (Lei 2.354/54, art. 2, e Lei 9.249/1995, art. 25).
O artigo 379 do Cdigo de Processo Civil dispe que: "Os livros comerciais, que preencham os
requisitos exigidos por lei, provam tambm a favor do seu autor no litgio entre comerciantes."
A pessoa jurdica sujeita a tributao com base no Lucro Real deve manter escriturao com
observncia das leis comerciais e fiscais (Decreto Lei 1.598/77, art. 7).
25.11.1.1. Procedimentos
A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com
individualizao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano sem intervalos em branco,
nem entrelinhas, borraduras, rasuras e emendas e transportes para as margens.
permitido o uso de cdigos ou de abreviaturas, desde que estes constem de livro prprio
revestido das formalidades estabelecidas em lei.
As normas relativas autenticao dos instrumentos de escriturao dos empresrios,
sociedades empresrias, leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciais esto
previstas na IN DNRC 107/2008.
A escriturao, registro e autenticao do livro dirio devero ter alm da escriturao das
demonstraes financeiras o registro do plano de contas e do histrico codificado.
A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de escriturao sendo obrigatrio o uso
do dirio encadernado com folhas numeradas, quando empregada escriturao mecnica ou
eletrnica de dados devera constar no Dirio o plano de contas, cdigo e abreviaturas usuais
dos lanamentos contbeis.
No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro prprio para
inscrio do balano e demais demonstraes financeiras, o qual ser autenticado no rgo de
registro competente.
25.11.1.2. Mudana de Regime de Tributao
Ocorrendo a mudana de regime tributrio, de lucro presumido para lucro real, a pessoa
jurdica que no manteve escriturao contbil fica obrigada a realizar levantamento
patrimonial no dia 1o de janeiro seguinte ao do ltimo perodo-base em que foi tributada pelo
lucro presumido, a fim de proceder a balano de abertura e iniciar a escriturao contbil
(pargrafo nico do artigo 19 da Lei 8.541/1992).

Fonte: ECONET

O levantamento patrimonial dever incluir todos os bens do ativo, o patrimnio lquido e as

obrigaes.
No ativo devero ser inventariados o dinheiro em caixa e em bancos, as mercadorias, os
produtos, as matrias primas, as duplicatas a receber, os bens do ativo permanente, etc.
No passivo devero ser arroladas todas as obrigaes e no patrimnio lquido o capital
registrado e a diferena (devedora ou credora) do ativo menos o passivo exigvel e capital
social.
25.11.1.3. Composio do Livro Dirio
Peas contbeis que devem ser inseridas no dirio ao final de cada exerccio aps o ltimo
lanamento:
- Balano patrimonial
- Demonstrativo de Resultado do Exerccio (DRE)
- Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (ou Demonstrao das Mutaes do PL quando esta substitui a anterior)
- Demonstrao dos Fluxos de Caixa (quando obrigatria)
- Demonstrao do Valor Adicionado (quando obrigatria)
- Notas explicativas
- Plano de contas
- Planilha de cdigos e abreviaturas
A escriturao contbil obrigatria no s pela legislao tributria, mas tambm como pela
legislao estadual que passou a exigir do contribuinte os arquivos digitais SINTEGRA.
Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam ao perodo de um
ms, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro individualizado e
conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao.
Para adoo do procedimento anterior, no transporte dos totais mensais dos livros auxiliares,
para o Dirio, deve ser feita referncia s pginas em que as operaes se encontram
lanadas nos livros auxiliares devidamente registrados.
Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referidos, devero conter termos de
abertura e de encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo competente do Registro
do Comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou
no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos.
25.11.1.4. Escriturao de Filial
A entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial, agncia, sucursal ou
assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado, deve ter registros
contbeis que permitam a identificao das transaes de cada uma dessas unidades.

Fonte: ECONET

 facultado s pessoas jurdicas que possurem filiais, sucursais ou agncias manter

contabilidade no centralizada, devendo incorporar ao final de cada ms, na escriturao da
matriz, os resultados de cada uma delas.
A escriturao de todas as unidades deve integrar um nico sistema contbil.
O grau de detalhamento dos registros contbeis fica a critrio da entidade.
As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, bem como entre estas,
devem ser eliminadas quando da elaborao das demonstraes contbeis.
As despesas e receitas que no possam ser atribudas s unidades devem ser registradas na
matriz.
O rateio de despesas e receitas comuns, da matriz para as unidades, fica a critrio da
administrao da entidade.
25.11.1.5. Autenticao
Admite-se a autenticao do livro Dirio em data posterior ao movimento das operaes nele
lanadas, desde que o registro e a autenticao tenham sido promovidos at a data da entrega
tempestiva da declarao, correspondente ao respectivo perodo.
Entretanto, deve-se observar que a opo pela tributao com base no lucro real trimestral
obriga que, ao final de cada trimestre, a pessoa jurdica apure seus resultados, contbeis e
fiscais, com base em demonstraes financeiras transcritas no livro Dirio, e com base na
demonstrao do lucro real transcrita no Lalur, respectivamente.
O Dirio dever ser autenticado no rgo competente do Registro do Comrcio, e quando se
tratar de Sociedade Simples ou entidades sem fins lucrativos, no Registro Civil das Pessoas
Jurdicas do local de sua sede.
25.11.1.6. Livros Digitais
Muitas Juntas Comerciais esto aguardando que o Departamento Nacional de Registro de
Comrcio (DNRC), a quem respondem tecnicamente, finalize a implantao do sistema de
autenticao dos livros digitais.
Enquanto isso no acontece, a recomendao de proceder como nos anos anteriores,
autenticando os livros da forma tradicional (em papel) na Junta para obter a autenticao
necessria.
Este procedimento no elimina a necessidade de envio do SPED Contbil para Receita Federal
(RFB) para as empresas obrigadas a entregar o arquivo digital, observando a data limite da
legislao.
Contudo, a empresa que optar pelo registro em papel no deve proceder a autenticao
eletrnica da ECD, pois so formas alternativas de escriturao: em papel, em fichas, em
microfichas ou digital. Assim, elas no podem coexistir em relao ao mesmo perodo.
Ou seja, no podem existir, ao mesmo tempo, dois livros dirios em relao ao mesmo perodo,
independente do meio em que foram 'impressos'. Para maiores esclarecimentos, consulte a
legislao do Departamento Nacional de Registro do Comrcio.
25.11.1.7. Conservao

Fonte: ECONET

A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes

que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos sua atividade, ou que se
refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao
patrimonial.
25.11.1.8. Exemplificao de Escriturao do Livro Dirio
Como exemplo de lanamento no Dirio, observaremos a seguinte operao:
1 Integralizao do capital social da empresa em 12/05/2010, no valor de R$ 10.000,00,
sendo R$ 5.000,00 para cada scio, na seguinte forma composto: scio 1 integralizou a quantia
total em dinheiro moeda corrente. O scio 2 integralizou, na seguinte forma: R$ 3.000,00
atravs de um computador, R$ 1.000,00 em dinheiro, e R$ 1.000,00 em mveis (mesas e
cadeiras).
Registro dos valores
O primeiro lanamento efetuado foi:
1 Integralizao do capital social da empresa em 12/05/2010, no valor de R$ 5.000,00 para
cada scio, sendo dividido na seguinte forma: o scio 1 integralizou a quantia total em dinheiro,
e o scio 2 integralizou, da seguinte forma: R$ 3.000,00 atravs de um computador, R$
1.000,00 em dinheiro, e R$ 1.000,00 em mveis (mesas e cadeiras).
Variao dos eventos:
No caso em tela, temos a integralizao do Capital Social. Neste caso podemos identificar
identificamos a primeira conta contbil e do dirio, portanto, o scio 1 integralizou em dinheiro,
logo, a conta Caixa ser tambm utilizada, o scio 2 integralizou R$ 3.000,00 atravs de um
computador, logo a conta Computador representar esse valor. R$ 1.000,00 em dinheiro, ento
utilizaremos a mesma conta caixa, e mais R$ 1.000,00 em mveis.
Observe que identificamos at o momento quatro contas: Capital Social, Caixa, Computador,
Moveis.
Utilizando os razonetes, temos:
Caixa

Capital Social
5.000,00
1.000,00
3.000,00
10.000,00

5.000,00
1.000,00
6.000,00

Computador
3.000,00

Mveis
1.000,00

As Contas que representam bens e direitos pertencem ao grupo do Ativo, e que a conta Capital
Social, pertence ao Patrimnio Liquido, e que fica no lado do grupo do Passivo, assim o
balano no momento da abertura da empresa ficaria da seguinte forma:

Ativo
Circulante

Balano Patrimonial Empresa Demonstrao Ltda

Passivo

Fonte: ECONET

Caixa
No Circulante
Computador

6.000,00

Mveis

1.000,00

SOMA DO
ATIVO

10.000,00

3.000,00
Patrimnio
Liquido
Capital Social
SOMA DO
PASSIVO

10.000,00

10.000,00

Como estamos fixando nosso aprendizado nos livros, os registros nos razonetes acima, e o
balano feito, somente serviro para conferencia, aps os registros nos livros, vamos a eles
propriamente ditos.
Veremos primeiro o registro no livro Dirio, utilizaremos nesse primeiro lanamento os 2
modelos de livros Dirios que vimos nos tutoriais passados.
1 Modelo (Com colunas)
Livro Dirio
Empresa Demonstrao Ltda. CNPJ:00.000.000/0001-91
Data

Conta a Debito

Conta a
Crdito

12/05/2010

Caixa

Capital
Social

12/05/2010

Caixa

Capital
Social

12/05/2010

Imobilizado Computadores

Capital
Social

12/05/2010

Imobilizado - Mveis

Capital
Social

Histrico
Integralizao do
capital referente ao
Scio 1
Integralizao do
capital referente ao
Scio 2
Integralizao de
parte do capital
com um
computador,
modelo X, do scio
2
Integralizao de
parte do capital do
scio 2, com
mveis para o
escritrio

Valor
5.000,00
1.000,00

3.000,00

1.000,00

Com os registros acima, efetuamos a escriturao no livro dirio, referente ao 1 lanamento,

que foi a integralizao do capital social da Empresa Demonstrao Ltda.
Um segundo modelo de livro Dirio, o livro Dirio sem colunas onde so registrados os
lanamentos correspondentes a Debito em contrapartida aos lanamentos correspondentes a
Crdito.
No dirio ser encontrado os lanamento das conta devedoras antes das contas credoras.
Modelo de livro dirio sem colunas.
12/05/2010

Caixa a Capital Social

Integralizao do capital referente ao Scio 1

Fonte: ECONET

5.000,00

12/05/2010
12/05/2010
12/05/2010

Caixa a Capital Social

Imobilizado Computadores a Capital
Social
Imobilizado - Mveis a
Capital Social

Integralizao do capital referente ao Scio 2

Integralizao de parte do capital com um computador,
modelo X, do scio 2
Integralizao de parte do capital do scio 2, com mveis para
o escritrio

Dispositivos Legais: Decreto-Lei 486/1954; Lei 2.354/1954; artigo 2; Lei 9.249/1995, artigo 25;
IN SRF 16/1984; RIR/1999, artigo 264; Lei 10.406/2001, artigo 982; Decreto 64.567/1959, IN
DNRC 109/2008; IN RFB 787/2007 e os mencionados acima.
25.11.2. Livro Razo
O art. 1.179 do Cdigo Civil/2002, estabelece que o empresrio e a sociedade empresria so
obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao
uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar
anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. A Instruo Normativa DNRC
N 102, de 25 de abril de 2006 disciplinou as formalidades a serem observadas na escriturao
e autenticao dos livros dos empresrios e das sociedades empresrias.
Algumas regras j existiam na legislao anterior, mas a partir da vigncia do Novo Cdigo as
normas apresentadas abaixo aplicam-se no s s sociedades como tambm s sucursais,
filiais ou agncias, no Brasil, do empresrio ou sociedade com sede em pas estrangeiro (Art.
1.195 do Cdigo Civil/2002).
As formalidades da escriturao contbil do Livro Razo esto expressas no Decreto Lei
486/1969.
25.11.2.1. Escriturao Completa e Simpliicada
A escriturao completa aquela disciplinada pela legislao comercial e feita de
conformidade com a tcnica contbil no livro Dirio, atendendo os requisitos da legislao
comercial e fiscal.
A escriturao simplificada, por sua vez, no atende os requisitos da legislao comercial e
facultada a determinados contribuintes pela legislao fiscal. A pessoa jurdica optante pelo
regime de tributao com base no lucro presumido ou enquadrada no SIMPLES, por exemplo,
est obrigada, perante a legislao fiscal, escriturao do livro Caixa.
Empresas Optantes Pelo SIMPLES e Pelo Lucro Presumido
Observamos que a Escriturao Contbil de uma empresa , em primeiro lugar, uma exigncia
da legislao comercial, tendo em vista os interesses societrios e creditcios envolvidos na
atividade empresarial.
Assim sendo, todas as empresas so obrigadas manuteno da Escriturao Contbil, ainda
que a legislao do Imposto de Renda permita que determinadas empresas, como o caso
das empresas optantes pelo SIMPLES e pela tributao com base no lucro presumido,
escriturem apenas o livro Caixa.
Portanto, a escriturao to-somente do livro Caixa, para as empresas optantes pelo SIMPLES
ou tributadas com base no lucro presumido, trata-se de regra permissiva da legislao fiscal.
Perante a legislao societria, falimentar, de licitao, etc., essas empresas so obrigadas
apresentao da escriturao do livro Dirio e das demonstraes contbeis.
25.11.2.2. Incio da Escriturao

Fonte: ECONET

1.000,00

3.000,00
1.000,00

Pelo Princpio Contbil da Entidade, a partir da aquisio da personalidade jurdica que se

pode ter incio a Escriturao Contbil da sociedade.
25.11.2.3. Obrigatoriedade do Livro Razo
O Livro Razo o detalhamento, por conta, dos lanamentos realizados no dirio.
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as
normas contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar por
conta ou subconta os lanamentos efetuados no livro Dirio, devendo sua escriturao ser
individualizada, obedecendo a ordem cronolgica das operaes (Art. 259 do RIR/1999).
O livro Razo ou as fichas esto dispensados de registro e autenticao no rgo de Registro
do Comrcio.
25.11.2.4. Termos de Abertura e de Encerramento
Os instrumentos de escriturao dos empresrios e das sociedades empresrias contero
termos de abertura e de encerramento, que indicaro:
I - termo de abertura:
a) o nome empresarial do empresrio ou da sociedade empresria a que pertena o
instrumento de escriturao;
b) o Nmero de Identificao do Registro de Empresas - NIRE e a data do arquivamento dos
atos
constitutivos ou do ato de converso de sociedade simples em sociedade empresria pela
Junta
Comercial;
c) o municpio da sede ou filial;
d) a finalidade a que se destina o instrumento de escriturao;
e) o nmero de ordem do instrumento de escriturao;
f) a quantidade de:
f.1 - folhas, se numeradas apenas no anverso;
f.2 - pginas, se numeradas no anverso e verso;
f.4 - fotogramas, se microfichas; e
g) o nmero da inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ, administrado pela
Secretaria da Receita Federal.
II - termo de encerramento:

Fonte: ECONET

a) o nome empresarial do empresrio ou da sociedade empresria a que pertena o

instrumento de escriturao;
b) o fim a que se destinou o instrumento escriturado;
c) o perodo a que se refere a escriturao;
d) o nmero de ordem do instrumento de escriturao;
e) a quantidade de:
e.1 - folhas, se numeradas apenas no anverso;
e.2 - pginas, se numeradas no anverso e verso;
e.4 - fotogramas, se microfichas; e
No caso de livro em papel, do termo de encerramento do livro Dirio com escriturao
resumida, dever constar relao que identifique todos os livros auxiliares a ele associados,
com
indicao da finalidade de cada um deles e seus respectivos nmeros seqenciais. Cada livro
auxiliar, no respectivo termo de encerramento, dever indicar o(s) nmero(s) do(s) livro(s)
Dirio(s) com escriturao resumida a que esteja(m) associado(s).
Assinatura Pelo Administrador e Pelo Contabilista
Os termos de abertura e de encerramento sero datados e assinados pelo empresrio,
administrador de sociedade empresria ou procurador e por contabilista legalmente habilitado,
com indicao do nmero de sua inscrio no Conselho Regional de Contabilidade - CRC e
dos nomes completos dos signatrios e das respectivas funes (art. 7, Decreto n 64.567/69).
No havendo contabilista habilitado na localidade onde se situa a sede do empresrio ou da
sociedade empresria ou a filial, os termos de abertura e de encerramento sero assinados,
apenas, pelo empresrio, administrador de sociedade empresria ou procurador (art. 1.182 CC/2002, C/C pargrafo nico, art. 7 do Decreto n 64.567/69).
25.11.5. Autenticao
Lavrados os termos de abertura e de encerramento, os instrumentos de escriturao dos
empresrios e das sociedades empresrias, de carter obrigatrio, salvo disposio especial
de lei, devero ser submetidos autenticao pela Junta Comercial (art. 1.181 - CC/2002):
I - antes ou aps efetuada a escriturao, quando se tratar de livros, conjuntos de fichas ou
folhas
contnuas;
II - aps efetuada a escriturao, quando se tratar de microfichas geradas atravs de
microfilmagem de sada direta do computador (COM) e de livros digitais.
25.11.6. Filiais Escriturao Descentralizada

Fonte: ECONET

No caso de escriturao descentralizada, o empresrio ou a sociedade empresria que

possuir filial em outra unidade federativa dever requerer a autenticao dos instrumentos de
escriturao respectivos Junta Comercial onde a filial estiver situada.
Os termos de abertura e de encerramento devero atender o disposto em relao ao termo de
abertura e encerramento, sendo que os dados devero referir-se filial e a data de
arquivamento dever referir-se ao ato de abertura da filial na Junta Comercial da unidade
federativa onde essa se localizar.
25.11.7. Exemplo de Escriturao do Livro Razo
O Livro Razo obrigatrio pela legislao comercial e tem a finalidade de demonstrar a
movimentao analtica das contas escrituradas no dirio e as contas constantes do balano.
Seguindo a exemplificao da empresa Demonstrao Ltda, os scios abriram uma conta no
banco Ita S/A, para onde transferiram R$ 2.500,00 do valor que estava em caixa.
No ms de maio, ainda emitiram um cheque no valor de R$ 200,00 para um pagamento.
A partir do Livro Dirio conforme modelo acima, o Livro razo EM RELAO S CONTAS
ENVOLVIDAS, ficaria conforme a seguinte demonstrao:
Razo Analtico

Data
12.05.2010
13.05.2010
20.05.2010

Empresa Demonstrao Ltda.

CNPJ: 00.000.000/0001-91
Conta: Bancos Cta. Movimento - Ita S/A
Histrico da Operao
Dbito
Saldo Inicial
Depsito
2. 500,00
Cheque n. 050125
Totais
2.500,00

Data:
Perodo:
Crdito

200,00
200,00

Saldo
0.000,00 D
2.500,00 D
2.300,00 D
2.300,00 D

O Regulamento do Imposto de Renda no obriga o registro do Livro Razo. Entretanto, o

mesmo deve conter termo de abertura e encerramento, com a assinatura do contabilista e do
responsvel pela empresa, devendo ser mantido em arquivo juntamente com o Livro Dirio.
Conforme o Regulamento do Imposto de Renda
(...)
Livro Razo
Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e
segundo as normas contbeis recomendadas , Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e
totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais
exigncias e condies previstas na legislao.
1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das
operaes.
2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies determinadas,
implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, pargrafo
nico, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62).

Fonte: ECONET

 3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de que trata este
artigo.
(...)
25.12. Lanamentos Contbeis
o registro de um fato contbil, a escriturao feita atravs do registro de um conjunto de
fatos contbeis, ao registro de um fato contbil damos o nome de lanamento e ao registro de
um conjunto de fatos contbeis damos o nome de escriturao.
-Funes do Lanamento
Histrica - Relata o fato contbil acontecido em ordem cronolgica.
Monetria - Relata a expresso monetria dos fatos contbeis.
-Elementos de um Lanamento
So elementos de um lanamento;
a) Local e Data
b) Dbito (Conta a ser debitada)
c) Crdito (Conta a ser creditada)
d) Histrico
e) Valor
No lanamento o dbito vem em primeiro lugar e em segundo lugar vem o crdito, assim
temos;
Exemplo:
Curitiba, 15 de agosto de 2006.
D CAIXA
C BANCO ALFA S/A
Valor remetido para depsito nesta data conforme autenticao no. .BASA 0057 Valor:
R$120,00
Assim assimilamos a regra nmero 01 da contabilidade no que diz reapeito aos lanamentos,
se lanar um dbito obrigatriamente devemos lanar um crdito de igual valor. O profissional
de contabilidade que no consegue assimilar a razo da existncia do Dbito e do Crdito
dificilmente poder compreender a finalidade da cincia, no raro profissionais sarem da
faculdade sem dominar os lanamentos.
Para melhor compreeno dos lanamentos precisamos entender os efeitos que o Dbito e o
Crdito causam nas contas, partindo do princpio que tem sempre uma origem e uma
aplicao, nas Contas de Resultado extramamente simples, as contas de Receitas so
Creditadas as contas de Despesas so debitadas, porm nas contas patrimoniais necessrio
compreender os efeitos causados como AUMENTOS E DIMINUIES, vejamos:

Fonte: ECONET

Contas Patrimoniais
DBITO
Ativo
Passivo
Patrimnio Lquido

Efeito
Aumenta
Diminui
Diminui

CRDITO
Efeito
Diminui
Aumenta
Aumenta

Os lanamentos contbeis devem conter os seguintes itens:

Data *Descrio da Operao/histrico D/C Saldo final da conta.
* Descrio da operao/ histrico: um mais importantes itens dos lanamentos so nos
histricos que consta o nmero da Nota Fiscal, o nome do fornecedor ou cliente, e a referncia
da operao, devem ser feitos de maneira que qualquer pessoa entenda o que ocorreu
naquela operao..
25.13. Sistema de contabilidade
medida que a Tecnologia da Informao tem avanado e a presso competitiva tem forado
inovaes dentro das organizaes, as maneiras habituais dos profissionais em propiciar
informaes aos seus gestores, tm se tornado cada vez mais insuficientes para as
necessidades de deciso.
Hoje, mais do que nunca, anlise de desempenho, profissionalismo, transparncia das
informaes e planejamento de investimentos so, entre outros, alguns conceitos gerenciais
utilizados pelas organizaes para atingirem os seus objetivos.
Neste contexto e diante de um ambiente cada vez mais complexo tecnologicamente, para o
sucesso das entidades se faz necessrio que a Contabilidade, como um instrumento valioso de
informaes para a tomada de decises, passe a administrar a sua base informacional e
aproveitar as oportunidades de diferenciao que as novas tecnologias de informao
oferecem.
Sistema de Informao Contbil
A evoluo da informtica em todos os campos de atuao das empresas e, principalmente, na
rea de gesto empresarial, sobretudo contbil, veio ao encontro das reais necessidades de
agilizar os processos de informaes e decises das organizaes.
Nos ltimos tempos, com o aumento da competio mercadolgica e da complexidade
crescente do ambiente gerencial moderno, o que vm dificultar sobremaneira a elaborao da
estratgia empresarial, exige-se cada vez mais que as organizaes estejam supridas de
informaes de cunho externo e interno, as quais devem ter como caractersticas primordiais
qualidade, relevncia, confiana e tempestividade, suficientes o bastante para subsidiar a
tomada de deciso.
Diante deste contexto, primria a necessidade da utilizao de ferramentas eficientes, as
quais gerem informaes integradas, tornando-se imprescindvel aos gestores para estarem
inteirados de todas as etapas e processos das atividades organizacionais.
A preocupao dos gestores com a qualidade da informao tem levado os estudiosos a
aperfeioarem continuamente os processos e mecanismos que se apresentam de uma forma
bem mais complexa atualmente, abordando-os como instrumentos do mundo tecnolgico,
donde advm o estudo da informao como base da tecnologia.

Fonte: ECONET

considera-se sistema um conjunto de elementos interdependentes, ou um todo organizado, ou

partes que interagem formando um todo unitrio e complexo. Em outras palavras, sistema
representa uma reunio de partes coordenadas, as quais concorrem para a realizao de um
conjunto de objetivos, sendo o seu funcionamento representado por um processamento de
recursos (entradas) do qual resulta as sadas, ou melhor, produtos do sistema.
Representao grfica:
25.13.1. Contabilidade X Sistema de Informao Contbil
A Contabilidade, compreendida como um banco de dados que contempla informaes sobre
todos os eventos econmicos e empresariais, mensurados por medidas fsicas e monetrias, o
qual no se limita apenas gerao de informaes sobre eventos realizados, mas tambm
sobre acontecimentos planejados, apresenta-se na sua mais moderna expresso como um dos
mais preciosos sistemas de informao.
A Contabilidade tem por fim munir todos os usurios de sua informao, quer sejam eles
internos e/ou externos, com as diretrizes e demais respostas necessrias conduo da
entidade, no sentido de alcanar o fim a que a mesma se prope, atravs da adequada
mensurao dos eventos cabveis que venham impactar seu patrimnio.
Aos usurios externos (acionistas, clientes, fornecedores, credores, Estado, sindicatos e etc.),
interessam as informaes que so fornecidas pela Contabilidade Financeira, expressas em
relatrios denominados de demonstraes contbeis.
Atualmente os livros so gerados atravs de sistemas informatizados que auxiliam na agilidade
tanto dos lanamentos quanto dos fechamentos.
Por exemplos, as empresa de informtica que desenvolvem softwares de
contabilidade, possui no ambiente do software integrados: DP, FISCAL, FINANCEIRO,
PATRIMNIO, LALUR e CONTBIL.
Os sistemas contbeis evoluem a cada ano que passa, com advindo da informtica o
profissional contbil tem condies de oferecer ao cliente um atendimento melhor, mais rpido
e mais seguro, o que antes demorava para ser evidenciado, hoje possvel ser feito em tempo
quase real.
Empresas que possuem sistemas integrados facilitam o trabalho da contabilidade que se
preocupa com a documentao e fechamento das Demonstraes.

Fonte: ECONET

Fonte: ECONET